发布时间：2024-01-09 11:18:12
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的管理会计的方法样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词:企业营销管理;管理会计;应用价值
一、引言
现如今，社会经济发展不断加快，很多企业还停留在过去的管理理念中，这对于企业在未来可持续发展很不利，而当前社会发展也为企业提供了很多先进的管理理念，因此在企业管理中，将比较适用于自身企业发展的理念应用其中，可以很好地改善企业在当前营销管理模式中的弊端，进而提升企业在管理工作中的效率，最终实现企业经济效益最大化。
二、概述管理会计
针对管理会计，将其分为两部分进行研究，其一，现金流量论，具体是指对企业的资金，成本等方面进行评估，最终目标是实现企业在经营中的经济利益最大化;其二，价值差量论，主要是将企业在资金以及经营中所创造的价值进行数据分析，目的也是实现企业在经营中的经济效益最大化。当前企业中的管理会计形式多样，通过管理会计能够帮助企业在运营期间对成本以及收支情况进行分析整理，为企业在今后的发展中进行预测。但就本文中探讨的企业营销管理来讲，营销是整个企业在运行以及生产中的中心，因此整个企业在发展过程中应该将营销管理工作处于重要位置，只要采用合理的管理模式，才能更好地促进企业营销管理工作获得相应的管理成效，而本文所讲的管理会计方法，就是具备企业营销管理工作的综合管理方式。
三、企业营销管理与管理会计之间的关联
(一)管理会计对企业营销决策有指导性作用
将管理会计应用于企业营销管理工作中，主要是因为管理会计已有的性质以及企业进行营销活动存在关联性。本文中的管理会计，与常规性的会计工作存在一定意义的差别，其中最大差别不仅仅在于针对企业财务进行的工作，而是将整合企业发展全阶段的一种管理手段，这种管理手段能够为企业在营销过程中提供针对性的营销方案，同时也会为企业在进行营销活动决策时提供相关数据作为参考，这对企业未来的发展和运行有很大的作用。换句话说，企业中的会计管理工作主要就是将企业的发展与运行状态作为起点，基于此企业在进行实际营销管理工作中，具有一定的目标性以及针对性，同时这也是根据当前企业发展实际进行有效性分析和评估进行的一种管理模式。此外，管理会计工作对企业进行营销决策时，还具有相应的指导性作用，能够切实体现于企业在落实以及监督营销管理等工作中，使得企业营销管理工作最大限度发挥其应用成效，并为此提供基础保障。
(二)管理会计为企业制定和优化营销策略
营销管理工作最大的核心就在于制定符合营销实际的策略，而企业管理会计工作作为一项集结自身专业性特征的管理工作体系，将管理会计工作应用于企业营销过程中，为其提供相应的数据信息，而且提供的数据信息具有一定的真实性和准确性，因此这就为企业在进行营销活动提供相应的保障。基于以上，企业在进行营销方案的制定工作时，将管理会计提供的数据信息作为参考，一方面，对企业营销方案的制定提供更科学合理的策略，为企业的营销活动获得更理想的成效;另一方面，将企业在进行营销活动过程中出现的活动问题等通过数据的方式展示，使得企业更清晰查看其中存在问题，对企业再次开展营销活动时提供经验，从而完善和优化企业营销活动方案。
(三)管理会计能够保障企业营销活动成效
结合企业开展营销活动的目标进行探析，其中进行营销的目的就在于运用经营的方式为企业在营销过程中带来更多的经济效益，赢得市场竞争中的地位优势，要想达成以上营销目标这就需要在进行营销活动前期，从中找到符合自身发展的营销定位和方向，而运用管理会计的企业营销方式就能在数据信息支撑的背景下进行企业营销活动中，将营销过程中存在的各项问题转变为对具体信息进行反馈的形式，这对于企业的营销根本目的来讲，具有保障性意义。
四、企业营销管理中管理会计方法的应用现状
管理会计是当前时代社会发展过程中必然产物，这种管理方式的出现在社会发展过程中能够发挥一定管理作用。在当前时代社会发展过程中，人们对管理会计的研究也逐渐深入，同时管理方法也随着时代的发展不断完善，促使企业的营销管理水平也有了相应的提高。通过将管理会计方法应用于企业营销管理工作中，对企业的发展有很大的推动意义，在管理会计的推动下企业营销管理工作成效以及管理工作水平都得到提升，而提升企业营销管理水平的同时，企业的营销活动也会因此获得相应的经济效益。但就当前管理会计方式应用于企业营销实际情况来看，管理会计应用企业营销活动没有得到普及，大多数都是在部分企业或地区中使用，另外管理会计应用体系还需要进一步健全和完善，这就在一定程度上使得管理会计的应用成效无法发挥到最大效果。基于以上在未来管理会计方法应用于企业影响管理工作时，不论是企业还是企业相关工作人员，都应该进一步加强对管理会计方法的工作研究，使管理会计方法能够在企业营销管理中得到大范围应用，切实法规管理会计在企业营销活动中的作用，为企业未来的发展提供保障。
五、企业营销管理中管理会计方法的应用
(一)应用于企业营销预测工作中
结合营销活动的性质而言，其本身就具有很强的动态性、变化性特征，也正是因为这样的特征，企业在进行营销管理工作时应给予一定的重视，将管理会计应用于企业营销管理工作中，能够对企业的未来发展形势提供预测信息作为参考性意见，在实际应用过程中，企业的财务工作部门需要结合当前社会发展的宏观角度来看待企业发展，结合企业当前经济运营、生产内部以及外部运行状态，同时还要分析企业在运行过程中的成本、利润等方面的变化进行相应的预测，这种预测是基于企业的数据信息以及企业在营销过程中的参考资料来进行的，这也就从侧面说明对企业营销预测工作具有一定的参考性价值，同时还能够根据当前企业营销实际情况，针对企业未来营销发展方向提供相应的依据，另外还需要重点注意的就是企业在进行营销时的关键元素，所谓营销元素就是企业营销环境以及营销对象，也就是市场，在企业营销预测工作中，将管理会计工作模式应用其中，能够切实结合当前市场机构层次以及总体容量进行分析，帮助企业明确自身在营销活动过程中市场地位，同时也能够为企业进行营销活动时，提供符合当前市场动态发展的营销策略。
(二)应用于企业营销决策工作中
从根本上来说，企业的营销决策结果直接决定未来企业发展方向的关键环节，一般来说，企业在执行营销决策时，这个部分是企业进行资金以及资源投入比较集中的关键阶段，因此企业营销决策是否正确，为企业未来发展方向有着决定性作用，同时对企业运行状态也会带来一定的影响，其发挥的作用应该加大重视，上文中明确管理会计工作具有独立性、系统性，在企业营销活动应用这样的管理模式，一方面，能够切实实现对营销信息的针对性检索工作，同时还能够对信息进行整合分析;另一方面，对企业在进行营销的系统应用进行有效管理和评估，提供专业性、针对性保障和支持，有一定的应用价值参考性意义。
(三)应用于企业成本控制和管理工作
从营销本身的工作性质而言，营销属于获得长期经济效益进行的一项活动，针对企业中一种或多种产品进行的一种短期性、集中性的投资行为，而这样的营销性质也就直接决定了成本控制。基于以上，对于企业营销活动工作来讲，其中也存在一定的成本控制问题，将管理会计方法应用于企业成本控制以及成本管理中，对企业在进行营销活动时的目标进行有效分解，根据分解后的营销活动目标，将其中的支出清晰展示出来，若在企业进行营销活动前期应用管理会计模式，企业相关营销工作人员就会获得相应的预算结果，也就对整个营销活动产生的成本支出有个全面了解，同时对企业营销活动投入的各项资金进行有效分配和使用。除此之外，通过管理会计工作模式能够帮助企业控制在产品宣传、产品推广方面需要的成本，同时还能够对企业营销产品的全过程支出资金、资源消耗等方面进行有效预算，确保企业在正式进行营销活动时，能够顺利开展成本控制工作。
