发布时间：2023-09-08 17:06:17
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关键词:工程量;清单计价;造价;审计
中图分类号:TU723.3文献标识码:B文章编号:1009-9166(2009)014(c)-0046-01
2003年7月1日,《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2003)(简称《计价规范》)开始实施执行,它开创了工程造价管理的新局面,使工程造价管理的改革进一步得到深入。在这种新计价模式下,无论是建设工程招投标阶段投标报价的确定还是建设工程实施过程中的造价控制和结算,都与以往定额计价模式下有着全新的变化,在适用范围、工程量确定、计价方法、风险分担、评标办法等方面更大程度上发挥了企业自,提高了企业的竞争性,更好的实现了风险分担责任,更有利用业主对投资的控制。但是也发现了一系列的问题,如明投暗定、串标、围标、抬高标价、不平衡报价、低价中标高价结算等等。对于建设工程造价审计人员来说,面对着这种审计环境的变化,应该如何去迅速应对呢?本文对工程量清单计价模式下的建设工程造价审计对策展开初步探讨和研究。
一、审计依据的变化:在定额计价模式下,建设工程造价审计的依据主要是施工图纸、定额、人工、材料、机械台班单价依据工程造价管理部门的价格信息、施工组织设计、合同、报价书、承包商资质等。在清单计价模式下,上述依据仍然对工程造价审计具有指导和参考作用,但是呈现出下列特点:(一)定额作用“弱化”在定额计价模式下,建设工程造价审计的一个重点就是审计定额的套用是否正确,而定额是主管部门按社会平均水平编制的,是静止形态的价格,已不适应动态的、瞬息万变的市场环境。工程量清单计价只反映工程分部分项实体消耗标准,体现“控制量、指导价、竞争费”的原则,把工程实体消耗与措施项目分开。(二)施工方案和施工措施的地位很关键。在新计价模式中,清单单价是施工单位根据其自身的定额来确定的,如何来衡量其合理性同时又不失竞争性呢?一个关键的依据就是施工方案和施工措施,这是其所报单价得以实现的基本保证,它和报价紧密相关。如果报价明显低于平均水平同时并没有提出有效的施工方案或施工措施,很显然这是低于成本价竞争,是招投标法所禁止的。(三)合同约束作用加强。在定额计价模式下,往往一个工程合同报价和最终结算价格相去甚远,这反映了合同条款约束作用不够,价格弹性过大。而在工程量清单计价模式下,合同调整的方式主要是索赔,工程量清单的综合单价一般通过招标中报价的形式体现,一旦中标,报价作为签订施工合同的依据相对固定下来,工程结算按承包商实际完成工程量乘以清单中相应的单价计算,减少了调整活口,合同约束作用加强。
二、审计内容的变化:(一)招投标阶段造价审计内容的变化。在新的计价模式下,为了充分发挥市场竞争择优机制,招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说,要想确保建设工程价格的合理形成,加强招投标阶段的造价审计无疑是家审计还是内部审计来说,要想确保建设工程价格的合理形成,加强招投标阶段的造价审计无疑是重中之重,主要体现以下几个方面:首先,加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件,是整个工程项目造价控制的关键,也是后续签订合同的依据。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理,有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。其次,加强对工程量清单的审计。工程量清单作为投标计价的依据,是整个项目造价控制的核心内容。因此在审计时应注意审核工程量清单的编制是否符合建设工程工程量清单计价规范和工程招标文件的要求,清单工作量是否与实际工作量出入较大,清单子目的工作内容与工作要求是否表述准确与完整等。再次,加强对清单报价的审计。在审查工程总报价的同时要注意审查投标单位是否实施不平衡报价的策略,也就是投标单位通常在保持总造价不变的情况下,将变化较小的项目的单价降低,将变化较大的项目单价增大,这样在工程结算时,可以成功地达到追加工程款的目的。同时,对工程数量大的单价要重点研究审核,并应充分利用收集到的工程价格数据,对其进行对比分析,区分哪些报价过高,哪些报价过低。另外,在审查清单报价时,还应注意审查施工方案、施工措施、工作内容和工作要求等。(二)施工过程中造价审计内容的变化。在这一阶段,造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况,特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时,应注意区分哪些该签,哪些不该签;哪些项目是合同内,哪些项目是合同外;哪些工作内容已在投标单价中包含,哪些没有包含;如果要签应该签多少等等。另外,要注意审计合同中综合单价因工程量变更需调整时的价格调整结算办法。一般来说,工程量清单漏项或设计变更引起新工程量清单项目,其综合单价由承包人提出,经发包人确认后作为结算的依据;由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起工程量增减,属合同约定幅度以内的,应执行原有综合单价;属合同约定幅度以外的,其增加部分的工程量或减少后剩余部分的工程量的综合单价由承包人提出,经发包人确认后,作为结算的依据。(三)竣工结算阶段造价审计内容的变化。在新的计价模式下,竣工结算审计工作内容较以前有所减少,因为这种模式下的工程价格是相当程度上的“闭口”价格,工程价格在前两个阶段已基本确定。这一阶段造价审计工作的重要内容应该放在施工过程中遗留的索赔和补偿工程价款问题。
三、结束语:以往定额计价模式下的造价审计是以竣工结算阶段为重点的,而工程量清单计价模式下的造价审计的是以招投标阶段为重点。随着工程量清单计价模式的推行,传统定额计价的僵化模式将逐步地被打破,但同样也不可避免地带来了许多新的问题,作为建设工程造价审计来讲,也将会随着情况发展而发展。因而,培育一批既懂财务、又懂工程技术和经济的审计人才是当前迫切的任务。
作者单位:重庆市万州建筑工程总公司
建设工程审计的目的是强化建设工程领域的审计经济监督，有利于规范建设工程的各项活动，增强建设工程所投资金使用的效益。当前，建设工程审计工作中还存在诸多问题，需要认真对待，并切实研究解决，以充分发挥建设工程审计的作用。本文试就建设工程审计中的常见问题与解决途径进行了分析。
关键词：
建设工程；审计；问题；解决途径
建设工程审计在经济建设中重要的监督活动之一，是内部审计机构或国家审计机关依据相关法律、法规和政策，运用科学适宜的方法，对工程建设单位的投资过程和具体的投资行为进行监督，客观公正地对建设工程的投资情况作出评价，并撰写和出具审计报告[1]。该项审计工作开展的意义，主要是落实投资政策，依法维护建设各方合法的权益，真实、客观、真实地反映工程项目造价，提高工程投资效益，有效管控投资风险。但是，受各方面条件的制约，当前建设工程审计工作仍存在诸多问题，影响了建设工程审计工作的顺利开展和工作效率，也直接导致在投资效益、投资风险、工程质量等方面存在隐患。因此，如何全面深入认识当前建设工程审计工作面临的形势、存在的问题，并有针对性地采取措施，突出审计工作在建设工程中的地位、强化审计工作的手段，是亟需解决的现实课题。
一、建设工程审计中常见问题分析
建设工程一般投资较大，涉及环节多，而且每个建设工程项目都有很大的特殊性，这就使建设工程在实施过程中存在许多不确定性因素。因此，建设工程审计工作面临的任务艰巨而复杂。另外，由于制度、程序、规范等因素，当前建设工程审计工作也存在诸多问题，影响了审计工作科学有序地开展。
