发布时间：2024-02-10 16:35:16
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的循环经济本质样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）03-092-02
随着我国经济的高速发展，资源与环境的压力日益加大，经济发展与资源环境之间的矛盾越来越突出。为实现社会的可持续发展，国家已经把发展循环经济作为实现环境与经济协调发展的重要途径。在循环经济下，必须让企业主动承担起环境保护的职责，而实施环境成本控制是重要途径之一。
一、循环经济与企业环境成本控制概述
1.循环经济。循环经济是一种基于可持续发展思想的经济发展模式，是人类对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统发展模式深刻反思的结果，是人类探求可持续发展道路的必然选择。循环经济本质上是一种生态经济，以“减量化、再利用、再循环”为原则，引导人们节约资源、提高资源利用率、减少对生态环境的污染和破坏。循环经济改变了传统经济发展中“末端治理”的思想和忽视生态环境的现状，强调经济与环境之间的协调发展，从根本上缓解了长期以来环境与发展之间的尖锐矛盾。
2.环境成本控制。由于视角、标准不同，国内外对环境成本的概念、内容等方面的认识还存在差异。比较有代表性的观点认为，环境成本又称为环境降级成本，既包含为保护环境而实际已支付的价值，又包含环境污染损失的价值和为保护环境应支付的价值。环境成本要求企业不仅仅要补偿物化劳动和活劳动的消耗，而且要充分补偿对资源环境的消耗与破坏。环境成本控制则是指按照一定的方式和方法，企业对生产经营各阶段发生的环境成本进行合理控制，以达到环保法规的要求和企业可持续发展的需要，最终实现经济效益、环境效益和社会效益共赢。
二、循环经济下企业实施环境成本控制的必要性和可行性
1.必要性。西方发达国家越来越多的企业已经开始将环境成本控制视作赢得竞争优势、实现可持续发展的重要手段。随着我国环境问题的日益加剧和各项环境法律法规的逐步完善，加强环境保护、合理利用资源已成为人们的共识，企业过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法将彻底被终结，企业终将为自己的不良行为付出相应的代价，企业之间的竞争也将更多地体现为对环境资源的最优利用和有效保护。实施环境成本控制，将促使企业积极进行产品生态设计，充分利用可再生能源、清洁能源，提高废弃物循环利用的可能性，减少对环境的污染，运用各种节能技术和措施，不断提高生产效率，降低生产成本，增强企业竞争力，从而实现企业的可持续发展。因此，加强环境成本控制，可使企业在追逐自身经济效益的同时，更多考虑环境效益和社会效益，从而促进循环经济的发展。
2.可行性。随着社会的进步，人类对资源环境的认识已发生了质的改变，从循环经济的提出到资源节约型、环境友好型“两型”社会的构建，从上市公司被要求披露环境信息到各地生态工业园、循环城市的建设，大量理论和实践的探索为成本控制在循环经济中的实施和发展奠定了坚实的基础。另外，随着环境会计和成本控制理论及实务的不断发展，企业实施环境成本控制也将更具有可操作性。
三、循环经济下企业环境成本控制存在的问题
1.企业环境成本控制意愿不强。由于我国在污染治理方面一直沿用“谁污染、谁治理”的思路，导致多数企业采用的都是基于末端治理的环境成本控制，这是一种被动的事后控制。而且，由于缺乏独立的环境成本控制考核指标对企业进行考核，再受到专业技术水平、短期利益驱使等因素的制约，多数企业并没有认真地考虑环境治理问题，很少采取积极措施来降低对环境的损害，更没有考虑通过发展循环经济来实现资源的循环与高效利用，甚至把环境成本转嫁给政府和社会公众，企业环境成本控制意愿不强。
2.环境成本控制范围狭窄，仅限于内部环境成本。环境成本按照其发生的空间范围以及企业是否承担相关费用为标准，可分为内部环境成本和外部环境成本。内部环境成本主要是企业在生产经营过程中发生的环境成本。外部环境成本主要是企业对外部环境造成污染所产生的成本。目前，迫于环保法规的压力和实际操作的困难，大多数企业只考虑内部环境成本，而忽视外部环境成本，使得企业成本费用没有得以完整体现。随着国家环保法规的不断完善和企业环境保护意识的增强，以及环境会计核算体系的健全，外部环境成本最终都要内化到企业的成本费用中去。
3.环境成本核算体系不健全。由于目前环境会计在理论上还不够成熟，我国也没有专门的环境会计准则及制度出台，关于环境成本的核算存在许多困难。在实践中，很多企业对环境收入、支出的核算并没有单独入账，而是将其隐藏在其他成本费用中。例如：将排污费、绿化费等环境成本费用反映在管理费用或营业外支出账户中；对违反环境法规而缴纳的罚款和责令停业的损失作为营业外支出处理等等，使得环境成本信息的重要性、明晰性不能得以体现，从而不便于进行环境成本控制。
4.环境成本控制方式和方法落后。目前，企业更多地是依据国家有关环保法律法规来管理环境问题，主要采取事后控制的方式。在这种方式下，企业进行环境成本控制的动机是应对政府环境管制，控制措施通常是在问题出现后被动采取的，这不仅会给企业带来很大的投资损失和运营成本，而且增加了企业环境恢复成本和资源再生成本，严重影响了环境成本控制的效果。就环境成本控制方法而言，目前主要有作业成本法、完全成本法、产品生命周期法等，这些方法基本上都是将原有的成本控制方法在环境成本控制中加以应用，其适用性还有待考究，也缺乏创新性。
5.环境成本控制主体缺失。长期以来，人们普遍认为成本控制是企业内部财务人员、管理人员的职责，应由企业领导和财务部门负责，而职工只是产品的生产者，与成本控制没有什么关系，导致员工成本控制意识淡漠，浪费现象严重。成本控制失去如此庞大的管理群体，自然难以真正取得成效。其实，环境成本控制的主体并不只是企业，而应是包括政府、企业及社会公众在内的多元化的控制主体，应充分调动大家的积极性，人人参与才能真正取得控制成效。
6.缺乏独立的环境成本控制考核体系。目前，我国关于环境成本控制的考核指标体系尚未建立，在企业业绩评价中也没有包括环境绩效评价，环境成本控制的好坏并不会影响企业的业绩评价，环境负面信息也未达到影响企业形象，甚至企业核心竞争力的程度。没有严格的考核制度，企业的环境保护意识只会越来越差，经营者很难真正关心环境问题，不会主动从环境保护角度去考虑企业未来发展，导致环境成本控制效率不高。
7.环境信息披露不完整且缺乏可比性。环境信息的披露目前主要依靠企业的自愿，大部分企业只对环境信息的一项或几项内容进行披露，导致信息披露内容不全。而且，已披露的信息大多也只报喜不报忧，多数强调企业在环境保护中发挥的积极作用，而对企业有负面影响的信息却很少披露。另外，不同企业环境信息披露与否、披露多少、披露方式等均不同，使得环境信息在行业间缺乏可比性。
四、循环经济下加强企业环境成本控制的对策
1.增强企业环保意识，变消极被动控制为积极主动控制。随着我国可持续发展战略的提出，社会公众环保意识不断增强，环境法律法规日益严格以及环境会计不断发展，人们会意识到以牺牲资源与环境来换取经济利益的做法危害巨大，社会对企业的评价将更多地关注产品是否绿色，生产经营是否环保等问题。在这种状况下，企业为了提高环境业绩和财务业绩、争取良好的社会形象、增强企业竞争力，必然关注环境问题，对待环境成本控制的态度将由现在的消极被动转变为积极主动。
2.扩大环境成本控制范围，推进外部环境成本内部化。从时空范围上，拓展环境成本控制的内容。时间上，依据产品生命周期理论，向上追溯至原材料采购，向下延伸至废弃物的回收利用及其处置；空间上，既包括内部环境成本，又包括外部环境成本，不断加强对外部环境成本的核算与计量研究，将外部环境成本逐步内部化到企业的产品成本中。企业在实现经济效益的同时，兼顾环境效益与社会效益，并致力于环境与发展的良性循环，提高企业综合竞争力。
3.完善环境成本控制体系。改变先污染后治理的模式，树立源头控制的理念，建立超前环境成本控制系统，将对环境成本的控制扩展到事前、事中、事后的全过程。事前侧重产品工艺生态设计，事中侧重清洁生产，事后则主要体现为废弃物的回收与循环利用。环境成本控制的目的也不再是传统意义上的为谋求利润最大化而降低产品成本，而是以可持续发展战略为指导，谋求企业与环境的和谐发展，实现企业经济效益与环境效益、社会效益的共赢。
