发布时间：2023-10-30 11:17:56
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的中级财政税收样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
《审计法》颁布实行后,各地审计机关连续开展了财政税收执行审计,从审计的情况看,各级地方税务部门克服了地方税源紧、征收任务大的种种困难,不断完善税收征管,在筹集财政收入,促进地方经济发展方面取得了一定的成绩。但是,在税收征管方面还存在漏洞,其主要问题表现如下:
一、税收征管审计存在的问题
笔者通过多年的财政审计工作经验,总结出以下税收征管审计中存在的问题:
1、偷梁换柱,调整税收完成进度
在对税收征管审计中发现,个别基层税务征收机构受主管部门的指令,变换手法随意调整税收完成进度。
如某地区的一个下属征收机构,2008年l0月份就完成了2008年全年的税金及其他收入入库任务。但有关部门怕垫高当年税收基数,担心来年不能完成税收任务,于是采取将11月和12月的部分税金放至次年1月份才征收的办法,出现了11月入库税金250余万元,而次年1月入库税金猛增至650多万元的反常情况。
2、扣押物税款处置违规
审计发现某地方税务局稽查局以低于评估价违规将查封扣押物处置给本单位内部职工,这种违规行为严重影响了工作,造成直接损失10万元。
3、税务监管不到位
有的税务部门对查封扣押的资产未建立相应台账,收到拍卖款后,并没有及时与纳税人进行结算,对拍卖或变卖所得抵缴税款后的余额也来不及退还被执行人;未将款项及时入库,不依法开具税票,对纳税人“应交税金”的真实性未进行审核与监督等。这些税务监督不到位现象,严重影响了征管审计工作。
4、税收收入组织违规
在笔者进行审计的过程中发现,很多单位为了完成税收任务,采取各种违规手段进行工作,严重违反了规定,造成了国家资产的流失。
5、税收会计核算不实
在核算审计中发现,有的税务部门未将组织征收的各项收入的应征、征收、上解、入库和提退等活动的全过程如实核算。如:某地区直属单位2009年度税收报表反映。截止2009年末,“待征税金”余额100万元,而该单位2009年度税收账簿却反映了不一样的情况,截止2009年l2月底,“待征税金”余额显示的却为零。
6、税务部门为计划把税源留在企业
一些税务部门为了完成上级下达的年度税收计划,或迫于地方政府的压力,人为控制税收入库进度,将税源留在企业。
7、地方政府越权减免企业税务
地方政府干预税收政策执行情况仍然存在,地方政府干预税收政策执行以及越权减免税问题。
8、税务部门擅自扩大优惠政策范围
税务部门擅自扩大优惠政策执行范围,或变通政策违规批准减免税,对企业纳税申报审核不严,造成税收大量流失。
二、加强财政税收征管审计的方法
1、审查征收方式
对有无将账目健全的纳税户核定为定额户的情况进行审查。对有出入的单位进一步延伸调查,核实税务部门是否为照顾关系,将按账征收税款核定为定额征收,从而少征税款,导致税收减少。在通审软件纳税辅导功能下,运用排序法确定出定额纳税户。采用正确的征收方式有利于保护国家财产。
2、提高税收征管核算水平
各税收核算单位一方面应准确反映欠税余额的真实情况.并根据相关规定设置欠税登记簿,按以前年度陈欠、经批准缓征等欠税原因进行登记和分析,对每月的欠缴税金明细表进行分析说明,随表上报;另一方面应严格按照国家规定的核算制度的要求设置会计科目,以实际发生的经济业务事项进行核算,正确、系统地反映税收资金及其运动的全过程。核算水平提上去了,相应的征管工作也就提高了效率。
3、打造完善的税收征管环境
在关注税收收入总量增减变化以及各税种收入与相关经济指标之间关系的基础上,分析影响税收变化的经济水平、政策和征管等方面因素,协助当地政府合理调整产业结构,进一步提高区域经济可持续发展,改变原来单纯依赖某一产业维持财税收入的状况,保障税收收入的稳定,使其可持续地增长,确保依法治税的各项措施有效运行。环境好了,税收征管自然就容易了。
4、资源战略利用进一步加强
加强国家机关在审计工作中协同和引导社会舆论,将审计机关与纪检监察等部门案件线索传递和协调配合。现在也推行审计政务公开,将审计监督与群众监督、舆论监督有机结合,更好地履行经济监督职能。可以有效利用民间注册会计师审计的成果,像有关企业纳税情况的审计结果,减少重复审计。内部审计拥有的大量审计资源和优势同样可以帮助政府审计达到事半功倍的效果。审计人才的开发培训、合理配置、考评制度也可以借鉴会计师事务所的成熟做法。资源战略利用好了,税收征管水平也就提高了。
5、对重点纳税单位进行延伸审计
延伸审计是一项很重要的工程,也是征管审计中的重要组成部分。通过对地税系统税收入库资料。征管档案等基础资料的审查,可以掌握地税系统税收征管的总体情况,但还不足以系统、完善地揭示地税系统税收征管中存在的问题。进一步审查其纳税情况,才能准确、完整地反映税收征管情况。
6、审计问责制度进一步完善
政务公开和审计公开工作的开展,税收征管审计结果也需要解决权责不清、问责主体不当、问责范围过窄和惩治力度过轻等问题,需要健全税收征管审计的问责制度。责任追究制度也应该以法律形式规定下来,像对行政权力执行不力、责任意识淡薄、损害政府形象、造成重大经济损失、贪污或挪用公款、行贿、受贿、纵容或包庇下属等现象,要联合行政主管部门、纪检部门、司法部门对相关责任人进行追究,这是“阳光执政”对于税收审计的要求,也是未来发展趋势。
7、提高征管人员的综合素质并进行培训
不论什么单位,人员的综合素质都是很重要的,并且要对其进行培训,只有这样才能保持工作的效率和水平。对于征管人员也是这样。征管人员首先要养成积极的工作态度,好的责任心,时刻想着公司和单位的发展,自己在工作中不断学习各种新的知识,提高自己的业务能力,对于相关单位也要定期进行培训,让征管人员一直处于接受新知识的状态,这样自身也得到了发展,工作效率也会提高。同时,审计的培训也为征管人员搭建了一个好的平台,相互之间可以进行交流。也相应的加强了人际关系交流的培养。其次,相关部门要积极摸索考核激励制度,通过制度调动相关人员的积极性,将工作做好。第三,加强税收征管的基础工作,严格按税法的相关规定操作,坚持一户纳税人对应一个税务代码,保证纳税登记、申报、缴纳的资料真实、及时、完整。
8、采用高新技术进行审计
【关键词】财政税收工作；问题；深化改革
一、财政税收体制改革的重要意义
