发布时间：2024-02-26 17:36:48
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【关键词】饲料企业 财务管理 税收筹划
一、引言
中小饲料企业经营的战略目标是实现利润最大化，这就决定企业会想方设法控制成本，以获得较高利润。纳税筹划作为企业宏观战略范畴，着眼于税款的节纳，也着眼于相关的收益、机会的最大化、风险及成本的最小化，以实现纳税人净收益、社会效应及企业价值的最大化目标。企业在日常财务管理中，尤其要注重财务核算与纳税筹划的预见性，做到未雨绸缪，合理安排筹资、投资、经营、利润分配等活动，针对采购、生产经营、销售以及内部核算等进行合理决策，利用国家法规积极筹划，既保证完成利税义务，又降低税收负担，提高税后利润，实现饲料企业自身的持续健康发展。
二、企业纳税筹划的概念和目的
（一）纳税筹划的概念
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法允许的范围内，对企业经营、投资、理财、交易等活动进行事先安排的过程。企业纳税筹划的短期目的是减少交税，节约成本支出，提高经济效益；从长期看，企业自觉地把税法规定贯彻到各项经营活动中，使得纳税观念、守法意识得到强化，有利于改善经营管理。
（二）纳税筹划的目的
1.减轻税收负担。表现为税收负担额的直接或相对减少，延缓纳税时间。
2.规避税务风险。纳税筹划是在税法允许的范围进行，实现税收零风险，即最佳纳税。即企业受到稽查后，税务机关做出无任何问题的结论书。
3.有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动各方面进行事先科学安排，有助于经营管理水平的提高。
三、中小饲料企业的日常财务管理和纳税筹划的主要策略
（一）加强日常财务管理与成本核算的基础工作，是纳税筹划的前提
首先，企业的会计行为要规范化、合法化。设置真实完整的会计账簿，编制真实客观的财务会计报告，既是依法纳税、满足税务管理的需要，更为企业进行纳税筹划奠定基础。其次，由于纳税筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要根据自身实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，对一些经济活动进行合理控制。再次建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，加强税务筹划风险的防范与控制。通过有效的风险预警机制，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，制定有效措施遏制税务筹划风险。最后，税务筹划内容涉及生产经营活动的各方面，管理主体不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等法律规定，掌握企业内部信息，如理财目标、经营情况、财务状况、对风险的态度等，还要了解企业过去和目前的有关情况，包括申报、纳税及与税务机关关系等情况，有助于制定合理有效的企业成本管理和税务筹划方案。
（二）原料采购环节的财务管理与纳税筹划
1.供应商的选择。根据国家税务总局有关规定，饲料企业达到一定规模，产品质量经技术部门检测合格，经省国税局批准，可免征增值税。所以，饲料企业在选择供应商时应当遵循经济性的原则，选择可开具普通发票的品质优良的原料供应商，并加强对供应商的管理，包括供应商的付款额度，信用条件，生产质量，售后服务质量等。
2.发票的管理。发票是税务稽查部门查账普遍关注的首要问题之一。在日常财务管理中，要注意发票的合法性、真实性，避免取得虚开、代开、借开的发票。由于发票的合法性真实性直接影响企业的税负，发票开具内容直接影响纳税状况，如发票不合法、不真实，都会带来额外的税收支出。评价纳税筹划，不能只看交付税额的减少，还要看筹划风险，以及税收风险引发的罚款、滞纳金，甚至违法犯罪造成的刑事处罚。只有管理好发票，才会大幅度地降低企业的纳税风险。
3.对暂估入账的纳税处理。根据会计制度规定，对已验收入库的但发票尚未收到的购进商品，企业应在月末分别存货科目，合理估计入库成本（如合同协议价格等）暂估入账。但年底暂估入账的存货在企业所得税汇算清缴时要注意：汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则不能在税前扣除，应做纳税调整补交所得税。所以在日常财务管理中要及时收取发票，管理好暂估入账。
（三）资产及资产损失的财务管理和纳税筹划
会计准则赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的选择权，企业可根据自身具体情况与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，选择确定固定资产折旧政策，一经确定，不得随意变更。同时无论采取何种折旧政策，都必须获得税务部门的认可。企业发生的资产损失，也要按规定程序和要求向主管税务机关申报扣除。企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，均不得在计提时税前扣除，否则要进纳税调整。
