发布时间：2023-12-05 09:57:22
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的内部审计和绩效管理结合样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：内部控制；绩效管理；关系；建议
中图分类号：F270.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）012-0-01
一、绩效管理与内控制度关系
绩效管理指“企业管理者采用一定的方法和制度以保证企业及其子系统（部门、流程、工作团队和员工个人）的绩效成果能够与企业的战略目标保持一致，并促M企业战略目标实现的过程，是管理者与员工之间在目标与如何实现目标上所达成共识的过程，也是增强员工成功地达到目标的能力的管理方法以及促进员工取得优异绩效的管理过程”。
在公司管理规划层面将制定的经营目标指标进行分析、分解、下达，并进行及时、有效的跟踪和调查，从而不仅明确了公司的考核指标，而且也明确了公司内部各部门，员工的分解指标。通过将年度指标分解，充分体现出了公司的战略指标，因此员工可以清楚的了解公司战略的重点，有了明确的目标，也调动起工作的积极性，提高了工作效率及团队合作效益。在单位内部，员工薪酬调整或是职位变更都与绩效考核的结果相联系，从而对于激发员工工作潜能，鞭策员工起到正面的作用。与此同时，绩效管理所倡导的公平、公正、积极主动的企业文化逐步扎根下来，与绩效管理内容相关联的管理机制，渐渐的已形成和完善。
绩效管理主要存在以下几个问题：绩效管理没有与企业目标相结合而流于形式；绩效管理在执行过程中缺乏监督和控制；绩效管理的方案没有严格被执行；其结果缺乏考核；在公司内部管理层与基层员工之间没有进行及时有效的沟通等。建立良好的内控制度可以有效地改善绩效管理的现状。
内部控制制度几乎是与企业组织同时产生的，企业要开展经营管理活动，必须首先做好内部管理控制工作，但内部控制概念的提出经历了由 “内部牵制”逐步演进到“内部控制”的过程。根据我国《基本规范》的定义，所谓内部控制即“是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”随着社会经济发展，内部控制的内容不断丰富，逐渐演变为内部控制结构。按照不同的内部控制目的，可以将内部控制分为会计控制和管理控制。其中会计控制是指“为了保证企业财产物资的安全和会计信息的真实、完整，以及财务活动的合法合规等相关的控制”。管理控制是指“针对保证经营方针、决策贯彻、促进经营目标的实现的有关控制”。有效地实施内部控制可以在完善公司治理结构，有效绩效管理，规范管理层权力等方面取得长足进步。
二、内控制度与绩效管理改进建议
在竞争日趋激烈的市场经济环境中，企业要保持市场控制力，得到持续的发展，就要适应周围环境的快速变化，把内控制度和绩效管理这两者结合起来。一方面，将极大的促进绩效管理工作持续改善，更好地服务于公司战略目标的完成，另一方面，也有助于激发员工工作潜能，实现其自身价值。
（一）以公司战略目标为中心
企业的日常运行以实现公司的战略目标为中心。构建内部控制制度即在公司内制定一系列规章制度和措施方法，从而为企业日常生产经营管理活动提供保障，内控注重的是程序化的制度设计和在执行过程中的约束和控制，对公司内相关人员施加外部压力，属于“他律”的管理方式；绩效管理则强调员工绩效的考核、评价与激励，进而培养出良好的企业竞争文化环境，增强企业活力，有利于企业长足发展，增强企业整体实力。它注重如何调动员工的工作热情和积极性，强调的是“自律”。将两者结合起来，会弥补各自原有的不足，促进其共同发展。
（二）将两项制度纳入企业文化建设之中
首先，需要在企业内部形成较强的团队精神，才能发挥出整体优势。其次，可以借鉴我国传统文化中“以人为本”的思想，重视管理层与基层员工之间的交流与沟通，减少不必要的误解，以及管理者之间的意见分歧，从而有助于管理思想的传播与执行。再次，把充分发挥每一个个人的的主观能动性与协调各种关系结合起来，形成良好的人际关系环境，在健康、有序、和谐的环境中，才能保障内控制度和绩效管理工作的有效实施。最后，在完善公司治理结构和董事会职能，强化企业内部审计，制定计划及组织实施方面，要始终坚持企业的文化理念。
（三）将内控制度执行与绩效考核指标结合
在具体制定绩效考核指标的时候应考虑到执行内控制度的情况，可以对内控制度业务流程的执行效果有量化的评价，并将其与对应部门的绩效计划联系起来，一起纳入到绩效考核范围之中。同时在设计内部控制流程的时候，要考虑到绩效管理工作的环节，将内控制度与绩效管理相关关节点的设置结合起来，从而有利于绩效管理工作高效地施行，以内部控制制度所具有的规范性和强制性来确保绩效管理目标的完成。内部控制尤其是强化内部审计对提高内控及企业绩效的有效性具有巨大作用。如建立起完备的内部审计体系以监督内控制度是否得到了有效的执行，并及时地把检查结果反馈给相关部门。
综上，内控制度和绩效管理工作越来越受到国内外理论界和实践界的重视，建立健全内部控制制度，将为达到提高绩效管理有效性的目的做出巨大贡献。将二者结合起来，才能确保企业的经营运作有序、科学、高效，有效地提高经济效益和企业价值。
参考文献：
1.独立性。
绩效考核作为内部控制五要素之一———控制活动的组成部分，是一项系统工程，涉及公司的发展规划、战略目标体系及其目标责任体系、指标评价体系、评价标准、评价内容及评价方法等，其核心是促进企业管理水平的提高及综合实力的增强，其实质是使员工个人的能力得到提升，并确保人尽其才，使人力资源的作用发挥到极致。内部审计是企业内部建立的一种独立的评价活动，作为一项监督评价机制，是公司治理中不可或缺的组成部分。内部审计的目的是协助企业的管理成员有效地履行他们的职责。为了保持独立性，内部审计不参与任何经营管理工作。
2.二者的关联度。
第一，二者总体目标相同。绩效考核已经从单纯对财务指标的衡量而逐渐发展为一个业绩评价的体系。评价方法着重于从长远的眼光看企业的发展，从而进行业绩的考核。第二，二者评价范围相似，但各有侧重点。绩效考核一般从工作业绩、工作能力、工作态度等几个方面对企业、部门或员工进行评价，内部审计主要侧重关注内部控制的有效性，对这几个方面都有所涉猎，但不是直接对这几个方面进行评价。同时内部审计活动自身也需要有一套评价体系对其考核，而绩效考核过程本身也需要内部审计的评价。第三，二者作用互相促进。企业管理复杂性的增加使内部控制日益重要，内部审计对内部控制的各项活动（包括绩效考核）进行监督，为其合理有效执行提供了保证；而绩效考核的激励作用又增强了企业人员执行内部控制制度的积极性，从而提高了有关内部控制各种规章制度的遵循程度，这又为内部审计的顺利开展打下了良好的基础。
二、内部审计与绩效考核互相促进、互相补充
首先，内部审计为绩效考核提供依据。进行内部审计的是企业内部机构，了解掌握企业的真实情况，具有审查问题及时、深入等特征，这为企业开展绩效评估提供了组织、人员、技能等方面的有利条件。其次，内部审计通过绩效考核得到延伸。绩效审计是传统财务审计的延伸。通过绩效审计，在确认被审计单位财务收支真实、合法的基础上，还能对企业经营目标、生产技术、成本效益、资金效果、经营决策等作出正确评价，进而帮助管理者分析原因，找出根源，从而改善经营管理，最大限度地提高企业的经济效益。
三、内部审计参与绩效考核应关注的问题
1.内部审计要在绩效考核中发挥长足作用，必须注重对绩效考核体系的构建及绩效评价指标考核的全程监控。
要建立最高管理者分管的内部审计机构，并将审计机构负责人纳入绩效考核工作小组的领导层，确立权威性。在绩效考核办法制定阶段，发挥内部审计的分析评价职能，并结合审计过程中了解的情况提出相关建议。在绩效考核实施阶段，监督考核程序、考核方式、考核依据是否规范有效，考核结果是否公正，并对实施过程中的不足提出意见和建议，使之更加具有可操作性。
2.领导应高度重视。
只有领导重视，内部审计机构的独立性和权威性才能有效加强，内部审计的作用就发挥得越充分，对绩效考核的促进作用就越高。我们的工作实践也证明了这一点。另外应注意的是，为保持高度独立性和客观性，内部审计人员应对绩效考核所采用的评价方法是否适当、考核程序是否规范、考核结果是否公正进行评价，而不应直接参与绩效考核工作对企业、部门或个人的业绩进行评价。
3.应配备各类专业人才，加快审计转型发展。
