发布时间：2022-09-12 21:42:26
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财务报告分析论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
财务会计论文开题报告范文一
论文题目：富铁轨枕有限公司成本管理分析与探讨
一、选题依据、意义和实际应用方面的价值
企业成本管理理论在企业管理理论中是一个比较重要的分支，成本管理是为解决企业日益激烈的竞争环境而存在的，成本管理理论得以存在和不断发展这一事实本身也印证了成本管理对企业生存和发展的重要意义，加强成本管理降低成本对企业起着重要的意义。
通过本课题的研究，可以为富铁轨枕有限公司节约劳动耗费，增加生产，降低成本。从而提高企业经济效益，增加盈利。为企业健康可持续发展和提高竞争能力提供保障。同时也为相关企业在成本管理问题上提供借鉴。
二、本课题在国内外的研究现状
国外：企业成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本管理的创新方面，取得了相当的成功
英国教授罗宾-库珀(RobinGooperand)提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种崭新的会计岗位--战略管理会计。20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式--成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，与竞争对手的产品比较，来设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。
国内：国有企业的成本预算内容不全面，不能发挥预算在成本管理中的指导作用。成本管理比较单一。成本管理的内容由产品成本逐渐向企业成本和战略成本管理发展，理论研究者和企业也在进行相关研究和实践。
三、课题研究的内容及拟采取的办法
研究内容：从富铁轨枕社会成本分析入手，针对富铁轨枕存在的成本管理的问题，找出影响富铁轨枕的成本管理的因素，并进行整理，结合理论所学和相关文献的理论支承，提出解决富铁轨枕成本管理问题的对策
拟采取的办法：实地调查、定量与定性相结合、归纳分析、规范研究等。
四、课题研究中的主要难点及解决办法
难点：成本数据的失真，由于成本核算技术问题可能会导致相关数据偏离真实值。
解决：技术分析与逻辑分析，实地调查。
五、论文工作日程安排
第六周至第七周开题报告准备及开题答辩
第八周至第十周撰写论文提纲整理资料外文译文
第十一周论文初稿
第十二周至第十三周论文修改
第十四周至第十五周论文定稿、答辩准备
第十六周论文答辩
六、参考文献：
冉秋红.战略成本管理的观念、方法与应用[J].中国软科学，2001，(05).
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财务会计论文开题报告范文二
一、研究的背景和意义
自改革开放以来，我国经济面貌发生了天翻地覆的变化，而2001年正式加入世界贸易组织，我国经济与世界经济开始全面接轨，国内企业迎来机遇的同时也面临着挑战。随着市场需求的增长，国内外经营环境的变化，一部分国外施工企业涌入国内市场，使得市场竞争日益国际化。国内施工企业传统的粗放式管理模式已经跟不上时代的脚步，施工技术的成熟和普及也很难有突破，要想在竞争中取胜，就必须加强成本管理，采取各种措施降低产品和劳务成本，从而增加利润，提高企业的竞争能力。这也是企业在追求企业价值最大化，获取更大经济效益的经营过程中所采取的重要手段。
在这样的背景下，进行施工企业成本管理的研究，加强施工项目的成本管理，提高施工项目和施工企业的管理水平和经济效益，对施工企业的长远发展具有非常重大的现实意义。本文就目前我国施工企业成本管理现状进行分析，并对其中存在的若干问题提出改善措施。
二、文献综述
针对施工企业成本管理的现状，国内有相当一部分专家和学者在这方面已经有了一些研究成果。
王满，高岩(2003)在《试论成本管理的演进及发展》一文中，阐述了在全球经济一体化的激烈竞争中，企业若想拥有一席之地，关键要加强成本管理工作，树立现代成本管理思想和观念，因而，研究成本管理的演进过程，探求当代成本管理的发展方向很有必要。
冯金英(2008)在《论企业成本管理》一文中，阐述了现代成本管理的产生，在国内外相关研究文献的基础上，指出了我国企业成本管理中存在的主要问题，对我国企业成本管理中存在的主要问题并提出了若干建议，同时还列出了企业成本管理中的几个新方法。张晓光(2006)在《浅谈我国企业成本管理的改革与发展》一文中，在对传统成本管理作出客观评价的基础上，详细地阐述了企业成本管理改革的措施及前景。
强雪峰，高峰(2008)在《施工企业的成本管理与成本控制》一文中，提出在当前市场经济形势下，建筑施工企业如何能在竞争中立于不败之地且日益壮大，最有效的办法是加强管理，控制施工企业成本。梁明(2007)在《浅论施工企业成本管理》一文中，从提高管理水平、进一步完善各项工作、加强全员的成本意识、控制施工成本几方面对施工企业如何做好成本管理工作进行了论述，着重对岗位责任制的建立、定额管理的实行、监督约束机制的建立及强化等方面进行了阐述，以提高施工企业的经济效益。
靳刚(2009)在《我国企业成本管理方法探析》一文中，阐述了成本管理是我国企业管理的薄弱环节，随着我国市场经济的深化，尤其是自从我国加入世界贸易组织之后，市场竞争不断加剧。作为企业竞争力的重要因素之一，成本深刻地影响着企业的未来。姚庆国(2001)在《论安全成本与安全成本核算》一文中，结合生产实际，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”问题，在定义安全成本的基础上，对安全成本构成进行了系统分析和论述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李洁玉(2008)在《建筑施工企业全面成本管理的研究》一文中，首先谈了建筑企业实行全面成本管理的必要性，然后论述了建筑施工企业全面成本管理的措施。
三、研究的主要内容和方法研究的主要内容：
第一部分(引言)阐述论文的选题背景和意义，给出主要研究内容。
第二部分(第一章)介绍相关概念及理论的发展。
第三部分(第二章)分析施工企业成本管理的现状及问题。
第四部分(第三章)施工企业成本管理问题的改善措施。第五部分(总结)对全文进行总结。
本文采用规范分析的方法及文献研究法，将理论与实际相结合，先阐述成本管理理论，再分析我国施工企业成本管理的现状，从而指出施工企业成本管理存在的问题并提出相应的改善措施。
四、主要参考文献
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【关键词】 税务筹划;财务报告;冲突;协调
一、税务筹划与财务报告冲突的原因
(一)税务筹划与财务报告目标不同导致二者冲突
税务筹划的目标简单来讲就是实现“经济纳税”,即实现税负最小化和企业利益最大化。由于企业的行业特征、组织形式、管理方式、规模大小等不同,每个企业所制定的税务筹划的具体目标也不完全一致。本文认定税务筹划的最终目标应与财务管理的目标一致,即企业价值最大化,这样不仅考虑到企业的短期利润,也考虑到企业资金的时间价值,同时避免了以税收最小化为目标的绝对化的局限性。税务筹划要实现企业价值最大化的目标,首先从实现税收利益开始,其具体表现一般都是报告较低水平的应税收入、缴纳较低额度的税款。
企业对外报出的财务报告,尤其是上市公司每季度、年度报出的财务报告,都希望向投资者报告出较高水平的会计收入,以及各种分析比率达到最优水平,以吸引更多的投资者,从而达到其最大融资的目的。因此,企业在进行纳税筹划的过程中,就必然会出现“经济税收收益”与企业财务报告之间的冲突。
(二)企业所有权与经营权分离导致二者冲突
