发布时间：2024-04-22 15:22:54
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务报表分析维度样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：财务报表 财务分析 框架体系
一、对财务报表分析的总体认识
财务报表是以数字和文字的方式对企业财务状况、经营成果和现金流量的一种结构性表述。有“经营之神”美誉的台湾塑料公司董事长王永庆先生认为，企业经营的两大支柱是“计算机系统”和“会计制度”，而计算机系统的很大部分是用来支持会计制度的。
现代会计把复杂的经济活动及企业竞争的结果，转换成以货币为计量工具的会计数字，这就是人们常说的“企业密码”。这些密码拥有极强大的压缩威力，即使再大型的公司(如通用电气、微软、华为)，它们在市场竞争中所创造的财富，都能压缩汇总成溥薄的几张财务报表。这些财务报表透露的信息应该是丰富、充分的，否则投资人或银行不愿意向公司投入资金或贷款。但是，这些财务报表又不能过分透明，否则竞争对手会轻而易举地洞悉企业的商业机密。因此，财务报表所隐含的信息往往不易被了解，而需要我们去深入分析、不断挖掘。
财务报表分析的前提是正确理解财务报表。财务分析的过程是将财务报告中披露的数据分解成不同部分和指标，并找出相关指标的关系以达到对企业各方面及总体上的认识。
需要说明的是，通过财务分析只能发现企业可能存在的问题，而要证实企业是否真的存在问题，只能是依靠审计师了，这也是财务分析的一大局限。
二、财务报表的丰要使用者及其对财务信息的不同关注点
一般而言，与公司有经济利害关系的有关方面可以分为：现有股东、潜在股东、债权人、供货商、政府管理部门、公司管理人员、公司员工、竞争对手、其他利益相关者等。由于与公司经济关系的程度不同，上述诸方面对公司财务信息的关注点也就不同。
现有股东，又有控股和非控股之分。居于控股地位的大股东，不仅关心企业当前盈利水平，而且关心企业未来利润增长能力及竞争对手方面的情况和财务行为能力。居于非控股地位的中小股东，既不能在企业董事会中任职或派有代表，又不能参与企业的生产经营管理，因而不能有效地保证自己在企业中的利益，他们利益的取得带有一定的偶然性，因而迫使其过多地关心企业当前的盈利水平、利润分配及利润的稳定性，而对竞争对手企业方面的情况和财务行为能力，一般不予关心。
潜在股东，是指正在资本市场上寻找具有投资价值、对企业特别关注的那些意向投资人。他们主要关注企业可能发放的股利、特别分配(如配股、认股权)、未来股价的升值空问。
债权人，主要包括两类：一是购买本企业债券的债券持有人、银行等贷款机构，他们最关心的是未来到期的债权能否及时足额收回本息；二是与本单位存在经济往来的供货商及其他单位和个人，他们最关心的则是将来到期的债权能否及时足额收回，并决定是否要与企业保持长期的合作关系。
供应商，是指将要赊销产品给企业的单位和个人，即潜在的债权人。他们需要关心货物发出后能否安全地收回资金，需要分析评价企业的盈利能力、市场竞争能力、发展能力、持续经营能力及现金管理能力等。
政府管理部门，其中对公司财务信息最关注的是税务部门，主要关心企业本期收入、成本费用和利润等各项计税基础是否真实；各项应缴税款的计算是否正确；各项税款的缴纳是否及时；各项计税基础未来是否有较大的变动趋势，从而对未来应征税款进行事先控制和管理等。
公司管理人员，他们受公司股东的委托，对股东投入公司的资本的保值和增值负有责任，对公司财务状况的各个方面均感兴趣。
公司员工，通常与公司存在长久、持续的关系，他们关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性以及获取报酬的前景，因而对公司的获利能力和偿债能力感兴趣。
竞争对手，希望获取关于公司财务状况的会计信息及其他信息，借以判断公司问的相对效率。同时，还可为未来可能出现的公司兼并提供信息，因而他们对公司财务状况的各个方面均感兴趣。
其他相关利益者，包括顾客、社会公众等。在多数情况下，顾客关心的是公司连续提供商品或劳务的能力；社会公众则会关心公司的就业政策、环境政策、产品政策等方面。
由此，笔者得出以下结论：
第一，财务信息使用者所要求的信息大部分都是面向未来的；
第二，不同的信息使用者各有其不同的目的，因此，即使对待同一对象，他们所要求得到的信息也是不同的；
第三，不同的信息使用者所需的信息的深度和广度不同；
第四，公司财务报表中并不包括使用者需要的所有信息。
三、传统财务报表分析的局限性
财务报表是财务会计核算的产物，财务报表信息是在会计假设和会计原则的约束下，在会计制度或一系列会计准则的规范下由会计核算系统所生成的。传统的财务报表分析主要是对财务报表本身进行结构、趋势的分析，外加财务指标的分析。在某种意义上来讲，财务报表并不完全是企业经济业务的真实反映，财务报表本身就存在着众多的局限性。
第一，现行财务报表所提供的财务信息主要反映已经发生的历史事项，与报表使用者进行决策所需要的未来信息的相关度较低。由于过去是预测未来的合理基础，这些财务报表是历史事项的报告与反映，有效的财务分析既是对过去事项的检测与剖析，也是进行未来决策的有力依据。但是传统的财务分析并不能解释财务比率和比较分析所显示的问题，而要给出答案，还须进行进一步的深入分析，甚至需要掌握财务报表之外的相关信息，比如科学技术的创新、通货膨胀的影响等。
第二，现行财务报表所提供的主要是以货币计量的财务信息，其报表附注也主要是对报表中的财务信息进行更加细致的说明或补充，而许多对企业财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响的重要信息却没有披露，比如企业的人力资源状况、市场占有率等信息。
第三，财务会计制度及大多数财务会计准则中对同一经济业务允许有不同的会计处理方法，对许多事项还需要进行会计估计，会计信息的处理方法给人为操纵会计报表数据提供了相应机会，使得财务信息的可比性大大降低了。
第四，财务会计核算原则中的稳健原则要求“宁可预计将来发生的损失，不可预计将来可能的收益”，有可能夸大费用和支出、少计资产和收益，从而使财务报表数据不实。
正是由于财务报表信息的采集、处理、披露等方面存在着这些局限性，因而在进行有效的财务分析时，必须对财务报表本身的特征进行全面、系统、明确的了解，才能为报表使用者进行决策提供有用的建议，达到财务分析的真正目的。
四、创新财务报表分析框架应遵循的原则
财务报表分析的原则是指财务报表使用人在进行财务分析时应遵循的一般规范。
(一)客观性原则
对企业财务状况、经营成果、现金流量的分析与评价是财务分析的重点内容之一，而对其产生影响的因素很多，既有外部因素(如坏账损失)，又有内部因素(如资产减值准备的计提)；既有客观环境的因素(如市场景气状况)，又有微观个体的因素(如产品的生产成本)；等待。因此，在设计、运用评价指标时，应客观地、公允地反映企业财务状况和经营成果的真实情况，使得评估结果具有更大的可信度，更有使用价值。
(二)全面性与重要性相结合的原则
财务分析评价指标体系的设计应满足层次性、全面性的要求，要能够从多角度、多层面观察、分析、评价会计工作，不能遗漏关于会计工作的任何重要方面的情况，从而使得评价活动更具体、更完整、更有实用价值。
然而，过于全面的、面面俱到的指标评价体系不仅会给评价工作带来不便，还会使财务报表分析评价变得模糊不清，不利于围绕核心问题展开评价。因此，在设计与运用评价指标时应遵循全面性与重要性相结合的原则。
(三)定量分析与定性分析相结合原则
定量分析是对事物数量的分析，它是通过对财务指标数据的分析比较，评价企业财务状况真实性和盈利能力的持续性；定性分析是对事物性质的分析，它是通过一些评议指标，结合相关专家意见，综合分析评价企业未来财务状况和获利能力。企业财务报表分析，必须全面地坚持定量分析与定性分析相结合的方法，没有正确的定性分析，定量分析就会迷失方向。但是，如果只重视定性分析，而忽视定量分析，就无法全面而准确地把握数量变化。当然，在实际分析过程中，可以定量分析为主，定性分析为辅。
(四)可操作性原则
可操作性原则是设计财务评价指标体系必须考虑的重要因素，离开了可操作性，再科学、合理、系统的评价体系也是枉然。可操作性原则要求，制定财务评价指标体系时注意以下两点：一是指标体系尽量做到条目简明，建立指标体系时要对影响企业财务状况和盈利质量的因素进行认真分析研究，找出评价的主要因素，并给予清楚明确的表述。二是定量指标要可测量，即指标项目有关数据收集的可行性，可以通过一定的测量手段获得信息，取得结论。
五、财务报表分析的新框架、新理念
财务报表分析不是机械的比率计算，而是一个定性、定量的系统工程。在实务操作中，财务报表分析往往仅局限于盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力等的简单计算与评述。然而，财务数据是公司所处环境、战略决策实施、日常经营运作等综合因素的数据表现，一个完整的财务报表分析体系应该系统地展现公司经营分析与财务分析的关系，从经济环境、战略分析到公司内在价值评估是这一框架的出发点和分析结果，财务报表分析的过程应该包括行业与战略分析、会计分析、财务分析、管理建议或公司价值评估等全过程。财务报表分析的框架如下(图1-1)：
