发布时间：2023-09-28 16:01:59
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的会计核算的基本方法样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：合并商誉 企业并购 新会计准则 合并价差
一、关于商誉的认识
(一)商誉的特性 目前学术界对商誉的特性的认识可归纳为：一是商誉是由企业或个人所创造的。商誉来自于企业经营过程的一些有利条件，如优越的地理位置、著名的商号、精湛的工艺技术、良好的信誉等。并且，当初企业或个人创造这些商誉时都需花费一定的成本，企业商誉有一个积累与创造的历程。二是商誉总是与特定主体相联系，不能脱离主体而单独存在。企业在并购中产生的商誉，总是与特定的主体如企业、业主相联系。兼并产生的商誉也是从被购并企业购买而来，承继原企业优越的地理位置、商号或其他优势，原企业不再拥有。拥有商誉的企业或业主一旦消亡，商誉也就不存在。三是商誉具有可转让性。最初商誉之所以能够引起法庭的高度重视，主要原因是由于商誉的可转让属性，在转让中或转让后出现纠纷往往诉诸法庭，法庭才对这一问题进行深入研究。四是商誉可以用货币计量。因为商誉是可以转让的，因而其必须是能以货币计量的。表面上看，企业与顾客之间的友好关系非常抽象，究竟价值几何无法衡量，实际却可以通过与业主(企业)关系友好的顾客对企业交易数量的影响，或推销技巧、精湛的工艺诀窍、优越地理位置对企业交易数量的影响，或企业工人之好感对劳动生产率的影响来间接估价这部分商誉的价值。
(二)商誉的本质美国当代著名会计学家亨德里克森认为商誉的本质包括：对企业持有良好印象的价值表现；预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额；企业整体价值与单项有形资产和可辨认无形资产价值之间的差额。根据第二种观点，即“超额收益论”的观点，商誉实质上是企业的总体资产价值超过各项具体资产价值之和的部分，即企业超过了同行企业一般利润水平的能力而形成的价值。从资产评估的角度，商誉较公允的评估价值需将企业未来超过同行业一般利润水平的部分(即超额收益额)，用适当的折现率折现为现值。但这在具体应用难度较大，不易操作，主要在表现在：首先，超额的收益额很难从企业的总体收益中分割开来；其次，企业的未来的存续期限难以确定；最后，折现率的大小的确定也带有主观成分。按照现行会计制度的规定，商誉只有企业在购买和兼并另一个企业时才能进行核算，商誉是企业在长期生产经营过程中获得的各项无形资产，这些无形资产可使企业获得超过其他企业的利润，因此，购买商誉的形成与企业并购密切相关，而企业合并会计处理的基本方法则直接决定着购买商誉的会计表达及其核算方法。现行会计实务中，企业合并会计处理的基本方法主要有购买法和权益结合法，只有在购买法下，才涉及购买商誉问题。从会计方法应用的角度，美国会计原则委员会(APB，1970)将购买商誉定义为，企业并购过程中产生的，收购方企业所支付的收买成本与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之间的差额，该差额通常为正值，是正商誉，若出现负值则称为负商誉。该定义为解决购买商誉的确认、计量等会计处理问题提供了基本思路，因而具有广泛指导意义。
二、国外企业并购中商誉的处理方法
(一)国外对购并商誉入账后处理的传统方法目前，国外对购并商誉确认入账后的处理方法主要有：一是一次冲销法。指企业购并商誉取得并确认入账后，立即冲销其全部价值，同时减少所有者权益的一种会计处理方法。其依据是：购并商誉是企业一项特定资本交易发生的价值差额，其实质是收购价格(即公允价值)高于被收购企业资产账面价值净额的差额，是企业购并中发生的一项特殊费用。因此，这项由公允价值而形成的资本损失，应该在企业购并完成后，在资产入账时即刻冲销。二是分期摊销法。是指将购并商誉单独作为一项资产入账，其价值在一定的受益期限内进行摊销，与未来获得的超额经济利益相配比。其依据是：购并商誉是企业的一项能够带来超额收益的资产，该资产与其他资产一样也具有时效性，其价值应随着时间的推移而不断减少。三是历史成本沉淀法。是指将购并商誉作为一项永久性资产而沉淀于企业，并以该商誉的历史成本反映在资产负债表上，其资产价值在企业的存续期内不作增减。其依据是：购并商誉是被购并企业创造的，企业问兼并重组后它更能为企业获得超额的经济利益，而不会随着时间的推移而消耗掉；同时认为对购并商誉摊销的做法缺乏科学根据，也不具备实际操作性。
(二)国际财务报告准则中规定的方法2004年3月，《国际财务报告准则第3号一企业合并》取代了《国际财务报告准则第22号一企业合并》。第3号准则规定：对购并时产生的商誉不予以摊销，而应每年进行减值测试；商誉的余额由原来每年摊销变为每个报告日和每当有减值迹象时均应测试，减值的部分抵减商誉的账面金额，并在相关会计期间确认减值损失。按照该准则，当商誉的账面金额超过了可收回金额时，就应确认商誉发生了减值。商誉的这种处理方法，较按年摊销的方法有以下的优点：首先，按照年摊销的方法，每年的摊销额相同，各年提供的关于商誉的信息也是相同的，对于报表使用者而言，其信息价值较小，信息的有用性差；而采用提减值的方法，能更好地反映商誉的实际消耗，使商誉的实际价值和真实价值相符；提供有关维持商誉价值的相关信息，并且商誉的减值测试是可操作的。其次，商誉的摊销方法中，对摊销年限的估计往往缺乏理论依据，带有一定的主观成分，有些商誉的存在可能是无限期的，因为其价值并不会因为时间的推移而减少。采用减值的方法使得商誉的价值只有在减值时才被调整，除去了时间的影响，强调了商誉可以长期存在于企业内部，为企业持续产生超额盈利能力这一现实。这种商誉处理方法，不但可以为会计信息使用者提供更加准确的信息，而且更加符合商誉的本质。
三、我国企业购并中商誉的处理方法
(一)我国购买商誉会计处理方法有关合并商誉的实务规范是1995年并实施的《合并会计报表暂行规定》，该暂行规定将企业合并时发生的购买成本与账面价值的差额确认为合并价差，在合并资产负债表中单独反映，并不予摊销。联系我国会计实务，2001年颁布实施的新《企业会计制度》规定，无形资产应但自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，计入当期损益。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，要求企业按不超过10年的期限摊销。具体有以下方法：一是确认方法。从可靠性和可操作性考虑，对企业合并是购买成本与可辨认净资产的公允价值之间的差额作为合并商誉，单独列示与合并资产负债表中，这种处理方法，商誉单独确认为一种特殊的无形资产，可以引起报表使用者对商誉这一特殊无形资产的重视。二是后期计量。在商誉形成以后，对合并商誉采用一定期限(如10年)内按直线法摊销的方法，对商誉的价值的计量可以选择成本与市价孰低法。企业逐期(年)对购