要想在企业绩效考核中充分发挥内部审计的作用，就不能停留在原来以财务审计为主的阶段，而是要加快审计转型发展，从单纯的财务审计为主转向内控审计、绩效审计、风险管理审计为主，从单一的事后监督向事前、事中、事后全过程跟踪发展。要顺利完成审计转型，最关键的要素是人才。
4.绩效考核是一项时效性较强的工作
关键词：高校专项资金；绩效审计；问题；对策
一、引言
近年来，在高校预算总额中高校专项资金所占的比例逐渐增大，高校贷款资金在2012年年底超过2500亿元，人们开始关注高校专项资金在使用中存在的问题。政府也出台了一些相关政策：《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入竞争机制，实行绩效评估”，在建设现代学校制度方面要“完善绩效管理制度”，在管理经费方面要“建立经费使用绩效评估制度”。同时，中国内部审计协会2011年了《内部审计实务指南第4号一高校内部审计指南》，2013年又了《第2202号内部审计具体准则————绩效审计》。所以目前来看管理高校专项资金的新焦点是如何有效审计高校专项资金的绩效，而促使我国有效开展高校专项资金绩效审计工作的首要任务是建立完善的内部审计执行机制。
二、绩效审计相关概念
1.绩效审计
上世纪八十年代开始，“3E”绩效审计被西方国家提出，即“效率性、经济性和效果性”。效率性指投入与产出的关系，能否以最小的投入获得最大的产出，即产出是否讲效益；经济性是指取得一定质量的资源但用最低费用，即是否节约支出；效果性是支出资金后对比预期效果和实际所达到的效果两者之间的关系，即是否达到目标。国际上，绩效审计的概念因人而异。从资源配置和产出效应两方面来说，它对资源配置和产出效应优劣的组织活动或经济行为过程进行检查和评价，并提出改进组织活动或经济行为的方案，是一种有效加强管理和实现公共责任的审计类型。
2.高校绩效审计
高校绩效审计是绩效审计的一个重要组成部分，为了促进高等教育有效利用资源和提高办学效率，高校绩效审计通过检查、监督和评价高校经济活动各个环节的效率性、经济性和效果性，进一步提出合理性的意见和可行性的建议，从而使高校绩效更加合理化。
3.高校专项资金绩效审计
高校专项资金绩效审计是高校绩效审计的重要组成部分，此项审计通过对高校某项投资项目（含人力、物力）专项财政资金的效率性、经济性和效果性以及专项资金投资项目对受影响人的环保性和公平性进行检查、监督和评价，并提出意见和建议，促进专款专用，提高专项资金使用效益和改善管理。
三、高校专项资金的特点
1.来源的多元化
专项资金来源主要包括：上级拨款、自筹基金、政府拨款、社会各种捐赠款等四个部分。由于专项资金多元性的来源，从而导致专项资金管理的复杂性。
2.范围广泛但必需专款专用
专项资金按性质分为事业发展专项基金、基本建设类资金和其他项目专项资金。在使用专项资金时，应坚持专款专用的原则，避免与其他资金混用而影响专项资金的使用效益及专项目标的完成。
3.投入大，占用时间长
大多数专项项目投入数额大，时间跨度长，都要经过一个或一个以上会计年度才能完成。因此，对于跨年度才能完成的专项年末也应将结余结转下年使用；对于当年完成的项目应及时回收或结转相应的专项资金。
四、高校专项资金绩效审计的重要性
近年来，高校在专项资金的管理与使用过程中存在着许多问题，引起了社会的广泛高度关注，强烈要求绩效审计、动态管理专项资金。但目前我国高校专项资金审计的主要内容依然是财务收支审计，只能把握资金的真实性、合法性，难以对资金的使用效益作出评价，绩效审计很好地弥补了这点不足。绩效审计通过对使用资金的效益性、经济性和效果性进行审计，我国高校专项资金审计逐步朝着绩效审计这一方向发展。
1.监督资金按政策专款专用
高校专项资金在高校教育经费中所占比重越来越大，高校专项资金与其他资金相比具有专款专用的特点。资金使用必须严格按照申请项目的预算执行，不得随意调整项目资金数额或是变更项目内容，避免与其他资金混淆使用而影响专项资金的使用效益及专项目标的完成。
2.更新高校审计观念
目前，高校（主要指公立高校）是财政拨款的非盈利组织，人们普遍认为高校财务风险小或无风险，无需社会监控资金。并且没有审计高校资金资源使用的经济性、效益性和效果性，只审计评价物资采购询价、资产验收以及协助相关部门进行日常工作。《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》明确提出：明确推进效益审计，着力构建绩效审计评价及方法体系的要求，绩效审计已成为未来发展方向。如今大力提倡建设资源节约型和绩效管理为主的新型高校，高校绩效审计迫在眉睫，紧抓绩效审计这一中心，夯实绩效管理意识，更新审计观念这两个基本点，充分发挥现代审计职能的作用。
3.加强预算管理、优化预算支出、提高经费使用效率
预算管理是专项资金管理的核心。目前，预算管理在高校普遍存在一些薄弱问题，尤其是结构不合理的预算支出、预算编制缺乏科学规范性、预算审批中主观随意性强、预算执行缺乏严谨性、预算资金投入大收益低、预算绩效评价不完整等问题。由此导致高校办学经费效益低、专项经费不能规范使用、资产资源严重浪费、盲目引发巨额货款及高风险发展等问题。为了减少这些问题，必须在高校发展中对上述问题的根源及其原因进行查找，以成本核算和预算管理为突破口开展绩效审计，以绩效审计模式为核心，协同财务审计、经济责任审计、专项资金审计和社会责任审计等，有针对性地提出高效益、易实施的意见与建议，防止铺张浪费和盲目发展，促进高校节俭办学、开源节流，通过提高经费使用效率建设节约型高校。
4.保障高等教育健康可持续发展的重要监督机制。
实施绩效审计可以在财务收支审计的基础上，从成本———效果、成本———效益方面来衡量高校内部资源消耗和配置的合理性、有效性。对资金使用率低下、资产闲置浪费和流失、现象并存等问题，从源头上披露并遏制，边预防边治理，有利于高等教育健康可持续发展。
五、加强高校专项资金绩效审计的对策
1.建立完善的专项资金管理制度
高校在完善专项资金管理制度与办法时，根据高校专项资金制度体系、管理和使用规则，尽可能详尽规定各类专项资金的申报和立项程序、立项后的审批和使用、使用期间的监督机制以及使用后的绩效考评等方面的原则和办法。具体包括：（1）编制专项经费预算计划、预算方法的科学性，资源分配的合理性以及资源投入的节约性等内容；（2）是否遵循法定程序及公开透明的编制预算；（3）专项资金使用后产生效益的评价指标，是否科学合理。这使专项资金管理及其使用更加便利有效，同时确保专项资金发挥应有的效益。
2.实施全过程监督审计
大多数专项项目投资大，占用时间长，往往要超过一个或一个以上会计年度才能完成，因此将审计关口前移，事前参加各专项项目的预算评审，项目实施过程中对经费变更调整实施跟踪，并在项目建设中期开展中期审计，及时压缩不必要、不合理的开支，严禁奢侈浪费，严格按项目预算执行，对资金使用不合理、不合规之处，提出审计建议，事后参与项目验收，评价项目建设成效。
3.根据实际，找准审计切入点
高校专项资金涉及资金量较大，审计起来工作量不小，而高校内部审计资源有限，因此在审计过程中，应全盘统筹，突出重点，找准切入点。切入点的选择应主要从项目立项、资金来源和运用三个方面着手，着重于立项依据是否充分，重点掌握资金来源渠道、金额、到账情况，仔细梳理资金的去向，根据项目预算、专项资金管理规定、考核办法等审计依据，判断经济性、效率性和效果性地使用资金。
4.审计调查方法与专项审计相结合
专项审计具有宏观性、广泛性、多样性的特点。专项资金绩效审计的重点审计对象应当是有代表性的单位和项目，从检查会计账目开始，检查专项资金的来源、使用、管理和效果。综合分析法在审计调查中常用，充分发挥审计调查涉及面广、内容单一、程序简化和多个小组平行作业的优势，确保统一的审计内容、完整的资料、可行性的分析、有效的评价有效结合起来。将专项审计与审计调查协调跟进，可以收到事半功倍的效果。
5.定量分析与定性分析相结合
在对专项资金进行绩效审计过程中，为了避免出现经济效益好社会效益差、局部效益好整体效益差等各种情况，在评价时需全局考虑，有效结合社会效益和经济效益，效率中凸显着公平，使项目的经济性、效率性和效果性三性完美结合、全局反映。事实上，定量分析和定性分析及其应用都存在一定的局限性，在实际运用中，首要明确定性分析是基础，还需定量分析的具体化和量化，二者缺一不可，不能一味强调定量标准或者片面使用定性标准。
参考文献：
[1]韩东海,付桂彦.高校科研专项资金绩效评价研究[J].教育财会研究,2014(8）:28-33.
