税务会计和管理会计赏析八篇

发布时间：2024-02-22 16:38:04

序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的税务会计和管理会计样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。

税务会计和管理会计

第1篇

租赁按其租赁的目的，即以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，可以分为经营租赁和融资租赁。这种分类充分体现了会计“经济实质重于法律形式”的原则，是按租赁的经济实质而不是法律形式来分类的。

尽管都被称作租赁，但是两者在会计、税法和财务管理上的意义还是有差别的：

税法区分“经营租赁”和“融资租赁”，目的是分别规定费用的抵税方式。税法规定：纳税人以融资租赁方式租赁固定资产，其租金不得扣除；纳税人以经营租赁方式从出租方取得租赁资产，其符合独立交易准则的租金可根据受益时间，均匀扣除。因此，在税法中，“经营租赁”可称为“租金可直接扣除租赁”；相应地，“融资租赁”可称为“租金不可直接扣除租赁”。税法上不承认融资租赁具有“租赁”性质，将其视为分期付款购买固定资产处理，是避免承租人将实际的分期付款购买交易或抵押贷款业务做成租赁合同，从而增加支出抵税。

会计上区分“经营租赁”和“融资租赁”，主要目的是分别规定计入损益的方式。融资租赁中承租人应将租赁资产、最低租赁付款额和两者差额分别以“固定资产”“长期应付款”和“未确认融资费用”列入资产负债表。同时，对租赁资产计提折旧，支付租金时减少“长期应付款”，并相应地摊销“未确认融资费用”。对于出租人而言，不能将租赁资产计入固定资产，相应地也不能对租赁资产计提折旧。出租人应当将“应收融资租赁款”和“未实现融资收益”列入资产负债表。在每期确认“租赁收入”的同时，分配“未实现融资收益”。而对于经营租赁，承租人不将租赁资产列入资产负债表，也不对其计提折旧，经营租赁的租金作为费用分期列入利润表；出租人应将租赁资产列入资产负债表的相关项目中，同时计提折旧，租金分期确认为收入列入利润表。简单来说，在会计上，“经营租赁”可称为“费用化租赁”；而“融资租赁”可称为“资本化租赁”。

在会计和税法方面，除了两种租赁的意义有差异外，融资租赁的判定标准也有所不同（见表1）：

租赁双方对租赁形式的判断，会影响财务报表的数字，但是不论是哪种租赁方式，只要租赁期限超过1年，从财务管理的角度看，都视为负债，而不管其是如何影响报表的。也就是说，财务管理对于租赁的划分，首先是根据租赁时间的长短，而不是其租金是否可直接扣除或者说租金是费用化还是资本化。因为在财务管理中，租赁业务如何被报告并不会影响企业价值，财务人员需要分析的仅仅是此项租赁业务是否可行。

二、从会计、税法、财务管理三方面结合具体案例来分析融资租赁

若企业要进行一项租赁业务时，首先要做的是财务分析，看看此项目是否可行？这个财务分析必须要考虑税收的影响。如果分析结果是此项租赁业务净现值大于零可行的话，接下来就是执行此项目和会计人员的业务处理问题了。

以下题为例：

甲公司拟添置一管理用设备，该设备预计使用年限为5年，作决策：企业自行购置还是租赁取得？

第2篇

关键词：房地产企业；拆迁补偿费用；会计；税务处理

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

引言

房地产企业在拆迁房屋的时候，会对被拆除房屋的所有人采取一定形式的补偿，以弥补房屋所有人的损失。补偿方式是按照《城市房屋拆迁管理条例》中的有关规定以及各地的拆迁补偿政策执行的。对于存在拆迁补偿情况的开发项目来说，拆迁补偿费用的会计核算和税务处理是房地产开发项目整体开发成本核算和税务管理的关键。

一、房地产企业拆迁补偿费用的会计处理

（一）对房地产企业产权置换所采用的会计处理方式

所谓的“房地产企业产权置换”，就是开发商在开发旧城改造、棚户区改造、城中村改造等含有需拆迁房屋的项目时，用自己建造的新房与被拆迁人的被拆迁房屋进行置换，或是直接在拆迁补偿协议中明确安置房建设的位置、面积、户型等建设指标再按一定的标准与拆迁户的被拆迁房屋进行置换。有些项目还存在按照拆迁房屋的评估价和调换房屋的市场价（签订拆迁补偿协议时的期房市场价格）或优惠价进行结算调换差价的行为。