（四）所得税的日常财务管理与纳税筹划
1.企业所得税。（1）根据《企业所得税法》的规定：企业所得税按年计算，分月或分季预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人有特殊困难，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。因此企业可少预缴，不要在年终形成需退税的结果，从而把资金用于周转和投资，节约筹资成本，有利于提高经济效益。
（2）在条件许可的情况下，企业可通过安置“四残”人员就业实现减免税的目的。同时我国制定了对安置下岗失业职工再就业的税收优惠政策，企业也可通过招收下岗失业人员就业的办法达到享受减免税的目的。
（3）所得税法规定纳税人发生的真实、合法、合理的工资薪金支出，准予税前扣除。包括不超过工资薪金总额14%的职工福利支出，不超过工资薪金总额2%的职工工会经费，不超过工资薪金总额的2.5%的职工教育经费支出准予税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度扣除。企业要充分运用这些政策，参考同行业的正常工资水平，如果工资支出大幅超过同行业的正常工资水平，则税务机关会认定为“非合理的支出”，而予以纳税调整。
2.个人所得税。（1）要充分实行工资薪金的均衡发放。纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，分摊到各个纳税期内（如为每月）的收入应尽量均衡，避免大起大落，因此企业年初应做好人工成本总量以及每层级职工收入的测算。
（2）企业应充分利用社保政策和住房公积金政策，按照当地的最高缴存比例、基数标准为职工缴存“三险一金”，不仅能为职工建立长期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企业和职工的税负水平。
（3）科学筹划月度工资和一次性奖金的发放结构。在职工全年收入既定的情况下，应找到工资和奖金之间税率的最佳配比，通过对一次性奖金每个所得税级的上限（税收临界点）、应纳税额和税后所得的计算，计算出一次性奖金发放的无效区间，从而有效降低税率和个人所得税负担。
（4）通过降低名义工资，增加职工福利的方式吸纳优秀人才。
（五）销售环节的财务管理与纳税筹划
1.要高度重视合同。经济合同既是规范合同双方权利义务的法律依据，又是证明纳税业务发生的凭据。在签订销售合同时，应注意收发货时间，收付款时间以及相关涉税条款内容。
2.关于兼营。税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；如果核算不实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多，如《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同行业确定在7%～40%的幅度内，事实上企业的平均利润率远没这么高。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式。
3.广告费和业务宣传费。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业财务管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的纳税方案。
纳税筹划是饲料企业日常财务管理的一项重要内容，对饲料企业的决策具有导向作用。纳税筹划作为一种合理合法的利用财税政策，降低饲料企业税收成本，增加纳税人收益的手段，是市场经济的必然产物。望通过对饲料企业日常财务管理与税收筹划工作的探讨，使饲料企业树立起纳税筹划的意识，加强日常财务管理与纳税筹划工作相结合，提过企业竞争能力，谋求更好的发展。
参考文献
关键词：企业；纳税筹划；风险；解决对策
一、纳税筹划的概念和意义
1．纳税筹划的概念
纳税筹划也叫做税务筹划，是指企业在国家规定的相关要求下，以法律法规和政策为前提，利用税法的优惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、筹划企业的融资、投资和日常经营等涉税事项，通过合理避税实现企业最少缴纳税金，最终达到利润最大化的目标。纳税筹划有着合法性、预见性的特点，企业需要根据自身的发展规模、性质和实际经营情况对纳税做出合理的谋划［1］。
2．纳税筹划的意义
