发布时间：2023-10-09 16:08:24
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务在一个公司的重要性样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：城建投资公司；内部控制；有效性；对策
城市建设投资公司内部控制虽然取得了可观的成绩，但依然存在诸多问题，这些问题对城市建设投资公司的发展造成了严重阻碍。为了改善这一不良现状，相关人员应加大对公司内部的管理力度，通过内部控制手段来对公司资金的配置予以优化，促进公司可持续发展，因此提高城市建设投资公司内部控制的有效性是十分必要。
一、提高城市建设投资公司内部控制的重要性
内部控制有效性影响整个公司的发展进程，因此我们要加以重视，了解城市建设投资公司内部控制的重要性，强化工作人员对内部控制的认识，从而促进公司内部控制的工作。
（一）保障公司的财务信息质量
加大对城市建设投资公司内部控制力度，能确保财务信息质量。经笔者研究，部分工作人员为了获取更大利益，通常会采取不良手段来获取钱财，这一现状的产生往往会为城市建设公司的运行带来诸多困难。鉴于此，加大对城市建设投资公司内部控制力度便能有效缓解不良现状，促进公司财务信息质量的有效提高，为城市建设公司的发展奠定重要基础。
（二）符合现代公司管理制度的要求
其次，对城市建设投资公司实施内部控制充分符合现代公司管理制度要求。随着我国经济水平的全面提高，我国各大企业均受到严峻的挑战，城市建设公司想要在激烈的市场竞争中占据一席之地，就必须拿出一系列可行策略，通过加大内部控制力度来促进城市建设公司的有效发展。
（三）加强公司经营，增强公司的竞争力
在激烈的市场竞争当中，各大企业为了自保，就必须对自身竞争力充分提升，城市建设公司也不例外，自我国实施对外开放政策后，不仅为我国各大企业带来了崭新的发展契机，同时也带来了巨大挑战，因此加大内部控制，能促进公司自身竞争水平的提高，有益于公司更好的规划财务，在工作井井有条的情况下，加强公司经营的效率，增强公司的竞争力。
二、城市建设投资公司内部控制问题分析
综上，笔者对提高城市建设投资公司内部控制的重要性进行了分析，同时也提出目前在城市建设投资公司中还存在一些问题，尤其是对于那些尚未成熟的投资公司，我们必须对相关问题一一阐述，以期促进其更好地发展。
（一）内部控制意识薄弱
在城市建设投资公司内部控制工作中，内控意识的薄弱是最为凸显的问题。城市建设投资公司管理者对于内部控制的重要性缺乏了解，认为内部控制的开展需要花费大量时间，大量资源，且难以预期应用效果，这一现状导致内部控制工作一直得不到有效开展。
（二）监督机制的缺乏
虽然部分企业建立了相关的内部控制制度，但是在制度实行过程中，缺乏强有力的监督制度来监督制度的执行，这就在很大程度上阻碍了制度的落实，并且增加了企业内部风险。当然，还有部分企业在内部控制制度之中列出了详细的条文，但是因为监督制度的缺失，并没有形成一种统一性的监管体系，进而会影响监督的效果。
（三）风险防范的意识的缺乏
现阶段，多数企业的财务管理人员没有树立起风险意识，不能够及时发现并解决财务管理过程中存在的风险情况。其次，多数企业没有具体落实风险预警机制，严重缺乏风险预警能力，因此很难确保企业能够获得最大的效益。在这种情况下，企业财务管理人员应该树立起风险意识，并且将财务管理预警机制具体落实，做到防患于未然，最大程度上降低由于财务风险给企业带来的损失。
三、提高城市建设投资公司内部控制有效性的对策
综上，笔者对城市建设投资公司内部控制现状进行了分析，从中发现诸多问题，严重影响到城市建设投资公司的有效发展。为了提高竞争力，城市建设投资公司必须采取有效措施，笔者将就这一问题进行分析。
（一）提高管理人员的内部控制意识
管理人员是内部控制的核心，起着主导作用，因此提高管理人员的内部控制意识有利于提高公司内部控制的有效性。首先，城市建设投资公司内部控制工作的意识要大力地被推广，需要领导和管理人员的共同努力。领导在召集大会时，要强调内部控制工的重要性，并且要指正它的不足，对公司的影响，以及今后的发展方向等，因此在领导的带领下，管理人员就会意识到内部控制工作的重要性；其次，要加强各个部门之间对于内部控制的交流，在交流的过程中，管理人员会意识到内部控制工作中存在的不足，在以后的工作中就会及时更正。
（二）完善内部控制体系
公司会计内部控制体系的建设，是巩固城市建设投资公司整体内部控制的有效环节。首先，设立专门的监督机构，以专门监督工作人员的行为，防止的行为，以加强内部控制管理；其次，要明确会计人员的工作职责以及会计工作需要遵循的原则，这样就可以使工作人员进入一个好的工作状态；再者，就是要建立标准的会计工作规范，以避免在会计工作中出现不规范的操作，从而影响城市建设投资公司内部控制水平。
（三）建立风险预警和评估机制
建立风险预警和评估机制是有效加强城市建设投资公司内部控制的方法。首先，公司应定期检测内部控制工作，并且上交内部控制存在风险的报告；其次，对内部控制风险报告进行分析，然后发现导致内部控制风险的影响因素，并评价这些因素；最后，建立风险预警机制，以提前防范风险。
四、结语
综上所述，现阶段多数企业在内控管理上依旧存在着多种多样的问题。因此企业应该大力增强对财务风险的防范，以此来增强自身的竞争力，加强内控管理。
作者:张悦 单位:长沙先导投资控股集团有限公司
参考文献：
关键词：财务外包；信息安全风险；甄别与控制
一、引言
随着时代的发展，以及经济水平的不断提高，人们逐渐意识到了财务外包的重要性。公司在实行财务外包后，在享受其优越性的同时，也会面临着一些风险。公司在实行财务外包后可能面临的风险多种多样，需要公司管理层深思熟虑。主要面临的风险有三种，第一种为最为常见的外包决策战略失误风险；第二种为外包信息安全的风险；第三种风险为外包成本远远的超过了预期。因此财务外包策略在执行的过程中需要考虑到财务外包信息安全的风险以及对这些风险因素进行针对性的甄别，从众多影响因素中挑选出风险因素最后再采取相应的措施来控制这些风险，以达到实行财务外包的公司在避免财务外包信息安全风险的同时，享受到其独特的优点。
二、财务外包的信息安全风险的相关内涵
一般来讲财务外包就是公司通过与承担外包的公司也就是承包商签订详细的合同或者协议，根据合同或者协议内容将本公司全部或者一部分的财务工作委托给承包商，在承包商依法履约其应有的义务后，支付其应有的报酬。如今越来越多的公司意识到财务外包的重要性，甚至把其当成有力的竞争手段。公司的管理层充分的意识到，如果不进行财务外包，那么公司很有可能在激烈的外部竞争中处于劣势，以致予淘汰出局。财务外包在我国目前发展虽然有着广阔的前景，但发展还是比较缓慢的，仍有较大的改进空间。许多公司对财务外包没有完全放下顾虑，仍然对外包后存在的信息泄露风险存有一定的顾虑。
财务外包的信息安全风险也就是指，公司将财务进行外包后公司内一些与公司核心业务有关的重要信息和数据被无意或者有意泄露以及盗用的风险。众所周知，一个公司的财务部门对财务部门的保密度比较高，并且在日常公司的运营过程中财务工作中会产生大量的内部信息，在这些信息之中好多信息对公司来说都是商业机密，如果在财务外包后这些重要信息发生了泄露，那么这对企业造成的损失将是难以估量的，尤其是这些信息被公司的竞争对手的得到，后果就更加不可想象了。因此与财务有关的各项业务一般都会保密，除非强制性披露的要求，否则这些信息是不会向外部透漏的，哪怕是公司一般的管理层有时候也要加以保密。
三、财务外包的信息安全风险的甄别
在实施财务外包决策的过程中，要结合公司自身的实际情况来甄别一些潜在的或者明面上存在的相关信息安全风险，在充分分析这些风险的来源、发生概率以及危害程度的基础上，接着采取相应的手段和方式加以有效的控制，因此在此过程中，安全风险的甄别与控制对财务外包有着重要的影响，甚至在某种程度上可以决定着财务外包是否能够成功。公司财务外包的信息安全风险主要有以下几个方面：
第一、信息泄露的风险。信息泄露风险是公司财务外包所面临的发生概率最大的信息安全风险。此风险的发生虽然有诸多因素引起的，但最主要的因素就是客户公司重要信息或者数据的保密程度不够，或者承包商在采取保密过程中所采用的保密措施不够完善。因此外包商对于客户的资料是否依据实际情况建立了比较严格的保密制度，对于承包商内部的员工是否明确了相关责任追究制度来避免信息泄露风险的发生。这些因素都会对承包商内部员工产生影响，进而会有承包商内部员工将其所接触到的客户信息泄露的可能。