4.改进环境成本控制方式与方法。以环境保护为立足点，从生态效率角度对环境成本进行控制，控制范围从新产品设计开发到废弃物再循环利用，包括产品生命周期的各个阶段，控制的重心由事后控制向事前控制转变。具体方法上，积极探索更加适合环境成本控制的方法，例如可以将作业成本法与生命周期法有机结合，在运用生命周期法确认企业环境成本的基础上，运用作业成本法进行环境成本的分配等。
5.明确环境成本控制主体。一方面，形成包括政府、企业、社会公众在内的多方参与的控制主体，加强政府的指导监督作用，加大处罚力度，对污染不治理或治理不力的企业处以巨额罚款或被市场所淘汰，提倡绿色消费，使环境保护成为企业生产经营中不得不考虑的重要问题。同时，积极制定财政、税收与金融等优惠政策，引导企业主动加强环境成本控制。另一方面，在企业内部充分调动每个部门、每个员工的积极性和参与性，人人参与环境成本控制工作。
6.建立企业环境成本控制评价机制。建立一套高效的环境成本控制评价机制是非常重要的，其中，评价指标的设置尤为关键。借助评价机制可以发现环境成本控制存在的问题，继而采取针对性的措施加以改进，从而提高环境成本控制的效率。
7.建立健全环境法律法规体系。进一步完善环保法规，提高企业和社会公众的环保意识，为加强环境成本控制及其监管提供法律保障。制定环境会计准则、指南、制度等有关法规，为企业全面核算环境成本、充分披露环境成本信息、切实采取有效措施加强环境成本控制提供依据。
8.优化产业结构，大力发展循环经济。加强产业政策导向，促进产业结构和资源配置向有利于环境“绿色化”的方向发展，加大产业转型、技术创新企业的环保资金投入力度，引导企业改进生产技术，加强资源的循环使用效率和废弃资源的再回收，推行清洁生产，完善节能减排制度，开展循环经济技术创新，建立循环经济体系。
循环经济是实践可持续发展理念的新的经济模式。它以低消耗、低排放、高效率为基本特征,以提高资源的使用效率为核心,努力实现从“资源—产品—废弃物”的单向式直线发展向“资源—产品—再生资源”的反馈式循环发展转变,以尽可能小的资源消耗和环境成本,获得尽可能大的经济效益和社会效益。积极探索环境成本控制的策略和方法,将有助于企业循环经济的开展。
随着社会经济的快速发展,造纸行业发展迅猛,但同时也带来较为严重的污染问题。本文针对华洁纸业环境成本控制的现状进行深入分析,指出其环境成本控制中存在的问题,并提出进行环境成本控制需要政府加强约束管理,企业加强自我控制,以提高企业的经济利益和环境利益,实现企业和社会的可持续发展。
一、企业环境成本控制存在的问题分析
华洁纸业位于长江三角洲地区,是一家从事无碳复写纸、办公用纸、双胶纸等系列产品研发、生产、销售及相关技术服务的企业,公司已经成为业界的龙头企业。经过实地考察与探究,发现目前华洁纸业在环境成本控制过程中存在诸多问题,表现在以下几个方面:
(一)环境成本控制的范围和过程都不够全面
在考察中发现,华洁纸业目前还没有基于产品生命周期对环境成本进行全过程控制,企业的环境成本控制的范围也不够全面,只是在生产制造过程中进行环境成本控制,而没有考虑设计产品、采购原料、消费等阶段的环境成本。在对产品成本进行核算时,也仅仅通过内部途径来降低产品的实际成本。因此可以看出,华洁纸业环境成本控制的范围和过程都不够全面。而许多企业就如华洁纸业一样,并没有采取行之有效的环境成本控制方法,这样往往会给企业造成较大损失,不利于企业的长远发展。
(二)环境成本考核、评价体系不健全
当前,虽然华洁纸业已经设立工环处、品保处,负责企业的环境保护和环境管理工作,但是实际上,这两个环境管理部门并未起到实质性的作用。环保部门没有建立健全的环境成本控制体系,加上传统的末端治理思想根深蒂固,所以华洁纸业对环境成本的控制只能治理生产中的污染排放,使相关指标符合国家环保法规标准。同时,因为企业经营者不会十分关注生产经营过程中的环境问题,所以很少从长本文由收集整理远的环境效益和经济效益角度考虑企业的长远发展。
(三)环境成本计量依照传统做法
当前,我国在环境会计研究方面已经取得了较大的成就。但是,相关理论成果还未成熟,实际可行性较差。由于还没有制定统一的环境会计准则,各企业披露的环境信息尺度标准不一,大多是放在相关资产或费用里面计量,因此可以说目前我国关于环境成本的计量是不准确的。同时,环境成本具有隐蔽性,企业在财务报表中往往会忽略相关的成本计量,这样不但会影响企业财务报表的真实性,也不利于企业享受相应的税收政策优惠。这种传统的企业环境成本控制方法亟待改变。在缺乏具体评价与考核指标的情况下,华洁纸业有关环境支出和收入的核算没有与之对应的会计科目,因此不能准确反映企业真实的环境成本和产品的生产成本。所以,仅仅从会计的账目上来看,不可能得到华洁纸业环境成本在总成本中所占的比例,同样也不能评价公司环境成本控制的绩效。
(四)存在“环境违法成本低,守法成本高”现象
虽然我国关于环境保护的立法已经不少了,然而环境却并没有得到明显改善,反而在整体上有所恶化。通过在华洁纸业的考察中发现,很多时候,企业因违法排污带来的净收益远远高于环保部门的罚款,所以宁愿违法也不守法。这是因为,在大多数环境法律、法规草案的起草过程中,在法律责任这一部分规定中,许多企业提出,罚款额度不能太高,如果太高,企业承受不了,一旦企业垮了,最后还要政府来善后,因此立法者对违反环境法的责任处罚规定普遍比较轻。
二、循环经济视角下企业环境成本控制策略
实现企业经济效益、社会效益和生态效益的最大化是企业环境成本控制的目标。针对华洁纸业在环境成本控制中存在的问题,在循环经济视角下,可以从以下几个方面进行解决和控制。
(一)政府机关应加强管理
1.干预环境成本管理体制
若想更好地实现企业环境成本控制的目标,使企业环境成本管理体制健全,政府主管部门应全面分析与评价企业污染影响与环境治理情况,尽可能防止企业环境成本的外部化。发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用,增强环境会计实务的可操作性与统一性。政府应在环境保护的法律法规方面继续加大力度,建立完善的法律指标体系,对企业环境保护进行评价,将其纳入企业业绩评价指标体系中。这样的话,企业就可以根据自身的实际情况,构建完整的核算方法体系,对发生的相关成本费用和产生的环境改善结果进行详细核算和公开披露,并申请获得环境补贴和税收政策优惠。
2.强化环境保护职能
环保部门应当对企业实行考核制度,根据一定的污染排放标准,对企业的环境绩效进行考核。对于达不到既定标准的企业,要求企业承担治理成本。同时,政府应当实施税收优惠政策和一定的环境补贴,鼓励企业主动将环境成本内部化。在此过程中,政府应当加强与其他各国的交流、合作,以更好地实施和推进我国的环境保护政策与可持续发展战略。在严格的环保考核制度下,企业必将不断扩大环境成本
控制范围,改变单一的成本控制方法,使企业的环境成本控制更加丰富和完善。 3.建立健全环境会计准则体系
健全的准则体系是有效管理环境成本的重要保证。政府部门应该积极制定环境设备补贴政策和环境税收优惠制度,鼓励企业加强环境成本控制。监管部门可以定期对企业环境成本控制效果进行监督,引导企业遵循环境准则,走集约型发展道路。同时,政府应大力推进环境会计法规建设,使企业环境会计信息的披露具有统一标准。发达国家环境会计领域的研究起步较早,目前已经形成一定的理论和方法。所以,我国政府应在紧密结合我国国情的基础上,有针对性地吸收和借鉴有益于我国企业环境会计发展的理论与实践经验。 4.培养环境会计专门人才
企业环境成本的有效控制,离不开环保人才的规划与管理。要想建立和完善企业的环境成本考核、评价体系,必须改变相关人员知识结构单一、不具备环境科学知识储备的现状。政府机关应当承担培养大批环保专门人才的重任,积极在高校开设环境科学的相关课程,进行环境会计相关科学知识的培训,从而加强环境会计人才队伍建设,为建立环境成本管理和核算体系输送专门的人才。如果华洁纸业能够从高校接收到优秀的环境保护方面的人才,那么将大大提高工环处、品保处两大部门的工作效率,使环保部门的管理工作更加有序地进行。
5.改变环境违法成本过低的现状