首先，可以树立纳税意识，提升业务水平。企业是国家税收的主要来源，而企业本身是纳税主体，需要熟练掌握纳税筹划涉及的相法律法规以及税收优惠政策，同时也需要了解最新的政策变动，这样纳税筹划活动才会有效开展。企业的税务筹划人员要始终把企业的实际利益放在首位，在做好本职工作的同时需要树立纳税意识，密切关注税收政策的变化，对国家颁布的最新税收制度和政策进行深入分析，在此过程中，会提升企业的纳税意识，也让税收业务水平提升，保证国家的财政收入以及合理分配［2］。其次，完善税收法规，提高税收征管。对于企业来说，其开展税收的筹划工作是基于国家税收相关法律法规和政策的变动而及时进行调整的，所以，其本质就是以《税法》为政策导向的筹划行为。税务筹划对企业发展产生规范作用的同时，还可以督促税务部门对现行的税收法律法规存在不足进行规范，这样制定出的政策会更加有利于税收征管，实现国家税收的增加。最后，降低纳税风险，减少纳税成本。企业的发展是以实现经济利益最大化为发展导向的，其缴纳税金的多少和企业经营情况以及成本的高低有着重要关联，纳税是企业承担的社会责任，而缴税的多少也关系到企业的经济效益。科学、合理的缴税可以让企业减少纳税或延缓缴纳税金，还可以避免纳税风险问题［3］。
二、企业纳税筹划的风险及其产生的原因
1．企业纳税筹划的风险
企业纳税筹划风险目前主要包括以下四种形式：（1）经营风险；（2）政策风险；（3）操作风险；（4）违法风险，通过纳税筹划风险的形式可以看出，纳税筹划的风险就是企业在税务筹划、实施过程中面临税务责任的不确定性，所以需要规避风险。比如说企业接受税务机关检查时承担的税务责任，或者引发企业补税、罚款，甚至由于刻意隐瞒和暗箱操作被追究刑事责任等问题，这样不仅对企业的发展十分不利，也对国家的税收造成不利影响，没有达到税务筹划的初衷。企业的纳税筹划风险主要和以下因素相关：（1）管理层的认知；（2）税务筹划人员的素质；（3）国家的相关政策［4］。
2．企业纳税筹划风险产生的原因
首先，对纳税筹划的意义和重要性没有深刻的认识。纳税筹划对企业发展和国家财务都益处良多，但是部分企业的管理人员却没有高度重视该问题，通常认为只要减轻税收负担就可以税收收益，很少思考税收筹划问题。同时，还有部分企业的管理人员认为开展纳税筹划活动会投入大量的成本、人力和物力，并且筹划的过程较为复杂，容易达不到预期的筹划效果，这些思想会导致企业税务筹划积极性不高，在实施过程中不能深入分析其中存在的危险因素。部分企业管理层甚至对纳税筹划理解不足，将税务筹划和避税偷税的概念混淆，没有科学的指导纳税筹划，主要有利可图就套用筹划案例，使得企业容易面临较大的风险。其次，纳税筹划人员素质不高。人员的素质问题已经成为企业纳税筹划的关键因素，需要企业的税务筹划人员懂得财务管理、会计操作的相关知识，对税法知识有深入的掌握，同时还需要懂得法律，由此可见，纳税筹划需要高素质的复合型人才。然而目前我国的企业尤其是中小企业由于企业规模、成本等因素，对税务筹划的专业能力不足，难以满足企业的纳税筹划需求。其次，企业内部如果税务筹划意识淡薄，会直接导致财务人员思想上不重视纳税筹划，在工作中会分工不明确，不能落实全责，更多的认为这是管理层的工作，这种思想就会导致纳税筹划工作不能顺利的开展。再次，纳税筹划政策风险问题。税务筹划工作的开展基于国家的政策，可以合理减少企业税务支出。企业为减少税负会承担一定风险，在纳税筹划的过程中，如果税务筹划人员没有及时、深刻、全面的了解国家税法政策，可能会导致筹划结果与预期发生偏差，产生筹划风险，致使税收方案筹划失败。具体说来，纳税筹划的政策风险包括：政策选择风险和政策变化风险。从政策选择风险分析，在不同地区，地方政府为发展经济会出现竞争，而税收竞争就是直接体现，各省市在税收政策上会存在差异性。企业在纳税筹划时往往会认为采取的政策是符合国家要求和地方政策精神的，然而事实往往并非如此，这种思想上的偏差会受到惩罚，导致税务筹划失败。从政策变化风险分析，在市场经济不断发展的环境下，需要我国的税法和制度与时俱进，不断更新、完善。我国在2007年颁布了《新会计准则》，在2008年更新了《新企业所得税法》，这说明旧税收法律制度在完善，新的税收法律制度在满足时展需要，体现出税收法律制度的时效性和不稳定性。而企业原有的纳税筹划方案是科学合理的、适合企业发展的，随着新制度的颁布会逐渐导致方案不合理，进而出现纳税筹划风险［5］。
三、如何预防和应对纳税筹划风险
纳税筹划风险是客观存在的，因此企业进行纳税筹划时，自身需要具有风险意识，同时也要对风险产生的根源进行分析，采取有效的应对策略，降低风险发生的概率，完成筹划的目标。要想预防和应对纳税筹划的风险，具体说来需要做好以下几点：
1．管理者提升对税务筹划的认识
企业管理层作为企业发展的核心成员，需要强化税务筹划意识，具有正确的税务筹划思想。具体说来：需要在遵守国家税法和相关管理制度的前提下加强税金管理，以此提升企业财务管理水平，减少税收风险，进而保证企业的经济效益。企业管理层不仅要意识到纳税筹划的作用性，还要在具体操作中给予支持，比如积极参加税务筹划的知识培训，掌握筹划的要求和具体方法，进而开阔视野，更新管理观念，根据企业的发展实际情况制定出整体战略目标，同时完善财务管理制度，为企业的纳税筹划营造良好环境［6］。
