发布时间：2023-09-15 17:14:07
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的经济责任审计的定义样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、经济责任审计运行机制存在的问题
1.立法层次较低。在我国关于经济责任审计的法律法规，主要有《县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、《五部委关于进一步做好经济责任审计工作的意见》、《审计署关于任期经济责任审计的实施细则》等，但这些法律法规的立法层次都不高，在《中华人民共和国审计法》中还没有具体的关于经济责任审计的内容，其他有关经济审计工作程序、审计技术方法、审计报告等的规定也不全面。由于我国的经济责任审计的立法层次不高，因此，我国经济责任审计机制在运行的过程中，很难发挥到最大的功效。
2.独立性严重缺失。在我国，经济责任审计工作是由国家审计机关公务员实行，并将审计结构报告给各级部门，没有独立履行审计工作。这主要是由于审计机关隶属于政府，并不是独立的机构。因此，审计的最终结果多少受到地方的影响，不利于审计结果的准确性和真实性，从而影响经济责任的评价效果。
3.审计标准不规范。在我国各个地方的关于审计的各项法规文件存在不一致，比如审计的概念、目标、对象、方法、程序等存在差异。审计的标准、内容存在差异也就导致审计的结果存在差异，不利于国家对审计信息的掌握。
4.执业人员素质偏低。近年来，我国经济责任审计任务繁重，呈现出审计人员严重不足的现象，主要因为许多的审计人员专业结构、知识结构和管理能力与审计要求不符合。这也严重制约了经济责任审计机制的效果发挥。
5.事后处理难。部分审计部门和审计人员对审计结果不重视，导致审计中不合理的结果处理不及时，致使国家遭受重大损失。
二、经济责任审计运行机制治理举措
1.加快法制化建设进程，建立合理可行的审计规范体系。（1）制定标准化的审计规范体系。主要是对审计目的、审计范围、审计内容、审计方法、审计程序等制定出标准的、清晰的、科学的定义。比如说，在审计目的方面，明确其是在于评价离任人员受托公共经济责任的效果；审计的内容方面，以单位财务审计为基础，重点在一些重大的经济行为、重大资金流向的监控情况上。
（2）明确经济责任审计的评价重点。审计评价时以客观事实为依据，立足财务审计的经济效益审计，坚持定时定量定性地考核。另外在考核中要抓住重点，从实际出发公正地评判。
（3）建立经济责任交叉和联合审计制度。经济责任审计涉及的面广，审计过程复杂，因此必须理清审计的思路。各部门间实行分工合作，各司其责的同时加强合作交流，遇到问题时应以及时解决问题为第一要务，相互协作。
2.实施人力资源开发战略，培养高素质的审计专门人才。（1）要深化人事制度改革，建立科学规范的用人制度。首先，建立健全审计人员的考核制度，加强人才的选拔力度，增加竞争性；其次，加强日常和年度考核，激励审计人员自主学习，紧跟时代的脚步；另外，结合审计职业化管理的标准，健全各种考核制度。
（2）要大力加强培训工作，提高审计人员的综合素质。首先，要鼓励审计人员提高自身素质；其次，要安排和组织审计人员及时参与培训；另外，对审计人员培训的形式要多样化，提高审计人员的兴趣和积极性。
3.客观和公正使用审计成果，努力提高经济责任审计的功效。（1）严格处理程序，确保审计功效。经济责任审计的结构，决定经济责任审计的效果。经济责任审计结果，要及时向各部门反映，及时作出分析和总结，从而发现问题，及时解决问题，充分发挥审计工作的预防性和警示性作用。
（2）公示审计结果，注重处理效果。加强对审计结果处理的监督，强化审计成果的时效性，深入分析审查结果并且将之公示，才能将审计的作用和功效发挥出来。
（3）强化宣传与教育，重视示范效应。加强关于审计工作的一些宣传，让更多的人明确审计工作的内容、程序等等，另外还要对审计工作的重要性做宣传，这样才能引起审计人员和社会大众对审计工作的重视，为审计工作的开展，营造一个良好的社会氛围。
三、经济责任审计运行机制治理意义
1.有利于客观评价经济责任审计工作的履行情况。建立健全经济责任审计机制，重视审计人员的考核与评价，有利于增强审计人员遵纪守法的自觉性，从而依法办事，保证审计人员按法律法规开展审计工作，保证审计结果的准确性和真实性，从而保证政府及时掌握我国经济的发展状况。
2.有利于完善干部激励与约束机制，正确评价和选聘干部。其一，明确了审计人员的责任和义务，对审计人员的行为有了规范和约束，从而促进审计工作的正常有序地开展；其二，可以了解审计工作开展的状况，对审计工作作出有效性地评价，做到奖惩有度。这对审计人员来说既有了行为的约束，同时又有了做好审计工作的动力。总之，能够为审计人员提供参照的规章制度，可以有序地开展工作。
3.有利于促进干部勤政廉洁，规范干部行为。经济责任审查，是对一些经济利益和财务管理进行审查，这不仅可以发现经济发展过程中存在的问题，还可以发现其间存在的干部的违法乱纪行为。在处理审查结果时，不仅对经济问题进行处理，还要对作风问题进行审查。这样做一定程度上威慑了领导干部，增强了干部的责任心。因此，经济责任审计机制有利于促进干部勤政廉洁和规范干部行为，有利于我国经济健康持续发展。
论文摘要:企业经济责任审计评价是审计人员和被审计人员共同关注的焦点，是企业高管人员经济责任审计的核心，直接影响到审计工作质量和审计效果，直接影响到被审计的企业高管人员及其所在企业的利益。文章首先介绍了企业高管人员经济责任审计评价的定义及分类，分析了当前企业高管人员经济责任审计评价存在的问题，提出了构建企业高管人员经济责任审计评价的模式。
企业经济责任审计评价是审计成果的重要组成部分，是经济责任审计的核心。审计评价好坏，直接关系到组织、人事、纪检监察等部门对企业高管人员的选拔任用，关系到被审计人员的声誉名望，甚至关系到被审计的企业高管人员的政治前途。因而，企业经济责任审计评价倍受企业高管人员、审计部门以及审计人员的关注。可见搞好审计评价既是提高经济责任审计质量的关键，也是实现经济责任审计目标和防范审计风险的重要途径之一。
一、企业经济责任审计评价概述
(一)企业经济责任审计评价的定义
企业经济责任审计评价是审计部门和审计人员对企业高管人员任职期间的财政、财务收支及有关经济活动进行审计，在审计结果报告中对其应负经济责任而作出的结论性评估，是审计报告的重要组成部分，是经济责任审计的核心。
(二)企业高管人员经济责任审计评价分类
审计评价从不同的角度，采用不同的标准，可以有不同的分类。按照评价结论肯定性分类，审计评价一般分为肯定性评价和否定性评价;按照审计评价结果量化分类，审计评价可分为定性评价和定量评价;按照审计项目整体分类，审计评价分为单项评价、专题评价和综合评价。
二、企业高管人员经济责任评价存在的问题
(一)审计评价范围、内容不统一
当前学术界对企业高管人员经济责任审计评价的范围、内容仁者仁见，智者见智，看法不统一。大多数审计评价只是将被审计的企业高管人员所履行的经济责任存在的问题原则上归为主管责任和直接责任。而没有对企业高管人员的主观因素和客观因素、责任性质、责任大小等作出具体的分析、研究和评价。
(二)审计评价标准和评价方法不统一
