发布时间：2023-09-27 16:14:56
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关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）14-0194-01
2012年，我国修订了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，按照事业单位的一般性特点，规定事业单位在会计核算过程当中采用的核算基础主要为收付实现制，只有极特殊的部分经济业务或者事项采用权责发生制进行会计核算。为此，如何引入权责发生制成为当前事业单位会计改革的重要内容。
一、收付实现制与权责发生制
收付实现制与权责发生制是进行会计核算不可回避的一对概念。
事业单位的收付支出一般都以财政划拨的方式进行，不以盈利为目的，所以易于采用收付实现制，也就是在会计核算上现金收入和支出不与归属期间发生紧密联系。
而权责发生制则适用于以盈利为目的的经济活动中，这时就要考虑成本、收益期间归属问题。凡在当期已经发生收益或应当承担的费用，无论是否收支，均按当期收入和费用处理；相反，不属于当期的收益或应当承担的费用，即使在本期收到或支付，都不应该被视为目前的收入和费用。
在事业单位会计核算中，由于一直以收付实现值为基础，所以提供的会计信息缺乏真实性和可比性。这种与会计实务相脱节的核算基础势必要进行变革，权责发生制成为会计改革的重要内容。
二、事业单位现行核算基础的会计实践要求
事业单位在会计核算中采用权责发生制为基础具有其客观必然性。
1.采用收付实现制作为会计核算基础，已经不能真实反映事业单位的财务状况和经营成果的状况。由于我国事业单位长期以来一直在使用财政资源开展公务活动，采用收付实现制形成的固定资产得不到有效地计量。固定资产入账后不计提折旧，不能如实反映的固定资产新旧程度、使用状况和价值的减损，导致固定资产的账面价值与实际价值严重不符。此外，采用收付实现制作为会计核算基础对于应收款的拖欠以及员工的工资和福利费的未及时发放等负债反映不完整，提供的会计信息也不准确。
2.采用收付实现制作为会计核算基础，导致会计信息的可比性原则不能得到有效的贯彻。在收付实现制的基础上，在会计核算上现金收入和支出不与归属期间发生紧密联系，导致不同会计期间的收入和支出没有可比性。
3.采用收付实现制作为会计核算基础，不能准确地进行成本核算，导致现行事业单位绩效考核无法正常开展。
4.在新的经济形势下，事业单位现今以收付实现制为会计核算基础不能及时准确地反映实施财政国库管理制度和政府采购制度。
目前，由于经济形势的变化，导致财政资金的流向发生不同以往的变革，原来事业单位所需自己的划拨方式是财政集中拨款，现今则转变为向职工的“单一账户”划拨工资和报销相关费用，向商品或服务供应商的“采购账户”直接划拨在采用收付实现制依然不合适。
此外，由于以收付实现制为基础的会计报表过于简单，导致报表存在缺陷，无法为有关各方提供其所必须的数据，不利于报表使用者了解单位真实状况。
三、权责发生制在事业单位会计核算中的落实
随着经济的发展，事业单位资金逐步从单一的财政拨款转向来源多元化，为此，事业单位的会计核算业务可以部分的采用权责发生制进行处理。如固定资产的会计核算可引入权责发生制，可以采用直线法计提折旧，谨慎适用加速折旧方法。在固定资产维护成本问题上可采用预提方式。对于负债处理，短期借款设置预提费用账户，每月计提相应的利息；长期借款在基础设施项目完成前借入长期借款成本予以资本化，在建工程完成后，利息计入成本。在应付职工薪酬方面，设立应付职工薪酬账户，核算应发工资。同时设置费用类账户按月配比于雇员薪酬。财务报表处理，在资产负债表中引入权责发生制，同时，增加现金流量报表反映的现金流入和流出的状况。
总之，我国事业单位引入权责发生制应采取“逐步扩展”式进行，根据实际情况在会计核算中渐进式推进。
参考文献：
近年来，我国陆续出台了会计准则及会计制度，在会计界引起了很大的反响，也引发了很多讨论。怎样看待两者的关系，就是一个值得探讨的问题。毋庸质疑，正确的认识和把握两者的关系，无论对于会计研究还是对于会计实务操作，都有重要的意义。
笔者认为，会计准则和会计制度两者的关系不是分离的，而是并存的，从发展的角度看，两者最终会实现统一。
考察两者的关系，首先要了解两者的结构。我国的会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是指1993年实施的《企业会计准则》，具体准则是指从1997年5月至今财政部陆续的16个准则和一个准则的征求意见稿。基本准则对会计核算作出了完整的、一般性的规定，而具体准则是在基本准则基础上对具体业务作出的规定。两者是纲领和分项的关系。我国的会计制度包括先后出台的行业会计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度。不同的会计制度于不同的时期，适应于不同时期的会计核算工作需要。现阶段，《企业会计制度》是企业会计制度的会计核心，下文中主要以《企业会计制度》为例分析会计制度。
在了解了会计准则和会计制度结构的基础上，通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同就可以分析出两者之间的关系。
1.制定目的。会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”；会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量。可见两者目的一致。
2.制定依据。会计准则是依据《中华人民共和国会计法》制定，会计制度是依据《中华人民共和国会计法》及国家其他法律和法规制定的，包括《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》，也包括《企业会计准则》。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据，可见两者不是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。
3.制定背景。为了适应国民经济由计划经济向市场经济转轨，适应企业会计核算发生根本变化的要求，1993年财政部出台了《企业会计准则》，为新的会计改革指明了方向，为以后会计的发展奠定了基础，成为我国会计工作的纲领性文件。1997年以后陆续出台的具体准则则是随着社会主义市场经济的发展，企业尤其是上市公司的会计核算上不断出现新的问题，迫切的需要用准则加以规范和指导的背景下制定的。当然具体准则的制定也充分考虑了与国际接轨，适应加入wto后的要求等因素。我国会计制度制定与会计准则出台具有配套性。可以说准则的出台是制度制定的主要背景。行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施；《企业会计制度》的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体会计准则。由此可见，会计准则和会计制度在背景上具有共性——满足于经济发展的需要、会计核算的要求；同时会计制度又是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。这使得两者不可分离，具有并存的基础和可能。
4.适用范围。《企业会计准则》适用于我国“境内的所有企业”，具体准则中除《现金流量表》等8个准则在所有企业施行外，其余部分暂在股份有限公司施行，待条件成熟时，再推广到所有企业。《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，同时鼓励其他企业先行执行。可以预见，《企业会计制度》将逐渐适用于所有企业（金融企业除外，由《金融企业会计制度》规范）。可见，在使用范围上，准则和制度具有一致性。
