发布时间：2024-01-16 16:12:31
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的新税法税务筹划样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
随着我国的税制及税收征管的不断完善和规范，企业如何合法地减少成本，获得收益，使其纳税负担最小化，成为企业重点关注的问题。因此，税务筹划就成为企业理财、经营管理中不可缺少的重要组成部分，其中企业所得税是企业的一大税种，其税务筹划的意义更为重大。
一、税务筹划的概念
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。它具有合法性、筹划性、目的性、风险性、专业性的特点。
二、企业所得税税务筹划的法律环境
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）已于2008年1月1日开始实行。新税法对5个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企业；统一并适当降低税率；统一并规范税前扣除的范围和标准；统一并规范税收优惠政策；统一并规范税收征管要求。它实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠政策，并予以整合，重点向基础产业及国家鼓励投资的项目、产业倾斜，这就为企业充分利用税收优惠政策，进行经营、投资、理财等活动的筹划提供了条件。
（一）科学合理筹划企业规模及性质，充分利用税率优惠策略
新税法规定的企业所得税税率有两档，即：基本税率25%，低税率20%。在此基础上同时规定了免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等各项优惠政策，其中：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率，小型微利企业减按20%的税率，非居民企业减按10%的税率。企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率，减轻税负，同时国家也达到了调控经济的目的。
1.分立、合并企业，适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业应符合下列条件：①工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业在设立时应认真规划其规模和从业人数。规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得额、从业人数、资产规模，以适用较低的税率优惠政策。
2.定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。国家需要重点扶持的高新技术企业应当拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；⑤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况，充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。
（二）缩小应税收入，合理调整收入确认时间策略
1.充分利用税收优惠政策，缩小应税收入
企业在开展经营活动时，要充分考虑收入总额中免税收入的规定，做出对自身有利的决策。企业将多余的周转资金用于购买国债或直接投资于其他居民企业，取得的利息收入或者投资收益可免交企业所得税。
2.合理调整收入入账时间，延期纳税
税法规定，采取赊销和分期收款结算方式的，销售收入确认时间为合同约定的收款日期确认收入的实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，等等。企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现。但要注意：赊销、分期收款、托收、预收等销售方式下，商品的销售必须有协议或合同等相关手续，协议中必须明确每次收款日期、金额、收款方式。同时，注意控制风险，确保企业的收入能够安全收回。这样，在税法允许的范围内，对临近年末发生的销售收入，可推迟至下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间，达到占用资金，形成“无息贷款”目的。
（三）合理利用税前扣除限额的策略
1.提高职工薪酬与福利。新税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工资薪金总额14％以内职工福利费、2.5％以内职工教育经费及2％以内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资、增加职工福利、加大职工培训等方式，在提高职工待遇的同时实现减税的目的。但应注意，以上支出均为当期实际发生的，若企业推迟发放工资或只计提“三费”而未实际支出，均不得扣除。
2.适时进行公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税目的。但应注意：企业必须通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。
（四）合理选择不同的筹资渠道及资本结构的策略
1.筹资渠道的利用。企业筹资渠道主要有：向银行、非金融机构、企业借款，企业内部集资、自我积累，向社会发行债券和股票等。一般来说，企业内部集资所承受的税负最轻，企业间拆借资金所承受的税负次之，以自我积累方式筹资所承受的税负最重。因此，利用企业内部集资和企业间拆借资金方式进行筹资，企业所承担的税负最轻。
关键词：新税务体制 纳税筹划方法 研究分析
近年来我国税收体制为适应经济发展而进行改良，而随着市场经济体制的不断完善，我国很多企业开展纳税筹划活动。按照预定好的纳税筹划方案，在适当时期以及位置进行经营活动，能达到良好的效果，带给企业诸多好处。如果筹划进行不当，就会给企业造成损失，即造成企业税务负担。企业税务明细化的发展让其税负转变成企业发展的活动空间，尤其是在有关财政部门进行紧收或者是税务局发票催收的情况下。因此企业正确开展税务筹划活动就变得尤为重要。
一、什么是新税务体制的企业纳税筹划
在新税务体制下，为了自身更好地发展很多企业进行纳税筹划工作。企业纳税筹划是一种操作性强、综合性也很强的企业纳税运作技巧。它只在企业的经济活动业务中出现，抛开企业经济活动业务讨论纳税筹划就是纸上谈兵，涉及不到纳税筹划的实际应用。由于纳税筹划是一种预先行为，企业应在经济活动业务出现之前就要根据企业正常运营的各个环节或者是经济活动业务各个流程的有关纳税方面问题，通过总结并加以研究论证来设置纳税筹划大体方案和详细的设计思路。对企业整体纳税筹划大体方案的设计是把熟知财务税务等相关法律作为基础，对财务、税务和相关运作管理流程加以整合，加强税务检测，以免涉税风险。企业把握好纳税筹划是相当有必要的，需全方位考虑纳税筹划的前期、中期、后期方面。
一要对国内纳税筹划存有的局限性有所了解，从而能够更好制定相关法律法规以及提升纳税筹划的效率和完成效果。企业纳税筹划的局限性体现在以下方面：税务法律法规与有关的会计法律法规在内容上有某些的差别；企业纳税筹划过程中有不确定因素，以致影响筹划方案；企业纳税相关筹划人员的素质较低，并不能做出高水准的筹划方案；征收税务的一方与缴纳税务的一方二者所处的地位存在很大的差异等等。
二要在全面认识企业纳税筹划的局限性的基础上明白怎样改进企业纳税策划方案才能达到节约企业税务成本有效企业纳税策划。可通过以下方法对企业纳税策划进行该进：充分研究并了解有关税制变化的规律；掌管好企业纳税筹划与企业避税、偷税的差别和界限；企业纳税筹划要拥有超前的意识并且具有高瞻远瞩的目光；整个过程中体现企业经济效益最大化的理念。
三要明确企业纳税筹划的目的，在进行企业纳税筹划时要有这样的一个问题：为什么企业要开展纳税筹划活动。根据实践效果，我们得出，良好的企业纳税筹划可为企业带来以下效果：直接对企业税务负担有所减缓；筹划过程没用相关税务风险；得到企业资金合理应用的价值；完成企业的财务目标。