（一）审计管理机制不健全
在建设工程实施过程中，主要内容为项目决策、工程设计、招投标、开展施工、结算与决算、工程评估等。然而，相应的审计制度却不够健全，对建设工程的监督管理不系统、不全面。而且，建设工程存在建设、施工和监理等多个管理主体，经常由于权责不清、沟通不畅等原因而使工程的施工、造价、监理和审计等不能有效衔接和结合。有的工程可行性研究不充分，有的建设资金不足等，工程建设存在盲目性和随意性。这些问题的存在表明了建设工程审计在管理机制上不够健全。
（二）招标不规范
当前，我国已建立了较为完善的有关建设工程投资的机制，可有效避免不当行为对工程建设的影响，有利于节约资金、提高投资效益。但是，项目招标投标流于形式、人为干预、私下定标、标底串通等现象经常发生。对此，在审计工作中要把建设工程的招投标作为重点，着重审查招投标行为是否合法合规，对标底编制开展审查，评估其合理性。另外，在建设工程审计工作中，审计主体一般只对竣工结算作为审计的重点对象，而不是对建设工程进行全过程、全环节的审计，致使在工程实施过程中出现各种问题。尤其在招标的过程中，在招标的方式上存在不规范的现象。如应招未招、形式混乱、公告不或内容不细致、资格预审把关不严、标的编制粗糙、项目内容不全、重要数据不明确、暂定价项目过多、内定中标人等等[2]。招标过程中的不规范现象给工程科学合理实施埋下了隐患，也为审计工作的开展制造了困难。
（三）过程审计不全面
在建设工程审计工作中，由于对工程项目实施过程的审计工作不够重视，导致审计工作开展不全面、不科学，影响了审计结果的权威性和严谨性，也为违规行为增加了空间。如有的施工企业根本不聘请监理；有的监理单位不认真履职，对施工企业擅自更改工程内容的行为视而不见；有的在变更工程内容时签证不规范；建筑材料质量不合格或不按规定检验；隐蔽工程记录不细致；对建设工程的计量开展不及时，而是采取集中计量的方式，致使出现重复计量，最终导致计量不准确的问题。
（四）竣工结算存在漏洞
建设工程的竣工结算是审计的重点，在此过程中也存在一些问题，需要审计人员给予重点关注。如有的施工企业钻合同的空子，对工程量进行多计、重计，致使工程造价虚增。有的建设单位对合同内容重视不足，在发包合同中只注重工程质量、进度等内容，而没有关于工程价款的内容，导致竣工结算难以进行，也为施工企业利用合同漏洞多计工程价款制造了可乘之机；有的在竣工结算时采用的计算单位不一致，有的对计算的规则了解和运用不足，致使在工程量的计算上出现误差；有的对定额的综合解释有所忽略，或重复套用、高套定额，导致竣工结算中存在问题；有的施工单位不按合同约定套用费用定额，而是按照建设工程的类别计算费用等。
二、工程审计中常见问题的解决途径
（一）健全完善建设工程审计监督机制
工作机制是保证建设工程审计工作顺利开展的基础，针对当前相关审计工作机制存在的问题，应对建设工程审计监督机制进行进一步完善。政府应进一步加强对建设工程审计工作的宏观调控，建立健全科学合理的、与时俱进的审计监管机制，深入基层和工程建设一线了解市场动态，把握建设工程发展的新动向、新问题、新矛盾，针对存在的问题加强政策研究和论证，及时对相关政策机制进行调整优化，从源头上避免盲目建设和重复建设等问题，克服建设资金的浪费和投资效益低下等不良现象。要对财政投资项目管理机制进行完善，进一步明确职责划分，对投资主体的活动形成有效规范和约束。要充分发挥政府审计机构的作用，加大对财政资金投入领域的审计，如公共服务设施建设、产业支持项目建设等。建设工程企业要建立包括监理监督、内审监督、预算决算审计等监督制度，建成全位监督的机制和体系[3]。要进一步健全和完善建设工程审计机制，提高建设工程项目投资效益。要通过完善监理监督机制，对建设工程实施的全过程进行监督管理。建设工程属投资密集型项目，要求通过科学、先进、严密的施工技术保障投资的效益，基于此，监理工作要从项目立项开始就进行介入管理，内容包括参与汇审工程图纸、选定建筑材料、签订和修改工程合同、审核工程竣工结算等。对建设工程实施的全过程进行监理，一方面可以有效保障建设的质量，另一方面也为审计工作的顺利开展创造良好条件。通过健全完善审计监督机制，可以实现对工程全过程的监督。随着我国建设工程项目的增多以及管理的规范化与科学化水平的提高，对建设工程的实施过程进行全过程监督已成为必然要求。实施全过程审计，就要增强审计工作人员责任感，确保审计人员掌握和跟踪工程招标投标文件、施工合同、施工流程等。要加强建设工程全过程审计的宣传力度，使被审计方了解、理解、配合和支持审计工作，依法提供可靠的、真实的数据、图表、资料等。在工程立项前，审计人员要对工程项目的可行性进行测试，参与对投标的施工企业和监理企业的评估，保证工程施工企业和监理单位的资质。在施工阶段，审计人员还要加强对工程的监督和检查，对施工质量进行监督。通过这些环节的审计监督，可以提高审计工作效率，有效避免不规范招标，最大限度提高建设工程的质量。另外，还要建立和完善预算核算审计机制，为建设单位提供真实而准确的数据，保证工程预算结算的科学性和合理性。在审计工作中，对每个项目都进行审核测量，对各种材料都进行调查与核实难以操作。因此，工程建设单位应让各部门先行开展预算结算审核，审计单位再对审核的结果进行把关，并对预算结算的过程实施监督，这样不仅可以减轻审计工作量，而且有利于保证数据的真实性和准确性。
（二）加强调查取证
建设工程审计监督工作，往往是通过对一系列资料的查核来实现的，这些资料包括工程设计图纸、各方签证、预算结算定额、费用定额、工程政策等。但在现实中，有的施工企业存在图纸造假、高估预算结算、虚报工程量等问题，这些问题严重影响了审计工作的准确性。对此，在审计中要加强调查取证，对施工现场开展实地考察，对工程开展实地测量；开展市场调查，对各种材料的现实市场价格进行了解等，通过各种渠道掌握审计所需的证据，防止建设资金的浪费。
（三）加强合同审查
合同内容欠缺、权责不平等等问题，都会对建设工程的成本、效益、质量等造成影响。因此，要加强对合同的审查审计，对甲乙双方的权利、责任和义务进行审核，从源头上防止由于合同不规范对建设工程的效益和质量埋下隐患。在审计过程中，要着力对合同的适用性、完整性、可靠性、规范性等开展严格审查，保证语言表述的严谨性[4]。要对合同内容中涉及到的各种费用开展仔细审查，避免施工单位擅自变更费用定额。加强对施工合同的审查审计，有利于保证合同规范与公平，为竣工结算审计提供必要的依据，也有利于明确各方权责义务，保证工程的顺利建设。
（四）对项目变更设定严格的审计程序
在现实中，有的施工企业经常对工程项目作出变更，导致工程项目投资超出预算。因此，要设定严格的审计程序，加强对项目变更的内容、变更的手续、建设资金投入的变化、建设规模变化等项目的审查与审计，重点对超出预算的资金运用情况进行严格审核，并对预算调整的情况进行监督，防止不当变更、擅自变更、不合理变更、不按程序变更对建设工程成本效益造成不良影响。
三、结语
建设工程审计工作是一项专业性较强的工作，也是具有系统性、复杂性的工作，它对于监督工程投资行为、提高工程投资效益、避免不当或不法行为、保护各方合法权益等方面都具有重要意义。充分发挥建设工程审计工作的作用，要深刻认识到当前工作中面临的形势、存在的问题，通过健全机制、调查取证、合同审查、变更审计等措施提高审计工作水平和效率。
作者：丁秀珍 单位：南京理工大学基建处
参考文献
[1]陈宇.内部审计职业判断在建设工程审计中的应用研究[J].吉林农业科技学院学报,2014,23(2):63-66,74.
[2]马玲惠.建筑工程竣工决算审计存在的问题和对策探析[J].建筑工程技术与设计,2016,(6):927-927.