5.规范内容。《企业会计准则》规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。因此，会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。《企业会计制度》规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算，以及会计报表的编报。各会计要素和特殊业务的规范是对已公布实施具体准则中相关规定的进一步细化和进一步解释。因此会计制度具有深化准则、密切联系实际、可操作性强的特点。
可见两者规范的内容是一致的，差别在于准则规范的更理论化，而制度规范的更实务化。因此两者不是分离的，而是密切联系、互为补充的。在实际应用中不能顾此失彼，在深入掌握准则的基础上，更严格执行制度的要求，这样反映会计信息才能符合要求。可见两者在内容上、在实务中都具有并存的必要性。
此外，我国正处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济还不很完善。同样，准则的制定受市场经济制约，不可能一蹴而就，不可能短时间内全部完善。因此，准则的制定是一项逐步的长期的工作，而制度的制定相对简单，二者是在时间上有差别，在内容上也必然有差异。例如《企业会计制度》并无分部报告的规定，企业编制分部报告就不能仅看《企业会计制度》，而要依据会计准则。从这个意义上说准则和制度也必须共存。
一、电算化会计信息处理的特
1.以电子计算机为计算工具,数据处理代码化,速度快,精度高。电算化会计是以电子计算机代替手工会计下用人工来记录和处理数据。
2.数据处理人机结合,系统内部控制程序化,复杂化。由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化,使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制,控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护,以及会计信息和会计档案的保存和保管。
3.数据处理自动化,账务处理一体化。整个账务处理过程呈现一体化趋势。
4.信息处理规范化,会计存储磁性化。在电算化系统中,各种会计数据以文件的形式组织,并以电信号和磁信号的形式存储于计算机的内外存储器中,磁性介质成为保存会计信息和会计档案的主要载体。
5.具有选择判断及做出合理决定的逻辑功能。系统设计与开发中的各种数学、运筹学、决策论等方法的运用,增强了系统的预测和决策功能。
二、会计集中核算的特点
1.从管理、控制的手段看,突破了过去管理模式中仅仅着眼于会计人员进行评价的局限性,实现了由人治到法治、由管人到管人与管账相统一的转变。实施会计集中核算后,各单位领导会计法律意识增强,他们经常事先主动向核算中心咨询会计处理的合理性和合法性,及授权范围。对支出审批更谨慎、态度更认真。
2.从管理的层次看,实行财务集中核算,减少了中间层次,有利于信息的及时沟通,有利于管理、控制目标的实现。核算中心可及时掌握各单位财务数据,有条件进行事前计划,事中控制。会计信息的获取,交换及利用方便及时,为管理、控制目标的实现及科学决策提供了条件。
3.从运行成本看,实行财务集中核算,不仅可以大大减少财务人员,降低政府行政成本。而且核算中心实行统一账户,便于统一调度资金,盘活了财政资金的库外沉淀。如过去对预算外资金,先要存入专户,使用时再申报计划,然后由预算外转入单位支出户开支。不仅过程烦琐,而且也降低了资金的利用效率。现在变成系统内划拨,工资直达个人账户,政府采购款直达商品、劳务供应商,高效快捷。
4.实施会计集中核算后,会计基础工作的规范化得以加强。现在会计核算中心一般在财政主管部门领导下工作,实施了电算化核算。不论管理的软硬件条件均与原单个核算单位不能同日而语。使现代化办公信息模式得以实施。
三、电算化会计对会计集中核算的影响
1.提高了会计集中核算的效率,降低了会计人员的劳动强度。电算化会计以计算机为信息处理工具,提高了会计数据处理的速度和精度;数据处理的自动化、程序化和规范化,提高了会计集中核算的及时性、可靠性和相关性。同时,计算机的使用,使广大会计人员从繁重的会计核算和数据转抄中解放出来,其劳动强度大大降低。
2.促进会计集中核算职能的转变,引发了会计人员知识结构的变化、提高了会计人员素质。电算化会计下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低,使会计人员有更多时间参与企业经营管理,促进会计工作职能发生转变。电算化会计下人员除会计专业人员外,还有计算机专业人员。会计专业人员不但要精通本专业,还要熟悉计算机,具有上机处理基本业务核算工作能力,掌握一般性故障排除方法和纠错方法;计算机专业人员除应有本专业知识外,还应有财会专业知识,了解会计核算工作,通晓会计数据流程。他们都要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用技术,以不断满足电算化会计进一步发展的需要,形成复合型人才。
3.引起会计工作组织方式和会计人员分工与职能的变化。电算化会计采取对数据编码的方式进行信息处理,是以数据的不同形态为主要依据来组织会计工作,改变了手工会计以会计事项性质为依据组织会计工作的做法。相应地,手工会计下会计工作按职能组进行分工的做法,也被电算化会计划分为数据(信息)收集、凭证编码、数据录入和处理、系统维护等专业组的做法所代替。
4.改变了会计信息处理和使用的方式和方法。电算化会计数据处理的代码化、程序化和自动化,是对手工会计信息处理方式和方法的本质变革,这一变革改变了手工会计下成本计算、编制报表等只能在月末进行的做法和限制。
四、电算化会计与会计集中核算未来发展趋势展
1.电算化会计将获得普遍推广和应用,大范围的信息处理网络得以建立。电算化信息处理从形式上看是信息处理手段的变化,实质上却是生产方式的转变,是一种先进的生产力,因而具有广阔的发展前景。
2.信息处理和分析专业化、智能化。如何完善会计集中核算这种新兴的制度,与会计电算化更好的结合,使其向更合理,更科学的方面转变。建立科学的会计集中核算体制尤为重要。
(1)建立健全各项制度。会计核算中心是集核算、监督、服务于一体的机构,必须按照“管理不越位、监督不缺位、服务要到位”的指导思想,加强各项管理工作,做到制度完善、管理规范、运作有序、监督有力。需要健全的制度主要包括:机构设置;资金管理范围;会计核算形式;备用金管理制度;人员素质控制制度;会计档案保管制度。
关键词：谨慎性原则；会计一般原则；会计核算
现代企业谨慎性原则也叫做稳健性原则，是指财务人员在进行会计核算时，在保持财务数据真实、客观、合理的情况下，尽可能选择对企业所有者权益有保护作用的方式来完成会计处理和财务程序，不虚增利润和夸大所有者权益，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则与会计核算的其他基本原则如客观性、相关性原则、及时性原则等，共同组成会计核算的指导思想和和衡量标准。谨慎性的财务处理方式除了有助于在经营决策中充分估计各种因素，还对于帮助企业降低运营风险、维护企业发展稳定，并最终保护企业所有者和债权人的权益具有重要的意义和价值[1]。
1会计核算中遵循谨慎性原则的意义
1.1有利于帮助企业降低运营风险
谨慎性原则之所以能够在现代企业中得到普及应用，主要是基于它对企业的保护作用。谨慎性原则建立的初衷就是通过资本保持或维持来保护企业。现代企业所有权和经营权常常处于分离状态，在委托的组织结构下，企业管理层有主观意愿，尽可能多地在任期内完成销售指标，并因此出现少计成本费用、多计利润获得的倾向，谨慎性的会计处理可能会与某些企业的厂长、经理等管理人员的短期利益发生冲突，但从财务风险上则更多考虑保护企业所有者的权益。谨慎性会计处理中常常涉及到收入和费用的时间金额分布，这种处理方式并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布[2]。以通过财务手段，将资产转化成费用的速度加快，尽快从收益中获得补偿，使企业在市场竞争中避免风险和损失。