房地产开发成本有六大项，分别是土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装费、配套设施费、开发间接费。安置房的建设支出以及可能存在的差价，由于是属于拆迁补偿的范畴，是为了获取土地而发生的，这个款项就需要计入到土地开发成本中。可在“土地征用及拆迁补偿费”科目下设安置及动迁支出，核算安置房建设发生的各项成本费用。由于旧城改造、棚户区改造、城中村改造等项目均伴随商品房开发，等到项目整体（含商品房）建设完毕，该部分支出由商品房承担，随着商品房成本的结转而转入“开发产品”。

（二）作价补偿业务所采用的会计处理方式

对于补偿方式，拆迁户可以选择，货币的补偿是被多数的拆迁户所接受的，即拆迁户从房地产公司那获得补偿金之后，就自己处理住房的问题。房地产公司将这部分费用作为开发成本计入到“土地征用及拆迁补偿费”中。即借记科目为“开发成本-土地征用及拆迁补偿费”，所涵盖的内容包括所征用的土地费以及拆迁补偿费；贷记科目为“库存现金和银行存款”等等。

（三）在会计处理中将产权置换结合作价补偿来完成

房地产企业对拆迁户的补偿，是以一定面积的房屋作为补偿条件，多余的面积就兑换为货币支付以作为补偿费用。对于房地产公司而言，拆迁户获得安置房，房地产公司获得可开发的土地，安置房屋建设发生的各类支出计入到土地成本中，科目设置和会计核算同“房地产企业产权置换所采用的会计处理方式”。拆迁户另外获得的补偿费用，也是土地成本中的一部分，科目设置和会计核算同“作价补偿业务所采用的会计处理方式”。再具体核算中应将两者结合起来。

二、房地产企业拆迁补偿费用的税务处理

（一）“营改增”前对营业税的处理方式

房地产企业在对拆迁补偿费用的税务处理上，按照国家税务总局出台的住房征收营业税问题执行，所涉及的内容包括个人销售拆迁补偿和住宅小区建O补偿。如果所补偿的房屋面积与拆迁建筑的面积是相等的，就要按照同类住宅房屋的成本价格对营业税进行核定。在房屋转让的时候没有做出结算的房屋以及包括托儿所、车棚等等公共用房，如果房屋已经转让且营业税已经征收了，就不需要征收营业税了[3]。对于拆迁房屋中超出的部分，就要根据营业税暂行条例中的相关内容确认营业额，一方面可以按照纳税人当期的应税行为核定价格，另一方面可以按照其他纳税人的当期的应税行为核定价格。计算公式如下：

营业额=[营业成本（工程成本）×（1+成本利润率）]/（1-营业税税率）

（二）“营改增”后对增值税的处理方式

“营改增”以后，对于房地产企业拆迁补偿费用的税务处理，国家税务总局并没有明确规定，但是营改增以后，安置房可按照增值税视同销售行为中的“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”这一项。同时，由于安置房没有可参照的平均销售价格，其视同销售额应按组成计税价格确定。

增值税组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（三）对土地增值税的处理方式

土地增值税的处理方式是按照土地增值税清算管理的相关规定执行的，房地产公司对于开发的房地产产品作为抵偿债务项，用于换取非货币性资产。当有所有权转移的事项发生的时候，就要看作是房地产销售行为，所获得的收入就可以按照同类房地产的价格进行确认，也可以按照房地产市场中的同类房地产价格对评估该产品的价值，以此为依据对拆迁补偿费确认。房地产公司向回迁户支付补差价款，将这笔费用计入到拆迁补偿费中。此外，对于按照政府有关规定支付的拆迁补偿费以及房地产开发商与拆迁户以协议形式确认的拆迁补偿金额，可以计入到土地增值税中。

（四）对企业所得税的处理方式

企业所得税的处理方式按照企业开发经营业务的所得税处理方式以及相关的税法执行。当出现开发的房地产存在所有权转移的问题时，或者使用权转移的时候，或者在获得利益权利的时候都要对所获得的收入进行确认。确认的顺序为：按照房地产公司近期所开发的产品的销售价格为准，确认产品的市场公允价值[4]，或者按照视同销售的销售额确认收入。对于产品可能获得的利润，就需要按照产品开发过程中所消耗的成本加以确认，要求产品开发中要有一定的成本利润率。

三、结语

综上所述，房地产企业拆迁补偿并不是等同划一的，而是根据拆迁户条件的不同、拆迁项目的规划要求不同而灵活选用产权调换的拆迁补偿形式、作价补偿的拆迁补偿形式、产权调换的拆迁补偿形式和作价补偿相结合的拆迁补偿形式。不同的拆迁补偿形式都有各自的特点，在会计处理和税务处理上要进行区别化处理。

参考文献：

[1]国家税务总局.国家税务总局《关于企业政策性搬迁所得税有关问题》的公告[DB/OL].2013年第11号，2013-3-12.

