发布时间：2024-02-19 15:45:39
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的货币资金审计案例样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：货币资金 内部控制 现状 对策
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是企事业单位流动性最强的资产，也是各类舞弊的高发区。现有会计和审计专业课程比较注重对经济业务核算、分析的讲授，而对内控尤其是货币资金内控的内容涉及不多，因此有必要对货币资金内控失效问题进行研究。
一、货币资金内控失效现状分析
货币资金内控制度是指为了确保货币资金安全完整、相关会计信息正确无误、确保货币资金收付业务能够正常高效开展而设置的一系列控制措施和程序，为了达到上述目标，必须做好不相容职务分离、岗位定期轮换、定期或不定期的审计核查、授权审批制度等。然而在现实工作中，仍存在着以下问题。
（一）不相容职务未分离
按照《企业内部控制规范》的要求，凡是不相容职务均应进行分离，不能由同一人担任。货币资金的收付和保管环节的不相容职务包括出纳和会计、保管支票等结算凭证的岗位与保管财务印鉴的岗位应分离。然而，在实际工作中仍有一些不相容职务未被分离。例如由于出纳经常到银行办理各种收付款，很多单位从工作方便的角度出发，由出纳领取银行对账单和编制余额调节表，这种做法存在巨大的风险隐患。
又如开发票或收据的岗位与收取现金的岗位也应进行分离，否则容易出现利用阴阳发票进行舞弊的情况。但在现实工作中，很多单位出于节约成本或加快业务处理流程的考虑，将二者交由一人担任，违背了相互牵制的要求。与此类似的是出纳编制记账凭证的问题，很多单位的出纳一方面负责现金收付，积聚了大量的原始凭证，另一方面由其对原始凭证进行汇总，并在月末根据汇总原始凭证编制相应的记账凭证，这违背了内控的相关要求。因为内控将一项经济业务活动划分为授权、主办、核准、执行、记录和复核六个环节，每个环节前后之间均存在相互制约的关系，要求由不同的人或岗位进行处理。出纳在六个环节中履行了执行环节的工作，如果仍然由其负责进行记录，显然违背了内控相互制衡的原则。此外，将一个月的经济业务汇总登记本身就不利于财务人员查询相应的经济业务。需要说明的是，理论上通过记账凭证的审核环节可以发现出纳在收付环节和记账凭证编制环节可能存在的差错，但由于现实中的经济业务比较复杂，虽然复核环节可以发现一些错误，但由于复核人员的经验限制和对待工作的认真程度等因素，并不能保证发现所有的错误，必须在遵循成本效益原则的前提下对每个环节都设置相应的控制措施，才能将差错的发生减少到最低程度。
案例1：国家自然科学基金委财务人员卞某在1995年到2003年期间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也均由他一手经办，使得作案长达八年都未引起怀疑。在该案例中，如果由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作，便可避免和防范舞弊的发生。
（二）未定期轮换岗位
一般地，如果在某一岗位工作时间较长，就可能比较熟悉内控漏洞，实施舞弊的可能性也比较大，为此我国行政机关、事业单位、国有企业中层干部基本上实行定期轮换制度。但是由于专业限制，目前各个单位对财务人员，尤其是关键岗位的财务人员如出纳等，却未实行定期轮换制度，从而也埋下了隐患。
案例2：2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一名会计人员挪用资金5 000余万元，该人员十几年来其岗位和职务一直没有变化，熟悉向单位交款以及财务检查或审计的时间，总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪用资金，直到2005年因单位内部人事改革被迫交接工作时才被发现。可见，通过强制轮换或带薪休假，实现员工离岗工作交接，便可确保其工作能够受到他人监督，降低掩盖舞弊的机会，还可以提升员工的工作能力。但是目前这项制度在实际工作中因人员紧张、工作繁忙等原因并未得到很好的执行。
（三）未开展定期或不定期的审计核查
内控制度按照控制方式可以分为预防性控制和察觉性控制，在单位内部实行不相容职务分离和定期的岗位轮换，是对可能发生的舞弊现象进行预防，是典型的预防性控制措施，但并不能完全杜绝舞弊。为了及时发现可能存在的舞弊，就必须在单位内部实行定期或不定期的审计核查制度。目前我国国有大中型企业和事业单位都实行了内部审计制度，但是很多大中型民营企业并未建立该制度。
案例3：陈某毕业后一直从事财务工作。2010年6月开始在温州某汽车贸易集团下的一家销售分公司担任财务经理，同年10月开始在网上“炒”黄金白银。由于资金短缺，开始利用销售篡改公司的财务信息，同时欺骗公司出纳，称正在负责筹建集团的另一家分公司，频繁让出纳打款到其个人账户中。通过这种隐瞒收入和虚开支出的方式，陈某挪用公司资金共计 1 096万元，最终2013年6月初在总公司审计时被发现。在本例中，一方面销售分公司未执行基本的原始凭证审核制度和往来款核对制度，另一方面该销售公司也未设置内部审计机构，直至总公司进行审计时才发现这一舞弊情况。因此在单位内部建立内部审计制度，对防范舞弊可以起到有效的震慑作用。
（四）未建立严格的授权审批制度
按照内控制度的要求，单位内部必须建立严格的授权审批制度，确保事事有人管、人人有专责、办事有标准。这里的授权审批制度有两方面的含义，一是任何人处理经济业务均必须经过授权，例如出纳被授予处理现金、银行存款收付业务的处理权，而会计岗位由于未被授予因此不能办理现金、银行存款收付。二是所有经济业务均必须经过相应的审批才能予以办理，但在实际工作中，财务部门对于来自内部或单位领导未经其他领导审批的经济业务，往往无法或不敢拒绝，导致财务风险的存在。在案例3中，陈某以财务经理的身份通知出纳向其个人账户打款，而出纳在没有相应原始凭证的情况下，出于无奈或高度信任而予以办理。如果在出纳或其他财务人员坚决要求先办理审批手续或先办理支付手续、后补办审批手续的情况下，便不可能出现如此长期且巨额挪用资金的问题。
二、健全货币资金内控制度的对策分析
（一）加强岗位分析，坚决实行不相容职务分离
不相容职务分离是最基本的内控制度，有必要加强岗位分析，认真辨析不相容职务，在会计、企业管理、金融等经管类专业的教学过程中进行广泛的宣传教育。货币资金收付环节的不相容职务除了前文所述的会计与出纳、保管支票与保管印鉴、登银行日记账与编制银行存款余额调节表、开票与收款、出纳与编制记账凭证外，出纳与盘点现金、出纳与登记损益类账簿和往来账、开票与票据采购及核销也属于不相容职务，应当将其分离。
（二）建立岗位轮换或休假制度
内控制度的建立要考虑成本效益，因此允许存在非重大的控制弱点。例如出纳与日常现金盘点这两个岗位属于不相容职务，只要出纳不办理记账凭证编制以及收入费用和往来账的登记，那么这两项工作即可均由出纳办理，属于非重大控制弱点。但为了防范相关问题的出现，仍然要采取相应的补救措施，例如不定期地由会计对出纳保管的现金进行盘点。此外，建立岗位轮换或休假制度也是一种很好的补救措施，一方面可以提高工作的积极性，防止因工作倦怠而产生的工作风险；另一方面通过工作交接，也能起到相互监督的效果。