关键词：高校 建设工程管理 审计策略
一、高校建设工程管理审计发展过程
高校建设工程管理审计的实践历经多年发展，从工程竣工结算开始，推广工程建设项目全过程审计，开展内部控制审计、进行内控基础性评价，进一步发展到目前要求建立投资评审制度、审计全覆盖。
（一）推广全过程审计
2007年《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》后，高校审计部门更多采用建设项目全过程审计模式，对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动进行检查和评价。
这一阶段，高校审计由竣工结算审计推广到工程各阶段，不再仅仅拘泥于竣工结算审计。全过程审计模式成为高校工程审计部门的标配，审计人员开始在事前、事中参与工程审计业务。
（二）推动内部控制建设
2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件，第46-53条专门描述建设项目业务层面内部控制。文件要求项目单位健全项目内部管理制度，要求内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。
2015年的《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，在加强建设工程审计方面，提出“以促进控制工程造价、规范工程管理、落实管理责任为重点，加强建设工程管理审计”。
2016年，《关于开展内部控制基础性评价工作的通知》，部属高校等单位开展了内部控制基础性评价工作，其中包括了建设工程领域的内部控制基础性评价。
在这一阶段，内部审计部门开始对建设工程内部控制进行检查、评价。内控评价要求对业务内容高度熟悉，离不开工程审计人员的参与和支持，建设工程内部控制评价初步打破了工程审计与财务管理审计的界限。
（三）推动建设工程投资评审制度建立
2016年12月，《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》，要求各部属高校建立投资评审制度，实行建设工程管理审计全覆盖。
这一制度实质是学校投资决策机制，由学校成立决策机构投资评审小组，在建设工程开工前对建设标准、投资计划、设计概算等进行评审，是确立审计标准的过程。实行投资评审制度，可以明确工程建设管理部门的造价控制目标，形成造价管控硬性约束。
二、高校建设工程管理审计内容分类
建设工程管理审计是对建设工程业务活动及其内部控制的适当性、有效性进行的确认和评价活动。按照审计维度和审计内容，对高校建设工程管理审计划分为四个方面，包括工程业务内控审计、工程业务事项审计、工程财务内控审计、工程财务事项审计（如表1所示）。
内部控制审计是管“机制”的，事项审计是管“具体”的，两者共同构成了工程管理审计业务的内容。机制主要是确定“谁、应该做什么、是否做到位”，针对的是部门管理；事项主要是某一项工程的某个环节是否遵守相应的规定，针对的是具体的事项。缺少内控，审计缺少抓手和骨架；内控达标后会大量节约事项审计的工作量。
在实践中，工程审计人员主要从事业务和财务事项审计工作。工程造价审计，指工程业务重要事项审计中对造价的审计。工程招标审计，指工程业务管理重要事项审计中招标阶段对造价的审计和经济文书的审计，包括控制价、招标文件、施工合同等。工程付款审计，指财务管理重要事项审计中依据合同对不同阶段应付款项适当性、准确性的审计。造价、招标、付款等审计，均依赖建设工程内部控制的建立。
三、高校建设工程管理审计重点
（一）工程业务内控审计的重点
是否对工程业务进行归口管理，是否建立投资评审等投资约束和控制机制，是否对使用方功能需求进行管理，是否制定并执行工程建设相关制度规范等。
（二）工程财务内控审计的重点
建设管理部门、财务管理部门是否建立了付款审核、复核机制，是否按照要求履行了审核职责。
（三）工程业务事项审计和工程财务事项重点
不同审计阶段，业务审计和事项审计均可以分为造价审计和文书审计两类，具体如表2所示。
高校建设工程管理审计经历了审计单项重要事项（竣工结算）、审计多项重要事项（全过程审计）、审计内控与审计重要事项并重的发展。
四、高校建设工程审计面临的问题
（一）工程业务内部控制存在不足
1.缺少实质性投资控制机制
以往规模以上建设项目均需要上报项目建议书、可行性研究报告、设计概算等。教育部批复的可行性研究报告是重要的造价控制目标。尽管存在控制目耍还是存在部分工程造价突破设计概算、大量出现洽商变更的现象。投资控制未在工程开展前期发挥作用。
2.工程建设未归口管理
目前不少高校新建工程、修缮工程由不同的部门管理，各部门建设管理制度不同、人员职责分工不同。建设工程是复杂的管理事项，需要专业人员分工配合，提升管理效率。管理职责分散不利于集中人力，容易造成人力资源的浪费，不利于提升工程管理效率。
3.工程建设各阶段未形成规范的管理体制
第一，立项阶段未明确条件，部分工程未确定使用部门已经立项。在此条件下，工程管理部门无法确定建筑特殊的功能需求，是按照理科实验楼建设还是按照文科科研楼建设，是建设化学、生物类“湿”实验室，还是数学、理论物理类只需要用电条件的实验室。工程边设计、边施工、边改动，造成造价失控，严重浪费人财物。
第二，设计阶段未进行限额设计，也未建立各类建筑通用的建设标准，可能导致部分项目过于豪华或过于简要，均不符合学校长远发展规划。
第三，招投标阶段未建立招标控制价管理制度。部分高校建设工程招标委托市场招标公司进行，招标文件、招标控制价、施工合同文本均由招标公司安排。招标控制价是招标文件的重要组成部分，也是建设工程管理部门进行造价控制的重要手段。如果未能落实管理部门对招标控制价的审核责任，招标价格形成风险敞口，中标价可能远远偏离市场价。
第四，竣工阶段未落实结算管理审核责任。工程竣工结算由原合同部分和洽商变更部分组成，部分高校未建立洽商变更的审批制度，洽商变更金额较高。工程结算直接由施工方报送，工程管理部门未对结算进行实质审核，导致工程结算价格虚高，大幅增加造价失控风险。
（二）工程财务内部控制存在不足
建设管理部门未建立财务付款管控机制，内部未确定付款审核、复核流程，未将管理责任落实到个人。财务部门未建立工程款项支付的审核、复核、付款流程，相当于只履行了出纳“核票”职责，未履行财务审核职责。
（三）工程业务事项审计未突出重点
造价控制是建设工程管理审计最重要的目标之一。据统计，在工程立项阶段对造价的影响超过80%，设计阶段对造价的影响超过70%。施工前基本决定了该项目造价的大半。
在工程审计业务中，部分高校未能在投资立项阶段和设计阶段参与，未要求工程管理部门落实管理责任，进行限额设计和功能需求管理，对设计概算、招标文件、招标控制价、合同等重要环节缺少管控。施工阶段后紧跟管理部门，采用旁站式的审计方式，事无巨细，未突出重要环节、重要文件，削弱了审计效果。
（四）工程财务事项审计未覆盖
财务付款审计是重要的审计方式，通过审计可以确认管理部门和财务部门是否落实审核责任，是否按照合同和相应进度付款。能否付款的审核权限，能够增强审计管理效果，也是检验投资控制是否有效的重要手段。
五、高校建设工程审计策略
（一）建立工程审计宏观管理概念
建设工程管理为复杂事项，需要建立一套机制，防止工程建设运行漏洞出现，否则审计部门将成为“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核价，也容易出现管理越位风险。
抓宏观管理，就是抓机制，审计人员要做审计应做的事项，在最能产生效果的阶段做事，做产生效益最大的事项。例如，促进和规范投资评审制度建设，在项目立项阶段形成切实的造价控制标准，形成实质性控制目标，用投资估算控制设计概算，进而控制施工图预算，最终控制结算价格。这一做法能强化工程造价管控，在立项阶段推动投资评审效果明显，就是审计应推动建立的事项。
抓宏观管理，要做好建设工程内部控制审计，一方面促进业务内部控制机制建立，一方面促进财务内部控制机制建立。审计应落实各部门的管理责任，让应做事的部门做好自己的管理事项。建立建设工程归口管理制度，对不同资金来源、不同性质的建设工程统一管理制度、管理方式、管理机构，避免资源浪费；规范工程建设管理制度，防止工程新建、修缮等缺少管理依据；捋顺建设功能审核制度，防止未确定使用功能就进行设计或出现豪华装修；招标要建立招标文件、招标控制价、合同等审核制度，防止价格失控；对洽商变更、工程结算应明确工程管理部门造价审核责任；财务管理部门应落实管理责任，审核付款是否符合合同和进度要求，落实好“两支笔会签”制度。
（二）突出审计重点，进行过程控制
工程造价控制贯穿于工程管理过程中，审计嵌入重要事项管理，嵌入关键节点，能有效控制工程造价。在立项、设计阶段投入更多审计力量。投资估算、设计概算、招标控制价、大额洽商变更、竣工结算为重要造价审核事项；招标文件、施工合同橹匾文书审核事项；建设工程付款为财务管理重要审核事项。
过程管理可以将造价审计由事后审计延伸到事前预防，从减少损失延伸到防止损失事项出现。通过对重要造价文件和经济文书的审计，将审计机制嵌入整体管理流程中，强化了造价管理的效果，减少了审计风险。
（三）建立结果运用机制