2．提高税务筹划人员素质
要想成功制定和执行企业筹划方案，税务筹划人员需要发挥出重要的作用，其中筹划人员需要具备专业素质。优秀的筹划人员不仅具有高度负责的责任意识，还有专业的操作技能，根据企业的需要制定出最合理的筹划方案，这样企业就可以付出最少的成本代价换取最大的经济效益。筹划人员的专业素质体现在具备税收、财务管理、会计、法律等知识的掌握上，而保证人才队伍的质量，需要企业不断提高筹划人员的专业素质，加强相关的培训，因此，企业需要聘请税务、法律等的资深专家和学者定期培训，让税务筹划人员及时了解政策的动向，对政策深刻理解，同时也能不断更新专业知识。企业也可以为税务筹划人员提供分批外派进修的机会，进而组建出素质过硬的队伍，为企业今后的发展储备人才。企业还要合理利用激励机制，这是由于纳税筹划行为和税务筹划人员需要承担一定的风险，税务筹划成功固然可以为企业带来效益，所以需要把收益按照一定的比例向税务筹划人员分发，以此提升筹划人员工作积极性，这对于企业今后的纳税筹划活动都是十分有利的［7］。
3．树立税务筹划风险意识
常言道：“无规矩不成方圆”。企业的税务筹划工作基于税收法律制度，企业如果选择违背法律的税务筹划，会导致纳税筹划活动失败。在具体的税务筹划工作中，对于部分企业急于求成，没有全面理解税法、套用方案、和中介机构钻税法律空子等，都是缺乏对法律和税法了解的表现，税务风险问题较为严重。因此，为解决这一问题，企业必须强化税务筹划风险意识，企业要结合自身的经营实际情况分析税法，要关注制度的变动，以此保证正确选择出税务筹划方案，遵循严格遵守税收法律制度，达到良好的企业利益。
4．关注政策的变化和发展
国家的税收法律制度是根据市场经济的变化以及国家宏观调控调整变动的，所以需要企业实时关注信息动态，只有根据实际的政策变化才能对各种方案进行比较，制定正确的税务筹划方案，找到风险最小的筹划决策。同时，企业为降低风险，需要建立税务筹划预警系统，一旦税收政策发生较大变化时，系统可以结合企业的经营活动情况去分析比对，涉及到税务筹划风险的关键要素就会触发预警系统，提醒企业及时关注市场中潜在的风险，分析风险的类型和根源，进而制定出具体的预防措施，保证纳税筹划工作顺利的进行。
5．增强与税务机关部门的沟通
税务部门的认可是判定税务筹划方案能否成功的指标，企业为了达到节税的目的，也需要税务筹划人员加强和税务机关的沟通，这是由于对税收政策的理解存在差异，不能把握其界限，如果在相关的税收政策以及纳税筹划上理解不深入，可能会让企业蒙受较大的经济损失。因此，企业税务筹划人员要积极为企业利益着想，加强和税务机关的联系，主动向税务机关咨询，得到税务机关的指导与认可，科学的完成纳税筹划工作，进而有利于企业的健康发展。
[关键词] 纳税 筹划 风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站• chinatax. gov. cn
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
关键词：房地产企业 纳税筹划 措施
一、加强房地产企业纳税筹划的必要性
税收具有强制性的特点，企业守法经营的重要评价标准就是依法纳税。房地产企业涉及企业所得税、营业税、土地增值税、城镇土地使用税等诸多税目，税收已经成为众多房地产企业除营业成本之外负担最重的支出，在房地产行业形势波动频繁的现况下，控制税收成本也成为房地产企业保持合理利润的重要途径。具体来讲，充分进行纳税筹划的意义体现在这几点上：首先，纳税筹划最根本的作用就是减少企业支出，增加企业利润，这些在筹划中避免的支出对于房地产企业来讲实际是不必要的成本支出，帮助企业充分发掘出潜在的免税机会而不会多缴税；其次，纳税筹划也促进了房地产经营的更加合法化，企业在开展税收筹划的过程中必然要对企业所承担的税种特点、计税、减免税等方面的法律法规进行全面地了解，进而以此为基础产生改进企业经营管理方式的见解，促进企业守法前提下的税务减免；第三，纳税筹划作为房地产企业财务管理活动的必要组成部分，其筹划水平的高低直接影响着企业整体管理水平的层次高低，因此必须加强纳税筹划管理。
二、房地产企业纳税筹划的现状分析
房地产企业与一般的商业企业在经营管理上存在诸多方面的差异，纳税上涉及的税种比较多，日常税收筹划管理工作较为繁琐。同时，纳税筹划是一项具有较高专业性的财务活动，而众多的房地产企业财务管理能力参差不齐，在纳税筹划管理的过程中体现出不同的水平。从当前诸多房地产企业的筹划情况来看，依然存在一些具有普遍共性的问题。
（一）纳税筹划管理思想走不出错误的认识