第二、信息被丢失的风险。信息被丢失主要发生在信息传递以及信息处理时，有可能在外包过程中承包商的相关技术不够完善或者不够成熟，因此其相关技术在稳定性以及安全性上仍有不足之处。承包商在面对信息丢失事故时所采取的补救措施是否得当合理、采用补救和预防技术的时效性，这些因素处理的效率和效果都会在一定程度上对信息丢失产生重要的影响。
第三、信息被盗取的风险。发生此风险主要的原因在于外包商对于自己客户的信息资料保护措施做得不够好，相关保护制度不完善，以致于在保护制度或者措施上存在漏洞。因此公司进行财务外包时，承包商是否采取相应的措施来对客户的信息建立起有效的管理制度，以及承包商专业团队成员的整体素质情况等，这些因素实施的好坏，都会对企业信息被盗造成了重要的影响。另外，对信息进行承包的企业属于服务性行业，这个行业的特点也决定了其内部员工的流动性也比较大，因此在人才流动的过程中也在一定程度上加大了所承包企业在信息经营过程中被盗的风险，而且这个风险不容易完全规避。
四、财务外包的信息安全风险的控制
若想进行全面而有效的控制，因此要结合公司所处的环境以及自身的特点，从外包的全过程入手，在整体全局上建立合适的控制机制，从而从全过程以及全方位的减少和防范财务外包后所带来的不确定的各种信息安全风险，进而最大限度的为公司安全运营服务，公司在进行财务外包前要建立信息安全风险的相关防范机制，可以从以下三个方面来入手：
一、引言
随着时代的发展，以及经济水平的不断提高，人们逐渐意识到了财务外包的重要性。公司在实行财务外包后，在享受其优越性的同时，也会面临着一些风险。公司在实行财务外包后可能面临的风险多种多样，需要公司管理层深思熟虑。主要面临的风险有三种，第一种为最为常见的外包决策战略失误风险；第二种为外包信息安全的风险；第三种风险为外包成本远远的超过了预期。因此财务外包策略在执行的过程中需要考虑到财务外包信息安全的风险以及对这些风险因素进行针对性的甄别，从众多影响因素中挑选出风险因素最后再采取相应的措施来控制这些风险，以达到实行财务外包的公司在避免财务外包信息安全风险的同时，享受到其独特的优点。
二、财务外包的信息安全风险的相关内涵
一般来讲财务外包就是公司通过与承担外包的公司也就是承包商签订详细的合同或者协议，根据合同或者协议内容将本公司全部或者一部分的财务工作委托给承包商，在承包商依法履约其应有的义务后，支付其应有的报酬。如今越来越多的公司意识到财务外包的重要性，甚至把其当成有力的竞争手段。公司的管理层充分的意识到，如果不进行财务外包，那么公司很有可能在激烈的外部竞争中处于劣势，以致予淘汰出局。财务外包在我国目前发展虽然有着广阔的前景，但发展还是比较缓慢的，仍有较大的改进空间。许多公司对财务外包没有完全放下顾虑，仍然对外包后存在的信息泄露风险存有一定的顾虑。
财务外包的信息安全风险也就是指，公司将财务进行外包后公司内一些与公司核心业务有关的重要信息和数据被无意或者有意泄露以及盗用的风险。众所周知，一个公司的财务部门对财务部门的保密度比较高，并且在日常公司的运营过程中财务工作中会产生大量的内部信息，在这些信息之中好多信息对公司来说都是商业机密，如果在财务外包后这些重要信息发生了泄露，那么这对企业造成的损失将是难以估量的，尤其是这些信息被公司的竞争对手的得到，后果就更加不可想象了。因此与财务有关的各项业务一般都会保密，除非强制性披露的要求，否则这些信息是不会向外部透漏的，哪怕是公司一般的管理层有时候也要加以保密。
三、财务外包的信息安全风险的甄别
在实施财务外包决策的过程中，要结合公司自身的实际情况来甄别一些潜在的或者明面上存在的相关信息安全风险，在充分分析这些风险的来源、发生概率以及危害程度的基础上，接着采取相应的手段和方式加以有效的控制，因此在此过程中，安全风险的甄别与控制对财务外包有着重要的影响，甚至在某种程度上可以决定着财务外包是否能够成功。公司财务外包的信息安全风险主要有以下几个方面：
第一、信息泄露的风险。信息泄露风险是公司财务外包所面临的发生概率最大的信息安全风险。此风险的发生虽然有诸多因素引起的，但最主要的因素就是客户公司重要信息或者数据的保密程度不够，或者承包商在采取保密过程中所采用的保密措施不够完善。因此外包商对于客户的资料是否依据实际情况建立了比较严格的保密制度，对于承包商内部的员工是否明确了相关责任追究制度来避免信息泄露风险的发生。这些因素都会对承包商内部员工产生影响，进而会有承包商内部员工将其所接触到的客户信息泄露的可能。
第二、信息被丢失的风险。信息被丢失主要发生在信息传递以及信息处理时，有可能在外包过程中承包商的相关技术不够完善或者不虺墒欤因此其相关技术在稳定性以及安全性上仍有不足之处。承包商在面对信息丢失事故时所采取的补救措施是否得当合理、采用补救和预防技术的时效性，这些因素处理的效率和效果都会在一定程度上对信息丢失产生重要的影响。
第三、信息被盗取的风险。发生此风险主要的原因在于外包商对于自己客户的信息资料保护措施做得不够好，相关保护制度不完善，以致于在保护制度或者措施上存在漏洞。因此当公司进行财务外包时，承包商是否采取相应的措施来对客户的信息建立起有效的管理制度，以及承包商专业团队成员的整体素质情况等，这些因素实施的好坏，都会对企业信息被盗造成了重要的影响。另外，对信息进行承包的企业属于服务性行业，这个行业的特点也决定了其内部员工的流动性也比较大，因此在人才流动的过程中也在一定程度上加大了所承包企业在信息经营过程中被盗的风险，而且这个风险不容易完全规避。
四、财务外包的信息安全风险的控制
若想进行全面而有效的控制，因此要结合公司所处的环境以及自身的特点，从外包的全过程入手，在整体全局上建立合适的控制机制，从而从全过程以及全方位的减少和防范财务外包后所带来的不确定的各种信息安全风险，进而最大限度的为公司安全运营服务，公司在进行财务外包前要建立信息安全风险的相关防范机制，可以从以下三个方面来入手：
第一，慎重选择承包商。唯有慎重选择外包商，才能在有效的降低财务外包的风险，这是第一步，同时这也是最关键的一步。在决定承包商之前，要详细的了解承包商的信誉度，因为信誉是经过常年累月积累起来的，因此一般情况下信誉良好的承包商，因为它们不但保密工作做得好，并且各项技术也比较齐全，这些都是保证公司财务外包信息安全的物质基础。并且要有几个备选的外包商公司，来进行综合的比较，择优录取。另外公司还需要时刻关注外包商的相关工作是否有相关合法的知识产权保护制度，这可以在法律层面保护公司的财务外包信息安全。
第二，与外包商签订相关的安全信息合同或者协议。为了保证公司财务外包信息的安全，公司应该与承包商签订详细合理的信息安全协议，并且要合法的、详细的列举公司与承包商的权利和义务，严格控制承包商所拥有的权限，禁止其有越权的行为，并且在今后实施的过程中，要求承包商依法对信息安全做出承诺。在实施过程中若因为外包商的原因造成的信息泄露或者丢失进而对委托方造成经济损失的，那么在合同或者协议中要明确规定具体相关的补偿办法和措施来对委托方进行相应的补偿。由于财务外包还属于新兴的产业仍处于发展初期，因此目前仍无完善的法律法规对其进行规范和约束，这也是财务外包发展所面临的障碍。目前我国的信誉体系仍比较脆弱，并不能完全满足其快速发展的需求，因此唯有订立严格周全的信息安全协议才能在法律层面为公司的信息安全提供最坚定的保障。
第三，合理选择财务外包的内容。公司在决定进行财务外包前，应对财务业务链上的每个环节进行检查，优先将一些非核心的业务外包出去，随着公司与外包商逐步建立起合作信任关系后，在考虑外包一些重要的、核心的业务。对于一些外包后信息安全存在较大风险的业务，公司要慎重考虑，最好不进行外包。这样公司选择的余地更大，更能充分利用外包商的核心优势，并且还可以起到分散风险的作用。
五、总结
本文在分析财务外包的信息安全风险的内涵的基础上，给出了财务外包的有关定义。并结合其定义来对财务外包的信息安全风险进行甄别：有信息泄露的风险、信息被丢失的风险以及信息被盗取的风险。针对这些风险采取了一些风险控制的措施：有慎重选择外包商、与外包商签订相关的安全信息合同或者协议以及合理选择财务外包的内容。通过这些措施可以有效地减少财务外包的信息安全风险，并未财务外包的发展做出相应的贡献。
参考文献：
[1]罗艳.财务外包风险规避的探讨[D].江西财经大学，2010.
[2]柳金叶.企业财务外包风险管理研究[D].东北石油大学，2011.
[3]雷振红.高校信息安全服务外包风险的管理与控制[D].昆明理工大学，2009.
[4]钟男.企业财务外包风险应对研究[D].西南财经大学，2012.