财政税收体制与社会经济及社会资源合理配置具有极为密切的联系，财政税收体制是否具有合理性，能否与当前阶段的社会经济发展趋势相适应，都将对社会经济行为造成重要的影响。此外，公平合理的财政税收体制下，还能够有效的发挥规范社会行为，强化社会经济秩序管理力度的作用。而深化财政税收体制改革，不断提高财政税收体制的完善化与科学化水平，是发挥财政税收体制的积极作用的根本保障，因此具有着重要的意义。
二、财政税收工作中存在的问题
（一）工作人员的综合素质不够
在当今的社会中，走后门，掏红包现象非常严重，财政税收工作部门中有很多浑水摸鱼的人，他们没有足够的专业水平和实践能力，无法应付财政税收的繁杂的工作任务，这样的工作人员会严重影响财政税收的工作质量和工作效率。而且由于领导对财政税收工作人员的不重视，对他们工作情况的不理睬导致财政税收工作人员形成一种懒散、消极的工作态度，他们对待工作漫不经心，不负责任，这些都会严重影响工作的质量。领导对财政税收工作的不重视就导致财政收工作部门的制度的松懈，工作人员都不会严格按照规章制度来工作，这对工作氛围的影响也是非常重要的。
（二）财政税收的制度不够健全在财政税收工作的开展过程中，税收的保障和税收工作的开展都需要有更加规范的制度保障，制度的建设和发展需要相关的财政部门来保障，所以，如何做好财政税收工作，提升财政税收的质量，需要财政税收工作制度做保障。就当前我国的财政税收工作发展情况来讲，税收工作的整体制度建设还存在不健全的情况。我国财政税收的种类繁多，财政税收工作的开展过程中，整体面临的税收工作标准也会存在差异。不同的税种征收的标准不同，在这样的情况下，税收的制度也会因为不同税种，不同的纳税主体而有不同的规定。财政税收工作的发展需要严格的，规范的制度作为保障，因此，如果想要更好的规范税收工作，提升税收工作的水平，就需要在制度上下功夫，不同的税收标准和制度的合理性还是非常必要的。
（三）财政税收工作缺乏有力的监督税收工作直接关系国家财政，税收工作开展的质量如何，税收工作是否按照国家的标准和要求发展，这些都是国家发展中的重要内容。因此，在财政税收的管理过程中，为了更好地保障财政税收的监督，需要从多角度来实现。就当前情况来看，目前，我们国家在财政税收工作的监督方面做出的努力还不够，一些财政税收工作中问题的出现，很大程度上都是由于财政税收的监督力度不足，整体的财政工作开展面临的压力也会增加。此证税收监督工作出现的问题一方面表现在，当前的监督力度有限，整体的财政税收工作开展容易因监督不够而导致工作松散。另一方面，财政税收监督还需要严格的监督制度，切实的施行起来并不够严谨和规范，因此，在这样的情况之下，财政税收工作的监督做的并不够好。
三、财政税收工作的深化改革建议
（一）提高工作人员的综合素质
要想对财政税收工作进行深化改革，我们就必须提高工作人员的综合素质，首先有关部门在进行招聘的时候就应该严格按照招聘的标准进行招聘，保证被聘的工作人员都有足够的资历和能力，而不是只会靠走后门、塞红包这些小伎俩来蒙混过关，浑水摸鱼。其次，对单位的财政税收工作人员，我们应该定期对其进行专业培训，不仅培训他们足够的专业知识，而且培养他们应该有的责任感，让他们以强烈的主人翁的意识来面对工作面对每一项工作任务，有足够高的集体主义意识和责任感，将全部的热情和精力都投入到工作中去。
（二）健全财政税收制度，切实落实到位在财政税收工作的开展过程中，制度的建立健全对于财政税收工作的开展是一个重要的保障，为了更好的实现对财政税收工作的支撑，未来，在工作中，应该首先建立健全财政税收的管理制度，制度的建设应该从基本的财政税收情况入手，提升财政税收的规范标准，保障在财政税收工作中，制度化的内容更加规范全面。为了更好地实现制度的建设，国家应该在制度方面进行一些具体的改革，顺应时代的发展，针对不同的税种的征税标准和征税方式来确定征税的制度调整。建立健全征税制度，在具体的制度落实方面，应该在财政税收工作的制度落实过程中，增加考核的标准和制度，对于财政税收工作人员的工作情况进行具体的考核，这样，能够更好地规范财政税收的工作人员的工作情况，提升财政税收的整体水平。
（三）强化财政税收的监督做好财政税收的监督，就需要在财政税收工作之外进行规范的监督。为了更好地保证财政税收工作的制度推行，和财政税收资金的公开透明，未来在财政税收工作的发展过程中，需要相关部门做好对财政工作的监督，对于财政税收资金的征收过程，征收制度的推进以及征收的具体方式方式等等，都能够公开透明的施行。
三、结束语
综上所述，我国财政税收工作确实存在着一些问题，对其应采取可行的应对措施，提高财政税收工作成效。同时，各地财政税收工作部门要结合部门内的实际情况分析税收工作中的问题，做到具体问题具体分析真正促进财政税收工作成效的提高与相关改革工作的顺利展开。
参考文献：
[1]宁志杰.浅谈财政税收工作存在的问题及深化改革建议[J].中国市场，2014（11）：204204
财政学是一个较为综合的专业，尤其在本科阶段，其学习内容涉及面广，所谓广泛涉猎，视野开阔。
经济学和会计学的基本知识是财政学专业的基础内容，也是后期学习、研究财政和税收政策的必备利器。在这方面，我们会深入学习微观经济学、宏观经济学等经济学入门课程，公共经济学、公债经济学等与政府相关的经济学知识；学习财务会计学、成本会计学、审计学和税法等会计学的中级课程。这些知识是我们通向财政学知识海洋的指路明灯，不但让我们学会站在经济学的视角和维度看待这个世界，还让我们拥有解决财政学问题的武器，让我们在财政学的科研道路上披荆斩棘，手到擒来。
具备基本技能之后，面临的便是永无止境的专业知识学习了。对于这些知识，我的信条是――The more，the better。首先是税收政策问题，针对这个问题我们会学习国际税收、税收政策前沿等；其次是财政政策问题，如政府预算、公共经济学案例等。
初入大学的我，同现在大多数的高中生一样，觉得科研是一件难到无法触及，同时又遥远得不敢仰望的事情，总以一种初中生看高考的态度幻想着科研的模样。3年的大学生活却让我明白，科研不仅无处不在，还为我们提供了体现自身价值的大舞台，让我们熠熠生辉。
财政学专业高年级本科生和研究生的研究方向主要有财政理论与政策、税收理论与政策、财政货币政策协调、公共预算与财税管理以及公共财政计量分析等。一般从社会现象与国际、国内矛盾和问题切入，从政策制定和政府资金运用的角度展开研究，最终探究可以解决问题的政策建议和资金运用方式。例如，如何从政府的角度解决“黄牛党”倒卖火车票的问题，如何合理运用地方政府与中央政府的资金解决农民工子女受教育的问题等。