现代企业理论下,企业的所有权与经营权分离后,出现了委托关系,职业经理人也在此时诞生。所有权与经营权的分离,有其发展的必然性,但也带来一些新的矛盾。企业的投资者更关注于企业的价值,具体到税收上,其更倾向于通过税务筹划尽量减轻企业的税收负担,达到节税目的;而在委托关系下,企业的管理者及职业经理人的报酬是与其为企业创造的财富即收入有关,而收入的高低通过财务报告的形式体现。因此,企业的管理者在与投资者信息不对称的情况下,可能会采取放弃纳税筹划的机会,使会计收入并不明显的低于应税收入。一方面体现出其自身的经营业绩,另一方面也避免税务机关的更多关注。财产权与经营权分离造成管理者与投资者之间的意向差异,也造成了税务筹划与财务报告之间的冲突。
(三)税法与会计确认原则的差异导致二者冲突
2007年1月1日起,我国新企业会计准则正式实施,税法每年也有一些新的政策出台,随着税法和会计制度的不断完善,会计与税收的差异也越来越大。税法的制定是以国家利益为导向,以增加政府税收为目的,因此,税法与会计准则对收入与费用的确认原则也不尽相同。企业按照税法的要求计算应税所得,根据财务会计准则的确认原则出具企业的财务报告,二者之间的差异造成企业存在税务筹划的可能性,这样势必会造成在某些情况下,企业税务筹划与财务报告报出的内容产生差异与冲突。
二、税务筹划与财务报告冲突的表现
(一)资本弱化影响资产负债表
资本弱化是企业进行税务筹划时避税的一种方法。企业资本包括债务资本和权益资本两部分。企业生产经营所用的资金中,债务资本与权益资本比率的大小,反映了企业的资本结构。企业出于减轻税收负担的动机,就可能操纵融资方式,更多采用债务筹资的方式。因为债务人支付的利息属于财务费用,一般情况下可以在税前扣除,而股息一般则不能税前扣除。企业为了加大税前扣除额度,减少应纳税所得额,在筹资时多采用债权而不是股权的方式。大多数国家都把规定固定比率的安全港原则作为是否存在资本弱化的标准,经济合作组织解释,企业权益资本与债务资本的比例应为1:1,当债务资本大于权益资本时,即为资本弱化。但是这一固定比率在国与国之间有所差异,法国和美国为1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亚为2:1,南非、新西兰、韩国、西班牙为3:1。①我国对资本弱化的管理也采取安全港模式:新颁布的所得税法第四十六条规定:“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。”财政部、国家税务总局下发的《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》明确了关联方企业间借款利息的扣除问题:关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5:1;其他企业为2:1。各国都采取一定的模式防范资本弱化,其原因主要还是资本弱化使得借款利息具有一种“税收挡板”效应。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它能够帮助报表使用者了解企业所掌握的各种经济来源,以及这些资源的分布与结构。资产负债表把债权人权益和所有者权益分类列示,通过对资产负债表的对比和分析,不仅可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力,而且可以预测企业未来的盈利能力和财务状况的变动趋势。
企业如果过多的以借款方式筹集资金来达到更大的税收优化效应,资产负债表中负债的份额显然会增加,报表使用者在分析报表时就会更加关注到企业的偿债能力以及资金风险,投资者对于将要进行的投资就会更加谨慎。通过报表得出的资产负债率也会明显升高,资产负债率是衡量企业负债水平及风险程度的重要指标。资产负债率越高,表明企业通过借债筹资的资产越多,风险越大。此时企业通过资本弱化来进行税务筹划就影响到了资产负债表报出的财务信息,因此,资产负债率应该保持在一定的水平上,否则资产负债率所衡量的偿债能力将有所下降。
(二)降低应税收益影响利润表
企业在进行税务筹划时除了在筹资过程中增大负债外,还可以降低应税收益,但在降低应税收益的同时,有时也会导致体现在利润表上的会计收益降低,这与期望向报表使用者报告较高的会计收益的目的相冲突。
假设企业购入一项资产价值100万元,会计上折旧年限为4年,税法规定折旧年限为5年,第二年年末,企业资产账面价值为50万元,按税法的折旧年限核算出企业资产的计税基础为60万元,此时市场价值为40万。企业若把资产出售,则在税法上会产生20万元的损失,能够减少应纳税额,但在利润表中也会产生10万元的损失,降低应税收益的同时,也降低了会计收益,造成税务筹划与财务报告之间的相反作用。
三、税务筹划与财务报告的协调
(一)协调税务筹划与财务报告冲突的意义
税务筹划与财务报告的冲突无论在理论上还是在实践中都是存在的,这种冲突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企业认识到二者冲突的存在,就会不断地协调税务筹划与财务报告之间的冲突。在协调二者冲突的过程中,不仅使企业的利益得到优化,同时也达到社会资源的优化配置。即企业协调好二者之间的关系,使得税务筹划不仅从企业整体利益考虑,从国家、政府、企业各方面考虑,都有其积极的作用。
(二)税务筹划与财务报告冲突的协调对策
1.遵循成本效益原则
企业税务筹划的目标是尽量减少税收负担,但在筹划过程中也会产生一定的成本,其包括显性成本和隐性成本,显性成本即在税务筹划实施过程中所耗费的人力、物力、财力;隐性成本则为由于企业税务筹划对财务报告等所造成的负面影响以及由此而产生的附带成本。企业应该比较税务筹划所带来的税收收益与所产生的成本,遵循成本效益原则,做出正确的抉择,协调好税务筹划与财务报告之间的冲突。
2.协调管理者与投资人之间的关系
针对管理者和投资者所关注的利益不同而造成企业税务筹划与财务报告可能产生的冲突,企业要协调好二者之间的关系。企业的所有者应该建立合理的奖励机制,使得管理者的自身利益与企业的总体利益相关,而不是只与报表数据相关。这样,企业的经管人员就会把自身利益与企业的整体利益相结合,充分运用合理的税务筹划,达到企业总体利益的最大化。
3.以企业价值最大化为导向
企业要充分认清税务筹划与财务报告之间的差异,在二者产生冲突时,应以财务管理的目标――企业价值最大化作为最终目标,衡量税务筹划所带来的收益与对财务报告所产生的负面影响,最终做出能达到企业价值最大化的决策。
企业在进行资本弱化的税务筹划过程中要关注到资产负债表中所体现的资产负债率,要以行业、地区等因素下正常的资产负债率为依据,当资产负债率超出其范围时就要考虑资本弱化带来税收效益的可行性。此时,要从企业整体角度出发,不仅考虑税收的减少,更要考虑由于资产负债比率变化而带来的各方面的影响,再加入时间价值的因素,从企业价值最大化出发,寻求更为合理的税务筹划的方法。
企业出售账面价值大于市场价值的资产时,要同时考虑出售资产所带来的节税收益与企业低价出售资产所产生的成本,若企业的节税收益低于出售时所产生的成本,则企业在税务筹划时还是要以使企业价值最大化,而不是单纯的以降低企业税收收益为目的。
以企业价值最大化作为企业税务筹划的导向是本文重点提出的协调税务筹划与财务报告冲突的方法,企业只有放远眼光,整体筹划才能实现其税务筹划的目标。因此,企业应该在衡量税务筹划与财务报告冲突的同时,以企业价值最大化为目标,做出更加准确的判断和筹划,真正做到“阳光纳税”,以达到优化社会整体资源的目标。
【参考文献】
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【关键词】内部控制；财务信息质量