(一)行业与战略分析
行业是由许多同类企业构成的群体。如果我们只进行企业财务指标分析，则虽然我们可以知道某个企业的经营和财务状况，但不能知道其他同类企业的状况，无法通过比较知道目前企业在同行业中的位置。而这在充满着高度竞争的现代经济中是非常重要的。另外，行业所处生命周期的位置制约着或决定着企业的生存和发展。因此，行业分析是公司财务分析的前提，是联接宏观经济分析和公司价值分析的桥梁。
企业战略是企业总体发展规划。它指明了在竞争环境中企业的生存态势和发展方向，决定着企业的业务结构和竞争形式，并要求对企业的人财物、技术、管理等资源进行相应配置。企业战略分析是财务报表分析的一个重要始点。通过企业战略分析，分析师能够从一个战略高度上探查公司的经济状况，进而根据客观情况进行会计与财务分析。
在战略分析中，平衡记分卡是最流行的一个工具。根据美国著名咨询公司GartnerGroup的调查，在《财富》杂志公布的世界前100O家企业中，有55％的企业运用了平衡记分卡系统。平衡记分卡从财务维度、客户维度、内部业务流程维度和学习成长维度等四个方面进行系统的分析，帮助公司管理层或外部分析师对具有战略重要性的领域作全方位的(“平衡”)思考，以保持或评价公司经营战略一致。平衡记分卡方法最大的贡献在于引入了非财务评价指标而成为有效的战略执行的框架和工具。财务指标是企业追求的结果，其他三个方面的指标(非财务指标)是取得这种结果的动因。
(二)会计分析
会计分析主要是对会计数据的真实性和完整性分析。会计分析是在行业分析、战略分析的基础上，结合企业的经营情况，评价企业处理的合规性和企业会计政策、会计披露的适当性，来揭示一个企业的财务报表数据反映其真实财务状况和经营业绩的程度。通过会计分析，可以评价一个企业是否存在财务舞弊及舞弊的程度，进而评价一个企业的会计数据对企业经营状况的反映程度，知道会计数据的扭曲程度，并通过会计手段来“纠正”扭曲；通过会计分析，评价会计政策和会计估计合适与否。
会计分析是财务分析的基础，并为财务分析的可靠性提供保证。会计分析可以从企业舞弊的可能性分析、会计数据的真实性分析、会计政策(尤其是资产减值准备)与估计对会计数据质量的影响等方面进行。
(三)财务分析
财务分析主要是财务指标分析，财务指标是对财务报告信息进行重新组织的结果。财务分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持，以为会计信息使用者未来决策提供帮助。
财务分析可以分两阶段进行：
一是财务报表阅读。通过是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等四大主要报表及其附注的阅读，了解财务报表中的主要项目结构及变动情况进行，从总体上把握企业财务状况、盈利能力及现金流量情况，为进一步的分析做好准备。
二是财务比率分析。在财务分析中，比率分析是最重要的方法。财务比率分析是在阅读财务报表的基础上进行的。财务比率主要有四种类型：第一种比率概括了公司某一时点的财务状况的某些方面，是两个“存量”项目的对比，通常称为资产负债表比率；第二种是损益表比率，概括了公司一段时间的经营成果的某些方面，将利润表的一个“流量”项目与另一个“流量”项目作比较；第三种比率反映公司的综合经营成果，是将利润表中的某个“流量”项目与资产负债表的某个“存量”项目作比较，称为损益表与资产负债表比率；第四种是基于现金流量表的比率，特别关注收益与营业活动现金流量提供的公司收益质量方面的信息。
显然，财务分析与会计分析存在着明显的差别，主要表现在：
(1)分析的侧重点不同。财务分析侧重于企业经营风险、财务状况和业绩水平；会计分析侧重于会计数据的真实性、完整性和会计信息披露的适当性。
(2)分析的方法不同。财务分析在分析影响财务状况的总体指标的同时，还要进行内部某一层次分指标的分析，并根据分析的结论采取适当的行动，财务分析利用的主要方法是比率法。会计分析主要根据收集到的各方面资料，分析个别会计数据的真实程度。会计分析的主要方法是核对、比较与推理分析。
(3)影响分析质量的因素不同。财务分析主要受到企业外部市场环境和分析者自身素质的影响；会计分析主要受到会计准则、公允揭示的要求及分析者的职业判断能力的影响。
会计分析与财务分析之间也存在相互影响和相互作用，这种相互影响和作用伴随着人们对财务、会计信息的需求量不断地增加而表现得越来越明显。财务分析主要是对企业会计信息进行计算分析、比较、解释和评价，而这些信息是通过财务报告反映出来的。如果财务报告不能清楚地揭示编制这些报告所采用的重要会计政策，财务报告使用者就必须依靠会计分析方法，对这些内容进行可靠的判断。可靠的会计分析关系到财务分析的质量以及有关财务决策的正确性；反过来提高财务分析结论的可靠性的要求也对会计分析提出了更高的要求，必将促进会计分析质量不断提高。
摘 要 综合电力企业体制改革以后的现状，论述了不同财务分析主体的财务分析目的、现行主要的财务报表分析体系及其分析方法，提出了财务报表分析研究体系需要引起重视的几个问题。
关键词 电力系统 财务报表 分析体系 方法研究
电力体制改革的不断深化及厂网分离结束以后，主辅分离、主多分离已经开始，新的电力企业格局也已基本形成，电力企业之间的可比性不断加大，需要应用财务报表数据在不同的电力企业之间进行分析、比较、排序；另外，电力体制改革的总体目标“引入竞争、提高效率、降低成本、健全电价机制、优化资源配置”最终结果都是体现在财务报表中。与企业有关联的机构，如投资者、政府机构、债权人、债务人，也需要对财务报表进行分析、比较。因此，新形势下财务报表的分析尤为重要。但是企业财务报表数据所反映的内容是高度概括、浓缩的，许多报表项目是独立地反映某项经济内容的。为了使财务报表表达和传递的经济内容更加明确和清晰，需要对财务报表进行分解、分析，以满足不同使用对象的需求。
一、财务分析主体与财务分析目的的异同
财务报表分析是通过一定的分析方法使财务报表提供的信息达到决策有用性的一种手段。其主要目的在于：
（1）评价企业的财务状况和经营成果，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索：
（2）预测企业未来的报酬和风险，为债权人、投资者和经营者的决策提供基础资料；
（3）检查企业的预算完成情况，考核经理人员业绩，为完善合理的激励机制提供帮助
（4）对比经营同类商品不同企业（或有可比性企业）之间的财务指标优劣、差距情况，为找出标杆指标或标杆企业提供依据。财务报表分析的以上4个不同目标，预示了财务分析内容的差异性，而这种差异性是由财务分析主体关注重点的不同造成的。
对企业投资者而言，财务分析最根本的目的是看企业的盈利能力状况，包括公司现在和可预期未来盈利及这些盈利趋势的稳定性，他们对公司财务状况及其分派股利和避免破产能力也十分关心。对投资多个经营相同业务子公司的母公司而言，财务分析的目的还在于分析不同企业之间的差距，便于合理下达各类考核指标值及制定各类指标的标杆值，侧重于此。从商业债权人角度讲，主要关心公司资产的流动性，因为他们的权益是短期的，而公司有无迅速偿还这些权益的能力，可以通过对公司流动性的分析得到有效判断。与之相反，债券持有者的权益是长期的，自然，他们更关注公司长时期内的现金流转能力。债券持有者可以通过分析公司资本结构、资金的主要来源与运用及公司一段时期的盈利状况来评估这项能力。从公司角度来看，管理者则必须借助报表评价公司目前的财务状况，并根据目前的财务状况评价可能存在的机会；同时，财务经理尤其关心公司各种资产的投资回报和资金管理效率。从以上分析可以看出，财务分析主体不同，在其特定利益主题约束下，财务分析的内容将呈现出不同特点。
二、当前电力系统财务报表分析体系及分析方法
无论财务分析主体是谁，为了评价公司财务状况和经营成果，都需要对公司财务的健康状况进行多方位检查――核实各项财务数据、计算各项财务比率并通过各种比较得到所需信息。就目前而言，我国财务报表分析体系主要由企业盈利能力、企业偿债能力、企业营运能力及企业发展能力等指标构成。而分析方法主要是比率分析法。测度企业盈利能力的指标主要是以“会计利润”为核心的一系列比率，如主营业务利润率、投资报酬率、净资产收益率、每股收益、市盈率等。由于会计利润受行业、资产规模、企业采用的会计政策、会计估计、会计处理方法的影响，因而会计利润在一定程度上缺乏可比性。企业偿债能力指标由短期和长期偿债能力指标构成。前者由流动比率、速动比率等指标构成，后者由资产负债率、利息保障倍数等指标构成。这些指标虽然在一定程度上可以反映企业对各类债权人的还债能力，但它忽视了债务的偿还是以现金及等价物为保证的，如果上述比率中资产的管理及周转出现困难，计算出的比率不能客观反映企业真实财务状况。营运能力指标由应收账款周转率、存货周转率及流动资产周转率构成。这几个指标缓解了偿债能力指标存在的一些缺点，但其忽视考察企业现金流转能力指标。