当然，由于财政学专业的专业课设置十分具有综合性，该专业的学生具备良好的经济学和财务管理的基础，因此，科研的方向并不限于政策问题，上市公司、民间借贷、国际经济等诸多方面的问题也都是财政学专业的学生乐于和擅长研究的方向。
一、乡镇财政税收发展模式的现状与存在的问题分析
1.乡镇财政的支出量较大
为了促进乡镇地区的经济进步，减轻农民负担，从2000年开始，我国就开始了取消农业税的试点工作，在2006年1月1日就全面取消农业税，有助于解决“三农问题”，减轻农民的压力。但是农业税的取消会影响到乡镇的财政税收，使得财政收入面临着大幅度变动，税收减少的困境。与此同时，国内的企业虽然数量大，不过发展规模小，缺乏坚实的经济实力，如果通过强化税收的力度，就会给企业造成巨大的税负重担、局限企业的成长，同时也会损害税基，导致税基急剧萎缩。当前，为了促进城镇化发展，建设社会主义新型农村，乡镇的财政部门加大了对乡镇地区基础设施的资金支持力度，例如道路建设、电力建设等，财政的专项支出不断加大。在税制改革后，乡镇地方的小税种与财政之间的收入与支出存在着较大的差距，就会影响财政收入的收支平衡。
2.组织机构不够健全
在我国，很多乡镇的组织机构都存在着一定的问题，组织机构不够健全，财政机构的岗位设置不合理，甚至是不够规范。对一些乡镇来说，还有财务人员身兼多职的现象。并且在财政收支上，还存在着不平衡的问题。特别是对一些偏远的经济不发达的地方来说，在发展乡镇经济上缺乏动力，也不具备坚实的经济基础，农产品的竞争力较弱，商品化程度低，在取消农业税后，虽然有助于减轻农民的税负重担，但是对财政税收来说，也减少了很多的收入，进一步加大乡镇财政机构的经济压力，也使得乡镇财政的组织机构不具有吸引力，无法吸引到高素质的财务人员，从而影响乡镇财政税收活动开展的成效。
3.乡镇财政管理高耗低效
当前，在乡镇财政管理中，普遍面临的一个问题就是行政费用过高，加大了财政的压力。分税制的实施，有助于缓解行政费用过高的问题，减轻财政管理层的压力。政府积极采取措施，想要解决这个问题，就从统一预算管理方式入手，想通过完善预算管理，提高预算编制的执行力度，进而来强化对财政资金的控制。采用这种方式，尽管取得了一定的效果，解决了燃眉之急，但是还是治标不治本，没有从根本上创新财政管理理念，还是采用粗放的财政管理方式，就更不利于提升乡镇财务管理的效率，发挥出财政税收收入真正的作用。一方面，乡镇管理人员的素质不高，专业水平较低，再加上财政管理制度不够健全，更加大了行政支出费用，使得管理费用居高不下；另一方面，税费的配套设施不够全面，有关的配套设施过于落后，无法满足经济发展的需要。独生子女费、医疗费等基础设施中需要的资金、环境保护的资金都在不断的增加，而财政收入支出不合理，财政收入的储备不足，并没有办法满足这些建设的需要，在一定程度上局限乡镇进一步发展的需要，限制了乡镇的发展空间。
4.乡镇财政资金的预算支出不全面
乡镇财务管理是乡镇管理中重要的组成部分，也是提高乡镇管理水平的重要手段。乡镇财务管理的范围十分广泛，像是乡镇的公共设施建设支出、对企业的资金扶持支出都包含在内。正是因为乡镇财政资金的支出项目多，资金使用范围广泛，又缺乏完善的预算管理，在进行资金预算编制计划的时候，没有办法统筹各方面的因素，就存在着预算编制不合理、不全面的现象。此外，由于乡镇的组织机构不够健全，监督力度有所弱化，对预算编制计划的审核力度不高，就容易发生随意增加预算或者是在资金使用上没有按照编制计划来进行的现象，就会加大乡镇资金使用的风险性，也不利于发挥财政税收收入的价值。
二、完善乡镇财政税收发展模式的措施
1.健全乡镇财政管理体制
健全乡镇财政管理体制，有助于为乡镇财政税收各项工作的开展提供规范的程序，也能够为财政工作的运行奠定坚实的保障。首先，针对于乡镇财政收入不平衡，当乡镇政府背负沉重的债务时，就应该采取积极的措施，来避免继续增加政府的债务重担。如果是经济比较发达的乡镇地区，就需要给予乡镇地方的管理层更多的财政自由权，有更多的财政资金扶持，将其落实到乡镇地区的经济建设上。如果是经济不发达地区，就需要引起上级部门的重视，强化对这些乡镇财政收支管理能力，指导当地的工作，提高财政人员管理的规范性和乡镇财政收入收支的控制力。其次，还需要重视乡镇会计与审计工作，提升乡镇会计核算的水平，转变审计的手段，发挥出审计的监督作用，控制财政税收资金的使用状况。同时还需要健全规范的财务报告制度，按照有关的财政税收制度开展工作，进而来提高财政管理的效率。
2.提高对管理资金的监督能力
从目前来看，税收具有固定性，税收的渠道是固定的，税收的对象也是固定的，税收税率的多少同样也满足固定性的要求。为此，要健全财政税收的发展模式，就需要从资金的收取与支出这一方面入手，强化对资金收支的监督，来提高资金的使用效率。特别是要针对于一些细致缜密的项目，需要预先编制资金的预算计划，综合考虑项目开展所需要的资金，有效避免资金的不必要流失、资金金额的不限定等問题，强化监管力度，保证财政税收资金的支出效率。
3.税收的分层次管理
我国地缘广阔，经济水平不平衡，各个省份之间的经济能力具有明显的差距，以全国各个乡镇的发展来看，经济更加不平衡、参差不齐。东部地区的乡镇经济相较于比西部地区而言要发展的好一些，税收收入较为可观，即便是同一个县区内的各个乡镇经济发展也具有很大的差别，对于山区的乡镇地区来说，税收收入往往是不尽人意的。为此，在健全乡镇的财政税收发展模式的时候，就需要因地而异，针对于经济实力较强的乡镇，可以适度的下派财政任务，放宽财政的权利，而对于经济发展过于落后的乡镇，则可以采用支持与鼓励的方式，善于利用联动的管理方法，来结合县镇的力量，共同拉动乡镇的经济。
三、结束语
通过上文的分析可知，乡镇财政税收收入对乡镇经济发展具有重要作用，同时也是国家财政税收的重要一部分。乡镇经济成长实力与城市发展有着巨大的差别，经济收入的来源比较单一，而随着新农村建设的需要，在教育与医疗事业上的投入力度加大，就会造成财政收支的不平衡，也会引发财政税收管理中的各个问题。所以就需要加强对财政税收的探究力度，完善乡镇的会计核算，提高财务人员的专业素养，规范各项工作开展的秩序，进而来提升财政税收的管理水平，促进乡镇地区经济的平稳进步。
参考文献：
[1]孙继伦.关于改进乡镇财政税收发展模式的思考[J].财经界：学术版，2016（11）：20-20.
