发布时间：2024-02-22 16:38:05
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谨慎性要求是企业会计核算中运用的一项重要要求，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施谨慎性要求，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。
一、煤炭企业概况
（一）煤炭企业会计的概念
煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。
（二）阳煤集团概述
阳煤集团以盛产“阳优”牌无烟煤驰名中外，矿区井田规划总面积1322.28平方公里，地质储量120.44509亿吨，可采储量63.35921万吨，是我国最大的无烟煤生产企业。主要产品有块炭、末煤、冶金用末精煤等5大品种、20多个产品，其中多个荣获国家、省优质产品称号，是电力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全国设有便捷高效的销售网络，产品主要行销国内的大钢厂、大电厂以及化工、建材、化肥企业，并部分出口国外。
二、结合实际说明谨慎性要求在煤炭企业的应用
（一）计提资产减值准备
阳煤集团在每期期末，会对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。
在企业中对其所拥有的资产计提减值准备，一方面可以改善资产质量，避免企业虚列资产，使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况；另一方面计提资产减值准备，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。
在阳煤企业中，由于其生产的特殊性，所以对于一些重要的大型机械的减值准备的计提十分关键。在现代煤炭采掘过程中，以实现机械化、自动化为目标，使煤炭企业从落后的人工挖掘变成了管理严谨、设施完备的机械挖掘。使大型设备在挖掘中所占比重越来越重要。对这些资产进行减值准备的计提可以优化管理，对于安全生产、制度化的管理提供了保障。
（二）对固定资产计提折旧的会计处理
本企业在处理固定资产方面会按照固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择固定资产折旧采用直线法平均计算，并按固定资产类别的原价、估计经济使用年限和估计残值（原价的3%），这样做使煤炭企业有了更大的自，使企业在确定折旧政策时，既可考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。这样可以缩短固定资产的摊销期限，加速企业用于购建固定资产资金的回笼。
由于煤炭企业自身的特点，大型固定资产价值大，使用周期较长，且磨损耗费十分大，所以采用合适的折旧率十分重要。煤炭企业的年折旧额是相当大的，所以企业应本着谨慎性要求，对大型运输设备、矿井建筑物进行折旧。
（三）融资租入固定资产入账价值的确定
在阳煤集团中融资租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍属于出租方，但由于与资产有关的主要风险和报酬已转归承租人。因此，根据实质重于形式原则，融资租入的固定资产要作为企业的固定资产入账，并计提折旧。融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。以较低的金额入账。这样的做法充分体现了对融资租入固定资产会计处理的谨慎性。
煤炭企业融资租入固定资产并不多，但对于其正确的管理也应遵守谨慎性要求，这样可以使管理更加规范，更加方便管理、核算。
三、在煤炭企业中谨慎性要求应注意的问题
目前，会计信息失真是我国经济生活中有待解决的问题，不少企业存在严重的资产不实、利润虚增等现象。例如：由于坏账准备计提比例较低，导致大量呆账、坏账长期挂账，妨碍企业的资金周转；存货（主要是产成品）严重积压，变现能力差，市价已低于账面价值，但仍以历史成本反映在资产负债表上。因而，贯彻实施谨慎性要求，在解决企业的虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等方面，更具有实际意义。谨慎项要求在煤炭企业的应用过程中，还注意下列问题。
（一）谨慎性要求在利用中要注意一个“度”的问题
利用谨慎性的优劣，很大程度上取决于对它的运用程度，过度谨慎或不够谨慎都会降低其优点、扩大其缺点，使企业财务状态得不到正确反应，从而使企业会计信息的应用者在决策方面受到误导。可行的方案是寻找一个利用谨慎性要求的平衡点，以使谨慎性要求的优点得到最大限度的发挥。适度地把握有赖于会计人员正确的职业断定，因而进步会计人员的素质是确保谨慎性要求适度运用的关键所在。
（二）对冲突情况予以充分披露
由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，谨慎性要求的利用时间、领域和程序也有所不同，其他会计要求的冲突对财务状况和经营成果的影响也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明谨慎性要求的利用领域、时间和程序，揭示与其他会计要求的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变更情况。
（三）强化内部管理体制
加强审计监督，强化内在束缚机制，防止滥用和曲解谨慎性要求，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突，同时，应加强企业内在束缚机制，进步会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性要求得到合理而充分的运用。
摘 要 谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用十分广泛。在企业经营活动中存在大量不确定性因素的情况下，运用谨慎性原则对企业既有重要的意义，同时也存在一些问题。合理应用谨慎性原则，有利于企业作出正确的经营决策和提升企业的市场竞争力。
关键词 谨慎性原则 意义 会计核算 运用
会计核算的谨慎性原则，又称稳健原则、保守原则、审慎原则，它是指对那些存在不同的处理方法和程序可供选择的交易或事项，在不影响合理、公允的前提下，选用谨慎稳健的做法。它是针对经济活动中的不确定因素，要求企业经营者在进行会计要素的确认、计量和报告时持小心谨慎的态度，必须充分估计到风险和损失，不确认或有资产或只是可能发生的收益，不低估负债或者费用，使会计信息使用者、经济活动决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在最小的范围内。
一、会计核算中应用谨慎性原则的重要意义
谨慎性原则对企业的会计核算工作的意义不可忽视，它可以使企业规避经营风险，提高会计核算的质量，满足内部经营决策的需要，从而提高企业的外部竞争力。这个原则就是使企业对风险及时做出合理估计，正确地评估企业的资产和负债，如果不能够严格地遵循谨慎性原则，企业很容易在发展过程中出现重大的风险，甚至会使企业破产，从整个市场角度考虑，谨慎性原则的普遍应用也能够使整个经济秩序合理有序。
谨慎性原则是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，在会计核算处理上保持谨慎小心的态度，使会计信息使用者、决策者保持警惕，应对纷繁复杂的外部经济环境变化，把风险损失缩小或限制在一定的范围。谨慎性原则在实际操作中存在相当程度的主观随意性，所以研究该原则如何进行把握和运用，能够较好地保证会计信息的真实性和客观性。谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用，同时它还可引申为经营者的一种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势，拓展生存空间，在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。