关键词：天然气公司；财务预算管理；问题及对策
一、前言
天然气公司与社会的发展，与人民的生活密切相关，因此天然气公司的发展十分重要。而财务预算管理作为财务管理中的一大重要组成部分，对天然气公司的发展有着很重要的影响。然而，由于各方面的原因，目前而言，我国的天然气公司的财务预算管理还存在着一定问题，这使得天然气公司的经济效益减少，对其发展不利。因此，文章中对天然气公司财务预算管理中存在的问题及对策的探讨是十分有意义的，希望能够得到相关人员的借鉴。
二、天然气公司财务预算管理的重要性
结合笔者的工作经验，笔者可以发现天然气公司财务预算管理有以下几点重要性：
1.有利于天然气公司实现经营目标
在市场经济化高速发展的时代，企业与企业之间竞争严重，为了使得企业在竞争中获得优势，就需要不断地扩大自身的经营规模，更好地立足于市场中。然而，在这个扩大规模的过程中企业必然会承担很多的风险，如果企业没有采取合理的手段对这些风险进行管理，那么就很容易导致企业最终无法实现自身的经营目标，因此，这时，对天然气公司实施有效的财务预算管理，能够帮助公司在扩大经营的过程中更有计划性，这样一来，能够帮助企业稳固发展，以更小的风险实现自身的经营目标。
2.有利于天然气公司合理规避风险
在这样一个大时代下，天然气公司遇到的风险问题许许多多，事实上，每做一个决定都会有相应的风险，这些风险如果不能够很好地规避，就有可能给天然气公司带来极大的损失[1]。因此，为了更好地规避风险，就需要对天然气公司进行一个好的财务预算管理，在管理时，针对天然气公司制定出的目标，通过科学的预测手法，来指导天然气公司对资金的利用，从而很好地处理了成本与风险这两者之间的关系，对于天然气公司规避财务上的风险十分有利，能够更好地帮助天然气公司进行自身稳固的发展。
3.有利于天然气公司加强内部控制
在天然气公司针对某一个经营目标做出了财务预算后，自然，在完成这个经营目标时，要尽可能地围绕着这份预算来进行经营。这种时候，公司中心牢牢被掌控，就不容易跑偏导致经营目标不能按时的以一定效率完成，这样就可以更好地发展公司[2]。既然对于每一个资金的用途，都有相应的目标，那么天然气公司的内部控制就自然而然地加强了，对企业的可持续发展十分有意义。
三、天然气公司财务预算管理存在的问题
结合笔者的工作经验，笔者可以总结出在天然气公司的财务预算管理中存在着以下几种问题：
1.天然气企业对财务预算管理重视度不够
笔者深入天然气公司发现，尽管财务预算管理十分重要，然而很多天然气公司对此并不是十分重视，且对其没有一个合理的认识。管理人员本身就不重视财务预算管理，并且，在进行公司各部门的协商时，由于部门之间的沟通上存在着一定问题，这就导致在整个信息了解上不能做到及时、有效率，这样一来，使得财务预算管理的难度大大增强[3]。除此以外，公司还存在着一些本身管理素质差的管理人，他们对财务预算的各项规范不够熟悉，这就导致财务预算管理的效率大打折扣。另一方面，公司没有对管理方式进行开拓创新，过于老旧，跟不上时代的节奏。
2.财务预算编制方法简单，不具有科学性
对公司的财务预算管理上，由于管理人员的不重，使得其对此管理上十分疏忽，有时为了方便起见，就进行财务预算编制的缩减，没有对各项项目进行合理地取证，这样一来，使得财务预算管理失去了其科学性，对公司的发展没有任何意义，甚至有时候还会损害公司利益。另外，很多天然气公司在财务预算管理的编制上采用的都是增量编制的方法，这使得财务预算的计算结果与实际情况有很大的误差，这样一来，就无法满足新一代企业发展的要求。因此，企业要采用更具有科学性的编制方法。
3.天然气公司财务预算管理的执行力不够
一旦公司的财务预算确定下来，在执行的过程中就不可以随意地更改，然而，笔者发现，很多天然气公司在目标的实现过程中，对财务预算的态度不严谨，随意更改，造成了财务预算管理上的困难[4]。此外，由于目标不够明确，再加上各部门之间信息不到位，管理上的监督不够，这些因素都导致了天然气公司在财务预算管理上存在着效率的低下。并且没有实施一定的奖惩措施，这样一来，管理人员的积极性不够高，导致对财务预算管理不是十分在意，这样对企业发展不利。
4.天然气公司财务预算管理体制不够完善
在天然气公司的运作上存在着很多的关于财务上的问题，然而由于领导本身就对财务资金上的认识存在不足，且管理体制十分落后，会计上也没有更高素质的人才，这些都导致天然气公司在财务预算管理上存在着严重的问题，不能对资金做到很好地把控。此外，由于公司没有落实责任制度，使得员工对自身职责认识不足，并且很容易出现的问题，因此完善天然气公司的财务预算管理体制十分重要，也有利于天然气公司更好地发展。
四、天然气公司财务预算管理中问题的对策
结合笔者的工作经验，以及多年来对天然气财务预算管理问题的思考，笔者总结出了以下几种可以有效解决天然气公司财务预算管理中问题的对策:1.科学规范地进行财务预算编制工作。在天然气公司的财务预算管理上，通常涉及到的内容数据较多，管理人员的工作量很大，这时如果没有一个科学性的编制制度，就会使得管理人员在管理上更加困难。管理人员进行财务预算规划时，首先要了解上年度的收入以及支出的预算，然后在讲实际的收入支出与预算对比，重点勾勒出那些差别很大的地方，分析是哪些因素导致的，然后在新一次的预算规划中，将这些因素考虑在内。此外，管理人员一定要深入各部门进行了解调查，进行资料上的汇总，在编制上，还需要广泛听取意见，保证编制的规范性与科学性，编制时，也要注意轻重缓急，拿清分寸[5]。2.加强对财务预算的考核与监督工作。加强对财务预算的考核与监督能够很好地提高公司的财务预算管理效率。考核上，公司可以定期开展一次对财务预算管理人员的考核，并且一定要保证考核时的透明与公正，对于那些在考核中表现优秀的员工给予一定的奖励，这样一来，能够很好地促进员工的工作积极性，使得员工更好地完成工作。另外，在预算管理上，要加强监督工作，不断完善制度，进行科学化的管理，并且在预算确定好后，尽可能地不再对其进行更改，如果必须调整，需要得到高层人员的批准。3.加强财务预算管理人员素质的提高。财务预算管理人员的素质对于企业的财务预算管理有着很大的影响，为了实现财务预算管理人员素质的提高，一方面，企业可以时常开展管理人员知识考核，并实施奖惩措施，另一方面，要为企业注入新鲜的高素质管理人才，这就需要企业通过多方渠道进行招聘，认真核查，选择专业素质高的人才，这样，能很好的促进企业发展[6]。4.加强财务预算管理中的信息化管理。在新时代，信息技术发展，而公司也要与时俱进，引入先进的信息技术来帮助进行财务预算管理。例如，过去各部门的资料收集上存在一定困难，如今，就可以建立一个信息化平台，让各部门将资料放在上面，方便了财务预算管理人员的工作。
五、结语
综上所述，财务预算管理对天然气公司有很重要的意义，而针对目前天然气公司财务预算管理中的问题，笔者已经做出了解决方案，然而最重要的还是管理人员的重视，不断对比自身问题，根据企业特点来认真落实对策措施。我相信，有了相关人员的重视，我国的天然气公司的财务预算管理一定能朝着一个更好的方向发展。更好地为天然气公司的发展做出贡献。
作者:邓静 单位:四川川港燃气有限责任公司
参考文献：
[1]苏婷.企业财务预算管理中存在的问题及解决对策[J].中小企业管理与科技(中旬刊),2015(9):77-78.
[2]耿亚.现代企业财务预算管理中存在的问题及解决对策研究[J].财经界:学术版,2014(24):149,165.
[3]王耀.企业财务预算管理中存在的问题及对策[J].知识经济,2017(3):90-91.
[4]姚芯,王正东,刘齐,金波.企业财务预算管理存在的问题及对策[J].中国市场,2015(15):53-54.
