发布时间：2023-09-18 17:18:38
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务公司审计要点样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
上市公司关联交易是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的可能导致转移资源或者义务的事项,主要包括:(一)购买或者出售资产,例如:子公司从其母公司购买房产或设备等;(二)对外投资;(三)提供财务资助;例如:母公司利用集团内部的金融机构贷款给子公司,母公司向子公司购入股份、投入资金等。(四)提供担保,例如:母公司为子公司借款提供担保(五)租入或者租出资产;(六)委托或者受托管理资产和业务;(七)赠与或者受赠资产;(八)债权、债务重组;(九)签订许可使用协议;(十)转让或者受让研究与开发项目;(十一)购买原材料、燃料、动力;(十二)销售产品、商品,例如:企业集团中的成员之间相互销售或购买商品;(十三)提供或者接受劳务;(十四)委托或者受托销售;(十五)在关联人的财务公司存贷款;(十六)与关联人共同投资。(十七)根据实质重于形式原则认定的其他通过约定可能引致资源或者义务转移的事项。(十八)其他不容易引起重视的关联事项。在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联交易,对准则要求披露的如关键管理人员报酬、费用分割等关联交易也应予以充分关注。
其实,关联交易就其本身的性质而言是中性的,是一种合法的、常见的商业交易行为,但是由于我国上市公司常常通过不正当关联交易牟取私利,例如:关联方通过与上市公司进行资产交易把大量优资资产注入上市公司,粉饰业绩;关联方占用上市公司资金或利用上市公司资信取得贷款;或者替上市公司转移利润,逃避纳税等等。我国的关联交易具有名目繁多、交易频繁、涉及面广又极不规范等特点,导致了关联方交易问题错综复杂、规模增长,审计风险较高,以借壳上市的关联交易为例,据统计,2008年至2012年我国并购市场借壳上市交易整体呈现增长,交易完成案例数量由2008年6起增至2012年20起,累计增幅达233%,交易完成规模由99.49亿元增至557.59亿元,累计增幅达460%。2013年初至今,借壳交易宣布数量骤增至13起,与2012年全年宣布案例基本持平,凸显出今年以来的借壳交易活跃度骤升的态势。
我国上市公司产生不正当关联交易的主要原因在于:1.上市公司的制度不完善。例如:(1)因上市公司法人治理结构的不完善,使得大多数非流通股(法人股和国家股)占股本比例较高,造成了流通股股东成为上市公司赖以发展的资金主要来源,而流通股股东却无法对上市公司关联交易进行有效监督。(2)国企改制后不合理的上市模式。许多国企改制成上市公司后,在资金、财务、人员管理等多方面与原母公司仍存在千丝万缕的关系,使得上市公司与母公司及其他关联方之间关联交易时有发生。2.上市公司关联交易转移价格决策的缺陷。理论上,上市公司的全体股东都有权力参与重大关联交易的定价决策,但在实际操作中,决定关联交易转移价格方案是由少数大股东控制和操纵的。
二、关于上市关联交易的披露规定
为规范上市公司关联交易,我国不断出台上市关联交易的披露要求和监管制度。例如:根据规定,在上市公司与关联方发生交易的情况下,应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素,这些要素一般包括:(1)交易的金额或相应比例;(2)未结算项目的金额或相应比例;(3)定价政策。但正如上文所述,我国特有的上市改造模式、不尽完善的制度环境使得不正当关联交易仍时有发生。许多上市公司为了粉饰业绩以达到闯关过会或者操纵利润,更是铤而走险,导致各种违法违规关联交易行为的发生,例如:1.2014年2月,青海贤成矿业股份有限公司因其在2009年-2011年年度报告未披露借款担保事项,2012年年度报告未及时披露24,147万元人民币银行存款被法院冻结事项,未披露向实际控制人黄贤优控制的广州华胜等3家机构划转45,000万元人民币非经营性资金的关联交易和相关担保事项,该公司的主要负责人臧静涛被中国证监会处以市场禁入的处罚。