二、谨慎性会计原则在具体运用中存在的问题
（一）谨慎性原则具有极大的主观臆断性。谨慎性原则的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响较大，可能导致会计信息的不可验证性。成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定在制度中表述为：“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。这三个估计中任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以计算正确。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。
（二）谨慎性原则本身具有较强的倾向性。企业本期利润稳健，但后期却不一定稳健。例如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的小企业来说，这不失为操纵利润的手段。同时，由于会计政策、会计估计的采用具有较强的选择性，很容易导致资产价值和利润的不实。会计人员应该加强会计职业道德建设，不断提高业务素质和职业判断能力。会计管理部门可以考虑按行业制定出一些指导性标准，为会计人员在实际工作中对某个会计事项的判断提供参考。
（三）谨慎性原则与客观性原则的冲突。客观性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面以种种方式促使企业采取审慎的行动达到既定目标，最终可能失去不偏不倚的立场。
（四）谨慎性原则同税法规定相矛盾。企业在运用谨慎性原则的过程中，处于稳健性的考虑，在某些会计方法的选择上会同税法规定相矛盾，从而导致企业利润虚减，例如：当期产品保修所产生的费用，按权责发生制原则可与产品销售的当期计提，而税法则规定于实际发生时扣减；此外，根据现行税法对税前列支的费用规定，当企业计提减值准备时，需补交所得税，增加企业当期现金流出，限制了稳健性原则的运用，从而造成当期利润虚减。
三、谨慎性原则在会计核算中的具体运用
（一）要采用后进先出法计价。在通货膨胀的环境下，存货按先进先出法计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。如果这些资产是企业持续经营所必需的，企业的再生产过程就无法进行或只能在缩小规模的基础上进行。而按后进先出法则比先进先出计价法更多的体现了谨慎性原则，通货膨胀，材料成本呈急剧上涨趋势，采用先进先出法，则会造成材料成本偏低，虚增利润，而后进先出法计价则可以避免此问题的发生。它使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为可能，而且"后进"的价格也容易确定。
（二）要注意提取坏账准备。坏账是指因债务人破产或者死亡以及破产或遗产消偿后仍不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。随着经济体制改革的深入，投资环境的变化，商业信用的推广，金融市场的逐步开放，企业间的债权债务关系的日趋复杂，相应的坏账也就越来越多。为了避免上述情况的发生，我国企业财务制度规定，可以采用应收账款余额百分经法提取坏账准备金，以抵销坏账可能对企业带来的损失。提取坏账准备，是谨慎性原则较为典型的运用，充分体现了谨慎性原则的优越性。通过计提坏账，使企业能预先估计可能发生的损失，促进企业及时处理坏账带来的损失，增强了企业的风险意识。
（三）充分运用资产减值计提。新制度中提出了固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备等减值准备。例如固定资产，如果其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。如果一味用资产的账面价值进行核算，将会导致企业的实际资产和账面资产产生较大差距，企业的会计信息也会出现严重失真。资产减值准备制度的实施，保证了各项资产的真实性，充分体现了谨慎越来越多，市场的多变性要求会计人员不得不采用会计估计的方法确定特定会计期间的收益。为了减性原则的应用。
（四）在会计报告中披露存在的风险。在会计报告中，会计人员不仅要对企业正常的经营活动进行披露，还要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险，依据谨慎性原则，应在会计报告中适当披露。最典型的应用就是或有负债的披露。或有负债是一种最终结果需视某种事项是否发生而定的债务，由于它是一种潜在义务或者是一种不是很可能导致经济利益流出企业的现时义务，所以不能被确认为负债。对企业而言，或有负债的结果具有不确定性，是存在发生风险的，基于谨慎性的考虑，应在会计报告中予以披露。相反，或有资产则一般不应披露，这正是谨慎性原则的典型体现。
（五）要加强审计监督，强化内在约束机制。谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此，为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把谨慎性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。同时，应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的运用。
总而言之，谨慎性原则对企业发展具有重要意义，但是在会计实务中运用谨慎性原则时，并不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务管理活动具有合理的弹性，从而有效地规避各种风险，促进企业价值最大化。
参考文献：
[1]关军.浅析谨慎性原则在会计工作中的运用.本溪冶金高等专科学校学报.2004(9).
[2]轩庆明.刍议谨慎性原则在会计核算中的应用.会计之友(中旬刊).2007(5).
[3]王红蕊.会计核算中谨慎性原则探析及在会计制度中的应用.商场现代化.2007(19).
关健词:谨慎性原则 运用与体现 两面性
谨慎性原则亦称稳健性原则，在会计环境中存在不确定因素和风险，会计要素的确认和计量的准确性受到影响，财会人员应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，以免会计报表信息不实而引起报表使用者的盲目乐观。
一、道慎性原则在新《医院会计制度》核算中的运用与体现
(一)医疗风险基金的提取
新的《医院会计制度》增加了“医疗风险基金”科目，是从医疗支出中计提，专门用于支付购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取医疗风险基金比例，不超过当年医疗收入的0.1%――0.3%.
(二)药品核算的计价
医改要求维护公共医疗卫生的公益性，推进医药分开改革进程。新的医院财务、会计制度强化了对成本管理的理念。对药品、其他存货均按实际购入计价核算，改变了以往的药品按售价核算法。
(三)固定资产计提折旧
新增该科目参照企业会计制度，按照固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。改变了原提取修购基金，不足反映资产的折旧的状况。在报表上固定资产减折旧后，真实的反映医院的资产信息。
(四)坏账准备计提
新的医院财务、会计制度规定，将其他应收款列人坏账准备计提范围。通过对应收医疗款和其他应收款进行分析，采用一定方法计提坏账准备，累计额不超过年未应收医疗款和其他应收款2%――4%。，利于医院抵御坏账损失产生的风险。
二、充分运用谨慎性原则的积极作用
谨慎性原则促进了我国会计标准与国际会计惯例接轨，顺应了国际会计计量改革潮流，使我国提供的会计信息，能在国际经济往来中被人理解和接受。
适度的谨慎原则，是充分考虑市场风险，高度重视资产减值问题，消除资产泡沫，保证资产质量，有利于提高医院竞争能力及抗风险能力。
