发布时间：2024-03-21 10:25:32
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的对税收筹划的认识和思考样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
【关键词】税收筹划 基本特征 思考
对企业税收筹划的特征的认识，实质上是税收筹划的定位问题。目前关于税收筹划究竟具备哪些特征，众说纷纭。这种认识的不统一，往往会导致实践中的错误认识和错误操作。在企业税收筹划的操作过程中，我们应充分认识税收筹划的四个基本特征。
一、不违法性
这是税收筹划最基本的特征，也是其区别于偷、骗、抗税等不法行为的重要特征。但是不违法不等于合法，我认为在报刊、杂志、专著或网站上，大多将税收筹划定位在“合法性”上，这是不妥的。虽然从宏观方面讲，经营者的经济利益与国家利益在很大程度上是一致的，但是在具体的经济利益上，两者是有差别的。在纳税方面，国家要依法征税，纳税人要依法纳税这是毫无疑义的。而纳税人在纳税的过程中则希望尽可能地少纳税，如何才能尽可能地少纳税呢？这就需要筹划，在筹划的过程中理所当然地首选合法手段，以迎合国家在税收方面的立法精神和意图，这也是筹划的要义所在。但是如果法律没有明令禁止，即税法的漏洞，筹划时显然也不能放弃，因为这些漏洞对纳税人来说并没有法律约束力。从法律角度来看，利用法律法规的漏洞很显然既不违法，也不合法。
二、税收筹划具有超前性
税收筹划的超前性是由企业的经济行为与税收行为的特性共同决定的。众所周知，筹划过程本身是企业根据国家税收政策导向对生产经营、投资活动等的布局和安排。从经济活动和纳税义务的逻辑关系来看，纳税行为依附于经济行为，纳税行为相对经济行为而言具有滞后性，只有当经济行为发生后才会产生纳税义务。在市场经济条件下，经济行为不断创新与税法相对稳定性的矛盾不可避免、以及企业对经济行为的掌控自由，在客观上为企业提供了事先做出纳税筹划的可能。譬如某外商投资企业的外国投资者用分得的税后利润1000万元，再投资兴建了一家农产品加工出口企业。该投资者决定将新企业设在沿海经济开发区，经营期为10年，新建企业所需厂房以租赁经营的方式解决，而把主要资金投入购买设备。经比较，在性能相差不大的情况下，选购国产设备。这项经济行为表面上看起来和一般的经济行为没有什么差别，事实上它是税收筹划具有超前性的一个很好的例证。因为根据现行的税法规定，该投资者这一决策行为，可以享受下列税收优惠:（1）沿海经济开发区税率优惠；（2）再投资退税；（3）购买国产设备的税收抵免；（4）外商投资企业的“两免三减半”税收优惠。再如《中华人民共和国企业所得税法》已经颁布，但具体实施还有一段时间，增值税改革将由试点走向推广，这些都给我们留下了超前筹划的时间和空间。总之，税收筹划必须强调超前性，当经济行为发生后，进行筹划的空间就会十分狭小，甚至完全丧失。
三、税收筹划具有综合性
税收筹划的最终目的是使纳税人税后利润最大化，但是任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。例如某企业在创业初期需筹资5000万元，有两种筹资方法可供选择，即发行公司股票或企业债券。假定债券利率为5％，股息收益率为3％，均约定每年计息一次。企业不考虑债券利息的应纳税所得额为500万元，企业所得税税率为33％。企业最终应选择哪种方式进行筹资呢?从税负的角度分析，按规定，企业发行债券所支付的利息，在不高于金融机构同类同期贷款利率的范围内，允许税前扣除，股息则不能。假定金融机构同类同期贷款利率为4％，企业利用发行债券方式筹资可以少交企业所得税66（万元）＝5000×4％×33％，企业为实现最小税收负担，应选择发行债券方式筹资。从企业收益的角度看：
如果企业发行债券，其净收益为：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（万元）。
如果企业发行股票，其净收益为：500－500×33％－5000×3％＝185（万元）
从上述比较中不难看出，企业通过发行债券方式筹资，虽然可以少支付企业所得税66万元，但企业却少得净利34万元（185-151），节税与获取企业总体利益最大化未能取得统一。
因此，税收筹划需要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重，应进行长远性的考虑。
值得注意的是：虽然税收筹划是企业实现税后利润最大化的重要途径之一，但降低税收负担不应作为企业的唯一目标，税收筹划时还应考虑影响企业生产经营的其他因素，做到眼前利益和局部利益，长远利益和整体利益的兼顾。如选择坏账处理办法时，既要进行筹划，也要考虑企业的声誉（尤其是上市公司）；选择股票投资时，既要看到股息红利可以享受不征所得税的优惠，更应看到股市投资的风险等等。
四、税收筹划具有时效性
税收筹划时应注意时效性问题。虽然税收政策一般具有相对稳定性，但也会随着政治、经济形势的发展变化
而变化，也会随着纳税人的税收筹划的状况而变化。因此，企业在进行税收筹划时，必须对税收政策的变化有清醒的认识和充分的估计，并随着税收政策的变化，及时作出相应调整，确保税收筹划的时效性。比如在我国相当长一段时间里，企业把高新技术开发区、国际避税地等作为载体，采取“区内注册，区外经营”，“返程投资”等方式进行筹划，但2008年企业所得税法生效后，这类筹划将失效或受到遏制。因此税收筹划需要研究涉税事件的发展进程，设计替代方案。即针对涉税事件变化的事实和问题，制定出若干可供选择的对策与计划，随着时间的变化进行相应的调整。否则，税收筹划就会由不违法变为违法。
【参考文献】
[1] 盖地主编：《企业税收筹划理论与实务》，东北财经大学出版社，2005年。
[2] 计金标主编：《税收筹划》，中国人民大学出版社，2004年。
[3] 范忠山：《企业税务风险与化解》，对外经济贸易大学出，2003年。
[4] 宋献中：《税收筹划与企业财务管理》，暨南大学出版社，2002年。
摘 要 面对日益激烈的市场竞争，税收筹划对中小企业稳住脚跟并取得长足发展具有重要的现实意义。本文从中小企业税收筹划的意义出发，结合对我国中小企业税收筹划现状的考察，从内外环境两个方面提出改善中小企业税收筹划的建议。
关键词 中小企业 税收筹划 现状和对策
当前，不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性，以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用，这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件，在今后的经营活动中，中小企业要实现利润最大化，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段。
一、税收筹划的概念
税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中税负最轻或最佳纳的税方案，以实现利润最大化的行为。它是一门专业性很强的综合学科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目标是减轻纳税负担，降低纳税成本，使企业利润达到最大化。
二、我国中小企业税收筹划的意义
截止到2010年，我国中小企业占全国企业总数的99%以上，创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的60%左右，提供了全国75%的城镇就业岗位，上交的税收已经超过全国的税收收入的50%。中小企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面的作用越来越重要，成为经济社会发展中的重要力量。
三、我国中小企业企业税收筹划的现状分析
（一）中小企业对税收筹划认识不足
1．认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。
长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2．认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。
很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。
3．认为税收筹划的目的就是少缴税。
税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。
（二）中小企业税收筹划专业人才缺乏
税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。
（三）中小企业税收筹划水平不高
企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。
四、改善我国中小企业税收筹划现状的对策
（一）外部环境方面的对策
1．税法及税收制度的完善。我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平；切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
2．建立健全税收筹划机制。首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。
（二）内部环境方面的对策
1．中小企业要强化税收筹划及规避税收筹划风险的意识。
2．中小企业要注重税收筹划专业人才的培养。税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低税收筹划的风险，提高税收筹划的成功率，就必须重视企业内部税收筹划人才的培养，就必须提高其财务部门人员的素质，多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专门服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。
中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志。同时，从经济运行的客观效果看，税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。
参考文献：
[1]张中秀.税务筹划.中国人民大学出版社.2009.1.