所谓纳税筹划的错误认识无非是那些老生常谈的思想误区。其一是靠与税务征管部门搞关系争取减免税的错误思想，一些房地产企业以建立与税务部门的良好关系为日常工作，想方设法的与税务征管机构套近乎，甚至采用大大小小的行贿手段获取少缴税的机会，有的房地产企业也千方百计的寻找税收征管漏洞，以税务部门查不出为目的屡屡兜圈子，给税务征管部门的工作带来了极大的难度和消极的影响，更是污染了社会的风气。其二是靠偷逃税获取税收利益的错误思想，某些房地产企业为达少缴税目的，采用税法不允许的多提折旧摊销费用、少记收入等方式从会计处理上隐匿真实账目，严重的扰乱财务核算的正常秩序，有些企业竟以合作建房为名来掩盖开发房地产的事实，将空置房屋的租赁收入不入账或计入往来款项，偷逃营业税、所得税等，面临巨大的法律制裁隐患。
（二）纳税筹划的思路与方法整体性较差
房地产企业财务部门开展纳税筹划在思路与方法上存在几个方面的利益协调难题。首先是税收最小化与税后利润最大化之间的利益协调问题。少纳税严格来说不是纳税筹划的单一目的，房地产企业以少纳税为目的，从延迟预售款的入账、费用开支的足额记录等方面采取的会计政策也只是最大限度地利用了应该得到的税收优惠，这种方式下费用开支等的最大限度提高，企业的税后利润并不能得到很好地保证，产生纳税筹划与利润目标的矛盾。其次，单一税赋最小与企业整体税赋最小的利益协调问题。房地产企业涉及的税种有十几种之多，尽管涉税税目的计税基础并不相同，但其计税依据是同一项业务活动，在筹划时会出现结点，产生相互影响而削弱筹划方案的效果，房地产企业并没有建立整体筹划的框架。第三，纳税筹划方法上，房地产企业也较为固守传统的节税方式，不同节税途径之间还不能很好的协调运用。
（三）纳税筹划风险的管控力弱
房地产企业容易出现涉税风险的方面包括税务稽查的风险、会计政策和处理方式与税法存在较大差异的风险、税收法律变动的风险、纳税筹划人员职业风险等等，这些风险是无法避免的，而且具有一定的不确定性，因此，企业有必要建立税收风险的管理机制体制。而很多房地产企业在这方面做得并不到位，风险管理与控制比较薄弱。一是对各种涉税风险考虑不全面，缺少风险分析与评价的步骤，只是直接开展筹划工作，没有良好的准备；二是缺乏动态的涉税风险监测机制，对于涉税风险来源的主体行为的情况、动向不能及时的了解，无法形成风险的预警体系，增加了风险应对的难度；三是对已发生或可能发生的纳税风险处理与应对措施不当，备选的处置措施和方案范围较狭窄，无法将风险的不利影响降至最低。
（四）纳税筹划的人员素质不高
房地产企业的纳税筹划还没有专业的部门和人才队伍，大部分筹划工作是由财务部门兼办的，而财务部门一方面要担负企业的财务管理和会计处理工作，业务繁琐，另一方面，税务筹划具有很强的税务专业性，大部分的财务或会计人员只是对纳税的会计处理较为在行，对于纳税筹划涉及的较细节性的问题根本不具备必要的了解，因此难以胜任筹划工作。
三、改进房地产企业纳税筹划现状的措施建议
（一）正确的纳税筹划思想是良好税务筹划的开端
纳税筹划是一项严肃的管理工作，房地产企业必须要从上至下形成一种正确的筹划态度与思想。首先来讲，房地产企业要理性对待与税务征管部门的关系与业务往来，税务征管部门代表着国家税收的一定法定权利，房地产企业与其之间是执行与被执行的关系，而不可能成为平等的关系，因此房地产企业不应当设法成为其朋友，而应当以服从合法管理为基本态度来开展税务往来。并且房地产企业要严格遵守税务征管程序，不能利用税务征管的漏洞来谋取税务利益，否则一旦查出必将是得不偿失的。其次，房地产企业要摆脱愚昧的纳税筹划心理，有句话说愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划，房地产企业要做纳税筹划的高者智者，而非逃税偷税的愚蠢者，要以税收法律与会计法规为纳税筹划的基础指引，对于预售房款、空置房租金收入等一些满足收入条件的收入及时入账，对发生的费用支出据实扣除，切勿捡了芝麻丢了西瓜。
（二）以整体纳税筹划为主，协调税务关系
房地产企业纳税筹划的最终目标，合理来讲应该是企业最终的税后利润最大，为实现这个目标，房地产产企业一定要处理好各种不同利益之间的关系。一是要处理好税收最小与税后利润最大的协调关系，房地产企业在努力增加扣除项目的同时，为保持税后利润的期望值，需要在费用支出的筹划上寻找最佳平衡点，或者从收入的角度来通过增加加项的方式减小减项的消极影响。二是处理好单一税目与其他多个税目之间的关系，企业纳税筹划要树立整体利益的思维，要分清各种税目之间的影响关系，从单一税目筹划方案的不同组合中来寻找使企业所获得的税收利益最大的方案执行。三是处理好同一税目不同纳税筹划方法之间的关系，企业纳税筹划时节税与避税是不同的方式，其细分下的方法也有多种，可以进行不同的组合，克服单一方法下的效果有限性。
（三）健全税务筹划涉税风险的管理与调控
涉税风险管理是房地产企业纳税筹划的必然主题，房地产企业要从以下几个方面健全纳税筹划风险的管控：一是强化企业纳税风险的自我检测与评估，建立一定的风险预警机制，企业可以从征管、税法与会计政策各个方面开展合理性分析，对可能的涉税风险进行识别与评估，从而以此为基础，能确立一些标准或项目作为涉税风险的衡量标准，建立起可行的风险预警机制；二是健全涉税风险的动态监控机制，要充分对各种涉税风险实现源头监测与控制，对税收法律制度发展情况与变化动态进行实时的了解，对企业经营业务流程涉及的纳税环境进行充分的把握，对企业会计政策的调整及时更新，以便将各种潜在的风险发生或发展的苗头控制在最低；三是增强涉税风险的处理与应对的灵活性，企业不仅要对发生概率较大的风险制定备用的风险处理与控制措施，而且要提高这些方案措施的变动性和可调整性，能根据风险的动态变化作出针对性的调节，以便可以采取最有效的方式来遏制住风险事态的进一步恶化。