二、新税务体制下的企业全过程纳税筹划方法及有关分析
（一）企业在正常运行中的税务筹划
企业在正常运行过程中，对高薪的认定要格外注意，因为近年来国家税务部门越来约为严格。如果一个工厂要从某段时间启用节水节电节气，绿色环保、安全生产专用机器设备来抵免工厂所得税的申报工作，就应该高度重视这一环节，把节税重大项目当做工厂运营的重点来抓，对财务相关人员进行组织学习，仔细研究有关国家税收优惠政策，根据节能节水、环境保护、安全生产专用机械设备所得税的优惠目录，尽可能收集、整合、检查符合条件的机械设备，并列出清单统计，相关设备购买合同及发票、设备型号以及以及相关机械设备质量性能数据等方面的资料，按照国家有关财政机关的要求，多次改进和完善所申报的材料，经过于当地税务局反复的沟通了解，达到工厂税收筹划的最终目的。因此，广大企业要提升自身创新能力与运用先进的科学技术，为积申报地面企业所得税做好充分的准备，进而向企业良好的发展提供适当的税务空间。
（二）在收益分配的企业税务筹划
作为一个企业分配自身利润的最主要的方式，企业收益分配也是企业税务的主要源头。根据新税务体制的有关规定，相关条款明确了纳税人与企业资产在重组时的营业税问题。企业收益分配方面，在纳税人员与企业重新组合资产过程中，可按照进行出售、资产置换、合并、分立等有效方法。如果出现这样的情况，把全部或是一部分实物的资产和与其有关的债务、劳动力、负债权转让给其他企业的行为过程中，涉及到不动产以及土地使用权的转让，就不在营业税征收范围内。这样推动企业之间兼与重组，对体制机制进行深刻整改，可促使企业科学技术的发展和自主创新能力的提高，抛却落后的生产技术，强化节能减排，提高企业在社会市场上的竞争力。所以，企业在收益分配的活动当中，应该对资产重组进行合理的应用，达到降低整体的应纳税所得额的目的。
三、结束语
基于以上论述，随着经济的高速发展，社会市场经济的竞争的不断加剧，在新税务体制下，企业通过有关措施进行全过程纳税筹划，针对企业有关面临的风险制定相应的防范措施，具体问题具体分析，从实际出发，解决企业税负问题，减少企业经营的压力，通过税收筹划控制支出的税收，让企业有余力进行发展壮大，在竞争中占据优势，因此企业进行全过程税收筹划工作非常必要。
参考文献：
[1]翟云霞.新税务体制下的企业全过程的纳税筹划分析[J]. 财经界，2013
[2]蒋立君.新税务体制下的房地产企业投资与销售的纳税筹划分析[J].财经界，2010
关键词：企业所得税；税法；变化；税收筹划
中图分类号：F812.42
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2009)33-0011-02
一、税收筹划的定义
税收筹划是指纳税人在国家法律许可的范围内，自行或通过中介机构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化目标而对企业的生产、经营、投资、核算和组织结构等经济业务或行为的涉税事项预先进行设计和运筹的过程。税收贯穿于企业生产经营活动的全过程，如何通过合法的手段，对企业的各项经营活动产生的税务活动进行精心谋划，使企业的税负成本最小化，是税收筹划的最终目标，同时也对企业加强财务管理，提高企业竞争力，优化产业结构，合理配置资源具有重要意义。
二、新税法税前扣除的变化及具体税收筹划
面对新税法税前扣除规定政策的调整，企业如何提升适应新税法的能力已成为亟须解决的问题。这就需要财务人员实时跟踪并准确把握相关细则，以积极应对挑战。
1 工资薪金、职工福利费、职工教育经费的变化与筹划。新税法取消了原暂行条例中
计税工资的概念，实施条例中第34条中规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函[2009]3号文件对工资合理性的判断依据及概念进行了明确。而企业的三项费用中职工福利费、工会经费的列支限额仍为计税工资总额的14％和2％，职工教育经费则由原先的计税工资总额的1.5％提高到2.5％，且超额部分可以在以后纳税年度扣除，同时新法规定三项费用都必须是以实际发生为前提。
因此，在准确判断工资薪金的合理性的基础上，尽可能多的列支工资薪金支出，超支福利可以工资形式发放；增加职工的教育、培训机会，建立工会组织，改善职工福利。但在筹划时应注意职工工资需缴纳个人所得税，增加工资幅度时需权衡利弊。新税法同时也规定工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。企业在招聘员工时，还应充分考虑到安置符合条件的人员就业，可以享受到所得税的税收优惠。
2 业务招待费的变化与筹划。实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，设定了双重标准。而原暂行条例规定，企业发生的与其经营业务有关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)人净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3％。
原暂行条例规定，企业招待费按当期销售(营业)额的比例提取，销售额高，提取比例大，意味着可准予扣除成本的招待费就越多。这在某种程度上也助长吃喝风，滋生腐败、败坏社会风气。新税法按两个条件(孰低原则)摊销。也就是说，企业发生每一笔招待费，无论金额多少。其中的40％肯定是要交税的。同时，还要看其余60％是否超出了营业额的5％。如果超出了，那意味着纳税不止40％，甚至更多，因此这就要合理控制好招待费的支出，该避免的就避免，该少花的就力求节约。另在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。
3 广告费和业务宣传费的变化与筹划。实施条例第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。原暂行条例有关政策规定，企业广告费的扣除实行分类扣除政策；同时规定纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。
新税法加大了内资企业的广告宣传费的税收优惠，且将广告费与业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除，那么企业的部分业务宣传完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客人，以达到广告目的，同时又可降低成本。
4 对外捐赠的变化与筹划。新税法第9条规定，企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。原暂行条例规定，对企业的公益、救济性捐赠，在其年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。
实施条例第51条规定，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
《公益事业捐赠法》第3条规定，公益性捐赠指企业通过县级以上人民政府及其部门，或公益性社会团体陛金会、慈善组织等)用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
企业在一些必要的时候，可以合理的利用这项税法条款，根据企业的规模，结合自身实际情况，适度的进行捐赠，这样既为社会作出贡献，同时也可以扩大企业的知名度，树立良好的企业形象和声誉，为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。
5 长期待摊费用摊销的选择。新税法规定，符合条件的固定资产大修理支出列入长期待摊费用按照固定资产尚可使用年限分期摊销，其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于三年，而原暂行条例规定长期待摊费用的摊销年限最低不得低于五年，同时新税法取消了开办费的规定。
