发布时间：2024-02-17 11:39:08
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的经济管理的二重性样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
【关键词】 人力资本； 报酬契约； 人力资本会计对象
一、人力资源会计对象的缺陷
目前，人力资源会计主要有两大系统：人力资源成本会计和人力资源资产会计。
（一）人力资源成本会计对象的缺陷
人力资源成本会计是为取得、开发和重置作为企业资源的人所引起的成本的计量和报告。其对象就是“人力资源成本”，包括企业为人力资源的取得、开发、使用、保障等投入的成本。人力资源成本会计的基本处理为：对人力资源的取得成本、开发成本在企业预计的受益期内摊销；对人力资源的使用成本和保障成本在人力资源为企业提供服务的会计期间计入期间成本。
由此看来，人力资源成本会计并没有突破传统财务会计体系。账面上人力资源的价值并不代表人所（能）创造出的价值。因为对不同能力的人可能所发生的招聘、培训等费用是一样的，从而账面上无法体现不同人力资源的经济价值。这对企业经营决策和分析没有帮助，信息缺乏相关性，违背了人力资源会计的初衷。
（二）人力资源资产会计对象的缺陷
人力资源资产会计以人力资源作为会计对象，其目标是将人力资源确认为企业的资产。人力资源与非人力资源虽然都是企业的生产要素，但人力资源并不符合资产的确认标准。
首先，企业不拥有人力资源的所有权。人力资源与非人力资源有很大的不同，非人力资源要素可以通过产权交易更换所有者，而人力资源与人本身是不可分离的，人力资源的所有权是不可转让的。
其次，企业不拥有对人力资源的控制权。员工作为生产要素进入企业，在一定程度上要接受“权威”的指挥，这种指挥只是一种对人力资源的间接控制。
最后，人力资源作为资产是无法直接以货币计量的。人力资源与其他资源共同创造价值，很难从企业的收益中准确地区分出由人力资源贡献的部分，更无法分解出特定的个体人力资源贡献的收益。
总之，人力资源会计在其发展过程中尚存在不少亟待解决的困难，看似是会计计量问题和实践应用的困难，但究其根本原因在于人力资源会计的对象选择错误。
二、基于报酬契约的人力资本会计对象研究
（一）人力资本的二重性
生产性和权益性是资本不可或缺的二维属性。资本作为生产要素、作为生产过程的投入品具有生产性，资本的权益性就是资本使得资本的所有者具有了获取收入的潜能。
人力资本从属于资本，是资本集合的一个子集。按照上述资本性质的描述，人力资本可以表述为是以赢利为目的，投入生产经营的劳动力的价值，即劳动力的资本化。但是劳动力转化为资本也需要两个条件：首先，劳动力必须投入生产经营，不从事生产的劳动力不是人力资本；其次，投入生产经营的目的是赢利，只在自己家里从事家务劳动的劳动力也不是资本。
本文给出人力资本的描述性定义：
第一，人力资本是劳动力转化而来；
第二，人力资本的劳动能力并没有作为商品出卖给资本家；
第三，人力资本作为生产要素参与企业的生产；
第四，人力资本参与企业剩余价值的分配。
（二）人力资本与企业签订的报酬契约
1.报酬契约作为人力资本会计切入点
第一，近年来，人力资本所有者的报酬激励机制和模式已逐渐成为企业制度设计中的一个重要方面。人力资本的报酬激励模式不断推陈出新：职工持股计划、年薪制、虚拟股票、实际持股、期权等。作为人力资本回报方式的各类报酬契约已被广泛接受和运用，从这一角度来看：从报酬契约角度将人力资本纳入财务会计具有可操作性。
第二，既然作为人力资本回报方式的各类报酬契约已被广泛接受和运用，就意味着这种激励契约的签订及其执行已成为现实经济生活中的一类真实交易，可直接取得其相关信息，具有可验证性，可靠性也较高。这一方面，实际上也正呼应了传统会计中各种计量属性（如历史成本、现行（重置）成本、现行市价、公允价值等）均以市场交易价格（过去的、现在的或未来的）为基础的基本思想。因此，我们可以从企业支付给人力资本所有者的报酬的角度进行计量，计量人力资本所有者的各种报酬只不过是一种替代的方法，以此来替代对企业获得的服务的公允价值的计量。
而从更长远的观点看，研究人力资本所有者与企业签订的报酬契约可以协调各方利益、调动员工积极性，便于股东、债权人等利益相关人了解企业利润分配的真实情况，认识企业价值变动的可能趋势（如企业价值与控制权人的利益一致性或冲突），便于监督企业完善激励机制，从而真正达到调谐人力资本与企业价值同向利益驱动，提升企业价值。另外，此问题的研究会对企业人力资本管理提供依据和理论支持，也是企业人力资本管理实践的需要。
第三，从契约与会计的关系来看。交易是契约的基本内容，契约则是交易的载体，契约只能发生在交易过程中，没有交易的契约是不存在的。会计要想对交易进行界定、计量、记录，必须通过其载体契约来进行。由于交易与契约相伴而生，互相渗透，契约对交易的条件、金额、性质的记录则直接成为会计计量、记录和报告的对象，因而会计对交易或交换的反映和控制，实际上也是对契约的反映和控制，并成为监督契约签订与履行的重要工具之一。在对人力资本会计的研究中，报酬契约便是人力资本所有者与企业交易的载体，它为人力资本会计的确认、计量提供原始依据。
2.人力资本会计对象的二重性
复式簿记的二重性实际反映出一种内在的契约特性或契约关系，一项交易的发生必然涉及权利与义务两个方面，此方的经济权利便是彼方的经济义务，对一项交易的来龙去脉进行记录与反映是对交易双方责任进行控制和管理的基础。由于交易建立在商品和劳务交换或资本往来基础之上，复式簿记的这种双重外表并不只是形式，其实质相当于买主与卖主、授予人与接受人、质权人与债务人之间基本的经济权利流转关系，从契约的经济范畴上看，这种基本的经济权利流转的交易关系是以契约为基础，并对其进行规制的。
人力资本会计核算的依据是人力资本所有者与企业进行的交易，而人力资本与企业进行交易的结果是人力资本所有者与企业签订的报酬契约，即人力资本所有者作为人力资本的载体为企业提供服务，而企业获得了人力资本，需要为人力资本所有者支付报酬。这份报酬契约同时体现了人力资本的生产性和权益性，也就是需要在会计报表中分别确认人力资本所有者为企业提供的服务和人力资本所有者从企业得到的报酬。人力资本所有者为企业提供服务，企业接受服务就应该确认其接受服务的成本或费用，这是按照人力资本所有者提供服务的受益部门来归集分类；另一方根据不同的报酬契约确认为一项负债或所有者权益。因此，人力资本与企业签订的报酬契约也具有二重性，同人力资本的二维属性相对应，体现在人力资本与企业签订的报酬契约中就是义务和权利。
综上所述，人力资本会计应放弃传统人力资源会计研究的角度，而站在一个全新的角度，即对人力资本与企业之间的特别契约所规定的人力资本的权利进行确认、计量和报告，会计处理的依据主要是双方所签订的报酬契约。
3.报酬契约的分类
每一个人力资本进入企业意味着一份新的契约产生，其中最主要的便是人力资本与企业签订的报酬契约。会计信息应对相关经济业务予以披露，与人力资本有关的经济业务便是通过报酬契约来进行的，而签订人力资本报酬契约在签订时人力资本为企业提供的劳务并不存在，只是意味着人力资本所有者开始享有某种权利或承担某些义务。而且在未来契约双方的权利与义务是否最终得到履行，在契约签订时无法加以准确地预料，因此具有极大的不确定性。本文从三个角度来探讨报酬契约的分类：
（1）以报酬契约的状态为标准。人力资本与企业的交易不是一次，而是一个复杂的、不断变化的过程，这个过程可能是一年，也可能是几年或长期。因此，报酬契约的签订不可能一次结束，而要分阶段动态进行。人力资本从进入企业到退出企业，报酬契约的状态主要分为三个时期：
第一个时期是报酬契约签订时。人力资本进入企业时，人力资本为企业提供的劳务并不存在，企业根据对人力资本的预期效应确定人力资本的报酬契约，一般以工资或薪金的形式表示。
第二个时期是契约履行时期。人力资本利用或使用时期，在该时期，人力资本的所有者按照企业的要求发挥人力资本的使用权。而企业根据人力资本的实际效果对人力资本的初始价格进行调整。如果人力资本的实际效应超过了预期的效应，企业会以奖金、股票期权等形式对原确定的价格予以补充。反之，人力资本的实际效应若低于预期的效应，企业则会解除原契约或降低原来确定的价格。因此，人力资本的报酬契约签订过程不是一次完成，而是一个动态的多阶段定价过程。
因为人力资本在完成交易进入企业后，并不意味着人力资本的效应就能达到期望的水平或潜在的水平，只有通过进一步的激励，才能调动人力资本所有者的积极性，使其达到应有的水平。
最后一个时期是报酬契约结束时期。人力资本离开企业的时期，企业应该为人力资本所有者离开企业而给予补偿。
（2）以支付方式为标准，报酬契约又可分为货币支付报酬契约和非货币支付报酬契约。货币支付报酬契约是指以货币形式直接支付给本单位人力资本所有者的劳动报酬，一般包括计时工资、计件工资、资金、津贴和补贴、年薪、股票增值计划等。非货币支付报酬契约是以非货币形式发放给员工的待遇，其作用是为满足员工多方面的需求。比如企业为员工提供的带薪进修、深造或培训的机会；资助员工完成某方面的学业；提供假期旅游；授予优秀员工荣誉称号等等。
（3）根据报酬契约的不确定性可将报酬契约划分为固定部分和变动部分。而变动部分又可分为基于会计盈利的报酬契约和基于股价的报酬契约。
1）报酬契约中的固定收入：工资性报酬。工资性报酬是所有人力资本所有者均享有的报酬，它体现人力资本的劳动补偿，保证人力资本基本生活，保持相对稳定。
2）以会计盈利为基础的报酬契约：利润分享性报酬。利润分享是根据公司绩效的改善，给企业中的员工支付奖金。
3）以股价为基础的报酬契约：股份支付报酬。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
三、结束语
会计核算应当以事项或交易为依据，人力资本会计核算的依据是人力资本所有者与企业之间的交易。本文通过对人力资本的二重性和人力资本与企业签订的报酬契约进行分析，认为对报酬契约进行会计处理可以体现人力资本的生产性和权益性。并且，目前作为人力资本回报方式的各类报酬契约已被广泛接受和运用，意味着报酬契约的签订及其执行已成为现实经济生活中的一类真实交易，可直接取得其相关信息，具有可验证性，可靠性也较高。因此，从对报酬契约进行会计处理这一角度来实现在财务会计中纳入人力资本的相关内容，具有可操作性。
综上，本文认为人力资本会计的会计对象就是人力资本所有者与企业签订的报酬契约。
【参考文献】
［1］ 谭劲松.智力资本会计研究［M］.北京:中国财政经济出版社，2001.