例如，有A、B公司，其盈利水平、现金流及应收帐款的指标见表1。
从盈利能力的角度，A公司的利润总额1500万元好于B公司的950万元，利润总额绝对额A公司是B公司的15O％，主营业务利润率6．53％也好于B公司的5．94％，但从现金流的角度和资产质量角度评价，A公司当年经营活动现金净流入亏300万元，实现的主营业务销售收入中仍有7300万元的销售商品款项尚未收回（A、B公司均不考虑年初应收款）。而B公司当年公司经营活动现金净流入为3850万元，增加了公司当年的现金流。
从A、B公司现金流和资产状况看来，A公司实现的利润总额还存在如下问题：①应收帐款的坏帐风险；②承担着为销售产品垫付的资金或支出的风险；③承担着应收商业票据到期不能兑现的风险。而B公司现金流回收正常，还占用供应商的应付款，即得到了一笔无息的融资资源，因此从A、B公司的比较可看出，分析企业盈利能力的好坏不能仅注重利润指标，应结合应收帐款等指标加强现金流量指标的分析。
三、财务报表指标分析研究体系中需重视的几点
1．充分应用现金流量的分析
现金流量和会计利润反映了不同维度的会计信息，二者具有很强的互补性。现实环境下从发展及实务角度看，现金流量分析及经营安全分析应加入到现行财务报表分析体系中。这是因为，企业经营获取的现金及其等价物较之会计利润，从理论上讲，更具客观性与稳健性；从实务上讲，分析现金流量，有助于投资者客观了解和评价企业获取现金及其等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，正确评估企业收益及风险，对债权人来说，分析企业现金流量有助于稳健评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，进而测量企业经营安全程度。具体而言，在目前的分析指标体系中，可加入若干现金流量分析指标，以补充前述盈利能力指标和完善前述偿债能力的指标，来充分揭示正常的经营活动带给企业的现金及其等价物。
2．引用多年的报表数据和不同项目数据进行分析比较
就分析方法而言，在使用财务比率方法分析公司的财务状况和经营成果外，结构分析法、时间序列分析法将被更多运用。结构分析法是把常规的资产负债表和收益表项目表示为百分比，进行财务分析的一种方法。它可以评价公司一段时期财务报表百分比的水平和趋势，让使用者对公司财务状况和经营成果存在潜在的改善或恶化有充分的认识。时间序列分析法将越来越受到人们的重视。时间序列分析是将某一现象所发生的数量变化，按时间的先后顺序排列，以揭示随着时间的推移这一现象的发展规律，从而预测现象发展的方向及其数量。
3．考虑收益的组成部分中偶发性收益和持续性收益
企业的收益中除正常的经营业务收入外，往往持有一次性的偶发性收益，如营业外收入、其他业务收益、资产处置收益等，进行财务报表分析时需引起注意，区别于正常的主营业务收益。
4．注意不同财务会计主体之间数据的可比性
同样的利润水平，企业采用的会计政策、会计估计不同，运用的税收优惠政策不同，利润内涵不同。如经营较好的企业，采用盈余管理策略，通过提高折旧率等提前回收投资成本，增加了企业现金流，而减少了企业的利润。因此，要实现企业之间的比较，报表使用者必须识别不同企业的会计政策和程序上存在的差异，然后在比较分析之前还需要对这些差异进行调整。
【关键词】财务分析；指标体系；财务报表
随着经营模式的创新，现代企业除了集合销链条，还涉及自主研发，和电子商务的营销体系，这种具有线上线下、国内国际全覆盖的运营模式，财务人员在面对各种新增的经济业务，除了要进行正确的账务处理外，还应对各类经济业务进行深入的财务分析，及时向管理层揭示业务绩效和业务风险。
一、企业财务分析概述
财务分析，亦称财务报表分析，是运用财务报表的有关资料对企业过去的财务状况，经营成果及未来前景的一种评价。由于对外的财务报表是根据所有使用人的一般要求设计的，并不适合特定报表使用人特定目的，因此财务报表使用者仅以财务报表无法取得充分的决策支持，不利于决策。财务分析的目的是将财务报表数据运用各种方法转换成有用的信息，以帮助报表使用者改善决策。
财务报表分析的方法非常多样，不同的人，出于不同的目的，使用不同的财务分析方法。一般来讲，基本方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法。虽然这三个常用方法对财务分析发挥了重要的作用，但是，它们都有着自身的局限性，财务人员需要理论结合实际，合理运用，否则将会影响财务分析结果的准确性和可行性。
二、当前企业财务分析存在的问题
1.财务分析形式化，未形成体系
当前，我国企业的财务分析多未形成体系，目标及定位不清晰，要么是机械式地对财务报表层面进行简单的计算或对比，只反映数字结果，而对数字背后深层次的原因剖析不够重视；要么是只针对某些业务板块进行专项分析，没有分层次的财务分析体系。这两种现象直接造成财务分析流于形式、综合效应弱化，不健全的财务分析体系，不仅不能为决策者提供决策支持，甚至会误导决策方向。
现代企业的业务模式和业务类型较以前复杂且多变，孤立地对某种业务类型进行单一的分析，未形成一个完整的分析体系，会产生整体的业务模块运营顾此失彼，得不到总体平衡及优化。当前财务分析较重视企业短期利益，多是停留在表层现象分析，具有一定“短视性”。
2.财务分析方法使用不恰当
财务分析理论具有较强的指导与参考性，同时，也存在一定的使用前提条件，由于每个企业存在自身的个性化情况，并不能完全生硬地套用。教条式地将财务分析理论模式套用到实际工作中，未能做到根据理论原理结合企业自身的实际业务状况进行转化，有可能令得出的数据不能对业务状况发表客观的评价。
以应收账款周转率为例，在进行年度分析时，计算公式是全年的销售收入/应收账款的平均余额，此时，分子是全年的收入，分母平均余额通常是用年初数与年末数的平均值，但是，当年初或年末存在着一定的特殊因素，不能说明全年度应收账款的平均水平时，建议使用全年度12个月份应收账款的平均余额去匹配分子的全年收入，经过修正后的数据更能真实反映应收账款的周转效率。同样是应收账款周转率公式，有些财务人员每月定期分析，希望通过每月数据的更新及时揭示应收账款的波动趋势，实时反映管理绩效，这个出发点是值得认可的，但是，在现实中，有些财务人员直接拿一个季度或几个月的收入额相加作为分子销售收入，未进行年化，这样每个月得出的趋势指标有可能不具有可比性。
3.财务分析不够深入，与业务的粘合程度不高
企业的财务分析不够深入，对业务的渗透力不强，甚至有些财务人员在不熟悉业务运作的情况下仅在办公室内完成公式化的分析运算，并由此陷入针对数据论数据的被动局面，对结果的可靠性无法做出职业判断。各种财务数据之间存在的一定的关联性，而每项财务指标又与具体业务存在着相关性，财务指标只是对业务运行的结果的反映，但是，针对该项结果有可能存在财务指标所对应的数据口径与实际业务口径不符，即财务分析所对应的业务信息可能发生口径偏离，导致财务分析结果的异常，但这个假设是需要财务人员按着数据来源进行逆向查因，才可能验证是否存在人为差错或数据源差错，财务人员必须向业务端延伸；其次，当财务口径与业务口径相符时，分析结果的好坏，财务人员需要通过了解实际业务运作，结合财务管理和战略思维，才有可能财务分析指标的未来优化提出合理化建议或改善措施。脱离了业务基础的财务分析是不具有可实现性的。
4.财务分析结论的应用有限
财务人员通过专业的分析程序得出了分析结论，将结论提交管理者，便认为财务分析的工作完成了，或者认为提供决策支持便达到了分析的目的，其余的业务领域上的事务与财务无关。实质上，分析结论只是进入财务管理工作的一个新起点，通过分析过程收集的业务信息以及形成的结论，发现经营问题，接下来，分析人应利用分析结论深入思考，解决分析结论背后的问题，优化现有业务模式或流程，实施内部控制措施，实现企业价值最大化。
三、完善企业财务分析体系的建议
1.建立全面的带有预警功能的财务分析指标体系
企业为了确保各项经济业务安全有成效地运行，实现价值最大化，必须重视财务分析，并把其作为一个体系工程，明确目的、职责、作用。财务部门应明确分析目的，树立服务意识，结合财务和业务，建立全面的具有预警功能的财务分析体系，并对企业的财务指标引入预警值。全面，意味着我们不能孤立片面地进行零散的分析，而是从公司战略层面为核心，综合平衡所有运营模块，即从全局或宏观层面兼顾总体平衡与成效；同时，通过增加非财务指标作为补充，达到全方位的辐射效应。预警的作用体现为能够提前发现企业经营的异常情况，比如通过对企业财务能力的衡量，对企业顾客服务情况的调查，对企业内部研发创新能力的考察检验公司运行是否正常，从细节入手，在源头上预防风险的发生。
2.财务分析方法的综合运用