运用谨慎性原则可以从制度上促使会计信息真实、准确、可靠。
三、谨慎性原则在会计运用中的两面性
(一)慎性原则体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量、报告等各个方面
从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步除去资产中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。但是，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、收人，其会计提供的信息也受到一定影响。
(二)由于会计政策的可选择性较强，使资产和所有者权益达到客观性要求的目的不一定能够完全实现
如：实际成本计价下，发出库存物资选用不同计价方法，都会造成当期收益偏高或偏低。
(三)谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性
受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，如果该原则被滥用，会计信息会失去可靠性，为经营者调节年度损益大开方便之门。
所以，谨慎性原则是一把双面剑，一方面，如果谨慎性原则在会计核算中运用恰当，会收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，如果谨慎性原则运用得不恰当，甚至滥用，就会破坏会计信息的真实性。
四、关于谨慎性原则正确运用的几点思考
(一)体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性
从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的。但关于资产发生减值的判断标准不够明确，作为资产减值准备决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就“可变现净值”的确定，制定具有可操作性的具体标准，以指导会计实践。
(二)提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础
会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。
(三)充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系
为防止基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
(四)将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来
谨慎性原则的运用，是对会计领域中存在的不确定性事项进行的判断。不同的判断会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者，特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息，都应在财务报告中进行全面陈述，包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法、产生的影响等。
参考文献：
[1]王桂荣.谨慎性原则对医院核算的重要性和迫切性 [J]现代经济信息，2009，3：239-241
【关键词】 会计政策;税收政策;差异
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它包括不同层次,涉及具体会计原则和会计处理方法,是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择,是企业会计核算的直接依据。税收政策是各项税收法律法规中规定的有关征税的各种原则与确定纳税人纳税义务的方法等。
一、会计政策与税收政策遵循的原则不同
由于企业会计准则(制度)与税法的目的不同,导致两者为了实现目的所遵循的原则也存在很大的差异。
1.权责发生制与配比原则。权责发生制原则要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当确认为当期的收入和费用,否则,就不能作为当期的收入和费用。会计核算时,收入与其相关的成本、费用应当相互配比。税法中对纳税申报也有类似要求。为了保证财政收入的均衡性和防止避税,税法也可能违背权责发生制和配比原则。
2.谨慎性原则与据实扣除原则。企业的经营活动的风险和不确定性要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。税法对谨慎性的解释是一般坚持在损失实际发生时申报扣除,会计上根据谨慎性原则提取的各项资产减值准备,税法不允许在所得税前扣除,必须在缴纳所得税时进行纳税调整。
3.实质重于形式原则。会计核算的实质重于形式原则是指 :进行会计核算时不能仅仅根据交易或事项的法律形式而是要反映它的经济实质,有利于会计信息使用者的决策。在售后回购业务的会计核算上,按照此原则的要求,视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资,而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理,计算流转税
和所得税。
二、会计政策与税收政策差异所产生的影响
人们一般认为,会计与税收具有各自不同的目标,会计政策与税收政策出于不同的要求,应当保持适度的差异。一旦会计政策与税收政策存在较多或大量的差异,必然会对各方面的核算、管理和经济利益关系产生各种影响。当前来看,大量的会计政策与税收政策差异所产生的影响主要表现在以下几个方面:
1.税务机关的税收征收管理与稽查。任何一种税的计税依据确定和应纳税额计算,一般都需要以会计核算为基础,当会计政策与税收政策存在大量差异时,税收征收管理和稽查就会产生困难。现在的税务工作人员,普遍比较熟悉税收法律和税收政策,以及以往建立在会计政策与税收政策基本一致条件下的财务会计制度,不太熟悉新的会计准则、制度和政策。面对大量的政策差异项目,一时难以适应,时常出现征管错误或稽查失误,或者应征收的税款未能足额征收入库,造成国家财政收入的流失:或者错征、多征税款,损害了纳税人的利益。
2.企业财会人员的会计核算与纳税申报。按照会计政策与税收政策分离的要求,会计核算应当依据会计准则与制度中规定的会计政策处理,纳税申报必须依据税收法津、法规中规定的税收政策要求处理。由于存在着大量的政策差异,加上企业财会人员一般对会计政策掌握较好,对税收政策了解较少,要在做到会计核算客观真实的同时,正确区分会计政策与税收政策的差异,并在申报纳税时对二者不一致的项目做出准确调整,实在是勉为其难。现实的状况是,除少数企业的财会人员能够做到既规范会计核算又准确申报纳税外,大多数企业的财会人员或者能做到规范会计核算,不能做到准确申报纳税,招致各种税收处罚,导致企业经济利益损失:或者为了做到准确申报纳税而不再规范会计核算,导致会计信息失真,使会计信息丧失可靠性和决策有用性。
3.社会中介机构的审计与税务。从审计方面看,目前注册会计师主要依据会计准则、制度和审计准则开展工作,对会计政策与税收政策差异而产生的对企业有关会计要素的影响往往重视不够,或者判断不合理、处理不科学,从而一定程度上降低了审计的质量。从税务看,中介机构既要严格按税收政策要求依法,又要最大限度的维护客户的税收利益,由于目前会计政策与税收政策的差异项目较多,加上从业人员的自身业务素质所限,难免力不从心,顾此失彼,时常产生难以解决的矛盾与争议。
4.各种形式的绩效考核和评价。现行的各种形式的考核评价,其主要指标体系大多是会计政策与税收政策基本一致条件下的产物,在目前会计政策与税收政策存在众多差异情况下,由于按会计政策为依据和按税收政策为依据确认的各种税前税后收入(收益)差距甚大,使得按现行的考核评价指标体系进行的各种考核评价在很大程度上失去了科学性与公正性。相应地建立在这种考核评价结果基础上的各种奖惩措施也失去了应有的公平性。不少有直接利害关系的当事人不得不寻求各种合法或不合法的方法来维护自己的利益,又派生出了不少新的更为复杂的社会问题。
