发布时间：2022-12-31 22:40:33
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的农村审计论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
（一）审计机构设置不健全。云和县农村审计室与县农业局农经站合署办公，没有单独设立专门的内审机构，无人员编制、无工作经费，审计人员全部为县农业局的农经干部和乡镇农经员兼任，一定程度上影响了农村集体经济审计工作的开展。
（二）审计人员职责不明确。实行“村级财务双制”后，村集体经济组织的会计、出纳业务委托乡镇(街道)，相当一部分乡镇农经员兼任会计或出纳，同时农经员又兼任审计员，从而出现自己监督自己的现象。
（三）审计人员业务水平不高。村级财务审计错综复杂，要求审计人员不仅要具备较全面的财会知识，而且还应熟悉相关制度和法规，目前县乡两级都缺少业务精通及技术过硬的审计人员。审计工作范围狭窄，审计事项单一，仅停留在对会计凭证真实性的检查上。审计技术手段落后，目前仍然以事后手工查账为主，依靠账务核对、盘点等方法来实施，其监督力度受到很大限制。
（四）审计程序不规范。农村集体经济审计工作的主力军是县乡两级农经人员，都是兼职的。时间和精力的局限使审计工作的审计方法和程序往往达不到要求，审计欠深、欠细，审计调查、延伸审计等手段用得不够。对审核中发现的疑问，如工程项目建设、招待请客送礼费用等无法进行详尽审计。因此，对在会计资料中未能反映的账外行为，审计监督就显得乏力和无策，审计工作仅仅停留在表面。
（五）审计执行不到位。农村审计机构由于执法主体较弱，在执行决定中阻力较大，困难重重。农村审计由于缺乏必要的法律权威，往往只停留于查清事实、出具审计意见书，很难对被审村的审计决定意见的执行情况予以监督检查。加上近年来省市下达给县级审计任务十分繁重，难免会出现走过场的现象。
二、加强农村集体经济审计工作的建议
(一)加强组织领导，完善审计监督体系。要切实加强农村集体经济审计工作的领导，纪检、监察、审计、农业等部门要密切协作，明确职责、抓好落实。县级农业部门必须单独设立专门的内审机构，落实人员编制和工作经费；乡镇(街道)应整合力量，设立内部审计机构，负责本乡镇(街道)集体经济组织的审计工作。审计机构不得与农村集体“三资”管理部门合署设立，与纪律、监察等部门合署设立的，应明确分管内部审计工作的负责人和承担内部审计工作职责的工作人员,确保审计工作的独立性。
（二）加强技能培训，提高业务水平。要定期开展业务培训和教育，加大对农村审计人员政治理论教育、职业道德教育和审计专业知识及技能的培训，培养一支业务过硬、作风严谨、客观公正的农村审计队伍。同时，要坚持持证上岗制度，使农村审计工作逐步制度化、规范化。
（三）创新内审手段，提高工作效率。要不断改进传统审计办法，充分运用现有的农村集体“三资”管理系统，尽快实现县乡村三级联网，不断拓展网络功能，使农村集体“三资”管理与农村审计监督有机结合，实现资源共享，提高农村内部审计的效率。要从单一的静态审计向动静结合审计转变，从事后审计向事前审核、事中监督、事后审计相结合转变，逐步形成农村经济内部审计的全程监控。
论文关键词：新型农村社会养老保险 审计理念 审计内容 审计方法
一、当前新型农村社会养老保险审计理念分析
社会养老保险。作为当代社会保障体系的核心项目，是农村居民养老的重要保障，发挥着社会安全网的作用，并体现了政府承担基本社会保障的责任。我国农村养老社会保障发展严重滞后于城市，农村社会养老保险又是农村社会保障中最薄弱的一环。在农村人口老龄化发展速度快于城市的情况下，构建新型农村社会养老保险体系，已经显得十分紧迫而重要。而当前做好新型农村社会养老保险审计工作，是对新型农村社会养老保险实施有效监督，促进其全面、协调和可持续发展的重要保证。
当前要做好新型农村社会养老保险审计，就要正视审计现状，树立正确的审计理念。过去对农村社会养老保险审计，只注重资金的审计。随着当前形势的变化，必须拓展审计目标，丰富审计内容，改进和创新审计方式方法。审计工作必须从重点关注资金安全向新型农村社会养老保险工作全面审计转变。只确保资金的安全、有效，并不能保证新型农村社会养老保险的可持续发展。检查监督和反映新型农村社会养老保险制度的制定与执行问题，对促进完善制度、规范业务管理。更有意义。因而，从宏观上把握新型农村社会养老保险审计。把监督检查新型农村社会养老保险制度的制定与完善、评价现行新型农村社会养老保险政策的效果当作重要工作内容，从政策上、制度上、管理上研究问题，充分发挥审计的评价、促进作用，是当前新型农村社会养老保险审计工作应有的理念。
二、当前新型农村社会养老保险审计的主要内容
1．新型农村社会养老保险制度的制定与执行。审计中应重点关注以下内容：(1)新型农村社会养老保险制度制定情况。主要审计地方政府是否建立起新型农村社会养老保险制度体系，是否制定新型农村社会养老保险的保障范围、保障标准、申请审批程序、资金筹集渠道等制度。从目前的情况看，’各地新型农村社会养老保险的保障范围、保障标准相关制度比较健全，而资金筹集制度、监督管理制度处在创建阶段，出现的问题较多，因而应作为审计监督的重点。(2)新型农村社会养老保险制度落实情况。主要审计各项政策法规是否得到真正的贯彻落实，有无因执行政策不到位而影响新型农村社会养老保险工作效果的情况。主管部门和经办机构人员对新型农村社会养老保险制度是否能够正确把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有关文件而导致执行政策不力甚至出现决策、执行失误等情况。
2．新型农村社会养老保险制度的执行效果。审计中应重点关注以下几个方面：(1)各级财政补贴的落实情况。根据新型农村社会养老保险制度规定，中央财政、省级财政以及县(区)财政都有一定数量的投入，在审计中就要检查财政资金的落实情况。(2)参保对象应保尽保情况。主要审计是否将符合条件的参保人员全部并及时地纳入保障范围。这项指标反映新型农村社会养老保险的覆盖面。(3)保障对象对新农保工作的满意程度。可以通过调查问卷或座谈的方式。对地方政府新型农村社会养老保险工作的满意度进行主观评估。