首先，财务人员必须深刻理解理论背景和实质，理论结合自身实际情况，剔除各种影响因素。财务理论公式往往具有使用前提，财务人员如果简单生搬硬套，不但不能客观评价经济活动，反而陷入无法解析的数字怪像。要注意各种分析指标的具体运用规则，认真理解财务指标的定义及使用前提，真正理解该指标的含义及意义，结合实际业务情况进行灵活变通。其次，在分析时，可以将具有关联性的财务指标进行方向性的验证，尤其针对异常现象，更需要用另一维度去分析验证，以充分证明财务结果是否可靠。再次，注意财务方法的综合运用，针对同一项分析目的，往往并不是只能使用一种分析方法，可以同时使用多种方法进行深入剖析，例如，可以将静态指标与动态指标结合，可以将财务指标与非财务指标相结合，可以将比较分析与因素分析法相结合等多种方法的综合运用。
财务分析方法选用必须在明确分析目的情况下做出职业判断，要求财务人员有扎实的财务知识，同时，也要通过业务实践，培养职业判断能力。同一种财务分析方法可能会由于不同的人员产生不同的分析结论，这是由于财务人员对分析方法的认识有区别，或者是对收集基础数据的来源不一致。另外，财务方法的选用也要结合企业的信息环境做出合理的判断，即要与信息化程度匹配，不能为了使用某种方法而不顾成本地去收集信息。
3.构建财务――业务分析思路
首先，由财务报表层次为中心，辐射到各业务模块。即以财务报表层面构建财务分析指标，对各个相互关联的财务指标，借助于趋势分析，先进行综合、全面的评价，提示总体运营情况，发现优势与劣势。同时，可以透过现象看到本质，从数据中找出企业的经营活动中出现的问题，为下一步的业务分析指明方向。例如，在财务报表层分析时，我们可制定获利能力指标、运营能力指标、偿债能力指标等三大维度，以获利能力分析为例，分析毛利率变动原因，我们可引入因素分析法，分别对售价和成本的影响程度先定性定量，为下一步的业务层面分析先锁定方向和影响程度，继而有针对性的了解售价与成本的具体业务状况。其次，承接报表层面财务指标的提示，财务人员应主动积极与业务部门沟通，深刻领会财务数据背后的业务背景，熟悉业务流程，尤其是关键业务流程，分析流程背后对财务数据的影响关系，检验财务报表层面的分析结果与现实的业务流程是否相符，并找到影响财务指标的关键业务活动，找到源头因素，发现问题，形成分析结论。再次，根据业务层面所发现的问题，结合财务规则和风险控制意识，提出合理的改善建议，为下一个分析周期的业务提供优化的方向，以实现财务分析的增值效应。
4.充分利用财务分析结论指导财务管理工作
财务分析结论除了提供决策支持外，应发挥财务管理与规划的效应，这样才能充分发挥财务分析的最大效应，并真正提高财务人员的管理能力。例如，对存货周转率指标的应用，除了将该结论与行业数据或历史数据进行比较总结存货管理水平的变化趋势外，还可以用于作为提高存货周转率的延伸，即进一步思考影响存货周转率高低的因素，通过分析库存状况，是否存在积压库存，如何消化库存，减少最低采购量，缩短采购周期等各种有利于提高存货周转率的措施。财务人员把分析结论用于解决实际工作问题，带着创新的心态去改变现有的经营结果，敢于去改变未来的结果，这是财务人员作为管理者应具有的格局，不但为企业创造了增值效应，同时，自己的发现问题、分析问题、解决问题的能力也将得到提高。
四、结束语
随着互联网和电子商务的广泛应用，经济全球化已形成格局，财务分析在企业管理过程中的作用愈显重要，这不仅要求财务分析要打破传统的分析模式的约束，也要敢于创新和突破，进行定期的、不定期的、专题的、专项的、报表层面的、业务层面的等财务分析。通过建立具有综合性和预警性的财务分析指标体系，财务人员通过开放思想，积极学习新业务，灵活运用财务知识，围绕报表层面的信息向业务层面渗透挖掘，将财务分析贯穿于企业活动的全过程。利用财务分析发现问题的同时，进一步通过财务分析来拟定解决问题的行动方案。现代企业财务分析应基于过去，结合当前，着眼未来进行分析和沟通，以快速反应市场变化对企业运营的影响及对策，在当前复杂多变的市场环境中增强企业的竞争优势和核心竞争力，把握时机，做大、做强企业的战略目标。
参考文献：
关键词：现金 关联 现金流量表
一、现金流量表的界定
（一）现金流量的界定
现金流量主要是指企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出。值得注意的是，涉及现金及现金等价物形式上的转换时，不会使其产生流入和流出，即不构成现金流量。常见业务如，用现金购买3个月内到期的国债；从银行提取现金等。前者属现金与现金等价物之间的转换，后者属现金存放形式的转换。
（二）现金流量表的界定
现金流量表主要反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出的报表。在现金流量表中，通常现金、现金等价物被看作“一个整体”。除非提及现金等价物，否则“现金”的概念中就包含了现金及现金等价物。与“现金”对应的是资产负债表中的“货币资金”项目。
二、现金流量表的编制思路
企业一定时期的现金流量主要分为三部分，即经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量。在编制现金流量表时，要结合企业的实际情况而定，可依据企业规模、业务量大小等因素选择适当的编制思路。
第一种思路是直接从企业的相关会计记录中获取现金收入、现金支出等信息；
第二种思路是以利润表的相关数据为基础，通过调整相关资产负债表项目从而获取有关信息。例如，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数据。（具体见例1中表1、表2、表3的列示）
三、三表的关联体现
（一）企业基本财务报表间的关系
财务报表是财务报告的枢纽，可综合反映某一企业的财务状况、经营成果等，资产负债表、利润表及现金流量表主要从整体和结构两个维度上，架构了企业经营活动的核心“价值”。基于此，基本财务报表间的关系、具体项目的数字联动如图1所示。
在三表关系中，现金项目是现金流量表与资产负债表间联系的一个纽带。例如，当现金流量表的编制基础不涉及现金等价物的情况下，资产负债表中货币资金的年末年初之差应等于当期现金流量表中现金的净增加额。又如，资产负债表的未分配利润与利润表间也有其内在的对应关系，主要体现在资产负债表中未分配利润的期末数扣除年初数，应等价于利润表中净利润的累计数。这说明资产负债表、利润表存在密切的关系。而现金流量表主要揭示了企业的现金从哪里来，又到何处去，它进一步说明的是资产负债表的结果。综上所述，三表间具有相互解释、相互说明作用。
（二）以经营活动产生的现金流量为例
现金流量表中的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。现以“经营活动产生的现金流量”部分项目为例，进一步探讨三表的内在机理。
图1 基本财务报表间的关系
1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映了企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。在填列该项目时应考虑的因素主要有“营业收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交增值税（销项税额）”、“坏账”等。具体计算如下：
销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备
例1：M公司2014年有关会计报表、补充资料具体如下：
要求：根据上述相关资料计算分析销售商品、提供劳务收到的现金为多少万元？
解析：
销售商品、提供劳务收到的现金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6
销售商品、提供劳务收到的现金=35109（万元）
例2：N公司2014年相关资料如下：资产负债表中“应收账款”项目年初余额为8.5万元，年末余额为1.6万元；利润表中“营业收入”为28.5万元。本年度发生坏账为0.26万元已予以核销。
要求：分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为多少万元？
解析：
销售商品、提供劳务收到的现金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（万元）
2、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映了企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。在填列该项目时应考虑的因素主要有“营业成本”、“存货”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“应交增值税（进项税额）”等等。具体计算如下：
购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费