这样，企业也就可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的摊销期限将长期待摊费用计入成本、费用中。在企业创办初期且享受减免税收优惠待遇时，企业可通过延长摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，从而获取“节税”的税收收益；面对处于正常生产经营期的一般性企业，则宜选择较短的摊销期限，这样做不仅可以加速成本的回收，抑减企业未来的不确定风险，还可以使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。
6 存货计价方法的变化与筹划。与原暂行条例相比，新税法取消了存货发出计价方法中的后进先出法。增加了个别计价法；同时对计价方法的变更程序作了相应调整，即企业确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管
税务机关备案。
对存货的核算选择不同的计价方法，对企业成本、利润及纳税金额的影响是不同的。企业应结合自身实际情况和市场状况来选择不同的计价方法。新税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，但不允许后进先出法。在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使本期销货成本增加，使利润减少，减少本期应纳税所得额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳；在市场价格上下波动时，企业应采用加权平均法或移动加权平均法，避免企业利润的波动，使企业的应纳税所得额保持一定的稳定性；在物价上涨时，先进先出法会虚增利润，增加企业的税收负担，则不宜采用。
三、税收筹划中应注意的问题
1 税收筹划应保持其合法性。税收筹划是在符合税法、不违法的前提下进行的，与偷税、避税有本质上的差别。避税是钻法律的空子，是与道德规范相违背的；而偷税是既违背道德又违反税收法律，是政府严加惩处的行为；企业在进行税收筹划时，一定要明确税收筹划的概念，在对税法进行精心研究和比较后进行纳税最优方案选择，既不违法也符合道德规范，必须坚持合法合规。
2 税收筹划应保持其前瞻性。税收筹划是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其目的是减少纳税支出，使其意义达到最大化。因此在分析税收筹划方案时，一定要用长远的目光来看待。
3 税收筹划应保持其时效性。由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化适时更新，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。
总之，纳税筹划是一项非常复杂的工作，正确的纳税筹划能够合法地减轻企业税负，提高企业的经济效益，使企业逐步走向优化产业结构和生产力合理布局的道路。
参考文献：
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[2]杨丽敏，浅析新企业所得税法及实施条例的变化[J]，中国新技术新产品，2009，(16)：202。
[3]丛旭，浅谈企业所得税的税收筹划[J]商情，2009，(1)：161。
[4]张卫国，从新《企业所得税法》限定性支出的变化谈税收筹划[J]，天津财会，2009，(1)：43-46。
[5]盂荣坤，新企业所得税法下内资企业的税收筹划[J]，玻璃，2009，(2)：38-40。
关键词：新企业所得税法 中小企业经营 影响
0 引言
中小企业是稳定国家财政收支的基础，也是确保国家财政收入，特别是地方财政收入的稳定来源。中小企业通过提供大量的就业岗位，不仅为国家减少了在社会保障方面的财政开支，同时也创造了大量的财富。中小企业所得税在企业经营活动中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式实施的《中华人民共和国企业所得税法》在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化，它降低了中小企业的所得税税率，加大了中小企业税前扣除额度，整合了中小企业税收优惠政策，给中小企业提供了更为广阔的发展空间。“两法”合并对中小企业的影响是多方面的，它不仅会影响企业的税负，甚至会导致企业经营战略的调整。
1 新企业所得税法作出的调整
1.1 有关纳税义务人的界定 新企业所得税法实行法人所得税制度。法人所得税界定了纳税义务人，即只对有法人资格的公司的经营所得征收独立的法人所得税。法人所得税纳税人的确定，应以民法通则等有关法律中关于民事法律主体的规定为依据，并兼用注册登记标准和住所标准，认定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支机构不作为独立纳税人，由法人实行统一汇总纳税。
1.2 纳税义务的范围 新企业所得税法税收基础的确定过程中，取消对工资、广告费等扣除的限制；折旧年限可以短一点，根据国家财政承受能力来算短折旧年限，加快固定资产更新，促进企业的技术进步；对科技投资、技术开发等项目，除允许据实扣除外，还可给与一定的加计扣除；对于企业出于经营风险考虑而提取的风险准备金等适当允许扣除；一些体现公益特征的支出，如教育、捐赠等，也给与考虑。
1.3 税率的变化 新企业所得税法的另一显著变化就是将所得税率统一为25％。虽然原内外资企业所得税率均为33％，但由于减免税优惠和税前列支标准项目不同，造成实际税负差别很大。新税法对税率的确定确保了内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。
1.4 纳税优惠政策的调整 新的企业所得税法对现行税收优惠政策进行了适当调整，将区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。其中包括对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，对小型微利企业实行20％的优惠税率，还对企业从事公共基础设施、环境保护、资源综合利用等项目给与税收优惠。
1.5 强化了反避税条款 新企业所得税法从税务调整的一般规则、预约定价安排等相关程序规范了转让定价税制，完善了纳税履行的规定，同时强化了反避税条款。首先，明确规定独立交易原则是关联企业间转让定价税务调整的基本原则；其次肯定了预约定价安排作为转让定价调整的一个重要方法；最后，规定关联企业的协助义务，税务机关在征税、调查取证的过程中，企业有提供相关资料协助调查的义务。通过上述制度安排，企业利用关联交易避税的风险和成本明显加大，从而在制度上遏制了企业避税行为的发生。
2 新企业所得税法对中小企业经营的影响
2.1 降低了中小企业的税收负担 首先，对于中小企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低。旧税法中，两档照顾性税率规定对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。新税法对小型微利企业的税率优惠重新进行了界定，对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收所得税。与原企业所得税微利企业优惠政策相比，年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业的税率上升了2个百分点，这类企业较之以前加重了税收负担。但是，由于新企业所得税法对小型微利企业，只设置了一档20%的税率，缩小了税率差的空间（5个百分点），较之原税法事实上的18%、27%和33%几档全额累进税率，从总体上看小型微利企业的税负还是下降的。对介于年应税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业税收负担也相对大减，如果在不是“小型微利企业”条件下，它与年应税所得额超过10万元的企业税负减少率相比也处于优势，少了16.83个百分点（24.24-7.41%），更不用说是小型微利企业了。