一、财务管理模式相关概念
1、现代企业
现代企业指的是在当前的市场经济中，能够代表国内外最先进形式的组织以及未来企业组织的发展模式，现代企业包含有四个鲜明的特点，分别是要求企业经营权和所有权相分离；要求企业拥有现代最先进的技术；企业能够实施现代化的管理；企业未来的扩张化规模。
2、财务管理
财务管理指的是一个企业在既定的目标下，为企业的发展而进行的一系列投资、筹资、经营以及利润分配四个方面的管理。财务管理是现代企业不可或缺的组成部分，企业依据相关法律法规，按照一定的原则组织企业的财务活动，并且处理企业的财务关系的一项极其重要的组成部分。
3、财务管理模式
财务管理模式指的是一个企业在集团的组织框架内，去实现总体财务目标根据企业自身量身打造的符合企业要求的财务管理模式以及组织分工等多种要素的结合体。主要包含企业的融资决策权、资金管理权等多种权利。
二、现代企业财务管理模式的内容
现代企业的财务管理模式主要包括三种方式，分别是集权式、分权式和相融式三种财务管理模式，下面主要分析下这三种财务管理模式的具体内容。
1、集权式财务管理内容
集权式财务模式主要指企业的总公司或者说母公司对其下属的分公司或子公司的财权由母公司统一集中管理，也就意味着子公司本身没有任何的财务决策权，全部被母公司收回。这时候需要母公司的绝对控制力，对其下属企业进行严格统一的管理。由于财务决策权被母公司控制，因此子公司的财务决策权只有很少的一部分，那就是企业的日常收支和企业的一些短期预算等。
集权式财务模式优点有以下几个方面：第一，对母公司的整体战略实施以及企业最终的总目标的实现非常有利；第二，有益于母公司进行统一的融资决策，并且在一定程度上降低企业的财务费用；第三，可以母公司进一步进行合理的税收筹划；第四，有效降低母公司的成本以及管理费用。
同时，集权式财务模式并非没有缺点，缺点主要体现在以下几个方面：第一，不利于整个集团公司进行整体的战略布局管理；第二，往往导致集团公司的决策信息失灵，不利于整体发展；第三，集团公司的整体政策制定存在诸多障碍，灵活性不够；第四，集团公司的集权，容易挫伤子公司对于财务活动的积极性，
2、分权式财务管理内容
分权式财务管理模式和集权式相对应，并且存在很大的不同。分权式主要是母公司把自己的决策控制权分配给下面的子公司，两者之间的关系主要是关系，对子公司只是起到辅助作用和间接控制。子公司获得充分的决策权，能够自行进行市场扩充，调配资金以及对企业财务人员进行任免和业绩进行评价。这些的前提是子公司一定要在充分贯彻母公司的宏观战略思想，并且经营结果由母公司对子公司进行全面的考核和评价。
分权式财务模式优点有以下几个方面：第一，有利于企业战略的制定，母公司不用花费很大的成本进行亲力亲为，只需要很少的成本进行间接管理和战略制定即可，从而把风险转嫁到子公司身上，为母公司降低了风险成本；第二，有利于子公司根据自身情况进行针对性的财务决策，并且决策的周期较短，在稍纵即逝的现代企业未来竞争中赢得先机，由于子公司可以自行进行授权范围内的决策，从而减少了上下沟通的时间成本，大大提高了子公司的工作效率和决策效率；第三，充分调动了子公司管理层的积极性，并且有利于对管理层的培养，子公司的管理层身处竞争的最前沿，他们对市场的了解比总公司还要深刻的多，在一定条件下，他们更能够因地制宜，帮助企业及时调整经营策略，来满足市场和顾客的需求，为母公司输送人才起到一定的积极作用，另一方面，由于部分决策权的下放，增加了子公司风险意识，在自负盈亏的前提下，子公司更会进行谨慎使用和分配资金，决策权的下放，调动了整个子公司的积极性。
分权式财务模式缺点有以下几个方面：第一，决策权和经营权的下放致使母公司对子公司的影响力下降，不利于整个集团公司内部资源的调配，同样也不利于各个子公司之间进行资源共享和情报共享；第二，母公司分权过大，会导致子公司尾大不掉，不利于各个子公司之间的和谐共处，导致集团公司不能形成规模效应，对于追求更大发展的企业来说，到了后期会成为企业进一步壮大的障碍，从而削弱了企业核心竞争力和整体竞争水平；第三，分权会致使子公司产生本位主义，迫使子公司仅仅关心自己的自身发展，忽视了其它子公司和集团公司的发展，从而缺乏整体意识，往往容易损害整个集团公司的利益。
3、相融式财务管理内容
相融式财务管理模式主要融合了集权式和分权式的优点，进一步规避了两者的缺点，并且根据各个集团公司的具体情况和发展阶段侧重点有所不同。一般分为相对集中型和权力相对分散型两种模式。
相对集权型具有集权式的优点，同时减小了集团公司发展高度的集权，以及子公司因为权力过少影响其积极性的可能，这种模式主要是适用于集团公司刚刚处于发展初期阶段，当然与之对应的相对分散型则体现了分权式的优点，适当保留集团公司的控制权，避免子公司各自为政，这种类型主要适用于相对成熟的并且规模较大的集团公司。因此企业可以根据自身的实际发展情况进行相对应的选择财务管理模式。
相融式财务管理模式也存在一定的缺点，那就算“度”的把握，只有把握好这个度，才能有利于企业的整体发展，这就要求企业对管理层的水平提出了更高的要求，需要有一个强大的核心竞争力的团队来进项把控。
三、现代财务管理模式存在的问题
1、传统的产权理论和制度加剧了利益冲突
当今社会是知识社会，知识的重要性也无须多言，传统的产权理论和制度往往注重有形资产的投资以及投入资本多与少的配置，却把最重要的知识资本效率比丢弃在一边，往往看重的最后红利的分配权，简单地说就是只注重结果，不在乎过程；只在乎眼前利益，忽视了企业的长远发展。在这种情况下，往往会加剧不同利益者之间的矛盾，致使企业不能实现最大的财务目标。
2、现代的财务管理理论已不能满足当今的投资决策需求
众所皆知，传统的工业时代，过度依赖有形资产。而当今的企业发展不仅仅需要有形资产，无形资产也占了很大的比重，有的时候无形资产的比重比有形的还要多，这就无法用现代的财务管理理论来解释。当今社会无形资产的投资比重只有越来越多，而目前的财务管理理论无法匹配当前的投资决策需求，传统的理论和内容已经不适应当资决策的需求。
3、财务机构设置不合理与财务人员素质不高阻碍信息化、知识化理财
伴随知识经济时代的到来，经济活动的核心是信息。财务机构的设置往往缺少相应的信息管理人员，因此财务机构设置应该具有灵敏、高效、快速发展的特征。当前的企业财务管理部门绝大部分都是金字塔型，往往没有把中间层次的灵活性和积极性激发出来，致使他们观念落伍、效率低下，缺乏足够的主动性，没有创新精神和能力。这都预示着当前的财务机构设置和财务人员素质与知识经济时代的要求相去甚远，已经重要阻碍了我国企业信息化、知识化的理财进程。
四、构建财务管理模式的建议
1、建立统一的财务管理模式
现代财务管理理论要求现代企业建立一套统一的财务模式帮助企业决策层对企业进行高度集中的支配和管理。这种方式可以有效保证企业的战略实施，资产的统一调度有利于避免子公司因资金不足导致的产能不足，并且有效地降低了集团公司的财务费用。如果企业的规模达到一定程度，可以实施统一的资金管理与核算，从而把控整个集团公司的下面各个部分的费用支出，降低部门的运营成本，提高部分的运营效率，同时可以建立更好的红利分配方式，进行统一的税收筹划等等。
2、建立预算控制机制，提高财务管理模式的动态性
企业财务预算要求比较严格，并且贯彻整个企业的始终，包含有事前、事中和事后控制三个方面，只有提高企业的财务管理模式的动态性，并且根据企业自身的实际情况建立起一整套规范的财务预算管理机制，才能更好的帮助企业在未来竞争中占得先机，赢得保障。
从整个企业的发展来看，企业的每一个项目所需要的人、财、物需要进行统一的调配和有计划的分步进行，在事前我们可以根据项目的具体情况制定详细的实施计划，在计划执行过程中，在尊重项目执行的情况下要加强事中控制，只有事中控制中，才能保证整个实施计划的有效执行，不会产生偏差。并且在事中还要建立规范的财务管理机制，重视对集团公司员工的中期考核，只有规范的财务制度才能有效规避人为所犯下的错误，才能把权力关在制度的笼子里面。
3、加强内部控制、完善财务监督体系
现代财务管理模式对企业提出了更高的要求，不仅要求企业建立完善的监督体系，而且还要求企业加强对自身经济活动的内部控制。企业只有通过对各个职能部门的财务进行有效地监督，才能执行整个企业的战略计划。只有完善企业内部审计制度，运用当前最先进的财务审计方法，才能提高企业的监督效率。完善的内部控制可以保证企业的财务得到有效的监督，企业的财务控制权适度逐级下放，在一定程度上能有效激发企业各个职能部分的工作积极性。
4、加强企业财务形象、做好财务公关
市场经济对企业提出了更高的要求，不仅仅要求企业在赚取利润的同时关心职工的发展，更要具有社会责任感，一个具有社会责任感的企业更能受到市场的认可，因此企业要充分维护好自身的财务形象，一个良好的财务状况可以有效提高企业的整体财务形象，可以在一定程度上帮助企业募集更高的资金来赢得未来的市场。