首先,立法机关需要转变思想,在过去很长一段时间里,立法者的要求是环境保护与经济发展相协调,但是现在应该向经济发展与环境保护相协调转变。同时,立法机关也应着力将环境立法的目标从促进经济发展向促进经济和环境的可持续发展转变。其次,立法者需要树立科学的观念。一个违法企业被取缔,会有其他合法企业被建立,经济会继续发展。因此,任何企业只要违法,就应当受到应有的惩罚,不能因为违法者是国有企业就“心慈手软”。再次,政府应当适当提高污染的处罚标准,不能人为地对罚款金额进行最高限额的规定,以此改变环境违法成本过低的现状。最后,执法机关必须明确责任,严格执法,即使是面对强大的产业部门,也不应有所顾忌。只有这样,才能使每一个违法者的环境违法行为都受到应有的惩罚。
(二)企业内部加强自我控制
1.树立科学的环境成本控制理念
唯物辩证法告诉我们,要学会用发展的眼光看待问题。因此,华洁纸业的管理者首先应转变传统的“经济增长+末端治理”观念,在前期就认识到环境成本控制的必要性,采取相应的控制措施,对产品设计、原料采购、产品生产、产品销售、售后服务以及废弃物回收等活动中发生的环境成本实施有效的控制。这样做不但可以大大减轻后期因环境遭受严重破坏而带来的巨大工作量,而且能够更加有效地保护日益恶化的生态环境。此外,华洁纸业还应增强跟踪监测意识,对各生产环节影响环境的因素进行控制,做到达标排放,避免发生不必要的损失或成本。
2.构建环境成本控制系统
企业管理层应该按照产品和部门,构建环境成本控制系统。首先,合理估计企业产品生产过程中发生的全部支出,包括已发生的支出和未来将发生的支出,并将其作为产品成本的一部分。其次,企业相关环保职能部门应综合运用事前控制、事中控制等多种成本控制方式,增强对环境影响因素的专门化控制,主要包括能源、包装物、废弃物等方面的成本控制。例如,华洁纸业生产经营过程中必定会产生废弃物,这意味着将给企业带来一定的清理成本,但是再利用价值也可能存在于废弃物之中,因此针对废弃物的处理,企业完全可以构建一个专门的成本控制系统。
3.采用产品生命周期评估法跟踪控制
产品的生命周期是指产品从原料采集、原料制备、产品制造和加工、包装、运输、分销,消费者使用、回用和维修,最终再循环或作为废物处理等环节组成的整个过程的生命链。根据生命周期法,华洁纸业可以采取的环境成本控制措施包括:第一,引进投资和先进的生产工艺,对造纸白水进行治理。白水回用率提高,将会减少外排废水量,这样既可以节约成本,又能避免环境污染。第二,利用回收的废弃物造纸,大大减少林木、水、电消耗和污染物排放。华洁纸业在纸浆造纸过程中将会产生非常多的废弃物和垃圾,将对废弃物的处理费用转变为对其进行综合开发利用的投资,可变被动为主动,形成企业新的经济增长点。
4.建立环境成本评价、考核体系
建立健全环境成本评价体系,不但能够考核环境成本控制的绩效,而且可以了解加强和管理各种影响因素在成本控制中的作用效果。企业投入环境成本,会产生两种结果:环境效果、环境效益。对环境效果的评价和考核则一般采用环境业绩指标,如ISO14000系列标准。我国大多数企业就广泛采用ISO14000标准进行环境效果评价。对于环境效益的评价,企业应该根据行业的性质、经营的特点,以及不同的评价考核对象,来选择相应的评价指标。如华洁纸业可以构建主要污染物排放达标率、厂界噪声合格率、厂区绿化率、污染治理项目完成率等指标来评价和考核环境成本控制的绩效。
【关键词】 循环经济； 财务管理； 理论框架
一、问题的提出
20世纪是一个财务管理大发展的世纪，财务管理先后经历了筹资财务管理、内部控制财务管理、投资财务管理和绿色财务管理等发展阶段。现代财务理论研究的对象从对企业资金筹集和资金的周转、控制等微观层次问题的描述性探讨，转向企业价值与投融资决策关系问题的定量分析。公司价值创造的基础通常是经济资本，财务管理的目标就是通过投融资决策实现最优配置，从而为企业创造价值。
事实上，经济系统在不断与生态系统发生交换活动，环境污染、资源枯竭等环境问题促进了绿色财务的提出。但是仅仅强调环境保护是不够的，环境的保护必须伴随着节约资源、综合利用资源等举措，因此，一种以“3R”为原则的新型经济形态――循环经济应运而生。“3R”原则，即资源利用的减量化原则、产品生产的再利用原则和废弃物的再循环原则。可再利用的副产品和废弃物都可以认为是可回收资源；减量化利用的自然资源，可以视为企业进行生产的原始资源。对原始资源使用的减少和可回收资源的综合利用能够带来生态环境质量的提高，并成为企业市场竞争力。可回收的资源、原始资源和生态环境质量资源构成了循环经济生产企业的生态资产。
企业价值创造所需要的关键资源已经从物质资产和金融资产为主的有形资产以及无形资产转变为可循环再利用的生态资产。公司价值创造驱动因素的变化意味着资本概念的泛化，企业价值的概念成为一个多维价值属性的价值体系，企业价值最大化问题转变为利益相关者之间的价值均衡过程。虽然绿色财务也越来越关注生态资源在公司价值创造中的重要作用，但是企业价值创造过程中由于价值驱动因素变化造成的资本多元性，还没有得到足够的重视和深入研究。
二、循环经济财务管理理论本质、研究维度的分析
（一）循环经济财务管理的本质
关于财务本质的认识，财务学界的观点很多，归纳起来有“活动论”、“关系论”与“活动＋关系论”三种主要观点。“活动＋关系论”吸收了活动论和关系论有益的内核，全面概括了财务的本质特征。循环经济理念实际上是对可回收资源、进入生产领域的原始资源的一种时空上的优化配置，循环经济下财务管理的基本矛盾是生态资本与经济资本的错置。因此，生态资本的投入和收益与经济资本的投入和收益往往是在投资者之间合作的情况下进行的，并形成了投资者之间的经济责任、权利和利益关系。所以，笔者认为，循环经济财务管理的本质是投资者基于未来合理跨期配置生态资本和经济资本，以达到企业价值最大化目标的活动及其利益关系。资本配置的主体是投资者，资本配置的特点是跨期配置，资本配置主体、配置对象以及配置活动都存在于由利益相关者所编制的价值网络内。
（二）循环经济财务管理的研究维度
循环经济财务管理的本质所考量的是企业价值、生态资本与经济资本的跨期配置活动及形成的利益关系。“跨期配置资本的论断表明……财务研究的三维视角包括时间、空间和行为，财务的时间坐标、空间坐标和行为坐标决定了财务的立体结构。”可以描绘出这样一个蓝图，如图1所示，以生态资本和经济资本构成的平面式财务研究结果为基础，放宽条件，进一步研究财务行为之间的联系和规律，建立立体式研究视角。任何一个生态资本坐标点R和任何一个经济资本坐标点C决定了一个确定的财务状态S（C，R）。任何一个财务状态S（C，R）都对应着一个最佳的财务行为方案B。财务行为B，经济资本C和生态资本R决定了企业价值V。在平面OSVB中可以看到，如果财务状态一定，财务行为将决定企业价值，并且所有小于价值V下的财务行为都不是最佳行为。所以，循环经济财务管理的核心是研究财务状态，根据财务状态选择最佳的财务行为。
三、循环经济财务管理理论框架的构建
循环经济财务管理是在以生态资产和经济资产为企业价值创造主要驱动因素的背景下，运用公司财务理论，借助于价值网络分析，通过核心资本的价值创造模型对企业财务状态进行评析，规划并评价企业财务行为，以实现价值最大化目标的一系列方法的集合。根据这一定义，笔者可以构建出循环经济财务管理的理论框架，如图2所示。其中，生态资本和经济资本的涵义、财务本质、目标、假设、原则、职能和内容构成循环经济财务管理的基本理论结构，财务状态评析、财务行为选择和财务评价构成了循环经济财务管理的应用理论结构。
根据循环经济财务本质的要求和机制原理设计财务系统，首先要界定循环经济财务目标；其次，财务目标确定财务职能与内容。财务系统运行的环境是复杂的，必须根据财务环境、目标要求和财务系统运行的规律提炼财务运行的基本前提，即相机财务假设与原则，由此构造循环经济的基本理论结构。
根据循环经济财务基本理论结构顺次，应当进一步从技术的角度研究财务状态评析、投资行为选择和融资行为选择。其中，财务状态评析是财务行为选择、财务评价的基本前提。企业价值网络的变动导致资本系统发生变动，由于生态资本和经济资本本身存在资本转换规律，资本系统发生变动必然影响生态资本和经济资本价值的创造，因此，循环经济财务状态评析就是要对企业价值网络、生态资本和经济资本价值创造模型加以评判和分析。财务状态评析指导财务行为的选择，不同的行为会产生不同的结果。循环经济财务评价是提供反馈信息、保证财务系统良好运行的有效方法，由此构造了循环经济财务应用理论结构。
【主要参考文献】
[1] 茅宁.软财务理论初探.会计之友，2007（2）.
[2] 李心合.财务管理学的困境与出路.会计研究，2006（7）.
[3] 王化成.财务管理理论结构.北京：中国人民大学出版社，2006.