（四）加强纳税筹划人员队伍的建设
纳税筹划作为一项对业务知识全面性掌握要求较高的工作，需要对税收政策熟悉且能够融会贯通的运用的人员来执行，基于此，一方面，房地产企业要尽量为纳税筹划配备适当的人员，尽量将财务与纳税筹划分开，以便增强纳税筹划在企业管理体系中的地位，也是为了提高纳税筹划不受专业素质的限制可以达到最佳的结果。另一方面，房地产企业要对纳税筹划人员进行专业技能的培训，在日常工作中要求其密切关注国家税收政策的趋势与动向，对其进行企业经营战略和业务流程开展的教育，使其可以紧密的结合企业发展实际来制定最有利的税务筹划方案，推动企业经营业绩提高。
参考文献：
[1]李桂芬.浅谈房地产企业纳税筹划[J].河北企业，2009；第10期
[2]蒋婵.浅析房地产行业的纳税筹划[J].中国集体经济，2009；第12期
关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；改进措施
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）13-0132-02
一、中国企业纳税筹划发展现状
（一）纳税意识淡薄，观念陈旧
中国企业纳税意识普遍淡薄，很少有企业愿意主动纳税，没有意识到纳税的重要性和偷税、漏税的严重性。中国纳税筹划起步较晚，公开纳税筹划理论研究和实务运作从20世纪90年代后半期才开始，纳税筹划目前并没有被中国企业普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税，对纳税筹划认识不够全面。
（二）纳税筹划目标不明确，只考虑眼前利益
国外理论与实践都普遍认为，纳税筹划应该实现三个目标：（1）降低纳税成本；（2）减少纳税风险；（3）实现财务目标；而中国企业进行纳税筹划还仅仅停留在“少交税”的低级水平，并没有将纳税筹划与企业的长远发展，财务目标结合起来，纳税筹划目标不明确，纳税筹划被当做一个独立的事项，缺乏整体性考虑，只考虑眼前利益。
（三）税务制度不健全，市场化程度不高
由于纳税筹划在中国起步较晚，因此缺少相关方面的人才，中国企业纳税筹划还停留在低级水平。要进行纳税筹划必须要有熟悉中国税收制度和立法意图的高素质的专门人才，但许多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。
二、中国企业纳税筹划面临的主要风险
（一）政策风险
总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。在一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府开展激烈的税收竞争，政策差异比较明显，如果纳税人不把握好尺度也会加大政策选择的风险。政策变化风险是指政策时效的不确定性。该种风险的产生主要是由于在纳税筹划方案的实施过程中国家根据国际市场的发展趋势对现有的政策作出调整所致。
（二）税收执法风险
税收执法风险是指具备税收执法资格的税务机关及其工作人员在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，为履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的行政和法律后果的情形。
（三）意识形态风险
纳税筹划是一项具有度科学性、综合性的经济活动，要使纳税筹划有效地进行需要筹划人员全面地掌握和综合地运用会计、税法、财务以及投资等相关知识，并且在面临筹划方案的选择，以及如何实施筹划方案，完全取决于筹划人的主观判断。如果筹划人对财会、税收业务不够熟悉或理解存在偏差的话，就会导致纳税筹划活动面临风险。
（四）经营活动风险
纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性，它的制定都是在一定的时间内以一定的企业生产经营活动为载体的，具有较强的针对性。一旦筹划方案付诸实施就会限制企业的经营活动，产生“锁定效应”，约束企业的经营范围、经营地点、经营期限等几个某一方面的经营活动，从而影响着其余人经营活动本身的灵活性。这就使得企业预期经济活动的变化对纳税筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。
三、针对中国纳税筹划面临的风险提出具体的改进措施
（一）密切关注税收政策的变化趋势