1.2会计信息可靠性和相关性原则的补充
会计信息要求从实际真实情况出发，讲究如实反映企业的经营状况，从表层意义来理解，会计信息的可靠性与谨慎性原则存在矛盾，但会计信息的相关性原则要求披露与真实企业经营状况的相关信息。谨慎性原则体现内容是对收益的确认和会计报表披露，对这一原则的运用并不是否定可靠性和相关性，因为并没有否定真实的信息，而是在客观性原则不存在的情况下避免误导而采取的谨慎处理方式，这样有助于为信息使用者提供更好支持决策的财务信息。
1.3企业生存与发展的基础
随着我国经济结构的扭转升级，市场经济发展日益成熟，企业所面临的竞争环境将更为激烈。对于企业发展过程中存在的众多不确定因素，谨慎性原则的会计应用，主要表现在短期偿债能力、资产运营效率等分析上，而这些都是企业生存与发展的重要财务指标。采用谨慎性的会计处理方法，可以事先预估企业有可能产生的经济损失，在确定收益时，避免虚假或者放大的信息对信息使用者造成误导[3]。
2会计核算中谨慎性原则的表现形式及具体运用
2.1表现形式
2.1.1发出存货计价方式的选择存货是指企业产品有关的库存，发出存货计价方式的选择方案包括先进先出和后进先出等。对存货采用实际成本核算的方法，有可能使企业遭受经济损失，因为市场变化可能导致市价低于实际成本，企业在此时选择出售存货，其经济损失即为市价与实际成本的差额。不仅库存商品如此，有价证券的获得和出售也是如此。谨慎性原则对于这方面的会计处理手段是采用后进先出法，采用这种方法的好处在于，使本期成本接近当期成本，利润信息更为可靠。2.1.2坏账损失准备企业都会定期对自身的各项资产进行检查，科学预算可能存在的损失。谨慎性原则中，计提坏账准备的范围从应收账款扩大到其他应收款。按照权责发生制原则的要求，不管款项是否已经到账，本期实现的销售收入都会被确认，并最终体现为财务账面的利润。企业收入大于成本，利润金额增加，就要增加相应的支出，如税金、股利和福利等；如果这些款项回收不回来，这些支出将会对企业的资本造成损失，削弱了资本价值。因此按照一定的比例和方法计提坏账准备金，有利于企业资本保值的作用[4]。2.1.3资产减值准备在市场竞争瞬息万变，科学技术日新月异的今天，很多设备和技术的生命周期都远远低于它们实际能够运转使用的时间。企业的固定资产和无形资产随时存在市价下跌、淘汰减值的危险，因此，需要提前做好计提减值准备，通过使用前期计提大部分折旧等会计处理手段，在资产负债表上做出体现。
2.2具体运用
2.2.1核算资产类科目会计准则提出允许部分行业和部分企业根据个体真实状况，在财务管理中采用加速折旧方法计提折旧，包括双倍余额递减法和年数综合法两种方式可供选择。在核算固定资产类科目时，运用加速折旧法下，每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，体现了谨慎性原则。这对于部分产业的发展保护，以及部分企业的资产保护是十分有必要的。2.2.2核算计提坏账准备计提坏账准备有助于帮助企业更好地抵御坏账导致的经济损失风险。新会计制度将计提坏账准备的范围扩大，既包括应收账款，也包括其他应收款。应收账款是指基于商业信用的赊销而产生的未来可能收回的债权，这个债权也有可能无法收回，导致坏账风险。从谨慎性原则出发，企业应该计提坏账准备。这能够更好地维护企业流动资产的稳定和所有者的利益。计提坏账准备的范围扩大，意味着企业采用谨慎性原则的空间更大。新会计制度规定企业计提比例和计提方法可自行确定，一方面有利于企业根据实际情况更好的抵御坏账风险；另一方面对谨慎性原则实施“度”的把握提出了更高要求。2.2.3资产提取减值准备旧会计制度规定，企业计提比例必须按照统一比例，坏账必须经过财政部门批准才能冲销。这些规定导致企业大量的呆账、坏账无法冲销，长期挂账使得企业资产虚高，存在大量水分。新会计制度针对这一状况，提出改进措施，在原来计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、长短期投资跌价准备基础上，增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。通过增加资产减值准备来扩大谨慎性原则的适用范围，这样更有利于企业提供更加真实稳健的会计信息。2.2.4收入的确认新会计准则中规定，销售商品的收入确认必须同时满足以下四个条件：第一，商品所有权上的主要风险和报酬已经由企业转移给买方；第二，企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对己售出的商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入和成本能够可靠地计量。其中，商品所有权上的风险和报酬的转移，强调了收入确认的谨慎性原则，企业不再承担售出商品的风险，才能进一步确认收入，实现对企业风险的降低和利益的保护。
3优化会计核算中谨慎性原则运用水平的措施
3.1遵守法律法规的约束
法律法规的约束，是指在会计事务工作中，对具体会计处理程序和报告要加以规范，对谨慎性原则运用提出明确的使用前提和应用条件，从而改变不同企业、不同会计人员对谨慎性原则使用的随意性[5]。通过一些条件和规范的确定，使得企业根据自己的实际情况选择合适的会计程序和处理方法，对谨慎性原则在会计事务中的应用进行规范。
3.2设立明确的说明提示
不同的企业在不同的时期面对的往往是不同的市场风险，因此，谨慎性原则的运用并不是在任何情况下都固定在相同的财务数据或财务指标上。在会计处理上谨慎性原则的应用往往是比较灵活的，出于准确性的考虑，对于实施了谨慎性处理方法的会计事项，需要在财务报表中显示，对操作处理影响的金额、经济业务真实情况和具体处理方法进行明确的说明，这有助于提高企业财务状况、经营水平以及其他变动的真实性和全面性披露，使财务信息使用者保持客观、明确事实、综合判断。
3.3制定严格的会计制度
谨慎性原则的运用因为缺乏客观的标准，在实务操作中，很难防范滥用的发生，从而影响到财务数据的可比性。从企业角度来说，应在会计准则允许的范围内，根据行业发展特征以及企业的实际情况采用更合理的谨慎性处理方法，例如，合理的计提比例和计提方法等，以此构建完善的会计制度，制定严格的会计工作流程，同时注重会计处理和调控的可操作性，提高会计制度的严谨性和实用性，以规范谨慎性原则的实施方法。
3.4会计人员职业技能的加强
目前，很多企业会计人员的专业技能水平不高，在实际工作需要中出现了一些问题和矛盾。会计制度、会计处理原则和会计处理方法都是由人来执行的，因此，在坚持谨慎性原则的同时，还需要加强会计人员的职业技能和综合素质的培养，只有这样，才不会造成谨慎性原则的歪曲和滥用。会计人员要提高专业技能水平，还需要增强与会计交叉或者相关科目的学习，如金融、法律、经济等专业知识，以提高个人对谨慎性原则应用“度”的把握，具体方式包括职业道德修养的教育，会计专业知识的熟练掌握和自主学习更新知识的能力。
4结语
谨慎性原则在财务管理中的应用，是我国现代会计逐步向国际会计靠拢发展的标志之一，也是现代会计一般性原则的重要组成部分。这种财务处理方式有助于在经营决策中充分估计各种因素，不仅能够帮助企业降低经营风险，还能够维护投资者和债权人的利益，对于企业发展具有积极的作用和价值。企业财务核算在运用谨慎性原则时，需要会计人员运用良好的专业知识和判断能力，在保持财务数据真实、稳定的同时，使会计核算具有弹性，从而有效地规避风险，保护并维持企业资产。
参考文献
[1]王晓棠.谨慎性原则在我国会计制度中的应用[J].中外企业家,2015(02).
