发布时间：2023-10-12 16:11:03
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的税务筹划方向样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：营改增 企业 制造业 税收筹划
根据著名经济学家许小年的调研，中国制造业现已形成配套比较完整、门类比较齐全的体系，具有一定的国际竞争力，这是我国制造业的整体优势。不过，从最近李嘉诚、孙正义把投资重心转向海外可以看出，中国急需减税。在全面实施营改增的背景下，企业必须顺应时展形势，快速适应新的税制环境，实施纳税筹划方案，以消减营改增的不利影响。
一、营改增税制改革的背景
营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国， 2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现行业领域的全覆盖。按照财政部的规划，未来将逐步减少税率档次，例如把制造业17%的标准税率降低到13%。2015年，我国第二产业税收占全部税收的比重为45.1%，企业的利润率普遍不到10%，大多数加工业企业正处于困境之中，而营改增有利于持续推进创新驱动发展战略，使企业借助“互联网+”实现深度转型，并向高端制造业发展，形成新的生产方式、产业形态和商业模式。
二、营改增落地对企业财务的影响
营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，大大减轻了企业的税务负担。实施营改增意味着企业必须取得合法有效的进项税票，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，其中制造业适用17%税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。
三、营改增落地后企业财务的税收筹划方案
（一）重视税务风险评估，全面提高会计核算水平
营改增的总体减税规模高达1万亿左右，这是我国政府实现减税降负的大手笔。企业应重视对税务风险的内部评估和控制，积极做好营改增的应对工作，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务部门必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。
（二）加强财务内部控制，注重供应商及发票管理
企业必须认识到增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣的条件。财务部门需要及时掌握增值税最新税收政策和动B，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业应加强财务内部控制，对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以增加进项税的抵扣额，最终减少税负压力。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。
（三）主动做好纳税筹划，积极落实企业涉税工作
营改增已是大势所趋，企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。资金具有较强的时间价值特性，企业应尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，延缓当期应缴纳的税款，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，传统的制造业生产企业应改变“大而全”的经营模式，将优势资源集中投入到主营业务当中，把非主营的物流配套服务等交给专业的服务公司，以优化成本费用结构，享受税收抵扣政策。
四、结束语
按照著名税收专家李炜光的调研，我国企业的实际税费负担率接近40%的水平，远远超过了很多发达国家和发展中国家。而营改增可总体降低企业赋税，从供给侧促进产业升级，这是我国税制改革的重要内容。经济新常态下，企业应抓住税制改革带来的机遇，有效运用纳税筹划政策优化成本结构，降低税收负担，实现效益性增长的目标。
参考文献：
[1]马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J].经营管理者，2015（3）
关键词：税务筹划；企业财务管理；税收政策；合理避税
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
税务筹划是纳税人根据企业经营涉及地现行税收法律法规，以遵守税法为前提条件，通过使用法律赋予纳税人的相关权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”等具体法律法规条文内容，按照企业经营管理的实际需要采取的旨在调整纳税时间、优化纳税机构、减少纳税金额，以有利于自身发展的谋划和对策。税务筹划的主要目的是通过经营行为和会计账务处理等方式完成税务行为，从横向、纵向、空间、时间上谋求企业经济效益和价值最大化。税收制度是国家实现财富再分配的主要手段，税收法律法规是国家进行财富分配的工具。从税收法律法规的制定主体和实施主体虽有不同，但都具有强制性、无偿性和固定性的特点。作为一个独立经济组织的企业，从开始成立经营之日起就必须要向国家缴纳各种税金，承担纳税人的义务。企业的纳税人身份是不能改变的，因此，在遵守税收法律法规的基础上，做好税收筹划对于企业的健康发展至关重要。很多企业已经认识到，作为合法经营的企业，照章纳税，完成企业的经济和社会责任是必需的、不能选择的。但何时纳税、缴纳多少税金，相当程度上来说却可以由企业的生产经营状况决定，在有些情况下企业缴纳什么税种，企业也都是有很大的选择余地。
一、我国企业税务筹划的现状
1.税务筹收认识不足，缺乏筹划主动性。目前由于国家的财政政策和税收政策的原因，我国存在国家对企业重复课税的现象。据初步统计，我国企业上缴税款占税前利润的70%，收费项目有375种。而我国绝大多数企业，尤其是国有大中型企业，受投资主体和企业管理制度的影响，对企业税务筹划没有紧迫感，缺乏理性认知，企业管理者往往本身具有政府官员的身份概念，将税务筹划和偷漏税行为相互混淆，最终导致对税务筹划采取审慎态度。而对于数量众多的中小微企业来说，同样由于国家政策的影响，在创业和发展初期，盲目地追求减税和免税，同时财务管理制度薄弱，账目混乱，虽有避税意识，但不具备税务筹划意识和理念，最终陷入偷税漏税的结局。