1.循环经济的产生、发展和目标具有鲜明的实践性循环经济思想起源于人们对自身生活环境和质量的忧虑，也是对上世纪五六十年达国家工业化带来的环境后果的直接反思，主要针对日益恶化的自然环境,以及经济的可持续发展。循环经济发展模式的最终目标是实现经济和社会可持续发展，强调通过生产技术与资源节约技术体系的融合，减少单位产出资源的消耗，节约使用资源。
哲学是实践的哲学，实践性是哲学的基础。从这个角度来看,循环经济的实践性符合的实践观点。无论是其思想来源和目标指向都是实践，循环经济的理论发展更是离不开实践,需要在实践中反复检验和总结。因此，循环经济具有鲜明的实践性，或者实践是循环经济的基础或惟一尺度。
2.循环经济的产生和发展符合马克思哲学的规律。马克思哲学思想认为，实践是认识的基础并对认识起决定作用:人的认识的发展总是从感性到理性；认识总要有一个过程，充满着复杂性和曲折性。循环经济的产生和发展正完整体现了上述观点。首先，循环经济在特定时代产生体现了实践是认识的基础。在工业化以前和工业化的低级阶段，人类经济活动对自然环境和资源的消耗较少，还不足以使人类对的环境破坏和资源消耗产生像今天这样的深刻后果。其次，对循环经济的认识是循序渐进的。人类不可能一下子就认识到循环经济发展的主要内涵或全部规律，而且，认识的深化不可能脱离经济和历史发展阶段。再次，对循环经济的认识是能动的认识。这不仅仅停留于理论层面，也不是对实践的简单反映和被动认识，而是为了应用于实践，改造经济发展的模式。者从来就不是先知先觉的智者，而是实事求是的实践者。在实践的过程中可能会犯这样或者那样的错误，但错误本身并不可怕，关键要遵循规律，对自身发展方式进行反思和扬弃，最终解决问题。
3.循环经济的模式特征符合哲学的规律。哲学认为，世界是普遍联系的整体，联系具有客观性、普遍性和多样性。循环经济的发展模式，正是将社会看成一个整体，而不是孤立地探讨经济问题，或单纯采用经济手段分析解决问题。它要求综合考虑制度层面和技术层面，制定相应政策措施来推动经济的可持续发展和社会的公平与进步。循环经济深刻分析人与自然的相互关系，对人与自然和谐模式进行大量有益的探讨。循环经济在分析问题和提出对策时，也认识到单纯经济知识和经济手段的局限性，强调学科间的联合，强调经济社科与自然科学、工程技术学科领域的统筹并重。
4.循环经济体现了历史唯物主义和辩证唯物主义的统一。马克思哲学思想是辩证唯物主义和历史唯物主义的统一。循环经济作为一种新的经济范式，强调资源节约和环境保护、代际公平以及国际视野，最终实现可持续发展。循环经济是在环境已遭受重大破坏、资源过度消耗的情况下产生的。但环境破坏和资源过度消耗的趋势并非不可逆转，通过循环经济的途径，人类完全有可能实现可持续发展。这种分析和对比揭示了人类对自身经济、社会发展规律的认识，体现了哲学历史唯物主义和辩证唯物主义的统一。
二、循环经济的本质属性与内在要求
1.循环经济的本质属性。笔者认为可从哲学高度对循环经济的本质属性作归纳和总结。根据马克思哲学的基本原理，人类社会总是不断由低级向高级演变，每个社会历史阶段都有与其相应的社会形态。因此，循环经济应是人类社会在特定历史阶段选择的经济发展模式或者技术范式。循环经济在特定的历史阶段产生和发展,承载着特定的历史使命。可以预见,循环经济将对世界的可持续发展进程起重大的历史作用;同样可以预见,循环经济绝不是万能的，不是人类社会经济发展技术范式的最高形态或终极形式。
2.循环经济的内在要求。在全球化的21世纪开展循环经济，离不开立足自身现实发展循环经济。要花大力气研究我国的实际，既不能夸大，也不能缩小问题，只有实事求是才能胜利。同时，要对循环经济的发展道路的复杂性和曲折性有着足够的心里准备；循环经济是实践的学科，因此，必须贯彻实事求是的观点，尊重客观规律，努力推进循环经济建设，同时反对把循环经济夸大化、万能化的倾向；循环经济涉及全社会的各领域，离开公众参与的循环经济将难以成功。目前，我国居民的科学文化素质尚有待提高，特别需要在社会上进行科学发展观的思想启蒙，通过政府政策宣传，引导社会生产和消费观念。公众环保意识和可持续发展意识的觉醒将是循环经济得以贯彻落实并取得成功的强大动力和有力保障。
三、发展循环经济的政策建议
1.系统的工作思想。发展循环经济特别要处理好改革、发展和稳定的关系。要立足现实，以科学发展观为指导，坚持五个统筹，制定系统的发展规划和政策措施。综合协调区域、行业和部门利益，以长远发展和大局为重，抓住主要问题，确定重点领域、优先领域和战略步骤。
2.制度和技术并重要。坚持社会科学和自然科学的统一，既注重制度层面的政策设计，也注重技术层面的政策设计。加强对现有经济模式、生产技术与过程、管理方法的改进和创新；加强对项目立项进行充分论证以及项目中、后期的评估；加强对节能减排领域重大技术的开发与应用。同时，开展大量调查，掌握循环经济的动态发展，及时研究解决实践中出现的问题。
3.建立长效机制。根据循环经济的不同参与主体，包括政府、企业、大学、公众等，制定相应的政策，建立长效工作机制。同时，探讨建立政府与市场相结合的有效联系机制，完善政府考核机制和人才激励机制。
4.自主创新与学习借鉴。既要立足自身国情积极探索发展循环经济的有效理论和政策，又要学习借鉴一切有益的国外经济、管理和政策实践的成果；既要发扬自主创新的精神，建立基本技术支撑体系，又要进行必要的技术引进和模仿消化。
1循环经济学的内涵
目前普遍认为循环经济本质上就是生态经济，因此，并没有把循环经济学作为一门独立的学科来研宄。例如，诸大建认为，在传统经济模式下，人们忽略了生态环境系统中能量和物质的平衡，过分强调扩大生产来创造更多的福利;而循环经济则强调经济系统与生态环境系统之间的和谐，着眼点在于如何通过对有限资源和能量的高效利用，如何通过减少废弃物来获得更多的人类福利，循环经济本质上是一种生态经济。奈民夫。那顺、梁继业和邢恩德认为“所谓循环经济，就是把清洁生产和废弃物(排泄物)的综合利用融为一体的经济。其本质上是一种生态经济。它要求运用生态学规律来指导人类社会的经济活动，这门学科称为“循环经济学。徐大伟和王子彦通过梳理环境经济学、生态经济学和可持续发展经济学对循环经济的理论贡献，指出循环经济的经济学基础“循环经济的经济学基础应该是兼具微观、宏观和宇观思想的、以‘生态一经济一社会’三维复合系统的矛盾及其运动和发展规律为研宄对象的可持续发展经济学”，其文章认为“循环经济学”这一名词是由吴季松提出的。而吴季松认为“系统论与生态学是循环经济学的两大支撑”，“循环经济的核心在于要像生态系统中一样，建立起经济系统中的循环组分;与生态经济学同一理念，但研宄及措施更为具体”。
从已有的有关循环经济的文献可以看出，循环经济学的研宄对象就是循环经济。而对于循环经济的定义也存在不同的见解，目前国内外对循环经济的探讨可以归纳为三类观点:第一类是从人与自然的关系角度定义循环经济，主张人类的经济活动要遵从自然生态规律，维持生态平衡;第二类是从生产的技术范式角度定义循环经济，主张清洁生产和环境保护，使生产过程的技术范式从“资源消费—产品—废物排放”开放(或称为单程)型物质流动模式转向“资源消费—产品—再生资源”闭环型物质流动模式;第三类观点认为“循环经济是一种新的经济形态”。但是，不管从何种角度来定义循环经济，都承认“3R”原则是循环经济的三项基本原则，也是循环经济论点的最为显著的内容。循环经济区别于传统经济的根本在于“循环”：传统经济是一种“资源—产品—污染排放”单向流转的线性经济系统，而循环经济则是“资源—产品—再生资源”的一个闭路循环系统。因此，不妨将循环经济学定义为以“自然—人类社会一空间”三维系统为支撑，研宄在既定资源存量、环境容量、生态阈值综合约束下，以缓解资源、环境、生态问题为目标，运用经济学方法研宄物质流、能源流的运行机理、方式、技术、效率、机制的一门应用经济学科。具体可以从以下几个方面来理解：
1.1循环经济学是以“自然一人类社会一空间”三维视角为研宄的切入点
当前的经济学研宄对象业已从经济系统本身的一元思维拓展到“自然一人类社会”二元思维，但是，“21世纪的主要矛盾由不断提高劳动生产率(单位劳动力带来的经济增长)变为需要大幅提高自然资源生产率(单位自然资本带来的经济发展)”。而这一过程的实现，更需要通过在区域系统运行的不同产业之间、同一行业之间进行有效的物质与能源交换。因此，循环经济学中的空间概念，将跨越生态系统、资源系统、环境系统以及各个产业内部系统和产业系统之间，以及社会一经济系统，而在更为广泛的空间内寻求物质流、能源流配置效用的最大化。