2006年6月5日上海证券交易所了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，同年7月财政部发出了《关于成立企业内部控制标准委员会的通知》，2007年7月1日，深圳证券交易所了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》（简称《深指引》），2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》。这一系列法规的出台，标志着我国资本市场规范企业内部控制信息的披露即将转入强制披露阶段。那么内部控制的建立以及内部控制信息的披露是否真正实现财务报告及相关信息真实完整目标值得我们进行深入研究。本文对国内外有关内部控制与财务信息质量相关性研究的文章进行了全面梳理，并在此基础上对研究现状进行了简要分析，为我国的学者未来进行内部控制与财务信息质量相关性的研究提供了参考价值，以期为以后相关的进一步研究提供帮助。
一、国外研究现状
Lightle等（1995）认为，管理层提供内部控制评价报告并获得审计师签证报告，能够促使管理层改善内部控制，鼓励管理层开发更好的控制技术和内部控制评价方法。遵守内部控制管制要求能够强迫管理层提高并维护内部控制质量。如果公司的内部控制质量得到改善，体现为公司提供正面的内部控制自我评估报告并获得无保留的外部核实意见，那么盈余质量会得到提升。
Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在内部控制缺陷的公司为样本，研究发现存在内控缺陷的公司操纵性应计项指标在统计上显著高于其他公司。
Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期间披露内部控制重大弱点的261家公司为研究样本，发现内部控制存在重大弱点的公司，其盈余质量也更低。Leone（2007）以128家披露重大会计差错更正的公司为样本进行实证，发现其中114（89%）家公司同时披露了内部控制缺陷，由此Leone认为重大会计差错更正能够反映公司内部控制存在缺陷。
Beneishetal.（2006）的证据表明，SOX法案302条款的内部控制信息披露要求向投资者传递了披露公司的财务报告质量方面的信息，即内部控制重大弱点的披露意味着公司的财务报告可信性较低。
Doyle和McVayse（2007b）利用美国2002年8月至2005年11月至少披露了一项重大缺陷的705家公司为样本检验了内部控制和应计质量的关系用应计项目质量代表财务信息质量，用是否存在内控缺陷代表公司内部控制质量的高低来进行二者关系的实证检验，两项研究的证据均支持内部控制越弱，公司应计项目质量越低的理论预测，进一步，作者发现内部控制缺陷和低应计质量的关系主要受公司层面内部控制缺陷披露所驱动，因为公司层面的内部控制缺陷可能更难被审计发现。
Donaldson研究证明，有效的内部控制对于财务报告质量的长期改善具有显著作用。
Ashbaugh-Skaife等（2008）调查了内部控制缺陷及其整改对应计质量的影响。发现披露内部控制缺陷的公司具有较高的应计盈余噪音和异常应计绝对值。虽然PCAOB对内部控制缺陷有明确的定义，并且SOX 302和404要求管理层披露公司存在的内部控制缺陷，但是管理层在披露与不披露方面有较大的自主性，研究得出，报告内部控制缺陷的公司较没有报告内部控制缺陷的公司具有更低的盈余质量。并且，审计师对以前报告内部控制缺陷提出整改措施的公司较没有提出内部控制缺陷整改措施的公司应计质量显著提高。发现在内部控制审核中有重大缺陷的公司，比没有报告内部控制重大缺陷的公司有更大的异常应计项和更多的应计项噪音。
Altamuro和Beatty（2006）考察了内部控制改革和盈余质量的关系，研究发现，在SOX法案颁布之前，受1992年联邦存款保险公司改进法（FDICIA）的要求而提高内部控制水平的银行，在同一时期内，其盈余持续性、盈余对未来现金流的预测能力和盈余价值相关性等方面，相对于没有被要求的银行，均有显著的提高。这一结果表明，相对于同期未受该法案影响的公司，FDICIA强制性内部控制改革导致了受该法案影响的银行的盈余质量的提高。
Altamuro和Beatty（2010）对金融机构的研究也表明内部控制可以提高会计质量。
二、国内研究现状
蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司为研究样本，对我国上市公司内部控制信息披露进行了实证研究，发现经营业绩越好、财务报告质量越高的公司，其内部控制的质量也相对越高，管理层越愿意披露内部控制信息，而财务状况异常的公司内部控制质量相对较差，管理层没有动力披露内部控制信息。
方春生等（2008）采用调查问卷研究方法，以在纽约上市的中国石化的第一手数据来进行研究，考察内控制度和财务报告可靠性之间的关系，检验实施内控制度对财务报告可靠性的影响。研究表明实施内控制度后，相比实施内控制度前而言，财务报告可靠性有了显著的提高。
贺欣（2007）研究发现，内部控制的有效性与财务报告可靠性确实存在显著的相关性。
张国清（2008）以2007年度非金融A股公司为对象，探讨了内部控制与盈余质量之间的关联性。证据表明，高质量的内部控制并未伴随高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随盈余质量的提升。
杨有红、陈凌云（2009）对2007年沪市公司披露内部控制自我评价报告的情况进行统计，分析了企业内部控制自我评价对于实现内部控制三个基本目标———财务报告及相关信息真实完整目标、资产安全目标和合法合规目标———的效果和存在的问题，发现重大会计差错更正的公司、被注册会计师出具非标准审计意见的公司或被证监会处罚的公司的内部控制质量低于其对比公司。
王军只（2009）认为实施内部控制审核后的会计盈余质量比内部控制审核前有明显提高。
张龙平、王军只、张军（2010）通过分析沪市A股2006至2008年的经验证据检验了内控鉴证对会计盈余质量的影响，结果表明执行内控鉴证公司的会计盈余质量要好于未执行内控鉴证的公司，说明内控鉴证的实施效果已初步显现，并且内部控制鉴证提升了会计盈余质量，在控制了管理层信号传递动机以后结论仍然稳健。
李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江苏省A股上市公司为对象，以公司自愿提供正面的内部控制自我评价报告、并获得外部审计师或保荐人的无保留核实意见代表高质量的内部控制，探讨内部控制与盈余管理之间的关联性，证据表明，高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余。
郝玉贵、孙永新（2009）年深市A股主板上市公司的内部控制信息披露实际情况，从内部控制质量角度，对内部控制对盈余质量的影响进行实证分析。结果表明：内部控制的加强有助于减少上市公司对利润的操控，提高盈余信息质量。
杨有红、毛新述（2009）以我国2007年自愿披露内部控制自我评估报告的125家沪市上市公司为研究样本，通过检验自愿披露内部控制信息的公司与未自愿披露内部控制信息的公司在当年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）财务报告质量的差异，发现自愿披露内部控制信息公司的财务报告质量在当年及在此之前6年均显著高于其未自愿披露内部控制信息的公司。
杨有红、毛新述（2011）以我国2006—2009年自愿披露内部控制自我评估报告的856家沪市上市公司为研究样本，通过检验自愿披露内部控制信息的公司与未自愿披露内部控制信息的公司在当年及在此之前5年财务报告质量的差异，发现自愿披露内部控制信息公司的财务报告质量在当年及在此之前5年均显著高于其未自愿披露内部控制信息的公司。进一步的研究发现，尽管自愿性内部控制信息披露的短期披露效应并不明显，但从长期来看，提高了财务报告中盈余的价值相关性。