[2]田冠军,潘松剑.政府绩效审计研究文献综述[J].财会月刊,2011(8）:82-84.
关键词：内部控制；内部控制缺陷；绩效考核；内部绩效评价体系；统一实施
一、 内部控制定义及要素
内部控制，是指企业为了进一步完善公司治理，保证经营目标的实现，保护资产的安全完整，保证财务报告及相关信息的真实完整，贯彻执行企业的经营方针，提高企业经营活动效益，采取的一整套约束、自我调整、规划、控制和评价的一系列措施总称。
内部控制所包含的要素互相关联，贯穿于企业管理的整个过程。我国借鉴了COSO内部控制五要素的框架，吸收了COSO风险管理八要素的精神实质，并根据我国各行各业实际情况整理了内部控制如下五个方面的要素：
内部环境 是实施内部控制的基础，大体上包括治理结构、机构设置及权限分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
风险评估 是企业主动地识别、分析经营活动中存在的与实现经营目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
控制活动 企业结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应控制措施，控制风险在可承受范围内。
信息与沟通 企业全面、准确、及时地收集、传递与经营管理相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
内部监督 企业设立内部审计机构，监督检查内部控制建立与实施的情况，对内部控制的有效性进行评价，及时改进发现的内部控制缺陷。
二、 内部控制缺陷及其分类
1、 内部控制缺陷含义及影响程度因素
内部控制缺陷是指企业内部控制的设计或运行存在缺陷，无法合理保证实现内部控制目标现。根据内部控制基本规范有评价指引中规定的关于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的认定要求，结合行业特征、本企业规模、风险偏好和承受度等因素，采取定量标准、定性标准及二者相结合的方式，研究确定适用本公司内部控制缺陷认定的具体标准。
评价内部控制缺陷影响程度需考虑以下影响：
（1）多个一般缺陷的组合是否构成重大缺陷，是否影响整体控制目标实现的；
（2）在同一细化控制目标中所采取的不同控制活动之间存在的相互作用；
（3）是否存在其他补偿性或替代控制活动，用于同一细化控制目标；
（4）内部控制缺陷定性、定量标准的事项是否同时达到。
2、按照内部控制缺陷的本质分类
（1）设计缺陷，是指企业现存的控制并不合理未能满足控制目标，或缺少为实现控制目标的必须控制。
（2）运行缺陷，是指内部控制设计合理及有效，但没有被正确地执行。包括未按设计的方式运行，不恰当的人员执行等等。
3、按照内部控制严重程度分类
（1）重大缺陷，是指可能严重影响内部控制的整体有效性，从而导致无法及时防范、发现严重偏离内部整体控制目标的一个或多个控制缺陷的组合。
（2）重要缺陷，是指严重程度低于重大缺陷，但会导致企业无法及时防范、发现严重偏离内部整体控制目标，其严重程度仍然重大，管理层必须关注的一个或多个一般缺陷组合。
（3）一般缺陷，是指除重大缺陷、及重要缺陷以外其他一般缺陷。
三、 绩效考核及其方法
1、绩效考核的定义
绩效考核指企业在既定的经营目标下，运用特定的指标和标准，评估员工的工作行为及取得的工作业绩，利用评估的结果引导员工正面的工作行为业绩产生的过程和方法。它是绩效管理中的一个环节，常见绩效考核方法包括BSC、KPI考核等。
2、常见绩效考核的方法
企业关键绩效指标（KPI：Key Performance Indicator是把企业的经营目标分解为具有可操作性的工作目标的一种工具，作为企业绩效管理的基础。它能够使部门负责人明确本部门主要责任，且作为明确本部门员工业绩衡量指标。做好绩效管理的关键是建立切实可行的明确的KPI体系。它涉及个人素质、工作态度、专业知识、工作能力、工作业绩等五个方面，每个方面被赋予不同的评分权重，其中以工作业绩为主要，占50%。
平衡计分卡（BSC：The Balanced Score Card）是绩效管理新思路中的一种，它是通过客户、财务、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间相互作用的因果关系体现组织的经营战略，是实现绩效考核――经营改进――战略实施――战略修正的战略目标实施过程。它将绩效考核的地位提升到企业经营战略层面，使其成为企业的战略实施工具。
四、 内部控制与绩效考核关系
在企业的发展过程中，企业的绩效考核与企业的内部控制之间存在着一定的必然性，二者共同作用于企业的发展，为企业发展所服务。绩效考核是一项系统工程，是绩效管理过程中的一种手段。
1、 企业的内部控制中包括绩效管理，企业内部控制的发展需要有效的绩效管理，实现企业内部控制的基本目标。
2、在企业管理过程中无论是绩效考核还是内部控制，都体现出了对事件过程和结果的一种监控，这种监控体现了一个完整的过程。
3、从本质上来说，企业的内部控制和企业的绩效管理都是针对人进行的，即企业的内部控制和绩效管理要体现人的价值。
此外，从最终的目标来看，企业内部控制和企业的绩效管理是一致的，二者都是为组织发展服务，利用企业的内部控制能够促进组织的经营优化，以至实现企业目标；企业的绩效管理则通过对企业目标和个人目标之间的一种沟通和协调，促进二者之间达成一致，共同促进企业的发展。
五、 存在内部控制缺陷时绩效考核的实施
内部控制在监督环节中发现的控制缺陷， 利用对控制缺陷的指标设计， 同时结合企业内部控制自我评估工作的基础上， 评价各责任单位的内部控制实施绩效，兼顾内部控制设计层面和执行层面的评价，使内部控制改进效果的正绩效得到体现。
企业为了内部控制绩效的评价指标体系设计原则得到体现， 在评价要素选择时，从“内部控制运行现状评价”、“内部控制改善程度评价”和“自我评估内部控制评价” 等三个方面来考虑评价各内部责任单位的控制绩效情况。内部控制运行现状评价主要评价对各责任部门内部控制设计健全情况以及执行效果进行，评价内部控制存在缺陷下的绩效；内部控制改善程度评价主要评价各责任部门内部控制缺陷的整改力度和实施效果，评价内部控制动态改善后的绩效；而自我评估内部控制评价主要评价各责任部门的内部控制自我发现和解决问题能力，使用内部控制自我完善机制管理绩效得以体现。各项要素下具体的评价维度和具体评价指标如下表所示：
在确定评价指标后， 需要界定每个指标，有利于指标计算的固化，进而使评价指标的客观性和可比性得到保证。上述指标均为定量指标，但自我评估内部控制评价要素下的行动方案是定性评价，设定各指标的权重关系到每个指标在整个评价体系中所起的作用。
企业在运用关键绩效指标（KPI）进行绩效考核时，需要在了解企业发展现状和管理需求的同时，从企业内部管理的和谐和人性化出发，通过对生产经营人员工作业绩进行科学合理的评价，充分利用上述内部控制绩效评价指标体系，结合企业主要业务流程的关键管理点与企业绩效评价的具体指标，突出各内部控制绩效评价指标的权重关系，通过数理统计方法将定性分析与定量分析有机结合。
在企业引入平衡计分卡有助于完善关键绩效指标（KPI）考核的部门主观性的不足之处。以企业经营目标为指导，展开平衡计分卡的四个角度，在对业务深刻理解和合理的因果假设的基础上，确定企业各个角度的成功关键因素列为企业层面的执行目标，即从平衡计分卡的四个角度进行具体阐释企业经营目标各个角度的分目标，从而提炼出企业绩效考核中的关键绩效考核指标（KPI），从而将企业经营目标与个人目标结合起来，使内部控制评价与绩效考核得到有效结合。
六、 结束语
本文通过对企业内部控制、绩效考核的介绍，分析二者间的相互关系，研究如何在企业存在内部控制缺陷时，结合企业绩效考核的方法，有效建立内部控制绩效考核体系，将内部控制评价结果具体落实到部门和相关责任人员，促进企业内控工作进一步完善，将实现企业战略目标落到实处。然而，本文的研究也存在不足之处，仅是在实际工作中所搜集的相关理论知识，对实际工作方法的初探，存在一定的局限性和片面性， 同时由于内部控制的固有缺陷和影响公司绩效的因素较多，本文并未完全考虑等，对于这些不足之处，希望在日后进行深入探讨完善。（作者单位：厦门厦工机械股份有限公司）
参考文献：