[2]欧明建.从会计估计看上市公司对谨慎性原则的应用及改进-以青海省上市公司为例[J].中国商论,2016(11).
[3]胡雁平.论谨慎性原则在会计实务中的应用[J].山西财经大学学报,2014(S1).
[4]祁王.基于会计谨慎性原则的企业内控程序研究[J].财会通讯,2015(19).
关键词：谨慎性原则；会计核算；应用
谨慎性原则又叫稳健性原则，是指企业在某些会计事项的处理中，在会计处理方法的选择上要谨慎，在保证会计信息真实性的前提下，尽量选择相对保守的会计处理方法，尽量避免虚增资产和收益，合理预计将要发生的负债和费用。随着我国全面深化经济体制改革的不断深入，市场环境发生了很大的变化，企业面临着前所未有的激烈的竞争局面，企业经营的市场风险也越来越大。作为企业所有者、投资人以及其他会计报表使用者来说，他们更加关注关于企业风险的财务披露。而谨慎性原则作为会计核算中比较保守的处理原则便得到了广泛的应用。
一、谨慎性原则在会计核算中的具体应用
谨慎性原则在企业会计核算中的应用相当广泛，具体到企业的会计事项来说，主要包括以下几个方面：1.计提资产减值准备。企业经营环境的复杂性和不确定性导致企业面临着很多的风险。为了客观地反映企业未来可能出现的某些风险，保证企业资产账面价值的真实，我国《企业会计准则》和《企业会计制度》中明确规定企业应该定期或者至少于每年的年度终了，对企业各项资产进行全面的检查，按照谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对发生了减值的各项资产计提资产减值准备，同时扩大了企业计提减值准备的范围，由原来的四项变为现在的八项，通过将各种资产可能发生的价值损耗计入费用，确保企业当期的财务状况和经营成果更加真实可靠，为企业会计报表使用者的决策提供更加合理的依据，同时防止企业通过计提减值准备人为地操纵利润，粉饰会计报表。会计制度还规定了企业计提的减值准备不能在以后期间转回，避免了企业为了操纵利润计提秘密准备，对会计信息使用者造成误导。2.固定资产采用加速折旧法。随着科学的不断进步，很多新技术不断涌现，企业的技术设备更新换代的步伐也逐渐加快，导致企业固定资产很难跟上技术发展的步伐，存在被淘汰的风险。而传统的以平均年限法计提会计折旧的方法已经很难满足企业发展的需要，因此我国的会计制度允许企业采用年数总和法和双倍余额递减法等加速折旧的方法，让企业在固定资产使用前期计提较大数额的折旧，而在后期计提较小的折旧。固定资产在使用初期由于设备较新，所以需要的维护费和保养费等相对较小，而后期由于设备的老化，需要的维护费和保养费相对较多，这样通过加速折旧法就可以平衡固定资产的支出，让企业收入和支出相配比；而通过加速折旧在企业经营状况稳定、技术水平较新的固定资产使用初期多提折旧费用少缴纳税款，不但有利于企业资金使用效率的提高，而且对企业后期固定资产的更新改造也有好处，充分体现了谨慎性原则。3.对或有事项的披露。企业在生产经营过程中经常会遇到很多不确定性的事件，会计上称为或有事项。虽然或有事项最终不一定发生，但是作为会计的谨慎性原则来说，要求企业必须合理披露或有事项。一般来说，企业的或有事项包括两大类：一是由未来不确定事项的发生或者不发生会导致企业经济利益流出的潜在义务；二是不确定义务的履行会不会导致企业经济利益的流出，或者经济利益流出还无法准确计量。不管是哪种情况，企业都要据实披露或有事项，让企业会计信息使用者根据披露的或有事项来合理判断对企业的影响，体现了会计的谨慎性原则。4.对劳务收入的确认。随着企业之间竞争的不断加剧，企业劳务交易的渠道也逐渐多元化，交易的复杂性导致了劳务交易收入的确定也很困难，收入确认周期变长，经常出现到了企业的资产负债表日还无法确认劳务收入的情况，因此在劳务交易的确认和计量上，为了体现谨慎性原则，我国企业会计准则规定如果在资产负债表日预计的劳务收入能够可靠确定，则应该按照工程完工进度的百分比确定劳务收入并结转对应的劳务成本；如果在资产负债表日劳务收入无法可靠确定，则应该分情况进行处理；如果已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿，则按照发生的劳务成本确定劳务收入并结转劳务成本，此时不计劳务产生的利润；如果已经发生的成本预计不能得到全部补偿，那么要将能够得到补偿的部分确认收入，把发生的全部劳务成本作为费用处理，其差额作为当期的损失；如果发生的所有劳务成本预计都不能得到补偿，则不确认劳务收入，将发生的劳务成本全部计入当期的费用，体现会计的谨慎性原则。
二、谨慎性原则在会计核算中的不足之处
尽管谨慎性原则在最大程度上保证了企业不多计资产和收益、不少计负债和费用，但是在会计核算的具体应用中还是存在一定的不足，具体体现在以下方面。1.谨慎性原则的应用范围模糊。谨慎性原则在目前我国的会计准则中只是做了一般性的规定，而没有详细说明如何利用谨慎性原则来估计企业风险和损失，没有具体的应用范围和指导意见。这就会造成企业可能为了粉饰利润和其他的目的，根据自身的经营状况滥用谨慎性原则。例如，在企业经济不景气的时候，为了提高企业的经营业绩，采取不计提资产减值准备的做法；而有些上市公司则为了减少利润分配、少分股利，而控制公司利润，多计提资产减值准备等造成会计报表显示亏损，待后期又通过少提资产减值准备来达到盈利的目的，这就会对社会公众造成企业逐渐趋于利好的假象，从而达到操纵股票价格的目的。2.对会计期间的影响时间有限。一般来说应用谨慎性原则只限于某一会计项目的某一个会计期间，而没办法涉及会计项目的所有会计期间，这样就导致企业在应用谨慎性原则的时候容易在早期少计资产和收入，多计成本和费用，而后期成本和费用偏少导致利润增高，最终导致企业前期比较稳健而后期不稳健的结局，这也是运用谨慎性原则的不足之处。3.谨慎性原则反映的内容有限。企业运用谨慎性原则的目的是对企业经营的信息进行及时和充分的反映，不隐瞒任何可能对企业会计信息使用者决策造成影响的事项。但是由于谨慎性原则只是确认企业可能发生的损失和费用，而对企业可能发生的收益却不反映，这样同样会造成企业会计信息的不全面。因此谨慎性原则只能是对企业会计信息的有限反映，而不是全部反映，这也是谨慎性原则的不足之处。4.谨慎性原则的运用与其他会计原则有矛盾。谨慎性原则要求企业尽可能披露企业面临的损失而不披露可能的收益，而可靠性原则要求企业对经济事项的处理要以客观事实为依据，真实地反映企业财务状况，显然谨慎性原则和可靠性原则之间存在矛盾；谨慎性原则允许企业根据会计事项的具体情况变更会计处理方法，而可比性原则要求企业的会计处理方法前后各期要一致，不能随意变更，具有可比性，因此谨慎性原则与可比性原则也存在矛盾；谨慎性原则要求企业披露可能发生的损失和费用，而权责发生制原则要求企业确认的收入和费用要以实际发生为原则，只要企业权利已经形成或者义务已经发生就要披露，而谨慎性原则是要确认目前还没有发生，将来可能发生的损失和费用，因此谨慎性原则和权责发生制原则也存在矛盾。5.谨慎性原则与税法之间存在冲突。谨慎性原则使得企业可以提前确认还没有发生的费用，因此会导致当期会计利润的减少，如企业销售产品保修产生的费用，企业按照谨慎性原则的要求可以提前计提，而税法则规定在保修费用发生时才可以抵扣；对于企业根据谨慎性原则计提的减值准备，税法规定只有在资产等实际发生了减值时才可以抵扣，因此如果企业当期计提了资产减值准备需要补交所得税，这也限制了稳健性原则的运用。因此谨慎性原则和税法之间也存在冲突。