并商誉未来获得超额收益的能力进行评估，以确认购并商誉的期末公允价值；为进一步体现谨慎性原则，企业应当在期末对购并商誉按照成本(账面价值)与市价(公允价值)孰低计量，对公允价值低于账面价值的差额，予以冲销减值，对公允价值高于账面价值的差额，则不做任何会计处理，即只确认企业购并商誉减值的会计处理方法。三是商誉的减值核算。当商誉的账面金额超过其隐含的公允价值时，就发生了减值。减值测试的第一步是确定潜在的减值，即比较报告单位的公允价值与其账面金额(包括商誉)。第二步是计量减值损失的金额，即比较报告单位商誉的账面金额与其隐含的公允价值。
(二)我国传统商誉处理方法的评价我国传统的商誉处理方法有其时代的合理性，主要表现在：可以体现会计谨慎性原则在我国的充分运用；可以较真实地反映企业购并商誉的期末价值(获得超额收益的能力)，保证会计数据的账实相符、真实可靠；同时也比较符合我国会计改革与国际惯例接轨、循序渐进的实际情况。但是这一传统商誉会计处理方法未能体现商誉的本质，在实际操作过程中，也存在问题，主要表现在：一是购并商誉期末公允价值的确认。企业购并商誉期末公允价值的确认，取决于期末企业的公允价值(企业的市场价值)的确认，购并商誉的公允价值应建立在自愿、公平和客观的基础上。如果不能较准确地确定购并商誉的公允价值，则购并商誉的成本与市价孰低法就失去了会计运用的前提。二是可能为企业提供利润操纵空间。企业购并商誉采用的成本与市价孰低法，有可能被企业用来随意估计公允价值，通过蓄意增加、不变或减少购并商誉账面价值，为企业提供利润操纵空间，达到粉饰企业经营业绩的目的。所以，在企业购并商誉的成本与市价孰低法运用时，要制定有关确认购并商誉公允价值的原则和程序，防止此类问题发生。三是会计人员的素质。目前，我国会计师行业的执业水平、法律意识和职业道德水平普遍不高，因此，在我国还缺乏企业购并商誉的成本与市价孰低法运用的“软”环境。
关键词：作业基础成本；会计；计算程序
1 作业成本的核算
1.1 划分作业中心
作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。
1.2 成本费用汇集和分配的程序
（1）设立作业中心。在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。
（2）将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。
2 作业成本法的适用范围
作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。
作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。
作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。
3 作业基础成本会计的运行基础
根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决于如下几方面：（1）明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。（2）最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。（3）与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。（4）非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。（5）培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。
4 作业基础成本会计的运行程序
作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致的资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。
一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。
步骤一：识别资源成本和作业。
设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。
作业分析是识别和描述一个组织中所做的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。
步骤二：将资源成本分配给作业。
作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：
（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。
资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。
步骤三：将作业成本分配给成本对象。
会计核算基本前提的扩展及依据
1．会计核算基本前提的扩展。前面提到会计核算的四个基本前提中，会计主体限定了会计核算的空间范围；持续经营限定了会计核算的时间范围；会计分期限定了什么时候记账、算账、报账；货币计量限定了会计核算应采用什么计量单位。我们认为，除此之外，还应限定会计核算的记账基础、核算内容和记账方法，也就是会计核算的另外三个基本前提：权责发生制、会计六要素和借贷记账法。（1）权责发生制是限定企业会计在进行会计核算时，要以权责发生制作为会计基础。之所以选择权责发生制而不选择收付实现制作为会计基础，是因为企业交易或者事项的发生时间，与相关货币收支时间有时并不完全一致。（2）会计六要素是限定我国企业会计在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应将会计对象的具体内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，而不能分为其他的会计要素。根据我国国情，《基本准则》将会计要素分为六个项目。对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总、对比，为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。（3）借贷记账法是限定企业会计在选择记账方法时，只能采用借贷记账法，而不能选择其他复式记账方法。限定采用借贷记账法记账，不仅规范了各行业企业的会计核算工作，更好地发挥会计的作用，同时也便于同世界上其他国家进行经济交往。
