农业旅游论文:农业科技园区生态旅游模式探讨 摘要 高科技农业具有科学性、知识性、趣味性和可观赏性、可参与性,是一种极具开发价值和潜力的旅游资源。农科单位应以市场需求为导向,充分利用其科技、人才、地缘、生态等优势,将高科技农业与旅游、教育、培训紧密结合起来,在转变观念、培训队伍、配套建设、狠抓管理、开拓市场、争取政府和行业支持等方面狠下苦功,大力发展高科技农业生态旅游。实践证明,利用农科基地办旅游是切实可行的,而且已成为投资省、风险少、见效快的新的经济增长点,可以促进经济、社会和生态三大效益同步协调发展。这种发展模式极具推广价值。 关键词 农业 科技园 生态旅游 模式 生态农业是遵循生态经济学规律进行经营和管理的集约化农业体系,其最终目标是实现社会、经济、生态三个效益的统一。旅游业作为朝阳产业,已成为国民经济的重要支柱,生态旅游正日渐成为人们追求的时尚。而将二者融于一体、富含科技含量的高科技生态旅游农业则成为人们的抢手货,大有发展前途。 一、产生的动因与背景。 珠海市农业科学研究中心,其前身为珠海县(后改市)农科所,成立于1963年,最初主要从事以水稻为主的农作物良种繁育,试验示范推广工作。建特区以后因城市发展需要,原在市区的1千多亩试验田被无偿征用,市府只在城乡结合部梅溪村划出247.9亩荒坡地,补偿10万元。珠海农科人发挥特区首创精神,积极发展以无土栽培、组织培养、转基因等生物工程为重要手段的高科技生态农业,主要从事蔬菜、禽畜、瓜果和花卉等科研、生产,开始了第二次艰苦创业。 经过数年的艰苦奋斗,基地面貌发生了翻天覆地的变化,无土栽培的“神话”,北瓜(新疆哈密瓜等)南移的奇迹,使珠海农科中心成为农业线的一面旗帜,对外开放的窗口。外国贵宾的参观访问,中央领导的亲临视察,兄弟省市的组团考察……成为我们搞旅游的外在诱因;而珠海被评为“旅游城”后,市旅游局亦在寻找新的旅游项目开发,特别是生态旅游项目的开发,他们亦把目光瞄准了梅溪科研基地。于是双方一拍即合,珠海市无土栽培旅游基地——“农科奇观”即告诞生。我们认识到农科单位如果不进一步摆脱计划经济体制下“等、靠、要”的束缚,就没有发展前途。必须面向市场,走科研为主,多业并举,综合发展的道路。而农业高科技资源不但是生产资源,其形成的奇特的生态景观和本身具有的科学性、知识性、趣味性和可观赏性、可参与性,实际上也是一种极具开发潜力的旅游资源。几年来成功的探索和实践亦证明了这一点。 二、发展旅游业的优势及项目的起动。 1、得天独厚的地理环境。珠海是座会议、会展、休闲度假的海滨旅游新城,处在珠三角城市群同时又是一国两制的交汇点,而珠海“农科奇观”位于城乡结合部,兼具城乡优势,背靠碧波荡漾的梅溪水库,环抱连绵起伏的凤凰山脉,位置适中,交通便利。 2、前景广阔的客源市场。珠海被评为“中国旅游胜地四十佳”,并拥有“环保模范城”、“优秀旅游城市”的称号,最近又被联合国授予“改善人类居住环境最佳范例奖”。因此吸引了大量的港澳台和周边地区的游客。98年“农科奇观”接待的国内外游客达20余万人次。此外,还有一个巨大的学生市场,作为珠海市学生农业科学教育实践基地,仅97年3月至98年接待学生就达6万多人,有不少幼儿园也组织小朋友来进行参观活动。珠海市有中小学生十几万,澳门也有十多万,香港则有百多万,邻近的广州、中山、深圳的学生市场更为广阔。目前已与港澳及广州、中山等地的教育部门达成了学生到“农科奇观”学农实践的意向。98年接待澳门学农学生4000多人,受到社会各界的好评。 3、别具一格的农业科技优势。现有各门类的科研人员70多人,建有无土栽培温室大棚65座,可种植四大类,100多个品种的瓜果、蔬菜和花卉。至今已获得35项国家、省、市科技成果,其中国家发明奖1项,国家专利2项,国家、省、市一等奖5项,特别是无土栽培项目,技术水平和生产规模都属国内先进水平。基地引种的是世界各地的名优品种主要是创造新、奇、特效果的观赏类作物,游客一年四季无论什么时候来,欣赏到的都是花的海洋、菜的世界、瓜果的天地,流连忘返。而高科技农业演示厅、传统农具展示厅、中心实验室、组织培养室、植物“克隆”工厂,都给游客带来意外的惊喜和收获。 4、独具特色的餐饮服务。游客在“农科奇观”不但可以看得入迷,玩得开心,还可以吃得惬意,满载而归。农科餐厅出品的菜肴原料都是基地自产的产品,以“回归自然、营养保健”的特色,赢得了广大游客的交口称赞,回头客大增。不少旅行社把我们的农科餐厅作为定点餐厅,慕名而来的食客更是络绎不绝。游客吃饱喝足,还可买上无污染、无公害的优质农产品带回家让亲朋好友分享。 高科技农业生态旅游项目的起动是在科研基地现有的基础上进行的。一是对基地环境进行全方位、大规模的绿化、美化、净化;二是对科研实验设施及生产大棚进行适当改造,以适应观光旅游的需要;三是增建一些为旅游服务的配套设施如旅游餐厅、农产品展销厅、农具展示厅、农业高科技演示厅、双龙山庄等;四是穿插点缀一些可参与性强的休闲娱乐设施如烧烤场、野炊园、钓鱼走廊、农家作坊及车水抓鱼、点瓜种豆、装盆栽花、组培实验等项目;五是要培训一支相应的旅游服务和管理专业队伍;六是对科研基地进行适当的形象包装并适度对外进行推介。 三、营造优美舒适的生态环境,吸引大众走上生态之旅。 农业科研基地大多地处城乡结合部,兼具城乡特点和优势,山青水秀,空气清新。既有朴实美丽的自然景观,又有高科技农业生产的奇特的动植物群落生态景观。既有科研实验、科教培训设施,又有接待服务设施。整齐的生产大棚,整洁的组培工厂,典雅的接待大楼,那成林的果树,葱笼的茶园, 墨绿的蔬菜,盛开的鲜花,以及珍禽园地,青青草坪,营造了一派田园风光。所以,无论是旅游参观还是考察访问的客人都认为基地是闹市中的田园,繁华中有野趣,不是公园胜似公园的都市村庄。 农科基地内上千种、上万株植物吐泻着人体所需的新鲜氧气。这里鸟语花香,月朗风清,行云流水,安宁幽静。先后建起的“神奇的瓜果世界”、“农科之窗”、“荷塘观鱼”、“八卦田园”、“野菜园”、“水车阵”、“垂钓走廊”、“珍禽园”、“蝴蝶兰园”、“沙漠植物园”等一批集科研、环保、生产、旅游于一体的生态园林景观,吸引了大量境内外游客。正在开发的还有“百鸟园”、“蚕桑园”、“药用植物园”、“茶文化庄园”等生态旅游项目。 农科基地不但有农大毕业的专业讲解员导游,还将所有的花草树木、农作物挂上说明牌,标明品种、属性、原产地、功能、栽培要领及注意事项,游客每来一次,便受到一次深刻的生态环境教育。基地生产的农产品亦成为人们喜爱的无公害的绿色食品。 四、加强管理与营销,促进高科技农业生态旅游的发展。 1、抓专业队伍建设。成立了旅游资源开发科,下辖导游部、餐饮部、客房部、产品展销部,并相应培训了导游接待、厨艺、服务、营销和园艺工程等旅游专业职工队伍;先后组织干部职工到国内外考察生态农业旅游的发展情况,学习先进的管理经验;并组团参加了96、97、98年香港国际旅游交易会和省旅游局举办的“旅游资源开发工作会议”、“’98广东人游广东嘉年华”、“江苏、淅江旅游推介会”等学习和促销活动,提高了旅游专业管理水平,拓展了客源市场。 2、抓接待设施配套。建起了环保停车场、接待楼、卡拉OK歌舞厅、旅游餐厅、农产品展销大厅和学生绿色营地、双龙山庄别墅等,大力开展旅游基地的绿化、美化工作,建凉亭6座,铺草坪2万多平方米,建大型花坛和天台花园多处,种果树3000多棵,其他绿化树1万余株,铺设双车道水泥环园路4.5公里,在排灌河道两岸砌花岗岩石雕护栏,安装新颖别致的行人道路灯,种植高大挺拨的大王椰,形成一道道亮丽的风景线。 3、抓科技旅游景点建设。在无土栽培65座大棚设施的基础上又相继建成了中心实验室、组培工厂、全光雾快速扦插育苗工厂、图书室、信息中心,以农业的高科技吸引游客。占地2000多亩的“农科奇观”拓展工程,也将在99年完成总体规划。 通过几年的努力,我们已初步开创了高科技农业旅游的品牌,中央、省市和港澳等地电视台、电台、报社等新闻单位竟相报道,大大地提高了基地的知名度。几年来,我们先后接待了78个国家首脑、专家的参观访问和40多位党和国家领导人,接待了60多万国内外游客及8万多学农学生和各省市区兄弟单位考察团数万人。在旅游市场低迷的情况下,98年旅游收入305万元,比97年增长两倍多。现与港澳及周边城市80多家旅行社保持着良好的业务关系。我们还针对不同游客、不同需求对象适时推出“蜜瓜品赏团”、“龙眼荔枝团”、“学生套餐团”,学农欢乐一天游及二天游活动等促销措施,收效甚佳,得到了广大游客的欢迎和好评。 4、合理利用资源,狠抓节流增效。农科单位底子薄,资金有限,不可能一下子拿出几千万元去搞景点建设。只有在合理利用有限资源、提高高科技农业旅游项目开发的社会经济效益,加强内功的锻炼,实现项目的可持续发展等几方面作文章: 4.1 转变观念,注重开发观赏实用型科研项目。科研和旅游管理人员应加强沟通,深入市场调查研究,开发人们喜爱的既具观赏价值,又有实用价值的科研项目,让游客既可观赏,又可品尝,亦可买下带走,如玩具南瓜系列、无土栽培的盆花等。此外,应不断更换作物品种,引进新、奇、特异的品种,同时不断变换栽培方式,如无土水培改无土基质栽培,基质也不断变换,如今有砂砾、珍珠岩、椰糠、锯末、石子等等20余种,使旅游吸引力越来越大,回头客愈来愈多,有的港澳游客甚至来了五、六次还想来。今年初,我们又开发了无土立体栽培项目,可节省土地25%以上,提高产量50%以上,且植株上、中、下错落有致,色彩斑斓缤纷,令人目不暇接。 4.2 培训队伍,提高旅游从业人员的素质。采取请进来、走出去等多种形式进行职工培训。例如对专业讲解员采取请资深导游员现身说法,到旅游社跟团实习,参加全国导游员资格考试等方式,提高了其专业水平。又如餐饮部采取与市旅游职业学校合作的方式,让学生到餐厅实习,学校和学生找到了理论联系实际的机会,餐饮部节省了人力费用,学生又学到了新的菜式和烹饪方法,经济、社会效益明显。此外,我们还坚持干部职工每周两天义务劳动制度,要求员工个个成为多面手。基地内的园林绿化、水电工程大多数为我们自己动手建设,既有农科特色,又节省了大量工程费用。游客爆满时,其他部门员工自觉到旅游部门当导游、售货员,端茶传菜,洗碗扫地,既保持了艰苦奋斗、勤俭节约的优良传统,又节省了人工费开支。 4.3 配套建设,不断推出新的旅游服务项目。我们刚开始开发旅游时,只有旅游接待部从事专业讲解导游服务,之后不断拓展新的业务领域,服务日趋配套。97年成立餐饮部,开设了农科餐厅和卡拉OK歌舞厅、烧烤场及钓鱼走廊。98年初成立产品销售部,开设了农产品商场、客房部,使基地逐步建成集吃住游乐于一体。服务配套成龙的综合性特色旅游景区。 4.4 开拓市场,加快培育新的经济增长点。我中心原是以珠三角及港澳团队游客为主,受东南亚金融危机影响,港澳团队客人有所下降。97年3月,我们成为珠海市学生农科教基地后,打开了学生这一个大市场。98年除拓展了澳门学生市场外,又通过学生带动了散客市场。今年上半年我们又开拓了会议团和培训班市场,形成新的经济增长点。 4.5 狠抓管理,提高旅游环境和服务质量。首先建章立制,年初制订了2万余字的《管理制度》和岗位责任制、服务规范和质量标准,使权责利落实到人,奖罚兑现。其次是狠抓环境卫生管理,大面积绿化美化环境。以优美的环境和优质服务留住客人的心。再次是建立标准的公共信息图形标牌,建设标准的公共卫生间和凉亭、护栏、宣传栏,设立投诉电话和意见箱,让游客游得开心,玩得遂心,吃得顺心,住得舒心,购得称心,行得安心,杜绝了宰客现象,保持了生态旅游持续稳定发展。 实践证明,利用农科基地办旅游是切实可 行的。它投资省,风险少,周期短,见效快,已成为一个新的经济增长点。但一项事业要想取得成功,离不开党的好政策,离不开政府的支持和行业管理。我们之所以能够取得一定的成绩,是因为得到了珠海市委、市政府和市农委,特别是市旅游局和旅游协会的正确领导和大力支持。同时,我们也得到了国家、省旅游局、省旅游协会的肯定和支持,在98年创建中国优秀旅游城市活动检查验收时给予高度评价,认为基地是“珠海市最具发展潜力的旅游景区之一”,并将99生态旅游年珠海开年仪式放在我中心隆重举行。所有这些都推动了我中心旅游业的发展,而旅游业的创收又为科研加大了投入,形成良性循环,促进我中心科研等各项事业和发展。 五、今后的发展设想。 生态旅游农业,已登上大雅之堂,它将成为旅游业中的一颗璀璨的明珠,具有不可估量的发展潜力。传统农业生态旅游给人是自然纯朴的田园风光,而现代高科技农业生态旅游带给人们的则是不可思议的神奇世界和无可抗拒的巨大诱感力和吸引力,因而则更具发展前景。难怪有不少港澳游客来了五六次还想来。与主题公园景观相比较,高科技农业生态旅游则更富于创意与变化,一年四季均可推出新的旅游吸引物。 开展农科生态旅游可以实现社会、生态、经济三个效益的统一。通过社会各层人员的观光、旅游,可更好更广泛地普及良种良法等农业科技知识和生态环保知识,提高参观者的科技和环保意识以及发展“三高”农业的积极性。 生态农业是我国农业可持续发展的最佳模式,通过一系列农业高新科技,将农业生产及农产品加工以具有观赏价值的艺术风格充分体现出来。它不仅可以增加农产品的附加值,丰富人们的生活内容,更有利于改善生态环境。因此,结合本地实际,建立资源、生态、旅游等为支柱的生态旅游农业产业体系,不但具有巨大的市场前景和发展潜力,更可以将社会、经济、生态三大效益合理地统一起来,必将为本省乃至全国部分地区探索出一条现代农业综合协调发展的产业化道路。 我们拟将“农科奇观”建设成为既是农业高科技的研究、开发、示范、推广中心,又是珠海市的动植物园;既是现代高科技农业生态旅游的风景区,又是学生农业科学教育的实践基地,力争三年内接待游客达到50-100万人次,旅游利润创收超过500万元,树立起珠海高科技生态旅游农业的品牌,创出珠海市旅游拳头产品,为特区二次创业,再造辉煌作出我们应有的贡献! 农业旅游论文:生态旅游农业开发模式的研究 摘 要:生态旅游农业是一种兴起于20世纪60年代的具有休闲、娱乐、求知、教育功能的生态旅游产业。在一定的社会经济条件下,它是将农业景观、生态景观、田园风光景观的深层次开发与旅游业延伸交叉形成的新型农业开发模式。作者提出了生态旅游农业的内涵,并对珠海生态农业科技园区运行进行实证分析,总结其成功的运行模式与经验,认为生态旅游农业是当前及今后我国农业发展的一种模式,建设生态农业科技园区是发展农业和旅游业的有效途径。 关键词:生态旅游农业 ;开发模式;实证分析 一、引言 生态旅游农业是一种兴起于20世纪90年代的具有旅游、休闲、示范、求知、教育功能的生态文化旅游产业。随着我国经济的快速发展,人们的收入不断增加,消费需求也在不断更新换代,加上政府积极宏观引导,及时推出了“黄金周”节假日,为城乡居民休闲消费提供时间保障,许多工商企业纷纷响应,加大投资力度,抓紧开发生态旅游资源,增加城乡居民选择的旅游天地。据统计,我国东部沿海省份抓住机遇,大力发展生态旅游农业,已见成效。如浙江金华石门农场的花木公园,富阳县的农业公园,福建漳州的花卉、水果大观园,厦门华夏神农大观园,上海浦东孙桥现代化开发区等。广东省已发展80多个观光果园,每年接待游客400多万,收入达10多亿,有力地带动了周边农民致富。 二、生态旅游农业的内涵 1、生态旅游农业的概念 生态旅游农业是以农业生产为依托,使农业与自然、人文景观以及现代旅游业相结合的一种高效产业。它有狭义和广义之分,狭义的仅指用来满足旅游者观光需求的农业;广义的生态旅游涵盖较为广泛,主要包括“观光农业旅游”、“休闲旅游”、“乡村旅游”、“农村生态旅游”等不同概念,具体讲是指在充分利用现有农村空间、农业自然资源和农村人文资源的基础上,通过以旅游内涵为主题的规划、设计与施工,把农业建设、科学管理、农艺展示、农业产品加工与旅游者的广泛参与融为一体,是旅游者充分体验现代农业与生态农业相结合的新型旅游产业。 发展生态旅游农业必须具备一定的条件,第一,要有具备开发农业生态旅游的资源基础。生态旅游农业是一种以农业和农村为载体的新型旅游观光农业,必须建立在具有可供旅游观光开发的农业资源基础上,从而把农业资源转化成旅游观光资源,扩大农业资源的功能。第二,要突破传统农业的生产模式。对传统农业进行加工和包装,把农业生产、科技应用、艺术加工和旅客参与农事活动融为一体,成为一种新型的农业生产经营形态,突破传统农业的生产模式,实现经济效益与社会效益的统一。第三,要以生态旅游为导向。农业生态旅游是在发展农业生产的基础上,拓广了生态旅游观光功能,巧妙利用城乡各种差异来规划、设计、组合而引起旅游者消费欲望。使旅游者亲身感受和参与现代农业技术与生态农业等大自然情趣,把现代农业及自然资源景观与旅游资源融为一体,最终达到生产、生活、生态的有机结合,既发展了农业,又保护了环境。第四,观光农业旅游是生产力发展到一定阶段的产物。伴随着近年来农业产业化 发展的新趋势,农业的可持续发展成为人们关注的新兴课题,而旅游业以成为经济发展的新增长点,在此种情况下,经营者迎合当今社会人们追求“个性化”、“生态化”,回归自然,返朴归真的需求心理,把两个领域有机结合起来而成为一个新的项目,是农业和旅游业的进一步延伸,也是农业生产力发展到一定阶段的必然选择。 2、生态旅游农业的特征 与传统农业和旅游业相比较而言,生态旅游农业具有如下特征: (1)功能齐全、双重效益。生态旅游农业为旅游者提供了一定的乡村空间,旅游者在景区内观光、休闲、参与娱乐、品尝美食。甚至亲自劳作,既增长知识,亲近自然,又陶冶情操。园区内还可举办节日庆典活动,加强游客之间感情交流,传播信息,增进友谊,缩小差距。企业和农民则通过销售产品,提供食宿服务和劳务以增加收入。 (2)保护环境、持续发展。观光农业的建设严格按照生态农业和有机农业的要求进行生产,只允许在残留有害物质规定标准范围内适量的使用化肥、农药,其产品为无公害的、安全、营养的绿色保健食品,大量减少了对环境的污染,生态环境优美,生物多样性在这里得以充分体现,植被覆盖率也大大高于一般农区。这种生态环境的保护与利用相结合,适当注重社会效应和经济效应的做法,遵循了农业发展的规律,符合农民的利益,使农业走向一条健康的持续发展道路。 (3)回归自然、身心享受。工业化的飞速发展导致城市污染的加剧,快节奏的城市生活使人们的精神日趋紧张,人们渴望亲近自然,回归自然,使自己的身心得到真正的放松和享受。生态旅游农业满足了城乡居民的这一要求,它用生态学、美学和经济学理论来指导农业生产,通过合理规划布局,自然调节和人工调节相协调,使农业生态系统进入良性循环,具有生产、加工、销售、疗养、旅游娱乐等综合功能。农业与旅游业的结合不是简单的转换,而是把农业中(种植业、养殖业、林业、牧业、渔业等)具有旅游资源部分的功能进行整合发掘和利用,使它充分满足人们回归自然。返朴归真的个性化需求。 (4)科技特色、高效农业。生态旅游农业具有高科技特色,它是“三高”农业的具体体现,尤其在一些大型观光农业科技园区,大片土地通过平整与规划,用先进农业技术进行开发,由掌握先进技术的人来管理,造成具有相当规模、各具特色的农业整体,成为具有较高的先进农业技术支持和科学管理手段的新型农业。这种农业不论在优质品种、栽培管理技术还是在农业生产工艺、景观外形外貌等方面都是棋高一筹,是一般大田农业区无法比拟的,游客在这样的环境中游览,不仅赏心悦目,还能学到科技知识,产生深刻印象。 3、生态旅游农业发展的布局原则 (1)因地制宜。农业生产具有强烈的地域性合季节性,发展生态旅游农业必须根据各地区的农业资源、农业生产条件合季节特点,充分考虑其区位条件合交通条件,因地、因时制宜,突出区域特色。 (2)尽可能与旅游业相结合。充分利用原有的旅游景区和景点,扩大和增加观光农业项目,通过相互带动作用,发展农业与旅游业合一的新型产业。 (3)充分考虑客源市场。发展生态旅游农业首先安排在大城市郊区和经济发达的地区,这里的人们对观光农业的要求强烈,经济条件可能,交通比较便利,发展生态旅游农业的条件比较优越。 (4)必须搞好基础设施建设。首先搞好交通、水电、饮食、住宿等基础设施,设计专门的旅店、餐厅、农宿以及娱乐场所和度假村,开发具有特色的农副产品及旅游产品,以供游客观光、游览、品尝、购物、参与农作、休闲、度假等多项活动。 (5)与农村建设规划相结合。要搞好农村居民点和道路规划,合理开发和整治土地,改善农村环境,在保留历史民俗农舍的同时,兴建体现观光特色的农村新民舍,以供游客观光旅游。 三、珠海生态农业科技园区开发实证分析 珠海市生态农业科技园是一个集农业高新技术引进、开发与生产、加工、出口以及观光旅游为一体的外向型农业科技园。该中心是在原珠海农科所基础上仅凭5000元流动资金起家,园区现已发展集科研、生产、商贸、旅游、教育等多项功能为一体的集团化科研经济实体,2001年该中心的科技创收就达5000多万元,旅游收入1000多万元,出口创汇达860多万美元,成为目前我国最具实力的外向型农业科技园区之一。 1、区位与市场分析 珠海生态农业科技园的建设,区位优势比较明显。珠海地处富饶美丽的珠江三角洲,陆地与澳门相连,有二个口岸可直接与澳门通关。水路与香港相通,行船只需1小时。离广州、深圳不到2小时的车程。京珠高速、珠海机场、珠海港、九洲港构成了陆、海、空的立体交通。 珠海生态农业科技园区,地处珠海的城乡结合部,环境优美,面积广阔、交通便利,基础条件十分好,从交通上来说,从园区到市区只有10分钟车程,并且已开通了公共汽车和观光巴士,市政府于2002年底修通4车道的旅游景观路直达园区的门口,交通非常便捷。从地域上来说,园区的核心区2000亩,已成为永久性的农业科研用地并办妥了征地手续,领取了土地证。市政府还给园区预留了1500亩的土地,可以作为第二期的开发用地。 2、设计景观的理念分析 珠海生态农业科技园区在策划理念上注入了旅游、示范、教学、培训、商贸的概念,即达到“一区多园、一园多用”的目的。园区策划者认为,旅游的概念很广泛,只有差异才是最好的旅游资源。人们出国考察或旅游就是看他们从未看过的东西,正如外国人看长城,我们去埃及看金字塔,都常有一种非常想看的冲动。农业科技园区发展旅游业,就在于它可以通过现代农业的新品种、新栽培模式与传统农业不同来显示出差异,加之把其艺术化处理,就成为非常好的旅游产品。所以,制造差异就可能创造出一个全新的市场,并且这种旅游还具有可持续发展的优势。 正是源于这种理念,珠海生态农业科技园区在建设初始阶段。就把旅游的理念融了进去,每建设一个温室或安排一个项目,他们都考虑到了生态、环保、休闲观光、教育培训、商贸销售等因素。并且做到了园区一边建设、景点一边可以开放,2002年该园区就接待了来自我国外的宾客30多万人,旅游创收超过了1000万元,占园区总收入的1/4。入园的游客多了,自然而然就形成了一个市场,人流带动了物流。园区内生产出来的花卉、种子、种苗、果蔬,就地成了商品。并且这些商品的销售价格都高于外边的市场。比如,该园区在温室里栽培的小番茄,一般来说,农贸市场销价为5元/斤,而在园区内则可销售到15元/ 斤,客人不嫌其贵,就在于它是一个特殊的旅游产品。游客一般都有花钱的心理准备,但一定要花得开心,所以只要产品的质量好,加上销售的方式奇特,他们是可以接受的。因此,该园区栽培的番茄不是摘下来卖,而是长在温室内,挂在藤上卖。如果一家三口来旅游,小孩子都乐意到大棚去摘番茄了,一边摘一边吃,一直到摘了满满的一袋才罢手。而父母看到小孩如此投入,心里也乐开了花,再高的价格也会买,这正是体验经济的所在。可见旅游开发,必然会带动商贸的发展,真是一举三得。 3、开发生态旅游农业资源的策略和措施 (1)更新策划理念,走企业化、市场化发展之路。珠海生态农业科技园根据自己的地域优势和产业优势以及园区所拥有的有利条件,在主导产业上选择了花卉、蔬菜和水果的设施生产,在策划的理念上注入了旅游、休闲、示范、教学、培训、商贸的概念。把差异作为最好的旅游资源加以开发,通过现代农业的新品种、新栽培模式与传统农业的不同显示出其差异,达到开拓市场的目的。 (2)产学研紧密结合,多层次、多元化发展。一方面,园区自身就是一个农业科技研发、产业化拓展的孵化器,通过其示范、推广和辐射作用,带动周边地区千家万户的农民进入了产业圈。另一方面,园区也积极的与大中专院校、科研院所合作,联合开发高新技术。 (3)以科技为本,优化资源配置。珠海生态农业科技园区经过多年的摸索,逐步形成了自己的发展优势,确定了独具特色的科研发展方向、主导产品和技术定位。在技术定位上实施自有技术与引进技术相结合的战略,注重开发具有自主知识产权的技术。在主导产品上发展本土品种与引进西洋品种相结合,既不断培养具有地方特色的本土品种,也不断从国外引进新品种,为园区设计独特的生态旅游景观提供了技术支撑。 (4)建立配套完善的旅游设施。利用设施农业和先进的生产模式,种植瓜果、蔬菜、花卉等近1000个品种,创造出新、奇、特的观光效果,并配套建立了相应的旅游设施“农科之窗”、“荷塘观赏”、“八卦田园”、“野菜园”、“水车阵”、“垂钓走廊”、“珍禽园”、“沙漠植物园”、“心灵茶庄”等一大批集科研、环保、生产、旅游于一体的生态园林景观,吸引了大量的境内外游客。 四、珠海生态农业科技园开发的经验与启示 1、理念创新。珠海生态农业科技园区从筹建就树立了“差距产生效益”的新理念,并认真思考如何寻找和利用差异来改造传统农业。他们通过寻找自然资源、农业产业、区位优势等方面差异点来营造新的生态旅游景观,打造园区独特的品牌。例如园区于2000年元旦至春节在园区成功举办珠海首届南瓜文化艺术节,展示了全世界数百个珍、奇、特、新的南瓜品种,大的如大鼓,重达100多公斤,小的如鸡蛋,轻才20克,黄、白、红、绿、青、蓝、紫七彩缤纷。进入南瓜园仿佛进入了南瓜大千世界、南瓜的艺术殿堂。南瓜节开幕一个月,创下门票收入130万的记录,由此也带出了一个新的产业——观赏玩具南瓜规模化生产。这样通过理念创新,运用农业高新技术开发新品种,利用生态学和景观学原理精心设计各种差异化的景观和景点,打造出一个融“自然美景、现代科技、人文情怀”的生态旅游区,丰富和发展了农业和旅游的内容和新领域,找出一条生态旅游农业发展的道路。 2、制度创新。一是科研管理体制创新。首先,珠海生态农业科技园区打破传统立项方式:不搞纯理论的基础研究。其次,科研立项与市场供求密切结合,由市场来实现资源的优化配置。第三,完善对科技人员和项目承担单位的激励制度,对于课题成果的产业化效益,实行“技术折股,按比例提成”的激励机制。第四,建立起课题组成员课题研发的风险金制度,以提高科研经费的使用率。二是用工、分配体制创新。该科技园区作为事业单位,存在多种形式的用工制度(如编内人员由财政负担工资,编外人员由企业自收自支)。通过大力提倡绩效工资,形成报酬级差,混淆用工身份,建立岗位津贴和奖励制度,对承包部门实行“定职能、定岗位、定编制、定工资总额”的“四定”改革,将津贴和奖励与个人的工作岗位和业绩挂钩,按劳分配,多劳多得,拉开档次,园区内岗位竞争意识、危机意识得到进一步的强化,使该园区逐步向现代企业用工制度方向迈进。 3、组织创新。珠海农业科技园内实施的是一种将科研、生产、示范推广、科普教育、观光旅游及贸易紧密结合的战略。因此在园区的组织结构上也具有其特殊性。具体组织架构如下: 一是园区运作的管理机构。珠海农业科技园建立了园区办公室,负责统一协调园区的各项工作,包括财务管理、人力资源管理、对外联络、招商引资、项目监督、后勤服务等管理工作。 二是科学决策的专家机构。农业园区的运作还必须建立各类专家决策机构,以对园区的重大项目进行咨询、决策。珠海农业园区采取紧密型的专家依托机构与松散型的专家群体相结合的方式。如与广东省农业科学院建立了较为紧密的业务关系,把广东省农科院、华南农业大学、中山大学、珠海大学园区作为技术依托单位。在重大项目的申报、规划、实施之前,均要征求这些院校专家的意见。而对于一些阶段性或临时发生的问题、项目,则采取专家会议或专项邀请专家具体解决实际问题的做法。 三是项目创新的研发机构。珠海农业科技园区是以名优花卉、特色蔬菜、南亚热带水果及观光农业为主导产业的园区,因此设立了与项目相关的研发机构,如分子生物学研究室、组织培养研究室、育种中心、蔬菜研究室、观赏植物研究室等,负责园区内各种技术攻关、产品开发,并完成国家、省、市各种科技攻关项目。 四是项目实施的企业管理机构。珠海农业科技园区设立了生产部、设计部、绿化工程部、餐饮部、旅游部销售部等机构,专门 负责产品的开发、项目的承接、实施和运作,是直接产生经济效益的部门。主导产品的技术支撑来源于研发机构,实施部门视为生产性机构。 五是成果推广的网格系统。园区设立了技术推广部,主要任务是推广、普及农业高新技术,配合当地农业部门抓好各项农业技术服务工作,同时组织科技人员深入项目区进行现场技术指导,及时解决生产中存在的问题 ,保证各项措施落到实处。同时还在当地的农业产业区建立示范基地,从产前提供种苗、产中指导、产后回收产品,实行一条龙服务,解决了农民的技术、资金和市场问题。 六是科普教育的培训机构。园区建立了培训机构,一方面采取各种形式对农民和农业技术干部进行专业技术培训,确保各项高新技术措施在生产中得到落实,也负责对来园区学习、参观学生的农业知识和技能的培训,同时还与珠海市电视大学、珠海市职业中学联合开办了园艺花卉大、中专班,为当地城市美化培养中初级技术人才。园区现在不仅是科研、示范的基地,同时也是“全国青少年科技教育基地”、“广东省德育教育基地”、“珠海市农业科技干部再培训基地”、“珠海市中小学生的农科教实践基地”等。 七是市场接轨的营销网络。园区在不断扩大生产规模的同时,成立了永源公司、金波公司、生力公司及销售中心,专门负责国外市场的开拓,各个产品均形成了销售的网络,为中心的产品提供了广阔的市场空间,2002年园区的出口创汇达860万美元,年旅游收入达1200万元,生产性收入达4000万元。 4、科技创新。科技是园区发展和壮大的动力源泉,园区非常重视科技创新工作。 一是确立主导产业,发展与之相关的技术和产品。通过对珠海区位优势、气候优势、资源优势及市场需求的认真分析,珠海农业科技园区确立了以名优花卉、特色蔬菜、优质种苗和观光农业为主导产业的发展方向,并以此为目标建立相关的农业技术体系。由于主导产业和相关技术体系的建立,促使珠海农业园区的发展目标明确,各个主导产品均按既定目标实施。如:名贵蝴蝶兰在园区的年生产量已达120万盆,组培苗达300万株,成为国内最大的蝴蝶兰生产基地之一,成为园区强大的经济支柱。 二是实施自有技术与引进技术相结合的战略。珠海生态农业科技园区认识到国际市场竞争的严峻性,不仅注重开发具有自有知识产权的技术,如甘茶蔓高产种植技术、保健植物加工技术、名优花卉的优质高产技术等,同时还不断引进和发展国外先进的技术和手段,如无土栽培技术、设施农业技术、基因工程技术、细胞工程技术,形成了在国内外均具有竞争力的技术资源体系,为技术创新奠定了基础。 三是发展本土品种与引进西洋品种相结合。珠海生态农业科技园区近几年一方面不断培养具有地方特色的本土品种,如本地南瓜、猪笼草、树仔菜、荔枝、龙眼等,也不断从国外引进新品种,并进行试验、筛选、鉴定,确定了一系列蔬菜、花卉、水果名优品种,为加速产业结构的调整和实现产业化提供了丰富的品种资源,也为园区参与国际市场竞争提供了广泛的资源。在1999年昆明世界园艺博览会上,珠海高科技农业园区送展的产品一举夺得广东省瓜果类金、银、铜三个大奖,在第四届中国(广州)国际园林花卉博览会上,珠海园区设计建设的“奇异瓜果园”获得“室内艺术园景设计大奖”,种植数个特优品种获得园林精品的单项金奖、银奖和铜奖等殊荣,说明园区在品种的研究上处在国内同行的先进水平。 四是短期性项目与长远性项目相结合。如近两年珠海农业高科技园区根据市场的需求,在春节、国庆节、元旦等重大节日时,引进种植了郁金香、百合等花卉产品,获得了时效性的经济效益。同时,园区也十分注重与园区科技的长远发展规划和目标紧密相关的项目,它们或许短期内见不到效益,如:组织培养、育种、基因工程等是一些投入大、收效慢的项目,但它却是园区发展最具生命力和创造性的部分,因此,珠海高科技农业园区每年投入近百万元用于该类应用基础项目的研发,现在各类名贵花卉的无性繁殖系统和各种样品的分析测试手段已经建立,为园区科技发展储备了充足的项目。 五是完善科研设施,努力创造项目实施的设施条件。要加快形成具有自主知识产权的高新农业技术和品种,就必须拥有与人才、项目相适应的先进仪器设备,以确保项目的高质量、高水平和高效益。近年来珠海生态农业科技园区投入了300多万元,购置了国际一流的仪器设备,建立了分子生物学实验室、组织培养室、分析测试室,形成了在珠三角乃至全国农业园区具有竞争优势的实验设施,为吸引人才、实施项目、创立品牌奠定了设施基础。 六是建立科研+公司十基地十农户的科技推广体系。为了实现园区这一目标,珠海农业科技园经过几年实践,摸索了一条科研+公司十基地十农户的模式,即将基地建立在珠海斗门农民的土地上,实施产前提供种苗、肥料、农药,产中指导农民技术,产后回收产品的一条龙服务,将科研成果、技术、种苗与农业生产和市场紧密结合,形成规模化的农业产业链,用科技和市场带动农民致富。目前该基地已经将绿色蔬菜出口到澳门及珠海市的各大机关、超级市场,创造了良好的社会与经济效益。 七是重视信息系统的建立,随时掌握科技的发展趋势。珠海农业科技园在信息系统的建立上,不仅注重国内科技期刊和资料的收集,建立了园内图书资料室、科技档案室,还为各个职能部门、主要科技人员均配备了计算机,充份利用国际互联网系统搜集国内外科技信息,同时还建立了园区自己的农业科技网站,这些均为科技资源的搜索、电子商务的运作、项目的国际化奠定了信息资源的基础。 5、模式创新。通过几年的实践,珠海农业高科技园区进行了许多有益的尝试,摸索出了一套混合型的管理模式,即在园区的管理上,有民营企业的做法;有外资企业的管理;还有领导的个人魅力和格化的管理。为此,称之为“混合型”的管理模式。 一是宏观调控与市场机制相结合的管理模式。珠海农业高科技园区在宏观管理上,注重分析国内政治、经济形势,及时调整经营战略;在重大科研项目上对人财物进行宏观调控,集中有限的资金,进行投入、集中的打歼灭战。在微观上按照市场规则进行运转,采取目标管理,放权让利,各自经营实体实施独立核算,自负盈亏自我发展的政策,充分调动了园区企业和员工的积极性。 二是充分发挥机制灵活的优势。园区借鉴民营经济机动灵活,果断决策,管理到位的管理优势,为我所用,提高效率。这一管理模式对领导层、决策者的综合素质要求较高。园区领导们敢于负责,善于拍板,不错过任何机会,给投资者十足的信心和优质服务,有利地吸引了众多的投资者。如该园区领导们在与台湾商人谈判合作规模化开发蝴蝶兰花项目的过程中,无论对方提出什么问题,马上作答。虽然投资额在1000多万以上,但只用了2小时便签订投资协议,一个星期后开始兴建,三个月开始产出,速度之快,连台商都感意外。 三是注重吸收国有企业规范化、科学化的管理优势。在吸取民营企业管理先进经验的同时,同时注重吸收国有企业好的管理模式。国有企业组织健全,规范经营,依靠群众,充分发挥党团、工 青、妇卫等组织的作用,强化各部门的功能,特别是把人的政治思想工作放在重要的位置来抓,这些都是农业科技园在管理上要借鉴和吸收的。 四是注意是借鉴台资企业的管理模式。台资企业具有很强的管理优势,他们在管理理念上比较先进,完全是按照现代企业的要求,制订出既先进、又科学的管理制度。台资企业注重市场调查预测、控制成本核算、保证产品质量、做好售后服务、重视人的作用。这种经营策划的理念值得学习。如园区在与台湾商人合作生产兰花的项目运作过程中,确实学习到了台商的精明能干,信息灵通,善于控制成本,精于开拓市场、敢于大胆投入,市场占有率高等先进的管理方法。 五是充分发挥领导集体或个人的人格魅力。要管理好一个园区,还应强调领导或领导集体的个人魅力和人格化的管理,树立领导威信很重要,企业员工对他的主管有点崇拜也并没有害处,但不应搞个人崇拜。当然,领导的威信或他人对你的崇拜都应建立在领导的个人魅力、人格化的基础上,即领导政治上的成熟、业务上的精通、懂得领导艺术、率先垂范、关心同事、以人为本,只有这样,才能形成一个整体,什么样的困难都可以克服。珠海生态农业科技园区在这么短的时间内创出了品牌,创出了效益,走出了一条特色的路子,这无疑与领导层的威信有着很大的关系。 五、结论 珠海生态农业科技园根据自己的地域优势和科技优势以及园区所拥有的有利条件,在策划理念上注入了旅游、示范、教学、培训、商贸的概念,把差异作为最好的旅游资源加以开发,通过现代农业的新品种、新栽培模式与传统农业的不同显示出其差异,选择了花卉、蔬菜和水果的设施生产作为主导产业,走出一条生态旅游农业发展的新路子,并通过其示范、推广和辐射作用,带动周边地区千家万户的农民致富。这一案例的实证分析表明:一通过高新技术改造传统农业可以产生独有的农业要素差异,可以发展为新型的特色主导产业;二适应消费层次的深化和生态保护的需要,农业的性质发生巨大变化,它已经成为具有多功能性的产业,农业将成为体验经济的主导产业;三有效的经济组织是经济发展的基础,农业科技园区作为现代农业和旅游业交叉的载体,是一种新型的经济组织创新,它将成为生态旅游农业发展的主流。四是人力资本由于其在思想理念、信息资源、现代管理、风险投资等方面的优势,将在农业科技园区的建设中扮演重要的角色。 农业旅游论文:农业经济下的城乡旅游发展 一、特色农业背景下广西乡村旅游发展的优劣势 近年来,我国乡村旅游的大量开发引起了激烈的市场竞争,广西乡村旅游如何在激烈的市场竞争中立足发展,如何在竞争中取得强有力的优势地位,已成为当前广西旅游产业发展的重大课题。因此,在应用经济学、旅游学等理论的基础上,分析特色农业背景下广西乡村旅游发展的优劣势,对于发展迅速而又面临一些困境的广西乡村旅游发展具有重要的理论意义和现实意义。 (一)广西丰富的特色农业资源及其对乡村旅游发展的作用 广西是我国自然生态环境和社会人文景观最具特色的区域之一,在种植业、养殖业等方面具有丰富的特色农业资源。同时,广西作为中国—东盟自由贸易区农业合作的前沿,其独特的自然区位优势和经济社会发展条件为广西特色农业的发展奠定了坚实的基础。一是有丰富的特色农业资源。广西属于亚热带和南亚热带自然气候,雨量充沛,光照充足,为特色农业资源的形成和发展提供了客观的物质基础。在我国32个省(市、区)中,2010年广西的农、林、牧、渔业产值均超过全国平均占比,尤其是林业产值和牧业产值分别达6.2%和4.2%,说明广西的林业资源和牧业资源禀赋较高。广西的各种农产品产量占全国农产品产量的比重大,其中黄红麻、甘蔗、蚕茧、柑桔、梨、葡萄、香蕉、甜瓜等农产品的比重均超过10%,尤其是甘蔗和蚕茧分别达到64.3%和30.4%;在各种林产品中,松脂、油桐籽、油茶籽的比重较高,其中广西的松脂占到全国比重的44.4%②。此外,广西还有众多传统品牌的地方特产和热带水果,例如荔浦芋、巴马香猪、合浦珍珠、百色芒果、容县沙田柚、灵山荔枝等。在药用植物方面更是拥有包括罗汉果、绞股蓝、金银花、田七等在内的多种区域特色药材。近年来广西特色优势产业规模发展成效显着,其中糖蔗、蚕茧、木薯等产量居全国第一,龙眼、荔枝、香蕉产量居全国第二[8]。二是广西特色农业面临诸多发展机遇。第一,随着中国-东盟自由贸易区的建立,广西为充分发挥连接西南、华南、中南以及东盟大市场的枢纽作用,不断加大对广西农业的财政支持力度,提高农业劳动力资源和科研力量,为促进广西特色农业的发展提供了坚实的社会经济条件。2007-2010年广西地方财政用于农业的支出在总量上不断增长,农业支出在广西地方财政支出的比重逐年加大,其中2008年、2009年分别比上年增长1.6%和2.3%;在农业从业人员的总人数上,广西自2007年以来不断增加,并且占广西劳动力资源的比例较大,2007-2010年均保持在54%左右,说明广西的农业劳动力资源充裕;在2010年广西的研究与开发机构中,无论是绝对数量还是所占比重上看,从事农业科学研究的机构数、科研经费的筹集额、政府拨款、科研人员总数及高学历科研人员数等都是最多的,说明广西政府和相关部门非常重视农业科技对农业生产水平的推进作用。第二,东盟博览会和商务与投资峰会,积极倡导泛北部湾合作,大力推进南新经济走廊建设等,为广西特色农业经济的发展提供了广阔的平台;根据中国—东盟自由贸易区的农业政策,实现零关税的产品达7000多种,加上自由贸易区内近20亿人口的市场空间,又为扩大广西特色农产品的进出口规模提供了有利的条件。此外,中国—东盟自由贸易区的建立,还加快推进了广西与东盟国家间在农业科技、人才、资金、信息等方面协同合作与联动发展,发挥比较优势。第三,各级政府高度重视“三农”问题和少数民族地区的发展,出台了众多的惠农政策,使得广西成为中国改革开放成果最为富集的地区,有利地促进了广西特色农业经济的发展。例如,2006年广西在《关于加快广西茧丝绸业发展的若干意见》的文件中规定,从事茧丝绸加工业的企业可享受各项税收、土地等优惠政策;2009年国务院出台的《关于进一步促进广西经济社会发展的若干意见》中明确要求加快发展现代农业,夯实经济社会发展基础。“十二五”时期,广西政府将通过重点实施“三个千万亩行动计划”、“四大战略工程”和“六大战略基地”的农业发展规划,大力发展和做大做强广西特色农业产业。三是广西丰富的特色农业资源及其特色农业的发展壮大,对广西乡村旅游业的发展有着积极的推动作用。主要是以特色农业为载体的农业旅游把农业与旅游业结合在一起,利用农业景观和农村空间吸引游客前来观赏、游览、品尝、休闲、体验、购物等,形成一种新型农业经营形态,即以农、林、牧、副、渔等广泛的农业资源为基础开发旅游产品,并为游客提供特色服务。在旅游词语中,称之为观光农业、旅游农业、乡村旅游等。这种旅游农业主要是为那些不了解农业、不熟悉农村,或者回农村寻根,渴望在节假日到郊外观光、旅游、度假的城市居民服务的,其目标市场主要在城市居民。旅游农业的发展,不仅可以丰富城乡人民的精神生活,优化投资环境等,而且达到了农业生态、经济和社会效益的有机统一。也可以说,旅游农业有利于拓展旅游空间,满足人们回归大自然的愿望,尤其是随着收入的增加,人们不再仅仅满足于衣、食、住、行,而转向追求精神享受,观光、旅游、度假活动增加,外出旅游者和出行次数越来越多,而一些传统的风景名胜、人文景观在旅游旺季,往往人满为患,人声噪杂。在这一背景下,旅游农业的出现,迎合了久居大城市的人们对宁静、清新环境和回归大自然的渴求。 (二)广西乡村旅游发展的有利条件 广西发展乡村旅游有如下诸多优势和机遇:一是丰富多彩的自然旅游资源。广西是我国着名的旅游大省,自然旅游资源极为丰富,奇观胜景遍布八桂大地,使得区域内所有的市和绝大多数县都有较丰富的自然旅游资源。如世界闻名的桂林山水风光、北海银滩、乐业天坑群 、宁明花山崖画、大新跨国德天瀑布、大化七百弄、龙胜龙脊梯田等自然旅游资源为推动乡村旅游的发展奠定了坚实的基础。二是乡村人文旅游资源独具特色。广西是我国5个少数民族自治区之一,居住着壮、瑶、侗、苗等12个少数民族,多元化的民族文化背景使广西具有众多丰富多彩、独具特色的非物资文化遗产。如侗族等桂北少数民族特有的打油茶,苗族的过寨酒等富有特色的饮食文化;绣球、壮锦、蜡染、竹编等独具地方民族风格的民间手工艺品;壮族的“三月三”歌节、瑶族的“盘王节”、苗族的“过苗年”等带有浓郁民俗风情的传统节庆文化。少数民族的文化风情为广西的山水增添了灵魂和意义。此外,近年来广西各地充分利用历史文化资源开发出特有的乡村旅游景观线路,如桂林兴安千年灵渠寻古游、玉林容县贵妃园景区、梧州蒙山太平天国金田起义旧址旅游区等。三是多样的农业生态游线路和乡村旅游模式。因广西80%以上的自然旅游资源和人文旅游资源都集中在山区、农村和少数民族地区,故发展乡村旅游有着独特的优势。截至2010年12月,广西各地乡村旅游产业初见规模,累计建立各种类型的休闲式农业园区288个,农家乐旅游地1000多个,国家级农业旅游示范点34个[9]4754。在此基础上,广西各级农业和旅游部门共同打造了广西现代农业旅游精品线路、南宁农业生态游精品线路和北海现代农业观光旅游精品线路等15条农业生态游精品线路,使得以观光农业、农耕文化、农家乐为代表的乡村旅游成为城市居民旅游的新亮点。在开发这些农业生态游精品线路的过程中,通过个体经营、股份集资、公司+农户、综合开发等四种乡村旅游的经营模式,形成了以科技型、生态型、农家乐型、探奇(险)型、度假型、民俗文化型、红色旅游型等7种乡村旅游模式。四是政府政策制度的大力支持。在国家“三农”政策的扶持下,乡村旅游作为连接第一产业和第三产业的重要途径,得到了国家和广西各级政府的高度重视,并出台了一系列政策,借以推动乡村旅游业的发展。如2006年国家旅游局出台《关于促进农村旅游发展的指导意见》,将2006年确定为“中国乡村旅游年”,2010年7月国家农业部与国家旅游局签署了从2010年开始,每年将联合组织开展以“全国欢乐乡村游”为主题的乡村旅游系列活动。与此相对应,广西相继出台了《关于加快发展广西乡村旅游的意见》和《广西壮族自治区人民政府关于加快建设旅游强区的决定》等纲领性文件,为广西乡村旅游发展提供了坚实的政策保障。广西乡村旅游“十二五”发展规划纲要,又描绘了重点扶持建设100个乡村旅游基地,推出10条特色乡村旅游精品线路,构建八大乡村旅游产业群的发展目标[9]4755。五是广西乡村旅游发展在外部环境中面临着区域旅游合作日趋成熟、市场需求日益扩大等有利机遇。一方面近年来广西各市县政府及旅游部门积极推动国际及港澳台地区合作与交流,并加强了泛北部湾、泛珠三角、大西南旅游圈等区域间合作力度,有力地推进了区域旅游一体化建设。另一方面随着社会经济的发展和城市化步伐的加快,城市人群的精神压力也在不断增加,促使越来越多的城里人把乡村作为旅游目的地。同时,日益改善的农村基础设施和交通条件也使越来越多的游客到广西体验乡村旅游。 (三)影响广西乡村旅游发展的制约因素 尽管广西的乡村旅游取得了一定成绩,但仍面临着地方政府对乡村旅游的财政投入不足、高素质的旅游服务人员缺乏、旅游资源整合不够、旅游资源破坏性开发等困境。一是财政投入和专业人才缺乏。据国家统计局2011年的调查资料显示,广西在与乡村旅游有关的农村固定资产投入中,总体投资偏少,尤其在租赁和商务服务业、以及住宿和餐饮业等方面的投资少更为突出(如住宿和餐饮业只及广东的20/1、湖南5/1、云南6/1),这说明广西地方政府对乡村旅游的财政扶持力度仍有待加强。此外,因为大多数乡村旅游区的管理工作是由当地农民或村干部承担,缺少服务意识,高素质旅游服务人才培养滞后,导致了广西的旅游专业人员严重不足,这与广西作为全国旅游大省的现状不符。二是区域内旅游资源整合不够。从15条农业生态游精品线路看,广西的乡村旅游线路大多局限于某一行政区域内,缺乏“大区域,大旅游”协作经营和宣传促销的观念,无法形成品牌特色效应。从旅游产业看,广西各地市的旅游业发展极不平衡,如国内旅游人数过千万人次的地市仅有南宁、柳州、桂林三市,而入境国际旅游者人数过百万人次的仅有桂林一市,这说明广西的旅游缺乏总体规划,区域整合度低,没有实现以桂林、南宁为旅游业龙头的“以点带面”、“串点成线”、“连线成网”的战略构想。三是面临旅游资源的破坏性开发和污染、不可抗力因素的冲击等挑战。一方面随着乡村旅游的迅速发展,原来世外桃源式的乡村在迎来大量的游客同时,也带来了交通工具的大量尾气排放、游客遗留和丢弃的大量垃圾以及无规划的餐馆和娱乐场所,造成了乡村旅游地空气质量极剧下降,严重地影响了当地农民的生活和健康安全。一些游客的不文明行为甚至导致了当地植被面积和自然景物遭到严重破坏。另一方面旅游业是比较脆弱的行业,对国内外经济形势、自然因素、安全因素依赖性都很强,一旦上述因素出现变化,会极大地影响旅游业。如2003年的“非典”、2008年的禽流感、雪灾,2009年的甲型H1N1流感都使广西旅游业受到严重影响。 二、特色农业经济下发展广西乡村旅游的对策 从以上分析可以看出,广西特色农业资源的吸引力和乡村旅游的推动力优势明显,尽管存在一些不利因素,但是也面临巨大的机遇,可以通过发挥优势,因势利导实现发展。因此,广西要做大做强乡村旅游业,应在充分发挥特色农业经济优势的基础上,加大对特色旅游产品的开发建设,激发乡村旅游市场需求,努力实现乡村旅游的产业化和规模化发展,通过旅游业的辐射效应,真正实现以农促旅、以旅强农的双赢效益。 (一)充分运用特色农业资源促进乡村旅游发展 广西拥有大量的特色农业资源,为发展乡村旅游奠定了良好基础,但在运用特色农业资源发展乡村旅游中,与发达地区的差距仍然在扩大。对此,建议广西各级政府从以下两个方面入手:一方面要明确自身职能定位,即对于市场能够自我调节和发展的,政府只去引导;对于需要政府推进的,应积极运用人、财、物等资源,予以扶持。另一方面要平衡市场各方利益主体关系,实现政府、市场、社会和谐有序发展。对此,建议广西各级政府以市场需求为导向,采取得力措施使非公有制经济与公有制经济具有同等的地位和机会参与运用特色农业资源发展乡村旅游,实现特色农业资源与乡村旅游资源的最佳配置,推进其快速、健康发展。 (二)有效整合广西特色农业资源与乡村旅游资源 鉴于广西乡村旅游资源整合力度不够,建议自治区政府 主管部门要积极会同旅游、农业、林业等职能部门及行业内的企业协会共同对广西各地的特色农业资源、区位环境、资源特色、客源市场等进行详实的调查评价,并从广西整体战略角度编制发展规划,打破各市(县)单兵作战的思维,避免重复建设、重复开发,真正实现特色农业资源与乡村旅游资源相互融合、相互促进、相互发展。例如,百色农业科技园区、田阳芒果风情园、田东十里莲塘三个景点都是分布在南百公路沿线,相距不超过20公里,完全可以整合打造成“集锦式”乡村旅游区。 (三)发展旅游产业集群 特色农业产业化模式就是通过促进农业产业与特色产业的有机整合,形成产业规模,从而加大游客在消费时间、消费品种、消费深度及广度等,实现产业间的联动发展。我们应该从广西各地选取特色农产品和旅游资源相对丰富、基础较好的地区,培育龙头企业进行优势示范,并积极推进合作社或农户参与,引导各种社会资本以承包、租赁、股份制、BOT等方式进入,借助发展特色农业带动乡村旅游建设,实现农业产业和乡村旅游集群,促进特色农业经济与乡村旅游良性互动发展。 (四)打造乡村旅游品牌 深度挖掘广西各地具有浓厚文化底蕴的乡村节庆、趣闻传说、农作方式等,并以此开发出对应的乡村旅游特色农产品,增强乡村旅游的吸引力,并借助中国—东盟博览会平台,大力宣传。这样,一方面能有效提高广西旅游产品文化含金量,创建广西特色农业资源下乡村旅游品牌;另一方面通过品牌建立,又能够吸引大量优秀业内人士加盟,真正实现全方位发展。 (五)大力培育乡村旅游专业人才 行业内竞争,实质上就是行业人才的竞争,谁能拥有人才,谁就会在竞争中立于不败之地。特别对于乡村旅游而言,人才问题更为凸显,由于乡村旅游多为偏远地区,经济、交通、教育相对落后,人才短板现象已成为制约乡村旅游发展的重要因素。尽管广西经过多年的努力,乡村旅游从业人员的经营理念、职业技能等素质有了一定的提高,但对于创建广西特色农业资源下乡村旅游品牌的要求仍然相距甚远。广西各界应树立人才至上的理念,借助中国—东盟博览会平台,运用“走出去、引进来”的战略,通过培育和吸引两种手段解决乡村旅游从业人员短缺问题。对此,建议由地方人力资源与社会保障部门牵头,聘请相关行业专家开发针对性、实用性强的培训课程,培训内容包括当地的特色农业资源、乡村旅游资源、本土文化解读、农业旅游经营方式方法等,并视需要输送培训学员到东南亚的旅游示范地参观和学习。 (六)健全管理体制实现乡村旅游可持续发展 从整体上看,广西的乡村旅游业还处于开拓期,要确保实现可持续发展,关键是要从制度上明确各级政府主管部门的权责,制定出与发展水平相适宜的各项法规或条例,充分利用制度的引导及强制作用,从乡村旅游的宣传、规划、审批、准入、经营、环境等方面入手,有效避免旅游业带来的环境污染、物价上涨、文化冲击与道德弱化等方面的不利因素。如桂林恭城县红岩村在政府的积极倡导和配合下,成立“红岩农家乐生态旅游协会”,制定了一系列的规定,对风景旅游区范围内的旅馆、餐饮、商店等进行统筹安排,有效避免旅游本身对于地方农业及环境的负面影响,实现了地方经济、环境、游客三方共赢的良好局面 农业旅游论文:关于提升休闲农业旅游地生命力问题的初探 论文关键词：旅游地 休闲农业旅游地 生命力 论文摘要：休闲农业旅游在我国快速发展，但休闲农业旅游地生命力不强一直是休闲农业旅游发展的一个突出问题。文章在旅游地生命力理论研究的基础上，对休闲农业旅游地生命力理论内涵、构成因素进行初步探讨，对其生命力不强的原因和提升对策做出具体分析，力求提升我国休闲农业旅游地生命力。 一、问题研究的背景和缘由 我国休闲农业旅游是近几十年来兴起的一种旅游形式，是在传统农业基础上发展起来的与现代旅游业相结合的一种农旅交叉产业。我国内地在2007年旅游业总收入达1540亿美元，其中有400亿美元是乡村休闲农业旅游的收入。2007年的3个黄金周期间，城市居民选择休闲农业和乡村旅游的约占70%，每个黄金周休闲农业和乡村旅游吸纳游客超过6000万人次。 我国休闲农业旅游在快速发展的同时也出现了许多问题，诸如各区之间产品雷同，盲目重复建设，很多地方不是在原有农业的基础上进行休闲农业旅游的开展，而是政府或个别企业想当然的圈一片地之后就在此建休闲农业旅游地，没有真正以原有农业为依托，反而成了部分政府重要的形象工程，再加上管理体制的问题，使得很多投资庞大的休闲农业旅游地面临经营的困境，休闲农业旅游地生命力问题一直困扰着休闲农业旅游地的进一步发展。如北京海淀区的“锦绣大地”农业企业，游客很少，景点几乎没有活力。这说明休闲农业旅游地只有保证其持续增长的生命力，才能持续不断的吸引大量游客。如何保证休闲农业旅游地的生命力？本文在刘滨谊教授的风景旅游地生命力研究的基础上，对休闲农业旅游地生命力问题进行初步探讨，不断完善旅游地生命力理论同时，以最终达到提升休闲农业旅游地生命力为的目的。 二、休闲农业旅游地生命力内涵 （一）旅游地生命力理论 有关旅游地生命力，刘滨谊认为“风景旅游地生命力指在单位时间空间内，使风景旅游地建设发展超越常规、非机械性增长，现状条件等客观因素往往退居次要地位，并持续推动风景旅游地发展增长变化的力。”李轶轮、蔡光宇、朱元恩等都从各自理解的角度给出旅游地生命力的概念。综上可知，旅游地生命力是一个变化的、保证景区平衡的力。 （二）休闲农业旅游地生命力理论 休闲农业旅游地生命力指的是使休闲农业旅游地的建设发展能保持持续增长发展变化的力。在农业旅游资源、区位、旅游设施、形象、服务、管理等多种因素的综合作用下，休闲农业旅游地获得社会、经济和环境利益并保持其农业生产及旅游的功能上可持续发展的综合能力。 休闲农业旅游地的生命力表现在如下方面：休闲农业旅游地是在原有农业资源基础上开发出有别与其他农业旅游地特色的休闲旅游产品；休闲农业旅游地产品具有较强的参与性和互动性；休闲农业旅游地是良性循环，使生态环境和经济效益达到可持续发展。 现今，我国很多休闲农业旅游地不是依托原有的农业基础，而是另立门户使得休闲农业旅游地的开发资金过于庞大，回收非常缓慢，大家都在比较前期的投入看谁投入的更多，其实往往陷入一个误区。 三、休闲农业旅游地生命力的构成因素 休闲农业旅游地生命力的构成因素分为内在影响因素和外在影响因素两大部分。其中，内在影响因素为休闲农业旅游地原有资源状况、区位条件、设施状况、人力资源、定位特色和形象吸引力、产品的体验性及新颖性、管理规划等。外在影响因素为休闲农业旅游地受经济、社会、环境、宣传营销等方面的影响。 （一）内在影响因素 1、旅游地区位。休闲农业旅游地建立之初最先考虑因素应当是选址。选址必须要从市场的角度考虑。其客源地主要在城镇，吸引对象为城镇居民。根据吴必虎提出的环城游憩带理论，城市居民大多选择环城游憩带内（大中城市周边地区200公里左右以内的范围）的度假设施进行短期近途度假。休闲农业场地比较适合的位置是距离城市中心50-200公里的地方。另外，休闲观光农业的布局也可以依托景区，选址在知名度较高的风景名胜区周边，作为该景区的卫星景点，以延长游客的停留时间。 2、特色资源与创新性产品。要使休闲农业旅游地保持极强的生命力就需要依靠自身资源特色，开发创新性产品。要充分挖掘当地的特色资源和民俗文化内涵，根据当地资源及乡村文化特色设计有主题特色的新颖的休闲农业旅游体验参与活动，通过拟定参与体验活动的主题，塑造正面印象来加深游客的不同印象体验。并保证体验产品在设计和游玩中的卫生、无污染、环保等。在体验产品设计中应多加入感官的刺激（视觉、听觉、味觉、嗅觉、触觉）来使游客增加体验的力度，产品有“货架期”，加入科技含量的产品设计，并适时进行产品更新和换代。这是休闲农业旅游地生命力的保障因素。 3、旅游设施状况。休闲农业地区大都位于城市郊区农村，这要加强公共基础设施建设才能加大休闲农业旅游地生命力的筹码。要解决好交通、通讯问题，与交通部合作，开辟旅游专线，为城市市民出游提供方便。要完善水电设施，供水设施要达到卫生标准。要与村庄改造、建设规划相结合，搞好居民点道路规划，合理开发和利用土地，改善生态环境。 4、旅游地形象定位。休闲农业旅游地根据自身资源特色和产品特点，首先要找准自身可能的竞争优势，选出竞争优势，推出与竞争对手不一样的特色差异进行差异化定位，并及时将自己的定位传达给目标消费者。最终在消费者心目中树立自己休闲农业旅游地形象，设计出形象定位图案和标识等。如台湾飞牛牧场诉求的飞蝴蝶和乳牛的定位，就是非常成功的形象定位。 5、科学规划与管理。休闲农业旅游地要遵循因地制宜原则、生产与旅游兼顾发展原则、开发和保护相结合的原则、创新性原则等来进行休闲农业旅游地的规划布局，并将其规划与农村规划相结合，针对地域特征进行独特规划。休闲农业旅游地要建立起完善的管理体系，包括管理机构和管理制度两部分。如建立旅游投诉机构、宣传营销机构、人员培训机构等。旅游地的管理制度如岗位责任制度、设施设备管理制度、员工教育培训制度等。 6、人力资源。目前，休闲农业旅游地经营管理人员，大多是原来从事农业生产、加工、营销的工作人员，对旅游业缺乏管理经验。因此休闲农业旅游地要积极进行员工理念的培训，留住人才。要多聘请相关的大学教授专家指导，同时借助休闲农业旅游协会或学会的力量，储备相关的深入懂得休闲农业旅游的人才银行。 （二）外在影响因素 1、经济因素。休闲农业是建立在社会经济发展的基础之上的，只有当社会经济发展到一定水平，休闲农业的发展才具有更大的潜力。地区经济发展的快慢也制约着当地休闲农业旅游地生命力的强弱。 2、社会因素。休闲农业旅游地应尽量联合企业和当地人民一起来开展，调动农民积极性，农民的事情多让农民来搞，农民的钱自己赚，其中，政府要起到引导作用。我国有些地方上的休闲农业旅游地仍旧是地方政府进行投资，如各地的林业局和农业局等。大量投资建设后，闲置在那里却不知如何来进行盈利及保证休闲农业旅游地客流量，这需要我们的政府要适时转换角色，将休闲农业旅游地以包装销售的方式，以先进的经营理念进行休闲农业旅游地的运营，提高休闲农业旅游地的生命力。 3、环境因素。休闲农业旅游地良好的环境本身就是非常重要的资源，如良好的水质、空气质量、声音环境质量及高的森林覆盖率等都是吸引游客的重要因素，是旅游地可持续发展的保障；另外，经营者的环境意识，如污水处理、固体废弃物处理率等问题都可以作为外资影响因素，影响到休闲农业旅游地的生命力。 4、旅游地市场宣传。休闲农业旅游地要对游客消费行为进行分析，针对不同社团、年龄层及教育程度的游客采用不同的销售手段。根据资源特色，规划设计体验活动。依据成本及竞争两大因素，同时根据休闲农业提供的产品与服务品质，合理订定价位。要善用推广策略，慎选媒体，以最低成本达到最高的促销效果。 四、提升休闲农业旅游地生命力的对策 导致休闲农业旅游地生命力不强的原因有很多，根据休闲农业旅游地生命力理论及其构成因素分析，来进一步提升休闲农业旅游地的生命力。 （一）合理规划开发 休闲农业的目标市场主要是城市。研究城市市场需求、规模及变化，是休闲农业发展的关键。观光农业要顺应城市居民回归自然，崇尚绿色的心理需求来进行旅游开发，必须依托一个或几个大中城市才能生存，必须以特定的资源条件和客源市场为基础，不能盲目开发。休闲农业旅游地的开发，要针对地方现有资源背景，以现有农民接受的技术为背景不能大而全，不能什么都有。开发中要讲究自然，保持最佳生态位，要防止不引导、不规划、不设计。 （二）开发特色突出的产品 当今我国的休闲农业旅游，由于科学技术、形象塑造、农业生产规模、产业链等达不到档次，导致产品缺陷太多。发展休闲农业旅游应力求展示最具特色的农业技术和农业成果，设计出富有创意，多种类型、风格的参与性活动和产品，以满足不同游客的需求，如设计出娱乐型、教育型、休闲型的休闲农业旅游产品。并在此过程中加入主动解说设计，使游客在旅游过程中形成互动，使游客旅游之后对旅游地有丰富的认识、增强体验、敞开思维等功效。这样休闲农业旅游地产品设计则更能赢得好的口碑，吸引更多的客人。 （三）根据优势资源进行旅游地形象定位 现在多数休闲农庄都未很好地进行形象定位，这样就淹没在众多的休闲农庄当中。国内的休闲农业园区大多数没有对自身特色做出相对应的宣传，一些地方在休闲农业开发建设上脱离了朴素、自然、协调的基本原则，贪大求洋，建筑物富丽堂皇，脱离农家特色，还破坏了当地资源和环境。因此，要根据自身优势进行独特的市场定位。 （四）进行整体规划和管理 休闲农业旅游地规划方面出现一种普遍现象，即每一个休闲游乐区或休闲农场所推出的休闲产品与服务皆大同小异，毫无特色可言，无法满足消费大众的休闲游憩需要。因此要做好整体规划，要做到整合资源，确保投资主题明确，规划风格和思路鲜明。管理上，我国休闲农业旅游地的发展要朝知识化、精致化、体验化的方向努力，这就要求管理体制和体系做出相应的调整，同时加强相关产业链的交流合作，这样即使休闲农业旅游的淡季也能保证休闲农业旅游地的盈利来源。 （五）完善基础设施，增加可进入性 完善基础设施，主要是搞好交通、通讯、供水、排水、供电、环境治理、安全保障等，并规范住宿设施、饮食设施、卫生设施、安全设施等建设标准要求，做到设施齐全，标准规范。另外，由于因大多数农业旅游地在城市周边，所以要增加交通工具，保证游客方便进入。 （六）加大宣传，促进销售 为扩大游客市场，休闲农业旅游地要增加营销投入。利用各种宣传媒体，如广播、电视、报纸等进行宣传促销。利用农村节庆假日，组织观光旅游，举办展览会和科普培训等活动进行宣传。加强与旅行社的合作，与周边景点、景区相结合，扩大旅游市场，以吸引更多的游客。 （七）提高从业人员的素质 要重视员工教育、重视员工技能和服务意识的提高，并通过各种激励手段来带动员工的积极性，使员工的服务水平跟的上休闲农业旅游地的发展。 农业旅游论文:欧美国家农业旅游的基本特征 内容摘要:本文从欧美国家农业旅游发展的总体现状入手,总结了其旅游景点、旅游者需求、旅游产品类型,以及旅游市场结构方面的特征,这些特征对我国农业旅游的发展具有启示意义。 关键词:欧美国家 农业旅游 特征 欧美国家农业旅游发展大都起步于20世纪60年代,到20世纪80年代则进入快速发展时期,而到了20世纪90年代就相对进入了成熟发展时期。20世纪末和21世纪初,其农业旅游仍呈现持续发展的强劲势头。如美国2003年有1800万人去农场度假, 法国年农业旅游收入达100亿法郎,占其全国年旅游收入的四分之一。农业旅游已成为欧美国家后工业时代的主要旅游形式之一。 欧美国家农业旅游从起步到现在已有近50年的发展历史,并且历经了一个较为完整的从起步阶段、发展阶段到相对成熟阶段的发展过程。总结其农业旅游发展上所呈现出的一些基本特征,对于我国农业旅游的发展具有重要启示。 旅游景点经营的特征 私营化。欧美国家的农业旅游大多是在私营农场基础上发展起来的,农场主同时成为了旅游业经营者。这种发展历史导致了农业旅游经营方式的主体为家庭私营经营。这与我国当前农业旅游产品的经营者以国家集体为主体的经营方式区别是极大的。产生这种差别的原因是国家所有制结构体制所决定的,欧美国家的农业私有化由来已久,而我国农业至今还未彻底地推行经营的持续私营化,这主要表现在对土地不具有永久的独立可支配性使用权,这导致我国农业很少形成私营形式的农场,更谈不上独立开展农业旅游活动。另外我国农业旅游目前处于起步阶段,此时期农业旅游主要以观光为主,大规模、现代化的农业旅游项目更易成为首选的农业旅游目的地,而这些大规模、现代化的农业旅游项目大多只有国家或集体才能拥有并经营。 小型化。以英国开展农业旅游的农场为例,从面积上看,各农场面积有大有小,差别很大,但其中游客真正活动的空间不大;从雇佣人员上看,平均雇佣全日制职工大多在10名左右,而农场为开展旅游的投资平均也大多只有5万英磅左右,可见其经营规模之小。开展农业旅游的基本经营单位大多为一个农场或一个家庭,这种小型化的经营既体现了农业旅游是在家庭农场基础上发展起来的这一历史,同时也恰好符合了市场需求的特点。现代的欧美农业旅游者大多为城市居民,他们到农村去放松紧张的心理压力,寻觅一种自然、休闲、恬静的感受,而这些只有在小型化的“农家”才能找得到。而一旦追求规模建起大型旅馆、饭店、停车场、吸引来大量的人流,那么其所追求的目标就必然随之破灭,农业旅游休闲、绿色、自然的优点也就消耗殆尽,丧失了应有的个性特征。 兼营化。一方面农业旅游业大都是在从事农业生产的同时开展多种经营;另一方面开展农业旅游也要依托农业生产,农业旅游和农业生产是不可分的,即便农业旅游的收入远远大于农业生产本身的收入,从经济活动上来说已成为主业,农业生产需要一丝不苟、真真实实地进行,切忌将农业生产全部表演化,那样的结果可能严重损害消费者旅游效果进而损害农业旅游的可持续发展。对于旅游者来说更想了解体验的是原原本本的农业,因此农业旅游中农业生产的主体地位不能丢。 分散化。庞大的需求市场与小型化的经营规模必然导致分散化、多点式的发展格局。近年欧美国家农业旅游分散布局表现十分明显,法国推出的“农庄旅游”,全国有1.6万户农家建设了家庭旅馆开展旅游业;意大利开展“绿色农业旅游”的农庄已有6500家,日本供大城市休闲的农园有4590个,巴西有5000家农场旅馆;美国纽约有1500家开展农业旅游的农场,而夏威夷州更多达5500个农场。众多的农业旅游景点分散吸引了庞大的农业旅游群体,满足了市场需求,同时又保证了农场的旅游产品质量不会因游人的过度集中而遭到破坏,这种小型化多点分散布局也是市场需求的产物。 旅游者需求的动机 观光旅游。农业观光旅游是伴随着整个农业旅游发展全过程的一种旅游形式,人们到农村、农场去旅游或多或少都有观光游的成分包含其中,但是这种观光在不同的农业旅游景点、不同的农业旅游发展阶段所表现出的地位是不同的。以观赏景观活动为主的农业观光旅游往往是农业旅游起步发展的初期阶段的主要旅游形式,此阶段人们更多的旅游目的动机是观赏农业、农村自然、人文景观,了解认识农业生产发展水平和特色传统性农业生产的一些基本状况,一旦进入了农业旅游的快速发展阶段和相对成熟阶段,观光游就退居次要地位,而休闲、度假、参与体验性旅游便逐步上升到主要地位上来,成为市场追求的主要目标。目前,观光旅游已不是欧美国家农业旅游的主要形式了,取而代之的是农业休闲、参与体验、度假等形式的旅游。 休闲旅游。在欧美国家人们可自由支配的收入不断增长,闲暇时间也不断增多,人们的工作压力越来越大,城市拥挤和喧闹,给人们造成的心理混乱增强,这种背景下人们更倾向于选择农村、农业旅游作为自己度过闲暇时间的主要目的地。享受农村的自然风光、恬静氛围,悠闲的生活和朴实的民风,以排解心理上的压力、放松身心,改变一下自己的生活工作环境,以求获得全新的感受。这种旅游目的需求已成为目前欧美国家农业旅游者的主要动机。 度假旅游。在欧美国家度假旅游已成为主要旅游形式,度假旅游可选取的旅游目的地也是多样的。近年来,随着人们旅游消费心理的转变,使适应这种心理转变需求的农业旅游日益成为重要的度假旅游目的地。农村、农场成为重要的度假旅游目的地和其能满足人们的休闲心理及活动需求密切相关的场所。在农村、农场度假,人们能够更好地享受自然、享受田园风光、享受淳朴的民俗民风、享受农村生活、享受恬静的氛围,使人们的度假需求得到充分的满足。到农村、农场度假的旅游形式在我国还处于起步发展阶段,随着市场的进一步发展,这种旅游形式必将得到推广。 参与旅游。欧美国家的人们到农场旅游已不甘于做农业生产的局外人,他们更愿意参与到各种农事活动当中,去体验农业农村的生产和生活。这种动机需求是近年来欧美农业旅游发展中的一种重要需求方式,特别是在日本已成为主要的动机需求。这种参与性旅游更加要求农场要在发展旅游同时保持农业生产持续下去,也在相当程度上保证了只有实际农场才有条件发展这种旅游,旅游者更愿意选择实际农场而不是为旅游而另辟建的专门农场作为旅游目的地。 旅游产品类型的形式 观光参与产品。到农村进行农业旅游观光有二层含义,一是观赏整体农村的自然人文风光,体验大自然、接触大自然、回归大自然;二是观赏农业生产、生活场景和田园风光,这种产品形式是绝大多数农村、农业旅游产品经营者都自然或不自然给旅游者提供的产品。为更好地观赏农业生产、生活场景,农场主有意地将一些生产活动呈现出来,并与旅游时间结合开展,如夏威夷农民就将咖啡加工全过程有计划地展示给旅游者。参与性农业旅游是近几年在市场需求下产生出来的重要产品形式。如日本的农业旅游就十分注重这种参与性,在秋收季节、果实采摘季节旅行社便组织大量城市居民到农村去参加农业生产活动,而有的城市居民到农村租种耕地,全过程地从事农业生产经营,农民成为旅游者的田地看护人。针对此种需求,各农场纷纷推出旅游者可以力所能及参与多种多样的农业活动,如动物家禽饲养、果实采摘、秋季收割、捕鱼生产等活动。 娱乐休闲产品。农场为了更好地满足于旅游者的各方面需求,往往开展多种形式的娱乐休闲活动。美国有的农场举办诸如西红柿节、甜洋葱节、土豆装袋节等活动,更多的农场则推出骑马、乘马拉车、雪橇、滑翔、登山、漂流、徙步、钓鱼等活动;还有的农场推出玉米地迷宫,请专家将玉米地种植设计成迷宫形式,然后开展活动。因场制宜地开展旅游休闲娱乐活动是各农场开展旅游时所尽力设计优化推出的产品形式,虽然从活动本身看有的已超出了农业旅游这一主题范围,但是这种扩展对农业旅游或农场开展旅游是十分有益的,且又可以充分利用农场资源。 住宿饮食服务产品。提供住宿和餐饮服务是为旅游者提供的必需基本服务。而且提供住宿和饮食服务也是开展农业旅游的最重要服务项目,也是能否接待旅游者,能接待多少旅游者的基本保证条件。这在各国对农业旅游景点的统计都以旅馆数为标准上都充分表明这一点,如意大利有6500间可住宿用农庄,巴西有5000家农场旅馆,法国有16000户家庭旅馆等。当然这些旅馆同时还可提供餐饮服务。与小型化的经营模式相对应,这些旅馆的床位数也是很少的,有的就是已有农舍的改造,小规模的接待量更能体现出农业旅游的特色。 旅游商品。各农场开发旅游往往推出一些商品以满足旅游者购物需求,并籍此推销农副产品,并从中获取更多的收益。这些旅游商品,首先是农场出产的农产品和农副产品,如蔬菜、瓜果、粮食、咖啡、干酪、奶油等特产,另外有的农场推出一些编织等手工艺品和纪念品。这些旅游商品销售收入往往成为全部农业旅游收入的重要来源之一,夏威夷农业旅游产值有三分之一来自于农副产品的直接销售。相对于同类产品来说,游人更愿意从农场直接购买,如直接从农场亲手采摘的蔬菜水果,农场现场加工的奶油、咖啡、农场酒窖中的葡萄酒等。 旅游市场取向的特点 本地化。农业旅游市场首要特征是旅游者当中属于本地的游客占七成以上,按英国统计2—3小时车程之内、西班牙统计为景区周边100-200公里范围内是主要市场。产生这种格局的原因有二个方面,一是农业旅游景点众多,各地区广泛分布,人们在各地区内都可以有农业旅游景点供选择;二是农业旅游者对农业旅游景点的选择性不是很强,只要有相应环境、相应气氛、相应情境等就可以满足需求,不会对具体内容过分选择,这样就无需跨区旅游。 城市化。城市人口占欧美国家人口比重大都在70%以上,城市人口是国家人口主体,也是国家旅游人口主体,更是农业旅游市场主体所在。农业旅游产品的市场也正是立足城市人口的需要而产生的,如日本的农业旅游景点称为“城市居民休闲农园”就充分表明了这层含义。 家庭化。据英国的一些农场旅游景点调查分析结果表明,以家庭为组织形式的农业旅游客人占景点旅游者大致达到40%左右,可见家庭游客比重之大。另外欧美国家近距离经常性地利用双休日进行的以家庭为组织形式自驾车旅游也是最普遍的形式,农业旅游也不例外,特别是农业旅游的观光、休闲和参与特征更适合于家庭旅游。 学生化。学生是农业旅游的一个重要群体,这一原因主要是城市学生需要学习知识,认识自然,了解农村、农业、农民,因此学校或旅行社便有针对性地组织学生开展农业旅游,农场也针对学生需求开发农业旅游产品。如德国、法国等旅游农场中许多都设有农业课堂,而学生也有对农村环境认识上的新奇感觉,且学生由于出生在城市、生长于城市,对农村农业的完全陌生更增强其到农场去旅游需求的迫切性,因此学生市场潜力巨大。 农业旅游论文:浅谈旅游观光农业 观光农业旅游正在兴起 观光农业是一种以农业和农村为载体的新型生态旅游业。近年来，伴随全球农业的产业化发展，人们发现，现代农业不仅具有生产性功能，还具有改善生态环境质量，为人们提供观光、休闲、度假的生活性功能。随着收人的增加，闲暇时间的增多，生活节奏的加快以及竞争的日益激烈，人们渴望多样化的旅游，尤其希望能在典型的农村环境中放松自己。于是，农业与旅游业边缘交叉的新型产业——观光农业应运而生。 观光农业是把观光旅游与农业结合在一起的一种旅游活动，它的形式和类型很多。根据德、法、美、日、荷兰等国和我国台湾省的实践，其中规模较大的主要有5种：(l)观光农园：在城市近郊或风景区附近开辟特色果园、菜园、茶园、花圃等，让游客人内摘果、拔莱、赏花、采茶，享受田园乐趣。这是国外观光农业最普遍的一种形式；(2)农业公园：即按照公园的经营思路，把农业生产场所、农产品消费场所和休闲旅游场所结合为一体；(3)教育农园：这是兼顾农业生产与科普教育功能的农业经营形态。代表性的有法国的教育农场，日本的学童农园，台湾的自然生态教室等；(4)森林公园；(5)民俗观光村。 我国观光农业的发展现状与前景 (一)、现状 20世纪90年代，我国农业观光旅游在大中城市迅速兴起。据不完全统计，1996-1997年已动工和计划投资在一亿元以上的观光农业项目在7个以上。1998年国家旅游局以“华夏城乡游”作为主题旅游年，使“吃农家饭、住农家屋、做农家活、看农家景”成了农村一景。目前我国观光农业旅游项目主要分布在北京、上海和广州等大城市的近郊，其中以珠江三角洲地区最为发达。在广东，果园观光旅游最早出现在80年代末90年代初，目前广东已有80多个观光果园，每年接待旅游者400多万人，旅游收入10多亿。 在北京、上海、江苏和广东等地的一些大城市的近郊，还出现了引进国际先进现代农业设施的农业观光园，展示电脑自动控制温度、湿度、施肥、无土栽培和新特农产品种，成了农业科普旅游基地。如上海旅游新区的孙桥现代农业园区、北京的锦绣大地农业观光园、苏州的大地园、无锡的大浮观光农业园和珠海农业科技基地。 (二)前景 1、我国旅游业的飞速发展为观光农业旅游提供了充足的客源。 观光农业既然属于旅游业，其发展与旅游业的整体发展密切相关。首先我们考察整个旅游行业1994年以来的数据资料： 年 份 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 入境旅游人数(万人) 4365.44 4638.65 5112.75 5758.79 6347.84 7279.55 8344.39 旅游外汇收入(亿美元) 73.23 87.33 102.00 120.74 126.02 140.99 162.24 国内旅游总人次(亿人次) 5.24 6.29 6.40 6.44 6.95 7.19 7.44 国内旅游收入(亿元) 1023.51 1375.70 1638.38 2112.70 2391.18 2831.92 3175.54 旅游业保持了稳定而高速的增长。若进一步观察，可发现入境旅游和国内旅游的增长速度不同。从1994年到2000年，旅游外汇收入增长了122%，年均增长14.2%；国内旅游收入增长了210%，年均增长20.8%。国内旅游增长速度远远超过入境旅游，但到2000年为止，旅游外汇收入与国内旅游收入之比仅为1∶2.5，国内旅游仍有很大发展空间。鉴于观光农业的特性，对其需求主要来自国内游客，因此客源有充分保证。 从1994年以来的有关数据也表明， 城镇居民旅游人次和旅游支出都是逐年递增，尤其近年随着假日经济的兴起又有大幅增长。由于观光农业的客源主要为国内城市居民，因此可以预测，对观光农业的需求也将保持一个旺盛的态势。 2、农业观光旅游是我国旅游业发展方向之一。 今年我国将分别启动国家生态旅游示范区、旅游扶贫开发区、国家旅游度假区建设工程，争取在“十五”期间形成三区联动、滚动发展的旅游产品新格局。国家生态旅游示范区建设主要是利用富集的景观资源和自然生态资源，通过政府引导，资金支持，市场推荐的方式，建设一批符合市场需求的旅游精品项目和示范项目。国家生态旅游示范区重在开发适应现代旅游需求的高水平生态旅游产品，培育我国旅游业发展的后续产品。 3、在我国发展观光农业，有着众多有利条件。 (1)观光农业投入少、收益高。观光农业项目可以就地取材，建设费用相对较小，而且由于项目的分期投资和开发，使得启动资金较小。另一方面，观光农业项目建设周期较短，能迅速产生经济效益，包括农业收入和旅游收入，而两者的结合使得其效益优于传统农业。例如：农产品在狩猎、垂钓等旅游活动中直接销售给游客，其价格高于市场价格，并且减少了运输和销售费用。 (2)我国地域辽阔，气候类型、地貌类型复杂多样，拥有丰富的农业资源，并形成了景观各异的农业生态空间，具备发展观光农业的天然优势。 (3)观光农业的一大特征是它体现了各地迥异的文化特色。我国农业生产历史悠久，民族众多，各个地区的农业生产方式和习俗有着明显的差异，文化资源极为丰富，为观光农业增强了吸引力。 综上所述，观光农业是旅游这一朝阳行业中最有潜力的部分，在未来几年中将有巨大的市场机会。目前国内从事旅游观光农业的主要公司 1、北京锦绣大地农业股份有限公司 北京锦绣大地农业股份有限公司成立于1998年2月，公司注册资本金为人民币2.3亿元，全部项目工程计划分三期进行，总投资逾5亿元人民币。 该公司把观光农业引入传统农业中，将在基地建造“现代乡村观光农业示范园区”。该示范区设计规模600余亩，其中人造湖泊面积60余亩，修建278个独立单元，园区内种植苹果、葡萄、枣、珍奇花卉及高档蔬菜，既满足游客观光，又供应市场需要。 2、北京朝来农艺园 朝来农艺园建于1996年9月，总面积30公顷，园区共分五个区域：生产区、净菜加工区、生活娱乐区、休闲观赏区和高科技示范区。其中休闲观赏区面积5万平方米，包括荷花塘、观赏池、垂钓、游船、农业回顾展等。另有青少年科技活动实践园，建筑面积3600平方米，是青少年学生增长现代农业知识，提高劳动能力的综合性场所。 朝来农艺园被北京市委宣传部指定为“爱祖国、逛景城”陆上游主要景点之一。 3、深圳青青世界 青青世界于1995年5月开业，是一家以休闲度假为主题的观光农场，被誉为全新的第四代旅游产品的代表。青青世界占地面积约20万平方米，景点有侏罗纪公园、蝴蝶谷、瓜果园、陶艺馆、园艺馆等，另建有欧陆情调的木屋别墅、酒店客房、中餐厅、游泳池、钓鱼池等。游客不仅可以参观休憩，更可以自己动手参与制陶、种植瓜菜等活动。1997年被评为深圳市“鹏城十景”之一；98年被评为深圳市环境教育基地，99年被评为广东省环境教育基地。 旅游观光农业类上市公司 目前对观光旅游关注的上市公司较多，这其中以农业类上市公司和旅游类上市公司为主，但真正在大规模行动并将观光农业作为公司主营业务之一的上市公司只有金荔科技一家，蓝田股份也正在投资建设观光农业项目。 1、金荔科技(600762) 基本情况：公司的前身是飞龙实业，从1999年开始金荔投资对其进行收购、更名和整体资产置换。金荔科技经过一系列重组后，公司的基本面已经发生彻底改变，公司已经转变成一家以果树种植为主，并积极从事养殖和三高农业开发、休闲度假经营业务的现代高科技农业企业。总股本10556万股，流通A股4326万股。 该公司目前的全部经营性资产是位于广州市增城的两个农场。金荔苑农场座落于盛产荔枝、龙眼等水果的增城市石滩镇，占用山地及水田3585.5亩。金荔庄农场已种植了优质荔枝(三月红、妃子笑、桂味等)、龙眼(古山二号、储良等)及其他果树30000多棵，果树已挂果。金荔苑农场位于增城市正果镇和龙门县麻榨镇交界处，占用山地以及水田31772亩。并进行了开发建设，部分山地种植了板栗、荔枝、龙眼果树，该农场还拥有一个较大的种苗培育地。 该公司的两个农场位于分别位于正在建设的广汕高速公路和广惠高速公路旁，农场内的观光旅游设施部分已经建成，余下部分正在建设中，预计整个设施建成后将拥有日接待游客2000人的能力。由于广州市增城位于珠江三角洲，而农场位于高速公路旁，因而游客源非常丰富，以每年的节假日100天、每天平均接待游客1000人、每人平均消费400元计算，每年可增加农业观光收入4000万元，净利润2500万元。 公司还计划在湖南省衡阳建立金荔科技园，建成后的农业科技园将农业(种植、养殖和加工)和农业观光旅游的功能融为一体。 2、蓝田股份(600709) 基本情况：主营农副水产品种养、加工、销售，兼营制药，卫生保健品和宾馆餐饮及烟酒批发，房地产开发。总股本44604万股，流通A股19975万股。 该公司最近的公告说，拟投资2000多万元在北京搞一个生态农业项目，从事生态农业观光旅游的经营。 农业旅游论文:生态旅游农业开发模式的研究 摘 要：生态旅游农业是一种兴起于20世纪60年代的具有休闲、娱乐、求知、教育功能的生态旅游产业。在一定的社会经济条件下，它是将农业景观、生态景观、田园风光景观的深层次开发与旅游业延伸交叉形成的新型农业开发模式。作者提出了生态旅游农业的内涵，并对珠海生态农业科技园区运行进行实证分析，总结其成功的运行模式与经验，认为生态旅游农业是当前及今后我国农业发展的一种模式，建设生态农业科技园区是发展农业和旅游业的有效途径。 关键词：生态旅游农业 ;开发模式;实证分析 一、引言 生态旅游农业是一种兴起于20世纪90年代的具有旅游、休闲、示范、求知、教育功能的生态文化旅游产业。随着我国经济的快速发展，人们的收入不断增加，消费需求也在不断更新换代，加上政府积极宏观引导，及时推出了“黄金周”节假日，为城乡居民休闲消费提供时间保障，许多工商企业纷纷响应，加大投资力度，抓紧开发生态旅游资源，增加城乡居民选择的旅游天地。据统计，我国东部沿海省份抓住机遇，大力发展生态旅游农业，已见成效。如浙江金华石门农场的花木公园，富阳县的农业公园，福建漳州的花卉、水果大观园，厦门华夏神农大观园，上海浦东孙桥现代化开发区等。广东省已发展80多个观光果园，每年接待游客400多万，收入达10多亿，有力地带动了周边农民致富。 二、生态旅游农业的内涵 1、生态旅游农业的概念 生态旅游农业是以农业生产为依托，使农业与自然、人文景观以及现代旅游业相结合的一种高效产业。它有狭义和广义之分，狭义的仅指用来满足旅游者观光需求的农业;广义的生态旅游涵盖较为广泛，主要包括“观光农业旅游”、“休闲旅游”、“乡村旅游”、“农村生态旅游”等不同概念，具体讲是指在充分利用现有农村空间、农业自然资源和农村人文资源的基础上，通过以旅游内涵为主题的规划、设计与施工，把农业建设、科学管理、农艺展示、农业产品加工与旅游者的广泛参与融为一体，是旅游者充分体验现代农业与生态农业相结合的新型旅游产业。 论文网在线 发展生态旅游农业必须具备一定的条件，第一，要有具备开发农业生态旅游的资源基础。生态旅游农业是一种以农业和农村为载体的新型旅游观光农业，必须建立在具有可供旅游观光开发的农业资源基础上，从而把农业资源转化成旅游观光资源，扩大农业资源的功能。第二，要突破传统农业的生产模式。对传统农业进行加工和包装，把农业生产、科技应用、艺术加工和旅客参与农事活动融为一体，成为一种新型的农业生产经营形态，突破传统农业的生产模式，实现经济效益与社会效益的统一。第三，要以生态旅游为导向。农业生态旅游是在发展农业生产的基础上，拓广了生态旅游观光功能，巧妙利用城乡各种差异来规划、设计、组合而引起旅游者消费欲望。使旅游者亲身感受和参与现代农业技术与生态农业等大自然情趣，把现代农业及自然资源景观与旅游资源融为一体，最终达到生产、生活、生态的有机结合，既发展了农业，又保护了环境。第四，观光农业旅游是生产力发展到一定阶段的产物。伴随着近年来农业产业化发展的新趋势，农业的可持续发展成为人们关注的新兴课题，而旅游业以成为经济发展的新增长点，在此种情况下，经营者迎合当今社会人们追求“个性化”、“生态化”，回归自然，返朴归真的需求心理，把两个领域有机结合起来而成为一个新的项目，是农业和旅游业的进一步延伸，也是农业生产力发展到一定阶段的必然选择。 2、生态旅游农业的特征 与传统农业和旅游业相比较而言，生态旅游农业具有如下特征： (1)功能齐全、双重效益。生态旅游农业为旅游者提供了一定的乡村空间，旅游者在景区内观光、休闲、参与娱乐、品尝美食。甚至亲自劳作，既增长知识，亲近自然，又陶冶情操。园区内还可举办节日庆典活动，加强游客之间感情交流，传播信息，增进友谊，缩小差距。企业和农民则通过销售产品，提供食宿服务和劳务以增加收入。 (2)保护环境、持续发展。观光农业的建设严格按照生态农业和有机农业的要求进行生产，只允许在残留有害物质规定标准范围内适量的使用化肥、农药，其产品为无公害的、安全、营养的绿色保健食品，大量减少了对环境的污染，生态环境优美，生物多样性在这里得以充分体现，植被覆盖率也大大高于一般农区。这种生态环境的保护与利用相结合，适当注重社会效应和经济效应的做法，遵循了农业发展的规律，符合农民的利益，使农业走向一条健康的持续发展道路。 (3)回归自然、身心享受。工业化的飞速发展导致城市污染的加剧，快节奏的城市生活使人们的精神日趋紧张，人们渴望亲近自然，回归自然，使自己的身心得到真正的放松和享受。生态旅游农业满足了城乡居民的这一要求，它用生态学、美学和经济学理论来指导农业生产，通过合理规划布局，自然调节和人工调节相协调，使农业生态系统进入良性循环，具有生产、加工、销售、疗养、旅游娱乐等综合功能。农业与旅游业的结合不是简单的转换，而是把农业中(种植业、养殖业、林业、牧业、渔业等)具有旅游资源部分的功能进行整合发掘和利用，使它充分满足人们回归自然。返朴归真的个性化需求。 (4)科技特色、高效农业。生态旅游农业具有高科技特色，它是“三高”农业的具体体现，尤其在一些大型观光农业科技园区，大片土地通过平整与规划，用先进农业技术进行开发，由掌握先进技术的人来管理，造成具有相当规模、各具特色的农业整体，成为具有较高的先进农业技术支持和科学管理手段的新型农业。这种农业不论在优质品种、栽培管理技术还是在农业生产工艺、景观外形外貌等方面都是棋高一筹，是一般大田农业区无法比拟的，游客在这样的环境中游览，不仅赏心悦目，还能学到科技知识，产生深刻印象。 3、生态旅游农业发展的布局原则 (1)因地制宜。农业生产具有强烈的地域性合季节性，发展生态旅游农业必须根据各地区的农业资源、农业生产条件合季节特点，充分考虑其区位条件合交通条件，因地、因时制宜，突出区域特色。 (2)尽可能与旅游业相结合。充分利用原有的旅游景区和景点，扩大和增加观光农业项目，通过相互带动作用，发展农业与旅游业合一的新型产业。 (3)充分考虑客源市场。发展生态旅游农业首先安排在大城市郊区和经济发达的地区，这里的人们对观光农业的要求强烈，经济条件可能，交通比较便利，发展生态旅游农业的条件比较优越。 (4)必须搞好基础设施建设。首先搞好交通、水电、饮食、住宿等基础设施，设计专门的旅店、餐厅、农宿以及娱乐场所和度假村，开发具有特色的农副产品及旅游产品，以供游客观光、游览、品尝、购物、参与农作、休闲、度假等多项活动。 论文网在线 (5)与农村建设规划相结合。要搞好农村居民点和道路规划，合理开发和整治土地，改善农村环境，在保留历史民俗农舍的同时，兴建体现观光特色的农村新民舍，以供游客观光旅游。 三、珠海生态农业科技园区开发实证分析 珠海市生态农业科技园是一个集农业高新技术引进、开发与生产、加工、出口以及观光旅游为一体的外向型农业科技园。该中心是在原珠海农科所基础上仅凭5000元流动资金起家，园区现已发展集科研、生产、商贸、旅游、教育等多项功能为一体的集团化科研经济实体，2001年该中心的科技创收就达5000多万元，旅游收入1000多万元，出口创汇达860多万美元，成为目前我国最具实力的外向型农业科技园区之一。 1、区位与市场分析 珠海生态农业科技园的建设，区位优势比较明显。珠海地处富饶美丽的珠江三角洲，陆地与澳门相连，有二个口岸可直接与澳门通关。水路与香港相通，行船只需1小时。离广州、深圳不到2小时的车程。京珠高速、珠海机场、珠海港、九洲港构成了陆、海、空的立体交通。 珠海生态农业科技园区，地处珠海的城乡结合部，环境优美，面积广阔、交通便利，基础条件十分好，从交通上来说，从园区到市区只有10分钟车程，并且已开通了公共汽车和观光巴士，市政府于2002年底修通4车道的旅游景观路直达园区的门口，交通非常便捷。从地域上来说，园区的核心区2000亩，已成为永久性的农业科研用地并办妥了征地手续，领取了土地证。市政府还给园区预留了1500亩的土地，可以作为第二期的开发用地。 2、设计景观的理念分析 珠海生态农业科技园区在策划理念上注入了旅游、示范、教学、培训、商贸的概念，即达到“一区多园、一园多用”的目的。园区策划者认为，旅游的概念很广泛，只有差异才是最好的旅游资源。人们出国考察或旅游就是看他们从未看过的东西，正如外国人看长城，我们去埃及看金字塔，都常有一种非常想看的冲动。农业科技园区发展旅游业，就在于它可以通过现代农业的新品种、新栽培模式与传统农业不同来显示出差异，加之把其艺术化处理，就成为非常好的旅游产品。所以，制造差异就可能创造出一个全新的市场，并且这种旅游还具有可持续发展的优势。 正是源于这种理念，珠海生态农业科技园区在建设初始阶段。就把旅游的理念融了进去，每建设一个温室或安排一个项目，他们都考虑到了生态、环保、休闲观光、教育培训、商贸销售等因素。并且做到了园区一边建设、景点一边可以开放，2002年该园区就接待了来自我国外的宾客30多万人，旅游创收超过了1000万元，占园区总收入的1/4。入园的游客多了，自然而然就形成了一个市场，人流带动了物流。园区内生产出来的花卉、种子、种苗、果蔬，就地成了商品。并且这些商品的销售价格都高于外边的市场。比如，该园区在温室里栽培的小番茄，一般来说，农贸市场销价为5元/斤，而在园区内则可销售到15元/斤，客人不嫌其贵，就在于它是一个特殊的旅游产品。游客一般都有花钱的心理准备，但一定要花得开心，所以只要产品的质量好，加上销售的方式奇特，他们是可以接受的。因此，该园区栽培的番茄不是摘下来卖，而是长在温室内，挂在藤上卖。如果一家三口来旅游，小孩子都乐意到大棚去摘番茄了，一边摘一边吃，一直到摘了满满的一袋才罢手。而父母看到小孩如此投入，心里也乐开了花，再高的价格也会买，这正是体验经济的所在。可见旅游开发，必然会带动商贸的发展，真是一举三得。 3、开发生态旅游农业资源的策略和措施 (1)更新策划理念，走企业化、市场化发展之路。珠海生态农业科技园根据自己的地域优势和产业优势以及园区所拥有的有利条件，在主导产业上选择了花卉、蔬菜和水果的设施生产，在策划的理念上注入了旅游、休闲、示范、教学、培训、商贸的概念。把差异作为最好的旅游资源加以开发，通过现代农业的新品种、新栽培模式与传统农业的不同显示出其差异，达到开拓市场的目的。 (2)产学研紧密结合，多层次、多元化发展。一方面，园区自身就是一个农业科技研发、产业化拓展的孵化器，通过其示范、推广和辐射作用，带动周边地区千家万户的农民进入了产业圈。另一方面，园区也积极的与大中专院校、科研院所合作，联合开发高新技术。 (3)以科技为本，优化资源配置。珠海生态农业科技园区经过多年的摸索，逐步形成了自己的发展优势，确定了独具特色的科研发展方向、主导产品和技术定位。在技术定位上实施自有技术与引进技术相结合的战略，注重开发具有自主知识产权的技术。在主导产品上发展本土品种与引进西洋品种相结合，既不断培养具有地方特色的本土品种，也不断从国外引进新品种，为园区设计独特的生态旅游景观提供了技术支撑。 (4)建立配套完善的旅游设施。利用设施农业和先进的生产模式，种植瓜果、蔬菜、花卉等近1000个品种，创造出新、奇、特的观光效果，并配套建立了相应的旅游设施“农科之窗”、“荷塘观赏”、“八卦田园”、“野菜园”、“水车阵”、“垂钓走廊”、“珍禽园”、“沙漠植物园”、“心灵茶庄”等一大批集科研、环保、生产、旅游于一体的生态园林景观，吸引了大量的境内外游客。 四、珠海生态农业科技园开发的经验与启示 论文网在线 1、理念创新。珠海生态农业科技园区从筹建就树立了“差距产生效益”的新理念，并认真思考如何寻找和利用差异来改造传统农业。他们通过寻找自然资源、农业产业、区位优势等方面差异点来营造新的生态旅游景观，打造园区独特的品牌。例如园区于2000年元旦至春节在园区成功举办珠海首届南瓜文化艺术节，展示了全世界数百个珍、奇、特、新的南瓜品种，大的如大鼓，重达100多公斤，小的如鸡蛋，轻才20克，黄、白、红、绿、青、蓝、紫七彩缤纷。进入南瓜园仿佛进入了南瓜大千世界、南瓜的艺术殿堂。南瓜节开幕一个月，创下门票收入130万的记录，由此也带出了一个新的产业——观赏玩具南瓜规模化生产。这样通过理念创新，运用农业高新技术开发新品种，利用生态学和景观学原理精心设计各种差异化的景观和景点，打造出一个融“自然美景、现代科技、人文情怀”的生态旅游区，丰富和发展了农业和旅游的内容和新领域，找出一条生态旅游农业发展的道路。 2、制度创新。一是科研管理体制创新。首先，珠海生态农业科技园区打破传统立项方式：不搞纯理论的基础研究。其次，科研立项与市场供求密切结合，由市场来实现资源的优化配置。第三，完善对科技人员和项目承担单位的激励制度，对于课题成果的产业化效益，实行“技术折股，按比例提成”的激励机制。第四，建立起课题组成员课题研发的风险金制度，以提高科研经费的使用率。二是用工、分配体制创新。该科技园区作为事业单位，存在多种形式的用工制度(如编内人员由财政负担工资，编外人员由企业自收自支)。通过大力提倡绩效工资，形成报酬级差，混淆用工身份，建立岗位津贴和奖励制度，对承包部门实行“定职能、定岗位、定编制、定工资总额”的“四定”改革，将津贴和奖励与个人的工作岗位和业绩挂钩，按劳分配，多劳多得，拉开档次，园区内岗位竞争意识、危机意识得到进一步的强化，使该园区逐步向现代企业用工制度方向迈进。 3、组织创新。珠海农业科技园内实施的是一种将科研、生产、示范推广、科普教育、观光旅游及贸易紧密结合的战略。因此在园区的组织结构上也具有其特殊性。具体组织架构如下： 一是园区运作的管理机构。珠海农业科技园建立了园区办公室，负责统一协调园区的各项工作，包括财务管理、人力资源管理、对外联络、招商引资、项目监督、后勤服务等管理工作。 二是科学决策的专家机构。农业园区的运作还必须建立各类专家决策机构，以对园区的重大项目进行咨询、决策。珠海农业园区采取紧密型的专家依托机构与松散型的专家群体相结合的方式。如与广东省农业科学院建立了较为紧密的业务关系，把广东省农科院、华南农业大学、中山大学、珠海大学园区作为技术依托单位。在重大项目的申报、规划、实施之前，均要征求这些院校专家的意见。而对于一些阶段性或临时发生的问题、项目，则采取专家会议或专项邀请专家具体解决实际问题的做法。 三是项目创新的研发机构。珠海农业科技园区是以名优花卉、特色蔬菜、南亚热带水果及观光农业为主导产业的园区，因此设立了与项目相关的研发机构，如分子生物学研究室、组织培养研究室、育种中心、蔬菜研究室、观赏植物研究室等，负责园区内各种技术攻关、产品开发，并完成国家、省、市各种科技攻关项目。 四是项目实施的企业管理机构。珠海农业科技园区设立了生产部、设计部、绿化工程部、餐饮部、旅游部销售部等机构，专门负责产品的开发、项目的承接、实施和运作，是直接产生经济效益的部门。主导产品的技术支撑来源于研发机构，实施部门视为生产性机构。 五是成果推广的网格系统。园区设立了技术推广部，主要任务是推广、普及农业高新技术，配合当地农业部门抓好各项农业技术服务工作，同时组织科技人员深入项目区进行现场技术指导，及时解决生产中存在的问题 ，保证各项措施落到实处。同时还在当地的农业产业区建立示范基地，从产前提供种苗、产中指导、产后回收产品，实行一条龙服务，解决了农民的技术、资金和市场问题。 论文网在 六是科普教育的培训机构。园区建立了培训机构，一方面采取各种形式对农民和农业技术干部进行专业技术培训，确保各项高新技术措施在生产中得到落实，也负责对来园区学习、参观学生的农业知识和技能的培训，同时还与珠海市电视大学、珠海市职业中学联合开办了园艺花卉大、中专班，为当地城市美化培养中初级技术人才。园区现在不仅是科研、示范的基地，同时也是“全国青少年科技教育基地”、“广东省德育教育基地”、“珠海市农业科技干部再培训基地”、“珠海市中小学生的农科教实践基地”等。 七是市场接轨的营销网络。园区在不断扩大生产规模的同时，成立了永源公司、金波公司、生力公司及销售中心，专门负责国外市场的开拓，各个产品均形成了销售的网络，为中心的产品提供了广阔的市场空间，2002年园区的出口创汇达860万美元，年旅游收入达1200万元，生产性收入达4000万元。 4、科技创新。科技是园区发展和壮大的动力源泉，园区非常重视科技创新工作。 一是确立主导产业，发展与之相关的技术和产品。通过对珠海区位优势、气候优势、资源优势及市场需求的认真分析，珠海农业科技园区确立了以名优花卉、特色蔬菜、优质种苗和观光农业为主导产业的发展方向，并以此为目标建立相关的农业技术体系。由于主导产业和相关技术体系的建立，促使珠海农业园区的发展目标明确，各个主导产品均按既定目标实施。如：名贵蝴蝶兰在园区的年生产量已达120万盆，组培苗达300万株，成为国内最大的蝴蝶兰生产基地之一，成为园区强大的经济支柱。 二是实施自有技术与引进技术相结合的战略。珠海生态农业科技园区认识到国际市场竞争的严峻性，不仅注重开发具有自有知识产权的技术，如甘茶蔓高产种植技术、保健植物加工技术、名优花卉的优质高产技术等，同时还不断引进和发展国外先进的技术和手段，如无土栽培技术、设施农业技术、基因工程技术、细胞工程技术，形成了在国内外均具有竞争力的技术资源体系，为技术创新奠定了基础。 三是发展本土品种与引进西洋品种相结合。珠海生态农业科技园区近几年一方面不断培养具有地方特色的本土品种，如本地南瓜、猪笼草、树仔菜、荔枝、龙眼等，也不断从国外引进新品种，并进行试验、筛选、鉴定，确定了一系列蔬菜、花卉、水果名优品种，为加速产业结构的调整和实现产业化提供了丰富的品种资源，也为园区参与国际市场竞争提供了广泛的资源。在1999年昆明世界园艺博览会上，珠海高科技农业园区送展的产品一举夺得广东省瓜果类金、银、铜三个大奖，在第四届中国(广州)国际园林花卉博览会上，珠海园区设计建设的“奇异瓜果园”获得“室内艺术园景设计大奖”，种植数个特优品种获得园林精品的单项金奖、银奖和铜奖等殊荣，说明园区在品种的研究上处在国内同行的先进水平。 四是短期性项目与长远性项目相结合。如近两年珠海农业高科技园区根据市场的需求，在春节、国庆节、元旦等重大节日时，引进种植了郁金香、百合等花卉产品，获得了时效性的经济效益。同时，园区也十分注重与园区科技的长远发展规划和目标紧密相关的项目，它们或许短期内见不到效益，如：组织培养、育种、基因工程等是一些投入大、收效慢的项目，但它却是园区发展最具生命力和创造性的部分，因此，珠海高科技农业园区每年投入近百万元用于该类应用基础项目的研发，现在各类名贵花卉的无性繁殖系统和各种样品的分析测试手段已经建立，为园区科技发展储备了充足的项目。 五是完善科研设施，努力创造项目实施的设施条件。要加快形成具有自主知识产权的高新农业技术和品种，就必须拥有与人才、项目相适应的先进仪器设备，以确保项目的高质量、高水平和高效益。近年来珠海生态农业科技园区投入了300多万元，购置了国际一流的仪器设备，建立了分子生物学实验室、组织培养室、分析测试室，形成了在珠三角乃至全国农业园区具有竞争优势的实验设施，为吸引人才、实施项目、创立品牌奠定了设施基础。 六是建立科研+公司十基地十农户的科技推广体系。为了实现园区这一目标，珠海农业科技园经过几年实践，摸索了一条科研+公司十基地十农户的模式，即将基地建立在珠海斗门农民的土地上，实施产前提供种苗、肥料、农药，产中指导农民技术，产后回收产品的一条龙服务，将科研成果、技术、种苗与农业生产和市场紧密结合，形成规模化的农业产业链，用科技和市场带动农民致富。目前该基地已经将绿色蔬菜出口到澳门及珠海市的各大机关、超级市场，创造了良好的社会与经济效益。 七是重视信息系统的建立，随时掌握科技的发展趋势。珠海农业科技园在信息系统的建立上，不仅注重国内科技期刊和资料的收集，建立了园内图书资料室、科技档案室，还为各个职能部门、主要科技人员均配备了计算机，充份利用国际互联网系统搜集国内外科技信息，同时还建立了园区自己的农业科技网站，这些均为科技资源的搜索、电子商务的运作、项目的国际化奠定了信息资源的基础。 5、模式创新。通过几年的实践，珠海农业高科技园区进行了许多有益的尝试，摸索出了一套混合型的管理模式，即在园区的管理上，有民营企业的做法;有外资企业的管理;还有领导的个人魅力和格化的管理。为此，称之为“混合型”的管理模式。 一是宏观调控与市场机制相结合的管理模式。珠海农业高科技园区在宏观管理上，注重分析国内政治、经济形势，及时调整经营战略;在重大科研项目上对人财物进行宏观调控，集中有限的资金，进行投入、集中的打歼灭战。在微观上按照市场规则进行运转，采取目标管理，放权让利，各自经营实体实施独立核算，自负盈亏自我发展的政策，充分调动了园区企业和员工的积极性。 二是充分发挥机制灵活的优势。园区借鉴民营经济机动灵活，果断决策，管理到位的管理优势，为我所用，提高效率。这一管理模式对领导层、决策者的综合素质要求较高。园区领导们敢于负责，善于拍板，不错过任何机会，给投资者十足的信心和优质服务，有利地吸引了众多的投资者。如该园区领导们在与台湾商人谈判合作规模化开发蝴蝶兰花项目的过程中，无论对方提出什么问题，马上作答。虽然投资额在1000多万以上，但只用了2小时便签订投资协议，一个星期后开始兴建，三个月开始产出，速度之快，连台商都感意外。 论文网在线 三是注重吸收国有企业规范化、科学化的管理优势。在吸取民营企业管理先进经验的同时，同时注重吸收国有企业好的管理模式。国有企业组织健全，规范经营，依靠群众，充分发挥党团、工青、妇卫等组织的作用，强化各部门的功能，特别是把人的政治思想工作放在重要的位置来抓，这些都是农业科技园在管理上要借鉴和吸收的。 四是注意是借鉴台资企业的管理模式。台资企业具有很强的管理优势，他们在管理理念上比较先进，完全是按照现代企业的要求，制订出既先进、又科学的管理制度。台资企业注重市场调查预测、控制成本核算、保证产品质量、做好售后服务、重视人的作用。这种经营策划的理念值得学习。如园区在与台湾商人合作生产兰花的项目运作过程中，确实学习到了台商的精明能干，信息灵通，善于控制成本，精于开拓市场、敢于大胆投入，市场占有率高等先进的管理方法。 五是充分发挥领导集体或个人的人格魅力。要管理好一个园区，还应强调领导或领导集体的个人魅力和人格化的管理，树立领导威信很重要，企业员工对他的主管有点崇拜也并没有害处，但不应搞个人崇拜。当然，领导的威信或他人对你的崇拜都应建立在领导的个人魅力、人格化的基础上，即领导政治上的成熟、业务上的精通、懂得领导艺术、率先垂范、关心同事、以人为本，只有这样，才能形成一个整体，什么样的困难都可以克服。珠海生态农业科技园区在这么短的时间内创出了品牌，创出了效益，走出了一条特色的路子，这无疑与领导层的威信有着很大的关系。 五、结论 珠海生态农业科技园根据自己的地域优势和科技优势以及园区所拥有的有利条件，在策划理念上注入了旅游、示范、教学、培训、商贸的概念，把差异作为最好的旅游资源加以开发，通过现代农业的新品种、新栽培模式与传统农业的不同显示出其差异，选择了花卉、蔬菜和水果的设施生产作为主导产业，走出一条生态旅游农业发展的新路子，并通过其示范、推广和辐射作用，带动周边地区千家万户的农民致富。这一案例的实证分析表明：一通过高新技术改造传统农业可以产生独有的农业要素差异，可以发展为新型的特色主导产业;二适应消费层次的深化和生态保护的需要，农业的性质发生巨大变化，它已经成为具有多功能性的产业，农业将成为体验经济的主导产业;三有效的经济组织是经济发展的基础，农业科技园区作为现代农业和旅游业交叉的载体，是一种新型的经济组织创新，它将成为生态旅游农业发展的主流。四是人力资本由于其在思想理念、信息资源、现代管理、风险投资等方面的优势，将在农业科技园区的建设中扮演重要的角色。 农业旅游论文:环境友好型农业旅游系统构建研究 摘要：首先提出了环境友好型农业旅游系统的概念与基本特征。在遵循整体性、科学性、可持续发展原则基础上，构建了包括旅游企业、旅游产品、游客、技术、政策、社区等6大要素组成的环境友好型农业旅游系统，并阐明了系统运行方式。 关键词：农业旅游；环境友好型；系统构建 1 环境友好型农业旅游系统的概念 旅游系统是一个多因素、多层次的综合体，涉及游客、旅游管理者、旅游服务设施、生态环境等众多因素，具备经济价值、环境价值和社会价值等多重价值功能。它是以旅游目的地吸引力为核心、以人流的异地移动性为特征、以闲暇消费为手段，具有较稳定的结构和功能的一种现代经济、社会、环境的复合系统。 农业旅游系统是指农业旅游活动得以存在和进行的一切外部条件所组成的有机统一体，它以游客为中心，由游客系统、旅游经营管理者系统、当地社区（含居民）系统和生态系统4部分组成，是由自然、经济、社会等多要素耦合而成的能够满足农业旅游活动需求的一个复杂且开放的系统。农业旅游系统既有农业本身运行的自然、社会属性，同时也具有旅游发展的经济属性[1]。系统内部子系统之间通过信息传递、能量流动和物质循环发生交互作用，从而构成整个旅游系统的主要行为机制，并决定整个系统的结构和功能。 环境友好型农业旅游系统是指以环境友好理论为支持、以农业资源为主要吸引物、以环境承载力为基础、以生态技术为动力、遵循自然规律、倡导环境文化和生态文明、以对农业生态环境无害的方式开展旅游活动，实现人与自然、人与人、人与社会和谐共生的可持续发展的旅游系统。环境友好型农业旅游系统不仅是一个复杂的系统，同时也是一个开放的系统。它处在一定的环境（社会、经济、自然）中，与其所处的环境具有一定的输入、输出的联系。农业旅游活动在一定的农业环境中产生，它对农业环境产生一定的影响，环境的改变也影响到其旅游活动。 由于资源过度开发和不合理开发，现今农业旅游发展正面临农业资源破坏和生态环境恶化等诸多新的挑战，必须选择环境友好型农业旅游产业发展道路来破解这一困局。 2 环境友好型农业旅游系统的特征 2.1 旅游开发与农业自然、经济和文化环境相协调 第一，在环境承载力下进行农业旅游活动。随着农业旅游的发展，游客的高度参与会使农业旅游资源和环境遭受强烈的压力，较高的游客密度还会对旅游区的管理水平提出挑战，因此经营过程中需要通过旅游容量和旅游环境承载力等指标来调控客流量。第二，保存农业文化的原真性和乡土性，旅游开发与农业文化相协调。农业劳动是一种直接与大自然接触的人类活动，农业景观是经过人类世代努力与大自然共同创造的文化景观，凝结着人类的劳动智慧，必须获得充分尊重。第三，符合农业生产经营的自然规律要求。旅游活动的开展不能违背农业的自然规律，不能破坏农产品自然生长周期等。 2.2 和谐的主客关系和利益分配关系 第一，和谐的游客与社区居民的客主关系。游客从社区实现对旅游服务的需求满足，以顺利完成旅行活动；社区居民从游客消费那里获得经济上的合理报酬。第二，和谐的社区居民与旅游企业、政府的利益分配关系。社区居民的旅游服务供给和政府的支持保障功能为旅游企业业务开展营造良好的外部环境，旅游企业的市场营销为当地社区居民和政府带来客源和经济收益，其三者之间是紧密依存的关系，旅游收入在三者之间的分配必须合理。 2.3 深入的环保意识引导绿色消费、技术创新和循环经济发展 深入的环保意识主要表现在绿色消费、技术创新和循环农业等方面。农业旅游区随着旅游者的涌入会产生大量的垃圾和废弃物，这是造成旅游区环境污染的主要因素之一。因此，要提倡游客绿色消费，旅游企业重视环境友好型技术的创新在旅游产品开发和旅游经营管理上的应用。利用循环经济的理念坚持源头控制，减少垃圾和废弃物的产生，并对排出的垃圾和废弃物进行分类收集，最后使垃圾资源化并进行循环利用[2]。 2.4 科学合理的“环境友好”支持保障能力 第一，良好的治安环境。安全是农业旅游区“环境友好”的重要因素，也是旅游活动顺利开展的决定性因素之一。第二，政府的政策引导、扶持和规范管 。政府在旅游开发之初通过设置专门的管理机构，建立管理制度，做好对农业旅游的立项审批、指导协调、监督管理等工作。在开发过程中以“农”为景，而不能毁“农”造景，更不能“改山换水”、大兴土木，建造不和谐的配套设施和人工景观，破坏整体景观的协调。引导游客绿色消费，扶持环境友好型企业发展。第三，建立社区参与机制[3]。社区居民对自然和人文生态环境的保护作用至关重要。社区居民具备优秀的文化素养、高水平的旅游服务意识和技能可提高游客旅游质量与满意度。 3 环境友好型农业旅游系统的构建原则 根据环境友好型社会的内涵、特征以及农业旅游的特点，结合系?a href="//" target="_blank" class="keylink" 陈邸⒗?嫦喙卣呃砺邸⒕肮凵??ч鄣愫蜕??桌砑壑倒郏?肪秤押眯团┮德糜蜗低彻菇ㄓψ裱?韵略?颉? 3.1 整体性原则 环境友好型农业旅游是一个由众多子系统构成的复杂系统。农业旅游区的建立具有整体性特征，只有旅游系统内部各要素之间相互作用与配合才能使整个旅游区达到“环境友好”。此外，环境友好型农业旅游系统的建立除相关利益关系主体子系统外，也应当具备一定的支持与保障子系统来保证系统良性运作。 3.2 科学性原则 这个系统要全面地反映环境友好型农业旅游的各方面，符合环境友好型社会的内涵与特征要求，同时结合环境友好型农业旅游区的建设途径，反映农业旅游区环境友好的真实情况。 3.3 可持续发展原则 环境友好型农业旅游是相对于传统的农业旅游提出的，它具有可持续的旅游发展模式。环境友好型发展模式可以推动农业可持续发展，并成为农业旅游的典型示范。因此，环境友好型农业旅游系统的构建还应当遵循可持续发展的原则，要求体系构建的要素、要素与要素之间能够协调发展，实现人与人、人与自然、人与社会的和谐共处。 4 环境友好型农业旅游系统的结构 依据环境友好型农业旅游系统的内涵要求，旅游企业、旅游产品、游客、技术、政策、社区（含居民）是环境友好型农业旅游系统中的6大要素，它们构成了环境友好型农业旅游系统的基本要素。据此可以划分为环境友好型旅游产品、环境友好型旅游企业、环境友好型技术、环境友好型游客、环境友好型旅游政策、环境友好型社区（含居民）等6个子系统。其中，旅游企业子系统、游客子系统和社区（含居民）子系统之间构成基于利益相关者关系协同的子系统主体部分；而技术子系统、旅游产品子系统和旅游政策子系统起到对整体系统运行的技术支持、产品吸引和政策保障的作用。根据“环境友好”要求，各子系统运作都以生态伦理价值观为导向，游客、企业、社区（含居民）和当地政府是生态伦理价值观的意识与实践主体；旅游技术、产品和政策体现生态伦理价值观要求；农业旅游系统的外部资源环境、自然生态环境和旅游人文环境是友好的。环境友好型农业旅游系统结构模型如图1所示。 4.1 环境友好型旅游企业子系统 旅游企业属于环境友好型，这就意味着在该企业谋求经济效益的各个环节都必须以人与自然和谐共处、协调发展为终极目标，自觉遵从自然规律，节约自然资源，保护环境，力争以最小的环境投入达到企业经济利益乃至社会效益的最大化，形成人与环境良性互动的关系。在旅游生产经营过程中，凡是对环境和人体健康无害的各种开发建设活动，循环利用资源的生产制造方式，符合生态条件的生产力布局，少污染、低损耗的产业结构，无污染和低污染的技术、工艺和产品，都应该被视为环境友好型旅游企业的具体表现形式。 4.2 环境友好型游客子系统 游客看待自然，通常可以划分为“自在”、“自觉”和“自为”3个层次，环境友好型游客必然是尊重自然的，处在自觉和自为层次。这类型游客追求的是高层次旅游体验，不单是简单地获得放松与健康，对自然的感悟、人文积淀的体验和一定程度上的自我实现更为重要。他们通常是具有一定的文化背景和求知欲的，环境友好意识结构使他们的行为更具有稳定性。 4.3 环境友好型社区（含居民）子系统 环境友好型社区（含居民）是指具备一定的符合环保要求的“软”、“硬”件设施，建立起较完善的旅游环境管理体系和公众参与机制的生态文明社区。在“硬”件上主要包括绿色建筑、社区绿化、垃圾分类、污水处理、节水节能等设 施。在“软”件上，表现为社区居民整体环境意识较高，注重旅游参与的整体协作性，通过各种形式建设旅游新农村生态文明[4]。在旅游活动过程中，社区始终贯彻生态伦理价值观的理念，营造一种环境友好、邻里和睦相处、居民与游客关系和谐的社区氛围。 4.4 环境友好型技术子系统 科学技术是环境友好型农业旅游支持体系中不可或缺的重要元素。如何处理好迅速增长的旅游需求与旅游环境承载量的矛盾以及旅游资源开发与保护的矛盾是环境友好型技术要解决的关键性问题。环境友好型农业旅游系统要求用环境友好型技术代替生态环境破坏型技术，加快农村废弃物的无害化处理和资源化利用，同时改善农村人居环境[5]。 4.5 环境友好型旅游产品子系统 从供给角度看，旅游产品表现为商家在一次旅游消费中提供的全部商品和服务的总和。环境友好型旅游产品主要是指绿色旅游产品。结合现代旅游特征，其应该包含以下多方面元素：体验性、休闲化、生活化、参与性、原真性、精致化、乡土化、娱乐化、生态化。 4.6 环境友好型旅游政策子系统 旅游政策对农业旅游的区域发展、基础设施建设、市场营销和市场管理等产生重要的影响。环境友好型旅游政策的目标是改善旅游环境，同时提升旅游基础设施建设水平。针对大众旅游现状，减缓农业旅游景区游客数量的增速，进一步强调旅游质量与环境质量，协调旅游企业与社区居民的关系是环境友好型旅游政策的重要内容。此外，政策应鼓励旅游企业生产经营向环境友好型转变，扶持环境友好型旅游企业发展和技术创新，加强旅游社区从业人员培训，提高其环境保护意识和旅游服务技能等。 农业旅游论文:杨凌示范区农业休闲度假旅游产品开发构想 [摘 要] 杨凌是闻名遐迩的中国农业科学城,特别随着国家杨凌农业高新技术产业示范区的建立与发展,杨凌农科城的知名度进一步提高,杨凌旅游业也蓬勃兴起。文章阐述了休闲度假旅游产品的特点,分析了杨凌农业休闲度假旅游产品的开发现状,在此基础上提出了杨凌休闲度假旅游产品的开发思路。 [关键词] 杨凌 观光旅游 发展 杨凌,是原陕西省武功县的一个镇,1985年被设为咸阳市的一个区,1997年被国务院批准为国家农业高新技术产业示范区,从此插上了腾飞的翅膀,日新月异,由“农科乡”变成了“农科城”,成为21世纪中国的“农业硅谷”。短短几年,杨凌的基础设施建设逐步完善,旅游业也有了大的发展,以其独特的旅游产品吸引了大批国内外游客,已成为西部地区假日休闲旅游、科技旅游和生态旅游的新亮点。随着社会的进步和人们收入水平的提高,人们对旅游产品的需求不断发生变化。为了做大杨凌旅游产业,就必须不断开发新产品,制定产品策略。 一、休闲度假旅游产品的特点 世界旅游组织亚太部主任徐京指出,目前旅游产品正处在转型期,休闲度假时代已经来临,国际上50%的旅游产品都是以休闲度假为主题。休闲度假式旅游已经成为新的经济增长点,成为发达国家实现旅游业持续发展的重要手段。休闲度假式旅游是社会、经济、政治、文化发展到一定阶段的综合性产物。在经济全球化浪潮的推动下,休闲度假旅游开始从欧美发达国家引入我国,在发达城市和沿海发达地区首先兴起,一些传统观光型旅游产品开始大量增加休闲度假旅游内容,迅速向观光休闲一体型转化。观光休闲农业就是伴随休闲度假式旅游发展,应运而生的乡村旅游高级形式。 休闲度假旅游产品具有以下特点: 1.度假旅游的地点相对固定。度假旅游者到达目的地后,一般活动范围不大,往往局限于住地及周围地区,这也决定了旅游者在一地停留的时间相对要长一些。 2.与传统的观光旅游不同,度假旅游更强调休闲,而不是疲于奔命去参观更多的景点。 3.度假旅游者对度假地体育、娱乐、保健、休闲设施的要求优先于对住宿设施的要求,以在经济允许的范围内真正达到休闲放松、消除疲劳的目的。 4.度假旅游者的回头率比较高,他们会多次前往自己认为理想的度假地。 二、杨凌休闲度假旅游产品开发现状 度假休闲和户外娱乐成为旅游者尤其是城市旅游者追求的时尚,杨凌以娱乐设施、酒店、度假村为载体的娱乐类旅游产品已经初具规模。每年的农高会,为杨凌招徕大量的游客促进了当地娱乐休闲产业的发展。 目前,现有基础上的杨凌休闲度假主要以田园山庄、神农度假村、水上运动中心为代表,田园山庄和神农度假村以接待住宿为主,辅以部分的室内娱乐设施,如室内游泳、保龄球、ktv、健身房等,而水上运动中心则以室外休闲为主,开发的项目主要有赛艇、室外游泳、垂钓、过山车、水上飞机等。 通过对这些项目目前的开展情况进行分析可以发现,杨凌的度假休闲产品具有两个特征。第一,项目具有游客针对性,即部分室内休闲活动项目属于高档消费,以商务游客为主;第二,室外娱乐休闲项目种类较少并且发展不够完善,过山车几乎处于停止运转状态,水上飞机也只在节假日偶得开放,整个水运中心广场一派凄凉的景象。 三、杨凌休闲度假旅游产品开发构想 农业文化博大精深,休闲度假旅游更是现代旅游的潮流之一,杨凌在旅游者心目中的整体形象感知为其开发休闲度假类旅游产品提供了优势条件。结合杨凌的地域优势,在现有产品开发的基础上,杨凌的休闲度假旅游产品应该更加的丰富,提供多样化的旅游产品,实现旅游休闲、度假娱乐、康体养身、户外运动等功能。经过分类归纳,认为杨凌可开发的度假类旅游产品主要包括以下四类: 1.酒店餐饮类娱乐产品 关于杨凌的酒店餐饮类娱乐产品,其基本底蕴比较深厚,并在逐步地完善,不仅形成了星级酒店如会展中心、田园山庄、神农度假村等,而且还有小吃一条街。对于星级酒店来讲,也都具备了咖啡厅、茶廊、中餐厅、西餐厅、夜总会等功能,提供住宿以及夜生活娱乐功能;而对于小吃街来讲,也在逐步地完善餐饮种类。这种基础上开发酒店餐饮类娱乐产品只需丰富餐饮种类,汇集了省内外各地名优小吃,但更重要的是要开发出自己特色的小吃。同时,值得注意的是在管理上应该统一规范,提高接待质量,形成杨凌整体的饮食文化以及浓厚的旅游氛围,一改往日冷冷清清、事不关己的状态,使杨凌的餐饮成为旅游业中一股具有强烈文化气息的吸引核。如,杨凌的特色餐饮可以围绕农耕始祖后稷做文章,开发“原生态”的饮食,以健康的绿色蔬菜和高营养的粗粮为主,自主创新一些花样餐饮来满足不同层次、不同爱好、不同需求的消费者的需求,但要坚持万变不离其宗,“原生态”是其开发宗旨。 2.体育休闲类娱乐产品 以杨凌水上运动中心为主打,开展业余的划艇赛、跳水赛、多人自行车比赛,充分利用所拥有的体育设施,同时可举办垂钓、水上快艇、水上自行车、水中漫步等大众化的休闲活动。开发极限体育运动还能够满足游客,尤其是年轻人追求刺激、挑战的个性时尚需求。极限运动(extreme-sport)兴起于60年代,在90年代得到迅猛发,在发达国家的青少年中相当普及。它是向自我极限(包括生理和心理)挑战的体育和娱乐项目,强调与大自然融为一体,场地设在户外,并凭借高科技带给参与者超常体验和安全感。极限运动有很多种类,以其在国内的发展态势,结合当地的地理条件,适合发展的项目有蹦极、滑锁、牵引滑翔伞等。 另外,杨凌的博奥体育运动中心也是很好的体育休闲娱乐场所,其内布置有乒乓球与羽毛球场地,只是场地不够大,提供的体育活动较少,若加上健身操、瑜伽、各种舞蹈的培训班将会更受欢迎,除了能够满足游客游览之余的休闲活动之外,还能够面向市民,通过会员制的办法进行推广,以保证其基本的市场需求,还能达到全民健身的目的,尤其是2008奥运会即将来临之际,利用这样的契机进行开发,将会在市民及校园内引起一股潮流。 3.康体养身类旅游产品 康体养身是现代旅游的主要目的之一,随着现代都市生活节奏的不断加快,人们工作压力大,身心处于极度紧张的亚健康状态,而环境污染治理滞后,利用节假日找一个僻静之地度假,进行康体养身成了休闲旅游的主要动机之一。而杨凌以高新农业科技企业和农田为主,而且人口密度较少,良好的生态环境以及清静的生活环境不仅是老年人养老之最佳选择之地,同时也有利于年轻人短期度假,释放工作压力。对于西安、宝鸡、咸阳等地的居民来讲,年长者可以长期居住在此修身养性、康身健体,年轻者可以逢周末及节假日在此适度放松。在这样的目的之上,杨凌的康体养身类旅游产品就显得甚是不足,应该引入较多的温泉沐浴、野生spa,修建公园,甚至可以形成大型的养老院基地,吸引周围城市的老年人长期在此度假。当然,也可以设瑜伽馆、建高尔夫球场,一切追随潮流的能够康体养身的旅游产品都可以根据杨凌的实际情况进行适当地引进。 4.田园野趣类度假产品 田园野趣类度假产品主要突出农家、农业、农田风光的情趣,单纯地去依靠农业来展示旅游是不具有吸引力的,因为中国的农业还没有到稀缺的地步,但是如果将田园作为一种野趣、活动来经营,获得的效果将非同一般。如,杨凌周边的农田是平坦规整的,就像一个个豆腐块,利用人们有春季踏青之习惯爱好,在农田中分块种植油菜、麦子、桃树、苹果树、梨树等等,春分时节,遍野的油菜花黄澄澄的、粉的桃花、白的梨花,一片五彩缤纷的世界,利用这多彩的背景开展摄影活动、组织踏青队、学生春游,将给人们的春季带来旅游的好去处;等到果子成熟之时,还可以提供田间采摘服务,亲自享受收获的喜悦,这样既为农民增收,又满足了人们返璞归真的愿望。但是值得注意的是,这样的产品需要大规模的展开,从区域的角度进行整体规划才能突显效果,切忌农民自主式地片式开发,成本高,而且效果不够明显。此外,可以选取村镇基础较好的地段,靠近田野或者路边最好,开辟具有陕西传统农家建筑风格的绿色农舍来接待游客,其房屋装饰要选用淳朴的农村风格,如不用床而用炕头,不用煤气做饭,而用风箱抽风的柴火做饭,但要保证干净整洁,通过提供以野菜和农家饭为主的餐饮与都市度假形成鲜明对比,吸引厌烦了都市度假的一些群体。 农业旅游论文:温州地区体验式休闲观光农业旅游开发研究 摘要:作为休闲观光农业与体验旅游结合的产物,体验式休闲观光农业为温州休闲观光农业产业的发展提供了更为广阔的空间、合理和高效的模式,通过分析温州经济发展情况以及休闲观光农业旅游资源状况,对温州发展体验式休闲观光农业模式进行了初步的构想并提出相关策略。 关键词:休闲观光农业;体验式休闲观光农业旅游;体验类型;体验模式 根据wttc研究报告预测,到2010年,中国旅游业就业人数将达19000万人。预计2020年中国旅游业总收入将超过3.3亿元人民币,相当于国内生产总值的8%,旅游业将由现在的朝阳产业逐步发展成为国民经济的支柱产业。同时,随着人们可支配收入的增加、审美标准的提高及亲近自然的渴望,传统的被支配式的旅游模式已经不能满足人们的需要。加强旅游过程的参与度、追求旅游过程的个性化、加深旅游过程的体验程度逐渐成为旅游产业新的需求增长点,体验式旅游模式应运而生并扩展到各种旅游项目。 1体验式休闲观光农业旅游是休闲观光农业旅游与现代旅游业结合的产物 休闲观光农业也被称为农业旅游或乡村旅游,是农业与旅游业和休闲产业结合的产物,其本质是结合农业的产销与休闲观光的服务性的产业,即以农村特有的自然、人文景观为基础,以居住在附近的城市居民为目标顾客群,通过满足目标顾客休闲、求知、亲近自然等需求而使相关经营者获得利益的一种旅游方式。 美国著名旅游专家托马斯•戴维逊提出:“旅游是一种经历或过程,不是一种产品—这种经历又是特殊的”。我国学者邹统钎也提出:“旅游时旅游者通过对旅游目的地的事物或事件的直接观察或参与而形成的感受与体验”。中外学者把旅游归纳为一种体验或经历,而不单纯是追求感官享受的结果,说明随着旅游业的发展,旅游者从一般意义上的住、行、观光的被服务者转化为一种特殊生活、一次特殊仪式、一些特殊经历的参与者与体验者。 因此,与传统的以农家乐为核心的休闲观光农业相比,体验式的休闲观光农业脱离了单一的观光休闲模式,利用农村特有的自然资源和人文景观,以居住在特定范围内的城市居民为核心客源,以保持原生态风貌、参与原生态活动为中心,以满足休闲、教育、娱乐为目的,所进行的包括娱乐、劳作、科教、民俗等复合型的休闲观光农业活动。 2温州发展体验式休闲观光农业旅游的可行性分析 2.1可支配收入的增加提升人们对休闲生活的追求 2006年,根据温州统计局的统计,温州地区人均gdp为24349元,按当时中间汇率计算,为3054美元,突破了3000美元关口。人均gdp3000美元在经济学上是一个重要的发展临界点,标志该地区经济已经达到上中等国家的水平,逐步进入加速成长阶段,预示地区工业化进程开始向成熟期过渡。2006年国民经济三次产业结构由2002年的5.2∶54.0∶40.8调整为3.6∶54.7∶41.7,二、三产业比重上升,产业结构明显升级,说明我国产业结构呈现出“工业型经济”向“服务型经济”转变的态势。服务业比重随人均收入水平的提高而提高是经济发展的客观规律,特别在经济全球化和社会分工日益细化的背景下,发展经济和提高竞争力更倚重于服务业。随着居民购买力的提高,在旅游消费等方面的支出将不断增加,温州消费者对于休闲观光农业旅游需求也将不断增加。 2.2闲暇时间的增加刺激人们出游的需求 宏观经济学的相关理论曾经证明健康的闲暇活动可以带动经济持续增长,黄金周的实践足以证明适当、合理的闲暇时间很大程度上刺激了消费。2007年统计,“十一黄金周”期间,温州农家乐示范村(点)共接待游客近26万人次,占总接待人数的20.4%。截至10月6日中午12时,全市共接待游客127.45万人次,同比上年7天黄金周增长12.09%,同比上年黄金周的前6天增长22.77%;接待旅游团队1512个,同比上年7天黄金周增长27.49%。双休日、黄金周的实施,使短途旅游、观光逐渐成为人们休闲生活的主流,也为发展体验式的休闲观光农业旅游提供了广阔的平台和市场。 2.3温州发展体验式休闲观光农业的自然资源条件 温州市位于浙江东南沿海,属海洋性季风气候区,具有热量丰富、冬暖夏凉、日照充足等特点,适合各类动植物生长发育;境内地貌类型多样,山地、丘陵、平原、滩涂、湿地兼有,依山傍海的生态环境和丰富浓郁的自然、人文景观,适合发展多种形态的观光休闲农业,能够满足人们物质、精神、生理、感观多种需求。温州的旅游资源丰富,资源价值高,发展潜力大,资源整体通达性好,可进入性强,资源开发兼具社会、生态和经济价值,能产生良好的综合效益。目前全市共有3个国家级风景名胜区,8个省级风景名胜区,1个省级旅游度假区,5个国家级森林公园,12个省级森林公园,2个国家级、1个省级自然保护区、省级林业观光园区19个。2007年全市已发展各类农家乐村(点)607个,农业观光基地200多个。这些景区附近观光农业资源丰富,分布合理,同现有旅游资源的组合开发条件优越。 2.4生活压力推动人们通过出游进行压力释放 温州常住人口约764万,城镇常住人口约为438万,陆地面积约为11784平方公里,全市人口密度约为每平方公里642人,人口密度较大,是名副其实的“浙江第一人口大市”。随着经济的发展,人口密度增大的弊端凸显,交通拥挤、空气污染、生活节奏加快、工作竞争激烈等种种压力使得人们很容易产生规避心理,对于市民来说,去周边地区体验与城市生活截然不同的乡村生活,体会悠然自得的农家生活和纯朴的郊野乡情,以求得身心的放松和精神的愉悦是释放压力的最优选择。 2.5求知欲望和乡村的吸引力促使人们进行体验式农村观光旅游 随着城市化进程的加快,人们的活动范围逐渐局限于城市之中,出于对未知世界的好奇以及人们天生的扩张欲望,去农村获得新的知识对于城市居民有极大的吸引力。 3温州休闲观光农业存在的问题 3.1政策性制约因素 随着这几年土地管理力度的加大,农村建设用地控制十分严格,使得一些“农家乐”经营户只建不报或报临时性建筑建永久性建筑;同时,规范经营必须办理各种相关证照,但办理这些证照的规费和前置条件让许多经营户望而却步,导致一些经营户证件不全,甚至是无证经营。在沿海搭建的“海鲜楼”有许多是未经审批,无营业执照和卫生许可证。 3.2旅游基地缺乏科学的规划和指导 温州休闲观光农业基本是以乡村和工商业主自主开发为主,缺乏必要的宏观指导,开发建设的随意性较强,布局不合理,存在无序性和盲目性。例如永嘉茗岙油菜花基地带来的农业、旅游等多方面效益,在温州掀起“油菜花热”使得各地纷纷效仿,但游客往往反映油菜花景美,但交通不方便,线路与周边景区不相邻。由此可见,游客对作物观赏的要求比较“苛刻”,既要作物基地够壮观,又要交通方便、与周边景区相近。而与观光休闲农业相关的农家乐同样也缺乏科学的管理和规划,导致多数农家乐淡、旺季经营差异巨大,季节性变化大,抵御天气变化影响的能力差,靠天吃饭现象明显。 3.3旅游品牌塑造上缺乏特色和精品 温州缺乏集休闲、度假、康乐于一体的大型旅游度假村,减少了游客在温州逗留的时间,也减少了旅游收入。温州在通过文化创意来推进旅游方面也还欠缺,对新的业态发展项目筹备也相对滞后。温州观光休闲农业旅游在总体上或从综合角度分析虽然具有一定优势,但是在单项旅游资源上优势不明显,缺乏融入性和体验性的农业观光休闲旅游项目对发展温州观光休闲旅游极为不利。 3.4资源分散,整合难度较大 温州的观光休闲农业旅游资源优势明显,但景点相对分散、规模不大,级别不高,资源整合度较低,很难形成规模效应。比如把古村落、油菜花观光区、漂流等一些“分散、无名”的特色的观光休闲农业旅游资源加以整合,配合周边旅游项目,变成温州观光休闲农业旅游的精品路线,还存在一定的困难。 4温州发展体验式休闲观光农业旅游的模式 4.1生态农业观光园 利用现有的农村基础设施和地理空间优势、生产场地、农副产品、农业经营过程、自然生态环境等资源,经过规划和设计,发挥农业观光与劳作体验相结合的优势,增进旅游者对农村活动、农业生产过程和农民生活的体验。游客不仅可以进行观光、学习、采摘、劳作、了解农业生活、放松心情,享受乡土情趣,还可进行住宿、休闲、游乐。 4.2农业教育体验园 该模式集农业生产与农业科普教育为一体,在国际上具有代表性的有法国的教育农场、日本的学童农园及台湾的自然生态教室。将农业教育体验园分为作物生长区供农民进行正常的劳作,根据不同的季节对市民开放,并由专人对作物生长及生产活动进行讲解,满足游客获得知识的渴望。同时在体验园内提供种子、土杂肥、各种农用工具,游人可根据不同季节在田间进行播种、管理、收割,以充分体验农村劳动生活的乐趣。 4.3民俗观光村 充分利用温州特有的民俗风情、传统工艺、节庆文化以及古民居、古建筑等,组织开展观光、游憩、体验、休闲旅游活动。除了组织游客进行参观获取感官享受和知识外,还可以对古时民俗风情活动进行复原,以游客为主角,使其参与这些风俗活动,体验传统文化带来的快乐。 4.4森林公园 温州森林资源丰富,拥有大量的“天然氧吧”,发展森林公园的体验模式,需要对不同的资源进行规划和整合,进行包括山水主题旅游、生态农业种植、山地风味餐饮、森林度假、徒步穿越探险等项目。并与当地农家乐相结合,开展以“吃农家饭、住农家屋、干农家活、享农家乐”为主题的休闲、娱乐、体验活动,为游客提供餐饮、品茗、避暑、度假等服务。 4.5市民农场 市民农场是农民将部分土地出租给城市居民耕种,城市居民可以在闲暇时间在土地上进行耕种并将收获的成果归自己所有的体验式休闲农业模式。人们不仅可以租赁自己一块小农场,每块农场上还可以配备供农场主休息的配套管理用房,种植农产品的温室大棚,以及露天种植地,租赁者可以进行耕作,体验播种和收获的快乐。农场内配套管理用房设施是进行休息和信息交流的空间,可供放置农用工具,还可以满足“农场主”休息、农业技术交流、聚会的需要。 4.6农业经贸游 建立这种模式需要充分挖掘温州农产品的研发和加工能力,发挥温州市场活跃、商务贸易展览会业发达的优势,把农业旅游、农副产品展示和经贸活动有机结合起来,依托农产品生产、加工龙头企业建立完善的交易市场,借助农业博览会等形式创造商机、吸引游客、宣传品牌,把温州农村观光旅游资源和经贸活动结合起来,进行旅游产品和经贸产品的同时推广。 5温州发展体验式休闲观光农业的策略 5.1进行市场调研,探明需求,以此为平台确定体验式农业休闲观光旅游的主题 发展体验式农业休闲观光旅游的关键在于提供的产品能够满足游客追求体验性、参与性、求知性等方面的需求。因此需要充分了解相关细分市场消费结构和变化,利用调研结果确定目标市场的需求。明确需求后,根据需求以及不同地区旅游资源优势确定鲜明的休闲观光主题。所确定主题一是要突出地方民俗和资源特色,利用当地现有的休闲观光资源,发挥资源使用和配置最优化;另一方面要突出体验的过程,增强体验感觉,例如,可开发传统农业体验、农村生活体验、民间节庆活动体验、民间文艺活动体验、农村生活体验等系列产品。 5.2加强对体验式农业休闲观光项目的策划,侧重于开发参与性与互动性强的农业休闲观光项目 农业休闲观光旅游是品位式和休闲式旅游,需要在体验中慢慢感受。确定相关的体验主题是开发体验式农业休闲观光项目的基础。进行体验式农业休闲观光项目策划应根据实际情况和市场需求推出抓住游客眼球、满足游客心理需要的主题活动,尽量设计参与性强的农业休闲观光项目,突出游客和组织者、游客和当地居民、游客和游客之间的互动。 5.3树立新的营销观念,建立网络营销与实际营销相结合的推广渠道 游客对于休闲观光项目认识不足是阻碍体验式农业休闲观光项目发展的一个重要因素。应由当地政府、相关部门牵头,建立网站对旅游资源进行宣传,为游客开辟专门的社区,通过有奖征文、图片、视频的方式鼓励游客将自己的体验感受在网络上传播,为游客之间的交流提供平台。同时,建立反馈系统,对游客提出的问题以及从流露出的情感和情绪及时关注。对于游客租种的田地、种植的果木的代表性事件,如发芽、开花、结果等以视频或图片的形式及时反馈,将个人体验型行为变成大众体验型行为,引导、创造新的旅游需求和休闲消费方式,推动休闲旅游产业结构向高层次发展。 5.4以产品和市场为导向,提升产品档次 引导消费趋势,创造独特的休闲体验,积极挖掘文化底蕴和历史文化积淀,努力开发体验型休闲旅游新产品,结合实际市场及消费情况,建立“以中档消费为中心,兼顾高低档消费”的产品定位,既能满足大众的消费需求,又能兼顾小众高端消费者的个性化体验需要。同时,加强对行业的管理,提高从业人员的素质、服务质量,推广体验式农业休闲观光旅游项目的品牌意识,以品牌化经营为中心导向,重视整个行业的形象塑造,获得市场竞争优势。 6总结 通过分析温州休闲观光农业旅游的现状和前景表明,发展体验式休闲观光农业旅游不仅是促进城乡旅游和谐发展的“绿色通道”,也是促进农村经济发展、实现“以旅助农”、满足城市居民多元化休闲活动需求、提升产业结构的有效途径,更能将农业与体验旅游两大产业的优势进行叠加,达到合理调整休闲观光农业旅游项目空间布局,把握旅游需求发展方向,开发多种特色休闲观光农业项目,提升城乡人民生活品质的目的。 农业旅游论文:略论生态旅游农业的问题及对策 [摘要]随着之十七大提出生态文明,生态旅游得到了迅速的发展。生态旅游农业与传统农业相比,具有不同的特点。在生态文明视野下,我国生态旅游农业发展虽然很迅速,但是也存在着很多问题,针对这些问题,找到相应的对策,对我们生态旅游农业的发展具有重要的意义。 [关键词]生态 旅游 农业 问题 对策 十七大报告提出建设社会主义生态文明。我国是一个农业大国,农业是国民的基础,农业的可持续发展决定着社会可持续发展的进程并影响着整个国家的可持续发展。生态旅游农业是农业可持续发展的有效途径之一。发展生态旅游农业可缓解资源、环境和人口压力,提高农业综合生产能力,增加农业收入,同时协调经济与生态的关系,使其纳入良性循环,实现农业可持续发展,而且还可以为游客提供新的旅游资源,有助于实现旅游业的可持续发展。 一、生态旅游农业的内涵及特点 生态农业与传统农业相比,具有自己的特殊内涵。生态旅游农业是一种以保护自然生态环境为基础,以开发田园旅游资源为重点的新型生态旅游业。它以农业和农村为载体,是农业与现代旅游业相结合的高效农业,把农业生产、应用、艺术加工和游客参与农事活动融为一体,由一产向三产延伸渗透、农游两业交叉融合的新兴产业,并集生态效益、经济效益、社会效益和文化生活于一体,已成为当今旅游业的一大特色和新的亮点。它既具有生态性、生产性、商品性、观赏娱乐性、参与性和教育性等多种功能,又有保持农业可持续发展的特性。 生态旅游农业具有与传统农业不同的特点:①以生态农业生产为基础,注重农业生态环境的改善,为达到农业可待续发展与缓解旅游业压力,为人们提供新的、使人身心愉悦的休闲娱乐场所,必须在农业发展的基础上重视农业生态环境的整治,提高农业生态系统的环境质量;②以旅游经营为重点,重视有效开发旅游资源,按照旅游业发展要求进行旅游资源的开发和旅游活动的,切实保证在农业发展的同时为人们提供高质量的旅游观光、休闲娱乐和体验品尝等服务;③具有高效益、低风险特点,经营生态旅游农业可获得农业和旅游业两种产业的综合经济效益,当由于气候条件的不确定性和市场条件的不稳定性造成农业生产减产时,常可通过旅游提高农业附加值而相对减小农业风险,而旅游淡季时农业生产又可弥补旅游收入的下降;④具有娱乐性和参与性。生态旅游农业活动包括农业观光、乡村度假、民俗乡情体验等娱乐性和参与性都很强的活动,让游客通过参与多功能复合型旅游活动,获得丰富的旅游体验和精神享受;同时农业可为游客提供参观、品尝农产品和体验农事等各种形式的旅游服务。 二、我国生态旅游农业发展中存在的问题 第一,重复建设严重且开发深度不够。近几年来生态旅游农业景区(点)的数量不断增多,很多景点的投资者就是当地的居民,他们缺乏市场观念和科学的开发理念,按照自己的理解或模仿他人的经营开发模式仓促上马、开山修道,为了降低成本,都会省略前期的可行性研究、审查评估,没有深入的市场调研、科学的规划和市场定位,造成后期经营、管理以及资金方面的困难。这样就导致高质量的项目相对较少,不少生态旅游农业区功能设计简单、重复,层次较低,缺乏特色和新意,市场竞争力不强;另外是旅游商品不但品种单调、花样少、更新慢,而且多为未经加工或简单加工的初级农产品,缺乏地方特色和生态农业特色。 第二,开发时对生态环境和景观的破坏严重。目前一些景区的经营人员以及游客生态保护意识淡薄,不少景区也缺乏保护生态环境的物质设施和技术装备。随着游客的纷至沓来,一系列严重的环境问题接踵而至:游客消费过程中产生的废弃物以及饭店、“农家乐”等服务系统产生的污物没有得以妥善处置,废物到处堆放,污水随地排流,不但影响了景观,而且污染了环境;工具排放的废气、娱乐设施产生的噪声等使景区形成多重污染,降低了旅游地的质量;物种的不合理配置,严重影响了旅游区物种的生长发育和更新,打破了生态平衡。 第三,基础与配套设施落后。在目前的生态旅游农业景点(区)中,仅有少数景区公共汽车可以抵达其附近的城镇、景区外围或景区内部,多数景区离公共汽车站较远,也没有旅游专车,游客到达景区极不方便。此外,景区内部交通条件通常较差,路面过窄或路况不好,旅游旺季拥挤堵塞,雨天泥泞不堪。这些都成为生态旅游农业发展的瓶颈问题。此外,景点(区)内邮电通讯配套设施落后,还缺少一定规模的旅游接待机构。景点缺乏相关配套服务设施的最主要原因在于:一是开发资金不足,融资问题严重;二是许多景点才刚刚起步,规模较小,游客接待能力有限,相关配套服务设施建设得较少。此外,旅游行业管理不规范、缺乏科学的管理理念、力度不够以及淡薄的市场意识,都严重制约了生态旅游农业的健康发展。 三、我国生态旅游农业发展的对策 第一,制定科学合理的生态旅游农业景点(区)规划,因地制宜,突出地方特有的农业特色。要根据当地农业旅游资源实际和发展水平,以市场为导向,进行综合规划,包括客流容量和游览方式规划,旅游区区位选择和范围的划定,区内农林牧渔各旅游小区的布局设置规划,旅游基础设施和交通线路的布局规划等。生态旅游农业的特色和吸引人的地方在于其农业内涵,这是其发展的关键所在。 第二,减少对生态环境和景观的破坏。生态旅游农业的生产性特征使其对生态环境具有很强的依赖性,因此开发过程中切忌对具有开发性生态环境与景观的破坏,影响生态旅游农业的可持续发展。这就要求在旅游项目开发到旅游经营管理的全过程,要在提高环境质量上下功夫,建立生态环境监测系统,定期进行环境监测与预报。生态环境监测系统主要包括旅游区大气指标、水污染指标、噪声指标、废弃物指标以及农、林、草、病虫害指标等,这要与相关技术部门、部门、科研部门通力合作,通过定期监测与预报,及时发现问题,随时解决问题,确保生态环境优良。 第三,加强基础与配套设施建设。把生态旅游农业的资金投入计划纳入到旅游业和农业发展的计划之中,创建新型的生态投资体制,实行多元化的投资渠道,政府、农民、社会相结合,以不断加大市场开发力度,解决生态旅游农业发展所面临的经费紧缺的困难,完善旅游业基础与配套服务设施。旅游基础设施建设还可以利用特殊的环境技术和节能技术,合理布局,使建筑设施与所处的周边环境协调一致,突出生态性,增强环境的美感。 农业旅游论文:现代农业与乡村旅游融合发展的瓶颈 【摘要】现代农业与旅游产业融合是旅游发展的新模式，但其发展仍处于开发初级阶段，面临着些许的问题。本文从加强资源整合、科学规划布局，扩大投资渠道、加强基础设施建设等五个方面提出几点启示。 【关键词】现代农业；乡村旅游 一、现代农业与乡村旅游产业融合发展的现状与特点 目前现代农业与乡村旅游的融合发展主要有农业观光、采摘体验等类型，与风景旅游区相结合，形成融合发展开发基地。 （一）现代农业发展现状 现代农业的发展历经了萌芽自发、政府引导、规范管理三个时期，经过近20年多的摸索和尝试，现代观光农业已经具有相当的规模并且取得了良好的经济效益。以农业资源综合开发为基础、以旅游市场需求为导向、以农业科技和农耕文化为重点，把农业种植、农艺景观、新农村建设和观光、休闲、度假、娱乐融为一体，形成独特的乡村旅游景观，并且与其他旅游景点相配合，成为城市居民丰富农业知识、体验农业生产劳动和农家生活、享用农业成果以及休闲度假的绝好选择。 （二）现代观光农业的类型 1.农园观光型。以展示种植业的栽培技术或园艺、农产品及其生产过程等为主，建立了观光农园或租赁农园，如油菜花大观园。2.农园采摘型。利用开放成熟期的果园、菜园、瓜园等供游客入园观景、赏花、摘果，从中体验自摘、自食、自取的果农、菜农生活和享受田园风光。如草莓采摘园、葡萄采摘园、柑橘采摘园等。3.生态科技观光型。利用生态示范区或高科技农业示范园区吸引游客，使游客在休闲过程中开阔眼界，增长知识。如现代农业示范园区、食品加工园区等。 二、目前现代观光农业与乡村旅游融合发展的瓶颈 1.基础设施和服务设施较为落后。由于目前农村经济还不发达，大部分乡村交通、通讯、供水供电、环卫、医疗、安全设施等还不够完善，配套住宿、餐饮、娱乐和购物设施也不健全，显得粗犷，制约了乡村旅游业的快速发展。2.观念落后，服务水平低。很多乡村地区村民的教育文化水平不高，信息相对闭塞，对乡村旅游的认识不足，村民的旅游服务观念和服务意识落后，服务水平低，难以满足广大游客的需求。加上乡村居民在长期的生产活动中形成了散漫、自由、不受约束的习惯，与高水平旅游接待服务的要求存在较大的反差。3.缺乏创新，产品单一。目前乡村旅游产品开发偏向于传统的观光、餐饮、休闲活动，开发深度不够，产品相对单一，缺乏创新和特色,对本地的民俗、文化内涵挖掘不充分,缺少农村民俗、农业文化等旅游亮点,甚至一些地方受到严重城市化的影响，丧失了固有的本土特色，没有触及游客灵魂的地方。4.盲目开发，重复建设。乡村旅游的发展得到了政府的重视和村民的积极参与，但是由于缺乏统一的规划和论证，造成很多乡村景区盲目开发，重复建设和项目雷同，导致市场的恶性竞争，带来资源的浪费和环境破坏。5.资金短缺，人才匮乏。乡村旅游还面临资金短缺、人才匮乏、农业科技总体水平还不高、乡村环境卫生条件较差等诸多问题，急需改善。6.宣传不足，知名度不高。由于宣传促销不够，很多资源还深藏闺中，不为人知，在国内知名的乡村旅游品牌还不多。 三、现代观光农业与乡村旅游产业融合的几点启示 （一）加强资源整合、科学规划、合理布局 乡村自然环境、农业生产、历史文化各有差异，发展休闲农业与乡村旅游要因地制宜、突出特色、搞好整体规划。1.认真调查分析当地资源条件。充分发挥区位优势和资源优势，合理开发农业资源、农业产品和农耕文化，准确地把握市场需求的变化规律突出自己的特色，增强吸引力。2.科学地确定休闲农业与乡村旅游的功能定位，选择具有较强竞争力的主导产品。划分旅游功能分区，搞好旅游项目和景观布局。搞好基础设施规划布，提供良好的发展环境。3.认真调查分析游客的来源、构成、消费取向，根据城市游客的消费需求，开发适销对路的项目和产品。突出特色、树立品牌，防止项目雷同、重复建设、恶性竞争的现象。 （二）坚持科学的发展观 建立现代郊区休闲产业运行机制，休闲农业与乡村旅游是立足于乡村，服务于城市，最终以达到农民增产增收为目的的新型产业。发展休闲农业与乡村旅游关系到农业生产经营、农村文化开发和农村自然资源和环境保护等多方面。所以，发展休闲产业，必须坚持科学的发展观，优化产业结构培育休闲产业链。具体要重视以下几个方面：一是坚持以人为本的新理念。要以提高农民收益为出发点，服务于城市游客，最终要富于农民，发展农村经济。二是以农业经营为主。在农业生产、加工和销售的基础上发展旅游业、以农业养旅游以旅游促农业。二者互相补充、协调发展。三是重视生态保护。发展休闲农业与乡村旅游必须重视保护自然资源和生态环境。提升乡村环境质量防止农业污染，杜绝“破坏性”开发，保护农村自然景观，维持自然生态平衡。要科学安排地域环境容量，在旅游高峰期要严格控制游客数量，使其在营区环境承受能力范围之内保持生态环境的可持续性。四是重视农村文化的挖掘和保护。农村文化中的农耕文化和民俗文化丰富多彩，具有浓厚的乡土气息和较高的文化品位，要实行农村文化资源开发和保护相结合，继承和发展相结合。五是城乡旅游开发一体化。将乡村旅游开发纳入城市旅游大系统中,统一规划和建设科学开发和合理布局区域乡村旅游项目，提高旅游资源的开发与利用效果，使城乡之间资源和产品优势互补、旅游淡旺季平衡、市场共享。充分利用城市资金、技术等优势条件，加大投入，推进乡村旅游健康发展。 （三）扩大投资渠道，加强基础设施建设 一是多渠道融资，改善基础设施条件，建立多元的投资和经营机制。要拓宽投资、融资渠道，在继续发挥财政的主导作用和政府扶持力度的同时，鼓励国内外企业和个人投资于休闲农业与乡村旅游产业，形成多元化的投资机制。在经营管理方面，因势利导，大胆创新灵活建立“集体经营”、“联户经营”、“个体经营”、“股份制经营”等多元化的经营体制以及“公司+农户”、“农户+基地”等运作机制。二是加强休闲农业与乡村旅游公共设施与食宿设施的建设。要解决好交通、通讯问题，与交通部门合作开辟旅游专线，为城市市民游客出游提供方便。乡村休闲旅游发展要与乡村改造、建设规划相结合，搞好农村居民点道路规划，为游客休闲游览提供快捷方便的旅游通道。三是加强对景区内部及外围的管理工作，做到规范化的运营与管理。同时要加强对游客的环保教育，可在景区宣传册、景区导游图、垃圾箱上，以环保标语加强对游客的环保教育尽量让游客自觉的热爱自然、保护环境。 （四）加强郊区休闲产业发展研究，强化员工培训，提高服务质量 一是尽快形成专业化的休闲农业与乡村旅游研究队伍。二是建立科学的人才机制，加强旅游服务理念，提升服务水平。三是加强农业与乡村旅游信息化建设，实行信息预告制度。各级产业管理部门及相关行业协会应建立休闲产业信息网络，利用互联网新媒体及时向公众周边旅游信息，为居民休闲度假做好引导和宣传工作。 （五）制定优惠政策、完善法律法规 政府出台相应的法律法规、做到有法可依、有章可寻。由当地政府拟定并出台加快休闲农业与乡村旅游产业发展的意见，对所辖范围内现代农业与乡村旅游产业发展提出具体指导性意见。在规划与建设、投资与融资、产业发展、经营方式、利用资源、产品开发、财政、税收等方面给予一定的引导与扶持性政策，比如利用小额贷款和财政补贴对建设观光果园的农户进行资金扶持等。 作者:杨柳 单位:中共重庆万州区委党校 农业旅游论文:低碳经济农业生态旅游开发研究 摘要： 随着经济建设的不断发展，人们不再单一强调物质生活的满足，而是试图通过低碳经济的推进来实现更好的生活享受。从当前的发展来看，黑龙江流域基本适应了当地低碳经济建设的相关需求，落实了良好的农业生态旅游开发战略。而在后续建设过程中，如何适应当地低碳经济旅游发展的实际需要，进一步强化农业生态旅游的综合建设，这是黑龙江流域当地住户所需明确关注和重视的，本文将从黑龙江流域开发农业生态旅游的优势、问题以及新战略出发，进行全面考量及优化路径探索，以促进黑龙江流域农业生态旅游业全面协调可持续发展。 关键词： 低碳经济；黑龙江流域；农业生态旅游；开发战略 在现代化发展过程中，传统的经济发展模式已经无法适应科学发展观的日常建设需求，存在一定的滞后性和限制性。因此，如何在现有基础上进一步强化低碳经济的综合建设，这成为我国农业生态旅游开发与建设的重要内容。从当前的发展来看，黑龙江流域基本适应低碳经济的开发需求，达成了较为良好的综合效益。他们能够凭借自然资源和人文资源的有效利用，实现较为优越的综合发展模式，但在后续建设过程中，仍然需要根据现实发展状况做出及时调整与改进。 一、黑龙江流域开发农业生态旅游的优势 （一）自然资源充沛且环境优越 根据黑龙江流域目前的发展来看，在市场建设过程中，黑龙江流域的自然资源充沛且环境优越，这保证当地在具体开发农业生态旅游时能够具有一定的优势。首先从自然资源角度看，黑龙江流域拥有大量的森林资源，这可以保证当地在建设农业生态旅游时可以将农业生态旅游向绿色旅游发展。而从黑龙江流域的河流流域来看，当地有大量的河流分支，因此，在具体建设过程中，当地的水域条件是较为良好的。尽管在初步发展阶段，黑龙江流域对于水流资源和溶岩资源等相关特殊资源的实际使用存在一定的制约性，他们无法根据农业生态旅游的相关需要来利用当地的自然资源，但从实际开发建设来看，倘若能在后阶段适应黑龙江流域的实际发展需求，进一步开发低碳经济下的农业生态旅游业，可以带来可观的经济效益和文化效益。 （二）当地住户追求低碳旅游 从黑龙江流域当前的发展来看，在市场建设过程中，黑龙江流域的当地住户普遍追求低碳生活，这为当地开发农业生态旅游提供了一定的借鉴。在初步发展阶段，人们的生活水平相对较差，他们仅仅取决于一般的旅游方式，因此，农业生态旅游的实际效果并不容乐观。而近几年来，人们的生活水平逐步提高他们不再满足于单一的物质享受，而是希望通过物质享受与精神体验，实现较为良好的综合建设。他们认为低碳旅游适应时展所需，能够为当地带来良好的经济效益和文化效益。可见，当地住户对于低碳旅游的实际追求力度还是相对较高的。目前，黑龙江流域的政府部门更是根据当地的住户需求，形成了较为良好的综合建设模式，推进宏观建设与微观建设的融合，农业生态旅游项目的进展程度已然顺应当地的日常发展所需，具有一定的稳定性和规范性。 （三）低碳农业生态旅游已自成体系 在具体落实低碳农业生态旅游建设过程中，当地政府为了实现较为良好的综合效益，根据低碳经济下农业生态旅游发展的实际需求，不断强化其体系建设，并且已经具备一定的完整性和规范性。一方面，常规管理体系主要是指黑龙江流域在具体开展低碳经济下农业生态旅游建设时，充分运用当地自然资源禀赋强化农业生态旅游的综合发展，大多数情况下，他们可以根据常规管理体系的相关内容，实现对黑龙江流域农业生态旅游的高效管理和约束；另一方面是绩效评估体系，主要是指黑龙江流域在具体强化农业生态旅游建设时，他们能够根据不同的发展个体落实品牌差异性建设，并保证最终形成的低碳农业生态旅游能够具有一定的绩效评估和绩效反馈。总体而言，低碳农业生态旅游已经适应当地发展所需，形成了一定规模的综合效益。 二、黑龙江流域农业生态旅游开发存在的问题 尽管黑龙江流域在市场发展过程中，已经基本具备了自然资源和人文资源的优势。尤其是从当前的发展来看，黑龙江流域的农业生态旅游已经自成一派体系，这对于黑龙江流域的整体建设是较为可观的。但在实际建设过程中，由于理论性与实践性之间的偏差，黑龙江流域农业生态旅游开发仍然存在着一定问题，这需要在后续开发与建设过程中，做出进一步的完善和处理。 （一）自然资源的使用效力低下 在市场发展过程中，黑龙江流域凭借着充沛的森林资源、土地资源、流水资源，具备了初步的开发农业生态旅游的自然条件，但他们在具体应用当地的自然资源时，却由于科学技术相对薄弱，他们无法完全利用当地的自然资源，资源的实际使用效率较为低下，这也是制约当地顺应低碳经济发展趋势、落实农业生态旅游开发的一大限制因素。从当前的发展来看，未能根据自然资源的实际应用情况，确定合适的应用方法和应用手段，在具体应用时，仅仅根据自然资源的数量和规模作出大体划分并随意滥用，部分企业就由于自然资源的实际利用效率相对较低而存在的资源浪费现象。尽管有些企业在建设过程中已经意识到自然资源的使用浪费现象，但由于科学技术水平相对薄弱，无法通过科技力量的提升来加强对自然资源的使用效率。 （二）低碳旅游的宣传力度不高 在具体建设过程中，黑龙江流域欠缺对低碳旅游的深度宣传，实际的宣传力度并不高。在初步发展阶段，低碳旅游的基本理念未得到全面灌输，大多数当地住户并不了解低碳旅游的本质和初衷。因此，他们在具体建设过程中，可能对低碳旅游的实际本质存在一定的理解偏差。而尽管他们发展到稳定阶段后，黑龙江流域的相关人等已经对低碳旅游的实际建设拥有了更多的认知，但实际的了解程度仍然局限在小部分群众，其他一些人仍然对低碳旅游没有做出过多的了解和认知。尽管她们有意去参与到低碳旅游的宣传和建设中，但由于黑龙江流域的整体发展存在一定的制约因素，实际的宣传力度不够已经最终限制了当地的低碳农业生态旅游发展。倘若在短时间内，当地无法适应低碳经济的发展需求进一步完善农业生态旅游建设，黑龙江流域旅游宣传的制约性还是较为明显的。 （三）住户未将低碳旅游付诸行动 黑龙江流域拥有较为良好的自然环境，他们理应可以根据低碳经济下农业生态旅游发展的实际需求进一步推进低碳旅游。但在具体落实实践过程中，他们仅仅具有初步的低碳意识，而将低碳付诸行动的实际可能却相对较低。对于某些资金富足的人而言，他们能够根据当地的自然资源来实现较为良好的产业建设，而对于部分资金较为匮乏的人员，他们在日常推进低碳旅游建设时，却未能根据自然资源和人文资源的有效利用来加强基础设施设备的有效建设。因此，大多数情况下，他们对于低碳旅游付诸行动的实际使用效率相对较低。尽管在市场发展过程中，部分游客已经高度强调低碳旅游并试图将其付诸实行动，但在具体落实过程中，他们仍然会由于付诸行动所需耗费的人力资源、物力资源和财力资源过多，最终形成的低碳农业生态旅游发展模式与最初的初衷存在差异性。 （四）低碳农业生态旅游体系存在限制性 从目前的发展来看，黑龙江流域的基本建设已经适应了各个阶段发展所需，具有一定的全面效益。尤其是在构建低碳农业生态旅游体系时，他们基本适应当地的发展所需，建设起适应黑龙江流域生态建设的综合体系，并能对农业生态旅游的实际发展提供参考和借鉴。但在具体落实实践时，黑龙江流域低碳农业生态旅游体系的限制性也是较为明显的。这主要表现在初步发展阶段，黑龙江流域的环境承载力相对稳定，当地的自然资源开发和自然环境利用能够适应当地环境承载的相关要求，具有一定的平衡性和稳定性；但在发展进入到稳定阶段后，当地的环境承载力遭到破坏，此时，农业生态旅游体系却未能跟进低碳经济的发展需求做出必要变动，旅游体系的限制因素由此激化，农业生态旅游的实际发展受到明显限制。 三、低碳经济下黑龙江流域开发农业生态旅游新战略 从当前的发展来看，黑龙江流域在日常落实农业生态旅游建设时，所存在的问题主要有资源使用效率低下、低碳旅游宣传力度不足等，要想在后续发展过程中，进一步强化黑龙江流域低碳农业生态旅游的有序发展，就应该通过政府旅游部门的宏观调控和市场单位的微观协调，来进一步强化对周边住户的低碳意识宣传，保证他们能够凭借优越的科学技术和良好的培训讲座，真正实现农业生态旅游体系的健全与优化。 （一）加强政府旅游部门的政策落实 根据黑龙江流域农业生态旅游的现状，我们可以从中获悉，要想在后阶段发展过程中，真正适应当地发展需求，进一步强化低碳经济下黑龙江流域农业生态旅游的新战略开发，就需要加强政府旅游部门的政策落实，保证政府部门的相关对策能够直接让利于旅游事业发展并带动旅游业的良好建设。在初步发展阶段，政府旅游部门对当地的建设主要是以经济扶持为主，政府旅游部门可以根据黑龙江流域的农业生态旅游发展现状做出一定的分析和认知，而在当地的农业生态旅游建设基本进入到稳定阶段后，政府旅游部门则可以根据低碳经济的实际发展需求，推出相关优惠性政策，保证最终形成的协调模式能够适应当地农业生态旅游的相关需要，真正实现自然环境与人文环境的整合。倘若在市场发展过程中，政府旅游部门无法根据黑龙江流域的实际建设情况来落实相关政策，他们则可以根据低碳经济的实际发展需求来做出优化，保证最终形成的综合发展模式具有一定的效益。 （二）提高自然资源利用的科学技术 从目前的发展来看，黑龙江流域在具体落实低碳经济下的农业生态旅游建设时，他们尽管拥有大量丰富的自然资源和优越的自然环境，但具体使用相关自然资源时，却由于自然资源的利用率较为低下而存在一定浪费现象。因此，在后阶段发展时，为了保证整体建设具有一定的综合效益，就应该在现有基础上提高自然资源利用的科学技术，保证最终形成的综合发展模式能够实现技术主导的创新型农业生态旅游模式。对于龙头企业，在具体强化黑龙江流域农业生态旅游建设时，龙头产业应当根据当地旅游行业的实际发展需求，落实相关新的旅游政策，保证最终推行的科学技术能够让利于龙头企业的市场发展，并为旅游产业的整合建设提供一定的帮助，而对于中小企业，他们在市场建设过程中对于自然资源的实际利用效果并不明显，主要是可以通过强化自然资源整合使用的方式，保证这些中小企业可以从基础性科学技术着手，提高对黑龙江流域自然资源的具体利用。 （三）加快周边住户的低碳意识宣传推广 随着时代的不断发展，越来越多的人意识到低碳生活的重要价值，尤其是在黑龙江流域，他们拥有良好的自然环境和人文氛围，更是高度强调低碳生活。但从目前的发展来看，在具体建设过程中，周围住户的低碳意识却没有真正适应时展所需进行进一步强化。因此，在后阶段发展时，加快周边住户的地摊集市宣传推广，成为了黑龙江流域农业生态旅游建设的重要内容。首先，从传统媒体角度看，周边住户在具体发展过程中，他们对于低碳意识的具体宣传推广可以通过报纸杂志和电视广播等传统媒体来进行宣传，保证他们能够在日常生活中贯彻落实低碳意识并实现低碳经济的有序发展；而从现代媒体角度看，人们则可以通过社交网络的广泛宣传，进一步加强对低碳经济以及低碳旅游的了解，保证他们在日后发展过程中能够适应不同阶段的发展所需，真正将低碳意识的相关内涵语义理解后应用到位，达成确实有效的宣传和推广。 （四）推进低碳农业生态旅游建设的培训讲座 从现代化的发展来看，在日常建设时，黑龙江流域的相关人士对于低碳农业生态旅游的实际建设存在一定的广泛性和普遍性。但在具体发展过程中，由于低碳农业生态旅游的实际建设欠缺一定的规范体系，因此，农业生态旅游存在制约现象还是较为明显的。在后续发展过程中，为了保证黑龙江流域的整体建设能在现有基础上得到加强，就应该推进低碳农业生态旅游建设的培训讲座，保证不同个体的实际表现能够适应该区域发展所需，达成一定的良好效用。尽管在日常培训过程中，相关人员对于低碳农业生态旅游建设的培训讲座，并没有提起高度的重视和乐趣，但他们仍然可以通过多边组织的方式，推进黑龙江流域低碳农业生态旅游建设的培训，保证最终形成的综合培训模式具有一定的丰富性和完整性。必要情况下，还可以通过产业联合的方式，推进低碳经济下农业生态旅游的进一步建设和发展，保证最终形成的培训讲座具有一定的实际效用。 （五）建立健全低碳农业生态旅游新体系 根据黑龙江流域低碳经济下农业生态旅游建设的现状，在具体发展过程中，由于不同个体的实际发展存在一定的限制，因此，在后续建设时，要想保证低碳农业生态旅游能够真正适应当地的发展所需，就应该在现有基础上建立健全低碳农业生态旅游新体系，保证最终形成的规章制度具有一定的完整性和规范性。在初步构建低碳农业生态旅游体系时，黑龙江省政府应当根据宏观调控与微观协调相辅相成的方式，初步构建农业生态旅游的体系框架，而在正式确立体系的细节部分时，政府部门应该从宏观角度出发，进一步考察各个细节的具体处理，保证最终形成的低碳农业生态旅游体系能够落实好每个环节的规范化以及每个个体的权责统一。一旦在市场发展过程中，低碳农业生态旅游发展存在一定的制约性，相关体系建设就应该与时俱进地作出必要的改观和完善，并保证最终形成的综合体系具有一定的完整性和完善性。 结论 基于目前的发展，黑龙江流域在落实低碳经济下的农业生态旅游建设时，基本能够凭借优越的自然环境和良好的人文氛围，形成了较为良好的农业生态旅游环境。但在具体建设时，黑龙江流域仍然因为种种因素限制而存在资源使用效率低下、当地住户未将低碳旅游付诸行动、农业生态旅游体系存在性质等诸多问题，这都需要在后续发展过程中作出及时更新和改进，同时当地政府旅游部门也需要确保宏观调控的科学化与精确化，以促进黑龙江流域农业生态旅游业的持续稳定发展。 作者：王姗姗 单位：黑河学院文化旅游学院旅游管理系