审计部门和审计人员所采用的评价标准和评价方法不统一，审计评价往往带有片面性，缺乏审计事项总体定量评价，甚至有的审计部门和审计人员把被审计的企业高管人员所履行的经济责任无关的事项也作出评价，如行政管理、计划生育、综合治理、安全保障等。有时对审计事项作出审计评价时往往带有片面性、主观性和推断性，没有充分的审计证据，有的用词不当，用词模糊。这给全面、正确审计评价带来了困难，影响了审计评价的全面性、客观性、公正性。
(三)审计评价内容不全面
对被审计的企业高管人员进行经济责任审计评价时，往往从表面上简单地进行审计评价，对产生问题的原因没有深人细仔的分析、研究，只是用简单的数字来说明问题，如企业固定资产增值情况，其资金来源是企业自有资金还是银行贷款或专项资金等购置，又如企业产生亏损，是成本开支较大还是产品质量、销售渠道等原因造成经营收人偏低，一般没有进行具体分析、说明和披露。
(四)审计主体和审计对象认识上存在问题
审计主体是实施审计的审计部门和审计人员。由于经济责任审计开展时间不长，起步较晚，在审计程序、审计内容、审计方法等方面还处在完善和发展阶段，尤其是审计评价，缺乏统一认识，没有的统一的规范和标准。而在审计工作中审计部门和审计人员又缺乏经验，对某些问题难以做出恰当的评价，得出合理的结论。而且有些企业高管人员和所在单位对经济责任审计认识不够，思想上有抵触情绪，对经济责任审计不协助和积极配合，错误地认为是审计部门和审计人员吃了饭没事干，上门来查找茬，拖延提供审计材料，甚至有的还隐匿被审计资料，阻碍审计实施，影响了审计的真实性，使审计评价难以作出准确的、合理的审计结论。
(五)审计评价定性不准确
审计评价结果是组织、人事和纪检监察等有关部门作为被审计的企业高管人员任职和提升的重要依据。审计部门和审计人员对被审计的企业高管人员进行审计评价时如果依法办事，实事求是，客观公正，又怕承担责任，又怕企业高管人员的各种矛盾转移到审计部门和审计人员身上，这样常常会影响审计评价的准确性。
(六)审计评价存在主观意愿
审计部门和审计人员在进行经济责任审计评价时，常把与工作无关的业绩和与经济责任无关的责任加以评价和认定，错误地认为经济责任审计评价是对企业高管人员进行全面考察、评价。超出了审计范围和内容，增大了审计风险，例如在审计评价中某位高管人员”工作认真、爱岗敬业、任劳任怨、办事果断、作风正派、生活俭朴”等，被评为先进个人，获得全国或省市一等或二、三等奖，为本单位争得了荣誉等方面进行审计评价。
三、构建企业高管人员经济责任审计评价模式
(一)企业高管人员经济责任审计评价原则
1.全面、客观、公正原则。在进行经济责任审计评价时，要注意全面、客观、公正，对审计中所查明的客观事实基础上作出客观、公正的评价。既要确认业绩，肯定成绩，又要查出问题，指出其失误。对所存在的问题，要一分为二地分析问题，既要分析客观原因，也要分析主观原因，不受个人偏好或他人意见影响。
2.综合性原则。在评价企业高管人员经济责任时，应对其所涉及的经济责任进行全面评价，既要评价其已履行的经济责任，又要评价正在履行的经济责任;既要评价经济责任好的方面，又要评价经济责任差的方面。在评价企业高管人员经济责任时，要进行综合性评价，得出正确的审计结论。
3.重要性原则。在评价企业高管人员经济责任时，应对所涉及到的重要的经济业务和经济活动进行重点评价，对一般的经济业务和活动作一般性的评价，既要突出重点，抓住主要问题，但又不能忽视次要问题，面面俱到。对查出企业高管人员存在的经济责任问题，要按问题的性质、情节、结果的不同进行分析、区别对待，对重大的问题进行评价，对一般的问题、缺点、过失，则通过交换意见等方式进行沟通。
4.相关性原则。凡与企业高管人员经济责任有关的问题，如经济活动的合法性、合理性、真实性和有效性等，均加以评价。凡与企业高管人员经济责任无关的问题，不给予评价。在进行企业高管人员经济责任评价时，还应将权利和责任对应起来，紧紧围绕企业高管人员经济责任进行评价，明确划分企业高管人员应承担的经济责任。
5.谨慎性原则。在实际审计中，经济责任审计仍然实行的是抽样审计，是以样本结果来推论总体，最后得出审计结论。审计部门和审计人员评价企业高管人员经济责任时要坚持稳健、谨慎态度，审什么评什么，不审不评。审计未涉及到的问题不易评价，事实不清的不易评价，证据不足的不易评价，不属于审计范围的不易评价。在审计评价时审计部门和审计人员应坚持谨慎性原则，提高审计质量、减少审计风险。
(二)企业高管人员经济责任评价方法
1.业绩比较法。审计部门和审计人员进行企业高管人员经济责任审计评价时，不仅将被审计的企业高管人员的业绩与前任进行比较，又要与企业所在行业进行比较，进行全面、客观、公正的评价。
2.量化指标法。运用能够反映企业高管人员经济责任情况的相关经济指标，分析其完成情况，进行准确的审计评价。
3.环境分析法。将被审计的企业高管人员的行为放入相关的社会政治、经济环境中加以分析，作出实事求是的客观评价。
4.主观、客观因素分析法。对企业高管人员的具体行为或事项进行主观和客观原因分析，推测其具体行为或事项是主观原因还是客观原因，分析该具体行为或事项是由于企业高管人员主观过错或主观创造力，还是客观因素的影响，进而作出审计评价。
5.经济责任区分法。审计部门和审计人员进行企业高管人员经济责任评价时应要区分现任责任与前任责任、个人责任与集体责任、主管责任与直接责任、管理责任与领导责任、错误责任与舞弊责任、主观责任与客观责任等，正确区分不同责任之间的界限和不同责任人之间的界限，做到责任清楚、明确。
(三)企业高管人员经济责任审计评价内容
1.遵守财经法规情况评价。审计评价企业高管人员是否贯彻执行了国家法律法规、方针和政策，是否依法经营，最主要的是看其是否遵守国家的财经法规、财经纪律和有关法规，是否制定了单位的各项规章制度并有效执行。通过对企业高管人员经营管理活动的评价，可以了解其政治觉悟和政策水平。不能机械地看企业效益和利润，还要检查和评价是否合法经营，对于严重违反财经法规和有关法规的应客观评价。
2.资产、负责、损益真实评价。审计部门和审计人员对企业高管人员所在单位的资产、负责和损益的真实性评价是对企业高管人员进行经济责任审计评价的一项重要内容。资产、负责和损益真实性审计评价是效益审计评价的基础。效益评价必须以真实性评价为前提，只有真实的效益评价才有意义。
3.国有资产保值增值情况的评价。企业国有资产保值增值情况评价，应在核实资产真实性的基础上，结合资产负债表中所有者权益部分期初和期末的增减变化来进行考核和评价，以说明资产是否保值增值，以及增值的幅度。
4.企业经济效益和经济责任指标的完成情况评价。在审计实际工作中应针不同单位，选择不同的主要经济指标，进行对比分析评价。在利用一些经济指标时可以采取与期初比较，还可以与本地区、本行业相比较。通过纵向、横向比较，可以看出被审计的企业高管人员所在单位的管理水平和企业状况，正确、全面评价企业高管人员经营管理水平和经营业绩。
5重大投资决策管理效益情况评价。企业重大投资决策是企业经营决策的一个重要方面。通过对企业高管人员重大投资决策的审计评价，可以看出企业高管人员的决策预见性、综合分析决策能力以及决策水平。发现企业高管人员决策严重失误时，要计算因决策造成的经济损失，要分清企业高管人员决策中的责任，促使继任者总结经验，接受教为今后工作提高决策水平。