2.税务筹划尚未上升到价值创造的高度。虽然当前我国企业的税收负担十分沉重，但大部分企业很少能够把税务成本作为业务决策的考虑要素。企业在管理上重点考虑的是市场、产品、客户。财务管理虽然也是重要考虑内容，但主要也是考虑生产成本控制及投融资成本和收益。因此，税务筹划的地位依然较低，对税务筹划对控制成本、影响利润的空间认识不足，很多企业过多围绕在税收优惠政策和抵扣标准进行筹划。
3.筹划着眼点错位，引发涉税风险隐患。从当前部分企业的税务筹划行为看：一是税务筹划的具体目标把握不到位。很多企业在税务筹划时不仔细研究相关法律法规，从法理的角度说，并不是什么税种都可以筹划，不是所有税基内容都可以筹划。二是税务筹划呈现很大的随意性和任意性，时机和环节把握不到位。
二、税务筹划的着眼点
1.税务筹划的重点。在税务筹划前，企业要根据自己的性质和规模准确定位，然后对照国家的相关政策做到对号入座，找准适合自己的“如何享受最低的税率，怎样使税基最小”的税务筹划的思路。要知道，不同企业、不同税种对应的筹划重点是存在较大差别的。比如2012年国家将继续落实提高增值税、营业税起征点等减轻小微企业税费负担的各项政策。实施对小微企业的所得税优惠政策，对年应纳税所得额低于6万元的小微企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。针对这一政策导向，符合条件的企业就应该及时筹划，将企业的财务处理方式和制度向政策对接，合理合法地享受国家的优惠政策，实现减负增收的目的。房产税的筹划思路重点在于税基减少，筹划重点在于可辨认和可识别的固定资产或各类代垫费用在同一经济事务中要实现最大限度的分离，达到降低自有房产入账价值或账面租金收入。另外，税务筹划的重点不宜沉迷优惠政策和抵扣标准等条款。很多企业过度地减少税费的缴交，虽然获得了短期的利益，但这种行为掩盖了企业发展的真实情况，不能体现企业的综合实力，在以后获得政府政策扶持、金融机构融资方面将大受影响，失去发展壮大的机会，反而得不偿失。
2.税务筹划的时机和环节。事先筹划、事中安排、事后总结，最终达到筹划目的。税务筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的系统性工作。如果没有事先筹划好，经济业务发生、应税收人已经确定、纳税义务已经形成，那么任何试图改变纳税义务、减轻税收负担的努力最终都可能被认定为偷逃税，是不足取的。因而，对纳税义务的超前筹划是税务筹划的关键所在，进行税务筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行，必须在经营业务未发生时、收人未取得时先做好筹好安排。诸如，项目可行性研究分析时、预算编制时、业务谈判时、费用先批后用审批时等经济事项执行之前筹划安排。
三、税务筹划的成功基础
一个成功的税务筹划案例必然有许多的成功因子，诸如时间、空间、筹划思路和筹划技巧等等，但都离不开税务筹划人员的丰富知识、信息的敏感触觉以及部门协调有序的合作。因而，信息知识、部门协作是税务筹划成功的先决影响因子，是成功的必要基础。
1.审时度势，深入研究国家的税收政策。税务筹划必须建立在对筹划期对国家相关政策的把握上。例如，2011年闭幕的中央经济工作会议提出，2012年要继续完善结构性减税政策。这一主题已经确定了2012年国家财政政策和税收政策总体方向，作为企业就应该敏锐地把握2012年国家的政策方向。财政部随后宣布，从2012年1月1日起，对我国进出口关税进行部分调整，将对730多种商品实施较低的进口暂定税率，平均税率为4.4%，比最惠国税率低50%以上。针对这种形势，企业在实施税务筹划时可以根据自身的经营产业、经营规模作出顺应政策形势的相应方案，这样就有更大的主动性，取得筹划的效果。
2.加强法律、税务知识信息的积累和研究。税务筹划涉及企业经营的全过程，因此需要多方面的理论知识和实践经验，应该把税务筹划当作一门交叉性、前瞻性学科来对待。企业在税务筹划立项时，首先要使用统计学的原理和方法，对要筹划的税务内容进行分析，确定具体筹划方向。还要运用数学方法和管理学的理论制定筹划过程。在筹划具体实施过程中运用税收知识、会计知识等其他方面的知识，以确保税务筹划的过程管理。不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税务筹划有关的、确切的信息资料，还要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的、与进行税务筹划有关的、不确切的信息资料。因此，丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。为此，财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识，要主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况，增强形势和信息的敏感性。
3.部门协作是成功关键。众所周知，一家企业都是由生产、销售、管理、保障等多部门组成的，成本费用是企业运行每一个环节都必须考虑的，企业各组织部门则都担当着费用的承载主体。税务筹划最终都要落实到费用上，体现在成本中，因此不能离开费用活动而孤立地运作。企业必须使各部门明确，他们都是税收筹划的参与者，部门之间只有密切协作才能保证企业税务筹划活动的正常运行。在企业中，往往是财务部门对部门协作配合的重要意义认识的比较透彻，而非财务部门则往往把税务筹划但做是财务部门的事情，与自己部门无关。为此，财务人员要加强税务筹划的价值创造意义和税务风险的价值损失概念宣传，灌输税务筹划的部门协作重要性；还要加强费用先批后用制、库存物资管理办法、资本性支出管理办法等费用作业的流程化、标准化制度建设，引导部门主动协作并配合税务筹划。
参考文献：
关键词：税收筹划 问题 对策
随着市场经济的发展和企业经营管理精细化程度的提高，税收工作已经成为企业与政府、企业与企业之间的纽带。税收工作贯穿了企业的各个环节，包括企业设立、筹资、投资、运营、合并、分立、清算等各个阶段以及企业的跨国经营活动中。税收筹划也必然成为企业财务管理中一项重要组成部分，然而，在实务工作中，对税收筹划的理解、管理理念和实务操作还存在一些误区，甚至部分企业由于没有把握税收筹划的本质，造成企业偷税漏税。给企业带来税收风险。
一、税收筹划概念及特征
（一）税收筹划的概念
税收筹划（Tax planning），是指纳税人在不违反税法，符合政策导向的前提下，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，选择其最优税收支出方案，以达到企业整体经济效益最大化的行为。事实上， 税收筹划已成为企业财务管理的重要手段之一，企业通过科学的税收筹划、合理、准确计税纳税，能够提高企业的资金运营效益、节约税收成本开支，提升企业财务管理的水平。
（二）税收筹划的主要特征
1、合法性