2．扩展的主要依据。我们把“权责发生制、会计六要素、借贷记账法”作为会计核算的基本前提，将会计核算基本前提由四个扩展到七个，虽然有悖于公认的四个基本前提，但是它符合中国会计实务的具体情况，并且能使会计理论更加完善。其主要依据是：（1）符合《企业会计准则———基本准则》（以下简称“基本准则”）。基本准则显然是对会计核算的规范，其第一章总则共十一条，是对整个会计核算过程的总体规范，第一条是制定基本准则的目的———规范会计核算；第二条是基本准则的适用范围———中华人民共和国境内设立的企业；第三条是企业会计准则包括的内容———基本准则和具体准则；第四条是财务会计报告的目标。剩下七条（从第五条至第十一条）显然是对会计核算的空间范围、时间范围、计量单位、记账基础、核算内容、记账方法的限定，也就是本文提到的七个会计核算基本前提。基本准则将这七个方面的内容作为基本准则的总则部分，显然是对会计核算全过程的总体规范。这七个方面虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，符合会计实务的客观事实，有充分的客观必然性，违反其中任何一个前提，会计核算工作就无法正常进行。（2）符合公认的会计核算基本前提的定义。上述七个会计核算基本前提，不仅不与公认的会计核算基本前提的定义相矛盾，反而修正了其欠准确的部分，补充了核算内容、记账基础和记账方法，使会计核算基本前提更加完整。因此，将会计核算基本前提扩展到“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素、借贷记账法”七个方面的内容，不仅与《企业会计准则》相适应，也符合公认的会计核算基本前提的定义，更符合我国的会计实践。
“会计核算基本前提”不等于“会计假设”
从定义上看，会计核算的基本前提不等于会计假设，会计核算基本前提是对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定，是进行会计确认、计量、记录和报告的先决条件。而会计假设是对会计核算上不明确的不确定情况，只能根据客观的正常情况和趋势，作出合乎情理的认定，这是会计假设与会计核算基本前提的根本区别。在上述公认的四个会计核算基本前提中，只有持续经营属于会计假设，因为企业能否永远持续经营并不明确，只能根据正常情况姑且认定其是持续经营的，但不能保证不会出现解散清算的情况。而会计主体、会计分期和货币计量，是对已经明确的不确定情况所作的限定，一旦作了限定，就不会出现其他情况，具体分述如下：会计主体是在会计为之服务的特定单位已经明确的情况下，限定其只能核算那些影响为之服务的特定单位本身经济利益的各项交易或者事项，那些不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项，就不能进行核算。如果是会计假设，可能还会出现核算不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项。但是通过上述限定之后，就不会出现这种情况。因此，这不是姑且认定，而是明确的限定。会计分期是将企业持续不断的经营过程，人为地、明确地划分为较短的相对等距的会计期间，这显然是对会计核算所进行的限定。如果是会计假设，将有可能出现没有会计期间的情况，但经过上述限定，就不会出现这种情况。因此，这不是姑且认定，而是明确的限定。货币计量是在货币量度、实务量度和劳动量度三种明确的量度之间，限定采用货币量度。如果是会计假设，那就有可能出现以实物量度或劳动量度作为统一的量度单位，但在上述限定之下，这种情况不会出现。因此，这也不是姑且认定，而是明确的限定。因此，将上述公认的四个会计核算的基本前提，称为会计假设，仅仅是一种习惯叫法，并不科学。笔者认为，虽然会计假设是会计核算的前提条件，但会计核算的前提条件不一定都是会计假设。
货币计量不包括币值稳定假设
“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统，研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的一系列观念和方法体系。
许多专家学者认为，各单位会计核算存在个性，不可能实现全通用的电算会计。无可否认，各会计主体的会计核算的确有很多个性，但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不一样，尤其是明细科目也许相差甚远，但它们都是会计数据分类核算的归属，其账户的基本结构仍然是左借右贷，可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。因此，对于共性基础上的个性，全通用理论研究可以忽略不计。笔者最感兴趣的是会计核算的高度共性，它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。
会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面:(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来，会计核算已经形成了一整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化，但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有一整套规范化的专门方法，如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等形成一个较完整的会计核算方法体系，任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性，那就是“凭证数据――账簿数据――报表数据”。会计电算化中，账簿数据不是编制报表的依据，而是为分类管理提供数据，并非可有可无。因而只要是会计核算，任何单位都要遵循这一共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。2000年12月财政部颁发了《企业会计制度》，这是一个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度，这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中，账务处理和报表模块被公认为可以实现全通用，而其他如工资、固定资产、销售等模块，普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用，但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位的成本核算存在高度共性，利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。