财务风险管理论文:基于价值链背景下西安旅游产业集群财务风险管理系统的构建 摘要:通过对模拟市场企业战略定位分析和战略层次价值链分析从战略管理层次控制成本;基于顾客与供应商视角进行价值链成本分析，从管理控制层次控制成本;以模拟市场主体为基本责任单位，实行模拟市场主体对作业层次价值链成本负责制，从作业管理层次控制成本。 关键词:价值链;财务风险;系统控制 西安市政府在《西安市十一·五旅游产业发展规划》中明确指出，旅游产业将作为支柱产业予以了重点扶持。但近年来西安旅游流与心理预期的客流量有较大偏差，客均旅游收入与成都市、郑州市相比在排位上不够彰显。因此，探索西安旅游产业集群组织与管理的创新机制，就必须以旅游产业集群财务风险管理为切入点，以价值链理论为依托点，以提高西安市旅游产业的乘数效益和对区域经济发展的贡献率。 一、价值链管理与成本控制的关联度 以往因缺失价值链管理理念，产业集群财务管理现金流量会出现“短路”，集群盈利能力下降，处于现金流入小于现金流出的状态，资金供需出现恶性循环，致使集群资金链断裂，长期入不敷出、也难以从金融机构或资本市场等相应融资渠道筹措资金，流动资产与长期资产比例失调，流动比率或速动比率明显低于同行业平均水平，并且难以通过合理的方式和价格将现有资产变现。因此必须导入价值链管理理论进而分析价值链管理与成本控制的时间关联性和空间的弥合度。 众所周知，旅游产业提供的服务产品是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和服务成本的形成过程。分析价值链各个环节活动的成本结构与动因，目的在于成本控制。旅游产业价值链成本控制标准内容表现在： 1.资源投入标准。主要是从价值链成本动因之间的相互关系分析出发制定，涉及到价值链成本动因基本上属于产前的资源投入标准，而涉及到服务性的成本驱动因素则基本上属于产中的资源投入标准。 2.资源耗费标准。主要是从价值活动成本动因的性质分析出发而制定。价值链成本的形成有两层含义，其一是基于价值链分析，其技术线路表现在由资源投入性成本和资源耗费性成本的形成；其二是基于服务经营作业链，由实物价值链和虚拟价值链角度的价值链成本的形成。第一层面的价值链成本形成过程基本程序是，首先，进行旅游财务管理系统的价值链分析，以确定价值链成本驱动因素，包括结构性和服务经营性价值链成本动因，从而为价值链成本控制奠定基础；其次，从资源投入成本和资源耗费成本两个角度，就结构性和服务经营性价值链成本动因按照价值链成本控制标准进行控制。第二层面的价值链成本形成过程控制基本程序是，首先，进行系统的服务经营作业链分析，以确定经营机构各类旅游项目，为实物价值链分析和虚拟价值链分析奠定基础；其次，从实物价值链和虚拟价值链两个角度，就资源投入成本和资源耗费成本对服务经营的旅游项目的成本形成过程按照价值链成本控制标准进行控制。 二、旅游产业项目管理层次价值链成本控制 基于模拟市场价值链成本观和模拟市场价值链成本控制的基本思想，旅游项目管理层次价值链成本控制作为模拟市场价值链成本控制的具体环节，采用的是模拟市场主体对旅游项目管理层次价值链成本负责的责任成本控制制度。旅游项目管理层次价值链成本控制之所以实行模拟市场主体负责制动因为： 1.模拟市场主体是模拟市场企业战略实施的基本操作单位，实行模拟市场主体负责制可以从战术上切实保障旅游企业战略的实施，从而避免因模拟市场主体利益的相对独立性而使它与产业集群的整体战略相悖。 2.模拟市场主体是价值链成本的耗费单位。在模拟市场运作机构内部，每一个旅游项目操作主体都对应一系列活动，而每一项活动都耗费一定的成本，旅游项目操作主体作为价值链成本的耗费单位对价值链成本具有可控性。同时，原本淹没在财务管理职能部门中的工作变得可以控制和监督，既减少了延误和失真，也节约了时间资源，有效地控制了成本。因此，以模拟市场主体为成本控制的基本操作单位可以使价值链耗费资源所产生的成本得以有效控制。编制旅游产业集群各旅游模拟市场财务管理主体的责任核心在于成本预算。预算编制既是一个计划过程，同时也是确定控制标准的过程。目前，旅游产业集群财务管理预算编制的方法有固定预算法、弹性预算法、滚动预算法和零基预算法。以往旅游产业集群财务管理预算局限在组织内部，现在编制预算作为成本控制的前提，预算致力于使差异最小化责任单位业绩最大化。在价值链背景下旅游企业价值链成本控制预算编制过程中，控制的主要目标应是同步协调整个旅游集群财务活动，在明确每个操作主体各自项目运作的基础上，一方面找出随业务量变化所对应的资源成本动因，并测算预计成本动因量；另一方面，对于不随业务量变化的项目活动应合理测算其成本额。 三、旅游产业集群财务风险管理系统的构建 产业集群财务风险管理系统是一个系统工程，财务风险管理系统需要建立相应的预警组织体系和预警分析方法以协助实现决策、组织和控制的管理职能，以实现企业经营过程中的自我平衡和自我发展。财务风险管理系统应符合系统原理，即要求财务预警系统具有整体性的特点，不但能保证财务管理这个子系统的功能和秩序处于可靠、可控的状态，还能够影响产业集群管理系统这个大系统的运行，即影响产业集群管理当局的决策。财务风险管理系统应具有动态性的特点，即能够预见企业的发展趋势，协助产业集群向期望的目标顺利发展;财务风险管理系统应具有开放性的特点，要密切关注外界的信息和外部环境对产业集群经营的影响，并根据环境的变化随时自我完善。旅游产业集群财务风险管理系统构架要考量预警响应决策、估计预警影响、形成预警控制策略与策略实施等元素。旅游运营商根据自身竞争能力的优势和资源禀赋的条件，各自制定本运营单位战略目标、寻找适宜的风险控制杠杆和合适的市场占有率水平，以响应西安市旅游经济景气气候的变化所带来的不利影响。同时运营商根据外部环境状况对预警决策进行评估，包括对可能被经济选择准则淘汰概率的评估。在旅游产业集群财务风险管理系统构建中，控制策略的实施手段主要以提高财务管理风险规避的能力和提高财务管理技术水平为目标，二者之间存在互相替代的关系。其目的在于使集群发展战略决策进入良性循环。在风险预警控制策略的实施中，在控制财务风险的情况下可增加固定投资或变动投资，同时采取缩减固定投资并增加变动投资的手段，可提高杠杆绩效摆脱生存风险。具体而言，西安旅游集群财务风险管理系统的构架为： 1.财务风险子系统。（原始数据、信息设备、财会人员、财务信息处理方法） 2.财务风险指标计算子系统。 3.财务风险综合评价和预测子系统。 4.财务风险报警子系统。财务风险管理系统要求系统具有整体性的特点，不但能保证财务管理这个子系统的功能和秩序处于可靠、可控的状态，还应该能够影响集群管理系统大系统的运行，即影响集群管理当局的决策。财务风险管理指标的选取具体如下： （1）盈利能力分析：①总资产报酬率：总资产报酬率=(利润总额+利息支出)一平均资产总额×100；②净资产收益率：净资产收益率=(净利润×平均净资产)×100%；③盈余现金保障倍数 盈余现金保障倍数=(经营现金净流量一净利润)×100%；④成本费用利润率 成本费用利润率=利润总额×成本费用总额×100%。 （2）偿债能力分析：①资产负债率资产负债率=(负债总额×资产总额)×100%；②现金流动负债比率 现金流动负债比率=(年经营现金净流量／流动负债)×100%；③超速动比率 超速动比率=(货币资金+短期证券+应收票据+信誉高客户的应收款净额)／流动负债。 （3）资产营运能力分析：总资产周转率(次)=(主营业务收入净额×平均资产总额)×100%。 （4）企业发展能力分析：①销售增长率销售增长率=本年主营业务收入增长额／上年主营业务收入×100%；②资本积累率 资本积累率=本年所有者(股东)权益增长额／上年所有者(股东)权益×100%。财务风险管理系统有效程度取决于各个决策环节的自适应调整过程，系统目标的最终效果是持续的改善规避风险能力。一个从预警控制策略到预警决策的自适应的调整过程是一个系统逐渐完善的过程，系统内元素的多因变量和系统结构的平衡点朝向要求要适时进行自组织调整，否则产业集群运作的绩效将面临衰退的风险。财务风险管理系统控制预警产生的结果是，利用资本积累不断增加固定投资，依赖投资对增长目标的刚性约束不断提高控制目标;充分利用杠杆防止绩效衰退，形成一个从控制策略到杠杆预警决策的自适应调整过程;并根据市场占有率和投资的关系改变成本结构，进行资产重组，改变旅游运营机构的初始状态。在随环境变化连续评估面临的生存风险的过程中，要么实现了一定的资本积累完成了资产重组，要么丧失了获取资本积累的能力而被产业市场竞争淘汰。需要指出的是由于存在预警机理中的自适应调整机制和环境的选择机制的共同作用，旅游运营机构并非建立了财务风险管理系统就能够避免失败。在整个过程中，财务风险管理成功与否关键是，能否持续主动改善财务运作水平并提高响应环境变化的自适应调整能力。 总之，建立旅游集群财务风险管理系统是保证集群财务系统高效运行的保证，其运行机制表现在，集群财务管理信息搜集机制、集群财务危机管理的组织机制、集群财务危机管理的运行机制三大构面。西安旅游产业集群要做到良性运作、健康成长只有建立财务风险管理的最佳运作结构，才能使产业集群社会效益、经济效益、投资人效益价值最大化。 财务风险管理论文:奥运启示录－兼谈广告行业财务风险管理与控制 [内容摘要] 本文系结合奥运会的一些思考，似有时间上的局限；是探讨广告行业的风险管理与控制问题，又似有空间上的局限。然而，本文中所指出的认知理念、核心思维、管理大小事辩证法与相机抉择等观念层的思考，以及预算管理、激励机制等方法层的内容，却是在时空上具有普适性。开卷当有益，只是要炼就慧眼。 奥运赛事带给我们的不仅是希望、紧张、兴奋与欣喜，更给我们上了一堂精彩互动的风险管理与控制之课。风险来自于事物发展的不确定性，认知风险是前提，管理风险是方法，控制风险是目的，对奥运赛场上的运动员是这样，对市场经济下的企业，尤其是广告行业中的企业来说更是如此。以下谈谈结合观看本次奥运所获得的些许启示，并结合这些启示探讨浅谈广告行业财务风险管理与控制问题。 启示一：认知风险是管理与控制风险的前提 观看此次奥运有一种感觉，就是中国队员的思想压力与负担很重，其外在表现有面部表情的凝重与动作上莫名其妙的失误。如男子双人跳水的失误、体操队员不能正常发挥水平等等。导致这种思想压力与负担的因素众多，但就比赛这一事件本身来讲，一个重要的因素就是对事物不确定性及由此产生的风险缺乏足够的认知。 同样道理，只有正确认知财务风险，才能在此基础上有效地管理与控制风险，从而达到企业管理中的轻松自如与充分发挥。认知财务风险有三层含义，一是认知风险，二是认知财务，三是认知财务风险。正如风险遍布于生活中的每个角落一样，财务活动贯穿于企业各项经济活动中，体现在资金筹集、资金投放、资金回收和资金分配等各环节。财务风险是涵盖企业生产经营过程中价值运动及处理这些经济关系给企业带来的风险。 认知财务风险是总纲，在此指引下才能外化成各种具体的工作。其中主要有树立风险意识、进行科学决策与明确企业发展战略，从而为财务战略制定及财务风险控制战略提供基础。概括地讲就是"观念先行，观念指导决策，决策要抓战略".提高企业各层管理人员的风险意识是一个持续不断的过程，要求使企业各层管理者认识到财务风险具有全方位、时间性、普遍性与危害性的特点，全方位是指财务风险不仅存在于财务管理环节，任何环节的工作失误都可能给企业带来财务风险，，时间性同时是指财务风险处于动态发展中；通过机会，以充分认识到财务风险的危害性和普遍性；财务决策有一个是否科学化以及其水平高低的问题，的科学与否直接关系到财务管理工作的成败"拍脑袋"决策会使决策失误的可能性大大增加。科学的决策包括决策前对财务管理的宏观环境极其变化的分析、决策过程中的修订与评价以及定量、定性、模型与优化等诸多方法的综合；战略是企业各项工作之指针，财务风险控制要紧紧围绕企业发展战略，并将财务风险观念融入企业发展战略中的发展方向、未来目标、业务领域等内容中去，同时，完整的战略也对企业财务风险做出了预见，为财务风险控制提供构筑了基础，这里是双向反馈。 认知有一个方法论的问题。最重要的一点是心虚才有容，有容才能容，在世事烦扰、矛盾交织的今天，要为"自己的思维"留出一些空间。正如射击的瞄靶，长时间的沉静之后，靶心虚了，一切静了，达到人枪靶合一，从而一发而中，射击老将王义夫的出色表现会带给我们更进一步的启示。 启示二：核心不是唯一重要的，却是非常关键的 姚明带领中国篮球队出人意料地进入了八强，尽管存在诸多看法与评论，但姚明成为本次中国篮球队的核心已是一个不争的事实。核心不是唯一重要的，仅仅有核心将成为孤家寡人，但可以肯定的是，核心是非常关键的。 篮球队中有核心，企业管理团队中有核心，而企业财务风险管理与控制中也需要有核心手段。作为现代企业管理中的重要组成部分，作为企业实现短期经营目标、实施战略目标管理的重要手段，预算管理于是闪亮登场，担负起了"核心"的重任。 凡事预则立，不预则废。预算的本质是将计划过程中异质化的活动与信息转为同质化，从而使交流、比较、分析、控制与评价成为可能。预算因企业性质和规模不同，其编制的方法和内容也有所差异，如电视媒体因其特殊的行业特征，全面预算主要包括业务预算、财务预算和资本支出预算，其中，业务预算主要包括销售预算和期间费用预算；财务预算主要包括现金预算、预计损益表预算和预计现金流量表预算等；资本支出预算主要包括购买媒体时间的预算。 全面预算管理是一个系统工程，要系统对待。首先，应该树立全员参与意识。只有实现全员参与，才能保证预算的科学制定与全面、有效、高效率的贯彻实施，并。同时，全员参与在某种程度上也可以减少企业管理当局和企业员工之间由于信息的不对称所而可能带来的负面影响，进从而有利于做出改善企业管理的对策。参与才有热情，才有归属感，正如奥运场下全民的关注与欢呼。其次，要有充分的组织保证。只有全员参与而无组织保证，只能是一盘散沙。组织保证的一个重要内容就是设置预算委员会。预算委员会由各重要职能部门的部门经理组成，由企业高层领导担任主席，它的职能不仅包括预算的制定，还包括预算的实施、调整、监督等后续环节。第三，定期的预算分析能够更好的"与时俱进"，以实现"开拓创新"之目的。财务部门应配合公司领导严格按照董事会预算控制各项费用支出，按月编制预算执行情况表，定期每季度进行一次预算执行情况分析，以保证领导对公司财务预算执行状况有一个全面、深入的了解。第四，避免预算过细，过犹不及。有些企业认为，预算作为管理和控制手段。应该涵盖对企业未来经营的每一个细节都做出相关规定。实际上，这样会导致各部门缺乏积极性，最终导致预算因为缺少灵活性而无法得以有效执行；，而且，从成本效益配比的角度来看，也有一个预算经济学的问题。中国国际电视总公司近几年来在风险控制上取得了很好的成绩，在电视媒体行业连续被评为管理先进单位，这与采取科学严格的预算管理制度是密不可分的，而其预算管理制度的一个变迁路径就是预算计划指标体系中的考核指标逐渐精简到资产规模指标、收入指标、费用指标与利润指标四类。第五，避免一成不变。在经济全球化时代，广告行业每天都面临新的挑战和机遇。预算制定后，应该定期对各项预算指标的执行情况进行认真分析，根据当时实际情况对制定的预算加以检查、修订和调整。如执行广告投放预算时，可能因为国家政策的变动，使媒体费税前列支范围减少，这时应该相应调整其广告费的预算。一句话，预算是为企业服务，企业不是为预算服务。预算管理也是一门艺术。 启示三：台上一分钟，台下十年功，管理无小事 中国女排在本次奥运会的表现可谓牵动人心，最终胜利的背后是队员、教练及周围人的数十年的不懈努力与辛勤汗水。在比赛过程中出现不利局面时，教练的数次请求暂停，进而顺利扭转乾坤，这不能不给我们以极大的启示。仁者见仁，智者见智，但有两点是共识的，一是台上的短暂辉煌来自台下长期的一点点的付出与累积，二是自始至终的一切作为，对最终的结果而言都不是小事，包括比赛场上的一次暂停、教练短短的几句话与一个鼓励的眼神等等。 人们总是关注成功者的瞬间辉煌，眼睛向外，其实内功才是成功的基础。对于财务风险管理与控制也是同样，需要的是切实做好企业管理工作中的每一件小事。因为，管理本无小事。 那么，这些"小事"主要有哪些呢？首先是治本，培养财会人员爱岗敬业精神，加强职业道德建设。近年来，广告行业的财务管理水平整体上有所提高，但是，会计信息失真、偷税露税、财务管理混乱的现象仍然普遍存在，这就突显了财会人员的职业道德建设的重要性，要求财务人员热爱本职工作，自觉主动履行岗位职责，严格按照规章制度办事。如电视传媒行业财务有一个最大的特征就是资金流动性强，每笔业务金额相对较大，在整个资金收支及控制的过程中，需要每一个相关人员有良好品质和职业道德，避免发生由于人为因素引起的财务风险。其次，在公司治理上加强董事会在风险控制中的作用。董事会是企业最高管理决策层，应该充分发挥其在风险控制中的作用。在我国电视传媒行业，尤其是大企业中，大部分董事会成员是代表国家机关，只有很少一部分参与真正意义上的企业经营，因此，董事会在公司内部控制体系中严重缺位。要改善此种状况，一方面要确立公司董事会在公司治理结构中的主导地位，充分发挥各董事在风险控制方面的职能；另一方面实行独立董事制度，引进与公司利益无关的外部董事，形成对内部经营者的监督制约，从而不仅对风险控制起关键作用，而且在最大程度地维护了股东的权益。第四三，积极推行内部审计。内部审计包括内部财务审计和内部经营审计。，同时，就广告行业而言，随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点应该发生变化，由"财务控制"转向"风险控制".在风险导向的内部审计中，强化控制、提高控制效率和效果仍然很重要，但要在分析、确认和揭示关键性的经营风险和财务风险的基础上，努力规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理，从而提高整体管理效率和效果，才是现代内部审计的焦点。尽管实质重于形式，但形式也是重要的，这要求我们注重审计结果的表达方式，以实现有效的内部审计。 启示四：事后诸葛是必要的，效率与公平需要相机抉择 奥运健儿归来，总结向来是必要与鼓舞人心的；然后是论功行赏，这当然包括精神与物质奖励，激励原则放之四海皆准。从因果律看，事后总要清算，尽管形式不同，个人意识到的程度不同。从这种意义上讲，事后诸葛是必要的，但这里的事后诸葛不是抱怨与责任推诿，而是理智地进行评价，适当地进行考核；适当的奖励也是必要的，这会实现"榜样效应"，有利于体育事业的发展，同时，也符合人的有限理性，在效率与公平的矛盾系中，我们总要相机选抉择择。 以此观广告企业的财务风险管理，事后风险评价、确立以风险控制为目标的绩效考核体系则成为必须。为了防范财务风险，企业应该明确规定各部门在风险防范和控制过程中应承担的职责，并赋予其相应的权利，真正做到权责分明、各负其责。绩效考核可以分为过程考核和结果考核，前者是指在风险控制的执行过程中，根据分期编制的责任报告所揭示的计划与实际执行情况的比较，发现差异，分析原因，并提出纠正措施的过程；后者是指在风险出现后，对风险控制的结果与预期结果相比，分析差异原因，进行奖惩。在建立并执行绩效考核体系时，一定要做到考核的动态化，因为企业随着外界环境的变化，所面临的风险是处于变动状态中的。 奥运会每四年一次，而作为广告企业，却时时刻刻面临着各种各样的风险，尤其是财务风险。如何从奥运赛事的陶醉中尽快解脱出来，关注企业的财务风险并进行有效的控制，这是向祖国奥运健儿学习的题中应有之义。就财务风险管理与控制而言，在奥运启示录基础上的启示就是，关注周围的每一件事，修炼一个能沉静思考的自己的大脑，并勇敢地不懈地去行动。 财务风险管理论文:新形势下对企业集团财务风险管理的若干思考 [摘要]在日益复杂的市场经济环境中，企业集团如何有效管理财务风险成为紧迫的课题。本文从分析企业集团财务风险的成固入手，结合企业集团财务风险管理业务的特点，从实践角度着重探讨企业集团财务风险管理的防范与控制措施，以期对企业集团有效识和防范自身的财务风险有一定的现实指导意义。 [关键词]企业集团；财务风险；成因识别；防范 随着全球经济一体化进程的加快，培育和发展具有核心竞争力的企业集团是当今经济发展的大势所趋。在日益复杂的市场经济形势下，企业集团面临一系列财务风险的威胁。要想在激烈的竞争中立于不败之地，企业集团必须树立正确的风险观，在注重风险控制、经济效益的前提下实现规模上的突破，坚持风险第一、利润第二、规模第三的经营理念。要善于对环境变化的不确定因素进行科学预测，有预见性地采取各种防范措施，把财务风险管理纳入企业日常管理工作中，使企业集团自身具备承担和化解风险的能力，减少因财务风险管理不当导致企业遭受经济损失或引发财务危机。 一、企业集团财务风险的成因识别及管理特点 在市场经济条件下，财务风险贯穿于企业财务活动的全过程，给企业的财务状况和经营成果带来了不确定性。控制财务风险是财务管理的重要内容，财务风险管理关注企业价值损失，它通过管理价值风险来管理物质要素。企业集团财务活动一般分为等资活动、投资活动、资金营运和收益分配四个方面，对应以上财务活动的财务风险来源可区分为：筹资风险、投资风险、现金流量风险、收益分配风险等。 (一)企业集团财务风险的成因识别 1　在筹资方面，存在债务筹资风险和权益筹资风险 筹资过程中，由于资金来源渠道的多元化及筹资方式的多样化，使不同来源的资金有不同的资金成本和偿还期，从而产生筹资风险。债务筹资受贷款利率和借款期限结构等因素影响，可能产生无法按时还本付息甚至破产的风险；权益筹资受权益资本市场的影响较大。当企业投资收益率不能满足投资者的收益目标时，可能导致企业再筹资成本的增加或被其他竞争对手收购。另外，影响资金成本的因素不仅有传统的财务成本(物力成本)，还应扩展到知识成本(人力成本)。 2　在投资方面，存在对内投资和对外投资风险 在投资过程中，由于投资项目有不同的报酬率和回收期，从而产生投资风险。对内投资财务风险具体指对固定资产、流动资产等有形资产和人力资本、知识产权等无形资产的投资决策不科学、投资所形成的资产结构不合理而影响到企业的盈利水平和偿债能力而产生的财务风险。对外投资风险具体指企业投资于其他经济组织或购买有价证券等金融资产，对外投资的风险主要表现为系统风险与非系统风险导致实际收益水平与预期目标的差异，可以通过多样化投资来分散风险。 3　在资金运营方面，存在现金流量风险 资金运营过程中，资产配置失当，使资产整体不能保持应有的流动性，也可能导致企业无力偿还到期债务而出现财务危机。“现金至上”的财务管理思想就是基于对现金流量风险的高度重视。现金流量风险的重点在于关注现金净流量及经营现金净流量指标是否为正值，其关键因素是资产的流动性。财务风险与资产的流动性息息相关，如果企业不能以适当的价格变现资产或不能以低于收益率的成本筹到期限匹配的资金，必然会引发流动性风险，甚至导致公司倒闭。具体而言，导致流动性风险的因素主要有企业的资产质量和营运能力。 4　在收益分配方面，存在股利政策风险和股利支付方式风险 实务中通常采用的股利政策有：剩余政策、固定股利比例政策、正常股利加额外股利政策等。选择恰当的股利政策对公司来说是很重要的，不同的股利政策将影响财务筹资成本及上市公司的股价。从股利支付方式来看，如果企业有足够的未指明用途的留存收益和足够的现金，可采取现金分红形式；而上市公司因股票变现能力强且易于流通，支付股票股利可避免现金流出，但将导致每股收益下降，股价也可能下跌。 以上是对企业集团面临的微观经济风险的成因分析，而复杂多变的宏观环境则是导致风险产生的外部原因，表现在对外部环境的不利变化不能及时科学预测、反应滞后、措施不利而产生财务风险。举例来说，利率的上升会使企业的筹资成本上升，企业持有证券投资价格下降；汇率风险(包括交易风险、折算风险、经济风险)会引起企业外汇业务成果的不确定性等。 (二)企业集团财务风险管理业务的特点 企业集团复杂的组织关系使得企业集团财务风险管理不仅具有独立法人的管理特点，还要重点关注风险在集团内部公司之间的相互关联性特征。随着集团母公司核心地位的加强，母公司在集团内部各项事务的统一决策中发挥着重要的作用。企业集团之间的关联性主要表现在以下方面： 1　财务风险管理的战略性与协同性 企业集团一般呈现出母公司职能双重化、产权关系复杂化、财务决策多层次、投资领域多元化、关联交易普遍化等财务特征。因此集团公司财务风险管理应从企业整体发展战略的高度来认识和处理有关问题。不仅要关注旗下不同投资公司在投资、融资、资金运作等方面的风险管理，还要充分考虑各投资公司在业务、地域、财务等方面的协同效应，实现财务风险的有效监控和整个企业集团的价值最大化。 2　财务风险管理的整体性与传递性 企业集团组织作为一个利益相关群体，在资本、契约方面有联结，在资金、业务方面有着密切的往来，外界通常会把企业集团看作是一个整体。企业财务风险具有“牵一发而动全身”的效应，当旗下某个投资企业发生财务危机时，往往会波及整体或其他成员企业，即财务风险具有传递作用。如果企业集团核心组织不果断采取适当的风险管理措施或者置之不理，任下属成员公司只按其出资额承担有限责任的话，可能会使整个企业集团的信誉受损，引发日后融资难度的增加及融资成本的上升，甚至导致银行、供应商、顾客对集团公司及其关联企业产生信任危机等不良后果。特别是资产负债率高的企业集团要重视这一点。 二、企业集团财务风险的防范和控制措施 企业财务风险是市场竞争的产物，财务风险防范控制措施应贯穿于企业集团财务管理活动的始终。针对企业集团现阶段存在的财务风险隐患，笔者认为，应采取以下具体财务风险防范与控制措施。 (一)灵活应对宏观环境的变化 财务管理的宏观环境包括经济环境、法律环境、市场环境、社会文化环境、资源环境等，企业应认真分析宏观环境及其变化，提高应变能力。 (二)规范企业集团治理结构 企业集团应建立明晰的产权制度，明确权责关系；建立董事会对经营者的督导制度；协调所有者与经营者、债权人与经营 者之间的委托关系。 (三)建立财务风险预警系统 1　推行现金流量预算管理，实现短期财务预警功能 现金管理的目标是保持均衡、有效的现金流量，现金流入和现金流出必须在金额、时间、地点上严格匹配。集团公司现金流量预算的编制应结合整个集团公司的经营、投资、融资计划，推行集团内部公司定期资金报表(包括资金日报、四周资金计划表、三个月滚动资金计划表、全年度资金计划表等)制度，建立滚动式现金流量预算，提高对资金流动的预见性，避免资金短缺造成不利损失。同时，集团公司应重视做好资金分析工作，定期分析集团现金收支及在各银行的结算情况，分析集团的授信及各行业公司的银行额度使用情况、重大资金事项、现有融资渠道、具体融资品种、子公司资金占用和成本信息。 2　构建财务风险预警模型。建立长期财务预警分析指标体系 建立长期财务预警系统，分别对集团综合财务指标和旗下投资企业行业按差异性制定风险考评指标。从综合评价企业的经济效益即偿债能力、营运能力、获利能力、发展潜力等方面入手计算分析，在此基础上构建财务风险预警模型，以防范和控制财务风险。财务危机预警分析则可以采用单变量预警分析或多变量预警分析模型，对财务运营过程进行跟踪、监控，及早发现企业财务危机的外部征兆和财务征兆。外部征兆如企业的交易记录恶化，过度依赖借款或关联交易、过度规模扩张，财务报表及相关信息公告迟缓等。财务征兆在财务指标及报表方面的表现主要有：现金流量不足，拖欠利息，销售额非正常下降，应收账款大幅度上升，总资产周转率，营业利润率、流动比率大幅度下降等。 (四)建立相对集权的财务管理体系 企业集团出于整合资源、提升整体竞争力的需要，围绕企业的总体战略目标，将重大财务事项决策权和现金调度支配权集中于母公司，而赋予子公司一定的自主经营权，保障企业集团的战略实施并强化总部对重大风险的控制力。集团总部在实施动态的过程管理中，要以全面预算管理为主要手段，以资金、投资的集中管理为重点内容，将风险防范渗透于经营活动的全过程，提高资金与资产的运作效率。 1　实施全面预算管理 集团公司应坚持效益优先、积极稳健、权责对等原则，围绕经营战略实施全面预算管理。全面预算管理强调对企业主要运营环节的全过程管理，是企业内部控制的重要组成部分。预算管理工作具体包括以下措施： 建立集团预算管理的组织机构，由预算管理委员会、预算领导小组、总部预算管理部三方构成。集团预算编制工作一般采取上下结合，即自上而下、自下而上、自上而下，分级编制、逐级汇总的方式进行。对子公司实行定期预算报告制度，并于每月召开预算管理委员会和预算领导小组成员参加的预算执行分析会，对于预算执行结果实行定期考核和评估，将预算与公司、部门甚至个人绩效有效联系起来。 2　实行适度集权的融资管理体系 企业集团的发展壮大要求资金管理的集中化。一方面可以充分发挥集团公司实力雄厚、信誉良好的优势，降低集团整体融资成本；另一方面，集中化便于集团掌握成员企业的资金需求和使用情况，便于预算安排，有利于加强对成员企业的控制，避免其盲目融资给整个集团带来财务风险。总部成立财务结算中心，着眼于为企业集团的整体和长远利益服务，强化集团资金经营意识，全面监控资金收付，减少贷款规模，调剂内部资金，实现整体资金调度功能，提高集团整体信贷信用等级，从而保证融资理财决策的科学性和有效性，达到控制财务风险、优化资本结构、提高资本回报、降低资本成本、提升企业集团总体价值的目的。 3　实行投资的集中管理 企业集团应建立切实可行的投资决策机制，从全局角度对投资项目进行定位，在实施中要强调投资集中管理、统一控制、财务匹配、分专业实施、跟踪监控的原则，做到审慎投资、稳健经营、风险可控。所有投资决策必须优先考虑现金流量、运营能力和人力资源准备三大因素，投资方向坚持主业优先，其他产业发展以支持主业发展并以获取稳定现金流为目的。 集团投资方向一般采取产业经营与资本运营并举、多元化投资与专业化经营并举的模式。投资金额巨大、影响深远的战略性投资项目由集团母公司负责，非战略性项目由下属投资公司负责；利润丰厚、前景光明的项目应由集团持股比例较高的核心企业实施，一般项目由松散型企业实施；专业性强的项目由专业型成员企业完成。其他普通项目则选择余地较大。另外，在企业经营、投资、筹资活动的现金净流量比较充足时，投资项目可多实施；在现金流偏紧时，则应将资金集中于主业竞争优势的培育，适当减少长期投资，或兼顾一些投资少、见效快的项目。 (五)充分发挥内部审计的风险管理职能 在企业建立一种制衡机制，即把内部审计与财务控制有机地结合起来，将使企业的风险管理更加有效。审计部门作为集团风险管理部门之一，直接对公司董事会负责，这样有利于集团内部审计组织形成一个完整的监督体系。内部审计负责集团公司及旗下投资公司的审计稽核工作，对公司经营管理中可能出现的重大风险进行识别、评估、监控和预警，通过组织开展各类风险管理监控项目，推动企业风险管理体系不断完善。 企业集团内部审计应以消除经营隐患、堵塞管理漏洞、防范不利风险、审慎经营为宗旨，建立多元的监控措施。常规重点的审计内容包括：对企业基础管理(即制度、财务、财产、合同管理等)定期实施内部控制审计；对经济责任进行专项稽查，实施阶段性绩效审计和企业负责人的离任审计；跟踪建设投资过程，实施工程项目审计；营造阳光工程，实施采购审计等。 财务风险管理论文:基于现金流量的企业财务风险管理研究 一、现金流量与财务风险的关系分析 现财学的一个重要理论是:资产的内在价值是其未来现金流量的现值。人们在管理企业、进行战略决策时越来越关注企业现金流量的情况及其所包含的内在信息。现金流量的不确定性为财务风险埋下了隐患，同时，现金流量信息为企业进行财务风险监控提供了可靠的依据。财务活动的起点是资金的垫支，终点是得到价值增加的货币本金收回，财务是为了获得增量货币而垫支货币的活动，在本金垫支时就己经自然地埋下了财务风险的种子，即存在无法收回本金的风险，或是无法获得本金增值的风险。因此，企业的财务风险蕴藏在整个资金运动过程中，可以说，企业的财务风险就是资金运动过程中的风险。 与此相对应的是，现金流量为发现企业经营活动存在的风险，企业生存发展中潜在的投资风险和企业的筹资风险提供了有用的信息。一方面，企业经营活动、筹资活动和投资活动的运行状况都可以通过现金流动的质量（如现金流量的金额、流度及其稳定性等）指标全面及时地反映出来。通过现金流量分析，为企业提供了一定时期的现金流入量和现金流出量资料，企业决策者可以从中得到直接的现金来源和现金运用的具体情况，以及资金余缺的信息，及时地进行资金调度和风险防范。另一方面，现金流量的确认以收付实现制而非以权责发生制为基础，其反映的信息是企业真实的现金流入与现金流出，这避免了由于权责发生制下存在多种资产、负债的确认与计量方法而使对同一会计事项产生出多种不同会计信息的可能，便于企业进行纵向和横向的比较、分析，为企业合理组织现金调度，控制财务风险，进行相关预测、决策提供可靠的依据。此外，在企业的运营过程中，现金流动作为企业资金运动的动态表现，可综合反映企业生产经营的主要流程(供、产、销)和主要方面(筹资、融资、投资;成本、费用发生、利润分配等)的全貌。可见，现金流量是企业识别财务风险很好的依据。总之，在企业经营的全过程中，财务风险监测与现金流量控制是相互渗透、相辅相承的。在企业的整个生命周期里，现金流量与财务风险是相互关联的，两者的最终目标都是实现企业的战略目标——企业价值最大化，从而使企业在激烈的市场竞争中求得生存并不断发展。 二、基于现金流量的财务风险识别 （一）通过现金流量的四个基本组成要素识别财务风险。 第一，现金流量。包括流入量、流出量及流出与流入的差额——净流量。流量综合反映了企业各项财务收支的现金盈余水平，是企业经济效益最直接的体现。虽然当期的收入和费用并不全产生现金流入或流出，不能直接通过当期的现金流入与现金流出的差额来确定盈利，但一定时期内企业生产成本和费用的支出仍然表现为现金流出的大小，而收入则主要表现为现金流入的多少，真正能代表企业实际财务能力的是企业收益中的现金性收益，即企业的现金净流量。所以，企业财务风险归根到底是受生产经营中现金流入与流出状况所制约，流入大于流出，并且高于非付现成本，表明企业的财务状况较好，财务风险较小，反之，说明企业面临着财务风险。 第二，现金流程。其涉及现金流量的组织、岗位设置、授权及办理现金收支业务的手续程序等，集中反映了企业实现现金流的路径。企业的生产经营活动一般是由不同部门、不同地域甚至不同国家的员工分别进行的，具有分散性，因此现金流程的分布也必然是分散的。如果现金流量的组织过程出现问题，就会引发企业财务风险，比如企业在资金使用、授权安排、利益分配等方面权责不明、管理混乱，造成资金使用效率低下，资金流失严重，就基本可以肯定企业存在很大的财务风险隐患。反之，如果企业在现金流程的设置上能够做到权责明确、管理科学，就表明企业的财务状况较好。 第三，现金流向。分为流入与流出两方面，表示企业现金流量的趋势。流入表明企业现金流入量的主要来源，说明企业竞争能力的构成及未来创造价值的能力；流出表明现金支付的主要用途，可综合反映企业的经营战略及成本费用构成。对于特定的企业而言，现金流向会存在一个相对恰当的标准结构。企业现金流入一般主要来源于经营活动产生的现金流量。如果一个企业经营活动产生的现金流入所占现金总流入的比例长期很低，说明企业的经营很可能存在问题，或者说企业在不久的将来可能会陷入入不敷出的困境。因此，通过企业现金流向的分析也能识别企业是否存在财务风险。 第四，现金流速。对于某一具体的经营业务而言，流速指从支付现金到收回现金所需时间的长短；对整个企业而言，流速指资本投入到回收的速度。流速制约着企业的资金周转速度及占用资金的水平。一项支出表现为现金流出，它流出后若能在很短的时间里收回，意味着这笔资金在一定时期内可多次参与企业的资金循环，提高资金的利用效率，缩减资金占用量。反之，若从流出到回收的时间间隔很长，企业必然需要更多的资金参与资金循环，以保证资金的顺利周转，由此生产经营过程中资金的占用量就越大，企业的偿债能力、支付能力等无疑会受到影响。可见，现金流速综合反映了企业的经营效率和流动资产质量，对企业财务风险有重大影响。 （二）通过现金流入和流出的比较分析识别财务风险。企业的现金流量一般分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，通过对这三种现金流的流入量和流出量的比较分析可以识别企业的财务风险。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业经营活动产生的现金流入不足，主要依靠不断地筹集资金来维持经营，若投资活动现金流量净额主要是依靠收回投资或处置长期投资，而不是因投资收益大于投资支出所得，则企业财务状况较为严峻，面临财务风险。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业经营活动和投资活动均不能产生足够的现金流入，各项活动完全依赖筹集资金来维系，一旦举债困难或不能筹集到权益资金，将面临很大财务风险。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业经营活动产生的现金流入不足，资金筹集出现困难，可能主要依靠投资净收益或处置长期投资所得维持运营，企业财务状况已陷入入不敷出的困境。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业三项活动均能产生现金净流入，现金流充足，企业财务状况良好。持有较多现金虽能防止因现金流缺乏导致财务危机出现，但现金的收益性最差，且会增加机会成本和管理成本，所以企业要积极寻找投资机会，提高资金的使用效率，同时可考虑偿还债务，提高企业的信用等级。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业三项活动均不能产生现金净流入，企业财务状况处于崩溃的边缘，面临着破产的危机，如不能在短期内改变这种状况，企业只能选择破产清算。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业经营活动和筹资活动都能产生现金净流入，财务状况较稳定。企业在快速发展时期，扩大中长期投资，短期内出现投资活动现金流出量大于流入量也很正常，毕竟企业主要依靠经营活动产生的现金流维持再生产，但要注意投资规模和长短期投资的合理搭配。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业经营活动和投资活动均产生现金净流入，但筹资活动为现金净流出，说明有大量到期债务需要现金偿还，短期内会对企业的财务造成一定的压力，但只要经营活动能提供稳定的正的现金净流量就不会有太大压力。 当经营活动现金流入量 流出量、投资活动现金流入量 流出量，且筹资活动现金流入量 流出量，表明企业主要依靠经营活动的现金流入维持日常开支，一旦经营活动出现问题，不能提供正的现金净流量，恰巧投资活动和筹资活动不能为企业的现金流作出贡献，那么企业的经营状况就会陷入危机，财务状况恶化。 三、基于现金流量的财务风险控制措施 （一）建立长短期相结合的财务风险预警系统。首先，建立短期财务风险预警系统，最重要的任务是编制现金流量预算。公司理财的对象是现金及其流动，公司能否维持再生产并不完全取决于实现盈利的多少，而取决于是否有足够的现金流用于各种支出。短期财务预警系统的建立应立足于对现金流量的控制和监测。现金流量预算就是通过事先对现金持有量的安排，使企业保持较高的盈利水平，同时保持一定的流动性，并根据企业资产的运用水平决定负债的种类结构和期限结构。现金流量预算的编制主要通过对现金流量的分析来完成，因为通过分析企业动态的现金流动情况可以反映企业的经营、投资和财务政策等方面的问题。准确的现金流量预算，可以为企业提供风险预警信号，使经营者能够及早地采取行动，防范风险。其次，对企业而言，在建立短期财务风险预警系统的同时，还要建立长期财务风险预警系统。现有比较完善的财务预警系统是由阿尔特曼提出的z计分方法模型，其后为了克服权责发生制原则下的财务指标容易成为粉饰业绩的工具的弊端，在构建财务预警模型时引入现金流量指标,又提出了f分数模型。合理运用这两种模型可建立一个长期的监控体系，对企业的长期财务风险进行监控。 （二）在传统的财务分析指标体系中引入现金流量指标。现金流量和会计利润从不同侧面反映了企业的财务会计信息，两者之间具有很强的互补性。对企业来说，现金流量的有关信息十分重要，有效地选取部分有代表性的现金流量指标进行分析，可以清楚地揭示企业资金运作的真实情况，反映企业是否在现金流方面存在问题。根据这样的划分，在设计现金流量分析指标时可将各指标进一步归类于支付能力指标、利润质量指标、营运效率指标和发展能力指标。运用这些现金流量分析指标旨在评价企业的财务状况，但其并不能替代其他指标在分析企业盈利能力、营运能力等方面的作用。现金流量指标体系和传统财务分析指标结合起来综合分析，相互印证，相互支持，才能从各个角度对企业的财务状况进行较全面的分析，从而更有效地对企业的财务风险进行控制。 （三）保持合理的现金流量的组织结构。现金流量的组织结构必须与企业组织结构相匹配，如果企业的现金流量组织过程出现问题，就表明企业的组织结构有待完善，也对企业的财务安全埋下了隐患。企业在设计现金流量的组织结构时，应把现金流量按生成、流出的路径确定相应的业务，设置管理及控制岗位,做到既要职责明确，又要建立处理经济业务的分工和稽核制度，有清晰的组织系统图。同时要有健全的会计体系，实行严格、完整的凭证制度、账簿报表制度、复核制度、会计控制制度、标准成本和预算制度、资产盘点制度。在控制程序上，任何一项经济业务的办理都必须履行申请、审批、记录、支付、检查等必要手续，不能由某个职工包办或某个部门单独处理。现金流量的管理需要建立严密的内部控制制度，确保现金流量在运作过程中少出差错、杜绝舞弊。 （四）提高企业资金的运作效率，保持现金流量的平稳流动。现金的流动贯穿于企业的整个生产经营活动，企业的生产经营一旦离开了现金的支持就无法正常进行，因此，企业必须关注资金的运作效率，保证现金流量的平衡流动。这就要求企业一方面要事先安排好现金，充分运用好财务管理和财务调控手段，提高企业资金的运作效率，减少企业的资金占用，加速企业资金的流转。另一方面企业要合理调度货币资金，根据其自身资金运动的规模和生产经营特点，妥善安排货币资金的收支活动，防止过多的消费性支出和非生产投资；合理制定税后利润分配政策，使有限的资金用于扩大再生产和促进企业发展；认真监督管理好资本金，防止资产的流失浪费，保证资本金的保值与增值。同时充分挖掘资金使用的潜力，使之在平时能保证生产经营的需要，在还款和分红付息期到来时，及时地筹集和调度资金，以避免出现无力支付的情况。通过提高资金的运作效率，能够保证现金流量有条不紊地流动于企业的生产经营过程中，从而保障企业的经营安全。 财务风险管理论文:浅议我国企业财务风险管理及防范对策 摘要：在市场经济活动中，企业存在财务风险是难免的。本文通过对我国企业财务风险的现状及原因分析，从而提出企业防范财务风险的六点对策。 关键词：财务风险　防范对策 一、我国企业财务风险的现状分析 财务风险一般分为狭义的财务风险和广义的财务风险。狭义的财务风险，即财务杠杆风险，是指由于企业不合适的财务负债比率所带来的财务上的不利后果，或者指企业由于举债而引起的企业利润变化的一种风险。广义的财务风险则是指除了狭义的财务风险之外，还包括那些对于企业财务核算有重大影响的其他一切风险，包括企业的融资风险、投资风险、信用风险、股利决策分配风险等。本文所讨论的财务风险主要是指广义的财务风险。 我国企业财务风险主要表现在以下几方面： (一)资本结构不合理 中国企业普遍存在着资产负债率较高、银行贷款过多企业对银行的依赖性很大，企业过分依赖银行当出现支付危机时，一方面自己失去信任而加大其财务风险，另一方而又因逾期借款而使融资成本加大。资本结构的不合理将使企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，导致财务风险的产生。 (二)投资缺乏科学性 企业投资包括对内投资和对外投资在对外投资上，很多企业投资决策者对投资风险的认识不足，盲目投资，导致企业投资损失巨大，从而财务风险不断。企业对内投资主要是固定资产投资，在投资决策过程中，很多企业对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究，加之决策所依据的经济信息不全而、不真实以及决策者决策能力低下等原因导致投资决策失误频繁发生，投资无法按期收回给企业带来了巨大的财务风险。 (三)资金回收策略不当 现代社会企业间广泛存在着商业信用一些企业为了增加销量，扩大市场占有率大量采用赊销方式销售产品。再者，存货所占比重相对较大，且很多表现为超储积压存货。资产长期被债务人和存货占用，使得企业缺少足够的流动资金进行再投资或归还到期债务，严重影响企业资产的流动性及安全性。 (四)收益分配政策不规范 分配方法的选择会影响投资者对企业状况的判断和企业的声誉，也可能影响企业潜在投资者的投资决策，从而影响企业资金的来源。如果企业的利润分配政策缺乏控制制度，不结合企业的实现情况，不进行科学的分配决策，必将影响企业的财务结构，从而形成间接的财务风险。 二、我国企业财务风险形成的原因分析 中国企业产生财务风险的原因很多，既有企业外部的原因，也有企业自身的原因。总体来看，中国企业财务风险主要有以下原因：其一，企业资金结构的不合理性。由于筹资决策失误等原因，我国企业资金结构不合理的现象普遍存在，很多企业资产负债率达到30％以上。如果企业负债比率过高，债务融资的不确定所带来的风险将要大大超过债务融资所产生的财务杠杆效应，使得企业所面临的财务风险大为提高。其二，投资缺乏谨慎导致的企业资产的弱流动性。其三，企业赊销比例的不合理性以及存货库存结构的不合理性。此外，还有企业的理财活动尚未与不断变化的外部经济环境相适应、企业内部财务关系混乱、财务管理人员的参与性不强等方面的原因。 三、我国企业财务风险的防范对策 如何防范企业财务风险，化解财务风险，以实现财务管理目标，是企业财务管理工作的重点。笔者认为，应该从以下六个方面入手： (一)调整企业资本结构 企业必须根据自己的风险承受能力来选择对企业最有利的资本结构，以最低的资金成本，最小的风险程度，取得最大的投资收益，在风险和利益之间寻求最佳配合。在好的市场采取进取型策略，并对可能的风险有充分的估计和准备，可以适当多借入资金；在不利的环境中，应谨慎从事等待有利时机的转化，以此组织调整资本结构，可以有效地控制财务风险。 (二)提高财务决策的科学化水平 在决策过程中，应充分考虑影响决策的各种因素，尽量采用定量计算及分析方法并运用科学的决策模型进行决策。 (三)保持高资金流动性 保持高度的流动性是企业控制财务风险、减轻财务压力的重要保证。企业的资产越容易变现，则偿债能力越强，抵御财务风险的能力就越强。但同时企业要合理安排好资金。在资金安排上要考虑到借款的到期日、利息的支付日和存货的库存结构。同时，要充分考虑到企业用款的高峰和低谷期，使资金得到合理使用，以避免资金使用不当所带来的财务风险。 (四)提高企业应变能力 企业应对不断变化的财务管理宏观环境进行认真分析研究，并制定多种应变措施，适时调整财务管理政策和改变管理方法，从而提高企业对财务管理环境变化的适应能力和应变能力，以此降低因环境变化对企业带来的财务风险。 (五)理顺企业内部财务关系 为防范财务风险，企业必须理清内部财务关系。首先，要明确各部门在企业财务管理中的地位、作用及应承担的责任，真正做到权责分明、各司其职；另外，在利益分配方面，应兼顾企业各方利益，以调动各方面参与企业财务管理的积极性，从而真正做到责、权、利相统一。 (六)建立企业财务预警系统 通过对企业财务报表的分析及相应的数据化的关联方式，将企业所面临的危险情况预先告知企业经营者和其他利益关系人，并分析企业发生财务危机的原因和企业财务运营体系隐藏的问题，以提早做好防范措施的财务分析系统。同时企业应立足于市场，建立风险防范和规避机制，形成一套完善的财务信息系统，及时对财务风险进行预测和防范。同时促使财务管理人员将风险防范贯穿与财务管理工作的始终。 财务风险管理论文:财务风险管理之我见 摘 要：当今社会，财务风险管理已经备受企业和各国政府重视,随着我国融入世界经济的步伐越来越快,不仅要重视财务风险管理方法和程序的研究,而且应转变观念,充分认识财务风险管理理论研究的重要性,借鉴国际研究经验和成果,结合我国经济发展的阶段性,积极拓展财务风险理论研究的领域,是我国财务风险理论研究的当务之急,更是带动我国财务风险管理水平提高的迫切要求。 关键词：财务风险 管理 对策 由于财务风险在市场经济中广泛性和复杂性与我国财务风险管理理论研究的相对滞后,我们认为,当前和今后一个时期财务风险管理理论研究中应加强以下几方面的理论研究。 一、财务风险管理基础理论和理论结构 近年来，我国在财务风险基础理论方面,如财务风险、财务风险管理的概念、基本特征、职能等基本理论问题上进行了一定的研究。由于我国现代意义上的财务风险管理理论研究起步比较晚,加上无法摆脱我国传统财务观念以及研究方法的影响,对国外研究几十年的成果重视程度、消化程度不同,使得在财务风险管理的基本理论问题上没有达成一致的见解,如在财务风险概念的研究上,就出现了广义和狭义之争,财务风险基本特征和财务风险管理基本职能的认识上出现了分歧,而对整个财务风险管理意义重大的财务风险目标这一最基本的问题缺乏认识和概括。同时,由于财务风险及管理内容的研究没有与实证研究直接相联系,所以,概念上的含糊对定性的理论推导也没有产生明显的影响。由此,增生出财务风险理论诸多“研究成果”,深刻与肤浅共存,正确和错误并生,应该说不利于我国财务风险理论向纵深发展,影响了我国财务理论研究的进程。所以,今后我国在财务风险与管理研究上,必须注重基础理论研究,只有对财务风险的概念、本质、特征认识界定清楚,才能为财务风险管理的研究提供基础。这就要求,一是必须注重中外财务风险理论基础和基础理论的比较研究;二是进行财务风险管理研究要注重研究方法的选择。 首先,必须下大力气借鉴国外实证的研究方法开展财务风险研究。国外风险理论研究较多采用实证方法,而我国使用较多的则是定性和规范研究方法,造成概念可以模糊地给出,较轻易地建立和概括概念和特征,无法支撑财务风险管理理论,不能保证理论的逻辑性和一致性,难以经得起时间的考验,会误导人们对财务风险管理的研究方向。这就要求我们在研究财务风险理论中将定性与定量、规范与实证研究方法结合起来,以增强研究结果的可验证性和可靠性。其次,在基础理论的研究中应注重学习和应用西方理财学研究中应用极广的相关性或结构性研究方法,即开展财务风险管理理论结构的研究。理论结构是该领域各基本理论要素及各要素之间相互联系、相互制约所组成的有机理论体系。财务风险管理理论结构是财务风险管理各要素及各要素之间组成的有机体系。理论研究的真正价值在于明确存在的各种现象、各种要素以及这些现象及要素之间的相互关系,即所谓相关性。能否将财务风险管理各要素及各要素之间的关系认识清楚很大程度上决定了财务风险管理理论与方法、程序研究的科学性、明晰性和有效性。如财务风险管理目标、财务风险管理本质、职能、财务风险管理要素与财务风险管理程序与方法之间的关系等。如美国,现代财务理论围绕着企业价值最大化这一理财活动的目标函数,把各种财务决策如投资决策、融资决策等与企业价值之间的相关性进行系统分析和研究,构建了前后一贯、逻辑严密、浑然一体的财务管理理论结构。以目标为出发点进行相关性研究已经成为国际学术界重要的、运用极广的理财学及经济学研究方法。美国理财学界自20世纪50年代以后,相关研究层出不穷,如多篇论文研究与公司价值的相关性,从而根本上改变了理财学的面貌,使理财学成为现代经济学体系中的主流成分之一。充分吸收国外财务理论研究成果,在财务风险基本理论上注重实用,讲究科学方法,少走弯路,取得共识,达成统一,以推动我国财务理论研究的深入。 二、财务风险管理教育 财务风险意识的增强和财务风险管理水平的提高有赖于开展广泛的风险管理教育。从当前美国和英国风险管理教育情况基本类似,各大学风险教育课程不少,多所大学偏重财务导向型风险管理教育。财务风险管理现今已成为各大学财经系中财务理论课程中的重要部分。如美国的宾州大学、天普大学、乔治亚州立大学与纽约保险学院,英国的各拉斯哥兰大学、城市大学与诺丁汉大学等。另外,风险管理职务的改变、风险管理协会的成立、风险管理专业证书的考试、风险管理杂志以及风险管理书籍等方面,美国和英国情况也基本类似,都体现出越来越对风险管理的重视。两国的风险经理职称已经取代了过时的保险经理,职责范围扩大,位阶提升;多家风险管理协会、风险管理学院对企业风险管理事务、专业证书考试制度极具贡献,其中,美国全球风险专业人员协会每年举办财务风险管理人员专业证书考试;多家协会和学会出版风险管理方面的刊物杂志;出版为数不少的财务性风险管理书籍等。受国外风险教育的影响,尽管我国目前部分大学也开设风险管理课程,但为数较少尤其是财务风险管理的课程;在专业职称考试、出版书籍方面差距依然很大,一是我国财务风险管理研究起步较晚,受其影响风险教育方面起步较晚。二是从观念上人们还未充分认识到财务风险管理教育的特别重要性,三是没有成立相应的协会或学会,没有相应的职务、资格考试等配套措施,直接影响了财务风险教育的发展。 随着经济与科技全球化带来的我国经济发展的国际化进程的加快和企业之间竞争的加剧,需要我国教育能尽快培养一大批具有较强风险意识、竞争意识、创新意识的财会类人才。为此,我们必须改变目前财务管理风险教育落后的局面,除了积极向国外学习,采取设立各级风险管理学会、协会,在资格考试中尽快设立风险管理资格考试等举措外,在大学教育方面,要研究风险管理教育的内容和方法,要研究风险管理教育的形式和手段。在学历教育中应单独开设财务风险管理课程,采用案例教学方法,让师生与实务工作者结合共同采集案例,增强理论教学的实用性和有效性。在财务、会计人员的后续教育中应加大对财务风险管理学习和研讨的力度。 三、财务风险文化研究 我国多年来的财务风险管理研究局限于方法和程序,即使在财务文化研究中也忽略了财务风险文化的研究,不能不说这是我国财务风险管理研究的薄弱环节。国外风险理论有主观建构派,视风险文化为社会文化现象。事实上,不可否认的是,风险由人们特定的文化社会因素建构而成,风险随不同的人与不同的文化社会背景而有所不同,财务风险文化亦不例外。不同国家、不同民族、不同企业、在同一时期文化背景不同,同一国家、同一民族、同一企业在不同时期文化背景亦会有区别,使得人们对待财务风险管理的价值观、反应程度、行为方式、采取的措施等方面出现差异性,形成一定的特色。中外风险案例的研究发现,企业的最大风险往往是由于企业文化、企业人的行为,特别是企业高层管理者的知识不足、能力有限、品德欠佳等弱性造成的。随着社会经济迅速发展带来的集体与个人行为复杂性的增大,财务风险文化的研究不仅不能忽视,而应作为重要课题。 四、财务风险管理组织架构和管理模式研究 无论是从理论上还是从实务上看,我国财务风险管理都缺乏对组织架构的研究。在实务上我国大多数企业没有设立专门的财务管理机构,没有专职的财务风险管理人员,这说明了人们尚未认识到财务风险管理对于企业的作用。在理论上,与前面所述财务风险文化原因类似,我国已有的财务风险管理研究比较重视方法和程序,忽略了组织机构及机构的职责权限等对实践有特别重要意义的课题的探讨,从某种程度上造成了理论研究与实践的脱离。不同发展阶段、不同文化背景、不同管理组织架构下的人们进行财务风险管理采取的模式必然不同,是集中还是分散,是集权还是分权、是兼职还是专职等等管理模式问题是研究实施财务风险管理不能回避的重大课题。应结合我国各类不同企业的具体情况分层次开展风险管理模式研究。 五、结束语 财务风险管理各方法的有效性依赖于风险管理责任的落实。否则,研究财务风险管理没有具体研究财务风险管理的责任制,财务风险管理只能是纸上谈兵,无从落实。总之,越来越复杂的社会经济环境决定了财务风险管理研究的日益重要,而财务风险管理的研究是巨大的科学工程,需要整合优化财务学、会计学、管理学、社会学、政治学、哲学、人文学、心理学等多门学科的知识与方法于一体,全方位、多领域进行深入研究,以不落后于风险管理学科整体发展和满足实践中的迫切需要。 财务风险管理论文:论企业财务风险管理 【论文关键词】资金回收；财务风险；管理与防范 【论文摘要】文章首先分析了财务风险的定义，然后从四个方面论述了财务风险的具体表现形式，并提出了具体的企业财务风险管理措施，具有一定的借鉴意义。 一、什么是财务风险 近几年来，无论是理论界还是实践工作者都在探讨如何规避企业财务风险的问题，然而，对于什么是“财务风险”却没有统一的明确的界定。主要存在如下两种观点：第一种观点认为，企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力的降低。第二种观点认为，财务风险是企业用货币资金偿还到期债务的不确定性。这种观点认为的财务风险与负债经营相关，财务风险是因偿还到期债务而引起的（即偿还到期的本金加利息），没有债务，企业经营的资本金靠投资人投入，则不存在财务风险。 以上两种观点有其相同之处，即对风险的描述是一致的。不同之处主要在于两种观点对“财务”的理解不同，两种观点所表述的财务风险的内涵和外延不同，第一种观点从财务本质角度出发来界定财务风险，第二种观点理解的财务是从财务的中心出发来界定财务风险。笔者比较赞成前一种观点，即符合人们对财务概念的理解，又便于人们站在更宽广的角度来研究财务风险，即企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和可能。 二、企业财务风险的表现形式 （一）资本结构不合理 资本结构是指企业长期资本构成及其比例关系。资本结构的不合理将使企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，导致财务风险的产生。由于很多企业自身资本有限，市场竞争激烈，要在严酷的市场竞争环境中实现快速发展，很多企业不得不通过银行贷款解决问题。从企业负债结构来看，长期负债较少，短期负债过多，企业对银行的依赖较大。企业过分依赖银行，当出现支付危机时，一方面使自己失去信用而加大其财务风险，另一方面又因逾期借款而使融资成本加大。可见，企业资本结构存在比较大的问题。 （二）投资缺乏科学性 企业投资包括对内投资和对外投资。在对外投资上，很多企业投资决策者对投资风险的认识不足，盲目投资，导致企业投资损失巨大，从而财务风险不断。企业对内投资主要是固定资产投资。在固定资产投资决策过程中，很多企业对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实以及决策者决策能力低下等原因，使得投资决策失误频繁发生，投资项目不能获得预期的收益，投资无法按期收回，这也给企业带来了巨大的财务风险。 （三）资金回收策略不当 现代社会企业间广泛存在着商业信用。一些企业为了增加销量，扩大市场占有率，大量采用赊销方式销售产品。从会计核算的角度看，这可以增加企业利润，但相当多的企业在信用销售过程中对客户的信用等级了解不够，盲目赊销，造成大量应收账款失控，相当比例的应收账款长期无法收回，直至成为坏账。资产长期被债务人和存货占用，使得企业缺少足够的流动资金进行再投资或归还到期债务，严重影响企业资产的流动性及安全性。 （四）收益分配政策不规范 股利分配政策对企业的生存和发展有很大的影响。分配方法的选择会影响投资者对企业状况的判断和企业的声誉，从而影响企业资金的来源，也可能影响企业潜在投资者的投资决策。如果企业的利润分配政策缺乏控制制度，不结合企业的实现情况，不进行科学的分配决策，必将影响企业的财务结构，从而形成间接的财务风险。与国际上广泛采用的股利政策相比，我国企业较少分配现金股利，代之以配股或送红股的分配方法，这一方面有意无意间助长了证券市场上的投机气氛，另一方面无助于投资者形成正确的投资理念。不仅如此，我国企业股利政策的制定也往往无章可循，股利分配方案常常朝令夕改，令投资者无所适从 三、企业财务风险管理措施 （一）提高财务决策水平，建立财务预警系统 1．建立短期财务预警系统，编制现金流量预算。建立短期财务风险预警系统，首先也是最重要的任务是编制现金流量预算，而该预算的编制主要是通过现金流量分析来完成。通过现金流量分析，可以将企业动态的现金流动情况全面地反映出来。当企业经营性应收项目或存货大幅度减少时，则表明企业货款回笼情况较好，产品积压少，企业具有较强的经营能力；相反，当企业经营活动产生的现金净流量小于净利润时，则应引起投资者的高度警惕，这种情况下，由于应收款项及存货的大幅度上升，将使企业经营能力下降，同时也易形成潜在损失。应收款项、应付款项及存货项目中的任何一项失衡，均会引起企业危机，可将这三个项目作为短期财务风险的警源。为能准确编制现金流量预算，企业应该将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益、现金流量、财务状况及投资计划等，以数量化形式加以表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算。 2．建立长期财务预警系统，构建风险预警指标体系。从根本上讲，企业发生财务风险是由于举债等导致的，对企业而言，在建立短期财务预警系统的同时，还要建立长期财务预警系统。从综合评价企业的经济效益即获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等方面入手防范财务风险。从资产获利能力考察，监测的指标有：总资产报酬率（息税前利润资产平均总额），表示每元资本的获利水平，反映企业运用资产的获利能力；成本费用利润率（营业利润成本费用总额），反映每耗费一元所得利润水平越高，企业获利能力越强。从偿债能力考察，监测的指标有：流动比率（流动资产流动负债），该指标反映企业资产的流动性，该比率越高，偿债能力就越强；资产负债率，资产负债率一般为40%～60％，在投资报酬率大于借款利率时，借款越多，利越多，同时财务风险也越大。从经济效率考察，监测的指标有：反映资产运营指标的应收账款周转率与产销平衡率。从发展潜力考察，监测的指标有：总资产净现率＝（经营活动所产生现金净流量＋分得股利或利润所收到现金＋现金利息支出＋所得税付现）平均总资产；销售净现率（经营活动产生现金净流量销售收入净额）；股东权益收益率（净利润平均股东权益）。 （三）加强企业财务风险控制 面对财务风险通常采取回避风险、控制风险、接受风险和分散风险策略。控制风险是企业财务风险管理的核心。加强企业财务风险控制，应从以下几方面入手： 1．筹资风险控制。在市场经济条件下，筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，管理措施失当会使筹集资金的使用效益具有很大的不确定性，由此产生筹资风险。企业筹集资金渠道有两大类：一是所有者投资，如增资扩股，税后利润分配的再投资；二是借入资金。对于借入资金而言，企业在取得财务杠杆利益时，实行负债经营而借入资金，从而给企业带来丧失偿债能力的可能和收益不确定性。筹资风险产生的具体原因有几方面：由于利率波动而导致企业筹资成本加大的风险，或筹集了高于平利息水平的资金，此外，还有资金组织和调度风险，经营风险，外汇风险。因此，必须严格控制负债经营规模。 2. 投资风险控制。企业通过筹资活动取得资金后，进行投资的类型有三种：一是投资生产项目上，二是投资证券市场，三是投资商贸活动。然而，投资项目并不都能产生预期收益，从而引起企业盈利能力和偿债能力降低的不确定性。如出现投资项目不能按期投产，无法取得收益，或虽投产不能盈利，反而出现亏损，导致企业整体盈利能力和偿债能力下降，虽没有出现亏损，但盈利水平很低，利润率低于银行同期存款利率；或利润率虽高于银行存款利息率，但低于企业目前的资金利润率水平。在进行投资风险决策时，其重要原则是既要敢于进行风险投资，以获取超额利润，又要克服盲目乐观和冒险主义，尽可能避免或降低投资风险。在决策中要追求的是一种收益性、风险性、稳健性的最佳组合，或在收益和风险中间，让稳健性原则起一种平衡器的作用。 3．资金回收风险控制。财务活动的重要环节是资金回收。应收账款是造成资金回收风险的重要方面，应收账款加速现金流出。它虽然使企业产生利润，但并未使企业的现金增加，反而还会使企业运用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速现金流出。因此，对于应收账款管理应在以下几方面强化：一是建立稳定的信用政策；二是确定客户的资信等级，评估企业的偿债能力；三是确定合理的应收账款比例；四是建立销售责任制。 4．收益分配风险控制。收益分配是企业财务循环的最后一个环节。收益分配包括留存收益和分配股息两方面。留存收益是扩大投资规模来源，分配股息是股东财产扩大的要求，二者既相互联系又相互矛盾。企业如果扩展速度快，销售与生产规模的高速发展，需要添置大量资产，税后利润大部分留用。但如果利润率很高，而股息分配低于相当水平，就可能影响企业股票价值，由此形成了企业收益分配上的风险。因此，必须注意两者之间的平衡，加强财务风险监测。 总之，在市场经济条件下，财务风险是客观存在的，要完全消除风险及其影响是不现实的。所以，企业在确定财务风险控制目标时不能一味追求低风险甚至零风险，而应本着成本效益原则把财务风险控制在一个合理的、可接受的范围之内。因此，要加强企业财务风险防范，如何防范企业财务风险，化解财务风险，以实现财务管理目标，是企业财务管理工作的重点。 财务风险管理论文:关于财务主体——出资者的财务风险管理 出资者财务包括及时筹集资金、合理安排资本投向、确定收益分配策略等，其目标是实现资本最大限度地增值。与出资者财务目标相对应，出资者财务风险就是企业出资者面临的资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。出资者财务管理是指提供资本者对其所出资的运动所进行的管理，其根本目标是确保其出资的保值增值，实现资本报酬的最大化。 一、出资者面临财务风险的表现 在现代企业制度下，所有权与经营权发生了分离。所有者可能只有物质资本而无经营管理能力，经营者有经营管理能力而无资本，只能在经理人市场上待价而沽。因而出资者聘请经理人代为经营管理，出资者不直接参与和管理其出资的运动过程，而作为受托人的经营者的目标有时与出资者并不完全一致。因此利益冲突在出资者与经营者之间不可避免，“逆向选择”与“道德风险”问题时有发生。比如，由于信息不对称的原因，经营者往往通过编制虚假招股说明书骗取股东的配股资本，或编制虚假的财务报告骗取奖金，追求个人效用最大化。这是出资者在资本经营活动中经常遇到的问题，往往由于经营者的选择不正确而遭受巨大损失。这给出资者带来一系列的财务风险，具体有以下几方面： 1.资本减值风险。出资者投入资本后就要求实现资本的保值增值，资本增值价值包括资本有形增值和资本无形增值等。因此，资本减值风险是出资者所投入资本由于被投资企业经营上的原因而造成的可能遭受损失的风险。 2.资本投资风险。出资者对外投资所面临的风险主要是被投资企业经营、财务状况等方面变化引起对外投资收益出现不确定性变动的风险，即资本投资风险，同时，出资者除了受被投资企业影响外，还受外部条件的影响，包括经济环境、国家的宏观政策、市场条件等。 3.资本经营财务风险。由于各种不确定因素的影响，使财务收益与预期收益相偏离，因而造成损失的可能性就是资本经营财务风险。企业与内部各部门之间及企业与上级企业之间，在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明、管理不力的现象，造成资金使用效率低下，资金流失严重，资金的安全性、完整性无法得到保证。这主要存在于一些上市公司的财务关系中，很多集团公司母公司与子公司的财务关系十分混乱，资金使用没有有效的监督与控制。 二、出资者财务风险管理的手段 针对出资者财务风险的特征，要防范和控制这种风险，必须制定一系列监督、激励措施以约束和激励经营者，使经营者自身的财务目标与出资者财务目标趋于一致。 一是进行成本费用的约束。成本费用的增加会直接减少利润从而减少出资者权益，因而，它必然是出资者进行控制的对象。成本费用可以分为人员成本费用和非人员成本费用，前者是支付给各类人员的收入、补贴等。后者是指与人的收入、补贴无直接联系的成本费用。对于非人员成本费用因其不会直接落入个人腰包，一般不直接约束，而是在经营损益中体现。对于人员成本费用，西方国家采取最低标准由政府规定，以维护社会大众的利益，最高标准由出资者规定，以维护出资者权益，资产经营者则在两者之间确定各人员的收入、补贴水平，出资者对成本费用的约束涉及范围、标准和支付方式。 二是建立代表股东利益的董事会对经营者进行监督。出资者财务的监督机制就是建立企业的所有权监督体系，包括三个方面：一是建立代表现实的股东或所有者的监督审计，对资产经营者的财务活动进行监督；二是建立代表法人所有权的企业审计部审计，对企业所属分公司和职能部门的财务活动进行监督；三是聘请代表潜在所有者利益的民间审计，对企业的财务状况和经营成果进行公证审计。通过这一监督体系从外部对监督对象的财务活动是否维护所有者权益进行监督。企业要通过财务预决算管理、中介机构财务审计监督、企业负责人经济责任审计等工作制度建立健全出资人财务监督体系。 三是进行对外投资约束。由于不同出资者的风险偏好不同，因而这种投资风险的变动必然影响出资者的实质权益的变动，相应出资者必然要对对外投资进行约束。同时，决定资产经营者或企业的会计政策。会计政策涉及会计要素的确认和计量，会计要素确认的范围不同、计量方法不同，会直接影响当期资产的多少和利润的多少，进而影响出资者权益、特别会影响长期出资者与短期出资者的利益分配。所以，企业的会计政策必须经过出资者批准，在实施具体会计准则后，这将变得更加明显。 四是进行资产使用约束。资产经营者在使用资产的过程中，一方面，直接减少资产的行为会使出资者权益减少，另一方面，任意改变资产的原使用用途，会使出资者原设定的投资领域发生改变，这种改变必然会引起出资者原预期的出资风险和收益水平的变动，进而影响到出资者权益。为此，必须对资产经营者的资产使用进行约束。一般而言，凡是会出现长期改变资产的原使用性质的资产经营行为都应受到出资者的约束。 五是建立内部控制制度。为了在企业内部建立一种确保资本安全和增值的自律机制，并使出资者对企业的约束把结果约束和过程约束结合起来、外部监督与内部自律结合起来，出资者必然要求在企业内部建立内部控制制度。内部控制制度建立于企业内部，而实质是为了维护出资者的权益，故而它也是出资者财务的一部分。同时，建立健全财务监督体系具体包括充分行使股东大会的权利，派出独立董事，健全企业内部控制制度等。只有做到自上而下的层层监督，才能抑制经营者追求的欲望，从而确保企业价值最大化目标的实现。 财务风险管理论文:加强保险企业财务风险管理 摘要 财务风险作为一种信号，能够全面综合反映企业的经营状况,要求企业经营者进行经常性财务分析,防范财务危机, 建立预警分析指标体系，进行适当的财务风险?Q策。 关键词：财务危机，财务风险，预警分析 1 从微观企业收益状况考察财务危机 近年来，亚洲经济动荡不安，无论从宏观或微观方面，都应防范风险，建立预警系统。 首先，从微观的企业收益来讲，有三个层次：其一是经营收入扣除经营成本?管理费用?销售费用?销售税金及附加等经营费用后的经营收益．其二是在其一基础上扣除财务费用后为经常收益．其三是在经常收益基础上与营业外收支净额的合计，也就是期间收益．如果从经营收益开始就已经亏损，说明企业已近破产。即使期间收益为盈利，但可能是由于非主营业务或偶发事件所形成净资产增加，如出售手中持有有价证券及土地。但如果经营收益为盈利，而经常收益为亏损，可以说已经出现危机信号，这是因为企业的资本结构不合理，举债规模大，利息负担重。若经营收益，经常收益均为盈利，而期间损益为亏损，可能出现了灾害及出售资产损失等，问题不太严重的话，是可以正常经营。如三层次收益均为盈利，则是正常经营状况。 2 资本结构不合理是产生财务危机的重要原因 根据资产负债表可以把财务状况分为三种类型：一类是流动资产的购置大部分由流动负债筹集，小部分由长期负债筹集；固定资产由长期自有资金和大部分长期负债筹集，也就是流动负债全部用来筹集流动资产，自有资本全部用来筹措固定资产，这是正常的资本结构型。二类是资产负债表中累计结余是红字，表明一部分自有资本被亏损吃掉，从而总资本中自有资本比重下降，说明出现财务危机。三类是亏损侵蚀了全部自有资本，而且也吃掉了负债一部分，这种情况属于资不抵债，必须采取措施。 3 防范财务风险，建立财务预警分析指标体系 然而，产生财务危机的根本原因是财务风险处理不当，财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物，尤其是在我国市场经济发育不健全的条件下更是不可避免，因此，加强企业财务风险管理，建立和完善财务预警系统尤其必要。 3．1 建立短期财务预警系统，编制现金流量预算 由于企业理财的对象是现金及其流动，就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够现金用于各种支出。预警的前提是企业有利润，对于经营稳定的企业，由于其应收，应付账款及存货等一般保持稳定，因此经营活动产生的现金流量净额一般应大于净利润。企业现金流量预算的编制，是财务管理工作中特别重要一环，准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施。为能准确编制现金流量预算，企业应该将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益?现金流量?财务状况及投资计划等，以数量化形式加以表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算． 3．2 确立财务分析指标体系，建立长期财务预警系统 对企业而言，在建立短期财务预警系统的同时，还要建立长期财务预警系统．其中获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力指标最具有代表性．获利是企业经营最终目标，也是企业生存与发展的前提。从资产获利能力看： 总资产报酬率＝息税前利润／资产平均总额 表示每一元资本的获利水平，反映企业运用资产的获利水平。 成本费用利润率＝营业利润／成本费用总额 反映每耗费一元所得利润水平越高，企业的获利能力越强。 对偿债能力，有流动比率和资产负债率．如果流动比率过高，会使流动资金丧失再投资机会，一般生产性企业最佳为2左右，资产负债率一般为40~60%,在投资报酬率大于借款利率时，借款越多，利越多，同时财务风险越大。 上述资产获利能力和偿债能力二指标是企业财务评价的二大部分，而经济效率高低又直接体现企业经营管理水平。其中：反映资产运营指标有应收帐款周转率以及产销平衡率， 产销平衡率＝产品销售产值／工业总产值 对企业发展潜力方面选择销售增长率和资本保值增殖率．这里采用经改进的功效系数法对企业进行综合评价，对选定的每个评价指标规定几个数值，一个是满意值，一个是不允许值，设计并计算各类指标单项功效系数，运用特尔菲法等确定各个指标权数，用加权算术平均或者加权几何平均得到平均数即为综合功效系数，用此方法可以定量化企业财务状况。． 然而，企业为适应未预料的需要和机会，应该具备采取有效措施，改变现金流的流量与时间的能力，这就是财务弹性。主要与企业营业活动所产生的现金净流量有关。反映财务弹性的指标有：用于测定企业全部资产的流动性水平的营运资金与总资产比率，到期债务本金偿付率,实有净资产与有形长期资产比率,应收帐款及存货周转率，其中: 到期债务本金偿付率＝经营活动产生现金净流量／（本期到期债务本金＋现金利息支出） 实有净资产与有形长期资产比率计算如下 （资产－负债－待处理资产损失－未祢补亏损－潜亏）／（固定资产净值＋在建工程＋长期投资）。 从长远观点看，一个企业能够远离财务危机，必须具备良好的盈利能力，企业对外筹资能力和清偿债务能力才能越强。指标有： 总资产净现率＝（经营活动所产生现金净流量＋分得股利或利润所收到现金＋现金利息支出＋所得税付现）／平均总资产 销售净现率＝经营活动产生现金净流量／销售收入净额 股东权益收益率＝净利润／平均股东权益。 虽然，上述指标可以预测财务危机，但从根本上讲，企业发生风险是由于举债导致的，一个全部用自有资本从事经营的企业只有经营风险而没有财务风险。因此，要权衡举债经营的财务风险来确定债务比率，应将负债经营资产收益率与债务资本成本率进行对比，只有前者大于后者，才能保证本息到期归还，实现财务杠杆收益；同时还要考虑债务清偿能力，即企业拥有现金多少或其资产变现能力强弱；债务资本在各项目之间配置合理程度。考核指标有；长期负债与营运资金比，资产留存收益率以及债务股权比率。其中: 债务股权比率＝平均总负债／（平均股东权益的市场价值－无形资产－待处理资产损失） 3．3 结合实际采取适当的风险策略 在建立了风险预警指标体系后，企业对风险信号监测，如出现产品积压，质量下降，应收帐款增大，成本上升，要根据其形成原因及过程，指定相应切实可行的风险管理策略，降低危害程度。面临财务风险通常采用回避风险，控制风险，接受风险和分散风险策略。其中控制风险策略可进一步分类：按控制目的分为预防性控制和抑制性控制，前者指预先确定可能发生损失，提出相应措施，防止损失的实际发生。后者是对可能发生的损失采取措施，尽量降低损失程度。由于市场经济的发展，利用财务杠杆作用筹集资金进行负债经营是企业发展途径。从大量负债经营实例，不难得出几点教训：企业经营决策失误，盲目投资，没有进行事前周密的财务分析和市场调研是造成失误的原因，虽然适度举债是企业发展的必要途径，但必须以自有资金为基础，如资本结构中债务资本过大，必然恶性循环。同时企业偿债能力强弱是对负债经营最敏感的指标，只从偿债能力看，负债比率越低，企业偿债能力越强，但未必合理，如企业借款利率小于利润率。企业应充分利用负债经营的好处。不同产业的负债经营合理程度是不一样的，一般是：第一产业为0.2左右，第二产业为0..5左右，第三产业为0.7左右。 4 加强财务活动的风险管理 在市场经济条件下，筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，管理措施失当会使筹集资金的使用效益具有很大的不确定性，由此产生筹资风险。企业筹集资金渠道有二大类：一是所有者投资，如增资扩股，税后利润分配的再投资。二是借入资金。对于所有者投资而言，不存在还本付息问题，可长期使用，自由支配，其风险只存在于使用效益的不确定性上。而对于借入资金而言，企业在取得财务杠杆利益时，实行负债经营而借入资金，从而给企业带来丧失偿债能力的可能和收益的不确定性。筹资风险产生的具体原因及防范有几方面：由于利率波动而导致企业筹资成本加大的风险，一旦筹集了高于平均利息水平的资金，可争取提前还债等补救措施。此外，还有资金组织和调度风险，经营风险，外汇风险。 企业通过筹资活动取得资金后，进行投资的类型有三种：一是投资生产项目，二是投资证券市场，三是投资商贸活动。然而，投资项目并不都能产生预期收益，从而引起企业盈利能力和偿债能力降低的不确定性，如出现投资项目不能按期投产，无法取得收益，或虽投产但不能盈利，反而出现亏损，导致企业整体盈利能力和偿债能力下降，虽没有出现亏损，但盈利水平很低，利润率低于银行同期存款利率；或利润率虽高于银行存款利息率，但低于企业目前的资金利润率水平。由于存在风险反感，投资者所要求的超过资金时间价值，用于回报承担投资风险的那部分额外报酬，称为收益。在进行投资风险决策时，其重要原则是既要敢于进行风险投资，以获取超额利润，又要克服盲目乐观和冒险主义，尽可能避免或降低投资风险。在决策中要追求的是一种收益性，风险性，稳健性的最佳组合，或在收益和风险中间，让稳健性原则起着一种平衡器的作用。 企业财务活动的第三个环节是资金回收。应收帐款是造成资金回收风险的重要方面，有必要降低它的成本，它的成本有：1)机会成本，常用有价证券利息收入表示。2)应收帐款管理成本，3)坏帐损失成本。应收帐款加速现金流出，它虽使企业产生利润，然而并未使企业的现金增加，反而还会使企业运用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速现金流出。因此，对于应收帐款管理在以下几方面强化：1 建立稳定的信用政策。2确定客户的资信等级，评估企业的偿债能力。3 确定合理的应收帐款比例。4 建立销售责任制。 收益分配是企业一次财务循环的最后一个环节。收益分配包括留存收益和分配股息两方面,留存收益是扩大规模来源，分配股息是股东财产扩大的要求，二者既相互联系又相互矛盾。企业如果扩展速度快，销售与生产规模的高速发展，需要添置大量资产，税后利润大部分留用。但如果利润率很高，而股息分配低于相当水平，就可能影响企业股票价值，由此形成了企业收益分配上的风险。 综上所述，企业在经营管理中，要建立财务危机预警指标体系，加强筹资?投资?资金回收及收益分配的风险管理，实现企业效益最大化。 财务风险管理论文:电力企业财务风险管理 一、认识风险 市场历来是机遇和风险并存的。低风险低收益的谨慎和高风险高收益的诱惑，往往使企业在决策面前进退两难，因此，风险管理就显得尤为重要。充分衡量风险的程度，结合自身的承受能力，通过比较、分析等方法权衡得失，选择最佳方案，以较小风险取得较大效益，是现代企业所共同追求的。但需要注意的是，在作出决定之前要针对不同风险制定一系列防范和补偿措施，使企业在风险出现时不致惊慌失措，束手无策。 企业的风险主要有经营风险、市场风险、政策风险、行业风险、制度风险、管理风险及财务风险，上市公司还有股市风险。财务风险是以上风险住要是经营风险和管理风险）共同作用的结果。广义的企业财务风险指财务方面的风险，包括由财务活动引发的企业风险和由各方面活动引发的财务所面临的风险。狭义的财务风险就是指企业现金支付风险和筹资风险。本文分析的是广义的财务风险。 按照成因财务风险主要有以下几种类型： 1．资产风险，包括资产质量风险，如不良资产（三年以上应收帐款、长期亏损的对外投资、长期闲置的存货和固定资产等）比例失调；资产结构风险，如流动资产与固定资产的比例失调、速动资产比率失调等。 2．资本风险，包括资本结构风险，如股本构成比例不当、所有者权益组成畸形、负债与权益比例失调等；分配风险，如是否分配的选择、派现与送股的选择、是否资本公积转赠股本的选择；筹资风险，如是否发行股票或债券及不同发行方式的选择、长期借款与短期借款的选择、股东的选择及信誉等级的评定。 3．支付风险，现金短缺，不能支付到期债务的风险。 4．投资及投资控制风险，如投资方向、投资品种、投资方式的选择，对投资项目的控制能力及效果。 5．机会风险，即机会收益或机会成本，指选择这一个放弃另一个从而失去一个机会。 6．纳税风险，如纳税品种的选择、纳税时机的选择、税收政策水平等，也称纳税筹划。 7．资产、债务重组风险，如重组类型、重组内容、重组方式、重组伙伴的选择。 8．财务政策、会计政策与财务预测、决策风险。指选择不同的财务会计政策的风险和进行近、中、远期财务情况预测（引导经营行为）偏差及财务决策失误的风险。 9．内部控制风险，指内部控制不到位，制衡机制不能有效发挥作用导致的风险。 10金融风险，主要是来自资本市场的利率、汇率、股票和债券价格波动风险。 11．对外担保风险。 不同类型的财务风险对公司经营的影响一般不是同时发生，而是各在公司所处的不同阶段产生影响或相对重要的影响。如公司初建期的筹资风险、资本结构风险，成熟期的纳税风险、资产结构风险、分配风险、投资风险，衰退期的支付风险、资产质量风险、资产结构风险、分配风险、投资控制风险、资产重组风险。 财务风险与经营风险、管理风险密切相关，财务活动本身就是经营与管理的结合。经营、管理决定财务风险，财务风险伴随经营、管理风险，同时又对经营风险、管理风险起抑制或加速作用。 电力企业（省级电力公司）由于是国有独资垄断经营，长期作为政府机关发挥职能作用，造成财务风险意识薄弱，风险管理体系不健全，因此应该加强财务风险的研究和管理，认真分析、及时防范、化解。目前阶段主要是加强筹资风险、资产结构风险、投资及投资控制风险、支付风险、资产质量风险、担保风险的研究和管理。天津市电力公司今年提出了高度重视回避财务风险，加快建立预算、投资、担保、贷款和合同管理的内控机制，强化合同管理，严格控制对外担保。 企业发生财务风险甚至破产清算的现象不断增加。因此有必要全面分析企业内外资料，对财务风险进行预测，以财务指标数据、分析报告的形式，将企业面临的潜在危险预先告知决策者、经营者，同时，寻找财务风险发生的原因和企业财务管理体系中隐藏的问题，以便提出有效的解决措施。这样企业可以及时采取对策，制定正确的战略性的财务计划，编制合理的财务预算，对生产经营进行控制，进行风险防范（预警），化解风险；同时利于投资者和债权人可用来帮助决定是否投资或发放贷款，使企业进一步获得融资空间。 二、风险预测 财务风险预测主要方法是充分认识、分析企业内外部的经济信息，利用财务比率，建立财务风险评价模型，进行财务风险分析，及时向决策者提交风险分析报告，形成财务风险防范（预警）系统。 财务风险分析报告应包括企业经营管理环境分析、企业经营管理现状评价、当前财务风险分析、未来发展趋势预测、应对方案，附必要的发展计划、规划、财务、会计、审计资料。企业可根据财务风险情况制定报告间隔，如正常情况下可以年度报告，特殊时期可以月度报告或随时报告。 预测财务风险首先要设定财务安全系数（或财务风险系数），由于风险的未来不确定性，因此要测定近期、中期、远期三个阶段的安全系数。 财务安全系数可以分为两种，一是根据木桶理论和重要性原则确定的单一因素（比率）安全系数，二是根据权重确定组合因素（比率）安全系数。 单一因素（比率）安全系数的设定，是在某一风险因素（比率）比较突出、对公司影响较大，而其他风险因素较为正常的情况下，将这一因素的风险值作为企业财务风险系数。这就要求预先设定各项指标的标准值，在这个基础上，设定风险级次，由此测定安全系数。 假设：某省级电力公司生产经营连续数月平稳进行，预先设定支付风险的安全系数如下：货币资金余额为5亿元，安全系数为1；4亿元时安全系数为0．8；3亿元时06；2亿元时为0．4；1亿元时为0．3＊亿元以下时为0.1。 如果货币资金到2亿元以下，可以说，公司财务处于高风险状态，领导层必须高度重视，及时化解。 其他如流动比率、速动比率、利息保障倍数、资产负债率、借款比率、资产变现率、债务保障率、经营活动现金流量负债比、资产收益率、应收帐款与经营活动现金比等比率的安全系数也是如此。 单一因素（比率）的风险分析，优点在于简单明了，但无法全面揭示企业财务状况，所以其有效性会受到一定限制。因此也需要对资产结构、负债结构、或有事项、盈利能力、筹资能力、投资控制的历史、现状和未来趋势的综合分析，要求分析人员有较高专业水平和判断能力。 组合因素（比率）系数，是根据各个风险因素的权重设置的数学模型，即建立多元线性函数公式，运用多种财务指标加权汇总产生的总判别分。需要预先设定一些重要因素及其标准值，并确定权重分布。假设： z＝0．sa＋0．sb—1．co ＋ 4．cd ＋l．oe ＋ 5．of ＋ 5．og＋5．oh－2．oi a流动比率（标准值2）、b速动比率（标准值1）、c债务资本比率（标准值1．0）、d最近三年平均债务保障率（现金债务比（标准值0．25）、e利息保障倍数（标准值2）、正经营活动现金净流量负债比（标准值0．2）《资产收益率（标准值0．l）、h投资收益率（标准值0．2）一担保与权益比率（标准值0．5）。 财务安全系数z一般应大于5（标准值）、低于5时，财务风险较大；达到3以下为高风险。 另外，从内部控制预测的财务安全系数模型可设置为z＝rkn r金额，按影响资金额度预分5档次，由大到小代表资金量大到小；n内部控制评价，按评价结果分5档次，由大到小代表内部控制有效程度大到小；财务安全系数z标准值为9、低于9为高风险。 组合因素分析的优点是比较全面的反映了企业财务风险程度，但缺点也很明显，一是可能挂一漏万，尤其有些风险因素不便于以比率的形式反映，也就不可能建立在模型中，因此可能掩盖最严重的因素；二是通过历史数据评价过去，不能推测将来；三是要根据企业所处的不同性质的企业的不同发展阶段（初建期、发展期、成熟期、衰退期）修订因素组成及其权重。 需要说明的是，无论采用何种方法，都需要借助概率和统计方法进行分析，结合公司的行业分类、经营状况、分配政策、经营环境，分析重要项目的特性及变动趋势。另外，各项指标应建立在合并报表基础上，充分考虑到母子公司风险叠加的影响，如资产负债率因素，母公司60％，子公司60％，孙公司60％，合并后的资产负债率一般要超过60％，超过多少要看被投资企业的资本和负债规模。 三、化解风险 化解风险的途径： 面对财务风险，一般采取四种对策，一是回避风险（保守策略），二是控制风险（预防性控制和抑制性控制），三是接受风险（提取风险准备金），四是转移风险。当然，在实际工作中，采取何种措施，与企业掌舵人的风格、当时的社会、经济环境关系重大。具体措施主要有： 1．建立财务风险预警系统。健全风险分析、评估和风险报告制度，建立自动化的风险分析、评估系统，提高对风险的敏感性认识，做到及时分析、及时报告、准确评价。包括财务分析报告和审计报告。针对电力企业的财务风险管理现状，要重点加强财务预算管理。财务分析管理和审计管理。积极开展财务预算审计、资产经营责任审计、内部控制制度审计，根据风险程度确定审计频率；开展财务风险专项审计和审计调查，查找“薄弱点”、加强“关键点”、消除“失控点”。 财务风险管理论文:试论我国天然气行业财务风险管理 摘要:本文通过对我国天然气行业面临的财务风险进行分析, 以使天然气公司认识并了解财务风险的成因。在分析影响财务风险的各个因素的基础上，提出了我国天然气行业如何加强财务风险管理的建议。 关键词:天然气行业；财务风险；管理 一、我国天然气行业面临的财务风险因素分析 1.外部因素对我国天然气行业财务管理的影响 (1)价格风险。受国际政治、经济、军事和共切关系等多种因素影响，全球天然气产品市场波动较大，进而直接或间接的影响国内天然气价格。同时，天然气的供应价格受到井口成本、管输费用和配气费用的影响，在需求方价格方面，受到消费对象的经济承受能力、可替代品价格、季节性因素和税收、环保政策的影响。 (2)利率风险。利率的变化,对企业的财务活动如筹集、投资、收益的分配等都会产生影响利率是资金的价格，受到国际经济形势以及中央银行的管理行为、货币政策、社会平均利润率水平、通货膨胀率、投资者预期、借贷风险等诸多因素的影响。由于利率上涨，资金的使用成本上升，会导致天然气行业投资成本增加，这样会使其整体的回报减少。 2.内部因素对我国天然气行业的风险影响 (1)企业管理人员风险意识淡薄。许多天然气公司的财务人员风险意识淡薄，没有认识到财务风险是伴随财务活动客观存在的，只要有财务活动，就必然存在着财务风险。不少财务人员仅仅将自己的职责局限于对自己的管理方面，认为只要管好用好资金，就不会产生财务风险。财务决策缺乏严肃性导致决策失误，财务决策失误是产生财务风险的又一重要成因。避免财务决策失误的前提是财务决策的科学化。 (2)风险信息处理不流畅，缺乏风险管理整体策略。目前,部分天然气公司尚未形成企业风险信息标准和传送渠道, 风险管理缺乏充分的信息支持，企业内部缺乏对于风险信息的统一认识与管理, 风险信息的传递尚未有效的协调和统一, 对于具体风险, 缺乏量化和信息化的数据支持, 影响决策的效率和效果。在全面风险管理体系执行之前, 这些数据并没有被统一集中地处理, 而是散落在各个业务流程或业务单元中。企业更多地将精力投入到具体风险管理中, 缺乏系统、整体地考虑企业风险组合与风险的相互关系, 从而导致风险管理的资源分配不均, 影响企业风险管理的效率和效果。另外, 企业还没有一套严谨、规范、完整的财务风险管理体系, 现有的管理体系中风险管理功能与协调功能较为欠缺。 (3)财务风险应对手段单一。在面对种种财务风险时，部分企业缺乏有效的措施，主要采用较为消极、低效的手段,基本以回避或接受为主,积极应对风险的意识或能力稍显不足,强调纯粹风险的规避,缺乏对机会风险的合理管理；对剩余风险缺乏应有的认知,剩余风险水平与主体的风险承受度的协调性稍显不足；风险应对以单一措施为主,缺乏风险组合的观念意识。 二、我国天然气行业财务风险的防范措施 1.加强单位负责人自身的法律意识，提高其综合素质 通过学习财务会计知识，可以丰富和提高单位负责人的会计业务水平，以便更好地了解会计核算的要求。并通过财务报告了解单位财务状况和经营状况，防止在财务报告中盲目签字而带来的会计责任风险。建议建立单位负责人继续教育制度，以帮助他们更新知识，提高思想水平。此外，单位负责人还应加强本单位财会队伍的建设。让财会人员继续接受教育，不仅要提高他们的技术水平，还要提高他们的责任感，明确其权利和义务，以及增强法律意识。只有这样，才能保证会计资料的真实性，从而避免单位负责人的会计责任风险。 2.建立财务风险预警机制 预警系统的建立必须以真实、准确、及时的信息为前提，信息收集是贯穿财务预警始终的工作。通过对企业的生产经营活动进行跟踪、记录和计量，核算、考核实际情况与目标、预算、定额、标准之间的差异，分析偏差中存在的问题，以便查找出财务危机的踪迹。当危害企业财务状况的关键因素出现时，财务预警系统能预先发出警告，提醒企业经营管理层早做准备或采取对策以减少财务损失。运用现代企业管理技术、诊断技术对企业营运状况之优劣做出判断，找出企业运行中的弊端及其病根之所在。并使经营者制定有效措施，阻止财务状况进一步恶化，避免严重的财务危机真正发生。 3.加强内部控制，以保证会计信息的真实可靠 企业内部控制制度在内容上应该突出会计核算和会计监督这一环节。通过从会计环节入手，向其它管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。科学划分企业内部各部门的职责权限，确保资产保管与会计核算相分离，经营责权与会计责任相分离，授权与执行、保管、审查、记录等相分离。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定目标。另外，要做好会计基础工作，完善会计信息系统。在信息收集方面,应注意税收法规、信贷政策和有关监管部门的监管法规的变化与走向等等，收集财务风险管理各阶段所采取的措施和方法付诸实施的效果、存在的问题和各方的反应等。在信息处理方面,对收集的信息进行分类整理、评判、分析和综合, 作为形成或修订原来的财务风险管理行动方案、措施与方法的依据。在信息的方面,向企业内部、上级主管部门、外部或传递企业财务状况或财务风险现状及其处理情况的信息。 财务风险管理论文:企业集团财务风险管理与控制研究 摘　要：在日趋激烈的竞争环境中，企业集团的风险管理的作用日渐突出，而我国企业集团的风险管理相对落后，因此提高其风险管理水平迫在眉睫。文章针对我国企业集团的现状，提出财务风险管理的原则和措施。 关键词：企业集团　财务风险　控制 一、企业集团财务风险管理的内涵 企业集团是以一个实力雄厚的企业为主体，以产权联结为主要纽带，辅之以产品、技术、经济、契约等多种纽带，把多个企业、单位联结在一起，形成的多层次和多法人的经济联合体。为保证企业集团健康有序地发展，加强企业集团财务风险的管理与控制尤为必要。 财务风险是财务成果和财务状况的风险。财务风险有狭义和广义之分。狭义财务风险是由企业负债引起的，具体的说是指企业因为借入资金而增加的丧失偿债能力的可能和企业利润（股东收益）的可变性；广义财务风险是指企业的财务系统中客观存在的由于各种难以或无法预料和控制的因素作用，使企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离，因而蒙受损失的机会或可能。风险管理（riskmanagement）是指经济单位通过对风险的确认和评估，采用合理的经济和技术手段对风险加以控制，以最小的成本获得最大的安全保障的一种管理活动。风险管理学源于保险学，风险管理通过控制对策处理损失风险，如果在实施控制对策后损失仍然可能发生，则可运用财务对策。财务对策是将损失转移给他人，或将损失留给组织或家庭内部。但在财务独立经营的资本财务时代，风险管理应当成为财务管理的基本职能。 财务风险管理关注企业价值损失，它通过管理价值风险来管理物质要素。财务风险管理与控制是企业集团内部控制体系的重要构成部分，无论是影响全球的coso报告，还是各个国家和地区制定的相关规范制度，都强调了对风险进行控制的重要性。现实中，我国企业集团对风险的识别、管理，无论是在主观意识方面，还是在风险管理机制建设方面，都显得远远不够。因此，必须注重企业集团风险控制体系的建设。 二、企业集团财务风险管理与控制的原则 1.收益、风险均衡原则。风险均衡原则要求集团不能只追求收益，而不考虑发生损失的可能，集团进行的每一项具体的财务活动，要全面分析其收益性和安全性，按照风险和收益适当均衡的要求来决定采取何种行动方案，趋利避害，争取获得较多的收益。 2.风险适度、限度承担的原则。财务风险的存在是一个普遍的事实，但必须正确及时的识别风险，控制风险，并明确最大的风险限度，保证企业的正常安全运营。 3.超前预警，有效规避的原则。风险的出现具有预示性，企业集团必须建立健全风险识别系统、预警系统和财务风险的管理系统，从而有效规避风险。 4.分级分权管理的原则。对财务风险的管理与控制要在集团统一领导的前提下，实行分级分权的管理办法。以集团现有的管理体制，按照集团的母子公司分级管理和控制。 三、防范和化解企业集团财务风险的对策与措施 （一）建立健全企业集团财务风险识别与预警系统 通过建立预警系统，用以判断财务风险存在的大小，对集团的影响程度，是否存在危害性风险，构建财务风险管理的决策系统。 1.财务风险的识别。财务风险识别是对财务风险管理内容在不利风险刚出现或出现之前，就予以识别，以准确把握各种财务风险信号及其产生原因。集团财务风险识别的主要方法有：现场观察法和财务报表法。现场观察法即通过直接观察集团的各种生产经营和具体业务活动，具体了解和掌握集团面临的各种财务风险。财务报表法，即通过分析资产负债表、损益表和现金流量表等报表的会计资料，确定集团在何种情况的潜在损失和原因，对主要指标的实际值和标准值进行对比分析，以确定风险的存在和风险程度。 2.财务风险预警。财务风险预警是要在财务风险实际发生之前，捕捉和监视各种细微的迹象变动，以利预防和为采取适当对策争取时间。集团要建立完善的信息管理系统，一旦发现财务风险信号，就能准确及时传至主要人员，以防事态的逐步扩大。 （二）建立健全有效的财务控制机制 选择合理的企业集团财务管理模式，处理好集团和子公司之间的集权与分权关系。在适度集权的基础上，企业集团应建立权责利相结合的机制。从集团全局出发，针对不同的职能部门规定不同的经济责任，划分不同的经济职能。集团财务部门加强对投资决策、成本控制等方面问题的研究，通过各种形式的内部市场化建设，以及内部结算中心的建设来优化财务管理行为。为适应组织结构扁平化的发展趋势，集团财务管理应广泛应用现代化的网络、信息技术，加快信息的集成化速度。在企业中实施企业资源规划系统通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入企业财务资源规划系统，使企业有限的资源得到充分的发挥，提高企业的经济效益。这既是防范与化解财务风险的重要措施，也是确保企业财产安全和财务活动效益性的有效手段。 （三）加强企业集团的财务预算管理 财务预算管理由集团公司组织实施和管理，实施对象包括集团本部、集团下属企业、以及集团下属企业的全资及控股子公司。财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的取得和投放、企业经营成果及其分配等资金运作，所作的具体安排。 1.建立财务预算管理的组织机构。即集团公司的法定代表人对集团财务预算的管理工作负总责，成立由有关职能部门组成的财务预算管理委员会，主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。 2.规范财务预算的编制程序和方法。根据集团公司的整体发展战略，按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，在决策的基础上，提出企业集团财务预算目标。各预算执行部门按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案，财务预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行部门予以修正，再由财务预算委员会逐级下达各预算执行部门执行。 3.做好预算的事前控制、事中控制和事后控制。各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，对新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，要特别注重查找原因，以提出改进经营管理的措施建议。 （四）充分利用实时信息系统进行财务监控 建立、健全内部财务监控机制，是防范和化解财务风险的有效措施。内部监控包括会计控制和管理控制两类。集团财务监控工作建立在各项财务预算的基础上，保证子公司的资本结构良好，财务运作符合企业集团的整体利益，从而更好地防范和控制财务风险，促进企业集团的可持续性发展。一般来讲，可以向子公司派驻财务总监，负责监督子公司的财务行为；也可以通过董事会和监事会对子公司进行监控。对子公司的监控结果，主要通过考核相关的指标进行，如现金比率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率和净资产收益率等。企业集团充分运用实时财务信息来跟踪监督和控制资金流，以消除无效的资金占用，提高资金使用效率，确保集团财务目标的实现。 财务风险管理论文:加强企业财务风险管理 摘要 财务风险作为一种信号，能够全面综合反映企业的经营状况,要求企业经营者进行经常性财务分析,防范财务危机, 建立预警分析指标体系，进行适当的财务风险?Q策。 关键词：财务危机，财务风险，预警分析 1 从微观企业收益状况考察财务危机 近年来，亚洲经济动荡不安，无论从宏观或微观方面，都应防范风险，建立预警系统。 首先，从微观的企业收益来讲，有三个层次：其一是经营收入扣除经营成本?管理费用?销售费用?销售税金及附加等经营费用后的经营收益．其二是在其一基础上扣除财务费用后为经常收益．其三是在经常收益基础上与营业外收支净额的合计，也就是期间收益．如果从经营收益开始就已经亏损，说明企业已近破产。即使期间收益为盈利，但可能是由于非主营业务或偶发事件所形成净资产增加，如出售手中持有有价证券及土地。但如果经营收益为盈利，而经常收益为亏损，可以说已经出现危机信号，这是因为企业的资本结构不合理，举债规模大，利息负担重。若经营收益，经常收益均为盈利，而期间损益为亏损，可能出现了灾害及出售资产损失等，问题不太严重的话，是可以正常经营。如三层次收益均为盈利，则是正常经营状况。 2 资本结构不合理是产生财务危机的重要原因 根据资产负债表可以把财务状况分为三种类型：一类是流动资产的购置大部分由流动负债筹集，小部分由长期负债筹集；固定资产由长期自有资金和大部分长期负债筹集，也就是流动负债全部用来筹集流动资产，自有资本全部用来筹措固定资产，这是正常的资本结构型。二类是资产负债表中累计结余是红字，表明一部分自有资本被亏损吃掉，从而总资本中自有资本比重下降，说明出现财务危机。三类是亏损侵蚀了全部自有资本，而且也吃掉了负债一部分，这种情况属于资不抵债，必须采取措施。 3 防范财务风险，建立财务预警分析指标体系 然而，产生财务危机的根本原因是财务风险处理不当，财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物，尤其是在我国市场经济发育不健全的条件下更是不可避免，因此，加强企业财务风险管理，建立和完善财务预警系统尤其必要。 3．1 建立短期财务预警系统，编制现金流量预算 由于企业理财的对象是现金及其流动，就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而取决于是否有足够现金用于各种支出。预警的前提是企业有利润，对于经营稳定的企业，由于其应收，应付账款及存货等一般保持稳定，因此经营活动产生的现金流量净额一般应大于净利润。企业现金流量预算的编制，是财务管理工作中特别重要一环，准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施。为能准确编制现金流量预算，企业应该将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益?现金流量?财务状况及投资计划等，以数量化形式加以表达，建立企业全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算． 3．2 确立财务分析指标体系，建立长期财务预警系统 对企业而言，在建立短期财务预警系统的同时，还要建立长期财务预警系统．其中获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力指标最具有代表性．获利是企业经营最终目标，也是企业生存与发展的前提。从资产获利能力看： 总资产报酬率＝息税前利润／资产平均总额 表示每一元资本的获利水平，反映企业运用资产的获利水平。 成本费用利润率＝营业利润／成本费用总额 反映每耗费一元所得利润水平越高，企业的获利能力越强。 对偿债能力，有流动比率和资产负债率．如果流动比率过高，会使流动资金丧失再投资机会，一般生产性企业最佳为2左右，资产负债率一般为40~60%,在投资报酬率大于借款利率时，借款越多，利越多，同时财务风险越大。 上述资产获利能力和偿债能力二指标是企业财务评价的二大部分，而经济效率高低又直接体现企业经营管理水平。其中：反映资产运营指标有应收帐款周转率以及产销平衡率， 产销平衡率＝产品销售产值／工业总产值 对企业发展潜力方面选择销售增长率和资本保值增殖率．这里采用经改进的功效系数法对企业进行综合评价，对选定的每个评价指标规定几个数值，一个是满意值，一个是不允许值，设计并计算各类指标单项功效系数，运用特尔菲法等确定各个指标权数，用加权算术平均或者加权几何平均得到平均数即为综合功效系数，用此方法可以定量化企业财务状况。． 然而，企业为适应未预料的需要和机会，应该具备采取有效措施，改变现金流的流量与时间的能力，这就是财务弹性。主要与企业营业活动所产生的现金净流量有关。反映财务弹性的指标有：用于测定企业全部资产的流动性水平的营运资金与总资产比率，到期债务本金偿付率,实有净资产与有形长期资产比率,应收帐款及存货周转率，其中: 到期债务本金偿付率＝经营活动产生现金净流量／（本期到期债务本金＋现金利息支出） 实有净资产与有形长期资产比率计算如下 （资产－负债－待处理资产损失－未祢补亏损－潜亏）／（固定资产净值＋在建工程＋长期投资）。 从长远观点看，一个企业能够远离财务危机，必须具备良好的盈利能力，企业对外筹资能力和清偿债务能力才能越强。指标有： 总资产净现率＝（经营活动所产生现金净流量＋分得股利或利润所收到现金＋现金利息支出＋所得税付现）／平均总资产 销售净现率＝经营活动产生现金净流量／销售收入净额 股东权益收益率＝净利润／平均股东权益。 虽然，上述指标可以预测财务危机，但从根本上讲，企业发生风险是由于举债导致的，一个全部用自有资本从事经营的企业只有经营风险而没有财务风险。因此，要权衡举债经营的财务风险来确定债务比率，应将负债经营资产收益率与债务资本成本率进行对比，只有前者大于后者，才能保证本息到期归还，实现财务杠杆收益；同时还要考虑债务清偿能力，即企业拥有现金多少或其资产变现能力强弱；债务资本在各项目之间配置合理程度。考核指标有；长期负债与营运资金比，资产留存收益率以及债务股权比率。其中: 债务股权比率＝平均总负债／（平均股东权益的市场价值－无形资产－待处理资产损失） 3．3 结合实际采取适当的风险策略 在建立了风险预警指标体系后，企业对风险信号监测，如出现产品积压，质量下降，应收帐款增大，成本上升，要根据其形成原因及过程，指定相应切实可行的风险管理策略，降低危害程度。面临财务风险通常采用回避风险，控制风险，接受风险和分散风险策略。其中控制风险策略可进一步分类：按控制目的分为预防性控制和抑制性控制，前者指预先确定可能发生损失，提出相应措施，防止损失的实际发生。后者是对可能发生的损失采取措施，尽量降低损失程度。由于市场经济的发展，利用财务杠杆作用筹集资金进行负债经营是企业发展途径。从大量负债经营实例，不难得出几点教训：企业经营决策失误，盲目投资，没有进行事前周密的财务分析和市场调研是造成失误的原因，虽然适度举债是企业发展的必要途径，但必须以自有资金为基础，如资本结构中债务资本过大，必然恶性循环。同时企业偿债能力强弱是对负债经营最敏感的指标，只从偿债能力看，负债比率越低，企业偿债能力越强，但未必合理，如企业借款利率小于利润率。企业应充分利用负债经营的好处。不同产业的负债经营合理程度是不一样的，一般是：第一产业为0.2左右，第二产业为0..5左右，第三产业为0.7左右。 4 加强财务活动的风险管理 在市场经济条件下，筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，管理措施失当会使筹集资金的使用效益具有很大的不确定性，由此产生筹资风险。企业筹集资金渠道有二大类：一是所有者投资，如增资扩股，税后利润分配的再投资。二是借入资金。对于所有者投资而言，不存在还本付息问题，可长期使用，自由支配，其风险只存在于使用效益的不确定性上。而对于借入资金而言，企业在取得财务杠杆利益时，实行负债经营而借入资金，从而给企业带来丧失偿债能力的可能和收益的不确定性。筹资风险产生的具体原因及防范有几方面：由于利率波动而导致企业筹资成本加大的风险，一旦筹集了高于平均利息水平的资金，可争取提前还债等补救措施。此外，还有资金组织和调度风险，经营风险，外汇风险。 企业通过筹资活动取得资金后，进行投资的类型有三种：一是投资生产项目，二是投资证券市场，三是投资商贸活动。然而，投资项目并不都能产生预期收益，从而引起企业盈利能力和偿债能力降低的不确定性，如出现投资项目不能按期投产，无法取得收益，或虽投产但不能盈利，反而出现亏损，导致企业整体盈利能力和偿债能力下降，虽没有出现亏损，但盈利水平很低，利润率低于银行同期存款利率；或利润率虽高于银行存款利息率，但低于企业目前的资金利润率水平。由于存在风险反感，投资者所要求的超过资金时间价值，用于回报承担投资风险的那部分额外报酬，称为收益。在进行投资风险决策时，其重要原则是既要敢于进行风险投资，以获取超额利润，又要克服盲目乐观和冒险主义，尽可能避免或降低投资风险。在决策中要追求的是一种收益性，风险性，稳健性的最佳组合，或在收益和风险中间，让稳健性原则起着一种平衡器的作用。 企业财务活动的第三个环节是资金回收。应收帐款是造成资金回收风险的重要方面，有必要降低它的成本，它的成本有：1)机会成本，常用有价证券利息收入表示。2)应收帐款管理成本，3)坏帐损失成本。应收帐款加速现金流出，它虽使企业产生利润，然而并未使企业的现金增加，反而还会使企业运用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速现金流出。因此，对于应收帐款管理在以下几方面强化：1 建立稳定的信用政策。2确定客户的资信等级，评估企业的偿债能力。3 确定合理的应收帐款比例。4 建立销售责任制。 收益分配是企业一次财务循环的最后一个环节。收益分配包括留存收益和分配股息两方面,留存收益是扩大规模来源，分配股息是股东财产扩大的要求，二者既相互联系又相互矛盾。企业如果扩展速度快，销售与生产规模的高速发展，需要添置大量资产，税后利润大部分留用。但如果利润率很高，而股息分配低于相当水平，就可能影响企业股票价值，由此形成了企业收益分配上的风险。 综上所述，企业在经营管理中，要建立财务危机预警指标体系，加强筹资?投资?资金回收及收益分配的风险管理，实现企业效益最大化。 财务风险管理论文:国有投资公司的财务风险管理探析 国有投资公司作为国有产权代表，以国有资本为营运对象，通过对生产经营企业的参股、控股及债权投资和适时退出等，发挥引导作用和杠杆作用，放大政府投资主体投入资金的示范带动效应，提高国有资产的运营效率，提升国有资本的控制力，形成完整的国有资本运营体系，服务于宏观经济协调发展和国有资产的保值增值。 从国有投资公司所承担的任务和目标来看，其财务风险管理较之一般产业公司的财务风险管理更重要也更具有挑战性。它因管理不善所造成的风险的最终承担者是各级政府，它所经营的资产的安全性、流动性和收益性直接影响到国家战略调控目标的实现程度。从风险管理的视角看，国有投资公司除内部运营中的财务风险外，其管理重心要下移至子公司。由于子公司涉及的行业广、产业链多，国有投资公司面临的不确定性更大，其财务风险的形式也更多样化，管理难度也更大，对管理当局的要求也更高。 一、国有投资公司财务风险管理存在的问题 1.对风险的估计不足。 作为国有投资公司，它既有一般国有企业潜在的风险，又有一般性投资公司可能发生的风险。投资公司普遍存在的问题在于没有对公司存在的风险进行一个细致的梳理和盘点，即进行风险识别和确定在哪些环节可能存在哪些风险会影响到公司的利益，并明确地对这些风险及其特性进行描述、分类和归纳。 2.对风险的反应滞后。 国有投资公司通常不参与投资企业的日常经营，而是按照法人治理结构通过董事会、监事会行使决策权、管理权和监督权。因此，当企业生产经营出现异常情况，给公司权益造成威胁时，公司往往还没有反应，被企业表面的欣荣景象迷惑，对即将来临的危机毫无知觉。 3.对风险的应对能力较弱。 国有投资公司由于对风险的估计不足、对风险的反应滞后，因此必然造成其对风险的应对能力较弱。一是由于公司没有有效的风险管理系统，各种风险的责任主体不明确，当风险发生时，常常是各个部门都躲得远远的，唯恐给自己惹上麻烦，没有人主动、负责地去设法挽救危局；二是由于没有系统化的风险防范与控制体系，在风险发生后，公司往往不能及时拿出应对的良方，而只好临时研究，难以系统化地提出解决问题的方案。 二、国有投资公司财务风险管理存在问题的成因 1.对国有资产的风险责任意识淡薄。 国有投资公司财务风险管理中之所以会存在上述问题，究其原因首先是对国有资产的风险责任意识淡薄。一是认为资产是国家的，亏了也是国家买单；二是对“全面风险”的认识不够，认为“财务风险管理就是财务人员的事”，“有了一些内部控制制度就算是风险管理了”；三是在目前国资委所实施的对国有企业负责人的监督考核机制还不完善的情况下，所实施的激励与约束都还没有到位。 2.对政府干预项目的决策不慎重。 国有投资公司为解决政府难题而被动投资所形成的风险也不容忽视。地方政府在推进地方经济、解决就业、稳定社会方面发挥着重要作用，在它解决上述社会问题的过程中不可避免地会出现拉郎配、压指标等情况，给投资公司推荐甚至指令一些项目。由于体制和文化的原因，国有投资公司对政府干预项目的决策往往并不慎重，而项目投资决策的不慎重就为各种风险的发生埋下了一颗颗定时炸弹。 3.子公司治理结构不完善，导致信息不对称。 国有投资公司无论是投资控股还是投资参股，一般来讲，都是作为子公司的重要股东，通过委派董事、监事、财务总监等实现对子公司经营者的一种监督与制衡。由于子公司治理结构不完善，董事会不能有效行权，监事会监督机制失效，内部人控制现象严重，导致信息的严重不对称，投资公司作为所有者，在对子公司进行管理时，财务风险控制所依据的信息基础不完整、不及时、不准确或缺乏相关性，必然产生决策信息风险，造成对风险的反应滞后和应对无力，控制力被架空，所有者权益受到侵害。 4.母子公司管理体制不完善，风险控制薄弱。 国有投资公司通过股权投资，与参股子公司及关联企业之间建立了以资本为纽带的产权关系。目前，母子公司管理体制还不完善，导致了财务风险控制薄弱。其具体表现：一是母子公司没有统一的战略规划；二是财务方面母子公司统一的财务预算制度和资金管理体系不完善；三是对子公司重大事项的管理不到位；四是对子公司的审计监督不到位；五是投资公司对委派至子公司任职的人员的选拔、培训、考核激励和责任追究机制不健全；六是对控股子公司经营管理层的激励约束机制不完善。 三、国有投资公司加强财务风险管理的对策 1.加强对国有资产的风险责任意识，建立风险管理文化。 可以说，除不可抗拒的自然风险和政策风险外，出现的风险都是由人造成的风险，主要是由于员工责任意识不强，不能在各自的职责内作好风险的防范和控制造成的。因此，要坚持把人的因素放在风险防范的第一位，深入开展风险管理文化建设。应将风险管理文化建设融入企业文化建设的全过程，在投资公司内部各个层面营造风险管理文化氛围的培育，公司高管要起到表率作用，公司全体员工尤其是各级管理人员应牢固树立风险无处不在、无时不在、严格防控风险、岗位风险管理责任重大等意识和理念。 2.投资决策要社会效益与经济效益并重。 毋庸置疑，国有投资公司对于帮助政府解决企业融资难的问题负有不可推卸的责任。作为政府的公司，其终极目标就是为政府负责，为政府的宏观调控目标服务。但这并不意味着国有投资公司可以不讲经济效益地大包大揽政府所推荐的项目，一味地满足社会效益的需求。在进行项目决策时要坚持社会效益与经济效益并重；要有严格的决策标准和决策机制，明确决策责任追究机制；并主动探索减少牺牲自我利益帮助企业的情况和转移风险的路子。 3.完善子公司法人治理，保障投资公司的知情权。 对子公司控制的根本问题是要建立子公司良好的治理结构，没有合理的公司治理，管理控制就不可能有效。国有投资公司完善子公司的治理主要从三个方面入手：一是通过增加独立董事等方式完善董事会功能，并确保独立董事的独立性，强化董事会的执行功能；二是通过提升监事会成员素质、健全对监事的激励约束机制等提高监事会质量；三是加强子公司高管的诚信建设，完善企业信息披露，确保子公司信息披露的准确、真实、及时和完整。 4.完善母子公司管理体制，健全财务内控系统。 国有投资公司应从自身的业务特点出发，以财务监管为突破点，不断完善母子公司管理体制，健全财务内控系统。可从以下方面进行设计：一是站在集团化管理的高度实行全面预算管理并保证全面预算的顺利执行；二是在集团框架内建立内部资本市场，提高资源配置效率，降低集团内部总体的财务风险；三是建立重大事项报告制度，把重大事项具体化并明确子公司对这些事项进行事前、事中、事后的报告要求；四是强化对子公司的内部审计；五是加强委派人员的管理，充分发挥委派人员在法人治理结构中的主导作用；六是完善控股子公司经营者的激励约束机制。

企业会计论文:分析企业会计管理模式 一、建立规范的会计核算体系 我国已实施的“企业会计准则”,是对我国会计制度的根本性变革,从实质上反映了市场经济对会计核算工作的基本要求。企业必须要依法建立起以会计准则为基本规范的会计核算体系,严格按照会计准则、具体会计准则和行业会计制度的规定来组织会计核算。要遵照上述有关规定来规范企业会计核算的内容。要形成规范的会计核算方法体系。对会计科目的运用,凭证填制与审核,记账、算账、报账及财产清查等会计方法必须用“企业会计准则”和具体准则来加以规范和统一。对各类资本投人,要按“准则”的规定进行计量和确认。在使用各类资产时,要投资本保全原则来考虑其使用时限。要选用“准则”所限定的,对企业收益有正向影响的会计方法组织核算。对滥用会计核算程序与方法而导致会计信息失真的现象,必须坚决加以制止。 (一)适当集中财权,强化管理 资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构,各分支机构只有经营权,实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时,缩小管理半径,尽量少设三级或以下的分公司,减少管理层次,有利于适当集中财权,实现有效监控。 (二)健全内部机制,强化财务监管 财务管理是企业管理的中心,因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学,财力管理制度要健全统一,执行要有刚性,检查、监管要到位。设立内部结算中心,以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网,提高财务监控质量。实行目标管理,健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式,实现对下属分公司的绩效评价与控制,是最理想的激励方式,对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说,是一种强制约束机制。统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度,以利降低采购成本,减少仓储费用,加速资金周转。 二、建立适应现代企业特点的财务会计组织机构 由于现代企业集团化、跨地区经营的特点,企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系,集权与分权的关系,做到既能灵活地集中财力,保证生产重点需要,使资金得到有效使用,又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上,有一定的自主权,享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大,企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限,费用计划管理,资金有偿使用。以资本增殖最大化为目标,为股东或投资者谋求最大的回报。建立和完善企业会计管理体制,必须体现出先进、合理、高效的原则,使会计管理职能得到最大程度的发挥。 (一)超脱型 即在董事长下设财务总监,分管企业财务会计业务。这种机构体现了董事会的授权,又有利于充分体现财务会计的地位和作用,有效地维护股东或投资者的权益。 (二)专家型 即在总经理下设与副总经理平行的总会计师,负责分管企业财务会计工作。目前我国企业大多采用这种设置。这种机构充分体现企业财务会计管理的专业性和决策中专家意见的权威性。 (三)分权型 即在总经理下设负责企业财务会计工作的副总经理。这在美国的企业中比较常见。在这种机构中,负责业务的高层主管都拥有财务副经理的头衔。直接向总经理报告财务情况。就我国企业来说,股份制企业可以实行第一种超脱型,而实行公司制的企业实行第二种专家型比较适合我国的情况。财务会计机构还是不必分设为好,更有利于讲求效率。 三、建立适应现代企业特点的会计管理体系 根据我国企业的会计实践和现代企业的要求,企业会计管理体系应该分为一般会计、责任会计和管理会计三个层次。 (一)一般会计 即传统意义上的财务会计,它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求,处理企业各类账目,按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础,它完整地记录企业经营活动的收支情况,并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告,为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息,同时提供投资者国家和股东作为投资的参考。 (二)责任会计 在西方现代管理会计中,责任会计是其重要组成部分。它的产生,主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题,以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后,特别是年代以后,随着社会化程度的进一步提高, 竞争越来越激烈,许多大公司对内推行了分权管理,事业部制应运而生。对事业部制的管理控制,在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等,无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国,特别是改革开放以后,随着企业内部经济责任制的普遍推行,如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等,丰富了我国责任会计的内容。在现代企业中,由于其集团化、跨地区、分支机构多的特点,而对外又面临着越来越激烈,越来越残酷的竞争,迫使企业内部的管理进一步向纵深发展。责任会计和企业内部经济责任制的紧密结合,使会计控制的职能大大加强,会计信息的适时反馈作用充分发挥。这是现代企业的必然选择。责任会计是企业内部管理控制会计,主要利用价值形式,通过建立各级责任中心、目标管理、差异分析、责任转账、编制责任报告和责任报表等方法,对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算和监督。它通过集中管理,反映、核算、控制和考核企业内部各级各单位的价值运动,并且与班组经济核算相结合,与各级管理人员的经济责任挂钩,使企业内部做到责、权、利结合,真正解决吃“大锅饭”的问题,从而达到企业管理目标优化的目的。 (三)管理会计 它是通过一系列专门方法积累资料,以为企业内部管理服务为主,面向未来的规划和控制日常发生的一切经济活动,为企业领导决策提供数据资料。它主要通过对企业价值的预测、计划、控制和决策,包括企业财务目标的制定、利润规划、财务预算的编制、财务控制与成本控制、投资决策和融资决策,新产品开发预测和销售预测等,为加强企业管理,参与决策服务。 四、关于如何弥补报表分析局限性的建议 在通过财务报表分析了解企业整体状况过程中存在的上述局限性,有些我们可以借助进一步的财务管理方法加以解决,有些则可能要借助其它管理学方法才能较好地解决。 对报表资产价值不实,不能准确反映企业整体资产状况及其结构的问题,有些企业有一些相当有效的解决办法,如根据本企业或本行业客户的总体经营状况和支付习惯,确定不同账龄段应收账款的坏账比例,通过滚动的账龄分析,定期调整应计提的坏账准备额;对于存货用市场价值或变现价值来调整账面价值;固定资产价值则使用重置成本进行调整。经过这样的调整,就基本上保证了资产价值的真实性,结合报表使用,可以提供更加真实的企业情况。为了更加有效地考核企业经营管理者的经营业绩,许多企业的董事会或上级公司对净利润标准作了调整,通过财务手段把利润指标中企业经营管理者不可控制的因素剔除,这样就可使考核指标更趋合理。本人所服务的亚洲战略投资公司对下属企业经营管理者的主要考核指标是EBITDA(息税折摊前收益二净利润+利息支出+所得税+折旧+长期资产摊销额)。这个指标将在计算净利润时已包含的企业经营者不可控制的利息费用、企业所得税支出、折旧费用和无形资产等其它长期资产的摊销费用加回,从而更加真实地反映了企业经营者的工作成果。这样的指标结合其他一些财务指标如流动资产周转率、固定资产销售率(销售额/固定资产净值)等,以及一些非财务指标如新产品开发速度和储备数量、员工培训情况等,就可以相当全面地反映企业经营者的经营业绩。 企业会计论文:对企业会计管理中的风险控制探析 1. 企业财务风险及控制 企业财务风险是指企业在各项财务活动中,由于内部、外部环境因素的作用,使财务系统运行偏离预期目标而形成的经济损失的可能性。是企业实际财务状况与财务目标发生负面偏离的可能性。财务风险作为一种危机信号,能够全面综合反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,要求企业的经营者、财务管理人员必须经常进行财务分析,防范财务风险,建立财务风险预警分析指标体系,并进行及时、正确的财务风险决策。 而企业财务风险控制则是在既定财务目标下,根据风险的成因、特性,采取相应措施控制、防范风险,将其损失降低到最低限度的管理过程。随着我国市场经济的发展,企业理财活动正向多元化的方向发展。企业在进行投资、筹资、对外担保等理财活动中,在为企业带来经济效益的同时,风险无处不在,它影响着企业的生存、发展和获利能力。有一些风险对企业来说,甚至可以带来致命的打击,必须尽早加以防范和控制。 2. 企业会计管理中出现财务风险的原因 2.1企业进行财务管理的目标定位不准 大多数企业往往把追求利益最大化作为财务管理的最终目标。而在现有的市场经济中,创造、接受、利用、加工信息和掌握知识技术的员工在企业财富的创造中发挥着越来越重要的作用。现代企业是多边契约关系的总和,不仅股东要承担风险,而且债权人、职工也要承担相应的风险。因此,企业财务管理目标与多个利益集团有关,只强调某一利益集团的利益而置其他利益集团的利益于不顾是不符合现代企业实际的,这只会加剧所有者(股东)、经营者和员工等利益相关者之间的冲突与矛盾,不利于企业的长足发展。 2.2企业内部财务关系混乱 一些企业内部控制制度形同虚设,企业高层领导人坚守自盗。企业应收账款催收不力,应收账款周期过长,资金长期被占用。成本控制和核算不到位,盲目扩大生产,导致产品缺乏竞争力,产品大量积压,使营运资金周转不畅,使生产和销售脱节,从而引发财务风险。比如现在有一种经营方式叫负债经营。负债经营使一些企业借鸡生蛋,以较低的成本获得成功。但债务规模过大也会带来风险。一旦企业生产经营出现较大失误,投入资金不能及时回收,无力到期偿债,企业就可能倒闭。 2.3企业财务信息失真 企业成本信息失真的主要表现在以下几个方面:第一,乱计成本。不区分经营性支出和非经营性支出,将一些不能列入成本的非经营性支出如资本支出、营业外支出等直接列入生产成本,从而严重违反有关成本核算和管理制度,使成本增大,利润减少。第二,不区分成本核算对象,乱计成本。企业没有划清不同成本核算对象之间的成本界限,使各成本核算对象归集的成本不实。第三,不区分会计期间,乱计成本。企业没有划清本期与非本期成本之间的界限,没有严格按权责发生制的原则处理有关成本项目,使本期成本不实。第四,由于内部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。 2.4企业财务管理水平相对滞后 近年来,我国不少企业追求多元化经营模式,试图通过多元化经营减轻企业经营风险,这本无可厚非,然而,现实却让人们看到多元化经营使一些行业的“单项冠军”发生财务危机甚至濒临破产。究其原因,往往是简单地移植或采用原有的经验,孰不知不同的行业除了技术形态存在差异外,在财务管理上也存在巨大的不同,如盈利模式和销售方式的差别丝毫不逊于产业特点。一套班子,如果没有及时更换决策理念,万一投资失败,血本无归,并会产生连锁效应,造成更严重的财务风险。 3. 控制企业会计管理风险的具体对策 3.1明确企业的财务管理目标,建立财务预警系统 企业财务管理目标是与经济发展紧密相连的,这一目标的确立总是随经济形态的转化和社会进步而不断深化。在当前的市场经济条件下,企业知识资产在企业总资产中的地位和作用日益突出,知识的不断增加、更新、扩散和应用加速,深刻影响着企业生产经营管理活动的各个方面,使企业财务管理的目标向高层次演化。原有追求企业自身利益和财富最大化的目标将转向“博弈平衡”的综合管理目标。 同时,还要建立以企业财务管理目标为基础的盈利能力、长期偿还能力、营运能力、发展潜力等为主要指标的长期财务风险预警系统。企业要远离财务风险,首先应具备良好的盈利能力,保持合理的资产负债率,加快总资产的周转速度,提高主营收入。并研究以上财务指标对企业发展的重要程度,结合管理层的意见对财务风险进行预测。 3.2加强财务控制,完善企业内部监督制度 内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全,保证其经营活动符合国家法律法规,提高经营管理效率,控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式,包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。 随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧,财务管理的重点应由资金管理转向财务会计监督,进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理,确保单位资产的安全完整,促使经济效益的不断提高。 3.3改进企业财务报告,提高会计信息披露质量 企业会计信息的披露是企业外部相关利益主体了解企业内部财务状况、经营成果以及现金流量的重要途径。如果企业向外披露了不真实的会计信息,虽然暂时可能使得外部相关利益主体作出有利于企业的决定,但一旦企业获得了自身发展不需要的资金或是无法承担还债义务的借款,这就会在很大程度上打乱企业正常的经营秩序,使企业或是盲目投资,或是背上沉重的债务负担,这些都将加大企业未来的财务风险。相反,如果企业能够对外披露真实的会计信息,则可以为企业创造一个良好的外部财务环境,使企业的财务活动在平稳的状态下进行,减少财务风险。 3.4提高财务管理的水平,正确防范财务风险 目前,我国企业财务管理工作尚处于较低水平,财务管理无法从大局上对企业经营状况予以把握。企业要想在新的市场经济环境中做到防范财务风险、提高资金效率,必须全面提升企业的财务管理水平。在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序,堵住漏洞,维护安全。对财产的管理与记录必须分开,以形成有力的内部牵制。定期检查盘点财产,督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。加强存货 管理,尽可能压缩过时的库存物资,避免资金呆滞,并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。加强应收账款管理,对赊销客户的信用进行调研评定,定期核对应收账款,制定完善的收款管理办法。 总之,在竞争激烈的市场中,财务风险不可避免。加强和健全企业会计管理中的风险控制,从而确保企业经营的良性化运作,提高抵御风险的能力,这不仅有利于促进、深化企业改革,而且也有利于进一步促进我国对外开放水平的不断提高;优化我国的投资环境,稳步推进我国会计国际化发展战略,全面提升我国会计的现代化水平。 企业会计论文:中小型企业会计电算化系统实施研究 对于中小企业会计电算化存在问题的归纳有以下的几点:一是对会计电算化重要性的认识不到位;二是选择不适合的计算机硬件和财务软件;三是会计电算化信息存在较大的安全隐患;四是会计电算化相关制度不够完善;五是中小企业会计人员素质不高,难以满足信息时代电算化处理的要求。 一是对会计电算化重要性的认识不到位(会计电算化和传统会计的区别及重要作用)。随着计算机在会计的广泛应用,这一切都将成为历史,电算化会计档案都存放在电脑硬盘等设备中,这些设备的存储密度,是以往任何一种会计档案所不能比拟的,查询速度快、检索能力强,可以快速传递会计信息。会计核算工作数据是非常大的,对准确性要求又非常很高,要求提供会计信息的时间性较强。而电子计算机具有高速度、高效率和高容量的特点,对于数据的记录、 汇总排列、查询和对和存贮分析等方面,比手工操作的速度能够提高成千上万倍,并可随时从计算机中获取有关会计数据,能够大大提高会计数据处理的实效性和准确 性、提高会计核算的水平和质量、减轻会计人员的劳动强度,提供会计信息的及时性也能够得到充分保证。其次,数据处理程序具有新的特点。电算化会计数据处理程序与传统会计不同。在传统会计中,针对企业的生产规模、经营方式和管理方式形成的特征,必须采用与之适应的不同的账簿组织形式、记账程序和记账方法。而在电算化会计中,由于数据处理的精度高和速度快,可以采用一种统一的核算形式。而且由于计算机处理数据差错的概率小,没必要像传统会计那样,在数据处理过程中,进行各种核对,如账账核对、账证核对、账表核对。现在的会计人员应该有过这种体验:到了月底对账时,为了几分钱的差额而必须翻遍所有的凭证、账册。传统手工会计由于各人、各企业习惯不同,形式多样,有很大的人为因素,无法做到全行业的同一。而利用电子计算机对经济业务进行账务处理,能够为全行业提供一个统一的标准,是会计核算工作更加规范化,有助于进行统一规范的经营管理,完善对经营管理的要求,提高会计核算工作的质量和经营管理的水平。 二是选择不适合的计算机硬件和财务软件。目前,大多数企业用的是用友、安易的软件,对各类企业提供通用版本难免产生问题,还有不少中小企业片面追求功能强大、界面华丽,结果导致了很高的购买成本,即花费高额的费用在这些根本用不上的功能上。再者这些通用软件不仅带来了安装调试上的冗长和复杂,更带来了日常操作中不必要的烦琐和延误。另一方面,由于中小企业人力资源相对不足,也无法顺利使用会计点算化软件提供的一些复杂功能,这些都影响了软件应有功能的有效发挥。 三是会计电算化信息存在较大的安全隐患。财务数据是企业的秘密,在很大程度上关系着企业的生存与发展。在会计电算化环境下,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,财务信息面临安全风险。目前,我国的财务软件生产还处于模仿和加工阶段,没有形成一定的产业规模,多数财务软件的开发都是把重点放在理财和提供多功能管理和决策上,很少放在数据的安全保密上。随着网络经济时代的到来,在给企业带来无限商机的同时,网络财务面临的最突出问题就是安全问题。 四是会计电算化相关制度不够完善。许多会计电算化单位没有严密的基础管理工作制度。首先,在人员分工上,企业对会计电算化操作人员与系统维护人员等岗位没有严格权限限制措施,操作员密码公开或不设密码,为越权使用和篡改数据留下隐患。特别是中小企业内部控制十分不完善,使得会计电算化不能正常健康运转。 五是中小企业会计人员素质不高,难以满足信息时代电算化处理的要求。缺乏进行会计电算化操作的专业人才成为中小企业快速实现会计电算化的障碍,作为一个综合性的财会专业人才,需要具备计算机、会计、管理等多方面的专业知识,实现从满足手工会计的需要到适应会计电算化普及的过渡。目前,中小企业会计人员素质偏低,难以满足信息时代电算化处理的要求。许多单位的电算化人员是由过去的手工会计、出纳等经过短期培训而来,他们在使用微机处理业务的过程中大多数是除了开机使用财务软件之外,对微机的软硬件知识了解不多,不能灵活运用软件处理的会计数据进行财务信息的加工处理。当计算机运行出现问题时,计算机维护人员又大多是计算机专业出身,对财务知识又不甚了解,所以不能够把计算机知识和会计等财务知识融合在一起。 中小企业规模跨度大,生产经营特点千差万别,经济实力大相径庭。中小企业在实施电算化的时候,要根据本企业自身的实际情况,选择合适的电算化模式。目前有3种模式可供中小企业选择:一是企业自己构建会计电算化系统模式,二是在线租用财务软件模式,三是记账模式。 (一)构建会计电算化系统模式 构建会计电算化系统,是指企业购买实施会计电算化所需的各种软、硬件系统,建立健全会计电算化各项管理制度,组织实施人员培训,自己负责会计电算化系统日常运行、系统维护等工作。该种模式要求企业有较充足的资金,对实施会计电算化有正确认识,能够正确构建计算机软硬件系统,有健全的会计电算化内部管理制度,更重要的是要求企业具备较高水平的会计电算化管理人才,能够解决会计电算化系统日常运行中出现的各种问题,能够进行电算化系统分析,充分利用会计电算化系统帮助企业预测、决策。这种模式的优点是能够充分满足企业需要、数据安全可靠。缺点是资金投入较高,要求具有较高水平的财会人员以及健全的企业管理制度。 (二)在线租用财务软件模式 在线租用财务软件模式,是指用户通过网络租用财务软件,直接在网络上运行软件来完成会计核算以及其他 财务管理工作,这种应用软件服务模式被称为在线租用财务软件方式,也叫ASP(Application Service Provider,应用服务供应商)模式。在这种模式下用户不购买安装复杂的计算机软、硬件系统,只需一台能够上网的计算机,调用租用的该站点上的财务软件,就能进行填制凭证、记账等各项财务工作。 在线租用财务软件模式的优点:一是节约资金投入。如租用财务管理模块,月租金一般在100元左右,进销存模块的租金一般在每月300元左右。二是降低了企业管理标准。在ASP模式下,软、硬件系统的日常运行和维护升级等工作都由ASP服务商负责,这样用户就避免了大量的会计电算化系统的管理工作。三是通过网络接入服务,突破地域限制,真正实现客户的移动办公梦想。 该模式的缺点:一是财务信息的安全性可能较差。企业财务信息是以电子数据的形式保存在ASP服务平台上,由ASP服务商统一负责安全保管,可能会产生信息泄密的情况。二是网络响应速度可能较慢。在ASP模式下,很多用户通过拨号方式访问ASP服务平台,过多的用户同时登录系统可能会使服务器响应速度较慢而造成网络阻塞,导致信息处理速度较慢,影响企业的业务处理进度。不过随着网络的发展和宽带接入成本的降低,这个缺点可能会很快克服。 (三)记账模式 记账模式,是指中小企业自己不进行会计电算化业务处理,而将相关工作交给有记账权限的机构完成,中小企业按期支付费用。经济业务发生后,企业将原始凭证交给机构,由机构在会计电算化系统上进行业务处理,产生电子数据。机构负责系统的安全运行和维护升级等工作,由机构负责财务信息的备份、档案管理等工作。中小企业可以根据自己的需要在机构的系统上查询财务信息,甚至由机构负责进行财务分析等。 该模式优点:一是节约资金投入。在记账模式下,中小企业和机构签订合同,中小企业只需根据合同规定支付费用,一般一个月300~1000元。二是降低企业管理标准。在记账模式下,会计电算化系统的运行、维护等工作由商负责,企业在此方面不需制定任何管理制度。企业的纳税申报等工作均由机构负责,如发生延迟纳税而罚款等事项,可由机构承担,中小企业可以将精力完全放在业务经营管理上。三是业务处理规范。机构经过财政部门审批,业务处理能够按照会计制度规定规范进行,能够最大限度地避免中小企业由于财会人员素质较低而产生的会计信息失真现象,有利于企业利用财务信息加强企业管理,进行预测决策。 企业会计论文:施工企业会计核算的财务控制改革 随着我国社会经济的不断发展,建筑施工企业也呈现出迅猛发展的趋势。建筑施工企业的经营方式更趋多样化,企业内部各项管理方式也在不断的完善。财务管理是施工企业的核心,直接影响到企业的成败。在新形势下,建筑施工企业要想提高竞争力,获得长久的发展,就必须建立健全的公司财务运作模式,将会计核算工作纳入企业管理运营流程中,加强对财务支出的控制,明细资金流动去向,实行集中核算的财务管理体制。 一、建筑施工企业实行财务集中核算的优点分析 目前多数建筑施工企业集团在会计的核算上取消了以前单独独立核算的办法,转而采用施工企业统一的、规模化的集中管理机制,将会计人员纳入整体的企业管理体系,服从于企业的集中统一管理。这种集中的管理体制,有利于建筑施工企业的合理运转,使企业财务运作更加透明化、清晰化,提高企业财务的运转效率,加强基本的财务管理工作。 (一)强化企业投资回报率 就目前我国施工企业中的财务核算工作现状而言,会计集中管理的工作是重要的着眼点。一方面,集中化管理有利于企业集中投资,把握重点的投资项目,从而避免了分散投资的风险和重复建设的浪费现象;另一方面,集中化的管理将提高企业经营运转的效率,合理使用资金,有利于企业财务的整体性监管。就建筑施工企业的财务集中核算工作的长远效果而言,不仅有利于控制资金的动态流向,同时有利于避免财政分离、政企分离、上下不和的现象出现。 (二)提高会计核算的专业化 会计核算的专业化体现在:有效地将企业的决策能力和实际的工作能力分离,与此同时加强财务权限的独立和集中,有利于降低财务管理成本,形成集中化的回报。企业要完成财务操作性职能与战略决策性职能分离,并在此基础上将会计核算工作和财务处理工作分开进行,以进一步强化财务管理职能。 (三)提高工作效率和个人素质 在实际的财务核算过程中,因为账目整理和会计核算工作由个人负责,存在项目业务简单化、会计人员素质和水平不一的相对差距、核算工作过于随意化等现象。由于个人的原因,个别的会计人员仅凭着惯性的思维设计基本的账目,使得帐表不对应,降低了会计资料的统计意义。整体提高企业财会人员队伍的工作素质是问题解决的关键,意在保证核算内容的真实性、增加工作中的方向性,除了对外提供基本的财务信息之外,更重要的是为企业发展提供有效正确的数据 二、建筑施工企业财务集中核算工作中的存在问题 建筑施工企业财务集中核算工作是一项复杂的工作,涉及的项目众多,资金的流转速度快,因此也不免存在诸多问题。 (一)缺少企业财务结构分析 广义上的企业财务结构,指企业全部的资金中负债和所有者权益二者所占的比重和比例关系。如果企业的财务结构比较健全,则企业的实力和发展潜力比较大,能够承担经营和财务上风险的能力也越强,并能够应付来自外界的冲击。但是目前的会计集中核算没有通过对各项指标的分析,并结合企业的实际情况,确定最佳的财务结构。也就是说缺少按照企业的资产=负债+所有者权益这个等式两边的相关数据比例关系进行分析的具体活动。 (二)缺少企业偿债能力分析 偿债能力是衡量现代商业企业生存发展能力的重要依据,是企业财务能力体系的重要组成部分。企业偿债能力的分析具有十分重要的意义———对企业内部而言,对企业偿债能力的分析测定,有利于企业科学合理地进行筹资决策和投资决策;从外部来看,企业偿债能力的强弱时债权人最关心的因素,因为这是他们的投资能否如期收回的主要依据。集中核算下,人们往往关注的是企业的收支与总体平衡,而轻视了对于企业偿债能力等指标的分析,使得财务管理对于企业发展的评估与监督作用显得比较薄弱。 (三)财务管理的集中化使资金的使用与监督变得困难。 无可避免的将资金也进行统一管理,零散的资金使用率将降低,可支配的资金额度下降,从资金的角度就限制了企业项目的发展。集中管理下,会计人员的前、中、后三项监督被削减到只有最后的集中监督,监督机制相当于在缺少多次监管的前提下被弱化了。就我国建筑企业财务管理集中化的工作现状而言,没有形成一个完整的监督体系,缺少系统化的工作方式,没有切实可行的监管制度,致使会计审核人员没有核算的参照准则,工作推进速度慢。而且在最终的核算工作上与企业的管理脱离。 三、如何解决会计集中核算财务管理中出现的问题 (一)完善财务集中核算制度 完善的财务集中管理制度能够作为会计人员工作的考量标准,并在工作中有章可循,避免了钻规章空白的漏洞的情况。同时要建立会计人员的工作考核评估体系,转变单一的人员管理的管理理念,将财务管理工作放在企业管理的核心。将工作责任明确到个人、分工有序,将核算质量作为对核算员及项目经理的考核重要内容。将纷杂的财务工作分离,提高会计专业化核算水平,保证财务工作的正常、安全平稳地运行。内部管理制度方面通过制定工作计划,建立内部业务规范,完善内部管理制度,建立考评制度,实行科学规范管理。 (二)提高施工项目中核算员的素质 施工项目中核算员的素质不仅关系到个人的工作发展前景,还关系着企业财务的良性发展。财务数据涉及面广、复杂繁琐,因此财务数据的安全性是关系企业发展的重中之重。核算工作耗时长、涉及面广、相关部门众多,这些问题造成了工作的繁重性,很难留住人才。企业可对内部员上岗前工进行相关岗前培训,帮助员工克服畏难情绪,同时提高工资水平和福利待遇,增加进修学习的机会,提高会计人员的专业水平。建立完善的监管制度,避免工作人员产生惰性,有力指导工作人员建立正确的原始数据。 (三)采用最新的统计手段 传统的会计统计方法在今天信息高速运转的时代已经落伍,电算化已经普及,计算机能够以其强大的运转速度和繁琐数据处理的正确率占有领先地位。计算机在核算工作中使用,能够节省大量的时间,减少工作人员的工作量、在具体的集中核算工作中利用网络和核算软件,每日更新材料数据,完成原始的资料录入工作之后就能凭借计算机强大的运算功能完成工作。 (四)明确核算工作职责 明确的分工能够使得工作有效的衔接,财务部的主要工作就是收支核算、成本核算。财务部要组织资金结算工作,按照建筑项目工程具体的部门完善内部资金流转的明细,保证账目清晰可查,便于管理和查阅。限制建筑项目部的财务权限,内部财务管理设立专用的公司财务章,对外的结算工作则采用银行的印章。资金的使用不能没有章法的调动使用,要提前做出申请,进而由财务部审查核实,再由公司专人签字,保证资金的安全使用。 财务部的公章制度应以《会计法》、《会计基础工作规范》等有关规定,为参照体系,在不违背相关法律法规的基础上建立适合本企业的财务集中审核办法,操作流程要在实践的基础上规范化。企业使用一个帐套,统一处理公司的全部账目,专门负责人将工作责任落实到个人,成本核算的会计人员只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。此办法的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况,并对各项目成本实行实时监控和动态管理,有利于公司管理。 企业会计论文:电力企业会计人员后续教育 一、会计人员后续教育的重要性和必要性 1.信息化管理的需要。电力企业财务信息系统是企业信息资源管理系统非常重要的组成部分,电力企业财务信息化知识更新速度快,操作要求高,企业对会计人员在信息系统的操作应用、会计数据分析等方面的业务能力要求也相应提高,会计人员只有持续学习,定期接受后续教育,才能适应财务信息化管理工作需要。 2.提高财务管理水平的需要。会计工作是经营管理工作的基础,会计信息质量直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性。提高会计人员业务素质和职业道德水平,加强会计人员后续教育,是做好会计基础工作,提高会计信息质量的关键。 3.防范经营风险、提高企业整体效益的需要。目前,部分电力企业会计岗位存在兼职、业务交叉的情况,严格履行会计业务的审核、复核、监督环节显得尤为重要。在后续培训中有针对性地加强这些环节的内部控制制度学习可以提高会计人员的内部控制风险意识,及时发现并纠正财务工作中出现的问题,有效保护企业的资产安全和完整,促进企业整体效益的提高。 二、加强会计人员后续教育的主要措施 1.认真履行财政部门规定的后续教育课时要求。根据《中华人民共和国会计法》、《会计人员继续教育规定》(财会〔2006〕19号)要求,“会计人员每年接受培训(面授)的时间累计不应少于24小时”,“会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等”。电力企业会计人员继续教育培训应严格履行“规定”,科学合理安排后续教育课程及培训内容,定期邀请有关专家,结合最新财税领域的一些政策变化进行专项培训。 2.有针对性地开展会计后续教育。 2.1加强行业会计知识培训。电力企业会计有其行业特殊性,现阶段的电力企业会计高度依赖信息化,在ERP环境下并运用财务管控等系统的核算手段。电力企业会计人员的后续培训,可以有针对性地开展ERP、预算执行等方面的知识、技能培训,将电力企业会计信息系统新的新的会计核算规定、新的管理要求,进行统一学习、贯彻,提高业务协同水平和处理质量。 2.2对不同层次会计人员进行有针对性的培训教育。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。由于会计人员的理论知识和实际工作经验层次结构不同,应针对不同级别会计人员分别组织后续教育培训。初级会计人员的基础培训,应着重满足新进会计人员及初级会计人员的理论和实际操作能力学习需要,巩固专业技能。对于中级会计人员,除了开展向复合型会计人才发展的理论知识培训和技能型培训,还要锻炼这些会计人员培养良好的思维习惯,有较高的财务管理目标,以打好财务队伍坚实基础。而高级会计人员或财务负责人后续教育,则不仅从微观角度培训会计知识,还要从宏观经济角度加强学习,如金融及证券知识、经济合同法律法规知识、理财知识等,从更高层次提高这部分人员的分析问题和解决问题的驾驭能力。 2.3后续教育培训形式多样化。根据会计人员后续教育内容不同,可以采取多种教育培训形式,如邀请财税专家开展财税法规等专业理论知识讲座、行业内优秀会计培训师特色知识培训,还可以组织学习交流、上机操作培训、远程在线培训、专业调考等多种形式,活跃培训氛围,扩大教学规模,解决工作和学习的矛盾。 3.加强职业道德教育,维护国有资本权益。电力企业是关系国计民生的基础产业,属技术密集型和资金密集型企业。电力企业会计人员肩负着维护国有资产安全完整的责任,不仅要有过硬的业务素质,还要具有较高的职业道德标准。财政部1996年6月的《会计基础工作规范》规定,会计人员职业道德的内容主要包括六个方面:“爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。”电力企业会计人员接触到的工程项目多,资金量大,面临的诱惑多。电力企业不仅要完善内部控制制度,防范会计人员职务犯罪,还应组织开展多种教育形式,加强会计人员职业道德教育,使会计人员自觉树立良好职业道德品质,经得住诱惑,廉洁清正,主动维护国有资本权益,珍惜来之不易的工作。 4.建立奖惩及激励机制,提高后续教育综合效益。随着电力企业财务集约化管理广度和深度的日益加强,迫切要求会计人员及时转变新观念、适应新形势、掌握新知识。加强会计人员后续教育,调动会计人员学习积极性,有效提高会计人员综合素质,既要继续重视财务专业培训,还要建立健全后续教育奖惩与激励机制。对取得继续教育后续学历及技能职称、发表学术成果等成绩的会计人员给予一定的物质奖励,并在职务或岗位调整时作为任用参考条件,可以有效引导广大会计人员自主学习,树立终身学习的理念,既为电力企业财务集约化提供人才保障,也促进企业和个人的共同成长,形成良好的企业文化环境。 企业会计论文:企业会计管理体制改革的思路和方法 一、会计管理体制的改革 我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。会计人员既是管理者,必须维护本单位的利益; 同时又要站在国家利益的立场上,履行监督职责,维护国家利益,在国家利益与单位利益相冲突的情况下,会计人员的立场势必会出现摇摆移位。尽管《会计法》赋予了会计人员依法行使监督的权力,但真正敢于监督的人并不多。许多事项还得按上司的意志去处理,甚至明知是违法的事也得去做,导致会计被动违法。同时当前行政事业单位会计管理改革的方式很多,会计集中核算是一种重要形式。目前,会计集中核算制下的会计信息管理存在的主要问题如下: (1)会计信息使用者和收集者相互独立;(2)会计信息传递无统一渠道;(3)会计信息获得使用滞后;(4)会计信息分析薄弱,主体不明确等。现阶段,我国针对目前存在的会计职能独立性和会计地位从属性的固有矛盾,试行了三种改革思路:大型企业、集团公司推行委派财务监督制度;中型企业、母子公司内部推行委派会计主管制度;小型企业、私营企业及必须建账的个体工商户推行记账制度。 二、会计管理体制改革中提高会计信息管理质量的措施 (一) 创造良好的会计信息管理法律环境 国家除应尽快制定《会计法》实施细则外,还要制定有关会计信息质量的管理法规,对其管理方法、管理人员的责任与权力,以及提供虚假会计信息的惩处等方面做出明确的规定,为加强会计信息质量管理提供法律依据。同时要维护《会计法》的权威,强化单位领导人在会计工作中的法律责任,保证会计信息真实可靠,及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。 (二)建立和完善内部控制体系 在社会主义市场经济条件下,企业具有法律所规定的一切合法权利,但这种权利是与其应承担的责任和义务相对应的,因此,企业的行为也必须符合法律法规的规定。为此我们需要建立政企分开、责权明确、管理科学的现代企业制度。改变激励措施,防止管理者短期行为,完善公司内部会计控制体系,规范公司财务行为。明确单位领导人、总会计师、会计人员的具体分工和职责,确定单位内部会计核算形式,强化企业会计人员的监督权,确保会计信息真实可靠。建立完善单位的内部牵制制度、内审制度,实现自我约束、自我控制,及时发现并纠正错误,防范财务造假。 (三)建立网络化的会计信息系统 在网络信息时代,企业应该广泛推行会计电算化,特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现,使会计核算更加明晰快捷,更具有透明度,也使会计监督更加直观。要充分利用现代网络技术在会计信息系统中的应用,发挥网络传输数据具有的安全、快捷的作用,达到较高的信息使用效益,使会计信息在经济领域发挥真正的指导作用。但是实行会计信息化后,企业的会计档案资料除了传统的纸质档案资料外,还增加了磁介质电子档案资料。 三、会计管理体制改革如何加强会计档案管理 针对会计管理体制改革给会计档案管理带来的问题,笔者认为应强化以下方面工作: 一要加强会计档案管理,理顺会计档案管理体制。实行委派制管理的会计档案,应严格按照《档案法》、《会计法》、《会计档案管理办法》等有关规定,明确会计档案的所有权是委托单位,将委托单位的会计档案整理规范,在核算中心暂保管一年,期满后编制会计档案的案卷目录,连同打印出的纸质会计档案和存储会计数据的磁介质会计档案,向委托单位的档案机构移交。 二要加强会计人员岗位培训,提高会计档案的案卷质量。会计人员是会计档案整理的第一责任人。会计人员对会计档案规范化整理的熟知、熟练程度,决定了会计档案案卷质量的高低。因此,必须将会计档案管理及操作技能的培训,纳入会计人员岗前培训,从会计档案整理的基础业务学起,使其熟练掌握会计档案管理的基本知识与操作技能,进而从源头上做好会计档案的整理规范工作。 三要让财政部门与档案部门共同加大对新会计管理体制下形成的会计档案的监管。结合实际,联合制定包含新会计体制下会计档案工作内容的《会计档案管理实施细则》,进一步细化会计档案的分类、组卷、排列、编页、案卷目录、装订、移交等操作规程。在各项会计业务工作检查中,将会计档案的规范化管理纳入其中,加大对会计工作整体性和连续性的检查与监督。 四、结语 新时期,企业会计管理观念需要摒弃传统的滞后管理方式,充分遵循市场经济的客观发展规律,在深化总结、不断创新的发展中找出会计实践中的不足、分析差距并努力完善从而以优质的服务与管理为企业未来的经济发展出谋划策。创新的会计管理需要崭新的管理观念与完善的会计理论体系的科学支持,因此我们必须构建与市场经济体制充分吻合的企业会计管理体系与组织方法,深化转变传统的单一式财务分析与往来统计管理模式,用深入的视角开展企业 财务管理、用现代化的信息手段辅助管理、用事前管理的思维帮助企业决策,才能促进会计管理动态、信息化体系的完善构建。 企业会计论文:分析企业会计信息处理问题及方法 一、财会业务操作流程欠规范 对经营商品品种多、数量大且分店多的连锁零售企业而言,会计核算需要经过相当多的流程,在一定程度上增加了会计信息处理的复杂度,因此,财会业务需要相对合理完备的操作流程来支撑。但由于我国连锁零售企业发展的时间还不长,各项制度措施尚未完善,有效的会计核算体系尚未建立,在会计信息处理过程中缺乏规范的完善的账务操作流程、会计核算操作流程可资借鉴,大大削弱了会计信息的处理能力,无法快速有效地为信息使用者提供可靠的会计信息。这种情况的出现,在一定程度上弱化了会计信息应有的反馈功能,或多或少给连锁零售企业总部的宏观调控带来不利。与此同时,连锁零售企业一般有多个分公司(分店),企业总部需要联系市场环境并根据各分店的实际经营情况来进行财务分权,开展有别于非连锁零售店的会计核算及全面预算工作。目前大型连锁零售企业已陆续有相应规范化操作流程,但相对于零售企业这一特殊的行业来说,还需要更加详备规范的流程。在实际处理会计信息的过程中,部分财务人员无法明确分工合作,出现了核算会计开具商品付款凭证、结算会计开具商品进货凭证等不合理不合规的现象,最终引发货款结算时多头查账、对账的情况。 二、会计信息覆盖面窄 连锁零售企业需要各种类型的会计信息资源。然而,对于会计信息资源的开发,不少企业仅侧重于对某一类型信息的收集整理,比如部分连锁零售企业中财会人员的工作不够主动,多把精力集中在编制记账凭证上,仍停留在处理财务会计领域的日常账务层面上,按部就班对所发生的经济业务编制填写原始的会计凭证,而没有主动地去拓展利用其它的会计领域如管理会计、成本会计的信息;同时,企业的财会人员很少参与运作具体的企业经济业务,在进行财务报表等各类分析时只是有所选择地使用各业务部门传递来的单据及信息,因此,未能真正地结合公司的经济业务与财会业务来对整体业务发生的过程进行分析,使得财务报表分析没有深入业务活动的实质而仅对原始数据进行简单罗列,出现数据未能真实反映公司经营状况的现象;同时,也导致了信息开发的力度不强、开发覆盖面过窄,造成了重财务信息轻经济业务活动信息的局面。而随着市场竞争越来越剧烈,连锁零售企业的决策也越来越需要得到财务会计、管理会计、成本会计等各类会计信息的支持。但目前,连锁零售企业会计信息的覆盖面不广,综合利用财务会计、管理会计和成本会计等各类会计信息的能力有所欠缺,使其在企业经营中全面发挥其应有的作用。(四)复合型会计人才少现有不少零售企业中,会计从业人员仅能简单地进行记账、算账等工作,整体技能普遍偏低,会计技能较单一,缺少新的知识技能。而我国连锁零售企业的快速发展,对会计人才的需求量将越来越大,对会计信息处理也将不断提出更新更高的要求;同时,在企业内部及外部均将有越来越多的会计信息使用者,如供应商、客户、工商、税务、银行等各政府企事业单位及金融部门等,会计信息涉及到更多的部门及更广的群体。因此,连锁零售企业对会计人员处理会计信息的能力要求也将越来越高,要求会计人员不仅能够担负财会工作职责,从传统的记账、算账、事后报账工作方式转向预测、分析、决策这样一种全新的会计信息处理模式,还要能够及时有效地为外部其它对会计信息有需求的相关单位如投资者、供应商等提供企业会计信息及相应会计服务。但目前的现实情况是,多数连锁零售企业缺乏具有综合能力的复合型会计专业人才。 三、强化会计信息处理的对策建议 在市场经济环境下,会计信息的恰当处理有利于连锁零售企业应对竞争、把握商机、有效决策等。因此,会计信息处理的合理合规对企业的发展极为重要。针对会计信息处理存在的问题,可以从综合运用电子操作系统、规范财会业务操作流程、拓宽会计信息覆盖面及提高财会人员综合能力这四个方面来寻求对策。 (一)综合运用电子操作系统 针对连锁零售企业会计信息处理的现况,建立起高效智能的信息处理系统,以便快速处理企业的会计信息;已建立起电子操作系统的企业,可以进一步构建系统数据分析模块,充分利用系统发达的信息处理功能,将商业信息系统中的收银、存货及成本等数据直接导入到操作系统软件中,自动生成会计凭证并能自动生成直观的数据分析曲线图表。财会人员在操作过程中,不仅要重视对商品进行大类分析,还要注意根据分析的需要对系统进行指标设定,利用电子审核系统对门店用款进行审核与支付,扩大电子操作系统的综合运用层面,使得企业相关部门能共享会计信息,使之成为连锁零售企业应对市场竞争的有力保障。 (二)规范财会业务操作流程 一般来说,连锁零售企业由于营业额大、原始数据庞大、核算量大以及管理层级多,信息的处理需要经过较多的流程,信息处理的难度较大较复杂,因此,会计信息的规范工作就显得极为重要,财会业务操作流程的规范合理成为有条不紊处理大量会计信息的有力保障。会计信息是财会人员依据会计规则来加工处理而形成的。因此,会计信息的处理会受到会计规则流程的影响。针对连锁零售企业的特点,依据“流水作业、合理分工”的原则,制定会计信息处理的操作规程,规范进、销、调、存等各环节的操作流程,明确会计核算、凭证及报表的处理程序及操作方法等,制定销售成本结转办法并强化商品的核算办法,科学分解各岗位、各环节的操作并加以标准化、制度化,落实到部门和个人,形成量化的指标,从而达到规范业务流程、提高连锁企业会计信息处理水平的目的。 (三)拓宽会计信息覆盖面 为 解决零售企业快速发展而给企业经营管理带来的困难,企业应该结合行业特点与企业发展现状,细化企业财会工作体系,拓宽会计信息覆盖面,主动地去拓展利用其它的会计领域如管理会计、成本会计的信息,加大信息开发的力度、开发的覆盖面,财务信息与经济业务活动信息双重并重,收集整理好财务会计、管理会计、成本会计等各类会计信息;同时,财会人员在进行财务报表等各类分析时应结合企业自身的经济业务与财务会计来对业务发生的过程进行分析,使得财务报表分析真实反映公司经营状况;做好数据分析,根据连锁零售企业发展的需要设定商品周转率、毛利率、保本点等分析指标,建立相应的计算机数据分析模块,为提升企业的获利能力服务。 (四)提高财会人员综合能力 财会工作贯穿于整个企业经营活动的全过程,尤其是随着企业的发展与市场竞争的加剧,会计人员亟需在传统财会工作的基础上,结合电子操作系统中的历史数据与当前的统计数据对企业的经济业务进行分析。这些新的变化,要求财会人员具备综合能力,能够掌握较高的信息技术,对企业的经济业务有一定的分析、判断能力,能提供真实有效的会计信息,以满足企业发展的需求。因此,连锁零售企业的财会人员应结合行业特点,着力提高自身的计算机操作尤其是相关财务辅助软件应用能力、财会分析能力以及会计信息处理能力等相关方面的知识技能,为企业的发展壮大贡献力量。四、结束语随着市场经济的不断发展,连锁零售企业正由成长走向成熟,会计信息处理已成为零售企业发展的重要竞争力量。现代化连锁零售企业正面临变革,企业需要正确看待会计信息处理对提高连锁经营效益的作用,正视会计信息处理过程中存在的问题并积极寻求解决的对策,有利于企业建立起适合自身发展的财务管控体系,保证企业的健康发展。 企业会计论文:企业会计信息失真及其对策 一、企业会计信息的内容及其作用 (一)企业会计信息的内容 会计是以一个以提供会计信息为主的信息系统,会计处理的各个环节的加工对象就是会计信息。从广义的会计信息来看,应该包括三个层次:其一,以货币化指标体现的财务信息,它是从动态、静态两个角度对特定的主体经济资源的数量(资产)、归属(负债 、权益)、运用效果(收益分配)、增减变化及其结果(财务状况变动及其结果)进行描述;其二,非货币化的和非数量化的说明性信息,它们不仅仅是对主体的财务状况、经营成果等财务指标的基本说明,而且还包括了大量的主体所处的社会、文化、道德、法律等环境信息,这些信息对于使用者正确判断会计主体的经营能力、发展前景往往起到至关重要的作用;其三,其他用于主体内部管理的信息,这些信息常常由成本会计、管理会计以及内部审计人员提供,主要包括了短期(长期)决策信息、预测信息、责任中心要求及履行情况等信息,虽然与外部性较强的财务会计信息相比,它们更容易为人们所忽略,但是在经济管理和财务信息质量控制方面起着不可低估的作用。 从狭义的会计信息来看,其信息的载体主要集中反映在财务会计报告上,也就是广义的会计信息所阐述的前二个层次上。财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。“财务会计报告”的内涵比会计报表大,根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定,财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,本文会计信息的内容就是指财务会计报告。 (二)企业会计信息的作用 企业经济活动离不开决策,决策离不开信息,就一个企业而言,其信息的使用者包括股东、债权人、国家及政府有关机构、中介机构、企业内部管理层及雇员、顾客、贷款人和其他供应应商等。尽管他们的决策内容不同,所需的信息各异,但对企业的会计信息却有共同的需求。会计目标就是向不同使用者提供有用的会计信息,会计信息无使用者,会计就失去了其存在的意义。因此,会计信息的作用就是向不同的使用者提供有用的会计信息。 二、会计信息的质量特征及会计信息失真 (一)会计信息的质量特征 会计信息的质量特征是指确定会计信息具有有用性的具体质量要求。良好的会计信息应具备以下的基本特征,即:有用性、可理解性、相关性、可靠性、及时性可比性、一贯性和重要性。会计信息质量的核心内容是对决策有用,因此,“有用性”是会计信息的首要质量,其他质量都是对它的补充或具体化,从这点出发,并考虑信息质量对决策的重要程度,可将会计信息质量划分为主要质量与次要质量。此外,提供会计信息需要会付出代价,会计上提供或不提供某一信息,受成本效益原则制约。只要当信息的使用效益被判定为大于其成本时,这此信息才值得提供。从这一点可以看出,会计提供的会计信息的质量也是会计能否存在的关键所在。会计信息的质量特征及其层次结构如下图所示: 会计信息 普遍性约束条件 效益大于成本 针对用户的质量 可理解性 会计信息的首要质量 决策有用性 会计信息的主要质量 相关性 可靠性 及时性 真实性 客观性 可验证性 会计信息的次要质量 可比性 一贯性 重要性 图1 会计信息的质量特征及层次结构 1、会计信息失真的含义 会计信息失真包含两方面的含义:一是企业未能根据会计准则或规范来进行会计核算,具体表现为错误与舞弊等形式。二是传统的会计程序未能全面地反映企业的全貌或经济现实。这里所说的会计信息失真指的主要是前者,即企业的错误与舞弊行为,这一方面是由于企业的主观意识所致,另一方面也可能是会计方法本身的可选择性或会计准则本身的不完善所导致的。因此企业会计信息失真主要是企业对企业会计报告进行粉饰(包括包装、伪装、核算随意变更或选择会计政策、披露不完整或避重就轻等行为)的结果。 2、会计信息失真的状况 古今中外,为粉饰经营业绩而公告不实或披露虚假的会计信息屡见不鲜,如美国的安然公司、世通公司、施乐公司、默克制药公司等,中国的郑百文、银广夏、黎明服装等。2001年财政部在对320户企业和事业单位会计信息质量的抽查发现,被抽查单位资产不实73.75亿元,利润不实35.11亿元。本次抽查的结果表明,部分企业事业单位会计信息失真现象还很严重,一些单位为达到扭亏为盈、享受债转股优惠政策、小集团利益、包装上市、领导人出政绩等目的,随意调整报表合并范围,巨额潜亏挂账,人为调节利润。据统计,本次调查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业32户,占被调查单位的10%,人为调节总额达到13.7亿元,其中,虚增利润10亿元,虚减利润3.7亿元。此外,部分企业事单位的财务管理相当混乱,缺乏有效的内部 控制制度,账外设账,私设“小金库”等问题屡禁不绝。对此,财政部继续就社会各界关注的问题开展了有针对会计信息质量抽查,加大了会计打假力度。 我们应当看到,会计信息失真的问题目前根本没有好转。财政部最近公布的一个检查公告依然触目惊心。财政部对192户企业进行2001年会计信息质量抽查,结果查出资产不实115亿元,利润不实24.2亿元。在192户企业中,利润不实10%以上的企业有103户,占被调查总数的53.6%,其中利润严重不实的、虚盈实亏的企业19户,虚亏实盈的企业有9户。这怎不令人对会计信息的诚信深表担忧呢? 3、会计信息舞弊的动机 经济利益的驱动和政治利益的驱动是导致会计信息失真的主要根源,具体来说,企业往往由以下动机来粉饰会计报表,导致会计信息失真: 1)为发行股票、配股、炒作股票和避免处罚而粉饰会计报表。 2)为减少纳税、分配利润而粉饰会计报表。 3)为业绩考核而粉饰会计报表。 4)为确保职位而粉饰会计报表。 5)为获取信贷和商业信用而粉饰会计报表。 6)为推卸责任而粉饰会计报表。 7)为隐瞒违法行为而粉饰会计报表。 8)为政治目的而粉饰会计报表。 4、会计信息舞弊的手段 2)上市前过度剥离。通过对资产负债表剥离减少净资产提高每股收益或通过对利润表的过度剥离来增加利润。 3)用关联交易调节利润。虚构关联购销;不等价转让;置换和出售资产转移利润;受托经营;以低息或高息发生资金往来,调节财务费用;以收取或支付管理费用或分摊共同费用来调节利润;采用合作投资方式,夸大企业利润。 4)利用资产重组调节利润。通过企业购并调整利润;通过债务重组获取重组收益。 5)通过地方政府援助操纵利润。如税收优惠、财政补贴、利息减免、资产优惠等。 6)选用不当的会计政策调整利润。如存货计价方法不当;股权投资方法不当;收入确认不当;如提前确认收入,利用应收账款虚构销售收入;费用确认方法不当;如收益性支出资本化,提升当期业绩的潜亏挂账。 7)通过会计政策、会计估计变更调节利润。如折旧政策的变更、坏账准备变更、存货计价方法变更、长期股权投资方法变更、减值准备变更、合并政策变更等。 8)通过巨额冲销来调节利润。 9)利用虚拟资产调节利润。如待摊费用、递延资产、待处理财产损失、长期待摊费用等。 10)用资产评估消除潜亏。 11)通过虚构交易或事实调节利润。如采取几方合作,对开增值税发票。 12)利用其他应收账款虚构利润和利用其他应付款隐藏利润。 三、会计信息失真的对策 鉴于上述,可以认识到影响会计信息质量的因素主要来自两个方面:其一,会计本身的不确定性,会计方法选择的多样性以及会计准则本身的不完善为会计信息失真提供了基础。其二,立法与执法上的缺陷从一定程度上纵容了会计信息失真的行为,我认为在现阶段可以采用以下方法来减少会计信息的失真现象,提高会计信息的真实性,使之能更好地发挥其决策有用性的作用。 (一)完善会计规范体系 为保证会计信息的质量,增强决策的有用性,建立一套会计行为和会计实物的规范体系是十分必要的,无论怎样的规范体系都必须在两个领域里起约束作用:第一,要对会计行为的主体提出约束,对会计人员的业务水平、道德修养进行规范,以保证其在公平、公正、无偏见的会计行为下提供会计信息。第二,对会计实物提出要求,为会计信息的系统运行在技术上建立和健全会计信息确认、计量和报告的标准,以保证会计信息的运行能够在科学、合理、真实的原则下实现会计目标。 1、加强会计法律规范体系 纵观世界各国会计法律体系建立的思路,无外乎两种:一种是强调严密而具体的法律规范,如法国、德国、荷兰等,这些国家会计的主要规范主是体现为有关立法,会计行为和会计实物操作所遵循的原则,均有法律规定,法律中的有关条文详细而严密,对会计的约束性很强。另一种是建立指导性、方向性的法律规范,如英国、美国等。这些国家只对会计进行总体上的约束,具体的行为规范和会计准则主要有民间和半官方的组织制定,同时,会计人员对所提供的会计信息的技术方法的选择,具有较大限度的自由权。 从本质上来说,我国的会计法律体系具有前者的特点,目前,我国经过多年的努力,已经建立起以《会计法》为核心有会计法律体系,并建立了《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等行政性法规和《经济法》、《公司法》、《证券法》等相关的法律规范。 但是,正如很多的法律法规一样,当前会计法律法规存在的一个严重的问题就是条条框框太多,而缺乏可操作性。同时对相关责任人的法律责任没有清晰的界定,以至法律规范形同虚设,会计信息造假现象屡禁不止,理想的会计法律法规应当明确相关各方的责任,使各方相关人的权利和责任相对等,有多在的权,就应当对应多大的责,这样才能真正起到约束的作用,保证会计信息的真实性和完整性。 1)明确法定代表人的责任。企业单位的主要负责人应当对本单位会计信息的真实性、完整性负主要责任。很多事件表明,会计信息失真的根本原因是他们有的指使下属作假,有的姑息纵容,视而不见,因此,如果会计信息失真,应当首先追究单位法定代表人的责任。新的《会计法》中虽然增加了单位负责人的法律责任,但仅限于打击报复会计人员的法律责任,对于提供虚假会计信息的责任仍未能明确。并且现实中很少有单位负责人因提供虚假会计报表而受到法律制裁的。 2)明确总会计师的责任。国家大中型企事业单位的总会计师是会计信息的提供者和信息质量的监督者,应当防止会计信息失真,保证会计信息质量的第二道防线。总会计师应当对编制会计报表负责。 3)明确会计人员的法律责任。《会计基础工作规范》中对会计人员的责任作了明确的说明:取得凭证、填制凭证、审核、登记、编报等,会计人员都必须严格遵守有关规定。同时,《会计法》中对会计人员的法律责任也作了明确的规定,并从法律上对由于履行职责而遭受打击报复的会计人员进行了保护。 4)明确注册会计师的法律责任。注册会计师应当恪守公正、客观、实事求是的原则,由于违反工作准则而造成不良后果的,注册会计师应当承担审计责任。并且在法律上应当明确注册会计师应当在很大程度上承担审计责任。 2、加强会计职业道德规范建设 会计职业道德是指从事会计工作的人们在会计工作中所应遵循的,与会计职业活动相适应的行为规范,是会计人员在会计工作中产生的正确处理会计事物和调整会计人员职权和职责的行准则。 世界各国都对会计人员的职业道德规范问题作出了严格的规定:美国注册会计师协会专门规定了“职业道德守责”,其中的“行为守责”明确规定其成员应遵守其文告的义务,如果其会员有任何违反行为,将受到“职业法律委员会”的严厉制裁;IASC也制定了“会计执业人员职业道德准则”,对会计人员职业道德在公正、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德自律等方面都作出了明确的要求。而我国的 《会计法》、《总会计师条例》及《会计人员工作规则》也都对会计人员在会计工作中所应遵循的道德规范进行了规范,为保证会计核算信息的真实、可靠在一定程度上打下了良好的基础。 会计准则是从技术角度对会计实物处理提出的要求,是会计规范体系中不可或缺的重要组成部分。不少国家将会计准则规范的内容分成两个部分,即会计具体准则和会计制度(其所具有的宏观效应已经不在会计准则之内)。但是人员习惯将会计具体准则称作“会计准则”。会计具体准则本身不是具体的会计处理方法程序,但是它是指导会计基础方法、程序制定的基础和依据,是针对每一项具体业务的确认、计量和报告所作的最基本的规范,反映了会计实践活动中的内在的基本原理,对会计信息的生成与报告起一般性的指导作用。另外,由于会计规范的建立与其所处的社会经济环境联系密切,并且要受到会计信息使用者的影响,所以就可以分为两部分:一部分是体现会计活动骄兵必所处的特定的经济环境,体现国家宏现经济决策的有关方针、政策的会计准则,我们可以称之为“社会性会计准则”;另一部分是在市场经济作用下,带有普遍实用性、直接规范指导会计实物处理的会计准则,我们可以称之为“技术性会计准则”。 在我国,“社会性会计准则”主要受到社会主义市场经济理论的规范,要求符合中国经济发展的具体国情。“技术性会计准则”的建立则应当着眼于未来,顺应世界经济发展的潮流和趋势,制定出具有通用性的,与国际接轨的基本准则。我国已经顺利颁布了部门具体准则。这项工作正本着“成熟一项,推出一项“的原则逐步推行。这些具体的会计准则的出台,对治理会计信息失真是很有效的,因为它至少减少了会计方法的随意性,使得会计信息“有章可循”,在一定程度上避免和减少了“粉饰”的行为。 会计委派制是国家向拥有所有权的国有企业或国家占控股地位的企业中委派会计负责人的一种作法。目前会计委派制仅仅限于国有大中型企业,它是一种解决会计信息失真的有益尝试。 会计委派制的实施在一定程度上约束了管理者的舞弊行为,减少了“内部人控制”的信息不对称现象。国家以委派会计负责人的方式,直接发挥了反映与监督的双重功效,保护了自已作为所有者的利益和其他投资偖的利益。虽然对会计委派制的批评很多,如不合法----《会计法》,不合理,等等。从近年的实践来看,会计委派制的确是成绩与问题并存,会计委派制的确不能从根本上解决会计信息失真的问题,它治“标”不治“本”,而且也不能完全防止委派人员和企业领导者的合谋行为,委派的对象也仅仅局限于国有大中型企业,并不能解决全国范围内的会计信息失真的问题。但是,作为一种尝试,在现阶段而言,会计委派制仍然不失为一种简捷、易行、有一定成效的减少会计信息失真的方法。 (三)加强会计信息的控制与监管 在市场经济和利益驱动下,信息提供者的利已动机是普遍存在且难以从根本上消除的,但动机不一定会转化为现实的行为。如果能对虚假的信息提供者进行有力的监管,使造假行为不仅不现实、不经济,而且会受到严惩和索赔,那造假者在理智的权衡中也会放弃造假。因此应当加强会计信息的控制与监管。 当前,为了有效地控制会计信息的失真,应当将单一的独立审计监督与社会的综合监管相结合,将硬性的制度监管与柔性的诚信教育相结合,将行政制裁与民事赔偿相结合,使制造虚假会计信息的就象是“老鼠过街,人人喊打”。 (四)建立健全内部会计控制制度 内部会计控制制度是现代企业管理制度重要的组成部分,它包括会计信息控制和财务管理控制,以实现财务信息的可靠性,提高经营效率以及遵守相关法律的过程。我国企业在长期实践中,虽然总结了内部牵制制度、责任中心控制制度等内部会计控制制度,但是由于现阶段公司治理结构不完善,甚至出现董事长和总经理大量兼任的现象,监事会受制度于董事长,“三权”实际上为“一权”现象,形成了大量的“内部人控制”问题。由于自已监督自已、控制自已,造成逆向选择与决策失误,使得当前经济生活中产生大量虚假会计信息。为改变部门对付财务、财务对付经理、经理对付董事长、董事长欺骗投资者的局面,必须建立健全企业内部会计控制制度。比如我国实行的国有企业派出监事会或财务总监制度促使上市公司吸收独立董事以及《公司法》规定董事长与总经理不得兼任等方法,从生成会计信息的源头开始,对确保会计信息真实、完整作出严厉的措施性规定,减少了假账真作,真账假作的数字游戏,保证会计信息合法性、真实性、完整性具有积极的作用。 (五)提高会计人员素质 一个合格的会计人员,除了有过硬的业务技能外,还必须有较高的职业道德素质,二者缺一不可,否则很难保证会计质量。 1、严格会计人员从业资格制度,坚持持证上岗,严格规定和区分会计岗位应当具备的会计任职资格和条件。 2、健全专业资格考评确认制度,提高资格考试的入门条件,重视学历因素在资格确认中的作用。 3、建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范,加大对违反职业道德规范行为的处理力度,以此约束和管制会计人员的职业行为,全面提高会计人员的职业道德。 4、强对会计人员的继续教育,严格定期培训制度,提倡会计人员终身教育观念,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。 5、加强会计人员的法制教育,提高会计人员的法制意识 企业会计论文:建筑施工企业会计处理的初探 一、现行挂靠企业会计处理存在的问题 具体表现为:(1)会计人员进行相关会计处理时无章可循的惶惑。由于既无官方规范可循,亦无权威机构能够咨询,一些新接手挂靠业务的企业会计人员,对如何处理此类业务心中茫然,不知所措;无奈间,只得在半信半疑地惶惑中将此类业务勉强处理。(2)会计处理存在的问题。一是会计处理方法的限制。应该看到,在许多挂靠企业,虽然没有明确的规范指引,会计人员仍在积极寻求一种规范的方法,以求正确地处理业务;但由于会计人员业务素养的参差不齐,自然也就形成各个自以为是的会计处理方法。二是混淆挂靠经营方式和其他经营方式的界限。如与借用经营方式和内部承包经营方式的混淆。挂靠经营方式的属性在于,财务必须对工程的全部过程予以会计处理,包括收入、成本、工期、款项、税金并处理好与挂靠方、甲方和国家的关系;而其他两种经营方式并不具备、或不完全具备这种属性。因而它的会计凭证要求、会计科目的使用、及税金的计提、缴纳等,相对挂靠经营方式的会计处理,存在较大的随意性。一些企业为了便利,常采用此方式对挂靠业务进行核算。但客观上,却涉嫌规避了企业所得税、营业税和个调税的计提。三是挂靠协议效力高于一切。由于没有一个统一的规范,实务中,挂靠双方的协议往往成为企业会计在处理挂靠业务的最高准则。会计人员须围绕着对协议的落实而设计会计的处理方式。随着协议的五花八门,相应的会计处理方式也就杂乱无章,问题百出。四是以乱对乱,主观故意。出于利益的驱动,一些挂靠经营的企业,利用目前会计制度、会计准则规范的缺位,“发明”了种种使税务、审计人员都感到费解的会计处理方式,以图虚拟收入、成本、利润的增减变化,达到避税的目的。 二、挂靠业务会计处理的探讨 这里笔者进行探讨的主要依据是相关的税法、会计制度、会计基本准则、具体准则15号及其他相关制度,并结合自身的工作体会和对相关业务的调研、分析。案例:A公司(挂靠方)以B建筑公司(被挂靠方)的名义,与甲方开发公司签订了某大厦的建筑施工合同,合同总价1000万。A公司与B建筑公司挂靠协议约定,A公司按合同总价的5%支付B建筑公司挂靠管理费、营业税金及附加由B建筑公司按实际发生数从账面扣除,所得税双方公司自行负担、自行缴纳。该工程2012年4月开工,同年12月31日完工。 (一)B建筑公司的账务处理 1.挂靠方A公司转来工程用料750万。借记:工程施工———合同成本750万元;贷记:应付账款———各供应商明细750万元。作为B建筑公司的财务,应对挂靠方A公司转来原始凭证进行严格的审核,以确保业务的真实。同时,B建筑公司应付账款各明细账的设置必须是确实对项目实施了供货的单位。因为:(1)有利于B建筑公司对项目的供货动态、供货质量、工期进行管理。(2)有利于真实反映项目成本各明细的构成,防止虚假。(3)有利于落实企业间的相关结算制度并“不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据”这里,必须杜绝挂靠方A公司代替供应商开发票给B建筑公司的财务,并要求将货款直接打入该公司的行为。2.2012年12月31日,该项目完工,确认收入、成本、相应比例的管理费,并开具发票给甲方:借记:主营业务成本750、工程施工———合同毛200、工程施工———挂靠管理费50;贷记:主营业务收入———挂靠经营1000。在上述会计处理的分录中,我们应该看到:(1)工程施工中的合同毛利,就其经济属性,亦即按其权益和义务来说,应当归A公司所有,并非归B建筑公司所有,所以B建筑公司最终应进行将其归还给A公司的会计处理;(2)同理,工程施工中的挂靠管理费,应当归B公司所有,因为B建筑公司用其资质对所建项目进行了管理,保证了该项目质量的达标,按约定取得的合理收益。且这个管理费也是能够被确认、计量、和反映并最终构成该公司的利润的。同时,这也是会计基本准则的要求,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告,保证会计信息真实可靠。3.假设营业税为3%、附加税为营业税额的13%,计提流转税。合计主营业务税金及附加1000×3.39%=33.9元;(会计处理从略)。4.收到已结算的合同价款。借记:银行存款1000;贷记:工程结算1000。由于(1)项目的整个核算都在B建筑公司账面进行;(2)防止将银行账户违规出借;(3)便于B建筑公司对项目质量的监管和保证;(4)保证履行因该项目而发生的各项债务;(5)其他可能导致B建筑公司承担风险的因素。所以,甲方的结算款打入B建筑公司银行账户后,必须由该公司支配。5.支付各项挂靠方A公司转来的料材费。借记:应付账款———各供应商明细750;贷记:银行存款750。B建筑公司必须将款项划入各供应商银行账户;其他费用可参照此原则处理。6.将工程施工科目余额和工程结算科目余额对冲。借记:工程结算1000;贷记:工程施工———合同成本750。工程施工———合同毛利200、工程施工———挂靠管理费50。7.最后,应当将归A公司所有的毛利200万元在扣除流转税33.9万元后划归A公司,并将其开具的发票进行会计处理:借记:主营业务成本166.1;贷记:银行存款166.1。而此时,在B建筑公司的账面上,该项目的实际核算已完成;A公司取得毛利166.1万元,B建筑公司取得挂靠管理费50万元。 (二)A公司的账务处理 相对而言,A公司对上述业务的会计处理则简便得多。具体需结合A公司营业执照的经营范围、主营业务种类的不同而作不同的会计处理,此处不再赘述;但其基本环节应当包括四点:首先,开具发票给B建筑公司,并确认当期收入;其次,计提并缴纳相应的流转税;再者,确认必要成本费用。一些为取得上述收入而发生的零星开支,包括工、料、费,及因订立合同而发生费用等,因数目小,或因原始凭证的限制,而不便交由B建筑公司作会计处理 进入合同成本的,均应当予以归集,计入相应的成本费用;最后就是计提并缴纳所得税。总之,挂靠经营方式已蓬勃发展于我国诸多行业、尤其是建筑施工业,成为该行业的一种非常普遍的经营方式,体现了改革开放中我国新型经济基础的构成。而企业会计制度、企业会计准则则是上层建筑,理所当然,应关注其所服务的经济基础,适应经济基础,因经济基础的变化而变化,为经济基础提供积极、能动的服务;而绝不应视而不见,听之任之。无疑,挂靠企业会计处理的规范,对税收漏洞的填补意义较大。若挂靠双方企业的会计处理按上述方法予以调整、规范,则本文所述目前挂靠企业会计处理存在的诸多问题,相信能得到较大的改善。但这仅仅是笔者个人的探讨,而要从根本上、系统地解决此类问题,保证国家税收的入库,必须用会计制度、会计准则予以规范。 企业会计论文:论民营企业会计信息质量的控制 一、前言 随着我国市场经济的发展,民营企业占有非常重要的地位,但是民营企业在发展的过程中依然会存在政府的监管力度不够以及相关的配套政策不够完善,导致民营企业在进行会计信息的统计过程中存在不真实的情况,使得国家和地方的财政税收减少,因此有必要对目前民因企业的会计信息质量存在的问题以及如何进行解决的措施进行分析,目的是提高民营企业会计信息统计的质量。 二、提高民营企业会计信息的必要性 1.满足信息使用者使用会计信息的需要。针对我国民营企业的发展,首先需要建立在有效的正确的决策之下,在这样的决策之下才能够地民营企业的信息进行正确的收集。随着数字化信息的到来,有效的采用数字化信息,能够提高会计信息统计过程中的效率。因此,有效的提高民营会计的信息质量,对于提高企业的决策效率有较大的意义,通过巩固和强化会计信息,可以逐步的提高民营企业的会计信息质量,最终能够满足会计信息使用者的需求。 2.促进民营企业经济效益提升的需要。提高会计信息的质量控制,能够促进经济的发展逐步完善目前的经济体制,有效的改良运行模式。准确民营企业的会计信息质量能够保证企业的经济效益的提升,有利于加强民营企业的内部经济管理以及经济核算。因此在不断的加强内部审计的基础上,可以从体制上不断的完善会计信息的质量要求,从而形成内部监管和外部调节并重的经济体系。 3.民营企业制定长期发展战略的需要。民营企业在制定有效的战略方针的过程中,管理人员需要利用有效的会计信息和企业财务的状况,针对性的进行经营成果的分析,从而有效的预测利润空间。通过对短期的数据可以不断的进行对比,从而发掘利润空间,对于产业结构的完善具有促进作用,从而制定有效的、长远的经营策略,最终适社会经济的发展。 4.提高整体管理和会计素质的需要。失真的会计信息不仅不利于民营企业的长远发展,而且在一定程度上会出现腐败现象,目前我国的民营企业在监督管理力度上不断的增大,但是监管难度也不容小觑,导致了地方税务遭受了巨大的损失,因此需要不断的提升自身的管理水平,从而提升民营企业会计信息的质量。 三、民营企业会计信息失真存在的问题 1.会计基础工作薄弱。从目前很多民营企业的会计工作的情况来看,很多民营企业领导对于会计信息的基础工作不够重视,因此常常很多民营企业的会计部门的人员配置较低。同时在实际的工作过程中,很多财会人员的专业素质也较低,账户管理也较为混乱,常常导致了内部的监督较为困难。 2.财务人员的职业素质不够。民营企业在进行会计业务的过程中,内部控制的一些关键性的指标,常常采用的是企业财务信息表达,但是由于在实际的工作过程中,标志和财务报表需要根据财务人员自身的职业素养进行合理的判断,从而选择相应的估算方法,因此导致了企业会在一定程度上增加利润或者是企业的财务统计存在不合理的现象。另外一方面,作为企业的管理人员和直接的经营人员,在日常经营的过程中,也可能会出现舞弊的现象,这些都可能会导致民营企业的财务信息失真。 3.会计信息失真的主要原因。民营企业会计失真的原因主要存在内在原因和外在原因,内在原因指的是故意行为导致的会计失真,在财务信息统计的过程中,财务人员有计划有预谋的进行造假欺骗,导致了会计质量和财务报表和实际情况导致了较大的差别,最终会影响到企业管理人员的决策,对于民营企业的经营会产生较大的负面影响。外在原因主要是财务人员在日常工作过程中出现的偶然因素造成的,本身财务人员工作过程中不存在过失行为,最终财务报表的信息质量?不会影响到整体的公正性,也不会影响到管理人员做出决策。 四、提高民营企业会计信息质量的途径 1.加强企业管理人员的法制观念教育。针对民营企业的财务管理人员而言,财会人员需要加强财务会计相关政策的学习,对于新知识的学习需要重视,由于形势以及税务相关的法律法规出现变化,因此需要结合目前的新形势、新经济做好相关的研究,另外会计工作过程需要保证一定的灵活性,但是灵活性需要把握一定的度,严禁出现违规操作的现象。 2.重视会计准则的严格执行,及时披露。创新精神是保持企业竞争力最为重要的因素,对于财务部门而言同样重要,所以针对建筑企业而言,在日常的工作过程中需要尽量的设计相关行业的发展方案,实现信息化是保证会计准则实现最重要的部分。 3.加大企业的内部审计。内部审计是防止企业员工舞弊非常重要的方式,会计内部人员的审计质量和企业的利益直接相关,因此民营企业在聘用审核人员的过程中,需要对内部审核人员的素质需要进行考核,另外企业内部人员在职业素养上需要保持高度负责人的态度,如果遇到企业舞弊的现象需要进行及时的 纠偏,从而最大程度的降低企业的损失。 五、结束语 综上所述,本文针对民营企业的会计信息失真的原因和相应的质量控制进行了针对性的分析,并且提出了相应的提高会计信息的质量控制措施,目的是提高民营企业的会计信息质量,促进企业的长远发展。 企业会计论文:企业会计信息内部管理简析 一、我国企业内部控制运用现状 我国企业在发展过程中,也借鉴了西方的企业管理经验,将内部控制理论运用到了实际的操作中,但从目前的情况来看,内部控制工作虽然取得了一定的进展,却也存在着一定的不足。第一,企业在运用内部控制理论时,未能建立完善的控制体系。控制体系是确保企业会计工作进行的保障。在企业的实际操作中,会计人员需要对企业的资金流向进行详细的审核和记录,并且将相关信息做好收集与整理工作,确保企业资金流向的明晰。我国的企业在进行内部控制时,大多未能建立完善的内部控制体系,工作人员不能够得到体系的支撑,因此,在进行相关工作时,并不能确保工作的到位。第二,企业在开展相关工作时,受到企业高层的意见影响较大。我国的企业发展过程中,大多受到企业高层领导的影响较大,一方面,企业在进行经营时,高层领导需要对其活动进行审核,确保工作的落实;另一方面,资金管理工作涉及到企业的整体运营。因此,高层领导加强对内部控制工作的监管十分必要,但从企业内部控制工作的实施效果来看,领导层对内部控制工作的管理力度过大,影响了该工作的正常效用的发挥。第三,内部控制工作的规范性不够,实施力度不到位。企业会计工作的规范性是确保企业资金管理工作顺利开展的保障,但就笔者的调查结果来看,大部分企业的会计工作并不规范,例如,部分会计人员并没有拿到相应岗位的证书就进行资金核算、管理工作,工作流程也没有按企业的相关规定来进行,导致资金管理失误的经常发生;另外,企业也没有做好监督管理工作,并且某些企业为了能够减少支出对账目报表进行掩盖性涂改,在进行会计部门的设立时,没有根据具体的工作任务来进行人员安排,导致部分工作的实施不到位。 二、加强企业会计信息系统内部控制工作的重要性 内部控制工作的开展不仅需要企业进行相应的人员安排,更加需要企业对会计信息系统加大重视力度。在内部控制的实际操作中,企业的资金管理工作能够在工作人员的监督下得到全面的实施,并且,会计人员在进行账目的登记与核对工作时,也必须按照相关制度开展工作。企业在激烈的市场竞争前,需要有顺畅的资金链来保障其经济活动的开展,内部控制工作能够有效地提高企业的资金管理工作的有效性和可靠性。第二,促进企业的管理活动以及经营活动的顺利进行。企业的内部控制需要企业对具体的工作流程、手续办理、决策审批等进行监督与管理,加强内部控制的工作力度,是确保相关活动顺利进行的前提。在实施内部控制工作的过程中,企业能够在科学的管理工作的指导下,开展相应的经营活动,并且,管理工作的开展也能得到一定的推动。第三,确保企业财产安全。企业发展的保障是资金,因此做好资金管理工作十分重要。一方面,企业资金是企业各项经营活动开展的基础,另一方面,企业需要对资金进行管理,促进企业经营活动的科学化发展。内部控制工作的开展是确保企业资金安全的保障,首先,内部控制需要工作人员对会计工作流程进行监督与管理,在会计人员的基本会计工作开展过程中,也会有专业的工作人员进行核对,因此,企业的资金管理工作能够得到保障。其次,内部控制工作的进行能够引起会计工作人员对工作的重视,从而推动会计工作的落实。第四,推动企业方针执行。内部控制工作对企业管理流程、经营活动以及相关的工作的开展都起到了监督管理作用,因此,其在推动企业内部方针的执行上有着积极作用。一方面,内部控制人员能够对相应的方针执行负责人进行监督,确保其将工作任务细分到各部门人员的工作范围内;另一方面,在方针执行过程中,内部控制工作的开展也能够确保方针施行的有效性。第五,推动会计工作的深入发展。会计工作在最基本的记录、收集、核算之后需要对企业资金活动进行审计。审计工作的进行不仅要求有大量的信息材料的支撑,同时也要求企业将会计工作的制度进行完善,推动该项工作的进程。加强企业内部控制对企业的审计工作的开展十分有利,内部工作的开展既保护了会计资金管理活动数据的准确性,同时,也能够确保会计工作流程的科学性,在此基础上进行的审计工作能够有效地提高企业发展决策的合理性。 三、推进企业会计信息系统内部控制的实施措施 推动企业的会计信息系统内部控制工作的开展需要企业结合影响因素以及企业的发展状况进行相关改革。 (一)完善会计信息系统 会计信息系统是会计工作人员开展工作的流程规范。会计信息系统不仅包括事务处理、信息管理,还包括决策支持,这些内容构成了企业内部的会计工作主体。企业的发展离不开资金的支持,在进行会计工作过程中,我国企业常见的问题是资金管理的不规范以及工作人员的素质较差的现象。完善会计信息系统能够有效地推进企业的会计工作的开展,并且确保工作的实用性。首先,企业需要对已有的会计信息系统进行全面的分析,并结合其工作状况具体的分析该系统的优缺点,对不符合本企业发展内容的方面进行删节,结合新技术加强新理念在会计工作中的应用。其次,企业需要构建与完善会计信息系统,结合市场的发展情况以及企业内部部门设置和人员安排进行会计部门的具体设置,一方面,确保人尽其才,另一方面,对会计工作进行监督,同时,综合考虑企业现状对会计信息系统进行完善。 (二)强化内部控制制度的实施力度 会计工作的开展在一定程度上受到企业内部控制工作的影响,因此,加强内部控制工作的实施力度十分关键。企业在进行内部控制的过程中,需要做到以下几点:第一,进行内部控制管理理念的确立。理念能够指导控制工作的开展,企业领导层需要加大对内部控制工作的重视,结合企业的发展情况以及内部控制工作的意义来开展相应的工作;第二,完善内部控制制度。制度是工作人员开展工作的规范,完善内部控制制度要求工作人员将已有的控制制度进行分析,结合社会上的管理理念以及内部控制体系进行新体系的建立与完善,在具体的实施过程中,向企业相关管理者和部门进行工作培训,确保工作实施的科学、合理。第三,企业需要加强内部控制工作的实施力度。具体来讲,企业需要进行相应的人员安排,确保会计工作每个环节都有一定的工作人员进行流程监督与工作管理,同时,企业要将内部控制工作人员中工作能力欠佳的员工进行培训,使之了解到工作的重要性,从而推动内部控制工作的全面开展。 (三)加强会计系统控制 在完善了会计信息系统后,企业需要加强会计系统控制力度。首先,企业需要将企业内部部门、员工进行打散重组,确保各部门的设置以及员工的安排有利于推动企业的会计工作的开展。加强对企业内部核心数据的控制,严格保密制度,将企业的内部经营风险降到最低。其次,企业需要将会计人员进行全面的岗位培训,严格人员审核制度,并通过责任到人的方式确保员工工作的有效性。会计人员是开展工作的主体,资金是企业发展的关键,做好会计人员控制工作是保障企业资金管理工作的关键。四、结束语企业会计信息系统的 内部控制工作不仅受到企业内部管理层的影响,更加会在一定程度上受到企业内部制度的影响,相关工作的开展需要企业能够根据其发展状况和内部制度建设来开展。在进行研究过程中,笔者发现,各企业只有将企业内部的会计工作做好才能够保证企业的稳步发展,因此,加强对会计工作的重视力度十分重要。 企业会计论文:建筑施工企业会计核算问题的研究 会计核算也称会计反映,以货币为主要计量尺度,对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算,也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件,对于保证会计工作质量,提高会计工作效率,正确、及时地编制会计报表,满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。 摘要:随着市场经济的快速发展与进步,建筑施工企业也逐渐增多,建筑企业会计核算在推动企业可持续发展中承担着越来越重要的责任。因此,本文通过对建筑施工企业会计核算特点及存在问题的分析,提出有利于未来建筑施工企业发展的会计核算优化策略。 关键词:建筑施工企业;监督;素质;会计核算 建筑施工企业由于承担较大的项目建设风险,且建设周期长,资金投入大,因此其会计核算比其他行业的会计核算更加复杂。为了能更好地满足工程建设需要,全面把握工程实施的财务状况,就要做好会计核算工作,以便为工程建设项目的顺利开展提供可行性依据,提升企业经济效益,推动企业的可持续发展。然而,目前我国建筑施工企业的会计核算普遍存在监督不到位、经营者不重视及会计人员能力素质差等问题,只有在深入了解这些问题的基础上,才能有针对性地提出解决方案,为做好建筑施工企业的会计核算工作奠定基础。因此,本文着重分析了建筑施工企业会计核算特点及问题,在掌握了影响目前建筑施工企业会计核算的各种因素的基础上,提出了相应的优化策略,以供同仁参考。 一、建筑施工企业会计核算特点 目前,建筑施工企业会计核算的特点主要有三:一是分级核算,因为施工企业生产存在着地点不固定、生产分散及流动性大等特点,为了更好地将施工生产与会计核算进行结合,并科学合理地反映施工生产的经济成果,要求建筑施工企业采取分级核算方法;二是单位工程成本单独核算,也就是施工企业会计需要根据每项工程分别来核算成本,分别考察不同工程的具体特点,同时使实际成本与预期成本的计算口径一致,便于进行分析;三是分阶段进行工程成本核算与工程价款结算,因为建筑施工工程存在着周期长、投资大等特点,若在工程全部竣工后进行成本核算与价款结算,就需要施工企业预先垫付大量资金,这会造成工程施工中的资金供应问题,也不能科学合理地反映各阶段经营成果,因此,建筑施工企业的会计核算一般是分阶段进行工程成本核算与工程价款结算,根据已完成工程情况分期核算,并进行工程价款的结算。 二、建筑施工企业会计核算存在的问题 2.1 施工企业成本核算未受重视 企业经营管理者的经营理念及决策直接影响企业的建设成败,其经营理念对企业内部控制制度建设及执行效果具有较大影响。根据目前我国建筑施工企业的经营发展现状来看,企业管理者并未真正重视成本核算工作,导致成本核算制度不健全或执行力度不够等问题十分普遍。而这主要是由两方面原因造成的,一是因为管理者认为企业会计核算的对象为资金运动,只注重做好资金管理工作,忽视成本管理的重要性;二是各部门协调沟通不畅,财务部门只能依赖于施工部门提供的信息进行核算,这就极易造成成本核算失真,进而影响管理者的经营决策,甚至有可能造成企业的经济损失。 2.2 建筑施工企业监督不到位 良好的监督机制是保障企业财会秩序的基本条件,也是会计核算工作顺利开展的基础。现在,仍有一些企业并未在内部监督中明确各自职责,甚至有些企业都未能建立或执行内部监督制度,而外部监督又过于形式化,最终造成企业会计核算工作处于无监督状态。久而久之,有些企业就会为节约成本等,或不遵守会计准则,或一人担任多职,严重影响会计核算质量。 2.3 建筑施工企业财务人员能力与素质不够 近些年来,建筑施工企业财会人员队伍逐渐壮大,但很多企业也只是关注财务人员数量,却忽视了人员质量。财务人员或不具备执业从业资格证,或不了解相关法律法规,或实践能力差,导致会计信息失真等不良现象出现。这主要是因为建筑施工企业在财务人员管理中,忽视团队培训,尤其是新会计准则的实施,一些专业性的应用对会计人员提出了更高要求,若一味固守陈旧理论,必将影响会计核算工作的顺利开展。 三、建筑施工企业会计核算优化策略 3.1 转变理念,重视会计核算工作 为更好地适应现代企业制度所需的会计核算机制,要求建筑施工企业能形成科学的成本效益观、风险收益均衡观,主动接受会计核算新理念,以实现企业利润最大化为目标。因此,各施工企业应不断改进会计核算相关制度,通过各部门在结构与权额上的相互协调进行资源配置,严格控制企业生产成本,树立会计核算的新理念,认真学习与贯彻新会计准则,从思想上高度重视会计核算工作。 3.2 推进信息化管理,提高会计核算质量 21世纪是信息化时代,建筑施工企业的会计核算工作也应逐步实现信息化管理。施工企业可利用先进的计算机技术,将会计核算工作化繁为简,提升会 ！ 3.3 加强培训,提升会计人员素质 建筑施工企业会计人员素质与会计核算工作的完成情况有着密切关系,是影响企业经济效益的关键人物。因此,建筑施工企业应努力提升会计人员的综合素质。一是要加强对会计人员的培训,在会计专业知识、相关法律法规及实践能力等多方面对其进行培养;二是加强现代化管理思想宣传,提升会计人员综合素质,保障施工企业会计核算结果的科学合理性。 四、结语 随着市场竞争日趋激烈,会计核算工作在建筑施工企业发展中越来越重要,正确认识会计核算特点及存在问题是提升建筑施工企业会计核算质量的基础。因此,本文从会计核算特点及存在问题入手,分析了建筑施工企业会计核算优化策略。 企业会计论文:全面推进企业会计改革 近十年来,我国会计改革取得重大进展,并在国际上得到广泛认可,但目前还存在《企业会计制度》实施面过窄,会计人员整体素质不高等诸多问题。为此,我们应当抓住加入WTO的有利时机,巩固成果 自20世纪90年代起,我国企业会计改革一直处在经济体制改革的前沿,《企业会计制度》及相关会计准则与国际通行做法的差异大为缩减,以国际会计准则为例,我们将几十项会计政策与之对比,除个别方法因我国国情而未采纳国际会计准则的做法外,其他内容在总体上已趋于一致或相近。在企业会计改革及其国际化的进程中,我国仅用了短短10多年时间就走过了西方国家70多年所走过的路。 我国的企业会计改革在国际上得到了广泛认可。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议上,与会代表认为,中国是转型经济国家和发展中国家会计改革最为成功的典范。美国商学院保罗·希利教授发表的论文认为,美国和英国的会计准则,对于那些缺乏对管理财务报告决策监督机制的发展或转型经济国家是否也是最优的,还是个疑问。他用实证研究的方法对中国上市公司用中国会计标准和国际会计标准编制的报表差异进行分析,认为投资者可能发现中国会计标准比国际会计准则能够生成更加可靠的信息。曾经参加过财政部会计司组织的会计准则国际研讨会的国外专家回国后,撰文认为,中国这样一个由计划经济向市场经济转换的国家,在目前这样复杂的市场氛围中,幸好有一支队伍在有条不紊地进行会计改革,并且取得了举世瞩目的成就。全球最大规模的7家会计师事务所日前的一份最新的国际会计调查报告显示,中国会计准则与国际会计准则的差异已明显减少。参与该项名为“2001年会计准则调查”的会计师事务所包括安达信、柏德豪、德勤、安永、均富、毕马威、普华永道等。 国际化不能照抄照搬 近期,有观点提出,会计国际化可以直接采用美国会计准则或者国际会计准则。这种观点有失偏颇,不仅脱离中国的实际,也不符合世界各国会计国际化的通行做法。在经济全球化的过程中,对于如何理解和处理会计国际化,不单纯是会计技术层面的问题,我们应当保持清醒的头脑,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中国的会计改革不宜直接采用美国会计准则,也不宜直接采用国际会计准则。 对此,我们可以看看其他国家的做法。目前,美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、法国、日本等发达国家,印度、巴西、印度尼西亚、马来西亚、斯里兰卡、泰国、阿根廷等发展中国家,以及俄罗斯、保加利亚、波兰、罗马尼亚等转型经济国家,都有本国的会计标准制定机构,并借鉴国际会计准则,制定、实施本国的会计标准。尽管个别国家,如格鲁吉亚、乌兹别克斯坦等,也有宣布直接采用国际会计准则的情况,但实际情况差异很大,不具代表性。 一个国家执行本国的会计标准,既是为了与其法律体系相适应,同时也是该国主权的一种体现。《中华人民共和国会计法》规定,“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”由于国际会计准则委员会制定的国际会计准则或美国的会计准则在我国没有法律效力,如果要求我国企业直接采用国际会计准则或美国的会计准则,将会与我国现行的《会计法》、《公司法》、《商业银行法》、《企业财务会计报告条例》等相冲突。 经济全球化的背景促使越来越多的企业需要通过跨国上市筹集资金,而上市地证券监管机构通常要求企业根据上市地会计准则或者国际会计准则编报财务会计报告,但是,这些企业必须以执行本国的会计标准为前提,最后向上市地证券监管机构和投资者提供会计报表时,可以根据上市地会计准则或者国际会计准则的要求作出报表调整。这是国际通行做法,也是国家主权的一种体现。我国的企业在境外上市,一直都是以执行我国的会计制度(包括《股份制试点企业会计制度》、后来的《股份有限公司会计制度》到现在执行的《企业会计制度》)及相关会计准则为前提的。然后,再根据上市地会计标准或国际会计准则进行报表调整。 片面追求我国会计标准的美国化或者国际化,还有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况。 我国尚处在经济转型时期,尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监督机制,如果我们操之过急,不顾国情、片面追求美国化或国际化,有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况,导致会计信息混乱或者失控,由此产生的改革成本和风险将是巨大的。例如,公允价值是国际上发达市场经济国家通行的会计计量属性,而我国市场经济处在初级阶段,没有形成活跃的生产资料市场,关联交易普遍,诸多经济行为也不规范,弄虚作假屡禁不止,如果广泛地使用公允价值,将会给企业利用公允价值造假留下空间,“琼民源”案例将土地使用权的评估价作为公允价值入账,虚假评估增值5个多亿元。 综上所述,在会计国际化的进程中,如何把握借鉴国际惯例和考虑中国国情的辩证关系,这是我们应当面对的一个重大问题,借鉴国际惯例不等于照搬照抄,照搬照抄是没有出路的;考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后,闭关自守同样是没有出路的。从国际通行做法看,会计国际化并不硬性要求各国直接采用国际会计准则,而是充分尊重各国政治、经济、法律、文化环境,允许各国根据本国的实际与国际会计准则存在一定差异。会计国际化的宗旨是要求各国企业对外提供的会计报表在重要方面与国际会计准则相协调,正如国际会计准则委员会在其《国际会计准则公告前言》指出的那样,成员国企业“所公布的会计报表在所有重要方面与国际会计准则相一致” 文秘站: 。这一宗旨反映了各国会计标准国际化的真正含义,我国的会计改革与这一宗旨是一致的。 当前我国企业会计改革 需要关注的几个问题 (一)《企业会计制度》的实施面过窄,除股份有限公司外,国有企业尚未执行 如前所述,我国以《企业会计制 度》和《企业会计准则》为主体的会计标准与国际会计标准相比,在主要方面虽已基本一致,但是,《企业会计制度》暂在股份有限公司实施,国有企业尚未执行。国有企业仍然执行1992年制定的《企业财务通则》和行业财务、会计制度(以下简称“老制度”),老制度不利于企业消化不良资产,已与加入WTO的新形势不相适应。 国有企业执行新会计制度面临的主要问题是如何消化和处理多年来历史形成的不良资产。尽管企业不良资产形成的原因较为复杂,但老制度的缺陷也是不容忽视的。国务院的《企业财务会计报告条例》,对资产要素进行了重新定义。《企业会计制度》据此作出了一系列有利于消化不良资产的规定,例如:对于待处理财产损失,企业应于年度终了结账前处理完毕;对于各项资产的减值,企业应根据谨慎性原则的要求进行合理预计,计提资产减值准备,包括应收款项坏账准备、存货跌价准备等,比照其他国有企业的做法,通过测算和摸清家底,分别不同企业的实际情况,逐步实施新的《金融企业会计制度》。 (二)进一步完善我国的会计标准 我国的会计标准至少有三个层次,一是会计准则,二是会计制度,三是专业核算办法。会计准则是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作的原则规定;会计制度是对会计要素的确认、计量、记录、报告的操作性规定;专业核算办法是针对某些特殊行业,如石油天然气、农业、交通运输、旅游业、房地产开发等的特点作出的会计规范。 1.继续完善会计准则体系。会计准则体系包括基本会计准则和若干具体会计准则。1997年至今,具体会计准则的陆续出台,财政部1992年的基本会计准则很多内容已经过时,需要进行修改。我国着名会计学家葛家澍教授多次建议制定中国的财务报告概念框架。其目的在于明确财务报告的使用者及其会计信息的需求,会计信息质量要求,要素的定义、特征及其在财务报告中的确认、计量与报告。这是用于发展企业会计准则的一套内在严密、协调一致的方法体系,它能在技术上保证具体准则的连贯性,而不致前后发生矛盾。本人认为,制定中国财务报告概念框架的时机趋于成熟,会计理论工作者应当对此给予更多的关注,中国会计学会可以发挥自身优势,在制定中国财务报告概念框架中作出应有的贡献。 财政部已了16项具体会计准则,最近又成功地召开了会计准则国际研讨会,对企业合并、分部报告、外币折算等具体会计准则的征求意见稿进行了充分研讨。会后,有关项目组成员将根据国内外专家意见,对上述准则的征求意见稿进行修改,尽早。力争在不远的将来,努力实现初建中国会计准则体系的目标。 2.抓紧制定《小企业会计制度》和专业核算办法。在国际上,很多国家对小企业都有单独的会计标准,因为小企业具有很多自身的特点,比如规模较小,不对外筹资,财务会计与税务会计合一,等等。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组近来也将中小企业会计制度作为研究的重点。我国小企业众多,统一执行《企业会计制度》是不现实的。财政部已经着手对《小企业会计制度》的研究,预计明年出台。 专业核算办法是我国会计标准体系的重要组成部分。《证券投资基金会计核算办法》已经,财政部正在组织各方面力量,研究和起草其他各项专业核算办法。 (三)强化会计监督,促进新会计标准的贯彻实施 自2001年开始,财政部在全国范围内组织开展了《会计法》执法检查。此次检查分为单位自查、重点检查、巡查验收三个阶段。根据项怀诚部长的要求,《会计法》检查要做到五个结合:一是与贯彻落实朱基总理“不做假账”的指示相结合;二是与整顿和规范市场经济秩序相结合;三是与建立、完善会计的“游戏规则”(这里的“游戏规则”主要指国家统一的会计制度,即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准)相结合;四是与强化单位内部会计监督(内部会计控制)相结合;五是与提高会计人员整体素质相结合。目前,全国《会计法》执法检查已进入巡查验收阶段,取得了显着成效,大大增强了企业执行《会计法》及国家统一的会计制度的自觉性,形成了威慑力,维护了《会计法》及国家统一的会计制度的严肃性。《会计法》执法检查作为财政部门经常性的会计监督工作,将长期进行下去。通过经常性的《会计法》执法检查,促进新的会计标准得以全面实施。 (四)加大培训力度,全面提高会计人员素质 针对我国会计人员的现状,加大新会计标准的培训力度、强化会计职业道德教育是全面推进会计改革的重要环节。培训的形式可以多种多样,比如,会计从业资格考试、会计专业技术资格考试和注册会计师考试等考前培训;有计划、有步骤地开展会计人员继续教育培训;各级会计学术团体开展学术交流和培训活动,等等。通过各种形式、多种渠道的培训和教育,全面提高会计人员的专业判断能力和职业道德水平,切实做到“诚信为本,操守为重,遵守准则,不做假账”,全面推进我国的企业会计改革。 企业会计论文:电算化下企业会计档案管理问题成因及对策研究 摘 要:随着会计电算化的实行,由此产生的许多机读数据与文件赋予了企业会计档案管理许多新的特点,同时也产生了新的问题。笔者经过几年的会计电算化实践与理论研究,详细总结了电算化会计下企业档案管理的新特点,剖析了目前会计电算化现实工作中会计档案管理存在的问题,经过成因分析,提出一系列基于电算化的企业档案管理问题解决方案。 关键词:会计电算化;会计档案管理 一、背景简述 计算机在会计领域的普及和应用,使得企事业单位的会计核算系统越来越多地被计算机所取代,会计电算化成为会计工作的发展方向,成为促进会计基础工作规范化和现代化的一种重要手段。为适应会计工作规范化、现代化的客观要求,伴随着电算化会计产生的与传统形式的会计档案既相互配合,又密切联系的全新的电算化会计档案管理成为会计工作发展的一个新的研究课题。 二、会计电算化下会计档案管理新特点 要了解电算化下会计档案管理的新特点,首先要明白会计电算化是什么。国内外对会计电算化定义可一般表述为:以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称,是用电子计算机代替人工记账、算账、报账,以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程。通过对电算化会计的明确定义,笔者结合电算化应用的硬件基础以及电算化规范,总结出以下几点电算化会计档案管理的新特点: (1)会计档案的载体本身发生了变化。根据1999年1月1日起施行的《会计档案管理办法》规定,采用电子计算机进行会计核算的单位,不仅要电子会计数据,而且应当保存打印出的纸质会计档案,这就使得电算化会计档案拥有了双重的会计档案载体,即传统意义上的会计档案与包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据等形式在内的电子会计档案。 (2)载体本身性质带来的新的特点。由于不具备传统会计档案的直观可视性,电算化下的电子会计档案必须在特定的计算机硬件与软件系统环境中才可视;电子档案易被修改;电子档案的保存,受到载体本身的质量、存放环境、存储信息有效期等因素的影响。 (3)电算化操作流程及电算化信息系统维护要求带来的会计档案涉及范围的新特点。在传统的手工操作条件下,从原始凭证的制作到会计报表的编制,都是靠人工完成的,因而具有保存价值的档案资料仅指那些反映经济业务的会计凭证、会计账簿、会计报表及有关的附属资料。实行会计电算化以后,所有的会计核算业务都是通过计算机来完成的。由于计算机是一种特殊的操作工具,财务人员首先需要设计能被计算机识读的程序文件、数据结构文件以及各种代码,然后才能借助计算机进行会计核算。处理。由于这些程序文件、数据结构文件以及各种代码既是使电算化会计信息系统能够运行的前提条件,又是保证电算化会计信息系统正常运转的故障维护查询资料,因而这些资料虽然不是会计核算活动的产物,没有具体的数据和表格,但是由于没有它们的支持,整个会计核算过程就无法进行,所以必须作为电算化会计档案的特殊部分予以保存。 (4)电算化会计系统对人员的素质与系统安全操作提出了新需要。电算化会计档案管理要求所从事人员不仅要熟悉会计核算工作的各项专门方法,还必须同时掌握必要的计算机操作和维护知识;而对系统安全性,则更因为网络与计算机本身的原因而提高,同时也对个人安全操作使用提出了新的需要。 三、会计电算化下档案管理存在的问题及成因分析 结合电算化下档案管理的新特点,作者归纳实际电算化会计档案管理存在的一些问题: (1)会计档案载体:电算化会计虽已实施,但因为实施时间不长,财会人员和单位领导对会计电算档案的组成内容不甚了解,缺乏管理会计档案的经验,很多单位只是将打印出的纸质档案存档,而没有将存储在计算机中的会计信息备份在磁性介质上归档保存,从而影响会计档案的完整性。 (2)会计载体本身性质带来的问题:电算化会计档案需在一定的系统内才可视,因此目前许多企业因为没有将会计软件的版式及软件系统很好地保存,导致在电算化软件升级后,不同版本下的会计数据不能被调用;《会计档案管理办法》第十二条规定:采用计算机进行会计核算的单位应当保存打印出纸质会计档案,并对保存期限作了规定,但目前由于一些单位受条件限制,没有配备激光打印机或喷墨打印机,还在使用老的针式打印机,致使打印输出的纸介质会计档案达不到规定的保存期限;没有按照国家档案局规定的库房管理制度标准,建立专门的电算化会计档案保护制度;未选择质量优良的磁盘介质进行会计档案数据备份,未实行备用盘与存储盘分离存放,导致电子数据因此损坏或丢失。 (3)会计档案管理制度不完善:由于电算化会计档案更易在不知觉的情况下被修改,因此在没有及时修订单位的会计档案管理制度,没有制定相应的会计电算档案保管人员职责情况下,会计档案的人为破坏和自然损坏现象在所难免。 (4)缺乏必要的计算机维护、网络安全人才:众所周知,电算化下的档案管理涉及到软件、系统安全、维护等一系列专业的问题,但目前一般单位都仅仅对以前的会计人员进行一定的培训,然后就去操作系统,在一定层面上而言,会计人员仅学会了操作,而管理与维护对他们而言就非常陌生,由此导致的结果与损失也非同小可。 有果必有因,笔者根据自己企业的实际电算化会计操作与规范要求,对以上问题发生的原因作出以下可能的判断; (1)对会计电算化本身理解的偏差:许多企业的会计人员,仅仅将电算化看成自动运算做帐的工具,而忘记了它本身所应包含的管理会计分析、预测、决策等功能,从而心理上缺乏对会计电算化档案管理的重视。 (2)尚未引起有关部门的重视:不论是档案管理部门还是档案形成部门,对归档工作重视不够,档案部门缺乏必要的措施及相应的业务指导,造成档案形成部门交什么、交多少都任其自然的状况,严重妨碍了电子文件、数据的归档。 (3)缺乏明确的规章制度 :由于没有完善的、针对电子文件的制度规范,电算化会计档案的归档工作处于无序状态。归档时仍旧沿袭手工管理时的老做法,只归档纸质文件,而且是将原来用手工记录的账簿、报表,改成了用计算机打印出来的账簿、报表。 四、如何改善电算化下的会计档案管理 (1)完善硬件设施建设 提供环境清洁与温湿度稳定适宜的专用会计档案存放仓库;配备具有高清晰度打印能力的激光或喷墨打印机,以它们作为输出纸质会计档案的工具:选用功能符合本单位实际业务的电算化会计软件,最好是具有档案管理辅助功能的电算化软件;强化系统的安全防护功能,如有联网,注意进行定期的补丁维护,避免因电脑安全或网络安全,导致会计档案泄密或被人为恶意修改。 (2)完善电算化下会计档案管理各项制度 a、建立电算化会计档案的归档制度:会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序,都应视同会计档案保管;会计数据在未打印成书面形式输出之前,应妥善保管并保留副本,记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款日记账应打印输出,并按照有关税务、审计等管理部门的要求,及时打印输出有关账簿、报表。 b、建立电算化会计档案的保管制度:根据国家档案局的标准,建立电算化会计档案保管制度:选择优质的磁盘介质进行会计档案数据备份,备用盘与储存盘分离存放;做好防压、防尘、防光、防腐蚀工作;按分类和一定顺序对数据磁盘、光盘的着录等电子会计档案进行编号,标明时间和文件内容,制作档案管理文件卡片。 c、建立严格的借用手续制度:查阅会计档案,需经财务部门负责人批准,按照档案管理的有关规定,办理借阅手续;外单位查阅本部门会计档案,要有单位介绍信,并经主管领导、财务部门负责人批准。 d、建立电算化档案定期备份制度:电算会计档案应定期将会计数据备份到磁性介质,并设立备查登记簿,提供备份时间、数量、保管方式等备份细节信息;同时由于磁性介质的特殊性,管理人员必须对这些会计电算档案进行定期检查、复制,以防止会计信息损坏。 e、建立电算化软件内的会计档案管理多用户、分权限调用制度。对电算化会计档案的各项内容要规定不同的使用权限。普通数据,可较大范围共享;涉及单位机密的数据,仅供一定需要的人员使用;而设计原程序文件、数据结构文件等,则只有主管人员或程序开发人员才能使用。通过这样设置,保证电子档案的安全性,减少人为修改的可能。 (3)提高会计部门人员素质,完善人员配置结构 由于电算化会计,不仅仅是要实现传统会计的功能,更有其他利用计算机高速度计算、分析能力的功能,所以必须相应增加专业人才,加强对电子档案的管理,为提供更有效的会计信息打好基础;同时电算化软件维护及系统安全的要求较高,这也需要会计部门相应增加一定数量的电脑高级人才,维护日常运作,开发更合理、高效的软件。 (4)提高思想重视程度。实现会计电算化的企业单位,有关领导应当高度认识对电算化会计档案资料进行科学化管理的重要性,并督促有关制度的建立。现今不少实现会计电算化的企业单位,对会计档案资料的管理仍局限于手工管理阶段的经验,因此,应当进一步提高电算化会计档案管理者的素质,把磁性介质档案资料的管理落到实处。 五、电算化下会计档案管理展望 电算化会计档案作为会计档案的一部分,它与传统形式的会计档案相互配合、密切联系。如果说传统形式的会计档案是电算化会计档案的基础,那么电算化会计档案就是电算化独特的个性,它代表着未来会计规范化、现代化的发展方向,因此要充分发挥电算化会计的强大功能,必须做好电算化会计档案管理这一基础会计工作。 企业会计论文:浅析中小企业会计收入和应税收入确认的差异 一、收入确认内容上的差异 企业会计准则所指的收入强调是日常活动形成的,非日常活动形成的经济利益流入不作为收入,而作为计入当期损益的利得计入营业外收入。在收入内容的确定上,会计强调重要性原则;而税法则不考虑经济利益流入的主次和重要性,任何以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,都作为计税收入确认。例如,财产转让收入、接受捐赠收入和其他收入都作为计税收入。另外,税法中还有不征税收入、免税收入等说法,而会计中没有这方面的概念。 二、收入确认原则上的差异 从会计准则的角度来看,收入是为了全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况。因此,收入确认原则要遵循客观性原则、实质重于形式和谨慎性的原则,注重收入实质性的实现。而从税法的角度来看,则比较侧重于收入社会价值的实现,即企业的经营活动是否在社会上形成了一定的价值。这主要是由于税法的本质属性决定的。从属性来看,税法的目的就是为了保证国家财政收入的实现,因此税法中对相关收入的确认原则为权责发生制原则和实质重于形式原则。例如,交易性金融资产,对于持有期间的公允价值变动损益会计上确认收入,但所得税法则不将其确认为收入,待出售时确认收入并缴税应用的就是收付实现制原则。另外,对预收账款的处理也能体现这个要求。当企业的预收账款超过一定的期限时,税务机关有权作为应税收入调整处理。此外,会计收入核算对各种企业经营活动事项重视度不一,它更注重企业的重要经营事项,会投入更多的精力在重要事项的核算工作上;而应税收入会一视同仁,只要应纳税款,无论该业务事项金额大小、对企业是否重要都按照税法相关规定计算纳税收入。 三、收入确认条件上的差异 对于商品销售收入的确认,会计准则与税法也存在比较大的差异,会计准则收入确认条件主要包括以下几点:第一点是商品的所有权主要风险和报酬已经发生转移,这是会计准则中确定收入的前提条件。第二点是企业对商品的实际控制权已不存在,这是会计准则中确定收入的必要条件。第三点是企业的收入金额能够可靠地计量,这是会计准则中确定收入的重要条件。第四点是所产生的经济利益很可能流入企业,这是会计准则中确定收入的基础条件。第五点是已发生或将发生的成本能够可靠地计量,这是会计准则中确定收入的关键条件。可是在税法中只要求具备四项就可以,即“相关的经济利益很可能流入企业”这一条没有在税法中要求。应税收入确认的条件是:无论商品是否发出,只要提货单交给买方,当天就可以按销售凭证缴税。之所以会出现这个差异,主要原因在于会计需要考虑确认收入后所承担债务的偿还能力。只有在经济利益流入确定的情况下,才能确认收入,才能计算利润并进行利润分配。而税法更多是从国家利益角度考虑,要求保证财政收入稳定增长的需要,不考虑纳税人由此承担潜在负债的影响,纳税人的风险由其自身承担。只要纳税人对所出售的商品转移了风险和报酬,即认为应税收入的实现。所以,在会计上强调收入确认的谨慎性原则,而税法则更强调形式重于实质。 四、收入确认方法上的差异 对于商品销售、劳务提供和建造合同收入在确认的方法上,会计和税法总体上是一致的,但在个别环节两者还是存在差异,这主要是因为两者对收入含义的理解以及确认目的不同形成的。例如,对于具有融资性质的分期收款销售,会计是在发出商品时按照未来收款额的现值确认收入实现,而税法是在未来按照合同约定的金额确认收入的实现。又如,在企业会计准则中确认提供劳务所得的收入方法是:第一,如果一个会计年度内完成的劳务,应在其完成时确认收入。第二,如果一个会计年度没有完成的劳务,且能够可靠计量在资产负债表日提供所劳务的结果,则要按照完工百分比的方法确认劳务收入。第三,如果劳务结果不能可靠计量的,还要分两种情况处理:一是预计能够补偿已发生的劳务成本,应按照可以补偿的金额计入劳务收入中去。二是已预计无法补偿已发生的劳务成本,应按照发生的劳务成本计入当期损益,此劳务不再确认收入。在税法对劳务收入方面的规定是:能够可靠计量的劳务交易结果应该按照完工百分比法确认劳务收入,区别于会计中“有关经济利益会流入企业”。税法不同于会计谨慎性原则,而是更好地偏重于权责发生制,所以在税法中不管成本能否回收,只要企业从事劳务工作,就要确认收入的实现。 对于建造合同收入的确认方法两者也有不同,如果会计认为交易的结果不能可靠估计时,要求按已经发生的成本能够得到补偿的程度确认收入;而税法依然按照完工百分比法确认收入,不考虑可能发生的收款风险。 五、收入确认时间上的差异 会计收入与应税收入除了在确认内容上存在差异之外,在确认时间上也存在一些差异,这主要是因为两者在认定收入的风险、确定性等方面存在不同。例如,对于具有融资性质的分期收款销售,企业会计准则规定在发出商品时确认收入;而增值税暂行条件规定,增值税纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天,企业所得税法也是按照合同约定的收款日期确认收入的实现。又如,对于委托代销收入的确认,会计上是收到代销清单时确认收入实现;而税法则规定,未收到代销清单及货款的,为代销货物满180天的当天,特殊情况下预收款也作为纳税收入加以确认,这源于税法对支付能力、国家财政收入和确定性的综合考虑。再如,税法规定,纳税人提供建筑业或者租赁业务,即使财务上未确认收入,预收账款也要纳税。再比如,对于劳务收入的确认时间,按照会计准则的相关规定,资产负债表日劳务的结果如果不能可靠地估计,同时预期的劳务成本能够得到补偿,按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同的金额结转成本,如果预期的劳务成本不能得到补偿,应当将已发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入;而税法则规定企业从事建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入。 总之,在企业收入的确认上,会计准则与税法存在的差异比较明显,因此中小企业在日常经营活动中要正确认识和处理好两者之间的关系,根据其实际特点做好会计核算和税收纳税工作,提升企业经济效益,促进企业健康、稳定发展。

浅谈企业内部会计控制体系建设:企业内部会计控制体系建设 引言：随着金融行业的强势发展，大量的上市公司涌现，这使得我国金融行业呈现出一片繁荣的景象。然而在这一片繁华的背后却出现了深不可测的暗涌，部分金融领域的会计信息失真，失去了可靠性，严重的影响了企业的利益，甚至出现了像安然公司财务欺诈等事件的发生，这样的类似事件从根本上打击了金融行业，降低了投资者们的信心。 一、内部会计控制体系概述 内部会计制度主要是指各个企业单位依照国家相关规定，结合自身经营状况的特点制定针对于会计管理活动的规定。为了确保单位会计的工作能够顺利开展而实行的一种控制制度，同样也是强化会计工作的必要方法。建立了内部会计控制体系的部门，往往会使得会计工作比较稳健，能够在公司的经济控制中发挥重要的作用。内部会计控制是现行针对于会计的控制手段，主要包括凭证控制、账簿控制、报表控制、核对控制、内部牵制五个方面。 二、会计控制体系面临的机遇 1、网上途径能够有所保障 计算机的广泛使用使各类的报表能够变得更加简单化、整洁化。这种方式摆脱了之前的手工操作带来的困难，在一定程度上降低了人工成本与物料成本，而且还可以使用备份的功能不会因为丢失而手忙脚乱。保存信息的方法主要是通过网络进行，之前依靠人工计算的方法可以通过计算机来完成，大大提高了正确率和工作效率。但是对于网络虚拟世界的控制部分企业还不是很成熟，容易造成黑客入侵篡改程序等现象发生[2]。根据上述现象应该成立相关的认证机构，这种认证机构就类似于现在的支付宝，企业之间的交易发生时，其中一方可以将单据发往认证一方，由认证机构确认之后再转给另一方，这样就能够实现一笔资金的安全交易。 2、内部牵制为可行办法 由于计算机的广泛应用免去了时间成本以及提高了正确率，这种改变也影响了审查系统，对于计算机内部文件的审查工作往往需要的是密码或者是口令，这就意味着控制内部程序的途径转变为修改控制程序。在现实生活中，由于计算机的强大功能而导致工作人员比较少的情况发生，这也就使得会计可以在其中具有一定的控制权力，也就没有对会计职位实行有效牵制的手段。可以控制此方法的途径是另设一个监管岗位，每一笔账目都应该在监控情况之下进行多组备份，以便于领导随时查验，也保证了会计人员不会钻企业的资金漏洞，而失去了违法动机。 三、会计控制体系的建设方法 1、加强管理控制 部分企业在网络监管的层面上缺乏相应的体制和措施，导致在运行过程中出现了安全事故，甚至有公司内部人员与外部协同犯罪的现象。为此，首先应该做到把岗位进行重新规划，一定要把不同职能的岗位进行有效地分离，使其能够有系统的分工。其次是应当对于相关的财务信息建立一定的授权机制，通过口令或者密码的形式进行约束，建立专门的工作小组对账目进行审查和核对工作，确保每一笔账目都有相应的根据。再次应该完善档案管理体系，企业交易时所产生的账单应该由专人进行管理，根据不同的账目进行分类处理，以确保在查账的时候能够做到及时有效。 2、强化技术控制 加强相应的技术控制，主要包括以下几点：第一，在资金以外的区域进行有效地安全控制，可以设置访问区域，使得外部的人员只有一定的访问权限，无法深入的了解企业内部信心；第二，可以建立防火墙，面对黑客的非法入侵时，可以通过防火墙进行有效拦截，把黑客拦截在内部网之外；第三，加强对于电子商务的控制，可以通过网上授权、第三方认证等制度，确保在网上交易的时候能够做到安全保障；第四，网上财务系统使得企业之间可以在跨国交易时进行有效地转账、查账等项目，因此必须要在这条途径中采取相应措施，主要方式可以通过合理设计网络财务系统各分支系统的安全模式并实施这一方法。 3、提升员工素质 计算机技术的运用大大的减轻了工作人员的负担，但这并不意味着会计将会变得无用武之处，会计其自身的灵活性和智能性是计算机所没有的，有很多问题还是要通过会计人员进行完成，这样一来，提升员工素质就成为了关键，会计人员应该在工作中注意以下几个方面：第一，在对待相关信息的时候要善于发挥能动性，要按照不同顾客的要求，进行相对应的会计政策，提供不同的信息；第二，针对不同的要求，发挥出会计本身的主动性，对于一些数据的处理要具有辅助决策的才能；第三，会计人员不仅仅是系统的应用者，更应该作为保护者参与其中，要掌握相关的网络数据技能，以便于在出现系统问题时能够有针对性的进行维护。 四、结论 随着社会的不断进步，网络时代已经全面到来，面对企业内部会计控制体系的问题，一定要加强体系改革，在原有的基础上使其变得更加实用化、便捷化、安全化，不为犯罪行为创造可乘之机，为金融行业的安全发展保驾护航。 作者：潘琳媛 浅谈企业内部会计控制体系建设:对电力企业内部会计控制体系建设的探讨 摘要：电力企业的经营与整个城市的运营直接相关，也是我国社会经济建设的重要基础设施。随着社会科技和人们生活水平的飞速发展，城市用电量需求越来越高。所以建设好电力企业内部会计控制体系，加强电力企业会计工作效率，对促进电力健康发展有很重要的意义。 关键词：电力企业；会计；内部会计控制 电力作为社会公共产品，是为其他企业和个人服务的。电力企业曾经受到国家的严格控制，近些年电力市场逐渐向更加开放的方向发展。随着电力企业所处环境的不断变化，电力企业如果不能及时高效的适应市场的发展，也会逐渐失去竞争力。企业内部会计控制体系是帮助企业更好适应市场发展变化的重要组成。企业管理人员要通过加强内部会计控制来解决当下市场秩序不健全以及会计信息失真等问题，从而维护企业所有者的合法权益。 一、会计内部控制的概述 （一）企业的内部控制 企业的内部控制由五个基本部分构成：环境的控制，风险的评估，活动的控制，信息和沟通以及监控。随着企业规模的日益扩大，企业资源管理系统的运用，在五个构成部分的基础之上，又增加了三个风险管理的要素：内部环境，目标设定，事件识别。 （二）内部会计控制 企业为了识别组织可能受到的影响事件，并在一定的程度上管理风险，通常以《会计法》、《内部会计控制规范》等相关的法律作为依据来建立内部会计控制体系。在制定内部会计控制体系过程中，其管理目标、执行管理计划的过程，时刻以企业战略目标为中心。 二、电力企业加强内部会计控制的重要性 电力企业是国民经济的支柱型产业之一，分发电、输电、配电和送电等环节，属于国家重点控制的自然垄断性行业的范畴。电力企业属于资金密集和技术密集型产业，它同时具有国有比重大、投资规模大和现代化程度高等特点。电力企业加强内部会计控制具有十分重要的意义：一是能够保证国家方针、政策和法规在电力企业内部的贯彻和实施；二是有利于提高电力企业会计信息的质量，确保信息的真实性和完整性，为企业决策者提供可靠的决策依据；三是能有效监督物资采购、计量和验收等环节，有利于维护电力企业财产和资源的安全和完整性，避免损失或浪费现象发生；四是通过对电力企业风险的评估，加强对风险薄弱环节的控制，有利于防范企业的经营风险。 三、当前电力企业内部会计控制存在的问题 （一）国有资产流失现象仍有发生 中国现代市场经济的发展给电力企业更多的发展空间和更美好的前景，电力企业是资金资产密集型企业，通常数量多、金额大、更新快。特别是随着新一轮电力体制改革的不断推进，电力企业生产经营活动越来越丰富，但对内部会计控制活动配套如果不能及时跟上，相关的监督机制和管理制度就会存在漏洞，就会导致资金和资源处于监管不力的状态，出现因自然损毁、人员冒用、私人窃取等原因而失去使用能力，国有资源被浪费。 （二）会计信息失真 高质量的会计工作离不开高质量的会计信息。现在许多电力企业由于内部控制机制不到位，在会计核算工作时经常出现种种失误，导致会计信息的准确性不足，具体来说主要表现在以下几个方面：第一，电力企业内各部门信息量大，如果不能及时沟通，会计信息的时效性也很难保障，会计人员无法及时整理会计信息，制作会计账簿。第二，会计核算不规范，导致企业会计信息失真，无法发挥应有的能量，影响企业决策，严重的将影响企业的资金资产安全。第三，电力企业一般生产规模较大，实物盘点难度较大，存在账实不符的现象，例如长期以来都没有对固定资产和存货进行固定的盘点，引发电力企业内部账目混乱。 （三）对会计工作的重视和人员素质限制 许多电力企业受传统观念影响，重视生产工作而忽视管理工作。管理部门的工作长期不受重视，会计信息失真问题长期得不到解决，领导层也无法从会计账簿中了解到企业的实际会计情况。因为会计工作长期得不到改进和监督，导致会计工作对企业内部的效用无法发挥出来。另外，一些电力企业的会计工作人员本身缺乏管理会计技能，无法正确处理工作中涉及的一些技术难度较高的问题，无法在会计工作基础上，对有效数据进行统计分析，形成有价值的分析报告，为公司生产经营决策提供有效建议和支撑。 （四）企业内部会计控制缺乏有效性 首先，会计人员与会计岗位设置不合理。如会计人员不够，甚至非专职，造成责权利不明，会计岗位分离设置不到位，业务出现相互交叉；其次，会计工作流程缺乏实质性，审核不严格。如在会计核算与处理过程中，会计的事前审核、事中复核和事后监督未按规定制度执行，已订立的企业内部会计控制制度流于形式；再次，会计监督不力。我国电力企业中，建立内部审计机构的企业并不多，即使已经建立了内部审计机构的企业，也未能真正充分发挥作用。 四、完善电力企业会计内部控制体系建设的几点建议 （一）完善电力企业会计内部控制体系 电力企业必须认识到会计内部控制体系建立的重要性，在企业内建立防、堵、查等递进式的监控管理。具体来说主要包括三道防线。第一，事前监控防线。电力企业的会计内部控制体系应该渗入企业各个组织部门，在部门间建立相互制约、互相牵制的管理体系，在整个企业内形成监控网。第二，需要在会计部门里建立事中监督机制，管理和监督会计核算工作，提高会计信息的正确性和有效性。第三，还要建立事后监督制度。这一制度的主要执行人应该是企业的领导层和下属一些责任性较强且业务能力精湛的工作人员，组成管理委员会对会计工作定期进行检查。 （二）建立完善涉及各个体系的成本费用控制体系 首先，需要先健全企业的预算支出管理系统，明确在什么情况下，处于什么样的理由，经由什么样的程序可以获得预算审批。电力企业一般都具有较大规模，需要建立分级管理的体系，来使管理系统更加立体化，实现从点到面，从上到下的管理模式。例如：对较大的年度计划进行细化分配，对年、季、月成本费用的执行情况进行分析总结，完善管理制度。 其次，要建立成本责任制。为了确保预算的高效完成，企业应当根据内部管理者职责的差异建立相应的责任制度，从而对成本费用进行有效监控。 （三）实现经营的全过程控制 在采购环节中，采取“库存定额”方法，根据现有的库存量和存货能力，决定每次应该采购哪些物资和采购数量，杜绝超额购买的现象。如果需要一次购买大量材料，就需要以招投标的方式来选择供货商；严格把控货物入库，确保入库手续齐全；在销售环节，电力企业应完成内部管理工作，定期制定销售计划，组织高层管理者召开“计划审题会”，确保整个经营过程都在计划管理范围内，尤其注重销售过程中的价格制定、货物发运、货款回收与清收等。另外，电力企业还应加强对货币资金的控制，根据经济业务产生的时间、现金量、银行存款日记账、连续编号、财务责任人签章、会计与出纳职责的区分等，所有付款业务都需要会计人员的审核、主管人员签章后，出纳员才可付款。 （四）提高财会人员的综合素质 电力企业提高财会队伍的素质，主要做到以下几点：第一，要提升会计人员的业务水平，确保会计人员能够掌握足够技术能力，对工作中需要涉及的财经知识、会计准则、操作软件等都具有一定的了解，电力企业要保证会计人员持证上岗，上岗后还需要定期进行考核。第二要做好招聘、甄选工作，不断为企业吸纳新鲜血液，为企业未来的发展提供有生力量。第三，企业要积极为员工提供提升渠道，如外出深造、训练平台等，同时鼓励员工积极参与，不仅要提高专业技能，还要对各种管理技能有所掌控。 （五）建立健全内部会计考核与评价体制 考核与评价是会计内部控制系统的重要组成，做好考核与评价，能够督促企业员工更加严谨仔细的进行操作，并促使员工自觉的提升自己的素质。电力企业的会计控制考核与评价体系工作是审计部门的工作范围。强化这部分的工作，是强化内部控制体系的重要措施。事实上，无论是怎样的企业都需要进行考核与评价体系的建设，从而落实高级管理者对整个企业的控制，提高对企业的掌握能力，进而使企业管理水平更上一层。 五、总结 电力企业会计内部控制体系建设是与企业发展密切相关的工作。提升会计控制效率和管理能力，能够使电力企业更好的应对市场日新月异的变化，推动我国经济进一步发展。 （作者单位：国网湖北省电力公司） 浅谈企业内部会计控制体系建设:国有企业内部会计控制体系建设 摘 要：本文首先分析了内部会计控制的内容以及内部会计控制对于国有企业来说的重要性，然后从内部会计控制的重要性出发探讨了国有企业内部会计控制问题：所有者缺位导致监管不力；会计信息质量方面；内容设计不全面，账务处理程序欠规范；法人治理结构不完善；风险意识淡薄，最后从国有企业的内部会计控制的问题出发阐述了内部会计控制的提升途径：健全内部会计控制体系；重视内部环境；充分发挥内部审计机构的作用。 关键词：国有企业；内部会计控制；体系建设 一、内部会计控制的内容及重要性 财政部的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》第2条规定：“内部会计控制是指企业为提高会计信息质量，保护企业资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。” 企业的管理生产和经营加强的基础之上产生了企业的内部控制制度。西方国家大型企业的发展历程表明，完整的、完善的内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，是实现企业由大到强的重要保证，具有以下重要意义： （一）更好地贯彻《会计法》、《内部会计控制规范》等一系列国家法律法规，提高国有企业会计信息质量，更加符合国内外资本市场对于企业经营行为的监管标准和要求，使国有企业更好地利用资本市场资源，做大做强。 （二）有助于国有企业经营者提高对于企业发展战略的认识，增强对于关键业务的控制，改进对于经营风险的防范，降低企业经营成本和提高企业经济效益，同时，有助于在国有企业内部形成良好的企业文化，增强企业的凝聚力和创造力。加强国有企业管理，转变经营观念，增强控制意识，提高国有企业管理水平，是我国国有企业迎接市场竞争的基本前提。 （三）积极参与竞争，努力降低风险。建立有效的内部控制制度，是防范风险、提高经营管理效率和效果的重要措施。有效的内部控制能够使企业不断降低运营成本、增加对于优势业务的投人、改善对于业务关键点的管理，同时也能够更好地适应经济全球化和利用国际国内更多资源和市场。随着市场竞争的日趋激烈和信息技术的高度发展，以及全球经济一体化的进程加速，国有企业所面临的风险也逐渐加大。这是新形势下提高国有企业核心竞争力的主体内容。 二、国有企业内部会计控制问题 （一）所有者缺位导致监管不力 国有企业的组合比较特殊的内部控制体系的特点，代表着全体人民从而履行其责任。国有企业自身规模比较庞大、数量角度以及政府在企业之中扮演着比较重要的角色。政府很难像普通的股东一样来管理和监督国有企业，大多是通过授权经营的方式，把部分股东权力交给企业经理人员，这就造成企业管理者的剩余控制权和剩余索取权膨胀，所有者权利得不到体现，形成企业内部人控制和监管不力的局面。转而从企业自身的论述，从企业一方来说，由于所有者是政府，因而经理人员往往对责、权、利认识不够，忽视经营风险，在企业决策时好大喜功，不够慎重。对经营失败的后果寄希望于政府资源的支持，最终造成企业风险频发和难以管控的局面。 （二）会计信息质量方面 会计报表从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业进行审计所公布的情况来看，发现会计报表失真情况严重，会计有反映核算、监督控制的职能，两个职能之间可以进行一定的支撑作用，并且形成有实效的监督控制；有效地监督控制，充分反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的，只有有效的内部会计控制系统，才能保证会计信息的质量。 （三）内容设计不全面，账务处理程序欠规范 企业要在会计管理规范制度与企业其他管理制度的各个方面制定出相应的内部控制制度，使之贯穿、融汇其中，更好地发挥其制约作用，促进企业的良性发展。企业之中存在着经营与管理，必然会受到一些内部控制制度的限制。所以企业在制定企业内部的会计控制制度时，应充分考虑到企业内部可能涉及到的各方面的控制制度。但是，从目前大多数国有企业内部会计控制制度来看，国有企业一般较注重财务收支审批制度、资金管理制度、投融资担保等制度的制定，但是对于一些企业之中存在的特殊业务的会计核算以及监督并没有比较大的重视。没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，造成企业内部有些业务没有制度可以规范，账务处理程序欠规范。 （四）法人治理结构不完善 国有企业改制以后，虽然形式上建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会不能充分发挥其监督和控制经理层的作用。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制不能有效运行。容易造成在没有可行性论证情况下的随意决策，导致决策失误。 （五）风险意识淡薄 由于受计划经济体制的长期影响，国企经营管理的风险管理理念并不成熟。在市场经济条件下，风险是客观存在的。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面临的风险也大大增加。 三、国有企业内部会计控制体系建设途径 （一）健全内部会计控制体系 一个单位经营管理状况的好坏，与该单位内部会计控制体系是否完善、健全有着密切的关系。如果单位内部会计控制体系不完善，就会产生各种管理上的漏洞，就会使单位的生产经营、财务活动失去控制，这样必然会危及企业的生存与发展。因此，要使单位的经营管理状况好转并处于良性状态，做到持续经营，不断发展，必须从健全内部会计控制体系入手。严密的内部会计控制体系，是发挥会计监督职能的重要保证，也是加强会计核算，提高会计信息质量的要求，还是贯彻《会计法》等法律法规的必然要求。企业应当根据《内部会计控制规范》，结合自身情况，建立健全企业内部会计控制制度，严格划清职责，使各部门、各岗位的会计人员明确自身的责任。在设计内部控制体系的时候，需要遵循全面系统原则、及时性原则、归口分级控制原则、责权利相结合原则。在健全内部会计控制制度的同时，要重视制度的可操作性。 （二）重视内部环境 只有拥有良好的内部控制环境，才能保证具体内部控制措施的实施，才能真正建立起有效的企业内部控制体系。要解决内部控制问题，就必须对现有董事会结构进行调整完善，充分发挥其监督、制衡和决策作用。 1、内部审计 内部审计部门作为企业内部的一个职能部门，更贴近管理，熟悉情况，能及时发现内部会计控制中出现的问题。同时，内部审计本身就是企业内部控制系统的一个组成部分，是为维护企业的利益而存在的，内部审计有更强的责任心，也有充足时间，从多角度、多重环节、采用多种方法，进行内审外调，提高审计效果。另外，还应加强和完善外部监督机制。 2、控制自我评估 研究表明，实施控制的自我评估对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，企业之中需要定期或者不定期对于自身的内部会计控制体系进行相应的评价以及评估改善。评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达到内部控制的目标。 （三）充分发挥内部审计机构的作用 审计人员进行经常和定期的审计活动，可以消除影响内部会计控制制度实施的各种隐患，改进管理、提高效益企业的效益目标的实现。专职审计机构的设置，可以保证内部会计控制制度的落实。内部审计是企业之中的重要组成部分，是企业的控制和检查以及再控制。内部审计的职能主要是为了能够及时发现问题并且寻找到解决的办法，从而不断修订和完善内部会计控制制度。需要审计部门适时转变审计职能，并且充分认识到自己整体的重要性，将审计职能从以监督为主向监督与分析、评价并举转变；将审计着眼点从事后审计为主向事前、事中全过程审计转变。做好审计工作的重新定位，充分发挥审计机构的作用。

