发布时间：2024-03-28 11:10:18
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的审计研究现状样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：审计判断 框架效应 不确定性 优化 风险
引言
1979年卡尼曼（Kahneman）与特维斯基（Tversky）合作并提出了著名的前景理论（Prospect Theory），揭示了人们在不确定条件下进行判断和决策的真实模式。前景理论有三个基本原理：大多数人在面临获得时是风险规避的，大多人在面临损失时是风险偏爱的；人们对损失比对获得更敏感。前景理论揭示了人们为了避免损失，而情愿非理性地冒着比实现收益大得多的风险。前景理论为现实中面临风险和不确定性的人们如何做决策提供了一种框架。研究发现，受益时人们选择风险较小的方案，而受损时人们选择风险较大的方案，这种因决策环境的变换而导致行为主体对同一问题选择偏好的改变所示范的效应被称为框架效应。
理论背景与文献回顾
（一）理论背景
1979年卡尼曼（Kahneman）与特维斯基（Tversky）合作并提出了著名的前景理论（Prospect Theory）用以替代期望效用理论，揭示了人们在不确定条件下进行判断和决策的真实模式。前景理论是描述性范式的一个决策模型，它假设风险决策过程分为编辑和评价两个阶段。在编辑阶段，个体凭借“框架”（frame）、参照点（reference point）等采集和处理信息。在评价阶段，依赖价值函数（value function）和权重函数（weighting function）对信息予以判断。价值函数是经验型的，它有两个特征：一是不对称，呈现S形。受益区呈现凸形，表明风险厌恶；损失区呈现凹形，表明风险追求；二是不同斜率，同样损失的效用大于同样受益的效用。受益区平坦，损失区陡峭；在参考点处变化最大，如图1所示。
卡尼曼（Kahneman）和特维斯基（Tversky）的前景理论有三个基本原理：一是大多数人在面临获得时是风险规避的；二是大多数人在面临损失时是风险偏爱的；三是人们对损失比对获得更敏感。因此，人们在面临获得时往往是小心翼翼，不愿冒风险；而在面对失去时会很不甘心，容易冒险。人们对损失和获得的敏感程度是不同的，损失时的痛苦感要大大超过获得时的快乐感。前景理论为解释框架效应提供了主要理论框架：对受益和受损进行中立的描述；可能的结果被定义为受益或受损；通过S状价值函数描述人们的选择。
（二）文献回顾
有关框架效应最早是由Kahneman和Tversky（1984）和Tversky和 Kahneman（1981，1986）提出的，暗示决策有可能受语言的描述方式的影响。也就是说，对环境的判断认知是可以通过问题的语言描述方式来影响的，进而可能影响到最终判断或决策。研究发现，受益时人们选择风险较小的方案，而受损时人们选择风险较大的方案，这种因决策环境的变换而导致行为主体对同一问题选择偏好的改变所示范的效应被称为框架效应。
心理学家对框架效应及其产生的理论背景进行了深入的研究，取得了许多有价值的发现。Tversky和Kahneman（1981）借助“亚洲疾病问题”向人们显示了决策者的风险偏爱依赖于选项被如何描述，即框架。亚洲疾病问题是框架效应的典型案例，其中决策者被要求在生还（正面框架）或者死去（负面框架）的情境下，对一个确定选项和一个概率（风险）选项进行选择。然而，Tversky和Kahneman实验研究发现：用正面框架（生还）和负面框架（死去）叙述相同的问题，人们选择的结果却大相径庭。结果显示正面框架下多数人（72%）选择保守方案，负面框架下多数人（78%）选择冒险方案。即人们在正面框架下表现出受益时偏爱规避风险；负面框架下表现出受损时偏爱追求风险。以上受益时偏好保守而受损时偏好冒险的抉择行为打破了“不变性原则”，即对一抉择问题做相等的阐述应该引出相同的偏爱顺序。
在审计领域，尤其是在审计师的职业判断方面，国外很多学者对审计判断决策中的框架效应进行了深入的实验验证。这方面的研究从Tshton（1974）的“一个内部控制判断的实验研究”就开始了，以往的研究基本是从“优化”的角度描述内部控制系统。但是，内部控制系统同样也可以从“风险”的角度进行描述。McNeil和Pauker（1982）等人发现，并非只有外行非专业人员会有框架效应，即使专业人员也很容易受框架效应的影响。
Kida（1984）以持续经营审计判断为实验任务，采用实验研究的方法，对审计师在持续经营审计判断中是否存在框架效应进行了检验。Kida将被试的审计师分为两组，首先给两组被试审计师提供完全一致的公司相关资料。然后要求其中一组被试审计师预测该公司持续经营（正面框架）的可能性。要求另一组被试审计师预测该公司经营失败（负面框架）的可能性。实验结果显示两组审计师的判断结果差异不大，因此，Kida认为在持续经营审计判断中不存在“框架效应”。Trotman和Sng（1989）在Kida的研究基础上，进一步对持续经营审计判断研究发现，当公司经营条件良好时，持续经营审计判断中的框架效应显著，当公司经营条件恶劣时，持续经营审计判断中的框架效应并不显著。
除了持续经营审计判断，有学者以其他审计判断案例为实验任务，对审计判断中的框架效应进行了检验，发现其他审计判断中也存在框架效应。Emby（1994）采用实验研究的方法，对审计师在进行实质性测试决策时是否会受到内部控制系统框架效应的影响进行了检验。研究发现审计师在进行实质性测试决策时会受到内部控制系统框架效应的影响。实验首先要求审计师在阅读了公司的基本介绍和库存内部控制基本信息后，对库存系统的实质性测试的数量做出一个初步决策。然后在考虑了库存内部控制系统中7项特定的附加信息后，审计人员被要求对库存内部控制系统做出判断，并且对实质性测试数量决策做出修正。实验结果显示：在“风险”框架与“优化”框架下，审计师在实质性测试的数量选择上具有显著的差异，在“风险”框架下，审计师选择进行实质性测试的数量显著多于“优化”框架。并且，那些在实验中处于“风险”框架中的审计师平均更倾向于对实质性测试的决策进行修正。
上述在审计领域中的研究成果多数支持了框架效应理论和前景理论的预测。在审计职业判断中，容易受框架效应的影响。但是，上述研究成果主要是以美国的环境及人员为基础形成的，在我国，关于审计判断方面的研究起步较晚，大多数只是一些规范性的研究成果。张继勋（2002）对审计判断进行了界定，认为审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。张继勋、刘成立和杨明增（2006）对审计判断质量进行了实验检验。杨明增、张继勋（2007）和张继勋、杨明增（2008）以我国的注册会计师审计为背景，采用实验研究的方法，对我国注册会计师审计判断中的锚定效应和代表性启发法下的偏误进行了研究。上述研究均未涉及框架效应问题。杨晓磊、代文娟（2009）简单介绍了框架效应对审计判断的影响。张继勋和陈颖（2009）在激励因素对审计判断影响的研究综述中仅就预期复核意见、诉讼风险两个负向激励因素和经济因素这一正向激励因素对审计判断影响的研究加以梳理，尚未涉及框架效应因素。
国内研究的局限性及未来研究展望
（一）局限性
通过国内外研究文献的回顾，笔者发现国内对审计判断的研究起步较晚，将框架效应引入审计判断领域进行研究刚刚起步。截至撰稿时，笔者仅发现杨晓磊、代文娟（2009）简单介绍了框架效应对审计判断的影响。造成这种现状的原因很多，笔者认为在国内开展审计判断领域的框架效应研究主要面临以下两点局限：
1.研究方法。任何研究课题都要有与之相匹配的研究方法，审计判断领域的框架效应研究也不例外。参照国外研究成果，国外学者围绕该课题大都选用了实验研究法。而实验研究方法有别于经验研究，经验研究的数据来自经验、统计资料或报刊杂志。研究者可以通过相应的数据库获得经验数据。而实验研究的数据来自于学者设计的实验，数据的获得过程比经验研究难，特别是关于审计判断的实验研究。由于审计判断的主体是审计师，相对于其他研究领域可以以MBA或在校大学生作为被试对象而言。难度大幅度增加。
2.研究设计。实验研究在国外已经发展非常成熟，国内学者进行实验研究大多参考国外的研究成果。但是由于文化情景的差异、东西方人思维方式以及教育背景和程度的不同。容易使最终的实验结果与国外的研究结论相差甚远。因此。在国内的实验研究设计中，须充分考虑中国的文化情景、中国人的思维模式以及教育背景和程度的差异，只有在研究设计中充分考虑到这些因素，其研究结论才符合中国的实际。
（二）未来研究展望