准确理解和把握税收政策是开展纳税筹划、设计筹划方案的基本前提，也是纳税筹划的关键。但是，目前中国税制建设还不完善，税收政策层次多、数量大、变化快、掌握起来非常困难。针对这种情况，企业应该建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、存档，并跟踪政策变化，灵活运用。
（二）营造良好的税企关系
纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误会，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。比如，在进行重大的纳税筹划行动时，应主动向税务机关咨询相关的税收法则，听取来自税务机关的意见和建议；在享受税务优惠政策方面，如果属于“球”政策要争取省级税务局、地方政府的支持，并积极创造条件尽量适用优惠政策，还要多与税务人员沟通，尽量对相关问题作出有利的解释。
（三）树立正确、合法的风险意识
作为企业，应该建立有效的风险预警机制，不过，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或者经营者示警，并寻找风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，及时遏制风险的发生。
（四）综合衡量纳税筹划方案
企业开展纳税筹划工作时应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。应充分考虑企业的整体投资和经营战略，遵从“企业价值最大化”原则，既不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。如果有多种筹划方案可供选择，最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。并且应该贯彻成本效益原则，充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本。
四、结论
总体来讲，纳税筹划是一个动态的过程，纳税筹划风险产生的原因有外部原因，也有内部原因。企业应在分析整体环境的情况下，运用经济管理理论对各个相关方在征纳中的主导性进行分析，根据实际情况对纳税筹划时时监控与评价，尽早改进纳税筹划方案，取得企业的最大收益。
参考文献：
[1] 梁文涛.中国企业纳税筹划风险管理的现存问题与改进措施[J].管理论坛，2009，（6）.
关键词：企业纳税筹划;问题;对策
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：论企业的纳税筹划
收录日期：2014年11月4日
随着改革开放的深入和社会主义市场经济体系的进一步完善，企业之间的竞争日益激烈，对各项经济活动进行纳税筹划，是企业能够健康有序发展的关键，企业纳税筹划是通过合理的运用国家会计税收政策，对经营、投资、筹资等活动进行筹划和安排，达到最大限度降低企业应纳税额的目的。从会计监督方面来说，它属于事前监督，以其合理、合法的特性来合理避税。
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是企业通过对涉税相关业务进行整合，制定出一套完整的、减少企业税负的纳税计划。它的目的就是为了减少纳税人在涉税方面的负担，帮助企业能够有效地运行。然而，目前许多中小企业对纳税筹划的概念还不是很清楚，他们认为纳税筹划就相当于是偷税、漏税等行为。因此，这些企业就不能合理避税，直接影响到企业的经营效益。
除此之外，企业内部纳税筹划的工作还不是很牢固，具体体现在：企业经营管理活动还不太规范和会计政策执行情况还不太理想，这些问题反映出要加强税收筹划。对于企业而言，在进行经营活动之后，依法纳税是必不可少的环节，在税法规定的可行范围内通过对纳税进行合理规划来达到减轻税收的目标，这样能够使企业增加经营效益，降低生产成本，实现企业利益最大化。
二、纳税筹划中存在的问题
（一）对纳税筹划理论认识薄弱。我国长期以来对纳税筹划问题重视不够，一方面在许多中小企业中，纳税筹划就是偷税、避税，他们为了减轻税负，采取了一些违法的手段来避税;另一方面在过去传统的计划经济体制下，企业本身就缺乏独立的经济利益和生产经营自，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了企业对税收筹划理论研究的发展。
（二）企业财务管理水平不高。纳税筹划从本质来说属于财务管理的范畴。财务管理实际上就是对企业经营、投资、筹资等活动进行监督和管理，而纳税筹划是对企业在纳税方面进行管理，他们的目标是一致的，都是要实现企业的利润最大化。但是，企业纳税筹划对财务管理水平提出了更高的要求：企业要有完整的会计资料，具体包括记账凭证、会计账簿、会计制度等;同时，财务人员不仅要具备财务会计方面的知识，而且还要掌握现行税法，了解法律方面的知识。企业财务管理人员在设账、记账、报账时要把财务知识和税法知识相结合，更要考虑是否符合法律的相关要求，只有这样，企业的应纳税额才能相应减少，实现降低税负的目的。但是，在大部分企业中，企业财务管理人员的知识水平和操作水平都不高，远远不能满足纳税筹划的要求。有的企业财务管理的信息化水平、会计电算化水平都比较低，更多的是企业的财务内部管理制度都不完善，这些都是企业进行纳税筹划的制约因素。