民营企业论文:对后危机时代黑龙江省民营企业发展对策研究 摘要:在当前后金融危机背景下,黑龙江省作为一个内陆地区经济欠发达省份,民营企业的外部发展环境、内部的生产经营活动等许多方面还有需要改善的地方。我们的政府部门、民营企业和相关机构形成合力,才能在金融危机后的新一轮经济大潮中有所发展。 关键词:黑龙江省;后危机时代;民营企业;发展 2007年下半年,美国爆发了以住房抵押贷款为特征的次贷危机,在随后很短的时间内就演变成了全球性的金融危机,2008年9月伴着雷曼兄弟、通用汽车公司等的相继倒闭,金融危机像海啸一样开始大范围向世界蔓延,并深入到了各国实体经济,无论是欧美发达国家,还是中国、印度这样的发展中大国,无论是珠三角的广东、长三角的江浙,还是像内陆地区的黑龙江省,在经济上都受到了不同程度的冲击。在金融危机最为严重的时刻,珠三角、长三角等地区大量的中小企业停产的停产、倒闭的倒闭,特别是外向型的对外依存度比较高的出口创汇型中小企业,面临着生存的危机,企业生产经营显现出一派萧条的景象,随处可见。黑龙江作为一个经济欠发达省份,经济发展受金融危机的冲击虽然不像沿海各省那样严重,但也遭到了严峻的冲击。 黑龙江省民营(中小)企业发展从小到大、从弱到强,在经济发展史中曾谱写了浓墨重彩的篇章,在我省经济建设、产品出口创汇、促进就业等各个方面都发挥了不可替代的作用。纵观我国的经济版图,凡是经济比较发达的地区,都是中小企业或者民营经济比较发达的地区,通过上面和江苏、浙江省份的比较,可以看出黑龙江民营企业和他们相比在各方面都还有很大的差距。在经济日益全球化的今天,特别是当前的后金融危机背景下,纵观我省民营企业,无论是从企业发展的外部环境、还是民营企业发展自身、企业融资等方面,在其发展的过程中还存在很多问题。 一、后金融危机背景下黑龙江民营企业的发展现状及存在问题 (一)民营(中小)企业发展的外部环境仍不够完善 中小企业发展的外部环境仍不够完善,这不仅仅是黑龙江的问题。从中小企业发展的外部环境层面上看,长久以来,我国的社会主义市场经济体制改革不断向纵深发展,民营企业发展虽比过去有了较大的进步,但民营企业的发展环境还不够完善,这主要表现在以下几个方面: 一是我国关于民营企业的法律法规保障体系虽已建立,但具体相关细节尚待完善,这是一个较为普遍的问题,在金融危机下可能表现的更为明显。目前,促进黑龙江中小企业发展的法律法规有2003年实施的《中小企业促进法》和2006年出台的《黑龙江省中小企业促进条例》,还有为应对金融危机对中小企业的冲击,2009年国务院通过并实施的“国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见”,法律法规虽然制定了,但那些条文框框还比较抽象,都是体制性的没有具体细化,在政策执行过程中还缺乏与之配套的的相关措施,具体的操作中会有很大的弹性,执行起来实际效果也会大打折扣。 二是缺乏为民营企业“一站式”的社会化中介服务体系。国家对中小企业的支持应该是全方位、多层次的,政府可以在财政、税收等方面给企业以政策支持。当然,社会上专业性的中介机构比如:会计师事务所、律师事务所、管理咨询公司等等,都可给中小企业提供一些关于人才开发、企业管理、法律援助等方面的服务。国外的很多企业在和政府打交道过程中基本都通过中介机构,这样通过专业化的服务效率就很高,在这方面国外有很多很好的经验可以给我们以借鉴,我们通常讲要转变政府职能,向服务型政府转变,就是要求政府从一个经济社会的管理者转变为一个服务者的角色,为社会经济发展提供力所能及的服务,这也是新时期政府职能之所在。由于我国在这方面的社会化服务意识和水平比较低,政府在这方面还需要更加重视,加大调查研究,给予中小企业中介机构以支持,为中小企业发展服务。 三是在某些领域民营企业竞争主体地位的缺失。出于国家战略的考虑,由于后金融危机背景下,黑龙江省国有企业行政垄断的存在,在金融、能源、电力、通信等某些行业,都设置了很高的进入壁垒,民营企业是很难进入这些行业的,行政上的垄断造就了这些暴利行业,而且在这些缺乏竞争性的行业中,企业唯利是图现象非常严重,企业的服务意识也非常淡薄。从长期以来国外的发展经验来看,这些人为因素造成的行政性体制障碍是不利于民营企业发展的,必须慢慢根除这种障碍,还民营企业一个公平合理的市场经济下的竞争主体地位,营造一个有利于民营企业发展的外部环境。 (二)黑龙江民营企业自身素质偏低 民营企业发展至今,经历了一个漫长曲折的历史进程,民营(中小企业)占我国企业总数量的99%以上,数量上占有绝对的地位,中小企业已成为我国社会主义市场经济的重要组成部分,中小企业在黑龙江经济发展中也取得了不俗的成绩,为黑龙江经济经济总量的提升和产业结构的优化都作出了巨大贡献。但在后金融危机背景下的今天,黑龙江中小企业也彰显了自身在发展壮大中存在的问题。 一是中小企业基本都没有建立有效的现代企业制度。第一,黑龙江有将近17.8万家中小企业,而这其中的大部分都是民营中小企业,民营中小企业的一个典型特点就是管理上的家族式,企业决策都是业主一言堂,这种过于集中的家长式管理往往造成一些重大决策失误。企业内部没有或者无法执行严格的企业规章制度,在我国的文化传统中最讲究人情、关系、面子,员工“近亲繁殖”几乎是每个企业的通病。许多中小企业的内部职工 是业主的亲戚朋友,往往碍于情面,无法按规章制度办事,这就是家族制企业管理的弊端,过分依赖情感的作用必然削弱管理者的制度意识,使得企业在小规模水平上长期徘徊,束缚中小企业的健康发展。不可否认家族式管理在过去的企业管理中也曾发挥的一定作用,但是在现代市场经济条件下,竞争比以前将更加激烈,中小企业简单化的家族式管理显然己不能很好地适应现代市场的竞争。第二,大多数中小企业在经营过程中缺乏远景规划,忽视战略管理的重要性或者碍于企业主的能力限制,根本没有战略管理的意识,缺乏科学、民主的决策机制,这些问题可能在企业规模很小的时候,弊端还不太显现,但随着企业的做大做强,若不能适时建立有效的现代企业制度就会阻碍企业的发展。 二是中小企业经营管理水平较低。黑龙江中小企业普遍管理水平较低,中小企业其实大部分都是民营企业,在创办初期通常是家族式管理模式,企业的所有权归家族所有,企业往往被传统的经验型的管理方式主宰着,“以人治企”的观念陈旧,家族权力的过度集中,信息沟通的不通畅,许多中小企业都存在着“无战略管理、无企业文化”的现象,在企业发展方向、战略制定等方面决策盲目,管理模式的落后严重制约着中小企业的发展。管理学上有句话叫作“管理出效率”,而现代企业的管理是以人为本的管理,人才是一个企业中最为重要的资源之一。相当一部分中小企业一直把资本作为企业核心资源进行管理而忽视人本管理的思想,尤其是一些个体、私营中小企业更是如此企业的长期发展不仅需要资本的管理,更多的还是人力资本的问题。只有把“人、财、物”有效地结合在一起,企业才能创造出更多的利润。若缺乏人才资源,企业也就成了无源之水,也就没有了可持续发展的内在动力,每年我们都有大量的中小企业破产,忽视人力资源管理也是重要原因之一。21世纪是知识经济时代,中小企业在人才的运用方面和大企业相比有很大的差距,很难留住优秀的人才,因此,中小企业更应该重视这一点。在当前的经济形势下,金融危机对我省中小企业是一种挑战,中小企业主应该转变思想观念,看到重视人才的开发和管理对于企业生存和发展的重要性,未来的世界经济往来更加频繁,全球经济一体化程度势必得到加强,中小企业所处外部环境会更加复杂,同时对中小企业在人才方面的要求也会越来越高。 三是中小企业创新能力不足,核心竞争力有限。黑龙江中小企业由于自身经济规模的限制,每年投入的研发资金不可能很大,一些科技型中小企业研发资金的投入比例虽然会高一些,但对于大多数中小企业来说,特别是那些民营中小企业基本上是没有研发的。在市场经济条件下,企业的竞争是包含了更多的内容,产品、价格、品牌、服务等等都是竞争的手段,中小企业知名度小,产品的品牌效应较差。在人们日益追求高品质生活的今天,对物质和精神方面的满足会越来越高,中小企业要想做大做强,必须顺势而为,提供能满足市场需求的产品和服务,而提高企业的自主创新能力是企业长期发展的根本保障,是加强企业核心竞争力的必然要求,也是企业在生存竞争中求得发展的动力源泉。 (三)民营企业融资难问题长期未得到根本解决 近些年来,安徽省中小企业在发展中遇到的融资难问题受到了社会各界的广泛关注,各级政府部门和经济金融系统为解决中小企业融资难问题做了很多有针对性的工作,特别是金融危机发生以来,国家实施了积极的财政政策和适度宽松的货币政策,中国人民银行会同有关部门继续引导和鼓励银行业金融机构加大对中小企业的信贷支持力度,促进中小企业成长,维护国民经济平稳较快发展。目前财政部和工业信息化部已经出台了《中小企业发展专项资金管理办法》,支持中小企业发展。但由于中小企业自身具有很多缺点,相当部分的中小企业仍面临着融资困难的处境,融资问题一直是企业在发展过程中的难题,特别是中小企业,一般政府的经济政策往往都比较偏好大企业,特别是国有大企业,中小企业总给人感觉没受到足够的重视,在宏观金融政策、财政税收政策、产业政策等多方面存在着很多不公平的现象。银行作为中小企业融资的主渠道,长期以来并没有很好地为中小企业做好融资服务工作,中小企业融资的特点表现在融资频率比较高、而资金量较少,而国有大银行作为一个金融机构又“嫌贫爱富”,对国有大银行的业务来说,服务中小企业是一种成本高且不怎么赚钱的买卖,这样就缺乏业务创新的动力,也就不能较好地为中小企业服务。近年来逐渐发展起来的中小型商业银行,由于资金来源的有限性,经营管理水平较低、其发展滞后于中小企业的融资需求,也不能满足中小企业的融资需求。而且目前我国的信用体系建设尚不够健全,特别是中小企业由于信用评价体系缺失,信用担保体系不完善,加上中小企业自身资本实力较弱,抗市场风险能力较差等原因往往造成其在经营中融资较难,这样极大地阻碍了中小企业的发展壮大。特别是金融危机以来,安徽各级政府虽然在拓宽中小企业融资渠道方面提高了认识,做了大量调查研究工作,但是由于种种现实原因,融资难问题仍是制约黑龙江省中小企业发展的瓶颈。 二、促进黑龙江中小企业健康发展的对策建议 金融危机对我国经济的影响尚未完全消退,在金融危机最为严重的时刻,国家实施了积极的财政政策和适度宽松的货币政策,政府果断作出了“四万亿”的投资计划以刺激经济发展,通过这些政策的落实,我们完成了2009年GDP增速“保8”的任务,这一成绩的取得来之不易。当前我国经济形势总体趋稳向好,这对于我们大量的民营(中小企业)来说是一个利好的消息,在外部经济形势趋稳的情况下,无论是国家还是企业,都应该总结这次金融危机给我们带来的经验教训,因为经济全球化将使得金融危机的发生更加频繁。 中小企业是黑龙江经济社会发展重要力量,中小企业发展的如何,关系到黑龙江能否在新时期实现率先在中部地区崛起,实现经济社会和谐发展的重任。在当前后金融危机背景下,中小企业的外部发展环境、内部的生产经营活动等等许多方面还有需要改善的地方,特别是像我们黑龙江这样一个内陆地区经济欠发达省份。在新的历史时期,黑龙江要想在经济社会各方面取得较大的发展,我们的政府部门、中小企业和相关机构只有抱成一团,形成发展的合力,才能在金融危机后的新一轮经济大潮中有所发展。 (一)积极推动民营企业快速成长,支持一批骨干企业发展壮大 1.激发全民创业热情,在城镇和农村积极开展创办小企业、开发新岗位活动。充分发挥中小企业就业弹性高、就业容量大、就业形式灵活、就业门槛低的特点,鼓励具有一技之长的城镇居民和农民、复转军人、大中专毕业生乃至 机关干部创办、领办小企业。 重点支持具有示范作用的省级中小企业创业孵化基地建设,充分发挥其引领带动示范功能。积极搞好创业辅导、项目咨询、信息服务、技术支撑等活动,落实补助资金,扶持发展创业项目;积极扶持一批成长型中小企业,发展壮大骨干企业群体;积极扶持拥有专利技术、管理科学、资本运作水平高、市场开拓能力强的成长性中小企业加快发展。 发展一批配套中小企业,延伸优势产业链。通过国有企业的规模扩张、技术扩散、零部件加工,带动一大批民营企业的发展。积极组织国有大中型企业与民营企业的对接活动,支持中小民营企业围绕我省乙烯、汽车、飞机、电站设备、重型机械制造等骨干企业发展好配套项目,搞好零配件加工和延伸加工,发展专业化的配套企业。 大力发展一批特色产业的中小企业集群,提升中小企业整体竞争力。按照布局合理、土地节约、生态环保的原则,改善产业集聚环境,促进中小企业产业集群形成,为民营企业发展壮大提供产业依托。积极发展一批高科技和现代服务业产业集群,重点推进装备制造业集群、石油化工业集群、医药制造业集群和农产品加工、木材加工、纺织服装等特色产业集群的发展。 大力推动农业产业化和农村工业化。发挥好我省农业资源丰富和农产品总量大、品质好的优势,促进民营企业在推进农业产业化上发挥更大作用。要引导民营企业围绕粮食、畜禽、亚麻、马铃薯、山特产品、乳制品、果蔬加工等做大做强农产品加工业,延伸农业产业链条,实现农产品由初加工向精深加工转变,着力培育一批掌握先进技术、具有自主品牌的农产品加工龙头企业。 (二)加大改革创新力度,为民营经济更好更快发展提供制度保障 1.鼓励和支持大型民营企业建立技术研发中心,依托高校和科研机构建立中小企业技术服务中心。积极实施科技型中小企业孵化工程,充分发挥政府资金的引导作用,采取市场化的运作模式,建立面向民营中小企业的公共技术服务平台。 鼓励支持民营企业开展自主创新、联合创新活动,不断开发具有竞争力的“专、精、特、新”产品。鼓励引导民营企业增加科技投入,研发应用新技术,提高科技成果产业化能力,并为民营企业科技创新提供资金支持。鼓励引导民营企业推广节能、减排、环保新技术、新工艺,大力发展环保产业、生态工业和循环经济。 建立融资担保体系,努力解决民营经济发展资金问题。引导民营企业加强诚信建设,全面开展民营企业信用等级评价和企业诚信活动,帮助民营企业提升诚信度。加强中小企业信用担保体系建设,鼓励支持民营企业、社会自然人创办信用担保机构,建立合理的风险分担和分散机制,降低担保、贷款风险。 提高对民营企业项目开发建设的扶持力度。建立中小企业融资促进会,开展银企对接活动。积极引导民营企业开展资本运营,推进民营企业上市辅导工作,支持鼓励企业上市融资。 建立培养体系,全面提升民营企业管理水平。加强中小企业培训服务平台建设,重点建设和扶持省、市两级中小企业培训基地;采取灵活多样的方式,积极开展对民营企业家的培训、职业经理人的培训、专业技术培训、职业技能培训,努力造就一批具有较高素质的优秀企业家队伍,为民营企业培养国际经贸合作方面的专业人才。 (三)努力打造良好的社会环境,确保民营经济健康顺利发展 1.加快垄断行业改革,引入竞争机制。在电力、电信、铁路、民航、石油等行业和领域,允许非公有制资本进入这些垄断行业和领域。完善政府特许经营制度,规范招标行为,支持非公有资本参与各类公用事业和基础设施的投资、建设和运营。支持、引导和规范非公有资本投资教育、科研、卫生、文化、体育等社会事业,包括非营利性领域和营利性领域。 加大财税支持力度和信贷支持力度。在省、市财政预算中设立促进中小企业发展的专项资金;有效发挥贷款利率浮动政策的作用,鼓励各金融机构从非公有制经济特点出发,开展金融产品创新,完善金融服务,提高对非公有制企业的贷款比重。 拓宽非公有制企业直接融资渠道,鼓励符合条件的非公有制企业到境外上市,允许符合条件的非公有制企业依照国家有关规定发行企业债券。 政府转变工作作风,提高办事效率。政府部门要克服教条主义、本本主义;克服推诿扯皮、拖延搪塞的衙门作风,真正做到从大局出发,为事业着想,真心诚意地为民营企业服务。 总之,黑龙江有丰富的资源、良好的环境,自然条件优越,但是要发展好民营经济,还需要政府提供良好的政治条件和社会条件。 民营企业论文:坚持科学发展观打造诚信民营企业 摘要:诚信经营是现代企业坚持科学发展观、实现可持续繁荣发展的必需素质和核心战略。而我国的民营企业由于外部市场机制及法制建设不健全,内部经营者及员工素质不高、信用管理机制欠缺,普遍面临着严重的信用问题,因此,必须通过健全市场机制、完善法制建设、增强舆论宣传及深化企业制度改革等多角度逐步改善我国民营企业诚信经营的状况,从而为我国民营企业树立和落实科学的发展观、走诚信经营之路提供参考。 关键词:民营企业;诚信;科学发展观 十六届三中全会以来,我们党提出了树立和落实科学的发展观,核心是坚持以人为本,树立全面、协调、可持续的发展观,促进经济社会和人的全面发展。民营企业作为我国国民经济的重要组成部分,更是应该坚持科学的发展观,实现其自身的不断发展壮大。但是,用科学的发展观衡量,我国民营企业却还存在不少问题,特别是诚信问题更要引起民营企业的高度重视。 一、我国民营企业诚信现状 改革开放的30年来,我国民营企业借助经济体制转轨过程中所具有的优势,迅速成长起来。民营经济在国民经济GDP中所占比重已达到61%,拥有的资产占全社会资产的比重已超过20%,成为我国国民经济增长最快的一个领域。《香港商报》社长吴松营在《中国力量:以楼忠福和广厦为坐标》的序言里说:“回顾中国改革的过程,中国内地企业家群体的成长和壮大,离不开邓小平倡导的改革开放政策。反过来看,中国改革开放之所以能够创造令世界惊诧的经济奇迹,中国综合国力自1978年以来之所以能迅猛增强、中国人民的生活水平之所以能够稳步提升,也离不开中国民营经济力量的蓬勃生长和壮大。”由此我们可见,我国民营企业的不断发展已经和即将对我国经济社会的持续稳定发展起到举足轻重的作用。 但是,根据国务院发展研究中心中国企业家调查系统在全国范围内进行的一次针对企业经营者的问卷跟踪调查显示,当问到“商务交往中您认为哪种经济类型企业比较守信用”时,企业经营者认为守信用的企业按经济类型排序依次是:国有企业、股份有限公司、外商及港澳台投资企业、有限责任公司、私营企业和集体企业(表1)。作为民营经济主体的私营企业排位靠后。 注重信誉是现代企业参与经济全球化的必需素质,也是企业持续发展和成功的核心战略。民营企业占我国企业总数的90%以上,却普遍面临着严重的信用问题,这在信用经济的今天对民营企业自身乃至我国经济社会的稳定发展都会产生极大的不利影响。这迫切需要我们大力坚持科学的发展观,打造诚信民营企业。 二、我国民营企业经营失信的原因 1.市场机制不健全,产权制度不完善 目前,我国社会主义市场经济体制还不健全,尤其是我国产权制度不完善,严重影响了企业诚信经营机制的形成。产权得到高效保护是完善有效的产权制度所必须具备的条件,但目前我国对民营经济的产权保护还不到位,导致许多民营企业的经营者过分追求短期利益,缺乏企业可持续发展思想,很多民营企业为了追求近期利润的最大化,失信现象频繁发生。再加上守信获利、失信受惩的市场机制尚未完全建立,社会信用管理体系尚未形成,失信者的违约成本大大低于其可能获得的收益,失信行为得不到应有的惩处,企业诚信理念很难得到张扬。 2.法律约束乏力,执法力度不够 目前,我国的法制建设相对滞后,法律约束极其乏力,使我国对失信行为的管理无法可依,从而给企业失信留下了可乘之机。我国目前尚未建立与信用管理直接相关的法律,只是在已颁布的一些法律法规中规定了诚实守信的法律原则。没有一部完整的法律来规范信用行为,无法对民营企业的各种失信行为加以具体认定,从而予以批评纠正。因此,失信者有恃无恐,频频从事不诚信行为。另外,即使抓出企业失信行为,我国对失信行为的惩罚制裁不严,构不成对失信者的威慑力,从而给民营企业失信留下了后续之路。 3.企业经营者素质不高,专业人才较少 现阶段我国民营企业主的文化层次普遍不高,据估计大专以下学历占了75%以上,加之民营企业多为家族式企业,其管理者多为企业主的亲戚朋友,企业内部这种低层次的文化水平,导致了民营企业在其经营运作中投机活动盛行,不合法、不道德的行为频频产生。另外,民营企业不重视人力资源的开发和利用,据统计,在农村民营企业中,专业人才仅占4.1%;在城镇民营企业中,专业人才比例也仅占到12.1%。这种人员构成,决定了民营企业员工整体素质低下,道德水平不高。这些都使得我国民营企业经营过程中失信行为严重。 4.企业自身信用风险大,信用管理机制欠缺 我国民营企业自诞生时起就具有固定资产比重较小、信用基础不足、投资周期短等特点,使得这些企业信用风险较大,融资信用极为低下。我国民营企业普遍成立的时间较短,大多为中小型企业,其财务、业务等信息透明度低且变化大,很少有民营企业设立专门进行内部信用管理的部门、机构或人员,也很少有其他机构为民营企业的信用管理提供帮助和咨询。因此民营企业信用管理制度很不规范,企业诚信经营的管理水平十分低下。 三、改善我国民营企业诚信经营状况的措施 1.健全我国市场机制,完善民营企业产权制度 要改善我国民营企业诚信经营的状况,一方面要逐步建立守信获利、失信受惩的市场机制,确立社会信用管理制度,另一方面必须加快企业产权制度改革,完善企业产权制度,理顺产权所属,将民营企业改造成为产权明晰的市场 主体,使交易双方有清晰的产权边界,清楚双方信用责任。 2.加快诚信立法建设,加大惩治失信力度 国家立法机关应尽快建立、健全信用方面的法律体系,尤其要尽快建立和完善失信惩罚机制,明确企业在市场经济中诚信与失信的法律边界以及法律对失信行为的惩罚制裁。信用立法要切实提高失信成本,加大打击、惩罚失信行为的力度,迫使民营企业诚信经营。同时,要完善执法监管制度,严厉制止有法不依、执法不严的行为,要建立综合治理机制,坚决将失信企业绳之以法。 3.增强诚信舆论宣传,提高企业成员道德素质 社会各界要利用各种条件和途径广泛开展诚信教育,强化信用意识,在全社会形成“诚信为本、操守为重”的良好风气。民营企业主及其员工受良好社会风气的影响,自然而然会提高自身道德素质,从而在企业内部形成诚实守信的氛围,注重改善企业诚信经营的状况。此外,民营企业在发展过程中还应该注重不断从外界引进高素质专业人才,不断为企业注入新的活力,不仅提高企业的专业化生产水平,更能营造高水平的企业道德环境。 4.深化企业制度改革,建立企业信用管理机制 民营企业通过深化内部制度改革,把诚信制度纳入到企业的财务、管理等各项制度中去,建立起完善的企业信用管理机制,使企业诚实守信有章可循,也使社会对其的诚信监督有据可依。另外,我国目前还应大力发展征信业。随着市场经济的深入发展,企业信用意识的增强,企业征信业的发展无论是对社会信用体系的建设,还是对企业微观信用管理都有十分重要的意义。所谓征信业是依据科学、公正、客观、独立的原则,为客户提供资信调查、资信评估和信用管理等服务,其作用包括:增强经济主体间信用信息的透明度,有利于交易的成功和效率;建立企业信息档案,增强监督和约束机制;提高企业决策的科学性,等等。 民营企业论文:民营企业更要提高企业文化力 企业文化力是作用于企业内外部的一种强大的驱动力量，它是无形的，潜移默化的，它可以起到统一员工思想，激发员工斗志，增强企业凝聚力、向心力和战斗力，推动企业不断向前发展的作用。一个没有优秀文化的企业，难以自立自强于激烈的市场竞争中。同样，作为民营企业，如果没有先进的企业文化作指导，也很难在市场经济大潮中生存。进入新世纪，随着改革的不断深入和中国加入WTO的新形势，民营企业迎来了前所未有的严峻挑战和发展机遇。培育和构建市场经济条件下的民营企业文化，是保证民营企业进入市场、驾驭市场的战略举措，是促进企业快速发展的动力源泉。一、市场经济的需要。建立现代企业制度，需要先进的企业文化理念。市场经济发展到今天，人们在物质需求得到一定程度的满足之后，文化和精神的需求就会成为时尚，并日益注重其个性特色。因此，企业的性质和地位也发生了变化，除经济功能外，还承担了更多的文化的社会功能。到目前为止，我国绝大多数民营企业的企业文化都属约束型模式，未离开人们传统的跟踪型的被动思维模式，适应市场变化的程度较低，难以使物质生产力快速发展。尽管某些民营企业，特别是较大型民营企业对自身的文化系统不断进行调整和完善，提高了整体文化素质，与物质生产力发展的连接度有所增强，但从总体看，企业文化力量仍存在根本的不足。如今，民营企业从计划经济状态进入市场经济状态，特别是要和国际市场接轨，文化对于企业生存和发展起到了重要作用，塑造与现代企业制度相匹配的民营企业文化，是民营企业发展的关键。 二、企业管理的需要。西方学者曾把企业管理称为“行为科学”。按生物学角度分析，行为受大脑的支配，而大脑指令又取决于意识。在日本的企业文化理论中，学者们反复讨论三个问题，即企业管理中如何对待人、集体和精神因素。这三大因素可以概括为“精神力量”。因此从本质上说要加强企业管理，就要重视精神因素，只有使员工拥有积极向上的精神风貌与正确的价值观，才能最大限度地调动起企业发展所需的其它必备因素，企业内部组织才会更加一体化，从而形成强大的凝聚力，并将保持持久的竞争力。因此，民营企业要结合本地、本企业、本行业的实际，大力弘扬不自满、敢于争创一流的精神，敢于冒险、敢为人先的冲天干劲，以振兴家乡为己任、致富不忘回报国家、家乡的精神境界。 三、思想政治工作的需要。当前，民营企业的思想政治工作遇到了许多新情况、新问题，这需要各民营企业必须坚持与时俱进，开拓创新，走出新路。企业文化与企业思想政治工作两者是相通的、互补的，既有区别又有联系。企业文化与思想政治工作的关系是，企业文化可以更大的领域里为思想政治工作提供观念、价值、精神表现的形式与载体；思想政治工作借助企业文化方式，可以不断丰富内容、深化工作效果。企业文化通过科学文化和人文文化手段的综合运用，把思想政治工作开展的党的路线、方针、政策的教育内容转化为企业的价值观，进而增强企业的凝聚力，发挥职工生产经营的积极性，为企业和国家多作贡献。 纵观世界成功企业的经营实践，我们往往可以看到，一个企业之所以能在激烈的市场竞争中脱颖而出，常胜不衰，归根到底是因为在其经营实践中形成和应用了优秀的、独具特色的企业文化。为此要提高民营企业竞争力，必须提升民营企业文化力： 一是围绕经济发展，形成有效的文化支撑。促进企业发展是企业文化建设的根本要求。企业生存于社会大环境之中,承接着经济体制改革、政治体制改革的积极影响。任何企业经营理念、发展目标、保障体系都不能超越大环境而独立生存。当前民营企业要紧紧围绕企业的生产和经营，围绕黄金市场的进一步放开，把企业文化建设贯穿到企业发展的全过程。要落实“三全”：面向全员，即面向所有的员工，取得员工的认同；贯穿全程，即贯穿企业改革发展的全过程；体现全面，即要体现在企业管理经营的各个方面。从而激发职工热情，形成企业发展的强大凝聚力和向心力。 二是深入推进诚信建设，树立企业良好形象。创建诚信企业，树立良好企业形象，是企业文化建设的重要内容。民营企业领导者应清醒地认识到现在已经到了品牌革命时代，企业必须努力提高职工整体素质，激活员工的创造力，创造出企业优秀的品牌。中国的知名企业“海尔”认为：一个企业如果不把创国际名牌作为出口的目标，仅仅是卖货，没有品牌意识，货就越来越卖不动。对于我们企业来说，加入WTO后，名牌是企业走向世界的“通行证”，因为今天的市场是品牌竞争的市场，谁拥有名牌谁就拥有了市场；而我国企业由于没有世界名牌，因此许多企业只能为跨国公司打工，为人家生产世界名牌产品。故此，如何让自己的突破过去那种零散、不成规模的“一篮子士豆”现象，打出自己的品牌，成为民营企业努力的目标。同时，要以品牌文化建设为契机，带动企业综合素质的全面提高，尤其是人的综合素质的提升，确保企业在激烈的市场竞争中更有活力、更灵活、适应性更强。 三是着力增强企业凝聚力，培育和塑造企业精神。企业精神是企业员工对企业的信任感、自豪感和荣誉感的集中体现，是企业发展的精神支柱。培育企业精神首先要培植好企业的核心价值观。当前民营企业要以十六届三中全会和省市经济工作会议精神为指导，赋予企业价值观以市场观念、竞争观念、诚信观念、创新观念等新内容。其次要突出特色，结合企业的实际，形成自己独有个性的企业精神，并使之成为广大干部职工共同的思想和意志，成为推动企业发展的动力。如：海尔的“敬业报国、追求卓越”的精神、美国的惠普公司“自己就是企业”的精神都很好地为企业的发展注入了活力。 四是树立典型引路，确立完善的激励机制。优秀企业文化一般都较注意发现和推崇身边的典型、树立榜样。这样可以集中体现企业文化的魅力，使企业文化人格化、模特化，使员工能看得见，学有榜样，比得上，效仿有型；另一个关健在 于，所确立的企业文化的具体内容，如正确的价值观、道德观、信守的诺言、制定的制度，领导者必须带头严格遵守，身教胜于言教，“桃李不言，下自为蹊”。如此才能得到员工的敬佩和支持，才使企业文化的推行得以顺利进行。另外，企业文化是务实而不是务虚，也不是一般的政治宣传，而是企业管理的一项根本措施。企业文化的推行结果，要为企业发展、员工利益和社会带来物质和精神利益，这是检验其绩效的标准。为此，民营企业文化在实施中必须建立激励机制和约束机制。这种机制包含着物质激励和精神激励，通过激励调动建设企业文化的积极性、主动性，使企业文化开展得生动活泼，蔚然成风，取得实效。 民营企业论文:民营企业多元化与专业化发展战略的浅议 [摘要]民营企业,在经历了改革开放30年的艰苦创业,积累了一定资本的原始积累过后,如何进行企业的战略调整或战略转型,如何去规避企业发展中的经营风险,是走多元化还是专业化,已经成为了当下中国民营企业必须直面的现实问题。笔者作为中国民营企业中的一员,置身和经历了中国民营企业的从无到有、从小到大的风雨历程,结合自身企业的发展战略,浅谈民营企业如何面对企业多元化与专业化的发展战略。 [关键词]民营企业 专业化 多元化 一、早期专业化时期 19世纪中叶,人类社会中企业制度创新的中心从英国转移到了美国,以需要大量内部管理和复杂组织形式的铁路公司为先导的现代企业逐步兴盛起来。据统计,1917年美国最大的278家公司中绝大多数是单一产品型企业,只有7%左右为主导产品型企业。这也就是说,在美国企业发展的早期,绝大多数是高度专业化的企业,只有极少数呈现出较为“自然”的多元化发展趋势。 在中国民企的创业初期,大多数企业都是依靠某一种技术生产或提供某一种产品/服务开始创业的。所以可以说此时企业经历了一段极其短暂的专业化经营时期。另外,计划经济时期,很多企业根据政府的行政命令决定生产什么类型的产品,企业无权自己根据市场需求决定其产品类型及产品组合,因此,那时企业基本上也都是处于专业化经营阶段。 二、专业化向多元化转变时期 美国企业的多元化经营是从20世纪20年代开始起步的。二战以后,多元化经营成为大公司迅速扩张的重要方式;进入50年代初美国企业出现了多元化发展的热潮,且越来越猛;在60年代末70年代初,随着美国第三次兼并浪潮的出现,美国企业多元化发展达到高潮。 最典型的是ITT公司,该公司从1960年起的20年里混合兼并了300家公司,进入美国最大工业公司十强之列。 20世纪中叶的“电子革命”使企业创造了新的产业平台,使一批批,一群群新产业,新产品生成和发展起来。企业技术飞速进步,每个企业一般都拥有了一项或几项核心技术,资源极大丰富,甚至出现了富余资源等待开发利用;企业经营者们积累了丰富的经营管理经验,管理能力也极大提高。且那时还处于市场经济的自由放任时期,市场上供不应求,从总体上看正处于卖方市场态势,许多行业存在着极大的行业吸引力。 因此,在中国也不例外,众多企业积极向外扩张,增加生产或提供商品或服务的数量,以满足市场的需求,以促进企业的发展壮大。另外,在本行业已经占据有利地位的企业面对极具吸引力的新兴产业,他们也在考虑寻求新的经济增长点;或是企业规模壮大到一定程度时也必然欲追求范围经济效应,此时企业也会选择多元化经营。 三、新型专业化时期 在西方,从19世纪80年代开始,在美国及西欧就出现了一股反多元化经营的势头,并出现了“反混合兼并”“反多元化”的呼声,逐渐形成了“归核化”(refocusing)或“范围紧缩”(dounsizing)的新浪潮。大公司们纷纷以多种手段清理非核心业务并加强核心业务,形成适度的多元化状态,企业开始注意核心竞争力的培养。进入90年代以后,受美国学者CK·帕汉拉德和哈默学的着名论文《公司核心能力》的影响,回归产业又一次成为众多企业明智的选择。波音公司兼并麦道公司成为飞机制造业的“巨无霸”,正是波音公司提高自身核心竞争力的举措。 而反观中国改革20年来,在中国大地上先后有多种形式的所谓“多元化”经营战略形式出现,如: (1)“办三产”、“福利工厂”型多元化。这是“中国特色”,因为要解决职工子女 “就业难”问题,解决富余职工生活着落问题。 (2)非市场、半市场型多元化。这多半是1992年以来,许多企业大搞所谓的“多元化经营”而兴起的。这完全是过渡时期,计划与市场双轨转折、胶着时期,卖方市场发展到顶峰。 国外企业在实行多元化经营时,往往是为了规避单一市场的风险,寻求到新的利润来源,重视多元化经营中产业间的关联程度,而中国的企业在实行多元化经营时,往往过多地服从于公司扩大规模和低成本扩张的目标,加上我国企业领导人在经营和管理上有一种独特的“心态”,急于把企业规模做大,怀有一种明显的“大公司情结”,当原有产业和原有市场满足不了这种特殊“情结”的时候,就会迅速向其他产业和其他市场渗透,而不管这些产业与原产业之间的关联程度如何,导致企业盲目多元化。巨人集团正是吃了盲目多元化的苦果,它盲目向与软件毫无关联的保健品业以及房地产业进军,最终兵败78层巨人大厦 四、企业的知识及能力决定企业的外在表现 企业在成长初期,由于其知识与能力尚处积累阶段,企业还未形成自己的核心竞争力,此时,企业只能集中自己有限的资源与能力,投入到核心业务的发展上来,发挥专业化的优势,实现规模经济,降低成本,争取尽快在本行业占据竞争优势地位。 企业发展到一定阶段,主导产业的发展为企业的多元化经营提供了相关条件,取得了相对优势的竞争地位,积累了丰富的管理经验,初步形成了核心竞争力。企业开始力图在原有产业之外寻找新的经济增长点,追求范围经济,扩大经营规模,提高企业竞争优势,企业便会采取多元化的发展战略。企业实行多元化的原因是多方面的: 1、从外部原因分析,主要是市场容量的限制。市场需求与市场容量的有限性会促使企业进入新的产业领域。同时,市场需求的多样性和不确定性,也会诱使企业进行多元化经营以分散风险,寻求新的发展空间; 2、从内部来说,实行多元化的原动力,是为了更充分地利用企业的剩余资源,最大限度地实现“范围经济”。 综上所述,作为企业发展战略的外在表现形式,多元化是企业发展战略中不可或缺的一个阶段,不 断引进并集成先进的生产设备和技术,优势互补、资源共享,从而达到最终之集中优势资源打造更高层面的专业化产业之路, 专业化与多元化能否形成一个基于知识演化与动态能力观念统一呢?这也许正是以后我们民营企业关于多元化与专业化不断探索和研究的方向。 民营企业论文:民营企业人力资源管理对策的要点 论文摘要:文章从以人为本,增强企业的凝聚力;转变思想,构建科学合理的人力资源管理体系;树立现代“双赢”的价值观等三个方面,分析论述民营企业的人力资源管理对策。 在市场经济的条件下,企业之间的竞争往往是决策水平和人才素质的竞争。企业领导者怎样选好人、用好人,最大限度地调动人的积极性、创造性和主观能动性,使企业的骨干力量形成一个团结合作、奋发向上的优秀团队,这是一个企业是否能够在市场经济的大海中乘风破浪、胜利前进的关键。 民营企业要做好人力资源管理,首先必须认识到人力资源管理不只是企业人力资源部门的事,所有管理者,上至总经理下到每个主管以至员工都应承担人力资源管理责任,并强调企业管理者应成为人力资源管理专家。因为人力资源管理是一项全局性工作,其各项职责如招聘管理、绩效考核、薪酬管理、培训规划等都需要各主管的贯彻配合和直接参与;同时,各级管理者直接承担着下属的辅导培养、企业文化建设等职责;员工也越来越多地负起自我管理的责任。因此,如果认为人力资源工作只是人力资源部门的事情,员工的高流失率等是人力资源部失职的看法是片面、错误的。其次,做好人力资源管理,更重要的还是企业高层领导者的重视、支持甚至亲自推动。一些民营企业寄希望于参加一两次培训,或请咨询公司在某个操作点上提出一两个改进方案是很难奏效的,这种零散、不完整的管理方式正是企业人力资源工作效果不明显的主要原因。 加强民营企业的人力资源管理除了要注意上述所讲问题外,民营企业的决策者们还必须树立以下观点。 一、树立现代“双赢”的价值观 民营企业的老板们应该知道,企业的法人是你,这只意味着企业过去是你的,企业的现在和将来是属于大家的,属于全体员工的。民营企业的老板们只有勇于面对这一点,舍得与别人分享自己的经营效益,舍得把“我的公司”变为“我们的公司”,同时要做到以德服人,在权利的分配上做到客观公正,使得员工心甘情愿的为你工作,企业才能真正做大、做强,做成“百年老店”。民营企业必须同时兼顾业主利益、社会利益和员工利益,树立“双赢”的价值观,才能摒弃落后、陈旧的管理意识和管理方式,自觉接受先进的管理理论和现代化管理方法,自觉地了解、尊重和满足员工的物质和精神的需要,保障员工的权利和利益。对员工而言,只有自身的权利和利益在企业中得到体现和保障,才能对企业产生忠诚感和向心力,才会从根本上意识到自身的业绩与企业的效益和前途关系是直接相关的,只有这样,才能形成企业与员工的利益共同体。其具体办法主要有以下几点: 1.让企业核心层和骨干员工拥有企业的股份。企业的核心层和骨干员工包括中高层管理人员、技术骨干、知识人才、营销高手等。这部分企业的中坚力量人数上虽只占整个员工人数的20%,但他们创造的企业价值和利润却占企业总利润的80%,报酬应向这20%倾斜,并和这些中坚力量结成利益共同体,建立“分享报酬”体系和“持续激励”机制。企业可以拿出一定的股份或“让购”、或“奖配”、或采用“职位股”、或采用“期权股”等形式配售给这部分员工。 2.实施公平、合理和多种价值的分配奖励体制。依能力强弱、责任大小、贡献多少、工作好坏,按绩按劳分配,分配形式应多样化,既有工资(岗位工资、职能工资、绩效工资)、奖金(突出功效奖、科技创新奖、特别贡献奖)、股份(奖励股份、职责股份、配售股份)、福利津贴(特岗津贴、住房福利津贴、医疗保险、养老保险)等物质奖励,又要有职位升迁、荣誉称号、旅游休假、教育培训等非物质奖励。企业要针对不同员工、不同人才,实行不同的分配和奖励政策。对普通员工采用多级别职能工资,每年按考核情况适时提升工资和给予绩效奖励;对知识型员工应依据可持续贡献才能、品德和职责采用职能工资为主,结合股份奖励等分享式分配形式;对中高层管理员工宜采用以职务、责任和绩效价值为本位的职务工资、年薪效益工资加股份分享制报酬体系,年薪效益工资部分按所负责部门和工作的实际绩效确定。需特别强调的是,要做到使报酬与奖励公平、合理、科学,真正起到激励员工发奋向上、团结和凝聚员工的积极作用。 3.要依法建立劳动用工制度。依法签订 劳动合同,体现劳资双方的权利和义务,要明确劳动职责、劳动时间和基本报酬标准,要改善劳动条件和劳动保护、住宿及伙食条件,要依法落实员工的社会保险。 4.勇于放权,让“干部”责权一致。企业“干部”或称为企业中高层管理人员,是企业的中坚力量。用好这一批人,使其成为能同企业一起抗击风浪的不可动摇的层层核心,是企业人力资源管理和开发的重要内容。民营企业的老板要转变人才观和人力资源管理思想,要超越自我、信任人才、放手放权。在加强审计稽核和严格各种绩效考核的前提下,让“干部”有职有权,能说话,能拍板。老板要注意在下级员工面前维护“干部”的权威,不能只突出自己,总是向员工暗示“我才是老板,我才能决定一切”。如果这样,员工就会“看轻”干部,使层级管理流于形式,事无巨细都去找老板,去讨好老板。 二、转变思想,构建科学合理的人力资源管理体系 人力资源管理作为现代管理思想的一部分,把人当作一种使组织在激烈的竞争中生存发展、始终充满生机和活力的特殊资源来刻意挖掘、科学管理。民营企业的大部分决策者还没有对人力资源管理有一个深层次的认识和了解,所以民营企业的决策者要转变思想,把人的管理从简单的人事管理上升到人力资源管理的高度上来,为企业人力资源管理的发展奠定一个良好的基础。企业要按照现代企业人力资源管理理论,依据企业的实际情况,尽快建立起一套人力资源管理体系。比如,进行人力资源规划、招聘计划、职务设计与职务分析,对员工进行科学的招聘、选拔与任用、对员工进行事业生涯的设计、进行绩效评价、对员工进行培训与开发、制定薪酬政策、缓和劳资关系、关心员工的安全及保健等。在这里主要谈以下几点: 1.建立动态的人力资源管理机制。建立一套人才竞争机制,无论是家族内部、还是家族外的人才,都应有平等的竞争机会,企业应大胆选择懂管理、善经营的人才担任要职,并使家族外的管理人才应有职有权。对员工实行“三工转换”,优秀员工、合格员工、不合格员工不是终身的。对中高层干部实行公开竞聘上岗、职务转换和定期述职,干部能上能下。对知识型员工解决好人才流动与稳定骨干人才的矛盾,对能给企业创造持续价值或可以作出突出贡献的知识员工,应采取领导与被领导角色置换的互动式情感化管理体制。 2.把人才当作一种资源来进行管理和开发。知识经济和信息时代,人才管理首先应从直接控制式转向间接遥控式,建立良好的劳资之间的沟通与信任,要让员工认同企业的核心价值观,淡化过程控制,强化结果评价,创造一种宽松的又可有效评价工作实绩的工作环境和管理环境。增加人才对企业决策的参与性,按人才的知识、能力、贡献确定其在企业的地位和权威性,让人才的知识、能力充分为企业创造价值。 3.建立严格、公正、准确的考核制度。民营企业的考核应规范化、制度化。考核是奖惩的依据,奖得不公正、罚得不公正,都会挫伤员工积极性。考核应以关键业绩为主,对不同类型岗位制定不同的关键业绩指标体系,使考核尽可能量化。 4.重视员工的教育培训。对员工进行培训,受益的是企业和员工。使员工在培训中接受到新的观念、新的方法,能够认识到企业目前所存在的问题,对自己及企业的发展有一个清醒的认识,把个人的发展目标同企业的发展目标结合在一起。对期望接受继续教育,并愿意学习后返回企业服务的员工,企业可通过签订公证合同等方式,资助其深造。 三、以人为本,增强企业的凝聚力 破除家族式经营和家长式管理,尊重和信任员工,打破老板与员工之间特别是高层员工之间的管理屏蔽,平等相待,了解员工的心愿和要求,倾听员工意见,提高员工在企业中的“参与性”,加强员工与企业的双向沟通和感情联系,从根本上消除员工的心理障碍。人是最宝贵的资源,尊重你的员工,爱你的员工,他会加倍爱你的企业。从感情上关心员工,生日、节日给员工送上祝福,婚、丧、孕、产给员工带薪休假。从远利益上为员工做好医疗保险和养老保险,解决员工后顾之忧,体现管理人情味和人本主义精神。民营企业内部一定要有竞争机制,使员工有紧迫感,有工作压力,但又绝对不能让员工觉得随时都有被扫地出门的感觉,感到人人自危,无所适从。民营企业不搞终身制,但也应该有员工为企业终身服务。一个企业创办5年,其员工在本企业工作时间最长的只有3年;一个企业创办10年,在企业供职最长的只有7年,一个企业创办了50年,而没有一个在本企业退休的员工,这样的企业,很难让员工有“归属感”。有的民营企业甚至害怕员工在企业工作时间过长,企业将要给予其较多的福利待遇,而有意借故解雇资深员工,结果伤害了大批员工的感情。在解决员工“归属”问题上,日本企业建立企业与员工“命运共同体”战略颇为成功。松下电器在每批新员工加盟时的迎新会上,总会请几位在松下退休的元老在首排就坐,这实际上是给新员工一种“提示”,是一种精神激励。 民营企业论文:民营企业并购公有制企业的法律问题 近年来，由机制活、效益好的民营企业并购那些效率低下、负债沉重、难以为继的公有制企业，是各地地方政府普遍采取的盘活资产、解决就业的有效方式之一。在你情我愿的基础上，在 合理评估公有制企业的现有资产的前提下，通过兼并重组实现企业、政府和社会的多赢，是参与兼并各方追求的理想境界，也契合党和国家有关公有制企业改革的政策方向。在众多的“民并公”现实案例中，成功者有之，目标落空者亦有之。从目标落空的案例来看，又大体可分为两类，一类是国家或集体受损型，一类是民营企业受损型。前者的典型表现是内外勾结，低估被并购企业的资产，损害国家或集体利益。对于此种问题，已有了比较明确和充分的认识，法治措施也在不断跟进和完善。后者则主要是指，民营企业在并购公有制企业过程中，由于法治环境、政府行为等方面的因素，不但没有实现预期的利益目标，反而深陷泥淖，自身难保的情况。如目前较有影响的某省本溪市经济技术开发区曲轴实业有限责任公司并购该市农业机械制造厂就属此类。这种情况可能属于个别现象，但是其对人们特别是民营企业主对市场经济和法治的合理预期和内心信念的挫伤效应是十分严重的，同样应引起足够重视并需要深刻反思。 在市场经济社会中，正确界定私人产权、合同自由与政府干预三者之间的关系是理解和构建法治的前提和基础。首先，私人财产权必须得到法律的充分肯认和保护；第二，合同自由必须要有法律保障。在不违背法律明确规定的前提下，当事人有自由缔结契约的权利；在意思表示真实、一致的情况下，合同效力在特定当事人之间等同于法律，必须信守并不受非法干涉。第三，国家或政府应保护私人产权、保障合同自由；公权力对私权利的干预必须合理、适度并依法进行。上述三项原则是互动的统一整体，市场经济社会的秩序构建必须予以遵循。考察一些在“民并公”过程中民营企业受损的案例会发现，问题的原因往往在于法治环境，而法治环境出现问题的根源则是上述三项原则没有得到地方政府乃至司法机构的认同和践行。 企业并购首先是个合同行为。在“民并公”案例中，民营企业一般是并购方，而公有制企业是被并购方。民营企业是否需要通过并购实现发展、并购时机是否成熟、选择谁作为并购对象以及并购代价如何，均应由民营企业根据自身发展和市场实际情况自行决定。这是合同自由原则的基本要求。然而，有些地方由于急于想解决一些经营困难的公有制企业的实际问题，甚至为了彻底甩掉财政包袱，千方百计地寻找、苦口婆心地劝说，甚至动用政府的公共影响力压服一些效益好的民营企业与一些包袱企业签定“合同”，实现合并。 民营企业的活力源泉和比较优势在于其清晰明确的产权归属。民营企业主对企业享有所有权，在市场竞争中，决策自主、风险自担。政府与有关国家机关的主要职责就是保护好民营企业的产权所有者的私人财产权，引导和监督企业合法经营。对于肆意践踏企业财产权的不法行为应绳之以法，严肃处理。只有企业的产权得到了有效保护，企业才能发展并实现利润，国家税收和职工利益才能得到根本保障。有的地方政府视民营企业为“肥肉”，强行摊派，甚至有些官员吃拿卡要，这都是不尊重私人产权的表现。在“民并公”的过程中，一般采取吸收合并的方式，其结果是被并购方的法律主体资格消灭，资产并入，人员接收，最终出现一个规模更大的民营企业。对于并购后产生的民营企业，政府同样应该分清产权归属，并给予充分的尊重和保护。在本溪等地方还出现了完成并购后的民营企业中原公有制企业个别职工因劳动纠纷不满，在一些不法分子组织下哄抢、私分企业资产的现象，对此，地方政府不但不依法制止和处理，反而包庇纵容。这种做法不但严重破坏了法律的严肃性，也违背了十六届三中全会关于保护私有财产权和民营企业合法权益的基本精神。 由于经济体制转轨的历史原因，公有制企业改制和“民并公”的过程中，职工安置问题就成了一个很难化解的矛盾。特别是在有些集体所有制企业中，职工是企业资产的创造者和积累者。在接受兼并后，一旦企业经营出现波动，出现工资下降或支付困难，就可能引发原集体企业职工的情绪。面对这种情况，地方政府应该积极通过工作进行疏导，维护社会稳定，而不应该通过行政命令强制撤销并购合同。在构建社会主义和谐社会的目标下，稳定的社会局面确实需要十分珍惜和努力维护。但是，如果不是通过建立和完善社会保障机制以求从根本上妥善解决企业职工安置问题，而是通过不恰当的手段强行压制，不仅不利于社会和谐稳定，反而会破坏合同的严肃性，影响社会稳定。 中央财经大学法学院·吴韬 民营企业论文:中小民营企业人力资源管理现状的分析 【摘 要】人力资源是现代企业中最重要的资源,如何有效的开发和科学合理地管理人力资源是现代企业走向成功的关键,为了实现经营目标,民营企业应该切实从自身的条件出发,依据自身的条件,合理借鉴不同人力资源管理模式,进而为企业更好的服务。本文就人力资源管理在我国中小民营企业中的现状及存在问题进行分析基础上,提出一些实际的解决对策。 【关键词】民营企业 人力资源管理 现状 对策 自改革开放以来,中国民营企业异军突起,为国民经济的发展做出了巨大贡献,并逐渐成为决定我国经济发展的主导力量。民营企业承担着吸纳大批劳动力就业的作用,因此民营企业的人力资源管理也影响着社会稳定的大局。随着我国市场经济的发展,在管理上,中小民营企业开始重视现代化人力资源管理,并因此取得了丰硕成果。但大多数民营企业在人力资源管理方面,还没有形成一套适合本企业发展的科学合理的人力资源管理系统,造成企业在管理方面出现了种种问题,严重阻碍了企业的发展,因而在新形势下,加强人力资源管理是摆在每一个中小民营企业面前的首要任务。 一、中小民营企业人力资源管理的重要性 在知识经济时代的今天,人力资源是第一资源,人力资源是企业最宝贵的资源,是企业构建核心竞争力的基础;是组织生存发展并始终保持竞争力的特殊来源;是企业经营战略实施的保证;更是企业创造利润的源泉。可以说,企业间的竞争实质上就是人力资源的竞争,人力资源对企业起着举足轻重的作用。越来越多的中小民营企业主也逐渐认识到人力资源管理对企业发展的重要性,但由于中小民营企业低水平的管理模式和落后的管理意识,以及制度上的缺陷,使得人力资源管理并没有真正的在企业中发挥其应有的更大的作用。因此,民营企业要想获取人力资源管理的优势,必须顺应新时代人力资源管理的发展趋势,不断采取有效的措施加强和完善人力资源管理。只有不断完善人力资源管理,民营企业才能提高其效益,在竞争激烈的市场经济中处于不败之地。 二、中小民营企业人力资源管理存在的问题 (一)缺乏科学的人力资源战略 人力资源战略是企业战略的重要组成部分。人力资源是组织的重要战略资源,它在相当程度上直接决定着组织战略的成败,人力资源战略对组织具有持久、长期的影响。随着经济的进一步发展,越来越多的企业逐渐认识到人力资源对企业具有重要的战略意义,并着手制定本企业的人力资源规划,但由于意识与实际操作过程中存在差异,我国的中小民营企业在制定发展战略时,往往忽视人力资源的规划,不考虑本企业的人力资源状况及本企业的人力资源体系能否有效地支持企业发展战略,导致人力资源与企业发展战略不匹配。 (二)家族式控制,导致管理混乱 现代企业管理必须有科学、规范的用人机制。中小型民营企业在管理方面突出的问题便是家族式管理。民营企业在创业初期使用的这种家族式管理模式,在一定阶段和范围内有着不可比拟的优势。诸如内在的凝聚力和团结、能提供可充分利用的信用资源,但当企业发展到一定阶段后,弊端就很明显地暴露出来,企业发展的历史习惯使得他们在用人方面常表现为对外人不放心、任人惟亲、过分集权、论资排辈等。对企业的局限性可表述为: 1.“自己人”的文化层次和管理素质偏低,缺乏科学的现代管理知识和管理思想,对市场经济体制及其运行机智了解甚少,导致高层决策短期化,无法顾及企业长远发展,甚至导致决策失误,从而为企业带来灭顶之灾。 2.企业内部中高层管理者大多数是“自己人”,在本来就缺乏管理制度的中小型民营企业内,更难于进行科学化管理和指挥。 3.近亲繁殖导致获取信息量小,思路狭窄。 4.容易导致人员配置不合理,由于某些岗位被“自己人”占用,导致真正有用的人力资源无法进入,而“自己人”的素质又不高,不适应专业化的工作要求,造成企业工作的低效率,低效益。 5.由于企业内部中高层管理者大都是由“自己人”任职,造成招聘进来的员工缺乏对企业认同感,感到缺乏成长空间,难以得到提拔,对自己的职业前景充满担忧,久而久之产生跳槽的念头,不利于公司的长治久安。 (三)人力资源管理机构设置不科学,人员素质不高 要建立科学合理的人力资源战略,完善的激励、薪酬机制,必须依靠科学合理的人力资源管理机构和高素质的管理人员来实施。但由于民营企业管理的基础薄弱,人力资源部门功能定位不清,一些民营企业主的观念还没有转变,认为人力资源部就是人事部,只是名称更改一下而已,领导人照旧,管理制度照旧,管理模式照旧,工作范围也照旧。同时人力资源管理工作需要各个直线领导和职能部门的支持和协作。但许多企业主不了解人力资源工作的内容和意义,对人力资源地工作支持不到位,致使人力资源工作开展困难,不能深入到各个层面,人力资源管理滞后。 (四)缺乏长期有效的薪酬与激励机制 为了能够吸引和保留有能力的员工,公平的薪酬机制是必不可少的。在中小型民营企业,员工的报酬一般采用基薪加奖金或基薪加提成的办法。这对于一般员工效果可能比较好,或者在企业发展初期没有太多不足。随着企业的发展和人才结构的复杂化,对核心员工来说,这一方式并不一定起效,报酬对他们来说不仅是一种谋生手段,更是一种自我满足和自尊的需要。单一的薪酬体系已不能满足核心员工的多样化需求,原有的薪酬体系必须做出调整。 (五)注重培训的形式和数量,忽视培训的内容和质量 随着民营企业的不断发展壮大,企业发展靠人才这个道理差不多人人都懂,但是不少民营企业老板出于对员工忠诚度的疑虑,只重视使用人而不重视培养人才,只愿意在用人上花钱,却不愿意在培养人上投资。即使认识到培训是人力资源开发的重要手段,许多企业投入了大量的人力、物力、财力搞培训,结果却是受训者对培训内容兴趣不大,参训的 积极性不高,培训对促进管理及人员素质的提高作用不明显,最终导致培训的整体效果并不理想。 (六)人事法规政策淡漠 我国中小民营企业中,由于部分企业经理只知道技术、产品与市场的重要性,而对人力资源管理的重要性认识较少,所以选用人力资源管理人士随意性很强。这些人力资源管理者基本上既不懂劳动人事政策的具体应用,又没有劳动人事管理专业知识和经验,在管理上轻视人事法规政策。 三、解决措施 (一)对人力资源管理进行战略性定位 首先,民营企业要对现代人力资源管理有正确认识,在观念上摆脱传统人事管理观念的束缚,深刻认识到人力资源是一种资本性资源,人力资源的投资收益高于其它一切形态资本的投资收益,而并非单纯的成本耗费部门。另外,还应认识到现代人力资源管理不再只是人力资源部门的事情,企业的各项工作都与人息息相关,必然与人力资源管理的工作密不可分。其次,企业要树立人力资源管理的战略观,要对人力资源管理进行战略性定位。现代的人力资源管理是企业经营战略的一部分,要求企业围绕战略目标,从企业战略的角度出发,把人力资源管理工作纳入到整个企业发展战略中,系统看待企业人力资源管理,以促进整个人力资源管理工作。再次,企业领导要高度重视和支持人力资源管理,树立“以人为本”的观念,突破原有的思维模式,投入时间和资金指导人力资源管理工作,直线经理和员工的观念也要转变,力争将民营企业非规范化的人力资源管理模式转变为适合企业发展的规范化管理模式。总之,只有结合我国民营企业的实际,采取积极有效的人力资源管理策略,民营企业才能实现可持续发展,才能在市场竞争中立于不败之地。 (二)对企业人力资源进行优化配置 所谓优化配置,简单地说就是让合适的人在合适的岗位上最有效地工作。企业通过人力资源的优化配置,能有效地挖掘企业潜力,提高企业人力资源使用的效率。为求得人与事的优化组合,企业人员配备应遵循因事择人、量才使用、动态平衡的原则。因事择人就是根据岗位的要求,选择具备相应的知识与能力的人到合适的岗位,以便卓有成效地完成工作;量才使用就是根据人员的不同特点来安排工作,以便使人的潜能得到充分发挥;动态平衡就是企业要树立能者上、平者让、庸者下的观念,不能论资排辈,使企业的员工处于一个竞争的环境当中,这样员工既有压力也有动力,从此激发他们工作的积极性和创造性,这样企业才有不断向前发展的推动力。 (三)加强培训工作,提高培训实效 当前企业处于激烈的竞争环境中,企业为了生存和发展,就要不断的进行培训。对管理人员要经常的进行培训,这些培训既要包括经济学、管理学等理论知识的培训,也要包括对管理理念、专业技术以及国内外政治经济环境形势等内容的培训。对员工则是要依据市场的变化和技术的发展而制定相应的培训计划,持续不断地开展新工艺、新技术、新知识的培训,以保持和不断提高员工的素质和技能。 (四)建立完善的人力资源考核体系和激励机制 人力资源考核本身不是目的,而是手段。从其内涵上说,就是对人与事的评价。有两层含义,一是对人及其工作状况进行评价;二是对人的工作结果,即人在组织中的相对价值或贡献程度进行评价。现阶段中小企业在考核上还比较粗放,定性考核多,定量考核少,不能适应形势的发展。绩效管理应根据不同类别、不同层次的员工,制定尽可能量化的考核指标体系,制定合理的绩效评估流程,评价方法则可以根据企业的行业特征,企业所处的生命周期,企业目前拥有的资源及能力等各方面加以制定。 一是薪酬激励。薪酬多寡应与个人业绩挂钩,切实做到按劳得酬,公正合理,促使企业和所有员工共同进步、发展。 二是期权激励。现阶段许多企业的员工已不限于获取短期的利益,需要长期利益保障,以分红、股权为代表的期权制形式是目前增加企业凝聚力的主要方式之一,也让员工感到是为自己的未来工作。 三是授权与民主参与激励。民营企业应冲破家族任用,大胆启用具有管理特长和专业技能的人才进入企业中、高层,让员工享有建议、投票、决策参谋等民主权利,从而增强员工的主人翁意识,使员工愿意把企业当作自己的家,产生与企业荣辱与共的责任感。 四是职业生涯规划激励。对于员工来说,职业发展是人生大事,帮助员工实现自己的理想,会让员工在企业中获得自我实现的动力,那么员工就会心怀感激,为企业尽自己最大的努力,用忠诚和业绩来回报企业。 五是情感激励。管理者是做人的工作的,而人是有感情的,管理者必须用自己的感情去打动和征服下级的感情。要对下级尊重、信任和关怀,多帮助他们、赞扬他们、理解他们,从感情上赢得下级的信赖,推动工作的进展。 六是对员工要有职位升迁、荣誉称号、旅游休假、教育培训,提供优良的办公环境等非物质激励。 (五)培育优良的企业文化 企业文化建设是人力资源管理的重要内容,它是一只无形的手,通过精神和文化的力量,从管理的深层来规范企业的行为,引导人力资源发挥出巨大的潜在能量。优秀的企业文化能够激发员工的创造热情,培育员工对企业的认同感和与企业共命运的精神,发挥出其他管理制度所无法比拟的激励力量,产生超常的激励效率。而我国民营企业大多都没有把企业文化纳入人力资源管理,企业文化在一个企业中所具有的功能没有很好地挖掘出来。因此,民营企业应注重培育优良的企业文化。民营企业要建立优秀的企业文化,一是要树立正确的价值观念;二是依靠员工的力量树立良好的企业形象;三是要共建员工与企业的“心理契约”,即企业能清楚每个员工的发展期望,并满足之,每一位员工也为企业的发展做出全力奉献,因为他们相信企业能实现他们的愿望。只有这样,才能充分发挥企业文化优化人力资源管理的功能。 (六)改变经营管理理念 民营企业管理者要走出思想上的误区:所有权与经营权不能分离。大多数中小民营企业主未接受过专门的企业管理培训,实践感受较为丰富,而理论知识却比较缺乏,当企业逐步发展壮大时,会觉得心有余而力不足,此时民营企业主应适时聘请职业的经理人,让那些真正拥有较多管理经验、技术的职业经理人来负责企业的经营发展。同时,要有海纳百川的胸怀,敢于在国际市场上用优秀的理念,高薪高酬,实职实权聘请一流的高薪技术人才和企业所需要的其他人才,从而提升产品的国际竞争力,使得企业不断发展壮大。 四、结论 总之,民营企业的成长不是一帆风顺的,人力资源管理机制没有理想状态,只有适应企业发展和市场需求的最佳状态,要想在激烈的市场竞争中生存发展,必须注重人力资源的管理。人力资源管理部门应不断地结合我国民营企业的实际,采取积极有效的人力资源管理策略,以优秀的人力资源配置为企业发展服务,建立和不断完善人才激励机制,在管理中不断总结经验,树立以人为本的人才意识,才能留住人才,培训人才,任用人才,达到人力资源的合理配置,民营企业才能实现可持续发展,在市场竞争中立于不败之地。 民营企业论文:简述民营企业财务核心能力的内涵和发展路径 “产品成功了,企业却不能持续发展”——这是一些民营企业在发展过程中面临的一个“怪圈”和难题。一系列民营企业“成长性破产”的事实表明,在民营企业成长壮大的过程中,产品、市场等传统的核心竞争力培育固然重要,但为企业发展提供财务支持的财务核心能力的构建亦不容忽视。构建和保持一定的财务核心能力对于提升民营企业财务管理水平、推进民营经济的可持续发展具有重要的现实意义。 一、民营企业财务核心能力的概念内涵 自从1990年潘汉尔德(Prahalad)和哈默(Hamel)在《哈佛商业评论》上发表“企业核心能力”一文后,企业能力研究就成为企业管理研究和战略管理研究的主题。企业的能力包括很多方面,而其核心能力代表了企业的核心竞争力,是企业成长的动力机制,是企业可持续发展的基础。企业财务是一个相对独立而又综合性很强的系统,它通过价值形式贯穿于企业经营和管理之中,是整个企业管理的“中心”,企业任何一项战略管理活动的实施都离不开财务方面的支持。由于资本的稀缺性和对企业资源配置效率的有效性需求,财务问题越来越显示出其在企业核心能力中的重要地位,培育和发展企业的财务核心能力日益引起各方关注。 企业财务核心能力的概念由我国学者朱开悉(2001)提出,并将其定义为企业可持续盈利成长能力;罗宏、陈燕(2003)则将财务能力定义为企业创造价值的能力,进而指出,财务核心能力是对企业价值起决定性作用的财务能力;孙新宪、胡建琦(2006)则从知识角度对财务核心能力作了定义,认为企业财务核心能力是企业特有的知识体系,能够最大限度地培养、发展并优化配置企业的财务资源,为企业获得可持续性的竞争优势提供财务上的支持。综合上述观点,考虑到财务管理活动的内容和特点,笔者认为,企业财务核心能力是企业通过有效筹集和配置财务资源,为企业获得可持续竞争优势提供财务支持,确保企业可持续发展的能力。财务核心能力是企业整体竞争力的核心,是企业其他核心能力的基础和保障。只有企业财务核心能力提高了,才能促进企业其他能力的保持和提升,才能确保企业持续竞争优势的延续;而企业整体核心能力的提高最终将体现在企业财务核心能力的改善和提高上。 民营企业的财务核心能力与一般企业财务核心能力的本质内涵相同,都是从财务的角度保证民营企业可持续竞争优势得以延续。但是,民营企业作为由民间私人投资、经营、享受投资收益、承担经营风险的法人经济实体,在融资渠道、投资方向、财务组织等财务活动方面与其他企业相比存在一些明显差异,甚至存在一些劣势。比如,在资金来源方面,与国有企业相比,民营企业在资金来源渠道上受到更多限制,更不易获得国家政策性资金的补贴和支持;在投资方向上,某些领域可能被国家限定为民营企业投资的“禁地”;在财务管理组织方面,某些民营企业具有浓郁的家族特征,财务管理的制衡机制未必如上市公司等股权分散化的企业规范和健全等。因此,财务核心能力对民营企业的生存和发展就更为重要。并且,在概念外延上,民营企业的财务核心能力还应当具有民营企业的一些自身特点,这些特点可以从民营企业财务核心能力的构成要素上体现出来。 二、民营企业财务核心能力的构成要素 (一)财务战略管理能力 财务战略是为适应企业总体竞争战略而筹集必要的资本,并在组织内有效地管理与运用这些资本的方略,是企业财务管理的重要组成部分。财务管理是企业管理的中心,重大的财务决策不仅影响到财务本身,对于企业的发展战略和经营管理亦会产生重要影响。前些年“巨人集团”之所以因巨人大厦的盲目投资而置于死地,其根本原因在于公司主要决策者不具备财务战略管理的意识和能力,在企业发展战略中缺乏对财务战略的考虑,财务战略与企业战略相脱节。在当今经济全球化的背景下,民营企业的运营环境发生了巨大变化,国内外的竞争愈来愈激烈。民营企业只有站在战略的高度分析面临的理财环境,审视复杂环境下所蕴藏的无限生机和潜伏的巨大危机,不断加强财务战略管理,进行财务战略问题的设计和谋划,才能不断适应环境的挑战。 (二)内部控制执行能力 完善的内部控制制度对于加强企业财务管理、实现财务的可持续发展具有重要作用。然而,内部控制制度不健全、会计监控薄弱是当前许多民营企业财务管理中存在的最大弊病。以某一食品企业为例,据在这家企业财务部门工作过的员工回忆,该公司的总账和明细账居然没有一个能对得上!如此脆弱不堪甚至根本不存在的内部控制何以能够为企业扩张提供财务支持?如果企业的决策者连自己的“家底”都搞不清楚,扩张自然是盲目的,企业的壮大和发展也就只能是天方夜谭了。造成这一状况的成因极其复杂,产权结构单一、理财意识不强、内部控制制度落后、知识和人才储备不足等都是其中的重要方面。民营企业只有认真分析自身内部控制不力的成因,有针对性地进行改进,不断提高内部控制执行能力,才能充分发挥财务管理的职能,为企业发展提供制度保障。 (三)财务创新能力 创新是民营企业获得竞争优势、实现可持续发展的源泉。只有不断地进行财务创新,才能适应动态变化的理财环境,为企业打造核心能力提供强有力的财务保证。财务创新能力主要包括财务组织创新能力和财务组织学习能力两个方面(孙新宪、胡建琦,2006)。财务组织创新具体又包括财务管理职能的创新、财务管理体制的创新、财务机构设置的创新和财务运行机制的创新。民营企业在组织管理体制等方面灵活性强、应变迅速,企业应当充分发挥这些优势,积极推进财务组织创新,为提升财务竞争力提供保证。财务组织学习能力关注财务人员的素质和能力,其核心在于通过改善和提高财务人员的知识和技能,更好地发挥财务管理的各项职能。民营企业应当以建设学习型财务组织为目标,不断提升财务人员的道德和业务素质,以不断适应环境变化对企业财务工作提出的新要求。 (四)财务 文化培育能力 财务文化是企业文化在财务领域的渗透和体现,是财务理念、财务宗旨以及财务行为准则的综合。如果把产权制度、治理结构、管理制度、资金等看作企业财务活动的“硬件”,那么财务文化就是“软件”。这个“软件”的核心是财务理念,只有树立了正确的财务价值理念,才能正确理解和贯彻企业的财务宗旨,遵守财务行为规范。民营企业作为私营资本的代表,在企业文化(包括财务文化)方面具有自身特色,民营企业必须高度重视培育良好的财务文化,形成良好的财务理念,促进企业的财务职能得到充分有效的发挥。同时,通过将财务文化与整个企业的文化有机融合,增强企业的进取力、凝聚力,使财务管理活动为企业最大限度地创造价值。 三、民营企业构建财务核心能力的发展路径 改革开放以来,我国民营企业发展取得了显着成就,但其财务核心竞争力还普遍较低。现实中不难发现,大多数民营企业的衰退并非源自资不抵债,而往往是源于盲目扩张、资金链断裂等投融资方面的问题。民营企业在发展过程中往往只片面地注重规模扩张,而忽视财务核心能力的培育和增强,使得财务管理活动无法为企业扩张提供足够的保障,进而导致企业竞争力的下降。忽视财务核心能力的培育和增强已成为制约我国民营企业发展的一个“瓶颈” ,只有积极主动地培育和发展民营企业的财务核心能力,消除这一“瓶颈”,才能从根本上提升民营企业的整体竞争力。 构建财务核心能力首先要厘清财务核心能力形成的本质,即以财务资源为基础的运行层级。Javidan(1998)提出了核心能力的关系层次,即资源能力核心能力。这一链条能够较好地说明核心能力的构建路径。按照这一思路,民营企业应当按照“财务资源财务能力财务核心能力”的路径构建财务核心能力。 (一)财务资源与财务能力的获取 企业能力理论认为,企业是一系列资源和能力构成的资源束,企业持久的竞争优势来源于企业特殊的资源。财务能力表现在对财务可控资源的作用力上,财务核心能力的建立需要以企业财务资源(即财务资本)为基础。但财务资源并不等于财务能力,要将财务资源转变为财务能力,必须将财务资本投入到民营企业财务运行过程中。这种财务运行要求财务能够持续性地供给资金,形成持续筹资能力;对物力资本和人力资本进行持续性地投资,形成投资能力;对企业收益进行科学、合理的分配,形成盈利能力和支付能力……只有这种资源向能力的转变,才能给财务能力带来竞争优势。这就需要民营企业在融资过程中以提升核心竞争力为最高指导原则,选择对核心竞争力有促进和提升作用的融资方式,同时,根据国家政策导向选择适合自身的投资方向,这样既提高了民营企业资本的运作效率,又确保了企业财务能力的获取。 资金等物质资源固然是属于财务资源,人力资本也是企业财务资源的重要方面。人力资本包括同质型人力资本和异质型人力资本两种形态——在某个阶段具有边际报酬递增生产力形态的人力资本为异质型人力资本;反之, 具有边际报酬递减生产力形态的人力资本为同质型人力资本。人力资本的所有者——财务人员包括CFO(Chief Financial Officer,即首席财务官或财务总监)和普通财务工作人员两个层次。CFO是现代企业重要的高级管理职位,作为企业财务战略的制定者、企业资源和价值的管理者、企业风险管理的掌舵人,CFO才能的高低以及发挥的有效性是企业财务核心能力的基础和源泉。CFO显然应当属于异质型人力资本,其在很大程度上决定着企业财务核心能力和企业存在的异质性。而能否选择和任命高水平的CFO、CFO的才能是否能够有效发挥,又取决于企业是否存在适当的制度安排。CFO制度是企业治理结构的重要组成部分,只有在企业治理结构中安排合理的CFO制度,才能解决CFO的选择、激励、监督等关键问题,才能确保CFO的才能充分发挥,并对其可能出现的“道德风险”问题进行有效防范,也才能够保证财务创新的有效性。异质型人力资本的高附加值决定了其自身的稀缺性,普通财务人员作为日常财务事项的经办者和财务决策的执行者,通常属于同质型人力资本,不过,他们有可能通过学习成长为异质型人力资本。然而,民营企业因投资主体的单一性,可能会在某种程度上限制普通财务人员的成长和发展。可见,民营企业财务核心能力形成与发展的一个重要环节在于企业是否存在有效的人才培养与发现机制,因此,完善的财务人力资源管理制度也应当是企业财务核心能力形成路径的一个重要方面。 (二)财务创新与财务核心能力的形成 企业的资源多种多样,但并非所有资源都可以成为竞争优势。能够给企业带来持续竞争优势的资源必须是有价值的、稀缺的、不能完全模仿和难以替代的(Bamey,1991)。因此,企业保持竞争优势的基本路径在于通过不断创新形成其他企业难以模仿的核心竞争力。同样,获取了财务资源、具备了财务能力,未必能够将其发展为财务核心能力,要将财务能力发展为财务核心能力,关键也在于通过持续的财务创新,对可控资源进行合理配置。 以创新作为企业财务核心能力的形成基础是由企业财务资源的独特性和财务管理环境的特殊性决定的。任何两家企业都不可能具有完全相同的财务资源,也不可能面临完全相同的财务管理环境,这就决定了每家企业根据自身理财环境作用于可控资源为企业创造价值的能力是异质的,不同企业之间是不可完全效仿的。只有针对自身财务资源和理财环境不断创新,才能让财务活动为企业创造价值,才有可能发展成为企业的财务核心能力。 按照企业财务本身的规律和核心能力的特征进行分解,企业财务核心能力至少应当包括三个方面,即财务运用能力、财务管理能力、财务应变能力(罗宏、陈燕,2003)。财务运用能力是指对企业再生产过程中资金运动的作用力,包括筹资能力、投资能力、收益分配能力以及资本营运能力;财务管理能力是协调、控制企业财务管理循环过程,整合完整的财务管理工作体系的能力;财务应变能力是指为培育、维护企业的核心能力,企业财务不断适应环境变化的能力。这三个方面,财务运用能力、财务管理能力是基础,相对而言,其异质性较差,通常可以通过学习和模仿达到一定水平;但财务应变能力则具备很强的异质性,是形成财务核心能力的关键。民营企业在培育和发展财务核心能力的过程中,首先要做好财务管理的基础工作,具备良好的筹资能力,选择合理的投资结构,形成科学的财务预测、决策、控制、评价方法,建立有效的风险管理制度。同时,当企业发展到一定规模、公司治理结构比较完善,以及财务管理的基础工作比较健全和规范以后,要着力培养财务人员的创新能力和应变能力,创新财务运行机制。企业核心能力是一个动态的而非静态的概念,企业财务核心能力只有通过不断创新才能加以完善和保持。由于理财环境和管理条件的差异,创新形成的财务核心能力是竞争对手难以模仿和替代的,能够保证民营企业的长期竞争优势。 民营企业论文:民营企业现代化档案管理论文 随着我国经济的快速发展，民营企业的产业规模已经达到前所未有的水平。民营企业档案，主要是指民营企业在生产、经营、科研、基建以及各项管理活动中形成的、对企业具有保存价值的各种文字、图表、声像、电子等不同形式的历史记录。加强企业档案的现代化管理，对民营企业的长远发展具有重要意义。 一、民营企业档案现代化管理的必备条件 1.确定民营企业档案的管理模式原则。 不同类型民营企业应该选择不同的档案管理模式。各种管理模式各有所长，关键是哪种更适合本企业当前的要求。在确定具体管理模式时建议考虑以下原则：首先，档案管理层次要与企业规模形态相适应。一般而言，中小型民营企业可以实行单级管理，大型企业集团可以实行以法人为基础的多级管理。例如上海新黄浦（集团）公司，属混合型大型民营企业集团，总公司档案部门对总部形成的档案实行综合管理，对各子公司档案工作实行统一领导、分级管理，全资与控股公司由总公司档案部门与之签订“档案管理协议书”，明确规定档案所有权归总公司，日常则由其代管。其次，档案管理形态要与企业管理形态相适应。企业档案管理按形态划分有档案实体管理、档案信息管理与档案信息资源管理。从整体上看企业档案管理形态具有共存性与渐进性，至于某一企业采取哪种管理形态应与企业管理形态相适应，不宜盲目追求档案信息化管理。民营企业中有不少高新技术产业，这种企业可实行档案信息化管理。最后。档案管理手段要与企业技术形态相适应。档案管理中的手工管理、计算机辅助管理、档案信息网络化管理是档案管理运用现代技术的不同阶段，企业档案管理手段应紧跟企业信息化的步伐，但不能脱离企业技术管理形态盲目追求档案管理手段的更新。在建有办公自动化系统或内部局域网的企业，大量电子文件的生成会促进企业文档一体化管理；而尚未实现网络管理的民营企业可采取手工管理或计算机辅助管理的方式。 2.配备档案管理人才，制定科学的归档范围和管理制度。 目前，民营企业大多重经营、轻管理，一味追求眼前的利益，对于档案工作这种短期内很难见到效益的工作不太重视。很多企业没有专人负责档案工作，缺乏必要的规章制度，档案管理随意性大。因此配备相应的电子档案管理人才是民营企业电子档案建设不可缺少的必要环节。作为应用性很强的档案工作，为了培养档案管理人才，我们必须加强档案人员的继续教育，使他们掌握新知识、新技能，以满足时代的需要。民营企业自身也要加快档案信息化管理规范的制定和使用,包括电子文件归档、计算机管理和检索,以及库房的管理等。民营企业要将规章制度建设置于企业发展的大背景下研究,重新审查、整理和进一步完善原有规章制度，使规章制度适应新形势发展的需要。 3.保障民营企业档案的信息安全。 为了保证计算机网络系统的安全运行，可采取以下防范措施：第一，访问控制。具体是入网访问控制，即控制哪些用户能够登录到服务器并获取网络资源，并控制访问时间和在哪个网站入网；权限控制，控制用户访问的目录、子目录、文件和其他资源，指定用户对上述资源执行仅能只读，无改写、删除等操作；防火墙控制，用以阻止网络黑客访问某个机构网络的屏障。第二，信息加密。信息加密技术是保护网内的数据、文件、口令和控制信息的传输，确保不宜公开的电子文档的非公开性。要在发收两端用软件进行加密、解密工作，在指定的用户或网络通过密钥支持解密而获得原始数据。具体来说，通信双方交换彼此密钥，并存放在安全处，需要对方发消息时，用密钥进行加密，在收到数据后，用对方的密钥解密。第三，网络与硬件载体安全。建立备份与恢复系统，即使出现信息丢失，只要启动该系统，可恢复丢失信息的原貌。预防病毒，防止网络系统遭受侵害。要在计算机系统上安装防毒软件，自动杀毒。不允许随便使用外来磁盘、光盘等存储介质，必须使用时应严格进行病毒检测，确认无病毒后方可使用。 4.全面提升企业档案实体与企业信息整体管理水平。 首先要强化档案综合管理。要按集中统一管理的原则，由综合档案机构对企业档案实行统一整理和开发利用。对企业档案实行综合管理是当前国有企业转制而成民营企业的档案管理模式的主流，但在具体实施中往往有差异。可以实行集中统一式的综合管理，也可以实行统一领导、分级管理式的综合管理，该管理模式有利于企业档案工作的全面建设，充分发挥企业档案的整体功能。其次要强化文档一体化管理。指在企业内对文件、档案实行统一管理，一般多见于信息化程度较高的企业。档案部门除管理档案外，作为企业信息化管理的一个职能部门对企业网上文件与纸质文件同时予以管理，对网上传递的电子文件实行逻辑归档，相应纸质文件适时另行归档。该管理模式能使企业档案工作与企业信息化进程同步进行，有利于推动档案现代化管理。 二、民营企业档案现代化管理的目标 1.为民营企业营造先进的企业文化提供条件。 在知识经济时代，经济和文化一体化是必然趋势。经济竞争正在逐渐演变成为更加隐蔽的企业文化建设的竞争，而企业档案本身是企业文化的一种体现，因而可直接服务于企业建设。随着我国加入wto，国际化的市场竞争使得中国民营企业面临着来自各方面的严峻挑战，正是这种挑战，使得 我们民营企业家逐渐认识到企业文化是增强企业凝聚力和竞争力，保持企业发展的重要法宝。民营企业档案的建设，使得企业的发展史、大事记、实物、专利、荣誉、社会评价，通过信息高速公路向外界展示。企业档案是以物质的形式存在着，但是许多内容却是具有无形资产和精神产品的性质和作用，对于一个企业的长远发展和企业人文文化的塑造具有不可替代性，并且企业文化可以物化为企业的生产力而最终体现为企业的物质产品。它的多重属性在企业生产经营的发展、企业文化氛围的营造及企业人文精神的塑造、企业品牌的打造和宣传方面具有不可替代的作用。2.民营企业档案现代化管理为企业发展提供信息保障。 市场经济的发展，企业的重组、兼并、转制都是不可避免的，因此一个企业在其发展过程中必须重视和建立完备的企业档案，一些重要的生产资料和固定资产的产权认定、价值估算、价值分割等必须依据企业档案的一些原始资料才行，同时企业在改组和合并时必然涉及对原有产品的品牌和注册名称的相对价值的估算，一些企业的股份改制必然对原有和新的注册品牌进行评估，甚至一些企业对自身的品牌还要进行一些相关的公证和请求品牌保护。一个企业在发展中由于种种原因会出现资产的借用、转让、抵押等经济活动，企业档案本身就是企业资产的一部分，它不可避免地要参与企业的借用、转让、抵押等经济活动，因此企业档案不仅对各种参与借用、转让、抵押的企业资产具有估算、监管的作用，甚至自身也会成为企业借用、转让、抵押的一个组成部分。我们可以看出，在一个企业的经济活动中，企业电子档案是企业经济活动的必备要件之一，在企业融资、借贷中发挥着不可替代的作用。企业的科研活动也会形成大量的档案，其中许多内容就是电子档案，这些电子档案不仅对从事科研很有用途，而且科研人员和相应其他项目的科研人员在以后的企业科研活动中都会再次利用电子档案，这些电子档案保管的状况对民营企业的经营和科研具有十分重要的意义。 3.民营企业档案现代化管理能为企业的合法权益提供凭证。 企业档案作为企业资产权益的原始凭证，是维系企业生存和发展的生命线和保护神。在解决债权、债务和企业之间的经济纠纷以及企业与职工之间的劳动纠纷问题过程中，企业档案这一原始凭证显得尤为重要。随着市场经济及法律的完善，企业档案的经济价值将会越来越明显，档案作为法律凭证作用越来越重要。企业档案对提升企业整体水平、维护企业自身利益、规避市场风险、发展企业文化、保持企业健康发展具有重要意义。 民营企业论文:加强民营企业会计核算和财务管理的思考 「摘 要民营企业会计核算和财务管理存在一定的问题和薄弱环节,不能适应民营经济持续、快速、健康发展的需要。加强民营企业会计核算和财务管理应提高民营企业负责人和会计人员素质,加强会计基础工作,提高会计电算化水平,优化配置会计资源。 「关 键 词会计核算;财务管理;问题;解决途经 改革开放以来,特别是党的十六大的召开和《中华人民共和国中小企业促进法》颁布实施以来,我国民营企业的数量、资本、经营规模迅速崛起,据统计,民营企业对我国国民生产总值增长的贡献率为63%,对工业增加值增长的贡献率为74%.它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟,而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目,城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域,正在成为这些行业的一支生力军,对国民经济和社会发展做出了巨大的贡献。在肯定成绩的同时,我们也必须清醒地看到,以财务管理为核心的民营企业管理还存在着一定的问题和薄弱环节,远远不能适应民营经济持续、快速、健康发展的需要。因此,加强民营企业内部管理,进一步提高会计核算质量和财务管理水平,不仅具有广泛性和必要性,而且具有迫切性和长期性。 一、民营企业会计核算和财务管理存在的主要问题 1、部分单位负责人和会计从业人员的专业素质和综合素质不高,不能适应民营企业长远发展的要求。《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)第三条明确规定:“各单位必须依法设置会计帐簿,并保证其真实、完整”;第四条也明确规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”也就是说,《会计法》对单位负责人的职责规定得非常清楚,单位负责人是本单位会计工作的第一责任人。但从实际情况看,大多数单位负责人对《会计法》等财经法律法规以及会计专业知识缺乏学习和了解,更谈不上对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;另一方面,会计从业人员年龄结构、知识结构搭配不合理,知识更新速度慢,缺乏自我加压和终生学习的精神,会计核算和财务管理观念滞后,甚至还存在任人唯亲,无证上岗的现象,导致会计核算和财务管理实务操作水平低。 2、内部会计控制制度不健全,会计基础工作薄弱。大多数民营企业对建立和执行企业内部会计控制制度的重要性和紧迫性认识不足,或没有建立行之有效的内部会计控制制度,或虽然建立了内部会计控制制度,但有章不循,形同虚设。会计基础工作薄弱则具体表现为不按《会计法》要求设置会计机构,配备相应的会计人员;不按会计制度规定设置和使用会计科目和会计帐簿;不按规定的时间和程序编制记帐凭证、记帐、结帐、编制财务会计报告和财务情况说明书以及会计报表附注,存在帐证、帐帐、帐实不符现象;不按规定办理会计人员工作交接;不按规定对会计差错进行更正;不按规定对会计资料进行整理归档和销毁等等。做好内部会计控制和会计基础工作是加强财务管理的基础,内部会计控制失灵,会计基础工作薄弱,将直接影响财务管理工作的正常进行。 3、有的民营企业从社会上聘请专职或兼职会计人员,会计人员业务素质良莠不齐,有的还同时受聘于两家或多家企业,会计核算流于粗放,无法有效地开展财务管理,这在一定程度上难以保证会计核算和财务管理的质量。 4、缺乏现代财务管理意识,财务管理规章制度不健全,没有科学的经营、筹资、投资预测决策和风险预警、规避机制,导致财务控制能力弱,决策科学化水平低,抵御风险能力差,对经济运行缺乏调控实效。 5、受企业负责人或会计人员思想观念、资金实力、技术水平等各方面条件的限制,部分民营企业没有实现会计电算化,实现会计电算化的民营企业大多数重会计核算,轻财务管理。 6、受现行管理体制的影响,对民营企业会计信息的监督检查力度不够,特别是对国有改民营企业的会计信息监督检查不到位,导致两套帐、多套表,会计信息失真, 财务管理空白或混乱。 二、加强民营企业会计核算和财务管理的措施 1、从财政部门来说,一要从普法的高度,加大对企业负责人《会计法》、会计制度等会计法律法规的宣传力度,大力营造“学法、知法、守法”的会计社会氛围,并建立企业负责人学法守法的监督考核长效机制,促使企业负责人认真落实“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法定要求,自觉履行单位会计工作第一责任人的法定职责,进而提高企业负责人领导本单位会计工作的水平;二要以造就一支政治思想过硬、基础工作扎实、作风严细、高素质、高效率的财会队伍为目标,有 计划、有步骤地组织广大会计从业人员进行业务培训和继续教育,不断提高会计从业人员的整体素质;认真做好会计专业技术资格考试评价工作,加大对高级会计人才的培养力度,逐步建立科学、规范、公平的高级会计人才考评和培养机制;加强会计从业人员管理,严把资格准入关,杜绝无证上岗。广大会计人员还要自觉适应新形势新任务的要求,活到老,学到老,不断加强学习,全面提高政治素质、业务素质和职业道德素质,努力使自己成为“学习型、知识型、管理型、廉洁型”的会计人才,为民营企业落实国家法规政策、搞好企业经营管理,促进改革发展作出新的更大的贡献。 2、从民营企业本身来说,民营企业规模越膨胀,内部会计控制制度建设就越重要。内部会计控制意识淡薄,从企业内部来看,主要是因为企业管理当局受旧的管理体制的影响,对建立健全内部会计控制制度的重要性认识不足,缺乏内在动力引起的;从企业外部来看,也没有因企业内部会计控制制度设计不健全,执行不力等给企业造成经济损失而追究法律责任的情形,因而民营企业内部会计控制薄弱的现象普遍存在。当前,应加强对《会计法》和《内部会计控制规范》等的宣传力度,以提高全社会,尤其是企业管理当局和所有员工对内部会计控制制度重要性和紧迫性的认识,促使民营企业密切结合自身的实际情况,制定出适合本企业业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施,做到企业内部上上下下严格依法按章办事,尽量减少人为因素的影响,以提高会计工作的效率和质量。要进一步加强民营企业会计基础工作,促进民营企业会计核算和财务管理整体水平的提高。一是根据《会计法》的要求,建立健全会计机构,配备相应的会计人员,这是做好民营企业会计核算和财务管理工作首要和基本的一环。二是财政部门应经常组织会计人员认真学习《会计基础工作规范》,通过整顿和规范会计工作秩序,开展会计基础工作规范化达标验收活动,保证民营企业会计核算的规范化、制度化,为政府部门、投资者、债权人等会计信息使用者及时提供规范、真实、准确、完整的会计资料。三是广大会计从业人员应牢固树立效率意识和管理服务意识,及时准确保质保量地处理好一切会计业务,并在对会计信息进行深加工和再利用的基础上,要善于发现新情况、新问题,善于研究解决新情况、新问题,充分发挥主观能动性,不断挖潜增效,当好企业负责人的参谋和助手,为改善民营企业经营管理,提高经济效益服务。 3、优化配置会计资源,充分发挥记帐的优势。根据《会计法》、税法和记帐管理暂行办法的规定,对应该建帐建制而达不到会计核算质量要求的民营企业,一律由具备资质的会计师事务所或税务师事务所等机构进行记帐。同时,记帐机构也应进一步提高执业质量,不断拓展业务外延,为民营企业提供会计核算、财务管理以及会计咨询、税收筹划等全方位、多层次的优质服务。 4、企业负责人以及会计人员应牢固树立财务管理意识,逐步建立健全财务管理规章制度。大力增强货币时间价值、风险价值、机会成本、边际成本等现代财务管理理念,不断提高民营企业诚信度和公信度,拓宽融资渠道,增强投资能力,分散投资风险,提高投资收益;克服重钱轻物的思想,进一步加强对现金、应收帐款、存货、固定资产、无形资产等的管理,以提高资金使用效率和资产管理水平;对企业经营、筹资、投资等决策面临的风险进行详尽的研究和评估,充分发挥财务管理工作预测、决策、规划、控制、分析和考核的作用,进而提高各项决策的民主化、科学化水平;科学制定各项定额,全面加强预算管理,认真做好财务计划和财务分析,逐步建立和完善内部审计制度,强化对企业经济活动事前、事中、事后的管理和监督,有效地防范和化解财务风险,向企业管理要效益。 5、财政部门应加大对民营企业会计核算和财务管理的政策引导和科技支撑力度,以解决会计电算化水平低,会计核算和财务管理质量和效率不高的问题。电算化是会计工作发展的必然趋势,加强管理是企业生存和发展的永恒主题。民营企业负责人和会计从业人员必须进一步提高对会计电算化工作的认识,面向现代化、面向高科技、面向世界、面向未来,才能以最先进的经营管理理念、最高新的技术、最精细的管理获得最优厚的收益,从而在激烈的市场竞争中立于不败之地。财政部门应注重发挥好民营企业与财务软件开发企业之间的桥梁和纽带作用,做好会计核算特别是财务管理商品化软件的引进和推广工作,不断提高民营企业会计电算化的整体水平。 6、加强对民营企业特别是规模较小的民营企业会计从业人员的业务技能、职业道德培训和会计信息质量的监督检查。目前,国税、地税部门对民营企业的纳税监督和约束是强有力的,但对其会计核算和财务管理却指导不够,相比而言,财政部门应负责对民营企业会计核算和财务管理的监督和指导,由于种种原因,财政部门的督导也不到位。外部监督的弱化和缺位给民营企业造假帐粉饰会计报表提供了可乘之机。因此,建议财政部门成立专门的民营企业经济运行监管机构,或以财政部门为核心,国税、地税、审计、工商、统计、社会中介机构等构成立体化的民营企业会计信息监督检查配套联动和信息共享机制,促使民营企业讲诚信,有效地解决两套帐、多套表等财务管理混乱问题,创建和维护和谐有序的绿色会计环境。财政、税务部门还应共同建立对民营企业会计核算和财务管理的业务辅导和考评奖惩机制,积极研究和制定民营企业信用等级评价标准和考核体系,定期或不定期地进行量化和细化考核,并将考核和奖惩结果公告,以鼓励先进,鞭策后进。 企业管理的核心是财务管理,财务管理的支撑则是会计核算。民营企业要切实提高对会计核算和财务管理工作重要性的理性认识,从大处着眼,从基础起步,进一步加强会计核算和财务管理工作,财政、税务、审计等部门也应加强对民营企业的监督和指导,这样才会保证民营企业持续、健康、快速的发展。 民营企业论文:提升中国民营企业自身自主创新能力范文 增强自主创新能力作为国家战略，贯穿到现代化建设各个方面。我们既要鼓励国有大型企业加快研究开发机构建设和加大研究开发投入，努力形成一批集研究开发、设计、制造于一体，具有国际竞争力的大型骨干企业，也要重视和发挥民营科技企业在自主创新、发展高新技术产业中的生力军作用，创造公平竞争的环境，支持其做大做强并参与国际竞争。经过多年的发展，我国民营经济发展迅速，已经成为推动经济社会发展的重要力量。在改革开放中迅速成长壮大的民营企业具有较强的自主创新的动力。但我们也应当看到，目前许多民营企业还处于“高消耗、高排放、低效益”的粗放增长的状态，不仅加大了经济社会发展与资源环境的矛盾，也使民营企业自身在缺乏品牌和自主创新能力的制约下竞争力不足。为此，民营企业必须紧紧抓住当前有利机遇，不断提升企业自主创新的能力和水平。 首先，民营企业要建立良好的互信机制、有效的激励约束机制，形成提高自主创新能力的制度基础。民营企业有一些是家族企业。当前，制约这些民营企业自主创新能力提高的内在制度障碍，主要来自于封闭的家族化治理制度。家族式治理使企业外部的创新资源，包括人力资源、金融资本和社会资本等难以融入到企业内部资源配置体系中，成为自主创新的障碍。为此，这类民营企业应通过进一步加强自身制度建设，促使家族企业治理结构由封闭走向开放。在民营企业内部治理结构逐步规范的过程中，有效提升民营企业自主创新能力。 其次，民营企业要提升自主创新能力，必须转变“高消耗、高排放、低效益”的增长方式。在当前的资源环境约束和激烈的市场竞争压力下，我国民营企业要积极转变增长方式，走“低物质消耗、高技术含量、高经济效益”的集约型增长道路，提高民营经济技术含量，提升民营企业的技术创新能力和核心竞争力。 第三，民营企业要走上品牌运营和提高自主创新能力的发展轨道，努力在价值链的高端寻求高利润。自主创新与自主品牌紧密相连，当今社会已进入全方位竞争的时代，价值链中创新活动(研发)和品牌(营销)两个高端分配了产业利润的绝大部分，成为企业竞争的关键环节。但我国民营企业大多处在全球产业价值链中附加价值比较低的制造环节，产品与服务过于同质化，企业间竞争激烈，利润空间狭小。因此，广大民营企业应当逐步走上品牌运营和提高自主创新能力的发展轨道，把自主品牌作为企业重要的资产来经营，在品牌经营中不断增强自主创新的能力，创造和掌握更多的自主知识产权，使企业在日趋激烈的国际竞争中逐步占据主动地位。 第四，民营企业要走出经营盲目多元化的误区，主动回归主业并积极进行主业重构。目前，我国许多民营企业在主业的核心竞争力尚未形成的情况下，经营上盲目多元化，导致发展精力分散。许多企业在盲目多元化过程中遭到挫败，这是值得认真汲取的教训。为了提升自主创新能力，民营企业在企业战略方面必须进一步突出主业，走出经营盲目多元化误区，特别是要大力整合价值链，收缩过长的产业链，回归主业和进行主业重构，从而保持基业常青。 第五，民营企业要由“企业数量集聚”模式向“产业关联集群”模式转变，充分重视产业集群对自主创新能力提升的重要作用。在经济全球化、竞争国际化的背景下，集群的崛起是为创造竞争优势而形成的一种经济活动主体空间组织形式。目前，我国民营企业集聚往往是侧重于企业在地理上的“扎堆”，而企业之间产业关联度不高。为了有效提高民营企业自主创新能力，我们必须积极引导广大民营企业尽快走向产业关联的集群的发展模式。 着力提升民营企业自主创新能力，除了民营企业自身努力外，也离不开良好的鼓励创新的政策环境和社会环境支持。目前，有关部门已提出要从财税、金融、政府采购、知识产权保护、人才队伍建设等方面制定一系列措施，同时还要大力营造勇于创新、尊重创新和激励创新的文化氛围，创造公平竞争的环境。这些都为民营企业提升自主创新能力提供了极为有利的外部条件。广大民营企业一定要不失时机地加快提升自主创新能力的步伐，在不断拓展自身发展空间、壮大自身竞争力的同时，为建设创新型国家作出更大贡献。 民营企业论文:论民营企业首次公开发行股票需要规范的财务问题 目前,民营企业首次公开发行股票(简称IPO)处于良好的时机,但IP0要求公司财务报告无虚假记载,并需经有证券从业资格的注册会计师审计。因此,企业管理者和所有者应充分认识到上市过程中需要规范的财务问题,聘请外部审计师、律师及券商等专业人士帮助企业完善内部控制制度,规范企业财务核算,以使民营企业能够成功上市。 一、产权不清晰问题 一些民营企业由于土地征地手续不合法或不完善、土地以租代征,有房无地、房屋无报建或验收手续,以及其他原因无产权证;或由于资产重组、股东投资、资产置换、以物抵债等进入公司的资产未过户,或者由控股股东拥有产权证。 为此,IP0申报前要解决主要经营性房产、土地、专利、商标等资产的产权问题,办妥相关资产的产权证,对办理产权证确实有困难的,若不属于主要经营用房屋和土地,可以先转让给控股股东或其他方然后租用,资产专利和商标也可由控股股东长期授权使用。 案例一:福建福晶科技股份有限公司(以下简称“福晶科技”)的LB0专利权长期未过户,对此IP0申报中,专利所有人中国科学院福建物质结构研究所(以下简称“物构所”)声明如下: 自本所将LB0专利权转让给福晶科技以来,该项专利(含其在美国和日本的权益)实质上归属福晶科技所有,其使用LB0技术不构成对本所的侵权。本所保证将根据福晶科技的要求尽快将专利权过户至福晶科技,并配合福晶科技排除任何第三方对福晶科技自由使用及处分该项专利的侵害及妨碍。 律师及券商对此作了核查声明:经核查,发行权及物构所目前正在办理该项专利的过户手续,专利权过户不存在实质的法律障碍,该事项不影响发行人资产的完整性,对本次发行及上市没有实质不利影响。 二、关联方交易及同业竞争问题 目前,一些民营企业从避税角度考虑开办了若干家业务类同或上下游企业,独立性相对较差,导致同业竞争和关联交易相对较多。另外,核算基础薄弱使关联交易在安排、核算等方面存在较多问题,如交易目的、动机是为了调节利润;交易依据不充分,缺少相关合同及确认;定价不公允;关联方界定不完整;会计处理不当;交易程序不规范;实质关联方非关联化。 证监会在IP0审核中对关联交易是否必须、是否真实、是否公允,以及最近一年及最近一期与控股股东或实际控制人的关联交易比例是否超过30%较为关注。对于发行人存在外包、外协生产模式的也特别关注是否存在关联关系。因此拟上市民营企业应提前规范关联交易,通过资产重组等方法消除同业竞争;减少不必要的关联交易,经营所必需的关联交易应完善相关程序和法律手续,并注意按市场原则定价。 三、收入确认问题 收入不真实是民营企业财务中存在的一个突出问题。一般来讲,民营企业在没有上市融资需求的前提下,通常是少计、晚确认收入,少体现利润,尽可能地少缴或晚缴税。当企业有上市融资需求时,少体现利润是极其不利的。 另外,还存在收入确认凭证不完整,如缺合同、发票、交货或发运单、对方确认单等;或买方提供结算数据不及时或不准确;退货处理不规范;利用关联交易虚构收入、不真实反映收入等情况。由于与收入有关的重要合同、协议是收入确认的重要依据,因此企业应格外重视合同的规范并妥善保管,尽可能地将合同的内容与条款予以细化。对于一些金额极大的重要合同,还应考虑聘请专业人士协助草拟并进行复核。 同时,企业应按会计准则要求制订收入确认的会计政策,明确收入确认的时点、依据,并严格执行,以减少IPO审计时的调整。但目前相关的收入准则,主要是针对传统行业及传统销售方式制定的。对于新型产业(特别是计算机软件行业、网络相关行业),以及药品的特殊销售方式,现有判定标准显得过于抽象,而只能依赖企业、审计师及监管部门的职业判断。下面以药品特殊销售方式为例,说明其应如何规范收入的确认问题。 案例二:某公司药品销售的主要方式是先将药品出售给分销商,继而由分销商完成药品的终极销售。公司在将药品发运给分销商时确认为收入实现,主要理由就是它与分销商签订有购销合同,根据这些合同的相关内容,不论分销商能否完成二次销售,都将如期收款。 而我国收入准则的规定比较原则。分销商能否回款取决于其是否能最终实现销售,如果分销商持有的存货严重超过市场需求,就意味着他们不能全部实现药品的二次销售。换言之,靠二次销售赚取价差的分销商将因此没有支付能力,还会将货物退回公司。由于公司未来的销售仍需依赖分销商,不接受分销商的退货是不现实的。所以,公司虽然已发出商品,但与商品所有权相关的风险报酬实际并未转移,故公司在将药品发运之时确认销售收入的实现是不合理的,其销售行为应按寄售模式予以反映,待分销商将药品最终销售后,再确认销售收入的实现。 四、 税务方面问题 民营企业在税收方面存在的问题较为普遍,采取各种方法逃避纳税,如设置账外账;不开发票不入账;向关联方转移利润;成本费用虚列,不配比结转;虚假购物(有增值税发票);应资本化的支出费用化;所得税扣除与税法不一致,但往往得到税务局默认;个人所得税未代扣代缴;税收优惠不合法,无文件或审批级别不够。 由于IP0过程中,省级税务部门将对企业前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策是否相符出具确认文件,并就可能被追缴的风险作特别风险提示,以及证明近三年内有无税收方面的违法违规行为,是否受过税务部门处罚。因此企业应早作安排,规范运作,依法纳税。企业在取得税收优惠时,应取得并妥善保管税务当局及其他政府部门有关征、免、减税文件及税务鉴证清单等正式书面文件。 这里还需提醒企业在日常纳税申报表及财务报表审签中,报表应由相关责任人自行或书面授权签字。曾有企业在IP0申报中因比对纳税申报表法人代表签字笔迹不一致且无书面授权资料而被证监会否决的情况。 五、社保问题 目前,大部分民营企业未按规定为全部在职职工办理社保关系。但IP0申报中对人员社保情况应予以披露,曾有企业因社保问题被否决的情况。故企业在申请IP0时,应充分准备并收集相关书面材料,如劳动和社会保障局对本公司社保执行情况出具的相关证明文件、劳动合同以及劳动服务合同。 六、会计基础问题 民营企业往往存在重经营轻管理的问题,会计基础工作较差,主要表现在以下几方面; (一)会计政策及估计常见问题。如会计政策不够稳键,随意性或目的性强;资产减值计提方法不合理、计提基础不准确、计提金额不充足、计提范围不完整、大额冲回以前计提等。 (二)一些费用及款项长期挂账。某些民营企业在往来账如其他应收款、备用金、银行存款未达账或预付款中存在名目繁多、责任不清、用途不明的费用性款项,长期挂账,未作清理,部分已成为死账。企业应在IP0过程中逐一清理,落实责任并进行账务处理。 (三)长期投资业务多且账务处理混乱。如投资挂账于其他应收款、在建工程等;核算方法选用不适当,或不反映损益;股权投资差额及商誉处理不恰当;投资关系不清晰,无合同及被投资单位出资证明。为此,企业应在IP0过程中按会计准则规定对投资进行正确的账务处理,并完善投资文件,如对外投资董事会决议、股东会决议、投资协议、被投资单位章程、验资报告、营业执照等相关投资业务证明文件。 (四)固定资产、在建工程、无形资产中的常见问题。如固定资产折旧、摊销方法、年限、残值率不当或经常变更;利息资本化不符合准则要求;停工损失资本化;试运行期间会计核算不正确;在建工程转固定资产时点不当,折旧起始时点不符合准则要求;固定资产后续支出资本化依据不充分;开发支出资本化依据或条件不充分;非专利技术是否能确定受益年限,以明确予以摊销或减值测试。 (五)资产、负债账面反映不完整。主要表现在:部分收入不入账,比如边角料销售;以物抵债资产、接受捐赠资产不入账;借款不入账;未付款购货未进行暂估入账;已办理报废手续但仍在使用资产等。 公司管理层应认识到财务工作的重要性,健全财务机构,提高会计基础工作质量。 七、研究开发费用问题 民营企业大多属于新兴高科技行业,因此企业的日常研究开发费用一般较大。新《企业会计准则》规定,公司发生的研究开发支出,其研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,满足规定条件的,确认为无形资产(专利技术和非专利技术),并在受益期限内按直线法摊销。因此IP0申报中,对研发费用资本化,需充分考虑其条件,并准备相关材料作为证明。 八、准则衔接问题 大部分民营企业IP0前尚未执行新《企业会计准则》,所以需要根据《企业会计准则》对投资、递延税款等方面的财务会计问题进行调整。 九、内部控制问题 目前民营企业内部控制并不健全,无制度规范或有制度规范但执行力度不够。如某些不相容职务未分离,书面单据未予审签并留存等。企业应按相关规定完善内控制度,职责分解到岗位,严格执行并加强监督考核。 民营企业论文:对中小型民营企业薪酬管理问题研究 【摘要】 本文对我国中小型民营企业所存在的薪酬管理问题进行了理性的思考,指出阻碍中小型民营企业发展的薪酬管理问题主要在于薪酬理念的落后,薪酬机制的不健全,薪酬结构的片面性以及盲目跟风,套用不适合自身企业现状的薪酬模式这几个方面。文章全面地对以上几个方面进行了阐述与论证,并对解决这些民营企业薪酬问题给出了自己的建议。文章认为中小型民营企业只有在转变薪酬理念,打造薪酬战略的同时建立起完整、有效与可执行的薪酬制度,多角度、多层次的设置与完善薪酬结构,并且选择与实施适合自身企业发展的薪酬模式才能从根本上解决这些问题。 【关键词】:人力资源、人力资本、薪酬、薪酬管理 企业薪酬管理是人力资源管理乃至整个企业管理的核心内容之一,不仅直接体现在企业的经济核算与效益、股东的收益水平上,更与每位员工的切身利益息息相关,成为激发员工工作积极性、主动性和创造性的有效手段。合理有效的薪酬制度不仅能够促使员工努力实现企业的发展目标,而且能在人才竞争日益激烈的市场环境下,吸引和保留住一支素质良好且具有竞争力的员工队伍。但是,必须承认在当今大多数刚刚发展起来的中小型民营企业中,薪酬管理工作还相当薄弱,存在着许多问题。本文对这些问题进行了分析探讨,并积极寻求解决这些问题的方法。 一、薪酬与薪酬管理的概念与目的 薪酬是指用人单位以现金或现金等值品的任何方式付出的报酬,包括员工从事劳动所得到的工资、奖金、提成、津贴以及其他形式的各项利益回报的总和。(注1)薪酬管理就是企业工资的微观管理,是企业在国家的宏观控制的工资政策允许范围之内,灵活运用各种方法和手段,制定各种激励措施与规章制度,在职工中贯彻按劳分配原则的过程。(注2)薪酬管理的核心问题是如何科学、合理地根据“劳”来确定职工的薪酬差别,即制定公平、公开、公正的薪酬制度。薪酬管理与企业的发展是相辅相成的。一方面,薪酬管理的目的是为了在保障员工的基本生活的同时,充分激励、发挥员工的能力,实现企业战略发展所需要的核心竞争力;另一方面,企业核心竞争力的发挥将促进企业的不断发展,为薪酬管理提供有力的支持。最近几年,国家在法律、政策上给予了民营企业更多的扶持和帮助,我国中小型民营企业的发展势头也越来越猛。残酷的市场竞争使得它们不断提升管理水平,以适应市场环境的要求。而它们对于人力资源的重视程度更是空前的,但是由于其历史条件和自身环境所限,这些企业在人力资源管理上,尤其是薪酬管理上还存在着很多的问题。 二、中小型民营企业薪酬管理中存在的问题 (一) 薪酬理念问题 忽视人力资本合理增长的薪酬理念,薪酬应当体现员工价值的理念尚未完全建立。二十世纪六十年代初,“人力资本之父”舒尔茨提出:人力资本是体现在人身上的技能和知识的存量,它是通过教育、培训、保健等投资而形成。(注3)这就说明人力不仅是被作为生产力来使用,更是一种可持续增长的资本表现。我们说90年代制定薪酬是从劳动成本角度出发,而现在制定薪酬则是一种投资,这是我们在理念上的根本改变。相对于自然资源而言,人力资源具有不可估量的挖掘潜能,人力资源的发展必然能够为企业带来巨大的收益。然而,事实上很多刚刚发展起来的民营企业仍是货币资本处于绝对的统治地位,资本雇佣劳动仍是民营企业劳资关系的真实写照。人力资本观念并未深入人心,企业家仍把人力资源仅仅作为生产要素来使用,只考虑劳动力成本,而没有意识到人力资源的真正价值所在,当然也不可能站到战略的角度来思考这一问题。 这一问题具体表现在支付与员工为企业贡献价值明显不相称的薪酬,强调薪酬投入的即刻产出性等方面。据报载:“我国制造业的龙头之一广东省2005年民工短缺数量预计超过100万人”之所以造成这一现象,重要原因之一就是当地的大量企业长期依赖廉价劳动力来谋求市场竞争优势,企业一再压低工人工资,最终使得劳动力大量流失,企业生产难以维继。 我们的中小型民营企业大多数是从传统作坊、乡镇企业或者改制企业发展而来,无论是从领导者本身,还是企业的中层、基层员工所表现出的各方面素质与能力都不是很高。企业主们总是片面追求经济效益,想尽办法降低生产、经营成本,却没有真正意识到,企业发展壮大的标志之一就是员工能力和素质水平的提升与薪酬水平提升两者之间的互动式良性循环,所以更不可能站在企业发展战略的高度来思考人力资源发展这一关键性问题。企业的老总们只看到了机器、材料、货币资本等给他们带来的收益,却忽视了人作为唯一的能动性资源所产生的巨大价值,因而他们舍得在基础设施、机器设备上进行投资,却不愿意为员工们创造更好的发展环境,提供更好的薪酬福利待遇,其结果便是企业员工的薪酬满意度下降,员工劳动投入积极性降低,员工流失率加大。人力资源在这种环境下不可能体现出其本身应有的价值。我们还应认识到这一薪酬理念的潜在后果可能是高素质员工流出而低素质员工充斥企业的现象。长此以往,中小型民营企业的核心竞争力必然下降。另外中小型民营企业本身规模就不是很大,实力就不是很强,如果企业的经济效益不佳,就无法提供具有市场竞争力的薪酬待遇,造成企业高素质人才匮乏,企业也就缺乏根本的发展推动力,这一恶性循环将最终使得企业淘汰出局。 我并不认同现在很多地方报纸杂志对于一些经济效益好、发展势头猛的民营企业的盲目吹捧。我们透过现象看本质,这其中有很多企业只是遇到并抓住了一个良好的发展机遇,并通过迅速的资本扩张而获得了企业的发展。对于人力资源发展这一企业核心战略问题,他们远未充分认识,并提高到一个应有的高度来进行思考。我想他们还称不上企业家,称呼他们为企业主更为合适。 (二) 薪酬机制问题 1、薪酬决定与调整机制 目前我国的中小型民营企业中薪酬的确定基本上还是老板拍脑袋的结果,老板根据对市场行情的大致估计来决定员工的薪酬水平,企业内部缺乏完整的薪酬制度与标准,没有公平付薪的依据,因而在面对定薪、加薪等薪酬调整政策时,无以为据,随意性很大,不能正确反映员工合理的收入水平。大多数企业在决定薪酬或制订、调整薪酬标准时只是跟着感觉走,没有进行有效的岗位分析和评估,更不能根据岗位评估的结果给出合理的薪酬等级,而对于企业内部各岗位分析与评估的正确与否是保证企业薪酬分配内部公平性的关键所在。在企业中,人们关心薪酬差别的程度有时甚于关心薪酬水平,这就必然要求薪酬分配必须遵循公平和公正的原则。企业中不同部门之间或者同一个部门不同人之间,个人的薪酬水平必须反映岗位职责的区别和个人 能力的大小。如果公司内部薪酬不公平,容易造成员工心态失衡,严重影响士气,也打击了个人工作的积极性,影响到企业的稳定与发展,实在是有百害而无一利。另外一方面企业没有明确的薪酬决定标准,也会使员工感觉困惑,不知道自己的薪酬是如何来决定的,决定的标准是什么,什么时候才能获得加薪等等,这一系列的问题会在员工的头脑中划上一个个大大的问号,容易造成员工的不满,企业的凝聚力也随之下降,对企业造成很大的损害。 同时大多数中小型民营企业缺乏对外的薪酬调查机制,使得本企业的薪酬水平很难与外界实际相挂钩,在大多数情况下容易产生定位偏低的结果,造成人员流失。因此企业在确定薪酬水平时,需要参考劳动力市场的薪酬水平,有效解决薪酬的对外竞争力问题。根据统计,引起跳槽的原因依次是薪酬、工作前途和工作满足感等,一个内部合理且具有市场竞争力的薪酬是留住人才的首要条件。企业的薪酬水平合理,相比整个市场和同行业的薪酬状况具有吸引力,企业的薪酬才具备竞争力,才能吸引住优秀的人才。如果公司薪酬较市场水平明显偏低,一方面会造成员工的严重流失,不利于企业内部的稳定,另一方面那些教育水平高、素质好的人才很容易在积累了一定的工作经验后跳槽到其他公司,外部的优秀人才也不会愿意加盟进来,从而造成一种恶性循环,这是对人力资源的极大浪费。当然企业在参考市场和同行业水平制订薪酬标准时,也要从企业成本角度来考虑薪酬水平。薪酬水平也要在企业能够负担的水平之内。 2、薪酬补充机制 对于中小型民营企业中的高层次管理和技术人才而言,应当给予更多的优厚薪酬福利待遇,因为他们往往在很大程度上决定着企业的生存与发展。中小型民营企业相比较于大型的、上规模的企业而言,往往会受制于多方面的因素,最明显、最突出的就是企业核心技术和市场常常掌握在少数人手中,一旦他们离开,会对企业造成极大的影响,甚至关系到企业的生存。典型的例子是:很多中小型民营企业,一般都是老总控制住产品的主要市场,然后聘请一些高级的、资深的工程师负责企业的技术工作。如何留住这些关键技术人才,很多民营企业采用了高额年薪制的模式。其实单纯的年薪制并不能很好的把个人利益紧密的与企业利益相结合,会使关键员工更多的考虑即得利益,而忽视了长远利益。民营企业家们应当充分认识到利润分享的重要性,不能以家族观、个企观来局限住企业的发展,应当放弃短视的思维方式,只有这样,企业才能做大做强。 (三)薪酬结构问题 薪酬结构问题也是困扰很多中小型民营企业的主要问题之一。薪酬结构是指员工薪酬的各构成项目及各自所占的比例。一般的构成薪酬结构的内容主要包括两个方面:内在薪酬与外在薪酬。其中,外在薪酬又可以具体分为基础工资、奖金、津贴、提成等直接薪酬和福利开支、带薪休假等间接薪酬,以及舒适办公环境、良好辅助设施等非财务报酬。(注4)在现实生活中,我们看到有的企业工资、奖金和福利等各种分配形式比例结构不合理,造成企业发的钱不少,但员工的工作热情并没有被真正地激发出来。还有的企业在薪酬结构上往往过于简单、过于单一,基础工资加上绩效工资成为大多数企业的选择,没有更好地运用薪酬这一工具。我们应当充分利用多种薪酬构成因素,有效地对员工进行激励。随着社会的进步、企业的发展,很多中小型民营企业比以前更多的关注员工的薪酬水平,这是一个好现象,但是正如上面所述,薪酬不仅只关系着“钱”的问题,还有很多其它因素也对员工的工作态度、积极性起着不可忽视的作用。民企老总们一般理解的薪酬就是货币薪酬,而往往忽视内在薪酬和其它外在薪酬表现形式。正是在这种狭隘思想的指导下,很多时候我们民企的老总们对员工人格尊重不够,限制过多、过严,甚至有些企业连员工基本的养老、医疗保险都不缴纳。此类种种行为导致的后果是员工的内在薪酬为负数,员工对企业的满意度极低,劳资关系紧张,员工离职率大大增加,企业的发展支撑力受到极大的影响。所以如何运用好各种不同的薪酬形式和激励方式是放在民营企业家面前的一道难题。我们的中小型民营企业要发展壮大,在市场竞争中,谋求一席之地,就必须正确认识这些问题,并且要拿出措施,解决这些问题。 (四)盲目套用和追求先进的、新式的薪酬模式 我们发现,很多中小型民营企业虽然在管理上还比较粗放、比较初级,却喜欢跟风似地追求一些先进的管理模式,在薪酬管理这一方面当然也不例外。殊不知,根基尚未稳,怎么可以造大楼呢?其结果一般都是失败的。人力资源管理学科的发展也是与时俱进的,许多先进的、新式的管理模式不断涌现,像宽带薪酬、战略平衡式薪酬等新的管理模式和方法给人力资源管理者的思想带来了很大的冲击,这种冲击很容易使我们的人力资源管理者产生一种对旧有事物的怀疑和对新事物追求的渴望,其结果往往就会变成不根据企业的实际情况,照搬照抄一些事实上根本就不适合自己企业当前所处阶段的管理模式和方法。他们错误的把错误的模式在一个错误的时间用在错误的地方,最终只可能得到一个错误的结果。我们很难想象一个连企业战略都未明确的企业,如何来使用战略平衡式薪酬管理模式,就算套用上了吧,又会是个什么样子呢?也许在使我们的企业更加迷茫的同时,企业中的员工们也会更加迷茫吧。我并不否认这些管理模式所具有的科学性和先进性,但是要使用它们,必须要考虑到企业现实的管理水平和实际情况,只有与企业实际相结合,才可以为企业发展提供帮助。 中小型民营企业薪酬管理问题的解决需要我们的民营企业家们转变传统的薪酬理念,制定出科学合理,符合企业实际的薪酬机制、薪酬结构与薪酬制度。只有这样,才能不断激励员工努力工作,提高企业的管理水平。 三、中小型民营企业薪酬管理问题的解决之道 (一)转变薪酬理念,打造薪酬战略 民营企业家们要转变薪酬理念,造就注重人力资本增长的薪酬战略导向观。在正确的企业战略指导下,确定合理的人力资源战略,乃至薪酬战略。薪酬战略导向原则,是将企业薪酬体系构建与企业发展战略有机结合起来,使企业薪酬体系或薪酬计划成为实现企业发展战略的重要杠杆。企业的人力资源战略要为企业总体战略服务,企业的薪酬制度应着力体现企业的战略意图,放弃成本观念,着眼投资理念。企业应认识到提升员工人力资本所起到的巨大杠杆作用,应当注重塑造一种关注人力资本增长的企业文化,形成有利于企业发展的核心竞争力。具体来说,应当有三大方面的转变:第一是把薪酬管理上升到战略的角度来考虑,薪酬战略要与企业战略紧密结合,要能最大化的为企业战略服务。在制定薪酬战略时要考虑到企业的发展阶段、经营战略 和自身特点等多方面因素,明确企业的发展目标,长处与短处分别是什么。与此相对应,我们应当根据企业的发展阶段和特点等因素,决定企业应当采用什么样的薪酬激励措施,风险度有多大,回报率有多高。然后就可以决定需要多少人、什么样的人才来实现组织的目标。只有这样才能制定出科学合理的薪酬战略。其次是从以前只注重员工使用,转变到现在的注重员工能力的开发与提高上来,把员工的职业发展、培训机会和企业文化的熏陶放到重要的位置上,形成注重员工价值,强调员工参与管理,无私奉献、追求卓越的企业文化。最后是形成企业经营客户、服务客户、以客户为中心的企业价值观。改变以往的以产品为中心的价值观,把客户至上的观念深入到企业文化中去,让每一位员工都能明白客户是自己的衣食父母,客户是企业的生存基础。如果我们的中小型民营企业能够从以上三个方面来转变思维,将企业的管理理念从以前的“以物为本”、“以市场为本”,转变到 “以人为本”,实现薪酬的战略化管理,那么就可以从根本上改变目前薪酬的不合理状况。 (二)建立起完整、有效与可执行的薪酬制度 中小型民营企业要建立起完整的薪酬制度,从岗位分析到评估、从薪酬等级设计到薪酬标准的设定都要建立和健全起来,既要体现企业内部的公平与公正,又要使薪酬标准与市场行情相吻合,并根据企业实际情况提供合适的薪酬待遇。对于一些对企业生存和发展具有核心价值的人才,企业要舍得投入,为这些人才的发展提供良好的空间,使他们愿意留下来和企业一起发展。中小型民营企业由于起点不是很高,原有的薪酬管理工作基本是空白,这就要求这些企业首先要分析清楚企业的各个岗位工作的内容是什么,工作方法和特点是什么,工作所需要的工具是什么,该工作与其它人之间的联系是什么等等问题,在弄清楚这些具体问题之后,要对每个岗位进行合理的评估,这个岗位难易程度如何,责任大小如何,需要什么才能的人来担任这个岗位,通过岗位评估可以比较企业内部各个职位的相对重要性,得出职位等级序列,从而为薪酬设计建立统一的职位评估标准。当我们有了完整的岗位等级后,我们就可以确定与之对应的薪酬等级,做到薪级与职等的统一,确保了薪酬的公正性和公平性。其次对于薪酬标准的确定,中小型民营企业一般也是“拍脑袋”的结果,没有充分的依据和理由。对此问题,我们可以先进行市场调查,了解市场和同行业的薪酬情况,这样在制定薪酬标准时,就能结合竞争者的情况给出有竞争力的薪酬待遇。当然由于企业规模和实力所限,中小型民营企业可能没有实力去请一些专业的市场调查公司来做这些事,但是仍然可以通过人才中介、行业公会、专业网站等媒介获得有价值的信息。民营企业在充分掌握了市场薪酬行情之后,就可以按照公平和公正的原则,结合公司实际的情况给每个岗位定一个合理的薪酬,这样就避免了薪酬决定的随意性和盲目性。最后我们要根据员工实际贡献的大小分配薪酬,适当拉开差距,避免平均主义现象。与此同时,对于企业核心的、关键的员工,我们的企业家要舍得投入,一流的人才应有一流的回报,使他们的劳动与收入相平衡,不仅给他们创造良好的物质条件,更要为他们营造出一种良好的发展氛围和空间,用企业文化来吸引住他们,留住他们。有条件的一些企业可以使用股票、股票期权、股票增值权等长期激励手段,把他们的个人利益与企业利益紧密结合起来,让他们参与公司的利润分享。这种做法实际上反映了一种管理文化,即强调以“公司大家庭的成员关系”为基础的参与,它创造一种强调绩效和所有权的文化氛围。着名的微软公司自1975年成立以来,始终以超常规的速度向前发展,根本原因在于拥有以盖茨为代表的一大批精通最新技术又善于经营管理的高端人才。(注5)我们必须认识并且承认知识型人才的价值和对企业所起到的关键作用。中小型民营企业应当把留住核心人才提高到关系企业生存问题的高度来看待。只有努力留住人才,才能形成企业的核心竞争能力。 (三)多角度、多层次的设置与完善薪酬结构 民营企业要合理设置薪酬结构,充分利用多种薪酬构成因素,有效激励员工。单就外在薪酬而言,我们应该根据岗位性质和重要程度,考虑到薪酬各个部分之间的合理组合。企业要根据自己所处的阶段情况平衡好薪酬结构中固定薪酬与可变薪酬的比例,寻找适合各阶段的平衡点,让薪酬能更好地推动企业发展。我们可以按照薪酬各部分所表现的刚性和差异性,分别采用高弹性、高稳定性和折中三种模式。高弹性模式一般奖金和津贴比重大,而福利、保险比重较小。而且基本薪酬实行绩效薪酬形式。这种方式虽然有较强的激励功能,但稳定性较差。高稳定模式则是基本薪酬占主要部分,福利水平较高。这种模式有较强的安全感,但缺乏激励功能,而且公司人力成本增长较快,企业负担比较大。折中模式则界于两者之间,需要依据公司具体特点来合理搭配。虽然我们强调外在薪酬,但也要注意不要把它完全和内在薪酬割裂开来。公司还要为员工们提供诸如带薪休假、良好的工作条件和环境、旅游度假等福利待遇,这会有助于增加员工的满意度,提高企业的凝聚力。我们应主动让员工在工作中参与决策过程,给他们较大的工作自由度,注重他们的成长过程。这类员工心理需求的内容是马斯洛“需求层次”理论中高层次的需求,体现的是员工主动参与社会活动和自我实现价值的需求。相关调查也在一定程度上证明了这一点。中华英才网首届中国大学生心目中最佳雇主企业评选结果显示,超过一半的人择业时最心仪“培训和发展机会”。16%的人选择薪资和福利,10%的人选择工作的开放环境。这次调查共回收了18万份有效问卷,涉及600多个高等院校,有一定的代表性(注6)。可惜的是,从整体看,我国中小型民营企业薪酬管理的着眼点主要是物质报酬,而对员工的行为考虑的较少。如果我们的中小型民营企业可以充分运用内在薪酬和外在薪酬相结合的综合手段,通过其不同组成部分对员工心理回报产生的不同作用,达到薪酬激励的最大效用,以使得员工都能主动地、积极地、努力地、自觉地来完成各项工作任务,最终实现企业的整体战略目标。我们没有理由不相信,这些企业未来的远景,必然是光辉灿烂的。 (四)适合自己的薪酬模式,才是最好的模式 中小型民营企业要稳步发展,信守适合企业当前发展要求的就是好的的理念,避免盲目套用那些新式的、创新的薪酬模式。我们的民营企业家们千万不能好高骛远,就象房屋打地基一样,一定要把地基打深打好了,才能最终“宝塔结顶”。在企业的经营管理上,人力资源管理只是企业管理的一个重要的组成部分,而非唯一的部分,一个企业的人力资源管理水平不单独取决于人力资源部门,它是与企业的整个管理水平密切相关,不可分割的。人力资源管理水平的提高是建立在企业总体管理水平提高的基础之上的,所以,我们的民营企业应该综合考虑企业的现实管理水平和人员素质情况,科学合理地运用人力资源策略和手段来逐步推进企业人力资源管理水平与整个管理水平的提高。我们以前很容易有这样的观念,就是什么事情都有‘对’和‘不对’两种答案,但现在企业变化很快,没有什么对和不对,只有适合和不适合之分,适合自己的,就是好的。我们要时时反思薪酬政策,不断地根据企业的发展、变化建立适当的薪酬制度,这样才能让薪酬作为一个好的管理工具,真正推动企业向前发展。当然,我们都应该辨证的看待问题,我们的民营企业家们也不能完全局限于目前的管理水平,不去突破、不去实践。企业的发展,有时必须得忍受阵痛之苦,但是也许换来的会是一个企业快速发展的“春天”,这一点对于处于成长期的中小型民营企业来说,也是非常重要的。 中小型民营企业虽然存在着很多薪酬管理方面的问题,并且有些已经成为企业人力资源发展的瓶颈,严重制约了企业的进一步发展,但是只要我们积极面对,并且能够站在战略的 高度,坚持“以人为本”的思想,在薪酬结构、薪酬机制、薪酬制度等各个方面努力改进,积极引进相关的管理人才,努力探求适合本企业人力资源战略的薪酬解决之道,中小型民营企业必定能够跨越发展瓶颈,稳步的向前发展。 民营企业论文:民营企业应对国际金融危机策略研究 受国际金融危机的影响，我县民营经济发展受到前所未有的挑战。自去年10月份以来，由于国内外消费需求放缓，我县电声、木具、陶瓷产品，不仅价格大幅下降，而且有价无市，导致产品滞销积压，企业经营亏损，一批企业不得不停产、限产。我们于11月份开始，对我县民营企业进行调研,走访了50多家企业；11月19日，县政协召开部分民营企业家座谈会；12月24日，召开电声行业座谈会。现将调研情况报告如下： 一、经济运行的基本面平稳 我县民营企业靠加强管理，调整结构，开辟市场等措施，努力化解经营风险，全县民营经济在增本减利因素增加、融资难度加大的情况下，仍保持了平稳发展态势，基本面是好的。08年1～11月份，全县民营企业总收入、工业产值、税收分别为41.5亿元、32.7亿元、0.97亿元，分别比增6%、8.5%、1%。民营企业工业产值占全县工业总产值的80%。电声产业产值实现16.44亿元，比增24.63%。 二、当前面临的形势严峻 08年10月份以来，市场形势急转直下，给我县民营经济发展带来极大的冲击： 一是产品价格持续下滑，支柱产业生存艰难。自前年出口退税率下调开始,我县外向型企业感到了寒意,尤其是陶瓷、木具行业犹遇严冬。陶瓷行业几乎全线停产，税收由20__多万元减为几十万元，现仅如金陶瓷公司仍维持正常生产，也只是苦苦经营，几乎没有利润。《劳动合同法》实施和最低工资标准提高，客观上增加了企业成本。原材料价格上涨，人民币汇率调整等因素叠加使得企业生产成本增加30%以上。去年10月以后，国际金融危机对我县民营企业影响严重，电声行业出现停产、减产状态，接单量与前年同期减少50%以上，有些企业不敢接单而停产。虽然到11月份，产值有增无减，但这是部分企业增加产值的原因。光是旺兴达就增加了一个亿产值。祥旭家具08年产值1.6亿,比07年减少3000多万元,减少15.8%。目前，为了减少亏损，大部分企业采取降低成本手段，通过裁员、降薪、缩短工时、压缩产量等，造成相当部分工人失业。生铁由每吨4000多元降至20__多元，钢材由每吨6000多元降至3000元左右，冷轧板由7000多元降至4500多元，给我县钢铁、冷轧等行业严重冲击。食品加工产量比前年同期减少20%以上。11月份，小麦国家收购价每吨提高200元，珠三角的大量工厂裁员、倒闭，食品需求量大幅减少，对食品加工业影响很大。我县食品企业虽未关闭，但举步维艰。现在，经济寒流只是刚刚来临，估计上半年对我县民营企业影响将更加严重。 二是流动资金严重短缺。产品的滞销积压，珠三角不少企业的停产、倒闭，导致企业流动资金严重短缺。大量流动资金的占用，货款回收艰难，导致企业资金链的断裂，使企业难于维持正常生产。 三是企业经营者信心受挫。面对原材料价格与产品销售价格倒挂，降价幅度又一时无法探底，为避免和减少亏损，不少企业只好等待观望、停产或减产待市。甚至有的企业在产品行情暂无多大影响的情况下，也不敢满负荷组织生产，表明一些企业经营者对当前经济形势的担忧。 上述问题导致我县不少企业停产或半停产，隐性和显性失业人员将大量出现。直接影响到城乡居民收入，增加了社会不稳定因素。 三、应对国际金融危机对策 面对当前国际金融危机日趋严重，提出如下粗浅看法和建议意见，旨在抛砖引玉。 1、建议县委、县政府关注民营企业的困境，帮助民营企业度过难关。民营经济是我县国民经济的主力军，占国民生产总值的80%以上。企业的困难就是政府的困难，民营经济不景气，也就是我县经济不景气。一是建议县委、县政府组织人力深入民营企业调研，并出台对民营企业积极帮扶政策，如贴息贷款，建立企业信用担保体系，协助企业解决贷款难题等，真正让企业感受到政府与他们是心连心的，从而增强企业的自信心。二是呼吁政府各相关职能部门共同关注民营企业的现状，从自身业务角度采取积极措施。如新出台结构性减税等税收政策，就需要税务部门积极宣传、认真贯彻落实。从而帮助企业走出困境、度过难关。 2、提振信心，积极应对。“信心比黄金和货币还重要”。去年11月5日，国务院召开常务会议，重拳扩大内需，未来将实行积极的财政政策和适度宽松的货币政策，并将全面实施增值税转型，为企业减负1200亿元。同时，将在20__年底之前投资4万亿元。省委、省政府推出了总投资2.37万亿元的新十项工程经济振兴计划，并将出台《广东省促进中小企业平稳健康发展的意见》，围绕切实缓解中小企业融资难、加大对中小企业的财税支持、支持中小企业实行产业转型和结构优化升级、改善对中小企业的服务等五个方面，加大对中小企业的扶持力 度尤其加大对成长型中小企业的扶持力度。各级政府采取一系列应对金融危机的措施力度是前所未有，充分体现了政府对国际金融危机的高度重视。我们要有信心，应该客观地看待当前的国际金融危机，困难是暂时的。希望广大民营企业提振信心，加强企业管理，加强自主创新，与政府一道积极应对金融危机。 3、坚持科学发展，化危为机。当前的国际金融危机，既是危也是机。是传统发展模式之危，是科学发展模式之机。珠江东岸以东莞企业为代表的传统型加工企业受金融危机冲击严重，而珠江西岸以顺德企业为代表的自主创新型的企业则受冲击较轻，说明了拥有自主品牌和自主知识产权的企业具有较强的抗击风险能力，企业在危机中实现战略调整的重要支撑点就是品牌资源。只是靠订单发展的加工型企业受到外界的影响太大，调整的空间太小。而品牌企业就能掌握主动权，有自己的筹码。我县的企业为什么会受到如此大的冲击？就因为我县的民营企业基本上是传统型加工企业，没有品牌。而我县培英电声公司凭着具有自主品牌，受影响相对较轻，去年12月份的业绩比11月份有明显增加；祥旭公司抓住扩大内需的机遇，增加10多个新品种，争取国内市场，在县城高速路口设立120__多平方的展销市场，现已动工兴建，09年产值目标超过2亿元。穗丰、裕丰等米面制造业凭着自主创新和信誉打造的品牌，占有市场一席之地而影响较轻，与去年同期降幅只有20%左右；劲达汽车部件公司凭着信用和汽车维修市场的稳定性，不但没受影响，反而与去年同期相比增长20%的出口额；泰昌公司抓住机遇，投资300多万元新上喇叭铁网生产线和无尘静电喷涂车间，提高了产品质量；如金陶瓷公司投资280多万元实行煤转汽改造，大大降低了生产成本。以上这些充分说明了民营企业要求得发展壮大，必须紧紧抓住机遇，走自主创新之路。金融危机本身就是一场洗牌，危机过后将有大量商机。建议县委、县政府加大力度重点引导扶持有发展潜力的企业推进自主创新、打造品牌，在危机面前实现新的突破，在危机中升级。 4、严密注意资金链，提高资金利用率。在金融危机中，企业的资金链显得尤为重要。资金链很容易引发多米诺效应，满盘皆输。因此，要加强财务和营销管理，杜绝盲目投资。在营销方面，尽量采取保守的方法，不要盲目地接单，选择信用好的客户才接订单。我县每年都出现几千万的恶意“走单”，国际金融危机中还要防止因对方企业破产而无法收回货款。同时要尽量缩短收款期限，增强资金的流动性，努力巩固资金链。 5、加强管理，压缩成本。在外部环境无法改变的情况下，企业要加强内部管理，最大限度地减少收入和支出风险。其实企业内部大有潜力可挖，压缩成本是最基本的方法，这是企业家自我救赎的最好方法：一是降低工薪、缩短工时，留住熟练工人，等待时机，抢占市场；二是裁减冗员，降低成本，维持运转；三是优化产品，提高利润，留住市场；四是暂停生产，留足资金，等待时机，沉着过冬。 6、团结协作，抱团过冬。抱团的目的，当然是为了取暖。群体的智慧碰撞，会比单个企业家苦闷经营要好很多。电声行业是我市具有产业群结构的行业。目前，国际金融危机对我县电声行业致以严重打击，电声企业对行业组织发挥作用有着热切的期待。因为行业组织发挥作用，肯定比个人的能量要大。真正发挥电声行业商会作用，是我县整个电声行业应对国际金融危机，安全度过寒冬的需要。通过商会组织，进行企业结盟，共商时计，抱团过冬，实现共担风险。工商联（总商会）和电声行业商会要积极行动，引导我县电声行业度过难关，走出困境。

财务管理研究论文:弹性化管理的企业财务管理研究 [摘 要]财务管理是企业管理的核心,在企业财务管理中实行弹性化管理是必要的,弹性化管理强调的是原则性和灵活性的统一,它可以在企业财务组织、财务决策、财务计划、财务控制和财务评价等财务管理的各个环节中加以应用。 [关键词]弹性化管理 财务管理 应用 随着我国市场经济的不断发展,企业管理以财务管理为核心,已成为企业界尤其是成熟企业的共识。财务管理之所以成为企业管理的核心,是因为财务管理是一个完整的循环活动过程,这一过程一般包括财务组织、财务决策、财务计划、财务控制和财务评价等环节。它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的管理,渗透和贯穿于企业生产经营管理的一切经济活动之中。当前,随着企业经济环境的日益复杂和人才对企业的贡献不断增强,弹性化管理在企业财务管理中的重要性也日益突出。因此,如何在企业财务管理中实行弹性化管理是值得研究的一个课题。 一、弹性化管理的内涵 管理学上的“弹性”是指在一定程度上的自由调整、自由发挥的空间,简言之,就是留有余地。众所周知,企业所面临的各种客观环境在不断变化,影响企业管理的各种因素也是不断发展变化的,而且这些因素本身带有不同程度的不确定性,加上各种管理措施的不完备性,导致企业在管理中无论哪项措施,即使在当时看来很有成效,也不能一成不变,这就要求企业的管理工作要有充分的弹性,要求企业进行动态管理。 弹性化管理指在管理工作中必须留有余地,能及时适应客观事物各种可能的变化,并做出相应的反应和对策,以不断进行有效的动态管理。根据这一定义,可以看出: 1、弹性化管理最突出的特征就是“留有余地”。也就是说,在一定弹性限度内有一个弹性范围。 2、弹性化管理的实质是体现了管理的原则性和灵活性的统一。通过弹性化管理,使管理者能通过一定的管理手段,促使管理对象在一定条件的约束下,具有一定的自我调整、自我选择、自我管理的余地和适应环境变化的余地,以实现动态管理的目的。 3、弹性化管理的主要作用在于,它既能使组织系统内的各环节能在一定余地内自我调整、自我选择、自我管理以加强整体配合,又能使组织系统整体能随外部环境的改变而在一定余地内自我调整以具有适应性。 二、企业实行弹性化财务管理的必要性 事实上,企业的财务管理也绝对不是一成不变的,它会随着企业的发展而变化,只有合理利用弹性化管理的作用,充分调动员工的积极性,才能建立起现代企业财务管理的新模式。因此,企业财务管理实行弹性化管理不仅必要,也是必然的选择。这是因为: 1、从企业财务管理主体的角度分析。企业财务管理的主体是人,企业内的一切财务活动最终都是通过人这一主体来完成的,人尽其才是物尽其用的基础。因此,财务管理必须坚持“以人为本”的原则。确立人在财务管理中的主体地位,给人以充分的发挥空间,才能使人的创造性转化为企业的前进动力。同时,人存在个性差异,具有自我控制和调节能力,即人本身具有“弹性”。这些都要求企业的财务管理应当实行弹性化管理。 2、从企业财务管理对象的角度分析。企业财务管理的对象是企业各种财务活动及其所体现的各种复杂的财务关系。在市场经济下,企业之间的竞争越来越激烈,作为财务管理对象的筹资活动、投资活动、分配活动等均具有较大不确定性,财务管理活动的外部环境会随时间不断变化,从而使之处于高风险状态。因此,企业的财务管理活动必须要留有调整的余地。同时,企业的各种财务关系也日趋复杂,未来的情况变化往往出乎人们的意料,这就要求企业的财务管理系统必须要与此相适应,实行弹性化管理。 三、基于弹性化管理的企业财务管理 财务管理是一个完整的循环活动过程,一般包括财务组织、财务决策、财务计划、财务控制、财务评价等环节。一般而言,弹性化管理在财务管理的各个环节均会得到体现和应用。 (一)财务组织中的弹性化管理 财务组织是直接从事和领导公司财务会计工作的职能部门,财务组织的设置必须与该公司的经营类型和业务规模相适应,并符合精简机构、提高效率的要求,机构内部的分工应明确具体、做到责任清、任务明。但是,在企业发展的不同阶段,财务管理的侧重点会有所不同,这就相应要求企业在不同阶段应依据业务需要来建立组织机构和分配财务权力。而组织工作的集权与分权,稳定性与适应性的关系,就是一种弹性的体现。财务组织一般有集权型组织和分权型组织两种,两种形式的组织各有优劣,集权型组织结构与分权型组织结构相比,财务权力集中,信息传递效率高,但工作量大;分权型组织则相反。因此,财务组织应具有一定的弹性,不能一成不变,选择何种财务组织要根据企业内外不断变化的环境适时做出调整。 (二)财务决策中的弹性化管理 财务决策是指对企业财务方案、财务政策进行选择和决定的过程,一般包括短期经营决策、长期投资决策、筹资决策和利润分配决策。一般而言,对于确定性的项目是不需要决策的,决策本身就是对不确定的项目进行抉择的过程。因此,在企业的各项财务决策中,弹性化管理是客观存在的: 1、短期经营决策中的弹性化管理。弹性化管理在短期经营决策中的应用,主要体现对现金、存货应留有一定库存的安全储备。企业预计的现金需要量一般是指正常情况下的需要量,但有许多意外事件会影响企业现金的收入与支出。持有一定的安全储备,便可使企业更好地应付这些意外事件的发生。以存货决策为例,在企业财务实践中,存货的日需要量、交货时间均有可能发生变化,为避免发生缺货或供货中断现象而造成的损失,企业就需要多储备一些存货,以备应急之需。 2、长期投资决策中的弹性化管理。在市场经济条件下,企业的投资规模、投资结构、投资决策方法必须要根据市场环境和内部运营能力适时做出调整,而这种调整的前提就是投资决策应有弹性。长期投资决策的弹性化管理应涉及以下三个方面的内容:一是长期投资规模的弹性。企业必须根据自身资金的可供能力、投资效益或市场供求状况,适时调整企业的投资规模。二是长期投资结构的弹性。投资企业必须根据市场风险或市场价格的变动,对现有投资结构进行调整,这种调整只有在投资结构具有弹性的情况下才能进行。企业在投资决策时必须考虑将弹性投资和固定投资进行适当结合,弹性投资的多少决定了投资存量结构的可调整程度。三是投资决策方法的弹性。投资决策方法有多种,包括投资回收期法、平均会计收益率法、净现值法、内涵报酬率法、风险报酬率调整法等。在进行投资决策时,其 决策方法不是一成不变的,要根据决策项目的特点灵活、合理地加以选择和应用。 3、筹资决策中的弹性化管理。筹资决策是依据资金成本和财务风险对企业资本结构、筹资渠道和方式做出选择,筹资决策的弹性化管理表现在以下两个方面:一是资本结构的弹性。资本结构是企业筹资决策的核心,保持资本结构弹性是财务运作的必要前提。长期以来的财务理论研究和财务实践表明,企业并没有最佳资本结构,对于大多数企业,最佳资本结构只是一个区间,即资本结构的弹性空间。二是筹资渠道和方式的弹性。众所周知,企业筹资是通过金融市场进行的,金融市场因受各种因素影响,而将引起不同筹资渠道和方式的资金成本和筹资风险发生变动,如市场利率、汇率、贴现率变动等。因此,企业要根据市场的变化合理选择筹资渠道和方式。 4、利润分配决策中的弹性化管理。利润分配决策是对分配政策的选择和分配数量的确定,利润分配决策中的弹性化管理主要体现以下两个方面:一是分配数量上的弹性。按照企业财务制度规定,企业对当年实现的利润,不能“吃光用光”,应该做到“以丰补歉”,除按规定提取盈余公积外,适当地保留一部分未分配利润。二是分配政策上的弹性。在股利分配政策上通常有固定股利政策、固定股利支付率股利政策、低正常股利加额外股利政策、剩余股利政策等,一般来说,企业应尽量选择低正常股利加额外股利政策。这种分配政策的灵活性较大,对那些利润水平在各年之间浮动较大的企业来说,是一种较为理想的股利分配政策。 (三)财务计划中的弹性化管理 企业财务计划是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。在编制企业财务计划时,要特别强调“留有余地”,也就是说,企业应该利用弹性预算的方法来编制各种财务计划。弹性化的财务计划最大的意义在于:一方面能够适应不同经营活动情况的变化,扩大预算的范围,更好地发挥预算的控制作用,避免在实际情况发生变化时,对预算作频繁的修改;另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核,建立在更加客观比较的基础之上。 (四)财务控制中的弹性化管理 财务控制是保证各项财务活动按既定的财务计划要求进行实施,使之不偏离财务计划的一项管理工作。如果要使财务控制在计划出现失常或预见不到的变动情况下保持有效性的话,那么企业所设计的财务控制系统就应该要有灵活性,这种灵活性即是财务控制的弹性化管理。财务控制的弹性化管理要求企业在影响财务活动的内外环境发生变化或者原先制定的财务计划出现错漏的情况下,要适时调整财务控制方法和思路,及时地对控制标准进行修订,分析差异出现的原因等,以便采取有效措施加以控制,保证企业财务目标的实现。 (五)财务评价中的弹性化管理 财务评价是以企业的实际核算资料和财务计划指标等为依据,对企业的财务活动过程和结果进行分析,考核各项财务指标的执行结果,把财务指标的考核纳入各级岗位责任制,运用激励机制,实行奖优罚劣。企业财务评价环节中的弹性化管理表现在以下两个方面:一是在评价指标上的弹性。目前,在绩效评价中,很多企业引入了非财务指标,非财务指标本身就具有弹性特征,正是利用非财务指标来弥补刚性的财务指标所无法反映或反映不够的信息,起到客观评价决策者行为的作用。二是在激励方法上的弹性。从某种意义上来说,现在部分企业实行的弹性工资、效益工资和股票期权激励等方法就是一种弹性化的管理方法。弹性工资、效益工资和股票期权激励给员工的努力工作提供了弹性空间,激励员工,使其目标与企业的目标达成一致,约束员工使员工不发生或少发生违反规定和道德的行为。 四、结语 企业财务管理的弹化性管理主要强调的是原则性和灵活性的统一,它是一把“双刃剑”,实行弹性化的财务管理,能有利于充分调动员工的主动性、积极性和创造性,发挥财务管理系统的自我调节能力和应变能力,提高财务管理的水平。但推行弹性化管理并不是弱化刚性管理,一定程度内的刚性是弹性化管理的质量保证,两者应该是互为补充的关系。总之,在市场经济下,企业面临的是一个“适者生存、优胜劣汰”的外部环境,企业惟有主动地去适应市场的变化,不断强化企业财务管理,才能在市场风浪中立于不败之地。 财务管理研究论文:医院财务管理系统的研究与实现 摘要: 目的 以医院信息系统为建设平台,利用计算机和网络通信技术,实现医院财务信息化。方法 利用先进灵活的计算机程序设计语言工具,开发基于C/S(Client/Server)结构的财务数据库和客户端。结果 通过使财务的信息化可以对预算控制起到辅助作用,HIS网络的特点使得系统的安全性能够得到保障,不但方便了预算的监控,而且减轻了财务人员的工作强度。结论 本系统运行稳定、安全可靠,满足了财务部门的需要。 关键词: 预算控制;医院信息系统;数据库 医院财务管理系统是医院信息系统的重要组成部分,及时准确地获取财务数据,监督控制预算的使用,对财务部门和决策层都是非常重要的。但是在实际工作中,很多的医院对财务工作的信息化不够重视,产生了一系列问题。 1 主要问题 1.1 高度信息化的网络系统和简单落后的财务系统并存 随着计算机网络和数据库技术的发展,医院信息化、网络化在各大医院已经基本普及。大量的信息化工作覆盖在了医疗方面,如医院信息系统(hospital information system,HIS),图像存储与传输系统(picture archiving and communications system,PACS)等。这些系统极大地提高了临床工作的效率和管理水平。但是财务系统在多数医院只是从以前的手工记账转变到计算机存储打印的方式,并没有真正进入信息化时代。这种状态跟医院高度的信息化形成鲜明的对比,也是对医院现成的内部网络资源的巨大浪费(图1A)。所以,提高财务系统的信息化程度成为医院提高管理水平的必然需求(图1B)。 图1 财务系统融入HIS系统前后的网络拓扑图(略) 注:A:相互独立的财务系统和医院信息系统网络;B:财务系统加入医院信息系统网络 1.2 严格的预算计划和落后的预算控制手段并存 医疗市场的竞争越来越激烈,医院必须合理利用自己的资金,这些都是通过预算来实现的。因为决策层了解预算的重要性,所以每年的预算编制工作十分细致严格。但是在平时的财务工作中,控制手段却并不完善。比如,借款使用的是纸质借条,通过扣除一个固定科目达到借贷平衡,还借款的时候再根据借款使用情况,在借方的预算项目中扣除。这套流程本身并没有什么错误,但是到年底清理所有未还借款的时候,往往发现有的预算项目中剩余的经费已经不够偿还借款,可是经费已经使用了,最后只好想办法填补这些账务。因为一个单位的预算科目可能有上百种,会计凭账本和借条是不能及时发现预算超支的情况的。这样落后的执行手段显然与预算的本来意义相矛盾(见图2A、图2B)。所以必须提供更先进的方法才能够及时反应预算科目的经费情况。 1.3 严格的审批和落后的信息反馈并存 预算的执行情况对管理监督部门应该是透明的。管理部门应该能随时了解相应预算科目的情况。目前多数医院主要是通过财务部门统计数据形成报表给上级机关,不但给财务部门增加了工作量,而且信息反馈也不能做到十分及时。 2 系统总体要求 针对这一系列的问题,在原来的财务系统基础上,新的系统应该达到以下几个方面的要求:借款信息能够随时统计并防止借款因预算用完而无法偿还的情况;预算支出余额不足及时报警;预算科目不同层次统计;实现电子账本,淘汰老式经费本;方便网络查阅预算信息;数据安全。 3 系统构架 医院的财务数据跟HIS数据一样,属于医院内部业务数据,安全性十分重要。医院的HIS系统一般都是运行在独立的网络上,与互联网是物理隔离的。比如我院就有两套网络系统,一套是校园网,连接Internet,另一套是HIS网,与校园网是独立的。HIS网络中的计算机都有严格的制度和强大的技术手段对其进行控制,把感染病毒和人为破坏的几率降到最低,保持HIS网络的安全。如果财务系统运行在HIS网络上,不但在安全性上比互联网更有保障,而且在HIS系统机房的良好环境下,系统和数据服务器等设备的正常运转也得到良好的保证。这样,不但使财务系统实现了网络化,扩大了财务系统的使用范围,而且安全性也得到了充分的保障。我院的HIS系统是基于ORACLE数据库的,而老的财务管理系统采用的也是ORACLE数据库,因此,开发新的财务管理系统可以充分利用老系统的一些优势功能,不用建立新的数据库实例,只需对表空间进行调整,这样不但可以减轻开发工作,而且因为都是采用ORACLE数据库,对技术人员的管理不会造成额外的压力。在客户跟数据库的联系结构上,主要有两种方式,即Clients/Server(C/S)和Brower/Server(B/S)。C/S即客户机/服务器结构,每个客户机都必须安装客户端软件,客户端软件直接跟数据库连接,根据预先编制的程序读写数据库中的内容。C/S的优点是能充分发挥客户端计算机的处理能力,很多工作可以在客户端处理后再提交给服务器。对应的优点就是客户端响应速度快。B/S结构,即浏览器/服务器结构,该结构随着Internet技术的兴起,是对C/S结构的一种变化或者改进的结构。在这种结构下,用户界面完全通过www浏览器实现,一部分事务逻辑在前端实现,但是主要事务逻辑在服务器端实现,形成所谓3层结构。B/S结构主要是利用了不断成熟的www浏览器技术,结合浏览器的多种Script语言(VBScript、JavaScript等)和ActiveX技术,用通用浏览器就实现了原来需要复杂专用软件才能实现的强大功能,并节约了开发成本,是一种全新的软件系统构造技术。其最大的优点是便于维护、修改和升级方便[1~4]。根据系统的特点,会计客户端使用人员较少,使用地点固定,输入输出较频繁,且要求数据库反应快,所以采用C/S结构比较合理;而普通用户查询自己的电子账务,使用地点遍布HIS系统覆盖的每一台计算机,并且使用人员多,故使用B/S结构较为方便。 4 系统分析 要使程序设计贴近实际工作,同时还要使数据库的结构能够满足要求并且科学合理,就必须详细分析系统更加细微的功能,绘制出系统的流程图,这样才能把后台数据库和客户端有机地结合起来,做到提高系统的安全性和可靠性的同时兼顾系统的工作效率:(1)系统需要录入每个预算科目的预算数目,预算可以在年初加入,也可以根据实际 情况在平时进行追加和减少,所有操作都有记录可以查看。(2)每次会计办理报销等手续时,系统能自动计算预算余额,如果余额不够就会报警提醒会计。(3)使用电子借据,把借款和某预算科目绑定起来(见图2C),当每一笔借款借出的同时就冻结绑定预算科目的相同数量的金额,直到还款的时候再自动恢复,这样就避免了借款数目大于预算余额的情况出现。(4)借款可以分批分期偿还,同时系统能够方便地统计借款情况,查看过期未还的借据。(5)系统先计算出所有最细科目的借、贷和可用余额等数据,再依照科目代码的逻辑关系统计各种层次预算的使用情况,并形成报表。(6)会计可以自由定制统计科目,建立统计报表科目模版,方便日后的常规统计工作。(7)普通用户根据自己的账户和密码可以在HIS系统的任何计算机上查询到自己预算使用情况。 图2 预算使用和借款的示意图(略) 注:A:没有借款的预算;B:有借款但是未绑定科目的预算;C:把借款绑定到预算科目后的情况 5 系统实现 因为我院HIS系统是军卫一号系统,该系统采用的是Oracle数据库,如果我们选择Oracle数据库,可以很大程度上减小技术人员的压力和工作量,并且该数据库系统的各方面性能非常出色,所以我们这套系统的后台数据库也采用Oracle数据库。虽然Oracle可以在同一台服务器上开多个实例,运行多个数据库。但是考虑到HIS系统的压力和财务数据的重要性,我们把系统安装在一台独立的服务器上,并采用冷备份和数据归档并用的方式来保障数据的完整备份。在网络设置方面,合理规划虚拟局域网(vlan),充分利用使用vlan技术,不仅能够隔离广播、提高网络速度,还能加强网络安全和方便管理。虽然财务数据库服务器跟众多的HIS服务器都部署在网络机房,且都直连在核心交换机上,但是通过使用vlan技术,可以使他们在逻辑上属于不同的网络,减小因为在同一个广播域而产生的相互干扰。PB是强大、灵活的数据库开发工具,尤其适合开发C/S结构的程序。在财务客户端的开发中,大量使用PB的数据窗口技术,这样做可以提高开发效率,使开发人员能够把更多的精力投入到程序的功能方面。 6 系统效果 此系统的开发完全是根据财务部门的要求而来,每一个功能模块都经过实际操作人员和开发人员的反复试用和修改,所以是一套非常实用的系统(见图3)。图3 系统部分功能流程示意图(略)除此之外,该系统的结构和软件有很多的优点:(1)财务部门可以摆脱以前使用的经费本记账手续,各部门也不再需要使用经费本。把每个经费本变成一张磁卡,通过使用磁卡在财务部门办理报账、借款。(2)由于该系统的数据库服务器是接入到医院HIS系统网络,所以各单位能够利用内部网络和计算机查看自己的经费使用情况,而医院相关管理部门也同样可以及时得到相应的经费使用信息。原来运行HIS的客户端只要安装软件就能够查询预算情况,变成财务的客户端,而医院不必为此添加任何设备。(3)使用电子借据结合纸张借据,在电子借据上绑定预算科目。这样不但可以及时方便地查看借据的情况、统计借款信息,而且还可以在借款的同时自动从绑定的预算中扣除,避免了长时间未还借款,又继续使用预算,到年底发现预算余额不够还款而超支的情况。(4)可以根据财务部门的需要,自动形成相应的经费使用月报统计,极大地减轻了以往会计手工统计月报表的工作。 7 讨论 HIS系统的网络平台上除了可以运行财务系统,还可以运行办公自动化等一系列内部信息化系统,这种优势在很多单位是没有的。因为大部分单位的网络都接入因特网,内部的财务、业务等重要数据考虑到安全因素是不能够接入的。而医院的HIS系统多是专门铺设的网络,跟互联网是物理隔绝的,这就在安全方面有了先天的优势。如果严格控制接入HIS网络的计算机,再加上完整的制度和技术手段,就能够进一步加强内部信息的安全保密性。这也是医院内部相关人员通过HIS网络的计算机查看预算情况和使用磁卡替代传统经费本的物质基础。有的单位已经实现了磁卡替代经费本,但是问题在于没有一个内部的安全的网络环境,不能在计算机上方便地查看自己的经费使用情况,十分的不方便。 因为这个财务系统与医院的HIS系统在同一个网络中,可以把HIS的相关财务软件、药品物资管理软件安装到财务部门的计算机上,方便对资金和物资的统计和管理;同时也为今后实现在财务系统中调用HIS中相应的财务数据,全面实现数字化医院提供了物质基础。 财务管理研究论文:财务管理在企业管理中的作用研究 【文章摘要】 企业财务管理活动是伴随着企业在生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作,是企业管理的重要组成部分之一。本文就如何发挥财务管理在企业管理中的作用进行研究。 【关键词】 财务管理;企业管理;作用 随着我国经济体制改革的不断深入,企业管理受到了企业家和经济专家的特别重视,而企业财务管理作为企业管理的核心,是企业管理工作的重中之重,如何发挥财务管理在企业管理中的作用,对企业的生存的发展有着直接的联系。 一、财务管理在企业管理中的作用 企业财务管理活动包括资金的筹集、投放、耗费、回收和分配五个方面。资金的筹集制约着企业的规模和发展;资金的投放决定着企业的发展方向和潜力;资金的耗费关系着企业的生产成本和竞争能力;资金的回收影响企业的偿债信誉和资金周转;资金的分配决定企业的消费和积累,以及投资者、经营者、员工等各方利益。由此可见,财务管理任何一方面决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。其具体作用可以从以下几个方面进行描述: 1、有利于降低产品成本,增加企业利润。企业实现要利润,就是企业的产品要实现利润。企业产品成本的降低,自然能相对增加企业的产品利润。企业管理者应不断加强对产品成本管理,努力降低各项费用指标。如,加强工资管理,减少节日加班,严格考勤制度,控制资金支出,这样可以减少企业在人工费方面的支出,降低了产品成本。 2、有利于企业资金合理分配,健全使用资金管理体系。通过加强对资金使用的管理,能及时发现企业资金的不当流出,及时发现资金浪费,能使有限的资金得到合理的使用,以保证正常的生产经营活动的开展。 3、有利于货款及时划回,杜绝呆帐、死账生成。,发出商品及时办理结算,及时划回货款,能够有效的正常管理和维持日常的生产经营活动。因为只有这样,才能保证材料的及时供应及其他经营活动的开展。对于一时无法及时收回的货款,也要定期核对,办理签证,以保证债权的时效性,避免当期债权失去时效,给企业造成不必要的经济损失。 4、有利于企业整体管理水平的提高。 企业财务工作,包含了企业的整个经济活动,企业经营的好坏,能从各项经济指标中反映出来,根据这些指标,可以反映出企业资信水平,偿债能力等。可以预见企业发展前景,可以根据这些数字信息,发现企业存在的问题,以修正经营方针、管理策略等,为企业改善管理提供可靠的资料来源。 二、发挥企业财务管理在企业管理的作用的方法 1、确立财务管理的在企业管理中的核 心地位。企业管理包括物资管理,设备管理,计划管理,生产管理,经营管理,质量管理,技术管理,人力资源管理等多方面。这些管理大多是物质形态管理,其管理的好坏,最终要通过企业的财务状况来体现。因为,财务管理能够反映企业的经营过程,并可根据财务成果来分析企业管理中的优势,财务管理更具有经济过程的控制和事前的预测、决策作用。财务管理水平的高低决定企业的兴衰成败,加强企业管理必须确立财务管理的核心地位。 2、拓宽成本考核范围,建立以财务为中心的成本考核体系。首先,财务部门不能局限于目前的成本核算内容,不仅要考核制造成本,还要考核质量成本、责任成本、销售前成本和后续成本等。其次,要大力推行目标成本和标准成本核算法,把成本管理的重心从侧重于成本核算转移到侧重于成本控制。通过目标或标准成本的制定,成本差异的计算与分析、成本差异的帐务处理来实现对成本的全过程控制。最后,推行责任成本制度,加大成本考核力度。把企业所属各部门、各单位划分为若干个责任成本中心,并规定这些中心的负责人乃至职工个人对他们分工的成本向上级承担经济责任。财务部门可利用财务信息的全面性,权威性和客观性公正地评价成本中心的绩效,实行成本否决,使财务部门在全员和全过程成本控制网络中发挥核心作用。 3、合理配置资金占用结构,发挥资金最大效能。加大财务部门对资金运筹的调控力度,建立客户信用风险分析制度,实行贷币回笼销售责任制,可对销售员实行“第一债务人制度”,进行责任追究和损失赔偿;要分析资金运转偏差,适时进行战略性的资金结构调整;要抓好资金流程管理,保证资金“满负荷”运转。决策失误是资金运作低效甚至无效的重要原因。企业财务部门不能只对内部信息进行综合处理,更要注意外部有用价值信息的收集和分析。要研究市场。参与投资项目的推算论证,要把好财务预算关,全面分析贷币的时间价值、风险价值,投资回报率,要建立项目决策负责制,杜绝集体负责,最终谁也不负责的现象。财务部门要抓好资金的后续管理,防止企业资金过多地分流到工资福利、非生产投资等方面;合理制定税后利润分配政策,尽可能用于扩大再生产,促进企业自我滚动发展;要实施资本金保全制度,监督管理好资本金。 4、加强企业投资和融资管理。企业要维持长期稳定的发展,必须保持足够的现金流量,获取现金流量的能力是企业的核心所在。企业经营管理的根本是将得到的资金用到效率最高的投资项目上,只有科学的投资决策,才能带来最多的现金流量,实现企业价值的最大化。加强资金管理,科学地投融资,在企业发展中发挥核心作用。现代企业融资有内部融资和外部融资两种方式,内部融资主要是把留存收益作为主要来源。外部融资是向企业外部筹措资金,一般有三种方式:(1)向金融机构筹资;(2)向非金融机构筹资;(3)向金融市场发行有价证券。内部融资可优化企业财务状况,增强企业资金实力,有助于可持续发展,但面窄量小;外部融资面广量大,但风险也大。要处理好自有资本和债务资本的关系:一方面要利用好财务杠杆利益。另一方面又要避免债务资本带来的财务风险。科学的融资能使企业资金成本最低,收益最大。 总之,加强企业财务管理工作,是改善企业经营管理、提高企业经济效益的有效途径。企业必须形成与经营相结合的财务管理体系,把财务管理作为企业管理 的中心来抓,争取在市场竞争中处于优势地位。 财务管理研究论文:运输企业财务管理研究 一、健全完善财务制度，使财务管理有章可循。 每个运输企业应结合新准则出台一整套相对完整的《财务管理办法》，不但包括大的原则和规定，而且应包括具体的财务运作办法，应该细致到每一笔经济业务具体的财务处理，包括取得、填制凭证，会计科目的具体使用等作出非常详细的规定，这样，就可确保会计信息的真实可靠性及可比性，同时，可使运输企业的整个财务管理每个环节都能做到有章可循（类似于肯德基的制作工艺流程），同时要建立财产清查、业绩考评制度。 二、加强财务人员培训教育，提高财务人员综合素质。 要搞好财务工作，不做到与时俱进的学习、培训，是根本不可能的。特别是新《企业会计制度》出台后，不学习培训，是理解不透、掌握不了、执行不好的；而且市场经济的发展日新月异，企业的经营项目、方式经常进行调整，财务人员不加强学习培训，总抱着一本老黄历，这样就会两眼一抹黑，外行管内行。企业应针对新准则举行专门的培训班，并就新旧准则的差异联系实际进行讨论，确保每一个会计人员都能学习掌握好新准则，同时，加强会计人员后续教育，应定期（最少一个季度一次）举行财务人员培训班，就实际工作中的问题，最近的法律法规的调整，有针对性地进行培训；企业举行生产业务培训时，主管财务人员也应参加，了解生产经营的全过程，全面提高财务人员的综合素质。 三、强化委派会计制度，强调一把手的财务管理责任。 财务管理工作质量的好坏，既与财务人员的职业道德和综合素质有关，又跟财务人员的管理体制有紧密联系。运输企业由于点文秘杂烩网多面广，下属车站（分公司）较多，无法集中经营，对财务管理上有一些特殊要求，实行委派会计制度是一个很有必要的做法，对下属企业的财务负责人全部实行委派制，其工资待遇、人事档案、提拔任免等全部由母公司负责，下属公司的收支必须经委派会计审核，否则不能开支，委派会计应列席各分公司领导班子会议，参与经营决策并有建议权，从专业的角度提出看法；对委派会计进行有计划的轮换，避免长期在一个单位工作造成思维僵化或与单位负责人的过度默契而放松监督；加强下属分公司会计后备人才储备，确保每个分公司至少有两人以上能胜任委派会计的工作，既可避免出现一人独大或能力差但无人可换的境地，也可提高委派会计的责任心和忧患意识；对于业务量小且办公区集中的单位，可建立直属于母公司计财处的会计核算中心，将财务人员统筹安排，加强对生产一线的监管力度，加强调查分析、预测工作，把财务工作重点放到管理上。同时，要根据《会计法》的规定，结合中国的实际国情，坚持强调行政一把手对财务工作和会计资料的真实性、完整性负责，促使行政一把手在工作中全面考虑综合平衡，坚决支持委派会本文来源：文秘站 //计和财务人员的工作，确保母公司各项财务制度的顺利贯彻执行，确保财务会计工作质量，杜绝违法乱纪行为。 四、提高财务管理的信息化程度，确保质量与效率。 由于运输企业多数是网络化分散经营，站点多，接触现金的人员和环节多，监管难度大。随着计算机的普及和信息网络的建设，运输企业的财务管理应提高信息化程度，利用信息网络技术确保会计信息质量，提高工作效率。很多运输企业实行了会计电算化，但其数据录入基本还是手工输入的办法，应该考虑将会计电算化与企业的生产运营管理系统有机的结合起来（包括客运售票系统、货运业务系统、收款系统等），生产经营的数据可按设计要求自动生成财务数据，包括营业收入、应收账款、应收劳务费、应付车辆结算款等，通过信息共享大大提高财务核算的效率，同时，由于数据都是按程序操作生成的，不能人为的随意调节，减少弄虚作假的可能，最大限度保证财务信息的质量。 五、搞好财务基础工作，规范好日常财务行为。 前几年，全国上下都在大力抓财务基础工作，很多单位也通过了上级部门的验收，但财务基础工作有如起房子打地基，是越牢固越好，考虑得越全面越好，应该是常抓不懈的一项工作，而且应该强调全员的参与，如果只是几名财务人员重视基础工作，那是很难搞好工作的，要将运输企业的财务基础工作以财务作业指导书的形式下发，具体规定到每一个细节每一个环节，规范好了日常的财务行为，形成良好的按实施细则办事的氛围，财务管理就会取得事半功倍的效果。 六、加强税务筹划，做到合理避税。 在法律允许的范围内尽量减低税务成本，是现代财务管理的重要的新课题，运输企业应加强税务筹划，甚至可以设立专门的税务会计，专门研究国内外的各种税收政策，尽量减少税金开支，但坚决不能偷税漏税（比如同样是出租业务，如果是租场地给客户自行建房收租和建房后再出租给客户，其应纳税金就有高达租金收入12%的差别）。 七、搞好财务分析与预测，当好领导决策的参谋。 传统的财务管理侧重于核算并编制报表，现代财务管理则应在传统财务的基础上，增加财务分析预测工作，因为事后的核算只是对原来的经营活动的反映和 总结，但财务管理应加强各种数据的分析对比，特别是目前公认的盈利能力、偿债能力、经营能力、发展能力等各项经济指标，这是反映一个企业最关键的数据，一个全面、准确、有见解的财务分析报告，能向运输企业领导提供很多有用的信息，为下一步的经营决策提供强有力的信息支持，运输企业应全面推行按季度进行财务（生产）分析、预测制度，使财务管理做到事前有计划、事中有控制、事后有总结分析及应对措施。 八、加强审计监督，确保各项规章制度的执行，及时发现问题。 审计监督作为一项重要的财务管理工作，在企业的内控环节中有特殊意义，运输企业要设立隶属于董事会的审计部门，对企业的经营及财务工作进行有效的监督，其工作内容至少应包括离任审计、年度审计、专项审计等内容，特别是年度审计，应是审计部门的重中之重，这就好比会计师事务所对上市公司的年报审计，审计时要做到独立、客观、公正原则，尽量当年度的财务问题当年了结，避免时间久了，一个是当事人变动，一个是问题变得严重，给企业造成重大损失，每个下属分公司的业绩，必须经过审计后才能确认，而且发现财务报表有人为调整情况时，要进行严肃的惩处，确保会计信息质量，年报审计的好处就在于可以及时掌握一个基层单位的实际情况，杜绝和发现违反财经纪律的行为。同时，审计人员要经常深入生产经营一线了解整体的经营状况和职工收入工作情况，要从经营管理上进行评估而不应仅仅停留在财务报表上的审计。 九、建立健全内部控制制度，降低企业经营风险。 良好的内部控制制度可以实现企业的经营目标，保护企业资产的安全与完整，提高经营管理的效率，保证信息质量真实可靠，促进法律法规得到有效遵循。企业应按照合法性、有效性、制衡性、成本效益原则等设计适合本企业的内控制度，采取职责分工、授权批准、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、信息技术控制等方法，特别注意不相容职务和岗位轮岗，形成相互监督、相互制约的有效制衡机制。同时，要注意企业风险的评估，进行风险识别和风险应对，采取措施分担或降低风险，使剩余风险处于企业的可接受范围之内，防止企业的财务状况恶化。此外，审计监督部门要定期对内控制度的健全性、合理性、有效性进行评估，提出改进建议，使企业处于良性发展之中 财务管理研究论文:研究财务管理和务模块在ERP中的集成性 [摘要]ERP是一个集合企业内部的所有资源,进行有效的计划和控制,以达到最大效益的集成系统。ERP己经在国内发展了一段时期,但相比国外仍存在许多不足的地方。最大的问题是ERP中财务管理模块与其他模块的联系不紧密。本文正基于此,对于财务管理模块模块在ERP中的集成性进行研究 [关键词]财务 ERP 集成 企业信息化的核心是ERP的导入和实施,ERP本身是先进管理思想和管理模式的载体,它能将一些成功企业的管理经验在其他企业中传播,企业实施ERP等于引进该行业先进企业的管理经验与模式。 目前国内企业的信息化程度并不高,实现的会计电算化软件只是单纯的从财务处理的角度减轻了会计人员的负担,仅仅实现了由手工到计算机自动操作的步骤。其与业务的结合并不紧密,并没有发挥出财务管理的重大作用,加强 ERP中财务管理模块与业务模块的集成性就具有重要的研究意义。 一、 ERP中财务管理模块与业务模块集成性问题分析 从我国实际情况来看,目前国内的ERP软件集成度不高,与国外相比,仍有一定差距。有调查资料表明,90%以上的企业都采用了计算机管理财务,部门级的财务软件虽然提高了财务人员的工作效率,但实际上形成了信息孤岛,并未给企业整体效益带来明显提高。已形成的工作习惯在一定程度上阻碍了财务与业务的信息集成,甚至有的企业主观片面强调财务信息的重要性而坚持让财务信息管理处于自成体系状态。实际上,企业的财务信息,无论是管理会计的预算、控制等信息,还是财务会计的应收、应付日常业务信息,都与企业生产经营业务有着不可分割的紧密联系。 二、 ERP中财务管理模块与业务模块集成性分析 ERP系统的财务模块与单一的会计软件在结构上的最大不同之处在于前者使企业的所有业务的信息都能够通过ERP这个平台得到共享,能够实时的处理,而后者需要会计人员手工从公司的各个部门传递凭证给财务部门,只是减轻了财务部门的负担,而企业其他部门信息仍然要通过手工传递,前者加强了系统之间的集成。系统处理的业务基本涵盖企业所有的业务,其中业务过程的数据来自各个业务子系统。因此,ERP的财务管理模块与其他业务模块之间有着密切的数据交流关系。 (一) ERP中财务管理模块与业务模块的集成性分析 总账系统是财务会计系统的核心模块,它提供了全面的财务处理核算功能。业务模块的业务单据通过动态映射平台生成预制会计凭证后,传递、汇集至总账系统,再由总账系统进行后续财务处理,实现完整的财务核算流程。 (二)ERP中财务模块的数据流程分析 总帐账务处理核算模块与固定资产核算、产品成本核算、产品销售利润核算、工资核算、应收、应付往来款项核算等模块互相传递信息,总帐模块处于中心地位。而这些其他的核算模块又分别与ERP中其他模块有数据联系。比如工资核算与ERP中人事管理子系统的数据传递,产品成本核算与ERP中供应管理、生产管理、销售管理、库存管理各个模块的联系等。 三、 影响ERP集成性实施的系统管理论分析 任何一个ERP软件能否在企业中取得成功,并获得效益,关键在于实施和应用。任何一个高级的软件,没有得力的组织实施,只能被束之高阁。所以,企业引入和安装了软件仅仅是工程的开始,实施才是更艰巨的任务。实施ERP是个复杂的系统工程,因而影响ERP实施效果的因素是各方面的,所以需要使用成功关键因素法,找出最影响系统实施的关键因素,使管理者能够把有限的资源用到最重要的地方,才能够提高ERP的实施成功率。 (一)主观因素 高层管理者的支持和参与是企业ERP实施成功的关键。因为ERP是一个高度集成的信息系统,其设计、实施和运行需要所有职能部门、所有岗位及其员工的全面协作。只有高层管理者才能够具有这方面的协调和组织能力,帮助实现各不同部门的有效沟通,负责ERP系统的实施目标、ERP系统的实施计划、各员工在ERP系统实施中的职责推广和传播ERP系统实施相关知识。 (二)客观因素 1. ERP软件的选择 ERP系统要运作顺畅首先必须选择合适的软件。在选择ERP软件的时候,企业首先要明确自己的需求,然后再从ERP软件所拥有的功能模块、开发工具、是否配备齐全的软件文档、售后服务与支持、软件商的信誉与稳定性、价格等多方面综合考虑。最后还应该去考察下己经在使用这种ERP软件的企业,咨询下他们的意见,最后再定夺。 2. 数据的准确性 ERP系统具有内在集成性,某个环节的错误将导致一系列连锁错误。可靠的基础数据,才一能运算出科学的结果;如果是不准确的基础数据,将运算出不准确的结果,甚至出现企业的负效益。如果企业为了一时的高效率,提供了不准确的基础数据,往往会造成整个项目的失败。当然数据的完善、正确依赖于管理的完善与提高,这就要求实施ERP的企业有一定的管理基础,有完整、科学的资源编码体系。ERP系统使有一定管理基础的企业的管理更加完善,更加高效,具有更大的竞争力,但并不能帮助管理己经有问题的企业解决问题。 (三)环境因素 1. 外部支持 由于ERP实施的复杂性,仅靠企业自身的力量通常无法取得ERP的最后成功,企业需要获得外部支持。外部支持既包括ERP软件供应商的支持又包括第三方咨询公司的帮 助。咨询公司往往对某个行业有深入的了解,或对某种ERP软件有丰富的实施经验。因此,可以在系统选型、安装、测试、评估等环节提供专业服务,并且在企业的业务流程重组和管理变革中贡献力量。同样,来自ERP软件供应商的支持和服务也是ERP成功不可缺少的因素。ERP的安装、实施以及新旧系统的切换都离不开ERP供应商的帮助。 2. 内部约束 中国的市场环境与西方也有较大差异,ERP是一种综合管理体系,需要一个成熟规范的市场坏境。然而改革至今,中国市场体制仍不健全。在ERP产品市准入方面,缺乏权威的、合理的、规范的以及高效的市场准入和退出制度,造成ERP产品市场鱼龙混杂、良荞不齐。在ERP产品质量认定方面,还缺乏合理的、规范的和高效的ERP产品质量标准和质量事故认定规范,由此造成了ERP产品质量方面的许多法律纠纷。 财务管理研究论文:公共财务管理的现状分析及其对策研究 论文关键词:公共财务管理 管理 公共预算 资金管理 论文摘要:20世纪70年代末以来,西方发达国家掀起了一场声势浩大的以提高政府管理能力和管理绩效为主要内容的“新公共管理”运动。为适应“新公共管理”的需要,各个国家的政府都进行了一系列的财政预算管理体制和公共财务管理改革,也强烈冲击着我国的政府公共部门。本文针对当前公共财务管理的一些问题,提出了公共财务管理的对策。 0 引言 改革开放以来,我国的公共管理和财政管理已经发生了重大变化,政府公共部门的职能由管理型向服务型的转变,财政预算由供给型财政向公共型财政的转变。由于公共财务管理是整个财政管理的重要组成部分,财政管理模式的改变,必然会对公共财务管理产生深刻的影响。公共财务管理是公共管理的核心内容,公共财务管理的好坏接关系到公共管理的质量。作为公共财政和财务管理的结合,公共财务管理的本质是要提高公共资金使用的经济性、效率和效果,在最终目标的追求上与“新公共管理”的核心理念基本一致。可见,在当前倡导“新公共管理”的大背景下,公共财面对新的公共财政管理体制,研究公共财务管理工作出现的情况和问题,寻求公共财务管理的新思路新模式,具有重要的现实意义。 1 公共财务及财务活动 公共财务也称为公共部门财务,应当包括政府财务、政府部门、政府机构或单位财务。财政界倾向于将公共财务称为公共财政,实际上二者既有联系又有区别。传统的财政学理论把财政称为国家财政或政府财政,而将公共财务称为企业财务和事业行政单位财务。财政管理既包括预算管理、税收管理,也包括企业财务管理、基本建设财务管理、事业行政单位财务管理以及预算外资金管理。 可见,公共财务是公共财政的基础,是公共财政的重要组成部分i公共财政对公共财具有统驭作用,公共部门必须在公共财政的框架下从事财务活动。 2 公共财物的现状及其主要问题 2.1 公共预算问题多公共财务管理混乱《预算法》是规范政府及行政事业单位收支管理最重要的一项法律制度,是收支管理的基本依据。为了更好地贯彻预算法原则,我国各地正逐步推行部门预算、项目预算、零基预算等预算管理改革。然而,预算法的规定并没有得到切实有效的执行,依法理财、依法进行收支预算管理的氛围尚未形成,预算实际执行情况并不理想,执行中的随意性与长官意志太大,预算约束软化的状况相当严重。有的地方未经法定程序随意调整预算,支出预算追加频繁;有的地方随意开减收增支的口子,以权代法的现象屡屡发生;一些部门和单位不按规定严格执行预算和财政制度,擅自扩大收支范围,提高收支标准。 2.2 支出不讲效益政府成本过高目前中国各级政府的考核指标有“业绩指标”、“保底指标”等,带有明显的“GDP化”倾向,至于成本指标目前还未纳入干部考核范围。在这种情况下,公务人员支出缺乏成本意识,节俭意识淡薄,支出管理失控,资金损失浪费严重。当前整个社会上奢侈摆阔之风盛行,花钱大手大脚、铺张浪费挥霍的现象比比皆是,公款吃喝玩乐屡禁不止,各种会议泛滥成灾,一些部门和领导竞相出国公费旅游、竞相进口豪华车享受也绝不是个别现象,这都已成为我国财政资金的一个巨大漏洞。 2.3 巨额负债多虽然《预算法》明确规定不准编制赤字预算,预算要做到“收支平衡,略有结余”,但各级政府、政府部门执行赤字预算,大量甚至过度举债的现象一直存在,甚至有愈演愈烈之势。一些政府公共部门财务受托责任不明晰,财务行为不理性,公共行为短期化严重,导致公共部门债台高筑,公共财务危机重重,严重威胁财政的可持续发展能力。在中西部地区,许多地方政府从财政上看实际早已“破产”,不少地方、乡镇政府基本上是在背负巨额债务状态下运行的。 3 公共财物的对策分析 针对对公共财物管理驯犬及其主要问题的研究,我们提出以下对策: 3.1 建章立制,为公共财务管理提供制度保证市场经济是法制经济,没有法律和规章制度的强制约束,财务活动的主观随意性就难以避免,要实行有效的公共财务管理,就必须建章立制。建立健全必要的法规制度,完善监督机制,是做好公共财务管理工作的重要制度保证。目前应尽快建立健全一体化的公共财务制度,“要有健全的、以绩效导向的公共预算制度,形成公共财务制度链。”有关法规制度建立后,还应该不折不扣地执行,否则再好的法规制度也只是一纸空文。经过法定程序审批的政府预算,具有法律效力,是规范收支管理的最重要的法律依据,各部门、各单位必须严格按预算程序办事。 3.2 合理配置公共财权合理配置公共财权,首先要深化以部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线的改革和财政管理体制改革,建立起新型的预算管理机制,规范财权运行。其次,要理清中央与地方的关系,根据社会主义市场经济条件下各级政府履行职能的客观需要,按照财权与事权相统一的原则,对其应有的财权加以明确界定,做到财权与事权相匹配。按照公共产品和服务的层次性和受益范围,合理划分各级政府的支出责任和范围。再次,规范财权,统一财力,就是要把一切收支管理权限都归属于政府财政部门集中统一管理,由预算统筹管理,而不是分散多头管理。我国改革开放是以财政的“放权让利”为突破口展开的,要解决腐败问题,首要的就是规范政府部门、单位的财务行为,逐步取消预算外资金,将规模庞大的预算外收支完全纳入到预算内管理,让腐败失去生存的土壤。 3.3 借鉴企业成功经验,引入先进管理技术由于政府部门、单位的非营利性,其借鉴企业成功经验的目的并不在于营利,而在于降低成本、提高效率。西方学者比较公共部门和私营部门的不同效率后,得出结论:企业效率远远高于政府。美国学者戴维·奥斯本和特德·盖布勒在《改革政府》一书中提出以企业家精神重塑政府的主题,主张引进竞争机制,大力降低政府成本。新西兰八十年代中期开始了全面的政府改革,更多、更明确地在公共部门引入私人部门的管理方式以及市场机制,政府通过采取开源节流,将私营部门的 会计架构应用于政府预算制度之中、设立财政责任法等措施来降低行政成本。九十年代美国政府提出塑造“降低成本、提升效能”的企业型政府的新概念,按建设企业化政府的思路进行了行政改革。 3.4 改革预算会计,建立政府会计与财务报告体系,夯实财务管理基础政府会计和财务报告体系是制定政策、落实责任制、加强公共财务管理和务监督的基础和重要工具。我国现行的以收付实现制为基础的预算会计虽然进行了一系列改革,但与共财务管理的信息要求还有很大差距,还不能全面反映政府的资产和负责信。因此,为了更真实、全面地反映政府的财务状况及财务活动情况,提高政财务信息质量,应建立起一套统一的政府会计和财务报告制度,为公共财务理提供真实完整的信息。 3.5 实行财务公开,加强财务监督全面推行财务公开,自觉接受社会各方面的监督。采用民主、公开方式,如构建政务网、政府会计网、政府采购网等信息平台,以及通过广播、电视、类报刊杂志以及各种新闻会,宣传政府财政财务管理的法律法规、制度规定,同时对公共财务管理中存在的问题进行公开“曝光”等方式,最大限度地扩大社会公众的知情权、评价权和监督权。 财务管理研究论文:公路财务管理现状及应对策略研究 【摘要】公路财务管理工作是公路经济活动的纽带,也是公路后勤保障工作的重要组成部分。目前,公路财务管理总体情况良好,但同时也出现了一些问题。本文针对公路财务管理现状进行分析,指出了当前的问题,并提出了相应的解决办法。 【关键词】公路,财务管理,现状,时策 一、公路财务管卫里的内尾参 财务管理是一项组织财务活动和处理财务关系的经济管理系统工程,其基本任务是筹措、供应和合理使用资金,降低工程成本,提高经济效益,全面监督企事业单位的生产经营活动,认真执行国家政策、法令和财务纪律,维护产权、财产的完整性。公路建设的财务管理是利用价值形式对各种资金的形成、使用、分配进行计划、组织、控制和监督工作的总称。其主要内容包括:固定资金管理、流动资金管理、成本管理、投资投入、费用支出与收费利润管理、专门基金管理、管理机构财务收支计划的编制和执行等。 二、路财自杏管玉里的习见状 (一)部分指导思想不正,缺乏对公路财务管理工作的指导。随着市场经济的发展,个人主义、享乐主义和拜金主义现象的出现增加了公路财务工作的难度,加剧了财务部门的工作矛盾。同时也淡化了财经纪律观念和法纪观念,使正常的工作关系、同志关系、上下级关系都蒙上了一层商品色彩,进而导致领导的指导思想出现了问题有的单位、部门缺乏全局观念,办事情、想问题总是以自身利益为出发点和落脚点,在对基层的指导中,出现了检查不严格、制度不落实、指导不到位等问题。主要表现为:对基层单位检查走过场,只停留在提要求上,发现不了实质性问题;对基层单位检查指导不经常,时紧时松,上级强调一次就检查一次,或者对基层单位检查不细,敷衍了事,或者借口工作忙,放任不管。加强对企业各生产环节影响环境的因子进行跟踪监测,尤其要对企业排出的废气物进行质量监测和把关,尽量做到达标排放,避免不必要的事故、损失和罚款成本。最后,利用信息管理系统进行成本控制。控制成本的思路和方法应建立在以计算机为中心的信息管理系统的基础上。企业需建立起以电子计算机和国际互联网为中心的高效信息管理系统,为进行环境成本控制提供基础。 三、环境成本控制的方式 (一)实行环境管理目标责任制,健全环境管理制度。首先,在企业经营管理中,实行环境管理目标责任制,做到杜绝发生重大环境污染与破坏事故。其次,坚持环境“三同时”制度,即坚持建设项目环境影响评价制度;环境工作必须责任到位,投人到位,措施到位;做 到废水、废气、废渣、噪声达标排放。第三,在实行环境管理目标的同时,建立健全环境管理制度,真正做到有章可循,有法可依。 (二)开发环境成本软件,建立健全环境成本控制系统。首先,以初始化的方式,在现有的成本控制系统之上,把产品和运行过程中所发生的环境成本也设置在成本控制系统之中。而这些环境成本,包括主动性支出和被动支出,主动性支出包括污染预防和污染治理支出等,被动支出包括排污费、罚款、赔偿金等;其次,将已经发生和将要发生的环境成本及其他成本,运用现有的成本控制方式进行成本控制,包括进行成本的预测、计量、核算等。同时,设立专门化成本控制系统,主要用于对能源、废气物、包装物污染治理等方面的成本控制。 (三)大力推行无污染的清洁生产工艺。对于那些资源消耗大、污染严重、环境成本高的必需品的生产项目,除加强企业管理以及最大限度地提高资源、能源的利用率外,最重要的是淘汰那些落后的技术下艺,采用先进清洁的生产工艺。 财务管理研究论文:财务管理实验项目开发问题的研究 【摘 要】 近年来,国内一些高校为走出财务管理专业实践难的困境,开始在校内开设财务管理实验课,这是一个非常好的尝试。但与此同时也应看到,目前有关财务管理实验教学的建设还不成熟,尤其是在实验项目的开发方面还存在诸多值得探索与完善之处。为此,本文从构建多功能的实验教学项目体系和开发高质量的实验项目两方面进行探讨,旨在使这一实践教学方式更加完善。 【关键词】 财务管理; 实验教学; 实践教学 一、引言 财务管理专业是一项实践性很强的专业,该专业人才培养的目标不仅要通晓财务理论,更重要的是要善于运用财务理论去解决现实中的理财问题。然而长期以来,在我国大部分高等院校中,财务管理专业的人才培养方式几乎主要依赖于传统的理论灌输模式,虽然各院校在专业培养计划中均安排有校内、校外两个实践环节,但财务管理专业的校内实践大多因缺少体现“专业特色”的实践教材而不得不以会计专业的实习内容所取代。至于校外实践,则由于多种原因,其实习的内容也很难做到与投资、筹资乃至股利分配政策的制定等财务问题相关。为此,财务管理专业的实践教学如何突出“专业特点”已成为困扰该专业人才培养中的一道难题。近年来,国内有些高校为了走出这一困境,开始在校内开设财务管理实验课,目的是在理论与实践之间架起一座桥梁,这是一个非常好的尝试。但同时也要看到,目前有关财务管理实验教学的建设还不成熟,尤其是在实验项目的开发方面还存在诸多值得探索与完善之处。本文将围绕这一议题谈谈个人的看法,以期为财务管理实验教学的建设建言献策。 二、实验项目开发中的两个问题 笔者认为目前在财务管理实验项目的开发中,表现较为突出的两个问题一是实验素材的真实性问题;二是实验项目的单一化问题。 (一)实验的素材缺乏真实感 开设财务管理实验课的本意是培养学生在现实的理财环境下,运用财务理论去分析和解决实际问题的能力。按照这一要求,每个实验项目的选材不仅应务求真实,而且为实现“理财者”身临其境的分析与决策过程,还必须模拟出较为真实的管理环境。换句话说,这种实验应力争成为开放式的实验,即实验项目所需达到的目标是明确的,实验所涉及的理论与方法是学生在前期经过系统的理论教学之后所熟悉的,但究竟应如何实现这一目标,实现目标的过程中应如何采集或加工信息,如何根据信息的加工结果作出分析和判断,最终如何提出整体的解决方案等一系列问题完全应由学生自主解决。只有这样,才能在实验教学中激发起学生的激情;才能充分调动他们的专业构造力和创新精神;才能使实验教学真正达到锻炼和培养学生解决实际问题能力的目的。然而,从目前市场上发行的几种财务管理实验教材看,绝大多数实验项目达不到这样的要求。这些实验项目的普遍缺陷是:实验的素材缺乏“真实感”,验证的内容过于“书本化”,实验的重心大多是Excel软件的应用(即通过使用该软件使学生解决过去在纸张上所完成的作业)。显然,这种“实验”与真正意义上的理财实践完全是两个不同的概念。 (二)实验的项目过于单一化 近一段时期,笔者通过互联网了解到,目前国内已有许多高校开设了财务管理实验课,但从多数高校实验教学的大纲看,其实施的实验项目大多属于单项实验。所谓单项实验实际上是针对财务管理教科书中分布于各章节的每个重要知识点分别设计的实验。例如货币时间价值计算的实验、风险与收益衡量的实验、外部融资需求预测的实验、最佳现金持有量确定的实验等等。虽然完成这些单项实验有助于巩固和检验学生在课堂上所学的理论知识,但由于这类实验对财务理论与方法的运用过于单纯化、局部化,因而与现实企业理财的要求相差甚远。仅仅开设单项实验对培养学生综合运用知识能力和研究创新能力显然是远远不够的。 为此,今后在实验项目的开发中,加紧研究制定不同类型实验项目的开发方案是一项十分重要的工作。 三、完善实验项目开发的构想 基于上文分析,笔者认为,今后要使财务管理的实验教学真正成为培养学生专业实践能力的有效手段,在实验项目的开发方面至少应做好以下两项工作。 (一)构建多功能的实验项目体系 按照培养学生专业实践能力的不同要求,笔者认为,财务管理实验项目体系可由单项实验、综合实验和研究设计型实验三部分组成。 1.单项实验。前已述及单项实验是针对财务管理的每个重要知识点而分别设计的实验。由于这类实验涉及的内容较为简单,特别是借助计算机软件开展此类实验尤为方便,为此开设单项实验一方面可巩固学生所学的课堂知识;另一方面更重要的是通过这类实验可使学生掌握利用计算机软件进行财务模型设计和财务分析的方法,从而锻炼和培养学生以计算机为工具开展理财工作的能力。同时,它又为下一阶段运用先进的计算机手段开展综合实验和研究设计型实验奠定了基础。鉴于单项实验层次浅,大多又属于验证性实验,因此这类实验一般可随同理论教学同步进行。 2.综合实验。综合实验是培养学生综合运用知识能力、分析解决现实问题的一类实验。要提高实验教学的质量,开发好综合实验项目是至关重要的一环。笔者认为,综合实验一般应具备以下基本特征:(1)实验选材的真实性。即应提倡选用来自企业生产经营一线的实用性课题作为综合实验的素材。美国商学院的案例教学之所以能够取得明显的成效,其中一个重要的原因就是这些案例大多都是根据企业领导者所遇到的现实问题而编写的①。因为只有这样,才具有实战感,才能点燃起学生的创造激情。(2)知识运用的综合性。即完成一个实验项目往往需要借助多方面的知识。例如在利用某上市公司的财务报表进行财务分析实验时,其分析的内容不应仅仅局限于常用的几类财务比率,还应包括对公司的成长甚至是可持续增长状况、公司的营运资金政策、公司的股利分配政策等多方面内容开展分析。只有这样,才能培养学生善于调动各种知识、分析和解决现实问题的能力。(3)实验过程的开放性。所谓实验过程的开放性是指实验资料中设定的条件、数据在可行的前提下不必规定过于到位。笔者提出这一看法正是基于在现实的管理需求实现中,委托方不可能将需求实现所要走的技术路线及其数据资料全部提供给受托方,因此在设计实验条件时应尽可能地为学生留出足够的遐想与专业能力的施展空间,否则综合实验难免 将又变成呆板式的书本化训练。当然,“留有缺口”的实验条件势必导致实验结果的多样化,但这恰恰是为学生营造缜密思考与自主创新的先决条件。鉴于综合实验需要借助的专业理论知识多、难度大,因此综合实验一般可安排在大部分专业骨干课修完之后单独开设。 3.研究设计型实验。研究设计型实验是一种具有理论探索或实用设计型的实验。这种实验不仅应具有综合实验的基本特征,同时还有明确的研究目标或具体的设计任务。例如,借助资本市场的数据对现行的几种价值评估模型②进行研究,分析其对我国资本市场的适用性问题。又如,以可持续增长的财务理论为指导,以一家或数家上市公司为样本,研究其增长的财务策略及成功与失败的经验。再如,根据某企业的市场竞争地位、客户信用状况及其承担风险能力的大小,为其设计出应收账款的信用政策方案等等。之所以提出设置研究设计型实验,一方面是想针对学生今后自身的发展规划(即是继续进行理论深造还是着手投入实务管理)提供更具有针对性的能力培养计划;另一方面也是出于对目前学生撰写毕业论文普遍空泛而提出的一种改善方案。即设想今后可将研究设计型实验作为财务管理专业的毕业论文选题,引导学生在最后的能力培养环节拿出务实、精美的毕业设计。 (二)开发高质量的实验项目 实验项目的开发是实验教学的起点,实验项目质量的优劣是影响实验教学效果的关键因素。目前,我国许多高校虽然已开设了财务管理实验课,但从总体上看实验的项目质量不高,大多停留在单项实验的水平上。为此,今后要使财务管理的实验教学有所突破,使之真正成为培养学生独立思考与自主创新精神的一种不可或缺的实践教学方式,开发高质量的实验项目,尤其是开发综合实验项目和研究设计型实验项目是最关键的一环。具体来说,要实现这一目标,可从以下几方面着手。 1.应明确实验项目的编写要求,即编写的实验项目要体现目的性、真实性和代表性。目的性是指实验的项目应能体现本学科的教学目标,体现通过实验所要检验的理论问题;真实性是指实验的选材力争来自企业现实的管理需求或与教师科研工作紧密相关的实用性课题,这样才能使学生有身临其境的感受;代表性是指实验的项目应能反映同类事物的一般特征,以便使学生能够做到举一反三、触类旁通。 2.应研究、制定实验项目的选材路径。由于综合性实验项目与设计型实验项目的选材大多来自于企业现实的理财活动,因此如何收集这些素材也就成为实验项目编写中首先遇到的问题。笔者认为,为了提高这类实验项目的开发速度,高校一方面应鼓励教师积极参与理财实践与科研活动;另一方面可考虑与会计师事务所、管理咨询公司等中介机构建立起稳定的合作伙伴关系,由高校定期或不定期地派出具有丰富理论知识的教师加盟他们所承揽的商业性理财咨询与服务业务,然后从中选取具有代表性的素材加工成实验项目,这样既解决了原有的实验项目不真实、缺乏实战感的问题,同时又培养了一批懂理论、善实践的教师,为今后财务管理专业实践教学的有效开展奠定了技术与人才的保障。 3.必须看到,财务管理专业的实验教学建设既是一个充满希望与挑战的领域,同时又是一项极其艰巨的工作。因此,高校应制定合理的政策,鼓励教师投身于实验教学的开发与建设。否则,没有相应的政策作支撑,财务管理专业实验教学质量的提高难免将成为一句空话。 财务管理研究论文:高校财务管理中的问题与对策研究 摘 要 高校的财务管理涉及到学校的教学、科研、后勤等各个环节,财务管理的作用是其他任何管理不可替代的。目前,高校财务管理无论在观念上、管理上还是人员素质上仍存在很多不适应,财务管理状况不容乐观,高等院校在财务管理和核算方面出现诸多漏洞与弊端。因此,转变观念,加强预算管理和固定资产管理,健全财务内控制度,对提高高校财务管理水平意义重大。 关键词 高校 财务管理 漏洞与弊端 对策 1 引言 改革开放以来,尤其是近十年来,高等教育事业有了很大的发展,办学规模不断扩大,办学形式多样化。然而,随着市场经济的不断发展,其自身的发展问题不断暴露出来,表现在财务方面主要是高校企业在发展壮大过程中存在投资盲目、融资困难、内控制度不健全、核算不规范等财务问题。如果这些问题解决不好,不论是对高校企业还是对高校都将产生严重影响。因此,如何适应新形势,加强高校财务管理,充分利用学校各种资源,调动广大干部职工筹资办学的积极性,是摆在学校各级领导和财务工作者面前的一大任务。 2 高校财务管理中存在的问题 2.1 国有资产管理混乱,内控制度不健全,资产账实不符 (1)固定资产账实不符。一是固定资产的购建、验收、入账价值、入账时间与实际不符,部分固定资产没有验收入库,造成固定资产流失。二是验票不验货。这种做法主要是没有一个专门的固定资产管理机构负责验收。报账时,财务只管发票金额而不管货物验收。三是偏重金额验收,忽视质量验收,使不合格资产被当成合格资产验收入库,国有资产质量难于保证。四是验收时间不及时,特别是货款已付的固定资产,购入了很长时间而不验收入库,或者财务核算时因没有验收部门的固定资产入库单导致漏记固定资产,造成固定资产流失。五是固定资产入账价值不准确,造成固定资产的虚增或虚减,使实物与价值不符。六是对报废固定资产不作报废核销手续,造成账实不符和重复购置。 (2)仪器设备等固定资产求大求新,资产、购入资产闲置不用、使用效率低等现象普遍存在;教学实验材料等低耗品采购分散,库存管理缺乏科学性等。 (3)按国家的有关规定办理有关资产的转移,对该提折旧的固定资产不计提折旧,该缴资金占用费的不缴纳,该收缴的承包费不追缴。这些明知是无偿占用高校的国有资产进行创收和从事经营活动的行为,但由于出于对创收产业的扶持目的,高校实行了一些相对优惠的政策,资产的保值增值目标无形中放在次要位置,分配体制也过多地向小部门、个人倾斜,使投入的资产无法得到补偿。而一旦亏损,则将“包袱”甩给学校,由学校承担,致使国有资产受到侵害。 2.2 资金管理效益较低 (1)在资金使用上,缺乏成本管理意识,简单按开支标准支出,不注重资金的使用效益。 (2)融资筹资意识较差。大部分高校,只注重向财政要经费和向学生收费,经费管理的短期考虑较多。而如何根据国家对教育发展的要求和学校发展规划,尝试多渠道筹资,实现学校跳跃式发展往往被管理者所忽视。如通过银行贷款、进入资本市场发行债券及股票融资,利用加快应收款项和推迟应付款项管理进行短期融资等筹资方式很难被管理者接受。 (3)在货币资金管理方面,只注重对现金的一般日常管理。对货币资金实际需求量的预测和控制、不同货币资金存放形态及转换以降低货币资金成本等财务管理工作重视不够。资金闲置或不足,资金的时间价值被忽视,货币资金的机会成本较高。 2.3 对财务管理工作重视不够,财务人员素质较差,会计基础工作不规范 一直以来,学校的财务工作比较简单,只是单纯的行政财务收支核算,对财务人员的要求也不高。但是,随着教育体制改革的不断深入,高等教育的发展日新月异,办学形式多种多样,教学经费也从单一的财政拨款发展到多渠道多形式筹集资金的格局,收支的形式也从初始简单的行政财务收支到目前相对复杂的以部门、以院系为单位的经费收支和经营收支核算,经济核算变化很大。但高等院校在财务管理和核算方面没有跟上,忽视高素质财会人员的配备,财务管理仍然停留在简单的收支核算上,财务部门在重大的经营决策、投资决策、分配政策等方面也参与较少,未能在资金管理中发挥监督作用,导致出现诸多漏洞与弊端。其次是财务人员素质较低,会计基础工作不规范,滥用会计科目,不按正确的会计科目归集核算,造成会计资料不能如实反映会计信息。 3 方法与对策 3.1 解放思想、转变观念、开拓思路 随着社会主义市场经济体制的逐步建立,高等学校由政府机关的附属机构转化为面向社会自主办学的法人实体,一个依靠政府拨款为主,多渠道筹措教育经费的格局正在形成。在这样一个由 计划经济向市场经济过渡时期里,搞好高校财务管理工作的一个重要前提是高校财会人员必须解放思想、转变观念、开拓思路。要从计划经济体制下由核算型报账制会计向管理型会计转化,在原有的工作职能和范围内注入新的内容。要树立效益理财观,逐步将办学成本与效益挂钩。要研究市场经济对高校财务管理的影响和要求,努力探索和建立适应社会主义市场经济体制和符合高等教育工作规律的财务管理体制和运行机制。随着目前各高校内部办学形式多样化和筹资形式多元化活动的开展,财会人员应该清楚地认识到这是高等院校办学体制的方向,既要认真宣传国家财经法律和有关经济政策,使各种形式的办学创收活动在正确轨道上运行,又要帮助创收部门树立理财思想,同时也要做好一切服务工作,提供方便。在分配制度上要打破过去平均主义思想,要拉开部门与部门之间的分配距离,创收与不创收不能一个样,效益好与效益差不能一个样,从而调动全校广大教职工参与各项办学创收活动的积极性,筹集办学经费以增强学校办学整体实力。3.2 确立财务管理在高校管理中的正确地位 高等学校管理是一个系统管理,涉及到教学管理、科研管理和后勤管理等全方位的管理。而财务管理是这一管理体系中的重要环节之一。高等学校财务管理水平的高低将直接影响和制约着整个高校的管理和教育事业的发展。市场经济已经把高校经济活动与社会紧密连接在一起。面对市场竞争和挑战,高校要适应现代化发展的需要,要想在市场竞争中取胜,就必须提高教育质量,加强校内硬件建设,尽快改善办学条件。而要做到这一切都离不开筹措足够的教育经费。财务管理滞后必然导致教育资源浪费。因此,高校管理必须确立以财务管理为重心,深入进行高等教育体制的改革。 3.3 加强科学预算,实现真正的预算管理 (1)科学编制预算方法。随着高校经济体制改革的不断发展,预算管理已成为高校财务管理的核心,加强预算管理,是为了最大限度地节约资金,科学地细化预算编制,提高预算管理水平和资金使用效益。因此,必须在高校内部管理中普及预算管理的基本知识,重新定义高校预算的概念及内涵,制定统一的预算编制原则和方法,把高校的全部收支作为预算统一管理的对象,打破原有的管理模式,选择科学的预算编制方法,按照新的预算管理要求核定预算,努力做到自求平衡,不允许搞赤字预算,拨款不足必须通过自筹资金予以弥补,进一步形成除政府拨款外,依靠高校多渠道筹集办学资金的新格局。 (2)强化高校的内部管理,建立有效的内部控制体系和制度。高校实施有效的预算管理,可以通过国家的财经法规、政策和制度,建立和健全一套适合学校具体情况的定额标准,如人员经费支出定额、公用经费支出定额、水电费、通讯费等单项或综合定额,制定相应的管理制度,并形成相互牵制、相互制约、以防为主的监控防线;设立事后监督制度,即在会计部门常规性会计核算的基础上,对各项业务收支活动进行日常性和周期性核查,成立内部审计委员会,通过内部常规审计、离任审计、落实举报、监督审查等手段,对会计部门实施内部控制,建立以查、堵为主的监控防线,强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制,对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励,对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩,使压力和动力相结合,最终达到内部控制的目的。 (3)加强预算执行管理,严格控制经费支出。一是严格审批权限。学校各单位的经费审批,必须在年度财务预算或财务收支计划数额以内使用,特殊情况下的超计划经费应按照规定先申请调整预算,经批准后按规定执行。二是充分调动二级单位理财的积极性,实行“经费本”控制管理。实行计算机跟踪监控,采取“经费本”控制是实现学校财务预算管理,调动二级单位自觉理财积极性的有效办法。“经费本”办法即根据年初批准的各部门各项目的预算实行电算化管理,对各部门用款实施监控,随时向各院系处领导提供经费使用结余情况,使他们做到心中有数,财务人员要做到无经费本或经费本上余额不足不予办理,严格按照经费本规定的项目、内容、范围审核报销。 (4)加强固定资产管理,科学配置学校资源,防止国有资产流失。一是建立管理资产的专门机构或配备专职的管理人员,加强验收和使用管理;二是加强会计核算。学校财务部门应建立固定资产总账、分类明细账,进行价值管理和恰当的数量管理;三是实行集中管理,分级分口负责的固定资产管理体制。固定资产的价值管理权属统一归学校财务处,实物管理权属及责任为资产管理机构或各使用部门,财务处在价值管理的同时有权监督实物管理部门的实物安全管理;四是固定资产的购进、拍卖、转让,原则上应先经学校办公会议及资产管理机构评估讨论,财务处审核无误报批核准后方可进行;五是建立固定资产清查盘点制。每年组织财务部门和资产管理部门对学校资产的品种、数量、存放地点进行盘点,核对财务账与资产管理部门的实物账是否相符,确保固定资产账的账实相符;六是加强产权管理。学校资产管理部门要会同有关部门做好固定资产产权登记、界定、变动和纠纷的调处,保全国有资产,防止国有资产流失。对外投资转移固定资产使用权一定要履行审批手续并坚持有偿使用,收取占用费。 (5)加强财务队伍的建设。配备具有相应会计专业技术职称的财会人员,不断提高财务管理人员的政治思想素质、综合业务素质和职业道德修养,充分发挥财务部门在管理与监督中的作用。因此我们要开拓思路,转变观念,加大改革的力度,尽快建立切实可行的各项财务管理制度,促使高校综合管理水平再上一个新台阶,更好地服务于高教事业,促进高教事业的发展。 财务管理研究论文:我国民营企业财务管理模式以及选择研究 民营经济的蓬勃发展是中国市场经济不断走向成熟的重要动力，民营企业的管理水平也随之不断提高。其中，财务管理水平是民营企业管理水平提高的重要体现。 企业规模的壮大、人才比重的提高以及科学管理方法的应用等等，都在一定程度上促进民营业务财务管理模式的变革。 近年来，原材料和劳动力成本上升迅速，投资竞争的加剧，迫使民营企业更加重视进行科学的资金管理，提高财务管理水平。 一、财务管理主要的模式类型 财务管理模式可以概括为三种类型：集中型、分散型及混合型。 三种管理模式各自具有优劣，不能绝对得将某一模式套用在特定的企业中。 在企业发展的不同阶段及所处的行业不同时，其适用的财务管理模式也不同。 ①集中型财务管理模式。这种财务管理模式一般主要运用于规模较小的企业中，这种模式下，企业的筹、投、赢、分的权力集中在管理层，下属部门只具备很小的财权。 企业的财务管理实质上为财务核算。绝大多数的财务预算、投资角色、资金使用都是由企业所有者或所有者团队决定。 这种模式的具有统一管理、内部协调、快速反应等优势。而其劣势在于资金利用效率不高、财务风险较大。 ②分散型财务管理模式。分散财务管理指将财权下放到各部门，自主经营、自负盈亏，它主要运用在超大规模的企业中。 该模式的优点是充分调动了部门的积极性，同时将财务风险分散到了各部门。但它同时也带来了许多弊端，例如，各部门之间会对企业整体运营成本的分摊产生矛盾， 各部门投资和分配各自为战，缺乏整体意识，从而引致部门间的恶性竞争。 ③混合型财务管理模式。混合型财务管理模式是集中型和分散型的综合，它主要运用在中型以上规模的企业中。 混合型财务管理模式的特点是， 在企业整体层面的保有核心的财务管理权限，而将部分财权下放到各部门。 集团财务管理机构对各部门起到协调的作用，其关注点是企业整体财务状况的改善和竞争力的提升。而各部门具有一定独立预算、投资和分配的权力，其各项活动需要受到集团财务管理机构的监督和管理。混合型财务管理模式能够克服前面两种模式的缺陷，既调动了部门积极性，又能很好地进行部门间协调。 二、我国民营企业财务管理的典型模式 在大多数人的印象中， 我国民营企业的财务管理的特点是： 高度集权、家长式领导，财务管理实为财务核算，资金的控制权和使用权都集中在所有者的手中。尽管我国绝大多数的民营企业都存在上述问题。然而，随着我国民营企业规模的不断壮大，越来越多的民营企业已经运用了科学的财务管理方法，建立了现代财务管理体制。 因此，我国民营企业财务管理的典型模式主要存在集中型和混合型两种类型。 1.中小型民营企业中集中型财务管理模式 我国的民营企业绝大多数为规模较小、 主营项目传统单一，主要竞争力来源于廉价劳动力或相对低成本的原材料。集中型财务管理模式的的优势在中小型民营企业中能够充分的发挥，主要体现在以下几个方面： 首先，财务运行简单高效。 所有者或领导者能够将资金集中在企业的主营业务中，对资金预算、使用能够快速决策，同时能够及时得获得财务管理结果的反馈。公司财务人员的作用主要是日常财务核算以及定期进行财务汇报，而公司的财务风险由所有者承担。其次，对外财务关系简单。中小型民营企业的筹资活动主要是商业信用下的借款以及短期银行贷款，几乎不存在其他如股权融资、债券融资等融资方式。另外，家族关系对财务关系影响十分明显。 中小型企业的财权主要集中在所有者家族成员手中，家族成员之间的合作和斗争， 成为企业财务管理中一个关键影响因素。 集中型财务管理模式的随意性高，企业的业务变迁和资金投向取决去所有者。近年来，随着房地产、金融市场等投资领域的发展，积累了一定资本的民营企业家将大量的实业资金投向这些高风险行业。 利润率较低的制造业已无法满足企业家们的逐利需求。 这样一来，原本稳定的主营业务被抛弃，企业组织也随之解体，我国东部沿海有许多中小民营企业正在消失。 2.大中型民营企业中混合型财务管理模式 市场经济的规则本身就是不但地优胜劣汰，在数量庞大的民营企业中，有相当一部分优秀的企业在坚持中创新，在改革中谋求发展。 同时，在互联网、通信等高科技行业中，中国的民营企业取得了让世界震惊的成就。 而它们的财务管理，也早已走向成熟，形成了科学的财务管理体系。 财务管理研究论文:财务和会计职能分离下企业财务管理研究 前言 随着经济全球化向纵深发展,我国的改革开放也不断深入,社会主义市场经济更是不断迅速发展,相应的现代企业制度也逐步建立起来,其基本特征和主要优点十分显着,这里就不做赘述。本文重点讲述企业财务管理这一方面。市场经济与现代企业制度的建立和发展,对企业财务管理产生重大影响,而企业财务管理在整个企业管理系统中又处于至关重要的地位,关乎企业生存与发展的核心,若不适应现代企业制度和市场经济形势,必然影响到企业的经营和运作,造成财务危机甚至导致更严重的后果。所以,我们要对市场经济进行完善和改革,达到稳定经济的目的。那么市场经济形势下,企业财务管理必然有许多新变化,而现代企业制度下企业将财务与会计的职能进行了分离,将企业财务管理人员作为管理层面,那么企业财务管理在这一变化的背景下,有何进步又有何问题呢?其现状可从以下方面进行分析。 1 新变化 第一,现代企业财务管理相比传统财务管理,其涉及的方面更加广泛。首先,企业的生产、交换、分配、再生产这四个基本环节,都必定与财务管理活动相关,需有财务提供基本的支持,这是最普通的财务管理的作用,而在现代企业制度下,这一作用随着权责明确这一标准的落实,必将更加深入地影响企业的各项活动。其次,财务管理部门可以为企业从财务这一侧面反映出市场的相关信息,从而给企业提供科学决策的信息基础,一定程度上帮助企业避免决策失误。最后,市场经济下,随着各个产业的发展与成熟,在各个产业里大都产生了产业集聚和产业分散现象,也就是说现代企业之间并不再只有简单机械的恶性竞争,反而分工合作、双赢共利的情况更加常见,也因此现代企业财务管理也更多地涉及了企业外部的各种关系。这些财务工作所涉及的方面都与传统企业制度下简单的财务工作大有不同,财务涉及方面广泛化就意味着财务管理目标逐步多元化发展,这是企业财务工作的新变化,也是新的挑战和机遇。 第二,现代企业财务管理相比于传统财务管理而言,其实质性含义其实是一个综合性极强的管理系统。具体说来就是,现代企业财务管理可以通过对企业各项经济活动的直接参与或者间接调节,对企业的投资、经营、分配等关键性活动都产生几乎是对企业生存发展决定性的巨大影响,这与传统企业制度下财务工作和企业管理相关性较低的状况是截然不同的,这也是企业财务管理在新背景下的一个必须重视的新变化,否则将不能发挥好企业财务管理的作用,为企业的经营运作带来好的转变。 2 新问题 第一,社会主义市场经济和现代企业制度都要求企业财务管理更加规范化、信息化、网络化,但现有财务机构设置却因财务人员素质低下严重妨碍着信息化、效率化理财,使企业财务管理效率低、成效小,于企业发展并无多大益处。传统企业财务机构由于企业管理者不重视财务管理而情况堪忧,不仅机构设置混乱,财务管理人员也大多不是严格按照招聘制度而来,却是企业管理者所谓的“自己人”,他们在传统企业制度下确实有值得信赖的地方,但是这些人大多理财观念滞后,理财知识欠缺,理财方法落后,严重妨碍了现代企业财务管理工作信息化、知识化的进程,不适应市场经济的发展,也不符合现代企业制度的标准。 第二,随着我国经济发展水平提高、产业结构优化,现代企业的知识资本在企业总资本中所占比重必将迅速上升,这是毋庸置疑的,发达国家现有的经济结构和企业资产结构便是明例。也就是说,企业无形资产的管理变得至关重要,随着知识资本逐渐成为企业资本形态的主要形式,现代企业制度就要求实施资本及其与无形资本组合的运营管理,才能适应经济形势,确保企业正常运营。而在传统企业财务管理中,较多的是仅涉及有形资产,这对现代企业财务管理无疑是新的挑战与难题。 第三,市场经济和现代企业制度背景下,企业经营环境虽然变得更加宽阔和自由,但也变得更加复杂多变,随之而来的风险也越来越大,越来越多样化,企业财务管理须对企业的风险管理格外关注,而传统财务管理模式仅仅局限于对资金的管理,这是不符合市场经济和现代企业制度的。适应现代企业制度的财务管理则要求从中走出来,运用一些现代财务管理的手段,帮助企业规避风险,迎接挑战,减少蒙受经济损失、出现财务危机甚至破产倒闭的可能。 企业财务管理的变化与问题远不止以上所述,但以上却也着实为重点难点之所在。面对这些新变化与新问题,企业必须加快建立起有利于企业成长发展的财务管理机制和制度,也要顺应市场经济改革,以适应市场经济形势和现代企业制度,这个过程中就必然存在着企业财务管理工作各个方面的改革与创新。本文接下来重点从企业人员、管理机制、核心环节以及技术层面进行研究探讨。 首先,从企业的人员入手。一方面,是企业管理者的观念和能力。有哲人说,要改变行动,就先改变思想。同样的,企业管理者首先要充分认识到财务管理对于企业经营的极端重要性,然后要提高财务管理能力与水平。这样企业管理人员才不会受制于传统的经营管理模式,甚至受限于企业管理者本身管理能力而使企业的财务人才聘用和培训存在欠缺。另一方面,要提高财务人员的工作能力,改变其传统观念。对财务人员进行长期有效的培训,让他们掌握新的技能,在工作过程中胜任日益变化的市场经济。因此,从财务人员的招聘、培训、管理到考核,都必须有高度的重视和科学的一套机制。这样才能使企业财务管理在财务人才和科学机制的协调护航下健康进行,更好地发挥财务管理对现代企业的作用。如此,企业管理者与财务人员,都关注财务管理,懂得财务管理,整个企业才能受益于财务管理,更好地发展壮大。 其次,从财务管理机制和制度方面深化改革。企业的各项经济活动都要严格经过财务预测、财务决策、财务计划、财务控制、财务考核和财务分析这一财务管理体系,因而财务管理机制和制度的改革必将影响整个企业的体制机制。那么如何借助财务管理机制和制度上的改革,使企业更好地适应现代企业制度,目前来看,最迫切的是企业财务管理要建立起风险意识。由于传统财务管理仅局限于做账、报账等基础的财务工作,没有注意到其与企业的生存发展之间息息相关的联系,这不符合经济规律和企业 管理理论,也不再适应于现代企业制度,更不再适合于市场经济的瞬息万变和风险重重。因此树立风险意识,建立风险评估、风险预测与风险应对机制,是企业生存与发展的必由之路。 再次,从企业投资管理和收益分配环节重点改进。一方面,在市场经济和现代企业制度下,企业投资管理必须更加谨慎和科学,才能使投资有效、高利,这就需要利用企业财务管理,来充分做好财务分析,以调整和优化投资结构,促进企业投资有效性和利润最大化。另一方面,企业收益分配是企业经营过程的最后一个环节,能否做好收益分配,形成良性循环,财务管理必须有所改进,不能局限于传统的工资制。在现代企业制度下,财务管理必须在分配环节上有所改进,才能充分发挥财务管理的作用。从这两个方面入手,才能使企业投资有效,收益更多,同时分配合理,激发所有企业成员的积极性和创造性。 最后,从技术层面进行改进。在科学的制度和高素质人员的基础上,积极运用网络技术和电子商务将原有的财务系统引入网络中,拓宽财务管理的空间,增强财务管理的时效性,这样才能提升财务管理的效能,使企业财务上升到一个新水平。一方面,企业财务管理可充分利用网络信息及时了解到市场的一切变动,为企业集资、投资提供实时、准确、全面的信息基础。另一方面,从企业内部财务管理活动来看,利用网络技术,也可创新其管理。管理层可以利用这些网络技术及网络信息制定适合公司发展的目标决策。以信息网络为依托可实现资源整合,将网络与财务相结合形成网络财务,并且开发网络财务软件,实行动态的、实时的财务管理。 企业财务管理在技术方面的创新必须充分利用网络信息资源,建立企业财务管理内部网络,并实现与外部网络的有效链接,财务管理工作才能帮助企业更好地适应现代企业制度与市场经济。 3 结语 总结全文来看,为适应社会主义市场经济,适应现代企业制度,企业财务管理的改革与创新应该从新形势下的新变化和新问题入手,抓住问题,解决问题,进行各个方面的改革与创新,充分发挥企业财务管理的直接参与和间接调控作用,促进企业良性发展,继而推动整个市场经济的改革与发展。 财务管理研究论文:关于农村财务管理存在的问题及对策研究 摘要:农村财务问题一直是农村中存在的最敏感的热点、焦点、难点问题,关系到农民的切身利益、农村的改革、发展及稳定以及和谐农村的构建。因此,如何搞好村级财务管理,采取村级财务管理新模式,确保村级财务管理的制度化、规范化、民主化,是亟待我们思索和探讨的问题。文章针对目前农村财务管理中存在的问题,展开深入探讨。 关键词:农村财务管理会计财务管理模式 为减轻农民负担、维护农村社会稳定,让农民休养生息,国务院办公厅于2000年在安徽省进行农村税费改革试点工作,2001年暂缓推行,2002年全面推开,2005年取消农业(特产)税。自2005年起浙江省也已全面取消农业税。农业税的全面取消,意味着广大农村和农民从此步入了“后农业税时代”,不仅有力地促进了农民收入的增长,得到了广大农民的衷心拥护,而且带动了农村各项改革,推进了农村经济的持续发展和农村社会的全面进步。 随着“后农业税时代”的到来,村级财务管理环境发生了根本变化,同时也给村级财务管理带来了新的状况和问题。村级财务管理是农村财务管理的基础,直接关系到农民的切身利益,农村基层的稳定以及农村经济的健康协调发展。鉴于当前村级财务管理所存在的问题,总理(2004)曾明确指出:“要推动村级财务管理的监督向经常化、规范化、制度化发展。”因此,改善农村财务管理是十分必要和迫切的。 一、当前农村财务管理存在的问题 1.会计基础工作薄弱。(1)会计机构和会计人员设置不规范。根据《会计法》规定,各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构;不具备单独设置会计机构条件的,应当在有关机构中配备专职会计人员。根据目前我国村级的现状,对资金流量大、会计业务量大、经济发展较快的村级,应当设置会计机构。但是,一些应设立会计机构的村级,却往往没有设置。有的村级即使设立了会计机构,仅仅是多挂了一块牌子,村支部书记或村主任兼任会计主管,村秘书兼任会计,出纳会计一人兼,会计分工不明确,岗位设置不合理。在会计人员的选用上,有的村“任人唯亲”,缺乏有效的监督。(2)会计资料不完整,交接手续不规范。由于财会人员业务素质较低,所以村级财务管理中普遍存在会计资料不完整、不规范现象。如收入账没有开具收据或开具白条收据,支出账没有支出发票或是白条发票,出差不填差旅费报销单,银行收付业务没有将相应的凭证如缴款单、支票头、进账单等附后,在村级,白条入账和白条抵库现象严重。《会计基础工作规范》第二十五条明确规定:会计人员工作调动或因故离职,必须将本人经管的会计工作移交给接替人员。没有办请交接手续的,不得调动或离职。但是,很多村会计离职时,交接手续不健全或没有交接手续,无移交清册和书面材料。(3)会计核算不规范。会计核算不按国家统一会计制度的要求,如原始凭证的内容不完善甚至不真实、原始凭证和记账凭证填写不规范;账薄设置不健全,除了一本流水账外,无总账、明细账、往来账、财产物资账以及日记账等。 2.财会人员素质较低。财务管理的工作性质要求财会人员要相对稳定。但大多数村的财会人员实际上都是由村干部指定。每逢村党支部、村委会换届,出纳、会计往往也跟着换届,不能保证会计人员的相对稳定;也有的财会人员由村干部兼任,素质参差不齐,学历较低,缺乏会计业务知识,无证上岗和没有经过专业培训的现象严重。 二、农村财务管理混乱的原因 1.制度缺失,农村财务管理机制落后。目前对农村会计的管理仍未摆脱计划经济的模式,虽然有些地区在实践中探讨对会计实行聘任制、委派制等措施,对稳定农村会计起到了一定作用,但大多数村会计的任用还是由村主要负责人说了算。 2.约束机制不健全,财务监控的力度不够。财务管理缺乏监督,特别是本村村民的监督。农民缺乏参与新农村建设的主动性,部分农民认为这是政府部门、村镇领导的事,采取观望态度,没有对村干部的工作进行监督,同时没有保护自己合法权益的能力,造成财务资金流失。 3.财务管理缺乏保障。尽管在新农村建设的进程中,村级财务制度得到了逐步完善,但影响财务制度执行的因素还没有消除,财务管理缺乏保障:首先,村级财务人员素质低,财会队伍不稳定,业务水平低,会计财务处理不规范,没有能力提供一套清晰、完整的村级账;其次,村民与村委之间在财务方面缺乏沟通,使得财务公开得不到有效执行;再次,村民自主监督体系还没有发展起来。这些因素的存在,使财务制度在实施过程中出现了一系列问题。 4.理财观念落后。一直以来,从决策层到农村财会人员,都把农村财务管理定位在低层次、低水平的“管财”、“管账”上,理财观念淡薄,理财意识不强,理财行为缺位。村干部队伍整体素质不高、年龄偏大、文化偏低;贪污腐败,侵害农民的权利;领导能力差,缺乏必要的知识基础,这些都是造成财务资金不能得到有效使用的原因。 三、当前农村财务管理模式 1“.农村财务双代管”制。即在集体资金所有权不变的前提下,由乡镇政府委托经管站对村集体财务进行记账、代管资金。 2“.村账乡代管”制。既在集体资金所有权不变的前提下,由乡镇委托经管站对村集体财务实行统一管理,进行记账,但不代管资金。 3“.村账站审”制。即在保证村集体资产所有权、使用权、处置权和经营权不变的前提下,村集体财务账目由乡镇组织管理审查。 4“.农村会计委派”制。即村级会计统一由乡镇经管站委派,对村集体经济组织的财务账目进行管理。 5“.村级会计委托”制。即由村集体经济组织召开全体成员代表大会,经代表大会同意,由村集体与乡镇会计委托服务机构签订委托记账协议,由会计委托机构对村集体财务活动进行记账。 浙江省农村是全面实行会计委托制的省份,它最早成熟于浙江省上虞市等地方。各地在保持其基本内容不变的情况下,都对委托制进行补充、改进。据报道,截至2006年底,全省共有1430个乡镇、33156个村实行了会计委托制,分别占全省乡镇、街道和村总数的98.3%和98.9%。 四、解决农村财务管理问题的对策 纵观上述几种农村财务管理模式,都是各地农村财务管理实践中一些成功的经验,各有利弊。但都无明确的法律依据,而且都无法避免乡镇政府滥用职权、过多干预的问题。因此,推行农村会计记账制是一非常有效的方法。 1.健全财务会计制度。严格执行村集体经济组织财务制度和会计制度,建立简明、规范、适用的财务管理制度和内部控制制度。着重抓好民主管理和财务公开制度、现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、票据管理制度、会计档案管理制度、财务开支审批制度、会计人员管理制度、村干部离任审计制度等。 2.规范账务处理程序。要建立健全财务工作流程规范,所有财务事项都应当按照工作流程规范进行账务处理。财务事项发生时,经手人必须取得有效的原始凭证,注明用途并签字盖章;经集体经济组织负责人审批同意并签字盖章;交民主理财小组审核同意并签字盖章;由会计人员审核记账;按程序实行财务公开,接受群众监督;接受县、乡(镇)农经管理部门的审计监督。 3.实行会计电算化管理。各乡镇应建立村财务代管中心,配备会计电算化的硬件和软件,财务代管中心记账、算账、结账、报表编制等一系列会计工作全部实现电算化,提高财务 管理工作效率,保证会计信息的质量,推进了财务管理手段的现代化。实行农村会计电算化,会提高财务公开的质量,推进农村财务会计管理的信息化、科学化、现代化。 4.提高财会人员素质。财会人员素质的高低在某种程度上对单位财务管理的好坏起着决定性作用。财会人员要实行培训上岗制度。财会人员和民主理财小组成员要定期接受农村集体经济财务会计、农业承包合同管理、减轻农民负担政策等业务培训,培训合格后才能上岗。实行农村会计电算化的地方,财会人员应经过相关知识培训合格后上岗。 5.加强村级财务审计监督。主动接受上级主管部门的审计监督,所在的县级农经部门应当建立完善的农村集体经济审计制度,并结合财务公开工作,对集体土地征用、集体企业改制以及群众反映强烈的突出问题,组织专项审计;结合农村综合改革工作,组织村范围内的“一事一议”审计;结合村干部换届工作,组织村干部的任期和离任审计。审计结束后,要将审计结果及时向群众公布。 6.积极推行村级会计委托制。2002年以来,浙江桐庐县合村乡实行了村级财务委托制,建立了村级财务中心,当时全乡19个村的会计业务均委托乡村级财务中心。之后,根据农村财务管理的需求,把财务制延伸到生产组一级,陆续将全乡93个生产组的会计业务先后都移交乡村级财务中心。 首先,实行农村会计记账制,不仅可以规范会计核算工作,提高会计信息质量,减轻农民负担,而且可以避免在农村财务管理工作中乡镇政府滥用职权、过多干预的问题。其次,具有法律依据。符合《会计法》要求。2005年3月1日起施行的《记账管理办法》,又为会计中介机构开展农村记账工作提供了法律依据。最后,具有现实条件。随着农村市场经济的发展,农民的民主法制意识不断增强,许多农业企业、农户和村合作经济组织将对社会中介机构提供的会计服务产生一定的需求。村级会计的核算工作可以按市场规则运行,完全委托给记账机构,政府相关部门通过加强对记账机构的监管实现对农村财务的监督。 财务管理研究论文:对当前高速公路养护工程财务管理问题的研究 一、引言 随着社会的发展,高速公路越来越多,高速公路养护工程的财务管理也越来越重要。但是,由于种种因素的限制,使得这一工作中还存在着很多不足之处,因此,做好对当前高速公路养护工程财务管理问题的研究将给我们的工作带来很强的实践指导作用。 二、当前高速公路养护工程财务管理上出现的问题 目前,在高速公路养护工程的财务管理上所出现的问题比较多,比如,整个项目在成本控制方面的工作不规范,责任不明确等。另外,一旦确定了项目实施市场的总价,则单位就要对其做好对项目分解的工作,这样有利于企业计算分项工程的实施总价及单价,它不仅是包工队伍在签订总包和清包过程中可以依靠的依据。也是对施工对于及机械成本费用进行控制的依据。但是,由于很多因素的影响,使得当前在这一方面所做的并不好,重点体现在以下几个方面: (1)控制体系不完善 高速公路养护工程施工时,我们一般都会将对材料供应部门及工程业务部门的控制作为主要成本控制方式,不过,实际的情况显示,在这个过程中,往往很难利用统计票据把各部门联系起来,更不能够形成一个以财务部作为核心的控制体系。这一问题的直接后果就是财务部门很难参与到工程的整个过程里面去,更难以掌握基层施工单位及职能部门的目标成本,而且对于机械的使用、材料用量、施工单位已完成工程量等也很难做到全面的掌握,非常容易导致管理的混乱。 (2)权利分配不合理 高速公路养护的财务管理中,当前还存在着项目经理权利不合理的现象,这主要是权利比较大,而对项目经理的制约却比较少。具体的表现是单位项目出现了各种工程款的代收代付以及进行材料及设备的代购的问题,脱离了我们的控制。 (3)财务控制与工程控制之间出现脱节现象 高速公路养护工程中,很多单位都使用了工程完工、一次结算这一方法,容易导致很多已完工的资金不能够快速的进展,使其财务成本相较于工程的实际成本出现严重滞后的情况。另外,对于技术部门和材料管理部门的控制,财务部门也没有发挥出其应用的职能,很多时候,它往往就成为一个事后记账部门,这和我们最常的期望存在着非常大的差距。 (4)核算过程不规范 高速公路养护工程中的财务管理工作应该是在公路养护会计制度和相关的规范下指导进行的,但是,在当前高速公路养护工程财务管理中,成本核算的对象存在着和这些规定不符合的情况,导致分项成本严重失真,加大了我们成本控制的难度。 另外,很多单位提供不了比较规范的施工预算,而且很难证明盈余指标的真实及准确。这里的盈余指标主要是在在经过相关测算后,提取完相关比例的管理费之后对外分包的结果。这种做做法属于粗放做法,受到以前计划经济的影响比较重,不仅很难适应我们的成本管理需求,而且存在的漏洞比较多,很可能导致虚高接受等问题。 三、针对高速公路养护工程财务管理中问题的策略 面对上文提到的问题,我们只有解决了这些问题才能做好成本控制,一般来说,最有效的策略及措施分为以下几个方面: (1)提升财务管理的意识 伴随着公路养护单位在不断地改革,当前已经形成了公路经营机制,出现了事业单位企业化管理的趋势,因此,这些养护单位都会以获得最大的效益为目标,进而推进养护单位会计工作的丰富。这种背景下,单位领导更要认识到财务管理的重要性,所以,我们要转变传统的观念和意识,结合市场经济的特点,提升财务管理意识,树立风险和效益均衡的观念。 (2)提升从业人员素质 从业人员的素质直接关系到财务管理工作是否能够做好。随着我国的发展,特别在加入WTO以后,我们的从业人员面临着很多的新问题。身为财务人员,我们仅仅依靠以往的经验、模式等是很难成功的,因此,还要更具新的需求不断地进行探索工作。根据笔者的经验,做好以下工作对我们从业人员的素质将产生较大的提升:掌握基础理论、掌握电算化知识的学习与应用以及学好外语。尤其是第二点,在当前信息化技术快速发展的形势下,掌握好这一技术对于减少工作中的差错,提升我们工作效率有着非常好的促进效果。 (3)加强预算管理 一般来说,财务预算都是以单位当年的总体考核目标及支出预算作为依据来确定,主要包括融资预算、投资预算、收支预算以及固定资产购置预算等,我们在预算的编制过程中可以使用自下而上的方式。具体的工作中,每年在年初的时候,省交通厅及财政厅将会投资方向、养护任务的预测、年度整体预算指标等,然后各个单位根据具体的情况进行本年度财务预算草案的编制,再将其报到上面进行审核。这个过程中,具体的编制要求都有明确的规定,而针对大额对外投资,我们除了做好对已确定财务预算的执行之外,还要把这一预算纳入到预算管理总额之内,另外,对于大额固定资产购建的预决算,其审批权要由省国有资产管理局及省交通厅统一掌握。 四、结语 高速公路养护工程财务管理中的不足已经在一定程度上成为制约我们工作开展的一大因素,针对这种背景,我们要提升财务管理的意识,加强从业人员的培训和学习,并做好预算管理的工作。笔者相信,随着我们在这方面越来越规范,将来高速公路养护工程的成本控制一定会做的更好. 财务管理研究论文:深入研究财务管理工作 日前，市烟草专卖局（公司）财务管理部门结合自身工作实际，围绕“基础管理上水平”目标任务，深入谋划20__年财务工作，明确20__年市局（公司）财务管理工作重点为扎实推进全面预算管理、严格规范国有资产管理、强化内控制度建设、做精做细会计核算、提升财会队伍综合素质，推动大连烟草“卷烟上水平”。 进一步夯实预算管理软硬件基础，扎实推进企业预算管理工作。组织做好成本费用标准定额的制定和完善工作，进一步提高预算编制的科学性；通过重点控制易受外部价格因素影响、标准不确定、数量波动较大、易受主观因素影响的费用，将成本费用控制在合理的水平上；做好预算执行分析与评价工作，切实落实预算管理责任，强化预算硬约束；积极实施预算管理软件，为预算管理上水平搭建先进的信息平台。 严格规范国有资产管理，推动企业资产管理上水平。认真执行国有资产管理制度，切实做到依法依规操作，严格落实省级公司国有资产管理职责；盘活存量资产，提高企业资产使用管理效率；以行业资产管理软件实施为契机，切实强化资产动态管理，提升资产管理效率；通过强化对多元化企业财务状况分析、积极参与多元化企业管理审计、落实多元化企业重大事项报告制度、推进多元化经营管理评价工作，加强对所属多元化经营企业的监管，促进多元化企业规范运作、效益提升。 强化内控制度建设，全面提升财务监管工作水平。继续健全完善企业内部财务制度体系，为各项管理工作的有效开展提供坚实的制度保障；严格执行企业资金内控制度，积极实施行业资金监管软件，进一步提升资金监管水平。 做精做细会计核算，为企业决策提供应有的财务信息支撑。继续在“细”上下功夫，从基础数据录入过程开始细分，为会计核算信息的多口径归集与汇总创造良好条件，提高财务信息查询、提取效率；从以往单纯使用财务软件完成日常核算的状况，向深入挖掘财务软件功能，加强数据分析，为企业经营管理决策提供有针对性、翔实的数据参考方向转变。 以提升综合素质为保证，提高财会队伍的履职水平。认真查找在基础管理、体制机制和思想作风等方面存在的突出问题，加强财务人员职业道德教育，切实抓好财务管理自身规范，提升财会人员的职业道德水平；结合新情况新问题，深入基层开展调查研究工作，提出有针对性的管理建议，提升财会人员分析、解决实际问题的能力；加强业务交流，不断提高财会人员综合素质；继续深入开展财务知识培训工作，不断提高财会队伍职业素养。