[1]王卫星，赵刚.高校内部控制评价指标体系的构建与应用[J].审计与经济研究，2008（6）：93-97。
关键词：公立医院 财务管理 精细化
精细化管理，是通过规则的系统化和细化，运用标准化、程序化的手段，组织管理精确、高效、协同和持续运行，以取得更高效率、更高效益和更强竞争力，是精细化的社会分工及服务质量对现代管理的必然要求。伴随医药卫生体制改革的深入，公立医院需要进一步提高财务精细化管理能力，提高运营效率，坚持优质、高效、低耗、健康长远发展之路。关键在于以分解细化的子目标为导向，实行刚性的制度，规范人的行为，强化责任的落实，以形成优良的执行文化，最终实现总体战略目标。
一、公立医院精细化财务管理的主要内容
（一）健全务规章制度，财务制度精细化
公立医院需构建完善覆盖每个层面的财务规章制度，规范的财务管理流程贯穿在制度当中，应用于医院经济运行活动的全过程。其中包含科学分配岗位，确定责任分工，制定相互约束机制；严格各种资金开支标准与审批权限；科学标准的财产物资控制制度、收款票据控制制度、财务报告制度、基本建设财务控制制度等，通过完善财务管理制度，形成既相互分离又相互约束的管理流程。当前，大部分公立医院的财务制度太过笼统，定义比较含糊，落实制度的人通常无所适从。财务精细化管理一定要有精细化的财务规章制度作保障，制度要具体、细化，满足公立医院的具体状况；此外，还要方便理解、方便执行、便于评价，适应内部管理的需要。精细化的财务制度需与时俱进，结合国家政策的调整及时修正，在具体执行时，还要不断搜集与细化每个层面的规章制度、具体控制措施与执行细则，持续更新。
（二）建立全面预算体系，预算管理精细化
医院预算的精细化管理本质是对医院战略目标的分解、细化和落实的过程，保证医院的战略能够在各个环节有效贯彻并发挥作用。公立医院要建立健全全面预算管理体系，制定精细化的预算管理制度，包括编制、审批、执行、调整、分析、考核等内容。首先，预算编制要精细化，对收入活动要有目标，对成本费用要有管理指标，增加收入预算编制的准确性，实施基础支出和活动支出预算，尽量实现编制细、操作严、追加少，提高预算的刚性。另外，预算的执行和调整要精细化，严格执行批复的预算，科学分解指标，细化分解到科室、责任人，把各个成本、费用尤其是可控成本部分细化至最终端，防止人为耗费；实时掌握预算的执行落实情况，落实预算执行控制系统和医院其他控制系统的对接，让决策层和各执行部门实时掌握预算的执行状况，及时发现问题，及时处理。最后，对预算执行的结果进行分析、考核，构建和年终考核、内部收入分配挂钩的机制，真正实现开源节流、提高效率的目标。
（三）强化成本控制体系，成本管控精细化
随着医改的推进，药品零差率的实行，以药养医的现状将被破除，医院的收入来源和保障方式亦将发生重大变化。在这种大环境下，以市场扩展为导向的粗放型方式来提高医院的经济利益已无法满足社会发展的要求，走内涵发展道路，强化成本控制，有效减少医疗成本才是发展之路。财务部、卫生部颁布并实施的《医院财务制度》、《医院会计制度》，第一次系统的对成本管理提出了明确的要求，加强全成本核算，健全科室成本、项目成本和病种成本核算的控制；科学核算医疗服务成本，及时精准提供科室、治疗项目、病种等成本数据；在采集、整理与分析成本数据的前提下，发现成本管理存在的缺陷，并实行有效对策管理成本。国务院办公厅《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（[2015]38号）“强化公立医院精细化管理”亦明确要求“加强医院财务会计管理，强化成本核算与控制”。精细化的成本管理是健全医疗服务定价、完善补偿机制、医保支付制度改革以及提高医院运营效率、优化资源配置的加强内部管理的客观需要，其核心是成本控制，以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与的成本控制与管理体系，包括全过程成本控制管理的全员成本控制管理。
二、公立医院实现财务精细化管理的主要对策
（一）构建经济运行精细化管理信息系统
公立医院要想实现财务精细化管理，就必须构建经济运行精细化管理信息系统，其本质就是将医院物流、资金流和业务流按精细化管理的要求进行信息整合，实现对医院经济管理进行科学化、流程化、规范化、工具化的系统管理，包括资产存货管理、财务管理、绩效及决策管理三大部分。通过基础字典对业务数据进行规范统一，使业务数据可以在同一基础上共享、整合；通过业务指标对业务数据进行挖掘、分析，使业务数据中包含的信息直观地展现出来，为管理服务；利用HIS系统和电子病历等外部系统最直接详细的数据支持实现医院精细化管理的目的。就必须将数字化管理应用到医院财务管理工作之中，让所有的管理业务都要与会计核算、预算管理和成本核算进行业务数据的实时交换，实现财务业务一体化，并对原来传统的财务管理方式进行改进，让财务管理效率得到切实提升，实现财务管理精细化。
（二）实行全面预算管理
预算管理是经济运行精细化管理的主线，贯穿了经济运行的所有部分。医院精细化的全面预算管理就是在医院战略目标指引下，通过预算编制、执行与控制、考核与激励等活动，全面提高医院管理水平和运营效率；就是要把预算、标准、程序、归口、审批和单证等控制要求合理地分配到事前审批、事中控制和事后的审核中去，从而真正实现全过程精细化控制。精细化的全面预算管理主要体现在三个方面：一是内容全面，预算涉及医院运营的各个层面，有与日常活动直接相关的业务预算和支出预算，还有与长远发展相关的资本预算；二是参与编制的人员全面，医院运营目标和各部门、科室具体预算的编制都要求所有员工的全面参与；三是预算的全程性，不能仅停留在预算指标的设定、预算的编制与下达，更重要的是通过预算的执行与监控、分析与控制、考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对医院运营活动的指导和管理作用。
（三）细化医院绩效管理
国家医改方案明确要求公立医院完善绩效管理，健全内部绩效分配激励机制，强化医务人员绩效考核，突出岗位工作量、服务质量、行为规范、技术能力、医德医风和患者满意度，并将考核结果与医务人员的岗位聘用、职称晋升、个人薪酬挂钩。医院内部绩效管理应重点考评床位的有效应用、患者均次费用、百元收入的材料消耗、药占比等细化指标，激发每个医务人员的潜能，在保证病床使用率的前提下，以平均住院日作为重心，加快床位的周转，强化医疗检查技术，逐渐优化诊疗计划，缩短病人等待手术与无效住院时间，提高患者就医感受。通过精细化的绩效管理进一步完善绩效的分配，着力体现出医务人员技术劳务价值，做到多劳多得、优绩优酬，重点向临床一线、业务骨干、关键岗位以及有突出贡献的人员倾斜。
（四）充分激发内部审计作用
公立医院内部审计有双重任务：一是制止违规违纪现象，保护国家财产和医院利益；二是促进医院改善经营管理，提高经济效益。医院内部审计如何在机遇和挑战同在、动力和压力并存的新形势下，全面发挥自身在预算执行、成本管理、风险控制、内部控制中的积极作用，推右皆焊好更快发展，成为当前医院需要重点研究的课题。医院内部审计只有通过精细化管理，以建立完整、规范的内部审计体系，使内部审计管理科学化、标准化、程序化，全面开展以“以风险为指导、管理为导向、增值为目标”的各项审计监督，对出现的问题和财务管理的薄弱环节进行积极调整，提高内部审计的治理，才能充分激发出内部审计的积极作用，确保医院全面健康可持续发展。
（五）重视财务人才培养
实施财务管理精细化，让医院财务管控能力迈向新台阶，加强财务人才队伍建设，提高财务人员的整体素质是至关重要的。财务人员一定要强化思想道德培养，根据国家法律规定与财经制度规范自身行为，增强会计工作者爱岗敬业以及为医疗事业服务的正确思想。伴随公立医院革新的促进，医院财务工作会产生更多的新问题、新情况，逐渐形成新理论、新项目、新规则以及新方式，财务人员只有不断努力学习，多角度多方法收获知识，不断提升理论素养与专业技能，只有不断更新知识，才能与时俱进，才能满足新时代下工作的要求。医院要根据具体情况，及时补充与调整财务人员，培育财务领军人才，培养出财务中坚力量。
参考文献：
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[5]董立友.提高医院财务管理精细化水平适应公立医院改革[J].首都医科大学学报（社会科学版），2013，（5）：15-17.