（三）建立内部审计或内控制度外部审计制度
从目前发生的单位内部挪用资金或其他舞弊现象的根源来看，主要原因在于相关制度未得到有效执行。对单位内部制度的执行程度和效果不断进行监督检查是防范舞弊现象发生的重要举措，因此有必要建立内部审计机构，并强化内部审计工作。如果限于成本考虑无法单独设置内部审计机构，也可聘请会计师事务所定期或不定期进行内控制度的专项审计，确保内控制度的有效执行，同时揭示可能存在的内控制度缺陷。
摘要：货币资金循环贯穿于企业经营活动全过程，作为企业的“血液”，合理的货币资金内部控制制度是企业正常运转的基本条件，同时也是企业生存与发展的基础。对于工程项目建设来说，货币资金流动性强、风险高，加上监控的难度高，很容易造成挪用、浪费、流失，致使企业损失，不利于企业目标的实现。因此，构建完善的工程建设货币资金内部控制体系显得至关重要。基于此，本文在借鉴与吸收已有货币资金控制研究成果的基础上，运用货币资金内部控制相关理论，以大通公路工程公司为案例，重点分析了该公司货币资金内部控制问题，并结合该公司的资产规模和经营模式，提出了货币资金内部控制优化体系，同时也为同行业提供一定的参考价值。
关键词：货币资金 预算控制 风险控制 内部监督
币资金是企业赖以生存的命脉，企业对货币资金运动控制贯穿了企业所有运营活动，一旦货币资金内部控制出现问题，企业的活动将无法正常有序展开。因此，如何有效地分配有限的货币资金，最大化其利用效率，带动企业运营效率的提高并为企业带来更多效益，是企业多年来一直研究的课题。
大通公路工程公司是济南市公路管理局下属的国有企业，作为公路工程施工企业，由于企业大部分运营活动都是围绕公路工程展开的，工程耗资巨大，而且资金链一旦中断便会导致项目工程中断或者是质量无法得到保证，后果严重，因此对于货币资金内部控制的关注度要比其他企业更高一些。公路施工企业货币资金内部控制具有工程建设资金风险大、工程资金支出项目繁多、监督检查需要主动性等特点。然而，大通公路工程公司在货币资金的内部控制中存在着预算控制不够完善、风险控制力度不足、货币资金使用和控制不够规范、内部监督制度形同虚设等问题，加强其货币资金内部控制，在一定程度上保证资金的安全稳定，有利于保证公路建设工程的完成，有利于推动全面建设小康社会。
一、大通公路工程货币资金内部控制的问题分析
（一）货币资金预算控制不够完善
资金预算制度是企业经营活动顺利开展、提高资金利用效率的重要保证，是控制、审计、监督、考核的基本依据。大通公路工程公司近些年开始实施预算控制，但因执行的时间并不长且对如何进行预算管理了解不足，因而在预算编制、执行以及监督方面存在一些问题。首先，预算编制方法不够科学，内容不够具体。大通公路工程公司资金预算编制方法采用增量预算法，即依据公司原有已竣工类似项目预算执行情况和道路里程的不同调整原有预算，编制新的工程项目资金预算，但是由于两工程相隔时间比较长，公司内外部环境相差较大，造成新的预算不能与工程实际相匹配。此外，公司工程部门在编制预算时没有将范围扩展至施工各环节，工程立项书的金额也过于概算，不便审查和考核。其次，预算执行不力。虽然大通公路工程公司已编制资金来源预算、费用预算等，但对工程资金支出并未足够重视。企业预算批准下达后，作为预算执行部门的工程部并未认真组织实施，未将预算指标分解落实到各部门、各环节。而且由于公司未建立预算执行责任制度，未对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查和考评。
（二）货币资金风险控制力度不足
大通公路工程公司管理层重视生产管理，忽视风险控制，企业员工风险意识淡薄，公司也没有设立相应的风险管理机构，在实际工作中风险识别和应对的能力较低。在公司日常经营管理中以增立项目、承揽工程为中心，往往几个项目同时展开，企业不得不为了巨大的资金需求而采取各种筹资手段。因此易陷入融资结构不合理、贷款比例高、还款压力大的困境，导致财务风险过大，为工程项目的后期建设和运行留下巨大隐患。
（三）货币资金使用管理不够规范
大通公路工程公司工程资金支出具有分布广泛、流向复杂的特点，因此在资金使用程中问题凸显。首先，现金坐支现象时有发生。大通公路工程公司有时会有大笔现金收入，出纳人员没有及时送存银行，导致大量现金滞留公司。而库存现金往往不能满足公司每日极大的现金需求，因此就会出现将公司现金收入直接用作库存现金支付相关费用的现象。违规坐支行为不但会给相关人员创造条件，更会造成公司货币资金收支混乱。其次，银行存款小金库问题突出。由于大通公路工程公司工程项目较多，每日入账金额巨大，这样就使得少数金额较小的收入没有计入公司的银行账户而不易被发现。当前公路施工行业的竞争激烈，各家企业为在投标、立项、施工的各个环节争取优势地位，有时可能会给予相关客户回扣或好处，而这些花费不能在本公司账目中反映，所以会设立“小金库”满足这部分支出。这些私设的“小金库”助长了公司在行业内不正当竞争，会影响公司在行业中的信誉，甚至会触犯国家法律。
（四）内部监督制度形同虚设
公司的内部监督制度是确保公司有序经营的重要保证，一旦公司内部监督制度出现问题，将对公司货币资金安全产生重大影响。首先，内部审计机构的独立性不强。从管理体制上说，内部审计部门在公司经理的领导下开展工作，审计工作受到经理的制约；从机构设置上说，内部审计机构隶属财务部门，并接受财务部总负责人的领导，导致其受财务部利益的牵制，对资金监督控制的独立性弱，内部监督无法有效发挥作用。其次，监督工作考核力度不够。大通公路工程公司对监督人员执行固定薪资制，且未对监督工作的考核指标做出明确详细的规定，因而监督人员工作积极性不高，对货币资金内部控制存在的缺陷未及时提出有效的改善措施。
二、加强大通公路工程公司货币资金内部控制的对策
（一）优化货币资金内部控制环境
深入分析大通公路工程公司工程活动货币资金内部控制，问题根源在于货币资金内部控制目标定位短视性、公司治理结构不够完善等控制环境方面的缺陷。内控环境是实施内部控制的基础，缺乏有效的控制环境，工程建设货币资金内部控制体系执行便无法得到保障。大通公路工程公司应抛弃狭隘的利润最大化短视思想，本着长远可持续发展的原则，利用折现方法评价绩效和股权激励方法进行奖惩。完善治理结构，加大改革力度，实现西方治理结构与我国企业组织形式的融合。只有进行目标定位和治理结构的战略调整，才能保证工程建设货币资金内部控制体系的有效实施。
（二）优化货币资金预算控制
1.实行零基预算和全面预算并行的预算编制制度。大通公路工程公司在预算编制时，总是将以前类似已竣工工程的预算执行情况作为参考标准，然而由于环境的变化、技术的进步和材料及人工成本的波动，使得两次的预算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在编制资金预算时，应该实行零基预算，并将外部经济形势、公路施工行业局势对项目材料、人工成本的影响、技术的进步纳入考虑范围，完善预算编制的参考依据。同时实行工程建设部对项目资金预算编制负责制和财务部门及专业独立的第三方审核制，从而提高预算的编制准确性和合理性。