(四)应用于提升企业营销管理质量
本文中提道企业在进行营销管理工作时，对企业未来的生存和发展具有关键性意义，基于此，也就从侧面说明企业营销活动工作质量对企业未来运行和发展有着直接性决定作用，因此将管理会计应用于企业营销管理工作中，能够对企业的整个营销活动的进行有效控制，另外，针对企业营销不同的活动环节，其应用的管理会计模式也会有一定的不同之处。例如针对企业在进行营销活动的所有营销环节，每个营销环节都有针对性的管理会计方法进行活动，从营销活动的本质而言，只要是活动都离不开人，因此这就需要企业参与营销活动的工作人员明确自身工作职责，从根本上保证企业营销活动最终取得良好的成效，而通过会计管理模式下进行企业营销活动，都够切实将所有参与营销活动的工作人员的工作职责内容以及责任范围采取相应的评估指标进行反馈，通过这样能够对企业营销活动的顺利开展提供依据和方向，对于管理工作者来说，进行管理以及监督工作有了相应的工作标准和规范，促使企业在进行营销活动时，处于有依据、监督的背景下进行，也就使得企业营销工作质量获得本质上的提升。
关键词 战略管理会计 环境 竞争对手 价值链
1 战略管理会计的兴起
战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前激烈的情况下，为满足企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。最早将管理会计与战略管理联系起来的是英国学者Sim?鄄monds，他在1981年提出了“战略管理会计”的概念“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来和控制企业战略的会计”。战略管理会计是经济快速发展的新形势下对传统管理会计的弥补和开拓。
20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避风险提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。
2 管理会计内容与方法的创新
2.1 企业环境分析
企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的，并据以搜集相关的信息。
企业外部环境的影响因素主要有：（1）经济因素；（2）、文化、人口因素；（3）、因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。
2.2 价值链分析
企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链。
企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。
辅助活动也可以分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。
价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。
2.3 战略成本分析
（1）作业成本。它不是就成本论成本，而是将着眼点放在成本发生的前因后果上，依据资源消耗的因果关系进行成本的分析、确认与计量，帮助企业选择有利于自身成本动因作为成本竞争的突破口。它不仅提高了成本的正确性，同时也是实现成本计算与成本控制相结合的“全面成本管理制度”，因而是企业内部管理的一个重要方法。
（2）产品生命周期成本法。传统的产品生命周期及其成本计算只计算产品生产发生并由生产者负担的包括产品策划、开发、设计、制造、营销和物流等过程在内的成本。然而，随着战略管理思想的深入和环境保护意识的加强，企业要获得竞争优势，除了要考虑以上由生产者负担的成本外，还必须在质量、价格、交货期、环境保护等方面满足用户及社会的需要，力求使用户的使用、维修及废弃处置成本甚至社会成本尽可能低。这种立足于产品形成乃至消亡，并将产品生命周期由生产者阶段延续到消费者、社会阶段，并由此产生的成本计算方法，不仅拓宽了人们对成本的理解范围，明确了环境成本、废弃处置成本的重要性，并促使企业注意降低这些成本，努力提供满足用户从功能到使用直至处置等各方面需求的产品。显然，产品生命周期成本计算法对确立企业竞争优势、保持核心竞争能力具有重要的意义。
（3）目标成本。目标成本法是根据市场导向来制定产品成本目标的一种系统，它先根据顾客对产品的需求，确定一个能够让顾客接受的营销价格，作为目标售价，然后，以目标售价为基础，扣除要求达到的目标利润，确定应达到的目标成本。目标成本计算法的核心，是强调应把降低成本的重点放在、开发、设计这些产品投产前的前期阶段上，依次为研究、开发人员、设计人员和生产人员制定成本目标。促进他们在日常的生产经营工作中，不断挖掘进一步降低成本的潜力，使整个生产经营处于不断改进的状态中，以保证生产经营各个环节成本目标的顺利和超额实现。
2.4 竞争对手
当今企业之间的竞争已成了全球性的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。
分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同且基本稳定，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主，其中又以最具有竞争力的对手分析为主。
分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具，在明确所要分析的竞争对手之后，分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。
分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过将企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比，寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先，它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的，特别是相对于竞争对手而言和。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素，为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次，标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三，标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础，以最佳实务为标准计量业绩，使各部门的目标确定在先进的水平之上，使业绩计量具有性，起到指针作用。
2.5 业绩的综合评价
业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。
非财务计量指标具有以下优点：（1）非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，如计量企业在制造、提供优质货物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。（2）因为非财务计量能直接地计量生产活动，所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如，一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个有竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。