在投招标过程中经常会出现应招标而未招的现象出现,特别是在招标勘察、设计、监理以及材料采购等相关企业的招标过程中,有时出现招标形式混乱;有的招标企业甚至没有在国家规定的媒体和网站上招标公告或者招标公告内容不够详细;在招标资格预审过程中,招标资格预审制度形同虚设,招标企业并没有按照相关强制性规定对投标单位进行资质审查,导致一些不具备投标资格的施工企业参与建设工程项目的投标;有的招标企业甚至出现标的编制粗糙的现象发生,导致建设工程项目内容不完整,一些建设工程项目的重要数据在招标时没有明确,暂定价工程项目过多,为建设工程完成后的工程决算埋下隐患;在招标过程中甚至会出现内定中标人的现象发生,整个招标过程只是个表面形式。由此可见,建设工程项目的招标方式不规范,会对建设工程审计工作的顺利开展产生极为不利的影响。缺乏对施工过程的审计管理建设工程审计机构和审计工作人员在进行建设工程审计工作中由于缺乏对施工过程的审计管理,严重影响了建设工程审计工作的顺利开展。正是因为建设工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督,往往会导致施工企业在施工过程中常常出现违规的现象发生。例如,施工企业在施工过程中没有聘请监理单位或者聘请的监理单位并没有履行职责,默许施工企业擅自更改建设工程内容;施工企业更改工程内容的变更联系单签证不规范,导致签证内容不齐全,签证不及时的现象发生。这些现象的发生对建设工程变更单的真实性和有效性产生了很大影响;用于施工的建筑材料没有出厂合格证或者没有按照相关规定进行送检,隐蔽工程没有进行仔细的记录或者缺少对重要工程环节的验收记录,施工工作情况和监理工作情况记录不够详细,无法保证建设工程的质量及其真实性;对建设工程没有进行及时的计量,造成集中计量、重复计量的现象发生,导致对建设工程的计量不够准确。建设工程竣工结算存在的问题建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题,一些需要审计机构与审计人员及时发现,并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如,施工企业利用合同缺口多计工程量,进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视,只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。到工程竣工结算时才发现发包合同中没有工程价款,无法进行竣工结算,致使发包合同没有起到约束工程竣工结算的作用,导致施工企业利用合同缺口多算;工程量计算的误差产生的竣工结算问题,由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现误差,导致竣工结算出现问题;套用定额产生的竣工结算问题,忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题;建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面,施工企业不按照合同规定套用费用定额,根据工程类别划分进行费用计算,导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见,建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难,因此,审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。
通过对建设工程审计中常见问题的分析,审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题,保证建设工程审计工作的顺利开展。建立建设工程审计监督制度为了更好的完成建设工程审计工作,建设工程单位应该建立完善的建设工程审计监督制度。例如,建设工程企业可以建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及建立预算和结算审计监督机制等。建设工程企业通过建立完善的建设工程审计监督制度,有助于提高建设工程企业的投资效益。建设工程单位通过建立工程监理监督机制,可以加强监理对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查,充分发挥监理的公正性和专业性职能。由于建设工程项目投资较大,对施工技术要求较高,因此,从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理,包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等,监理工作人员通过对建设工程的全程监督,不仅能够保证建设工程的建筑质量,而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。建设工程单位通过完善内部审计监督机制,能够加强审计人员对建设工程的监督。审计工作人员在建设工程立项之前会对建设工程项目进行可行性测试,对投标的监理企业和施工企业进行评估,保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中,审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督,保证建设工程的施工质量。由此可见,建设工程单位建立完善的内部审计监督机制,可以提高审计工作人员的工作效率,能够有效的防止不规范的招标方式发生,保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度,提高建设工程的施工质量。建设工程单位通过建立健全预算和核算审计监督机制,能够提高审计工作人员对建设工程的预算和结算工作效果,为建设工程企业提供准确的预算和结算数据,避免建设工程预算和结算问题的发生。由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足,在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量,对各种建筑材料都要进行调查核实,不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此,建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核,审计工作人员在将各个部门的审核结果进行审计把关,对整个预算和结算过程进行监督,不仅能够保证减轻审计工作人员的工作量而且能够保证预算和结算数据的准确性。建设工程审计人员应该加强审计调查和取证建设工程审计工作人员是根据建设工程图纸、建设工程的甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额以及相关的建设工程政策开展审计工作。在正常的工作环境中,审计工作人员都是通过上述资料开展审计调查和审计取证工作。但是施工企业往往会绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等,使审计工作人员无法分析出准确的审计数据。因此,建设工程审计工作人员应该加强审计调查和取证,对施工现场进行实地考察,对施工工程进行实地测量,进行市场调查,掌握建筑材料的具体价格,收集准确的审计证据,提高建设工程单位的投资效益,避免资金浪费。加强对施工合同的审计建设工程审计工作人员应该加强对施工合同的审计工作,可以明确建设工程双方应该履行的权利和义务,保证建设工程的顺利开展和工程的保质保量的完成。建设工程审计工作人员应该对施工合同的规范性、可靠性、完备性以及适用性进行严格的审查,保证施工合同内容的完整性以及合同内容在语言组织的严谨性。
审计工作人员应该对施工合同中说明的各项费用进行认真的审核,防止施工单位变更建筑费用。由此可见,建设工程审计工作人员通过加强对施工合同的审计工作,为建设工程审计工作人员在开展工程竣工结算审计工作中提供重要的法律依据,也可以明确建设工程双方的各自职责,保证建设工程的顺利施工和完工。建立严格的建设工程项目变更审计程序建设工程审计部门应该制定规范的建设工程项目审计程序,加强审计工作人员对建设工程项目变更的审计。由于施工企业经常变更建设工程项目,往往会导致建设工程项目的投资超出了预算。因此,建设工程审计工作人员应该对超出预算部分的投资进行严格的审核,严格监督建设工程预算的调整情况。由此可见,建设工程审计部门应该建立严格的建设工程项目变更审计程序,能够使审计工作人员根据建设工程项目变更审计程序对变更的建设工程项目进行严格的审核,可以使建设工程审计工作人员充分的做好建设工程项目变更内容、变更手续、资金投入以及建设规模的审计工作。所以,建设工程审计部门通过建立严格的建设工程项目变更审计程序,可以充分发挥建设工程审计工作人员对建设工程的监督和审核的职能,增强建设工程审计的工作效率和工作质量,有助于提高审计工作人员的业务水平,并对建设工程单位提高投资效益具有重要作用。总之,加强建设工程审计的监督和管理职能,对审计工作人员顺利完成建设工程审计工作,提高建设工程企业投资效益具有重要作用。
监督是评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设计、运行及改进活动的评价。审计是一种经济监督。在我国，经济监督体系还包括财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、统计监督和会计监督等。其中，除了审计监督，其他监督都需要结合自身的业务进行，其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能，是为了执行其具体业务而进行的监督，只有审计监督才是由专门机构、专职人员进行的独立经济监督。其独立性也决定了审计监督是较高层次的经济监督，在经济监督体系中占有重要位置。
建设工程项目全过程审计是指建设单位内部审计机构、人员，从项目立项至竣工交付使用全过程的真实性、合法性和效益性所进行的独立监督和评价活动。具体包括以下内容：建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、竣工验收、造价决算、财务管理、竣工后投资经济评价等审计工作。其目的就是：内部审计人员运用专业、综合、科学的方法，促进建设项目实现“质量、进度、效益”三项目标，确保投资款项合理使用，最大限度的发挥建设工程投资效益。随着我国经济的又好又快地增长，建设工程项目日益增多。由于建设工程项目一般具有耗时长、投资大、技术含量高的特点，且项目建成后的质量对企业经营活动影响颇大，因此，对建设工程项目的全过程，特别是对内控制度、造价控制、工程质量、财务管理等进行审查和评价具有重要意义。