税收筹划所有的活动都在国家法律法规允许的范围内活动，而且通过税收筹划，使企业提高经营管理水平，使整个经济资源得到优化配置，国家通过企业进行的税收筹划也可以加强宏观调控，促进经济的发展，所以这是一个对企业和国家都有益处的活动，他与偷税漏税有着本质的差别。
2、时效性
税收筹划具有一定的时效，过了某个时间段具体某一项筹划措施就不再适用税收筹划需要，比如国家的政策进行调整，企业所处的具体经济环境变化等，这都要求了税收筹划要处于一个动态变化过程。
3、预测性
纳税筹划要求筹划人对企业未来的前瞻性，预测经济、政策等的发展方向有一个整体掌控性，这样筹划措施才会朝着科学的方向发展。
4、整体性
税收筹划是整个企业的事情，它所要给企业带来的是利润的最大化，包括赋税、发展环境等各方面。
二、我国税收筹划存在问题
（一）税收筹划意识淡薄
1、税务机关纳税筹划意识不到位
税务执法机关对企业纳税筹划不理解，企业的正当权益得不到应有的体现，影响了企业纳税筹划的积极性。
2、企业缺乏纳税筹划意识
纳税筹划意识的缺乏是企业纳税筹划开展的最大障碍，由于企业的思想意识还受计划经济时代实物经济的影响，不能通过正当税收措施争取企业利益，使本应可以减少的企业税务负担未能得到减轻，损失了企业应得的利益。
3、纳税筹划人员认识偏差
纳税筹划是企业正当经济活动，与偷税漏税等违法活动有着本质的区别，但在实际经济活动中，这两者却被错误地联系在一起，影响了企业经营管理水平的提高，制约了企业财务管理的合理诉求，影响了企业权益的实现。
（二）税收筹划理论研究不深入
目前的研究成果大多数停留于对企业税收筹划概念、特征等问题的探讨上和争论上，对税收筹划的研究深度不够；企业税收筹划方面的比较系统的专著比较少。正是由于税收筹划理论研究的薄弱制约了企业税收筹划的发展。
（三）税法的建设相对滞后
与国外的税法建设相比，我国的税务法律建设方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重税收管理的社会化充分利用金融交通等社会力量建立协税保税措施，还有“税制调查会”“租税协会”等民间组织，在税法的制定与修改上发表自己的意见，确保税法制定的民主化。新加坡一向以严厉而著称，从银行到公司注册局、移民局到警察局都能和税务部密切配合，共同维护税务法规。
（四）税收筹划的管理措施不到位
从税收筹划的管理上来看，我国现阶段税务管理人员素质偏低、税收筹划有时是与税务人员里应外合或伪造证明资料、拉关系贿赂税务人员等，所有这些税收筹划实质上是披着税收筹划的外衣偷税。同时，税务部门执法不严从一定程度上纵容了企业的非法税务筹划。据国内有的学者估算，我国每年税收流失2500～3000亿元之间，在每年的税收流失中， 有相当一部分是借税收筹划之名，行避税、偷税之实。
（五）税务制度发展滞后
税收筹划的发展很大程度上需要税务的大力支持，因为税收筹划是一项系统性很强的活动，一般的筹划活动企业可以自己完成，但是相对复杂的税收筹划活动需要税务机构进行，这样不仅可以提高企业税收筹划的质量还可以节约经营成本。
（六）企业的财务管理水平不高
企业的财务管理水平不重制约了税收筹划的实施，纳税筹划属于企业财务管理范畴，我国企业数量大，但是各个企业的财务管理情况千差万别，有的企业有较完备的财务体系，这样比较有利于税收筹划的开展，但有的企业财务制度不健全，管理混乱，电算化水平不高，都在一定程度上阻碍了纳税筹划的实施。
三、完善我国税务筹划的对策
（一）增强税收筹划意识
合理开展税务筹划，要求税务机构和企业要从思想上高度重视。企业的税收筹划不仅关系到企业短期利润的实现，还关系到企业在未来经营活动中的财务安排，对企业发展有着极其重要的影响，所以企业应重视税务筹划活动。同时，也需要企业的财务人员和税务机关人员加强自身的法律修养，努力抵制违法行为。
（二）明确税收筹划和逃税的法律区别
目前《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税、骗税和抗税的概念作了规定，《征管法》分别对这三种违法活动作了处罚规定。简单的说，采用非法手段少纳或不纳税的行为；在西方国家一般称“逃税”，在我国称“偷税”、“抗税”、或“漏税”；采用合法手段少纳或不纳税的行为称为“避税”。但是，我国的法律没有对二者之间的法律界限进行明确的界定。这是造成企业对税收筹划认识不清的一个很重要原因，也制约着我国税收筹划的发展。
（三）加强税收筹划理论的研究
目前我国在关于税务筹划理论方面的研究严重不足，如果有相关的理论作为依据，企业的税务筹划就有了指导。因此，国家应在理论或政策方面做好税收筹划的具体规定和要求，不断健全和完善税收筹划机制，可通过借鉴发达国家的经验及理论，以弥补我国理论研究的不足，也可通过纳税人、税务征管机构、机构等多方面进行相互交流，相互探讨来完善税收筹划理论。
（四）税务征管应加强执法人员素质的建设
税务执法人员素质的高低直接影响税收征管质量的好坏，所以提高税务执法人员的素质有利于提高企业税收筹划质量，减少税务筹划过程中违法行为的发生，对国家经济的健康发展有很重要的作用。具体做法为：
1、加强在职人员对税务相关知识的学习
由于当前我国税务方面的法律法规在不断的完善发展过程中，很多税务执法人员的知识在一定程度上有所滞后，所以，不断的更新知识对于提高我国税收征管水平具有很大的改善作用。
2、加强新的税务人才培养
国家要注重培养有专业税务知识的、代表较高纳税筹划能力的人才。加强注册税务师考试推广工作，吸收更多优秀人才，特别是青年人才来充实注册税务师队伍。
（五）大力发展我国税务事业，提高税务水平
1、完善税收的征管，强化依法管理
税务涉及税务机关，人，纳税人三者关系没有完备的法律保障是不可能完成实现的。
2、优化税务体制，激发需求
目前在以流转税为主的税制体系下，优化税种，科学设置理论原则使之更具有操作性。
3、明确市场主体，拓宽市场，提高行业水准
要政企分开，政府不能以自己的意志进行干预，建立有效的激励和监督体制，促使经营者追求企业的经济利益最大化。完善注册税务师考试办法，培养更多的税务从业人员。
4、优化管理模式，规范管理行为
在相关税收筹划机构的管理上要完善制度，制定出一整套科学的管理方案，彻底改变我国税收筹划人为操控的现状。在这一点上可以多借鉴国外的税收筹划管理经验，美国发达的纳税机制就是由纳税人、税务人和税务机关、行业协会等监管部门相互促进、相互制约的结果。
（六）提高企业财务人员的素质
税收筹划是一个长远的概念，企业财务人员要想高质量的完成企业的税务筹划，没有过硬的专业水平是不可能完成的，所以，注重财务人员的业务素质建设有利于企业提高工作效率节约经营成本，提高竞争力。对企业的财务人员业务水平建设主要有以下两个方面：
（1）对企业财务管理人员进行业务方面的培训，提高其业务水平。
（2）建立起完善的企业内部财务监督体制，使企业提供的财务信息更具有真实性，从而有利于税收筹划的展开和筹划的科学性。