其次，新税法统一税前扣除标准后，改变了企业所得税法改革之前的费用限额扣除方式，取消了计税工资的限制，提高了捐赠支出的税前扣除标准等，其生产、经营过程中发生的成本、费用能够得到据实的扣除，提高了企业可在税前扣除的成本、费用，增加了税前扣除总额，其应纳税所得额有所降低，实际上降低了中小企业的税收负担。
2.2 有利于促进内外资企业公平竞争 公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。新税法着眼于企业间税负的公平，统一了内、外资企业适用的税率，统一了税前扣除标准，统一了各种税收优惠措施，实现了内资企业与外资企业的无差别待遇，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。
2.3 有利于增强中小企业的市场竞争能力和自主创新能力 从短期看，税率降低对国家税收产生一定影响。但从长远看，通过统一税前费用扣除、降低中小企业的税收负担，一方面，中小企业的税后剩余利益有所提高，有利于处于发展阶段的中小企业财务状况的好转，增加财务收益，加快资金积累，提高创新力和竞争力，扩大其生产经营规模；另一方面，新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，这将有效促进企业的技术创新和科技进步，将加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，促进企业竞争能力的提高。
2.4 有利于促进中小企业提升产品附加值 为促进我国产业升级，新税法优惠政策调整对低附加值企业提出新要求。一般加工企业、低附加值的中小加工制造企业，不具备竞争优势，特别是过去靠享受区域优惠政策照顾的企业，更要适时调整产业方向，提升产品附加值，加强管理，降低成本才能继续保持发展的势头。
2.5 对财务人员素质提出了更高的要求 中小企业财务人员素质普遍不高，而新税法多处提出“合理性”原则，如何把握其“合理性”对中小企业财务人员提出了更高的考验。新税法对部分企业的费用列支标准放宽，实质上也是一种对所企业的优惠政策。比如对工资列支额度的取消，对业务招待费、业务宣传费以及广告费等支出的额度变化，这些都是在今后账务处理中需要关注的问题。
3 新企业所得税法下中小企业的税务筹划
企业所得税的筹划是企业在合法经营范围内的一种理财活动，属于财务管理范畴。其筹划的对象和落脚点是企业所得税，筹划的主题是企业自身或者其授权委托的机构，筹划的前提或基础是不违反国家现行的税收法规，筹划的目的是最大限度地减少所得税负担和降低纳税风险，实现经济效益最大化。生产经营决策方案和利润分配方案的合理选择开展纳税筹划工作，必将给企业合理合法地减轻所得税负担，增加税后利益带来的益处。
3.1 利用税前扣除筹划 税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新《企业所得税法》与原企业所得税法相比，取消或提高了成本费用的扣除标准。成本费用筹划涉及面广，要求比较复杂，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。
第一，工资薪金筹划。可采用的措施有：①提高职工工资， 超支福利部分以工资形式列支；②持职工股的企业向职工发放的股利改为绩效奖金发放，当然在筹划时应注意权衡职工工资需缴纳的个人所得税；③在相同岗位要求条件下合理选择人员，如安置残疾人和国家鼓励安置的待业人员可以加计薪金税除扣除，以获取税收优惠。
第二，广告费和业务宣传费筹划。新《企业所得税法》没有区分广告费和业务宣传费，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予全额扣除，超过部分可以在以后年度结转，此条规定较以前标准有所提高。因此，可以适当统筹广告费、业务宣传费的列支比例，避免最后作纳税调整。
3.2 企业组织形式的筹划 由于新税法及其实施条例对企业组织形式、税率及税收优惠政策都进行了较大调整，这必然会给新办企业的税务筹划带来影响。一些法人企业可以选择投资设立下属公司的方式进行税收安排，即选择设立子公司或分公司进行纳税筹划。按照《中华人民共和国公司法》规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20％的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低；在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税差额。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负；如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。
3.3 小型微利企业临界点的税收筹划 新《企业所得税法》除规定所得税基本税率为25％之外，还采用了优惠税率，如小型微利企业适用20％。《实施条例》第92条对小型微利企业进行了量上的规定：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
通过计算，可以得出企业应税所得的不可行区域为30万元~32万元，其中一个筹划思路是将应税所得控制在30万以下，利用《实施条例》中一些允许扣除的规定，可实现应税所得额的下降。另外，《实施条例》第9条明确规定企业应税所得的计算，以权责发生制为原则，但顾及到现实经济活动中的交易方式和习惯，第23条又规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。于是，可以考虑通过合同将收入分期实现，并且实现跨年度收款，这样可以减少当年的应税所得并限制在30万以下，又不影响正常的交易。另外一个筹划思路就是减少费用的支出，从而扩大和提高应税所得额使其超过32万，当然这个思路不利于职工福利的改善和企业形象品牌的推广，因此建议在预计应税所得在32万左右时采用。当然，企业经营的目的是盈利，并且收益越大越好，所以从长远来看，最好的筹划思路则是不失时机地增强生产和销售能力，突破32万的规模，实现更多的应税所得，这应该也是国家对小型微利企业实行20％优惠税率的政策意图所在。
3.4 利用产业优惠筹划 新《企业所得税法》规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，这样扩大了对创业投资企业的税收优惠，其中规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣，没有时间限制。同时，企业从事环境保护项目的所得和企业符合条件的技术转让所得可以享受减免税优惠，企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。
参考文献
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关键词：税收筹划；新税法；运用
随着我国市场经济的进一步深入发展，税收与我们的生产生活关系日益紧密，尤其是作为市场经济主体的企业，只要发生了应税行为就应该依法纳税。企业迫切希望进行科学合法有效的税收筹划，达到降低实际税负的目的。于是，如何运用税收筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。要想做好企业的税收筹划，就应该在了解熟悉相关税法的基础上，充分运用税法上的优惠政策或者其他对企业有利的规定，为企业创造经济利益。
一、税收筹划的概念及特点
税收筹划指的是企业在不违背相关法律法规的前提下，通过合理安排对纳税人的投资、筹资、日常生产营运活动以及其他理财活动，达到节税或避免税收损失的一系列行为。大的方面来说，企业的税收筹划是企业财务管理的一部分，对企业的整体管理，尤其是财务管理，有着重要的影响。按筹划所涉及的具体活动环节划分，税收筹划可分为投资活动税务筹划、生产运营活动的税务筹划、筹资活动的税务筹划等。最近几年来，随着我国市场经济的快速发展，我国的税收制度法规也在不断修订完善，尤其是2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》颁布实施，对企业税收筹划带来了一些新的变化和挑战。