6.内部控制健全性和有效性的评价。被审计的企业高管人员所在单位内部管理工作是否健全有效，是衡量其经营管理水平的一个重要方面，也是评价被审计的企业高管人员履行管理责任和管理水平、能力的重要内容。在审查中应重点注意被审查和评价被审计的企业高管人员所在单位内部管理机构的设置是否健全、合理以及内部控制制度是否健全、合理以及执行效力等。
7.企业高管人员廉政建设情况的评价。通过审计，审查被审计的企业高管人员所在单位报销各项费用、发放奖金、补贴、对外公务活动开支情况以及是否合规、真实，有无侵占国家财产，有无向下属单位报销开支等，所在单位是否有账外账或私设小金库，对此作出客观、公正、准确的审计评价。
(四)企业高管人员经济责任审计评价指标
I.企业财务效益状况指标:(I)投资报酬率二年度净利润/年度所有者权益*I00%;(2)净资产收益率二年度净利润/平均净资产*100%;(3)营业利润率=利润总额/营业收人总额*100%。
2.企业资产营运状况指标:(I)总资产周转率二营业收人净额/平均资产**100%;(2)应收账款周转率二营业收人净额/应收账款平均余额*100%;(3)存货周转率=营业成本/平均存货成本*100%。
3.企业偿债能力指标:(I)资产负债率二负债总额/资产总额*I00%;(2)流动比率=流动资产/流动负债*100% o
4.企业盈利能力指标:(1)销售毛利率二(营业收人一营业成本)/营业收人*100010;(2)资产净利率=净利润/平均资产*IUO% a
5.社会效益指标:(1)社会贡献率=任职期间企业社会贡献总额/任职期间平均资产*100%;(2)社会积累率二任职期间上交国家财政总额/任职期间社会贡献总额* 1000l0 0
6.企业发展能力指标:(I)资本积累率二(年末所有者权益一年初所有者权益)/年初所有者权益*100%;(2)利润增长率=(本年营业利润一上年营业利润)/上年营业利润*100010。
7.企业高管人员廉政建设指标:违纪违规资金率。违纪违规资金率二违规资金总额/审计资金总额* 100% 。
2013年8月，中国内审协会新了《中国内部审计准则》，修订后的内部审计定义力求反映国际、国内内部审计实务的最新发展变化，将内部审计界定为一种“确认和咨询”活动。相对于“监督”所体现的内部审计的查错纠弊功能，现代内部审计更强调由“咨询”所体现出的内部审计的价值增值功能，从而丰富了内部审计的职能范围，扩大了内部审计的职能范围，明确了内部审计在提升组织治理水平、促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用。
1内部审计为组织增加价值的必要性和可行性
11增加企业价值是内部审计自身发展的需要
内部审计自产生以来，经历了账项基础审计逐步到风险基础审计等发展阶段，如内部审计不能以增加企业价值为目标，就容易在低水平和传统业务上停滞不前。因此，内部审计部门应站在企业全局角度考虑，以增加企业价值为目标开展工作，拓展审计领域和内容，改进审计方式和手段，进而提升自身在企业价值链中的地位和作用。
12内部审计在增加企业价值方面具有自身独特优势
内部审计作为企业运行的一个组成部分，熟悉企业内部流程和管理模式。首先，内部审计部门的资源、技能和组织与企业的发展目标是一致的；其次，内部审计的工作标准是建立在企业的发展战略和法律法规两个方面；最后，企业组织的其他部门相比，内部审计部门的独立性较强。
2M公司内部审计实现企业价值增加的途径和方法
M公司审计部设经济责任、财务收支、工程项目、内部控制、风险预控管理、督察审计及综合管理七个业务处室。业务职能的完善设置，使得内部审计工作可以做到对公司经济业务的全覆盖，并且更加注重发挥在公司战略转型中的服务与支撑作用，能够不断扩大审计领域，不断创新审计方法，不断提高审计质量，为实现审计目标提供了保障。近年来，在各项审计中的具体做法如下：
一是财务收支审计。内部审计不仅着眼于技术经济指标和财务数据，在现场审计是，从下属单位的生产规模和配套结构、工艺线路、产品结构和原料结构以及技改技措等方面综合考虑生产成本控制的优劣和控制潜力，提出更加优化的资源配置和装置效能综合利用的意见和建议。
二是物资管理专项审计。关注公司采购体制建设和完善情况、战略供应商布局以及合作情况、调剂库存的机制和能力、物资采购的市场主动性把握、ERP各个模块协调使用等方面，来综合判断物资采购工作整体是否满足公司长远发展的战略需要。内部审计在开展物资审计时，关注了公司是否从战略高度构建了上述物资采购体系和运行机制，并对体系运行情况提出改善的进一步意见和建议。
三是运销业务专项审计。把公司销售体制建立和销售手段放到公司战略的高度去评价，是否建立了具有市场把握能力、信息反馈及时准确的销售网络，是否具有抵御市场波动的机制和主动性措施，销售手段和销售网络构建是否具备成本效益原则等。如在公司把产品运输、销售业务集中到运销公司，这就在资源配置和协调管理上掌握了主动权、稳定了公司销售工作的基础。内部审计在运销公司进行相应的内部审计时，提出了改善的审计意见和风险管理的建议。
四是委外业务专项审计。通过委外业务的专项审计，提出了相应的审计意见及建议，促进公司出台和完善了委外业务管理办法，对规范委外业务工作流程、防止企业利益向外部的输送、明确相关部门和单位的职责起到了推动作用。
五是经济责任审计。拓宽经济责任审计的范围，促进企业管理者履职和管理能力提升。在进行经济责任审计时，关注非财务因素，全面反映经济责任。基于财务指标的经济责任审计，通常会造成企业管理层过分重视取得和维护短期财务成果，增加影响短期业绩的投入，目光紧盯财务报表，对许多非财务因素（如内部控制、人力资源、客户、供应商管理、产品质量、流程优化）方面的改善贡献不大。这正是传统任期责任审计的缺陷。引入企业价值观，注重非财务指标对绩效的影响、注重长期业绩、注重未来的价值创造能力、注重内部控制有效性和企业执行力的提升，拓宽经济责任审计关注面，更多地关注企业内控有效性和执行力，便于对领导者进行更加客观、全面地评价。
六是工程项目审计。做好工程项目建设审计，为企业创造直接价值。“今日的投资就是明日的成本”，尤其是大型固定资产投资项目，在项目建设完成以后，该项目以后运行的成本大小、效益优劣就基本上被确定了。内部审计参与工程项目建设，参与各种规模的修理费项目的决策阶段、实施阶段审计和竣工阶段开展审计，控制和压缩项目成本支出，削减不必要和虚增的建设成本，将直接降低以后各期的成本费用，为企业创造价值。对在建项目的设计、招标、合同、施工管理等进行审计，实时发现项目开展过程中的缺陷和漏洞，减少项目实施过程中的不规范行为，防止施工企业在施工阶段偷工减料或在隐蔽工程方面造价，或者施工质量未严格按照要求控制等，做到防患于未然，起到实时监督的效果。
七是风险导向审计。为提高公司风险管控能力，实现内部审计参与风险管理，公司在审计部设立了风险预控业务处室，聘请了专业风险管理咨询机构结合公司实际设置了风险评估的方法、流程及模板，为全面风险评估提供了方法，创造了条件，使得公司内部审计工作在实现风险导向转变迈出了坚实的一步。
3探讨今后内部审计如何更好地增加企业价值，实现企业目标
一是确立科学的审计理念。内部审计部门不能停留在监督和纠错查弊的层面，要善于揭示和反映体制性障碍、制度性缺陷和重大潜在风险，只有确立以增加企业价值为目的和监督与服务并重的理念，才能在审计项目立项方面更加贴近企业价值管理。