田高良、齐保垒、程瑶（2011）以2007-2008年中国A股上市公司为研究对象，以净利润和账面价值与股票价格之间的关系定义价值相关性，研究了财务报告内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响。研究发现，当公司存在财务报告内部控制缺陷时，其净利润的价值相关性下降。
董望、陈汉文（2011）以2009年中国A股上市公司为样本，从财务信息内部“生产”和投资者反应两个视角研究内部控制质量与会计信息质量之间的关系。研究表明：在信息“生产”方面，高质量的内部控制提高了应计质量；在投资者反应方面，内部控制质量越高，盈余反应系数越大。
方红星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融类上市公司为研究对象，探讨高质量内部控制对盈余管理的影响。结果表明：高质量内部控制能够抑制公司的会计选择盈余管理和真实活动盈余管理；披露内部控制鉴证报告的公司具有更低的盈余管理程度并且获得合理保证的内部控制鉴证报告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用处理效应模型校正自选择性偏差后，上述结论更为稳健。
三、对国内外研究现状的简单分析
首先，研究数据较短。无论是美国的2002年萨班斯-奥克斯利法案在2002年7月30日签署成为正式法律，还是我国2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合了《企业内部控制基本规范》，到现在为止时间都不算长，这就使得国内外学者在已有的研究时采用的数据时间段较短，可以看出国外已有研究里大部分学者在研究时采用的是从SOX法案颁布年到05年的数据，而我国学者大部分采用的是2002年后某三年的数据，数据时期较短会在一定程度上使研究结果受到限制，同时研究得到的结论也并非完全一致，而且现有的研究结果只能是初步证据，还未能进行更深入的研究。
其次，衡量指标各不相同。从以上文献回顾可以看出无论是国外学者还是国内学者对内部控制质量的衡量都没有统一的指标，一部分学者是用有无内部控制评价报告或鉴证报告来判断内部控制质量的高低，还有一部分学者是用内部控制缺陷的披露来衡量，有披露内部控制缺陷则认为是内部控制质量低。分析可以得出对内部控制质量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指标，定性指标往往主观性比较大，这就使得对研究的结论产生了一定的影响，正如张国清（2008）高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随着盈余质量的提升。可能的原因在于，在当前的内部控制制度和实务背景下，样本公司被划分为High组并不意味着其内部控制质量较高。这就说明内部控制质量的衡量指标的研究也是值得学者们关注的问题。
最后，研究结论不一致。从国外文献的回顾可以看出大部分学者得出来的基本结论是一致的即有效的内部控制对于财务报告质量有提高的作用，但是王美英（2009）指出对于按302条款和404条款进行内部控制披露的研究出现了不同的结论，按照302条款做出内部控制重大缺陷披露的公司有更低的应计质量，而按照404条款做出内部控制缺陷披露的公司则没有显著影响。从国内文献的回顾可以看出学者们的研究结论同样存在不一致的结果，甚至得出了高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余的结论，这就是否定了内部控制可以实现财务报告及相关信息真实完整目标，对于这样的结果我们在以后的研究中要深入研究其原因所在。
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论文摘要：阐述了会计主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题；货币作为计量的标准具有的局限性；对无形资产应给予披露的必要性；何时编制财务报告最为恰当4个问题。提出对财务报告的改革措施。
我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，竞争、科学技术和经济全球化三股力量势不可当地汇合在一起，新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着世界。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革，不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务报告(最初只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统报表的基础上形成的。财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面显得越来越不适应了。因此，需要对它进行重大的改革与创新。以下分几点来阐述对这个问题的看法。
一、主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题
会计主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。明确了会计主体、企业向市场传递的财务信息，将严格以各企业(主体)为边界，不应涉及其他主体的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条件。
在我国工业社会中，迄今为止，绝大多数企业(公司)都拥有大量的有形资产，能够长期持续经营，可以观察到企业的存在，因此我国资产负债表确认与计量的对象大多是实体企业，反映它们在某一特定日期的财务状况。这样的企业可称为“现实的企业或主体”，其特点是：易于识别且相对稳定。但是随着科学技术的迅猛发展，互联网正以飞快的速度前进。知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。某些所谓企业或一连串企业或主体串，它们为了完成某种产品或作业的生产，将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共同分担利润和风险。一旦任务完成，该企业或企业串也就解散了，于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才，进行新的组合与分工，新的企业又诞生了，如此，再生再灭，这些虚拟的企业不易观察和区分其主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。对于这种主体可以针对其特点，设置准则，规定编制特殊的财务报告，将整个主体串视为一个企业集团，进行披露。根据这种企业成立、解散时间的不确定性，把财务报告反映的时间段缩短。在这种情况下，报表使用者必须牢记财务报告反映的期间是短暂的。
二、货币作为计量的标准具有局限性
在我国目前的各种会计报表中，要素均以货币作为计量单位。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转，非依赖货币计量不可。例如，对资产的定义即为：资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、在未来能为企业带来利益的经济资源。然而今天，在新经济体制下，由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐步取代有形资产而成为今后企业的最重要资源。一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造贡献最大。又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平、未来的现金净流量，而且要观察它的产品品牌、职工的服务态度、产品在市场上的占有率、未来经营的风险程度，等等。后几种信息也不是能够用货币计量的，那么问题就出现了。既然无法用货币计量，这些因素应该怎样在报表上披露呢?对这些无法用货币计量的因素，可以规定一个公认的标准。例如，对专家、技术人员的评估可以按专家、工程师的职称、专业水平(和熟练程度)以及他们的创造发明等特殊的标志为量度，在报告中给予披露。所以说货币作为主要的计量单位但不是唯一的计量单位，才可以全面、完整地揭示企业的财务状况。