3．新型农村社会养老保险养老金的发放。审计中应重点检查以下问题：(1)资金按时发放情况。主要检查养老金发放是否及时，每年参保对象缴纳的资金是否划入个人账户。(2)资金足额发放情况。主要检查发放给老年人的养老金是否足额，有没有欠账现象。(3)养老金银行发放情况。这项检查，主要了解养老金发放的社会化程度。养老保险社会化程度越高，资金的发放就越及时准确。
4新型农村社会养老保险的监督管理。审计中应重点检查以下几个方面：(1)养老金准确核算情况。主要检查管理机构在审批、管理过程中是否按规定定期对经办部门的工作进行审核监督。(2)基层管理机构情况。主要检查各地是否加强新型农村社会养老保险工作机构建设，按照规定设立了新型农村社会养老保险机构，配备了专职工作人员，工作经费是否具备，业务培训是否进行。(3)新型农村社会养老保险信息化建设情况。新型农村社会养老保险工作面广量大、手续繁琐、程序复杂。单靠工作人员手工操作和管理，难以统一和规范。由手工化管理向信息化管理过渡是新农保工作的必然选择。因此，检查中主要关注地方政府是否进行新农保信息管理系统建设，是否对基层低保管理人员进行信息网络化培训。
三、当前新型农村社会养老保险审计手段与方法
新型农村社会养老保险审计的具体方法，大体可以分为审查书面资料的方法和证实客观事物的方法，此外还包括审计调查方法。审查书面资料的方法可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法；按审查资料的顺序可分为逆查法和顺查法；按审查资料的范围，可分为详查法和抽查法。当前新型农村社会养老保险审计中，应注重审计手段与方法的创新。
1强化结合性审计。发挥整体协作效能。新型农村社会养老保险涉及到民政、劳动保障、财政、金融等多个部门的相关工作。这就要求新型农村社会养老保险审计要与这些部门相应的审计工作有所结合。目前，我国社会保障审计工作与各部门的审计结合还存在脱节。单靠社保审计一个部门，无法将新型农村社会养老保险审计工作做全面。只有通过与各相关部门的审计工作有效结合，社保审计工作才能达到一定的审计覆盖面和资金量，取得应有的效果。
论文摘要:农村集体经济是社会主义公有制经济的重要组成部分，是建设社会主义新农村的重要基础。开展农村集体经济审计是对农村集体资产和经济活动实施行政监督的重要举措，有利于规范村级财务管理，保障集体资产安全;有利于维护广大农民群众的物质权益和民主权利，加强农村党风廉政建设和反腐败工作;有利于构建农村和谐社会，促进农村发展与稳定。
一、苍南县农村审计现状与阶段性成果
浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村，现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元，其中货币资金29804.92万元，村级集体经济总收入13622.51万元，村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个，其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失，加强农村财务审计监督，早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”，与县农业局农经总站合署办公，业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施，农村审计步入了法制化，县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算，经费10万元。多年来，在县委、县府和上级主管部门的领导下，认真贯彻“全面审计，突出重点”的方针，按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求，积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计，取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位，审计资金总额达123124.08万元，查出违纪违规案件69件，查出违纪违规资金837.78万元，向司法机关移送案件18件，受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条，大大地促进财经制度的落实和完善，农村审计的良好效果得到全社会的认可。
1.通过落实政策，实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导，苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件，明确农村审计工作要求，健全农村审计机构，配备合格审计人员，并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据，归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策，进一步推动了农村审计工作，完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开，接受社会和群众监督，提高了农村财务的透明度，增强民主理财意识。