综上所述，全通用理论是可行的。全通用理论框架主要由以下3个部分构成。
一、核算方法全部通用
会计电算化核算方法是指，利用电子计算机对会计数据进行采集、编辑、存储、加工和输出时所运用的一整套专门方法，其目的是为经营管理提供电子会计信息，实质就是会计核算软件的设计与开发方法。
会计软件设计者总是首先调查数据流，完成科目编码和数据表的设计;然后分析任务，划分模块;最后围绕数据表和科目编码，自上而下地逐一设计模块调试，完成初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工、数据输出等方面的设计任务。因而会计电算化核算专门方法有9个，即科目编码、数据表设计、模块划分、初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工和数据输出。这9个专门方法既有联系又有区别，它们不能相互取代，必须配合运用，共同构成全通用电算会计核算的方法体系。9个专门方法全通用是会计电算化全通用的技术性保障。
二、主控模块全部通用
会计电算化是一个复杂的系统，可用系统论的观点对它进行层层分解。最高层的若干模块是主控模块，它们体现了会计软件的主要功能和系统风格，其模块结构的划分标准是否科学将影响会计软件的整体质量。科学的模块划分标准有助于获得标准化、通用化，甚至是全通用的主控模块结构。按功能和数据处理流程划分是电算会计模块划分的两种主要标准，它们各有优缺点，只采用其中任何一种标准，都会显得美中不足。如果以数据处理流程为主要划分标准，将各模块重复的内容抽出来，再按功能划分，就可以扬长避短，进而获得全通用标准化主控模块结构。这一主控模块结构适合于任何一个会计主体的电算会计，并能实现强大的核算功能。这些核算功能主要包括：加工中央数据，实现双轨核算制，并为适度的反记账和反结账奠定坚实的基础；结合采用主辅核算，既能满足传统编码内会计核算的需要，又能进行更详细的编码外核算；报表模块全通用，不仅能加工各种实时核算和随机核算报表，而且结合编码技术可实现成本核算的全通用。
三、主辅核算全部通用
日常会计核算主要通过科目编码进行，也称为编码内核算。但编码并非万能，有些更详细的核算内容仅依靠科目编码是无能为力的。如工资一般按工资总额组成内容进行明细核算，很难同时按职工姓名进行明细核算；又如材料一般按类别或库别等口径进行明细核算，很难细化到成千上万的材料品种。这些工资到人、材料到品种等的核算内容，实际上是更为详细的明细核算，即使强行编码到如此详细的程度，如国内某些会计软件可进行九级编码，记账凭证的编制也无法适应。因此，编码并不是越详细越好，也不是编码级别越多越好。编码内核算不能满足管理和核算需要时，就必须用编码外核算进行补充。哪些内容纳入编码内核算，哪些内容列入编码外补充，并没有现成的统一标准，完全要根据本单位核算与管理的特点和要求来决定。实行主辅核算相结合，既能适应日常会计核算的需要，又能满足管理者对各种管理信息的需求。
会计核算是以货币为计量单位，反映会计的相关资金运用情况。随着时展，激烈的市场竞争对企业会计核算提出了更高的要求。本文将对公路基本建设项目会计核算问题进行分析研究，建筑企业为提高自身竞争力，应加强对建设项目会计核算的管理力度，以期对解决公路基本建设项目中的会计核算问题有所帮助。
关键词：
公路基本建设项目；会计核算；科目设置
随着我国经济水平的全面发展，我国各大企业均呈现出新的发展趋势，为顺应时展，企业必须大力开展会计核算工作，对会计核算中的问题一一解决，笔者将分别从公路基本建设项目会计核算问题分析、促进公路基本建设项目会计核算的有效对策两个部分进行阐述。
一、公路基本建设项目会计核算问题
1.会计核算认识的缺乏
会计核算在建筑企业的财务管理中得到了灵活运用，并为企业的健康发展提供了坚实基础。但由于在我国大部分建筑企业中，管理层人员对会计核算的认识不足，财务管理缺少完整的核算制度，导致公路基本建设项目会计核算中出现虚报、漏报的情况，并且出现漏洞后不能及时发现，作出相应调整，最终导致企业核算制度混乱，工作人员钻空子、挥霍资源的现象不断发生；同时，有些企业还将代收的应缴财政专户管理的预算外资金直接作为自有资金，记入收入科目的供货方。以上种种现象都为建筑企业的健康发展造成了障碍。
2.会计核算科目设置问题
就设置科目来看，新制度将权益性科目中的修购与固定基金撤掉，将待冲基金、固定资产清理以及累计折旧纳入增设科目，同时规定在核算资产的过程中，要将资产的使用部门以及经费来源作为依据。基于旧制度，资产虚增的问题较为普遍，而新制度的实行改变了这一现象。以往修购基金的提取都是根据特定比例进行的，会导致净资产虚增，同时折旧也会带来不必要的损耗。如果一直使用最原始的价值数据来反映固定资产的现有价值，一方面无法正确认识其损耗程度，另一方面得不到其实际价值的真实数据。而新制度的实行有助于对固定资产的实际价值与损耗情况作出更全面、客观的评估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定资产的管理范围中。倘若应用软件是某种或某些硬件设备的必要组成成分之一，那么要将其作为硬件的所属成分，以固定资产的方式来进行核算。反之，则视为无形资产来进行核算，并通过分期的形式进行摊销。
二、促进公路基本建设项目会计核算的有效对策
1.根据公路财务管理特点进行会计核算定位
为促进公路基本建设项目会计核算的开展，建筑企业必须根据公路财务管理特点，对公路基本建设会计核算进行定位。财务管理部门作为建设单位主要部门，企业应对其进行管理，将工程前期财务评价、工程计量、合同签订、变更审核纳入管理范畴内，构建一套相对完善的财务系统。值得注意的是，建筑企业在会计核算中应遵循各项法律法规，据笔者调查，建筑企业遵守各项法规的程度严重影响会计核算规范化管理程度。据此，企业在会计核算中必须严格根据法律程序开展实施。资金管理作为在公路项目工程财务管理的关键部分，据此降低资本应用成本，做好资金核算工作成为当前会计核算重点。目前，公路工程项目建设的资金来源通常是银行信贷资金，如何合理使用资金成为公路工程项目核算管理的关键。