关键词：企业税收；筹划策略；效应；物质保障
税收筹划属于朝阳产业，且发展态势较好。所以说，企业进行税收筹划具有非常重要的现实意义。这是因为税收不光会影响企业的投资决策，而且，还会影响企业的经济效益。也就是说，企业在进行投资之前，必须详细制定税收筹划方案，并全面进行分析。如此一来，企业才有可能会做出正确的决策，进而实现企业的可持续发展。总的来说，合理、有效的税收筹划会在一定程度上提高企业自身的竞争力，甚至还会让企业获取更多的经济效益。一般情况，企业增加收益的方式有以下两种，分别是：减少企业各项成本、增加企业收入。以下主要是对国内企业税收筹划策略和效应展开的研究和阐述。
一、税收筹划的策略和动机
1.企业投资国家减免项目当前阶段，我国减税项目不仅包括高新技术行业、软件行业，还包含技术改造项目等。再加上，投资地域也存在较大差别，所以，在制定投资战略时，必须要考虑到上述因素带来的影响。此外，享有税收优惠政策的还包括高科技区，就比如在西部地区设立的外商企业。2.企业必须考虑筹资活动带来的影响由于资本结构发生改变会对影响到企业的利润、融资方式以及税收成本等。因而，上市公司会通过发行股票或是债权等方式来进行融资，正因为企业的结构发生了改变，进而影响到企业的融资成本，而且，还会增加企业的税务负担。这就要求企业在融资过程中必须及时找到一个平衡交叉点，也就是融资成本和税务之间的关系。只不过，每个企业都是不一样的，且侧重点也不一样，所以，在企业的税收筹划也会发生改变。一般情况，都会将进项税务项目进行税收筹划或是对运费进行筹划。但对于上市企业而言，其制定的税收筹划方案更为灵活。3.税收筹划的动机从主观因素来看，利益驱动是企业纳税筹划的根源。可从客观方面来看，由于税收管辖权存在较大差别，故税收执行效果会发生改变，就连税制与税惠也会发生变化，所以，就需要采取相关措施来减少企业的税负。尤其是在市场经济体制下，不论是企业，还是个人，都可作为“经济人”，而且，还会追求利益的最大化。企业进行税收筹划时，势必会增加支出，此时，税收筹划若是合理，企业就有可能会获取更多的经济效益。
二、税收筹划产生风险的原因
1.税收性质众所周知，税法作为一门法律，具备强制性，其要求企业必须履行，也就是说，税务部门与企业并不是等价的。通常情况，企业都处于被动局面，当然，税收筹划的科学性不是由企业来决定的，而是由税务部门来进行认定，以至于税收筹划具备不可预知性。2.缴纳税费如果单纯站在缴纳税费的角度思考问题，政府和企业之间一定会存在矛盾。可如果以另外一个角度来思考问题的话，税收筹划必须要符合法律要求，且还应当由税务部门来明确。此时，税务机关就会严格按照法律要求征收税款，以免部分企业出现不纳税或是少纳税等现象。除此之外，由于我国市场经济体制存在信息不对称的情况，致使税务机关拥有主动权，只要机关对税法政策理解不到位，企业就会被罚款。
三、税收筹划风险控制
1.建立健全风险预警机制企业必须要全面认识税收筹划，树立风险意识。这是由企业所处的环境来决定的，而且，税收筹划还会受到其他因素的影响，再加上，纳税主体还会忽略其风险性。这就要求企业必须实事求是，一切从实际出发，建立健全一整套可行性较强的预警机制，进而达到降低风险的目的。当然，在制定预警机制的过程中，还必须注意以下几个问题：第一，预警机制必须具备采集信息的功能，具体包含掌握税收政策、提高工作人员对税收的理解等情况，以便可以及时找出不利于税收筹划的因素，并做好应急处理。第二，预警机制必须具备控制风险的作用。一旦企业税收筹划出现问题，该机制就能及时发出警报，引起筹划人员的注意，并将其解决。2.明确税收筹划和避税的差异由于有些企业为减轻自身的负担，进而采用一些避税措施，但一般情况下，并不是所有的避税措施都是合法的。这就要求企业必须明确税收筹划与避税之间的差别，以免税务筹划人员在进行筹划时出现不合理行为，从而给企业带来不必要麻烦。3.企业应及时处理和税务部门的关系税法是国家结合自身特征制定的，哪怕是在一个国家，不同区域所征收的税费也会存在较大差异，因而就需要企业在制定税收筹划时及时和相关部门进行沟通，以便及时了解要求，好让制定的税收筹划方案更加符合规范要求，进而达到减少税负的目的。
四、结语
综上所述，随着市场经济的飞速发展，我国企业的数量越来越多，且规模越来越大，但与此同时，各企业之间的竞争也在不断加剧。在这样一种背景之下，企业必须努力实现价值最大化，因为只有这样做，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。这就要求企业不断调整税负，并进行合理筹划，制定出一整套切实可行的方案，目的是为最大限度提高自身的经济效益，最终实现企业经济的长远发展。
参考文献：
[1]洪明秋.企业税收筹划策略与效应分析[J].中小企业管理与科技:上旬刊,2017(1):36-37.
[2]武琼.基于企业视角下的税收筹划研究[J].安阳师范学院学报,2015(2):153-156.