税收筹划作为一项企业特殊的财务管理活动，它具有以下特点：第一，合法性。税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，以不违背法律为界限，不能超越法律的规范，与偷税避税有着本质的区别。税收筹划是国家政策予以引导和鼓励的行为。第二，前瞻性。企业的税收筹划不是在纳税义务发生后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前。第三，目的性。企业进行税务筹划是通过选择低税负或者滞延纳税时间而取得税收利益。第四，普遍性。由于各税种在纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等方面的规定一般都存在一定差别。这给纳税人提供了税务筹划的机会，同时也决定了税务筹划的普遍性。
税收筹划对于我国企业来说有着重要的意义。企业通过科学合理的税收筹划可以降低企业纳税成本，提高企业财务管理水平，改善企业经营方式，增加企业收入和利润，同时还有助于提高企业的纳税意识和增加后续税源。因此，企业应该重视税收筹划。
二、我国企业税收筹划的现状及其原因分析
虽然随着我国市场经济的深化发展，大部分企业都意识到企业税收筹划的重要性，开始关注税收筹划，但我国企业的税收筹划还处在一个较低的水平，具体纳税实践中还存在着不少问题。
（一）企业税收筹划认识不够，税收筹划意识不强
由于我国企业的纳税意识与发达国家尚有较大差距。往往未能真正认识税收筹划的实质，片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此，不少企业还将税收筹划等同于偷漏税款，甚至是采用诸如偷税、漏税、抗税等财务违规的方式来进行所谓的“税收筹划”。所以税收筹划在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，使得纳税筹划的功效大大减弱。
（二）企业税收筹划水平不高，缺乏真正意义上的税收筹划
目前我国企业在进行税收筹划时，更关注于短期甚至仅仅只是当期的节税效果，考虑的仅仅是不同方案的税负差别，甚至只是初步的规避额外税负，常常为了眼前的税负降低而游离于违法与偷税的边缘；缺少全盘考虑的长期纳税筹划，未顾及到企业的长远利益，更谈不上通过呼吁、引导等方式积极争取对自身有利的税收政策等高级的税收筹划。
（三）人员素质较低，缺乏税收筹划的专业人才
目前大多数企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员甚至只是一般的行政人员来负责，由于知识水平有限，知识更新较慢，业务素质较差，无法满足税收筹划工作人员所需具备的财务、税收、管理、统计等多方面的能力要求。由于缺乏能够胜任税收筹划的专业人才，企业即使有心进行税收筹划，恐怕也难以落到实处，无法满足我国企业纳税筹划的发展要求，难以达到预期的效果。
（四）缺乏税收筹划风险意识，忽视税收筹划的风险管理
企业税务筹划过程中存在不确定因素，而这些不确定因素若处理不当，很容易就带来不利的后果。特别是当税收相关政策进行调整和补充时，政策不定期的变动将对对企业的税收筹划，尤其是长期性的税收筹划带来巨大风险。加上企业自身并未充分认识到纳税筹划中的风险，没有树立风险管理意识，未对纳税筹划中的风险采取有效的规避措施，往往影响到纳税筹划的整体效果。
三、新税法下如何做好企业的税收筹划
在新税法颁布实施后，要想做好企业的税收筹划，更应该针对新税法改革的特点。新税法改革中对纳税主体进行了严格的限定、对税率进行了变动、明确了应纳税所得的范围，并且总体上减少了税收优惠政策。只有在熟悉新税法的前提下，通过科学合理的税收筹划，才能让税收筹划更好地为企业的进一步发展服务。本文将从企业生产经营的投资活动、日常运营、筹资活动三个环节进行税收筹划。
（一）企业筹资活动的税收筹划
企业的筹资活动是企业为了实现生产经营、对内对外投资以及调整资本结构，有效筹措资金的一系列活动。筹资活动的税收筹划主要是通过设计科学合理的资本结构、选择最佳的企业整体资本成本以及有效管理筹资活动产生的财务风险。由于企业的筹资活动可以通过改变资本结构、资本成本和财务风险来影响企业的最终价值，所以说，企业有较大的空间可以进行筹资活动的税务筹划，企业进行筹资活动税务筹划主要应分析资本结构的变动会对企业业绩和税负产生怎么影响；企业应当如何安排资本结构，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标；企业应该如何管理筹资活动的税务筹划风险。筹资活动的税务筹划就是通过通常兼顾的方式，采用最佳筹资组合，合理安排财务结构，规避财务风险，从而实现企业价值的最大化。
由于不同的筹资方式对应着不同的筹资渠道，不仅会形成不同的资本结构，而且会形成不同的税前、税后资金成本。企业的筹资活动除了希望能够筹集到满足企业生产经营活动的资金外，还应该尽可能的降低企业的资金成本。而不同方式筹集的资金不仅影响到企业的资本成本，同时还影响到企业税负的高低。具体来说，企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得借款、发行债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。其中权益性资金，不能在企业所得税之前扣除，企业的利润应先上缴企业所得税，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企业的税收负担，但权益性资金不需要企业偿还，所以一定程度上缓解了企业的财务风险；而债权性资金则不同，债权性资金所带来的利息支出在税法上规定可以在税前扣除，有抵税的功效，但同时由于债权性资金需要企业进行偿还，所以也给企业带来了财务压力。除了通常意义上的权益融资和债权融资外，企业还可以通过融资租赁方式进行筹资，它是介于权益融资和债权融资之间，通过将出租物的所有权与所有权相分离的方式，既可实现融资，又可到达节税和优化财务结构的目的。不同的筹资方式会影响企业的资本结构、资本成本以及相应的财务风险，也为企业筹资活动的税收筹划提供了较大的空间。同时考虑到风险和收益的相生性，企业在进行筹资活动税务筹划时，应比较进行收益和风险的综合评估，权衡利弊得失，才可实现企业价值的最大化。
（二）企业经营活动的税收筹划
企业的日常经营活动是企业得以长期生存发展的根本活动，对企业有着至关重要的影响。企业经营活动的税收筹划主要可以通过选择合适的会计政策、会计估计、合理分摊费用等方式来实现。其中会计政策方式的选择包括但不仅限于固定资产折旧方式的选择、存货计价方式的选择等等。固定资产折旧指的是在固定资产使用寿命期内，采用确定的计价方法对固定资产使用过程中发生的损耗额进行系统性的分摊。比如将固定资产折旧的损耗逐步转移到产品成本、期间费用中。目前税法中规定的固定资产折旧方法主要包括平均使用年限法，加速折旧法，产量法等。由于折旧有着抵税的作用，折旧的多少直接影响成本的多少，利润的高低，及应纳税额等。同样的道理，企业存货计价的方式也有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等，不同的存货计价方式也会对企业纳税产生不同的影响，所以企业可以根据企业的具体特点，选择最有利的折旧方式和存货计价方式，达到纳税筹划的目的。此外，在企业的日常经营活动中，企业还可以通过合理分摊费用进行纳税筹划。这里的费用主要指的是生产经营成本和期间费用。由于费用是产品成本的组成部分，当营业额一定时，成本增加，利润就会相应地减少，利润减少就使得税基减少，最终导致应税金额的减少，达到节税的目的，但是由于这个时候企业的利润也是减少的，所以企业在进行纳税筹划的时候，不光要考虑到纳税的减少，还要考虑企业的整体效益，才能实现企业的价值最大化。
（三）企业投资活动的税收筹划
除了企业的筹资活动和经营活动外，企业的投资活动也是企业的一项重要活动。企业的投资活动包括企业间的合并重组、合营联营等，可能涉及跨区甚至是跨国的投资活动。由于不同的投资方式、不同的投资地点、不同的投资核算方式会带来不同的税负水平，这也给企业的投资互动提供了税收筹划的机会。企业投资活动方面的税收筹划主要包括选择恰当的长期投资核算方法（成本法或者权益法）进行税务筹划；通过推迟开始获利年度，延长经营期或者