三、对企业运用谨慎性原则的几点建议
1.由于谨慎性原则在具体操作上的规范性不强，有些规定在会计实务上就缺少可操作性。有些会计规范，如固定资产采用加速折旧法，很好地体现了谨慎性原则，而且操作性较强，而有些规定，如减值准备的判断标准不明确，特别是作为存货、固定资产和无形资产减值依据的可变现净值的确定十分困难，给企业利用谨慎性原则操纵利润埋下了隐患。因此相关部门应该制定可变现净值制定的具体标准，用来指导企业的会计实践，避免企业确定可变现净值的随意性。2.充分发挥外部独立审计的作用，为企业合理运用谨慎性原则把好关，防止企业为了某些目的，不当运用谨慎性原则，应该加强第三方审计监督体系的作用，确保企业会计信息的真实性和公允性。3.将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。谨慎性原则是企业会计事项不确定性进行的职业判断，体现的是会计处理的一种态度。对会计事项不同的判断会导致不同的会计处理结果，因此也会造成企业的财务状况和经营成果发生变化，对会计信息使用者的决策造成影响。因此企业在披露会计信息时，对于和运用谨慎性原则相关的，能够影响企业会计报表使用者的决策和判断的会计事项，都要在财务报告中进行全面的陈述，要详细说明企业对某个会计事项采用谨慎性原则的应用依据、使用背景以及对会计报表产生的影响等内容。4.提高会计人员的判断力。谨慎性原则的运用离不开会计人员对会计事项的职业判断，对于会计准则和会计制度中会计处理可选择性的范围不断扩大的现象，尤其是如何在运用谨慎性原则时把好度，这都需要会计人员具有丰富的会计实践经验和良好的职业判断力，能够准确把握经济事项的实质，在企业面临不确定事项需要进行评估和判断时，能够客观公正，避免主观随意性。总之，虽然谨慎性原则在我国企业会计实务中的应用越来越广泛，但是也存在很多不足之处。因此，企业应该不断提高会计人员的素质和能力，对企业面临的会计事项合理地选择谨慎性原则。相关部门也应该不断地完善谨慎性原则在会计核算中的可操作性，明确谨慎性原则在会计准则中的应用，在会计准则发生矛盾时分清主次，明确谨慎性原则的适用范围，只有这样才能扩大谨慎性原则在会计核算中的应用，让企业的会计信息质量更加真实、可靠。
参考文献：
[1]刘玉华.对会计业务中的谨慎性原则的分析讨论[J].科技资讯，2015(04).
[2]梁毅.浅谈谨慎性原则在企业会计实务中的应用[J].时代金融，2015(03).
[关键词]会计电算化 会计集中核算 管理
会计是一个信息系统。会计信息处理从手工发展到电算化是会计操作技术和信息处理方式的重大变革。它对会计理论和会计方法提出一系列新的课题，使传统会计格局逐渐被打破，新的会计思想和理论逐渐确立，从而在推动会计自身发展和变革的同时，也促进电算化会计的进一步完善和发展。
一、电算化会计信息处理的特点
电算化会计信息处理是指应用电子技术对会计数据输入、处理、输出的过程。现阶段主要表现为用计算机代替人工记账、算账和报账，以及替代部分在手工会计下由人脑完成的对会计信息的分析，判断。电算化会计信息处理过程具有以下特点：
1．以电子计算机为计算工具，数据处理代码化，速度快，精度高。电算化会计是以电子计算机代替手工会计下用人工来记录和处理数据。
2．数据处理人机结合，系统内部控制程序化，复杂化。由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。
3．数据处理自动化，帐务处理一体化。整个帐务处理过程呈现一体化趋势。
4．信息处理规范化，会计存储磁性化。在电算化系统中，各种会计数据以文件的形式组织，并以电信号和磁信号的形式存储于计算机的内外存储器中，磁性介质成为保存会计信息和会计档案的主要载体。
5．具有选择判断及做出合理决定的逻辑功能。系统设计与开发中的各种数学、运筹学、决策论等方法的运用，增强了系统的预测和决策功能。
二、会计集中核算的特点
会计集中核算是融会计服务和管理监督为一体的新型会计管理模式，目前行政事业单位开始采用这种模式，其基本职能是：会计核算中心对各单位的财务收支采取“集中管理，统一开户，分户核算”的办法。在纳入集中核算单位的资金所有权、资金使用权和财务自主权不变的情况下，它实行财务集中管理、统一开设账户、统一会计核算、统一收付资金、统一调配资金的管理形式。单位所有开支在单位领导审核批准的基础上，再经会计核算中心审核后入账，从而保证了各预算单位开支符合财务会计制度的要求。
实行会计集中核算是为了加强会计核算、管理与监控，防止财政资金被截留、浪费等违纪违法现象的发生。其特点体现为以下几个方面：
1．从管理、控制的手段看，突破了过去管理模式中仅仅着眼于会计人员进行评价的局限性，实现了由人治到法治、由管人到管人与管账相统一的转变。过去，各单位财务由领导说了算，会计人员作为所在单位的一员，出于自身利益考虑及领导压力，往往不能保证在会计监督中不偏不倚，严格按财经法规办理经济业务。有时为防备审计，还会实施“技术性粉饰”，造成假账的产生。现在实施会计集中核算后，各单位领导会计法律意识增强，他们经常事先主动向核算中心咨询会计处理的合理性和合法性，及授权范围。对支出审批更谨慎、态度更认真。
2．从管理的层次看，实行财务集中核算，减少了中间层次，有利于信息的及时沟通，有利于管理、控制目标的实现。过去上级对一二级报销核算单位的财务控制主要是年终审计，决算审计，属于事后监督，时效性不足。出现了问题再来纠正，成本和效果均不理想。现在核算中心可及时掌握各单位财务数据，有条件进行事前计划，事中控制。会计信息的获取，交换及利用方便及时，为管理、控制目标的实现及科学决策提供了条件。