例3：承接业务例1资料，假设M公司2014年在存货项目中包含计提车间折旧费为12万元，营业成本项目中包含计提车间折旧费为35万元，本期增值税的进项税额为398万元，请计算分析购买商品、接受劳务支付的现金为多少万元？
解析：
购买商品、接受劳务支付的现金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35）
购买商品、接受劳务支付的现金=23955（万元）
四、关联分析之建议
（一）关注三表的整体性、结构性
财务分析是一个比较复杂的过程，每一种财务报表都有其特定的目的，除了“数字联动”还应结合企业所面临的经营环境、战略、政策等。立足结构、把握整体，能够更准确地掌握企业存在的潜在风险因素。从而对企业的财务状况、经营成果、现金流等的认识和评价更客观、真实，为优化经济决策提供重要的财务信息。
（二）动态分析现金流量过程
企业的财务状况、经营成果等集中反映了一个企业的生存与发展能力，以实时动态的角度分析企业经营和发展的过程，能够更加明确现金从哪流来，又流向哪去，这种“发展中求平衡”的思想，会使分析结果更为准确、科学，同时也降低了后续的审计风险，从而为使用者制定合理的投资、决策提供重要的依据。
参考文献：
[1]肖序，陈宝玉.资产负债表、利润表和现金流量表的联系机理[J].会计之友，2015（9）
[2]周建新.如何利用现金流量表分析企业现金流量[J].会计师，2014（14）
[3]李银铃.财务报表分析一点通[M].中国铁道出版社，2013
关键词：集团客户；贷款授信；风险评估
中图分类号：F830.3文献标识码：B文章编号：1674-2265（2009）05-0059-03
集团客户授信管理是银行授信业务中的重点和难点。中国银监会下发了《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》，为强化集团客户授信管理提供了业务指针。本文基于国际会计准则（IAS）和经济实体理论（Economic Entity Theory），提出了关于集团客户授信风险管理中存在的若干问题及相关的对策建议。
一、集团客户授信风险管理目前存在的问题
银行尤其是国有银行目前的多层级管理体制和对分支机构的业绩评价考核机制，使各级分行比较关注自身经营目标，一定程度上造成经营行集团客户按单一客户管理的逆向选择；同时对跨区域、多元化、组织结构和内部交易都很复杂的集团关联客户，由于缺乏分行之间的协同配合、风险共担、利益共享机制，导致分行之间横向传递信息的渠道十分不畅，从而影响了对集团客户信息的及时掌握和快速传递，造成诸多问题。
根据中国银监会关于集团客户的定义可知，从股权或经营决策上直接或间接控制其他法人或被其他法人控制的组织形式，到其他可能不按照公允价格转让资产利润的，都要求纳入集团客户进行授信管理。但在具体的银行授信业务中，各级行对于集团客户的管理以及会计处理存在很大争议。对比国际会计准则，从我国新会计准则关于合并财务报表的理论依据来看，母公司理论（Parent company concept）和经济实体理论（Economic Entity Theory）成为争议的焦点。
最新的国际会计准则基本采用了经济实体理论的框架，要求母公司提供合并财务报表，取消简单合并子公司报表的合并方法；我国的新会计准则采用了母公司理论和经济实体理论二者融合的方式。从银监会集团客户授信风险管理指引中关于集团定义和管理来看，倾向于经济实体理论。
二、母公司理论与经济实体理论的对比
（一）母公司理论
强调编制合并财务报表的最主要目的是满足母公司股东的需要。因此，它一方面认为母子公司间的关系是控制与被控制的关系，主张采用完全合并法编制合并财务报表，另一方面为了满足母公司股东的需要，又对完全合并法进行了一定修正。
母公司理论的主要特点是：（1）将子公司的全部净资产、净收益进行合并；（2）企业合并时产生的商誉和子公司净资产的增值，在报表合并时只确认和摊销属于母公司的部分；（3）母子公司间的内部交易产生的未实现损益，只抵销属于母公司的部分；（4）少数股东权益在合并资产负债表中既不列在股东权益部分，也不列在负债部分，而是作为一个单独项目列示在负债和股东权益之间，合并资产负债表的股东权益实际反映的是属于母公司的股东权益；（5）在合并利润表上，少数股东损益项目被视为一项费用，并因此而作为合并损益的一个扣减项目，这样，合并利润表中的净收益反映的只是属于母公司的净收益。
（二）经济实体理论
经济实体理论认为，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，母公司有权支配子公司的全部资产。编制合并财务报表的目的是满足合并会计主体（即集团）所有股东的信息要求，而不仅仅是满足母公司的信息要求。实体理论主张采用完全合并法编制合并财务报表。实体理论的主要特点是：（1）将子公司的全部净资产、净收益进行合并；（2）企业合并时产生的商誉和子公司净资产的增值，在报表合并时全部加以确认和摊销；（3）母子公司间的内部交易产生的未实现损益全部抵销；（4）少数股东权益列在合并资产负债表的股东权益部分，合并资产负债表的股东权益反映的是整个企业集团的股东权益；（5）少数股东损益项目在合并利润分配表中反映，合并损益反映的是整个企业集团的净收益。从新会计准则所依据的理论来看，是母公司理论与实体理论的某种结合，但以实体理论为主。
三、基于两种理论的合并财务报表分析
母公司理论在实务上的可操作较强，被很多国家采纳。但是母公司理论也存在着不可克服的缺陷：一是它缺乏独立的理论基础。二是它无法克服比例合并法的双重计价问题。三是将少数股东权益列示于负债和所有者权益之间，使得少数股东权益的性质模糊不清，破坏了报表的形式与内容上的统一性。经济实体理论的优点是符合控制的实质。由于对子公司的净资产计价，能够克服母公司理论下对子公司资产的双重计价缺陷。
从我国企业集团形成的现状来看，以控制和被控制关系建立企业集团的形式占重要地位，并且呈发展趋势。控制企业和被控制企业组成的企业集团的会计信息，更容易被人们所接受，并在会计实务中得到广泛运用。母公司理论在控股权独大的背景下代表母公司股东的利益，而在实践中股权结构更为分散及多层控股和交叉控股更为普遍的背景下，母公司理论转向实体理论正是代表着集团内的少数股东权益。在经济实体理论指导下编制的合并财务报表提供的信息可以供企业集团的所有股东使用，其比母公司理论指导下编制的仅为母公司股东服务的合并财务报表更为客观、公正和全面。在经济实体理论下，全面抵销集团内公司间交易未实现损益，无论是顺销、平销还是逆销，都全面抵销到未实现的损益，从而有助于抑制企业利用集团内的关联方交易操纵利润的现象。
四、集团授信风险管理中经济实体理论的应用
（一）深入研究集团关联交易分析，加强对合并财务报表的审查
集团客户经营规模庞大，结构复杂，银行需要从多个维度对由母公司、子公司、参股公司等构成集团法人进行关联风险分析，因此，需要认真对集团内部企业之间的关联交易进行分析。
不少银行目前仍允许集团子公司评级可高于集团母公司评级，授信风险限额来自单独财务报表数据。银行授信风险管理实践中，造成了集团客户故意选取风险意识薄弱的银行，或粉饰甚至操纵提交银行的财务报表信息。结合经济实体理论，为防止集团客户为获取银行更高的信用级别、更为有利的授信条件而故意操纵资产负债表谋取不正当利益，对合并财务报表的各子项目进行详细的风险审查十分必要。银行风险审查实践中，应紧密结合集团内部的治理结构和近期关联交易，对不同时点的财务指标异常变动予以高度关注。对银行评级授信的基期即年末数据进行详查，尤其应区分不同的集团关联类型，采取不同的分析方法：一是纵向一体化集团；二是横向多元化集团。
纵向一体化集团多以产业或行业上下游之间的供应链关系联系在一起，例如上游企业为下游企业提供原材料，下游企业再进行销售。此类集团模式，审查时可关注上下游企业财务报表中存货和应收账款的变化情况，判断是否上游通过赊销向下游输入商业信用；下游是否存在购入不必要原材料使得上游获得好看的账面利润和现金流。横向多元化集团的内部企业之间多通过兼并重组建立联系，一般表现为母公司将现有资产进行评估，以低于公允价值出售给上市子公司，后者再通过增资或配股方式进行再融资，并以所购资产溢价作为投资收益。
银行应区分不同的集团管理模式，对其非正常的关联交易进行有效甄别，及时识别其关联风险。
（二）区分集团关联和非集团关联
银监会《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》中关于集团客户的定义的外延其实远远超过了传统意义上会计准则中纳入并表范围的集团客户。该定义暗含了集团关联和非集团关联两种类型的关联客户。因此在银行授信业务中必须严格划分集团关联和非集团关联两种类型，分别制定不同的风险评级模型和授信风险限额体系。
（三）建议提升集团关联客户的管理层次