利用税前利润弥补以前年度亏损进行税务筹划；通过保留低税率地区企业的税后利润不予分配转增资本等方式进行利润分配的税务筹划；通过选择直接投资建厂方式或者通过兼并收购当地企业等方式进行投资来进行纳税筹划，从而达到减轻投资方税负负担的目的。
关键词：企业所得税；纳税筹划；策略
一、纳税筹划和企业进行纳税筹划的意义
税收具有强制性，企业必须依法纳税，因而税收构成了企业必要的成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业无偿的支出，不能带来任何直接的收益，因而是一种净支出，对企业经营成本有直接的影响。纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
二、纳税筹划的基本原则
纳税筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上，当存在多种的纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营。组织及交易事项的复杂筹划活动，因此要做好纳税筹划活动，必须遵循以下基本原则：
（一）合法性原则。要求企业在进行纳税筹划时必须遵守国家各项法律、法规。
（二）筹划性原则。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。
（三）兼顾性原则。不仅要把纳税筹划放在整体经营中加以考虑，而且要以企业整体利益为重。
（四）目的性原则。纳税筹划是为了同时达到三个目的：一是绝对减少税负。二是相对减少税负。三是延缓纳税。
三、新税法下企业所得税纳税筹划的主要策略与方法
（一）新税法下选择有利的组织形式
1、公司制与合伙制的选择。新税法规定个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。现代企业组织形式一般包括公司制和合伙制（包括个人独资企业）两种。我国对不同的企业组织形式实行差别税制，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。可见，投资者能通过纳税规定上的“优惠”而获得节税利润。投资者应综合考虑各个方面的因素，确定是选择合伙制还是公司制。
2、子公司与分公司的选择。设立子公司还是分公司，对于企业的纳税金额也有很大的影响。新所得税法统一以法人为单位纳税。不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。如果组建的公司在初期阶段处于亏损状态的可能性比较大，那么组建分公司就更为有利，可以减轻总公司的税收负担。
（二）把握好新税法对准予扣除项目的规定。新企业所得税法与原企业所得税法相比，从总体上看，新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业扩大了纳税筹划的空间。企业在进行纳税筹划的过程中，要把握好这些变化，以便更好地设计纳税筹划方案。
1、取消了关于计税工资的规定。原税法采取计税工资制度，税前工资超过扣除限额的部分不予扣除。新税法取消了该规定，真实合法的工资支出可以直接全额扣除。
2、公益性捐赠扣除条件放宽。原税法规定，企业的公益性、救济性捐赠不超过年度应纳税额3%的部分，可以据实扣除，超过限额部分不予扣除。新企业所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分，允许税前扣除，超过部分不予扣除。
3、研发费用扣除幅度增加。原税法规定企业研发费用可以据实扣除，对研发费用年增长幅度超过10%的，可以再按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年增长幅度需超过10%这一限制条件，规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。这样，一方面有利于企业研发新产品，探索新领域；另一方面也体现了国家支持科研开发，鼓励创新的政策导向。
4、广告费用的扣除有所调整。原税法将广告费用的扣除分为三种情况：高新技术企业据实扣除；粮食类白酒广告费用不得税前扣除；一般企业的广告费用支出按当年销售收入一定比例扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。而新税法则未规定广告费用的扣除比例，企业每一年度实际发生的符合条件的广告费用支出均准予据实扣除，但新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。
（三）合理利用新税法中有关税收优惠的规定
1、企业投资产业的选择。新税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年以上的（含2 年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。
2、企业人员构成的选择。新税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业，一方面残疾职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。
（四）会计核算中纳税筹划的策略方法。在新税法下，利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额，但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值，纳税时间的递延也会给企业带来收益。
1、利用销售收入确认时间不同进行纳税筹划。企业的产品销售方式大体上有以下三种类型：现销方式、代销方式、预收货款方式。代销方式又分为视同买断方式和收取手续费方式。视同买断方式与现销方式没有区别，委托方应在当期确认有关销售收入。在收取手续费方式中，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。在预收货款方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。上述每种销售方式都有其收入确认的条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时，企业应特别关注临近年终发生的销售业务，因为这类业务最容易对收入确认时点进行筹划。
2、利用坏账准备的提取进行纳税筹划。对坏账损失计提的坏账准备，是会计制度“减值准备”中唯一一个可以按税法规定在税前以一定条件和标准列支的特殊项目，是企业所得税纳税筹划中不可忽略的内容。在进行纳税筹划时要注意以下会计制度与税法规定上的区别：（1）计提坏账准备的范围不同。（2）计提坏账准备的方法和比例不同。
3、利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划。新税法规定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。新会计准则中规定，企业应当采用先进先出法，加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。即取消了后进先出法的应用，不允许企业采用后进先出法确认发出存货的成本。依据现行会计制度和税法的规定，企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法，会对企业的成本、利润总额产生不同的影响，从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。
4、利用固定资产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，这最终会影响到企业税负的大小。原税法规定固定资产只能采用直线法（年限平均法）提取折旧，而新税法中则规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。
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关键词：价值链；税务；筹划