[2]刘艳.乡镇财政税收模式研究[J].中国乡镇企业会计，2012（7）：64-64.
[3]许金峰.关于加强乡镇财政税收发展模式的思考[J].财经界：学术版，2016（9）：330-330.
[4]陈福玲.关于加强乡镇财政税收发展模式的思考[J].中国集体经济，2015（36）：84-85.
[5]王青松.乡镇财政税的模式和对策探析[J].中国乡镇企业会计，2015（1）：46-47.
关键词：营业税；增值税
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
一、营业税改征增值税的含义
所谓营业税改征增值税，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。在2012年7月31日开始到目前为止的营业税改征增值税试点工作中，主要是把原来缴纳营业税的交通运输业、部分现代服务业、铁路运输和邮政业改为征收增值税。
二、营业税改征增值税的必要性
随着社会经济的发展，营业税与增值税并存的税收体制使得企业与民众税收负担过重的矛盾日益突出，已经妨碍我国产业转型及企业技术进步，两税并存的弊端愈加凸显：
一是从理论层面讲，货物和劳务税制中增值税与营业税并存存在缺陷，不符合最优税制要求。营业税会使得某行业上中下游间联合程度的松紧直接影响该行业整体流转税负担的高低，不利于税收中性，有损经济效率；增值税与营业税的并存，使得税制更加复杂，营业税较增值税税率优惠与减免条款多，也不符合现代税制简化要求，有损征管效率；增值税涉及劳务项目不多，对具有营业税应税行业的劳动者不公，破坏税收的公平性。
二是从税收征管实践层面讲，两税并存增加政府征税成本与社会纳税成本。混合销售行为的税基及兼营行为的税基难区分、定量，营业税发票主管权限集中在省级，较难纳入全国税控联网，相对于增值税的科技防伪能力差，对发票制假贩假、虚开代开的行为管理难度较大，皆造成政府征管成本增加；增值税纳税人不能从营业税纳税人处取得进项税额抵扣凭证，营业税纳税人也无法抵扣购进增值税应税货物和劳务的进项税额，增值税抵扣链条断裂，增加社会纳税成本。
三是从促进产业发展层面将，两税并存不利于我国三大产业均衡稳步发展。营业税固有的重复征税矛盾会加大第三产业的税负不公，导致服务业企业税负过高，阻碍专业化分工；增值税链条不完整，不利于第二产业企业的分工细化，还会挤压第三产业的生存空间；第三产业征收营业税，制约我国产品和劳务的国际竞争力，限制了国内服务产业向国外市场的扩张。
三、营业税改征增值税的积极意义
一是在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。
二是在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。
三是在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。
四是在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。
五是在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。
四、营业税改征增值税对企业及地方经济的影响
（一）对试点范围内企业的影响
1.对于交通运输业企业来说，税负明显增加，主要由于税率由原来营业税的3%增加到增值税11%，据估算，可抵扣的不含税购进金额占营业收入的40.64%以上，改征增值税后的税负方能低于改征前征收营业税的税负。而交通运输业可抵扣的进项税额较少，导致改征后税负增加，甚者税负增幅可高出一倍，税负的增加势必挤压企业利润，给交通运输业企业带来税收成本和竞争上的压力，影响行业发展。
2.对于部分现代服务业来讲，绝大部分企业税负是降低的。虽然税率增加到增值税6%，但增加了可抵扣的进项税额，而现代服务业的进项成本较大，抵扣进项税额后，税负降低，企业利润得到提高，无疑是对企业产生了积极影响。
（二）对地方经济和财政收入的影响
1.易导致税源流失。在推广营业税改征增值税的过程中，必然要面对税源流失的问题。在试点地区，纳税人已经习惯了营业税的征收模式，马上改为增值税后会令部分企业觉得不适应，担心缴纳增值税会使自身税负增加，抵扣复杂，利润减少，有向非试点地区转移的可能。这将对地方经济发展产生一定的影响。
2.营业税占一般预算收入的比重较大，地方财政收入对营业税的依赖程度很高。试点方案中明确收入归属仍保持中央和试点地区税收分配关系不变，对原归属试点地区的营业税，改征增值税后收入仍归属试点地区，这无疑有利于调动地方政府的积极性，有助于税制改革的稳步推进。 但现行体制中，增值税收入在中央和地方按75：25的增值税收入分享变得更加复杂，且不是永久之计。如果过渡期后，恢复原来增值税收入中央与地方的分享比例，对地方财政收入会产生一定影响。
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.
[2]财政部.国家税务总局关于印发《关于在北京等8省市开展交通运输业和部门现代服务业营业税改征增值税试点的通知》.