2.通过规范操作，提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上，具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件，编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量，在坚持按章审计、统一文本操作的基础上，要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度，审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督，对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度，审计档案是审计监督活动的真实记录，是检验审计质量的主要依据，在对审计事项做到认真整理的基础上，按国家规定实行“一审一档”制，做好装订年度归档，并由专人负责保管备查。
3.通过拓宽审计，强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中，要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”，县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上，拓宽思路，积极探讨，接受委托审计;根据工作需要，分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计，对被审计单位的集体资产进行全面清查，对债权债务进行清理和核实，对村干部进行任期经济责任进行评价，确保村集体资产的安全运行，实现了对村集体财务的全方位监管。
4.通过查处案件，促进廉政建设。农村审计是以行政执法者的身份介入对村集体资产及经济活动进行有效监督，特别是对农民上访案件的专案审计、群众反映的热点难点问题进行重点审计，查处了一些经济大案要案，建议有关部门给予党纪政纪处分，涉嫌犯罪的移送司法机关进一步追查，依法制裁。如龙港镇柳江村某出纳员在道路工程建设中，贪污村集体资金275000.00元，被人民法院判处有期徒刑7年;金乡镇某村在2007年审计原村书记和村主任时，发现该员工及其他有关人员利用职务之便转移村集体资金63.45万元于账外开支和挥霍，并向有关部门工作人员行贿送礼，受县纪委开除党籍处分5人，留党察看2年处分1人。同时为配合村级换届选举，开展村干部任期和离任经济责任审计，村集体财务收支循环审计及有关专项审计，有力地扼制了一些村干部的腐败现象，促进了基层党风廉政建设。
二、对策建议
1.开展审计培训，提高业务素质水平。农村经济发展突飞猛进，新农村建设如火如荼，原有审计人员业务素质跟不上事业发展要求。因此，要加强对农村审计人员的后续教育和培训，提高乡镇内部审计人员的综合素质。一是实行审训结合。坚持岗前培训、集中培训、以审代训等措施，结合审计工作实际需要，适时进行审前集中培训，做到以老带新，逐步解决具体操作中遇到的实际问题。二是加强职业道德培训。定期组织乡镇农村审计人员学习《审计法》和有关廉政工作规定等，做到依法审计，廉洁公正，进一步提高对农村审计工作紧迫性和自觉性的认识。三是坚持持证上岗。各乡镇应配备专职审计人员，进行系统的业务培训并通过严格考核领取农村审计资格证书，做到持证上岗。乡镇领导应积极支持乡镇审计人员及时参加业务培训，并提供所需经费。
2.加强对农村审计工作的管理和指导。针对当前机构不健全，审计力量薄弱的实际，县政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好条件。当前主要抓好乡镇内部审计组织机构的建立和健全，解决好人员的编制问题。审计机关要遵照《审计法》的规定，充分利用优势，加强对农村审计的指导。对一些重大的审计项目，或是初次开展的审计项目，审计机关应给予必要的业务指导，还可以通过有关工作会议和例会，交流经验，沟通信息，座谈讨论，排除疑难问题，促进整体素质提高。此外，要协调各方关系，加强与各乡镇领导联系，宣传审计工作的重要性，倾听他们对审计工作的要求和建议，使他们支持和重视审计工作，将农村审计工作纳入议事日程，确保审计工作有专职人员，有组织领导，经费落实。
3.进一步加强制度化和规范化建设。针对当前农村审计制度建设滞后的问题，有关部门应认真研究参照国家审计准则，结合农村审计实际，制订一套切实可行的操作性强的农村内部审计规范或指南，并在此基础上汇集成一本《农村审计监督工作手册》，使之成为农村审计人员的业务工作指南，同时要共同制定农村审计发展规划、农村审计质量控制办法等规章制度，从计划管理、项目流程、质量控制等方面着手，在宏观规划和微观操作两个层面加以规范，使农村审计监督工作进一步制度化、规范化，促进农村审计工作质量和效率的全面提高。
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xx年内部审计工作总结汇报
近年来，市审计局不断强化对内部审计工作的指导。一是组织本市内审人员认真学习审计法规和《省内部审计工作规定》，及时召开座谈会，加深理解文件精神，增强内审人员对内审工作重要性的认识;二是组织内审人员参加各种类型的审计知识培训班，提升内审人员的审计理论水平和实际操作能力;三是动员内审人员总结内审工作经验，撰写内审专题论文，开展经验交流，提高内审工作质量;四是帮助内审部门建立有关内审制度，规范内审工作程序，使内审工作逐步走上规范化的轨道。
一、建立制度,有章可循
市供电局领导重视内审工作的规范化、制度化建设。到目前为止已建立了《市供电局内部审计工作规定》，《市供电局财务收支审核办法》等六项内审制度，使内审工作有章可循，有据可依。
二、内审计划,紧扣目标
为了强化内审监督和服务，使内审活动与经济活动环环相扣，每年初由内审机构提出初步内审计划，经过部门集体讨论，找准内审工作切入点，制订内审工作年度计划,如固定资产投资审计计划、财务收支审计计划、绩效审计计划等,促使内审工作有的放矢、有条不紊地进行。
三、突出重点，力求成效