一、规范内控制度。凡事预则立不预则废。事前，从经济活动的计划及相关会议开始，并制定相关的组织内部规章制度。内部审计具体准则第5号第十一条：“建立、健全内部控制并使之有效运行是组织高级管理层的责任。”第十二条：“内部控制是对组织目标实现的相对保证。”程序就是按照既定的规章制度办事。因此审计的一项重要职责就是确保内控制度规范运行。俗话说：人管人气死人。但是运用制度管理约束人，就有章可循，可以使建设单位干部不犯错误，因此审计工作从一开始就可以帮助建设单位干部提提袖子，拉拉衣襟，维护建设工程项目从一开始就规范化、制度化，保持正确的运作方向。作为经济监督就是要时刻提高警惕，观察经济活动的一举一动，遇到特殊情况，要及时上报，研究对策、办法，当然应该坚持原则的就要坚持原则。
［例一］某子项目进入资格预审程序。按正常程序只要符合资格预审文件要求即可入围，但必须有三家及以上单位才可以进行下一阶段正式招投标程序。在评审过程中，有四家单位基本符合条件要求，但内审人员发现这四家单位有围标嫌疑，同时上述四家单位的报价均明显高于清单预算标底，不利于建设单位利益。当场有评委提出终止评审，但招标文件及资格预审文件中没有惩罚围标的相关条款，工作陷入被动！内审人员提出先按照正常程序进行，因四家单位基本符合条件要求，所以只能认可投标有效并张榜公示。事后立即上报，领导召集项目、内审人员开会，决定制度不能随意变更，只有另想办法。公示期间，经过深入细致的走访了解，发现其中两家单位业绩有造假情况，因此按照招投标法的规定取消了这次投标结果，重新招标公告。虽然这样操作耽误了时间，延误了工期进度，但建设单位严格按制度办理，投标单位心服口服，且维护建设单位的利益。
二、造价控制与核定。造价审计是建设工程项目全过程审计的核心。为节省有限的建设资金，各建设单位高度重视造价监控工作。自建设工程立项后，审计部门即进入该建设工程的全过程造价监控工作。
1.首先从源头――工程施工招投标文件、合同开始把关，从合同中约束施工单位，进行规范管理。事后审计的弊端：时间介入滞后，了解信息不全，难以及时发现问题，即使对部分内容存在疑问也往往因无法掌握第一手资料而陷入困境，审计决定、意见和建议难以落实到位，审计风险较大。事前介入，能掌握第一手资料和数据，能一针见血地发现问题，对一些可能出现的问题做到防范于未然或消灭于萌芽状态。建设工程项目涉及有关洽谈合同问题应聘请专业单位或专业人士，与业主一道参与洽谈、沟通。经过民主化、科学化的程序后，文件一旦经甲乙双方签署后，大家就必须遵守，以保证程序及其结果的真实性、合法性和公正性。
［例二］建设单位招标部门聘请了一家中介造价公司编制一子项目清单预算（控制价）。造价公司审阅了子项目的相关资料后，与建设单位签订了合同。可是不久，造价公司以标底超出洽谈范围为由，要求增加合同价款。在讨论会上，内审人员坚持原则，指出造价公司在知晓项目情况的条件下，以低价中标后再来涨价是不对的。事后，建设单位与造价公司沟通后，造价公司认识了自己的错误，继续执行合同直至完成编制预算工作。
2.材料价格一般以当地造价管理部门的信息价为依据，但甲定乙购等特殊情况就不同了。在施工过程中，由建设单位项目、内审等人员与施工单位联合组成工作组，严格执行国家招投标法的规定，走访市场，货比三家，确定本建设工程所用主要建筑材料的品种、规格和单价。如子项目――内装饰工程中的主要材料，如：花岗岩、大理石、铝塑板等材料价格，经市场调查，控制在一个合理的幅度范围内。在招标文件中加以明确，有力的杜绝了招、投标过程中的“抬高标底”现象，为日后该子项目造价结算奠定基础。
［例三］一项外装饰工程涉及玻化砖材料。事先建设单位与施工单位协商，按甲定乙购方式来确定材料价格。经建设单位询价后，在《关于幕墙用陶土板玻化砖的联系单》中明确了玻化砖材料结算价。在结算阶段，施工单位却提出要另加玻化砖人工费。内审人员不予采纳，根据清单计价原则，清单中相应的石材墙面子目的综合单价已包含人工费。经建设单位与施工单位沟通后，施工单位同意接受。
3.工程量是决算的基础。施工过程中，内审人员要不定期进驻工地。对桩基础、隐蔽建设工程、建筑细部构造层次、设计变更等及时办理签证记录，杜绝事后扯皮的现象，为以后建设工程结算顺利完成做好准备。隐蔽建设工程的监督，按程序操作更有必要。对影响建设工程造价的设计变更、签证，从专业技术的角度，施工单位提出合理化方案，提供项目办选择。在签证、变更问题上，要将监控工作落到实处，取得“四两拨千斤”的效果，防止错误和舞弊行为的发生。
数据在经济工作中的作用是不言而喻的，人为的错误有时是失误，但有时是故意造成的。［例四］本人参加了一省重点工程的桩基础晚间现场测量工作。记得有次测量，由于泥沙清理不干净及孔径深处内有塌方出现，二小时前初测合格的孔深反而达不到设计深度。这时候，施工单位坚持认为已经达标可以停钻机了，他们的理由是初测深度与设计深度相差5M，按进度再钻二小时肯定已经达到设计深度。事实是标尺深度就是达不到设计深度。出现此情况，作为内审人员的我坚持清沙，再钻再测。事后才知，是钻头出现断裂，初测后的二小时只是在空钻，等清沙后再钻，不一会儿就达到设计深度。根据此事，我更加坚信内审工作一定要坚持原则，以事实为依据，数据就是工程量最好的说明！
4.先验收再终审，以内审人员为主，组织建设单位相关部门人员成立审计小组，办理项目竣工结算。本着以事实为依据，以招投标文件、施工合同、签证、变更、施工图纸、竣工图纸等为基础，以科学、严谨、细致的态度进行核算，先内审再外审，聘请中介造价咨询公司出具“建设工程造价审核报告”。
在造价结算阶段，施工单位会提出不同意见，怎么办？［例五］上例所说的桩基础结算。施工单位在编制预算清单时，未将桩基础钻孔不灌注部分的工作内容列入清单报价内，理由是建设单位招标文件以及工程量清单未列空孔子目。但在结算最后阶段，施工单位要求将此作为遗漏项目补入决算。内审人员根据该工程招标文件第二节，第三点投标报价中的第4条：“采用工程量清单价计价或者提供招标控制价的，当发现招标人提供的工程量清单或招标控制价中的工程量与施工图纸有误差的，招标人和中标人在合同签订生效后1个月内，经双方核对，应予以调整。逾期均不予认可。”的规定，不予采纳。施工单位无话可说。所以造价结算一定要以事实为依据，以文件为基石，这样才能维护建设单位的利益，施工单位才会接受决算结论。
三、工程质量审计。由于建设项目存在工期长、投入大、技术性强的特点，如果内部审计仍按照传统方式对建设项目进行事后的审查与评价，那就无法将项目建设过程中存在的问题及时反馈给相关部门并予以改善，就无法实现建设项目审计的目的。因此，建设项目内部审计应当将“关口”前移，从传统的事后审查、评价延伸到项目开展之前的可行性研究阶段，并全面参与建设项目运行全过程，适时提出有利于加强内部控制、改善风险管理的建议，促进建设项目质量、进度、效益的提高。
工程质量百年大计。建设单位项目、内审人员要与监理一同检查施工单位有无工程质量保证体系、相关施工的规章制度。要组织对隐蔽工程的验收，对不合格品的控制要有具体措施，对不合格工程和质量事故要进行分析，划分责任。要定期检查建设单位、施工单位的工程资料、参加工程进度会议。检查工程监理是否规范履行监理合同，及有关法律、法规、规章、技术规范、设计文件执行情况。督促监理做好施工单位已完成工作的内容及其工作量的确认。
［例六］建设单位在电梯招标文件中明确要求电梯的“五大件”为进口原件。货到工地现场验收时，内审人员发现有部分器件表面有锈斑，包装塑料上有明显的雨水。经向施工单位咨询，原来在运输过程中，装卸人员未采取有效的遮雨措施，致使部分器件长时间接触雨水。为保证电梯质量，经咨询有关专家，在不影响质量的基础上，必须做防锈处理。建设单位向施工单位下达整改通知，施工单位接受。此事证明，工程质量事关重大。内审工作“关口”前移十分必要，如到决算时就为时已晚了。
四、财务管理审计。财务管理审计是指对建设工程项目资金筹措、资金使用及其账务的真实性、合规性进行的监督和评价，是财务审计与管理审计的融合。从建设项目全过程看，财务管理既包括各种经营决策的判断、建设工程的执行，也包括成本价格的分析、工程造价的核算以及会计处理过程，是经营活动与财务活动的融合。财务管理审计强调对建设工程项目各环节技术经济、运行过程真实性的审查，并对其合法性、效益性等管理层面的情况进行评价。在可行性报告审计、设备材料采购审计、工程造价审计等环节，除强调管理层面的问题外，还要求对相关单据、财务数据、财务账簿等进行审查，评价其合法性、真实性。同时在工程项目施工期间中，会遇见许多实际问题，如农民工工资（建议按甲乙双方双控账户，专款专用原则）、税务属地管理等，内审人员要提出合理化建议。
［例七］内审人员在一次基建财务收支审计中，发现有大额资金进出账异常情况，找负责人、会计谈话，他们说是买材料款。内审人员经函证了解、调查后，再次找负责人、会计谈话，在铁的证据面前，他们承认了挪用工程专用款的事实。内审人员上报后，建设单位按照合同规定，对施工单位进行了严厉的处罚。
建设工程项目审计充分体现了防弊、兴利及增值的核心价值作用，实现“质量、进度、效益”三项目标。质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求；进度目标是指工程进度和工作效率达到要求；效益目标是指工程成本和项目效益达到要求。建设工程项目内部审计不仅要对项目设计、可行性分析、招投标、采购、建设、验收等过程进行监督，以防止错误和舞弊行为的发生，维护组织利益，更重要的是要通过内部审计的审查和评价，对项目建设过程及时提出改进建议，促进建设项目工程效率和效益目标的实现，从而进一步实现增加组织价值的目的。
关键词：评价指标体系；审计质量；建设工程
中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1672-3104（2012）04-0022-05
一、引言