2.注意公路工程概预算编制方法与核算方法之间的联系
公路工程建设项目应以《公路工程预算定额》《公路工程概算定额》为根据，将“建筑安装工程”“设备购置费用”“安置补助费”“建设单位管理费”四部分纳入其中，而在对概算编制项目中的明细进行编制时，必须根据工程施工进程来决定。经笔者分析，现阶段公路工程项目预算依然是根据1996年《概预算编制办法》，然而，随着我国建筑业的发展，概算中许多项目都无法体现出工程施工特点。据此，建筑企业应遵循《基本建设财务管理规定》。另外，在会计核算中，应加强项目与财务科目设置之间的联系。目前，许多建筑企业预算中的项目设置过于简单，不利于建筑企业公路工程建设项目会计核算的开展，例如，概算中“土地青苗中安置补助费”相对简单，影响各部门间账目核对工作开展。
3.根据《基本建设财务管理规定》予以核算
《基本建设财务管理规定》是公路建筑项目财务管理必须遵循的法律法规，据此，建筑企业在公路建设中应以《基本建设财务管理规定》为依据，完善财务管理制度，加强对设备采购及各项物资的管理，实时掌握施工进度，定期清查工程物。第一，还应对建筑企业与经营单位间的核算关系进行处理。据悉，建筑企业与经营单位的性质不同，在会计核算工作中存在巨大差异，因此必须根据各自特点来开展。第二，在对经营单位进行财务核算进行管理时，应遵循相关原则，实行收支两条线管理。第三，会计核算应依据一套科学规范的规章制度来进行，会计人员也要严格按照规章制度进行会计工作。以此为基础，建筑企业可以参考有关经验和法规，制定出一个可行的固定资产成本核算方法。对于建筑企业原材料的应用，更应建立有效的补偿机制和运行模式，避免建筑企业进入恶性循环。
4.重视公路核算科目与工程账目设置问题
建筑企业在开展公路工程会计核算时，应根据工程各阶段要求开展，在“建筑安装工程”一级科目下，设置二级会计科目（例如：路面工程、土建工程、机电工程）。接着在二级会计科目下设置各类子科目（例如：桥梁工程、路基土石方等）。在进行科目设置时，应注意工程科目与会计科目之间的一致性。财务人员应积极参与工程决算。在工程决算中，应考虑到各项因素。而工程决算的主要内容是工程量的确定，通常包括土地面积的确定、收尾工程技投资情况等。
5.提高会计人员专业素养
随着我国经济水平不断提高，会计体系也在不断地更新完善，会计人员在常规学校所学习的会计理论知识也会随着体系的发展而失效。因此，会计从业人员要培养自己终生学习的习惯，及时学习会计理论更新，不断填充新知识，以期达到以理论知识为基础、灵活运用会计原则、熟练正确解决企业业务流程的目的。建筑企业会计核算人员应根据社会市场的实际情况与经济发展趋势，不断改革与创新会计工作理念与会计核算方式，并选择合适的核算方法，全面提升会计核算的整体水平及质量。主要方式是根据社会市场与经济发展变化来设置会计账目。如果在会计账目的设置过程中，传统的会计账目不能满足现阶段社会市场会计核算的实际需求，应对会计账目进行改革，并使用全新的账目内容来替换、补充，以此加强会计账目的规范化。
三、结语
笔者对公路建设项目会计核算现状进行了分析，从中发现了诸多问题，为了促进建筑企业公路建设会计核算工作的有效开展，企业必须采取一系列行之有效的措施提高自身竞争力。
作者：卢晓丹 单位：辽宁省灯塔市市政管理处
参考文献：
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高校在发展过程中少不了财务管理工作的强化，而对于高校财务管理工作来说，要想得到有效强化，便有必要做好其中的会计核算工作。从现状来看，高校会计核算工作尚且潜在一些较为明显的问题。本文即从其问题出发，进一步对高校会计核算强化对策进行探讨，以期为高校会计核算工作的优化及完善提供一些具有价值的参考建议。
关键词：
高校会计核算；问题；对策
高校会计核算是高校财务管理工作中尤为中的一个环节，在加强高校会计核算工作的基础上，才能够促进高校财务管理工作的强化，进一步为高校的发展奠定有效基础。但从现状来看，大部分高校在会计核算方面尚且潜在一些较为明显的问题，比如制度问题、固定资产折旧问题以及无形资产核算问题等。为了事高校会计核算工作得到有效优化及完善，本文对“高校会计核算潜在问题及其对策”进行探讨意义重大。
一、高校会计核算潜在问题分析
高校会计核算要想得到有效加强，便需要认清问题，进而实施有效解决策略。从现状来看，高校会计核算潜在的问题包括：
1.在制度方面存在的问题
从现状来看，《高等高校财务制度》及《高等高校会计制度》均对高校会计核算有一定的要求，所实施的核算体制有两种：其一为大收大支；其二为收支两条线。然而，实施高校国库集中支付制度之后，对于高校各项支出则需根据国家集中支付制度的有关规定实施，但这样会导致高校财务管理制度与会计核算制度呈现不相匹配的情况，进而使高校资金的灵活性大大降低，最终使高校对资金的调度能力大大降低。
2.在资产核算方面存在的问题
高校会计核算存在的资产核算问题主要体现在两大方面：其一，在固定资产折旧上潜在问题。当高校固定资产核算与教育成本核算存在偏差的情况下，便会引发固定资产折旧方面的问题。对于固定资产折旧来说，属于高校成本教育的一个非常关键的项目，当固定资产折旧费在使用收益年限内采取折旧的情况下，便容易难以计算高校固定资产当中的净值。其二，在无形资产核算方面潜在问题。在高校会计工作中，除了一些固定等有形资产以外，还包括无形资产，例如专利权、土地使用权以及科研成果等。从现状来看高校会计核算对于无形资产的管理较为缺乏，无形资产流失的情况大有发生。显然，这对高校资产核算的优化及完善是极为不利的。
3.在资金核算方面存在的问题
高校建设需大量的资金作为保障，然而部分高校在建设资金上存在不充足的情况。与此同时，针对建设资金的成本管控也存在缺乏、片面的情况。从整体角度而言，高校资金核算潜在问题，进一步使高校建设规模及进程受到很大程度的影响。除此之外，部分高校还存在财务负载披露信息不够真实的情况，进而使高校潜在诸多财务风险。总而言之，高校资金核算问题会使高校会计核算的强化受到很大程度的抑制，需充分解决此类问题，促进高校会计核算的优化及完善。
二、高校会计核算强化对策探讨
在上述分析过程中，认识到高校会计核算潜在一些较为明显的问题。因此，有必要落实相应的强化对策，进而促进高校会计核算工作的优化。具体对策如下：