［2］ 冯子标.人力资本参与企业收益分配研究［M］.北京:经济科学出版社，2003.
［3］ 王瑞华.股票期权会计研究［M］.北京:中国财政经济出版社，2003.
1.国内研究现状
在财务职能理论研究领域未引入产权理论之前，我国的财务职能理论研究主要围绕对财务职能本身含义的理解上，有的偏重于从功能上来界定财务职能，有的则偏重于从职责的行使上来界定财务职能。这～阶段主要理论有：吴水澎1989年<财务管理的理论与方法>中基于对管理职能的认提出财务管理的职能必须具备：—般管理职能的共性和财务管理职能自身的特性。具体包括财务计划、财务组织、财务指挥、财务协调、财务控制五项职能．也即财务管理职能的特性。刘恩禄、汤谷良1991年<高级财务学>中，认为财务管理职能是指财务管理的职责与功能。他们以马克思著明的管理二重性原理为依据。提出可以将财务管理职能具体分为：计划、组织、领导、控制等职能。耿汉斌1993年(财政、税收、财务研究>一书中主张区分财务任务与财务职能，并认为应根据企业再生产过程中的资金的筹集、垫支、耗费、收回和分配过程中的这五个环节以及这五个环节所担负的社会使命进行科学的分析和概括。郭复初1997年<财务通论>中指出，财务的本质决定财务的职能。财务的职能是指财务本身所具有的特有功能，解决财务能够干什么的问题，研究财务职能有着重要的意义。财务职能是确定财务管理任务与作用的客观依据．它表现在：筹资职能、调节职能、分配职能、财务监督职能四个方面。陈疏圭2002年(宏观财务研究>中。认为学术界对职能含义的理解不同，导致对财务职能的划分不同：一种含义偏功能的发挥，即财务的职能。另一种含义上的职能则偏重于职责的行使，即管理的职能。并认为就财务管理而言，其职能包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务监督。余绪缨2004年(企业理财学>中认为，企业理财活动包括三个最基本的方面，即筹(融)资活动、投资活动(包括企业内部资金配置和外部资金投放)和收益分配活动。他主要将企业财务职能视为财务决策和运筹两方面。
2.国外研究现状
认识论认为，科学范畴是人类认识的总和与总结，特定范畴的形成是对社会某一方面实践本质关系的专门概括，具有其他任何范畴不可兼得的本质特征。财务的本质也不例外，也具有独占性。财务的本质(性质)是回答财务“是什么”的问题，即财务管理的对象(内容)“是什么”的问题。我国财务理论界一向主要以财务的本质作为财务管理理论体系研究的起点，因此，财务的本质是财务管理理论体系的基石正确认识财务这一客观范畴的质的规定性，对在社会主义市场经济条件下如何更好地认识财务的内涵和外延，认识财务管理的地位和作用，推动财务管理学科的向前发展，具有重要的指导意义。关于企业财务管理(理财)的本质(性质)，目前理论界已形成共识，基本公认企业财务管理是企业管理的一个组成部分，是企业中的一项经济管理工作。但财务的本质一直是理论界争论的焦点．
二、财务的本质
1.财务的释义
顾名思义，财务乃理财的事务。这里的财理所当然的指财货。理财包括：用财——财产、资本(金)的占用、耗费与补偿；生财——财产、货币收八的实现与增长；聚财——财货，资本(金)的筹集、积累与配置。这虽是财务的内容．但能否就此归结为财务的本质呢?否也I它只不过是说明了与财务
有关的一些事项而已
2.财务的本质
作为一客观经济范畴的财务，必然有其内在的规定。对这神规定——财务的本质的反映的概念．至少应满足其内在条件：1)概念的质的觏定性。范畴之所能成为范畴，就在于它具有其它事物不同的质的规定性。因此．财务这一范畴的概念也应具有区别于财务对象、财务活动等范踌的概念{2)抽象概括性。它应该是从活生生的现实中抽象出来的，具有概括普遍特征的定义；它虽不能表达其全部
内容，但能表达其基本内容。
3.财务本质的要求
从空间来看．财务不仅存在于企业．而且还存在于事业单位、部门、国家，即包括微观、中观、宏观三层的财务；从时间上来看．早在商品经济、货币产生以前．财务就已客观存在{即它不仅存在于商品经济形态．而且还存在于产品经济及自然经济形态之下。因为，在那种经济形态下．仍然存在着诸如资源、财货的配置与运用以及社会的再生产运动，因而与再生产运动有关的经济活动以及再生产运行的产生的各种经济关系也依然存在。所有这些用一句实质性的话来概括，就是财务还存在。因此，定义财务的概念时应该顾及到这点。
三、财务职能
1.筹集资金的职能
在资本主义社会，一切都成为商品。作为企业，要进行生产，首先就必须筹集足够的货币资金到市场上去购买劳动．料。在社会主义社会，为商品生产者的企业，要在市场上立足，要进行生产，也必须筹集货币资金用以购买劳动资料、劳动对象以及对劳动力耗费进行补偿。此外企业再生产过程又是借助于资金的正常周转来实现的。财务虽然不是生产要素中的任何一个，但是，必须为生产要素的取得和资金的正常周转提供货币资金保证．因此，通过各种渠道筹集资金，就成为财务首先具备的职能。
2.分配资金的职能
再生产过程中的资金运动需要通过资金的分配来实现。对企业最初筹集的资金来说，首先按比例分割为流动资金和固定资金两大块，之后对流动资金按一定的比例又分割为储备资金、生产资金、成品资金等三大块，以保证流动资金周转的正常进行。在再生产过程中的资金完成了一次周转后，为使再生产中资金运动能延续下去，又必须分割为两大块。一块是补偿企业所耗生产资料及劳动力耗费的价值，另一大块是企业的纯收入。为处理各种利益关系，再对纯收入进行分配．纯收入的分配过程，也就是各种社会制度下生产关系在财务上的具体体现过程．这就客观地产生了财务的分配职能.