[2]李慧.房地产企业拆迁补偿的会计核算与税务处理――基于拆迁房屋补偿常见涉税问题的思考[J].中国集体经济，2013（01）：90-93.

第3篇

一、企业税务会计的发展、作用及特征

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不固纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。

与企业财务会计、管理会计相比较，企业税务会计的特殊性体现在三个万面：

（一）企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。

（二）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具

企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。

（三）企业税务会计具有税收筹划的作用

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

二、设立企业税务会计的必要性

（一）设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求

目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。

现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。（l）目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。（2）核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收付实现制”作税务会计基础。又如企业计提上缴主管部门管理费时，先按权责发生制加以提存，到年终时，如未付出，按税收规定则应按收付实现制予以冲回，并入本年损益，缴纳所得税。（3）计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。（4）企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。（5）企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。

（二）设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择

一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。

二是有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。

三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，进一步加速税制完善的进程。

（三）设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院；对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利，必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。

（四）设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径

企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理，首先，是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下，企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次，如果现行税收规定中存在某些“灰色地扩，纳税人从自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等策略也属合乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树立避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

三、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题

（一）我国企业税务会计应遵循的原则

1．遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理”，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。

2．灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。

3．寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。

4．会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则，会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，是对会计核算基本规律的高度概括和总结。

（二）我国企业税务会计的对象、内容及核算方法

具体地说，企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容：

1．确定企业税务会计的纳税基础，即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。

2．流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。

3．企业纳税申报表的编制及分析等。

（三）我国企业税务会计应遵循的基本制度

1．财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收的规定执行。

2．纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的法定程序，按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。

3．减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定，申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前，企业仍应申报纳税；减免税到期后，企业应主动恢复纳税。

4．企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。

四、对设立企业税务会计的几点建议

要把企业税务会计从财务会计、管理会计中分立出来，其中虽然涉及许多方面的问题，有些甚至还要补充和修订《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等等。但随着会计电算化的日益完善和普及，企业税务会计的具体操作并不是一件繁琐的工作。田会计电算化给税务会计所带来的便利、快捷和高效必将成为税务会计迅速普及的巨大推动力。

目前，企业税务会计在我国基本上还处于构想阶段，如何让其初具雏型，笔者认为要在以下几个方面做出努力。

（一）人才方面

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：

l．在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。

2．税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。

3．企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。

（二）组织方面

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。

第4篇

论文摘要：企业税务会计逐渐从企业财务会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，这是社会经济发展到一定阶段的产物。同时，国际上对于税务会计的核算模式又不尽相同。文章就税务会计的产生与核算模式选择的原因进行了分析和阐述。

会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。

一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因

人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。

早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。

二、税务会计的核算范畴与特征

在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。

总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。

（一）税务会计与财务会计的主要区别

1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。

2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。

3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。

4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。

5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。

6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。

7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。

（二）税务会计和财务会计的联系

税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：

1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。

2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。

三、税务会计核算模式选择的原因分析

由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。

（一）英美税务会计模式

英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。

（二）法德税务会计模式

法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。

（三）日本税务会计模式

日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。

四、结束语

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。

税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。

参考文献：

第5篇

关键词：税务会计财税模式

随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确，再加上我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。使得税务会计核算方法日趋复杂而财务会计无法满足税务核算需要；另一方面税务会计又起源于税务核算的需要，税务会计本属于财务会计的一部分，因此再复杂的税务会计核算方法都要以财务会计资料为基础。它们二者是既联系着又相互区别的。所以我认为我国应选择税务会计与财务会计相分离的模式，但并不是采取英美国家的税务会计模式，而应考虑我国的社会经济背景，采用以财务会计为主税务会计为辅税务协调发展的一种模式，构建具有中国特色的税务会计模式。

一、税务会计与财务会计分离的必然性

1、宏观方面。我国经济环境的要求，随着我国市场经济高速发展的环境下，税务会计与财务会计如果完全合一就会使会计核算不能适应市场变化的要求，因为市场时刻在变，企业的经营要适应这种变化，会计核算也要适应，与财务会计完全合一的税务体系会对企业的核算规定太不灵活。使企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。