1.加强会计核算制度建设
要想使高校会计核算得到有效强化，有必要加强会计核算制度建设。针对我国实施国库集中支付制度之后，高校有必要以国库集中制度的有关规定及要求为依据，构建国库核算集中支付的核算机构，同时聘请一些专业技术人员，对于国库集中支付制度相符合的的字符管理方法进行构建。对于不同的经费，需实施不同的管理方法，进而使会计核算的效率得到有效提升。
2.加强资产核算
如前所述，高校会计核算中，存在两大方面的资产核算问题。一方面，对于固定资产会计核算来说，有必要进行强化。规避固定资产折旧问题，使固定资产的核算简单化、科学化以及真实化。要想使上述目标得到有效实现，对于折旧资产核算，高校便有必要根据企业实施的会计制定，使原先在本期负担，但无真正支出的费用视为预提费用，进而将其纳入至本期的支出范畴当中，而针对已支出资金，有必要实施分期平分支出措施。与此同时，对于高校来说，有必要改善以往对自身固定资产不加考虑折旧的情况，进而构建对固定资产折旧的核算制度及方法，进一步把此类核算列入高校成本核算体系当中，进一步根据高校的具体情况，将满足高校自身的固定资产折旧率计算出来。另一方面，有必要加强无形资产的核算。因此，有必要对科研成果的管理进行强化，尤其是对于知识产权，需加强保护。与此同时，对于高校名称的保护也需进行强化，考虑高校实际情况，同时结合企业商誉投资的规定，确保高校投入及产出的合理性及高效性。总而言之，需加强对高校折旧资产的核算，同时也需加强对高校无形资产的核算。在完善上述两种资产核算的情况下，才能够使高校会计核算的效果得到有效增强。
3.加强基础建设资金核算
由于高校在资金核算方面存在问题，因此有必要加强基础建设资金核算工作，一方面，对于高校来说，有必要及时把基本建设资金融入至高校会计核算当中。从以往来看，高校基本建设资金核算潜在诸多问题，使得基本建设投资的实际成本与高校的实际基本建设投资及支出核算之间潜在很大程度的差距，这也使高校对新增固定资产的全面预算及管理受到很大程度的制约。所以，从另一方面来看，对于高校会计来说，有必要使基本建设资金可以在高校会计结转过程中以“自筹基建”账户及“暂存款”的方式进行反馈，进而保证资产管理的会计信息的来源及支出能够全面反映出来。
三、结语
通过本文的研究，发现高校会计核算潜在的问题主要体现在三大方面，即制度方面、资产核算方面即资金核算方面。为了使高校会计核算得到有效强化，有必要加强会计核算制度建设、加强资产核算以及加强基础建设资金核算。相信从以上方面加以完善，高校会计核算将能够得到有效强化，进一步为高校财务管理工作的优化及完善奠定夯实的基础。
作者：刘美辰 单位：锦州医科大学
参考文献：
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目前，我国各地方的基础设施建设任务基本由各地政府投资平台公司承担，而一些投资平台公司的会计核算混乱，财务人员业务素质参差不齐，其表现是不按《国有建设单位会计制度》设置会计科目，不按立项批复设置工程项目、不按工程项目核算归集工程投资、基建施工手续不全，无投资计划，收款单位与合同签订不符，工程完工不及时进行竣工结算，不及时将已完工工程项目转出等。本文以地方政府投资平台公司为重点，通过分析基本建设会计的必要性，指出基本建设项目会计核算存在的问题，提出了规范基本建设项目会计核算的建议。
关键词：国有投资平台；基本建设项目；会计核算
一、基本建设会计的必要性
基本建设是指利用国家预算内基建拨款、自筹资金、国内外基本建设贷款以及其他专项资金进行的以扩大生产和再生产能力为主要目的新建、扩建、改建工程及有关工作，本文主要以市政基础设施建设为论述重点。基本建设会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，是会计的重要组成部份。它是以货币为主要计量单位，以党和国家的方针、政策和财经制度为依据，运用专门的方法对基本建设的经济活动进行连续的、完整的、系统的核算，提供全面的、真实的会计资料，并进行分析和监督。
二、国有投资平台公司基本建设会计核算的意义
第一，基本建设会计能加强基本建设经济管理，提高投资效益。为了有计划的进行基本建设、合理运用基本建设资金，提高基本建设的投资效益和管理水平，就必须充分发挥基建会计在基本建设经济管理中的核算和监督作用。
第二，基本建设项目核算是否正确和规范，将直接影响政府决策和财政资金的使用管理。
基本建设会计是专门核算投资平台公司以财政基本建设拨款和经批准用财政补助收入以及其他资金进行的固定资产新建、扩建和改建等项目的基本建设工程的会计核算制度体系。基本建设会计要通过编制相关项目计划、建立合同档案、支付工程款项、编制竣工财务总决算等各个环节参与项目的全过程管理，因此基建项目投资计划编制、工程投资完成情况、工程决算的编制将影响政府的决策及财政预算。
二、国有投资平台基本建设项目会计核算存在的问题
（一）对基建项目建设及核算认识不足
部分会计人员对基建会计制度、补充规定，基建业务有关会计处理办法等不够熟悉，对基建项目的具体情况不了解。存在凭借经验处理基建项目会计核算，不能严格按照基本建设财务管理规定进行核算，不认真审阅安全评价报告、环境评价报告、立项批复、项目合同等现象，因此经常导致基建项目会计核算分类与概算、立项的项目分类不相符，直接影响到竣工决算。加上单位领导或会计主管重视不够，监督和考核不严，使得基建项目会计核算经常存在问题。
（二）施工程序不规范，竣工结算不合理
目前，部分建设单位迫于政治任务或者对工程项目的管理认识不够或是没有认识，没有按照要求认真进行基本建设前期准备工作，没有执行必要的基本建设程序，致使造成“边设计、边勘探、边施工”的三边工程，以及超计划、超面积、超概算的三超项目。部分单位没有按国家规定范围获得批准的基建计划就开始设计和勘探；有的单位建设资金根本得不到落实，资金实施计划便早已出台；有的单位的工程项目未经批准，就动工兴建；有的单位施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理，统一收支，统一核算；有些基本建设单位不按规定办理工程竣工结算，不能定时与施工队伍核对往来账目；当然，工程发包层层转包的情况也很普片。
（三）会计科目设置不全，会计核算不规范
有的公司未设置基建帐套，还以企业会计准则设置科目进行核算，即使有的公司设置了基建帐套，但仍未按立项批复设置核算项目，造成日后会计查询、准确提供各项财务数据及竣工决算困难。会计核算中，主要存在不安项目归集工程投资、待摊投资不分项目工程结算后不及时对账并投资工程成本及不及时竣工决算等。