三、协调会计政策与税收政策差异的基本设想
现阶段我国会计政策与税收政策不宜大量分离,只能少量适度分离,下一步,应当从会计政策和税收政策两个方面着手进行再改革,逐步调整二者的目标定位,减少二者的差异项目数量,即凡能统一的项目尽量保持一致的政策;凡必需离的项目在政策上予以适度分离。在保持会计政策与税收政策适度分离的情况下,为了实现预期的改革效果,除了要加强宣传和教育培训等工作外,研究并合理选择协调会计政策与税收政策相互关系的会计处理方法至关重要。在不同企业,当前的会计处理上大致有三种协调方法可供选择:
一是从属处理法。生产经营规模较小、涉及的会计政策与税收政策差异项目较少的企业可采用这种方法。即采用会计服从税收法或税收服从会计法来协调二者的差异。前者的具体做法是:平时会计核算以税收政策为依据进行处理,定期按账内会计处理的结果申报纳税;后者的具体做法是:平时会计核算以会计政策为依据进行处理,定期按税收政策为依据进行申报纳税,对于会计政策与税收政策不一致产生的差异,在账外纳税申报资料中进行调整。
二是平行处理法。生产经营规模较大、涉及的会计政策与税收政策差异项目较多的企业可采用这种方法。具体做法是:专门增设若干纳税调整账户,对会计政策与税收政策一致的业务,按会计政策为依据进行会计处理:对会计政策与税收政策不一致的业务,先按会计政策为依据在原有的账户中进行处理,将会计政策与税收政策不一致形成的有关差异在专设的纳税调整账户中进行处理,定期申报纳税时,按一般会计账户和纳税调账户的共同记录结果计算并申报纳税。
三是独立处理法。生产经营规模很大,涉及会计政策与税收政策差异的项目很多的企业或者专事税务的机构可采用这种方法。具体做法是:在财务会计账簿体系外,另行设置一套税务会计账簿体系。前者以会计政策为依据进行会计处理:后者以税收政策为依据进行会计处理,定期按财务会计处理结果编制财务会计报告,按税务会计处理结果办理申报纳税。
参考文献
关键词 企业会计核算 原则 问题 提升措施
会计核算是及时、准确、真实的反映企业的生产经营活动，为企业有关各方了解其财务状况和经营成果以及为内部经营管理提供的会计信息。简单来讲，会计核算就是是从历史的角度核算企业过去的经济活动。
1 企业会计核算的基本原则
会计原则是在企业会计核算的基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也是进行会计核算的标准质量要求。会计假设是会计原则的基础。没有会计假设，就不能进行会计工作，也就不存在会计原则。但会计假设和会计原则的区别也比较明显，主要在于：会计假设是进行会计工作的前提，会计原则是进行会计工作所应该遵循的规范。会计原则在我国的会计准则体系中居于指导性地位，为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。
企业会计核算的基本原则包括：
1.1关于会计信息质量的要求原则：客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则。
1-2会计要素确认、计量要求的原则：划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则、权责发生制原则、历史成本原则。
1.3会计惯例修订性要求的原则：实质重于形式原则、谨慎性原则、重要性原则。
2 当前我国企业会计核算中存在的问题
2.1会计核算中的虚假问题。一是编制虚假预算。编制虚假预算的目的主要有两个：首先是为了完成成本控制目标，人为地调整工作量及工程进度，将总成本进行分解来使各项成本费用控制在开支范围内；其次是某些企业管理人员为了一己之私，而在预算上做文章，结果造成企业的资产不实。二是虚开发票。虚开发票是指为达到套取现金及骗税的目的而多开发票进行报销或者是为达到分时企业经营业绩的目的而虚拟销售业务、虚增收入及利润等行为。
2.2会计核算中的不规范行为。一是存货计价不规范。存货计价不规范是指存货取得与发出的计价之间存在的不规范。二是收入确认不规范。主要指金额的确认、收入的入账时间不能在利润表上反映当期的损益，比如为达到虚增利润的目的，当产品所有权上的风险及报酬尚未转移时，就确认为收入。三随意调整固定资产折旧的计提方法。
2.3会计政策的变更处理方法不当。主要表现在以下两点：一是在国家规定的会计政策已经变更的情况下，企业依旧采用原有的会计政策；二是会计政策变更要求采用追溯调整法的情况下，企业为达到少计成本费等目的而采用未来适用法。
3 提升企业会计核算质量的具体措施
3.1提升会计核算质量，就要加强企业内部会计核算质量责任体系建设
为保证企业会计核算质量，应积极地从企业经营者、部门负责人及会计人员三方面构建企业内部会计核算质量责任保障体系。首先，企业经营者对会计产品的质量负最主要的责任，为保证企业的财务会计报告的真实、完整，企业负责人应保证会计机构、会计人员能够依法履行职责，不得强迫会计人员违法办理会计事项，坚决避免单位负责人超越会计法制的约束现象；其次，企业的单位负责人对会计核算质量负有具体、全面的责任，对于违反《会计法》和国家统一会计制度规定的事项，部门负责人有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。最后，会计人员的职业道德也是对会计核算应负的责任。会计人员必须严格按照规范遵守各项会计准则，认真的做好自检工作。新修订的《会计法》规定对有提供虚假财务会计报告，做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。
同时，为了适应现代企业管理制度的要求，企业负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对企业负责，对法律负责。
3.2提升会计核算质量，就要加强企业会计内部控制与风险预防
《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位的各项经济活动会计核算的全过程实行会计监督。这一规定，明确了单位内部会计核算监督的主体、对象和手段。企业会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在企业管理者的领导下，通过日常对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，适时保证财务会计活动和经济活动在法定允许范围之内进行。
企业的原始单据有自制的和从外部单位取得两种来源，对于外部取得的各种票据会计人员需要进行认真的审核，来保证发票是通过合法合规渠道取得。各公司要按《合同法》及税收相关法规对各项业务发票单据的取得做出详细的规范和要求，相关业务人员必须遵守执行，以降低公司在增值税抵扣和所得税因费用发票不合规而带来的纳税风险。为此一般企业对于发票的审核都有明确而详细的要求。通过发票报销制度或相类似的规定来规范管理。首先供应方提供的发票必须名称正确，为发票接受方的正确无误的名称，金额正确。对于增值税发票税法都会有相关严格的要求，一旦公司开票信息发生变化，都要及时来通知相关业务人员。对于企业内部单据，同样也是公司内部控制制度的具体实施。如设备或材料采购入库必须要有库管人员的签字确认，以保证实物资产的真实，对于一些费用的报销单据，有些公司会与预算控制结合起来，对于一些大额和特殊费用的报销，要同预算比较，对超预算费用是不予报销的。对于原始单据的审核会计人员依据的就是公司相关的各种制度规定，这是公司有效控制的保证。
同时，还应加强企业成本费用监督管理，确保各项开支合理规范。一是要加强对日常管理、销售费用开支的监督，关注对业务招待费使用范围和开支标准的监督；严禁乱支乱列，其开支总额不得超过规定限额。二是要加强对跨期摊提费用的监督。须严格按财务制度规定的摊销期限或受益年限进行摊销，预提费用不得跨年度使用，待摊费用摊销期限不得超过一年。
3.3要加强会计核算内部监督，就必须培养高素质会计人才，加强会计职业道德观念的建设。