2、在制度上的差异。依据制度不同，税务会计核算的依据是相关税法法规，按照税法规定的计算所得税额并向税务部门申报；财务会计是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求核算的。而且各自制度中的相关规定也有差异，比如，财税分流模式下，税法规定的应税收入不同于企业会计准则确认的营业收入；税法规定的扣除项目不同于企业会计准则确认的经营成本和费用；还有应纳税所得额在税法中规定的不同于企业会计准则确认的企业税前利润。

3、特殊业务核算方法不同，这也是最主要的区别之一。因为我国税法越来越完善，相关规定越来越细致，对原来的财务会计提出了更高要求，而财务会计无法满足税务核算需要时，就得按照税法的规定进行一些特殊业务的核算。对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定进行核算，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。所以说，企业的财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，而不能只考虑财务会计方面的规定。

二、税务会计与财务会计联系

税务会计与财务会计之间虽然存在着差异，但他们在许多方面都是联系着的，彼此相互影响。

第一，税务会计的信息以财务会计的信息为基础，税务会计所需的资料都是从财务会计报表和账簿中的数据得来的。

第二，税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业编制的财务报表上，企业的任何税务会计处理都会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表也产生影响。

而且在我国，企业会计核算上要求使用税务发票，包括普通税务发票、增值税普通发票和增值税专用发票，就是借助于会计手段来实现对税收的管理；以权责发生制对税法的影响为例，我国《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。这也反映出会计对税收的影响。

三、我国应建立的税务会计模式

一国的税务会计模式的选择都在不同的政治历史条件下，由不同的环境因素综合影响的结果。除了国家利益与纳税人利益，经济体制、会计管理体制、资本市场、法律制度环境，甚至国际会计，税收环境都会对税务会计模式的选择产生影响，都是必须考虑的因素。

虽然，我国经济社会发展要求选择财务会计与税务会计分离的模式，但是通过以上分析，两者完全分离的难度很大。在这种情况下，我觉得我国应实行税务会计和财务会计适度分离，以财务会计为主税务会计为辅的税务会计模式，同时要注意协调二者存在的差异：

首先，坚持财务会计与税务会计分离的模式，就要坚持以独立的思路分别考虑财务会计与税法规定的核算方法，因为税务会计和企业会计各自以其特殊的原则、目标、方法已自成体系。由于在我国，国家在整个经济中投资比重大占主导地位，投资利益主要集中于国家利益，财务会计法规必然要以维护国家利益为主，这与税收法规的服务目标一致。同时我国会计准则由财政部制定，这些也为实行财务会计与税务会计的差异协调提供了可能；

其次，财务会计与税务会计的差异不能完全任其自由发展，而必须有意识地控制在一定的范围之内，这样才能适应我国的国家宏观调控的政策、会计管理体制、法律法制等因素的特殊需要。

参考文献：

[1]秘林. 刍议财务会计[J]. 北方经济，2007，(2):65-68.