我国于20世纪80年代中期提出了对建设项目进行全过程造价管理的思想。1999年，审计署印发了《关于加强基础设施建设资金和建设项目审计监督工作的通知》（审投发[1999]36号）文件；同年，建设部印发了《工程造价咨询单位管理办法》（建设部令第74号）和《造价工程师注册管理办法》（建设部令第75号），对工程预算、结算、决算审核作出了规定；2001年，国家审计署下发了审计署第三号令《审计机关国家建设项目审计准则》明确了国家建设项目审计是依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支、建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作、建设资金到位情况和资金管理与使用、招标投标和工程承发包情况、合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止、总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况，进行审计监督；2003年中华人民共和国审计署第4号令《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定，内部审计机构“对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计”；2004年中国内部审计协会出台了《内部审计实务指南第1号一建设项目内部审计》，对建设项目全过程审计的目标、原则、内容、程序、方法做出了详尽的规定。指南第二条指出：“本指南所称建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。”指南第五条还明确规定“建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。”由此可见，建设工程项目全过程审计，是审计机构依据国家有关的法律、法规和相关规定运用现代审计理论和方法对建设工程项目从投资立项到竣工决算全过程管理和技术经济活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统地审计监督和评价工作；2007年以后，教育部、卫生部等部委和各省市地方，甚至一些企事业单位，也陆续下发和制定了关于建设工程项目全过程审计的文件或规章制度，建设工程项目全过程审计工作逐步不同程度开展起来。
在建设工程项目全过程审计质量的实践和研究方面，2005年5月中国内部审计协会的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，为规范内部审计质量控制工作，保证内部审计质量，明确了内部审计机构为确保其审计质量符合准则要求而制定和执行的政策和程序；2008年城乡与住房建设部出台了《工程造价咨询成果文件质量检查暂行办法》《工程造价咨询成果文件质量检查评分标准》，为加强工程造价行业自律管理，提高工程造价咨询服务水平，对工程造价咨询成果文件质量检查规定了详尽的标准和办法；2008年福建省出台的《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核暂行办法》和《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核标准》，对高速公路建设项目全过程跟踪审计质量包括合同履约、审计进度、审计质量、廉洁从业、突出业绩等5个方面进行考核评价作出了规定。但其考核办法只适合高速公路建设，具有局限性，没有具体的评价指标和分值，只能从定性的角度对审计质量进行评价。
在学术上，近些年来，国内有关学者对工程审计质量亦进行过一些研究。如郭小燕在《上海海关学院学报》上发表的《关于提高基建项目审计质量的若干思考》论文，提出了通过延伸审计触角或者推动基建项目相关单位抓好节点控制等方法，进一步防控风险，提高审计质量，确保基建项目审计能够沿着规范化、合理化的轨道健康发展；曹映岜在《经营管理者》上发表的《浅议工程审计质量控制当中相关问题》论文，指出了工程审计质量控制当中存在的相关问题和加强工程审计质量控制的对策建议，存在的问题是工程审计调查不够深入、工程审计在组织方面不得力、审计重点不突出、内部审计监督不到位。解决上述问题的对策和建议有：充分做好审计调查、获得可靠详实的一手资料、理顺工程审计的组织管理工作、做好关键点的重点审计、推行全过程工程审计、充分发挥内部审计督导的作用。
虽然建设工程全过程审计已在全国不同程度的实施，对建设工程项目全过程审计质量的研究也有一些报道，但国内有关建设工程全过程审计质量评价指标体系方面的研究，作者到目前为止还未查到相关文献。
国外学者对审计质量的评价仅采用单一指标进行评价，他们通过对独立审计机构的规模、声誉、人员素质、审计独立性、组织形式等进行合理的推断来评价其审计质量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等学者认为审计机构规模大小可以衡量审计质量的高低，规模小的审计机构的审计质量比规模大的审计机构的审计质量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出审计机构的声誉是审计质量的反映，是衡量审计业务质量的间接指标；David Hay和David Davis认为审计质量与从业人员素质有关，审计人员执业能力越高，审计机构的审计质量也会越好；Defond和MarkL_将审计独立性作为衡量审计质量的一个指标；Fama和Jenson指出审计机构的合伙形式有利于提高审计师的独立性和职业能力，采用合伙形式的会计师事务所提供的审计服务质量更高。但国外对建设工程审计质量评价及建设工程审计质量评价指标体系的研究几乎没有报道。因此，本课题对建设工程项目全过程审计质量评价指标体系开展研究，具有非常的现实意义。
二、建设工程项目全过程审计质量评价指标体系的设计
（一）设计依据
建设工程全过程审计质量，是指建设工程项目全过程审计工作过程及其结果的优劣程度。即包括立项、准备、实施、报告、归档、回访等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。建设工程全过程审计质量评价，是根据建设工程项目全过程审计工作的特点，按照审计工作质量的要求、标准，对建设工程全过程审计工作进行定量或定性评定。建设工程全过程审计质量评价指标体系，是评价建设工程全过程审计质量的若干个相互联系的统计指标所组成的有机体。因此，本建设工程项目全过程审计质量评价指标体系，根据中国内部审计协会2005年出台的《内部审计实务指南第1号一建设项目内部审计》审计内容和审计程序要求和同年5月的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》的审计质量要求，同时参照城乡与住房建设部在2008年{q-程造价咨询成果文件质量检查暂行办法》、《工程造价咨询成果文件质量检查评分标准》的质量评价指标设置的格式，作为基本设计依据。
（二）设计原则
建设工程全过程审计质量评价指标体系应当对建设项目全过程审计进行多方位、多层次的评价，能系统、全面、准确地评价建设工程全过程审计质量。因此，本建设工程全过程审计质量评价指标体系的构建遵循了以下原则。
（1）相关性原则：评价指标能直接表现建设工程全过程审计质量的某一主要特征。
（2）全面性原则：使评价指标能最大限度地覆盖建设工程全过程审计的各个方面和各环节，使之无遗漏、无相互矛盾。
（3）科学性原则：评价指标的选取要客观、合理，适合中国国情，便于对建设工程全过程审计质量进行较科学地评价。
（4）重要性原则：在选取评价指标时，突出重点，去掉对质量评价影响不大的次要指标，使该体系相对简化。同时针对不同指标的重要性赋予不同的分值或权重。比如：在指标设计时，实施阶段是关键环节，占70%的权重。其中业务操作是全过程审计重点，占65%的权重。
（5）可操作性原则：评价指标要能准确描述，尤其是关键控制点应能够清晰表达，同时评价指标要可测量，可以通过一定的测量手段获得信息，得到结论。
（6）定量与定性相结合原则：遵循定量分析和定性分析相结合的原则，以定量分析为主，能用分值直接反映出被评审项目的审计质量18J。
（三）评价方法
课题组根据指标体系的特点和设计原则，采用模糊综合评价法，初步构建了建设工程全过程审计质量评价指标，指标分三级，整个指标体系按百分制的原则，对每个评价指标确定具体分值。评价指标初步确定后，再采用德尔菲法，广泛征求多家工程造价咨询单位和建设单位专家的意见，对本审计质量评价指标体系进行了进一步调整，对每个指标的分值和权重进行了进一步修正和确认，最后经过湖南省审计厅内审协会组织的专家论证和湖南省内部审计师协会第四届理事会审议通过，并于2012年5月16日作为湘审内协[2012]12号《湖南省建设工程项目优秀审计项目评比办法》文件和实施。
（四）具体指标
建设工程全过程审计质量评价指标体系由3个一级评价指标、10个二级评价指标和84个三级评价指标组成的多层次评价指标体系。其中一级评价指标是根据审计项目开展的时间先后阶段划分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段三个一级指标；
第一个一级指标是审计准备阶段，由审计立项、委托审计机构的选聘、审计合同、审计资料、实施方案5个二级评价指标组成，5个二级评价指标进一步分解为18个三级指标，共占15分，根据指标的重要性进行了分解，将分值分解到每个具体指标。
第二个一级指标是审计实施阶段，由业务操作和审计工作底稿的复核2个二级指标组成，业务操作是整个指标体系的核心，它包含了项目前期及可行性研究的审计、勘察与设计审计、招投标审计、合同签订与执行审计、实施过程造价审计、竣工结算审计、财务决算审计7个方面的内容，共48个三级指标，占65分。审计工作底稿的复核由6个三级指标组成，占5分。
第三个一级指标是审计终结阶段，它由审计成果文件、审计档案、回访与总结3个二级指标组成，包含11个三级指标，共占5分。