逐步实现信贷风险的集中管理；实现信息的共享和整合，及时全面掌握集团客户信贷风险；同时，从经营模式、资金管理模式、发展战略、公司治理结构、关联交易的性质和特点、对外投资、实际控制人的素质等方面加强对集团客户运营模式的分析研究，从整体上把握集团客户的风险状况，逐步建立适应集团客户风险特点的信贷管理模式。同时研究完善业绩评价考核机制，调动整个银行关注集团整体风险的积极性。
（四）确定“管理行――主办行――协办行”管理模式，明确集团客户管理中各参与机构的权责利
集团客户授信时，各参与机构之间权责利匹配原则是，只提供资金而不承担相应授信风险的机构获得相当于资金成本的无风险收益RFP，高于资金成本部分的风险收益由承担授信风险的机构获得。承担操作风险的机构可获得一定的管理费用。各参与机构之间就风险和收益的分配达成其他协议的，按其协议处理。集团授信额度下，如参与行愿意承担相应授信的信用风险，应以书面方式向牵头行表明，并在内部完成授信审查。该部分授信收益由参与行获得，风险由参与行承担。
（五）集团客户名单的动态调整
总行层面职能部门应当建立清晰明确的报送路线，对全辖的集团客户关联线索定期梳理，并及时响应，如遇重大情况的，应及时对集团客户名单进行动态调整。调整后的集团客户名单，报送风险管理职能部门，及时采取相应的风险管理措施，如及时调整其最高综合授信额度，或压缩其融资安排。
参考文献：
关键词：社会适切性质量观；会计学专业；应用型人才培养；实践教学
社会适切性的质量观，是学者们在借鉴西方实用主义质量观、发展性质量观基础上，结合我国高等教育发展实际所提出的一种质量观。这种质量观强调培养对象与国家经济社会发展人才需求的吻合度，强调培养对象对职业岗位的胜任适应性，强调培养对象对社会及专业领域的推动性与创新性。上海立信会计金融学院是经上海市委、市政府批准，于2016年3月由上海立信会计学院和上海金融学院合并组建而成的一所会计、金融特色鲜明的公办全日制普通高等学校。在并校之前，作为地处国际金融中心———上海的两所财经类院校，其会计学专业已经先后获批为上海市应用型本科试点建设专业。随着高等教育改革的不断深入，新时期培养什么样的人才、如何培养人才已成为高校会计学专业需要重新思考的现实问题。要解决这些问题，就要思考如何更好地优化和配置学校资源，重新定位会计学应用型本科人才的培养目标，不断优化课程体系，强化师资队伍建设，促进专业内涵发展，锤炼专业特色，着力实现学生培养与社会对人才素质能力需求的无缝对接目标。
一、以适应社会需求为目的的人才培养目标设定
诚信、规范、专业、创新、自适、发展是当今社会对会计人才的核心需求。因此，在推进应用型本科专业建设的过程中，要处理好诚信追求与利益追求、通识教育与专业教育、适应社会需求与引导社会发展的关系。诚信品质是社会各界选拔人才的首要的、核心的条件。被称为“中国现代会计之父”的潘序伦先生作为原上海立信会计学院的创始人，他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”“立信”也是上海立信会计金融学院的校训。学校秉承诚信育人这一理念，始终把诚信素质培养放在人才培养的重要位置。会计学专业强化诚信教育，立足会计理论和实践发展，构建通识教育和专业知识体系；突出学科融合，注重创新能力培养，引导、激发学生的创新思维；依托产学研基地，通过模拟实验和综合实践的递进，增强会计实务能力。应用型会计人才培养应该以综合素质培养为根基，以专业素养为干，以应用技能为枝叶。上海立信会计金融学院会计学专业正是基于这样的人才培养理念，从诚信品质的塑造、专业知识的积累、业务技能的训练、视野思维的拓展、相关知识的掌握等维度，明确了“五维一体”的人才培养目标，即：会计学专业培养适应社会发展需要，具备诚信品质，系统掌握现代会计理论、方法和技能，通晓管理、经济、法律等基础知识，具有国际视野、团队精神和创新思维，实践能力强，能够胜任企业、行政事业单位和会计师事务所等中介机构工作的应用型、复合型专业人才。
二、以职业发展为导向的课程设置
职业发展潜能也是社会适切性质量观的重要考量指标。对会计人才培养而言，它不只是要求毕业生熟悉会计行业传统的业务或技能，而是要求他们除了掌握基本技能和业务之外，更重要的是要能掌握行业发展的规律，要具备职业发展的潜能。但现实是，会计学专业在人才培养和就业方面存在如下突出问题：人才培养的同质化与行业岗位要求的专业化、特色化矛盾；毕业生应用能力不足与会计行业应用技能要求不断提高的矛盾；普通技能人才供给过剩与中高端会计人才紧缺的矛盾等等。如何顺应社会发展需求，探索出专业课程设置和社会需求相对接、课程内容和职业标准相对接的人才培养模式是会计本科教学亟待解决的问题。首先我们要从会计学专业学生职业发展路径来分析：从上述职业路径图可以看出，会计学专业毕业生比较有代表性的职业类型主要有三种：财会与税务类职业、审计稽核类职业、经营管理类职业。由此看来，会计学专业学生需要具备扎实的专业基础知识，以适应财税、审计稽查、经营管理等职业的需求和发展。具体而言，财会与税务人员需具备的专业基础知识为：会计学、统计学、财务管理学、投资学、税法、税务会计、财务报表分析等；审计稽核人员需具备的专业基础知识为：审计学、管理学、高级财务会计、成本会计、管理会计、财务报表分析、内部审计、企业内部风险管理与控制等；经营管理人员需具备的专业基础知识为：中级财务会计、管理学、成本会计、管理会计等。为了适应社会发展需要，应用型会计学本科专业课程设置应以学生职业发展为导向，为培养具有诚信素质和创新精神，实践能力强、适应面广的应用型、复合型专门人才而优化课程体系。为此，上海立信会计金融学院会计学专业构建了由通识课平台、学科基础课平台、专业课平台和实践课平台四大模块组成的课程体系。课程体系的具体课程参见下图:通过“4大平台、12大能力培养模块”课程的学习，使学生能够系统掌握会计与财务基本理论和基本方法，运用财务分析技术和财务软件处理实际问题，具备过硬的会计专业技能，以适应职业发展的需要。
三、以提升应用能力为目标的“三位一体”实践教学体系
会计学是一门应用性很强的学科，实践教学在会计专业教学中占有非常重要的地位，是实现应用型人才培养目标的重要手段，也是学生理论知识转化为实践能力的必要环节。为培养学生的应用能力，会计学专业可采用实验室教学、多媒体实践教学、校外学生实践基地“三位一体”的实践教学模式。实验室教学是会计实践教学的基础形式，学生可以进行手工模拟做账，以此锻炼学生的动手能力；多媒体实践教学是将企业会计实务操作程序制作为模拟软件，让学生观摩或者进行虚拟操作。通过仿真综合实训平台、沙盘模拟实训等实践教学形式以提高学生的会计实务操作能力；校外学生实践基地是让学生到真实的环境、真实的条件下亲身体验会计实务操作流程的一种实践教学模式，旨在提高学生的实际财务操作技能，也为学生毕业后能迅速适应工作岗位打下基础。
四、以产学研合作为平台的教学师资队伍建设
教师是教学和人才培养的第一要素，其教学水平、科研能力以及价值追求直接决定着学生的培养质量。因此，建设什么样的师资队伍就成了应用型会计人才培养需要解决的一个关键问题。产学研合作是会计应用型本科人才培养的一个重要途径。建立产学研合作的实习基地，不仅可以为学生校外实习提供便利，还可为教师会计实践能力提升搭建平台。会计学专业教师要掌握行业知识，熟悉行业业务，具备指导会计实务工作的能力。高校可通过产学研基地为教师提供实践机会，积累实务工作经验。另外，高校可聘请产学研合作单位的专家作为会计专业外聘教师或客座教授，使学生了解最新的行业动态和会计政策、法规。高校也可聘请合作单位的会计骨干对学生的实践操作进行指导等。培养会计学应用型本科人才，只有坚持产学研合作培养的模式，充分利用高校和企事业单位等在人才培养方面的优势，不断创新合作机制，深化合作内容，扩大合作领域，实现资源共建共享、优势互补、互利共赢，才是培养适应社会需求的会计学应用型人才的捷径。综上所述，应用型本科院校的会计学专业是培养应用型会计人才的主要阵地。我们应该坚持以适应社会需求为导向，确立应用型为主导的培养目标，坚持诚信教育，重视学生实践能力的培养，加强产学研合作育人的师资队伍建设，从而培养出适应社会发展需求的高素质会计学应用型本科人才。
参考文献：
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【关键词】ERP；商务智能；数据挖掘；OLAP
0 引言
随着企业信息化进程的推进，ERP的应用已越来越广泛，某军工企业也已先后完成了库存、生产、采购、销售、财务等模块的ERP管理。从软件的角度讲，ERP是一种先进的企业管理信息系统，将企业的物流、资金流、信息流这三大资源进行一体化集成，其管理内容涉及到企业的生产控制、物流管理和财务管理等各个方面。然而由于受其管理思想和实施策略所限，即使一个成熟的ERP系统在企业的实际经营应用中也不是万事皆能。ERP是面向操作流程的信息系统，从技术角度来说，是一种联机事务处理系统（OLTP，On-Line Transaction Process），实现了业务流程的自动化；从管理角度来说，它打破了企业部门之间的界限，满足了管理人员掌握、计划、控制、分配企业全部资源的需求。但是由于ERP系统专注于事务处理的局限性，在企业日益复杂的运营管理中，仅有的十分薄弱的分析功能，难以满足企业管理者对企业运营状况深入了解的需求，获得及时有效的决策支持。由此因管理的需要，企业迫切的需要一种分析决策的解决方案，商务智能系统就应这种需求而产生了。