中国石油论文:中国石油企业实施“走出去”战略探讨 摘 要：随着中国石油企业“走出去”战略的实施，中国石油企业在全球范围内获得油气资源机会的同时，也使企业生存与发展的环境面临更大的风险。企业内部控制系统存在的目的在于对威胁其目标实现的风险进行管理。企业的内部控制能否发挥作用，关系到我国石油企业在国际石油合作领域能否有效规避风险，获得利益最大化的保证。 关键词：风险管理；内部控制实践；战略；借鉴 1 对风险的认识与分类管理 风险作为不确定性，在任何公司和经济业务中无处不在。但是，正确认识风险，并通过识别分类是实施控制和管理的基础。在对风险的认识方面，shell公司概括了“4ts”,即：承担风险（take）、处理风险（treat）、转移风险（transfer）、退出（terminate）。他们认为：作为一个追求盈利的上市公司，首先要勇于承担风险，因为对于油气行业，高风险往往伴随着高收益；其次，认识到风险后要组织应对措施。如进入某一新兴市场风险较大，尽量选择与当地公司合资合作等；第三，尽量地向外部转嫁风险如对于部分风险较大的业务选择商业保险、项目融资等方式；最后是如果业务风险经过分析后大到一定程度，公司选择退出所在地区或业务。 在风险分类管理上，shell公司通常要求对每一项风险进行评价，并建立了一套完整的风险评估分类方法。具体标准是按照风险发生的概率和对公司可能造成的损失大小将风险分为“严重不足”、“重大缺陷”等若干类，然后根据不同类别选择应对措施。在shell公司内部，每个员工都有两本手册，所谓的“绿皮书”与“红皮书”。绿皮书是公司每个岗位的职责和执业标准、工作范围以及相应授权或权限。 “红皮书”（risk policy and guidelines）即公司整体风险控制制度与操作指引。详细说明了包括业务控制事业（business control incident,bci）、自我评估（self-appraisal）、内部和外部独立审计等完整的公司内部风险控制制度。 2 风险控制的组织落实与制度保障 设计一套严密的组织和管理制度对于控制风险至关重要。总体上看，国际石油公司对十分注重财务部门和审计部门在内部控制方面的协同作用。 日常的内部控制管理、执行工作由财务部门组织实施。shell公司在全球的财务人员多达8000人左右，占总人数的7％。除了财务人员，其在各业务板块和下属公司审计底层分支机构都设立了授权不等的内部控制人员。可以说是纵向到底，横向到边，所有的经济活动全部都有财务人员有组织地进行控制。 同时，考虑到内部控制涉及的范围和业务复杂程度，shell公司十分重视审计、法律等部门的保障作用。公司专门设立了一个合规部（compliance department）具体负责设定遵守外部法律法规应具备的职业道德、专业行为标准等。同时十分明确地提出了“保障（assurance）”的概念。集团审计委员会是内部控制体系中起保障作用的最高机构。另外，公司还设有业务保障委员会（business assurance committee，bac），bac在全球每一个业务或地区设一名具体负责执行业务保障的人员（全球约300人）。bac的主要责任包括：①形成完整的内部保障计划并监督计划的执行；②基于自我评价体系（self-appraisal）和内外部独立审计工作，确保风险出现时采取适当措施；③负责形成年度内部控制情况回顾的报告、内控系统有效性报告，并提出相应建议。这些多层的组织设置及保障体系，以及垂直的业务领导在控制公司风险方面好似设置了多到防线。 3 公司内部控制的一些措施和方法 几个国际性石油公司在内部控制方面的做法基本都包括如下几个方面： (1)高度集中的财务管理。在加强财务管理的内部控制方面，shell公司的基本做法包括①资金的集中管理。采取多种措施，通过与国际性银行的合作，把分散在全球100多个国家的资金全部集中管理。在时点、时间、币种各不相同的情况下，进行如此高效率的资金集中管理是相当成功的。②通过erp系统的实施，保证了业务流程的标准化与会计核算方法的规范性，提高了效率。③充分利用预算管理作为内部控制的重要工具。由于预算是自上而下，并且由公司整体战略业务规划驾驭，控制预算在很大程度上减少了预算外因素的发生。 (2)分级授权。公司的授权主要通过总部对各业务板块经理授权，再到对各地区公司首席代表进行层层授权，明确指示各地区公司首席代表对本地业务的内部控制管理负责。这样做一是传递压力，二是便于责任落实，三是减少了集团本身的风险。 (3)建立内部自我评价体系（self-appraisal）。在内部自我评价体系方面，shell公司规定各个层次的主要岗位责任人，包括各地区首席代表在内，需要定期通过web方式的公司“保障收集工具（assurance collection tool,act）”层层上报“内部控制保障书（assurance letter）”。这些内部控制保障书最终由集团审计委员会审阅，同时成为向外部审计师提供有关证据的支持文件。 (4)业务控制事件（business control incident）管理。业务控制事件（business control incident）与自我评价体系都是shell公司内部控制制度的组成本分。公司内部要求对发生下列情况的必须上报集团总部：业务控制体系因为其他因素发生重要改变、可以避免其他集团成员发生的教训或案例、有引起更大损失威胁的事件、严重影响公司声誉的事件、由于员工欺诈或受贿等行为导致商业活动被迫终止的事件等等。bci的实质是不断总结、学习、交流，实施补救措施，以进一步提高公司风险管理和内部控制的水平。 4 shell公司实践对我国石油企业“走出去”战略的借鉴 实施“走出去”战略后，中国石油企业同样开始面临全球范围内的政治、经济风险，面临更加复杂、激烈的竞争环境。因此，建立健全风险管理与内部控制体系，显得迫切需要。目前中国石油企业在风险管理与内部控制方面虽然也建立了相应制度，但与国际性石油公司的成熟经验相比，只能是刚刚起步。尤其是在风险评估、分类管理、组织机构、人员保障等方面，有很多需要借鉴shell公司的方面。 （1）海外资金集中管理方面。要实现海外资金的集中管理，提高资金运营效率，要充分利用国际性金融机构（比如渣打银行）成熟的全球电子银行平台，位中国石油企业的海外资金集中管理提供系统支持。 （2）根据中国石油企业目前业务拓展的国家，借鉴shell公司的风险评估与分类方法，充分考虑各资源国的政治、经济、自然环境等因素，建立中国石油企业海外经营的风险评估与分类方法。 （3）尽快建立风险管理与内部控制组织机构。按照层层授权的原则，建立公司内部自上而下的风险管理与内部控制组织机构。同时，通过各种手段，确保组织机构内部沟通、信息反馈的畅通。对于每一级责任人，都必须报告基于本岗位对风险管理与内部控制、hse、执行总部规定的财务政策等方面的承诺与执行情况。 （4）制定风险应对措施。既然风险作为不确定性，在任何公司和经济业务中无处不在。因此，在对风险进行评估与分类管理的基础上，必须制定相应风险的应对措施，并对员工进行相应的培训，使每一个员工在海外工作时，提高自身防范风险的意识。培训可以采用shell公司bci类似的方法，进行案例分析。 中国石油论文:中国石油企业技术管理理论初探 作者：邱劲松 祝恩东 吴成刚 王俭萍 【摘要】技术管理是指针对技术产品需求进行的研究与开发、试验与商业化推广的全过程的管理活动。企业技术管理包括战略管理与计划管理、研发项目管理以及人力资源组织等三个层面。战略管理始终贯穿于技术管理与研发实践中,实施战略管理应在技术创新与技术应用的各个环节努力实现指导原则、组织结构、监督与控制、人力资源和企业文化这五大战略要素间的均衡、协调发展。研发项目的全过程管理,需要设置多个重点控制环节,通过研究人员、开发人员、工程人员的全过程参与,适时对技术研发过程给予准确评价,并及时做出项目放弃或是继续的选择。在人力资源管理方面,国外大公司通行的做法是运用个性化的能力测评、辅导训练、工作经验积累、教育、培训等方式来帮助人才提高工作能力和领导能力。我国石油企业在重视基础理论研究、发展重大关键技术、实现技术自主创新的同时,有必要重视技术管理方面的理论研究与实践,以不断提高各个层面的技术管理水平,增强国际竞争力。 【摘要】企业 技术管理 理论 多年以来,我国石油企业的知识和技术获取方式是以引进为主,石油企业在技术创新,特别是技术管理上缺乏完善、有效的知识体系与实践积累。因此,加入世界贸易组织后,全面提升技术管理水平、实施技术创新战略、提高科技竞争力已经成为新形势下中国石油企业提升国际竞争力、迎接挑战的必然选择。为了促进石油企业对技术管理相关理论与实践的探索与思考,本文重点对国内外学者的有关研究成果和美国石油企业的实践经验进行分析。 1 技术管理概念与内涵 技术及其管理的重要性正日益显著地体现在企业发展和社会生活进步的各个方面。美国r.b.pamplin商学院michael k. badawy教授在《技术周期管理》一书的丛书总序中对技术管理进行了如下描述:“技术管理包括了广义的各个领域的技术活动的安排,其涵盖了基础研究、应用研究、开发、设计、建构、制造或经营、监测、维护和技术转让等。就此意义而言,技术管理的概念是相当宽泛的,因为它不仅包含研究和开发(r d),而且也包含生产和过程中的技术。以这种观点来看,技术管理实质上就是一个企业的发展战略中的技术整合战略。如此的整合需要企业的研究、生产和服务等职能部门与营销、财务和人力资源部门之间的有机协调。” 澳大利亚学者诺玛·哈里森等认为,技术管理的研究领域包括技术战略、技术能力的开发、创新管理、技术的预测、采用技术面临的障碍、技术和制造的灵活性等。 我们认为,技术管理是指针对技术产品需求所进行的研究与开发、试验与商业化推广的全过程的管理活动。对企业而言,技术管理包括战略管理与计划管理、研发项目管理以及人力资源组织等三个层面。在不同层面,技术管理有着不同的内容体现,以下分层次进行分析。 2 战略管理与计划管理 在战略管理与计划管理层面,技术管理包括技术创新战略的制定、战略管理实施、研发计划的制定、过程监测与绩效评估等。制定技术创新战略并实施有效的战略管理是实现技术管理与研发(r d)目标最重要也是首要的环节。石油公司实施战略管理应在技术创新与技术应用的各个环节努力实现五大战略要素间的均衡、协调发展。 从企业技术研发计划管理环节来看,其中在计划与项目立项阶段一定要处理好以下三个方面的关系。 2.1 技术研发部门与生产经营部门之间的关系 以美国一些大石油公司为例,其生产经营部门在技术研发立项方面具有非常重要的建议权和决定权,技术研发部门往往在充分听取生产经营部门管理者和技术人员建议的基础上才最终确定项目计划。 2.2 企业核心研发机构与基层研发机构之间的关系 企业核心研发机构主要负责完成战略性、基础性和重大技术的研究与开发,而各业务板块的研发机构负责实用技术、工程技术的研发与新技术推广。 2.3 项目风险与回报之间的关系 每家石油公司的研发项目同时会有许多个。各个项目间的风险与回报也都会有很大不同。通过对不同项目风险与回报的定量分析,建立公司平衡项目册,有助于合理分配投资,实现风险与收益的整体优化。 3 研发项目管理 技术研发项目的成功率随着风险的提高而降低,只有高效率的全过程管理,才能适时地对技术研发过程给予准确评价,并及时做出放弃或是继续的选择。 埃克森美孚等美国石油公司通过十几年的技术研发管理实践,总结出实现技术研发过程管理的“tas系统”(technology advancement system)。该系统全过程来看,每一个门径在某种程度上相当于管理过程中的重点控制环节,起着评价、控制、管理的作用。 “tas系统”取得成功的一个重要原因是让不同部门的人员共同参与到技术研发过程的管理中来。在技术研究与开发过程中,研究人员、开发人员和工程技术人员有机结合。注重团队建设是提高研发项目组织效率的重要形式。 “tas系统”的另一大成功之处还在于注重反复论证,重视生产部门的意见。在具体实施中,每一个门径都会由技术管理人员、有关专家、生产经营部门管理人员以及项目组共同就某项技术取得的进展以及进一步投资的必要性展开详细、系统的论证。研发人员会努力提供支持项目继续进行的有关观点和证据。生产经营部门往往是评估项目商业化的前景及新技术应用带来的效益,因此,生产经营部门具有最终的发言权。 4 人力资源管理 对于技术研发方面的人力资源管理,首先需要明确研发人员的作用与职责。我们认为,研发人员的职责应包括参与计划制定、参加研发项目的实施、参加完成有关报告编写以及参与相关的组织管理工作等。 培训是提高技术研发人员素质和人力资源管理水平的重要方式。其中,对领导才能和业绩考评方面的培训最受关注。人才开发与培养是指运用个性化的能力测评、辅导训练、工作经验积累、教育、培训等方式来帮助人才提高工作能力和领导能力。 5 结语 目前,技术管理理论的研究、发展工作已经引起我国学术界、教育界和企业界的关注与重视。我国企业在实施技术创新战略过程中,正在积极探索和实践技术管理方面的有关内容。我们相信,所有这些进展与实践活动将有助于技术管理理论在中国的发展与创新。技术管理必将成为一个综合性、针对性、实践性较强的管理科学中的一个重要分支学科。 面对国外大石油公司强有力的竞争,我国石油企业通过技术创新大幅度提高国际竞争力已迫在眉睫。在重视基础理论研究、发展重大关键技术、实现技术的自主创新的同时,有必要重视技术管理方面的理论研究与实践,不断提高各个层面的技术管理水平,合理的构建技术管理体系,提高技术创新体系的运行效率,在建设具有国际竞争力的跨国企业集团过程中完成技术创新的历史性跨越。 中国石油论文:论中国石油行业的反垄断法适用 关键词: 石油行业反垄断法适用/管制行业/行政垄断/放松管制/反垄断 内容提要: 中国《反垄断法》实施之后，面临对“国有经济占控制地位的关系国民经济命脉和国家安全的行业以及依法实行专营专卖的行业”适用的问题。以石油行业为例，通过反“行政垄断”来推动石油行业的反垄断不应是主导的指向，应当廓清“行政垄断”与依法管制之间的界限，在正确认识石油行业管制体制的形成的前提下，确立政府管制与反垄断法规制之间的协调原则，从结构和行为两个方面有效推进石油行业的反垄断适用。 引言 早在《中华人民共和国反垄断法》（以下简称《反垄断法》）制定过程之中，实施监管的行业（银行、电力、电信等）和依法（或依政策）成立的、在法律上或事实上具有独占地位的（石油、烟草等）关系国计民生的重要行业的反垄断问题就是学界讨论的焦点之一[1]。《反垄断法》颁布实施之后，金融业的集中申报标准业已出台，而有关电信企业实施涉嫌垄断行为的案件则已受到法院的审查，管制行业的反垄断适用渐次展开。与此同时，随着油价的不断波动和石油需求的持续增长，提高能源效率和能源部门服务质量的需要日益明晰，各界要求对石油行业进行改革的呼声也越来越大，非公企业更是希望通过《反垄断法》的实施来打破石油行业的垄断。《反垄断法》在何种程度上能够承载这些期待，我们应当根据立法原意来考察，更应该解析法条、深入行业，分析文本背后交错的制度安排，通过竞争机制的效用发挥实现石油行业的健康发展。 一、石油行业的管制与竞争：一个回顾中国石油行业的发展与中国经济的发展和治 理模式的变迁相伴随，但总体上要滞后于中国社会主义市场经济发展的进程。在产业发展上，石油行业逐步经历了一个从集权管理到产业化分工，再到集团化重组的过程。在竞争政策的视域下，石油行业的管制与竞争，根据竞争制度的引入情况可将其划分为“前市场经济”时期和“市场化改革”时期。 （一）石油行业的“前市场经济”时期 石油行业的“前市场经济”时期，依产业发展的进程可细分为两个阶段。第一，1949年－1982年：集权管理阶段。在计划经济时期，不仅石油企业的独立法人地位没有确立，而且石油的勘探、开发、炼化和运输在不同时期分属不同政府部门管理，而在销售环节则采取“统购统销”的政策。在行业发展的过程中，没有真正意义上的企业行为，而只有国家进行石油勘探开发总动员的准军事行为[2]。在改革开放初期，石油工业部集中统一管理下的独家垄断市场结构未能改变。在石油价格体制上，从计划经济时期一直到改革开放初期，石油生产和价格都由中央计划决定，但价格较改革开放前有所提高，以弥补企业的亏损。1981年之后，国家指令产量之内的产品执行计划内价格，超出计划内产量的产品执行计划外价格，石油价格进入双轨制阶段。第二，1982年－1998年：产业化分工阶段。改革开放初期以后，石油行业开始进入了改革的议程，三大石油公司陆续成立，从此石油行业形成了上游下游分割，海陆分治的管理体制，“三分四统”格局下的寡占型市场结构逐步形成。而石油部、能源部的相继裁撤，也使得国家的石油管制机构继续延续了政企不分的状态。在石油价格体制上，80年代初期开始的双轨制价格一直延续到90年代中期。1994年5月，国务院终止产量承包制，取消双轨制，合并原油的计划价格和市场价格，由国家根据不同油田的具体情况将原油价格分为二类五档价格。此阶段，名义上为市场定价，但政府仍然保留着很大的控制力。 在竞争规则方面，中国先后制定实施了《国务院关于开展和保护社会主义竞争的暂行规定》，《国务院关于认真解决商品搭售问题的通知》，《价格管理条例》，《关于企业兼并的暂行办法》和《关于打破地区间市场封锁进一步搞活商品流通的通知》、《反不正当竞争法》、《关于禁止公用企业限制竞争行为的若干规定》、《制止谋取暴利的暂行规定》、《中华人民共和国价格法》、《价格违法行为行政处罚规定》等一系列法律法规、规章和规范性文件，着力解决当时存在的地区封锁、垄断价格、企业兼并中的限制竞争行为、以低于成本的价格销售商品、搭售、串通投标行为、以及公用事业和管制行业企业排除、限制竞争行为、滥用行政权力限制竞争等一系列突出问题。在该时期，由于计划体制的强大惯性，石油行业本身也正处于从集权管理向产业化分工过渡的阶段，竞争相关的法律法规和暂行规定虽有了涉及该行业的零星规定，但或者是未能适用于石油行业，或者是在实施层面收效甚微。（注：以“广东省工商系统查处不正当竞争案件总量分类统计表”（1993－2003年）体现的数据为例，在17类不正当竞争行为中：“公用企业或其他依法具有独占地位的经营者限制竞争”类案件占案件总量比例的1．65%。（参见：彭海斌．公平竞争制度选择[m]．北京：商务印书馆，2006．315－317．）） （二）石油行业的“市场化改革”时期 石油行业的“市场化改革”时期对应的是产业发展的集团化重组阶段。进入重组时期之后，石油产业的管制格局更为明晰。1998年国务院重新组建三大石油公司，在地域上分为陆上的北方、南方和海上，实行国家垄断、地域分割。同时，国务院将化学工业部、石油天然气总公司、石油化工总公司的政府职能合并，组建国家石油和化学工业局（2001年撤销），归国家经贸委管理[2]（p64）。1999年国务院办公厅转发了国家经贸委等8部门《关于清理整顿小炼油厂和规范原油成品油流通秩序的意见》（“38号文”），2001年国家经贸委等五部门又联合公布了《关于进一步整顿和规范成品油市场秩序的意见》（“72号文”），赋予三大石油公司对炼制、批发和零售环节的垄断权。2006年，商务部颁布了《成品油市场管理办法》和《原油市场管理办法》，规范石油市场的开放。2008年国家发改委、商务部《国家发展改革委、商务部关于民营成品油企业经营有关问题的通知》（发改经贸〔2008〕602号）[3]，进一步明确了民营成品油企业的经营规则、用油价格和国有石油公司的供油规则等。在石油定价机制上，1998年，原油和成品油价格开始参考新加坡价格定价，2001年改为参考亚、欧、北美三个主要市场价格定价决定。 在竞争规则方面，中国先后制定实施了《关于禁止串通招标投标行为的暂行规定》、《关于制止低价倾销行为的规定》、《中华人民共和国招标投标法》、《关于禁止在市场经济活动中实行地区封锁的规定》、《国务院关于整顿和规范市场经济秩序的决定》、《价格行政处罚程序规定》、《外国投资者并购境内企业暂行规定》（后修改为《关于外国投资者并购境内企业的规定》）、《零售商供应商公平交易管理办法》、《关于引导和规范市场价格行为的通知》，以及《制止价格垄断行为暂行规定》等一系列法律法规、规章和规范性文件，着力解决当时存在的以低于成本的价格倾销商品、不正当价格行为、零售商滥用优势地位从事不公平交易行为、串通招投标、地区封锁等一系列问题，建立了外国投资者并购境内企业的反垄断审查制度。在该阶段，由于计划体制随着集团化重组引入竞争的进程而消解，取而代之的管制体制进入历史舞台。然而，此时的管制体制并没有体系化的竞争体制与之相配套，相关法规中关于价格反垄断和经营者集中的规定都没有在石油行业有效实施。 对资源型行业实施管制还是交由市场调节，是各国政府都面临的选择。在中国，初始的制度形态为计划经济的集权管理，为了实现产业效率提升，石油行业内部进行了一系列的产业结构调整。在“前市场经济时期”，石油行业逐步完成了政企分开，并逐步确立了石油企业的主体地位；在“市场化改革”时期，石油行业则完成了企业的集团化重组，并逐步确立了管制的构架。与此相平行，竞争规则也在逐步出台，中国政府在权衡管制与竞争对安全与效率的影响的基础上，有步骤地在石油行业引入竞争。然而，《反垄断法》出台之前的一系列松散的竞争法规范均未能针对石油行业有效实施，该法的出台则为后续的制度变迁提供了基础。 二、反垄断法在石油行业适用的误区与应然选择 2007年，《反垄断法》出台，法律实施面临的一个重要问题是：该法在石油行业可否适用?如果适用，其适用模式为何?在深层结构上，这涉及到两个交错的问题：第一，反垄断法对于在计划经济时期一直兼具行政职能的国有企业的适用是否涉及滥用行政权力排除、限制竞争的问题；第二，是否可以厘清竞争体制与管制体制之间的关系为反垄断法的适用划定空间。对此，我们需要从反垄断法一般原理入手，结合中国的特定语境来进行考察。 （一）适用误区：“行政垄断”的反垄断法规制 石油行业具有自然垄断的特征，而且在当前中国具有寡占特征的石油行业中，三大石油公司皆为由国资委主管的国有企业。据此，不少论者提出推动石油行业的反垄断应从反“行政垄断”入手解决。有学者认为，国有企业既是行业的龙头企业，又是行业的管理者，还有政府部门作后盾，是典型的“半官半商”性质的行政垄断企业；国有企业所提供的产品和服务的定价不是通过市场竞争按价值规律形成的，而是它们或者其主管部门利用手中所掌握的行政权力和所垄断的资源所决定的，消费者只能被动接受；国有企业享有种种民营企业无法问津的特权和优势，民营企业不能与其公平竞争；国有企业可利用手中的行政权力和所垄断的资源，限制民营企业的发展，甚至把民营企业逐出市场竞争。这些都说明，国有企业具有明显的行政垄断性质[4]。具体到石油行业而言，有学者认为，“38号文”及其后续文件为重组后的中石油和中石化的垄断提供了行政保证[5]。 我们认为，问题的焦点在于廓清石油行业的反垄断法适用与“行政垄断”的反垄断规制之间的关系。《反垄断法》中并没有“行政垄断”的概念，规制的相应对象是“滥用行政权力，排除、限制竞争”的行为。那么，在反垄断法的意义上，石油行业的“垄断问题”是否能够通过“滥用行政权力，排除、限制竞争”行为的反垄断规制解决呢?根据《反垄断法》第8条的规定，“行政机关和法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织不得滥用行政权力，排除、限制竞争。”也就是说，依据《反垄断法》规制“滥用行政权力排除、限制竞争”，符合法定要求的主体为：“行政机关和法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织”。具体到石油行业的现状分析，可以进入“市场化改革”时期起始阶段公布的“38号文”为例进行分析。“38号文”规定，具体负责全国清理整顿工作的指导、监督和检查验收的工作，由国家经贸委牵头会同其它九部委组成全国清理整顿工作领导小组进行[6]；与此同时还规定，石油集团、石化集团要积极配合国家有关部门和地方政府开展工作，并切实搞好对所属小炼油厂和成品油流通企业的清理整顿。从“38号文”的规定展开分析，可以得出的结论是：由于石油集团和石化集团既不属于行政机关，也不属于法律、法规授权的具有公共事务职能的组织，不论其在集团化重组之前的产业发展中扮演了何种集行政管理与企业经营于一体的角色，在进入“市场化改革”时期之后，作为从事商品生产、经营或者提供服务的法人，应将其作为反垄断法意义上的经营者来看待，因此《反垄断法》中关于“滥用行政权力排除、限制竞争”的规则不应予以适用。进一步说，主体上适格，从而可以适用“滥用行政权力排除、限制竞争”的反垄断法规制的，应当是国家经贸委等发文的八部委。也就是说，如果将石油行业的反垄断法适用立足于“行政垄断”的反垄断法规制，则应以认定“38号文”违法为起点。但是，第一，“38号文”系由国务院办公厅转发的国家经贸委等8个部门通知。1998年，国务院决定将化学工业部、中石油和中石化的政府职能合并，组建国家石油化学工业局，由国家经贸委管理，因此该文的者系有权石油行政管理机构。第二，“38号文”旨在“深化石油石化行业改革，合理利用原油资源，保护和改善生态环境，调整炼油工业结构和产品结构，建立规范的市场流通秩序”[6]，据此，我们认为，“38号文”实际上是有权行政管理机关所的针对石油流通领域的监管规定，在石油行业的“市场化改革”时期，“我国的石油行业体制的市场格局的特殊性表现在参与市场竞争的主体问题、价格管制的问题、甚至地域划分上的特殊性等等都是政府决策的事项，石油行业在我国是国家管制的行业。”[7]当然，如果主管石油行业的行政机关和法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织实施了排除、限制竞争的行为，也应受到《反垄断法》的规制，但这不能否定石油行业的管制行业性质。 易言之，石油行业并不豁免适用《反垄断法》项下有关“滥用行政权力排除、限制竞争”的规定，处于转型阶段的石油行业或存在反垄断意义上的滥用行政权力排除、限制竞争行为，国务院反垄断执法机构应依据《反垄断法》的规定“向有关上级机关提出依法处理的建议”，但通过反“行政垄断”来推动石油行业的反垄断规制不是合意的指向。我们应该以发展的眼光来看待石油行业的演进，廓清“行政垄断”与依法管制之间的界限，在正确认识石油行业管制体制的形成这一前提下，有效推进石油行业的反垄断法适用。 （二）应然选择：管制行业《反垄断法》的适用 反垄断法在石油行业适用的应有选择，应在管制行业反垄断法的适用框架下展开，这主要涉及政府管制和反垄断规制之间的关系问题。就此，h·霍文坎普指出，传统方法是将管制看作是一个封闭的盒子，某个市场要么是在该盒子之内，要么是在该盒子之外。一个市场要么是“受管制的”，要么就是“不受管制的”。如果是“受管制的”，则反托拉斯通常是不受欢迎的，或至少是严重受限制的。在该范式中，反托拉斯法院通常要确定该管制体制是不是“普遍性的”。如果是普遍的，则该体制内的所有活动都被推定豁免于反托拉斯审查。但是，放松管制运动改变了我们关于管制的性质和范围的观念。在新的范式下，问题的关键是，某一行为是由政府管制机构所促成——可能是经过相当全面的事实审查之后批准的，还是由基本上不受监管的私人行为造成的。如果是后者，则应将其视为“市场”行为，应适用反托拉斯法。如果该私人行为既非政府管制机构“强制”的，也不是它“批准的”，要想主张反托拉斯豁免的话，其理由就弱得多了。在这种情况下，法院一般会拒绝适用豁免，除非适用反托拉斯法将使导致所涉管制法律与联邦反托拉斯政策之间产生“明显的矛盾”[8]。在中国，《反垄断法》第7条规定：“国有经济占控制地位的关系国民经济命脉和国家安全的行业以及依法实行专营专卖的行业，国家对其经营者的合法经营活动予以保护，并对经营者的经营行为及其商品和服务的价格依法实施监管和调控，维护消费者利益，促进技术进步。”该条第2款规定，“前款规定行业的经营者应当依法经营，诚实守信，严格自律，接受社会公众的监督，不得利用其控制地位或者专营专卖地位损害消费者利益。”在此基础上，合理分析《反垄断法》第7条的内部结构，可以为反垄断法在包括石油行业内的管制行业的实施找到法律依据。 第一，管制体制明确覆盖的领域构成反垄断法管辖的边界。反垄断法生存的基础是自由竞争的市场经济体制，只有适用于竞争体制下的行业和领域，反垄断法真正的效用才能发挥出来；对于部分管制的行业，它所发挥的作用肯定会减少；对于政府全面管制的领域，反垄断法介入就缺乏充分的基础。从一般意义上讲，管制并不意味着对反垄断的完全排除。目前，各国逐渐形成的一个共识是，在实现管制的目的前提下应最大限度地适用反垄断法，最大限度地避免产生竞争损害，把对竞争的损害降低到最小程度。（注：比如，如果设置行业准入和事后监督两种方式都能实现监管目标，那么应当采取事后监督的方式，尽可能减少对竞争的损害。）不仅如此，即使基于效率安全等原因实施管制，只要相关企业都是依法成立的合法经营主体，且没有触犯本法中所列的那些条款，就不是《反垄断法》所需要反对的“垄断”。在中国，《反垄断法》第7条第1款实际上规定了管制体制下反垄断法管辖的边界。就此，全国人大常委会法制工作委员会指出，“根据我国社会主义市场经济的性质和国民经济健康有序发展的要求，对关系国民经济命脉和国家安全的行业，如电网、铁路路网、供水、供气、供热管网、长距离输油输气管道等基础设施不宜重复建设和多家经营，具有自然垄断性质，一些依法实行专营专卖的行业如烟草业、盐业等，一般由国家设立或者控制的企业经营。上述企业在法律规定的范围内从事生产、经营活动，受国家的保护。”[9]（p34）第二，反垄断法明确覆盖的领域构成管制管辖的边界。《反垄断法》第7条第2款实际上规定了管制体制下反垄断法管辖的边界。虽然对于在法律或事实上具有独占或寡占地位的企业，反垄断法并不挑战其依据特别法（或政策）而享有的独占或寡占地位，及其派生的对市场准入的限制、对商品或服务价格的制定等行为，但不能认为这些行业整体被《反垄断法》适用除外，相反这些类型的经营者应当在其行为上一体化适用反垄断法的标准：独占或寡占企业不得实施垄断协议，不得滥用市场支配地位排除、限制竞争，也不得违反反垄断法实施经营者集中。就此，全国人大常委会法制工作委员会明确规定，要规范特定经营者的行为，要求此类经营者必须依法经营[9]（p34）。 综上，从《反垄断法》第7条的规定及其立法背景来看，反垄断法对于自身与管制行业的关系已经有了较为清晰的定位，反垄断法管辖与管制管辖之间在一定意义上互为边界。在此基础上，笔者认为，国家目前对石油、电力、铁路、通信等领域实行不同程度的行政管制，实际上是传统体制向市场经济过渡的一个产物[10]。在这种转型的过程之中，特别是“十六大”以来，随着垄断行业改革的加快推进，管制的边界逐步迁移，在管制褪去的灰色地带，竞争机制应当及时引入。在这种认识的基础上，我们可以进一步分析石油行业反垄断法适用与行业管制之间的互动与协调。 三、石油行业管制、放松管制与反垄断法适用 《反垄断法》在管制行业中存在适用的空间，具体到石油行业而言，我们可以对“市场化改革”时期的管制与竞争状况做出进一步分析，在此基础上探讨反垄断法规制对石油行业发展的影响。 （一）石油行业中的管制 1．市场准入管制 在石油产业上游，我国一直处于政府集中管理状态，根据1986年《矿产资源法》（1996年修改），石油属于特定矿种，而特定矿种的矿产资源勘查登记工作，可以由国务院授权有关主管部门负责，开采石油、天然气、放射性矿产等特定矿种，可以由国务院授权的有关主管部门审批，并颁发采矿许可证。据此，国家对石油产业实施特许经营，授权中国石油天然气集团公司、中国石化集团公司、中国海洋石油总公司从事陆上及海上油气资源的勘探开发，其他企业禁止入内。根据现行的石油矿产权制度，首先，由国有企业向国土资源部申请勘探开采许可证，并根据申请的先后顺序获得这些许可证，除非该区块留作其他用途；然后，由企业决定是自己勘探，还是通过产品分成合同方式与国际石油公司进行合作。国际石油公司只能通过产品分成合同的方式参与中国石油天然气的勘探开发。在这种体制下，石油产业上游悉归三大集团覆盖。2006年，全国原油产量1．84亿吨，而按照三大集团各自主体上市公司年报提供的数据，中国石油集团全年原油产量1．07亿吨，中国石化集团原油产量4014万吨，中国海油生产的油气当量为4033万吨[11]。2010年，国务院《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》（注：“新36条”提出“鼓励民间资本参与石油天然气建设。支持民间资本进入油气勘探开发领域，与国有石油企业合作开展油气勘探开发。支持民间资本参股建设原油、天然气、成品油的储运和管道输送设施及网络。”（参见：国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见[eb/ol]．[2010－10－28]．http：//www．gov．cn/zwgk/2010－05/13/content_1605218．htm．））（“新36条”），做出了鼓励民间资本进入的姿态。 在石油产业下游，1999年公布的“38号文”规定，要以清理整顿的方式将小炼油厂关闭，或者采取划转、联营、参股、收购等方式进行重组，成品油全部交由中石油、中石化经营[6]。此外，2001年公布的“72号文”规定，新建的加油站统一由石油集团、石化集团全资或控股建设，成品油由两大集团集中批发。全国成品油批发企业布局规划，新设成品油批发企业，一律由石油集团、石化集团报国家经贸委审批[12]。这两个文件以及相应的配套文件，确定并再次强调了两大集团的批发经营权，同时赋予并进一步强化了两大集团的零售专营权，一举改变了中国石油成品油零售批发市场的格局。两轮整顿下来，非两大集团的成品油批发企业及零售企业数量急剧减少。1999年底，国内大约有88000座加油站，其中两大集团之外的占到87．6%，市场份额约占60%，到2003年，全社会加油站的数量降至80000座左右，两大集团之外的降至50%，市场份额则降至40%[13]。不仅如此，及至2006年，两大集团原油加工量占全国的88．6%；汽、煤、柴成品油产量之和占全国的88．6%[11]。可以说，“38号文”和“72号文”直接赋予三大集团在石油市场包括石油的开采、炼制、进口和零售的几乎所有方面的垄断权[13]。 可见，在产业上游，石油作为能源特定矿种的开发准入需办理勘查或开采许可证，而石油生产准入也要通过竞争由主管部门核准后方可投入生产，呈普遍管制状态；在产业下游，石油行业的“市场化改革”的初始阶段也呈普遍管制状态。 2．价格管制 “市场化改革”以来，与我国石油工业进行重组相适应，石油价格形成机制也进行了重大改革，1998年6月，与新加坡米纳斯原油和成品油价格挂钩，企业可根据国内市场供需在国家指导价的基础上浮动5%。2001年，我国对成品油定价机制进行了调整，主要内容是：国内成品油价格由单一与亚洲市场挂钩改为与亚洲、欧洲和北美三大地区市场价格挂钩。当国际市场月平均油价变动超过一定幅度时，再相应调整国内成品油价格。在不突破按接轨原油确定调价总额的前提下，参照国际市场比价关系，相对调整汽、柴油价格。在放开部分产品价格的同时，扩大汽、柴油零售价格的浮动幅度，即企业在国家规定的零售中准价的基础上，浮动幅度由5%扩大到8%[14]。目前，根据《价格法》第3条、第4条和第18条的规定，国家对“极少数商品和服务价格实行政府指导价或者政府定价”，其中包括“与国民经济发展和人民生活关系重大的极少数商品价格，资源稀缺的少数商品价格，自然垄断经营的商品价格，重要的公用事业价格”。据此，管制行业的价格依法受到政府监管和调控。进一步地，根据《石油价格管理办法（试行）》（2009）规定，成品油价格区别情况，实行政府指导价或政府定价；当国际市场原油连续22个工作日移动平均价格变化超过4%时，可相应调整国内成品油价格。据此，石油行业的成品油定价机制处于部分管制的格局。 （二）放松管制与石油行业的反垄断法适用 1．放松管制领域的范围 2005年，国务院颁布了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（以下称“非公36条”），允许民营资本大规模进入石油、铁路、航空等行业。“非公36条”的出台和2007年外资进入成品油批发市场旨在进一步推动我国石油和石化领域的竞争[15]。2006年，商务部颁布了《成品油市场管理办法》，其第3条规定：“国家对成品油经营实行许可制度。”并分别规定了申请成品油批发和零售经营资格的要求。同年，又颁布了《原油市场管理办法》，规定对原油的经营实行许可证制度，由商务部决定是否给予原油销售、仓储许可。这两部管理办法的颁布旨在加强成品油和原油市场监督管理，规范经营行为，维护市场秩序，保护经营企业和消费者的合法权益。该规定在实际效果上，也对石油市场的开放和竞争机制的引入起到了规范作用。此后，跨国石油公司也通过合作、合资等形式进一步进入中国的石油市场，民营企业也开始出现在了石油的下游市场。从成品油批发业务看，2007年2月商务部公布，全国成品油批发企业共有2504家。2007年5－11月，商务部根据新颁布的成品油经营企业指引手册，共了6批31家获得成品油批发资质的企业名单，其中包括数家中外合资企业、民营批发企业、地方炼油厂；从成品油零售业务看，两大集团所属加油站尽管数量上不占优势（截至2006年11月底，社会加油站占国内加油站总数的56．3%），但销售量占市场份额的70%以上[11]。由此可见，当前能源供应市场的政策呈管制放松的态势，而放松管制之后出现的竞争性领域，需要通过反垄断法的规制维持市场竞争的秩序。 2．放松管制领域的反垄断法规制 在反垄断法规制与行业管制的关系上，笔者认为，确立反垄断法市场竞争行为统一准则的权威性应是合理之选，也符合立法初衷；在涉及行业的专业性、技术性问题的认定方面，则要注重让行业主管机构发挥专业优势，注重国务院反垄断执法机构和监管机构在市场监管与行业监管标准和权责分工上的协调。反垄断法在石油行业适用中主要面临的具体问题，可从结构规制和行为规制两方面来探讨。 在放松管制领域反垄断的结构规制上，《反垄断法》第7条中没有直接提及关于垄断行业结构规制的问题，只是明确地指出了“国家对其经营者的合法经营活动予以保护”，如前所述，这明确了反垄断法并不反对垄断地位本身，参与市场竞争的企业通过正当竞争行为获得支配地位或垄断地位本身并不违法，只有在其利用自身的垄断或支配地位行使市场力，妨碍有效竞争秩序的情况下才会受到反垄断法的干预。就石油行业而言，石油企业规模经济的实现如果是通过合理竞争达成的，不仅不会受到《反垄断法》的规制，而且符合该法所追求的目标。石油石化行业不能说是一个完全的自然垄断行业，目前石油石化行业存在的资本集中、规模化经济的垄断状态并不是《反垄断法》要反对的。但是，笔者认为，《反垄断法》颁布实施之后，管制行业内进行经营者集中，应当受到《反垄断法》一体管辖。对此，《国务院关于促进企业兼并重组的意见》也明确指出，“完善相关管理办法，加强和完善对重大的企业兼并重组交易的管理，对达到经营者集中法定申报标准的企业兼并重组，依法进行经营者集中审查。”[16]实践中，在包括美欧在内的诸多法域，多机构的经营者集中审查一直是一个倍具挑战的问题。在许多情况下，管制行业（如电力、电信和交通运输）都受到竞争执法机构和行业监管机构的审查。若不进行良好的协调，大量实体和程序问题会使审查过程困难重重，也会降低程序的透明度。在美国，有大量的实例显示，竞争执法机构和管制机构在审查中所施行的法定标准、数据收集方法、经济分析和救济方式各有不同[17]。就此，美国反托拉斯现代化委员会的报告建议指出，在涉及管制和反垄断双重审查的情况下，在竞争分析中应该以反垄断执法机构为首，而管制机构则对于竞争和管制的效果提供咨询建议[18]。在中国，当涉及石油行业内的企业集中时，是向反垄断执法机构申报还是像能源主管机构申报?如果同时赋予二者管辖权，申报的顺序为何?这都需要双方确立协调原则，建立协调机制。另一方面，经营者违反《反垄断法》规定实施集中，法律责任会涉及到股份或者资产的处分（注：《反垄断法》第48条：“由国务院反垄断执法机构责令停止实施集中、限期处分股份或者资产、限期转让营业以及采取其他必要措施恢复到集中前的状态，可以处五十万元以下的罚款。”），而国资委的职能也包括监管中央所属企业（不含金融类企业）的国有资产，加强国有资产的管理工作，承担监督所监管企业国有资产保值增值的责任，指导推进国有企业改革和重组，保障该条在反垄断执法中的落实等，因此，石油行业的反垄断还会牵涉到反垄断执法机构与国资委之间协调问题[19]。在放松管制领域反垄断的行为规制上，《反垄断法》第7条规定，“国家对经营者的经营行为及其商品和服务的价格依法实施监管和调控。”经营者“不得利用其控制地位或者专营专卖地位损害消费者利益”。具体到在石油行业上，我们认为，第一，在垄断协议的禁止方面，对于处于放松管制领域的非价格行为，当然可以适用《反垄断法》，对限制商品的生产数量或销售数量、分割销售市场或者原材料市场、联合抵制交易等行为予以禁止。针对价格行为，根据石油定价机制，我国目前虽然名义上为市场定价，实际上仍主要由政府通过指导价的方式来掌控。然而，即使是在政府指导价下，企业仍可以通过达成协议或者协调一致实施横向协议、决定或者其他协同行为，排除、限制竞争。对这类行为，应通过适用《反垄断法》进行合理分析，构成垄断协议的，应实施制裁。其中，在寡占市场中厂商的价格跟随行为（price leadership），基本上就是厂商用于调和彼此行动的一种手段[20]。价格跟随行为的发生，通常是先由一家在市场居于领导地位的厂商宣布调整价目表，而产业内其他厂商随后跟进。价格跟随行为往往处于反垄断法的灰色地带，容易成为厂商希望采取一致行动而又有机会不被起诉的策略[21]。对此，应予以特别的关注。第二，在滥用市场支配地位行为的规制上，自然垄断企业大量存在着拒绝交易、限定交易、歧视行为、限制他人进入自己管网等排除、限制竞争行为，严重地破坏了市场竞争机制，应该受到反垄断法的制裁。其中，价格挤压行为（price squeeze/margin squeeze）是一种比较常见的形式。在上游市场具有市场支配地位的企业，若同时也在下游市场出售产品或提供服务，则在有些时候可能提高上游市场价格并同时在下游市场降低价格，以此挤压下游竞争者的利润并将其排除出下游市场。当前，在中国的石油政府指导价机制之下，可能存在成品油批发市场占据市场支配地位的石油企业滥用市场支配地位针对成品油零售市场的企业实施价格挤压，使得即使是同等效率的竞争者也无法持续在下游市场有利可图地经营[22]。对此，应根据个案的具体情况做出进一步研究，在对相关行为做出定性的基础上予以规制。第三，值得一提的是，对于管制行业内具有自然垄断特征的能源输送管网，是最易于出现占据支配地位企业拒绝交易行为的领域。对此，可以根据反垄断法的规定，适用必需设施规则予以处理，综合考虑设施的必需性、复制的不可能性、拒绝使用的存在、提供设施的可行性、缺乏任何合理的客观理由、所涉设施具有全国的显著性等因素（注：中国《反垄断法》适用必需设施规则可以着重于下列因素的考量：（1）设施的必需性，主要指该设施本身是当事人从事商业活动所不可或缺的，因为不存在实际的或者潜在的替代物。其中需要明确的是，在市场地位的认定上应当考虑上游和下游两个市场，而且就该设施而言没有其他的合适替代物。（2）复制的不可能性，由于存在技术性的、法律或者经济上的障碍，发展一种替代设施的不可能性是客观的，即必须几乎不可能重新复制，而重新复制成本高昂或者给企业造成沉重负担都不能够作为充分的理由。（3）拒绝使用，包括竞争者对该设施授权使用的直接拒绝，也包括被告没有以公平合理的条件提供其竞争对手使用该设施。（4）提供设施的可行性，主要是指在被告既有的经营范围内来评估是否有能力提供必需设施给竞争对手使用，而不是要求被告必须穷尽其全部可能性仍不能提供之时才能证明不具备提供该设施的可行性。（5）缺乏任何合理的客观理由，包括设施所有人没有多余的产能，由新进入者提供的价格过低，以及设施所有者比当前的用户效率更高。（6）所涉设施具有全国的显著性，包括该设施的大小、对商业的重要性、对国家经济的重要性。对于必需设施的开放，应当有利于产业竞争力，有利于国家竞争力的整体提升。（参见：江山．滥用市场支配地位规制中的必需设施规则[j]．河南省政法管理干部学院学报，2008，（4）：109－118．）），在合理可行的情况下公平开发管网设施。此外，实践中，在适用《反垄断法》开展行为规制的过程中还需要解决两方面的问题：一方面，需要建立管制行业反垄断法适用的个案协调机制，充分利用行业管制机构的行业数据信息和行业专业经验，为反垄断法在特定行业的实施提供有效支撑；另一方面，妥善解决处罚机制的对接问题，明确区分属于行业管制机构应实施的处罚（注：《能源法》（草案）第132条“特殊能源企业责任：滥用市场支配地位禁止”和第133条“特殊能源企业责任违法集中处罚”对能源行业的反垄断行为及其处罚做出了规定。）和属于反垄断法执法机构实施的处罚，并确立监督检查机制保障处罚措施的落实。 结语 《反垄断法》出台之后，新的“管制－竞争”体制已初具雏形，推动制度进一步完善的动力不仅来源于石油行业反垄断法适用的框架在实践中的逐步明晰化，也在于制度框架内各主体的博弈。就前者而言，首先取决于政策面上未来竞争政策与能源政策互动的正常化，取决于相关政策能否有效地权衡能源安全、产业效率和消费者福利，并在共享目标的前提下确立其最优适用范围和规则。就后者而言，目前，在石油行业放松管制领域，“38号文”“72号文”的影响仍然存在，市场进入中还存在“玻璃门”和“水晶鞋”的状况，虽然没有明文规定限制民营经济进入，但都以各种理由抬高行业准入门槛，使得民营企业实际上无法进入市场，或进入后生存困难。（注：据统计，在2008年，全国660余家民营成品油批发企业，仅剩100余家；45000多家民营零售加油站，已关门三分之一；100多万就业人员已有数十万下岗失业。（参见：孙瑞灼．垄断“玻璃门”让民营油企身陷困境[eb/ol]．[2008－08－03]．http：//news．xinhuanet．com/theory/2008－08/03/content_8888670．htm．））以至于“新36条”推出之后，业界对此反应了了。相比较而言，《反垄断法》不仅赋予了执法机构予以调查处理相关垄断行为的职权，而且赋予了非国有石油公司诉讼的权利，若运用得当，可以在维护竞争权的基础上，推动竞争主体的多元化竞争，从而促进石油行业管制－竞争体制的渐进改革。 中国石油论文:对中国石油供应安全的再思考 摘 要 20世纪80年代以来，在一部分人们的心目中, 石油已从战略性资源和“武器”回归到一般商品的属性。应该承认，产油国与消费国之间的关系正在向以互相依赖为共识的合作方向 发展 ，但是发生大规模石油供应中断并带来重大 经济 损失的可能性仍然存在。因此，我们对石油安全 问题 必须坚持“两点论”，丝毫不能麻痹大意。近两年我国的石油消费呈现高达两位数的增长，面对这种不可持续的发展模式，运用经济杠杆和市场机制，抑制油气消费，节约和合理使用油气资源已刻不容缓。为此，文章从大力节油、加强国内油气资源勘探、开展石油资源的国际化经营、保障运输通道安全、燃料替代和石油储备方面评述了我国的石油安全对策。 一、对石油供应安全必须坚持“两点论” 石油供应安全是指任何时候都能以合理的价格获得足够数量的石油。这里面包含两层含义：一是供应既不能中断, 也不能严重短缺(按照国际能源署iea的标准, 供应短缺量达到上一年进口量的7%, 就标志着进入了不安全期)；二是不能出现难以承受的高油价。 1. 传统的石油安全观 传统的石油安全观认为，石油安全是指减少石油消费和进口的依赖性。石油供应安全度用石油进口依赖度来表示，石油进口依赖度越高，石油供应安全度越低。 自1973年第一次石油危机和1974年iea成立以来，国际石油市场发生了很大的变化：供应者增加，探明储量和石油储备增加；价格变得灵活和透明，由市场而不是垄断来决定；世界的紧张局势总体有所缓和；贸易更加发达，自由化和全球化进一步发展。 20世纪80年代以后，石油供应国没有再使用过石油制裁的武器，世界上也没有出现过真正的石油短缺。即使一些石油供应国受到联合国或其他国家的制裁，也未 影响 世界石油贸易或引发石油供应短缺。 2. 新的论点 今天，一部分人心目中的石油安全观在悄悄地改变, 石油安全已成为进口国和出口国共同的问题--大部分石油进口国渴望有可持续供应的资源和稳定的市场以保证供应安全，而石油出口国也渴望有一个稳定的出口市场，以保证需求安全和可持续的收入。高油价是一柄“双刃剑”，不仅伤害石油消费国，也伤害石油供应国。因为高油价既能使石油出口国获得更多的利润，也会促使消费国提高能源效率，发展可再生能源及替代燃料，从而加速改变石油在世界能源结构中的主导地位。 由此，一些专家认为，石油已从战略性资源和“武器”回归到一般商品的属性，石油进口依存度的提高，不值得大惊小怪，它与石油供应安全没有直接的关系。动用很多资金去搞石油储备，是得不偿失。有的专家甚至认为全球经济一体化已使我国可以不用一兵一卒就可以在国际市 场上买到任何所需要的矿产资源。 3. 石油安全的两点论 应该承认，产油国与消费国之间的关系正在向以互相依赖为共识的合作方向发展。但是，正如1999年5月iea部长理事会发表的声明所指出的那样 ：虽然故意中止石油供应的危险得到了缓和，但 自然 灾害、技术上的障碍以及 政治 混乱所引起的危险仍然继续存在。 今后如果再发生石油危机，其原因不一定是产油国的企图。例如，2002年12月至2003年3月，委内瑞拉内战一触即发，其石油行业几乎陷入全部瘫痪的状态，造成了1990年8月海湾危机以来最严重的石油供应中断，高峰中断量达到260万桶/日。 过去发生的石油供应中断事例，大部分都与中东地区的局势有关。中东拥有世界石油探明储量的三分之二，其石油产量占世界的30%，其石油生产成本在世界上是最低的，而且中东原油占国际市场原油总贸易量的44%，今后20年世界石油需求对中东的依赖程度将进一步增加。最近的伊拉克战争所引发的高油价更说明，中东产油国局势的不稳定是世界石油供应安全的潜在威胁。 iea在不久前的《2004年世界能源展望》中指出，“能源安全在短期内将有更大的风险。近年来的地缘政治形势以及能源价格飙升也印证了这一判断。多数oecd国家、 中国 、印度等油气进口大国将越来越依赖产自遥远、动荡地区的进口能源。石油供求的灵活性将下降。石油将越来越集中用于 交通 运输，且没有唾手可得的替代能源。对石油与日俱增的需求将由少数几个拥有庞大储量的国家来满足，如欧佩克的中东成员国和俄罗斯。贸易的蓬勃开展将强化进口国和出口国之间的相互依赖。与此相联系，海盗、恐怖袭击或者事故导致油井或者管线封闭、油轮停航的风险也会进一步加大。” 鉴于客观的现实，我们认为石油安全观必须坚持两点论：一方面承认国际石油市场有了很大的发展，石油安全形势有了很大的改进；另一方面，认识到天下并不太平，发生大规模石油供应中断并带来重大经济损失的可能性仍然存在。因此，我们对石油安全问题必须提高警惕，丝毫不能麻痹大意。 二、我国石油安全对策及评价 根据国家发展和改革委员会能源 研究 所的研究，2020年中国石油的需求量将为4.5亿～6.1亿吨，届时国内石油产量估计为1.8亿吨,进口量将为2.7亿～4.3亿吨。进口依存度将处于60%～70%。iea《2004年世界能源展望》的预测值是能源研究所的中值5.3亿吨。 有专家认为，当一国的石油进口量超过5000万吨时，国际市场的行情变化就会影响该国的国民经济运行；当一国的石油进口量超过1亿吨以后，就要考虑采取外交、经济、军事措施以保证石油供应安全。当石油进口依存度超过60%时，石油供应的不安全性加大。 确保石油安全，需要采取一系列配套的政策措施。 1. 大力节油 2000 年我国的原油消费量为2.33亿吨，如果我们希望将2020年的原油消费量控制在4.5亿吨以内，原油消费的年增长率就必须低于3.4%。实际上，2003年我国的原油消费年增长率超过了11%，2004年上半年超过了20%。显然，这种发展模式是不可持续的。必须改变不合理的生产方式和生活方式。 石油应主要用于交通运输业和石油化 工业 。当前的问题，一是小轿车增速过快，如不加引导，2020年我国汽车保有量将达1.3亿～1.5亿辆，燃油需求将达3亿吨，将难以实现把石油需求控制在4.5亿吨的目标；二是一部分人追求豪华的高耗油的大排量小轿车，增加了石油消费，而相比之下，许多发达国家的小轿车都在向1.3甚至1.1的排量发展(例如德国)；三是 目前 我国机动车的燃料消耗水平普遍比世界发达国家高10%～20%。值得欣慰的是，“乘用车燃料消耗量限值”强制性国家标准已经正式颁布，将于2005年7用1日起实施，这必将大大改进机动车燃油利用的效率。 与邻区和发达国家比，我们的油品税相当低，以油品税占售价的比例计，日本为50%，新加坡为40%，韩国为65%，我国香港特别行政区为56%，而我国大陆地区仅为10%左右。我国的油价大大低于日本和欧洲，为什么我国不能提高税收和油价以抑制石油消费过快的增长？为什么议论已久的燃油税还不能出台？笔者认为，贯彻总理的指示，“运用经济杠杆和市场机制，抑制油气消费，节约和合理使用油气资源”已刻不容缓。政府应该采取一系列的措施将节油工作推向一个新水平。 2. 加强国内油气资源勘探 根据2000年以来我国三大石油公司对部分盆地进行的油气资源重新评价，全国有石油地质资源量1041亿吨，最终可探明地质资源量619亿吨；全国石油最终可采资源量约150亿吨，目前已探明可采储量65亿吨；可采资源探明率为43%，尚有85亿吨可采资源待探明。全国主要含油气盆地属于中等勘探程度，未来储量增长仍有较大潜力。石油资源量还将随着地质 理论 的创新、勘探认识的深化、工程技术的进步和勘探投入的增加而增加。 为鼓励石油公司加强风险勘探，建议国家设立风险勘探基金。一是可以仿照日本政府对石油公团的做法，石油公司可以向国家申请风险勘探基金使用权。一旦获得重大发现，可从利润中收回资金用于新的风险勘探。勘探无发现时，沉淀的资金由石油公司和政府按比例分担。二是免征稠油、高凝油和三次采油的资源税和矿产资源补偿费。三是制定“尾矿”政策，促进老油田、低渗透油田的开发利用。 3. 开展石油资源的国际化经营 据美国地质调查局(usgs)的保守评价，全球拥有石油可采资源总量4582.2亿吨(含天然气液)，约3.35万亿桶。截至2003年，全球累计探明石油可采储量2693.7亿吨，其中剩余探明储量1567亿吨。从资源的探明程度上看，全球尚有41.2%的石油资源，即1888.5亿吨，有待进一步发现和探明。截至2003年底，世界已累计采出石油1126.7亿吨，约占全球石油可采资源总量的24.6%。iea《2004年世界能源展望》指出，“根据多数估算结果，探明石油储量足以满足未来30年的全球累计需求。我们的 分析 显示，如果必要的投资能够到位，全球常规石油的生产到2030年之前还不会达到顶峰。天然气和煤炭的探明储量比石油还要充裕。未来发现更多油气煤资源的潜力还是很可观的。” 除常规石油资源外，世界上的非常规石油资源(如重油、沥青、焦油砂和油页岩等)颇为丰富。据估计，全球拥有非常规石油资源4000亿～7000亿吨。非常规石油资源主要分布在加拿大、委内瑞拉和前苏联。目前，加拿大沥青砂生产的合成油和委内瑞拉超稠油生产的奥里诺科乳化油已成为商品，技术进步也将使油页岩的开发和利用具有可行性。因此，随着技术和经济条件的改善，非常规石油在今后的石油产量中将占据重要的份额。 未来全球能供应石油的地区主要集中在中东、非洲以及俄罗斯。根据iea预测，到2030年，全球每天的原油供应量约为6600万桶，中东地区仍将是全球最大的原油出口地区，其每天的原油产量将达到4600万桶，占全球每日原油供应量的69.7%，而非洲将超过俄罗斯成为原油的第二大供应地区，其每天的原油产量为800万桶，占全球原油供应量的12.1%。俄罗斯则将以7.6%的占有率排在每日原油供应量的第三位。中国的三大石油公司已经将注意力投向了这些地区，实行石油的国际化经营。 从目前看，中国石油集团在海外有三个战略选区；以苏丹项目为基础的北非战略区：以哈萨克斯坦项目为基础的中亚和俄罗斯战略区；以委内瑞拉项目为基础的南美战略区。已签项目合同26个。中国石化集团的战略区更多在中东。现在它已经进入伊朗油田进行合作开发，并已在卡山区块风险勘探中成功地打出了高产油气井。目前重点跟踪评价的海外油气项目还有20余个，今后两年内，将根据研究和评价情况对其中有利项目进行投标或报价。中国海洋石油总公司已经收购澳大利亚和印度尼西亚的三块石油天然气田，并且并购了西班牙雷普索尔公司在印度尼西亚5个海上油田的部分石油资产，这将带来每年约500万吨份额油。 4. 保障运输通道安全 目前 中国 的原油进口主要来自中东、非洲和亚太地区，2003年从这三个地区进口的原油分别占进口总量的50.9%、24.3%和15.2%。进口原油的运输量的约五分之四需通过马六甲海峡，而从中东到东亚的这条海上 经济 命脉，存在着一系列的安全威胁。这就要求中国寻找更多的运输线路和运输手段，提高运输通道的安全性。从这个角度来看，俄罗斯和哈萨克斯坦输油管道意义重大。从俄罗斯远东地区进口能源，距离短、成本低，而且相对稳定，是能源进口多元化的较优选择。经过10年的起起伏伏，俄罗斯终于在2004年的最后一天做出了远东石油管线的决策，决定由俄罗斯国营石油运输公司修建一条从泰舍特至纳霍德卡的石油运输管道，即“泰纳线”。“泰纳线”比“安纳线”北移150千米，减少了污染贝加尔湖的风险，并有利于俄罗斯实现石油出口市场多元化的战略目标。虽然俄政府的决定暂没有确定分阶段修建该管道等其他具体细节 问题 ，也没有说明输油管道建成的确切日期，但修建至中国的原油管道已写入俄2020年前的能源战略中。另外，俄罗斯将用铁路增加向中国的石油供应。 中哈石油管道的“阿塔苏-阿拉山口”段已于2004年9月28日正式破土动工，并将于2005年12月竣工。工程第一阶段完成后每年至少为中国输送1000万吨原油，随后展开的管道二期工程将使输油能力达到2000万吨，这将缓解中国的石油供应紧张局面。 解决马六甲海峡问题的另一大胆设想是开凿横穿泰国南部的克拉运河。这条运河将横贯泰南，全长120千米，宽400米，深25米，预算耗资达200亿美元，耗时10年。运河建成后，从中东来的油轮无须经马六甲海峡就可直接从印度洋到太平洋，对中国石油进口必将产生有利的 影响 。另外，横贯马来半岛的泰国管线项目，也是缓解中国石油运输压力的备选方案。泰国计划在取得相关国家的支持后，在泰国南部克拉地峡地区修建一条长达260千米的石油管线，该工程包括位于克拉地峡两端的两个深水油港、石油储库和连接印度洋安达曼海与太平洋泰国湾的输油管道。但输油管道或运河的建设成本非常之高，泰国的力量能否支撑，尚不敢肯定。另外通往缅甸的石油运输管道也在考虑中。但是考虑到复杂的 政治 关系，这条管道的修建绝非易事。 预计，今后中国石油 企业 还将进一步加快走出去。然而，世界各国特别是发达国家对石油资源的竞争将更趋激烈。对中国来说，不论是进口石油或是企业在海外获得份额油，都需要经过安全的运输通道将油运回中国，这仍将是有待解决的课题。 5. 燃料替代 (1) 煤制油 用煤制油的工艺可分为“直接液化”和“间接液化”两种，从世界上来看，无论哪一类液化技术，都有成熟的范例。 “直接液化”是对煤进行高压加氢直接转化成液体产品。第二次世界大战之前，早在1927年纳粹德国就从战略需要出发，建立了世界上第一个煤炭直接液化厂，年产10万吨飞机和坦克发动机燃料，到1944年产量达到423万吨。“间接液化”是先将煤气化，原料气经净化后再行改质反应，调整氢气与一氧化碳的比例后生成液体。20世纪50年代，南非为了应对进口石油的制裁，成立了南非萨索尔公司，主要用煤生产汽油、柴油、乙烯、醇等120多种产品，年总产量达到700多万吨。目前，这家公司的3个液化厂，年耗煤4590万吨，年产合成油品1000万吨。 自1997年至今，中德、中美、中日通过政府间的 科技 合作，对我国煤炭直接液化示范厂进行了可行性 研究 。结果表明，陕西神府煤田、内蒙古东胜煤田和云南先锋煤田的煤都可以液化。2004年8月25日，中国神华集团“煤制油”直接液化 工业 化装置已在内蒙古自治区鄂尔多斯市开工，成为世界上第一套煤直接液化的商业化示范装置。2008年一期工程建成后预计可年产合成油产品500万吨。 对于煤制油技术是否符合我国的 发展 方向，国内专家有不同的观点。争论的一个焦点是它的经济性。神华案例研究中采用的煤价是80～100元/吨，这有无代表性？既然经济，国外为什么不发展？我国煤炭供应已经紧张，今后能不能支持用3～5吨煤转换为1吨油以供汽车消费？笔者认为：如果我们讨论的是石油供应安全，我国又是富煤少油的国家，我们就需要煤制油的技术以应不测；至于发展多大的规模，可在工业化示范评估后，视当时的油价和煤制油的技术进步状况再定。重要的是应不失时机，加快工业化示范项目建设的速度。 (2) 生物质制油 燃料乙醇 燃料乙醇在汽油机上的 应用 技术已经完全成熟，美国和巴西已经大量使用。现状表明，应用燃料乙醇，发动机不需改造，动力性能基本不会改变，可使一氧化碳排放减少30%以上，碳氢化合物排放减少10%，油耗略有降低。 我国已批准建设燃料乙醇项目共4个，主要是利用陈化粮做原料。吉林60万吨/年第一条生产线已经运行，河南等地也在加快建设，2004年底可望建成90万吨规模装置。黑龙江、吉林、辽宁、河南等省已经推广使用车用乙醇汽油。计划2004年底东北三省车用乙醇汽油的市场覆盖率达到80%，2005年底黑龙江、吉林、辽宁、河南、安徽5省及湖北、山东、河北、江苏部分地区将基本实现车用乙醇汽油替代其他汽油。 推广燃料乙醇有两个值得注意的问题：一是生产成本尚高于普通汽油，目前由财政补贴解决；二是目前我国燃料乙醇的原料主要是玉米、甘蔗、甜高梁等，平均每生产一吨燃料乙醇需要3.3吨玉米。转换陈化粮显然是合理的，但是每年的陈化粮数量有限，在规划生产规模时应考虑上述因素。 生物柴油 生物柴油是利用动植物油脂为原料，经反应改性成为可供内燃机使用的一种燃料。全球对此一致看好，生物柴油的生产能力已达200万吨/年。在美国，生物柴油已成为增长最快的车用替代燃料。发展生物柴油不仅可缓解我国车用燃料油中的柴汽比矛盾，还可减少二氧化碳、多环苯类致癌物和“黑烟”等污染物排放，亦可为 农村 经济和 社会 发展服务。 我国生物柴油已开发出拥有自主知识产权的技术，建成了年产万吨生产规模的生产厂。建议政府加大扶持力度，制定生物柴油中长期发展规划，建立标准，出台经济激励政策，规模化发展生物柴油。 6. 石油储备 iea主要国家有着成熟的石油储备经验。从美、日、德三国的战略储备制度比较中可以发现：三国都在1973年石油危机之后开始对战略石油储备立法，三国对于储备目标和规模在 法律 中都有明确规定。在政府储备方面，美、日、德的储备量或目标储备量分别是10亿桶、3.15亿桶和5350万桶。加上民间储备，美、日、德的石油储备量分别相当于本国158天、169天和117天的净进口的石油消费量。 三国的储备体制各有不同。美国实行自由市场型，石油储备的主体是政府，对于民间储备，虽然有一些优惠政策和存放服务，但没有任何资金支持，也不进行管理。日本是政府导向，储备主要由政府进行，但也严格规定每一个石油企业都有一定的储备额度，没有完成的要被罚款。德国是“联盟储备”机制，官民联盟储备、政府储备、民间储备量的比率为57∶17∶26。 我国“十五”能源规划指出：为保证石油安全供应，提高政府调控国内石油市场的能力，应加快建立国家石油储备制度，逐步形成我国完备的石油储备体系。“十五”期间要争取建成一定规模的国家战略储备能力，同时也应鼓励企业扩大储备。根据上述精神国家已在国家发展和改革委员会内建立了国家石油储备办公室，负责处理国家石油储备事务。 石油储备包括国家储备与企业储备两种。国家储备由中央政府直接掌握，主要功能是防止和减少因石油供应中断、油价大幅度异常波动等事件造成的影响，保证稳定供给。企业储备是企业在与生产规模相匹配的正常周转库存的基础上，按有关法规承担社会义务和责任所必须具有的储存量。其主要功能是稳定市场价格、平抑市场波动。 石油储备对一个国家来说是一件大事，一般应首先立法，明确储备目标、政府和企业各自的职责、管理机购、运行规则、储备地点、资金筹措等问题。 石油储备是一件长期的工作，不宜操之过急。油价高时缓进口，油价低时多进口，避免不必要的花费。 石油储备不能单靠一国的力量，要加强国际合作。iea成员国(目前共有26个国家)通过国际能源协议(iep)组成了应付石油紧急事态的国际合作共同体。这是石油进口国对抗石油输出国组织利用石油作为武器的措施，应该说是有效和成功的。据iea估计，2000年全球石油库存量在8亿吨左右，相当于90天的世界石油消费量。其中战略储备1.7亿吨，商业库存6.3亿吨。2000年iea成员国的石油储备规模约为3.7亿吨，相当于110天的净进口量。如有可能，我国应参加iea 的活动，交换信息和观点。 目前亚洲除日本和韩国这两个iea成员国外，持有的石油储备都不多，而今后亚洲国家对石油进口的依赖程度越来越高，应当早商对策。近年来,日本、韩国一些人士建议成立东北亚能源共同体，虽然呼声很高，但是未能产生实质性的结果。笔者认为，我国应该积极主动倡导和参与东北亚和东南亚石油安全共同体的建立；亦可仿照iea的做法，在北京或其他城市建立石油安全的研究中心，从事信息收集、政策研究，提出问题，供各国政府协调各国的行动。当前立即可从事的工作是合作研究如何加强马六甲海峡运输通道的安全和开辟第二通道。 中国石油论文:中国石油、天然气战略资源分析(1) 摘要：　中国石油需求增长将占今明两年世界石油需求增长的1／3，预计今年中国将取代日本，成为仅次于美国的第二大石油消费国，但是目前中国人均石油开采储量只有2.6吨，是世界平均值的1／10，这将意味着中国石油消费对国际市场的依赖程度将越来越大。 一、中国油气资源前景堪忧 目前我国石油资源量约为1040亿吨，天然气资源量约54万亿立方米；石油最终可采资源量135亿—160亿吨，天然气最终可采资源量10万亿－12万亿立方米。 按2002年人口统计，我国人均石油剩余可采储量1.87吨，人均天然气剩余可采储量1552立方米，分别相当于世界人均水平的7.8%和6%。 (一)　油气资源日益紧缺 (二)　资源潜力仍然较大 (三)　未来保障任务艰巨 二、我国油气资源面临的问题 在目前我国经济快速发展的过程中，油气资源勘探和开发面临五大问题： l、后备可采储量不足 2、风险勘查投入不足 3、缺乏供给保障机制，很难适应市场变化 4、科技总体水平不高，不能满足增储上产需要 5、环境问题严重，尚未得到充分重视 三、中国致力于解决油气供需不平衡矛盾的措施 1、油气的大力勘探、开发 2、积极开展国际合作，增强我国油气进口的安全性 3、加快建立国家石油储备体系，保障国家石油安全 正文： 一、中国油气资源前景堪忧 国际权威机构近日公布的预测数字显示，中国目前石油需求增长将占同期世界石油需求增长的1／3。据国务院发展研究中心市场经济研究所介绍，中国石油市场是世界需求量增长最快的市场(国家)之一，2000年中国的原油净进口量为5983万吨，2002年为6941万吨，成品油进口2034万吨；据海关统计，2003年1-10月，我国进口原油7415万吨，成品油2374万吨。预计2004年中国将取代日本，成为仅次于美国的第二大石油消费国。近年中国经济保持持续高速增长，由于经济增长速度与石油消费量之间呈高度正向相关关系，预计今后几年中国石油消费量将继续保持较高增长态势。比较保守地估计，2010年中国原油的需求量将达到3亿吨，原油需求缺口达到1亿吨，2020年需求量达到3.8亿吨，缺口达到1.6亿吨。 但是目前中国人均石油开采储量只有2.6吨，是世界平均值的1／10，这意味着中国石油消费对国际市场的依赖程度将越来越大。更有人预测，到2010年，中国原油进口依存度将逼近50%。 (一)油气资源日益紧缺 目前我国石油资源量约为1072.7亿吨，其中约71.61%分布在陆上，约22.93%分布在海洋。 表1 第三次全国油气资源评价石油资源状况 单位：亿吨、%总计可采储量=可转化资源量+已探明资源量 我国目前已发现500多个油田，其中大庆油田、胜利油田、辽河油田、克拉玛依油田、四川油田、华北油田、大港油田、中原油田、吉林油田、河南油田、长庆油田、江汉油田、江苏油田、青海油田、塔里木油田、吐哈油田、玉门油田、滇黔桂石油勘探局、冀东油田等油田产量、储量较为可观。 但是，在我国已发现的油田中，除大庆、胜利等主要油田外，其他油气田单位面积储量普遍较小，低品位油田居多，而且埋藏较深、类型复杂、品质较差、工艺技术要求高。在剩余可采储量中，优质资源不足，低渗或特低渗油、稠油和埋深大于3500米的超过50%，而且主要分布在西北和东部地区。随着勘探开发的不断深入，剩余石油资源中质量差、难开采的比重将越来越大。 总的看，勘探难度逐渐增大，隐蔽、复杂油气藏已成为勘探主要对象，地表及地质条件复杂的地区正成为勘探的重点目标区。老油田已进入高含水、高采出阶段，综合含水率高于80%，平均采出程度大于65%，原油产量呈递减趋势，开发难度越来越大，开采工艺要求越来越高。 截至2002年年底，石油累计探明可采储量63.95亿吨，其中剩余可采储量24.28亿吨，居世界第12位，人均石油剩余可采储量1.87吨，相当于世界人均水平的7.8%，仍属“贫油大国”。 2002年7月31日，中国石油商务网最新天然气资源评价，我国常规天然气资源量为55.16万亿立方米：根据第三次天然气资源评价，我国常规天然气资源地区分布如下： 表2 我国常规天然气资源地区分布 单位：万亿立方米，% 截止2002年底，我国天然气累计探明可采储量2.56万亿立方米，其中剩余可采储量2.02万亿立方米，居世界第17位，人均天然气剩余可采储量1552立方米，仅相当于世界人均水平的5%，属于名副其实的“贫气大国”。 (二)资源潜力仍然较大 从总体上看，我国油气资源仍有很大潜力可挖。截至2002年，我国石油待发现可采资源量约为71亿～96亿吨，平均探明率43.4%，其中，东部地区平均探明率超过60%，中西部地区和海域低于30%，均低于73%的世界平均探明率：天然气待发现可采资源量7.4万亿～9.4万亿立方米，平均探明率23.3%，远远低于60.5%的世界平均探明率。由此可以看出，我国油气资源探明率较低，整体上处于勘探的早中期阶段。 另外，由于中国油气开采和勘探技术条件的限制，我国一些埋藏较深、类型复杂、工艺技术要求较高和自然条件较差，以及一些深海油气田的开采、勘探还相当有限，基本处于开发的早中期阶段。随着相关技术的日益成熟和进步，我国油气资源的开发可望取得较大的进展。 (三)未来保障任务艰巨 根据中国经济的高增长率和能源消费弹性系数预测，到2010年，我国原油消费总量将达到3亿到 .2亿吨，届时中国原油的进口依存度将逼近50%。我国的油气资源保障将面临很大压力。 我国经济的持续快速发展，决定了我国油气资源的需求将与日俱增。预测到2010年，2020年石油需求量将分别达到3亿吨、3.8亿吨，天然气需求量也将分别达到1200亿立方米、2000亿立方米。如果同期我国油气资源得不到重大的发现，国内石油生产能力只能保持在1.8亿～2亿吨之间，缺口分别为1亿-1.2亿吨、1.8亿-2亿吨：国内天然气生产能力大约为1000亿立方米、1500亿-1600亿立方米，缺口分别为200亿立方米、400亿-500亿立方米。可以预测，2010年国内石油、天然气产量对需求的保障程度分别为57%、83%左右；2020年为50%、78%左右。2020年到本世纪中叶，供需缺口还将继续加大。为了保障我国经济健康、快速发展，我国油气资源勘探工作的压力很大，提高油气资源保障能力的任务十分艰巨。 二、我国油气资源面临五大问题 在目前我国经济快速发展的过程中，油气资源勘探和开发面临诸多问题。 1.后备可采储量不足 我国油气资源的后备可采储量少，特别是优质石油可采储量不足，缺乏战略接替区，西部和海相碳酸盐岩等区域的勘查一直未能取得战略性突破，后备可采储量不足已成为制约进一步增加油气产量和满足需求的主要矛盾。 2、风险勘查投入不足 基础性、公益性的油气前期地质工作具有探索性强、周期长、风险大的特点，作为一种相对独立的国家公共事业，主要应由政府出资，其成果提供全行业、全社会使用。近年来，国家对这项工作投入少，缺乏有效的机制，发现性调查评价工作力度不够，基础地质理论研究长期没有取得重大突破。 3.缺乏供给保障机制，很难适应市场变化 目前我国尚未建立起完善的油气资源安全供给保障机制，油气的资源储备和原油及成品油储备，还缺乏统一规划和布局。我国国家级油气资源战略储备体系刚刚开始建设，进口安全机制和特殊情况下的石油供应应急机制还不完善。 4.科技总体水平不高，不能满足增储上产需要 尽管我国在陆相生油、滚动勘探开发及大型非均质砂岩油田开采技术等方面处于国际领先水平，但我国油气资源勘探开发总体科技水平还不能适应当前增储上产的需要。随着油气资源勘探开发难度的加大，对科技水平的要求越来越高，一系列关键理论和技术，如海相碳酸盐岩成藏理论和深水钻探，山地地震、难动用储量开发技术等亟待突破。 5.环境问题严重，尚未得到充分重视 油气资源的勘探开发、油气长距离输送以及油气加工过程等都会对环境带来破坏和影响，有的还非常严重，致使土质严重酸碱化、水质和空气污染，影响了局部地区的土壤和生态环境。但油气资源勘探开发引起的环境问题尚未引起各方面的高度重视，在勘探开发中有效地保护生态环境的意识还有待进一步加强。 三、 1.油气的大力勘探、开发 最近几年，我国加大了对西部油气资源的勘探、开发力度，在西部的塔里木、准噶尔、鄂尔多斯、川西北等地区已经取得了很好的发现。由于我国海上油气勘探、开发力度的逐渐进步，近期在东海、南海等地也有较大规模的资源发现。今后5至10年内，我国油气勘探将集中力量重点对三大战略区——鄂尔多斯盆地、准噶尔盆地、松辽盆地南部地区——和两大战略后备区——塔里木盆地、柴达木盆地——进行勘探。 另外，我国对进入后期开采阶段老油气田进行进一步技术更新改造，进一步延长了其开采年限。 我国在西部塔里木地区蕴藏着丰富的天然气资源，为了解决东部特别是长江三角洲地区对油气资源的迫切需求，国家投资建设了东西跨度长达4200公里的西气东输工程，建成以后向长江三角洲的年输气量为100亿立方米，稳定供气30年，另外考虑沿途用气20亿立方米，总计年供气120亿立方米，这在很大程度上缓解了我国东部地区油气资源供应紧张的状况。 2.积极开展国际合作，增强我国油气进口的安全性 积极实行“走出去”的战略，利用我们的技术、资金到非洲、南美等国家去开发石油。目前中国对海外石油资源的利用，除了由政府指定的企业在国际市场上进行期货及现货贸易外，也包括在勘探、开采等领域与外方进行合作。中国和国外很多合作项目都采取“份额油”的方式，即中国在当地的石油建设项目中参股或投资，每年从该项目的石油产量中分取一定的份额。这样做有利的一面是，由于中国拿到手的是实物，石油进口量不至于受价格波动太大。中国石油海外石油开采量已达1900万吨，其中份额油约占900万吨。中石油己在海外签订合同项目26个，其中有勘探开发项目22个，管道项目两个，炼油和化工项目各1个，项目分布在四大洲的12个国家，初步形成海外发展的三大战略区，即中东及北非地区、中亚及俄罗斯地区和南美地区。中海油也在2002年斥资12亿美元收购了澳大利亚和印度尼西亚的三块石油天然气田，中石化则以5.58亿美元购买西班牙瑞普索公司在印度尼西亚5个海上油田的部分石油资产。中海油这一跨国资产并购将为其带来每年4000万桶，约500万吨原油的份额。这5个油田共有超过1亿吨的总探明储量，中海油在其中拥有的探明储量约为5000万吨，并将操作其中3个油田的生产。经过这次并购，中海油现在已经成为印尼最大的海上石油生产商。 非洲是世界各国竟相开发的地区，西非地区石油钻井成功率高达35%，远高于10%的世界平均水平。专家预测，未来5年内，非洲探明储量将至少增加150亿桶。国际市场上新增加的来自海湾以外的石油中，将至少有四分之一产于非洲国家，我国各大石油公司也在加紧非洲地区石油开发。 虽然非洲石油的储量不足中东地区的1／6，但其石油含硫量低，很适合加工成汽车燃油，目前西非各国企业基本实现了直接投资的对外开放。除非洲最大的产油国尼日利亚，其余产油国都不是石油输出国组织的成员。尽管这些国家政局不稳，但新探明的主要石油储存都位于深海区域，远离冲突地区。且这些国家彼此有摩擦，联合抵制石油供应的情况不太可能发生。中国国家主席2004年初的非洲之行，就中国在非洲地区开发石油资源展开了诸多讨论，在中国开发非洲石油资源方面写下了重要的一笔。 石油不但是关系到国计民生的重要消费品，同时也是一个国家重要的战略物资，保障石油的充分供给对一个国家的经济发展和国家安全都具有十分重要的意义。但是当今国际石油市场受到国际政治、军事以及地理位置等诸多因素的影响，使石油进口国的石油供应具有很大的不确定性，石油进口的安全性受到很大挑战。我国是世界石油进口大国，进口安全性意义重大。在扩大购油渠道，保证进口安全方面，我国大力开展和平外交，发展与世界各国的友好关系，积极争取从俄罗斯和中亚产油国通过陆地管道进口石油，使我国的石油进口渠道多元化，降低和分散风险，从而更安全。俄罗斯和哈萨克斯坦是新兴的石油和天然气资源大国， 3.加快建立国家石油储备体系，保障国家石油安全 石油储备是稳定供求关系、平抑市场价格、应对突发事件、保障国家石油安全的重要手段。目前，我国尚未建立石油储备体系，现有原油、成品油储罐多属生产和流通的配套设施，难以发挥储备功能，一旦遇到突发事件，处境将十分被动。有关资料表明， “十五”期间，我国将按照国家储备与企业储备相结合、以国家储备为主的方针，统一规划、分批建设国家石油储备基地。“十五”期间，国家原油储备目标800万立方米、地下储气量11.4亿立方米。 随着中国经济的飞速发展，对石油需求不断增加，而同时我国国内石油产量却徘徊不前。石油作为一种战略资源，长期以来一直是影响世界政治和经济发展的重要因素之一，石油安全也是世界各国面临的共同问题。虽然从总体而言，未来数十年内世界石油供求关系不会发生太大变化，能够保持基本平衡局面，且越来越市场化。但在此格局之下，世界各国尤其是大国对能源的竞争也日益激烈，对能源安全的重视有增无减，纷纷进行能源战略调整。 中国石油论文:对中国石油供应安全的再思考(1) 摘 要 20世纪80年代以来，在一部分人们的心目中, 石油已从战略性资源和“武器”回归到一般商品的属性。应该承认，产油国与消费国之间的关系正在向以互相依赖为共识的合作方向发展，但是发生大规模石油供应中断并带来重大经济损失的可能性仍然存在。因此，我们对石油安全问题必须坚持“两点论”，丝毫不能麻痹大意。近两年我国的石油消费呈现高达两位数的增长，面对这种不可持续的发展模式，运用经济杠杆和市场机制，抑制油气消费，节约和合理使用油气资源已刻不容缓。为此，文章从大力节油、加强国内油气资源勘探、开展石油资源的国际化经营、保障运输通道安全、燃料替代和石油储备方面评述了我国的石油安全对策。 一、对石油供应安全必须坚持“两点论” 石油供应安全是指任何时候都能以合理的价格获得足够数量的石油。这里面包含两层含义：一是供应既不能中断, 也不能严重短缺(按照国际能源署iea的标准, 供应短缺量达到上一年进口量的7%, 就标志着进入了不安全期)；二是不能出现难以承受的高油价。 1. 传统的石油安全观 传统的石油安全观认为，石油安全是指减少石油消费和进口的依赖性。石油供应安全度用石油进口依赖度来表示，石油进口依赖度越高，石油供应安全度越低。 自1973年第一次石油危机和1974年iea成立以来，国际石油市场发生了很大的变化：供应者增加，探明储量和石油储备增加；价格变得灵活和透明，由市场而不是垄断来决定；世界的紧张局势总体有所缓和；贸易更加发达，自由化和全球化进一步发展。 20世纪80年代以后，石油供应国没有再使用过石油制裁的武器，世界上也没有出现过真正的石油短缺。即使一些石油供应国受到联合国或其他国家的制裁，也未影响世界石油贸易或引发石油供应短缺。 2. 新的论点 今天，一部分人心目中的石油安全观在悄悄地改变, 石油安全已成为进口国和出口国共同的问题--大部分石油进口国渴望有可持续供应的资源和稳定的市场以保证供应安全，而石油出口国也渴望有一个稳定的出口市场，以保证需求安全和可持续的收入。高油价是一柄“双刃剑”，不仅伤害石油消费国，也伤害石油供应国。因为高油价既能使石油出口国获得更多的利润，也会促使消费国提高能源效率，发展可再生能源及替代燃料，从而加速改变石油在世界能源结构中的主导地位。 由此，一些专家认为，石油已从战略性资源和“武器”回归到一般商品的属性，石油进口依存度的提高，不值得大惊小怪，它与石油供应安全没有直接的关系。动用很多资金去搞石油储备，是得不偿失。有的专家甚至认为全球经济一体化已使我国可以不用一兵一卒就可以在国际市 场上买到任何所需要的矿产资源。 3. 石油安全的两点论 应该承认，产油国与消费国之间的关系正在向以互相依赖为共识的合作方向发展。但是，正如1999年5月iea部长理事会发表的声明所指出的那样 ：虽然故意中止石油供应的危险得到了缓和，但自然灾害、技术上的障碍以及政治混乱所引起的危险仍然继续存在。 今后如果再发生石油危机，其原因不一定是产油国的企图。例如，2002年12月至2003年3月，委内瑞拉内战一触即发，其石油行业几乎陷入全部瘫痪的状态，造成了1990年8月海湾危机以来最严重的石油供应中断，高峰中断量达到260万桶/日。 过去发生的石油供应中断事例，大部分都与中东地区的局势有关。中东拥有世界石油探明储量的三分之二，其石油产量占世界的30%，其石油生产成本在世界上是最低的，而且中东原油占国际市场原油总贸易量的44%，今后20年世界石油需求对中东的依赖程度将进一步增加。最近的伊拉克战争所引发的高油价更说明，中东产油国局势的不稳定是世界石油供应安全的潜在威胁。 iea在不久前的《2004年世界能源展望》中指出，“能源安全在短期内将有更大的风险。近年来的地缘政治形势以及能源价格飙升也印证了这一判断。多数oecd国家、中国、印度等油气进口大国将越来越依赖产自遥远、动荡地区的进口能源。石油供求的灵活性将下降。石油将越来越集中用于交通运输，且没有唾手可得的替代能源。对石油与日俱增的需求将由少数几个拥有庞大储量的国家来满足，如欧佩克的中东成员国和俄罗斯。贸易的蓬勃开展将强化进口国和出口国之间的相互依赖。与此相联系，海盗、恐怖袭击或者事故导致油井或者管线封闭、油轮停航的风险也会进一步加大。” 鉴于客观的现实，我们认为石油安全观必须坚持两点论：一方面承认国际石油市场有了很大的发展，石油安全形势有了很大的改进；另一方面，认识到天下并不太平，发生大规模石油供应中断并带来重大经济损失的可能性仍然存在。因此，我们对石油安全问题必须提高警惕，丝毫不能麻痹大意。 二、我国石油安全对策及评价 根据国家发展和改革委员会能源研究所的研究，2020年中国石油的需求量将为4.5亿～6.1亿吨，届时国内石油产量估计为1.8亿吨,进口量将为2.7亿～4.3亿吨。进口依存度将处于60%～70%。iea《2004年世界能源展望》的预测值是能源研究所的中值5.3亿吨。 有专家认为，当一国的石油进口量超过5000万吨时，国际市场的行情变化就会影响该国的国民经济运行；当一国的石油进口量超过1亿吨以后，就要考虑采取外交、经济、军事措施以保证石油供应安全。当石油进口依存度超过60%时，石油供应的不安全性加大。 确保石油安全，需要采取一系列配套的政策措施。 1. 大力节油 2000 年我国的原油消费量为2.33亿吨，如果我们希望将2020年的原油消费量控制在4.5亿吨以内，原油消费的年增长率就必须低于3.4%。实际上，2003年我国的原油消费年增长率超过了11%，2004年上半年超过了20%。显然，这种发展模式是不可持续的。必须改变不合理的生产方式和生活方式。 石油应主要用于交通运输业和石油化工业。当前的问题，一是小轿车增速过快，如不加引导，2020年我国汽车保有量将达1.3亿～1.5亿辆，燃油需求将达3亿吨，将难以实现把石油需求控制在4.5亿吨的目标；二是一部分人追求豪华的高耗油的大排量小轿车，增加了石油消费，而相比之下，许多发达国家的小轿车都在向1.3甚至1.1的排量发展(例如德国)；三是目前我国机动车的燃料消耗水平普遍比世界发达国家高10%～20%。值得欣慰的是，“乘用车燃料消耗量限值”强制性国家标准已经正式颁布，将于2005年7用1日起实施，这必将大大改进机动车燃油利用的效率。 与邻区和发达国家比，我们的油品税相当低，以油品税占售价的比例计，日本为50%，新加坡为40%，韩国为65%，我国香港特别行政区为56%，而我国大陆地区仅为10%左右。我国的油价大大低于日本和欧洲，为什么我国不能提高税收和油价以抑制石油消费过快的增长？为什么议论已久的燃油税还不能出台？笔者认为，贯彻总理的指示，“运用经济杠杆和市场机制，抑制油气消费，节约和合理使用油气资源”已刻不容缓。政府应该采取一系列的措施将节油工作推向一个新水平。 2. 加强国内油气资源勘探 根据2000年以来我国三大石油公司对部分盆地进行的油气资源重新评价，全国有石油地质资源量1041亿吨，最终可探明地质资源量619亿吨；全国石油最终可采资源量约150亿吨，目前已探明可采储量65亿吨；可采资源探明率为43%，尚有85亿吨可采资源待探明。全国主要含油气盆地属于中等勘探程度，未来储量增长仍有较大潜力。石油资源量还将随着地质理论的创新、勘探认识的深化、工程技术的进步和勘探投入的增加而增加。 为鼓励石油公司加强风险勘探，建议国家设立风险勘探基金。一是可以仿照日本政府对石油公团的做法，石油公司可以向国家申请风险勘探基金使用权。一旦获得重大发现，可从利润中收回资金用于新的风险勘探。勘探无发现时，沉淀的资金由石油公司和政府按比例分担。二是免征稠油、高凝油和三次采油的资源税和矿产资源补偿费。三是制定“尾矿”政策，促进老油田、低渗透油田的开发利用。 3. 开展石油资源的国际化经营 据美国地质调查局(usgs)的保守评价，全球拥有石油可采资源总量4582.2亿吨(含天然气液)，约3.35万亿桶。截至2003年，全球累计探明石油可采储量2693.7亿吨，其中剩余探明储量1567亿吨。从资源的探明程度上看，全球尚有41.2%的石油资源，即1888.5亿吨，有待进一步发现和探明。截至2003年底，世界已累计采出石油1126.7亿吨，约占全球石油可采资源总量的24.6%。iea《2004年世界能源展望》指出，“根据多数估算结果，探明石油储量足以满足未来30年的全球累计需求。我们的分析显示，如果必要的投资能够到位，全球常规石油的生产到2030年之前还不会达到顶峰。天然气和煤炭的探明储量比石油还要充裕。未来发现更多油气煤资源的潜力还是很可观的。” 除常规石油资源外，世界上的非常规石油资源(如重油、沥青、焦油砂和油页岩等)颇为丰富。据估计，全球拥有非常规石油资源4000亿～7000亿吨。非常规石油资源主要分布在加拿大、委内瑞拉和前苏联。目前，加拿大沥青砂生产的合成油和委内瑞拉超稠油生产的奥里诺科乳化油已成为商品，技术进步也将使油页岩的开发和利用具有可行性。因此，随着技术和经济条件的改善，非常规石油在今后的石油产量中将占据重要的份额。 未来全球能供应石油的地区主要集中在中东、非洲以及俄罗斯。根据iea预测，到2030年，全球每天的原油供应量约为6600万桶，中东地区仍将是全球最大的原油出口地区，其每天的原油产量将达到4600万桶，占全球每日原油供应量的69.7%，而非洲将超过俄罗斯成为原油的第二大供应地区，其每天的原油产量为800万桶，占全球原油供应量的12.1%。俄罗斯则将以7.6%的占有率排在每日原油供应量的第三位。中国的三大石油公司已经将注意力投向了这些地区，实行石油的国际化经营。 从目前看，中国石油集团在海外有三个战略选区；以苏丹项目为基础的北非战略区：以哈萨克斯坦项目为基础的中亚和俄罗斯战略区；以委内瑞拉项目为基础的南美战略区。已签项目合同26个。中国石化集团的战略区更多在中东。现在它已经进入伊朗油田进行合作开发，并已在卡山区块风险勘探中成功地打出了高产油气井。目前重点跟踪评价的海外油气项目还有20余个，今后两年内，将根据研究和评价情况对其中有利项目进行投标或报价。中国海洋石油总公司已经收购澳大利亚和印度尼西亚的三块石油天然气田，并且并购了西班牙雷普索尔公司在印度尼西亚5个海上油田的部分石油资产，这将带来每年约500万吨份额油。 4. 保障运输通道安全 目前中国的原油进口主要来自中东、非洲和亚太地区，2003年从这三个地区进口的原油分别占进口总量的50.9%、24.3%和15.2%。进口原油的运输量的约五分之四需通过马六甲海峡，而从中东到东亚的这条海上经济命脉，存在着一系列的安全威胁。这就要求中国寻找更多的运输线路和运输手段，提高运输通道的安全性。从这个角度来看，俄罗斯和哈萨克斯坦输油管道意义重大。从俄罗斯远东地区进口能源，距离短、成本低，而且相对稳定，是能源进口多元化的较优选择。经过10年的起起伏伏，俄罗斯终于在2004年的最后一天做出了远东石油管线的决策，决定由俄罗斯国营石油运输公司修建一条从泰舍特至纳霍德卡的石油运输管道，即“泰纳线”。“泰纳线”比“安纳线”北移150千米，减少了污染贝加尔湖的风险，并有利于俄罗斯实现石油出口市场多元化的战略目标。虽然俄政府的决定暂没有确定分阶段修建该管道等其他具体细节问题，也没有说明输油管道建成的确切日期，但修建至中国的原油管道已写入俄2020年前的能源战略中。另外，俄罗斯将用铁路增加向中国的石油供应。 中哈石油管道的“阿塔苏-阿拉山口”段已于2004年9月28日正式破土动工，并将于2005年12月竣工。工程第一阶段完成后每年至少为中国输送1000万吨原油，随后展开的管道二期工程将使输油能力达到2000万吨，这将缓解中国的石油供应紧张局面。 解决马六甲海峡问题的另一大胆设想是开凿横穿泰国南部的克拉运河。这条运河将横贯泰南，全长120千米，宽400米，深25米，预算耗资达200亿美元，耗时10年。运河建成后，从中东来的油轮无须经马六甲海峡就可直接从印度洋到太平洋，对中国石油进口必将产生有利的影响。另外，横贯马来半岛的泰国管线项目，也是缓解中国石油运输压力的备选方案。泰国计划在取得相关国家的支持后，在泰国南部克拉地峡地区修建一条长达260千米的石油管线，该工程包括位于克拉地峡两端的两个深水油港、石油储库和连接印度洋安达曼海与太平洋泰国湾的输油管道。但输油管道或运河的建设成本非常之高，泰国的力量能否支撑，尚不敢肯定。另外通往缅甸的石油运输管道也在考虑中。但是考虑到复杂的政治关系，这条管道的修建绝非易事。 预计，今后中国石油企业还将进一步加快走出去。然而，世界各国特别是发达国家对石油资源的竞争将更趋激烈。对中国来说，不论是进口石油或是企业在海外获得份额油，都需要经过安全的运输通道将油运回中国，这仍将是有待解决的课题。 5. 燃料替代 (1) 煤制油 用煤制油的工艺可分为“直接液化”和“间接液化”两种，从世界上来看，无论哪一类液化技术，都有成熟的范例。 “直接液化”是对煤进行高压加氢直接转化成液体产品。第二次世界大战之前，早在1927年纳粹德国就从战略需要出发，建立了世界上第一个煤炭直接液化厂，年产10万吨飞机和坦克发动机燃料，到1944年产量达到423万吨。“间接液化”是先将煤气化，原料气经净化后再行改质反应，调整氢气与一氧化碳的比例后生成液体。20世纪50年代，南非为了应对进口石油的制裁，成立了南非萨索尔公司，主要用煤生产汽油、柴油、乙烯、醇等120多种产品，年总产量达到700多万吨。目前，这家公司的3个液化厂，年耗煤4590万吨，年产合成油品1000万吨。 自1997年至今，中德、中美、中日通过政府间的科技合作，对我国煤炭直接液化示范厂进行了可行性研究。结果表明，陕西神府煤田、内蒙古东胜煤田和云南先锋煤田的煤都可以液化。2004年8月25日，中国神华集团“煤制油”直接液化工业化装置已在内蒙古自治区鄂尔多斯市开工，成为世界上第一套煤直接液化的商业化示范装置。2008年一期工程建成后预计可年产合成油产品500万吨。 对于煤制油技术是否符合我国的发展方向，国内专家有不同的观点。争论的一个焦点是它的经济性。神华案例研究中采用的煤价是80～100元/吨，这有无代表性？既然经济，国外为什么不发展？我国煤炭供应已经紧张，今后能不能支持用3～5吨煤转换为1吨油以供汽车消费？笔者认为：如果我们讨论的是石油供应安全，我国又是富煤少油的国家，我们就需要煤制油的技术以应不测；至于发展多大的规模，可在工业化示范评估后，视当时的油价和煤制油的技术进步状况再定。重要的是应不失时机，加快工业化示范项目建设的速度。 (2) 生物质制油 燃料乙醇 燃料乙醇在汽油机上的应用技术已经完全成熟，美国和巴西已经大量使用。现状表明，应用燃料乙醇，发动机不需改造，动力性能基本不会改变，可使一氧化碳排放减少30%以上，碳氢化合物排放减少10%，油耗略有降低。 我国已批准建设燃料乙醇项目共4个，主要是利用陈化粮做原料。吉林60万吨/年第一条生产线已经运行，河南等地也在加快建设，2004年底可望建成90万吨规模装置。黑龙江、吉林、辽宁、河南等省已经推广使用车用乙醇汽油。计划2004年底东北三省车用乙醇汽油的市场覆盖率达到80%，2005年底黑龙江、吉林、辽宁、河南、安徽5省及湖北、山东、河北、江苏部分地区将基本实现车用乙醇汽油替代其他汽油。 推广燃料乙醇有两个值得注意的问题：一是生产成本尚高于普通汽油，目前由财政补贴解决；二是目前我国燃料乙醇的原料主要是玉米、甘蔗、甜高梁等，平均每生产一吨燃料乙醇需要3.3吨玉米。转换陈化粮显然是合理的，但是每年的陈化粮数量有限，在规划生产规模时应考虑上述因素。 生物柴油 生物柴油是利用动植物油脂为原料，经反应改性成为可供内燃机使用的一种燃料。全球对此一致看好，生物柴油的生产能力已达200万吨/年。在美国，生物柴油已成为增长最快的车用替代燃料。发展生物柴油不仅可缓解我国车用燃料油中的柴汽比矛盾，还可减少二氧化碳、多环苯类致癌物和“黑烟”等污染物排放，亦可为农村经济和社会发展服务。 我国生物柴油已开发出拥有自主知识产权的技术，建成了年产万吨生产规模的生产厂。建议政府加大扶持力度，制定生物柴油中长期发展规划，建立标准，出台经济激励政策，规模化发展生物柴油。 6. 石油储备 iea主要国家有着成熟的石油储备经验。从美、日、德三国的战略储备制度比较中可以发现：三国都在1973年石油危机之后开始对战略石油储备立法，三国对于储备目标和规模在法律中都有明确规定。在政府储备方面，美、日、德的储备量或目标储备量分别是10亿桶、3.15亿桶和5350万桶。加上民间储备，美、日、德的石油储备量分别相当于本国158天、169天和117天的净进口的石油消费量。 三国的储备体制各有不同。美国实行自由市场型，石油储备的主体是政府，对于民间储备，虽然有一些优惠政策和存放服务，但没有任何资金支持，也不进行管理。日本是政府导向，储备主要由政府进行，但也严格规定每一个石油企业都有一定的储备额度，没有完成的要被罚款。德国是“联盟储备”机制，官民联盟储备、政府储备、民间储备量的比率为57∶17∶26。 我国“十五”能源规划指出：为保证石油安全供应，提高政府调控国内石油市场的能力，应加快建立国家石油储备制度，逐步形成我国完备的石油储备体系。“十五”期间要争取建成一定规模的国家战略储备能力，同时也应鼓励企业扩大储备。根据上述精神国家已在国家发展和改革委员会内建立了国家石油储备办公室，负责处理国家石油储备事务。 石油储备包括国家储备与企业储备两种。国家储备由中央政府直接掌握，主要功能是防止和减少因石油供应中断、油价大幅度异常波动等事件造成的影响，保证稳定供给。企业储备是企业在与生产规模相匹配的正常周转库存的基础上，按有关法规承担社会义务和责任所必须具有的储存量。其主要功能是稳定市场价格、平抑市场波动。 石油储备对一个国家来说是一件大事，一般应首先立法，明确储备目标、政府和企业各自的职责、管理机购、运行规则、储备地点、资金筹措等问题。 石油储备是一件长期的工作，不宜操之过急。油价高时缓进口，油价低时多进口，避免不必要的花费。 石油储备不能单靠一国的力量，要加强国际合作。iea成员国(目前共有26个国家)通过国际能源协议(iep)组成了应付石油紧急事态的国际合作共同体。这是石油进口国对抗石油输出国组织利用石油作为武器的措施，应该说是有效和成功的。据iea估计，2000年全球石油库存量在8亿吨左右，相当于90天的世界石油消费量。其中战略储备1.7亿吨，商业库存6.3亿吨。2000年iea成员国的石油储备规模约为3.7亿吨，相当于110天的净进口量。如有可能，我国应参加iea 的活动，交换信息和观点。 目前亚洲除日本和韩国这两个iea成员国外，持有的石油储备都不多，而今后亚洲国家对石油进口的依赖程度越来越高，应当早商对策。近年来,日本、韩国一些人士建议成立东北亚能源共同体，虽然呼声很高，但是未能产生实质性的结果。笔者认为，我国应该积极主动倡导和参与东北亚和东南亚石油安全共同体的建立；亦可仿照iea的做法，在北京或其他城市建立石油安全的研究中心，从事信息收集、政策研究，提出问题，供各国政府协调各国的行动。当前立即可从事的工作是合作研究如何加强马六甲海峡运输通道的安全和开辟第二通道。 中国石油论文:浅论中国石油企业跨国经营配套政策分析 [论文关键词]石油企业；跨国经营；配套政策；分析 [论文摘要]石油企业跨国经营步伐正在加快，但我国石油企业跨国经营政策存在着审批繁琐、政治保险服务缺失、信息不畅等问题。国家必须进一步制定投资导向政策，完善跨国经营法律体系和联合投资机制，建立财税支持政策和海外投资金融保险体制，强化信息服务和外交支持。 随着中国经济发展和能源需求不断增加，走出国门实行跨国经营，参与国际竞争，加快国际化经营步伐，大力实施跨国经营，全面建设具有国际竞争力的跨国企业集团，是我国实施多元化战略，保障国家石油供应安全稳定的需要。石油公司实施跨国经营战略，除了要有正确的战略选择外，还必须要有相应的配套政策支持。 一、外国政府的配套政策与跨国经营战略的实施 不同的国家，由于其所处的内外部环境条件不同，特别是石油的产量及社会经济的发展对石油的依赖程度不同，因此，所制定的有关配套政策也不同。我国是石油进口大国，与美国等国家的情况比较相似，这些国家的政府对石油石化企业的支持对我国也是有借鉴作用的。20世纪70年代接踵而至的两次石油危机使美国如坠深渊，为了应对能源安全的挑战，美国经过30多年的调整，建立起了一套应对石油危机、保障石油安全的机制。 1　权威管理，统一领导。美国为了加强石油企业在国际上的竞争力，布什就任总统后，特指定一个由副总统切尼领导的能源政策小组，专门研究能适应国家发展需要的能源战略与政策问题。小组成员包括了国务卿鲍威尔、能源部长、财政部长、内务部长、农业部长、商务部长、运输部长、总统助理等政府要员(刘助仁，2007)。对能源的领导和管理提高了规格。美国能源部在《2025年前能源战略计划》中，将能源安全目标锁定在国防能源、科学和环境等四大问题上，强调美国将提高“国家安全、经济安全和能源安全”的综合保障能力(刘助仁，2007)。为美国石油企业界参与国际竞争提供了领导保障。 2　财税优惠，金融支持。美国的政府机构各部门分工合作，通过补贴、技术援助和融资手段支持国内能源企业参与国际竞争。能源部、贸易开发署和美国进出口银行是支持能源企业参与全球竞争的三大主要机构。能源部矿物能源办公室下的矿物能源国际计划(feip)和石油天然气进出口办公室承担支持美国油气产业界开发新的商业机会和技术的职责。美国贸易开发署(tda)通过资助可行性研究、专业培训补贴、商业研讨会和其他技术援助，帮助国内油气公司在发展中国家和中等收入国家参与能源项目的竞争。多年来，tda已提供3300多万美元支持美国企业在全球参与油气开发和扩建项目。美国政府直接采取减税的方法支持石油企业参与国际竞争。美国“新能源法”提出，在未来10年内，美国政府将向全美能源企业提供146亿美元的减税额度，以鼓励石油、天然气、煤气和电力企业等采取节能措施。为提高能效和开发可再生能源，法案还决定将给相关企业总额不超过50亿美元的补助(刘助仁，2007)。 3　海外保险，激励投资。为减少海外投资风险和有效保护资本输出国海外投资的安全和利益，许多国家纷纷建立了海外投资保障制度，以促进和保护本国的海外投资。1948年4月，美国根据《对外援助法》制定了《经济合作法》，并设立“经济合作署”管理援外事务，开始实行海外投资保险制度。1969年，美国再次修订《对外援助法》，同时设立“海外私人投资公司”，直属国务院领导，成为美国海外投资保险与保证的专门机构。这种保险制度以资本输入国与美国订有双边投资保证协定为条件，故称为双边的海外投资保险制度。这样极大地激发了美国石油企业的海外投资热情。 4　信息服务，外交护航。美国为了开辟新的海外油气资源基地，通过提供能源信息服务，为企业经营决策和政府能源政策提供重要依据。联邦政府提供的能源信息服务包括收集和分析油气市场的数据；研究影响油气供应的事件和政策；评价资源状况。能源部所属的能源信息局(eia)负责对能源供应、需求和价格趋势等数据进行收集和分析。eia的信息服务包括历史和当期数据，短期和长期预测，统计数据的范围覆盖石油、天然气、煤、电力和可再生能源等领域。为扩大统计信息的传播面，eia通过书面报告、印刷品、光盘和互联网等各种渠道信息。而且，美国将保障能源安全作为外交政策的核心目标之一，其外交和军事行动往往围绕此核心展开。从1991年的海湾战争到阿富汗、伊拉克战争，美国都不惜一切代价保持在中东的军事和政治存在，从不断强化与格鲁吉亚的关系，到积极插手中亚事务寻求在中亚驻军，美国近年来的这些行动尽管都打着冠冕堂皇的借口，但始终难以摆脱争夺能源的影子(李岩，2007)。美国还成立了专门的“里海能源工作小组”，除政治和军事手段外，还采取了一系列新的经济政策措施，向该地区国家提供大量与石油有关的经济援助，为本国公司提供开发机会，并以技术优势争得其油气资源开发的优先权。 5　有效监管，法律保障。美国在长期的能源监管实践中，建立起了完整的监管法律体系。1977年美国制定了《能源部组织法》，并据此成立了能源监管委员会。早在20世纪30年代美国就制定的《天然气法》、《菲利普斯决议》、《天然气政策法》、《联邦能源委员会436号令》、《放松井口管制法》等，把对石油企业的监管纳入了法制化的轨道。美国对石油行业的监管设立的是专门的监管机构，为联邦能源监管委员会，属能源部，监管委员会主要监管管道输油公司的运营和费率，审批跨州天然气管道输送项目，天然气管输价格、管道服务和开放，液化天然气接收站的建设和运行等。 二、我国政府有关配套政策的现状及存在问题 1　政府对外投资事前审批繁琐，事后监管不能到位。在石油企业对外投资上，国家发展和改革委员会、国家商务部等部门均对境外投资负责，但审批内容重叠，职能交叉，不仅加大了项目的成本，而且审批程序繁琐，直接影响海外投资效率。中方投资额在100万美元以上的境外投资项目需要经过我国驻外使(领)馆、地方计划部门、国家发展和改革委员会、商务部、国家外管局等多个部门的审批。投资100万美元以下的项目也要经过3个部门的审批。不仅审批部门多，而且各部门内部还实行层层报批制度，这进一步降低了审批效率。各部门都利用立法权为自己设定权限，谋取部门利益。然而，对事后监管却基本上处于放任自流或无能为力的状态。我国现行海外投资的宏观调控措施仅是一个项目审批制度，投资后期的监管、跟踪、统计和分析等功能非常弱，完整的宏观调控和管理链条尚未形成，缺乏应有的监管和服务措施(陈峰燕，2007)。 2　境外政治保险服务缺失，企业投资风险增大。我国石油企业境外投资主要集中在前苏联加盟共和国和中东的一些地区，而这些地区局势并不稳定，外国企业面临着众多风险。而我国并未建立适应石油企业实施跨国经营战略所需要的政治风险担保制度、信用担保制度、外汇管理体制。按国际通行做法，海外直接投资的保险应属于国家授权或委托进出口银行或开发性银行开展的政策性金融业务。除一般的技术、市场和建筑等方面的商业风险外，应限于境外企业自身无法控制的风险，如战争、动乱、财产没收、国有化、外汇管制等造成的政治风险等。我国目前在一些政治风险较高的国家有不少石油投资项目，而我国目前还没有关于海外投资保险的相关政策。在用汇、信贷和融资等方面，我国政府也不能给企业提供有力的、稳定、可靠的支持和帮助，新出台的鼓励石油企业“走出去”的金融财税优惠政策，审批制度过于繁琐，与企业获取技术、拓宽销售渠道、扩大海外优质资产、开发国内稀缺资源从事境外投资的要求及不适应。 3　对外政策信息来源不畅，企业决策基础薄弱。我国石油企业对国外有关法律、政策、投资环境等信息的了解十分有限。有关的专门研究、咨询机构较为分散，难以为企业提供有效的服务。石油企业实施“走出去”战略难以避免地存在着政治、经济、政策、汇率等各种风险。在投资的区域、市场和合作对象的选择上，企业的取向也可能有悖于国家主权、国家安全，或技术失误、经营亏损等潜在风险。在这些方面，政府占有更多的信息，应本着对国家负责、为企业服务的精神，尽可能及时地向投资企业提供更多的服务。我国政府缺乏对海外企业的辅导和信息咨询等公共服务职能，缺乏明确的产业导向和国别市场导向，没有系统化的海外投资促进目标，不能满足企业对相关基础性信息等公共服务的需求。企业缺乏必要的信息，对外投资处于盲目、冒险的状况(陈峰燕，2007)。企业对海外投资信息的渠道仅限于驻在国宏观经济信息、市场需求信息和一些基本的法律框架的现状。 三、完善我国相关配套政策的建议 完善我国相关的配套政策，要有利于保障我国的石油安全，有利于提高我国石油企业的国际市场竞争力，有利于我国石油企业跨国经营战略的实现。 1　确定海外能源战略，制定投资导向性政策。石油企业跨国经营实质上是国家的经营战略行为，国家应制定具体的能源跨国经营战略，出台政策性规定，使石油石化企业在对外投资中有明确的战略方向。要加强政府的宏观指导和协调，制定“走出去”总体市场发展战略，做好投资项目规划，编制“走出去”发展的重点区域、重点产业、重点产品具体的指导目录，制定指导性投资政策，帮助企业作好境外投资项目的可行性研究等(陈峰燕，2007)。石油公司实施国际化经营的战略，应当依托国家力量和政府能源外交，充分利用国内外“两个市场、两种资源”，以实现国家石油安全为己任，以追求利润最大化为核心，以油气勘探开发和经营为龙头，以低风险竞争或竞争下的合作为纽带，在全球范围内优化资源配置，发挥自己的比较优势，尽早建成具有国际竞争力和中国特色的现代跨国石油公司(舒先林，2005)。 2　确立依法管理战略，完善对外投资法律。为了适应石油企业跨国经营的需要，建立中外石油联盟，必须完善国内各种法律法规，建立有效促进国际合作的政策体系(徐文荣，2005)，使对外投资法律体系系统化、规范化，使对外投资行为走上法制化的轨道，为石油石化企业的对外投资提供有效可靠的支持。制定相关法律方面应适当参考发达国家的成熟经验，结合中国实际情况，既要考虑过去的经验教训和现实状况，也要为将来的投资发展留有余地，做到保护国家和企业的利益，保证国有资产的安全和增值。此外，应加快《海外直接投资法》和《海外投资保险法》等相关法规的制定速度，统一和规范对不同性质企业进行境外投资的标准、审批程序和管理办法，以及投资支持、鼓励措施、争端解决等问题，并以法律的形式确定下来(李洪江，2003)。在此基础上，还应建立以《海外投资审核法》、《海外投资外汇管理法》、《海外投资企业所得税法》、《海外投资银行法》以及《海外投资保险法》等单行法，建立国内法与国际法相协调，程序法与实体法相衔接，法律法规及行政规章相互补充的完备详尽的法律体系。 3　确立优势进入战略，完善联合投资机制。鉴于我国境外石油勘探开发尚处于探索阶段，应该组建一家专业石油勘探开发公司统一对外，其他有投资意向的国有企业，可以通过国家石油公司，采取项目参股的方式参与境外石油勘探开发活动；要明确石油公司海外投资向国家发改委报告的制度，避免产生国内企业的互相竞争。要彻底改变国内石油企业在海外单打独斗的局面，避免在“走出去”寻油的项目中“撞车”，甚至进行“自杀式”的恶性竞争。石油企业必须建立统一协调的机制，可以借鉴日本和韩国综合商社的经验，整合内部资源，加强联合、形成合力、一致对外。在对外投资的过程中相互合作与促进，增强企业国际竞争力，为国家找到更多的油气来源。中国的石油企业应该加强和国外石油企业的联盟，寻求竞争中的合作。政府政策应当适应经济全球‘化和跨国公司超级化的条件，适应国际竞争的“非零和博弈”和“合作博弈”，即竞争伙伴实行协作竞争，通过一定程度的合作，提高国际市场竞争能力，获得最大化的利益(徐文荣，2005)。 4　确立财税支持观念，完善特定财税政策。国家应尽快健全金融支持体制，为企业“走出去”并购提供优惠贷款和担保等更多的服务。并应尽快发展、完善我国资本市场和投资银行，鼓励银行参与到企业“走出去”并购活动中。相关银行或其他金融机构可以并购企业相互参股或签订合作协议，实现银企合作，实现产业资本与金融资本紧密结合(姜义平，2007)。同时可设立海外投资基金，对境外投资项目进行参股，对石油企业境外投资项目给予资金上的支持。在信贷政策上，对于在境外投资的重点建设项目，国家金融机构可以根据盈利性、流动性、安全性的原则提供贷款，在必要的情况下给予贷款贴息和实行贷款利率下浮；为境外企业获得境外银团贷款、租赁提供担保，以及其他金融服务；选择经过挑选的境外投资企业，在国内和国际资本市场上发行股票和债券，为境外投资项目筹资。对我国石油企业到境外投资所涉及的国际税收应实施专业化管理。应行使收入来源地税收管辖权和公民税收管辖权。政府应与更多的国家进行谈判，避免被国际间双重征税，为我国境外投资企业取得东道国的国民待遇。境外投资企业应上缴我国财政的收入应缴入国库。对资源开发型境外投资项目的产品给予进口关税优惠政策，对已经批准的境外投资项目可以享有出口退税优惠。 5　确立保险支持政策，建立境外投保机制。国家应尽快建立石油企业境外投资保险机制。保险机构设立一般是政府或专门成立的国有保险公司或是两者的结合体，是资本输出国政府对本国投资者在国外可能遭受的政治风险提供的一种保险制度，包括货币风险、外汇风险、征用风险、战争风险及其他非商业性风险。境外投资保险制度涉及到保险机构、代位求偿、保险范围、承保条件、保险期限、保险费率损失补偿等问题。境外投资保险制度能避免个别企业同东道国打交道的不利局面，容易使争端得到解决，向有利于本国利益的方面发展。 6　确立信息支持政策，提供专门信息服务。跨国公司对外直接投资的成败很大程度上取决于信息的全面性和真实性。国家应建立一个高层次的境外投资信息服务中心，面向市场提供开放式的信息服务，提供国外获得的准确、全面的政治、经济、文化、法律、资源、地理、市场等信息，提供竞争对手和合作伙伴的准确信息，从事项目的可行性研究和市场可行性论证，提供从项目考察－谈判－审批－实施的全过程服务。要开放信息资源，使信息能够在政府部门和企业间双向流动。这样的一个信息服务中心，需要有获取全面可靠信息来源的渠道、有分析信息和组织信息的手段，具备政策水平和知识的网络能力，对项目有判断决策水平。要建立起对外直接投资信息咨询服务系统，包括加速建立政府主导的对外投资国别地区项目库，为希望对外投资的企业提供及时有价值的信息；成立中国对外直接投资专门中介机构，全面提供各国别地区的政治、经济等投资环境，当地外商投资条件，当地投资程序、政策法规、合同形式及其他基础信息，提供介绍合作伙伴、合作项目等直接贸易促进服务。 7　确立外交支持策略，强化石油外交手段。政府应充分利用外交资源，为石化企业的对外投资创造良好环境。要巩固并加大力度寻求可能的能源合作伙伴国家，以多种形式与其建立良好关系，为石化企业的投资铺开道路。我国的外交机构，尤其是驻产油国使馆，应该积极开展石油外交，为我国石油企业实施“走出去”战略提供国际保障。 中国石油论文:浅论“中国石油有限公司”的发展及历史意义 [论文关键词]“中国石油有限公司”；翁文灏；历史意义 [论文摘要]1946年成立的中国石油有限公司的规模、拥有的资本和产生的能量和影响，以及当时在国民经济中的地位和作用，都是其它一般公司远远不能相比的。中国石油有限公司的成立，既是近代中国公司形态发展的最高阶段，同时也对中华人民共和国成立后大陆与台湾公司制度的建立和发展提供了可供参考的借鉴，为新中国成立后石油工业成为新兴而重要的工业部门打下了基础。 公司是商品经济发展的产物，从鸦片战争爆发到中华人民共和国建立，公司制度在中国经历了一个产生、演进、转变、复兴、深化的过程。从1904～1946年，官方先后颁布了4部有关公司的重要政策法规。1946年4月12日，由国民政府颁布的《公司法》是近代中国篇幅最大、内容最全，同时也是最后一部公司法。受这部公司法的影响，中国石油有限公司应运而生。中国石油有限公司的成立，既是近代中国公司形态发展的最高阶段，同时也对中华人民共和国成立后大陆与台湾公司制度的建立和发展提供了可供参考的借鉴，为新中国成立后石油工业成为新兴而重要的工业部门打下了基础。中国石油有限公司的规模、拥有的资本和产生的能量和影响，以及当时在国民经济中的地位和作用，都是其它一般公司远远不能相比的。 19世纪晚期，西方资本主义国家公司制度的建立和发展，正是建立在生产力高度发展，经济、政治、法律制度日趋成熟，各种社会条件充分具备的基础之上。而公司制度传人中国时，中国的资本主义很不发达，生产力水平低下，信用体系尚未建立，资本主义的经济、政治、法律制度及社会意识形态没有确立，致使公司制度缺乏适宜发展的经济基础和外部环境。而公司内部组织制度及运行机制上的不成熟、不规范，也减弱了其发展壮大的生命力。 在漫长的封建社会，中国在发现和利用石油、天然气方面曾一度处于世界领先地位，但直到洋务运动时期，中国近代的石油工业才开始出现。19世纪末20世纪初，进人成熟阶段的西方资本主义利用《马关条约》给予的特权，纷纷进入中国。在石油方面，英国的亚细亚火油公司、美国的美孚石油公司、德士古石油公司等先后在中国设立了分支机构。 抗战爆发以前，由于中国石油工业十分落后，一直没有成立全国性的石油主管机构。“1914年3月，北洋军阀政府成立了筹办全国煤油矿事宜处，这是一个国家行政机构，不久被裁撤。”抗战胜利后，主管全国工业建设的资源委员会(以下简称资委会)先后接管了日本在东北、台湾等地建立的石油企业及在上海、天津、青岛、汉口、南京、广州、台湾等地的石油运输储存机构和设备。对于下一步的工作重点，资委会确定为两方面：(1)有关立国基础之事业，规模宏大民资无力兴办者。(2)足以自力更生，盈余有把握，可解还政府者。抗战胜利后，资委会在机构改组的同时，对所属的工矿企业进行了调整。这一时期资委会“最重要的方针，为走上企业化的大道。我们将斟酌情形，组织各种总公司或总管理处等机构”。调整的原则足：“尽量使较小之生产机构，合并为一个单位，以期管理调度，轻型集中”，“以企业化为准绳，尽可能采公司组织”。 时任资委会主任委员的翁文灏提出：“重大事业悉设公司，或为有限公司，或为股份有限公司，因事制宜，依法办理。”资委会隶属于行政院以后，开展的第一项重要工作就是于1946年6月1日创办了中国石油有限公司。该公司成为中国历史上第一个国家石油公司。 最早提出创办中国石油公司的是资委会主任委员翁文灏先生。翁文灏(1889～1971)，出生于浙江鄞县一个官宦绅商人家。1908年，他考取公费赴欧洲留学，进入比利时鲁汶大学攻读地质学，4年后以优异成绩获得理学博士学位，成为中国第一位地质学博士。回国后他先后在北京大学、清华大学、农商部等单位任教或工作。1916年，他被任命为北平地质调查所矿产部部长，随后担任该所所长。这一阶段正是中国军阀混战、兵连祸结、政治混乱的时期，地质调查所的经费无法得到保证，职工的薪金被拖欠更是司空见惯的现象。面对政治腐败和经济落后的局面，翁文灏以惨淡经营的毅力，率领全所人员对中国的地质情况进行调查和研究，相继成立了地震、燃料、新生代等研究室，在多方面取得了开拓性的成果。1919年，他出版了中国第一本矿产专著《中国矿产志略》，文章从地质学角度进行研究，明确提出在陆相侏罗纪地层中存在石油；编制了中国第一张着色全国地质图——《中国地质的测图》；他是第一位代表中国出席国际地质会议的学者；第一位科学系统研究中国山脉的中国学者；第一位对煤炭按其化学成分进行分类的学者；在石油方面，翁文灏首先提出“在中国的陆相地层中存在油矿”。在他担任北洋政府农商部地质调查所代所长时，他组织人员对中国的石油地质进行了第一次科学的调查工作。南京国民政府成立后，翁文灏在担任北平地质调查所所长期间，多次组织科研人员对全国的石油地质进行勘察，足迹遍及西北、西南、华南、东北等地。20世纪30年代在国外石油产品几乎完全断绝的情况下，他力主开发甘肃玉门油矿，接办新疆独山子油矿，为中国的石油工业作出了重要贡献。 抗战胜利前夕，翁文灏在《经济建设概论》一文中提出：“石油宜充分开发，希望油料自给，战后年产汽油400万桶(约50万吨)。”与此同时，资委会制定了《石油工业建设计划概要》。《概要》对与外国石油公司开展合作，进一步开发西部油田，勘探开发新油田，在沿海地区布置炼油厂等作了规划。 抗战胜利后，随着中国社会政治经济格局的急剧变化。南京政府从竭力增加国家财政收入出发，开始大力扶持国有经济，近代中国公司制度从此进入国有大公司大发展的阶段。 1946年5月16日，翁文灏获准辞去经济部长的职务。翁文灏随即全力以赴筹建中油公司。对此，行政院指令由资委会负责“开发经营中国石油事业，以期造成国家资本，巩固经济基础”。 中油公司的成立也是时代的要求。抗战胜利后，中国政府接管了日本侵略者在东北、台湾等地区的石油企业，这些企业亟待恢复生产；上海、南京、天津、汉口、广州等大中城市的石油储藏和销售急需统一布局；年产400万桶(约50万吨)汽油的计划需要落实；新油田需要勘探开发；与外国石油企业的经济技术合作需要谈判；大型油轮需要建造。 中油公司的成立也是石油企业发展的必然。抗战之前和抗战期间，中国通过创办石油企业，积累了一些经验，培养了一批人才，为在适当的时间组建全国性的石油公司奠定了基础。 中油公司成立的一个重要背景就是1946年4月颁布了《公司法》，这是近代中国篇幅最大、内容最全，同时也是最后一部公司法。这部公司法的颁布是中国公司制度发展及世界经济体系建立初现端倪的反映，体现了国内、国际公司制度变迁的新动向和新特点。它将此前历届政府有关公司的各种政策法规进行了系统的整理和修正，与世界范围内公司和公司法的发展趋势保持了同步和一致。抗战胜利后，中国工商业有了相当规模的发展，无论是公司的数量，还是公司组织的健全，都为公司法的完善提供了客观的物质基础。由此可见，新的《公司法》十分有利于目有工矿企业的转制。这部公司法的颁布，特别是其中增设的“有限公司”内容，为中油公司的成立提供了有利的法律环境和社会经济环境，标志着中国公司制度建没进入了一个新阶段。 经过短期筹备，中油公司于1946年6月1日在上海成立，公司办公地点设在江西中路131号。根据这年4月国民政府颁布的《公司法》，公司名称定为资源委员会中国石油有限公司。中油公司的成立，标志着石油工业已在中国发展成为一个独立的工业门类。《中国石油有限公司章程》规定： 1、本公司经营范围包括：中国境内石油矿及有关矿产的探勘、开采及经营。提炼石油，利用油页岩或天然煤气及人造油建立炼厂。运销石油及油产品。其它与本公司有关的业务。 2、公司设在上海。矿厂设在各矿区，炼厂设在炼油地点，办事处或运销机构设在运销中心。 3、公司资本额定为国币300亿元。其中资委会出资294.5亿，资委会冀北电力公司出资5亿，资委会保险事务所出资0.5亿。 以上三个出资方的代表分别是：资委会代表翁文灏、冀北电力公司代表孙越崎、资委会保险事务所代表吴兆洪。需要说明的是，资委会出资的部分由三部分组成：一是资委会所属的甘肃油矿局、动力油料厂、四川油矿探勘处及台湾、东北的石油生产、储运企业的固定资产；一是资委会专拨法币100亿元；一足资委会向美国方面借款500万美元，折合国币100亿美元。 中油公司的职责是：负责经营管理全国石油事业，组织油田生产和原油炼制，对进口石油进行限额分配，统一定价(此项工作于1947年划归行政院输出入委员会管理)；经营进口油品，在中心城市建立营业所和其它销售机构，贯彻以油养油的方针；改善油田装备，提高钻井、采油、炼油等生产技术；成立石油化工研究所和油轮公司，组织恢复台湾和东北石油企业的生产。 中油公司的最高决策机构是董事会，它的职能主要是编制预算、决算、盈亏分配，决定人事任免等。经推举，公司董事长由翁文灏担任，常务董事为吴兆洪、许本纯，董事：孙越崎、孙拯、王守竞、霍宝树，监察人张峻、季树农。 中油有限公司是一个集开发、勘探、生产、运输、销售、器材供应、行业管理等职能为一体的，按照现代企业制度建立起来的国家石油公司。它当时管辖的单位有：甘青分公司、台湾油矿探勘处、高雄炼油厂、四川油矿探勘处、东北炼油厂、新竹研究所、嘉义溶剂厂、中国油轮公司(与招商局合办)。其中甘青分公司所属的油矿主要在玉门，这一时期，该公司已着手勘察甘肃酒泉附近的文殊山、大红圈、青草庵等处的油苗。台湾油矿探勘处的油田分布在矿坑、锦水、竹东、新营等处。四川油矿探勘处主要在江油探勘。 中油公司成立后制定了《战后石油工业建设初步实施计划》。在制定工作方针时，首先分析了当时中国石油工业的状况。分析认为：甘肃“地处西陲，交通不便，须有日产万吨以上之油田，始能合乎大量生产之经济条件”，因而近期除视西北市场的需要而增加产量外，主要注意于油源的探勘，“油源确定即作大规模之开采”。四川虽已进行了10年的勘探工作，收效不大，但因仅打4口探井，且天然气丰富，不能遽加肯定无油，应一面“将天然气尽量加以利用，一面仍进行探勘工作，以明究竟”。对于东北锦州、锦西的炼油厂，“视当地局势进行情形，逐步复工”。台湾虽然目前已经探明的石油储量不多，但“炼油厂规模甚大，拟购买外国原油，添配器材，分期复工，逐步增产。”由此可见，中油公司此时的工作方针是勘探、炼油、销售同时并举，不断发展的积极的工作方针。 在地质勘探方面，中油公司制订了两年勘探计划，明确甘肃、青海、四川、台湾为重点勘探区域。翁文灏认为：“西北为我国产油最有望区域，除玉门油矿已在开发外，其他值得探勘之地方甚多，正在次第测勘。四川方面虽经数年钻探，以经费支绌，机器不全，仅凿4井，天然气已产有相当数量，可资利用。此区物产丰富，人口众多，事业之发展颇有把握，自当继续进行。本年钻探工作，注重隆昌、江油两地。台湾方面，经口人歼采，已有40余年之历史，唯以方法陈旧，仅找到相当数量之天然气，与一小部分原油。收复后经勘查，先在台湾中部平原区着手开井钻探。” 为了尽快发现新的油叫，中油公司将原有的勘探队伍不断扩大，并从美国购买先进的重力勘探设备。与此同时，中油公司还委托资委会矿产测勘处在四川、广西等省进行石油勘探工作；与中央工业研究所、中央地质调查所联合组成科学考察队，调查新疆地区的石油资源。通过勘探，完成了一批调查报告，为下一步开发打下了坚实的基础。例如在台湾，中油公司一一方面从公司探勘室选派工程技术人员前往台湾整理日本人留下的地质资料，一方面安排西支勘探队到台湾，对苏澳、台北、新竹、苗栗、台中、嘉义、台南、高雄、屏东等地进行了重力勘探。这两支勘探队在野外工作426天，勘探面积约10200平方公里，约占台湾全省面积的1/3。通过勘探，取得了一批成果，确定了一些井位，为在台湾发展石油工业作出了重要贡献。 在生产方面，中油公司一方面对玉门、台湾这些老油气田挖掘潜力。一方而在老油气田地区建设新井。建设新井时尽量使井距加大，以保全地下压力，使油井能够长期生产。 生产出来的原油主要通过甘肃玉门炼油厂、没在锦西的东北炼油厂、台湾高雄炼油厂进行提炼。对油产品的质量指标，已采用国际通行的统一标准。这一时期，中油公司鉴于上海是中国石油产品的最大市场，还从美国进口日加工200吨原油的两套炼油设备，在上海高桥筹建上海炼油厂。 对于牛产出来的油产品，中油公司在沿江沿海9个省20个城市建立了储油所、储油库和加油站。其中最大的上海储油所位于黄浦江东岸的高桥地区，占地393亩，有16座储油池，总容量为84746公秉。其它较大的储油所分别在南京浦，口和下关、天津新河和塘沽、青岛大港、广州白蚬壳、汉江丹水、宜昌白沙脑、海南岛榆林、台湾基隆等地。储油所内设制听厂、制桶厂，以方便油产品的运输和使用。 在销售方面，中油公司专门成立了油料分配委员会。该委员会不仅负责分配、销售本公司所属企业生产的油产品，而且对这一时期进口的油产品实施管制。在此之前，中国的石油市场长期被美国美孚石油公司、英国亚细亚公司(后合并改组为英荷壳牌公司)、美国德士古石油公司三家外国石油公司垄断，即所谓“三油公司”。美孚的产品品牌是老牌、虎牌、鹰牌，亚细亚的产品品牌是壳牌、鱼牌、僧帽牌，德士古的产品品牌是红星牌、幸福牌等。抗战爆发以前，“三油公司”的产品约占中国石油市场的90％。其中美孚占45％，亚细亚占35％，德士古占10％。太平洋战争爆发后，英美在华的石油公司被日本侵略军征用掠夺。抗战胜利后，“三油公司”卷土重来，通过采取低价销售等手段，依旧垄断着中国的石油市场。中油公司成立后，很快在国内市场上与“三油公司”并驾齐驱，四分天下有其一。 为了在沿海沿江地区运输油料，加强自运能力，中油公司与招商局合资，与1947年2月1日组建了中国油轮公司，拥有24艘油轮，总吨位65000多吨。其中最大的永灏号油轮的吨位为10383吨。这些油轮大部分是从美国购买的，有几艘是从台湾高雄附近海域打捞出来的在二战期间被盟军炸沉的日本油轮。油轮公司的成立不仅大大降低了中油公司的运输成本，缩短了装卸时间，而且带有恢复中国内河航运主权形象的政治意义。 在对外合作方面，中国石油公司与美孚公司、德上古公司、亚细亚公司组成联合调查团，对甘肃、青海省约9000平方公里面积进行物理勘探，以摸清该地区的石油分布和储量。1947年秋，中油公司还邀请英国地质学家斯屈朗(m.w.strong，中文名字为宋迈田)对四川的石油分布进行调查。 中油公司成立以后，很快在全国各主要城市设立了营业机构，既销售国产油品，同时也销售进口油品。这一时期，中油公司在上海、南京、浦口、汉口、天津、青岛、基隆、广州设立了8处储油所，正在兴建的还有宜昌、重庆、高雄、葫芦岛、兰州、沈阳等几处储油所。到1947年底，“各储油所之总储量可扩充至6100万加仑，约相当于全国两个月之用油量。……约等于外商储油容量四分之一。”中油公司还一度对外国在华石油公司的销售实行限额管理，规定进口数额、交货地点、销售价格等。由此可见，中油公司在资产规模、经营规模、内部组织管理机构已具有大托拉斯公司的特点，形成了规模优势，基本实现了对中国石油工业全行业的完全控制。 截至1948年底，中油公司已有13578名职工。其中职员1433名，技术人员685名，技术工人4499名，普通工人6961名。全国绝大多数石油企业都在中油公司的统一领导和控制之下。在中油公司的示范下，有限公司在中国迅速发展，成为当时中国资本主义经济中占主导地位的企业制度。尽管由于当时缺乏安定的社会环境以及良好的社会政治秩序，到1949年时，国民政府所辖的国有工矿企业中大约50％以上采用了公司组织。由于国民党政权的政治腐败以及军事上的迅速失败，中油公司在当时的社会环境中未能得到应有的发展。全国解放时，中油公司少部分员工迁往台湾，绝大部分员工留在大陆，成为新中国石油工业的骨干力量。尽管中油公司成立后所处的社会环境一直动荡不安，但该公司还是在困境中有所发展，显示出有限公司顽强的生命力和社会适应性。 中油公司作为当时中国第一家全行业的重工业有限公司，它的建立和发展，对社会生产力的发展，对企业制度的进步，起到了推动作用。该公司成立后，有效地把全国生产加工、运输销售石油产品的资金集中起来，扩大了生产规模，改善了经营方式，提高了企业的经济效益和社会效益。按照现代企业制度的要求，中油公司尚未做到产权明晰，责任明确，政企分开，管理科学。但它毕竟是中国历史上最早成立的全国范围内全行业的有限公司之一。它设立了董事会和监事会，有明确的经营范围和方针。它把国内的石油企业统合起来，统筹调度生产、运输资源，通盘规划销售市场，从而大大提高了工作效率，使企业纵向一体化的水平发展到一个较高的程度。企业的经营方式由分散经营发展为集团化经营。虽然中油公司存在的时间不长，组织也不够完善，但它在与外国公司开展竞争，促进中国石油工业的发展中的作用是应该肯定的。抗战胜利后，美国的美孚石油公司、德士古公司和英国的亚细亚公司重返中国，在中国的大中城市建立分公司和销售处，形成了销售网络。抗战胜利初期，仅德士古公司天津分公司就向美国汇寄了7000多万美元的利润。中油公司的成立增加了民族企业与洋货和外资在华企业的竞争实力，提高了竞争规格。资金相对雄厚使企业有能力更新设备，购置先进的生产机械和聘用较多较好的科技人员。通过公司这个组织形式，推动中国石油工业的发展，加速石油工业技术进步的步伐，提高企业经营管理水平。 历史证明，凡是符合客观规律并有利于发展生产力的事物，就是有生命力的。现代公司制度即是这样一种事物。作为一种先进的企业制度，公司制度的发展需要经济、政治、法律制度的配合，需要生产力的高度发展。在中国，它代表了企业组织制度变迁的方向，终将会在社会经济生活中占据主导地位。 从历史的观点来看，任何一种社会经济组织形式都是历史发展过程的产物，都有它时代的痕迹和历史局限，中油公司也不例外。一个国家的现代化，不仅仅是物质生产的现代化，还包括生产组织形式，以及保障他们的社会制度、精神和习惯的现代化。公司制度是一种现代企业制度。抗战胜利后，以翁文灏为首的一批社会精英通过组建中国石油公司，使公司制度在中国得到进一步的推广和实施。在近代中国公司制度艰难的演进历程中，中油公司既是中国近代公司制度发展的最高阶段，同时也为当今的中国公司制度建设提供了一个可供参考的前车之鉴。 中国石油论文:论可持续发展下的中国石油消费 摘要：可持续发展主要包含可持续性、公平、协同合作、追求效率四个基本原则，logistic 曲线是可持续发展的一个重要分析工具，韩国和日本的石油消费量符合logistic 曲线的路径。从供给和需求以及替代能源三个角度来分析，中国的石油消费仍将有很大的增长空间。 关键词：石油消费；可持续发展 中国石油的消费量近年来连续突破历史最高水平，这种爆发性的增长已经使中国威胁论又多了一个理论支持——能源威胁说。本文尝试从石油消费可持续发展的技术角度，尝试对中国石油消费未来发展方向，做出自己的分析和预测。 一、可持续发展的概念 “可持续发展”一词是在1980年的《世界自然保护大纲》中首次作为术语提出的。可持续发展的概念，可以归纳为：“建立极少产生废料和污染物的工艺或技术系统，在加强环境系统的生产和更新能力以使环境资源不致减少的前提下，实现持续的经济发展和提高生活质量”。具体在操作过程中，可持续发展衍生出了相应的四大分析原则，即可持续性、公平、协同合作和追求效率。可持续性指的是经济发展不应损害地球生命支持系统，人类的经济和社会发展不允许超越资源与环境的承载能力；公平可分为代内公平和代际公平，代内要求将消除贫困作为可持续发展进程特别优先的问题来考虑，代际间则要求保证不损害后代人实现其发展的利益；协同合作指的是可持续发展在全球层次体现；追求效率则是指追求事务的质量改善。 二、logistic曲线的应用 logistic曲线原本是分析一个种群增长趋势的重要工具，反映在即时环境制约条件下，一个种群的数量变化趋势。由于石油消费量同种群数量受到的环境制约具有相似性，它也可以用来分析石油消费量的变化趋势。logistic增长过程可以分为三个阶段，第一阶段：在系统发展的初期，限制因素的作用较小，充足的环境容量驱动系统以很快的速度发展。第二阶段：随着时间推移和系统规模的增大，发展的空间再缩小，资源供给能力下降，环境条件的限制越来越明显地阻碍系统增长率的提高。第三阶段：当系统规模接近环境容量的时候，系统增长率趋近于零。 受需求供给以及本国经济发展的影响，一国的石油消费量通常会经过三个阶段，生存阶段、发展阶段、可持续发展阶段。在生存阶段，石油消费量以满足基本需求和少数奢侈品的需求为主，消费量的增长缓慢；发展阶段石油消费量开始满足绝大部分人对提高的生活水平的要求，消费量迅速增长，前期增长迅速，后期增长平顺；到了可持续发展阶段，石油的消费量基本达到饱和，可能在某些年份出现震荡变化的迹象。 三、中国石油消费分析 中国的石油消费主要受三个因素影响，需求、供给和替代能源。 1.需求因素分析 表1世界主要国家2008年人均石油消耗量 资料来源：美国能源局 2008年中国石油年人均消耗量仅为2.1桶/人，相对发达国家具有很大的增长空间。作为资源大国的美国平均每人每年消耗石油达到了22.6桶，而强调环保的国家比如英国日本相对消耗量较小，但也达到了10桶以上，如果中国接近现在的发达国家或者韩国的石油消费水平，那么至少还有5倍左右的上升空间，即使是达到同是发展中国家的巴西墨西哥的消费水平，现有的石油消耗量也会出现翻番的增长。假设未来技术没有革命性的变化，或者突发的战争，中国的原油日消费总量上至少应该超过美国，达到年人均5-10桶左右的世界平均水平，按照这个标准，中国的石油日化产业将有数倍的增长空间。 从发展阶段看，未来几年中国将进入工业结构升级的关键阶段，类似于日本1961-1972年和韩国1983-1994年代的经济起飞阶段。在这个时期内，工业步入重化工业阶段，城镇化速度加快，经济增长会以高增速、高能耗为主要表现。因此，中国石油消费的高速增长在一段时间内将是不可避免的事实。 2.供给因素分析 中国石油的供给主要分为两部分，国内供给和国际供给。 国内供给部分：2001年中国石油地质储量为217.59 亿吨，可采储量为62.04亿吨，剩余可采储量为 24.08亿吨。中国属于石油资源总量上比较丰富的国家之一，但绝对数的大小并不能掩盖人均指标的贫乏，中国人均石油资源占有量仅为世界平均水平相比的12.1%，人均剩余可采储量仅为世界人均值的8.4%。中国的石油消费量从 1993年开始就需要以进口来弥补国内产量的不足，未来中国的石油产量已经不会有太大的提高，基本上属于维持性生产阶段，而且剩余储量的开采条件也开始恶化，开采成本上升，这从根本上限制了中国石油国内供给能力的提高。因此，在国内石油供给已经基本处于饱和状态的前提下，中国石油供给将主要依靠进口来完成。 表2中国石油国内供需平衡表(万吨) 资料来源：国家统计局 国际供给：2009年世界石油日产量大约为8000万桶，未来的石油供给增量主要来源于俄罗斯和非洲等以往非欧佩克国家，在中国印度石油需求量大大增加的情况下，全球石油产量将会继续推高。但原油价格高涨并不能持续相当长的时间，原因有两个：第一个因素就是现有的石油储量仍然远大于可能的需求，只是出于成本的考虑，相当多的原油储备并没有得到开采，比如加拿大丰富的矿砂资源和墨西哥湾的深海油田，还有一个最大的变数就是俄罗斯，地域广阔的俄罗斯西伯利亚地区，有相当大的地区仍未勘探，这个地区的潜力仍未得到充分发挥出来。因此，全球石油供给仍有极大的上涨空间。第二个因素是石油组织比如欧佩克因素，鉴于过高的石油价格对世界经济的抑制作用反弹到石油需求，欧佩克也会自动增产以稳定油价，防止石油价格过分变动对世界经济的影响。 3.替代能源因素分析 石油消费预测是一种科学，也是一门艺术，这种预测最大的变数来自于替代能源。石油有众多的替代能源，具体有煤、天然气、太阳能等。 (1)煤炭 表3中国原煤产量 资料来源：国家统计局 中国的原煤产量呈现递增趋势，并可实现大量出口。但是原煤对石油的替代性相对比较小，如果没有突破性的技术来解决煤气的储运和使用难题，原煤与石油的替代性并不大。 (2)天然气 表4中国天然气年产量 资料来源：国家统计局 中国的天然气储量相对丰富，天然气与原煤存在的难题是相同的，储运和使用存在一系列的问题，因此如果石油价格没有太大的变动，相关的技术仍不会得到大力的推动。 (3)太阳能、液氢等 中国是世界太阳能利用第一大国。但是太阳能汽车或者氢汽车的出现只是一种实验，取代石油还需要相当长时间的努力。 4.综合分析 中国石油消费量受到的限制因素主要来自于国际供给量的提高，在有限的时间内，随着价格的提高，将会引起替代能源以及新开发的油田的增加，因此，基本可以认为，中国的石油消费量是有保证的，主要的限制因素来自于中国经济增长和工业结构升级本身。下面以日本和韩国经济腾飞时的石油消费量为例，分析中国未来几年的石油消费。 日本从1961-1972年的12年间，经济迅速起飞，平均经济增长率为9.8%，石油日消费量从0.82万桶/日上升到4.36万桶/日，12年时间增长了四倍。韩国从1983年到1994年的11年经济起飞过程中，年平均经济增长率为8.8%，石油日消费量从0.56万桶/日增加到1.84万桶/日，增长了将近3倍。从日本韩国的经验出发，中国所处的阶段与其大致相仿，都是重工业的中后期，因此，中国的石油消费量大概会用10-15年的时间与国际平均水平接轨。日本韩国的石油消费量变化曲线，基本符合logistic的变化样式，我们可以做出这样的估计，从2006年开始，中国的石油消费量将一直维持现有的持续快速增长，到2015年左右会达到增速的顶点，然后石油消费的增速将开始平稳。到2020年，中国的石油人均消费将实现与国际水平接轨，达到5-10桶每人每年，也就是现有的原油消费量将会在一定时间内保持相当幅度的增长。 不可控因素：技术的突飞猛进可能会改变石油的消费路径，同时，供给方面因素也可能影响到消费路径的变化。而且，中国的需求受宏观调控的影响比较大，因此，在某些年份会出现比较激烈的变动。 中国石油论文:基于可持续发展模式的中国石油企业绿色低碳经济发展战略研究 低碳经济是一种“低能耗、低排放、低污染”的绿色经济，符合可持续发展的一种新型的经济模式。发展低碳经济，促进绿色发展，以可持续发展理论为基础的，是解决全球气候问题的一个重要思路和解决办法，它是不同于传统模式的经济发展模式[1]。当前气候变化问题日益严重，绿色低碳经济的发展战略越来越受到广泛关注，作为高碳行业的石油企业，应当顺应当前社会经济发展总趋势，实施绿色低碳经济可持续发展战略。 一、绿色低碳经济发展模式内涵 可持续发展理论的内涵是实现人、自然、经济三方面协调、平衡、持续状态的过程，体现了人与自然关系和谐发展的重要性、人与经济社会关系科学发展的重要性、人类自身实现自由全面发展的重要性[2]。而绿色低碳经济发展模式是一种绿色环保的经济发展模式，具有低能耗、低排放、低污染的特征，是经济发展、自然界发展、人类社会发展有机统一的过程，很好地秉承了可持续发展的内涵。 绿色低碳经济发展模式具有三个特征，首先，绿色低碳经济发展模式的低能耗特征体现人、自然、经济三方面和谐发展的思想；其次，绿色低碳经济发展模式的低排放要求在实现经济增长的基础上，不损害资源的恢复再生能力，正确处理了经济发展与自然界环境保护的关系，体现了经济发展与自然界发展的协调统一；第三，污染物排放量的减少，不仅能够改善人类生存环境，引导人们改变传统的生产生活方式，实现绿色生活、绿色消费，推动了社会经济的可持续发展，体现经济发展与人类社会发展协调统一的思想。 总之，绿色低碳经济发展模式所体现的“低能耗、低排放、低污染”的特征正是可持续发展的理念，兼顾了“低碳”和“经济”的一种发展模式。“低碳，意味着经济发展必须最大限度地减少或停止对碳基燃料的依赖，实现能源利用转型和经济转型；经济，意味着要在能源利用转型的基础上，继续保持经济增长的稳定和可持续性”[3]，所以石油企业要走绿色低碳经济发展道路，不断进行技术创新、管理机制创新，提高能源利用效率，开发清洁能源技术，优化产品结构，重构企业可持续发展的战略模式。 二、中国石油企业绿色低碳经济发展现状及制约因素 建立石油企业绿色低碳经济发展模式，实现绿色低碳经济发展主要产业结构、政策措施、传统观念、技术水平四个因素制约中国石油企业绿色低碳经济发展。 1.产业结构单一。未来的能源结构是以可再生的新能源为主，虽说石油、天然气等化石能源相对比较环保，但也是不可再生能源，只能维持现状。作为石油企业，要对可再生新能源进行研发，不能紧紧停留在常规能源的产业链上，并且这方面石油企业也投入相对较为落后。面对当前国际低碳经济发展趋势以及走可持续发展战略的步伐加快，石油企业要能够加快结构调整，调整产业结构和产品结构，走向规模化、一体化、产业集群化的集约化发展之路，转变生产方式，发展高附加值产品、清洁燃料的生产，提高单位石油的产品效益[4]。 2.政策措施不健全。绿色低碳经济发展模式主要是解决能源利用率、控制温室气体排放量、废物处理及回收利用等问题，具有很强的政策性，需要健全的法律法规政策进行保驾护航。作为高碳产业的石油企业来说，低碳经济发展应首当其冲，应当由一些列的政策法规来进行制约，但当前中国这方面的政策法律法规的制定不健全，缺乏专门的针对低碳经济的专项法律法规，没有较好地执行体系，没有法律化、制度化，监督监管不严，造成了一些企业碳排放量招标、废弃废物乱排乱放的现象，严重污染了周围的生产生活环境。 3.传统观念滞后。同国际公司相比，中国石油企业管理理念还处于粗放型阶段，管理理念和水平还相对落后，特别是在节能排放方面，主要是通过减少资源利用、关闭高耗能装置等比较直接性的生产管理方式获得的，对于利用绿色技术创新发展相对比较落后。 4.总体技术水平落后。中国低碳技术研究起步比较晚，相对于其他国家来说是刚刚起步。中国低碳技术落后主要体现在两个方面，一是能源消耗的技术系统落后，造成能源利用率低，碳排放量大，经济效益低下；二是新能源或可再生能源开发技术落后，对新能源和可再生能源利用程度不高，造成化石能源利用量大，能耗资源消费高。所以，石油企业在进行可持续发展研究的同时，要对总体技术进行改进创新，为建立高效节能低排的绿色低碳经济发展模式打下良好基础。 三、建立中国石油企业绿色低碳经济发展战略的对策 根据可持续发展战略要求，针对制约中国石油企业建立绿色低碳经济发展模式的因素，为中国石油企业实施绿色低碳经济发展战略提出相应的对策，引导中国石油企业向绿色、低碳、高效的经济发展方向发展。 1.积极参与低碳政策法规制定。借鉴国际大石油公司的经验，中国石油企业可以从推动行业健康、低碳发展的角度积极与政策制定者沟通，倡导低碳生产和消费模式。一是加强与相关国际组织联系，发出自己的观点和看法；二是积极开展相关战略研究，本着对国家、企业、消费者都有利的原则，积极影响国家政策的制定；三是加强落实，建立相应的考核机制[5]。并且作为高碳行业的石油企业，要通过有效地政策法律法规坚定坚定不移地围绕强化生态系统的主体、节能减排和产业发展的总体思路与战略目标[6]，促进绿色低碳经济发展。 2.积极进行碳管理，履行责任。中国石油企业应当顺应低碳发展趋势，重视碳管理，建立负责人的能源公司形象。对于石油企业来说，首先要摸清家底，做好能源审计以及二氧化碳排放计量的政治责任；其次要提出明确的碳管理战略，宣传相关低碳理念的社会责任；第三要确立低碳技术及业务发展重点，做好相关技术储备及应用工作的经济责任。 3.优化产业、产品结构。中国石油企业实施绿色低碳经济发展战略，需要调整产业结构，促进产业升级。实施绿色低碳经济发展战略就要求我们必须从高耗能、高排放的产业转向低耗能、低排放产业，由低附加值产业转向高附加值的产业，大力发展技术含量高的高科技产业和低排放的产品服务。 4.积极合理开发新技术利用新能源。中国石油企业实施绿色低碳经济发展战略，需要积极合理开发新技术利用新能源。合理开发利用新能源是解决日益严重的环境和能源问题的根本出路。从政策上看，要对新建项目和产品严格审查，严格执行并提高能效标准；淘汰落后产能，鼓励企业开发低碳技术，利用低碳能源。加强与发达国家在碳排放、碳处理、生物固碳等技术交流合作，促进发达国家对中国的技术转让，加强消化吸收和利用创新，共同构筑能源资源和生态环境的技术合作平台，促进绿色低碳技术的开发和新能源的全面利用。 5.加强科技创新，发展低碳产业。作为石油企业要加强科技创新，发展低碳产业，主要从创新新能源研发技术、创新低排放技术、创新二氧化碳处理技术出发，创新新能源研发技术，加快能源有效利用或是可再生能源的步伐；创新低排放技术，降低碳排放标准；创新二氧化碳处理技术，有效对碳排放进行回收利用或净化空气质量。 6.牢固低碳意识。石油企业要将企业发展与技能减排相结合，牢固低碳意识，倡导低碳消费。首先，石油企业要制定低碳发展的宏观战略与长期规划，从总体战略上体现低碳意识；其次，要建立相应的节能减排制度，从管理制度角度上强化企业人员的低碳意识；第三，制定有效地低碳评价体系和激励措施，不仅对碳进行有效地管理，也有效地减少了碳排放量，提高经济效益，让碳管理与经济效益与日常生活挂钩。 四、结论 绿色低碳经济发展模式体现着可持续发展理念，实施绿色低碳经济发展战略是实施可持续发展战略的途径，发展绿色低碳经济也是当前国际经济发展的趋势。构建高效节能低排的绿色低碳经济发展模式，实施绿色低碳经济发展战略，通过积极参与低碳政策法律法规的制定，有效进行碳管理，树立负责任形象；技术创新，发展低碳产业，合理开发新能源，优化产业产品结构，提高企业竞争力以及企业效益；通过树立低碳意识，使企业进行日常低碳管理，建立健全低碳管理机制。总之，实施绿色低碳经济战略是石油企业发展的必然之路。 中国石油论文:中国石油贸易的流向浅议论文 摘要：当前，随着世界经济和国际形式的不断发展，世界能源市场出现了以发展中国家市场地位上升为代表的新变化，世界石油贸易流向面临新一轮的洗牌。在这样的情况下，研究我国石油贸易流向有很强的现实意义。 关键词：石油贸易；贸易流向；优化及保障 一、世界石油贸易流向综述 (一)石油贸易流向的概念及模式 1.石油贸易流向的概念 贸易流向是指贸易的地区分布和结构，通常表示为某地区贸易量在贸易总额中所占的比重。从这个意义上讲，石油贸易流向就是某地区石油贸易量占石油贸易总量的份额，因我国是以石油进口为主的国家，研究石油贸易流向主要是研究某地区石油进口量占我国石油总进口量的比重。另外，贸易流向包括两个不可分的因素：贸易的方向以及贸易的规模，在讨论石油贸易流向问题时，必须兼顾量的差别。 2.石油贸易流向的基本模式 在目前油价较高的情况下，世界各国的贸易流向模式大致可分为三种，并有各自的特点。战略导向型，即国家根据自己长期发展战略的需要来选择贸易伙伴、地区及贸易量；经济导向型，即出于经济考虑，如考虑能源运输成本或本国产业经济发展规划的要求，选择贸易方式；地缘导向型，即在扩大贸易伙伴时，更多考虑地理位置临近或者有着地理运输优势的国家作为潜在或现实的贸易伙伴。 (二)国际石油贸易整体环境 宏观环境是研究问题的出发点，作为石油贸易的重要组成部分，研究石油贸易流向必须结合当前国际石油贸易的整体背景。主要体现在以下几点：(1)全球经济的区域结构变化助推国际石油贸易；(2)石油金融市场对现货贸易的影响越来越大；(3)世界石油地缘政治格局呈现多元化态势；(4)替代能源引发石油贸易格局演变。 (三)世界石油贸易流向未来趋势 当前，世界石油贸易流向在出现新的分化组合，多元化程度进一步加深。整体看来，欧佩克的统治地位受到一定程度的冲击，世界石油贸易逐渐向俄罗斯、非洲等非欧佩克国家偏移，正确分析世界石油贸易流向趋势可以避免无谓竞争，有利于我国石油贸易流向的优化。主要表现在：(1)欧佩克石油贸易份额将有所降低，但总份额及发展潜力仍很大；(2)俄罗斯是未来石油贸易流向的重点地区；(3)里海地区贸易量增长潜力与障碍并存；(4)拉美国家石油贸易前景广阔；(5)非洲是各国实现石油贸易流向多元化的重点地区。 二、我国石油贸易流向现状分析 (一)世界石油储量分布及发展趋势 1.现有储量分布 世界石油资源的分布存在明显的区域差异。除在陆地上有大量分布以外，近年来海底石油的探明储量增长很快，现在海底石油的探明储量已占世界石油总储量的1/4以上。世界石油资源大都分布在发展中国家，其分布规律为西半球多于东半球；在五大洲中，大洋洲最少，亚洲最多。世界原油分布极不均衡，仅中东地区就占55.58％的可采储量，美洲、非洲、东欧及前苏联、亚太地区，分别占24.78％、8.72％、7.45％、2.53％。 2.能源发展趋势及未来油气生产预测 从未来世界经济、能源、环境协调发展的角度，从能源发展的资源基础和技术发展的可能性出发，预测油气生产和其他能源的发展结构，可以比较科学地反映客观规律。石油在能源消费结构中的比重正逐步下降，而天然气则是主要的替代能源，将成为21世纪的主力能源。 (二)我国石油贸易流向状况分析 1.贸易来源。中国近年来虽努力分散原油进口来源，大力实施石油贸易来源多元化战略，但进口来源单一的状况并未得到有效改善。具体到国家来讲，2007年我国主要从沙特、俄罗斯、伊朗、安哥拉和阿曼五国进口原油，自每个国家进口的原油量，均超过了1000，合计为9069万吨，占当年原油进口总量的61%。其中，沙特、安哥拉和伊朗分别以16%、15%、13%位居前三位。 2.贸易方式。当前，参与国际石油贸易的方式主要有四种，即现货、期货、长期合约及获取份额油等，我国的石油贸易方式主要集中在现货，期货很少参与，长约及份额油的获取都非常少：有关资料表明，我国石油贸易中，份额油只占进口石油的不足20%，现货采购达50%，长约油仅为50%（日本高达90%）；我国缺乏充足的储运设施，期货市场刚刚开设燃料油期货，原油期货仍未启动。国际油价的定价权在期货，我国虽然是国际石油市场的“战略买家”，但仍无定价权。 3.运输状况。相较而言，海运石油的成本较低，管道运输相对可靠，铁路运输虽然运量有限，但是陆地线路对于国家能源安全具有一定的战略意义。我国目前的石油进口方式，主要以海运为主，采用管道运输的石油主要来自中亚，而来自俄罗斯的石油基本是通过铁路运输。 4.小结。综合以上分析，整体看来，我国非洲、南美地区的石油贸易份额逐渐增大，石油贸易流向进一步多元化，但进口来源仍较为集中，主要是中东和非洲，而与我国有着良好地缘关系的俄罗斯中亚地区的贸易份额则相对不足，甚至呈现缩减趋势。具体来讲，我国目前的石油贸易流向也存在一定风险：(1)运输风险。(2)中东作为贸易主流向有一定风险。(3)与美国可能产生较大冲突。 三、我国石油贸易流向优化及保障措施 (一)我国石油贸易流向优化策略 1.石油贸易来源多元化。从地理位置上看，我国北依俄罗斯，西临中亚，与我国接壤的东南亚地区也有很丰富的油气资源，我国获得充足的油气供应，有很强的地缘保证。同时，随着我国进一步健全运输管线建设，中东海湾地区的石油输送安全性也将大大提高，我国与中东地区的石油合作也将进一步加强。 2.石油贸易方式多元化。国际石油贸易主要有三种方式，即分成油、长期供货合同和现货期货贸易。为了提高我国石油贸易方式的合理性，笔者认为可以从以下几个方面努力：(1)为了保证中国对石油资源获得的稳定性，进口原油的贸易方式应以长期合同为主，应占60％以上。(2)国家间贸易多样化。(3)大力发展石油期货贸易，参与石油金融市场，规避石油进口和价格风险，争夺石油的定价权。我国可在借鉴国际石油贸易市场多层次性、交易方式和交易主体多元性的基础上，逐步完善国内实货交易市场，有步骤地推进期货市场的建设，形成现货、远期、期货为重点的多层次、开放性的市场体系和交易方式的多元化。 3.构建“蜘蛛网”式战略运输线路。海运作为我国的主要石油运输方式，其运输能力和风险抵御能力都不足以满足国家能源安全的需要。结合我国的地缘特征和世界石油储量分布，我国要保障石油运输线路安全，应以石油管线为主，大力构建“蛛网式”战略线路，有效解决我国对马六甲海峡的过分依赖和我国周边陆路运输能力严重不足的问题。具体讲可分为以下两个方面：(1)获得印度洋的入海口；(2)构建俄罗斯、中南亚陆地运输体系。 (二)我国石油贸易流向优化保障措施 1.提高国内供给能力，适当控制国内需求和适度进口。提高国内石油供给能力是未来解决石油供需缺口最基本的一步，建议我国优先加强国内勘探，努力增加石油后备储量，保持必要的石油自给率；鼓励中国海上合资原油销往国内。在控制国内需求方面，应适当控制一次能源消费中石油比例增长的速度，大力发展可替代能源；利用税收作用，抑制石油消费。适度进口应是实现油气资源进口尽可能地满足国民经济可持续发展的实际需要。 2.充分利用当前经济危机，提高石油贸易主动性。经济危机下，很多国家需要资金救市，我国庞大的外汇储备找到了有效的投资渠道。一是可以对政治友好国家进行经济援助，为石油贸易创造良好的国际关系；二是可以用外汇与油气资源丰富的国家开展油气资产交换，比如我近期实现的中俄“贷款换石油”交易，为保证本国能够拥有长期稳定的油源供应奠定了基础，并正在一定程度上改变着国际石油交易的格局，使之朝着有利于中国的方向发展。 3.和谐发展国际关系，保障石油供应稳定性。发达国家与我国的石油竞争，最终要通过石油输出国来实现。我国应该继续发挥能源外交优势，在互利互惠的基础上，发挥中国经济崛起的优势，将石油合作纳入全方位的合作中，积极参与地区性、国际性的各种对话和交流，特别是与国际能源机构和石油输出国组织的交流，深化原油资源合作，提高对资源的获取能力。 4.健全石油政策和法规体制，推进石油产业市场化。欧美等石油生产国和消费国在立法的基础上，通过政府制定政策、监管机构统一监管、企业商业化运作等途径，形成了普遍认同的石油管理体制，实现了规范的能源产业市场化运作，也为我国提供了很好的借鉴。在市场化建设方面，引入竞争机制，取消上下游领域和南北海陆地域的限制，形成统一开放、有序竞争的市场环境，为石油企业开辟更广阔的发展空间。 四、结论 我国的石油贸易流向关系到我国能源安全，关系到我国国民经济平稳、快速的发展。研究的过程中，主要得出了以下结论：(1)由于石油本身的特殊性，石油贸易流向的研究不应该仅仅局限于石油进口来源地，也应包括石油贸易方式和运输方式，石油贸易流向的优化也必须从这几方面展开。(2)石油贸易流向的研究必须紧跟世界能源安全的新观念。(3)“石油衍生品”市场地位空前提高。(4)我国石油贸易流向多元化应是贸易来源、贸易方式及运输路径的系统多元化，相关策略制定应该充分结合地缘特征，构建以俄罗斯—里海及东南亚地区为主的贸易多元化体系。 中国石油论文:目前中国石油所属酒店财务管理中存在的主要问题及其对策 摘要:文章在对中国石油所属酒店发展过程进行分析的基础上,阐述了中国石油所属酒店强化财务管理的必要性,提出了酒店财务管理中存在的主要问题,同时给出了相应对策。 关键词:中国石油;酒店财务管理;财务制度;资金风险预警 0前言 财务管理是企业管理的重要组成部分,是现代企业管理的核心,它是根据现行财税制度,按照财务管理原则,组织企业财务活动,处理财务关系的一项经济管理工作。实行科学、规范、有序的财务管理,可以最大程度地实现规范性的企业财务目标,进而为实现企业经营目标奠定坚实的基础。 近年来,中国石油不断推进结构调整,深化体制改革,对油气田勘探开发、石油炼制、天然气生产及管道运输等主业及石油石化物资装备、酒店经营等辅业实行以产权为纽带的跨地区、跨部门的合并重组,推进集约化经营、专业化管理、一体化整体协调发展的战略,将原本属于中国石油所属各子(分)公司的大部分酒店、宾馆及疗养院移交中国华油集团公司统一经营管理,目的就是通过对酒店业资产重组来盘活资产,引入先进的经营管理理念,形成规模效应,为中国石油所属酒店业注入新的生机和活力,从而取得较好的经济效益。 在这种专业化、集约化经营的大背景下,中国石油所属酒店如何摆脱原有的主要面向石油系统内部进行服务的现状去面对市场机制条件下激烈的同业竞争,是一个值得深入探讨的问题。 1中国石油所属酒店强化财务管理工作的必要性 中国石油所属酒店是随着石油工业的不断发展而逐步发展起来的,其最初的主要职责是方便石油系统内部员工事务办理及中转接待。从20世纪80年代开始,随着国内经济形势好转,石油工业快速发展以及多种经营的开展,中国石油所属企业相继在一些大中城市和旅游城市投资兴建了一批较高标准的酒店、宾馆及用于员工休养的疗养院。与此同时,各石油企业还对原有的办事处、招待所加大投资进行改建和扩建,规模和档次都相应得到了提高。尽管这些年来中国石油系统的改革力度不断加大,传统的石油系统主、辅业都面向市场转换体制和改变观念,但是其所属酒店在管理体制和经营观念上仍然没有太大的变化。 中国石油所属酒店在大部分划归中国华油集团公司进行集约化经营管理后,如何把这笔庞大的资产管理好,不断提升它的盈利能力和持续发展能力,实际上就是要解决它的生存、稳定和发展的问题。如能把这个问题解决好,不仅能够盘活资产,形成中国石油新的利润增长点,同时也对稳定员工队伍,实现中国石油整体战略部署具有重要的现实意义。 在这种情况下,如何通过完善酒店内部的财务管理体制,强化财务管理为突破口来提升酒店整体管理水平成为中国石油所属酒店管理工作中的重中之重。 通过强化财务管理,不仅能够降低酒店运营管理成本,提高经济效益,还可有效提高酒店财务信用等级,从而更好的融资和筹资。同时,有效的财务管理,还有利于企业投资,提高投资收益率,通过运用财务杠杆,起到以点带面的作用,使酒店管理和运营水平不断提高,从而在竞争充分的酒店市场中健康、稳步发展。 2目前中国石油所属酒店财务管理中存在的主要问题 在中国石油所属酒店重组改制前,由于缺乏市场竞争和忽视经济效益,大部分酒店在实际运营中忽视了财务管理的核心地位,使酒店日产管理局限在事务经营型管理格局之中。同时,很多酒店囿于规模和人员素质的限制,往往存在会计核算不健全、财务管理缺位等现象,目前存在的主要问题有: 2.1财务管理机构设置简单 目前中国石油所属酒店财务管理机构设置相对比较简单,一般是采取财务、会计管理机构合并的组织形式,这种形式很容易造成重视会计核算、轻视财务管理的状况,不利于发挥财务管理在风险分析、预测及辅助决策方面的职能。 2.2会计人员素质普遍不高,财务管理职能相对缺失 重组改之前,出于规模和成本的考虑,中国石油所属酒店在财务人员配置上业务素质水平相对不高,弱化了财务管理自身在酒店实际运营管理中的核心地位和辅助决策功能。 缺少高素质财务管理人员是导致中国石油所属酒店财务管理核心作用难以很好发挥的重要原因,不少酒店在财务报表填报过程中只是机械式的填写数据,而不会根据国家现行的财税制度和价格体系对财务报表中的数据进行分析来评估酒店当前的盈利能力、清偿能力甚至外汇平衡能力等财务状况,这就是明显的财务管理职能缺失。 2.3财务管理执行力度不够 尽管中国石油所属酒店的财务制度十分健全,但由于种种原因,忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性,在会计核算过程中进行违规操作的现象时有发生,如何规范财务管理,严格财务操作是今后中石油所属酒店财务管理工作中应常抓不懈的一项工作。 2.4应收账款周转缓慢 由于依然存在关联交易和未完全融入市场竞争等历史原因,中国石油所属酒店存在大量应收账款沉淀,使酒店资金周转不灵并隐含着较大的坏帐风险。及时收回应收账款,统一开展债权债务调查及清理工作,是中国石油所属酒店财务管理工作面临的一大难题。 2.5财务风险防范意识不足 财务风险管理是指相关人员对财务管理过程中存在的各种风险进行识别、度量和分析评价并适时采取有效方法进行防范、控制和协调,以保证企业经济利益免受损失的管理过程。由于历史原因,中国石油所属酒店管理过程中财务风险防范意识普遍不足,使得酒店管理过程中的财务融资、投资、利润分配等方面面临着较大的不确定性与风险。 3中国石油所属酒店财务管理中存在问题的对策 中国石油所属酒店合并重组后,管理体制发生了很大的变化,投资主体也随之发生变化。酒店服务行业作为竞争充分的第三产业,同业竞争非常激烈,如何在竞争激烈的市场中逐步成长、发展和壮大,提升以财务管理为核心的企业管理水平势在必行,针对目前中国石油所属酒店财务管理中存在的主要问题,相关对策如下: 3.1 全方位转变传统酒店财务管理理念,设计和完善酒店财务组织体系 面对全新的财务管理环境,中国石油所属酒店如不全方位转变财务管理观念,就很难在激烈的同业竞争中赢得一席之地。在转变传统酒店财务管理理念的过程中应树立“以人为本”的观念,在财务管理中要理解人,尊重人,规范财务人员的行为,建立责权利相结合的财务运行机制,强化对人的激励和约束,充分调动每个财务管理人员的积极性、主动性和创造性。 同时,在酒店财务管理机构设计上要合理设置会计机构,完善财会岗位,明确职责分工,实行岗位责任制,充分发挥财务管理辅助决策的职能作用。 3.2 不断提高酒店财务管理人员的业务素质,突出财务管理的决策参谋职能 这既可以采用直接引入高素质财务管理人员的方式来改善当前财务管理水平相对偏低的现状,也可以通过采取走出去、请进来的方式对现有财务管理人员进行培训,使之适应不断发展变化的财务管理环境。通过基础财务数据的准备,对财务评价指标进行计算与评价,并分别与相应的评价标准或基准值进行比较,从而对各项财务状况作出评价,同时,也应通过盈亏平衡分析、敏感性分析、概率分析等不确定性分析方法,分析当前可能面临的财务风险及在不确定情况下的抗风险能力,为酒店日常经营管理提供决策参考。 3.3加强现金、存货、应收帐款的管理,强化财务控制能力 中国石油所属酒店实行集约化经营后,资金来源发生了很大的变化,在这种情况下,首先要努力提高资金的使用效率,使资金运用产生最佳效果。其次要加强存货的控制,监控存货资金占用量,评估存货风险,防止造成资金积压。同时还要定期清理应收账款,加速货币资金的回笼,尽量减少呆账、坏账的产生。 3.4加强财务预算管理,通过预算约束和控制酒店的财务行为 财务预算是通过财务手段把资源分配给特定活动的数字性计划,在酒店管理过程中财务预算既是计划的工具,也是控制的有效手段。通过编制财务预算,对财务目标进行综合平衡,将目标层层落实,形成一个目标体系,并把目标的完成情况作为各部门和个人考核的依据,从而保证各项计划的完成以及酒店整体财务目标的实现。 3.5强化财务风险防范意识,建立财务预警机制 在相当长的时间里,中国石油所属酒店日常运营远离完全市场条件下的财务风险,重组改制后,企业面对的市场与经济大环境正在发生巨大的变化,其生产经营与财务管理中的不确定性正逐渐加大。在这种情况下务必要建立健全的内控体系,强化财务风险意识,堵塞财务管理,进一步防范资金风险,确保资金安全。同时,要建立财务预警机制,根据财务警报情况来采取相应的对策与措施,实现事前化解财务风险的目的。 3.6大力推进财务信息化建设,提高工作效率,规避资金风险 中国石油所属酒店原来分属于不同的子(分)公司,相对比较分散,盈利能力和经营状况也不尽相同,这给进行集中财务管理带来了一定的难度,在这种情况下应以中国石油财务管理平台为依托,大力推进信息化建设,尽早进行ERP项目建设,以便提高财务工作效率,便于统一集中管理,规避资金风险。 4结语 中国石油所属酒店重组改制后,企业总资产及规模在同行业中是屈指可数的,但就企业资产质量及经济效益而言,与其他不少同行相比,还存在较大差距,在这种情况下通过强化在企业管理过程中处于核心地位的财务管理,进而不断提升企业整体管理水平,将会使中国石油所属酒店的管理水平迈上一个新的台阶,我们有理由相信,涅重生后的中国石油所属酒店业也会不断提高自身管理水平,为实现中国石油整体战略布局做出自己应有的贡献。 中国石油论文:中国石油销售ERP系统设计 摘要：为了更好地完成中国石油销售ERP系统的实施，中国石油销售分公司采取集中统一设计、分批上线的策略进行销售ERP系统的推广工作。按照此策略，销售分公司在两年时间内实现了30余家地区公司的销售ERP系统单轨运行。文章从销售ERP系统的设计原则、业务框架、系统构架和销售ERP系统与其他业务系统的集成四个方面简要介绍了中国石油销售ERP系统设计。 关键词：销售；ERP系统；设计原则；业务框架；系统构架；接口方案 ERP系统是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。目前国际上普遍采用的ERP系统软件有SAP、Oracle、Baan、JDE、PeopleSoft、QAD等。2002年中国石油提出在中国石油所有专业公司以及地区公司实施ERP系统，后经过可行性研究，决定了采用的ERP系统软件为SAP软件，“十一五”信息化规划也确定了ERP系统实施作为信息化规划的核心内容。2006年中国石油在山东销售公司开始ERP系统的试点实施工作，借鉴试点单位上线的成功经验，2008年销售专业公司组织咨询专家和技术人员对系统进行了集中设计，为大规模推广实施奠定了坚实的基础。销售ERP系统的系统设计从设计原则、业务框架、系统构架以及系统接口都进行了详细研究。 1 中国石油销售ERP系统的系统设计 1.1 设计原则 销售ERP系统设计原则主要包括四个方面： 1）建设满足销售分公司管控要求的统一、标准和规范的ERP系统，确保ERP系统信息能在各个层面共享和统计口径一致。 2）需要实现业务标准化和数据标准化，统一和规范销售分公司的主要业务流程，实现业务操作规范化和业务单据统一化，以保证业务信息统计的一致。统一客户、供应商、油品等数据信息, 实现基础信息的标准化，确保在整个销售分公司内部的数据统计口径的一致。 3）业务执行层和业务控制层通过分级的权限设定，实现销售分公司自上而下的管理控制需求。 4）通过业务单据的关联及灵活的查询报表，实现公司间业务数据的共享。 1.2 业务框架 销售ERP系统功能覆盖销售分公司的采购管理、库存管理、销售管理、财务会计、成本会计以及设备管理等六个功能模块。采购管理、库存管理和销售管理服务于油品销售业务。因此，销售ERP系统业务范围可以分为油品销售业务管理、油品销售财务管理和油品销售设备管理三个方面。 1）油品销售业务管理的业务框架原则：统一各地区公司采购、库存和销售的处理流程；从计划到执行实现从上到下的销售控制、价格控制、时间控制、客存量控制、销售流向控制等控制；与财务自动实现集成；业务运作的同时产生相关的查询和分析报表。 2）油品销售财务管理的业务框架原则：实现会计科目表、客户、供应商等主数据规范化和标准化；通过ERP系统强大的集成功能，实现了业务处理在财务管理上的及时反映，随时为财务分析与决策提供有力的依据；通过系统的控制功能，实现业务关键点和财务预算在系统中的实时控制；在采购过程中（油品的入库、损耗的处理、采购发票处理）、库存管理过程中（油品调拨、油库盘点、加油站盘点）、销售过程中（油品的出库、销售发票处理），以上的各个业务环节均能够在财务凭证及实时的财务报表中反映出来，记录整个业务过程完整的流程。 3）油品销售设备管理的业务框架：将整个公司进行逻辑划分，包括功能位置、设备、备品配件清单，对这些台帐进行详尽的资料管理；实现对检维修计划的计划、审批、下达、执行、完成、成本结算等进行全流程管理；能够做出定期的维修和保养计划进行预防性维修，确保设备长期稳定运行减少设备故障率。 1.3 系统构架 系统采用独立的开发、测试（质量保证）、生产支持环境、生产环境，确保开发、测试对生产系统影响最小，新企业上线以及后续优化不对正在运行的企业造成不利影响； 通过方便、高效的配置、程序同步机制，确保所有更改可以方便地在各系统之间同步。 2 销售ERP系统与其他系统接口 2.1 销售ERP系统与业务系统接口 接口一：ERP系统与成品油调度指挥中心及一次物流优化系统 将销售分公司下达的相关资源配置计划及油品的实际库存信息作为一次物流优化的约束条件，在系统优化所得到的结果基础上形成油品运输计划，并以此执行油品的配送过程。 接口二：ERP系统与油库管理系统 油库管理系统将实际付油信息及盘点数据传入ERP系统，出具相关报表及进行损溢处理。 接口三：ERP系统与二次配送系统 将销售计划、调拨出库计划、客户需求等作为二次物流优化的约束条件，在系统优化所得到的结果基础上形成油品配送计划，并以此执行油品的配送过程。 接口四：ERP系统与加油站管理系统 ERP系统的油品配送数据传入加油站管理系统，加油站每日的进货、销售相关信息及月末盘点情况传入ERP系统。 接口五：ERP系统与金穗开票系统 ERP系统的开票信息传入金穗系统，并打印真实发票。发票打印后，将发票号码返回ERP系统，并与系统内的发票进行关联。 2.2 销售ERP系统与FMIS系统接口 在总部建立对照表管理系统，用于ERP集成凭证及融合凭证录入的编码转换；对照表统一维护，维护后自动保存到ERP和FMIS系统中。 对于财务端发起的业务，在“凭证录入系统”中录入。通过凭证录入系统录入的会计凭证，自动保存在FMIS7.0系统中；凭证审核后在ERP系统中生成ERP会计凭证，同时保存到总部会计一级集中核算系统。与集成业务无关的财务发起凭证涉及到的个性化信息不向ERP传输。 对于业务端发起的在ERP中自动生成的会计凭证，通过“集成凭证接口”传输到FMIS中。地区公司的个性化辅助核算，由FMIS系统负责匹配和转换，并形成完整的会计凭证； 交易平台管理的资金往来业务和“融合凭证录入系统”接口，在融合系统中产生凭证，并采用和其他融合凭证一样的方式在 ERP 和 FMIS 中记账。 网上报销系统和“融合凭证录入系统”接口，在融合系统中产生凭证，并采用和其他融合凭证一样的方式在 ERP 和 FMIS 中记账。 固定资产系统和“融合凭证录入系统”接口，在融合系统中产生凭证，并采用和其他融合凭证一样的方式在 ERP 和 FMIS 中记账。 通过上述方案，数据一次录入，多方共享，保证地区公司ERP系统、FMIS系统、总部会计一级集中核算系统数据的完整性，体现FMIS的易用性特点，满足总部直接编制报表的需要。 3 结论 销售ERP系统设计方案为石油石化行业销售企业实施ERP系统积累了宝贵的经验，现在这个系统方案的正确性已经在中国石油辽宁销售公司、中国石油湖北销售公司以及中国石油江苏销售公司等30余家地区销售公司得到验证，并且在这套方案的正确指导下，在两年的时间内，中国石油销售ERP系统在全国30余家地区公司全部上线单轨运行。 中国石油论文:中国石油档案管理系统的研究与开发 摘要：为加快中国石油信息化建设和推广的步伐，提高档案管理工作的效率，减少长期以来因手写管理和不规范的档案管理软件引起的人力物力浪费，开发了中国石油统一的档案管理平台――中国石油档案管理系统（简称ERMS）。介绍了与传统档案业务的区别，ERMS的总体功能以及各个模块的子功能。 关键词：档案管理系统；ERMS；信息化；中国石油 长期以来中国石油集团公司下属单位在档案管理上使用各自开发的系统，甚至和手写管理相结合，没有统一的档案管理平台。传统的档案管理业务存在很多弊端。项目组在国家信息部的支持下，与微软合作，在集团公司范围内建设集中统一的档案管理平台（简称ERMS），实现业务系统与档案管理系统的有效集成，制订统一的档案管理标准规范，整体提升档案管理能力。通过建设集团公司集中统一的档案信息资源共享平台，在保证信息安全的前提下，提高档案的利用率和使用价值。从技术的角度，实现由档案管理系统向内容管理系统的过渡；从应用的角度，逐步实现由档案管理向知识管理的转变。最终建立起中国石油的电子文件凭证中心和知识中心。 1 ERMS与传统档案管理业务的比较 1.1 传统档案管理业务原理 部门档案归档人员将实体档案提交到档案管理部门，由档案管理部门人员负责档案的入库管理以及用户的档案利用业务（图1）。 1.2 ERMS原理 部门档案归档人员在ERMS系统上将档案电子条目录入，经过归档部门领导和档案部门领导审核以及归档办结后，档案电子条目自动提交给档案管理部门，随即可同步提交实体档案和清单。由档案管理部门人员进行电子档案和实体档案进行入库维护和对用户的利用（图2）。 1.3 与传统档案业务管理的比较 1.3.1 电子文件管理规范和标准 传统档案业务缺乏统一的电子文件管理规范和标准，档案数据标准和格式未统一，历史数据质量较差。ERMS遵守《中国石油天然气集团公司档案管理手册》，统一了各个下属单位电子文件管理规范、数据标准和格式。 1.3.2 文档一体化程度 传统档案业务文档一体化程度低，缺乏生命周期的管理，未与产生电子文件的相关系统进行集成，电子与实体管理脱节。ERMS强调针对电子文件的管理，电子文件先归档，实体随后。还提供与OA系统的接口。 1.3.3 档案价值利用 传统档案业务纸质借阅率较低，基本无法进行电子借阅。编研工作量大，素材收集不全面，统计工作繁重。ERMS提供电子借阅功能，一份电子档案能同时借给多个用户，到期后自动收回借阅权限。支持电子档案全文检索。自动生成符合用户需求的统计报表。 1.3.4 信息化标准体系建设 传统档案业务信息化标准体系建设滞后，已有档案管理系统差异大，无统一的管理平台，形成了多个信息孤岛。ERMS为中石油集团公司各个下属单位建立统一的档案管理平台，成为档案信息共享知识中心。 1.3.5 档案管理工作的权责落实 传统档案业务对档案管理工作的责任方较难落实。ERMS根据使用系统的权限划分用户角色，并且支持多种日志，保证每个工作环节都落实到责任人。尤其是归档工作一定由归档部门负责，贯彻“谁产生，谁负责”。 1.3.6 档案管理工作效率 传统档案业务以实体档案为主，大量工作都要在线下手工进行，效率低，人员浪费大；ERMS充分发挥了电子档案的优势，大部分流程都在线进行，大大提高了工作效率，减少了人员浪费。 2 中国石油档案管理系统 2.1 总体功能结构图 总体功能结构图如图3。 2.2 各个模块功能 2.2.1 收集整理模块 收集整理模块主要包含档案归档和档案上交的功能。 档案归档的目标为协助归档部门和档案部门的用户将电子和实体档案归到中国石油档案管理系统中。包括以下功能： 1）预归档：用于部门归档人员创建档案的电子条目。 2）归档整理：用于部门归档人员对电子条目所对应的实体进行整理。 3）档案整理：档案管理员对部门归档人员提交过来的电子条目和实体档案进行整理。 档案上交的目标是以直交或汇交的方式实现油气勘探开发类档案的分发和汇交。 2.2.2 档案保管模块 档案保管的目标为对已归档档案进行日常维护和管理，并通过鉴定档案的价值确定其保管期限，把已失去价值的档案销毁，以达到优化馆藏、提高档案管理利用的效率。档案保管包括以下功能： 1）档案管理：用于档案管理员查看馆内档案的详细情况。 2）库架信息维护：主要用于模拟实际档案库房。档案管理人员对实体档案上架后的物理库架位置信息进行维护。 3）档案鉴定：对于已经过期的档案，可组成专家组进行档案价值的鉴定，以确定其保管期限，把已失去价值的档案销毁。 4）档案移交：用于当某些单位需要重组或是某些档案需要移交给另一家单位时。 2.2.3 档案利用模块 档案利用模块是系统用户利用档案资源进行工作，也就是各部门、各单位使用档案的过程。包括以下功能： 1）档案搜索：利用档号、名称、归档部门等关键字搜索出符合用户要求的电子档案，方便了用户查询、借阅等需求。 2）档案借阅：支持电子档案和实体档案的借阅。一份电子档案可以同时借给多个用户。到期后自动收回权限。 3）报表生成：可以根据用户自定义的行和列，生成符合用户特定需要的报表。 4）档案编研：是为档案编研人员提供一个根据馆（室）藏档案和社会需求，在研究档案内容的基础上，编写参考资料、汇编档案文件、参与编史修志、撰写论文专著的平台。 3 结论 项目组在信息部的支持下，和微软合作开发了中国石油档案管理系统（简称ERMS），经过一段时期的实施推广，目前生产环境已在中国石油多家下属单位上线。ERMS以其友好的界面、人性化的操作、强大的档案管理功能、方便简易的系统设置、坚实的安全保密性以及卓越的运行速度和性能，得到了广大单位用户的好评。

高级财务会计论文:开展《高级财务会计》研究性教学活动的基本思路 【摘要】文章以高级财务会计课程为例,根据笔者20余年的会计教学实践和高级财务会计课程的特点,重点从基本教学理念、研究性教学的特点以及效果三个方面论述了在开展《高级财务会计》课程的研究性教学实践中,进行高级财务会计研究性教学活动的基本思路。 【关键词】大学教学;高级财务会计;研究性教学 高等学校开展研究性教学很有必要,因为,研究性教学是指在教学过程中由教师创造有利于创新思维的学习环境,激活学生探究问题的热情,引导学生创造性地运用知识去自主发现问题、解决问题,在解决问题过程中拓宽知识面,从而获得成功的教学方式。研究性教学理念强调:在教学中教师通过研究性教学引导学生进行研究性学习,将研究性教学与研究性学习有机地结合起来,激活学生自主学习和探究的动机,培养学生的学习兴趣,从而调动学生自身参与知识构建的自觉性和积极性,达到培养学生研究能力,增强学生社会竞争力的目的。在会计学专业进行高级财务会计研究性教学的基本思路具体如下: 一、高级财务会计课程开展研究性教学的理念――教学是科学、文化、艺术和情感的交融 搞好教学,需要教师不断地进行教学改革,研究学科发展和课程体系、研究教学方法和授课艺术、研究授课对象(学生)、提高自身的修养和素质,在此基础上创建新的教学模式、进行科学的课程建设、教材建设,以及教学方案和方法的设计。研究性教学通过教授学生收集和处理信息去获取新知识的方法,倡导学生主动参与、乐于探究、勤于动手,引导学生发现问题、分析问题、思考问题和解决问题,培养学生相互沟通团结合作的精神,使学生的综合能力得到锻炼和提高。研究性教学就是在教学研究的基础上教学,并在教学过程中进行深入研究、教学过程完结之后进行后续研究,从而达到不断改进自己的教学、提高教学质量、培养优秀人才的目的。研究性教学建立的基础是基于以下三个方面。 (一)授课是科学研究性教学实际上是由授课的科学性决定的 大学培养的是专门人才,不同的专门人才是通过不同学科的一组课程的讲授和学习得到专门知识和技能的训练。每一门课程就是一门分支或亚分支科学,这就从根本上决定了授课的科学性。每一门课程体系的形成都是经过若干年、乃至上百年(有些更长)的研究和积累才形成的,授课教师必须对所讲授的课程进行深入的研究。所以,研究性教学首先必须将授课看成一门科学,进行科学授课。 (二)能力是目的 在知识快速更新的今天,授课的任务不再是仅向学生传授知识,更重要的是培养学生的能力,特别是培养学生的创新能力,欲达此目的,必须采取研究性教学。 (三)育人是关键 “教师是人类灵魂的工程师”,教师在课堂上的言行举止对学生的影响是巨大的,不管教师愿意不愿意,都会有形或无形地对学生产生影响。因此,从教书育人的角度,要求教师认真研究授课内容和授课对象,研究设课方法,提高自身素质,以渊博的知识、宽阔的胸怀、无私奉献的精神投入教学,才能真正起到教书育人的作用。 二、高级财务会计课程开展研究性教学的特点――教学过程、教学方法的变革 研究性教学模式是在一定的教育理念支配下为实现教学目标而进行的教学活动,其教学过程、教学方法等都与传统的教学模式有所不同,具有自己鲜明的特点: 一是传统的普通教学注重学习过程,只重视学生学习后可量化的评价结果,研究性教学则不同,它将整个课程的实施过程看得比结果更为重要。研究性教学重在学生学习的过程,重视思维方法的学习和思维水平的提高。研究性教学的成果不是具体的分数,也不一定是具体的制作成品,而是更注重让学生在收集资料、分析问题、思考问题、解决问题的基础上,掌握进行科学研究的方法和技能,从而使学生能够对其所学的知识有所启发,进而思考如何运用所学知识,甚至由此发现新的知识,提出自己的观点。 二是“研究性教学”对教师专业素质与传统权威提出了挑战,同时教师专业发展方向的转变引发了教师教育模式的更新。习惯于在学科课程中起主导和主控制作用的教师面对这一新的学习方式感到不适应和压力,面对学生设计的课题,他们感到自己知识欠缺,以往“师道尊严”的感觉在逐渐变淡,学生不“怕”老师了,还会经常向老师提出各种“离奇”的问题和要求。有人据此提出教师的权威正在削弱。而实际上,通过“研究性教学”使教师更清楚地找准了专业发展的时代定位。教师不再传授现成知识,而是要在学生探究过程中提供学习方法、策略与思维方式等方面的指导;教师与学生不再是对立关系,而是平等、对话的朋友关系,有了更多心灵交流,真诚沟通。与过去相比,教师的作用变得更加重要。教师专业生活方式的改变,客观上要求教师教育模式的更新。从新课程教师培训中不难发现,教师校本培训和课程行动研究已经发展为主要模式,而“研究性教学”在改进教学和课程品质的同时,为提升教师的专业能力创造了广阔空间。 三、高级财务会计课程开展“研究性教学”的效果――将带来教学方法、组织形式与教学评价的更新 “研究性教学”打破了学科教学中“讲授法”占主导地位的单调形式,开辟了一种新的教学理路――“研究性教学”。该理路把教学视为研究,教学过程即学生诞生精彩观念的过程,即师生合作创造知识的过程。而同时,基于计算机技术的网络教学为“研究性教学”提供了很好的实施平台,使这种学习方式能突破课堂和教师的时空局限。在广泛便捷的信息共享中深入课题的探究作业。“研究性教学”也带来了教学评价的变革,在评价功能上由过去重甄别和选拔转向注重激励和发展,在评价标准上更加人性化、弹性化,在评价主体上更加多元化,教师、学生、家长和社会各界人士都可以参与,而且学生的自我评价往往更重要。由于技术理性影响下的二元思维方式的存在,在相当长时期内课程与教学是分离的。课程作为教育内容,总体规定着“教什么”,而教学作为课程的实施过程与手段,解决的问题是“怎样教”,两者构成一种单向线性关系。这种分离不仅违背教育作为复杂系统的内在规律,更对教育实践产生不良后果,因而人们一直努力使两者走向融合。杜威为此作出了积极贡献。他一开始就把矛头指向二元论思维,在他看来,课程和教学是内在连续的:课程即经验,它既产生于当下的教学过程之中,又始终引导着教学过程的进行;教学指向经验的产生,又是经验得以产生的情境,它内在地孕育着经验的生长。并且,他还确立了“主动作业”的活动作为两者统一的具体途径。承接杜威的思想,20世纪末课程与教学的整合又形成了新的理念与实践形态,在理论基础和价值取向上,都超越了杜威。美国学者韦迪称之为“课程教学”,其内涵包括三个层次:一是课程与教学过程的本质是变革。从变革的观点看,就会发现两者的情境意义与不断变化的可能性。二是教学作为课程开发过程。在教学中师生发挥主体性,共同创生课程,讨求内容转化与意义的重新建构。三是课程作为教学事件。课程已由静态的书面文件变为师生不断创建的经验,成为动态的过程。 高级财务会计论文:《高级财务会计》精品课程教学创新研究 【摘要】 工科院校《高级财务会计》精品课程建设在整个会计学专业精品课程群建设中具有十分重要的地位。文章通过分析工科院校《高级财务会计》精品课程建设中教学创新的主要内容，针对《高级财务会计》课程教学实际提出了教学创新的主要对策。 【关键词】 工科院校； 高级财务会计； 精品课程； 教学创新 一、引言 自2005年起，部分名牌工科院校在非会计学专业《会计学》精品课程建设取得成功的基础上，又开始会计学专业精品课程群建设，重点建设《基础会计》、《中级财务会计》和《高级财务会计》3门会计学学专业的主干课程（孙涛，2007）。会计学专业精品课程群建设既是一项教改的创新，同时也是提高教学质量的有效手段。会计学专业精品课程群建设，对于促进会计学专业的教学创新和教学相长、提高任课教师的教学水平、会计学专业研究团体的形成、规范会计学专业学生的培养方式、逐步构建会计学专业教学文化等具有十分重要的作用。 要使会计学专业精品课程群建设取得成效，《高级财务会计》精品课程建设是关键，而在《高级财务会计》精品课程建设项目的实施过程中，教学创新至关重要，因此，在教师队伍、教学内容、教学方法、教材以及教学管理（主要是教学评价）等多方面，如何围绕《高级财务会计》精品课程建设目标进行教学创新，值得探究。 二、教学创新的主要内容 （一）教学队伍创新 建设一支高素质的教师队伍，关系到《高级财务会计》课程教学质量和会计学专业人才培养质量的全面提高，是一项根本性、长期性的战略任务。但由于工科院校会计学专业教师队伍基础较为薄弱，具有高学历及出国进修访问经历的教师人数较少，教师队伍整体结构、科研能力、教学团队、科研团队等方面的现状与建设特色鲜明的工科院校会计学专业精品课程群的奋斗目标还存在一定的差距。因此，要从发展战略的高度，不断进行《高级财务会计》课程教学队伍创新。 （二）教学内容创新 教学内容的创新是多方面的，对会计专业学生的培养除增强理论知识和能力外，还必须要加强对学生会计技能的训练，因此，教学内容的创新表现在理论和实务两个方面。理论上的内容创新取决于《高级财务会计》课程性质，《高级财务会计》课程性质特殊，既有边沿性的内容也有前瞻性的内容，所以，《高级财务会计》课程的理论内容应在兼顾传统与现代的基础上不断与时俱进。实践上的内容创新，既要注重传统的特殊会计业务的实践创新，也要注重新型会计业务的实践创新，既要注重基本动手能力的训练，也要注重操作能力提升训练。《高级财务会计》课程教学内容的创新不能流于形式，应从理论与实践相结合的角度出发，根据教学需要和效果进行创新，充分发挥会计学专业教师的学术水平。 （三）教学方法创新 《高级财务会计》是一门理论性、实践性、技能性都很强的课程。但是，在传统的以课堂讲授为主的会计专业教学方法中，基本上是“教师讲，学生听；教师写，学生抄；教师考，学生背”的比较呆板的公式化的教学模式，严重影响着会计学专业人才的培养（刘梅娟，2007）。为了实现新型会计学专业人才培养目标，适应社会发展的需求，教师在教学过程中应该针对《高级财务会计》课程以及学生的实际情况，创新教学方法，努力探索自主探究、合作交流的新型的课堂教学结构模式。 （四）教材创新 目前《高级财务会计》的教材有很多版本，但是所有版本的内容和体系都差不多，严重制约着教材选用和教学内容创新。教材创新是提高教学质量的重要引擎，因此，《高级财务会计》精品课程建设要从教材创新和建设开始。《高级财务会计》教材急需在以下几个方面进行创新：一是与时俱进，反映会计学科发展的新成果、新信息，不止内容新颖，而且体系也要有所创新；二是本教材不同于专著，它要把基本概念交代清楚，说理要透彻，系统性要强；三是本教材要摆正在会计学专业课程群中的位置，处理好与《中级财务会计》课程的关系，把相关内容衔接得好，而且篇幅适当。 （五）教学评价创新 1.课程考核评价制度创新 长期以来，工科院校对学生的《高级财务会计》课程考核评价的最主要方法是卷面考试，主要根据考试卷面成绩对学生进行评价。考试一般在课程结束后或期末集中进行，教师先出一些复习提纲，大部分学生都是临时突击，死记硬背教师所提示的复习重点。这样的考核评价当然不能准确反映学生的学业好坏，虽然这对促进学生刻苦学习具有一定的作用，但不利于提高学生解决问题和处理问题的能力。因此，从精品课程建设的要求出发，工科院校应创新《高级财务会计》课程考核评价制度。 2.教师考核评价制度创新 对任课教师的评价在一定程度上决定着教学效果的提高，现行的《高级财务会计》课程评价模式，是泰勒的目标导向评价模式，以结果评价和定性评价为主，只重视教师劳动结果的评价，而忽视教师教学的具体过程；只重视教师过去教学行为的评价，着眼于教师个人的工作表现，特别是教师在评价之前的工作表现，而忽视教师未来的发展能力；只重视评价的管理与奖惩功能（教师评价的结果往往作为领导决定奖励和晋升职称等的依据），而忽视评价的导向、激励和改进功能。 三、教学创新的主要对策 《高级财务会计》精品课程建设中的教学创新是一项刻不容缓的重要任务，需要结合会计学专业精品课程群建设的目标和要求，从我国工科院校会计学专业《高级财务会计》课程教学的实际情况出发，具体可以采取以下相应的对策和措施。 （一）选配优秀任课教师 任课教师是提高教学水平的关键，既然已经认识到了《高级财务会计》主干课程在会计学专业精品课程群建设中的重要地位，也就必须要把最优秀的教师选配承担主干课程的讲授。由于会计是一种职业，讲授人需要具有丰富的实践经验，因此选配任课教师时应充分考虑其实践能力。 加强“双师型”素质教师的培养（王荣娟等，2008），优化课程团队的双师结构，形成一支既熟悉企业财务会计最新动态，又能把握会计准则发展方向的《高级财务会计》课程师资队伍，以提高《高级财务会计》任课教师的实践能力。具体措施有：一是鼓励教师参加注册会计师、高级会计师资格考试并取得资格证书；二是建立兼职教师队伍，积极引进相关企、事业单位中有丰富实践经验和教学能力的高级会计人员做兼职教授。 （二）不断更新课程内容 在《高级财务会计》课程负责人及主讲教师的带领下，应紧跟时代形势及专业发展，及时吸收会计学专业前沿知识，进行课程内容更新。《高级财务会计》课程理论性教学内容应以财务会计概念框架为基础，紧盯我国企业会计准则和国际财务报告准则发展动向，将新的企业会计准则的内容有效地渗透到该课程的教学中（李莉，2009），把最新的知识内容、最前沿内容讲述给学生，使《高级财务会计》课程理论性教学内容常变常新，常讲常新。 《高级财务会计》是一门实践性很强的课程，除了理论性教学内容的不断更新外，实践性教学内容的创新也是本课程建设必不可少的环节。本课程实践性教学内容创新的目标应是不断提高学生的会计实际操作能力和会计工作岗位适应能力。比如，创新母公司合并财务报表编制实验内容，在合并范围只有一个子公司的基础上，再增加一个子公司，或者增加一个子公司的子公司，或者与《中级财务会计》课程实践性教学内容相融合，增加投资核算的内容等等，以此来训练学生的合并财务报表编制能力。 （三）优化教学方法 以传统的课堂教学为基础，运用案例教学、多媒体教学、课堂讨论、模拟实验等相结合的现代教学方法，以达到传统教学方法和现代教学方法互补的教学效果。具体的有效措施有。 1.改进课堂讲授方式 尽管向学生传授知识的方式有多种，但课堂仍然是最主要的途径。教师可以在课堂上与学生面对面交流，保证信息的充分传递。同时，课堂讲授可以在有限的时间内浓缩课程精华，突出重点难点。所以，课堂讲授是最基本的教学方法，是完成教学任务的主要环节。因此，《高级财务会计》课程最基本的教学方法仍是课堂讲授。但是传统的课堂讲授方法基本上是教师讲、学生听的被动式教学方法，每一节课内容都是教师从头讲到末，不容学生半点思考就将答案全盘托出，在这种教学模式下，学生的学习效果较差，对所学内容印象不深。适应《高级财务会计》精品课程建设要求，基于《高级财务会计》研究型课程的特点，应在传统的课堂讲授方法基础上，辅之以“问题导向”的教学方法（蒋卫东，2005）。将被动式转变为主动式、启发式教学，将教师的主导作用与学生学习的主动性有机结合，充分发挥学生的主体作用。通过提出问题，启发学生思考来掌握新知识；通过提出问题，使学生已有的课程群知识逐渐融合到《高级财务会计》课程学习中，达到课程群的知识相互融通。 2.实施案例教学 教学方法的创新有多种渠道，其中将案例教学融入专业教学中是一种有效途径。案例教学的实战性特征适应了《高级财务会计》课程内容复杂、研究性强等特点（李江萍，2007）。案例教学的方式也有多种，一种是让学生先掌握相关知识，然后引导学生利用所学知识进行案例剖析；另一种是教师先通过案例介绍把问题引出，从解决这些问题的需要出发，一一讲授相关教学内容。运用案例教学法时，一方面应把多个专业知识点融会于一个案例之中，注重提高学生融会贯通的能力，拓宽学生分析问题的思路；另一方面，应借助不断涌现的上市公司会计业务案例，给学生以耳目一新的启示，使他们考虑问题时不囿于教材和现行的会计准则和制度，而是独立思考解决方案，从而达到预期教学目的。 3.利用多媒体技术提高教学效果 合并财务报表部分，常因其内容多、合并对象之间关系复杂、会计处理的工作量大而成为《高级财务会计》课程教学的难点，可以采用多媒体课件方式，将复杂的关系及过程图示，既有利于学生掌握也有效节省时间。在外币业务会计部分，将汇率变化的形式和种类及其影响通过多媒体课件展示，使抽象的教学内容形象直观、丰富多彩、生动活泼，既便于学生理解也有利于提高学习兴趣。 4.组织课堂讨论 课堂讨论是近年来针对《高级财务会计》课程教学创新的一种举措，有利于加深学生对知识点的理解和消化、紧密教学沟通、强化师生交流，使教学过程变得活泼生动，提高学生学习兴趣和教学效果。《高级财务会计》课程具有应用性的特点，涉及的问题均是当前我国上市公司会计实务中的热点问题，通过课堂讨论，为学生搭建一个关注、参与专业热点的平台。选择最具现实意义的问题组织学生讨论，不仅可以使学生了解现实问题，增加学生的专业知识积累，而且可以激发学生参与探讨问题的热情、提高语言表达、观点表述以及对问题的分析能力，增强学生学习的主动性、积极性和创造性。 5.模拟实验 会计模拟实验教学具有理论教学不可替代的作用。为此，可以采取的有效措施有：（1）手工《高级财务会计》模拟操作。让学生在实验室手工完成《高级财务会计》课程实验的全过程，通过实验，使学生掌握企业特殊业务会计核算方法，将理论知识与实际操作技能结合起来，锻炼学生的实际动手能力。（2）会计电算化操作。将手工会计模拟操作转换成网上模拟实验操作。通过实验，学生有了比较，进一步掌握了特殊业务会计电算化操作的过程和原理。（3）加强社会实践环节。与大型企业集团、上市公司、会计师事务所等单位建立稳定的合作共建关系，定期组织学生到这些单位实习合并财务报表编制方法、金融工具会计核算方法、所得税会计核算方法等特殊会计业务。（4）重点投资建设软硬件设施先进的会计模拟实验室，及时更新教学软硬件设施，保持实践性教学条件和环境的先进性，训练和强化学生特殊会计业务操作技能。（5）整合课程设计、互联网实战、课程辅助教学平台、社会实践平台和历届会计学专业优秀毕业生创业案例调研等多种教学手段，搭建实践性教学平台，提高学生特殊会计业务操作能力。 （四）建设精品教材 《高级财务会计》精品教材是充分反映课程建设与学科发展的最新成果，能全面准确地阐述本学科先进理论与概念，充分吸收本学科国内外前沿研究成果，科学系统地归纳本学科知识点的相互联系与发展规律，反映区域和学校特点，符合人才培养目标，符合教学规律和认知规律，注重素质教育，具有启发性，能够激发学生学习兴趣。因此，应优先建设《高级财务会计》精品教材，确保高质量教材进课堂；同时应积极开发多媒体立体化教材，构建高起点、高质量、高效益的精品教材网络平台，实现精品教材资源共知、共建、共享。 （五）优化教学评价 优化教学评价，在评价功能上由过去注重甄别和选拔转向注重激励和发展，在评价标准上更加人性化、弹性化，在评价主体上更加多元化，教师、学生、家长和社会各界人士都可以参与，而且学生的自我评价往往更重要。 1.创新课程考核评价形式 以笔试为主的《高级财务会计》课程考核方式束缚了会计学专业学生的思维，影响了学生的创新能力培养。为改变这种现象，在《高级财务会计》精品课程建设中，应逐步改变对学生学习效果的考核评价方式，把笔试成绩和平时作业、实习和实验过程中的成绩、创新性表现等各方面的成绩综合在一起，根据学生各方面的表现确定最后的课程成绩。同时，对笔试考试的方式和内容也应进行创新，形式上主要是改变单一的闭卷考试方式，适当选用开卷考试、案例分析、课程论文等多种方式。在内容上主要是在理论内容的基础上增加实务性内容以及可发挥性内容，同时在考试内容的选取上，采用试题库的方式，采取随机的方式从试题库中选择考试内容，以体现考试的公平性。对品学兼优，通过注册会计师、注册内部审计师、注册资产评估师等职业资格考试的学生，实行相应课程免修、免试制度。总而言之，使《高级财务会计》课程考核评价有利于促进学生的学习和教师的教学。 2.改进教师教学效果的评价制度 对任课教师实施教学效果的综合评价是提高教学质量的重要保证，评价工作应根据各工科院校的实际情况采用多种形式进行。从评价的要求来看，对任课教师教学效果的评价应包括学生的评价、同行教师的评价、督学的评价、领导的评价和综合评价，要综合各方面的评价结果，得出一个符合实际情况的评价结论，使评价工作有利于任课教师提高教学质量和效果。 四、结论 精品课程是高校课程中的精华，强调以信息化为手段，是具有一流教师队伍、一流教学内容、一流教学方法、一流教材、一流教学管理等特点的示范性课程（孙春军，2008）。因此，《高级财务会计》精品课程建设不仅仅是借助于现代信息技术，在网络教学平台上进行教学与管理，将相关教学大纲、教案、习题集、试题集、实验指导、参考文献目录、网络课件、授课录像等教学资料上网开放，实现优质教学资源的共享，而且还是包括教学队伍建设、教学内容和课程体系建设、教学方法建设、教材建设和教学管理等在内的一个系统工程。工科院校《高级财务会计》精品课程建设中的教学创新，应紧扣会计学专业精品课程群建设步伐，在不断进行总结和调整的基础上，逐渐探索适合会计学专业《高级财务会计》课程理论与实践教学的新方法，从而最终实现《高级财务会计》精品课程建设目标。 高级财务会计论文:《高级财务会计学》教学改革对策建议 【摘要】由于该学科的自身特点和目前我国整个会计学科教学环境的制约，目前的高级财务会计学教学中还存在诸多问题。这就要求会计行业的教育者对我国现行会计教育体系、会计人才的培养模式以及会计教学内容和方法进行改革。本文结合课程自身特点针对这些不足提出了教学实践环节改革的设想。 【关键词】高级财务会计学；教学改革；对策 一、课程特色简介 高级财务会计学是会计学本科专业一门必修课程。高级财务会计学的“高级”表明了该课程是会计本科专业的高端课程，同时也折射出了该课程的难度。一方面，合并会计、外币报表折算、物价变动会计和衍生金融工具会计作为财务会计的四大难点，全部都是高级财务会计学的授课内容。另一方面，相比会计学原理和中级财务会计学而言，高级财务会计学还包括业务性质特殊的内容。此外，一些高级财务会计学教材中还会将一些该领域中的前沿问题纳入体系中来，比如人力资源会计、环境会计、社会责任会计等，这也使得高级财务会计学本身就带有了一些学术研究的意味。 由于该学科的自身特点和目前我国整个会计学科教学环境的制约，目前的高级会计学的教学中还存在诸多问题。这就要求会计行业的教育者对我国现行会计教育体系、会计人才的培养模式以及会计教学内容和方法进行改革，以培养出满足社会需要的会计人才。 二、目前教学状况以及存在的问题 1.对于高级财务会计学内容的界定不清晰 目前本科阶段的高级财务会计学的教学中对教学内容没有一个清楚的界定，和其他学科相互交叉甚至重叠，浪费了教学资源而且降低了教学效果。 目前市面上存在种类繁杂的高级财务会计学教材，在编写水平方面参差不齐。一些比较经典的教材虽然各有千秋，但是也都不够完善全面，始终没有清楚的对与高级财务会计学的研究范围给予清晰的界定，这也给一线教师的教学中带来了一定的困惑。 本文选取2006年企业会计准则颁布以后编写或修订出版的，在国内具有一定影响的十本高级财务会计学教材作为样本，以各章节占全书的比例进行了目前阶段该课程具体内容的统计，如表1所示。 从表1可见，企业合并、合并财务报表、外币会计、租赁会计、物价变动会计、企业重组与清算会计构成了高级财务会计学课程的主体内容，基本上所有教材都将其列为了讲授内容；而像生物资产会计、油气开发会计、保险合同会计、人力资源会计等新兴领域则很少被列入教学范围。是否要将新兴领域研究纳入教学范围有待商榷。作为高级财务会计学中最难的合并财务报表问题，各教材的编写深入程度并不完全一致，有些教材高达接近40%，有些教材则只有约10%的比例，这就对教师开展这部分内容的教学提出了一定的挑战。 目前关于高级财务会计学学和中级财务会计学的界定问题不是很明确。一般来说高级财务会计学是以中级财务会计学为基础。在会计假设（会计主体、会计分期、持续经营、货币计量）松动的前提下，相应产生了企业合并、合并财务报表、企业重组与清算会计、物价变动会计；除此之外，一些性质比较特殊，处理难度较大，不好理解的业务，也被纳入了高级财务会计的研究范畴，比如租赁会计、外币会计等；还有一些将新会计准则增加的研究内容纳入该课程的研究体系，比如投资性房地产会计、股份支付会计、生物资产会计、衍生金融工具会计、油气开发会计等。 注一：表中横向序号1―10的教材分别为：①刘永泽，傅荣.高级财务会计学.东北财经大学出版社，2007；②陈信元.高级财务会计学.上海财经大学出版社，2009；③余国杰.高级财务会计学.科学出版社，2009；④徐文丽.高级财务会计学.立信会计出版社，2007；⑤常勋.高级财务会计学.辽宁人民出版社，2009；⑥阎达五等.高级会计学.中国人民大学出版社，2007；⑦罗绍德.高级财务会计学.西南财经大学出版社，2008；⑧胡燕.高级财务会计学.经济科学出版社，2007；⑨刘三昌.高级财务会计学.清华大学出版社，2007；⑩中国注册会计师协会.CPA会计学.中国财政经济出版社，2010 注二：表中百分比为各章节占全书的比例。 （上接第254页） 2.课堂模式单一且缺乏衔接 根据调查，大概有90%上下的大学运用多媒体的授课方式，一部分高校把高级财务会计学课程发展成为国家级精品课，并且开设了网络课程；大约有10%的高校仍然采取传统的板书教学。总体而言，这两种具体手段依然由老师讲授的传统模式来进行。 我们国家会计教育一直采用“填鸭式”的教学模式，但是学生的独立思考和分析问题的综合能力却一直没有得到足够的重视。会计理论和实务的迅猛发展与传统的教学模式是极不协调的。这种单一的教学模式造成学生缺失了会计的职业判断，只能就事论事的记忆会计准则的要求，不去思索会计准则制定的原因和依据，这种教学模式不利于会计人员整体素质的提高。 高级财务会计学作为本科阶段学习的高端课程，难度大，理解起来比较抽象，而且由于该课程起点比较高，整个教学会以一些基础课程为依托。该课程一般开设在第六或者第七个学期，而专业基础课程大多开设第二或者在第三个学期，学生可能会有不同程度的遗忘。 3.考核方式过于死板 长久以来，会计学科的考核方式注重于对知识点的考核。由于高级财务会计学的内容多，学习难度大，课时少，所以要求学生有更多课下的自学时间。采用做试卷这种传统的考核方式并不能全面的反映学生的学习效果，并且也不能有效的调动学生自主学习的积极性。 4.新准则出台可能会导致教学过程中的混乱 新的会计准则从过去偏重于工商企业扩展到了金融、油气、农业等诸多领域，全面涵盖了企业的各类经济业务，使得我国相关企业在处理相关业务时有据可依。如：石油天然气开采会计、股份支付会计、投资性房地产会计、生物性资产会计、保险合同的规定等等。这是一次史无前例的大变革。 虽然新会计准则的出台体现了与国际会计制度接轨的思路，但是由于我国目前会计大环境的制约，我国现行会计总则与国际会计惯例针对某些事项的处理会有一些差异，可能会导致教学过程中的混乱。 三、教学实践环节改革的设想 1.做好该课程和其他课程的衔接 由于高级财务会计学与中级财务会计、国际会计学的界限比较模糊，所以作为该课程的任课教师，要和其他相关课程的任课教师多沟通多协调，避免在内容设置上出现重复，造成教学资源的浪费。 该课程是会计专业本科教育中的高端课程，所以它以一定的基础课程为依托。比如，在涉及外币与外币业务的那一章，要带领学生回忆国际金融学中关于利率的问题。在讲授企业合并中，要带领学生回忆中级财务会计中的长期股权投资的内容，只有这样才能避免学生对特殊业务处理的恐慌思想。 随着经济的发展，会计的研究领域也得到了极大的拓展。作为会计的一个分支，该门课程也出现了很多前沿性的领域，由于课时的限制，不可能在课堂上一一展开。可以设置院级的选修课，让有志从事科研工作的同学进行进一步的探讨和研究。 2.引入案例式教学 高级财务会计学的内容难度远远大于中级财务会计，所以，课程教学改革非常困难。引入案例教学时解决这一难题的有效途径。毫不夸张的说，案例是否得当是教学成败的关键之所在。 为了更好的实施案例教学，引入的案例必须满足以下的要求： （1）案例的选取不能单纯在完美情况下的纯理论教学，要结合实际情况，让学生多接触实务中可能的问题； （2）案例的设计要有针对性和目的性。设计的案例，不仅仅考察学生对于规则记忆的熟练程度，刚要加强学生会计职业判断能力的培养； （3）案例教学中要使学生处在一个主导地位，在整个讨论中学生应该多思考、勤动手，教师只起一个引导的作用，鼓励学生发散性思维。 3.合理选择教材 教材不仅是教师进行教学的依据，同时也是学生学习的基础。在新会计准则颁布之后，高级财务会计学学的教材都做了重新修订，基本都符合新会计准则的要求。但是，不同版本的教材其内容的偏重有所不同，教师在选取教材时可用根据学校的具体情况、教学具体要求和学生的层次、结合中级财务会计、国际会计学的教材选择情况，合理的选择该课程的教材。 4.考核方式的灵活性 可以将考核结果的构成分为笔试和平时课上讨论两部分成绩，通过笔试考核学生对于知识点的掌握程度，通过讨论成绩反映学生的实际解决问题的能力。这样才能比较全面的反映出学生的学习效果，同时也益于培养学生独立思考问题以及团队协作的能力。 由于教学中引入了案例式教学，所以平时成绩由传统的出勤率等评价指标转变为对案例讨论成果的考核。案例教学的考核方式初步设想如下：（1）将学生分为若干小组讨论案例，各组可以推选一位代表对案例分析成果进行讲解；（2）每个小组要对其他各小组讨论情况打分；（3）各小组内成员要对每个组内成员进行打分；（4）对组内得分和小组得分汇总。 5.加强自身业务水平的提高 会计的学习是终身学习。随着经济的不断发展，不断会有新的会计业务涌现。会计综合素质、实务操作经验以及职业判断能力对会计教师来说非常重要，应从以下几个方面全面提高教师综合素质： （1）组织教师全面系统的学习新会计准则，尤其是新旧会计准则差异的部分和新准则增加的内容，学习形式可以是多种多样的，可以集中开设会计准则培训，也可以在院系范围内或兄弟院校间进行学术交流会。同时也可以邀请会计不同领域的专家开展专题讲座。 （2）教师应利用课余时间提高自身实际操作能力。学习形式可以是多种多样的，可以去会计事务所兼职，明晰各种业务在实务操作中的处理方式；也可以深入企业进行调研，这种调研不仅仅是在纸上谈兵，更要深入实践，明白实务界对新准则的理解和思考。这样才能在教学上真正发挥教师的职能，使学生学以致用。 （3）在教学过程中，在详细介绍我国现行会计准则的同时，要介绍国际会计惯例的先进处理方法，并且分析我国不能与国际完全接轨的原因，让学生深入理解会计准则，使对会计的理解不会仅仅停留在会计处理规则的层面上。 作者简介：胡杨（1967－），女，西南交通大学经济管理学院副教授，研究方向：会计理论与实务。 高级财务会计论文:高级财务会计学内容体系与教学方法改革初探 摘要:高级财务会计学是高等学校会计学专业(本科阶段)高年级学生的必修课程。新企业会计准则体系使其中的许多内容有了准则依据,如企业合并、合并财务报表、外币折算、衍生金融工具等,而且使本课程的内容体系真正由理论探索阶段走向了理论与实践相结合的阶段,为本课程的相关理论研究奠定了更加坚实的基础。同时,对高级财务会计学内容体系的更新提出了新的挑战。探讨了新准则下本课程内容体系的构建以及与之相适应的教学方法、教学手段改革等问题,以期将高级财务会计学课程建设与实务发展需求相结合,从而更好地服务于社会实践。 关键词:高级财务会计学;内容体系;教学改革 高级财务会计学是高等学校会计学专业(本科阶段)高年级学生的必修课程。2006年的企业会计准则体系使其中的许多内容有了准则依据,如企业合并、合并财务报表、外币折算、衍生金融工具等,而且使本课程的内容体系真正由理论探索阶段走向了理论与实践相结合的阶段,为本课程的相关理论研究奠定了更加坚实的基础。同时,对高级财务会计学内容体系的更新提出了新的挑战。本文分析了新准则下本课程内容体系的构建以及与之相适应的教学方法与教学手段改革等问题,以期将高级财务会计学课程建设与实务发展需求相结合,从而更好地服务于社会实践。 一、高级财务会计学内容体系构建 概括说,财务会计学可分为中级财务会计和高级财务会计。中级财务会计解决的是企业一般财务会计问题,即所有企业都要遇到的财务会计问题。其主要内容包括会计要素的确认与计量、单个企业会计报表的编制两大部分。而高级财务会计解决的是一般财务会计问题以外的特殊财务会计问题,又称特殊业务会计。其主要内容包括一般会计主体(单个企业)中特殊的财务会计问题和特殊会计主体(企业集团)中的财务会计问题。 中国早期的高级财务会计教材基本上是借鉴国外类似教材的内容,在处理依据上也以介绍国际会计准则或者西方国家的处理要求为主。近年来,随着中国会计改革和实践的不断深入,尤其是与国际准则基本趋同的企业会计准则体系的颁布实施,国内各高校纷纷修订编著各自的高级财务会计教材。但是,由于高级财务会计学的教学内容比较松散,基本上是专题性质,不能形成一个体系,前后内容没有更多的逻辑关系。所以,在各高校,本课程的教学内容相差甚大。 随着中国社会主义市场经济逐步建立和发展,新经济现象和经济业务不断涌现,中国企业的并购、融资租赁、跨国经营、重组破产等经济现象日益普及和频繁,特别2006年《企业会计准则》体系对企业合并、外币折算、金融工具、套期保值等特殊业务和新兴业务都作了规范,使本课程的内容体系真正由理论探索阶段走向了理论与实践相结合的阶段,为本课程的相关理论研究奠定了更加坚实的基础。这表明高级财务会计的研究内容在中国会计实践中的重要性与日俱增。 高级财务会计学的研究范围及内容具有开放性,并非固定不变。随着社会经济的发展,新业务、新事项的出现而不断纳新、吐故的。这对国内外高级财务会计学都一样。如早些年,即使在西方高级财务会计学中也无衍生金融工具的内容,然而现在,衍生金融工具对财务会计理论与实务都产生了不可忽视的影响,而且这种影响将是长久的。因此,无论中、外高级财务会计学都将增加诸如此类的内容。而现在包含在高级财务会计学内的内容将随着市场经济的逐步完善和高级财务会计学内容的普及逐渐变成基本的、为一般人所熟知,目前中国《高级财务会计学》中的一些内容(如所得税会计、租赁会计等)又将如西方一样回复到中级会计中去。 从教学目标看,高级财务会计学通过对一系列特殊、复杂或新兴业务会计问题教学,进一步培养和提高学生解决财务会计综合问题的能力和专业思维能力。从新会计准则体系内容和中国会计实践的需要看,归属于高级财务会计课程的教学内容已经成为中国高校会计专业和企业必须面对的重要会计事项了。从内容上看,高级财务会计和中级财务会计是相互补充的分工关系。 本人借鉴高级财务会计学有关专家的观点,结合新会计准则的发展和会计实务的需要,构筑了新会计准则下高级财务会计课程的内容体系。 1.总论。主要阐述高级财务会计的基本概念与基本理论。包括高级财务会计课程的性质、地位、理论基础、研究范围及内容以及研究方法等。目前的大部分高级财务会计学教材中没有总论,直接列示各类专题,如企业合并会计、合并财务报表等,笔者认为,既然作为一门正式的课程列入高等学校会计教学体系之中,则必须回答与高级财务会计学基础理论相关的问题。事实上,即使教材中没有总论,教师在授课中也是要首先介绍相关内容,否者,会给学习者一头雾水的感觉,不利于对这门课程的总体把握。 2.特殊会计主体中的财务会计问题。主要阐述合伙企业会计、总分店会计;企业合并、合并会计报表等。作为特殊的会计主体,合伙企业、连锁经营企业、企业集团在中国目前的实务中已是大量存在。并且,企业会计准则中对企业合并、合并财务报表等有专门的准则作了具体的规范,因此,应该将其作为本课程的核心内容。 3.一般会计主体中特殊的财务会计问题。这类问题在一般企业中的某些企业存在,《中级财务会计学》中没有涉及,如外币交易会计、外币报表折算会计、租赁会计、衍生金融工具会计、套期保值会计等。 4.特殊时期的财务会计问题。主要阐述物价变动会计、破产清算会计等。这类问题目前中国的会计准则中没有相应的规范,因此,主要是依据国际惯例和国内相关法规进行处理,如《中华人民共和国企业破产法》等。 综上所述,结合会计专业课程体系的设置与分工,建议将高级财务会计学的内容界定为:总论、企业合并会计、合并财务报表、外币交易与外币报表折算、衍生金融工具会计、租赁会计、总分店会计、合伙企业会计、物价变动会计、清算与重组会计、公司会计信息披露。而应将会计职业道德归入《基础会计学》,使学生从接触会计开始就树立正确的观念。所得税会计列入《税务会计学》,资产减值、债务重组、投资性房地产、非货币性资产交换列入《中级财务会计学》,政府及非营利组织会计作为选修课单独开设。 二、合理运用现代化教学手段,推行案例教学的运用 案例教学法是一种具有启发性、实践性、能全面提高学生创新意识和综合能力的情景性教学方法。高级财务会计学是一门理论与实践结合性很强的实用性学科,因此,如何根据会计学专业教学实际,借鉴国内外案例教学的成功经验,加强案例教学法的在高级财务会计教学中的应用与实践已成为当务之急。案例教学的形式可以多种多样,基于不同的教学目的选择不同的案例。案例可繁可简,不拘一格。目的是让学生从解决实际经济问题的兴趣出发,学会对企业会计实务工作中可能碰到的实际问题寻找解决方法,引导学生不但知其然,而且知其所以然。要特别注意的是,处理好案例教学法与传统教学方法的关系。提倡案例教学法,并不是说传统的传授教学方法就可以抛弃了,关键在于处理好两者的结合运用关系。一般情况下,采用传统教学方法讲授了高级财务会计基本理论和基本技能后,配合采用案例教学法,使知识获得与能力提高有机结合,学以致用,全面提高学生的素质。 会计这门学科不仅要求学生具备较丰富的理论知识,而且要具备较强的会计核算技能。应用计算机教学,借助上市公司公开披露的相关信息,使课堂教学的知识输出量增加,缩短教学时间,提高教学效率。 1.优化设计多媒体课件。多媒体课件是利用多媒体课件制作软件,将会计课程教学的重点难点内容制作成集画面、图像、文字和声音等为一体的,具有智能结构、反映教学内容和教学思想的软件。教师要认真研究课件制作的内容,不断优化课件使用效果,采用丰富多彩的形式吸引学生的注意力,提高学生学习的积极性。同时,尽量增加金融企业会计案例,如利用上市银行、证券公司公开披露的财务报表资料进行课堂演示,使学生将所学的理论与实际很好的结合,引导学生理论联系实际,提高其分析问题和解决问题的能力。 2.合理使用多媒体课件。多媒体课件使用必须与教师的讲授与板书相结合。教学课件设计好后,还存在一个如何使用的问题。多媒体教学的课堂,教师的说与写仍然是不可缺少的,并且仍然具有引领教学方向的作用,多媒体课件仍然只起辅助作用。多媒体的功能在于直观展示教学内容,代替教师完成他难以简明直观完成的教学任务。所以,多媒体课件的使用必须与教师的讲授及板书结合起来。值得注意的是,计算机辅助教学,不能只是将黑板和讲稿换成投影,要实质性地提高计算机教学的质量。增加教学课件的信息量,真正体现多媒体技术效果。这就要求教师充分利用投影、幻灯、录像、多媒体等电化教学手段和相关财会软件,灵活选择操作练习、个别辅导、对话、模拟、游戏、问题求解等教学形式,直观、形象化地组织教学。使学生能够形象、直观地掌握会计理论和技能。 3.充分发挥网络优势,使教学过程做到教学课件的应用和网络的应用有机结合,以实现教学资源的有效配置,增强学生的学习主动性。另外,随着教学内容和教学方法的改革,考试方式及内容也应改进。理论和实践已经证实,全程式、多样化的考核方式能够分散一次性考试的风险,准确把握学生的真实成绩,恰当反映教师的教学水平。学生的课程成绩应由平时考核成绩及期末考试综合决定,这也是国外正规大学考核学生成绩的一些基本措施。既关注过程又注重结果。在课程考核中适当提高平时成绩的比例。在平时授课中,注意结合上市公司公开披露的财务会计报表等资料进行案例教学,提出问题让学生去寻找答案,引导学生积极参与。平时成绩以学生在课堂案例分析中的成绩、作业成绩及平时表现为主,既可以增强学生的参与意识,又可以遏制平时逃课、考试突击现象的发生,使学生真正学到有用的知识,锻炼分析问题和解决问题的能力。 高级财务会计论文:十大教学法在高级财务会计教学中的应用 摘 要： 随着社会主义市场经济的逐步完善，高级财务会计在经济管理中的地位日益凸显，各单位急需懂得高级财务会计知识，具有中级、高级职称的高层次会计管理人员，而高级财务会计就是为了这一需要而产生的一门会计专业基础课程。高级财务会计具有知识的综合性强，理论体系完整严谨，理论知识难以掌握的特点。那么怎样才能将高级财务会计这门难度和深度都较大的课程讲得透彻，讲得明白。讲得通俗，讲得生动，这将体现出教师教学的艺术和教学的水平，而的十大教学法给出了讲授高级财务会计知识的最佳方法和最佳途径。 关键词： 高级财务会计的教学 的十大教学法 应用 一、引言 同志历来十分重视教学方法的研究，早在七十年前就提出了教学的《十大教学法》，直到现在这种方法将对教学工作有着重大的现实指导意义。的十大教学法是①启发式；②由近及远；③由浅入深；④说话通俗化；⑤说话要明白；⑥说话要有趣味；⑦以姿势助讲话；⑧后次复习前次；⑨要提纲；⑩要讨论。如果在授课时遵循这十大教学法，这堂课就是一个高质量、高品位和高效益的课堂。 三、启发式教学法 所谓“启发式”就是通过教师的引导和启示，学生开动脑筋，独立思考，自觉地运用所学的知识分析新问题和解决新问题，并能做到举一反三，融会贯通，使学生感受到主动学习知识的成功与幸福。 1.在讲授“融资租赁会计”这一章时，对于承租方取得融资租赁固定资产时的入账价值，我问学生：为什么融资租赁固定资产入账价值是承租方的最低租赁付款额的现值与该项资产当时公允价值二者较低者？经过一些启发和讲解，学生知道了这是遵照会计准则中的不允许高估资产的原则确认的，所以融资租赁固定资产的入账价值为二者的较低者。同时，学生们还懂得了我国有八项资产在期末计价时为什么要计提跌价准备的道理。 2.在讲授合并报表中在控股权取得日合并财务报表的编制时，我首先介绍了预备知识，在预备知识中引导学生回忆初级会计中的长期股权投资的成本法和权益法，一道题用两种方法对照着做，我这样做的目的是先让学生观察成本法和权益法两种方法会计处理的差异，然后启发学生总结出将成本法转化为权益法的三个会计分录，最后引导学生发现在权益法下母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益是相等的（母公司占子公司100%的股份）这一事实，最终使学生自己分析出控股权取得日时的抵消分录。这一环套一环，一步接一步，将这一复杂的问题分析得清清楚楚，明明白白，教学效果很好。 3.在讲授企业合并定义时我完全用生活中的例子对这个定义进行分析和解释，启发学生寻找生活中的实际问题，将定义中每一个抽象的名词都与生活中的实际例子一一对应起来，这样一个理论问题在实际生活中被学生很轻松地理解了。 总之，在教学中运用启发式的方法，会使课堂教学气氛活跃，使学生在课堂上总是处于积极的兴奋状态，学生动脑了，他就爱动口和动笔了，形成一种学习上的良性循环，达到了师生互利双赢的效果。 二、由近及远，由浅入深教学法 由近及远、由浅入深教学法实际就是学习知识的循序渐进，对知识的理解逐步升华和提高，从而达到掌握知识和学会知识的目的。 在讲授“所得税会计”这一章中的永久性差异及暂时性差异及当期所得税费用计算的公式时，我运用的是由近及远、由浅入深的教学方法。首先我将学生学过的初级会计知识、中级会计知识和现在的高级财务会计知识融合在一起编制一套小小的综合题。 某企业年末利润总额500000元，其中在本年度发生如下的涉税业务：1.收到国库券利息收入20000元。（永久性差异）2.用银行存款支付税收滞纳金10000元。（永久性差异）3.销售产品，开出增值税发票，金额85470元，税额14530元，款尚未收到。年末计提坏账准备金（10%）。（未来可抵扣差异）4.年初企业购买10000股普通股票作为交易性金融资产，每股5元。年末该股票每股售价7元。年末计提股票涨价部分。（未来应纳税差异）要求：计算本年度的所得税费用和进行所得税费用的会计处理。在这个例子中既有初级会计的简单业务，又有中级会计的计提跌价，涨价的较复杂的业务，还有高级财务会计中的递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用的计算和更复杂的业务。通过这个例子的教学，我将新知识和旧知识有机结合起来，将浅知识与深知识有机贯穿起来，将初级会计、中级会计和高级会计有机联系起来，使学生对知识的系统性、层次性和完整性有了更深层次的认识，也使学生将以前分段学习的零散会计知识自觉地整合在一起。这样的教学方法使教师的教和学生的学总是处在一种温馨谐和的环境中，收到一种水到渠成、一呼百应的效果，同时也教会了学生一种自学的能力，一种读书的能力，会让学生在学习方面终身受益。 四、说话通俗化，明白，有趣的教学法 学生在学习过程中对所学的知识是否感兴趣，是否有学习的愿望和积极性，这将直接关系到教师在授课中能否运用，说话要通俗，说话要明白，说话要有趣味这一教学艺术。课讲得通俗，生动，幽默，有趣味，有激情，有高潮，学生是很欢迎的，对于学生来说，是一种艺术享受，反之是一种心理的煎熬。 我在讲授“所得税会计”中的未来可抵扣差异，未来应纳税差异这两个名词时，没有照搬教科书的定义，因为教科书上的定义实在难以理解，我采用了说话通俗化，说话要明白，说话要有趣味的方法。例如：企业有一台机器，原始价值150000元，直线法提折旧，会计3年，税法5年，第一年会计账面价值=150000-50000=100000（元），税法计税基础=150000-30000=120000（元）会计的账面价值小于税法的计税基础，产生未来可抵扣差异20000元。为什么叫未来可抵扣差异？我告诉学生这样理解：与税法相比，这属于会计现在多记费用20000元，而税法说：“现在不用多记费用30000元，不用抵扣利润，而以后再记这笔费用以后再抵扣”，所以这20000元就叫未来可抵扣差异。反过来会计5年，税法3年，第一年会计账面价值=150000-30000=120000（元），税法计税基础=150000-50000=100000（元）会计的账面价值大于税法的计税基础，产生未来应纳税差异20000元。为什么叫未来应纳税差异？我告诉学生要这样理解：与税法相比属于会计现在少记费用20000元，多记收入20000元，而税法说：“现在不用多记这笔收入20000元，不用纳税，以后再记这笔收入以后再纳税。”这就叫未来应纳税差异。 还有在讲授“衍生金融工具会计”这一章时，我运用多媒体教学，结合举例法、图表法和动画将期货合同，期货市场展现给学生们，使学生有一种身临其境的感觉，好像自己在做套期保值和投机套利，学生感到很好玩，很愿意玩，就使得学生在玩的状态下学习较难的知识。这样做，老师讲得自如和清晰，学生学得轻松和自然。 五、以姿势助讲话和音乐助推教学法 音乐给人疗伤，给人激励，给人安慰，给人快乐，给人心灵上的安静。当我在课堂上看见学生对较难的知识不感兴趣和没有反应似乎要放弃时，我就用音乐调整我的课堂教学气氛。让学生在学习上能够克服困难，能够持之以恒。 六、结语 世界上有许多教学方法，采用的十大教学法是一个不错的选择，它既适合于中国的国情，又适合于中国的教育。尽管中国的教育还存在很多弊端，但是可以将的十大教学在中国的教育中进行创新和发展。 高级财务会计论文:PBL教学法在高级财务会计教学中的应用探讨 [摘 要] 高级财务会计课程是为提高会计学专业学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课程，如果在教学中只采用传统的填鸭式教学，将难以实现提高学生职业素养的目标。本文在分析高级财务会计课程教学特点的基础上，将PBL教学法引入高级财务会计课程的教学中，并以企业合并为例对PBL体验教学进行了具体的设计。 目前，我国的会计准则体系实现了由规则导向向原则导向的转变，实现了国际趋同，这对会计从业人员的职业判断能力提出了更高的要求。高级财务会计课程是为进一步提高会计学专业学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课程，在教学中只采用传统的讲授法难以实现课程的教学目标。在高级财务会计课程教学中引入PBL模式，有助于会计人员职业判断能力的培养和自主学习与研究能力的提高，对高级财务会计课程的教学方法改革具有一定的指导意义。 1 高级财务会计课程的教学特点 高级会计一词源于英文的Advanced Accounting，在国外的会计教学体系中，有关高级财务会计的内容既有专门论著，也可散见于一般财务会计之中。在我国，阎达五、耿建新（1997）提出高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。杨有红（1998）提出高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。谢诗芬（2001）提出高级财务会计学是研究高级财务会计及其理论的会计学， 这种理论是在相对平衡的会计理论框架上有所变异的会计理论。随着我国会计教育的不断发展，高级财务会计早已成为一门独立的课程并作为各高等院校会计学专业的专业主干课出现在教学体系中。该课程具有以下教学特点。 1.1 课程内容具有动态性和研究性 从高级财务会计作为一门单独的课程开始，我国学者一直在探讨该课程的教学内容，截至目前，课程的内容体系仍存在争议，但有一点是能够达成共识的，即高级财务会计课程的主要教学内容是企业面临的特殊业务或新型经济业务，并且课程内容会随着客观经济环境变化而进行动态调整。例如，2006年我国颁布了新企业会计准则体系，填补了原有会计规范中存在的许多空白，笔者认为应该将新准则体系中增加的企业年金基金、生物资产和保险合同等新内容纳入高级财务会计的教学内容中。教学内容的动态性还直接决定了该课程的研究性，无论是理论上还是实践中一直处于不断探索的状态，教学过程在很大程度上也是研究的过程。 1.2 教学过程中应注重对学生学习能力和职业素质的培养 按照我国会计准则的发展历程，我国有关会计处理的相关规定大约每5～8年进行一次大规模、大范围的调整，这就需要在高级财务会计的教学过程中不能只重视具体会计准则会计处理的讲解，还应加强学生把握原理的能力，提高学生自主学习能力，树立终身学习的理念。同时，目前大量的会计业务的处理很难在企业会计准则中找出现成的答案， 这就要求会计人员根据变化的具体情况， 依靠自己掌握的专业知识和职业经验， 对会计事项的处理和财务报告的编制应采用的方法、程序等方面进行判定和选择，教学中应有意识地培养学生的职业判断能力，提高学生的职业素质。 2 PBL教学法在高级财务会计教学中的应用设计 2.1 PBL教学法 基于问题的学习法（Problem Based Learning，PBL）是一种以学生为主体的教学模式。是指学生在老师的指导下，以问题为基础，以小组为单位，通过讨论、合作和自主学习形式，培养学生分析问题和解决问题的能力。与传统的讲授法（Lecture Based Learning，LBL）相比，PBL教学法能够激发学生的积极性和主动性，培养学生自主发现和解决问题的技能，提高学生的综合素质。PBL法是在1969年由美国神经病学教授Barrows提出，目前被广泛应用于医学教育。PBL教学法的基本操作流程一般包括组织学习小组、设计问题、自主探究学习、学习成果展示、多元评价和反思总结6个环节。 2.2 PBL教学法在高级财务会计教学中的具体应用设计——以企业合并为例 高级财务会计课程的教学内容是多个相关度不高的专题，所以可以选择其中的任何一个或几个作为PBL教学的问题。本文以企业合并这一主题为例对PBL教学进行应用设计。具体方案和程序如下： （1） 准备基础工作。应试教育背景下，我们的学生对于LBL教学法非常熟悉，而对于PBL相对陌生，所以首先需要教师对PBL教学法的基本理念、基本要素和操作流程做详细介绍，使学生对该教学方法有基本的认知。其次，在PBL教学实施前教师要对问题的基本知识进行前期讲授或要求学生自学。企业合并这一专题在提出问题之前需要学生掌握企业合并的基本账务处理方法——购买法和权益结合法。在我国，《企业会计准则第20号——企业合并》中规定，对于同一控制下的企业合并采用类似权益结合法，对于非同一控制下的企业合并采用购买法进行账务处理。而国际会计准则委员会（IASC）在《国际财务报告准则第3号——企业合并》中规定所有的企业合并都必须采用购买法进行会计处理。 （2） 成立学习小组。成立学习小组的目的在于通过小组成员集思广益，解决个人无法解决的问题，同时培养团队合作能力。根据班级人数老师确定学习小组的数量，一般大班教学时小组成员为10～12人，小班教学时小组成员为6～8人。学生自愿组合，每组确定1名主持人，负责该组学习讨论的组织工作。还需确定1名小组秘书，负责小组日常学习和讨论的记录工作。在多次的PBL学习中，这些工作可以由所有组员轮流担任。 （3） 设计并提出问题。问题的提出和设计是PBL教学法的起点，问题本身的质量和水平直接影响着学生学习效果和整个教学过程。问题有3个基本特征： 第一，问题是某个情境下的未知实体；第二，所寻找或解决的这些未知实体是有一定的社会、文化或技术价值的；第三，问题是结构不良的、开放的、没有现成的解决方法。[1]基于以上特点，在高级财务会计课程PBL教学中应该由老师设计和选取问题，学习小组应根据老师提出的问题开展分析和讨论。在掌握了权益结合法和购买法后，教师可利用我国上市公司企业合并的具体案例（如TCL集团吸收合并TCL 通讯、中国铝业并购山东铝业股份有限公司等），提出目前我国大部分企业合并均采用国际财务报告准则已经淘汰的权益结合法，请各小组分析其原因并提出对我国企业合并准则的修改建议，是继续保留权益结合法还是取消，并阐明理由。 （4） 开展学习小组内的学习和讨论。这一程序要求各学习小组的主持人在课余时间组织全体组员共同完成。首先根据老师提出的问题各成员各自检索并阅读大量文献，分析并形成个人观点。然后主持人召集各成员集中讨论，知识共享并形成本小组的问题解决方案。小组秘书要认真做好讨论记录，以此作为教师评价小组各成员和小组自评的依据。 （5） 展示并评价各小组的解决方案。在各小组经过精心准备后，老师利用2～3课时组织各小组展示学习成果，要求每组在规定的时间内利用PPT展示并阐述问题解决方案。各小组展示学习成果后，小组之间可以互相提问、批评或给出建议，讨论各解决方案的优缺点和适用性，讨论过程中教师要积极引导学生挖掘更深层次的问题和本质，而不能直接向学生表述自己对这一问题的观点。最后，教师对每个小组的PPT制作、发言人的表述、小组成员的积极参与程度等内容进行评价。课后还需要各小组以书面形式进行自评和互评。 3 在教学中采用PBL教学法应注意的问题 虽然PBL教学法在医学教学中应用比较成熟，但在高级财务会计课程教学中还处于起步探索阶段，在具体执行过程中应注意如下问题： 3.1 教师的职能要发生转变 PBL教学的目的是培养学生自主学习和分析解决问题的能力，而不是将知识的结果或老师的观点直接强加给学生。这就需要由原来的“以教师为中心”转变为“以学生为中心”，教师的角色由原来的讲述者转变为教学活动中的组织者、协调者、促进者和监督者。 3.2 对教师的专业素养提出了更高的要求 教师虽然只是组织和监督的角色，但这对教师也是一种压力，促使教师不断提高自身的专业素养，否则就会影响PBL教学的正常开展。首先，教师需要融会贯通、全面理解和掌握高级财务会计的教学内容，才能选择恰当的内容作为PBL教学主题，进而提出适宜的问题。那些基于高级财务会计课程教学内容而又高于课程教学内容，既能开阔学生视野，又能启发学生思维的问题是最恰当的。如果教师由于个人素质的原因选择了不适宜的情境和问题，可能PBL教学就不能达到预期的效果。其次，教师需要密切关注国内外会计理论和实务的形势发展，在总结和评价中将最前沿的信息传递给学生，这些都对教师的专业素质提出了更高的要求。 3.3 采用多元评价方法引导学生积极参与 由于教学资源的限制，高级财务会计课程的教师一般每个授课班级需要面对60位甚至100多位学生，如何组织PBL教学让每一位学生都参与进来，就成了一个难题。课堂上都是以小组为单位进行学习展示，教师评价和小组间的评论也主要针对的是每个小组的整体状况和发言者个人，但实际上发言人的PPT和陈述的观点是团队的集体成果。所以评价不能只是对学习成果的评价，还需要对学习过程进行评价，通过各小组秘书的学习记录和课堂上的表现，小组要认真开展自评和互评，教师也需要对小组内每位成员进行评价，虽然分工不同但每位同学的工作都需要得到肯定和认可，这样既可以充分调动每位同学的积极性，鼓励学生积极参与，又杜绝了个别学生“搭便车”的现象。 3.4 实现PBL教学法和LBL教学法的有机结合 在高级财务会计课程的教学中，如果只采用PBL教学法可能导致学生对知识的掌握缺乏系统性和教学进度难于掌控等问题。在课时有限的条件下，教学中仍然需要以教师讲授为主，在LBL教学法的基础上教师利用6～8课时设计并实施2～3次的PBL教学体验课，发挥两种方法各自的优势，充分调动学生的主动性和能动性，使相对枯燥、难以理解的专业学习变得生动、形象，便于理解和接受。 综上所述，基于高级财务会计课程的特点，采用PBL教学法既能巩固学生所掌握的理论知识，又能激发学生的学习兴趣，培养分析问题与解决问题的能力、团队合作能力和自主学习的能力，符合高级财务会计课程提高会计学专业学生应用能力和职业素质的课程培养目标。但有关PBL教学方法在高级财务会计课程中的运用本文只是提出了初步设想，还需要在今后的教学活动对其实际效果进行检验。 高级财务会计论文:高级财务会计教学方法的探讨 [摘 要] 21世纪是知识经济的时代，发展知识经济，需要培养具有创新能力的人才。高级财务会计是会计学专业学生必修的专业骨干课程。传统的会计教学对学生创新能力的培养存在局限性。本文研究如何在教学过程中综合运用各种教学方法，以期激发学生的学习兴趣和热情，促进他们自学能力的提高，启迪他们的创新思维，培养他们分析和解决问题的能力。 [关键词] 高级财务会计； 教学方法； 案例教学 《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》指出，要“遵循教育规律和人才成长规律，深化教育教学改革，创新教育教学方法，探索多种培养方式，形成各类人才辈出，拔尖创新人才不断涌现的局面”。本文以高等院校会计专业的主干课程高级财务会计为例，结合我国大力倡导创新人才培养的背景，对这门课程的教学方法进行了探索和总结。 1 案例式教学 案例式教学是一种动态的开放型教学方法，通过教师与学生在课堂上的互动，能使学生在学习中敢于思考、善于探索和主动学习。笔者认为，案例教学应该贯穿于高级财务会计课程的每个专题，并且通过开篇案例和总结案例在教学中全方位运用。开篇案例即是由实际案例导入每章研究的专题，以引起学生探索的愿望和兴趣，避免直接接触高深理论所产生的抵触和厌烦情绪。开篇案例可以由教师作为主导，从解决这些问题的需要出发，一一讲授相关教学内容。而总结案例则是在该专题讲解完成时，由学生运用所学的理论来分析实际出现的问题。此时学生作为主体，自由分组加以讨论，并派代表总结发言，而教师只是发挥点评和引导的作用。 比如在讲企业合并专题时，教师可引入吉利收购沃尔沃的案例，通过播放精心剪裁的视频资料，并且有意识地强调当时谈判的艰辛以及吉利公司支付的18亿美元代价等背景资料，可加深学生对非同一控制合并按照放弃对价的公允价值作为合并成本产生强烈的共鸣。而在该专题结束时，教师可布置优酷与土豆的合并案例。并围绕下列问题让学生展开讨论：（1）该合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的合并？（2）合并为什么通过100%换股方式实现，而没有利用课本中所列举的支付资产、承担负债、发行权益性证券方式？（3）如果你是优酷和土豆的CFO，你将如何对该合并进行会计处理。这样学生不仅可以领会课堂所学的理论知识，还可以锻炼文献检索的科研能力，尤其对于第（3）个问题，由于没有现成的答案可以借鉴，还可以锻炼学生解决新问题的能力。这就使课堂教学延伸到了课外，使理论联系了实际，从而达到一举多得的目的。 2 启发式教学 教师在教学过程中要创造性地运用语言因素，通过激发学生的学习兴趣和启发学生的积极思维来促使学生主动获得知识。比如所得税专题中教材中只列举了存货跌价准备在确定存货计税基础时不被认可，那就应该启发学生，还有哪些资产的减值准备也不会被认可。其次教材中只论述了交易性金融资产的公允价值在其计税基础中不被认可，也应该启发学生思考推广到其他以公允价值计量的资产和负债都不认可，进而可由学生自行归纳出“所得税两不认”的口诀，即“一不认减值，二不认公允”。这种由学生主动参与的学习过程会令学生印象深刻。 同时在高级财务会计教学时，教师应重在讲思路、讲重点和讲难点，对授课内容坚持少而精的原则。事实上，在高级财务会计课程的任何一个专题，真正本质的东西并不多，如果教师对教学内容能够深刻理解和把握，善于总结，也许简单的几句话，就能一针见血，直奔主题，使学生茅塞顿开，从而达到理想的教学效果。例如合并报表的编制，整个过程其实可以压缩成4个字“两调一抵”。即对子公司的调整、对母公司的调整以及母子公司内部交易和事项的抵消。在授课过程中，教师时时提醒学生现在进行的是“两调一抵”中的哪个环节，对于学生从整体把握合并报表的编制有一定的帮助作用。 3 教材的选用 在美国等西方国家，大学教师讲课很少有统一的教材，而大都以教授自己的研究成果和心得为主。目前我国大学课堂的教学基本是围绕一本教科书展开，往往造成学生眼界窄，知识面不宽的现象。笔者认为大学的教学不应限定一本教材，任何一本教材都应只是参考书。当前国内主流的高级财务会计教材有十余个版本，但由于目前我国正处于企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的进程中，因此高级财务会计的教学内容也处于不断更新与修订的动态环境之中。而教材的再版往往需要一定的时间周期，因此会造成教材中的内容和最新的准则之间往往存在一定的滞后甚至是矛盾的地方。 为了改变这种被动的局面，笔者认为选择每一年的《注册会计师考试辅导教材——会计》为主要参考书，可以缩小这种教学与实际脱节的距离。但是不可否认，《注册会计师考试辅导教材》的编写是以应试为主，对于大学本科教学存在的问题是只涉及实务，淡化了理论。比如在外币折算中，只介绍了我国对于外币报表折算的方法，通篇甚至没有提及这种方法其实就是现行汇率法，更不用说介绍其他的折算方法，并将不同的方法进行比较。笔者认为本科生的教学，只注重讲明白“应该怎么做”是稍欠火候的，一定还要辅助以“还可以怎么做”，即“以实务为导向，以理论为拓展”。因此教师此时必须引入主流的高级财务会计教材中相关理论部分的内容。同时在教学中要注重分层次教学，根据学生的不同基础、学习能力状况来实施教学。如对于努力考取注册会计师的学生，可以引导其在具体业务上多下功夫；而对于有志向考取研究生的同学，要格外强调理论学习的必要性，引导他们对每个专题所涉及的理论问题进行深入思考。 4 网络资源平台的运用 现代教育技术的开发和应用，已成为教育现代化的一个重要主题。这种新型教学方法具有广阔的发展空间和强大的生命力。 笔者在教学过程中，建立了“小莉讲会计”教学博客和新浪微博平台，课前上传每章讲义，避免学生上课时埋头记笔记而忽略讲课内容，使之有更多的时间可以和教师进行互动，提高课堂教学的效率。同时通过公布配套练习题及答案，方便学生及时查漏补缺，并且可供学生在认为方便的时间登录学习，拓展了学习的空间和时间，提高了学习的灵活性。通过链接区，教师把辅助课堂教学的资料链接在博客上面，扩展了学习的视野。学生通过微博平台向教师提问，而教师的回复也可及时为学生扫清学习的障碍。对于喜欢新生事物的“90后”的大学生，这种新颖的沟通方式是很有吸引力的。“亲其师，信其道”，营造和谐、融洽、轻松的教学氛围也有利于学生对高级财务会计课程产生热爱之情。 5 考核评价的创新 考核的目标应该是为了帮助学生更深刻地理解课本知识，培养学生的创新精神和实践能力，而不是单纯考核学生的记忆能力。现有课程考核评价的最主要方法是卷面考试，主要根据考试卷面成绩对学生进行评价。这样的考核评价不能准确反映学生的学业好坏，不利于提高学生解决问题和处理问题的能力，实现创新人才的培养目标。 笔者认为应改变传统考试的出题思路和出题形式，除了期末的卷面成绩外，还应将学生平时的表现纳入评价系统。如果通过了注册会计师资格考试会计单科的考试，或者参与教师科研项目提交了高质量的论文等都可作为加分事项。笔者所在的青岛理工大学每年都会举行“双立项”活动，教师和学生都可以申报自己感兴趣的课题，学生和教师自愿组合，学生在教师的指导下进行课题研究。 6 结 语 高校是我国培养高层次专门人才的主要阵地，教学方法的改革对创新人才的培养具有至关重要的作用。首先，高级财务会计的任课教师必须时刻关注我国企业会计准则的变化，将学科最新发展成果引入教学，及时更新授课内容。其次，教学中运用的案例，需要进行长时间的准备和剪裁，并且还要引入最新发生的案例，保持案例的时效性。最后，教师在重视教学的同时，必须非常注重科研，在开展教学实践的同时，要开展同等水平的教学研究和教育研究。以教学启发科研，以科研反哺教学，促进教学和科研的互相渗透，形成一个互动过程，以真正有效地为社会培养出具有研究意识和创新能力的本科人才。 高级财务会计论文:高级财务会计课程教学实践研究 摘要： 在阐述高级财务会计教学内容的基础上，分析了现行高级财务会计教学实践中存在的教学方法和手段不够丰富、教学考核方法单一、相关实践课程教学内容缺乏、学生主动参与度有待提高等一些问题。针对存在的问题，相应地提出了一些具体可行的建议，以期加强高级财务会计学课程建设，更好地保证教学质量。 关键词： 高级财务会计；教学效果；教学方法 0 引言 高级财务会计学从内容上依然属于财务会计的范畴，在理论上仍然服从于传统的财务会计理论，但与初级和中级财务会计学相比，有着自身专业性和前沿性的特点，属于财务会计教学中较高层次的部分。高级财务会计的“高级”体现在它专门研究一些非常规问题、疑难问题、存在于特殊行业的问题，以及在会计理论和实务研究中的前沿问题。鉴于其特殊性，导致师生对这门课程理解不够深入，教学过程中难免出现一些问题。 因此，针对高级财务会计教学中遇到的问题，通过深入分析使大家提高对此课程认识，提高教学效率和效果。 1 高级财务会计教学内容的介绍 区别于会计学基本原理主要讲述从原始凭证到账簿的基本记账程序和中级财务会计以工商业企业为对象阐述如何具体编制记账凭证和通用财务报表，高级财务会计则主要针对那些没有严格遵循会计四项基本假设的业务和事项，如非标准会计主体的有关企业合并以及合并财务报表、分支机构会计；非持续经营的企业重组会计、破产清算会计；非标准会计分期的中期财务报告会计、衍生金融工具会计；非标准货币计量的外币业务会计、通货膨胀会计，以及一些一般企业日常经营过程中接触较少的业务和事项，如租赁会计、养老金会计、油气开采会计、保险合同会计、套期保值会计等。 由于国内教材编写者对于高级财务会计定义、高级财务会计的性质及其组成内容看法不同，因此尽管对高级财务会计内容达成了基本共识，但是在具体层面确切应该包括哪些内容，仍是仁者见仁，智者见智。这也导致我国高级财务会计课程教学内容的安排上有着一定的差别。 笔者借鉴不同专家的观点，结合自己的理解和具体教学情况，认为其教学内容应该包括以下几个方面： 1.1 基本概论 主要阐述高级财务会计的基本概念与基本理论。包括高级财务会计课程的性质、地位、理论基础、研究范围及内容以及研究方法等。没有概论的介绍，会使学生没有形成关于此门课程有别于初中级财务会计的认识，不能形成一个对高级财务会计的整体框架，从而导致学生一头雾水。 1.2 特殊会计主体涉及的财务会计问题 主要阐述企业合并以及合并财务报表编制会计，相应地介绍合伙企业会计、分支机构会计等。作为特殊的会计主体，合伙企业、连锁经营企业、企业集团在我国目前的会计实务中已是大量存在。 与此同时，企业会计准则中对企业合并和合并财务报表详细制定了专门具体的规范，有着坚实的基础，因此，应该将其作为本课程的核心内容。 1.3 一般会计主体涉及的特殊财务会计问题 此部分应该包括以前教学中较少或没有涉及的外币交易和外币报表折算会计、租赁会计、养老金会计、油气开采会计、衍生金融工具会计等。借此来拓宽学生关于会计学习的深度和广度。 2 高级财务会计教学实践的现状分析 2.1 教学方法和手段不够丰富 由于教师的年龄与技术和学校教学硬件条件的限制等因素，纵观现在大学的教学，大部分仍普遍采用着传统的教学方法，即老师以黑板和粉笔为教学条件讲授知识，学生被动接受和学习，课后完成一定课程作业的传统模式。由于高级财务会计课程本身就是一门实际应用性较强、集理论和实际于一体的学科，其中需要一些实际会计工作中涉及到的票据、凭证、图表等，但传统的教学模式使得老师很难将各种实际物品带到课堂，供学生参看。 与此同时，传统教学注重每个章节的理论教学，使得各章在内容上联系不紧密并且与实际相脱节，学生对所学知识难以形成一个整体全面的认识。 此外，由于教师讲解占用了课堂绝大部分时间，学生参与到课堂的讨论和分析中的时间非常有限，教师和学生互动的时间减少，同时同学之间互相讨论和研究的机会也受到制约，这对于高级财务会计课程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己见的问题的学习产生了消极影响。 2.2 教学考核方法单一 教学的目的就是让学生掌握相关知识、培养解决实际问题的能力，为了促进学生积极主动性，考核是一种必不可少的教学制度。现在绝大多数考核都是以试卷的方式进行的，学生在学习的过程中，只要做好课堂笔记，考前突击老师所讲授的重点内容，考试就可以顺利过关，这对于学生是很不利的。 这种考核模式使得学生学习的目的就是应付考试，这使得虽然学生对基本理论的掌握情况考核到位，但对学生综合分析问题能力的考核很难体现出来，尤其对于高级财务会计这种业务复杂的问题，这种矛盾尤甚。 2.3 相关实践课教学内容缺乏 会计是一门应用性很强的学科，高级财务会计更是属于需要大量实践的分支课程。同时，现在企业招聘会计人才，都希望能有相关实际经验，从而可以迅速适应工作，快速承担起任务。这也要求学校开展更多的实践教学课程，以适应时展的需要。 但现在高级财务会计实践教学却很少开展，即使存在校内实验课程多数也是流于形式，没有起到理论联系实际的作用。 这种只重视理论学习的教学方法，可能使学生认为高级财务会计课程很枯燥甚至产生厌烦等负面学习情绪，从而影响此门课程的教学质量。 3 高级财务会计学教学实践改革的建议 3.1 采用形式多样的教学方法和手段 3.1.1 多媒体教学 随着信息技术的飞速发展，多媒体的应用影响着包括教学在内的各个领域。在高级财务会计教学中采用多媒体无疑是非常必要的。 通过多媒体教学，一方面可以增加课堂容量，使得学生可以在有限的课堂时间里获取更多知识，这可以在一定程度上弥补高级财务会计课时较少这一不利因素；另一方面可以把视频、声音、图像以及文字融为一体，把复杂抽象的东西较为形象直观地表示出来，使得教学内容丰富多彩，吸引学生眼球，提高学生的学习兴趣。 与此同时，利用多媒体教学的网络功能，可以随时查询一些老师联想到或学生提到的相关信息，培养学生发散性思维学习方式；利用多媒体教学的共享功能，教师可以在课后将课堂教学中使用的课件共享给学生，允许学生课后不限时间和地点的复习巩固。 3.1.2 案例教学法 案例教学法是指为了更好地实现教学目标和满足教学内容的要求，通过教师引入一个具体实际案例提出若干问题，组织学生探讨和研究，以提高学生分析和解决实际问题能力的一种方法。 高级财务会计学是一门理论与实践结合度很高的学科，因此，在高级财务会计教学中采用案例教学已成大势所趋。 案例教学可基于不同的教学目的来选择不同的案例，案例可大可小，可以是最近的热点问题，也可以采用经典案例，不拘一格。 但最终目的都是让学生更扎实掌握所学知识，提高解决实际问题的能力，以理论解决案例中出现的问题，通过案例加深对相应理论的理解。 3.1.3 角色互换式教学 所谓角色互换式教学指的是老师和学生互相转换彼此的角色，老师走下讲台，把讲台让给学生；学生以老师的角度和身份给同学讲解课程的一种教学模式。老师可以在课程开始之初安排好每位学生的讲解内容，学生则按照既定的时间和内容以老师的角色将所属自己的内容讲授给大家。 这种方法促使学生课后积极主动学习和查找相关资料，极大的提高了学生参与度，改变了一直以来被动接受知识的情况。同时，每位学生都是基于自己独立的思维、以自己独到的视角进行阐述，克服了以往全程由一位老师讲解而产生的教学局限。 3.2 改革考核方式 课程结束时进行考核是有效促进学生掌握知识的手段。鉴于高级财务会计课程内容复杂且多，建议采用多元化的考核方式，如此才能克服传统试卷考试的种种弊端。多元化的考核方式可以采取案例分析报告、撰写相关学习体会、以及平时课堂小组讨论等方式。 如此再结合上传统的试卷考试，才能综合反映一个学生的整体学习效果，同时也潜移默化地培养了学生综合分析问题的能力。 3.3 加大实践环节力度 学习的目的是学以致用，因此加大高级财务会计课程的实践力度是非常必要的。 在校内，可以建立高质量的财务会计实验室，配备相应的硬件设施和财务软件，为学生打造一个良好的实验环境。通过增加财务会计实验课程，模拟真实工作中的会计环境，使学生在学校也可以身临其境地接触到现实业务。 与此同时，应该加强与学校当地企业的联系，与其建立互惠的实习基地，可以有机会组织学生现场观摩，并可以调研学习中需要的一些企业财务数据。通过校外学习，解决了传统教室教学的枯燥无味，激发学生的积极性和好奇心，同时也使学生积攒了一些现实的经验，取得了理论学习和实践学习的双重收获。 高级财务会计论文:网络环境下高级财务会计学教学模式的研究 随着计算机网络技术的普及和应用，会计作为一个信息系统，其外部环境正在逐渐发生变化，传统的教学模式和手段不断受到挑战，如何充分利用外部环境的变化而提高会计教学模式和手段是当前会计教学中所面临的主要问题之一。本文在高级财务会计学课程教学模式及手段的现状分析基础上，探讨了如何更好地应用网络信息技术，提高会计的教学效果，以促进高级财务会计学课程教学不断向前发展。 高级财务会计网络环境教学模式会计是社会经济发展的产物，随着外部环境特别是网络信息技术的发展，财务会计信息的内容不断拓展，原有的财务会计教学理念及方法手段需要突破和创新，尤其是相对于《高级财务会计》而言，由于这门课程涉及的大部分内容比较复杂、新颖、难度高，学生在学习过程中遇到较多问题。因此，如何突破传统教学方法的局限，更好地利用现代信息网络技术以提高会计教学模式和手段是目前高级财务会计教学中所要探讨的内容。 一、网络环境下高级财务会计教学的特征 1.网络环境下高级财务会计教学日益开放化 知识经济时代是信息化、数字化、网络化的时代。互联网的飞速发展和现代教学技术的日益成熟促使高级财务会计在教学理念、教学方式上也在不断创新。相对于传统的封闭式教育，网络环境下高级财务会计教学将是开放式的教学，这主要体现在教学内容的开放、教学空间的开放、教学过程的开放和思维训练的开放上。网络环境下将要求教师在高级财务会计教学中要积极利用网络信息等丰富的教学资源，拓展学生知识来源渠道；积极鼓励和支持学生参与课程的讲授，充分体现现代教育教学的开放性。 2.网络环境下高级财务会计教学更加“以人为本”的教育思想 传统的课程教学结构，是以教师为中心的教学结构。在这种教学结构中教师是主动的施教者，是教学过程中的绝对权威；作为学习过程主体的学生，在整个教学过程中处于被动的接受状态。在网络环境下，由于教学内容的开放化、教学空间的开放化和教学过程的开放化，整个高级财务会计教学过程将以学生为中心，充分体现“以人为本”的教育思想。学生之间、学生与老师之间将通过电子邮件、语言信箱或精品课程网站进行交流活动，极大地调动学生的学习主动性，提高了教学效率。 3.网络环境下更加有利于高级财务会计情境教学 会计学科体系教学要更重视实践教学，注重学生的实际动手能力，高级财务会计教学更是如此，在实际的教学过程中要重视情境教学，把企业的实际账务处理移到课堂来模拟，网络环境下学生可利用网络进行资料查阅，老师可利用会计信息系统进行高级财务会计情境教学。 二、网络环境下高级财务会计教学模式存在的问题 计算机及网络信息技术的发展对传统高级财务会计教学方法的冲击是显而易见的，多样化的会计信息化教学手段提高了学生学习的主动性和积极性，提高了教学效果。但就目前快速发展的计算机及网络信息技术而言，我们并没有充分地利用已有的资源，高级财务会计教学还存在着很多问题。 1.多媒体技术的应用方面存在明显不足 虽然很多院校在教学过程中采用了多媒体技术，改进了原有的教学方法，能够更直观和形象地展示教学内容,激发学生的学习兴趣，提高了学生的学习积极性，提高了教学效率。但是从目前所观摩到的多媒体授课的会计课程而言，还存在以下几个问题：（1）未充分认识多媒体技术对教学的作用，只是将原来的板书内容通过多媒体技术的形式体现出来，并没有进行应用的深入挖掘，从而利用现代技术帮助学生更好地理解；（2）对于财务会计老师而言，多媒体技术的应用和制作水平不高，只是将讲授内容进行简单展示，并没有充分利用多媒体技术对内容的要素进行深入的阐述和表达，忽视了问题的分析和解决的过程；（3）缺少师生之间的互动性，有的老师上课之前很少或不充分备课，只是在讲台上读课件或演示课件内容，不关注学生的态度和反馈，忽略了老师的主导、启发作用。这些问题不仅体现在财务会计的教学当中，在其他课程的教学当中也有所体现。从高级财务会计的特点来看，涉及的业务比较新、比较复杂，应该更好地利用多媒体技术，揭示经济业务的内在原理和处理思路。 2.网络资源的开发和应用不足，存在资源浪费的现象 目前多所高校以精品课程形式进行高级财务会计网络平台课程的建设，学生可以通过网络访问网络平台的课程内容，了解课程的师资情况、教学大纲、教学内容、教学课件、授课录像、习题等相关资料。通过这种方式，提高了师生间的互动性，教师可以在线布置和批阅作业，进行案例探讨，方便了学生自主学习，创造了一个全新的教学方式，成为高级财务会计课程教学的重要辅助手段。但是从使用效果来看并不理想，首先，不同学校对高级财务会计课程建设特色不够清晰，内容重复，并且很多学校限制其他院校学生访问，造成资源的浪费；其次，从该课程的访问量来看，游览人数并不多，师生间的互动并不明显，部分院校该课程网络平台仅仅起了作业下载网址的作用；此外，很多网络平台一旦建设完毕，较少更新。而高级财务会计发展较快，新的业务不断出现，准则也不断完善，每年都有一些新的准则补充规定。网络平台课程建设中存在的这些问题严重影响了高级财务会计的教学效果。 三、网络环境下提高高级财务会计教学模式的建议 由于高级财务会计具有内容复杂、业务特殊、难度较大等特征，这就决定了其教学的难度，所以应找出目前教学模式存在问题的原因，并充分利用计算机及网络信息技术，结合科学有效的教学方法，达到理想的教学效果。 1.强化网络信息技术能够提高教学方法的理念，充分调动老师的积极性 教师不能被动地使用现代信息技术，只是用多媒体课件替换原来的板书，应该注重学生创新能力的培养，对于复杂、特殊、难度较大的经济业务，能够充分运用多媒体技术的优势，将抽象的会计业务形象化，并结合实践，以学生为主，老师为辅进行教学课程的探讨。要根据高级财务会计的特点来设计教学方法，注重会计业务处理的程序和内在的理论。在教学内容设计方面要做到以下两点：（1）课程内容要有针对性，要深入挖掘所教授内容的知识点之间的逻辑关系，选择能帮助学生理解的课程资料；（2）运用多媒体技术时要以学生能理解为主，不能过分依赖多媒体技术，追求美观花哨，从而影响学生的注意力而影响到教学的实际效果；（3）注重师生之间的互动性，通过多种方式的网络技术手段提高师生之间的学习交流，达到较好的教学效果。 2.加强教师的多媒体技术开发和应用的能力 不少教师并不十分熟悉多媒体应用技术，在多媒体技术的开发和应用方面存在不足，因此应该在多媒体技术的开发和应用上进行支持和培训。不同的教师在教学过程中有着不同的教学理念和教学特点，因此每个教师所制作的课件内容和形式都不一样，这就需要每个老师都要掌握一定的制作技术并能够熟练应用。具体而言：（1）学习和掌握多媒体技术，能够按照需要制作课件。能够利用多媒体技术将教学内容以听觉、视觉方式充分调动学生的兴趣，发挥学生的想象力和创造力，更好地体现教学效果；（2）在教学过程中要熟练掌握多媒体技术的运用，能够在授课过程中将语言的讲解与课件内容较好地对接，也可以根据需要把传统教学中的黑板、粉笔与多媒体课件的使用有机的结合起来。 3.完善网络平台课程的建设，提高网络资源的应用效率 随着高校教育规模的不断扩大，教学基础设施以及教师师资力量已经不能适应外部环境的变化。通过网络平台的课程建设，可以综合和利用现有的优质教学资源，促进课程建设、提高教学质量。在具体完善和建设过程中应达到以下几个方面：（1）内容方面，应该符合校级或省级精品课程建设标准，教学资源要丰富、内容翔实，功能模块清晰、完整，布局合理，易于操作，能够实现人机互动性。（2）随着外部经济环境的快速发展，教学资源能够及时更新、不断更新和完善高级财务会计学的教学内容。（3）各个院校的高级财务会计课程资源应该免费开放，做到教学资源可以共享。 4.运用多种网络信息技术，创新多种教学方法和手段 除了多媒体技术和网络平台课程建设，其他新型的网络技术也不断崛起，如博客、微博、校园BBS等网络技术，并且越来越受到大学生的青睐。目前，在高校教育中，学生和老师课题之外的沟通交流较少，影响教学效果。因此，高校应当积极探索这一新的网络文化现象，加强网络文化建设与管理，将这类技术应用到高级财务会计学的教学中去，让学生充分发表自己的意见，将课堂上不便说的想法真实地表露出来，使不同的思想观点产生碰撞。师生、教师之间通过这类网络平台沟通交流，实现资源共享，从而改进教学方法，提高教学水平，取得更好的教学效果。 图1四种教学方法之间的联系除此之外，远程教育方式的使用也应加以重视，高级财务会计学课程因其内容多、处理过程难度大以及教学时间短等限制而只能讲解基本原理，而放弃讲解完整的案例，例如租赁、合并报表。运用远程教育系统，采用将校内传统教学与网络教学共融的模式，学生可以在教室外学习课程。同时，学生也可以学习世界上先进大学的课程、阅读优秀的教材等，这将大大地提高学生的能力、拓宽学生的视野。 因此，在网络环境下，计算机网络技术加大了信息传输量，为学生提供更加细化的学习指导，教师和学生将一些较好的学习网站和学习资料通过网络实现共享。利用多媒体技术模拟真实的企业会计业务操作流程，使内容情景化，让学生逐步将理论知识转为实践操作，领悟知识的实质。通过网络平台，运用多媒体技术能将高级财务会计复杂的内容进行整合，便于学生理解和掌握。利用远程教育将传统教学与网络教学联合起来，取长补短，大大地提升教学效果（其关系如图1所示）。 四、总结 高级财务会计作为会计专业必修的核心课程，其内容复杂并难度较高，涉及专业知识理论较深，使用传统的教学方式已经不能取得较好的教学效果。随着会计外部环境的变化和计算机网络技术的发展，作为专业老师应该充分利用多媒体技术建设好网络平台课程，从而实现资源的共享，并利用网络技术或远程教育等方式，扩展学生学习的时间和空间，为学生提供更好的教学和辅导，提升教学效果。 高级财务会计论文:高级财务会计教材改革探讨 摘要：本文通过分析具有代表性的高级财务会计教材内容，认为现行教材主体内容是符合应用型会计人才培养目标，差异部分本质上也是符合以用为本指导方针。高级财务会计理论基础是财务会计报告目标理论，决定了培养应用型人才的实质是培养能为报告使用者提供决策有用的财务会计信息人才。高级财务会计需要在财务报告使用者范围、财务报告的内容和提供方式上不断探索，正确定位高级财务会计在会计知识体系的地位，规范高级财务会计的教材内容，理清与其他相关课程的关系。 关键词：高级财务会计 教材内容 应用型会计人才 财务会计报告 根据《国家中长期人才发展规划纲要（2010～2020年）》的要求，为全面提升会计人才工作水平，财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010～2020年）》。指出会计人才培养的指导方针是：服务发展，以用为本；健全制度，创新机制；高端引领，整体开发。为实现这一目标，明确提出在“合作、开放、群策群力”的应用型、复合型会计人才培养中，高校始终是会计人才培养的基础和主阵地，所有高等院校会计教学的最终目标就是为社会培养“应用型”会计人才。高级财务会计作为会计知识体系中的重要组成部分，其课程内容也应向着实践型、应用型的目标努力。 一、高级财务会计理论基础与实践 （一）高级财务会计理论基础 企业规模的不断扩大与组织形式的变化，贸易的国际化、交易方式的不断创新，都对传统财务会计提出新的课题。会计实践的发展对指导实务工作规范的会计理论体系提出新的研究领域，高级财务会计研究的内容就应运而生。新的环境下产生的新的业务应在何种理论框架下去描述、解释和规范，由此产生了对高级财务会计理论基础的探讨。（1）财务报告目标理论。从20世纪70年代以来，西方国家就对财务报告目标理论给予了高度关注，认为这是财务会计报告概念框架研究的逻辑起点。研究过程中，逐渐形成了受托责任观和决策有用观两个具有代表性的流派，与此相对有收入费用观和资产负债观两种收益观。受托责任观主张会计假设是研究财务会计理论和规范会计实务的基础，会计原则就是在会计假设指导下规范会计实务的信条，这时的会计理论体系是相对稳定的。但随着社会经济环境的变化，各种超越会计基本假定的经济业务大量涌现，导致会计产生新理论和新方法，决策有用观主张以会计目标为核心，以特殊会计事项对会计假设的背离为起点，构造高级财务会计的理论体系无疑是一种正确的选择。因此，世界各国大多采用决策有用观，最典型的就是美国财务会计准则委员会。我国现代企业制度尚不完善，国有企业还占据主导地位，委托者是国家，国家的意志是由人民来表达的，相当于全国人民都是委托者，这样绝对分散的表决权是不可能形成绝对有效的表决决议的。所以，实质上委托者是模糊和缺位的，受托责任观不完全适合我国国情。同样，我国资本市场发展虽快，但规模较小，还不能成为企业筹资的主要场所，所以，决策有用观也不符合我国的现实情况。但2006年财政部颁布的企业会计准则中基本准则中，明确提出了我国财务会计报告的目标不仅要反映受托责任的情况，还要有助于报告使用者做出经济决策。这无疑是突出了对公众利益的满足，强调了会计信息的决策有用价值，体现了我国会计理论目标定位的转变。因此，阎达五教授等人认为从理论上讲授会计假设限定范围制约所形成的会计理论体系只能适用于一般财务会计业务，而以会计目标为内核的会计理论体系可以容纳高级会计业务，而且从实际上看是对会计假设理论体系进一步丰富和完善，并认为“可以从两种理论体系之间的相互结合、相互转化的角度来探讨高级会计学的理论基础……成为进行高级会计学理论研究的基本线索”。（2）教材中关于定义的处理差异。当前出版的高级财务会计教材中，对高级财务会计的定义以及对其内容的界定，并没有形成统一的看法。普通高等教育“十一五”规划国家级规划教材——阎达五等教授主编的中国人民大学第四版《高级会计学》一书的绪论中，就当前学术界对高级会计学的定义进行了全面的梳理和深刻的剖析。该教材通过列举厦门大学、上海财经大学、首都经贸大学、中南财经大学等高校会计学系列教材对高级会计的定义，认为我国学者对高级会计的认识尚未形成共识，不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对“特殊经济业务会计”的认识方面，即高级会计与一般财务会计是否就在于“一般”与“特殊”的差异。阎达五等教授认为会计假设的松动是高级会计产生的基础，所以该教材将高级财务会计的研究内容定义是“特殊业务会计”。另外，杨有红编著的此教材也对其定义进行了较深入的分析，与此观点基本一致。事实上从2006年新会计准则颁布后出版的高级财务会计教材，几乎都避重就轻，绕开此棘手的有争议的理论探讨，认为这应当在研究生阶段的学习中去探讨，或应是专业论文中去分析，所以，无一例外开门见山介绍实务性的知识板块，包括上述普通高等教育“十一五”规划国家级规划教材（中国人民大学第五版）。极少有对该教材选择内容的理论依据或选择的现实理由做一个说明。但是对比各版本教材，“特殊”二字却常常会出现在具体内容的篇章题目中，这表明学界是普遍认同高级财务会计就是“特殊业务会计”的观点。高级财务会计的“特殊性”意味着其学习内容的不具有普遍性，会计专业学生将来也少有参与实践和运用的机会，那么其实践性、应用性就稍差，这似乎与当下应用性会计人才的培养目标背道而驰。高级财务会计研究内容的特殊性不是指偶然的、意外发生地、无关财务报告者紧要的业务，从西方高级财务会计产生的历程看，其内容都具有研究的必然性，对财务会计报告使用者是具有“重要性”的会计信息。所以，高级财务会计的特殊性恰恰是应用的需要而产生的，只是由于原有的、已经认同的普通的会计知识体系无法容纳且不具有普遍性，才有了“特殊性”的界定。 （二）高级财务会计内容实践 从西方高级财务会计产生与发展的历程看，以下内容都是其产生的现实环境，并在财务会计目标理论的指导下，形成了相对成熟的对实务工作的指导规范，应当构成高级财务会计的主体内容。（1）企业合并与清算破产会计。随着企业规模的不断扩大与组织形式的变化，各国企业为了增强竞争实力，积极寻求战略联盟，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的企业组织形式。企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间复杂持股、资产交易等，都突破了传统会计的内容。所以为了能全面综合反映集团公司整体财务状况、经营成果和现金流量，如何在会计期末编制合并报表，还涉及企业的清算和破产。美国会计程序委员会（CAP）针对企业兼并浪潮，于1959年发表了会计研究公告第51号《合并财务报表》，并对合并报表的编制提出了若干指导意见。至此，对企业合并的理论与实务的研究成为高级财务会计的主体内容之一。我国2006年颁布的《企业会计准则第20号-企业合并》、《企业会计准则第33号-企业合并报表》以及《企业会计准则第2号-长期股权投资》以及相应的准则指南、企业会计准则1、2、3号解释公告等共同构建了指导我国企业合并实务工作的框架体系。（2）物价变动会计。自从西方国家20世纪60至70年代通货膨胀以来，通货膨胀就已成为全世界共同面临的难题之一。通货膨胀的存在与发展，严重冲击传统财务会计的币值稳定假设，如果不对物价变动的影响进行剔除，必然会影响会计信息的质量。美国著名会计学家斯威尼在1936年就出版了《稳定币值会计》一书，自此开创了对物价变动会计的研究。随后，英国、加拿大、欧共体、澳大利亚、巴西等各国，也先后发表或有关的会计准则，要求在财务会计报告中揭示物价变动对会计信息造成的影响。目前，已经形成了一般物价水平会计、现行成本会计、变现价值会计等物价变动会计模式。我国在新会计准则颁布以前，虽然在清产核资、资产评估等环节上有物价变动会计的运用，但更多的是强调的是历史成本的应用。在2006年新准则体系中，《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对交易性金融资产的账务处理，《企业会计准则第8号-资产减值》中减值金额的计量，以及7号、12号准则等都或多或少涉及物价变动的处理，但迄今为止，我国还没有专门的物价变动会计规范。（3）外币会计和期货会计。随着国际经济交往的日益频繁，跨国家、跨区域、跨行业的经济组织日益增多。在进行国际贸易和国际投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同。为反映公司的外币业务、跨国公司的财务状况、经营成果和现金流量，产生了外币会计和外币报表折算。美国财务会计准则委员会（FASB）在1973年颁发了第1号财务会计准则公告《外币业务的揭示》，1975年颁布了第8号财务会计准则公告《外币交易和外币财务报表换算的会计处理》，形成了较为成熟的外币业务会计。我国2006年颁布的《企业会计准则第19号-外币折算》对外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露进行了规范。《企业会计准则第24号-套期保值》中对规避外币风险的套期确认和计量进行了规范。（4）金融工具和融资租赁。随着国际金融市场的不断发展，各种衍生金融工具应运而生并快速发展，国际资金流量增多，期货交易、融资租赁等行业蓬勃发展。美国财务会计准则委员会（FASB）于1984年颁布了第80号财务会计准则公告《期货合同的会计处理》，建立了较为完善的期货会计处理方法，形成了期货会计。美国会计程序委员会（CAP）1953年发表了《会计研究公告第43号》，提出融资租赁会计处理方法的若干意见。我国2006年颁布的《企业会计准则第21号-租赁》对融资租赁的确认、承租方和出租方的会计确认和计量进行了规范。《企业会计准则第22号-金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号-金融资产的转移》、《企业会计准则第37号-金融工具列报》和《企业会计准则第24号-套期保值》中金融工具、衍生金融工具会计确认和计量进行了规范。（5）所得税会计。20世纪80年代以来，西方发达国家掀起了第四次企业兼并浪潮。国际间相互投资、母子公司间的相互持股、利用各国的税法和相关法律逃避税收、进行内部价格转移和财产转移等性的特点，对原有的所得税会计、外币业务以及合并报表的编制都形成了较大的冲击，为此会计理论界也积极寻求对策，如美国财务会计准则委员会（FASB）于1987年颁布了第96号财务会计准则公告《所得税会计》，1988年了第100号财务会计准则公告《所得税法》，1981年颁布了第52号财务会计准则公告《外币税收》。《企业会计准则第18号-所得税》对所得税的会计处理采用了资产负债表债务法，规范了应用会计准则的大中型企业递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量，《会计准则解释第1号》对合并中的所得税处理给出了补充规定。 高级财务会计论文:高级财务会计案例教学模式初探 【摘要】传统的高级财务会计教学偏重理论知识的传授，缺乏对学生解决实际问题能力的培养，难以满足学生和社会对于培养会计专业人才的需求。案例式教学是培养学生自主学习能力、职业判断能力和实践创新能力的一条行之有效的途径。文章以高级财务会计实施案例教学的必要性和可行性为切入点，探讨了开展案例式教学具体的教学模式，以期为高级财务会计案例教学广泛应用提供参考。 【关键词】高级财务会计；案例教学法；教学模式 一、高级财务会计案例教学的必要性和可行性 高级财务会计是会计学专业（本科）的一门必修课程，是在中级财务会计课程基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。设置该课程的目的在于使学生掌握高级财务会计的基本理论和实务，奠定会计理论基础，提高其应用能力和职业判断能力。因此从高级财务会计培养目标来看，定位不仅应为会计学专业的专业课、必修课，还应将其作为学生已有会计知识的进一步的升华课和应用课。而要达到这一目标仅仅依靠传统的灌输式教学显然难以取得成效。 案例教学法最早起源于国外MBA教育实践之中，是在学生学习和把握了一定理论知识的基础上，通过剖析案例，让学生把所学的理论知识运用于实践活动中，以提高学生发现、分析和解决实际问题的能力的一种教学方法。这种教学方法具有很强的针对性、较高的综合性、高度的启发性、模拟的实战性和有效的互动性等特点。一方面，这些特点恰好能满足高级财务会计教学内容的复杂、多样、可研究等要求。比如所得税会计的核算问题，要求学生至少应同时具备会计和税收两个学科的知识，既掌握所得税会计准则的相关规定，准确计算出会计利润及递延所得税，又要掌握现行企业所得税法有关应纳税所得额的计算方法，从而最终准确确定利润表中的所得税费用。另外一方面，学生的知识储备和就业需求使该课程案例教学实施具备条件。高级财务会计一般是在学生系统学习完基础会计、中级财务会计、成本会计、财务管理等相关专业主干课程后开设的，学生已具备学习高级财务会计必要的知识储备，如财务管理中的年金、现值等知识就为学习租赁会计计算最低租赁付款额并进行案例分析打下了基础。学生在学习完财务会计的相关基础课程后，需要对已有的财务会计的相关知识加以综合运用，并对中级财务会计课程没有涉及的一些特殊领域、特殊业务和特殊阶段的会计核算有所涉猎，这样为接下来的求职就业打下良好的基础，但是这时大多数学生又对传统的灌输式教学产生了审美疲劳，因此适时采用既生动活泼又能收获新老知识感悟的案例式教学无疑是最大程度上满足了当下学生的诉求。 二、高级财务会计案例教学具体的教学模式 1.高级财务会计教学案例的几种类型 （1）导入式案例。即在高级财务会计教学每一章的开头都安排一个导入式的案例，以便激发学生对本章知识的关注和兴趣，理解其在整个市场经济中的角色和作用。如在讲述外币会计之前，可以导入一个我国汇率制度改革或人民币升值的背景案例，使学生对外汇和汇率在经济生活中的重要性有所认识，为接下来讲述外币交易的账务处理打下基础。 （2）核算型案例。高级财务会计是中级财务会计的进一步延伸和补充，因此论述特殊业务、特定阶段和特定领域的会计业务核算是其主要内容。核算型案例在高级财务会计案例教学的基础地位不言而喻，只有通过核算型案例掌握了账务处理，才能为分析、讨论打下基础。如在讲述股份支付内容时，只有通过举例分别把以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的账务处理弄懂，才能比较分析出二者的区别联系，从而进一步讨论其适用性。 （3）综合分析型案例。这种类型的案例是高级财务会计案例教学中最重要的一个环节、也是学生分析问题、解决问题能力快速提升的一个环节，它所涉及的理论不仅包括高级财务会计，可能还来自于中级财务会计、财务管理、资本经营的前期已学的相关课程。如讲述完企业合并和合并财务报表的内容后，就可以提供给学生一个“美国在线与时代华纳合并的财务思考”这一综合分析案例，不但可以加深对企业合并的认识，还可以通过分析讨论如何计算企业价值这一命题。 2.高级财务会计案例教学具体教学模式 以上三种高级财务会计教学案例各有各自的特点和作用，那么采用什么教学手段和方法来实现，以达到提高学生应用能力的中心目标是高级财务会计案例教学研究的重点（1）对于导入式案例，应以教师为主体进行设计，一般要求选择来源于现实的、经典的、耳熟能详的案例，既可以是成功的案例，也可以是失败的案例，或者是有争议的案例，引导学生对于新内容的学习兴趣。编写时讲求简明扼要、提纲挈领，并适当辅之以视频或音频加深印象。导入过程中最好能边分析边设问，使学生带着好奇和疑问进入到理论知识的学习中。 （2）对于核算型案例，还是应该以书本的虚拟企业的核算例题为主体，辅之以课外的实体企业的案例。在选择书本的虚拟企业核算例题时教师除了常规的理论讲解外，重点需要帮助学生理解关键步骤账务处理的原因及相似例题账务处理的区别和联系，这种例题讨论分析的空间不大；对于课外的实体企业核算的案例，教师要有意识的选取一些有争议的，背景较复杂的开放型核算案例，当然这种类型的案例不宜过多，否则会混淆学生已有的确定性的账务处理过程，毕竟大多数会计核算还是属于确定性的问题。 （3）对于综合分析型案例，是高级财务会计三种教学案例中最适合做案例式教学的，时间安排上一般也在导入式案例和核算型案例之后，整个过程需以教师和学生双方为主体，把握好“案例教学的准备——小组讨论——班级集中讨论——总结评价”四个主要环节： 案例教学的准备环节：对教师而言，要对案例及其相关材料进行熟悉和准备，包括对案例材料本身的熟悉和对案例分析讨论过程中可能产生各种问题的心理准备，同时，教师还要以合适的方式将案例呈现给学生，如电子邮件或复印资料。特别对于较为复杂的案例，可能还需要学生查阅更多的资料以了解相关的财务与会计理论，获取更多的背景资料，这种情况下教师需要提前一周左右，将案例及讨论的问题呈现给学生，并由做出一些必要的指导。对学生而言，学生得到案例资料以后，先要充分阅读案例，借助各种手段和工具来充分理解案例及问题，必要时可能还需要查阅相关资料，以获得更多的关于该案例的背景材料。了解案例内容之后，学生可以开始对案例问题的个人分析，写下自己的观点或问题解决办法便于下阶段讨论和发言。 高级财务会计论文:基于新会计准则的高级财务会计改革探讨 [摘 要]会计作为企业财务管理中一个重要角色，其资格考核是非常严格的。随着企业管理的规范化和现代化，会计从业人员的专业要求也越来越高。不久前的新会计准则的颁布和实行更是加深了这种情况。 [关键词]新会计准则； 高级财务会计； 改革； 分析； 一、高级财务会计的定义 高级财务会计是建立在原有财务会计的基础之上的一种财务会计，是一门非常专业的知识，要求从业人员必须具备非常高的职业素质，下面做详细阐述： 1.高级财务会计在财务会计的范畴之内。高级财会的工作对象虽然不是具体的货币，但是其工作的目的仍是为了更好地管理企业的资金，以发挥最大效益为企业的生产活动服务，所以高级财会的工作仍然是围绕着企业资金的管理进行的。 2.高级财务会计的主要研究对象是财务会计中的一些特殊领域。初级和中级的财会的工作对象主要是一些财务的票据和报表，其主要工作内容是核算和审核企业的生产活动中各项资金的支出和收入状况，比较侧重对于数据的统计和整理，但是高级财会则不同，高级财会的工作的主要是要解决一些资金的流动和配置上的问题，是资金的管理中的比例虽小但是作用却很关键的一部分。 3.高级财务会计理论是对传统的财务会计理论的修正和深化 高级财务会计的职能已经远远超过了传统意义上的会计的工作范畴，它是一种利用会计人员对于数据和数字的专业性和敏感性来辅助企业的生产活动的一种行为，从某种程度上讲，是企业管理行为的一部分。 二、高级财务会计的理论基础 1.突破了会计假设。所谓会计假设即在对企业的评估和生产过程的财务状况的预计中设定的会计的工作和职能范围，即会计的工作的界限和权限状况。但是，实践中却经常出现一些计划外的工作状况，因为企业的资金管理的复杂性，这些突发状况和意外状况包括的内容是多种多样的，涵盖的领域也是非常广泛的，经常出现的有企业的合并和破产时的财产计算等等，都是一些非常复杂的财务事宜。会计事物假设的另外一种解释，可以理解为会计的日常处理的最主要的工作内容，这种日常性就是针对上文列举的突发状况而言的，凡是最基本的会计工作内容，都应该视为会计事物假设的内容。 2.会计原则。财务会计的原则的设立是根据财务会计的假设制定的，即根据假设中的任务来制定会计在处理这些事物和事项时的行为准则，所以，财务会计的原则对于会计的日常工作和行为有非常严格的规范和指导意义。但是对于上文我们提到的一些突发事项来临的时候，财会的这些行为准则并不能涵盖所有的内容，需要我们灵活掌握。不过对于财会的行业特征的一些广泛适用的纲领性的原则，无论如何是不能违反的，否则后果是非常严重的。下面，我们将一些基本原则同大家分享：(1)可靠性。即数据的真实性，这是所有的财务活动的基础，也是财务工作者的职业底线，即必须保证所得的数据的真实和准确，不能有任何的虚假成分，否则一些财务行为都不成立。(2)相关性。财务工作中要涉及的资料和信息是非常多的，财务工作者要根据工作的内容和重点选择相关的信息和数据，排除与工作过程无关的内容，提高工作的效率。(3)及时性和可理解性。信息的时效性也是非常重要的，即信息的搜集和处理都要及时，要在第一时间内将各种统计结果呈报给相关部门，为该部门的工作提供参考。 三、高级财务会计的研究范围 1.高级财务会计的基本原则 。(1)基本标志为假设的范围。高级财会的基本原则首先在大方向上是和普通的财会的准则相同的，要严格遵守财会行业的基本原则。工作中的权限不能超越事先约定的工作范围。(2)瞻前倚后。高级财务会计和普通的财务会计的最重要的一个区别就是高级财务会计的规划性，即高级财务的工作不仅要对自己的工作内容进行管理，还要通过对数据的分析和整理得到一个能够为企业的发展提供参考意见和建议的策略性的结果。(3)与中级财务会计之间有效分工。高级财务会计是建立在中级财务会计基础之上的，是对中级财务会计内容的延伸，所以，其内容以及研究的方法都还不太成熟，没有确定性。但是，高级财务会计和中级财务会计之间的联系是勿容置疑的，所以要做好二者之间的有效的衔接和分工。(4)涵盖公司企业会计核算内容。首先，高级财务会计部包括政府会计以及非营利性组织会计，虽然会计主体的性质和企业不一样，但是针对核算的内容来看，仍然属于中级财务会计的范围之内，而且，政府会计和非营利性的组织的会计内容相对也比较简单，没有明显的特殊性。所以，把它放到中级财务会计中作为一个单独的课程就可以了；其次，也不包括独资企业和合伙会计的内容，合伙会计并没有涉及到高深的理论，仅仅是所有者在权益方面的核算比较复杂，至于平时的业务的核算都体现在中级财务会计的范围内，所以可以把其划分到中级财务会计中。所以，高级财务会计仅仅包括公司企业的核算内容。 2.高级财务会计研究的内容。(1)突破会计核算前提的业务。①合并会计报表；②分支机构会计；③外币报表折算；④物价变动会计；⑤衍生金融工具；⑥企业清算、重组、破产；⑦企业合并与分立。(2)考虑学科分工与衔接的业务。①商业期货会计；②中期报告和分部报告；③退休金会计；④租赁会计。 3.新业务。这部分内容还处于不断地探索之中，例如：法务会计、环境会计、人力资源会计、网络会计等。 四、结语 综上所述，高级财务会计是基于普通财务会计的职能，并根据自己的资金管理，对企业的生产活动进行有效的调节和适当的管理的一种行为，它是一种利用会计的职业特点，对企业间接管理的一种形式，所以，我们要不断的加强高级财会的工作管理，更好地服务于企业的生产活动。 高级财务会计论文:高级财务会计学的产生背景及内容界定 【摘 要】 高级财务会计学的产生与发展既是财务会计自身发展的客观要求，也是会计环境演变的必然结果。因此，文章在对高级财务会计学的产生背景进行理论总结的基础上，得出结论：高级财务会计学的内容主要包括特殊业务会计、特殊行业会计、特殊报告会计及特殊环境会计四个部分。 【关键词】 高级财务会计学； 产生背景； 内容界定 近年来，国内外有关高级财务会计学的著作与日俱增，高级财务会计学的研究范围亦渐趋稳定，但对于什么是高级财务会计学，以及高级财务会计学到底包括哪些内容，目前仍无定论。高级财务会计学的产生与发展既是财务会计自身发展的客观要求，也是会计环境演变的必然结果。因此，本文试图从高级财务会计学的产生背景出发对其进行理论总结，以期对高级财务会计学研究范围及其内容作出恰当的界定。 一、会计基本假设的突破 会计假设是对会计系统的运行条件和运行环境所作的一种合理判断或约定。环境是系统的外部制约因素，由于系统的外部制约因素极为复杂且缺乏稳定性，因此，必须采取抽象总结的方法对其进行概括，并剔除其不稳定因素，以创立一个能够保证系统正常运行的外部环境。因此，会计假设是一系列会计方法和程序建立的前提。然而，当客观经济环境发生剧烈变化，会计基本假设所要求的运行环境或运行条件被严重背离时，建立在这些基本假设基础上的会计方法和程序将不再适用，在这种情况下，必须寻找与特定环境或特定运行条件相适应的会计方法或程序。高级财务会计学的许多重要内容实际上就是在这种特殊背景下产生的。 （一）会计主体假设的突破 会计主体是对会计服务对象的范围所作的限定。典型的会计主体是一个具有独立经济活动的经济主体。20世纪初，西方国家逐步由自由竞争走向垄断，市场竞争更加激烈，于是出现了控股合并为主要形式的第一次企业兼并浪潮。控股合并形成了以控制为联结点的企业集团。为全面了解企业集团财务活动的全貌，便有了编制合并财务报表的需要。第一次世界大战后，在美国经济快速发展的带动下，又产生了第二次企业兼并浪潮，进而“导致了合并报表的广泛应用，从而产生了一些重要思想，包括经济实体的概念，合并产生的商誉等等”（恭维敬，1996）。以控股关系形成的企业集团的出现，使会计服务的对象扩大至由多个企业共同组成的企业集团，而不再局限于单个企业，会计主体的概念得以扩展，进而导致合并报表会计的广泛应用。与此相对应，伴随着企业外部对企业经营管理活动关注度的提高，一些原本不属于会计主体的企业内部相对独立的经济单位亦成为对外报告的会计主体，并形成了与此相适应的会计组成部分，如总分店会计和分部报告等。 （二）持续经营假设的突破 持续经营假设是一系列会计方法建立的重要前提，离开这一前提，会计确认、计量及报告将失去存在的基础。然而，在激烈的市场竞争中，企业由于经营失败而陷入破产清算，或由于兼并或重组而被迫终止经营的情况时有发生，在企业持续经营环境遭到破坏的情况下，原有的建立在持续经营条件下的会计方法或程序将失去存在的基础。为此，我国《企业会计准则第30号――财务报表列报》第二章第四条明确规定：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则――基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。也就是说，当持续经营假设不再成立时，必须放弃以此为前提的会计方法或程序，代之以与特定经营条件相适应的会计方法，由此产生了一些适用于非持续经营基础上的会计处理方法，如破产清算会计、企业合并会计，以及非持续经营条件下的会计披露事项等。 （三）会计分期假设的突破 会计分期假设，即人为地把持续不断的经营活动分割为首尾相接、间隔相等的期间。之所以要对经营活动进行人为分期，是因为企业的经营活动持续不断，此起彼伏，很难按企业经营活动的周期截然分开，只有通过人为分期的方式才能及时并定期反映企业的经营成果、财务状况及现金流量。典型的会计分期是一个完整的会计年度，但在会计实践中这种分期方法常常由于特殊情况的出现而被打破，如在企业创建时期，会计年度通常为企业经营活动开始日至当年12月31日；在企业破产清算期间，会计年度一般为当年年初至法院裁定的破产清算日；当需要更为及时地了解企业的财务活动情况时，需要将会计期间缩短为月度、季度或半年度，进而产生了中期财务报告；为了及时报告企业资产负债表日后事项，常常将会计期间扩展至财务报告批准报出之日。 （四）货币计量假设的突破 货币计量假设是指会计计量应采用而且只能采用同质的货币单位作为计量单位。货币计量是会计最重要的特征。之所以将会计计量称之为假设，是因为货币计量至少蕴含以下三层含义或设定：（1）在多种计量单位并存的情况下，会计计量只能选择货币作为计量单位；（2）在多种货币单位并存的情况下，会计计量只能选择一种货币作为记账本位币；（3）在选定的货币单位很难保证单位货币购买力相同的情况下，必须假定币值相对稳定，即所谓币值不变。只有这样才能保证货币单位的综合性和可比性。就货币计量假设的第一层含义而言，这一假定尽管未受到严重挑战，但会计信息使用者的多元化，要求会计必须提供越来越多的非货币单位信息，或以会计报表附注的形式提供更多的文字信息；就货币计量假设的第二层含义而言，随着国际贸易的迅速发展，资本市场的日益全球化，产生了大量的非记账本位币业务和汇兑业务，与此同时，跨国经营集团合并报表的编制又引发了外币报表折算问题；就会计计量假设的第三个层次而言，20世纪初主要西方国家发生的持续20多年的通货膨胀，以及60年生的持续性的通货膨胀，对币值不变假设带来巨大冲击，为此，会计理论界和实务界不断寻找对策，最终形成了通货膨胀会计，而通货膨胀会计思想的出现则直接促进了高级财务会计学的产生。 二、特殊业务的不断涌现 随着经济全球化步伐的加快，逐渐兴起了一些特殊经营业务，如衍生工具业务、租赁业务及债务重组业务等。此类业务在会计处理上具有系统性和复杂性的特点，因而不便在主要介绍一般企业常见业务的中级财务会计学中予以展开，如融资租赁业务是将资金融通、货物买卖与租赁融为一体的特殊经济业务，是现代企业的一项重要活动，其中的融资租赁业务在表面上或在法律形式上采取了租赁的形式，但其经济实质却是“资金融通”与“货物买卖”的合体，这种特殊的经济活动在会计处理上必然与简单交易形式有所不同。相对于传统的资产负债项目，金融工具，尤其是衍生工具的会计处理有其特殊之处，如远期交易方式下的交易双方只是在交易合同中订立了交易的有关条款，而实际交货付款则要在合同约定的交割时间进行，因此，在会计处理上必然与常规的现货交易有所不同，在合约签订、缴纳合约保证金、平仓了结合约，乃至实物交割等方面的会计处理及会计报告方面必然有其特殊性。这些特殊经营业务在会计处理上通常有别于企业一般经济业务，且大多属于非常见业务，因此，在学科设置上往往将此类问题归于高级财务会计学。 三、分行业、分经济成分会计制度的融合 我国企业会计制度改革之前，一直沿用适用于计划经济体制的分行业会计制度。1992年11月30日我国首次颁布了各行业、各种经济成分共同遵行的《企业会计准则――基本准则》，但仍分行业、分所有制形式制定了相应的会计制度。由于这种会计制度忽视了企业会计制度的统一性，导致相同或类似的会计事项因所处行业或经济成分不同而有不同的会计处理方法和结果。针对这种情况，我国从1997年开始陆续公布了13项适用于所有企业的不分行业和经济成分的会计准则，并于2000年12月颁布了通用于各行业和各种经济成分的《企业会计制度》，这一制度的颁布标志着我国分行业、分经济成分的会计制度正式退出历史舞台。不分行业及经济成分的会计制度实行的同时，带来了另外一个问题，即企业的行业性质及业务性质极为繁杂，如果将企业可能面临的所有会计业务统置于同一个会计制度之中，必然使其失去针对性和适用性。同样，在同一本财务会计学教材中，如果将基本业务与特殊业务的会计处理混在一起，一般行业会计业务与特殊行业会计处理混在一起，既不便于教学和学习，也难以保证各章节之间的内在逻辑性。针对这种情况，我国于2006年2月参照国际惯例了由1项基本准则和38项具体准则组成的会计准则体系。这一准则体系既考虑到各行业及各种业务会计处理的通用性，又考虑到特种行业或特殊业务的具体要求，同时也为中级财务会计学和高级财务会计学的分设提出了要求并奠定了基础。 四、特殊披露要求的提出 随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模不断扩大，企业财务关系日趋复杂化。与此同时，随着会计信息使用者的多元化，投资类型的复杂化，会计信息使用者不再满足于以资产负债表、利润表和现金流量表三大主干报表所提供的基础会计信息，而对会计信息质量和种类提出了更高的要求。经营范围和经营规模的不断扩展，使得能够反映不同业务类型或不同地区经营风险和报酬的信息越来越受到会计信息使用者的重视，进而导致分部报告逐渐由内部管理会计报告演变为财务会计报告；决策类型的增多及决策速度的加快，促使投资者、债权人等对公开披露的财务报告信息的相关性和及时性提出了更高的要求，进而导致中期报告成为对外报告的重要内容之一；企业所有权关系的日益复杂化，使企业与企业之间，企业与个人之间通过控制、共同控制、施加重大影响等方式形成的关联方关系日趋多样化，进而使担心自身利益受到侵害的会计报表使用者非常关心企业的关联方给企业带来的影响，最终导致关联方披露成为企业报表附注的一个重要组成部分。 总的来说，会计假设的突破导致特殊环境会计的产生；企业经营活动的日益复杂化，促进了特殊业务会计体系的形成；统一会计准则形成，要求对特殊行业的特殊会计问题进行专门规范；会计信息使用者对会计信息相关性和及时性要求的提高，则直接推进了特殊报告会计的发展。高级财务会计学原本与中级财务会计学同属财务会计学的基本内容，但上述情况的出现，却导致二者相互分离、互有所重。其中，中级财务会计的内容主要是一般工商服务类企业持续经营前提下常规会计事项的确认、计量和报告，而高级财务会计学的内容则主要包括以下四个方面：（1）特殊业务会计，即一般工商服务类企业的特殊业务的会计处理，如租赁业务、债务重组业务、外币业务及衍生金融工具的会计处理业务等；（2）特殊行业会计，如石油天然气企业、农业企业、金融保险企业等；（3）特殊报告会计，如合并财务报表、分部报告、中期财务报告，以及关联方披露等报告事项；（4）特殊环境会计，如通货膨胀会计及破产清算会计等。当然，高级财务会计学的内容不仅决定于自身特性，还要看同一教材体系中中级财务会计学所包含的内容，二者应该做到互不重复、各有重点，恰当分工、相互配合。 高级财务会计论文:“高级财务会计”教学研究 【摘 要】通过对国内外一些版本的高级财务会计教材和文献的分析比较，笔者指出了当前高级财务会计教学存在的问题，设计了高级财务会计的教学内容，给出了优化高级财务会计教学的对策，对财务会计研究及教学都具有较大裨益。 【关键词】现代会计 财务会计 高级财务会计教学 依据现代会计理论：高级财务会计是对传统财务会计理论及其方法体系的修正，是对企业出现的特殊交易和特殊事项进行会计处理的理论与方法的综合。在本科阶段，“高级财务会计”是“中级财务会计”的延伸及拓展；在研究生阶段，“高级财务会计”是会计专业硕士“财务呈报”的基础。“高级财务会计”课程，是本科生的重点学习内容，是专业硕士研究生的基础内容。 调查表明，目前我国各种会计问题产生的主要原因都与会计人员素质不高直接相关。中国会计人员素质低，国际化水平亟待提高，已是我国会计界的共识。这主要与我们的会计教育有关，中国的会计教育忽视了现代会计理论，忽视了特殊交易与特殊事项会计处理的理论与技术，我们的会计教育偏重传统财务会计范畴，基本没有突破传统财务会计理论和技术，依然处于初级水平。因此，以现代会计理论和技术为基础的“高级财务会计”教学，是提升会计人员素质，提高其国际化水平的必修内容。 一、“高级财务会计”教学存在的问题及分析 综观目前的“高级财务会计”教学，侧重传统的账务处理，以做题和会计分录为主，与国际会计理论和会计处理技术严重偏离，使财务会计结构体系支离破碎。其具体表现为以下几点： 1．传统财务会计假设受到挑战后，出现的新业务领域讲述不到位。 传统的会计假设将动态变化的经济社会环境设为不变（限定在静态条件），并据此选定会计处理方法，确定会计要素的确认、计量、报告等有关业务事项。而现代经济社会中，出现了许多与传统会计基本假设相矛盾的情形。 （1）会计主体假设松动产生了新业务：出现了企业合并会计与合并会计报表。现代企业制度的建立使企业出现了控股或被控股关系，形成了企业集团。作为构成企业集团的各公司均是独立的法律主体，各自构成会计主体，由于其构成的企业集团在性质上是模糊的，只是一个法律主体或称为经济实体，它能否作为纳税的依据，能否作为债务偿还的实体来编制合并会计报表还有待进一步规范。但这一活动却使传统会计主体假设由核算主体，放宽到报告主体。因而出现了企业合并会计与合并会计报表业务。 （2）持续经营假设失效产生了新业务：出现了破产、清算与重组业务会计。在竞争激烈的市场经济体制下，有些公司可能陷入财务困难的境地。当一个公司无力偿还到期债务，或者负荷总额超过其资产的公允价值时，此公司被视为无偿债能力。依照《破产法》、《民事讼法》规定，上述企业通常在破产法庭的监督下进行清算或改组。宣告破产清算或改组的企业意味着其正常生产经营活动即行停止，从而持续经营假设不复存在，原有的计算核算方法不能再继续使用。取而代之的是破产、清算与重组的会计业务。 （3）货币计量与币值稳定假设不复存在产生了新业务：出现了物价变动会计。货币计量与币值稳定是传统的财务会计基本假设之一。然而，现实经济生活中物价却是经常变动的，据统计我国近年来的物价上升已高达两位数，在此情况下，按历史成本计量的资产难以反映其真实价值，收益难以反映实际的经营成果，受物价上升的影响会计信息的可理解性减弱，企业的再生产能力下降。为了消除物价变动对会计的影响，在会计核算上应区分货币性项目和非货币性项目，把名义货币换算为稳值货币，计算货币性项目的购买力损益，从而形成物价变动会计。 （4）会计分期假设的松动产生了新业务：出现了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。随着客观经济环境变化而出现的新的经济业务也波及到了这一假设，从而形成了依赖这一假设不能解决的一些会计事项业务处理问题。譬如，股份制企业为满足投资人信息需要的中期财务报告，企业在破产、清算与重组业务事项中的即期财务报告等。 2．没有涉及传统会计原则的强化和延伸 虽然传统的财务会计原则对复杂经济业务的会计处理仍在使用，但在现实应用中必须进一步强化延伸和完善。 （1）通过融物最终达到融资目的的租赁业务是现代企业的一项重要经济活动。以资本租赁为例，尽管在财产所有权上的风险和报酬大部分均属承租人负担，但其所有权仍归出租人所有，所以客观上在整个租赁期内形成所有权与经营权分离；租金总额由设备买价、租期内价款的利息和租赁费三部分组成，因此租金总额必定高于设备买价；在租约到期时，一般会涉及余值问题（余值是否担保）。上述诸问题的会计处理都必需对传统意义上的资产取得的确认、计价、价值补偿等方面的理论进一步强化延伸和完善。 （2）所得税会计的出现，拓展了配比原则的含义，使其不仅局限于收入与费用的配比，还包括利润与费用的配比。鉴于以国家利益为中心这一原则，所得税会计在会计核算、借鉴应用方面使传统财务会计理论基础更富于弹性，这表现在：①收入、费用确认的口径、时间上要体现政府意图；②在收入确认方面，权责发生制的税务会计由于在一定程度上被现金流动原则所覆盖，而包含着一定的收付实现制的方法；③在费用扣除方面，税务会计尽可能避免财务会计采用的谨慎原则，即倾向较早报告收入或较迟报告费用。 3．完全没有涉及特殊企业中存在的特殊业务会计 （1）没有讲述生物资产会计。生物资产是指和农业生产相关的有生命的动物和植物。生物资产，定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动，就不再是生物资产。国际会计准则规定活的动物或植物的业务由生物资产会计反映，因此，高级财务会计必须涵括生物资产会计。 （2）没有讲述油气开采会计。根据国际会计准则，油气开采会计反映的是勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到储量能够被销售和使用之前的各种业务。这些生产经营活动明显区别于其他行业。中国三大石油公司（中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司、中国海洋石油公司）均已在海外资本市场上市，它们的财务会计报告必须按照国际惯例进行。因此，油气行业中的油气开采会计属于特殊业务会计，高级财务会计应该涵括。 （3）没有讲述保险合同会计。在保险实务中，保险人与被保险人签订的合同，具有法律合同的形式，但是保险人并没有承担源于被保险人的保险风险，这样的合同不属于企业会计准则所规范的业务。因此，保险合同会计应该单列，作为高级财务会计的主要内容之一。 4．没有讲述与特殊经营方式相关的账务处理 通常意义上的现代企业组织形式属于公司形式，但还有两种广泛采用的企业组织形式，即独资与合伙，他们与公司组织形式的主要差别是负无限责任。 （1）独资企业的所有者权益并不仅仅反映其原始投资和追加投资数额，同时还要反映业主企业现金和资产的状况、业主本人受惠而支用企业的资金、受惠企业的应收账款和业主自己留用的资金。独资企业不能作为一个独立存在的纳税人，但独资企业的业主将其所有来自企业和其他一切来源的应课税所得或损失要填在个人的纳税申报表中，从而导致其会计核算的特殊性。 （2）合伙企业的合伙关系是根据契约而产生的，尽管从会计的观点出发把合伙企业当作一个独立营业个体来处理，但在法律上它并不具备法人资格；按照有关的法律规定，在合伙活动范围内发生的事项，每个合伙人都是其余各个合伙人的人在权益上的转让，收益分配要区别于公司形式，合伙企业同样是非纳税主体而将每一合伙人应享的收益份额纳入其本人的纳税申报中，又导致其会计核算的特殊性。 二、优化“高级财务会计”教学的对策 针对“高级财务会计”教学中存在的具体问题，笔者认为有以下几点优化“高级财务会计”教学的对策： 1．确认高级财务会计在会计学科中的重要地位 高级财务会计是对中级财务会计的拓展和延伸，是对中级财务会计知识的突破。为保证会计教学科学顺利的进行，要确认高级财务会计在会计学科中的重要地位，高级财务会计的教学应该紧随中级财务会计之后，安排在中级财务会计结束后的大三第一学期。 2．遴选骨干教师任课 高级财务会计之所以“高级”，是它对中级财务会计的升华和突破，是它对特殊事项的会计处理。只有在基础会计和中级财务会计基础上，掌握高级财务会计才算是一个比较优秀的骨干会计教师。因此，讲授高级财务会计的教师，必须具备丰厚的专业知识、多年的教学经验和长期的科研积淀。 3．精选“高级财务会计”授课教材 经济发展是动态化的过程，反映经济业务事项的会计特别是高级财务会计必然也是动态化的。高级财务会计的动态化体现为两个方面：一是高级财务会计研究内容应紧跟经济社会发展的步伐，不断将经济发展的最新动态纳入自己的研究范围。另一方面，如果高级财务会计的部分研究内容在理论上已很成熟，在事务中又普遍存在，而且会计人员也基本掌握，那么，这部分内容将逐步退出高级财务会计而回归到中级财务会计中去。如早期的分期收款会计、所得税会计、租赁会计、外币会计等内容已经或正在被纳入到中级财务会计中。因此，“高级财务会计”的教材不可能是“注册会计师”考试教材，注册会计师考试教材是已形成定论的国内教材。注册会计师考试教材用于高级财务会计的授课只能是错误的选择。要精选高级财务会计授课教材。 4．开设实验实训课 “高级财务会计”是一门实践性极强的技术性课程，实验实训课是讲授“高级财务会计”课程的前提。高级财务会计的主要内容包括：①企业合并会计；②外币业务会计；③分支机构会计；④合并财务报表；⑤破产、清算、重组会计；⑥通货膨胀会计；⑦衍生金融工具会计；⑧股份支付会计；⑨保险合同会计；⑩生物资产会计和油气开采会计。这些内容都要求有实验实训，不进行实验实训就难以进行“高级财务会计”授课。 高级财务会计论文:如何做好高级财务会计学理论基础与研究内容 摘要：受会计学界尚未给出权威观点的影响，我国在高级财务会计学诞生近半个世纪的今天，仍然没有对其理论基础、内涵以及研究内容形成一个一致性的意见。本次研究的目的，就是对现行的各类理论进行分析和概括，以便形成相对科学、准确的理论观点。 关键词：高级财务会计学 理论基础 研究内容 一、引言 上世纪六、七十年代，传统的会计学理论得到了进一步的扩展和眼神，同时这也是高级财务会计学酝酿并最终形成的重要时期，经过多年发展，高级财务会计学的理论已日趋成熟，但我国的会计学界目前还没有对高级财务会计学的理论基础、内涵以及研究内容给出官方定义，所以学术界对于高级财务会计学并没有形成一个一致性的观点，其称谓既有“高级会计”、 “高级财务会计”，也有“特种业务会计”等。为此，文章从三个方面对国内现阶段有关高级财务会计学的概念进行整理与分析，以便形成总结性意见。 二、理论基础部分的主要观点 国内的学术界在高级财务会计学理论基础方面，主要存有如下观点： 常勋（1995）认为，在相对发达的资本市场环境中，从事各种经营活动的股份企业的所得税会计、权益会计、解散清算会计及财务重组会计都属于高级财务会计学的研究范围。同时也包括那些通过合营或合并形成的企业集团的财务报表；物价变动会计；租赁会计等。 张文贤（2003）指出，以资本保全、会计确认与计量、会计信息质量特征、会计报表构成要素、财务会计目标为核心的理论框架虽然没有对四大假设进行完全否定，但是也在一定程度上撼动了原本无可动摇的地位，这也是高级财务会计产生的根本原因。 杜兴强（2004）认为，高级财务会计主要对合并会计报表及分部报告、外币交易会计及外币报表折算、物价变动会计、特殊交易的会计处理这四个专门的领域进行探讨。 石本仁（2007）认为，高级财务会计主要涉及衍生金融工具会计、外币业务与外币报表、合并会计这三大难点以及其它专题。 通过上面的理论我们可以看出，传统四大会计假设的动摇是高级财务会计学产生的根本原因，而对于其研究领域，则主要通过所涉及业务的复杂性和特殊性加以界定。因此高级财务会计学主要以一般性的复杂财会业务，以及那些特殊行业的财会业务作为主要研究领域。 三、内涵部分的主要观点 国内的学术界在高级财务会计学内涵方面，主要存有如下观点： 向泽生（1991）提出，高级财务会计学主要研究经济改革中出现的新问题以及财务会计中的最核心问题。 汤云为（1995）提出，高级财务会计学是相对中级财务会计学而言的，研究内容与其一致，只不过是更为深入而已。 张文贤（2003）提出，高级财务会计学着重解决那些非常复杂的财务会计问题，需要高级会计师在复杂的政治经济环境中做出专业判断。因此，高级财务会计从某种意义上来讲属于高级社会学的范畴。 王治安（2004）提出，高级财务会计学主要是对初级、中级财务会计学所没有深入研究的问题进行探讨和分析，这些问题并非所有的企业都会发生，但操作难度大、争议也相对较多，因此具有特殊业务会计的特征。 石本仁（2007）提出，高级财务会计学可以用难、特、新三个字来概括，其中，“难”主要表现在对会计高难度业务的处理上。“特”主要表现在特殊业务的财会处理上。“新”主要表现在一些前沿的财会领域。 梁莱歆（2007）提出，高级财务会计学是对原有的财务会计理论进行补充、完善和扩展的一门会计学，是一种随着经济环境的变化而产生的对特殊会计业务进行监督与反映的会计门类。 通过上面的陈述可以看出，从研究对象的角度来看，高级财务会计学的重点在于解决财务会计学领域那些复杂、高难的课题，其中包括特殊行业的财会业务和一般行业的复杂财会业务。而从学科定位的方面来讲，高级财务会计学仍然没有超出社会学的范畴。 四、研究内容部分的主要观点 采用举例法，有关高级财会计学的研究内容的观点如下： 汤云为（1995）在《高级财务会计》一书中指出，分期收款销售、房地产、外币业务、政府会计、企业合并、物价变动会计、所得税、退休金以及其它非盈利组织会计都属于高级财务会计学的范畴。 常勋（1996）在《高级财务会计》一书中指出，高级财务会计学的研究内容包括物价变动会计模式、合并财务报表的编制、所得税的会计处理、股东权益的会计处理、外币报表折算方法、期汇合同的运用与会计处理以及租赁会计中的特殊问题。 张文贤（2003）在《高级财务会计》一书中指出，外币业务与外币报表折算、合并会计报表中的特殊问题、政府会计、租赁会计以及公司清算、改组与重组、非营利组织会计都是高级财务会计学的研究内容。 王治安（2004）在《高级会计学》一书中指出，母子公司问相互持有公司债券、母子公司问存货内部交易、公司间的复杂控股关系、分支机构会计、中期财务报告与分部报告、企业清算与重组等都是高级财务会计学的研究内容。 梁莱歆（2007）在《高级财务会计》一书中指出，外币业务会计、债务重组会计、所得税会计、分支机构会计、租赁会计、人力资源会计以及金融工具会计等都是高级财务会计学的研究内容。 通过对以上观点的分析，我们可以发现高级财务会计学有两个核心研究内容，一是一般行业中复杂的财务会计，另外一个是特殊行业的财务会计，包括金融企业会计、房地产企业会计、非盈利组织会计等。