二是加强审计项目组织管理和手段创新。审计项目安排更为科学合理，突出重点，服务企业增值的大局；审计业务流程的实施要进一步科学和规范，不断提高审计项目的质量和深度；要进行审计方法的创新，使之和企业的各项管理手段的提高相适应，提高审计效率；加大审计整改落实的力度，发挥审计对企业价值提升的作用。
全部政府性资金审计把以往传统财政审计的范围前所未有的扩大,使得大量原本游离于预算体制之外的资金重新纳入到政府性资金的盘子中。作为重大的审计创新成果,其后续的开发应用和再创新也同样值得研究探索。
一、全部政府性资产审计概述
1.全部政府性资产审计的定义
从当前地方政府的资产归属和处置权限来看,政府性资产包括财政类资产、行政事业类资产和国有企业类资产,以及由政府实际支配、占用或控制的公用性资产、无形资产和其他资产。其中:财政类资产是指财政系统所控制、调度、运营的各类资产;行政事业类资产是指各级行政事业单位所占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各类资产;国有企业类资产则是国有独资、国有控股或国有股权占主导地位的各类企业,以及依法长期由政府部门管理或托管的企业所占有、使用的各类资产,全部政府性资产是指以上资产的总和,而针对其开展的审计也即是全部政府性资产审计。
2.全部政府性资产审计的范围和内容
根据纳入对象的不同,全部政府性资产审计的范围包括财政系统资产、行政事业系统资产、国资系统资产及项目类资产(含基建、指挥部、土地收储)等。
全部政府性资产审计的主要内容包括以下几个方面:第一,地方政府经济社会发展实绩审计,这一部分可与全部政府性资金审计相结合;第二,全部政府性资产增加情况审计,主要是对审计期内增加的各类政府性资产进行合理性和效益性审计;第三,全部政府性资产减少情况审计,主要是对审计期内核销或减少的政府性资产进行合理性和效益性审计;第四,政府性资产管理制度及执行情况审计,主要是对政府性资产相关的管理制度。
二、全部政府性资产审计模式的重点
1.全部政府性资产审计的流程
(1)立项,依据相关法规和文件建立审计项目;
(2)组成审计组,指派审计人员,指定审计组长、主审和组员,并明确时间、内容、审计分工等;
(3)审前调查,这部分的主要工作是调查基本情况、获取相关资料、导出电子数据;
(4)编制审计方案,包括项目基本情况、审计依据、范围、目标、内容,具体的实施步骤及时间安排,审计组成员及分工。
(5)审计通知书,审批审计方案,下达审计通知书,有被审计单位签收;
(6)审计组进点,召开进点会,获取相关的会计资料、会议纪要、抄告单、指标、管理制度、报告及其他资料;
(7)审计实施,进一步调查情况,对各类政府性资产分块审计,取得审计证据,评价相关制度的执行情况,汇总资料、初步交换意见;
(8)征求意见,编写审计报告初稿,出具征求意见书,被审计单位反馈意见;
(9)正式报告,采纳或否决反馈意见,出具正是审计报告,下达审计决定书,项目归档;
(10)问题整改,被审计单位对相关问题进行审改,审计机关检查相关整改情况。
2.全部政府性资产负债表的构建
构建全部政府性资产负债表,可按照财政系统、行政事业系统、国资系统及项目系统分类汇总本系统的资产负债等情况,而后以统一的口径合并生成全部政府性资产负债表,其内容主要划分成三大部分:第一,资产部类,主要有货币资金、应收款项、固定资产(在建工程)、投资性资产、无形资产(含土地使用权)等;第二,负债部类,主要有银行借款、应付款项、预收款项等;第三,权益部类,主要有财政性资金结余、行政事业类结余、行政事业类基金、投资性净资产、待分配净资产等 。每个科目下面还可根据实际需要设置多级子目。
全部政府性资产负债表类似于一个有众多分支的行政事业单位或大型企业集团的合并报表,对于其体系内的往来、划转、权益性投资等,可根据合并会计报表的要求进行适当的剔除和调整,比如系统内的暂存暂付、应缴专户款、长期股权投资等。
通过全部政府性资金审计,同时对各大行政口、指挥部及国资系统的报表数据进行审核、汇总、合并,基本上可以获取全部政府性资产负债表所需的各科目余额情况 。
三、全部政府性资产审计的指标体系
全部政府性资产审计的评价指标体系以全部政府性资产负债表和全部政府性资金收支表为核心,融合了全部政府性资金审计的部分数据和指标,以定量评价为主,并在一定程度上运用定性评价指标,其中定量评价的指标又可分为资产结构指标、偿债能力指标、相对性指标、资产效率指标和经营类资产营运指标等,具体情况参见表1。
四、全部政府性资产审计的思考和展望
全部政府性资产审计作为一种新型的审计类型,是全部政府性资金审计的一种延伸和扩充,伴随着国家审计的创新和发展,以及地方政府科学执政、为民理财的现实需要,全部政府性资产审计能够秉承科学审计的理念,充分发挥国家审计“免疫系统”的功能。
1. 全部政府性资产审计在绩效审计中的重大作用
全部政府性资金审计勾勒了审计期内地方政府收入支出总的家底,而全部政府性资产审计又充实了资产类总的家底,以此为基础构建的更为完整的指标评价体系,能够在绩效的评价中获得更为准确和令人信服的结论,从而进一步推动绩效审计的创新和发展。
2. 全部政府性资产审计在经济责任审计中的新思路
在地方党政领导干部经济责任审计中,如果能完整的把审计期内相关的收支情况以及相关的资产存量纳入到经济责任评估体系之中,那么,就能站在一个更为全面、更为客观、更为量化的角度来评估领导干部的经济责任。
3. 全部政府性资产审计将在磨合中不断深化
全部政府性资产审计涉及资金资产数量巨大,单位众多,因此,在审计实践过程中,将不可避免的面临许多棘手的困难,比如巨量数据的提取、转化、整理、合并,报表的勾稽平衡,评价指标的适用性,与全部政府性资金审计的融合等,都是很可能在今后碰到的问题。随着政府部门、企事业单位信息化水平的不断提高,审计机关可以进一步运用计算机审计技术,以处理全部政府性资产和资金审计中的巨量数据。同时,全部政府性资产和资金审计在条件成熟的情况下,还可以启动“实时审计”,即获取被审计单位计算机系统(财务、业务、管理)的远程查询权限,实时监控,以便及时发现问题,减少损失,防患于未然。
参考文献:
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[3]孙荣,政府经济学,复旦大学出版社,2001
关键词：新形势；高校；内部审计；发展对策
中图分类号：F239 文献标识码：A
原标题：新形势下的高校内部审计发展对策
收录日期：2016年3月月21日
我国高校内部审计初步发展始于改革开放后80年代，在20世纪90年代逐步完善。多年来，内部审计为我国高校各项事业建设及健康发展发挥了保驾护航的作用。随着我国经济建设的不断发展、深化，审计理念开始深入人心，审计在国民经济生活中扮演了日益重要的角色。高校内部审计借改革春风带来的历史机遇，新世纪以来发展迅速，至今成为发展最好的一段时期。但随着国内经济步入“新常态”，改革进入攻坚阶段，高校同样面临深化改革、全面治理的严峻任务，内部审计工作在面对诸多困难和挑战的同时也迎来了难得的发展机遇。在此背景下，本文在分析了高校内部审计现状的基础上，探讨了当前面临的新变化、新挑战，并提出了相应发展对策。