市供电局根据行业管理要求和本部门实际情况，连续几年开展新农村电网电气化建设与改造工程审计，组织有资质的单位和人员对这些工程进行审核，并出具《工程造价报告书》,审计成效明显.审核了424个工程项目，送审项目金额6145万元，审定项目金额5953.6万元，核减项目金额191.4万元，核减率为3.11%;xx月—xx月审核了311个工程项目，送审项目金额5983.69万元，审定项目金额5797.22万元，核减项目金额186.47万元，核减率3.12%。此外，该局还开展了试点性其他类型的绩效审计。
四、全程介入,注重跟踪
市供电局的内审工作不只是局限于事后审计，对事前审计和事中审计尤为重视。内审人员事前参加部门组织的各种材料采购、小型土建、议价竞争性谈判会议和废旧物资拍卖会议，行使内审监督权。在审计过程中，注重对问题的深入分析，提出切实有效的审计建议，并定期检查审计建议落实情况和跟踪整改情况，以巩固审计成果。
对经济大家都是一边学一边干，85年—89年在西安市公安局十处的开元贸易公司任饮食业与商品零售业会计。学工业会计的单位人员少。所以我常常吃住在单位，不分白昼，终于结合我单位实际情况，制定出适合我单位的会计核算方法。指导出纳、保管、柜台人员记帐，每月盘点、对帐。使我单位帐目清楚，帐帐相符、帐实相符，经济效益核算真实，按月足额缴纳税金，受到税务部门和领导的好评。
参加了一个月培训之后，89年我考入西安市审计局。分配到商粮贸审计处，参加了金属材料实行计划内外统一市场价格情况的调查报告，对市化工原料批发公司89年承包经营审计，对市五金公司审计，主持了市石油公司审计（项目即将结束时，全局工作调整，被调到行政事业审计处）收缴违纪资金39万元。每星期三回局里学习我总是利用空闲时间学习法规，记录了大量的法规、规定和笔记。90年9月至今在行政事业处工作，由于行政事业单位面广，包括国家政府的职能部门、政府的喉舌、对外的窗口、科教、文卫、体育以及有管理重要资金的社会团体等，这些单位的收入、支出项目复杂，国家的法规、规定也比较多，单位领导的职位、级别、层次比较高，要求我审计人员对法规、政策的运用要适当，所以对政策、法规学习等方面抓的比较紧，为了能很好的理解国家的各项政策，经常收听中央电视台的新闻和焦点访谈，收看陕西新闻，西安新闻、经济半小时、财经报道等节目。由于经济改革步伐较快，市场经济取代计划经济，这几年税收、会计、审计、改革变化都很大，以至于与市场经济紧密相关的金融学、财政学等学科越来越重要，为了搞好审计，为了能成为真正的合格的审计人员，不断的学习，为了适应数字化时代的要求我学习计算机应用。
热爱审计事业，工作责任心强，审计客观公正，廉洁奉公，遵守审计纪律，遵守职业道德，工作中服从领导安排，不论领导分配的工作是否有我名份，不论是做审计、搞调查、还是办理市委、市政府交办的专案,工作热情高。也不论是寒冬还是酷暑，都一丝不苟的完成任务，有时为了按时完成任务加班加点，废寝忘食，受到市上一些领导的好评，行政事业处工作十一年半中（其中一年抽调到市农村社会主义教育活动半年和我市执行“收支两条线”检查办公室半年多，合计一年多）完成审计项目101个，收缴违纪资金236万元，为单位追回资金101万元，向被审计单位提出各种建议200多条，完成市委、市政府交办的专案审计3项，完成协助审计调查3项，写审计信息二十多篇，97年在城市审计》第3期上发表了药品价格混乱应予引起重视”同年在城市审计》第4期上发表了对完善“两条线”三点建议”2000年5月5日《中国审计报》上发表了浅谈审计发展与环境的关系”2000年《中国审计信息与方法》第8期上发表了新的中华人民共和国国家审计基本准则》与原准则的区别”2000年《陕西审计》第4期上与《审计文摘》2000年第12期上发表了行政事业审计思考”2000年《陕西审计》增刊上发表了社会环境对审计发展的影响”2001年《陕西审计》第4期上发表了对审计承诺制度的浅析”2000年《城市审计》第6期上发表了浅谈审计发展与环境的关系”并获得2000年《城市审计》优秀论文二等奖。
进行初步性测试，审计中能从被审计单位内部控制制度的解入手。判断被审计单位资料的可信度，估计固有审计风险与控制审计风险，决定采用审计方案，决定采用何种方式进行审计，即详查法还是抽查法，根据对财务资料和非财务资料的初步审核，确定重要性与重要性水平，决定样本的选取量。抽样中，常将随机抽样、系统抽样、随意抽样结合起来。对内部控制制度进行实制性测试中，对证据的获取常能灵活应用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对有疑点的问题，紧追不舍敢于碰硬。能指导被审计单位财务工作，能为他提供会计咨询、财务咨询和税务咨询等方面的服务。能从被审计单位会计资料中，研究他存在深层次问题，应用计算、分析性复核等方法说明问题的重要性，以引起被审计单位领导的重视，对其管理中存在问题与漏洞提出改进的建议，受到被审计单位以及领导的好评。
利用我特长，抽调到农村社会主义教育活动中时。为村里摸清了家底，指导村里建立会计制度，帮助他建帐。抽调到收支两条线”检查办公室工作期间，能完成交给我各项工作。
论文关键词：农村信用社；风险管理；思考
一、农村信用社风险的表现形式
(一)操作风险。与信用风险、市场风险相比，操作风险因其内隐性和细节化，往往被认为简单而疏于管理。随着电子化的快速发展和新业务的不断出现，原有的规章制度和内控手段已不能适应业务发展的需要．加上农村信用社正处于体制改革期。员工思想裂变提速，职业道德风险不断加大，使得操作风险日益突出，内部案件频发。
(二)法人治理结构转型风险。农村信用社法人治理结构是在原有法人治理结构基础上进行改造而成．实行统一法人的县联社体制，仍沿袭的是农村信用社原有产权结构特征，主要是内部结构调整，而不是一种彻底的产权明晰重组过程，也不是一种把既有农村信用社进一步推进规范化的合作制过程。因此．无法克服所有权主体现实缺位、权力约束机制无法保障、民主管理不到位、激励不兼容和信息双向传播不对称等弊端。法人治理结构制衡机制的不完善或缺位关乎内部管理体系的科学合理和有序运作，制度设计风险也就隐现于此。