企业管理毕业论文:乡镇本科毕业企业管理论文 一、调查的目的与意义 科技是第一生产力，企业要实现持续快速发展，就必须不断进行产品研发和科技创新，而支撑企业科技创新的动力主要来源于企业员工素质。企业发展在新的经济形势下，对员工素质的要求也上升到一个新的层面，这是社会经济发展大背景下企业发展的必然需求；现代企业发展必须要建立健全完善的现代企业制度，而企业制度如何能够得以贯彻落实，贯彻落实的效果如何，除了必要的企业体制机制来维系外，还是要靠员工的素质作为基础性保障。由此看来，现代企业员工素质是企业生存和发展的核心要素，高度重视和深入研究员工素质问题是现代企业实行以人为本规范化管理的必然要求。此次调查的目的是通过了解企业员工素质构成情况，认真分析员工素质对企业发展的潜在影响和适合企业发展的员工必备基本素质，并深入探讨员工素质与企业发展的相互关系。调查的意义在于在社会普遍倡导的低碳转型的经济发展形势下，企业面临着产业结构调整和产品升级，深入研究怎样建立一种适宜的企业管理体制来提高员工的整体素质，使得员工素质现状完全能够适应企业转型的基本要求，这对于企业实现转型发展和可持续发展具有重要的理论价值和现实意义。对当前企业员工素质结构能否推动企业产业调整进行仔细调查和深入研究，是促进企业发展的现实需要。 二、调查的对象及范围 本次调查我们是以张家港市飞浪泵阀有限公司为目标，在公司管理人员和车间技术人员、车间普通员工中展开。具体调查对象拟定为企业高层一人，企业中层、普通员工按照实有数量20%的比例进行抽样调查。为了保证调查数据能够真实反映员工素质状况，我们将调查对象根据年龄、职务、学历、阅历等差异进行了细致划分，调查范围确定在企业办公室和车间两个区域。 三、调查的方法 调查分为询问和问卷调查两种方式，对企业基本情况我们采取询问企业领导和相关部门的方法进行核实，询问方式在我们首先确定了调查问题的基础上来有针对性地进行咨询。对员工素质情况调查我们采取发放调查问卷的方式进行，调查问卷所提出的这些问题都是围绕员工素质展开，选择与员工素质发展和提升有密切关系的问题。在统计调查数据的基础上，通过查阅资料的方式进行分析论证，进一步进行归纳总结，从提炼企业员工素质现状上，分析现代企业发展员工应该具备的基本素质，深入思考员工素质与企业发展的相互关系并提出具体的建议和对策。 四、调查对象概况及调查内容 为了对不同年龄段、不同学历和工作阅历的员工有个全面细致地调查，我们将调查对象和调查范围尽量扩大，并抽查具有代表性的来进行问卷调查。调查对象涵盖企业管理人员、技术人员和车间员工，年龄在20岁——55岁之间，学历包括初中以上的本科、专科和高中毕业生。工作经历在2年——20年不等。调查内容不但包括企业生产规模、员工结构构成、生产技术情况、生产设备使用状况和产品研发等项内容，同时也包括对公司发展目标、企业文化、生产环境的看法和对自身在企业生产中的作用、工作态度、工作精神等方面的评价。 五、调查分析 企业情况概述：经对企业管理者和各部门相关负责人进行调查，了解到企业大致情况是，飞浪泵阀有限公司占地面积2.5万平方米，标准厂房1.38万平方米，固定资产3000万元，现有员工202人,中层干部6人,后勤人员(包括车间主任在内24人),本科毕业职工3人,大专毕业职工15人,专业技术人员30名。中层干部年收入在5万左右,职工年收入在3-4万左右。企业已经建立了完整的计算机管理网络和质量保证体系，对材料配有齐全的检测设备，水力性能配有国家B级电脑测试台，具有年生产2000台泵，各种材质合金钢铸件1500吨的生产能力。是国内技术先进、设备齐全的化工耐腐蚀泵各种耐腐蚀合金铸件专业生产企业，企业通过ISO9001：2000认证，合金材料通过德国莱茵公司PED、AD2000认证。发放问卷情况：经对企业人员的组成结构分析，我们调查了企业高层管理人员1人，中层管理人员2人和员工39人，其中包括大专以上学历者4人，技术人员6人。发放调查问卷45份，收回42份，有效调查问卷42份。调查结果综述：经飞浪泵阀有限公司员工素质调查统计结果分析，企业员工对企业了解上比较片面，对企业发展目标的了解只局限于管理人员，有83%的员工不知道企业目标和发展方向，近40%的员工对企业文化没有认识，对企业信誉和外部形象普遍认同，认为很好或较好的员工达到72%。员工对企业生产管理环境的评价存在较大差异，合理化建议采纳情况有40%的员工认为较差，对上下级沟通情况普遍认为一般或较好，工作精神和适应企业心理上绝大部分员工认为很好。员工对自身评价上74%觉得工作上没有明确目标或计划，普遍认为要向企业提出合理化建议并认为专业知识和业务技能能够适应企业目前所需，半数以上员工没有具体提升自身素质的规划。对于员工素质和企业发展关系的认识上，对企业评优活动参与度不高，普遍认为员工素质对企业发展的适应性一般，88%的员工认为企业对员工素质的专业化培训程度较差。调查结果分析：经对以上结果进行分析，我们可以看出目前企业发展与员工素质提升之间的矛盾和问题。首先是思想教育弱化导致员工对提高素质的意识不高。从员工对企业情况的了解来看，只是通过企业所表现的外部形象上加以直观的判断，只对企业形象有了概括性地了解，对于企业发展方向和目标只有极少数中高层管理人员知道，可见企业文化宣传和员工思想教育没有与企业发展现状同步，因此导致员工在个人目标规划和服务企业发展大局上缺乏计划性，没有确定自身素质提高的长远目标和方向，进而对提高自身素质的意识不强。其次是培训机制欠缺导致员工对提高素质的途径狭窄。企业由于一味地注重生产和效益，对员工素质培训不够重视，缺乏必要的教育培训体制机制的支撑。因此，绝大多数的员工认为企业没有为员工提供素质培训和教育的平台，没有接受素质培训所必须的机会和过程，这样在日复一日的生产工作中，根本没有持续提高素质的时间和条件。 六、对策及建议 要想促进企业的长足发展，持续提高员工素质是十分必要的。面临着经济结构转型、产业优化升级的现代企业，在员工素质的要求上逐渐向专业化和复合型人才上发展。员工的专业能力固然重要，但综合分析现代企业用工现状，现代企业员工要想适应这种发展需求，必须具备这样几点基本素质。 1.思想素质。 衡量员工素质多从“德能勤绩”上进行综合考核，将思想品德指标列在首位，这是每一个企业评价员工的基本要素。俗话说“先做人、后做事”，只有首先学会如何为人处事，才能够真正融入企业团队、融入到企业大家庭中来。才能够形成企业生产合力，营造出和谐的企业生产经营氛围。员工的思想素质直接决定了员工能否具备较强的责任心和高度的使命感，而这种责任心和使命感则是推动企业发展的直接动力，是增强企业核心竞争力的精神动力和文化内涵。思想决定行动，只有具备良好的思想素质，员工才能够在思想意识的支配下严格遵守企业规章制度、按时保质完成本职工作，齐心合力维护企业经营利益，进而推动企业的不断发展。 2.专业素质。 “科技是第一生产力”，尤其对于生产企业来说，只有具备充足的专业力量，才能够不断研发新的产品来满足客户需求，在抢占市场份额中获得经济效益，完成企业扩大再生产的过程。员工的专业素质也是保障企业产品质量、打造企业品牌和树立企业市场形象的重要武器。现代企业要实现长足经营和持续发展，就必须建立并拥有一支专业化的员工队伍。无论是在企业管理、产品研发、市场营销和战略经营上，都要有相关的专业人员作为支撑。企业管理人员应具备企业管理专业的素质，技术人员、操作人员应具备岗位所需的专业能力，这样才能及时解决生产经营中的难题，保障企业有序经营和持续发展。反之，如果不具备企业运营所需的专业素质，势必会导致劳动生产率低、产品质量差、生产设备利用率低、高耗而事故频发等影响生产经营的不利因素。 3.创新素质。 创新是现代企业实现持续发展的手段和策略，现代企业需要员工必须具备创新素质。因为只有具备这种敢作敢为敢为天下先的精神才能够实现企业管理、技术革新、生产设备、产品升级等不断上升到一个新的层次，才能使得企业在自主经营和引进高科技上不断适应新形势的发展，更能够满足市场需求，产出适销对路的产品，实现企业经济效益的稳步攀升。创新不同于蛮干，它是在理智思索前提下的大胆探索，具备了这种素质，才能够使得员工从自身上不断加强学习、不断总结经验、不断调整方向，充分挖掘自身的潜力，继而实现自身的突破。创新精神在现代企业竞争中显得尤为重要，只有在大胆开拓中抢占先机、把握时机，才能使企业发展之路越走越宽。现代企业管理倡导“以人为本”，人才是促动企业发展和科技进步的根本，而人的根本说到底就是素质问题。由此看来，员工素质就是企业发展的根本，而企业发展又会反过来促动员工素质的提高。员工素质与企业发展是互为前提，相辅相成的，没有员工素质作为前提的企业发展就是无源之水，没有企业发展作为前提的员工素质便是无本之末。 七、四项员工素质提升和人才开发原则 1.广开门路纳才。 企业要积极走进各类高级人才市场和高等院校参加各种人才对话招聘活动，通过签订育才、引才协议，解决了企业发展的人才储备问题。同时通过经济合作、设立人才网站等多种渠道招引人才。 2.多元培训育才。 要建立并完善企业三级培训管理体系，建立起岗前培训、在职培训、脱产培训与自我开发于一体的全方位多层次的培训开发系统，采取各种人才开发方式组建内部培训机构，为技能人才的成长、成才、成功提供全方位服务。同时要充分利用高校师资培育企业人才，为人才的培养搭建起广阔的平台。 3.营造环境留才。 要深入推行“以感情、事业、待遇、文化留人”的留才策略，通过领导定期慰问、建立职工之家、办好员工食堂、组织周末活动及文娱大奖赛、文体比赛等，增强员工对企业的认同感，做到以感情留人；帮助员工设计职业生涯发展规划并付诸实施，使人才有一种事业的成就感和自豪感，从而产生一种“企业兴我荣，企业衰我耻”的责任感和归属感，做到以事业留人；不断改革薪酬制度，实行带薪休假，推行全员参保，解除人才的“后顾之忧”，做到以待遇留人；不断加强企业文化建设，坚持“以人为本”的管理理念，做到以文化留人。 4.完善机制用才。 要坚持“贤者居上，智者居侧，能者居中，功者居前”的用人原则，建立起“干部能上能下，人员能进能出，机构能设能撤，收入能高能低”的“四能”用人机制。通过为员工设计职业生涯发展规划，结合绩效考评、教育培训、轮岗锻炼等制度的实施，创造出一种良好的用才环境和良性的竞争激励机制。形成合理的人才结构和人才培养与使用体系。通过这样的企业人才开发战略，走出员工素质和企业发展实现互补双赢的创新经营之路。现代企业发展与员工素质提升之间的关系是密不可分的。企业发展需要不断提高员工素质来增加活力和动力，而员工素质更需要企业发展作为后盾和支撑。 企业管理毕业论文:电子商务毕业电子商务对企业管理影响 电子商务毕业论文 从1997年电子商务出现在中国大陆以来，就以一种迅猛的速度发展着。现在的媒体，无论是报纸、电视、杂志或是网络几乎很难看到没有关于互联网和电子商务的报道。在美国等发达国家电子商务已经搞得像模像样了，IBM的电子商务收入已经达到了200亿美元；Intel今年的电子商务收入将达到150亿美元；Ebay1999年9月营业额为6000万美元。这是一场信息产业革命，我们可以看到这场革命给商业和人们的生活带来了深刻的、巨大的变化：工作地点改变了；工作的方式改变了；只要你愿意，信息就可以共享，而且可以向全球所有的人来；可以提高各公司在全球竞争的能力。于是，人们更是宣称着：“互联网正在改变一切，改变了我们的生活方式，改变了我们的工作方式”。但是，互联网和电子商务带给我们的更重要的是管理理念的变化。 王选教授曾经说过，在高新技术企业的创业阶段，技术专家的作用是最重要的，而到了高速发展时期，没有现代化、规范化的管理，绝对不行。电子商务的飞速发展，其特殊的经营模式，必然会改变我们传统的管理模式和管理理念。无论电子商务将来的走向如何，至少它在管理上对我们的影响是巨大的。 进入世纪之交的人类社会正在经历一场深刻的变革。国际互联网的出现和迅速普及不仅仅改变着人类信息传输和交流的方式，其深远意义更在于它已经引起整个社会组织架构和制度安排的深刻变革。传统的产业经济模式正在动摇、重组和消失，一种新型的经济模式——网络经济正在崛起。美国麻省理工学院经济学家、《创造财富》一书的作者莱斯特把网络经济称为人类历史上的“第三次革命”。据统计，1999年因特网给美国经济注入30l0亿元的产值，并使120万人就业。因特网17年发展所创造的价值，接近于汽车工业一百年所创造的价值。 电子商务是指买卖双方利用现代开放的互联网络，按照一定的标准所进行的各类商业活动。在由工业社会的产业经济向网络经济转变的过程中，电子商务是一种非常重要的、关键的手段和措施。它是网络经济与传统经济的桥梁，是企业由传统经济跨入网络经济的必由之路，因而，电子商务对企业经营环境及企业管理的影响是直接、深刻和全方位的。 （一）电子商务对企业经营环境的影响 1、市场模式 电子商务的普遍应用，将促使经济由迂回经济向直接经济过渡。即由以依靠中间物、分离生产与消费、浪费资源为特征的工业经济向依靠网络、使生产与消费直接见面，人、资源、环境可持续发展为特征的网络经济过渡。其实质就是减少中间费用、库存和流动资金，使生产“直达”消费。如果买卖双方都上了电脑网络，那么从电脑上可以行样品、谈价格、签合同、付价款。 2、商业结构 传统商业存在的全部基础就是生产者和消费者在时间和空间的距离，商场的作用就是充当他们中间的桥梁。商场是物质流（货物）和信息流（价格）汇聚的中枢。在工业经济中，离开了传统商业作中介，生产和消费就会既不方便又缺乏效率。但在网络经济下，商场存在的根本理由被动摇了。越来越多的厂家拥有了自己的网上主页，大量地产品信息和价格信息。中介业将大批消亡，新兴产业将产生和兴起。 3、行业结构 电子商务对行业结构的影响主要表现在两个方面：（1）以服务为主的新行业产生。如网络交易中心、电子商场、电子商务咨询服务公司、电子商务应用软件开发公司等。他们的人员构成有几个特点：年轻化、高素质、跨学科、跨专业，且大都是工商管理、金融财经、信息管理、计算机网络专业的综合人才。（2）跨国管理成为现实。由于电子商务系统的建立，使得大规模的跨国组织、跨地区的商业活动成为可能。一些著名的零售业纷纷扩大营业范围和规模，组织跨地区、跨国界的商业活动，以降低成本和抢占市场份额。一些大的连锁巨商如西尔斯、麦当劳、沃尔玛等，都在网络上创立了自己的虚拟商店，调整传统的商业结构和布局，以适应新的管理模式。 （二）电子商务对企业管理的影响 电子商务对企业的经营环境产生的影响，使企业的整个生存环境产生变化，这就要求企业做出相应的整体战略和策略上的调整，以适应企业经营环境的变化。所以，电子商务对企业管理的影响是深远的。 1．组织结构 电子商务给传统的企业组织形式带来了猛烈的冲击。它打破了传统职能部门依赖于分工与协作完成整个任务的过程，而形成了并行工程的思想。在电子商务的构架里，除了市场部与销售部和客户打交道外，其他职能部门也可以通过电子商务网络与客户频繁接触。原有各工作单元之间的界限被打破，重新组合成了一个直接为客户服务的工作组。这个组直接与市场接轨，并以市场的最终效果来衡量流程的组织状况。企业间的业务单元不再是封闭似的金字塔式层次结构，而是网络状的相互沟通、相互学习的网状结构。这种结构使业务单元广开信息交流渠道，共享信息资源，增加利润，减少摩擦。 在电子商务的模式下，企业的经营活动打破了时间和空间的限制，出现了一种类似于无边界的新型企业——虚拟企业。它打破了企业之间、产业之间、地域之间的一切界限，把现有资源组合成为一种超越时空、利用电子手段传输信息的经营实体。虚拟企业可以是企业内部几个要素的组合，也可以是不同企业之间的要素组合。其管理由原来的相互控制转向相互支持，由监视转向激励，由命令转向指导。 2．管理模式 在电子商务构架下，企业组织信息传递的方式由单向的“一对多”到双向的“多对多”转换，信息无需经过中间环节就可以到达沟通的双方，工作效率明显提高。这种组织结构的管理模式叫“第五代模式”，这是21世纪的管理模式——信息模式。信息模式下的企业管理有三个主要特点： （1）企业内部构造了内部网（intranet）、数据库。所有的业务单元可以通过内部网快捷地交流，管理人员之间沟通的机会大大增加，组织结构分布化和网络化。 （2）中间管理人员获得更多直接信息，他们在企业管理决策中发挥的作用更大，使整个组织架构趋向扁平化。 （3）企业管理由集权制向分权制转换。电子商务的推行，使企业过去高度集中的决策中心组织改变为分散的多中心决策组织。单一决策下的许多缺点（官僚主义、低效率、结构僵化、沟通壁垒），都在多中心的组织模式下消失了。企业决策由跨部门、跨职能的多功能型的组织单元来制定。这种多组织单元共同参与、共当责任、共享利益的决策过程，增强了员工的参与感和决策能力，调动了员工的积极性，提高了企业决策的科学水平。 3．生产经营 电子商务对企业生产经营的影响主要表现在以下几个方面： （1）降低企业的交易成本。首先，电子商务降低企业的促销成本。据国际数据公司的调查：利用因特网作广告媒体，进行网上促销活动，结果是销售额增加10倍，而费用只是传统广告费用的1/10。其次，电子商务降低采购成本。利用电子商务采购系统，企业可以加强与供应商之间的合作，将原材料采购与产品制造有机地结合起来，形成一体化信息传递和处理系统。通用电器发言人说：自从采用电子商务采购系统后，公司的采购费用降了30%（人工成本降低了20%，原材料成本降低了20%）。 （2）减少企业库存。IBM个人系统集团从1996年开始应用电子商务高级计划系统。通过该系统，生产商可以准确地依据销售商的需求来生产，这样就提高了库存周转率，使库存总量保持在适当的水平，从而把库存成本降到最低。 （3）缩短企业的生产周期。网络技术的飞速发展为产品的开发与设计提供了快捷的方式。第一，开发者可以利用网络快速地调研市场，了解最新的需求；第二，开发者可以利用信息的传播速度迅速收到产品的市场反馈，随时对开发中的产品再改良；第三，开发者可以利用网络了解到竞争对手的最新情况，从而适当调整自己的产品。 （4）增加企业交易机会。网络的开放性和全球性使得电子商务不受时空的限制。企业必须连续不断地为世界各地的客户提供技术支持和销售服务。不间断地运作给企业增添了许多交易机会。 企业管理毕业论文:会计毕业民营企业管理审计应用基础 会计毕业论文 强化内部审计是所有成长型民营企业家的当务之急，成功的民营企业已不满足于内部审计常规性的工作内容，管理审计发挥着其他管理手段不可替代的作用，其应用基础前提包括，明确管理审计的实质目标、必须具备的基本条件、必要的审计程序和标准及特殊的技术方法。 管理审计的实质目标 民营企业内部审计机构的建立经历了不同的发展过程，从内审机构的行政隶属关系、工作职责权限、工作内容和范围、审计效果等重要方面都经历了不同程度的“实验”过程，在这个艰难的发展过程中，内部审计和民营企业家终于确立了民营企业设立内部审计的目标就是增加企业效益和提高工作效率。 效益和效率可以理解为绩效，它来自于过程。企业的运营过程就是一根完整的循序不断的链条，只有健康、高速运转，过程才能确保创造绩效。而过程控制本身是管理职能，不是内部审计的职责，管理审计要求内部审计介入管理又不参与管理，事实上很难严格做到。在民营企业内部审计就是医院里的专职外科门诊大夫，仅限于验病开方，不兼卖药品和参与手术开刀，以发现风险和转移风险为己任。内部审计找准切入点和摆正这个位置有三个必要条件应同时具备。第一，高度独立的体制。最适合国情的内部审计机构应直接受企业的董事长领导，特点是确保独立性和有效性。第二，内部审计机构应确保有能力履行内部审计职责。第三，能够实现审计目标——增加效益，提高机构工作效率。 基本条件和主要内容 民营企业内部审计的工作范围较大且具杂乱感。这是由企业高层高度信任或直接授权所造成的。一般情况下，常规审计很难进入规范化审计程序，企业高层也不关心你内部审计的工作过程，只问结果。这是民营企业内部审计的特点。但就管理审计而言，没有明确的审计对象和开展内部审计的基本条件，搞管理审计很难操作。一方面很难跳出常规财务审计的圈子，另一方面内部审计很难开创新局面。因此开展管理审计必须解决以下审计环境问题。 1、管理审计面对的是各级职业经理人，其优秀素质的集中表现是较强的管理意识和较高的工作效率。主观上理解、关心、支持内部审计的时间成本不会过高，工作沟通、配合、减少和解决矛盾都能在一个平台上顺利进行。 2、经营目标和考核认证标准明确。民营企业在经营上具有灵活性。这是因为市场影响企业的生存决定的，在企业内部无论哪个主管、部门、负责人、总经理、总裁都有明确的责任目标和详尽的考核认证办法。但是，这种目标和考核认证之间有没有冲突，考核是否独立、严格进行，有无共同利益在里面是企业所有者最关心的，内部审计职能的实现是解决企业高层最关心问题的最好途径。 3、内部控制制度健全并不断得到修正。民营企业的内部控制制度因企业文化和发展规模的不同而存在差别。一般情况下都能围绕企业效益来制定。但最容易被职业经理人“遗忘”也是企业所有者最关心的问题是内控制度均缺乏“违约条款”或制度轻描淡写没有责任承担者，不具操作性，出了问题或矛盾找不到文字上的东西，往往找不到责任人。这说明制度本身有问题。这是民营企业家最不愿看到的事情。内控制度的不完善就是没有压力，这会直接影响企业的效益和机构的工作效率。那么与生产、经营、管理相匹配的内部控制制度这根链条是否健全，有无死节、坏节、环节链是否有隐患和风险仅靠企业家一人是顾及不到的，靠各“环节”汇报仍存在报喜不报忧之嫌。管理审计的介入就不同了，因为内部审计与运营无直接利益关系，通过内部控制制度符合性测试以及从各种调度会、协调会、总经理办公会、总裁办公会、董事会议上反映出来的各种矛盾、冲突、脱节、扯皮等负面信息均能发现内部控制制度的盲区和盲点。个别责任部门和责任人不作为暴露无疑。 4、要有良好的企业文化。民营企业的企业文化的核心是职工的凝聚力，内容包括生存观、责任感、归宿感、诚信和企业发展理念。民营企业发展的关键首先是老板，其次是能从内心彻底认同该企业文化的合格的称职的具备高素质的职业经理人团队。以诚信为前提的充分授权激发出创新的动力，使各级职业经理人时刻铭记民营企业赋予自己的职责和义务。职业经理人要想在民营企业生存和发展就必须具备勇于承担责任的能力和付出对企业忠诚的代价。 5、要有科学的内部审计标准。管理审计实现最终目的的途径是通过独立的评价活动来完成的。在不违反法律的前提下，内部审计要制定重点审计项目的审计标准。主要包括采购成本审计标准、有效生产成本审计标准、资金预算审计标准、应收账款审计标准、特殊风险审计标准、部门尽责程度审计标准等。 计划、实施与报告 管理审计必须制定计划。审计计划应尽可能编制详细。经高层批准的审计计划是来自民营企业的最高指示，应该全部 落实。 1、突出重点。管理审计计划编制前应尽力争取企业高层，尤其是董事长本人明确（或暗示）的重点风险领域，并将之列为重点对象，切忌自作主张确定非必要重点，即浪费审计资源又劳而无功。 2、明确目标。就是施实管理审计要达到什么目的？审计报告要揭示和反映问题的原因及责任是什么？目标必须具体，不能似是而非。 3、确定工作范围。管理审计范围的确定要看被审计对象的信息系统或企业高层所要求的审查深度来定，一般包括以下内容。 （1）重点审计对象的内控制度是否健全？已有的制度是否被有效执行？重要职能部门的工作绩效怎样？ （2）财务和经营管理信息资料的真实性。 （3）对重点审计对象的考核评价、兑现利益是哪个部门进行的？有无利益关系或职责关联相容关系？ （4）经营者（或项目）的责任经济目标是否完成，薪资、奖惩是否按规定执行。 实施审计。实施审计的过程就是内部审计机构代表企业所有者对审计对象就审目标进行测试、评估、认证的过程。 报告结果。民营企业管理审计报告最好直接报告给董事长，因为民营企业（非上市公司）90%以上股权或资本都是董事长直接或间接所有。如果董事长认为有必要让董事会或总裁办公会重视这份报告，可建议董事长已批转报告的方式周知或举行小范围审计听证会。管理审计报告的格式不宜统一。根据审计计划或高层指派就某一项目或某一部门进行审计，报告的重点是明确肯定或明确否定审计对象的风险。突出效益、效率影响，明确原因和责任承担者，并从内部审计角度提出可操作性审计意见。 审计标准与技术方法 由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。效益标准和效率标准的建立是民营企业从职业经理人量化了的任务指标和部门职责两大平台所构成，是确保企业发展的前提条件之一，管理审计的介入就是通过独特的方法向企业高层提供独立的客观保证，从而增加企业价值并提高机构运作的效率。 管理审计的标准和技术方法一般应包括以下几方面内容。 一、采购成本的审计标准 1、采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。 2、比价标准。民营企业确定供货商是同过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市同质优价，老客户与新客户机会均等一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。 3、无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。 4、调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息，人为制造矛盾。 二、有效成本审计标准。民营企业发展到集团化阶段，随着引进先进设备和管理经验劳动生产率快速提高。一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天。综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因？应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须明确。问题的原因要区分主客观因素。主观原因必须处罚。客观原因的背后是否存在职责不清，内控制度衔接有问题，部门之间扯皮等情况。比如设备出了问题应该找出是动力部门问题还是车间操作问 题还是维修部门的问题。责任无法落实的，要将损失量化后视同非有效成本上划到连带部门的共同上级管理责任人，并由其承担责任。 三、资金预算审计标准。民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。 1、资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。 2、经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么？谁应对此负责。 3、经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了，而资金到不了位影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏动，谁应负责任。 4、超预算支出和无预算支出的批准人是谁？有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。 四、应收账款的审计标准 应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回即应视为“坏帐”进行风险管理。凡是进入“坏帐”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。 五、尽责程度的审计标准 民营企业招聘和重用人才的标准主要有两方面即诚信和能力。管理审计对各职能部门或其负责人尽责程度的评估认证是站在企业所有者的角度来进行的，其主要形式是设立评估项目打分进行。 1、工作态度。全心全意为企业工作，工作讲实效，服从上级并正确向上级报告，精通业务内容，熟练掌握职务要点，正确领会上级指示并全面执行，在规定的时间完成任务。 2、能力。具备独立工作的能力，良好的沟通能力，岗位创新能力。 3、责任感。任务有排期、工作有计划，预测过失的可能性，并有预防对策，有勇于主动承担责任的实际行动，知错必改。 4、全局观念，不以我为中心，突出部门协调，一切以企业利益为中心，一切为了顾客，一切为了市场。 5、忠诚。对企业忠诚，知恩企业所有者，与企业共存亡。 职能部门尽责程度的评估是一项非常严肃的工作，实施过程中应与人事、监察部门共同进行。重点是那些内部控制制度不健全，或没有严格执行内控制度的部门，民营企业提倡在职须尽责，无功就是过，尽责程度达不到要求的部门负责人必将被淘汰。 六、特殊风险审计标准。民营企业许多领域的行动都存在多种可能的结果，其未来的财务后果是不肯定的，这就是风险。管理审计关注的风险应包括对外项目投资回报率偏低；现金净流量达不到预期值；证券投资负收益或亏损；重要合同漏洞；诉讼失贩；经营者（总经理或总裁）不能履行职责；目标利润实现不了；决策失误等。民营企业特殊风险一般来源于高层决策，实施特殊风险评估、认证的前提是企业最高层或董事长本人对内部审计的高度信任才具现实意义。一般情况下，没有直接授权不要全面介入。 企业管理毕业论文:工商企业管理专业毕业设计研究 摘要： 在高校的诸多教学环节之中，毕业设计的重要性不言而喻。毕业生在毕业设计上表现得是好是坏，直接影响到高校对学生自身能力以及对学校人才培养能力的评估。工商管理专业作为一个招收人数众多、未来就业方向广阔的专业，其毕业生的毕业设计好坏将会影响到毕业生未来的就业能力。就工商管理专业毕业生在毕业设计环节中出现的各种问题进行简单的阐述，并探讨如何通过教学改革来提高他们的毕业设计质量。 关键词： 工商管理专业；企业管理；毕业设计；教学改革；科研创新 社会需求是引导高校设立具体科目的主要动力。工商企业管理这个专业正是为了满足现代企业对于管理人才的需求而建立的。这个专业的学生必须具备管理岗位所需的相关知识以及管理企业的综合性能力，以此来满足企业对于高素质人才的应用型需求。该专业的学生在经过多年学习后，积累了丰富的理论与实践经验，毕业设计正是考验他们水准的重要关卡。然而，由于教学因素的影响，学生无法在毕业设计中完全体现出他们的所学所知，故高校需要针对毕业设计质量的提高进行相应的教学改革。 1毕业设计中出现的诸多问题及其诱因 因我国高校的工商管理专业多以毕业论文答辩方式为主，故笔者在本文中主要以毕业论文撰写过程中出现的问题进行分析。 1．1选题不当工商管理专业毕业生做出的毕业设计，就是在论文中对实际问题进行研究，然后运用自身在这数年中积累下来的理论知识与实践经验去分析和解决所选择的课题。于是，一位工商管理专业毕业生在学习知识之后是否能够熟练灵活地运用到毕业设计中，将会直接影响到该毕业生的毕业设计质量。而毕业设计的选题，需要同时满足务实性和适度性两个要求。举例来说，该学生在进行毕业设计时应该选择一个在现实中存在的具体对象，这个对象可以是某个企业，某个事业单位，或者某个商业组织，甚至是某个具体的管理类事件，这样既可以保证研究内容务实，也可以避免研究范围过大而导致研究不够深入或者内容不够全面。然而，现实情况是大部分学生在选题时只看到了表面，却没有深入地探究研究对象的本质，甚至对研究对象是否在其知识结构内也不够清楚，只是凭借自身的兴趣去选题，而没有满足毕业设计对务实性的要求，于是因无法靠自身能力完成而使毕业设计搁浅。 1．2创作能力不足工商管理专业是一个偏“文科”的专业，其课程多为文科课程，在教学过程中传授给学生的知识通常是理论性的平面知识，由于缺乏具体的“事物”，所以授课内容无法给人以“空间性”的感受，学生很难将所学知识灵活应用到具体的研究对象。高校对知识点的考察使得工商管理专业学生的这些缺点被掩盖，然而创作能力不足这一缺点却在毕业设计中被更直接、更突出地折射出来。毕业生会更多的选择现有的资料进行简单拼凑，却缺乏对资料的分析与处理，虽然在数年的学习中掌握了许多理论性知识，却不知道如何运用这些知识来找出研究切入点，也不知道如何运用曾经积累的经验来分析处理资料。于是，在这些毕业生的毕业设计之中，要么是对论文题目没有进行内涵性的深入理解，要么是对资料的处理知识简单的截取与粘贴，在整体上都缺乏创新能力。 1．3思想认识有误区通过对导师指导学生的过程进行观察可以发现，许多学生都不够重视毕业设计。一些学生认为毕业设计不过是对这数年所学内容的总结，所以只要将这些年积累下来的知识点进行概括总结即可；另一些学生认为工作比毕业设计更重要，教师不会因为毕业设计中出现的问题而影响到学生的未来就业，毕业设计不过是规模较大的作业，于是在形式上简单地堆砌出一篇论文来敷衍教师。思想上的认识使得学生们仅将很小一部分精力放在论文上，最终导致毕业论文质量极为低下。 1．4学校的错误管理学校的错误管理体现在两方面，一方面是毕业设计的时间安排不够合理，大部分高校将毕业设计安排在最后一学年，这一学年是毕业生最为忙碌的一学年，毕业实习、外出应聘、各种资格考试，使毕业生的精力远远无法支持如此大的压力，时间与精力被大大挤压，于是毕业设计的质量也大打折扣。再加上学校缺乏对学生社会调研能力以及论文写作能力的培养，学生能力不足，于是导致毕业设计质量显著下降。另一方面是学校与专业的连年扩招使得导师很难做到一对一的指导，一对多的指导模式导致导师难以将精力平均分配到每一个学生身上，于是必然导致学生受到的指导被分散，如此松散的师生联系将无法保证毕业设计的质量。再加上导师致自身能力的不足、学校审批制度的不严格，无疑使毕业设计难以做到“严把关”。 2改善毕业设计质量的具体做法———教学改革 相较于高校开设的其他专业，工商管理专业对于学生在文字处理和文字表达两方面的工作能力更加重视。而影响学生这两项能力的最重要因素，正是在校期间的教学过程。故高校应该针对毕业设计进行教学环节的改革，这样可以保证教师更好地给予学生指导，引导学生更好地完成毕业设计，进而提高学生在未来工作的实际应用能力。 2．1结合企业或社会的实际来选题全球经济一体化进程的推进使得越来越多的企业融入到世界这个大市场中，面对着各种竞争，许多新事物不断地诞生，随之也出现了许多的新问题，这些新问题与新事物都可以作为工商管理专业毕业生的选题方向。由于这些问题非常具体，所处的环境也各有差异，故可以使用不同的理论来分析，所以与社会及企业实际相结合的主题，在论文选题上具有非常高的可行性。举例来说，人力资源管理、市场营销、财务管理以及广告策划等强调微观价值的应用性主题，都可以满足毕业设计关于务实性的需求。对于那些已经在实习或进入企业工作的学生来说，可以直接结合自己实习或工作中遇到的具体问题进行研究，通过亲身思考来探讨解决之道，由于他们的毕业设计与工作实际联系非常紧密，于是毕业设计的质量也会令人非常满意。虽然毕业设计与工作实际相结合会使学生与教师都面对着一定的压力，但是具体实例之间的差异使得毕业设计具有了创新性，学生在寻求教师指导时，也会接触更加频繁，紧密的师生联系也将会保证指导具有有效性，于是毕业设计质量将会随之明显提高。 2．2以工作过程为导向进行教学设计改革若要以工作过程为导向来进行教学设计改革，首先需要高校进行社会调研，以明确人才市场或用人单位对工商管理人才的具体需求。然后根据从业方向来设置教学计划，如第一学年培养学生技能，第二学年学生选择就业方向，第三、四学年按照具体的方向进行具体教学与实习，这样可以避免学生选题混乱，设计内容不符合实际。这种工学结合的新型教学改革方向有如下几个：一是校企合作的双向互动模式，学校和企业两个主体的参与可以使学生体会到完全不同的环境，享受差异显著的资源。在这种新的教学模式下，毕业生大多会成为应用型人才，而这种应用型人才，自然不会撰写出浅显的理论性文章，他们高水平的理论实践能力使得他们做出的毕业设计必然是与实际问题相结合的，对实际问题必然给予了切实可行的解决方案。二是订单式的工学交替教育模式，这是一种对综合素质人才的高效培养模式，学校与企业签订了人才培养协议，制定了人才培养计划，不仅使学生的学习目标和未来就业相适应，也使得学生在毕业设计的科研创新方面有了理论与技术的支撑，毕业论文质量也会因此得到改善。 2．3按照专业对人才培养的要求来制定相关的教学要求工商管理专业毕业生的未来就业方向是进入企事业单位并承担起管理者的角色。故在校期间，学校既要培养其专业能力，也要塑造其综合能力，使该专业的毕业生兼具人文精神和科学精神，在教学中，既要做到理论素养的不断提升，也要实现论文与实际的有机结合。日常教学应该以上述要求来制定教学目标，而不要以毕业设计作为教学目标。举例说来，可以采取简化毕业设计相关教学环节，加强对毕业设计本身内容的考核；或者在一定程度上减少对毕业设计研究深度的要求，转而注重毕业设计和实际管理问题的结合。只有经过了这样的教学改革，学生才会在选题、调研、搜集文献资料、获得教师指导等方面得到自我的提升，才能更好地将所学到的专业知识灵活地运用到毕业设计中，使毕业设计成为理论实践完美结合的分析报告，而非浅显的理论性文章，学生也可以更完善地面对学校开展的相关考核。 3结语 工商管理专业在毕业设计质量上一直存在着问题，导致这些问题的主要因素是教学中存在着许多不利于毕业设计质量提高的问题。本文对毕业设计问题进行了介绍，进而阐述了具有可行性的教学改革建议，望对从事相关工作的教育工作者起到参考作用。 作者：郝倩 单位：湖南财经工业职业技术学院 企业管理毕业论文:浅谈工商企业管理专业毕业设计的心得 摘要：在目前的教育环境下，怎样能够提升在高职院校当中工商企业管理专业的毕业设计水平，并且与高职教育的目标相互契合是亟待解决且非常重要的一个难题，因此就工商企业管理的毕业专业设计以及毕业论文入手，探究进行毕业设计的指导环节，以期对毕业生对毕业论文以及毕业设计更加完善的创新模拟，并且在某种意义上实现在高职院校当中进行毕业论文以及毕业设计的创作所具备的实用性以及实践性，还有创新性等不同的方面。 关键词：工商企业管理专业；毕业设计；毕业论文；指导心得 在当前的教育背景下，怎样能够培养出综合型、应用型、专业型的人才是在我国贯彻落实素质教育改革中非常重要的一项内容。而工商管理学专业则是一门具备非常高度的实践性的学科，它对于培养专业人才以及教学具备更加强烈的实用性要求，而这种特性也正是对教学需要提升综合素质作为教学的中心，并且将培养职业能力以及职业素养作为主要的特色。对毕业设计以及毕业论文自然要求也比较高，我国教育部门也对此给出了非常明确的要求，不过，在对各个高职院校进行调查的时候，我们却发现很多高职毕业生在毕业论文以及毕业设计上存在着比较严重的问题，例如选题过分宽泛，价值感薄弱，而校方对毕业设计进行考核的时候也不够严谨，导致毕业论文以及毕业设计的考核阶段成为了一个例行的环节，还有一部分高职院校在毕业设计的安排上也不够合理等。 1急需对毕业论文以及毕业设计教学环节进行整合 通常，一篇水平较高的毕业论文或者是一项比较优秀的毕业设计需要经历从选题以及对资料和信息展开收集、制定设计／书写方案、初步完成、修改直到最终成型的各个阶段，其有效时间最多要花费两个月甚至以上，而且在此期间无论是老师还是学生本人都需要投入非常多的时间以及精力。但是在现实情况中，进行毕业论文撰写以及在毕业设计制作的时间段大多都和学生进行毕业实习以及应聘工作的时间相重叠，所以学生花费在毕业论文以及毕业设计上的时间也相对比较少，或者是精力不够等情况出现，不能满足其对时间以及精力的需求，直接导致学生的论文以及设计仓促成型，甚至抄袭泛滥，不能达到毕业论文撰写以及毕业设计的目的。想要解决这样的现状，急需对毕业论文教学的环节进行适当的整合，将整体的时间分散开来，把论文写作以及设计同课堂教学的过程相结合，在入学之后的第二个学年就开始展开毕业论文以及毕业设计的相关工作，诸如选择题材、设计方向、收集并整理相关的资料、阅读相关的书籍文献等，把毕业论文以及毕业设计所需要的基础性工作做好。具体的思路为：第一，学生们按照自己的兴趣方向以及对未来就业的构想来在本专业的范围当中自主选择合适的论文或者设计的大概方向；第二，在主要的方向确定好之后，专业课老师对学生们进行适当的专业指导，协助学生们进行材料的收集和阅读，并且初步制定论文的题目或者是设计的题材，在这里我们以主要就人力资源管理的方向为例说明：学生们可以在已经收集并充分地了解了相关资料之后，综合自身比较熟悉且了解的内容来制定出论文的题目，例如《论外资企业和国内企业的人力资源管理模式》；最后，在保证资料已经被充分地参阅之后，尝试制定论文的提纲，由指导教师来进行评审，最终确定题目以及大致提纲。 2急需对毕业论文选题以及毕业设计题材进行规范 总的来看，当前高职院校进行毕业论文撰写过程中比较常见的一种问题就是学生的毕业论文普遍选题范围过大，在毕业设计上则比较泛泛而谈，缺乏比较完整的实用价值。毕业论文的恰当选题以及毕业设计的实用性能够让学生们在日后毕业实践过程当中能够充分地将理论和实践结合起来，同时将职业能力以及职业素质的培养提升上一个全面的、新的高度，把毕业实践以及实际的企业生产结合起来。当前大部分高校当中的工商管理专业对于学生的毕业论文题目以及毕业设计的题材方面都进行了适当的改革，并且设置了试点，保证学生能够在毕业设计初期的选题基础之上，将毕业之后的实习单位作为主要的研究对象。还是将上文当中的《论外资企业和国内企业的人力资源管理模式》作为主要的案例分析，对于这一论文题目，指导教师让学生结合自己实习单位———该地区某国有食品销售单位作为主要研究对象，将该题目扩展成“论我国某食品销售单位与外资企业的人力资源管理模式的差异”，在这个题目当中“某食品销售单位”即学生的实习单位。借助这样的一个举措，在第二学年就基本上完成了“人力资源管理模式”这一关键词在我国企业以及外资企业当中分别具备差异的基础性理论知识的收集和充分了解，不但体现出了毕业论文选题所具备的阶段性特征，而且在第三学年开始的时候，学生结合了自己在实习单位的所见所学，还有当前的社会情况等进行了有针对性的、全面性的分析以及整理，对于“人力资源管理模式的国内外差异”这一关键点有了非常全面的认识以及更深层的探究，这一过程能够为学生撰写毕业论文节省下很多前期准备的时间以及精力。除此之外，借助把毕业论文撰写工作与学生进行实习的单位实情相结合的“东风”，也能够让学生们的毕业论文选题做到充分的个性化以及自主化，即便学生们在撰写或者设计的过程当中存在比较大的方向一致性，但是在文章的实际内容上还是存在着比较大的区别，因此能够在很大程度上防止出现内容重复以及大篇幅的雷同；最后，与论文撰写以及设计的前期阶段需要进行的准备工作相结合，可以让学生们带着自己的问题来进行企业实习工作，充分地利用在学校当中掌握的理论知识来制定帮助企业解决问题的具体方案，这不但能够让学生们将实践能力以及创新能力进行共同培养，同时还能让学生的毕业论文以及毕业设计当中的理论基础部分帮助企业解决一些在生产和管理方面比较常见的实际问题，提供一些有价值的理论参考，让学生们的毕业论文以及毕业设计能够实现一定的实用性。 3急需对毕业论文撰写以及毕业设计制作的模式进行创新 各大高职院校主要的培养目标是培养出应用型的人才，所以，进行高职教育的主要特征是更加强调实际教学的成果是否具备高度的实用性。就这一点来考虑，可以说在高职院校的毕业考核当中进行毕业设计会更加适合高职教育的现状。所谓毕业设计，主要面对的是理工科方向的专业就不同的工作背景以及工作条件来进行的一些产品、工艺以及方法、实验方面的设计，通常情况下能够直接在生产实践当中进行应用，不过理工科方向和文科方向、经济类方向还是存在着比较大的差异，因此不可以直接将理工科方向的毕业设计进行直接的照搬，特别是照搬到文科方向以及经济类方向更是不可取的，所以，对文科方向以及经济类方向的毕业论文———特别是高职院校当中的毕业论文进行适当的改革势在必行。为了能够更好地发挥毕业论文所具备的独特教学功能，重点对学生所具备的创新能力以及实际应用能力进行着重培养，需要首先对毕业论文具体的内容进行模式上的创新。通常毕业设计／论文这种做法不是非常单纯的毕业论文，当然也不是非常单纯的毕业设计，这种模式不但需要强调能够做出可以直接被企业所使用的东西，比方说一个完整的广告、一个完整的营销策略、一个理想的绩效评估措施或者薪酬的设计方案等，甚至一个系统软件或者是制度、规范体系等都可以，同时它还必须强调出具体的设计过程，也就是在指出了企业现状、当前所存在的弊端、分析目前所存在的问题，并且就分析的理论基础进行系统的说明以及表明理论依据，最后提出解决这一问题的具体方法以及观念等，构成整个论文的主体内容。最后，需要要求学生将整个设计方案的最终成果附在论文成品的最后，将其设为附件。通过这样的方式将学生的毕业论文以及毕业设计进行有机的融合，不但实现了学生对于理论知识的灵活掌握以及运用，同时还能够体现出毕业设计的成果是直接可以被企业拿来使用的。 4结语 总的来说，在高职院校当中，学生的毕业论文以及毕业设计需要环绕在论文质量的提升这一中心内容上，通过分时间段实践以及规范化选择题材，还有对写作以及设计的模式进行创新作为主要的基本点，对毕业论文以及毕业设计进行规范化、科学化的强化管理，以此来带动在高职院校当中的工商企业管理专业进行论文撰写以及毕业设计的质量水平提升上一个新的高度，让它们能够真正地起到对学生的综合素质水平以及实践能力水平进行考核检验的效果，切实地发挥实践性教学的实际作用。 作者:郝倩 单位:湖南财经工业职业技术学院 企业管理毕业论文:会计在企业管理的地位与思考毕业论文 摘要：会计工作是对企业实行科学管理、监督整个企业活动的重要手段，是企业制定政策和计划的主要依据。随着企业改革的日益深入和现代企业制度的逐步完善，会计工作在企业管理中的作用已日益显现，企业会计工作的任务，已从单纯的信息咨询、监督、服务等职能进一步向预测、监测和参与企业决策职能方向发展。如果没有完整、真实、及时的会计信息，企业管理将变得举步维艰，困难重重。因此，我们应该加强并巩固会计在企业管理中的基础性地位。 一、会计在企业管理中的现状 会计工作在现代企业管理中占有重要地位，是在各个企业中不可缺少的一顶工作。随着国际投融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，会计国际化已日益成为各个国家不能回避的现实问题。2006年2月15日，财政部在京了新企业会计准则体系。新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，自2007年1月1日起在上市公司施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。从新版企业会计准则体系的构成及内容来看，各项准则环环相扣、衔接有序，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。 但是，在我国众多的企业尤其是中小企业中会计工作仍然存在着各种各样的缺陷如： （一）管理模式僵硬。 中小企业典型的管理模式是所有权和经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业领导者集权、家族化管理现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有也很难保证内部审计的独立性。企业管理者的能力和素质差，管理思想落后，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。 （二）地位缺失。 一些企业没有真正认识到会计在企业管理中的基础性地位，不重视会计工作，造成会计部门的不健全和会计工作的杂乱无章。这使得会计在企业中的地位被忽视，造成会计信息不能完整、及时、真实地被记录。事实上，会计管理体制直接影响到会计核算的真实性，影响到会计信息差异的大小。会计地位的受控性越强，受控制人的支配越具体，越容易受到非会计因素的影响（如控制者利益驱动的影响），会计信息差异就越大；控制会计的权力主体越多，会计的公正性就越高，会计信息差异也就越小。会计委派制、记账制提供的信息质量要高于会计企业身份制，因为支配会计的权力主体多元化。但总的来看，当前会计工作处于受单位负责人控制的地位，单位负责人为了达到各种目的，控制会计核算向非会计规范转变，大大削弱了会计核算的真实性，扩大了会计信息差异。 （三）意识淡薄。 意识淡薄包括两个方面：一是企业领导的意识淡薄。部分企业领导对会计工作的重要性重视不够，认为只要能按时报送出会计报表，完成报送任务就可以，对会计信息是否真实、建不建内部会计控制制度不够重视。甚至有的企业领导为了局部利益远，迫使或诱导会计人员说假话、报假数，以显示其“政绩”，取得“政治荣誉”，或逃避税赋，使会计人员处于进退两难的境遇。以至于会计工作在企业中缺乏统一、规范的领导。 二是会计人员的意识淡薄。在企业的日常经营活动中，会计约束机制由正式约束、非正式的约束等几部分构成。正式约束是指经济法规，会计准则制度等法律约束;非正式约束是指人们在长期经济活动中无意识形成的行为规范，包括价值观念、道德观念、伦理规范、意识形态等。对会计信息差异的影响来说，突出表现为会计职业道德观念淡薄，会计诚信度差等方面，当然会计职业道德匮乏与社会大环境有直接关系，社会不正之风和党政人员腐败对会计人员的价值观、道德意识产生了极其消极的影响，使会计人员在处理会计事项时不能规范进行，导致会计信息差异增大。 （四）会计基础工作薄弱，会计人员综合素质不高。 当前会计基础工作的现状不能满足社会经济发展对会计工作的要求，会计人员的综合素质不高，表现在： （1）有的企业会计机构还不够健全、会计人员的配备还有欠缺、会计岗位设置还不够规范、内部会计控制制度还不够完善； （2）随着企业改革步伐的加快，机构改革成为企业改革的一个重要组成部分，于是企业中表现好的、技术全面的会计人员往往被分流，安排他职，从而因为岗位的变动，影响到会计工作整体水平的提高； （3）一些单位任用会计人员，并不是向社会广招人才，公平竞争，而是把一些文化水平低、不懂业务、“听话”的人安排在会计机构，这些人不懂会计是一门怎样的学科，只为了讨好领导，惟命是从，不按规矩办，记帐随意，手续不清，资料不全，任意伪造。在是非方面，不坚持原则，对违法违纪行为不敢于制止和揭发，影响了会计信息市场的公平和公正。 二、会计在企业管理中的地位 一个企业的企业管理工作涉及许多不同的部门，其管理成效的优劣不是管理部门一个部门的事情，它是企业若干部门共同执行的结果。由于会计部门和企业的各个部门、各项业务发生广泛、直接、连续的关系，因此，会计部门在经济业务所涉及的各部门中处于基础性地位，只有让会计参与到企业管理之中，才能提高企业的经济效益，使企业不断发展壮大。从某种程度上说没有会计工作，就没有企业管理。 企业管理具有复杂的内容，它包括生产管理、经营管理、质量管理、物资管理等等。它涵盖企业人财物、供产销每个方面。这些内容，错综复杂，彼此渗透，相互影响，形成一个整体。其中，会计工作在企业经济管理中则是处于基础性地位的，这是新形势下会计工作的基本特性所决定的。因此，对会计工作在新形势下的地位，我认为应从以下几个方面来认识： （一）经济越发展，会计越重要。 经济管理的目的在于合理地分配劳动，以节约劳动时间。要科学地管理经济，就必须要进行经济核算，而经济核算的中心是会计核算。现在生产社会化程度比以往任何时候都高，劳动分工和协作更细，更复杂，再生产各环节之间，企业各部门之间的联系也更广，因此，只有通过会计核算，及时、准确、完整地提供各种有关数据和资料，才有可能组织企业经济的综合平衡，才能对社会生产进行反映和控制，做出科学预测，以指导企业经济的发展。 （二）会计监督职能越来越重要。 会计核算和会计监督是相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证和目的。会计监督是加强企业法规、制度的需要，是加强企业管理的需要，是企业经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。 （三）会计工作更具有政策性和科学性。 企业的任何一个经济活动都必须在企业长远目标的引导、约束、规范下进行。而企业的各项决策，又绝大部分直接地或间接地落实在会计工作中。因此，作为企业，必须加强会计在企业管理中的基础性地位，加强和完善会计工作，强化会计部门的管理，使其充分发挥其应有的作用。公务员之家 三、会计对企业管理的作用 企业管理的目的是实现企业中的最大的效益，也就是给企业带来很大的荣誉，并且还会实现各个企业的健康和可持续发展。企业的经营和财务状况都是可以通过资产负债表、利润表、现金流量表而反映出来的。会计部门可以直接通过对企业的核算，对企业的财务状况和成果进行有效的财务分析，不但促使企业决策者可以很快的了解当前企业实现利润的多少和欠债能力的高低，而且还可以发现企业风险的大小，企业资金结构的优劣，使决策者在企业运行的很多方面做出正确的决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最好最大的利润。同时，还可以发现一些必要的问题，为改善企业经营管理提供一些相关依据。 四、会计工作是提高企业管理水平的重要保证 会计人员应该积极参与到企业管理之中。在很多人看来，一般会计就是记账、算账和会计报告，不具体参与企业经营管理工作，即使部分参与企业管理工作，也是财务经理们的事，其实，会计除以报表方式为其他管理人员提供公司经营信息外，也直接或间接地参与公司管理之中，无论是进行成本核算、报账、记账，会计是企业预算执行第一个知情者和监督人，从材料采购到销售回款，通过预算、比较价格、信用管理、指标对比等，会计无不履行着监督的职能，无不参与于企业管理之中。 会计工作的好坏在某种程度上反映一个企业的管理水平，会计是企业管理的一个专业工具，因此这项工作需要有一定的专业知识人员进行，并采用较多的专业术语和专门方法，然而会计其服务对象并不是会计专业人员，其存在的宗旨除自身通过控制与监督有限地参与管理外，更多是为企业相关管理服务的，而这些管理人员并非都能掌握会计专业知识，因此，其提供的会计信息不仅需要全面、真实、及时与可比，还要求对此有需求的服务对象有用，则除自己能读懂外，还要求所涉及管理人员、相关利益者都要能读懂，如果其中包含有一些比较专业的信息，应以适当的方式加以解释，使其他管理者能从会计提供的信息中读到其所需的相关管理信息，只有这样，会计才能更好地为企业管理服务，发挥更大的潜能。也只有这样，才能使决策者能够更方便的读取信息，利用信息进行决策。 因此，会计作为企业管理过程中不可或缺的一个管理工具，不仅仅是反映企业生产经营活动过程与结果，还通过预算、监督、参与决策等，参与到企业管理过程之中，作为一个重要管理环节来使用，作为履行此项工作的会计人员自己应充分认识自己工作的重要性，认真履行自己管理工作职责。 五、会计资料是企业管理决策的重要依据 企业会计体系由五个分支组成：（1）财务会计，主要功能是对外报告企业的财务状况和经营业绩。（2）管理会计，主要功能是对内部管理者提供支持管理决策的信息。（3）成本会计，其功能具有二重性：一是为财务会计提供成本信息，以合理确定存货价值及计算损益，二是为管理会计提供决策分析中的基础信息。（4）税务会计，主要功能是依据税法计提税金，订立税务规划。（5）内部审计，主要功能是维护企业会计体系的客观性和安全性。 这些会计信息为企业决策者在企业管理中提供了丰富而可靠的参考资料。对会计信息的会计分析既是制定计划的前提，又是检查计划执行情况、反映工作成绩、提出改进意见的主要手段。通过对企业生产经营活动成果所进行的会计分析，一是可以挖掘提高经济效益的潜力和途径；二是可以发现企业管理工作中的薄弱环节；三是可以找出差距及原因进而提出对策。 六、会计主管是企业领导的左膀右臂 一个单位的会计工作，主要依靠会计主管人员和会计人员共同努力来完成。从外部经济环境来看，每个单位都要面向社会，面向现代化经济建设，必然与社会发生多方面的联系或多种形式的经济往来，这些经济关系需要会计主管人员来处理。从内部经济环境来看，每个单位都要按经济规律管理经济工作，特别是在当前竞争日趋激烈的环境中尤为重要，需要会计主管人员认真细致地研究生财、聚财、用财等理财之道，使有限的资金发挥更大的经济效益。随着社会主义市场经济的进一步发展，会计核算内容更加广泛，要求更加规范，会计工作的地位和作用也越来越显得重要，对会计工作提出了更高的要求。同时，这对企业决策者提出了更多的要求。因此，在企业管理中，企业决策者就不得不借助于会计主管的工作和帮助。 综上所述，会计工作在企业管理中的基础性地位应该坚决加强，这样才能更好地为企业决策者服务，为企业的管理工作服务，以促进企业的健康、平稳、持续地发展。 企业管理毕业论文:电子商务毕业论文－电子商务对企业管理的影响 电子商务毕业论文 从1997年电子商务出现在中国大陆以来，就以一种迅猛的速度发展着。现在的媒体，无论是报纸、电视、杂志或是网络几乎很难看到没有关于互联网和电子商务的报道。在美国等发达国家电子商务已经搞得像模像样了，IBM的电子商务收入已经达到了200亿美元；Intel今年的电子商务收入将达到150亿美元；Ebay1999年9月营业额为6000万美元。这是一场信息产业革命，我们可以看到这场革命给商业和人们的生活带来了深刻的、巨大的变化：工作地点改变了；工作的方式改变了；只要你愿意，信息就可以共享，而且可以向全球所有的人来；可以提高各公司在全球竞争的能力。于是，人们更是宣称着：“互联网正在改变一切，改变了我们的生活方式，改变了我们的工作方式”。但是，互联网和电子商务带给我们的更重要的是管理理念的变化。 王选教授曾经说过，在高新技术企业的创业阶段，技术专家的作用是最重要的，而到了高速发展时期，没有现代化、规范化的管理，绝对不行。电子商务的飞速发展，其特殊的经营模式，必然会改变我们传统的管理模式和管理理念。无论电子商务将来的走向如何，至少它在管理上对我们的影响是巨大的。 进入世纪之交的人类社会正在经历一场深刻的变革。国际互联网的出现和迅速普及不仅仅改变着人类信息传输和交流的方式，其深远意义更在于它已经引起整个社会组织架构和制度安排的深刻变革。传统的产业经济模式正在动摇、重组和消失，一种新型的经济模式——网络经济正在崛起。美国麻省理工学院经济学家、《创造财富》一书的作者莱斯特把网络经济称为人类历史上的“第三次革命”。据统计，1999年因特网给美国经济注入30l0亿元的产值，并使120万人就业。因特网17年发展所创造的价值，接近于汽车工业一百年所创造的价值。 电子商务是指买卖双方利用现代开放的互联网络，按照一定的标准所进行的各类商业活动。在由工业社会的产业经济向网络经济转变的过程中，电子商务是一种非常重要的、关键的手段和措施。它是网络经济与传统经济的桥梁，是企业由传统经济跨入网络经济的必由之路，因而，电子商务对企业经营环境及企业管理的影响是直接、深刻和全方位的。 （一）电子商务对企业经营环境的影响 1、市场模式 电子商务的普遍应用，将促使经济由迂回经济向直接经济过渡。即由以依靠中间物、分离生产与消费、浪费资源为特征的工业经济向依靠网络、使生产与消费直接见面，人、资源、环境可持续发展为特征的网络经济过渡。其实质就是减少中间费用、库存和流动资金，使生产“直达”消费。如果买卖双方都上了电脑网络，那么从电脑上可以行样品、谈价格、签合同、付价款。 2、商业结构 传统商业存在的全部基础就是生产者和消费者在时间和空间的距离，商场的作用就是充当他们中间的桥梁。商场是物质流（货物）和信息流（价格）汇聚的中枢。在工业经济中，离开了传统商业作中介，生产和消费就会既不方便又缺乏效率。但在网络经济下，商场存在的根本理由被动摇了。越来越多的厂家拥有了自己的网上主页，大量地产品信息和价格信息。中介业将大批消亡，新兴产业将产生和兴起。 3、行业结构 电子商务对行业结构的影响主要表现在两个方面：（1）以服务为主的新行业产生。如网络交易中心、电子商场、电子商务咨询服务公司、电子商务应用软件开发公司等。他们的人员构成有几个特点：年轻化、高素质、跨学科、跨专业，且大都是工商管理、金融财经、信息管理、计算机网络专业的综合人才。（2）跨国管理成为现实。由于电子商务系统的建立，使得大规模的跨国组织、跨地区的商业活动成为可能。一些著名的零售业纷纷扩大营业范围和规模，组织跨地区、跨国界的商业活动，以降低成本和抢占市场份额。一些大的连锁巨商如西尔斯、麦当劳、沃尔玛等，都在网络上创立了自己的虚拟商店，调整传统的商业结构和布局，以适应新的管理模式。 （二）电子商务对企业管理的影响 电子商务对企业的经营环境产生的影响，使企业的整个生存环境产生变化，这就要求企业做出相应的整体战略和策略上的调整，以适应企业经营环境的变化。所以，电子商务对企业管理的影响是深远的。 1．组织结构 电子商务给传统的企业组织形式带来了猛烈的冲击。它打破了传统职能部门依赖于分工与协作完成整个任务的过程，而形成了并行工程的思想。在电子商务的构架里，除了市场部与销售部和客户打交道外，其他职能部门也可以通过电子商务网络与客户频繁接触。原有各工作单元之间的界限被打破，重新组合成了一个直接为客户服务的工作组。这个组直接与市场接轨，并以市场的最终效果来衡量流程的组织状况。企业间的业务单元不再是封闭似的金字塔式层次结构，而是网络状的相互沟通、相互学习的网状结构。这种结构使业务单元广开信息交流渠道，共享信息资源，增加利润，减少摩擦。 在电子商务的模式下，企业的经营活动打破了时间和空间的限制，出现了一种类似于无边界的新型企业——虚拟企业。它打破了企业之间、产业之间、地域之间的一切界限，把现有资源组合成为一种超越时空、利用电子手段传输信息的经营实体。虚拟企业可以是企业内部几个要素的组合，也可以是不同企业之间的要素组合。其管理由原来的相互控制转向相互支持，由监视转向激励，由命令转向指导。 2．管理模式 在电子商务构架下，企业组织信息传递的方式由单向的“一对多”到双向的“多对多”转换，信息无需经过中间环节就可以到达沟通的双方，工作效率明显提高。这种组织结构的管理模式叫“第五代模式”，这是21世纪的管理模式——信息模式。信息模式下的企业管理有三个主要特点： （1）企业内部构造了内部网（intranet）、数据库。所有的业务单元可以通过内部网快捷地交流，管理人员之间沟通的机会大大增加，组织结构分布化和网络化。 （2）中间管理人员获得更多直接信息，他们在企业管理决策中发挥的作用更大，使整个组织架构趋向扁平化。 （3）企业管理由集权制向分权制转换。电子商务的推行，使企业过去高度集中的决策中心组织改变为分散的多中心决策组织。单一决策下的许多缺点（官僚主义、低效率、结构僵化、沟通壁垒），都在多中心的组织模式下消失了。企业决策由跨部门、跨职能的多功能型的组织单元来制定。这种多组织单元共同参与、共当责任、共享利益的决策过程，增强了员工的参与感和决策能力，调动了员工的积极性，提高了企业决策的科学水平。 3．生产经营 电子商务对企业生产经营的影响主要表现在以下几个方面： （1）降低企业的交易成本。首先，电子商务降低企业的促销成本。据国际数据公司的调查：利用因特网作广告媒体，进行网上促销活动，结果是销售额增加10倍，而费用只是传统广告费用的1/10。其次，电子商务降低采购成本。利用电子商务采购系统，企业可以加强与供应商之间的合作，将原材料采购与产品制造有机地结合起来，形成一体化信息传递和处理系统。通用电器发言人说：自从采用电子商务采购系统后，公司的采购费用降了30%（人工成本降低了20%，原材料成本降低了20%）。 （2）减少企业库存。IBM个人系统集团从1996年开始应用电子商务高级计划系统。通过该系统，生产商可以准确地依据销售商的需求来生产，这样就提高了库存周转率，使库存总量保持在适当的水平，从而把库存成本降到最低。 （3）缩短企业的生产周期。网络技术的飞速发展为产品的开发与设计提供了快捷的方式。第一，开发者可以利用网络快速地调研市场，了解最新的需求；第二，开发者可以利用信息的传播速度迅速收到产品的市场反馈，随时对开发中的产品再改良；第三，开发者可以利用网络了解到竞争对手的最新情况，从而适当调整自己的产品。 （4）增加企业交易机会。网络的开放性和全球性使得电子商务不受时空的限制。企业必须连续不断地为世界各地的客户提供技术支持和销售服务。不间断地运作给企业增添了许多交易机会。 企业管理毕业论文:会计毕业论文-论民营企业管理审计的应用基础 强化内部审计是所有成长型民营企业家的当务之急，成功的民营企业已不满足于内部审计常规性的工作内容，管理审计发挥着其他管理手段不可替代的作用，其应用基础前提包括，明确管理审计的实质目标、必须具备的基本条件、必要的审计程序和标准及特殊的技术方法。 管理审计的实质目标 民营企业内部审计机构的建立经历了不同的发展过程，从内审机构的行政隶属关系、工作职责权限、工作内容和范围、审计效果等重要方面都经历了不同程度的“实验”过程，在这个艰难的发展过程中，内部审计和民营企业家终于确立了民营企业设立内部审计的目标就是增加企业效益和提高工作效率。 效益和效率可以理解为绩效，它来自于过程。企业的运营过程就是一根完整的循序不断的链条，只有健康、高速运转，过程才能确保创造绩效。而过程控制本身是管理职能，不是内部审计的职责，管理审计要求内部审计介入管理又不参与管理，事实上很难严格做到。在民营企业内部审计就是医院里的专职外科门诊大夫，仅限于验病开方，不兼卖药品和参与手术开刀，以发现风险和转移风险为己任。内部审计找准切入点和摆正这个位置有三个必要条件应同时具备。第一，高度独立的体制。最适合国情的内部审计机构应直接受企业的董事长领导，特点是确保独立性和有效性。第二，内部审计机构应确保有能力履行内部审计职责。第三，能够实现审计目标——增加效益，提高机构工作效率。 基本条件和主要内容 民营企业内部审计的工作范围较大且具杂乱感。这是由企业高层高度信任或直接授权所造成的。一般情况下，常规审计很难进入规范化审计程序，企业高层也不关心你内部审计的工作过程，只问结果。这是民营企业内部审计的特点。但就管理审计而言，没有明确的审计对象和开展内部审计的基本条件，搞管理审计很难操作。一方面很难跳出常规财务审计的圈子，另一方面内部审计很难开创新局面。因此开展管理审计必须解决以下审计环境问题。 1、管理审计面对的是各级职业经理人，其优秀素质的集中表现是较强的管理意识和较高的工作效率。主观上理解、关心、支持内部审计的时间成本不会过高，工作沟通、配合、减少和解决矛盾都能在一个平台上顺利进行。 2、经营目标和考核认证标准明确。民营企业在经营上具有灵活性。这是因为市场影响企业的生存决定的，在企业内部无论哪个主管、部门、负责人、总经理、总裁都有明确的责任目标和详尽的考核认证办法。但是，这种目标和考核认证之间有没有冲突，考核是否独立、严格进行，有无共同利益在里面是企业所有者最关心的，内部审计职能的实现是解决企业高层最关心问题的最好途径。 3、内部控制制度健全并不断得到修正。民营企业的内部控制制度因企业文化和发展规模的不同而存在差别。一般情况下都能围绕企业效益来制定。但最容易被职业经理人“遗忘”也是企业所有者最关心的问题是内控制度均缺乏“违约条款”或制度轻描淡写没有责任承担者，不具操作性，出了问题或矛盾找不到文字上的东西，往往找不到责任人。这说明制度本身有问题。这是民营企业家最不愿看到的事情。内控制度的不完善就是没有压力，这会直接影响企业的效益和机构的工作效率。那么与生产、经营、管理相匹配的内部控制制度这根链条是否健全，有无死节、坏节、环节链是否有隐患和风险仅靠企业家一人是顾及不到的，靠各“环节”汇报仍存在报喜不报忧之嫌。管理审计的介入就不同了，因为内部审计与运营无直接利益关系，通过内部控制制度符合性测试以及从各种调度会、协调会、总经理办公会、总裁办公会、董事会议上反映出来的各种矛盾、冲突、脱节、扯皮等负面信息均能发现内部控制制度的盲区和盲点。个别责任部门和责任人不作为暴露无疑。 4、要有良好的企业文化。民营企业的企业文化的核心是职工的凝聚力，内容包括生存观、责任感、归宿感、诚信和企业发展理念。民营企业发展的关键首先是老板，其次是能从内心彻底认同该企业文化的合格的称职的具备高素质的职业经理人团队。以诚信为前提的充分授权激发出创新的动力，使各级职业经理人时刻铭记民营企业赋予自己的职责和义务。职业经理人要想在民营企业生存和发展就必须具备勇于承担责任的能力和付出对企业忠诚的代价。 5、要有科学的内部审计标准。管理审计实现最终目的的途径是通过独立的评价活动来完成的。在不违反法律的前提下，内部审计要制定重点审计项目的审计标准。主要包括采购成本审计标准、有效生产成本审计标准、资金预算审计标准、应收账款审计标准、特殊风险审计标准、部门尽责程度审计标准等。 计划、实施与报告 管理审计必须制定计划。审计计划应尽可能编制详细。经高层批准的审计计划是来自民营企业的最高指示，应该全部 落实。 1、突出重点。管理审计计划编制前应尽力争取企业高层，尤其是董事长本人明确（或暗示）的重点风险领域，并将之列为重点对象，切忌自作主张确定非必要重点，即浪费审计资源又劳而无功。 2、明确目标。就是施实管理审计要达到什么目的？审计报告要揭示和反映问题的原因及责任是什么？目标必须具体，不能似是而非。 3、确定工作范围。管理审计范围的确定要看被审计对象的信息系统或企业高层所要求的审查深度来定，一般包括以下内容。 （1）重点审计对象的内控制度是否健全？已有的制度是否被有效执行？重要职能部门的工作绩效怎样？ （2）财务和经营管理信息资料的真实性。 （3）对重点审计对象的考核评价、兑现利益是哪个部门进行的？有无利益关系或职责关联相容关系？ （4）经营者（或项目）的责任经济目标是否完成，薪资、奖惩是否按规定执行。 实施审计。实施审计的过程就是内部审计机构代表企业所有者对审计对象就审目标进行测试、评估、认证的过程。 报告结果。民营企业管理审计报告最好直接报告给董事长，因为民营企业（非上市公司）90%以上股权或资本都是董事长直接或间接所有。如果董事长认为有必要让董事会或总裁办公会重视这份报告，可建议董事长已批转报告的方式周知或举行小范围审计听证会。管理审计报告的格式不宜统一。根据审计计划或高层指派就某一项目或某一部门进行审计，报告的重点是明确肯定或明确否定审计对象的风险。突出效益、效率影响，明确原因和责任承担者，并从内部审计角度提出可操作性审计意见。 审计标准与技术方法 由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。效益标准和效率标准的建立是民营企业从职业经理人量化了的任务指标和部门职责两大平台所构成，是确保企业发展的前提条件之一，管理审计的介入就是通过独特的方法向企业高层提供独立的客观保证，从而增加企业价值并提高机构运作的效率。 管理审计的标准和技术方法一般应包括以下几方面内容。 一、采购成本的审计标准 1、采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。 2、比价标准。民营企业确定供货商是同过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市同质优价，老客户与新客户机会均等一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。 3、无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。 4、调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息，人为制造矛盾。 二、有效成本审计标准。民营企业发展到集团化阶段，随着引进先进设备和管理经验劳动生产率快速提高。一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天。综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因？应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须明确。问题的原因要区分主客观因素。主观原因必须处罚。客观原因的背后是否存在职责不清，内控制度衔接有问题，部门之间扯皮等情况。比如设备出了问题应该找出是动力部门问题还是车间操作问 题还是维修部门的问题。责任无法落实的，要将损失量化后视同非有效成本上划到连带部门的共同上级管理责任人，并由其承担责任。 三、资金预算审计标准。民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。 1、资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。 2、经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么？谁应对此负责。 3、经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了，而资金到不了位影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏动，谁应负责任。 4、超预算支出和无预算支出的批准人是谁？有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。 四、应收账款的审计标准 应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回即应视为“坏帐”进行风险管理。凡是进入“坏帐”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。 五、尽责程度的审计标准 民营企业招聘和重用人才的标准主要有两方面即诚信和能力。管理审计对各职能部门或其负责人尽责程度的评估认证是站在企业所有者的角度来进行的，其主要形式是设立评估项目打分进行。 1、工作态度。全心全意为企业工作，工作讲实效，服从上级并正确向上级报告，精通业务内容，熟练掌握职务要点，正确领会上级指示并全面执行，在规定的时间完成任务。 2、能力。具备独立工作的能力，良好的沟通能力，岗位创新能力。 3、责任感。任务有排期、工作有计划，预测过失的可能性，并有预防对策，有勇于主动承担责任的实际行动，知错必改。 4、全局观念，不以我为中心，突出部门协调，一切以企业利益为中心，一切为了顾客，一切为了市场。 5、忠诚。对企业忠诚，知恩企业所有者，与企业共存亡。 职能部门尽责程度的评估是一项非常严肃的工作，实施过程中应与人事、监察部门共同进行。重点是那些内部控制制度不健全，或没有严格执行内控制度的部门，民营企业提倡在职须尽责，无功就是过，尽责程度达不到要求的部门负责人必将被淘汰。 六、特殊风险审计标准。民营企业许多领域的行动都存在多种可能的结果，其未来的财务后果是不肯定的，这就是风险。管理审计关注的风险应包括对外项目投资回报率偏低；现金净流量达不到预期值；证券投资负收益或亏损；重要合同漏洞；诉讼失贩；经营者（总经理或总裁）不能履行职责；目标利润实现不了；决策失误等。民营企业特殊风险一般来源于高层决策，实施特殊风险评估、认证的前提是企业最高层或董事长本人对内部审计的高度信任才具现实意义。一般情况下，没有直接授权不要全面介入。 企业管理毕业论文:指导工商企业管理专业毕业设计的心得 摘要：在目前的教育环境下，怎样能够提升在高职院校当中工商企业管理专业的毕业设计水平，并且与高职教育的目标相互契合是亟待解决且非常重要的一个难题，因此就工商企业管理的毕业专业设计以及毕业论文入手，探究进行毕业设计的指导环节，以期对毕业生对毕业论文以及毕业设计更加完善的创新模拟，并且在某种意义上实现在高职院校当中进行毕业论文以及毕业设计的创作所具备的实用性以及实践性，还有创新性等不同的方面。 关键词：工商企业管理专业；毕业设计；毕业论文；指导心得 在当前的教育背景下，怎样能够培养出综合型、应用型、专业型的人才是在我国贯彻落实素质教育改革中非常重要的一项内容。而工商管理学专业则是一门具备非常高度的实践性的学科，它对于培养专业人才以及教学具备更加强烈的实用性要求，而这种特性也正是对教学需要提升综合素质作为教学的中心，并且将培养职业能力以及职业素养作为主要的特色。对毕业设计以及毕业论文自然要求也比较高，我国教育部门也对此给出了非常明确的要求，不过，在对各个高职院校进行调查的时候，我们却发现很多高职毕业生在毕业论文以及毕业设计上存在着比较严重的问题，例如选题过分宽泛，价值感薄弱，而校方对毕业设计进行考核的时候也不够严谨，导致毕业论文以及毕业设计的考核阶段成为了一个例行的环节，还有一部分高职院校在毕业设计的安排上也不够合理等。 1 急需对毕业论文以及毕业设计教学环节进行整合 通常，一篇水平较高的毕业论文或者是一项比较优秀的毕业设计需要经历从选题以及对资料和信息展开收集、制定设计/书写方案、初步完成、修改直到最终成型的各个阶段，其有效时间最多要花费两个月甚至以上，而且在此期间无论是老师还是学生本人都需要投入非常多的时间以及精力。但是在现实情况中，进行毕业论文撰写以及在毕业设计制作的时间段大多都和学生进行毕业实习以及应聘工作的时间相重叠，所以学生花费在毕业论文以及毕业设计上的时间也相对比较少，或者是精力不够等情况出现，不能满足其对时间以及精力的需求，直接导致学生的论文以及设计仓促成型，甚至抄袭泛滥，不能达到毕业论文撰写以及毕业设计的目的。 想要解决这样的现状，急需对毕业论文教学的环节进行适当的整合，将整体的时间分散开来，把论文写作以及设计同课堂教学的过程相结合，在入学之后的第二个学年就开始展开毕业论文以及毕业设计的相关工作，诸如选择题材、设计方向、收集并整理相关的资料、阅读相关的书籍文献等，把毕业论文以及毕业设计所需要的基础性工作做好。具体的思路为：第一，学生们按照自己的兴趣方向以及对未来就业的构想来在本专业的范围当中自主选择合适的论文或者设计的大概方向；第二，在主要的方向确定好之后，专业课老师对学生们进行适当的专业指导，协助学生们进行材料的收集和阅读，并且初步制定论文的题目或者是设计的题材，在这里我们以主要就人力资源管理的方向为例说明：学生们可以在已经收集并充分地了解了相关资料之后，综合自身比较熟悉且了解的内容来制定出论文的题目，例如《论外资企业和国内企业的人力资源管理模式》；最后，在保证资料已经被充分地参阅之后，尝试制定论文的提纲，由指导教师来进行评审，最终确定题目以及大致提纲。 2 急需对毕业论文选题以及毕业设计题材进行规范 总的来看，当前高职院校进行毕业论文撰写过程中比较常见的一种问题就是学生的毕业论文普遍选题范围过大，在毕业设计上则比较泛泛而谈，缺乏比较完整的实用价值。毕业论文的恰当选题以及毕业设计的实用性能够让学生们在日后毕业实践过程当中能够充分地将理论和实践结合起来，同时将职业能力以及职业素质的培养提升上一个全面的、新的高度，把毕业实践以及实际的企业生产结合起来。 当前大部分高校当中的工商管理专业对于学生的毕业论文题目以及毕业设计的题材方面都进行了适当的改革，并且设置了试点，保证学生能够在毕业设计初期的选题基础之上，将毕业之后的实习单位作为主要的研究对象。还是将上文当中的《论外资企业和国内企业的人力资源管理模式》作为主要的案例分析，对于这一论文题目，指导教师让学生结合自己实习单位――该地区某国有食品销售单位作为主要研究对象，将该题目扩展成“论我国某食品销售单位与外资企业的人力资源管理模式的差异”，在这个题目当中“某食品销售单位”即学生的实习单位。借助这样的一个举措，在第二学年就基本上完成了“人力资源管理模式”这一关键词在我国企业以及外资企业当中分别具备差异的基础性理论知识的收集和充分了解，不但体现出了毕业论文选题所具备的阶段性特征，而且在第三学年开始的时候，学生结合了自己在实习单位的所见所学，还有当前的社会情况等进行了有针对性的、全面性的分析以及整理，对于“人力资源管理模式的国内外差异”这一关键点有了非常全面的认识以及更深层的探究，这一过程能够为学生撰写毕业论文节省下很多前期准备的时间以及精力。 除此之外，借助把毕业论文撰写工作与学生进行实习的单位实情相结合的“东风”，也能够让学生们的毕业论文选题做到充分的个性化以及自主化，即便学生们在撰写或者设计的过程当中存在比较大的方向一致性，但是在文章的实际内容上还是存在着比较大的区别，因此能够在很大程度上防止出现内容重复以及大篇幅的雷同；最后，与论文撰写以及设计的前期阶段需要进行的准备工作相结合，可以让学生们带着自己的问题来进行企业实习工作，充分地利用在学校当中掌握的理论知识来制定帮助企业解决问题的具体方案，这不但能够让学生们将实践能力以及创新能力进行共同培养，同时还能让学生的毕业论文以及毕业设计当中的理论基础部分帮助企业解决一些在生产和管理方面比较常见的实际问题，提供一些有价值的理论参考，让学生们的毕业论文以及毕业设计能够实现一定的实用性。 3 急需对毕业论文撰写以及毕业设计制作的模式进行创新 各大高职院校主要的培养目标是培养出应用型的人才，所以，进行高职教育的主要特征是更加强调实际教学的成果是否具备高度的实用性。就这一点来考虑，可以说在高职院校的毕业考核当中进行毕业设计会更加适合高职教育的现状。 所谓毕业设计，主要面对的是理工科方向的专业就不同的工作背景以及工作条件来进行的一些产品、工艺以及方法、实验方面的设计，通常情况下能够直接在生产实践当中进行应用，不过理工科方向和文科方向、经济类方向还是存在着比较大的差异，因此不可以直接将理工科方向的毕业设计进行直接的照搬，特别是照搬到文科方向以及经济类方向更是不可取的，所以，对文科方向以及经济类方向的毕业论文――特别是高职院校当中的毕业论文进行适当的改革势在必行。 为了能够更好地发挥毕业论文所具备的独特教学功能，重点对学生所具备的创新能力以及实际应用能力进行着重培养，需要首先对毕业论文具体的内容进行模式上的创新。通常毕业设计/论文这种做法不是非常单纯的毕业论文，当然也不是非常单纯的毕业设计，这种模式不但需要强调能够做出可以直接被企业所使用的东西，比方说一个完整的广告、一个完整的营销策略、一个理想的绩效评估措施或者薪酬的设计方案等，甚至一个系统软件或者是制度、规范体系等都可以，同时它还必须强调出具体的设计过程，也就是在指出了企业现状、当前所存在的弊端、分析目前所存在的问题，并且就分析的理论基础进行系统的说明以及表明理论依据，最后提出解决这一问题的具体方法以及观念等，构成整个论文的主体内容。最后，需要要求学生将整个设计方案的最终成果附在论文成品的最后，将其设为附件。通过这样的方式将学生的毕业论文以及毕业设计进行有机的融合，不但实现了学生对于理论知识的灵活掌握以及运用，同时还能够体现出毕业设计的成果是直接可以被企业拿来使用的。 4 结语 总的来说，在高职院校当中，学生的毕业论文以及毕业设计需要环绕在论文质量的提升这一中心内容上，通过分时间段实践以及规范化选择题材，还有对写作以及设计的模式进行创新作为主要的基本点，对毕业论文以及毕业设计进行规范化、科学化的强化管理，以此来带动在高职院校当中的工商企业管理专业进行论文撰写以及毕业设计的质量水平提升上一个新的高度，让它们能够真正地起到对学生的综合素质水平以及实践能力水平进行考核检验的效果，切实地发挥实践性教学的实际作用。 企业管理毕业论文:高职工商企业管理专业毕业生就业现状分析 【摘 要】文章以湖北职业技术学院工商企业管理专业毕业生为对象，分析了高职工商企业管理专业毕业生的就业区域、就业行业、岗位以及职业稳定性、影响就业的主要因素等，并分别从学生、企业、学校三个方面提出了促进毕业生就业的建议。 【关键词】就业分析 工商企业管理专业 高职 为贯彻落实高职教育“以就业为导向，以服务为宗旨”的基本理念，2011年5月―7月，课题组以问卷调查和QQ访谈等形式，随机抽取湖北职业技术学院工商企业管理专业64名毕业生进行了就业状况的专题调查与研究。 一、就业状况 （一）就业区域分布 据调查数据显示，毕业生的就业区域主要是上海、深圳、广州以及浙江等东南沿海经济发达地区，约占毕业生的78%；选择在武汉城市圈企业就业的约占毕业生的12%，还有约10%的毕业生选择到内地其他城市就业。这说明该专业在人才服务面向的区域定位上，既要面向本地区经济建设，也要兼顾面向经济发达地区。 （二）主要面向的行业 据调查数据显示，毕业生就业的行业分布较广，具体包括制造业、批发和零售业、住宿餐饮业、信息传输业、租赁和商务服务业、交通运输仓储业、保险服务业等。其中，以制造业、批发和零售业、租赁和商务服务业为主，其所占比重依次分别为35%、23%和13%。这说明该专业在对学生进行培养的行业定位时，应重点考虑制造业、批发和零售业以及商务服务业等行业。 （三）主要面向的岗位 据调查数据显示，毕业生的就业岗位分布也比较广泛，具体包括销售员、人力资源管理员、质检员、生产计划员、行政管理员、采购员、仓管员、实习店长、报关员、电子商务操作员等。其中，以销售员（含客服）、人力资源管理员、质检员和生产计划员岗位为主，依次各占56%、12%、12%和7%。这说明该专业在进行学生的岗位定位时，应重点考虑这些主要岗位。 （四）就业单位性质 据调查数据显示，毕业生就业的单位包括民营企业、国营企业和行政、事业单位。其中，约82%的为民营企业，约6%的为国有企业，约10%的为行政、事业单位，自主创业的约占2%。这说明该专业在教育培养中应重点结合民营企业的用人特点培养学生的综合素质。 （五）职业稳定性 据调查数据显示，约30%的毕业生有“跳槽”经历。其中，“跳槽”一次的占50%，“跳槽”二次的占35%，“跳槽”三次的占15%。毕业生“跳槽”的主要原因是工作环境差、压力大、没有发展空间，它们依次各占25%、20%和48%。这一方面说明学生的社会适应能力有待增强，另一方面也说明企业内部管理存在明显不足，不利于留住员工。 （六）应聘工作时考虑的主要因素 据调查资料显示，毕业生在选择工作时考虑的主要因素分别是：发展空间、兴趣、薪酬福利、工作环境与条件，其比例依次分别为100%、80%、78%和76%。其次是专业对口、单位所在地和单位性质，各均占56%。这说明毕业生在选择工作时是比较理性的，既考虑到发展空间与兴趣，也考虑到生存与健康安全。 （七）成长路线设计 据调查资料显示，有31.3%的毕业生将自己的成长路线设计为“从基层管理员――班组长――部门主管――高层管理者”；有59.4%的毕业生将自己的成长路线设计为“基层管理员（或操作工）――班组长――部门主管――高层管理者”；还有7.8%的毕业生将自己的成长路线设计为“从操作工――班组长――部门主管――高层管理者”。即毕业生都认为自己应该从基层做起，特别是有67%的毕业生认为自己应该从基层操作工做起。这说明毕业生对自己的成长发展设计是务实的。 （八）所在企业对员工的培训 据调查资料显示，虽然有约56%的企业会经常对员工进行培训，但培训的内容主要是工作技巧；有约31%的企业只是偶尔会对员工进行培训，且培训的内容仅限于工作技巧；还有约13%的企业从没对员工开展培训。这说明企业对新进毕业生的岗位培训还有待加强。 （九）影响毕业生就业的主要障碍 据调查资料显示，从毕业生的求职感受来看，当前影响其就业的主要障碍是工作经验欠缺。几乎所有的企业在选用人时考虑的第一条件就是“是否有相应的工作经验”。这对刚毕业、还缺乏工作经验的大学生而言，无疑是一道难以逾越的门槛。同时，一些企业还把学生在校期间是否参加过社会活动、是否担任班干部等作为选用人的重要参考。这说明一方面学校应积极为学生创造实践实习机会，另一方面学生应积极参与学校组织的各种社会活动，在实践中锻炼自己，积累经验。 二、关于促进毕业生就业的建议 （一）针对学生提出的建议 1.加强学习，完善知识结构体系，夯实专业知识与技能。过硬的专业知识与技能是毕业生实现理想就业的重要基础。而职业的多样性、产品及其过程的多样性、中小企业的内部管理特点等，都对人才提出了一专多能的要求。对高职工商企业管理专业的学生而言，在努力掌握好某一方面专门知识与技能的同时，可以结合自身的兴趣、爱好以及社会对人才的需求，有选择地进行跨学科交叉领域相关知识与技能的学习，为自己营造更大的就业和发展空间，无疑是很现实和必要的。 2.积极参加各种有益的社会活动，不断提高自己的综合素质。在校期间，要善于利用各种资源，争取和把握机会，积极参加各种社会活动。通过参加这些活动，一方面可展示自己的才艺、挖掘自身潜能；另一方面，可很好地锻炼提升自己的团队合作能力、交流沟通能力、组织协调能力、应变能力等，为自己参与社会竞争、接受社会挑选创造更多的条件。 3.转变择业观念，顺应社会发展。要及时关注社会发展变化，到更需要自己的地方去，脚踏实地，勤奋工作，施展才华，实现价值。近年来，内地经济发展很快，人才需求的缺口也很大。如：据孝感市劳动与社会保障局近期的一份调查资料显示，孝感市今年企业平均缺工率达22.8%，约6100余人。其中，管理岗位缺工数占总需求的9%[1]。该院工商企业管理专业的毕业生如果能选择在孝感就业，既可以缓解当地企业的用工缺口问题，也可避免参与沿海经济发达地区人才的激烈竞争。同时，内地相对低廉的生活成本、人才短缺现状无疑既可减轻毕业生的生活负担，又为毕业生创造了更多的好机会和发展空间。 （二）针对企业提出的建议 1.完善培训机制。由于每个企业自身产品以及管理文化的独特性，毕业生很难一上岗就能很好地满足企业需要。因此，企业应依据岗位需求，结合毕业生实际情况，开展形式多样的培训。培训内容一般应包括：公司历史与远景、公司组织架构及各部门功能介绍、主要业务、公司政策与福利、公司相关制度程序以及职业安全等[2]。通过培训，使毕业生对就职企业的经营理念、价值观以及各种制度、规范有清楚的认识和正确理解，对就职岗位的职能、要求、工作内容与程序等能熟练掌握，为他们更好地融入企业、适应岗位工作打下良好的基础。 2.规范内部管理，营造良好的工作环境。具体表现在：遵循国家政策安排工作时间，尽量避免超时作业和长时间加班现象；按国家政策为职工缴纳养老、医疗等各项保险；加强劳动安全防护，确保员工的劳动安全；组织开展多种形式的文化娱乐活动，丰富职工的业余文化生活；为员工提供住宿、生活便利等等。总之，通过规范内部管理和改善环境条件，让员工对企业建立较强的信任感和依赖感，促进员工树立长期服务企业、与企业同舟共济思想。 （三）针对学校提出的建议 1.紧密结合毕业生的就业现状，特别是其就业行业、岗位以及单位用工特点等，设计本专业人才人才定位、培养目标与培养规格，使专业人才培养具有更强的针对性。 2.加强学生的社会能力训练。学生的社会能力可概化为两种成分，即适应性行为和社会技能。其中，适应性行为包括：独立工作的技能、体格发展、言语发展及学业能力；社会技能包括：与他人交往的行为，如接受权威、谈话技巧、合作行为；与自我有关的行为，如情感表达、道德行为、对自我的积极态度；与任务有关的行为：参与行为、任务的完成、遵循指导；自我认知能力，即正确认识自我的能力，以便在团队中找到自己该要到的位置；社会认知能力，即了解自我与他人之间关系、他人与他人之间关系的能力；团队合作能力；灵活运用所掌握的知识与技能完成所接受任务的能力等[3]。课题组从不同的途径获得了一个共同的信息，那就是毕业生的社会能力普遍较差，无法很好适应工作环境要求。为此，学校应采取有效措施，加强学生社会能力的训练提升。如：积极探索针对学生社会能力提升的专门课程建设；通过宣传舆论、教师培养、试验室建设、组织多种形式的活动等积极创造有利于学生社会能力训练的环境条件；探索有效的学生社会能力考核方式；将学生的社会能力纳入获取奖学金和毕业证的必要条件等。 3.加强就业信息渠道建设。据调查资料显示，学生普遍反映获取就业信息的渠道太少，信息不够及时和准确，以致就业选择有很强的盲目性。为此，学校就业服务中心以及各教学分院学工处等应加强与行业企业以及人才市场合作，加强毕业生就业信息渠道建设，为毕业生良好就业提供更多更好更及时的信息支持。具体措施如：建设开放的校园毕业生供求信息网，并且与本地区以及历年毕业生比较关注的沿海开放城市的典型企业、人才市场网站建立友好链接。校园毕业生供求信息网一方面应及时准确本校各专业人才培养情况，供社会企业了解选择；另一方面，可免费为企业招聘信息和为本校学生求职信息，为供需双方搭建一个方便、可靠的信息共享和对接平台；还可通过校报、学校广播以及电讯短信服务等媒体及时向本校学生企业人员需求动态，积极为毕业生提供就业机会；组织企业到学校举办供需见面会，让学生与企业面对面交流，为他们相互间深入了解、合理选择提供机会、创造条件。

商业银行会计问题篇1 经过经济快速增长时期之后，我国当今的经济增长速度逐渐放缓，银行所面临的问题与挑战越来越多。不得不承认，我国商业银行的会计内部控制机制存在很多不足，而会计内部控制作为银行内部控制体系的重要组成部分，对于保证银行经营的安全性有着重要的意义，只有对商业银行会计的内部控制采取相关的改善策略，才可以让我国商业银行在竞争日益激烈的今天获得更大的优势，并获得真正的长足发展。 一、商业银行会计内部控制的意义 早在1992年，美国COSO就发表了《内部控制———整体框架》，自此以后，内部控制问题越发受到各界人士关注。内部控制从宏观上来说，对规避社会经济风险、规范市场行为等有着重要的作用。从微观上来看，内部控制对应于企业的经营风险、抑制非效率投资等有深远的意义。如今，学术界对于内部控制的研究已经渐渐平和，但是内部控制仍然是企业运营需要重点关注的问题。随着经济全球化进程的发展以及我国改革开放的不断深入，我国商业银行的规模在不断地扩大，运营情况的好坏对于上市公司来说十分重要，且若商业银行得到了良好的发展对于社会的稳定与进步也有着重要意义。所以，对于商业银行会计内部控制的研究与探讨相关解决策略等是不可或缺的。商业银行内部控制，指的是为了更好地开展业务，银行内部建立起来各种控制机构以实现银行进行资产交易的过程中减少各种错误的发生，达到安全且正确的要求。我国商业银行拥有一定的内部控制机制，但尚存在一些需要改进的地方，商业银行会计的内部控制要求商业银行有一套完善的管理、监督体系，其对于降低银行的风险，并提高经济效益等有着重要的意义。 二、商业银行会计内部控制存在的问题 1.商业银行在会计内部控制制度建设方面的问题 随着我国经济不断发展，为了保持我国已有优势并且能够在全球化时代不被淘汰，我国应当建立起更符合当前社会具有国际化水准的商业银行会计内部控制制度。不可否认，我国商业银行会计内部控制制度目前还较为落后，存在大量的不足，其业务水平等并没有跟上时代的步伐，很多的业务操作还存在不合理之处并且其业务的监管也没有得到应有的重视。在商业银行会计内部控制制度建设中，第一个需要引起重视的便是监督的问题，如今大部分的商业银行的会计风险较高，所以会计内部控制制度的监督功能还需要进一步完善与优化。 2.会计风险意识淡薄，对内部控制缺乏科学认识 在会计风险意识上，也存在一定问题。由于内部控制风险管理体系不完善，在识别风险和评估风险的方法上还需要改进。当前大多数应该没有建立一个专业的风险管理队伍，存在人数不够、能力较差的问题，而且面对内部控制出现的风险评估也有诸多需要改进的地方；此外，对于已经发生的风险，大部分银行也不能及时判定其严重程度，导致发现情况时已难以进行补救，从而使银行出现不可避免的损失。 3.银行会计核算电子化方面的问题 虽然当前商业银行积极引进了会计的电算化技术，但是我国商业银行的会计核算电子化仍有需要改进的地方。由于在电算化过程中绝大部分银行只注重完成核算任务的效率，电算化技术的内部控制机制没有获得足够的重视，这让电算化技术的实时监督、防范风险的一面并没有得到充分的发挥。因此，银行必须认识到这方面的问题，并利用高素质的专业人才完善银行的电算化技术，让电算化技术得到最大限度的利用。 4.会计内控制度执行不严格 因为我国的管理机制的问题，导致会计人员疲于各级的检查任务，同时还要面临出差等工作，这使其在内部监督上容易出现疏忽，正是由于这种疏忽的出现，导致基层出现违规操作时会存在侥幸心理，由于会计专业人员的缺少会出现如岗位的轮换、休假等制度执行力不够，而一岗多职的情况也让岗位间的监督、制约难以完成；而且，内控制度的不严格也使商业银行的内部稽查控制不到位，当稽查人员人数不够、分配不均且素质较低时，内部控制需要的自我诊断能力便不能得到满足，由此出现了商业银行会计内部控制难以发展的死循环。 5.银行会计人员的综合素质需要提高 随着经济的发展，商业银行为抢占市场份额而招聘了一定数量的会计人员，然而，事实上会计人员的专业素养方面却没有得到与其相匹配的重视。当前，我国商业银行依旧有大量的会计人员的综合能力等较为浅薄，银行当中真正具有高水平的专业银行会计人员的数量很少，并且有大量的商业银行新职员由于刚入行，经验不丰富，对银行的相关制度与章程不熟悉等问题，而导致在工作中出现诸多的问题。此外，由于部分会计人员风险意识较弱，职员之间存在盲目的信任，且相关风险防御机制较为落后，导致其会计人员难以应对风险的发生。银行虽然有进行一定的培训，但是还是相对薄弱，培训力度也存在很大的提升空间。总而言之，商业银行会计人员的专业水平以及综合素质能力等需要得到提升。 三、加强商业银行会计的内部控制与防范策略 面对上述种种问题，可以看出我国商业银行建设尚还有很大的发展空间，结合相关的思考与分析，笔者认为可用以下举措来加强商业银行会计内部控制。 1.建立良好的内部控制文化，提高会计人员素质 商业银行的内部控制需要建立良好的内部控制文化，在这一过程中，建立健全的会计内部控制制度是让会计人员积极配合内部控制改造的一个重要内容，只有会计人员对内部控制有了相应的行为实践和参考目标，商业银行的内部控制文化才能良好的建立；由于良好的内部控制文化需要会计人员的积极配合，这对会计人员的素质有一定的要求，所以在对银行会计人员的培训上需要管理者引起重视，只有提高会计人员的风险管理意识，让会计人员的业务水平以及职业素养都得到高层次的提升，让银行会计团队的综合能力获得进一步的发展，商业银行的内部控制问题的解决才能积极地开展。 2.改造控制环境，增强内控动力 想要加强商业银行会计的内部控制，改造控制环境，增强内控动力是十分必要的。当工作环境拥有了内部控制的概念时，在这个环境中的会计人员都会在潜移默化中增强其对内部控制的认识。建立内部控制理念并使其成为一种企业文化，让会计人员获得统一的目标，这不但让会计人员之间懂得相互交流共同进步，也让会计人员有了自我审视、自我调节的能力，在减轻管理人员的负担的同时达到实现内部控制的目标。 3.加强监督制约，发挥监督作用 商业银行应当在内部建立一支监督团队，专门对会计人员进行一定的督查，这样的做法对于更好地利用会计资源取得良好的效益有着积极的意义，同时管理者得到了监督团队的协助也能更好地进行相关工作，除此之外，监督团队定期对会计人员的业务素养进行相关评估，并采取一定的赏罚制度，对提高会计人员的工作积极性并督促会计人员提高个人的专业素质水平等有着极为有利的影响。最后，安排工作经验丰富、能力水平强的会计工作人员进行内部稽查工作，保证内部稽查质量，发现问题立即解决，做到由内到外监督制约。 4.创新会计内部控制手段，构建内部安全控制体系 除了建立监督团体、选择专业人员进行内部稽查工作，会计的内部控制还可以采取其他的措施，随着时代的发展，当前商业银行还可以利用计算机技术来创新会计内部的控制手段，这样更有利于减少主观影响，减少风险的发生，另一方面建立会计内部控制的信息系统并对会计人员进行数据分析与评估，完善内部安全控制体系的同时也进一步提高银行风险管理的能力。 5.建立严密的分级授权制度，加强重要岗位控制 商业银行的岗位务必要采取职位制衡原则，严格禁止一人多职的情况，对于轮岗制度等也要积极实施，不同的业务要交由不同的部门负责，与此同时，管理者也要保证各个部门都有相应的处理相关业务的权力，重要事项一定要采取授权审批的方式，以达到各部门间相互制约、职责分明且权责对等的制度体系要求。 四、结语 综上所述，我国商业银行的会计内部控制还存在着诸多的问题需要去解决，只有加强商业银行会计的内部控制与防范，让商业银行的内部控制机制得到完善与合理的运行，在全球化的今天，我国的商业银行风险管理等才能做到走在世界的前列，面对未来的机遇才能有更强大的自信去迎接挑战。 作者:段晓言 商业银行会计问题篇2 一、前言 近年来，全球范围内的一大批国际大公司如美国著名的安然、施乐等公司因为财务会计丑闻，导致企业的诚信受到全世界范围内的普遍质疑。而在我国，由于经济快速发展使得企业间的竞争愈发激烈。为了适应这种竞争，使企业在合理财务化的同时在竞争中得到优势，就必须提高其内部的管理水平，建设企业内部控制体系，其中特别要关注企业内部控制的大环境。这能为提高企业经营管理水平打下基础，也是在激烈竞争中不可回避的现实。企业内部控制是由企业的各级人员共同实施的对组织内部活动的各种制约和调节计划与程序。而合理保证企业在经营与管理中的合法性合规性，保证企业资产的安全与完整，保证会计数据的正确性和可靠性、财务报告及其附注的真实与完整性则是由基本规范规定的内部控制目标。 二、商业银行会计控制存在的问题 （一）内部环境缺失与内部监督不足 朱荣恩教授在2008年提出，与会计准则相比，《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架，在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此，科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素，而非权衡大局；二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学，缺乏可操作性。当然，这种现象在财政部等五部委发布了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外，管理层意识不到位，监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业，商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上，很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题，管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度，而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外，商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员，而忽视了对各级管理层的监管，处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等，由其引发的风险性更高、危险性更大。最后，我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段，没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。 （二）风险意识较弱且风险评估机制缺失 合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制，以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险，并及时加以适当处理。一般来说，分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略，采用各种风险分析技术，识别出风险，并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面，华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上，超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面，公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险，以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外，公司没有建立自己的风险数据库，对潜在风险的认识不到位，没有制定相关的应急风险策略，最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。 （三）商业银行内部控制成本过高 商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一，因此抗风险能力弱，激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下，小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高，特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行，这是我国部分中小型企业的通病。另外，内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成，内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中，管理费用的比重较高，甚至占到企业总成本的一般水平，这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。 三、商业银行会计控制完善的措施 （一）优化内部环境 作为内部控制其他各要素的基础，只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境，我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整，但有些职能结构有所重叠，信息在各层级人员间的传递并不畅通，沟通困难，高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构，如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化，有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外，还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中，董事会是最高级别的管理层，只有董事会发挥能力和作用，才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化，商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养，形成一种不触规忠于职责的大环境。此外，建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施，把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩，以充分调动经营者的积极性。 （二）明确内控管理职责，完善监督管理机制 首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责，使工作内容更实效，将内控管理工作落到实处。在监督检查方面，以上述存在问题的商业银行为例，其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责，加强自身的监督检查机制，特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性，同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查，并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。 （三）加强内部控制成本管理 在第一点优化建议中所说的要加强企业文化建设在内部控制成本预算中同样受用。有成本管理的理念是商业银行进行良好成本管理的基础，内部控制成本预算的理念要求商业银行各级管理层及员工在日常工作中必须要有控制成本，使其合理化的意识，通俗地讲就是要把钱花在该花的地方，商业银行成本管理的终极目标正是使在合法且效益相仿的情况下使成本最小化。此外，商业银行应加强对员工的培训以减少在内部控制制度运营中所发生的错误成本。特别是在内控成本体系较弱的商业银行，一方面要定期对管理层进行内部控制系统培训，提高管理控制水平，增强其针对商业银行和下属员工的内部控制监督能力。另一方面，针对商业银行员工，商业银行要加强对他们的职业技能、个人素质等方面的培养，尽量降低业务错误率。 作者:张敏华 商业银行会计问题篇3 一、商业银行会计内部控制内涵 商业银行内部会计控制是商业银行内部控制的核心内容，是商业银行为了实现其经营目标，是为了维护客户和银行的资金、资产安全,确保会计信息真实、准确、可靠而制定的一系列规范会计机构、会计人员和会计核算与管理的程序和方法，是商业银行在内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。为确保商业银行业务处理各个环节及操作规程的镇密运行，必须建立严格、科学、覆盖业务操作全程的会计内部控制机制。因此，商业银行会计内部控制显得尤为重要。 二、商业银行会计内部控制的现状分析 （一）我国商业银行会计内部控制发展状况 随着我国金融体制改革的进一步深入和WTO框架协议的要求，我国商业银行内部控制日益面临越来越多的挑战，1997年发布的《指导原则》已明显不适应新经济的发展要求。2002年9月，央行发布《商业银行内部控制指引》，取代了1997年5月的《指导原则》。于2004年12月又发布《商业银行内部控制评价试行办法》2005年2月1日起施行，明确要求应对我国商业银行内部控制实施过程评价与结果评价。这就为我国对企业实施内部控制评价提供了宝贵经验和思路，也成为我国内部控制理论与实践发展的又一次升华。 （二）我国商业银行会计内部控制缺陷 1.对会计内部控制重视程度不够 一些商业银行分支机构重经营轻管理，没有认识到内部控制也是实现其经营目标的重要手段，一味追求业务规模和发展速度，忽视风险管理，控制制度的健全让位于业务的发展。仍有一部分银行管理者对会计内部控制认识不全面，不完整。 2.内部控制的环境差 商业银行主要强调内部控制制度建设，对控制环境建设并未加以重视。具体表现如下:(1)对内部控制认识不到位；(2)会计部门职责不明确；(3)缺乏良好的人文环境；（4）岗位设置和人力资源配置不尽合理；（5）内部控制文化尚未真正形成。 3.会计内部控制制度不完整 2007年新的会计准则颁布实施后，许多业务发生了变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，导致了会计内部控制制度的建设缺乏系统性和完整性。特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整、补充内部控制制度，必给犯罪分子留下可乘之机，导致各种会计风险发生。 4.信息管理手段落后 现代企业内部控制受管理层次重叠等多重因素的制约，有效的信息管理系统尚未建立，导致横向的信息交流不顺畅，更容易造成信息失真，不能对内部控制的管理提供有力的支持，甚至有损企业形象。 5.监督评价体系不够完善 由于新业务、新科技的发展，使得商业银行的监督管理手段不能完全适用，内部审计部门的独立性不够，监督力量配备不足，内部审计的频率偏低，覆盖面不够，而内控评价往往只看重结果，不重视过程。 三、完善我国商业银行会计内部控制的对策研究 （一）创新内控管理理念 内控管理不到位，将不能为产品和企业创造价值提供支持和保障。同时随着经营环境和市场环境的不断变化，各级管理者都要正确处理好业务发展与内控的关系，树立“内控优先”的思想，内控的要求也应适当的调整，严格按照操作规程办理，以形成防范风险为目的的内控管理理念。 （二）创造优良的内控环境 控制环境是整个内部控制体系完善和有效运转的基础，为满足银行内部的管理需要，会计部门的主要职能应适当、及时调整，会计人员要加强新业务、新知识的学习，适应社会需要，逐步实现自身角色转换；对现有会计内部控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化；构建集约化的营运格局，再造和优化业务流程。 （三）完善与加强内部控制制度建设 借鉴国际银行业内部控制惯例，结合商业银行实际，对现有内部控制体制进行完善，银行管理层对每一次经营活动和会计业务活动指定相应的政策和业务管理制度。对内部的各岗位进行合理有效的分工，这是建立内部控制制度的基础。要明确各种业务的内部控制制度，制定合理的操作流程，必以避免出现组织管理混乱、制度约束性差等问题。 （四）建立完善的信息体系 建立和完善有效的管理信息系统，将信息技术运用于管理过程，不仅可以实现信息资源的共享，而且可以尽量避免在信息传输过程中造成的信息失真，为内部控制提供全方位的高效、准确的信息资源，并为经营决策提供支持和保障，确保内部控制目标的实现。 （五）加强内部控制的监督与评审 建立一套合理的监督方式和完善的评价体系，才能使内部会计控制制度在实践中具有可运行性和有效性。建立健全内部审计制度、加强内部审计监督，科学设置内部审计机构，合理配备内部审计人员，内部审计授权要合理，明确内部审计的范围和内容，建立健全审计机构内部质量控制，从而整合内部管理资源，促使会计内部控制与管理的良性发展。 参考文献： [1]徐龙华．银行监管政策对内部审计的影响及对策．金融会计，2007 [2]张小霞．现代商业银行内控制度研究．中国财政经济出版社，2005；6 [[3]朱玲华，许金辉．我国股份制商业银行内部会计控制问题研究．哈尔滨业技术学院学报，2009；2 [4]李璞．商业银行内部会计控制存在的问题及对策．市场论坛，2009 作者:卢晓玲 单位:重庆农村商业银行