2.在预算管理模式方面，推行全面预算。大通公路工程公司项目工程部门在编制资金预算时仅从大的方面对项目资金进行概算，但并未细化到工程建设施工的具体环节。因此，建议公司工程施工部门推行全面预算，将预算编制的任务依据各部门职责细化到各部门，这样不仅能够保证预算的全面准确，改善原来预算编制内容不够具体的问题，而且将庞大的预算编制任务划分到各职能部门克服上述零基预算工作量大的弊端，提高预算编制的效率。
3.加大预算执行力度。针对预算执行不力的问题，大通公路工程公司应该建立预算责任制，保证预算的严格执行。大通公路工程公司应将预算作为协调预算期内各项管理活动和经营活动的依据，把预算划分为季度、月度的时间区间，通过实行分期预算控制，达成年度目标，并将预算指标进一步分解落实到各个部门、各个环节和各个岗位，形成全方位、全过程、多层次的预算执行责任体系。此外，为了提高资金预算控制的有效性，公司应当每年对预算执行情况进行检查并进行差异分析，发现超过支付范围、标准及自行变更资金用途的，应当及时整改。对重大预算项目，财务部应当密切跟踪其实施进度，实行严格监控。另外，应建立完善的考核激励机制，对预算项目进行绩效评价，将其与薪资奖励挂钩，明确各部门责任，提高编制合理预算的积极性，确保资金预算控制目标的实现。
（三）加强风险评估和预警机制
1.设置货币资金风险管理机构。为了有效保证企业货币资金的安全，降低财务风险，大通公路工程公司应在财务部下设置 2―3 人组成的货币资金风险监测小组，其工作内容是对货币资金运行实施全程分析与监测，包括各项制度是否配套健全并执行到位，业务流程是否完整连续等，对财务风险的关键指标进行实时监控，适时发出风险预警信息。
2.明确关键控制点，加强员工风险意识。要提升企业货币资金风险管理整体水平，必须加强企业员工的风险意识，保证全员参与到企业货币资金风险管理中。大通公路工程公司要在货币资金管理内部控制手册上明确标明本公司货币资金循环过程中资金风险控制的关键节点。对涉及各关键控制点的各部门、 各岗位人员的工作权限及职责做出明确规定，对违反规定的部门和人员要追责，从而加强企业员工风险意识，促使员工参与到货币资金风险管理中，进而提升公司对货币资金风险的控制能力。
（四）规范货币资金的使用管理
1.加强对坐支的整改。大通公路工程公司的坐支现象，不仅会使公司收入不能及时入账，造成收支混乱导致会计记录差错，更会成为舞弊的滋生地。大通公路工程公司应该对库存现金进行限额管理，对于超过限额的库存现金必须及时送存银行，不得用于直接支付企业自身的支出，对于超出库存现金开支限额的业务都必须进行转账结算。此外，必须确保公司资金实施收支两条线。即要求公司各分支机构在当地银行设立收入和支出两个账户，并规定所有收入的现金都必须进入收入户，所有的货币性支出都必须从支出户里支付，支出户里的资金只能根据一定的程序由收入户划拨来，严禁坐支现金。货币资金收支两条线，不仅可以清晰地反映货币资金收支情况，还可防止舞弊发生，强化货币资金管理控制。
2.治理银行存款“小金库’问题。针对大通公路工程公司银行存款出现“小金库”问题，提出以下解决方案。首先，强化公司监督职能。公司财务部门与监察审计等部门密切配合，开展定期或不定期的清理“小金库”专项督察活动，形成多渠道的监督网络，建立完备的监督制约体系。其次，提高管理者思想认识，加强职业道德教育。要想清除“小金库”就要从源头做起。公司应该组织员工加强财经法规学习，提高法律素养。再次，完善货币资金管理制度建设。加强货币资金管理制度建设，是预防和治理“小金库”的根本。大通公路工程公司要不断完善货币资金管理制度，特别是加强货币资金管理的内部审计控制力度。最后，加大惩治力度。对查出的“小金库”问题，要坚决按相关法规处理，对部门责任人严重处罚，对利益参与者追究相关责任，构成犯罪的，及时移交司法机关处理。
（五）优化货币资金内部监督
1.确保内部审计主体的独立性。审计主体的独立性是监督活动顺利开展的最基本保证，必须保持内部审计部门与工程部、财务部相关活动的分离，保障监督报告的公平、客观。大通公路工程公司应该建立董事长领导下的内部审计机构，该机构必须独立于公司其他部门，具体工作直接向董事长汇报。同时内部审计人员不得参与内部控制制度的建立、修改以及公司的财务工作。
2.完善监督工作评价指标、健全奖惩制度。由于对监督工作的评价指标不够明确，导致审计人员身在其职，不谋其政。因此应当明确监督评价指标，实行定量与定性相结合，自查、抽查与互查相结合的方法。由于大通公路工程公司对内部监督人员没有制定详细的违规行为约束条例及奖惩办法，对内部监督人员实行固定薪资制而没有使其工作绩效与薪资挂钩，导致内部监督人员工作积极性不高。因此公司应对监督人员的工作绩效与薪资、奖金相挂钩，提高其工作积极性。
参考文献：
[1]杨秋裕.集团公司资金内控体系的建设与完善[J].财经界，2015，（7）.
一、隐匿入市资金手法透视
为了掩盖违规行为，上市公司公开披露的入市资金笔者认为往往只是一小部分，大部分入市资金被隐匿，那么隐匿入市资金的方法有哪些呢？笔者构思了以下几种方法：
1.不走账：控股股东及其它关联方占用上市公司资金，但根本没有在上市公司账面体现，主要有几种手法：一是以上市公司名义债权融资，但实际使用人是关联方，上市公司没有在账面上反映债务的增加，导致上市公司低报债务；二是截留上市公司资金，包括货款、劳务款等，上市公司没有在账面上反映，导致上市公司债权空挂；三是私下处置上市公司资产，将所得资金截留，包括出售存货、处置股权、转让无形资产、转让固定资产等，上市公司账面上没有反映被处置资产减少，从而导致上市公司资产账实不符。
2.走账：即资金转移在上市公司账面得到体现，但已经过粉饰，主要手法有几种：一是隐匿关联方，关联交易非关联化，非关联方占用资金不是清欠范围，所以控股股东及上市公司要想方设法将关联方占款非关联化，将债权挂在非关联方头上或潜在的关联方上；二是通过购买资产方式转移资金给关联方，包括购买原材料、购买厂房设备、对外投资等，这样导致账面上资产虚增以掩盖关联方占款；三是通过开具银行承兑汇票方式为关联方融资，这些银票直接或者间接开给关联方，关联方通过票据贴现之后取得资金，由于开具银票往往需要上市公司以现金作质押或以上市公司名义作担保，导致关联方间接或变相占用上市公司资金。
二、隐匿入市资金侦查策略
在年报审计中，侦查隐匿的关联方入市资金，笔者认为主要是以下手法：
1.加强对贷款卡信息的查询，获得上市公司及其子公司详细的贷款及担保资料。
2.对可疑的往来尤其是大额的资金往来，要合理怀疑其关联交易的可能性，对上市公司现金流进行重新梳理，通过对可疑现金流及可疑账户尤其是外埠存款账户的深入调查，包括要求银行重新出具对账单等，来识别潜在的关联方以及伪造现金链条。审计人员对上市公司资金链要有透彻认识，如果发现上市公司不断融资或现金余额持续下降，要注意现金流实际的流向。
3.高度关注银行承兑汇票背后可能存在的关联方入市资金问题。
4.加强资产清查。不管是否走账，由于隐匿关联方占款，往往导致上市公司其它相关资产减少，如现金、存货、投资、固定资产、无形资产等，典型表现是账面数高于实存数（差异部分就是隐匿入市资金形成的高风险资产）。审计人员对高现金、高存货、高投资、高固定资产、高无形资产现象要保持应有的职业关注：首先要计算一个合理的现金、存货、固定资产余额，其次对比上市公司账面的余额，如果现金、存货、固定资产远远超过正常经营所需的规模，或现金、存货、固定资产等呈现非正常增长，就要注意是否将入市资金藏在现金、存货、固定资产等科目中。