企业取得的无形资产，除享受税收优惠政策的内部自行开发的无形资产有特殊的规定外，其他渠道取得的无形资产，其初始账面成本与计税基础计算一致，因此不对企业所得税产生影响。享受税收优惠政策的内部自行开发的无形资产在税法上有哪些特殊的规定呢？税法中规定企业为开发“三新”即，新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，加成抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。如表1所示：
从上述规定可见，享受税收优惠政策的内部开发的无形资产对企业所得税的影响主要源于税收政策的加计扣除而产生的差异。但该差异不会因时间的推移而消失，不形成“递延所得税资产”，但影响当期应交纳的所得税的计算。
［例1］2011年1月，甲公司为开发新技术，发生研究开发支出计80 000元，其中研究阶段支出20000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为10000元，符合资本化条件后发生的支出为50000元。该企业开发形成的无形资产在2011年10月1日达到预定用途。甲企业对该新技术采用直线法，按10年摊销。无残值。假设甲企业2011年的利润总额为80000元，无其他的纳税调整事项，适用的所得税税率为25％。该新技术无减值迹象。要求计算甲企业2011年所得税会计处理。
分析：
（1）2011年末计入“管理费用”中的费用化支出= 20000+10000
=30000（元）；
（2）2011年末准予扣除的费用化支出=30000×150%=45000（元）；
（3）2011年末内部研发无形资产摊销的金额=50000/10×3/12=1250（元）；
（4）2011年末内部研发无形资产账面净值=50000-1250=48750
（元）；
（5）2011年末内部研发无形资产准予扣除的摊销金额=1250×150%=1875（元）；
（6）2011年末内部研发无形资产的计税基础=48750×150%=73125（元）；
（7）内部研发无形资产的可抵扣暂时性差异 = 73125 - 48750 =
2375（元），内部研发无形资产形成的暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，所以递延所得税资产为0；（8）内部研发无形资产的永久性差异=（45000-30000）+（1875-4250）=15625（元）； （9）2011年应交所得税=（80000-15625）×25％=16093.75（元）。
综上分析，甲企业2011年的所得税会计处理为：
借：所得税费用 16093.75
贷：应交税费――应交所得税 16093.75
二、无形资产后续计量对企业所得税的影响
无形资产后续计量对企业所得税的影响主要来源于无形资产的账面价值与其计税基础之间的差异。无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取均会产生暂时性差异。暂时性差异的形成如表2所示：
［例2］乙企业2011年1月1日取得一项无形资产，原值1000万元，企业根据各方情况判断该无形资产的使用寿命不确定，假定税收规定该无形资产使用年限10年，摊销金额允许税前扣除。年末，对该无形资产进行测试未发生减值。假设乙企业2011年的利润总额为20000万元，无其他的纳税调整事项，期初递延所得税负债为0，适用的所得税税率为25％。要求做出乙企业2011年的所得税会计处理（金额用万元表示）。
分析：
（1）2011年该无形资产账面价值=1000（万元）；
（2）2011年该无形资产的计税基础=1000-1000/10=900（万元）；
（3）2011年该无形资产产生的应纳税暂时性差异=1000-900=
100（万元）；
（4）2011年该无形资产产生的递延所得税负债=100（万元）；
（5）2011年应交所得税=（20000-100）×25%=4975（万元）；
综上分析，乙企业2011年的所得税会计处理为：
借：所得税费用 5000
贷：应交税费――应交所得税 4975
递延所得税负债 25
［例3］丙企业2011年1月1日取得一项无形资产，原值1600万元。会计和计税上均对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。假定丙企业2011年税前利润总额均为3 000万元，未发生其他纳税调整事项，期初递延所得税资产为0，适用的所得税税率为25％。要求计算2011年的所得税会计处理（金额以万元表示）。
分析：
（1）2011年该无形资产账面价值=1400（万元）；
（2）2011年该无形资产的计税基础=1600-1600/10=1440（万元）；
（3）2011年该无形资产产生的可抵扣暂时性差异=1440-1400
40（万元）；
（4）2011年该无形资产产生的递延所得税资产=40（万元）；
（5）2011年应交所得税=（3000+40）×25%=760（万元）；
综上分析，丙企业2011年的所得税会计处理为：
借：所得税费用 750
递延所得税资产 10
贷：应交税费――应交所得税 760
参考文献：
［1］财政部会计司：《企业会计准则解释（2006）》，人民出版社2007年版。
「关键词财政学；学科基础；课程体系
一、财政学的学科基础
纵观财政学科发展历史，我们不难发现一个明显特点，就是其他学科向财政领域渗透，即移植其他学科原理和方法研究财政问题和解释财政现象，为现代财政学的建立和发展奠定了坚实而宽广的学科理论基础，使财政学演变成为一门融经济学、政治学、管理学、法学以及社会学于一体的交叉学科。
1、财政学的经济学基础
财政学是经济学的一个分支，这就决定了从经济学的角度、运用经济学方法研究财政问题，是当代财政学的主流。首先，从西方财政学科的发展演变历史考察不难发现，财政学与经济学具有无法割裂的天然联系。
从亚当?斯密将财政学发展为一门学科以来一直到1892年巴斯塔布尔（Basbr.C.F.）出版《公共财政学》期间，财政思想和财政理论均是在经济学著作中予以阐述。在经历单独冠以“公共财政学”之名的阶段后，以1959年马斯格雷夫（Musgrave.R.A）《公共财政学理论：公共经济研究》一书的出版为标志，财政学再次与经济学融合发展为公共经济学，进一步突显财政学研究的经济学基础。正是由于这种演变，促成了财政学科研究在随后20多年中的壮大与繁荣[1].其次，从财政学的研究任务看，财政学与经济学的研究主题具有高度的一致性。根据西方理论对财政产生原因的解释，政府主要是为提供公共产品而存在，财政学研究的是政府（公共）资源的配置问题，作为分析市场资源配置问题的逻辑与范式同样可以在财政领域运用，构成公共产品的生产、提供以及费用分摊的理论基础。因此，公共产品理论的提出与完善，成为联系和沟通财政学与经济学的主要桥梁。将经济学分析方法运用于财政学科领域有着悠久的历史，许多杰出的经济学家都有这方面的研究成果，大大促进了财政学科的独立与成熟，如李嘉图（Ricardo，1817）的公债效应分析；古诺（Cournot，1838）的不完全竞争市场下的税收归宿分析；埃奇沃斯（Edgeworth，1925）的关于税收对生产企业的效应分析；拉姆齐（Ramsey，1927）的最优商品课税理论；莫里斯（Mirrlees，1971）的最优所得课税理论等等。[2]
2、财政学的政治学基础
现代财政学在具有经济学基础的同时还具有政治学基础。首先，财政学与政治学研究的行为主体具有一致性。政治学以国家或政府机构为中心进行研究，而财政是以国家或政府为主体的分配活动，因此政治学的理论与观点，尤其是政治学上的国家理论或政府理论会直接渗透到财政学研究中来。在财政学著作中，有些直接冠以《政府经济学》来体现财政学与政治学之间的密切关系。在西方财政学中，一直存在着将财政学与政治学相联系的倾向，西方经济学家道尔顿在其《公共财政学原理》一书中更是开宗明义地指出，财政学是界于经济学与政治学之间的一门学科。[3]其次，财政决策过程需要通过政治决策机制来完成。财政所研究的公共资源配置依赖于政治过程，政治决策机制与方法的差异对配置效率具有重要影响，因此财政收支活动与过程同时又是政治活动与过程。随着1960年布坎南（Buchanan.J.M）《公共财政学：教科书导论》的出版和公共选择理论的兴起，为政治学建立了与经济学相同的分析基础，使得经济学分析范式成功地拓展到政治领域，以经济学为纽带将财政学研究与政治学研究打通。公共选择理论的政党理论、官僚理论、投票理论在财政学中的运用，开辟了从完善政治决策机制的角度来提高公共资源配置效率的新领域，使经济学、财政学和政治学更为有机的结合起来，便于我们从经济学和政治学两个层面共同研究财政问题。