一、企业税收筹划基本风险
（一）税收政策不断变更
税收政策是政府相关机构对于社会经济和税收实现宏观调控的重要方式，国家需要适应市场经济不断发展，进而相应更改税收政策，进行新规章政策的推出。同一时间，对现在实行的税收法规继续进行完善、修订以及补充。每当税收政策进行更改的时候，就会非常容易的给企业带来未知的风险。
（二）税收筹划实施不当
在税收筹划实行任务当中，最多见的错误就是仅从企业财务和税收角度为出发点，没有观察到企业经营长期发展战略，损失巨大。税收筹划是一种通用的手段和方法，他并不是企业成长的最终目的。此外，税收筹划是根据对税法的理解而对企业生产经营提前做出合理的安排，这种预期性的判断要求企业对以后经营的模式具有精准的眼光，但是现实情况往往与预期判断存在着较大差异。
二、税收筹划风险怎样形成的
（一）内外部环境的不稳定
税收筹划计划方案是在企业既定的环境设计的，可是在实施的过程中既定的环境很有可能发生变化。主要有两方面的原因：一方面是国家有关的税法法规持续不断变化，宏观政策可以用社会经济环境为背景基础，随着社会经济形势的相应变化，税收法规也会适当进行一些调整。企业税收的筹划时间和实施时间存在较大差距，企业符合制定计划时对于税法的要求，但是等到实施计划方案的时候，企业的当前情况可能已经不适合税法条款的使用，这样公司将会面临税收筹划失败的风险。另一方面是企业经营活动的灵活性，企业的经营活动不是一成不变的，它能够在变动空间中发生灵活的变化。由于公司内部和外部环境具有不确定性，所以会导致税收筹划在实行的过程中可能会发生一些风险。
（二）财务工作质量影响
税收筹划的基础就是公司财务会计基本工作，各种税负所需要的计算都会由会计部门核算，假如会计工作质量不高，财务管理工作质量低下，那么肯定会造成财务工作信息失真，导致税收筹划方案实施失败。
（三）受到成本效益的影响
企业的目标就是使利益空间最大化，税收筹划工作属于财务管理方面的内容，财务管理的目标和企业的目标是相同的。税收筹划的根本目的是要使企业税负能够减轻，以达到经济利益的最大化。税收筹划工作的实施，企业一定要制定相关的内部控制方法加以控制，用来预防或者减少税收筹划风险，这实际上也是企业内部控制的实质。由于企业内部的控制都是固定的限制，也就是在税收筹划企业内部控制实行的过程里受到了成本效益原则的制约，所以税收筹划的风险是具有主体观念的存在性。
三、企业税收筹划风险控制
企业税收筹划所具有的风险是有必然存在性以及不可避免性的，但我们可以对这种风险加以有效的控制，所以企业要进行合理的设计，做好管理策划和程序有效控制，力求让税收筹划风险能够降到最低。
（一）增加风险防范意识
企业有关人员尤其是税务筹划人员，他们的风险防范意识强度可以直接决定税收筹划的成功与否。所以税务筹划工作人员要清晰的认识到风险存在与否的必然性，在进行税收筹划工作的时候要做到以法律为主要基础。
（二）税收筹划计划要符合企业规划
企业在策划税收筹划方案的时候，不仅要充分理解国家税收法规和行业发展信息，而且还要以企业整体利润为出发点，思考企业的发展方向，并和企业的发展目标相结合，对企业的生产活动实行恰当的统筹安排，降低税负。
（三）实现信息共享
为了减少税收筹划风险，需要做到信息的流畅，这就要求企业要和政府相关部门之间以及企业各部门之间都要进行良好的信息沟通。税收筹划工作人员必须对当地现今税收政策有足够的了解，掌握企业所经营的活动都涉及哪些税种。所以，企业要根据信息共享来制定相符合的措施，实现企业各部门员工之间的互相配合以及信息的沟通，这样才可以保证税收筹划计划的实行效果，减少风险。
（四）加强税收筹划工作人员素质培养
税收筹划工作人员的临时应变的灵活性要强，不间断的学习有关知识，加强提升工作人员的业务水平。通过学习相关专业知识，让他们有辨别风险的能力，训练税收筹划工作人员的沟通能力、协调能力，提高企业综合水平和员工业务素质，满足多样化的企业税收筹划工作。
四、结束语
【关键词】 案例教学;税收筹划;实施策略
一、引言
案例教学(Case Method)是由美国哈佛法学院前院长克里斯托弗・哥伦布・朗代尔(C.C.Langdell)于1870年首创,后经哈佛企管研究所所长郑汉姆(W.B.Doham)推广,并从美国迅速传播到世界各地,被认为是代表未来教育方向的一种成功教育方法。20世纪80年代,案例教学引入我国,但我国案例教学的效果并不尽人意。何志毅,孙梦(2005)对中国五所著名大学商学院的调研结果显示,70%以上的学生不满意案例教学效果,并将主要原因归结于案例质量、教师点评、学生准备和课堂组织四个方面。案例教学虽然是一种优秀的教学方法,但是能够科学掌握并运用到教学实践并非易事,需要教师不断地探索实践。近年来,许多教师结合教学实践,对如何实施案例教学进行了探索,但是探讨税收筹划案例教学的并不多见。笔者结合多年的税收筹划教学经验,对案例教学方法进行了有益的尝试。
二、税收筹划课应用案例教学法的必要性
税收筹划案例教学是在学生学习和掌握了一定的税法基础知识之后,通过剖析案例,让学生把所学的理论知识运用于对“实践活动”的分析和认识,以提高学生综合运用知识能力的一种教学方法。税收筹划课程的性质、授课时间、教学目标和教学效果等方面决定了该课程采用案例教学是可行的。
(一)税收筹划课程性质适合案例教学
税收筹划是在法律允许的范围内,或者至少在法律不禁止的范围内,通过对纳税人生产经营活动的一些调整和安排,最大限度地减轻税收负担的行为。该课程是一门新兴的边缘性学科,集税收管理、会计处理、财务管理等多学科知识于一身,实践性、应用性强,教学内容具有综合性、针对性和实效性。由于纳税人经营活动的千差万别,税收优惠政策的差异和税种适用条件的不同,因此,筹划方案具有不确定性。税收筹划依靠的是筹划者对税法的理解,靠的是筹划者的智慧,而不是靠非法的手段。课程的这一性质决定了税收筹划的教学不能仅仅停留在理论层面的讲授,还必须结合典型案例给学生以足够的启发,才能真正掌握税收筹划理论和实践的无穷魅力。
(二)税收筹划的授课时间适合案例教学
本科生是否适合案例教学在国内是个有争议的问题。反对者的观点认为,本科学生既无社会阅历和实践管理经验,又缺乏理论知识基础,案例教学对其难度太大,教学效果并不见得会好。但是,笔者认为,税收筹划课程采用案例教学对本科生来说是合适的。因为,税收筹划作为会计学专业的必修课,授课计划一般安排在大三下学期或大四上学期,这个时期的大学生已经系统地掌握了会计、财务管理、税法、投资、营销管理等会计学相关知识,具备开展案例教学的理论基础;此外,这个阶段的大学生一般也有了近三年的大学社会实践,能够认识到学习这门专业必修课的重要性,并正在积极为日后的毕业实习和求职奠定知识储备。案例教学由于本身具有针对性、典型性、实践性和真实性,能够帮助学生在课堂中积累一定的实践经验,实现理论和实践相结合的效果。
(三)税收筹划课程的教学目标需要案例教学
大学教学活动的目标应该围绕着人才市场的需求来进行,税收筹划的教学目标也要以社会需求为中心。税收筹划教学的目标不仅是让学生掌握有关税收知识,更重要的是要通过课堂学习培养学生各种能力。学生只有掌握这些能力后才能够满足社会的需求。基本知识和技术的掌握,可以在日常授课中得以实现,这是我国传统教学方法所重点强调的。显然,在各种能力的培养方面,我国传统教学方法对此关注不够。而在案例教学法的运用过程中,其各个环节的设计能够从不同角度锻炼学生的能力,从而使学生的整体素质得到提高。比如,案例教学中案例分析的环节能够锻炼学生的思辨能力;案例讨论甚至辩论的环节能够提高学生的表达能力;而最后案例报告的撰写环节可以训练学生的写作水平,培养其掌握规范的科学研究范式,为将来毕业论文的写作打基础。