(三)流动性风险。受农村村级经济股份制改革、土地政策趋紧及物价上涨刺激消费、民间借贷活动等多种因素影响，农村信用社储蓄存款增速下降，资金来源不足。由于相对缺乏低成本的、稳定的资金来源，目前农村信用社普遍感到头寸紧张，存贷比居高不下，流动性风险较为突出。从资产结构上来看，因政府财力不够，农信社通过改革仍然无法清偿历史包袱．资产质量仍不理想，信贷资产结构仍不合理。
(四)利益抉择风险。农村信用社经营中存在中央要支农、地方要发展、监管部门要防范风险、农村信用社自身要生存发展的多元目标冲突．这些目标在实现过程中难以保持一致，造成农村信用社经营思维混乱和市场定位难以把握。而其作为地方性金融机构，当地方政府干预目标与信用社内部效益、规避风险的要求发生冲突时，信用社的决策层就面临着利益抉择的风险。
二、农村信用社风险的成因分析
(一)管理体制长期以来难以彻底理顺。农村信用社产权制度不明晰，法人治理结构不完善。内控制度难落实，导致了农村信用社经营方向、管理方法的错位．形成一定的经营风险。管理体制的每一次变革在发展、完善的同时，也成为经营风险的积累过程。当前新一轮信贷资产风险的聚集，除部分信贷人员和管理决策层的操作风险和道德风险形成外，管理体制不顺。法人治理结构不完善，仍是农村信用社风险产生的关键因素。
(二)从业人员素质低，缺乏有效的风险管理理念。一是由于历史的原因和信用社用工制度及人脉因素等方面的制约，农村信用社整体人员素质不高，业务操作和技能知识“老龄化”，法律法规意识淡薄，风险意识不强。二是管理层风险意识淡薄，部分管理人员翅：存在严重的重经营、轻管理，重速度、轻质量的思想，甚至有以牺牲内控为代价，拓展业务经营领域的倾向，面对内部可能产生的风险隐患缺乏应对和防范措施。
(三)规章制度不健全，内控机制不完善。制度落实难到位。主要表现在规章制度缺乏全面性、系统性和科学性，对一些业务经营存在监控盲区。有些规章制度已不适应业务发展需要，急需修订完善；在新业务开发推广或新的管理模式推行时，没有相应配套的规章制度。内部各职能部门对各项规章制度的执行情况检查监督不力，内部审计监察以事后监督为主，缺乏业务处理过程中的事前、事中监督。无法达到内部控制制衡的目的。
(四)缺乏系统有效的风险管理体系。操作风险由人员、系统、流程和外部事件等四类因素引起，儿乎涉及到各个职能部门。而当前农村信用社对不同苣型的操作风险由不同的部门负责。缺乏一个独立有效的综合协调管理部门。这种管理职责分散的做法使得农村信用社系统缺乏统一的风险管理战略和策略，高层管理者更是无法清楚了解信用社面临的操作风险整体状况。有些操作风险因无人管理而陷入真空状态。
三、强化信用社风险管理的对策及建议
(一)理顺管理体制，增强行业自律。现阶段农村信用社要尽快建立层次分明、权责明确、科学规范的自身行业管理体系，理顺各级农村信用社的权责利关系。进步明确农信社的产权关系，实行出资者的所有权与法人财产权的分离；建立科学规范的法人治理结构，健全“三会”制度。根据章程的普遍性结合各自农村信用社的具体实际，制订和细化“三会”组织的议事规则和职责权限．真正发挥“三会”的实际作用；进一步降低制度执行成本．努力形成高效务实、相互制衡的管理决策层面．紧紧围绕“业务发展、效益提高、风险控制”三大目标，建立决策、执行、监督三系统相互制衡，激励和约束相结合的经营机制。
(二)强化资本约束理念，完善风险管理体系。一定的资本充足率是金融机构生存的基础，是进行资产规模扩张的安全依据。资本作为抵补风险损失的最后手段，对农村信用社的稳健经营具有重要意义，因此农村信用社要强化资本约束和资本监管。努力提高资本充足率。在建立健全资本补充机制的同时．应建立全面风险管理模式，将操作风险、信用风险、流动风险、利率风险、市场风险及其他风险以及包括这些风险的各种金融资产组合，把承担这些风险的各个业务单位纳入到统一的管理体系中，依据统一的标准对各类风险进行测算，并对其相关性进行控制和管理。
(三)完善内控制度，落实各项规章制度。要不断完善规章制度，整合业务操作流程，严格职业操守，规范业务行为。对现有的规章制度、操作规程、内控机制进行全面梳理，查遗补缺，充实完善，真正做到“一个业务品种，一套业务流程，一套规章制度”的要求，并建立健全考核处罚制度，维护规章制度的严肃性，严格落实责任追究制度，使每项业务环节都纳入监控范围。
【关键词】 村级会计制；村级审计；关系
一、我国村级会计制与村级审计的制度现状：以浙江省为例
（一）我国村级会计制的制度现状分析
20世纪80年代中期以来，浙江省部分县（市）结合实际，改革以往村账村管的模式，在村账方面开始了一些创新尝试。至2002年，村级会计委托制在浙江省得到全面实施。该模式对治理村账混乱问题效果显著，此后迅速在全国范围内得到推广，经过20多年的探索与实践，目前已成为我国农村基层财务管理的有效模式。2010年2月，国家“四部委”联合了《关于进一步加强村级会计委托服务工作指导意见的通知》，提出需强化并完善村级会计委托制度。这进一步肯定了村级会计制是一项值得推广的制度模式，而它也存在一些现实问题，有待于进一步的完善。
1.村级会计制的现实做法。村级会计制以抓村级财务规范化建设为重点。在各级镇（乡）政府内设立村级会计中心，负责镇（乡）辖区各行政村的会计记账工作。浙江省范围目前已经达到100%的村财务自愿纳入中心，实行电算化管理。纳入中心的村财务严格实行收支两条线管理：即村级平时收到的款项必须全额缴入中心结算专户代为管理；支出实行村经济合作社社长“一支笔”限额审批，凡属支出的凭证，必须写明用途，并有经手人签名、证明人作证、审批人审批，三项手续齐全后方可在中心报销。中心据此填写凭证，登记账簿，并产生各行政村财务报表。实施会计制后，各村不再设村会计，由报账员负责与会计中心、银行等部门联络。中心的经费全部由政府财政支出。