国际金融论文:上海国际金融中心建设的战略突破口 摘要:文章认为,目前官方和专家学者普遍认为的人民币自由兑换是上海建立国际金融中心的前提条件的观念是完全错误的。文章认为,本币的自由兑换决不是国际金融中心建成的前提条件,从国际经验看,国内金融中心从来就不是国际金融中心的必经阶段,即使在目前,本币在所有国际金融中心的业务中也并非举足轻重。离岸市场已成为所有国际金融中心的主流形式,在人民币自由兑换前,建立隔离型离岸市场,是上海国际金融中心的战略突破口。 关键词:离岸市场;金融中心;突破口 一、研究背景 人民币自由兑换是建立上海国际金融中心的前提条件,上海必须先建成国内金融中心,再发展成国际金融中心,这种观念既是政府的官方认识,也是专家学者的普遍共识。上海提出的国际金融中心发展的阶段性战略目标是:5年打基础,10年建框架,20年基本建成。 按照央行的说法,人民币资本项目完全自由兑换和利率市场化没有时间表,它要以国内外经济形势发展而定。可见,它不会因为上海建设国际金融中心而提前,20年基本建成的说法是估计届时人民币已自由兑换和利率完全市场化了。 在这样的认识下,上海市政府经过总结经验和再三论证,打算以发展人民币产品中心为突破口,推动上海国际金融中心建设。其实,本币自由兑换是国际金融中心形成前提条件的观念并不正确,英镑1961年经常项目可兑换,1979年资本项下可兑换,早在1961年之前,伦敦已经是国际金融中心了;而瑞士1980年先资本项下可兑换,后1992年才经常项目可兑换,苏黎世成为国际金融中心的时间肯定早于1980年。部分国家在本币自由兑换前,已经是国际货币了,非可兑换并未窒息其国际金融中心的形成和发展,但人民币成为国际货币恐怕要比资本项目自由兑换更晚,人民币产品中心对国内金融中心形成的促进作用是毫无疑问的,但难以使国内外资本实现大规模的国际流动,上海国际金融中心发展仍难以破茧而出。 人民币产品中心及由国内到国际中心的做法也许并不错,但却不是唯一的正确路径。下面借鉴国际经验,探索在人民币资本项下可自由兑换前尽快建成上海国际金融中心的其他可行的战略手段。 二、国际经验:迈向国际金融中心的成功路径 (一)新加坡的启示 新加坡自1965年独立建国起就以迈向“亚洲的苏黎世市场”为目标,利用其作为国际商贸港的有利条件加速发展金融市场,创造了独特的“政府主动塑造,境内外分离”的新加坡金融发展模式。 1.新加坡推进国际金融中心的主要措施 新加坡政府仔细研究了美洲银行经济学家J.D.oenen的建议,确立了内外分离型离岸金融市场发展模式,新加坡的离岸金融市场是最早的人为创设的内外分离型离岸金融中心,纽约、东京、曼谷都作了借鉴。 1968~1978年期间新加坡推进国际金融中心建设的主要措施是: ①1968年10月1日,批准了美国美洲银行经营“亚洲货币单位”,创建了亚洲美元市场; ②1969年取消了对非居民利息所得40%的预扣税; ③1971年1月,成立了金融管理局; ④1972年,废除了对亚洲货币单位提缴20%存款准备金的制度;废除了亚元债券、流通存款证、亚元离岸贷款合同有关的印花税; ⑤1973年,对非居民投资于亚洲货币债券市场的利息税予以豁免; ⑥1973年,将经营境外货币的所得税由40%降到10%; ⑦1973年6月4日,新加坡证券交易所开业; ⑧1976年,亚洲货币经营者的所得税税率由40%调降到10%,股息汇回部分也作同样税率调整; ⑨1977年,成立了亚洲第一个期权交易市场; ⑩1978年,撤消了外汇管制。 应该说,新加坡从1968年批准美国美洲银行经营“亚洲货币单位”,创建亚洲美元市场开始,现在新加坡国际金融中心已是全球最成功的几个国际金融中心之一。 2.新加坡国际金融中心的功效 新加坡政府把发展金融业作为经济发展的关键部门,尤其是抓住国际有利时机,重点培植了亚洲美元市场和金融期货市场,曾在10年中保持了两位数的增长。 1978年,新加坡的外汇负债和资产分别为234.8亿美元和238.2亿美元,1990年为3548.9亿美元和3467.3亿美元。其中,1969~1979年资产负债总规模平均年增77.5%。 新加坡在发行美元存款证和债券业务上占有优势,自1971年开始发行第一笔亚洲货币债券以来,到1987年共发行166笔,总金额达8272亿美元;自1977年开始发行第一笔“浮动利率的美元可流通存款单”,短短五年就发行超过90笔,总额超过60亿美元。 1978~1993年,金融业收入由占国民经济总值的5.2%上升到33%,成为增长最快(年均13.1%)、贡献最大的行业。 目前,新加坡在金融期货和外汇交易等方面也在世界上居领先地位。 在取得以上辉煌成就的同时,的确维护了稳定的汇率、较低的通货膨胀率和较高的经济增长率。 3.新元在国际金融中心中的地位 在过去30年里,新政府出于避免本国经济受冲击和保持汇率稳定等考虑一直不主张新元国际化,全球8大外汇市场所在国货币只有新元不是国际性货币,然其外汇日平均交易额翻了几十倍。 新加坡外汇市场涉及本土货币的交易不到20%,即使到今天,新加坡国内金融业的规模仍不足离岸金融业的1/3,无论是银行业、证券业、保险业,还是信托业、衍生品交易等,离岸金融市场是先导和基础。新加坡的离岸金融市场是使它成为亚太区国际金融中心的主要原因之一,在一定意义上,它立足的不是本国的经济和本币,而是离岸市场和外币。 新元在资本项下可兑换前,并未见阻碍其国际金融中心的形成,在资本项下可自由兑换后,也并未成为国际货币,它在国际金融中心的业务中无足轻重。 4.新加坡国际金融中心的成功启示 外汇管制和资本项目非完全兑换虽对离岸国际金融中心发展不便,但它不是离岸金融中心的必要和先决条件,在资本账户可兑换前,完全可 以通过建立离岸市场,建成国际金融中心;在管理上,将境内市场和离岸市场严格分开,既避免了银行在国内市场的过度竞争,也避免了国际化对国内金融体系、金融政策和国内利率市场的冲击,可以实现维护稳定的汇率、较低的通货膨胀率和较高的经济增长率。 (二)其他主要国际离岸市场的经验 除了新加坡离岸市场对上海国际金融中心建设的典型示范意义,其他主要国际金融中心离岸市场的成功也十分具有借鉴意义。 1.其他主要离岸市场的例证 (1)伦敦。1970年欧洲货币市场的美元负债总额为587亿美元,1988年则达30360亿美元,18年间翻了51.7倍。据最近有关统计,美国每年货币发行量的约2/3流向境外。 伦敦国际金融中心在二战以后已经衰落了,后来由于1970年代欧洲美元市场的出现又咸鱼翻身,欧洲美元市场是离岸市场。英国并未加入欧元区,但它欧洲及全球的金融中心地位并未消弱,离开英镑,也许伦敦国际金融中心同样可以正常运转。伦敦是在岸、离岸一体化的国际金融中心,在金融全球化的推动下,它将可能是国际金融中心的未来的潮流模式。 (2)纽约、东京。离岸金融业务的空前繁荣和对国际金融中心的积极作用终于促使美国于1981年2月开设了离岸金融市场“国际银行业务便利”(IBF);日本也于1986年12月建立了东京离岸金融市场(JOM),JOM到1988年末,市场余额达到4142亿美元,仅次于伦敦,1994年底,达到7262亿美元。 世界大部分离岸市场本币不能作为交易货币,但在纽约和东京的离岸市场,和本国货币有关的外汇交易占80%以上,但它们是离岸美元和日元,是离岸国际货币,与传统意义的本币有区别。 纽约、东京离岸金融市场的设立和成功运转,标志着离岸国际金融中心已发展成为国际金融中心的主流形式之一,成为着名国际金融中心的重要组成部分。由此离岸金融市场的地理分布全面占领了世界各大时区,离岸金融市场具有了全球性质;离岸金融市场的模式也进一步发展为一体型、簿记型、分离型、渗透型。 纽约、东京离岸金融市场的设立,为在在岸国际金融中心基础上嫁接离岸市场提供了经验,分离型、渗透型的国际金融中心模式值得上海借鉴。 (3)香港、曼谷等。香港和新加坡在地理位置和通讯便利方面不相上下,香港国际金融市场的形成早于新加坡,又素有“自由港”美誉,然而由于港府不愿免除1.5%的利息预扣税,使亚洲美元市场旁落新加坡。香港的外汇市场被认为是最“全球化”的市场,在这一市场上,只有不到20%的外汇交易与本地货币有关。 2.离岸市场的成功经验 在岸市场可以通过嫁接离岸市场,吸引离岸本币回流等,大大强化其国际金融中心地位;在岸、离岸金融中心一体化是主要国际金融中心的未来模式;隔离型国际金融中心是避免离岸金融对在岸金融政策冲击的成功方式,纽约也在采用;渗漏型可以成为一体化前的过渡方式;在货币自由兑换前,发展中国家离岸市场可以建立和获得成功。 3.国际金融中心的服务对象 国际金融中心是国际金融交易及信息服务的全球金融节点,其服务对象应当是全球的机构及地球人,它对东道国的国际金融服务只是一从属部分。国内金融中心主要是服务居民,内外分离型的离岸市场的服务对象是非居民,但它依然是国际公认的国际金融中心。 因此,国内客户的参与是有促进的,但不是必不可少的,只要金融中心能吸引足够的国际客户业务,国际金融中心就能成功。 三:离岸市场:上海国际金融中心的战略突破口 目前世界上主要的国际金融中心同时是离岸国际金融中心,离岸金融中心对提高国际金融中心的地位、增强竞争力必不可少,对于在岸、离岸共存的国际金融中心,未来的方向是一体化,离岸市场并不是一个过渡形式。上海的目标是成为全球重要的国际金融中心之一,迟早需要离岸金融市场,尤其在人民币自由兑换前,建立离岸市场是迅速形成国际金融中心的唯一战略选择。 1.上海发展离岸国际金融中心的作用 发展中国家离岸金融中心形成发展的经验清楚地说明,离岸金融市场是促进国际金融中心形成的极其有效的手段。对上海而言,离岸金融中心设立具有特别重要的战略意义,它具有以下积极作用: (1) 提升上海国际金融中心的知名度和上海在国际金融市场上的地位,增强上海在全球及地区资金聚集和运作的能力,为我国参与全球国际金融竞争提供平台,在全球金融资源配置格局中掌握主动权; (2)促进开放,带来商业机会; (3)改善我国资本项目收支状况; (4)促进本土金融机构提高竞争力; (5)获得市场带来的丰厚外汇收入; (6)上海离岸金融市场建立后,可以尝试境外人民币业务。 近年人民币流向海外的速度加快,人民币在香港已普遍被接受,几乎已成为可兑换货币,东南亚国家有多个国家接受人民币,一些外国金融机构已经开办了人民币存款业务。伴随着资本项目管制的逐步放松,人民币在境外的数量将越来越多,美国和日本的经验表明,通过建立离岸金融市场,形成境外人民币交易中心是管理境外人民币的理想方式。 (7)上海离岸金融市场的建立,对境外的B股投资者融资提供了便利,B股市场上暂时不参加运作的资金就可以选择上海离岸市场,作为存放和生息的场所。 当然,设立离岸金融市场也会带来一些消极作用,除了监管难度加大,其他消极因素在隔离型的情况下,却并无妨碍。 2.上海国际金融中心形成的两种途径及形式 (1)自然形成。自然形成的过程一般较长,伦敦、香港可以看成是自然形成的国际金融中心。自然形成的离岸金融中心多为没有外汇和资本管制的金融“自由港”。世界主要国家货币从经常项目自由兑换到资本项目可兑换,美国间隔为27年,英国为18年,法国为28年,德国为14年,日本为16年,而中国1996年经常项目可兑换,现在仍难估计何时资本项目可自由兑换。 上海打算按照国内金融中心、人民币自由兑换、再国际金融中心的路径走,这样的路径是传统而正确的,但过程将还需要漫长的约17年时间。 (2)政府推动。从上世纪80年代开始,离岸金融市场的形成和建立逐步从自然形成向政策推动发展。不仅纽约、东京由政府推动开立了离岸市场,发展中国家也利用金融管制日趋自由化的有利形势下国际资本流动的逐利性,以优惠政策积极建立离岸金融市场,为提高自身地位和促进经济发展服务。就以亚洲来说,新加坡、韩国汉城启动较早,马来西亚的纳闽国际离岸金融中心于1990年成立,泰国曼谷也于1992年设立了“曼谷国际银行便利”(BIBF)。 在货币自由兑换前,没有政府推动,市场难以自发形成离岸国际金融中心。东南亚国家发展离岸金融市场的情况说明,上海设立国际离岸金融市场是完全可行的,东京成功的经验表明,上海象东京一样依托本国强大的经济实力和国内金融中心的基础条件成功的可能性很大,极有可能设立后得到飞速发展。 (3)隔离型国际金融中心。本币不能作为离岸市场交易货币,世界大部分离岸市场属于这一类,其中有两种情况:一种是发展中国家的离岸市场,由于其本币不是完全自由兑换货币,而有关条例法规明确规定交易币种须是外汇,本币自然不能参与交易;另一种情况发生在发达国家,虽然本币属于外汇,但立法规定不能参与交易,伦敦市场即是一例。根据英国的有关规定,在伦敦市场上不能直接经营欧洲英镑业务。1979年伦敦的银行事实上也开始经营欧洲英镑业务,但这种交易仍然只能通过英国的海峡群岛离岸金融中心达成。 世界上不少离岸国际金融中心其本地经济和货币对离岸市场根本就无关紧要。对隔离型国际金融市场而言,它是一套针对非居民的金融制度安排,可以和东道国货币绝缘,对在岸金融市场没多少影响。 在现阶段,我国仍需外汇管制,资本项目尚没有完全放开,甚至没有放开的时间表,它决定上海在现阶段适宜设立内外隔离型国际金融市场。 在1989年, 招商银行在深圳就试办过离岸金融业务,实行离岸金融业务和在岸金融业务分离的管理模式。正在深圳离岸银行业务迅速发展之时,1997年亚洲金融危机爆发,银行的离岸金融业务受到沉重打击,有银行离岸在岸账户隔离不严,使在岸外汇资金流入离岸账户,银行蒙受重大损失。鉴此,人民银行下令终止了离岸银行业务,这些经验教训值得上海在建立和发展离岸金融市场时注意。 四、离岸市场的经验和结论 新加坡等国际金融中心的成功事实和主要离岸国际金融中心的经验表明,在本币自由兑换前,国际金融中心可以形成,国内金融中心也并不是发展国际金融中心的必经阶段。不可否认国内金融中心的基础对我国国际离岸金融中心非常有利,但却不是非此不可。既然隔离型离岸国际金融中心被证实可以避免对国内金融体系、金融政策和金融市场的冲击,可以实现维护稳定的汇率、较低的通货膨胀率和较高的经济增长率,那么,以人民币产品中心作为国内金融中心的突破口,以建立隔离型离岸国际金融市场作为国际金融中心建设的突破口,上海国内金融中心和国际金融中心可以同时推进,相互促进,如此,上海国际金融中心就可能早日形成。 国际金融论文:国际金融危机防范对策 一、当代国际金融危机的特征 (一)金融危机发生的频率加快,传播范围广 在二战前,金融危机的出现在一定程度上还是偶然性的,只能在一定的范围内有影响,其发生频率也是有限的。1929年开始的“大萧条”是仅有的一次波及范围较广的金融危机。第二次世界大战以后,金融危机频频爆发,美元危机使固定汇率制受到威胁,布雷顿森林体系最终瓦解,债务危机开始兴起。20世纪80年代以来,金融危机发生的频率更有加快的趋势。从传播范围看,2008年美国爆发的金融危机,迅速传播到全世界。它与1997年亚洲金融危机明显不一样,亚洲金融危机是在泰国爆发的,然后传播到东南亚、俄罗斯、东欧中亚及拉美等新兴工业化国家,即发展中国家和地区;而发达资本主义国家除日本所受的冲击较大,以及欧美股市受到波动,它们几乎没有遭受什么损失。相反,美国在这次危机中获取大量的利益。墨西哥金融危机也是从墨西哥迅速蔓延到阿根廷、秘鲁、巴西、智利等国家,而这次爆发于美国的经济危机,不仅影响了全球的经济的发展,而且还动摇了美国的世界霸主地位。 (二)金融危机的非周期性和突发性 传统的金融危机表现为周期性的金融危机,是由经济周期的波动而引起的,并伴随着经济周期波动而出现高峰和低谷。然而,当代金融危机似乎脱离了经济周期的轨道,随经济证券化、国际化、虚拟化的发展,虚拟经济与实体经济严重脱钩,经济运行也没有一定的规律可循,当经济运动的泡沫积累到一定程度时,就会出现一系列的问题,甚至导致危机,首先在金融领域爆发,使当代金融危机的超前性、突发性加强,成为经济危机爆发的前兆。 (三)金融危机的蔓延性加强 20世纪90年代以后,随着计算机、通信、网络技术的迅速发展,以贸易自由化、生产全球化、金融自由化与国际化为特征的经济全球化进程加快,各国在经济上的联系越来越密切。这也使得金融危机蔓延和传染的范围更广,程度更深。一旦重要国家内部爆发危机,就将迅速的扩散到其他国家和地区,演变成区域性甚至全球性的金融危机。 (四)外汇对于金融危机的冲击日益严重 国际货币基金组织称,外汇是货币行政当局以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式所保有的国际收支逆差时可以使用的债权。由上述可知,拥有一国一定数量的外汇在一定程度上相当于控制了该国的经济。当外汇的剧烈变动时肯定会影响一国经济的稳定,轻则经济衰退,重则出现金融危机。同样的,国际游资也可以引发金融危机。国际游资是以套利、套汇从而获得高收益为目的的投机资金。近年来,大量短期国际资本的无序流动,是造成国际金融风险和金融危机的一个重要原因。国际游资的投机活动实质上充当了金融危机爆发的导火索。 二、国际金融危机的防范措施 (一)加大各个国家之间的金融协调与合作力度 当今社会,各国之间的合作力度加大,金融联系也越来越紧密,但金融自由化和全球化常因信息分散与金融衍生工具增加而使金融发展与实体经济发展不协调,从而是国际货币运行处于高风险状态。为了世界经济的持续发展,各国经济的稳定,只有通过各国加强合作与协调,才能有利于信息集中和有效监管国际金融风险,避免金融危机的发生。 (二)建立国际金融危机的防范机制 鉴于以前国际金融危机的教训,国际货币基金组织曾提出国际金融风险的七项预警指标:短期债务与外汇储备比例失调、巨额经常账户逆差、消费比例过大、预算赤字较大、资本流入的组成中短期资本比例高、汇率定值过高、货币供应量迅速增加。相对应于这七项预警指标,必须尽快建立起配套的金融危机预警组织和监督机构,并健全法规形成预警制度体系,形成世界性的金融危机预警网络。同时,更需要建立相应的防范机制,防患于未然,把危机扼杀在萌芽之中。 (三)提高金融衍生物市场的监管水平 在金融全球化的进程中,金融衍生工具及其交易市场得以快速的发展。名目繁多的金融衍生产品在给投资者带来高收益的同时,也加大了金融市场的风险。如果大规模的金融衍生产品交易发生信用危机,将极易引发外汇市场或股票市场的剧烈波动,引起国际金融风险与危机的连锁反应。因此,加强对国际金融交易活动的监管,提高对金融衍生品市场的监管水平,是避免发生金融危机所必须的条件。 (四)加强对国际资本流动的控制和引导 对发展中国家而言,引进外国资本必须进行适度的监控并有效利用,优化引进外资的结构和投向,尤其是控制短期资本的流入和投向,防止短期资本大规模撤离,遏制资本流动中的投机性和破坏性,提高利用外资的效率。虽然国际金融危机发生的频率逐渐加快,范围逐渐扩大,但是只要我们正确认识危机发生的原因,了解危机发生的特征,就可以提前做好防范措施,防患于未然,使我国在危机中依然稳步前进。 国际金融论文:论国际金融危机的影响 一、削弱美国世界经济领域的霸主地位 这场危机带来的最重要的变化,或许就是改变了美国在世界经济中的作用。数十年来,美国消费者一直是全球经济增长的主要动力;此次危机爆发后,世界已经无法继续指望债台高筑的美国消费者来带领世界走出危机,各国纷纷开始寻找新的经济发展动力,将目光转向其他国家或者国内。当然,虽然 遭受了打击,美国仍然是全球第一经济大国,世界经济不可能在一夜之间摆脱对美国的依赖,也没有国家能够在一夜之间取代美国的地位。不过,至少我们可以期待,未来的世界经济将不再是单发动机,而会是双发动机或者多发动机。 二、经济增长模式遭拷问 这场危机改变了不少国家的命运,一些国家几乎是一夜之间,从“天堂”坠入“地狱”。不论是爱尔兰,还是波罗的海三国,抑或是冰岛,都在这场危机中遭受到了最沉重的打击。过度的金融泡沫或房地产泡沫,曾让这些国家的经济快速增长,无限风光,但在经济高速增长的表面之下,却累积着可怕的风险。也就是说,他们的经济增长模式存在重大问题,需要纠正。然而,或许只有一场危机,只有泡沫破灭后带来的极端痛苦,才能真正促使这些国家反思存在的问题。对这些国家来说,如果能够从这种最沉重的打击中进行最彻底的反思,吸取最深刻的教训,当是不幸中之万幸。对其他国家来说,这些国家的遭遇和教训,其隐藏重大弊端的经济增长模式,同样值得引以为戒。 三、不再迷信西方经济理念 这场危机改变了人们的诸多观念。美国层出不穷的金融创新令很多人眼花缭乱,无比羡慕。就连引发这场危机的“次级贷款”也曾被视为金融创新之举。然而,一场危机让人们意识到,所谓的金融创新,很大一部分无异于制造金融泡沫,只不过是华尔街用来圈钱的种种伎俩。可以说,这场危机打破了对西方和美国经济理念和政策的迷信,也打破了西方在经济、金融等领域的优越感。对很多国家和民众来说,美国和西方今后将不再只是学习的目标,还将是批判的对象。这种观念上的变化意味着,非西方国家将以更加独立的思想和更加平等的地位,与美国和西方进行各种交流。 四、新兴经济体话语权增强 毋庸置疑,中国、印度等亚洲经济体正在快速成长,并不断扩大其在全球经济版图中的分量,为世界经济提供新的推动力。或许可以说,这场危机在暴露美国经济实力的缺陷和局限性的同时,凸显了中国、印度等国日益增强的经济实力。美国总统奥巴马14日在纽约重申其金融改革计划原则,并呼吁国会尽快批准该计划。 在金融危机发生一周年之际,奥巴马来到位于纽约华尔街的联邦大厅,再次阐述金融监管改革的三项原则,即保护消费者、堵住金融系统和监管系统的漏洞、强化国际合作。奥巴马表示,目前没有理由可以让人因为金融市场的稳定而自满,他还警告华尔街停止不负责任的冒险行为。奥巴马呼吁国会在今年内批准其金融监管改革计划。他还强调政府干预资本市场的必要性,但同时强调自己仍然是自由市场力量的坚定信仰者。 五、分散投资理论在危机期间失灵 首先,各国资本市场从来没有像今天这样联系得如此紧密。经济全球化是当今世界经济中的最大特点,而经济全球化又必然导致贸易、投资和金融的全球化。当美国市场开始下跌时,投资者把资金从其它资本市场撤回美国,从而引发多米诺骨牌似的下跌。当投资者急需现金的时候,他们不计成本地抛售所有投资,包括股票、债券、商品和基金等,就连传统的避险天堂——黄金在此次危机中也未能幸免。 其次,次贷产品上的分散投资是一种假象。从房价的角度来看,次贷产品的分散投资是风险转移,而不是分散投资理论成立的基石风险分享,也就是说当一个投资品种(比如股票)下跌的时候,另外的投资品种却在上升(比如债券)。因此,当美国房价出现全国性普降后,次贷产品的分散投资并没有减少风险,而是风险在不同的投资者之间转移。 由于这场国际金融危机源于全球经济的核心国家(美国)和核心部门(金融业),是市场经济自发运行的结果,其负面影响将是非常深远而广泛的。全球通货紧缩与通货膨胀风险。受需求下降和流动性短缺的影响,2009年全球通货紧缩的风险加大。尤其是发达国家陷入通货紧缩的可能性更大。经济衰退阶段的流动性短缺是市场缺乏信心的结果。短期内金融机构的惜贷倾向有可能会引发通货紧缩。但是,我们认为中期内通货膨胀风险会加大。为遏制金融危机,各国注入了大量流动性。其中包括连续大幅降息,美国联邦基金利率已经降到接近零,欧洲中央银行也把利率降到了历史最低点;中央银行通过金融市场直接注入大量资金以缓解流动性短缺;政府发行债务以救助金融机构。这些为将来的通货膨胀埋下了隐患。一旦金融市场趋于稳定,流动性泛滥将会再次出现。 鉴于金融业在这次危机中所受到的沉重打击,从金融管理体制到金融机构的组织结构、从金融工具到风险定价、从融资模式到金融机构的资产负债结构都将面临调整。这种调整意味着金融业在一定时期内难以成为拉动经济进入新一轮繁荣周期的基础产业。 为了弥补巨大的贸易赤字和预算赤字,美国必须创造出巨额的“新的美元”,通过美元其国际货币的特殊地位来弥补美国的巨额债务,而每年创造出来的巨额美元流向其他各国之后,又通过金融渠道最终流入到了美国的金融市场和房地产市场。这使得美国的房市和金融股市近十年出现了不正常的疯狂增长。而这样的泡沫式增长必然会出现破灭的时候。在大家的预期和信心出现动摇的时候,整个增长链就如同崩塌的大厦一样一下子全部瘫痪。而这时侯也就出现了这次的金融危机了。 国际金融论文:国际金融市场的发展趋势与特点分析 随着我国加入世界贸易组织,国际经济贸易逐步加大,在国际经济领域里,国际金融市场的作用至关重要。主要体现在国际资本的转移、国际劳务的输送、国际商品的买卖、黄金及外汇的买卖和国际资金货币体系运转等各方面都依赖于国际金融市场来完成。国际金融市场上新的融资手段、投资机会和投资方式层出不穷,金融活动也凌驾于传统的实质经济之上,成为推动世界经济发展的主导因素。因此,国际金融市场在促进世界经济的繁荣发展方向上起着主导地位,对于我国来说,做好国际金融市场变化的研究具有重大意义。 一、国际金融市场的内涵及作用 国际金融市场是指从事各种国际金融业务往来的场所。它是在国际化生产的条件下建立的,并且随着国际之间长短期资金借贷和国际贸易逐渐成长起来的,目前,国际金融市场是国际经济化的重要一部分,对促进国际经济的良好发展起着重要的作用。 (一)有利于资金的国际化 由于跨国大公司的经营方式是商品销售随着企业生产地域的变化而发生转移,这样就导致企业需要在世界各国范围内进行资金调配。国际金融市场可以提供这样的功能,它能够有效的提高跨国公司生产、流通中的游离资金的利用程度,为国际贸易和国际投资的良好发展提供先决条件。 (二)促使国际融资的畅通化 由于国际金融市场的独特优势,使得其具有国际融资的能力,并且全球各国都可以充分利用和调配这部分闲置的资金,为自己国家的经济建设所用,久而久之,国际金融市场自然而然就形成了一个资金汇集的场所。 二、国际金融市场的类别 (一)按交易种类划分 根据国际金融市场中交易种类的不同,可以分为期权市场、期货市场和现货市场三种。期权市场主要是从事期权的交易;期货市场的交易类型是股指期货、利率期货、货币期货、贵金属期货;现货市场就是做现货交易的场所。 (二)按借贷期限划分 通常资金信贷按期限可分为短期资金市场和长期资金市场,其中短期和长期的界限为一年。资金信贷时间在一年以内的交易为短期资金市场;当信贷时间超过一年以上或者证券发行的交易为长期资金市场。 (三)按交易对象划分 在国际金融市场的交易中,根据交易对象的不同可分为传统国际金融市场和离岸金融市场。传统国际金融市场的交易对象是市场所在国的居民与非居民,市场所在国直接对其进行监管;而离岸金融市场的交易对象是市场所在国的非居民之间,任何一个国家的法律制度都不对其金融交易活动进行监管。 三、目前国际金融市场形势的基本特点 (一)总体形势相对平稳 近两年,从欧元区重债国债务问题日趋缓和、以美国为代表的高风险资本价格逐步回调等信号可以看出,目前国际金融市场的整体环境和情绪有一定的改善,处于一个相对稳定的环境中。但是,这些并不能完全证明形势完好发展,由于世界经济所处的位置非常复杂并且很多国际政策都存在着多边形,导致了向好发展的趋势相对比较薄弱,一个不利的政策信号就有可能引起巨大的波动。 (二)国际资本的流向逆转 目前,世界经济增长格局发生了变化,出现了南降北升的局面,主要表现在新兴经济体股市疲软与发达经济体,所以国际金融市场也随之产生变化,其中主要是由于新兴经济体发展放缓和经济发达国家自主增长力渐强而造成的。因此,随之而来的就是流通资金将青睐于发达经济体,从新兴经济体向发达经济体流动。 (三)信贷环境结构性分化 由于在世界经济体资金货币政策分化和世界经济体高速复苏格局的大形势驱动下,全世界资金利率发生了严重的结构性分化。主要表现在两个方面:第一,新兴经济体和发达经济体资金结构性分化。一些新兴经济体主要采用资金货币量化宽松政策,实施多次降息,其主要目的就是为了压低信贷利率;美联储等发达经济体也表示长期的货币量化宽松政策,就算是退出量宽政策,在短时期内的不会提升提高基准利率,以维持国际金融市场中长期利率的稳定。但是,新兴经济体由于受到本币贬值和通货膨胀,没有办法实现宽松的货币政策,只有无奈的被迫加急。第二,发达经济体长期与短期利率的分化。虽然美联储等发达经济体表示维持长期的货币量化宽松政策,就算退出量宽政策,在短时期内的不会提升提高基准利率,但是美联储货币量化宽松政策退出信号逐步加强,主要表现在中长期信贷利率开始上升回调,法、德等欧元区核心国家国债有不同程度的提高,美国10年期国债利率已经回调至近几年的高点。 四、国际金融市场存在的风险分析 国际金融市场风险主要由国际金融投资者主观预期、投资交易成本、投资者的投机行为和一个国家本身的金融市场状况等因素引起,这些因素的变化内在地使国际金融市场失去均衡,导致国际金融资本流动变化无常,如果资本流出流入国家没有防范能力,就极易产生金融风险。国际金融市场的活动一般由外汇交易商和金融投资者充当主体。无论是套利保值还是投机,都是以汇率和利率的预期为基础。“外汇交易商制订买卖外汇的决策奠基于他们的汇率预期,而汇率预期又取决于他们对汇率趋势相关的政治、经济的掌握。”各交易商和投资者对未来汇率或利率的预期是一个博弈的过程,对汇率和利率预期的差异直接导致国际资本流动的大幅波动。按现代经济学的观点,预期均衡是指合理预期和预测。即是对所有现在可得的、与变量的未来发展趋势有关的信息所做出的预期和预测。只要市场参与者都能根据自己现在所能得到的、与变量的未来发展趋势有关的信息来进行预测,那么,最终结果必然是与从市场角度得到的信息相一致,达到预期均衡。所以,只要投资者或投机商发现市场的实际情况与他们的合理预期有差异,他们就会改变其定价策略,利用市场差价获利。各投资者主观预期的差异可以内生地扩大或缩小资本流动的波动性。 五、国际金融市场发展趋势的影响因素 世界经济体的发展不是一成不变的,虽然目前经济比较平稳,但是它的影响因素颇多,政治、军事等多方面因素都会严重制约世界经济的增长点,可能会出现不稳定和不平衡的发展趋势。在这样世界经济发展复杂环境的影响下,国际金融市场同样会随之调整与波动,因此,国际金融市场的发展主要还是看影响世界经济的不确定性发展的几个方面。 (一)美国经济发展状况 在全球经济中,美国经济占主导地位,美国经济的发展状况将极大程度的制约着国际金融发展。目前在整体宏观经济环境变化的条件下,美国经济对国际金融的影响可能有以下几方面的变化。第一,美元货币资金的吸引力正在逐步减弱;第二,美国经济在世界经济体系中的主导地位会呈现下降趋势;第三,国际货币资金向美国的流动性会有所削弱。 (二)资金的流动方向 美元虽然处于国际金融货币的主导地位,但是随着美国经济和美股的变化将影响资金的流动方向,目前已经有国际资金开始从美国流向亚洲和欧洲的种种迹象。但是,由于国际金融经济受到全球的宏观经济调控保障,因此可以有效的控制国际金融风险的发生。 (三)银行业的发展趋势 银行是国际金融的载体和途径,只有在较好的国际银行条件下才可以实现国际金融市场的稳定发展。目前国际银行业相对来说比较发展平缓,但在将来会在法制、机制、产品和结构有较大的变化和调整。第一,银行经营管理模式随时受到环境变化带来的冲击;第二,发达经济体的银行业率先发展将带动全球银行业;第三,网络虚拟化银行业的大力发展。为此,未来的银行业将有很大的创新,但在创新的同时也必将给国际金融市场带来潜在的冲击和风险。 六、结语 综上所述,国际金融市场在国际经济领域中发挥着重要的作用。但是由于世界经济环境的复杂性和不确定性,导致了国际金融市场的发展趋势同样复杂多变,我国应该针对其影响因素,谨慎做好国际金融市场的发展工作。 国际金融论文:论国际金融教学革新 一、国际金融课程教学改革的措施 (一)更新教材内容。国际金融作为金融专业的一门专业基础课程,需尽可能多的向学生传授金融行业所需的知识与技术。教材应随着世界经济的不断变化,保持其时代性,将金融行业实际需要的理论与实务较好的融合,配合金融市场上不断发生的金融事件作为真实案例,做到理论与案例匹配,深入浅出,达到通俗易懂又有一定深度。由于教材的修订需要经历过一段时间的实践,为了能让学生第一时间了解当下的金融市场现状,并及时更新知识储备,高校教师可以根据金融市场的变化随时编写。 (二)改革教学模式。高等院校的办学目标即为社会培养所需的专业人才,国际金融作为金融专业的核心专业基础课程,要求除了必须的理论内容外,还要有较强实践性。因此,教师应在实际的教学过程中将理论与实践有机的结合,改进、创新教学方法,打破传统的教学模式,实现理论和实践相融合,让学生达到学与做的同步,实现毕业即能上岗,达到用人单位的实际需求。高等教育的最终目标是培养能够胜任所学专业职业岗位的毕业生,在国际金融课程的教学过程中,应该准确分析金融学专业学生毕业后将面临的职业岗位需要的国际金融知识,分析职业岗位所需的基本理论和专业能力,即理论基础和实践能力,根据实际的岗位需求来确定课程的教学模式。 (三)丰富教学方法。 1.实验室模拟教学。由于国际金融是一门对实践性要求很高的课程,因此,实践教学是必不可少的教学环节。教师在授课的过程中,可充分利用实验室资源,借助金融教学软件模拟真实的金融交易环境,通过模拟交易系统使学生能将掌握的金融操作和市场运作等理论知识应用到实践中,在模拟系统中进行模拟交易等,加强学生对理论知识的理解,熟悉交易流程,在模拟实践中训练学生的实际分析能力和工作能力。 2.社会实践教学。除了模拟实践教学,到社会单位中参加社会实践也是训练学生实际操作能力的有效途径之一。任课教师可积极的联系一些与金融专业相关的单位,如证券公司、银行、期货交易所等,带领学生到以上单位进行认识实践,了解实际工作的具体业务流程、操作过程、基本技能和操作方法等,使学生进一步了解社会的实际需求及工作单位的实际业务操作模式等。3.网络教学。在国际金融课程的教学过程中融入网络教学手段,第一时间将经济发展过程中金融市场上发生的最新信息通过图片、视频、评论等方式灌输给学生,使学生及时、全面的了解金融市场上的最近信息,既更新了教学内容,又使学生对金融市场的发展和热点问题的产生有了全面的认识。较好的提高学生认识问题能力、理解问题和解决问题的能力。 (四)建立双师型教师队伍。国际金融课程对实践性的高要求同时需要配备一支实践教学经验丰富的教师队伍,这就要求各高校不断的提升教师自身的教学水平,尽可能建立一支理论和实践经验都很丰富的双师型教师队伍。鉴于教师的实践经验欠缺,可分批次的将自有教师送到金融类的关系单位进行实践,汲取实际的工作经验,以便于在教学中更好的指导学生。另外,还可聘请银行、期货、证券公司等金融机构里有实践经验的专家或从业人员参与到教学中,可通过讲座、实践环节指导等使学生具备较强的实际业务操作经验。 二、结语 鉴于国际金融课程在金融学专业课程设置中的重要性,无论从教学方法、教学模式和教材的时效性等方面都应不断的以实际社会需求进行改革创新,从而使该课程的教学目标实现最优化。 国际金融论文:国际金融危机传递机制初探 摘要：研究国际金融危机传递机制，对于防范金融风险，建立有效风险防范机制具有重要意义。国际金融危机传递与传递源、被传递对象、传递媒介、传递途径、传递过程、各国的经济实力和经济结构等相互关联。国际金融危机的传递力度一般与传递源的距离、各国的经济实力、金融体系的健全程度等成反比。拯救国际金融危机的方法对迅速中止危机的传递起着关键的作用。 关键词：国际金融；金融危机；传递机制 研究国际金融传递机制，对于防范国际金融风险，建立有效防范机制具有重要意义。国际金融传递可分为正常传递与非正常传递两种类型。正常传递指在维持各国汇率稳定和金融市场正常运行的条件下国际资本的流动和影响，非正常传递指引起各国汇率剧烈波动和金融市场秩序混乱的国际资本流动，它不仅由一国的金融危机影响到另一国，而且造成各国和地区之间的连锁反应，即危机“传染”。本文所讨论的国际金融机制，主要指后一种类型。 一、传递源与被传递对象 在经济全球化和区域化的国际环境下，由于种种原因首先爆发金融危机的国家（地区）称为“传递源”。受传递源影响，同样的危机很快出现在其临近或周围的国家或地区，这些国家或地区称为“被传递对象”。一般情况下，国际金融危机的“传递源”多发生在区域经济链条较为薄弱的环节上。那些被传递的国家或地区，往往与传递源国家在经济类型、金融体制、发展模式等方面有相似之处，具体来说，可大致分为两种情况： （一）经济一体化区域内高度相关的投资贸易关系。以这次东南亚货币危机为例，东盟五国较为全面地进入区域经济一体化合作阶段是在1976年2月五国签署《东南亚友好合作条约》，以区内实行特惠关税区时算起。当时东盟各国为了迅速发展经济纷纷实行50出口导向的外向型经济发展战略。由于当时美、日、欧占东盟进出口总额的60%，使得东盟各国经济极易受到西方经济波动的影响。为此，东盟决定采取扩大区内贸易的政策，政策的实施使得东盟五国的内部贸易、投资比重迅速上升，各国经济命运由此被紧密地联系在一起了。同时对东盟的这些经济总量相对较小的国家来说，对外部波动极为敏感，加上各国在产业和进出口结构上有很大的相似性及竞争性，那么一旦某国货币受到投机者冲击而汇率发生大幅波动和下跌时，自然也会迅速影响到其它国家的外汇市场，从而造成货币危机的传递。 （二）国家之间存在某种货币一体化安排。1992年欧洲外汇市场波动的背景正是国际投机势力看准了欧盟货币体系中，成员国虽然安排了相互间汇率浮动上下不超过2.25%的界限，这种货币一体化安排客观上要求各国一致的货币政策和利率水平。但由于当时东西德统一不久，德国政府对赤字融资的需要要执意维持马克较高的利率，最终以英镑为首的其它低利率货币遭受投机者抛空而跌破限界，退出欧洲汇率机制，整个西欧经济也陷入衰退。在这种一体化的货币安排下，任何一种薄弱的货币受到攻击都可能引起整个区域的市场动荡。 二、传递媒介、传递途径与传递过程 在全球金融市场一体化、资本市场自由化的国际环境中，货币政策传递机制越来越依赖于市场价格即汇率和利率等竞争性变量。区域金融危机发生，汇率和利率成为国际金融传递的主要媒介。特别是汇率变动直接对国际和一国经济发生作用。在上述两个例子中，作为传递源的国家都因过去的刻板的盯住汇率政策不能应付国家经济和金融环境的变化，并都改变了汇率制度，实行浮动汇率制度，从而引起货币大幅贬值而发生金融危机。既然国际金融的传递媒介是利率和汇率，那么样国际金融市场特别是外汇市场和资本市场就自然成为主要的传递途径。 国际金融危机传递的过程可概括如下（以东南亚金融危机为例）：由于泰国周边国家的货币大多与美元挂钩，当泰铢贬值后，泰国的出口竞争力便得到加强。与泰国出口结构相似的周边国家为了维持本国产品的出口竞争力，也会竞相使本国货币贬值。正是基于这种预期，国际投机者必然要对这些国家的货币做空头，而投机性的抛售就会对这些国家的货币产生巨大的贬值压力。另外，心理因素也会加速金融危机的传递。由于经济类型的接近，东南亚国家在不同程度上都存在与泰国类似的经济问题，如汇率制度缺乏必要的灵活性，不良债权、经常项目逆差等，投资者也害怕当地会发生金融危机，于是干脆把资本从新兴市场撤走，从而导致其它国家的金融危机实际发生。 三、现代国际投资组合理论———金融危机传递机制的一种理论解释 投资组合理论是现资组合行为的基础理论。而近年来的研究表明，随着各国国内经济的发展，当前分散投资决策的主要因素已经由证券的种类构成转向证券的地区构成上来了。马克维茨的资产组合理论认为，每一种资产组合的风险可以用其收益的方差来度量，整个资产组合的风险大小取决于三个方面的因素：组合中各资产的风险大小、各类资产所占比重以及不同资产之间的相互关系。那么在分散投资时，在既定收益下必须尽量减少资产之间的相关度，从而降低总体风险。目前西方发达国家由于长期的经济往来和一体化发展，其证券之间的相关系数已经变得很大，仅限于发达国家的投资组合已经无法很好地削减风险。在这种情况下，西方的投资组合必然会把部分投资换成回报。而这些发展中国家和新兴市场往往被划分为不同的区域投资板块加以管理，一旦其中某一国的货币风险上升，国际投资组合即对自身做出修正，这种修正行为就是把属于该地区板块的证券和货币抛出，从而引起该板块对应的整个地区的货币动荡。 四、传递力度与传递中止 国际金融危机的传递力度一般与传递源的距离成反比，距离越近被传染的程度越大。同时，传递力度与各国的经济实力、金融体系的健全程度、金融市场的开放和管理程度以及汇率制度的灵活性、有效性成反比，被金融危机传染的国家，这些指标往往不佳，相反，则传染的程度相对要轻一些。 国际金融危机的传递中止，与区域内有无中流砥柱，即经济强国的实力及其解救他国金融危机的态度，并与国际社会援助的方法和及时性有着很大关系。在东南亚金融危机爆发之初，如果区内强国对泰国的问题能给予重视并及时资助，危机不至于会扩散到后来那么大。 国际金融论文:国际金融危机下中小企业之融资瓶颈 摘要:随着社会主义市场经济体制的逐步完善和金融市场的快速发展,我国中小企业的发展越来越受到社会的广泛关注。尽管现在中小企业的发展取得了长足的进步,但仍然存在很多困扰中小企业亟待解决的问题,其中融资问题成为了中小企业发展的瓶颈。通过分析国际金融危机下中小企业融资难的原因,提出解决融资瓶颈的对策建议。 关键词:中小企业;融资;瓶颈 我国中小企业的发展取得了长足的进步,但是融资问题依然是制约中小企业发展的瓶颈。如何制定适应企业发展需要的融资战略、选择融资方式、控制融资规模,以及各种融资方式的利用时机、条件、成本和风险,是长期困扰中小企业融资的问题。 一、国际金融危机下的融资现状 我国中小企业在这次席卷全球的国际金融风暴中遭受寒冬,工业和信息化部、财政部联合了《关于做好2009年第一批中小企业发展专项资金项目申报工作的通知》,提前启动了中小企业发展专项资金项目申报工作,目的就是重点支持“十大产业调整和振兴规划”中与中小企业相关的项目、扩大创业就业项目和中小企业信用担保业务补助项目。我们既要重视中小企业短期的融资困难,同时也要运用综合手段,构建其长期的有效机制,解决中小企业融资难题。 1.纺织行业在金融危机中的融资现状。纺织业贷款难难在行业平均利润率低,不足3%,除了极少数上市公司和地方扶持的骨干企业,90%以上纺织企业贷款很难,它们在资金紧张时,主要靠大企业拆借。纺织业贷款利息只有几个点,而房地产业即便在低迷期也有十几个点,银行当然倾向后者。 2.软件及互联网行业在金融危机中的融资现状。软件行业有许多拳头型的产品,就是因为没有好的融资和发展环境,最后胎死腹中。软件行业本质上是“靠人脑来赚钱,而人脑并不可靠”,一旦出现问题银行就会赔本。因此,软件企业贷款难的瓶颈是缺少资产抵押。互联网行业中,好的企业不需要贷款,因为有风险投资;差的又贷不到款,银行认为只会烧钱,不会赚钱。互联网企业在获得风险投资前,只能靠个人或股东们苦命支撑,撑到风投或者私募进驻的那一天。 3.贷款、担保及创投行业在金融危机中的现状。由于向银行贷款困难,一些企业只能通过地下钱庄或典当行借高利贷。央视在陕西做的调查显示,为了救急,中小企业借高利贷是常有的事。高利贷月息5%,借10万元一年还息60万元。不仅利息高,而且不少有黑道背景,风险太高。越是在行业的低谷期,贷款风险越大。银行本身也是企业,从自身利益考虑,会严格控制这个行业的授信。在金融危机下进入低谷的冶金、轻纺、汽车、外贸等行业,都可能出现全行业亏损,谁也不干贸然放贷。 担保行业是解决中小企业融资难的重要一环。但是在国际金融危机冲击下许多小企业破产,担保公司损失惨重。根据南通市银监部门调查,2008年1月至9月,南通市17家曾与银行合作的担保机构出现代偿现象,累计代偿金额6 500万元,同比增加2.2倍。现在创投基金、社会资本并不缺乏,只是苦于找不到合适的投资对象。对于投资高新技术企业,国家规定投资额的70%可抵税。江苏有几十万家中小企业,但是通过科技部门认定的高新技术中小企业只有1 000多家,而创业投资公司就超过200家,可供创投公司选择的企业太少了。 二、中小企业融资难的原因 1.中小企业信用状况不佳。我国中小企业总体信誉度较低,主要表现在:(1)企业财务管理混乱,会计信息失真,数据缺乏真实性、客观性,虚帐假帐普遍存在,并且成为行业的“潜规则”。(2)产品结构和组织结构存在不合理性,例如低水平重复建设等问题。(3)企业员工素质普遍较低、有待提高。企业经营管理水平低、技术设备落后、产品质量参差不齐。(4)中小企业产权不清,公司治理结构不完善,内部控制制度混乱。由于以上四方面的问题,直接导致银行对多数中小企业失去信任,对其贷款条件越来越苛刻,加上后期手续的烦琐性,银行的信用贷款也就越来越难。 2.中小企业融资成本高。对商业银行而言,中小企业每笔贷款要求的数额不大,但是贷款的审批操作程序都与大型企业贷款步骤大致相同,若贷款的中小企业客户数目增多,必然会导致银行的贷款单位的操作成本上升,而银行出于利润最大化自然会选择对中小企业“惜贷”。由于中小企业贷款运作成本高,因此金融机构对此类贷款利率定价较高是正常的。但是中央银行对商业银行规定了基准利率及很小范围的浮动限制,致使正式与非正式金融市场的利差变大,银行房贷积极性减弱,间接上增加了融资成本。 3.缺乏为中小企业融资服务的政策性银行。在我国目前的银行组织体系中,依然缺乏专门为中小企业提供融资服务的政策性银行,虽然我国目前已经含有中小商业银行如农村信用社、城市商业银行等,但由于他们大多没有得到政策性融资权,无法满足中小企业贷款需要。另外,一些中小金融机构从成立开始,都无法从国企的体制中抽离出来,再加上本身经营管理水平不高,发展能力不足,直接导致了对中小企业金融支持的削弱。金融体制的改革是无法在一段时间迅速“脱胎换骨”的,那些从计划经济延续下来的问题一直都没有得到答案,形成现在的局面:金融体制如果不改革,那么问题就会持续的抑制中小银行、民营银行的发展。 4.信用和担保方面的原因。信用担保体制不完善。信用担保体制的设计主要是为了解决中小企业抵押担保的问题,但从调查情况来看,这种设计在实际操作中效果并不理想,主要的原因有:(1)担保公司实力不强,银行不会信赖担保公司而加大自身的贷款风险。(2)担保公司收费标准过高导致很多中小企业“望而却步”。(3)银行与担保公司之间的风险及责任没有一个行为标准,致使担保公司风险很小,银行贷款风险相对较大,一直了银行与担保公司的合作。 5.传统眼光导致歧视性贷款政策。贷款歧视的眼光至今都存在,在我国,私营中小型企业往往遭到忽视,由于国有大型企业和国家重点建设项目的关注性和担保性,直接导致国有银行的贷款“优先权”。这也直接导致了中小企业支付的实际贷款利率比国有企业高。由于政府必须承担国有企业的最终无限债务责任,也就意味着国有企业享有信贷软约束的条件,对银行意味着不需承担过大的责任和风险,贷款风险也就相对较低。而私营企业属于体制外企业,无法享受这种特殊担保救助承诺,一旦出现债务问题,银行就施行问责制度,放贷人会被追究责任。所以,尽管四大国有银行客观上是中小企业融资的首选和主要渠道,但相对于国有企业同样的选择和渠道挤压,使得中小企业融资“步履维艰”。 6.股票及债券市场的门槛高。对于中小企业,通过发行股票和债券来融资也是行不通的。我国《公司法》规定:股份有限公司注册资本不得少于人民币500 万元,上市公司股东总额不少于人民币3 000 万元,公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上,公开发行股份的比例为10%以上等等,这些硬性条件直接取消了中小企业的资格,扼杀了中小企业试图通过资本市场进行融资的想法。我国《公司法》还规定了有限责任公司发行债券其净资产不得少于6 000 万元,股份有限公司净资产不得少于3 000 万元,并且需要有实力雄厚的企业作担保,不允许企业私募发行,这一系列条件也限制了中小企业通过发行债券融资的空间。 7.二板市场不利于传统型中小企业融资。二板市场主要是为成长型中小企业提供融资服务的,其中大部分服务对象是民营高科技公司。我国中小企业(尤其是珠江三角洲及浙江的中小企业)大多数是传统的劳动密集型企业,特点是技术低,不适合在二板市场融资。另外,融资成本高也成为了抑制瓶颈之一。从交易成本上看,二板市场上市门槛虽然比主板市场低,但是上市的评估费用较之较高,加上公司规模小, 盈利水平偏低等因素,导致上市融资成本高。 8.社会信用制度不健全。我国不止是中小企业的信用问题,就连中国公民的信用问题也才刚刚起步。中小企业的信用问题一方面来自企业群体信用的短缺,另一方面国家缺少信用体系的硬性监督及法律法规。虽然少数城市已经走在了全国前列,有了相应的信用监督和评估体系,如北京、深圳等地已将企业贷款及担保情况实行联网查询。但这些系统较国外完善的社会信用体系还存在很大的缺陷,区域性、专项信息渠道单一、覆盖面窄等因素抑制了我国信用体系的建立。因此,信用体系的成熟还需要一段漫长的过程。 9.政府对中小企业扶持力度不够。改革开放以来,政府一贯偏重发展国有大企业,而导致忽视了中小企业的发展,使得中小企业的发展举步艰难。由于出台的鼓励中小企业发展的政策也缺乏系统全面的实行,政策的落实不到位,政府注意力仍然在国有大企业上,导致中小企业的发展“雪上加霜”。虽然我国已经出台了《公司法》、《企业保护法》等,这些法律对中小企业也做了一定的规范,但在实际操作中缺乏具体的办法,无法真正解决中小企业发展中所面临的一些具体的问题。 三、国外中小企业融资经验及借鉴 1.国外中小企业融资的多样化。国外中小企业的资金的来源包括自筹资金、直接融资、间接融资、政府扶持资金等,自筹资金主要有业主自己拥有的资金,向亲戚及朋友借用的资金,个人投资的资金;风险投资企业注入的资金,企业间信用贷款,中小企业互助机构贷款,以及一些社会性基金的贷款等等。 根据各个国家中小企业资金结构的分析,可以将它们分为以下三种类型:一种是以业主自身持有资金为主,注重直接融资渠道的自由主义类型,如美国和英国等。另一种是看重家族融资、间接融资作用的集体主义类型,如意大利、法国等。第三种类型则是介入以上两者之间,如德国、日本和韩国等。总体来说,国外中小企业的资本结构主要以自筹资金为主。其中自筹资金超过60%的中小企业以美国数目最多,如法国、意大利等的中小企业,自筹资金比率则比美国低,但是也达到了50%以上。在自筹资金中,比重最大的是业主自身持有的资金;亲戚朋友借用的资金次之,其次才轮到直接融资及间接融资。 2.国外中小企业融资的专业化。从总体来看,西方国家中小企业金融业务的专业化主要有以下三种趋势:一是经营长期资产融资的金融机构和从事短期借贷的商业银行的日益分化。二是投资基金和产业基金的逐步分离。三是针对大型企业为主要客户的大型金融机构和针对中小企业为主要客户的小型金融机构的分化。小型金融机构的专业化、独立化直接导致了中小融资机构的建立。这些针对中小企业融资的中小金融机构都是完全为私人所拥有、管理,并且其资金也是私人自身所持有的资金。其只要在中小企业局登记并且拿到相关的执照便可以在政府的担保下为中小企业提供融资服务。 3.国外政府中小企业融资扶持政策。中小企业资金来源的一个重要渠道便是政府的资金支持。综合各国的情况来看,政府扶持的资金大概占企业总资产的10%,由于各国的国情和传统不一样,所以有的国家稍微多点,有的国家稍微少点。但是各国对中小企业资金援助的方式大致相同,主要包括:税收优惠、财政补贴、贷款援助、风险投资和开辟直接融资渠道等。 第一,税收优惠。资金援助方式中,税收优惠是最直接,也是最有利于企业资本积累和发展的。在西方发达国家,大企业的税收值大约是企业资金增加值的50%—60%,中小企业相对好一些,但是也占到了增加值的30%左右,对于资金量少的中小企业来说也是比较大的负担。为了促进中小企业发展,减轻其税收负担,各国也改革了对其的税收政策,主要有:降低税率、税收减免、提高税收起征点和提高固定资产折旧率等。通过以上政策,大多数中小企业的税收值大约可以减免一半以上,使其赋税总水平由占增加值的30%降到15%左右。这笔免税资金对于中小企业的发展是至关重要的。 第二,财政补贴。财政补贴主要是为了鼓励中小企业吸纳就业、促进中小企业科技进步和鼓励中小企业出口等等。主要补贴类型有:就业补贴、研究和开发补贴、出口补贴等。一般来说,政府的财政补贴不是起到真正意义上解决资金问题,关键在于引导。法国在西方各国中财政补贴的制度是最全最好的。法国的税收优惠主要做法有:(1)对新建企业第一年可以减免80%的所得税,这个做法可以很大程度上解决新建企业初期运营的资金短缺问题;(2)如果在老工业区或者国家重点开发区兴建的中小企业可以享受免征3年地方税、公司税和所得税,三年后享受50%的税收优惠。法国财政补贴的主要做法有:(1)中小企业每增加一个就业机会便可以获得2-4万法郎的政府财政补贴。(2)三年内增加6名职工的中小企业可以获得由地方领土整治部门补贴1.2-1.5万法郎。(3)三年内增加30人以上的中小企业可以获得政府补贴每人1-2万法郎。(4)中小企业每雇佣一个学徒可以得到政府补贴1.2万法郎(5)对于创新性中小企业可补贴其产品研发经费的25%(6)针对雇佣青年和未婚单身女性的中小企业也给与一定得财政补贴(7)对于与能源相关的中小企业,每节约一吨石油可获得400法郎的奖励。 第三,贷款援助。贷款援助是对于出口型中小企业来说最重要的政府优惠措施。对于中小企业的技改和初创也是意义深远。美国和日本的贷款援助主要是资金援助占主导的,其中美国主要是政府提供贷款担保为主导。而日本主要是以政府建立的专门服务于中小企业的金融机构提供低息贷款为主导。美国的中小企业局存在的意义主要就是提供政府担保诱使美国金融机构提供贷款。具体做法有:(1)美国中小企业局以75万美元为标准,75万美元以下的贷款,政府提供总额的75%的担保(2)75以上的贷款提供总额80%的担保,并且年限上升到20年。(3)少数名族和妇女创办的中小企业,政府对其实行的策略是提供总额80%的担保。(4)对于有些要求快速贷款的中小企业提供总额50%的担保(5)对于出口及从事国际贸易的中小企业给与一定得担保政策。 日本政府专门设立的金融机构主要有中小企业金融公库、国民金融公库、商工组合中央金库、环境卫生金融公库、冲绳振兴开发金融公库等。他们面向中小企业可以提供的利率较市场其他金融机构的短息贷款利率低2—3%,并且时间变为长期贷款。此外,日本政府也设立了类似美国中小企业局的部门,为中小企业的融资提供担保服务。 第四,风险资本。西方欧美国家的风险基金大多由私人创立,政府不加以干涉,并且提供政策支持;日本则是由国家建立风险基金机构。在各个国家中,美国私人从事风险投资的数目是最多的,而且大部分都是为高新技术型中小企业提供基金。2005年共有7万多小企业获得总共1 100多亿美元的风险基金,风投行业大力促进了美国中小企业的发展。英国则成立了由100多家从事中小企业风险投资的小型金融公司组成的专设风险资本协会,为高科技风险企业提供了大量的资金援助。 四、解决我国中小企业融资问题的对策建议 我国中小企业融资难的问题是个任重而道远的工程,既要重视其短期的困难,又要运用综合手段宏观的构建其长期的有效机制。 1.培育良好的信用意识,努力树立诚实守信的形象。随着社会主义市场经济的成熟和发展, 不守信用的企业必将遭到市场的淘汰。中小企业要想在竞争激烈的市场中立足, 并取得金融机构的支持, 不断发展壮大, 就必须自始自终坚持贯彻诚实守信的原则, 定期向社会各有关部门提供全面、准确的财务信息, 保证按期如数偿还银行贷款, 逐步在社会上树立起守信用、重履约的良好形象。 2.提高企业的经营管理水平,建立健全的财务管理制度。中小企业要尽快建立起适应市场经济需要的经营管理模式, 吸收专业性的管理和技术人才。要加强财务管理制度, 建立财务预决算制度。配备精通财务的专业人员, 完善财务管理制度, 建立健全内控制度, 加强资金使用、周转和财务核算方面的管理。 3.适应中小企业需要,不断拓宽间接融资渠道。银行信贷仍然是中小企业融资的首选,而政府调整商业银行战略,应把支持中小企业发展、不断拓宽间接融资渠道放在首位,使商业银行尽快真正打破国家、国有银行、国有企业“三位一体”的扭曲的金融资源配置结构,完善专门的中小企业信贷部,建立一套专门适合中小企业发展的信贷管理体制;针对中小企业量多面广、分散化、多样化等特点,适当延伸贷款审批权限,简化审批程序,缩短审批周期,提高审批效率,改进和完善信贷激励和约束机制。调整商业银行战略的同时,国家也要出台相应的针对中小企业贷款的基准利率和利息率等。 我国金融体系主体是四大国有商业银行,其信贷份额占全部份额的75%以上,由于地方性中小金融机构资金有限,难以承担支持众多中小企业发展的重任,所以国有商业银行在解决中小企业融资问题上仍是关键环节。在发挥国有商业银行提供资金的主渠道作用的同时,还要不断发展和壮大现有中小金融机构和不断发挥民间资本优势。政府可通过对现有运行良好的中小金融机构进行公司制改造,加快农村信用社的重组、规范、转制,对部分暂时出现支付困难的城市中小金融机构进行清产核资,出台允许并鼓励民营资本和国外金融资本参股中小金融机构等措施,发展和壮大我国中小金融机构的实力,通过立法来鼓励民间资本的发展。另外,政府还可以通过建立中小企业担保基金,为解决我国中小企业贷款问题和扶持中小企业的发展。 4.支持中小企业发展,不断扩大直接融资规模。建立适合中小企业特征的资本市场体系,加快创业板的推出,加快培育中小企业,鼓励中小企业发行股票融资、进行集合债券融资等。第一,要加快建立和完善服务于中小企业,进行直接融资的创业板市场。2009年5月1日,中国证监会的《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》正式实施,意味着在我国已酝酿10年的创业板正式开启,创业板融资渠道的开启无疑给广大无缘国内主板市场融资的中小企业,带来低成本直接融资的福音。允许经营状况良好的中小企业,特别是高新技术企业面向社会公开发行股票,甚至在条件成熟时,适当放宽高科技中小企业股票上市的条件限制,也存在一定得可行性。第二,进一步发展中小企业债券市场。中小企业因为自身资产规模和经营规模的限制,往往难以独立发现企业债券融资。通过发行中小企业集合债券,可以解决这一问题。中小企业集合债券是一种由一个机构作为牵头人、几家企业一起申请发行的债券,是企业债的一种,也就是俗称的“捆绑发债”。中小企业集合债券的直接作用是以其特有的形式有效拓宽了中小企业的直接融资渠道,解决了我国中小企业存在的融资难、成本高的问题。第三,推动建立以民间投资为主的风险投资体系,完善风险投资的准入与退出机制,鼓励组建民间投资公司和职工互助投资基金。第四,以政府财政出资为主设立中小企业发展基金、技术创新基金,主要用于中小企业贷款贴息、创业资助、技术创新支持以及出口补贴等。第五,创新适合中小企业采用的金融工具,便利中小企业融通短期资金。 5.完善政策和制度建设,合理控制中小企业融资风险。 第一,政府应制定更有利于中小企业融资的政策,进一步明确银行的中小企业贷款问责制度, 采取对机构贷款不良率总量控制方式, 极大弱化客户经理问责制度, 不得采用中小企业贷款责任终身追究制度; 银行的中小企业贷款可以降低营业税率、提高损失准备金比例; 鼓励银行对中小企业贷款采取单独核算、单独考核, 激励客户经理的积极性; 鼓励银行经营权和审批权适当下放; 司法部门可以单独制定银行处置中小企业担保物的司法程序和办法,简化流程, 提高可操作性, 通过法律手段减少借款人悬空担保物的行为、严格打击逃废银行债务的行为, 为创造良好的信用环境提供法律保障; 禁止商业银行向有违约记录的借款人发放贷款。 第二,政府应加强对担保公司的管理。金融机构监管部门要进一步制定担保公司监管办法, 将担保公司列为重要监管对象, 制定详细的规章制度, 支持担保公司稳健经营和持续发展。政府部门应加大政府性质的担保公司资本实力, 财政可以为政府类担保公司代偿提供部分补偿。 第三,大力推进中小企业信用建设。政府应在改进服务、创造环境等方面为中小企业发展提供支持, 大力宣传信用观念, 重塑社会信用秩序, 优化社会信用环境。其中重要一环是加强诚信体系的建设, 充分发挥综合管理职能, 将中小企业在不同机构的经营信息、产品信息、融资信息、交易信息、违约记录整合在一起, 提高公共信息产品的数量和透明度, 逐步实现中小企业信用监督的社会化。 6.大力扶持和促进民间借贷机构的发展。民间借贷作为正规金融有益和必要的补充,在一定程度上缓解了中小企业的资金困难,增强了其经济运行的自我调整和适应能力,并在一定程度上填补了正规金融不愿涉足或供给不足所形成的资金缺口。规范、有序发展的民间借贷,有利于打破我国长期以来由商业银行等正规金融机构垄断市场的格局,促进多层次信贷市场的形成和发展。但是,民间借贷游离于正规金融之外,存在着交易隐蔽、监管缺位、法律地位不确定、风险不易监控,以及容易滋生非法融资、涉黑行为、洗钱犯罪等问题,需要制定相应的法规予以引导和规范。 从2008年2月20日央行建议推出《放贷人条例》,为民间借贷提供更好的法制环境,到各地政府及时提出促进及规范民间借贷的方案,目的都是盘活大量闲置的民间资金,进一步拓宽融资渠道,缓解中小企业资金压力,更全面更有效地实现国家对民间金融活动的监管和调控。我国民间借贷机构刚刚处于起步阶段,一个严格的制度法规对于强化民间借贷组织的监督与审查时必要和必须的。政府在研究制度法规的同时,建立有针对性的监管和检测机构用健全、完善、科学的统计监测指标体制,对民间借贷的资金投向进行必要的监管和引导,同时也可以借鉴国外成功的做法,如对几年内信用指标良好,运营合法的民间借贷团体,通过银行系统或信托系统给予一定担保政策等。 总之,我国中小企业在国民经济中占具举足轻重的地位,特别是在这次金融风暴影响下,我国中小企业面对资金链紧张、市场需求下降的不良状况,千方百计保生产、保就业,为社会和谐、稳定做出了重要贡献。因此,为促进我国中小企业的健康、快速发展,从根本上解决其融资难问题,构建长效的机制,刻不容缓。 国际金融论文:国际金融危机对河南中小企业的影响及其教训 国际金融危机爆发后，受国内外经济形势恶化的影响，河南中小企业陷入了经营困境。金融危机在全球的传导，不可避免地压缩了许多中小企业此前所依赖的外部市场；而原材料、劳动力等成本的上升，以及开拓内需市场的现实困难，都给河南的中小企业带来了沉重的压力，使得中小企业成为国际金融危机中受冲击最大的群体之一。鉴于中小企业在河南省经济增长、对外贸易以及吸纳就业中的重要作用，探讨国际金融危机对全省中小企业的影响及其教训就成为了摆在政府、企业和学者面前的一个重要课题，需要认真加以研究。 一、国际金融危机对河南中小企业的影响 1.经营环境整体趋于恶化 国际金融危机爆发后河南省中小企业经营环境整体趋于恶化，主要体现在以下几个方面： 第一，订单减少、库存增加。受国内外市场需求不旺的影响，中小企业尤其是以外贸出口为主要经营业务的中小企业订单大幅度减少，出口增速回落，生产陷入困境。另外，出口换汇成本下降跟不上汇率的升值也给出口经营带来了重压。而中小企业掘金内需市场同样举步维艰，最主要的困难来自渠道和资金。在面对内需市场时，中小企业的短板显露出来：市场推广费用有限，品牌知名度低，缺乏高级营销人才，各渠道商对企业产品的接受度低，这使得中小企业开拓内需市场时也需要付出比往日更多的艰辛。第二，成本上涨压力。主要来自于能源、原材料、劳动力等生产要素价格的全面上涨。特别是随着新劳动合同法的实施，企业用工成本普遍上升。此外，环保的压力迫使政府开始强化环境保护的执法和惩治力度，企业的环保支出也明显增加。成本增加、利润下降使河南省中小企业面临的经营风险增加。第三，资金回笼放缓导致的资金链紧张。金融危机爆发后，外需内需的巨大缩水导致我省中小企业普遍感觉资金回笼慢，资金链条吃紧，企业应收账款拖欠严重，资金周转受到影响。同时中小企业融资渠道单一、融资困难也成为制约中小企业快速发展的瓶颈。 2.投资和发展放慢 从宏观政策环境来看，为了应对国际金融危机的挑战，政府及时调整宏观经济政策的导向，实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策，无形中使社会资源更集中于基础设施建设和国有大中型企业，对中小企业“挤出效应”明显。在此背景下，众多中小企业只能采取加强内部管理、节省开支、维持运转等策略，使中小企业投资和发展明显放慢。另外，中小企业投资和发展放慢还在于中小企业发展所需的资金问题未得到有效解决。金融危机背景下，银行类金融机构为了规避风险，发放的信用贷款减少了。而中小企业固定资产少、流动资产变化快、无形资产难以量化、厂房设备不足以作为贷款抵押物的这些特点使银行把限制重点放在了抗风险能力较差的中小企业上，中小企业办理抵押贷款的条件相对严格，手续烦琐，审批时间长。这使得中小企业正常的经营和投资缺乏有力的资金支持，发展受到限制。 3.企业破产数量持续上升 国际金融危机爆发后，受企业经营环境恶化的波及，全省中小企业的破产数量持续增加。当然，这其中既有部分中小企业受到金融危机直接冲击的原因，也有企业自身的原因。当前，全省多数中小企业缺乏核心技术和自主品牌，在残酷的市场竞争中缺乏竞争优势，其生存和发展主要还是靠要素的投入和投资的拉动，而不是通过技术、流程和工艺的创新来实现。另外，在产业价值链中多数中小企业处于产业价值链的底端，丧失了发展的主动权。它们多是劳动密集型、资源依赖型和能源消耗型企业，因此多数都不符合政府产业调整倡导的方向，国际金融危机只是加速了其死亡，所以说，在这场国际金融危机中河南省许多中小企业都经历了重新洗牌的考验。 二、应对国际金融危机，促进河南中小企业发展的经验教训 1.拓展中小企业销售渠道是帮助中小企业渡过难关的重中之重 国际金融危机让全球经济处于低位运行，贸易保护主义重新抬头，国际市场整体低迷。在总需求不足的大背景下，河南省中小企业的振兴和发展不能过度依赖国际市场。也就是说，今后全省中小企业的发展要更多地关注国内市场需求，满足国内市场需要。为此要打破国有大企业垄断政府启动内需项目的局面，让有一定实力的中小企业参与各级政府新上的项目；要积极鼓励中小企业参与政府采购；政府要帮助中小企业与大企业建立企业联盟，支持中小企业在供应、生产、销售等方面和大企业建立协作关系；要搭建中小企业销售平台，宣传和推广中小企业产品；同时中小企业也不应放弃对国际市场的开拓，要继续扩大出口。2.要以趋势引导政策，以预警提示风险 此次金融危机中小企业应对政策措施的不足，缘于缺乏有效的分析与科学判断，这与全省中小企业相关数据的统计、公告工作不够完善有关。目前，我全省中小企业相关数据的统计、公告体系还不尽完善，统计的数据时效性、全面性、权威性、覆盖面都还有待改善。实际上，中小企业统计数据不仅是中小企业管理机构作出相应判断的前提，更是发现趋势的前瞻工具。河南省目前并没有一个中小企业运行状态的预警系统，这使我们在应对重大经济环境、自然环境变化时反应滞后。建立、健全统计、公告预警体系，是当前政府管理部门和中小企业研究部门的共同责任。 3.信贷支持是国际金融危机背景下河南省中小企业最迫切的需要 长期以来，河南省中小企业信贷领域由于受到缺乏统一的管理体制和协调机制、银行放贷的结构性矛盾、信贷领域社会化服务体系不完善、中小企业难以参与政府采购等因素的影响增加了获贷难度。金融危机爆发后中小企业面临的最突出的困难就是由于资金回笼放缓导致的资金链紧张，因此信贷支持是全省中小企业从容应对危机、持续稳定发展最需要得到的帮助。而来自政府的大力扶持以及各方的信贷创新，则成为了全省中小企业摆脱困境的信心源泉。 4.要完善中小企业服务体系，为中小企业搭建服务平台 国际金融危机爆发后，河南省中小企业社会化服务体系建设的滞后，严重制约了中小企业竞争力的提高。应建立以政府部门为龙头，各类民间商会为桥梁，社会服务中介机构为依托的多方社会资源参与的多元化、多层次、全方位的中小企业社会化服务体系，尤其要在人才、技术、信息等方面切实加强对中小企业的服务。要减轻中小企业的负担，降低中小企业运营成本。同时加大对中小企业发展的财政和货币政策支持，合理配置人力、土地、资金等要素市场，在政府采购、招投标体系、业务准入、资质认定等方面为中小企业公平合理竞争营造良好环境。 5.要以经验推进实践，以常规实现长效 2009年在国际金融危机不断加剧的环境下，河南省一系列的政策措施纷纷出台。这些措施出台及时、实施迅速，在中小企业实现恢复发展的过程中起到了重要作用。不足在于，由于我国经济连续多年的快速增长使我们对于忽然的经济减速准备不足，针对全省中小企业的特点没有可以即时启动的防范预案，没有可以借鉴的实施经验，虽然反应是快的，但有些方面尚有半步之差。今后应考虑借鉴此次应对国际金融危机的经验，切实推进中小企业更好更快的发展。同时，做到常态促进政策措施的特别使用和特别政策措施的常态化。 三、结束语 国际金融危机使河南省经济发展面临严峻考验。值得欣慰的是，在这场金融风暴中，河南在围绕中小企业持续健康发展问题上，陆续出台了多项政策措施，取得了一系列的成果，积累了宝贵的经验。在遭受金融风暴冲击之后，河南的中小企业逐步走出低谷。而全省中小企业在应对国际金融危机下的各种发展政策与措施，为其未来长期稳步发展积累了宝贵的经验。 国际金融论文:国际金融危机背景下劳动合同法的实施 兼论司法能动主义在劳动争议处理中的作用与局限 关键词: 劳动合同法/国际金融危机/司法能动主义/劳动争议/能动司法 内容提要: 国际金融危机发生后，一些地方司法机关以司法指导意见的形式，放松了劳动法的实施力度。我国当前经济发展所面临的最大问题是因为劳动者工资水平增长缓慢而造成的内需不足。因此，在国际金融危机的背景下，我国更应当积极贯彻实施包括《劳动合同法》在内的各项劳动立法。当前在劳动争议处理中的司法能动主义带有地方化的色彩，很容易造成劳动标准方面的“探底竞争”。 2008年初开始实施的《劳动合同法》一直备受非议，有学者认为该法将会大幅度增加企业用工成本，也有学者批评该法的制度设计过于超前。在2008年下半年国际金融危机更是对《劳动合同法》的实施产生了重大冲击，有人哀叹《劳动合同法》“生不逢时”，更有很多企业提出要修改甚至暂停实施《劳动合同法》。[1]在这种舆论的压力下，2009年，一些地方司法机关相继出台有关劳动争议审判的司法指导意见，积极介入劳动关系调整，试图重新平衡劳资双方的权利义务。这些司法指导意见明显带有司法能动主义的特征，并由此带来了一些新的问题，包括如何评价《劳动合同法》在应对国际金融危机中的作用？在国际金融危机发生后，我国应当如何正确地实施《劳动合同法》以及其他劳动立法？能动司法或者司法能动主义究竟能够在何种程度上对协调劳动关系发挥作用？对这些问题需要从理论和实践两个方面进行深入的分析。 本文从马克思主义关于经济危机的实质是生产过剩这一论断入手，具体分析这次国际金融危机的根源及其对我国劳动关系的影响。然后，本文以苏、浙、沪两省一市高级人民法院的司法指导意见为例，分析地方司法机关对劳动争议法律适用问题所作出的最新调整措施，指出这些措施具有明显的司法能动主义的特征。在此基础上，本文对司法能动主义在劳动争议处理中的作用进行了分析，指出国际金融危机背景下我国更需要加强劳动法的贯彻实施，而当前的司法能动主义实质上放松了劳动法的实施力度，有可能诱发各地在劳动标准方面的“探底竞赛”。 一、国际金融危机的根源及其对中国劳动关系的影响 自从2008年9月美国雷曼兄弟银行宣告破产以来，这场肇始于美国的金融危机很快就席卷全球，不仅在美国就造成了数十家证券公司和商业银行倒闭，甚至连冰岛、乌克兰、巴基斯坦、阿根廷、希腊这样的主权国家都一度濒临破产。[2]这场危机已经成为自1929~1933年世界经济危机以来最严重的一场经济大衰退。2009年6月1日，美国汽车巨头通用公司宣布进入破产保护程序，标志着这场金融危机的影响已经从金融领域蔓延到实体经济。[3]虽然各国政府都推出了一系列经济刺激计划，但是直到目前，世界经济形势仍然不容乐观，甚至还有经济学家警告各国小心金融危机第二波的到来。 国际金融危机给我国劳动关系造成了严重的冲击。很多企业由于经营困难，出现了减产、停产甚至破产的现象。据中国社科院2009年的一项调查显示，有40%的中小企业已经在此次国际金融危机中倒闭，另外40%的中小企业目前正在生死线上徘徊，只有20%的企业没有受到此次国际金融危机的影响。[4]2009年一季度，全国法院受理的破产案件同比增长了28%。[5]在经济发达的长三角地区，2008年下半年江苏全省法院受理的企业破产案件达178件，比上半年高出25%。从企业类型上看，破产企业多为受能源、原材料价格和市场需求波动影响较大的劳动密集型、资源能耗密集型企业。[6] 为了尽快摆脱经营困境，企业往往会千方百计降低用工成本。按照对职工的影响程度不同，降低用工成本的方法主要包括降薪、放无薪假、调岗、裁员，等等。这些方法损害了劳动者的根本利益，很容易诱发劳动争议，从而使得我国劳动关系越来越紧张。2008年，中国各级劳动争议仲裁机构共处理劳动争议案件96. 4万件，是2007年的1. 8倍。[7]同一年，全国各级人民法院受理的劳动争议案件高达28. 6万件，比2007年增长了93. 93%。[8]2009年上半年，全国法院受理劳动争议案件近17万件，同比增长30%。珠三角和长三角地区由于经济开放程度较高，因此比中西部地区受国际金融危机影响更加明显。2009年上半年，广东、江苏、浙江三省法院受理的劳动争议案件数量在2009年第一季度的同比增幅分别达41. 63%、50. 32%和159. 61%。[9]2008年，浙江全省法院受理的劳动争议案件同比增长了127. 21%，而2009年第一季度，浙江省因为企业陷入经营困境而引发的劳动争议案件，同比增长了92. 78%。[10] 劳动争议案件的全面爆发，一方面反映了国际金融危机背景下企业劳动关系日趋紧张，另一方面也给各级劳动争议仲裁机构和法院带来了沉重的办案负担，案多人少的矛盾日益突出，很多地方劳动争议仲裁机构受理的劳动争议案件，开庭日期甚至排到了半年之后。[11]一些企业借口国际金融危机而肆意侵犯劳动者合法权益，而大多数劳动者对企业的不法行为却无可奈何，“维权难”问题日益突出。个别劳动者由于法制观念淡薄，加上法律程序时间过长，干脆就采取了私力救济的方式，酿成了一些血案。[12]这表明在国际金融危机背景下，依法妥善处理劳动争议，对于维护社会稳定至关重要。 二、国际金融危机背景下各地在《劳动合同法》实施过程中的司法能动主义趋势 在国际金融危机对我国的影响日益加深，劳动争议案件出现“井喷”现象的压力下，很多地方司法机关纷纷开始对劳动争议案件的裁判尺度进行调整。2009年年初以来，长三角地区的苏、沪、浙三省市高级人民法院相继公布新的司法指导意见，对《劳动合同法》等法律法规以及最高人民法院原有的司法解释重新加以解释，事实上放松了《劳动合同法》的实施力度，在不同程度上都带有司法能动主义的特征。具体而言，三省市司法指导意见基本上都涉及劳动合同变更、拖欠加班工资、规章制度的效力等问题，下面着重就这三方面的问题进行具体分析： （一）放宽变更劳动合同的书面形式要求 为了应对国际金融危机，用人单位往往采用调岗、降薪等方式降低用工成本，因此引发了大量的劳动争议。根据《劳动合同法》第35条，调岗、降薪等做法都属于变更劳动合同行为，应当经过协商一致，并采用书面形式，企业不能单方面做出变更合同的决定。但是，为了最大限度满足企业单方面变更劳动合同的需要，三省市法院都扩大了企业单方面变更合同的权利。 江苏省高院在2009年2月的指导意见将变更劳动合同视为用人单位的“用工自主权”，规定用人单位有权依据其劳动规章制度或双方的书面约定调整劳动者的工作内容和工资报酬，发生争议的，用人单位应当对调整劳动者工作内容和工资报酬的合法性和合理性承担举证责任。[13]该指导意见要求法院审理因劳动合同变更引起的纠纷，要在坚持充分保护劳动者生存权的前提下，依法维护用人单位的用工自主权。换句话说，只要不影响劳动者的“生存权”，用人单位可以自主变更劳动合同。2009年12月的江苏《指导意见》进一步提出，用人单位可以用任何的“文字记载”或者“实际履行行为”来变更合同，劳动者以未采用书面形式变更为由主张无效的不予支持。[14]这不仅不符合《劳动合同法》第35条的规定，甚至也违反了合同法关于合同变更的一般法理。[15] 上海《意见》重新解释了《劳动合同法》第35条所规定的“书面形式”，认为“发给劳动者的工资单、岗位变化通知”等都属于“书面形式”，因为随着劳动合同的持续履行，劳动合同双方的权利义务本身就必然会不断变化。如随着劳动者工作时间的增加，其休假、奖金标准发生的自然变化等等，都属于劳动合同的变更。因此，对于用人单位依法变更劳动合同的，只要能通过文字记载或者其他形式证明的，可以视为“书面变更”。按照该《意见》，劳动合同可以因为“自然变化”而变更，对于岗位变更，企业只要采用“岗位变化通知”等形式通知了劳动者，就可以变更合同，不需要双方专门协商。在这方面，上海与江苏实质上采取了同样的观点，即把调岗减薪等行为视为企业的单方权利。[16] 浙江省高院也放宽了“书面形式”的认定标准，浙江《意见》规定，用人单位调整劳动者工作岗位，一般应经劳动者同意。如没有变更劳动合同主要内容，或虽有变更但确属用人单位生产经营所必需，且对劳动者的报酬及其他劳动条件未作不利变更的，劳动者有服从安排的义务。[17]也就是说，只要不存在不利于劳动者的情况，用人单位可以单方面变更劳动合同。比较而言，浙江省高院的解释对劳动者是最有利的，因为该解释虽然允许企业不采用书面形式变更合同，但是原则上该变更应当有利于劳动者。 （二）从严掌握加班工资的裁判标准 加班工资争议多年来都是我国劳动争议的主要类型之一，大多数劳动争议中都有追讨加班工资的请求。虽然加班工资争议表面上并不属于劳动合同争议，但是在实践中，加班工资争议往往与劳动合同的履行、解除或终止有着直接的联系，因此可以视为劳动合同履行争议。由于很多企业多年没有依法向劳动者支付加班工资，近年来企业由于受国际金融危机影响而被迫大规模裁员或者降薪，这引发了劳动者向企业追索加班工资的浪潮。而且，加班工资争议通常具有集体争议的特征，也就是说，即使只有少数职工与企业发生争议，但是他们身后还有很多的职工在观望。一旦少数职工胜诉，可能会诱发大批职工群起起诉，从而导致企业经营陷入困境。江苏和浙江高院在新的指导意见中都顾及企业的经营困难，在加班工资争议的举证责任、保护范围等方面做出了一些有利于企业的调整。 江苏省高院2009年2月出台了《关于在当前宏观经济形势下妥善审理劳动争议案件的指导意见》，该意见提出对于因企业高级管理人员主张加班工资引发的争议，应充分尊重双方的意思自治，如果约定的薪酬较高且明确不再另行支付加班工资的，对企业高级管理人员主张加班工资的请求应当不予支持。 2009年12月的江苏省高院与江苏省劳动争议仲裁委员会联合出台了《关于审理劳动争议案件的指导意见》，对加班工资的认定标准与证据规则做出了重要调整。首先，该指导意见支持企业主张工资中包含固定的加班费，只要折算后的正常工作时间工资不低于当地最低工资标准，或者计件工资中的劳动定额不存在明显的不合理。[18]其次，该指导意见还允许企业未经审批就实施不定时工作制或者综合计算工时制，法院对此种情形下对劳动者的加班费有自由裁量的权力，可以“酌情计算劳动者加班工资”，并“对工作时间进行合理的折算”。[19]最后，该指导意见支持用人单位提供未经过劳动者签字确认的电子考勤记录作为证据，但是劳动者提供的电子考勤记录如果未经用人单位事先批准则不予支持。[20]该规则在权利义务的配置方面显然是不对等的，用人单位在举证责任方面获得优越于劳动者的地位。这些解释收紧了加班工资的认定标准，过分偏袒用人单位一方，明显地带有司法能动主义的色彩。 2009年4月出台的浙江《意见》主要是规定了加班工资的仲裁时效和举证责任两个问题。对于仲裁时效，该《意见》规定，劳动者与用人单位之间因加班工资发生争议的，其申请仲裁的时效期间为二年，从当事人知道或者应当知道其权利被侵害之日起计算；但劳动关系终止的，其申请仲裁的时效期间为一年，从劳动关系终止之日起计算。[21]对于举证责任，该《意见》规定，劳动者主张加班工资的，应对加班事实负举证责任。劳动者证明加班事实的相关证据由用人单位持有的，人民法院应责令用人单位提供，用人单位不提供的，应由其承担不利的法律后果。[22]对于有无支付加班工资的事实，该《意见》规定应由用人单位对其已经支付加班工资的事实负举证责任。用人单位已支付的工资具有以下情形的，人民法院可认定其中不包含加班工资：①折算后的正常工作时间工资低于当地最低工资标准的；②计件工资有劳动定额且定额明显不合理的。[23]这显然是允许用人单位在合同中把部分工资约定为加班工资，只要符合最低工资标准，且定额不存在明显不合理，用人单位即可利用该规则规避支付加班工资的责任。 上海《意见》没有涉及加班工资裁判尺度，但是法院内部对于加班工资的计算基数、举证责任的分配等问题同样存在着争议。实践中，上海法院主要是通过举证责任分配来实现对工资争议实体权利保护期限的限制，即用人单位有义务对两年内的加班工资负举证责任；超过两年的加班工资争议，则由劳动者对加班事实负举证责任。 （三）降低规章制度的民主程序要求 早在2001年，最高人民法院就已经明确规定：“用人单位根据《劳动法》第四条之规定，通过民主程序制定的规章制度，不违反国家法律、行政法规及政策规定，并已向劳动者公示的，可以作为人民法院审理劳动争议案件的依据。”[24]从而确立了规章制度必须要遵守“合法性、民主程序、公示”三个要件的原则。《劳动合同法》第4条在最高院2001年司法解释的基础上，进一步完善了有关民主程序的规定。但是，在实践中企业大多数管理水平低下，民主管理意识不强，因此，很多企业规章制度并不符合上述三个要件。如果严格按照《劳动合同法》和最高院司法解释操作，企业败诉的风险极高。在国际金融危机的背景下，一些省市法院对规章制度问题做出了重新的解释，降低了对民主程序的要求。 江苏《指导意见》规定，用人单位在《劳动合同法》实施前制定的规章制度，如果经过《劳动合同法》第4条规定的民主程序，但其内容不违反法律、行政法规及政策规定，且不存在明显不合理的情形，并已向劳动者公示或者告知的，可以作为处理劳动争议的依据。用人单位在《劳动合同法》实施后制定、修改规章制度，经法定民主程序与工会或职工代表协商，但未达成一致意见，若该规章制度的内容不违反法律、行政法规的规定、不存在明显不合理的情形，且已向劳动者公示或者告知的，可以作为处理劳动争议的依据。[25]这意味着，不论是在《劳动合同法》实施前还是实施后，未经过民主程序的规章制度只要不违法，并且已经向职工公示或者告知，法院就可以将其作为判案的依据。 浙江《意见》在规章制度方面同样地放宽了“民主程序”的要求。该《意见》规定，“用人单位在《劳动合同法》实施前制定的规章制度，虽未经过该法第4条第2款规定的民主程序，但内容不违反法律、行政法规、政策及集体合同规定，不存在明显不合理的情形，并已向劳动者公示或告知的，可以作为人民法院审理劳动争议案件的依据。《劳动合同法》实施后，用人单位制定、修改或者决定直接涉及劳动者切身利益的规章制度或者重大事项时，未经过该法第4条第2款规定的民主程序的，一般不能作为人民法院审理劳动争议案件的依据。但规章制度或者重大事项决定的内容不违反法律、行政法规、政策及集体合同规定，不存在明显不合理的情形，并已向劳动者公示或告知，且劳动者没有异议的，可以作为人民法院审理劳动争议案件的依据。”[26] 另外，在用人单位规章制度不健全的情况下，浙江《意见》把“劳动纪律”作为对用人单位处罚劳动者的依据，规定劳动者无正当理由未办理请假手续，擅自离岗连续超过15日，用人单位规章制度已有规定的，按相关规定执行；用人单位规章制度无规定的，用人单位可以劳动者严重违反劳动纪律为由，解除劳动合同。[27]事实上，由于不适应市场经济体制的需要，“劳动纪律”在立法中已经被规章制度所取代。不仅《劳动合同法》从劳动合同必备条款中删除了“劳动纪律”条款，而且国务院也于2008年废止了《企业职工奖惩条例》。因此，浙江《意见》允许企业在没有规章制度的情况下，以“劳动纪律”为由处罚劳动者，显然是没有法律依据的。 上海《意见》同样涉及到在规章制度缺失或者无效的情况下，用人单位如何处罚劳动者的问题。与浙江《意见》不同之处在于，上海《意见》不仅从《劳动法》中找出了“劳动纪律”这一“僵尸条款”，而且还从民法中找出了“诚实信用原则”这杆大旗。该《意见》指出：“劳动合同的当事人之间除了规章制度的约束之外，实际上也存在很多约定的义务和依据诚实信用原则而应承担的合同义务。如《劳动法》第三条第2款关于‘劳动者应当遵守劳动纪律和职业道德’等规定，就是类似义务的法律基础。在规章制度无效的情况下，劳动者违反其必须遵守的合同义务，用人单位可以要求其承担相应责任。劳动者以用人单位规章制度没有规定为由提出抗辩的，不予支持。”这一规定与浙江省《意见》一样，都不符合《劳动合同法》推动企业加强规章制度建设的精神。 从全国来看，长三角地区各级法院的司法能动主义趋势并不是孤立的，珠三角地区、京津地区等其他地区的司法机关也出台了类似的司法指导意见，对劳动争议处理的司法裁判标准作出了重要调整。这些为应对金融危机而出台的司法指导意见带有明显的司法能动主义的特征，但是其能动程度则有所不同。其中那些对加班工资等法律问题所作的解释，如果现行法律法规没有具体规定，不论是实体问题还是程序问题，也不论价值取向如何，都属于积极地适用法律的行为，并不违反宪法关于司法机关权限范围的规定。但是，这些司法指导意见对于“书面形式”、“民主程序”等问题所作出的解释，事实上已经突破了立法的本意，虽然有利于企业摆脱当前国际金融危机所造成的经营困难，但这已经不再是简单的司法行为，而是带有“法官造法”性质的司法能动主义行为。 三、司法能动主义在劳动争议处理中的作用和局限 各地司法机关在劳动争议处理方面出台的司法指导意见，基本上都带有司法能动主义的特征。在最高人民法院没有出台统一司法解释的情况下，当前的司法能动主义实际上是地方化的司法能动主义，这样的司法能动主义将会导致各地司法标准的不统一，最终影响法律的统一性和权威性。更令人担心的是，由于我国现行体制对司法能动主义尚缺乏有效的约束，加上地方司法机关受地方政府影响很大，地方化的司法能动主义还可能导致各地在劳动标准方面的“探底竞赛”（race to the bottom）。从对企业规章制度的民主程序要求可以看出，首先是2008年广东省高院出台的《关于适用〈劳动争议调解仲裁法〉、〈劳动合同法〉若干问题的指导意见》中放松了对民主程序的要求，紧接着浙江、江苏等省高级人民法院也在2009年出台了类似的意见。可以预见，《劳动合同法》第4条关于民主程序的要求很可能在全国范围内都被虚置一旁。 事实上，司法能动主义在国际上一直是一个有争议的概念。即使在司法能动主义发源地的美国，尽管司法能动主义已经成为主流意识形态，但对司法能动的辩护和批评的争论却从来就没有平息过。批评者主张法院应当坚持司法克制，认为司法能动主义实际上是把实行终身制的最高法院法官的意志凌驾于民选的国会之上，将会破坏三权分立的宪政体系，最终损害美国的民主制度。美国学者克里斯托弗·沃尔夫更是直言不讳地指出：“我坚信司法能动主义是一个不幸的现象，如果没有它美国将变得更美好。”[28] 我国传统法制中包含着司法能动主义的因素，传统社会的地方官员集司法、行政等功能于一身，其运用法律的过程往往十分主动，不仅要开庭审案，而且还负有调查取证、调解、思想教化等职责，几乎是无所不包。建国初期所宣传的“马锡五审判方式”，就带有明显的司法能动主义倾向。但是，中国传统司法方式也带来了权力过分集中、导致司法专断、引发司法腐败的弊端。改革开放以来，由于政府和社会对司法腐败的担心，司法能动主义实际上受到了严格的限制。2008年12月，最高人民法院宣布废止了齐玉苓案的批复，这在一定程度上也反映了最高法院对于司法能动主义的谨慎态度。[29] 然而，随着国际金融危机的爆发，司法能动主义又重新获得了最高司法机关的重视。最高人民法院在2009提出了“能动司法”的概念，“主要被用来表述中国各级法院在当下世界金融危机、国内经济社会发展面临严峻挑战背景下的各种积极作为。”[30]虽然在不同的国家，不同的时期，“能动司法”与“司法能动主义”的具体含义可能有一定的差别。但是从本质上来看，二者实际上是相同的概念。[31]长三角地区各级法院在“能动司法”方面相对比较突出，例如江苏三级法院普遍设立宏观经济形势变化司法应对工作领导小组及其办公室，加强调查研究，开展分析研判，共形成调研报告679份，向党政机关和企业提出司法建议1256份，江苏高院还出台了《关于保增长保民生保稳定的司法应对措施》，并就相关审判工作和案件审理出台10余份文件。[32] 最高人民法院提出“能动司法”概念的初衷无疑是正确的，但遗憾的是，最高法院对于在国际金融危机背景下如何实施《劳动合同法》及其他劳动立法，并没有提出具体的司法指导意见，而是把制定具体指导意见的权力下放给了地方司法机关。而地方司法机关由于对国际金融危机的性质以及劳动法在应对经济危机中的积极作用认识不足，在制定司法指导意见时往往偏重于帮助企业缓解经营困难。虽然企业经营困难具有一定的客观性，但总体上仍然属于经营风险的范畴，企业应当通过分散投资、购买保险、冲抵公积金等方式予以消化。如果企业通过降薪、裁员等措施把金融危机所造成的经济损失转嫁给劳动者，这在法理上并不具备充分的正当性。同样，政府或者法院亦不可采用临时政策或者司法裁判的形式，让劳动者分担国际金融危机给企业造成的损失。目前由于地方司法能动主义的蔓延，已经影响到《劳动合同法》的统一贯彻实施，并且造成了新的社会公平问题。 长期来看，国际金融危机的根源是社会大众实际消费能力不足的问题，如果大量劳动者收入降低甚至失业，那么扩大内需就无异于缘木求鱼。根据全国总工会的研究报告，我国居民劳动报酬1983年占gdp的56. 5%，此后连续22年下降，到2005年已经降低到36. 7%。[33]这说明这些年来我国企业利润的大幅增加在很大程度上是以劳动者的低工资为代价的。因此，只有加强包括《劳动合同法》在内的各项劳动立法的贯彻实施，不断提高劳动者的工资水平，才是我国应对国际金融危机的根本对策。 回顾历史，劳动立法不仅不是度过经济危机的障碍，而恰恰是各国应对经济危机的关键措施。如果没有1929~1933年的世界经济危机，美国也就不可能制定1935年国家劳动关系法、1936年的社会保障法和1938年劳动标准法，这些法律对于美国经济走出大萧条起到了至关重要的作用，至今仍然是现代劳动和社会保障立法的典范。2009年，在金融危机的巨大压力下，美国政府宣布将联邦最低工资标准提高到每小时7. 25美元，并且强调超过40小时的加班都应当支付1. 5倍的加班工资。从美国政府的这一举措可以看出，贯彻实施劳动法对于应对金融危机具有十分积极的作用。所以，2008年初开始实施的《劳动合同法》不仅不像有些人所讲的“生不逢时”，而是“未雨绸缪”，在国际金融危机爆发之前就已经帮助我国企业完成了用工体制的调整，从而大大减轻了危机对我国冲击。在当前出口困难的形势下，继续贯彻实施《劳动合同法》等劳动立法，并且积极制定一部惠及全民的《社会保险法》，乃是我国扩大内需，实现国民经济持续稳定发展的关键举措。 尽管有些学者将《劳动合同法》视为企业的一项负担，认为该法增加了企业的用工成本，应当修改或者废止；[34]也尽管《劳动合同法》在一定程度上存在着立法理想主义等问题，并且在一定程度上影响了该法的实施效果，[35]但是，世界上没有任何一部立法是完美的，立法中存在的问题，应当通过立法程序解决。司法机关的权限是“在法律适用的过程中解释和运用规则”，[36]在法律有明文规定的情况下，法院无权做出不同的解释。即使是在国际金融危机的背景下，法院都不应该通过司法能动主义的形式，在解释法律的过程中扭曲立法本意，甚至做出与立法本身截然相反的解释。 国际金融论文:经济全球化下国际金融法的价值取向 【摘 要】 经济 全球化，带动了世界经济的全面 发展 。在经济全球化的影响下，国际 金融 法迅速发展，表现出一系列新的特点：国际金融法一方面受到全球金融环境的影响，另一方面也对全球金融环境施加影响，正是在这样的背景下，本文分析经济全球化下国际金融法的价值取向。 【关键词】价值取向 经济全球化 国际金融法 一、经济全球化及金融全球化 法律 的价值在于满足人们的某种需要。就国际金融法而言，其作用在于建立和维护国际金融秩序、保障国际金融安全、促进国际金融发展。简言之，安全和效率是国际金融法的两大基本价值。这两个价值是相互促进和相互补充的。金融秩序和金融稳定是金融发展的基本前提，没有金融秩序和金融稳定，也就无所谓金融发展；而金融发展又是金融秩序与金融稳定的根本保障。任何金融的低效率运行或停滞不前，都可能导致金融乃至整个经济的混乱与动荡。另一方面，它们之间也存在矛盾的一面。要维护国际金融秩序和保障国际金融安全，必然要求对金融业加以严格的宏观调控和监督管理，这在一定程度上会阻碍国际金融的发展；而推行金融自由化，放松金融监管，可能导致金融业效率的提高，也有可能导致金融危机的发生，反过来影响金融业的安全与稳定。这两大价值的博弈直接影响到国际金融法功能实现的程度。我们知道，国际金融法作为一门新兴的法律学科，价值取向的定位不能因人们的主观认识而转移，它必须顺应时代的潮流并与经济基础的要求相一致。事实也是如此，国际金融法的价值取向随着世界经济的发展而不断调整变化着。在国际金融法形成初期，即布雷顿森林体系确定之后，安全曾一度是其基本价值取向。各国都把维护金融体系的安全视为主要目标甚至是唯一目标。 世界经济活动超越国界，通过对外贸易、资本流动、技术转移、提供服务、相互依存、相互联系而形成的全球范围的有机经济整体。国际货币基金组织（imf）在1997年5月发表的一份报告中指出，“经济全球化是指跨国商品与服务贸易及资本流动规模和形式的增加，以及技术的广泛迅速传播使世界各国经济的相互依赖性增强”。而经济合作与发展组织（oecd）认为，“经济全球化可以被看作一种过程，在这个过程中，经济、市场、技术与通讯形式都越来越具有全球特征，民族性和地方性在减少”。经济全球化主要表现在贸易自由化、生产国际化、金融全球化、科技全球化。 金融全球化对国际金融法的影响重大。金融全球化表现在不同国家和地区的金融主体所从事的金融活动在全球范围内不断扩展和深化，各国在金融业务、金融市场、金融政策与法律等方面跨越国界而相互依赖、相互影响和相互融合。世界各主要金融市场在时间上相互接续、价格上相互联动，几秒钟内就能实现上千万亿美元的交易，尤其是外汇市场已经成为世界上最具流动性和全天候的市场。在这样的经济形势下，国际金融关系朝着多方向发展。从货币体系的全球化到资本流动的全球化，从金融市场的全球化到金融机构的全球化，从金融信息流动的全球化到金融风险传递的全球化，从金融政策协调的全球化到金融法制建设以及金融交易规则和契约条款的全球化，金融全球化的内容可谓丰富多样、无所不及。例如，从国际货币体系看，伴随欧洲货币联盟的运转和拉美、亚洲、非洲等区域货币合作的开展，美元、欧元和日元三足鼎立的多元化货币格局正在形成；从国际资本流动看，近二十年来全球资本流动的规模、流速、冲击力均超过以往任何时期，其中，私人资本已取代官方资本成为全球资本流动的主体，其逐利本性使资本流动表现出很强的波动性。金融市场作为开展金融活动的平台，其全球化则构成了金融活动的全球基础，表现为各国金融市场的贯通和连接，货币市场、资本市场等异类金融市场间界限的日益模糊，金融市场的主要资产价格和利率的差距日益缩小，市场相关度显著提高。货币、资本、金融市场等金融全球化的构成要素之间相互依赖、相互影响和相互作用，使得金融资源在不同国家间和不同层次上转移、划拨、金融和 互动。从而促进金融资源的优化重组，促进金融效率的总体提高。 二、经济全球化下国际金融法的价值取向 我们要看到，经济全球化在为金融发展创造有利条件的同时，又具有放大金融风险的效果。纵观金融危机接踵而至的经济现实，我们不得不承认，经济全球化带来了金融风险的全球化，包括金融风险发生和传导的全球化。在经济全球化背景下，经济体遭受国际投机资本冲击的概率大大增加，金融脆弱性演变为金融危机的可能性大大提高，加之一体化的市场为金融风险之跨国传递提供通道，“一荣具荣、一损具损”已成为当代国际金融生活的写真。由此警示我们，在看到经济全球化带来的高效率的同时，也不能忽视金融安全。在这样的情况下，作为调整国际金融关系的国际金融法也要随着经济的变化而调整其价值取向。各国的立法者和监管者都面临同样的问题，经济全球化加剧了金融竞争，而金融体系如果缺乏活力、运行低效，势必无法在激烈的竞争中生存， 自然 就谈不上安全与稳健，更不必谈发展了。一方面要加大金融市场的开放力度，通过增加竞争以增加金融体系的有效性；另一方面要为确保金融稳定和公众对金融体制的信任而维持审慎监管。因此，法律必须在开放金融市场与加强管制之间加以选择。换言之，在促进金融效率与保障金融安全之间进行权衡，单一的注重安全优先或是单一的注重效率优先都已经不能适应当今的经济发展趋势了。正是对效率与安全观的重新检视，无论是发达国家还是经济转轨国家，在其金融立法或金融体制改革中，都以提高金融效率为基础和核心，注重防范金融风险与促进金融发展相协调，当然，在以效率为基本价值目标的同时，国际金融法在发展中也体现出对安全价值的兼顾。 以美国为例，在经历了20世纪70-80年代的效率优先的放松管制时期后，尽管 金融 自由化给美国金融业带来了前所未有的生命与活力。但是给银行业带来的危机也逐年增加。据统计，1982-1992年间，美国共有1442家银行倒闭。同时随着 经济 全球化的展开，对于开放程度高的美国来说，强调效率优先而放松监管也加剧了整个金融体系的危险。有人指出，20世纪80年代的放松管制改革主要是制定新法，对废法的废止是不充分的。其结果就是解除管制部分不足以提高银行的竞争力，而保留管制的部分又无力保证金融体系的稳健。立法者和监管当局不得不重新审视放松管制的进程。在90年代里，美国立法开始体现出了对安全与效率的并重。这些 法律 从不同的角度，鼓励金融机构的竞争，注重金融体系效率的提高，加强对金融活动的风险管理。尤其是1999年的《金融服务 现代 化法》，提出重整金融资源、实行混业经营和功能监管，实施兼顾安全和效率的审慎监管。英国《金融服务与市场法》、日本自 1994年着手进行的“金融大爆炸”改革无不如此。如英国金融服务与市场法提出了“有效监管”的六条原则，要求在实施监管时必须同时考虑，并将其作为新监管方式的指南。这六条原则是：使用监管资源的效率和经济原则；被监管机构的管理者应该承担相应的责任；权衡监管的收益和可能带来的成本；促进金融创新；保持本国金融业的国际竞争力；避免对竞争的不必要的扭曲和破坏。 考查有关国际金融的国际条约，也能看出对效率和安全并重这种价值取向的认同。无论是wto还是nafta都强调放松金融管制，加强金融监管，促进金融自由化。wto倡导金融服务的多边自由化，但同时也注重对安全的保护。wto有关协议规定了有关金融服务贸易自由化例外，如各成员方可以保持货币政策的独立性，并在出现严重的收支平衡和对外财政困难时，对已作具体承诺的服务贸易部门采取或维持有关限制措施；《金融服务附件》规定的“审慎例外”，允许成员方出于审慎原因而采取措施，包括保护投资者、存款人、保单持有人或金融服务提供者对其负有信托责任的人而采取措施，或为保持金融体系的完整和稳定而采取措施。这些规定在一定程度上协调了“效率与安全”的目标冲突。nafta推进金融服务的区域一体化，都要求成员方拆除各种贸易壁垒和限制，有条件的开放金融市场，在保证金融安全的前提下促进金融领域的竞争，实现效率的最大化。基金组织和《基金协定》、世界银行和《世界银行协定》也都以新自由主义理论为指导，强调市场力量的自由运作，要求尽量排除政府的干扰。而市场机制主要是强调效率。这样，国际货币基金组织、世界银行、世界贸易组织这三大国际经济组织都是推行也鼓励成员国坚推行的金融体制和制度都是以效率为基本导向，注重对安全的兼顾。 晚近国际金融法价值取向上的这一变化，与金融全球化的国际环境有密切关系。因为金融全球化势必加剧金融竞争，而金融体系如果缺乏活力、运行低效，势必无法在激烈的竞争中生存， 自然 就谈不上安全与稳健，更不必谈 发展 了。正是对效率与安全观的重新检视，无论是发达国家还是经济转轨国家，在其金融立法或金融体制改革中，都以提高金融效率为基础和核心，注重防范金融风险与促进金融发展相协调，当然，在以效率为基本价值目标的同时，国际金融法在发展中也体现出对安全价值的兼顾。 三、对我国的启示 回顾我国的国际金融立法，防范金融风险，保障金融安全一直都是主要目标。为此，我国限制金融机构的经营业务范围、控制金融产品的价格来保证金融市场的稳定。这种做法会导致金融市场得不到应有的发展，金融业竞争力低下，整个金融市场十分脆弱，这种做法实质上是以牺牲金融市场的发展为代价。在经济全球化的冲击下，也随着我国加入wto，金融市场已经大幅度的对外开放了，外资金融机构将利用其雄厚的资金实力、灵活的经营手段和先进的管理水平，与国内金融机构展开竞争。在这样的情况下，如果还是通过强化监管，恐怕难以有效地防范金融风险，保证金融安全。我国应该转变这种模式，在立法上应以效率为基本导向，兼顾金融安全。放松金融管制，通过强化金融市场竞争，促进金融市场的发育与金融业的发展。这也是适应经济全球化的应有之义。在管制逐渐放松的过程中，一方面，使已有的金融风险不断暴露和释放出来，在应对风险的过程中，金融机构的风险防范能力和监管机构的风险监管能力均得以逐步提高，从而有利于金融安全；同时这样做也有可能使金融领域的不确定性增加，因此，为了维护金融安全，防止过快放松管制可能引发的金融危机，必须把握住放松管制的顺序、路径和节奏。 国际金融论文:国际金融法晚近发展的若干特点 关键词: 国际金融法 发展 特点 内容提要: 晚近，随着世界经济步入全球化与金融化时代，国际金融法得以迅猛发展，并显示出以下一些特点：内容和范围有较大的拓展；效力显著提升；在价值取向上更加注重效率；区域金融法空前活跃：科技含量和市场导向性增强。 国际金融法是国际金融关系发展到一定阶段的产物。不同时期国际金融关系的发展水平不同，决定了国际金融法的发展具有阶段性特点。20世纪80年代末以来，世界经济跨越了民族化、国际化阶段而步入全球化、金融化时代，巨额资金不断突破地域性管制的藩篱在全球游移，各类金融机构及其业务在全球范围迅速扩张，跨国信贷和证券融资规模持续扩大，国际金融市场和金融工具不断创新，金融日益成为现代经济生活的核心，国家间的经济关系日益深入地体现为国际金融关系。这一切必然会对国际金融法的发展产生影响，推动国际金融法与时俱进：同时，对于国际金融关系的发展和世界经济环境的变迁，国际社会和各国立法当局也作出了积极的回应，由此推动国际金融法的迅猛发展。晚近，国际金融法进入了自形成以来最为活跃的发展期，并表现出以下一些鲜明特点： 一、内容和范围有较大的拓展 晚近，国际金融法呈现出多层面、立体化的发展趋势。从内容到形式、从数量到质量，均取得重大进展。从内容上看，国际金融法不仅涉及面更广，几乎涵盖国际银行、国际证券、国际保险、国际信托等国际金融的各个领域，电子金融、衍生交易、投资基金等新领域开始纳入法制轨道，跨国金融服务的法律规则应运而生；而且，国际金融法的各项具体制度也日益健全。如国际货币法领域有欧洲货币联盟制度的创新；国际银行法领域有跨国银行和跨国金融集团监管制度的探索；国际借贷法领域有国际贷款证券化法律问题的解决；国际融资担保法领域有独立担保和备用信用证理论和实践的发展；国际贸易融资法领域有国际保付、融资租赁等国际法制度的建立。 从形式上看，不仅既有的国际金融条约得到了针对性的修订和完善。而且还诞生了以wto制度为依托、以gats和fsa为核心的全球金融服务贸易条约，标志着国际金融统一法的飞跃。国家间的各类金融合作亦空前活跃，导致双边金融条约和区域金融法数量大增。以国际证券监管合作为例，近年来不仅发达国家的证券监管者之间签订了大量的双边谅解备忘录，而且一些新兴市场国家和发展中国家也开始了类似的实践，证券监管的合作性安排还出现了向跨地区的新兴市场之间发展的新趋向。[1]此外，国际货币基金组织、世界银行集团、区域性开发银行、国际清算银行及其他区域性金融组织的规则与决议、各国的涉外金融法、实践中形成的国际金融交易的惯例和习惯性做法。在近期都进行了较以往频繁得多的修订、增补、更新和整合，从而大大促进了国际金融法的发展和完善，并有力地推动了国际金融的国际法与国内法、公法与私法间的衔接、交融与协调。 除实体法外，国际金融程序法的发展尤其令人瞩目。根据wto金融服务贸易制度的规定，wto的透明程序、服务贸易理事会和金融服务贸易委员会的审查程序、贸易政策审议机制、争端解决机制都可用于监督和评审成员在金融服务贸易方面的义务履行，解决成员在履行义务中可能发生的冲突。从此，各成员要就金融服务贸易政策和做法向贸易政策评审机构作出定期报告，接受其定期审议。这一制度和程序的启动，对于提高国际金融活动的可预见性、增加国际金融服务贸易关系的稳定性，以及促进国际金融服务贸易规则实施的有效性无疑具有重要意义。 二、效力显著提升 晚近国际金融法的效力较以往大为增强。这首先归因于国际金融条约的发展。国际金融条约数量的大量增加，意味着更多的缔约方、更多的金融关系被纳入法制轨道，意味着当缔约方将条约义务转化为国内法时，便将这一更多更广的约束力以国内法权威和强制力为保障向所管辖的金融机构和从事金融活动的当事人进行了传递。 其次，晚近国际金融法的效力提升主要是借力重要的国际经济组织。借助国际组织广泛的影响力和有效的组织管理，借助其规章制度和业务活动，借助其执行统一规则的法律职能和包括争端解决机制在内的各种制度性安排。国际金融法的制定和实施得以与国际组织的权能相结合，从而达到了强化法律效力和实施效果的目的。相对于各国自发地磋商和谈判以在一定范围内达到协议的“功能性造法”方式而言，晚近的这种由国际组织统一领导和管理，以国际组织所特有的制度安排为便利和压力，从而在各国间达成协议并提升协议之有效性的造法方式，可称为“制度性造法”方式。例如，wto金融服务贸易法较之一般的国际金融条约，因其实施有源自wto的一系列制度保障，因而其在效力上更为可靠和有效。 再次，国际金融法效力的强化，还来自晚近异常激烈的金融竞争，来自竞争压力下国家普遍的自觉与自律。这是国际金融监管惯例约束力的重要源泉。以《有效银行监管核心原则》为例，虽然该文件声明“不具有也不打算具有法律强制力”，却在全球范围内引起热烈反响。除巴塞尔委员会的成员方积极遵守外，政治经济体制不同、法律文化传统殊异的非成员国家和地区亦纷纷在本国相关立法或实践中加以吸收和采用。究其原因，不仅是因为《核心原则》本身具有其科学性、先进性和及时性，而且也是因为在金融风险倍增、金融竞争激化的当今时代，任何国家如果对《核心原则》无动于衷甚至排斥的话，都可能埋下金融危机的隐患，并可能在国际金融市场上遭受歧视，遭遇“进驻难、筹资难、合作难”的尴尬。 三、在价值取向上更加注重效率 在经历了初期的管制、20世纪70—80年代的放松管制后，晚近国际金融立法表现出放松管制与加强监管并举的发展趋势，在价值取向上更加注重效率，以金融效率为主要目标兼顾金融安全。 考察各国的涉外金融法可知，安全曾是其基本价值取向。维护金融体系的安全长期以来是各国金融法的主要目标甚至是唯一目标。但近年来，从引领金融立法潮流的发达国家，到进行金融市场化改革的发展中国家，无不将促进金融效率作为金融立法和金融改革的主要目标。以近年来英美国家的金融立法为例：在美国，确立金融分业经营格局的1933年《格拉斯·斯蒂格尔法》处处体现了对金融安全的倚重，在运行了半个多世纪后终于退出历史舞台，被1999年《金融服务现代化法》所取代，而后者提出了重整金融资源、混业经营和功能监管等新思路、新举措，价值取向明显转变为金融效率优先。[2]英国2000年的《金融服务与市场法》中提出的“有效监管”原则也充满了效率精神，即使用监管资源的效率和经济原则、被监管机构的管理者应该承担相应责任的原则、权衡监管的收益和可能成本的原则、促进金融创新的原则、保持本国金融业的国际竞争力的原则、避免对竞争的不必要扭曲和破坏的原则。[3] 考察国际金融统一法可以得出相同的结论。无论是wto倡导的金融服务的多边自由化，还是nafta推进的金融服务的区域一体化，均以放松金融管制、促进金融自由化为追求，以效率为核心取向。因为它们都认识到“在经济的长期增长与发展中，金融市场的发展是潜在的基本因素”，[4]因而要求成员方拆除各种壁垒和限制，开放金融市场，促进金融领域的竞争。同样地，国际货币基金组织和《基金协定》也以新自由主义经济理论为圭臬，强调市场力量的自由运作，要求尽量排除政府的干扰。世界银行和《世界银行协定》看上去似乎与市场机制无关，主要是服务于发展中国家的经济开发，其实不然。审视世界银行的组织结构和机制运行可以发现，其主要服从和受制于美国等发达国家的意志，对外贷款一般伴有与市场机制相契合的各种附加条件。而市场机制强调的就是效率。由此可见，当今国际经济体系的“三大支柱”所推行的金融体制和制度，都是以效率为基本导向、以促进竞争为主要宗旨的。 虽然，与经济全球化相伴生的金融风险的全球传播、金融危机的此起彼伏，也使国际社会和各国金融当局认识到加强金融监管的必要，并由此催生出许多行业性的金融监管文件，如有关银行业监管的巴塞尔委员会文件、有关证券业监管的国际证监会组织文件、有关保险业监管的国际保监会组织文件。但笔者认为，这些文件从效力上看。充其量只是特定行业和特定领域的国际惯例，无法与国际金融条约相提并论，因此，其宗旨和目标不能代表国际金融法价值追求的主流。 四、区域金融法空前活跃 近年来，金融全球化的发展渐入高潮，在空间上表现为金融的区域化。从欧洲货币联盟到北美自由贸易区，从南方共同市场到亚太经合组织，众多的区域经济合作体都开展了程度不一的金融合作。区域金融合作所依据或涉及的法律规定，或者以单行法形式出现，或者散见于区域经济法中，可统称为“区域金融法”，如欧盟银行法、北美金融服务贸易规则、各种区域货币法制度等。随着区域金融合作的不断深化，区域金融法空前活跃并初具规模，成为国际金融法演进中的一道亮丽的风景。 区域金融法的蓬勃发展。不仅极大地丰富了国际金融法的内容，推动了国际金融法的立体化和统一化，而且由于其植根于特定的土壤，受到特定的政治经济条件和法律传统的滋养，其法律制度往往不乏特色，因此对国际金融法的改革和发展具有一定的启发意义。以欧盟银行法为例。作为区域银行监管合作的成功典范，欧盟银行法的一系列原则和制度，既对成员国的银行立法及监管实践具有直接的影响，也为国际银行监管法的发展和完善提供了借鉴，有的则已经被国际金融条约所吸收。例如，在成员间有关审慎措施的承认问题上，wto《服务贸易总协定》的金融服务附件二就参照了欧共体银行指令所规定的特殊协调方式。[5]在国际货币法领域，同样存在这种积极影响。以《马斯特里赫特条约》、《北美自由贸易协议》、《清迈协议》等为基础，已分别形成或正在酝酿形成欧洲货币联盟、美洲货币联盟和亚洲多重货币联盟。各类区域货币制度的立法和实践，正为国际货币基金组织领导的国际货币体制改革提供着鲜活的实例。 五、科技含量和市场导向性增强 “管制一创新一再管制一再创新”是国际金融及其监管制度发展的规律，这就使国际金融法在内容和范围上紧跟金融市场的变幻、紧跟金融创新的步伐而处于不断的变化和发展中，成为法律体系中科技含量最高、市场导向性最强的部门之一。而近20年来在金融全球化和自由化的浪潮下，随着交通与通讯技术、金融工程技术的日新月异，金融交易形式日益复杂多样、新的金融工具层出不穷，国际金融法的这一特点更为突出。例如，面对电子货币、网络银行、衍生金融交易等金融创新，国际社会和有关国家纷纷制定电子金融法，以应对电子金融的挑战，加强电子转账与信息系统的安全管制，保护顾客隐私和权益，防范“机器故障风险”和计算机犯罪。比较有代表性的如联合国贸易法委员会1996年通过的《电子商务示范法》、《国际贷记划拨法》；新加坡1998年通过的《电子交易法》；澳大利亚1999年通过的《电子交易法》；美国统一州法委员会1999年通过的《统一计算机信息交易法》等。又如，1988年《巴塞尔资本协议》将8％设为跨国银行业资本充足的“警戒线”以后，采用量化标准、实施数据管理便成为各国金融当局通用的金融监管手段；国际货币基金组织修订《基金协定》、建立风险预警系统以加强其金融监管职能时，也借助了电子与网络技术。 此外。晚近客观存在并不断放大的金融风险、频频肆虐的金融危机，要求国际社会迅速作出反应，以减少危机隐患、维护金融稳定。近20年来许多国际金融规则的出台和修订。正是回应国际金融危机、应对全球环境变化的产物，显示出很强的市场导向性。在这一方面，巴塞尔委员会的银行监管文件最具有代表性。几乎对每一次大的银行业危机和类似事件，巴塞尔委员会都作出了某种反应。例如，1991年国际商业信贷银行倒闭事件的发生，催生出1992年的《国际银行集团及其跨境机构监管的最低标准》；1995年英国巴林银行事件和日本大和银行事件的发生，则推动了《巴塞尔资本协议》的修订，直接导致1996年《市场风险修正案》的问世。如今享有盛誉、被各国金融当局广为采用的巴塞尔监管原则。是踩着市场变化的鼓点、在应对各类银行事件或危机中逐渐成长起来的。 国际金融论文:应对国际金融危机的税收政策 自2006年开始，美国的次贷危机逐步显现，2007年8月这场危机全面爆发。次贷危机很快演变成了金融危机，这场危机迅速向全球扩散，发展成为一场灾难性的国际金融危机。金融危机使金融市场引发各种财产、收入损失，并直接影响到实体经济，造成外贸出口萎缩，企业破产，失业率增长，员工减薪，农民工返乡和大学毕业生就业困难等问题，对我国经济发展带来了很大影响。为了应对这场经济危机，我国采取了支持资本市场发展，扩大内需等一系列举措。本文就发挥税收的调控作用谈几点粗浅的看法。 一、适度调整税收政策，适应国际减税趋势 为了应对当前全球范围内的金融危机，世界许多国家常常采取了相应的减税政策，提供具有竞争力的投资环境，鼓励外资的进入。据悉，近几年来，除挪威等极少数几个国家外，绝大多发达国家的综合税率都有不同程度的下降，有11个国家下降了15%以上，17个国家下降超过10%，大多数国家的综合税率平均下降12%。目前，这一趋势还在继续和扩大，其减税的特点是大幅度地下调企业所得税税率。 伴随着发达国家的减税，发展中国家也加大了减税力度。如新兴市场国家纷纷降低企业所得税税率，其中比利时、拉脱维亚、立陶宛降到了15%，斯洛伐克降到了19%；格鲁吉亚从2008年1月1日起将企业所得税税率从20%降低到15%，将税率为12%的个人所得税与税率为20%的社会税合并成单一税种减按25%的税率征收；保加利亚从2008年起实行10%的统一的企业所得税税率，企业税负大幅降低；马来西亚的公司税税率已由2006年的28%降低到2007年的27%，并且计划在2009年将税率降到25%。 各国减税将影响到我国的境外直接投资。经济全球化加大了资本的流动性，资本可以自由地在各个国家间流动，税率对资本的流动具有重要的吸引力。一国的税率高低直接影响到外国资本的投资回报，低税率的国家对于投资的吸引力明显高于高税率的国家。如果一国的税率大大高于其他国家，必然会影响到该国的外国投资。当其他国家纷纷减税的时候，如果我国仍保持原来的税率必然导致投资的减少。国际倾货币基金组织（imf）的研究表明，低税率的国家相对于高税率的国家拥有更多的投资。 各国减税必将影响我国的税收政策。随着我国全球化进程的加快，我国经济对外依存度达40%左右。我国的产品、企业与国外产品和企业的竞争日趋激烈，而税收政策是影响我国竞争力的重要因素之一。近几年来我国税收高速增长，要求减税的呼声越来越高，世界各国的减税浪潮更加剧了这种要求。我国应采取积极的税收政策，应对全球范围的减税浪潮。我国在2008年已经实施了新的企业所得税法，这是一个巨大的进步。因此，我国应顺应世界减税趋势，结合我国的具体情况，适时进行积极的税制调整。适时的减税可以增加国民生产总值，刺激总需求的扩大，增加就业。例如，减少个人所得税可以使个人拥有更多的可支配收入，从而增加个人消费和投资；减少公司所得税可以刺激公司的投资等。 但我们也要看到，单纯的降低税率不能解决国际竞争等问题，仍需要采取更多的措施应对全球减税浪潮。我们要从实际出发，在保持税收与经济发展同步或略高于经济发展速度的前提下，对税收作结构性调整。一方面进行减税，结合我国税收结构的实际情况，可选择增值税、个人所得税等主体税种实施减税政策，以达到促进经济发展的目的；另一方面进行增税，并辅之以财政支出政策，对支出进行结构性调整。 二、贯彻落实通知精神，助推企业兼并重组 2009年初以来，国务院相继通过了纺织工业、装备制造业、汽车产业、钢铁产业、石化工业、船舶工业、电子信息产业、有色金属工业、轻工业、物流业“十大产业”的振兴和调整计划，推出了4万亿元经济刺激方案，为进一步扩大内需，促进经济增长吹响了进军号。与此同时，财政部、国家税务总局了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）文件，进一步明确了《企业所得税法》的有关规定，规范了企业重组的所得税处理，对特殊重组实行税收优惠，为实行十大产业调整和振兴给予了有力的支撑。 企业重组是指企业发生的产生法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组往往涉及增值税、契税、企业所得税等，其中企业所得税处理是最主要的税收问题。按不同方法处理企业重组涉及的企业所得税，会形成不同的企业重组税收成本。《通知》明确了债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等主要企业重组方式的含义，规定企业重组区分不同条件分别适用一般性税务处理办法和特殊性税务处理办法。在企业重组中，明确的税务处理方式是收购方和出让方进行成功重组的关键。在“两法合并”前，内资企业、外资企业进行重组，在所得税处理上分别遵循不同的税收法规体系。新《企业所得税法》及其实施条例统一了内外资企业重组适用的税收处理办法，使内资企业、外资企业重组税务成本得以统一，体现了税法的公平性。 《通知》将《企业所得税法》及其实施条例的规定具体化，制定了每一种企业重组方式适用的具体所得税处理办法。规定了合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定；被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继；被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定，也就是说，符合特殊重组的企业合并，被合并企业不用确认所得或损失，也就暂不用纳税，而在普通合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理，计算缴纳所得税；合并企业接受的资产和负债，以原有成本确定计税基础，而不是按交易价格确定。一般情况下，被合并企业资产和负债的原有成本要大于交易价格，相当于增加了合并企业今后可扣除的成本；被合并企业的亏损可按比例在合并企业弥补，而在普通重组中，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 在当前金融危机的背景下，一些大型企业集团内部已经或多或少出现不良资产，通过重组整合，将使大型企业节约大量管理成本。重组方式少与税务成本不确定是此前企业重组进展缓慢的重要原因。《通知》既为大型企业集团内部重组打开了方便之门，也将推动一些在国内有多处投资的外资企业集团进行并购重组。 三、破解技术创新难题，扶持中小企业发展 当今世界科学技术发展日新月异、国际竞争日趋激烈，技术创新作为推动经济增长的重要力量，作用日趋突出。中小企业既是社会、经济发展的活力元素，也是推动技术创新、实现技术进步和产业升级的重要载体。在当前国际金融危机的背景下，帮助我国中小企业走出困境，对整个国家经济的持续稳定发展显得尤为重要。对于促进中小企业技术创新的税收支持，可以采取多管齐下的办法。例如，所得税税收优惠政策应针对中小企业特点，在技术研发、设备更新、再投资等企业发展的关键环节上给予扶持。具体包括：完善并合理运用税收抵扣、减免和加速折旧等政策，鼓励和引导企业加大研发、职工技术培训和设备更新改造力度；对科技创新项目收益再投资于科技创新项目的企业或个人给予免税或退税优惠；提高高科技人才个人所得税的费用扣除标准，对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入，按应纳所得税额给予一定比例的减征。此外，对金融机构的技术创新项目贷款，尤其是对中小企业的技术创新项目贷款给予一定税收优惠。进口税收政策的优惠要从对企业进口整机设备，逐渐转移到鼓励国内企业研制具有自主知识产权的产品和装备所需要的重要原材料和关键零部件上。 当前，中小企业融资难也是一个较为普遍的问题，没有资金的支持技术创新也只能是一句空话。目前中小企业贷款缺乏投资风险基金的支持，因此必须建立中小企业投资风险基金和有效的金融监管机制，畅通中小企业贷款渠道，降低贷款利率，这是解决中小企业融资难的当务之急。有的企业由于缺少启动资金，不得不将高科技项目和专利转让，无法扩大经营规模。我国应出台中小企业增加自有资金的税收优惠措施，如通过优惠税率引导企业向中小企业注资等。针对中小企业的外源融资制定税收优惠政策，如对向中小企业贷款的银行和其他金融机构以及担保机构，给予税收优惠。对于民间相互的投资、融资业务，予以减免税政策，如3年免征营业税、所得税，以活跃民间借贷、融资市场。 增加地方财政对中小企业技术创新的投入，既可促进企业发展，又能增长税收，是个一举两得的事情。地方政府应逐步使财政支持的形式多元化，变单一直接的资金支持方式为直接资助、财政担保、贷款贴息等多形式并存。财政拨款资助应该具有针对性，重点支持中小企业技术自主创新的项目。对一些真正具有良好前景但面临较高风险，难以募集到资金的科技创新项目，政府应提供财政担保。可考虑建立重要技术的研究开发费补助金制度，对一般项目政府补助1 / 3的经费，对环保节能项目、有利于产品出口型项目、能提高行业国际竞争力的项目政府补助1 / 2的经费，鼓励促进企业研发节能环保，高产出、低消耗，科技含量高，附加值大的新产品。 国际金融论文:试论国际金融危机与会计创新 【摘 要】 从 金融 危机中发现 会计 问题并予以解决,不仅是摆脱金融危机的要件,而且是创新会计、提升会计职业尊严的绝佳机会!财政部副部长王军最近提出,金融危机的 历史 也是会计创新的历史。这一观点更加精彩。本文从财务会计、审计和管理会计三方面讨论会计创新问题。 【关键词】 金融危机; 职业尊严; 会计创新 2007年美国华尔街的金融机构注销了与次贷产品相关的400亿美元的账项,引爆了当前这场国际金融危机。这场危机是否触底尚有待观察,但它已经撼动了从上世纪30年代大危机中脱胎而来的美式资本市场和公司治理制度;撼动了1944年布雷顿森林会议所确立的以美元为“霸主”的国际金融体系;撼动了资本主义自由 经济 的根基,对实体经济和百姓生活的创伤也达到空前的深度。 有趣的是,金融危机伊始,美国金融界就试图将危机的责任归咎于会计,归咎于会计公允价值原则对金融危机的夸大,并获得部分国会议员的强烈呼应。对此,美国和国际的会计组织一方面奋力摆脱干系;另一方面也悄然限定了公允价值的适用条件。2008年美国主导的g20无人对会计发难,2009年英国主导的g20亦无会计负面新闻。于是乎,会计对金融危机的责任问题就这样摆平了。我国会计界就此也有热烈的讨论,其主流观点支持美国和国际的会计组织。 毫无疑问,美国华尔街恶棍们的贪婪与傲慢,美国金融体系的老化与破碎以及美国政府监管的缺失和过错,是造成金融危机的根本原因。但这并不意味着金融危机与会计无关!难以想象,那么重要的会计对如此罕见的金融危机没有任何责任?!实际上,其中的会计问题并不少,有些是新生的,有些则是老问题被新环境因素所激活。从美国经验看,会计有问题、有责任并不可怕,关键是通过危机进行会计创新。 一、财务会计创新 财务会计的责任是反映会计主体经营过程与经营成果,生产财务信息。随着证券市场的 发展 ,财务信息越来越重要。在这次金融危机中,财务会计至少有两点值得质疑:一是公允价值,即现行市价或基于现行市价的估计价值。财务会计期望以此解决会计计量中固有的价格波动问题,但是,在金融业,金融产品的现行市价总是被操纵得面目全非,并不“公允”,所以公允价值不仅对本次金融危机有夸大作用,而且在这之前已经夸大了金融繁荣,并且极其不幸地被金融机构“忽悠”金融客户购买次贷产品所利用。金融界没有资格指责公允价值,他们早已从中得足了实惠,不然,公允价值怎能推行下去呢?公允价值的问题在于倡导者与设计者没有想到会发生如此严重的金融危机和价格操纵,更不可能设定应急预案在危机和繁荣时期“挤出”那些夸大成份,充满书卷气,“好听不好使”。二是原则导向,这是安然事件之后美国会计准则制定过程的新倾向,也引导了世界潮流。之前,美国一直实行“规则(或条文)导向”的原则。“规则导向”便于操作,但有漏洞;原则导向“包揽一切”,但操作困难,而且直接降低财务报告在会计主体间的可比性,加上现行会计准则的“选择性”以及公允价值所依托的职业判断。可以说,本次金融危机中财务报告的可比性被降到最低点,这与全国性或全球性证券市场对统一信息的需要是相背离的。 针对上述质疑,这里提出四点建议供有关方面 参考 : 一是会计准则制定过程与会计主体监管过程相结合。换言之,会计准则制定过程必须考虑如何为监管会计主体提供便利,而监管部门制定对会计主体的监管政策是应该考虑会计准则的执行,最好由会计准则制定机构的参与,使会计准则制定、会计信息与会计主体监管有机结合起来。 二是在坚持利润与交易(或销售)统一的原则下,对存量资产或负债按历史成本与现行价格进行双重反映。也就是说,在保持利润“可稽核性”(accountability)前提下也满足利益相关者决策的信息需要,不要在“要么历史成本,要么现行价格”的选择中折磨自己。 三是尽量降低会计准则选择性和压缩职业判断空间,让会计回归“丁是丁,卯是卯”的状态。尽管由于不同的利益驱使这将加大会计准则制定机构的压力,但将简化会计准则的执行,也便于应用。 四是会计准则制定机构制定“准则外业务”的处理准则。过去我国 企业 遇到新业务就向财政部打报告,然后根据批复处理,避免了规则导向下例外和遗漏无准则可依的情况发生。 二、审计创新 审计的责任是对财务信息进行社会鉴证或公证,作为“第三者”,它恪守客观、公正原则,超然独立,曾在世界上赢得了不亚于医师和律师的崇高地位,但在今天,似乎“很没面子”或尊严。原因很简单,就是审计师对于 会计 主体在审计期内的舞弊从来不承担责任!这也是本次 金融 危机中应该质疑审计的首要问题。审计是一种私营形式的公益事业,在执业过程中追求效率和规避 法律 风险,完全可以理解。但令人不能理解的事实是:被出具无保留意见审计报告的会计主体仍接二连三地发生舞弊;本次金融危机中那么多公司舞弊和操纵财务数据的事件曝光,却鲜有揭露于审计师之手;甚至那些天价收费的国际会计公司,其现场审计人员只是比照模板“打勾划叉”,其所谓大牌审计师的“核心竞争力”不是审计业务而是客户关系;更有甚者,越来越多的非审计专业人士“混迹”于审计行业,或者业务代表,或者“垂帘听政”,还能“轻车熟路”;……诸如此类,人们不禁要问:审计还有用吗?答案是:当然有用,但必须变革:一是将查找舞弊责任赋予审计师,这会加大会计公司的审计成本,但能够提高审计尊严,推动行业健康 发展 ;二是将咨询业务回归会计公司,美国将审计与咨询剥离是典型的舍本逐末的短期行为,也毁了审计行业,将两者合并起来不但不影响审计独立性,反而有助于查找舞弊,关键是承担查找舞弊的责任;三是修改无保留意见的“标准式”审计报告的措辞,首先加入查找舞弊责任;然后将那些显然有悖于“公众利益优先,社会责任第一”的措辞删除。 三、管理会计创新 按照传统,管理会计的责任是为会计主体内部各级经理甚至普通员工的决策者提供财务信息。上世纪90年代以来,由于战略及其相关的流程改进或再造技巧、平衡计分卡、作业成本制度的相继引进和问世,管理会计也能够系统地提供作为财务信息动因的非财务信息,成为实施 企业 战略、提高企业效益、形成持续竞争优势的强有力的工具。尽管尚无证据表明本次金融危机的发生与管理会计的直接关系,但是,社会和企业对于管理会计的长期忽略已经或正在加剧着本次金融危机的消极影响,则是不争的事实。这里提出三点建议供有关方面 参考 :一是本次金融危机的教训之一是社会在金融机构沦为金融恶棍们谋取私利的工具时无能为力,因此,如何在社会层面上对金融机构及其他企业的社会责任履行情况进行评价和监管,则成为突出的问题。管理会计早就有社会责任会计,最近10年来已经发展出系统性和操作性很强的企业社会责任评价方法。换言之,管理会计能够为监管部门监管企业社会责任履行情况提供信息。二是实体 经济 受金融危机的消极影响也不同程度地陷入危机。从实务上看,实体经济摆脱金融危机影响的主要手段是从新定位战略,强化成本控制、预算管理和以财务信息为主导的管理控制,而这些正是管理会计的强项。三是加强会计内部合作,特别对内控制度,财务会计、管理会计和审计完全可以协调行动,形成内控制度制定、执行和评价的机制,为企业摆脱危机甚至“长治久安”作出贡献。 国际金融论文:加强国际金融监管合作法律制度建设的思考 〔摘 要〕频繁爆发的国际金融危机使各国都意识到应该加强金融监管国际合作，然而缺乏制度建设的金融监管国际合作并不可靠，国际金融体系的稳定与健康发展必须依靠国际金融监管法律制度的建设与完善。本文从国际金融监管合作法律制度的功能和价值取向入手，对国际金融监管合作法律制度的建设提出了具体建议。 〔关键词〕国际金融监管合作；法律；制度设计 金融全球化已经成为当今世界经济发展中一个令人瞩目的现象，它在提高全球资源配置效率、促进经济增长的同时，也加剧了国际金融体系的脆弱性，国际金融动荡已成为常态，金融危机频繁爆发。面对频繁爆发的国际金融危机，可以从经济、政治、社会等不同角度挖掘原因，但许多学者认为现行法律制度的缺欠与漏洞应该是最直接的原因，而国际金融监管合作制度的缺失则是危机快速蔓延的一个关键性因素，从这个角度来讲，国际金融监管领域的制度化建设怎么强调都不会过分，法律是一种正式的制度安排。 一、国际金融监管合作法律制度的功能 在金融监管国际合作的研究中引入法治是十分必要的。没有法治就不可能使金融监管国际合作从一种松散无序的行为转变为一种在具体制度框架下有序的金融活动。法是秩序的象征，又是建立和维持秩序的手段。法律制度以其规范性、确定性、强制性特点有助于实现国际金融秩序目标，法律可以作为实现变革的一种手段。由于法律所具有的规范性特点，因此在很大程度上成为秩序的象征，同时也被视为建立和维护秩序的手段。一方面，法律通过明确的规则来规范行为主体的行为；另一方面，法律通过强制性的惩罚规定对行为主体起到威慑作用，使其不敢做出有违法律制度的行为。法律制度具有的透明、公开、稳定、权威等特性，使其成为加强国际金融合作效果与维护国际金融稳定的有效保障。国际金融监管法律制度作为国际金融合作与协调的成果，不仅为当事人从事国际金融活动提供了基本的行为准则，从而具有保障国际金融交易安全的基本功能，而且也是国际金融监管主体行使金融权力以及防止金融权力滥用的基本依据，而法制本身贯穿其始终的稳定、公平、效率精神有利于生成有效的国际金融监管合作机制。全球化的金融危机事实上已经说明了松散的金融监管国际合作并不可靠，要保障国际金融安全必须踏上合作法治化的道路。 首先，金融监管的作用在于它为金融机构和相关个人的行为确定了一种“秩序”，金融业的各种金融行为必须遵守此“秩序”。这种秩序是强制性的，它明确规定了行为方式、法律后果，对任何机会主义金融行为起到威慑作用，从宏观角度保证了金融活动的有序进行，保持金融市场的稳定健康发展，这种秩序就是法制。 其次，国际金融法提供一个相对稳定的法律环境，为国际金融的发展创造有利条件。国际金融的发展，不仅仅包括数量上的扩张，更应当追求发展的健康性与协调性，只有既注重“量”的扩张又注重“质”的提高的发展，才是可持续的发展。国际金融法有助于形成合理的国际金融秩序，为维护国际金融的安全与可持续发展提供一个相对稳定的法律环境，从而起到促进国际金融发展的功效。因为合理的国际金融秩序和稳定的国际金融环境是金融发展的基本前提，如果没有金融秩序和金融稳定，国际金融发展犹如无源之水、无本之木。 再次，国际金融法有助于金融领域国际标准的统一，促进公平竞争机制的形成。必须承认，没有竞争就没有发展。然而，在国际金融领域，各国的金融监管政策和法律制度存在一定的差异，在金融监管的标准、方式和方法上不尽一致，容易造成监管冲突。仅以银行业为例，对风险评估的标准和要求各国间就存在着巨大差异。这种监管标准的差异为“监管套利”创造了空间，造成金融机构间国际竞争的不平等，严重扭曲了国际金融市场的公平竞争秩序，从而制约了国际金融及经济的健康发展。国际金融法是国际社会在金融领域通过协调与合作达成的法律成果，它在一定程度上推进了各国金融法制的统一化和金融监管标准的趋同化，从而有利于避免各国之间的监管竞争，有利于生成公平合理的国际竞争机制。 最后，国际金融法能够起到约束金融霸权的作用。国际金融合作的一个目的就是要反对任何形式的金融霸权，借助制度的力量可以在一定程度上遏制金融霸权。金融监管领域中公平制度的产生，本身就是为了防止在金融领域中的“恃强凌弱 。因为公平的制度或制度所体现的公平，与霸权或强权是对立的和格格不入的。另外，金融监管国际合作的制度规则是基于国家间抵御金融危机的需要而产生的，即便是霸权国也需要参与国际合作，受到规则和制度的约束。作为国家之间意志的妥协，制度一旦建立，参与建立这种制度的国家就必须遵从他们亲自建立起来的制度，因而，制度可以对金融霸权起到限制的作用［1］。国际金融监管的有效进行需要法律，作为解决问题的工具和手段，国际金融法有助于世界各国，无论大小、强弱、贫富，在国际金融领域取得真正平等的发展权，有助于国际金融危机的防范与化解，有助于世界经济和各国经济的健康、可持续发展。 二、国际金融监管合作法律制度的价值取向：民主、公平 “法律是使人类行为服从规则之治(governance)的事业”。［2］法治要求人们对法律的性质和来源有一种判断标准，即什么样的规则能够使人类服从？它有助于我们理解国际社会中法律权威的确立。 当前，在国际金融监管合作法律制度的研究中无法回避的一个问题是——法律的最高(最终)权威来源是什么。这一问题在国际法和国际关系上的体现，曾经表现为要不要有一个世界政府。就目前而言，建立一个世界政府的想法显然不具有现实性。法律的最终权威不仅仅来自于在强制性上的发展，也应该来自于公正性和公开性。来源于它自身是否是“良法”，千年以前，亚里士多德对此曾做过一个历经时间历史考验的界定：已制定的法律能得到公众的普遍遵守，而大家遵守的法律为良法。因此，良法性与规则的普遍遵守性是我们建设国际金融监管合作法律制度的逻辑起点。既然在金融监管国际合作中，面临着有全球化的金融而没有全球化的政府这个严重而现实的问题，那么为了确保国际社会所形成的规则能如同国内法律一样得到普遍且有效的遵守，国际金融监管法律必须是能在最大程度上代表国际社会各成员国利益的法则，其必须兼顾各国实力的不同、极尽可能地体现各成员方特殊的利益要求［3］。民族主权国家仍然是全球立法最重要的参与者，现实情况是主权国家在参与全球性立法上的不平等甚至缺席，这种现象本身是与法治主张相悖的。国际金融监管规则必须建立在平衡主权者之间的利益以及体现参与者应有的国际立法话语权的基础之上。主权平等的原则不仅包括缔约能力，也包括参与国际法制定的平等和参与国际组织的平等，唯此才能为国际法提供正当性来源。 公平指法律的“公正”、“正当”、“合理”、“恰当”的适用。在确立国际金融监管法律制度时，我们必须认识到，国际社会是由大量的经济发展水平不同的主权国家构成的，这种经济上的差异会直接影响到其法律权利上的平等性。因此，国际金融监管合作法律制度是调整经济上不平等的主权国家的法律体系，基于公平理念，基于实质平等要求，应该在涉及发达国家和发展中国家关系国际法律制度中建立双重法律规范，即需要有在普遍规范和国际行为守则的范围内的优惠和非互惠待遇。比如，发达国家对发展中国家的援助关系，允许发展中国家保留外汇管制立法等针对发展中国家的例外规定和专门安排，为发展中国家争取更多的经济权利和发展空间，同时，发达国家应该承担更多的义务。因为单靠对发达国家和发展中国家具有同等约束力的普遍性规范，是不可能解决合作中的公平问题的。公平“作为一项法律原则”不能独立存在，“它的适用总是与一项法律规则相联系的”，时而“符合法律”，时而“超越法律”，时而“违背法律”。［4］ 三、立法技术：“硬法”与“软法”融合兼用 目前，国际金融监管规范就其性质而言分为“硬法”和“软法”两种。一般认为，“硬法”是指那些需要国家强制力保障实施的法律规范，如国际多边条约《国际货币基金组织协定》。联合国《条约法公约》规定，条约是在成员国彼此相互关系中创设权利和义务，并相约遵守这一行为准则。国际条约具有国际法律效力，任何违反的行为都可诉诸国际法的救济方法解决。而“软法”则指那些效力结构未必完整，无需依靠国家强制力保障实施，但能够产生社会实效的法律规范［5］。这类文件虽不具有法律约束力，却往往有助于国际习惯的形成和条约的产生，对各国的行为具有一定的影响力［6］。“软法”具有两个明显的特征：一是“软法”不具有法律约束力；二是“软法”是可以产生实际效果的行为规则［7］。以巴塞尔委员会制定的监管规则为例，尽管巴塞尔协议本身并不具有法律效力，但由于协议本身的质量、市场压力等因素的作用，巴塞尔协议在实践中起到了约束各国银行监管规则的实际效果。 在国际经济关系中，各国间就一些重大问题都存在着比较激烈的利益冲突，在涉及金融主权让渡方面的国际金融监管合作领域尤为突出，金融监管合作秩序的维系与持续，必须依靠国际经济条约“硬法”效力的维护，并建立相应的政府间组织作为运作的机构。国家制定的“硬法”因其强大的约束力构成现代法律秩序的中心，但是“硬法”因立法和实施成本较高而导致其供给严重不足，金融监管国际多边条约的匮乏即为明证。而“软法”从制定和通过的程序和实施机制不需要通过国家领导层、或是繁琐的立法程序，这就节约了相当多的时间和财力，表现出更多的灵活性和更大的自由度，确实给各国政府留下了更大的自主活动和决策的空间，显示了其造法成本低、成功率较高的优点，在经济全球化对国际统一规则的需求不断增加与“硬法”供给严重不足时起到一定的辅助作用。金融全球化使得各国在处理金融危机等跨国问题时彼此之间不得不进行合作与协调，而各国对于金融主权的坚持使得统一的国际金融监管条约的达成困难重重，巴塞尔协议等这种“软法”性质的监管规则满足了各国监管当局心理和现实的需求，它所提倡的国际金融监管合作是基于各国自愿的基础上开展的，透过各标准制定委员会向各国监管当局提供各个金融领域的最低标准和最佳实践原则，然后各国监管当局可以根据本国的实际情况有选择性地遵守执行这些标准。由此可见，我们应该在两个层面上构建国际金融监管合作的法律制度：第一个层面是制定加强金融监管国际合作的多边国际条约；第二个层面是在某些难以短期内达成国际条约的金融监管领域，通过制定和实施“软法”的方式，实现一定程度上的国际合作。各国对金融监管国际合作具有高度共识却又极度敏感，这一领域的国际合作纷繁复杂又充满矛盾和冲突，存在着相当多的立法瓶颈，“软法”的通过对国际社会的各成员国来说无疑是一个信号，指示着国际实践和国际立法的趋势和方向，为“硬法”的达成创造了有利条件。国际金融监管合作的“硬法”与“软法”之间具有很强的相容性，这是由国际货币金融关系的复杂性和多层次性所决定的。 四、国际金融监管合作法律制度的具体设计 法律是一种正式的制度安排。按照制度经济学的观点，制度结构的基本要素是由制度提供的一系列规则和实施机制构成的，而实施机制主要体现在奖惩机制和组织建设方面。因此，就国际金融监管合作制度而言，应该包括以下内容： （一）国际金融监管合作的实体规则与程序规则 法律规则包括实体规则和程序规则。实体规则是规定和确认参与金融监管国际合作的成员国权利、义务、责任的规范；而程序规则则是用来保证权利得以实现或行使，义务和责任得以履行的有关过程、步骤和方式的规则。 1实体规则 国际金融监管合作的实体规则，应当以防范和化解系统性金融风险，维护全球金融体系稳定为主要目标。从国际金融监管合作的实际出发，这方面的实体规则应当大体包括：（1）信息交流规则。在金融监管合作的过程中，国家之间需要交换相应的信息。但是，由于金融在经济中的核心地位，金融信息必然涉及本国的金融利益和金融安全，国家在金融监管信息的交换中都有尽量保留的倾向。因而在监管合作中必须对此加以明确规定。（2）确立金融监管的国际标准。金融全球化环境下，如果没有国际社会共同一致的监管规则和标准，必然会出现监管套利，既可能造成逃避监管引发金融危机的情况，也可能造成国际金融机构之间的不公平竞争问题。因此，国际监管标准的确立和实施是金融监管国际合作的一项不可缺少的内容。以多边法律规则形式表现的金融监管国际标准具有法律约束力，成员国有法定义务按照国际标准进行监管。（3）危机应急处理规则。金融全球化带来了金融风险的国际性传播，一旦发生金融危机，说明金融体系受到严重破坏，如何尽快从危机困境中走出来，消除各种不稳定因素、增强金融体系信心对恢复国际金融稳定至关重要。对危机处理得当，国际金融体系可能很快摆脱危机的阴影，步入正常运行轨道，反之亦然。危机应急处理机制的一个基本问题是成本和代价的承担，即如何在所涉国家之间分配和分担金融机构拯救或倒 闭的成本和代价。按照权力与责任相适应的法理基础，应当由具有监管权力而监管不力的国家承担金融机构倒闭的不利后果，唯有如此，才能合理分担跨境风险，才能有利于国际金融监管合作的深入进行。 2程序规则 国际金融监管合作的程序规则是实现国际金融监管合作公正的根本途径。因为程序规定了在金融监管国际合作问题上各种权力的运行方式，如果只有实体规则而没有程序规则的约束，金融监管国际合作中的公共权力就可能被某些国家或组织滥用。另外，程序正义可以提高国际金融监管合作的意愿，并能增加纠纷解决过程的可预测性，因而既可以提高金融监管合作的决策效率，又可以防止成员国的不满，为国际金融监管合作的决策有效实施提供了保证。国际金融监管合作究竟需要什么样的程序规则来加以制约和规范，笔者认为应该至少包括：（1）公开、公正的决策机制。公开的决策机制包括国际金融监管规则的制定应该透明，即在立法、规则的制定方面要对全体成员国公开，以获取广泛的民主基础；决策过程透明，金融监管的重大决策过程应规范化，对参与金融监管国际合作的全体成员开放，使每个成员都可以用自己的思维进行判断和评价；决策结果透明，对任何涉及成员国金融利益的金融监管决策结果，均对全体成员国公开，以使每一个成员国有机会去认识和评判该决策结果的正当性［8］。公开透明的国际金融监管决策机制为决策的可预见性和稳定性提供了保障。（2）争端解决机制。规则不可能自己执行，因此，争端解决及其执行程序是任何法律体系必不可少的因素。当今，和平解决争端已经成为处理国际关系的一项基本原则。和平解决国际争端的方法分为政治方法（或称外交方法）和法律方法两种,是否能够产生有法律拘束力的解决结果是法律方法与政治方法的主要区别，法律方法大大增强了争端解决机构的权威，有利于争端的迅速解决，与“权力型”的外交解决手段相比，“规则型”法律取向的争端解决机制也是抑制强权政治的有力武器。wto争端解决机制即为一个很好的例证［9］，wto法为其他国际法规范树立了可强制执行的、非自愿遵守的“强势”的国际法运作模式典范，这直接为提高国际法规范的强制力提供了有益的经验。目前而言，国际金融领域还缺乏这样的争端解决机制。然而，国际关系是国家之间的冲突与合作关系，合作是以冲突存在为前提的。金融监管的国际合作，当然也是以国家之间在金融领域存在矛盾和冲突为前提的，否则合作就失去了意义。有效的争端解决机制是合作存在和继续发展的必要保障。 （二）建设符合监管职能的国际金融监管组织 作为国际金融监管合作制度的实施者与维护者，国际金融监管组织承担着主要决策功能和裁判功能，能够起到强化法律效力和实施效果的目的。在全球范围内加强国际合作，客观上需要建立起相应的多边金融监管机构，执行国际金融监管的职能。建立国际金融监管机构是全球化下国际金融领域无法回避的问题，现有的各国际金融监管组织均不足以担当此重任，有两条途径可以解决这个问题：或是改造现有国际金融监管组织，或是建立一个新的国际金融监管机构。不论是改造还是重新建立，只不过是实现方式不同而已，都不会影响国际金融监管机构监管职能的发挥。 在金融全球化条件下，能够防控国际金融风险和危机的多边监管机构应该具有如下特征：（1）它应该是一个全球性的、专门性的、政府间的金融监管组织。国际金融监管组织以维护全球金融稳定为己任，那么它应该是向国际社会所有国家开放的组织，而不是个别国家的俱乐部或区域性组织［10］。既然国际金融监管组织的宗旨和目的是维护国际金融秩序的稳定，而金融行业的专业技术性、复杂性与重要性决定了国际金融监管组织必须是一个专业性的国际组织。此外，由于金融监管权属于主权国家的行政权力，而国际金融监管组织的跨国监管权来源于主权国家对金融监管主权的部分让渡，因此国际金融监管组织应该是政府间的国际组织，而不是非政府组织。（2）它应该是一个能够凸显国际关系民主化的金融监管组织。国际金融监管组织的成员应该包括具有广泛代表性的主权国家，改变现有国际金融组织受西方大国主导、代表性不强的性质。（3）它应该是一个具有横向综合监管职能的金融监管组织。金融业混业经营与金融创新层出不穷的趋势下，银行业、证券业和保险业的业务范围日益融合，内生出跨市场跨行业 的交叉性金融风险，这种风险具有系统性和复杂性等特征。一旦爆发，就会跨越原来的市场界限而在不同金融市场上迅速传递，建立在分业经营基础上的分业监管机构显然难以对跨市场的金融风险进行有效监管，具有横向综合监管职能的金融监管机构能够适应金融混业经营对监管的新要求。 在没有权威的国际金融监管协调机构的条件下，要实现国际金融监管合作，对于经济发展不平衡、国内政策倾向各异的不同国家来说，是不现实的，在缺乏制度的实施者与维护者的情况下，合作将难以进行。因此，设立具有协调监管功能的国际金融监管机构，是建设国际金融监管合作法律制度的内容之一。 （三）建立监督制裁机制 国际金融监管合作过程之所以需要特定的监督制裁机制，是因为在合作过程中各成员在谋求自身利益时，既有可能采取正当手段，也有可能采取不正当手段。监督制裁机制可以减少对规则的破坏，没有监督制裁就不能抑制合作活动中可能出现任意行为和机会主义行为。有效的制度必须配有监督制裁机制，监督制裁机制使成员国在制定本国金融政策和采取行动时，必须考虑合作组织制度的意义。惩罚那些采取不合作战略的背叛者，只有这样才可以使参与者的行为变得可以预见，并将他们的行为导入合理预期的轨道。 可以选拔具备公正、中立、专业的人员组成专家小组，专门行使监督职权，对合作各方是否违反合作规则进行裁判，并对违法者进行制裁。此外，补偿原则应作为专家小组的一项重要工作准则，因为在金融监管合作中可能会出现合作结果对相关各方利益不对等的情况，即合作主体间利益分配不均，此时应考虑适当的利益补偿，作为合作达成的激励，以维护合作的稳定性。 建立完善、公正的监督制裁机制，可以实现国家利益与国际整体利益的双赢。在一个独立的、权威的国际组织的监督与管理下，国际金融监管冲突会得到更加公正、及时、有效的解决，从而保障国际金融监管合作的有效性与稳定性。 国际金融论文:浅谈 国际金融 课程课堂教学模式的改革 摘要：《国际金融》课程是一门综合性、实践性和时代性很强的课程，该课程的这些特点，决定了在其教学过程中必须对课堂教学模式进行改革。要充分利用多媒体教学手段；灵活运用多种教学方法，并与优化教学内容相结合；要改革考试方法和内容，建立科学的考核指标体系；在教材的使用上要“用教材教”而不是“教教材”等才能完成预期的教学目标。 关键词：《国际金融》课程；教学手段；教学方法；教学内容 《国际金融》课程是国家教育部确定的高等院校经济和管理类专业的一门核心课程和专业基础课，是一门综合性、实践性和时代性很强的课程。随着经济金融全球化、一体化程度的日益加深，特别是随着中国金融业的开放，许多经济、金融部门需要大量既通晓国际金融理论、又熟悉国际金融实务的高素质应用型专门人才。因此，国内许多高等院校的经济管理类专业都十分重视《国际金融》课程的建设。在课程建设中，教学模式的改革是一个关键环节。本文根据《国际金融》课程的特点，探索本课程的课堂教学模式。 一、《国际金融》课程的特点 1.综合性强。一直以来，国内外对“国际金融”课程的研究有很大差异。在国外，许多大学的商学院和经济学院都开设此课程，但商学院开设的“国际金融”（international finance）课程等同于“国际财务管理”（international financial management），即站在“跨国公司的角度”来讨论相关的财务管理活动，因此许多内容都属于微观层次的研究；而经济学院开设的“国际金融”课程则以“开放经济的宏观经济学”为主要内容，属于宏观层次的研究。在国内，国际金融课程的内容相当广泛，里面既有理论的分析（如国际收支理论、汇率决定理论、汇率制度选择理论、金融危机理论等），还有实务的介绍（如外汇交易实务，外汇风险防范实务等），也有政策的研究（如开放经济条件下一国内外均衡目标的实现、国际经济政策协调等）。 2.实践性强。《国际金融》课程的教学目的是通过课程的学习，使学生站在不同的角度从宏、微观层面更透彻地认识经济生活、理解国家经济政策和金融体制改革，真正学以致用。如针对人民币汇率制度改革以来，汇率变动的浮动和频率加大，如何强化外汇风险管理，实现储备资产的保值增值；针对人民币的不断升值和中国目前的国际收支状况这一事实，如何调整国际收支，实现人民币汇率的稳定等问题都是国际金融理论在实践中的应用。通过本门课的学习，要求学生初步掌握一般的国际金融业务操作程序，如外汇交易实践操作（即期、远期、掉期、套汇与套利、外汇期货、外汇期权、互换交易等）、外汇风险管理（进出口商如何规避汇率风险等）、贸易融资业务（福费廷业务、保理业务、出口信贷业务的运用等）。通过对学生实际动手操作能力的训练，为学生在银行、证券、保险、基金等金融机构和跨国公司投融资部门做应用型金融工作奠定一定的基础。 3.时代性强。当前，随着经济全球化和金融一体化的发展，国际金融市场风云变幻，国际金融领域的新现象、新问题、新事件层出不穷。 2008年美国次贷危机引发了全球金融海啸。雷曼兄弟的破产，美国华尔街投行的“绝迹”，美国最大的抵押贷款融资企业房地美（freddie mac）和房利美（fannie mae）以及美国国际集团（aig）相继被政府接管；伴随着全球出现的流动性危机与信贷紧缩，欧美掀起金融机构国有化或半国有化的浪潮，金融系统出现空前规模的去杠杆化，还有法国兴业银行事件，越南发生的金融动荡，中国人民币汇率制度改革的推进、外汇储备规模的快速扩张以及外汇储备管理中出现的诸多问题等等。 日新月异的国际金融实践也推动着国际金融理论不断深化和发展。近十年来，国际金融理论发展非常迅猛，尤其是在汇率决定理论、汇率制度选择理论、国际经济政策协调理论、国际金融监管理论和国际金融市场理论等方面的研究取得了丰硕成果。因此，《国际金融》课程具有很强的时代性。 《国际金融》课程的上述特点，决定了其教学不能采用传统的从课堂到课堂、从书本到书本的满堂灌的教学模式，而必须改革课堂教学模式，才能很好地完成预期的教学目标。 二、《国际金融》课程课堂教学模式的改革 （一）充分利用多媒体教学手段进行教学 近几年来，多媒体教学在高校教学中得到了广泛的应用。多媒体教学可以以文字、表格、图形图片、动画、音频、视频、录像等形式讲述课程，从而增强授课的直观性、形象性、生动性，扩大课堂教学的信息量，极大地激发学生的学习热情和兴趣。《国际金融》课程的特点决定了要讲好本课程必须全方位利用多媒体进行教学。 1.在传统教学过程中融入网络教学手段。在上课过程中，可随时利用网络，结合授课内容，介绍、观看与上课内容相关的视频、图片、最新事件及评论等。如在讲外汇与汇率这部分内容时，可带领学生浏览国家外汇管理局、中国人民银行、中国银行等金融机构的网站查看人民币汇率行情，带领学生浏览华尔街日报、伦敦金融时报等网站查看国际外汇市场行情和汇市评论。在讲人民币汇率制度改革时，可带领学生在凤凰财经网上观看一些专题讲座视频，在中国人民银行网站上了解最新的人民币汇率政策；在讲外汇衍生金融工具时，可带领学生浏览芝加哥商品交易所、伦敦国际金融期货交易所网站查看相关的合同交易数据。在讲国际收支时，可带领学生浏览国家外汇管理局网站查看中国的国际收支平衡表。在讲欧元时，可带领学生浏览欧洲货币联盟中央银行网站了解欧元的实施情况。在讲外汇储备时，可带领学生浏览国家外汇管理局、金融界等网站查看中国最新的外汇储备统计数据以及相关的许多图形、表格等。在讲汇率制度时，可带领学生浏览香港金管局网站了解香港联系汇率制度的相关情况等等。充分利用网络进行教学，有助于教师及时、全面地了解最新的国际金融信息和国内外金融理论的发展动态、及时更新教学内容和添加较新的统计资料、图片等信息，也有助于学生对最新的热点问题有一个全面、正确的认识。 2.利用专题音像资料进行多媒体教学。如在讲世界主要外汇市场时，可以让学生观看“世界外汇市场交易概况”的光盘；在讲金融危机时，可让学生观看“亚洲金融风暴”的光盘等。通过观看音像资料，使学生对学习的内容有比较强的形象认识和直观体验，加深对相关问题的理解和认识。 3.要善于利用多媒体的ppt演示工具。《国际金融》课程中的许多基本概念、基本知识及理论的逻辑性较强，为了讲清楚、讲透彻这些概念或理论的来龙去脉，在制作ppt时，一定要简单明了，多用示意图、纲要图和简单的动画，避免将word文件中的大量文字直接贴在课件中而将ppt变成了教材的翻版。如用示意图给学生介绍汇率理论的发展脉络，用示意图将汇率理论中资产市场说的模型分类展示给学生，用纲要示意图给学生讲解人民币汇率制度的历史演进，用简单的动画来描述套汇或套利的过程等等。这些示意图虽然简单，但却对学生的学习起到事半功倍的效果。 （二）灵活运用多种教学方法，并与优化教学内容相结合 1.要继续用好讲授法，不过讲授要改进方法，不应该灌输，而应该引入启发，将学科专业最新进展和前沿呈现在学生面前，讲清思路，引导学生思考。中国高等教育要培养高素质的专门人才和拔尖创新人才，教师必须认识到学生不是空着脑袋进入课堂，不是被动接受知识信息的容器，他们必须主动建构知识，必须全身心地投入学习、主动地学习；教师必须启发、引导学生学习，因而应废止注入式的教学方法，代之以启发式的教学方法，教学生思考、发现、理解、生成，建立知识之间的逻辑联系，找到知识与生活、将来工作等关联性。 2.《国际金融》课程中有许多理论联系实际的内容，这些内容通过案例教学往往会收到良好的教学效果。国际金融领域积累了大量的、丰富的案例，在国际金融课程中进行案例教学，可以让学生在具体的问题情境中积极思考，主动探索，从而培养学生分析问题、解决问题的能力。如在讲汇率变动对经济的影响时，可引入二战后日元汇率走势对日本经济的影响的案例；在讲货币危机与金融危机时，可引入1992年欧洲货币危机、1994年墨西哥金融危机、1997年亚洲金融危机、2008年越南金融动荡的案例；在讲外汇衍生产品市场时，可引入巴林银行破产事件、住友商社巨额亏损事件、美国次级抵押贷款危机的案例；在讲离岸金融市场时，可引入人民币ndf交易的案例；在讲最适货币区的理论及实践时，可引入欧元诞生的案例等等。 3.国际金融领域经常出现许多热点和难点问题，组织学生对这些问题进行讨论，不仅可以充分调动学生的学习积极性，培养学生理论联系实际、创新、独立思考和解决问题的综合能力，而且可以使学生所掌握的信息与知识得以相互补充，知识结构更加完善。如在讲人民币汇率问题时，可组织学生讨论人民币升值对中国进出口企业的影响这一问题；在讲外汇储备时，可组织学生讨论近几年中国外汇储备激增的原因有哪些；在讲国际资本流动时，可组织学生讨论近年来热钱流入中国的数量及途径等问题；在讲蒙代尔—弗莱明模型和“三元悖论”时，可组织学生讨论人民币汇率制度改革问题；在讲外汇风险管理时，可组织学生讨论中国外贸企业在人民币升值的背景下采用了哪些方法和手段来规避汇率风险；在讲国际收支时，可组织学生讨论中国国际收支双顺差形成的原因以及如何促进中国国际收支的基本平衡等等。 4.在教学过程中，要善于运用比较教学法。比较教学法就是对于相似的或对称的理论、概念和业务等容易混淆的内容，在教学中通过绘图、列表等方式，把它们之间的异同进行罗列比较。如在讲解直接标价法和间接标价法，固定汇率和浮动汇率，官方汇率和市场汇率，期货交易和期权交易等概念时，引导学生寻找概念之间的区别和联系，加深学生对知识的理解和掌握。在讲站在报价银行的角度求交叉汇率的方法及站在顾客的角度进行套汇的内容的时候，由于这两部分内容容易混淆，可以将他们放在一起讲解，以避免引起混淆。 5.要改变传统的授课方式，引入“问题教学法”、“研究教学法”等，对培养学生自主式学习和创新性学习的能力有很大帮助。在教学过程中要充分发挥学生的自主性和积极性，努力营造一种民主、活泼的气氛，采用问答式、讨论式、解决问题式的方法进行教学，把教育对象的思维活动不断引入发现问题、解决问题的环境之中，培养学生提出问题和解决问题的能力，使教育对象的思维由被动变为主动。在课堂教学中，一定要强化、激发学生的问题意识，鼓励学生发现问题，提出问题，进而解决问题；要爱护和培养学生好奇心、求知欲，以提问的方式引导学生解决问题，激发学生的学习兴趣，积极参与教学过程，会提高学生的自学能力和创新能力；教师将自身丰富的知识和经验，融汇到教学内容之中，将会提高学生的学习兴趣和主观能动性。 教学方法改革要和教学内容优化相结合。教学内容是教师教学的载体，也是师生授受、生成、创新的基本素材，显然，即使用最好的教学方法去教陈旧、无用、缺乏意义或价值、模糊、混乱的教学内容，也不会有理想的教学效果。因此，教学方法改革必须与教学内容优化相结合。在教学过程中，教师应更加注重学科最新知识和创新方向的介绍，注重学习和研究方法的传授。 （三）改革考试内容和方法，建立科学的考核指标体系 为了深化高校考试改革，培养学生的创新能力，必须改革《国际金融》课程的考试内容，建立科学的考核指标体系。在考试内容方面，创新能力的考核应成为考试的重要内容。要尽量减少试卷中有关基本知识和基本理论方面需要死记硬背的内容，尽可能地增加创新能力的测试。试卷中有利于培养创新能力的论述题、分析题等要占较大的比例。考核成绩不但考虑期末的考试成绩，而且考虑平时完成作业的情况、课堂讨论等情况。要灵活采取开卷、口试、论文等形式相结合的考试方法，把学生引向独立思考，根据自己的理解来答题。成绩的评判要鼓励独到的见解和创新，发挥学生个性化思维在探索知识中的作用。在考核方式上不但有闭卷考核，还应有开卷考核。要制定合理的考评体系，考评体系要以促进和激励学生创新能力的发展为主导，做到既考知识又考能力和综合素质，以促进大学生积极主动提高自己的创新意识与创新能力。 （四）在教材的选用上，是“用教材教”而不是“教教材” 教材作为课程的书面载体形式，不仅直接影响着高校教师在教学模式改革中的教材观，而且从深层次上还影响着他们的课程观及教学方法观念。在教学过程中，教师应辩证、客观、科学、发展地对待所选用的教材，即做好教材的“二次设计、开发及实施”（指教案），而不是“照本宣科”，即要求教师按照继承、借鉴及创新的课程原则积极做好所用教材的“纠正”与“弥补”工作。即是“用教材教”而不是“教教材”。

营销论文:Email营销的黄金法则 菲利普·科特勒：Email营销的黄金法则 通过电子邮件发送广告的公司面临着1条前程光明但又危险的道路，任何过错(比如把电子邮件发送给1个其实不需要的顾客)均可能会在＿夜之间毁了公司的名誉。但是，如果公司对于于电子邮件的使用恰到益处的话，它不但能够树立起与客户的联络，还可以取得逾额利润，并且，其所花的费用仅仅是直接邮寄所花费用的1小部份。 愈来愈多的公司开始采取Email营销模式，由于电子邮件营销可以带来许多看患上见的益处——因特网使营销人员可以当即与不计其数的潜伏的以及现有的顾客获得联络。钻研表明，八0%的因特网用户在三六小时内会对于收到的电子邮件做出回覆，而在直接邮寄(简称直邮)流动中，平均回覆率仅为二%。同时，与在线营销的其他方式相比，电子邮件是﹁个无可非议的赢家，通过“点击通过率”这1指标可以充沛体现出来.每一当用户连接到公司的主页或者销售站点时，就产生了1次点击通过——不管他们是观看了1个站点的窗口广告，仍是发送了1个电子邮件。旗帜广告的“点击通过率”已经经降到了一%下列，而电子邮件的“点击通过率”则到达八0%；再有1项就是本钱，纸张、打印、邮寄的费用都很贵，而且1年比1年更贵(微软公司平均每一年要花七000万美元用于直邮)，现在，微软每月要发送二000万份电子邮件，但花的费用要比直接邮寄少患上多。 但是，发送电子邮件需要注意1些因素。为了到达1个较高的“点击通过”率，或者者为了让电子邮件的接管者们尽快做出回覆，营销人员必需遵循电子邮件营销的1个基本规则：征患上消费者的赞成。例如，作为1个在网络长进行直接营销的前驱者，扬扬迪尼(Yoyodyne)公司的(已经经被雅虎收购)总裁塞思·戈丁(Seth Godin)乃至提出了以征患上客户允许为基础的营销模式(Permission-based Marketing)。戈丁认为，消费者厌烦了那些他们不想要的营销广告。通过应用因特网的人机对于话功能，让消费者抉择他们需要患上到甚么样的电子邮件，而使用征患上消费者允许为基础的营销将使它患上到益处。戈丁把“以征患上消费者许可为基础的营销”比作约会：如果公司在与消费者的第1次接触中就表现患上很好，这就会促进消费者对于公司的信任并促使他们接受公司之后所提供的各种服务。 艾米加(Iomega)公司在其电子邮件营销中胜利地应用了以“征患上消费者许可”为基础的营销方式，该公司主要销售计算机外围存储装备(如Zip驱动器)。艾米加公司展开了屡次电子邮件营销流动，每一次都是以已经登记的顾客为基础开始的。从它的选择清单中，艾米加仅向那些允许艾米加公司向其发送电子邮件的顾客发送电子邮件。通过把目标集中在那些愿意收到这些电子邮件的顾客身上，公司可防止在因特网上受到谢绝，并且增添其收到回覆的几率或者者增添其销售额。 鉴于消费者对于收到大量的垃圾邮件感到愤怒，他们老是把它们删除了到垃圾箱里。这些愤怒的消费者乃至可能会在网长进行反击，他们只需很快地发1份电子邮件给他的朋友们，给该公司服务名单上的所有人，或者者给其他Web站点上的用户，或者者是树立他们自己的Web站点来反对于该公司，这样1个愤怒的消费者几近可以当即让那个搪突的公司声誉扫地。由于这个缘由，那些有效应用电子邮件进行营销的公司不但让愿意“进来”的用户“进来”，而且每一1次当他们要“出去”时，也让他们“出去”。 下列是电子邮件营销人员中的前驱者们所遵循的其他1些首要的准则。 一、给顾客1个必需做出回覆的理由。 扬扬迪尼公司使网上冲浪者们有强烈的愿望去读这些电子邮件广告以及网上广告。立异的直接营销公司应用电子邮件情势上的小游戏、清道夫搜寻肃清以及瞬间就知道输赢的流动来吸引顾客。用户的目的是为了争取产品，如1次去加勒比海的旅行或者者是1袋金子。 二、使你的电子邮件的内容个性化。 网络使公司能够依据顾客过去的购买情况或者合作情况，将其发送的电子邮件的内容个性化。同时，顾客也更乐于接受个性化的信息。电脑书店亚马逊()的站点通过顾客的购物历史记录向那些愿意接受建议的顾客发送电子邮件并提出1些建议，而博得了许多虔诚的客户；IBM公司的“聚焦于你的新闻文摘”站点将有选择的信息直接发送到顾客的电子邮件信箱中……那些赞成接管新闻信件的顾客可以从1个有兴致的话题概况清单当选择他们所有的内容。 三、为顾客提供1些他从直接邮寄邮件中所患上不到的东西。 直接邮寄流动需要花费大量的时间去筹备、施行。由于电子邮件营销的施行要快患上多，所以它们能够提供1些对于时间敏感的信息。例如，网络上的1个游览站点如游览城(Travelocity)不断向顾客发送被称之为票款手表(Fare Watchers)的电子邮件，它提供最后1分钟的便宜机票。 如果营销人员依据所有这些规则来从事其营销流动，他们极可能使电子邮件成为最热点的新型营销载体之1。 菲利普·科特勒： 被公认为现代营销学之父，创造了完全的营销理论，培育了1代又1代美国大型公司的企业家。在美国超大型跨国企业的成长中，科特勒作出了巨大贡献。 目前，科特勒是美国西北京大学学凯洛格管理钻研生院的杰出教授，他曾经获芝加哥大学经济硕士学位以及麻省理工学院经济学博士学位，和哈佛大学数学博士后以及芝加哥大学行动科学博士后。 营销论文:产品生命周期的营销策略管理 摘要:在当前的买方市场环境下,面对日益挑剔的消费者,企业如何做好产品营销工作,是企业生存、发展的关键环节。产品生命周期的营销策略管理作为营销管理的基础问题也越来越体现其重要性,文章通过论述产品生命周期各阶段的营销策略,分析了在营销管理工作中对产品生命周期管理的必要性以及相关注意事项。 关键词:营销策略 ;营销管理;产品;生命周期 随着我国经济的快速发展和市场经济体制的不断完善,各行业的竞争已经异常激烈。企业要使自己的产品适时打入市场并迅速扩大市场份额,企业要在竞争中保持优势并保持高速的发展,企业的营销管理显得越来越重要。产品生命周期的营销策略管理作为营销管理工作中的重要问题之一,需要我们给予更多的关注。 一、产品生命周期的概念 通常,产品在市场上的销售情况与盈利情况是随着时间的推移而变化的,这种变化的规律与人类和其他生物的生命一样都有出生、成长、成熟直到衰亡的过程。产品生命周期也称产品寿命周期,指产品从进入市场到退出市场所经历的全过程,分为导入期、成长期、成熟期和衰退期共四个阶段。每个时期都反映出顾客、竞争者、经销商、利润状况等方面的不同特征,企业可以根据产品在生命周期各个阶段的显着特征而采取适当的营销策略,满足顾客需求,赢得长期利润。制定最佳产品组合和营销策略必须了解产品生命周期,产品生命周期的不同发展阶段有着不同的市场特征,产品组合和营销策略也相应不同。对产品生命周期的分析主要是通过对产品的销售量和利润随时间的变化来进行研究的。 二、产品生命周期各阶段的营销策略 (一)导入期 在导入期,不论企业强弱,它们所注重的都是独特企业竞争力的开发和与之相关的商业模式的建立。在这一阶段,投入的需求很大,此时的指导思想是迅速建立市场份额,采用各种办法加快产品扩散的速度,利用竞争者少的有利时机抢先占领市场。企业要主动缩短导入期的时间,降低产品的市场风险。此时应积极收集市场夺新产品的反应与意见,以促成产品的技术完善和最终定型,在很好地把握市场需求变化的基础上,完善生产技术,保证产品性能的实现和质量的稳定,并确保生产能力的协调和销售渠道的通畅。产品销售的重点在于吸引对新产品不了解的顾客和向潜在的消费者介绍新产品,引导他们进行试用。企业可以“创造”需要,突出强调新产品所能给消费者带来的效用和利益,可以采用赠送、试用、较大的折扣等方式来争取消费者。在销售渠道的建立和拓展方面,应给予中间商较大的利益和保证,刺激中间商积极推销新产品,如给予较大的让利,加大合作广告津贴,给予中间商强有力的技术和服务支持,适当减少中间商的进货风险等。 (二)成长期 产品由导入期进入成长期的显着标志是消费者对该类产品的需求加速增长,市场也很快地扩大,使得产品销售量急剧上升。如果说导入期的市场等待企业去开发,而成长期的市场就已被大部分的占领,企业发扬“钻”劲和“挤”劲才有可能进入。在成长期,企业面临的任务是巩固自己的地位,在激烈的市场竞争中成为幸存者。营销的基本指导思想是:在竞争中开拓市场,扩大产品的市场占有率;也就是说是一种成长策略,其目标是在快速扩张的市场中保持相对的竞争地位,只要有可能就加以扩大,即在扩张的市场上成长。 此时企业营销策略的核心是维持其市场增长率,使获取最大利润的时间得以延长。企业所面临的问题已不再是“如何让顾客试用其产品”,而是“如何使顾客偏爱其品牌”。所以企业在营销策略与方法上也需要进行相应调整,企业在此基础上还需投入资源发展新的销售和营销能力,并根据现有的财务需求和相对竞争地位决定投资于哪一种相对优势:差异化、低成本还是集中战略。 1、产品方面。注重产品的质量,并配合以良好的包装和完善的服务,力争创出名牌。在同类竞争性产品很多的情况下,名牌产品往往是一枝独秀,供不应求,所以创立名牌是增加销售的根本保证。 2、价格方面。分析竞争者的价格策略,维持原价或在适当的时机降价以吸引价格敏感型顾客,这样既可以增强竞争力,又可以吸引消费者。但是企业必须慎重对待降价方式,以免引发残酷的价格竞争,使得企业与竞争者两败俱伤。例如,近几年格兰仕微波炉的大规模降价促销,带来了微波炉市场的价格大战。格兰仕凭借其雄厚的实力和低成本战略,挤垮了大部分竞争对手,迅速占据了国内的微波炉市场的半壁江山。 3、渠道方面。面对较高的产品销售增长率,企业不仅应保持其销售渠道的通畅,而且应积极开发新的销售渠道,并加强各渠道之间的联系,使产品的销售面更加广泛;这时由于产品的品牌形象已经建立,采用广泛的销售渠道不会影响产品形象。 4、促销方面。继续开展各种促销活动,此时的促销重点不再是新产品的介绍,而是转向对消费者的诱导和说服,使其产生购买欲望与购买行为。广告的重点由提高产品的知名度逐渐转向建立产品信赖度与购买量,把报道消息的广告转换为强调自己的产品优于竞争者产品的广告。成长期的广告不仅要使潜在的顾客知道本产品的存在,更重要的是了解本产品的质量、性能、特点以及在哪些方面优于竞争者。例如,现在市场中有很多同类的保健品,有的企业在广告中多次强调其产品是蓝瓶包装,提示消费者将其与竞争者品牌区别开来。 5、市场方面。竞争者的进入,使原有市场的需求趋于饱和,使产品的销售增长率趋于下降,企业应积极寻找和进入新的市场。企业在对市场进行重新的细分后,寻求与识别尚未满足的细分市场并迅速进入。 (三)成熟期 成熟期是产品生命周期中最长的一个阶段,它又可以细分为三个小阶段,首先是“成长成熟期”,这一时期商品销售在缓慢增长,这是由于晚期大多数加入购买和现有顾客重复购买引起;其次是“稳定成熟期”,这一时期商品销售量到达顶点;最后是“下降成熟期”,这一时期商品销售缓慢下降,部分顾客转向其他更新的产品。 成熟期的营销策略的指导思想是:首先维持已有的市场占有率,不要被竞争对手挤出市场;然后选择进攻性策略,扩大销售并尽量延长这一阶段的时间,或是促使产品生命周期出现再度循环,以获得更多的利润收益。此时企业的突出问题是“如何更有效地竞争”。一般来说,可供企业选择的策略有市场改良、产品改良、营销组合[文秘站:]改良三种。 1、市场改良策略。市场改良策略的目的是为了在巩固老顾客,尽可能赢得新顾客的基础上,开拓新的市场,提高成熟期内的产品销售量。它是通过改变产品的用途和销售方式或消费方式来实现的。第一,通过市场的再次细分,寻找和进入那些还没有使用该产品的新市场。第二,加强品牌地位,争取竞争者的市场。设法吸引竞争者的顾客试用或使用本企业的产品。第三,通过开发现有产品的新用途来延长产品成熟期,并开拓崭新的市场。第四,通过促销努力来激励消费者增加其产品的使用率或使用量。例如,牙膏广告可以说服人们不仅要早晨刷牙,晚上也要刷牙以保护牙齿的健康。 2、产品改良策略。产品改良策略是产品本身经过适当的改变后,重新推向市场,使之更好地满足消费者的不同需要。产品改良有以下方式可供选择:第一,品质改善。其目的是增强产品的功能及各项技术指标,如耐久性、可靠性、安全性、方便性等。第二,特性改善。指增加产品的新的特性或功能,扩大产品的多方面的适应性。如电视机增加自动选台与录像功能。第三,式样改善。其目的是加强产品外观上的艺术诉求,增加产品的外观美感。第四,用途改革。指在改变技术和设备的条件下发展产品的新用途。不断发展产品的新用途,产品就会不断再生,不会陷入销售饱状态。第五,服务改善。其目的是提高产品的附加值。对服务的改善,实际上就是增加了产品的价值,为消费者提供了更多的利益,并吸引更多的消费者。海尔 公司就是以优质的售后服务而着称的。 3、营销组合改良策略。针对成熟期产品的特点,企业有必要通过改变其营销组合因素中的一个要素或若干要素,来刺激产品的销售,以延长产品的生命周期。第一,价格改革。在成熟期的产品一般采用降价的策略,以打入新的市场并吸引同类竞争性品牌的使用者。第二,渠道改革。力争进入各种类型的、更加广泛的销售渠道。第三,促销改革。包括销售促进改革(优惠、折扣、展销等),加强售前售后服务和保证,加强人员推销力量,增加广告力度等。 (四)衰退期 产品销售量在成熟期缓慢增加直至缓慢下降,一般来说可以稳定一段时间。若销售量的下降速度开始加剧,且利润水平很低,在一般情况下可以认为产品已进入衰退期。此时,产品供过于求的矛盾日益突出,并且企业过去所采用的增加销售费用、降低产品价格等营销策略亦基本无效。因此在衰退期企业营销策略的基本指导思想是:有效地处理衰退产品。当企业分析产品确实进入衰退期后,则应在继留决策或丢弃决策中选择其一。继留决策指企业决定在产品衰退时,不应盲目地立即撤退,而是应首先观察市场。由于竞争企业相继撤出市场,继续留在市场内的企业往往可以接收他们留下的顾客而暂时增加销售量。丢弃决策指企业决定在产品衰退期丢弃产品,撤出市场。当产品衰退期到来时,企业也不应盲目坚持或犹豫不决,尽快撤出市场。 1、继留决策。如果企业选择了继留决策,有三种营销策略可供选择。第一,连继策略,即过去的营销策略维持不变,市场、价格、渠道、促销等与过去完全相同。第二,集中策略,即将人力、物力和财力集中于一些最有潜力的市场与销售渠道,开展比以前更强的全力以赴的促销活动。第三,收割策略,即大幅降低促销费用,减少促销人员,价格维持不变甚至稍有提高。虽然这会加速产品衰退,但可以增加眼前的利润。在顾客对本品牌高度信任与忠诚的条件下,实行这种策略也能维持以往的销售水准从而增加利润。 2、丢弃决策。如果企业决定在产品衰退期撤出市场,则应解决两个问题。第一,丢弃方式,企业必须决定是直接丢弃产品,还是将产品的商标、生产权和设备转让给小企业继续生产。通常后者较为有利,不仅可增加企业收入,还可满足市场剩余顾客的需求。第二,丢弃时机,企业必须决定是当机立断地快速撤出市场,还是逐步减少产量,有序地撤出市场。 三、推动产品生命周期的营销策略管理的主要因素 现在不管是在大企业还是小企业都越来越重视产品生命周期的营销策略管理,在很多的客观因素推动下,这种管理方法确实有其存在的必要性。 第一,市场需求。消费者需求变动的方向和变化的速度与产品生命周期的变化和长短有着密切的因果关系。随着消费者需求的离散化和需求更新的速度加快,大大缩短了很多产品的生命周期。 第二,技术变革。技术的革新是是影响产品生命周期管理的重要因素,随着技术的革新速度的日益加快,产品的生命周期已呈现出不断缩短的趋势,不少行业从而不得不面对新产品的开发和新一轮的竞争。例如,在小汽车行业,20世纪三、四十年代,一种车型的生命周期长达15-20年;在50年代其生命周期平均为10年左右;在80年代缩短到3年左右;到现在基本上半年就有一种新车型出现了。 第三,市场竞争环境。随着很多行业集中度逐步提高和国内市场的国际化程度的提升,将使市场竞争将更加激烈,同时也要求企业对产品的开发与维护投入更多的资金,管理也应更加专业。 第四,政策法规。政府从维护社会整体的利益出发,可能会采取一些经济手段,例如,用提高关税、减少银行贷款等方法限制某些产品的生产与销售,甚至可能采用行政手段来干预产品的市场生命,如通过产品质量、卫生检验标准等方法来保护一些产品或加速其淘汰。 第五,内部压力。例如,股东对利润过低而不满、销售人员对产品推销产品压力过大而抱怨等因素也会迫使企业采取必要的行动。 四、判断产品生命周期的方法 判断产品所处的生命周期阶段,将较直观地反映企业产品的现有销售和利润情况,而且能够反映产品所处阶段的特点以及未来的市场趋势,从而更好地客观指导企业实施恰当的营销策略。通常有以下几种常见的方法来判断产品生命周期。 第一,从企业的角度看销售增长率。从每个产品的销售增长或缓慢、增长快速或负增长就可以判断其大体的趋势。当然有些产品的销售情况忽高忽低,变化不规律而难以把握。这时就要应用回归分析技术找出规律。一般来说,当销售额的逐年的实际增长率为0.1-10%时,产品处于导入期或成熟期;当销售增长率大于10%时,产品处于成长期;当销售增长率小于零时,产品处于衰退期。在做销售分析时,一定要把历史数据按月排列出来,在两年或更长的时间内进行趋势分析,并且注意淡旺季的销售差距和促销与正常销售的差距,这样就能看出一个产品所处的生命周期阶段。 第二,类比判断法。参照类似产品的市场生命周期和各个阶段的特征来划分新产品的市场生命周期的阶段。 第三,普及率法。以产品普及率来划分产品市场生命周期的各个阶段。当普及率小于5%时为导入期;当普及率为5-50%时为成长期;当普及率为90%以上为衰退期。 第四,消费者角度来看市场渗透率和忠诚度。如果企业的产品市场占有率是靠渗透率取得的,说明产品还是处于成长期;如果企业的产品是靠忠诚度来达成的,则产品进入了成熟期。 第五,从竞争者的数量来看。如果竞争者激剧增多,产品仍然处于成长期;当竞争者开始退出,竞争者的数量减少时,应该注意产品是否开始进入成熟期后期或是衰退期。 五、产品生命周期的营销策略管理的其他注意事项 第一,加强数据库的管理。产品生命周期的营销策略管理是以统计资料为基础进行的理论推导的结果,它是主要通过产品的销售量和利润随时间的变化来进行研究的。这些都需要大量的历史数据来支持,所以企业加强信息数据的管理是十分必要的,没有信息数据的管理,也就无法进行产品生命周期的管理。 第二,判断方法的综合应用。以上判断方法主要是依据主观经验,辅以少量的数据计算,仍属于定性分析范畴,并且在应用时要根据产品的自身特点与所处的市场环境特点综合利用数种方法。 第三,产品生命周期变化与营销策略的相互影响。企业根据产品生命周期曲线的变化趋势和特征,来做出营销策略的调整;而营销策略的调整又可能引起产品的销售量的变化,从而改变产品生命曲线的下一个阶段的变化。两者之间的相互影响使产品生命周期管理中的判断、预测工作更加复杂。 六、结束语 产品生命周期的营销策略管理为企业产品的更新提供了战略指导,为企业的战略发展提供了科学的依据。生命周期的不同阶段对企业制定营销目标的影响是不同的。市场经济的竞争复杂多变,企业只有掌握市场的主动权,才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。进行正确的产品生命周期的营销策略管理,已成为企业在市场竞争中致胜的有力方法,企业应 在营销管理工作中选择适合自己的营销策略,以求在发展道路上闯出一条适合于自身发展的、独特的成长之路。 营销论文:市场营销推广领域应用第三方物流的优势 摘要:随着中国市场在世界市场中地位的不断提升,越来越多的跨国公司看重中国市场的开发,在中国的市场营销推广策略也越来越受到重视。市场营销推广领域应用第三方物流从而获得竞争优势是由营销推广业务的特性决定的,已成为目前发展的必然趋势。随之而来的便是大量第三方物流企业与跨国公司在市场营销推广领域的合作日益加深。第三方物流应用在市场营销推广领域拥有广阔的发展前景,也面临更多的挑战。与此同时,如何更好的利用第三方物流从而降低企业整体市场营销推广成本,已经成为目前许多企业正在不断探讨和研究的问题。 关键词:竞争优势;第三方物流;市场营销 一、 轻松取得物流信息和信息网络 物流系统是一个多环节的复杂系统,物流系统中的各个子系统通过物资实体的运动将它们联系在一起,各个环节间相互协调,根据总目标的需要适时、适量地调度系统内的基本资源。物流系统中的相互衔接是通过信息予以沟通的,基本资源的调度也是通过信息共享来实现的,因此,组织物流活动必须以信息为基础。为了使物流活动正常而有规律地进行,必须保证物流信息畅通。物流信息的网络化就是要将物流信息通过现代信息技术手段使其在企业内,企业间乃至全社会达到共享的一种方式。 ????物流信息的网络化可以缩短物流的传输长度,增加透明度。传统上物流某些方面的信息是不清楚的,最多只是了解部分属于企业范围的信息。而通过信息的网络化,可以使传统的二维市场,突破空间的概念成为空间市场,使物流信息变得异常的流畅。随着全球信息网络的建成,物流信息网络化将得到了进一步发展。物流信息已经从“点”发展到“面”:以网络的形式将物流企业各部门、各物流企业、物流企业与生产企业和商业企业等连在一起,实现了社会性的各部门、各企业之间低成本的数据高速共享;从平面应用发展到立体应用:企业物流更好地与信息流和资金流综合,统一加工消除了部门间的冗余,实现了信息的可追溯性。 二、 充分享有规模经济效益 规模经济效益是指适度的规模所产生的最佳经济效益,在微观经济学理论中它是指由于生产规模扩大而导致的长期平均成本下降的现象。规模经济效益是指由于规模的扩大导致年金计划本身长期平均管理成本的大幅降低以及经济效率和收益的提高。由于规模经济的作用,管理成本的高低与公司规模的大小成反比,公司越小,参加企业年金的管理成本就越高,这是中小企业站在企业年金门槛之外的一个重要原因。例如,美国低于100人的小型公司401(k)计划,管理成本将占到全部资产净值的1.4%,甚至1.6%,比正常的平均值高出62%左右,即较大型公司只有0.5-0.8%左右。一般来说,以 500人和1000万元资产的401(k)为例,在全部费用比例中,受托人费用最低,仅占全部成本的3%,账户管理费用占全部成本的14%,企业年金管理成本占比最大的是投资管理费,大约占全部管理成本的80%以上。 三、拥有灵活性 第三方物流能为一家公司提供更大的灵活性,例如地理分布上的灵活性。数量不断上升的供应商需要迅速的货源补充,因而要有地区仓库。通过利用第三方物流供应商的仓储服务,一家公司就可以满足客户需求,而不必因为建造新设施或长期租赁设施而调拨资金并在经营灵活性上受到限制。同样,服务的灵活性也能够通过第三方物流来实现,这样做可以向零售客户提供超过雇主公司的更加多种多样的服务品种。对第三方物流供应商来说则足够了,后来可以为横跨不同行业的不同企业提供服务。此外,资源和劳动力规模的灵活性可以通过外购来实现,管理者可以将固定成本变为变动成本,从而对不断变化的经营条件做出更快的反应。? 四、改善原有系统,节约市场营销推广成本 对于一个新的工商企业而言,物流系统设计应该是企业创建阶段需要考虑的重要内容;而对于已经处于经营过程的企业而言,定期地对现有的供应链的运行过程进行回顾、分析和研究是非常必要的。在这两种情况下,第三方物流都起着非常重要的作用。 第三方物流公司与市场营销业务部门结成合作伙伴关系,他们为了更进一步加强这种关系,通常会站在市场营销业务部门的角色进行考虑和分析,促使市场营销部门将物流成本规划入整个市场营销系统中,使市场营销业务在初期便考虑物流成本,将整个营销系统扩大,从而在整体上促使市场营销部门改善原有系统,节约市场营销成本。 五、市场营销推广领域应用第三方物流面临的挑战及其发展方向 从物流业的发展趋势看,那些既拥有大量物流设施、健全网络,又具有强大全程物流设计能力的混合型公司发展空间最大,只有这些企业能把信息技术和实施能力融为一体,提供“一站到位”的整体物流解决方案。 第三方物流企业的介入,使得市场营销部门原有物流系统进行整体改善,某种程度上帮助市场营销部门节约市场营销成本。当然,能够真正发展到协助市场营销业务进行系统规划的第三方物流公司,在国内现阶段还非常少。因此,挖掘并引导对于应用此类第三方物流供应商的价值创新,推动双方合作的渐长性,提高服务水平和竞争力是跨国公司与第三方物流团队共同创新的动力。在市场营销对物流需求的推动下,第三方物流供应商应从扩大硬性服务的业务范围和创新软性服务的增值两方面着手。硬性服务:如从简单的存储、运输等单项活动逐步扩大到为客户提供配货配送、分拣包装、配套装配、条码生成、挂标刷标等,为客户优选货运线路等;软性服务:包括特定市场项目的组织协调管理、自动订单处理、客户关系管理、存货控制和返回物流支持、设计建议最优物流方案、物流全程的信息搜索、货运检测,通过INTERNET 与企业乃至顾客进行信息共享等,这些服务通过物流过程的追加投入,增加了商品的价值,创造了第三方物流供应商和货主企业的新的利润来源。不但巩固货主企业与消费者的密切关系,扩大商品的市场需求,更重要的是创新物流的服务价值,主动地赢得市场。 六 结论 从发达国家第三方物流发展的情况看,运输、仓储、销售物流、财务服务的提供者都包含在第三方物流提供商的范围之内。目前,这类服务公司的数量并不少,并有继续增加的趋势。 然而,从目前市场营销推广领域应用现代物流的整体状况和发展趋势来看,第三方物流提供者的服务正在从简单的仓储、运输等单项活动转化为更广泛、更全面的物流服务,如物流活动的组织、协调合管理、建议设计最优化物流方案、物流全程的信息搜集、管理等。这种服务的特点是更趋于个性化、系列化、管理化,需要物流提供商和工商企业双方高级管理层的紧密协调。 作者单位:北京师范大学珠海分校国际金融学院 营销论文:分析旅行社旅游营销项目管理 论文摘要:社会发展迅速,人们的需求在不断变化,很多人的物质生活水平都得到了不同程度的提高,多数人开始有想出去旅游的念头,现如今人们有了外出旅游的经验和感受,我国旅游业也得到了长足的发展。文章从旅游产品项目管理、旅行社会员项目管理、旅行社营销活动项目管理、旅行社流失顾客项目管理四个方面出发,讲述了旅行社旅游营销项目管理。 论文关键词:旅行社;旅游营销项目;旅游业 旅游业可以说是一个不会衰落的行业,在这样一个融合了各地特色和各名族特点的产业中,除了旅游环境的好坏可能会影响旅游者的旅游心情,同时旅游营销过程中,顾客接触到的许多事情都会影响到他们的感受,旅游者是否愿意重游某些地方,关键之一是旅行社的旅游营销活动是否做得好,能让顾客留下深刻的印象,这也是顾客喜欢选择某些旅行社的原因。也就是说游客对旅游过程中经过的景点,以及景点内的服务是否满意仅是游客旅游过程的一个方面,而对旅行社所做的旅游营销调研,如实宣传,提供的各项服务将成为游客关注的重点。现在市场上有些旅行社与游客的之间存在许多的问题,游客的不满意大多不是对景点的,而是对旅行社的。旅行社应该做好各项旅游营销工作,提高顾客的认知度,游客对旅游体验是否满意;是否愿意向他人推荐;是否愿意再次选择同一家旅行社的同一旅游产品,应该成为旅行社要关注的重要目标。 旅行社在旅游业的发展过程中的重要作用毋庸置疑,如何更好的发展下去至关重要。旅行社的旅游营销活动可以说是主要的工作,引入项目管理的方法来管理和控制相应的工作可以成为一种有效的管理模式。项目管理是一种实践过程中的管理活动,人们按照选定项目的特点和规律有意识地对所选定的项目进行组织和管理,它是一种成功的已被世界上众多国家证明的管理模式。在世界范围内都有着各不相同的项目管理模式,不管是美国还是德国,项目管理已经是较成熟的管理模式。我国在各领域中的实践也证明了项目管理是一种成功的管理模式。在旅行社旅游营销过程中引入项目管理的理念与方法是可行的。关键在于旅行社旅游营销领域的项目如何建立,才能更好的发挥作用。 一、旅游产品项目管理 在现在的市场竞争中,顾客与旅行社的关系多数是维系在利益的基础上的,而旅行社是否能够为顾客量身定做其所需要的特定旅游产品或服务将会直接影响到双方的关系。中国市场上以这种方式存在的企业也是很多的,通过提供特色产品和特别的服务来满足顾客各种需求。 旅行社可以根据顾客的需要设置旅游产品,并对其进行项目管理,旅游产品项目管理应该是这种顾客化产品的项目管理。 立项的主要任务是要确定该项目是针对怎样的顾客群体,这样的顾客群体是否值得旅行社专门为其立项,确定旅游产品。旅行社可以通过市场上常见的类似产销见面会的形式来以销定产,确定顾客后在开展项目管理,或朝着这个方向来执行旅游产品项目管理。 二、旅行社会员项目管理 相信吸纳会员的营销方式在很多领域都有应用,在今天,许多国内企业,尤其是服务性企业对这种方式开始关注。目前已有为数众多的企业,采用了这种营销方式。对于服务性强的旅游行业来说,旅行社也可以使用这种方式。所谓吸纳会员,就是旅行社根据市场上的情况,合理的组织顾客加入团体成为会员,并给予一定的长期的利益,会员可以自主参加,双方都有相应的权利和义务,由旅行社组织管理的一种营销方式。旅行社可以以吸纳会员为目的设立项目,进行科学的有针对性的管理。 旅行社需要制定相应的规章制度,吸收会员参加,并提供相应的服务给特殊的会员,以此来培养旅行社的忠诚顾客。同时可以将旅行社的其他项目管理的成果放入其中,以此获得旅行社可观的经营利益。在项目管理的绩效考核过程中,可以以时间为阶段确立该项目的相关情况,如一年的开始,确定项目的目标,相关细节工作,一年结束后,结束项目并进行考核,在第二年开始时又启动项目,重新确定目标和相关细节工作。这样可以使整个项目管理过程可以一直延续下去,不断改进项目,不断完成项目。 三、旅行社营销活动项目管理 对于旅行社旅游营销而言,特别是新的旅游产品推广过程中的营销活动,对特殊的顾客群体都会存在常规性的活动,如旅行社对媒体顾客的诸如记者招待会;对旅游产品的终端消费顾客群体的诸如节假日旅游促销活动、公关活动等,这样的活动很多,都可以以活动为单元来确立项目,通过项目管理的方式来组织和控制活动的进程,相关活动过程中达到相应的营销活动目的。 旅行社需要在这个过程中确定相应的为了达到项目目标的切实可行的计划,并结合旅行社的资源,联系顾客群体,彰显旅行社的文化,要让旅游营销活动项目体现出旅行社的优势,旅行社要结合旅游产品项目管理来确立专门的旅游产品项目,根据旅行社自身条件和市场的情况,来开发新的旅游产品项目并通过相关的旅游营销活动反馈给相应特殊的顾客群体。在这个过程中,旅行社可以通过旅游营销活动项目管理来确保对顾客的服务水平,加强关系,形成旅行社核心竞争力。 四、旅行社流失顾客项目管理 顾客如果不再购买旅行社的旅游产品或服务,其中也包括终止与旅行社的合作关系,那么这部分顾客我们可以认为是旅行社的流失顾客。他们的主要特点就是曾经与旅行社是有关联的,可能是选择了旅行社的旅游产品。但是为何不再接受旅行社了,其原因又是什么,对于很多旅行社的相关人员来说都有很多的主观因素,而旅行社可以运用流失顾客项目管理来加以总结或挽回局面。 旅行社应根据顾客的重要性、市场的突发性和旅行社的可操作性建立项目,流失顾客项目管理的主要任务是分析顾客流失的原因,相应改进旅行社的旅游产品和服务,最终减少顾客的流失。 在旅行社与顾客的联系过程中,旅行社无时无刻的做着旅游营销的相关工作,为顾客提供合适的旅游产品和高效服务,确保顾客对旅游产品和服务能够满意,使顾客对旅行社产生好感,形成好的旅行社形象,若旅行社能不遗余力地处理好与老顾客的关系,那么这些老顾客无疑将成为旅行社的忠实消费者。忠实消费者会对旅行社新的旅游产品产生购买行为,同时还会为旅行社树立形象起到积极的作用,在市场上形成好的影响。旅行社可以在能够形成好的影响的各个方面建立关键项目,科学的有针对性的加以管理和建设,使越来越多的顾客成为旅行社的忠实消费者,不断赢得新的市场,从而使旅行社在市场竞争中不断发展壮 大。 营销论文:龙湖地产人文营销模式的研究 龙湖地产团体(下列简称“龙湖”)成立于一九九三年,成立2103年来,前后开发了弗兰明戈、滟澜山、香醍散步、颐以及原着等1系列经典产品品牌。龙湖团体业务触及地产开发、商业运营以及物业服务3大板块,已经经成为快速稳健发展的现代化大型企业团体。系中国房地产开发企业综合实力10强、中国房地产公司品牌价值10强企业。并于二00九年一一月一九日在香港联交所主板挂牌上市。 1、人文营销模式的内涵 龙湖的人文营销精华是“以人的需求为尺度去测量以及设计咱们的产品、服务、轨制流程和经营行动”。龙湖对于“以人为本”有自我独特的理解,对于于现代住宅,应当以“人以及环境的统1为本”。对于于龙湖而言,建筑是文化的真实体现,文化是建筑的传承。龙湖1直提倡把情感看做是人的基本存在方式。龙湖团体人文营销有3层内涵。1是从建筑设计、开发进程体现人文关怀,纯洁的房屋建筑已经不能再适应消费者的需求。龙湖建筑高度注重居民的糊口状况以及品质,重视对于人糊口功能以及情感的真正知足。2是从营销进程来看,房地产营销流动的对于象是人,企业要尊崇对于于人的多样性给予不同的关怀。不但要发掘以及知足消费者的显性需求,更要关注消费者的隐性需求,即是价值理念,从而准确地掌握影响消费者购买决策的抉择因素。龙湖地产每一开发1个项目,都要经由充沛的论证。从区域价值、交通环境、配套设施等角度提倡人道化设计,最大程度地为消费者提供舒适、安全的现代栖身环境。3是从员工发展角度,倡导“有企业家精神的职业经理人”+操心员工的人文培育模式。龙湖的发展以及壮大,是依托龙湖人的全情投入。龙湖构成了“志存高远、坚韧塌实”的独特气质,并树立起拥有行业标杆地位、全面职业经理人化的现代企业管理轨制。配合公司的快速成长,龙湖通过提供完美的个人发展规划、拥有竞争力的薪酬鼓励以及企业文化吸引来自各行业的优秀人材,充实团队,目前已经构成“仕官生”、“绽开”、“点将”、“商业CS”等多层次人材招聘以及发展体系,为行业培育了大批拥有企业家精神的职业经理人。 2、龙湖人文营销的体现 一.打造精品糊口方式龙湖重视小区总体开发,乃至打造以及引领区域建设。计划以及建设进程强调社区综合性、价值性以及便利性。龙湖南苑、西苑、水晶郦城总占地六0万平方米,陆续开发已经有10年摆布,目前在新牌坊1带已经构成庞大的成熟社区。在龙湖西苑,糊口配套10分齐全。龙湖会所、游泳池、篮球场、羽毛球场所应有尽有,病院、学校、商业等各种配套服务完全齐备,并且具有1个占地六万多平方米的体育公园。如今,跟着大型购物中心广场的建设完成,爱莲百货、易初莲花超市、苏宁电器的开张,使患上龙湖西苑大社区成为成熟的城中城。龙湖物业以“善待您1生”为主旨,以“满意+欣喜”为目标,致力于打造客户心中的好服务。不断引入先进的安保装备、配备高素质的安保队伍、为“龙民”构筑了1个安全、舒适、放心的完善居所。在小区环境方面,小区绿化采取“全冠移植,5重景观”的模式打造,强调园区植被的立体感以及体验度。真正到达人与自然、建筑与自然的融洽统1。 二.诚信营销,塑造品牌形象诚信是企业的软实力,更是企业生存以及发展竞争力。210多年来,龙湖严格遵照各级有关房地产开发的法律、政策,致力于保护地区房地产市场的秩序。在建筑质量上严格把关,前后取得“企业信誉评价AAA级信誉企业”等国家以及行业组织权威认证。创造出1个享誉全国的品牌,博得了消费者广泛的认可。 三.提倡企业公民角色,踊跃承当社会责任龙湖不但向客户提供优质的产品以及服务,还坚持以优秀企业公民角色自觉承当社会责任,长时间致力于住房保障、扶贫救灾、生态环保、公民教育、就业增进、融洽社区等公益事业。作为房地产行业1份子,龙湖踊跃实行社会责任。二0一0年四月三0日,通过中华慈善总会向玉树灾区捐款三00万元。另外,龙湖地产也倡议员工及旗下社区业主向灾区捐款。此前,二00八年五?一二汶川地震后,龙湖地产也向地震灾区捐款捐物七00万元。二0一0年 春节,龙湖地产在其起源地重庆发放五00万年货回馈社会,此举在重庆尚属首例。今年1季度,龙湖还宣告启动“龙湖千万间”规划,五年内投入八亿元建设租赁房。截至目前,龙湖地产已经累计向社会捐赠三亿余元人民币,累计匡助三万余人解决了就业问题,龙湖物业培训学校免费向社会输送了超过七000名专业技巧人材,遭到社会各界的广泛关注以及赞美。 3、结语 在当前经济形势如斯严峻的情况下,龙湖地产清楚地认识到了消费者的真正需求是甚么,真正能从人文角度动身设计以及完美产品。本文收拾梳理了龙湖的人文营销模式,虽不完善,但这类模式值患上向全国推行。房地产企业必需紧跟时期步伐,充沛运用人文理念,才能在未来的市场健康延续发展。 营销论文:成都万科写字楼物业营销模式的探析 1 绪论 2011 年成都实行住宅限购开始,写字楼市场进入爆发增长期,过去两年,成都写字楼销售市场基本处于供应严重大于需求的状态,同质竞争激烈,存量不断增长,落成写字楼项目空置率不断上升,同时宏观经济整体下行,实体经济走弱,企业扩张意愿稳中有降,纯投资需求的购买力经过几年也已消化殆尽,成都万科过往写字楼营销模式已不能满足新市场形势下营销突围所需。因此,有必要对成都万科写字楼的营销重新审视,结合实践探讨新的思维与方法,为企业经营决策和同业提供参考。 1.1 研究背景及研究意义 1.1.1 研究背景 传统房地产营销的产品主要有三种大类,即住宅、商业和写字楼。房地产依然是国民经济的重要支柱产业,写字楼作为企业经济活动的重要空间载体,以现代服务业企业客户为主体,其市场需求强度和租赁、销售市场运行趋势同国民经济、行业景气程度关系敏感。成都城市经济快速发展和第三产业良好的基础和增长态势,使写字楼市场经历了 90 年代中期到 2012 年左右写字楼市场的繁荣发展期,供销两旺,但随着大规模的新城开发,商务集中区大量规划,商务用地供应快速增长。仅以在供应中占主体的甲级写字楼销售市场为例,自 2012 年开始,成都甲级写字楼市场供应量维持飙升态势,而销售去化量增长有限,供求严重失衡,入市存量已超百万平米,正常消化周期超过 35 个月,而开发商已购地待建或在建尚未入市销售的潜在供应量更以数百万平米计。 在需求端,2011 年下半年开始的写字楼销售繁荣实际更多有住宅调控背景下的投资性需求支撑,更深层的原因是宽松的货币环境,企业客户购买需求一直维持稳定,经过 2012、2013 上半年的集中释放,写字楼产品的投资购买需求已大幅下降,金融生态变化、利率市场化进程以及写字楼投资回报风险增大等因素更加抑制了写字楼投资意愿。进入 2013 年下半年写字楼市场交易以企业自用购买占主体,以成都万科汇智中心项目成交客户实际构成为例: ........................ 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 1960 年,麦卡锡提出了“市场营销组合”这一概念,推动了商业地产营销理论的发展,麦卡锡认为某些营销因素或者变量因素在不同程度上可以影响到市场中的客户需求,并将相关的营销因素进行了梳理分类,就是后来营销学界熟知的4PS:产品(product)、价格(price)、渠道(place)、促销(promotion)。 1981 年美国营销学者玛丽·乔·比特纳建议将三个“服务性的 P”加入到传统的 4PS 营销工具当中去,构建了偏重于服务营销的 7PS 营销概念,新加入的三个 P 即市场参加者(Participants,包括作为产品、服务供应方的企业员工和体验购买产品、服务的顾客)、物化条件(Physical evidence,可以囊括产品、服务内容和环境等物质化要素)、流程(Process,主要指涉及与客户交互和体检阶段的内、外部业务流程、机制、标准等业务系列),,由于 7PS 理论在 4PS 基础上尤其强调了客户沟通和服务价值,对商业地产的营销模式的有着较大的改进借鉴意义。 1986 年,科特勒为了更好的满足消费者的需要,营销行业从业人员首先要熟谙 4PS 营销工具、方法,还要能够熟练使用公共关系营销(Public relationship),政府公信力营销(Political power)两类营销工具,制定科学合理的营销战略、营销计划,凭借上述两方面基础以确保营销组合战术实施的效果。 2005 年,美国营销学者舒尔茨认为,新的商业市场形势下,企业要在激烈的全面竞争中胜出,除了科学运用现有的营销思维和工具,还需要在关注客户潜在需求和维系长期的客户价值关系方面有所突破。基于此,舒尔茨提出新的营销 5RS要素组合。5RS 组合包括:关联(Relevancy)和感受(Receptivity),营销组织宜借助客户在消费体验过程中的产品价值、服务价值、人员价值及形象价值提升从而更好地满足顾客的需求,重点是提高客户心理情感上的让渡价值;反馈(Respond),随信息化日趋成熟,现代商业市场中资讯传播更加迅速,客户和企业间的交互更加频繁和紧密,,趋于封闭的生产-促销思维在已经变更的环境下遭遇巨大挑战,企业必须学习关注顾客的立场和视角随时洞悉客户表露的和潜在的需求、现实的评价以及期望和不满,并及时做出反应; 客户关系(Relation)。面对全方位激烈竞争的市场环境,怎样逐步与客户营建长效而稳定的良好关系成为巩固提升市场占有率的重点;回馈(Return),除了传统销售额度、市场占有率、业务增长率等利益指标,5RS 理论提出珍视企业市场地位和美誉度等偏情感回馈为企业带来的难以直观评估的巨大价值,认为企业的一切营销行为也必须更多考虑到相关影响因素;5RS 营销理论是商业“红海”时代的产物,营销学巨擘科特勒曾说,现在企业要做的,已不单是满足客户,甚至是讨好客户,5RS 理论除了继续高度强调客户导向的思维,同时把认知的价值、长期客户关系、美誉度等非短期、偏情感的营销要素文秘站:引入当代营销的视野。 2 写字楼营销模式相关概念界定及理论基础 2.1 写字楼营销模式相关概念界定 2.1.1 营销模式 狭义上,营销模式是指在营销过程中采取不同的方式方法。同时,需要辩明的,营销模式并非某种单一的业务手段或方法,而宜按系统化流程化的思维理解和概括。 营销模式可以按不同的纬度标准进行分类,运用较为普遍的是分别从市场的供应方和需求方角度,划分为两个主要类型:供方角度的市场细分法,通过企业锁定的细分产品市场,通过产品供应管理体系细分延伸归纳出的市场营销模式; 需方角度的客户整合法,强调通过提供客户核心价值,达到客户满意,以客户需求为导向,整合企业各环节资源的整合营销模式。 按市场的主体来区分,营销模式又可以划分为市场营销模式和整合营销模式市场营销模式是以企业为中心构筑的营销体系,而整合营销则是以客户为中心构筑的营销体系。在这两大模式的基础上,围绕具体营销过程衍生出了众多手法如体验式营销、直复营销、 互动式/互联网营销、圈层/关系营销、 内部营销等,在发展的趋势上,随市场格局从供不应求向结构性的供求均衡甚至供过于求过渡,客户导向和整合营销模式日益受到房地产企业的重视。 2.1.2 写字楼市场 写字楼市场是房地产市场的子类市场之一,其基本特征统摄于房地产市场。房地产是一种特殊的商品,不可移动性是其和劳动力、资本以及其他类型商品的最大区别。虽然土地和土地上建筑物不能移动,但可以被某个人或单位拥有,并且给拥有者带来利益,因此就产生了房地产买卖、租赁、抵押等交易行为。从效用利益或功能意义上讲,基于写字楼的开发租售盈利功能、经营使用功能、投资功能,写字楼市场的供应方和需求方,以及围绕买卖、租赁、抵押交易的一系列行为内容,构成了写字楼市场的主客体内容。 写字楼市场作为市场体系的组成部分,具有市场的一般规律性,如受价值规律、竞争规律、供求规律等的制约。但由于写字楼产品具有区别于其他商品的特性,导致写字楼市场同房地产市场一样,具有一系列区别于一般商品市场的特性,包括市场供给的垄断性、市场需求的广泛性和多样性、市场交易的复杂性、产品价格与位置密切相关、存在广泛的外部性和市场信息不对称性等。 2.2 写字楼营销的理论基础 2.2.1 现代 4C 营销理论 美国学者劳特朋教授在上世纪 90 年代在 4P 营销理论基础上提出了 4C 理论。4C 营销组合包含 4 个营销要素:即客户(Customer)、成本(Cost)、便利(Convenience)和沟通(Communication)。4C 营销理论的逻辑当中,首先强调的是客户的需求和满意,然后关注如何降低客户获取产品或服务的经济成本和精神成本,在客户认知产品服务的系列过程中能充分感知认同足够的消费者价值剩余以促进成交,同时,还开展有效的营销沟通和客户关系管理,以及时调节企业行为,培养客户忠诚度。 4P 到 4C 乃至 5R 理论的营销理论演变,实质上反映了生产思维向商业思维,营销思维演变,卖方主导向买方主导的嬗变过程。由于我国房地产行业不完全垄断市场特征明显,供不应求的市场格局维持多年,直到近年土地供应持续增长、客户生命周期变化、城市化进程降速等因素逐渐驱使房地产行业向买方市场转变。同时由于房产重复购买率极低,且我国房地产销售模式以预售为主,因此注重客户潜在需求和满意度越来越具有关键意义,总体而言,4C、5R 在我国房地产领域同 4P 的联系主要还是体现在买方市场格局下,产品规划、价值传递和客户体验环节中对客户思维和营销服务意识的强调。 4C 理论为写字楼市场营销工作起到了重要的规范化、指导性作用。在“客户思维”大行其道的营销环境之下,写字楼市场营销同样要求首先将客户(customer)本体特征和客户需求、潜在需求的判研置于关键地位,结合企业自身经营需求和资源储备情况,确定营销行为需要满足的细分市场和核心目标客群,根据对目标客群功能、心理、经济能力方面的需求设定产品、组织系统的写字楼营销行为,成本(cost)和便利(convenience)要素一方面要求写字楼供应方在产品功能满足目标客户需求的基础之上,通过成本优化,经营效率提升让渡客户剩余价值,一方面还要求写字楼在全程营销的过程中提供更好的体验设计,提高客户满意和购买决策概率。沟通(communication)原则要求写字楼供应方将传统与客户之间简单的买卖交易关系转化为更加有机、相互认同的互动关系,写字楼客户的购买动机中,产品的品质和运营服务非常关键,供需双方本身的联系趋向一种长期化、战略化的合作,写字楼的开发者和营销团队通过基于产品品质和识别系统的品牌战略、提供专业服务内容、良好的客户关系管理,有助于提高圈层认知,降低营销成本,获取更大、更稳定的市场份额。5R 理论对写字楼项目进入实际营销操作阶段的体验价值营造和服务价值提升方面有较强的指导意义,尤其在部分存在供大于求买方主导的写字楼区域市场,因同质化竞争加剧,仅仅凭借单一的价格水平竞争使得多数的写字楼开发商陷入较为尴尬的处境,5R 理论揭示、强调的“精神价值”思维和 5R 系统工具对建立营销流程中的差异化,通过体验价值、服务价值提高项目对客户的打动力有明确的指引作用。在更长的营销周期内,5R 理论强调的客户关系和回馈更强调了写字楼开发者和客户,和行业社会间良性有机联系的重要性,对应如何从更宏观长远的角度看待判断短期营销行为提供了更加理性的视角。 6 改进成都万科写字楼物业营销模式的对策 6.1 突破住宅营销思维,万科写字楼营销理念反思与更新 首先重新明确以购房者的需求特征为出发点,是房地产营销的要点。万科集团房产业务发轫于住宅买方市场时期,在中国房地产的客户和企业处于懵懂期时多开先河,长期业务聚焦于建立什么样的产品标准,质量保证和风险规避,其实质依然是是一种生产性企业的管理逻辑,客观上有其历史必然性,在特定的时期也呼应了快速复制,快速周转,建立规模优势的战略需求,成就了全球最大专业房地产开发商的品牌形象。 尽管房地产行业具有自身的特殊性,但作为市场性行业,依然需要以商品的思维去理解企业行为,而不是凭企业的偏好进 行比较的封闭生产建设再草草入市销售,在现今的市场环境中,前者将更加强调科学的市场营销,后者只是传统的生产性逻辑,回归商品和营销的自身特性和要求,这是房地产行业营销人思维的基本出发点。 从理念上成都万科首要更新的,是开发和营销业务的独立分割缺陷,无论住宅还是非住宅,都存在这个问题,只是对于写字楼产品而言危害更甚。具体专业分工,强调垂直专精和效率,其实质是某种生产性逻辑,其跨部门协调成本和市场反应速度和客户触角方面已经不能满足当前房地产市场竞争的需要,从营销领域走向全面营销,全流程营销的趋势下,也已经落后。第二,遵循写字楼物业自身的市场运作规律,避免营销近视。前文已比较了传统住宅销售模式和较为符合市场时机的写字楼销售模式内涵要点,不按规律作业,成都万科已在汇智中心、华茂广场两个成为长期库存的写字楼项目上遇到了困难,要正本清源,控制风险,为以后的非住宅类产品开发营销提供参照,按写字楼自身市场规律调节自身营销模式非常必要。 7 结论 成都销售型写字楼市场已成为全国知名的房地产悬河、灾区,供应量的爆发性增长和波澜不兴的年度吸纳量使涉及写字楼开发和销售的众多开发商直面避无可避的系统性风险。企业如何降低开发销售风险,尽可能达成预期的销售计划或降低损失全身而退,是困扰多数写字楼开发商的难题。通过前文表述,笔者分析了成都写字楼市场整体环境和态势,介绍了成都万科写字楼物业营销的现状和内在问题,其中除了万科企业自身模式、理念、体制方面的痼疾外,也缩影了多数写字楼开发商具有共性的营销业务偏差和短板。 长期以来,万科企业专注住宅开发,基本不做商业或办公产品,但在具体的地域城市房地产行业中,做什么、不做什么,并非企业完全可以自主决定。城市化发展到今日,尤其大中型城市,存在控制纯住宅供应、增强城市商业服务功能的客观发展需求,企业要继续取地发展,就很难回避多样性的产品开发营销。就成都而言,在系统风险业已集聚的写字楼市场环境中,也只有回归营销的本质,理性选择细分市场,坚持客户导向,准确定位,全面营销、全程营销执行,才有可能杀出一条血路。本文中,笔者从写字楼的营销理念、营销管理内涵、组织和人力重构、营销流程再造、运营保障和产业联动、政府联动方面对成都万科的写字楼营销优化的建言,其中借鉴了大量来自于成都万科开发的汇智中心、华茂广场写字楼销售历程中的教训和经验,也引用了部分主流开发商写字楼营销案例作为参考比对,希望能结合营销理论逻辑推导和实际操作情形,为后续的成都万科写字楼物业乃至更多同质化的写字楼项目的销售破局提供工作思路和工具组合。 营销论文:有关客车行业营销模式 目前,客车行业竞争无比剧烈、同质化现象异样严重已经是业内公认不争的事实。为了增添产品核心竞争力,提高企业生存能力,各客车企业均使出看家本领,大打“差异化”这张牌,其营销模式自然也是5花8门。比方,渠道直销模式、展会营销模式、品牌营销模式等等。大多数企业普遍运用的是单1的直销模式或者瓜葛营销模式,少数企业运用的是直销、混合模式。但笔者认为,业内目前单1的营销模式难以支持客车行业瞬息万变的市场需乞降难以应答日趋剧烈的竞争,未来企业的营销手腕极可能将效仿企业的团体式多元化经营,营销的整体趋势也将由传统的单1营销模式转向为多元化营销模式。 一 价格营销 最鼠目寸光的营销模式。客车企业间互相进行价格竞争,依托低本钱优势获得暂时的生存机会。但这类低价营销模式对于客车行业的长足发展只有百害而无1利:企业利润患上不到释放,无益于资金的周转,进而无益于企业的发展;而且,跟着原材料价格以及劳动力本钱的上涨,价格优势已经不复存在。因而,价格营销模式逐步退出了历史舞台,各客车已经经纷纭调剂战略方向,由“价格换市场”转向为“技术换市场”。 二 渠道直销模式 最普遍的营销模式。客车行业以及轿车行业不1样,客车行业1般都是1些客运、游览、公交等运输公司指定用车,客户比较集中,属于集体客户,所以直销是最普遍的营销模式。大型客车企业,例如郑州宇通、厦门金龙等,在这方面做患上比较好,直销渠道网络在全国规模内铺设患上也比较完美以及规范,乃至在2级、3级城市也树立了销售点 文秘站: 三 经销 立异型营销模式。最近几年来,客车行业销量增长迅猛,如果仅靠企业现有的销售人员,难以保全新的市场。从二00二年起,1些客车企业就成心识地扶持经销商发展,但愿能够打破传统的直销模式,借助经销渠道增进销量增长。由于经销商更熟识他们所在地区的市场环境,人际瓜葛也更广、更深刻,因而无比有益于产品在当地的销售。也恰是出于这样的缘由,当客车市场迎来销售高峰时,客车经销商常常能够洞察先机,在第1时间找到有购车需求的客户推销产品。实践证明,客车经销商的贡献很大,基本已经经占到客车企业全年销售任务的1半。以江浙地区为例,1家客车经销商的年销售事迹能够到达78千万元,完成整个地区近一/三的销售任务。客车经销商已经经成为1些客车企业销售体系的首要气力。 四 瓜葛营销 最有效的营销模式。顾名思义,靠的是瓜葛。如何在竞争剧烈的众多客车企业中脱颖而出,打开客车市场,凭仗的就是这“瓜葛”2字。在同质化异样严重的客车行业内,每一家企业的产品究竟谁优谁劣,估量很难辩论清楚。能让客户购买自己企业的产品,就必需先让客户信任本企业的业务员,当业务员在访问客户进程中与其树立起了优良的信任瓜葛,客户才会放心肠签署小则百万,大则上亿的定单。 五 融资租赁 最有风险的营销模式。该营销模式在公交公司中运用较为广泛,也能够用“按揭”这个词来替代。1辆中档公交车的售价大概在三0⑷0万元之间,因为公交行业属于微利行业,所以良多公交公司很难1次性付齐批量购车费用,因而融资租赁便成为了1种很好的解决手腕。融资租赁犹如分期付款,公交公司不需要支付购买车辆的全体资金,只要拿出其购买资金的极少部份作为保证金,就能患上到车辆的使用权,可以用车辆运营发生的收益,来分期支付房钱。但对于于客车企业来说,此营销方式却是1把双刃剑。客车企业在现有出产能力足量,乃至多余的前提下,可以应用这类融资方式的有效嫁接,对于信用好的客户予以赊账,从而增进销量;相反,对于于信用不好或者是运营效益不佳的客户,就有账款追要不回来的可能,从而致使坏账、死账,这对于客车企业的影响无比大。因而,客车企业在选择这类营销模式时应准确评估客户的运营范围以及还款能力。 营销论文:搜索引擎营销模式及其商业价值 内容摘要:在Web 2.0时代的今天,互联网已经影响到人类生活的各个方面,互联网用户对搜索引擎的依赖程度不断加深,搜索引擎已成为用户最喜爱的网络信息采集渠道,这使得搜索引擎营销越来越受到企业的重视。本文在阐述搜索引擎工作原理的基础上,分析了搜索引擎营销的主要模式,并对其商业价值进行探讨。 关键词:搜索引擎工作原理 模式营销价值 随着因特网的迅猛发展、WEB信息的增加,用户查找信息的难度增大,而搜索引擎技术解决了这一难题,它可以为用户提供信息检索服务。搜索引擎营销(SEM),就是根据用户使用搜索引擎的方式,利用用户检索信息的机会尽可能将营销信息传递给目标用户。搜索引擎营销得以实现的基本过程是:企业将信息在网站上,搜索引擎将网站/网页信息收录到索引数据库,用户利用关键词进行检索,检索结果中罗列相关的索引信息及其链接URL,用户选择有兴趣的信息并点击URL进入信息源所在网页,这样便完成了企业从信息到用户获取信息的全过程。 搜索引擎的工作原理 从本质上来说,搜索引擎的工作原理属于技术层面的问题,但是营销人员只有掌握了其工作原理后,才能加深对搜索引擎的理解,从而更好地制定出符合本企业实际的搜索引擎营销策略。搜索引擎存在两种不同的搜索技术模式:自然搜索和付费放置,营销人员可根据这两种技术模式,选择与之相对应的搜索引擎营销模式。 (一)自然搜索 对于自然搜索,搜索引擎营销人员需要将企业网页的网址登记到各搜索引擎上,使网页有被搜索引擎检索到的“合法身份”,这就相当于居民“身份证”一样。搜索引擎在开始分析搜索请求之前,需要建立一个搜索索引库,这个搜索索引库是用来存储网页上找到的词,以及这些词所属的网页清单,它汇集了所有已在搜索引擎上登记的搜索者可能需要的网页。搜索索引库的建立依赖于搜索引擎一个特别的程序——蜘蛛程序。搜索引擎通过蜘蛛程序访问网页,并将网页发送到搜索索引库中,从而完成自然搜索索引库的建立。搜索索引库建立完成以后,搜索引擎便开始分析搜索请求。之后,搜索引擎为找到的网页排序。自然搜索结果的排序规则最为复杂,基本原则是按照“相关性”来进行排序。搜索引擎按照排序算法算出来的相关性由强至弱进行排序,不同的搜索引擎有不同的相关性排序算法,但是所有的搜索引擎都有共同的特定的标准技术,关键词密度、关键词突出度以及链接流行度就是最重要的三个算法要素。 目前搜索引擎供应商为了避免因搜索作弊而导致搜索者体验下降,搜索引擎将原来的关键词密度越高越好的原则改变成关键词密度在6%-7%为最佳,超过这个范围则存在网页作弊的嫌疑。这就使得搜索引擎营销商必须明白,在制定搜索引擎营销策略时,一味地在网页上堆砌关键词已经完全行不通了。搜索引擎评价关键词的突出度主要参考的是关键词放置的位置是否能够引起搜索引擎的注意,这些位置包括搜索结果页面上展示的标题、摘要片段、URL等。除此以外,链接流行度也在排序的影响因素中占据重要位置。一个网页被链接的越多,说明其价值越能得到人们的肯定,因此也越能引起搜索引擎的“兴趣”。同时,被权威网站链接的网页则比那些被不知名网站链接的网页更受搜索引擎的青睐。搜索引擎工作的最后一步是显示搜索结果。当搜索结果展现在搜索者面前,搜索者点击了网页后,需要搜索营销人员关注如何将网页的点击率变成能够给企业带来好处的转换率,转化的关键是准确定位网站的目标。搜索引擎营销人员必须了解:网站的目标不同,“转化”所指的含义也不同。比如,对电子商务网站而言,交易成交过程就是“转化”的过程;如果是一个问卷调查类的网站,那么转化率指的就是有多少搜索者参与了问卷调查,完成了网站的问卷调查步骤;对于旅游预定类的网站,其“转化”则指搜索者变成旅游预定者的过程。 (二)付费放置 对于付费放置而言,搜索引擎不是在搜索索引库中去寻找与客户搜索请求相匹配的网页,而是在一个广告主提交的存储所有关键词列表的网页的数据库中去寻找。接下来,为找到的网页排序。这是自然搜索与付费放置最大的差别所在,自然搜索按照相关性进行排序,而付费放置的排序规则遵循“竞价排名”。简言之,就是“谁出钱最多,谁就排在付费放置结果的最前面”。但是这种方式对搜索者来说并不是好事,很多时候排名靠前的企业,其广告的相关性非常差,不仅浪费了搜索者的时间,也导致了企业搜索营销成本的提高。 搜索引擎供应商随后引进了“混合竞价”的方式,即在排序时除了考虑价格方面的因素,还同时考虑点击率的高低。这种方式促使“三赢”局面的出现:搜索者能够得到相关性更强的结果,搜索引擎营销商能够吸引更多“合格”的搜索者,而搜索引擎服务商由于高价格及高点击率而获利。最后,显示搜索结果时,通常现在的搜索引擎都采用自然搜索结果与付费放置结果分开显示的原则,这样是便于搜索者的搜索引擎体验。如Google的付费放置结果通常放在显示页的顶部和右边,自然搜索结果则按照排名先后依次在搜索结果显示页正中显示。 搜索引擎营销的模式 (一)搜索引擎优化 搜索引擎优化(Search Engine Optimization, SEO)是指按照规范的方式,通过对网站栏目结构、网站内容、网站功能和服务、网页布局等网站基本要素的合理设计,提高网站对搜索引擎的友好性,使得网站中尽可能多的网页被搜索引擎收录,并且在搜索引擎中获得好的排名,从而通过搜索引擎的自然搜索获得尽可能多的潜在用户。搜索引擎优化的着眼点并非只考虑搜索引擎的排名规则,更重要的是为用户获取信息和服务提供方便。同时,在建立搜索引擎的过程中还应与传统的营销理论相结合,分析目标客户群,研究不同消费阶层的心理,分析他们对关键词的界定,可以使企业在关键词的选择上有的放矢。 (二)固定排名 固定排名是指企业与搜索引擎供应商商定以一定价格将公司网站放置在固定位置的一种方式。这种方式使企业网站不必为了与竞争对手争夺排名而陷入非理性的关键词价格战,但当市场上某一关键词变成“冷门”时,企业却仍然要以“热门关键词”的固定高价去取得好的排名,造成了企业资源的浪费。 (三)关键词竞价排名 关键词竞价排名的前后根据企业出价的高低来决定。随着搜索引擎技术的发展,出现了“混合竞价排名”的方法,即除了价格以外,还要看网站点击率的高低,以点击次数为收费依据,也就是按效果付费,这样有效避免了企业打高价格战的恶性循环。竞价排名是一种高度优化的资源配置方式,当企业使用竞价排名以后,增强了广告的针对性,只要用户没有进入企业的网站,企业就无需为这种推广付费,有效地节约了广告投入。 搜索引擎营销的商业价值 在当今“眼球经济”时代,相对于互联网的海量信息,顾客的注意力是相当有限的。根据CNNIC2008年1月份的报告显示,目前我国网站数量已达150万个,比2007年同期增长了66万个,增长率达78.4%;网页数近84.7亿个,年增长率达89.4%,网上信息资源的增长速度非常迅猛。那么,企业吸 引被信息湮没的潜在顾客的注意力已成为其竞争力的重要来源,搜索引擎营销随之体现出巨大的商业价值。 (一)成本低廉且宣传广泛 搜索引擎营销的功能就是让目标客户主动来找企业,服务商则按照客户的访问量收费,这比其他广告形式性价比要更高。许多企业正是基于搜索引擎营销成本低廉、效果显着、操作灵活和易于管理考评的特点,将其作为企业网络推广的主要手段。对于中小企业来说,很难与大企业在传统推广方式上争展区、争位置,而搜索引擎营销却能使企业利用网站向客户全面展示公司的产品、特点,给予中小企业公平竞争的机会。 (二)便于企业开展网上市场调研 搜索引擎是非常有价值的市场调研工具,通过搜索引擎输入有效关键词,查看搜索结果,便可以方便地了解竞争者的市场动向、产品信息、用户反馈、市场网络、经营状况等公开信息,做到“知彼”,增强自身的竞争力。比如,当输入携程网的主营业务关键词“酒店预订”时,可以在搜索结果页面中发现,艺龙网排在了携程的前面,位列第一,由此可知,艺龙是携程最大的竞争对手之一,他们有着相同的目标受众,争夺相同的客户注意力资源。同时,利用搜索引擎还可以了解市场营销的大环境,包括政府有关方针政策、有关法令的情况;经济环境,即消费者收入、消费水平、物价水平、社会资源等。再者,搜索引擎是企业直接接触潜在购买者的最好方式之一,可以全方位地了解消费者的需求。 (三)提升企业网络品牌的影响力 搜索引擎的网络营销价值不仅表现在网站推广和产品促销等直接体现营销效果的方面,也表现在企业网络品牌的创建和提升。搜索引擎营销专业组织(SEMPO)首期SEM全面调研活动报告结果显示,61%的企业采用搜索引擎营销的首要目标是提高品牌知名度,同时更多的企业对品牌影响力的重视程度远远高于产品销售、产生引导或者增加访问流量,虽然后者也被认为是重要目标。企业网站的搜索引擎可见度对网络品牌产生直接影响,尤其对于大型企业和知名企业,有必要对网站在搜索引擎中的表现给予充分关注。在当今网络盛行的年代,一个公司若没有形成知名的网络品牌,会渐渐被庞大的互联网用户群体所遗忘。根据CNNIC2008年1月份的报告显示,我国网民结构呈现年轻化的特征,互联网用户中年轻网民所占比重最大,占到整个互联网用户的2/3以上,而这个群体恰好是社会消费的生力军,是企业利润的来源者,失去这部分人对企业品牌的关注,品牌的价值必然减少。 (四)有利于企业产品的推广 全球最大的网络调查公司CyberAtlas的调查表明,网站75%的流量都是来自于搜索引擎。搜索引擎不仅仅可以给公司的网站带来流量,最重要的是,搜索引擎所带来的流量都是客户通过关键词的搜索得到的,都是针对性非常强的流量,这些搜索者一般来说就是企业广告宣传的重点对象。搜索引擎尽力把最贴近需求的信息传达给搜索者,同时在恰当的时候、恰当的位置,搜索者还能发现更多的选择。销售和购买之间的桥梁关系过渡得非常自然,消费者和采购商有更多的主动权,只看相关的信息内容,而供应商和零售商也能实现只把销售的信息告诉有相关需求的人,实现精准营销的目的。据调查,33%的搜索者在进行购物,并且44%的网民利用搜索站点来为购物做调研。搜索引擎营销针对性较强的优势便于企业产品的推广。 综上所述,搜索引擎便于网民获取有效信息,成为网民最喜爱的网络信息采集渠道,同时也有利于企业以较低的成本获得较高的信息传播效率,成为企业产品和服务推广的主要手段。企业要根据搜索引擎运行的特点,并结合传统的营销理论,建立有效的电子商务服务策略,以吸引消费者及锁定商务目标,实现搜索引擎营销价值的最大化。 营销论文:微信广告的投放以及营销模式 1、微信推行的优点 一.公家平台多向传输。微信公家平台的多向传输为广告的推送以及投放提供了极大的便利。公家平台的创立者可以是企业,也能够是个人,一样具备文字、图片以及、视频的发送以及传布功能,使患上其推送的内容更为丰厚、有趣。其平台管理者定时对于内容进行编纂以及推送,知足定阅用户相干资讯的需求。此外,公家平台的群发功能使患上其传布速度更快、传布规模更广,传受双方的沟通效力更高。同时,在推送内容的下方植入广告,能够使广告效果患上到最大化施展,完成宣扬目的。公家平台多向传输的优势,是其广告投放效力的首要保证。 二.强大的定位服务功能。实时定位是智能手机的1项首要功能,能够即时反应用户的所在地点。微信充沛应用了这1特征,为泛博用户提供定位服务功能。在肯定用户的实时位置后,对于其周边环境以及商户信息进行准确分析,结适用户的需求点,定制出有针对于性的广告推送策略,极大地提高了广告投放的有效转换率。 三.性价比高。微信广告投放以及营销的性价比较高,体现在多个方面。首先,微信广告的直达率更高,防止了短信以及邮件等被直接屏蔽的结果。通过嵌入式的广告推送,使患上广告能够直接投递用户终端,实现营销目的。其次,微信广告效果的转化率较高。微信公家号逐步被人们所接受,在资讯信息获取需求的激起下,用户会主动关注公家号。在针对于性较强的推送内容之中融入相应的广告营销内容,易被用户接受,其对于营销流动以及广告的反感率较低,且会在本身需求的推进下,主动介入到营销流动之中。微信广告极强的转化率,是其营销之中10分显着的优势。另外,针对于不同用户推送不同广告,针对于性更强,其发生的性价比也就越高。 2、微信广告的投放策略与技能 一.公道引导用户的传布欲。传统的广告以及营销模式下,目标受众常常会因广告情势的生硬而发生反感情绪,更不会主动进行传布以及分散。而在微信平台上,其公家平台树立在海量内容的基础上,并具有1大批“粉丝”,1些“粉丝”对于于感兴致的内容会有很强的传布欲,在确保推送内容知识性以及文娱性较强的基础上,公道引导用户的传布欲,能够实现其传布规模进1步扩展,以此加强了植入广告的传布效果。 二.及时锁定微信广告消费群体。为保证微信广告的投放效果,首先要及时锁定广告的消费群体。传统的广告投放模式下,受制于平台的限制,常常采取海量投放的方式,这类投放模式粗放、没有针对于性,造成投放本钱高而实际效果不佳的后果。而在微信平台上,借助大数据强大的信息分析平台,能准确锁定广告消费群体,实现精确、高效的广告投放。微信的主要用户群体集中在中青年群体之中,该群体更为重视趣味性以及个性化,因而,在广告投放策略的制订上,应该基于其兴致喜爱以及实际需求进行准确分析,对于不同身份群体采用相应的广告营销模式,以确保最好营销效果。 三.微信广告投放应重视技能。在信息时期里,跟着信息传布量的不断扩展,人们对于于信息的认知以及辨识能力也在不断增强。在接管到大量广告营销信息以后,群众对于于广告信息多采用主动屏蔽的办法。因而,微信广告应基于用户年青化的特色,更为重视广告信息的文娱性以及互动性,使患上用户能够乐于接受并介入其中。 3、立异营销理念以及思路,优化新型营销方式 一.打造平台信用。平台的信用是微信广告的有效保障。打造微信平台品牌信用,首先要保障推送内容的质量以及吸引力。在长时间的用户服务中增添用户黏度,并博得更多的关注。其次,在微信广告的推行上,应摒弃传统模式下粗放、凌乱的营销理念,在保障推行信息真实、可靠性的同时,充沛尊敬用户,将其优良体验作为营销行动的基本参照点。 二.考量客户需求,精准营销。在当前形势下,用户的需求愈来愈成为商家提供服务的主要根据。在进行微信广告投放以及微信营销时,应答客户的需求进行有效考量,了解到客户多样化、个性化的需求,并最大程度地知足。如目标客户为白领阶层,则思考针对于其对于便捷性、商务性服务的需求展开对于应的营销方式,以实现高端化定制服务。同时,加强与目标用户的沟通,了解其需要的信息以及产品,有针对于性地进行传布。 三.重视广告内容品质。在新型的营销方式下,广告内容的优化以及完美成为营销胜利的首要保证。从当前人们对于于广告的反映来看,拥有创意性、拥有独特思想内涵或者个性特点的广告1直遭到热闹追捧,并主动进行传布以及分散。因而,应该在广告内容上下工夫,将广告设计谋划作为微信营销之中的首要部份。1方面,可充沛施展广告的趣味性,将时事热门与广告内容有机融会,使患上人们在取得信息资讯的同时,能够愉快、轻松地接受了广告信息;另外一方面,可结合产品特性,充沛发掘人们情感共识点,使患上人们能够通过广告内容取得情感触动,并乐于分享、主动传布,实现营销效果的最优化。 4、结语 微信时期既带来了交换沟通的即时以及便捷,也带来了极大的广告营销商机。微信平台庞大的用户群体以及完美的功能体系,使患上微信广告投放以及营销流动的展开拥有极大的优势。在履行微信广告投放以及微信营销的进程中,应该充沛分析微信平台的主要特色,对于广告营销的策略进行深刻分析以及探讨。应结合微信推行的主要优势,重视打造信用品牌,考量客户需求,精准营销,并充沛施展搜寻功能,实现微信营销渠道的拓展以及效率的提高。 营销论文:浅析我国网上银行的营销策略 [摘要] 随着电子商务发展的不断深化,基于网络的交易越来越频繁,通过网络进行流转的资金也相应的扩大,网上银行也随之越来越重要。本文通过分析我国目前网上银行市场营销当中存在的问题,提出适合我国网上银行发展的市场营销策略。 [关键词] 网上银行 营销策略 对策 网上银行(internet banking)是基于互联网技术的一种新型银行服务手段。1995年10月8日,世界上第一家网上银行——安全第一网络银行(security first network bank, SFBN)在美国诞生。1997年初,招商银行率先在国内尝试网上银行业务,随后,中国银行,中国建设银行,中国工商银行等先后开展了网上银行业务。网上银行的技术基础,使其具有灵活、强大的业务创新能力,不仅可以延伸、改良传统的银行业务,降低交易成本,提高服务效率,还产生了诸如银证合一、存折炒股、在线支付等新业务,并且其创新的空间还很巨大。同时,网上银行的出现弥补了传统银行业无法或不便涉及的领域,其信息容量惊人,且灵活、便捷,正被人们迅速接受。可以预料,传统银行业支撑着网上银行业务的快速成长,网上银行也将拉动传统银行业务的持续发展。能否及时、有效地在网上银行领域占有一席之地,不仅关系到能否保持商业银行现有的市场份额,也将决定其未来的市场结构。面对激烈的竞争态势,如何找准网上银行的市场定位、制定营销策略,获取更大的市场份额和效益,已经成为我国银行当前必须深入研究的问题。 一、我国网上银行业务发展的现状 中国互联网络信息中心(CNNIC)的《第22次中国互联网络发展状况统计报告》显示,截至2008年6月底,中国网民数量达到2.53亿,半年新增4300万,网民规模跃居世界第一位。其中,宽带网民数已达到2.14亿人,手机网民规模达到7305万人。但另一方面,互联网普及率只有19.1%,仍然低于全球平均水平(21.1%),还有很大的发展空间。 互联网的迅速普及并持续高速发展,为我国网络银行的快速发展提供了坚实的基础。2001年,我国网上银行用户只有200多万户,2005年已发展到3460万户。2006年上半年已获准开放的外国银行开设网上银行的有48家,农村信用社约有5家也开设了网上银行,07年上半年的网上银行客户数达6900万左右,网银交易额约140多万亿。其中工商银行个人网上银行集银行、投资、理财于一体,可以为客户提供包括账户查询、转账、7×24小时汇款、缴费站、网上外汇、网上证券、网上保险、网上黄金、网上期货、在线支付等多种服务,是目前国内功能比较齐全的个人网上银行。截至2007年11月,工商银行个人客户数已达3844万户,企业网上银行客户数达到94.9万户,电子银行交易额达到92.6万亿元,较去年同期增长了127%。中国工商银行股份有限公司董事长姜建清曾经在05年12月12日的“财经年会”上表示,要在未来四年内,把工行40%的业务转移到网上银行,十年内可能将把70%的银行业务转移到网络渠道。 二、我国网上银行市场营销中存在的突出问题 1.产品匮乏。目前中国网上银行的业务匮乏,没有发挥对银行业务的重组和再造功能。所提供的产品,无论是账务查询、转账服务、交费、银证转账,还是为企业销售网络办理结算、为集团客户进行内部资金调拨,除业务品种少的问题比较突出外,另一个比较突出的问题是这些产品只是传统业务在网络银行的实现,也就是说目前网络银行只起到了一个传统银行业务渠道的作用。在产品上没有完全摆脱传统业务功能的限制,没有推出利用网络银行直接面对客户的特性重组商业银行业务流程的新产品和新应用,在操作界面上没有体现个性化服务的特点,只是传统业务处理系统界面的简单模仿,没有体现网络的根本属性———靠变化和新颖吸引客户。 2.安全问题。自2004年,社会上开始出现假冒银行网站,利用木马病毒或者通过欺诈手段盗取客户资金的情况。根据对网上银行的调查,以全国10个经济发达城市为样本空间,对现有客户、潜在客户和不可能客户均进行统计,有50%~70%的用户认为网上银行不安全,这与互联网的一些调查结果相吻合。互联网网民最反感的问题也集中在安全问题,选择比例最高的十个问题中涉及安全的有五条,网络病毒、入侵、网络陷阱、隐私泄漏等。所有统计数据表明,安全成为网上银行各方最关心的问题,如果这个问题解决不好,网上银行就不能健康、快速的发展。 3.品牌形象问题。未来的营销是品牌的竞争,拥有市场的惟一途径是先拥有占市场优势的品牌。就目前的情况来看,我国的商业银行还没有完全意识到品牌形象的重要性,各个分行、支行各自为政,纷纷设立自己的网站,各网站是孤立的,彼此互不相连,各自推广自己的网站,忽略了整体的品牌形象的建立。银行系统内的网络资源没有得到充分利用,不能达到商业银行网络营销的最佳效果。 4.网上支付信用体制不健全。银行对于各种电子商务活动,主要是支持和服务。网上支付可以减少银行成本,加快处理速度,方便客户、扩展业务,以快捷简便的方式,使消费者可以在任何地方、任何时间通过互联网获得银行的支持服务,而无需再到银行传统的营业柜台。在电子银行交易得以实现的关键环节是支付手段,电子银行交易双方通过Internet进行交流,洽谈确认,最终通过支付手段得以实现。但是,我国网上银行的网上支付手段运行机制还不够完善,通过互联 网提供网上支付的时间不长,业务量也较少。目前,已经开展的电子商务,使用了多种支付方式,包括信用卡、储蓄卡、邮政汇款和货到付款等多种方式,然而在多种方式中,货到付款占了相当大的比例,这与西方发达国家的状况相比,我国许多人宁愿采取成本较高的货到付款方式,也不愿采取信用卡网上支行的方式。 三、我国网上银行的营销策略 1.建立和完善网上银行产品的新体系。首先,要以客户为中心,建立产品创新规划体系。客户是银行业竞争的主体,也是我们生存与发展的根本保证。因此,做到想客户之所想,最大限度地满足客户要求,是我们产品创新的宗旨。要做到这一点,就必须在产品创新前做好系统而科学的市场调研、论证,分析工作,了解客户真正需要的是怎样的产品、怎样的功能,了解客户心目中喜欢的电子银行模式和使用方式。同时,细分客户,针对不同的客户群进行相应的客户需求调查,再针对不同的目标客户开发不同的产品。对于已经投产的创新产品要跟踪调查,及时了解客户的使用情况和反馈意见,高度重视收集客户信息,了解新产品对客户的适应性,并计算出该产品所占的市场价额,实现的经济效益等,从而提出修改意见,使产品的可行性和流动性进一步增强,并不断地完善,从而满足客户不断变化的需求。其次,实行项目的量化管理,提高产品的创新效率。明确各部门在产品创新中的关系,严格规定产品的研发流程和开发时间,将每一产品的开发进行量化管理。并且,制定合理的考核激励机制,充分调动业务创新部门员工的积极性,将所负责的产品创新工作与激励机制相结合,对于工作效率高、完成任务出色、工作中有创新思路且收效显着的部门和个人给予重奖,从而促进工作效率的提高。最后,成立专门的电子银行部门,全面负责电子银行业务管理与新产品的推广工作,协调各相关部门之间的关系,形成整体优势,确保电子银行业务的顺利开展和电子银行新产品的成功推广。 2.切实解决电子银行的安全技术问题。实际上,技术问题早已不是发展电子银行的关键。我们可以借鉴国外成熟的技术,我国信息应用技术与国外的差距并不是很大,有些方面还比较领先,所需的是进一步加强。为此,要增强安全防范意识,加强信息产业、工商企业、银行及公安等部门的协商配合,完善安全技术和硬件设施,把网络通信技术和现代密码技术结合起来尽快建立客户终端浏览器码处理技术、防火墙技术和保护交易中枢不被入侵的三重安全防护措施。在充分分析网络脆弱性的基础上,通过采取物理安全策略、访问控制策略,构筑防火墙、安全接口、数字签名等高新网络技术的拓展来实现网络系统的事前防护。加快网络加密技术的创新、开发和应用,包括乱码加密处理、系统自动签退技术、网络使用记录检查评定技术、人体特征识别技术等。并且,建立不良借款人的预警名单和“黑名单”制度,实现统一授信的监控。同时,建立一整套电子银行业务风险管理办法,加强电子银行业务的规范化管理,建立电子银行重大事件应急处理机制,明确具体重大事件内容,处理程序,着力解决好安全与发展速度的关系。在业务发展时,要时刻注意风险防范,努力为银行的客户创造一个安全的服务平台。 3.加强品牌塑造和推广,形成网上银行品牌优势。据调查,购买网上银行服务的顾客消费心理多属理智型,只有消费者认同的网上银行品牌,才有可能成为其最终的选择。同时,品牌的知名度和忠诚度不仅是可观的无形资产,更是网上银行持续创造利润的来源。国内网上银行发展较早的招商银行拥有“金葵花个人理财”、“点金企业理财”、“一网通”等知名网上银行服务品牌,工商银行则拥有“理财e站”企业网上现金服务平台、金融家个人金融理财业务平台等知名品牌,在消费者心目中树立了良好的品牌形象,为其带来了源源不断的网上银行客户和业务量。与之比较,其他银行至今没有一个叫得响的网银品牌,在市场竞争中明显落于下风。因此,我国网上银行应加大品牌建设和宣传力度,塑造卓着的网银品牌形象,以此培养顾客的忠诚度并吸引潜在顾客,不断开拓市场。 4.对网上银行目标市场和目标客户进行准确定位。据调查,网上银行也存在明显的“二八定律”,即20%的客户带来80%的网上银行业务和利润。因此,网上银行目标市场定位应有针对性。从目前网上银行发展情况来看,对目标市场缺乏了解,对各类客户提供的网上金融产品和服务同质化现象严重,难以有效扩大市场份额和利润空间,也分散了营销力量,难以形成网上银行的业务发展重心和增长点。因此,建议对国内网上银行市场进行细分和目标市场定位,对高创利的客户加强宣传和营销,并进行特别照顾,努力建立和维护他们的忠诚度。在公司网银业务(B2B)方面,建议定位于跨国公司、大型企业集团、优质上市公司及金融同业客户;在零售网银业务(B2C)方面,则定位于高端个人客户(白领、高收入、高学历群体)。 5.充分发掘客户的潜在需求,为其提供个性化、差异化的网上银行增值服务。目前绝大多数开办网上银行业务的分支机构只能提供简单的网上代缴费、购物支付、转帐、帐单查询等业务,与金融同业相比,网银产品和服务的同质化现象非常严重,加之品牌形象一般,在竞争中无优势可言。对网上银行而言,目标市场客户群体的差异性更为明显,因此要针对不同客户的特点,设计与之相适应的网银产品和服务,同时应随时发现客户的变化,做出快速反映和创新。建议运用问卷调查、现场咨询、上门走访、消费者行为和偏好分析等手段,在充分发掘目标市场客户现实需求和潜在需求的基础上,大力开拓网上银行创新性产品,针对客户特点为其提供个性化的增值服务,以满足其差异化的需求。如开发集团客户网上现金管理、网上企业和个人集合理财、网上授信及资金扣划、与证券公司合作推出网上银证资金划转和银证合一业务、与移动运营商合作推出手机支付业务、与其他商业银行合作推出跨行网上银行业务品种等。