计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。
1 余绪缨.简论当代管理的新发展[J].会计研究，1995（7）
2 李天民.论管理会计的前景[J].会计研究，1988（5）
3 陈苹莉.战略管理会计发展与挑战[J].会计研究，1999.（1）
4 车正红，张红漫.战略管理会计研究的主要[J].技术经济，2003（4）
[关键词]管理会计；管理经验；借鉴
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.002
[中图分类号]F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）08-000-02
1 我国管理会计理论研究与应用存在的问题
就目前来看，我国企业在管理会计理论研究及应用上取得了一定的成绩，但也存在一定的挑战和问题，下面进行具体分析。
1.1 管理会计的认识不统一
从理论研究方面来看，虽然学术界对管理会计理论和应用方法提出了众多观点和学说，但对于管理会计的定义、理念、概念及应用方法，还没有形成统一的认识，形成的管理会计体系不完善，这就不可避免的出现了对管理会计模糊、错误的认识，这不仅会制约管理会计理论研究的发展，还会阻碍管理会计的具体应用。我国在20世纪50年代就开始了对现代管理会计的研究与应用，形成了基于经济责任制的管理会计体系，但其与我国实际国情和企业发展情况还存在一定的偏差，在管理会计认识、管理会计体系建设及方法应用等方面还存在诸多问题。
1.2 管理会计方法应用缺乏支撑
我国大多数企业都对管理会计十分重视，但却有着理念与实践脱节的问题，企业过于重视管理会计实务，忽视了管理会计的理论和理念，虽然掌握了一定的管理会计方法，但没有丰富的理论和先进的理念支撑，使管理会计实务往往流于形式，没能真正发挥管理会计的重要价值。
2 日本企业管理会计应用理念及策略
我国在管理会计理论研究及方法应用上还存在一定问题，而日本企业管理会计理论研究及应用起步较早，其管理会计理念源于西方科学管理和全面质量管理的理论，其结合日本实际情况，提出了精益化生产、持续改进等先进的理念，企业管理者以此为基础，积极应用管理会计，促进了一大批日本企业的发展，对于日本经济发展有着积极的意义，本文简要分析了日本企业管理会计应用理念和策略，旨在为我国管理会计的研究和应用提供参考与借鉴。
2.1 立足于实践，促进管理升级
日本企业管理积极与世界接轨，大前研一、盛田昭夫、野中郁次郎 等被誉为日本的“管理大师”，他们是管理会计重要的实践者与推广者，通过合理分工，实现了日本企业管理与世界的接轨。
2.2 经营会计的改革创新
日本是经营会计思想理念的发源地，著名日本企业家稻盛和夫将经费最小化、销售最大化作为企业经营原则，结合日本企业经营管理经验，创办了京瓷集团，提出了经营会计理念和学说，以通俗易懂的方式向管理者阐明了会计实务的目的、方法和应用原则，所有员工都有着统一的目标，都全力参与到企业经营中，从而大大提高了企业管理效率。
2.3 程序化的工作模式
日本企业在多年管理实践和探索中形成了众多程序化的工作模式，例如质量管理小组模式、“5S”管理模式，这些管理模式可操作性较强，能够保证企业管理活动有效落实。
质量管理小组又称为“QC”小组，其主要有两个任务：其一是找出企业经营管理过程中影响产品或服务质量的原因，并针对性的提出解决措施；其二是利用会议、讨论、讲座等，与成员共同讨论企业经营管理中存在的问题，以此鼓舞成员士气。
日本企业将“5S”管理模式作为改善和优化企业管理的重要环节，旨在消除企业经营管理中的浪费问题，践行精益化管理理念，同时其能够促进参与人员的全面成长，使这种精益化管理成为所有员工的一种惯性思考方法与固定工作模式。
2.4 案例分析
笔者对我国一家日资企业――A企业的管理会计实施情况进行了考察，总结了其管理会计实施的优点，具体如下。
2.4.1 管理理念及管理素养
A企业与其他日本企业一样，从管理者到普通员工都积极强调精益化管理和持续改进等管理观念，各项工作按照严格、细化的流程有条不紊地开展，并制定了一系列控制措施。A企业日常经常开治安“QC”小组活动和“5S”管理活动，每年定期召开“QC”成果会，培养了管理人员及全体员工认真责的工作态度，引导全体员工参与到企业管理中。
2.4.2 优化创新组织机构
A企业与日本总公司以统一安排为根据，进行了组织机构的优化和调整，将原有的财务部调整为经营管理部，统筹负责企业经营管理和管理会计相关工作。此外，总会计师、经营管理人员除了负责财务管理、核算及监督外，还要求其转变管理观念，立足企业全局去思考问题，弱化财务职能的独立性，加强经营管理部与企业内部各部门及整个供应链中其他企业的合作，真正实现提升管理水平的目标。
通过组织机构的优化调整，运营部门及制造部门可以向财会人员反映问题，而财会人员则需要结合会计核算等相关工作给予反馈，以此提升所有员工参与企业管理的意识。
2.4.3 量本利分析计划与实际分析表的编制
关键词:盈余管理;新企业准则;方法;应用
我国2006年颁布的新企业会计准则体系体现出国际趋同的同时,也给企业的财务和会计人员提出了前所未有的挑战,最显著的就是引入公允价值,会计人员职业判断的内容空前扩大,留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。新企业会计准则体系要求企业的会计人员不仅要了解准则制定者的意图,而且提供的会计信息也要对企业经营提供更强的决策参考。
一、新会计准则关于会计确认方面盈余管理的主要方法
1.投资性房地产转换的确认
在成本模式下的会计处理,是将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值,进行盈余管理的空间几乎没有。但在新准则下,投资性房地产一旦选用了公允价值核算模式,进行盈余管理的空间就较大。按新准则规定,采用公允价值模式计量的投资性房地产,是不需要计提折旧或进行摊销的,转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额进入当期损益,并且按账面价值计价后计提折旧或进行摊销,企业的费用就会增加。自用房地产或存货转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。
2.关于资产和资产组的认定
研究资产和资产组的划分认定是为了能够合理地通过计提资产减值准备进行适度的盈余管理。新准则规定,有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础的可收回金额。企业资产的可收回金额低于账面价值时,要计提资产减值准备,而按单项计提和按资产组计提的减值准备的数额显然不一样。也就是说,企业在购建或生产企业的资产时,就应当考虑未来几年内企业的盈余管理要朝什么方向努力。以盈余管理所要达到的目标为指导,合理地划分资产和资产组。
3.金融资产转移确认:主要风险和报酬、控制权转移的判断
新准则强调判断金融资产转移要遵循实质重于形式的原则,要看所出售的金融资产是否从实质上发生转移,全部转移的要终止确认该金融资产;部分转移的就已转移的部分终止确认;转移部分金融资产的公允价值变动计入当期损益。而判断金融资产是否发生实质性转移主要是看控制权是否转移,控制权转移的确认在复杂的金融资产转移交易过程中是关键之所在,需要会计人员进行合理的职业判断。企业会计人员在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时,应当注重转入方出售该金融资产的实际能力,从而合理地确定金融资产销售的公允价值以及所确认的利得或损失。需要强调的是,在国外的金融资产转让交易中,交易者通常会设计出复杂的金融合约结构,通过保留部分合约权利与义务来掩盖交易的真实意图或经济实质,从而造成会计确认界限的模糊,以此规避准则所管制的范围,来进行盈余管理。