（3）财务人员自身要参加各种专业的培训；通过参加国家举行的各种考试来来提高自己业务水平；经常与有经验的财务人员进行沟通学习。
综观我国税收筹划的现状，虽然存在着很多的问题，但是随着我国经济的不断发展，国家法律体系逐渐完善，税收筹划也将随之走向成熟和完善，将会更好的为我国经济建设服务。
参考文献：
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务 （第3版）[M].东北财经大学出版社，2012年
[2]庄粉荣.纳税筹划实战经典百例[M].机械工业出版社，2012年
一、企业税收筹划的范围
1.筹资过程中的筹划。(1)资本筹资决策中的筹划。企业日常经营活动所需资金主要是通所有者投入和负债取得，股权和债权两种筹资方式的税收待遇是不同的。企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。从税收筹划角度，利用债权筹资越多越好，但如果债务过大，会增加企业财务风险，因此企业资本结构决策中要进行税收筹划。合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。（2）融资筹资中的税务筹划。融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时间内摊销。可见,融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是明显的。
2.投资过程中的税务筹划。（1）投资组织形式选择中的税务筹划。现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，从有限责任制、合伙制和股份制中选择一个适当的组织形式，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。（2）投资地点选择中的税务筹划。不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。（3）投资行业选择中的税务筹划。税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。
3.经营活动过程中的税务筹划。（1）存货计价方法选择中的税务筹划。企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。（2）固定资产折旧方法选择中的税务筹划。固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。
二、税收筹划风险成因分析
近年来，税务筹划活动越来越受到我国企业的重视，但企业往往忽视了税务筹划过程中的风险，使之收效甚微甚至失败。从税务筹划风险成因来看，税务筹划主要包括以下风险：
1.税收政策变化导致的风险。总体看，税收政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。首先是政策选择风险。税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理、合法，但实际上由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。其次是税收政策变化的风险。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从项目的选择到获得成功都需要一个过程，在此期间，若税收政策发生变化，可能使得原合理方案变成不合理方案；且随着经济环境的变化，为了适应不同发展时期的需要，税收政策将会不断地被改变乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。
2.税务行政执法偏差导致的风险。从本质上说，税收筹划与避税的区别在于它的合法性，现实中这种合法性需要税务行政执法部门的确认，在确认过程中税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，因为无论哪种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，且税务行政执法人员的素质参差不齐及其他因素影响，其结果就可能为企业税收筹划带来风险。
3.对税收筹划基础认识不足的风险。税收筹划的基础是指企业的管理层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的财务会计管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果企业管理层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、钻空子少纳税或是企业会计核算制度不健全，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上就容易产生风险。
4.投资目的不明确导致的风险。税收筹划活动是为了税后利润最大化,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案,扰乱了企业正常的经营理财秩序,将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
三、税收筹划的风险防范
税收筹划的风险是客观存在的，企业在税务筹划方案确定之前应全盘考虑风险因素，防范风险和增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：
1.关注税收政策的变化和调整，提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策,有了全面的了解,才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较,优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不是很完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时，时刻关注财税政策的变化，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范。
2.保持筹划方案的相对灵活。企业所处的经济环境是在不断变化的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的税务筹划方案必须保持相对的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新筹划内容，采取措施回避、分散或转嫁风险，使税务筹划在动态调整中为企业带来收益。