第6篇

税收筹划的经济学性质可以分为收益的租金属性以及市场均衡性，税收筹划收益是企业中一种特殊的制度收益，需要对其经济学行为进行界定。税收筹划介于寻利行为以及寻租行为的中间，寻利行为是一种生产性活动，而寻租行为是一种非生产性活动。介于这两者行为之间的主要原因在于税法律制度为企业税务筹划提供了一定的约束规则，在这种约束规则之下，税务筹划是由于纳税人的税收支付而获得的对租金的追逐权。但是在不同的约束规则之下，税务筹划人不同其筹划能力也就有所不一样，从而获得的筹划收益也会不同，因此税务筹划又体现了一种差别化的经营能力。税务筹划不是一种单纯的寻租行为，而是一种特殊的寻利行为。筹划行为是在一种既定的制度下进行的，纳税人所获得的无差别税务筹划特权不需要在税收支付之外再进行支付，税法面前的税收筹划权力人人平等，与其他的管制或者是特权没有任何关联。尽管企业组织形式在产品市场和资本市场上有着很大的差异，但是人们受到理性的驱动，往往会将企业中的税收支付作为一种交易成本，简单来说就是不同企业对于交易成本的管理有着同样的偏好，企业的主要目的是降低税收成本，追求税务筹划的利益。企业不同税务筹划的规划能力就会有所不同，因此，企业经营能力的特殊体现可以看其对税务筹划的能力，税务筹划能力较强的企业生产性也比较强。此外，税务筹划还可以节约税收现金流量，一定程度上能够减轻纳税人的负担，实现企业的财物价值最大化，微观上能够增加企业的产值。税务筹划在成本效益约束上与产品经营有着共同点，但是与产品市场相比较，税务筹划有着比较特殊的市场均衡过程和均衡条件。产品市场在经营过程中存在着一种典型的竞争关系，市场的需求往往决定着供给，在两者都相对较大的情况下，竞争效应就会越高，在这种情况下，市场的均衡价格往往比较高，并且呈现出一种由高到低的现象。与产品市场经营不同的是税务筹划的市场经营是一种非竞争性的关系，该环节中供给与需求的关系与产品市场刚好相反，税务筹划市场的供给决定需求，其管制效应也是一种供给管制效应，均衡价格是一种由高到低的关系。税收法律制度是税务筹划市场的供给者，而纳税人是其市场的需求者。纳税人进行的税收支付既是税务筹划的需求价格，同时又是其供给价格。随着税收制度的变迁，无论是税务筹划的需求还是供给其均衡价格都比较低，但是长期均衡价格却比较高。当出现新的税务筹划供给时，通常很少有纳税人发现税务筹划知识，往往是较早进入税务筹划市场的人获得的税务筹划收益比较多，而纳税支付往往比较少。一些企业在经营中会看出税法提供的各种机会并对其加以使用，抓住说服提供的机会进行市场经营就会将企业带入市场经济利润较高的阶段。从企业的长期发展来看，更多的企业纳税人能够通过不同的途径掌握企业在既定的税务筹划制度下出现的一些税务常识，进而也会让他们慢慢进入税务筹划市场。虽然税务筹划市场上的纳税人都是一种非竞争性的关系，但是由于税务筹划存在一定的规模效应，最终会引起政府对税收进行管制，导致税务筹划制度供给条件发生变动，当政府减少制度供给时就会使得纳税人的税务筹划利益减少。

二、税务筹划经济学性质对会计价值的拓展

(一)税务筹划对会计信息的拓展

现代税务筹划的基石是税务会计，现代税收是建立在现代会计基础之上的一种税收方式，会计为税收提供了主要的纳税依据。无论是通过何种方法都要将企业的纳税信息反映到税务会计报表之中。因此，企业提供税务税务信息的主要来源就是税务会计的确认和计量，税务信息是继财务会计之后的又一个企业对外报告会计。一般情况下，税务会计的信息使用者是税收管理当局。税务会计信息作为对外性质的会计报告，能够直接的对信息进行反馈。税务会计的信息使用者能够对企业提供的信息直接进行反馈，通过信息反馈可以给企业的税务筹划带来一定的价值。一些企业不知道如何恰当的进行税务处理时，需要企业会计师对企业经济的风险区域进行分析，然后采取挑战性的措施权衡风险，纳税人在这种情况下只要对自身的立场能够合理的进行解释就不会受到处罚。因此，在企业纳税信息出现问题的情况下，采取挑衅性姿态应对风险是一种比较划算的策略。总之，企业进行税务筹划不仅需要对税收法律比较熟悉，可以在应用过程中对其进行单方面的解释，同时还需要对税收法律进行界定。税务会计能够合理使用会计信息的反馈机制不仅能够帮助一般企业进行税务筹划，同时还能够进行避税规划。在进行战略管理时，企业会计师使用信息反馈机制能够从中获取更多的管理知识，从而制定正确的税务筹划战略。

(二)税务筹划对管理会计的拓展

现代企业制定的财务目标更多的是实现公司价值的最大化，但是影响公司价值最大化的因素往往是现金流，因此公司进行税务筹划主要目的是对现金流进行管理。主要是为了节约现金流，最终获得货币时间和价值，实现财务安排和规划。企业价值的实现与税务筹划有一定的关联性，因此现代企业管理通常都将税务筹划作为管理中的一个重要环节。税务筹划的经营性能够为企业的资本增加一定的税收支付，从而实现税收节约的目的。此外，税务筹划中也可以利用一些管理会计的分析方法和执行理念。作为现代企业经营能力的表现，税务筹划是管理会计中不可缺少的内容。

三、结束语

第7篇

【关键词】会计；企业经营；经济管理

会计，是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，对经济活动进行连续、系统和综合的核算；以提供财务数据为主要的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也反映企业内部强化管理和提高经济效益指标，是一个生成和提供财务信息并用于管理的学科。