3.是调节职能
再生产的正常进行，是以资金的正常运动作保证的，作力时刻处于最活跃运动状态的资金，其运行的轨迹决不是平滑的、线性的，而总是f}随着频繁而显著的随机波动．此资金运动需要调节，才不致于偏离正常的轨道．此外，由资金运动所体现财务关系，因社会制度的变革也会有所改变，其直接表现形式应当是各种物质利益关系的转变．即使在同一社会审度下，生产力的发展，也会对各种物质利益关系提出新的要求，这就在客观上产生了财务的调节职能．
中国从计划经济向市场经济转型的实践在理论和实践上都凸显了建构符合社会主义市场经济管理科学的迫切性。但是，学界仍然在延用20世纪80年代初以管理二重性为理论基础，提出的以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家的管理科学建构指导思想。其在具体操作层面上，并未深入探讨以我为“主”的内容究竟有哪些，如何判断和选择众学之“长”，怎样才能融合提炼、自成一家的可操作性管理模式。笔者认为,我国社会主义市场经济的管理科学建构需要从制度基础和传统管理文化因素的相互关系角度出发，建构各种管理文化因素有筛选取舍功能的制度结构。
2 西方管理理论在转轨时期的应用研究
进入市场经济进程以后，我国在现实管理活动中深受自身独特的文化积淀的影响。而这种文化积淀，是缺乏社会化大生产和高度专业化分工基础的中国农业社会管理思想的延续，浸透着封建专制主义的实质。从现实来看，中国经济体制改革，就是由单一计划型结构向市场契约型多元结构的转变。经济多元化的出现导致单一利益关系的分化，形成与市场经济体制相适应的经济利益多元化。市场经济进程表明，利益分化除作为社会主义市场经济发展的必然结果，体制内经济利益分化以外，中国社会还存在体制外的利益分化，即一些人、群体或集团，在市场经济发展过程中和新旧体制转轨过程中，凭借自身的政治地位、经济势力及支配资源的特殊权力，利用非市场化方式，通过不公平手段获取额外财富，形成具有投机性、排他性的既得利益集团。究其实质，则是企业与政府之间的双向寻租行为。尽管寻租行为在市场经济发达的国家中同样存在，但是我国转轨状态使这种行为差不多达到了登峰造极的地步。非规范经营行为与寻租行为越重，则政府收益越少，而部分政府官员个人的收益与寻租成功的企业的收益却越多。于是企业与政府之间就会出现相互报酬递减的关系。这是相当多的发展中国家陷入长期落后的陷阱的重要原因。分析表明，西方国家在市场经济发育成熟的经验基础上总结概括出来的管理科学，在现阶段我国企业管理中的应用大都缺少现实的基础。
3 传统管理思想在转型时期的应用分析
反观以儒家文化为主的中国古代管理思想，其价值取向与市场经济社会的价值取向可谓格格不入。中国传统文化强调人本主义，把个体价值归结于社会价值，倡导重义轻利。但是，以功利主义为原则的市场经济却认为唯利是图是永恒不变的人类本性，强调“经济人”假设的普遍适用。再者，以孔孟之道为主的古代管理思想，主张以“三纲五常”伦理模式为核心的等级制度，宣扬专制式人治主义。而市场经济的本质是契约型经济，崇尚以法治国，重视共同的契约式约定上升为国家意志的过程。而在具体管理模式上，中国古代管理方略经历了春秋战国的雏形期和秦汉以后定型期两个阶段。前者主要包括：德治教化的儒家思想；无为而治的道家思想；严法律民、以法治国的法家思想以及兼爱非攻、兼爱交利的墨家思想。后者则逐步形成以“儒学为主”、“道法相辅”为学派结构的中国古代主干管理思想。其后虽多有变化，但终未跃出以儒家的“德治教化，修身治国”做躯干，添加“援道入儒，无为而治”、“阳儒阴法，德主刑辅”为两翼的“内圣外王”管理模式。很明显，管理知识一直未能与治国思想分离而成为专门的科学知识，强调以平均和共存为特点的有序、统一、稳定的内部和谐状态。因此，难以胜任市场经济时期中国管理的重任。在提倡竞争、创新和科学精神的中国社会主义市场经济进程中，以求和谐、中庸为代表的古代管理模式必须进行根本性的变革。
4 操作模式的建议
笔者赞同在探求符合中国社会主义市场经济的管理科学过程中，广泛吸取多种管理创新资源，从中国现代独特的价值、文化视角去发掘西方现代管理理论和中国古代以“治国之道”表现出来的管理文化。但是，必须强调这种文化的汲取必须由新的企业产权制度的安排来起主要作用。该制度的功能机制在于企业家作用。现代产权制度的构建需要众多的真正的企业家在实实在在的经营实践中去探索、去博采众家、融贯中西、推陈出新。为此，建立符合社会主义市场经济的管理科学，不仅要求符合市场经济本性要求的企业内部和外部合理有效的制度建设，而且与完善企业经营者择优机制是不可分的。在这种择优机制的作用下，优秀企业家的涌现不是靠亲情关系的提拔，不是靠行政式的领导赏识，而是靠制度性的竞争，以优胜劣汰的规则产生。因此，建立在现代企业制度基础上的企业家择优机制的形成是西方管理科学得以真正移植，并能同中国传统文化因素相融合而达到建构中国自己的管理科学的充要条件。
另外，在具体操作模式中，既要极力营造有利于市场经济发展的制度环境，又必须强调允中谐协、知权通变。以平等、开放、宽容的态度对待古今中外的一切管理知识，深入研究其内在的文化根基，从西方管理科学和中国古代管理文化中分析、剥离出各种不同的观点、思想，审时度势，在“三个是否有利于”，即是否有利于发展社会主义社会的生产力，是否有利于增强社会主义国家的综合国力，是否有利于提高人民的生活水平为根本判断标准的基础上，将它们应用到实际管理中去，最终建立符合中国社会主义市场经济的管理科学。
参考文献：
[1]席酉民.21世纪的管理与管理研究[J].中国软科学，1997，(12).
[2]杨光平.21世纪管理理论发展的新趋势[J].经济学动态，1997，(10).
一、会计在企业管理中的现状
会计工作在现代企业管理中占有重要地位，是在各个企业中不可缺少的一顶工作。随着国际投融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，会计国际化已日益成为各个国家不能回避的现实问题。2006年2月15日，财政部在京了新企业会计准则体系。新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，自2007年1月1日起在上市公司施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。从新版企业会计准则体系的构成及内容来看，各项准则环环相扣、衔接有序，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。
但是，在我国众多的企业尤其是中小企业中会计工作仍然存在着各种各样的缺陷如：
（一）管理模式僵硬。
中小企业典型的管理模式是所有权和经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业领导者集权、家族化管理现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有也很难保证内部审计的独立性。企业管理者的能力和素质差，管理思想落后，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。
（二）地位缺失。
一些企业没有真正认识到会计在企业管理中的基础性地位，不重视会计工作，造成会计部门的不健全和会计工作的杂乱无章。这使得会计在企业中的地位被忽视，造成会计信息不能完整、及时、真实地被记录。事实上，会计管理体制直接影响到会计核算的真实性，影响到会计信息差异的大小。会计地位的受控性越强，受控制人的支配越具体，越容易受到非会计因素的影响（如控制者利益驱动的影响），会计信息差异就越大；控制会计的权力主体越多，会计的公正性就越高，会计信息差异也就越小。会计委派制、记账制提供的信息质量要高于会计企业身份制，因为支配会计的权力主体多元化。但总的来看，当前会计工作处于受单位负责人控制的地位，单位负责人为了达到各种目的，控制会计核算向非会计规范转变，大大削弱了会计核算的真实性，扩大了会计信息差异。
（三）意识淡薄。
意识淡薄包括两个方面：一是企业领导的意识淡薄。部分企业领导对会计工作的重要性重视不够，认为只要能按时报送出会计报表，完成报送任务就可以，对会计信息是否真实、建不建内部会计控制制度不够重视。甚至有的企业领导为了局部利益远，迫使或诱导会计人员说假话、报假数，以显示其“政绩”，取得“政治荣誉”，或逃避税赋，使会计人员处于进退两难的境遇。以至于会计工作在企业中缺乏统一、规范的领导。
二是会计人员的意识淡薄。在企业的日常经营活动中，会计约束机制由正式约束、非正式的约束等几部分构成。正式约束是指经济法规，会计准则制度等法律约束;非正式约束是指人们在长期经济活动中无意识形成的行为规范，包括价值观念、道德观念、伦理规范、意识形态等。对会计信息差异的影响来说，突出表现为会计职业道德观念淡薄，会计诚信度差等方面，当然会计职业道德匮乏与社会大环境有直接关系，社会不正之风和党政人员腐败对会计人员的价值观、道德意识产生了极其消极的影响，使会计人员在处理会计事项时不能规范进行，导致会计信息差异增大。