2.村级会计的制度效果及满意度调查。笔者通过对浙江省的杭州、湖州、宁波、绍兴、嘉兴、台州和丽水等地区的15个市县区，29个乡镇，53个行政村（或社区）进行问卷调查（详细调查结果将另文发表）及部分走访，受访对象包括镇中心工作人员、村干部、村民及农经部门管理人员等。受访者对村级会计制的总体满意度为68.3%，即有近七成的受访者对村级会计表示“比较满意”及以上，有半数的人员表示“很满意”或“完全满意”。这充分说明，村级会计制已经得到农村基层社会的普遍认可。对于“村级会计制的好处”一项，受访者普遍认为：村级会计制规范了村级会计核算，提高了会计信息质量；有利于实现村级财务透明与公开；减少了收入不及时入账、坐收坐支现金、私设小金库等问题；减少甚至避免村干部贪污挪用等问题；有利于减少群众的比率；有利于提升村级的理财能力等。但值得注意的是，在我们的选择性访谈中①，绝大多数农村资深经管人员则对会计制可能引发村民自治方面的矛盾较为担忧，也明确表示会计制虽然在规范村财务核算方面效果明显，但对引导或调动村干部理财方面的积极性作用有限。另外，调查中发现，村民对制可能导致的监督不到位、民主理财和财务公开流于形式、农村审计工作因此流于形式等问题比较担心，而中心工作人员和村干部则对中心的经费来源更为担忧。尽管如此，但89.8%的受访者相信，村级会计制会在不断完善和改进中体现它的生命力。
（二）我国村级审计的制度现状分析
1.村级审计的现实做法。我国目前普遍开展的村级审计形式是村干部任期和离任经济责任审计②。2005年7月，农业部、监察部、国务院纠风办颁发《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》。自此，村干部任期和离任经济责任审计作为村级审计的一项重要内容，实际是政府部门对村干部履行受托公共和经济责任情况的审计。村干部任期和离任经济责任审计在全国各地还有其他的一些叫法（叫法不同，做法大同小异），如称之为财务届末审计、“三年一轮审”等。浙江省自2002年以来推行的全省“万户审计”项目，是较有成效的以村级财务审计为主导的村级审计项目。另外，各级地方政府强调的群众必审也是较为典型的村级专项审计项目。
村级审计在实际执行过程中，视各项目的目标而定，参与的部门有所不同。主要由镇政府和农村经管部门负责，也有的地方由县（市）审计机关发起，联动其他相关部门等进行联审。审计的重点包括农村经济责任目标完成情况、财经法纪执行情况、农民群众关注的热点问题如土地发、承包、集体资产处置、财务公开等。几年下来，村干部任期和离任经济责任审计工作已经逐渐形成制度化、规范化和法制化，有利于农村经济的发展和社会稳定。以下是笔者在互联网上摘录的两则村级审计的新闻，有助于理解村级审计所涉及的部门、具体目标及工作重点等方面的现实情况。如某市为进一步加强和规范村级财务管理，确保2010年村“两委”换届选举工作顺利实施，市委组织部牵头，联合市审计局、市农村经营管理服务中心，对市属的各乡镇以抽查的方式对村级财务工作进行了双重审计。③某区坚持以科学发展观为指导，创新村级财务审计模式，成立“村级财务审计中心”。中心经费单独列入财政预算，聘用专业人员，配备必要办公设备，使审计工作常态化，专门负责对全区所有行政村的各项审计任务，确保行政村每届至少审计一次，重点村每年全面审计一次，干部离任、年终分配、建设投资以及重大经济活动都要进行专项审计，并将审计结果公开，接受群众监督。④可以看出，现行的村级审计目标实际上都是对村级履行公共受托经济责任的情况进行监督。这类审计更注重监督，建设性、管理、咨询的职能往往不是很受强调。
2.村级审计的制度效果及满意度调查。关于村级审计的作用，我们的调查分别从“就财务合规性进行监督”、“就村管理与内部控制方面存在的问题提出改进意见”、“就如何加强村民理财和创收方面提出合理化建议”等三个方面请受访者针对认知和现状两项打分⑤，以选择“很同意”和“完全同意”的百分比看，现状和认知的差距分别是14.6%、16%、 19.6%，说明受访者认为村级审计实际发挥的作用和它应该发挥的作用还存在较大的差距。但总体而言，依然有近七成的受访者对当前我国村级审计工作表示比较满意甚至完全满意。
二、村级会计制与村级审计的关系困境分析
（一）两种制度间形成了联合治理效应还是造成了重复监督？
会计制与村级审计均为镇政府层面管理村经济组织的制度安排，制度设计的机理决定了两种制度间具备相辅相成、相互作用所产生的协同治理效应。具体而言，会计制规范了村级财务制度与财务核算，为村级审计营造了良好的审计环境；而村级审计则可以由此从简单的票据复核等工作中脱离出来，将更多的精力用于对村集体经济组织财政财务活动的效率性和效果性提出建设性的意见，甚至进一步对会计制的绩效作出评价，从而形成制度间的良性互动，产生协同治理效应。但现实的情况是，当前村级审计将目标定位为监督村级财务的合规性，使之还仅仅停留在财务的真实性审计这一水平上，加之临时抽调的农村审计员专业水平有限，也只能从财务核算的角度复核会计账务问题，确保财务核算的规范性，这与会计中心的设立目标并无区别，于是不可避免地造成很大程度的重复监督，导致村级审计流于形式。
一些理论研究者（王振，2004；刘知林，2007）曾表明会计制、村民监督委员会等制度安排是制度变迁中交易费用降低的结果，但其论证都只是在单一制度分析的角度，未考虑机会成本、重置成本等因素，对交易费用的考察所基于的主体（政府？村？）也未作明确说明。显然，会计制不需要村里出一分钱，自然是降低了村的交易成本。但如何考察政府因介入村级会计后所造成的交易成本变动情况，这是一个多维的经济学问题。比如，因为会计制的实施，由此节省村级审计的人力物力，从而促进村级审计发挥更大的价值增值功能（如充分发挥审计的保证和咨询功能），期间所产生的制度间的联动效应而影响的交易成本变动是否更应得到充分考虑？如此，会计制与村级审计的制度关系及其相互影响即成了考量其制度效益的一个重要因素。深入分析可能还会发现一些新的问题：如会计（村账镇管）的制度设计能走多远？村级审计应重在监督还是咨询？