（一）内部审计模式滞后 传统的监督型审计正在向管理型审计转变，企业内部审计工作的重点不再仅仅是监督，还应为企业管理决策提供支持，这就要求事后审计向事前审计、事中审计延伸，将内部审计覆盖整个企业管理活动，将审计的“秋后算账”转变为“防患于未然”、“防微杜渐”，这对于降低企业损失和提高内部审计的有效性都具有重要意义。本文根据对两湖地区432家企业内部审计的调查问卷的统计情况，约有21.88% 的企业只进行事后内部审计，其中，没有独立的内部审计的企业有50.12%；以事后审计为主，部分业务采用事中审计、事前审计的企业占到49.78%；只有28.34%的企业建立起较为系统的事前、事中、事后审计，基本达到全面审计的要求。由此可见，我国企业内部审计在审计模式上总体上比较滞后，影响了企业内部审计工作质量的提高。
（二）内部审计准则的执行情况 我国会计准则是由财政部组织制定并颁布实施的，外部审计准则由中国注册会计师协会制定，财政部颁布实施，与此不同的是，我国内部审计准则由中国内部审计协会制定并实施，不具有强制性和权威性，这也导致内部审计准则的执行情况不容乐观。尽管多数企业制定了内部审计制度，但落实到实处的企业并不多，企业内部审计与内部控制一样成为一种摆设。
（三）内部审计机构的设置情况 通过内部审计机构的设置情况，大体上了解企业内部审计的独立性，机构独立与人员独立是保证内部审计独立性的两个基本条件。从问卷调查的情况来看，设置独立的内部审计机构的企业有63家，占到调查企业的18.98%，将内部审计与其他部门合并设置的有169家，占到调查企业的50.87%，而没有设置内部审计机构的企业占到30.12%。与此相对应的是，内部审计人员的配置不能满足独立审计的要求，内部审计人员往往隶属于财务部门，其工作受到财务部门、纪检部门的领导，很难做到独立审计。由此可见，内部审计独立性不强的问题仍然比较突出，是导致内部审计质量不高的重要因素。
从我国企业内部审计现状看，内部审计质量总体不高，发展不平衡的特点比较突出。一些企业充分认识到了内部审计的重要性，能够对内部审计准确定位，从制度上、机构设置上保证内部审计的独立性，实现了由财务审计向效益审计的转变，部分企业正在向风险导向型审计转变。但不设置内部审计机构，虽设置内部审计机构，但其独立性不强的问题仍然比较突出，这些都成为制约内部审计发挥其作用的障碍。
探索和开展以效率和效益提升为目标的内部审计工作，提高内部审计质量成为当前企业内部控制工作的重点，而面临复杂多变的经营管理环境，做好内部审计评价显得尤为重要。内部审计工作具有计划性强、目标明确、专业技术性强等特征，在内部审计工作中引入绩效管理，开展内部审计绩效评价和考核，对于提高审计效率，实现内部审计价值增值功能具有重要意义。基于上述考虑，本文在研究过程中侧重于从内部审计效率和内部审计效益两个方面来考察和衡量内部审计绩效，其中，内部审计效率侧重于从内部审计自身来提取指标，是一种直接评价；内部审计效益侧重于从内部审计的价值增值方面来衡量，是一种间接评价。通过这些指标，能够较为全面的反映企业内部审计绩效，为内部审计质量控制提供参考。
二、内部审计评价模型选择与构建
（一）层次分析法原理及特点 层次分析法（AHP）的基本原理是按照人们决策的基本过程，即分解、判断、综合，将问题层次化，最高层次为要解决的问题，即层次分析法的目标，然后按照问题的性质将其分解为下一层次，再根据研究需要进一步分解，从而形成一个多层次的分析结果模型。层次分析法的关键在于确定各指标相对于其上一指标的重要性权值，其测度原理是按照指标两两比较的相对重要程度，实现对不可定量因素的计量。
层次分析法具有如下特点：（1）系统性强。层次分析法要求使用者理清分析对象的各个影响因素，并按照彼此之间的联系建立起层次递进的系统结构，以清晰的反映各相关因素的相互关系，这与系统分析原则是一致的。（2）适用性广。企业管理决策往往涉及许多无法计量的因素，层次分析法通过相对重要性的测度方法，实现了定性和定量的结合，使得其应用范围大大增加。（3）简便易用。层次分析法的评判过程通俗易懂，有其在计算机及相关软件的辅助下，层次分析法的计算快速、方便，结果简单明确，易于掌握应用。
（二）层次分析法的一般步骤 （1）建立系统的递阶层次结构。这是层次分析法的关键步骤，影响因素提取是否准确，分类是否合理，都直接影响着层次分析的结果。层次结构的方法即可以由最高的目标层向下层次分解，也可以将影响目标的因素逐一列出，然后根据属性将其归类。
（2）构造判断矩阵。在确定层次结构后，确定了上下层之间的隶属关系，然后，需要做的工作就是确定某一层次的影响因素A下属的A1，A2，……， An等影响因素的值。层次分析法采用1-9标度法（见表1）来解决这一问题。
根据上述方法构造判断矩阵：
A=a11 ... a1nam1 ... amn
其中，aij表示第i个因素相对于第j个因素对属性A的相对重要性程度，并按照1-9标度法确定其近似值。当aij>0，aij*aji=1，显然，当i=j时，aji=1。
（3）确定各因素的相对权重。在得到判断矩阵A后，通过方程：
Aw=？姿maxw
求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根据正规化后的w作为元素A1，A2，……， An在准则A下的排序权重。
（4）一致性检验。对排序结构的合理性进行检验，检验指标包括：
第一、一致性指标C.I.
C.I.= ，其中n为判断矩阵的阶数
第二、平均随机一致性指标
R.I.通过查表获得，见表2。
第三、一致性比例
C.R.=
当C.R.