在当下信息高速发展的时代，随着国际投融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，国内外的竞争也日益激烈起来。会计工作在企业管理中的重要作用更加突显出来，在应对企业管理体系的多元化和过多的不确定因素及应对国际、国内的各种危机处理的同时，要完善自身的修为，强化自身的建设，紧跟社会变化的步伐，演绎好会计工作管理中的重要角色，为企业发展保驾护航。

一、会计工作的角色细分

会计是一个集信息收集、信息加工、信息反馈等多方面信息处理的战略管理信息技术和方法体系。它把分析竞争对手作为首要任务，同时也对企业在市场中的相关信息进行分析，例如产品质量、市场份额、产品供应量、产品需求量等战略管理方面的信息。作为一个外向型、多样化的会计信息系统，它信息的来源和渠道是多种多样的，可以根据企业内部数据分析得出，也可根据整理外部数据得出。由此可见，会计工作在实施过程中，具体到几个角色来共同担当，由于这几多角色的出色演绎，会计工作的演出才更加完善。

1.财务会计

财务会计工作是通过对企业已经完成的资金运动，全面系统的核算和监督，化为外部与企业有利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况和盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作。通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序的发展。

2.管理会计

管理会计工作分为规划和控制两大类。规划职能要求管理会计提供各种相关的历史信息和未来信息，并进行目标选择，预测各种目标方式和可能结果，进而计划如何实现目标。控制职能要求管理会计确保与组织活动及资源有关的财务信息真空完整，监督和计量业绩并使工作按预定轨道进行。为此，管理会计应该利用信息充分参与执行过程中协调和监控。

3.成本会计

成本管理是企业战略管理系统的重要组成部分，它所建立的成本分析系统主要是为了满足企业战略管理需要，使企业获得长期的成本优势和竞争优势。为了在瞬息万变的市场中生存并保持长期的竞争优势。成本管理是企业经营中必不可少的，一则可以根据经营状况调整经营方针，改变成本结构，二则可以根据市场需求扩大或减少生产规模。企业应当从自身需要出发，制定出一套与企业战略管理和竞争战略相适应的战略成本管理制度，促进公司的发展。成本会计是协助管理计划及控制公司的经营并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制办法，深化成本与改良品质，为财务会计提供成本信息，管理确定企业的存货价值及损益，为管理会计提供决策分析中的基础信息。

4.税务会计

税务会计工作是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳并进行反映和监督，税务会计应按照税法规定正确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误，确定在税法规定的期限内缴纳税款，做到不拖不欠，迅速缴库。具体的纳税筹划目标主要体现为以下几个方面：（1）实现涉税零风险（2）纳税成本最低化（3）获得资金时间价值最大化（4）帮助企业实现财务目标（5）维护企业合法权益。

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督而且能通过税负因素分析等方法使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。因为税务会计本身也是实现税务筹划的手段这主要是通过对涉税事项的会计处理方法的选择来实现的。这里所指的会计处理方法选择并非财务会计中的会计处理方法选择而是指税务会计对税法上允许的核算收入、费用、资产等的多种处理方法的选择。具体税务规定中存在不同的限制条件会对具体涉税事项的会计处理产生影响。具体地说是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点筹划企业的经营方式及纳税活动使之既依法纳税又可享受税收优惠实现企业不多缴税、减轻税负的目的。

5.内部审计

内部审计工作对企业各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否实现企业目标。内部审核是为了保证企业会计体系的客观性和安全性。

会计工作角色的细分，充分发挥其组织功能，做到工作细致，全面。为企业决策人在企业经营管理中提供了安全保障。在经营过程中，及时发现潜在的问题和薄弱环节，提高经济效益，为企业发展提供正能量。

二、企业的心腹谋士

企业在经营过程中，主要讲述的是效益和利润，而后才是社会利位。盈亏是企业决策人经常挂在嘴边的词语，而企业的投资项目的正确性，投资回收期的时间，投入的成本计算，投资利润的百分比，税金缴纳的计算等等，决定企业经营的一切财务数据的真实性、可靠性都是会计部门提供和反馈出来的，而这些数据的保密性一样是相当重要。它主要有以下八个方面的特征：①考虑公司的长远利益；②提供与企业战略管理相关的内外部信息；③整合企业内部各部门的工作，实现部门间工作的融合；④综合企业财务与非财务的业绩指标；⑤综合企业内外部的业绩指标；⑥充分考虑业绩指标的可控制性；⑦及时根据公司战略管理的进展进行调整；⑧信息反馈时效性。所以说会计就是企业决策人的心腹和谋士。心腹一要做到对企业信息高度保密，二要提供准确真实的信息。而谋士要做到对财务数据和信息分析准确无误，并根据各项数据为企业决策人出谋划策。会计工作的尽职尽责直接影响企业决策人对企业长远发展的经营决策。