1 商务智能
1.1 商务智能概念
商务智能（Business Intelligence）简称BI，1989年由Garther Group的Howard Dresner首次提出，它将商务智能定义为一类由数据仓库（或数据集市）、查询报表、数据分析、数据挖掘、数据备份和恢复等部分组成，以帮助企业决策为目的的技术及其应用。BI技术提供帮助企业迅速分析数据的技术和方法，包括收集、管理和分析数据，将这些数据转化为有用的信息，然后分发到企业各处，供决策者使用。商务智能的实现过程也就是数据的存储与流动过程，智能商务系统的数据流程有以下几个部分：
（1）数据获取：即源数据采集、筛选、整理、转换及存储。
（2）数据管理：主要负责数据仓库的内部维护和管理，它涵盖了数据存储的组织、数据的维护、数据的分发、数据安全、数据提取、数据清洗、数据转换等，通过数据管理实现数据的提取、净化、过滤及数据标准化等。
（3）数据分析：这个阶段是实现商务智能系统真正智能化的阶段，主要利用联机分析处理和数据挖掘技术，对从数据仓库中提取的数据进行汇总和多维分析，挖掘出数据背后隐藏的知识。
（4）信息展现：是将以上数据分析所得到的决策知识展现在用户或者是企业管理者面前，支持管理和决策。
1.2 商务智能核心技术
（1）数据仓库
数据仓库是在企业管理和决策中面向主题的、集成的、与时间相关的、不可修改的数据集合。与其他数据库应用不同的是，数据仓库更像一种过程，对分布在企业内部各处的业务数据的整合、加工和分析的过程。数据仓库是商业智能的基础，许多基本报表可以由此生成，但它更大的用处是作为进一步分析的数据源。
（2）联机分析处理
联机分析处理（OLAP）是数据仓库系统的主要应用，支持复杂的分析操作，侧重决策支持，并且提供直观易懂的查询结果。能够真正为企业用户反映企业所有特性的信息进行高速、统一、交互地存取，从而获得深入分析数据的软件技术。
（3）数据挖掘
数据挖掘（Data Mining）是从大型数据库或数据仓库中，通过数据抽取、转换、分析（ETL）和其他模型化处理，发现并提取隐藏在其中的信息或者知识的过程，具有发掘与预测的功能。
2 商务智能系统需求分析
商务智能是企业决策分析的有力工具，是企业数据生命周期的第二个阶段。商务智能的实施依赖于大量的、真实的、有效的数据，而ERP系统正是这个数据来源的最佳提供者。将商务智能建立在ERP系统原始数据的基础上，使离散的业务数据按主题需求彼此相关，并以易于提取查询的结构存储于数据仓库，让用户可以按不同的透视方法进行快速分析。
确定商务智能系统的业务需求即分析主题是系统成功实施的第一步，下面根据某军工企业业务需求以及ERP实施基础定义出该系统的业务需求：
（1）库存主题
库存资金占用情况分析：针对原材料仓储中心、车间二级库、产成品中心等库房的资金占用情况分析；
库存资金积压情况分析：针对原材料仓储中心、车间二级库、产成品中心等库房按照库龄等进行分析。
（2）生产计划完成主题
生产计划完成情况分析：对各分厂、各主制单位生产任务完成情况进行分析。
（3）配套主题
发动机交付进度跟踪分析：整机年度计划、交付情况、在制情况分析；
各关键件、零件进度分析：可支持短板查询，可运用现有系统生产周期，查询到短板零件后，倒推发动机的交付时间；
发动机内部配套情况完成情况分析（基于连续台份）；
发动机外部配套情况分析：各关键件、零件进度分析，可支持短板零件迅速查询，可运用现有系统生产周期，查询到短板零件后，倒推发动机的交付时间。
（4）在制品主题
在制品情况分析：在制品资金占用情况分析。在制品水平分析=（期初在制+本月投入）/（当月完工+报废）。
（5）销售主题
销售交付分析：对销售交付情况进行分析。
（6）采购主题
采购分析：对采购到货情况进行分析。
（7）财务主题
财务报表分析：资产负债表分析、损益表分析、现金流量表分析；
经营综合分析：收入分析、成本分析、费用分析、存货分析、其他经营分析。
3 商务智能系统的设计与实现
3.1 系统总体架构设计
基于以上需求分析，对于某军工企业商务智能系统给出以下总体架构设计，如图1所示。
某军工企业商务智能系统，以ERP系统为基础数据源，数据采集于ERP系统库存、采购、销售、生产、财务等几大模块业务数据以及经过二次开发的汇总和统计数据，经过数据规范化处理后，以统一定义的格式从系统抽取出来，再对其进行清洗、转换计算，然后加载到系统的数据仓库中，形成系统的基本数据层。基本层数据再经过过滤和概括进入到数据集市或多维数据库中，形成衍生数据层。接着根据分析要求进行建模，利用OLAP工具和数据挖掘工具对衍生数据层的数据进行分析，找出数据中潜藏的模式，最终通过可视化界面将分析结果进行展示，实现ERP商务智能系统的功能。
3.2 系统详细解决方案
某军工企业的商务智能系统选用Oracle公司的商业智能Oracle BIEE套件作为智能分析工具，以ODI作为ETL（Extract ，Transform ，Load）工具。
首先用ODI对数据进行抽取、清洗、转换计算，然后导入到BIEE的数据库，就是我们所说的数据仓库，进行数据建模，这个建模的过程在Oracle BIEE里面是通过BI Administration Tool来实现的，用来分析导入到BIEE数据库的数据。最后在BIEE展现端创建报表，用适合的数据分析工具来分析数据，实现历史数据的自动汇总、分类查询和图形分析（包括柱状图、饼图及线条图等），实现可上卷、下钻及切片的OLAP分析，以及定点预警和对比分析预测等。在BIEE服务器端根据不同人员的权限，来设计不同的查看权限。数据经过商业智能BIEE系统的综合处理，形成多层次、多维度、灵活、动态的最终分析结果。
具体分为以下步骤实现：
（1）数据准备
提取ERP数据库中数据。这里既有取自ERP系统基础表中业务原始数据，还有根据分析主体的实际需求，通过编写程序包，定时运行写入临时表的数据，或通过编写SQL创建的视图，这些数据共同作为商务智能系统的基础数据源，供下一步数据管理使用。
（2）数据管理
数据管理，就是数据ETL（Extract、Transform、Load）的过程，即抽取、转换、加载。抽取：就是从源系统抽取需要的数据，这些源系统可以是同构也可以是异构的，而目标系统通常都是关系型的数据仓库。转换：源系统的数据按照分析目的，转换成目标系统要求的格式。其过程就是数据清洗和数据加工。加载：把转换后的数据装载到目标数据库。作为联机分析、数据挖掘的基础。整个ETL过程就像是在源系统和目标系统之间构建一个管道，数据在这个管道里源源不断的流动。这里我们使用ODI作为该系统的ETL工具将数据导入的BIEE的数据库。数据导入后定义数据的ETL计划，周期抽取数据写入数据仓库。
（3）数据分析
搭建数据模型的结构，通过BIEE的工具Administration Tool来创建，在BIEE数据库中建立维度表和事实表，其中维表是对数据进行分类的一种结构，以用于从特定的角度观察数据；事实表是我们所关注的内容。建立事实表星形关系图，用来分析导入的BIEE数据库的数据。搭建模型分别创建物理层、逻辑层和展现层。
（4）信息展示
前端的报表是通过 WEB 浏览器展现，图形界面友好，由业务人员而非开发人员即可通过BI-Answer轻松完成报表的设计，支持包括图形、报表、交叉表等多种展现方式，报表展示。最后使用BI-Dashboard完成展示仪表盘的设计，为信息的展示提供个性化展示页面。
3.3 数据安全性设计
3.3.1 数据安全性组设计
通过数据访问安全性控制可控制不同类型的人访问的数据范围，数据安全性组通过在BIEE的数据模型建立组及层级，并给不同层级的组分配数据安全性。
3.3.2 功能安全性组设计
通过功能安全性控制设置可控制不同类型的人访问报表的权限，功能安全性组是在BIEE的展现服务器上进行设置的，通过组限制不同的访问权限。
3.3.3 用户安全性设计
用户的安全性是通过数据安全性组及功能安全性组来控制的，通过将用户挂到不同组下面，就对应的控制了不同用户能访问不同的功能及不同的数据范围。
4 结论
通过某军工企业商务智能系统的实施，将商务智能技术运用在ERP系统的基础上，使孤立、分散的业务数据按历史顺序彼此相互联系，并按高效、易于查询的结构进行存储，让企业用户可以按不同的查询方法进行快速分析，得出需要使用的数据信息。由此可见，ERP系统提供了丰富的数据源给商务智能系统，同时，ERP系统也需要利用商务智能数据分析工具对原始数据进行分析整合，完整的构成决策和执行的闭环系统将数据变成对企业有益的信息和知识，从而提高了公司信息的优化利用，为企业决策者提供了有利的决策依据，降低决策风险，大大提高企业竞争力。
【参考文献】
[1]徐洁磐.数据仓库与决策支持系统[M].北京：科学出版社，2005.