3.营造良好的税企关系。税法制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业应加强与当地税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上,进行税务筹划。
关键词:纳税筹划;存在的问题;新税法;改进措施
纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,纳税人通过合理运用国家新的会计税收政策,为了规避或者减轻自身税负,对经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排,以求达到最大限度地降低税额的目的。它的特点主要表现在对新税法的透彻掌握以及对纳税行为的事前安排,脱离了这两点也就脱离了它的合法性,属于偷逃税的范畴。企业进行纳税筹划有利于最大限度地实现其财务目标:一是在企业目前既定的组织机构和经营条件下,在日常的经济活动中,通过对收入、资产、费用等会计确认,计量和记录方法的选择,实现减轻税负负担,提高盈利水平目标;二是利用税收优惠政策,以达到减轻税收负担,增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。
一、企业在纳税筹划中存在的问题
(一)企业纳税筹划方面的理论研究薄弱
我国理论界长期以来对纳税问题重视不够,一方面,在相当一部分人的观念中,纳税筹划就是偷税、避税,也确有企业为减轻税负,采取了一些违法的手段进行“筹划”,由于这些“筹划”不是真正意义上的纳税筹划,结果不仅节税不成,而且陷于偷逃税款的泥潭,因而受到税务机关的处罚。另一方面,由于过去传统的计划经济体制,企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自,不具备产生企业纳税筹划的前提条件,客观上限制了理论研究的发展。随着新准则和新税法的实施,以及社会主义市场经济的完善,企业对纳税筹划的观念正在更新,对企业纳税筹划的理论研究也正在悄然兴起。
(二)企业管理水平不高制约着企业纳税筹划的发展
纳税筹划师应纳税义务人在纳税行为发生之前对纳税地位的低位选择,要求企业管理人员不仅要熟悉相关税法、经济法知识,还要求企业对未来的经营情况有一定的预测能力,对企业的经济活动有一定的财务分析能力。但是这些对我国相当一部分会计核算不健全、会计人员业务水平不高的企业来说,只能是望洋兴叹。再加上实际经济生活中一些不法企业将隐匿实际收入、虚列成本费用开支等违法行为自诩为“纳税筹划”,使得许多企业的税务筹划走入误区。
(三)税收征管部门专业水平不高
长期以来,国民纳税意识淡薄,税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高,对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够;尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利和义务,但在舆论宣传中,大部分强调的是:“纳税是公民的义务”,而很少提及纳税人的权利。企业纳税筹划未能在我国实际中推广,除我国税法有待进一步完善外,还和我国一部分税务人员素质不高有关,特别是基层执法人员财务专业水平欠缺,对纳税筹划与偷税、漏税、避税的辨别能力低下,将纳税筹划和偷税、避税混淆,以“真”当“假”的情况时有发生。还有少数税务人员与企业进行钱权交易,使有些企业不必进行纳税筹划也可减轻税负等,这些都加大了企业纳税筹划在实际中推广的难度。
(四)税务在我国发展缓慢
纳税筹划的发展需要税务事业的强大支持,但目前税务在我国却发展缓慢,缺乏一大批适应社会主义市场经济的现代新型税务征管体制需要的专业技术过硬的人员,税务队伍无论从数量、素质、年龄上来看,与普遍推广税务的要求不相适应,税务市场严重贫乏。
二、我国企业纳税筹划的改进措施
(一)纳税筹划要树立正确意识
1、超前意识。进行企业所得税纳税筹划,纳税人就必须在经济业务发生之前,准确地把握所从事的业务过程和环节,对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计和安排。具有独立经济利益的纳税人追求较低的税负和最大的税后财务利益时其进行纳税筹划的内在动力,对不同的纳税人和不同的行为,规定有差别的税收待遇,是国家为纳税人进行纳税筹划提供的外在操作空间。只有存在可筹划空间,纳税人才可以选择较低的税负,取得最大的财务利益;只有纳税人有继续纳税筹划的内在动力,国家才可用有差别的税收待遇,从利益上引导纳税人对自己的投资、理财、经营活动面向国家鼓励的方向做出规划、设计、安排,从而实现国家调控政策。因此,纳税筹划是实现税后利益最大化与贯彻国家调控政策的统一。纳税人对其投资、理财、经营活动的决策行为是在这些活动之前进行的,如果进行事后改变只能采用弄虚作假的方法,最终会演变为偷逃国家税款的行为,会受到相应的处罚。
2、合法意识。纳税筹划不仅要符合税法的规定,而且要符合税法立法的意图,这是纳税筹划区别于偷税、逃税的根本点。纳税筹划和偷税、逃税的结果都是少缴税款、减轻税负,但偷税是以弄虚作假的方式实施的,不仅违反了税法的规定,更违反了立法意图,避税是抓住税法的疏漏进行的,尽管不违反税法的规定,但却违反了税法的立法意图;而纳税筹划是以税收政策为导向,不仅符合税法规定,而且符合税法立法意图。企业在进行纳税筹划时不能与现行税收法律、法规相抵触,要在合法、合理的前提下进行,如果纳税筹划超出了这个前提就很有可能演变成偷税、骗税等违法行为,将会受到相应的法律处罚。
3、保护意识。既然纳税筹划要在合法的前提下进行,那么筹划行为离不合法的距离越远越好,这就是纳税人的一种自我保护意识。纳税人为了更好地实现自我保护,需要注意以下方面:一是增强法治观念;二是熟练掌握税收法律和法规;三是熟练掌握有关的会计处理和纳税筹划技巧。纳税人应结合自己经营的实际业务,运用好所掌握的税收政策,通过合法的会计处理技巧和筹划方法达到节税的目的。从根本上讲,纳税人只有确保自己的行为不违法,才能较好地保护自身的合法权益。
4、整体意识。整体意识是指对纳税人而言,纳税筹划的根本目的是税后财务利益最大化,而不仅仅是少纳税金,这是因为纳税筹划的目标必须服从纳税人整个财务计划、企业计划这些整体目标。一种税少纳了,另一种税可能要多纳,整体税负不一定降低;整体纳税支出最小化的方案不一定是使纳税人税后财务利益最大化的方案;纳税筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益和短期利益,还要考虑纳税人未来的财务利益和长期利益;不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化,而且还要尽量使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之纳税筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发,趋利避害、综合决策才能真正达到目的。