1.2循环经济学是深层生态学的应用与发展
1973年挪威哲学家阿伦。奈斯发表了《浅层生态运动和深层、长远的生态运动：一个概要》，认为两者是性质截然不同的生态思想，这种本质上有别的观念反映在当代生态运动的具体行动中便有了完全不同的现实主张。例如，在解决污染问题上，浅层生态学通常的做法是，用技术净化空气和水，缓和污染程度;或用法律把污染限制在许可范围内;或干脆把污染工业完全输出到发展中国家。与此截然相反，深层生态学从生物圈的角度来评价污染，关注的是每个物种和生态系统的生存条件，而不是把注意力完全集中于它对人类健康的作用方面R。由此可见，循环经济学不是一个解决局部或部分资源、环境、生态问题的经济科学，而且从更深层次的问题揭示、更大范围的系统设计、更为有效和长久的解决措施方面，来提升“自然一人类社会一空间”三维系统的运行效率。
1.3循环经济学的研宄目标是着重借鉴经济机制与杠杆，合理组织资源利用、污染控制和生态恢复与保护
其中也要考虑这一过程中的经济成本。例如，仅仅从资源循环利用来看，循环利用的次数越多越好。但是，如果考虑到每一次循环，都需要添加额外的能源与物质，比如附加的机器、运输的基础设施等，则就需要合理确定不同生产流程、工艺或资源、环境、生态条件下这一循环利用的程度。
1.4循环经济学的学科性质是具有交叉学科性质的应用经济学
从技术经济学角度看，循环经济实际上是一种技术范式的革命。目前一些分析十分注重将技术经济的分析应用到循环经济研宄的具体领域。当然，循环经济学的研宄并不限于技术层面、自然系统层面，而要寻求有利于形成循环型经济模式的社会经济制度。
2循环经济学与生态经济学、资源经济学、环境经济学的异同
循环经济学的研宄是以“自然一人类社会一空间”三维系统为支撑的，而自然系统又是由自然资源、自然环境、自然灾害及自然生态系统所构成的，这四者之间不仅是相互联系的，而且还是同一自然界的不同表象，从而又是相互区别的。自然资源对于人类社会发展的约束性主要表现在资源的可再生性和资源禀赋，由于资源贸易的发展，使得自然资源的区域约束性相对减弱;自然环境对于人类社会发展的约束主要在于环境容量;自然灾害对于人类社会发展的影响主要表现在灾害发生的风险程度;自然生态对于人类社会发展的约束主要表现在生态阈值。由此可见，自然资源、自然环境、自然灾害和自然生态系统对于人类社会发展的约束性和影响途径是不一样的。
依据自然界及其组成系统对于人类社会发展的各自影响，形成了不同类型的学科体系。自然资源经济学是以资源持续利用为基础，研宄人类社会系统与自然资源系统的相互作用关系及由此而引起的人与人之间相互关系的学科;环境经济学则是以环境容量为基础，研宄人类社会系统与环境系统的相互作用关系，以及由此而引起的人与人之间相互关系的学科;生态经济学则是以生态阈值为基础，研宄人类社会系统与生态系统之间的相互作用关系，以及由此而引起的人与人相互关系的学科。
当然，如果从大资源、大环境、大生态的概念出发，则资源经济学、环境经济学、生态经济学又是重叠和交叉的。例如从大资源的角度出发，则不仅研宄自然资源，还研宄社会资源，当前一些资源经济学的研宄内容就是这样的。除此以外，还可以将自然环境理解为环境资源，将自然生态理解为生态资源，从而扩大了资源经济学研宄的范畴。还有即是从大环境的角度，将资源、生态纳入环境系统，并将其作为环境经济学的研宄内容;也有的将资源、环境纳入生态系统范畴，并从大生态的角度来研宄生态经济学。这都在一定程度上模糊了资源经济学、环境经济学、生态经济学之间所存在的本质区别。
对于资源经济学、环境经济学、生态经济学研究对象的划分可以看出，任何一项经济活动，都可以涉及到资源经济学、环境经济学及生态经济学的相互内容，因此，需要综合资源经济学、环境经济学和生态经济学三门学科的内容来加以分析与研究，这就需要产生一门新的学科。这门新的学科就是循环经济学，其从资源集约利用、环境污染最小化以及生态循环利用三个角度来实现经济运行过程中资源效率、环境效率和生态效率的统一。
综上所述，循环经济学是一门有别于资源经济学、环境经济学、生态经济学新兴的独立的应用经济学科。其研究对象是人类系统与自然系统的相互关系及其所引起的人与人之间的相互关系。因此，它是从经济学角度来全面、系统地描述人与自然关系及其演变过程与规律的，一旦形成为成熟的学科体系，其将高于资源经济学、环境经济学和生态经济学，反过来还可以引导这三门学科的发展。
3循环经济学研宄视角的比较与发展趋向从当前我国对于循环经济的研究来看，其研究视角主要表现在以下几个主要方面：
3.1技术流程分析
这主要是从事技术科学的学者，将循环经济的理念与思路引入到生产流程，并通过对生产流程过程中资源投入、循环利用及污染排放的分析，提出减量化、再使用、再循环的工程流程或技术建议。例如，有学者以产品生命周期为依据，按照物质守恒定律，针对产品中所含的某一元素或某一稳定混合物，研究其基本规律。图2表示产品产量变化情况下，资源效率与循环率之间的关系，该图表明，提高循环率是提高资源效率的有效途径，尤其是在产品产量保持基本稳定或产量下降的情况下，资源效率有可能达到很高的水平。但是在产量持续增长的情况下，循环率对于资源效率的增长要小得多[10。从这一研究可以看出，资源效率与循环率之间的关系Fig.2Therelationbetweenresourceefficiencyandrecyclingrate资源利用效率与循环利用效率之间的关系，不是完整的或真正经济学上的效率;对于产量持续增长情况下循环利用效率对于资源利用效率的影响要小，这也是一个假设，有可能在资源环境价格不断提升的情况下，即便扩大产量，其生产者也是注重资源集约利用，从而改进生产流程，促进循环利用效率和资源利用效率的不断提高。而且，从经济学角度来看，这里还需要考虑不断增长方式的成本与效益，如引入新的生产流程与工艺以提高循环利用效率所需要的投入及预期产出。对于企业和区域社会经济发展来看，要对比分析采取循环技术和新能源的长期成本和短期成本，从而确定循环技术的可行性。
3.2深层生态分析
这主要表现在区域循环系统(如循环农业、循环工业等)的构建方面。例如，在生态工业园中有些企业生产的产品是可以进人大循环的，因此还应建立把使用后的产品进行回收、加工和处理的企业。这样，在生态工业园中，既有中、小循环，又有大循环，如图3所示，在a、b、c、d、e、f阶段，企业A'，B'，C'分别承担企业A,BC的产品使用报废后的回收、加工和处理。然而，按照深生态学建立生态工业体系实现收益分享、共同发展的同时，还可能存在资源链断裂而带来的市场风险问题，因此，还有必要从经济学角度建立收益分享机制的同时，构筑风险分担机制，从而建立更为可靠、稳固的循环经济共同体。
3.3模式分析
目前，很多研究都是在从企业、区域、社会层面分析循环经济发展模式，并且结合各地实践提出具有更为具体的模式内容。例如，有研究结合江苏省发展实践提出了七种模式:工业生态整合模式、清洁生产模式、产业间多级生态链联结模式、生态农业园模式、家庭型循环经济模式、可再生资源利用为核心的区域循环经济模式、商业化回收模式[11。同时，各地还在积极探索模式推广，以不断推进区域可持续发展战略的实施。当时，总体看来，对于模式的分析还不够深入，尤其是从经济学角度的分析还有待増强，尤其是实行循环经济的时期相对较短，还难以分析模式推行与发展的不同阶段，循环经济实施效果。
此外，还有研究从战略、立法、规划、政策建议等方面对循环经济发展进行了实践分析与总结。就总体而言，运用经济学分析方法，对循环经济运行进行更为深入的研究尚不多见，由此可见，循环经济还处于定性探讨与实践探索阶段，可以说，循环经济发展的实践业己走在了循环经济学理论探索的前面。
循环经济理论论文范文一：循环经济与环境审计互动机制研究
一、循环经济下环境审计的目标与特征
随着经济和科技的迅猛发展，我国环境审计工作不断取得进步，循环经济视角下的环境审计工作更应明确目标，使之深入到社会领域和科技发展的各个领域，与绩效审计、管理审计、质量审计和社会审计相关联。
(一)环境审计的目标体系