加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计核算监督的基本要求。要求会计人员须加强以下几个方面素质的培养：一是要有较强的法制观念，在国家会计法律体系下履行职责；二是要具备良好的会计职业道德，遵守公共道德，诚信守法；三是要有较高的业务素质和较强的综合能力，应定期进行继续教育和知识更新；四是要有较高的风险管理能力。
结语
会计核算是会计的基本职能之一，也是会计工作的核心和重点。通过有效的会计核算工作，可以使一个企业对已经发生或已经完成的各项经济活动及其财务收支情况，转化为价值形态的信息资料，形成提供企业日常经营管理与决策使用资源信息。因此，加强企业会计核算管理，提升会计核算的准确性，能为企业经营管理与决策提供合理的信息支持，必须得到合理的重视。
参考文献：
1 原瑞娟《企业会计核算常见弊端及治理》农村财务会计2009(10)
2 钟邦秀《浅论企业会计核算》中国总会计师2009(12)
一、会计信息质量特征体系研究回顾
(一)国外会计信息质量特征的研究历程根据刘仲文(2006)的研究，国外会计信息质量特征研究的历史过程分为七个阶段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1与1962年ARSNo，3为代表的早期研究；(2)以APB1970年发表的statementNo，4为代表，对“财务会计琏本特征概念”进行的探索性研究；(3)以1973年10月特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表H标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创概念研究；(4)以1980年美国FASB的SFACNo.2财务会计信息质量特征为代表的专题研究；(5)以1980年加拿大CICA提出将“财务报表概念”加入其手册(FSC第1000节)为代表的响应性研究；(6)以1989年7月国际会计准则委员会IASC《编制财务报表的框架》为代表的推广研究；(7)以1999年英国ASB财务报告原则公告为代表的深入研究。南此可见，对会计信息质量特征进行研究和解释主要集中于欧美国家及国际会计准则委员会，其中，美国对会计信息质量特征描述为“可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性和重要性”，而国际会计准则委员会则描述为“可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性和及时性”。
(二)国内对会计信息质量特征的阐述和研究主要体现在两个方面：
一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、全面性、重要性和谨慎性等几个会计信息质量特征；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、清晰性、可理解性、谨慎性、重要性等几个会计信息质量特征；2001年1月1日开始施行的《企业财务会计报告条例》的第三条也提到“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”而2006年的《企业会计准则――基本准则》中，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量特征。
二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。付磊(2005)认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组(2006)认为财务会计与管理会计的目标并不完全相同，因此，必须分别构建财务会计信息质量特征体系和管理会计信息质量特征体系，其中，财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征(可理解性、可验证性、谨慎性)、公正性及其次级特征(可比性、一致性、完整性、连续性)、相关性及其次级特征(及时性、预测性、反馈性)，而管理会计信息质量特征体系包括相关性、及时性、预测性、反馈性、可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性和内部性。葛家澍(2007)将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。
(三)国内外政府会计信息质量特征研究回顾 以上所述均是对企业会计信息质量特征的研究。对于政府财务会计信息质量特征，虽然其同属于财务会计的范畴，但根据前述的研究成果，实际上并未涉及到政府会计。而在有限的政府会计信息质量特征的研究文献中，美国政府会计准则委员会GASB(1987)提出了政府财务报告信息的特征包括可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。澳大利亚在《会计概念报告第3号》(SAC3)中提出了相关性、可靠性、可比性、可理解性、及时性等政府财务会计信息质量特征。国际公共部门会计准则理事会(2001)提出了可理解性、相关性、可靠性、可比性等四项主要质量特征，并包括重要性、忠实表达、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、及时性和效益大于成本等八项质量特征。目前，随着经济全球化进程不断加快，国际公共部门会计准则理事会的会计信息质量特征对其他国家的影响力日益增强，尤其是对发展中国家的影响，如越南在2003年开始以国际公立部门会计准则作为基础，制订其公立部门的会计标准。而我国对政府会计信息质量特征的描述，则由于我国并无完整意义上的政府会计准则或制度，而散见于现行的预算会计制度及相关的解释性文件中。如在《行政单位会计制度》的第二章中，就明确了会计核算的一般原则，如可靠性、可比性、一致性、及时性等。而在《财政总预算会计制度》第二章中，也同样就会计核算的一般原则进行了阐述，如可靠性、合法性、一致性、及时性、可理解性、重要性、资金专用性。陈劲松(2009)指出，我国政府财务会计信息质量特征体系具有多维性，包括可理解性、可靠性、相关性、可比性、稳健性和重要性，同时受成本收益的约束。从上述我国政府会计信息质量特征体系的实践来看，主要存在以下三方面的问题：一是我国尚未建立完整统一的政府会计信息质量特征体系，各预算会计制度所规定的会计核算一般原则仍处于各自为政的状态，内容难以相互统一。二是把会计确认基础、会计计量方法混淆于会计核算的一般原则中，混淆了三者的内涵与外延，使人们无法清晰明了地理解政府会计信息质量特征的框架及具体内容。收付实现制作为一种与权责发生制相对应的会计确认基础，它对政府及其部门的会计业务核算起到统驭作用，贯穿于整个预算会计体系；而在我国预算会计制度一般核算原则中提及的实际成本计价，其仅仅是对会计要素计量方法作出规定，不能作为信息质量特征。三是基于目前我国政府会计研究远远不如企业会计成熟的现实，在提及政府会计信息质量特征时，仅是专指政府财务会计信息质量特征，而对政府管理会计信息等方面应达到的质量要求，仍处于尚待发展的阶段。各国或组织对政府会计质量特征描述见表1。
二、我国政府会计信息质量特征体系构建
(一)政府会计信息使用者分析虽然会计信息于有关利益各方是相当重要的，但不同的会计信息使用者对会计信息的质量要求也有所不同。企业财务会计信息的服务对象主要是投资者、债权人、员工、政府诸如审计税务部门等。企业作为社会中最普遍存在的微观经济主体，其会计信息质量的高低直接影响到各利益相关者的决策。因此，完善企业财务会计信息质量要求，构建科学的财务会计信息质量特征体系，一直以来是各国会计准则(制度)制订机构追求的目标，而企业会计信息质量特征发展历程也充分说明了这一点。政府活动既涉及到经济、科教文卫、社会保障等与社会公民紧密联系的方面，更与外交、军事等活动息息相关，从这个意义上来说，政府会计信息使用者比企业更为广泛。但并非所有的与政府活动有关的利益相关者都要纳入政府会计信息使用者的范围。目前我国政府会计的主要功能还是服务于政府预算编制的需要，因此，政府会计信息的主要使用者是政府本身，如立法机关和审计机关。随着公共预算体系的不断完善，预算民主改革的不断深入，以及公民意识的增强，政府会计信息使用者涉及的范围必然会更广。