三、对无形资产应给予披露
在进入21世纪以来，由于行业竞争、风险加剧以及高科技的发展，人们对会计信息的期望与要求不断演变。部分信息使用者认为，企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐，没能提供有价值的信息，会计信息正在失去相关性。现在会计报表模式仅把重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上，极少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形资产。而在当今的知识经济时代，企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的要素。以微软公司为例，据美国《商业周刊》i997年资料显示，微软公司的市场价值为1485，9亿美元，在全球1000家大公司中排名第五，称得上是一个实力雄厚的“航空母舰”，但其资产负债表上显示的资产总额只有143，87亿美元。按照表列数据，微软根本无法列入大型公司的行列，因其只相当于美国资产额最高的范尼梅公司资产总额(3510多亿美元)的1／25。为什么一个全球公认的大公司，其财务报表却无法显示它应有的实力与规模?原因很简单，微软公司最大的财富是它所拥有的大量高科技人才，在传统会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，从而导致微软公司真正的资产大大低估，而费用则大幅度提升。这个例子说明，今天，无形资产作为一项重要的经济资源应该被披露，否则，将会在很大程度上影响报表使用者的决策。对于无形资产的确认与计量也是现在很多人讨论的热门话题。总结出来，即设置有关无形资产的账户，按照一定的标准评估其价值，对其进行系统的、分类的核算。
四、何时编制财务报告最为恰当
按传统做法，企业对外提供的财务报表一般需按年度基础编制，一年才公布一次。现今由于竞争加剧，科技进步和金融工具的日新月异，经济情况变化很快，用户对于企业的投资及信贷决策往往需要经过连续地分析与评估程序方能定夺，因此有必要对外提供较之一年一度更短期间的财务报表，才能满足用户的信息需求。例如，我国上市的股份有限公司被要求编制季度财务报告，大大提高了信息传递速度，一定程度上满足了使用者的要求。另外，互联网的快速发展已为在网上适时的财务信息提供了可能。在这方面，我国网易公司的做法是值得提倡的。该公司在网上每季度公布一次财务报告，分别列示本季度主营业务收入，销售毛利率，注册用户数量等，以及这些指标与上个季度比较有何变化，使报告使用者在最短的时间，用最简单易行的方式获取到所需要的信息。
论文关键词：财务分析报告；编撰；建议
财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价，使报表使用者据以判断并做出相关决策,为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。
1 企业财务分析报告编撰的重点项目解读
1.1 盈利能力指标分析
盈利能力分析指标是财务分析的核心，是所有者最为关注的，也是企业经营者和债权人必须关注的。盈利能力的分析应包括盈利水平及盈利的稳定、持久性两方面内容。衡量企业获利能力的指标主要有销售利润率和净资产利润率，销售利润率越高,反映主营业务获利能力越强,主营业务的市场竞争力越强，净资产利润率可以衡量资产的使用效益,从总体上反映投资效果。
1.2 偿债能力指标分析
偿债能力分析指标是财务分析的重要内容，偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，偿债能力的大小直接关系到企业持续经营能力的高低。衡量企业偿债能力的指标主要有资产负债率和流动比率，资产负债率（负债总额/资产总额）反映了企业的资产对债务的保障程度，流动比率则是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标。
1.3 营运能力指标分析
营运能力分析指标也是财务分析的重要内容，通过对营运能力的分析,不但可以评价企业的经营管理效率,也可判断其是否具有获利的能力。衡量营运能力的指标主要有应收账款周转率和存货周转率，应收账款周转率是用以反映应收账款周转速度的指标，存货周转率是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的综合性指标。
2 企业财务分析报告编撰存在的局限性
2.1 财务分析报告信息时效性滞后的问题
现行财务报表所提供的财务数据均是企业过去经济活动的结果，它与使用者决策所需要的有关未来信息的相关性较低。由于财务报表是报告历史事项，故财务分析报告是对过去事项的解读，因而这些信息无论何时运用于决策过程中，都存在着一个重要假设，即过去是预测未来的合理基础，用这些数据来预测企业未来的动态，只有参考价值，并非绝对合理可靠。
2.2 财务分析报告未考虑通货膨胀的因素
由于我国的财务报表是按照历史成本原则编制的，在通货膨胀时期，有关数据会受到物价变动的影响，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，引起报表使用者的误解。现在我国已进入全面通胀时期，财务分析报告未考虑通货膨胀因素导致的问题尤其需要引起重视。
2.3 财务分析报告数据汇集效率不高的问题
财务分析报告的编撰不仅依靠财务人员收集会计核算方面的有些数据，还要求企业各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他统计报表。不论企业的财务流整合得多紧密，财务人员仍然要花费无数的时间整合从多个部门和系统中收集上来的数据——在报告编撰期限不断缩减的限制之下，财务部门很难提交合适的报告。
2.4 财务分析报告未对影响经营成果的客观因素进行分析
现行财务报告主要反映能用货币计量的信息，而无法反映许多对企业财务状况和经营成果产生重大影响的重要信息，如企业文化、人力资源状况、经营环境等信息，而这些内容对企业的经营决策具有重大的参考价值。
3 财务分析报告编撰方法之改进
3.1 改进财务分析方法
一是侧重利用趋势分析法对过去连续数期财务报告中的相同指标或比率进行对比，得出它们增减变动的方向、数额和幅度，用以揭示企业财务状况和生产经营情况的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质、并预测企业未来的发展前景；二是考虑到通货膨胀因素的影响需在比率分析法中加入时间价值，比率分析中的数据要与时间价值有机地结合在一起，不能光考虑历史成本，应在过去与现在之间找到一个很好的平衡点，使数据的可比性更强，而且在运用比率分析法时要尽量与趋势分析法结合使用。
3.2 提升财务信息汇集效率
利用it部门帮助财务加速完成财务分析报告——首先通过软件系统重新设立设计企业的财务处理机制，规范数据，创建标准的账户表，允许企业在所有需要的地点捕捉所有的财务信息；其次建立从源头捕捉数据的技术需求，规范中心财务报告工具，设计完整的处理过程并生成最终结果。通过这种方式，无论使用了什么技术平台，管理层接触到的数据将会是一致的，准确的和及时的，这极大的提升了财务信息处理效率。
【关键词】幽默；实施；反思
中国分类号：G642.421