环境审计的本质目标在于保护受托环境与管理责任得到全面有效的履行，其具体目标要依据本质目标的要求，结合国情和区域经济、自然生态特征，对环境会计报告进行检查与审计，并对环境管理系统的有效性与充分性进行评价，同时，还要对环境管理活动绩效进行研判，以保证被审计单位在提高环境管理效益的过程中，使现行环境保护政策和法规、标准等得到贯彻执行，并以此为契机，揭示在经济活动中违反政策、法规和标准的行为。环境审计的项目目标指的是依照其具体目标，对审计项目进行进一步的设计，使具体目标更加细化，管理层认定的内涵更加丰富。
(二)环境审计目标的特征分析
1.毋庸置疑，环境审计目标是作为一个开放、有机、多层次的系统存在的。在较高层次上，环境审计目标不但要解释环境审计的本质内容，还要保证其能够与各类、各时期的环境审计相适应;在较低层次上，环境审计目标的设定要能够反映出不同类型环境审计的要求，并保证其能够随着环境审计类型和外部环境的变化呈现出动态调整趋势。从这个角度讲，基于循环经济的环境审计就应该构建一个与层次直接相关的动态性的目标体系。2.在可预见的将来，环境审计都将具有实际运用性，都会对经济社会和生态环境的发展起到指导和引导作用。因此，环境审计目标的制定(尤其是较高层次环境审计目标的制定)不但要对环境审计中的环境政策审计和环境资金审计予以重点考虑，还要对环境绩效审计加以关注。在制定环境审计目标时，不仅要考虑审计目标是否适用于当前的环境审计类型，还要考虑目标是否适用于将来经济环境的变化，以满足审计目标变化的诉求。
(三)循环经济下环境审计的本质要求
在循环经济模式下，以管理层受托为基础的环境保护与管理责任具有了新内涵，除了要求管理层严格遵守减量化、再利用、再循环等原则外，还要在微观层面上进一步节约降耗，最大限度地提升资源利用效率，以实现减量化。同时，要对生产环节中产生的废弃物加以综合利用，并使之延伸到废旧物资回收与再利用的环节;按照资源条件与产业进行布局，充分延长与拓宽生产环节，以实现产业间的共生与耦合。而在宏观层面上，要充分调整产业结构与产业布局，把循环经济理念向经济社会发展的各领域和各环节渗透，以此构建与完善循环经济体系。这样一来，环境审计就必须体现社会效益和经济效益，尤其在面对人口数量增加、环境污染加剧以及生态蜕变之不可逆形势，审计人员更应该及时更新观念，本着提高人类福祉的意愿，对被审计单位的经济和社会效益加以客观研判和评价，促进循环经济的发展和环境质量的提升。
(四)循环经济下环境审计的目标分析
随着环境质量问题的不断涌现，加之审计工作范围的不断扩展，环境审计的内容越来越丰富，并呈现出了不同特征，单纯的环境绩效审计与项目审计已经很难概括这一事实，其具体项目与审计范围之间的关系也越来越紧密。比如:对废弃物审计的目标并不在于废弃物的产生过程或产生环节，而是要直接表述为如何加以处置，使之符合循环经济的发展要求。在审计过程中，要考虑废弃物的可塑性，即能否将其最小化、再循环或者最终消除，只有这样，才能使经济环境与废弃物之间完成交换，促进经济社会的可持续发展。当然，环境审计还要考虑在社会发展各个领域存在和使用的能源的规模，要对能源的使用情况进行细致和长期的核查，以发现何种资源被浪费，何种能源被循环使用，何种动力来自于循环经济，何种能源具有潜在的节约性等。
二、新时期环境审计与循环经济共同发展机制的构建
经验表明，环境审计具有显著的影响力与较强的敏感性，从审计计划实施一直到审计报告完成，都要选择适当的审计方法，通过收集严密的证据，最终为完善环境审计机制出具客观公正的审计报告，以此实现环境管理的效益审计目标。在新时期，无论是经济社会的发展还是生态环境的维持和进步，都需要全社会为此倾注更多的关注，只有这样，才能为社会进步提供更多充足的动力。而为了实现这一点，本文认为，需要构建循环经济与环境审计的互动机制，通过完善环境审计的程序、深化环境审计的内容、明确规范环境审计的方法，加强审计监控，构建环境审计指标体系，拓宽环境审计的途径。
(一)明确规范环境审计方法，加强审计监控
长期以来，我国环境保护资金中有相当比例来源于国家投入，国家在公益性环境建设方面投入巨大。而为了保证国家在环保项目的资金投入更加可靠和高效，需要依照环境审计报告使用者所关注的重点与项目管理的内容、特点等对审计方法进行设计和选择，以体现环境保护规划的科学性和前瞻性，使环境保护资金能够真正地落实到位，达到应有的使用效果。比如:环境审计要借助对审计企业开出的环境报告，对环境污染的严重程度进行审查，对环境污染造成的经济损失和社会损失进行评估，如果审查企业未能体现经济节约与对能源的高效率使用，低效运用受托环境资源，就要公布其环境审计结果，构建其经济活动与生态环境之间的平衡关系，促进经济社会的高效运行。
(二)构建环境审计指标体系，拓宽环境审计的途径
大量环境审计实践表明，环境设计评价体系的创新和完善能够决定环境审计的进步方向。因此，在循环经济视角下实施环境审计需要考虑审计工作的合规性、财务审计和绩效审计三个方面，并以此为基础，构建环境审计指标体系，拓宽环境审计途径。为此，在开展环境审计时，要明确可以量化的指标，提高操作便利性;在环境绩效审计方面，要考虑其不确定性的影响，给予更多关注，降低操作难度。此外，在环境绩效审计环节中，要对被审单位或项目的环境管理活动进行综合性和系统性的审查，全面评估环境管理的现状与潜力，以提出能够改善环境管理和提高环境管理绩效的建议和意见，完善审计活动，提高审计绩效。
(三)完善环境审计的程序，确定审计对象的环境状况
为了构建循环经济与环境审计之间的互动机制，促进环境审计事业的发展和进步，需要完善环境审计的程序，确定审计对象的环境状况。为此，需要明确审计项目中的环境因素，对环境产生或可能产生的重大影响加以研判;依据相关法规和规范，对环境管理行为予以评价，以此规范环境审计程序。此外，还要对审计对象的环境问题加以调查，并及时反馈信息，以此掌握审计对象的环境管理运行条件，在收集到相关证据之后，确定环境问题和产生影响的严重程度。当然，在环境审计的基本程序中，还要进一步提高环境审计的信息披露质量，让社会公众和审计组织能够全面获知企业消耗资源的数量和规模、影响环境的合法性和环境保护信息的真实性等。
(四)深化环境审计内容
在完成了环境初步审计后，要进一步搜集相关审计证据，运用定量分析和定性分析相结合的方法，对审计前后的情况进行对比分析，以完成对环境审计程序的测试与检验。这样一来，初步审计结果将得到确认，审计结果也相对可靠和有效。此时，应进一步深化环境审计内容，对资源消耗情况进行全面分析，对那些影响环境计量方法和标准的选择进行综合分析，同时，要对环境资本、环境资产、环境成本和费用以及环境效益计量的准确性与完备性进行全面审核，以保证环境披露的真实性与合法性。比如:在实际操作中，要对与环境相关的信息予以强制性披露，对环境污染恢复和修复的处理成本要严格审核，看其是否符合国家环境标准。
三、结束语
环境审计势必以循环经济为背景，在合规审计和财务审计的基础上，优化环境审计过程和效果，使循环经济也能够参与其中，通过转变经济管理理念完成审计体制的创新，使之最终成为体制创新的先行力量。
循环经济理论论文范文二：循环经济内涵及有关理论问题探讨
1中国循环经济内涵容
1.1定位问题
循环经济理念的出现具有一定的历史背景，纵观世界以及中国的发展全局，循环经济的提出，主要是为了缓解生态系与经济发展之间的严重矛盾，最后能够彻底解决两者之间的矛盾。因为现阶段，资源环境对我国的社会经济发展已经产生了很大的阻碍，而传统经济发展模式对我国的生态环境也产生了致命的破坏，基于此，我国的循环经济应该是二维定位，换言之，就是生态环境以及经济增长。有些学者在对中国循环经济进行定位时，认为应该进行三维定位，这实际上只是二维定位的一种延伸，在经济发展与环境保护之间，添加了社会进步。笔者认为延伸之后的理念并没有实际的意义，因为三维定位包含自二维之中，简单的定位容易使人理解，同时也能够反映出现今我国的经济社会发展的实质矛盾。
1.2外延问题
因为上述定位的问题，使得中国循环经济理念的最明显的外延就是经济，而循环是其最明显的特征。这里所指的经济，不仅仅单纯的包含经济活动，更重要的是经济发展模式。站在经济学角度来说，经济活动，主要包含了两项内容，一是社会生产，二是社会再生产活动，具体的划分就是我们比较熟悉的生产、交换、流通以及消费等环节。这实际上就是中国循环经济的外延。按照给国外的社会经济发展经验，我国的循环经济外延应该注重生产、消费，如果站在产业划分来考虑这个问题，无论是交换，还是流通都可以看作是消费领域的范畴，同时也可以看作是生产领域范畴。