(二)我国政府会计信息质量特征体系基于对政府会计信息使用者的分析，结合目前我国预算会计体系对会计核算原则的规定，参照企业会计信息质量特征模式，借鉴世界主要国家或组织对公立部门会计信息质量特征的解释，笔者认为，我国应建立以下政府会计信息质量特征体系。
一是政府会计信息质量的约束条件：成本收益原则。会计信息质量的高低并非是以信息量的多寡作为评判优劣的标准。信息量大意味着提供会计信息的成本就高，而信息量过少可能会影响信息使用者的经济决策。政府会计信息作为一种公共产品，具有非竞争性和排他性的特点。会计信息的生成过程如同产品的生产过程一样，必须要考虑成本收益原则，才能让信息的生成不断地持续下去，服务于民众，即只有会计信息生成所产生的收益大于其花费的成本时，信息的供给才是理性的。政府会计作为核算政府及其部门的专业会计，在会计核算方面尚存在许多难题。当某些项目的确认及计量所花费的成本大于其收益时，盲目地追求会计信息质量，可能会导致本末倒置，影响高质量会计信息的供给。
二是政府会计信息的首要质量特征：可靠性。企业会计基本准则中可靠性的定义为“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。其主要包含四个方面的特征：立足于实际的交易或事项；如实反映；真实性；完整性。从可靠性的内涵和特征来看，这一信息质量特征同样适用于政府会计。而表1所列明的各国及组织对会计信息质量特征的描述，也都将可靠性列入其中。本文将可靠性列为政府会计信息的首要质量特征，主要是基于两个方面的考虑：(1)从会计的本质来看，会计是一项管理活动，是为信息使用者服务的。如果政府会计所提供的信息不能如实完整地反映政府及有关部门的活动，这些信息则是无用的，不利于使用者的经济决策。(2)从政府活动的特性来看，政府活动与企业以营利为目的的经营活动不同，它主要是提供非营利性的服务，收入主要是通过税收等方式来实现。这些非营利性活动与国家安全、社会稳定、人民福利和经济发展等密切相关。缺乏真实完整的政府会计信息，将会使政府面临很大的经济风险和政治风险。
三是政府会计信息的内容质量特征：相关性、可理解性、谨慎性和可比性。
(1)相关性。相关性一个重要的特征就是其与信息使用者的决策需要相关，有助于利益相关者对报告主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。对于政府部门而言，基于目前政府会计主要是服务于国家预算管理的需要，选择与经济、政治决策等相关的会计信息，有助于政府制定科学的宏观经济政策，即相关性可以使政府决策更有效率与效果。而且，随着公民民主意识的增强，政府对外投资以及政府面向国内外发行债券等活动的日益增多，政府会计信息使用者的范围将不断扩大，而这些会计信息使用者对相关性特征的要求也将随之提高，重视会计信息的相关性特征必将有利于信息使用者作出正确的经济决策，也有利于培育一大批信息使用者，从而促使政府会计信息质量的提升。
(2)可理解性。从我国政府会计的发展历史来看，目前尚未形成真正意义上的政府会计模式，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计形成各不相干的三种核算体系，使得信息使用者无法对政府及相关部门的财务成果及运营绩效作出完整的判断，难以理解各报告主体之间的内在逻辑关系。此外，虽然近年来我国进行了一系列的公共财政体制改革，政府信息公开条例业已实施，但预算民主的进程还需要进一步加快，以使得政府收支行为置于人民及其代议机构的监督之下。目前我国政府预算信息并未向公民公开，公民对预算的编制、执行及调整等环节并不熟知。从资金的价值运动来看，人们对政府及其相关部门的活动知之甚少，无法对预算收入的取得是否合法、预算支出是否合理作出有效的判断，对政府提供的会计信息也就只能一知半解，直接造成了会计信息供给过剩，不利于公民的参政议政。因此，强调政府会计信息的可理解性，一方面要加强政府会计信息，尤其是预算信息的公开程度；另一方面，针对人们普遍对政府活动了解程度不及企业的现实，要使政府所公开的会计信息简单明了，以利于人们的理解。
(3)谨慎性。由于我国预算会计确认基础以收付实现制为主，在事业单位会计制度中，只对少数涉及到成本核算的业务允许采用权责发生制，因此，与权责发生制相对应的谨慎性原则并未得到很好的应用。谨慎性要求政府及相关部门对于交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。从资产或收入的角度来看，我国预算会计体系对固定资产不计提折旧，使得资产金额被高估，无法实时地反映资产的损耗程度。而从负债或费用的角度来看，我国政府隐性债务金额巨大，涉及到社会保障资金、政府担保、国有企业亏损补助等方面，而这些都没有在预算会计报告中体现。因此，在政府会计信息质量特征中强调谨慎性原则，对于正确核算我国政府会计业务、防范财政风险具有重要的作用。而从国际公立部门的会计实践来看，多数国家采用权责发生制来贯彻谨慎性原则。
(4)可比性。可比性是指财务报告的差别是由大量的交易事项和政府结构的差别导致的，而不是在会计程序和实务中由于选择不同的方法导致的，因此，可比性要求政府结构内相似的主体对所有相似的交易和事项应采用相同或相似的会计原则或报告方法。提供相互可比的会计信息，有利于提高信息使用者的决策效率。在现阶段，由于我国预算会计体系的不完善，使得无论是从政府层面还是机构层面会计信息的可比性都有待提高。
四是政府会计信息的披露质量特征：及时性、重要性。会计信息是否有用，是否相关，能否最大程度地服务于使用者的经济决策，关
键在于其披露是否及时，是否能达到信息使用者对所披露信息的数量要求。对于政府及相关部门来说，及时对所发生的经济业务或事项进行确认、计量、记录和报告，如实地提供财务状况和营运业绩，不但是其一项法定义务，同时也可以早日解除其受托责任，并且更能体现政府及相关部门的行政效率；而对信息使用者来说，会计信息具有时效性，是进行经济决策的重要依据。失去时效性的会计信息，即使是真实可靠的，也无助于其对政府及其部门的经济行为作出科学合理的判断，从而直接影响到使用者的决策行为。
同时，从会计信息的数量结构来说，并非所提供的会计信息越多越好。从成本收益的角度，信息超载必然会带来成本的上升，使信息披露变得不经济。但对重要会计信息的忽略则会引起使用者的误解，影响到其经济决策。因此，在会计信息质量特征中，必须要重视重要性特征。而对何为重要的会计信息的判断，除了与会计从业人员的专业素质有关外，还与政府及其部门的活动特点有关。政府活动的非营利性特点必然使得其与企业在重要信息披露方面存在诸多不同。
三、我国政府会计信息质量特征体系构建需解决的问题
(一)政府会计准则体系的构建通过考察世界主要国家的会计信息质量特征可知，政府会计信息质量特征均是出现在其所制定的准则体系中，尤其是在概念框架中。目前，我国财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度中所提及的会计核算一般原则各不相同，难以对政府及其部门经济业务和事项的核算起到统一指导作用，预算会计体系的缺陷显而易见。因此，要构建完整的政府会计信息质量特征，必须首先建立我国政府会计准则体系，在准则体系中专设章节来描述相关的会计信息质量特征，而不是散见于各种会计制度中。可参照企业会计准则体系的构建模式，《政府会计准则――基本准则》，在基本准则中阐述会计信息质量特征。至于我国政府会计信息质量特征的称谓，也可以参照企业基本准则，称之为“会计信息质量要求”，以保持我国企业会计准则体系和政府会计准则体系的一致性。
关键词：会计目标；会计信息；相关性