（三）税收征管部门专业水平不高。长期以来，国民纳税意识淡薄，最为突出的就是个人所得税。为了避免缴纳个人所得税，做假账虚报，来逃避起征点，对于企业而言，虚报收入，增加支出，使应纳税所得额减少，然而，对于税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够，尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在实际执行过程中，大部分强调的是纳税是每个公民应尽的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划权利。这些税务管理人员依法执行能力不足，造成涉税纠纷、诉讼案件的大量增加，降低政府部门的工作效率，也在一定程度上损害了税务部门的形象。税法赋予纳税人的权利能否得到实现，只有在税务人员的具体执法中才能得到验证。从这个角度上讲，部分税务人员依法行政能力的欠缺制约了企业纳税筹划的发展。
（四）税务机构能力不高。根据会计法，大中型企业应该设立会计机构和会计人员进行会计核算，规模不大的企业可以不设立会计机构，但是必须委托机构进行会计核算，纳税也不例外，在目前，我国有许多以事务所为代表的税务机构，但是规模都不是很大，而且专业人才缺乏。税务机构的工作人员文化素质和专业技能水平普遍偏低，对会计知识和税法知识的理解不是很全面，更不能很好的结合在一起运用，所以，大部分的中小型税务机构真正从事纳税筹划业务的很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，其自身的这些缺陷不具备真正的纳税筹划资质，从而限制了我国税收筹划策略的发展。
三、企业开展纳税筹划的对策
（一）树立对企业纳税筹划的正确认识。企业管理者要明确纳税筹划的真正含义，是进行纳税筹划的基础。同时，管理者还要树立正确的纳税筹划意识。从三个方面进行阐述：
第一，是要具有超前意识，在进行纳税筹划时，纳税人就应该在经济业务发生之前，准确把握从事的业务过程和环节，对经营活动做出事先的规划和安排，比如企业所得税，要知道哪些因素影响应纳税所得额，事先对这些因素做出控制和设计，不能事后通过弄虚作假的手段进行改变，最终会导致偷逃税的行为，因而受到相应的惩罚。
第二，是要具有合法意识，企业在进行纳税筹划时不仅要符合税法的规定，而且要符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税、避税的根本点。纳税筹划和偷税、避税的目的都是为了少缴税款、减轻税负，但是偷税是以弄虚作假的方式来实施，违反了税法的有关的规定，避税则是利用税法的疏漏进行的，同样也是违反了税法规定，而纳税筹划是在合理合法的前提条件下实现减轻税负的目的。
第三，是要具有保护意识，这是纳税人在合理合法避税前提下的一种自我保护意识，既要增强法制观念、熟练掌握税法法律和法规还有熟悉掌握有关的会计处理和纳税筹划技巧，运用所学的税收政策达到节税的目的。
（二）提高企业财务管理水平。在企业内部能够建立完善规范的财务制度，以利于税务机关进行查账征收;加强对财务管理人员的税法知识培训，使之熟悉现行税法;加强对财务人员管理学相关知识的教育，使之能够客观分析企业的各种风险，进行成本效益分析;提高企业财务管理的信息化水平，时刻关注了解税法最新法律条文;提高纳税筹划人员的素质，所以要求纳税筹划人员不仅具备相当专业的素质，还要具备对于未来前景的预测能力和对法律的敏感程度，要随时随地注意纳税筹划中的风险防范。
（三）提升税务机构的能力。目前，我国有许多以事务所为代表的税务机构，纳税筹划对企业的工作人员和管理水平要求都很高，仅仅依靠企业自身筹划来发展是很难的，因此推动税务业的市场变得尤为重要，要努力提升税务机构的能力。他们应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，要及时更新专业知识和实践操作能力;另外，要加强行业自律，增强管理人员的职业道德。只有税务机构真正达到一定水平，纳税筹划才能更好地实施。
综上所述，纳税筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为，要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，企业要充分重视税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和对税务机构的规范与扶持。
主要参考文献：
[1]孙欣.企业纳税筹划问题研究[J].中外企业家，2014.3.15.