由于框架效应的影响在不同的文化情景下各不相同，研究跨文化情景下框架效应的影响很有意义。国外学者已经对审计判断领域的框架效应进行了较为深入的研究。但是，国内很少有学者将框架效应引入审计判断领域进行深入研究。因此，在未来研究中，笔者将尝试利用实验研究方法检验在中国情景下，框架效应对审计判断的影响以及影响是否显著，是否受其他因素影响，并探寻背后的真实原因。
参考文献：
1.Kahneman，D.andTversky，A. Prospect theory：an analysis of decision under risk[J].Econometrica，1979，3
2.Tversk，A.and Kahneman，D. The framing of decisions and the psychology of choice[J].Science，1981，1
3.Tversk，A.and Kahneman，D. Rational Choice and the Framing of Decisions[J].Journal of Business，1986，10
4.Kahneman，D.and Tversky，A. Choice，value and frames[J].American Psychologist，1984，4
5. Emby，C.Framing and Presentation Mode Effects in Professional Judgment：Auditors`Internal Control Judgments and Substantive Testing Decisions[J].Auditing：A Journal of Practice and Theory，1994，13
6.张继勋.审计判断研究[M].东北财经大学出版社，2002
7.张继勋，刘成立，杨明增.中国审计判断质量的实验研究[J].南开管理评论，2006（6）
8.杨明增，张继勋.审计判断中的锚定效应研究[J].审计研究，2007（4）
9.张继勋，杨明增.审计判断中代表性启发法下的偏误研究[J].会计研究，2008（1）
（一）样本选取
根据2010年9月环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》，火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。因此笔者选取造纸印刷业作为研究样本，选取2011年沪市造纸印刷行业在沪市A股上市的公司共13家。在样本选取时，遵循两条原则，一是不选取ST公司，因为代表几年来财务状况发生异常变动；二是不选取发行S股的公司。S股和A股公司的经营情况有很多差异，为避免统计分析时产生误差，所以将S股公司排除在样本选取范围之外。
（二）研究方法根据《证券法》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》的规定，上市公司信息披露的文件主要包括：招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。本文采用统计分析与案例分析相结合的方法，分析造纸印刷行业公司在沪市首次公开发行招股说明书和2011年年度报告以及其他文件相关的环境信息披露的报告，以了解上市公司环境信息披露方面所做的努力。其中，这些样本公司的年度报告和招股说明书主要来源于巨潮咨询网和上海证券交易所网。
（三）环境信息披露现状
（1）招股说明书中环境信息的披露。从招股说明书的内容来看，除了界龙实业以外，其它12家上市企业都进行了一定程度上行业，披露比例高达92%。由于造纸印刷业属重污染行业，所以对环境问题的关注和重视是上市公司必须承担和解决的问题。这些公司信息披露的方式存在很多变化：1997年以前上市的公司主要在招股说明书的“环保风险”中说明有关环境的情况，2000年以后在说明书的“募集资金运用”、“发行人情况”等部分都对环境治理和防范等进行了阐述，而2004年之后则在招股说明书的“业务和技术”部分详细披露了公司的环境信息，如2004年在沪上市的岳阳林纸在“业务与技术”部分具体说明了企业生产过程中产生的环境风险、污染情况以及对污染物的排放和处理、环境管理体系的认证方面的情况，2012年上市的东风股份公司在其招股说明书中更说明了该公司环保安全的优势。
（2）年度报告中的环境信息披露。从这13家样本公司来看，它们都采用了补充报告的模式来披露环境信息，在年度报告现有模式的基础上在“董事会报告”、“会计报表”等结构中添加公司的环境信息，但缺少量化的数据或体现其环境状况的图形和表格。目前这13家公司均没有采用编制独立环境报告的方法披露环境信息。通过分析13家样本公司2011年的年度报告，除了界龙实业没有进行环境信息披露外，其余公司均对环境信息进行了不同程度的披露。上市公司大部分均在“公司治理结构”这一部分披露环境信息，其次是在“董事会报告”，但没有一家公司独立的环境报告书。其中详细披露环境信息的有9家，简略披露的有3家，没有披露环境信息的只有1家。环境信息披露情况与审计意见如表3，从表3可以看出，目前环境信息披露的内容大部分都是标准无保留意见，因此，环境信息披露的内容和形式都没有在审计报告中得到详细直观的体现，也就是说环境审计基本没有体现出其环境信息披露方面的作用。
二、环境信息披露审计现状
（一）环境信息内容少，比较分散
从这13家样本公司环境信息披露的情况来看，其主要是根据各公司的经营方向有选择性地对环境相关信息进行说明，内容模糊概括。从形式来看，主要在“董事会报告”“、公司治理结构”部分予以强调；从内容来看，环境信息中说明了对于污染排放的控制和治理、环保方面的投资，但多数属于非货币性的说明，并没有详细披露环境保护方面的影响和效果。披露内容较多的如恒丰纸业，在公司治理结构中利益相关者的部分提到“公司能够充分尊重和维护相关利益者的合法权益，实现股东、员工、社会等各方利益的协调平衡，能够关注所在地区的公益事业、环境保护等问题，不断增加对环保治理的投入，积极响应国家提出的‘节能减排’号召，重视公司的社会责任，共同推动公司持续、健康地发展”。还提到了公司节能减排的情况：2011年公司明确了年度节能目标和长远总体发展战略，编制并且下发了《2011年节能减排实施方案》，恒丰纸业还在对公司新年度的经营目标和工作思路中强调要关注节能环保，努力创建“两型企业”，把环保、节能和低碳经济理念贯彻到各项工作中，稳步抓好战略落实，推动恒丰绿色发展。另外，公司在董事会报告中的“技术创新”中提到了2011年公司坚持以开发“安全、低碳、绿色、环保”产品为导向，在科技投入、技术研发、知识产权等方面实现了重大突破，以创造恒丰纸业新的效益增长点为研发重点。披露内容简略的企业如博汇纸业，在2011年的公司年度报告中，仅在董事会报告中披露“在报告期内，公司废水深度处理系统运作正常，能够严格按照环保部门及地方环保要求达标排放；其次公司严查设备跑、冒、滴、漏的现象，对制浆和造纸的工艺、设备进行了严格的改造和升级，有效降低了水、电、汽等的能耗。”在对公司未来的展望部分提到今后较长一段时间内，市场竞争将日趋激烈、原材料供应将日趋紧张、环保要求将日趋严格。随着造纸行业“十二五”规划的出台，对造纸业提出优化产业结构、产品结构和企业组织结构的要求，通过提升改造、淘汰落后产能、增强新产品开发能力和品牌创建能力，把生态环境与节能减排提到了更加重要的位置。信息披露形式也缺乏标准化和规范化，企业环境会计信息分布零散，给信息使用者获取环境会计信息增加了难度，不利于信息的传播和交流。
（二）环境信息披露内容缺乏数据量化
大部分公司在披露环境相关信息时仅仅提到了公司进行环境治理和保护的必要性，强调其会严格遵守政府制定的相关环境保护法律和法规，但并没有详细说明如何维护环境和生态的平衡并减少污染物的排放。从样本可以看出环境会计信息的披露主要是陈述，而不是货币计量的方式，缺少公司之间的比较性和相关性，不利于政府监督和管理，而且也缺乏细化的数据化指标。对于未来与环境有关的信息采用的是定性方法，缺少货币性的衡量标准和数据。同时，披露的大部分内容反映了过去已经发生的事项，如环境保护认证，且多是对于环境方面的决策无用的信息，不是以公司长远发展的视角来看待，无法满足公司内部和外部信息使用者对投资决策的需求。
（三）环境信息披露缺乏有力的监管措施