（四）工程建设资金管理及项目核算有待加强
1、货币资金的核算和管理问题。有的单位大量使用现金结算，而且不通过“银行存款”账，直接开出现金支票，不能真实地反映经济业务的发生过程；一些单位违规出借资金，大规模举债，形成结存大额的货币资金，同时又要承担借款利息，导致建设成本增加。
2、多头挂账问题。对各施工单位的债权债务多头挂账，因没有及时核对已办理结算的工程款，而出现重复付款。
3、财务公开问题。有的基建会计由单位某一部门的会计兼任，业务不熟练，给基建帐目公开造成了困难；有的基建帐目没有单立，和单位的其他帐目混在一起，无法据实公开；个别单位领导或单位基建的具体负责人在基建过程中存在一定的违规行为，特意不公开基建帐目；个别单位即使公开了帐目，也没有明细帐，失去了帐目公开的目的。
4、福利发放的问题。建设单位人员来源构成较复杂。工资福利发放，有的由主管部门或其二级单位发放，有的是暂时借用有关单位人员按年进行结算返还，这样容易导致实际报销中少数人员有重复发放考勤奖、电话补贴、过节费等现象，增加了工程成本。
5、工程科目设置不安立项批复设置，导致工程项目投资核算不清晰，造成竣工决算工作繁重。
6、竣工决算问题。有的建设单位，在工程完工后不及时或者不进行竣工决算，因此造成工程成本无法核定，往来款项不及时清理结算，账面工程成本及基建拨款无限增加，有的建设单位甚至将市政基建项目转入“固定资产”。
（五）内部审计制度不健全
由于建设单位会计管理制度和监督办法的缺失，导致会计监管无章可循。一些基建单位在思想上不重视财务管理，只注重完成任务，造成监督约束机制失控，致使基本建设许多财务行为不规范、手续不完备。内部审计部门往往重视基本建设工程结算审计，但由于担心严格的审计会影响以后建设项目的拨款，因此，对基本建设的财务审计并不重视，缺乏对地方财政拨款、合作资金以及其他资金等建设资金的去向以及效益的审计监督，给违法违规行为的发生创造了机会。
三、规范国有企业基本建设项目会计核算的建议
针对目前国有企业在基本建设项目会计核算中存在的问题，结合多年审计工作的经验，特提出以下建议。
（一）认真宣传基建会计核算的法规，提高基建会计人员的素质
加强基建会计人员对会计法律法规的学习，提高基建会计人员的素质
会计人员的素质高低，直接决定了基建会计核算的全面与否、准确与否。因此，单位要严格要求，加强考核，不断提高会计从业人员的素质。提高基建会计从业人员的素质，可以从以下几方面开展：（1）提高基建会计从业人员的政治思想素质和职业道德素质；（2）提高基建会计从业人员的专业素质，要求会计人员及时学习和掌握新的基建法规，学习先进的财务管理方法和财务处理方式，尤其是基本建设项目方面的相关会计制度和规定。如《会计法》、《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》等等。同时，要结合单位实际、各工程项目实际，进行具体分析和研究，以达到理论与实际结合的效果，让基建会计人员不仅熟悉，而且能够运用相关法规政策。
（二）规范基建程序，及时编制基本建设项目竣工财务决算
1、规范基建活动的行为
为了避免基建活动无章、无规开展，必须确保基建活动在法律许可的范围内进行，不和签约单位设立的“项目经理部”或者工程转包者发生经济上的往来；此外，计划外的基建项目应顶住领导压力，不予付款。
2、及时编制基本建设项目竣工财务决算
基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。因此，要及时编制基本建设项目竣工财务决算，给单位提供决策参考。基本建设项目竣工财务决算的依据可行性研究报告、概算调整及其批准文件、招投标文件、历年投资计划、经财政部门审核批准的项目预算、承包合同等。对于建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项目工程竣工财务决算。
（三）进一步规范会计核算
规范会计核算，首先要求基建单位财会管理人员按照相关规定和单位会计核算实际，设置完整规范的会计科目。然后还要关注项目的合法性，要把最后批准确认的基建投资计划作为基建财务筹集资金、使用资金及会计核算的依据；如果项目不合法，则应停止支用基建款项，等办理合规合法手续后才可以支付基建款项。
所有基建经济活动都要有文件及合同，合同条文应是合法的，会计部门应留有所有订立的合同的备份，以便付款时监督确认，严格控制付款关口，以避免出现基建支出违规的现象。此外，基建单位会计人员应及时清对与各单位的往来账，定时向往来单位会计部门进行往来账对账，保证所有预付款项均由签约单位进行管理。会计人员每半年或一年与施工方核对往来款项，并加盖双方财务章加以确认，养成良好的工作习惯。
（四）严格资金支付程序，健全资金管理制度
基本建设项目大多属于分包或转包工程，涉及分包、转包的施工企业少则1、2家，多则3、4家，各种关系比较复杂。如果不理清与施工企业或分包商的关系，难免会造成付款失误等问题，给单位带来不必要的损失和麻烦。基建会计部门应制订相关的财务管理制度，明确财务核算具体流程，规定资金支付的统一办法和程序。支付款项时，必须要有相关人员签字认定的付款手续，并要有主管领导的审批意见，最后由财务负责人确认后方可付款。
要完善基本建设单位货币资金管理制度，坚持专款专用、专户存储的原则，全面清晰地了解建设资金的来源和支付情况；及时与开户银行核对存款和贷款数额，对未达账款项进行核实，若有差异应根据实际情况进行必要的调整和处理；严格执行银行结算制度和国家金融管理制度，对超过现金结算起点的款项，一律通过银行转账支付，杜绝资金拆借行为，向金融机构贷款要“统借统还”。
（五）搞好基建审计及内控工作
基本建设项目竣工决算验收后，会计人员应做交付使用资产入账处理，并将该项目封口不再发生费用，及时送交相关审核部门予以审计。基建会计应定期把项目资金的支付情况汇成表格交于单位纪检部门和审计部门等相关部门，经常对建设项目财务情况进行监督检查，发现问题及时纠正，与审计部门联手，深入到基建的每个环节，对基建过程进行全方位的监督；要定期审查建设单位工程结算报告和财务决算报告等资料，对于与工程投资无关的支出一律不得在项目成本中列支，加强工程价款结算管理和监督，完善内部审计制度。
总之，基本建设会计在项目工程的运作过程中有着举足轻重的作用。基建会计核算做到科学规范，不仅有利于建设项目的顺利进行，而且能保证建设资金的有效利用。国有投资建设单位要采取积极措施，切实完善基建项目会计核算：认真宣传基建会计核算的法规，提高基建会计人员的素质；规范基建程序，及时编制基本建设项目竣工财务决算；进一步规范会计核算；严格资金支付程序，健全资金管理制度；搞好基建审计工作。相信通过这些措施，基建项目会计核算将越来越科学规范，基建会计核算质量将进一步提高，单位的各项基本建设投资效益将逐步实现最大化。