(二)企业纳税筹划要结合我国的实际
纳税筹划虽有一些普遍原则,但各国的税法不尽相同,因此不能照搬国外的经验。例如,许多国家允许企业实行加速折旧,在一定时期内企业应缴纳的所得税总额虽然不会减少,但由于前期计入成本费用的折旧额较大,应税所得额较小,税款被推迟到后期缴纳,所以各年缴纳税款之和的现值会有所降低。
然而我国新税法基本上不允许企业实行加速折旧,固定资产的折旧方法一般为直线法;对确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,须由纳税人提出申请,经当地主管税务机关审核后,逐级上报国家税务总局批准后方可实行,这就决定了利用加速折旧手段进行纳税筹划在我国一般不具有可行性。再如,国外企业通常可通过选择存货成本的计价方法进行纳税筹划。当物价存在上涨趋势时,企业可以选择后进先出法计算原材料的实际成本,后购进的原材料价格会比先购进的原材料价格高,企业用较高的价格计算原材料的成本,把一部分利润推迟到后期实现,这样就可以达到推迟纳税的目的。然而我国税法规定“计价方法一经选用,不得随意改变,确实需要改变的,应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案”。国家税务总局的新的《企业所得税税前扣除办法》对后进先出法的使用做出了限制条件,一般情况下禁止使用后进先出法。这就要求企业在利用存货计价方法选择进行税收筹划时,必须进行充分的市场调查,收集准确的信息资料,对未来会计年度的物价趋势作出客观、准确的判断,以选择最有利于减轻企业税收负担的存货计价方法。
(三)企业应当选择适当时机进行纳税筹划
细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。现代企业为了更好地生存、发展与获利,会对一些重大的经营活动进行分析与决策。企业在进行重大经营活动决策时,做好纳税筹划,可达到节约经营活动成本,降低涉税风险的目的。在进行重大投资决策时,要分别比较所选不同方案的相关税收政策,力求采用投资成本最优方案。在进行筹资决策时,由于新税法规定对一个关联企业的融资超过注册资本50%部分的利息不得在税前列支,这就需要选择融资渠道和数额。在进行重大分配决策时,投资者对企业享有收益权,企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。
(四)加强对纳税筹划的法律规范
纳税筹划需要对新税收法律、法规、政策全面、深入地理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑,任何一个环节的偏差都会对纳税筹划的整体产生直接影响,而做出筹划的区域和税务中介机构的筹划目的、方向和具体的筹划过程则起着至关重要的作用。因此,必须对企业和税务机构的筹划行为加以严格规范。
一方面,应从新税法上明确规范。在对企业纳税筹划的认定上往往会出现分歧,企业认为是纳税筹划,而税务机关则认定为避税,甚至是偷税,容易发生税务行政复议和诉讼。而在复议和诉讼过程中因缺乏具体可操作的法律依据,致使最后的判决、裁决难以使双方信服。因此必须对已经发现的有关税法的模糊、不明确之处进行修订,并在实践过程中不断完善,避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷,给税务部门、税务机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准,以积极引导企业和税务机构的筹划行为,减少国家税款的非正常损失。
（一）确定税务筹划目标 企业在税务筹划前期应首先确定筹划的目标，以此为方向进一步指引整个税务筹划行动。税务筹划目标应结合企业的战略目标来制定，加强同企业战略的协调。
（二）进行内外环境分析与诊断 这个阶段的主要任务是指出环境中存在机会和风险，以及企业内部的优势和劣势，并分析评价解决问题所需要的情报资料。
（三）制定税务筹划方案并进行评价与选择 该阶段的主要任务是制定解决问题的各种方案，评价这些方案，并选择最佳方案。税务筹划方案应当包括组织机构、管理制度、资源计划、财会政策等。
（四）税务筹划实施 该阶段的主要任务是完善组织管理体制，合理分析、储备企业的各项资源，适当地制定、执行计划和政策。
（五）税务筹划监控 该阶段通过反馈，检验税务筹划方案是否科学，并采取必要的步骤使之正常的推行。
二、税务筹划目标选择
（一）以总体税负最小化为目标可能是最不恰当的 早期的税务筹划被界定为“通过安排其经营活动而使其纳税最小化”。这种传统的税务筹划理论，只以纳税最小化即减轻税负为目标，没有考虑资金的时间价值，也没有顾及税务筹划行为所需耗费的成本，还没有考虑到税务筹划行为对企业收益或发展可能产生的影响。因此，以减轻税负为目标进行税务筹划决策有可能是错误的，下面通过案例说明这个问题。
案例1：甲工业企业年不含税应征增值税销售额为40万元，销货适用13%的增值税税率，现为小规模纳税人。由于甲企业会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为20万元，购货适用17%的增值税税率，请对该企业的增值税纳税人身份进行选择。
方案一：选择作为一般纳税人。
应纳增值税额=40×13%-20×17%=1.8（万元）。
方案二：选择作为小规模纳税人。
应纳增值税额=40×3%=1.2（万元）。
由此可见，方案二比方案一可少缴税0.6万元（1.8-1.2）。
如果仅从纳税负担看，应当选择作为小规模纳税人。但这样决策有可能是错误的，因为选择作为小规模纳税人会影响企业的成本、费用及收益，甚至影响企业的长远发展，负面影响主要有以下几个方面：
（1）由于小规模纳税人销售货物不可以向对方开具增值税专用发票（虽可申请税务机关代开，但税率很低，仅为3%），会对企业的销售产生负面影响。
（2）企业的小规模纳税人身份会使部分消费者或客户对其资信产生疑虑，进而影响业务的开展。
（3）由于小规模纳税人会计核算不健全等因素，在一定程度上会提高企业融资的难度或增加企业融资的成本，进而影响企业的进一步发展。
（二）以总体税后利润最大化为目标也可能是不恰当的 以税后利润最大化作为税务筹划的目标，指的不是一事或某一年，而是一个较长的过程中税后利润最大，而且考虑资金的时间价值。即便如此，以税后利润最大化为目标进行税务筹划决策，也仍然可能是错误的。该目标存在以下几个不足：
（1）税务筹划以税后利润最大化为目标，仅追求财务指标，忽视了企业与政府的关系、企业与消费者及客户的关系、企业的学习与创新能力等的非财务指标，有可能对企业全面、协调、持续的发展造成不利影响。