(四)从教学实践效果上来看,案例教学是一种动态的开放式的教学方法。
案例教学法较好地实现了理论教学与生产实践的结合,是培养应用型人才的有效手段。学生们普遍反映这一教学方法能够明显深化对知识的理解,提高综合运用知识的能力;授课教师也感到,案例教学法的引入明显改善了课堂气氛,增强了师生互动,教学效果得到了显著改善。
三、案例教学在税收筹划教学中的实施策略
综上所述,案例教学方法适合在税收筹划教学中应用。不过,教师在实施的过程中,在教学安排、案例选择、教学手段、教学组织、课后小结、考核机制上要注意相关的问题,从而真正达到提高学生具体问题具体分析、理论联系实际能力的教学目标。
(一)在教学安排上,案例教学与理论教学要统筹兼顾
在实践中,虽然案例教学法的运用有着诸多好处,但完全以具体案例介绍具体筹划方法并非良策。因为企业面临的涉税业务千变万化,即便是厚厚的手册也不能囊括所有的案例,更何况税收政策在不停地改变,企业总要面对变化着的税收环境。因此,在本科教学阶段,案例教学作为一种辅助教学手段,尚不能取代其他教学方法的运用。本科教学阶段是以传授专业知识为教学目标的,而在理论知识普及和更新方面,传统教学法具有其独特的优势。案例教学是为教学目标服务的,其开展一定要在学生初步掌握了相关的理论基础上进行。由此可见,提倡案例教学并不意味着税收筹划课程应全部以案例教学为主。理论讲授和案例教学各有优势。理论讲授是案例教学的奠基和先导,为学生提供掌握税收筹划的逻辑框架和基本知识,案例教学是理论讲授的应用与延续,为学生灵活应用税收筹划理论,提高税收谋划技巧提供舞台。因此,两者应该结合起来,各自所占的课时以1:1为宜。
(二)在案例选择上,应注意案例的代表性、时效性和实战性
采用案例教学法,案例应该少而精,并不是越多越好。这也就对税收筹划案例的选择提出了一些要求。
首先,所选择的案例应有代表性。就税收筹划来讲,很多内容都可以进行案例分析,但由于课时的限制,只能挑出一些重要的内容和学生乐于参与的知识点实施案例教学。因此,教师要根据课时的多少、学生专业和授课内容,有选择地挑出一些重要的知识点实施案例教学。其次,案例选择应注重时效性。突出“时效”,也就是与时俱进。由于我国税制建设很不完善,税收政策变化很快,税收法律、法规处在不断完善当中。因此,选择的税收案例必须根据新的变化,及时进行调整和补充,以免误导学生。最后,案例选择应讲究实战性。选择的案例应注意从现实生活中来,能直接应用到现实生活中去,具有较强的应用性。通过编制大量可操作的筹划案例,引导学生明确区分合理的税收筹划与偷逃税的界限,掌握税收筹划的基本要领和操作技巧。
(三)在教学手段上,灵活运用多媒体技术
税收筹划的案例,题目一般比较长,法律政策依据较多。如果教师能采用多媒体手段,不但使课堂教学的知识输出量增加,而且教学效率大大提高。另外,心理学实验证明,常人通过听觉接收的信息量为15%;通过视觉获得的知识能记住25%;而利用声光同步设备,把听觉和视觉结合起来,能记住的内容可达65%。因此灵活运用多媒体手段,通过呈现听觉和视觉材料,再经过分析讨论,更能提高案例教学的生动性和趣味性。
(四)在教学组织中,应注意教师与学生在案例教学中各自的定位
案例教学法的教学目的是调动学生积极思考掌握技能,所以大多数案例的设计都是没有标准答案的。在案例教学组织过程中,教师的作用是鼓励学生积极参与讨论,鼓励必要的争论和创新观点,同时避免学生的讨论偏离主题,扮演着帮助者和引导者的角色。不像是传统的教学方法,教师是一位传授者和灌输者的角色。而学生在案例教学组织活动中被要求置身于具体理财环境,站在决策者的角度进行分析并进行决策。学生要对大量的信息、数据进行整理、计算,结合具体环境、相关政策进行比较、分析,形成自己的意见、观点,开展课堂讨论。通过讨论不断创新、修正和完善。最终形成学生各自不同的思想和结论的案例分析报告。因此一定要注意,案例教学,学生才是主角。明确这一角色定位对于组织好案例教学活动,实现案例教学方法的教学目标极为重要。
(五)在课后小结上,教师应注意对案例讨论进行概括和评价
案例讨论结束后,教师应该对案例进行分析总结,并系统梳理课堂讨论情况,指出问题,肯定成绩,鼓励创新,使案例分析的效果得到升华。总结时,要避免给出绝对性观点或答案,因为税收筹划案例与现实经济活动一样,很少有绝对正确的所谓“标准答案”。案例讨论的最终评价包括案例本身的评价、对案例讨论结果的评价和对学生思维过程的评价。对案例本身的评价是让学生理解如何透过现象抓住问题的本质;对案例讨论结果的评价侧重于运用学习的理论知识去剖析实践中的问题,达到理论联系实际的目的;对学生思维过程的评价有助于培养学生具体问题具体分析的实践能力。教师应当注意的是对学生思维过程的评价要公正,以正面激励、肯定为主,对分析思路错误的学生注意尽量避免直接批评,以防影响大家参与的积极性。
(六)在考核机制上,建立一种新型的考评机制
案例教学法的效果除了取决于教师的准备情况和个人的知识、能力以外,还取决于学生的素质和参与程度。设计合理的考核体系,是提高学生能动性,确保案例教学效果的重要手段。传统教学法下的考核体系,过多注重期末闭卷考试成绩,无益于诱导学生积极地参与案例学习和讨论。因此,有必要建立一种注重平时、注重过程、注重个性的考评机制来调控学生的行为。新的考评机制应使学生高度重视每次的课堂讨论及案例分析报告,培养学生独立思考问题、分析问题、解决问题以及书面表达能力,以适应本科教学中应用型人才的培养目标。笔者认为,对于富于实践性的税收筹划课,期末的笔试最多只适宜占总成绩的60%,而平时的考勤与案例讨论则占到另外的40%。
【参考文献】
[1] 何志毅,孙梦.中国工商管理案例教学现状研究[J].南开管理评论,2005(1):91-95.
[关键词] 案例教学 税收筹划 有效性 案例设计 教学模式
前言
在教学过程中引入案例教学不仅可以创设模拟问题情境、转换角度、启发学生发散思维，培养学生创新精神，而且可以通过相互讨论、各抒己见、研讨辩论活跃课堂气氛，激发学生的学习兴趣，从而达到培养能力、掌握知识、提高教学效果的最终目的。[1]
本科院校开设税收筹划课程的意义
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为[2]。在我国，税收已经渗透到社会经济活动和人民日常生活的方方面面，与纳税人的切身经济利益息息相关。税收成本已成为纳税人的各项成本费用中很重要的组成部分，直接影响到纳税人的最终经济效益。因此，科学地分析、总结和掌握税收筹划理论、方法、手段和技巧，无论对企业还是即将毕业走上工作岗位的经济类毕业生都是十分必要的。
税收筹划课程是本科院校会计及相关专业本科生的必修课程。该课程通过理论讲授和案例讨论的教学方式，系统深入地介绍税收筹划的基本理论、方法、技能，以及各税种和企业经济业务税收筹划的基本情况和基本内容。通过本课程的学习，使学生能够正确地理解、掌握和运用税收筹划的基本知识、方法与技能，并能够在今后的涉税活动和涉税工作中合理合法地节约税收成本，降低税收风险成本，诚实守信，依法纳税，懂法、守法、护法，提升公司的法制化遵从水平，自觉护税的法律意识；同时促进企业树立全新的经营理念，提高经营管理水平，完成公司整体战略目标的实现。
税收筹划课程引入案例教学的有效性分析
1.案例教学有效地满足了税收筹划实践性的需要
税收筹划是一门涉及经济学、法学、管理学多个领域、多门学科知识的新兴的边缘学科，具有很强的实践性，它需要在对纳税人的发展规划、战略目标，企业内部、外部环境等诸多因素分析的基础上，对事件进行整体性综合分析。根据作者多年的税收筹划教学实践经验，传统的理论讲授对于税收筹划理论知识的概括有较好的效果，但是对于知识的理解掌握和灵活运用效果不佳，对于这样的整体性综合分析必须依赖案例教学。