3．从运行成本看，实行财务集中核算，不仅可以大大减少财务人员，降低政府行政成本。而且核算中心实行统一账户，便于统一调度资金，盘活了财政资金的库外沉淀。如过去对预算外资金，先要存入专户，使用时再申报计划，然后由预算外转入单位支出户开支。不仅过程烦琐，而且也降低了资金的利用效率。现在变成系统内划拨，工资直达个人账户，政府采购款直达商品、劳务供应商，高效快捷。转贴于
4．实施会计集中核算后，会计基础工作的规范化得以加强。现在会计核算中心一般在财政主管部门领导下工作，实施了电算化核算。不论管理的软硬件条件均与原单个核算单位不能同日而语。使现代化办公信息模式得以实施。
三、电算化会计对会计集中核算的影响
1．提高了会计集中核算的效率，降低了会计人员的劳动强度。电算化会计以计算机为信息处理工具，提高了会计数据处理的速度和精度；数据处理的自动化、程序化和规范化，提高了会计集中核算的及时性、可靠性和相关性。同时，计算机的使用，使广大会计人员从繁重的会计核算和数据转抄中解放出来，其劳动强度大大降低。
2．促进会计集中核算职能的转变，引发了会计人员知识结构的变化、提高了会计人员素质。电算化会计下会计工作效率的提高和会计人员劳动强度的降低，使会计人员有更多的时间参与企业经营管理，促进会计工作职能发生转变。电算化会计下的人员除会计专业人员外，还有计算机专业人员。会计专业人员不但要精通本专业，还要熟悉计算机，具有上机处理基本业务核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和纠错方法；计算机专业人员除应有本专业知识外，还应有财会专业知识，了解会计核算工作，通晓会计数据流程。他们都要不断学习和掌握日新月异的计算机知识和应用技术，以不断满足电算化会计进一步发展的需要，形成复合型人才。
3．引起会计工作组织方式和会计人员分工与职能的变化。电算化会计采取对数据编码的方式进行信息处理，是以数据的不同形态为主要依据来组织会计工作，改变了手工会计以会计事项性质为依据组织会计工作的做法。相应地，手工会计下会计工作按职能组进行分工的做法，也被电算化会计划分为数据（信息）收集、凭证编码、数据录入和处理、系统维护等专业组的做法所代替。
4．改变了会计信息处理和使用的方式和方法。电算化会计数据处理的代码化、程序化和自动化，是对手工会计信息处理方式和方法的本质变革，这一变革改变了手工会计下成本计算、编制报表等只能在月末进行的做法和限制。
总之，电算化不仅引起了会计集中核算系统内在的变化，改变了系统的职能，同时也最大程度地提高了会计工作和会计信息的质量。
四、电算化会计与会计集中核算未来发展趋势展
电算化会计随着电子计算机技术的产生而产生，也必将随着电子计算机技术的发展而逐步完善和发展。
1．电算化会计将获得普遍推广和应用，大范围的信息处理网络得以建立。电算化信息处理从形式上看是信息处理手段的变化，实质上却是生产方式的转变，是一种先进的生产力，因而具有广阔的发展前景。
2．信息处理和分析专业化、智能化。由于信息处理和分析专业性较强，需要专门的人才，具备多方面的知识，且具有较高的成本，因此为小企业及个体经济提供信息服务的专业部门（类似于目前的记账）将会逐渐出现。此外，随着智能电子技术的发展，信息处理也会朝着智能化发展。
如何完善会计集中核算这种新兴的制度，与会计电算化更好的结合，使其向更合理，更科学的方面转变。建立科学的会计集中核算体制尤为重要。
（1）建立健全各项制度。会计核算中心是集核算、监督、服务于一体的机构，必须按照“管理不越位、监督不缺位、服务要到位”的指导思想，加强各项管理工作，做到制度完善、管理规范、运作有序、监督有力。需要健全的制度主要包括：机构设置；资金管理范围；会计核算形式；备用金管理制度；人员素质控制制度；会计档案保管制度。
（2）会计核算中心的会计核算、会计监督与各核算单位财务管理的定位。现阶段会计集中核算工作依据的是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离的原则，同时也要与会计电算化很好地结合起来。会计核算中心的重点是行使日常的核算和监督职能，但参与各核算单位的财务管理、资金筹集、正确执行财政部门批准的经费预算和财务计划、财产物资管理、财务管理办法、业务计划的制定、当好领导的参谋和助手等职能不变。
关键词：行政事业单位 会计制度 改革
我国现行的行政事业单位会计制度自1998年实施以来，对提高行政事业单位的财务管理水平，规范行政事业单位的会计核算行为起到了非常大的作用。但是随着我国国民经济的快速发展以及行政事业单位体制改革的不断深入，当前行政事业单位的财务管理面临着一些新问题和新形势，会计制度想要做到与时俱进就必须进行改革，以满足行政事业单位做好会计工作的需要。
一、现行行政事业单位会计制度存在的问题
1、 核算基础存在的问题
当前，我国行政事业单位的会计制度核算基础实行的仍是收付实现制，所反映的内容是年度之内的现金流量，这就很容易造成会计信息的失真。主要表现在以下两个方面：一是无论是上期、本期或者下期，只要是收入便作为本期收入，而支出也记为本期支出，这不但不能客观的反应资金的流向，同时也让收支配比失去了意义。二是无法客观反映出事业单位的投资情况，例如对于跨会计期间的资本性支出，收付实现制下一般性支出和资本性支出混淆的做法，致使行政事业单位的国有资产规模信息失真，从而造成对资产的监管的失控。
2、会计目标的定位模糊
会计目标必须满足使用者对财务信息的需求。目前我国行政事业单位的会计目标对使用者的范围定位还较为模糊，在对会计信息的规定上也不够全面。主要表现为：一是对会计信息使用者范围限定的过小；二是所提供会计信息的要求规定过窄。会计目标的不确定导致了所反映事业单位责任履行情况的不全面，同时不利于使用者对会计主体当期运营状况的判断。
3、会计科目设置混乱
当前行政事业单位对会计科目设置的内容与企业会计科目设置的内容差别还是很大的，由于行政事业单位种类的不同，而导致了预算管理的不同，各个行政事业单位所采用的科目调协也不尽相同，这使得科目设置混乱，已经成为我国事业单位普遍存在的一个现象。
4、会计报告体系不健全
会计报告是政府部门对社会公众报告财务受托责任履行情况的主要形式。而当前行政事业单位所采用的报告体系，仅有收入、资产负债表、支出表，很难全面的反映出行政事业单位整体的财务情况，行政事业单位的报表体系之中缺少现金流量表，这对现金的变动情况也无法表现出来。现阶段，部门事业单位的经营性收入已然成为其收入的主要来源，但是根据相关规定，事业单位的经营性收支要按照权责发生制原则进行核算 从而经营收支结余并不能反映经营现金净流量的增减变动。
二、行政事业单位会计制度改革的建议
1．转变核算基础