渠道管理论文:渠道管理改革创新模式研究论文 摘要关系营销理论于20世纪80年代末成为一门科学，受到了学术界的广泛重视。每个企业都应从实际出发，确定与渠道成员保持何种程度的关系。合作伙伴关系及战略联盟是一种新型的渠道关系，强调的是制造商与渠道成员之间持续和相互的支持关系，其目的是建立更加主动的渠道伙伴联盟。 关键词关系营销渠道管理伙伴关系战略联盟 1关系营销理论的产生与发展 关系营销理论的出现起源于消费品主导环境中对服务和产业营销特例的研究，并于20世纪80年代末成为一门科学，在北美大陆广泛传播。尤其是服务产品的特点和工业品技术上的复杂性使人们突破了产品交易的局限，引起了对营销交换过程，特别是企业与顾客接触过程的足够重视，建立、维持和加强与顾客之间的关系成为开展市场导向营销活动的前提。关系营销学者以服务市场营销为背景，并从中借用大量的概念和术语，经过一定的概括和精炼，创建了一套全新的营销理论体系。关系营销理论的提出受到了学术界的广泛重视，菲利普·科特勒教授肯定了由一般营销向关系营销的转变是当今营销学科变革的重要趋势，而且关系营销理论是对现代营销学从理论到方法的有益补充。 目前，关系营销理论呈现出角度各异、门派众多的丛林状态。在众多的关系营销理论中，有两个重要的学派，即IMP小组的产业营销关系理论学派和Nordic服务营销关系理论学派，他们代表着当前两种重要的研究倾向。IMP关系营销理论从对产业市场供应商与客户之间长期、复杂的供应关系出发，把买卖双方单一的关系扩展到企业网络关系的研究，分析多种关系间的联系和影响，并把企业看成是处于买卖方、合伙人、政府等组成的多元网络之中，其买卖关系要受到其他关系的影响。以芬兰学者格鲁诺斯教授为代表的Nordic服务营销关系学派则以顾客与企业的关系为研究核心，从服务和实体产品的重大差异入手，认为建立与顾客的持久关系十分重要，提出了许多分析方法和概念。 2渠道关系的亲密化 近年来，理论界有相当一部分人开始讨论制造商与其渠道成员在批发或零售业务上的亲密关系问题。根据他们的观点，只有通过建立亲密无间的关系，即“伙伴关系”或战略性同盟关系，制造商和渠道成员才能通力合作，以使得分销业务迅速、高效地开展。事实上，绝大多数渠道管理观点的共同之处就是，它们都以制造商与渠道成员的亲密关系为基础。与此同时，相反的观点几乎不存在。 在这场一边倒的争论中，有关制造商与其渠道成员间发展何种程度的关系，完全是一个战略性的问题。如果渠道管理者认为，保持亲密关系可以帮助他更好地进行渠道管理，并达到分销目标，这种关系就应予以重视与发展。相反，如果渠道管理者认为这种亲密关系并不是进行有效渠道管理必不可少的一份子，那么它就可以不必重点发展。有时，它甚至可能会造成时间、精力和金钱上的浪费。每个企业都应从实际出发，确定与其渠道成员应保持何种程度的关系。 伯特·罗森布罗姆认为，在解决关系亲密这个战略性问题上，渠道管理者可将它与分销程度相连。一般情况下，如果渠道管理者已经设计了一个强调深度分销的渠道，他或许应该考虑与其下属的许多渠道成员保持一种松散的关系，而不是仅与几个或一个成员保持亲密关系。当然，分销程度并不是决定制造商与其渠道成员间关系亲密程度的惟一因素，诸如目标市场、产品、公司政策、中间商等许多因素都同样起着决定作用。但分销程度至少可以被认为是用来解决与渠道成员建立亲密关系的一个重要因素。 3关系营销，渠道成员关系管理的利剑 3．1关系营销的利益 尽管制造商往往容易忽视供应商或渠道的多种活动对其企业活动的成本效益的影响，即使认识到这些联系，由于涉及各个独立的企业，协商和利用这些纵向联系以及如何分配由此产生的利益也可能相当困难，但是，不应否认与供应商保持良好的关系可能使企业产生某种综合优势和无形的利益。 （1）供应商关系提供的利益 供销关系中，当价值链中的活动互相联系时，改变其中一项活动的实施方式便可以影响企业的综合效益。有意地提高一项活动的成本不仅可能降低另一项活动的成本，而且也可能降低总成本。如采购和组装之间的协调，可以降低库存的需要。佳能就是通过购买质量较高的钢材以提高锻造作业的质量并简化加工，从而降低总成本的。所以，有时企业可以增加外购投入的开销而降低总成本，把外购投入的单位成本压缩到最低限度，并非总是适宜的。当然，在选定了投入的适当类型和质量以后，为外购投入谋求最佳、可能的单位成本显然是理想的。 企业也必须系统地追踪目前尚无购买关系的潜在供应商，这就会保证能定期考虑可供选择的供应商和观察现有供应商的业绩。企业应选择那些效率最高或者那些提供最低价格的供应商。企业除了要提高自己同供应商讨价还价的能力之外，还应该设法协调与供应商的关系，在必要时支持供应商的技术开发，并鼓励供应商通过加强联系以降低企业成本的做法。例如，马克斯（Marks）积极致力于帮助供应商采用最先进的技术，从而在英国零售业取得了低成本的优势。 （2）分销商关系提供的利益 正如供应商关系一样，与销售渠道保持良好的联系可能使企业及其销售渠道的成本降低。例如在美国，精工(Seiko)付给其珠宝商丰厚的费用以报答后者接受精工表修理并把表运送到精工厂，这就使精工把需要的服务点减少到最低数目并降低了加工修理和把修理程序通告顾客的成本。 一个关键的问题是制造商和分销商能否从彼此信任的关系中获得更多有形的利益。通过对美国和欧洲的1500对制造商和分销商关系的调查研究发现：如果制造商与分销商能保持彼此信赖的关系，制造商可能获得更多的竞争优势。 3．2合作伙伴关系及战略联盟 在最近几年，诸如分销伙伴关系、渠道伙伴、分销商伙伴、经销商伙伴及战略联盟这样的术语在营销渠道文献中出现的频率越来越高。这些术语所指的是一种新型的渠道关系，它与制造商与其渠道成员传统合作关系中特别设立的即时交流部门有所不同。这种伙伴关系或战略联盟强调的是制造商与渠道成员间持续的和相互的支持关系，其目的是建立更加主动的团队、网络或者渠道伙伴的联盟。在这种渠道伙伴关系或战略联盟中，传统的“我们―他们”的观念已经被“我们”所取代。 营销渠道合作伙伴（或战略联盟）的观念并非最近才出现。在二十多年前，Webster对一系列制造商及其分销商的关系进行了一项创造性研究，其中就提到了建立这种伙伴关系的方法。Webster指出，在渠道成员间建立“伙伴关系”要经历3个阶段。第一、制造商必须在可能提供的产品、技术支持、定价及其他相关的领域公布明确的政策条款；第二个阶段是对现有供销商完成任务的能力进行评估；第三个阶段，制造商必须定时评估它与渠道成员之间制订的政策的适用性。最近几年，Webster的这一思想得到了进一步的发展。 营销渠道通常由许多各自谋求自身利益的公司组成，因为这些利益是相互竞争的，所以渠道成员常常无法合作，甚至各自目标完全相反，由此产生的渠道冲突往往导致渠道效率下降。分销中的联盟就是为了解决这一问题而出现的。在一个战略联盟中，两个或更多的组织发生联系从而使得他们按照各方的共同利益进行运作。当组织之间的联系是持久的和广泛的，并涉及到各方业务的许多方面时这种联盟就是战略性的。 斯特恩（LouisStern）与艾－安瑟理（AdelI.Ei-Ansary）认为一个合适的联盟必须同时拥有3个条件，即：一方有特殊的需求；另一方有满足这些需要的能力；双方都面临着退出关系的壁垒。前两个条件是创造特别的价值增值的基础，这是战略联盟的根本。最后一个条件，即退出壁垒是保护一方不被另一方剥削的必要条件。哪些是壁垒呢？一般来说，有严格规则的或者双方具有相互依赖性的关系联盟，解脱关系会非常困难，于是各方宁愿投资以维持关系。 联盟的基础是信任，是一方对另一方诚实度的信心。而经济性满足(eco?鄄nomicsatisfaction)既是联盟的动因也是联盟的结果。这是因为作为一个成员，从关系中得到的财务报酬越多，其信任度就会越高。这会加强联盟，从而会更高效地共同工作。一般认为在能够提供资源、成长和机会的环境中，与已知的渠道成员最有可能建立良好的关系，从而成为好的伙伴。超级秘书网 另外，有两个基本因素对所有建立信任和创建联盟的努力是关键的。第一是坦率、双向和经常的沟通。第二是要经历时间，联盟的实现需要进行培育———成长、成熟和发展成为有价值的资产。虽然联盟能够被迅速破坏，但它们无法很快被建立起来。建立和保持渠道联盟关系的战略需要资源和耐心。 4结束语 关系营销是营销理论上的一大突破，由一般营销向关系营销的转变是当今营销学科变革的重要趋势。制造商与其渠道成员在批发或零售业务上的亲密关系问题受到了理论界的极大重视，大部分学者认为制造商与渠道成员之间应该建立亲密关系，事实上如果渠道管理者认为这种亲密关系并不是进行有效渠道管理必不可少的一份子，那么它就可以不必重点发展。关系营销为处理渠道成员关系提供了一种思路，即每个企业都应从实际出发，确定与其渠道成员应保持何种程度的关系。建立在坦率、双向和经常性的沟通基础上的战略联盟对渠道关系的处理十分重要，当然维持联盟需要时间、耐心和资源。 渠道管理论文:销售渠道管理中的激励体系认识研究论文 论文关键词：营销渠道；营销渠道管理；激励 论文提要：在“渠道为王，决胜终端”的大趋势下，营销渠道管理在业界占据着日益重要的地位。在渠道管理内容中，对于营销渠道的激励更是不可或缺的重要内容。激励实施的前提是了解分析渠道中间商的需求，执行中可分为三个层次操作，具体措施以直接激励和间接激励分类进行详细展开。 营销大师菲利普·科特勒在其《营销管理》中指出：“市场营销中间商一起构成市场营销渠道。市场营销渠道是那些为使产品或服务能被使用或消费而配合工作的独立经济组织的集合。”他认为，营销渠道是指那些配合起来生产、分配和消费某一生产者的货物或劳务的所有组织或个人。即商品从制造商到达消费者手里所经过的途径。或者更具体地：营销渠道指所有批发机构、零售商店及商等销售环节。在“渠道为王，决胜终端”的大趋势下，营销渠道管理在业界尤其是快速消费品行业占据着日益重要的地位。渠道管理内容中，对于营销渠道的激励更是不可或缺的重要内容。 一、激励实施的前提与意义 营销渠道管理中，激励实施的前提是了解分析渠道中间商的各种需求。只有了解其需求，才能有的放矢地实行激励措施，达到良好地激励效果，使其产生最佳工作业绩。 1、经济的需求：追求销售和利益最大化，不愿承担过多销售费用。 2、安全的需求：理性中间商总是会把货款安全放在第一位，不会为了完成厂商期望的销售任务而盲目铺货和压货，给自己造成财务负担和直接经济损失。同时，在经营中力求稳健，往往不会在市场前景不明朗的情况下做大量市场开拓工作。 3、权利的需求：力图最大限度地控制零售客户，希望卖场是自己的资源，自己是厂商和卖场的枢纽，不希望厂商越过自己直接和卖场沟通。 由此可知，只有激励满足中间商的需求，才能实现双赢局面，即中间商实现产品销售既得利益的同时，也使厂商获得目标利益的实现。换言之，激励有利于调动中间商的积极性与主动性，有利于厂商经销政策的顺利执行，并且通过对中间商的控制，使其严格执行厂商制定的分销政策，进而避免“窜货”与跨区销售。 二、激励实施的三个层次 了解了渠道中间商需要和明确了激励的重要意义后，激励的实施成为“决胜终端”的关键。详细阐述激励具体措施前，首先要明确的是，市场营销工作的核心在于有效满足客户需求，而营销渠道管理中激励的核心则自然是为渠道成员提供支持。鉴于制造商与中间商是行业链条上的不同环节，在跨组织环境中，要建立高度互动的团队需要仔细设计支持项目。即营销渠道管理中的激励，大方向上的原则是为渠道成员提供支持项目。整体而言，支持项目一般划分为合作性计划、伙伴或战略联盟和设计分销计划三类，支持性项目从战略深度上逐级递增。在松散的联盟渠道中，合作性计划为最常用的激励方法。当然，具体的合作计划操作方式，取决于厂商的想像力和执行能力。更进一步的，是结为伙伴或战略联盟。区别于较松散的合作形式，战略联盟强调厂商与渠道成员之间持续、相互支持的关系。通过建立更加互动的团队、网络或者渠道伙伴的联盟，以期产生协同效应。最后，最复杂的具有高度主动精神的营销队伍建立方法是分销计划的设计。分销计划不仅仅远不同于松散的合作模式，也大大超出了典型伙伴关系或者战略联盟的范围。概括言之，分销计划的设计几乎涉及渠道关系中的所有方面。这一方法的核心是建立一个有计划、有专业化管理的渠道。通过厂商和渠道成员的合作，综合考虑两者的需求，以到达最好的激励效用。因为成功、全面的分销计划，既为渠道成员提供垂直渠道所带来的优势，又维持各渠道成员间商务运作的独立性，使双赢状态达到最佳化。 三、激励实施的具体措施 基于激励的三大层次指导，激励实施的具体措施有着不同的分类。依据激励采取的手段不同，可分为直接激励和间接激励等。直接激励的实质是一种奖励政策，指通过给予物质或金钱奖励来肯定渠道成员在销量和市场规范操作方面的成绩。 1、采用返利的形式奖励是实际营销活动中应用最广泛的激励方法。此外，年终奖励政策作为返利政策的一种，由于很多中间商和厂商较为看重，应单独从返利政策中分离出来。实际上返利政策和年终奖励政策内容基本一致，主要有过程返利和销量返利两种： 过程返利，是一种直接管理销售过程的激励方式，目的在于通过考察市场运作的规范性以确保市场健康发展。过程激励通常包括：铺货率、售点气氛（即商品陈列生动化）、安全库存、指定区域销售、规范价格、专销（即不销售竞品）、守约付款等。 销量返利，是为直接刺激渠道成员的进货力度而设立的一种奖励，目的在于提高销售量和利润。营销实践中通常有三种形式：销售竞赛，即对在规定的区域和时段内销量第一的渠道成员给予奖励；等级进货奖励，即对进货达到不同等级数量的渠道成员给予奖励；定额返利，即对渠道成员达到一定数量的进货金额给予奖励。 2、给予中间商尽可能丰厚的利益也是直接激励的重要策略。通过建立合理的级差价格体系，保证利益在各层次渠道成员间的有序分配，即保证每一层次的中间商都能通过销售产品取得合理的利润。制造商应本着公平合理、利益均沾的原则，从双方的长期利益出发处理经营收益的分配问题，以调动每一层次人员的积极性，渠道才能顺畅，效率才能提高，尤其针对初进入市场或知名度不高的产品。当然，厂商发展的不同时间、不同阶段，每一层次所起的作用不同，级差价格体系也应做相应的调整。 间接激励是指通过帮助营销渠道成员提高服务水平、提高销售效率和效果来扩大其利益，从而激发他们的积极性。通常采用以下几种方式： 一是提供适销对路的优质产品。这是激励中间商的一个有效措施。制造商应该把中间商视为消费者的总代表，在产品的数量、质量、品种、价格和交货时间等方面尽可能满足中间商要求，为其创造良好的营销条件。还应根据市场需要以及中间商的要求，经常地、合理地调节生产计划，改进生产技术，改善经营管理，生产物美价廉、适销对路的产品。唯有此，商品才能顺利地进入最终市场。超级秘书网 二是积极开展促销活动。加强对中间商广告和促销的支持，减少流通阻力，提高商品销售力，促进销售，提高资金利用率，使之成为中间商的重要利润源。中间商在自己区域内进行促销时，制造商应予于大力支持，比如协助中间商掌握产品的技术知识和开展技术服务；通过广告宣传，举办产品展览和操作表演等形式来开拓产品销售市场；并帮助中间商搞好商品陈列。有力的促销既能提高产品品牌知名度，又帮助中间商赚取利润，从而激发其推广产品的热情。 三是协助中间商进行人员培训。有些制造商不能完成或不能全部完成的工作必须请中间商代为办理。而我国现有中间商大多是以个体户为基础发展起来的，整体素质不高，发展到一定时期之后，很有必要接受管理、营销、人力资源等方面的指导。制造厂商帮助中间商培训人才的好处显而易见：渠道维护和公司政策执行，都必须由业务员去推动和操作。即使运用现代信息技术和手段，既不能取代中间商和业务员的个人技能，也不能取代简洁而正确的市场洞察力。培训销售代表的业务技能、沟通技巧和财务知识，提高中间商的整体水平，已成为消费品市场重要的非价格竞争手段。提高中间商的管理能力和营销能力，并针对发展中遇到的具体问题，给予相应的解决方案，这样不仅能解决中间商目前的赢利问题，也能解决其长远的赢利问题。使中间商与厂商共同进步，成为能和厂商长期合作的战略伙伴，在合作中实现双赢。 渠道管理论文:市场营销渠道管理论文 摘要：当今社会,商品高度同质化,企业要想在激烈的竞争中获得利润的最大化,就必须要做到精打细算,而对营销渠道的合理管理,就会在很大程度上为企业减少运作成本,从而使企业获得更大的利润空间。本文从市场营销渠道管理的作用、具体内容、设计、渠道管理中存在的问题及解决途径等几个方面,对企业市场营销渠道管理作简单论述。 关键词：市场营销渠道管理 当企业高举着产品战、价格战、概念战、品牌战等大旗杀得人仰马翻之时,一直暗藏在水面下的渠道竞争也正在如火如荼地进行。也就有了“得渠道者得天下”“渠道是企业的命脉”的说法。 市场营销渠道的决策是一个复杂的过程。市场营销渠道决策的正确与否,是企业能否实现市场营销目的的关键。产品从生产到消费者手中,是通过一定的渠道实现的。企业只有在适当的时间,适当的地点,按适当的数量和价格把产品交付给消费者,才能实现所有权的转移,达到市场营销的目的,从而实现企业目标。 渠道管理是企业为实现公司分销的目标而对现有渠道进行管理,以确保渠道成员间、公司和渠道成员间相互协调和通力合作的一切活动。渠道冲突是不可避免的,当同一品牌的分销商发生价格冲突和窜货时,渠道管理尤为重要。渠道管理的关键是确定冲突的根源及其潜在隐患。建立和完善高效的渠道管理,可以给企业带来高额的利润回报,有助于提高企业竞争力和盈利能力。 一、营销渠道的作用 中间商存在的必要性在于解决生产商与消费者之间的数量、品种、时间、地点等方面的矛盾,把商品从生产者那里转移到消费者手中。这样三方面均能获得一定的好处,起到一定的作用。对于生产者来说,可使企业的产品能有效地打入广阔的目标市场,节省资金的占用,提高营销效率和投资收益率,获得生存的机会且能实现资本积累,确保企业的;对中间商来说,它可以将自然界的原始资源转化为人们所需要的商品组合,尽快地把产品交付给消费者,获得一定额度的利润;对消费者来说,可更多地选择商品,同时可廉价购买商品。 二、渠道管理的具体内容 1.对经销商的供货管理,保证供货及时,在此基础上帮助经销商建立并理顺销售子网,分散销售及库存压力,加快商品的流通速度。 2.加强对经销商广告、促销的支持,减少商品流通阻力;提高商品的销售力,促进销售;提高资金利用率,使之成为经销商的重要利润源。 3.对经销商负责,在保证供应的基础上,对经销商提供产品服务支持。妥善处理销售过程中出现的产品损坏变质、顾客投诉、顾客退货等问题,切实保障经销商的利益不受无谓的损害。 4.加强对经销商的订货处理管理,减少因订货处理环节中出现的失误而引起发货不畅。 5.加强对经销商订货的结算管理,规避结算风险,保障制造商的利益。同时避免经销商利用结算便利制造市场混乱。 6.其他管理工作,包括对经销商进行培训,增强经销商对公司理念、价值观的认同以及对产品知识的认识。还要负责协调制造商与经销商之间、经销商与经销商之间的关系,尤其对于一些突发事件,如价格涨落、产品竞争、产品滞销以及周边市场冲击或低价倾销等扰乱市场的问题,要以协作、协商的方式为主,以理服人,及时帮助经销商消除顾虑,平衡心态,引导和支持经销商向有利于产品营销的方向转变。 三、营销渠道管理的设计 设计一个渠道系统要求分析消费者的需要,建立渠道目标及限制因素,确立主要的渠道替代方案和评价方法。 首先,场营销渠道的设计者必须了解目标顾客需要的服务产出水平。 其次,确定渠道目标和限制条件,不同类型的企业都会根据限制条件来确定它的渠道目标。 最后,确定渠道模式。 (1)直接销售渠道。直接销售渠道是指生产者将产品直接供应给消费者或用户,没有中间商介入。直接分销渠道的形式是:生产者——用户。具体方式企业直接分销的方式比较多,但概括起来有订购分销、自开门市部销售和联营分销。 (2)间接分销渠道。间接分销渠道是指生产者利用中间商将商品供应给消费者或用户,中间商介入交换活动。间接分销渠道的典型形式是:生产者——批发商——零售商——个人消费者。 (3)长渠道和短渠道。分销渠道的长短一般是按通过流通环节的多少来划分,具体包括以下四层:①零级渠道。②一级渠道。③二级渠道或者是制造商——商——零售商——消费者。④三级渠道:制造商——商——批发商——零售商——消费者。 (4)宽渠道与窄渠道。渠道宽窄取决于渠道的每个环节中使用同类型中间商数目的多少。企业使用的同类中间商多,产品在市场上的分销面广,称为宽渠道。企业使用的同类中间商少,分销渠道窄,称为窄渠道。 (5)单渠道和多渠道。当企业全部产品都由自己直接所设的门市部销售,或全部交给批发商经销,称之为单渠道。多渠道则可能是在本地区采用直接渠道,在外地则采用间接渠道。 四、渠道管理中存在的问题 (1)渠道不统一容易引发厂商之间的矛盾。(2)渠道冗长造成管理难度加大。(3)渠道覆盖面过广。(4)企业对中间商的选择缺乏标准。(5)忽略渠道的后续管理。(6)盲目自建网络,企业不能很好的掌控并管理终端。(7)新产品上市的渠道选择混乱。 五、针对渠道管理中存在的问题,找出相应的解决路径 1.企业应该解决由于市场狭小造成的企业和中间商之间所发生的冲突,统一企业的渠道政策,使服务标准规范,为防止窜货应加强巡查,为防止倒货应加强培训建立奖惩措施,通过人性化管理和制度化管理的有效结合,从而培育最适合企业发展的厂商关系。 2.应该缩短货物到达消费者的时间,减少环节降低产品的损耗,厂家有效掌握终端市场供求关系,减少企业利润被分流的可能性。 3.厂家必须有足够的资源和能力去关注每个区域的运作,尽量提高渠道管理水平,积极应对竞争对手对薄弱环节的重点进攻。 4.在选择中间商的时候,不能过分强调经销商的实力,而忽视了很多容易发生的问题,厂商关系应该与企业发展战略匹配,不同的厂家应该对应不同的经销商。选择渠道成员应该有一定的标准:如经营规模、管理水平、经营理念、对新生事物的接受程度、合作精神、对顾客的服务水平、其下游客户的数量以及发展潜力等。 5.很多企业误认为渠道建成后可以一劳永逸,不注意与渠道成员的感情沟通与交流,从而出现了很多问题。从整体情况而言,影响渠道发展的因素众多,渠道建成后,仍要根据市场的发展状况不断加以调整,否则就会出现大问题。 6.很多企业特别是一些中小企业不顾实际情况,一定要自建销售网络,但是由于各种原因,给企业造成了很大的经济损失。厂家自建渠道必须具备的一定的条件:高度的品牌号召力、影响力和相当的企业实力;稳定的消费群体、市场销量和企业利润,具有相当的品牌认可度和稳定的消费群体;企业经过了相当的前期市场积累已经具备了相对成熟的管理模式等等。另外,自建渠道的关键必须讲究规模经济,必须达到一定的规模,厂家才能实现整个配送和营运的成本最低化。超级秘书网 7.任何一个新产品的成功入市,都必须最大程度地发挥渠道的力量,特别是与经销商的紧密合作。经销商应该与厂家有相同的经营目标和营销理念,从实力上讲经销商要有较强的配送能力,良好的信誉,有较强的服务意识、终端管理能力;在同一个经营类别当中,经销商要经销独家品牌,没有与之产品及价位相冲突的同类品牌;同时经销商要有较强的资金实力,固定的分销网络等。企业在推广新品上市的过程中,应该重新评价和选择经销商,一是对现有的经销商,大力强化网络拓展能力和市场操作能力,新产品交其后,厂家对其全力扶持并培训。二是对没有改造价值的经销商,坚决予以更换。三是对于实力较强的二级分销商,则可委托其新产品。 渠道管理论文:旅游产品营销渠道管理 [论文关键词]旅游产品营销渠道渠道冲突 [论文摘要]本文提出了旅游产品营销渠道冲突的内涵和类型，将渠道冲突的原因分为直接原因和根本原因，深入分析了旅游产品营销渠道冲突的根本原因。并从根本上提出了解决旅游产品营销渠道冲突的方法。 自从上个世纪六十年代以来，世界旅游业飞速发展，旅游企业之间的竞争日益激烈。营销渠道已经成为旅游企业之间竞争的重要手段。和一般的有形产品一样，旅游产品营销渠道的畅通也需要渠道成员的密切配合。然而，渠道成员之间冲突的存在却妨碍了成员之间的有效合作，阻碍了旅游产品的正常流通。如何解决旅游产品营销渠道的冲突，成为了今天很多旅游企业面临的重要问题。 一、旅游产品营销渠道冲突的内涵与分类 所谓旅游产品是指旅游经营者在旅游市场上销售的各种物质产品和活劳动提供的各种服务的总和。它以旅游线路为主，可以综合的满足旅游者在旅游过程中食、住、行、游、娱、购等多方面的需求。与一般的物质产品一样，旅游产品在市场中销售，也需要有相应的营销渠道加以配合。旅游产品的营销渠道是指旅游产品从旅游生产者向旅游消费者转移过程中经过的一切取得旅游产品的使用权或协助使用权转移的中介组织和个人。因为旅游产品营销渠道是由各个独立的旅游中介组织和机构组成，他们的经营目标不同，追求利益差异，因此，在合作过程中难免出现冲突。旅游产品营销渠道的冲突即指渠道中的一个企业认为另一个企业的活动防碍或阻止了其目标的实现，因此二者发生矛盾。适度的渠道冲突是一种积极的力量，而过渡的渠道冲突则会影响整个渠道系统的和谐发展。 旅游产品营销渠道的冲突有以下三种表现形式： 1.水平渠道冲突 指同一渠道模式中，同一层次的旅游中间商之间的冲突。例如，某一地区经营A企业旅游产品的中间商，认为同一地区经营A企业旅游产品的另一家中间商在定价、促销和售后服务等方面过于进取，抢了他们的生意。 2.垂直渠道冲突 指同一渠道中不同层次企业之间的冲突。这种冲突较之水平渠道冲突更常见。例如，某些旅游批发商可能会抱怨旅游生产企业在产品价格方面控制太紧，留给自己的利润空间太小；或旅游零售商对旅游批发商或生产企业也存在类似不满。 3.多渠道冲突 又称交叉冲突，是指旅游生产企业建立多个营销渠道后，不同渠道形式的成员之间的冲突。例如，某旅游景区既向旅游者直接销售旅游门票，同时又请旅行社销售其门票。当二者的销售对象相同时，就会发生多渠道冲突。 二、旅游产品营销渠道冲突的原因分析 为了能够更加清晰的分析出旅游产品营销渠道冲突的原因，将其分成两大类，即直接原因和根本原因。直接原因是指引起旅游营销渠道冲突的直接因素，即导致冲突的“导火索”。根本原因则是指渠道成员之间冲突的内在原因。 1.旅游产品营销渠道冲突的直接原因 (1)价格冲突。旅游产品是一种典型的季节性产品，在淡、旺季，旅游需求差别很大。对于旅游生产企业来说，为了保持其品牌形象，旅游企业希望旅游产品的价格保持相对的稳定。但是旅游中间商出于自身利益的考虑，会在旅游淡季时，大幅度的降低销售的旅游产品价格，这样就引起了价格上的冲突。 (2)争占同一目标市场的冲突。旅游生产企业在开发同一旅游市场时，会选择几家旅游中间商，这样就形成了几家中间商抢占同一目标市场的局面。特别是面对旅游大客户时，旅游生产企业和各个旅游中间商都希望能够直接为他们服务，形成稳定的联系，此时，冲突形式更为复杂。 (3)咨询、服务于促销的冲突。旅游产品是以服务为主的无形产品。在销售旅游产品时，要配合很多的旅游服务。旅游生产企业和旅游中间商出于自身利益的考虑，都希望对方能够投入更多的服务人员，提供更多的旅游服务，这样形成了咨询、服务冲突。在开展促销活动时，也存在有类似的冲突。 (4)交易或付款方式冲突。旅游生产企业在与旅游中间商进行交易时，生产企业希望中间商在预定旅游客房或门票等产品时，能够支付预付款。而旅游中间商则希望得到从旅游者那里的产品价款之后再向旅游生产企业付款，这样就产生了交易或付款方式冲突。 (5)分销竞争对手的产品。旅游生产企业为了树立旅游品牌形象，加强与旅游市场的联系，希望旅游分销商能够独家分销自己的旅游产品。而旅游中间商从自身的利益考虑，则是希望更多的分销各个企业的旅游产品，以降低分销风险。这样就形成了分销竞争对手产品的冲突。 (6)环境因素变化引发的冲突。在互联网出现之前，大多数的旅游生产企业都利用各种旅游中间商帮助销售自己的旅游产品。互联网出现之后，旅游生产企业可以通过网络直接和旅游者联系。而且有一个有趣的现象，对旅游产品经常产生需求的人，是那些对新鲜事物感兴趣的人，而这些人大部分恰好也正是互联网的用户。这样，对于旅游企业来说，直接接洽旅游者变得更加的方便。因此，现在很多的旅游生产企业都纷纷在网上建立旅游产品的直接销售渠道，这样的行为损害了其固有的分销商的利益，因此二者产生冲突。 以上提到的六种直接原因是旅游产品营销渠道冲突原因的主要表现形式。如果进一步分析这些冲突发生的深层次原因，可以归纳为以下四个方面，即旅游产品营销渠道冲突的根本原因。 2.旅游产品营销渠道冲突的根本原因 渠道企业之间的利益差异。以上种种冲突形式之所以会产生，其根本原因就是各个类型的旅游渠道企业都有自己的经营利益，都从自身的利益考虑，希望自己能够获得最大的收益，而不顾其他渠道成员的利益，而产生了冲突。 (1)渠道企业之间经营目标上的差异。各类型的旅游渠道企业之间经营目标上的差异也是产生渠道冲突的根本原因。比如，旅游生产企业希望树立自身品牌形象，增强渠道的竞争力，因此，希望分销商独家分销自己的产品。而旅游中间商的经营目标是增加企业的分销收入，降低分销风险，因此就要分销多个企业的产品。这种目标上的差异，引起了企业之间的各种矛盾。 (2)渠道企业之间任务分工的不明确。旅游产品营销渠道成员之间之所以会产生咨询、服务的冲突；促销的冲突；争占同一目标市场的冲突；大客户的冲突等，究其根本原因是渠道成员之间的市场区域划分不明确，各自的分工、责任和权利划分的不明确。 (3)渠道企业信息不对称，市场知觉的差异。旅游生产企业主要掌握旅游产品开发生产的信息，而旅游销售商则更加了解旅游者的需求信息。由于二者掌握信息的差异，导致二者对市场状况的理解不同。旅游生产企业可能认为某种旅游新产品会具有很大的市场潜力，因此，希望旅游分销商积极分销这个产品。但是旅游分销商从目前市场状况出发，认为市场没有发展到那个程度，因此不愿意积极分销，从而引起冲突。 三、解决旅游产品营销渠道冲突的方法 1.建立合理的利益分配机制 上述种种冲突的表现形式都说明了，旅游渠道成员之间的利益不一致是渠道成员之间冲突的最根本原因。因此，为了解决这些冲突，就要在渠道成员之间建立合理的利益分配机制，用机制促成渠道成员的利益共同化，这是解决冲突的根本出路。 2.进行渠道企业之间的目标管理 渠道成员之间的经营目标上的分歧也是导致旅游营销渠道成员之间冲突的根本原因。因此就要在渠道成员之间进行目标管理。目标管理的主要方法就是建立超级目标。一个良好的超级目标应该具有两方面的特点：第一，应该是各个渠道企业为之努力的共同目标；第二，应该是各个渠道企业共同努力的长期目标。满足以上两方面的目标才能够真正地将旅游渠道成员团结在一起，解决矛盾冲突。 3.细化各个渠道成员的责任和权利。明确渠道成员之间的责任、权利也是解决渠道冲突的一个有效方法。通过明确权利，可以明确不同分销商的市场范围，明确大客户的归属。明确责任则可以明确各个渠道企业在广告、促销、服务等方面的责任，从而解决上述冲突。 4.加强渠道企业之间的信息交流，进行人员互换 信息的不对称导致了渠道企业之间对市场理解的差异，从而引起一些渠道冲突。因此，加强渠道成员之间的信息交流，是解决信息不对称引起的冲突的主要方法。而渠道成员之间的交流，一个有效方法就是人员互换，特别是企业中层管理人员的互换。人员互换让不同企业领导者进入到合作企业中，有利于他们更加理解对方的处境，更容易站在对方的角度考虑问题，因此更有益于彼此交流和解决冲突。 渠道管理论文:汽车营销渠道管理 摘要：本文分析西方国家汽车营销渠道模式，结合中国国情得出以下认识：西方品牌专卖店的主流渠道模式不会成为中国汽车渠道的主流，而只是中高档车型的销售渠道形式;汽车连锁超市将成为中国汽车销售的主流渠道形式;集约型汽车交易市场将退出历史(教学案例，试卷，课件，教案)舞台;对于汽车园区应持谨慎态度;而电子商务则是提高企业竞争力的有效手段。 关键词：汽车营销渠道交易市场汽车园区连锁 伴随着中国汽车工业的迅速发展，营销渠道也在发生着巨大的变化：由最初的只有集约型汽车交易市场的形式，发展成目前的集约型交易市场、品牌专卖店、连锁销售、汽车园区等形式并存的格局。中国的国情与西方国家存在着很大的不同，西方的渠道模式不一定适合于中国，但是由于西方国家的汽车工业比较成熟，因此其渠道模式又有许多可以借鉴的方面。本文通过对中国与西方国家汽车营销渠道的模式进行比较，分析中国汽车营销渠道的发展趋势，进而对中国汽车制造商、经销商等提高相应的决策参考。 国外汽车行业营销渠道现状 无论是欧盟还是美国，汽车行业营销渠道均以品牌专卖店为主，但是无论是在品牌专卖店的结构、还是在运作方面，欧盟与美国存在着很大的不同。近几年，随着竞争环境的改变，渠道结构又都发生了相应的改变。 品牌专卖模式是指汽车厂家或销售总公司与经销商业主签定合同，授权汽车经销商在一定区域内从事指定品牌汽车的营销活动。经销商按照汽车厂家或销售总公司的要求建立展示厅、统一颜色和标识、规范销售的方式和方法、宣传的方式等等。这种品牌专营汽车经销商完全是在销售品牌汽车可以赚钱的卖方市场环境下形成的。 4S店(Sale(销售)、Sparepart(零部件供应)、Service(维修服务)、Survey(信息反馈))是品牌专卖店发展到上世纪90年代的产物。4S店有对厂家有明显的依附性，4S店品牌专卖汽车经销商的业绩和发展受生产厂家产品的设计和质量以及产品是否为消费者所喜爱、对经销商和销售人员的培训的好与差等因素的影响。 欧盟的品牌专卖店状况 品牌专卖店是欧盟汽车销售的主要渠道，目前欧盟共有11万多家经销商。 欧盟的汽车生产商在整个营销体系中处于核心地位，分销商、商、零售商通过合作或产权等为纽带、依靠合同而与生产商的利益紧密结合在一起。生产商通过设立一套严格的标准选择分销商，分销商将自己的区域划分为若干小区域，在每一个小区域内选择一家商或零售商，分销商与商或零售商的职责分工是比较明确的，分销商只负责从汽车生产厂家进货，然后发送至商或零售商处，起到批发和中转的功能，不从事零售业务;商或零售商负责具体的零售业务。生产商通过限制供货的方式控制分销商的网络。 生产商在与分销商签订分销合同时，一并签署服务合同，于是欧盟的品牌专卖店就是典型的集汽车(包括新车以及二手车)销售、零部件供应维修服务以及信息反馈为一体的4S店。 欧盟的品牌专卖店具有强力宣传生产商品牌的功能，但是由于区域内排它性选择经销商制度，使得欧盟汽车零售商之间的竞争不是很激烈，竞争的乏力使得产品的价格居高不下，从而欧盟的汽车生产商在与世界其它汽车生产商之间的竞争过程中逐步趋于劣势。为此，欧盟在2002年2月做出决定：在汽车零售业中引入竞争机制，以后销售汽车的不仅仅是商，超市、商场均可以销售。 美国的品牌专卖店情况 与欧盟的品牌专卖店主要销售一种品牌的汽车不同，美国的汽车品牌专卖店由三种形式构成：排它性特许经销商，只销售一个厂家的某个品牌;非排它性特许经销商，销售不同厂家的几个品牌，还有就是厂家直销。 美国汽车销售的主流模式仍然是品牌专卖店，全美共有2.2万个品牌专卖店，区别于欧盟的独立经销商，在美国几乎没有独立经销商，品牌专卖店是由汽车生产商投资，经销商赚取佣金以及银行返回利润等。同时，美国的汽车经销商同医生、会计师、公众安全等职业一样是受国家控制的职业之一，汽车经销商取得特许经营权是由地方政府批准的，经销商必须自己贷款向厂家提取汽车。而美国汽车的售后服务则是相对独立的，大部分专卖店只做汽车销售，小部分实力较强的经销商才做服务。汽车售后服务也趋向专业化：汽车零配件的专业化;汽车保修的专业化等。 从上面的情况可以看出来，美国汽车专卖店并不是真正的4S店，大部分只具有1S的功能：销售功能。 另外一种值得研究的渠道模式是美国汽车的互联网交易，目前，美国汽车的互联网交易非常活跃，消费者从下定单到定单的满足发送至消费者处只需要3到5天的时间。 我国汽车行业营销渠道概述 品牌专卖店还只适用高档车渠道 1998年，以广州本田、上海通用为代表的国内主要汽车生产厂家开始仿效国外营销模式，推出“整车销售、配件供应、售后服务、信息反馈”为主要内容的4S销售模式。随后，其它汽车生产企业也相继跟进，颇有一种“山雨欲来风满楼”的味道。国内的品牌专卖店在结构以及运作模式等方面类似于欧盟的4S店。除去国内4S店的投资规模较大从而将成本转嫁给消费者导致价格较高以及4S的软件素质(诸如无自己的品牌，从业人员素质低等)等方面的缺陷外，下面两方面的状况使得以4S店为主的品牌专卖店不可能成为中国汽车市场的主流渠道模式。 作为一种消费品，汽车在国内与西方的定位存在着较大的差异。在西方国家，由于经济比较发达，汽车是一种必需品;相对于中国目前的经济水平以及城乡差异，中国的汽车更类似于奢侈品，奢侈品会逐步向必需品过渡，只不过过渡的时间比较长。随着经济的发展，中国汽车的保有量将会迅速增加，而增加的保有量首先更多的集中于经济型以及中档车型方面，而高档车型由于价格弹性较低，其增加量的幅度不会有很大的提高。因此，中国汽车未来的市场主要体现于中档以及经济型车型方面，这部分的消费者对价格的敏感度较高，而4S店由于其较高的品牌定位以及较高的价位，与目前的经济型以及中档车型的消费者的定位是不一致的。国内与西方国家在汽车市场结构方面有着较大的差异性。西方国家的汽车市场结构是寡头垄断型，比如，美国汽车市场主要由三大寡头垄断，欧盟的情况亦很相似。但是，中国目前汽车的市场结构更加类似于垄断竞争类型，生产商比较多，每一生产商都对市场有一定的控制力量，但是控制力量又都不是很强烈。尽管中国汽车的保有量在迅速的增加，但是，增加的保有量被众多的汽车生产商瓜分，每一生产商所分配的量就很有限了;同时，品牌的众多使得消费者有了更大的选择权，4S店的销售量就受到很大的制约。 西方国家由于经济的发达程度较高，汽车作为一种必需品，保有量较大，同时，市场结构的寡头垄断性使得每一品牌所分得的销售量是很大的，因此，4S店在西方国家的发展比较好就是理所当然的了。在中国经济比较发达的大中型城市，对于高档品牌的汽车生产商可以采用4S店的模式，因为经济发达城市的汽车保有量比较高，同时中国目前的高档车市场的市场结构更加类似于寡头垄断。 汽车连锁超市是中国未来汽车销售的主流模式 连锁销售之所以会成为主流渠道模式，核心原因在于这种渠道模式很好的适应并满足了中国的消费形式与特点。连锁企业尤其是全国连锁使得其定单量较其它形式的渠道要多，定单量大必然要求生产商为其提供更低的价格或更优惠的车型，鉴于较大的零售量，生产企业不管迫于无奈还是主动，最终结果只能满足连锁企业的要求。连锁企业利用优惠的价格逐步将其它形式的渠道驱逐出市场，从而其销售量进一步加大，销售量的进一步加大又使得连锁企业有更大的实力从生产商处得到更低的价格和更优惠的车型，从而进一步降低汽车价格。这一点与中国汽车的消费特点是一致的：中国汽车增长最快的是经济型以及中档车型，这部分消费者群体对价格较为敏感，连锁超市正好满足了这一点。因此，连锁超市定位于中低档车型是其能否在渠道中占据主角的核心。同时，随着连锁规模的扩大，渠道实力的增强，客观上起到整合汽车生产商的作用，那些实力较差的经销商由于得不到渠道的支持而逐渐淡出舞台。连锁销售经营较多的汽车品牌满足了消费者“货比三家”的需求，免去了消费者由于中低档车品牌的众多而东奔西跑的麻烦;同时，最终在一个城市形成几家连锁主宰车市的情形可以解决目前购车手续繁琐的问题：类似于北京的汽车园区或上海的“汽车大道”，服务结构外派至连锁企业或者由连锁企业代办整套手续，从而形成一种新的服务。 汽车园区的发展有太多无奈 集约型汽车交易市场在我国的汽车渠道中发挥了重要的作用，其核心优势在于：品种全，价格低、服务好，如在北京亚运村汽车交易市场，购车的13项手续在交易所能完成11项。但是其缺陷也是很明显的：缺乏整体策划与运作，形成不了规模效益。在汽车市场供不应求、渠道竞争不是很激烈的状况下，其存在能满足需求，但是随着竞争的加剧，渠道的变革，集约型汽车交易市场退出历史(教学案例，试卷，课件，教案)舞台只是时间问题，相应的将会被汽车连锁销售的模式所取代。 汽车园区最大的特点在于功能的多元化，如北京国际汽车贸易服务园区设计了九大功能园区——国际汽车贸易区、汽车试车区、二手车贸易区、汽车特约维修区、国际汽车检测中心、汽车物流配送中心、北京国际汽车保税区、休闲娱乐区、汽车解体厂，在某种程度上诠释了汽车园区的功能内涵。实现了现金交易、信贷交易、租赁交易三种方式集成;并且具有销售、融资、办理手续一站式的服务功能，成为国际汽车交易中心、售后服务中心、展览信息交流中心和国内外汽车厂商咨询服务中心。 但是，汽车园区的缺陷也是很明显的：大部分的汽车园区(包括规划中的)地理(教学案例，试卷，课件，教案)位置在郊区，商业氛围比较淡;汽车园区内的品牌专卖店仍然各自为营，没有形成相应的规模优势，这一点与集约型交易市场的状况是一样的。 因此，未来汽车园区到底该往何处去，现在下结论还为时过早，我们的建议是：对于目前已经建立汽车园区的城市，吸引汽车连锁进入，代表中低档车型，与定位于高档的专卖店并存。 电子商务有效提高汽车生产企业竞争力 作为一种渠道模式，汽车网上销售尽管在国内还没有太大的发展，但是随着时间的推移，这种模式将会发挥越来越重要的作用。电子商务是企业实力的象征，生产企业能做到网上销售，本身就是一种品牌提升行为;同时，电子商务又是一种提高竞争力的有效手段，无论实行成本领先战略的企业、还是差异化战略的企业，均可以从中受益。因此，生产企业要仔细研究这种新的渠道模式并采取积极的应对措施。 品牌专卖店是高档车的主流销售渠道模式;汽车连锁销售是中低档品牌销售的主流模式，因中低档车型是中国保有量最大、增长最快的市场，因此，此种渠道模式是整个汽车销售的主流形式;集约型汽车交易市场将退出舞台;汽车园区的发展有待观望;作为一种渠道形式的电子商务将能有效的提高企业的竞争力。 渠道管理论文:电器行业渠道管理 摘要：该文运用市场营销学和新制度经济学的相关知识，建立了彩电渠道变革的分析模型，对中国彩电行业的市场营销渠道的过度变迁作了分析，总结和建立了彩电企业渠道变革的一般模型，并对其营销渠道的发展作了展望，从而使得对渠道变革的认识从感性水平上升到理性水平。 关键词：新制度经济学；彩电企业；营销渠道；制度变迁 新制度经济学认为经济运行中制度是经济增长的关键。如果能节省制度成本，经济就会走上一条交易成本低，市场运行机制健全，信息灵敏的制度创新之路。中国彩电企业的营销渠道的变迁是企业根据竞争和发展需要，通过渠道的再设计来处理企业与制度环境、企业与企业之间的关系。渠道制度的创新促进了彩电企业的成长，也呈现出一条有效制度变迁的轨迹。运用新制度经济学对彩电营销渠道进行研究，可以从一个新的角度对彩电行业营销渠道发展变迁过程进行分析，揭示渠道变迁的内在规律。 1彩电渠道变革的制度分析 1.1彩电营销渠道是一组制度安排 1.1.1制度存在的必要性 偌斯认为：“制度是一系列被制定出来的规则，守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化的个人行为，是社会博弈的规则，是人们创造的用以限制人们相互交往行为的框架。” 制度的出现是因为存在交易费用，交易费用是一种客观存在，它是指为达到一项交易或维护交易规则所花费的额外的费用，制度的运行有利于降低交易费用。根据科斯定理：交易费用大于零时，制度不仅对分配有影响，而且对资源配置，尤其对产出构成影响。 彩电企业产品的分销需要有效率的制度安排，来实现产品的价值转移，达到资源的合理配置。 1.1.2彩电营销渠道存在的制度分析 从制度经济学角度分析，彩电营销渠道是一组制度安排，原因如下： 彩电渠道的核心内容是渠道成员关于彩电商品所有权的交易；交易费用的存在是彩电营销渠道产生的原因。交易是渠道成员间最基本的关系。 彩电营销渠道建立了一种结构，将生产商，中间商，零售商纳入其中，以一定的效率完成商品的销售’，并且共同分享商品的利润。 彩电营销渠道提供了一种治理机制，通过系列明示或暗示的契约，在进行商品交易的同时确定了各方职责、权利和义务。 1.2彩电营销渠道的制度变迁 渠道作为一组制度的安排，要使整个渠道系统的交易费用最小，当然需要制度的不断创新和变迁。彩电渠道总是经历着从制度均衡到制度不均衡，进而实现制度变迁的过程。 1.2.1彩电渠道的制度平衡 制度均衡是一种状态，即在给定的一般条件下，现存制度安排的任何改变都不能给经济中的任何个人和任何团体带来额外的收益。包括3种情况： 制度安排已获得多种资源所产生的潜在收八的全部增量： 虽利润存在，但改变现存的制度安排的成本超过这些潜在的收益； 如果不对制度环境作某些改变，就没有可能实现收入的重新分配。 渠道作为一种制度安排下的制度均衡，实际上是一种“帕累托最优状态”，即资源的配置已经达到一种状态——无论怎样改变资源配置，如果不使其他人(哪怕一个人)的效用水平下降，就不可以使任何别人(哪怕一个人)的效用水平有所提高。像帕累托最优状态一样，彩电渠道制度的均衡只是一种理想的状态，是暂时的，不稳定的。 1.2.2彩电渠道制度安排的失衡 出现目前制度安排中无法获得的外部利润是制度不均衡的首要原因。外部利润是一种在已有的制度结构安排中行为主体虽然已经观察到，但无法获取的利润。只要这种外部利润存在，就表明社会资源的配置还没有达到帕累托最优状态，从而可以进行帕累托改进。由于外部利润不可能在既有的制度结构中获取，因此，要获取外部利润就必须进行安排或制度创新，这时就会造成制度处于非均衡状态。 中国彩电企业20多年的发展历程表明，彩电企业发展的主要驱动力量是市场竞争带来的生存压力和动力，企业是追求利润最大化的，是以市场为导向的经济人，市场成为企业命运的决定者，只有以最低的成本获得最大的利益的企业才能够生存。 渠道收益或成本的变动使原本的制度产生不均衡，制度不均衡带来了制度创新的压力。 1.2.3彩电渠道的制度变迁 制度变迁是制度的替代，转换与交易过程，是一种效益更好的制度(即目标模式)对另一种制度(即起点模式)的替代过程，是权力和利益的转移和再分配。追求利益最大化的单个行为主体总是力图在给定的制度约束下，谋求确定对自己最为有利的制度安排与权力确定，一旦发现制度不均衡和外在利润存在，就会产生制度变迁的需要。 彩电企业作为市场化程度最高的行业，。其市场营销渠道的深化充分展现制度变迁的过程。 2中国彩电企业营销渠道演变过程的实例分析 2.1第一阶段(1978—1984年)国家计划控制下的三级批发制 2.1.1彩电渠道的初级阶段 这一时期，彩电的价格完全受政府控制，彩电的销售则根据国家计划完全交给国有商业部门，产品按照三级批发制进入销售终端一一国营五交化商场和国营大型商场，生产厂家此时的任务只是保证供给。这一阶段彩电渠道特点是渠道少，流通环节多，分销效率低下，但三级批发制在当时的计划背景下是最优的渠道选择。 2.1.2彩电渠道三级批发制的制度不均衡 随着改革的深入，国家计划对企业的控制逐渐缩小，国家计划控制销售的产出比例逐年减少。经济管理体制的变化，使越来越大比例的产品生产和销售处于现行体制之外，成为外部利润。企业必须调整现行的产销体制，才可能获得这部分产品的利润。当企业获得了越来越多的经营主动权，逐步建立了以利润为中心的经营导向后，企业也获得了主动规划营销工作的动力。如果要实现外部利润的最大化，营销渠道的变革，制度的变迁就势在必行。 采用自建中问渠道的TCL公司是这次市场危机的大赢家，仅仅进入彩电业3年就名列前三名。从交易成本的角度看，TCL公司以一体化的公司内部组织取代了外部的市场交易，以销售公司总部一大区一省分公司一地/市经营部的销售体制取代了批发商直接与零售商建立联系，彩电产品经过一次所有权的转移就交给了终端销售商，极大的节约了交易费用。 2.4.2直营渠道制的制度不均衡 直营渠道制所需要的庞大营销队伍的开支成为彩电企业“无法承受之重”。一方面，制造企业自建销售网络从资源优化配置的角度看并不符合社会分工原理；另一方面，当彩电企业自建渠道做大规模的时候，管理成本和流通成本也随之上升，无休止的价格战对成本降低提出了持续的要求，这对彩电企业的直营渠道制提出挑战。 2.5第五阶段f2001年以来)终端变革 经历了几次降价以后，彩电产品的利润率很低，不足以支撑原有的直营渠道制模式继续走下去。营销渠道的制度的变迁在经历了中间商层次的演变后，终于延伸到零售终端，表现为：国美、苏宁、永乐为代表的超级零售连锁店的崛起。以国美、苏宁、永乐为代表的连锁商业是中国商业的新兴业态，充分显示了连锁商业相对于传统大商场的经营优势。 彩电企业对这一终端变革的认可表明这种变化对生产企业来说仍然是有利的。 彩电企业用于维护市场秩序的成本降低。家电连锁零售商的超低价格使得窜货等行为不再有利可图，起到净化市场的作用。 家电连锁零售商本身具有仓储、物流、分销、售后服务等职能，减少了生产商为实现销售在后勤方面的投入。 家电连锁经销商采用订销，包销，买断等形式发出巨额定单，为彩电生产商安排生产带来了便利，节约了组织成本。 营销成本降低。通过家电连锁经销商的销售体系，生产商的彩电产品可以直接推向全国市场，进入零售终端，节约了厂家的销售费用。 对于连锁零售商来说，外部利润是传统商业的市场份额和相应的利润，以及产品价格空间中其他渠道成员的利润空间。连锁零售商通过与消费者联盟的低价策略，以低价位抢占了市场份额，迫使传统零售业退出市场，这样，原本属于传统零售商的赢利很大一部分转移给了零售商，由外部利润变为连锁零售商的内部利润。同时连锁零售商以其强大的分销能力和市场号召力，取得了对家电企业的优势谈判地位。在竞争的压力下，彩电企业不得不给予零售商优惠的供货条件。这时，生产企业的～部分市场权利和一部分利润也转移给了连锁零售商，连锁零售商又将一部分外部利润实现了内部化。 3彩电行业渠道变迁的一般模型 彩电渠道制度变迁完成的标志是一种渠道安排成为行业中的主流或事实上的标准。根据偌斯等人提出的制度变迁的一般模型对彩电渠道的变革进行微观分析，笔者推导出彩电渠道变迁的一般模型 从上述模型我们可以发现以下规律： 3.1环境的变化是彩电营销渠道制度变迁的外部诱因经济运行体制、市场竞争的变化打破了既有的制度僵局，使具有成本一收益比较优势、能够提供适应性效率的新的彩电渠道脱颖而出，进一步推动渠道的扩散，使之成为一定时期行业的主流模式。 3.2适应性效率是一种彩电渠道模式能够取代另一种模式的根本原因 面对诸多的渠道制度选择，在竞争的筛选下，只有为企业提供适应性效率的渠道制度安排才能被保留下来，并形成有效的彩电渠道制度变迁路径。 3.3现有的制度安排、企业既有的知识和偏好使企业进行彩电渠道模式选择和创新约束在营销渠道方面的制度创新会留有旧制度的印记。企业的知识和偏好影响着制度菜单选择和变迁的方向。 3.4竞争和学习导致彩电营销渠道变迁中制度安排趋同现象 竞争的压力要求这些彩电企业尽快完成向具有适应效率的制度的变迁，否则就会被淘汰。制度的公共属性使得其他企业可以通过学习、模仿先行者的做法来完成渠道制度安排的变迁，同时回避了制度创新的巨大成本，但也意味着失去了市场先机。这样，竞争和学习使得彩电企业的渠道策略一再趋同。 4中国彩电企业渠道的发展趋势 电子商务在流通领域提供了一种全新的流通物质技术手段，深刻地改变了传统的交易模式，为流通营造了高效的运作环境。 4.1彩电电子商务新型分销模式存在的制度分析 彩电企业通过建立电子商务平台，实现产品的销售，从而将传统渠道模式下不能得到的外部利润(成本下降)内在化，实现生产——营销的整体优化，提高了企业效益和竞争能力。 降低了彩电生产商与购买者进行信息传递的成本；缩短了交易渠道，减少了交易环节，降低了销售费用；电子商务实现“无纸贸易”，减少大量的文件处理成本；互联网使贸易双方及时沟通供需信息，使无库存生产和无库存销售成为可能，从而降低厂商的库存成本；彩电企业利用内部网和互联网把其中公司总部、商，以及分布在其他国家的子公司、分公司联系在一起及时地对各地市场需求情况做出反应，从而降低管理成本。 4.2彩电企业的电子商务分销实施模型 根据电子商务对商品交易的影响程度以及渠道成员参与网络化交易的程度，彩电企业在电子商务环境下的流通渠道有两种模式： 基本模式一，彩电企业自建电子商务网站在网上直销，通过网上交流信息，在网上签约和支付。交易后，由彩电企业配送或第三方物流。 基本模式二，彩电生产企业利用局域网与实体商店建立购销关系，实体商店通过店铺和互联网两个渠道向消费者销售，消费者可以亲临商店，也可以通过电子平台购买商品。 尽管电子渠道是未来发展的方向，但是在中国当前的环境中，它还有明显的不足，中国的传统消费习惯和交易基础设施的限制，彩电企业在推广电子渠道的同时，传统渠道的优点也要保留。 这个世界唯一不变就是变化，彩电企业要生存要发展，就需要随机应变，提高市场的灵敏度，这样才能在激烈的市场竞争中屹立不倒。 渠道管理论文:企业融资渠道管理 中小企业在促进我国经济增长、提供服务、解决就业等方面发挥了突出作用，已成为国民经济和社会发展中不容忽视的重要组成部分。但目前中小企业发展中的金融制约因素严重阻碍了其健康发展，更不利于我国金融体制改革的进一步深化。针对中小企业融资环境差、融资难问题，有人提出组建民营银行，即增量改革，专门为中小企业服务（林毅夫2000；江其务，2001）；有人提议国有银行民营化，即存量改革，建立中小企业服务体系，加大对中小企业的金融支持（刘佩2000）；也有人主张通过企业债券市场（邱华炳，2000）、股票市场，尤其是二板市场(王国刚，2001；陈晓红，2001)为中小企业筹集资金。不管是选择建立民营银行的增量改革方案，还是选择国有银行民营化的存量改革方案，亦还是选择建立企业债券市场、二板市场的方案，适应民营经济发展所带来的经济结构的变化，与时俱进，我国深化银行改革势在必行。就目前我国国情来看，笔者认为在建立完善的社会信用体系，改善中小企业融资环境的基础上，整合现有金融资源，通过国有银行改革、创新，可以在很大程度上缓解中小企业的融资困境。 一、从信用缺失角度分析中小企业融资渠道的选择 理论界对中小企业融资难的原因已有了许多研究成果，涉及到中小企业自身资本金少、规模小、管理模式、经营机制落后、倒闭比率高等因素，涉及到现有金融体系中小银行不能满足、国有大银行不愿融资的体制的原因，有政府政策支持力度不够的原因，有法律制度不完善的制约，有缺乏为中小企业融资担保机构的因素，也有当前资本市场排斥中小企业筹资的原因（梁峰，2000）。笔者认为，这些研究成果对揭示制约中小企业融资的因素有现实意义。同时认为，在信用已成为现代经济生活核心的今天，在当前经济形势下，一方面中小企业需要资金发展壮大时融资困难，另一方面国有商业银行沉积了大笔资金缴存中央银行、转存上级行、过买国债或通过不正当渠道流入股市投机，造成我国投资需求不足、进而消费需求和总需求不足，为什么呢？简单一句话，就是信用缺失梗阻了资金的流动。信用的缺失是导致中小企业融资难得关键（黄飞鸣，2003）。 对我国企业融资来说，中小企业与大企业相比信息不透明程度高，信息基本上是内部化的，在信用缺失条件下，银行通过一般的渠道很难获得中小企业的信息，对中小企业贷款与大企业相比成本要高的多。同时，中小企业在无序的恶性竞争中产生的失信，令银行不敢对其提供资金支持，虽然中小企业中也有不乏信誉卓越的，但是在信用缺失的条件下，银行很难将其与其它企业甄别出来，从而导致中小企业向国有银行融资困难。 中小企业融资环境差、融资难制约着中小企业的进一步发展，在中小企业对国民经济的贡献日益突出的今天，这一问题也制约着我国经济的发展。因此解决中小企业融资难问题，成为摆在我们面前的一个重要课题。针对这一问题，林毅夫（2000）和江其务（2001）等提出组建民营金融机构，专门为中小企业服务，也有学者提议对国有银行进行民营化改革，增加其对中小企业的支持。这些改革十分必要，但有一点应注意：民营银行也好，国有银行民营化也好，它们首先都应是自主经营、自负盈亏、自担风险的现代银行，安全性、流动性、盈利性是它们经营的基本原则，在市场化的经营机制下，任何一家银行选择融资对象时，只能以企业的发展状况、盈利能力、资金偿还能力和信誉状况为标准。企业的成份是国有还是民营，只能说明企业的产权结构。一家民营银行会因为一些国有企业的效益好、信誉佳而向其大量贷款；一家国有银行也会因为有些民营企业经济效益好、信誉佳而向这些民营企业提供信贷资金。因此，国内纷纷炒作的关于放松私人投资者和民营企业进入金融业组建所谓民营银行的建议，并不一定能够解决中小企业融资难问题。在建立合理高效的法人治理结构和规范化的市场运营机制以后，具有规模经济优势的国有银行完全能够满足我国中小企业的资金供给，其前提是必须有一个完善的信用制度和信用体系。这可以从近年中央银行连续八次下调存贷款利率、两次下调存款准备金率、多次下调准备金存款利率，而商业银行“惜贷或惧贷”、“缴存和转存”准备金等行为上反映出来。缺乏完善的信用体系，使银行在选择贷款企业时，很难获取该企业的信用状况记录和相应的信用担保，为了避免信用风险，银行就谨慎贷款。 对邱华炳（2000）提出发展企业债券市场解决中小企业融资问题，这需要修改我国现行法律对企业债券发行主体仅限于国有企业的规定，允许中小型为主的民营企业发行债券融资，以解决其发展的资金瓶颈。这不失为一副良方。但是，一个企业发行债券融资，首先要取得投资者的认可，否则债券会发不出去。而要取得投资者的认可，作为发债主体的企业要有按时还本付息的能力和意愿。除了发债企业的资产负债状况、投资收益、现金流量分布良好外，企业的信用状况、守信程度如何对取得投资者认可更为重要。在目前信用缺失的前提下，这一方案尚不具有可行性。 对王国刚（2001）和陈晓红（2001）提出的利用拟设立的二板市场为中小企业筹资服务的设想，从拟定的二板市场上市门槛：注册资本不少于100万元，有形资产不低于800万元，主营业务收入和利润递增幅度不低于30%来看，将把绝大多数中小企业挡在二板市场之外；能具备上述条件的中小企业，向银行贷款是不会很难的。即使通过二板市场中小企业筹资可行的话，在二板市场筹资成本之高也不是其理想的选择（从运行最为成功的美国NASDAQ市场的筹资费用高达筹资额13%-18%，且最低不少于30万美元，可想象我国拟设立的二板市场筹资成本），除非是像大量上市公司在主板市场抱着圈前的目的。从发达国家二板市场的功能定位为风险投资者提供退出场所和为上市公司继续发展壮大融资来看（林毅夫，2001），如果像股票主板市场那样，以更为宽松的条件为企业上市圈钱的话，有另外设立二板市场的必要吗？即使中小企业在二板上是融资可行的话，层层的上市申请、核准，没有良好的信用纪录能行吗？所以，笔者认为，在目前信用体系尚没完善状态下，二板市场尚不是中小企业融资的理想场所。 可见，信用缺失使银行对中小企业“惜贷、惧贷”，导致中小企业融资困难；使通过企业债券市场、二板市场解决中小企业资金不足问题的方案不具有现实可行性。因此，建立完善的信用制度和信用体系是解决中小企业融资问题的必要前提，而使人们对未来有长期良好的稳定性预期，是构件信用体系的关键（黄飞鸣，2003）。在此基础上，根据有“中小企业王国”之称的台湾的做法，整合现有银行资源，通过银行信贷渠道能够很大程度上缓解中小企业的融资难问题。 二、借鉴台湾经验，整合银行资源解决中小企业融资问题 （一）台湾中小企业融资状况 中小企业是台湾经济40多年来快速增长的主力军。在台湾中小企业的资金来源主要有三：一般银行、中小企业融资辅导体系和民间借贷市场。台湾一般银行多属公营，与中国大陆国有商业银行相似，在金融业处于垄断地位。根据杨雅慧（1993）等人的研究，中小银行70%以上的资金为中小企业提供贷款，但在中小企业总信贷融资来源中尚不足三成，并且多年以来没有提高；而一般银行用30%左右的资金对中小企业的融资就占到了中小企业整个信贷融资来源的70%以上，且从1981-1998年呈逐年上升趋势。可见在台湾一般银行是中小企业最主要的资金来源。这可能是因为在金融自由化、国际化的发展，金融市场日益开放与发达，大企业更多地从本土和境外资本市场筹集所需资金。从中小企业的银行借款结构看，短期借款比率高达85%以上，足见银行贷款主要是用来满足中小企业短期流动资金不足的需要。从银行贷款方式看主要是抵押贷款和担保贷款。 （二）国内中小企业融资状况对照 1，国有及其他商业银行目前仍然是我国中小企业融资的主渠道。 目前国内企业资金来源中通过银行贷款间接融资约70%，通过资本市场发行股票或债券直接融资不到10%，自有资金比例也就20%左右；尤其是中西部经济发展相对落后地区，中小企业由于基础比较薄弱，自有资金的比重仍然较低，对银行的依赖程度较大。但长期以来，我国传统的国有企业和集体企业的利润，不是被用于职工分配，就是被国家调走或创办新企业，早已形成银行提供全额流动资金的供给制局面，甚至在新建企业投资中全部为银行贷款的情况亦不乏见，企业成了做无本生意。这种过分依赖银行的习惯心理，目前甚至连民营企业也承袭下来，通过银行来实现“小钱办大事”的期望值非常之高。目前全国中小企业的资产负债率平均在70%左右（民营企业比较低），也就是说，企业所有者权益只占资产总额的30%。自有资金中如果再扣除掉抵押贷款时的折扣，企业真正能够通过这种途径得到的贷款是非常有限的。由此可见目前中小企业融资难有相当大的夸大成分，有相当多的中小企业主“好大”的虚夸成分。 2，抵押贷款和担保贷款已经成为中小企业贷款的主要方式，但存在抵押难。 为减少银行的不良资产，防范金融风险，自1998年以来各商业银行（含各类中小金融机构）普遍推行了抵押、担保制度，纯粹的信用贷款已经很少，抵押贷款和担保贷款已经成为中小企业贷款的主要方式。但目前这一信贷方式对想获得资金的中小企业存在相当大难度。一是中小企业可抵押物少，抵押物的折扣率高。目前抵押贷款的抵押率，土地、房地产一般为70%，机器设备为50%，动产为25%～30%，专用设备为10%。二是评估登记部门分散、手续繁琐、收费高昂。企业资产评估登记要涉及土地、房产、机动车、工商行政及税务等众多管理部门，而且各个部门都要收费、收税，如果再加上正常贷款利息，所需费用几乎与民间借贷利率相近，普通中小企业难以承受。三是资产评估中介服务不规范，还属于部门垄断服务，对抵押物的评估往往不按市场标准准确评估，随意性很大。评估登记的有效期限短，经常与贷款期限不匹配，企业为此在一个贷款期限内要重复进行资产评估登记，重复交费。 3，中小企业的信贷可获得性存在两极分化。 作为经营风险的银行，本就应是锦上添花，而非雪里送炭。资信质量高的优质中小企业，越来越成为各金融机构争夺的对象。各金融机构纷纷实行客户经理制度和“黄金客户”制度，建立绿色通道，改善金融服务，加大对其授信额度。这部分企业的贷款需求能够得到及时足额满足，甚至各家银行纷纷压低利率竞相争贷。而一些有发展潜力而目前状况并不十分好的中小企业，由于银行方面尚缺乏识别能力，往往受到冷落。至于那些效益差的中小企业，大部分由于看不准好的项目和产品，即使它们对银行提出贷款申请，也会因不符合贷款条件而无法获得银行贷款。就一般而论，商业银行对贷款安全性的要求是非常之高的，要求本金必须偿还，只要有一个企业收不回本金，其他几个贷款项目利息都收回也弥补不了损失。如果说风险基金、风险投资公司可以有90%的失误率，普通投资银行可以有10%的失误率，那么商业银行的失误率就不能超过1%，因为风险基金、风险投资公司可以从较高的回报中弥补较高的失误，而商业银行的存贷利差不过百分之二、三，1%的损失就差不多冲掉了该项业务的一半毛利，银行就会亏损。 （三）整合银行现有资源、解决中小企业融资难 从发达市场经济国家中小企业的资金来源看，来自企业自身的利润和折旧约占60%，来自银行的不过20%，其余则是从证券市场及民间渠道获得的。而居民个人资产中，80%是实物资产，20%才是金融资产。也就是说，整个社会资金中只有少部分进了银行，并通过商业银行的信贷这一比较狭窄的渠道进入企业，且仅限于企业短期周转使用。企业有较大比例的自由资本，通过抵押贷款相对就十分便利。这与商业银行要求极高的安全性的特征是相吻合的。反观我国，居民绝大部分金融资产都进了各类商业银行，其中大部分又为国有银行所掌握，而可供银行安全流出的渠道显然又太窄，银行被动集中了全社会的风险。这与资金所要求的安全性、盈利性和流动性多样化组合的特点是不相符的。 因此，为要真正解决中小企业融资难的问题，从长远看必须分流银行过多集中的资金，让更多的社会资金从票据市场、债券市场、股票市场、柜台交易、产权交易市场以及鼓励个人、家庭兴办产业实体等渠道直接进入中小企业而不只是银行一个通道。当前要解决的是适当扩大贷款抵押率，完善信用、担保体系，通过内部改革，整合现有银行资源对那些有发展潜力而目前经营状况不好的中小企业提供资金支持。 在中小银行数量少，不能满足中小企业融资需要、在国有大银行因对中小企业融资程序成本、信息成本高，而不愿提供资金支持的情况下，银行体制增量改革和存量改革都十分必要，但更主要的还是由持有大量可用资金的国有商业银行根本改变其经营机制，并设计出适合中小企业融资的信贷产品。Berger和Udell(1998)研究发现，在英、美等国，中小企业通常用透支或授信贷款等银行信贷方式满足流动资金的需要。国外的经验表明，传统的银行贷款仍是中小企业的最重要的外部融资渠道。此外，根据Bernanke和Blinder（1992）研究结果：银行贷款在货币政策传导过程中起着重要的作用，通过银行贷款解决中小企业资金不足、融资困难，可提高我国货币政策作用效果。因此，借鉴国外经验，结合我国实际，笔者认为以下金融工具比较适合我国中小企业融资：如贷款限额、备用贷款承诺、循环贷款、搭桥贷款、资产支撑贷款、票据融资、贴息贷款、信用卡透支和金融租赁等。 渠道管理论文:集装箱逆向物流渠道管理方法选择 摘要：根据集装箱逆向物流系统的功能，提出开环集装箱逆向物流系统的设计思路与运作流程。分析集装箱逆向物流渠道的管理方法，指出企业选择管理方法时主要考虑的影响因素是成本因素、服务水平、信息化水平，以及企业业务范围、抵御风险能力等，建议利用层次分析法或模糊评价法等决策方法进行管理方法的选择。 关键词：集装箱，逆向物流，渠道，管理，方法 逆向物流是一个新的理论研究项目，尤其对集装箱逆向物流的研究较少。集装箱具有价值高、可重复利用、使用寿命长的特点，对集装箱逆向物流系统进行合理优化与设计，可以提高集装箱的利用率、降低集装箱使用成本。因此，对集装箱逆向物流渠道进行管理是许多企业亟待解决的问题。 1集装箱逆向物流系统的功能与设计 1．1集装箱逆向物流系统的功能 集装箱逆向物流系统是保证发货人能及时方便地得到所要求的集装箱，具体应包括收集用后空箱、检测、修复、清洗、堆存、运输跟踪、调度等7项功能。 1．2集装箱逆向物流系统的设计 集装箱逆向物流系统主要由集装箱管理中心、集装箱场站和系统成员(包括发货方、收贷方等)组成。为了实现集装箱逆向物流的功能，较合理的集装箱逆向物流系统应是开环式的，又称为广义集装箱逆向物流系统。其流程如图1所示。 该集装箱逆向物流系统的运作流程是：发货人向集装箱管理中心发送需求信息，集装箱管理中心将信息传递给离发货人最近的集装箱场站，场站把发货人所需数量的集装箱发送给发货人：如果最近的集装箱场站无法满足需求，则从次近的集装箱场站再发送。发货人得到集装箱后将货物装箱后发给收货人。收货人卸载货物后将空箱返回就近的场站：收货人也可通知集装箱管理中心，由集装箱管理中心通知离收货人最近的场站将集装箱收回。集装箱场站负责对回收的集装箱进行清理、维护和储存，同时将集装箱数量情况通知集装箱管理中心，以便集装箱管理中心合理调配各场站的集装箱存储量，并进行集装箱的统一管理和调度。 开环集装箱逆向物流系统的优点是通过统一调度集装箱，缩短运输路径，降低集装箱逆向物流成本，保证各场站的集装箱保有量，从而更好的满足客户需求。但由于这涉及的环节较多，需要有强大的信息网络作为支持，以保证实现信息的共享。 2集装箱逆向物流渠道的管理 2．1管理方法 渠道是为输出和提供产品或服务在供应链内部构建的通路。一般集装箱逆向物流渠道的管理方法有以下3种。 (1)自营集装箱逆向物流渠道。这种方法需要购置专业设备、配备专职的集装箱管理人员、验箱师等，需要投入大量资金。由于地区间对集装箱需求量的不同，有的集装箱需要空箱回运，这增加了运输成本，降低了集装箱的利用率。自营集装箱逆向物流渠道的优点是企业可以准确的跟踪集装箱，有利于集装箱的利用，可及时掌握市场动态，更好的满足客户对集装箱运输的需求。 (2)整体外包集装箱逆向物流渠道。但这会使企业失去对潜在业务的把握，对终端市场信息回流也会造成影响。企业将集装箱逆向物流渠道外包后，可以节约构建逆向物流渠道的成本，节约的人力和物力可以投入到企业具有核心竞争力的业务中。一般企业采取该管理方法的是把集装箱正向物流渠道也外包，否则意义不大。 (3)与其他企业联盟集装箱逆向物流渠道。现代企业的竞争已不仅仅是个体企业价值链层面的竞争，而是合作系统价值群层面的竞争，因此选择合作伙伴组成动态联盟，共营集装箱逆向物流渠道是一种理智的选择。但是该渠道的良好运作，依赖于联盟成员间的互相信任和信息的充分共享，因此需要VT和IT技术的支持。这种集装箱逆向物流渠道的流程如图2所示。 图2中A企业和B企业共营集装箱逆向物流渠道，A企业必须保证对回收的B企业集装箱进行妥善维护和清洗等工作，且能尽快通过其正向物流渠道(B企业逆向物流渠道的一部分)返回B企业。在整个过程中B企业必须能实时监控集装箱的状态。图2中A企业传递到B企业的信息包括：回收集装箱的时间、回收时集装箱的状态，以及将集装箱返回B企业的时间等。 与其他集装箱企业建立逆向物流渠道联盟，能避免前两种管理方法的缺点。在联盟中，成员的关系是建立在长期合作、相互信任的契约基础上的，根据各成员的优势(主要是地域优势，包括与当地政府的关系和业务网络等)，相互合作就能保证集装箱逆向物流的顺利实施。同时联盟各方出于自身利益，会积极配合交易的内部化，使交易的不确定性减少，降低交易成本。 2．2管理方法的选择 企业在选择集装箱逆向物流渠道管理方法时，要考虑的影响因素较多，大致有以下几个方面。 (1)成本因素。成本因素包括固定成本、变动成本及交易成本等。 固定成本是指企业为建立顺畅的集装箱逆向物流渠道而进行的投资。集装箱逆向物流渠道建设，需要进行堆场建设、信息系统建设和职工的先期培训等方面的投资。这些投资所需金额较大，短时间内不可能收回。 变动成本是指企业在进行集装箱逆向物流运作的过程中，必须花费的资金，如工资、水电费等。 交易成本主要指在企业集装箱逆向物流渠道内，完成所有集装箱逆向物流活动所形成的交易成本的总和。不管是自营、外包还是企业间集装箱逆向物流渠道联盟，都会有交易成本存在。 如果是自营集装箱逆向物流渠道，其建设费用及建成后的运作费用全部要由企业自己承担，因此会占用企业大量资金，不利于企业资本的周转。如果将企业集装箱逆向物流渠道整体外包，就无需承担集装箱逆向物流渠道基础建设和运作的费用，或是承担较少的费用。研究发现，自营集装箱逆向物流渠道的交易成本最低，外包的交易成本最大。通过外包与自营成本费用的对比，便可以决定企业是外包还是自营集装箱逆向物流业务。如果企业已有部分集装箱逆向物流渠道设施，则最好的办法是与其他企业建立集装箱逆向物流渠道联盟。这样既不废弃已有的投资，又可以获得较为顺畅的集装箱逆向物流渠道. (2)服务水平。衡量服务水平的指标包括：顾客满意度、技术水平、服务半径等。 集装箱逆向物流渠道的运作效率直接关系到集装箱调度的效率，从而影响顾客满意度。因此，保证为顾客及时供箱是企业选择管理方法时必须考虑的问题。顾客满意度是评价服务水平的重要指标，而技术水平和服务半径是评价服务水平的间接指标。一般较高的技术水平能带来较高的服务水平，较大的服务半径也是较高服务水平的一种表现。因此企业在努力提高自身的技术水平的同时，应该通过建立集装箱逆向物流渠道联盟，扩大服务半径，提高服务水平。 (3)信息化水平。集装箱逆向物流渠道中各环节、各成员间的信息必须畅通，才能保证企业及时获得集装箱的实时信息。自营集装箱逆向物流渠道所要求的信息化水平最低，外包集装箱逆向物流渠道居中，建立集装箱逆向物流渠道联盟所要求的信息化水平最高。如果企业已有集装箱追踪系统、集装箱车站报告管理信息系统等先进的管理信息系统，且有充足的资金和技术实力实现与其他企业的系统集成，则可以考虑建立集装箱逆向物流渠道联盟。 (4)其他因素。其他因素包括企业的业务范围、抵御风险能力等。企业的业务范围越大，自营集装箱逆向物流也就越困难。经营国际集装箱业务的企业如果自营集装箱逆向物流渠道，就必须在全球范围内开展业务，这无疑是很困难的。所以此类企业应在世界范围内寻找合作伙伴组成动态联盟共营集装箱逆向物流渠道。一般选择的企业应与本企业实力相当，业务范围大致相同，且所经营的货物应有所差异，但经营的货物不能互斥。 企业要求集装箱逆向物流渠道具有抵御各种风险的能力。一般情况下，自营的管理方法抵御风险的能力较强，企业间联盟次之，外包较弱。 企业在选择集装箱逆向物流渠道管理方法时要考虑的因素很多，可以利用层次分析法或模糊评价法等决策方法对集装箱逆向物流渠道的管理方法进行选择。 渠道管理论文:渠道管理利剑是关系营销 摘要关系营销理论于20世纪80年代末成为一门科学，受到了学术界的广泛重视。每个企业都应从实际出发，确定与渠道成员保持何种程度的关系。合作伙伴关系及战略联盟是一种新型的渠道关系，强调的是制造商与渠道成员之间持续和相互的支持关系，其目的是建立更加主动的渠道伙伴联盟。 关键词关系营销渠道管理伙伴关系战略联盟 1关系营销理论的产生与发展 关系营销理论的出现起源于消费品主导环境中对服务和产业营销特例的研究，并于20世纪80年代末成为一门科学，在北美大陆广泛传播。尤其是服务产品的特点和工业品技术上的复杂性使人们突破了产品交易的局限，引起了对营销交换过程，特别是企业与顾客接触过程的足够重视，建立、维持和加强与顾客之间的关系成为开展市场导向营销活动的前提。关系营销学者以服务市场营销为背景，并从中借用大量的概念和术语，经过一定的概括和精炼，创建了一套全新的营销理论体系。关系营销理论的提出受到了学术界的广泛重视，菲利普·科特勒教授肯定了由一般营销向关系营销的转变是当今营销学科变革的重要趋势，而且关系营销理论是对现代营销学从理论到方法的有益补充。 目前，关系营销理论呈现出角度各异、门派众多的丛林状态。在众多的关系营销理论中，有两个重要的学派，即IMP小组的产业营销关系理论学派和Nordic服务营销关系理论学派，他们代表着当前两种重要的研究倾向。IMP关系营销理论从对产业市场供应商与客户之间长期、复杂的供应关系出发，把买卖双方单一的关系扩展到企业网络关系的研究，分析多种关系间的联系和影响，并把企业看成是处于买卖方、合伙人、政府等组成的多元网络之中，其买卖关系要受到其他关系的影响。以芬兰学者格鲁诺斯教授为代表的Nordic服务营销关系学派则以顾客与企业的关系为研究核心，从服务和实体产品的重大差异入手，认为建立与顾客的持久关系十分重要，提出了许多分析方法和概念。 2渠道关系的亲密化 近年来，理论界有相当一部分人开始讨论制造商与其渠道成员在批发或零售业务上的亲密关系问题。根据他们的观点，只有通过建立亲密无间的关系，即“伙伴关系”或战略性同盟关系，制造商和渠道成员才能通力合作，以使得分销业务迅速、高效地开展。事实上，绝大多数渠道管理观点的共同之处就是，它们都以制造商与渠道成员的亲密关系为基础。与此同时，相反的观点几乎不存在。 在这场一边倒的争论中，有关制造商与其渠道成员间发展何种程度的关系，完全是一个战略性的问题。如果渠道管理者认为，保持亲密关系可以帮助他更好地进行渠道管理，并达到分销目标，这种关系就应予以重视与发展。相反，如果渠道管理者认为这种亲密关系并不是进行有效渠道管理必不可少的一份子，那么它就可以不必重点发展。有时，它甚至可能会造成时间、精力和金钱上的浪费。每个企业都应从实际出发，确定与其渠道成员应保持何种程度的关系。 伯特·罗森布罗姆认为，在解决关系亲密这个战略性问题上，渠道管理者可将它与分销程度相连。一般情况下，如果渠道管理者已经设计了一个强调深度分销的渠道，他或许应该考虑与其下属的许多渠道成员保持一种松散的关系，而不是仅与几个或一个成员保持亲密关系。当然，分销程度并不是决定制造商与其渠道成员间关系亲密程度的惟一因素，诸如目标市场、产品、公司政策、中间商等许多因素都同样起着决定作用。但分销程度至少可以被认为是用来解决与渠道成员建立亲密关系的一个重要因素。 3关系营销，渠道成员关系管理的利剑 3．1关系营销的利益 尽管制造商往往容易忽视供应商或渠道的多种活动对其企业活动的成本效益的影响，即使认识到这些联系，由于涉及各个独立的企业，协商和利用这些纵向联系以及如何分配由此产生的利益也可能相当困难，但是，不应否认与供应商保持良好的关系可能使企业产生某种综合优势和无形的利益。 （1）供应商关系提供的利益 供销关系中，当价值链中的活动互相联系时，改变其中一项活动的实施方式便可以影响企业的综合效益。有意地提高一项活动的成本不仅可能降低另一项活动的成本，而且也可能降低总成本。如采购和组装之间的协调，可以降低库存的需要。佳能就是通过购买质量较高的钢材以提高锻造作业的质量并简化加工，从而降低总成本的。所以，有时企业可以增加外购投入的开销而降低总成本，把外购投入的单位成本压缩到最低限度，并非总是适宜的。当然，在选定了投入的适当类型和质量以后，为外购投入谋求最佳、可能的单位成本显然是理想的。 企业也必须系统地追踪目前尚无购买关系的潜在供应商，这就会保证能定期考虑可供选择的供应商和观察现有供应商的业绩。企业应选择那些效率最高或者那些提供最低价格的供应商。企业除了要提高自己同供应商讨价还价的能力之外，还应该设法协调与供应商的关系，在必要时支持供应商的技术开发，并鼓励供应商通过加强联系以降低企业成本的做法。例如，马克斯（Marks）积极致力于帮助供应商采用最先进的技术，从而在英国零售业取得了低成本的优势。 （2）分销商关系提供的利益 正如供应商关系一样，与销售渠道保持良好的联系可能使企业及其销售渠道的成本降低。例如在美国，精工(Seiko)付给其珠宝商丰厚的费用以报答后者接受精工表修理并把表运送到精工厂，这就使精工把需要的服务点减少到最低数目并降低了加工修理和把修理程序通告顾客的成本。 一个关键的问题是制造商和分销商能否从彼此信任的关系中获得更多有形的利益。通过对美国和欧洲的1500对制造商和分销商关系的调查研究发现：如果制造商与分销商能保持彼此信赖的关系，制造商可能获得更多的竞争优势。3．2合作伙伴关系及战略联盟 在最近几年，诸如分销伙伴关系、渠道伙伴、分销商伙伴、经销商伙伴及战略联盟这样的术语在营销渠道文献中出现的频率越来越高。这些术语所指的是一种新型的渠道关系，它与制造商与其渠道成员传统合作关系中特别设立的即时交流部门有所不同。这种伙伴关系或战略联盟强调的是制造商与渠道成员间持续的和相互的支持关系，其目的是建立更加主动的团队、网络或者渠道伙伴的联盟。在这种渠道伙伴关系或战略联盟中，传统的“我们―他们”的观念已经被“我们”所取代。 营销渠道合作伙伴（或战略联盟）的观念并非最近才出现。在二十多年前，Webster对一系列制造商及其分销商的关系进行了一项创造性研究，其中就提到了建立这种伙伴关系的方法。Webster指出，在渠道成员间建立“伙伴关系”要经历3个阶段。第一、制造商必须在可能提供的产品、技术支持、定价及其他相关的领域公布明确的政策条款；第二个阶段是对现有供销商完成任务的能力进行评估；第三个阶段，制造商必须定时评估它与渠道成员之间制订的政策的适用性。最近几年，Webster的这一思想得到了进一步的发展。 营销渠道通常由许多各自谋求自身利益的公司组成，因为这些利益是相互竞争的，所以渠道成员常常无法合作，甚至各自目标完全相反，由此产生的渠道冲突往往导致渠道效率下降。分销中的联盟就是为了解决这一问题而出现的。在一个战略联盟中，两个或更多的组织发生联系从而使得他们按照各方的共同利益进行运作。当组织之间的联系是持久的和广泛的，并涉及到各方业务的许多方面时这种联盟就是战略性的。 斯特恩（LouisStern）与艾－安瑟理（AdelI.Ei-Ansary）认为一个合适的联盟必须同时拥有3个条件，即：一方有特殊的需求；另一方有满足这些需要的能力；双方都面临着退出关系的壁垒。前两个条件是创造特别的价值增值的基础，这是战略联盟的根本。最后一个条件，即退出壁垒是保护一方不被另一方剥削的必要条件。哪些是壁垒呢？一般来说，有严格规则的或者双方具有相互依赖性的关系联盟，解脱关系会非常困难，于是各方宁愿投资以维持关系。 联盟的基础是信任，是一方对另一方诚实度的信心。而经济性满足(eco?鄄nomicsatisfaction)既是联盟的动因也是联盟的结果。这是因为作为一个成员，从关系中得到的财务报酬越多，其信任度就会越高。这会加强联盟，从而会更高效地共同工作。一般认为在能够提供资源、成长和机会的环境中，与已知的渠道成员最有可能建立良好的关系，从而成为好的伙伴。 另外，有两个基本因素对所有建立信任和创建联盟的努力是关键的。第一是坦率、双向和经常的沟通。第二是要经历时间，联盟的实现需要进行培育———成长、成熟和发展成为有价值的资产。虽然联盟能够被迅速破坏，但它们无法很快被建立起来。建立和保持渠道联盟关系的战略需要资源和耐心。 4结束语 关系营销是营销理论上的一大突破，由一般营销向关系营销的转变是当今营销学科变革的重要趋势。制造商与其渠道成员在批发或零售业务上的亲密关系问题受到了理论界的极大重视，大部分学者认为制造商与渠道成员之间应该建立亲密关系，事实上如果渠道管理者认为这种亲密关系并不是进行有效渠道管理必不可少的一份子，那么它就可以不必重点发展。关系营销为处理渠道成员关系提供了一种思路，即每个企业都应从实际出发，确定与其渠道成员应保持何种程度的关系。建立在坦率、双向和经常性的沟通基础上的战略联盟对渠道关系的处理十分重要，当然维持联盟需要时间、耐心和资源。 渠道管理论文:企业营销渠道变化和渠道管理 摘要本文分析了当今企业营销渠道出现的新变化以及发展趋势，基于这些新变化，分别从渠道管理理念的层次以及具体操作的层面提出了笔者对企业营销渠道管理问题的一些思考，为完善我国的企业营销渠道提出一条思考的路径。 关键词营销渠道发展趋势渠道管理 随着全球网络化的出现、经济全球化态势的形成，消费购买行为的日趋个性化等诸多因素的影响，企业的营销渠道出现了许多变化，基于这些变化，企业要想很好的生存和发展，必须不断的适应新形势，进行渠道管理的创新与完善。 营销渠道作为市场营销的四大基本要素之一，是连结生产者与最终用户之间的纽带，是企业营销战略建设中的重点。菲利普·科特勒在《营销管理》（新千年版·第十版）中指出：“营销渠道是促使产品或服务顺利地被使用或消费的一整套相互依存的组织。”由此可见，营销渠道就是要通过在恰当的地点，用恰当的价格提供恰当数量和质量的产品来满足消费者需求，而且还能通过营销中介的促销活动来刺激需求。营销渠道作为企业的一项关键的外部资源，在市场运作中具有产品分销、服务传递、信息沟通、资金流动的作用。 1企业营销渠道的发展变化趋势 企业传统市场营销渠道的经典模式是制造商总经销商二级批发商三级批发商零售商消费者。在这种渠道系统中，产品渠道结构是金字塔形。这种渠道模式存在严重缺陷，在价格体系不透明，市场缺乏规则的情况下，市场营销渠道中“灰色空间”颇多，使许多经销商实现了所谓超常规发展，而生产者却难以分享应有的利润空间。传统模式已逐渐不能适应企业发展需要，面对新的经济环境和竞争环境，企业的市场营销渠道呈现出以下几种发展变化趋势。 1.1营销渠道中零售商的优势日趋突出 随着市场格局的变化、现代零售商业的发展、科学技术的进步，厂商的营销渠道环境发生了极大的变化，营销渠道系统内权利由生产商转向零售商，零售商逐渐处于举足轻重的地位。 第一，市场供求发展为有效供给大于有效需求的买方市场，消费者成为稀缺资源，处于渠道最前沿，最能够接近和直接影响目标客户市场的顾客自然成为产品流向市场的“守门人”。第二，零售商通过扩张、兼并、连锁经营、特许经营等方式急剧可扩张规模，零售商的集中程度大大提高。第三，随着全球经济一体化的趋势加强，地区之间销售渠道的差别日趋减少。超级市场、连锁商店和直复营销等形式在经济发达的国家和地区普遍存在，许多巨型零售机构把自己的销售网络扩大到世界各地。零售商业的国际化发展，反过来进一步带动了生产商开拓国际市场的能力，但伴随而来的是，生产商的国际化也更加依赖渠道网络的国际化。 1.2营销渠道从多层次长渠道向扁平化转变 由于传统金字塔式的销售渠道存在着许多不可克服的缺点，许多企业正将销售渠道改为扁平化的结构，即销售渠道越来越短、销售网点则越来越多。企业通过减少环节、缩短渠道、绕过批发直供零售，从而部分地获得直销的好处。同时，随着中间商批发与零售分工的淡化，零售商能承担一定的批发功能，能同生产者直接打交道，从而使生产者缩短渠道的愿望成为可能。相应地，直接营销渠道和短渠道重要性的提高，使得长渠道的重要性降低，批发商地位下降。 渠道扁平化作为一种销售模式，简化了销售过程，缩减了销售成本，使企业有较大的利润空间。但扁平化并非是简单地减少哪一具体销售环节，而是要对原有的供应链进行优化，剔除供应链中没有增值的环节，使供应链向价值链转变。 1.3营销渠道终端呈个性化发展 针对消费者的不同需求进行产品定制不仅可减少中间环节，减少产品积压，而且个性化的产品价格具有弹性，可以为企业带来较大的利润。如海尔冰箱，可以按照消费者的偏好换门板，可以根据客户的个性要求定制冰箱外形，正是凭着这种“以人为本”的理念，海尔的冰箱以及海尔的其他产品能够在同类家电市场占据领先地位。相反，看不见消费者差异的企业在经济全球化时代，在越来越激烈的市场竞争中将难以生存。 1.4营销渠道内成员关系由商业利益关系向共赢的合作伙伴关系变化 传统营销渠道系统中，渠道成员都是为各自利益，独立完成各自的职能，渠道管理的参与性和主动性较差。成员之间的关系是纯粹的买卖关系，很少或根本不重视相互间的合作。在市场条件好、竞争不激烈的时期，各方的利益能够得到满足。但一旦市场出现起伏，竞争较为激烈的时候，各方会发生利益摩擦，此时渠道中往往会发生矛盾与冲突。随着市场竞争的加剧，渠道要想高效运转，渠道成员必须协调一致地工作，生产者、批发商和零售商联合成为一个统一体，即生产者与中间商由“你”和“我”的关系转变为“我们”的关系，从交易型向伙伴型转变，由商业利益关系向共赢的合作伙伴关系发展。在这种渠道中，渠道成员在统一协调下，以整个渠道系统的效益最大化为目标，进行一体化或联合经营。 1.5营销渠道电子化的出现和发展 随着网络广泛普及，电子商务的兴起，开创了营销渠道的全新方式的电子商务。与传统渠道方式比较，电子商务具有营销效率高，营销费用低，营销市场无限性，营销环境开放性，及营销方式多样性、交互性等诸多优势。企业利用电子商务开展营销成为充分有效地获取传送信息的最佳途径，是现代企业在信息社会开发新产品、发展新市场和扩大合作的最有力手段。它带来了销售方式和服务方式的变革，缩短了生产与消费之间的距离，节省了商品流通中经历的诸多环节，从而降低了产品的价格。另外，它还覆盖了传统中间商难以覆盖的角落，突破传统中间商的发展空间的牵制，使得渠道成员更直接地面对国外同行业企业的竞争。2当前营销渠道管理的思考 企业营销渠道的变化要求我们的众多企业对渠道要进行重新认识和思考，并根据具体情况对原有的渠道组织和结构进行了重新设置，将原来单一、僵化的渠道形式转变为多样化的、灵活性与适应性强的形式。 2.1从渠道管理理念层次上的思考 营销渠道成为建立和发展企业核心竞争力的重要源泉，而非仅作为一项管理的职能与日常运作。其核心竞争优势是使企业在激烈的市场竞争中始终保持有效生存与发展的能力。 从营销渠道功能方面的认识变化看：渠道由原来的“物流”形式向增值服务转化，强调服务功能。传统营销管理中，营销渠道的职能主要包括：分类、整理、匹配、仓储、运输等。随着信息技术的进步、营销观念的发展，营销渠道充当生产商和最终消费者之间信息搜寻、传递媒介的作用，这部分功能包括：调研、促销、联系、谈判、财务、承担风险；而随着我国买方市场形式出现，顾客在交易市场中的地位逐渐上升，渠道另一项独立出来的功能，即服务在现代营销中越来越重要。著名的IBM公司在广告中强调“IBM就是服务”，正反映了该公司有关渠道的战略思想。 从渠道构建需求导向看：目前渠道管理构建的主要思路是以顾客需求为起点来指导整个营销流程。整合型的营销渠道作为一种新型的顾客需求拉动型的渠道模式，以消费者为起点，通过对生产者、经销商各自活动的整合，达到以最低的成本、最快的速度、最好的服务满足顾客需求的目的，更具吸引力和竞争价值。例如：在家电行业中形成国美、苏宁“挟渠道以令诸侯”的局面，说明零售商以其与消费者直接接触的独特地位，在渠道管理中越来越重要，最终影响消费者的购买决策。 2．2从渠道具体操作层面上的思考 当前企业对营销渠道进行了许多变革和创新。主要从渠道的长度与宽度、渠道类型、渠道成员的合作方式、渠道的运作方式和渠道的地理影响力等方面入手。 2.2.1从渠道长度与宽度来看：渠道系统由“金字塔”式转向扁平化。企业要打破传统的“金字塔”式的销售渠道，摆脱传统的层次分明的模式，开展直接面向终端经销商和最终消费者销售的营销策略，采取“扁平型渠道”。金字塔式渠道采用生产者——级批发商——多层次级批发商——零售商的模式，而扁平型渠道采取生产商——批发商或零售店（厂商零售店）——消费者模式。这样，生产企业对市场更了解、产品价格更具有竞争能力，服务更及时。 2.2.2从渠道类型选择来看：由单一渠道转向多元化组合，直接销售与间接销售结合，大型超市、百货商店、仓储式商店、便利店和连锁专卖店等综合运用。渠道类型选择要根据不同地区情况和产品情况选择。对于某一产品的某一区域市场而言，传统上多数制造商只通过一个渠道进入，而如今，随着细分市场和潜在渠道的增加，越来越多的公司采用多元化市场营销渠道系统。增加渠道方式及发展多元化渠道组合，可以弥补单一渠道形式的不足，提高市场覆盖率，使渠道成本降低，从而更好地满足顾客的需求。 2.2.3从渠道成员的合作方式看：传统的形式是交易型，现代的企业要转向“伙伴型”、“关系型渠道”，并采取垂直型营销系统。渠道内各成员之间应发展和保持密切的、固定的合作关系，从交易型向伙伴型转变，最终实现双赢乃至多赢。 2.2.4从渠道运作方式来看：以总经销商为中心的推进模式逐渐衰落，以终端建设为中心的拉动模式渐渐发展，从而提出了“逆向渠道”的概念。在传统的渠道构建中，一般以正向模式选择各级经销商，以厂家为出发点选择一级经销商、次级经销商，逐级控制管理；但企业对终端几乎没有控制能力，使渠道的功能大打折扣。而逆向模式从营销渠道的末端开始，向上考虑整条渠道的选择，根据消费需求、消费行为和产品特性选择销售终端，充分考虑终端的特性和利益，弱化一级经销商，加强二级经销商，决胜终端零售商，通过加强各环节的协作来达到企业的战略意图。 2.2.5从渠道的地理影响力来看：虚拟市场将越来越重要，电子商务条件下的渠道设计方案成为有待解决的重要领域。传统的营销渠道都有自己或大或小的商圈范围，但受到时间、和空间的限制。我们必须要跳出渠道所处的地理位置的狭小空间，建立以网络为载体的分销渠道，使商圈范围不受时空的约束，向更大的范围扩展。 3结束语 通过分析企业营销渠道的选择和变化趋势，对企业营销渠道的构建与管理做出一些思考。营销渠道是建立和发展企业核心能力的重要源泉，而生产商通过营销渠道向消费者提供服务正是企业建立并保持长久竞争优势的根本。营销渠道中多种形式应该并存，各种观点为互补而非替代；任何一种渠道都无法解决所有问题，要根据具体环境，针对营销渠道出现的各种变化，正确选择基本的渠道模式。现代渠道的改革和发展的重心在于服务，其根本目的就是通过提供优质的渠道服务来赢取顾客；我国企业渠道管理的最重要任务是，运用现代信息技术构建客户、市场信息处理系统，建立健全以经销商为主体的客户关系管理系统，并在此基础上逐步建立真正意义上的客户关系管理体系。 渠道管理论文:旅游产品营销渠道管理 [论文关键词]旅游产品营销渠道渠道冲突 [论文摘要]本文提出了旅游产品营销渠道冲突的内涵和类型，将渠道冲突的原因分为直接原因和根本原因，深入分析了旅游产品营销渠道冲突的根本原因。并从根本上提出了解决旅游产品营销渠道冲突的方法。 自从上个世纪六十年代以来，世界旅游业飞速发展，旅游企业之间的竞争日益激烈。营销渠道已经成为旅游企业之间竞争的重要手段。和一般的有形产品一样，旅游产品营销渠道的畅通也需要渠道成员的密切配合。然而，渠道成员之间冲突的存在却妨碍了成员之间的有效合作，阻碍了旅游产品的正常流通。如何解决旅游产品营销渠道的冲突，成为了今天很多旅游企业面临的重要问题。 一、旅游产品营销渠道冲突的内涵与分类 所谓旅游产品是指旅游经营者在旅游市场上销售的各种物质产品和活劳动提供的各种服务的总和。它以旅游线路为主，可以综合的满足旅游者在旅游过程中食、住、行、游、娱、购等多方面的需求。与一般的物质产品一样，旅游产品在市场中销售，也需要有相应的营销渠道加以配合。旅游产品的营销渠道是指旅游产品从旅游生产者向旅游消费者转移过程中经过的一切取得旅游产品的使用权或协助使用权转移的中介组织和个人。因为旅游产品营销渠道是由各个独立的旅游中介组织和机构组成，他们的经营目标不同，追求利益差异，因此，在合作过程中难免出现冲突。旅游产品营销渠道的冲突即指渠道中的一个企业认为另一个企业的活动防碍或阻止了其目标的实现，因此二者发生矛盾。适度的渠道冲突是一种积极的力量，而过渡的渠道冲突则会影响整个渠道系统的和谐发展。 旅游产品营销渠道的冲突有以下三种表现形式： 1.水平渠道冲突 指同一渠道模式中，同一层次的旅游中间商之间的冲突。例如，某一地区经营A企业旅游产品的中间商，认为同一地区经营A企业旅游产品的另一家中间商在定价、促销和售后服务等方面过于进取，抢了他们的生意。 2.垂直渠道冲突 指同一渠道中不同层次企业之间的冲突。这种冲突较之水平渠道冲突更常见。例如，某些旅游批发商可能会抱怨旅游生产企业在产品价格方面控制太紧，留给自己的利润空间太小；或旅游零售商对旅游批发商或生产企业也存在类似不满。 3.多渠道冲突 又称交叉冲突，是指旅游生产企业建立多个营销渠道后，不同渠道形式的成员之间的冲突。例如，某旅游景区既向旅游者直接销售旅游门票，同时又请旅行社销售其门票。当二者的销售对象相同时，就会发生多渠道冲突。 二、旅游产品营销渠道冲突的原因分析 为了能够更加清晰的分析出旅游产品营销渠道冲突的原因，将其分成两大类，即直接原因和根本原因。直接原因是指引起旅游营销渠道冲突的直接因素，即导致冲突的“导火索”。根本原因则是指渠道成员之间冲突的内在原因。 1.旅游产品营销渠道冲突的直接原因 (1)价格冲突。旅游产品是一种典型的季节性产品，在淡、旺季，旅游需求差别很大。对于旅游生产企业来说，为了保持其品牌形象，旅游企业希望旅游产品的价格保持相对的稳定。但是旅游中间商出于自身利益的考虑，会在旅游淡季时，大幅度的降低销售的旅游产品价格，这样就引起了价格上的冲突。 (2)争占同一目标市场的冲突。旅游生产企业在开发同一旅游市场时，会选择几家旅游中间商，这样就形成了几家中间商抢占同一目标市场的局面。特别是面对旅游大客户时，旅游生产企业和各个旅游中间商都希望能够直接为他们服务，形成稳定的联系，此时，冲突形式更为复杂。 (3)咨询、服务于促销的冲突。旅游产品是以服务为主的无形产品。在销售旅游产品时，要配合很多的旅游服务。旅游生产企业和旅游中间商出于自身利益的考虑，都希望对方能够投入更多的服务人员，提供更多的旅游服务，这样形成了咨询、服务冲突。在开展促销活动时，也存在有类似的冲突。 (4)交易或付款方式冲突。旅游生产企业在与旅游中间商进行交易时，生产企业希望中间商在预定旅游客房或门票等产品时，能够支付预付款。而旅游中间商则希望得到从旅游者那里的产品价款之后再向旅游生产企业付款，这样就产生了交易或付款方式冲突。 (5)分销竞争对手的产品。旅游生产企业为了树立旅游品牌形象，加强与旅游市场的联系，希望旅游分销商能够独家分销自己的旅游产品。而旅游中间商从自身的利益考虑，则是希望更多的分销各个企业的旅游产品，以降低分销风险。这样就形成了分销竞争对手产品的冲突。 (6)环境因素变化引发的冲突。在互联网出现之前，大多数的旅游生产企业都利用各种旅游中间商帮助销售自己的旅游产品。互联网出现之后，旅游生产企业可以通过网络直接和旅游者联系。而且有一个有趣的现象，对旅游产品经常产生需求的人，是那些对新鲜事物感兴趣的人，而这些人大部分恰好也正是互联网的用户。这样，对于旅游企业来说，直接接洽旅游者变得更加的方便。因此，现在很多的旅游生产企业都纷纷在网上建立旅游产品的直接销售渠道，这样的行为损害了其固有的分销商的利益，因此二者产生冲突。 以上提到的六种直接原因是旅游产品营销渠道冲突原因的主要表现形式。如果进一步分析这些冲突发生的深层次原因，可以归纳为以下四个方面，即旅游产品营销渠道冲突的根本原因。 2.旅游产品营销渠道冲突的根本原因 渠道企业之间的利益差异。以上种种冲突形式之所以会产生，其根本原因就是各个类型的旅游渠道企业都有自己的经营利益，都从自身的利益考虑，希望自己能够获得最大的收益，而不顾其他渠道成员的利益，而产生了冲突。 (1)渠道企业之间经营目标上的差异。各类型的旅游渠道企业之间经营目标上的差异也是产生渠道冲突的根本原因。比如，旅游生产企业希望树立自身品牌形象，增强渠道的竞争力，因此，希望分销商独家分销自己的产品。而旅游中间商的经营目标是增加企业的分销收入，降低分销风险，因此就要分销多个企业的产品。这种目标上的差异，引起了企业之间的各种矛盾。 (2)渠道企业之间任务分工的不明确。旅游产品营销渠道成员之间之所以会产生咨询、服务的冲突；促销的冲突；争占同一目标市场的冲突；大客户的冲突等，究其根本原因是渠道成员之间的市场区域划分不明确，各自的分工、责任和权利划分的不明确。 (3)渠道企业信息不对称，市场知觉的差异。旅游生产企业主要掌握旅游产品开发生产的信息，而旅游销售商则更加了解旅游者的需求信息。由于二者掌握信息的差异，导致二者对市场状况的理解不同。旅游生产企业可能认为某种旅游新产品会具有很大的市场潜力，因此，希望旅游分销商积极分销这个产品。但是旅游分销商从目前市场状况出发，认为市场没有发展到那个程度，因此不愿意积极分销，从而引起冲突三、解决旅游产品营销渠道冲突的方法 1.建立合理的利益分配机制 上述种种冲突的表现形式都说明了，旅游渠道成员之间的利益不一致是渠道成员之间冲突的最根本原因。因此，为了解决这些冲突，就要在渠道成员之间建立合理的利益分配机制，用机制促成渠道成员的利益共同化，这是解决冲突的根本出路。 2.进行渠道企业之间的目标管理 渠道成员之间的经营目标上的分歧也是导致旅游营销渠道成员之间冲突的根本原因。因此就要在渠道成员之间进行目标管理。目标管理的主要方法就是建立超级目标。一个良好的超级目标应该具有两方面的特点：第一，应该是各个渠道企业为之努力的共同目标；第二，应该是各个渠道企业共同努力的长期目标。满足以上两方面的目标才能够真正地将旅游渠道成员团结在一起，解决矛盾冲突。 3.细化各个渠道成员的责任和权利。明确渠道成员之间的责任、权利也是解决渠道冲突的一个有效方法。通过明确权利，可以明确不同分销商的市场范围，明确大客户的归属。明确责任则可以明确各个渠道企业在广告、促销、服务等方面的责任，从而解决上述冲突。 4.加强渠道企业之间的信息交流，进行人员互换 信息的不对称导致了渠道企业之间对市场理解的差异，从而引起一些渠道冲突。因此，加强渠道成员之间的信息交流，是解决信息不对称引起的冲突的主要方法。而渠道成员之间的交流，一个有效方法就是人员互换，特别是企业中层管理人员的互换。人员互换让不同企业领导者进入到合作企业中，有利于他们更加理解对方的处境，更容易站在对方的角度考虑问题，因此更有益于彼此交流和解决冲突。 渠道管理论文:汽车业分销渠道管理思索 本文作者：赵蓓、孙安龙 单位：河南科技学院新科学院、广西大学 汽车制造商选取特定的销售区域，以特约或特许经销的方式，将汽车的销售、零配件供应、维修服务、信息反馈纳入系统化管理，覆盖售前、售中、售后服务的全过程。品牌专卖模式主要形式就是4s店。该模式有利于塑造品牌形象，方便消费者购买和维修，促进制造商与客户关系。有调查显示，消费者选择4s店主要是看重良好的信誉。 集约式汽车交易市场集众多的汽车经销商、汽车品牌于同一区域，形成多样化汽车交易场所。交管、工商部门在现场设有工作点，降低了消费者的购买成本，提高了购车效率。但由于缺乏整体策划与运作，在满足潜在购买者日益增长多样化的需求方面有些滞后。从经营模式上看，汽车交易市场有三种类型。 （1）管理服务为主。汽车交易市场创建者通常不参与汽车的销售活动，而是由不同品牌的汽车经销商在场所进行经营销售，交易市场创建者负责硬件建设和维护。例如，北京亚运村汽车交易市场，汽车品种齐全，交易规范，市场的管理者提供硬件设施，办理一系列的交易手续，而汽车经销商负责汽车的销售工作。 （2）自己经营销售为主。汽车交易市场创建者通常是主要的汽车销售者，而且经销商很少。 （3）管理服务与自己经营销售并重。即汽车交易市场创建者即重视汽车销售也重视为交易场所提供完善的服务。 工业园区以轿车为主，商用车和专用车为辅，最大的特点在于功能的多元化，具有销售、融资、办理手续一站式的服务功能，实现了现金交易、租赁交易、信贷交易三种方式高效融合，符合各种消费群体的需要，适应区域市场差异化的要求。例如，北京国际汽车贸易服务园区设计了九大功能园区———国际汽车贸易区、汽车试车区、国际汽车检测中心、汽车特约维修区、二手车贸易区、北京国际汽车保税区、休闲娱乐区、汽车解体厂、汽车物流配送中心。 汽车行业分销渠道管理中存在的问题 1分销渠道选择不科学。汽车厂商对于分销渠道的选择误区主要表现在以下三个方面。重自销轻合作，容易造成企业分销成本的日益增高，可能不适应当地的经济环境，花费了人力、财力，却不见效益；分销渠道过度求短，容易造成企业局限于自身实力，对分销渠道市场控制不利；分销渠道过度求宽，容易造成的后果是对分销商控制减弱，渠道中的窜货、乱价等矛盾突出。 2渠道控制力不足。渠道控制力不足表现在两个方面。 （1）渠道管控体系不完善。汽车厂商对其分销渠道的控制和监管体现在对其产品的控制上，通过对产品利润的控制来实现对经销商的管理，这样汽车厂商处于绝对控制地位。但是，当市场行情不好时，产品出现滞销的情况下，经销商和厂商关系可能会出现恶化。经销商为了完成厂家的下达的任务指标和赚取利润，就可能实行降价、甚至低于进价销售，这不仅打乱了厂家的价格体系，还严重影响了品牌形象。汽车厂商分销渠道监控体系的不完善，影响了汽车厂商对市场的统一规划和管理。 （2）区域管理和价格管理混乱。我国汽车行业中，普遍存在着销售区域和价格混乱等现象，最典型代表就是汽车经销商跨区域销售，严重扰乱了厂商对市场的统一规划。据中国工业统计协会统计，从2007年到2010年，华北地区和华东地区的汽车销售量占全国销售总量55％的以上，但是依据汽车厂商的估计，实际分配到这两个区域的汽车数量只占总销量40％的左右，有15％的汽车是从其他区域销售到往华北和华东区域的。如果汽车厂商对不同区域制定的价格差距过于明显，除了可能导致经销商跨区域销售外，还有可能导致消费者跨区域购买，可能会出现经济相对发达的地区销量不如经济水平一般的地区，从而影响汽车厂商整体目标的实现。 3渠道服务能力不足。汽车行业中普遍存在着重营销、轻服务的现象，渠道服务能力不足。表现在以下几个方面：首先，汽车相关备件供应不及时、供货率较差，对于一些高档车的进口零部件缺货情况严重，同时供应不及时；其次，对于一些技术难题和维修技术难题，厂家提供的技术支持非常有限；最后，汽车厂商往往对产品广告费用投入很多，而对有关分销渠道的服务费用投入很少。 汽车行业分销渠道管理问题的成因 1汽车产业方面。由于我国汽车行业发展起步晚，汽车行业在刚性需求的带动下迅速发展起来，但同时存在着工业厂点多、规模小、布局散、劳动生产率低、技术水平落后等问题，汽车产业内部竞争尚不成熟，销售管理水平较低，渠道建设多简单借鉴国外市场模式，渠道管理粗糙。在这样的发展阶段下，经销商与制造厂商、以及经销商之间，就容易为了各自的利益引发的冲突，导致分销秩序的混乱。 2汽车市场方面。在我国汽车行业中，地方保护主义盛行，由于人为的分割市场，阻碍汽车的销售，对汽车分销渠道的发展也产生了不利影响。另外，市场行为的不规范现象严重，监管存在空白区域，既影响了汽车市场的秩序，也使厂商对终端控制能力减弱。 3企业管理方面。部分汽车厂商存在经营理念落后，缺乏长远眼光的问题。对渠道营销人员往往没有一个科学的考核导向体系，对渠道人员的考核基本上是以销售数量为主要评价指标，忽视渠道综合质量的建设。同时，汽车行业往往缺乏高素质的渠道人员。主要表现在：渠道人员缺乏相应的专业知识；厂商对渠道人员的培训不到位；渠道人员对客户关系的维护部重视等。而且，一些厂商渠道主管，对如何进行市场预测、如何推广新产品和开发新市场，如何发展和维护终身客户、大都是按经验办事，墨守成规。 优化汽车行业分销渠道管理的策略 1增强分销渠道的战略意识。汽车厂商要树立分销渠道战略意识，树立全局观念，构建企业的分销渠道模式。加强市场意识，切实以消费者的主体需求为主要诉求点，在渠道上做到不盲目的跟进。以顾客的购买准则、产品和利润与渠道的匹配性相符合为基点，结合各个地区市场的不同情况采用不同的营销和渠道政策。 2严格分销渠道中的区域管理。汽车厂商在划分销售区域范围时，一定要明确销售区域的界限。首先，在划分销售区域前一定要做市场调研，权衡各区域的现实购买力和潜在购买力水平，其次，依据科学的统计方法，对于各销售区域的市场潜力能够准确的把握，最后，根据前面的市场调研结果，对于销售区域进行科学的划分。同时，厂商对于“窜货”制定相应的预防措施和实行严厉的惩罚措施，从而阻断跨区销售，维护各区域的经销商利益，实现厂商的长远规划。厂商在建设某个区域的分销渠道时，应选择最有效的渠道模式，避免渠道的重复建设，造成企业资源的浪费和品牌之间的不必要的竞争。对于经销商之间的窜货，必须制定严格的惩罚措施，应该经常对各区域的货源进行检查，构建监督体系，从源头上防止窜货现象的发生。 3提高分销渠道的科学管理。汽车厂商在制定其产品价格体系时，应该防止不同销售区域的的价格差异的幅度过大，防止经销商在不同市场上进行窜货；厂商通过业绩考核约束经销商，通过建立良好的预警制度，监控制度和惩罚制度使经销商自行维护渠道价格。同时，对于业绩优异的经销商要按照承诺实施返利，以及给予其他优惠；对违规者予以严厉的惩罚，如停止供货、取消返款、提高供货价格，甚至取消经销商资格。 4推进分销渠道的信息化建设。互联网时代的到来，电子商务在汽车销售模式中的比重必然会快速增长，例如，车型选择、资金来往、订单处理、维修服务、物流配送、配件供应等能够在互联网上实现或通过互联网提供信息支持。在国外，电子商务在汽车行业分销渠道占有重要位置，稳步实施电子商务，加强渠道信息化建设是我国汽车厂商分销渠道变革必须考虑的一个重要因素。加强分销渠道信息化建设，提高信息反馈速度，从而当分销渠道存在问题时，能够及时发现和得到有效解决。 5优化分销渠道的服务水平。渠道的服务水平是反映渠道竞争力的一个重要方面，同时，服务也是经销商获利的重要来源，要构建全方位服务体系，将汽车保险、零部件供应、维修和汽车救援等建立起全国连锁服务体系，提高渠道服务水平。 引进和学习国外先进的渠道经营模式，要学习渠道管理机制、理念机制，以提高经销商、渠道人员的素质、促进以顾客为本的服务意识。厂商应该加强市场意识，真正考虑消费者需求，树立科学合理的营销理念；经销商应该加强和提高自身营销理论的研究以适应市场快速发展的需要；渠道人员应该了解和掌握各品牌汽车产品的品牌历史、性能、用油标准和保养技巧等专业知识，同时最重要的是培养渠道人员的服务意识，为顾客提供优质化的服务。 渠道管理论文:电信营销渠道管理系统初探 1引言 随着信息技术和Internet技术的快速发展和日益成熟，现代互联网技术的不断革新，网络信息化管理逐渐成为计算机网络应用中很具有发展前途的一个方向[1]。网络时代，不同于传统的时代，我们获取信息和资源的方式发生了很大的改变，信息和资源的共享已经成为未来的发展趋势，网络信息化管理系统已经逐渐渗透到电信业务中。在这种新时代的背景下，如何才能使得电信自身吸引更多的客户，最大程度的满足客户不同程度上的需求[2]，在留住电信老客户的同时来挖掘一些新的客户，努力的为这些客户提供优良的服务，满足客户的需求，减少客户的流失，提高电信自身的综合竞争力，这些都是各大电信主管部门当前所面临解决的重要问题[3]。 2系统分析 （1）系统需求分析。通过对某电信渠道管理业务的详细分析，从而为了满足先关的业务发展情况的需要，本文中的渠道管理系统的核心功能主要分为三个子系统：渠道操作管理子系统、渠道监控管理子系统、渠道分析管理子系统。（2）系统主要功能分析。目前，在信息化建设方面，某电信运营商集团已经建设了综合营帐管理系统、计费系统、客户服务系统、大客户系统等都投入使用，并且取得了一定的成绩。分析集团目前现有的一些业务和系统架构可知，从中可以发现实际上电信集团的基站、基本的通信网络、交换机等基础设施网络平台为用户提供了丰富的基础资源信息，从某种程度上来说，是电信集团内部的一个基础的资源平台。营帐系统是利用电信现有的网络基础资源最终为用户提供不同种类的不同形式的产品以及服务。计费系统为用户提供最基础的使用产品以及服务的费用的一种依据。客户服务系统主要是为了电信集团提供一个统一的形象窗口，提升电信集团的客户服务形象。在电信的相关产品进入到市场营销渠道的过程中，目前还没有一个真正的信息系统给予这种业务一定的支持与帮助。电信的营业系统仅仅只是电信格局下的一种非常被动的销售模式，主要是用户主动的上门进行电信的各种业务和产品的销售。因此基于以上的分析，如何更好的拓展电信的业务营销渠道的主动销售模式，从直销模式、经销模式、承销模式、合作营业厅模式等。营销渠道管理系统就是在这种背景下产生的，该管理系统能够解决电信产品和渠道以及最终的用户之间的一种传输过程的信息化管理，为电信的产品最终有效地销售给用户，并且提供相应的信息化的支持。（3）功能模块图。系统功能模块图如图1所示。（4）系统架构。本系统的总体功能是建立在满足多级用户在网络上对相关电信运营商集团的信息进行访问和管理，为电信运营商集团业务渠道管理系统提供一个高效安全的管理软件，从而提高电信运营商集团业务渠道管理系统的利用率等，能很好的规范电信运营商集团业务渠道管理单位内部的管理机制，并且具有良好的人机交互界面。电信运营商集团业务渠道管理系统功能结构模型，主要有七个子系统构成：基础信息管理、日常管理、考核评估管理、销售管理、库存管理、消息管理和系统管理。 3系统实现 系统在是J2EE体系下基于JSP技术实现，下面以经销商管理为例对实现效果进行介绍。经销商管理实现效果如图2所示。 4总结与展望 本文主要是结合相关部门的相关需求并实地调研，根据软件开发理论和项目管理理论，依照需求分析的说明对系统进行了概要设计、详细设计、数据库设计和页面要求，其中系统主要包括七个子系统分别是：基础信息管理、日常管理、考核评估管理、销售管理、库存管理、消息管理和系统管理；最后，根据系统的总体设计方案开发了一套基于B/S的电信运营商集团业务渠道管理系统。实现了四个主要的功能模块。本课题介绍的建筑施工企业质量监督管理系统，采用三层架构体系，能够有效的增强系统的灵活性和可扩展性，同时也降低了系统后期维护的工作量。 作者：陈祎闻 单位：上海交通大学 中国移动通信集团上海有限公司 渠道管理论文:企业营销渠道管理 1渠道成员管理 1.1渠道成员激励 医药企业不仅选择分销商和经销商，还应该经常激励他们，以使他们能够尽其所能为本企业服务。比如，河南商都制药公司对渠道成员的激励方法主要有渠道成员宴会、邀请渠道成员及家属联谊、倾听渠道成员发泄不满、业务提成与佣金的及时管理、广告津贴、技术支持等。 1.2渠道成员考核 企业要定期对渠道成员进行绩效考核，特别是针对客户的反馈和体验。可采取客户满意度测评、渠道成员业绩评价等方法。对于考核不过关的渠道成员，要及时采取措施整改或者做出调整。 2渠道控制模式 营销渠道控制能力的大小、效果的优劣直接与渠道控制模式相关。由于影响渠道控制的因素很多，因此，渠道控制的模式就有很多种。 2.1连锁模式 近年来，市场竞争十分激烈，作为营销渠道中的分销商和经销商若能树立自己的品牌，采用连锁经营的模式，便会加强对渠道成员的控制。例如河南的杏林大药房采用统一的标识、采购配送、质量管理、财务核算、商品价格、服务规范，突出了企业的品牌形象，强化了其专业服务。因此，制药企业只要在消费者市场树立了企业良好的品牌优势，就可以对销售渠道中的经销商施加影响，这样渠道成员的经销商的销售成本会降低，会达到效率提高、利润增加的目的。 2.2设立办事处或分公司模式 生产企业为了更好的贴近终端市场，提高对终端市场的掌控能力，生产企业可以采用在终端市场设立办事处或分公司的模式。例如一些合资的制药企业往往建立地区办事处。招聘专业的医药人员进行临床推广，招聘专业的营销人员进行市场推广。但是，这种设立办事处或分公司的模式往往在终端市场投入比较大，并增加了企业销售、人力等资本。因此，这种模式适用于技术含量高或产品线较宽的药品生产企业。这类企业可以建立自己的销售团队和方法，能有效降低费用和成本。 2.3独家模式 独家模式是指企业在全国或某一区域市场只选择一家经销商负责销售的模式。采用这种模式，制药企业可以利用经销商直接、快速进入目标市场，同时能够避免区域内部的市场价格竞争，保证商的利润，提高积极性。不过，这种模式对独家经销商的要求较高，不然不能保证企业利润。长期的独家经销商会缺乏竞争意识，而且还会向企业要更多的优惠折扣，对企业而言是不利的。 2.4通过终端控制营销渠道模式 企业生产的产品最终都是要面对消费者的，消费者对产品的满意程度、产品的销量等信息是零售商最直接了解的。因此，企业对终端信息了解的越多，就越能增强其在与渠道成员谈判的筹码，更有利于企业控制渠道成员。制药企业可以采取针对终端市场的沟通交流方式，来有效地控制渠道成员。同时，制药企业应建立自己的信息数据库，包括主要零售商信息、最终购买者的情况、零售网点的分布情况、零售店员工情况、主要竞争对手情况等，并经常对这些资料整理、总结和梳理，才能帮助企业更好的控制渠道经销商。 3电子商务渠道管理 近年来，人们更多的喜欢网上购物，电子商务以其快速、方便、安全的特点受到了广大生产者和消费者的青睐。以往传统的销售模式也开始改变，经销商开始进入电子商务领域，开展网上销售。电子商务对效率的提高和成本的节约也是无与伦比。在线购药的服务，即网上售药已经成为医药电子商务的重点领域之一。市场分析专家认为，网上药店市场实际上已经使传统医院和药店面临着一场严峻的挑战和革命。目前，美国网上购药业务已经十分盛行。国内医药电子商务类型目前分为两种：一种是网络药品经销，供消费者直接购买；另外一种则是单纯的网络招商。医药企业的电子商务部门应以招商为主。由于国内具有网上售药资格的企业比较少，医药企业应以多家制模式把产品按合理价格批发给网络药品经销服务商，进行网络销售。这种方式不仅让医药企业少花钱，多办事，还可以带来更多客户、提供更大的销售额和销售范围。选择适合医药企业的网络药品销售服务商应从以下考虑：（1）选择访问量较大的网络运营商。例如，可以在搜狐、雅虎、网易等网站广告。（2）选择汇集整个行业信息的行业网站。这类网站往往信息量大，可以提供给生产商和消费者较多的选择空间。（3）选择服务好的网络运营商。这类网站往往提供更多的附加服务，方便了生产商和消费者。另外，制药企业最好能够建立自己公司的网站，并及时对网站进行维护管理和信息的更新。比如，可以在自己公司的网站上及时准确的本企业最新的药品信息、价格，并在网站上设立网友意见箱，并及时处理顾客留言，这样制药企业才能更好的把握市场发展的动态。 4营销渠道的创新 在竞争日益激烈的今天，企业的成功离不开营销渠道的创新。企业营销渠道创新了，便会在激烈的竞争中选择建立更加高效的销售渠道。企业营销渠道的创新主要是在渠道设计的创新和渠道管理的创新这两个方面。渠道设计的创新是指渠道长度、宽度、广度、系统的创新。渠道管理创新，主要是流程管理、成员管理、终端管理的创新。营销渠道创新的目标是服务和成本的平衡，如何找到服务最好、成本最低的营销渠道模式，应是企业最求的目标。 作者：张鑫 单位：安阳职业技术学院经济管理系 渠道管理论文:电信营销渠道管理研究 1电信营销渠道现状 我国的电信运营商多半时间是在与客户面对面或通过电话交流，根据客户需求客户经理给出相应的解决方案。最后签订合同下单由工程部进行实施。直销渠道承担着电信公司大部分的销售任务。但是，在多家运营商并存、竞争的环境下，拥有小总机的大客户成了抢夺的焦点。大客户市场成为长话、市话业务流失的重灾区，大客户保持工作日益严峻。由于其他电信运营商积极提供打折IP长途优惠方案，使得大客户对原有运营商的忠诚度大打折扣，尤其在长途方面。 中国电信现有语音和网站两类电子渠道。呼叫中心设立专家坐席，受理各项移动增值业务，坐席兼作VIP客户的个人电话经理。网上营业厅，开展移动业务宣传和办理功能，引导客户快速使用网站常用功能和业务，并且设立网络意见征集板块和客户交流论坛，对提出有效意见的客户进行奖励。与此同时，电信大力发展代办点，提高覆盖率；开展跨行业合作，重点加强与手机卖场的合作；制定适当的酬金体系，吸引社会资源，并吸收优秀营销渠道加盟。目前电信行业拥有一级和二级，充分利用商的各种社会资源和灵活性，为电信公司发展挖掘客户。 2存在问题 （1）直销渠道：中国电信股份有限公司北京分公司按照东南西北四个方位设立四个区局，又根据重点地区设立朝阳局和海淀北局。在各个区局里进一步划分，每个客户经理分别负责一定区域范围内的客户。在区局里以组划分的标准是业务类型，如移动组、固话组。移动组的客户经理就只接待移动业务的客户，固网组就只负责固网客户的业务，但是同一个客户需求并不一定只是移动或固网一种业务类型。面对此类情况就会导致一个客户面对两个客户经理，使客户在办理业务时手续繁琐而浪费时间和精力，降低了电信的服务质量导致客户流失。 （2）实体渠道：电信的实体渠道分为自有营业厅和合作营业厅，目前分布在北京城区和郊区，相对于其他运营商来讲数目比较少，而且布局偏重于覆盖核心区域（如商业中心、大学城等）。不少客户反映不能在自己生活周边找到营业厅而放弃使用电信业务。由于合作营业厅引进了外部资金，出于利益保护，电信对合作营业厅的职能进行了限制，导致客户虽然找到了营业厅而没能办理业务，浪费了时间和精力导致客户满意度降低。 （3）电子和网络渠道：中国电信北京分公司拥有10000统一的客服接入号码，但因为客服代表人员培训制度不健全而经常出现客户在拨打客服电话时出现所问非所答、等待时间过长或业务知识掌握不到无法回答的情况。网上营业厅许多业务不能办理，并且和其他竞争对手相比，职能比较单一，还需要进一步完善。 3解决对策 （1）升级改造营业厅，完善移动业务营销能力。现有坐席全部升级为综合业务坐席，在规模较大的营业厅单独设置设置VIP客户专区，扩大终端展示空间，提升营业厅终端销售能力。在规模较大的营业厅，在终端销售区增设1个～2个综合业务坐席，但主要办理开户业务；在规模较小的营业厅，不增设坐席，由原有PHS开户坐席或营业厅综合业务坐席办理移动开户业务。 （2）新建移动业务或综合业务体验区，进行新业务体验和推广，引导用户接受、使用电信移动或综合业务。提升营业厅的主动营销能力，增加主动营销人员。鼓励部分直销客户经理到营业厅去，与客户先期进行充分的沟通，发现客户的多种需求，然后引导到相应的坐席进行业务办理，从而相应营业厅走出去的服务口号。 （3）加强合作营业厅管理。对渠道政策、冲突和酬金等进行规范化管理；统一按照电信集团VI标识进行装修，门头和内装饰不符合规定的，对其进行改造；专人负责督导，熟悉并指导各项业务办理流程，并对所管理的营业网点进行不定期检查；电信公司对所有营业厅统一张贴和拆除宣传条幅。 （4）强化网上营业厅功能。进行移动业务宣传，改进网上营业厅业务，简化业务办理流程，开发智能帮助功能，引导客户快速使用网站常用功能和业务；设立意见征集板块和客户交流论坛，对提出有效意见的客户进行奖励。推出优惠政策鼓励电信客户到网上营业厅办理业务，以达到减轻实体营业厅办理业务排队的压力。 （5）提升人员综合素质。直销渠道的优化要求加强直销人员对移动业务的基础知识储备。直销渠道面对的都是有一定规模的客户价值比较高的客户，所以面对这样的客户就要求渠道成员的综合素质比较高，因此拥有较高的人际交往能力和丰富的阅历的业务人员才能发展和维系好这部分可以带来稳定且较高收益的客户。 作者：梁巧桥 单位：北京信息职业技术学院

服务质量论文:运用信息技术优化生物学教学提高教学服务质量 信息技术包括多媒体技术和网络技术,将它运用在生物教学中,是教育改革的新思维,是一种全新的教学方式。它以其图文并茂、声像俱佳的特点,在课堂中创设了利于学生学习的情境,能弥补课堂教学与实际之间的差距,信息技术与生物学科有效整合,能促进课堂教学效率的提高。 关键字:信息技术 生物课堂 有效教学 随着信息技术的全面应用,“信息技术与课程的整合”成为我国面向21世纪基础教育教学改革的新视点,教育部也提出了要加快信息、技术教育与其他课程的整合,改革传统教学模式,培养学生的创新和实践能力的要求。在网络环境的不断完善下,以网络和计算机为核心的现代信息技术引入教育领域后,不仅带来了教育技术上的更新,更促进了教学结构模式的发展。新课标的理念证明,以往传统的生物学课堂教学模式下,学生的学习是被动的,课堂教学忽视了学生情感、价值观、能力素养等多方面的发展,忽视了学生的个体能动性和创造性,课堂上“满堂灌”,过多地强调对生物学知识的死记硬背,制约了学生的嘴巴、双手和头脑,压抑了学生的主动性和创造性,最终使生物教学课堂变得沉闷、机械和厌烦。这限制了学生与生俱来的个性和潜能,不利于创新人才的培养。近几年来,教师不再以黑板和粉笔为武器进行“一讲到底”式的教学,而是根据网络教学的需要,通过多媒体教学信息控制台,利用计算机、投影机、大屏幕和电视机,调用自己在校园网上的教学站点和智能双向闭路电视系统中的多媒体教学资源,引导学生展开研究性、探索性的学习。然而,如何恰当运用信息技术,使信息技术与课堂教学有机地结合起来,从而为提高教学质量服务,这是个值得深入探索的课题。 1 现代信息技术在生物教学中应用的优势 1.1 网络资源在教师备课中的作用 计算机和网络中蕴含的大量资源,为我们进行电子备课提供了丰富的参考,这大大拓宽了传统的教材和教参的狭小范围,能让教师在互联网中不断获取最新的资源,从而设计出具有时代气息的电子教案。通过这种对信息的不断加工和创新,教学设计质量、艺术水平和可操作性会不断地提高。备课时,除了借助教材和教参外,还可以通过网络资源获取更多的信息和资料,特别是那些优秀案例,得奖教案,让我们开阔眼界,拓展上课的思路。在此基础上,再结合自己的教学特色,结合学生的认知水平对信息整合,使教学环节都更利于教学活动的开展,可以不断地提高工作的成效。 1.2利用多媒体创设情景,激发学生的学习兴趣。 中学生物学教学中所涉及的内容形式、丰富多彩,如果只靠教师用语言进行讲授描述,难免会使课堂变得枯燥无味,学生容易失去学习生物学的兴趣。运用多媒体创设课堂教学情境是一个激发学生学习兴趣的方便快捷而又有效的好办法,让学生在有限的时间内达到最有效的学习状态,取得最有效的学习效果。 例如,在讲解达尔文的进化论的时候,可以通过大量的图片、视频等来展示地球地质环境的变迁,以及各个时期的生物的进化与淘汰的过程,这不但有效地向求知欲极强的中学生了解到了生物学的意义,激发学生学习生物的兴趣。 再如,在讲《生物圈到细胞》一课开始时,先播放一段人的生殖和发育过程的视频,让学生感受到神奇生命的诞生过程。再讲到生命系统的结构层次时,可以播放一段《人与自然》的视频,展现动植物的千姿百态,特别是一些罕见的珍稀动植物,并配以优美动听的音乐,会立即引起学生的兴趣,为学生自主学习提供信息资料,创设教学情境,引导学生探索生命系统的结构层次之间的关系。 学生一旦被激发起兴趣,就会对新知识有一股热情和渴求,学会自己学习,举一反三,真正成为学习的主人。因此,教师在教学中可以巧妙的运用多媒体创设各种教学情境,激发学生学习生物学的的兴趣,培养学生的观察能力、思维能力和综合分析能力。 1.3 利用多媒体突破教学中的重难点。 在生物教学中,往往遇到难讲的内容,知识点琐碎抽象,与生活联系小,学生很难理解,讲的口干舌燥,学生还是毫无反应,结果课堂氛围死气沉沉,尴尬的情景可想而知。而我发现如果在课堂上引用多媒体课件就会使难讲的内容变的生动易懂。可以化静为动,化虚为实,化抽象为直观;能够拓宽课本知识体系,拓宽教学的时间和空间,拓宽和加深课堂学习的内涵和外延。 例如:减数分裂和有丝分裂的知识点对于高中生来说,是一个难点,因此在讲授“减数分裂和有性生殖细胞的形成”这一节内容时,可以将精子和卵细胞的形成过程制作成flash动画来演示;把拍摄的在显微镜下观察到的减数分裂不同时期细胞的图片与教师画的示意图对照着同时呈现给学生;将受精部分内容通过播放生理卫生科普片的形式介绍给学生,可以辅助学生对重点、难点知识的理解。另外,讲述DNA的复制一节也是高中生物教学中的难点,在这节中加入动画演示,学生就会在记忆中形成一个具体形象的复制过程,而不是干涩的抽象的理解。这些图文并茂、绘声绘色、生动逼真的教学环境,所模拟出的事实和现象是中学生物实验或其它教学手段无法实现的,有利于突破重、难点的良好教学效果。例如在讲授DNA复制的过程,如何理解复制过程所需要的原料以及碱基互补配对原则是重点也是难点,学生对这一内容感觉很抽象,生活当中接触不到,虽然DNA复制在人体内非常常见,但只要不是直观的内容,他们就会很难理解。因此,我在这节课里引用了多媒体课件,开篇以人猿图片的对比来吸引他们的注意,然后以为什么细胞减数分裂和受精作用使生物的亲代与子代之间保持遗传性状的稳定性这个问题导入新课,引发他们的思考,复制需要哪些条件,是以一条链作为模板还是两条链作为模板。然后播放视频直观展示DNA复制的整个过程,通过视频看到解旋酶打开: 请记住我站域名氢键,也就是先打开部分双螺旋结构,然后两条链分别作为模板,游离的脱氧核苷酸按照碱基互补配对原则站好队伍,最终聚合酶聚合起一个个游离的脱氧核苷酸,使双螺旋结构重新恢复,结果一个DNA分子就变成了两个相同的DNA分子,整个过程耗能,由ATP提供,这样他们从视频中就能总结出复制的模板,条件,特点,结果,充分生动细致掌握这节课的重难点,当堂反馈非常好。在现代生物技术部分,转基因技术和克隆技术这些高科技手段对于学生来说显得高深莫测,我们用flash课件步步展示了外源基因是如何被转入DNA中,从而改变了被转入基因生物的性状的过程;对于“多莉”羊的培育过程中涉及到的核移植、细胞培养和胚胎移植等环节通过多媒体的呈现,使学生对于科学家培育“多莉”羊成功的奥秘、对于克隆技术,尤其是体细胞克隆技术有了清晰的认识。 1.4 多媒体能巧妙地将抽象概念转化形象生动情境 生物教学中有很多过程都是动态的、概念是抽象的,我们可以运用投影、实验、模型、图表等展现理论产生的典型事实,力求变抽象为具体。在教学中,利用计算机、多媒体对教材中难以观察的细微结构、生命现象和活动过程等进行信息处理,模拟或再现其真实情景,使其变得形象、直观,这既为学生自主探索学习知识提供了直观的材料,又可以使学生进行抽象概括,能够很好的达到目标。 如基因的分离规律和基因的自由组合规律是孟德尔经过整整八年的不懈探索所揭示的,其理论知识抽象难懂。在教学中先通过投影片介绍孟德尔的豌豆杂交实验过程,提供产生理论的事实;然后结合图解,由现象到本质地分析豌豆的遗传特点;介绍有关生物术语,变抽象为具体,帮助学生实现由特殊到一般,由现象到本质,由感性上升到理性认识的飞跃,最后科学地导出遗传基本规律。 2 正确处理多媒体教学手段与传统教学模式的关系 多媒体教学以它的独特性、先进性和高效性,展示在人们的面前。但并不是所有的教学内容都适合使用,更不是所有教学内容都必须采用多媒体技术才能达到教学最优化,而应当根据实际需要合理使用,才能发挥最佳效果。虽说传统的教学模拟不具备以上优点,但在不断的运用和改进中,也有着不可替代的精华部分。 在教学过程中,绝不能用多媒体代替板书,在教学过程中,教师将科学凝练的文字、语言和图表书用板书的方式表达出来,进一步深化教学内容,巩固学生的感知量,突出课堂教学重点。如果省略板书,套用多媒体课件中的“板书”,则显得机械、呆板,而且屏幕上的内容一晃而过,没有给学生留下太深的印象,不利于学生对整节课内容的掌握。幻灯片的切换容易造成图文分离,不便于学生形成图文结合的整体记忆效果。我们的多媒体教学手段主要是播放利用powerpoint制作的幻灯片,或是用flash软件制作的动画。在幻灯片的制作中,幻灯片的容量大播放速度快,学生往往看到图就看不到文字小结,这既不便于学生做笔记,又不便于学生进行图文结合的记忆。比如在“转录和翻译”这一节中,从DNA的转录到蛋白质的合成要经过一系列复杂的过程,通过Flash动画演示,学生理解了这个过程。但至于“最终翻译的产物蛋白质的基本单位氨基酸的种类和排列顺序与进行转录的基因序列有什么关系”这一点,涉及到知识点的前后联系,学生有可能就想不起来了。所以随着Flash动画演示的进行,我在黑板上又画了一个简图,把转录和翻译过程中的一些细节前后联系起来。告诉学生,基因模板链的碱基序列与转录成的mRNA的密码子碱基序列互补,而mRNA的密码子碱基序列又与相对应的携带氨基酸的tRNA的反密码子碱基序列互补,所以mRNA上的密码子就决定了哪个位置上应该是哪个氨基酸。这样通过多媒体课件和板书相结合,学生不仅能理解整个动态过程,而且对这个知识点也能作出一个系统性的分析和概括。实践证明,只有将多媒体教学与传统的教学模式有机结合,才能相得益彰。 总之,在课堂教学中,有目的、有意识、多方面、多角度的采用多媒体技术,向学生传递教学信息,使学生从消极被动地接受知识到积极主动地获取知识,从被动听讲变为多感观协同参与学习,从而提高学生学习的积极性和主动性,达到活跃课堂气氛,提高课堂教学效果的作用。正确、合理的运用多媒体技术,使课堂内容由静态的灌输变为图、文、声、像并茂的动态传播,增强了感染力,有利于学生拓展知识面,从而大大激发学生积极主动的学习热情,进一步培养学生思维能力与创新能力,提高课堂教学效率,促进素质教育的全面开展。因此,在教学中,教师要深入研究和恰当地设计、开发、运用生物多媒体课件,使之与传统教学手段有机整合,优化课堂教学,力求最大限度地提高效率,才能体现出多媒体技术的真正价值。 服务质量论文:公交服务质量问题和对策 城市公共交通被誉为城市社会生产的第一道工序，精神文明建设的“窗口”，一代又一代公交人在平凡的工作岗位上，为了社会主义精神文明和物质文明建设作出了重大贡献，得到了党和人民的赞誉。但是，我们也应清醒地认识到，受长期计划经济体制的影响，少数公交职工还留存着“大锅饭”年代养成的惰性和优越感，突出表现在缺乏服务意识，工作责任心不强，以致于影响到了公交企业的行风建设，影响到了广大乘客对公交工作满意率的提高，针对这种情况，进一步端正公交行业作风、提高服务质量势在必行。以江阴城市公交为例，如何提高公交企业服务质量，切实满足居民出行便利、快捷的需求，已成为当前需要解决的重要问题。 一、城市公交服务质量之现状。 1、服务范围单一。目前城市公交的服务，说到底还主要停留在司乘人员对乘客的服务上，城市公交的管理部门和企业的服务理念还处于服务的初级阶段，只是简单的对司乘人员进行相关培训，殊不知城市公交的服务应该是一种全方位的服务，不仅是司乘对乘客的服务，还有乘客对候车环境、线路运行质量、准点率要求等。 2、服务速度缓慢。城市公交乘客投诉居高不下一直是城市公交面临的一大难题，乘客普遍反映城市公交服务质量问题之后，相关部门和企业还没有及时地对乘客的服务要求加以满足。 3、服务监管不力。城市公交普遍都是按照对运输企业的管理方式对城市公交企业进行管理，但是城市公交有其独特性，许多对运输企业的管理方式可能还不够，需要进一步对城市公交的服务质量进行监管，但是监管的时候没有相应的依据，没有相应的法律法规，也没有相应的授权，导致管理部门在服务质量监管的时候手段单一，不能起到相应的威慑作用。 二、城市公交服务质量之因素。 1、方便性。指线路网布设的合理性、线网密度的高低、换乘系数的大小、发车频率的高低、站点布置的合理性等。 2、快捷性。指乘客在从起点到终点的整个出行过程中的出行时间，包括车内时间和车外时间，车内时间主要由运行速度决定，车外时间则与线网布设及站点布设合理与否等因素有关。此外，发车频率、换乘设置及换乘工具的迅速程度也会对城市公交的快捷性产生影响。 3、安全性。指在城市公交运行过程中保证乘客的生命不受危险，身体和精神不受伤害，以及携带财物不遭受丢失和损坏。 4、经济性。合理、便宜的票价是城市公交吸引乘客的主要因素，票价的制定既要保证城市公交企业的效益，又要考虑到乘客所能接受的票价高低的该地区的经济水平。 5、舒适性。指乘客在接受服务的过程中，在满足了方便性、快捷性、安全性和经济性的情况下，对服务过程的舒适感知晓度，也就是车厢内的设施和服务是否适应和方便乘客的需要。 三、城市公交服务质量之问题。 1、重视不够。企业管理人员的行为对员工起榜样和表率作用， 他们不注重服务质量，只顾眼前的经济效益和生产规模的扩大，不把提高服务质量作为在竞争中取胜的关键，即使企业已经制定了服务质量标准，也不会长期为员工们接受和实施。 2、观念落后。公交企业往往把服务质量放在整体观念上去考虑,认为产生服务质量问题原因是由于作业层工作的不到位，把提高服务质量和服务质量控制认为是由专门的职能部门解决的问题,认为服务质量的评估，处理和沟通应由管理部门来完成。 3、角色模糊。在如何提高服务质量上，如果服务人员与管理人员没有共识，就会导致“角色模糊”，服务人员不了解管理人员的具体要求，在对乘客的面对面的服务过程中就无法依照质量标准做好服务工作，无法满足乘客的需求，“角色模糊”的后果造成了管理与作业相脱节。 4、缺乏创新。乘客的期望不断变化，而公交企业管理人员不重视社会的发展及所带来的乘客需要的变化，不能理解这些变化对服务质量的影响。在管理中遇类似问题时，管理人员不是根据乘客需求而改变管理要求和措施，满足乘客多方面的需要，缺乏创新思维、创新管理、创新服务。 四、城市公交服务质量之对策。 1、服务经营理念。优质服务绝不能停留在对乘客面带微笑，说声“您好”的层次上，而应正本清源地从企业战略的高度、领导观念的转变去落实，达到牢牢地网络住乘客，这就要求公交企业牢固树立为乘客服务的经营思想，用战略的全面的和系统的眼光看待服务，用为乘客服务的每个环节都以达到乘客满意为目的，处处为乘客着想，满足乘客需求。要把这一思想贯彻到实际工作的每一个细节中。思想是行为的指导，公交行业众多的劳动模范之所以能十多年如一日，创造出精湛的艺术化服务，就在于树立起了全心全意为乘客服务的思想。有些驾乘人员见到自己的熟人朋友尚能笑脸相迎，对待普通乘客则是横眉冷对，究其原因，这些驾乘人员缺乏的正是象李素丽所具有的视乘客如亲人的热心。因此，企业的各职能部门，特别是党、团组织要充分发挥善于做思想政治工作的优势，加强职工的思想政治及职业道德教育，牢固树立服务思想。 ①、作好表率。发挥领导表率作用,关心职工利益，竭诚为职工服务。这样，职工就必然会产生尊重和信任领导的自发感情，从而乐于服从领导，乐于把本职工作做好。 ②、开展活动。培养职工具有爱国主义、集体主义观念，并积极引导职工懂得在本职岗位上尽职尽责，搞好优质服务工作，就是爱国、爱集体的表现。 ③、加强宣传。加强国企改革形势宣传，增强广大职工忧患意识，使广大职工明白“今天工作不努力，明天努力找工作”的现实。 ④、竞赛评比。通过评选服务明星等活动，使职工树立起搞好优质服务的责任心和荣誉感，克服传统观念中服务行业低人一等的思想，激励广大职工热爱本职，自觉遵守职业道德。 2、服务质量管理。 全面服务质量管理是由企业所有部门和全体人员参加的，以服务质量为核心，从为乘客服务的思想出发。综合运用管理手段和方法，建立完整的质量体系，通过全过程的优质服务，全面满足乘客需求的管理活动。 ①、服务 管理划分。上层管理侧重于服务决策,并统一组织，协调各部门、各环节的服务质量管理活动;中层管理则要实施领导层的服务决策，对基层工作进行具体的业务管理指导;基层管理则要求员工按服务标准进行操作，严格检查和考核实际操作情况。②、服务质量标准。如：乘务员应统一着装、持证上岗、规范操作、热情服务、耐心解答乘客的询问、售票做到唱收唱付等。驾驶员应集中精力、谨慎驾驶、严格执行安全操作规程、遵守交通规则、做到文明开车，确保班车安全，正点到达目的站等。 ③、服务质量监督。就是把服务质量产生的全过程管起来，真正达到“安全、及时、经济、方便、舒适、文明”的目的。 3、服务质量创新。 服务创新是公交企业参与激烈的市场竞争的不竭动力，是现代客运企业质量经营的重要战略。 ①、创造需求。即争取更多的乘客，其真正的内涵是不局限在现有的市场中争份额，而是以自己的优势及高标准的服务质量另外创造新市场，让新的更多的乘客加入乘坐公交车的行列。 ②、推行品牌。其核心在于服务工作的高质量，实践证明：强品牌不能挽救劣层服务，强品牌要靠高质量的服务来支撑，品牌服务的目的就是促进公交服务质量的不断提高，体现企业在竞争中勇于创新的精神，使服务的内容丰富多彩，日新月异。 ③、知识服务。知识服务是优质服务的延伸和扩展，它是与知识经济相适应的，公交企业要获得竞争优势，就必须提高服务的“附加值”，这种“附加值”的主要成份不再是华丽的候车室、可人的微笑，而是现代消费者所需要的知识和信息。如：既能用标准熟练的普通话与乘客交流，也能用外语、哑语为乘客当“小翻译”；行车途中除了向乘客提醒注意事项外，还能为乘客介绍沿途城市景观及地方风土人情，自始自终热情为乘客解决途中所遇到的各种问题。 4、服务质量竞赛。组织开展优质服务竞赛活动，目的在于引入竞争机制，在比一比、赛一赛中使职工得到交流和提高，同时通过竞赛也可以选树一批先进典型人物，以此让全体职工学有榜样。但是，要克服以往开展优质服务竞赛活动都偏重于评先进、表彰优秀而忽略落伍者的现象，在评先、评优的同时也要筛出最差。否则，对那些不求上进的职工触动不大，不能促其自觉地加强学习和高标准的做好工作。实施奖罚并举，以此给那些不求上进者造成一种逆水行舟、不进则退的压力，促其提高。 5、服务补救机制。行业管理部门和城市公交企业要重视乘客的意见，进行及时的服务补救。服务补救策略包括:跟踪并预期补救良机、主动地查找潜在的服务失误,最有效的补救就是要授予员工解决问题的权力,承认问题的存在,向乘客道歉,并将问题当面解决。 服务质量论文:论企业服务质量 【论文关键词】服务质量 顾客满意 顾客忠诚 企业竞争力 【论文摘要】随着市场竞争的加剧与产品的日趋同质化,市场形态开始从卖方市场向买方市场过渡,竞争进一步激化,顾客的争夺开始成为各企业与学者研究的焦点。在这种背景下,笔者在大量吸收前人已有研究成果的基础上,通过考察服务质量、顾客满意与顾客忠诚的影响关系,期望探究出影响顾客忠诚的机理,从而对企业从顾客角度赢得竞争优势提供一定的帮助。 一、企业服务质量、顾客满意、顾客忠诚文献综述 对服务质量的研究始于20世纪70年代后期,从那时起,服务质量问题引起了许多学者极大的兴趣。总结关于服务质量的观点,主要有两种:一种是以Gronroos为代表的北欧学派的观点:1984年,Gronroos提出了感知质量的观点,认为服务质量是服务绩效与服务期望的差;另一种是以Parasuraman、Zeithaml和Berry为代表的美国学派观点:认为服务质量是服务提供者满足顾客对于服务期望的能力,也就是顾客的感知,其定义为顾客的期望与感知之间的差。 虽然学者们对于服务质量的定义并不相同,但其实差异并不大,而其中最重要的共同点是:顾客是服务质量的唯一评价者。本文比较偏向于Garvin等人的观点,认为服务质量就是顾客实际感受到的服务的质量,也称感知质量。 对顾客满意的认识起源于心理学中的差距理论。Kotler(1996)归纳各学者的意见,认为顾客满意可以解释为个人在比较了对服务或产品的绩效认知与自身的期望之后,所产生的一种愉快或失望的感知状态,并指出顾客满意水平是预期绩效与期望差异的函数。 在商业领域中,对忠诚概念的引入可以追溯到Cpeland (1923)和Churchill(1942)的研究。从那时起,学者对顾客忠诚进行了大量的探讨。关于顾客忠诚的概念主要可以概括为以下三类:第一类是行为论:这种观点主要是从行为的角度来定义顾客忠诚,认为顾客忠诚是对产品或服务所承诺的重复购买的行为,这种形式的忠诚可以通过诸如购买份额、购买频率等指标来衡量。第二类是情感论:基于情感的观点把顾客忠诚定义为对产品和服务的一种偏好或依恋。测量指标有购买意愿、偏好程度等。第三类是综合论:持这种观点的人将情感依恋和行为取向结合起来,认为真正的顾客忠诚应该是有着较高态度取向的重复购买行为。 二、三者的关系研究 对企业服务质量、顾客满意、顾客忠诚两两关系的研究,学术界尚未得出统一的意见,但是从大部分学者的研究中,我们可以看出企业服务质量、顾客满意、顾客忠诚存在着一定的因果关系。通过下面这个案例可以更深刻地理解三者关系。 代顿·哈德森(Dayton·Hudson)公司是世界最大的零售商之一。公司因为能够提供给顾客具有个性化的款式新颖、领先潮流的产品而受到顾客的青睐。但是从八十年代末期开始,一些以折扣闻名的低价零售店和一些产品的专卖店由于能够提供给购买者更加多样化的选择,使得代顿·哈德森连锁店公司在顾客心目中的地位受到很大影响和挑战。公司决定实施“金卡计划”以重新获得顾客的信赖。 公司管理层依靠对顾客消费习惯和偏好的细心观察,在顾客购物的过程中,积极的留心每个顾客的消费习惯。经过细致地观察,研究小组发现,顾客们最关心的是与店员的充分交流,顾客希望店员能够与他们一起分享商品信息,甚至一些小的不被注意的细节也能够赢得顾客的好感。所以公司最终决定充分提高服务质量,并提供一些费用不是很高的软性优惠条件:比如赠送一张上面有有关流行时尚信息的新闻信笺;给消费者提供一些即将要销售的产品信息;一张金卡:购物时附带的一些优惠,比如免费包装,免费咖啡,以及专为关系金卡用户提供的特殊服务号码。此外,每个季度还为他们邮寄一些赠券。 在这项活动运作了一年的时间后,“金卡计划”取得了成功。随着销售额以百万美元的数量递增,“金卡计划”被公司认为是一本万利的举措,这项举措在获得顾客的商度忠诚方面实在功不可没,在今后的公司运作中,代顿·哈德森公司决定将这项运动的核心理念运用到公司更多的顾客身上。代顿·哈德森公司通过“金卡计划”成功地挽救了公司顾客的忠诚,而“金卡计划”的关键是提高服务质量,通过服务质量的提高赢得了顾客的好感,提高了顾客满意,从而促使了顾客忠诚。 在此借鉴霍映宝、韩之俊对三者关系用PLS路径(PLS路径建模方法于上世纪80年代初由Herman Word等学者提出,PLS路径模型包括结构模型和测量模型,结构模型也称内生模型,它描述的是隐变量之间的关系;测量模型又称外生模型,它表示显变量与其隐变量的关系。在外生模型中,显变量与其隐变量的关系有两种形式,即外部模式和内部模式,也称之为反射模式与形成方式,前者的每个显变量与其隐变量成简单回归关系,后者的隐变量与其显变量成多元线性函数。)分析的结果。 霍映宝、韩之俊通过PLS路径建模,数据采集和分析,得出结论如下:企业服务质量即感知质量对顾客满意的效应系数为0.783,对顾客忠诚的效应系数为0.586,感知质量对顾客满意的作用明显大于顾客忠诚,而且感知质量对顾客忠诚的作用几乎完全是通过顾客满意产生的,因直接效应产生的效应仅为0.003,所以,三者的关系应为因果关系(见图1)。 三、企业服务质量、顾客满意、顾客忠诚对提升企业竞争力的重要性 1、顾客与企业竞争力 企业竞争力是指在竞争性的市场中,一个企业所具有的能够持续地比其他企业更有效地向市场提供产品或服务,并获得赢利与自身发展的综合素质。拥有竞争力的企业也就等于拥有市场。市场环境、企业的资源和能力、顾客、员工等因素都对企业竞争力产生影响。 其中,顾客是影响企业竞争力的重要因素,它通过顾客忠诚、顾客满意影响着企业的竞争力。激烈的市场竞争使越来越多的企业认识到,无论是质量竞争、品牌竞争,还是人才竞争,归根结底是围绕顾客满意的竞争,有顾客才有市场,有市场才有利润。在顾客资源总量不变的情况下,对于企业来说,顾客是其经营的对象,保持顾客显得更为重要。企业的服务质量如何,企业的生存和发展等等都是由顾客说了算,企业认为自己的服务再好,得不到顾客的认可,也是无济于事。所以,顾客是否满意与忠诚,将直接影响到企业在市场竞争中的地位和状况。 顾客对企业竞争力的影响主要是通过影响企业利润而体现出来的。顾客的主观感受是企业无法控制的,而顾客满意或不满意对企业的长期绩效有重大影响,这已得到许多学者的证明。例如,美国密歇根 大学商学院国家质量研究中心的调查报告表明:对瑞典的顾客满意度指数测评结果进行跟踪,在5年时间里顾客满意度指数每年提升一个百分点,则投资收益率平均每年增长6.6%;对美国顾客满意度指数测评结果进行跟踪,顾客满意度指数每增加一个百分点,其资产净值平均增加约6.46亿美元;企业若每年将顾客保留率提升5%,在5年内就可以将其利润提高25%到85%。这一调查结果可以看出,顾客满意、忠诚与否对企业的生存和发展产生很大的影响,对企业在市场上的竞争起着决定性的影响。顾客忠诚会为企业带来利润的增加,增强竞争力;顾客不满,有可能导致顾客抱怨,如果企业不能很好地处理顾客抱怨,就会导致企业现有顾客及潜在顾客的流失,进而使利润减少,企业竞争力下降。 2、顾客忠诚的价值 美国贝恩策略顾问有限公司在长期的企业咨询工作中发现:在知识和智力资本举足轻重的行业,处于同行业的各个公司之间的业绩存在着巨大的差距,导致巨大差距的原因,用常规的市场份额、经济规模、单位成本等因素已无法解释,那么,问题的症结出在哪里?贝恩策划顾问公司通过对几十个行业长达10年的调查发现了人们所未注意和研究过的因素,正是这个因素足以解释上述现象及其相互的数量关系,这个因素就是顾客忠诚。西方一些顾客忠诚领先的企业的大量实践证明,客户忠诚是企业经营成功和持续发展的基础和重大动力之一。顾客忠诚的价值也可以用顾客保持率来体现,如果顾客没有流失,维持原来的顾客保持率,本身也创造了公司的较高业绩增长,那么,新增的业务和顾客保持率,将对公司产生持续增加的经济效果。 由于忠诚顾客与企业保持长期的联系,对企业有着强烈的归属感与认同感,一般情况下不会发生质的改变。加上顾客忠诚具有一定的排他性,同行业中几乎不存在两个竞争企业拥有同一忠诚顾客群的现象,本企业顾客忠诚的增加意味着竞争对手顾客的流失。一旦形成顾客忠诚,竞争对手想要争夺市场,不仅要付出数倍于本企业维持顾客成本的代价,而且往往一事无成。因此,在竞争时代,顾客忠诚已成为企业核心战略资产,是企业竞争力的重要决定因素,更是企业获得长期利润的重要源泉。 3、顾客忠诚价值来源 顾客忠诚之所以产生如此高的经济效果,主要来源于两种力量。 (1)顾客增长效应 即忠诚对企业顾客存量的增长作用。假设两家公司,一家公司的顾客保持率为95%,另一家公司是90%,即前者的顾客流失率为每年5%,后者为每年10%。再假设两家公司每年的新顾客增长均为10%,那么第一家公司的顾客存量每年净增5%。而第二家为零增长。这样持续14年后,前者的顾客存量将翻一番,但后者将没有实质性的增长。可见,顾客保持率维持在每年增加5个百分点,则企业的顾客存量每14年翻一番,倘若每年维持10%的增长,企业的顾客存量每7年即可实现成倍增长。 (2)顾客保持时间效应 这一力量往往在利润方面为企业带来更为直接和显着的效益。在大多数情况下,企业赚自每一顾客的利润与其停留的时间成正比。随着顾客保持年限的延长,投资回报率会以指数规律增长。 造成利润增长的主要原因是:顾客人均的营业收入增长效应。在大多数行业里,长期顾客对企业的贡献随时间的延长而增加(也就是延长顾客生命周期)。因为高度满意的顾客随着时间的增加会购买更多的产品或服务,并愿意为物有所值的产品或服务付出额外的费用,使营业成本减少。长期顾客的服务成本,会随着时间的增加而递减。因为在已经建立信赖感前提下的交易行为会把供应商推荐给其他潜在顾客,因而在公司向新顾客进行营销推荐时成本几乎为零,从而间接地为公司创造了更多的收入和利润。当面临供应商合理的价格调整时,长期顾客对价格敏感度较低,不会因一点小利而离开。 四、提高服务质量,实现顾客满意与提高顾客忠诚的对策 通过对企业服务质量、顾客满意、顾客忠诚关系的探索,我们知道,企业的服务质量、顾客满意都直接或间接的作用于顾客忠诚。而顾客忠诚更是提高企业竞争力的重要因素之一。那么如何通过提高服务质量,使顾客满意,达到顾客忠诚? 1、树立以顾客为中心的服务理念 要使企业服务质量切实得到提高,首先要树立以顾客为中心的服务理念,企业的一切设施、员工、工作程序都必须以是否满足顾客需要为前提。用以“顾客为中心”的理念再造企业流程,强化服务的重要性,使员工真切体会企业生存、发展、繁荣的根本是顾客。所以,要提高企业的服务质量,达到顾客的满意与忠诚,首先要做的,就是,贯穿一个理念——以顾客为中心。 2、培养员工的各方面素质 员工素质的高低是影响顾客忠诚的重要因素,主要表现在:一方面,无论是优质的产品还是优质的服务,都是企业的人员创造的;另一方面,员工与顾客交往时的表现,即与顾客之间交流的言谈举止,也是决定顾客满意的重要因素。按照菲力普·科特勒的“顾客让渡价值理论”,顾客利益不仅包括物质性利益,而且还包括情感性利益。情感性利益的一部分可以通过有形产品来满足,但是,很多情感性利益是在顾客与企业的交往和交易中由企业人员的行为和态度来满足的。所以,如果企业人员在与顾客交往中能使他们身心愉悦,这实际上就是增加了顾客的情感性利益,就会激发顾客的购买动机,甚至获得顾客忠诚。提高员工的素质要从多方面入手。主要包括:培养员工胜任工作的能力,能够至始至终准确地提供服务,从而提高专业服务质量;培养员工的服务意识,与顾客接触中应表现出礼貌、体贴,永远做到诚信、尽责、合理;培养员工的交际能力,使他们能深入地理解顾客,并与顾客准确地沟通;培养员工对公司的忠诚。 3、建立有效的客户关系管理系统 客户关系管理(Customer Relation Management)使实现企业与客户利益关系共同体成为可能,CRM不仅能给顾客带来价值,而且也能给企业带来利益。良好的CRM不仅能给客户提供更好的服务,提升顾客的满意度,更可使企业更好地挽留现存的客户,而且还可使企业找回已经失去的客户。 CRM的核心是客户的资源价值管理:通过满足客户的个性需求来提高客户的忠诚度和保有率,从而全面提升企业的盈利能力和竞争力。这也是企业提供个性化差异化服务的基础。 4、提供个性化差异化的服务 企业提供一些差异化个性化的服务,不仅能体现出本企业与竞争对手的与众不同,从而提高产品的附加价值,更能以特色赢得顾客的满意与忠诚。从跟本上说,对手难以模仿与超越的服务质量、服务特色是企业设置的最好的转移障碍,这也是企业增加顾客忠诚,提高竞争力的重要措施。要建立个性化服务有四个关键的步骤。 (1)识别企业顾客,并运用差异化分析。企业对顾客根据他们在消费方式上的某一两个共同特征,进行分析归类,从而成为企业一个个具有鲜明特征的消费群体,甚至是个别顾客。 (2)建立企业的顾客数据库。对消费者进行归类后,就可以把他们作为企业的一种战略资产储备起来,作为现在和将来进行营销活动的数据基础,并在营销人员需要时能随时调出供其使用,这就是建立企业的顾客数据库。这也是CRM系统的一部分。 (3)与顾客保持良性接触。只有经常与顾客保持良好的接触,才能真正了解他们的个性化需求,为企业的营销提供方向,不管目标顾客有没有购买我们的产品,我们都应该与他们保持良性的接触,建立紧密的关系,和顾客做朋友,从他们的角度思考问题,真正关心他们的利益。 (4)提供个性化的解决方案,制定产品与服务。这可以说是个性化服务营销的实施阶段,企业按照顾客的特定需求,为他们提供个性化的解决方案,从产品设 计生产到售后服务都依顾客的需要来定制产品或服务。 5、建立优秀的售后服务与反馈机制 售后服务包括免费送货、安装调试、保质、保量、保时维修等。企业提供良好的售后维修质量、良好的维修服务态度、合理的维修费用、方便快捷的退换服务都可以为顾客创造价值,提高顾客满意度。企业对这些事情所做出的承诺,可以减轻公众的疑虑,提高公众的信任感。同时这种服务补救并不只局限于对产品或服务质量存在瑕疵的弥补,企业应该针对存在的问题与顾客沟通,了解顾客真实的需求信息,并及时准确地反馈,以追求持续的改进和永久的顾客满意。 服务质量论文:提高医务服务质量工作方案 一、总体目标：全面开展平安医院创建活动，通过采取相应措施，使医疗执业环境明显改善，医疗服务质量明显提高，医院内部医患纠纷、刑事案件、治安事件和安全隐患明显减少，医院治安防控能力明显增强，医患关系更加和谐，医患纠纷协调处理机制逐步完善，并努力形成平安医院建设长效机制，为人民群众创造安全有序的诊疗环境，促进卫生事业持续健康发展。 二、指导思想：以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，牢固树立科学发展观，坚持以人为本，紧密结合医院实际，扎实开展“平安医院”建设，确保广大职工的生命和财产安全，确保正常的医疗秩序，确保医院的稳定，为医院的改革发展创造良好的环境，为“平安医院”建设做出贡献。 三、工作要求 1、统一思想，提高认识：建设“平安医院”是创造和谐稳定的社会环境、全面建设小康社会的必然要求，是促进卫生事业发展的重要保证。要从安邦定国、维护稳定、促进发展的认识出发，从创造良好的医疗环境的认识出发，把“平安医院”的创建工作摆到更加重要的位置上。在工作时间的安排上要立足经常性，在工作重心上要立足于一线科室，在工作突破上要立足于创新，在工作作风上要立足于务实。切实解决干部职工在__意识、法制观念、服务意识等方面存在的问题，提高职工队伍的思想政治素质。 2、加强宣传，营造氛围：“平安医院”的建设是造福广大职工和患者的一项重要举措，也是需要广大职工共同参与的一项重要工作。要通过多种形式的广泛宣传，努力营造人人关心、人人支持、人人参与“平安医院”建设的浓厚氛围。充分调动广大职工参与建设“平安医院”的积极性和创造性。 3、立足经常，重在落实：“平安医院”的建设是一项长期性的任务，需要长期抓，经常抓，既要有长期的计划，又要有短期的安排，各科室要把“平安医院”的建设作为一项经常性的工作来抓，把“平安医院”建设的各项工作任务落到实处，务求取得实效。 4、结合实际，突出重点：要确立大平安的观念，按照确保大稳定、大安全的要求，对带有普遍性问题予以高度重视，统筹考虑，既要全面抓，更要结合实际突出重点抓。要始终把医院的稳定、患者和职工的生命、财产安全作为建设“平安医院”的重中之重。 四、主要措施 1、切实提高医疗服务质量：医疗质量安全事关群众的健康安危，是医疗服务的生命线，是医院管理的核心内容和永恒主题。创建平安医院首先要提高医疗质量，提升服务水平。加强医疗质量管理，狠抓规章制度的落实，时刻坚持“以病人为中心”，以质量为核心，以质量安全为主题，认真落实 文秘站:规章制度、岗位职责，严格执行诊疗技术常规，把各项制度落实到各个环节之中。成立__x人民医院医疗质量管理小组,加强医疗文书质量管理，严格执行《病历书写基本规范（试行）》，对病案质量实施全程监控和管理。制定__x人民医院专业技术人员考核方案，以落实奖惩机制，确保奖惩到位，对医疗服务质量考核成绩优异的科室或个人给予表扬和物质奖励；对医疗服务质量考核结果不达标的科室或个人除给予经济处罚和全院通报批评外，并将处罚结果记入个人技术档案，与个人晋升、年终考核等挂钩。强化“三基三严”训练，按照《贵州省医疗质量管理年评价标准》，不定期举行各级各类人员三基考核，将医务人员的临床理论知识水平和实际操作技能进行综合评定，并将考核结果与个人考核挂钩，确保医疗技术人员自身技术素质的不断完善和更新，全面提高医务人员业务素质，为创建平安医院打下坚实的业务基础。 2．切实改善医疗服务：加强医德医风和医疗法律法规、规章制度教育，使广大职工进一步树立全心全意为病人服务的思想，坚持“以病人为中心”的服务理念，不断提高医疗服务水平。创新服务流程，优化诊疗环境。充实门诊医师，合理安排工作时间，坚持准时开诊，保证病人及时就诊。建立医疗费用公开透明制度，住院病人实行一日一清单制度，并在住院处、门诊大厅设立了费用查询触摸屏系统，病人可以随时查询药品价格、住院费用等详细情况，深受病人的好评。 加强医患沟通，完善沟通内容，改进沟通方式，注重沟通效果，加强落实“工休座谈会”制度。结合开展医院管理年活动，切实加强医院基础管理，建立健全医疗安全管理组织，落实各项核心医疗工作制度和安全措施，保证医疗仪器设备合法、合理、安全使用，避免发生医疗差错和事故。严格技术准入制度，规范医疗执业行为。认真贯彻《药品管理法》、《医疗器械监督管理条例》，加强药品、医疗器械采购、储存、使用的监督管理。 3．强化安全措施，维护医院治安：定期组织重点岗位工作人员学习培训，落实各项内部安全保卫措施。定期和不定期地对 消防安全进行全面检查，对容易引发火灾、存放危险品及人员集中的场所重点检查（如药库、配电室、中心供氧房、门诊、病房等），对消防设施进行定期维护更换，确保消防器材完好。我院实行院领导总值班制度，明确每人的时间段分工，值班期间要进行全院巡视，切实把防火、防盗、防破坏等治安防范措施落实到实处。 加强与公安部门的协调，设立保卫小组，切实维护医院及周边地区治安秩序，确保医院稳定。严格落实科室安全责任制，搞好不稳定因素排查，发现问题立即整改。制定人防、物防、技防应急措施，确保全院不出现重大安全责任事故。 4．依法妥善处置医患纠纷：依据有关法律法规，把医患纠纷处置纳入法制化、规范化轨道，维护医患双方的合法权益。根据《医疗事故处理条例》成立了__x人民医院医疗纠纷协调处理小组，依法妥善处理好医患纠纷。坚持预防在先、发现在早、处置在小的原则，建立健全医患纠纷预防处置机制，周密落实相关防控措施，并运用综合手段，努力化解各类医患纠纷，防止因医患纠纷引发群体性事件和恶性事件，严肃查处和打击严重影响医疗秩序、危害医务人员人身安全的违法犯罪行为。 5．加强医德教育，纠正不正之风：深化治理商业贿赂，有效预防职务犯罪是创建平安医院的一项重要工作。全面组织开展医德医风教育活动，以新时期医德医风规范教育为主题，深入开展行业作风建设和职业道德教育，增强服务意识，恪守服务宗旨，提高服务质量，促进行风建设。建立完善的工作制度和措施，经常组织宣传教育活动，同时强化监督力度，继续开展治理商业贿赂工作，通过自查自纠，查找反映的问题和薄弱环节，建立长效机制，从制度、教育、监督入手，建立和完善齐抓共管的责任机制，纠建并举的预防机制和群众广泛参与的监督机制，防止不正当交易和商业贿赂行为，有效的预防职务犯罪，促进平安医院建设。五、保障措施 1、建立组织机构，加强领导 成立由院长任组长，支书、副院长任副组长，各科室负责人为成员的“平安医院”创建活动领导小组，明确有关科室的具体职责任务。具体组成人员如下： 组长： 副组长： 成员： 将创建活动列入年度考核重要内容，对成绩突出的科室（病区）和个人给予表彰奖励，对措施不力、失职渎职的，严肃追究责任。以“平安医院”创建活动的深入开展，带动医院各项工作上水平。 2、明确目标，落实职责：具体目标是通过本院开展创建“平安医院”的活动，经过积极努力，确保职工的生命和财产安全，确保正常的诊疗秩序，确保医院稳定，本着各科室成员负责好自己科室的原则，层层落实职责。一旦出现问题，要切实抓好责任追究，并追究直接责任人的责任。 3、建立平安医院创建活动长效机制：不断总结经验，适时推进创建工作，提高创建质量。要把创建活动与医院的其他工作紧密结合起来，互相促进，互相提高。尤其要做好经常性和基础性工作，在创建活动中要建立健全创建活动的各种档案和资料，努力推进创建活动的制度化、规范化建设。 服务质量论文:规划局推行电子政务管理模式提升机关服务质量 建立城乡规划电子政务审批管理模式，坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻和落实科学发展观，以城乡规划管理信息系统为平台，以完善的规章制度为保障，以提高办事效率和办事质量为核心，进一步规范城乡规划管理的运作体系。 一、模式内容 1 、对外实施“窗口”式办文。 凡受理审批的所有业务文件均从报建窗口进出，报建单位只须将审批文件和必备资料从接件窗口递入，接件窗口录入微机，并发放注明预取件日期和案件查询密码的立案回执后，即可按规定的时限到出件窗口领取审批结果，或使用密码通过局网络、查询电话查询办理情况，申请人和经办人相对分离，中间环节不需申请人参与，而由机关内部协调解决，按法律规定和内部规定程序、时限办理。同时，印制报建须知，对外公布各类业务的办结时限。 2 、对内实行自动化办公。 该系统是网络环境下集成地图处理、流程化业务审批、表格管理、证件发放管理于一体的办公管理系统。从报建到发证的全部业务都通过计算机在网上进行。每一个岗位的职责范围、审批权限、业务标准、工作时限都通过计算机程序固定在系统中，系统按职责权限自动划定每个岗位的工作时段，并可以对每个环节、每个案卷自动计时，每个经办人员都必须在规定时段内处理完成并转往下一环节办理。如未能按时完成，系统将对案卷有红灯明显表示，自动记录、予以监督，并发出警告。在系统流程中集中突出处务会、局务会集体决策机制。 3 、建立庞大的基础信息数据库。 主要包括各种总规、控规、详规等规划资料数据库、重点项目评审资料数据库等，这些庞大数据库，为未来“数字唐山”的建设奠定了基础。 二、主要举措 1 、组织编制了《唐山市规划局行政管理手册》并付诸实施。 《手册》中包含了总则、行政职能、行政事务、行政法制监督、法规、规划编制程序和业务报建审批程序共六章内容，涵括了行政后勤、行政管理、业务审批等规划局行政办公的所有内容，使规划局的所有工作均进入规范化管理程序。 2 、实行内部业务审批“两会”制度。 即窗口收件后，转到主办处室，处室形成处务会审批意见，转到局长，局长办公会形成最终处理意见批转到窗口出件。 3 、建立公文跟踪督办制度。 由办公室负责，通过自动化办公系统对公文办理情况进行督办。在系统显示黄灯时，即向办文处室发出口头（电话）和电子催办通知；对显示红灯的期满未办结公文，办公室在到期后五日内向办文部门发出《催办通知书》。办文部门负责人将亲自督办，督促承办人在催办期限内办结，并将延误原因、处理意见书面反馈办公室。办公室对被书面催办人员的次数进行登记和汇总，作为对工作人员考核的重要指标。 4 、建立规划公示、公布制度。 明确了各层次规划方案公示、公布和建设项目方案的意见征集制度。一般规划成果均在规划局规划展厅公示；总体规划、分区规划、重要地段城市设计、重点项目组织在市中心广场商业区展示；具体项目建设方案在项目建设基地进行公示。所有公示项目，公示前 5 天在报纸、电视等媒体公示广告。 5 、实行建设工程竣工规划验收合格证制度。 把建设工程规划验收合格证制度做为建设工程办理房屋产权手续的凭证。强化验线、批后跟踪管理，同时实行法规处、业务处室和分局联合验收制度，确保规划的实施。 三、主要成效 实践证明，以窗口式办文和规划管理信息系统建设为核心的规划管理制度的改革是成功的。该系统的运行达到了提高工作效率、方便群众、优化服务质量、增强工作透明度、促进廉政建设和依法行政的效果，取得了较好效益： 1 、管理效益。 规划管理电子政务系统最先带给城市规划管理部门的是一套经过科学优化，既保留传统管理风格，又高效严谨的现代管理理念。无论从有形或无形角度看，先进的管理本身就是一笔巨大的财富。 2 、社会效益。 它把城市规划管理部门从过去只重管理向重管理、重服务的双重职能转变，为政府提供决策依据和手段，为社会公众提供信息服务。系统的使用既可以为社会各界通过 internet 查询规划信息、办案进度、相关法规、办事流程和必备材料，又可以在城市建设重大项目选址和审批上，为市政府的科学决策提供重要参考依据。 3 、经济效益。 系统的成功使用为城市规划、建设和管理节约大量的资金。随着国家对信息产业的大力扶植，作为城市基础设施重要组成部分的城市基础地理信息，必将成为城市新兴而持久的经济增长点活跃于国民经济舞台上，为城市其他职能部门、各个企事业单位和公众提供基础地理信息服务。 这套管理模式的建立现已得到了社会公众的认同，并为我局政务公开、信息、业务上网、数据服务奠定了基础。该系统的应用提高了行政效率，降低了行政成本，为建立行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制起到了积极的推动作用。下一步，将进一步对其进行调整和完善，更好地发挥作用。 服务质量论文:店员培训提升药学服务质量 据商务部统计,截至2009年底,全国共有药品零售连锁企业2149家,下辖门店13.5万多家,单体零售药店25.3万多家,单体药店占药店总数的65.2%,药店总数达38.8万多家,零售企业销售总额1487亿元“。宋兴寒[等对药店药学服务的概念做了全面综合的分析,提出了药店药学服务,就是由药店从业人员向顾客提供合格的药品及以药物治疗为目的相关服务。药学服务质量是用药安全和有效的重要保证。但至今我国还没有一套强制执行的零售药店药学服务规范,难以保证药店从业人员的药学服务质量。据调查{37,本文通过对单体药店店员药学服务质量存在的问题进行分析,对如何通过店员培训来提高单体药店药学服务质量进行了初步探讨,旨在提高单体药店药学服务质量水平。 1单体药店店员药学服务质量存在的问题及原因分析 根据徐娟(43等人的调查发现,目前北京地区县级以下的零售药店有33%的非药学专业人员从事药品销售,而北京石景山地区的也有47.2%是非药学相关专业人员[.据调查。不同地区的非药学专业从业人员不尽相同,但大部分地区特别是中小城市,未经医药专业学习的初、高中毕业生在药店从业人员中都占有相当大的比例L6],使得药店药学服务质量无法得到提高。笔者对福建省龙岩市新罗区的单体药店的从业人员文化程度和专业情况进行了调查(见表1)。从上表可以看出,单体药店占药店总数的85.38%,在单体药店中非医、药学及高中以下的店员比例高达56.00%。其中高中及以下学历的占比达到47.11%,可见非专业人员在单体药店中占大多数,这使得药店从业人员的专业水平不高以及整体素质偏低,药学服务质量无法保证,主要表现在以下几个方面: 1.1不熟悉药事法规尤其是新出台的法规不熟悉,同时对法规知识的了解深度不够,如对麻黄碱复方制剂的单次销售量限制店员大多知道,但笔者在工作中发现,如果在被问到同一个人一天多次购买含麻黄碱制剂的同一药品是否可以的时候,大多数店员都表示,只要单次量不超过5盒就可以。这就说明对法规的立法原意不领会,仅是机械的执行,单纯只是规避药店的风险,而没有考虑到药品使用过程中的更加深层次的安全问题。 1.2不熟悉药品相关知识主要表现在对药品的功效熟悉程度不够,以及不能介绍常见药品中典型的使用注意事项、禁忌及毒副作用。如很多店员对红色与蓝色新康泰克的功效区别不明确,认为二者都是治疗感冒,无法明确区别,说明对二种药品的治疗症状不够熟悉。还有的对药品的商品名或商标所对应的通用名不熟悉,如“快克”、“感克”和“盖克”,这几种商标的对应的通用名称都是“复方氨酚烷胺胶囊”,当其中某种缺货时许多店员不知道向消费者介绍治疗感冒的同类品种药品。 1.3缺乏常见疾病的诊疗知识相当部分顾客会到药店寻求帮助解决疾病治疗问题的,尤其在城乡结合部和乡镇的药店这样的顾客占多数。所以店员必须具备常见疾病的诊疗知识,如感冒、常见胃肠疾病、皮肤疾病等。但笔者在多年的工作中发现很多店员无法分清风寒与风热、肾阳虚与肾阴虚,这样就无法为顾客进行诊疗方面的服务。 1.4缺乏职业道德素养据张春玲等人对药店营销中的职业道德建设进行研究,得出一些店员为了获取利润,唯利是图,向消费者过度推销药品,甚至在药品的销售价格上做文章;在适应证或功能与主治相同的药品中.热衷于向消费者推荐价格高、利润高的品种;也有些管理不规范药店的店员无视抗生素需凭医生处方购买的相关规定,随意向患者出售甚至推荐抗生素,不顾患者的用药安全。形成很大的社会隐患;片面夸大药品的治疗作用,隐瞒或回避告知药品不良反应、禁忌症等的道德缺失问题,严重影响了药学服务质量的提高。 1.5原因分析 1.5.1我国职业准入门槛低,店员的总体素质较低:在医药零售业迅速发展的形势下,店员供不应求。《药品经营质量管理规范实施细则 规定药店营业员的文化程度为高中即可,具有5年以上从事药品经营工作的初中文化亦可。有调查发现[8],参加社会化职业资格鉴定的人员当中,其中8O%以上属于非医药相关专业,其中一部分人没有医药行业的从业经历,是由其它行业转行过来的。可见现行法律对药店营业员准入门槛较低,导致了店员的总体素质不高,影响了药店药学服务质量。 1.5.2大学生就业观念问题,客观上存在无法招到专业人才:在面对就业形势严峻的形势下,很多大中专学生不能很好的给自己的工作定位,大多数医、药专业的大中专毕业生没有改变传统的就业观念,依然热衷于在大城市工作,不愿到不发达地区的药店特别是县级及以下药店就业,这是导致一些县级及以下的药店招不到医药专业人才的客观因素,药店只能通过招聘非专业甚至低学历人员进行补充。 2探究如何通过店员培训来提高药学服务质量 绝大多数药店的店员在实际工作中,在销售方面,与药师没有明显的分工,直接销售药品和推荐用药,而非药师的店员在药店中占绝对多数,因而药店店员对药学服务质量的影响比较大,提高店员的专业服务水平是药店药学服务质量提升的关键因素。提高药学服务质量的方式很多,如吴幼萍【9】等人对零售药店如何提高药学服务水平进行了研究,提出可以通过制定相应的法律法规和提升药师的法律地位的方式来提高药学服务质量。同样有研究表明【],店员培训是提高药店药学服务质量的有效措施。不但效果好,而且见效快。笔者在实际工作中也体会到店员培训可以有效提高药学服务质量,因而笔者结合工作中的实际情况对如何通过店员培训来提升药学服务质量进行探讨。 2.1培训方式 2.1.1聘请专业的讲师培训:连锁药店与大型的单体药店经营状况较好,可以聘请专业的培训讲师对药店店员进行培训。专业培训讲师的培训效果要优于本店的药师,但因为培训费 用等问题,不可能由专业培训讲师作所有的培训。因而请专业培训讲师在对店员进行培训的同时,可以让本店药师学习专业培训讲师的培训方式方法,以提高本店药师的培训效果。聘请专业讲师培训时因为时间较短,最好采取集中面授的方式。以笔者的经验,这样的培训重点针对有一定工作经验和专业基础的店员,这些店员学习的效果较好,对培训的知识容易掌握较多。 2.1.2本药店的执业药师培训:执业药师是经过系统化学习参加全国执业药师考试合格的专业型中高级人才,同时每年还有一定课程的继续再教育,在药店若有一定年限的工作经验也可以’承担店员培训的任务。由于不是专业的培训讲师,本店的执业药师培训的方式一般用现场交流或者直接以问答的方式效果要比集中面授好,这样只要求执业药师针对在销售中遇到的问题进行解答。每次的培训要注意把握主题,因为店员的问题比较多不要跑题,否则培训的效果就较差。同时要让新、老员工分别提问题,不要过于集中在老员工。法规类的培训可以用集中授课的方式进行讲授,可以节省时间,提高效率。 2.2店员培训内容 以提升药学服务质量为目的的培训,主要针对店员薄弱环节和平时出现的问题进行培训,以笔者的经验。主要开展以下几个方面的培训。 2.2.1药事法规培训:对于初入药店的店员,上岗培训时虽然已经培训了基础的法规知识,但由于非医药专业店员一次性初学很多课程,无法完全掌握相关知识,所以需要针对在工作中容易出现的常见问题再次培训,培训的要点就是以容易发生安全用药方面问题的知识为主。对部分法规还应讲解相关的立法原意。如抗生素的使用限制、含麻黄碱复方制剂的限制销售,要强调抗生素滥用的危害性,并以实例和换位角度来进行讲解,销售过程中凭处方销售的目的不是仅为规避检查。更多的是从患者用药安全角度出发;含麻黄碱复方制剂每次限售5盒,其主要目的是防止不法分子大量购买用于非法用途。所以若是发现非治疗性的经常购买应该不卖,同时跟顾客解释,发现可疑情况还应当向当地的药监部门或公安机关反映。由于店员不断更换,应定期反复进行相关的法规培训,防止出现重大用药安全问题。 2.2.2专业知识的培训:不论是从保证药学服务质量还是从店员自身的职责出发,都要求店员必须掌握相应的药学与医学知识。专业知识主要就是药学与医学知识,尤其对于非专业的店员,更侧重于加强药学和医学的基础知识培训。①药学基础知识:对于非医药专业的店员,没有系统的药学基础知识。必须进行基础的知识培训。而医药专业毕业的店员在实践中也不同程度地存在专业知识不踏实的情况,也要进行复习培训。药学基础知识培训的重点在如何保证用药安全,其次要学习如何提高有效用药。在用药安全方面如药品的不良反应、用药注意事项、配伍禁忌、剂量与用药安全的关系等方面进行强调和讲解;在如何提高有效用药方面则要结合药理知识进行培训,药动学与药效学的基础知识有助于店员有效用药的指导。这些方面的知识重在记忆,所以培训后给一定时间的复习,然后要安排时间考试,考试不合格的要重新安排时间学习或重训。对于非专业的新店员,药学基础知识学习的范围不要太广,应集中知识点和循序渐进,否则难以记住,反而会让他们觉得很难,产生惧怕心理,不利于人员的稳定和销售的开展。②常用药品的功效及用药特点:药品的功效及用药特点是销售药品的基础,是准确销售药品预防拿错药和有效推荐用药的基本知识,在实际的培训中就是要求店员熟记各个品种的位置、功效及用药特点。新店员学习品种可以按照由易到难,由常用药到新特药的顺序,按用途分类逐个进行记忆学习。非处方药的学习顺序是:呼吸系统的感冒用药、化痰止咳药,清热解毒用药,五官科用药,胃肠用药,外用药,滋补用药。维生素矿物质,妇科,儿科等。处方药的学习顺序则是:抗生素,心脑血管用药,降糖药,抗炎祛风湿用药,呼吸系统用药,胃肠用药,外用药等。方法是每天指定类别学习,每天进行品种位置考试,每次考试安排在下班前一个30min,考试用时一般在30min以内,留下的1个小时要求对不熟悉或不知道的品种马上学习,对于老店员,品种学习要按月进行定期考试为主,提前指定类别告知店员,店员自己熟悉品种,考试的方法与新员工类似,下班提前考试,对不熟悉或不懂得的品种当场再次学习,同时对几个类别合并考试,类别间进行不断重复。③常见疾病的诊疗知识:要告知店员哪些疾病可以指导或推荐用药。对于新的和非专业店员勿求快,应先从基础和最常见的疾病开始,如呼吸系统的感冒、咳嗽多痰、咽喉肿痛,消化系统的胃炎、胃溃疡、慢性肠炎,皮肤疾病的真菌感染、皮炎、湿疹,中成药的滋补知识。对老店员可以制定计划系统化学习()TC中的相关疾病诊疗知识,以提高用药推荐的有效性。 2.2.3店员职业道德的培训:对于店员的职业道德教育要结合实际工作中出现的问题进行不定期培训,平时以培训为主,有店员出现违反职业道德的情况时及时进行教育,并进行集中学习,这样的效果较好。同时要加强宣传。使店员的道德意识得到提高。店员的职业道德行为也源于药店自身的薪酬机制,部分药店销售毛利越高的产品提成也越高。这样无形助长了以高毛利销售药品为目的的不良风气,也就不可避免出现职业道德方面的问题。 3结语 提高药店药学服务质量是全体药品零售行业从业人员的职责,如何提高药店的药学服务质量的途径也很多,如提供合格的药品,相关的服务设施,药店经营管理者的经营定位,店员的薪酬机制等都影响着药店药学服务质量的开展。因而提高药学服务质量应首先得到药店经营管理者的重视。同时药监等行政部门的有效监管、指导也能促进药店提升药学服务质量,业界的学者、专家的研究亦有助于药店获得更多的提升方法。本文仅是笔者在实际工作中对店员培训的总结,尚有许多不足之处,还有待同行学者、专家们更深入的探讨和研究 服务质量论文:影响社区卫生服务质量因素与对策 1中医药社区卫生服务的优势 在促使患者选择中医药社区卫生服务的影响因素上,中医药副作用小、费用低廉、标本兼治等因素位于前列,分别占比58.0%、32.7%和20.8%,详见表1。说明普通居民对中医药的上述优势比较看重,是我们在进一步改善中医药社区卫生服务的工作中应该着重发扬的部分。 2患者满意度调查 对于中医药社区卫生服务各环节患者满意度频数分布,我们主要观察的是患者满意度较低的一些方面,以便找出影响中医药社区卫生服务质量的短板。调查显示,患者满意度较低的环节分别是治疗效果、医保报销、诊疗设备和服务项目,满意率分别为50.7%、49.3%、47.2%和46.5%,详见表2。提示上述几个因素就是影响中医药社区卫生服务质量的主要不足,亟待寻求解决的对策。 3从业人员看法 通过对40名中医药社区卫生服务从业人员的走访,我们也收集了他们对当前中医药社区卫生服务中存在的主要问题的看法,结果显示:经费不足,补偿不到位被提及35人次,相关诊疗设备缺乏被提及29人次,医保政策问题被提及24人次,居民缺乏中医保健意识被提及20人次,领导不够重视被提及6人次,详见表3。 4讨论 4.1中医药运用于社区卫生服务的优势 作为我国的传统医药,中医药经过几千年的发展,其特有的诊疗方式和文化底蕴已经深深的植入普通民众的日常保健观念之中。而将中医药纳入社区卫生服务,也是认真执行党和国家“中西医并重,发展中医药”卫生政策的具体体现。“简、便、验、廉”是中医药社区卫生服务的特点和优势[3]。具体而言包括:①传统医药在患者中具有广泛的群众需求,同时具有成本低、不良反应小、简便易行的优点;②我国传统医学“未病先防、既病防变、病后防复”与现代社区卫生服务三级预防及综合保健的功能定位非常契合,使中医药应用于现代社区卫生服务仍然具有旺盛的生命力。③设备和人员投入小。中医常规诊疗手段无需昂贵的仪器设备或严格的环境条件,器具携带方便,便于社区应用推广。本次调查显示,分别有58.0%、32.7%和20.8%的患者因中医药副作用小、费用低廉、标本兼治的优势而选择中医药社区卫生服务。这说明中医药社区卫生服务本身所具有的特色优势对居民是有吸引力的,同时也表明中医药社区卫生服务还存在广阔的发展空间。 4.2当前面临的主要问题与应对策略 我们的调查显示,中医药社区卫生服务各环节中患者满意度较低的分别是治疗效果、医保报销、诊疗设备和服务项目,满意率分别为50.7%、49.3%、47.2%和46.5%。同时对从业人员的访谈结果显示,经费不足、相关诊疗设备缺乏、医保政策问题和居民缺乏中医保健意识被认为是制约中医药社区卫生服务的主要障碍。对此我们认为,在治疗效果方面,中医药社区卫生服务重在扬长避短,引导患者对中医药社区卫生服务形成合理预期。对很多疾病的即时疗效,中医固然不如西医,但中医的优势体现在“未病先防、既病防变”,与现代全科医学的三级预防策略相吻合,前者体现了中医在预防、保健等方面的优势,后者则重在有效地指导治疗、康复活动[4]。因此,对于中医药社区卫生服务治疗效果方面的预期,工作人员应进行科学引导,避免患者因对疗效不切实际的期望而质疑中医治疗效果。根据调查结果显示,虽然各卫生服务中心都开展了中医诊疗服务,但是服务内容和形式还显得比较单一,开展项目少,多数仅限于中草药、中成药、推拿等,中医的优势尚未得到充分发挥。因此我们建议,中医药社区卫生服务应该引入包括穴位注射、敷贴、拔罐、刮痧、中药熏蒸、牵引在内的多种诊疗服务[5],进一步满足人民群众的医疗保健需要。经济欠发达地区经费不足和相关诊疗设备缺乏,也是困扰中医药社区卫生服务的重要障碍之一。基本医疗设备的不足,使得一些应开展的诊疗项目无法实现。目前社区卫生服务中心的中医诊疗服务仍然局限于“一个中医诊室、一只脉枕、一名中医师”的落后状况[6],这种模式已经不能适应现在社区诊疗服务多元化、个体化的趋势,也难以发挥传统医学在社区卫生服务中的优势,在很大程度上影响了中医在社区卫生服务领域的发展。此外,现在中医药服务项目进入医保报销目录的仍然较少,很多常规诊疗和保健项目没有实现医保报销,这在很大程度上制约了社区患者对中医药服务的利用度。因此我们建议卫生行政主管部门在对中医药社区卫生服务的投入上和医保报销方面给予政策支持,促进这项事业的更好发展。 服务质量论文:游客感知的导游服务质量管理 [摘要] 本文在文献研究的基础上,构建了游客感知导游服务质量模型,认为导游服务质量管理应从游客体验的视角出发,改革管理体制,完善制度保障。 [关键词] 导游服务质量 游客满意感 管理 一、引言 国家旅游局权威性的游客调查资料显示,在国内旅游服务质量的调查中,国内游客对于导游服务普遍最不满意,导游服务的社会声誉最差、满意度最低、使用程度最低。国内学者对入境游客对旅游服务质量感知评价的分析研究也表明,在住宿、餐饮、交通、购物、娱乐、导游服务几个项目中,入境游客对导游服务质量的评价最低。导游服务质量问题已成为我国旅游服务质量的一块“短板”。根据管理学的木桶原理,一块短板将减少整个木桶的容水量,导游服务质量低劣降低了我国旅游服务的整体质量,必须引起重视并重点研究解决。 作为一对利益相关者,游客对导游服务质量的满意度是评价导游服务质量最现实的标准。要想提高导游服务质量,就必须从游客体验的新视角,找出质量问题的根源,制定能够带动服务质量全面好转的改革重点,这样才能打破我国旅游服务质量在导游服务环节的“瓶颈”,全面提升旅游服务的整体水平。 二、文献综述 1.服务质量与游客的满意感 服务质量是顾客对服务卓越性的感知性评估。从顾客的角度来看,服务质量不仅与服务结果有关,而且与服务过程有关。贝里(Leonard L. Berry)、潘拉索拉曼(A. Parasuraman)和隋塞莫尔(Valarie A. Zeithamal)(1988,1996)认为,顾客感知的服务质量由可靠性、敏感性、移情性、可信性和有形性5类属性决定。格鲁诺斯(Gronroos)在三人研究的基础上提出了补救性也是服务质量的一个重要属性,它涉及到服务企业解决问题的能力。 目前,学术界普遍公认的顾客满意感定义是奥立佛(Richard L. Oliver)在1997年提出:“顾客满意感是顾客的需要得到满足后的一种心理反应,是顾客对产品和服务的特征、或产品和服务本身满足他们需要程度的一种判断。”国内外学者通常采用两类顾客满意感操作定义:一类是顾客对某次服务消费经历的满意感;另一类是顾客对自己以往消费经历的总体满意程度,包括顾客对产品和服务质量的满意程度、顾客对企业营销活动的满意程度和顾客对企业形象的满意程度等。本文所涉及的游客对导游的满意感是指游客对导游服务的总体满意感,着重研究游客在某次消费经历后对导游满意感的评估反映出来的导游人员的服务质量。 2.导游管理和服务研究 国外对导游的理论研究兴起于20世纪80年代,其关注点主要是导游的角色和职能发展问题。在阐述导游角色和职能发展的过程中,部分学者从游客的视角对导游进行了关注。相对于国际研究,我国对导游的研究主要集中在1994年后的13年间,主要集中在:导游工作概论、政策法规、导游个人素质及技能、专业化需求及服务创新、管理、工具和现代技术、教育教学培训及其他等七个方面。 国内从游客视角研究导游的文献主要分散于旅游行为研究中,其中代表性的有:石美玉(2006)通过对北京旅游景区的调查,发现购物时国内游客对导游的信任度较低;马耀峰(2006)用定量评价的方法测量了东西方旅游者对导游服务评价的差异;梁学松(2006)从“文化边际域”的角度介绍了东西方旅游者对导游的信任度是不同的;刁宗广(2005)通过调研认为导游人员的素质对旅游者信任的影响最大;谢礼珊、李健仪(2007)调研证实游客对导游的信任感是影响游客行为意向的重要因素;许丽君(2007)在实证调查的基础之上,分析了导游情绪与游客满意度之间的关系;刘春济、高静(2006)调研发现国内旅游者对国内导游服务质量的满意度评价远低于其期望值。本文将从游客体验的视角出发探讨如何提高导游服务质量。 三、基于游客感知的导游服务质量管理 1.游客感知导游服务质量模型 在文献研究的基础上,笔者建立了游客感知导游服务质量模型(图1)。根据期望差异理论,游客最后感知到的导游服务质量,取决于游客预期的导游服务质量和实际经历的导游服务质量的对比。如果两者不一致就会出现差异,正差异意味着实绩高于期望,这时消费者会感到非常满意;负差异意味着实绩低于期望,消费者会感到失望。影响旅游者满意程度的因素很多,如导游在公众的形象、公众的口碑、市场沟通、旅游者的需求等,但许多调查表明,服务质量是一个关键性的因素,质量优良是旅游者首选的标准。优质服务会使顾客产生积极的行为意向,顾客不仅会再次购买企业的产品和服务,还愿意为企业做有利的口头宣传,愿意向他人推荐、介绍和称赞企业,愿意为企业的产品和服务支付高价等;劣质服务会使顾客产生消极的行为意向,顾客不仅会减少对企业产品和服务的购买量,还会向亲朋好友抱怨自己不幸的消费经历,对企业做不利的口头宣传。 在该模型中,体验的服务质量、预期的服务质量和感知的服务质量决定着游客满意度,是模型的前提变量;而游客满意度、游客的抱怨、游客的忠诚是模型的结果变量。其中,体验的服务质量、感知的服务质量与游客满意度之间呈现正相关的关系,表示经历和感知的导游服务质量越高时,游客满意度也就越高,反之就越低。而游客的期望与感知的服务质量及其满意度之间呈现负相关的关系,表示游客期望值越高时,感知的服务质量相应降低,满意度也会越低。满意度的提高有利于提高游客忠诚度,因此游客满意度与游客忠诚度是正相关的关系,与游客抱怨是负相关的关系。游客满意度低,就会导致游客抱怨和投诉,这时如果游客的投诉能得到有效地处理,则游客会改善对旅行社和旅游接待地的印象,同样有利于提高旅行社和接待地的美誉度和忠诚度,游客的抱怨与忠诚度之间是正相关关系;若游客的投诉能未能得到有效地处理,则游客的抱怨与忠诚度之间呈负相关关系。 (“+”表示正相关,“-”表示负相关) 图1 游客感知导游服务质量模型 2.基于游客感知的导游服务质量管理 由于导游服务的生产和消费的不可分离性特点,游客作为全程导游服务的消费者和合作者,对于导游服务质量的感知更为深刻和全面。据此,笔者建立了基于游客感知的导游服务质量管理模型(图2),并依据PZB三人建立的SERVQUAL 量表,结合导游服务的实际,在文献研究的基础上,初步确立了游客感知导游服务质量的评价因子(见下表)(因子是动态变化的,可以根据实际情况的变化予以调整)。在实践中,可以根据这些因子来设计游客调查问卷。问卷由两部分组成,第一部分是受访者的个人信息,包括性别、年龄、文化程度、收入水平等;第二部分反映游客对导游服务质量的评价 ,共涉及表中的22个评价指标。该部分为配对设计,采用李克特5级量表法计量游客的评价结果,分值从1到5,其中5表示非常重要或非常满意,4表示重要或满意,3表示重要性或满意度为一般,2表示不重要或不满意,1表示非常不重要或非常不满意。如:游客就“导游人员的服饰整洁、得体”项予以评价,分值越高表示旅游者认为该评价指标越重要或者对该评价指标越满意。对问卷调查数据可以使用重要性—绩效分析法(Importance-Performance Analysis,简称IPA)进行系统分析,绘制四象限点阵图(图3),根据评价指标在四象限的分布情况,确立需要优先关注并重点加以改进的内容。 笔者认为,导游服务质量问题,从表面上看是游客的体验问题,游客往往将其归咎为导游的服务失误,认为是导游人员职业技能欠缺、知识水平不高、对目的地不熟悉,和为谋求个人利益最大化而产生的道德失范行为造成的;事实上,导游服务质量问题的根源在于导游与核心利益相关者间的利益失衡。调整失衡关系的根本在于改革管理体制,完善制度保障。为防止旅游业务流程中各相关利益主体,从利益最大化的角度出发,制定出有利于自己的游戏规则,政府应该转变行政职能,通过对旅游市场的宏观调控和政策引导为旅游业务流程的良性运转提供制度保障。良好的制度安排是协调利益关系的根本保障。 服务质量论文:强化展后服务质量的对策 一、改进日后工作的重要前提 通过展后服务工作,能够对整个会展工作进行整体把握,尤其是对会展中出现的问题能够进行及时地归纳总结,及时制定出解决方案,减少整个会展工作中因失误而造成的损失。另外,展后服务中包括对项目工程的整体评价,能够对整个会展的目的、参展过程、服务质量、参展影响力及经济效益进行系统客观地分析,从而归纳出此次会展的整体效果,总结此次会展的经验教训,例如通过对展后的评价,可以将评价结果作为下次进行会展的参考资料。 二、展后服务中存在的问题 展后服务工作在整个展览工作中占有重要的席位,对整个会展的长远发展具有重要的借鉴意义,但展后服务在整个会展工作中却依然存在着诸多问题,只有不断重视展后工作中存在的问题,才能提高整个展会工作的效率[3]。目前,在会展服务工作中主要存在以下几个方面的问题,制约着展后工作的顺利开展。 (一)对展后工作没有足够重视 在会展工作中,展前、展中、展后工作是一个统一的整体,缺少任何一个环节都会影响会展工作的顺利开展。但在现在会展中,往往忽略展后服务工作,而任何一个环节出现问题都会导致整个会展运转系统出现偏差和失误,尤其是客户对任何一项工作不满都会对整个服务质量产生质疑,如果再不做好展后跟踪调查,处理展中问题,那么就会降低会展的整体服务质量。目前,我国会展工作中,由于展会组织以及展会领导层没有充分意识到展后工作的重要性,因此给会展工作留下诸多问题。 (二)展后服务效率较低 服务效率及服务质量是整个服务行业的基本标准,在会展服务工作中,服务效率的高低、服务质量的优劣对整个会展服务评价起着至关重要的作用。而我国会展服务中,由于没有充分认识到展后服务工作的重要性,因此,展后服务工作的效率及其质量相对较低,不能及时地处理会展工作中出现的问题,对一些不满意的客户没有提供及时有效的服务,展后服务不能做到真正将客户的利益放在第一位,对客户群体进行差异化对待,这些都是展后服务中存在的问题,严重制约着整个展会工作的进一步发展[4]。 (三)缺乏有效地展后宣传 展后宣传是对展前工作的一次总结,是对整个会展的归纳提升,展后宣传有利于强化会展主题,加深参展人员的印象,提高会展的影响力,对后续工作的开展具有重要意义。但目前会展工作中,对展后宣传工作没有足够的认识,宣传力度及宣传范围都比较缺乏,不能真正地起到展后宣传的效果。另外,会展在本质上而言,其首要目的是进行信息宣传,因此信息技术对整个会展工作的推动起着不可磨灭的作用,而现在展后宣传中,信息技术的运用还处于比较传统的收集体系中,无法充分发挥网络营销的巨大作用,这也成为提供展后宣传工作的制约因素。 三、提高展后服务质量的方法 提高展后服务质量能够进一步将会展服务的精神贯彻下去,及时弥补和解决展前、展中工作中出现的不足及缺陷,有利于保障整个会展工作的完整性,提高参展人员对会展工作的认可度,对日后会展工作的顺利开展打下良好基础。 (一)提高展后服务工作重视度 提高展后服务质量首先要加强对展后服务工作的重视程度,在意识上强化展后服务的重大意义。会展举办方管理层要提高对展后服务的重视度,强化会展服务的一体化理念,确保整个会展工作的持续性发展,及时做好展后客户工作的跟踪回访,从自身出发对会展工作的每个环节进行认真把握,加大对展后服务工作的投入,及时弥补展前、展中工作中出现的不足,不断健全完善展后服务工作中对客户信息的收集。另外,要不断提高会展服务人员的整体服务意识,确保展前、展中、展后服务标准的一致性,提高工作人员对展后服务工作的重视度。 (二)加大展后客户服务力度 展后服务工作包括致谢、信息收集、展后宣传、总结报告等一系列内容,因此展后服务不仅不能松弛,而且要更加严谨,加大展后客户服务力度。首先,要做好客户跟踪服务工作,加强同客户间的感情交流,做好致谢工作,并且在建立客户感情方面不能单一停留在致谢环节上,要针对不同客户群体进行个性化、多元化的情感交流,提供独特的服务;其次,要为客户提供广泛的交流平台,为其进行贸易洽谈、情感交流提供便利服务,这样更容易抓住客户,提升整个展会的品质;再次,要重视社会名流的影响性,对参加展会的社会名流进行及时地关注,设立专门的公关服务人员进行专业化高端化服务,尽可能地收集相关信息资料,重视他们的建议和意见,这样就可以利用社会名流的影响,自然地将会展服务工作宣传出去。 (三)健全展后宣传体系 展后宣传对整个会展工作同样起着重要的影响,能够进一步扩大会展工作的影响,提高展会的知名度。1.健全展后信息收集系统展后信息收集是整个展后宣传的重中之重,对于信息宣传具有重要的意义。进行展后信息收集,首先要及时对整个会展信息进行收集,对展会上出现的诸多信息进行分类处理、去伪存真,对展会中出现的错误信息进行及时更正,例如对出现的参展时间与签约时间不一致等问题进行及时处理,根据信息分析出会展中存在的业务不标准及程序化问题,并对此进行及时解决。其次是对信息收集质量进行严格把控,剔除那些虚假信息,建立完善的信息收集体系,确保整个展会信息的精确度,保障会展工作的顺利进行。2.创新信息宣传模式随着信息化的迅速发展,网络营销在信息宣传方面发挥着日益重要的作用,因此,现代宣传中要尽可能地将网络会展同网络营销有效结合起来,建立健全的网络化会展宣传平台,将会展中的成效及时地传递出去,提高展会的影响力度。利用互联网和计算机,通过虚拟网络建立自己的会展宣传平台,提供网上交流平台,让参展者及时地了解展会信息,开展网上展示、交流、合作等,将整个展会信息及时地传递到网络平台,尤其是对展后服务信息进行及时宣传,提高整个会展服务的质量,扩大展后服务的影响力。 (四)拓展展后增值服务 展后增值服务有利于细化服务体系,进一步提高整个服务的质量。拓展展后增值服务工作,需要加大客户数据的信息收集,根据客户身份、成交量进行细分,并建立完善的信息数据库,对高质量的客户进行重点维护并为其提供参展的优惠条件,确保参展质量的提高。另外,根据数据库信息对参展商及供应商信息进行有效匹配,为下次参展会员提供有效信息,保障整个展会的时效性,为提高展会品牌形象和服务质量奠定坚实基础。五、结语展后服务是保障整个会展工作圆满结束以及后续工作顺利开展的重要组成部分,通过展后工作能够及时地对会展工作进行总结,分析会展工作中出现失误的原因,并为下次会展工作的开展提供合理化参考意见,对提高会展工作具有指导性意义。当然,提高展后服务质量必须要做好展前准备工作、完善展中服务体系,为展后工作的顺利开展提供前提和保障,这样才能确保整个会展工作的顺利进行[5]。在会展工作开展中,主办方要根据自己的具体情况,针对会展中存在的问题,制定出适合自身发展的策略,为提高整个参展服务质量而不断努力。 服务质量论文:物流中心保管员演讲稿:立足本职，提升服务质量 各位领导、评委、同仁大家好，今天我演讲的题目是立足本职，提升服务质量。 质量一词越来越成为当今社会使用频率最高的词汇之一，质量是企业的生命已成为全社会认可的金条玉律。一个真正有生命的企业是因为有着厚重的质量基础作保障的。我们随企业风风雨雨走过了十个春秋，在这期间，我们得到了优良的质量带给我们的实惠和荣誉；也体味到了蹩脚的质量带给我们的苦果和伤害。质优则实、则荣；质劣则虚、则耻。一个企业的质量形象是靠每一位员工精心打造出来的，任何一个岗位的疏忽和轻视都会对企业的整体质量造成不同程度的影响。 我们都知道质量的内涵很广，除了我们通常意义上说的产品质量，还有工作质量、生活质量、管理质量、素质质量、就业质量、服务质量等等，我今天要说的就是服务质量。 无论搞高科技还是擦皮鞋；无论是高级管理者还是一般工人，都是间接或直接地为人类或别人服务，只是服务层面不同。服务质量就是服务对象的满意度或同行认可度，随着市场经济的不断发展，服务质量越来越成为在市场竞争舞台中立于不败之地的根本保证。 我是物流中心成品库保管员，成品库的工作就是及时准确的将产品入库，保管好库存产品并将产品完好、准确地交付到客户手中。我的工作性质就是服务，既要服务生产车间，又要向销售公司和客户提供服务。既然是辅助性的服务工作，就有个好坏优劣的问题，即服务质量的问题，那么，如何提高服务质量呢？我认为： 首先，要认识到服务质量的重要性和关键性。服务质量优，则被服务对象满意度高，其心情则舒畅，相处、合作则会和谐、愉快；反之，则服务对象满意度低，其心情沮丧、郁闷，内心则会产生厌恶、对抗甚至敌对意识。我们服务质量的好坏，对内会影响我们部门在公司的形象；对外，则影响公司在行业中及市场上的形象，一旦在行业中和市场上造成不良或恶劣的影响，再想挽回就不是容易的事了，其后果将是自断前程、自我毁灭。因此，我们必须不断提高服务质量，以优质的服务赢得声誉和市场。 其次，要有敬业爱岗和忠诚企业的职业道德和品格。如果没有这两样品质，是不可能提供出高质量服务的；没有这两样品德，就会不思进取、敷衍塞责、得过且过；就会无精打采、不负责任、行事马虎、差错不断；就会影响团结、影响合作、影响形象。因此，要想有意识地不断提升服务质量，就必须具备这两样品德。 第三，要有大局意识和良好的心态。只有具备大局意识才会真正意识到服务质量的重要性和必要性；只有具备大局意识，才会积极、主动地为他人着想、为服务考虑；具有具备大局意识才会自觉提升服务质量，以及个人及部门甚至公司的形象。只有具备良好的心态，才会意识到所在岗位的重要性和不可或缺性；只有具备良好的心态，才会认为为他人提供优质的服务是一种良好的品德，是一种相互合作，是一种人与人之间的尊重；只有具备良好的心态，才能意识到能为他人提供优质的服务是一种享受和幸福。 第四，要加强学习，提高素质，总结经验，讲究艺术。只有不断地学习，才能提高业务素质，也才会为服务对象提供无差错的优质服务。只有个人素质过硬，才会赢得服务对象的信赖；才能提高服务对象的满意度和认可度。没有过硬的业务知识，再好的态度和再高的激情，也不能使服务对象满意。在每一次的服务中，我们要善于总结经验，提高服务的艺术性。讲究艺术性能够使服务对象感到舒适和满意，这需要细心揣摩，好好体会，要经常换位思考，体谅他人的处境和难处。 总之，将库存产品无差错地提供给客户需要的优质服务，构建和谐社会更离不开优质服务，要树立我为人人服务的思想，要坚定服务光荣的信念。为了您和大家的满意，我必须提供优质的服务，为了公司在市场经济的大潮中立于不败之地，让我们携起手来，共同创造质量，共同打造公司长久的坚不可摧的质量基石。 以上是我的几点粗浅的认识，请各位领导、评委、同仁批评、指正。谢谢大家。 服务质量论文:浅谈高速铁路客运服务质量提高的途径 摘要 为适应市场经济的发展，一场以改革为动力以市场为导向的铁路改革已经拉开大幕。伴随着改革的强音，新时期的旅客服务质量也应该与时俱进，不断优化以适应市场，满足不同人群的个性化需求。 关键词 高速铁路；客运服务；提高途径 铁路是国民经济的大动脉、国家重要的基础设施，同时它也担当着我国大部分的运输任务，具有运量大、全天候、节能环保的特点。铁路也不断丰富自己的运输产品，新的车型，新的高科技设备大量投入使用，在缩短旅行时间的同时也应该提供优质的服务，但是由于受到服务观念落后以及运能运量不足的制约使得现有的高铁客运服务无法满足当前的社会需求，广大旅客还不够满意，导致旅客与客运服务人员之间的矛盾加剧严重影响了铁路企业形象，制约了企业发展。 一、当前制约高速铁路客运服务质量提高的问题 1、服务设备设施故障率高。在新的铁路站车建设中，大量新的设备设施装备使用，在提高工作效率的同时也方便广大旅客，由于长时间不间断的运行导致机械故障频发，加上设备质量自身的不稳定性，维护不及时让服务质量大打折扣。如：自助购票设备故障、电梯经常不能正常开启、引导揭示系统方位布置不合理、进出站闸机的故障以及站房的设计不合理都曾是引发投诉的因素。 2、服务人员培训内容单一。以往培训内容以客运规章、消防、电气化安全教育为主，忽视职工综合素质的培养，没有将一些其他综合素质融入职业教育中。比如情绪管理，情绪是指个体对本身需要和客观事物之间关系的短暂而强烈的反应。旅客服务系统过程中其实是铁路运输企业、客运服务人员与旅客之间的相互作用和关系组成的，缺少任何一部分都完成不了。而最为直接的就是客运服务人员与旅客之间的面对面接触，客运服务人员的语言、行为、态度等外在表现就决定了旅客对服务质量的评价，服务质量的好坏也就是在这面对面接触中产生的。客运服务人员是高铁新形象的代表，如果客运服务人员是以良好的情绪、最佳的状态投入到工作中传递的是正能量，产生的效果也当然能让旅客欣然接受。反之，如果工作人员本身就状态不佳，情绪失控，通过服务传递给旅客的是消极情绪所产生的服务也就不会让人满意。 3、服务人员职业技能不高。所指职业技能并非单一的岗位技能，而是综合性的技能，在多数人看来客运岗位是熟练工种，不需要什么技术，也不需要学习，干一行就学这一行，服务技能偏低，造成人员匮乏时一些岗位得不到及时补充，影响联劳协作以及旅客乘降组织。这种思想完全不符合知识经济时代的需要，长期下去就会被淘汰。例如在遇到外籍旅客时，无法使用简单的轨道交通服务英语进行交流，导致出现“你的语言我不懂”的尴尬场面，这就是技能缺乏的表现。 二、提升高速铁路客运服务质量的对策 1、健全服务设施设备的管理。 1.1、明确“管、用、修”责任制度，专人管理、专人使用、专人维护。建立与生产厂家、售后维护问题反馈机制，在设备出现故障以后能够及时落实具体维护单位进行维护，避免出现故障后各单位互相推诿，不能及时恢复，影响使用，造成旅客投诉。 1.2、有条件的站车可以将定期检查作为常态化工作中的一项任务来落实，未雨绸缪，及时发现设备隐患，降低故障率使机器设备能保持正常运行。 2、努力打造特色服务品牌。高速铁路区别于其他交通方式，有它得天独厚的优势和影响力，需要挖掘其优势并构建成为品牌，充分发挥品牌效应。 2.1、伴随着市场经济的深入发展，运输市场之间的竞争已显得十分激烈，运输市场的竞争已由初始阶段的产品差异性竞争向产品品牌、企业形象和企业服务文化等综合实力的竞争转变，最终将发展为服务质量这个关键点上。因此打造服务品牌，关系一个车站在公众眼中形象，关系一个铁路运输企业的持续发展。 2.2、研究各层次旅客的多样化、个性化的服务需求，再针对旅客的心理差异和服务需求差异，结合高速铁路客运车站自身的特点，努力打造出更多的适应旅客需求的特色服务品牌，为旅客提供更加优质的服务，不断迎合市场需求从而提高旅客的满意度和社会影响力。 3、高速铁路发展需要提速，客运服务人员也需要提“素”。针对快速发展的运输行业，认清当前形势，运输市场的竞争已日趋激烈，作为服务旅客的一群庞大的队伍。 一是要：大力弘扬“服从大局、尽职尽责、遵章守纪、团结协作、精益求精、勤奋学习社会主义职业精神。继续加强“以人为本、旅客至上”的服务理念教育，努力培养铁路客运职工诚信热情、关爱旅客的服务精神； 二是要：要通过科学的培训来提高业从业人员的职业技能和综合素质，满足旅客多样化、个性化的需求；三是要：要培养职工管理情绪、控制情绪、调节情绪、团队协作等综合能力，在与旅客面对面的服务工作中传递真诚、积极的情绪，微笑服务，遇到矛盾纠纷时候能够站在维护企业良好形象的角度下妥善处理好，给旅客留下客运服务人员新形象。 三、结语 高速铁路客运服务质量是扩大铁路运输企业市场份额的一个重要因素，既要深化铁路改革，也要用高标准、大众化的服务来赢得旅客的信赖。坚持科学发展，打破制约高速铁路旅客运输发展的瓶颈，强化服务理念、提升服务技能、塑造服务形象，紧跟时展的步伐，推动铁路的和谐发展，实现铁路企业社会效益与经济效益的双赢。 服务质量论文:透视我国的会计服务质量 一、问题的提出 目前，我国经济生活中存在一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员编造假账、出具虚假财务报告和审计报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济现象，几乎都与财会人员做假分不开。这已经成为危害市场经济的一个“毒瘤”。随着一系列“违纪案件”的频频曝光，我国会计行业的服务质量问题已成当前社会关注的一个焦点。 随着上市公司做假行为的曝光，人们对注册会计师的独立、客观、公正性提出了质疑，在广大投资者的愤怒声中，陷入尴尬境地的国内注册会计师信誉降到了最低点，造假、失职、违纪现象俨然已成了这一时期会计市场的“主旋律”，而注册会计师“独立”、“客观”、“公正”的职业道德规范的灵魂似乎已经荡然无存，“诚实”、“信用”的职业价值好像一文不值。但是，会计服务是注册会计师提供的一种肩负着重大社会责任的专业服务，其服务质量水平关系到整个会计服务行业的生存和发展。所以，研究如何保证会计服务质量，提高注册会计师执业水平，具有重要的现实意义。 本文拟从主观和客观两个方面探讨注册会计师服务质量不高的原因和提高会计服务质量的对策。 二、原因分析 （一）主观原因分析 1．职业道德缺失 会计师的职业性质决定了它担负的是对社会公众的责任，而只有具备了良好的职业道德，注册会计师才会切实担负起神圣的社会职责，为社会公众提供高质量、可信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉。所以，从根本上说注册会计师的职业道德水平关系到整个行业的生存和发展。 注册会计师职业道德最基本的原则就是独立、客观、公正和廉洁。而当今中国会计职业界的一个突出问题是道德缺失。主要表现在三个方面：①独立性不够，受潜在利益的驱使，注册会计师往往迁就客户，或与客户存在诸多密切关系，或只在形式上独立，实质上难保不偏不倚；②客观性不足，有些注册会计师在执业过程中，不从实际出发，不注重调查研究，或者根本就不深入了解实际情况，常常以个人的主观意愿、好恶或偏见行事；③自制力差，容易失去公正，常常利用自己的身份、地位和执业中掌握的委托单位的资料和情况为自己牟私利。 职业道德的缺乏使审计失去了灵魂，使会计行业失去了基石，必然导致信用短缺，假账泛滥。 2．职业判断能力低下 职业判断水平的高低从根本上体现了注册会计师的专业技术水平。注册会计师若无很强的专业判断能力，由于职业判断的偏差造成会计服务质量的低下是必然的。所以，我国目前会计服务质量偏低的现象与审计人员的专业判断能力低下无不相关。 审计判断包括注册会计师对客体（审计对象）的判断和对主体（自己）的判断。对客体的判断是专业判断的核心，而对主体的判断是对客体判断的保证，而且，对主体的判断比对客体的判断要困难许多，因为一个注册会计师可以比较容易地去评价特定审计对象，不论其专业水准如何，他可以做到程序上的完整；但他实施对主体的判断——尤其是对自己过去、现在或未来的审计策略与质量等方面进行判断，则是件很难的工作。先入为主的惯性冲击、自惑心理的强力作用、利己意识的无形束缚及思维定势的潜移默化，使审计人员无法实现公正、准确的自我判断。而职业界无法采取外部强制措施克服注册会计师的心理障碍，在这种情况下，我们在会计服务过程中，往往忽视的就是对主体的专业判断。但是，从某种意义上来讲，对主体的判断比对客体的判断更为重要，如果前者所涉及的胜任能力判断、审计测试手续判断、审计检查风险判断、审计作业规范程度判断等出现差错，即便是后者在形式上十分完美，但关于对审计对象的总体专业判断，也必然步入误区。注册会计师一旦失去了赖以生存的独立性、客观性和公正性，会计服务行业的基石就必然发生偏移，缺少了执业应有的判断，就可能会丧失应有的审计关注，使审计质量大打折扣。 （二）客观原因分析 1．法律制度不健全 目前我国的法律制度不健全，特别是没有严格的民事赔偿制度，这在相当程度上助长了会计师事务所的冒险行为。在美国，巨额潜在的诉讼风险，迫使会计师事务所行为稳健的假设已得到验证。巨额赔偿责任增加了会计师事务所的机会成本，提高了会计师事务所签发虚假会计信息的门槛要求。 2．当前社会诚信危机的影响 从某种程度上说，市场经济是信誉经济。只有重信誉、守信誉，才能形成公平的竞争环境，市场活动中所发生的各种经济关系才能得以维系，市场活动才能得以正常运行。在市场经济中，企业之间的竞争，最终是信誉的竞争，一个企业失去信誉，也就失去了客户，从而失去了所有发展的机会。从这个意义上说，信誉是企业的生命，重视信誉就是重视企业生命。对中介机构来说，重视信誉更为重要。所以，张维迎教授指出，中介机构的唯一资产是它的信誉。 目前我国企业普遍缺乏信誉，会计市场上的失信尤为严重。注册会计师信誉的核心就是执业质量，如果我们不能严把质量关，甚至违反规则助纣为虐，我们的行业就会失信于民、失信于国家、失信于国际，不仅不可信赖和借助，甚至直接危及和扰乱我国的市场经济秩序。 三、对策分析 （一）强化职业道德和诚信教育，提高会计人员综合素质，提高行业信誉 强化职业道德教育，要坚持以诚信为立身之本，“独立、客观、公正”为从业之道，遵循准则，不做假账。要提高会计人员综合素质，会计人员应在熟知业务的同时，大力提高计算机、外语等方面的技能，要不断学习国际会计、国际金融以及WTO相关法律方面的知识，要了解国际会计公司、跨国集团公司的经营现状等。另外，在通过各种手段提高会计人员的素质时，也要提高会计执业的准入水平，例如对学历、职业资格的要求等。我们要在财会界普遍开展诚信教育，营造出“信则共赢，不信则皆亡”的良好氛围。 （二）增强风险意识，提高违规成本 会计服务本身是一项主观活动，现实经济生活中太多的不确定性使会计和审计人员在执业中必然存在较大的风险，只有不断提高职业判断能力，增加风险意识，才能有效地防范和化解风险，避免诉讼的发生，增强竞争力。执业风险意识的提高，一方面要强化道德威慑的作用，提高做假者的“败德成本”；另一方面，要强化法律责任意识，提高会计造假人员的违规成本，加大过失、舞弊的惩戒力度。 （三）加强行业自律，净化执业环境 良好的执业环境是注册会计师赖以生存的土壤。但有些恶性案例告诉我们，甚至有些政府部门为争“政绩”而怂恿做假。其次是公司治理结构的不合理。很多公司的总经理本身就是董事长，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，决定着审计机构的聘用、收费等。在这种审计关系格局下，事务所就有可能因迁就上市公司而做假。所以，净化执业环境需要从两个方面做起，一方面要加强行业自律，通过相应的制度安排使注册会计师力求做到独立、客观、公正；另一方面有待于公司治理结构的不断完善。 服务质量论文:试论提高服务质量的重要性及途径 摘 要 从服务质量的重要性和目前服务质量存在的问题入手，阐述了如何通过创造以客户为中心的企业文化、加强一线员工的教育与培训、树立良好的企业形象、“一对一”的个性化服务、提供最高顾客让渡（附加）价值、建立标准化的服务流程和积极应对客户投诉等一系列措施来提高服务质量，降低客户流失率，增强企业效益和竞争优势。 关键词 客户资源管理 服务质量 顾客满意度 顾客附加价值 1 概述 服务质量是指服务能够满足现有和潜在需求的特征和特性的总和，是企业为使目标顾客满意而提供的最低服务水平，也是企业保持着已预订服务水平的连贯性程度。 传统的观点仅将服务局限在服务业上。然而，随着市场环境的改变，服务已融入各行各业并起着越来越重要的作用，成为企业增加产品附加值、实施差别化战略，进而获得竞争优势的最佳途径。 2 提高服务质量的重要性 服务在现代市场营销中的作用日益增强，使传统的市场营销组合得到了改造和扩展，由4P（产品、价格、促销、渠道）扩展到7P（产品、价格、促销、渠道、人、有形展示、过程）。总的来说，服务在现代企业及其市场营销中的作用表现在以下几个方面： 2.1 服务是现代企业的核心竞争武器与形成差异化的重要手段 在现代企业标准化程度增强、差异逐渐消失、附加价值较小的情况下，企业惟有通过加入服务要素寻求更大差异化，并增加自身的产品附加值，服务业务在很多企业中创造的价值日益增加。目前像汽车、计算机和软件等制造业与信息技术产业也已认识到进行全球竞争需要提供优质的服务。同时，这些企业也意识到其大部分的利润来自于服务。例如，IBM在1995年的700亿美元的收入中约有200亿元来自服务业务，1998年服务业务的税前利润比1997年增长了30%，达到了38亿美元，占IBM公司97亿美元税前利润的39%。目前中国最为成功的国际化企业海尔也将服务作为其核心竞争力的重要组成部分，希望在更大程度上满足顾客和市场的个性化需求，并实现由“生产经营型”向“服务经营型”的转变。 2.2 良好的服务是降低顾客流失率和赢得更多新顾客的有效途径 现代营销观念已发展到以满足消费者需求为中心的市场营销观念和大市场营销观念这一阶段。在此阶段，消费者需求成为企业经营和营销活动的一切出发点和落脚点。因此，降低顾客流失率和赢得更多的新顾客对企业的持续发展显得尤为重要，提供良好的服务是实现这一目的的有效途径。 顾客流失率的变化之所以不容易引起许多企业经营管理人员的注意，是因为人们往往不能充分认识到老顾客与新顾客的区别。确实，老顾客与新顾客同样都是顾客，企业均应以同样的热诚为其提供服务，但从较长时期来考察，就会很容易地发现，老顾客和新顾客对企业的价值是不同的。由“漏桶效应”可知，企业为了保住原有的营业额，必须从桶顶不断注入“新顾客”来补充流失的顾客。而每开发一个新客户的成本是挽留一个老客户的6倍。因此，企业应更多的关注客户的忠诚度和客户生命周期的开发与管理，从第一次销售开始与客户建立良好的互动关系，有效的建立防线，将竞争对手消灭在萌芽状态，增加客户重复购买的比率，并顺着老顾客身上蕴涵的潜在客户线索，会开发出越来越多的新顾客，从而降低企业的开拓成本。 2.3 提供良好的服务促进企业利润持续增长 如前所述，良好的服务能够有效巩固现有的顾客，赢得更多的新顾客，获得顾客的长期忠诚，这样自然就会获得顾客的重复购买机会，从而促进企业的销售额不断增长。根据著名的80/20法则，注重提高服务质量有助于企业进入占有80%的市场份额的约20%的优秀企业行列。此外，一个企业的80%的利润来源于20%的销售机会，而拥有良好的服务有助于企业把握住20%的销售机会，赢得能够给企业带来大多数利润的少数大客户。 2.4 提供良好的服务有助于使企业获取反馈的信息，指导决策 在客服的过程中，消费者所提供的不仅仅是抱怨，更有对企业的发展有积极促进作用的忠告和其他市场信息，发现产品在质量、性能等方面的缺点或不足，从而为企业进一步的产品开发、服务创新、市场竞争等方面采取新措施提供决策上的指导。尤其是良好的售后服务，有助于企业了解客户对产品和服务的真实意见，包括客户的潜在需求，从而为企业的产品开发和服务创新提供指南。 3 目前服务质量存在的问题 3.1 在思想上并没有真正形成顾客第一的观念 我国企业客户服务上存在一定的误区，例如重销售、重产品、重管理而轻服务；重口号而轻实践，还有些甚至认为客户服务仅仅是销售部门的任务。这些误区表明，许多企业并未真正在思想上形成顾客第一的观念，并未真正贯彻以客户为中性的服务理念。 3.2 企业的第一线员工没有很强的服务意识 第一线员工是服务的提供者，又是构成服务内容的一部分，在大多数时候，消费者必须与服务的提供者接触才能完成购买行为。如在大商场设立专门的服务中心现今已成为一种趋势，商家提供的咨询、礼品包装、装裱、公用电话、投诉等服务措施受到了消费者的欢迎，然而，商场的管理人员和担当这项服务工作的服务人员却并没有真正认识到这项工作对提高顾客感知服务质量的重要意义。因此就出现了第一线服务人员松散缓慢的工作作风及冷冰冰的服务态度，甚至在一旁聊天不理睬顾客。 3.3 服务承诺多顾客意见大 从1999年6月开始，北京连续十几天的高温天气让空调销售旺季提前到来了。空调是卖出去了，可安装和售后维修服务问题成了厂商最大的难题。一方面，为了竞争，厂商的承诺越来越周全（表面上看），各种服务承诺可谓花样繁多，有些已经到了让人感动的程度：新飞有“绿色通道”；荣事达有“红地毯”，春兰有“金牌”服务；海尔承诺24小时服务到位，延长保修期等等。但是另一方面，在我国不少的企业中，顾客服务的职能却很容易被其他职能所淹没。在企业的预算中，服务开支成了弹性最大的条款。于是，在空调的热销中，就出现了承诺大打折扣甚至无法兑现的问题，服务承诺原本是为了使服务质量有形化，而这些服务承诺就像是“空壳概念”，其背后没有什么实际的内容支撑，有点像在虚张声势。 4 提高服务质量的主要途径 4.1 树立以顾客为中心的观念，时刻牢记尊重顾客 企业要为顾客提供优质服务，企业的所有员工（包括企业的高层领导）必须首先要树立和不断地强化服务观念。企业应当将这种观念升华构建成一种真正意义上的企业文化，同时，企业应当建立一种更加完善的客户导向的方案和机制。 顾客的购买过程是一个在消费过程中寻求尊重的过程。顾客与员工对企业经营活动的参与程度和积极性，很大程度上影响着企业的顾客满意度。高素质的、充满活力和竞争力的员工队伍，比再好的硬件设施更能创造顾客满意，进而创造优异的业绩。企业应铭记，只有动机出于对顾客的信任和尊重，永远真诚地视顾客为朋友，给顾客以“可靠的关怀”和“贴心的帮助”，这才能赢得顾客，才能让顾客真正体验到“上帝”的感觉。 4.2 加强一线员工的教育与培训，树立企业良好形象 第一线员工提供的行为对服务的买卖行为影响是非常之大的，他们在客户中留下的印象也将是非常深刻的。因此，对于一线员工的培训，要对员工的外表、提供服务时的态度、行为和语言的使用进行指导；要提高员工和客户沟通的技巧以及处理应急情况的能力，从某种程度上说“员工就是企业的品牌”。 4.3 提高顾客满意度，追求顾客零流失率 美国Magnus So Derlund杂志曾刊登的一条“顾客满意——口碑相关曲线”表明，企业的顾客服务处于一般水平时，顾客的反应不大；一旦其服务质量提高或降低一定限度，顾客的赞誉或抱怨将呈指数倍增加。这就要求企业要始终如“逆水行舟”般地视顾客满意度为企业目标的重点，运用各种手段加强售前售后服务、提高服务质量和管理质量，以此提高顾客的口碑、顾客保留率，培养并提高顾客对企业的忠诚度。 （1）建立标准化的服务流程。企业提供的每一项服务不应是孤立的和随机的行为，它应是一个系统的、标准化的服务过程。服务系统一方面要有合理的工作流程，另一方面要用现代的技术来保障工作流程的实现。 （2）提供最高顾客让渡（附加）价值。在现代市场营销观念指导下，企业应致力于为顾客提供尽可能满意的服务，管理大师彼得·杜拉克早就提出，公司的首要任务就是“创造顾客”。顾客的满意是和顾客判断那些产品和服务能够提供最大价值紧密相关的，顾客将从他们认为提供最高顾客让渡价值的公司购买商品和服务。顾客追求的是“顾客附加价值”最大的产品或服务。河南新飞冰箱厂设立“绿色通道”负责售后维修服务，使其产品顾客的让渡价值得到明显增值。 （3）提供个性化的服务。在市场消费需求越来越个性化的今天，服务也要随之个性化，否则企业就会处于被动的境地。企业不仅要进行产品市场细分，还应进行服务市场细分；不仅要“一对一”销售，还要“一对一”服务，向客户提供个性化的服务。因此，对客户进行细分，从而做到“量身”提供差异化的服务。 （4）积极应对客户投诉。顾客投诉是加强顾客品牌忠诚的一次契机。在顾客选择企业的时代，顾客对企业的态度极大程度地决定着企业的兴衰成败。正是深韵此奥妙，麦当劳和IBM的最高主管亲自参与顾客服务，阅读顾客的抱怨信，截听并处理顾客的抱怨电话。因为他们心中有一笔账，开发一个新顾客的成本是留住一个老顾客的5倍，而流失一个老顾客的损失，只有争取10个新顾客才能弥补！ （5）进行客户资料整理，实施“精细化”的人性服务。现今有一些公司在顾客生日时发送别致的生日贺卡，还会根据不同顾客的爱好派送各种音乐会或酒会的贵宾票等，这种“精细化”人性的服务会使顾客感觉到“尊贵、优越、独享、贴身、个性化”的品牌服务，从而潜移默化地提升品牌的忠诚度。 服务质量论文:加强医患沟通 提高医疗服务质量 摘要： 目的 建立良好的医患关系，以提高医疗服务质量。方法 从培养医生的医患沟通能力入手来更好地落实医患沟通制度的执行。结果 建立并完善了医患沟通制度。结论 良好而有效的医患沟通对改善医患关系、提高医疗服务质量起着至关重要的作用。 关键词： 医患沟通；医疗服务质量 近年来，医患纠纷有增加趋势，医患矛盾作为社会矛盾激化的一个焦点备受关注。医患矛盾激化有多种因素，其中，长期以来医患之间缺少有效的沟通是重要因素之一。 2005年2月6日卫生部首次公布了对一批国家级大型医院医疗服务、费用状况和综合管理情况的调查结果。认为导致医患纠纷的主要原因中:医患沟通不足占50.56%；医疗费用过高占49.72%；服务态度不佳占33.61%；技术水平欠缺占17.56%。医患沟通几乎涉及当今医患关系领域的所有问题。强调医患关系，不可能不涉及医患沟通；改善医患关系，首先要改善医患之间的沟通状态。 1 与患者沟通是医生必须具备的能力 1.1 建立理想医患关系 医患关系是医务人员在医疗活动中的诸种关系中最基本的社会人际关系。医患关系诸种关系包含着平等关系、道德关系、服务关系、利益关系、文化关系和法律关系。因此理想的医患关系应该是互相平等、尊重、信任、配合的一种良好完满的人际关系。 1.2 建立平等医患关系 医患关系的改善必须建立在医患双方平等的基础之上，不存在弱者与强者。医患沟通可以消除误解与冲突，可以促进亲密与和谐。现代之所以医患矛盾比较突出，主要有以下原因：（1）我国现行的医疗保障体系尚不够充分，相关法律法规尚不够完善；（2）某些社会矛盾交汇并显现在医患关系上；（3）新闻媒体不恰当炒作；（4）医务人员未能完全跟上社会变革的步伐，服务观念滞后，服务言行不规范；（5）患者及社会较普遍存在对部分医务人员和医疗单位不信任的情绪；（6）相当部分医务人员有视部分患者为潜在的投诉者的心理状况。 1.3 现代医学要求医生具备的要素 现代医学要求医生应具备这样4个要素：精湛的医术、良好的医德、良好的沟通能力和熟知医疗法律法规。医务人员不要一遇见医疗纠纷，就害怕惹官司，其实只要该做的工作都做到位了，打官司也言之有理。具备良好沟通能力的医生可以使医患关系融洽，减少医疗纠纷的发生。世界卫生组织一位顾问曾做过一项调查：当病人诉说症状时，平均19s就被医生打断了；一些年轻医生，很怕或不愿和病人多说话或者与病人交流时显得很没耐心；更有甚者，一些刚从医学院毕业的见习医生，竟然不会问诊。这样，从一开始患者就会产生抵触情绪，影响正常的沟通和疾病的诊断。医患之间的沟通带有专业性，因此医生应该起主导作用，埋怨病人拙于表达是错误的。医患沟通最重要的是医生的态度。医生给患者印象的好坏直接影响医患关系之间的关系以及诊断、治疗。良好的形象、和蔼可亲的态度、温馨体贴的语言、端庄文雅的举止，可消除患者对医院及病区的陌生感，使患者有一个良好的心理状态，有利于减轻疾苦和促进疾病的康复。世界医学教育联合会著名的《福冈宣言》指出：所有医生必须学会交流和处理人际关系的技能，缺少共鸣（同情）应该看作与技术不够一样，是无能力的表现。因此，说沟通能力是医生必不可少的能力并不为过。 2 依法行医，规范管理是良好医患关系的根本保证 医院要减少医疗纠纷，最根本的是医务人员要充分熟知卫生法律法规，规范工作制度和操作流程，注意证据的保存和医疗文书保管，并积极举证。假若有病人在输液过程中死亡，医务人员不知道去保存好输液瓶等证据，这样引起纠纷，医院就可能要承担举证不全的后果。有医疗纠纷发生时，医院应及时通知患者或家属，按照《医疗事故处理条例》、《医疗机构管理条例》和《医疗机构病历管理规定》及时履行告的义务，例如患者或其家属有权复印客观病历、有权共同封存病历及相关药品、物品等；如果患者死亡，还要告知其家属有请求尸检的权利等；使患者或家属感到医院在对待和解决问题上是诚恳的、公正的，是有章可循、有理有依的，这样就可以避免不少不必要的纠纷。 医院不要一味地认为举证责任倒置，就是跟医院过不去，感到很委屈。法律只讲求证据，因而医院完全可以借此进一步改善自己工作。医生不仅要勤于钻研医术、治病救人，也要多学习法律知识；医院不应再像以前那样一有患者或家属来闹，就急着去息事宁人，而应懂得运用法律，及时与患者和家属沟通，以维护双方的合法权益。 医患关系应是一种和谐的关系，大家都是为了战胜病魔，现在医生遇到病人就想对方会不会“告我”、病人见医生就想对方会不会“搞我”，这是非常不正常的现象。以前医生遇到急救病人，以抢救病人为第一要务，如果病人病情被签字与不签字耽搁了，这才是对患者的严重不负责任。而现在，医院在抢救病人的同时，也应注意留下证据，防范可能发生的纠纷。更重要的是，医生和病人都应换位思考，多考虑对方的处境和心态，这才有利于建立良好的医患关系。 3 医患沟通是医疗服务质量的关键 传统医疗质量概念体现的是及时性、安全性、有效性，即通过科室和个人遵循医疗规章制度，执行操作技术规范，实施自我评价和监控所达到的医疗技术和医疗效果。而现代医疗质量的概念是在现有医学知识的基础上，医疗卫生服务可以提高满意结果可能性的程度，降低不满意结果可能性的程度（美国卫生机构资格认证联合会）。 传统的医院服务着重提供足够的医疗服务，漠视服务者素质问题。现代医院服务通过改变服务者服务理念及素质培养，对每一个服务步骤制定规范并建立查评体系，使具人文关怀的全人治疗服务真正落实在病人从进院到出院的全过程中。 医患沟通是医疗服务中最重要的环节，是直接影响到医疗服务质量的关键，更是医院员工在医院经营中最有效、最直接的途径。良好的医患沟通不但会使患者和患者家属感到关怀备至、沁人心脾，从而大幅提高满意度，更能在无形之间让患者及其家属成为忠诚的顾客和宣传者，为医院带来额外的社会效益和直接经济效益。 4 医患沟通与医疗服务质量保证 把“医患沟通”纳入医疗质量范围中进行管理，建立完善医患沟通制度，除了要有良好的语言沟通，还要把医患沟通具体内容以客观资料的形式记录下来，如医患沟通初次谈话记录、医患沟通特殊谈话记录等。 医患沟通制度执行的具体内容：疾病的诊断、主要治疗手段，重要检查项目的目的、结果及预后；某些治疗可能引起的严重后果（如化疗引起的并发症以及药物的副反应等）；手术方式、手术的并发症、手术风险及防范措施，医疗、药品费用的使用情况；听取家属的意见和建议，回答家属需要了解的问题［1］。 医患沟通是患者对医生的信任、理解、配合及合理的依从性是顺利完成诊疗计划、保证医疗质量的前提。医疗过程是一个密切协作的过程，除医护之间的合作外，更重要的是需要病人的密切配合，如对某些重要的手术、特殊的检查、某个诊疗方案的确定等，都要及时、有效地加强与患者之间的沟通，详细说明情况，取得病人的理解和配合，这样可以避免某些医疗纠纷的发生，以提高医疗服务质量。 医患沟通也使患者对医疗技术的局限性和高风险性的了解增多，可增大医生治疗疾病的信心。在诊疗过程中，医务人员应该对病人尽心尽责，想方设法为病人排忧解难。一旦在服务或操作上发生失误，就应该主动与患者进行沟通，以取得病人或亲属的谅解。当病人因病情而烦躁，出言不逊，甚至得罪医务人员时，医务人员更应该体贴关心、谅解病人的行为。医患之间的沟通、谅解可以减少纠纷的发生。 医患沟通也有助于发现和解决患者的社会心理问题，有助于治疗效果的改善。病人到医院看病很希望得到良好的医疗服务，减少痛苦，早日康复。作为医务人员应该充分理解患者的心情，采取换位思考，按照“假如我是一个病人”的思路，充分理解病人的心情，真正做到“想病人所想，急病人所急”。耐心细致、热情周到，主动地利用多种形式与病人或亲属进行交流，使对方心态趋于平静，认为医务人员十分理解他的病痛，医务人员是在关心他、同情他、爱护他，取得医患间的相互理解，使病人能够积极主动地配合治疗，使治疗效果得到显著改善。 5 体会 加强医患沟通是要让患者“看”得见医务人员的医疗服务；“听”得到医务人员的医疗服务；“感受”到医务人员的医疗服务。医务人员通过多种形式与患者交流，更加学会尊重病人的权利。在给予他们良好服务的同时，让患者看到、听到、感受到医务人员对他们的帮助与关爱，使患方与社会亦更加尊重、理解、信任医务人员。医务人员在付出爱心的过程中，也将获得体现自身价值的快乐。 医务人员应树立这样一种观念：医患沟通是自身利益的需求，医患沟通是规范医疗行为，提高医疗服务质量的重要部分。医务人员通过医患沟通这种实践，学会更多做人的道理，提高与人交往的技巧和综合素质。减少或避免包括社会矛盾交汇在医疗活动过程中形成的医患矛盾，使自己不仅成为一名良医，还将成为一个成功的社会人士。 总之，我们要从法律意识、知识结构、继续教育、规章制度、医疗质量管理等多方面构建成功的医患沟通体系，要从心理、语言、行为等多角度、全方位、艺术化处理医患关系角度，来广泛提高医务人员的沟通能力，从而实现医患之间的有效沟通，达到进一步改善医患关系以提高医疗质量的目的。 服务质量论文:透视我国的会计服务质量 一、问题的提出 目前，我国经济生活中存在一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员编造假账、出具虚假财务报告和审计报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济现象，几乎都与财会人员做假分不开。这已经成为危害市场经济的一个“毒瘤”。随着一系列“违纪案件”的频频曝光，我国会计行业的服务质量问题已成当前社会关注的一个焦点。 随着上市公司做假行为的曝光，人们对注册会计师的独立、客观、公正性提出了质疑，在广大投资者的愤怒声中，陷入尴尬境地的国内注册会计师信誉降到了最低点，造假、失职、违纪现象俨然已成了这一时期会计市场的“主旋律”，而注册会计师“独立”、“客观”、“公正”的职业道德规范的灵魂似乎已经荡然无存，“诚实”、“信用”的职业价值好像一文不值。但是，会计服务是注册会计师提供的一种肩负着重大社会责任的专业服务，其服务质量水平关系到整个会计服务行业的生存和发展。所以，研究如何保证会计服务质量，提高注册会计师执业水平，具有重要的现实意义。 本文拟从主观和客观两个方面探讨注册会计师服务质量不高的原因和提高会计服务质量的对策。 二、原因分析 （一）主观原因分析 1．职业道德缺失 会计师的职业性质决定了它担负的是对社会公众的责任，而只有具备了良好的职业道德，注册会计师才会切实担负起神圣的社会职责，为社会公众提供高质量、可信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉。所以，从根本上说注册会计师的职业道德水平关系到整个行业的生存和发展。 注册会计师职业道德最基本的原则就是独立、客观、公正和廉洁。而当今中国会计职业界的一个突出问题是道德缺失。主要表现在三个方面：①独立性不够，受潜在利益的驱使，注册会计师往往迁就客户，或与客户存在诸多密切关系，或只在形式上独立，实质上难保不偏不倚；②客观性不足，有些注册会计师在执业过程中，不从实际出发，不注重调查研究，或者根本就不深入了解实际情况，常常以个人的主观意愿、好恶或偏见行事；③自制力差，容易失去公正，常常利用自己的身份、地位和执业中掌握的委托单位的资料和情况为自己牟私利。 职业道德的缺乏使审计失去了灵魂，使会计行业失去了基石，必然导致信用短缺，假账泛滥。 2．职业判断能力低下 职业判断水平的高低从根本上体现了注册会计师的专业技术水平。注册会计师若无很强的专业判断能力，由于职业判断的偏差造成会计服务质量的低下是必然的。所以，我国目前会计服务质量偏低的现象与审计人员的专业判断能力低下无不相关。 审计判断包括注册会计师对客体（审计对象）的判断和对主体（自己）的判断。对客体的判断是专业判断的核心，而对主体的判断是对客体判断的保证，而且，对主体的判断比对客体的判断要困难许多，因为一个注册会计师可以比较容易地去评价特定审计对象，不论其专业水准如何，他可以做到程序上的完整；但他实施对主体的判断——尤其是对自己过去、现在或未来的审计策略与质量等方面进行判断，则是件很难的工作。先入为主的惯性冲击、自惑心理的强力作用、利己意识的无形束缚及思维定势的潜移默化，使审计人员无法实现公正、准确的自我判断。而职业界无法采取外部强制措施克服注册会计师的心理障碍，在这种情况下，我们在会计服务过程中，往往忽视的就是对主体的专业判断。但是，从某种意义上来讲，对主体的判断比对客体的判断更为重要，如果前者所涉及的胜任能力判断、审计测试手续判断、审计检查风险判断、审计作业规范程度判断等出现差错，即便是后者在形式上十分完美，但关于对审计对象的总体专业判断，也必然步入误区。注册会计师一旦失去了赖以生存的独立性、客观性和公正性，会计服务行业的基石就必然发生偏移，缺少了执业应有的判断，就可能会丧失应有的审计关注，使审计质量大打折扣。 （二）客观原因分析 1．法律制度不健全 目前我国的法律制度不健全，特别是没有严格的民事赔偿制度，这在相当程度上助长了会计师事务所的冒险行为。在美国，巨额潜在的诉讼风险，迫使会计师事务所行为稳健的假设已得到验证。巨额赔偿责任增加了会计师事务所的机会成本，提高了会计师事务所签发虚假会计信息的门槛要求。 2．当前社会诚信危机的影响 从某种程度上说，市场经济是信誉经济。只有重信誉、守信誉，才能形成公平的竞争环境，市场活动中所发生的各种经济关系才能得以维系，市场活动才能得以正常运行。在市场经济中，企业之间的竞争，最终是信誉的竞争，一个企业失去信誉，也就失去了客户，从而失去了所有发展的机会。从这个意义上说，信誉是企业的生命，重视信誉就是重视企业生命。对中介机构来说，重视信誉更为重要。所以，张维迎教授指出，中介机构的唯一资产是它的信誉。 目前我国企业普遍缺乏信誉，会计市场上的失信尤为严重。注册会计师信誉的核心就是执业质量，如果我们不能严把质量关，甚至违反规则助纣为虐，我们的行业就会失信于民、失信于国家、失信于国际，不仅不可信赖和借助，甚至直接危及和扰乱我国的市场经济秩序。 三、对策分析 （一）强化职业道德和诚信教育，提高会计人员综合素质，提高行业信誉 强化职业道德教育，要坚持以诚信为立身之本，“独立、客观、公正”为从业之道，遵循准则，不做假账。要提高会计人员综合素质，会计人员应在熟知业务的同时，大力提高计算机、外语等方面的技能，要不断学习国际会计、国际金融以及WTO相关法律方面的知识，要了解国际会计公司、跨国集团公司的经营现状等。另外，在通过各种手段提高会计人员的素质时，也要提高会计执业的准入水平，例如对学历、职业资格的要求等。我们要在财会界普遍开展诚信教育，营造出“信则共赢，不信则皆亡”的良好氛围。 （二）增强风险意识，提高违规成本 会计服务本身是一项主观活动，现实经济生活中太多的不确定性使会计和审计人员在执业中必然存在较大的风险，只有不断提高职业判断能力，增加风险意识，才能有效地防范和化解风险，避免诉讼的发生，增强竞争力。执业风险意识的提高，一方面要强化道德威慑的作用，提高做假者的“败德成本”；另一方面，要强化法律责任意识，提高会计造假人员的违规成本，加大过失、舞弊的惩戒力度。 （三）加强行业自律，净化执业环境 良好的执业环境是注册会计师赖以生存的土壤。但有些恶性案例告诉我们，甚至有些政府部门为争“政绩”而怂恿做假。其次是公司治理结构的不合理。很多公司的总经理本身就是董事长，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，决定着审计机构的聘用、收费等。在这种审计关系格局下，事务所就有可能因迁就上市公司而做假。所以，净化执业环境需要从两个方面做起，一方面要加强行业自律，通过相应的制度安排使注册会计师力求做到独立、客观、公正；另一方面有待于公司治理结构的不断完善。