案例教学是在学生掌握了有关基本知识和分析技能的基础上，在教师的精心策划和指导下，根据教学目的和教学内容的要求，运用典型案例，将学生带入特定事件的情景下进行案例分析，通过学生的独立思考和集体协作，进一步提高其识别、分析和解决某一具体问题的能力，同时培养正确的管理理念、工作作风、沟通能力和协作精神的教学方式[3]。
2.案例教学有效地满足了税收筹划时效性的需要
税收政策的多变性决定了税收筹划方案的前瞻性和时效性。所有的税收筹划方案受现行的税收政策法令约束。从我国目前的现实状况来看，税收政策处于高度动态变动状态，近三年，税法的大范围变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。对企业而言今天有效的税收筹划方案，明年是否有效，还要看国家的税收政策。因此，如何分析建立有效的税收筹划就尤为重要。实践表明，案例教学中案例的选择来源于现实生活，可以最直接地将最新、最权威的税法政策依据展现在课堂，有助于学生及时地、更好地了解和理解国家最新的税收制度以及税法变动对纳税人税收筹划方案的影响，有效地理解和掌握税收筹划时效性问题。
3.案例教学有效地满足了税收筹划不确定性的需要
对税法的认知和个人专业知识的积淀决定了税收筹划方案的专业性和不确定性。课程的这一性质决定了税收筹划的教学不能仅仅停留在理论层面的讲授，还必须结合典型案例给学生以足够的启发，才能真正掌握税收筹划理论和实践的无穷魅力[4]。正是由于税收筹划依靠的是筹划者对税法的理解，靠的是筹划者的智慧，而筹划者由于受到专业知识、对税法的认知、对企业内外部环境的了解等诸多因素影响，造成税收筹划方案的不确定性。通过案例教学在课堂上让学生分析讨论，在多个备选方案中总结出一个最佳方案，使学生充分地体验税收筹划方案的不确定性和可选择性。
4.案例教学有效地满足了税收筹划授课时间的需要
税收筹划作为本科院校会计及相关专业的必修课，授课时间一般会安排在大四的上半学期，这个时期的在校生已经系统掌握了会计、税收学、税法、财务管理、营销管理等相关课程的专业知识，具备了开展案例教学的理论知识储备。大四学生在积极为毕业实习和毕业求职储备知识财富的同时，更加需要和喜欢一些既有理论又有实践环节的案例教学，也能够认识到税收筹划这门课程的重要性，学习具备了较强的主动性。这些都有助于学生更好地学习和掌握这门专业课程和专业技能，起到事半功倍的效果。
有效实施案例教学的几点建议
1.案例设计和精选是案例教学有效性实施的关键
教学活动中，能将实践与相关理论很好结合的重要方法之一就是案例教学方式的介入和完善。这就对税收筹划课堂教学的案例设计提出了更高要求。只有通过科学合理设计和精选，将案例教学的优势和传统理论教学方法的优势结合起来，才能真正提高税收筹划教学的质量和改善教学效果。鉴于税收筹划教材中的经典案例有一定的滞后性和时效性，所以在设计和挑选有代表性的案例时，更重要的是引入目前实践活动中的新设案例，以激发学生学习的兴趣和积极性。在案例的设计和精选过程中，应特别注意以下几点：
一是案例设计中应尽量避免出现倾向性的内容。案例的设计要保持相应的客观性，应把分析、讨论的机会留给学生，教师的作用是鼓励学生积极参与讨论，鼓励必要的争论和创新观点；二是案例设计中注重案例的时效性。在案例设计前期，教师应重视税法的解读和理解，及时掌握税法的主要变化及应对措施，重视税收优惠政策的调整与衔接，掌握税法与新会计准则的差异。应结合近期税法的变动，及时调整、完善和更新案例；三是确保案例材料在分析讨论中的延伸性。案例内容要保持一定的扩展性，具有结论、方案的多样性和不确定性，可让学生从不同的角度和侧面去思考和讨论；最后案例设计中应和教学内容的相关知识点匹配，具有一定的代表性和共性。
2.教学模式的创新是案例教学有效性实施的重要保障
（1）将现代多媒体网络教学模式引入案例教学环节
教师在案例教学过程中，可以充分地利用专业实验室或多媒体网络教室，利用相应的网络信息资源，提供案例分析的资源依据，真实地展示教学资源和发挥空间，让学生充分了解教师分析案例的资源、思路和方法，学会并掌握分析讨论、解决问题的方法，以培养学生自主学习能力和综合创新能力。
（2）将竞争辩论模式引入案例教学环节
竞争辩论教育模式不同于传统式案例教学，它把竞争辩论中的讨论性、合作性、竞争性纳入案例教学中。竞争辩论教育模式迎合了大学生思维活跃、积极参与、争取成就的心理特征， 是对传统教育模式的一种改革。在实施过程中，将学生分成多个群体（学习小组），共同完成一个学习任务。在共同完成任务的过程中，学生根据各自的知识结构和知识经验进行分工合作，在相互交流、相互讨论、相互争论中，逐渐增强对学习内容的深刻理解和领悟。这种多个群体的模式也为引进竞争创造了条件，同时将老师和学生之间的讲授关系引向学生群体之间的交流竞争，学生群体之间的竞争、交流和合作更有利于学生对知识的理解、掌握和应用。竞争辩论教育模式对教师的知识积淀、信息资源、课堂节奏控制能力等综合素质提出更高的要求。
3.专业实验室建设是案例教学有效性实施的有效途径
为了拓展案例教学的时空范围，优化案例教学资源的使用，帮助学生更好地掌握教学内容，提高学生的创新和实践能力，可以针对税收学、税收筹划课程的特点建立税收学及税收筹划多媒体实验室，开设实验课程，采取传统教学、案例教学与多媒体实验室实践三位一体的教学方法，根据税收学、税收筹划课程的教学内容和特点，建立计算机辅助教学课件，智能化的案例库、练习系统和教学辅助系统，增加更多更好的案例教材来巩固所学知识和技能。在教学和学习模式的改革上我们可以尝试采用自学加辅导式教学模式。在多媒体实验室的视频展示、网络信息平台等现代化教学的手段下，通过学生自学、阅读、练习、测试、讨论等方式从记忆、理解和应用三个层次把握学习的深度和广度，同时充分利用网络资源，联系实际，学以致用，达到更加满意的教学效果。
4.“双师型”教师队伍建设是案例教学有效性实施的重要环节
目前本科院校的教师队伍，包括引进的博士、硕士大部分都是从学校到学校，常年从事理论教学工作，有着较高的理论水平，没有相关工作的经验，与实践环节相脱节，对案例教学无法提供必要的保证，导致案例教学流于形式。能否在短时间内建设一支专业基础理论扎实、教学经验丰富，同时具有相应的专业实践能力、操作技能和知识结构合理的“双师型”师资队伍，已经成为国家和各院校共同关注的问题。
校企合作是解决“双师型”教师队伍的有利途径，采取“走出去，请进来”的办法，安排教师深入到企业、税务部门、会计事务所、税务事务所实际工作的一线，收集丰富的实际教学案例，完善知识与技能结构，了解企业对毕业生知识结构和技能的需求，在课堂上有针对性地讲授实际税务工作中常见的问题和成功案例。同时聘请经验丰富的一线税务管理人员和注册税务筹划师到学校作讲座或做兼职教师，这样可以缩短理论与实践的距离，也是缓解目前各高校“双师型”不足的有效方法之一。
综上，科学有效的案例教学，有利于学生自主学习能力和综合素质的提高，有利于教学质量和教学效果的提高，有利于本科院校最终人才培养目标的实现。但我们也必须清楚地认识到；科学的案例设计和教学模式的创新只是案例教学成功的一个环节，教学中学生的兴趣和参与程度是决定预期的教学目标和教学效果能否实现的关键因素。同时案例教学耗时较多，因而在案例选择上要精准，在案例讨论中教师应尽量摒弃主观推断的成分，掌握讨论的节奏，引导讨论方向，只有这样，才能真正发挥案例教学的有效性，达到培养能力、掌握知识、提高教学效果的最终目的。
参考文献：
[1]崔允漷.有效教学[M].上海：华东师范大学出版社.2009（6）：9-10.