企业的社会责任感不仅仅是企业对外的捐助和捐赠，还表现在企业要及时公布企业自身的实际经营状况，并且还要保证企业的财务政策的稳定性和连续性。一个企业财务公关的水平在相当程度上可以使集团公司的财务形象更加发扬光大，进而更容易在资本市场上得到投资者的认可，对于企业的长久发展尤其至关重要。
财务能力即一个经济实体的财务状况好和坏、优和劣的程度。资本是企业运作的源动力，财务能力是企业经济活动的首要推动力，并且它持续推着企业的经济活动。对企业来讲，企业一开始的建立需要积极地培养本公司自己的内部财务的核心竞争能力，并且今后还要不断地保持和发展公司本身的财务能力，不断培育公司本身的财务能力、持续为企业注入新鲜活力是任何一家成功企业都必须要做的。因此，任何企业都不可能也没有办法回避发展企业的财务能力的这个问题，同时学术界也应积极探索和研究相关的企业的财务能力的问题。
企业的财务将企业的财务学识连同企业的财务资源有机地组合在一起，这能够综合的反映了企业的实力，它是企业整合资源的核心。财务能力不仅能增强企业的竞争的优势并且能够让企业得到更多的价值和机会。从根本上来说这是由财务能力的特殊的地位和性质确定的，其表现在了企业要以相对来说稳定的现金流来确保公司的可持续性的发展。企业的竞争的优势能否长久保持、企业的规模和企业的跨国的管理战略和多元化的战略的范围和深度都很大程度上取决于企业的财务能力的大小。财务能力强大，有助于企业在很长的一段时间内都能维持企业当下的竞争上的优势，确保成功地实施企业的经营的战略，加快企业扩大规模的脚步。世界上很多著名的跨国公司，我们都可以从他们的公司发展史中看到财务能力的重要性。总之，公司经营和发展的好坏，最重要一项就是能不能保证建立比较高的水平的财务能力并将其持续不断地提高和发展。
二、财务能力的重要性及意义
对现在的很多公司来讲，研究企业的财务能力以及提升企业的财务能力，都是非常重要和必要的。并且，当今社会，可持续发展已经成为主流，作为社会的经济细胞的企业，也需要持续的发展，维持其持续的竞争优势，在这样的背景下，企业的核心竞争力的理论得到不断地完善和成熟；而在企业的财务管理活动中，企业几乎没有考虑到财务能力在将来的发展中的更新和替代方面的问题，而是只考虑了财务能力的适应性及其稳定性；同时企业并不关注与其利益相关的公司的整体上的利益而是只关注局部的利益，以此来提高其自身的财务能力的灵活性、适应性。在这样的环境下，我们应注意相辅相成地发展财务能力和可持续性发展的能力。同时我们要想反映出企业的核心的竞争力和企业能力，可以通过对所研究的企业的财务能力进行综合性的分析和评价来实现。同时，对上市公司总体财务能力进行评估有利于投资者进行企业资金投向决策。也有助于相关职能部门可以有针对性地制定宏观调控政策，从而促进我国上市公司和资本市场可以持续地健康发展。
三、相关研究的内容及方法
在综合分析前人研究的基础上，根据当前我国企业发展的具体情况以及在实例分析中数据搜集情况，同时考虑到评价指标体系的全面性以及指标的不重复性和代表性，我们可以从企业能力系统中的四个不同的能力并且从不同的角度来映射企业的财务能力。可以以企业的财务能力的综合评价作为所研究内容的切入点，构建出财务能力的评价指标体系，运用因子分析方法建立起财务能力的评价模型，从而来完成对所研究的企业的财务能力的综合性的分析和评价，为提高企业的财务能力提供对策。
一、关联方交易的特点
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，就构成了关联方。而关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。我们在判断是否存在关联方交易的时候，应该看其关系的实质。
关联方交易与非关联方交易相比，具有一些独特的特点，具体表现在：第一，关联方交易简单、直接，定价时在定价政策、结算方式和支付手段上均具有一定的弹性，而在非关联方交易中则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平的市场价格。因此，关联方交易在一定程度上降低了交易的成本，提高了企业运营效率和利润水平，进而提高了企业在市场上的竞争能力。第二，关联方交易中的关联方尽管在法律上地位是平等的，但在实际交易中的地位却不平等。由于我国的上市公司大部分是由原来的国有企业改制而成的，在股权结构中国有股和法人股占大部分，社会流通股比重很小，这样一来就对一些不公正的关联方交易起不到监督和约束作用，因此，在利己因素的诱导下，关联方之间不公平、不公正的交易事件时有发生，进而损害了利益相关者的利益。第三，上市公司与其关联的母公司、子公司、兄弟公司之间的交易日益广泛、频繁和复杂，金额巨大，且交易的形式也日趋多样和隐蔽。
二、关联方交易存在的问题
经笔者研究，目前关联方交易存在的问题，主要有：
1．粉饰公司业绩。由于改制的不彻底性，导致上市公司和其控股企业之间存在着千丝万缕的联系。上市公司为了取得融资的资格，避免被ST，或者为了摘掉ST的帽子，避免被摘牌退市，以实现其盈利指标，由于一些政治或其他经济原因，常常会通过同关联企业之间产品的购销业务来提高自己的销售收入或者降低自己的生产成本，提高自己的利润率；或者通过资产重组等方式，低价购买关联企业的优质资产，剥离自己的劣质资产，从而达到优化自己的资源配置，提高自己的获利能力，增加自己在市场上的竞争能力之目的。
2．降低公司税赋。因为在不同的区域，不同类型公司间所得税的税率存在着差异，例如在特区或者沿海城市的企业，从事基础设施建设的企业、高新技术企业、某些刚成立的企业其税率一般比较低，还有，亏损的企业是不用缴纳所得税的。上市公司就会利用关联方的交易尽量把多余的利润转移到这些企业，以实现公司少纳税的目的。这样一方面使得企业整体的税赋得到了降低，使国家蒙受了应收税收的损失，另一方面，由于上市公司税前利润的减少，同样也侵蚀了中小投资者应该得到的那部分利益。
3．转移利润。上市公司转移利润的原因主要有两种。第一种情况是隐藏企业的利润，在公司经营业绩好的时候，通过关联方交易把公司的利润转移到母公司中去，这样就可以在自己以后的年度经营业绩不佳的时候把利润再调回来，以防止自己由于经营业绩不佳而丧失配股资格，或者被ST或被摘牌下市。第二种情况是把利润转移到关联方，从而达到满足少数人利益的目的。例如企业通过关联方交易把利润转移到企业的主要投资者、关键管理人员及其家属控制或有重大影响的企业，这样这些人员便可从这些企业中得到好处，但是公司的中小投资者所占有的这部分利益就被侵蚀掉了。
4．通过关联交易的非关联化来绕过监管。在《关联方之间出售资产等有关会计问题处理规定》以及具体会计准则――《债务重组准则》等会计制度颁布之后，在一定程度上限制了关联交易对企业利润表现的影响，于是上市公司就采取关联交易的非关联化的办法来绕过监管。例如，上市公司可以高价把产品卖给非关联的第三方企业，随后再由关联方对非关联的第三方进行补偿，或者由关联方以同样的高价从第三方中买过来，从而，使得关联方交易被掩盖而不容易发现。
5．关联方之间提供担保问题严重。上市公司由于信用度高，取得贷款相对容易些。一些控股企业常常利用上市公司作为担保方为其取得贷款。这些贷款担保也是一种关联方交易。而在会计报表附注中没有充分地披露出来，隐藏了上市公司潜在的财务风险，这些大额的贷款担保都很有可能分摊到上市公司的头上，增加上市公司的财务负担和风险，损害中小投资者的利益，甚至有可能把上市公司推到退市或破产的边缘。
三、规范我国上市公司关联方交易的措施
1．进一步完善公司的法人治理结构，增强上市公司的独立性
首先，通过优化公司的股权结构来完善公司的治理。由于我国上市公司主要是由原来的国有企业改制而成，且由于改制的不彻底性，国内的上市公司主要采取剥离上市的形式，上市公司与其控股公司之间依然存在着千丝万缕的联系，而国外的公司主要是采用整体上市或者分拆上市，这样就割断了上市公司和原公司的联系。因此，在我国目前必须采取有效的形式，使国有股能够合理地流动，股权能够合理地配置，真正实现投资主体的多元化，改变目前国有股一股独大的状况，实现股东之间的相互制衡，实现对控股股东的监督和约束，从而有效地遏制侵蚀公司利益的关联方交易的发生。只有股权结构合理配置，才能最终实现董事会、经营班子和监视会的制衡机制。此外，还要通过有效的资产转化和业务重组，把上市公司的上游业务和下游业务从母公司里面置换出来，或者把上市公司的主营业务置换回上市公司，置换进能够独立运作的资产，减少上市公司对控股公司的依赖性。改变目前董事长、总经理和大股东的关联关系，禁止三者之间的重叠现象，保持相互间的独立性，在董事会和监事会成员中增设代表中小股东和债券人利益的代表。