（5）确定各层次因素的组合权重。通过计算得到各因素相对于总目标的优先顺序权重，在经过一致性检验后可据以进行比较决策。
三、内部审计绩效评价指标的选择
（一）构建目标与原则 构建内部审计绩效评价的目标是保证内部审计工作与企业经营目标的一致性，通过提高内部审计工作效率，实现其价值增值功能。为此，在构建内部审计评价体系时需要遵循以下原则：（1）价值增值原则。内部审计评价必须以实现组织价值增值为导向，这是内部审计绩效评价、考核的根本出发点和落脚点。（2）战略导向原则。内部审计评价必须服务于企业战略目标，这也是导致企业由内部控制审计向内部风险管理转变的重要原因。（3）可操作性原则。可操作性是指内部审计评价必须有可靠的指标作为支撑，而且这类指标能够有足够的基础信息作为支持。这就要求内部审计评价指标必须与企业生产经营实际相适合，使指标具有代表性，从而兼顾全局又能突出重点。（4）成本效益原则。企业实施内部审计评价的收益大于其成本。只有一项成本支出所获得的收益大于成本，该项支出才是合理的。（5）动态修正原则。内外部经营环境的变化、组织目标的调整都要求内部审计评价体系具有一定的弹性，从而更好地服务于企业经营管理需要。（6）定量定性结合原则。定性指标信息含量大，表达方式灵活、多样，定量指标直观、可对比，要客观公正的反映内部审计绩效水平，就必须将两者有机结合起来发挥各自的优势。
（二）内部审计绩效指标体系的设立 在考虑内部审计绩效时，本文主要从内部审计效率和内部审计效益两个方面来考虑。内部审计要发挥作用，必须保证自身的合规性、效率性，然后才能实现其效益性，其中，合规性、效率性是对内部审计自身的要求，而效益性则是内部审计价值增值功能的体现。同时，结合国内外有关内部审计绩效的研究，在内部审计“3E”（即经济性、效率性和效果性）的基础上，将内部审计绩效考评指标划分为审计效率指标和审计效益指标。根据内部审计特点、实施情况等，在审计效率指标下设置审计范围、审计计划完成率、审计执行率、审计建议采纳率、审计整改率、被审计部门反馈率等6个下级指标。在审计效益指标下，设置审查出违规金率、审查出损失浪费金率、资源节约率、经济增收率、经济损失降低率等5个下级指标。各个层级指标名称级说明见表3、表4、表5，在进行上述划分后，就形成了由这些指标构成的层次结构模型。其中，内部审计绩效作为整个评价体系的最终目标构成目标层，审计效率和审计效益构成影响目标决策的准则层，影响决策目标的各个详细指标构成指标层。
四、基于AHP法的企业内部审计评价过程
（一）企业内部审计绩效指标的量化处理 将内部审计绩效的关键指标分为四个等级，即优、良、中和差，由于初始指标不具备可比性，无法对内部审计绩效进行综合评价。设初始指标为n，从而量化指标rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指标值见表6。
对照量化指标值，定量处理指标值 ，根据问卷调的结果，求得企业内部审计各关键指标，计算公式为：
r=（rn）/n
计算结果见表7。
（二）内部审计绩效指标的判断矩阵构造 层次分析法的第一步是将每一层次下各影响因素相对于其所属指标的重要程度进行两两比较，并按照1-9标度法进行赋值，通过参考国内内部审计绩效评价的有关研究结论，并结合国内内部审计专家的意见，将所得数据进行整理得到如下有关内部审计效率、内部审计效益以及内部审计绩效的判断矩阵。
（三）内部审计绩效评价指标权重 设内部审计效率判断矩阵为A，矩阵特征向量为？姿max，特征向量为w，计算相关指标的权重，过程如下：
（1）审计效率指标权重。第一、设定审计效率判断矩阵为A，采用和积法将判断矩阵A列规范化：
第二、计算判断矩阵的特征向量W
==0.5748
==0.9261
==1.0201
==1.1178
==1.5923
==0.6978
由此可得向量W
=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T
正规化后所得特征向量：
W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T
第三、计算判断矩阵的最大特征根？姿max
由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：
？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +
1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +
0.8139/（6×0.1274）=6.2347
第四、一致性检验
C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469
查表4.2平均随机一致性指标R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：
C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372
第五、确定内部审计效率指标权重
？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824
（2）内部审计效益指标权重。根据企业内部审计经济效益指标的重要性权重表和内部审计绩效关键领域的重要性权重表如下：
？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908
？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，满足一致性指标。
（3）各指标的综合权重。根据上述计算确定内部审计评价指标权重，见表15。
（4）企业内部审计绩效综合评价。结合表5-2和表5-7，M公司内部审计评价值：
p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402
（四）内部审计评价结论
总体结果：从企业内部审计绩效评价值来看，所选择样本企业的得分为0.501402，满分为1，表明样本企业的内部审计绩效总体水平一般，这与我国企业内部审计现状基本吻合。
具体指标：（1）审计效率。从具体指标权重值来看，审计效率权重为74.27%，审计效益权重为25.73%，这表明内部审计要实现其价值增值功能，必须从提高内部审计质量入手。
在影响审计效率的指标当中，内部审计整改率所占比例最高，为27.16%，这表明内部审计效率的提高必须坚决抓落实，看行动，否则，内部审计的建议与整改方案只能是一纸空文。内部审计建议率权重为18.49%，表明内部审计必须尽快实现职能转变，不仅要能发现问题，还应能够为解决问题出谋划策。内部审计反馈率的权重为13.54%，表明接受内部审计的部门如果能够与内部审计部门密切配合，将能大大提高内部审计工作质量，这也是为什么提倡全员审计的原因之一。内部审计计划完成率与内部审计执行率反映一个企业内部审计部门在处理常规、计划业务与非常规、突发性业务时的能力，从权重指标来看，应对突发性、非常规审计业务的能力比企业执行常规审计计划能力更重要，因为，很多违规、违法业务都考虑了如何规避日常审计。（2）审计效益指标。审计违规使用资金、不合理使用资金情况所占的比重分别为33.24%和18.34%，这表明保证企业业务的合规性、合理性仍是内部审计工作的基础，这项工作搞不好，不仅不能实现价值增值，还会造成企业资产流失，给企业带来极大损害。资源节约率、经济增收率、经济损益率三项指标分别反映了内部审计在降低成本、增加收入和非经常性损益方面的作用，从三项指标的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作为日常性经营项目，其基数大，而非经常性项目发生几率小，因此，基数小，这说明非经常性项目在内部审计过程中更敏感，应该作为内部审计重点进行审计。
五、企业内部审计质量提高的对策建议
（一）内部审计机构设置 目前，我国企业内部审计机构多数与财务、纪检部门合并设立，并隶属于其他部门，这种隶属关系导致内部审计工作受到多方关系的影响，缺少开展独立审计的权限。在内部审计机构设置上要努力保证内部审计机构的独立性，这是提高内部审计质量，发挥内部审计作用的组织保证。内部审计机构独立性的提高要求企业管理层充分认识内部审计的重要性，重视和支持内部审计工作建设，科学定位内部审计地位。企业要加强内部审计的宣传，使企业员工充分认识内部审计的作用，对其价值增值功能、管理职能有清醒的认识，尤其是随着企业规模的扩大，内部审计在企业组织管理中的作用将会越来越大。提高企业对内部审计的支持，形成全员参与、贯穿全程的内部审计体系是提高内部权威性、独立性的重要外部条件。应提高内部审计机构的组织地位，将内部审计部门作为直属于企业董事会的机构，设置内部审计委员会，制定并实施年度审计计划，按照董事会的要求实施各项专项审计。内部审计委员会应设置内部审计长一名，内部审计专员若干，内部审计机构规模应根据企业业务活动数量、企业规模等确定。