三、隐匿入市资金侦查案例
（一）S公司涉嫌贷款炒股
S公司在2007年11月13日至16日连续四天涨停，一周上涨38.44%，列沪深两市涨幅榜第二，16日报收10.84元。这样的表现在当时的行情中还是极为少见的。该公司在连续三天涨停之后的“股票异常交易波动公告”称不存在应披露未披露的事实，但该股仍然在16日又封涨停。
该公司主营业务为农药与化工产品的生产和销售，尽管在业内享有"中国农药第一股"的美誉，但业绩平平，2007年截止第三季度每股收益只有4分钱，2004年、2005年、2006年每股收益分别只有3分、2分、8分，可以说这是一只挣扎在亏损边缘的垃圾股，尽管某大型集团2005年就入主了，但财大气粗的新东家并没有给这家上市公司带来真正的业绩实惠。
该公司近三年又一期主营收入及货币资金数据如下：
根据2007年半年报，该公司货币资金基本为自由现金，现在问题来了：该公司2007年现金增长与收入增长明显不协调。笔者追溯到2002年报，发现该公司2002年末货币资金为2.05亿元，该公司2002至2005年三年间货币资金一直在2亿至2.5亿元之间，根据笔者发现的现金舞弊规律，这些货币资金极可能已形成占用。有一点可以验证这个判断：2005年某大型集团入主时，媒体报道称S公司所在地国资委官员在接受记者采访时称，之所以将S公司股份出手，主要是S集团包袱太重，拖累了上市公司，使其发展陷入困境。
2007年S公司现金急剧增加，半年报及第三季报给了不同的解释，根据半年报，导致现金余额急剧增加主要原因是贷款增加，但到了第三季报，现金余额急剧增加原因又变成经营净现金流入增加。06年该公司经营净现金流也高达2.4亿元，而前两年这个数分别只有0.81亿元及0.6亿元，尤其是2007年第三报，一个季度经营净现金流高达近亿元，非常反常。
从账面上看，该公司近两年现金流充裕，有巨额的闲置现金。但该公司大股东大部分股权已质押或冻结，截止2007半年报，该公司仍有1200万元逾期贷款。K线图显示该股今年已经多次出现连续涨停和跌停，非常活跃。该公司高层包括董事长及总经理在内的多位董事、监事、高管在2007年上半年全部抛售持有股份，其中有一位董事还涉嫌非法买卖本公司股票（六个月之内买入又卖出）。该公司在2006年度业绩平平的前提下，进行十转十的高转股利润分配，有配合庄家炒作之嫌。综上分析，笔者怀疑S公司有巨额资金流入股市，而且涉嫌贷款炒股。
（二）Y公司高资金陷阱
Y公司是一家一直很有争议的毛纺上市公司，《证券市场周刊》曾两次刊文质疑其资金流向不明，主流媒体也对其太阳能投资持怀疑态度。事实上，笔者一直怀疑少数上市公司利用转投资以转移资金并涉嫌自炒股票，Y公司就有这种财务阴谋的重大嫌疑。
其实如果Y公司造假事实成立，则其造假手法非常低劣。截止2007年第3季报末，该公司竟然有高达20.14亿元货币资金，而该公司资产总额只有52.31亿元,Y公司一直以来以毛纺为主业，公司主业在整个行业不景气背景下其业绩一直不是很理想，可该公司竟然有如此巨额的现金，简直令人感到不可思议，更不可思议的是其近三年一期的现金流量:
该公司不是一家房地产企业，但其经营性现金流却呈现明显的房地产的属性，经营性现金流大起大落，最反常的是，经营性现金流与融资性现金流不协调，如04、07年经营性净现金有巨额的净流入，但同时融资性现金流也有巨额的净流入，2007年第三季报更是反常，该公司07年中报末货币资金余额已高达14.67亿元，可是第三季报短期借款由12亿增加到18亿元，而且根据判断该公司第三季报末的20亿货币资金基本为自由现金，Y公司为何要持如此巨额的自由现金呢？要知道，Y公司前三季度实现净利也只有1.29元，该公司20亿的银行借款(含应付票据1.8亿元)年利息支出也有1个多亿，而且该公司大股东某集团的股权一直在质押，这说明其资金也不宽裕，为何却舍得在该公司账面上放置如此巨额的现金？有一个理由或许可以解释，这就是该公司投资宁夏一个多晶硅项目，首期投资15亿元，持有该项目65%股权。但该项目近期需要这么多资金吗？公司投资已经通过在建工程及预付账款反映，该项目存在还是难以解释巨额的闲置资金。
也许一个理由更能解释这种现象，这20亿资金并不完全存在，至少在相当部分是虚构的。Y公司近年来资金流动严重异常，支付与收到其它与经营活动有关的现金流发生额巨大，笔者怀疑以该公司年收入20多亿的毛纺主营收入规模最多需要自由现金不超过5亿元，有十几亿现金怀疑涉嫌通过投资等方式流入股市或其它市场(如房市)，这些资金真实用处并没有在上市公司账面上得到真实反映，名义上是“货币资金”，实质是“应收款”，亦即该公司仍涉嫌十几亿的地下占款未还，并根据其股价异动事实，笔者严重怀疑这些资金介入了其股价的操纵。
如果以上判断属实，则Y公司年收入20多亿、净利1亿左右的主营业绩的真实性也要大打折扣，因为这十几个亿账外资金运作产生的收益不得而知。
[关键词] 集团公司 资金管理 建议
一、企业集团资金管理中存在的问题
1、信息失真直接影响了集团公司的科学决策
集团公司最高领导者需要及时掌握真实准确的信息来控制公司的资金流动,有时候由于公司总部与分公司之间、分公司之间出于各自的个人利益考虑,主观上不愿及时提供信息,或者提供不准确的相关信息,严重阻滞信息渠道,导致信息阻塞,或者由于公司本身管理技术问题和科学技术落后,信息传递缓慢,直接影响了集团公司的科学决策。
2、资金分散,效率低下
现阶段,集团公司资金集中管理的需要和子公司资金分散占用的矛盾早已成为集团公司资金管理最为突出的问题。一方面子公司多头开户的现象比较多,公司总部下属各分公司设立的银行账户少则几百,多则几千,银行账户开设过多,实际上分散了企业的资金,资金管理不科学,严重闲置,另一方面公司总部的现金规划落实不到位,一些项目的投资论证过于简单,给资金安全带来隐患,特别是一些针对新兴行业的投资,由于经验的缺乏,投资失败概率过高,这些都降低了资金的使用效率。
3、监控力度不够,资产流失
一些集团公司管理机构存在漏洞,没有设置了相应的资金监督机构,没有制定相应监控制度,或者有的公司已经设立了相应监督机构,但是由于监督者处于从属地位,没有行使监控权力的权利,导致公司内部人员不受监督的管制,从而导致权力的滥用和腐败,缺乏有效的监督控制,甚至有的分公司出现大量资金体外循环,资金管理失控、挪用资金、转移资金、侵吞资金等问题很突出。
二、明确集团公司资金集中管理目标
现代企业的财务集中管理模式,很好地体现了财务管理集中化、资金使用集约化的财务管理思路,要本着提高资金使用效率的目的,加强下属单位的资金使用管理,控制其资金非科学使用,特别是要将各下属单位的闲散资金集中起来,创造更大的经济效益。具体来说,资金集中管理模式集中管理各成员或者子公司的现金收入,各成员企业或子公司收到现金或转账收入时,都必须直接存入结账中心指定的银行账户,根据分公司业务需要拨付所需资金,监控货币资金的使用方向,统一对外筹划,确保整个集团的资金需要,办理各个子公司的往来结算,计算分公司现金流入金额和相关的利息成本或利息收入。通过资金的集中管理,减少公司各部门各下属单位的资金浪费与闲置情况,实现公司资金效益最大化。