4.合并财务报表范围的确定
合并财务报表的确定,遵循实质重于形式的原则。新准则在确定合并范围时不再强调重要性原则,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。合并财务报表范围的确定留出的盈余管理的空间不仅限于此,更多的是在准则允许的范围内,通过合理的规划和安排,将原本应该纳入合并报表的子公司转换成不纳入合并报表核算的公司,或将本不应纳入合并报表的公司转换成应该纳入合并报表核算的子公司。
二、新会计准则关于会计计量方面盈余管理的主要方法
1.投资性房地产的公允价值
目前我国的房地产市场的公允价值基本上已经完善化,大部分企业都可以采用公允价值模式进行投资性房地产的初始计量和后续计量。新准则下,采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与账面价值之间的差额即入当期损益,将使费用减少,利润增加。为企业进行盈余提供了新的空间。
2.非货币资产交换中的公允价值
新准则规定,在非货币性资产交换同时一定的条件下,当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益。产生的结果是,这一交换将产生利润,如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大,则差额对当期损益的影响也大,对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产会产生很大影响。也就是说要在非货币资产交换中运用公允价值进行适度盈余管理操作,就必须根据会计人员的职业判断确定交换是否具有商业实质。
3.债务重组中的公允价值
新准则对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。采用了公允价值以后,将产生的债务重组收益计入当期损益。进行债务重组将增加债务人的利润。一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务重组,其重组收益可以直接反映在当期利润表中。
4.非同一控制下的企业合并中的公允价值
新准则规定,非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。根据企业会计制度,按账面价值进行计量不产生损益。在新准则下,非同一控制下的企业合并,由于资产按公允价值计量,很可能产生商誉,而商誉按照资产减值准备的规定,期末进行减值测试,不允许摊销,这样的做法可使企业的资产增加。但是,我国目前仍未对商誉的会计处理专门的具体准则,也就是说,在商誉会计处理这个点上还是存在着一定的盈余管理空间的。
三、新会计准则关于会计政策选择中的盈余管理
1.长期股权投资核算方法的选择
新准则规定①能够控制――成本法;②共同控制、重大影响――权益法;③不具有共同控制、重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量――成本法。权益法核算的有关规定――净资产的公允价值。这里要求会计人员作出职业判断的是:控制、共同控制和重大影响的概念。基于盈余管理的角度,这里就要求会计人员在判断对其他企业是否就有控制、共同控制或重大影响时,应该联系每种状态下所要运用的核算方法。
2.投资性房地产等后续计量模式的选择
【关键词】 传统管理会计；环境管理会计；Tellus学会
环境和人类发展的问题由来已久，从1972年最先将该问题提到议事日程的联合国人类环境会议算起，到2002年联合国高峰会议后，将次年定为可持续发展行动元年，环境保护和可持续发展在经历长达30年的漫程之后，终于得到了全人类的理解和认同。现在，多数国家和企业都开始主动、自发地从各方面着手环境保护行动，这其中也包括在会计领域的行动。考虑到我国传统管理会计在环境管理方面还很欠缺，笔者提出其未来发展的新方向――环境管理会计，这对于完善管理会计的理论体系、解决我国当前严峻的环境问题都具有积极的意义。
一、传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限
企业的可持续发展是在追求自身价值的同时兼顾环境保护。实现企业可持续发展的重要前提是利用相关信息，有效评估企业的环境状况并迅速做出正确的反应。对于传统管理会计来说，获取与评估环境有关的信息存在一定困难，而收集的信息不完整、不精确，最终会导致环境管理决策的失误或失败。正是由于传统管理会计在环境管理方面存在局限，促使环境管理会计开始萌生并得以发展。传统管理会计在环境管理方面的缺失和局限性主要表现在以下几个方面：
（一）重视生产经营，忽视环境管理
传统管理会计的各项职能，如决策、规划、控制，注重的只是企业的生产经营活动比如供应、生产和销售，没有引入环境管理活动，没有对企业环境管理行为进行科学的决策、系统的规划和严密的控制。企业在观念上不重视环境管理，是产生这一问题的根源。环境管理的目的在于寻求人类与环境的和谐，在企业的管理会计实务中引入各项有助于提升企业环境绩效的内容和机制，并将其融入未来企业管理理念中，对于改善企业环境管理绩效有深远的意义。
（二）重视普通信息，忽视环境信息，会计信息与环境管理决策的相关性弱
传统管理会计使用的主要信息来自财务会计系统。按照现行会计准则，财务会计没有单独列示、反映与环境管理相关的收入、成本等信息。尤其是从成本信息上来讲，财务会计只重视普通成本，忽视环境成本。在实务中，与环境相关的开支，不是直接放在流程或产品成本中单独反映，而是先放在制造费用中，期末再按照产量、机器小时、生产工时等标准，分配计入各成本计算对象。这样的处理方法，不能有效地反映各产品真实的环境成本和生产成本，利用这样的成本信息进行环境管理、定价等决策，可能会产生错误的决策。即便有的企业计算、反映了环境成本，也主要考虑的是企业内部发生的环境成本，未考虑外部环境成本。
（三）投资决策分析不完善
投资决策因其影响时间长，是企业的一类非常重要的决策。传统管理会计中投资决策未考虑与项目有关的环境成本与环境效益，往往不能正确评价投资项目真实的盈利情况。加之，投资决策分析多采用按照既定贴现率将现金流量折现的方法，而与其它影响因素相比，与项目有关的环境因素具有更大的不确定性，这会加大投资的风险，而在进行决策分析时通常未考虑这类潜在的环境风险，采用的贴现率与项目的实际投资风险不匹配，折现后只会高估项目收益的现值，因而不能正确评价投资项目。
（四）业绩评价的技术和方法有缺陷
传统管理会计中，考核、评价业绩往往只注重短期的经济效益，却忽视长期的环保效益。一般评价业绩的尺度多是单一的、短期的财务指标，如收入、利润、产品贡献边际、可控成本，这些指标只注重短期的经济效益，而忽视长期的环保效益，不利于企业从根本上重视环境管理工作。另外，这种评价方法也可能导致人为操作数据的做法。近年来，虽然平衡计分卡等方法提出了衡量企业长期业绩的财务与非财务评价指标，但是实际中这些方法应用的却极少。
二、我国建立环境管理会计的必要性
环境保护是我国的基本国策，作为国民经济基本构成元素的企业，在生产经营过程中也应贯彻环保政策，这就迫切要求企业建立环境管理会计。
（一）建立环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段