一、高校内部审计现状
（一）高校内部审计人才队伍建设出现滞化现象。内部审计人才队伍在经过高校扩招时期的大力建设后，近年来基本呈现稳定状态。随着招生规模稳步减少，高校正逐步从外延式发展转向内涵式发展，当前非教学人才在人事招聘中受到一定控制，年轻人补充到内部审计队伍不多。内部审计人才的补充主要靠高校内部转岗。整体来看，高校内部审计队伍建设呈现滞化现象，缺乏梯队发展，少数高校存在内部审计专业人才青黄不接的隐忧。另外，从业人员大都来自会计人员转岗，专业背景比较单一，在审计实务中整体存在创新能力不足的情况。
（二）高校内部审计技术方法、手段比较单一，信息化水平低。高校内部审计实务中采用的审计技术方法比较单一，数据统计、证账表审核还成为不少高校内部审计的主要手段，而像分析性复核、计算机辅助审计等先进技术手段还没有得到广泛、有效的应用。审计工作仍然主要遵循传统的审计程序，以现场审计为主、侧重于事后对结果的静态审计。另外，高校内部审计工作的信息化水平整体相对较低，主要运用单机版的财务审计和工程审计软件来辅助审计工作的开展，不能满足当前高校管理对内部审计工作的要求。
（三）理论创新不足，缺乏可普遍推广、可操作性强的理论研究成果，对内部审计实务指导意义不大。高校内部审计人员在开展理论研究时，面临经费短缺、科研项目申报困难等诸多问题；同时存在行业内部交流不足，专业技术继续教育、专业培训不完善等原因，导致内审人员视野狭窄，理论创新能力不强。
二、高校内部审计面临的新形势
（一）法规制度日益完善。与高校内部审计适用的相关法规制度近年来有较大变化。国家法律法规层面，新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，国务院了《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号），对强化审计工作提出了整体要求和实施途径。在此背景下，审计署和地方政府陆续出台了进一步加强审计工作的文件。如，教育部了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号），对直属高校内部审计工作提出了加强组织领导、强化预算管理审计、推进内部控制审计、加强重点领域审计、拓宽内部审计范围、加强审计整改和责任追究等具体意见。行业准则方面，《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》自2009年9月1日起施行；新修订的《中国内部审计准则》于2014年1月1日起正式施行。其中，内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则成为此次重点修订的准则。另外，与高校内部审计密切相关的会计法规制度方面，也是变化很大。如，新修订的《事业单位财务规则》已于2012年4月1日起正式施行；新修订的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》已于2013年1月1日起施行；新修订的《高等学校会计制度》2014年1月1日起施行。这些法律法规、制度准则的变化，主要特点是逐步与国际先进管理水平接轨，与经济、社会发展需要接轨，代表了内部审计发展的主流方向和指导要求。高校内部审计人员面临着一轮知识更新、专业技术能力提升的迫切任务。
（二）审计要求日趋严格。近年来，政府及相关主管部门对高校内部审计工作提出了新要求。一是经济责任审计工作日益深入。2011年教育部的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》对高校开展经济责任审计有了明确要求。目前来说，各高校处级干部离任经济责任审计工作已得到广泛开展，部分高校还实施了干部任中审计；二是预算执行情况审计得到了加强。如，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）有了明确要求；湖南省要求各高校必须开展预算执行情况审计，并将之列入考核的范围；三是提出了绩效审计的新要求。无论是内部审计自身发展需要还是高校本身需求，绩效审计的开展势在必行，少数高校已经先行；四是目标管理的需要。现在很多高校实行目标管理。审计意见及建议的整改落实已纳入到目标考核范畴，这对审计质量提出了更高要求。这些新要求一方面规范、拓展了高校内部审计的新领域；另一方面也客观增加了审计的工作量及难度，对内审人员的专业技术能力提出了更高挑战。
（三）审计观念日新月异。经济在发展，观念在更新。近些年来，随着内部审计在高校治理方面发挥了日益重要的作用，人们对审计的认识也在不断深化，已不再对之盲目抵制或敬而远之，而是试图了解它、接纳它、利用它。当前，一方面上级主管部门、学校领导乃至被审计单位及个人都对内部审计的期望值在不断提高，对审计规范性、效益性及审计成果的要求越来越高，希望内部审计在学校发展过程中扮演更加重要的角色。这既是对内部审计的信任，也为内部审计增加了沉甸甸的压力；另一方面新的内部审计准则将内部审计的职能定义为确认和咨询，内审人员需要迫切改变自身的审计理念，从监督者向服务者转化，从规范管理向增加价值目标转变，更好地为高校事业发展提供更优质的专业服务。
三、高校内部审计应对措施
高校内部审计面临的上述新变化，既是对高校审计机构及从业人员的新挑战，又是其加快发展的良好机遇。高校内部审计应抓住契机，从容应对新环境、新理念、新要求。
（一）打造学习型团队。新形势下，学习最重要。审计人员要认真学习新法规、新制度、新准则，熟悉变化的内容，尽快掌握、更新专业知识与技能。高校审计机构要加强审计人员专业培训及业务交流，要把专业技能培训、继续教育摆到十分重要的位置；要在内部形成常态化、制度化的学习机制，加强团队协作交流，共同发展进步；要尽快审查、修改目前不合理、不合规的审计操作方式及流程，学以致用，提升审计战斗力。
（二）强化质量控制。质量即生命。高校内部审计要把审计质量摆在首要突出位置，视质量为生命。要以有效性原则构建适合高校特点的内部审计质量控制的组织模式，健全高校内部审计质量控制体系，制定明确的质量标准；完善以项目质量控制为重点的内部审计质量控制体系建设，以流程化、标准化、规范化、信息化管理为依托，认真落实审计质量复核制度；加强内部审计质量监督、检查、考评和责任追究控制，适时开展内部控制自我评价。进行审计报告信息公开，引入、接受外部监督、公众监督。
（三）重视沟通协调。沟通协调作为一种非常重要的审计方式、方法，往往在审计过程中被忽视。内部审计职能的转变，沟通协调的重要性越发重要。现阶段高校及内部审计机构应重视审计人员沟通技巧的培训及养成，建立完善流程化、标准化、规范化的沟通模式，以组织、流程推动高校内部审计职能转变。
（四）培养创新能力。新形势下，面临更加复杂的审计环境，审计人员面临的审计风险在不断提高，更需要审计人员创新性地开展工作以提升效率和效益。加强内部审计信息化建设，推进计算机辅助审计；发挥所属高校人力、智力资源优势，鼓励、支持审计人员开展理论及实务创新研究、应用，探索适合高校发展的内部审计管理模式。
主要参考文献：
[1]康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计，2015.4.