根据《事业单位会计准则》第16条规定：事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。当前我国行政事业单位所采用的会计核算体系，虽然可以直观反映出预算的执行状况，人工成本也较低，但是它不能全面的反映出单位的财务状况、现金流量以及业务活动情况，这就很难为会计信息的使用者提供一个真实、全面，有利于决策的信息。而且，“可选择使用权责发生制”，致使部分经营性事业单位在选择核算方式时的范围较大，人为改动报表指标的空间也很大，这是导致财务信息失真的一个重要原因。笔者认为当前我国行政事业单位应该在财政拨款这些专项业务上采用收付实现制，而其它方面则采用权责发生制，在实行权责发生制上可以采用渐进式的转变方式，进行试点推广。而对于政府采购问题，可以通过完善政府采购管理的方式，来明确采购的计价方法，在采购过程中，严格执行府采购的相关制度，并建立监管机制，以达到降低采购成本，节约开支的目的。
另外，随着我国市场经济的发展，事业单位的投资主体也发生了根本性的变化，事业单位的会计体系与企业单位会计体系的差别有缩小的趋势。所以事业单位也可以借鉴成熟企业的会计核算体系来完善自身的会计核算体系。
2．明确定位会计目标
在会计目标的定位上，既要考虑到信息使用者的需求，也要认识到会计自身的实际需求。因此，笔者认为行政事业单位的会计目标要设定成“如实反映”。“如实反映”是指客观的反映事业单位的财务状况。这样做的原因，一是有助于规划事业单位未来的现金流量；二是有助于会计监管职能的发挥；三是有助于协调各方利益，消除信息的不对称。“如实反映”会计目标的内容主要包括：提供能够真实反映事业单位运行状态的经济资源，并提供对这些资源的要求权发生变动交易的数据等等。
3.完善财务报告体系
健全的财务报告体系所提供的财务信息要真实、全面，要具有预测性。笔者认为可以将主体财务报告同辅助财务报告相结合，也就是总体报告编制出以后，再用辅助报告进一步说明。此外，还要对财务分析指标体系进行修改，例如增加一些能够反映出行政事业单位社会效益的指标，增加能够反映对外投资收益的相关指标。这样一个财务报告体系就能够全面反映出现金流量、资产存量，进而有利于全方位的分析，对事业单位日常动作过程所出现的问题，及时提出校正，使事业单位的效益实现最大化，同时也能够帮助会计信息的使用者把握事业单位的发展前景，做出科学的判断。
总结：
在我国市场经济快速发展的时代背景下，我国行政事业单位会计制度改革面临着机遇，同时也迎接着挑战。当前我国行政事业单位的会计制度还存在着会计目标的定位模糊，会计科目设置混乱，会计报告体系不健全等许多问题。所以，事业单位要全力配合国家针对事业单位所出台的相关政策，加快行政事业单位会计制度改革的速度，以适应新形势下经济发展的需要，相信通过广大行政事业单位员工的共同努力，一定能够构建一个科学、完善、高水平的行政事业单位会计制度。
参考文献：
（一）政策背景。2012年8月24日，发改委等五部委联合下发《关于开展城乡居民大病保险工作的指导意见》（发改社会[2012]2605号），明确了大病保险的几个基本问题。一是资金来源。“从城镇居民医保基金、新农合基金中划出一定比例或额度作为大病保险资金。”二是大病保险的承办形式。商业保险机构“中标后以保险合同形式承办大病保险，承担经营风险，自负盈亏。”三是核心经营原则。“遵循收支平衡，保本微利，合理控制商业保险机构盈利率。”四是风险调节机制。“可以在合同中对超额结余及政策性亏损建立相应动态调整机制。”2013年3月12日，保监会下发《保险公司城乡居民大病保险业务管理暂行办法》（保监发[2013]19号），明确了大病保险财务管理的几个基本问题。一是核心原则。单独核算和单独报告，封闭运行。二是账户设置。设置独立保费账户及独立赔款账户。三是费用核算。据实列支，合理分摊。四是会计报告。公开透明，接受政府部门监督。
（二）研究目的。大病保险是一项政保合作创新性重大民生工程，具有较强的政策性。国家政策推动大病保险业务迅速发展，但相关会计处理方法却出现明显滞后，主要体现在：一是不同承保公司对同一会计事项处理方法有差异;二是承保公司会计处理方法得不到政府相关部门认可。笔者认为主要原因：一是没有强有力的大病保险会计理论支撑。实践是理论的源泉，理论是实践的方向。在大病保险实施初期会计实践相对缺失的情况下，会计理论研究显得更为重要。但据笔者查阅相关文献资料了解，大病保险会计理论与实践方面研究在国内尚属空白。二是委托方与受托方的认识不同。作为委托方的政府相关部门认为大病保险资金是由基本医保基金划出，是基本医疗保险的延伸，应遵循基本医保基金会计处理原则核算。作为受托方的承保公司认为大病保险资金从基本医保基金划出后，其资金性质已经发生改变，并且承保公司“承担经营风险，自负盈亏”，应遵循商业保险会计的原则进行核算。通过本研究，笔者尝试回答以下三个问题：什么是大病保险会计、大病保险会计与基本医疗基金会计有哪些主要差异、推动大病保险会计理论实践发展的几点思考。
二、大病保险会计的概念界定
（一）大病保险会计的基本特征。
1.大病保险会计属于保险会计范畴。与基本医疗基金会计相比：（1）会计主体不同。大病保险会计的会计主体是承保商业保险公司，是法人及其分支机构，是一个实体，与保险会计的会计主体一致，而基本医疗基金作为社会保障会计的主体，是一笔拥有自身名称和目的的资产。（2）主体职能不同。承保保险公司作为大病保险会计的会计主体同时也是记账主体，即由承保保险公司负责日常会计核算，并提供相应的专项会计报告。而基本医疗基金作为社会保障会计主体与记账主体（相应的基本医疗基金管理部门）相分离，会计主体不是其会计责任的承担者。（3）政策依据不同。大病保险承办商业保险公司承担经营风险，自负盈亏，具有明显的企业会计核算特征，而基本医疗基金会计仅反映基金收支及结余情况，不存在经营风险。
2.大病保险会计兼具基本医疗基金会计的特征。（1）会计目标有部分重合。大病保险会计从属于保险企业会计，《企业会计准则――基本准则》第四条明确：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。我国企业会计目标是“决策有用”和“受托责任”的有机融合。而基本医疗基金会计目标则是“受托责任”，即基本医疗基金所有人委托政府管理基本医疗基金的收支。由此可见两者的会计目标有部分重合。（2）财务运行机制类似。《保险公司城乡居民大病保险业务管理暂行办法》（保监发[2013]19号）第三十三条明确指出“单独核算和报告大病保险业务，实现大病保险业务与其他保险业务彻底分开，封闭运行……”。而基本医疗基金会计则是仅反映基本医疗基金在会计年度内的收入、支出和结余情况，同样是一个封闭独立的资金运作和会计核算系统。