现在，各国的环境保护已从关注解决终端问题逐步转为营造企业改变环境的驱动力，也就是通过促进社会经济发展的环境导向的变革来谋取社会经济发展与环境的“双赢”。我国是人口大国，虽然资源总量丰富，但人均资源占有量很低。为了合理利用相对匮乏的资源，实现我国经济的可持续发展，我国政府已通过立法，来迫使企业不得不采取措施加强环境管理，以达到环保标准。同时，我国政府还通过各种经济手段，如补贴、征税、收费等，通过调节经济利益来鼓励企业主动进行环境保护。对于积极进行环境保护的企业给予一定经济刺激，而对造成环境污染的企业则进行一定经济处罚。即便如此，为了巨额的经济利益，许多企业还是全然置国家和全民利益于不顾，继续大肆消耗自然资源，破坏生态环境。作为社会的一员，企业应当意识到自己在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命，应当努力将环境保护成为一种管理理念，建立起以反映环境因素对经济的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计以其对环境信息的采集、加工，为多种决策提供相关的信息支持，同时通过将环境业绩融入综合业绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。
（二）建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争
伴随全球环境保护意识的觉醒，环境管制标准愈来愈严格，企业环境相关成本及环境风险增加，引起企业及银行等融资机构的重视。很多著名的大型银行都开始要求客户对自身的环境情况做出必要披露，同时还积极研究和运用企业环境风险评估方案。同时，在世界范围内出现了“绿色消费”浪潮，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格，还关注产品本身是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对环境造成了污染。此外，许多国家都提倡或要求其企业对外披露环境方面的会计信息，我国企业进行国外投资将面临更多环境方面的问题和要求。凡此种种迫使企业不得不采取积极行动，改善和提高企业环境管理的水平，树立环境管理的良好形象，以增加市场竞争能力，降低环境风险及资金成本。这些都迫切要求企业尽早建立环境管理会计。
（三）建立环境管理会计有助于抵制发达国家的环境剥削
环境保护是全球性的问题。但许多发达国家的企业，故意把环保不达标、污染严重、破坏自然生态环境的生产项目建在发展中国家。许多发展中国家盲目地认为是外资总是先进的、环保的，于是堂而皇之地打着外国投资的幌子，将污染“免费”制造给发展中国家，进行着的环境剥削。同时，他们凭借产品低廉的成本，牟取了巨额的利润。为了抵制这种环境剥削，我国急需引入环境管理会计。一方面，利用环境管理会计的方法可以分析外资企业的环保优势，更好地学习和借鉴他们的经验。另一方面，利用环境管理会计的方法，要分析他们的原料、产品及制造过程是否符合我国环境保护的相关要求，以及对我国的生态环境是否会造成不良影响。
三、环境管理会计的界定、内容及实务中应注意的问题
（一）环境管理会计的定义
20世纪90年代，美国环境保护协会最早提出环境管理会计。此后，世界上三十多个国家先后开始推行环境管理会计。在过去的十几年，环境管理会计倍受关注。针对企业环境事件导致的经济后果越来越多，国际上成立了许多专门研究环境管理会计的机构，如Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。这些机构对环境管理会计（Environmental Management Accounting）的定义阐述如下：
Tellus学会：环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其它有形方面。
国际会计师联合会：环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算，全成本法，收益评价和环境管理战略的规划。
联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组：环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面， 并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。
（二）环境管理会计的内容
环境成本是环境管理会计中最先受到关注的项目。为了避免和减轻生产经营活动可能造成的环境污染，达到环保要求的标准，企业需要开展一定的活动，如购买环保设备、改进生产流程、进行清洁处理等，在这些活动中必然会发生一定的支出。此外，对于企业以往经营活动对环境以及其他社会群体造成的损害，按照相应规定，可能需要治理或给予赔偿，在这类过程中也会发生一定的支出。这些支出都属于环境成本，它们都会直接影响到企业的收益水平，进而影响到相关利害关系人的经济利益。因此，企业的环境成本是最先受到信息使用者重视的环境管理会计项目。识别隐藏于企业内部和外在的环境成本，科学解决环境成本的构成、核算、成本计算和控制等问题是环境管理会计的重要内容。
随着环境因素对企业竞争力的影响不断增大，如绿色消费者的出现、环境保护贸易壁垒等。人们发现，企业环境保护活动对企业造成的财务影响并不都是消极的，也存在积极的方面，即能够增加企业的收益，比如因提高产品的“绿色”竞争力而增加的利润、因环境管理严格而争取到较低利率的贷款等。如何衡量企业环境管理活动取得的收益、发生的环境成本及其产生的综合环境效益，为企业提供更为相关的决策信息支持，使企业管理当局能够全面掌握企业环境成本与环境效益信息，从而有助于企业做出正确的环境管理决策和投资决策。环境管理决策和环境投资决策，包括优化环境管理行为，指导产品定价、产品组合、产品开发和改良资产等决策，这是环境管理会计关注的另一类问题。
环境管理业绩评价也是环境管理会计的主要内容。设计科学、合理并且可行的环境管理业绩评价体系，以此来评估产品和服务的价值、企业在制造产品或提供服务的过程、客户在消费产品和服务的过程等三类因素对环境产生的影响，评估企业环境保护和环境治理的效益，以激励企业管理当局重视环境问题。
（三）环境管理会计实务中应注意的问题
环境管理会计不仅是关注管理会计的问题，更多注意的是环境问题与社会问题，因而在实务中应注意以下问题：
1. 企业经营管理受社会环境与自然环境的影响，由于整个社会生产消费环境与相应的生态环境所产生的经济问题，会计上理应予以记录、计算和报告。这其中包含企业将所拥有的环境资源列为资产、应承担的环保责任列为负债、消耗的资源成本列为费用、环保收益列为收入等。
2. 建立微观和宏观两重环境量度体系。在微观层面上，企业对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益做出相应的会计量度和处理。从宏观方面，政府和社会应建立环境质量和成本量度体系，设立环保基金，向企业提供用于环境的维护和改善的合理资金。
3. 注意辨认和识别环境成本。环境成本是为减少环境污染和改善环境绩效的开支。一般说，开支的目的是辨识环境成本的主要依据，如果一项开支以环保为目的或以环保为首要目的，应归为环境成本。另外，从构成上来看，内部成本和外部成本都是环境成本的构成内容，需要全面考虑。此外，为了更好地为决策服务，企业还需要对现在、未来及潜在的环境成本予以辨识。
【参考文献】
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[3] 胡谷乔. 议环境管理会计. 财会通讯，2004，（4）.