三、完善集团公司货币资金集中管理的建议
1、完善子公司资金管理
子公司的资金管理是集团公司资金管理的一个难点,有些子公司是集团全资控股,有些则有职工持股情况,从当前我国企业情况来看,采取资金集中管理的占多数,但由于难以采取统一的标准,其管理方式相对灵活。无论何种管理方式,都要对各子公司的资金使用情况做到以收支定预算,坚持以收抵支,自求平衡,从而严格按计划用款,按进度拨款,加强对资金的追踪监控,形成事前预算、事中控制,事后反馈的完善流程,从而对子公司的资金进行有效管理。
2、提高公司相关工作人员对资金集中管理重要性的认识
实践证明,大部分资金损耗和滥用,都与相关工作人员不重视资金管理程序有关。必须强化相关领导法规意识,使之自觉遵守法律犯规,把集团公司发展规划放在第一位,同时要建立资金内部控制制度以及领导责任制,将资金使用和主要部门领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将货币资金内部控制制度工作落到实处。
3、采用收支两条线管理
资金收支管理实行收支两条线管理,指各分支机构的收入全部上划到总部,开支全部由总部拨付。企业的每一笔收入都上缴总部。禁止私开帐户,转移或藏匿资金,公司应建立网上财务管理平台,由总部进行网上划款,根据分公司的银行进帐单和银行划款回单入帐,并同时在财务系统中做应收帐款清帐处理;实物盘点控制,通过定期或不定期的盘点存活,核实销售量,明确分支机构是否有隐瞒应上缴收入的行为。
4、全面预算管理与绩效考核控制
预算管理是企业进行资金管理的有效途径。以“以收定支,与成本费用匹配”的原则,强化预算审批权,加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。加强对资金流水控制,采用现金的网络科技,实现整体的联网,实现对集团资金的实时监控,彻底掌握集团公司资金的收入和使用情况;设立资金结算中心,全局管控货币资金运动。以结算中心为纽带,使企业能够全面把握货币资金的流动情况,既保证了项目资金的安全,也保证了招投标资金的需要量;建立考核指标体系,如对分之机构或分公司上划资金计息,利息收入计入分支机构或分公司利润;将应收账款回收情况纳入考核中等。
5、加强内部审计工作
通过以往案例知道,一些问题的发生,并不是因为他没有制度,而是工作人员没有严格执行制度。在项目管理中,内部审计发挥着越来越重要的作用,它既可以通过监督制度的执行,帮助项目部更有效的实现预期控制目标,同时又可以发现控制的薄弱点,为改进控制制度提供建设性建议。
参考文献:
[1]李辉煌. 集团公司资金管理的理论与案例分析[J]. 现代商业.2007.09
[2]张朝晖. 集团公司资金管理浅析[J]. 当代经济.2009.5
【关键词】新形势；企业；内部控制
内部控制是企业以及单位内部管理方式，通过各种措施的实施对企业经营活动进行的风险防控。但是当前由于部分企业内部控制体系不健全，风险管理水平比较低下，需要改变传统的管理理念，制定符合现代化管理水平的内部管理措施，提高企业风险控制能力。
一、企业内部会计控制的主要内容
一是货币资金控制。货币资金控制作为企业内部控制的主要内容，它要求企业应保证收入环节的货币能够得到充分回收，货币资金的收入与支出应按照起初的预算进行支出，各种款项的记录必须准确无误。它是企业能否实现利润最大化的重要条件。二是成本费用控制。成本费用控制就是要把握好企业的成本与利润之间的关系，加强企业的成本费用控制体系，有利于企业实现利润最大化。三是应收款项控制。无论是生产型还是技术型的企业，在企业的运营过程中必然会出现销售与收款的过程，为确保此过程正常运营，就要加强销售与收款的控制管理，避免坏账损失对企业造成的不良影响。四是筹资、投资控制。企业筹资为企业的未来发展准备足够的运作资本，为了降低筹资可能带给企业带来的各种风险，企业应加强筹资活动中的会计控制，使筹借资金得到合理使用。对外投资的控制更应小心谨慎，尽量减少投资过程中的风险。五是实物资产控制。实物资产是企业资产中占比最大的一项，主要包括存货和固定资产。相对于固定资产，存货的流动性较强，易发生产品错记、漏记，因此应建立健全存货管理制度，提高企业的成本控制能力。固定资产的有效管理可以保证企业良好运营，节省不必要的开支。
二、企业内部会计控制存在的问题
1.企业管理者对内部会计控制不重视，内控执行不力。当前，绝大部分企业的会计内部控制都存在问题，对其建立的内部控制制度不够重视，尤其是内部会计控制缺乏完善合理的制度以及足够的认识。其中不乏企业管理者对内部会计控制存在着误解，认为建立内部会计控制制度，是在人为制造矛盾。内部控制制度流于形式，每当遇到问题时多是强调灵活性、有章不循，使内部控制失控现象严重。大部分的企业所订立的企业内部控制制度几乎对领导起不了任何约束作用、形同虚设。目前，各种经济犯罪案件层出不穷，分析这些经济犯罪案例，原因可能多种多样，但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。
2.整体企业内部会计制度环境弱化，体系不健全。内部会计控制制度涉及范围广，从单位到各部门都息息相关，是企业管理中一个重要的系统工程。因此，内部会计控制体系应是科学合理而又严密。但是，在多数企业中，各部门控制基本都是各管各的，没有形成互相配合、相互协作的默契，就是“疏于管理，淡化责任”；其中小型企业中尚未建立内部牵制机制，就更别谈对内部会计控制的履行了；还有些企业则是通过对组织机构的调整，如并购、分立等，使组织机构以及授权方式产生变化，导致原有的内部会计控制部分或全部失效。某些单位部门受利益驱使，重经营而轻管理，部分管理者并非专业人士，管理水平有限；偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，失去了应有的效力。
三、完善企业内部会计控制制度措施
1.建立健全内部会计控制体系。现代企业应该结合自身情况，按照不相容职务相分离原则，建立起健全内部会计控制体系。科学明确地划分各职能部门的职责、权限范围、程序、责任等，保证企业各部门成员的权利和责任有科学规范的分工，且是明确的。应做到：确保资产保管与会计核算的职务要分离；经营责权与会计责任相分离；授权与执行、保管、审查、记录等相分离。对业务主办、会计记录、财产保管等职务要设立授权批准，并订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。从而科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。
2.建立健全现代企业制度，规范单位负责人的法律责任制度。在我国尽管已颁布和实施了《会计法》，随后又颁布了许多的相关法规制度，但目前会计信息的虚假程度已经严重到令人发指的地步了。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》中明确规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，此规定将利于彻底根治会计信息失真等现象，使始作俑者承担其应有的法律责任。