其次，建立股东权利制衡机制，制定股东表决制度、股东责任制度、股东派生诉讼制度等。
在股东表决制度中，应该允许股东亲自到股东大会投票或者委托投票，两者产生的法律效应应该是一样的。公司应当根据自身情况，在章程中制定有关关联关系的股东、董事回避和表决的具体程序；在股东责任制度中，建立控股股东的诚信制度，控股股东对其所控股的上市公司应严格依法行使出资义务，不得利用资产重组等方式损害上市公司和其他股东的合法权益，不得利用其特殊地位谋得额外的利益，不得直接或间接干预公司的决策及依法开展的生产经营活动，损害公司及其他股东的权益；建立股东派生诉讼制度，它是指当公司利益受到损害并进而损害到公司股东和其他参与者利益，应该代表公司行使诉讼权的公司机关拒绝或怠于行使诉讼权利时，公司股东可以代表公司向法院提讼的制度，其主要目的就是建立一种为中小股东声张正义的机制，防止公司的董事、控股股东和管理人员滥用手中的职权，为了自己的私利而去损害公司的利益，侵犯中小股东的利益，进而形成对这些人员的有效监督。在上市公司关联交易日益频繁和复杂，交易形式日益多边和隐蔽的情况下，股东派生诉讼制度对于遏制关联方交易和保护中小投资者的合法权益都有很积极的作用。
最后，进一步完善独立董事制度，充分发挥独立董事的作用。独立董事对于遏制公司的内部人控制，形成董事会的制衡有很积极的作用。完善独立董事的选任和聘请制度，使得独立董事能够真正地做到独立，建立独立董事的自律组织和信息平台，为独立董事的聘任提供一个客观公正的平台，建立独立董事不尽自己职责时应受到相应惩罚的制度，进一步明确独立董事的职责和权利。
2．进一步完善相关的法律法规建设，规范关联方交易及其披露
首先，我国相关准则对关联方的披露遵从重要性的原则，而具体重要性原则的运用又依赖于相关人员的职业判断，因此，对于一些敏感的交易往往不加披露。另外，我们国家准则对于重要性的判断，仅仅是以交易金额这样的一个绝对数来进行衡量，而没有考虑相对数。相同规模的交易对于不同的规模和不同盈利水平的上市公司的影响是不一样的，所以在披露的时候也应该把交易的相对数考虑进去并且披露出来，披露关联交易的金额占总交易金额的百分比，对利润影响的程度等。最好能让企业提供一个在没有关联交易情况下的财务状况表和盈利润表。这样可以使读者在看报表的时候一目了然。
其次，对于关联交易的定价政策，我们需要充分地吸纳外国的先进经验，对关联交易的价格做出规范，如规定企业采用不可控可比价格法、再销售价格法、成本加成法等方法规范关联方价格的制定。我国准则规定，在企业与关联方发生交易的情况下，应该予以披露。但是准则的规定缺少应有的细节规定，没有规定定价政策的具体细节，以及所制定的价格与相应的市价的差距，给定价政策的披露留下了一个漏洞。很多上市公司在披露定价政策时使用按照协议价格执行等模糊语言，使投资者不能真正知道具体的价格是多少，以及对报表的影响有多大。
再次，建立关联交易的事前披露制度。关联交易一般在发生之后才在报表中进行披露，而当广大的中小投资者看到披露的关联方交易时，其在上市公司中的利益已经受到了侵犯，并且这些关联方交易事先也并没有经过中小股东的同意，这与保护中小投资者利益的出发点严重相悖。故笔者认为，管理层进行关联方交易之前，就应该把要进行的关联方交易通知给所有股东，并且要分析关联交易对企业财务状况和经营成果的影响，然后再由所有非利益相关的股东进行投票表决，没有获准通过的不得进行交易。
最后，尽快制订《关联交易审计准则》，增强注册会计师审计对关联交易的重视程度。很多国家都制订了《关联交易审计准则》，与相应的会计准则配套实施。我国需要借鉴国外的经验，加大对违规交易的监督，增加信息披露的质量，因为关联方交易和企业正常的交易不一样，所以所采用的审计程序和方法就应该不同，注册会计师应该重点关注关联方间复杂的、隐蔽的交易，降低审计风险和提高审计质量。
3．充分发挥中介审计机构的监督作用，保证报表的公允性
首先，加大会计师事务所等中介机构对上市公司的审计力度，由注册会计师对企业的年度财务报表进行年审，充分发挥其对上市公司财务报表公允性的监督作用。会计师在审计的时候要充分认识到关联方交易的重要性，以及关联方交易与正常交易相比的独特性，采用有效的审计程序和方法，确保关联方交易信息披露的完整性和客观性。在对上市公司的审计报告中，很多事务所对上市公司的关联方交易出具了保留意见书，这说明这些上市公司的关联方交易对企业经营业绩产生了较为重要的影响，或者明显缺少公允性，广大中小投资者应该充分地关注这些信息，以便对其真正的经营业绩和潜在的风险有一个客观的评价。
其次，要确保会计师事务所等中介结构的独立性。制定相关的审计费计算标准，采取由中小股东投票决定事务所的制度，真正做到事务所与公司管理当局相互独立，事务所审计报告主要对国家和中小投资者负责，同时加大对事务所违法违规事件的惩罚力度，建立事务所审计质量的信息平台，使人民群众对事务所的审计质量有一个客观地评价，使事务所为了自己的生存而努力提高审计质量。而不是为了赚取审计费，产生对被审计单位的依赖性，从而不得不满足上市公司的不合理要求。
4．加大对违法违规关联事件的惩罚力度
对于上市公司采用关联方交易来粉饰公司的经营业绩，转移利润，或者提高大规模的担保等关联交易，如果上市公司在报表中没有进行披露，或者说披露的力度不够，没有按照实际的情况进行披露，除了对公司要进行严厉的经济制裁和行政处罚之外，对于关联交易不实的管理当局也都必须进行严厉的经济、行政和刑事处罚，同时，对相应的报表进行审计的会计师，也要承担连带责任。只有这样才能保证相关会计政策的正确贯彻执行，确保财务报表的公允性，保护好广大中小投资者的合法权益，维护好证券市场的秩序，保证证券市场的健康、有序、持续和稳定地发展。
5．加大宣传力度，提高对关联方交易的认识和重视程度
由于关联交易本身具有复杂性和隐蔽性的特点，加之我国会计人员整体素质不高，不少会计人员对《关联方关系及其交易的披露准则》较为陌生，对某些概念和关系认识不清。
关键词:层次分析方法;财务风险分析;专家打分法;模糊数学法
中图分类号:D92文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)07-0097-03
中国建筑公司工程项目规模较大,周期较长,投资量巨大,公司的财务管理难度大,特别是财务风险的因素很多而且种类繁杂,而且风险损失较严重,不但会造成财产损失,更会影响企业声誉。这就要求企业具有相当的财务风险评价能力,但由于决策机制及信用体系等诸多方面的原因,与发达国家相比,中国建筑企业的财务风险评价能力还相对较弱。无论是从公司承接项目,还是从公司发展来讲,资金运作和融资能力都是建筑业成功经营的关键因素,在建筑公司风险评价体系中,财务风险评价举足轻重。本文利用AHP法对建筑公司的财务风险进行评价,希望能有助于建筑行业财务管理者的决策与经营。
一、层次结构模型
AHP( Analytic Hierarchy Process) 又称层次分析法,是由美国匹兹堡大学教授萨狄( T.L.Saaty) 在20 世纪70 年代中期提出的。该方法的基本流程是:首先, 将复杂问题分解为多个组成因素,并将这些因素按隶属关系进一步分解,按目标层、准则层、指标层排列起来,形成一个多层次的递阶层次结构;其次,通过两两比较的方式确定各因素的相对重要性;最后,基于各因素的相对重要性确定层次总排序,即各因素相对于总目标而言的权重 [1]。本文在建立递阶层次结构时,考虑到建筑公司财务风险界定的模糊性采用了模糊评价方法,并对判断矩阵进行了模糊综合评价。
因此,我们把建筑公司的财务风险评价指标体系分为三层:最高层为目标层U,即建筑公司财务风险分析,然后结合评价目的,确定模糊综合评价因素集准则层Ui,Ui包括财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况、发展能力状况四项指标 [2], 这四项指标又包括若干个子指标,即方案层U i j (见表1)。这评价指标体系构成了AHP法中的层次结构模型(指标体系的建立引用冯丽霞的《财务分析学》的财务风险分析,见表2的各具体文字表述)。
二、因素两两比较
在这四项指标中,根据隶属关系利用模糊数学法构建模糊矩阵,专家认为,建筑公司的偿债能力与公司运营能力在各指标中占的权重大一些,在构建模糊矩阵之前对财务风险因素进行两两比较。众所周知,由于建筑项目对资金要求较高的特点,一般的建筑公司都是举债经营,然后经营过程中集成大量的应收账款,形成三角债。在2008年的金融风暴中,建筑公司的举债经营愈来愈烈。在一些房地产公司纷纷减价销售的期间,建筑公司的坏账越来越多。2008年这个融资难、投资更难的年头,建筑公司几乎不敢垫资揽项目,但是由于业主也存在资金紧缺的情况,如果建筑公司不垫付一部分资金,难以持续经营,或者可能导致资金缺口而中途停工,从而影响工期,影响公司的持续经营与发展情况。由此可见,建筑公司各评价因素与评价等级之间是一种有联系的模糊关系。