关键词：企业 会计 管理方法
1.会计对一个企业的重要性
会计在企业中最主要的作用就是他可以发硬一个企业的资金运动，通过会计的核算可以知道和反映出企业在日常生活当中的经济活动过程，会计师对企业账目的监督，只有企业的财务状况好了，才能有更多的资金来维持日常的运作，你想如果企业没有会计来帮忙的话，那么就像是没有了监管机构，那些作假账的等现象肯定会频频出现，这样对于一个企业来说怎么可能会有更好的发展，混乱的账目，没有规矩的核算，必然给这个企业带来很多麻烦与无法挽回的财力损失，因此会计在一个企业当中是相当的重要的，有了会计，企业就有了更好的内部监管能力，企业可以通过会计的各项业务来计算企业的相关的开支，从而制定企业长远的经营目标，并对此进行有目的的分析、预测、和监控，使企业在各项经营决策当中有更多的数据，更多的财务信息可以依据，从自身出发，提高监管力度，好好的利用好会计这个重要的工具，使其更好地在企业中发挥其应有的作用，使企业有一个更好的发展，在未来面对市场经济下强大的竞争的时候，更具有竞争力。
2.企业如何提高自身的会计发展以及相关的管理方法
企业要提升自身会计发展，以下几点管理方法及建议可供参考：
2.1加强企业在会计方面的创新原理
现在社会发展很快，但是传统的观念依旧存在，并且被大部分的人所接受，但是对于管理会计这方面来说，更是要创新，不能仅仅只是将管理理念停留在过去，要有一个发展的眼光，加强会计管理的创新理念。首先，要有一个先进的市场观念，因为现在的市场竞争特别激烈，因此一定要有一个先进的市场观念，使企业生产的商品不要仅仅只是趋向标准化，不能只是把目光投入在对商品注重大批量的生产上面，要使生产的商品与市场相适应，使生产的商品占有市场优势，与这个信息时代、科技发展时代相适应，符合市场的需求，使生产的商品呈现多样化的特点，将新的观念运用到管理会计上去，以先进的观念为市场导向，从而是企业更好在在这个市场中竞争下去。
2.2注意企业在会计的管理方法上的整体观念的增强
为了适应这个社会的发展，在这个激烈的市场竞争当中，更好地发展，只有调整好自己的目标，一定要把企业的整体管理放在首位，要从整体观念来考虑，提高管理会计人员的整体素质水平，加强对企业管理会计人员的整体管理，树立整体的观念，从整体上对企业进行评估，管理会计不仅从整体上对企业进行分析，从而是企业能够更好地协调的运作下去，增强企业内部之间各个部门的联系以及活动，从而使企业内部的能够协调有效等工作，管理会计的观念不应该只是简单的停留在对结果的分析上，还要注意对过程的控制上，从而是企业的各个环节能够更好地发展，与企业发展的整体目标相结合，从而提高企业的整体竞争力。
2.3要注意企业相关的有关会计方面的内容的调整与拓展
在新的环境下，管路会计要考虑的不单单只是对结果的观察上了，最重要的就是对整体的调整与扩展，首先，要注意对成本的调整，以前就是认为，成本越少，就越好，现在我们要转变这个理念，新的经济下要求我们有新的静静压力，因而也要有新的成本观念，扩展自己的视角，注意企业的产品要与市场相适应，有一定的信息性，技术性，注意产品的创新精神与理念，让他在企业的发展中占有重要的地位，为了使企业更有竞争力，一定要在这个信息化大世界里面投入大量的资金，不能像以前的观念，认为成本越少越好，这样是不对的，成本与结果也是成反比的，所谓的付出与结果也是成反比的，因此，一定要将自己的知识装化成更高的更强的知识，提高自己的整体理念，从成本商品转化成科研商品，从对成本的控制转化为成本计划，有计划才有目标，有更高的知识，才会有更独特的策略以及经营理念，提高成本，这是新时代所要考虑的重要方面。
2.4企业会计人员的专业化素质有待提高
因为会计需要大量的数据，因此从事会计的人员的素质一定要高，一定要有处理这些大量的数据的专业技能，从而使自己的知识体系更加的完美。但是，在会计的发展过程当中，会计人员的素质并不是很乐观，知识层面不是很高，专业化素质也不高，统计信息的能力不是很强，职业道德水平不是很高，这些问题的存在对一个企业来说是很糟糕的。因此，一定要重视企业会计人员的整体素质，使企业能够更好地发展。
结 论
总之，为顺应新经济形势的发展要求，现代企业必须对内部会计工作进行必要的创新与完善，加强企业在会计方面的创新原理，注意企业在会计的管理方法上的整体观念的增强，要注意企业相关的有关会计方面的内容的调整与拓展，并逐步优化企业会计团队建设，以期为企业整体的发展提供良好的保障。
参考文献：
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[2] 孙茂竹.管理会计学.中国人民大学出版社，2000
[3] 潘飞.九十年代管理会计研究成果及未来展望.会计研究，1998.9
经营管理的需要就显得尤为重要。
一、财务会计与管理会计协调沟通的重要意义
财务会计与管理会计是会计信息系统的重要组成部分,如果二者能够充分协调沟通,会计信息系统的功能就可以得到更充分的发挥,这对企业的生产经营及会计活动本身的发展具有重要的意义。
实现协调沟通,可以减少会计信息加工的工作量。实现协调沟通,可以提高管理会计的决策质量。实现协调沟通,为管理会计的实际应用提供了便利条件。实现协调沟通,便于实行会计电算化。
二、财务会计与管理会计协调沟通中存在的问题。