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[3]邹蓉.探析税收筹划案例教学课堂设计[J].合作经济与科技. 2009（5，上）：98-100.
摘要：纳税遵从是税收征管的一个基本评价指标。促进纳税遵从不能单方面强调税收的强制性，应从纳税人角度出发，宣扬纳税人权利、形成纳税人与税务机关间的良性信用互动关系、规范发展税收筹划来提高公民的纳税意识，促进纳税遵从。
关键词：纳税遵从；税收筹划；纳税人权利；互动关系
纳税遵从，又称税收遵从（taxcompliance），是我国政府在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出的一个新概念，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求①。由于其体现了现代公共财政体制下税制优化目标，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，引起了越来越多人的重视，也成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。研究与促进纳税遵从，成为构建二十一世纪公共税收制度的一个重要内容。
一个经济社会纳税遵从度的高低，是多方面共同作用的结果。理想的纳税遵从度的实现，不仅要求有一套公平合理、明确易行、奖罚分明的税制，而且要求纳税人真正意义上认识自己作为国家主人翁的含义，税务人员也明确认识到自己的应有的权利与义务。由此出发，影响税收遵从的一系列因素：税制设计、税务宣传、公民意识形态、社会税收环境等包含了良好税制构建的一些基本理念，即现实有限性与理想的延伸性；纳税人与税务人员的平等性；公民税收权利与义务的对等性。所有这些理念都外化为税收征纳过程中的各个环节。我们的税制设计也理应充分参照并吸收这些理念，在税制设计应该怎样与可能怎样中寻求最佳平衡点，而不仅仅是把税收作为既定物，由它应起的作用来规范现实要求；在强调公民纳税意识提升的同时，反思税务部门理应提供的服务；宣讲税收法律威性的同时，关注纳税主体的经济意识；强化税法意识的同时，考虑公民的税收道德意识。
一、促进纳税遵从的纳税人权利强化
我们在对纳税不遵从行为，即纳税人不申报、不如实申报以及不按时缴纳等不遵守税法的行为（在现实中常表现为偷、逃、漏、骗税行为）进行分析时，通常把原因归于税法宣传力度不够、历史上隐性赋税惯性作用等。事实上，纳税行为的发生，是纳税人把自己财富的一部分真实地转移给国家的过程，其直观感受，无论怎样都是一种利益损失。在这种情况下，简单靠宣传手段来提高纳税遵从显然过于薄弱。税制设计应该考虑纳税人有自己的利益选择，用纳税人的思想来体会纳税人的感受。
怎样让纳税人在履行纳税义务的同时，感受到自己是处于利益最大化状况呢？纳税人的利益最大化目标，除了财富最大化外，还有非财富最大化，如权利的实现与社会的认同等②。对于财富最大化目标，纳税人的纳税行为是真实的财富转移过程，其发生必定表现为可精确计量的利益损失。但是，纳税人也是理性的，他会考虑目标的长期性，现时的收入减少可以在逐步优化的社会环境如市场卫生、道路交通状况等改善中得到回报。然而，宏观环境所提供的条件优化毕竟没有明显的利益边界，在同一性中不易被察觉。而现实税收宣传则倚重与强调税收的强制性与公民的纳税义务，无形中造成了公民对税收对税务机关心理上的抗拒，一定程度上对纳税不遵从行为起到了刺激作用。缓释纳税人纳税不遵从行为，一个有效的办法是让纳税人意识到纳税权利与义务是对等的。让公民客观上对侵犯自身财产权的征税事项必须有发言权，这也是他们自觉纳税的基本心理支持③。但是，现实情况是，据有关调查，我国公民的纳税人权利意识是相当淡薄的。纳税人无法真切感受到纳税人的权利，又怎能从根本上促进纳税遵从？承认并保护纳税人应有的各项权利的完整性、具体性、权威性，改变纳税人的消极被动地位，是正确解决税收征纳关系的关键。今后税收工作的开展，显然必须注意纳税人权利的实现。
具体来说，税收工作应明确宣告纳税人的基本权利，即只依法纳税的权利、公正对待的权利、了解与获取纳税信息资料的权利、税收减免优惠的权利。其中，只依法纳税的权利的含义为纳税人有权拒绝税法规定外的额外纳税要求和对超征误征的税款具有还付请求权，这一权利贯彻纳税的全过程，包括了事前、事中、事后公民权利保障的三个阶段。公正对待的权利，除了横向公平（同等条件的纳税人缴纳同等的税收）和纵向公平（条件不同的纳税人不同等课税）之外，还包括对待纳税人的程序过程等服务上的公正。了解与获取纳税信息资料的权利要求税务人员有义务向纳税人解释相关纳税程序以及税款的运用事宜等，使纳税人明白自己所享受的环境卫生、体育场所、社会保险、初等教育和道路交通等多项福利服务都是由税款支持的，公民是在为自己纳税。
二、纳税人与税务机关之间信用互动关系的形成
了解纳税人具有的权利是纳税遵从的基本心理支持。纳税人要真切感受到付出财富的价值回报，还有赖于纳税人与税务机关之间的信用互动关系的形成。就信用而言，包含政府，在这里具体指税务机关对纳税人的信用和纳税人对税务机关的信用两个方面。为提高公民的纳税遵从度，最基本的是树立起纳税人对政府
的信心。政府在为全社会提供优质的公共产品与服务的过程中，其所作所为必须让纳税人感到政府机关是在慎重地使用纳税人所缴纳的税款，而不是令人感到所缴纳的税款是打了水漂。这就要求政府机关必须以廉洁为本，诚信课税、依法用钱，慎重论证税款支持的项目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低纳税人的负担和税务机关的征管成本。要在诚信课税的基础上，增强纳税透明度。
首先，税务部门的管理机构设置、业务流程设定、纳税服务必须精简明确，通过税务承诺服务降低成本。就税款征纳而言，税务应和银行、邮局实现联网，纳税人通过银行或邮局向税务部门纳税，一方面，抑制税务人员利用既开税单又经手现金的机会挪用税款行为；另一方面，也降低税务机关的征纳成本。
其次，从纳税人角度出发为纳税人开展“纳税提醒”业务。社会成员纳税意识的强弱固然决定了税务部门的征管方法、手段与绩效。然而，税务部门的服务态度、开展的业务内容、征管的方法也反过来影响纳税遵从。纳税提醒业务的开展，会在一定程度上增加征管成本，但是对纳税人来说，其成本与逾期纳税惩罚相比是极低的。对于那些业务繁忙、财务管理等欠缺规范的纳税人来说，纳税提醒业务的开展是十分有必要的，纳税提醒意味着个人收入损失的降低。针对我国目前的情况看，产生的这部分费用可以由纳税人负担。当然，也由此引发出这样一个问题：对逾期纳税的纳税人来说，负担此费用是公平合理的，而对那些及时纳税的纳税人来说无疑是成本的增加。这一问题的解决，可以通过纳税人之间的自由选择来实现。税务机关应明确告知纳税人此项业务服务的有偿性。有需求的纳税人自然愿意承担此成本，而对于及时纳税的规范纳税人来说无需享受此服务也无需为此引发额外成本负担。第三，在社会生活中把税收形象化、具体化、长期化。我国的税制设计，在某种程度上把纳税行为和纳税人身份遮蔽了。就增值税而言，其在零售环节被确定为征收价、税分离的增值税。从消费者角度看至少表面上与个人无关。但是事实上，增值税税款由纳税人向购买方收取，消费者是增值税负担者，消费者的每一次购物都包含了纳税。但是在价、税合并标识的方式下，公民比较难意识到自己与增值税的关联。而在国外，例如日本，采用的是价、税分开标识的方式，其购物单据上都明确标出扣缴的税金金额。这实际上是对税收征纳过程的公开化，也是税收概念的具体化、经常化、形象化。在这样的税收环境下，公民的纳税意识逐步增强，促进纳税遵从也较容易。我国的现实情况表明，要在短期内全面实施价、税分开标识是不可能的。但是，作为一种借鉴方法，要普遍促使公民纳税意识的增强，则必须把税收经常化、具体化、形象化。针对个别税种，选取财务制度完善的纳税人，对部分生活日用品定期进行价、税分开标识的宣传活动。也可以把税收的相关内容印制成宣传单，在车站、码头、旅馆、邮局、饭店、商场等人流集中的公共场所设点发放，宣传的内容应与百姓生活贴近，并将这样的宣传长期化。当然，在宣传过程中，应该注意形式的多样化，尤其注意广泛运用非正式化的宣传方式，如文学作品、电视剧等。这些非正式化的宣传内容往往比正式的宣传更为持久生动，也更易深入民心。一个典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一书中谈到：我向社会缴纳捐税，是为了让我不被人盗窃、不挨打、不被人杀害、没有人敢对我提要求。所以，应避免“税收取之于民，用之于民”“纳税光荣”等空泛的宣传。