至少有两个事实可以说明会计信息的质量特征是由会计目标决定的：一是由于不同历史时期会计目标之间的差异，导致了不同历史时期会计信息质量特征有所不同；二是从20世纪70年代初期开始并延续至今的关于会计信息质量特征的争论，最终都集中在对会计目标的不同认识上。1980年5月FASB的第二号概念结构公告《会计信息的质量特征》被认为是有关“会计信息质量特征”论争的集大成之作。该报告从“会计的目标是向企业外部利害关系人提供决策有用的信息”出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征，即相关性与可靠性。如果承认这一判断的价值，我们就可以提出这样一些问题，即什么是会计信息的相关性？它的具体表现形式是什么？相关性与可靠性的关系又是什么？怎样解释和评价目前会计信息相关性水平及成因？在提高会计信息相关性方面，会计准则委员会、注册会计师以及会计人员应尽的职责是什么？这些问题正是本文将要研究的内容。
一、会计信息相关性的内在矛盾
关于会计信息的质量特征问题至今并未取得一致的意见。1998年美国证券交易委员会前主席Levitt在题为“高质量会计准则的重要性”演讲中提出诚信、透明、公允、可比和充分披露等特征为主要质量要求，并未提到相关性和一致性。不过，我们认为，任何事物都有本质和形式两个方面，会计信息的质量也是如此。相关性和一致性是会计信息作为信息最基本的特征，否则它就失去了信息的性质和基本作用，这些质量可称为会计信息内容的质量，它不仅存在于信息的集合中，而且存在于单个信息中；如果没有相关性，会计也就失去了存在的意义。正是出于这样的认识，我们才专门讨论会计信息的相关性问题，并认为将之简称为会计相关性也是符合逻辑的。
关于会计相关性的涵义及概念，人们的认识也并非完全一致。FASB认为相关的会计信息是指，能够通过帮助使用者预测未来事件的结果来坚持或更正先前的预期并在决策中起作用的信息；信息对决策的影响是通过提高决策者的预测能力或提供对先前预期的反馈来实现的。由此，FASB进而认为，一项信息是否具有相关性主要由三个因素决定：一是预测价值，如果一项信息能帮助决策者预测未来事项的可能结果，则此项信息就具有预测价值，决策者可根据预测的可能结果做出最佳决策，因此预测价值为会计相关性的重要因素。二是反馈价值，如果一项信息能使决策者证实或更正过去决策的预期后果即具有反馈价值。反馈价值与预测价值往往同时并存或相互影响，会计季报信息对该季的绩效具有反馈价值，而对该年度的绩效则具有预测价值。由于会计信息的预测价值存在着诸多困难，因此有的学者认为反馈价值是重要的质量特征。三是及时性，如果一项信息在失去影响决策能力之前提供给决策者，即具有及时性，及时的信息未必相关，不及时的信息则肯定不相关。美国注册会计师协会财务报告特别委员会（Jemkins委员会）于1994年发表了题为“改进企业报告——面向用户”的一份报告。在该项报告中就会计相关性提出了两个值得注意的问题：一是为分析相关性，表述了会计信息用户需求的七个方面；二是建议把企业财务报表的内容划分为核心和非核心活动与事项，重新加以组合，突出核心项目而重点是从净收益中划分出核。心盈利和非核心收益与财务成本。我国《企业会计准则——基本准则》在讲到会计相关性时是这样定义的，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要、满足企业加强内部经营管理的需要。”我国《企业会计制度顺u是这样定义的，“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，即要求会计信息与使用者的经济决策相关，对使用者有用”。虽然上述各种定义的表述方式略有差异，但都在不同程度上说明了会计相关性是指企业提供的会计信息应与使用者的决策相关，能够充当决策的依据并且能够满足决策的需要。
会计相关性确实蕴含着诡辩的危险：与谁的决策相关？会计信息使用者的成分极为复杂，其决策取向也不尽一致，甚至往往相互冲突，会计信息如何满足各自不同的口味？这个问题在《财务会计概念公告》以及其他会计规范性文件中并未得到明确的回答。FASB只是提出了一个“通用报表”的说法，认为报表使用人对主要会计信息有着“共同的需要”，这正是编制会计报表的原因。但是，什么是“共同需要”？非“共同需要”的信息是否还要提供？如果是肯定的回答，那又应如何理解会计信息的相关性？因为这样一来可能全部的会计信息是为全体使用者所需要的，则会计信息相关性与完整性的关系又该如何理解？所有这些都是在提高会计相关性方面需要研究的问题，也许这也正是美国证券交易委员会（SEC）和Levitt不愿意提出会计相关性的一个原因。
看来，要形成对相关性的统一认识还尚待时日，所以，简单地给出武断结论是不明智的，我们极且将其理解为使会计信息使用者决策有用的性质或特性较为妥当。不过，既然是与信息使用者联系在一起的，那要对其做更深入的理解，还需从会计信息需求角度对相关性做进一步分析。
二、从需求入手分析“共同需要的会计信息”存在的可能性
既然会计相关性问题是与会计信息需求相关联的，那么不妨从需求入手进行研究。研究会叶相关性与研究其他问题一样也应当有一个从个别到一般的过程，我们只有对会计信息使用者其个体需要的会计信息进行个别分析后，才能够进行适当的综合考察以回答是否存在“共同需要的会计信息”这一问题。如果获得肯定的回答，我们就可以进一步研究共同需要的内容及披露方式。如果得到的是否定的结论，那么，我们就要寻找提高会计相关性的新途径。
在我国，政府部门是会计信息需求的一个主要方面，特别是近几年来随着政府在行政职能、财政收入和国有资产所有权的行使形式等方面的转化，对会计信息的需求也开始有所变化。政府部门的宏观调控需要统一的、符合国民经济核算要求的、客观真实可比的会计信息，因为只有这样的会计信息才便于审核与汇总，才能够实现统计会计化的最终目标。税务部门由于税收征管而需要客观真实的会计信息，虽然我们允许税务与财务会计分离，但由于税务对会计根深蒂固的影响以及大批中小企业的存在，事实上两者不可能绝对分离，这也正是我国会计政策要尽量与财政税务制度相协调的原因，这也决定了税务部门需要的是由企业提供的符合税收法规规定的会计信息。在我国，财政部门作为国有企业所有者，主要关注两个问题：一是国有企业的利润分配，二是国有资产的保值增值，这又决定了财政部门所需要的是由企业提供的放弃谨慎性原则以尽量少反映损失的会计信息。由此可见，我国政府各部门对会计信息的需求也各有侧重，并非完全一致。
简单地说，我国企业内部管理层对会计信息的需要，既有来自管理者出于内部管理目的需要，又有来自管理者出于对下层的考核监督目的的需要以及所有者对管理者进行考核监督的需要。从管理角度出发，企业管理者所需要的是那些更趋向于客观真实、所采用的会计方法前后各期一致、便于预测企业未来发展趋势的会计信息。由于企业管理使用的会计信息具有解脱经济责任的作用，所以不希望会计信息中包含有更多的谨慎性原则（减值准备）的内容。他们更多地希望有一套能够公平、合理、公正计算企业利润、确定企业经营业绩的会计核算制度，既不同意“厂长利润”、“书记利润”的存在，也不希望有“会计准则委员会利润”的存在；不能因为有个别上市公司操纵利润的事件发生，就增加多项缺乏可靠根据的减值准备并取消开办费用递延的办法。在会计核算上过分放任是错误的，但过分谨慎也未必完全正确。
自从国有企业“拨改贷”之后，银行就成为国有企业资金的主要来源。在上市资源向大型企业倾斜、上市成本高昂以及各种政策约束的情况下，银行资金几乎成了绝大多数企业的命脉。根据我国银行通用的“企业信用等级评定表”，银行在对企业进行信用评估时主要考察5个方面的内容，即经营者素质、经济实力（包括净资产、固定资产净值、在建工程、长期投资）、企业资金结构（包括资产负债率、流动比率、速动比率、债务／股本比率）、企业经营效益（包括销售／应收帐款比率、存货周转率、净利润率）和企业发展前景。可见，银行是企业会计信息的主要需求者。银行需求的企业会计信息主要是能够客观、真实反映企业现有经济能力、经营规模和偿债能力的会计信息。如果企业提供的会计信息过分地谨慎就有可能失去银行的资金支持；当然，过分的夸张也会造成失信甚至造成金融犯罪。一般希望资产计价是现值的，利润计算是保守的。
股票市场投资者在我国是一个全新的会计信息需求者。中国股市的投资者主要有三种：一是拥有不可流通股份的国有股与法人股股东；二是机构投资者（基金与自营券商），这类投资者几乎可以说是我国会计信息最大的主动需求者；三是个人投资者即股民，股民对会计信息的需求取决于股民投资的风险偏好、对会计信息的信任程度和证券市场的有效性。市场投资者希望获取的是与股票市价有关的会计信息。通过这些信息他能总结过去、预测未来从而做出新的投资决策。他们希望在会计核算中，更多地采用谨慎性原则确保资产的真实性与负债的完整性。