（二）两种制度在工作人员上应是共享性配置还是独立分离？
各地方普遍推行的“三年一轮审”、财务届末审计等村干部任期和离任审计，其组织审计力量的方法大同小异。通常在镇政府和农经部门双重领导下，成立“村级审计领导小组”，具体执行则由各乡镇农经人员和会计中心的会计人员组成若干审计小组，力量不足的情况下，从各村抽调农村审计员（往往是中心成立前的各村会计人员）。所以，村级审计的主要力量其实是会计中心一套人马，两块牌子。虽说经费由政府财政全额支持，但中心及村级审计人力不足的情况是很普遍的现象，这就不可避免地出现中心人员与村级审计人员共享性配置的格局。村级审计项目小组中，组长是中心主任，中心工作人员是审计成员。会计中心自己来审计由自己所的会计账簿资料，不符合审计独立性要求。而让从各村抽调的会计人员去审计镇中心的财务，更是缺乏权威性。在独立性和权威性双重缺失的审计制度下，审计工作很容易流于形式。这样的审计组织方式也使会计制陷入一个僵局：即谁来对会计制的有效性作出评价？笔者认为，在对村级财会制绩效评价中，单纯的财务指标（如财务成本降低率、村民降低率等）是不够的，还应该从村民满意度、会计流程、中心工作人员学习与成长等方面构建综合评价指标。从目前的村级审计机制看，其人力及专业水平角度都不可能对会计制的有效性作出评价，也无从对完善会计制提出建设性的意见。由此可见，会计制与当前所运行的村级部门审计机制不仅不存在制度上的推动作用，相反，还存在一定的制约性。
（三）两种制度的职能怎样在监督性和建设性上各有侧重？
会计制名为村级财务核算，实际则具有鲜明的监督性。中心为政府机构，保证了监督的权威性，其运行方式也确保了监督的日常性和持续性。通过监督，会计制有效地解决了会计核算的规范化问题，杜绝村干部乱开支、坐收坐支现金、私设小金库等财务违法行为。而对于促进村干部积极理财，为村级内部控制与财务管理等内容提供专业的改进建议，中心却很难深入地进行。笔者在赴各地中心的调查中发现，一个中心几十个行政村的财务核算，工作量非常大，中心人员的工作任务繁重，普遍表示无暇再顾及会计核算以外的工作。应该说，从制度设计的初衷、制度运行及人员素质等多方面因素看，会计制以监督性为主、建设性为辅的目标定位是切合实际的。
村级审计由政府职能部门主管，实际是政府职能部门的内部审计，所以兼具政府审计和内部审计的职能和目标。现代组织的内部审计职能是保证和咨询，并且其职能强调应从监督和保证向咨询与建设性转变（IIA，2003）。经管部门和镇政府开展的村级内部审计，也应从传统的监督型向咨询建设性转变。由于审计人员具备专业方面的优势，加之通过会计后的会计核算资料相对规范，审计重点完全可以从传统的重在账簿审核等的财务合规性审计向为各村提供内部控制、先进的管理方法与技术等转移。这样一来，村级会计制与村级审计在监督性和建设性职能上既各有侧重，又互为补充，达到有效的制度衔接和制度平衡。
三、理顺村级会计制与村级审计关系的对策
（一）引入社会中介村级财务
会计制（村账镇管）虽然已经得到广泛推广并证明是现阶段行之有效的村级会计管理体制，但因其在正式规则和实施机制上还不够完善，它仍是一种过渡性的制度安排（王振，2004）。而对村民自治制度的威胁，决定了它在政治上不可能走得太远（李守铎，2005）。笔者认为，适时引入社会中介村级财务是一种可行选择。会计师事务所会计和财务管理人才高度集中，并且有内部控制、管理咨询等方面的专业优势，有助于村级财务管理及控制的健全和完善，有助于注入先进的专业思想，从而提高村级财务管理水平，降低治理风险。同时，村民自愿委托会计师事务所进行财务会计管理，会计师事务所则合理获取报偿，这样的委托关系合法有序，真正体现村民自治。
由会计师事务所村财务工作，不仅可以避免社会各界对会计制与村民自治存在矛盾的质疑，亦可避免“村财乡管”模式中乡（镇）政府越俎代庖的行为，避免“村财乡用”以及权力寻租导致腐败的问题。而对于现有的会计中心，我们可以找到更好的改制办法，令其发挥更有效的作用。
（二）改制现有的会计中心，形成独立的村级审计服务中心
村财务记账改由社会中介后，原镇会计中心可改制重新挂牌成为独立的“村级审计服务中心”。原有的人员，会计电算化系统等硬件和软件设施可作正常转换，并得到更好的利用。原会计人员既熟悉村级财务业务，又具有审计专业基础，现有的硬件继续得到使用。应该说，改制的交易成本几乎为零。同时，原有的中心在财务监督职能基础上，进一步拓展审计的管理咨询职能。村级审计服务中心可分为两大部类，一是财务审计部，主要履行改制前经管部门内部审计的传统业务；一是管理咨询部，为各乡镇提供非盈利或有偿低价管理咨询服务。这样，既可以达到村级会计的合法、专业、经济与合理性，又实现村级审计的权威性、专业性、实效性。
（三）现阶段理顺村级会计制与村级审计关系的具体对策
本文上述提出的引入社会中介村级财务以及将现有的会计中心改制为“村级审计服务中心”的设想，能有效地化解会计制与村级审计之间重复监督、独立性和权威性缺失等问题，有效提高制度间的协同治理效应。但一项政策制度的改良需要成熟的时机。笔者认为，上述设想更适用于当农村社区化发展到一定阶段，政府财力难以全面支持会计制以及村级审计机制的情况下渐进施行。现阶段则应从以下方面理顺村级会计制与村级审计的关系，以确保两项制度有效地发挥协同作用，实现最佳协同效应。
1.明确会计制和村级审计的职能定位，避免职能混淆而导致制度效率降低。会计制以监督性为主，以建设性为辅；村级审计则应以管理咨询为主，监督为辅。进一步，应在工作观念的转变及专业技术的提升等方面对村级工作人员和村级审计人员进行后续培训，提高从业人员的素质。
2.会计中心人员与村级审计人员应有严格的分离，不搞会计制与村级审计一套人马、两套班子的情况，以避免村级审计流于形式。同时，对村级会计制的绩效评价应予以制度化、常态化。村级会计制的评价主体可考虑利用村级审计的力量。
【参考文献】
［1］ 傅黎瑛.企业内部审计与外部审计趋同研究［M］.东北财经大学出版社，2007.