（四）会计基础工作薄弱，会计人员综合素质不高。
当前会计基础工作的现状不能满足社会经济发展对会计工作的要求，会计人员的综合素质不高，表现在：
（1）有的企业会计机构还不够健全、会计人员的配备还有欠缺、会计岗位设置还不够规范、内部会计控制制度还不够完善；
（2）随着企业改革步伐的加快，机构改革成为企业改革的一个重要组成部分，于是企业中表现好的、技术全面的会计人员往往被分流，安排他职，从而因为岗位的变动，影响到会计工作整体水平的提高；
（3）一些单位任用会计人员，并不是向社会广招人才，公平竞争，而是把一些文化水平低、不懂业务、“听话”的人安排在会计机构，这些人不懂会计是一门怎样的学科，只为了讨好领导，惟命是从，
不按规矩办，记帐随意，手续不清，资料不全，任意伪造。在是非方面，不坚持原则，对违法违纪行为不敢于制止和揭发，影响了会计信息市场的公平和公正。
二、会计在企业管理中的地位
一个企业的企业管理工作涉及许多不同的部门，其管理成效的优劣不是管理部门一个部门的事情，它是企业若干部门共同执行的结果。由于会计部门和企业的各个部门、各项业务发生广泛、直接、连续的关系，因此，会计部门在经济业务所涉及的各部门中处于基础性地位，只有让会计参与到企业管理之中，才能提高企业的经济效益，使企业不断发展壮大。从某种程度上说没有会计工作，就没有企业管理。
企业管理具有复杂的内容，它包括生产管理、经营管理、质量管理、物资管理等等。它涵盖企业人财物、销每个方面。这些内容，错综复杂，彼此渗透，相互影响，形成一个整体。其中，会计工作在企业经济管理中则是处于基础性地位的，这是新形势下会计工作的基本特性所决定的。因此，对会计工作在新形势下的地位，我认为应从以下几个方面来认识：
（一）经济越发展，会计越重要。
经济管理的目的在于合理地分配劳动，以节约劳动时间。要科学地管理经济，就必须要进行经济核算，而经济核算的中心是会计核算。现在生产社会化程度比以往任何时候都高，劳动分工和协作更细，更复杂，再生产各环节之间，企业各部门之间的联系也更广，因此，只有通过会计核算，及时、准确、完整地提供各种有关数据和资料，才有可能组织企业经济的综合平衡，才能对社会生产进行反映和控制，做出科学预测，以指导企业经济的发展。
（二）会计监督职能越来越重要。
会计核算和会计监督是相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证和目的。会计监督是加强企业法规、制度的需要，是加强企业管理的需要，是企业经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。
（三）会计工作更具有政策性和科学性。
企业的任何一个经济活动都必须在企业长远目标的引导、约束、规范下进行。而企业的各项决策，又绝大部分直接地或间接地落实在会计工作中。因此，作为企业，必须加强会计在企业管理中的基础性地位，加强和完善会计工作，强化会计部门的管理，使其充分发挥其应有的作用。
三、会计对企业管理的作用
企业管理的目的是实现企业中的最大的效益，也就是给企业带来很大的荣誉，并且还会实现各个企业的健康和可持续发展。企业的经营和财务状况都是可以通过资产负债表、利润表、现金流量表而反映出来的。会计部门可以直接通过对企业的核算，对企业的财务状况和成果进行有效的财务分析，不但促使企业决策者可以很快的了解当前企业实现利润的多少和欠债能力的高低，而且还可以发现企业风险的大小，企业资金结构的优劣，使决策者在企业运行的很多方面做出正确的决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最好最大的利润。同时，还可以发现一些必要的问题，为改善企业经营管理提供一些相关依据。
四、会计工作是提高企业管理水平的重要保证
会计人员应该积极参与到企业管理之中。在很多人看来，一般会计就是记账、算账和会计报告，不具体参与企业经营管理工作，即使部分参与企业管理工作，也是财务经理们的事，其实，会计除以报表方式为其他管理人员提供公司经营信息外，也直接或间接地参与公司管理之中，无论是进行成本核算、报账、记账，会计是企业预算执行第一个知情者和监督人，从材料采购到销售回款，通过预算、比较价格、信用管理、指标对比等，会计无不履行着监督的职能，无不参与于企业管理之中。
会计工作的好坏在某种程度上反映一个企业的管理水平，会计是企业管理的一个专业工具，因此这项工作需要有一定的专业知识人员进行，并采用较多的专业术语和专门方法，然而会计其服务对象并不是会计专业人员，其存在的宗旨除自身通过控制与监督有限地参与管理外，更多是为企业相关管理服务的，而这些管理人员并非都能掌握会计专业知识，因此，其提供的会计信息不仅需要全面、真实、及时与可比，还要求对此有需求的服务对象有用，则除自己能读懂外，还要求所涉及管理人员、相关利益者都要能读懂，如果其中包含有一些比较专业的信息，应以适当的方式加以解释，使其他管理者能从会计提供的信息中读到其所需的相关管理信息，只有这样，会计才能更好地为企业管理服务，发挥更大的潜能。也只有这样，才能使决策者能够更方便的读取信息，利用信息进行决策。
因此，会计作为企业管理过程中不可或缺的一个管理工具，不仅仅是反映企业生产经营活动过程与结果，还通过预算、监督、参与决策等，参与到企业管理过程之中，作为一个重要管理环节来使用，作为履行此项工作的会计人员自己应充分认识自己工作的重要性，认真履行自己管理工作职责。
五、会计资料是企业管理决策的重要依据
企业会计体系由五个分支组成：（1）财务会计，主要功能是对外报告企业的财务状况和经营业绩。（2）管理会计，主要功能是对内部管理者提供支持管理决策的信息。（3）成本会计，其功能具有二重性：一是为财务会计提供成本信息，以合理确定存货价值及计算损益，二是为管理会计提供决策分析中的基础信息。（4）税务会计，主要功能是依据税法计提税金，订立税务规划。（5）内部审计，主要功能是维护企业会计体系的客观性和安全性。
这些会计信息为企业决策者在企业管理中提供了丰富而可靠的参考资料。对会计信息的会计分析既是制定计划的前提，又是检查计划执行情况、反映工作成绩、提出改进意见的主要手段。通过对企业生产经营活动成果所进行的会计分析，一是可以挖掘提高经济效益的潜力和途径；二是可以发现企业管理工作中的薄弱环节；三是可以找出差距及原因进而提出对策。
六、会计主管是企业领导的左膀右臂
近年来，我国的财务学者们从不同的研究目的出发，对财务治理的内涵的界定提出了不同的见解。程宏伟（2002）认为，财务治理是财务治理主体对企业财力的统治和支配，即关于企业财权的安排，它决定财务运营的目标以及实现目标所采取的财务政策；杨淑娥（2002）则把财务治理理解为通过财权在不同利益相关者之间的不同配置，从而调整利益相关者在财务体制中的地位，提高公司治理效率的一系列动态制度安排；饶晓秋（2003）提出，财务治理的实质是一种财务权限划分，从而形成相互制衡关系的财务管理体制；林钟高（2003）指出，财务治理是一组联系各利益相关主体的正式的和非正式的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到利益相关主体之间的权利、责任和利益的均衡，实现效率和公平的合理统一。以上这些有关财务治理的定义，虽然都从不同角度对财务治理的内涵进行了阐述，但也不可避免地存在认识偏差。他们要么从制度安排的角度将“财务治理”与“公司治理”等同，要么将“财务治理”与“财务管理”混为一谈，或者只强调财权配置的重要地位而忽视其他方面，因而无法全面准确地理解财务治理的内涵。
综上所述，对于财务治理内涵的理解，笔者比较倾向于衣龙新（2005）的概括，即财务治理就是基于财务资本结构等制度安排，对企业财权进行合理配置，在强调以股东为主导的利益相关者共同治理的前提下，形成有效的财务激励约束等机制，实现公司财务决策科学化的一系列制度、机制、行为的安排、设计和规范。这一概念的主要特征就是既肯定了财务治理是一种制度安排，又强调了财务治理是对财权的合理配置，同时还突出了财务治理是为了形成有效的财务激励约束机制。
我国绝大多数财务管理学教材都认为，财务管理是利用价值形式对企业生产经营过程进行的管理，是企业组织财务活动，处理与各方面财务关系的一项综合性管理工作。这一概念的主要特征就是表明财务管理是一项管理活动，其直接对象是企业的资金运动和企业的价值。
从以上对财务治理与财务管理的概念约定可以看出，财务治理与财务管理的区别主要在于，财务治理是一种制衡机制，其目标是协调企业各利益相关者之间的利益冲突，解决信息不对称问题；而财务管理则是一种运行机制，其目标在于实现企业价值最大化。也就是说，财务治理规定了整个企业财务运作的基本网络框架，财务管理则是在这个既定的框架下驾驭企业财务奔向目标。财务治理与财务管理同时也存在许多共同点，那就是财务治理与财务管理的理论基础具有同源性（都以产权制度和公司治理为基础）；财务治理与财务管理的对象具有同质性（都涉及到财权问题）；财务治理与财务管理具有体系上的统一性（同属财务范畴且都是企业财务报告的影响因素）；财务治理决定了财务管理的框架和轨道，财务治理的模式特征在很大程度上影响财务管理的模式特征。