《财务报告分析》是企业利益主体以企业财务报告及其他有关资料为依据，对照事先确定的标准，采用科学的方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行单项或综合分析，为企业预测和决策提供支持的一门专业课程。它是《基础会计》、《财务会计》的后续课程，是会计专业及其相关专业的核心课程。在电算化快速发展的今天，会计核算和反映类课程的地位在逐年下降，会计分析、预测、决策与管理类课程的重要性不断上升，《财务报告分析》这门课的教学越来越受到重视。但是这门课作为一门专业课如何摆脱呆板、乏味和枯燥的课程印象，是众多教师讨论和思考的问题。如果能够把幽默教学法这一古老而又不断焕发青春的教学法运用到《财务报告分析》课堂上，就可以使学生在快乐中理解分析方法，揭示问题本质，彻底改变《财务报告分析》的课堂面貌。
一、 幽默课堂的准备
平时幽默素材的积累是在《财务报告分析》课堂上实施幽默教学的前提条件。幽默教学在课堂上的运用大多数情况下不是即兴之作，而是有备而来的。教师应该事先根据教学内容和教学情境搜寻并设计相对应的幽默语言或幽默故事，注重日常素材的收集，善于借用他人的幽默，有目的的阅读和寻找幽默故事，留心聆听并分析身边发生的幽默故事，将这些幽默故事分类，看这些幽默可以运用到哪一个知识点当中去，并具体分析如何运用。讲课不是写论文和出版著作，不会存在知识产权纠纷，只要对课堂教学有帮助，任何人的作品都可以信手拈来，为我所用。
良好的语言表达能力是在《财务报告分析》课堂上实施幽默教学的重要手段。课堂内容安排条理要清楚，备课要扎实，准备要充分，用词要准确，表达要严谨，不要使学生听后产生歧义。语言要简洁，教师在课堂上说出来的每一句话都应具有一定的知识信息量，少重复或不重复，应在规定时间内完成规定的教学内容。幽默寓意要深刻，使学生在笑声中领悟内涵。
二、幽默课堂的设计
不同的知识点应运用与之相匹配的幽默语言，让课堂得以活跃，让知识得以升华。以下列举几个教学情境设计：
情境一：比较分析法比较标准的确定
第一步：阅读幽默案例。
甲乙两个小朋友在一起走路，甲问乙：“你今年几岁了？”乙回答：“我今年九岁了。”甲很得意地说：“那有什么了不起。再过两年我就比你大两岁啦。”
第二步：提问学生或交由学生讨论。
第三步：讲解选取比较标准的重要性。财务报告分析重在比较，比较就要选取恰当的比较标准。财务报告分析的比较标准不是唯一的，采用不同的比较标准会使得同一分析对象得出不一样的结论，甚至截然相反的结论。在选用比较标准时应考虑分析的目的并结合分析对象的实际情况。比较分析法采用的比较标准通常有四类：经验标准、行业标准、历史标准和目标标准。经验标准是依据大量的长期的认真观察和实际积累形成的标准，不断随着环境的变化而发生变动。行业标准可以表明分析对象所处的行业位置，便于企业判断自己在本行业内的竞争能力。历史标准可以直观地了解分析对象自身的变动情况，评价企业最近一段时间以来的高低起伏，经营得失。目标标准是以历史资料为基础，结合目前经济环境状况制定的企业可以实现的较为理想的标准，企业一般以目标标准作为评价财务状况的尺度。
情境二：分析计量指标的选用。
第一步：阅读幽默案例
一天店主向警察报案，他的店昨天晚上被盗。“感谢上帝，幸亏强盗没有在前天晚上破门而入。”店主庆幸地说。“为什么？”警察迷糊不解。店主解释道：“昨天早上我刚把所有货物都降价了40%，否则，我的损失更大。”
第二步：提问学生或交由学生讨论。
第三步：讲解如何选用分析指标。《财务报告分析》课程所用指标较多，不同的分析内容，要使用不同的指标，否则就会南辕北辙。分析指标按照所采用的计量单位不同可以划分为实物量指标、价值量指标和劳动量指标三类。实物量指标是采用实物单位计量的指标，如人、辆、头、吨、米等，主要有自然单位、度量衡单位、标准单位等。价值量指标是采用货币单位计量的指标，也可以叫货币量指标，如元、万元等，价值量指标的特点是综合性，可以综合说明具有不同实物单位的物品总量。价值量指标的缺点是比较抽象，在实际分析工作中应把价值量指标与实物量指标结合起来使用，才能全面认识分析对象。劳动量指标是采用劳动时间计量的指标，如工日、工时等。在分析计件工资、劳动生产率等项目时常用该类指标。
三、幽默课堂的原则
相关性原则。教学课堂不能为了幽默而幽默，幽默必须为中心内容服务。选择的幽默故事必须与教学内容相关，能够有利于学生对教学内容的理解。不能讲一会儿课，看到学生注意力不集中而讲一个与课堂教学内容毫无瓜葛的故事，偏离主题，这样的幽默就失去了价值。应该努力使幽默故事的魔力带着课堂上的知识走进学生的心灵，使幽默成为教学内容的有机组成部分。
适度性原则。适度性原则包括两个方面：
一是课堂上对幽默故事的运用数量要适度。过多的幽默可能喧宾夺主，冲淡教学内容。课堂形似舞台，但不是舞台。幽默的过量运用可能会引起课堂的躁动，挤占学生学习思考的时间。
二是对幽默的运用庄谐要适度。课堂不是娱乐场所，幽默应该为教学服务，要高尚不要低级，要文雅不要庸俗，要厚重不要浅薄。内庄外谐，庄谐适度。
新颖性原则。教学对幽默的运用要常用常新，不同的课堂，不同的内容，不同的场景，不同的对象，使用的幽默应该有所变化，各种幽默方法要交换使用，否则起不到幽默的作用，达不到理想的效果。还应该不断地搜集和整理幽默故事，充实幽默素材库，使幽默课堂成为有源之水，有本之木。
幽默不是一件物品，可以在商场随意出售，幽默是一项技能，需要刻苦用心方能练就。幽默教学不是教学方法改革上的灵丹妙药，不能取代任何其他教学方法，也不会与其他教学方法相冲突，它可以与任何教学方法相融合，使一切教学方法更加贴近人心，平易近人。
【论文摘要】中国新会计准则的颁布，极大的推动了中国会计准则与国际财务报告准则的趋同。催生这一准则诞生的主要因素在于资本市场的全球化、跨国公司的大量涌现与引进外资的需求。当然，在与国际会计准则接轨的过程中，必须充分考虑到我国基本国情，在公允价值，关联方的界定与会计处理、资产减值的转回等具体方面保持独特的个性。
2006年2月，新会计准则正式颁布，并于2007年1月1日在上市公司开始施行。此项准则的制定与施行，不仅体现了我国会计准则与国际财务报告准则的逐步趋同，也凸显出我国处于社会主义初级阶段的基本国情，决非盲目照搬。
1 我国会计准则与国际趋同的动因
新准则抛开了历史成本的束缚，引入了国际会计准则中公允价值的计量模式;对存货的计量，一律采用“先进先出法”，取消了“后进先出法”;对投资性房地产既可采用历史成本计量，也可采纳公允价值计量。这些重要变化基本上与国际会计准则相一致，是我国经济社会发展到一定阶段和当今国际环境下的必然要求。
(1)资本市场全球化的必然结果。一国筹资的范围从本国扩展到全球的过程便是资本市场的全球化。目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多。根据2006年的统计数据，纽约证交所的跨国上市公司约占20%，新加坡和德国的跨国上市公司都占17%，可见，资本市场国际化的程度越来越高。在国际资本流动的过程中，资本的供给方需要了解对方的财务状况、经营业绩，以减少投资风险。会计准则太大的差异，会降低会计信息的可比性，为投资者的决策带来麻烦。只有当同样的交易都采用统一的方法记录，这样的会计信息才具有可比性，投资者才能正确的作出决策，整个国际市场资源才能实现高效配置。
(2)跨国公司的大量涌现。 跨国公司在我国进行投资和经营，需要按照我国的会计准则编制财务报表。这样，跨国公司在合并财务报表时，就要对两国的会计准则进行差异分析，合并成口径统一的报表。会计准则趋同的初衷之一，就是规范跨国公司的会计与财务报表。随着跨国公司在我国的大量涌现，准则的趋同，不仅是跨国公司进行投资决策、加强成本管理和考核经营业绩的需要，也是我国对跨国公司实施监管的必然要求。
(3)更好的引进外资。会计准则的差异，使得国外投资者无法有效的评估国内企业的真实业绩，顾虑种种风险而对投资犹豫不决。会计准则的趋同有利于国外投资者了解我国上市公司的财务状况和真实业绩，从而促使他们对满意的国内上市公司进行投资。会计准则趋同带来的透明度的提高与可信度的加强可以大大降低投资者进入的风险，为国内公司吸引外资创造条件。