1.3表征问题
所谓的循环经济主要是使用低资源获得高经济产出，而且在这一过程只有少量的污染，这与传统的经济发展模式差别非常大。但是这并不能作为循环经济与传统经济之间的最大的差别，因为有很多方式可以转变经济发展模式，因此，如果要阐释循环经济的内涵，其必须要有独特的表征。
1.4根本性特征
传统的经济学强调的是线性物质流动方式，其显著的特征是资源、产品、废物，但是循环经济却有很大的不同，其是循环模式，即资源、产品、再利用等。这里需要注意的是,避免使用物质闭路循环方式的说法。闭路循环是相对的,分系统的大小而论,开放是绝对的。例如,整个地球物理大循环是闭路的,但企业、行业、甚至一个国家和区域都不可能实现物质闭路循环,是开放的。这就是日本现在开始研究物质国际大循环体系的一个重要原因。而且,有些物质如溶剂和涂料是无法进入循环利用过程的。另外,从技术经济可行性来看,现阶段不可能完全将所有的废物进行成本有效地再利用,甚至也不具备这样的技术,总会有废物要最终排向生态系统,这就需要无害化处置技术。
2中国循环经济有关理论问题
我国尚处以重化工为特征的工业化中期阶段。从整个发展过程看,压缩型工业化和城市化过程使我国在较低发展阶段,遇到了发达国家未曾遇到的复合型生态环境问题。尽管我国为解决这一问题持续努力了30多年,但生态环境形势依然相当严峻,直接制约着社会经济的发展。另一方面,我国环境保护战略思想一直与时俱进,正在由末端治理向源头和过程控制转变,由单一措施向综合措施转变,由单纯的环境保护向环境与经济相融合和协调发展转变,在发展中解决环境问题,特别是从上世纪90年代中期开始,在环境与经济双赢发展方面取得了许多实质性的进展,积累了好的战略政策和实践经验。因此,在我国环境保护战略思想发生重大转变的过程中,面对严峻的生态环境形势,借鉴相关国际经验,我国环保届率先倡导发展循环经济,力图寻求新的发展方式,从根本上解决复合型环境问题。所以,我国有关循环经济的实践探索必然从企业清洁生产和生态工业园区建设起步,走了一条与德日等国循环经济起源于消费领域废弃物问题的不同道路。第二,在我国全面建设小康社会遇到了空前的资源和环境瓶颈约束的大背景下,循环经济肩负着解决资源环境瓶颈问题,转变经济增长方式,走新型工业化道路,落实科学发展观和建设和谐社会的历史重任。以上两个动因和背景决定了我国的循环经济必然从一开始就是涉及整个社会经济系统的,范围广、层次高、内涵丰富的实践活动。当然,从所追求的目标和发达国家在生产领域的技术经济与生态效率的先进性看,我国与发达国家循环经济的内涵并不是本质上的差异,只是实践的侧重点和时间序列不同而已,而且,从德日循环经济发展的趋势看,有较明显的趋同性。
[关键词] 工业化道路 循环经济 建议
一、循环经济的战略意义
1.循环经济的本质特征
循环经济是相对于传统型经济而提出的一种新的发展模式。它要求运用生态规律、经济规律和系统工程的方法，通过资源“减量化、再利用、再循环”的原理，一是将生产过程中单位资源消耗降到最底限度，二是又利用创新技术将废物再加工处理成为再生资源。从而彻底改变传统型经济“资源-产品-废物”的单向型运行。实现了“资源-产品-废物-再生资源”的反馈式闭路循环。
2.循环经济的实践价值
循环经济作为一种新的经济形态，已成为西方发达国家发展的一股流和趋势。它相对于传统经济，至少显示：(1)资源再生所创造的直接经济效益。由于再生资源在形成过程中生产周期短，中间环节少，因而与原生资源相比具有明显的增值优势；(2)因废物排放减少而降低的环境成本。通过对废物的再利用、再循环，使企业的污染排放大为减少，直至趋向于零排放，因而企业应缴的排污费和用于污染治理的费用也会相应减少。特别在我国加入WTO后，企业环境成本的降低，还会增强其应对绿色壁垒的能力。
3.循环经济的战略地位
国际政治、经济发展的局势表明，未来竞争一个十分重要的方面就是资源竞争。我国人口众多，资源相对贫乏，生态环境脆弱，在资源存量、环境容量方面都已承负不起传统经济下高强度的资源消耗和环境污染。如果继续走传统型经济发展之路，那将势必加快资源匮乏、环境恶化的趋势。因此，要继续保持我国经济快速发展的趋势，实现到2010年国内生产总值再翻一番的战略目标，必须尽快建立一个资源环境低负荷的运行体系，大力开发应用高新技术推动循环经济的发展，走出一条具有中国特色的新型工业化道路。
二、走新型工业化道路，必须大力发展循环经济
1.发展循环经济是工业持续发展的必然选择
目前,我国人口众多、资源短缺、环境恶化的态势明显。从资源状况看，中国人均资源拥有量远远低于世界平均水平，矿产资源占有量不足世界平均水平的一半，人均占有能源水平更低，原油人均占有量是世界平均水平的8.6%，天然气人均占有量是世界平均水平的5%。有关调查显示，以我们目前自然资源的开采和消耗速度，我国已经探明的45种主要矿产中，2010年可满足的只有21种，到2020年仅剩6种。由于生产中能源等资源利用率低，造成废弃物的大量排放，目前我国环境污染的70%以上来自工业生产。如不采取有力措施，依然沿用高开采、高消耗、低利用、高废弃的“三高一低”的线性经济模式发展下去，我国的自然资源和环境将无法承受，等不到环境质量转折点的到来，社会经济就已经不能正常发展了。因此，必须改变现有的经济运行模式。循环经济强调对自然资源的低开采、高利用，是我国实现工业化、现代化，协调经济增长与资源环境之间矛盾的必然选择。
2.发展循环经济是走新型工业化道路的具体体现
十六大关于走新型工业化道路的重要论述，为我们搞好生态文明建设、正确处理可持续发展的三大支柱――经济发展、社会进步和环境保护之间的关系指明了方向。但用什么样的具体模式来走新型工业化道路，将经济发展、社会进步和环境保护三大要求纳入统一的框架中取得“共赢”，则是需要深入探索的一个重大问题。从循环经济理论和一些发达国家及我国的实践来看，发展循环经济符合我国国情，体现了走新型工业化道路的本质要求。
循环经济是国际社会推进可持续发展的一种实践模式，它强调最有效利用资源和保护环境，表现为“资源――产品――再生资源”的经济增长方式，做到“生产和消费污染排放量最小化，废物资源化和无害化”，以最小的成本获得最大的经济效益和环境效益。循环经济要求按照生态规律组织整个生产、消费和废物处理过程，其本质是一种生态经济。与传统经济模式相比较，循环经济具有三个重要特点和优势：
(1)循环经济可以充分提高资源和能源的利用效率，最大限度地减少废物排放，保护生态环境。传统经济是由“资源――产品――污染排放”所构成的单向物质流动。在这种类型的经济活动中，人们以越来越高的强度把自然资源和能源开采出来，在生产加工和消费过程中又把污染和废物大量地排放到环境中去，对资源的利用常常是粗放的和一次性的。循环经济倡导建立在物质循环利用基础上的经济模式，根据资源输入减量化、延长产品和服务使用寿命、使废物再生资源化等三个原则，把经济活动组织成一个“资源――产品――再生资源――再生产品”的循环流动过程，使得整个系统从生产到消费的全过程基本上不产生或少产生废弃物，最大限度地减少废物末端处理。
(2)循环经济可以实现社会、经济和环境的“共赢”发展。传统经济通过把资源待续不断地变成废物来实现经济增长，而忽视了经济结构内部各产业之间的有机联系和共生关系，忽视了社会经济系统与自然生态系统间的物质、能量和信息的传递、迁移、循环等规律，形成高开采、高消耗、高排放、低利用的“三高一低”的线性经济发展模式，导致许多自然资源的短缺与枯竭，并产生大量和严重的环境污染，生成对社会经济和人体健康的重大损害。循环经济以协调人与自然关系为准则，模拟自然生态系统运行方式和规律，实现资源的可持续利用，使社会生产从数量型的物质增长转变为质量型的服务增长；同时循环经济还能拉长产业链，推动环保产业和其他新型产业的发展，增加就业机会，促进社会发展。
(3)循环经济在不同层面上将生产和消费纳入到一个有机的可持续发展框架中。传统的发展方式将物质生产和消费割裂开来，形成大量生产、大量消费和产生大量废物的恶性循环。目前，发达国家的循环经济实践已在三个层面上将生产(包括资源消耗)和消费(包括废物排放)这两个最重要的环节有机联系起来：一是企业内部的清洁生产和资源循环利用；二是共生企业间或产业间的生态工业网络；三是区域和整个社会的废物回收和再利用体系。取得了循环经济发展的良好实践成果。