二、财务管理学目前存在的缺憾：基于财务治理的考量
“组织财务活动、处理财务关系”这一概念特征决定了财务管理学的研究应从财务的二重性：经济属性（财务活动）与社会属性（财务关系）相结合来进行考察。但现实情况是，传统财务管理学仅从数量层面来对财务的经济属性进行分析和论述，而对财务的社会属性——财务关系的处理这一财务管理的本质问题却一带而过。而财务管理作为一种综合管理，企业内部各种权利的制衡、责任的分担以及利益的划分，最终将以财务的形式体现。但这些问题的解决，光靠加强日常财务管理是不够的，应注重公司各利益相关者财务权利和责任的明晰界定和有效行使，以及在公司治理中的财务行为规范等财务治理的问题。现在的问题是，当人们过于注重研究财务管理学的具体内容时，却忽视了一个对推进公司财务理论发展至关重要的问题，这就是从财务治理的角度把握财务管理学的特征。
从财务治理的角度来观察，笔者认为，传统财务管理学存在以下的缺憾：第一，把企业财务行为视为一种把非经济动机排除在外的纯经济行为，较少关注制度与财务文化等社会因素对财务行为和财务效率的影响，而是把影响财务行为的制度看作是一既定的前提而加以认同，致使制度无法纳入财务行为的解析框架，对两者之间的内在联系也缺乏深入的分析，从而使财务管理学的构建日趋保守乃至封闭。第二，没有进行相关财务治理影响分析，因而产生对“财权配置”问题的轻视及与此相关的“内部人控制财务”，导致企业外部利益相关者对企业财务监控的弱化及其财务利益的受损，致使理论与实践相背离。第三，以理性经济人假设作为理论前提，必然形成对经济属性（财务活动）的过度关注而轻视其社会属性（财务关系），从而加剧财务冲突和财务道德的失落。
三、财务管理学再造：基于财务治理的创新
公司财务理论构建于特定的企业假设基础之上，企业的不同界定和企业特征的现实变迁都会对公司财务理论产生决定性影响。现有的公司财务理论构建于传统的企业特性之上，从总体上属于价值管理理论。诚然，企业作为系列契约的联结现象是一个客观事实，但我们同样不能忽视一个更为重要的事实，即企业的本质特征并不在于这种联结以及实现这种联结的契约本身，而是在于形成这种联结之后的企业财务活动以及在活动中产生的财务关系。随着公司制企业的出现和现代企业理论对成本、信息不对称等问题的研究，由所有权与控制权分离带来的公司治理问题便成为当前公司财务理论的主要议题。现实表明，单纯从各自的学科出发独立研究财务管理或财务治理问题，已经不能满足学科发展和现实经济的需要。因此，财务管理学需要拓宽研究视野和丰富理论内涵，就必须与财务治理进行交叉性融合研究。
（一）财务管理目标的重新界定与企业财权的有效配置
合理界定和选择财务目标，建立和完善财务的导向机制，是保证财务治理和财务管理高效运行并实施有效对接的前提。近年来，财务管理目标的定位经过了企业利润最大化、股东财富最大化和企业价值最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱势有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构不太完善等现实背景下，新《企业财务通则》将企业财务管理目标界定为“企业价值最大化”，既反映了市场经济条件下企业为其资源供给者创造财富的受托经济责任，也是当代财务管理学教材普遍接受的观点，具有较强的理论逻辑性和实践有用性。但也应清醒地看到，这些过分强调股东或企业价值的财务管理目标，势必会将非价值性的社会责任排除在财务管理目标之外。结合我国公司法改革局限于“股东至上”的逻辑和利益相关者的参与权被弱化的现状，以及企业是在复杂的、充满竞争的关系网络中开展经营活动的现实，笔者认为“利益相关者的利益均衡”应成为企业财务管理的终极目标。这一目标不仅有利于协调各利益相关者的矛盾，而且还使企业的经济性目标和社会性目标得以有机结合，保证了企业的可持续发展。企业的经济性目标就是追求自身经济利益的最大化，这是由企业的本质所决定的，因此，企业财务管理目标并不总是与宏观社会的要求保持绝对的一致性。于是，国家往往利用法律手段来强制企业必须履行社会责任。但是，企业应当承担的社会责任在许多场合无法完全进行硬性规定。这就需要企业的社会性目标，注重企业的社会责任，追求社会效益的最优化，这是由企业所处的社会环境决定的。任何企业都不可能独立于社会而存在，若过分强调企业的经济性目标而忽视社会性目标，将会失去社会的支持，从而使企业的生存与发展举步维艰。特别是随着SA8000在全球范围的推广和实施，企业重视社会责任、推动社会责任以及落实社会责任便有了最佳保证。这一坚持多边主义的理财目标，是与公司财务治理的思想和目标相适应的。按照利益相关者共同治理理论，企业财权配置不能只考虑股东和经理层的利益，每个利益相关者在企业财权配置中都有权享有相应的财务权利，有不同的财务利益诉求。此外，利益相关者对企业的相机财务治理，也应在财务管理学再造中占有一席之地。
（二）重视制度因素在财务管理学中的地位
内生于公司财务行为的制度因素可按财务活动的关系分为财务本体性制度和财务关联性制度。但目前在我国的财务管理学中，只是企业财务通则、公司法、税法等财务本体性制度散见于筹资、投资、收益分配和资产重组及清算等财务活动中，而对在性质上并不是财务性的却会对公司财务行为及利益相关者的财务网络起约束和限制作用的财务关联性制度（如产权制度、社会保障制度和伦理道德等）闭口不谈，这不仅背离现实而且还会把财务管理学引入歧途。财务管理学的再造，除继续重视和完善财务本体性制度对公司财务行为的规范约束，还应当重视财务关联性制度与企业财务行为之间关联性研究，这是基于我国的基本国情所决定的。引入财务关联性制度的研究，将有利于摆脱现有财务管理学“就财务论财务”的思维偏差，使财务管理学再造更具动态调整性和环境适应性。
（三）注重激励和监督机制构建的研究
财务管理学如果只关注具体的资金运动而忽视在这一过程中的激励与监督问题，势必会导致资本运营的效率低下和利益相关者的利益受损。因此，财务管理学再造就必须注重激励和监督机制构建的研究。目前的财务管理学中在阐述企业财务活动时，本能地运用了诸如企业财务通则、公司法、会计法等财务本体性制度来约束与制衡管理者，而对于内部控制这一影响企业命运的制度安排却没有片言只语，这与企业财务治理与财务管理的本质要求极不相称。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，这为企业内部控制的内容融入财务管理学再造提供了绝好的契机。公司的成本问题，仅仅靠制衡是不能解决问题的。恰当的激励机制能够通过委托人设计的一系列制度安排促使人采取适当的行为，最大限度增加委托人的效用。近年来，以财务治理的观点考察薪酬对公司财务业绩的敏感性渐成潮流。因此，许多学者认为，我国上市公司应采用股票期权激励制度。但股票期权的应用是有条件的，需要有比较健全的法人治理结构、比较健全的资本市场和透明度高的公司信息披露及相关的法律框架等，而这些条件我国目前并不完全具备。我们在财务管理学的再造中，对于这些问题的研究必须紧密结合中国的国情，关注中国特殊的文化和社会背景，不能掉进“国际大厨房陷阱”而食洋不化。
（四）关注财务文化对解决财务冲突和财务败德行为的作用
目前的财务管理学较为强调和崇尚“工具理性”，致使社会责任和道德品质等人类的一些基本价值在现代企业理财中倍受蹂躏而变得支离破碎，企业与其利益相关者之间的财务关系也日趋恶化，使企业无法实现全面、健康的可持续发展。财务管理学关注资本、成本、利润等本是应有之义，但影响和决定这些物化因素的人及其行为也不应该忽视，因为这有利于解决财务冲突和财务败德行为。企业财务文化是一种“内隐文化”，是企业为了实现财务目标而一贯倡导、逐步形成、不断充实并为全体成员所自觉遵循的理财价值标准、道德规范、工作态度、行为取向和生活观念，以及由这些因素融会、凝聚而形成的整体财务管理精神风貌。财务准则有形而财务文化无形，但财务文化对企业的影响却无处不在。鉴于财务文化对企业竞争力所具有的原生性决定作用以及它所蕴涵的更为深刻的企业本质特征，要求人们在财务管理学再造过程中必须高度关注这一问题。财务管理学再造关于企业财务文化研究，其最终成果是要拿出具有中国企业特色、与中国企业协调发展的财务文化发展战略模式，从而更好地指导企业财务管理实践。
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随着中国旅游企业改革的深化、国际经济环境的变化和科学技术的进步，中国旅游企业管理的环境也发生了天翻地覆的变化。可以毫不夸张地说，近十多年来，没有哪一个国家的企业管理环境经历了象中国旅游企业如此剧烈的变化。这种环境变化对旅游企业而言，既是一种很好的发展机遇，也是一种严峻的挑战；而且这种挑战将在世纪之交变得越来越严峻，相应地对旅游企业的管理提出了更高、更多的要求。