第四，建立税收信誉体系。良好的信誉在经济文化一体化的21世纪日益显示出其内在的资源价值。受到尊重是纳税人的正常需求，也是社会的道德意识的体现。尊重，又意味着社会群体对个体行为的认同。相对于尊重而言则是轻视与否认，它意味着社会群体对个体行为方式的排斥与否认。作为正常的人，每一个纳税个体都不希望自我被群体所否认。从这一意义上讲，税收的设计诸方面应充分考虑人们的思维方式、价值取向、伦理规范。基于此方面的分析，税收可以和个人信誉紧密联系，把税收和个人就业、升职、执照、出国、消费、继续深造等联系在一起，通过信誉的波及效应，强化纳税人纳税意识，抑制其逃、骗税等行为的发生。不得不提的是，纳税作为公民一项基本义务，依法纳税是正常的行为要求，对规范纳税的纳税人树立模范形象与表彰过程，事实上包含了弱化税收刚性与义务的影响，容易造成税收柔性与可扭曲性的负面效应，在税收行为选择中要慎重使用。
第五，建立以纳税人为中心的税收工作评价标准的度量体系。税收是公共的，必然具有服务性与法制性特征，服务性是现代公共税收的灵魂和宗旨④。这就要求其业务流程的设定、机构设置、信息化管理建设、绩效考核等各方面都体现出以纳税人为中心的一流服务，以优质的服务防止问题的发生。服务行为的最终结果要回归到绩效考评上。建立一套用纳税人满意度作为评价工作成效标准的度量体系，无疑是最大限度提高纳税人纳税遵从度的现实选择。当然，纳税人与税务机关间的信用互动关系包含了对纳税不遵
从的遏制。税收实践表明，对纳税不遵从行为的“深查严处”程度越高，公民的纳税不遵从行为发生的机率越低。在我国的纳税环境还未达到成熟的情况下，“深查严处”仍然有必要。在继承传统的稽查方法基础上，也应借鉴统一纳税识别码制度、财产实名申报制度和第三方信息报告等制度对税务稽查的作用。
三、规范发展税收筹划
税收筹划，指的是纳税人在国家政策允许的前提下，以降低税负为目的，对生产经营行为进行筹划安排，选择有利于节税的生产经营方案⑤。相对于上文所述的税务稽查和税法宣传而言，税收筹划直接表现为纳税人在现实税制下的财富损失的减少，是一种可测量的节税活动。因此，也促使纳税人发自内在力量自觉、主动地学习税法、钻研税法并履行纳税义务。税收筹划过程，事实上也是税法的普及与运用过程。因此，税收筹划与纳税意识的增强一般是客观一致性和同步性的关系，是促进纳税遵从的重要途径。从我国目前情况来看，税收筹划还处于初始阶段，纳税人对税收筹划的认识不多，对它的作用也不是十分清楚。宣传税收筹划是一件十分有意义的事情。为此，有必要让公民明确认识到税收筹划是一种无风险的减轻税负的途径，是一种合法合理的巧妙纳税行为，是直接关系到个人及企业利益的一项工作。因此，在宣传税收筹划的过程中，尤其要注意与百姓生活密切相关的税收筹划案例。从企业财务管理活动及税收优惠政策方面分析，着重宣传以下几个方面的税收筹划工作：（1）企业组建、筹融资、投资中的税收筹划。（2）税收优惠政策利用的税收筹划。（3）会计处理过程中的税收筹划。纳税人出于获取税后利润最大化的需要就要最大限度地学习研究税法，其了解程度越深，公民纳税意识越强，纳税遵从度越高。另外，通过税收筹划促进纳税遵从必须规范发展税收业务。我国现有的税收筹划一般由会计师事务所和税务师事务所，很多机构事实上与税务部门有着千丝万缕的关系，公正、公平、合理的目标取向在实际操作中面临着巨大的挑战。规范发展税收筹划业务，显然应该将税务机构真正从税务部门剥离出去，成为自我发展的规范的社会中介机构。
参考文献:
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【关键词】税收筹划；平行思想；六帽思维
1 税收筹划的思想
随着社会经济的发展，税收筹划已成为纳税人生产经营活动中不可或缺的一部分。严格意义上的税收筹划，应当与税收立法意图保持一致，不违背税收法律规定。这就不得不联系到税收筹划的本质，即在税收法律的框架下，寻求变通和转化。古人云：穷则变，变则通，通则久。笔者认为，税收筹划方案的设计过程，是一种智慧的体现，是一种思维的创造，通过思考进而设计筹划方案，最终打破传统意义上制度和环境的约束。在一定意义上，税收筹划的设计应是充分的、有效的，这一点可以借助平行思想来实现。
2 平行思维与平行思想理论
平行思维。不同的思维方式可以用六顶颜色各异的帽子来呈现。设计者每次使用一种颜色的帽子，然后用这顶帽子所指示的思维方式进行思考，循而往复。将6个观点平行展示出来，彼此之间并没有对原始判断的冲击，没有对与错。平行思维就是一种真正的对于问题的探索过程。白色是中性的，客观的，白色思考帽是信息和资讯的象征；红色思考帽象征着感觉、情绪、直觉以及预感，将情感与直觉的主观表达变得合法化；黑色思考帽象征着谨慎、批评以及对于风险的评估；黄色思考帽象征着正面的逻辑；绿色思考帽用以指导创造性的努力；蓝色思考帽处理的是关于思维的修正以及如何掌握思维的全部过程。
平行思想，最早由爱德华博士提出。其核心并行的理念，包括不轻易判断，充分接受各种假设的可能性，把他们并排在一起，在各种可能性中“设计”未来。平行思想即在理论研究和实践中运用平行思维的方式来分析问题和解决问题。其实平行思考是一种促进创新的思考方式，将这种思考方式引进到税收筹划中可以让我们在纷繁复杂的经济业务，浩如烟海的税收政策中领悟到个中奥妙，理清内在规律，寻找到解决问题的途径和方法。平行思想应用到筹划中，一方面让我们更加全面完整地认识所要解决的问题，另一方面启发我们的思路，让我们在既有的条件下冲破各种障碍和挑战，灵活的思考问题，提出具有创造性的解决方案。
3 案例分析
下面我就结合一个企业所得税的税收筹划案例来分析平行思想在税收筹划中的实际应用。
博智软件开发有限公司是2002年1月1日开办的企业，主管范围为计算机硬件软件的开发、生产、销售。其自主研发的远程控制软件，获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业当年即获利，应纳税所得额为120万元，按25%的税率缴纳企业所得税。但由于其他原因，预测该公司2003-2007年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-900万元、-600万元、-300万元、0和1800万元。2008年（2007年上报资料的认定）企业被批准成为软件企业，同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发[2008]第172号文件）的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术企业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率。根据以上情况，公司预计2008-2012年的应纳税所得额为8000万元/年，折现率为10%。
首先，我们运用白色帽子来进行思考，即搜集各种信息。