三、提高会计相关性的制度建议
通过以上分析，我们不难看到，不仅不同的会计信息使用者集团对会计信息有着不同的要求，而且各集团内部不同使用者之间也存在着需求差异。可见FASB所论述的会计信息的“共同需要”是不存在的。这是因为，不同的使用者使用会计信息的目的不同，他们各自进行的决策也不同，企业会计信息正是为这些与企业相关的各种经济决策提供信息支持的，因而必然要与所有这些经济决策相关，也就必然应当提供不同的信息内容来满足需要。这就是说，企业提供的一份通用型财务报告无论如何也难以满足所有会计信息使用者的需要。而我们又不能放弃会计相关性，因为它是会计行为存在的基础。那么对于这样一个两难选择问题该如何解决呢？本文借鉴我国企业对税务部门提供企业所得税会计信息和外商投资企业向国外投资者提供会计信息的作法，试提出解决的设想。其基本思路是将会计资料与会计信息区分开来，会计信息可以按照不同使用者的不同要求进行不同程度和内容的充分披露即形成不同的披露组合，但作为信息形成原始依据的会计资料却应保持其真实性和客观性。形象地讲，就是如果将会计信息看作一个生产过程的产物时，会计核算资料就可看作是待组装材料或零部件，而会计信息就是根据不同客户的个性化要求而组装好的一组产品，再由注册会计师在这里充当产品质量检验员的角色。为此我们设想将会计核算和会计披露在理论上适当地分开，分别建立以可靠性为核心特征的会计核算制度、以相关性为核心特征的会计披露制度和保证可靠性与相关性有效实现并恰当联接为目的的注册会计师审计制度，从而形成既相对独立又互为约束的制度体系来保证对外提供的所有会计信息的相关性、可靠性和充分披露。
1.企业会计核算制度的建立。会计核算负责形成作为基础材料的会计资料。每项经济活动或交易发生之后，会计人员可根据有关凭证进行确认、计量和记录。一般地，会计核算应以企业内部管理需要的会计信息为标准来确认、计量和记录每项交易活动，在处理会计相关性和真实性矛盾时以会计真实性为主，确保会计资料的客观、真实，使之具有历史档案的性质。保守使用谨慎性原则以免蓄意隐瞒资产和收益，虚减利润，逃避纳税。坚持实际成本原则，除非有确切的证据证明因技术进步、市场供求变化等原因造成的财产减值外，严格限制计提减值准备，其目的是便于公平、合理、公正地确认企业资产、负债和净收益的价值，便于企业进行经济预测从而做出科学的未来决策，便于合理地考虑评价企业经营管理者的业绩或过失。企业会计资料应客观、真实、完整，尽可能减少会计人员的主观判断，使会计核算工作具有科学性。把会计核算工作规范为对经济活动运用科学的会计方法进行真实、客观描述的一项工作。
（1）施工企业生产的单件性，施工企业生产的单件性主要表现在不同的项目具有不同的建设要点，并要针对工程产品本身的特殊性和特定的用途及使用要求来严格确定每个项目产品，因此，水文、地质、气象等条件的任何不同都会使得施工条件发生多种多样的变化，相同图纸的施工效果及过程也会不同。
（2）建筑行业会计科目设置相对集中。施工企业通常通过承包工程项目，提供建筑安装施工、机械化吊装施工建筑施工、基础与地基工程施工等经营活动获取收入、实现利润。施工企业会计核算主要集中在成本费用类科目中，成本费用类科目只分为间接费用和直接费用，相关收入类科目不仅数目较少而且内容简单。其中直接费用又分为材料费、人工费、机械费和其他直接费用四部分。另外，施工企业行业的不同特点，将其区分为了“临时设施摊销”、“周转材料”、“工程施工”、“机械作业”、“临时设施清理”、“临时设施”以及“工程结算”等科目。这也就决定了与其他行业中的会计科目相比，施工企业会计科目的显著不同。
（3）会计人员工作环境特殊。施工企业的会计人员必然要具有专业的会计技能，除此之外还要懂得建筑方面的相关知识，这就大不同于一般企业的会计只需要有会计专业而已，除此之外施工企业的会计人员的工作要同一般的会计一样在办公室里对会计信息进行核算以外，还需要到工地现场上进行业务核算。
（4）工程施工成本的结转具有特殊性。建筑企业成本的结转需要将收入的确认和工程价款结算分开处理，与以往将二者合在一起处理的方式有所不同，这都是依据《施工企业会计核算办法》和《企业会计准则一建造合同》改善的，如此一来，工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”账目中全部反映出来了。
2新会计准则对施工企业会计核算的影响
（1）完善施工企业财务核算信息化建设。指的就是总部决策可以透明化的实行在全部分支企业中，财务核算从企业总部走向企业全部，由静态管理转向动态管理，实现财务核算信息化，使得企业人员可以充分共享财务信息，并以此保证信息的质量，以及执行信息的效果，除此之外，为使得财务业务与资源配置共同发展，要求信息共享要从分散走向集中，从企业内部走向外部。
（2）新会计准则执行后，对施工企业的会计科目设置提出了新要求。新会计准则相应增加了可供出售金融资产、持有到期投资等金融资产类的相关科目，同时也取消了短期投资的相关科目，并增加“投资性房地产”等科目，现有的“应付职工薪酬”科目由原本的“应付福利费”、“应付工资”组成，现有的“营业支出”、“营业收入”由原本的“主营业务支出”、“主营业务收入”科目组成，新会计准则对施工企业的会计科目调整、转换提出了许多要求，这就要求施工企业会计及时做好老制度与相关新准则之间的调账和衔接工作，做好相关调帐工作，调整帐木，并灵活转换会计科目。
（3）建立施工企业内部监督控制制度。施工企业在建立内部监督控制机制中重要位置是由财务核算的特殊性决定的。内部监督控制主要包括会计系统、控制程序和控制环境三个方面。因各企业的规模、业务、性质的不同控制程序也会有不同的变化，需要分权控制，合理、合法的授权、控制，以及业务程序批准控制，组织规划控制等。建筑企业管理当局需要加强对严格控制内部的整体认识、态度和行动，以及此种行为的重要性，称为控制环境。会计系统可以通过某些系统将所有经济业务事项最终在会计报表中都反映出来，是内部控制的重要组成部分。
3如何在新会计准则下加强施工企业会计核算
（1）充分认识会计信息质量的及时性和重要性。施工企业应以财务资金的活动为核心，应当充分利用现代信息技术如：互联网、财务办公、软件电子计算机等对所有分支机构实行财务监控、数据的远程交换和会计电算化，使企业业务与资源配置同步发展，同时要求施工企业实现财务信息充分共享，为了实现财务核算的及时性要求，需要从根本上改变业务活动与财务信息互不对称的滞后现状，采用集中式管理模式，可以有效地提升财务核算的效能，会计报表反映出的财会信息可以反映出企业资产负债状况、所有者权益变动、现金流量并了解其盈利水平等情况。这是让公众了解、评价企业决策也是政府监管部门、债权人、投资人和经营者的重要依据，因此，必须贯彻好新企业会计准则，以便于真实、准确的向报表使用者如：企业决策层等反映会计信息。
（2）谨慎运用公允价值计量模式。一直以来，历史成本计量属性都因其可靠且便于核实而被广泛使用，我国的财务报表和财务会计便都是采用此方法，历史成本计量方法是指资产情况和一个主体的负债情况，但近年来，随着金融创新和业务创新的日新月异，用于未来与现在的经营决策时，历史成本计量便不一定很可靠，同时也使得新企业会计准则中的公允价值方式很符合现实经济发展环境的客观需求。
（3）做好新准则实施后的信息通告工作。在首次执行新准则后，企业应当上报其首份年度财务报表，并按规定，列出所有者权益变动表、利润表、现金流量表和资产负债表以及附注。特别需要强调的是，为了反映执行新会计准则对其现金流量、经营成果和财务状况的影响，企业还应当在附注中用列表的形式详细说明通告数据的调节过程。
（4）开创职业人员的新思维，并加强其判断能力。会计人员解决新准则中面临的问题时要摒弃传统的思维方式，学会用新的思维、新的观念新的方法和来不断加强职业判断能力。新准则有利于增强企业会计工作的趋同愿望，同时新规则立足于维持会计信息使用者和者的之间的良好互动，提倡关注会计领域的重难点问题，注重专业判断。
4结束语