一、变动中的中国旅游企业管理大环境
1．经济体制：从计划经济走向市场经济
在原有的计划经济体制下，旅游业虽是一个新兴的行业，但沿用的完全是传统的管理格局。其特征是高度集中的经济管理制度，用行政办法管理经济，决策权力集中化。各地主要旅游企业多由政府直接管辖，旅游管理部门直接插手旅游企业的日常经营管理事务，企业无权自主决策，成了旅游管理部门的附属机构；政府的行政管理职能与所有者职能被混淆。在传统体制下，旅游企业不是真正意义上的企业，也不是真正意义上的法人。实质上，政府作为国有旅游企业的出资者，既统管旅游企业利润，也对旅游企业债务承担无限责任。
随着我国社会主义市场经济体制的建立和旅游行政管理体制的改革，政府与旅游企业、旅游企业之间、旅游企业与社会、旅游企业与员工等一系列关系都发生了很大的变化。国有旅游企业逐步向自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的独立经营者转变。旅游企业的投资主体进一步多元化，形成多种所有制的旅游企业在市场上平等竞争的局面。与此相适应，旅游企业的管理目标、内容、方法以及相应的组织结构、规章制度等也发生了深刻的变化。
2．竞争格局：走向进一步开放
与其它服务行业相比，我国旅游业是开放时间较早，开放程度最大，与国际标准最接近，距世界通行法则距离最小的行业之一。“七五”期间，全国旅游业总投入约190亿元人民币，其中利用各种形式的外资投入约80％以上；“八五”期间旅游业总投人中外资额占50％以上。境外投资涉及一大批设施一流的旅游饭店、景点开发建设、文物古迹修缮、旅游度假区及众多的旅游配套设施，极大地促进了我国旅游业的发展。1995年以来，国家旅游局先后颁布的两套中外合资旅行社管理暂行条例显示出历来保护程度较高的旅行社行业也走向了逐步开放的进程。对外开放不仅为我国旅游业引入了资金和技术，还为我国的旅游企业带来了竞争的压力，促使一大批旅游饭店、旅行社、景点管理公司迅速地成长、成熟起来。进入世纪之交，随着我国对外开放程度的继续提高和加入世界贸易组织时日的临近，我国旅游业将进一步溶人国际竞争体系之中。在这种情况下，旅游企业必须站在更高的层次上衡量和调整自己的国际竞争力。同时，在平等开放的市场环境中，一个旅游企业要生存与发展，不能再依赖政府的政策保护，不能再靠变相的垄断行为，也不能再靠所谓的“行业保护价格”，而只能通过改革、改组、改造和加强企业管理，通过降低成本费用和提高产品及服务质量，提高企业竞争力来求得生存和发展。
3.经济增长方式：从数量扩张转向质量提高
在过去的传统经济体制下，我国一直实行以数量扩张为主要特征的经济增长方式，这种特征同样也反映在旅游业发展与旅游企业建设上。80年代中期，鉴于旅游需求膨胀和供给短缺的矛盾，我国提出“五个一起上”的方针，鼓励采取国家、地方、部门、集体、个人一起上，自力更生与利用外资相结合的方式，大力发展旅游业，使旅游业的投资总量、行业规模、设施建设等都得到了显著的增长。进入90年代，在对旅游业发展的乐观预期及特有的经济投资环境下，旅游投资进一步扩大。而此时行业的扩张集中表现在旅游企业数量的增长上，由于重复建设及分散投资，加之客源市场的局限和波动，造成旅游企业效益下降，旅游业“宏观报喜，微观报忧”的局面。这一现象在旅游饭店、旅行社、景观开发特别是人造景点建设上都有突出反映。世纪之交，完善旅游市场机制，实现旅游经济增长方式的转变，使我国旅游业走上高效、稳定、高速增长的轨道是全行业正在努力做的一项重要工作。经济增长方式的转变也对旅游企业管理水平、技术进步、组织结构优化等方面提出了更新、更高的要求。
4．供求关系：从短缺到相对过剩
我国旅游业发展的早期，特别是国内旅游兴起之初，需求膨胀与供给短缺的矛盾，尤其是饭店的短缺和交通的拥挤一直是制约发展的瓶颈环节。进入90年代中期以后，我国旅游供给的部分环节已进入了相对过剩的阶段，具体表现在：1)部分地区、部分环节接待能力的总量过剩；2)接待能力的时段性过剩；3)供需的结构性矛盾等。在新的市场环境下，原来为短缺经济所掩盖的旅游企业管理不适应市场经济发展的矛盾进一步暴露出来。因此，旅游企业只有通过管理的转型和创新，不断提高技术水平、管理水平和营销水平，才能保持和增强自己的市场竞争力。
5．知识经济：初露端倪
当前，知识经济已初露端倪。以知识为基础，信息的生产、运用和传播的知识经济正日益改变着传统经济。知识具有更大的共享性和外部性，使旅游企业之间的关系、竞争或联合的方式、市场结构等发生重大的变化。基于更完备的知识网络手段，旅游企业间的交易方式、渠道等将会发生重大的变革。同时，经济的全球化将会使国际旅游市场的规模进一步扩大。这种变化对中国的旅游企业而言既是一个极好的机遇，又是一个十分严峻的挑战。它对旅游企业管理的主要方面(如旅游企业管理的基础工作、市场预测、经营决策、研究与开发、物资采购、服务质量控制、成本控制和市场营销等)都将产生重大影响。知识经济时代，旅游企业管理的重点是知识的生产和开发。管理将更加科学和完善，更加体现出以人为本的特性。旅游企业只有关注、重视和参与知识经济，才能在21世纪的竞争中确立自己的有利位置。
二、21世纪旅游企业管理发展的若干趋势
1．现代信息技术的发展将给旅游企业管理带来全方位的革命性影响
随着现代信息技术的发展和信息社会的到来，现代旅游企业的管理思想、模式和方法面临着全方位的巨大变革。这种变革至少可归结为以下几个方面：1)信息技术的运用将提高旅游企业管理的科学性和效率；2)信息社会的到来将带来新的旅游竞争方式，给旅游企业带来新的、战略性的机遇；3)为了成功地运用信息技术，旅游企业必须进行组织机构和管理的变革；4)旅游信息管理，即建立在旅游业信息化、网络化基础之上的以信息为中心的管理模式将是旅游企业管理创新的一种途径。
2.重视人在旅游企业管理中的中心地位
“人本管理”是与“以物为中心”的管理相对应的概念，它要求充分理解人、尊重人、充分发挥人的主动性和积极性。旅游企业是以提供服务产品为主的企业，员工的素质、积极性和创造性与所提供服务产品的质量之间的关系尤其密切。与旅游企业中传统的制度管理相比，“人本管理”具有更丰富的内涵和更深刻的影响力。“人本管理”分为五个层次：情感管理、民主管理、自主管理、人才管理和文化管理，具体包括这样一些管理内容：运用行为科学，重新塑造人际关系；增加人力资本，提高劳动力质量；改善劳动管理，充分利用劳动力资源，推行民主管理，提高劳动者的参与意识；建设企业文化，培育企业精神，等等。可以预见，在21世纪，随着社会的发展和旅游企业劳动者素质的提高，理解人、尊重人的价值观将会在旅游企业中得到广泛认可。通过具体管理理论和实
践的创新，“人本管理”的内容将在各类旅游企业中得到进一步的丰富和发展。
3．无形资产管理将成为现代旅游企业管理的重要内容
过去，我国旅游企业管理的重点集中在企业内部，减少费用、降低成本、提高设施水平和服务质量一直是管理者关注的主要问题。现代社会，随着旅游企业之间竞争的日益激烈，竞争致胜的关键已不再仅仅取决于完善的硬件设施等有形资产，而更多地是依靠知识、技能、信息等无形资产。旅游企业品牌、知名度、商誉，旅游饭店特许经营权、旅行社旅游线路专营权等知识产权都属于无形资产的范畴，无形资产管理将成为现代旅游企业管理的重要内容。与之相适应，围绕无形资产管理进行的创新也将成为现代旅游企业管理创新的一个重要组成部分。
4．旅游企业管理组织将呈现出追求网络化、扁平化、柔性化的发展趋势
在旅游企业发展趋于全球化、市场化和信息化的时代背景下，旅游企业组织环境一方面呈现出复杂多变的态势，另一方面又为组织应付这种趋势提供了一定的技术工具。这使得管理组织创新将呈现出追求网络化、扁平化、柔性化的发展趋势。长期以来，大多数旅游企业都是按照职能设立管理部门，按照管理跨度划分管理层，形成了金字塔型的管理组织结构。这种组织结构对传统的经营要求较为适应，但面对现代化的大型旅游集团，面对强调协作、注重高效、灵活、个性化强的旅游接待任务则显现出弊端。只有适应新形势，减少管理层次和突出综合性管理，才能使管理组织机构扁平化，各部门之间的沟通与协调才能在组织结构的网络化上得以体现。减少固定和正式的组织机构，而代之以一些临时性的、以任务为导向的团队式组织，则体现组织结构的柔性化。借助组织结构的柔性化可以实现旅游企业集权化和分权化的统一，稳定性和变革性的统一，使之更适应现代旅游企业灵活经营的要求。
三、提高我国旅游企业管理水平，迎接新世纪的挑战