［2］ 刘知林.村级财务治理新机制：村务（财务）监督委员会及其制度的学理解析［J］.审计与经济研究，2007（5）.
［3］ 王振.村级财务管理制度的变迁［D］.浙江大学硕士学位论文，2004.
［4］ 李守铎.农村集体经济组织会计集中核算制［D］.东北财经大学硕士学位论文，2005.
［5］ 审计署.2008―2012年审计工作发展规划［EB/OL］. audit.省略.
一、财经类硕士毕业论文指导与写作的现状
课题组对保定某高校20xx届财经类专业的硕士毕业生进行了问卷调查，共发放问卷300份，回收有效问卷288份，有效问卷回收率达96%。通过对调查问卷结果进行统计与分析，大致了解财经类硕士毕业论文指导与写作的现状。
（一）财经类硕士毕业论文的选题。
1.选题与专业的一致性。调查结果显示，83.3%的毕业论文选题与专业相符，16.7%的毕业论文选题与专业不相符。
2.选题的来源与内容。课题组统计调查问卷时，将财经类硕士毕业论文的选题来源分为几个方面：（1）对社会某个经济现象或热点进行调查分析，例如《大学生网购市场营销对策研究》《康师傅方便面大学生市场营销对策研究》等。（2）对实习单位的经营管理问题进行研究，例如《丰宁富兴大酒店内部控制问题研究》《L公司应收账款风险及防范》《XH会计师事务所审计质量控制研究》《北京新姿服装服饰有限公司财务风险分析及建议》等。（3）对区域经济问题进行调查研究，例如《涉县花椒产业发展与对策研究》《顺平县桃林产业发展现状及应对措施》《满城县草莓产业化经营研究》《宽城满族自治县板栗产业发展问题研究》等。（4）根据统计年鉴数据或上市公司财务数据进行研究，例如《河北省农村居民消费结构及提升对策研究》《华谊兄弟融资问题研究》等。（5）泛泛地对某一经济问题进行研究，例如《我国中小型企业无形资产评估的探讨》《人力资源政策对内部控制环境的影响》《中小企业内部控制存在的问题及对策分析》等。
上述调查结果表明，目前绝大多数财经类硕士毕业论文的选题与专业目标相一致，而且绝大多数毕业论文是对社会经济热点问题、区域经济发展问题或者实习单位经营管理问题进行调查研究而撰写的，这与教育部在《关于进一步加强高等学校硕士教学工作的若干意见》中对硕士毕业论文的定位“培养学生综合运用所学理论知识和实践技能解决实际问题的一种教学形式”是相符的。
（二）财经类硕士毕业论文的写作。（1）实际数据资料的获得途径。调查结果显示，85.4%为互联网，44.8%为统计年鉴，39.2%为实习单位，16%通过问卷调查获得，11.5%通过政府部门获得，13.9%通过亲戚或朋友提供。（2）实际数据资料的获得难度。调查结果显示，23.3%的毕业生认为难度较大，74%认为难度不大，2.7%认为比较容易。（3）论文撰写时间的充裕情况。调查结果显示，49.7%的毕业生时间充裕，47.9%时间够用，2.4%时间不充裕。（4）撰写论文期间哪些事情耗用了毕业生的大量时间。调查结果显示，54.5%的毕业生认为是找工作，各种考试如考研、考公务员、考银行分别为24%、25%和11.8%，20.8%的毕业生选择其他。（5）对待毕业论文的态度。调查结果显示，79.5%的毕业生态度认真，17%态度一般，0.3%态度不认真，3.1%心有余而力不足。（6）论文的写作难度。调查结果显示，11.8%的毕业生认为论文写作难度很大，55.9%认为写作难度较大，31.9%认为写作难度不大，0.3%认为论文容易写。
上述调查结果表明，绝大多数学生获取实际数据资料的难度不大，实际数据资料的获取过多地依赖互联网，撰写论文的时间充裕或比较充裕，对待论文的态度认真，感觉撰写论文有一定难度，找工作、参加各种考试等牵扯了毕业生的精力。
（三）财经类硕士毕业论文写作的收获。
1.撰写论文的收获。调查结果显示，28.8%的毕业生收获很大，66%收获较大，5.2%收获较小，没有收获的毕业生为0。