第一，从企业现有的运行情况信息入手。2002年，博智软件开发公司是新办企业。但无税收优惠，公司应纳企业所得税为30万元。2003年度企业应纳税所得额为-900万元，企业所得为0元。2008年企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，博智软件公司的获利年度为2002年，2002年进入了“两免三减半”的税收优惠时期，2002年与2003年为两免时期，2004-2006年为减半年度。同时根据税法规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%，博智软件开发公司2007年适用企业所得税率为25%，2008-2012年适用企业所得税率为15%。该企业各年度纳税情况见表1：
表1
博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为2818.87万元。通过上述信息，不难发现博智软件开发公司在2002-2006年应该享受“两免三减半”期间，并未享受到任何的所得税优惠。
第二，考虑当下的税收政策信息。随着2008年《企业所得税法》的实施，仅有软件、集成电路产业保留了再投资退税优惠政策。因此，这一政策形成的税收优惠洼地，有可能吸引更多资金投向软件、集成电路产业，这将对促进产业的发展壮大产生巨大的作用。
第三，我们还需要什么信息。享受税收优惠需要较为严格的前置条件和要求，而企业在成立初期，不大容易能申请到软件企业的资格，在进行税收筹划获得认定之前，企业往往就已经取得收入。税法规定，企业享受优惠的时间为开始获利年度，但因企业未认定资质而不能享受税收优惠。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。为了充分利用税收优惠政策就需要我们尽量推迟获利年度，了解企业发生的成本、费用、收入、折旧等情况。
第四，我们缺少什么信息。筹划人员应该了解软件企业的生产销售等一系列的工作流程，熟悉软件企业的特殊性，包括资产属性的确定等。当然传统意义上讲，在实际的筹划中有效的信息收集是建立在一定税务知识和相关筹划经验的基础上的，但在平行思考中，一些看似无关的信息例如企业的发展史、企业的诚信度、企业的发展阶段、企业的成员构成等也可能对于筹划的思路和方法造成影响。
其次，我们用绿色思考帽来思考。
在税收筹划中指的是筹划方案的制定。
对纳税筹划前的经营活动做出一些假设：2003年3月发生的自有房屋装修款150万元，未达到房产原值的50%；2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元。2008年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在9000万元。根据相关法律规定，企业按双倍余额递减法（5年，预计净残值为0，下同）实行加速折旧，2008-2012年的折旧额依次为3600万元、2160万元、1296万元、972万元、972万元。
【方案一】对发生的费用和收入进行调整
（1）房屋装修提前到2002年进行，经过调整后的2002年亏损金额为30万元。
（2）2003-2006年的应纳税所得额分别为-900万元、-600万元、 -300万元、0。
（3）2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元，相应的应纳税所得额为180万元（可以合同中约定的收款时间为次年1月，相应的2007年的企业所得税税前所得为1620万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-210万元。
（4）2008年的应纳税所得额为7970万元。
（5）2009-2012年的应纳税所得额为8000万元/年
通过上述费用与收入的调整后，博智软件开发公司的获利年度向后推延到2008年度。博智软件开发公司2008-2009年免企业所得税；2010-2012年应纳企业所得税为600万元/年。博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为695.09万元。
【方案二】对设备折旧方法进行调整
在方案一的基础上。博智软件开发公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年折旧1800万元（预计净残值为0）。通过调整后，博智软件开发公司的应纳税所得额和应纳企业所得税情况见表2：
表2
博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为634.07万元。
当然还可能存在其他中设计的方案，也许不同的方案所节约的税收不同，我们大多数情况下会选择节税力度比较大的，但在一些情况下，一种方案虽然节税的数量不是很大，但相比较其他方案来说，在风险上，在企业战略发展上会更胜一筹。也许不同的方案会存在着一些冲突、矛盾还有不合理的地方，但是都可以在初期的筹划中予以考量，一方面这样利于开拓思路，另一方面随着时间、地点、条件等发生变化，一些看似不合理的方案也许会解决相应的问题。绿色思考帽着重是一种新思路的探索，抛掉一切固有的思路和设想，当然是建立在固有现实的基础之上的。
最后，让我们用黑色思考帽来考虑筹划中可能存在的风险。
任何筹划都存在着风险。所以在思考过各种可能的方案后，要排查每一种方案可能涉及到的风险，力图将风险降到最低。
首先是软件企业的认定条件。享受软件企业的税收优惠存在严格的前置条件。如某电脑软件开发公司申请国家重点软件企业迟迟没有通过，经查，原因在于企业以前申报国家规划布局内重点软件企业时，曾提供虚假材料或内容、数据失实，导致被判定“终止其认定申请”。
其次，外购软件的资产确认。外购的软件被确认为固定资产还是无形资产，其产生的税收负担是不同的。因为在企业不同的经营环境下，不同的确认方法产生的现金净流量是不相同的。根据相关文件可知，外购计算机附带的软件，主要是依据软件单独计价与否来划分为无形资产还是固定资产。将软件确定为无形资产还是固定资产在增值税处理上存在差别。综合分析增值税有关规定可知，没有发现对无形资产中所含增值税不能抵扣的规定。
白色、绿色和黑色贯穿了整个筹划的过程。它能更好的引导设计者创造性的解决问题，而不是局限于传统的线性和垂直思考中。在筹划中，笔者认为另外三种颜色的帽子是一种辅工具，对于筹划思路的影响不是很重要。
在筹划中，黄色帽意味着税收筹划所带来的正面影响。它包括筹划所带来的企业成本的降低，经济运行效率的提高，企业的战略发展等，也包括对于税收规则制定者来说，不断提高税收法律规则制定的科学性和有效性。
红色帽在实际的筹划中主要在于税务筹划人员的相关实战经验，对于企业不同问题的特殊性有敏锐的洞察和把握，还包括与其他领域如会计、法律、管理等的沟通和交流。
用蓝色思考帽反思整个筹划的过程也是一个系统思考的过程，并且可以相应的改进意见。这是一个将问题放在一个更高角度来审视的过程。筹划者从一个全局的角度来把握筹划问题。首先对博智软件开发公司的企业盈利情况进行操作是否能在实际中完成。即便降低了相应的所得税，相应的增值税会不会上升，这主要取决于该企业是否是增值税一般纳税人，软件中的增值税是否可分离。其次，方案二中购进设备及软件的摊销时间应当根据企业的具体情况具体掌握。如果企业处于亏损期，预计亏损在5年内不能弥补时，将软件作为无形资产确认后，剩余的无形资产和固定资产尽可能按2年以上的期限进行摊销，将折旧或摊销金额后延。
综上所述，平行思想给税收筹划提供了一个新的思考角度，因为筹划本身是一种设计，而设计需要打破固有的局限和束缚，所以通过运用一种创新的思维方式――平行思维，可以让这种设计变得更加灵活具有新意，从而能更好的面对错综复杂的税收政策和各方面的限制，从思想上发生根本的转变。
【参考文献】
[1]蔡昌.最优纳税方案设计[M].中国财政经济出版社，2007.
[2]庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社，2007.
[3]爱德华.平行思维[J].新浪潮，（1）：121-121.