2.按照武钢股份有限公司公告,2013年预计关联交易为4,730,879.24万元,但实际执行却达到5,039,340.36万元,而其2013年营业收入为8,958,130.26万元,关联交易占当年营收的比例高达56.25%。3.2013年12月,上海家化联合股份有限公司承认了和沪江日化2008年4月至2013年7月,长达5年、累计发生24.12亿元的关联交易。4.2011年11月,南宁八菱科技股份有限公司在其IPO发审上市背后,隐瞒重大关联交易和财务审计公信力缺失问题。
三、关于上市公司关联交易的审计策略要点
审计关联方和关联交易的目标在于:充分了解关联方关系及其交易,以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素;根据获取的审计证据,就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言,确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。审计过程中,针对关联交易的主要审计程序和策略要点为:
关键词：电网企业；资金管理
中图分类号：F273 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02
一、电网企业供应链资金管理理念创新
资金管理理念创新是对资金管理活动的重新认识，是资金管理创新研究的起点。基于供应链的资金管理理念创新研究是深入分析供应链对资金管理影响机制的前提，并为资金管理模式设计提供方向性的引导，为实现将理论探讨落实到管理实践层面奠定了基础。基于供应链特性及其运行机制的内在要求，再加上电网资金管理活动越来越注重整体绩效提升及系统协调性的发展趋势，资金管理理念较之传统的管理理念有了重大突破。
（一）以供应链联盟组建为管理根基
在电网企业内部，资金管理并不单是财务部的职责所在，资金周转效率有赖于各部门之间的协调与准确把握，对于采购、基建以及售电各环节的资金管理不能顾此失彼。同时，还需兼顾与上游发电企业、下游用户之间资金周转的连贯一致性，才能保证整体资金管理效益的持续提升。
组建电网企业与上、下游企业以及与银行、保险等金融行业之间的联盟，树立以组建供应链联盟为管理根基的新理念，才有可能实现供应链整体资金管理绩效提升这一根本目标。从广义来讲，银行、保险等金融机构也在一定程度上参与到供应链中，为各节点企业提供服务。将银行纳入供应链中，构建涵盖供应链各节点企业及银行的更广泛意义的供应链联盟系统，并将金融服务导入供应链各节点企业，可以真正实现供应链整体运作和各交易环节的无缝连接，进而实现供应链整体实物流、资金流以及信息流的优化。
（二）以业务流程重组为管理重心
业务流程是一系列逻辑相关的作业的集合，每一项作业的完成都需要占用一定量的资金或是耗用一定的周转时间，由此可见资金的占用和周转伴随着业务流程运作的全过程，资金在采购流程投入，经过领用、建设、改造、投产等流程，最终在营销流程收回。实施基于供应链联盟的资金管理要将资金管理的重心转移到业务流程的再造与重组上来，企业内部业务流程的再造以及跨组织的业务流程重组可以有效化解资金管理的难题。业务流程重组作为基于供应链联盟的营运资金管理重心，主要从以下两个方面着手：第一，对于从采购开始，经过生产截止到销售的业务流程的每个环节进行重新检查，尽量缩减甚至消除那些处于闲置状态的非增值流程，以此降低资金在这些流程环节的无效占用；第二，对于那些增值业务流程，要进行重新的组合，以此缩短各业务流程在衔接时的延迟时间，减少不必要的时间浪费，尽量做到业务流程环节的高度优化或者是并行化运作。这样可以有效的从占用量和周转时间两个维度来提升资金周转效率，降低资金占用成本。
（三）注重构筑信息共享机制
以信息整合来带动内部供应链整合就是建立信息平台、运用信息技术作为企业内部的沟通手段，来提高企业效率、加强部门之间的沟通并协调各业务流程的运作。