两门会计在资料的协调沟通上存在问题。作为会计信息系统的两个子系统,财务会计与管理会计的关系相当密切。管理会计一方面充分利用财务会计记账、算账提供的资料；另一方面,它还从财务会计基本信息系统之外取得有关信息,根据管理上的要求进行加工计算,借以为管理上提供各种有用资料。但实际上,财务会计提供资料往往把日常核算建立在制造成本计算的基础上,这与管理会计所需的变动成本资料没有充分衔接,给管理会计信息的进一 步生成带来了麻烦,从而造成了不必要的浪费,也加大了会计人员的工作量。
两门会计在确认基础和计量基础上的不协调问题。现行财务会计基本上以权责发生制为确认基础,强调经济业务的权责关系及其影响期间；以历史成本为计量基础,来反映成本的客观性和可验证性。而管理会计却以现金制为确认基础,来回避权责发生制的存货估价及费用摊配问题, 并以未来现金流量现值为计量基础。这使财务会计与管理会计两者之间缺乏统一性,对于会计信息的生成、提供与利用带来了许多困难和不便。
两门会计在投资项目的评价与考核上的不协调问题。管理会计确认和计量的成本, 包括债务资本成本和权益资本成本, 而现行财务会计只确认和计量债务资本成本。对于一投资项目, 这种差异将导致投资项目的配置效益评价与投资项目的使用效益考核不协调。这就意味着让管理人员用一种标准进行决策,而对他们的业绩用另一种标准进行评价,从而失去了项目决策的意义。
二、财务会计与管理会计实现协调沟通的可能性
从财务会计与管理会计的不协调,可以看出有必要对二者进行协调和沟通。但就目前的理论与实务来看， 想让财务会计与管理会计完全的沟通似乎是不现实的, 不过在某些方面,财务会计与管理会计的协调沟通是可能的。其主要原因是：
管理会计从财务会计中分离出来,但二者并非互不相关,他们之间有许多内在联系,这表现在：财务会计与管理会计的基本信息同源。财务会计与管理会计的主要经济指标相互渗透。正因为财务会计与管理会计之间的这种内在联系给二者的协调沟通提供了条件。
社会经济环境的变化及会计理论的不断完善和发展,给财务会计与管理会计的协调沟通提供了可能。随着社会经济环境的变化,会计科学本身也发生了一些变化。会计确认己不仅限于权责发生制基础,会计计量模式从原来单一的计量基础发展到五种计量属性,即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值,这些为实现财务会计与管理会计协调沟通奠定了基础。
三、财务会计与管理会计协调沟通的解决办法
为了协调沟通财务会计与管理会计的某些差异,促进会计科学的发展,人们做了许多尝试和探索。笔者认为,要实现二者的协调沟通,可以采取以下的办法：
在财务会计日常核算中使用变动成本法, 使其与管理会计更易于衔接。与制造成本法相对应的变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。由于变动成本计算可以提供每种产品变动成本资料,这为分别确定它们的贡献毛益提供了便利条件。以此为基础,可以进行管理会计中的盈亏临界分析和量本利分析,也为正确地进行成本的计划、控制和经营决策提供了许多有价值的资料,而且变动成本计算还便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合,在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。因此,在财务会计中引入变动成本法可以使财务会计与管理会计更易于衔接沟通。
建立财务会计新的确认基础和多种计量模式。
在确认基础上,财务会计应突破只单纯建立在权责发生制基础上的唯一模式, 而要在权责发生制基础上,同时考虑到现金流量, 建立以权责发生制基础为主, 以现金流量为补充的两者相结合新的确认基础。通过处理,一方面协调了两门会计的确认基础,减少了管理会计的工作量；另一方面有利于企业投资的现金流量信息的对外报告,满足企业外部信息使用者的需求。
在计量属性上,财务会计应使历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值多种计量模式共存, 相互配合。由于金融创新和新金融工具的出现,使财务会计的计量基础和计量属性发生了根本性的变化。财务会计通过日常多种计量属性的信息收集,便于管理会计的进一步加工利用,以实现两门会计的协调沟通。
[关键词]：所得税会计方法 应计项目盈余管理 真实活动盈余管理
盈余管理方式研究，对企业财务报告具有重要意义。研究表明，盈余管理方式可以分为应计项目盈余管理和真实活动盈余管理，应计项目盈余管理利用会计政策和会计估计进行盈余管理活动，这一盈余管理仅影响会计盈余在各期的分布，而真实活动盈余管理通过操纵真实经济活动实行盈余管理，不仅影响会计信息质量，还会影响未来现金流，并对公司业绩产生长期负面影响。研究表明，这两种盈余管理方式会同时存在或替代性地被上市公司使用。不同的是，真实活动盈余管理不易受到审计师和监管部门的关注，上市公司更倾向于使用这一盈余管理方式。
2007年起，上市公司必须全部采用资产负债表债务法，导致上市公司会计政策选择权变小，这一变化是否能够有效减少企业盈余管理行为，是值得研究的问题。在不同的所得税会计方法下，不同盈余管理方式的成本是不同的，企业会选择怎样的盈余管理方式也是值得思考的问题。现行所得税会计方法实施后，为我们研究不同所得税会计方法对上市公司不同盈余管理方式选择的影响提供了条件。
一、文献回顾与假设提出