首次公开发行股票时的披露情况比之后经营过程中的披露状况好很多。我国在《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号———招股说明书》中规定“，股票发行人要公布其业务或募集资金拟投资项目是否符合环保要求，要说明发行人是否因环保产生侵权、近三年来是否因违反环保方面的法律、法规而被处罚。”以上规定是对于初次上市的公司来说。只有少量的报告会定期披露环境方面的信息，也几乎没有其他形式的法规来引导环境信息在年度报告中明确充分的披露，而且对于环境信息的前景内容的披露要好于持续经营活动中对环境方面信息的披露。目前我国还没有利用环境审计来保护环境，大多数报告只是针对企业的财务状况。从现有数据可以看出，审计意见的类型和环境信息的披露程度没有直接的关联，如没有披露任何环境信息的公司依然被出具了标准无保留意见，超过90%的公司无论其是否说明了环境方面的信息，都可以得到标准无保留意见。这也说明环境审计对于我国目前的公司来说还没有起到监督和控制企业环境治理方面的作用。
（四）披露主体范围较窄
目前，我国公众对于环境的维护意识仍然很低，一些企业一味地追求经济利益而忽视对环境的治理，这不利于企业和社会的可持续发展。且政府通常只强制污染型企业进行环境的相关披露，对于其他企业则采用自愿披露的方式。采用自愿披露方式的企业在解决环境治理问题上将面临较小的压力。更进一步，企业披露环境信息的目的不是为了承担社会责任，而是为了建立良好的企业形象。近年来，尽管披露环境信息的企业数量在不断增加，但大多数上市公司依然集中在重污染型企业。而且，大多数的环境信息披露仅仅是关于公司怎样规避环境风险、建立环境管理系统、对环境方面承担了哪些社会义务的概括和简单笼统的说明，并没有认真细致的讨论和研究怎样实施治理环境污染，排放污染物的相关对策和目标，也即缺少实质性的作为。
三、环境信息披露审计完善对策
（一）建立环境信息披露监管准则和审计准则
法律是开展环境审计和环境会计的基石，是环境审计工作的可靠依据和保障。目前，我国已建立了较为健全的环境保护方面的法规和审计准则体系，法律方面如《环境保护法》、《大气污染防治法》、《矿产资源法》和《水污染防治法》等，审计准则如《中国注册会计师审计准则第1631号———财务报表审计中对环境事项的考虑》，都详细说明了企业在环境问题上需做的努力。然而这些法规和标准还无法形成一个责任分工明确、评价标准明确的有效的法律制度体系。所以政府和相关部门应尽快建立可操作的环境审计方面的工作标准和细则，完善有关环境审计立法，使环境审计制度真正建立起来。
（二）完善企业环境信息披露机制
目前我国环境审计的主体是国家审计，注册会计师所开展的社会审计并未成熟。因此可以规范企业环境保护的披露形式，如建立“第三方”———以注册会计师为主体来进行环境审计，这样有利于公正、公开、公平的发表意见，更容易使公众接受和认可。此外，不仅仅要发表环境方面的独立意见，还要将内容细化和量化，更专业的披露和说明企业在环境管理与运用方面的不足或者优势。更进一步，也可以为企业出具统一单独的与环境有关联的财务报告或审计报告，给出审计意见。此外，证券发行过程的其它中介服务机构，如律师事务所、证券商等，也应在对上市公司环境信息披露进行审核时履行相应的环境信息监管责任。
（三）加大环保宣传力度，完善法律法规
首先，必须大力宣传环保的概念，普及环保知识，增强民众的环境保护意识和责任，对破坏环境的行为进行严厉监管并加大处罚，提高污染环境的成本。近年来，国家环保总局建立了公共环境信息披露制度，特别是突发环境事件信息披露制度，以此来维护人民群众的环境知情权。其次，企业应加强与政府的合作，贯彻落实与环境有关的一切法律和政策，使环保意识深入人心，并实施节能减排，重视对环境污染的治理。
（四）加强与国外环境审计组织的沟通和合作
关键词：内部控制审计 注册会计师 审计成本 信息技术
一、引言
企业内部控制是企业内部管理的核心，在企业管理中具有举足轻重的作用。美国专门研究内部控制问题的委员会COSO的内部控制整体框架报告认为，健全并有效执行的内部控制制度，对企业财务信息的真实可靠、企业经营目标的实现以及法律法规的自觉遵守等方面可以提供合理的保证。尤其在近年来银广夏、麦科特和蓝田股份等一系列的公司财务造假案出现之后，我国更迫切需要增强企业内部控制审计。
二、我国内部控制审计现状分析
（一）企业内部控制意识薄弱，内部控制审计得不到有效执行
我国对内部控制的理论研究始于20世纪90年代，起步较晚，实务界对内部控制理论的运用则更晚，以至于我国各类企业的内部控制意识都较薄弱。其中，部分企业将内部控制简单理解为内部牵制，只是要简单地增设几个职能部门，却迟迟未能开展企业内部控制建设；还有部分企业虽然内部控制制度较为健全，但是得不到有效执行，只是应付财政审计等有关部门检查的工具，更谈不上对内部控制制度的执行情况进行评价和报告。这将严重影响企业的健康，也不利于内部控制审计的发展。
（二）注册会计师审计的业务能力有待提高
由于内部控制是一个庞大的系统，对其进行审计不仅需要很强的会计审计知识，还需要广博的管理知识。同时，内部控制审计证据的获取较之财务审计存在一定的困难，内部控制审计需要具备复杂环境的透视能力，然而，我国注册会计师缺乏针对非财务报告内部控制审查的经验，也没有国际上的执业经验可供借鉴，致使注册会计师缺乏应有的内部控制审计能力。审计能力不足必然制约审计质量。
（三）内部控制审计的成本较高
如果成本过高，超出其可能带来的收益，这将极大的打击被审计单位的积极性，是不利于内部控制审计的发展的。经安永会计师事务所对255家公司的调查，大部分公司认为，第一年遵循SOX404条款的费用要比预期的高得多。不仅在美国，包括中国在内的世界范围内，内部控制审计成本普遍较高，这一问题深刻影响着内部控制审计的发展。
（四）对信息技术与内部控制审计相结合的研究较少
目前，信息技术越来越广泛地被运用到企业的生产经营活动中。会计电算化不仅大大减轻了会计人员的工作量，而且能够帮助企业进行更为有效地财务管理。信息技术如果运用于企业的内部控制将会降低企业的经营和管理成本，提高内部控制的效率，降低内部控制审计的成本，减轻注册会计师的工作量。然而，目前我国对信息技术与内部控制审计相结合的研究较少。
三、改善我国内部控制审计现状的举措
（一）增强企业内部控制意识，保证内部控制审计有效执行
企业应根据基本规范及其配套指引的要求，建立健全内部控制领导体制和组织机构，大力推动内部控制规范体系实施。对业务流程进行系统梳理，识别重要业务流程以及流程中容易出错的关键控制点，并抓紧开展内部控制自我评价工作，查漏补缺，为会计师事务所开展内部控制审计工作奠定良好的基础。
众所周知，企业文化是企业发展的精神动力，是企业基业长青的精神支撑。在长期内，企业可以采取将内部控制审计理念融入企业文化，以此来加强内部控制审计在公司治理中的影响。笔者相信植入审计理念的企业文化，必将有助于推动内部控制审计的发展。
（二）提高注册会计师的专业胜任能力
借鉴国际惯例，在短期内可以实施企业内部控制的注册会计师审计。注册会计师根据相关要求利用专业的方法与手段识别判断企业内部控制缺陷，并将其报告给企业管理者、投资者及企业其他利益相关者，帮助各利益相关方及时全面了解掌握企业内部控制现状，从而做出科学的决策。同时，实施企业内部控制的注册会计师审计有利于构建有效的企业内部控制监督体系，促进企业的有效治理。为此，应进一步提高我国注册会计师的专业胜任能力。如院校教育阶段应以能力为导向，将学历教育与职业技能教育相结合；会计师事务所应建立科学的人才引进、激励与淘汰机制；合理安排职业继续教育内容和形式等。
（三）降低内部控制审计成本
首先，企业必须认识到，实行内部控制要花钱，而不实行的代价很可能会更大。并且，任何一项新制度的推行往往初期成本较大，一旦实施成熟，其成本会越来越低，而效益却会越来越高。其次，注册会计师必须努力探索行之有效的办法，降低内部控制审计成本。如可以将风险导向审计应用于内部控制审计之中，努力做好财务审计与内部控制审计的整合工作，以应对企业由于内部控制审计成本高昂而望而却步的现象。
（四）把IT技术运用于内部控制及其审计
企业管理者要重视现代技术在企业中的运用，注意引进和培养技术人才，关注相关管理软件的开发运用情况，根据企业需要适时引进适合企业的管理软件，符合条件的企业可以自行开发管理软件，在开发过程中，注意要借鉴现代企业内部控制的惯例和流程，使软件系统能充分反映出明确有效的内部控制流程及控制点，确保软件在使用中满足内部控制的要求。
值得注意的是，企业在运用技术加强内部控制的自动化时，要注意对信息系统的控制，要加强对信息系统运行状况的监督与检查，防止任何人利用电脑技术进行违规操作。
参考文献
[1]高克智.我国企业内部控制审计的困境与对策研究[J].会计之友，2012（15）：77-80.