信息共享机制在促进信息流动以及发挥信息作用上起到了重要作用，电网企业管理者以及各业务环节都可以便利的通过平台获得前后一致并且完整的电力生产和输配信息，而且可以依据此信息对自身的行为和计划做出迅速的调整。信息平台的构建并对原供应链进行整合的过程是整个电力供应过程的不断优化与调整过程，信息平台的各项功能是为该优化过程提供了准确、统一且迅速的信息流通保障，确保了电力能在准确的时点上被输送给最终客户使用，从而完成电流、信息流及资金流在供应链中的传输。
此外，信息共享机制还可以降低营运资金的无效占用量。信息共享的内容不仅仅限于库存水平、生产计划以及销售情况等基本信息；对于各个环节中库存控制策略、市场预测技术等决策过程与方法也应该保持共享。这些信息的共享需要信息共享机制的支撑，由此全面掌握营运资金在供应链联盟系统中的占用量及流转情况，这对于营运资金管理是极为关键的因素。
本文强调指出，由银行参与的供应链联盟系统，信息共享问题可以进一步得到较好的解决。包括银企联盟在内的供应链联盟的信息共享模式与传统供应链联盟的信息共享模式存在一定差异，除了可以利用供应链联盟本身所具有的信息采集和传递渠道，银行在为企业提供贷款时存在一定程度上的监控权便利，再加上银行自身在信息共享方面的专业技能可以获取包括组织内部的财务管理以及战略规划等信息在内的更为精确的信息，在向企业提供资金支持的过程中获得了更为丰富的真实信息，可以更全面的掌握合作企业的经营状况和经营目标；另外，银行和核心企业利用信息优势，构建起供应链联盟的战略决策信息平台，从而形成双回路信息共享结构模型，这样可以将两方面信息进行对比和综合分析，可以有效剔除失真信息，提高信息质量。
电网企业供应链信息共享结构模型图
（四）借力于先进的技术支撑
基于供应链联盟的营运资金管理创新，离不了先进的技术平台的支持。无论是供应链联盟的组建、信息与资源的共享，还是业务流程的重组都需要有先进的技术平台作为支撑。对于单体企业内部来说，先进的技术为实现企业内部业务流程的优化提供了支持，为营运资金管理方法创新提供了可能。对于供应链联盟系统而言，先进的技术平台有助于供应链联盟成员伙伴的选择、定位和资源、设备的配置等，以更好的加深彼此之间的交流与合作，有利于改善节点企业间信息交互使用情况，提升信息与资源共享的质量，有效促进企业各业务流程的正常运作，并促使新的业务流程重组方式的孕育和发展。
二、基于供应链的电网企业资金管理优化方案
前文根据电网企业资金管理特点，提出了供应链资金管理的创新理念，要想在激烈的市场竞争中领先，必须梳理电网企业内部供应链的业务流程，提高其资金管理效率，增强竞争优势，寻找更适应市场竞争的供应链资金管理模式。本文将基于供应链资金管理的业务维度，从内部供应链资金循环的起点，对电网企业资金管理优化方式进行论述。
（一）完善预收电费管理模式
国外对于电费回收工作已经实施了先买电后用电的预售电管理，当预存电费用完时，则自动停电，这是保证电费回收非常有效的办法。目前，我国部分供电企业已经针对当地实际情况逐步推行预收电费管理，也取得了比较好的成效。预收电费不仅能防止电费坏账造成国有资产流失，同时也减少了供电企业内部因追收电费增加的人力及物力成本。
本文提出的电费融资模式建立在预收电费的基础上，用户根据自己预计用电量大小将电费资金存入银行账户或磁卡，此部分闲余资金产生的利息归用户所有，同时，电网企业可推出新型电费营销模式，即预存一定量的电费可以享受送一定电量的优惠。根据用户所需自愿预存电费，这种方式对于普通用户来说，预存电费送电量的优惠也没有使其预交电费有所损失；对于电网企业本身，用户预存的电费是一种短期的无息融入资金，在一定程度上可降低企业融资成本，提高资金周转效率，因此，也是一种值得推行的有效方式。
（二）改善采购模式，降低存货占用资金
1.面向供应商联盟的采购模式
电网企业物资采购管理是内部供应链管理中的重要一环，同时也是营运资金管理模式的重要内容之一，在基于供应商联盟的采购模式中，物资采购部门是电网企业与供应商联系的纽带，根据生产部门编制的物资需求计划及生产计划来组织、控制、协调整个采购过程。采购管理信息处理系统以及供应商的信息处理系统是电网企业与供应商进行信息传递与共享的关键，据此可以有效保证电网企业从供应商处及时获取所需货物，避免积压沉淀。该采购模式的管理要点是构筑与供应商之间畅通无阻的信息交流及信息共享平台，通过信息共享降低库存，实现营运资金周转效率的提升。