（2）没有考虑税务筹划对企业财务与经营风险造成的影响，实施的税务筹划方案不同，企业财务与经营风险也就不同，也就进一步影响了企业未来的财务与经营成本。税后利润最大化的税务筹划方案，有可能是财务风险增大的方案，不利于企业报酬与风险的均衡，从而不利公司价值的提高。
因此，以税后利润最大化为目标进行税务筹划决策有可能是错误的，下面通过案例说明这个问题。
案例2：A公司为一家股份有限公司，企业所得税税率为25%，假设其资本方案为两个：方案一，共投资1000万元，其中，股权融资500万元（100万股），长期债权融资500万元，债权的年利率为10%，A公司投资的报酬率（投资息税前利润率）为20%；方案二，共投资1500万元，其中，股权融资500万元（100万股），长期债权融资1000万元，债权的年利率为10%，A公司投资的报酬率（投资息税前利润率）为20%。请从税务筹划的角度对以上方案进行选择。
方案1：净利润=（1000×20%-500×10%）×（1-25%）=112.5万元；每股收益=112.5÷100=1.125元/股。
方案2：净利润=（1500×20%-1000×10%）×（1-25%）=150万元；每股收益=150÷100=1.5元/股。
从净利润和每股收益上看，应该选择方案2。原因是税法规定公司负债利息允许在公司所得税前扣除，因而负债融资对公司有节税的杠杆效应，又由于负债利率低于投资的报酬率，故选择负债融资规模较大的方案2。
但上述决策有可能是错误的，采用方案2可能存在以下问题：一是方案2的净利润和每股收益虽增大，但公司的财务风险也在增大；二是由于公司风险加大，故筹资成本（出资人或债权人要求的回报）也会上升，其中，案例中债权融资年利率是否能保持在10%本身就存在疑问。由于上述两个原因，采用方案2，公司的价值很可能会下降。所以说，以总体税后利润最大化为目标进行税务筹划决策也可能是不恰当的。
（三）以企业价值最大化为目标是较为科学的 税务筹划实际是企业财务管理的一个部分，所以其目标应当和财务管理的目标一样是“公司价值最大化”或“股东财富最大化”。以企业价值最大化为目标进行税务筹划，一般说来，也就是在报酬相同的情况下以企业综合资本成本高低为依据进行税务筹划方案的选择。
企业价值最大化为目标进行税务筹划有以下几个优点：一是考虑了资金时间价值的因素；二是不但考虑了各方案的净收益，而且考虑了相关的风险因素，强调了风险与报酬的均衡，并将风险限制在公司可以承受的范围之内；三是考虑到了决策的非财务因素，因为企业价值这个指标实际内涵是非常丰富的，企业价值不仅与企业的财务数据有关，也与企业的品牌、形象、公共关系等非财务数据有关，以企业价值最大化进行税务筹划使决策更加全面和科学；四是税务筹划实质上同企业的财务管理和战略管理结合在了一起，加强了同财务管理、战略管理等的协调，有利于促进企业战略的实现，培养和发展企业的核心竞争力，保证企业的长远发展。
总之，企业的税务筹划应同企业战略目标相协调，培养和发展企业的核心竞争力，实现企业全面、协调、可持续的发展，并最终增加企业的价值，为公司股东创造更多的财富。
参考文献：
税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明了税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税务筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税务筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税务筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。这里所说的税务筹划并不仅指表面意义上的节税行为，税务筹划作为企业经营管理的一个重要环节，必须服从于企业财务管理的目标――企业价值最大化或股东财富最大化。因此，企业税务筹划的最终目的应是企业利益最大化。
税务筹划是在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收优惠政策，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，达到税负最轻或最佳，以实现企业利益最大化的行为。进行税务筹划应注意以下事项：
（1）税务筹划应当以国家各项法律、法规为依据。进行税务筹划要全面了解各项税收法律规定，特别要熟悉并研究各种税收法令制度，为企业的税务筹划活动构造一个安全的环境。税务筹划是否合法，必须通过税务机关的检查，纳税人应依法取得并保存会计凭证或记录，使其完整、正确，并正确进行纳税申报，及时足额地缴纳各项税款。只有这样才能保证企业的经济活动、纳税方案为税收主管机关所认可，否则会承担相应的法律责任，给企业带来更大的损失。
（2）税务筹划应在纳税义务发生前安排和谋划。税务筹划是一种经济规划，这就要求企业在进行税务筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，实现税务筹划的目的。如果纳税事实已经形成，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，就不存在税务筹划的问题了。否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。税务筹划应在应税经济行为之前进行，并指导经济活动的运行。
（3）税务筹划应在经营活动整体的权衡下加以考虑。税务筹划的目的在于合理合法地减轻企业的税收负担，不仅要使企业整体税负最低，还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。在进行税务筹划时，必须从全局出发，把所有的经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。
（4）税务筹划应考虑投入与产出的效益。任何一项税务筹划都有其两面性，即纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该筹划方案的实施支付额外的费用，以及放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当后者小于前者时，该项筹划方案才是合理的。因此，一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。
（5）税务筹划应适应税收政策导向，不断调整或制定。社会经济环境、税收法律环境等情况在不断发生变化，企业必须灵活应对，不断调整或制定税务筹划方案，确保企业长久地获得税务筹划带来的收益。
二、正确认识企业税务会计