（二）大病保险会计的概念界定。（1）会计的一般性概念。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。（2）保险会计的概念界定。保险会计指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。（3）社会保险基金会计的概念界定。以社会保险基金为会计主体，以货币为计量单位，运用专门的方法对社会保险基金收入、支出、结余及资金运用等进行全面、系统、完整、连续的核算、反映、监督的一项专门会计。基本医疗基金会计是社会保险基金会计的分支，这里采用社会保险基金会计的概念。（4）大病保险会计的概念界定。综合以上大病保险会计的特点及相关概念的解释，笔者对大病保险会计做出以下界定：大病保险会计属于保险企业会计范畴，以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对大病保险的经营过程及其结果进行全面、系统、完整、连续的独立核算、独立反映和监督，并向相关监管部门及有关方面提供大病保险会计信息的一种管理活动。
三、大病保险会计与基本医疗基金会计的比较分析
（一）会计确认、计量和报告的基础不同。
1.主要依据。《企业会计准则――基本准则》第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。即大病保险会计核算应以权责发生制为基础。《社会保险基金会计制度》第四条规定：社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。即基本医疗基金会计核算应以收付实现制为基础。
2.对大病保险的主要影响。（1）可能造成大病保险赔付现金流不足。大病保险保费收入按照权责发生制原则在保险合同正式生效时即按合同金额全额计入，不论实际收到与否。在实践中，政府一般采用分期拨付大病保险资金的方式。从利润表账面上反映还存在较大结余时，可能已经存在赔付现金流不足的情况。（2）可能造成合同双方对结余金额确认的分歧。大病保险保单年度与会计年度不一致，根据权责发生制原则，需要对未来可能发生的赔付按照经验数据计提相应的准备金，而基本医疗基金会计根据收付实现制，实际的收支按照会计年度计算结余，实际保险期间与会计期间重合。核算基础不同从客观上造成双方核算结余金额的差异。
（二）会计要素有差异。会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，也是构成会计报表的基本要素。
1.主要依据。大病保险会计按照《企业会计准则――基本准则》的要求，将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。按照《社会保险基金会计制度》的要求，基本医疗基金会计要素因主体内容的不同而有所差异。一是社会统筹基本医疗基金会计的要求。社会统筹基本医疗基金来自于用人单位的缴纳及政府的专项财政资金拨村，实行财政预算管理，属于政府会计体系。其会计主体是社会统筹基本医疗基金的征缴、发放的结余。社会基本医疗基金会计的构成要素有：收入、支出、基金（结余）、资产、负债。二是个人账户基金会计的要素。个人账户基金来源于劳动者的个人缴费，属于所有者的纵向积累。除基本医疗基金的征缴和发放外，还具有追求投资回报的经济趋向。个人账户基金会计的构成要素有：收入、支出、基金（结余）、资产、负债。
2.对大病保险的主要影响。（1）费用与支出概念范围不同。大病保险会计费用要素概念主要包括赔款支出、专属和共同费用成本。基本医疗基金会计的支出要素概念范围主要为赔款支出及上下级之间的基金解付支出，不包括相关的经办费用。（2）经办费用难以比较。大病保险会计要求对相关承办成本进行专项核算，包括人工工资及福利费、办公费、网络建设费等。基本医疗基金会计不对相关服务成本进行确认，相关承办费用在基金被委托单位的事业经费中核算，在基本医疗基金会计报表中得不到体现，无法就经办费用与大病保险会计进行比较。（3）结余返还计算存在较大的随意性。保险企业利润要素为各种收入减去赔款及费用支出后的余额填列，结余返还按照合同利润的百分比计算。但由于政府相关部门对具体承办费用通常不予以认可，导致在利润确认上存在分歧，不得已采用固定的费用率进行粗略计算，得出利润不科学，不同程度存在侵蚀企业资金或基本医疗基金的现象。
（三）会计信息披露有差异。
1.会计信息披露载体不同。《企业会计准则――基本准则》第四十四条：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。《社会保险基金会计制度》第八条：社会保险基金财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。基本医疗保险基金会计报表包括资产负债表和基本医疗保险基金收支表。
2.会计信息披露的内容不同。（1）会计报表。根据《企业会计准则――财务报表列报》及《企业会计准则――现金流量表》的要求，大病保险会计报表按照会计要素大类全面、完整、真实反映大病保险经营活动产生的资产、负债及所有者权益、最终财务成果及现金流动。《社会保险基金会计制度》设计的会计报表主要侧重于反映基金的变动情况，对基金管理主体具体管理活动没有体现。（2）会计报表附注及财务情况说明书。《企业会计准则――财务报表列报》对保险公司报表附注做了详尽的阐述，为大病保险的会计信息披露提供了权威的指南。《社会保险基金会计制度》未对基本医疗基金会计报表附注及财务情况说明书应披露的内容予以规范，存在较大的随意性。（3）会计信息使用者范围不同。《企业会计准则――基本准则》明确企业财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。《社会保险基金会计制度》规定社会保险基金会计报表必须报送同级财政部门、主管部门和社会保险基金监督组织。大病保险会计信息使用人群大大超出基本医疗基金会计信息的使用者。
3.对大病保险的主要影响。（1）会计信息编制成本高。按照独立核算、封闭运行的要求，承保企业需要对大病保险会计信息按照企业会计准则要求再单独编制全套会计披露信息，编制成本较高。（2）会计信息转换成本高。大病保险资金的特殊性决定政府部门是其会计信息重要使用者。但政府使用者往往惯于用阅读基本医疗基金会计信息的方法来审视大病保险会计信息，这就需要承保企业用政府部门使用者看得懂的方法将大病保险会计信息进行加工和转换，由于两者的会计核算基础、方法等不同，转换成本较高。
四、对完善大病保险会计实践和研究的几点思考