作为国家调节社会经济的重要杠杆，税收在现代社会经济中占据举足轻重的地位。企业这一营利性经济实体在生产经营过程中可从增收、节支两方面实现价值最大化，即有效开展税务筹划。据《国际税收辞典》，税务筹划被定义为“通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收”；据《中国税务百科全书》，税务筹划又被理解为“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为”。
一、价值链与企业价值最大化
企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链在经济活动中是无处不在的，上下游关联的企业与企业之间存在行业价值链，企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链，企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。企业的各种经济活动实际上都与企业税赋有关，企业税务筹划能减少企业成本，为企业带来最大价值，所以企业税务筹划的空间非常大。福建新华发行集团有限责任公司是省管大型国有发行企业集团，由省级4家发行单位与全省69家市、县新华书店改制组成的，是以发行中小学教材、一般图书和音像电子产品为主的发行企业，2009年底将与省内的出版社一起组建福建海峡出版发行集团。在探究税务筹划中，部分内容将结合集团公司的实际进行说明。
二、组织形式的税务筹划
企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。
第一、预计盈利的优惠税率分支机构，选择子公司形式，单独纳税。如：我省厦门原所得税率为15％，在执行新税率后改为25％，新税法规定经济特区可享受过渡期政策，除了外商投资企业“两免三减半”政策未执行完的可以继续执行外，其他非高新技术老企业从2008年起，税率每年提高2个百分点，到2002年执行全国统一的25％税率。由于集团公司享受5年的所得税免税政策，2009-2013年涵盖了优惠税率的过渡期，否则将厦门公司设立子公司可以节省税款开支。
第二、预计盈利的非优惠税率分支机构，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。对于集团公司来说，在享受5年的所得税减免期内，设立分、子公司在缴纳所得税方面是没有区别的，但所得税减免到期时，这样的影响将立即体现出来。因此可以将集团内部亏损的公司改组为分公司，以减轻整体集团公司的税负，有较大的意义。
第三、预计亏损的优惠税率分支机构，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。
新企业所得税法已将以往“区域优惠为主”的税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策。经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，企业在进行投资的税务筹划时，必须调整策略，从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变。
三、商品购销的税务筹划
每个企业无论在原材料购买还是在产品销售的过程中都会涉及到的企业的税负来作为基于价值链的税务筹划的基础。企业采购过程中的直接成本相对比较容易理解和计量，它包括所购货物的原始价格和赋税原材料的直接运费与赋税，能在相关的凭证和会计报表上能直接显现出来所购货物的价格。企业购销的税务筹划主要涉及到增值税与所得税，从企业原材料到成品生产完毕的价值增值过程中，国家给予了一些优惠政策针对于某些部分，这些优惠政策如其中的税额扣除税法我们要充分利用。购进中进项税额准予以销项税额中抵扣，如：购进农产品，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用等；产品的销售过程与原材料的采购过程基本相同，将销售方式和销售收入实现时间相结合进行的筹划，如：采用折扣销售、分期收款销售等方式，利用税收屏蔽减轻税负。
四、内部核算过程中的税务筹划
企业的内部经营核算是企业运营的一个很重要的方面，尤其是对弱小的企业而言，它是企业的核心部分。因为原材料和产成品的价格是由市场来决定的，企业发言权很小，因此如何降低企业内部成本包括赋税在内是至关重要的。企业内部经营在税收筹划方面主要是所得税的筹划，也包括增值税，其基本思想是：结合企业运营的实际状况，合理使用资源，在不影响企业正常运行的情况下，尽量使用能抵扣的资源，使所有的抵扣项目保持在一个合理的范围在内。下面是所得税的抵扣范围：
(1)成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
(2)费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
(3)税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
(4)损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
从以上项目可以看出，企业税前可以扣除的项目是繁琐的，因为有很多项目是有抵扣范围和限额的。本文重点讨论以下几点：
(1)利用折旧方法开展税务筹划
企业在固定资产折旧额的具体计算过程中，可以通过选择固定资产的计提范围，延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。
第一、在税率稳定时，尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产，缩短折旧年限有利于加速成本收回，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。
第二、当企业享受免减税的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税务筹划，减轻企业税负。
对于集团公司固定资产品种多、数量大的特点，在税法允许的范围内，应仔细辨别和延长固定资产的折旧，以实现减轻税负；同时由于固定资产折旧一经确定不得变更，因此要权衡好短期减免税和今后正常缴税计提折旧对利润影响情况，选择最优的折旧方式，以实现企业价值的最大化。
(2)借款利息的支出
企业可以选择的融资方式有内部资金融资、债务融资及股权融资方式。在忽略风险与收益因素的情况下，债务融资由于具有财务杠杆效应，其支出的利息具有抵税作用。为此许多企业利用向关联企业举债代替本应该进行的权益性融资，企业利用这种方法进行筹划时应注意有关规定。新税法明确规定企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
(3)工资薪金的支出
新税法对于企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。对工资扣除标准的放宽无疑扩大了企业的筹划空间。但企业在扣除工资支出时需参照同行业的正常工资水平，如明显超出同行业的正常工资水平，会被税务机关认定为“非合理的支出”而予以纳税调整。
此外，新《企业所得税法》实行加计扣除政策并取消了安置人员的比例限制，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。也就是说，在25％税率的情况下，企业每安置一名特殊人员就业，每月将可享受到250元的税收减免优惠。如果企业支付给职工更高的工资，所获得的税收优惠也就更多。因此，企业在招聘员工时，应结合实际，在同等情况下，尽量选择符合税收优惠条件的从业人员，达到节税的目的。
(4)广告费的支出
新税法统一规定内外资企业的广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。企业应把握广告费的认定条件，注意广告费与赞助费的区别，新税法明确规定了赞助支出不得在税前进行扣除。
五、税务筹划的风险分析