摘 要 本文通过对银行承兑汇票在国内经济活动中流通的广泛性、视同现金但在现金流量表中不体现所造成的影响分析，提出改进现金流量表编制方法的建议。
关键词 现金流量表 银行承兑汇票 票据保证金
随着中国经济的飞速发展，各种金融工具层出不穷，结算方式也开始多样化，许多不通过现金但安全、快捷的结算方式越来越被企业接受，如何在不违背企业会计准则的前提下，将这些交易流量真实、准确地反映在现金流量表中，需要会计实务工作者认真思考。
一、银行承兑汇票在经营中的应用
在当前国内经济活动中，交易结算方式除现金、支票、电汇外，应用最为广泛的当属银行承兑汇票，它是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。具有以下特点：
1、信用好，承兑性强。银承汇票经银行承兑到期无条件付款，是一种银行信用。对企业来说，收到银承汇票，就如同收到了现金。
2、流通性强，灵活性高。银承汇票可以背书转让，也可以申请贴现，还可以到期承兑（一般是六个月期限），不会占压企业资金。
3、节约资金成本。出票人只需交纳规定的保证金，就能申请开立银行承兑汇票，一般收万分之五手续费，无其他费用。另外，票据保证金可以增加定期存款利息，增加出票人资金流入。
二、银行承兑汇票业务在当前实务中的处理
企业会计准则第31号-现金流量表中，第2条‘现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指库存现金以及可以用于随时支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。’根据准则规定，银承汇票及其保证金因属性不同，是不能列入现金流量表计算的。山东证监局2011年 培训教材政策解答中，也明确指出银承汇票不属于现金或现金等价物，其收取和背书支付对现金流量表正表不产生影响，票据发生额较大的企业，可以在现金流量表附注中补充披露。
在一般会计信息使用者眼中，现金流量表是反映企业在一定会计期间资金流量的报表，能帮助其了解和评价企业获取资金的能力,并据以预测企业未来现金流量。如果占资金流量较大的银承汇票业务在报表中不体现，一方面提供给报表使用人的信息是不准确的，影响使用效果和判断，另一方面，对报表编制者来说也增加工作量，影响工作效率。
（一）现金流量与实际业务量严重不符，影响财务报表使用人的信息理解，甚至造成误读
在当前时期，部分企业存在大量银行票据背书转让业务，有时可能高达总收支额的60%，收票后立即背书转付，该业务上下游客户都能接受，假定年营业额为20亿元，那么根据准则要求，在现金流量表中销售商品收到现金或采购货物支付现金可能只有8亿元，造成经营活动中收付现金与营业收入严重偏离的现象，影响信息真实性。另外，企业一般按月编制会计报表（含现金流量表），会计附注一般在半年报和年报中披露，造成报表使用者（如银行，一般注重报表数据，不关心附注信息）产生误读，对企业现金流状况持怀疑态度。
（二）现金流量表与资产负债表数据不一致，增加解释难度
资产负债表‘货币资金’项目反映的是企业所拥有的现金、银行存款和其他货币资金，而银承汇票保证金一般是企业办理的定期存款，拥有所有权和受益权，一般在‘其他货币资金’科目列示，体现在‘货币资金’中。企业会计准则讲解（2010）中，对现金流量表编制明确解释：企业现金流量表余额一般与资产负债表中‘货币资金’一致，财政部、国资委要求的企业年度财务决算系统（久其软件）中，也建立了数据勾稽关系检查，明确要求两表数据要一致。但在会计实务中，很多注册审计师认为，企业对票据保证金的控制力差，不能随时支取，不符合现金的定义，要求将保证金从现金流量表中剔除。这就造成两表数据不一致，很多企业都要附加说明，强制通过数据审核，增加工作量和解释难度。
三、改进建议
对企业会计准则现金流量表内容进行补充修订，增加‘对于在经营过程中存在非现金性资金（如银行承兑汇票）流转的业务，且占经营业务比重较大的（一般超过20%），可以将该部分资金流量增加到现金流量表中。同时在财务报告附注中充分披露，包括非现金性资金的类别、流入项目、支付项目、流转金额、占经营收入比例等’。具体编制业务建议如下：
（一）收到及转让票据业务处理
企业收到银承汇票，借记‘应收票据’科目，贷计‘主营业务收入’或其他科目，背书支付时借记‘应付账款’或其他科目，贷计‘应收票据’科目，在编制现金流量表时，除考虑正常现金流转项目外，应在销售商品收到的现金项目中增加‘应收票据’科目借方发生额，购买商品支付的现金项目中，增加‘应收票据’科目贷方发生额，‘应收票据’期初期末差额，调增或调减销售商品收到的现金项目。
（二）支付自己办理票据的处理
办理票据在现金流量表中不做处理，一般借记‘应付票据—未付票据’，贷记‘应付票据—XX银行’。在支付票据时，借记‘应付账款’等科目，贷记‘应付票据—未付票据’，在编制现金流量表中，可以‘应付票据—未付票据’贷方发生额增加购买商品支付的现金，同时增加收到其他与筹资活动有关的现金。
（三）办理票据保证金的处理
办理票据划出的保证金，自‘银行存款’科目转入‘其他货币资金’科目，在现金流量发生额中不予体现。在票据到期承兑时，一般借记‘应付票据—XX银行’，贷记‘其他货币资金’科目，在编制现金流量表中，需要将支付的保证金金额增加支付其他与筹资活动有关的现金。
（四）现金流量表披露格式的修改
在现金余额中体现承兑保证金余额，在现金期末余额下，增加行次‘其中：票据保证金余额’。实现主表数据相符，便于信息使用者理解。
参考资料：
【关键词】 公立医院 内部会计控制 思考
一、我国公立医院内部会计控制现状
1、职工对内部会计控制缺乏正确的认识
良好的内部控制环境是提高内部会计控制有效性的先决条件，但是目前我国公立医院普遍存在着对内部会计控制不重视的现象。一方面，医院的管理者大多是医疗专业的学科带头人，认为对医院而言，提高医疗技术和科研成果是医院生存和发展的重要支柱，而内部会计控制不会对医院经济效益产生直接的影响。即使部分管理者意识到内部会计控制的重要性，也只限于内部会计控制能够提高会计信息的准确性，并没有将内部会计控制与医院总体发展目标联系起来，导致医院内部控制制度大同小异，与医院实际情况脱离；另一方面，其它部门认为会计控制是财务部门的事情，对自身工作中出现的影响财务风险行为无防范意识，更有甚者不配合财务部门的工作。
2、信息系统无法满足内部会计控制的要求
传统的手工记账模式下，会计数据是由具备会计专业知识的会计人员手工录入并进行加工，对于记错帐、重复收费、报表出错等错误对账后容易发现并能及时改正，内部会计控制操作性强。随着信息管理模式的普及，公立医院都实行了信息化管理，门诊及住院收入等会计基础数据是由门诊住院收费人员以及各临床科室的系统操作员进行录入，医院信息系统对其进行加工整理后形成报表。会计人员与计算机系统转变成内部会计控制的主体，这种模式下虽然在一定程度上提高了工作效率，但是，一方面由于医院在更新信息系统时考虑的主要因素是方便医生写电子病历和医嘱，而往往忽略了财务工作的需要；另一方面，专业会计人员对信息技术缺乏系统的了解，医院的信息系统进行开发和维护过程中，会计人员参与度低，导致医院的信息系统由软件公司进行研发，会计人员只能被动的接受，对于存在的财务风险在软件设计时不能作出有效的预防，因此一旦软件存在漏洞，就会增加内部会计控制的难度。