（二）内部审计人员配备 内部审计工作的组织实施都离不开内部审计人员的努力，只有配备高水平的人才才能发挥内部审计的最大效用。针对当前内部审计人员存在的突出问题，内部审计工作要从人员配备上入手，是提高内部审计工作质量的关键。（1）内部审计人员的任用。内部审计人员任用要解决好人才选拔和使用的问题。内部审计职能的转变对内部审计人员提出了新的要求。内部审计人员要适应工作要求，不断提升自己业务素质，将自己的角色由监督者向管理者转变。企业应重视内部审计人员的选拔、任用，改变将内部审计作为闲置人员安置岗的情况，而是任用责任心强，业务能力强的人员到内部审计岗位上。人员的选用应综合权衡，既要重视外部引进，也要重视内部培养。（2）重视内部审计人员的培训。企业业务活动是不断变化的、复杂多样的，内部审计人员必须通过持续学习进行知识更新，才能适应工作需要。因此，加强内部审计人员的培训是内部审计队伍建设的重点。内部审计人员的培训包括职业道德素质教育和专业技能培训两个方面。加强内部审计人员职业道德教育是提高内部审计人员思想素质，恪守审计原则的必要保证，使其在内部审计工作中真正做到独立、客观、工作。业务能力培训是保证内部审计人员更新审计业务知识，增强审计技能的客观要求。在组织实施培训工作时，要力求实现知识最新、技能最优，保证内部审计人员了解和掌握最前沿的审计知识和技能，还要根据企业实际情况开设课程。内部审计人员的培训还应重视外部培训，鼓励内部审计人员参加专业性的审计培训、讲座、远程教育等，条件具备的，还可以参加当地审计协会组织，参加内部审计协会组织的各种培训。
（三）内部审计质量控制程序 做好内部审计质量控制程序主要包括以下几方面内容：（1）做好内部审计计划准备控制。内部审计计划准备包括项目选择、时间安排、任务分解、人员安排级相关资料收集等方面。计划准备工作是否到位不仅会影响到内部审计工作的效率，进而影响内部审计工作进度，还会影响到内部审计工作的质量。在做好内部审计计划准备工作的基础上，内部审计要抓住重点，以点带面，将企业有限的内部审计资源用于企业关键的内部审计项目上。要严格按照审计计划的安排，按照进度开展各项工作，统筹规划，促进各项工作齐头并进。要做好各项内部审计工作的分解，明确不同人员的责任，明确分工，合理安排。（2）内部审计实施过程控制。内部审计实施过程就是内部审计证据收集整理的过程。证据收集要根据每项项目的难易程度、时间安排、重要程度，制定内部审计证据收集的范围和技术方法等。要做好内部审计日记和审计工作底稿，加强内部审计轨迹和过程的记录，是降低内部审计风险的有效措施。审计日记有利于进行审计计划执行情况的检查，有利于对以往审计事项进行核查、反馈，以更好的发现问题，及时解决问题。审计工作底稿应载明内部审计通知书、项目审计计划、审计方案和调整记录。要记录审计程序的执行过程和结果、获取的各种类型的审计证据以及其他与审计事项有关的内容。做好内部审计工作底稿的分级复核工作，确保审计计划完成。（3）内部审计报告控制。内部审计报告的编制要本着客观、公正的原则，清晰、明确的对审计项目事实和问题进行描述，对内部审计结果定位要恰当，出具的审计建议要具有可行性，能够为企业经营管理活动的改进具有指导作用。内部审计报告要体现质量控制的原则，保证内部审计报告的完整性，通过项目小组、内部审计负责人、总经理三个层次的复核制度明确责任，落实措施。要建立内部审计实现跟踪报告制度，不仅要发现存在的问题，还要提出解决方案，并对问题的解决情况进行跟踪调查，这是强调内部审计执行力的客观要求，只有加强内部审计执行情况的跟踪检查和报告，才能真正解决问题。内部审计部门可以建立内部审计事项执行情况跟踪表，可与内部审计三级复核制度结合，由内审负责人、企业总经理填写，有利于相关负责人了解问题的解决情况。
（四）内部审计质量控制考评 做好内部审计质量控制考评主要包括以下几个方面的内容： （1）建立内部审计质量责任制度。内部审计质量控制考评责任制度的建立是提高内部审计质量的推动力量，在做好内部审计计划安排的同时，明确每位内部审计人员、各职能部门负责人在内部审计工作中的权限和义务，从而做到分工明确、责任到位。内部审计工作的完成需要每一位企业员工的通力合作，保证每个步骤、每个环节的完成，在发生问题时能够找到直接责任人，避免推诿责任的情况出现。内部审计质量责任制度的建立在企业内部形成了一种无形的压力，促使内部审计人员审慎、负责的处理审计业务，也促使其他部门积极配合内部审计部门进行审计工作，有利于形成全员参与的良好局面。（2）健全内部审计责任考评体系。落实责任必须依靠奖惩进行激励和约束，进行奖惩则必须依靠科学的考评结果。为此，必须在明确责任的基础上，制定企业内部审计责任考评体系。内部审计责任考评体系应包括以下内容：一是内部审计责任考评指标。考评指标应本着定量指标与定性指标相结合的原则，其中定量指标包括内部审计范围、内部审计计划完成率、内部审计执行率、内部审计建议率等，定性指标包括内部审计机构制定建设、内部审计人员职业道德素质等。二是定期考评与不定期抽查。内部审计责任考评必须作为一项长期工作坚定不移的执行下去，必须保证内部审计考评的规范化、制度化，只有持续的考评才能起到有效的激励和约束作用。同时，内部审计考评也不能忽视突击检查的作用，对于一些违规、违纪行为必须要出其不意，因此，制度化的定期考评与临时性的突击检查应该结合运用。三是依据考评实施奖惩。企业应根据考评结果，按照指定的奖惩制度实施必要的奖励和惩罚，要注意奖惩的多样性，可以采用物质形式奖励，如奖金、罚款等，也可以通过非物质的奖励，例如晋升、免职等。
参考文献：
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关键词:事业单位;财务内部控制;预算;审计
财务内部控制是事业单位可持续发展的重要保障，但是当前事业单位财务内部控制体系比较薄弱，无法充分发挥应有作用，这对事业单位的经营管理造成了巨大阻碍，不利于事业单位的长期稳定发展。如何正确面对财务内部控制的现实挑战，建立现代治理结构，强化单位财务内部控制，实现健康稳定运行，是摆在事业单位面前的重要研究课题。
一、事业单位加强财务内部控制的意义
事业单位财务内部控制体系是制度、程序、措施的结合体，其控制目标是规范经济活动，保障资产安全，防范舞弊行为，保证财务信息真实完整。受自身性质影响，事业单位具有涉及范围广泛、会计核算体系复杂、内部控制侧重点不同的特点，为了维持单位的正常运转，事业单位必须形成一套科学合理的财务内部控制体系，并依靠制度的约束与协调来明确单位内部各部门及人员之间的相互关系，实现分工协作的运作局面，在保证财务信息真实性的同时，确保单位资产安全。同时，加强财务内部控制还能使事业单位各下属单位更加紧密、高效地配合，将事业单位打造成规划有序的业务整体，从而提高事业单位的管理水平和效率，顺利实现单位经营管理目标。
二、事业单位财务内部控制的现实挑战
事业单位涉及文教体育、科技卫生、农林水利等众多领域，据2014年的数据，我国共有111万个事业单位，编制人数达到了3153万，而且积累了近10万亿的总资产。近年来，我国针对事业单位的财政管理体制改革、分类改革、财政绩效管理不断铺开，事业单位财务内部控制面临着现实挑战：一是内部控制制度不完善。很多事业单位内控制度并不完善，依然存在着重核算轻管理、重投入轻绩效管理的问题，没有严格按照会计制度的合理要求设置工作岗位，有的单位虽然设置了相应工作岗位，但人员配置不到位，财务岗位权责不清，混岗、多岗现象比较严重。二是财务人员素质偏低。特别是基层事业单位缺乏专业性人才，财务人员的整体素质有待进一步提升，影响了财务管理工作的顺利开展。部分财务人员是从其他岗位转过来的非专业人员，不同工作经历、学习经历的人员对财务内部控制的理解存在偏差，执行起来更是大相径庭。三是监督执行力度不足。监督约束机制是充分发挥财务内部控制作用的重要保证，但一些事业单位缺乏完善的监督机制，审计部门独立性较低，易受外部因素影响，无法充分发挥监督作用，进而影响到财务内部控制制度的顺利实施。
三、事业单位加强财务内部控制的途径
(一)增强内部控制意识
事业单位要想加强财务内部控制，就要增强内部控制意识，构建良好的内部控制环境。财务部门要明确财务内部控制目标，确保经济活动的合法性、财务信息的真实性、资产使用的安全性，提高公共服务的效率和效果。而且要加强风险防范控制，特别关注各个关键的风险控制点，构建有效的风险控制系统，对财务风险进行全面防范和控制。事业单位加强财务内部控制就是要加强财会制度、会计机构、会计岗位、会计队伍、会计基础、预算管理等方面的控制，财务部门要精心设计、组织安排、紧抓成效，真正将财务内部控制制度落到实处。内部会计控制制度的有效实施，需要财务人员的支持与配合。在新形势下，事业单位必须加强财务人员学习与培训，增强财务工作人员职业道德意识，全面提高他们的综合素养，更好地满足内部会计控制的需求。
(二)完善内部控制制度