[关键词]证券公司；内部审计；问题；措施
经过20余年改革与发展，中国证券公司已取得全球瞩目的成就。据报道，中国证券业2006年上半年收入231亿元，纯利123亿元，中国证券业在近年将会实现盈利，扭转前几年的亏损局面。但中国的证券业还处在非常关键的阶段，资本市场的发展任重而道远。中国证券市场持续低迷，投资者对资本市场缺乏信心，尚未形成完善的、稳定的运营机制。为了维护广大投资者的利益，监管部门应重视对证券公司的审计监管，而证券公司更要加强内部审计，以保证资本市场和市场经济健康与持续地高效运行。
一、加强证券公司内部审计是经济稳健发展的迫切需要
证券公司属于高风险行业。近几年，中国证券公司已出现透支挪用资金、法人投资者以个人名义炒股、编报虚假申报材料、出具虚假证明文件等一些违法、违规行为。2002年以前，我国高风险证券公司被处置还属于个案，2002年8月以后，由于市场低迷，证券公司连续几年出现全行业亏损，多年积累起来的风险集中爆发，因重大违规行为受到处置的证券公司数量急剧上升。到2006年7月，不足4年时间就有34家高风险证券公司被处置，证券公司面临行业建立以来的第一次系统性危机。在证券违法犯罪案件中，证券经营机构的违法、违规行为超过半数，显示在证券公司取得良好经营业绩的同时，自身的内部控制有待优化。在这样的背景下，2008年4月23日，国务院总理签发国务院522、523号令，《证券公司监督管理条例》、《证券公司风险处置条例》。
21世纪国内证券公司正面临前所未有的发展机遇，同时在重新“洗牌”中经受到严峻的挑战。如何防范和化解风险，既是监管机构必须考虑的问题，也是证券公司不能回避的责任。《证券公司内部控制指引》第133条规定，“证券公司应设立监督检查部门或岗位，独立履行合规检查、财务稽核、业务稽核、风险控制等监督检查职能；负责提出内部控制缺陷的改进建议并敦促有关责任单位及时改进。”约束、自律作为证券公司获得良好信誉的前提，也是券商在激烈的市场竞争中稳操胜券的法宝。证券公司内部审计是对公司经营活动全过程进行的监督，目的是防范风险，纠正违规，加强内部控制，保障证券公司健康发展。证券公司的内部审计部门对于公司的规范经营负有重要责任，内部审计职能的发挥程度直接影响证券公司的长期生存与稳健发展。因此加强内部审计工作已成证券公司当务之急。
二、我国证券公司内部审计现状与问题
目前，证券公司普遍设立了内部审计部门，但内部审计工作现状与其重要性并不相适应，内部审计还远没发挥其应有作用，体现在以下几个方面：
(一)审计范围有限，未覆盖到各部门、各环节。证券公司内部审计部门应实施全方位审计，但从目前情况来看，审计范围并没有覆盖各部门、各环节。例如，有的证券公司只注重对营业部和分支机构业务活动的合规性、合法性的监督，而未涉及到对公司总部的重点业务部门和职能部门的审计，如投资部、资产管理部、财务部等。有的证券公司虽然开展了针对这些部门的审计，但在审计实施及出具审计报告时有所顾忌，不能客观反映真实情况。总体来说，内部审计部门代表公司对下属营业部的稽核审计工作比较容易开展，对总部其他同级部门或投资部等重要部门实施审计则有一定难度。
(二)内部审计重视财务、淡化管理。证券公司属于资金密集型行业，在运转过程中极易发生各种风险，近年以来被处置的高风险证券公司数量之多史无前例。而我国证券公司的内部审计大多将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，内部审计的职责集中在“查错防弊”上，很少对公司管理做出分析、评价和提出管理建议。事实上，证券公司发生或产生错误与舞弊等问题不限于财务部门，更多的是在经营管理过程中，内部审计部门的职责也并不仅限于“查错防弊”。把审计重点局限于财务数据的真实性上，不利于发挥内部审计部门的作用。
(三)重事后检查，轻事前、事中控制。内部审计部门在事后监督检查，主要是财务数据的检查方面比较到位，而在事前和事中控制方面所起的作用还远远不够。事后检查只能发现已经发生的问题，而如何防微杜渐、亡羊补牢才是问题解决的关键。严格来说，制定、执行制度并不是内部审计部门的主要工作，但内部审计人员由于工作的关系，可以深入基层，掌握第一手的资料，有机会了解内部控制方面的薄弱环节，针对审计中发现的问题，可以在制度的制定和执行方面提出合理的建议。由于各方面的原因，证券公司内部审计重在事后发现问题，忽视了对可能产生的风险或不安全隐患的防范与分析，对于事前、事中控制的关注远远不够。
(四)内部审计技术落后，审计效率不高。综合治理后，证券公司规模不断扩大，业务种类不断增加，证券公司内部审计的工作量也越来越大。而部分证券公司审计手段比较单一，基本上还是采用现场审计方式。证券公司规模扩大后，高素质的内部审计人员数量不足以及财力、物力的限制，使得内部审计的广度和深度都不够，甚至会影响到审计报告的及时性。现有审计手段远不能适应业务活动的节奏和风险控制的要求，审计效率不高，严重制约了内部审计监督评价和提供增值服务的作用。
三、影响证券公司内部审计工作的制约因素
(一)内部审计部门缺少应有的独立性。独立性是内部审计的灵魂，也是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能客观地实施审计，才能作出公正的、不偏不倚的评价。国际内部审计师协会在《内部审计职业实务标准》中，对内部审计机构的组织地位作了明确规定，核心内容有3条：内部审计机构应置于组织内部的较高层次，内审机构的独立性和权威性的强弱，主要取决于其隶属关系和领导层次的高低，领导层次越高，独立性和权威性越高；内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责并报告工作，从而保证内部审计活动的实施；内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰。同时，按照规定证券公司内部审计部门应当对董事会负责，独立于证券公司其他部门，对公司所有部门、所有环节实施监督。实际工作中，内部审计部门虽然名义上归董事会领导，与内部其他部门处于基本平级的地位，内部审计人员的绩效考核与晋升等还要受制于公司其他部门。内部审计部门独立性的缺失必然会导致审计范围受到限制。
(二)对于内部审计职能的认识急需深入。国际内部审计师协会重新修订并已于2002年1月1日起正式实施的《内部审计职业实务标准》，将内部审计定义为：一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。新定义中突出内部审计的“咨询”、“增加组织的价值”和“改善组织的风险管理、控制及公司治理”功能。这种内部审计不同于传统的“监督导向型”内部审计，而被称之为“服务导向型”内部审计。从现实来看，证券公司内部审计人员多是在实践中摸索和成长起来的，内部审计的理论基础并不扎实，对于内部审计职能的认识不够全面。在审计过程中，内部审计部门往往重监督评价，轻控制和服务。主要审计力量集中在财务数据的事后检查方面，对于内部控制的监督评价不够重视。在为公司经营管理提出建议，发挥服务职能方面的作用非常有限。
(三)非现场稽核手段应用不够充分。证券公司目前内部审计手段还比较落后，基本上采用现场稽核方式。综合治理完成后，证券公司数量减少，规模扩大，营业网点不断增加，证券公司内部审计的工作量越来越大，传统审计手段已经不能满足新形势的要求。近年来，证券公司逐渐建立了集中的交易监控系统和集中的财务监控系统，通过将交易监控和财务监控连通运作，实现了交易数据和财务数据的互相核对。环境的改变为非现场稽核审计的实施提供了便利的条件，非现场稽核手段应用不充分影响了内部审计的效率和效果。非现场稽核成为了证券公司在现阶段的一项重要而迫切的研究课题。