（1）企业税务会计具有税务筹划的作用。企业税务会计是对企业税务资金运动的反映和监督，并能通过税负因素分析等方法，使企业更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。实际上是指企业税务会计依据税法规定，结合自身生产经营特点，从不同角度找出筹划点，综合运用多种技术手段，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既合理合法纳税，又可享受税收优惠，实现企业减轻税收负担的目的。
（2）税务会计与财务会计既相互联系又相互区别。税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是从财务会计中分立出来的，同财务会计一样属于会计学范畴。税务会计的资料来源于财务会计，对财务会计处理中与现行税收法规不符的会计事项，或进行税务筹划需要调整的会计事项，按税务会计的方法计算、调整，并做出账务处理。税务会计与财务会计的区别如下：1）目标不同。税务会计按照税法核算企业的收入、成本、利润和税金，目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。财务会计按照企业会计制度核算企业的经济业务，为相关利益者提供真实有用的会计信息，便于做出相关决策。2）服务对象不同。税务会计主要服务于国家税务部门和企业的经营管理者，财务会计主要服务于企业经营管理者、投资者以及债权人。3）核算依据不同。税务会计核算主要依据国家税法，财务会计却依据企业会计准则和会计制度处理各项经济业务。4）核算原则不同。税务会计坚持历史成本原则，不考虑资金时间价值的变动，而这种价值正是财务会计核算的重要内容。
（3）设立税务会计是企业追求经济利益最大化的需要。企业有自觉履行纳税的义务，同时也应充分享受纳税人的权利。要想实现这种权利，应做到熟知税收法规，不仅要熟知税法原理，还必须精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；既要站在征税人角度熟知税收法规，还要站在纳税人角度掌握税收法规，合理合法地进行各种税务事项的筹划，并进行有关纳税事项的会计处理，做出符合企业可持续发展，符合企业经济利益的正确决策。
三、税务会计师在企业税务工作中发挥着重要的作用
（1）依据税收规定进行税务筹划，达到节税的目的。税务会计师根据国家税收规定和企业的生产经营特点，全面地记录和核算企业税款的形成、计算、缴纳、补退等内容，以价值形式真实地反映会计主体的纳税活动，并合理合法地进行税务筹划，为企业提高经营管理水平，提高经济效益提供方向。
（2）有助于企业自觉履行纳税义务。税务会计师熟知税法和财经制度，了解企业的涉税资金运动，及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，从而提高纳税意识，养成自觉纳税的良好习惯。
（3）有利于维护企业的合法权益。依法纳税是企业应尽的义务，任何违反税法的规定，少纳或不纳税款的行为，都将受到相应的处罚。作为一名合格的税务会计师应在企业依法足额纳税的同时，运用自己掌握的相关知识，充分考虑国家的税收优惠政策，维护企业的合法权益。
一、转变增值税税收筹划的价值观念
对于税收征纳双方而言，需要及时转变落后的价值观念，通过良好的税务筹划，可以实现征纳双方双赢的局面。对于企业而言，通过实行税收筹划，能够降低企业成本，经济效益也才更高，对于国家而言，能够实现长远利益的增长，企业自实行税收筹划后，能够优化生产经营的方法，有效提升内部生产力，促进企业的稳定发展。能够为国家财政长期收入提供可靠保障。并且通过实行税收筹划，可以在国家与企业间形成和谐征纳关系，避免发生企业漏税、偷税等违法行为，从根本上让国家财政收入规模最大限度得到拓展。
二、协调好企业与相关税务机关的关系
一是加强与中介机构间的联系。在税务中介机构中，税收筹划人员通常有着很高的综合素质，实践经验比较丰富，能够较快全面、准确掌握企业纳税状况、内部管理情况、生产经营现状等信息，对税收筹划工作的开展更为有利。因此，企业要加强与税务中介机构间的联系，在开展税收筹划工作时借助税务中介机构的丰富经验；二是要协调好与主管税务机关间的关系，对于税务机关要充分信任，在缴纳税收时严格以税务机关设定好的标准为准。当然税务机关也应给予企业充分信任，与企业间构建起有效税收信息与沟通渠道，与企业的关系要协调好，这样才有利于更好进行税收筹划工作。
三、企业增值税税收筹划的创新设计
一是设置增值税筹划，在这个过程中要确认好所选择的一般纳税人与小规模纳税人的身份。通常来讲，一般纳税人基本税率=17%、低税率=13%，而小规模纳税人征收率=3%。二是企业购进阶段的增值税筹划。这一时期主要考虑购货对象与购货时间。在选择购货时间时要对买方与卖方市场加以考虑，而在选择购货对象时，因为抵扣制度并不在小规模纳税人中实行，并且有着极大的选择难度，在购货环节中，一般纳税人的购货途径是同一般纳税人的销售方。三是销售过程中的企业增值税筹划，必须选择合理的销售方式，妥善处理混合、兼营两种销售行为的关系，代销、折扣是两种最基本的销售方式。本文以折扣销售为例，某商城市增值税一般纳税人，主要选择了两种不同的促销方法：方案一：购满600元返100元现金。方案二：八折优惠，扣除折扣后销售额为500元。假设该商品成本为200元，问应该采取哪种销售方案？方案一：增值税=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值税=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要选择方案二，同时在设计税收筹划时要对方案二加以考虑。
四、增值税税务筹划方案设计保持适度的灵活
由于企业处于不同的经济环境，再加上税收政策和税务筹划的主客观条件在不断变化中，这便要求税务筹划方案设计尽量保持适度的灵活性。国家税收制度、税法、有关政策的变化，企业税务筹划过程中需要重新审查和评估税务筹划方案，定期更新筹划内容，采用有效措施降低风险，确保达到税务筹划目标。税务筹划是一项重要的财务决策，如果无法实现税务筹划的目标，税务筹划便不会有利可图，这样的决策也是不科学的。适时调整税务筹划方案的灵活性，及时改变经营决策，防止增值税税务筹划经营风险的产生。
五、完善增值税税收筹划环境
1.经济环境
税收筹划在开展前，企业筹划者能够知道生产经营活动是在何处开展的，是在高新技术区、还是沿海经济开发区、或者是西部开发区。企业在某地区进行投资时，主要对当地基础设施、劳动力价值、金融环境、外汇管制、技术条件以及原材料供应情况等方面进行考虑，同时也要对各地区税制的不同进行考虑。对于不同行业领域而言，税收征收政策有着很大的不同，企业筹划者在进行税收筹划工作时，以不同的要求、行业以及政策等为筹划前提。所以，完善增值税税收筹划经济环境，有着十分重要的作用。
2.法律环境