3、财政学的管理学基础
财政从来都是同国家或政府的职能连在一起的，财政收支活动的目标就是要有效实现国家或政府的社会经济管理职能，从这种意义上说，财政可以界定为政府的一种经济管理活动。从经济学角度考察财政，主要侧重于财政运行规律的分析和揭示；从管理学角度考察财政，则侧重于财政管理机制的构造和操作，两者具有内在统一性。当今世界，传统意义上的公共管理或称公共行政已经或正在为“新公共管理”所取代。按照“新公共管理”理论所谓“产业型政府”的解释，政府部门实质上是一个特殊产业部门。因此，财政问题不仅是经济学和政治学问题，同样是管理学问题。[4]基于新公共管理理论，吸收管理学的合理内核是构建合理的财政机制、提高财政管理水平的必然要求。财政管理归结为一系列的制度安排，通过这种制度安排构筑利害相关主体的约束与制衡机制、规范财政经济运行过程中的各种权利配置关系和利益分配关系，通过吸收企业治理理论来谋求财政的科学控制。从管理学角度出发，按照管理学的范式，将管理学中的制度、行为、组织和决策理论引入财政学来研究财政，必然会使财政学的学术基础得到进一步夯实。
4、财政学的社会学基础
财政制度运行于特定的社会环境之中，社会文化制度会通过财政行为主体对财政运行产生重要的乃至决定性影响。自德国宗教社会学家马克思?韦伯提出其“韦伯命题”以来，人们越来越重视一国社会文化环境在经济发展中的地位与作用，透过经济现象去探究隐藏其背后的社会文化根源日益成为人们洞察经济问题的新视角。社会文化环境对经济主体行为的影响，一方面是通过影响经济主体的价值观念进而影响其行为取向与方式，从而发挥其对经济主体行为的导向功能与约束功能，进而使制定出的政策带有较为浓厚的伦理色彩；另一方面，根源于社会文化传统的非正式规则对约束、规制与调整人们行为起重要作用，其对正式规则的作用发挥将产生积极或消极的影响。事实上，就是在同种经济运行机制（如市场机制）下，由文化传统所决定的非正式规则的差异，会在经济运行机制层面上得到反映，呈现不同特点，最终体现出制度效率的差异。由此我们不难理解，为什么同种制度在不同国度有着不同的运行状况和运行结果，为什么一项制度在具体运行中会出现偏差，为什么我们不能完全照搬产生于西方社会环境下的某些做法。因此，我们研究财政现象与问题时不能忽略社会文化环境的客观影响，否则，会使现实财政制度流于形式抑或趋于无效。
在经过几个世纪的学科日益分化的历程之后，人们已经开始强调学科之间的互相融合，甚至出现了学科综合的趋势。[4]财政学科的综合性要求我们对财政学科中一些重大或重要问题必须结合有关学科进行交叉研究，将财政学建立在一个宽广而坚实的学科基础之上，并体现于财政学的课程体系设计之中，这样才能达到“厚基础、宽口径”的财政人才培养目标。
二、财政学课程设置存在的主要问题
1、目前课程设置难以完全体现财政学的多学科基础
为了满足我国财政学科发展与财政人才培养的需要，许多院校对财政学的课程体系进行了优化调整，一个明显的特征就是增加了经济学基础课程，但仍然存在缺陷。首先，财政专业主要学习的经济基础课程是《西方经济学（初级）》，很少开设中级（或高级）《微（宏）观经济学》课程，而其中的经济理论或分析方法正是许多财政问题分析所必备的，如税收效应中的收入效应和替代效应分析、最优税制设计等。由于这方面知识的缺乏，大大降低了财政专业学生的分析能力。其次，随着数学在经济分析中的广泛运用，数学分析方法日益成为财政领域的一个重要工具，基本的数理经济学和计量经济学知识对于财政专业学生是不可缺少的。但在目前的财政课程体系中，许多学校将《计量经济学》仅作为选修课程开设，《数理经济学》更是一个空白，导致学生对数学公式与推理只知数学含义而不知经济含义，遇到财政专业课程中的数学分析内容，则以囫囵吞枣的方式死记结论，知其然而不知其所以然。最后，财政学的管理学基础、政治学基础以及社会学基础未能有效的通过相关的课程设置体现出来，财政专业学生的分析视角过于单一，对财政现象与问题的理解难以深入，就财政论财政的现象没有得到改观。[5][6]尤其是社会学知识的缺乏，使得学生无法准确理解中国财政制度的本土化要求，死搬硬套西方理论分析财政现实问题的现象较为普遍。
2、学科基础课程与专业课程的结构、专业课程内部结构不够合理
撇开公共基础课不论，在财政学科基础课程和专业课程的结构方面，存在较为严重的“头重脚轻”现象，即学科基础课程偏少而专业课程偏多，其直接反映出财政专业的口径较窄而专业性过强，导致财政专业人才培养的市场适应性偏低；在专业课程内部结构方面，由于课程门数过多，过分强调单项课程结构完整，导致各门课程大而全、小而全，在不同课程名义下讲授相近的内容，内容交叉重复，知识容量狭小。[7][8]如《税收与实务》、《中国税制》、《税务管理》、《税务稽查》和《税务会计》等课程相互之间都存在着比较严重的直接重复，极大地降低了教学效率。
3、财政实验课程相对贫乏
财政学科是实践性较强的学科，实践应用能力培养是财政人才培养的重要目标之一。在财政学教学过程中，无论是税收和税收管理知识，还是政府预算管理和预算会计知识，基本上全部依赖传统的“空对空”的课堂讲授方式，既给教师授课带来困难，同时也无法激发学生的学习兴趣，可谓是事倍功半，不仅效率低下，而且无益于提高学生的实践应用能力。
三、财政学课程体系建设的建议
1、优化财政学课程体系结构
财政学课程体系结构的优化应从这么几个方面入手：第一，加大学科基础课程的数量比例和课时比例，充分体现财政学的多学科相融合的发展趋势。增加经济学理论课程的门数和教学课时，如加大《计量经济学》的课时量，增设《中级微（宏）观经济学》（针对本科层次）或《高级微（宏）观经济学》（针对硕士、博士层次），同时将反映政治学、管理学、社会学基本理论的课程纳入学科基础课程体系当中，在选修课程中扩大反映上述学科理论发展以及分析方法创新的课程，如《制度经济学》、《信息经济学》等。第二，适当压缩财政专业课程门数或教学课时，或者将某些课程从必修课降格至选修课，为学科基础课的教学留出课时空间。如取消《税务会计课程》，将《公债管理学》、《税收与实务》《比较税收学》等课程作为选修课开设。第三，新设部分财政实验课程或从现有课堂教学课时中划出部分课时进行实验教学。
2、整合现有财政学科各专业课之间的内容
在维持财政主干专业课程基础上，对部分专业课程进行归并整合，避免单项课程内容交叉重复，扩大知识容量，节约教学时间，提高授课效率。[7]如《税务管理》与《税务》可以合而为一，称为《税务管理与》；《国家预算》与《预算会计》联系紧密，部分内容存在较大程度的重复，建议合二为一，改造为《国家预算与核算》课程；《财税专题讲座》则改造为《财经专题讲座》以扩大其适用范围和突出课程内容的一般性与实践性，等等。新晨
3、加强相关课程内容讲授的协调与分工
在财政专业教材的编写中，为了保证内容体系的完整性，内容的重复与交叉在所难免，因此需要我们就相关内容在讲授过程中予以协调与分工。这样做的优点除了可以尽可能避免授课内容的重复之外，还可以确保学生接受知识的逻辑顺序以及连贯性，同时使各科课程的教学重点更为明确。在这方面，可以依据理论与制度两大模块来对教学内容进行分工。[9]在理论部分，授课的重点应该是基础理论的传授和分析思维与分析方法的训练；在制度部分，则应该将重点置于分析方法的运用和具体问题的解决。如对于《财政学》中的“国家预算”部分，只着重讲述预算的一般理论与分析方法，而对于预算的具体做法、存在的问题以及解决方案可以不加介绍，留待《国家预算管理》中进行讲述，遵循从一般到具体的认知规律。
「参考文献
[1]张馨美英财政学内容体系之演变特点[J]财政研究，1996，（3）：20-25.