下面以审计实施阶段的项目招投标审计质量评价为例进行说明：项目招投标审计分5个三级指标，共计10分，指标和分值是根据《内部审计实务指南第1号》的规定按照全面性、重要性的原则选取的。各指标具体内容为：①招投标内控制度审计（1分）；②招标文件、招标程序和方式审计（1分）；③工程量清单审计（5分）；④招标控制价审计（2分）；⑤投标文件清标（1分）。具体评分方法为：①未对招投标内控制度进行审计，扣1分；②未对招标文件、招标程序和方式进行审计，每1项扣0.25分，该项累计扣分不超过1分；③未对工程量清单进行审计的扣5分，经审计过的工程量清单仍存在工程量有误、项目漏项、项目特征及工程内容描述不清晰、项目编码、项目名称等不符合计价规范要求的，每发现一处扣0.25分，该项累计扣分不超过5分；④未对招标控制价进行审计的扣2分，经审计过的招标控制价如发现所采用的定额、取费标准、材料及设备市场信息价有误，且抽查发现单项误差率在5%以上的，每1项扣0.5分，该项累计扣分不超过2分；⑤未对投标文件进行清标，未对投标文件中存在的问题进行风险提示的，每1项扣0.5分，该项累计扣分不超过1分。具体指标见表1。
三、本审计质量评价指标体系的特点
（1）指标全面，贯穿全过程。本建设工程全过程审计质量评价指标体系全面，贯穿了建设工程审计各阶段的工作，对全过程审计质量进行了客观公正、多方位、多层次的评价，满足全面性、系统性的要求。
（2）突出重点，控制关键环节。在选取评价指标时，如果指标过于繁杂会使评价工作变得很复杂，给评价工作带来麻烦。本建设工程全过程审计质量评价指标体系所设置的指标既全面，又突出了审计的重点，有利于对关键审计环节的控制。
（3）评价较简单，具有操作性。本审计质量评价指标体系列出了评价的主要因素，条目简明；同时指标可测量，可以通过一定的测量手段获得信息、得到结论，使设置的指标评价简单、易于操作。
本审计质量评价指标体系也具有一定的局限性。主要是应用于评选优秀审计项目时，仅适用于实行了全过程审计的项目，对未实行全过程审计的项目就不太适应，或者需根据审计工作开展情况对评价指标及分值进行调整。另外，个别指标设置和分值的取定在实际应用过程中有待进一步调整或优化，使之不断完善。
【摘要】随着我国城市化建设进程不断推进，建筑行业已经进入到高速发展期。建筑工程审计工作与建筑行业经济效益息息相关，也就是经济监督，避免损害建筑企业经济问题发生。通过建设工程审计工作能够规范建设工程各项活动，从而保障建设工程经济效益。但我国建设工程审计中还存在诸多有待完善问题，因此我们必须要提出相应解决策略解决审计问题。本文重点从建设工程设计中常见问题作为出发点，进而提出相应的解决策略。
【关键词】建设工程 审计 常见问题 解决策略
引言
对于建筑企业来说，建设企业项目活动涉及资金量较大，建设工期较长，这就需要充分发挥建设工程审计的作用。建设工程审计作为建筑行业经济建设的重要监督活动之一，需要根据国家相关审计法律、法规、政策，采用相应的审计方法，对建设企业具体投资活动进行监督，从而公正、客观的对建设工程作出评价，作出相应的审计报告给予相关部门审核。由此可见，开展建设工程审计对建设单位发展有着重要意义，能够有效落实投资政策，维护建设各方合法权益，对工程进行客观、精准、真实的报价，从而提高工程效益，控制建设工程活动风险。但我国建设工程审计中还存在一定的问题亟待解决，严重影响工程效益。基于此，我们必须要强化审计工作手段，突出审计工作地位，保障建设企业健康发展。
一、建设工程审计中常见的问题
建设工程是一个高投资、周期长、环节多的建筑活动，不同的工程项目都存在一定的独特性，这就给审计工作带来了诸多随机性，容易出现一系列问题。建设工程审计中常见的问题主要表现在以下几点：
（一）审计机制存在漏洞
在建设工程施工过程中，包括工程项目决策、工程招投标、工程勘察、工程设计、工程施工、竣工、评估、结算等环节。这就要求审计工作必须要贯穿于上述的所有流程中，但从实际工作情况分析，建筑工程审计体系并为涉及到上述所有流程，更多的集中在施工环节中。对于建设工程来说，建设工程存在建设、施工、监理等多个管理主体，在实际施工中存在权责不清、沟通不畅等问题，这对工程的造价、施工、管理、审计等起到严重影响，很多环节无法衔接、结合。很多工程在研究过程中不够充分，例如建设资金不畅、施工矛盾等，使得审计工作具备一定的随意性和盲目性，在审计过程中常常会出现遗漏问题。
（二）审计工作不够全面
在审计过程中，由于工程项目管理人员更多的是注重工程质量与施工周期，对审计工程缺乏重视，使得审计工作不够科学、不够全面，严重抑制了审计工程的严谨性与权威性，使得审计工程违规问题时常发生。有些建设企业为了保障施工成本，在施工中根本不聘请监理人员，也有一些监理不认识履行监理职责，在质量监督中睁一只眼闭一只眼，甚至对施工企业擅自更改工程视而不见。此外，还有一些监理单位在变更工程内容时流程不够规范，隐蔽工程记录不够仔细，通过集中计量方法，出现很多重复计量，不仅延长审计时间，同时也影响了计量工作的精准性。
（三）招投标问题
随着我国市场经济不断发展，我国经济市场也建立了相对完善的投资机制，能够有效避免不当行为对工程建设的负面影响，从而提高工程多方的经济效益与资金成本。但是，很多工程项目为了减少招投标环节，使得项目招投标过于流域形式，或人为干预招标、私下定标等问题时有发生。基于此，在审计过程中，必须要将招投标作为审计重点，分析招投标活动是否合法合规，对于低价中标的企业进行审查，分析其是否合理。此外，在审计过程中，审计主体通常只对竣工环节作为重点审计对象，使得建设工程设计存在严重的侧重型，致使部分施工环节审计不到位，进而出现混乱现象。特别是招投标环节中，还存在诸多不规范问题，例如形式不规范，应招未招、公告不、内容不细致等问题。招投标如果存在问题，势必会对整个建设工程留下隐患，从而为后续审计工作造成阻碍。
（三）竣工环节存在的问题
对于建设工程竣工环节来说，竣工作为审计中的重点，但其中也存在一定的问题，需要审计人员重点关注竣工问题，避免有关人员钻空子，影响企业经济效益。通常情况下，在竣工阶段很多人员通过审计这层关系重计、多计，导致造价虚高，进而在其中谋取利益。还有些建设单位对合同重视程度不高，往往只注重工程质量与施工周期，工程价款内容涉及较少，导致竣工结算工作难以进行，进而影响审计工作。
二、解决建设工程审计问题的主要方法
（一）完善建设工程审计机制
加强建设工程审计机制是审计工作的基础，因此，针对现有诸多审计问题，究根结底还是审计机制问题。对于政府硭担政府需要充分发挥自身的作用，进一步加强对工程审计的宏观调控工作，构建科学、合理的动态审计监管机制，并深入到工程一线了解建筑行业动态现状，从而掌握建设工程的新问题、新动向、新矛盾，并针对现存问题进行理论认证，对审计机制中的问题或无效条款进行优化调整，从而避免盲目投资问题。同时，要强化政府财政资金投入领域审计工作，如产业支持项目、公共服务建设等。建设企业需要加强监督监理、预算、内审监督、决策审计等制度，从而构建一个全方位的审计体系，从而提高工程项目投资效益，不断提高监督管理质量，要求任何投资项目都需要采用严谨、先进、科学的技术保障。
（二）提高审计范围性
对于审计工作的侧重性问题，为了避免审计工作存在漏洞，必须要进一步提高审计工作涉及范围，从而保障审计工作的全面性。审计工作的实施必须要贯穿整个建设工程中，要从工程项目立项开始就要开展审计管理，审计工作包括参与会审图纸、检测建筑材料、签订与修改工程合同、工程施工审计、工程竣工结算等环节。特别是建设工程施工阶段，由于该阶段时间长、环节多，必须要要对施工阶段进行全程监理，一是能够保障建设工程整体质量，二是能够保障监理工程能够顺利开展，为后续审计工作提供先决条件。通过不断完善审计监督机制，并落实全程监督理念，从而不断提高建设工程的审计质量。
（三）加强审计人员的职业素养与能力（上接21页）随着我国建筑行业进入了高速发展期，提高科学化管理水平已经成为必然趋势，全程审计监督也是必然要求。开展全程审计工作，必须要提高审计工作人员职业素养与专业能力，保障审计人员能够全程跟踪工程招投标全部内容，包括招投标文件、施工双方合同、施工具体流程等。与此同时，必须要加强审计人员的专业素质，定期开展相应的培训工作，包括技术培训、思想培训、道德培训、法律培训等。在工程立项之前，审计人员需要对工程项目可行性进行分析检测，对参与招投标的施工企业和监理单位进行评估，确保二者的项目参与资质。此外，在施工过程中，审计工作人员必须要对施工质量进行审计监督，加强施工各个环节的监督审查，充分发挥审计工作的积极作用。
（四）强化调查取证
建设工程设计监督工作通常是对一系列的资料进行审核，这些资料包括工程设计图纸、预算结算定额、签证、额定费用、工程政策等内容。在现实中，很多施工企业存在高估算、高预算、图纸造假等问题，这些问题严重影响建设单位的经济效益，同时也严重影响了审计工作的精准性。基于此，审计工作必须要强化调查取证，对工程项目施工现场进行考察，对工程整体进行实地测量，并通过市场调查的形式，对建筑材料进行市场价格调查，采用多种渠道来获取审计所需证据，避免出现资金浪费问题或虚报问题。
（五）强化合同审查工作
针对合同内容欠缺、权责不清等问题，为了提高建设工程的效益与质量，降低工程建设成本，我们必须要强化合同审查工作，对甲方、乙方的责任、权利、义务进行审核，从源头上避免因合同问题造成的经济效益与工程质量问题。在审计过程中，必须要保障合同的完整性、可靠性、适用性、规范性，并对合同内容进行严格审查，避免施工单位擅自变更额定费用。开展施工合同审查能够有效保障合同双方的公平性，为工程竣工提供相应的依据，有利于分清各方权责义务，从而保障工程顺利建设。
（六）制定完善的变更审计程序
部分建设工程在施工过程中需要作出变更，这就导致项目资金超出预算。因此，可以通过加强审计程序，对项目变更程序、内容、资金、工程规模等进行审计和审查，特别是超出资金预算的变更活动，必须要彻底审核，并对预算调整情况进行全程监督，避免出现擅自变更、不当变更、无程序变更等问题。从而保障建设双方的经济效益。
结束语：总而言之，建设工程审计工作对项目工程、施工单位、建设单位都有着重要意义，能够避免不正当违法行为，保护多方权益。因此我们必须要加强审计监督工作，不断完善审计机制，从而推动我国建筑行业发展。
参考文献：
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[2]马玲惠.建筑工程竣工决算审计存在的问题和对策探析[J].建筑工程技术与设计，2016，（6）：927一927.