三、采取切实措施，加快发展循环经济
1.把推动经济向循环经济转型作为政府宏观经济指导的一项战略任务
(1)制定发展循环经济的具体规划。要依据国家的宏观政策，立足于经济发展现状和市场需求，提出我国循环经济的发展方向、发展目标、发展重点，制定具体的发展措施。在产业结构上，要逐步压缩“高耗能、高耗水、高污染”的“三高”产业，利用高新技术改造提升传统产业，大力发展绿色环保产业。在区域布局上，要注重循环经济产业链的构建与衔接，逐步形成区域经济发展的良性循环。
(2)调整产业政策。根据规划调整产业政策，限制“三高”产业的发展，扶持生态型产业发展，鼓励和引导企业开展“闭路循环”式生产，投资再生资源的回收利用，积极发展绿色环保产业，最大限度地节约资源、减少污染。
(3)建设生态园区。在加快园区经济发展的同时，要注意引导园区建设向既要经济效益又要保护生态的方向发展。
2.建立发展循环经济的政策引导和价格推动机制
坚决贯彻国家关于鼓励节约资源和保护环境的一系列法律法规和政策，综合运用财政、税收、价格、金融等手段和措施，加大对循环经济型企业和产业的扶持力度，引导社会和企业重视对再生资源的开发利用。制定完善的政策法规，利用市场调节手段，对不符合循环经济的行为加以规范和约束。建立资源环境有偿使用制度，运用价格机制，逐步提高资源利用补偿费用和排污收费的标准。
3.建立发展循环经济的信息服务系统
循环经济的发展，必须建立在发达的信息系统之上。企业能源综合利用技术的获得、企业与企业之间的产业链接、资源的整合、再生资源的相互转移开发等等，这一切都需要借助发达的信息网络来实现。在今天市场中介体系尚不发达的情况下，政府应协助推动建立循环经济的信息服务体系。
总之，大力发展循环经济，能够从根本上解决在经济发展过程中遇到的经济增长与资源环境之间的尖锐矛盾，协调社会经济与资源环境之间的关系，同时有利于提高经济增长质量，是转变经济增长方式的现实需要，是走新型工业化道路的具体体现，也是生态文明建设的必然要求。因此，在全面建设小康社会的进程中，应该加快制订促进循环经济发展的政策和法律法规，加强政府引导和市场推进作用，在经济结构的战略性调整中大力推进循环经济。同时，要开发并建立循环经济的绿色技术支撑体系，以绿色消费推动循环经济发展，从而使我国的经济社会沿着新型工业化道路更快、更好地发展。
参考文献：
[1]数字资料来源:国家发改委经济体制与管理研究所：《我国循环经济发展战略研究》课题组《发展循环经济是落实科学发展观的重要途径》，《宏观经济研究》2005年第4期，第3页
关键词：循环经济；理论研究；哲学分析
“循环经济”是最近几年国内学术和政策研究领域频繁出现的一个学术词语。国内学者对循环经济的理论进行了大量探讨，国家也陆续出台了一系列政策推动循环经济的实践。但是，国内生态经济学界、环境经济学界以及主流经济学界对循环经济实质的认识至今仍存在较大差异[1]。为深入揭示循环经济理论内涵，部分学者从哲学的角度进行了探讨。如，董艾辉在分析循环经济与中国传统哲学价值观一致性的基础上，指出循环经济是对近代西方哲学思维方式的扬弃，也符合人与自然关系的思想[2]。张连国等认为，循环经济的哲学基础有二，即知识论基础与存在论基础[3]。崔胜辉等则从循环经济与可持续发展在内涵和目标上一致性的角度，分析循环经济的哲学内涵和经济伦理观[4]。
应该说，从哲学角度探讨循环经济，既是对循环经济理论研究的丰富，也为哲学研究领域引入了新的研究课题。但从已有研究来看，循环经济的哲学研究在哲学分析与梳理上还不够全面和系统。本文试图从哲学的角度，比较系统地分析循环经济的哲学内涵、本质属性与内在要求，并在此基础上提出相应的政策建议，展望循环经济的未来发展。
1.循环经济的哲学涵义
1.1循环经济的产生、发展和目标具有鲜明的实践性
循环经济思想起源于人们对自身生活环境和质量的忧虑，也是对上世纪五六十年达国家工业化带来的环境后果的直接反思，主要针对日益恶化的自然环境以及经济的可持续发展。随着发展中国家的经济发展和经济全球化，这种对环境的忧虑逐渐变成一种全球性的反思，环境问题得到了国际社会的关注。我国从参加1972年斯德哥尔摩第一次人类环境会议开始加入这个行列。循环经济不仅反思工业化带来的环境破坏和资源耗竭，也积极探寻解决这些问题的根本方法。循环经济的目标就是提出一种新的经济发展模式，或者说新的技术经济范式[5]。这种发展模式的最终目标是实现经济和社会可持续发展，强调通过生产技术与资源节约技术体系的融合，减少单位产出资源的消耗，节约使用资源；通过生产技术与环境保护技术和清洁生产相结合，减少生产过程中污染排放甚至“零”排放；通过废弃物综合回收利用和再生利用，实现物质资源的循环使用；通过垃圾无害化处理，实现生态环境的永久平衡等。在经济层面上，循环经济是一种新的制度安排和经济运行方式，旨在实现经济增长、资源供给与生态环境的均衡，实现社会福利最大化和社会公平。它把自然资源和生态环境看成社会大众共有的、稀缺的自然资本，因而要求将生态环境纳入经济循环过程中参与定价和分配。它既要求改变生产的社会成本与私人获利的不对称性，使外部成本内部化；也要求改变环保企业治理生态环境的内部成本与外部获利的不对称性，使外部效益内部化。
哲学是实践的哲学，实践性是哲学的基础。从这个角度来看，循环经济的实践性符合的实践观点。无论是其思想来源和目标指向都是实践，循环经济的理论发展更是离不开实践，需要在实践中反复检验和总结。因此，循环经济具有鲜明的实践性，或者实践是循环经济的基础或唯一尺度。
1.2循环经济的产生和发展符合马列主义的认识论和否定之否定规律
认识论认为，实践是认识的基础并对认识起决定作用；人的认识的发展总是从感性到理性；认识总要有一个过程，充满着复杂性和曲折性。循环经济的产生和发展正完整体现了上述观点。首先，循环经济在特定时代产生体现了实践是认识的基础。在工业化以前和工业化的低级阶段，人类经济活动对自然环境和资源的消耗较少，还不足以使人类对的环境破坏和资源消耗产生像今天这样的深刻后果。只有当经济发展到一定阶段，对环境和资源的产生足够大的冲击和影响时才可能产生循环经济思想。其次，对循环经济的认识是循序渐进的。人类不可能一下子就认识到循环经济发展的主要内涵或全部规律，而且，认识的深化不可能脱离经济和历史发展阶段。最后，对循环经济的认识是能动的认识。这不仅仅停留于理论层面，也不是对实践的简单反映和被动认识，而是为了应用于实践，改造经济发展的模式。通过循环经济的这些特点，可以较好地理解当前在我国开展循环经济所遇到的种种思想障碍。比如，有人抱怨目前我国生产方式仍较粗放、环境破坏和资源消耗较大等。这是事实，但也要注意到，我们不可能脱离我国的历史前提来谈论这些问题。者从来就不是先知先觉的智者，而是实事求是的实践者。在实践的过程中可能会犯这样或者那样的错误，但错误本身并不可怕，关键要遵循规律，对自身发展方式进行反思和扬弃，最终解决问题。毕竟，在一穷二白的薄弱基础上搞史无前例的社会主义建设，没有现成的道路和方法可以照搬。尤其在我国社会主义初级阶段，社会主要矛盾决定了首先需要解决的是经济起步、经济总量和人民温饱问题，难以为了保护环境从一开始就放弃经济和工业发展。 1.3循环经济的模式特征符合哲学的普遍联系规律
哲学认为，世界是普遍联系的整体，联系具有客观性、普遍性和多样性。循环经济的发展模式，正是将社会看成一个整体，而不是孤立地探讨经济问题，或单纯采用经济手段分析解决问题。它要求综合考虑制度层面和技术层面，制定相应政策措施来推动经济的可持续发展和社会的公平与进步。循环经济深刻分析人与自然的相互关系，对人与自然和谐模式进行大量有益的探讨。同时，将生产和生活各个领域带来的环境污染和资源消耗作为相互联系的有机整体加以考虑，既注重分析经济生产领域各个部门、行业及其相互联系，又注重生产流程的各个阶段及其相互联系，还注重生产与生活两大部类在资源消耗和环境污染中的具体情况与相互联系，统筹考虑城市与农村、地区之间、工业与农业、国内经济与对外经济等在环境污染和资源消耗方面的关系。循环经济在分析问题和提出对策时，也认识到单纯经济知识和经济手段的局限性，强调学科间的联合，强调经济社科与自然科学、工程技术学科领域的统筹并重。