关键词:内部控制;内部审计;措施
随着全球经济一体化进程的加快,企业面临的各种风险不断增多,建立内部控制体系,加强风险和危机管理,保障企业健康、可持续发展,逐步成为企业普遍关注的焦点。内部审计既是企业内部控制体系的一部分,又是内部控制体系有效性的确认者, 内部审计参与企业内部控制体系建设,确保企业内部控制持续有效运行,既是企业内部审计的法定职责,也是企业内部审计的发展机遇。因此,对内部控制与内部审计的关系进行研究是我们当前值得深入探讨的问题。
一、内部控制和内部审计的内容
(一)内部控制。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。我国现行《企业内部控制基本规范》将企业内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个要素。其中监督(通常就是内部审计)位于顶端的重要位置,是内控系统的特殊构成要素,它独立于各项生产经营活动之外,是对其他内部控制的一种再控制。一个有效的内部控制制度应该满足以下条件:能够保证业务活动按照恰当的授权进行;能够使所有交易和事项以正确的金额,在适当的会计期间及时进行记录,保证会计资料的真实、完整;有利于贯彻既定的管理方针,提高经营管理效率;有利于通过检查有关数据的正确性和可靠性、确保内部控制制度的有效实施。内部控制作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业管理的重要手段。
(二)内部审计。根据《内部审计实务标准》对内部审计的定义:内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助机构实现其目标。内部审计是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门,其目的是协调单位人员有效履行责任,监督各项管理措施的执行并对其做出评价,以促进企业管理效率的提高。它主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动,并实施内部监督,为企业内部管理服务。它既是企业内控体系的一个重要组成部分,又是企业内部的经济监督机构。现代企业内部审计工作主要涵盖以下内容:
1、财务收支审计。主要是评价和监督企业是否做到资产完整、财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性,对会计记录和报表分析提供资料真实性和公允性证明。
2、经济责任审计。是评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动,以确定其经营业绩、明确经济责任,这里包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。
3、经济效益审计。审计重点是在保证社会效益的前提下以实现经济效益的程序和途径为内容,对企业的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价。
4、内部控制制度评审。主要是对企业内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。
5、开展明晰产权的审计。审计明晰其产权归属,避免造成国有资产、集体资产流失或其他有损企业利益的行为。
6、其他审计。结合企业自身行业特点,开展对经营、管理等方面的审计工作。
二、内部控制与内部审计的关系
1、内部控制与内部审计两者在产生渊源、作用和目的、理论基础与假设、发展历程上存在千丝万缕的联系,研究企业内部控制理论、做好企业内部控制评价,离不开内部审计。
2、内部审计是内部控制的重要组成部分。内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围,是单位自我独立评价的一种活动,内部审计本身就是一种控制,它按照内部控制要求,通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标,协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立,并为改进内部控制提供建设性意见。内部审计在风险管理中发挥不可替代的独特作用,没有内部审计的评价、监督,就不能形成良好的企业内部控制制度。
3、内部审计是对内部控制的控制。内部审计独立于会计控制之外,代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价,具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前,内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面。内部审计促进内部控制,通过分析问题产生的原因和影响,协助企业上层管理者完善内部控制,促进内部控制的健全,维护内部控制的建设。
4、二者相辅相成,缺一不可。内部审计需要内部控制,没有健全的内部控制制度作基础,审计就无法开展;没有良好的内部控制,会计、财务信息会出现失真,管理人员责任会不明确,管理会出现混乱现象等,不仅会加重内部审计工作量,而且会加大内部审计的风险,从而制约了内部审计的发展。同理,内部控制需要内部审计,没有内部审计对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审和进一步完善强化内部控制的建议,内部控制也只能原地踏步,造成与现实不符,效果不佳,甚至形同虚设,或因内部控制的局限性,给不法之徒以可乘之机,造成内部控制失控。
5、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。原国家审计署审计长李金华曾讲过,要把内部审计定位为 “管理+效益”,将内部审计作为一个控制系统而不仅是一个检查系统。内部审计的主要作用是“确认和建议”,而不再是以往的“监督和复核”。 内部审计通过提供专业“服务”,为风险管理出谋划策,降低企业风险,从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。
三、内部控制与内部审计相结合的实践运用
1、内部审计是企业内部控制的重要组成部分。
1992年美国COSO报告提出:内部控制包括控制环境、控制活动、信息和沟通及监督五个要素。其中“监督”因素也包括内部审计。
2009年我国颁布实施了《企业内部控制基本规范》,其中内部环境包括了内部审计。
国内一些大型企业的内部审计,在开展内部控制审计和评价方面也做了很多有益的探索和实践。中石化股份公司(以下简称:中石化)2000年境外上市,为适应境外上市监管要求和企业自身发展需要,于2005年正式颁布《内部控制手册》,在公司各部门和下属分(子)公司全面正式实施。公司审计部门提出了“以风险为导向,以内控为主线”的服务内向型审计理念,审计工作立足公司经营战略和目标,“围绕中心,服务大局”,紧紧抓住管理层关注的问题,内部控制评审成为审计部门一项主要工作。
2、内部审计推动企业内部控制体系建设
内部审计对企业生产经营活动各个重要环节较为了解,容易发现缺陷和舞弊行为,并能有针对性地提出具体的改进意见和建议。中石化自2005年正式实施《内部控制手册》以来,审计部门积极参与内部控制设计、修改、补充和完善。2007年中石化审计体制改革以来,审计部门每年对股份公司下属分(子)公司独立进行内部控制评审。审计部门依据《内部控制手册》、《内部控制检查评价与考核办法》,对股份公司下属分(子)公司进行评审、考核,独立评审单位占被评审单位数量的47%。审计部门出具的审计报告成为公司修改、补充和完善《内部控制手册》的重要依据,截至2009年初公司已对《内部控制手册》进行了4次修订。通过独立评审,发挥了内部审计的“建设性”作用。
四、加强内部审计完善内部控制的措施
1、内部审计机构要合理设置和准确定位。内审机构应适用国际、国内形势的变化,根据企业管理实际,建立内部审计组织架构。内部审计要改变单一的财务收支和舞弊审计模式,向风险管理和内部控制为主的现代审计转变。立足服务,做好监督,充分发挥内部审计的“免疫功能”和预防性作用,紧紧围绕企业经营战略和目标,为增加企业价值服务。
2、内部审计要参与企业内部控制制定。内部审计应站在企业内部控制全局的高度,统筹考虑并提出自己的建议,最大限度地克服内部控制建立时可能就有的天然缺陷。改变内部控制在制定阶段主要交由相关业务部门完成的传统做法,使内部控制在建立之时就交由内部审计进行评价。