体建监审字〔2004〕6号
建设管理办公室、射运中心、自剑中心、训练局、奥体中心、青岛航校、湛江潜校、秦皇岛基地、北体大：
为了规范国家体育总局奥运会场馆和国家队训练设施建设工程项目的审计监督，保证审计工作质量，使奥运会体育设施建设工程达到“阳光工程”、“廉洁奥运”的要求，特制定了《国家体育总局奥运会场馆和国家队训练设施建设审计工作方案》。现印发给你们，请遵照执行。
二四年五月十七日
，全国公务员共同天地
国家体育总局奥运会场馆和国家队
训练设施建设审计工作方案
第一条为了规范国家体育总局奥运会场馆和国家队训练设施建设（以下简称奥运会体育设施建设）工程项目的审计监督，保证审计工作质量，促进工程建设加强管理、完善内控制度、规范操作行为，根据《中华人民共和国审计法》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《国家体育总局奥运会场馆和国家队训练设施建设监督工作方案》等法规、制度的规定，结合总局实际情况，特制定本方案。
第二条审计机构
奥运会体育设施建设监察审计办公室负责奥运会体育设施建设工程项目的审计监督。监察审计办公室审计部负责组织、协调社会审计机构对工程项目的审计，工作依托于国家体育总局财务管理和审计中心。
第三条审计职责
对国家体育总局承建奥运会体育设施建设工程项目实施全程审计监督。
第四条项目审计组组成及职责
根据需要将采取招标方式在京选择3至4家社会审计机构组成项目审计组，京外单位采取就地招标方式选择1家社会审计机构组成项目审计组。审计组按审计业务约定书的规定开展审计工作，定期向监察审计办公室审计部汇报工作，并接受其领导。
第五条审计原则
审计工作按照“重在预防、全程介入、突出重点”的原则进行。
第六条审计方法
按照“统一协调、分项目实施”的要求，分“前期准备”、“建设实施”、“竣工交付使用”三个阶段开展审计工作。
第七条审计对象
与奥运会体育设施建设工程项目有关的基本建设财务、资金及相关业务活动，必要时可以依照法定审计程序对与上述项目有关的财务收支进行延伸审计。
第八条审计范围
国家体育总局负责承建的2008年奥运会体育设施，包括新建奥运会比赛场馆2个，改扩建奥运会比赛场馆6个，国家队训练设施项目33个。
第九条审计主要内容
（一）对奥运会体育设施建设工程建设职能部门依法履行职责的审计。审查奥运会体育设施建设工程建设职能部门和项目单位是否按照国家有关规定建立健全内部控制制度及相关管理制度，职责是否明确，责任是否落实等。重点督促、指导建设单位严格执行各项制度，保证项目建设顺利进行。
（二）对奥运会体育设施建设工程履行基本建设程序的审计。审查建设项目的审批文件、项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、初步设计、建设规划及施工许可文件、环保与消防批准文件、项目设计及设计图纸审核文件、开工前有关文件是否齐全、有效；手续是否完善，是否符合有关规定；建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等招标投标程序及其结果是否合法、有效。
（三）对建设工程项目概（预）算编制及调整概（预）算情况的审计。审查概（预）算编制内容的完整性、真实性，编制依据的充分性、准确性、时效性，概（预）算是否按照国家规定的编制办法、定额、标准编制，是否由具备资质单位编制，是否经有关机关批准；设计变更的内容是否符合规定，手续是否齐全；影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准问题。
（四）对建设项目经济合同的签订及履行情况的审计。审查建设项目经济合同是否符合国家法律、法规的规定，审查合同内容及合同双方的权利、义务和责任的约定是否清楚，审查合同内容的履行情况等。
（五）对工程建设资金使用合法性情况的审计。审查建设资金使用是否合规，有无滞留、转移、侵占、挪用建设资金等问题；是否按进度、按合同规定付款。
（六）对项目建设成本及其他财务收支核算的审计。审查工程成本核算帐务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否正确归集建设成本，单位工程成本是否准确，有无将不合理的费用挤入工程成本；核查财务报表是否真实，工程价款结算和往来款项是否真实、合法。
（七）对建设项目设备、材料采购及管理情况的审计。审查设备、材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；设备、材料等物资的采购、验收、保管和领用手续是否合规、有效；建设物资与同期其他物资是否严格区别核算。
（八）对项目设计、施工和监理等工作的审计。审查项目设计、施工和监理等单位是否具备相应资质；设计费、施工费和监理费收取是否符合国家有关规定；有无非法转包工程行为，工程价款结算是否符合合同要求，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款问题。
（九）对建设项目工程质量管理以及竣工决算的审计。审查建设工程质量是否按规定进行检查验收；建设项目工程竣工决算报表和说明以及建设项目竣工编制依据的真实性、合法性；建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其其他投资列支的真实性、合法性、效益性；工程竣工资料档案归集整理的真实性、完整性、准确性和交付使用资产是否真实，是否办理了移交手续；建设项目尾工工程未完工程量和预留投资资金真实性及建设项目投资效益。
第十条审计费用
（一）审计费用应列入工程项目建设预算。基础收费按北京市物价局核定的收费标准以工程预算（送审额）的1‰—3‰计取。
（二）效益收费按北京市物价局的核定收费标准以工程核减额的5%—15%或核增额的3%收取，在各工程建设项目审减额中支付。
第十一条审计时间
对奥运会体育设施建设的审计依建设进度进行，约安排在2004年至2006年期间完成或以各个项目竣工决算完成时间为准。
第十二条审计要求
（一）进行奥运会体育设施建设工程项目审计，是总局为保证项目工程质量、提高资金使用效益、促进廉政建设而采取的一项重要举措。因此，参与奥运会体育设施建设工程和管理的有关部门要根据审计监督工作的要求，及时提供真实、合法、完整的审计资料，指定专人负责与审计组及施工单位的联系、协调事宜，积极配合审计组的工作，并为审计组提供适当的工作条件。审计过程中不得阻挠、妨碍审计人员工作。如不按上述要求执行的，监察审计办公室将按照国家有关规定进行严肃处理。
（二）奥运会体育设施建设过程中若有重大变更及严重影响，全国公务员共同天地工程的事项发生，奥运会体育设施建设单位有责任随时通知审计组参与。
（三）奥运会体育设施建设单位与施工单位签订工程合同时，关于工程价款的结算条款中，要注明“工程价款的结算最终以审计组审定数为准”和“在审计组对工程价款最终审定之前，建设单位付款最高不能超过合同价款扣除质量保证金后的90%”。
（四）审计人员要树立依法审计、主动服务的意识，做好奥运会体育设施建设工程项目的跟踪审计工作。对建设过程中发现的问题监察审计办公室要向建设项目有关单位发出《跟踪审计建议书》，要求相关单位进行整改，并对整改落实情况进行检查。
（五）为了使奥运会体育设施建设工程达到“阳光工程”、“廉洁奥运”的要求，实行审计结果报告制度。审计结果将根据需要按规定程序向社会或有关部门公告。
第十三条本方案自之日起实施。
主题词：场馆建设领导小组审计方案通知