3、医院内部会计控制制度缺乏重点
首次对医院内部会计控制作出具体阐述的是2006年卫生行政部门出台的《医疗机构财务会计内部控制规定》。此规定对医院预算、货币资金、收入、债权和债务、支出、药品及库存物资、固定资产、工程项目、对外投资、财务电子信息化、监督检查等11个方面提出了控制要求。在政策的引导下，公立医院都按照要求制订了内部会计控制制度，但是所谓的制度只是照搬规定，并没有结合医院的实际情况，对容易出现财务风险的环节进行重点防控，导致花费了大量的人力和物力还无法起到有效的作用。
4、内部监督、审计机构缺乏独立性，形同虚设
大部分公立医院虽然设置了内部监督、审计机构，但是并没有发挥应有的作用。第一，很多公立医院监察科、审计科业务范围狭窄，监察科只负责对医疗科室的收红包等违法行为进行监督，审计科多是对医院治疗、检查等各项收费是否符合物价收费标准、医院基建工程价格是否合理等部分财务行为进行审计，对容易产生财务舞弊行为的药品、医疗器械采购环节并没有进行监督；第二，监察科、审计科与管理层有着千丝万缕的联系，缺乏独立性，对于管理者的违法行为无法发挥真正的监督作用。第三，内部审计人员专业知识有限，业务能力无法满足内部会计控制的要求，导致审计力量缺乏，审计项目无法全面深入的开展。
二、加强公立医院内部会计控制的对策
1、增强职工的控制意识，营造良好的内部会计控制环境
完善医院的内部会计控制环境，首先要改变医院管理者对内部会计控制的看法及态度，只有管理者意识到内部会计控制对于医院减少财务风险，提高经济效益的重要性，医院的政策才会向内部会计控制倾斜。由于医院管理者大多是医务工作者，对财务管理缺乏全面的了解，财务科长或资深的会计人员可以先就内部会计控制的重要性，并结合我国出现的由于内部会计控制失控导致严重后果的案例进行讲解。定期邀请专家给医院高层、各科室负责人进行专题讲座，通过学习、教育增强医院领导层对内部会计控制重要性的认识。
2、完善信息系统，为内部会计控制提供有力的保障
公立医院管理的信息化在加快会计数据处理速度的同时也使会计核算环境复杂化，加大了内部会计控制的难度。在信息技术高速发展的时代，为了发挥信息系统对内部会计控制的作用，必须建立起完善的信息管理系统，在系统开发、系统试运行、系统日常维护和升级三个阶段不断优化，降低信息系统自身的漏洞以及与会计软件衔接不当给医院财务管理带来的风险。首先，在系统开发阶段，医院财务人员应该作为开发小组成员参与其中，将日常收费、退费、医保数据统计的要求反映给专业的开发人员，并对容易产生财务风险的环节重点进行研究，降低信息系统设计缺陷的概率；其次，在系统试运行阶段，采取信息系统与手工统计数据同时运行，并将两种来源生成的报表进行核对，以便发现软件设计阶段忽略的问题；最后，在日常维护阶段，随着医院会计、医保等政策的改变，信息系统必须作出相应的调整，对于政策改变导致的新的财务风险控制点，信息系统也要进行升级。
3、突出内部会计控制制度的重点，提高内部会计控制的效率
（1）收入控制。医院的收入主要包括门诊和住院收入，加强收入控制必须坚持各项收入由财务部门统一核算、统一管理的原则，严禁各科室和个人设立小金库。第一，加强门诊、住院收费中现钞收入管理。每天业务结束后将信息系统中数据与当天现钞收入进行核对，并将现金收入全额缴存银行，做到日清日结；第二，加强门诊收费和住院记账的监管和核对。门诊检查医生、门诊药房发药人员必须在信息系统中确认收费无误后才可进行检查和发药。住院医生和护士须先通过计算机进行记账后，才能对病人进行治疗和检查；第三，加强收费票据的管理。为了保证收费票据的完整，公立医院必须建立完善的发票管理制度，由专人负责收费票据的购买、领用、保管、核销等。
（2）支出控制。为了减少医院支出的财务风险，医院支出要从以下几点进行重点控制。第一，明确支出的分管范围。公立医院应将支出进行归类，并实行对口管理，比如科教部门负责培训、进修、科研课题、项目的申报等费用；信息科负责医院信息系统建设、电脑耗材等费用。各分管科室各司其职，按本部门支出范围严格控制支出；第二、严格遵守支出的审批程序。发生的每一笔支出都应严格审批，层层把关，形成科室负责人审批―负责人审批―分管院长审批―院长审批―财务人员审核―财务负责人审批―出纳人员支付的共同监督的支付内控制度；第三、明确支出审批权限及额度。各审批人对权限范围及额度之内支出进行审批，不得超越权限和额度。对于医院重大经济事项，例如医院年度预算内开支金额在限额以上的经费支出，追加和调整预算项目，对外投资、合作、捐赠、技术转让等事宜必须经院领导班子集体讨论审批。
（3）货币资金控制。合理设置会计岗位，做到各岗位职责、权限明确，现金收、付、保管等不相容岗位相分离。医院货币资金的支付，必须严格按照资金的支付程序执行，严禁签发空头支票、坐支库存现金等行为的发生。同时，加强资金盘点的控制，对医院财务库存现金、收费人员备用金进行定期和不定期的抽查，保证货币资金账账、账实相符。
（4）固定资产控制。公立医院的资产所有权归属于国家，因此，对固定资产的采购、日常管理、报废都必须严格按照相关法律法规来执行。第一，固定资产的购置及处置都要编制预算，并经过院领导班子集体讨论；第二，加强大型设备事前论证和事后评价。大型设备的采购应按照规模适度、科学决策的原则来衡量其必要性，减少资源浪费；第三，加强固定资产的验收、入账和报废管理。归口管理部门应组织相关单位及时按照国家有关专业标准、合同条款进行现场勘验、测试和清点。验收不合格，不得办理结算手续，不得交付使用，并按合同条款及时向有关责任人提出退货或索赔。验收完毕，办理资产入帐手续。固定资产执行报废手续后才能进行报废，对于报废收入要全额上缴财务部门；第四，成立由财务部门牵头，审计、监察、设备等部门组成的小组，对固定资产进行实地盘点，对出现的盘盈、盘亏现象及时查明原因，并落实责任到个人。
4、加强内部审计机构的独立性，引进外部审计机构
理论界认为“内部审计如果想做到客观、公正的发表审计意见，就要独立于其所审计的经济活动之外，处于超脱的地位”，然而由于内部审计部门根植于医院内部，无法做到完全独立，内部审计人员也无法具备内部会计控制所需要的所有专业知识，因此需要引进外部审计机构。一方面外部审计机构无论是形式上还是实质上都独立于医院的管理层，能客观公正的对医院的财务风险进行衡量，对内部会计控制发表审计意见；另一方面，外部审计机构工作人员不仅专业知识全面，而且经验丰富，能够弥补内部审计人员专业知识受限的不足。因此，要将内部审计与外部审计相结合，减少财政风险。
三、展望
随着医药卫生体制改革的深入，取消药品加成、医药分开、实行双向转诊制度已成为未来医疗改革不可逆转的趋势，公立医院作为国家医疗事业的主体，面临着前所未有的挑战。新医改的实施，将结束“以药养医”的时代，为了生存和发展，公立医院必须要在控制好成本的前提下提高医疗技术，优化服务质量。因此，公立医院必须注重内部会计控制制度的建设，培养内控文化，降低医院经营风险，以便为人民提供优质、便捷和经济的医疗服务，促进公立医院持续、健康发展。
【参考文献】
[1] 卫生部：医疗机构财务会计内部控制规定（试行）[S].2006.