事业单位应按照《行政事业单位内部控制规范》完善内部控制制度，使得单位内部不同部门相互约束、相互监督，优化内部控制具体流程，进而在各项工作中有效贯彻、实施财务内部控制制度，最终全面提升管理水平。具体来说，在建立财务内部控制制度的过程中，要保证制度设计的系统性、贯彻实施的实效性，在制定制度的过程中坚持“民主性”原则，积极吸引单位全体成员加入到制度制定过程中来，集思广益，开展头脑风暴，保证财务内部控制制度的科学性与合理性。在设计财务内部控制制度的过程中，应本着精细化、科学化管理的原则，从多方面入手，保证各项制度的实用性。财务工作人员在开展相关财务业务时，应明确不同岗位的权责、业务划分，使得不同岗位相互监督、相互分离，有效避免推诿、扯皮问题，进一步提高财务工作的严肃性与严谨性。
(三)落实全面预算管理
全面预算管理有助于统筹安排和合理使用资金，并在财务活动中进行动态约束控制。事业单位应落实全面预算管理，建立健全预算管理体制，在预算编制、上报、批准、执行、分析、考核等环节加强控制。为了全面提升预算管理水平，即事前审核监督预算编制、事中监控预算执行、事后实施重点检查。确保预算编制的规范性、预算执行的严肃性、项目审批的科学性、资金使用的有效性。事业单位应积极加强预算执行力度，推行下属各级非独立核算单位预算以及单位预算，有效避免预算约束力低、预算内容与实际情况相脱节、预算执行困难等问题。再次，建立健全预算分析跟踪与评价制度，健全预算控制体系，从而全面提高单位资金的支出效率与使用效益。《新预算法》规定“预算要遵循绩效原则”，事业单位要建立健全财政绩效管理体系，根据单位特点制定绩效管理规章制度、实施方案、操作细则，把绩效目标作为预算管理的重要依据，加强财政绩效管理动态控制和考核评价。
(四)加快信息系统建设
当前会计集中核算、财政集中支付、公务卡结算已成发展方向，加快信息系统建设有利于财务部门及时、便捷地收集数据，实现信息整合，提高财务信息的准确性，同时有利于打破信息孤岛，实现数据协同，确保各部门的信息沟通和共享，提升财务管理的及时性、公开性、有效性。事业单位应加大财务信息化的资源投入，畅通信息沟通渠道，通过信息化管理实现有效的内部控制。伴随着财务管理信息化的推行，财务部门应从简单核算工作中解脱出来，由核算型向管理型方向发展，充分利用信息化管理系统对日常运营情况进行专业分析，为经营管理决策、财务风险管理提供数据支撑和机制保障。信息系统是推行财政集中支付、公务卡结算的技术保障，财务部门要加强与财政部门、预算部门、税务部门之间的横向联网，实现对财政资金的动态监控。
(五)加强内部审计监督
在实施财务内部控制的过程中，事业单位应建立健全监管机制，保证制度的顺利实施，充分发挥内部控制的应有作用。内部审计是对单位经营活动与内部控制进行相对应的监督与评价，财务审计在事业单位发展中扮演着十分重要的角色，通过及时监督，实时对单位的经营效率和效益进行客观评价，可推动单位健康、稳定发展。在新形势下，事业单位必须积极引入审计监督机制，保障内部审计监督的独立性和权威性，强化内部审计监督，科学评价单位的经营管理质量和风险管理情况，检验财务内部控制体系的科学性和可行性，及时发现财务内部控制过程中存在的问题，并提出相应的改进建议，进而促进财务内部控制的顺利实施。另外，还应提高财务工作的透明度与公开性，吸引更多的单位员工参与到相关事务中来，建立多元化绩效考核和责任追究体系，加大财务内部控制的审计监督力度。
四、结束语
事业单位承担着公共服务和社会管理职能，伴随我国综合国力不断增强，事业单位在经济结构、公共事业和社会生活中的地位越发重要。目前，我国经济发展进入新常态，对事业单位的财务管理水平和内部控制水平提出了更高的要求，事业单位要全面认识财务内部控制，建立科学高效的财务内部控制体系，为单位规范经营和稳定发展提供重要保障，同时更好地适应公共财政改革，推动我国社会经济的全面可持续发展。
作者:董青梅 单位:青海省血液中心
参考文献:
[1]窦英.对我国事业单位财政支出绩效评价的探讨[J].管理观察,2013(30)
关键词：会计审计 挑战 对策 集团公司
从会计审计职能定位来看，其实则在于针对财务管理中的资金流量进行监管。监管的目的则在于，考察会计报表背后经济事件的真实性和合理性与否。所谓真实性体现为是否真正发生过相应的经济活动；而合理性便指向经济活动与工作任务的匹配度。实践表明，通过公司内部审计和第三方审计的开展，将有助于规范、优化组织内部的资金配置效率。然而，面对集团公司而言问题则稍显复杂。
从组织形态来看，集团公司是典型的事业部制结构，其由若干个事业部单元（分公司）联合组合而成，同时接受总公司的管理。根据事业部制规定，各分公司具有相对独立的财权，这就从制度设计上增大了会计审计的难度。其难度主要对于资金流通中效益性的监管。
鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、集团公司会计审计面临的挑战
根据资本循环公式的内在逻辑，以及统借统还的集团公司财务制度下，以下将从三个方面提炼出目前的挑战。
（一）审计预算资金配置上的挑战
目前集团公司在规范下属分公司的资金配置时，普遍采取通过公司内部结算中心来受理分公司资金的借贷事宜。从组织和制度设计上看，这种专门的资金划拨中心能有效审核集团公司的资金分配。然而，在信息不对称和存在着诸多影响力因素干扰的情况下，这种审核机制往往也着重于从形式上去审计资金问题，却无法完全避免集团公司资金配置无效的局面发生。
（二）审计资金流通使用上的挑战
针对资金流通使用所开展的审计工作，存在于分公司内部。资金流通使用包括资金的流向和使用效益问题。不难理解，作为稀缺资源的资金来说，因机会成本的存在必然面临着使用的效益性问题。实践表明，针对这里的审计仍然存在着报表与背后经济事件相背离的风险，加上分公司具有相对独立财权的原因，在利益驱动下其更能有意识的隐藏关键会计信息。
（三）审计资金利润分配上的挑战
关于审计资金利润分配仍然存在于分公司之中，其主要由各项基金的分配比例所决定。一般而言，分公司的利润应分配为发展基金、积累基金和福利基金。因前期存在着分公司的资金借贷事项，因此这里也应通过利润分配来进行还贷。但仍然在信息不对称和其它干扰因素的影响下，难以全面发挥审计工作的全部职能来。
二、挑战应对下的审计目标定位
从以上三个方面的挑战中不难看出，单靠强化审计职能的发挥将无法全面应对其中的问题。而诸多问题的克服，仍须依赖于集团公司内部治理结构的完善，以及全面内部控制的实施。因此，为了明确审计在这里所应承担的对策角色，应进行以下两个方面的目标定位。
（一）审计团队建设目标
若要应对当前存在的挑战，首先就应在审计团队的建设上下工夫。具体而言，应将第三方审计人员纳入团队之中，其目的在于克服可能出现的影响力因素干扰。在我国集团公司内部这种干扰因素无处不在，并严重影响内部审计人员的价值判断。针对这一实施，引入第三方审计质量管控人员便成为了必然。实践表明，这种方式将从声誉约束机制上抑制住公司内部审计人员的机会主义动机。
（二）审计团队工作目标
为了确保公司经济敏感信息的泄露，应明确规范内部审计与第三方审计的职责分工。这种分工要求，第三方审计人员只是在审计规范上给予管控，而不能对其它事项进行干涉。为了提升审计团队的工作态度，还应适时引入激励机制来给予促进。
以上目标定位，便为下文的对策构建提供了路径指向。
三、目标定位下的对策构建
结合上文所述并在目标定位下，对策构建可从以下三个方面展开。
（一）针对具体审计项目组建质量管控团队
针对公司一线审计人员的预算审计活动，质量管控团队须引入该领域专业人员。为了防止内部审计督导与内部一线审计人员之间存在利益关联，其可引入第三方审计质量管理机构实施协同监管。第三方审计质量管理机构主要运用专业知识，督促审计人员对项目明细表的经费进行认真核实。特别涉及到物资采购经费、施工环节中所需的人工成本费给予专业的审查。根据笔者的经验，上述两个方面是审计质量管理的难点。
（二）建立审计质量管理团队的工作制度
由内在要求可知，第三方审计质量管理机构不能超出本职工作范畴而施加影响。为了有效满足这一要求，公司可以采取组建审计质量管控专家库，并随机抽调专家的机制来实现。在合理授权、绩效管理、激励机制中，笔者强调激励机制的设计。具体而言，就是在“激励兼容”原则下实施物质激励。这时，就需要根据对审计质量的管控效果进行绩效评价，进而来合理对管控人员进行薪酬体制的安排。
（三）其它应注意的问题
在保证审计合理化的最终实现，还可以考虑引入其它机构作为“观察员”来协助开展工作。诸如，律师事务所、金融机构、行业协会等。在它们的协助下，将增进审计活动的客观、公正。从而，增强审计部门的公信力。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。
四、小结
本文认为，通过公司内部审计和第三方审计的开展，将有助于规范、优化组织内部的资金配置效率。
参考文献：
[1]于云霞.关于集团公司审计监控体系建立的设想[J].农场经济管理，2006；3