随着我国入世、国内市场更加开放、税收体系日趋完善，税务筹划已成为企业实现自身经济利益最大化、提升自身市场核心竞争力的强有力措施。与其他经济活动一样，企业进行税务筹划同样产生相应的风险问题，加之税务筹划极具复杂性和系统性，使得税务筹划方案不仅应满足财税法规所需，更应注重细节性思考和经营中的成本或收益。
1 企业税务筹划所产生风险因素
(1)税务筹划基础不稳造成的风险，税收筹划基础涉及到企业涉税诚信、企业会计核算和财务管理水平以及企业管理决策者及有关人员对税务筹划的理解程度等，税务筹划基础不稳，税务筹划风险性极强，此种风险是主要表现形式。
(2)税务筹划目的不明造成的风险，税后利润最大化被定位为税务筹划阶段目标，税务筹划终极目标应是实现纳税人企业价值最大化，如果不能明确认识税务筹划目的，则极易导致企业筹划成果和筹划成本不配比的风险。
(3)税收政策改变造成的风险，市场经济不断变化，国家税收政策往往会伴随产业政策、经济结构的调整而改变，税收政策的变化有可能使企业原有合理的税务筹划方案变得不合理，则随即产生风险。
(4)税务行政执法不规范造成的风险，合法性是税务筹划的基本特征之一，即税务筹划本身合法，但在实践中难免遇到税务行政部门执法不够规范的客观现实，此种情况下，企业很可能被定作恶意避税、偷税等违反税法的行为，这给企业税务筹划带来极大矛盾，且可能导致日后更大的税务筹划风险。
2 税务筹划风险防范
(1)税务筹划要以“合法”为前提。税务筹划是以符合国家税法为基础，在实际操作时，应该要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证。
(2)促使税企关系保持良性状态，即在市场经济环境中，企业应明确政府通过税收增加财政收入和实施经济调控的职能，保持企业与税务机关的联系和沟通，使税务机关掌握、理解税法基础上，了解企业税务筹划的合法性和合理性，为企业税务筹划工作营造客观环境。
(3)坚持成本效益原则，企业在获得部分税收利益的同时，也应关注实施税务筹划方案所须付出的税务筹划成本，使税务筹划方案中隐含成本小于所得收益，优化税务筹划方案，促进企业整体效益最大化的根本实现。
关键词 新企业所得税法；优惠政策；纳税筹划
纳税筹划是指纳税人为实现税后利润最大化，在法律许可范围内，通过对财务、投融资、经营活动或个人事务的安排或选择，对纳税义务作出规划。新的《企业所得税法》及其实施条例已于2008年1月1日起实施，它在税收优惠政策方面有显著变化。企业应充分利用新所得税优惠政策，进行纳税筹划而达到减轻税负的目的。
一、我国企业所得税优惠政策下的纳税筹划空间
纳税筹划的空间是指纳税人在纳税筹划时可以进行操作和选择的空间。我国企业所得税优惠政策有着广泛的筹划空间，其主要表现在以下两个方面。
(一)所得税减免税方面的筹划空间
减免税是在一定时期内对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。本文将介绍两方面的企业所得税减免税政策。对于资金普遍紧张的企业来说，有着很大的筹划空间和相当重要的现实意义。
1 基于税基式减免优惠的筹划空间
(1)免税收入方面的筹划空间
新税法规定企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。因此当企业有一定的闲置资金，且其它项目收益率略高或相等的情况下，可优先选择权益性投资或购买国债，以实现该投资收入为免税收入的节税筹划。
(2)加计扣除方面的筹划空间
新税法规定企业的支出在计算应纳税所得额时可加计扣除，及主要表现为：新税法实施条例中规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，再按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。企业可充分利用这项税收优惠政策，在产品研发方面进行纳税筹划，比如尽可能地开发新技术、新产品等，以便在计算应纳税所得额时可加计扣除，达到节税的目的。
2 基于税额式减免优惠的筹划空间
农业是弱势产业，世界各国一般都对农业实行特殊扶持政策。新税法保留了对农林牧渔业、基础设施投资项目的税收优惠政策，同时为了鼓励企业进行技术创新和科技进步，对技术革新设定了优惠条款，也给企业带来了纳税筹划的空间，即新税法规定：符合条件的技术转让所得，具体指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
(二)过渡性优惠的筹划空间
为保持税法的严肃性和连续稳定性，避免因新税法的实施使企业的税负产生较大的波动，新税法制定了对原来享受优惠企业的过渡性优惠政策。即新税法规定的区域优惠主要有两类：一类是“5+1地区”即五个经济特区(深圳、珠海、汕头、厦门、海南)+上海浦东新区，这些地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。第二类是《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税[2001]202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。
同时新税法规定，原享受定期优惠的企业，一律从新税法实施年度起，按原税法规定的优惠标准和年限开始计算免税期。此外，新税法实施后，对已经批准设立并依法享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。
二、我国企业所得税基于优惠政策的纳税筹划方法及应对策略
现行税制的优惠形式多种多样，存在的空间也较多，因此，企业用好用足税收优惠政策进行纳税筹划显得尤为重要，笔者认为，其具体筹划工作应从以下两方面入手：
(一)基于减免税优惠政策的纳税筹划方法
1 基于税基式减免优惠的筹划方法
(1)免税收入方面的筹划方法
新企业所得税将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织收入作为“免税收入”予以所得税优惠，则企业可以加强对可取得免税收入项目的投资。当企业有闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资，筹划时，要分清非营利性组织的非营利收入，未分清的将不能视为免税收入。比如企业有一笔闲置资金，若买三年期国债则年收益率为5.74％；若有一可投资项目的年收益率为7％，但其不为免税收入，则该项目实际年收益率为7％×(1－25％)=5.25％可见该企业应优先选择购买国债。
(2)加计扣除方面的筹划方法
企业应当充分运用纳税筹划，有效地获得国家通过税收优惠政策所给予的资金支持。如企业外购专利技术的费用，只能计入“无形资产”科目，在规定年限内直线摊销。然而如果企业与科研机构采取联合开发的方式，则技术开发的费用不仅能够在税前一次性扣除，而且可以获得实际发生额50％的所得税税前加计抵扣。由此可见在不延误企业产品技术改造时机和具备自行研发能力的情况下，虽然实施自行研制可能要付出更多的开发费用，但无疑能够比外购技术享受更多的税收优惠而且税收优惠甚至会超过多付出的开发费用。
2 基于税额式减免的纳税筹划方法
对农林牧渔业项目给予税收优惠，有利于提高农业综合生产能力。另外，基础设施建设是经济发展的根本，对基础设施投资实行税收优惠也非常必要。因此，如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目，即企业可增加对农、林、牧、渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目等的投资。企业可根据有关部门制定的项目的具体条件和范围，理解、把握这条优惠政策的条例细则，实行最优节税筹划。
(二)积极利用过渡性优惠政策进行纳税筹划
新税法给予了某些特定的地区和特定的老企业一定的过渡性优惠政策，及表现在特定区域的过渡优惠政策和定期优惠政策。一方面享受低税率和定期减免税优惠的老企业可以利用过渡优惠期，借壳经营。对此可进行此种纳税筹划：假定A公司是享受低税率的企业，目前有新业务要新设公司，则可考虑暂不新设，用老企业做新业务，或通过买壳的方式接受一家名从实亡的企业，通过工商变更作为子公司，以享受5年过渡期的税收优惠。另一方面，国家为了适应各地区不同的情况，针对以一些特定的地区制定了优惠政策，因此，企业应在注册地选择上多花工夫，最大限度的实现节税。