建筑中级职称论文的字数要求
每个刊物的字数都是不一样的，要是发省级刊物的话一般字数在2000字到3000字之间不等，一般多数在2500字左右
建筑中级职称论文
如何加强建筑行业的内部控制
摘要:随着我国经济建设的迅速发展，我国的建筑行业也得到了很大的发展空间。建筑行业竞争趋势日益增加，要想在激烈的竞争环境中生存并得以发展，必须努力提高企业的管理水平，建立完善的建筑企业内部控制制度，加强建筑行业的内部控制对建筑企业能够取得经济效益具有重大意义。
关键词:建筑行业 内部控制
内部控制制度就是一保证提高企业的中和素质和正佳企业的经济效益为前提，从而使生产经营理论有效的实施，确保企业资金安全和资料的可靠性，以防止经济内部出现偏差和重要方针决策失误，经营风险等推行的一系列的措施和方法的总称。内部管理行政控制主要包括对计划、决策、生产、质量、技术、设备、物资、人力资源、销售等的控制;内部会计控制主要包括对财务收支的批准权限、计划预算、核算、审核、分析和处理各种会计信息资料及出具财务报告的手续、程序、步骤和方法等的控制。一下我们讨论建筑企业内部错在的问题，病对问题进行分析，提出解决办法。
一、建筑行业内部控制存在问题
当今，大部分企业都存在这一种普遍的现象，即起也对自己的内部员工不够重视，企业的管理机构和组织不够合理，而企业的管理者对该行业缺乏相应的专业知识，甚至根本就为学习过该行业的知识，并且，由于企业的领导对企业不够重视，从而导致你企业内部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相应的约束作用，这样就导致了严重的内部控制出现严重失调现象。
内部控制制度不够完善，缺乏执行力。其主要原因在于切内部没有形成一套完整的管理体系，大部分建筑施工我企业的内部控制制度不是由相应的机构制定的，往往是各个部门一起总结后，综合起来作为内部控制制度，这样做也有一定的有点就是概括的比较全面，但是，制定的制度不够专业，且约束力低。并且许多制度自之间存在冲突，发挥不出有效的控制作用。其次，企业内?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍钥刂浦贫热狈ψ愎坏娜鲜叮嬖谀诓靠刂浦贫炔煌晟疲葱辛Σ畹认窒蟆?/p>
各个项目风险制定不够完善，建筑施工企业对市场的风险预防不够积极，且防御机构不够完善，对风险的评定缺乏该口型的认识。通常情况下，大多数企业对市场的调查来自与一小部分的调查，对市场的实际情况了解不够透彻，另外，由于各种原因，岁管理和控制断魂南国各方面带来的不利没有预定的估。
企业内部控制监制不够得当，内部审核不被够严谨，尤其实在建筑施工企业，企业的内部控制制度必须要严格的执行。通常，建筑施工企业内部控制监督方面存在的问题主要表现对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系。
工作人员的整体素质低下，在财务和建材挑选上工作态度不认真，由于企业受先前观念的影响，对工作人员的综合素质和专业知识缺乏相应的培训，导致工作人员的整体监督意识不强，法律认识弱。当今阶段，我国建筑施工企业的工作人员大部分专业素质不高，学历低，业务生，缺乏判断能力，自我调节和控制能力差，导致建筑施工企业的监督只能收到了很大的限制。
二、 加强企业内部控制管理
针对以上提出的问题，企业应如何使建筑行业内部管理制度的得到完善，何使企业的内不控制制度严格有效的执行?如何提高内部员工的整体素质?我通过对问题的分析，得出以下内容：
(一)建立良好的内部控制制度，提高与员工综合素质
企业文化是指企业的整体工作人员对企业长期的经营过程中养成的一种相互联系相互一寸的主流意识，是一个企业经营管理核心的集中体现，是一种无形的、能够增强企业凝聚力并提高企业内部控制的、有效性的力量对提高员工的综合素质有着决定性的作用;内部控制是各单位组织在经济活动中建立的业务组织形式和相互制约的职责分工制度，其目的在于改善经营管理、提高经济效益，它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而不断完善的。内部控制可以保证企业经营的规范性，展示企业的精神风貌，两者是紧密结合，相互促进的。内部控制的有效性依赖于企业文化的支持，而良好的文化氛围才能保证内部控制制度的贯彻执行。把内部控制的理念注入到企业的管理文化中，可以使建筑企业的全体员工都能够进行自我管理，这样内控实施的效果就好，企业的效益也就好，竞争力也就无形中加强了。
(二)重视对货币资金的内部控制和管理
内部控制的重要作用是保证资产的安全和完整，货币资金作为建筑企业内流动性最强、控制难度最大的资产，企业要更加重视对其的管理。在资金管理上，主要存在资金管理分散、授权审批制度不健全这两个方面的问题。有的建筑企业图一时的方便设立多个对外银行账户，使得资金无法集中管理和使用，同时多个银行账户也给资金的安全带来了隐患，如果管理不严格，很容易出现资金被侵占、挪用等现象。针对上述情形，可以制定相应的制度，如不相容职务相互分离的内部控制制度。单位还可以建立内部牵制制度，但凡是涉及到款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作都必须由两人或两人以上分工负责，同时会计审核人员要把好关，做好凭证的复核工作。建筑企业还需要建立健全授权批准控制制度，加强对货币资金业务的管理，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、程序以及具体可以批准的金额等。
(三)重视会计人员在内部控制中的重要作用
会计人员是受所有者之托对企业的经营活动进行全面可靠地计量、确认、记录和报告企业的财务状况和经营成果。建筑企业参与的经济活动最终都是通过会计人员转换为会计信息为经营者提供决策支持的，企业管理人员在这个过程中可以全面的掌握企业各种经济活动和财务状况;同时，会计人员所提供的信息也可作为各部门考核激励的依据;内部控制的要素之一，信息与沟通主要是通过会计信息的编制表现出来的，这些都离不开会计人员的工作。毋庸置疑，会计是企业管理的信息中心，由会计人员负责内部控制可以避免很多不必要的麻烦。因此，重视建筑企业会计人员在内部控制制度中的重要地位，提高建筑企业会计人员的专业知识和素质，经常组织学习和培训并进行相应的考核是非常必要的。
(四)充分发挥内部审计在内部控制中的作用
内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要，内部审计机构应当结合内部审计监督对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计对内部控制的有效贯彻和预期目标的取得起到重要的监督作用。内部审计部门在工作中，不断地向管理层提出建议和意见，使得内部控制在执行过程中不断完善。建筑企业的规模越大，管理层的级次就越多，经营面临的风险因素也就越多，内部审计的独立性和客观性能客观地识别和评估风险以及内部控制的运行情况。在具体的操作过程中，企业可以成立专门的审计委员会，负责整个企业的风险管理，也可以视成本效益和企业人员的素质情况，将内部审计外包，减少审计过程中的舞弊现象。
三、 结论
通过以上分析可明确的得出，一个企业内部控制制度的有效执行最主要的因素决定于公司的内部人员，所以提高内部员工的综合素质，培养工作人员的专业意识最为重要，其次，企业的内部制度的执行力间接的影响了企业的内部控制制度是否可以逐渐完善，另外一套完整的企业内部控制制度和有效的监督不仅可以提高员工的素质，同时也对企业内部控制制度有一定的影响，企业要着重制定一整套完善的内部控制制度，时时监督，确保其严格的执行，才能是企业的内部控制制度不断完善，不断加强。
参考文献：
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