关键词：民营集团；资金管理；集中管理；集团化
集团型的企业，顾名思义是为了一定的目的组织起来共同行动的团体公司，是指以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范的，由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。一般意义上的集团公司，是指拥有众多生产、经营机构的大型公司。民营企业，从广义上看，民营只与国有独资企业相对，即非国有独资企业均为民营企业。
背景：某民营集团属农业产业化国家重点龙头企业，公司成立近20年，主营业务范围为休闲食品。公司全国范围内下设15个生产基地，占地2000多亩，建筑面积达100万平方米，属于大中型的民营企业集团。公司在成长过程中，主抓生产销售，在财务管理方面略显忽略。公司信用政策为：上游供应商给予1到3个月账期，下游经销商先款后货，靠着这黄金守则，在过去近20年间，公司快速增长，同时也带来了极为丰富经营现金流量。在民营和集团这两个维度的定义下，略窥出其拥有一些民营和集团组织的通病：组织架构不明确，管理不规范，机制不完善，文化底蕴不深，人员素质参差不齐，机构庞大，部门内耗突显，某些特殊领域容易因习惯被隐匿起来，滋生腐败。
一、在上述背景中，企业集团资金管理中存在的问题
（一）资金分散管理，效率低下，集中管理和分散管理矛盾凸显
当民营企业仅有单一实体，基本能有某类财务管控流程，但当组织开始庞大，在流程制度还不完善时候，集权和分权的矛盾就突显出来了。子公司出于扩大当地影响力，倾向于占有更多的资金，或者多报需求，巧设名目，多头开户，资金理财和发放贷款等等。而总公司往往倾向于集中资源，统筹调配，集中把控，统一调度。同时，民营企业下设子公司往往是实行某位股东负责制，这种矛盾更多体现了股东与股东之间的协调，大家倾向于口头约定，缺乏将这些问题制度化，流程化。这种协调的后果：各公司都有闲钱，资金“遍地开花”，大量闲置；同时整个集团内部资金配置不平衡，合并报表上形成存款、贷款双高，即大量的库存现金，同时有大量的短期借款，利息支出费用高，企业负担加大。
（二）“人治”引发的内部控制缺失，导致腐败和利益输送
民营企业资金岗位人员设置，往往以信任为基础，缺乏制度约束和岗位分级管理意识。实践中常见如出纳由公司某股东近亲属担任，单人单线管理，出纳人员直接对老板负责，这样易导致财务审批制度形同虚设，资金链运作凌驾于财务内控之上。同样，缺乏岗位管理和绩效考核制度，资金操作岗位人员资金划拨的随意性大和浪费严重，易导致腐败，予权谋私。
（三）资金管理没有体现资金管理内在价值
民营企业对现金管理往往肤浅的停留在“看住钱”，只是账上实存的现金进行管理。没有充分利用资金管理，财务报表分析，没有充分考虑整个营运现金的时间成本，效益和机会成本，没有激发资金管理功能，没能推动和引导整个财务管理和营运活动管理。
（四）归集的资金，无形中催化了投资的倾向，导致重心转移
大多数民营制造型企业成长道路一般比较艰辛，原始积累也充满了各种不易。从经营者个人角度来说，大多怀有突破，更新变革需求。但近些年来实体经济数据下滑趋势明显，唯独金融资本市场各种投资概念风生水起：产融结合，P2P，互联网+，等等都是异军突起，市场无形的手引导资金加快脱离实体，大力进军股市，楼市。。。这种氛围下，一个民营企业集团，在没有做好投资规划情况下，很容易跟风投资，从而导致资金链断裂，企业陷入被动状态。
二、针对以上的情况，本文也提出几点管控建议
（一）加强资金的集中管理
无论是站在集团整体角度，还是站在成员企业立场，都必须以实现企业价值与所有者财富最大化作为财务的基本目标。集中管理是指将集团内资金管理决策权，包括筹融资和担保管理，账户管理权，资金运作权，资金调配权，资金使用权及资金理财等一系列的相关权限，绝大部分由集团公司统一管理。具体可以从几个方面入手：A 集中筹资和融资权利，集团公司对授信、融资和担保统一管理B 账户集中管理，各所属成员单位的开户、变更、销户纳入统一管理C资金余额集中结算和管理，通过资金集中管理平台，成员单位的资金都集中统一调度，使用，运作，管理D统一风险管理，由集团公司统一组织集团资金计划，风险分析，风险预警工作，从而实现资金风险的统一决策和风险处理，有效控制企业集团的整体风险。
（二）加强流程和制度管理，建立分级授权制度
A 实践中应当杜绝由一个人单独操作网银付款，建立网银制单和审批二级授权。B严格执行付款审批流程，对大额款项的支付必须坚持集体决策原则。C对结余资金理财存款，在坚持安全稳健原则下，必须进行科学的论证和评价，专人专岗跟踪，定期反馈。D关键岗位设置和流程设计，必须符合内控控制原则：设计有效，运行有效，不相容职位分离，避免单一集权。
（三）加强指标分析，进行绩效管理，业绩评价，避免资金闲置和浪费
资金自身的价值其实就是货币的时间价值，提高资金价值，这应该从两方面考量：1.从财务管理链条来讲，提高资金周转速度，降低库存和应收账款的资金占用成本，更多的利用供应商无息额度，提高资金使用效益，同时保持合理的现金储备流量，节约有息资金的支出。2.做好闲置资金的管理。在保持合理的弹性的范围内，企业应对闲置资金的进行集中管理，根据资金预算，资金计划，做好长中短期的资金理财配置，既能合理保证经营活动需要，又能为企业创造额外收益。
（四）对投资项目进行充分论证，投资回收
投资项目评估的准则在于投资项目是否能够为股东及企业创造财富。这儿主要还是考虑跟财务资金流相关的评估。好的投资项目往往需要经长期的投入才能回收，企业在制定投资计划时候，需要慎重的考虑未来整个资金层面面临的压力和风险，包括未来能筹资的资金规模，银企合作关系，国家对资金流动性的控制，防止出现资金断流情况。企业管理者可以根据财务的资产负债表，利润表，现金流量表上的数据得到与企业现金流量、投资和筹资变动等有关的重要财务信息，可以选用不同的财务指标来反映企业长短中期的经营状况、盈利能力、近期和远期偿债能力等，在数据基础上，做出财务投资计划。
三、结束
资金管理在企业财务管理中处于核心地位，它在企业生产经营管理活动中，可以说无处不在，渗透到企业的各个方面，贯穿着企业生产经营管理活动的全过程，其管理成效如何，直接影响到企业的兴衰存亡。在集团企业，特别对于层次复杂、庞大的企业集团而言，更需要提高资金管理水平。只有加强资金制度建设，充分发挥资金在母子公司之间的纽带作用，才能进一步为实现财务管理目标，才能为集团化管理打下坚实基础，最终实现企业价值最大化。
参考文献：
[1]王小瑜.浅析资金集中管理在集团企业中的应用[J].时代金融，2008（6）.
[2]张茜.民营企业资金管理浅析[J].商， 2013（14）：34-34.