所得税会计方法选择属于会计政策选择的范畴，研究表明，会计政策的选择往往伴随着盈余管理的动机。所得税会计方法的选择将会影响企业的税后盈余，而并不影响税前盈余。因为税法刚性较强，除了应付税款法无法在税前利润确定的情况下进行盈余管理外，纳税影响会计法下的递延法、损益表债务法、资产负债表债务法均可通过递延所得税来调节所得税费用，影响净利润。与其他会计方法不同，资产负债表债务法采用间接方式确认所得税费用，因此，更容易受会计人员的主观职业判断影响，盈余管理的空间比其他会计方法更大。
因此，我们提出假设1：现行所得税会计方法下，公司总体盈余管理增加。
研究证实，上市公司会同时或替代性地使用应计项目盈余管理与真实活动盈余管理，作为公司盈余管理工具的组合，公司使用应计项目盈余管理或真实活动盈余管理取决于两种盈余管理方式的相对成本。
真实活动盈余管理涉及经济活动，发生在整个财务年度或季度，而应计项目盈余管理仅发生在财务年度或季度末，它只会影响财务报告的数目，因此，应计项目盈余管理方式操作难度较小。然而，应计项目盈余管理更易受到审计师和监管部门的关注，随着相关法律逐渐完善，监管力度加大，诉讼风险增加，应计项目盈余管理成本相应增加，而以实际交易为基础的真实活动盈余管理受法律约束较弱，诉讼风险较小，成本相对降低，公司倾向于从应计项目盈余管理转向真实活动盈余管理。两种盈余管理方式的成本变动引发公司盈余管理方式选择的变动。当应计项目盈余管理方式操作成本增大时，公司会转向真实活动盈余管理方式，而当应计项目盈余管理方式操作成本降低时，公司会相应增加应计项目盈余管理，减少操作难度较大的真实活动盈余管理。
因此，我们提出假设2：现行所得税会计方法下，公司更倾向于采用应计项目盈余管理方式。
二、研究设计和样本选择
（一）模型
本文参考前人（Cohen et al，2010）的研究建立了下列检验模型：
（二）样本选择
为控制法律环境、制度变迁等其他因素的影响，本文以我国2004～2011年A股、H股市场同步上市公司为初始样本，本文对2004～2006年以及2007～2011年的数据分别进行了检验，为了避免金融危机的影响，剔除了2008年的数据。本文数据来源于CCER及香港交易所网站。为消除极端值的影响，我们对连续变量进行5%的winsorize处理。
三、检验结果
（一）单变量检验
从表1可以看出，根据A股市场财务报告数据计算得到的盈余管理，首先，总体盈余管理（EM）的均值从所得税会计方法变更前的0.44提高至所得税会计方法变更后的0.52，总体上来讲，总体盈余管理增加。其次，应计项目盈余管理（DA）均值从所得税会计方法变更前的0.0006提高至所得税会计方法变更后的0.0032，在所得税会计方法变更后应计项目盈余管理显著增加。最后，真实活动盈余管理（RM）均值从所得税会计方法变更前的0.0027增加至所得税会计方法变更后的0.0034，在所得税会计方法变更后真实活动盈余管理有所增加。根据H股市场财务报告数据，总体盈余管理、应计项目盈余管理及真实活动盈余管理在2006年前后，并没有显著变化。
（二）回归检验
除单变量检验外，本文按照回归模型，对所得税会计方法变更对盈余管理的影响进行了回归检验。
表2报告了回归检验的结果。从表2的第（1）、（2）、（3）列来看，根据A股市场财务报告数据，所得税会计方法变更显著增加了总体盈余管理（D的系数为0.0222，在1%的水平下显著）和应计项目盈余管理（D的系数为0.0209，在1%的水平下显著），真实活动盈余管理有所增加，但并不显著（D的系数为0.0729，T值为0.70）。从表2的第（4）、（5）、（6）列来看，根据H股市场财务报告数据，所得税会计方法变更并没有对总体盈余管理（EM）、应计项目盈余管理（DA）以及真实活动盈余管理（RM）产生显著影响。
根据单变量检验和回归检验的结果来看，经验数据支持本文的假设1和假设2。现行所得税会计方法下，公司总体盈余管理和应计项目盈余管理显著增加，真实活动盈余管理略有增加。
四、结论
本文利用统计回归的方法，分析阐述了所得税会计方法对盈余管理方式的影响，经验数据支持本文的假设1和假设2，得出两点结论：一是验证了现行所得税会计方法下，企业盈余管理行为总体上有所增加；二是验证了现行所得税会计方法下，企业更倾向于采用应计项目盈余管理方式。上述结果出现的原因在于，现行所得税会计方法虽然减少了核算方法选择空间，但是并没有减少企业盈余管理的空间。现行所得税会计方法采用间接法确认所得税费用，盈余管理空间更大。企业既可以通过应计项目盈余管理（主要是会计政策变更），也可以通过真实活动盈余管理（有意安排的真实交易，如关联方交易）影响企业利润。
企业盈余管理行为可能增加所得税费用，也可能减少所得税费用，根据我国税收法规的立法原则，为了防止企业减少应税收益，审计师及监管部门要加大对企业旨在降低利润、减少所得税税负的盈余管理行为的关注，其中须重点监管的盈余管理行为集中在以下几个方面：（1）会计政策变更。会计政策变更是会计准则赋予企业的权利，企业往往利用会计政策变更中存货计价方法、坏帐核算方法、产品开发费核算方法、固定资产折旧政策、无形资产摊销年限等方法的变更进行盈余管理，增加成本费用，降低利润。（2）关联方交易。我国上市公司与母公司、子公司以及联营公司之间的交易普遍存在，由于股权集中度较高，第一大股东往往对企业拥有实际控制权可以左右关联交易。关联购销、转移费用、托管经营、计收资金占用费、资产置换是关联方交易调节利润的主要手段。例如显著低于市场价格的购销活动、增加财务费用的高息资金、高额支付的管理费用等都有可能被用来调减利润，降低应税利润。
参考文献：
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