[2]加雷斯?D?迈尔斯公共经济学[M]北京：中国人民大学出版社，2001.
安徽大学，合肥230601
内容提要：本文运用文献计量法和词频统计法对CNKI收录的152篇论文进行了统计分析，评估了我国财政支出绩效评价的研究现状。结果表明，中国财政支出绩效评价研究呈现出研究起步较晚、研究群体相对集中、研究主题比较突出、基础研究比例偏高、定量分析方法运用较少和研究资助力度不够等几个特点。为此，本文建议研究者、研究机构、学术期刊和政府共同协作，进一步提高中国财政支出绩效评价的研究质量。
关键词 ：财政支出绩效评价文献计量
中图分类号：F812.4 文献标识码：A文章编号：1672-9544(2015)06-0036-05
近年来，随着财政部门预算、国库集中收付和政府采购制度改革的逐步深化，公共财政资金使用效率问题得到全社会的关注，人们在反思公共财政资金使用效率低下、损失浪费问题严重的同时，更加关注对公共财政资金的绩效管理。强化绩效、科学理财逐步成为财政支出绩效评价的指导思想。学术界对于财政支出绩效评价的研究能够为财政部门提供决策参考，反过来，对代表性期刊学术论文研究质量的评估能够从整体上把握我国财政支出绩效评价的理论研究水平。运用文献计量方法、词频统计法吸SPSS软件对CNKI(中国知网)收录的2000年-2015年中国财政支出绩效评价学术论文进行综合评价，总结研究特点，提出改进建议，实现本次研究的目的，为财政决策部门提供理论和数据参考。
一、确定评价样本
为了有效评价中国财政支出绩效评价研究现状，选择CNKI收录的2000年-2014年“财政支出绩效评价”研究论文作为评价样本，分四步确定评价样本。第一步，初步搜索。在CNKI数据库中，以“财政支出绩效评价”为主题搜索显示，期刊论文732篇、博硕士论文260篇；以“财政支出绩效评价”为
关键词 的论文25篇、博硕士论文4篇；以“财政支出绩效评价”为篇名的期刊论文13667篇；博硕士论文127篇。第二步，进一步筛选。对上述论文进一步分析发现，50%以上的论文与财政支出绩效评价研究主题相关性不大，不能为评价目标服务，予以剔除。第三步，以“主题”为检索项，以“财政支出绩效评价”为检索词，以相关度或时间为序，按照精确匹配的原则，检索2000年-2014年间，CNKI收录的“财政支出绩效评价”研究论文（截止时间2015年1月3日）。结果显示，中文核心期刊和CSsci期刊共计152篇论文。
第四步，下载152篇财政支出绩效评价研究论文，建立财政支出绩效评价研究评价数据库，以此为评价样本，运用词频统计法、文献计量分析法和EXCEL等统计软件进行统计、分析和综合评价。
二、数据分析与评价
（一）研究时间评价
图1给出了2000年-2014年中国财政支出绩效评价数量情况。可以看到，中国财政支出绩效评价研究的数量在逐年增加。2005年到2007年之间增长迅速，且在2013年达到顶峰，今后，财政支出绩效评价仍将是一个研究热点，将会有大量的研究论文出现。
2作者学术地位。统计结果显示（表2），研究生占19.35%，初级或中级研究人员比例为26.61%，副教授为6.450/0，教授仅为3.22%，此外，44.35%的作者没有标明学术地位，这与部分期刊对作者学术地位标注的要求不尽一致有关。上述统计表明中国财篇。与其他相关研究相比，山东大学汪全胜教授对中国立法后评估的研究系统性较强，自2007年国家社会科学基金项目“立法后评估研究”获得立项以来，在17个不同的重要期刊发表17篇立法后评估研究论文，占所有重要期刊立法后评估论文的12.14%，系统深入的理论研究为中国立法后评估实践提供决策参考。可见，对中国财政支出绩效评价的研究中，单个作者发文量偏低，研究系统
（二）研究者评价
l作者单位。高等院校和政府部门的作者是主体，占57.24%，而企事业单位和独立的研究所、研究中心的作者比例仅为2.63%，如表l所示。高校作者中，上海财经大学9篇，占14.52%；西安交通大学5篇，占8.06%；上海师范大学4篇，占6.45%；中央财经大学、武汉理工大学、河北农业大学、山东财经大学、南京大学各3篇，各占4.84%；长安大学、中南财经政法大学、东北财经大学、中国人民大学等各2篇，各占3.23%；其他学校7篇，占11.29%。这与中国立法后评估和中国低碳经济研究情况大不相同。政支出绩效评价的研究人员更加年轻化，中级和副高职称人员成为研究的中坚力量。
3．作者数量。统计显示，人均超过两篇的作者有l6位，共发表了34篇论文，占总数的22.37%，其他118位作者人均1性不强，对财政支出绩效评价相关问题的探讨不够深入。
（三）研究主题评价
1．学科方向。统计显示，152篇样本论文的学科方向包括财政与税收、高等教育、宏观经济管理与可持续发展、会计与审计、职业教育与教育管理、农业支出、环境科学与资源利用、基础设施投入、行政管理、水利水电、林业财政、医药卫生、中等教育、金融、交通运输等，其中财政与税收方向的研究论文119篇，占78.3%，其他研究方向的论文只占21.7a/o。由此表明中国财政支出绩效评价研究主题鲜明，研究人员专业性较强。
2．
关键词 。通过对论文
关键词 的统计发现，财政支出带来的效率、效益和效果，为了科学评价财政支出绩效而进行一系列的相关研究。事实上，财政支出绩效评价理论、方法依然没有形成体系，研究人员对财政支出绩效评价存在的问题的关注不够，这方面的论文只占1.28%，很显然，需要进一步加强对财政支出绩效评价存在问题的研究，提出针对性的改进措施，实现绩效审计目标。
（四）研究阶段评价
1．研究层次。统计显示，财政支出绩效评价主要集中在基础研究，达65.79%，职业指导的论文也达到17.11%，政策研究达到9.87%，对技术指导和相关应用的研究论文比例偏低，仅占2%，如表5所示。可见，财政支出绩效研究还处于理论基础研究阶段，缺少深入的技术性的指导和应用研究，在这49.35%的论文围绕“绩效评价”，“财政支出”展开研究，其他研究主题体现为“指标体系”、“改革”、“数据”、“管理”、“评价”等。表明财政支出绩效评价研究主题突出，