在20多年漫长的发展历程中，我国旅游企业的管理水平不断提高。与其它行业的企业相比，旅游企业管理现代化进程呈现出三方面的特点：一是旅游业的涉外性，较早的开放和较高的总体对外开放程度促进了管理的引进和旅游企业管理水平的快速提高；二是信息技术在旅游业中的大量运用对旅游企业管理的创新起了促进作用；三是我国旅游企业的技术含量普遍较低，人力资源素质尚待提高，部分子行业中企业“小、弱、散、差”的现状在一定程度上制约了管理现代化的步伐。总体来说，虽然众多旅游企业在管理革新上付出了较大努力，但管理水平还参差不齐，与国外的管理现代化水平还存在较大差距。面对新世纪，要进一步提高我国旅游企业的管理水平还应注意以下几方面的问题：
1．把握21世纪管理发展趋势，加快旅游企业管理现代化进程
我国旅游企业经过改革与发展，虽然取得了巨大的进步，但也存在重经营，轻管理；重视制度创新，忽视管理创新的问题。由于管理的创新需要付出研究、策划、组织变动、时间等一系列成本，也需要人才和资金的支持，许多旅游企业对进行管理创新缺乏足够的积极性。这不仅拉大了我国旅游企业管理水平和国外现代化管理水平的差距，而且成为旅游企业经济效益无法进一步提高，亏损面和亏损额增加的重要原因之一。为提高旅游企业竞争力，当务之急是把握世界各国现代企业管理的发展趋势，结合我国的实际情况探索符合国情的新管理模式，提高我国旅游企业管理现代化水平。
2.加强旅游企业管理基础工作是提高旅游企业管理水平的重要内容
任何新管理思想的贯彻、管理方法和管理手段的采用，都要求有良好的管理基础工作为支撑。当前，许多旅游企业对管理基础工作有所忽视。有些旅游企业无章可循，有些旅游企业有章不循甚至弄虚作假。旅游企业的计划、技术、设备、服务质量、劳动人事、销售、财务、会计等各项专业管理水平都有待提高。管理基础工作是旅游企业搞好各项专业管理的基础，是进行各项重大决策的重要依据，是提高管理素质和水平的重要条件。因此，必须把加强旅游企业管理基础工作放在重要位置来抓。旅游企业原始记录、会计凭证、统计资料等基本数据必需完整、准确，能及时、全面、准确地反映生产经营活动的全过程和各方面、各环节的基本情况；经济信息、市场信息要能及时满足企业各种决策的需要；旅游企业劳动定额、易耗品消耗定额、资金占用定额、费用定额等要健全、合理，能充分利用企业的资源，最大限度地调动各个方面的积极性。要加强以岗位责任制为主的旅游企业规章制度。结合旅游服务业的特点，要建立健全的现场管理体系，完善现场管理方法，探索情景管理和应急管理模式。在此基础上，把各项专业管理系统化，形成适应现代市场经济要求的新型旅游服务业管理体系。
【论文摘要】马克思的“劳动价值论”是一定时代的产物。对这一理论，需要结合现代条件给予再认识。在马克思理论中已包含的正确的东西需要继承，有些不足需要修正，有些则需要结合现代条件予以发展。
马克思的劳动价值论是建立在 “劳动”这个人类本质活动基础上的价值论研究的结果，是在科学区分和严格地定义了使用价值和价值、价值和价值形式、价值和价格、物化劳动和活劳动、具体劳动和抽象劳动、私人劳动和社会劳动、价值决定和价值实现、价值决定和价值分配等诸对范畴基础上达到了形式和内容、现象和本质的有机统一的宏大理论体系。然而，自马克思创立劳动价值论以来，在过去的100多年里，尤其是第二次世界大战后，世界的政治、经济格局发生了重大而深刻的变化，科学技术的迅猛发展对人类社会的经济、政治、文化等各个方面的影响广泛而深远。所有这些，与马克思当时所面对的情况已有很大不同。这就需要我们在建设中国特色社会主义的伟大实践中，结合新的实际，深化对劳动价值理论的研究和认识。中央也曾提出“在新的历史条件下，要深化对劳动和劳动价值理论的认识”的任务，问题的提出是有针讨性的。
1.马克思劳动价值论的含义
1.1价值决定。商品的价值有质和量两个方面，价值的质(即价值实体)是由人们生产商品时简单的体力劳动决定的，是凝结在商品中的无差别的人类体力劳动。这种劳动又有二重性—具体劳动和抽象劳动，决定商品价值的只是劳动的量即抽象劳动，而不是劳动的质即具体劳动。价值的量(即价值大小)是由体现在商品中抽象劳动量决定的，劳动量的多少和大小则是以劳动时间来计算的。但是，商品的价值量并不决定于生产商品的个别劳动时间，而是由社会必要劳动时间决定的。在考察商品的价值量时，还必须了解简单劳动和复杂劳动的区别，并把各种劳动转化为平均的或简单的劳动，作为测量价值量的统一尺度。单位商品的价值量与生产该商品的简单体力劳动的社会必要劳动时间成正比，与劳动生产率成反比。
1.2价值本质。商品的价值既然决定于人们生产商品时无差别的抽象劳动，而生产商品价值的抽象劳动又是可以互相比较的，这就决定了劳动量相等的商品之间可以相互交换，而商品与商品之间交换实际上就是等量劳动与等量劳动相交换。所以，价值并非商品的自然属性，而是商品的社会属性，体现着商品生产者之间相互比较劳动和交换劳动的经济或生产关系。可是这些关系总是同物结合着，并且作为物出现。
1.3价值形式。商品的价值只有在与其他商品交换时才能体现出来。商品价值的表现形式称之为交换价值，即价值形式。价值形式经历了一个漫长的发展过程，最后一切商品的价值都以货币来表现。以货币来表现的交换价值就是商品的价格。
1.4价值实现。商品的价值不仅必须以价格的形式表现出来，而且一定要卖出去以后才能够实现;商品价值实现的基本原则是等价交换，即等量价值与等量价值的交换，这是商品经济的基本规律，也就是价值规律;但是，由于市场供求关系的影响，价值规律总是在价格围绕价值上下波动的形式下发生作用的。
1.5价值转化。剩余价值是资本主义生产的根本目的，但剩余价值却以利润的形式表现出来;由于不同生产部门之间资本家的竞争，资本主义利润转化成了平均利润，于是，商品的价值:c+v+m转化成了商品的生产价格:成本(c+v)十平均利润。这时，商品的价格不再围绕商品的价值上下波动，而是围绕生产价格上下波动了。
2.马克思劳动价值论的意义
马克思“劳动价值论”的意义在于解释资本家和劳动者的关系，在于说明社会的一切财富来源于劳动和劳动者，一切价值的来源在于劳动，就是资本也是来源于劳动，因为资本是能够带来剩余价值的价值，也是一种价值形式，这一点，对劳动者的剥削在马克思看来就完全说明了资本家对工人关系。虽然马克思论述资本家(企业主)在生产中的作用，但这种论述总的来讲是强调剥削、强调企业主对工人劳动的监督，对企业主在管理中作用强调不够。这一点是同当时的马克思立场和资本主义市场经济的残酷剥削相连的，不应苛求马克思。但在当代条件下，对马克思的“劳动价值论”应该有所发展。
此外，按马克思的说法，除劳动之外，一切其他生产要素只是生产的前提条件，只转移价值，并不形成价值，只有劳动才形成价值;如果从全面的立场看，这一点马克思也有偏差，似乎是“唯劳动论”。无论如何，从现代生产、市场，倒可生产要素在形成价值的过程中都是不可或缺的，离开了任何一种要素，价值就不能形成，这些都是客观的，只要市场存在，就是这样的逻辑，否则市场经济就不能存在，现实的生产不能左行。
3.知识经济时代劳动价值论面临的挑战
马克思创立劳动价值论的时代是工业化初期的蒸汽机时代，邹寸创造价值的劳动主要是直接生产过程的体力劳动，资本家获取利润的主要来源是产业工人的剩余劳动。但自20世纪70年代以来，知识、技术、信息的发展日益成为推动经济发展的决定性因素，一个不同于工业经济的时代一一知识经济时代已悄然而来。
所谓知识经济时代，就是以知识为基础的经济的时代，“知识经济”(The Knowledge Economy)通俗地说就是“以知识为基础的经济”(TheKnowledge-based Economy)。所述的知识，包括人类迄今为止所创造的一切知识，最重要的部分是科学技术、管理及行为科学知识。工业经济和农业经济，虽然也离不开知识，但总的说来，经济的增长取决于能源、原材料和劳动力，即以物质为基础。
知识经济时代的来临，科学技术突飞猛进，科技发展引起了生产力广泛而深刻的变革，生产具有大型化、智能化、网络化、全球化的特点。与此同时，生产劳动的形式也发生了深刻的变化，科技进步、经营管理、信息咨询等在经济发展中的作用越来越明显，脑力劳动在生产劳动中所占的比例越来越大。这些都远远超过了马克思所处时代的生产力水平和所能够论及的范围。
3.1科技革命特别是信息技术的发展，使劳动的形态发生了重大变化，出现了现代的科技劳动、管理劳动和服务劳动。其中，科技不仅作用于生产，而且涌现出大量的高科技产 业;管理不仅有企业的微观经济管理，国家的宏观经济管理，而且有介于两者之间的行业管理或中介组织管理;服务不仅有为生活提供的服务，而且越来越多地为生产提供服务。劳动形态的变化导致财富的构成也发生重大转移:价值构成的主体已经不是工业经济时代的体力劳动创造的价值，而是知识经济时代一大批智能型劳动者创造的价值;管理劳动不仅创造价值，而且在价值形成中发挥了重要作用;服务劳动不仅构成了财富的主要来源，而且积聚了大量的劳动人口。在发达资本主义国家，服务业创造的价值在国内生产总值中占60%-70%，服务业的劳动人口占就业人口的70%以上。劳动形态和财富构成的重大变化，对马克思的劳动价值论提出了新的挑战:劳动的内涵是什么?活劳动作为价值创造的惟一源泉在新的历史条件下是否有了新的变化?劳动的形态和财富的构成发生了哪些变化?哪一种劳动创造的价值最大?如何增加国家的财富?