三、企业的理财管家

企业在经营过程中，资金的流向是经营中最大的一个方面，而会计工作在资金流向中起到理财管家的作用。每笔费用的支出和收入、票据的真实性和合理性的鉴别、帐目清晰性的管理直接决定企业管理的安全和完整。“跑、冒、滴、漏”是很多企业经营中存在的问题，而抑制住“跑、冒、滴、漏”的出现，开源节流的高手就是会计部门，在企业资金的流向中，会计工作就是要配合各部门控制住不良资金外流，为企业决策人当好家，理好财，让企业的决策人在资金管理上放心、安心，做一名出色的理财管家。

四、企业的预言家

第8篇

关键词：税务会计纳税筹划理论研究

一、税务会计的理论研究

税务会计是企业财务对税务筹划、纳税申报和税金核算的一种系统性会计方式。税务会计是管理会计和财务会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化的自然产物。在我国，由于种种因素的影响，导致大部分企业中的税务会计仍未建立起一个相对独立的会计系统，未能从管理会计和财务会计中延伸出来。目前，我国的税务会计理论还远远未达到成熟的阶段，在税务会计上还存在不少基本问题。以下就根据相关资料，对税务会计的理论进行分析研究。

（一）税务会计的目标

企业税务会计的目标主要受到两方面因素影响：国家税法的总体目标；企业会计人员的会计理论、技术水平。其中，国家税法的总体目标是通过法律手段促使全体社会人员平等纳税，从而保证国家财政收入。随着税务会计的发展，税务会计的不能只是为了反映出纳税人的纳税情况，而应该提高税务会计的水平，对税务进行有效筹划，以更好地实现经济纳税。综上所述，可以总结出税务会计的目标税务会计的目标是为纳税企业和税务管理局提供有利于决策的信息，以对企业税务会计的效果进行评价，从而使以后纳税管理工作的决策和筹划更具质量和效率。

（二）税务会计的职能

税务会计的职能主要包括两方面：

1、贯彻税法

税务会计是集会计核算和税法于一身的特殊会计方式，因此在运用税务会计对企业的经营、生产活动进行核算时，必须以税法为根据，对企业账务进行必要的调整。企业贯彻税法，有利于增强社会的纳税意识。

2、税务筹划

在贯彻税法的前提下，纳税企业分别通过对资金投入、经营生产、利润分配和破产清算等方面的税务筹划，务求寻求找到更好的节税方式，尽可能将企业的纳税成本降低，维护纳税企业的合法权益。

（三）税务会计的环境因素

企业的外部环境因素，对于企业来说是不可控的因素，与税务会计工作是密切相关的，在对税务会计各影响因素中起决定性作用。虽然环境因素对企业来说是不可控制，但不代表可以忽视它的存在，为了保证税务会计的合理性，我们在税务会计时必须要把环境因素算进考虑因素中。其中对对税务会计影响较大的环境因素主要有：

1、经济条件

经济条件具有一定的稳定性，只有小部分经济条件是变动比较频繁的，如通胀率、税率高低、经济增长、供求关系等，其他经济条件都能在一段时间内保持不变或变动较小。

2、法律制度

在市场经济中，税收产生的主体和客体的关系以及权利义务均受到法律制度，尤其是税法的约束。在对法律制度有足够重视的同时，也不可忽略行政规范的作用。

3、政府行为

政府行为无论大小，都具有强烈的权威性，对企业纳税决策的各个方面都有直接的影响。

（四）税制会计与税务结构

税务会计的形式和内容主要由国家的税法和税制结构决定。税制结构是指国家税收体系的整体布局和总体结构，其结构受国家的经济发展水平、产业结构以及经济运行机制等条件所制约。税制结构的类型根据国家开征税种的数量和种类，可分为单一税制和复合税制，由于单一税制仅仅是以一种税种为对象设置税制，制度缺乏弹性和实用性，难以满足企业财政的实际需要，所以复合税制受到各国广泛使用。而常见的税种主要分为以下两类：按税收的对象来分，有财产税、商品税、资源税、所得税、行为税等；按税负转嫁与否来分，可分为直接税和间接税。直接税是向个人或企业直接征收的，主要为所得税，间接税则是对商品或服务间接征收的，主要为增值税。我国的税制是以增值税为主的复合税制，因此要重视对增值税会计的核算，但同时也绝不能忽视对其他税收的会计质量，税务会计的范围应该尽可能囊括税制结构中的每个税种。