参考文献
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一、目前自筹工程资金会计核算现状
（一）自筹工程资金没有归口核算。自筹工程建设资金是适用于基本建设和营房大修的资金，按照规定应归口在“基本建设费”科目统一核算，对于个别没有上报审批的营房维修项目也可在“营房管理费”科目核算。现在实际情况是建设单位按照经费性质的不同分别在相应事业经费科目核算，用于油料设施建设的在“油料管理费”中核算，用于道路建设的在“军事交通费”科目中核算，用于训练设施建设的则在“训练费”科目中核算等等，还有的单位直接在“家底”经费中开支或预算外科目中核算，未能根据年度预算或相关批件将事业经费转入“基本建设费”科目，没有统一归口核算，这样不能对工程建设经费进行统一管理和考评，不能反应一个单位年度工程建设的全貌。（二）竣工结算不够规范。有的建设对没有达到审批上报的自筹工程项目，就凭工程预算和施工单位发票或收据，无工程量记录和其它资料，没有经过工程结算审计，直接报帐；还有的单位只有发票或收据，再无其它资料；有的单位连质保金都不预留，工程结算算还不够规范。（三）使用科目较多，造成核算科目无法平衡。在这里要分建设单位和上级管理部门分别说明。一是建设单位自筹资金会计核算情况。第一种情况，建设单位在上交本年度自筹工程建设资金时，记入“暂付款”科目，在收到上级拨入自筹工程建设资金时，则在“拨入基本建设费”科目核算，在上级下达自筹工程建设资金预算或决算时，就不知道怎么去平衡“暂付款”科目了；在上级不下达自筹工程预算或决算时，则“暂付款”和“拨入工程建设费”两个科目不能直接平衡。第二种情况，建设单位上交资金时在“暂付款”科目核算，收到上级拨入的自筹工程建设资金时，冲平了“暂付款”科目，在上级下达工程预算或决算时，预算或决算记不了帐，因为记帐了，“拨入基本建设费”科目平衡不了，必须违背正常帐务处理办法，进行倒帐才能平衡。第三种情况，上交自筹工程资金时，根据年度预算将有关经费转入“基本建设费”科目，并通过此科目上交，上级拨入经费时，记入“拨入基本建设费”科目，但是会计处理没有统一规范，当上级不下达决算或预算时，不知怎么去平衡“拨入基本建设费”和“基本建设费”科目。二是上级管理部门会计核算情况。第一种情况，在收到所供单位交来、再向上级交纳、再收到上级的拨款及再向下级拨出自筹工程建设资金时都通过“暂收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上级下达的预算或决算时，则本级无法以预算或决算记帐，也不能对《工业审计与会计》2014/1工程审计下核销，只能把决算文件当成一个暂收款的附件，不能启用“拨入基本建设费”和“基本建设费”、“拨出基本建设费”等科目对自筹工程建设资金进行会计核算；如果将此预算或决算记帐，则本级“拨入基本建设费”和“拨出基本建设费”科目又不能直接平衡，还会造成上下级拨入或拨出的科目帐目对不上。第二种情况，在下级交来自筹工程建设资金时，记入“暂收款”科目，对下拨款时记入“拨出基本建设费”科目，在对下达决算或预算时，就会造成“暂收款”和“基本建设费”科目不能直接平衡，要想平衡，只能将这两科目进行倒帐。这样，帐务处理又不符合要求，仅是平衡帐务而已，没有实际意义。第三种情况，收到和对下拨款都记入了“暂收款”科目，在上下级会计核算办法不一致时，下级要求上级下达预算或决算，则本级“拨出基本建设费”和“基本建设费”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本级预算或决算只能不记帐。总之，自筹资金核算帐务处理方法不尽相同，而且不符合帐务处理的要求。
二、自筹工程建设资金会计核算办法
针对上述自筹工程资金会计核算帐务处理比较凌乱的状况，在处理自筹工程资金会计核算时，要严格按照军队会计核算的要求处理帐务，并对竣工工程结算文件要认真审查，做到资料齐全，按照施工队伍设立明细科目，按照工程预算预付工程款，并要求预留保质金。对已经上交的自筹工程项目，上级管理部门要下达预算或决算，利用“拨入基本建设费”、“拨出基本建设费”、“基本建设费”等科目组织会计核算，确保自筹工程建设费帐务处理进一步规范化。（一）建设单位自筹工程资金核算办法。建设单位根据当年预算或相关批件，将有关经费转入“基本建设费”科目，然后上交，利用“拨入基本建设费”、“拨出基本建设费”、“历年经费结余”等科目进行全程核算，其会计分录如下：1、根据当年预算或相关批件，将有关经费一次性转入“基本建设费”科目，并在预算执行情况的“弥补经费”栏反映。借：历年经费结余—明细科目在关事业经费科目贷：基本建设费2、根据要求，上报自筹工程特殊项目审批单、申报表及验资表，同时将自筹资金上交。借：基本建设费贷：银行存款3、工程开工后，向上级申请工程进度款，上级接到申请后下拨自筹工程资金。借：银行存款贷：拨入基本建设费4、工程开工后，根据预算预付施工单位工程款。借：拨出基本建设费—按施工单位设立明细贷：银行存款5、工程完工后，工程项目经上级结算审计后，与施工单位进行结算，并报销偿还，付完剩余工程款，按照规定预留保质金。借：基本建设费贷：拨出基本建设费—按施工单位设立明细银行存款暂收款—质保金6、年度终了，上级下达工程建设预算或决算借：拨入基本建设费贷：基本建设费7、由于项目变更，导致工程建设超支，由“家底”经费或其它事业经费进行弥补（如果节余，转入“家底”或事业经费，借：基本建设费，贷：历年经费结余或有关事业经费）。借：历年经费结余—明细科目有关事业经费贷：基本建设费（二）上级管理部门自筹资金核算办法。当下级通过银行交来自筹工程建设资金时，记入“基本建设费”科目，通过对下拨款和下核决算进行会计核算。1、收到上级交来的本年度自筹工程建设资金借：银行存款贷：基本建设费2、对下拨款借：拨出基本建设费—供应单位贷：银行存款3、年度终了，对下下达预算或决算借：基本建设费贷：拨出基本建设费—供应单位这里要说明的是，下级单位上交经费时之所以通过“基本建设费”科目核算，是为了上下级核算一致，因为上级管理部门要对下下达预算或决算，必须将在关经费记入或转入“基本建设费”的贷方，才能下达预算或决算。上述自筹工程资金会计核算办法，仅是本人的一点工作总结，可能还有其它好的核算方法，相信经过大家的不断摸索和探讨，会总结出一套自筹工程建设资金会计核算方法。
作者:张万斌张海钧单位:内蒙古军区后勤部财务处