(四)内部审计人员素质较低，复合型人才匮乏。目前，我国大部分证券公司还没有建立完善的准入标准和考核机制，内部审计人员的岗位要求不明确，难以保证内部审计队伍的素质。内部审计是一项政策性强、涉及面广的工作，内部审计人员不仅要通晓财会知识、审计理论、法律知识，还必须掌握电脑知识，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。当前相当一部分内部审计工作人员缺乏必要的电脑知识，业务知识面较窄，加上日常工作相当繁忙，缺乏专业培训，专业能力下降，不适应新形势下内部审计工作任务要求的需要。内部审计人员素质不高，缺乏复合型人才，影响了内部审计作用的有效发挥。
四、改进我国证券公司内部审计工作的若干措施
(一)提高内部审计机构的独立性。内部审计机构只有独立于其他职能部门，并在证券公司内部位于比较高的层次，才能确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观、权威和有效，真正发挥公司最高决策层的参谋和助手作用。为保证证券公司内部审计的独立性，不仅是名义上，实质上内部审计机构也要置于董事会或监事会领导下，内部审计机构应当直接对董事会或监事会负责并报告工作。内部审计机构负责人任免，内部审计机构和人员的评价与考核，要直接由董事会或监会事决定。内部审计机构的年度审计工作项目计划、人员计划及财务预算要提交最高管理层和董事会备案。内部审计机构每年一次或在必要时多次向最高管理层和董事会提交工作报告。
(二)全面发挥内部审计职能与权威性。内部审计作为证券公司治理结构中监督、反馈系统的核心，客观上要求内部审计为公司提供一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。如果内部审计仍局限于传统的财务审计，就无法满足这个要求。因此，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务。内部审计的职责应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，其作业范围不应当局限于财务领域，而应扩展到公司经营管理的各个方面。
(三)充分利用非现场稽核审计手段。限于现场审计的成本、人力等方面的制约，现场审计和检查的频率不可能很高，一般一年一次或者更长，这种频率目前无法满足风险管理的要求。随着证券公司各项业务电子化、网络化程度提高，内部审计部门可以通过采集被审计单位柜台系统、财务系统、日常监控系统以及被审计单位历年审计的历史数据等信息，借助内部网络查询、筛选、记录、分析等，对被审单位实施非现场稽核审计。覆盖全面的公司内部网络，可为有效地利用信息技术手段对证券公司营业部开展非现场稽核审计创造条件。
利用信息系统手段可以在以下几方面进行非现场稽核。首先，可以利用各种监控系统作为现场审计的辅助手段。在实施审计之前，可以利用公司内部网络，对于被审计单位的情况进行事先分析，确定审计重点，这将大大节约现场审计的时间，提高内部审计的效率。其次，可以利用内部网络以及各监控系统进行专项稽核审计，对于业务和财务的一些专项检查，不必亲自到现场审计，通过各内部系统就可以得到所需的数据和资料。另外，根据内部审计需要，一切可以在非现场审计的数据和非数据信息都可以根据需要纳入非现场审计系统。
(四)建设德能兼优的高素质内部审计队伍。首先，要制订内部审计人员任职资格标准。内部审计人员在思想上，要有很强的敬业精神，恪守客观、公正、廉洁的原则；在专业上，要有扎实的基本功，熟悉证券知识和公司开展的各项业务操作流程，掌握金融法规政策及公司内部规章制度，熟练运用电脑的基本技能。在能力上，要有敏锐的观察力、判断力和文字表达能力，同时还要有良好的沟通能力，以便于跟公司各部门及分支机构进行交流与合作。其次，要改善内部审计人员结构。由于内部审计领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财务人员结构已不能适应内部审计工作的需要。内部审计部门不仅需要财务会计专门人才，也需要具备经济学、管理学知识的专门人才。因此，必须要配备实践经验丰富、业务水平较高的企业管理、经济法律、信息技术等方面的专业技术人员，建立一支知识结构多元化的内部审计队伍。再次，还要加强对内部审计人员的后续培训工作，使内部审计人员及时更新知识，掌握新的技能和方法。重视和加强包括会计、审计在内的各相关专业知识的培训，使内部审计人员具有较为广博、坚实的专业知识基础，其能适应和处理不同类型业务及复杂问题，从而为决策者提供更多更好的意见与建议。为实施非现场稽核以及远程审计的需要，尤其要加强审计人员计算机知识与技能培训，全面提高审计人员计算机审计水平，培养一支具有一定的业务审计水平，又掌握计算机审计等技术的复合型审计人才队伍。
参考文献：
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[3]李学柔内部审计转型浅析[J]，财会通讯，2007，(5)
本文主要从国有企业内部审计人员的要求、内部审计人员存在的问题、以及内部审计人员的管理三方面对国有企业内部审计人员的管理进行了初探研究，提出了审计人员管理的三方面的策略，即构建阶梯型的审计人员管理模型、
构建综合审计人员现代化的信息管理模型、构建内部审计人员的考核模型，旨在为审计人员的管理提供理论基础。
【关键词】
国有企业；审计人员；管理；研究
0 引言
企业的审计人员是审计发展的重要因素，审计人员工作能力的提高是提高审计水平的关键因素，是审计工作发展的一个不可或缺的条件。但是在国有企业内部还存在很多的问题，没有足够重视企业内部的审计的地位和作用，内部审计人员的综合素质不高，审计工作范围狭窄等。本文阐述了国有企业对审计人员的要求、审计人员存在的问题，以及提高审计人员综合素质的要求，为我国国有企业的审计人员管理提供理论基础。
1 国有企业内部审计人员的要求
在这半个多世纪以来，国有企业自身得到了很好的发展，对我国经济的迅速增长也做出了巨大的贡献。根据国有企业的战略发展需要，主要要求审计人员要有较高的综合素质，对专业知识和技能的掌握要十分熟练，要具有良好的职业道德、工作认真，同时还要在工作过程中不断学习，包括对专业知识、实际的工作经验、考取管理审计师职业资格等。审计人员的素质要求见表1。
2 国有企业内部审计人员管理存在的问题
由于我国审计行业发展的较晚，国有企业内部审计人员主要存在以下的问题：审计人员的专业素质不高，缺乏高层次的高、精、专人才；审计人员的数量较少，力量相对薄弱，公司没有建立完善的培训制度，审计人员的管理制度落后。
3 国有企业内部审计人员管理研究
3.1构建阶梯型审计人员管理模型
国有企业内部审计人员管理的理念形成较晚，审计人员结构单一，审计人员的素质、专业、数量不均衡，为满足企业发展的需要，就必须对现有审计人员进行分层级管理，即划分为高层审计人员、中层审计人员、专业审计人员，以审计专业能力、人数、技术职称、岗位级别等作为每个阶段的支撑点。
由于我国审计行业发展较晚，管理理念比较落后。为了满足现代化企业对审计人员的要求，对我国审计人员的管理要划分等级，进行阶梯型审计人员管理模型，将审计人员分为专业的审计人员、中层审计人员、高层审计人员。专业的审计人员主要是负责具体账目的实施，人数占的比例较大，具有初级以上的专业技术职称。中层审计人员主要是对专业审计人员的管理，一般具有中级以上的专业技术职称，高层审计人员的职责主要是制定审计计划、安排审计项目并协调解决相关的审计问题，一般具有高级技术专业职称。国有企业搭建阶梯形内部审计人员管理模型可以对审计人员的工作进行合理分配和管理，不同的人员给予不同的工作职责，并对他们采取不同的策略，提高审计的效果，实现对同一阶层的工作人员的公平管理。
3.2构建综合审计人员现代化的信息管理模型