2 我国与国际财务报告准则的差异
我国的经济发展状况与发达国家尚有差距，这要求我们不能全盘照抄国际准则，而应在充分借鉴的基础上，量体裁衣。这不仅是对国际准则“实质重于形式”的趋同，同时也保障了我国企业提供会计信息的真实性和有用性。新会计准则对照国际财务报告准则，至少有这样几点不同:
(1)关联方的界定及其处理不同。按照《国际财务报告准则第24号——关联方披露》的定义，“在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为它们是关联方。”那么所有“国有企业由于同受国家控制，因此应当属于关联方”。但是考虑到我国国有企业的绝大部分业务交易都并非关联交易，所以新会计准则并未规定两个企业仅仅因为是国有企业就构成关联方关系。在关联方交易的会计处理上，国际财务报告准则是以企业在成熟市场下的交易为背景制定的，交易价格按市场价格确定。而我国的市场还不完善，对于这种不成熟的市场下的交易，只能按“成本+利润”定价。
(2)公允价值作为计量基础的采用程度不同。国际准则要求最大限度地使用公允价值，除非公允价值不能可靠计量。我国由于市场经济发展的时间较短，很多领域没有活跃的交易市场，因而公允价值的应用受到很大局限。新准则规定，仍以历史成本作为计量的基本属性，除非公允价值能够可靠计量。只在《金融工具确认和计量》、《投资性房地产》、《债务重组》等准则中，有选择地引入公允价值，并严格规定其运用条件。而国际准则要求企业在对会计要素进行计量时，一般要以公允价值作为计量基础，除非公允价值不能可靠计量。
(3)资产减值可否转回的规定不同。国际财务报告准则规定，企业应根据未来现金流量的现值确定资产价值，当资产不能带来未来现金流量时，应确认减值。当环境发生有利的变化后，应将减值按一定标准冲回。由于我国资本市场不完善，许多上市公司利用减值准备进行利润操纵。因此，新会计准则别规定:除特殊情况外，资产减值一经提取不得转回。此外，还规定资产减值的提取要科学稳健，并制定了一系列确定减值额度的详细规定。
从现阶段来看，我国新会计准则与国际会计准则有不少方面趋同，但想要达到有效的实施与应用，还有待于企业管理者和会计人员法制观念的增强与素质的提高。比如，债务重组的会计处理。新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益;以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”2001年修订的债务重组准则，规定将重组收益计入“资本公积”，目的在于制止上市公司利用债务重组进行利润操纵。而新会计准则中，重组收益不再记入“资本公积”，而确认为当期收益。此次债务重组会计准则的变更，很可能使上市公司故伎重演，操控利润。因此，要保障该条款有效的实施，还依赖于我国经济体制的进一步完善和人员素质的提高。
总之，我国新会计准则与国际财务报告准则的接轨是一个长期渐进的过程，需要在不断深化经济体制改革，完善资本市场，形成公平竞争的市场环境下，逐步引向深入，同时要加强法制建设，提高人员的综合素质，这是实现我国会计准则与国际财务报告准则相衔接的重要保障。
参考文献
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关键词：公司绩效 内部控制缺陷 财务重述 非标准审计意见
一、引言
大量研究表明，公司经营管理层若能够提供正面的内部控制自我评估意见，并且获得监事会或独立董事的正面意见，或者取得了外部审计师或保荐人的“无保留”核实意见，该公司的内部控制质量应当较高（张国清，2009）。鉴于内部控制质量的正面度量比较困难，因而大多数学者才开始转向以内部控制缺陷来反面度量内部控制质量。但目前国内学者从实证角度研究内部控制缺陷的文献较少，尤其是通过内部控制缺陷事实来作为信息识别与认定方面。故本文拟通过针对内部控制缺陷问题的信息识别，从反面去考察内部控制，进而研究内部控制的经济后果。由于内部控制缺陷毕竟是管理层自己评估并披露的，带有其主观动机，所以本文采用已经发生的事实，如财务报告重述、非标准审计意见、诉讼等分别作为内部控制缺陷的替代变量，以2010年沪深两市A股上市公司内部控制信息为研究样本，实证考察上市公司内部控制缺陷与公司绩效的相关关系。
二、文献综述
（一）国外文献 2002年美国颁布SOX法案，强制要求上市公司披露其内部控制自我评价报告，并且需要经过外部审计审核，国外学者对内部控制进行研究主要涉及从法案实施之后的经济后果。Bowman and Haire（1975）采用ROE指标衡量公司财务业绩，研究结果表明公司财务业绩与自愿性信息披露呈显著正相关。Lang and Lundholm（1993）通过对1985年至1989年上市公司信息披露评分发现，当投资者与管理层之间信息不对称程度较高时，绩效越不好的公司，其信息披露的评分等级就越低。Prqwitt et.al（2009）用内部控制综合指数衡量内部控制质量，研究表明，高质量的内部控制能够提高公司绩效。DeFond et al.（2002）研究发现内部控制系统存在缺陷与公司的绩效负相关。Ge 和McVay（2005）发现，一项实质性漏洞的披露与公司的盈利能力负相关。Rahman （2002）认为内部治理、外部治理和信息披露构成一个完整公司治理结构的联结框架，公司内部治理的提高有利于提高企业业绩。总体来看，国外学者大都认为，内部控制的有效性与公司绩效正相关，即内部控制缺陷与公司绩效负相关。
（二）国内文献 就国内而言，近年来学者开始关注内部控制缺陷的研究，但目前的研究成果还比较缺乏且视角较为狭窄，主要集中在关于内部控制缺陷披露的影响因素及其市场反应的研究上，对内部控制缺陷与公司绩效的关系研究较少。尤其是通过财务重述、非标准审计意见等作为内部控制缺陷识别因素方面。周洋（2007）研究证明当上市公司出现财务报告重述时，公司很可能披露内部控制缺陷。田高良、齐保垒、李留闯（2010）用重大会计差错更正作为内部控制缺陷的替代变量，研究发现，经历审计师变更和财务报告重述的公司更可能披露内部控制缺陷。钟玮、刘洋（2011），以沪市上市公司为样本，构建了内部控制信息披露指数模型，实证考察了内部控制信息披露与公司效率的关系，结果表明，我国上市公司内部控制信息披露质量对公司效率具有重要影响。梁松、史本山（2010），利用来自中国的企业进行实证研究，内部控制的有效性是通过问卷调查的方法来测度，结果显示，内部控制与市场绩效之间存在正向显著且积极的影响。蔡吉甫（2005）以2003 年1251家A 股上市公司为研究对象，对内部控制信息披露进行回归分析，认为我国上市公司内部控制信息披露受到财务报告质量、盈利能力及财务状况是否异常的显著影响，即财务报告质量高、企业业绩好、财务状况正常的上市公司倾向于披露内部控制信息；反之，披露的动力明显不足。
不难发现，西方学者关于内部控制缺陷的相关研究无论在理论还是实务方面都取得了丰硕的成果。而我国的相关研究还比较浅显，主要集中在内部控制缺陷披露的影响因素及其市场反应等方面，对于内部控制实质性缺陷及其修正的研究还尚未展开，且对内部控制缺陷的认定欠妥。同时，从信息识别方面来研究内部控制缺陷的经济后果尚缺乏一定的经验证据。鉴于此，本文利用上市公司数据，分别通过三种迹象认定，识别内部控制缺陷，实证考察上市公司内部控制缺陷对公司绩效的影响。
三、研究设计