在面向供应商联盟的采购模式下，电网企业与物资供应商组建战略联盟关系，供应与需求业务流程重新优化重组，采购计划以及供应计划能够并行进行，采购物资可以直接进入需求部门，减少了其中的非增值业务流程，缩短了物资需求响应时间，实现了同步及精细化运作，大大缩短了营运资金在各个环节流转时间，减少物资库存积压并降低库存成本，提高了存货周转率和物流周转速度。同时，基于供需双方的战略联盟关系，使得采购决策过程更加透明，库存信息得以充分共享，可以避免需求信息失真或是延迟而引发的牛鞭效应，进而有效降低营运资金在各环节中的无效占用。
2.供应商管理库存模式
供应商管理库存打破了供应链各节点企业各自为政的库存管理模式，由上游物资供应商对企业的流通库存进行统一管理和控制。在此种管理模式下，物资供应商不再被动地执行电网企业的订单，而是依据共享信息对电网企业的整体把握，主动安排一种更为及时合理的发货方式和补货计划，快速准确地相应电网企业的需求，进而大大降低电网企业的物资库存水平，物资储存资金成本与缺货成本也随之降低，资金的运转效率大大提升。
对电网企业实施供应商管理库存模式，需以组建与物资供应商的战略联盟关系为基础。其次，保持库存状态的透明性是实施项目物资供应商管理库存的关键，为此可以与物资供应商建立一种能够实现企业与物资供应商双方库存信息透明连接的方式，供应商可以通过直接的信息交流平台，全面掌握并实时获取企业的库存量及需求变化情况，对需求变化作出快速反应，从而企业可以得到供应商提供的更为及时的库存管理服务。
实施供应商库存后，可以使电网企业从库存陷阱中摆脱出来，由建立了战略联盟关系的电力物资供应商协助管理库存，在需要物资时，才进行资金划拨、取货等作业，此时项目物资产权转移，避免承担过早取得物资带来的资金占用成本和风险，而这些成本和风险在对物资需求之前都有物资供应商承担。对于电网企业物资供应商而言，通过信息共享平台实现供应链上的信息集成，双方共享的库存信息与配送预测，提升了配送效率。
供应商管理库存包括两个系统：第一个是需求预测系统，可以产生准确的需求预测信息，通过信息共享将该信息传递给供应商，使得供应商明确掌握何时、以何种价格、提供何种商品等信息；第二个是配销计划系统，保持合适的库存量，满足实时的库存需求，配销计划系统需要全力借助于供应商强大的配送能力，通过库存计划和实际库存量的对比可以得知目前库存量的维持时间，进而结合需求预测系统产生的需求预测以及事先约定的补货规则、配送原则等产生补货计划，并进行低成本高效率的配送。
（三）集成业财共享数据平台
电网企业日常生产经营活动涵盖了安全生产、电力调度、电力营销、客户服务、电网建设、人力资源管理等方方面面，这些日常生产经营活动都构成了电网企业内部供应链的一部分，从公司经营活动层面看，公司经营活动是各个业务流程组成的，财务是业务流程的基本单元之一，撇开业务控制的财务控制体系是无法有效掌握公司价值活动动态的，也无法保证公司财务战略得到各个层次和部门的有效贯彻。因此，我们有必要对电网企业的财务管理与业务管理横向集成，建成一体化公司信息平台，充分衔接业务系统与财务系统，贯穿财务控制与业务控制，提升公司对财务活动的监控能力。
业务财务一体化系统的构建，是以信息化系统建设为依托，力争做到财务控制和业务控制的协调，在实施的过程中，要保证一体化系统的有效实施，应尽可能通过规范公司业务行为来规范财务控制，降低集成难度。同时业务流程的一体化管理，需要通过全面的预算管理和资金流的控制，实现业财联动，保证业务活动按照预算既定方案进行，实现财务的控制力和执行力。审计部门应对财务和业务部门活动进行监督检查，对于偏离经营目标的业务活动应及时反馈管理层处理，便于管理层作出正确的经营决策。
综上所述，通过业务财务一体化系统的建设，可以较好的整合公司信息资源，实现流程的有序衔接和数据共享，为管理层对公司经营活动进行全方位控制提供了可能，有利于进一部增强公司的集团化运作能力。
参考文献：
[1]万英.电力供应链管理研究[J].系统工程理论与方法，2008（04）.
[2]谢建宏.企业集团资金集中管理问题探讨[J].会计研究，2009（11）.