随着我国信息技术的发展，传统的审计手段已经不能满足现代审计人员的需求。由于国有企业内部审计人员的知识水平有限，所以难以应对各类数据的审计，需要借助信息系统的综合审计模式，并建立集财务管理、营销管理、计算机技术、生产管理、法律事物等专业人员的综合审计队伍。综合审计人员使用信息系统提供的审计风险点，初步判断企业内部可能存在的风险，并确定风险的大小以及涉及的相关业务流程，确定审计事项的范围。构建通综合审计人员管理模型，高效融合业务审计、财务审计、信息化审计等，充分发挥团队人员不同的专业技能，并能够相互分享知识经验，及时合理的回避企业经营中存在的风险问题。
3.3构建内部审计人员的考核模型
在大型企业，企业内部的员工管理采用科学的目标管理制度，这是一种先进的管理制度。通过目标来管理员工，使用员工在工作中自我控制，高效工作。企业内部的审计部门是一个技术职能部门，对审计部门员工的考核采取目标考核办法，先把企业的总体目标分给审计部门，审计部门在具体责任到人。内部审计人员的考核采取结果导向和行为导向相结合的绩效考核方法，以结果导向为主，以行为导向为辅。具体的考核方法就是以审计职务为基础，设计和编制绩效考核的流程和制度，结合员工业绩、工作经验、知识结构以及个人的工作态度等指标进行综合考核。同时公司还要加大对员工的专业素质的培养，聘请高级审计人员对公司的员工进行培训。
4 结束语
本文介绍了国有企业对审计人员的要求、国有企业内部审计人员存在的问题以及国有企业内部审计人员的管理三方面的内容对国有企业内部审计人员的管理进行了论述。分析了审计人员的数量相对较少、管理不到位以及培训不及时的问题，提出了构建阶梯型审计人员的管理模型、构建综合审计人员的现代化的信息管理模型、以及加强内部人员的考核。企业的内部审计在公司中的地位越来越重要，但是与西方的发达国家相比，我国的审计行业还存在很多的问题，如何将审计人员的管理理论运用到实践中，提高审计人员的工作效率，这是一个亟需解决的问题。只有理论和实践相结合，才能创造出符合企业实际需要的审计人员的管理机制，让审计人员更好的为公司服务。
【参考文献】
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【关键词】深基坑；支护措施；相关技术
在外人看起来，土方的开挖工作好像非常简单似的，这里面不会有太多的技术，但是对施工人员来说，他们深刻的了解到了深基坑挖掘的重要性，对施工现场来说，这也是一个非常重要的基础工作。高层建筑施工的第一道工序就是进行深基坑的挖掘，在进行深基坑开挖的时候周围的建筑物会比较多，而且能用来挖掘的场地也比较小，再加上一些地下管道的影响，如果在施工的时候施工的方法不正确就会造成非常严峻的后果。所以，在进行深基坑开挖工作的时候，一定要采用正确的方式去进行实际的挖掘，并配合一些其他的支护措施去进行挖掘。在施工的过程中要对每道工序都好，这样才能够保证施工质量和施工安全。
1 深基坑开挖
在进行深基坑挖掘的时候，一定要对施工附近的环境做到充分的了解，尤其是那些要在市区内部建造的高层建筑的深基坑挖掘，在市区内部建设的环境非常的复杂，一定要把深基坑挖掘的计划制定好。只有这样才能够保证深基坑挖掘方案的合理以及具体施工过程中对水分的控制。
1.1 施工之前的准备工作
在对深基坑进行施工之前，一定要做好充分的准备工作，只有这样才能够保证施工的过程能够顺利的进行下去，施工前的准备工作主要包括下面几点：第一，明确建设位置的标准轴线和灰线尺寸而且还要清楚建设位置的水平桩位置；第二，保证在施工范围之内的已经探测出来的障碍物或者是一些地下管道已经被处理或者是迁移到别的地方；第三，确定出具体的开挖方案，主要包括挖掘的顺序和具体的挖掘方法、挖掘出来的土放置位置和运输土的方法和路线；第四，保证施工场地的排水设施以及降水设施能够支持挖掘工作顺利进行。
1.2 挖掘工艺
在进行深基坑挖掘的时候会有一些工艺流程，主要包括：第一，放线；第二，挖土；第三，挖基坑周围地面截水沟；第四，修边坡；第五，维护坡面；第六，挖土到达坑底面已经设计好的标高；第七，挖基底周边的排水沟；第八基底找平。
下面我们来谈一下具体的施工流程：在深基坑开挖之前一定要先以已经测定好的轴线为挖掘放线的依据，并且需要在基坑边上用木桩固定的方式来控制轴线的方向，慢慢地放置好开挖线。在进行挖掘的时候要一层一层的去进行，每层土方在挖掘之前都需要先把基坑四周的土方挖掘掉，这是为之后的支护施工提供一定的有利条件，之后就要对基坑中间部分的土方进行挖掘，此时，土方和支护之间的联系就很小了，所以就可以进行分开施工，两者之间也不会出现比较大的影响。与此同时，当土方的第一层挖掘结束之后，需要严格的按照土方挖掘的标准去修筑百分之十五左右的坡道，这样做是为了方便挖土工作和运输车运土。当土方挖到基坑底面之后，这时候就需要做一定的施工垫层，并可以把这个垫层当做是水平的通道，在这个通道上主要是进行运土工作。还有就是，在进行基坑挖掘的时候一定要有专门的人员去负责建筑出来的坡度，这样就可以保证基坑的底边线位置能够满足基坑坡面的设计要求了。
2 支护措施
深基坑的支护是为了能够保证深基坑在施工过程中的安全，同时也是能够实现深基坑建设的经济保障，由很多拥有独立功能的体系和一部分其他的元件共同构成的一个统一的整体。深基坑支护措施包括第一，锚杆挡墙支护；第二，地下连续墙支护；第三，悬臂式支护；第四，混合支护这几种。当然还会有一些其他类型的支护，只不过那些支护用到的比较少，这里我们就不一一列举了。
2.1 锚杆支护
锚杆挡墙支护指的是用钢筋混凝土和锚杆共同构成的一种支护，通过锚杆伸入岩土层中的部分提供一定的侧压力。在具体的深基坑施工过程中，为了方便立柱和挡板的安装工作，通常情况下会选择竖直墙面。几个临近的立柱之间的距离要维持在两点五到三点五米之间就可以了，而每根立柱的高度最好按照立柱的距离去进行分配，最终只要能够让大多数的立柱受力均匀就可以了。设置锚杆的时候通常要向下倾斜大约十度到四十五度左右，而且锚杆不要过长。
2.2 连续墙
进行底线连续墙施工的时候发出的噪音比较低，震动比较小最重要的是墙体的刚度性能比较好而且防身能力比较强，在施工的时候对周围的地基也没有什么影响。连续墙能够形成一个承载能力巨大的多边形沉井基础、可以代替沉箱基础和桩。由于这种支护方式在大多数土壤中都可以进行施工，而且其支护效果比较好，因此，地下连续墙这种支护备受建筑行业人士的青睐。这种地下连续墙的支护原来只是用在水库地下截留或者是大坝的霸体渗水，伴随着科技的不断发展，现在地下连续墙已经发展成为了可以作为完美的支护了。除此之外，地下连续墙在深层地下室、地铁以及一些大型的矿井的建造过程中也可以应用。
2.3 悬臂支护
悬臂式支护并不是一种单独的支护方式，这种支护主要是钢筋混凝土桩子和地下连续墙以及一些钢铁般共同构成的，在深基坑开始挖掘的时候把这种支护比较深的坑底中去，然后利用悬臂去挡住连续墙壁厚的土壤。由于这种支护方式并不是单独的一种施工就可以完成的，所以这种支护方式在现在的深基坑施工中用的不是很广泛，就是因为其工作量比较大，但是其支护效果还是非常好的。
2.4 混合支护
混合支护我们看到这个名字就可以明白他也不是有一种物质完成支护的，在深基坑的施工过程中，这种支护其实就是把一些木结构、混凝土以及一些钢结构组合到一起，形成一种挡墙或者是固定的墙体，并把这两者联系到一起，然后就可以起到支护的作用了，当然这种支护还分成有挡板的支护和没有挡板的支护两种，如果施工过程中用到的是锚杆挡墙和连续墙共同进行支护的，那么也可以成为这个支护是混合支护。混合支护中的挡墙一定要包括斜撑和锚杆。
3 结语
总而言之，深基坑施工主要包括对深基坑的挖掘、降水处理、一些支护措施等，我国现在的经济发展速度非常快，为了能够充分的适应快速的经济发展，现在我国的建筑趋势已经朝着高层的方向发展了，这时候大型的深基坑也会越来越多。深基坑是一个高层建筑的地基部分，只有做好了地基才能够确保这个建筑的安全，这也是我们为什么要大力发展深基坑有关技术的原因，深基坑的施工还要依靠一些支护，因为在施工的过程中不可能一直在扩大坑的范围，这时候就需要一些支护去协助施工了。
参考文献：
[1]冯谦.深基坑工程支护结构设计及优化方法研究[D].中国优秀博硕士学位论文全文数据库（硕士）2010（04）.