二、纳税筹划的理论研究

纳税筹划就是指通过对企业中的涉税业务进行策划，为达到节税目而制作的一套纳税方案。以下就对现时的纳税筹划理论进行分析研究。

（一）纳税筹划绩效分析

纳税筹划的绩效分析，广义上是指通过对纳税筹划的过程及其结果进行评价，找出对影响纳税筹划的因素，分析纳税筹划是否达到了预期目标，从而对纳税筹划的操作过程进行有效的调整、改进。而狭义上的纳税筹划绩效分析，是指通过对影响纳税筹划的因素进行定量和定性的分析，对已实施的纳税筹划方案的实施效果进行评价分析，以便在日后更好地对纳税筹划方案进行挑选。

（二）纳税筹划的显性成本与隐性成本

进行纳税筹划的成本可分为显性成本和隐性成本，其中显性成本比较显而易见，从企业的财务开资中直接体现出来。一般来说，显性成本主要是指企业为研究、设定纳税筹划方案的费用，除此之外还有对从事纳税筹划的财务人员进行培训的相关费用等。纳税筹划的隐性成本，相对于显性成本，成本体现不明显，因此往往无法或难以被人们发现。隐性成本主要是指正常应税项目与有税收优惠的项目之间的税前收益率的差距。

（三）企业纳税筹划的风险及其防范

纳税筹划的风险，简单来说就是在纳税筹划中存在因某种原因而导致失败并要因此付出代价的机会。由于纳税筹划的决策具有时效性，加上企业外部环境等因素的复杂多变，使纳税筹划具有较大的不确定性，隐藏着一定的风险。纳税筹划风险的形式表现几种：意识形态风险，是指由于征收双方对于纳税统筹的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险，纳税筹划应当具有合法性，但在实务操作中，纳税人往往对纳税筹划抱有过高的期望值，有的时候将纳税筹划与逃税、漏税、欠税混为一谈，纳税筹划针对的是纳税人的生产经营行为或个人家庭的理财行为，筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中；经营性风险，主要是指企业生产经营过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，企业的生产经营活动必须符合所选税收政策的要求，这些要求对企业某些经营活动造成约束，从而影响企业经营活动的灵活性，如果企业经营活动本身发生重大变化，那么相应的纳税筹划势必受到重要影响，很可能出现与原来预期相悖的结果，不仅没有减轻企业的税负，反而加重了企业的税负；政策性风险，纳税筹划建立在对现行及未来税收政策的合理预期的基础上，国家税收政策或其他相关政策的变化势必会对筹划者纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响，这种风险的产生主要是筹划者对政策认识不足、理解不透、把握不准所致。筹划者自认为实施的行为符合国家的政策精神，但实际上违反了国家的法律、法规。因此，为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构。

纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理非常有必要，面对风险应当根据风险的类型及产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生，从以下几个方面进行防范和管理：树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制，充分利用现代先进的网络技术，建立科学的纳税筹划预警系统，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，纳税筹划预警系统的设计应当包括国家税收政策变化、企业销售收入增减变化、企业利润增减变化、企业重大事项进展及规划调整等信息；随时追踪政策变化信息，及时、全面掌握国家宏观经济形势动态变化，近年来，在税制大框架不变的前提下，国家对税收政策细则作出了很多调整，随着税法不断完善，税务机关税务管理越来越精细规范，加大了纳税人进行纳税筹划的难度，因此应对纳税筹划方案保持适当的灵活性；统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益下降，如果有多种方案可供选择，最优的方案应是使企业整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，对于那些综合性较强，与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应共同谋划，以提高纳税筹划的规范性和合理性降低筹划风险。

三、结束语

本文通过对税务会计和纳税筹划的理论研究，目的是提高人们对税务会计和纳税筹划的重视，提高企业财务的税务工作水平，从而提高税务会计和纳税筹划的质量，进一步提高与企业战略的协调性，保证平等纳税的情况下帮助企业减低纳税上的开支，更好地达到节税的目的。

参考文献：

[1]梁云凤.税务筹划实务：纳税人节税指南[M].北京：经济科学出版社，2001，6-12

[2]麻晓艳.税收筹划的风险与控制[J].福建税务，2001，12：18-20

[3]陈晓燕.企业财务管理中的税收筹[J].审计理论与实践，2003，6：73-74

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