3、内部审计要对企业内部控制单独立项,专门评价。当前我国企业中对内部控制单独立项,专门评价的还是少数,多数企业内部审计仍将主要精力投入到财务数据真实性、合法性的查证而未深入到管理和经营领域,只是在查账过程中去发现一些内部控制存在的问题,未能充分发挥内部审计在内部控制中的作用。内部审计应将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容,单独立项,衡量企业内部控制建立健全程度和抵御风险能力,寻找内部控制薄弱环节,提出强化内控建设的措施,以防范和化解企业各种经营风险,提高企业管理水平。
4、内部审计要向风险导向内部控制评价模式转变。这就要求内审人员改变过去那种以检查历史业务记录和内部控制系统历史运营情况而提出建议和意见的传统评价模式,把审计的起点和重点放在关注企业未来发展所面临的风险以及企业为降低风险所进行的管理活动上,结合企业目标,评价企业现有控制措施能否将其存在的风险降低至可接受水平,以风险评估的结果来主导内部控制评价重点,根据风险的性质、影响程度、可接受水平,评价内部控制的恰当性和有效性,根据风险管理的需要决定所需要的控制,寻找所有可能降低风险的途径,提出管理、控制风险的建议和方法,将审计结果直接与企业经营目标和风险控制联系在一起,为企业增加更多的价值。
5、内部审计要配备高素质的复合型人才。随着全球经济一体化进程的加快, 国内企业要与国际化大公司同台竞争,将面临各种风险和挑战,因此,内审人员结构应是多元化的,人员构成既要有财会人员,还要有工程技术人员、律师、IT专家、人力资源管理和企业管理专家等,知识结构也要多元化,除具备财会知识外,还要掌握经营管理、工程技术等多方面知识,形成复合型人才结构。
加强企业内部控制,建立健全内部控制体系,是企业不断发展和保持竞争力的需求,也是企业面对市场风险与挑战的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效,就必须加强内部审计工作的监督力度,使之规范化和制度化,才能有效促进企业控制目标的实现。
参考文献:
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[关键词]内部审计 目标 理性选择
国际内部审计师协会,关于“内部审计”的最新定义:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。
一、 内部审计目标
内部审计的目标在很大程度上是必须考虑企业的性质和环境的,本文主要对商业企业内部审计目标的理性选择进行探讨。非国有企业的内部审计目标通常较为单一,就是为企业增加价值和提高运作效率。商业企业,一般均为私人企业,其内部审计的目标反映了企业最本质的产权属性和公司的治理属性;内部审计部门是在有效的公司治理框架下,协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值,最终实现组织目标,具有价值增值的导向。
二、 内部审计的重点
企业内部审计重点主要为经济效益审计和风险管理审计,其涵盖财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。
三、 理性选择内部审计目标
本文仅论述商业企业内部审计目标的选择,商业企业具有独有的企业特性,如何真正理性的选择内部审计目标,实现内部审计职能,成为当前商业企业内部审计部门亟待把控的关键点。内审部门只有真正熟悉本企业经营业务,才能做出审计目标的理性选择。下面将从商业企业经营中的几个主要方面阐述其内部控制目标。
1、 资金方面
货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金,是企业流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。资金的内部控制目标有:
(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。
(2)货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。
(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求,手续是否齐备。
(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金,以便其发挥最大的效益。
2、 采购方面
采购是指企业原材料、商品和劳务的购买、审批、验收、付款等行为。采购业务需要由预算、采购、收货、财会等部门共同协助完成的。采购方面的内部控制,企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录,填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
3、 存货方面
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品。主要包括各类原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。存货占用资金比重较大,品类繁多的资产,且周转速度慢,对企业的资产和损益有很大影响。建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生,还能使企业加强成本控制,实施低成本战略,促进企业生产经营持续稳步发展,达到以效益为中心,向管理要效益的目的,是企业实现经营目标的重要保证。其控制目标主要有:
(1)保证存货的取得合理、实际存在。存货的购入是存货控制的第一步,购入的材料必须符合可供销售的要求;企业无论以何种方式取得存货,其采购程序必须是经济合理的。存货必须实实在在的存在,才能保证其安全,判断一项物品是否是属于企业的存货,关键要看其法定所有权的转移。
(2)保护存货的安全。存货的流动性大,形态在不断的转换,在转换的过程中保护资产的安全完整是企业管理中的重点。必须限制未经授权的人员对财产的直接接触,要采取定期盘点、财产记录、帐实核对、财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。
(3)确保存货计价的合理准确。企业必须确立和执行对存货恰当的计价方法,首先将存货计价方法建立在符合存货特征和会计准则的基础之上;其次应监督合理的计价方法被一贯地执行,防止任意改变存货的计价方法;第三要保证存货成本的计算过程和会计账务处理正确;第四要保证存货价值变动的合理性,如存货的减值,包装物和低值易耗品的价值摊销等的合理性。
4、 销售方面
销售是指企业出售商品、提供劳务、收取货款等行为。销售业务是企业的主要经营业务之一,也是解决企业收入的重要环节。企业的销售业务并不是简单的交易过程,而是分步骤的交易行为,从收到对方的订单,洽谈交易事宜,到货物的交接,再到货款的支付,甚至还有退货和折让的发生等等。根据销售的特点,商业企业销售和收款方面控制的目标:
首先要保证销售收入的真实性和合法性;其次要保证产品的安全完整;第三要保证销售折扣的适度性;第四要保证销售折让和退回的合理性与正确性;第五要保证货款及时足额的收回。
四、结语
本文论述的商业企业经营中涉及的主要方面的内部控制目标,对内部审计部门在选择审计项目上有着重要的导向作用。企业内部审计部门在进行内部审计目标的选择上,要根据企业的性质,合理并理性做出选择,通过对相应审计项目的核查,及时发现问题、处理问题,更好的掌控企业风险,维护和实现企业利益。从而进一步体现内部审计部门在企业中的防御和建设功能,真正使企业实现其目标,改善企业机构运作并最终实现增值。
参考文献:
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［关键词］ 政府绩效审计；瓶颈性因素；解决对策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 016
［中图分类号］ F239.41 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）19- 0024- 02
1 政府绩效审计的涵义
绩效审计的核心就是评价机构某项活动的经济性、效率和效果。政府绩效审计也是如此，要清楚我国地方政府绩效评估的现状，首先要弄清楚政府绩效审计的涵义，从而使政府绩效审计这一概念的外延更加清晰，并最终阐释它的现实意义。本节先阐述绩效审计的涵义及政府绩效审计的运作方式，从而关注政府绩效审计的发展过程。
1．1 绩效审计的涵义
关于绩效审计，目前国内外尚无公认的定义，学者们基于各自的学科视角对绩效审计予以不同的理解和界定。本文赞同如下观点，即政府绩效审计是指在一定的时期内，对政府部门的工作效率、服务质量、公共责任、政府公信力和公众满意度等方面进行分析与评价，并对其管理过程中投入与产出所反映的绩效进行评定和划分等级，以期提高政府行为绩效和增强控制的活动。