摘 要 伴随着国际大众体育运动的发展及我国全民健身计划施行的进程，我国大众体育也日见规模，成为公众不可或缺的生活方式之一。本文通过文献资料法总结分析大众健身的研究开展现状及面临的问题，尝试寻求解决方法。
关键词 大众体育 现状调查 发展趋势
随着社会的发展，物质生活的日益丰富，人们在满足生活基本需求的基础上，更加注重对身体健康的关注和对精神生活的充实。大众健身是我国社会经济文化发展到一定阶段的产物，是我国体育文化兴盛的标准。
一、大众体育的推进
“大众体育”又叫社会体育，指人们在闲暇时间自愿参加的，以健身、健美、保健、消遣、娱乐和社交等为目的的内容广泛、形式多样的体育活动，以及其组织领导系统和措施。
从1997年11月底伍绍祖同志在全国体育发展战略研讨会的提出到2010年我国体育事业“人人享有体育权利，全民参与体育健身”新思想和“普及群众体育运动，普遍增强人民体质”新目标的提出，确立了大众体育在我国体育事业中的重要地位，大力推动了我国大众体育的蓬勃发展。
二、大众体育发展研究现状
（一）取得的成果
1.体育人口的增加和体质水平的改善
2014年国家体育总局针对我国城乡居民进行调查显示：6至19岁儿童青少年喜欢体育锻炼状况的比例超过90%，20至69岁城乡居民有50.5%的人参加过体育健身活动，其中达到每周至少一次的比例为39.8%。体质水平略有提高达到优秀等级的占13.8%，比2013年增加0.6%。超重、肥胖率降低分别为33.6%和11.9%，与2013年相比均降低了0.8%[1]。城乡体质水平差异也进一步缩小。
2.促进运动项目多样化和体育消费
国家体育总局调查结果显示在过去的一年里，城乡居民参加体育健身活动的主要原因主要表现在“消遣娱乐”、“增加体育活动”、“防治疾病”、“减肥”和“减轻压力及调节情绪”。锻炼形式以“健步走”为主，其次是跑步、乒乓球、羽毛球、广场舞、足球和篮球。体育项目观赏性呈现出多元化特点，球类项目受关注的程度较高。
在参加体育锻炼的人群中，有过体育消费的比例为68.1%。与以往同类调查结果相比，人均消费水平有所提高，由原有的全年人均消费水平593元提高到645元。
3.更加大力支持举办体育赛事
目前从国家到县市级体育管理部门都非常重视举办提高居民文化生活、增强人民体质的大规模的体育赛事。各种大型体育赛事，如奥运会、省运会等，各级政府管理部门都积极进行策划、组织、编排，以及场地设施的筹划和建设。由竞技体育带动大众体育，促使了人们的物质生活和精神生活协调发展。同时，也可以帮助当地政府管理部门验证体育场地的使用率和体育设施的承受力。
（二）亟需解决的问题
1.青少年健身执行力的薄弱和体育的不重视
调查统计显示，在校生参加体育锻炼的比例随着年纪的增长呈现出下降的趋势：江西初中3年，经常参加体育锻炼的比例依次是67%、58%、39%。高中阶段显示为65%、52%、23%。大多学生锻炼的主要目的是应付考试或打发空余时间。学校占用体育课的现象层出不穷，或体育课上“放羊式”管理自由活动使得学生形成“不重视体育锻炼的思想”[2]。
2.专业社会健身指导员的短缺
自1995年颁布实施《社会体育指导员技术等级制度》以来，我国目前已有15万名体育社会指导员，远低于世界其它国家的同期水平，根本无法适应拥有13亿人口的中国全民健身指导工作的需要。由于缺乏科学的管理与指导，使体育社团、俱乐部的工作信度和效度均受到不同程度的影响，体育锻炼者伤病增多，疑虑增加，健身的兴趣和积极性也逐渐下降，再练人员相应减少。
3.资金短缺是我国全民健身发展所面临的最大困难
我国体育经费主要依赖于国家地方财政拨款，底子薄，任务重，很难对全民健身的开展提供强有力的支持。据最新资料显示：我国政府对体育的资金投入每年人均不足1.5元，仅为日本的1/5、德国的1/6（但这些发达国家的社会筹资率大大的超出了我国），而且其中有3/4是用于竞技体育，真正用于全民健身的活动经费更为有限。
4.体育场地器材设施难以满足全民健身的需要
充足的体育设施是保证全民健身可持续发性发展的前提物质基础。由于经济条件的制约，我国可供体育锻炼者活动的体育场地器材设施十分有限，功能齐全、设施完善的体育设施更为短缺。体育设施绝大部分属于各级各类学校，主要用于训练，教学和竞赛，公共体育设施只有4万多个，仅占总设施的6.7%[3]。据对24个省、市、自治区的不完全统计，被闲置与占用的运动场地总面积达1200多万平方米。
三、改进措施与方法
（一）加强各界的引导监督作用
学校提供充足的、丰富多样的运动项目，提高青少年运动兴趣，培养积极参与体育运动的意识。社会加强对中老年健身的正确引导，使广大群众正确认识体育健身，避免错误理解导致的伤害。各体育院校应加强教学管理监督，严格把关，加强社会体育人才的培养，为发展全民健身提供更多专业的社会体育指导员。
（二）充分发挥学校体育功能
学校必须实施国家体育锻炼标准，对学生在校期间，每天用于体育锻炼的时间给予保障。为了更好的服务于大众健身，学校要充分发挥利用运动场所和器材，减少或者尽量避免体育场馆器材的闲置。另外，随着形势的发展，体育教师的职责也应相应的发生转变，不能仅满足于学校体育课堂的教育，还应逐渐担当起可下大众体育指导的任务。
（三）建立健全多元化全民健身服务体系
多元化全民健身服务体系不仅与外部的社会、经济、政治、科技、教育等各个方面相互联系，而且在体系内部也包含很多的子系统，各个子系统之间相互联系，相互作用构成一个有机的整体[4]。因此建立健全多元化全民健身服务体系概念的理论探索就显得尤为必要且极为迫切。
（四）成立体育社团协会，带动群众参与体育活动
体育协会社团在引导人们参与体育运动的过程中起到组织、渗透、辐射的作用，在推进体育运动与参与者的融合过程中，增强运动项目本身的价值。因此，地方应大力支持创立不同项目的体育协会，充分发挥各体育协会的功能和作用，吸引更多的群众参加到健身群体中。
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关键词：现代绿茶包装；设计理念；审美情趣
茶文化在中国源远流长，唐代以后传播至日本、韩国以及东南亚等地，成为儒家文化圈的重要文化进入到现代社会，茶叶成为了重要的商品，不仅香味、口感、色泽等内在因素受到重视，茶叶的包装等外在因素也越发受到关注。事实上，从古代开始，茶叶就存在各式各样的包装，从遗留的文献资料来看，其中也不乏精美出众的样式，但是大部分传统茶叶包装仅限于保存茶叶，并没有系统的设计理念和过多的审美考虑。现代茶叶包装就侧重考虑设计理念和审美需求。通过对茶叶中销量最多的绿茶为具体对象进行分析，以期探讨现代绿茶包装设计理念和审美倾向。
1现代绿茶包装概述
按照不同的加工方法，茶叶可以分为六大类，即绿茶、红茶、青茶（乌龙茶）、白茶、黄茶和黑茶。[1]其中，绿茶是六种茶叶中产量和销量最多的品种，也是最为常见和受人喜爱的一种茶叶。从古代开始，绿茶就经过各式各样的包装，从江南产茶区运往全国乃至世界各地。
1.1绿茶包装的必要性
绿茶又称不发酵茶，是我国独特的茶叶品种，其含有丰富的抗坏血酸、胡萝卜素和多酚化合物，这些成分有利于人体健康。但是，以上成分极不稳定，容易受到空气（最主要是氧气）、温度和湿度的影响，从而发生变质。[2]绿茶之所以要包装，最基本的原因就是保护茶叶，最大程度免受空气、温度和湿度变化的影响，从而保证茶叶的新鲜。同时，随着绿茶产量和需求的大幅上涨，绿茶的包装也愈发考究，逐步告别以往简单保存的目的，其审美意涵逐渐超过了基本功能意涵。