（一）研究假设 根据委托理论的观点，现代企业是以契约形式组成的多层次委托——关系的集合体。企业内部控制制度作为系统的制约机制，可以根据委托关系划分为两个层次：首先，因为股东的大众化使得股东放弃了经营权，而以委托的方式将资产托付于高层管理者经营，在此二者之间形成了第一层委托关系，即所有者与经营者之间的委托关系，从而产生第一层次的控制关系，即从所有者角度出发，包括管理者本身实时监控的控制体系。其次，由于企业规模的大型化，业务的多元化、复杂化，高层管理者不得不再次通过授权将自身的委托责任分解给各部门负责人，由其完成。而各部门负责人又将接受委托的责任进一步分解到各班组员工，从而形成第二层、第三层委托关系，即管理层之间的委托关系，由此产生了内部控制的第二层，即从管理者角度出发，对生产经营过程实施控制。根据内部控制的两个层次，可以采取相应的控制方式与控制关键点，对企业生产经营过程进行有效管理（梁丽，2009）。基于上述分析，内部控制作为一种管理制度的安排，或者说是企业管理制度安排的组成部分，在一定程度上可以降低成本、解决问题，从而提高企业绩效。从内部控制的本质而言，内部控制就是制衡与监督相互耦合的控制机制。如果公司建立了有效的内部控制机制，公司的各个方面可以合理合规的规避风险，提高管理和营运的效率与效果。而反之，如果公司的内部控制制度存在较多的重要或重大缺陷，其就不能合理的保证资产的安全，进而触发企业的风险因素，最终导致公司经营活动的损失，经营业绩的下降。由此可见，内部控制对提高企业经营的效率和效果，保证资产安全，提高企业的公司绩效发挥着不可忽视的作用。基于信号传递理论，通过传递的信号可将低质量或者有不利消息的公司与其他公司区别开来，市场也会对此作出消极反映。通常这些公司的股票价格预期会下降，而那些没有内部控制缺陷迹象的公司则被认为是高质量的或有利好消息，其股价会上升。由于迹象本身会向外界传递一定的信息，外界就可以据此推断出企业内部控制的质量。上市公司以获取利润作为其经营目标，内部控制作为保证公司有效运营的措施，与公司的目标存在着良性互动关系。内部控制有效的公司，其经营越有效率，盈利能力越高，从而公司绩效就越好，而存在内部控制缺陷的公司，其公司绩效相对不好。因此，本文提出如下假设：
（1）公司绩效。目前对公司绩效的衡量一直是实证研究的难点。理论文献对公司绩效的衡量主要采用市场价值或会计利润等指标。国外学者（阿尔弗雷德拉帕波特、杰弗里等）关于公司绩效的度量，一般选择经济增加值EVA、市值与面值比以及托宾Q值等指标作为公司绩效的衡量指标。国内部分学者（向朝进、谢明、陆庆平等）认为绩效测评用企业价值度量。然而基于价值的绩效测评没有得到实证的支持。Biddle（1996）证明EVA并没有显示出比剩余收益、盈余和营业现金流量三个指标更具有价值相关性；Dodd和Shimin Chen（1996）认为EVA 对股价多少有些预测作用，而ROA比EVA 的预测性要好得多。南开大学公司治理研究中心（2004）认为，由于中国的证券市场相对于欧美发达国家的资本市场来说还不够成熟，中国上市公司的经营管理还有待规范，若用基于价值的指标来衡量中国上市公司的公司绩效，研究效果就会大打折扣。王化成等（2004）认为EVA在信息和增量信息含量方面没有显示出显著的优于净利润指标的特性。因此，国内大部分学者对公司绩效的衡量采用会计利润指标，陈晓、江东（2000）采用主营业务利润率、相对净资产收益率；陈小悦、徐晓东（2001）采用主营业务收益率、净资产收益率；徐莉萍等（2006）采用主成分分析法计算综合的经营绩效指数；陈芸、彭春丽（2011）采用净资产收益率。因此，基于以上的研究，本文将净资产收益率（ROE）作为公司绩效的度量指标，并在稳健性测试中采用总资产收益率（ROA）予以度量。
（2）财务报告重述。内部控制是受公司董事会、管理层和其他员工共同实施的一个过程， 旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性，资产的安全性合理保证企业经营管理合法合规以及促进企业实现发展战略（COSO-ERM，2005）。由此可见，内部控制的一个重要目的就是阻止或发现财务报告中可能存在的重大错报和漏报，为财务信息的可靠性提供合理保证。因此，公司无论自愿还是被强制重新编制财务报表，都意味着管理层在财务报告质量等方面存在问题，这也意味着公司存在未被发现的内部控制缺陷，即财务重述是内部控制缺陷迹象之一。Hogan和Wilkins（2008）、Krishnan et al.（2008）认为，低效的内部控制加大了财务报告（有意或无意）错报的可能性，即有财务重述报告的公司很可能存在内部控制缺陷。Doyle et al.（2007）等研究发现在内部控制缺陷披露之后，随之而来的是财务重述、企业重组或其他的坏消息。杨有红、陈凌云（2009）利用2007年沪市上市公司的数据证明存在重大会计差错的公司其内部控制质量相对较低。齐堡垒、田高良、李留闯（2010）在上市公司内部控制缺陷与财务报告信息质量中，将重大会计差错作为内部控制缺陷的替代变量。基于以上理论分析以及文献研究，本文将财务报告重述作为内部控制缺陷的替代变量之一。
（3）非标准审计意见。除了财务报告重述，财务报告的审计意见类型也是衡量内部控制质量的一个重要指标，与出具标准审计意见的上市公司相比，无论是出于提醒预期使用者对强调事项潜在风险的关注而出具的非标准审计意见报告、还是上市公司拒绝按审计调整建议对财务报表进行调整，以及审计工作范围受到限制而出具的非标准审计意见审计报告，都表明被审计单位内部控制存在不同程度的问题。阚冠卿（2009）通过分析2004年至2005年我国上市公司被出具非标淮无保留意见的年报，发现这些年报反映出许多与内部控制缺陷有关的问题。陈丽蓉、周曙光（2010）研究发现，我国上市公司内部控制有效性是影响审计师变更的重要因素。李红（2012）以我国2009 年上市公司为研究对象，研究发现，内部控制风险与缺陷和非标审计意见显著正相关。可见，存在内部控制缺陷的公司，其财务风险或信息的不确定性往往会更高。面对一个存在高财务风险的审计对象，为了规避风险，注册会计师更倾向于出具非标准审计意见。鉴于此，本文将非标准审计意见作为内部控制缺陷的替代变量之一。
（4）控制变量。公司治理特征和盈利性等财务特征也是公司绩效的影响因素。在检验内部控制缺陷对公司绩效的影响时，我们需要对影响公司绩效的其他因素进行控制。因此，为了更好地考察上市公司内部控制缺陷对公司绩效的影响，本文根据Dan（1999）、Dow and Raposo（2005）、Ge and S. McVay（2005）等学者的研究，选择公司规模（SIZE）、资产负债率（Lev）、董事会规模（Boardsize）、董事结构（Ind_Dir）、高管薪酬（EP）、高管持股比例（EOS）、股东结构（CR10）、成长性（GROW）、行业哑变量（Industry）作为本次研究的控制变量。
四、实证检验分析
五、结论
本文对内部控制缺陷与公司绩效的相关关系进行实证分析，选取沪深两市A股上市公司为研究对象，利用净资产收益率（ROE）作为公司绩效的替代变量，基于已有的研究，在衡量公司绩效的回归模型中加入内部控制缺陷的替代变量，拓展出内部控制缺陷影响公司绩效的回归模型。结果表明：本文提出的假设得到支持，即内部控制缺陷与公司绩效显著负相关。具体来说，存在财务报告重述，非标准审计意见，公司违规三种迹象之一的公司，即认定为存在内部控制缺陷，其公司绩效较低；其中控制变量，公司规模（SIZE）、高管薪酬（EP），即其公司绩效的好坏正相关，即说明公司规模、高管薪酬以及公司的成长性与公司绩效呈正相关关系；而公司负债程度（LEV）的回归系数为负，表明其余公司绩效的程度负相关。而董事会规模（Boardsize）、董事结构（Ind_Dir）、高管持股比例（EOS）和股东结构（CR10）与公司绩效关系并不显著。本文的结论，有效的内部控制有助于加强公司内部管理，改善经营环境，提高经营效率与效果，即较高的内部控制质量对公司绩效的提高起着重要作用。因此，上市公司应根据本公司现阶段的特点，如公司规模、财务特征、治理特征等，建立与自身相符合的内部控制系统，这样既能降低公司的财务风险，又能提高公司绩效。然而，本文的研究也存在不足之处，比如本文从以上三个方面去识别内部控制缺陷具有一定的局限性和片面性，同时由于影响公司绩效的因素较多，本文并未完全考虑等，对于这些不足之处，希望在以后的研究中再进行深入探讨。
参考文献：
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