因此,我们根据递阶层次结构构建两两比较判断矩阵,并进行层次单排序和一致性检验。在此,利用专家打分进行建筑公司财务风险评价指标之间的两两比较,构成判断矩阵。标度的判断值可以根据调研数据、统计资料以及专家意见综合权衡后得出(此步骤关系到计算结果的可信度和有效度,是AHP 应用过程中的重点和难点) 。这里,作者在湖南省娄底市世纪龙会计师事务所采访了财务专家,对于表1中各指标体系的重要性进行两两半段打分,最后整理结果得出以下结果。专家打分结果表(如表1)。专家打分,最高分为10分,最低分为0分。
表1专家打分结果表
三、判断矩阵并进行判断矩阵特征向量的计算
AHP法将财务风险评价指标体系中的每一层因素写成矩阵形式, 并利用数值对其相对重要性作出判断,在这
里我们利用模糊数学法建立权重集,再进行综合评价。首先每行所有元素的平均值计算如下:
1.将每行所有元素取平均值,得ω1=1.39, ω2=1.81,ω 3=3.25,
ω 4=0.35。将ωi归一化,计算权重ωi分别为
ω1==20.44%,同样得ω2=26.62%,ω3=47.79%,ω4=5.15%
2.利用和积法、方根法或幂法计算判断矩阵的特征值和特征向量。例如,对于判断矩阵U,计算满足Uω=λmaxω的特征值和特征向量,而正规化后所得到的特征向量ω=[ω1, ω2,…,ωn]T ,即本层因素U1, U2,…,Un相对于上层因素U的权重。下面用方根法计算最大特征值λmax
λmax =
其中,Aω=1 531634 151 20.44%26.62%47.79%5.15%=70.99%130.79%241.34%23.24%
计算得出λmax = 4.066
四、判断矩阵的一致性检验
由于受各种主客观因素的影响,判断矩阵很难出现严格一致的情况。因此,在得到λmax 后,还需要对判断矩阵进行一致性检验。定义一致性指标CI=[ (λmax - n) /( n- 1) ],当CI=0 时,判断矩阵具有完全的一致性,CI愈大,判断矩阵的一致性就愈差。下面计算一致性指标CI,将其与同阶平均随机一致性指标RI进行比较,当其比率CR=CI/RI
CI===0.022
由n=4查“同阶平均随机一致性表”,得随机一致性检验指标
RI=0.9,==0.024
这样,判断矩阵一致性达到了要求,否则要重新进行判断。上述方法是对建筑公司财务风险的准则层进行评价,评价结果我们可以看出建筑公司的偿债能力风险是四个指标中所占权重最大的,中国《破产法》规定,公司不能偿还到期债务就要遭受破产清算,在建筑行业,公司的偿债能力是最敏感的一个指标,在财务管理中注意控制这一风险指标。[3] 偿债能力指标具体还有几个方案层,具体是由那几个方案层引发的财务风险,则需要我们继续对方案层的16个指标进行权重分析。
根据以上判断方法与检验方法,我们对建筑公司财务风险的16个指标进行个层次的权重排序,由于篇幅的限制,计算过程省略,计算结果见表2。
由上表我们看出,在建筑公司中,合成权重超过8%的二级指标七个,这七个指标是建筑公司在进行财务风险分析的时候重点关注的指标。如果公司在进行财务风险分析的时候,流动比率与速动比率过高,必须注意应收账款的及时回收,以及做好存货的妥善管理。流动比率取决于流动资产与流动负债,建筑公司中,流动资产里应收账款占的比重较大。速动比率是流动比率中流动资产去除了存货,与流动负债的比率,存货有着举足轻重的作用。存货周转率与应收账款周转率在风险因素权重中所占的比率也较大,均超过8%,这两个指标对公司的流动资金起着关键作用。在表中排第三第四位的是现金流动比率与长期资产适合率,当建筑公司持续经营过程中,项目需要的现金是无处不在的,假如一个项目在施工过程中因为缺少现金,就会出现停工现象,从而影响工期,影响质量。长期资产如果所占比重太多也会影响流动资金,影响公司的持续经营,长期资产必须经常更新,达到项目使用价值,公司才能持续经营。
五、结语
建筑公司财务风险评价是一个多层次、多指标的过程,应用AHP不仅可以提高指标权重确定的科学性,而且有利于提高指标权重的可信度和有效性。结合模糊数学法,在计算矩阵与特征值的过程中可以利用计算器,说明这种方法具有可操作性。但是本方法需要专家打分才能完成,具有一定的主观性,因此,实际操作过程中财务管理者在应用这种方法进行风险评价时要做到咨询权威专家,不可主观用事,应该在实际操作中不断修正与完善这种方法。
参考文献:
[1]徐培德,祝江汉.项目风险分析理论方法与应用[M].北京:国防科技大学出版社,2007:87-89.
[2]冯丽霞.财务分析学[M].长沙:中南大学出版社,2004:248.
[3]友联时俊.风险管理――原理与方法[M].上海:复旦大学出版社,2004:72-73.
The AHP-based Application in Financial Risk Evaluation of Construction Company
YAN Sai-yan
(Hunan Institute of Humanities, Science and Technology,Loudi417000, China)
一、财务危机国内判断依据
财务危机包括无力支付到期债务、丧失支付能力以及经营不善、资不抵债等经济现象，它是企业由于内外部环境的不确定性引起财务风险的一种极端表现。如果在这一阶段，企业能够识别危机信号，及时采取防范措施，就能化解危机，回到正常的财务风险阶段，反之，企业的财务危机就会加重，并最终导致破产。按照这一理解，企业的财务危机有轻重之分，轻者可能仅仅发生了暂时的流动性危机，只要有外部资金注入就可以渡过难关，重的则是经营失败和破产清算，而在这两个极端之间还存在很多属于中间状态企业财务危机。
在国内，学者们将上市公司是否被“特别处理”（ST）作为其是否发生财务危机的判断依据，本文认为该依据是合理的，这是因为：第一，由于我国会计制度和财务制度的限制，学者们在进行实证研究时只能通过企业财务年报的形式获得微观数据，而只有上市公司才会定期公布其财务年报，因此，能够分析的企业一般也只能是上市公司。第二，根据沪深证券交易所的规定，上市公司在具备以下两个条件之一时，就会被“特别处理”，一个是上市公司连续两个会计年度的净利润为负值，另一个是上市公司最近一年的每股净资产小于其股票面值。这两个指标在某种程度上均反映了企业财务状况出现问题，可以作为界定危机的依据和标志；第三，上市公司在我国是宝贵的“壳资源”，当上市公司被“特别处理”（ST）后，其市场价值会大幅缩水，这就给那些想上市却由于种种原因不能上市的资本提供了“借壳上市”的可能性，即外部资本以较低的价格获得上市公司的实际控制权，这对于那些被ST的上市公司而言，已经属于实质破产。因此，在我国，上市公司的“ST”涵盖了企业财务危机的各个层面和阶段，可以作为危机发生的判断依据。
二、财务危机预警分析一般模型
财务危机预警是指在选择一组对企业财务危机影响较大，与企业财务经营状况密切相关的指标的基础之上，通过对这些指标的整理与分析对企业的财务危机状况作出判断，并提出纠正措施的过程。它主要包括信息搜集、风险分析、程度判断和对策制定四个阶段。从国内外的研究来看，财务危机预警主要通过以下四种模型进行：
（一）单变量预警模型 该模型首先需要确定一个对企业财务危机产生决定性影响的一个指标，然后依据该指标进行排序从而对企业的财务危机状况进行预警。根据Beaver（1996），反映企业盈利能力的净收益与资产总额之比、反映企业短期偿债能力的现金流量与债务总额之比以及反映企业资本结构的债务总额与资产总额之比这三个指标与财务危机的关系最为密切，但是其准确性随着时间的推移而下降。
（二）多元线性预警模型 该方法为了克服单变量分析的片面性，根据财务指标重要性程度的不同对多个指标进行加权平均从而得到一个判断企业财务危机的综合性指标。使用该模型进行分析时，一般会以以下五个变量作为基础：留存收益/总资产、权益市值/负债总额、（流动资产-流动负债）/总资产、息税前收益/总资产以及销售收入/总资产。
（三）逻辑回归预警模型 该方法进一步克服了线性模型对于因变量分布假设的局限性，使用对打似然估计法对经典的Logistic回归模型进行回归，并通过拟合结果直接判断企业发生财务危机的可能性。如果可能性大于0.5，则意味着企业面临着严重的财务危机，反之则意味着企业产生财务危机的可能性很小，可以忽略不计。
（四）神经网络预警模型 相对于逻辑回归模型，神经网络模型对样本的要求更低，并能够进行自我学习和培训，因此具有很强的自适应能力，再加上运算快捷，容错性较强，该模型一经出现就迅速应用到企业财务预警分析中，但是该模型存在黑箱，对某些处理过程不能很好地说明，因此也具有一定的局限性。