另外，绩效审计是指审计人员通过科学的计算方法，客观地对政府、国家企事业单位的活动进行统计的一种方法，系统性地评价其活动的经济性与效用的过程，并针对评价的结果对于当前的工作提出相应的改进建议。在我国，绩效审计又被称为经济效益审计、管理效益审计等，指对经济活动进行综合性、系统性的审查、分析，对照一定标准评价经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促进其改善管理、提高效益的活动。总之，绩效审计是审计人员对政府事业单位的效益审查。
1．2 政府绩效审计的涵义及研究意义
（1）政府绩效审计是指政府在履行公共责任的过程中，在内部制度与外部效应、数量与质量、经济因素与伦理因素、刚性规范与柔性机制等方面，以公共产出的最大化和公共服务的最优化为目标，实施的一种全面的、系统的审计管理。政府绩效审计在我国完全是一个全新的概念。20世纪80年代，绩效审计这个概念随着国家审计署的诞生被引进我国，其发展不过20余年，但是，随着社会的发展和民主意识的增强，人民不仅要求一切取之于民，用之于民，而且要求必须经济有效地用之于民，否则政府仍要负责。同时为了促进经济一体化和自由化，解决各种经济问题和社会问题，国家公共支出成倍增加，公营部门大批涌现，促使人们要求提高公营部门支出的效益和明确支出的经济责任。所以，政府绩效审计在我国的发展异常迅速，近20多年以来，我国政府绩效审计已经取得了以下成就：在专项资金投资项目的审计方面逐步注入了绩效审计的内容；在外资投资领域，明确提出其审计目标是提高外资的使用效率；同时积极推行领导干部经济责任审计。
（2）政府绩效审计的研究意义：第一，开展政府绩效审计是政府审计发展的趋势。第二，全面推进绩效审计的发展。我国重财务审计、轻绩效审计的思想根深蒂固，随着公众对公共资源使用效益越来越关注，我国开展政府绩效审计必然是一种趋势，并且这种趋势必然是一个全面发展的结果。第三，能够促进我国绩效审计环境的改善。审计存在于特定的环境之中，并在特定的环境之中发展，政府绩效审计也不例外。
2 政府绩效审计发展中的瓶颈及问题的危害性
我国绩效审计还只是刚刚起步，要真正建立起中国特色的绩效审计体系，尚需相当一段时期的探索和尝试，不仅要在整个政府审计界注入绩效审计观，还应在理论上继续进行深入细致的研究。
2．1 政府绩效审计的发展瓶颈
（1）对于审计本质的理解偏差。受托责任观是当前对于审计本质理解的较为公认的学说，它的主要思想是：受托人为了向委托人说明其履行责任的情况而聘请独立的人员对其责任履行情况进行评价，以解除自身受托责任。把一般的受托责任概念应用于政府部门和公营机构，就产生了公共受托责任的概念。公共受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众说明其全部活动情况的责任和义务，它是政府审计产生和发展的基础。
（2）审计需求的引导缺失。政府绩效审计的需求包括法律法规的要求、当事人的需求及社会公众的需求。目前，这3个方面的有效需求的严重不足，在很大程度上制约了我国政府绩效审计的发展。首先，我国的法律制度建设相对落后，我国法律法规方面对政府绩效审计的需求是空缺的。其次，由于我国社会主义市场经济体系尚不完善，政府公共部门管理和服务意识差，自觉接受监督的意识还不强，对绩效审计的认识差距很大。
（3）审计范围的财务导向。我国目前开展的绩效审计主要包括经济责任审计和经济效益审计等。以上各种形式的绩效审计都是以公共资金的运用为主线的，审查的内容多侧重于财务信息，关注的重点停留在财经法纪的遵循程度、专项资金使用效果、政府采购活动的经济性以及国有资产的保值和增值等方面。
（4）审计目标相对单一。目前我国政府绩效审计的目标主要是评价公共资金运用的经济性、效率性和效果性，即所谓的3E审计。经济性是指从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化。效率性是指投入资源与产出的产品、服务或其他成果之间的关系。效果性是指目标实现的程度，即从事一项活动时期望取得的成果实际取得的成果之间的关系。
（5）绩效审计评价标准。绩效审计评价标准，是对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益做出评价的依据；而绩效评价指标体系是指由相互联系、相互制约的若干个衡量被审计单位经济效益的指标构成的有机整体，是审计人员衡量、评价绩效的标准和尺度，是提出审计意见、得出审计结论的依据。
2．2 政府绩效审计中出现问题的危害性
政府绩效审计中出现问题的危害性首先表现为政府绩效审计本质的偏差。一直以来，人们普遍将公共受托责任理解为公共部门的受托财务责任，即要求公共部门尽一个最大善意管理人的作用，保护受托公共财产安全，诚实经营，同时要遵守法律、道德、技术和社会的要求。正是基于对审计本质这样的理解，导致我国政府绩效审计一直以来没有得到应有的重视，其发展自然也就相当缓慢，导致当前政府绩效审计效益低下。其次，有些公共管理部门及其负责人认为决策、体制、管理等方面存在的问题，是改革、发展中出现的问题，并不违法，因而不需审计，也不能审计。再次，对于我国转型经济发展过程中出现的一系列体制性、机制性和管理性问题，政府绩效审计的上述目标显得较为单一，对于分析和评价由于体制缺陷、管理缺损所导致的影响经济社会全面、协调、可持续发展的深层次问题显得无能为力。最后，就我国目前情况来看，审计结果的运用没有受到应有的重视：一方面，由于审计结果披露制度的不健全，导致大量的绩效问题审而不揭，流于形式；另一方面，由于现实条件限制使得运用时机不成熟，导致审计结果常常被搁置一边。
3 当下我国政府绩效审计问题的解决对策
针对我国政府绩效审计的发展瓶颈因素和危害性，本文提出以下几个解决对策。
3．1 改善审计体制环境，开辟新兴领域
政治体制是影响政府审计行为的最为重要的政治因素。现行审计体制既限制了绩效审计在审计机关内部的“自我发育”，又限制了审计监督与人大立法监督的直接结合，从而堵塞了绩效审计发展的最佳路径。目前的审计体制很大程度上阻碍了政府绩效审计的发展，改革是必然的。通过改革，一方面使得政府公共权力受到制约，实现行政透明化，转变政府职能，做到真正的经济性、效率性和效果性；另一方面使人大制度得到进一步完善，使预算监督得到实质性加强。唯有如此，才能真正推动政府绩效审计的发展。
3．2 拓展政府审计的评价内容
我国正处于社会转型、经济高速发展的时期，绩效审计的评价内容不应简单界定为“3E”目标，而应当从不同的绩效维度，开展多样化的审计评价，可持续发展等社会热点问题应当成为政府绩效的评价内容。
（1）公平性。随着市场经济的发展和城市化进程的加快，我国社会的贫富差距拉大，教育公平、就业公平、医疗公平以及社会保障和社会救济的公平等成为老百姓关注的热点。要调整市场经济所带来的不公平，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居。因而必然要开展对政府部门“公平性”进行评价的审计。
（2）环境性。节约资源和保护环境是我国的基本国策，也是全球共识。目前诸如生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过量开发、对健康的威胁、对外部安全的威胁、物理环境的退化等问题已经成为全人类共同关注的问题。
3．3 优化审计队伍结构
提高审计人员的综合素质。要更好地开展政府绩效审计，审计机关必须配备一批符合绩效审计要求的审计人才，不仅要求审计人员具备传统财务审计的基本技能，还需要具备适应绩效审计需要的诸如经济学、社会学、法学、工程学、信息学等专业知识。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。针对目前我国审计队伍知识结构单一的状况，可从以下两方面进行改善：一是提高在职人员专业素质。在了解现有审计队伍专业技能的基础上，审计机关可组织审计人员进行绩效审计相关知识的培训，也可选派一些审计人员到政府绩效审计开展得比较好的地方学习先进经验。鼓励在职人员进行绩效审计的学习，提高审计人员对绩效审计的认识水平和业务素质，处理好传统审计和绩效审计的关系。二是招纳绩效审计相关领域的人才，重新组织审计队伍的知识结构。在审计机关吸收新进人员时注意选用符合绩效审计要求的复合型人才，改善审计队伍知识结构。只有构建多元化的审计人员结构，提高审计人员的综合素质，才能保障绩效审计得以顺利开展。
主要参考文献
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