3.2企业高度自动化带来的劳动减少和价值迅速增加的问题。知识经济时代，由于智能化、自动化的发展，社会生产呈现出无人化的趋势，“无人工厂”、“无人商店”成为知识经济的一个突出的特点。工人人数大大减少，劳动时间也大大缩短，大批工人脱离生产过程，而利润却成倍增长。一些未来学家预测随着生产的自动化，管理的科学化，通讯的网络化，在不久的将来，自动化机器体系就能完全取代人们的物质生产劳动。乌尔里希·贝克指出:职业劳动总量在急剧减少，我们正在快步跑向一个没有劳动的资本主义，而且在世界上所有后工业国家都是如此。然而，劳动的减少却导致劳动生产率的大幅度提高，剩余价值大大增加。按照马克思劳动价值论，价值和剩余价值的准一源泉是工人的活劳动，劳动增加，价值就增加，劳动减少，价值就降低。但是，在知识经济时代，就业人数呈下降趋势，工人的工作时间也不断缩短，而利润和剩余价值却越来越大，剩余价值率越来越高。马克思劳动价值论在这个问题上显然难以自圆其说。这是否意味着劳动在社会生产中的作用越来越小，增大了的价值源泉不再是劳动?这无疑是劳动价值论在知识经济时代面临的另一个重大挑战。
3.3无形资产在价值创造中的作用问题。知识经济以知识、信息等智力成果为基础构成的无形资产投人为主，企业的真正价值更多地取决于公司雇员头脑里和数据库里的主意、见解和信息，以及其控制的专利，而不是取决于公司拥有的卡车、流水线和其他有形资产。当然知识经济也需要资金投人，但是对于高技术产业甚至是风险资金投人，如果没有更多的信息、知识、智力的投人，它就不是高技术产业。据统计，美国有些企业的无形资产比例高达60%，知识投人超过了物质投人，企业经济活动的非物质化日益明显，知识在生产中起了越来越大的作用。无形资产的升值也将带来社会价值的变化，拥有更多知识的人获得更高报酬，知识强国的产出增加。直接运用马克思劳动价值论来分析解答“知识密集型企业和劳动密集型企业相比较，哪一个创造的价值量更大”的问题时，也会得出自相矛盾的两个结论。 4.如何认识和发展马克思劳动价值论
马克思劳动价值论在知识经济时代遭到挑战、陷入困境，这是勿庸置疑的社会现实，其原因既有马克思劳动价值论自身方面的，也有时展方面的。主要集中在马克思劳动价值论与知识经济时代之社会现实之间的矛盾。从一般意义上看，解决这一矛盾有两种基本思路可供选择:一是改变知识经济时代的经济社会现实，使之适应马克思的劳动价值论;二是发展马克思劳动价值论，使之适应知识经济时代的经济社会现实。前者显然是不可能的，因为那是“削足适履”之举;后者才是唯一可行之路。这是因为，马克思的劳动价值论作为时代的产物，具有自身的历史局限性和内容上的不足之处，它们在马克思那个时代是潜在地、隐性地存在着的，因而并不影响整个科学理论对时代特征的反映，甚至还会有利于整个科学理论对社会现实的分析;但是，随着时代的发展，它们将会逐渐显现出来进而成为一种现实的、显性的存在，此时若不克服之，那么将会使整个科学理论难以适应新时代的经济社会之现实，在直接运用这一科学理论的基本原理来解释新时代的经济社会现实时，就会出现难以自圆其说和自相矛盾的现象，导致整个科学理论在新时代陷人困境。因此，随着时代的发展而逐步克服马克思劳动价值论自身的局限性和补充其内容上的不足，使之发展为适应知识经济时代要求的新理论形态，这是马克思劳动价值论作为科学理论之自身发展的内在要求，是时展的客观要求，也是马克思劳动价值论所具有的“与时俱进”品格的具体体现。
然而，马克思劳动价值论在知识经济时代走出困境的出路何在，或者说，如何才能使马克思劳动价值论走出困境?如何才能永葆马克思劳动价值论作为科学理论所应有的生命力?如何才能克服其历史局限性和补充其内容上的不足?这是一项复杂而艰巨的系统工程。对此，笔者认为，马克思劳动价值论在知识经济时代走出困境之出路的基本路径应当包括以下几道程序:
4.1寻找并确立马克思劳动价值论在知识经济时代走出困境的突破口。由于马克思劳动价值论在知识经济时代陷人困境的具体表现，主要集中在“马克思劳动价值论与知识经济时代之经济社会现实之间的矛盾”，因此马克思劳动价值论在知识经济时代走出困境的这一突破口，就是马克思劳动价值论与当今知识经济时代之社会现实的矛盾问题，突出地表现为马克思劳动价值论在知识经济时代所遇到的不能正面解答的各种现实问题，特别是马克思劳动价值论在解释时难以自圆其说和自相矛盾的问题。换言之，如果马克思劳动价值论在解释知识经济时代的经济社会现实问题时能够作出科学的、合理的解释，没有遇到“自相矛盾”和“不能自圆其说”的现实问题，那么也就不存在马克思劳动价值论在知识经济时代陷人困境的问题了。
4.2坚持以实际问题为中心研究马克思劳动价值论的原则，以积极的态度紧紧围绕知识经济时代的现实问题，考察研究马克思劳动价值论的历史局限性和在内容上的不足之处，找准其“症结”之所在。因为马克思劳动价值论与知识经济时代的经济社会现实的矛盾问题，只是现象层面上的问题，因此还必须透过现象找到产生这一矛盾问题的“症结”之所在。这是解决这一矛盾问题进而使马克思劳动价值论走出困境的关键，因为只有通过考察分析与这一矛盾问题相关联的各种经济现象，才能寻找到马克思劳动价值论陷人困境的原因，才能做到“对症下药”。那么，其“症结”是什么呢?概括地讲，就是马克思劳动价值论的历史局限性和在内容上的不足之处，它的产生既有时展原因，又有马克思劳动价值论自身的原因。马克思所处的时代，“战争和革命”是世界主题，工业经济是其主要经济形式，科技与经济相分离是其突出特征，“简单性”科学认知图式和研究方法是其科学背景。这是“症结”产生的时代背景。在这样的时代背景下，马克思在创立劳动价值论时，进行了如下的科学抽象和科学处理为了科学研究的需要，将复杂劳动如以脑力付出为主的科技劳动“简化”为简单劳动，“把各种劳动力直接当作简单劳动力”来处理。为了突出重点和抓主要矛盾，将价值的生产仅仅限定在“物质生产领域”，而“忽视”了“精神生产领域”特别是“科技生产领域”的价值创造。为了当时革命的需要，将从事以体力劳动付出为主的工人阶级作为价值创造的主体，而将包括科技人员在内的知识分子放在价值创造的“次要”位置上。由上述三个方面的原因所决定，马克思在劳动价值论中主要考察物质生产部门的以体力付出为主的简单劳动与价值的关系，而没有系统具体地研究“精神生产领域”特别是“科技生产领域”的以脑力付出为主的劳动一一科学技术、管理与价值的关系。这便是“症结”及其产生的原因之所在。
4.3在找准“症结”的基础上，要使马克思劳动价值论在知识时代走出困境，还必须解决如何“对症下药”的问题。要做到“对症下药”，必须做好两方面的工作:1、要明确其“症结”产生的时代背景已经发生了深刻的变化。这突出地表现在:从马克思所处的时展到当今的知识经济时代，“和平与发展”已经成为当今世界的主题，科技与经济、科技知识的生产与经济活动已经达到了一体化的紧密程度，知识经济已经初见端倪并得到迅速发展，科学技术已经是第一生产力，科技创新已经成为经济增长的首要因素，现代科技尤其是高新科技的产业化形成了大量的科技知识密集型的高新科技产业。只有明确时代背景的深刻变化，才能为“对症下药提供现实的基础。2、要研究“对症下药”的操作之法。在上述这样的新时代背景下，应当将马克思在当时“简化掉”的、“忽略掉”的、“被放在次要位置上”的因素凸现出来，考察它们与价值创造的关系。概言之，就是要将价值的生产从“物质生产领域”，拓展到“精神生产领域”特别是“科技生产领域”，将价值创造的主体从在企业现场进行生产劳动的“狭义的工人阶级”，扩展到包括不一定在企业现场操作的科技人员在内的“广义的工人阶级”，将以复杂的脑力付出为主的科技劳动凸现出来，考察它与价值创造的关系等。
4.4要使马克思劳动价值论在知识经济时代走出困境，还必须将马克思劳动价值论加以发展，建构起与知识经济时代相适应的马克思劳动价值论的新理论一一现代科技劳动价值论。这是一项艰巨的任务，是一项复杂的系统工程。如果将马克思在当时对物质生产领域的价值创造问题、一般生产劳动与价值创造的关系等问题的研究成果称之为劳动价值论，即马克思的劳动价值论，那么我们在知识经济时代运用马克思劳动价值论的基本原理，对科技生产领域的价值创造问题、科技劳动与价值创造的关系问题等进行研究，万侧戮起的“新马克巴劳动价值论”，就是科技劳动价值论。