1.2绿茶包装的功能
绿茶包装从根本上说是一种商品包装，它符合商品包装的一切定位和功能，同时又有自己独特的功能取向。具体而言，绿茶包装的功能包括了以下几类：指示功能：随着绿茶种植和销售的发展，出现了诸多不同的茶叶品牌，而包装可以让人们第一时间接收商品信息，进而区分茶叶的各种品牌。便利功能：现代绿茶的包装使用严密的包装，使绿茶的携带和远距离运送成为可能。此外，严密的包装也可以隔绝空气，让茶叶的储存更为长久。美感功能：现代绿茶的包装讲精究致与审美愉悦，因为绿茶包装还具有美感功能，亦即精美的包装能够美化茶叶，使茶叶的视觉形象和吸引力提升，也更加吸引消费者，给予其美的享受。激发功能：鲍德里亚在《消费社会》一书中指出，随着生产力的发展，人们的消费行为已经从追求商品的使用价值转为追求商品的符号价值。[3]从营销的角度来看，现代绿茶包装还具有激发消费者进行购买的功能，美的包装就是一种吸引人的符号，消费者会因为这些诱人的符号而产生购买行动。
2现代绿茶包装存在的问题
随着现代绿茶行业的发展，其包装也经历了一个快速发展的时期，但问题依然较多。只有了解目前我国绿茶包装现状如何，存在哪些问题，探讨优质包装才能言之有物、切中肯綮。
2.1对于包装重要性的认识不够
现在许多茶商的经营理念是只重视绿茶的质量而忽视其包装，用过时的、陈旧的样式包装茶叶。进入消费时代以来，消费者对于商品的符号价值远远超过了商品的使用价值。对绿茶来说，消费者购买的主要目的除了使用需求外，也有审美的需求。因此，绿茶包装的重要性必须引起足够的重视。
2.2忽视包装材料的质量
大多数茶商并不重视茶叶的包装，因此在包装材料的选择上也没有花费足够的心思。绿茶是一种易于氧化的茶叶品种，如果包装材料不能较好隔绝空气，那么茶叶就会因为温度、湿度和氧气的影响发生变质。
2.3缺乏品牌效应
茶叶的包装是凸显品牌效应的最直接也是最佳方式。但是目前我国的茶叶包装都以地区命名，譬如日照绿茶、西湖龙井、武夷山大红袍等等。这样的包装命名方式不利于品牌效应的建构，且仿效性强、易于招来假冒伪劣产品。
2.4包装缺乏新意
现代绿茶包装不论从样式、颜色，还是图形、文字等诸多方面都相当雷同，缺乏应有的新意，这不利于绿茶包装行业的发展，同时也会在很大程度上制约了绿茶行业的发展。
3现代绿茶包装的设计理念与审美倾向分析
3.1设计思路
首先，设计绿茶的包装要根据绿茶自身的特点。绿茶的种类多样，内在蕴含的文化也有较大的差异。设计绿茶包装时只有综合考虑绿茶本身的特性，选择合适的材料，同时传达绿茶内在的文化意涵，从而设计外在样式，这样才能确保绿茶的质量，与此同时提升绿茶包装的品质和审美价值。其次，根据不同的消费群体设计不同的包装。包装需要根据目标消费者的不同而做相应的改变，如今各种品牌的绿茶包装尚且趋同，更遑论每个品牌根据消费者地域和消费层次的不同而做出相应的改变。但是，趋同的包装是不可取的，这样无法反映各个品牌绿茶的差异，也无法体现不同档次绿茶之间的不同。因此，设计绿茶包装需要考量不同的消费群体，既要考量他们的消费水平、地域和文化背景，也要考量年龄、职业乃至性别。
3.2绿茶包装的合理化设计
3.2.1包装材料的选择
绿茶包装大体可以分为两大类，即内包装和外包装。内包装是直接包装茶叶的部分，讲究卫生和小巧；外包装是茶叶的外部视觉，讲究美观和质感。内包装主要使用薄滤纸。使用这种材料是因为，内包装直接包装茶叶，需要卫生健康的材料，而薄滤纸就较为干净，符合卫生的要求。此外，内包装的茶叶袋一般情况下会被用来直接放入开水中冲泡，所以需要包装的材料能够耐高温又能够透水，薄滤纸恰好满足这两项要求。外包装可选择的材料相对就丰富很多，诸如纸盒、金属、木头等等都可作为原料。以上所举的材料价格相差较多，也可以据此区别高、中、低茶叶。首先，就一般情况而言，低档的茶叶主要使用纸盒作为外包装材料。通常做法是在纸盒内部加上一层防潮涂层，从而隔绝空气，保证茶叶不变质。但是相较于其他材料，纸质外包装的保存效果最差，审美效果亦是最低的，因而只可作为低档茶叶的外包装材料。其次，中档的茶叶大概选择金属类材料制作外包装。金属材料隔绝空气的效果较好，能够有效保存茶叶；此外，金属材质易于进行精细制作，从而满足审美面向的需要。最后，对于高档的茶叶而言，更多倾向于选择木质材料制作外包装。和其他诸如纸盒、金属相比，木头属于高档材料，特别一些如红木、紫檀木等名贵种类更利于收藏，以此作为制作外包装的材料，能够最大限度凸显品质。
3.2.2审美考量：绿茶包装的文字、色彩和图形设计
材料的选择只是绿茶包装的第一步，接下来更重要的是设计绿茶包装的文字、色彩和图形等视觉要素。只有设计好这些内容，才能提升绿茶包装的审美意涵，也才能凸显绿茶的格调品质，从而吸引消费者。
3.2.2.1绿茶包装的文字设计
文字是传达信息的最主要方式。就绿茶包装而言，其上之文字需要传递诸如绿茶的品牌、产地、时间、批号、保质期等诸多内容。其中最突出是品牌信息的传达识别，这就需要在文字的字体选择、字号大小上找准定位。品牌文字宜突出，另外也要和整体包装的设计风格较好地融合在一起，既能够突出重点，又协调统一，体现出较好的美感。另外，茶叶的其他信息，比如净重、厂商、生产日期等等也都以适合的字体和字号大小进行版面编排设计，能够和品牌文字交相呼应。
3.2.2.2绿茶包装的色彩设计
绿茶包装的色彩对于包装整体效果和审美内涵来说作用甚大。不同的色彩有不同的内涵，可以给人带来不同的心理感受。譬如，绿色给人自然的气息，象征着生命和希望；红色则象征着热情和活泼，给人带来激情。不同种类的绿茶适合不同的色彩。譬如像太平猴魁、武夷山大红袍等种类的茶叶就适合用红色作为外包装的基本色，这样可以和茶叶本身的特点相映衬。至于像碧螺春、龙井这样的类型就适合使用绿色作为外包装的基本色。如果包装的色彩和茶叶本身的特质不相符，甚至南辕北辙，那么就会降低美感，也会导致茶叶整体品质的降低。试想，如果使用绿色作为太平猴魁外包装的基本色，那么其“红丝线”的特点便无法显现了。[4]总之，选择绿茶外包装基本色调时需要针对茶叶的特性，选择相符的色彩，才能烘托茶叶的品质。
3.2.3绿茶包装的图案设计
绿茶的包装离不开图案的装饰。一般来说，图案具有象征寓意，能够体现出商品的特质。根据茶叶种类和品质的不同，可以选择不同的图案。譬如，一些较为高端的茶叶可以选择“盘龙”、“祥云”等传统图案，以此彰显其文化品位；对于一些旨在打开青年人市场的茶叶来说，应该尝试使用一些现代流行元素的图案，从而拉近与青年人的距离，引起青年人的兴趣。与包装基本色彩选择一样，选择绿茶包装的图案也需要考虑绿茶本身的特性。如果包装的图案和绿茶本身的特性不符，那么即使图案再怎么好看也无济于事。
4结语
通过对现代绿茶包装进行梳理，分析了目前绿茶包装设计存在的一些问题。以此为基础，指出了满足优质设计理念与审美情趣的绿茶包装应该具备的一些特性。茶叶市场目前仍以较快的速度发展，对于茶叶的需求量也在不断上升。我们在关注茶叶本身的同时，也要注意茶叶的包装。毕竟在这个符号消费的时代，包装作为一种重要的外部表征，对于吸引消费者来说具有重要作用。而在改进包装的过程中，要时刻关注其设计理念与审美情趣正确与否。惟其如此，才能使得绿茶包装设计愈发多元和丰富。
参考文献
[1]王聪聪，詹仪.绿茶包装的设计理念与工艺研究[J].网印工业,2015(9):41-45
[2]李尧.现代绿茶包装设计的审美研究[D].山东：山东大学,2009