关键词 出现频次超过两次的如表4所示。
由此可以看出研究人员关注的重点在于各项方面有待提高。
2．论文级别。对刊发样本论文的期刊进行统计显示，载人北大核心和中文核心期刊的论文总计78篇，占评价样本的70.27%，载人CSSCI期刊中的论文数量有33篇，占29.73%。核心期刊发表的财政支出绩效评价论文分布情况如表6所示。
可以看出，中国财政支出绩效评价研究论文主要刊发在财经、税收、会计类核心期刊上，尤以《中国财政》发文量最多，《财会通讯》、《财政研究》等期刊紧随其后，财政支出绩效评价研究论文受到高级别期刊的青睐，进一步表明关注财政支出绩效评价问题具有一定的研究价值。从CNKI收录的所有财政支出绩效评价的论文来看，按照研究主题分类计算，152篇样本论文只占财政支出绩效评价论文的15.32qo；若按篇名计算，样本论文只占l.lOl%，核心论文和权威论文数量偏少，因而，进一步提高论文质量，在高级别期刊是必然趋势。
（五）研究技术评价
对研究方法的统计显示，中国财政支出绩效评价采用的研究方法主要是非经验主义方法，超过50%的研究是案例举要与统计调查，注重实证分析。研究方法选择上，学者们倾向于使用定性方法进行评价，定量方法使用较少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出现了8次，AHP法出现了6次，成本效益分析方法出现了14次，模糊综合评价法也被使用过2次，总体上，定量评价方法使用比例不高。
对国外文献的跟踪情况统计显示，152篇样本论文中，中文
参考文献累计出现386次，占评价样本的87.73%，英文
参考文献累计出现54次，占样本论文的12.275。由此可见，学术界在进行财政绩效评价的研究时，主要参考国内的研究成果，极少数是国外实践与成果。因而，借鉴国际文献与实践经验，开展理论对话，提高研究水平是今后需要加强的工作。
统计中也发现，由于作者写作手法和期刊对
参考文献标注要求不统一，导致部分论文没有标注
参考文献，使得样本论文的
参考文献总数量偏少，不符合学术研究规范和基本要求，这也需要研究者和期刊在今后的研究和论文审稿中加以重视。
(六）研究资助力度评价
统计结果显示，高达88.82%的有关财政支出绩效评价的研究是没有受到基金资助的，国家级基金和地方政府基金的资助较少，仅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相关研究还没有受到很多的政策和资金的扶持，与处于基础研究阶段的评价相呼应。
三、研究结论及建议
（一）研究结论
通过上文的统计和分析，可以总结出中国财政支出绩效评价研究呈现以下几个特点：
1中国财政支出绩效评价研究起步较晚，但发表的重要论文数量逐年攀升。在全面建成小康社会进程中，公共财政仍将发挥巨大的推动力，对财政支出绩效评价的研究会成为一个重要的热点课题。
2．研究群体相对集中。高校和科研院所的研究人员成为中国财政支出研究的主力军，财经类院校对财政绩效问题的关注要高于其他综合性的高校，如样本论文中，上海财经大学就有9篇。同时，研究者主要是具有研究生学历和中级职称的研究人员，中级职称和副高职称人员将是今后中国财政支出绩效评价研究的主力。
3．研究主题比较突出。研究人员学科方向以财政与税收为主，体现出研究者专业性较强的特征。同时，49.35%的论文围绕“绩效评价”，“财政支出”展开研究，其他研究主题包括指标体系、改革、数据、管理、评价等，表明财政支出绩效评价研究主题突出。
4．基础研究比例偏高。65.79%的论文都是基础性研究，研究者关注研究对象本身的问题，没有进一步的挖掘研究对象深层次的问题。并且，基础性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊发表的比例偏低，还没有形成一系列的高质量的研究成果，供政府部门决策参考。
5定量分析方法运用较少。90%的研究注重定性分析，这和65.79%的研究以基础性研究有关，财政支出绩效评价中定量分析具有较大的空间。
6．研究资助力度不够。大部分的研究缺乏基金的资助，也是导致研究成果质量偏低的原因之一。长期以来，我国基础性研究的资助力度不够，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建议
综上所述，中国财政支出绩效评价整体上还处在初级阶段，对于进一步提高中国财政支出绩效评价研究质量，建议加强如下几个方面的工作：
1．研究者方面。首先鉴于中国财政支出绩效评价研究者结构不均衡，教授、副教授参与研究的比例偏低的现状，需要进一步优化研究人员结构，鼓励正高和副高职称的教师和研究员组建研究团队，参与财政绩效评价的研究。其次，财政、税收机关工作人员对财政支出结构和规模比较了解，能够结合工作实践，对财政支出绩效评价提供指导，因而，政府机构和事业单位财税工作人员是今后优化研究群体结构需要考虑的对象。第三，财政支出绩效评价属于财政学和技术经济学交叉领域，对财政支出规模及结构、财政支出实施过程和实施绩效的评估属于中评估和后评估，需要结合技术经济学的评价方法、评价工具和模型进行定量评价，因而需要研究者掌握一定的定量评价方法，为财政支出绩效评价奠定理论基础。
2．研究机构方面。首先，各研究机构应主动加入财政支出绩效评价的研究中来，并且要明确各自责任和研究主题。确立各自的核心研究主题，组建理论功底扎实、创新能力较强的科研团队，围绕核心主题开展针对性研究，以高质量的专著、权威论文、研究报告申请项目结题，为继续申请新项目或新课题做准备。其次，需要研究机构建立一套对于该方面研究切实可行的科研绩效评价体系，以评价研究机构内研究人员的科研绩效水平。第三，还要注重与相关专业领域专家的交流与学术研讨，相互学习，以达到提高整体研究水平的目的。