三、旅游上市公司行业特征分析
（一）行业上市公司数量较少，不适宜大样本分析 目前，我国的旅游类上市公司主要包括综合类、景点类和酒店类等三种类型的旅游公司，涉及到旅游社服务、旅馆服务、景点经营、餐饮服务、交通服务以及娱乐服务等多种产业，因此其界定存在一定的模糊性，也正是由于这种模糊性，各大网站对于旅游类上市公司的认定存在一定差异，但有一点是确定的，旅游类上市公司的数目相对于制造业等传统产业来讲，其上市公司的数目较少：截止到2013年，东方财富网统计旅游酒店类上市公司有30个，新浪财经网统计有23个，而凤凰财经网统计只有18个。可见无论是以哪一个数据为准，旅游类上市公司的数目都较少，这就意味着无论是logistic模型，还是神经网络模型，都不能用来对旅游类上市公司的财务危机预警进行分析，因为这两个模型对于样本的数量有较高要求，大样本可以显著提高这些模型的估计精度，反之，像旅游类上市公司这样的小样本则无法满足其对精度的要求。
（二）经营多元化特征明显，经营波动剧烈，线性预警模型无法提供全面准确信息 旅游类上市公司的多元化经营特征明显，这主要表现在：（1）旅游业内部的多元化经营。以首旅股份为例，2013年首旅股份经营涉及旅游服务收入、景区收入、展览广告和酒店四个板块，其中，旅游服务收入占比最高，而展览广告收入占比最低；（2）跨行业的多元化经营。以新都酒店为例，2013年新都酒店的收入包括：食品销售收入、租赁收入、餐饮收入、客房收入、商品收入和其他收入。像这种多元化经营的状况并不是个别旅游上市公司的个别现象，而是一种普遍的现象。在这种情况下，无法依据单个指标或有限的几个指标对上市公司的财务经营状况进行科学判断。
此外，根据旅游类上市公司财务指标波动性的分析，还发现其经营状况波动剧烈，以资产收益率为例，2005～2013年间，30家上市公司的资产收益率围绕0上下波动，即使在相近的年份也会由盈利变为亏损，经营状况极不稳定，更有上市公司的资产收益率在一年之间从2%跌至-40%，这种极不稳定的波动状态就意味着传统的线性预警模型已经无法满足旅游类上市公司财务风险预警的需要。
（三）公司经营状况严重分化、兼并重组频繁，企业财务危机频现 从30家上市公司的财务指标来看，一方面，黄山旅游、中青旅游、宋城股份等的每股收益率均在50%以上，全聚德每股的收益率则高达70%。而另一方面，ST张家界和ST东海仍然处于“特别处理”的状态，每股收益率为负值。此外，从公司市值来看，中国国旅、东方明珠的市值都在200亿元以上，而大连圣亚的市值还不到15亿元，这充分说明旅游类上市公司的财务经营状况出现严重分化，财务危机并不是危言耸听。
也正是由于严重分化的财务经营状况，我国旅游类上市公司的兼并重组十分频繁，根据相关统计，其资产重组率达到了80%。这一方面是由于这些公司的资产规模较小，容易成为外部资本借壳上市选择的对象，另一方面则是由于旅游业自身的行业特征使得外部因素特别是自然灾害和传染性疾病等对旅游业的打击较大，因此其财务危机的预警分析也显得格外重要。
四、旅游类上市公司财务危机预警模型构建
（一）预警指标选取 由于旅游类上市公司多元化经营的特征较为明显，在选取预警指标时，本着全面性、有效性、可比性和可获取性四个基本原则，从偿债能力、资本结构、运营能力、发展能力、盈利能力以及投资收益等六个方面来描述其财务经营状况，下面分别予以详细分析。
（1）偿债能力指标。包括：反映企业短期偿债能力的企业速动资产与流动负债之比。速动资产是企业流动资产中变现能力最强的核心部分，包括货币资金、短期投资、应收账款等，它集中体现了企业短期偿债能力的强弱，如果企业的流动比率较高，但是速动比率较低，那么企业的短期偿债能力一般也不高，因此，速动比率相对于流动比率来讲是对企业偿债能力的更好度量。资产负债率，指负债总额与资产总额之比。其主要描述了企业债务性资产的比例，该指标越小，表明企业的长期偿债能力越强，反之则越弱，因为企业的债务性资产比例越高，企业在破产清算时需要承担的清偿责任就越大。反映企业利息支付能力的企业息税前利润与利息费用之比，该指标一般大于1，而且其值越大，说明企业偿还负债（利息）的能力越强。
（2）资本结构指标。包括：长期负债与长期资金之比，其中长期资金为长期负债与股东权益之和；负债总额与所有者权益之比，该指标是评价企业资金结构合理性的常用指标，可以依此判断企业财务政策是否稳健，该比率无论是过高还是过低，都反映了企业没有很好的利用财务杠杆；反映企业负债合理性的股东权益与资产总额之比，如果其比值过小，表明企业负债超过了合理界限，降低了企业抵御风险的能力，从而增加了财务危机发生的可能性，反之则意味着企业没有很好地利用财务杠杆来实现企业利润的最大化。
（3）运营能力指标。包括：固定资产周转率，指企业销售收入与固定资产净值的比率，即每一元固定资产所支持的销售收入，其衡量了企业固定资产的利用程度；存货周转率，反映企业购入存货、投入生产、销售收回的过程，能反映企业的现金流情况和供应链的运作效率，存货周转速度越快，企业的销售能力越强；总资产周转率，指业务收入净额与平均资产总额的比率，能反映企业的资产运营效率和管理水平。
（4）增长能力指标。包括：反映单位公司股权的利润增长程度的单股收益率指标，该指标主要用于横纵向的比较，以反映公司的投资价值；反映企业资产扩张能力的净资产增长率指标，计算公式为本期净资产总额/上期净资产总额，该指标也是衡量企业成长状况的重要指标；主营业务收入增长率，是从企业产品生命周期的视角来分析企业的财务风险，如果该比率超过10%，则认为企业发展状况很好，基本没有财务风险，如果该比率小于5%，则认为该企业发展前景不容乐观，存在着爆发严重财务危机的可能性，如果该比率在5%到10%之间，则认为该企业存在着财务风险的可能性。
（5）盈利能力指标。包括：反映企业全部资产获利能力的企业息税前利润与总资产之比，即通常所说的资产回报率，其中，息税前利润等于净利润、利息费用与所得税费用的加总，与净资产报酬率相比，总资产报酬率从债权人和所有者共同的角度来考察企业的盈利能力；销售净利润率，指每一元销售收入带来的净利润，它与净利润成正比，与销售收入成反比，反映了销售收入的盈利能力；股本回报率，指税前盈利与年均股本的比值，也适用于行业内不同企业的比较以反映其盈利能力的指标。
（6）投资收益指标。包括：股息发放率，指每股股利与每股净收益的比值，主要是针对普通股股东而言，即其能够从每股净收益中分得的利润；市盈率，指股票价格与每股收益的比率，投资者依据该指标判断股票的投资价值；市净率，与市盈率类似，其值等于股票价格与每股净资产之比，该指标也是投资者选择资产组合形式的主要依据，一般来讲，市净率越低，则股票的投资价值越高。
（二）预警模型选取 根据上文的分析，在第二部分中提出的四种预警模型均不适合分析中国的旅游上市公司，本文基于第三部分提出的旅游行业特征提出使用新近发展起来的灰色预测模型作为分析和预测中国旅游上市公司财务危机的工具。该模型主要是基于灰色系统理论提出，其对样本数量和信息质量的要求较低，对于那样小样本，信息较少的对象尤其适合，而这正符合中国旅游上市公司的行业特征，此外，灰色预测模型不需要对总体的结构方程进行预设，而只需要通过一阶方程来对变量的动态特征进行描述，因此比较适合中国旅游上市公司收益率变动剧烈的个体特征。更重要的是，灰色系统理论认为模型预测所基于的原始数据也是现实世界中多种因素共同作用的结果，因此，可以通过对现有数据的分析来得出系统运行的一般规律，从而为科学预测提供基础和依据。同时还可以使用级比检验、残差检验、灰色关联度检验和后验差检验等方法对灰色预测模型的结果进行检验。
在使用灰色预测模型获得预测结果后，再通过AHP―模糊综合评价法对旅游上市公司的财务状况进行评价。该方法将层次分析法和模糊综合评价法有机结合，在实际生活中应用较为广泛。其中，层析分析法的主要优点是在设计权重时较为科学，通过将总目标分解为不同层次的子目标，再对不同子目标的相对重要性进行评价，对于那些较为重要的子目标，设计较高的权重，而对于那些较不重要的子目标设计较低的权重，这样就可以为选择总体的最佳方案提供依据。在确定好权重之后，再使用模糊综合评价法进行综合评价，在评价的过程中，关键是指标权重和隶属度矩阵的确定，这需要专家根据具体情况进行打分并形成判断矩阵，因此要求专家组成员在充分调研、认真分析、深入讨论、客观公正的基础上确定权重，尽量降低由主观打分带来的模型误差。
参考文献：
[1]王玲：《医药行业上市公司财务风险预警模型研究》，西安电子科技大学2011年硕士论文。
[2]王静：《中国上市公司财务危机预警模型的构建与实证研究》，湖南师范大学2008年硕士论文。