企业负债经营论文:大学生创业企业负债经营的问题与对策 摘 要：负债经营作为大学生创业企业的重要经济活动，是商品经济发展到一定程度的必经之道，也是其适应市场经济的必要手段。适当的负债经营能够帮助企业实现合理配置资本结构、适度扩大经营规模追求利润最大化和健康持续发展的目标。就此，以负债经营为理论基础，具体分析了目前我国大学生创业企业在负债经营方面所出现的问题，并对其问题提出相应的解决对策。 关键词：负债经营 ；创业企业；大学生 随着近几年大学毕业生就业压力的日益增大，自主创业逐渐成为有梦想有激情的一部分大学毕业生的不二选择。根据人力资源和社会保障部的统计，2012―2014年大学生的就业状况不是很理想，所以许多大学生都选择参加全国青年创新商业人才培养工程来实现就业。为鼓励大学生创业，我国也推出了相应的扶持政策，如中小微企业扶持基金和青年创业引领计划公益扶持基金。正因如此，大学生创业企业占有举足轻重的地位。在如今国家大力扶持大学生创业企业的同时，该类企业也存在着自己的机遇和挑战[1]。大学生创业企业的核心问题就是生存问题。资金是关系企业生存和发展的重要命脉。财务融资是大学生创业企业的一项重要方式。但是企业在使用负债经营这种财务杠杆的同时也增大了企业的财务风险。 本文通过分析大学生创业企业负债经营的缺点和潜藏的风险，提出相应的建议，希望能够帮助大学生创业企业在负债经营的过程中学会应当怎样规避风险，使大学生创业企业负债经营能趋利避害，进而达到其企业能够稳定持久发展的目标。除此之外，通过对大学生创业企业负债经营的探讨，可以给相关的政府部门提供相应的参考和依据。政府可以借助这些依据来制定扶持大学生创业的政策，并且为大学生创业提供优越的外在环境，进而促进大学生创业企业快速健康发展。 一、负债经营的概念及特点 1.负债经营的概念 负债经营，是企业因资金短缺而进行筹资，再将该资金用于生产经营。资金的短缺因素有很多，例如企业计划新项目的开发、生产规模扩大或者仅仅是因为企业日常运营的需要。企业可以通过向银行等金融机构或非金融机构借款，或者向租赁公司进行日融资租赁，亦或是借助发行债券或者股票来进行资金的筹集活动。通过负债经营这种现代企业的经营策略可以使企业的资产得到不断的更新、增值或者补偿[2]。负债经营可以解决企业的现金缺乏问题。在财务风险条件水平一定的情况下，为获取经济利益的最大化，可以利用借入的资金投入到大学生创业企业的生产经营中。 2.大学生创业企业的概念 大学生创业企业是指全日制的专科、本科和研究生在校学生或毕业群体所创立的企业，并且一般以盈利为目的。这种企业作为法人或者其他经济组织，一般以小微企业为主，向市场提供服务或商品。在生产经营过程中运用各种生产要素，其中包括资本、劳动力和土地等，进行独立核算和自主经营，并且自负盈亏。大学生创业企业是一类具有创新性的开拓性企业，并且具有较高的风险性和成长性。国家和各地方政府为了加强对大学生自主创业的支持力度出台了很多优惠政策。这些优惠政策涉及融资、开业、税收、创业培训、创业指导等诸多方面[3]。大学毕业生在毕业后两年内自主创业，到创业实体所在地的工商部门办理营业执照，注册资金（本）在50万元以下的，允许分期到位，首期到位资金不低于注册资本的10%（出资额不低于3万元），1年内实缴注册资本追加到50%以上，余款可在3年内分期到位[4]。 3.负债经营的特点及产生原因 负债经营，是商品经济发展到一定阶段的必然产物[5]。同时负债经营也是大学生创业企业在一定阶段发展的必由之路。大学生创业企业不排除完全靠自有资金进行生产经营的，但是大多数大学生创业企业不具备这种条件。此外，完全使用自有资金来满足企业的扩大和再生产是很难的，企业可能会因此丧失很多发展机会。负债经营在很大程度上具有和借鸡下蛋相同的原理，其融资过程具有成本低、弹性丰富、速度快捷和风险较高的特点。负债经营的产生原因主要分为内在原因和外在原因。内在原因包括：第一，财务意识薄弱，管理能力不足；第二，企业规模较小，资金实力不足；第三，企业融资信誉不强。外在原因包括：第一，大学生创业企业市场竞争力薄弱；第二，融资渠道的局限性；第三，外部支持体系不健全，缺乏必要的政策支持。 二、大学生创业企业负债经营存在的问题 1.缺乏适度负债经营的观念 当前，大学生创业企业由于缺少负债经营经历和相应监管约束，很多企业一味地高负债，导致深陷严重的债务死角。一些运营者总是想充分使用负债经营途径完善企业的经济效益，最终造成债台高筑。另一部分大学生创业企业的经营者过于规避风险而舍弃利用负债经营来快速发展企业的机会，进而延缓了企业的发展，甚至被后起之秀挤出竞争市场。大多数大学生创业企业在负债经营过程中存在欠缺调研和科学论证、人云亦云、盲目投资和债务目的不确定的问题，管理层欠缺适度负债的管理理念，风险防范意识弱，财务制度不科学。 2.筹资方式单一 大学生创业企业负债经营，无非是通过贷款和发行债券、融资租赁和商业信用等来实现[6]。由于大多数大学生创业企业的经营规模不大，按《公司法》规定，发行证券在条件上、额度上及用途上都受到诸多限制。利用融资租赁筹集资金购买设备，这种方式比借款灵活快速，并且筹集资金的限制条件较少，不过其成本要远高于借款的利息费用。商业信用虽然容易取得，但是资金占用期限短、数量有限。目前，对大多数不进行风险融资的创业企业来说，向银行等金融机构和非金融机构贷款，成为大学生创业企业实现负债经营最有效的路径。在大学生创业企业进行贷款的过程中，贷款超过所需金额就会增加企业的财务费用和超出那部分资金的闲置，甚至在贷款期限到期时因负债过多而无法偿还。相反，大学生创业企业也有可能因为不能及时足量地得到资金补充而使企业的业务运营出现问题，甚至破产。因此大学生创业企业在进行融资时应该量力而行。 3.资本结构不合理 资本结构，一般是指企业股权资本和债务资本两者之间的比例。在企业筹资管理活动中，如何合理安排企业资金构成比例关系，确定最佳资本结构，是保证企业正常运行的关键。债务融资的作用具有两面性，一方面增加了企业的财务费用，另一方面可以使企业的加权平均资金成本变低。所以，企业必须权衡财务风险与资成本的关系，确定最佳资本结构。大学生创业企业的最佳资本结构，是指在一定条件下，企业可以用最低综合成本的资本结构获得最大的企业价值。很多时候，企业的沉重财务负担和不能及时偿还债务等财务危机的发生都是因为其资本结构的不合理而导致的。如果一个企业的短期债务很多而长期债务很少，那么说明这个企业非常依赖银行。当该企业对银行的依赖超出某一水平时，一旦企业不能按约定偿付借款，企业将因自身信誉不好而使企业的财务风险大大增加。 4.风险意识薄弱，预警机制不健全 在日益激烈的市场竞争中，对企业的风险预防要求变得越来越高。但是由于大学生涉世未深，致使其风险防范意识相对薄弱，有的甚至把财务风险管理直接忽略。由于大学生创业企业在设立初期且管理者经验不足，在管理过程中直接省略了风险管理机构的设立，造成了企业不健全或者根本不存在的风险预警机制。风险管理的缺失是大学生创业企业在当今越来越激烈的市场竞争中最夺命的弱点，因此尽早建立企业自身的财务风险预警机制是非常必要的。因为我国刚刚进入社会主义市场经济初期，还没有制定出非常规范和成熟的市场经济制度，也没有全面确立完整的市场风险机制。完整的市场风险机制的理想状态应该是：企业如果面对的风险较高，那么它所获得的利润也要相对较高，并且面对风险的各项预警机制要相对更完善。 三、解决对策 1.适度负债经营 大学生创业企业在资本市场日渐成熟、市场体系日益完善的有利环境下建立的，要对传统经营观念秉持取其精华去其糟粕的态度，在此基础上借鉴成熟的现代管理理念，为企业更高更远的发展提供动力。负债经营作为现代管理理念的成员之一，可帮助企业迅速筹集资金，捕捉市场时机，降低机会成本，为企业的稳定发展提供保障。但企业应选择适应自己的筹资渠道，采取最经济的方法举借所需资金。首先要考虑经营策略，一个企业的富有程度不能简单地看自有资金，还要看企业如何去运用社会借贷资本与偿还债务的能力大小。企业选择负债经营的前提条件应该是其借款利率低于息税前利润率。如果借款利率高于或者等于息税前利润率则不应该选择借款的方式筹集资金，同时尽量降低当前债务规模，转而选择股权筹资的方式。 2.转变经营观念，多方融资 由于大学生创业企业在创业初期规模都比较小，融资结构比较简单。在当前资本市场已经较为成熟的条件下，大学生创业企业融资的方式已经从单一的向银行借入贷款，逐步走向拥有多种筹资渠道可供选择。大学生创业企业可以根据自身资金需求量的多少、资金使用时间的长短和期望借款利率的多少来选择不同的筹资方式。无论是选择银行金融机构或非金融机构借款，还是发行商业票据，亦或是引进资金或借助创业基金，都是大学生创业企业不错的选择。一个企业的负债偿还能力直接与企业的负债率有关，企业负债率一般以资产负债率来表示。通常情况下，在积极的杠杆率前提下，企业的利润与负债规模呈现正相关，资本利润率也相应更高。这种配置对于所有者来说是梦寐以求的，因为企业用别人家的鸡为自己产下了蛋，增加了企业的所有者权益。不过对于债权人而言，这无疑增大了其债权的回收风险。债权人为保障债务的安全，往往会提前收回贷款，企业可能会因此出现资金周转困难。因此企业在做出筹集资金决策之前，应结合自身实力和自身需求充分估计资金筹集规模和方式，做到量体裁衣。 3.合理配置资金，优化资本结构 在市场经济中，大学生创业企业必须保证合理的股权和债权的比例，使其自身的债务规模保持在相对稳定安全的水平，并且始终保持在自身有利控制的范围内，为企业健康稳定的发展奠定坚实的基础。假如一个企业的大部分资产都具有较强的安全性，同时拥有大量的应纳税所得额，那么该企业就可以使资产负债率保持比较高的水平。反之，如果企业的经营风险较高，为了降低其风险，就应该适当调整其负债规模，以降低资产负债率，优化资本结构。若企业零债务资本，其零筹资风险换来的是高资金成本和低收益。反之，企业的零股权资本的结果是零负债能力。大学生创业企业在创立初期受到规模限制和相对较低的财务风险承受能力限制，所以合理负债、完善资本结构就变得更重要。 4.树立风险意识 大学生创业企业由于受到内部环境和外部环境变化的影响，在生产经营过程中不可避免地会发生理想与现实不一致的状况，若企业不能未雨绸缪就会处处被突发状况所牵制，最终被现实困难所打败。所以，企业在对各项财务风险和非财务风险进行详细了解和充分认识的基础上，应创建符合自身企业特点的风险预警机制和风险应对机制。负债风险主要由企业负债规模过大或政策和市场等因素的不确定性引起的，所以企业应充分考虑本企业与行业特征，考虑各种影响因素，把握企业负债经营的规模与结构，分析相关财务指标，对企业的债务风险进行实时监控。因此，企业要建立一套完整的风险防范机制，对债务风险进行控制，当企业债务超过警戒线时，应采取相应措施调整其资本结构，力求将风险控制在可控范围内。为了缓解大学生创业企业的还债压力，企业要做好规划，在各还款期限之间和还款金额方面设计一定的缓冲期。 结语 作为筹集资金的主要手段，负债经营也是大学生创业企业快速发展的必备选择。企业负债经营的最终目的都是为了在最低综合资金成本下获得最大经济效益，实现企业价值最大化。大学生创业企业采用负债经营方式可以在承担风险的同时，在市场经济发展中力求自身经济影响，实现利润最大化。同时，作为企业必须严格、科学地遵循财务原理，建立科学的财务管理体系，树立风险意识，准确把握负债经营的尺度，控制好负债结构，强化资金管理与合理调度资金，保证及时足额偿还债务。我国要切实深化金融改革和市场化改革，减少政府对市场经济的干预，从而给予大学生创业企业与国有企业平等竞争的机会。 企业负债经营论文:谈企业适度负债经营 [摘要]随着市场经济的发展和市场体系的完善，越来越多的企业走上了负债经营的道路。负债经营能有效弥补企业资金不足，使企业有充足的资金投入生产经营，促进企业的发展。但负债经营收益与风险并存。因此，企业应根据自身的实际情况，适度负债。 [关键词]企业负债经营；适度负债；利弊分析 1 负债经营的概念 负债是指由于过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业，企业有到期还本付息的义务。负债经营是指企业自有资金不能满足企业的生产经营的需要或不能满足扩大企业规模促进企业发展的需要时，企业可以通过银行借款、商业信用、发行债券、融资租赁等方式筹措资金，从而使企业资金得到补充，并运用这些资金进行生产经营的一种现代企业经营方式。负债经营是使用债权人的资金从事生产经营，目的是促进企业的进一步发展。负债经营筹集资金不同于股权筹资。股权筹资是随企业经营的好坏支付股利，如果企业经营效益好，则相应支付股利多点，反之，则支付股利少点，甚至企业经营失败，出现亏损时，可以不支付股利；而负债经营则必须到期支付一定的利息和相关费用，即资金成本。与企业经营的效益无关，无论企业经营是否成功都必须到期还本付息。英国有谚语：什么是金融家？就是天晴时借给你一把伞，下雨时再凶巴巴地把伞收回去。 2 负债经营利弊分析 2.1 负债筹资更方便、快捷 当企业面临资金困难时，通常可以通过两种方式来筹资：一种是负债，一种是发行股票。而与发行股票筹资相比，负债筹资相对来讲更方便、快捷，不是每个企业都能通过发行股票上市融资。如果是向银行贷款，只要有相关资产作抵押，并通过了银行的考核，一般银行就会放贷；而银行就是通过存贷差生存的，特别是企业短期内资金不足，又急需资金时，就更应选择负债筹资。可见，企业负债筹资通常比其他方式筹资更方便、快捷。 2.2 适度负债有利于扩大企业经营规模，增强企业竞争力 市场竞争优胜劣汰，企业要在激烈的竞争中取胜，必须要有充足的资金作后盾。而负债经营则可以帮助企业筹集充足的资金，用于扩大企业的生产经营规模，提高企业的竞争力。企业有了充足的资金，才可以加强科技投入，研发出新产品，有了新产品再加之强势广告，就会吸引更多的消费者，提高市场占有率，形成规模优势，从而在市场竞争中处于领先地位。 2.3 适度负债经营有利于加强企业的经营管理，提高经济效益 负债筹资的企业要面临还本付息的压力，所以企业经营者就更加注意企业生产经营的经济效益。所谓好钢用在刀刃上，企业必须加强资金的合理利用，树立资金时间价值观念，防止资金的闲置浪费。树立成本意识，生产适销对路的产品，提高产品的市场份额，尽量做到产、供、销平衡，只有管理搞好了，才能使企业更上一层楼。 2.4 适度负债经营有利于保持所有者的控股权 相对于发行股票筹资，负债筹资不影响原有股东对企业的控制，能有效保护原有股东的权益。因为负债筹资，所有权和经营权相分离，债权人不参与企业的生产经营决策，没有表决权，也不参与企业净利润的分配，只到期收回本息。所以，适度负债经营有利于保持所有者的控股权。但是否负债经营没缺点呢？NO，有到期无力偿还债务的风险。负债经营的企业都有还本付息的义务。如果不能实现预期收益，就有可能无法按期还本付息，必然造成企业资金链条的断裂，资金如同企业的血液，没血就会死掉。京东方科技集团股份有限公司曾经是中国大陆液晶领域综合实力很强的高科技企业，但2002年京东方盲目负债，以3.8亿美元收购现代液晶生产业务，使得京东方一度陷入巨亏泥潭，无法偿还债务，2007年3月23日，京东方科技集团不得不出售其子公司京东方光电78.04%股份，用于偿还其债务。京东方的失败，从根本上说是因为过渡负债、没考虑企业的自身承受能力，盲目扩张。可见，负债经营有无力偿还债务的风险。另外，银行的利率不是固定不变的，如果利率上调，则负债经营的企业要支付更多的利息，资金成本增加，企业的利润就会减少，特别是借款数额大时，企业所背负的财务负担就更重。 3 负债经营的措施和手段 3.1 正确把握负债的量与度 3.1.1 息税前利润率应高于借款时利息率 企业负债经营的目的是为了更好的发展企业，因此负债经营的前提是息税前利润率必须高于借款时的利息率，否则就会得不偿失。息税前利润率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额×100%。这个指标反映的是企业每投入一元的资产所能获取的利润，当息税前利润率高于借款利息率时，表明企业通过负债经营，在支付了借款利息后仍能获利，即发挥了财务杠杆作用，企业可以大胆地负债经营。 3.1.2 偿债能力分析 （1） Bl资产负债率分析。资产负债率是指负债和资产之间的关系，它反映企业以其资产偿还到期债务的能力。负债率为50%左右为宜。如果资产负债率太高，过度负债，则企业将背上沉重的财务负担，严重的还可能使企业破产。 （2） B2流动比率分析。流动比率主要反映的是企业偿还短期债务的能力。一般认为企业合理的最低流动比率为200%。这个比率越高，表明企业支付短期债务的能力越强；反之，则表明企业支付短期债务的能力越弱。短期偿债能力越弱，企业越有可能破产。 （3） B3产权比率分析。产权比率是负债总额与股东权益总额之比，它反映企业基本财务结构是否稳定，一般来说，4：6为宜，但不绝对，经济繁荣时期，产权比率高，高风险高收益；经济萎缩时，可采用两低的财务结构。 3.2 负债的量与度要适应社会经济环境 当经济萧条时，整个宏观经济不景气，市场疲软，消费不足，产品卖不出去，企业生产相对过剩，这时企业应尽量减少负债。 3.3 负债经营要考虑行业因素 不同行业有不同的特点，企业应根据不同行业的特点适度负债。经济效益好，市场前景可观的行业可以适度增加负债，以便发挥财务杠杆作用。当前环保企业应该是很有前途的行业，全球都在重视环保。而市场饱和的行业，则应该减少负债，目前中国的房地产过剩，房子卖不出而银行利息照付，与之相关的建材行业就应尽量减少负债经营。 3.4 负债结构要适当 通常情况下短期负债的利息要低于长期负债的利息。但短期负债必须在短期内偿还，这就要求企业在短期内资金周转灵活，否则因经营风险进而导致财务风险。短期债务的风险较大，企业在选择时要谨慎。长期负债不会在短期内给企业带来还款压力，企业可以长期使用。因此，企业在选择负债经营时，一般以长期负债为主，短期负债为辅。 4 结论 总之，负债经营能有效弥补企业资金不足，是企业生存和发展筹资的有效途径。但负债经营是收益和风险并存的。因此，企业应根据自身的实际情况，适度负债，发挥负债经营的优势，合理有效地规避风险，才能使企业在激烈的市场竞争中取胜。 企业负债经营论文:关于企业负债经营风险问题的探讨 摘 要：在市场竞争日益激烈的今天，企业经营过程中资金需要量不断增加，筹资渠道和方式也不断加，负债经营已是企业经营必要的策略。如何利用负债经营给企业带来更多的收益，以及如何将此带来的风险降至最低，是企业的当务之急，也是本文要探讨的内容。 关键词：负债经营；财务杠杆；风险 资金是企业生产经营的血液，筹集资金是资金运动的起点，企业可以发行股票等方式筹集权益资金，而为了考虑资金成本及资金结构等问题，负债经营也是企业筹资的重要渠道，以提高企业融资的综合经济效益。我国企业普遍存在着自有资金和债务资金比例不合理，负债程度较高的现象，甚至已经远远超过行业和国际上的评估标准，有些企业更是高风险负债，负债率大于警界线，盲目利用负债经营，忽视债务风险，长期持续过渡负债严重困扰着企业的生存和发展，使企业持续经营陷入困境 。 一、负债经营的含义与原因 负债经营是现代企业主要以营策略之一，是企业通过负债合理地利用债务，使企业获得财务杠杆收益。把负债资金投入到企业生产经营中去，最大限度使用资金，给企业带来经营上的优势，原因如下 ： 1、负债经营能给企业带来财务杠杆利益。财务杠杆是指企业在制定资本结构决策时对债务筹资的利用。运用财务杠杆，企业可获得一定大财务杠杆利益，同时也承受相应的财务风险，对此可用财务杠杆系数来衡量。不论企业经营利润多少，在资金结构一定时，债务利息通常都是固定不变的。当企业EBIT（息税前利润）增大时，每1元盈余所负担的固定财务费用就会相对减少，这能给企业股东带来更多的盈余，这种现象称之为财务杠杆利益。在资金结构一定时，债务利息保持不变的话，随着EBIT的增长，税后利润增长的速度更快。 2、负债资金可以补充企业经营所需资金，提高市场竞争的能力。企业只靠权益资金的筹集往往不能满足企业生产经营的需要，通过向银行借款、发行债券等方式筹集资金能够扩展更多的筹资渠道和方式，提供企业足够的资金需要量，且负债筹资比较容易获得资金，借款的弹性也比较大，使用灵活。 3、负债经营可以调整企业资金结构，降低企业筹资成本。资金成本关系到企业经营的长期发展，通过负债资金可以调节权益资金和负债资金的比例。债务的筹资费用比股权资本低，而且，负债的利息在会计账务处理中计入到财务费用中，而财务费用是在税前利润中扣除的，所以，负债的利息起到了抵减税款的作用，降低企业筹资成本。 4、负债经营保证了企业的控制权。企业的债权人是不参与企业经营管理的，无权干预企业管理事务，则债务的增加不会分散原有股东的控制权，他们只是获取固定的利息回报。 二、负债经营面临的风险 1、增加了企业的财务风险 负债经营有着时间、固定利息等因素的限制，给企业带来了财务风险。财务风险是企业由于举债而带来的风险。因为借款利息费用固定，当企业资金紧张、经营状况不佳时，将带来所有者权益下将，导致企业无法按期支付到期债务本息，影响企业信誉，甚至会使企业面临破产的危险。如上海航空公司，以负债为主要经营方式，主要依靠地方政府信用举例经营，破产前三年的负债率都在90%左右，巨大的财务风险降低了自由资金的实际收益率，加上油价持续上涨，市场竞争激烈，造成企业的经营成本高，投资报酬率小于负债利息率。悲剧终于产生了，企业连年亏损、资不抵债，导致企业不得不退市摘牌。 2、财务杠杆的负效应产生企业收益降低的风险 由于财务杠杆的作用，当企业EBIT减少时，每一元盈余所负担的固定财务费用就会相对增加，这就会大幅度减少普通股盈余，即税后利润下降得更快，从而给企业带来风险。企业欲获得财务杠杆利益，必须承担由此引起的财务风险，因此必须在杠杆利益与风险之间做出权衡。 3、企业面临再筹资困难的风险 资产负债率表明企业资产中负债的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度，此指标越低，表明企业债务越少，自有资金雄厚，财务状况稳定，其偿债能力越强。负债经营使企业的资产负债率增加，增加财务风险，使债权人对企业偿债的保证能力怀疑，降低企业信誉度，对以后企业的筹资能力产生影响。 三、降低负债经营风险的对策 负债经营以企业带来更多的优势，但同时又给企业增加了风险，如何将风险降至最低，最大限度为企业创造更多价值，是企业要解决的。 1、准确预测资金需要量 资金需要量是筹资首要考虑的问题，确定企业筹集负债资金的数量要通过对企业生产经营实际情况，科学预测合理的负债资金需要量，既要保证流动资金的供应，又要保证固定资金的供应。需要大量的历史资料和企业生产活动的现实资料，如资产负债表、利润表、现金流量表等报表，为企业科学预测需要量提供充分的依据。考虑企业现金流量，对企业的不变资金、变动资金预测，对销售情况变动产生的资金流量进行计算，得到负债资金的额度。 2、调整企业的资本结构，避免盲目扩张负债经营。企业负债水平高，利息负担就严重，企业的生产经营所得还不够还银行的利息，这就是有人称之为的企业为银行打工。要制定合理的筹资方案，保证稳定资金结构，分析权益资金和负债资金的比例，确定负债规模，当企业的投资利润率大企业需要支付的利息率时，企业就可以适度扩大负债规模，提高负债资金比例，借入的资金会给企业带来更多的收益，相反投资利润率低于利息率时，则减少负债或放弃负债，否则威胁到企业的继续经营。有的企业举债之后，即保持原有的盈利能力，又降低了资金成本，优化了财务结构；有的企业举债之后，却陷入的沉重的债务危机中。所以，举债的先决条件是资收益率要大于负债成本。 3、确定负债的时间 资金具有时间价值，因此在筹集负债资金之前，企业财务人员必须根据企业生产经营活动的需要确定投放资金的时间，按资金价值的原理计算不同情况下的资金时间价值。合理、适时地安排企业资金筹集的时间，既能避免过早筹集资金导致资金闲置，产生无畏的利息支出，又能防止筹措资金的时间滞后，错失资金投放的最佳时间，影响正常的生产经营。 4、加强企业经营管理，保障企业偿债能力。企业筹措到资金后，选择适当的投资方案，加强财务管理，增加资金循环速度，提高资金使用效益和资产的运营效率，以确保资产的保值增值，能够保证资金偿还债务，从而能够缓解负债经营给企业带来的压力和风险。同时，充分考虑企业投资项目可能面临的风险，建立必要的财务预警系统。 总之，企业负债经营能给企业带来更多的收益，但同时必须重视其带来的风险，充分发挥其正面效应，尽可能避免或控制其不利因素，掌握防御措施，把握好财务杠杆的尺度。 企业负债经营论文:企业合理负债经营策略分析 摘 要：在市场经济中，为市场份额最大化的利益所驱使，负债经营管理得到前所未有的发展，已成为满足现代企业生产经营的有效途径。与此同时，负债管理风险也不容忽视。本文将权衡其利弊，从企业的产品周期，资本结构，偿债能力等角度探讨经营策略，分析企业的负债管理。 关键词：现代企业；负债经营；风险；策略 一、负债经营概述 企业通过借款方式并需付出筹集资金实际成本的债务资金是负债经营，而流动负债中的应付税费、应付职工薪酬、应付利润、其他应付款是不需要付出资金成本的项目，不属于负债经营的内容。 二、负债经营的优势 1.弥补自有资金不足 企业通过产品质量升级、研发新产品等方式来扩大其生产经营规模以处于优势竞争地位时，必然需要大量的资金，通过借入资金的方式可以填补资金短缺的空位。 2.有利于企业抵制通货膨胀 在当前通货膨胀的经济形势下，钱不值钱了而偿还企业债务的标准仍是账面价值，使企业获得货币贬值所带来的好处。若能确定有效的经济发展趋势，公司将能够作出适当的融资方案，如面对通货膨胀，企业可以借更多的长期债务。 3.不会使股东控制权多样化 发行股票作为企业集资的一种方式，会弱化原有股东控制权。但是负债经营是采用到期还本的方式获得资金，债权人只享有收回本金和利息的权利，不能参与公司的决策以帮助保持公司控制权。 三、负债经营的风险 债务管理要求公司必须按照期限支付本金和利息，增加了企业的经营成本，限制了债务融资的能力。如果加上还款期限相对集中的情况，巨额资金要求在短期内清偿，企业资金的正常使用和周转也会受到影响。 四、企业合理负债经营的策略 1.确定产品周期 （1）产品开发阶段。此时因产品新开发，市场知名度相对较低，因而市场所占份额相对较小，企业一般是根据对产品发展前景的预测来决定其负债策略。如果企业预测新产品未来有比较大的发展空间，那么企业会倾向于采用长期负债或者发行股票的方式来获得资金支持，如此就可维持原来产品的正常生产经营，又给予新产品充足的资金支持。 （2）产品营销阶段。此时新产品各方面的研发已基本完成，得力于前期市场的试水，如今产品销量可观，市场发展迅速，根据发展形势，预测有良好的发展前景，这时企业可以大量引入长期负债，让财务杠杆充分发挥其作用。 （3）产品成熟阶段。此时新产品已成为成熟产品，产品的发展速度开始下降，企业也开始减少对该产品的资金投入，但这并不影响该产品成为企业重要的巨大的现金来源的现实。这时企业应尽量避免引入长期债券，偶尔出现的流动资金短缺的问题，应采用短期借款的方式来解决。 （4）产品衰退阶段。此时产品的市场发展空间已极小，如果企业不对产品进行升级研发，那么，只需借入短期借款解决偶发的资金周转困难的问题即可。但如果企业想对产品进行新一轮的研发升级，让其继续在市场上发挥后续力量，则可采取长期借款的方式，此时企业的负债比率可以在一个比较高的水平上。 2.分析企业的偿债能力、营运能力、获利能力 （1）企业偿债能力的常用指标有：流动比率、速动比率、利息保障倍数、资产负债率等。①流动比率由流动资产和流动负债，对应的程度，揭示了安全债务偿还的流动比率指标。一般而言，较高的比值说明有较强的企业短期偿付能力。现实情况中，因为资产变现的不确定性及呆账的存在，要求流动比率大于1，这样在流动资产变现发生一定程度的障碍时，企业才有一定的缓冲余地。②速动比率是速动资产与流动负债，对应程度的比值且该比值需在同一时点上。较高的速动比率对应较强的企业偿债能力。该指标的国际公认标准为1：1。③企业利润总额、利息费用合计与利息支出之间的倍数关系构成了，利息保障倍数。且它们之间的关系发生在同一时期。它揭示了一种保障程度，反映了同期偿还所有债务利息的水平。企业若想确保利息支付的正常进行，则要使该指标至少要大于1，而且较大的指标值对应较强的偿付利息能力。④资产负债率是总负债对应总资产的比值，且该对应比值发生在同一时点。它反映物资保证程度，是对债务清偿而言的。资产负债率更是一种指标，可以看出企业长期偿债能力。从股东的角度看，只要率负债利率小于总资产收益率，加大债务比率就可以造福于股东。 （2）分析企业的营运能力。总资产周转率和应收账款周转率、存货周转率等都属于反映企业营运能力的指标。这几个个比率均揭示了与其相应的周转速度。较高的总资产、存货周转率和较少的应收账款周转天数对应较高的资产运营效率，以此带来企业较强的资金流动性，缓解流动资金短缺的压力通过短期负债的方式。 （3）分析企业的获利能力。当负债利率小于企业总资产报酬率，且该种情况发生在同一时期时，企业就可以获得超额报酬，该报酬是通过负债经营方式取得的。 3.加强企业经营管理，提高资金利用率 当企业成功负债融资后，该如何管理好资金，提高资金的使用效率呢？在企业做投资决策时应当采用合理的方式方法，比如对投资项目的可行性评估、提高存货周转速度来增加销售利润率，比如尽量选择投资少、见效快、高收益的项目，实现资金快速周转。 企业负债经营论文:浅析经营性负债对企业盈利能力的影响 摘要：本文在传统杜邦分析法的基础上，将企业负债划分为金融性负债与经营性负债，定义出经营性负债权益比率与经营性负债对权益乘数贡献程度两个指标，通过对万科地产近年财务指标的纵向比较分析，以及与保利地产、招商地产、金地集团的横向比较分析，研究得出充分运用经营性负债，有助于提升企业盈利能力，并且在维持同等权益乘数的情况下，经营性负债权益比率越大，所需的利息支出就越少的结论。 关键词：经营性负债 盈利能力 杜邦分析法 权益乘数 在杜邦分析法的相关研究中，对资产报酬率的研究较多，在权益乘数方面的研究略显不足。本文在将企业负债划分为经营性负债与金融性负债的基础上，从经营性负债的角度，探讨其对企业盈利能力的影响。 一、经营性负债 根据企业资金来源与金融市场的关系，可将企业的负债划分为金融性负债与经营性负债，其中，金融性负债是指企业从金融市场取得的负债，包括短期借款、长期借款、应付债券等，借入金融性负债时，通常会伴随发生利息支出等财务费用；经营性负债是指企业因日常业务运营而产生的负债，包括应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、其他应付款等，经营性负债发生时，往往不需要伴随有利息支出，因而成本较金融性负债低。 （一）传统杜邦分析法中的经营性负债。由于本文研究重点是经营性负债，为简便起见，采用传统的杜邦分析法公式：净资产收益率=资产报酬率×权益乘数=资产报酬率×（总资产÷股东权益）=资产报酬率×[（股东权益+负债）÷股东权益] =资产报酬率×（1+负债÷股东权益）。 而权益乘数可以划分为金融性负债与经营性负债，因此有：净资产收益率=资产报酬率×（1+负债÷股东权益）=资产报酬率×[1+（经营性负债+金融性负债）÷股东权益]= 资产报酬率×（1+经营性负债÷股东权益+金融性负债÷股东权益）。 为了衡量经营性负债对企业盈利能力的影响，本文提出经营性负债权益比率与经营性负债权益比率对权益乘数贡献程度的概念，即：经营性负债权益比率=经营性负债÷股东权益；经营性负债对权益乘数的贡献程度=经营性负债权益比率÷权益乘数。 相应的，金融性负债也有金融性负债权益比率，即金融性负债权益比率=金融性负债÷股东权益，进而有：权益乘数=1+经营性负债权益比率+金融性负债权益比率；净资产收益率=资产报酬率×（1+经营性负债权益比率+金融性负债权益比率）。 从上述公式可以看出，企业在资本报酬率维持一定水平的情况下，可以通过权益乘数的增加来扩大企业的经营规模，进而提升企业的营业利润，而权益乘数的增加可以通过提升金融性负债权益比率、提升经营性负债权益比率或二者同时提升的方式进行。其中，金融性负债通常具有一定的融资成本，而经营性负债利息几乎为零，具有成本低的优势，同时又具有不输于金融性负债的运用效果，因此，企业可以充分利用经营性负债的成本优势，扩大经营性负债权益比率。 （二）扩大经营性负债策略的应用。扩大经营性负债的策略，主要是企业充分利用自身优势，增强与上游供应商、下游经销商或客户的议价能力，进而低成本或零成本占用产业链上下游的资金，扩大企业经营规模，增强企业盈利能力。在实际经营活动中，根据运用方式的不同，大致可以分为三种情况： 1.以占用上游供应商资金为主的经营性负债策略。运用此类策略的企业，往往具有规模较大、采购数量较多的特点，可以通过压低上游采购价格、延期支付采购货款等方式，降低自身的运营成本，典型企业比如苏宁、国美等大规模流通企业。 2.以占用下游经销商或客户资金为主的经营性负债策略。运用此类策略的企业，通常具有产品受市场欢迎、品牌美誉度高的特点，可以采取向经销商或客户收取订货保证金、提前支付产品费用等方式，加快资金的回笼，如通信、教育等行业。 3.同时占用上下游资金的经营性负债策略。运用此类策略的企业，同时采取面向上游供应商、下游经销商的资金占用方法，有效降低运营成本，房地产行业的企业是这一类型的典型代表。 二、经营性负债对万科地产盈利能力的影响分析 （一）研究对象选取。基于房地产企业具有负债率高、建设周期长、资金需求量大的特点，同时，房地产行业又具有商品房预售、延期支付工程建设款、工程物资款等优势，可有效运用经营性负债策略，因此，房地产企业适合作为衡量经营性负债对盈利能力影响的研究对象。本文以万科地产作为研究对象，并选择A股上市的四大房地产企业：保利地产、招商地产、金地集团作为对比对象，探讨经营性负债对企业盈利能力的影响。 （二）房地产企业经营性负债的构成。房地产企业的经营性负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等，其中，应付账款与应付票据主要是指支付给建筑商、建材商、设计公司、园林公司等上游供应商的资金，预收账款主要是预收房款，虽然以流动负债的形式列于资产负债表上，但一般不需要还款，而是结转成收入。 （三）经营性负债对提升盈利能力的影响分析。本文以2013年万科地产、保利地产、招商地产与金地集团的财务数据为依据，计算出反映盈利水平的净资产收益率，并按照杜邦分析法将其分解为资产报酬率、权益乘数（见表1）。 从表1可以看出，四家房地产企业中，万科地产的净资产收益率排名第一，其次为保利地产，而在资产报酬率方面，万科地产与保利地产分列二三位，但在权益乘数方面，又并列第一位。根据杜邦分析法，一定程度上可以判断出万科地产在资产报酬率上不是很突出，但净资产收益率又位列第一的主要原因是权益乘数对万科地产的净资产收益率贡献较多，导致其盈利能力排在前列，因此，需要对权益乘数展开进一步分析。 将权益乘数划分为经营性负债权益比率与金融性负债权益比例（见表2），万科地产的经营性负债权益比率为2.81，位列四家房地产企业之首，而金融性负债权益比率为0.74，低于其他三家房地产企业，经营性负债权益比率对权益乘数的贡献程度达到61.77%，远高于保利地产、招商地产、金地集团， 从而可以合理推断出权益乘数中的经营性负债权益比率是导致万科地产的权益乘数排在四大房地产企业首位的主要原因，同时表明万科地产作为国内业界的代表，在利用经营性负债、扩大经营规模、提升盈利能力方面做得较为出色。 从万科地产近五年的经营性负债相关指标的变化来看（见表3），资产报酬率呈下降趋势，一定程度上反映了土地价格、材料、人工等价格的上涨对净资产收益率的负面影响。与此同时，万科地产的净资产收益率总体上却呈上升态势，其主要原因在于权益乘数的不断上升。而权益乘数中，经营性负债权益比率的上升最为明显，从2009年的1.31上升至2013年的2.81。从经营性负债权益比率对权益乘数贡献程度的变动来看，经营性负债对总体权益乘数的贡献程度呈增长趋势，2013年已达到61.77%。同时期内，金融性负债权益比率却维持在0.72至0.89之间，并无明显上升态势。 因此，可以认为万科地产在资产报酬率呈下降的态势下，仍能保持净资产收益率的增长，其主要原因在于经营负债水平的提高对公司权益乘数的拉升作用。 三、研究结论 本文以万科地产为研究对象，运用纵向比较与横向比较的方法，充分探讨了经营性负债对公司盈利能力的影响，得出以下结论： （一）运用经营性负债的优势，有效提升企业盈利能力。通过万科地产历年的相关财务指标体系来看，其经营性负债权益比率对权益乘数的贡献水平逐年攀升，而其资产负债率却不断下降，在成本上升、毛利空间缩小的形势下，通过扩大经营性负债水平来提升企业盈利能力是非常重要的途径。 （二）经营性负债权益比率越大，维持同等权益乘数所需的利息支出就越少。2013年万科地产与保利地产的权益乘数相同，但万科地产的经营性负债权益比率高于保利地产，而万科地产的金融性负债权益比率又低于保利地产，考虑到经营性负债较金融性负债的成本低，因此，万科地产因金融性负债而产生的利息支出与财务费用较保利地产低。 企业负债经营论文:论企业负债经营 [提要] 随着市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈，负债经营逐渐变成了一种较为行之有效的经营方式，但在负债经营的过程中也为公司增加了负债带来的风险。因此，企业必须从自身环境的综合分析出发，进行全局考虑，树立正确的负债经营观，把握好时机，确定和选择企业的最佳负债规模和结构，充分运用财务杠杆效应，选择适当的融资渠道，不断促进企业持续健康发展。本文就企业负债经营的利弊展开讨论，并提出相应意见。 关键词：负债经营；财务风险；控制；利弊；建议 资金对于企业生产经营活动的进行就好比空气之于人类，随着市场经济的不断发展，要想在激烈的市场竞争中求得一线生机，就必须不断扩大自身的经济储备，增强自身的经济实力，因此企业在发展中必然产生对资金的需求。那么，资金从何而来就成了经营者们必须面对的一个问题。企业的资金一部分是投资者投入的和经营过程中形成的内部积累，另一部分是通过资金的借入来补充资金的空缺。通过多数企业常年的经验累积以及经营实践我们不难发现，以借款的方式为企业筹资，不单单成本较低，而且可以在短时间内补足企业资金链中的空缺，及时扩充企业的规模，提高企业的竞争力，但是如何借债就是企业经营者应该深思熟虑的问题。企业经营者必须明确且业的资本结构，明确债权比例关系，找到一个负债风险最低收益最高的平衡点来达到增收效益的目的。 一、负债经营的概念 负债经营是指企业在自有资金的基础上，为了维系企业的正常营运、扩大经营规模、开创新事业等生产财务需求，发生现金流量不足，通过银行借款、商业信用和发行债务等形式吸收资金，并运用这笔资金从事生产经营活动，使企业资金不断得到补偿、增值和更新的一种现代企业筹资的经营方式。 二、负债经营的优缺点 （一）负债经营的优点 1、有利于保持企业控制权。企业在经营过程中不免出现资金短缺的现象，那么企业就需要筹措资金，在面临新的筹资决策时，如果通过扩股或增发股票筹措资金，往往会分散和削弱现有股东的控股权及其地位，势必带来股权的稀释，影响现有股东对企业的控制权，或是出现产权不清、权力让渡不足等现象。而负债经营所筹措的资金在增加企业资金来源的同时，并不影响现有股东对企业的控制权，并且债权人不享有表决权，不会干预企业的生产经营决策，有利于保持现有股东对企业的控制。 2、保持企业的现金流适应运营情况。企业的日常财务管理的目标不单单是为了获得大量的现金，而是在保证企业生产经营正常运转的前提下，保持最适宜的现金流量，让全部资金都能有效运作，获取最大效益。采用负债经营后，当企业获得大量利润并有现金净流入量时，既可以用多余现金偿还债务，降低财务费用，维护企业信誉，又可以将闲置现金进行合适的投资，非常灵活方便。 3、抵制通货膨胀的影响。在通货膨胀环境下，物价上涨，货币贬值，但是偿还企业的借债时只是根据当时借债时的债务账面价值进行偿还，并不考虑由于通货膨胀造成的货币贬值，因此企业在进行还款时实际偿还的价值将会低于借入时的真实价值，这样也会使企业从中获得一部分利益。 （二）负债经营的缺点。负债经营尽管具有以上的优势，但是负债经营并不是对于每一个企业都是适用的。负债经营带来效益的同时也带来了一定的风险，若企业运用不当就可能带来巨大风险，尤其是对于那些资本结构不合理的企业，可能使企业陷入财务困境，反而阻碍了企业的正常发展甚至可能将企业推向死亡。 1、无力偿付债务的风险。财务风险是指企业负债筹资带来的风险，包括企业可能丧失偿债能力和每股收益变动性的增加。如果企业负债进行的投资项目不能获得预期的收益率，或者企业整体的生产经营和财务状况恶化，企业短期资金运作不当等等，这些因素不仅会造成权益资本收效益大幅下降，增加了借债成本，而且会使企业面临无力偿债的风险。其结果不但导致企业资金紧张，而且影响企业信誉。企业也将丧失到期偿债能力，所有者收益将会下降。对于上市公司而言，负债率越高，股票风险就越大，公司股票价格也必然随着下跌，从而使股东的利益受到损失。而且当企业资产的整体流动性较弱，变现能力弱的资产较多时，其财务风险就较大。很多企业因为其资产不能在短期内变现，不能按时偿还债务，只得宣布破产。 2、负债经营规模过度。负债经营规模必须适度，过度扩张会引起财务杠杆的失衡。有的企业在资金紧缺的畸形状态下规模急剧膨胀，不能满足生产经营活动的需要，并会引起生产经营的中断，窒息企业的发展，而且对还债也造成负面影响；有的企业根本就没有自有资金，完全依靠负债维持经营。在财务杠杆作用下，当投资利润率高于利息率时，企业扩大负债规模，适当提高借入资金与自有资金之间的比率，就会增加企业的权益资本收益率；反之，当投资利润率低于利息率时，企业负债越多，借入资金与自有资金比例越高，企业权益资本收益率也就越低，严重时企业发生亏损，甚至破产。 3、再筹资能力下降，筹资风险增加。负债经营使企业的负债比率增大，对债权人的债权保证程度降低。这就在很大程度上限制了企业以后增加负债筹资的能力，使未来筹资成本增加，筹资难度加大。企业债务到期，若不能按期足额的还本付息，将会影响到企业的信誉，若是信誉好的企业，可以很容易地举新债还旧债；但是信誉不好的企业，金融机构或其他企业不愿再给此企业提供资金，再筹资能力也就降低了。由于负债经营使企业的负债比率增大，对债权人的债权保证程度降低，这就在很大程度上限制了以后增加负债筹资能力，使未来筹资成本增加，筹资难度加大。 三、对于负债经营的相关建议 （一）建立和完善财务风险预警机制。企业要想在飞速发展的市场经济中占有一席之地，建立一套规范、全面的预警管理程序和预警体系，加强风险的发现，监控和预警管理无疑是一种行之有效的手段方法。财务信息的收集、传递机制，确保财务信息的及时性、准确性和有效性。财务预警组织机构，确保财务预警分析工作能有专人负责，并且不受其他组织机构的干扰和影响。财务风险分析机制，通过财务风险分析能够迅速排除对财务影响较小的风险，从而将主要精力放在有可能造成重大影响的风险上。财务风险处理机制，包括应急措施、补救办法和改进方案。将这些手段相互结合，及时对财务风险进行预测和防范，制定适合企业实际情况的风险规避方案，通过适当的筹资规模和合理的筹资结构来分散风险，将企业的债务风险降到最低。 （二）限定合理的负债数额，制定合理的负债规模。负债规模是指企业负债总额的大小，负债规模通常由资产负债率来表示，资产负债率的大小与企业的安全程度直接相关。企业经营者应该根据自身企业的特点进行规模制定而不是盲目的根据现有的客观数字进行规划，而是应该以数据为参考充分考虑企业企业未来时期销售收入的增长幅度及稳定程度、企业所处行业竞争的情况等因素，确定最佳负债规模，保持权益资金和负债之间适当的比例关系进行规划。同时，还要考虑不同筹资方式的特点，比如，长期借款可以固定其利息支出水平，但融资速度慢，而且还会有一些限制性条款；如果采用短期借款来筹资，则利息费用可能会有大幅度的波动，财务风险也会增加。因此，企业要关注长短期债务的匹配，这样才能发挥债务的最大经济效用。 （三）选择适合的债务借入方式。随着资本市场的发展，企业举债的方式由过去的单一向银行借款，发展到可多渠道筹集资金。那么，就需要企业经营者在成本收益和风险之间进行权衡。在具体项目上，企业所采用在筹资成本相同的情况下，选择筹资风险最小的方案；其次，在筹资风险相同的情况下，选择筹资成本最小的方案；最后，在筹资风险小但筹资成本大的方案或筹资风险大但筹资成本小的方案中，根据管理者对风险的态度和筹资收益效用的大小，选择筹资风险和资金成本相对较小、筹资收益相对较大的方案。因此，企业应该将经营方案进行综合考量，确定一个最佳配比方案来进行借债筹资。 四、结束语 综上所述不难看出，负债经营既是一项财务策略又是一种经营战略，也是降低企业成本和提高企业所有者投资报酬的有效手段，适当的利用负债筹资、负债经营，最大限度地实现企业权益最大化的财务管理目标。但是，在利用其提高经营效益的同时，也伴随着企业所有者蒙受损失的风险。因此，企业应正确认识负债与效益的关系，实现负债经营的真正目的，根据自身的条件和客观环境选择适当的负债比率，制定一个适合自己的目标资本结构并尽量贴近最佳资本结构，以实现企业财务管理的最终目标。如果企业可以适度负债经营，并对其经营风险进行有效控制，会给企业带来较多的经济效益。因此，我们必须明确负债经营只是一种手段，并非任何企业都能适用，也不能完全依赖它来给企业创造直接的经济效益，要真正提高企业的综合实力，一定要充分开发其他潜力，以到达企业的全面发展。 企业负债经营论文:我国企业负债经营风险控制策略分析 【摘要】 现代企业经营管理中，负债经营日渐普遍，给企业带来了颇多好处，但收益与风险并存，负责经营所带来的风险也不容忽视。因此，研究我国企业负债经营风险控制策略至关重要，能有效把握负债的尺度，提高收益，降低风险。本文从负债经营的相关理论和必要性入手，结合案例综合分析了负债经营的利弊与潜在的风险，探讨了如何规避风险并提出相应的政策与建议。 【关键词】 负债经营 财务杠杆 潜在风险 企业资金对于企业发展的重要性，就像身体的血液一样。随着中国市场经济的进一步发展，企业为了增强市场核心竞争力，扩大经营规模，实现业务的快速增长，必须有足够的资金作后盾。足够的资金可以用来更新技术，设备改造和扩展企业规模，能够帮助企业抓住机遇，在竞争中立于不败之地。因此，负债经营成为我国企业的一种普遍现象，负债成为企业资金的主要来源之一，在一定条件下可以发挥财务杠杆作用，有利于企业快速融资，弥补企业的资金不足。由此可见负债经营是一种有效的财务手段，但同时又具有风险。盲目的债务经营可能产生财务杠杆负效应，加重企业负担，这样的风险可能使企业的经营陷入危境，让企业举步维艰，甚至破产清算。如何进行合理的负债经营，风险控制成了关键，因此，企业在进行负债经营时需要结合市场和自身的具体情况，了解负债经营的方式方法，权衡利弊，进行一定的风险控制，降低风险，防范负面影响的产生。 一、负债经营的相关理论及必要性 负债经营是企业在经营过程中运用银行贷款、发行债券、租赁或者商业信用等举债方式筹集资本，以获取利润为目的，负有偿还债务的责任与义务，支持生产经营活动，充分利用财务杠杆实现资源利用最大化的经济行为。 1、负债经营特征 （1）所有权与经营权相分离 负债经营的基础上，所有权和经营权是分离的，债权人虽然是资金所有者，但与权益性资金的所有者不同，不能参与企业的生产经营管理、决策和金融活动。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债应按照约定，在一定期限内通过资产或劳务的方式偿还债务。债务人还款在法律上具有强制性，债权人的债权受到司法保护。 （3）负债经营的资金成本具有时间价值 资金成本的多少与资金使用时间成正比，资金占用时间越长，资金成本越高。所以企业应注重资金的时间价值和效益。 （4）负债经营的收益与风险并存 负债经营的收益高低，就是比较债务成本与资金利润的高低。高负债尽管有更高的回报，但风险也较高。一般来说企业负债成本与企业获利水平成反比，企业应依据自身获利能力，适度的负债。 2、负债经营的意义 （1）为企业带来财务杠杆效应 财务杠杆是指由于存在负债利息，导致普通股每股利润变动大于息税前利润变动。企业可以利用财务杠杆提高权益资本的收益率，而企业对负债所需支付的利息是固定的，当企业的资产收益率和利润增加时，企业的最终留存收益也会增加，获取的资金利润率大于举债需要支付的借款利息率，这多出来的收益全部归股东所有，即负债经营能为企业经营者带来额外的收益，同时负债产生的利息在税前扣除，可到达抵税的效果。比如一家上市公司的净资产收益率比同期银行利率高10%，利用银行的借款进行投资经营，仍有10%的额外利润，这就是财务杠杆效应。 （2）使企业从通货膨胀中获利 近年来，随着中国社会经济的快速发展和世界经济环境的不断变化，国家面临着货币贬值和物价上涨的压力，同样企业也面临着通货膨胀的压力。在通货膨胀期间，负债经营下企业的债务偿还金额通常以账面价值为准，并且在到期时才还款付息，通货膨胀率越高，债务的账面价值“越不值钱”，企业通过负债经营得到的货币贬值收益就会越大，这实际上也将资金贬值的后果转移给了债权人。同时，企业还款方式比较灵活，到期无法偿还，还可以与债权人协商处理，采取延迟还款期或者降低利息等方案，这也说明企业的负债比例在合理的范围内，越高越好，长期债务比短期债务越多越好。综上，通货膨胀反而使企业从货币贬值上获取好处。 （3）有利于保持经营者对企业的控制和增强其责任感 当企业选择负债筹资就会产生相应的债务，债权人具有到期收回借款和利息的权利，债务人有履行债务契约的义务，除此之外，当债务人财务困难时，债权人还具有要求债务人优先清偿债务的权利，但是债权人没有权利参与债务人企业的经营管理、组织决策和利益分配。除了负债，发行股票也是融资的主要手段之一，如果企业采用这个方式，将分散股权、降低原有股东对企业的控制力。相比之下，负债经营在增加企业资本来源的同时，不会分散股权，也就有利于保持原有股东对企业的所有权和控制力。 负债经营具有驱动作用，管理者不再是无偿使用自我积累的资金，而要承担还本付息的债务压力。这种需要还款的紧迫感能够使管理者树立资金时间价值观念，增加责任心，避免产生资金闲置浪费现象，提高资金利用效率和经济效益。 然而，负债经营也存在潜在风险，如财务杠杆负效应、影响企业的信誉和再筹资能力、加重营运成本，对资金周转不利、短期负债比和长期负债比带来不同的风险等。 二、我国企业负债经营的现状 1、过度负债、负债结构不合理 随着市场经济的深入发展，我国整体经济成良好发展势头，但有一部分企业陷入了高负债、高风险和低效益的困境，举步维艰。现代企业中，负债被普遍认为是筹集资金最高效快速的手段，得到广泛的应用。认为负债越少越好的陈旧观念已被淘汰，但过度的负债也存在巨大的风险，不容忽视。 资产负债比例是企业财务管理中衡量负债是否过度的一个常用指标，一般而言，50%被认为是相对合理的比率，高于50%被认为具有过度负债的风险，可能造成不良的后果。通过调查我国企业的资产负债率普遍过高，近五年来，根据对我国企业近5年来清产核资结果表明，企业的资产负债率已经达到75%左右，一些大公司的资产负债率乃至高达80%及以上。站在部分行业的角度来看，2009到2013年，我国房地产行业资产负债率平均值为69.6%，其中华侨城、保利、招商地产等24家上市房地产公司的指标均超过了75%。在钢铁行业，资产负债率平均值也在67%左右，尤其是在2013年，国内大型重点钢铁企业的财务费用增至786.3亿元左右，约等于当年利润的3.5倍，在2014年的头一个季度，从中国钢铁协会的数据可以看到钢铁行业的资产负债率已上升到70%，并且共有34家企业超过了80%。一些高负债的企业，财务费用过高，利润大大流失，资金周转困难，难以维持正常生产经营，只能借新债补旧债，最终债台高筑，甚至资不抵债。 另外，负债结构比也是衡量负债是否合理的重要指标，通常认为短期负债/长期负债达到50%较为合理。抽样统计显示我国绝大部分企业这一数据超过50%，存在短期负债过度，长期负债不足的问题。通常情况下，流动负债用以维持日常经营，长期负债则用以投资长期项目。如果企业有许多长期投资项目，过度的流动负债将无法满足长期投资的需求，因为流动负债借款期短，需要不断的举新债，一旦后续借款没有跟上，资金无法周转，经营陷入困境。 2、缺乏现代融资意识 一些企业的管理水平较差，获利能力不足，欠缺必要的市场运行机制，因而无法建立起有效的资金积累体系，当盲目扩张规模、资金周转困难时，不得不走上过度负债的道路。甚至有的管理者欠缺现代管理理念，依然没有转变旧观念，不能正确认识利润与债务杠杆之间的关系，仍然依靠自身“滚雪球”的方式来“存钱”融资，或者融资渠道单一，过度依赖银行，不熟悉其他现代融资工具，导致企业资金紧张、三角债问题严重，这是一种高风险的状态，一旦资金链断裂，企业将陷入财务危机。 三、企业如何合理进行负债经营 1、优化资产结构 资本结构指企业各类资本所占的比例，狭义的资本结构则指债权人权益与所有者权益之间的比例。资本结构比率通常包括： （1）股东权益比率（净资产比率），其计算公式为： 股东权益比率=（股东权益总额/资产总额）*100% 反映了企业资本中有多大比例源于所有者，该比率应当适中，并非越大越好，对上市公司来说，股东权益比率最好维持在50%左右。过小表示企业负债过度，过大则意味着企业不善于运用负债经营方式，没有充分利用财务杠杆正作用为股东赚取更大的利润。 （2）资产负债比率，其计算公式为 资产负债率=（负债总额/资产总额）?100%。 该指标是指债务总额占企业总资产的比重大小，财务分析中的负债规模通常就是由上述比率来表示。它能够反映企业利用债务资金进行负债经营的能力，也能反映企业偿债风险的大小，即与企业的安全程度直接相关。负债经营的理想状态即时在低成本、低风险下，获取最多的债务资金，抓住投资机遇，实现利益最大化，这也是负债经营所追求的目标。对于投资者或股东而言，最想看到的是在财务杠杆效应下企业债务越增加、利润越高，资本利润率提高了也就能为股东带来更多的利益。但站在债权人的角度，最想看到这个指标保持尽可能低的水平，否则他们债权人将承担的较大的借款风险。通常来说，这一指标的经验理想水平是40%至60%，当然这需要结合公司自身的实际情形来分析，如果企业没有发生债务危机、且经营良好，应当尽量选择高负债水平，这样才能够有效抓住投资机遇来发展壮大，又不必时刻面对财务危机。 （3）长期负债比率，其计算公式为： 长期负债比率=（长期负债÷资产总额）×100% 这个指标反映了长期负债占整个长期营运资金的比重，总体上反映了企业债务状况。比重过小，表明公司负债的资本化程度低，但长期偿债压力小;过大则表明公司负债的资本化程度高，但长期偿债压力非常大。综上，该指标不宜过高，一般应在20%左右。 （4）固定资产与股东权益比率，其计算公式为： 固定资产与股东权益比率=（固定资产÷股东权益）×100% 该比率表示权益资本中有多少资金是用于固定资产购置，这个比率若小于1，代表了企业的固定资产支出都是出自所有者资本，没有借钱买固定资产，代表企业有稳健的资本机构，公司经营较为稳定。相反，固定资本与股东权益之比大于1，说明企业的固定资产支出不是全部出自所有者资本，而是有一部分是出自借款，这就会产生很大的财务风险，如果债务无法按时还清，就需要变卖固定资产来还债，所以这样的企业的资本结构不够稳健。因此，该比率为2/3左右为宜。 此外，企业还可以参考利息保障倍数，即使用息税前利润（EBIT）与利息费用之比来分析资本结构是否合理，这个指标用以衡量企业的获利实力对其偿还债务利息的保障水平，它是公司高层在决策负债经营时考虑的重要前提。一般来说，对企业而言利息保障倍数最少应高于1才是合理的，对债权人而言，比例越高，其债权的安全程度越高。 资本结构之所以非常重要是因为它对企业的偿债水平和再融资能力有非常重大的影响力，优化资本结构能够减少负债的成本，并且对企业实现利润最大化的目标至关重要，真实反映了企业的财务管理水平。因此企业应顺应市场变动，将资本结构调节到最适合公司实际的状态。 2、优化负债内部结构 合理的资本结构调整，把握债务规模是重要的，同时债务管理控制风险，企业应注重优化负债内部结构，达到企业利润最大化。负债的内部结构，是指各种企业债务的数量比例关系，特别是短期债务和长期债务比率，低成本，高风险的短期负债，成本高，弹性小，风险小的长期负债，企业在作出决策时，应结合企业财务水平，操作条件，确定两者之间的比例关系的行业特点和市场的具体情况，尤其要注意短期债务的比例，避免了早期的还款期过于集中和还款高峰。 3、提高企业风险意识 企业面对国内外的激烈竞争与挑战，实行负债经营是不可避免的。首先，企业经营者应该注重企业文化的建设，树立企业的良好形象，建立有利的公共关系，这对降低筹资难度和成本十分重要。其次，企业在从事生产经营活动时，所处的环境交错变换，很有可能发生这种现实的发展状态与管理层预估的结果不一样的情况，企业需制定风险规避方案，及时预测和防备负债经营风险。如果管理高层能建立财务预警机制有效，要么选择降低经营风险的合理的债务融资计划，并通过财务预警机制，降低融资风险，从而使风险减少到最小，避免金融危机。 4、提高资产的流动性 资产的流动性通常指的是短期资产与短期负债之比，提高资产的流动能力即提高企业的变现能力，有利于实现短期偿债，使企业按期还款付息，因此高流动性能够提高企业的偿债能力，降低财务风险。分析资产流动性的指标有资产负债比率、流动比率、速动比率和资产的周转率。一般而言，流动比率保持在2以上，速动比率保持在1以上最好。但也不是越高越好，应根据企业的实际情况来分析。 四、负债经营案例分析――万科 1、企业简介 万科企业股份有限公司，简称万科，于80年代末期开始投资房地产，并在短短3年内上市交易。作为目前国内规模最大的房地产企业，万科创造了惊人的销售成绩，2010年至2013年，每年卖出6万余套的住宅，截止2013年底，万科销售总量已达到了1890万平米，销售额高达1982亿元。万科作为房地产界的领头羊，其产品遍布全国各地，国内主要城市都有万科的住宅业务，并于2013年初，首次进军海外市场，通过不断的发展香港和美国的业务，海外市场也越做越大，受到社会各界广泛关注。 除此之外万科大力发展商业地产，建造了一系列的大型购物商场，打造了属于万科的商业品牌，如万科广场等，同样取得了不错的成绩。万科非常注重企业文化建设，不断完善内部管理，优化企业结构，持续攀升的业绩和规范透明的企业环境，使万科得到了投资者的广泛认可。 近年来，房地产行业高速发展，积累了巨大的财富与资源，但是随着政府不断出台新的调控政策，严格控制信贷条件，房地产交易量严重下滑，关于房地产转折点的论断不断出现，房地产行业的负债风险问题也开始受到了各方关注。在这种对房地产行业不利的形式下，万科企业依然保持良好的盈利势头，这得益于万科成功的负债经营。 2、万科的负债经营 通过图表我们可以得出，2009到2013年，万科经营规模不断扩大，同时资产负债率逐年增高，依次为67%、74.69%、77.10%、78.32%、78%。说明在这五年里万科的负债率保持在较大水平，通过举债筹集到的资金很大，为企业的经营提供了较大的资金支持，万科举债的手段也多种多样，银行借款、发行债券都被合理利用。 但是较高的负债同样存在较高的财务风险，在这五年里万科负债不断攀高，有良好的盈利作后盾，才敢于走这条举债扩张的道路，通过举债筹集了大量资金也为盈利创造了条件，使万科在举债在获益匪浅。 从以上图1和表2可看出，在房地产行业整体受到政府调控压制的条件下，万科利润依然持续上升，拥有良好的盈利状态。通过分析发现，万科除了保持盈利外，还有以下负债风险控制策略。 从表3可以看出，万科的股东权益比在2013年有小幅度增长，但总体呈下降趋势，说明万科负债增加，相应的偿债风险也在增加。但是，近5年的长期负债比率均小于20%，可以降低一定的偿债压力，且股东权益总额远高于固定资产总额，表面万科资本结构稳健，同时万科利息保障倍数大于1，说明其履行债务合约的能力较强，财务风险较低。 五、结语 综上所述，负债经营是现代企业经营管理的一种重要策略和手段，它是一个动态的理财过程，贯彻于整个决策之中。同时负债经营的收益与风险是并存的，企业必须注重加强和改进财务工作，强化风险管理，财务人员要从企业的实际情况出发，以生产销售计划为前提，以获取利润最大化为目的，以风险控制为条件，分析财务数据，运用商品经济规律和市场规律，增强风险意识，研究和制定切实可行的风险控制策略，负债经营才能给企业带来良好的收益，提高企业的市场竞争力。总之，在市场经济的大潮中，努力研究企业负债经营中遇到的各种新问题，从失败中总结教训，从成功中总结经营，及时更新陈旧观念，跟上时代的步伐，完善企业负债经营的风险控制策略。 企业负债经营论文:企业适度负债经营问题的探讨 引言：目前很多国内外的企业都选择了负债经营方式，负债在一定条件下能为企业带来利益，同时也伴随着潜在的风险。那么如何规避负债经营的风险进而让负债经营给企业带来利润最大化，本文就此问题进行粗浅的讨论及合理解决策略的建议。 一、企业负债经营的优势 资金就像是一个企业体内的血液，如果没有资金那么这个整体将无法运转。在竞争日益激烈的市场经济条件下，企业的正常运营，设备技术的改良创新，企业规模的扩大再建，都需要大量的资金，如果仅凭自己手中的资金将很难维持正常的营运开支，这样不但不能使企业机制灵活运转反而会束缚住自己的手脚，因此负债经营的出现不仅可以有效利用社会的闲散资金，同时也为企业注入了更多的活力，只要企业能够合理控制负债数量并灵活使用，便会给企业带来更广阔的发展前景。 二、企业负债经营潜在的风险 （一）持续增长的负债最终会导致财务危机 企业债务增加了压力，因为本金和利息支付是企业必须承担的合同义务。如果企业无法偿还，可能面临财务危机，财务危机将会增加企业的成本，减少企业的现金流。财务危机的成本可分为直接成本和间接成本。直接成本是企业依法破产费用，企业破产债权人放弃资产的所有权过程中所发生的法律费用、律师和顾问费用。直接成本是显而易见的，但宣布破之前产企业可能造成财务危机的间接成本。例如，由于企业债务能力和服务质量问题，放弃使用该企业的产品或服务，供应商可以拒绝提供商业信用，公司可能会失去大量的优秀员工。所有这些间接成本不直接为企业现金支付，但给企业带来的负面影响是巨大的。随着企业债务的增加，影响会越来越大。 （二）负债经营将面临利率变动的风险 如果在负债偿还期间，当社会经济正处于通货膨胀，贷款利率的增长则会导致企业资金成本的增加，利息的支出加大，企业收益减少，那么负债经营的企业将陷入困境，给企业正常的运行和发展带来严重的影响。 （三）过度负债有可能会引起股东和债权人之间的冲突 债权人投资的前提是自身利益的安全性，就需要被投企业的业务风险是可预测的并且在一定的范围之内。在现实经济生活中股东往往会投资高风险项目，如果项目成功，债权人却只能获得固定的利息和本金，其余的收入属于股东，由此实现股东财富从债权人转让。如果高风险项目失败，就要由股东和债权人一起承担，而债权人的损失将远远超过股东的损失。尽管债务是一个强大的来解决机构管理者和股东之间的冲突的工具之一，但它也加深了股东和债权人之间的冲突，甚至降低企业价值。 三合理控制企业负债经营风险的策略 （一）合理选择企业负债的来源 对于企业负债经营，一般都应提前做好风险预测，掌握负债经营能给企业带来什么程度的报酬与风险。目前我国企业负债的途径一般有以下几种：1、银行借款，在我国向银行借款依然还是企业的首选方式，但对于贷款额度较大的企业来说，银行贷款却会受到一定的限制。2、向资金市场拆借。是通过资金市场将一些企业的闲散资金集中起来，通过金融机构将这些筹集的闲散资金借给需要短期使用的企业，但一般成本较高所以借用时间相对会短。3、发行企业债券。通过发行企业债券来吸收新的股东，速度快数额也大，但如果对外发行，到期可能会产生高额的资金成本所以对于发展前景不明朗的企业来说，一定要慎用。4、引进资金。在综合分析考虑汇兑的因素之上，再决定是否引进资金，尽量降低企业成本，也不能盲目借贷。所以，企业在借贷的时候，应该合理搭配资金借贷，保证企业到期有钱可还，避免还款过于集中。 （二）按需举债，量力而行 对于负债的取得，某些企业可能会只看到眼前的利益，却将日后的债务成本抛于脑后，由于借入资金需要偿还并且还有时间上的断层，这样就会让企业盲目而没有顾忌，最后造成企业亏本破产。因此，应该考虑以下几方面因素。1.行业因素。对于可合理利用负债来抵扣税前利润的高税率行业，可以适当提高自己的负债额度。对于处于发展缓慢，产品的研发需要大量时间和费用的企业，负债可能在短期内不会为企业带来足够的权益资本收益的企业来说应该减少负债的使用。对于具有行业优势，如垄断或龙头企业的公司来说，经营稳定，可以相对提高负债额度。2.宏观经济环境。当经济萧条，社会购买力下降时，企业收益固然不好，因此应该避免负债。当经济繁荣，市场需求旺盛，企业可以适当负债以加速企业发展。3.偿债能力。企业负债的规模应当以自身偿债的能力为依据，偿债能力通常以短期、长期负债能力和现金流量的分析来决定企业负债的能力。 （三）当机立断，灵活避险 为企业降低风险，企业应该合理制定降低风险的机制。如果企业由于资金匮乏，那么企业就应该通过促销打折等方法积极减少库存产品回收成本减。在企业要投建固定资产或者革新技术的情况下应适当提取税前风险补偿金。在企业长期经营中累计过多应收账款时，应派专人专组进行回收，保证企业资金的充足。良好的社会形象也是企业的一项无形资产，在企业发展稳健顺利的时候，应该适当为自己塑造形象，多做公益事业，坚定公平诚信的企业原则，提升自身影响力，吸引更多投资者的目光，使企业做强做大。 企业负债经营论文:论企业负债经营及风险控制 【摘 要】本文首先分析了企业负债经营的优势是降低综合资金成本、给经营者带来杠杆效应，还能减少货币贬值的损失，接着分析了企业负债经营的潜在风险是无力偿还债务的风险以及过度负债降低了企业的资金再筹能力等，最后从几方面提出了企业负债经营的风险控制。 【关键词】负债经营；风险控制；措施 企业负债经营主要是指企业通过进行银行贷款或者商业信用、发行债券等形式进行资金的筹集，并且通过这些资金进行生产活动，导致企业资产补偿、增值的经营手段。在自由资金相对有限的前提下，企业进行负债经营成为市场经济发展过程中的一个趋势，这种经营模式给企业带来了很大的经济效益，也不可避免的存在一些负面作用。要在企业发展以及负债经营风险控制中寻找最佳途径，用比较小的成本在短时间内筹集到适当的资金，获取经济效益。 一、企业负债经营 1.企业负债经营的优势 （1）负债经营能够降低综合资金成本 这方面的效应主要表现在两个方面：首先，对于资本市场的投资人员来说，债券性的投资具备固定的收益率，能够在规定的时间内收回成本，跟股权性投资相比，风险比较小，其报酬率也不高。企业负债筹资的资本成本比权益资本筹资的资金成本要低。其次，企业负债经营能够从“减税效应”中获取收益，因为一个企业进行负债筹资，其支出的利息是税前支付，企业就能获取减少所得税缴纳的利益，实际承担的债务利益也比给投资者支付的股息低的多。在这个两个方面因素的作用下，当资金总额度确定的时候，运用一定比例的负债经营能够很好的减少企业的资金成本。 （2）负债经营能给经营者带来杠杆效应 对于企业对债权人支付的利息来说，属于跟企业盈利水平不相干的一项固定支出项目，当企业的总支出收益率发生变化的时候，就会给每一股受益带来更大的变动，这就是财务管理所称的“杠杆效应”。因为这种效应的存在，会在企业资本收益率比负债利率所有者的收益率大的时候取得更大程度的增加。所以，从某种程度上来说，企业负债经营在短时间内提高资本收益率有着很大的意义。 （3）负债经营能够减少货币贬值的损失 当遇到通货膨胀状况的时候，企业利用扩大举债的方式进行再生产比自我积累资本更加有效，因为这这样的背景下肯定会出现货币贬值现象，借款跟还款时所出现的利率差异，导致债务人资金偿还的实际价值要比没有通货膨胀时期小很多，也就是债务人把这个货币贬值产生的风险已经转嫁到债权人的身上，这样就能减少损失。 2.企业负债经营的潜在风险 虽然企业负债经营具备以上优势，但不是所有的企业都可以毫无节制的实行负债经营。负债经营是一把双刃剑，企业获取好处的同时也要承担潜在风险，特别是那些资本结构不是特别合理的企业，负债经营不合理可能让企业陷入财务困境。 （1）无力偿还债务的风险 企业进行负债筹资，其法定责任就是在一定的期限内偿还本金。假如企业负债进行的项目没有获得原定的收益，或者是企业的短期资金运用并不当，甚至企业的整个生产经营状况出现问题的时候，都可能导致权益资本的收益出现大幅度的下降，让企业面临无力偿还债务的状况。这样的结果就使得企业资金处于更加紧张的局面，还会对企业的信誉度产生影响，甚至导致企业破产。 （2）“财务杠杆效应”影响权益资本收益率 企业负债经营出现的“财务杠杆效应”能够非常有效的提高权益资本收益率，但是众所周知，收益一般都伴随着风险，这样的杠杆效益也可能导致权益资本出现大幅度下滑现象。当企业处在经济发展的低潮阶段的时候，或者是因为其他方面的因素导致经营不善的时候，因为固定额度的利息负担的存在，当企业资本收益出现下降的时候，权益资本的收益率下降的速度会更加明显。 （3）过度负债降低了企业的资金再筹能力 假如企业过度负债，就会导致债务负担加大。如前文所述，当企业债务到期的时候，如不能够按照原来约定的额度来还本付息，就会对企业的信誉产生恶劣的影响。假如是信誉比较好的企业，还能够比较容易进行举新债来偿还旧债，而那些信誉不太好的企业，金融机构或者其他企业就不会轻易的给这个企业提供资金，所以，过度负债降低了企业的资金再筹能力。 二、企业负债经营风险控制策略 企业负债经营在市场经济的初级阶段是难以避免的现象，在计划经济条件下，国家是投资的主体，也是进行收益分配的主体，但是这种经济模式已经不存在了。一个企业要想持续的发展，实现经济的不断增长就必须要有适当的投入。当企业自有资本出现短缺的状况下，利用举债进行投入便顺理成章。要对企业负债经营进行风险控制，可以从以下几个方面入手： 1.确定企业合理的负债规模 企业的负债规模跟所有者以及债权人的认同程度有着非常大的关系，而资产负债率跟企业经营的安全程度也有直接的关系。通常情况下，当处在正杠杆率的状况下，企业的举债越大，其利润空间就越大，当然这种结构对所有者来说是比较理想的状态。因为企业是在用别人的资金进行企业运营，增加了所有者的权益，但是对于债权人来说，企业的资产负债率越高，就需要承担越大的风险。就开始想尽办法来收回贷款，降低风险。这就导致了企业贷款比较困难，甚至出现资金周转问题。所以，企业的负债规模要受到限制跟所有者以及债权人的认同程度相关。对于普通企业来说，资产负债率在百分之三十为安全，百分之四十合适，一旦超出五十就可能出现资金周转难题。此外，还要关注企业的偿债能力。这种能力可以用偿债能力指标来表示，比较常用的指标有流动比率、速动比率、应收账款周转率以及存货周转率等。比如，企业的流动比率越高，说明企业具备比较强的支付能力。 2.确定企业适度的负偾结构 确定企业适度的负偾结构就要考虑企业借入资金的期限结构。在企业负债总额确定的情况下，要安排多少流动负债或者长期负债才更加科学，需要考虑以下几个方面的因素：第一个是销售状况，假如企业能够保持稳定的销售状况，能够提供相对稳定的现金流量，这样在债务到期的时候能够及时偿还；相反，假如企业销售处在一个相对比较萎靡的状况，就需要很多短期债务同时要承担比较大的风险。第二个是企业资产结构。对于长期资产占据比重比较大的企业来说，要尽可能的少利用短期负债，而流动资产占据比重大的企业则可以多利用流动负债的筹资方式。第三个是企业规模。企业的规模对企业的负债结构有着比较大的影响，在一些金融市场发展比较好的国家，经营规模大的企业持有的流动负债比较少，主要是因为这些大企业能够发行债券，可以筹集到成本不高的长期资金。第四个方面是利率状况。对比长期负债利率和短期负债利率，发现两者差距不大的时候，企业一般都会选择长期负债，这样能够减少资金成本。 3.树立风险意识，健全财务风险机制 企业在经营过程中要强化财务风险机制，让企业能够承担风险责任，进而形式控制财务风险的权利，获取相应的收益。首先，要确立风险意识，从法律上明确风险职责，引导企业经营者能够结合企业状况认真筹划，进而改善企业财务状况。其次，要提高资金利用率。企业要充分利用资金需要量跟资金的使用收益，进一步开展技术方面的预测工作，抓住良好的机遇进行资金管理。充分利用资金供求存在的时间差以及价格方面的差异，进行资金效益的再分配。理清资金的信贷关系，使得资金使用效益增加。充分利用资金时间价值这个比较客观的尺度，按照企业经济发展的可行性，来选择比较好的方案。再次，要给风险承担者一定的权利，包括投资决策权利、资金分配权利等等。最后，要给风险承担者一定的风险报酬，调动其积极性。此外，要健全企业财务风险机制，还要区分企业风险责任，确定风险损失补偿的渠道。企业还要有一定数额的资金来应对危机，方便紧急状况下的资金使用。 三、结论 综上所述，作为企业筹资的一个手段，负债经营是企业发展的必由之路。在市场经济条件下，企业进行负债经营，在考虑到其优势的同时还要注重其风险的存在。因为负债经营不只是一项财务策略，同时也是一项经营战略，需要企业管理者具备现代企业经营意识。只有确定企业合理的负债规模和负债结构，树立风险意识，健全财务风险机制，才能让企业的负债经营之路越走越远。 企业负债经营论文:对企业适度负债经营的思考 摘 要：本文分析了企业负债经营的风险，对负债经营的适度性进行了探讨，提出了企业适度负债经营的策略。 关键词：负债经营；适度性；策略 任何一个企业的生存和发展都离不开充足的资金供应。通常情况下，企业的筹资渠道主要有两条：一是所有者投入的资金；二是借入的资金。通过负债的方式进行筹资，不仅成本较低，而且抵税效应显著。它解决了企业的资金供应问题，使企业有足够的资金扩大规模，让企业的经营实力和竞争能力得到了提升，是值得企业选择的一种有效筹资方式。然而不少企业由于过度负债而无力偿还这些债务，进而走下坡路的情形也是有的。每一个选择负债经营的企业，必须慎重考虑负债的适度性问题。 1 企业负债经营的风险 （一）给企业带来财务杠杆负效应 财务杠杆效应可以给企业带来额外的收益，同样也可能造成额外的损失。财务杠杆利益是既定财富在投资人和债权人之间的分配，而财务风险是经营风险向投资人的转移。随着负债比重的提高，企业财务杠杆系数变大，进而增加了股东收益的变化幅度。当企业面临经济发展的低潮，或者其它原因带来的经营困境时，由于固定额度的利息负担，总资产收益率下降，等于或低于负债利息率，那么负债所产生的利润只能或者不足以弥补负债所需的利息，甚至利用权益资本所取得的利润都不足以弥补利息，此时企业不得不以减少权益资本来偿债。这便是财务杠杆负效应给企业带来的损失。 （二）加大企业的财务风险 对于负债筹资，企业负有按期支付利息和到期偿还本金的义务。如果企业对负债筹资的投资项目预期失败，或者企业整体的生产经营和财务状况恶化，或者企业短期资金动作不当等，都会加大企业的财务风险。此时的企业稍有不慎，便极容易因无法偿还债务而走向灭亡。 （三）降低企业的再筹资能力 企业负债规模受公司规模、公司盈利情况、公司产品等的影响。企业为扩大收入，必然要投入更多的物质、人力资源。而随着融资规模的扩大， 融资成本也会增加。一旦企业债务负担沉重，无法按规定期限偿还本金和利息，久而久之便会影响其信誉，进而企业再想借入资金的可能性就变小了。 2 对适度性的理解 （一）适度性的条件 （1）不威胁企业的持续发展 如果一个企业的生存发展不具有可持续性，那么结果只有一个，灭亡。专业一点可以称其为破产。通常情况下，破产的判断标准有两种：一是不能清偿到期债务，二是企业的负债数远超过其实有资产。这两种标准的实质就是企业负债经营不合理。负债占资产总额中的比重过高，或是流动负债和长期负债在负债总额中所占比重不合理，都会导致财务结构的恶化。企业负债经营的底线就是要保证其发展的可持续性。 （2）能够增加企业盈利 盈利是一个企业设立的宗旨和经营的目的，是指在一定期间内，将收入扣除成本、费用后的剩余。无论是向银行借款，还是发行债券，都要支付相应的报酬给债权人。像利息、手续费等便成了企业无论经营好坏都要负担的一项固定费用。因此，企业在负债经营过程中，应当以增加企业盈利为出发点，力求使负债经营所获收益尽可能多地超过负债经营的成本。 企业通过负债经营增加盈利，同时又保证生产经营发展的可持续性，这便达到了企业适度负债经营的最终要求。 （二）适度性的影响因素 由于每个企业的经营特点不同，对负债经营'度'的把握程度也不同，所以负债经营的适度性实质上是企业负债在规模上的适当性。下面将从资本结构、营业周期、经营状况等因素入手，具体分析不同因素给负债规模适当性带来的影响。 （1）资本结构 这里通过资产总额中流动资产与非流动资产的比例关系，确定资产负债率的高低，进而作为判断负债规模大小的依据。当流动资产在资产总额中所占比重较大时，其短期偿债能力较强，不能支付到期债务的风险较小，此时的资产负债率可以适当高些。当非流动资产在资产总额中所占比重较大时，其流动比率较低，短期偿债能力较差，不能支付到期债务的风险较大，此时的资产负债率不宜过高。就以下两个主要行业比较分析，商业企业中存货占总资产的比重较大，所以这类企业的资产负债率可以较其他行业高些。工业企业，尤其是技术密集型企业，其设备这类的固定资产在资产总额中所占比重无疑是较大的，所以这类企业的资产负债率不能太高。 （2）营业周期 以商业企业和房地产企业比较为例，单从资本结构这个影响因素来看，同是存货占资产总额中的的比重较大，其资产负债率应该相当。然而，由于两者营业周期的不同，两者的资产负债率也因此存在差异。从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间里，若资产变现能力强，则偿还短期债务的可能性越大，此时可以适当举债。商业企业的营业周期短，商品流通快，短期内获利的机会多，因此可以维持较高的资产负债率。而房地产行业的营业周期长，短期内变现能力弱，因此资产负债率不能过高，否者影响到期债务的清偿。 （3）经营状况 一般情况下，处于兴旺时期的企业，其资本利润率会高于市场利率，甚至超过同行业的平均利润率水平。此时企业所投入资本的获利能力增强，到期不能清偿债务本息的风险降低，可以适当扩大举债规模，同时借助负债经营的杠杆作用获得更多收益。相反，当企业处于低迷状态，其资本利润率低于市场利率，负债经营的收益不足以抵偿债务成本，此时应控制负债规模，降低资产负债率。 （4）客观经济环境 就市场利率分析，当这一指标较低或处于将上升的阶段时，企业可以扩大负债规模。因为较低的贷款利率使举债的成本降低，这便让企业可以以举新债偿还旧债的方式，减少过去负债的利息。同时，在预计贷款利率上升时扩大负债规模，也能起到减少未来负债利息支出的作用。 企业负债经营论文:浅谈企业负债经营及风险控制 摘 要：负债经营是现代企业生产经营的重要方式，它能够在短时间内为企业提供充足资本，达到用他人资财为企业所有者提供额外收益的目的。但毋庸置疑，企业负债经营存在诸多风险，一旦防范不当将给企业造成沉重的负担，严重制约企业经济效益的提高，因此研究企业负债经营的风险及防范对策势在必行。 关键词：企业;负债经营;风险;防范对策 财务管理的核心是开源节流，而融资是开源的重要方式。融资又可分为权益融资和债务融资，企业通过债务融资获取企业发展和经营的必要资金并加以运用就是负债经营。负债经营可以使现代企业增强市场竞争力，降低综合资金成本，产生财务杠杆，优化资本结构，从而提升企业价值。就我国企业而言，目前企业借贷的资金除了用于流动资产投资，还用于进行设备更新和技术改造等固定资产投资，因此负债经营在我国企业中具有普遍性。但我们必须清醒地认识到，负债经营是一把双刃剑，它在弥补企业资金短缺的同时，还会给企业造成各种风险（如借债结构不合理带来的财务风险、借债规模过大带来的破产风险等）。因此，企业必须采取积极措施来防范负债经营风险。 一、企业负债经营的积极作用 第一，负债经营有助于提高企业的市场竞争力。激烈的市场竞争条件下，企业市场竞争力的高低，除了与竞争方式有关外，还与企业的竞争规模直接相关。负债经营能够使企业在短期内筹集生产经营和规模扩大所需的资金，从而提高企业的运行效率和市场竞争力。 第二，负债经营有助于增加企业所有者的收益。在债务利息率小于投资利润率的前提下，由于企业支付的债务利息是相对固定的，当息税前利润增加时，每一元息税前利润所负担的债务利息就会降低，从而给企业所有者带来额外的收益。 第三，负债经营有助于降低企业的综合资金成本。一般情况下，企业采用负债筹资需要承担较大风险，但付出的资金成本较低;采用权益资金的方式筹集资金，虽然承担的财务风险较小，但是付出的资金成本相对较高，这就意味着企业负债筹资的资金成本低于权益资金筹资的资金成本。此外，负债经营可以使企业从减税效应中获得效益。 第四，负债经营有助于弥补企业的资金短缺。现代企业在生产经营过程中都普遍面临资金短缺的问题，因此弥补资金短缺成为现代企业采用负债经营的最初动机。企业内部的资金是有限的，并且需要相对稳定地存在，然而企业发展过程中对资金的需求却是无限的，并且会随着生产规模和业务的扩展而增加，而负债经营就成为企业弥补资金缺口的必然选择。 二、企业负债经营的风险 （一）可能导致股票市场价格下跌 企业所有者对负债经营的容忍程度是有限的，当负债经营的投资效益率低于其资本成本时，企业必须从所有者享有的收益中拿出一部分来偿还债务本息，这将损害所有者的收益。对于股份制企业而言，所有者会因此而抛售股票，同时受到市场预期等因素的影响，企业的股票市价将会下跌。 （二）可能导致企业财务状况的恶化 企业举借债务必须按时偿还，这就要求负债经营的企业必须保证投资收益高于资金成本，否则将收不抵支发生亏损，加大企业的财务风险。如果企业举债过多，一旦生产经营发生重大失误，投入的资金不能收回，那么企业将无法偿还到期债务，从而走向破产倒闭的境地。 （三）降低企业的再筹资能力 企业如果债务负担过重而不能按期还本付息，那么将会对企业的信誉造成影响，金融机构或其他企业为了降低投资风险，必然不愿再将资金借贷给这样的企业。即使是信誉相对较好的企业，债权人为了保障自身的利益，也会提出一些限制性条款来加大企业未来筹资的成本，从而影响企业的再筹资能力。 （四）可能造成企业的资金链断裂 在目前国内融资渠道还比较单一的金融结构体制下，企业普遍存在过度融资和有效整合的问题，任何银行追收到期贷款都可能因为支付问题而导致企业整个集团构成对银行的交叉违约，从而进入对所有债权银行的违约，导致企业资金链的全面断裂。 三、企业负债经营的风险防范对策 （一）构建负债经营的风险预警机制 在市场经济体制下，企业成为自主经营、自我约束、自负盈亏和自我发展的独立商品生产者和经营者。在这种背景下，企业在生产经营过程中必须洞悉内外部环境的变化，构建一套完善的风险预警机制，在进行负债经营时重视财务工作和财务分析，定期开展风险防范风险，并制定相应的风险防范和处理措施，尽可能降低负债经营给企业造成的损失。此外，企业经营者还必须强化负债经营的风险意识，准确理解适度负债的含义，在企业的生产经营过程中避免片面追求规模和效益的扩大而造成过度举债。 （二）选择适度的负债比率 为了在避免过度负债的基础上获得财务杠杆利益，企业就必须确定适度的负债比率。只有在资产收益大于资金成本的前提下，企业负债经营才可能发挥其杠杆效应，负债经营产生的收益才可能抵减负债融资的成本支出。企业负债规模通常用资产负债率来表示，一般企业的资产负债率控制在40%～60%比较合适，资产负债率的增加会导致企业财务风险过大。因此，经营风险低的企业可以采取较高的资产负债率来增加企业收益，而经营风险高的企业应采取较低的资产负债率来减少企业财务风险。 （三）制定最优的举债方案 企业需要通过对不同举债结构、举债方式进行综合分析，方能得到最优举债方案： （1）债务结构的决策。企业借入的资金分为短期、中期和长期三种。因此，企业在筹资决策时必须考虑这三者间的均衡安排，尤其注意短期债务的比重，避免还款期过于集中和还款高峰过早出现。（2）借贷的利率决策。企业借贷渠道的不同会造成利率的差异，因此企业要在保证借款实现的前提下，尽可能降低利息支出和费用支出，以实现资金成本的最低化，将企业举债经营的风险维持在可以接受的范围内。（3）借款的数额决策。企业的借款要有科学的限量，不能盲目增加或减少。因此，要做好借款的数额决策，避免借款过多造成的资金浪费和借款过少造成的资金短缺。 （四）密切关注利率的变化 负债的成本由利率高低来决定，因此企业负债要特别关注利率的变化趋势。企业要对资金市场的供求情况进行认真调研，根据利率走势来做出准确判断，并由此制定相应的筹资计划。例如，当利率处于较低水平时，多筹资对企业比较有利;当利率处于较高水平时，企业要尽量少筹资或只筹急需资金;当利率处于由低向高过渡的时期时，企业要积极筹集长期资金，并尽量采用固定利率的计息方式;当利率处于由高向低过渡的时期时，企业要尽量少筹资，不得不筹的资金要采用浮动利率的计息方式。 从全文的分析可知，作为现代企业的主要经营手段之一，企业负债经营是一把双刃剑，使用得当将有助于增加企业的经济效益、促进企业规模的扩大，使用不当将导致企业财务风险的增加甚至是破产。因此，企业要对负债经营形成正确认识，对负债经营可能造成的各种风险进行准确分析和估计，并且采取积极的预防措施，以确保企业的可持续发展。 企业负债经营论文:谈企业负债经营的利与弊 摘要：随着社会的发展，企业想要在竞争激烈的环境下生存，就必须扩大自己企业的经营规模，改进企业的生产设备。而扩大规模，改进设备就需要动用大量的资金。由于企业自有资金的局限性，决不可能通过自己的资金求得生存和发展，必然要采取负债经营的方式来获取所需的资金。 关键词：企业 负债 风险 随着中国加入WTO，经济体制的不断完善，企业经营情况的好坏已成为衡量企业发展前景的重要因素。负债经营是社会发展到一定阶段的产物，每一个新生事物都具有两面性，负债经营也不例外。它为企业带来利益的同时，加大了企业财务风险，甚至使企业走向灭亡。可以说负债经营的利益和风险是并存的。如何合理的利用负债经营是企业面临的首选问题。 1.负债及负债经营的概念 1.1负债 负债，是指企业过去交易的或有事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务，又称债权人权益。负债按照流动性划分，分为流动负债和长期负债。流动负债，是指将在一年或不超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付职工薪酬等。其中短期借款是流动性最强的流动负债。长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、长期应付款、应付债券等。 1.2负债经营 负债经营，是指企业通过负债，合理的利用债务，使企业获得杠杆效益，获取更大的利益。负债经营的目的是使企业筹集到更多的资金，充分运用资金来扩大企业的经营规模，改进生产设备，以获取更大的投资收益。负债经营也是现代企业经营公司最常用的经营方式。 1.3负债经营应遵循的原则 效益原则。负债经营的最终目的是使企业获得投资收益，获取更大的经济收益。因此，企业必须坚持效益第一的原则，运用科学的方法，不断完善企业机制，才能创造出较高的利润率。 合理的资金来源原则。只有资金来源合理，才能够保证企业经营的正常运行，才不会影响企业的再筹资能力。 规模适当原则。企业筹资的规模不仅受各种因素的制约，而且对筹资的效益有较大的影响。同时，企业的资金需要量也是不断变动的。因此，企业必须根据生产经营情况，认真进行分析研究，并采用一定的方法预测资金的需要量，合理的确定筹资规模。既要防止因资金不足而影响生产经营活动的正常进行，又要防止因资金过多而增加资金成本。 合理的筹资时间原则。企业资金的筹集既不能过早，又不能过迟。资金具有时间价值，过早筹资，会造成资金的闲散；过迟筹资，会错过最佳的投资时机，甚至造成筹资项目的流失。因此，企业应制定并严格执行筹资计划，合理的选择筹资渠道和筹资方式。 2.负债经营的利与弊 2.1负债经营的利 筹资速度快。与权益筹资相比，债务筹资的速度快，以较简单的程序在较短的时间内，快速的获得资金。以最快的速度引进先进的技术，更新改进设备，扩大企业的经营规模，增强市场的竞争力。在竞争日趋激烈的今天，使自己企业立与不败之地。 起到节税作用。按现行制度规定，负债利息要计入财务费用，并且在所得税前扣除，而权益筹资方式下所支付的利息不能在税前扣除。因此，相对于权益筹资方式筹集资金，负债经营起到了节税作用。即：节税额=财务费用×所得税税率 使财务杠杆得到充分利用，获得投资收益。由于固定财务费用的存在，而导致普通股股东权益的变动大于息税前利润变动的杠杆效应，称作财务杠杆效应。息税前利润较小幅度的变化会引起每股收益较大幅度的变化。所以，当息税前利润增加时，每一元息税前利润所负担的债务利息，就会相应降低，从而给企业所有者带来额外的收益。 扩大企业的经营规模，增强市场竞争力。现代市场经济的竞争，不仅是经济方式的竞争，还取决于企业的竞争实力。企业在较短时间内筹集到的资金，可以扩大经营规模，改进设备，参与市场竞争，以较强的实力站稳脚跟。 减少通货膨胀下的货币贬值。通货膨胀是一直存在于社会的各个角落。每年几乎都有不同的国家发生通货膨胀现象。企业偿还债务仍以帐面价值为标准，不考虑货币贬值的问题，这样利用借款与还款时的利率差，使债务人偿还资金的实际价值小于没有发生通货膨胀时的价值。企业把自己该承担的风险抛给了债权人身上，减少了自己由于通货膨胀造成的损失，加大了债权人的损失。 使公司的治理得到更好的控制。由于债权人把资金借给了债务人，为了到期能够收回自己的本金和利息，债权人会对债务人公司进行一定程度的监督、约束，从而会使债务人公司的经营者更加谨慎、小心、认真地管理企业，制定更加完善的管理机制。 2.2负债经营的弊 经营风险。可以这样说，只要是公司或企业，它都普遍存在着经营风险。经营杠杆可以使企业的经营风险增大。想使经营风险为零，就得使经营杠杆为1，但这根本是行不通的。只能通过降低固定成本，增加产销量等措施使经营杠杆系数下降，从而是经营风险下降。 财务风险。负债经营可能会给企业带来财务杠杆收益和相应的财务风险。而财务杠杆是由财务杠杆系数反映和体现的。 息税前利润较小幅度的变化会引起每股收益较大幅度的变化。财务费用的存在决定了企业存在着财务风险。在资金总额、息税前利润相同的情况下，负债比率越高，债务利息越高，财务杠杆系数越大，财务风险就越大；反之，负债比率降低，债务利息越低，财务杠杆系数越小，财务风险就越小。 所以企业的决策者在确定企业负债的水平时，应在利益与风险之间做出合理的权衡。 错误的筹资方式降低了企业的再筹资能力。若企业不根据自身的能力，盲目的举债，不仅加大了公司的偿债能力，而且造成了资金的流失。到期企业若不能还本付息，就有损企业的信誉，使企业的形象大打折扣。一旦失去了信任，你也降低了企业的再筹资能力。 3.如何合理的利用负债经营，使企业得到更好的发展 3.1企业的经营运转要正常 只有企业的经营正常，才能够想到要拓展企业的规模，由强企业到富企业的蜕变，资金就成为了首要解决的条件。只要经营正常，得到其他金融机构的信任，才能把他们的资金吸收到自己的企业当中，以使自己企业得到更有效的利用。 3.2要树立正确的风险意识 在社会主义市场经济体制下，企业自主经营，自负盈亏，独立承担风险。在经营过程中，不可避免的要面对企业所处环境的变化。因此，企业必须对负债经营有充分的认识，理解其真正的内涵，树立正确的风险意识，及时发现并采取适当的措施使风险降到最低。 3.3企业要有合理的投资理念 每一个企业都应注重资金的使用效率，树立合理的投资理念，对筹集来的资金进行有条不紊的安排。只有这样才能够降低企业所承担的风险，减少债权人、债务人的压力，提高收益水平，使双方都轻松。 4.结论 总之负债经营是现代企业运作的主要方式，企业在负债经营的过程中，必须遵守财务规律，不办危害人民、触犯法律的事。树立正确的人生关和风险意识，在争取最大利润的同时将风险降到最低。选择合理的经营方式，增强企业的市场竞争力，使企业健康的存活下去。 企业负债经营论文:企业负债经营适度性分析 [提要] 运用负债方式获得资金来满足生产经营需要以壮大公司发展是现代企业一种有效的经营方式。企业应按照本身条件，分析所处环境，树立正确的负债经营观，把握好时机，确定企业的最佳负债规模和结构，充分运用财务杠杆效应，选择适当的融资渠道，尽可能避免或控制其不利因素，使企业可以更好地发展。 关键词：负债经营；合理负债；企业管理；适度负债 在企业持续的生产经营活动中，会出现不断产生对资金的需求。资金是企业可持续发展的命脉，也是企业生存和发展的重要保障，合理筹借资金是企业健康发展的重大问题。负债经营对企业经营来说是一把“双刃剑”，一方面可以迅速筹集资金，以扩大生产经营规模，提高企业的市场竞争力，还可以使企业获得财务杠杆利益，但同时也增加了企业财务风险，并且负债率越高，风险越大。 一、负债经营的积极作用 企业之所以会选择用负债经营来解决在运营过程中所造成的资金短缺问题，是因为负债经营融资速度快、成本低、方式灵活等优点。 1、便于筹集资金。负债经营能够为企业迅速筹集资金，及时解决企业在发展中因为资金的短缺而发生的一些经济问题。企业在持续的发展中，如果想要夸大生产，他所需要的资金仅靠企业本身累积的话，不仅在时间上不允许，数量上也难以满足发展的需要。就算企业经过日积月累筹集到足够的资金，但是因为耽误了时间而错过了投资商机，也就没有意义了。负债经营就能更快地获得资金，使企业能迅速地抓住各种时机更好的发展。 2、保持企业控制权。在企业面临新的筹资决策时，如果以发行股票等方式筹集权益资本，导致股权的分离，就势必会影响到现有股东对于企业的控制权。而负债筹资在增加企业资金来源的同时，不影响原有股权比例，企业的控制权也不会变动，有利于保持现有股东对企业的控制。 3、使企业得到财务杠杆效益。当企业负债经营时，举债需要支付相应的利息费用，而企业支付的债务利息是相对固定的，并且这种利息是计入当期费用的固定费用；当息税前利润增大时，每一元息税前利润所负担的债务利息就会相应降低，从而为投资者带来收益。 4、使企业获得节税收益。企业会计制度规定，因银行借款和企业债券等负债而产生的利息支出属于财务费用，列入当期损益，在税前扣除。在同样经营利润的条件下负债经营企业与无债经营企业相比，由于上缴的所得税减少，从而取得部分免税收益降低了资金成本。 5、减少通货膨胀风险。市场经济的发展都会有一定的通货膨胀，货币贬值、物价上涨，而企业负债的偿还仍以账面价值为标准而不随着物价的变化而变化，所以企业负债的利息是固定不变的，这样，企业实际偿还款项的真实价值低于其所借入款项的真实价值，使企业获得货币贬值的好处。这种因为通货膨胀所引起的债务实际贬值的后果，不是企业承担而是债权人所承担了，所以这种情况对企业是有利的。 6、降低综合资金成本。企业的筹资成本包括债务资金成本和股权资金成本，企业借入资金，按期偿还本息，债权人风险较小。企业支付的利息在成本中列支，需要负担所得税。企业除还本付息外，再承担其他经济责任，而发行股票在税后还要支付股利。因此，债务的资金成本一般低于权益资本成本，因而有利于降低综合资金成本。 二、负债经营的消极作用 1、负债比率过高，可导致股票市场价格下跌。就股份制企业而言，当负债率超过允许范围时，负债比率越高，股票风险越大，其市场价格也必然随着下降。这样的财务风险，不仅影响企业所有者权益，而且还会影响到股票的市场价格，进而导致公众对企业的信任度下降，股票持有者就对股票希望降低。 2、财务杠杆负效应降低收益率。当企业的资金利润率大于负债利息率的时候，企业经营状况进入低潮，那么负债经营所取得的收益就会远远的小于企业所产生的利息支出，那就需要企业权益资金创造的利益对这项支出进行补偿，就进一步地降低了资本收益。而固定的利息负担又会使企业权益资金收益的下降速度加快。负债经营的杠杆效应使得权益资金收益率的下滑。 3、无力偿债的风险。负债筹资企业，采用举债的方法筹集资金，负有到期偿还本金及利息的法定责任。如果企业负债投资项目不能把握好的经营状况，以及准确的估算起资金利润率，就会导致企业负债经营产生能力低于债务成本。企业不能获得预期收益，生产经营和财务状况恶化，或者短期资金运作不当等，都会使企业权益资本收益下降，进而使企业面临无力偿债风险。结果导致企业资金紧张，影响企业正常运营，且影响企业信誉，严重的还可能给企业带来灭顶之灾。 4、降低企业的再筹资能力。企业过度负债，导致企业债务越来越高。企业债务到期，若不能按期足额的还本付息，就会影响到企业的信誉，如果不能按期还债，债权人也会对企业的经营能力提出质疑，那么企业若想再筹集资金就会很难。 三、企业负债经营风险成因 1、经营风险的影响。经营风险是企业生产经营活动本身所固有的风险，其直接表现为企业税息前利润的不确定性。经营风险不同于筹资风险，但又影响筹资风险。当企业完全用股本融资时，经营风险即为企业的总风险，完全由股东均摊。当企业采用股本与负债融资时，由于财务杠杆对股东收益的扩张性作用，股东收益的波动性会更大，所承担的风险将大于经营风险，其差额即为筹资风险。如果企业经营不善，营业利润不足以支付利息费用，则不仅股东收益化为泡影，而且要用股本支付利息，严重时企业丧失偿债能力，被迫宣告破产。 2、债务规模过于膨胀。债务规模是指企业负债总额的大小或债务在资金总额中所占的比重。企业债务的规模过大，会导致投资规模或闲置资金的增多，利息费用支出增加，导致收益降低而增加企业丧失偿债能力的风险；债务比重越高，企业财务杠杆系数越大，股东受益变化的幅度也增大。所以，债务的规模越大，企业的财务风险也越大。 3、筹资方式运用不合理。目前，我国企业可选择的筹资方式主要有银行贷款、发行股票、发行债券、融资租赁和商业信用。不同的筹资方式在不同的时间会有各自的优劣，如果选择不当，就会增加企业的费用，减少企业的应得利益，影响企业的资金周转而形成财务风险。 4、资本结构比例不合理。企业资本总额中自有资本和借入资本比例不恰当对收益产生负面影响而形成的财务风险。企业借入资本比例越大，资产负债率越高，财务杠杆利益越大，伴随其产生的财务风险也就越大。 5、负债期限结构配比不合理。一方面是指短期负债和长期负债的安排；另一方面是指取得资金和偿还负债的时间安排。如果负债期限结构安排不合理，如应筹集长期资金却采用了短期借款，或者应筹集短期资金却采用了长期借款，则会增加企业的筹资风险。所以，在举债时也要考虑债务到期的时间安排及举债方式的选择，使企业在债务偿还期不至于因资金周转出现困难而无法偿还到期债务。 6、利率变动因素的影响。企业在筹措资金时，可能面临利率变动带来的风险。利率水平的高低直接决定企业资金成本的大小。当国家在实行扩张的财政政策和宽松的货币政策时，货币的供给量增加，贷款的利息率降低，企业此时筹资，资金成本较低，企业所负担的经营成本减少，企业的筹资风险就会降低；反之，当实行紧缩的财政政策和货币政策时，货币的供给量萎缩，贷款的利息率提高，企业此时筹资，资金成本增加，企业所负担的经营成本提高，企业的筹资风险将会加大。 7、汇率变动因素的影响。企业倘若筹借外币，还可能面临汇率变动带来的风险，当借入的外国货币在借款期间升值时，企业到期偿还本息的实际价值就要高于借入时的价值。当汇率发生反方向变化时，即借入的外币贬值时，可以使借款企业得到“持有收益”，即由于借入外币的贬值，到期仍按借入额归还本金，按原利率支付利息，从而使实际归还本息的价值减少。 8、企业经营决策失误。投资项目需要投入大量的资金，如果决策失误项目失败或由于种种原因不能很快建成并形成生产能力，无法尽快地收回资金来偿还本息，会使企业承受巨大的财务危机。 四、企业负债的适度性 合理有效的负债经营将使债权人、债务人都从中获利，获取经济上的回报。适度的负债经营有利于实现所有者权益最大化，是一种积极而进取的经营方式，因此企业应树立正确的负债经营观念，选择合理负债。合理举债不仅可以解决资金紧缺的问题，而且还会推动科学经营，提高经济效益。 偿债能力与现金流量。企业的短期偿债能力和长期偿债能力分析对负债经营的企业存在一定的局限性。从流量角度考虑，企业偿还当前到期债务是要用现款支付的。比如，企业拥有原材料、库存产成品等大量存量资产，并不能说明其当前的偿债能力就一定强。因为，一个负债经营的企业是否有偿债能力，还必须通过比较该企业一定时期的现金流入和现金流出来做出判断和度量。从企业内部看，公司治理、经营管理、财务管理和风险内控架构是息息相关的有机整体，决定着企业的现金流管理决策。企业的商业模式可以简化为前期投入资金，销售后将现金回笼，所以注重资本金使用效率，尽量在其商业模式中降低资本金的投入，在最短时间内成功地将产品销售出去，实现现金流回笼。在信贷紧张的金融市场中，企业管理者需要从“生产-销售”现金循环的每一个细节入手，比如产品生产、内部管理、市场环境等提高资金投入产出的效率，缩短现金流动周期，在与上下游企业的合作中，把现金流尽快回笼。在产品营销策略提升中，尽量减少现金流出或延迟现金支付，鼓励资金尽快回笼。 1、企业的应收、应付账管理。一般企业会在产品卖出之后某个时间范围内回笼资金，供应商供货后则在某个时间范围内支付货款。企业应根据其市场能力，争取缩短资金回笼周期和延迟对供应商货款的付款。 2、资本金管理。对中小型企业而言，股本金一般是中小型企业最重要的现金来源。面对国际金融危机，目前最直接、最有效的增加现金资源的方法就是寻求股东的资本支持。在目前环境下应该尽快与股东方、相关的监管机构商谈，提前把股本金和现金流安排好。 3、资产与负债管理。负债经营是企业持续发展中必然选择，实现企业筹资融资，让资金在企业经营活动中进行良性循环，如何合理负债是负债经营中的核心问题。企业应该根据自己的特点，判断负债经营是否对企业有利，改进资金结构确定举债额度，合理地掌握负债比率。选择适当的筹资渠道，采取最好的方式进行举债。 （1）企业规模：企业的经营模式对企业的负债结构有着重要影响。企业在资本市场上可以用较低的成本筹集到长期资金，所以流动负债较少。 （2）资金来源：企业可以根据借入资金的多少，借入资金的时间长短，以及能够承受的利率，按照不同的方式筹集资金：银行借款、发行债券、向资金市场拆借。 （3）资产结构：如果一个企业长期资产比重较大就应该多利用长期负债或者发行股票筹资的方式借入资金，还要避免利用短期债务。流动资产较多的企业就应多利用流动负债进行筹资，加速企业资产的周转，保证债务及时偿还。 （4）资金的期限：在企业经营活动中要运用一定的负债，才能使企业负债结构合理。而稳定的现金流量便于及时偿还到期债务，反之，如果企业不能及时偿还债务，则企业就会处于经济困难，借入资金就要承担较大的风险。 （5）利率：利率的情况也会影响企业的举债方式。比如，当长期负债的利率和短期负债的利率相差较小时，企业就会更多地使用长期负债。反之，就会使用流动负债，降低资本成本。 企业适度负债经营能力是不能由单一的因素决定的。企业的资产结构尤其重要，资产负债率又是资产结构的中心，企业必须尽量把资产负债率保持在安全的范围。企业要确定合理的负债结构应该在实际工作中结合企业具体情况合理选择，分析企业的盈利能力、偿债能力，还要结合企业的行业特点、经营规模、现金流量等各种因素来进行合理的研究，以确定合理的负债模式。再次，企业还应加强运营资金的管理，保证足够的偿债资金以及能够及时偿债。严格的管理企业资金，提高企业资金运转速度，合理确认资金的投资量和投资方向，提高自有资金的收益率。 企业负债经营论文:浅谈企业财务杠杆与适度负债经营策略 摘 要：在企业的生产经营过程中，由于负债经营会产生财务杠杆效应，负债筹资是已经企业常用的经营手段之一，然而，财务杠杆效应并不等于财务杠杆效益，只有把握好负债时机，合理确定负债资金结构比例，才能充分利用财务杠杆为企业带来额外的收益。 关键词：财务杠杆 财务风险 负债经营 阿基米德说过：“给我一个支点，我可以撬动整个地球……”，这是杠杆原理在物理学中的应用，在企业的财务管理中也存在着类似的杠杆原理和杠杆效应，表现为：由于特定费用（如固定的利息费用）的存在，当某一财务变量以较小的幅度变动时，会引起另一个相关的财务变量以较大的的幅度发生变动。财务杠杆是企业利用负债来调节资本收益的手段，企业合理运用财务杠杆原理，有助于企业规避财务风险，同时也能提高资金运营效率。 一、财务杠杆的概念及其作用 （一）概念 财务杠杆是指由于债务利息的存在，而导致普通股每股收益变动幅度大于息税前利润变动幅度的杠杆效应，它反应了企业在制定资本结构决策时对债务筹资的利用，因此又可称为负债经营、融资杠杆，或者资本杠杆。财务杠杆的目的在于充分考虑企业财务风险和企业资本结构、财务状况、筹资利息成本、股权收益率、企业发展潜力等情况下适当举债，调整资本结构给企业带来额外利润。 （二）作用 资金是一个企业生存与发展的首要保障，在当前的市场经济条件下负债经营已经成为很多企业的必然选择，企业负债经营，无论有多少利润，由于有固定性利息费用的存在，当每股利润增大时，每一单位利润所承担的财务费用会相对应的减少，从而使投资者的收益获得更大幅度的提高，这种债务对投资者收益的影响成为财务杠杆作用。 财务杠杆的作用是通过财务杠杆系数来计量，在财务管理学中，其公式为：财务杠杆系数（DFL）=（EPS/EPS）/（EBIT/EBIT）=每股收益变动率/息税前利润变动率，为了便于计算，财务杠杆系数可以简化如下：财务杠杆系数（DFL）=EBIT/基期利润总额=EBIT/EBIT-I。从其计量公式中可以看出，每股利润的增长幅度是由息税前的利润增长所引起的，通常，企业的优先股股息和负债利息，不会随着企业息税前利润的变动而变动，故企业在利用债务筹资时，可能会给股权投资者带来额外的收益，即财务杠杆利益，反之，也可能会造成一定的损失，称之为财务杠杆损失。 二、影响财务杠杆利益（或损失）与财务风险的因素 我们从财务杠杆系数的简化公式中可以看出，只要存在负债利息费用，财务杠杆系数就会是一个不等于1的数值，这就是财务杠杆效应。如果企业没有负债利息就不会有财务杠杆。财务杠杆在为企业带来财务效用的同时，使企业也承担了相对应的财务风险。财务风险是指企业由于债务资本成本负担而导致的普通股收益波动的风险，负债利息费用的固定负担是企业财务风险的根源。财务风险的大小与财务杠杆系数成正比例变动，财务杠杆系数是财务杠杆作用的具体表现，那么影响财务杠杆系数大小的因素也就是影响影响财务杠杆利益（或损失）与财务风险的因素。下面我们分别来讨论对其造成影响的三个主要因素： （一）息税前利润（EBIT） 在其他因素不变的情况下，息税前利润提高，财务杠杆系数会相应减小，反之，系数会增大。因此息税前利润（EBIT）与财务杠杆系数成反向变动关系，即企业拥有越强的盈利能力，则其财务杠杆系数越低，因此该企业可以通过提高其负债比率，以获得更大的财务杠杆收益。 （二）负债的利息率 负债利息率是指企业所支付的负债筹资费用总额和债务总额之间的比率。在息税前利润率和负债比率不变的情况下，负债利息率与财务杠杆系数表现为正相关关系，利息费用越高，财务杠杆系数越大；反之，则越小。 （三）资本结构 所谓资本结构，是指企业的债务资本和权益资本各自占总资本的比重，所以说负债资本比率是影响财务杠杆利益（或损失）和财务风险的重要因素之一。在其他影响因素一定的情况下，负债比率越高，财务杠杆系数越大，反之，则越小。因此，企业要持续健康的发展就必须要维持一个适度的负债比率，企业过高的负债经营意味着企业面临着较大的财务风险，由于财务杠杆的存在，当息税前利润率低于负债的比率时，当息税前利润下降时，则企业普通股每股收益出现更大幅度的降低，此时企业将面临收不抵支，不能偿还到期债务，增加破产风险。 三、考虑适当的负债比率和筹资组合方式 由于财务杠杆效应的内在因素，企业负债筹资可以是企业所有者获得高于息税前利润率的收益，负债筹资还可以节税和降低资金成本。但是，财务杠杆效应并不等于财务杠杆收益，企业负债程度过高将会影响企业的偿债能力和增加企业的财务风险等。因此，企业要充分发挥财务杠杆效应应考虑适当的负债比率和筹资组合方式，具体包括以下几个方面： （一）合理确认负债程度 所谓合理负债，是指不能超过企业经济实力超额负债，具体如下： （1）负债时机适当。在经济持续增长时期，经营形势比较繁荣，企业有足够的条件提高其利润，增加其收入总额，则负债经营有利于进一步促进生产经营的发展，获取财务杠杆利益，提高资本利润率。在经济不景气或者衰退时期，企业应该收缩负债规模，甚至不实行负债经营策略，以免给收益带来不利影响。 （2）负债规模适当。企业适度提高负债比率能带来节税的好处和资金成本的降低，增加企业价值，但无节制地扩大负债，可能会带来相反的结果。企业应以综合资金成本最低、股票市场和公司总价值最大、普通股每股收益最大，财务风险适度为标准。综合考虑影响企业资本结构的主要因素，如：企业的经营风险、企业的成长率、企业的资产结构、竞争结构、经营者的态度、债权人的态度等因素。依据“传统财务结构理论”确定企业的最佳资本机构。并在今后的负债经营中不断加以调整，以达到资本机构的最优化。 （二）合理地确定负债结构比例 企业所确定的负债结构比例，应该是促使企业价值最大化时的负债资金机构比例，某些企业虽然具有偿债能力，但不一定有现金支付能力，所以，企业的负债结构要受到企业未来现金流量的制约。要合理地确定企业的负债资金结构比例，就应该从动态上保证企业的短期偿债能力。企业的短期负债最终要由企业经营中产生的现金流量偿还，应以现金流量为基础来确定企业的负债水平。当企业在一个年度内需要归还的负债额小于或等于该期间内企业的营业现金净流量时，即使该年度内企业发生筹资困难，也能用营业现金流量归还到期债务，以保证有足够的偿债能力。 合理的负债资金结构是最佳资本结构的重要内容，各个企业不存在统一的模式，企业应比较各金融机构的信贷条件和各种举债方式的特点，选择适合企业生产经营所需且利息成本较低的负债资金。企业还可选择合理的还本付息方式，最大限度降低贷款的实际利率。在不增加筹资风险的情况下，最大限度的利用短期贷款。企业通过适度负债，可以使财务杠杆利益抵消风险增大所带来的不利影响。当然，任何企业的负债资金结构比例都不能一直不变，要根据市场的变化，适时调整，选择使综合资金成本最低的筹资组合。 四、结语 通过以上的分析，我们知道财务杠杆强调的是经过负债经营而引起的结果即企业适当的举债可以使普通股股东收益的变动大于息税前利润的变动的杠杆效应，进而获得财务杠杆的收益。但是，在资本结构中若负债的比例过大及过度的负债经营，会加大企业的经营风险和财务风险。另外，若负债比率过高，财务风险加大，那么在财务杠杆的作用下，自然会使资金收益率下降。 总之，要提高企业的筹资利益，最大限度的利用好财务杠杆，企业就必须要把握好企业的财务结构，资本结构，并合理搭配各种筹资方式。同时，合理安排企业的负债规模、期限、结构等，使之达到财务杠杆效益的最大化配置，以利用财务杠杆效应提高企业的经济利益。

企业存货管理论文:中小企业存货管理问题 摘要：科学的存货管理可以使企业相关利益最优化、提高企业的经济效益，进而使企业作出客观地决策。中小企业由于自身实力弱、规模小，所以对存货进行科学的管理尤为重要。目前中小企业的存货管理主要的问题是岗位职责划分不明确、存货内控制度与会计制度以及评价机制不够完善等。中小企业只有将存货管理的相关制度尽力完善，才有可能提高对存货管理的质量。 关键词：中小企业；存货；问题 企业中的存货归属于流动资产，中小企业的存货包括其在日常活动中拥有并且准备售出的商品、在产品和生产过程中需要用到的材料等。存货管理是对企业的存货在与其相关的各方面进行管理。科学的存货管理可以使企业达到存货成本和相关利益最优化的目标，提高企业的经济效益，更能使企业领导者作出更客观地决策。李雪飞（2012）对我国中小企业的存货管理状况进行了细致的研究，指出目前中小企业的存货管理主要的问题是岗位职责划分不明确、存货内控制度与会计制度以及评价机制不够完善等。余红梅（2011）进一步指出，中小企业只有将存货管理制度尽力完善，才有可能提高对存货管理的质量。从中小企业的存货管理阶段来看，大体会分为采购阶段、存储阶段和发出阶段三个阶段，每一具体阶段在存货管理上都有其不同的特征。 一、存货采购阶段管理问题 1.存货采购成本较高，资金占比大。存货的采购成本，包含采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货成本的支出。在中小企业中，存货的采购价一般由负责此事的职员和供货方协商，而后报请上一级领导核准。企业也没有安排专门的人员在市场对存货成本调研，领导仅凭相关的经验进行决策，经常被部属和供应商欺骗，仅凭从供应商取回的发票入账和报销，导致进行具体工作的两方相互勾结，赚取“背工”。2.企业的机构设置不完整，一些工作岗位被少数人操纵。中小企业的仓储主管通常都有核准采购和验收材料的权限，同时还负责对所购存货的保管。这样使权力太过集中，部门与部门之间、负责人之间缺乏相互监督，容易使企业的仓储主管利用他们手中的权力获取利益。3.中小企业长时间在固定的供应商进货，缺乏选择。企业长期与固定的供应商合作，使得企业不必动用人员频繁地调研，利于节省企业成本；但长远看来，由于企业长期不关注市场情况，将无法在各个供应商之间作对比并选择更适合的供应商。而且，与固定的供应商合作，一般会在部分货物上商定固定采购价格。当市场价格出现波动时，市场价格与定价的偏差会导致定价脱离实际。4.采购计划不完善，资金浪费严重。中小企业对存货的需求量通常不会做具体计划，造成采购的混乱和资金的过度浪费。而且，中小企业经常会有临时性的采购需求，使企业的成本不易控制，导致成本偏高。而且由于中小企业在采购货物时没有详细的计划导致不能明确责任，所以当发现货物不符或有意外的情况产生时，很难追究相关责任，最终导致企业利益受损。 二、存货存储阶段管理问题 1.中小企业的存货管理保管情况差，容易造成设备毁损。很多中小企业采购的存货管理不善，摆放乱、混合存放甚至直接将存货存放在常被使用的部门单位，以致企业存货的存取和清查难度大大提高。同时，由于中小企业资金短缺，所以无力改善仓库环境，致使一些货物因为室内潮湿或没有定期清理的原因造成毁损。2.企业验收存货的时间过长，盘点不规范。有些中小企业对存货的验收时间并无明确的规定，致使存货的验收时间延长。此外，中小企业对存货清点并不规范，使得企业对有瑕疵的存货不能做出实时的处置。3.企业的存货储量过多，资金利用率低。为防止因生产货物过少而无法按时交货，中小企业通常会大量积存货物，造成企业的资金周转缓慢、资金利用率低。而且中小企业在生产过程中也往往没有充分利用仓库中剩料，这会使存货的资金占用率较大，造成资金的周转不灵。 三、存货发出阶段管理问题 1.存货发出计价方式不合理。存货发出时，可以使用的计价方法主要有四种。个别计价法是比较精确的，但因为计算太过繁琐，所以被采用的几率不大。先进先出法要求存货市场价格稳定，对中小企业的市场话语权有较高的要求。中小企业还可以选用加权平均法，包括月末一次加权法和移动加权平均法，有利于降低需求波动的影响，但计算出的数值不能很准确地反映公司存货的价值。每一种方法都有其适用范围，中小企业应当科学的选择适合自身的存货发出定价方式。2.企业对存货的领取无明确的规定，难以核实存货数目。在中小型公司存货管理的过程当中，各部门都是按其耗用领取相应的数量。虽然许多中小企业都在公司里设置了仓库主管，但由于职责不清，没有将存货领取制度化，导致存货可能产生账实不符。而且，一些中小企业在存货管理上有章不循、人情高于制度，无关人员随意进出仓库。 四、加强中小企业存货管理的建议 1.权责划分明确，做到权责到人。首先，企业应该划分清楚存货管理的相关权责，建立相对完善的存货管理制度，使部门间能相互监督和制约。其次，企业管理人员素质与企业存货的管理呈正相关关系，所以企业应对员工进行培训并建立健全企业轮值制度，通过轮值发现问题并及时纠正。再次，企业应安排相关人员对竞争公司和市场进行定期调查，及时了解市场行情并做出相应决策。如果企业需要采购的数目很大，可以公开企业所需货物的要求和数目，吸引供应商竞标，并在其中寻找最合适的供货方。在保证质量的基础上，选取最适合的供货方、最佳的采购数量、最合理的采购时间，从而使企业控制机会成本、减少成本支出。2.建立完善相关管理制度。首先要建立严格的验收制度，及时验收存货。企业应实时的验收购到的货物，仔细检查以免所购货物存在问题。在验收过程中，相关人员对所有的单据应进行仔细地核查，并检查采购的物品是否与公司发出的购货要求一致，然后才可填列单据。其次要做好存货的的仓储和保管工作，避免造成损失。从存货验收入库开始，必须将其存放在指定的地点内保管，防止其遭到损坏。企业应当选取一种最为科学和合理的存放方式，保证货物从进库到出库能够完好无损。同时应制定严格的存货发出制度，以防造成混乱。中小企业应明确存货发出和领用的权限，完善存货的出库手续，加强对存货领用的记录。对于大批存货的发出，应有特别授权。3.密切关注市场动态，及时调整相关决策。中小企业应关注存货价格的变化，时时关注市场动态，以便能够有效地分析相关成本的变化情况，从而达到企业存货管理的目的。当市场价格波动时，会使市场价格与其原本计划的价格出现一定的误差，企业应及时的调整市场策略和市场定价，必要时可以请有关专家提供帮助。对公司需购买的重要存货的价位应按一定的期限及时根据市场信息调整，以便采取及时的决策。 作者:王健栋 单位:山西大同大学商学院 企业存货管理论文:煤炭企业存货管理问题和对策 摘要：存货作为流动资产的一部分，在企业中占有极其重要的地位，随着国内市场竞争的日趋白热化，存货问题也越来越突出，并广受企业的关注。本文针对煤炭企业存货中存在的特有问题进行了介绍，并结合自身工作实践对相应的解决措施做了简要探讨。 关键词：煤炭企业；存货；ABC管理法 一、引言 存货作为流动资产的一部分，在企业中占有极其重要的地位，随着国内市场竞争的日趋白热化，存货问题也越来越突出，并广受企业的关注。存货是一项重要的流动资产，企业中存货积累过多不仅会占用大量的厂房，而且还会大量的占用企业宝贵的流动资金。所以为了避免存货积压形成的负面效应，必须实施科学有效的存货管理措施，切实降低企业平均资金占用率，增大现金流，提高存货的流转速度和总资产周转率从而提升企业效益，助力企业平稳发展。存货管理作为企业内部控制的关键一环，是一种企业内部的自我协调、自我监督与制约体系，是企业实现经营目标，贯彻经营方针政策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的重要手段。卓越的企业存货的管理机制不仅能够很好的防止存货业务的错误记录以及舞弊行为的发生,还能高效的增强企业成本控制，平衡企业内部资源，实现企业低成本运行，提升企业效益。 二、煤炭企业在存货管理管理方面存在的问题 第一，存货采购计划缺乏科学性毋庸置疑，采购计划是现代企业存货采购环节中的较为薄弱的一环。通常，企业的申购环节不是根据实际需要去申请存货采购计划，而是到快没有存货时才去申报，没有提前做好预算，可能导致存货申购过多，从而占用企业大量的流动资金；也可能导致存货申购过少，导致供不应求等一系列问题。采购数量也是时多时少，完全凭感觉办事，进而忽略了存货的成本和占用的资金量多少的问题，未采用存货限额制度管理，库存量少时，造成订单送货延迟，客户不满的现象时常发生，导致公司信用下降，造成不良影响；存货量多时，无人需要，堆积在仓库，严重占用了企业的流动资金，使企业自由资金流大大减少。就此角度而言，企业存货则相当于企业的一项负债，企业必须竭力保持低的存货保有量，才可能提高存货的流转速度和总资产周转率。第二，因库存量大，导致流动资金占用额高由于公司出现频繁采购问题，管理人员对于库存占用资金情况不甚明朗或者较为忽视，直到出现存货大量积压，销售利润率严重下降，流动资金紧缺性显露，无形中积压了大量资金，这都会造成资金周转速度的减缓，从而对企业的生产经营活动造成影响，存货成本控制难度剧增。目前流行的寄售(Consignment)库存方式，也导致了煤炭企业库存量居高不下。一种情形为，客户(生产企业)要求供应商在自己合适的位置建立库存，这样不仅能保证材料及物料等的及时供给，又可以极大的降低库存资金的占用，确保JIT供应的落实；另一种情形为，生产企业在客户(分销商或零售商)所在的地区资源库存放材料及物料，不仅能够提高响应速度，又大大节约了企业在产品库存方面的库房投资以及仓储管理费用。 三、煤炭企业存货管理的对策 第一，注重存货采购管理计划的科学性。企业内部的存货采购计划性不足会造成存货多少不均或者缺乏规律性的问题，企业应加大以下方面的管理控制实现存货管理的优化。1.采购计划、方案的编制。对于采购计划、采购方案的制定，应根据企业自身需要，制定详细的采购计划，就是要以销定产，合理控制预算。在选取供应商方面，企业要做好询价比价，确保货比三家，把握市场产品价格行情，并和相关部门组织好价格谈判，并汇报上级领导。2.采购物质验收入库。当采购物质到货后，库管人员要及时对货品做好检验确认，认真办理入库手续，编制好入库单，由保管、采购人员签字后登记入库明细帐。针对库存商品的出入库，可以设计出相关的表格。每类商品都有对应的规格型号，规格型号位于包装箱的右面，每一类商品的规格型号都是统一的。要求库存管理人员按照标准的入库单来进行入库，入库单上的数量要和入库的数量核对无误，金额要核对无误、规格型号也要核对无误。以后的商品规格型号肯定会越来越多，仓库管理人员也要按照规格型号加入入库表里，对应入库。每周仓库管理人员要给财务人员一份入库单。仓库管理人员也要按照规格型号加入出库表里，对应出库。根据每一张出库单要对应商品的出库，出库单上必须写明用途。出库的数量、金额、规格型号都要核对无误之后才能出库。仓库管理人员要特别注意一下，来提取商品的人只能是指定的负责人，否则不可以把商品交给其他人。每周仓库管理人员要给财务人员一份出库单。要求每一次的入库和出库都要写日期，具体哪个存货出库、是出库还是入库、负责人要签字，左边签领取人或者入库人的签字、右边写仓库管理员的签字，两个签字必须要签，不可以代签、补签、不签、漏签。对于库存商品，要进行定期的清点和检查，在日期一列填写当天清点的日期，仓库写明出库名称、清点人必须在最后签字。每次清点表格需要给财务一份做备份。第二，降低存货库存量,采用ABC分类控制法。ABC分类控制法适用于存货品种比较多的企业，比如煤炭企业就较为适用。例如某煤炭股份有限公司的存货种类比较繁多，有大量的原材料，和各种产成品以及其他存货。有些存货数量少但是占用金额巨大，有些存货数量多但是所占金额不大。这种情况就可以采用ABC控制法，按照存货重要程度将其分为A、B、C三个等级。一是对A类存货的控制，要计算每个项目的经济订货量和订货点，适当的尽可能的增加订购次数，以此降低存货量，并降低存储费用及相关的资金占用；同时，还可以为该类存货分别设置永续盘存卡片，以加强日常控制。二是对B类存货的控制，也要事先为每个项目计算经济订货量和订货点，同时也可以分享设置永续盘存卡片来反映库存动态，但要求不如A类严格，只要定期进行总体性的检查就可以了，以此来降低存储及管理成本。三是对于C类存货的控制，该类存货数量较多，单价较低，存货成本也较低。可以适当增加每次订货数量，以此降低订货频次，对这类物资日常的控制方法，一般可以采用“双箱法”等一些较为简化的方法来进行管理。 作者:郭海娟 单位:山西焦煤集团财务有限责任公司 企业存货管理论文:企业存货管理初探 摘要：存货是能为企业带来经济效益的一项重要的经济资产。它与企业生产流通中的实物链、资金链、信息链这三大链条密切相关。目前企业三链存在着内控不健全、库存资金占用过多、信息不能共享等问题。为此，必须要做好供应链管理思想的运用、JIT采购法的实施、信息系统的整合。做好三链整合，加强存货管理的信息化建设，促进企业管理迈向更高的台阶。 关键词：存货管理；三链整合；信息化建设 一、引言 存货是企业一项重要的流动资产，存货的优化管理能够直接影响到企业的资金周转与运用效率，能够影响企业的经济效益，从而决定了企业的成长速度。企业在存货管理中，经常面临在库存成本与及时供给不能协调的窘境中，在追求能够满足企业生产与销售所必须的存货库存量的同时尽量避免库存量的过多所引起的库存维持费用，防止造成存货积压所造成的不必要的浪费。传统的存货管理模式是每个企业追求自身的订购与存货成本之和最小化。但是随着市场经济的不断完善和发展以及网络的迅速普及，仅仅关注自身的成本—收益状况，而忽视整个市场发展动态以及与自身企业密切相关的利益相关者的利益，已经不能适应如今竞争激烈的社会，为了解决信息分割、孤立的问题，消除个人主义理念，实现共赢局面，合理整合存货管理中实物链、资金链、信息链，借助网络信息技术，将信息及时传达、共享给所需用户，树立集成化的管理思想，从而建立一体化网络，降低存货成本。 二、三链整合的必要性 (一)当前企业存货管理存在的问题 1.实物链——存在记录虚假、内部控制不健全 采购环节中企业制定的有关采购定价不符合内部控制相关约束的条例；验收环节中部分企业负责采购与负责审批验收的人员为同一人，违反不相容职务分离的原则；存储环节中部分企业由于采购不合理，导致存货积压增加了存货管理成本。 2.资金链——存货占用流动资金，企业周转速度下降 部分企业库存量常年积压过多，不仅导致仓储成本变高，而且可用的日常流动资金也会减少，这会形成资金短缺的恶性循环。 3.信息链——企业缺乏完善的信息档案库 由于企业对供应商的资质信誉情况等相关信息未能充分收集，没有选择适宜的供应商，可能导致企业以较高的价格购买了质量低劣的物品。 4.信息孤岛 指相互之间在功能上不关联互助、信息不共享互换以及信息与业务流程和应用相互脱节的计算机应用系统。企业虽然在内部实施了一个个相对独立的局部信息化应用，但是因其内部各个独立的信息岛之间出现了不能满足的信息沟通需求，而致使系统本身缺乏满足新的信息共享需求的能力。 5.管理制度落后 存货管理在三大链条上出现的一系列问题都与企业的管理制度制定的不完善、不科学有关，如企业在实物链上，在收发存等多个环节屡次出现违法乱纪的行为，表明企业的内部控制措施的制定有较大的漏洞和执行的力度远远不够。 (二)三链整合失败的原因 目前我国企业存货管理在三链上存在的上述问题，是因为没有认识到企业内部出现的共同的、频繁的漏洞之间的有机联系。现阶段企业存货管理的三链整合进入了瓶颈期。其原因如下： 1.缺乏信息系统整合 企业作为一个整体，不是各自为营的竞争场所，所以企业应从整体角度出发，寻找高效方案。供应链上的各企业要想协调好企业的信息流、物流、资金流，必须做好信息集成这一基础工作。信息集成的目的是为了更好地实现信息共享。信息的完全公开、透明化也是各个企业能够彼此信任、合作的基础。在传统的生产企业模式下，由于供应商对自己提供的物料比购买该物料的企业对物料本身如质量等信息掌握的更清楚等信息不对称现象，就会导致信息优势方如供货方的道德风险和逆向选择，使整个供应链的企业都处于低效配置状态。于是，信息共享是一项重中之重的任务，它能够确保供应链被真实的顾客需求所驱动。 2.未能建立整体的供应链管理思想 如果每个企业都只是站在各自利益最大化的角度选择战略举措，企业内部发展则会相当不协调。企业要想做好存货管理的三链整合，必须要投入足够的人、财、物。进行三链整合需要各个部门高效合作来使企业的实物链上的物品库存量保持在能维持销售的最适宜的平衡点，使整个行业实现最优竞争。供应链的管理思想就是在成本最小化的情况下，致力于以最优惠的价格将最适宜的商品在最合适的条件下出售给客户，它摒弃了传统的仅仅在企业内部实现信息共享的观念，它要求在供应链上的各企业之间通过信息集成等手段实现信息共享，降低库存成本，使企业更具竞争力。 三、三链整合的措施 (一)改善链条节点的运行 1.实物链——建立科学的控制机制，完善企业的内控制度 根据企业自身采购、验收、存储和销售流程的特点，使企业的采购、财务、仓管等部门各司其职；同时又互相制约彼此，在企业内部建立起良好的内部控制循环机制。 2.资金链——降低库存成本，盘活企业流动资金 资金是一个企业得以生存发展的养分，而存货则是影响养分的一个重要因素，存货管理不当则会使企业因缺氧而失败。企业在详细分析市场动向过后其生产应以市场为导向，在内部实施“订单式管理”，制定好合理的生产计划以降低库存积压；同时，对于已经积压的库存，企业要做好市场调研，使企业的库存利用率进一步提高确保在整个生产流通环节的资金效用能够得到最大化。 3.信息链——完善信息档案 企业在选择供应商时需要将待选供应商的生产规模、价格区间、资质信誉、技术能力、配合能力、售后服务等信息都要进行综合考虑。供应商的选择能够对企业的产销有举足轻重的影响，应选出最为合适的供应商。企业应对客户的信用状况进行深入调查和建档，通过考虑客户信用状况、财务状况以及经营状况等不同设置信用等级，从而可以减少赊销风险。 (二)整合优化全链条的运行 从长期角度来看，要想持久的提高库存管理效率，我们必须要进行三链整合。 1.运用供应链管理思想 供应链管理既能够将与企业有关的上下游公司囊扩进供应链之中时扩充了企业的战略视角和组织范围，也能通过该供应链提供的关于企业的库存、订货需求量等相关信息及时被供应商关注了解到，保证了供应商在能够及时供货的同时考虑到自身的生产能力和生产时间等限制因素时来合理安排符合最优生产的时间和计划。所以，在供应链的大前提下，目标企业可以不用像传统的企业那样维持很高的存货水平而且供应商也能够减少自己的生产成本。供应链本身不仅是条有价值的链条，它还是一条能为企业带来增值的链条。 2.准时制采购也可称为JIT采购法 它的目标是实现企业的零库存，减少库存成本，盘活流动资金，提高经济效益。准时制采购是指企业与供应商之间形成互利互惠的战略合作伙伴关系，企业在生产时按照当下所需要的量立即向供应商提出采购，且供应商能够按时、按质、按量的提供货物。准时制采购是企业与供应商整合三链条件下的一个创举，虽然目前运用尚不成熟，但只要双方本着共赢的思想，减少信息不对称，建立合理的利益分配方案、制定好采购计划和完善应急处理方案，相信最终能在实物链上减少库存，增加企业的资金流通能力。 3.整合信息系统，优化全链条 通过整合的信息系统可以减少不必要的反复的劳动投入来实现信息共享以及尽量避免信息孤岛现象的发生。将企业所拥有的人、财、物、信息、时间和空间等资源进行综合平衡和优化管理，协调企业各管理部门，围绕市场导向开展业务活动，提高企业的核心竞争力，从而取得最好的经济效益。供应链上的各个企业互通有无，通过共同开发统一的信息系统实现信息共享，则会减少信息孤岛等现象，信息集成和信息共享就都能实现。在共同的信息平台上供应商可以通过关注该平台随时获取相应企业的库存信息;企业也可以查看该信息平台了解并获取供应商同步的生产信息和完工状态。这样，倘若客户的需求或生产计划临时有所调整和波动，则可以在第一时间内将此改变传达给供货企业及其供应商，它们就可以及时调整生产计划来降低因信息滞后带来的库存成本。企业在准确的了解到客户需求的基础上，合理下达物料需求和生产计划，及时准确的为客户提供所需产品，不需要花费额外的时间去了解供应商和客户，也减少了库存积压成本，同时使供应商和客户也能及时了解企业的生产动态和物品、信息及资金在整个供应链上的业务流程，使企业的成本最小化转持续高效。此时，供应链上的供应商、企业、客户的库存成本都大大降低了，实现共赢。 四、结语 重视企业的存货管理，是企业做大、做强所必须坚持的长期发展战略，存货管理就是指企业在既不造成货物过剩导致积压在仓库里造成浪费，又能满足生产需求的前提下将货物库存数量控制在适合的范围之内，也就是用最经济的方法来实现存货恰到好处的管理。当下，我们更要将企业置身与信息化的大环境之中，通过新技术网络媒体的力量，勇于创新，勇于实践，逐步解决企业存货管理的难题，实现成本最低、效益最高，提高企业的综合实力与竞争力，使企业能焕发生机，长久经营。 作者:张涛 单位:安徽大学商学院 企业存货管理论文:汽车维修企业存货管理研究 摘要： 随着我国汽车行业的飞速发展，汽车维修行业的前景也是十分的广阔，在竞争激烈的汽车维修行业中，想要生存并且发展需要不断的加强企业的管理，而汽车维修企业的存货管理是重要的一个环节，如何科学、合理的进行管理是重点，本文针对汽车维修企业的存货管理进行了研究，分析了其中存在的问题，同时提出了相应的建议，对汽车维修企业的存货管理有着重要的意义。 关键词： 汽车维修；存货管理；问题；对策 前言 随着市场经济体制的运行，我国汽车行业的发展速度是惊人的，私家车的数量更是呈现剧增，与此同时汽车维修行业也是进入了黄金时期，不仅要对外做好服务，同时对内也应该做好管理，提高服务质量。企业的存货管理则是汽车维修中的重要组成部分，只有更加科学的存货管理才能够让汽车维修企业的效率更高，提高企业的经济效益。 1.汽车维修企业存货管理中存在的问题 1.1存货体制不健全 在我国的汽车维修行业中，大多是一些中小型的企业，因此在存货的体制上存在一定的弊端，这些中小型的企业对存货的入库、采购、保管等都有着一些简单的规定，但是没有形成完全的体制，其中还存在着一定的漏洞，工作人员在对存货进行管理的过程中也不完全按照规定进行，可以说仅有的存货管理体制的可操作性是比较差的。 1.2货物存储方法不合理 对汽车的维修技术含量较高的，因此一些汽车维修零件也是比较贵重的，在存储和保管的过程中也需要经过正规的管理。汽车的配件大多是一些金属制品和橡胶制品，对于这些汽车配件如果不能进行合理的保管，就会导致这些汽车配件发生化学变化。其次是汽车配件的形状和规格的不同需要进行分类管理，还有一些汽车配件对于温度的要求是比较高的，在存储的过程中需要对温度加以控制。因此汽车货物的存储方法是比较重要的，而在中小型汽车维修企业中对于存货的管理方法并没有明确的规定，很多配件都是随意摆放，各种类型的配件混杂在一起，寻找的过程中需要大量的时间，这样就降低了工作的效率，同时也影响了仓库的整体性。 1.3废弃货物未及时处理 因为汽车维修企业存货管理制度的不完善，因此在在保管的过程中会产生很多因为自然因素而导致的损失，这些废气的汽车配件导致企业的经济产生了损失。除此之外，还有很多的汽车配件在采购入库的过程中因为型号、质量以及包装等问题需要进行退换货处理。这些废弃的货物得不到及时的处理就会造成汽车配件仓库的堆积，减少了配件的存储空间，对企业的流动资金也是一定程度的占据，影响了企业的运营。 1.4存货管理员的专业素质不高 对于汽车存货仓库管理员的位置来说，不仅需要懂得如何科学的管理仓库中的汽车配件，同时也需要对每一个汽车配件所熟悉，没提出一个汽车配件能够熟练的辨别，同时快速的寻找，这样才能提高汽车维修企业的运行效率，在对汽车配件的管理过程中也能够按照其性能、型号、重量以及对环境的要求等进行分类管理。然而在当前中小型企业中的存货管理员大多是不专业的，对于存货管理知识也是比较的缺乏，只能简单的辨别一些汽车配件，整体素质不高，影响了汽车配件的存货管理效率。 2.提高汽车维修企业存货管理的建议 2.1完善存货管理制度 完善的存货管理制度是一个汽车维修企业在竞争激烈的汽车维修行业中生存的根本，随着企业的不断发展，企业在存货管理方面应该有着明确、具体的规定，从一个汽车配件的入库到保管然后到废旧配件退换等都需要有着严格的流程。与此同时汽车维修企业应该根据自身经营的特点来企业的内部存货控制制度进行完善，从采购、销售、存货等环节进行严格的管理，建立相应的信息档案，对各个部门的职责进行明确的规定，这样才能更好地为企业服务，提高企业的信誉。 2.2确定科学合理的存货管理方法 合理的存货方法是能够对各种汽车配件进行分类，根据其材料、体积以及性能等各种因素进行综合的整理。首先应该让汽车配件的存货环境保持干燥、通风，这样才能够为汽车配件提供一个良好的环境，有利于其保管。其次是根据汽车配件的各种型号进行架位号管理，保证每个汽车配件与其编号相一致，对每天出入的汽车配件进行登记处理，以便在对账和进货的时候有一个明确的数字。第三是遵循先进先出的原则，尤其是一些容易破损、老化的汽车配件更是如此，这样才能降低企业存货中的损失。最后需要对一些汽车配件进行定期的维护和保养，特别是防锈和防潮工作，从而避免因为这些因素而导致的损失。 2.3及时处理废旧货物 我们可以大致的将废旧的汽车配件分为两类，一种是不能直接用来维修汽车的废弃货物，另一种是需要经过加工或者是维修才能应用到汽车上的货物。因为汽车配件大多数是属于金属制品，因此不能随意的丢弃，避免造成金属污染。因此汽车维修企业应该根据废旧配件的类型进行科学的处理，一些不能使用的配件可以通过分类进行回收处理，而一些需要加工才能使用的配件最好是与客户协商降价维修处理，这样就能大大提高企业废旧货物的处理效率，减少企业的经济损失。 2.4提高存货管理员的专业素质 存货管理人员的素质对于汽车维修企业的存货管理来说是极为重要的，以此在选聘存货管理员的时候就要对其进行严格的选拔。同时在企业的内部可以建立对存货管理人员的培训制度，通过培训来提高其业务水平和对存货的管理水平，充分的了解汽车配件的性能，定期对汽车配件的质量进行检测，对于一些规格和质量不过关的配件需要进行及时的退货处理，减少企业的经济损失。 结束语 总而言之，汽车维修行业的竞争越来越激烈，在这样的环境中，汽车维修企业更加应该提高自身存货管理效率和质量，完善企业内部的管理制度，提高服务质量，将企业的具体目标逐一实现，通过这样的方式来提高企业的经济效益，保证企业整体竞争力的加强。 作者：王秀红 单位：大庆职业学院 企业存货管理论文:制造企业存货管理对策研究 摘要： 存货是企业的重要流动资产，存货的管理不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略。存货的计价和相关销售成本都会对利润表和财务状况产生重大影响，期末库存价值的高估虚增税前净利润，低则相反，期末存货单位成本核算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本，长此以往，企业很难持续经营。本文通过分析中小企业在存货（不包括在产品）管理方面存在的问题，从整体上提出改善中小制造企业存货管理中存在的具体问题的对策。 关键词： 存货；管理；模式 一、中小制造企业存货管理中存在的问题 1.领导管理层对存货管理重视程度不够。一是认为只是管库房，只要把货物管好不丢失就可以了，所以人员素质偏低，对入库存货认识不全，不了解存货名称、规格型号、性能等基本特征，造成领用和保管困难，给企业造成隐形损失。二是全供应链成本观念有待提高，公司只是重视运输、仓储、采购成本等显性成本，对物流管理成本、库存持有成本、机会成本损失等隐性成本重视不够；三是由于部分存货管理员没有受到专业的培训，不能明确区分资本化支出和费用化支出，在使用ERP系统时混淆存货与固定资产界线，造成当期成本不实，影响损益的计量。 2.存货内部控制制度不完善或制度执行不彻底，职权划分不清。第一，岗位职责分工不明，不相容职务不能分离。中小制造企业普遍由于人员的限制，仓储管理人员往往身兼数职，有时一人主管采购、验收、入库、发出，存货收、发、存活动相互监督作用弱化，内控形同虚设，资产管理风险较大。第二，原材料的采购询价制度不完善，企业没有能力或没有精力对供应商的报价做市场调研，容易给采购人员提供赚取“回扣”机会。第三，许多仓库主管在仓储管理方面的知识较为丰富，而对原材料质量知识却比较欠缺，在原材料验收这个环节，只是单纯从数量上进行验收，对于质量方面是否符合要求也只能从表面上观察，只有在存货投入使用发现质量问题时，这在很大程度上阻碍了生产的正常进行。 3.注重存货购买前的货比“三家”环节，忽视存货的仓储管理。存货购入后的验收、保管、领用与报废环节不能有效的计划、组织、控制和协调，有些品种存货积压、有些品种短货或保管不善，造成大量的实物浪费和资金占用成本提升。 4.存货会计监督弱化。第一目前许多中小制造企业使用ERP系统，企业的存货管理使用相应的存货管理模块，存货方面的会计凭证直接由该ERP业务模块的最前端生成，财务人员不再进行相应的业务录入工作，该类信息的准确性很大程度上依赖于业务部门内部的监督与自律，因此在存货管理等环节上出现了会计监督的缺失。第二使用了ERP存货收发存系统，谈不上管理。首先是仓库人员同时保管实物和负责登录收发存，后续没有审核人员，如同出纳同时保管现金和登记会计账，而没有他人监管，账实相符的勾稽管理（制度）虚设。第三，流程不清、手续不全，事后再补手续的现象。 5.企业部门之间沟通不畅，容易导致存货不足或部分积压。存货使用部门提出计划，不负责采购；采购及保管（仓库）部门按照计划采购，不管使用；财务部门不管使用也不管采购，由采购人员报销采购物品时，凭着订单、发票、验收单等原始凭证及合法的授权批准作相关账务处理，互相之间缺乏有沟通，发生积压或缺货时，生产、采购、销售、设计物料等部门间协调困难，相互间扯皮现象严重，使企业存货管理不能形成一个高效率闭环流程。 6.存货管理观念需要更新，管理模式存在缺陷。第一对现金、银行等严格管控，而对以实物形态存在的材料配件等管控重视不够。第二存货管理中，注重了存货的收、发、存的管理和实物保全，但对存货的价值管理重视不够。第三粗放型的存货管理手段，使企业存货期末价值不断加大。部分存货已经在仓库“守候”一二年的时间，流动资产不“流动”了，占用资金量大且资金成本高，也增加了存货减值风险。第四存货管理未能将企业内部物流系统进行有效的整合，各部门、车间各自都有自己的“仓库”，使已经出库但未耗用的部分存货失去控制。 7.存货计量方法选择随意性大，造成实际价值不准确。第一发出存货计价方法的选择不够合理。根据会计准则规定，企业应根据各类存货的实物流转方式、管理要求、存货的性质等实际情况选择使用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法确定发出存货成本。中小制造企业存货各类繁多，价值差异大，很难实行统一的存货出库计价法，存货计价的有一定的随意性，由此可以调整产品成本，从而给调整当期资产和损益带来空间。第二存货的期末计价，根据会计准则要求，资产负债日，存货成本应当按照成本与可变现净值孰低计量。实际情况是，中小制造企业由于存货种类多的因素、专业力量的限制、业绩和考核指标的要求，一般不做期末成本价值的重新计量确认工作，或是象征性的做期末成本计量工作，使资产负债日的存货成本不实。 8.存货安全管理重视不够。只重视储备的存货安全，对于仓库管理人员的安全教育、仓储设备安全投入、仓储安全管理制度制订及执行等方面重视不足。 二、加强中小企业存货管理的对策 1.对标管理。选取同行业优秀企业的最佳实践，并以此为基准与本企业进行对比、分析、判断，从而达到不断改进存货管理，降低存货成本，提高流动资产的比率，从而为企业贡献价值。 2.加强对存货管理关键点的风险控制。首先建立健全企业内控制度，发挥存货内部控制制度的作用，严格执行不相容岗位分离的原则，保证流动资产的安全与完整。建立存货盘点清查制度，至少每年末全面盘点一次，盘点结果应当形成书面报告，盘点清查中发现的盘盈、盘亏、闲置等以及需要报废的存货，查明原因、落实责任，纳入企业整体考核范围。 3.强化供应链管理，加强与物流企业之间的交流与合作。首先建立供应商情报信息系统，建立供应商合作框架协议，加强对合作方信誉、资质等级管理，每年进行动态的评估。其次建立可靠的供应链。通过该供应链可以扩展企业的边界，减少交易成本和获取信息的成本，同时还可以降低企业的仓储成本，合作双赢，实现企业可持续发展的战略目标。 4.提高对存货管理的认识。首先培养和招聘存货管理方面的专业人才，提高管理人员的素质。提高管理人员的素质是作好存货管理的首要条件，有了过硬素质的人才，各种先进的管理经验和信息技术得以及时和充分运用提高。其次作好部门间的沟通协调，做好存货流程管理，提高全体员工存货管理意识，在存货的计划、采购、运输、入库验收、储存、领料出库、库存保管及财务价值核算管理等每一环节紧密协作，形成一个高效运作的神闭环系统。 5.运用先进的信息技术，充分发挥ERP存货供应链的功能。ERP的库存管理子系统帮助仓库管理人员对库存物品的入库、出库、移动、盘点、补充订货和生产补料等操作进行全面的控制和管理，以达到降低库存，减少资金占用，避免物料积压或短缺现象。做好存货的分类管理，使用ABC分类方法提高管理效率，减少呆滞物品。注重运用数学模型，确定最佳经济批量和最佳进货时间，通过优化业务流程，加强信息系统的建设，优化存货管理，将企业生产经营的各个环节如销售、生产、采购财务等连结成一个有机整体，实现企业物流、资金流和信息流的“三流合一”，保证经营活动的顺利进行。 作者：董文忠 单位：陕西长青能源化工有限公司 企业存货管理论文:企业存货管理问题与对策 摘要： 本文根据企业存货管理的流程，分析企业在存货管理过程中存在的一些问题，针对这些问题，提出了相应的解决对策。 关键词： 存货管理；采购；存储；领用 存货是企业资产的重要组成部分，主要包含以下内容：企业在生产经营过程中所持有的准备销售的产品或者商品，为了出售而尚处于生产阶段的半成品，提供劳务过程中所耗用的物资、材料等。由此可见，原材料、在产品、半成品以及商品和周转材料都是企业的存货构成部分。作为企业的流动资产，一方面，存货的数量充足能够保证企业的生产经营活动正常顺利开展，使企业在复杂多变的市场环境下及时应变，获得商机；另一方面，存货的存在难免会占用企业大量的流动资金，这不仅加大了企业的资金成本，还可能会由于存货的管理不善、市场价格下跌等因素导致存货贬值的风险。 一、存货管理的主要内容 根据存货的业务流程分类，存货管理主要涉及到采购管理、储存管理和领用管理三个阶段。 1、采购管理 存货采购流程主要包含以下几个环节。 （1）请购存货。采购部门根据企业生产经营计划和物资请购单编制采购计划，向三家以上的供货商进行询价，将询价结果作为选定供货商的主要依据，并设计出具体的采购目录，经相应的主管人员签字审批。 （2）签订存货采购合同。主管领导应该对采购人员的权限进行授权，授权的内容必须已经经过相关部门的批准。采购人员按照计划签订合同，不能随意变更合同内容，合同的副本应送会计和计划部门审核价格并留存。 （3）验收存货并入库。验收部门应该对收到的货物与订购单的要求进行比较，只有相符才能收下并验货，货物验收无损后，编制一式多联、预先编号的验收单作为验收商品的依据。 （4）编制付款凭单。货物验收入库后，应对购货单、验收单和购货发票的一致性进行检验，并编制付款凭单。付款凭单经过审核后，连同每日的凭单汇总表一起送达会计部门，作为编制记账凭证和相关明细账、总账账簿的依据。 （5）付款。公司付款之前，应该对付款条件和资金的充裕性进行检查。签发支票时，登记支票簿和日记账，保证每一笔款项的支付及时登记。支票签发后，连同相关的发票、合同凭证经过有关负责人审核签字后，将支票送达供应商。 （6）会计记录。根据付款凭单、支票簿、付款日记账和有关记账凭证登记明细账和总账账簿。 2、存储管理 存货在存储的过程中，应注意以下工作。 （1）合理存储已验收的存货。存货的保管工作应该与采购等工作相分离，降低未经授权的采购风险。存放存货的场所应该相对独立，限制无关人员接触存货，防止存货发生损失。 （2）存货盘点及处理。存储存货应该做到账实相符，这就要求仓库保管人员应该对存货进行定期盘点，编制存货盘点表。对于缺少的存货，要及时上报，并寻找存货减少的原因。 3、领用管理 存货领用时，分为以下几个步骤。 （1）审批存货领用计划。生产计划部门通过对销售预测和存货需求进行分析，结合顾客订单，制定生产计划，并决定需要的存货数量，填制存货领用单，经部门负责人签字后，向库房领用原材料。 （2）发出存货。仓库保管人员审核存货领用单后，并经双方检查发出存货的数量和质量，确认无误后签字。材料发出后，保管人员要按照计划价格标明数量和金额，登记材料卡片，然后交由存货记账员记账，随后将材料卡片、发料汇总表等定期送往财务部门。 （3）核算领用的存货。仓库保管员在存货发出后，要及时登记存货台账；财会部门按照存货记账员的发料汇总表，根据用途对存货进行汇总分配，汇总领料单，分摊材料的成本差异，分类制证，登记相关账务。 （4）稽核领用的存货。为了保证存货的安全、记录的准确，企业内部稽核人员应该对审领料单进行审核，核对收发凭证和存货台账，并检查存货领用的会计核算是否准确。 二、当前企业存货管理中存在的问题 1、企业的存货会计核算不健全 很多企业在存货的核算账务方面存在一些问题，导致没有正确的反映存货的实际情况。以存货初始计量为例，存货的采购成本应该包含从采购到入库前发生的所有支出，即购买价款和相关税费、运输费、装卸费、保险费等可归属于存货采购成本的费用。而有些企业将一些不属于采购成本的项目计入了采购成本，如增值税。采购货物的增值税是企业计算增值税纳税额时可以抵扣的部分，应该确认为进项税，不能计入采购成本。自制存货发生的非正常的费用，如材料费、人工费、制造费用，也不应计入存货成本，而应在发生当期直接计入当期损益。很多企业却将自制存货过程中发生的所有费用，包括非正常费用，统统计入了存货的初始成本。另外，对于投资者投入的存货不按照公允价值确定存货成本；对于发出的存货，按照不符合新会计准则的后进先出法进行计价，这些都是现行企业在存货会计核算方面存在的弊端。 2、企业的存货内部控制制度不健全 第一，缺少科学的存货采购计划。存货的流行性较快，特别是原材料。过少的存货满足不了日常经营活动的需要，不能实现企业的经济效益；过多的存货不仅占用了企业大量的资金和仓库，还可能因为存放时间过长，超出了保质期范围，造成原材料的浪费。很多企业在进行存货采购时，首先由使用部门进行申购。实际操作时，使用部门并没有根据填报申报计划，而是凭感觉、凭经验进行申购，甚至有时在存货不足时才进行申报。由于时间紧急，往往不能对存货需要量进行科学的计算，导致提出的采购计划不合理，不能满足企业的生产需要，实现企业的效益最大化。第二，存货管理的职责分离不明确。在进行存货采购时，从供货商的选择、存货的接收、存货的入库等工作都是一人完成，入库价格也经常发生变化，甚至以采购员的口头报价进行入账，这使得采购工作无章可循，为暗箱操作提供了温床。在进行存货盘点时，由仓库管理人员填写盘点单，并对存货进行验收，增加了徇私舞弊的可能性。 3、存货的验收、存储和领用机制不健全 第一，存货验收是存货入库前的重要环节，而很多企业对存货的验收力度不够，导致存货的质量、型号等很可能与企业的需要不相符合，给企业带来损失。第二，在存储存货时，企业没有按照存货的性质对存货进行分类，对所有存货进行统一管理，没有对重要存货进行重点控制。对于当天领用没有使用完的存货，往往放在各个生产点，疏于管理，不利于详细了解存货的实际存储情况。另一方面，由于存货有一定的保质期，不进行分类管理，容易混淆期限不同的各种存货，使得有些存货在保质期限内没有被使用掉，给企业造成不必要的损失。第三，很多企业没有设置严格的领退料制度，且存货领用环节的控制比较薄弱，导致很多企业在材料领用环节，存在很多材料被盗或者被私人占有的问题。另外，很多企业的产品销售一般从接受订单开始，由于接受订单的时间间隔不一，存货发出时间也不固定，不便于对存货进行严格的管理。 三、加强企业存货管理的对策建议 1、完善企业存货的会计核算制度 企业应该利用正确、合理的会计核算制度对存货的整个流程进行合理的反映和监督管理。建立健全会计核算制度，要求企业的会计核算必须遵守会计准则，在会计核算职位上配备与岗位相适应的财会人员。同时，要加强对企业财会人员的培训，让他们对存货整个流程的会计核算有整体的了解和把握，在进行会计核算时，能够根据会计准则进行合理的账务处理，保证存货账务处理正确、真实、合理。 2、建立健全企业的存货内部控制制度 第一，加强存货的采购管理。存货成本构成中，储存成本和订购成本是相互矛盾的，存在着此消彼长的关系，只有通过寻求最佳的经济订货批量来使得采购成本最低。因此，企业应该与供货商达成长期稳定的合作关系，确定最优批量和对双方都有利的价格，从而在激烈的市场竞争中，实现供需方的双赢。在寻找合适的供货商时，企业应该本着公平公正的原则，评估供货商的生产能力和技术水平，以及供货商货物的质量是否符合标准，地理位置是否便于运输等等，并把评估结果告知供货商，让供货商了解自己的不足之处，进而提出改进措施，提高供货商的供货速度和质量。要严格杜绝企业采购人员私自与供货商协商以回扣的方式确定供货商的现象，防止采购人员徇私舞弊。第二，要对不相容职务进行分离控制。企业应该合理设置采购及相关工作的岗位，明确职责权限，在不相容职务之间形成制衡机制，确保办理存货采购业务的职位与其他职务相分离。例如，负责存货采购的人员不能私自敲定供货商，负责仓库管理的人员不能对存货进行盘点等等。 3、建立健全存货的验收、存储和领用机制 第一，完善存货验收机制。有些存货的专业性比较强，仓库管理员可能难以辨别存货质量好坏。企业可以聘任一名对存货有专业经验的人与仓库管理人员一起进行存货的检验，通过相互监督，防止仓库管理人员徇私舞弊。在进行存货验收时，必须保证存货的质量、型号与采购合同一致，然后才能填写存货入库单。第二，完善存货存储管理。企业应该按照存货的类别、保质期等性质对存货进行分类排放，方便存货的领用。仓库管理人员应该定期对存货进行盘点，及时发现存货的问题，如存货短缺、临近保质期等。财会人员在年底应该抽查存货盘点表，对于在生产过程中不能产生价值或者没有转让价值的存货，要上报主管领导，根据领导意见，与仓库保管人员共同处理存货，并相应的调整存货账务，保证账实相符。第三，完善存货领用制度。企业要建立健全存货领用制度和退料制度。要按照企业的实际生产经营活动安排原材料的领用，防止造成少领或多领的问题，给企业造成不必要的损失。领用存货时，仓库管理人员要按照实际情况进行登记，并及时报财会部门进行账务处理。总之，通过对企业存货流转的各个环节进行总体的管理和控制，能够有效的提升企业的存货管理水平，提升企业的经营效益，促进企业的长远健康发展。 作者：杜渐 单位：武汉力源信息技术股份有限公司 企业存货管理论文:企业存货管理问题及对策 1企业存货管理所存在的问题 1.1存货的核算计量方面不够精准 存货计价应按成本与可变现净值孰低计量。通常而言，每个企业应该定期重新确定存货的可变现净值。然而，现实生活中，很多企业并没有做到这一点。分析其原因：企业有意粉饰经营业绩，不真实体现存货的跌价损失；企业管理层没有给予足够的重视，对存货跌价准备可提可不提；有些存货当前市价不容易确定，或没有可比性，无法确定可变现净值。 1.2存货管理制度不够完善 全球市场的竞争越来越激烈，对于现代企业的发展也不断产生潜移默化的影响。企业需要降低成本、升级服务、加快交付和交付进度。因此，企业的生存和发展需要供应商、制造商、分销商和商之间不断完善彼此的业务能力。供应链的概念有所不同，广义而言，供应链包括从材料采购和供应的整个时期；狭义而言，供应链的概念是指物流从各个功能领域整合成一个集体，加强供应商、制造商、分销商和终端客户之间的沟通。供应链是指从供应商到最终消费者的集成业务流程，为消费者提供有价值的产品、服务和信息。从其他方面而言，供应链是指通过功能性模式连接供应商、制造商、分销商、零售商和最终客户，为核心企业提供优质服务，控制企业信息的流动、物流供给和资金管理。这是从供应链的供应商和客户角度出发，形成环绕核心企业的网链结构模型，其突出特点为复杂的、动态的交叉链管理。供应链管理的目的是不断增强企业的竞争力，扩大其在市场的占有份额。所有的供应链需要整合各种资源，满足客户的不断需求，缩短从产品生产向客户交付，以及对市场变化的快速响应和降低总成本，使整个供应链的运作效率都得到提高。供应链管理的实施将优化所有节点包括供应商、制造商的联系，在一个链的分销商和零售商，这将使生产资料在生产和销售环节，然后被送到消费者以最快的速度成为产品附加值。这样，降低成本，降低社会库存，从而使社会资源得到优化配置。库存是指中转闲置状态中的可用资源。静态库存，包括原材料的储存、生产的产品以及仓库中存放的半成品和现成的产品。库存的方式，也指运输工具在运输途中的储存。传统的库存管理一般都是在发挥其功能、平衡供求关系、创造时间效应、获取规模收益等功能的。库存产生大约可分为两大类原因：生产需求和结果的不确定性导致物流信息不明确。企业计划代表企业内部的信息流。一些不确定因素使得物流的运动偏离了信息流，从而使库存出现。显然，企业计划不考虑生产中断等不确定因素，这是由企业内部或外部的紧急情况造成的，这是库存形成的主要原因。自有库存是危险的，其原因如下：资产投入库存不能利用升级其他材料或资产的企业生产的，唯一的办法是通过贷款保持运作的资本，增加了企业的利息负担。存货中的物品可能会丢失、损坏或者过期，长期存放会被保存，存货的需求也会增加，这会给企业带来风险。传统的库存控制重点放在计划控制和内部调节。管理模式深深植根于计划制度，是计划经济的产物，是前政权的产物，传统的企业受计划经济体制的影响很大，容易强调计划的整体性和权威性，并扩大了计划的粗糙管理。与传统管理不同的是，供应链整体框架下的库存管理具有三个方面的特点：供应链特征、信息传递和绩效评价。从各成员企业的供应、制造、销售的全过程来看，供应链具有广泛的覆盖范围和大跨度的特点，一般而言，供应链上游企业的输出产品是企业的投入产出，产品在生产、加工、服务等一系列过程中投入资金。这样，一个又一个与复杂的环节和巨大的影响相联系，供应链的库存包括供应商、制造商、批发商和零售商，这是多层次的库存系统和多模式的网络，因此多层次的管理更为复杂和困难。结构的复杂性给供应链中的库存管理带来了挑战。供应链的不确定性主要表现为信息的提前期，供应链库存与供应链的不确定性有着密切的关系，企业计划中不考虑提前期的不确定性，主要是由于市场需求的波动、供应链的短缺以及企业内部发生的事故等不确定因素造成的。不确定因素对库存和服务起着影响作用，在不确定性的情况下，企业必须保持库存，以增强服务，如何研究和跟踪不确定性的变化，是供应链库存管理面临的又一挑战。当供应链各节点企业在进行生产和供应只基于它的下一个节点的需求信息而决策，信息虚假的需求会被放大。供应商获得的需求信息差异，取决于实际消费市场。供给和需求的变化系数大大超过分销商和零售商。由于其放大效应对需求的影响，在上层节点的厂商通常将存储更多的货物。在供应链中，每一个节点企业的信息可能会被扭曲，随着供应链的不断延伸，从而不断扩展订单的波动，这将给企业带来严重的后果。需求和供应的波动会给生产商带来麻烦，他们预测产品、设计生产能力、管理库存和计划生产，这些都会导致库存量过大。为了保持承诺的服务，为安全起见，在链中的各个节点企业扩大其存储，这将导致昂贵的存储费用和资本积压。需求和供给之间的过度的不确定性和变化会导致销售不畅，损失了市场的实际需求和供应链的共同利益。以订单为基本的沟通方式，企业在供应链中的主要功能，在供应链的较低位置，由于订单提前期，零售商考虑到平均需求，增加了安全库存，增加了客户的需求。批发商将订购的订单从零售商的平均要求，在这种情况下，当到达制造商或供应商的要求，波动范围的订单将变得更广泛和更广泛的匹配需求。同时，由于经营、价格、组织、沟通等方面的影响，减少库存的目的将无法实现，以及如何消除或缓解供应链库存管理的最大挑战。需求预测的数据，库存量和生产计划成员企业间在供应链管理中的重要日期。这些日期分布在不同的供应链中。为了快速响应客户的需求，供应链中的信息系统模型也随之改变。系统集成的自适应性，使链上的库存数据实时地被传递，信息系统的兼容性和信息不集成，当供应商想要了解客户的需求信息时，往往会产生延迟或不正确的信息，直接影响库存的准确性和生产计划的执行，因此，如何有效地传递库存管理中的信息是提高其管理的紧迫性问题。近年来，对供应链管理绩效评价的研究一直是人们关注的焦点；然而，对库存管理的评价仍然显得比较差。有些企业只把存货周转率作为评价库存管理的供应链绩效的指标，没有考虑到客户端的响应时间和服务水平，或忽略了其他指标如订单周转时间，平均重复订单、平均延迟时间、提前或延迟交货。一些企业采取新的订单满意率作为评价指标，无法延迟订单。此外，各成员企业的目标也不同，企业的每个部分都有不同的目标。库存管理的评价方法不同，所采用的指标缺乏整体考虑。库存管理的目的，通过对资源合理配置的方式从每个会员企业开始，努力降低库存和提高在满足客户需求的前提下，提高供应链的整体绩效。它也旨在实现库存管理的协作链中的成员企业的整体性能保证的条件之一。在整个供应链范围内，应优化库存管理，采用新颖的管理方法，打破传统库存的限制，减少企业与其合作伙伴的库存量，减少供应链中库存的最低库存。 2加强企业存货管理的对策 2.1建立科学高效的存货管理制度 完善存货内部控制，应做到以下四点。 2.1.1做好岗位分工控制 首先，建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督，如采购、验收与付款；保管与清查；销售与收款；存货处置的申请与审批；审批与执行等。其次，授权批准控制，明确审批人对存货业务授权批准方式、程序和相关控制措施的权限责任，不得越权审批。最后，制定存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库、仓储与保管、领用发出与处置等环节的控制要求，做好相应的记录与凭证保管。取得、验收与入库的控制。外购存货应符合内部《采购与付款》的有关规定；抵顶债务及其他原因入库的存货应有有关部门、人员的审批，其价值与质量状况应符合双方协议；严格验收制度，重点是对取得存货的品种、数量、规格、质量和其他相关内容进行验收；设置存货明细账，加强对代管、代销、暂存与委托加工存货的管理。 2.1.2仓储与保管控制 首先，根据销售计划、生产采购资金筹措等制定仓储计划，合理确定库存存量的结构和数量。其次，加强日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。再次，建立库存存货分类管理制度，对企业全部存货按其重要程度、价值高低、耗用量大小和订购难度等为标准，划分出A、B、C类，分别管理。最后，建立清查盘点制度，如有盘亏和盘盈，应分清责任，报告有关部门及时处理。 2.1.3领用发出与处置控制 建立领用审批制度；销售应符合内部的有关规定；处置时应明确范围、标准、审批权限和责任；存货取得、验收、保管、领用发出、处置各环节凭证资料需妥善保管。 2.1.4监督与检查 定期检查存货业务的相关岗位和人员的设置情况；定期检查存货业务授权批准制度的执行情况；定期检查存货收发、保管制度的执行情况。 2.2加强存货采购治理，合理运作采购资金，控制采购成本 2.2.1建立健全企业采购体系，加强采购管理 实行必要的招标采购，公开透明；选择好供应商，实现供应渠道的稳定和低成本；通过与供应商签订所需物料协议，得以缩短提前期，减少物料库存。 2.2.2利用互联网降低采购成本 3结语 综上所述，存货管理对于企业的经营管理意义重大。建立起科学高效的存货管理制度，随着企业的发展不断完善并严格执行相关法规、制度，才能从管理上提高存货管理的水平；建立适合企业自身发展需要的管理系统，强化信息化管理，才能最大限度地开发存货管理的潜力，创造价值和利益。 作者：王建强 单位：桂林电子科技大学 企业存货管理论文:企业存货管理问题及对策探析 1输送带制造企业存货管理存在的问题 1．1企业存货内部控制制度不完善 (1)缺乏完善的存货采购计划。主要表现是:未申报采购计划，而是凭经验采购，先采购后补办申购单;经常不按照物资需求量提出采购申请;(2)对存货的采购过程缺乏控制。一些企业采购物资的各环节，多由一人完成。有时采购入库价格只凭采购员口头传达;(3)存货的验收、入库手续不规范。 1．2企业存货管理手段不先进 据调查，绝大多数输送带制造企业存货管理手段落后。具体表现在:(1)企业所需原材料、在产品和产成品近几百种，在实际操作中，材料领用、归集、结转生产及计算费用等工作内容繁多，核算工作量极大;应用的新原材料千变万化致使每种在产品均由不同种类、不同批次、不同价格的原材料制成，甚至同在一种在产品或产成品中的一种原材料都会出现不同批次、不同价格或不同厂家。而核算计量主要靠人工或计算机半辅助完成，工作效率低下，不能实时、动态地掌握存货状态。落后的存货管理手段使存货在会计期末核算时，无法满足《企业会计准则》之“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”的规定。从而出现账实不符的现象，影响了资产负债表和损益表的真实性及各项比率指标的分析;(2)因没有信息共享平台，企业内部信息沟通与交流只能靠手工或通讯设备传递，影响了存货信息的准确性与及时性。由于信息单一和分散，使企业的职能部门间各行其职，缺乏有效的制约。 1．3企业存货管理模式和方法不科学 有的企业是从小作坊发展起来的，存货管理相对落后，只停留在没有章法的督促层面上，没有存货管理模式。有的企业实行了计算机管理存货，但只停留在核算计量和数据传递的层面上，没有建立管理信息系统。有的企业建立并实施了较为先进的管理信息系统，但对生产过程中原材料、在产品、半成品数量是否合理及不合理的原因没有分析，致使有质量问题的存货没有得到及时处理，增加了存货数量，影响了存货周转，占用了资金。有的企业，如阜新环宇橡胶集团虽然建立了FX－CIMS(阜橡计算机集成制造系统)，并对企业各环节进行了有效的管理，但这种管理只停留在企业内部，没有扩展到企业组织之外的上下游企业和第三方物流企业，管理信息系统没有以供应链的思想与企业之外的相关联企业的管理信息系统进行集成。 1．4企业未充分研究利用第三方物流管理 第三方物流是指生产经营企业以合同方式委托给专业物流服务企业，并通过信息管理系统与物流企业保持密切联系，以达到对物流全程管理控制的一种物流运作与管理方式。据调查，绝大多数输送带制造企业片面地认为第三方物流就是运输原材料和产成品，对第三方物流的其他功能与作用缺乏研究与实践，失掉了第三方物流管理能为企业存货管理带来效益的机会。 2输送带制造企业加强存货管理的对策 2．1完善内部控制制度，及时监督纠偏 山东晨光胶带有限公司是一家近几年成立的企业，在存货内部控制制度建设与实施方面取得较好的效果，其经验已在行业交流。具体做法是:(1)做好岗位分工控制。首先，建立存货业务的岗位责任制，使存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督;其次，授权批准控制，明确不同级别审批人的权限与责任;最后，制定存货业务流程，明确存货业务流程各环节的控制要求。(2)取得、验收、入库控制。外购存货应符合内部相关规定，非货币性资产交换的存货，其价值与质量应符合双方协议;严格验收制度，按技术要求对取得的存货进行验收、入库。(3)仓储与保管控制。首先，制定仓储计划，确定存货存量的合理结构和数量;其次，限制未经授权的人员接触存货;再次，运用ABC管理法对存货实施管理;最后，建立清查盘点制度，做好盘点结果的会计处理。(4)领用发出与处置控制。建立并实施材料领用、产成品销售出库、存货处置制度。(5)监督与检查。定期检查存货业务的相关岗位和人员的设置情况、存货业务授权批准、存货收发、保管、存货处置、存货会计核算等制度的执行情况;定期检查存货采购情况，包括是否招标采购、供应商的确定是否实行动态管理等。(6)纠偏。对监督检查中发现的问题及时制定持续改进措施并及时实施，达到及时纠偏，使存货管理呈现最佳状态。 2．2建立适宜的存货管理信息系统 因输送带制造企业之间实力不等、规模不同和理念不一，所以存货管理信息系统不可能有固定的模式，企业应依自身条件建立适宜的存货管理信息系统。阜新环宇橡胶集团研制开发的FX－CIMS，把库存管理等18个子系统进行了集成，达到了良好的效果:(1)通过录入销售合同而生成的存货管理信息把各部门有机联系在一起，加强了部门间的沟通与协调;(2)实现了存货信息共享，使信息变得透明完整，部门间的信息交流与传递变得准确快捷。由于信息透明共享，强化了相互监督和内部控制;(3)将会计人员从繁重的手工操作中解脱出来，使存货核算能够及时准确，财务报表能够反映实情;(4)管理者可以随时了解存货的流动状态，可以随时掌握存货的即时成本，为企业实行作业成本等方面的管理提供了准确、全面的基础数据。 2．3建立体现供应链思想的存货管理模式与方法 2．3．1实施联合库存管理方法 联合库存管理(简称JMI)，是一种上下游企业权责平衡和风险共担的库存管理模式。库存连接的供需双方从供应链整体出发，同时参与，共同制定库存计划，实现供应链的同步化运作。青岛橡六集团经过多年的努力，成功实施了JMI方法并取得显著成效:(1)与供应商和顾客建立了战略合作伙伴关系，实现了企业间存货管理信息的共享。保证了供应链上的供需双方及时准确地获得需求信息，使企业的一切活动都围绕着顾客需求的变化而展开;(2)实现了顾客、企业和供应商存货管理一体化，实现了准时采购，即:在适宜的时间、适宜的地点、以适宜的数量和质量采购适宜的物品。准时采购减少了库存，加快了存货周转，缩短了订货和交货提前期，从而降低了采购成本;(3)企业与顾客、企业与供应商共同制定库存计划，共同承担风险，使存货成本达到了最优状态。 2．3．2实施准时生产 准时生产(简称JIT)，其实质是保持物质流和信息流在生产中的同步，实现以恰当数量的物料，在恰当的时间进入恰当的工序，生产出恰当数量与质量的产品。这种方法可以减少库存，缩短工时，降低成本，提高生产效率。据调查，无锡宝通带业股份有限公司通过实施JIT，取得了良好效果:(1)原材料、产成品库存和在产品大为减少，提高了生产效率，减少了资金占用。(2)因JIT强调全面质量管理，消除了可能引起不合格品的根源，减少了不合格品数量，进而减少了资金占用。(3)减少了生产环节的物料、原材料供应运输时间及生产准备时间，提高了存货周转率。 2．3．3综合运用ERP、JMI、JIT，优化存货管理模式 浙江双箭橡胶股份有限公司是输送带制造企业的后起之秀，经过多年努力，消化理解ERP、JMI、JIT的思想内涵，并将之综合运用，创造出新的企业信息化管理模式，优化了存货管理模式。不但实现了企业内部管理信息系统的集成而且以供应链的思想与关联企业形成了无缝连接，并把JIT思想运用到生产制造和物流管理之中，取得了良好的管理效果。 2．4合理整合内部物流资源，充分利用第三方物流 企业内部物流资源是指有利于加强存货管理的所有资源，如仓储资源、人力资源、信息资源、管理资源、运输资源等。企业要充分整合这些资源，实现存货的经济采购量和经济仓储量，使存货成本最优。同时要充分研究并运用第三方物流，以降低企业成本，提高竞争力。据调查，江苏凯嘉胶带有限公司是一家新建企业，该企业充分利用当地物流资源优势，从原材料的购入到产成品的仓储、销售产品的运输均由第三方物流承担，收到了良好的效果:一是降低了仓储费用、运输费用和差旅费用等;二是减少了存货储存资金的占用，提高了资金利用率;三是提高了企业的存货管理水平，加快了存货周转速度;四是企业通过物流外包，减少了物流设施的投资费用、物流人员的管理费用，减少了流通环节，提高了企业工作效率和经济效益，实现了核心产业所需资源的集中优化配置。 作者：白轶伦 单位：成都理工大学商学院 企业存货管理论文:企业发展存货管理论文 一、存货管理理论分析 1.存货管理的目标。 1.1保证生产正常进行，有利于销售。 企业保留一定数量的存货储备能够避免生产中断、停工待料、供不应求情况出现，同时还能提高生产和销售方面的机动性和适应市场变化的能力。 1.2降低存货取得成本，从而降低产品成本。 企业通过大批量集中进货，既可以享受价格折扣，降低购置成本，也因减少订货次数，降低了订货成本，使总的进货成本降低。进货成本降低的同时也就能够使产品成本有一定程度的下降，提高产品的性价比。 2.存货管理的意义。 企业是推动社会经济发展的主要力量，有着强大的生命力和不可估量的潜力。存货作为企业一项重要的流动资产，对企业而言犹如血液，是企业生产和销售的必要储备，一方面通过销售存货为企业创造利润，提供企业发展所需资金，另一方面通过大量采购所需物资提高议价能力，节省企业的采购成本，保证企业充足的生产材料，所以企业存货量的多少，不仅仅反映其资产运转速度，资金的利用效率，关键时刻可能是企业的生存发展、衰退停滞的致命点。因此对企业而言，加存货的管理控制拥有巨大的现实意义：（1）通过存货管理，可以协调供产销的数量，满足市场需求，提高企业市场竞争力，保证生产和销售需要而占用最低的存货储备。（2）降低库存的采购、存储和销售成本，避免物品积压或短缺，加速存货周转，使企业的存货既能适应市场变化，又能保持均衡生产。（3）有利于减少存货资金的占用量，降低平均资金占用水平，提高企业获利能力，从而提升企业资金的使用效率，增强企业的经济效益。（4）避免存货因不可控因素或人为因素而产生的霉烂、变质等情况，并及时有效地发现处理存在问题的存货，减少企业的经济损失。因此，企业若要增强综合实力，提升核心竞争力，保持较高的盈利能力，就应当建立合理的存货管理体系。 3.存货管理对企业的重要性。 3.1对企业来说，存货过多。 产品积压企业将会计提大量的减值准备，还会增加各项维护支出。为了减少后续费用降低损失，企业必然会通过降价促销这一直观的方法进行销货降低企业库存。如此，产品贱卖，企业自身品牌必然受损，无形资产则会流失，品牌的市场效应也会下降。 3.2企业存货过多表明产品变现能力差，资金周转程度低。 企业处于低速运转状态，不仅企业的资产将会受到质疑，企业价值也会被低估。如果是上市公司，公司的存货是财务报表中重点对象之一，如有较大变化，必须在附注中解释说明，如果证监会对其财务报表中存货变化存在怀疑，则会要求其出示关于存货变动的详细报告，从而可能会导致股价的波动，影响企业的发展。 3.3企业的库存报表能够为企业的决策提供依据。 通过对存货报表进行分析不仅可以扭转市场失调格局，同时还可将企业的滞销产品变为畅销商品，增加企业市场份额占有率，减少存货库存量从而获取可观利润。由此可知，企业的库存管理无论是对企业品牌无形资产的建设还是存货流动资产的周转以及管理层的方向决策都有重大影响，加强企业的存货管理，能够有效促使企业积极发展。 二、海澜之家存货管理案例分析 1.海澜之家公司概况。 海澜之家股份有限公司是海澜集团2002年3月成立的子公司，海澜集团位于中国百强县（市）之首的江苏省江阴市，是一家以服装为龙头产业，以精毛纺面料为基础产业的专业化大型企业集团。海澜之家则是以生产服装、精粗纺呢绒、毛纱线、羊毛衫及其他针织品、皮制品、鞋、袜并销售自产产品为主体经营范围的服装公司，以“高品质、中价位”定位于大众消费群体。自2002年创立以来，以全国连锁的统一形象、超大规模、男装自选的全新营销模式引发了中国服装市场的新一轮革命，其平价优质的市场定位，款式多、品种全的货品选择，无干扰、自选式购衣方式迅速赢得了广大消费者的欢迎，塑造了“海澜之家——男人的衣柜”的鲜明品牌形象。海澜股份公司始终坚持“品牌领航，科技为先”的理念，运用新技术不断推出新产品，并与澳大利亚羊毛发展公司联手推出的“海之唯”可机洗西服，打破了西服只可干洗的传统，填补了国内市场的空白，为广大消费者所接受和喜爱。海澜之家先后获得江苏名牌产品、中国名牌产品、国家免检产品等称号。2006年、2007年海澜之家在有着中国服装界“奥斯卡奖”之誉的中国服装品牌年度大奖中分别获得“营销大奖”和“潜力大奖”。2009年4月，海澜之家被国家工商总局认定为中国驰名商标。经过十几年的发展，海澜之家于2014年4月11日在上海证券交易所上市成功登陆A股。2015年再次获得由中国服装协会颁布的“最佳休闲男装品牌”的荣誉。 2.海澜之家存货财务指标分析。 2.1存货周转率。 存货周转率又名库存周转率，可以测定企业一定时期内存货资产的周转速度，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。存货周转率越高，表明企业存货资产变现能力越强，存货及占用在存货上的资金周转速度越快。海澜之家曾进军IPO行业，但并未获得证监会的批准，否决原因中提到公司独立性存在缺陷，外界对于海澜之家公示财务报告也存在多方质疑，最为显眼的当属其公司存货。虽然对于服装行业来说，存货过多是通病，但从海澜之家招股说明书得知，公司在2009年末、2010年末、2011年末存货数量分别为1303万件、1725万件、3393万件，而存货周转率分别为0.79，0.88，0.77，如此低的周转率却想上市，不得不让外界产生怀疑。2012年至2014年，海澜之家的存货周转率稍有好转，分别为0.67，1.01，1.39，但与国内男装市场的平均存货周转率2.0相比也稍偏低。这说明海澜之家存货变现能力弱，存货资金周转速度慢，企业的盈利能力较低。 2.2存货周转天数。 存货周转天数是指企业从取得存货开始，至消耗、销售为止所经历的天数。周转天数越少，说明存货变现的速度越快，存货管理工作的效率越高。根据海澜之家招股说明书与财务报表分析得知，2010年至2014年存货周转天数分别为409.09天，467.53天，537.31天，356.44天，258.99天，相当于平均1年存货才周转一次，与男装行业平均标准周转天数180相比却相差甚远，特别是2012年，周转天数相当于业内平均水平的3倍。虽然在2013年后存货的周转天数有所降低，但与行业周转速度仍有一定距离。海澜之家存货周转天数如此高，不仅仅表明其库存积压较多，也反映其存货的变现能力差，存货管理水平很低，企业的营业周期长，营运能力较低。 2.3存货与资产比率。 根据海澜之家招股说明书与年报显示，2010年至2014年存货的账面金额分别为16.93亿、38.63亿，44.57亿，45.16亿，56.63亿，2010年至2014年其存货账面金额分别占当年流动资产总额的56.11%，68.08%，60.77%，50.4%，48.61%，这表明海澜之家流动资产中超过一半左右都是存货，成为海澜之家除货币资金外的第二大流动资产，存货占流动资产的比重过高，会导致速动资产过少，企业短期偿债能力降低，资产变现能力下降。此外这期间存货账面金额分别占当年资产总额的44.42%、56.83%，48.95%，40.23%，32.84%，这也证明海澜之家的存货比重确实较高，相对同行存货只占总资产百分之十几的比例，海澜之家的库存明显高于行业平均水平，同时也说明海澜之家确实存在高库存，高积压，高待销。 3.海澜之家“高库存”原因。 3.1疯狂扩张加盟店。 海澜之家采取的是全托管连锁经营模式，与普通加盟店不同的是：海澜之家属于类直营加盟模式，加盟商不需要参与加盟店的经营管理，所有门店的内部管理全部由海澜之家来负责，包括货品投放、门店管理、经营、门店选址等工作，并且门店货品可以百分之百退换货，加盟商无须担心库存问题。这种所有权与经营权分离，与加盟商结合为利益共同体的经营模式使得其以最快的速度实现渠道扩张，同时也成为了海澜之家库存居高不下的幕后推手。据2012年的招股说明书显示，2009年至2011年末，其门店数分别为903家，1389家，2096家，对应的存货数量分别为1303万件，1725万件，3393万件。但是截止2011年底，海澜之家的的直营店仅仅只有2家，商场店面也就63家，加盟店的数量成为海澜之家占领市场的主要力量。据海澜之家2014年度报告资料显示，至2014年底海澜之家的门店数达到了3348家，存货金额由2013年45.16亿元增长至2014年60.86亿元，对于15.7亿的增长额其在年报中注明是由于企业经营规模扩大导致库存增加。 3.2传统的物流体系和管理系统。 随着门店的扩张，订单量迅速增长，海澜之家的物流中心依旧以平库、人找货、手工操作为主，这样的物流体系根本无法支撑强大的市场需求，并且对于门店的销售情况无法准确估量，门店货品的更替、补货、退货体系也由于海澜之家没有及时的强化物流系统和销售管理系统而进入缓冲状态，因此公司不能及时了解各门店的销售业绩和存货明细从而导致货品积压过剩。对于畸高的存货，海澜之家在首次公开发行股票招标说明书申报稿的风险提示中提及，面对庞大并快速增长的存货量，如公司对存货的管理能力不能及时提升，对订货安排、存货数量、存货周转和存货调度的控制将面临风险，可能对公司经营带来不利影响。 3.3销货途径单一。 海澜之家以实体加盟连锁为主，销售途径单一，且由于海澜之家对加盟商采取的是所有权与经营权分离的模式，加盟商的库存为零，加盟商所有的存货都由海澜之家负责，这无疑加大了企业的库存负担。对于服装行业来说，每到季末更换产品时都会存在剩余商品，海澜之家作为其中一员，也面临着这样的问题。每到季末、年末都会收到大量的回仓产品，这些退货商品一些由供应商承担返销，剩余产品则由海澜之家负责处理。海澜之家虽然有专设的品牌折扣店，但数量极少，对消化库存并没有太大的作用。 3.4行业整体低迷。 近年来服装行业整体发展不佳，国内许多中小服装企业纷纷倒下，一方面是因为门店租金增价，人力成本上升致使服装价格持续上涨，消费者对于产品的价格接受程度没有改变，另一方面则是国际服装品牌大量入驻国内市场，这些品牌服装的设计、营销、知名度等方面都优于国内同价位的服装，且每逢节假日都采取大幅的降价手段，因此对消费者有很大的吸引力。在内外双向作用下，导致国内的服装行业整体不景气，男装为首的海澜之家也饱受煎熬，每年的库存悄然增长。 3.5汇率变动。 近年来人民币汇率并不稳定，时常有大幅波动，导致许多纺织、服装出口企业苦不堪言。特别是自去年中旬开始，人民币的汇率就涨幅不断，导致企业用工成本、原材料成本持续上涨，服装行业的中小企业的成本越来越高，生存越来越艰难，不少以出口为主的企业纷纷倒闭关门。汇率调整造成人民币升值无疑对出口企业造成了巨大的损失，特别是以纺织品为主的服装行业。海澜之家的服饰虽然在国内的品牌效应虽不及一线产品，但在国外的销量确是客观的，曾实现自营出口超亿。近年的汇率升降不定，人民币增贬不停，导致其出口销量也在不断调整。 4.公司的解决策略。 4.1整合供应链。 开启供应链整合，供应商也采用类直营模式，提高产品性价比。通过类直营模式，输出管理，有效整合供应链，合作的供应商必须认同公司的经营理念，赞同企业文化，同时必须具备较强的抗风险能力，并且将供应商纳入自身管理体系来进行管理，培养一批战略供应商。此外还帮助供应商提升产品研发、生产及精细化管理能力，提高供应链的稳定性，保证了产品的来源和质量，提升了产品性价比，能够更多得让利消费者，增强市场竞争力。 4.2引进SAP软件管理系统。 海澜之家与世界五百强企业SAP公司签署关于企业管理信息化项目战略合作协议，范围主要是海澜之家的零售、采购、仓储体系。这个庞大复杂的系统性工程涉及到零售管理、商品计划、物流仓储、财务管理、人事管理、数据分析等各个环节。信息化工程的实施不仅能够提高海澜之家海量数据的处理能力，也能够更好的服务于企业的战略决策和运营管理。高效的信息系统使公司能够及时掌握门店的销售情况和库存量，从而提高公司的存货周转速度跟供应的快速反应能力。 4.3加强物流建设。 2013年海澜之家的智能高价立体仓库投入使用，存储能力为8000万件货，具备5000家门店运营的仓储容量，日均出入库能力均可达到32万件，是目前国内规模最大的智能高架立体仓库，其中信息管理系统和全自动交叉带分拣机在国内是独一无二的。这个项目包括2个立体仓库，3个发货大厅，1个配送中心，廊道和自动化传输系统连接相通，仓库里存储的任何一件产品，从查询、定位、出库、进入物流程序只要30秒，仓库投入使用后，大大提高了配货速度，有效避免了人工误差。海澜之家智能仓储系统的使用，让物流运作告别了沿用多年的以手工作业为主的传统模式，物流作业的效率与准确率大幅提升，有利地保障了门店的正常运营。此外，海澜之家还根据各门店设计了最简洁速度的运输路线，保证商品的及时准确送达，提升更替补货速度。 4.4树立品牌形象，发展网络销售平台。 海澜之家不断完善产品设计，凭借一贯的高品质制造、个性化的创意设计、独特的版型、欧美流行趋势与中国元素完美融合的独特设计风格增强产品的美誉度，并借助中央电视台、腾讯、网易等传媒平台，选择精品栏目集中投放广告增强品牌的认知度。2014年海澜之家牵手苏宁冠名赞助综艺节目“奔跑吧兄弟”实现了公司预期收益，增强了海澜之家的品牌关注度，扩大了品牌的知名度和美誉度，打造了品牌更深刻的情感内涵与影响力，使海澜之家国民男装品牌形象深入人心。除此之外，2014年海澜之家还建立了电子商务公司，并加大了天猫、京东、苏宁易购等网络销售平台的促销力度，采取线上线下“同款同价”策略，实现多渠道布局，提升产品的销货速度。 作者：李瑶 单位：长江师范学院 企业存货管理论文:企业存货管理分析与对策研究 一、企业存货管理中存在的问题分析 （一）企业存货管理中的采购问题 企业中的存货管理中的采购计划不能满足存货管理的要求。企业的采购过程应该按照采购计划循序渐进的进行，如果不做库存统计和采购方案，则直接的进行材料等存货的采购，这种情况不仅会增加库存管理人员的负担，同时也会造成所占资源的浪费。在我国，尤其是中小企业都会面临大大小小的融资难问题，存货属于企业流动资产的重要组成部分，只有制定恰当的存货采购计划时，才能节省更多的日常运营资金。另外，良好的存货采购计划能够使企业人力成本、物力资源以及财务成本最低。但是，目前很多企业的采购计划一般按需约量采购，没有经过专门的研究和分析，这种采购方案既可能造成资金的浪费也可能造成人力资源的浪费，甚至会阻碍企业营销计划和生产计划。由此可见，制定科学的采购计划是提高企业存货管理水平的第一步。 （二）缺乏合理的存货管理制度 有些企业还存在不完善的存货管理制度。有些企业的存货采购是由一个人进行，这中间包括存货的订单下发、存货入库和存货记账等工作。这种情况出现的问题是货物的不正常缺失，以及货物损坏、账实不符等问题，从而滋生了企业员工侵占公共财产等恶劣行为，最终损害了企业的集体利益。有的企业虽然制定了严格的不相容职位相分离制度，但是岗位上的员工玩忽职守，懒惰消极，对日常工作缺乏热情，没有按时及时的记录各种存货的入库和出库，从而造成账实不符，造成集体资产的流失。因此，制定良好的存货管理制度对于提升存货管理水平，加快存货周转率具有非常重要的意义。 （三）企业存货周转率缓慢 很多企业出现了存货资金占用较大，周转速度缓慢的问题。根据经济形势的变化规律，经济环境经常处于通货膨胀的状态，有些企业认识到资产是逐渐升值而货币是逐渐贬值的现象，一次性大量的采购各种材料或半成品，其目的是在市场缺乏相应产品时能够及时的投入市场，通过价格差异谋取利润的同时，占据更大的市场份额。虽然这种方式可能会在短时间赚取巨额的利润，但是采购的大量商品必然会占据大量的资金，从而损失了巨额的机会成本。在大量的运营资本套牢在存货上面时，一旦企业面临经营危机时，短期偿债能力逐渐减弱，最终造成企业的经营困难，甚至企业因为流动风险最终演变为破产风险。 (四)缺乏科学的存货管理方法 最近存货管理逐渐被重视起来，但是却缺乏科学的存货管理办法。只有方法得当，才能保证存货管理的科学、高效。存货管理方法陈旧体现在管理办法主要是依靠存货管理员的盘库、日常记录，提交的分析报告等，这些方法效率低下，而且耗费大量的人力成本。现在是属于信息网络时代，存货管理办法应当随着时代更新，摒弃陈旧的管理模式，学习新的存货管理方式，从而逐渐的提高企业的存货管理水平，进而不断的改善企业的运营状况。 二、提升企业存货管理的对策 （一）重视科学采购计划的制定和应用 科学合理的存货采购计划是存货管理的前提和基础，因此，在存货管理中应当结合企业的需求制定适合自身的存货采购方案。在制定存货采购计划前，首先应当制定明确的采购计划审核制度，在制度上控制存货采购的数量，从而从源头上杜绝虚假入账、浪费公款事件的发生。在制度中应当明确由采购部门或行政部门实施采购工作，禁止非采购部门或授权部门以外的人员或部门采购商品，一旦发现违规行为，应当严惩不贷。在审核采购单据时，审核人员一定要坚持原则，依照采购标准审核每一笔采购业务，加盖审核人员印章，以便落实责任。其次，在采购计划的制定过程中要坚持合理使用资金，降低采购成本的原则，从而有利于节省企业经营资金，同时保证正常的销售或生产需求。根据外界市场环境的变化，不同时期的采购计划也应当随之调整，与需求相匹配，才能保持存货水平在最佳状态。按照采购计划进行采购时，选择信誉度高、质量有保证的企业，在进行大宗采购时，要认真制定或阅读书面合同，明确和落实双方的责任，才能保证供应商的准时、保量的提供商品。另外，大宗商品的采购合同要有相关的审核部门和人员审核，从而降低采购风险，保证采购合同的规范和合理。 （二）制定合理的存货管理制度 建立完善的存货管理制度时开展有效存货管理的基础和前提。首先，企业应当制定详细明确的存货管理岗位，并制定适当的岗位管理权限和规章制度。在先前的存货问题分析中发现，很多企业缺乏合理的、科学的存货管理制度，制度不存在则会使得存货管理无法可依，增加了存货管理的难度。只有制定了严格的科学的存货管理制度才能更好的提高存货管理水平。在存货管理制度下，存货管理员才会按照章程办事，从源头上杜绝越权、违规行为的发生。岗位职责相分离之后，才能保证存货的记录、账务、余额数量等准确性，提高存货管理效率的同时，实现存货的账实相符和准确完整。存货管理制度也应当包括对企业存货的分类管理。如果对存货的管理没有科学的方法，统一记录，则会造成存货信息杂乱无章，降低存货记录的准确度。对存货的管理可以借鉴采用ABC管理制度，针对存货的价值大小、重要性、日常用量的大小以及采购的难易程度，将存货分为三类，比如A类存货占全部存货的12%左右，但是资金占有80%，这类存货应当重点对待，定期盘点库存，及时准确登记入账金额。 （三）制定合理的存货数量，提高存货周转率 很多的企业面临偿债压力、融资压力。只有把存货做到库存最小，才能节省更多的存货占有资金，提高企业短期偿债能力和营运能力。库存管理中比较基础的工作就是日常存货的出入库的记录，定期或不定期的存货盘点，这些工作虽然琐碎，但是对于存货管理非常的重要。存货管理员应当认真记录存货的数量、金额、折旧状况等情况，以便于为存货管理提供准确的参考资料。及时盘点存货数量，清理破损的存货，制定最小存货数量，有利于加快存货周转速度，为日常经营节约运转资金。日常存货数量的确定不是简单的计算得出，存货管理人员应当具备专业的存货管理知识，并且在该行业有多年的从业经验。存货均衡数量的制定过程中应当考虑当前的经济环境，预测未来市场的需求变化，审时度势，制定合理的有根据的均衡数量。在应用存货数量进行采购时，存货管理者应当根据最新的经济环境，及时的调整存货储备数量，保证日常生产和销售的需求。 （四）采用现代科学的管理技术提高存货管理水平 以上的分析中，可以发现目前多数企业的存货管理缺乏对现代科学技术的应用，为了实现企业存货管理的提高，应用现代的信息技术管理存货显得非常必要。首先，企业应当重视具有高效的管理模式的ERP软件。随着信息技术的发展，技术产业研发了大量针对企业存货管理或会计核算的ERP信息系统。企业领导者应当认识到当前的经济环境，学习和接受现金的存货管理经验，进而促进企业的存货管理水平，改善企业的现实经营困境。在存货管理实践中，企业也可尝试使用ABC存货管理方法，努力探索适合本企业的存货管理模式，对于重要的存货重点管理，做到突出重点，合理的控制存货数量，最大化加快存货周转速度。 三、结束语 存货管理已经成为企业管理的重要组成部分，只有不断的探索提高存货管理的方法，才能进一步改善企业的经营状况，并逐渐的提升企业管理水平。根据上文的分析可以发现，目前很多企业的存货管理中还存在很多的问题。比如企业领导对存货管理不够重视，存货管理方法陈旧，找不到改进存货管理的方法，制定的采购计划不符合实际，针对这些问题，企业领导者应当加大对存货管理的重视，制定科学合理的采购计划和严格的存货管理制度，确保日常合理的存货数量，加强对科学管理技术应用，维持合理的存货数量水平，从而为企业的发展提供更多的经营资金。企业领导者必须增强存货管理的重视，存货储备太少或者存货囤积过多都会损失企业的经营利益，企业应当结合自身的特征，找到解决问题的方法，逐渐改善存货管理的现状，从而为企业的发展保证充足的运转资金。 作者：陆梅 单位：宿迁市湖滨新区新城资产经营管理有限公司 企业存货管理论文:医药零售连锁企业存货管理论文 1.医药零售连锁企业存货管理的现状 1.1企业采购部药品引进时同质化严重，并且针对市场浅在消费对象定向不清晰，形成一种商品业绩突出，其他品种业绩不尽如人意，那些部分药品周转率低，最后滞消成有效期药品，这只是直接表象，间接表象为此类商品的周转率不高，掩盖了业绩突出单品的贡献值，导致采购方向决策失误。 1.2季节性药品采购时期与数量控制不到位。如夏季易重暑，大量购进藿香正气系列产品，高温期远少于历史同期，结果大量积压成有效期药品。 1.3对国家政令变化的反应迟钝。近年来国家药监部门加大了含麻黄碱类药物的销售数量，消费者在药店可以随便买到此类药品的现象得以控制，其销售量在零售药店急剧下降。因此，仍按原计划购进的大量含麻黄碱品种滞销，成为有效期药品。 1.4对药品生产商的生产、营销政策调整的应变能力低，广告药品购进未顺应药品广告计划。当今广告效应普遍，老百姓用药跟着广告走。当生产厂家产品广告效应明显时，便大量进货，现在药品性能改良迅速，再加同业竞争激烈，同质化严重，一旦厂家出于成本考虑降低或停止广告投入，百姓不再认可且购买力骤降，前期大量进货滞销后成为有效期药品。1.5店铺药品品类管理与采购部采购结构不一致。门店作为销售终端不仅要按计划最大限度实现销售额，而且要最低限度的存货报损。如门店新张时，为了满足店面陈列需求，增强顾客入店的视觉冲击，需加大其库存。正常营业后，由于前期市场调研与实际存在差异，未及时进行市场需求的跟踪分析，药品结构不合理，门店管理者又未与采购部及时沟通进行库存退换调整，结果造成大量药品成为有效期药品而报损。 2.医药零售连锁企业存货管理存在的问题 2.1存货管理的内部控制体系不健全，甚至缺失企业内部管理不善 企业内部缺乏存货进、存和销的制度和科学的核算工具。虽然企业设有内部控制机构，也配备了相关人员,但其职能严重弱化，内控人员的主要职能仍然是算、记、报,不能发现在采购程序运转过程一些违规甚至于因无相关岗位间制衡而产生的舞弊，更不能根据企业财务信息正确评价内部控制形式可控下的实质是否可控,导致各级管理部门有恃无恐,趁机钻了内部控制的空子，使存货管理的内部控制流于形式，甚至瓦解。管理观念落后，导致新兴进、存、销工具软件的诸多功能未得到充分利用，更没做到存货财务管理工具与商品进存销软件的结合。例如:库存软件的数据海量计算与财务管理中存货最佳库存量的融合使用等。 2.2预算中存货采购预算形式化 企业由预算生成的采购计划因控制与考核不力，采购人员出现频繁采购，未按批次、批量采购，盲目和没有计划的采购，会导致产品的积压，然后通过配送中心分配到各个药店，以分散中心库的库存压力，但药品的库存量却未随时间的推移而减少，即使采购人员将此部分药品进行了退货处理，也忽视了存货的成本和资金占用率，这就是没采用单品品类合理库存量的指标所致。应急性药品采购流程凌乱，及时性差，有时候需求高峰后到货造成堆积，有时候采购量又太少而需增加采购频次，给存货管理带来很多不便。 3.医药零售连锁企业加强存货管理的方法措施 药品是一种特殊商品，国家监管部门为加强对药品的全链条管理，提高药品流通环节的准入门槛，出台了新版GSP，实现对其流转环节的全程电子监管，确保药品质量，提升全民用药安全。与其他商品最主要的区别是有严格的效期规定，因此加强药品存货的管理也就显得更为重要了，不仅关系到企业效益，更关系到企业的社会责任。 3.1以销定采，发挥仓储中心“蓄水池”作用 商品管理部直接控制采购订单的生成。每月商品管理部门对各门店上报的有效期药品月报表进行分析，根据企业自身实际定义滞销药品，要求采购部门对其停止采购，并直接加停购标识。若有特殊情况，经商品管理部门审核同意后方可取消停购标识。此方法将有效监控采购部门对已经形成滞销药品的再一次进货，否则将增大低动率药品的促销压力。对商品管理部已提出控制采购量的药品，严格按存销比进货。尤其是对季节性购进的药品、广告药品要严格按预算计划和促销方案进货，并跟踪销售情况，及时与供应商协商因特殊情况造成商品退货处理。采购部门如何及时准确的了解一线门店千差万别的销售结构，并将其转化为适销对路的采购订单，仓储中心的作用就开始彰显，首先其向采购部门将各门店的商品品类和数量需求如是反馈，其次验收核实实物与计划的一致性，尤其对产品批次有效期进行重点审核，把住有效期药品产生的源头。质量管理部根据GSP规定，对供应商所提供的药品有效期有严格的规定：对离效期还有6个月以内、6至12个月、12至24个月以及24个月以上来确定药品购入时间距离有效期的时间间隔规定。仓储中心验收员按照以上规定对所有入库的药品进行验收，杜绝效期问题药品入库。 3.2创建符合企业自身的ERP管理系统 企业要根据自己的需要，建立适用的存货管理系统，以便可以实时、动态了解企业的存货信息，提高存货运营效率。以海典软件为例，根据企业实际设定初始存货单品上下限，使海典软件自动生成周期采购量，实现形式上的智能补货，包括销售终端的子库和仓储中心的主库，然后根据库存做采购计划。但还应综合考虑，所以标准库存与最小库存的设置显然非常重要，并须经常重新检验。下面推荐使用ABC法和EOQ法结合使用，这是药店连锁企业销售特点决定的。全国百强医药连锁企业前50名的单品品类均在1万个以上，但这1万种商品中20%的商品创造企业近80%的销售额，甚至销售前十的商品年销售以百万计。所以先采用ABC分析法进行分类，找出重点。A类品种少，金额比重大，约20%品种占金额比重80%；B类品种约15%，金额比重15%；余C类品种数多，但金额比重很小。控制库存其实主要控制A类品种就可以了。海典软件对此操作就很简单了，但接下来需进行A类中的更重点商品进行EOQ法进行量化控制。 3.3加强存货的财务成本控制 根据医药零售连锁企业的特点，结合对存货进、存、配和销的过程进行期间划分，计算最佳采购量，将存货成本控制精细化和数字化。 3.4明确岗位职责，加强岗间制衡 企业应根据ERP系统设置明确的请购、购进、付款、销售、收款、保管等岗位职责,有的岗位职责可能会交叉,需加强不相容岗位间的相互制衡并采取相应的防范措施，杜绝舞弊的发生。 4.总结 医药零售连锁企业库存管理是一门高动态的管理，根本原则是保证首推品、应季品和畅销品充足的前提下各零售终端药品供应缺货率维持在一个较低水平，在此基础上运用一定统计、财务管理方法，降低不合理库存量，提高存货周转率，加速资金周转。综上所述，加强库存药品管理，完善采购、存储、销售环节的管理措施，充分发挥医药零售连锁企业仓储中心“蓄水池”作用，保证零售连锁企业存货的安全与高效，提高企业的经济效益和社会效益。 作者：王春宝 单位：唐山永和医药连锁有限公司 企业存货管理论文:企业现金流存货管理论文 一、存货量同现金流之间的关系 从哲学的角度上辨析存货量同现金流的关系，两者就是出于此消彼长的辩证关系。例如公司要实行扩大生产，那么就需要花费现金去购置生产所需的材料、设备，此时则会发生现金流出；而当公司按照订单要求加工产品时，这个过程也是使用部分的流动资金；当订单产品进行双方交货之前，产品仍是以存货的角色占用着公司的部分资金。可见，当集团公司总仓库的存货量不断增加时，现金流则会以产品的方式流出，相对而言流入的现金量则会相应减少，当这样的形式不断强化时，公司的流动资金则会受到大部分的占用，现金流率低，容易威胁公司运行的稳定的资金条链。因此集团公司正常稳定的生产和经营对整个公司的运营具有重要意义，是公司保持稳定、有效现金流的重要保障，是企业提高经济效益的前提条件。必须确保仓库内集团公司的存货量保持在安全范围，这样才会能有效优化公司资金，维持现金流出和流入正常的比例关系，保障公司运行资金链条的稳定。 二、当前模式下存货管理现状分析 一定量的存货对于大部分的公司或企业而言均是正常的表现，当前存货的表现形式主要半成品、成品和流通领域的产品。生产和加工这些产品需要耗费大量的基础性材料、设备、人力或者是价值较低的易消耗物品。由于从产品到变换为现金仍需要经济一段时期，那么就会使得它们长期大量地占据着公司的流动资金，这样的现象间接反应了公司资金的流动速率和比率。因此通过利用科学的存货管理模式，采取有效的管理手段和方法，合理控制公司的存货量，以维持公司现金流的稳定运作。集团公司在当前存货管理的模式下，存在三个主要问题制约着现金流的稳定运行。其一是公司制度建设尚未完善。公司内控制度的建设涉及多个部门，并且各个部门之间存在相关的协调关系，如果个别部门执行任务出错，那么也会影响到存货管理模式的正确推行。其二是部门职能混乱，管理水平不高。集团公司经营的内容较为广泛，从接收订单、负责加工和促成订单合作等环节都是依靠不同的部门协调合作完成的，部门之间的分工既有区别又有联系，如果管理力度不够，那么就容易引发岗位职能混乱等现象，不利于推进存货管理的高效化。其三是信息化管理系统建设的力度较弱。信息化管理系统的建设程度在某种程度决定了集团公司内部信息资源共享的程度，就无法反映公司正常的库存量和现金流情况，不利于采取有效的处理手段，对库存管理模式正常发挥效用产生直接影响。四、推进存货管理模式的完善，优化企业现金流作为以外贸出口订单加工为主的集团公司，其生产的目标为“零库存”，即订单完成后无库存积压。要实现这一生产目标就需要推进存货管理模式的完善，制定合理而准确的管理目标。总体而言，存货管理的主要目标就是平衡存货的总持有成本以及收益之间的关系，促进两者的优化组合。存货管理作为企业日常管理活动中财务管理的重要内容，必须推进存货管理模式的完善，以实现存货结构的优化，保持最佳的安全的存货量，提升存货的周转率。针对怎样推进存货管理模式的完善，优化企业的现金流，本文提出以下对策建议。 (一)采取归口统一化的管理模式 这样的管理模式受到大多数企业的青睐，该模式下的管理将企业的存货分成不同类别，并将不同类别归口至对应的职能部门进行管理，由该责任部门负责这一类别存货的日常采购、入库、结算等内容，实行统一化的责任管理。实行该管理模式之后，各大部门都必须根据存货的相关标准对本部门管理的存货进行控制和管理，确保符合规范，并且负责管理人员对本部门管理的存货具有相应的话语权力。针对出现职能交叉的两个或多个部门，需按照规定的责任比例和内容实行合作管理，做好本部门的职能管理工作。归口的管理模式对优化存货的类别，促进专业化管理水平的提升的具有重要意义，能够实现对存货的动态实时监控和管理。 (二)存货资金应推行定额管理的模式 针对各部门管理的存货推行定额管理的模式，将其划入财务预算的管理中作为主要落实内容下达至预算计划。针对存货资金所占用的定额计算，需要综合进货的日常平均周期、平均出货的周期以及平均的消耗量等指标，确保计算出适应企业安全生产和运营的存货资金占用额。这就要求企业的财务部门做好测算工作，并将其计算结果下达至各个负责归口管理存货的部门，实行高效的区间管理。推行定额管理的模式后，应致力于建设专业化的管理制度，这就需要推进加工生产与服务一体化的生产和经营模式，以市场需求为导向，以客户需求为动力，优化加工工艺流程，定期实行订单前、后的产品质量分析大会，确保加工产品的质量得到保证；积极推进与客户沟通机制的建设，深刻了解客户需求，严格控制加工产品的存库量。作为订单生产的企业，应积极为完成“零库存”的生产目标而不断努力，确保完成订单后无存货留置。 (三)推进存货信息化管理系统建设 各大负责存货归口管理的部门主要注重对实物的管理，而财务部门在存货管理方面则是注重对价值的有效管理，通过推进存货信息化管理信息系统的建设，形成存货信息一体化的管理平台，实现与财务账簿管理系统的有效连接，统一化管理存货实物信息和价值信息，相关的信息可以实现一次性处理，并直接生成有效的财务凭证，促进自动化财务管理系统的建设，让注重实物管理或是价值管理的所有部门均能在平台上共享系统信息，有助于各部门之间的相互制约和监督，由于实物和价值信息的滞后引起帐实不符等系列问题，确保企业能够利用安全和高效的信息进行稳定运作。 (四)充分发挥绩效机制的作用 为了更好地发挥归口定额管理模式的效用，可以将负责存货归口管理的部门的薪酬绩效同存货资金的定额共同联系起来，让每个人严格把关自身岗位的存货管理质量。这就要求各大负责存货归口管理的部门将材料等物资的采购资金及时地按照存货量进行调节，每至月末就有财务管理部门人员统一检查各大归口管理的部门所占用企业资金的状况，假如某个部门对占用资金控制状况良好，远远优于控制指标，那就对其及时发放绩效薪酬，并给予相应的物质奖励；假如某个部门对占用资金控制管理状况远远超过控制指标，使得企业的受到经济损失的，则需接受相应的惩罚，强化各大部门对自身岗位的责任意识。 作者：梅贞 单位：浙江布利杰集团有限公司 企业存货管理论文:企业物流存货管理论文 一、企业存货管理存在的问题 （一）内部控制薄弱，职权划分不清 第一，企业普遍出现机构设置不合理，岗位职责分工不明确，管理人员常常身兼数职，往往由同人或部门负责完成采购销售、付款收款和办理出入库手续等全过程。第二，只重视存货的购买环节控制，对其他环节如存货的仓储与保管、领用与报废等较忽视，进而导致大量的浪费。第三，企业没有一套健全的内部控制制度，或虽有也因为缺乏严格的考核和监督，一旦出现过失，即实行警告、罚款、降职、撤职，而不是去从根本上找原因，导致少数员工更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。 （二）缺乏对存货的管理，造成过多的积压 为了保证生产的顺利进行，采购原材料没有计划和目标，有时候会造成存货太多，造成堆积，同时，企业因为存货管理制度的不规范，所以只想到多进存货来预防因缺货造成的延误交货期，此种做法也会引起存货的积压。大量的存货势必会占用大量的成本，从这个观点来看，存货也是公司的一项“负债”，它不但影响企业资金的正常周转，致使资金短缺，并且长期滞压，极易造成货物贬值、毁损、失窃，从而蒙受经济损失的可能性，换句话说，这是当前我国企业存货管理普遍存在的问题。 （三）存货管理信息化建设较为落后 由于存货各种各样，核算的工作量比较大，目前，有些企业存货信息的收集与交换单纯凭借手工来实施，自动检测与诊断技术、智能监控技术、网络技术及微处理设备等方面落后。人工的记录统计，跟不上企业科学发展的脚步，致使企业运行效率低，资金使用率低。同时，虽然有些企业在进行核算阶段，也用到了现代的先进技术，然而单单满足了核算的需要，对于存货管理的全部信息无法实行动态管理，进而不能实现信息和资源共享。 （四）存货管理未充分利用第三方物流 随着市场经济体制改革的发展，物流管理水平俨然成为有效降低成本、追求收益最大化的重要竞争手段。一方面企业在进行物流管理的程序中，缺乏对内外的统一性，未曾进行物流管理的有效整合，通常情况下，企业只在内部的整合上做文章，对企业的外部物流资源却视而不见，另一方面，从企业的产业结构看，自营物流最为广泛，第三方物流显然利用不足。这不单单是价格问题，最主要的是其商业秘密不可外泄为他人所知。并且在运用第三方物流时经常今使用其物流作用，其他方面的作用未开合作使用。 二、加强企业存货管理的对策 （一）加强存货内部控制的制度 首先，企业要参照《会计法》、《公司法》完善法人制度，并履行法人应有的权利和义务，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，结合企业的自身条件、单位规模、组织结构、业务性质等。从严格执行采购、销售制度，规范存货采购、耗用、销售环节，建立供应、销售方的信息档案，加强对其信誉、资质等级管理。其次，要建立严格的内部稽核制度。明确各个岗位的职责和权利范围，加强存货业务流程的各个环节的控制，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，铲除滋生徇私舞弊的土壤。最后，制定并选择适当的存货盘点制度，参照企业要求对存货采用定期或不定期的盘点核对，做到账实相符、账证相符、账表相符，发现问题后可用及时反映至相关部门进行处理。 （二）制订相应的采购计划 在进货时，应根据经营特点，确定好经济订货批量，再订货点，及时补货，勤进少购，减少资金占用量；在作好价格信息收集整理工作的同时，还要对未来的市场供求趋势及价格浮动情况做出预测、分析和判断，制定较为合理的价格预案。从而确定采购资金计划，杜绝积压、浪费现象，确保生产的正常进行，提高资金利用率。 (三)合理整合内部物流资源，充分利用第三方物流 在企业管理过程中，大部分企业对内部物流资源的整合比较重视，如果只运用内部物流资源，不易满足企业降低成本和提高市场竞争力的要求，而运用第三方物流对强化存货管理有很重要的意义。企业要加大对高素质物流管理人才的引进培育力度或有效利用中介机构的力量。把现代物流管理理论真正运用到企业存货管理上来，很大水平上要凭借掌握现代物流企业经营管理理念和精通现代物流理论、技能的人才。企业通过聘用物流方面的高级人才，整合内部物流资源，相当于完善存货管理的窍门。 （四）强化存货信息化管理系统 根据企业的自身发展需要，建立符合要求的存货管理信息系统，使企业内部各组织之间、企业与供应商之间、企业与生产商之间实现存货信息的交流共享，大大降低供应链内各环节的交易成本，缩短交易时间。因此，要在管理企业存货过程中，运用企业资源规划（ERP）的基本原理，使人、财、物、产、供、销全方位科学合理集中管理，对企业价值链实施整合，促进企业产业链的有效建立、延伸，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。 作者：汤爱文 单位：贵州钢绳股份有限公司 企业存货管理论文:钢铁企业存货管理论文 一、低迷市场情况下的钢铁存货管理存在的问题 自2011年下半年以来，面对着复杂、多变的市场环境，钢铁企业的采购和销售部门不能准确地预测市场，降低了预测性或者出现失误，一部分凭借自身的工作经验能够提高市场预期，最终采购主观片面认为单价比较经济的物料，或者待价格上涨后才销售库存产品。对于这部分存货企业承担了不必要的使用经费和损失，加大了企业成本投入，缩小了盈利的空间。老旧存货管理不到位，形成了存货管理的盲点。钢铁是一个连续的产业链，然而在具体生产过程中，信息沟通存在障碍，供销计划缺少可行性，这在一定程度上阻碍了企业的发展。另外，由于企业自身规模较大，受到多种因素的影响，存在存货管理制度不完善，岗位责任模糊，人员分配不合理的问题，进而无法有效提高存货管理水平。 二、钢铁存货管理的改进措施 1.合理规划存货，坚持精细化管理 在低迷市场情况下，控制合理的存货水平、降低资金占用、缩减采购成本是钢铁企业获得收益的最直接也是最有效的方法。对于钢铁企业而言，应充分发挥不同部门年度预算作用，编制科学、科学的库存计划，规避不良库存现象的出现，切实保障生产运营活动的正常进行，避免各种风险的发生，并把对于老、旧货的管理列入钢铁企业精细化管理体系中，消灭存货管理的盲点，合理制定资金占用比重，降低不必要的筹集经费，增加企业的盈利空间。 2.规范验收存货，有效控制入库 钢铁企业在明确最理想的经济订货量后，应进行存货采购工作，并做好质量验收入库工作。同时验收半成品和成品，待检验合格后方可入库。原材料的入库流程为：编制采购计划、采购部门联合采购、取样化验、验收入库。在这个过程中，应切实保障存货的采购数量满足要求，其质量符合标准，做到正常、有序入库。另外，钢铁企业因自身生产需求，须采大批的原燃料、辅助材料和备用物品、物件，这些会占用较大空间，然而对于有限的库房而言，存在一些物料直接被发往二级单位，这时物料接收员应仔细检查采购数量、类型和质量是否满足要求。对供货商已经发货却没有定价的存货，物料接收员用和供货商以及采购部门及时联系，明确价值且规范入库。同时在每月月末还应和采购部门核对物料入库单据，避免存货管理环节出现问题。 3.严格控制存货出库 存货出库时，应让有关领料员提前填写相应的出库单，待部门负责人签字批准后，在月末库管员参照出库单据输入系统。由于钢铁企业中材料使用量较大，自然相应的出库单据也比较多，因此，财务人员应时常审核出库单据和明细表。确保存货出库手续完整，准确领用。发出材料后，库管员应依照相应单价表，清晰注明发出金额，认真登记材料出库单，待系统发出物料记录账目后，整理出库单和发料汇总表，并将其定期上交给财务部门审核保管。 4.增强对存货盘点的内部控制 现阶段，我国钢铁企业均处在整合状态，产能达到几百万甚至上千万吨，如果只在年中和年末分别盘点一次，则不利于存货管理问题的发现，这是企业内部管理中面临的最大困扰。库房压力沉重，每天出入量较大，这增加了盘点工作的难度系数，然而，又因为具有较高的价值，一定要排除所有困难。因此，为进一步控制存货管理，可以增强存货盘点，增加存货盘点频率，可以每月进行以此盘点，这不仅有利于存货问题的发现，还减轻了存货盘点工作量。完成存货盘点后，应制定相应的盘点表，科学对比分析表中的数据，有效提供具体、真实的库存信息。盘点成品时，既要增加盘点频率，还应核实成品出入库表格，整理归纳，形成企业进销存日报表，进而促进每日盘点工作的进行。在钢铁企业中，不仅要注重存货的采购和定额环节，还应加强损坏、磨损、积压、变质存货管理。此种存货在总存货中占有一定比重，既能影响资金运转，长期作用还可能贬值、损坏和磨损。因此，企业应针对呆料和废料编制相应的分析表格，通过检查和分析等方式是将此种物料在库房中显现出来并尽早处理，有效降低损失程度。 三、结语 钢铁存货具有种类多、数量大、所占资金较多和程序繁琐的特点，其周转速度直接决定着企业的资金流转情况和整体效益，在企业生产运营中发乎着重要的作用，因此，为保证健康、稳定的运行，则应加强存货管理。深入认识存货管理的意义，明确钢铁存货管理中存在的问题，针对这些问题，积极探索，采取有效的改进措施，进而增加企业收益，促进钢铁企业的可持续发展。 作者：李硕 单位：通化钢铁股份有限公司财务处 企业存货管理论文:机床企业存货管理论文 一、存货管理的重要性 最为一般和常见的观念常常认为，机床企业的库存管理主要是针对仓库储备的生产物料进行盘点、生产数据进行统计分析、货物进行保管以及物流流动等内容。企业的管理者通过执行好库房日常的管理活动，从而实现库房保管货物的正常进行。广义上对存货管理的概念是指企业为了实现企业经营利益的最大化的目标，从而在保证企业正常交货的前提下实现企业的经营管理目标。因而从这个意义上讲，实现货物的有效存货管理仅仅是企业追求最大化利益时所使用的一种手段。 二、沈阳远大集团在存货管理上存在的主要问题 不仅是沈阳的远大集团，社会主义市场经济之下的许多其他企业都或多或少的存在着存货管理的问题。这些问题的客观存在不但在一定程度上制约着企业的经济运作、资金管理的效率和市场营销的情况，还会从根本上制约到企业的长远发展。结合沈阳远大集团来说，他在存货管理上存在的问题主要体现在以下几个方面： （一）存货问题上管理的力度不够 迄今为止，虽然越来越多的企业组织者开始意识到存货管理在企业经营中的重要性，但是仍然是还有很多的企业在存货的控制和生产管理上存在着很多的管理盲目的地方。一方面表现出缺乏明确的存货制度管理，另一方面是在存货管理过程中缺乏明确统一的制度标准来约束企业的各种行为。这些客观存在的问题都深刻的制约着企业资金的正常运转和企业生产活动的正常进行。 （二）企业在存货上缺乏科学的采购计划指导 对于沈阳远大集团来说，在采购环节上存在着缺乏科学依据的指导是致使企业存过管理问题上存在弊端的最为重要的因素之一。在企业进行存货管理的过程中，采获部的相关人员往往是按照经验和直觉来采购企业生产所需要的物资的。在采购时往往没有按照企业的实际生产情况进行采购申请而，更谈不上按照科学、合理的采购计划进行采购了。在这样的情况下，极易导致企业的采购活动次数多、但是采购效率低下。不按照企业的实际生产需求进行采购的采购活动常常会导致企业在采购计划上存在很大的混乱，缺乏科学的采购依据，无法按照企业实际的生产情况进行物资的采集，常常导致不必要的浪费。长此以往。不仅为企业埋下了采购员徇私舞弊的弊端，严重者还极易限制企业的长远发展。 （三）企业内部的管理不到位 机床企业的正常运转，不仅常常需要企业外部有合适的市场环境，还需要企业环境也正常的配合。企业内部生产环境的有序存在不仅可以保证企业相关业务活动的有效进行，还可以保证会计资料的真实性、合法性、保护资产的完整性和安全性。存过管理问题上的内部控制对于企业来说是经营管理上的一个很重要的环节。然而，远大集团在这方面还存在着很多的弊端。企业内部缺乏明确的部门管理、导致内部的控制制度形同虚设、采购部门的采购物质记录不完整、财务部门的存储信息与仓储部门的实物储备信息对应不良等状况常常存在。这些问题的客观存在都为阻碍企业的长远发展埋下了隐患。 （四）机床企业的存货资金量大，周转困难 在不科学的存过管理制度的影响下，企业常常在存货上会滞压大量的资金，这些资金的不流动和使用效率低常常会导致企业的运营资金在周转上存在很多的困难。严重的制约和影响着企业的健康发展。在存货管理的过程中，机床企业往往因为对市场的观察不准确，对市场需求的分析不恰当等等原因，致使企业极易容易错过正常的交货期限，最终造成企业大量的库存积压。上述这些情况的客观存在不但影响着企业正常的生产经营状况，更为严重的甚至会造成企业运营资金的大量滞留，流动资金严重紧缺，给企业带来直接的经济损失。 三、远大集团加强存货管理的有效途径 机床企业集团应该在充分认识存货管理问题的重要性的基础上，建立健全起合理的存货管理制度和企业内部调节控制政策，并在后期的执行过程中保障其切实、有效的运行。并保障该项制度可以伴随企业的不断发展而不断更新发展。具体来说： （一）确定科学的存货管理方法 机床企业集团应该结合自身的情况制定起合理的存货管理制度，明确规定存货管理制度的计价方法、盘存方法等等项目。并且明确规定，一旦制定就不会轻易的发生改变。 （二）建立健全明确的企业存货管理责任制度 机床企业应该逐渐的明确起企业哥部门的职责，对存货的采购、验收工作、保管工作、以及销售等工作都需要尽量的安排不同的工作人员进行负责管理，并且需要明文规定清楚各自的职责。从而确保存货业务的互不相干的岗位之间可以做到相互分离、相互制约和监督等。 （三）建立并完善科学的采购制度 在日常管理工作中逐步的建立和完善科学、合理的存货出入库房的制度。并且明确的记录存货的取得、验收以及保管等等各个环节的具体工作。负责人在工作的时候需要要求相关工作人员严格的按照规章制度做好账面的记录和后期的核对工作，切实保障账目和实际库存情况的符合。 （四）建立其库存的存货分类管理的制度 在这个环节，企业可以依照ABC管理的方法对存货进行分类的管理，按照锁存货物的重要程度、出库时间、价格标准等等要求将其划分为A/B/C不同的类别，方便后期的库房管理。 （五）建立起合理的存货盘点制度 机床企业的相关负责人员需要定期的对库房的存货进行清点检测，切实保障存货和企业账面上记录的一致、对存在错误的项目要定期和及时的进行清理检查。 （六）做好企业存货管理的监督工作 机床企业的高级管理人员需要做哈企业存货管理的监督管理工作，设置专业的人员进行定期的监督管理。 四、总结 综上，良好的库存管理制度有利于辅助机床企业更好的进行生产经营活动，是促进企业健康发展的重要前提。因此，远大集团还需要充分认识到其重要性，以期可以在存货管理问题上取得更大的发展。 作者：崔文佳 单位：渤海大学文理学院

高级会计学论文:加强整体素质建设 着力培养高级会计人才 【摘要】随着中国经济和企业的快速发展，会计行业的就业前景呈现金字塔状，高端人才极度缺乏，而高级会计人才培养是我国人才强国战略的重要组成部分。本文通过对高级会计人才应具备的条件和我国高级会计人才现状的分析，阐述了提高会计人员的整体素质、培养高级会计人才的几条途径。 【关键词】高级会计人才 现状 培养 随着中国经济和企业的快速发展，会计行业的就业前景呈现金字塔状，低端会计人员已经过剩，高端人才极度缺乏。因此，需培养造就一批具有国际视野、知识结构优化、实践经验丰富、创新能力突出、职业道德高尚的高层次会计人才，来带动会计人才队伍整体发展。为落实人才强国战略，财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，明确提出了我国未来十年会计人才发展的指导方针、发展目标、政策措施、重大工程和组织保障，以全面提升会计人才工作总体水平。 一、高级会计人才应具备的条件 高级会计人才应该是一个具备一定学历和现代化知识、一定会计专业技术资格以及实际工作能力的高层次会计人员，一般应具备以下条件：（1）应具备良好的职业操守，这是高级会计人才的道德底线。（2）应具备较高的政策理论水平，这是高级会计人才的首要条件。（3）应具备会计政策的职业判断能力，这是高级会计人才的基本素养。（4）应具备在本单位组织和实施内部控制的能力，这是高级会计人才的重要职责。（5）应具备财务管理的能力，这是高级会计人才的重点工作。（6）应具备综合运用财务会计信息，为管理决策提供意见和建议的能力，这是区别高级会计人才与一般会计人才的显著特点。（7）应具备综合运用金融、法律、内部控制、信息技术等相关专业知识的能力，把握行业发展趋势、解决复杂经济问题，这是高级会计人才的重要补充。 二、我国高级会计人才现状 （1）缺乏足够的复合型高级会计人才。如今，会计职业领域已从传统的会计管理模式，拓展到内部控制、投融资决策、企业并购、价值管理、战略规划、会计信息化等高端管理领域，但有些会计管理者还停留在基础的记账、算账、报账服务上，其知识结构总体还比较单一。 （2）缺乏足够的掌握信息化技术的高级会计人才。随着信息处理能力的不断发展，这也为我国会计从核算型向管理型转型的提供了技术上的支持，但也向会计人员提出了挑战，必须要能熟练运用信息化技术来收集、分析、利用会计信息并用之于预测、决策等工作中去。但目前，能将信息化技术以及新的会计思想和理念聚集为一体的高级会计人才却很缺乏。 （3）缺乏足够的国际化高级会计人才。企业从引进外资、学习国外的先进技术和管理经验，到境外上市、筹资，再到跨国经营、并购、投资，从以资本输入为主向以资本输出为主转换，不需要一支通晓国际商务规则、熟练掌握国际会计准则、具有国际视野和跨文化交流能力的高素质的国际化会计人才队伍，而这样的高级会计人才我国还很缺乏。 （4）缺乏具有开拓创新能力的高级会计人才。在科学技术不断创新、新的企业管理理念不断涌现以及信息网络技术的广泛运用的形势下，全面创新会计管理理念，拓展会计管理职能，更新会计管理手段，尤为迫切。高级会计人才作为中坚力量，必须这方面发挥模范带头作用，积极推动会计改革和管理创新，而目前他们更多的是“守业型”，而非“开拓型”。 三、提高会计人员的整体素质，培养高级会计人才的途径 （1）加强职业道德建设，提高职业道德修养。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为准则，具备优良的职业道德修养和良好的职业操守是高级会计人员的必备条件。通过定期、不定期的会计职业道德的观念教育、规范教育和警示教育，加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平，有利于会计工作质量和会计工作队伍整体素质的提高，是培养高素质人才的重要保障。 （2）完善会计人员继续教育制度，拓宽高级会计人才培养模式。会计人员继续教育，是会计队伍建设的重要内容，也是一项艰巨复杂的系统工程，要进一步完善会计人员继续教育制度，创新和丰富会计人员继续教育内容和手段，根据时展的需要进行扩充丰富。 另外，应拓宽高级会计人才培养模式，充分利用各高等学校、国家会计学院、各地会计人才培训机构的教学资源，各种教育形式相结合，积极引进国际的教育理念、最新的课程体系和先进的教学方式，培养精通国际经贸规则、基础理论和专业知识扎实的国际化高级会计人才。通过对培养模式、师资配备、课程设置、教材建设、教学方法等方面的创新，形成一套能够适应国际化人才培养要求的培养方案，引导高级会计人员知识、技能的全面更新与拓展。 （3）推动产学研战略联盟，培养应用型会计人才。会计学科是应用型学科，会计工作是实践性很强的工作，会计理论研究需要会计实践支持，从实践中寻找课题，研究成果又指导会计实践，因此，产学研战略联盟是践行“服务发展，以用为本”，实现应用型会计人才培养的重要途径，在推动过程中，应建立“以高等院校为基础，强化应用型会计人才的理论素养；以用人单位为主体，提升会计人才的实践能力；以科研院所为重要力量，培养应用型会计人才的创新能力”的市场导向型的产学研战略联盟，通过共建会计研究创新平台、共同实施重大会计科研项目、开展合作教育等方式，搭建应用型会计人才培养平台，并不断探索应用型高级会计人才培养的新路径。 （4）健全会计人员评选表彰机制，完善会计人才评价体系。开展会计人员评选表彰工作和会计人才评价工作，有利于激励广大会计人员爱岗敬业、诚实守信、开拓创新、勇创佳绩，更好地参与我国经济社会建设。除具备必备的政治素质外，不同系列会计人员评比表彰在业务素质、知识结构、能力框架、业绩水平等方面的要求应有所不同。通过开展全方位和经常化的先进会计工作者评选表彰活动和会计人才评价活动，健全会计人员评选表彰机制，完善会计人才评价体系，应科学制定评选（价）标准、科学界定参选（评）范围、创新评选（价）方法、严把评选（价）质量。 高级会计学论文:浅议高级会计师和注册会计师的异同 摘要：通过对高级会计师和注册会计师的比较，说明两者的区别以及对于单位的不同作用，只有两者相辅相成更好的发展促进，才能更加适应我国经济的发展态势。 关键词：高级会计师；注册会计师 会计一般情况下有三种：一是普通会计人员，即从事记账、算账的会计人员；二是监督会计的人员，包括CPA(Certified Public Accountant注册会计师，简称CPA)和政府审计部门的审计人员；三是会计的管理人员，也就是总会计师，具有高级会计师(简称高会)职称的会计人员。 可见，高会主要是对单位内部的监督和决策，而CPA主要是对单位外部的监督。如果从条件、途径、职能等方面比较两者，可以说高会是CPA的进一步提升，因为高会不仅仅是CPA这样一种职业资格，更重要的是一种综合性的职业能力。 一、高级会计师 高级会计师(Senior Accountant)，是我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格名称的中文简称或具有该任职资格的企业、机关中会计专业人士的职务名称。它起源于我国计划经济体制下的70年代末期，具有典型的中国特色，属副教授级职称。其取得不但须参加全国开卷统考《高级会计实务》科目，还需进行答辩和评审环节。知识要求全面，重视实际工作能力和理论水平，侧重于计划、控制、管理，很有一定难度。 高级会计师除应具备一般会计所具备的基本条件外，还需有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势；能解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，达到社会效益显著；培养中级以上会计人才任务。 二、注册会计师 注册会计师(Certified Public Accountant of China，英文简称为CPA)，是指依法取得注册会计师证书且能在会计师事务所从事委托中介审计、独立审计执业和提供会计咨询、会计服务业务的资格名称或具有该资格的专业人士。于上世纪80年代后期从西方引进，属舶来品。主要考试划分为专业阶段闭卷考试《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》、《税法》和综合阶段考试(职业能力综合测试)，在专业知识方面属专家级别，具有很高的社会认可度。 三、条件 1　高级会计师 我国高级会计师评审制度缘于国务院于1978年9月12日颁布了《会计人员职权条例》，已有30余年的悠久历史。 参加高级会计师考试具备的条件，首先较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识。 其次，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作。 再次，取得博士学位，并担任会计师职务二至三年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上。 最后，不但要求有一定学术成果，还对英语、计算机等诸多方面都有严格要求，甚至基本排除了专科学历的申请。 其实，这些条件早在1986年国务院就制定了，可想而知，定位之高，完全体现了国家对高级会计师人才的重视。 2　注册会计师 中华人民共和国主席令1993年第13号颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，其执业资格受到国家法律的保护，在事务所有法定审计签字权。 注册会计师的考试科目较多，知识面广，合格率低(约10％左右)，而且是闭卷考试，对知识的掌握要求高，注重理论，考题超级难，属典型的魔鬼型考试，国际权威不言而预。 四、从业方向 高级会计师一是担任单位的总会计师或CFO(Chief Financal Officer首席财务官，简称CFO)，作为单位财务和会计领域的领导核心，参与拟定单位经营的重大计划和方案，成为领导班子或董事会的重要成员；二是财务总监，代表企业所有者对经营者和重大经营活动、决策方案实施监督、制约。 注册会计师有两种去向：一是进入会计师事务所，有两年审计工作经验后可申报转为注册会计师；二是不进入事务所，可先加入会计师协会，成为非执业会员，非执业会员入会后要参加继续教育，才能使资格永久保留。 五、展望 高级会计师，随着现代企业制度的建立，高会的职责不能仅局限于进行财务运算和计算净资产收益率，还应参与股东价值管理、投资风险以及信息获取等领域，将理论知识成果转化为实际运用，还能将实践经验提升到理论高度，用于指导社会实践，产生社会效益。同时，高会不仅要有扎实的专业基础，丰富的实务经验，具备与企业利益相关者的沟通、协调能力，而且要具备组织领导能力，创造性思维和创新能力及与国际接轨的能力。 注册会计师，随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，特别是我国经济与国际市场的日益融合，市场对注册会计师的能力提出了更新更高的要求。注册会计师是市场经济条件下诚信链条的重要一环，确立‘以诚信建设为主线’，要不断加强职业道德建设，不断推进新准则与国际准则的动态趋同战略，这是我国注册会计师未来发展的关键，也是帮助我国企业不断发展壮大的关键。 可见，高会需要全能型的，是企业的建筑师，应参与拟定有关企业经营的重大计划、方案，参与有关生产经营和财务的决策活动。而注册会计师着重与诚信、独立性的审计，是企业行驶在正确航向上的监督保障力量。 综上所述，高级会计师和注册会计师各有千秋。通过自身改变认识观念，加之评审部门做到宁缺勿的行为或措施，抛开争议，彼此欣赏，发扬“百家争鸣，百家齐放”方针，共同推动我国高级会计师和注册会计师事业的健康发展。 高级会计学论文:新准则背景下《高级会计学》课程创新体系浅探 [摘要]《高级会计学》作为高等院校会计学专业主干课程之一，加之新准则颁布不久，如何从体系建设上实现创新是今后课程发展的长期方向。本文从会计假设松动的角度，全面诠释了新准则背景下《高级会计学》教学创新体系的内容和创新方法的发展，探索新的教学思路的应用，在教学路线、教学内容、教学步骤、教学重点、教学手段上进行改革和充实，力图为《高级会计学》课程创新体系的建设寻找一条新的思路。 [关键词]高级会计学；会计假设；课程创新 一、前言 财政部2006年2月15日正式的新会计准则体系，于2007年1月1日起在上市公司中率先执行，新会计准则不仅理念先进、体系完整，而且充分体现了与国际准则的趋同。《高级会计学》作为工商管理类专业会计学方向的骨干核心课程，是在《中级财务会计》课程的基础上，对会计理论与方法进一步延伸和深化的课程。它是会计学本科专业难度较大、涉及面较广、信息量十分丰富的一门课程。如何教懂会计高年级学生从更深层次领会新准则的变化，从课程创新的角度诠释数个新准则的内容、要点和精髓，做好新旧准则的衔接，是今后《高级会计学》教学的难点和重点。 二、《高级会计学》课程体系的国内外发展现状 1.国外现状 在欧美国家。高级会计学称为“Advanced Accounting”，一直是一门专业必修课，具有开课历史长、知识容量大、教学手段和方法多样等特点。国际会计学界公认的高难问题，如合并财务报表、外币折算、物价变动会计等列入高级会计课程，加之一些特殊行业的会计业务也被列入高级会计课程，可谓丰富多彩，异彩纷呈。但无论在教学内容上有多大差异。各国在开设本课程的教学目的上是一致的。通过对财务会计中高、新、难、特知识的全面、深入、系统的教授，增强学生对会计基本理论的理解力；培养学生对会计未来发展趋势的预测能力，最终使学生具有作为一名会计技术人员所必须具备的学习能力和创新能力。 2.国内现状 以国内有影响的高等院校为例，中国人民大学强调教学内容的实用性和中国特色；上海财经大学强调教学内容的国际性和高难性；厦门大学则倾向于教学内容的理论性和前瞻性。在教学方法、教学手段上，各校因师资力量、软硬件的不同。差异很大。但总的来说都比较重视通过中西方会计规范、会计惯例差异的对比来讲授高级会计内容。 三、会计假设的“松动”推动《高级会计学》课程体系的创新 会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，其本质上是一种理想化、标准化的会计环境。《高级会计学》使得企业会计基础理论发生了重大变更，其突出表现为会计假设的“松动”，而这本身正是《高级会计学》课程体系设置的出发点；另一方面。由于会计假设的“松动”也促进了《高级会计学》课程创新体系逐步的发展。两者是一种互动的关系。 现实教学实践中，《高级会计学》按照不同企业组织形式下的会计业务、从复杂性业务的角度介绍合并财务报表的理论及其方法，从跨国公司业务的角度介绍外币业务、外币报表折算、物价变动、分部报告以及金融工具等跨国经营中的会计问题，从特殊会计业务的角度介绍合伙企业、企业合并、分支机构、外币业务、外币报表折算、物价变动、金融工具、租赁、企业重组与破产清算等会计内容。 另外。《高级会计学》是以会计假设的突破为理论框架基础，课程的内容具有复杂性，有些内容涉及到不同的理论观点，甚至并无定论。因此，该课程是一门充分展现财务会计学科的前沿性和复杂性问题，并融财务会计理论和特殊、新兴的实务处理问题于～体的专业课程，具备了课程创新、发展的基本前提。 四、新准则背景下《高级会计学》课程在“会计假设”方面的内容创新 当经济现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时，会计假设就必须作出相应的修正和补充，以适应变化的环境，从而保证会计信息系统的“良性”运作。尤其是2006年2月的新准则体系，其最显著的特征是立足国情、国际趋同，开创了会计发展的崭新时代，这也对《高级会计学》的教学提出了更高要求。结合会计假设的松动，2006新准则使得《高级会计学》的具体内容体系发生以下方面的变更： 1.新准则下会计主体内容的变动涉及企业合并及合并财务报表，包括收购法、权益结合法、公允价值变动计量和合并中的商誉确认、商誉减值、抵销分录处理、超额亏损及少数股东损益和权益的确认和计量，以及公司股东权益会计、库存股的核算。 2.会计分期内容包括会计与税收的关系与协调，涉及计税基础和暂时性差异、所得税会计的资产负债表观、递延所得税资产及负债、报表列示等。 3.会计主体与货币计量的综合内容。该内容涵盖因选择汇率不同而产生的外币资本折算方法，恶性通货膨胀下的外币折算。 4.会计分期与货币计量的综合内容。该领域囊括期货合约会计，金融资产转移及套期保值等。 我国的会计准则一直处在不断改革的变动之中，《高级会计学》教学内容应当着眼于既保证学生对会计专业知识的掌握，同时也不至于使教学受会计准则变化的牵制而总是处于被动地位。与此同时，我国《企业会计准则》与国际会计标准的主要差异解析也是《高级会计学》教学体系创新需考虑的重要内容。虽然我国的新《企业会计准则》实施后，会计标准已经进入世界先进会计标准行列，但新的《企业会计准则》与国际会计标准仍存在一些实质性差异。 五、构建《高级会计学》课程创新体系的举措 《高级会计学》对于学生掌握最新的财务会计理论和复杂会计方法，提高学生对于复杂经济活动的会计处理能力与职业判断能力有着极其重要的作用。《高级会计学》课程创新体系应当具有高难度和前瞻性，为调动学生的学习兴趣、提高课堂教学的气氛和效果，教学中应采取以下举措： 1.教学路线的创新 作为对会计四项基本假设的挑战，《高级会计学》课程创新体系应遵循从环境一理论一方法的教学路线。新准则与国际会计标准趋同，理论层次很高，以会计假设松动为立足点的课程创新应先了解会计核算的环境，然后由此推动理论的发展，并最终由理论决定具体的核算方法，这样才能追根溯源，在实际工作中灵活运用新准则。 2.教学步骤的完善 在教学路线的指引下，课程创新体系教学步骤的思路应主张从全局到局部，由简单到复杂。比如在合并财务报表时，先明确合并的范围和程序，再细化到每部分合并抵销分录的处理，这样思路清晰，效率高。 3.教学重点的转移 课程创新体系应立足于核心准则多讲、变化大的多讲、难度大的多讲。如所得税、金融工具确认与计量、企业合并、台并财务报表等。通过案例分析、总结归纳。做到句句有用，用最短时间掌握整个课程体系的精华。 4.教学范围的拓展 课程创新体系中，针对学生对会计现场实务感兴趣的问题，如新准则(譬如外币业务)的变化对企业绩效评价的影响、会计与税收之间的差异进行分析。这将极大地开拓学生的专业视野、激发学生对财务会计知识不断探索的精神、提升学生的专业分析能力和水平。 5.教学方法的改进 《高级会计学》作为一门研究型课程，学生学习的目的不仅仅是取得知识，还在于使学生在学习过程中通过研究和思考，发展研究能力，培养创新素质。在《高级会计学》课程创新体系过程中，首先通过案例引入学习该专题的必要性，并给学生提供部分该专题的会计资料以及查阅资料的途径(如参考书目、期刊杂志、相关网址)，要求学生自行分组和独立思考，然后依照小组设计一分组讨论一典型发言一模式总结的路径。完成专题的前期教学；在此基础上，教师综合运用多媒体教学手段，如PPT课件、教学视频等，向学生介绍传统以及目前最新的有关该专题的观点、模式和企业的实践；最后辅之以有一定难度的课堂和课后练习题、案例分析题，并要求学生提供字数不限、主题不限的专题论文一篇，如果条件允许，还可以带领学生到现场参观。或邀请这些企业的管理人员为学生做专题讲座。这样。以过程为导向的前期教学方法充分发挥了学生的主体作用，后期教学则通过师生互动、传统教学方法与现代教学手段结台运用，既夯实了学生的知识基础，又升华了学生思考，既培养了学生的自主学习能力和创新能力，同时通过学生之间、师生之间、企业人员与学生之间的多维互动。有利于学生综合素质的培养。 高级会计学论文:高级会计师考试心得体会 【摘 要】 笔者参加了2008年的高级会计师考试,取得了80分的较好成绩,现将自己备考、应考的心得体会写出来,希望给大家启发和帮助。 【关键词】 命题规律; 答题技巧; 提型题量 一、高级会计师考试简介 (一)考试科目 为《高级会计实务》。包涵了企业会计、行政事业会计、财务管理、内部控制、财政法规等相关知识点,具有很强的综合性。 (二)考试形式 开卷笔答方式。虽然是开卷,但题量大,如果对考试内容不熟悉,靠临场翻书,一定是来不及的,所以,请大家一定不要因为开卷考试就掉以轻心。 (三)考试提型 只有一种,即案例分析题。与以前参加的职称考试和注会考试完全不同,高会考试主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规,对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力,因此采用案例分析是最好的选择。 (四)合格分数 高级会计实务总分100分,60分及格,以前几年有国控线、省控线一说,即国家合格为60分,各地区根据实际情况再划分一个合格线,如50分,目前很多省份已经取消了省控线,具体请咨询当地财政局。 (五)题量 共九道案例分析题,试卷卷面总分是120分,其中最后2道案例题考试内容分别是企业会计和行政事业会计,每题20分左右,考生可根据自己的专长选做其中的一道题,因此九选八后,要求考生实际做的题就是100分。 (六)考试时间 3个半小时。一般安排在9月第一个星期天的上午8:30―12:00。 (七)成绩管理 参加考试并达到国家合格标准的人员,由全国会计考办核发高级会计师资格考试成绩合格证,该证在全国范围内3年有效。 二、高会考试命题规律 (一)考试涉及面广 虽然高会考试只有一门课,但是涉及到的面非常广,涉及到会计、财务管理、内部控制、财税法规四个部分,其实相当于考《会计》、《经济法》、《税法》、《财务管理》、《内部控制》5门课。从前几年的命题情况来看,会计部分占50%(4题)左右,财务管理占25%(2题)左右,内部控制和财税法规占25%(各1题)左右,复习时每部分都要看到。 (二)考试题量较大 高会考试卷面有9道案例分析题,实际要求做8道。由于案例分析题不同于单选、多选等客观题,每道案例分析题所给的背景资料比较多,要求考生理清思路,然后按要求答题,这就必然要占用较多的时间,题量较大。如果考生没有认真准备,对大纲不熟悉,考试中就会感到无从下笔,答题速度慢,一般都做不完题。因此,一定要精心准备,认真复习。 (三)试题难度适中 在会计领域的相关考试中,高会的试题难度适中,总的来说,比会计师考试难,比注册会计师考试容易。高会考试重在考核综合分析能力,知识面要求宽泛,但专业技能不是要求很深,不需要作出会计分录;注册会计师重在考核专业技能,对专业知识考得比较深。 (四)答题要求灵活 高会采用案例分析的题型,这与单选、多选、判断等有唯一标准的题型不同,就象写作文,答案可能有多种写法,因此,答题比较灵活。当然,再灵活的答题,也应围绕考试的主题展开,通过考生的答案,可以准确判断考生的业务能力和综合分析问题的能力。如何能够准确答题,很有讲究。大家一定要多看历年试题,总结答题思路。 三、复习中注意事项 (一)制定复习计划 参加高会的人员,一般年龄都比较大,是各个单位的财务负责人、业务骨干等,平时工作量大、应酬多。因此报名考试了,就要制定复习计划,合理安排工作和复习。6月报名后,7月份大纲才能下来,到9月初考试,也就2个月的时间,建议大家每天拿出2个小时的时间来看书(比如每天晚上8点-10点),至少最后一个月,要保证每天2个小时的看书时间,否则知识点把握不住。考试也是一项工作,考过了非常有利于工作,有利于自己的前程,如果今年通不过,明年再来,反而心里负担重。所以,建议大家一鼓作气,在短短的两个月时间里,把能用的时间和精力尽量用到复习考试中来。 (二)认真研读大纲,合理选择教材 最重要的教材是《高级会计实务考试大纲》,大家一定要重视大纲,大纲有个缺点,没有解析,开始看时不容易看懂,但仍要通读至少3遍,尤其是最后半个月,对知识点有了把握以后,就要以看大纲为主了,认真研读大纲能达到事半功倍的效果。除了大纲,建议大家买一本历年试题汇编,对历年的试题大家一定要看,要做,历年试题是最重要的也是最好的题目,大家一定不要搞题海战术,要把历年的试题看懂、看透,举一反三。除此之外,不建议大家买辅导书,市面上的辅导书很多但良莠不齐。 (三)积极参加辅导 参加辅导的好处是跟着老师掌握重点和难点,熟悉答题技巧,随老师一起学习效果比自己要好很多。建议大家参加面授班或网校。面授班会发相关的复习资料,把那上面的弄懂了就很好了。上海国家会计学院和中华会计网校的视频也不错,可以反复看,但是要有自制力,规定每天拿出一定的时间来看。大家把上海国家会计学院的视频讲解打印下来或者把中华会计网校的视频讲解打印下来,就是很好的参考书。配合大纲和历年试题就足够了。笔者去年买了很多参考书,后来基本上没有看。 (四)进行适度练习 高会考试重在考核分析问题的能力,所以不建议大家把时间和精力用在做题上面。但也要防止只是看书不练习,适度练习能够避免考试时眼高手低的现象。最后阶段,网上或老师一般都会给出一些针对性较强的模拟题,可以做一做,给出自己3个半小时的时间,看能否完成。 四、熟练掌握答题技巧 高会考试不象高考是选优考试,分数考得越高越好,而是合格考试,只要达到一定的分数就通过,因此需要掌握一定的答题技巧。 (一)提高阅题速度 高会考试是开卷考试,题量很大,单题目就几大张纸,很多人都反映题目来不及做,因此要提高阅题速度。笔者有两个建议:一是先看答题要求再看题纲,这样带着问题去看题纲,可以明确目的,避免答非所问,而且可以把一些无关的信息过滤掉,题纲中的有些内容其实正是命题者用来迷惑应试者的,必要时可以在考题的关键处做上标记;二是平时多进行阅读量的训练,掌握一些快速阅读、快速提炼有关信息的方法。 (二)提高答题速度 高会题型都是案例题,案例题即使做得再完美,得满分的可能性也不高。唯有做得快,力争做完全部试题,方能达到目标。因此拿到试卷后根据题量,对210分钟的考试时间作出合理的安排。一般每题20分钟,做完八道题160到180分钟之间,留30分钟检查、补充。做题时要把开卷当作闭卷来考,千万不要边做题边查资料,为求一题十全十美,用时超长得不偿失。一道题最长不可超过40分钟。 (三)注意答题语言规范 高会考试的评分标准是按点给分,即只要答到点上,即使不完整也能得一定分;若答不到点上,答得再多也没用,反而浪费时间。因此在答题时一要考虑命题者的意图是什么,即要考的是哪个知识点;二要注意语言的简练,做到言简意赅,需要答出结论的题目,首先说出结论,然后说出理由,在说理由的时候,直接把大纲中的原话或者法规制度的抄上就可以了,不要再发挥了。因此大家一定要对大纲的知识点非常熟悉,以大纲观点为准,不要自己发挥,不要答出与大纲不一致的观点。建议大家一定对历年试题进行研究,可以作为答题的参考范本。 (四)选择好答题顺序 高会考试的试题并非按照先易后难的顺序来排列,考题的分值与难易程度也不一定成比例,而且每个人对各章内容的了解程度和掌握程度也不同,因此有必要根据自己的实际情况选择答题。一般来说,自己熟悉的和答题内容较少的考题应该先做答,自己不太熟悉的和答题内容较多的考题自然应放在后面做答。 (五)注意卷面整洁,答对位置 高会考试都是主观题,需要阅卷老师逐一批改,因此要保证卷面整洁,字迹工整。保证答题位置正确,每年都有考生把答案题号写错的情况发生,希望大家注意答题的正确位置和卷面干净清爽,良好的卷面使评卷老师形成积极的心理定势,并减少评分失误的可能。 总之,参加高会考试既是挑战也是机遇。在此祝愿大家通过认真复习,心想事成,顺利通过考试! 高级会计学论文:建立正高级会计师资格评价制度之我见 【摘 要】 建立正高级会计师资格评价制度是2008年财政工作的主要任务之一。本文从建立正高级会计师资格评价制度应以打造客观、公平、公正、严格的正高级会计师考试制度为前提，以构建科学、公开、透明并接受社会公众监督的评审制度为基础，形成以理论基础、业务能力、专业素质、道德品质、创造思维为核心内容的考评体系等三个方面进行探讨。 【关键词】 正高级会计师； 资格； 评价制度 财政部部长谢旭人在《全面贯彻党的十七大精神，不断开创财政工作新局面》中把探讨建立正高级会计师资格评价制度作为2008年财政工作的主要任务之一。此前，辽宁、广东、河北等省在全国率先制定了正高级会计师资格申报评审办法，并已运作试行，为理论界和实务工作者探讨建立全国统一的正高级会计师资格评价制度，提供了可资借鉴的经验和启示。本文就此谈点粗浅看法，以期抛砖引玉。 一、建立正高级会计师资格评价制度应以打造客观、公平、公正、严格的正高级会计师考试制度为前提 正高级会计师资格客观上要求申报者具有运用财政、会计、财务、税务、经济法律法规分析问题和解决问题的综合能力，这就决定了正高级会计师资格的评价，必须实行“凡进必考”，考试与评审相结合的评价方式，即申报评审正高级会计师资格的人员，须参加全国统一组织的正高级会计师资格考试，成绩合格才能参加评审。正高级会计师资格考试应参照高级会计师的考试办法，由国家财政部负责命题并组织实施，考试时间可与全国高级会计师考试时间一致。 为确保正高级会计师考评的客观、公平、公正，报考正高级会计师的财会人员须提供相关的原始资料以证明自己具备评审条件，并由设区市的会计考办会同本级人事部门职改办审查无误后，报省会计考办。不提供相关原始资料，或者提供的相关原始资料不符合报考条件的，各级考办不应为其办理报考手续。 二、正高级会计师资格评价制度应以构建科学、公开、透明并接受社会公众监督的评审制度为基础 （一）科学界定正高级会计师资格参评范围 正高级会计师是精通本专业基础理论和专业知识，学术造诣深，有较高知名度的本专业的学术带头人，有指导本专业高级人员的工作能力，其资格评价范围应从不拘一格的选拔优秀会计专业人才出发，给广大财会人员一均等的竞争机会，以充分发挥他们的聪明才智，促使会计专业技术拔尖人才脱颖而出和合理流动，真正实现会计正高级职称评价的客观、公正。《河北省正高级会计师资格申报评审条件（试行）》中规定的参评范围为：全省企事业单位从事会计工作和财政系统会计管理工作的人员。具体规定为企业必须是大中型企业，事业单位必须是副厅级或编制200人以上的较大事业单位，财政系统会计管理工作人员必须在设区市以上会计管理机构工作。《辽宁省教授、研究员级高级会计师专业技术资格评审办法（试行）》中规定的参评范围为：全省企事业单位从事会计工作的高级会计师。基于此，笔者赞同广东省的做法，即正高级会计师的参评范围为在全省从事会计工作的在职高级会计师，这种不以企业事业单位规模大小和机关性质为限制条件的选才理念，不仅广开了才路，同时也使会计系列与其他系列在正高级职称申报评审范围上趋于均等化、和谐化、人性化。 （二）建立考前和评审结果公示制度，接受公众的监督 考生在考试报名前要由单位在显著位置就报考正高级会计师应具备的条件，该考生已经具备的条件，包括学历、取得高级会计师的任职年限、论文、成果等条件公示7天，无异议后由所在单位出具证明，连同相关资料一并报送会计考办。评审通过后，省级人事部门要主动在当地报纸上予以公示，使正高级会计师的考评从考试报名到评审结束均在社会公众的监督下运作。 （三）为确保正高级会计师评审的公开、透明，建议在评审申报程序上再加一把锁 以往的正高级会计师评审，评委们看到的除任现职评审表、年度考核表、外语、计算机、会计实务合格证为原件外，其他的均为复印件，即使复印件是虚假的，只要设区市职改办盖上章，签上字，到了评委手里也就成真的了。为此省级职改部门应合理界定设区市人事局职改办的原件审查权，让评委们在评审过程中能够看到申报者的原件，特别是论文成果，这样做也为日后答辩奠定了基础。对于申报者提交的原件，人事部门要妥善保管，严防丢失。总之，在正高级会计师的评审过程中，严格条件和程序，宁缺勿乱，以确保评审质量，把财会人员最为关心的事办好。 三、正高级会计师资格评价制度应形成以理论基础、业务能力、专业素质、道德品质、创造思维为核心内容的考评体系 根据这一思路，凡报名参加正高级会计师考试以及考试合格申报评审的高级会计师应具备如下条件： （一）政治、职业道德条件 综合河北、广东、辽宁三省的规定，笔者认为正高级会计师的政治、职业道德条件应统一为：遵守国家法律和法规，认真执行《中华人民共和国会计法》，廉洁奉公，忠于职守，严格执行财经纪律，有良好的职业道德和敬业精神。任现职期间，年度考核合格以上，并提供准确、有效资料及证明。 （二）学历、资历条件 参照三省具有大学本科毕业以上会计专业（含经济、统计、审计等相近专业）学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格5年以上的学历、资历条件，以及不具备规定的学历、资历条件在担任高级会计师工作期间业绩特别突出，符合破格条件人员，可以破格参加考评的规定。笔者以为：具有跨门类双大专学历的人员，应按大学本科毕业生对待，但必须有一个财经专业（含经济、统计、审计等相近专业）的大专学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格7年以上。 对于不具备规定学历（大专及以下）和资历（任高级会计师满3年，不满5年或7年），但为享受国务院津贴、省（直辖市、自治区，下同）、部级以上“三三三”人才中的一、二层次的人才，省有突出贡献的中青年专家，设（区）市以上专业技术拔尖人才，获得省部级财会科研成果三等奖（等级内额定人员）以上的奖励人员，可破格申报正高级会计师的考试和评审。 （三）外语、计算机条件 已经试行考评的三省都要求申报者参加全国职称外语，全国或省职称计算机统一考试，成绩符合国家有关规定要求。符合免试条件的人员按相关政策掌握。 笔者意见：在涉外单位工作的会计人员应该要求外语考试，并且考试必须达到合格线，其他会计人员的外语考试仅作为参考条件，这样才能让财会人员走出与本职工作关联性不大的敲门式考试误区，腾出更多时间研究业务，并在本职业务上有所建树。关于职称计算机条件，鉴于目前计算机已经普及，且已成为不可缺少的工作助手，凡申报正高级会计师评审的人员，都应参加相应级别的职称计算机考试，并且达到国家或省定合格线，不应再按岁数设置免试条件。 （四）继续教育条件 会计人员继续教育是提升会计人员综合素质，为经济社会发展提供会计人才的重要举措，正高级会计师更应该重视此项教育。目前河北、辽宁两省未对此作出规定，按照财政部的《会计人员继续教育暂行规定》的要求，参照广东省的做法，笔者认为，正高级会计师的申报者，在任现职期间，应立足本职工作，参加本专业或者相近专业以新理论、新知识和新方法为主要内容的继续教育，达到规定的要求；或者提交课题研究；或者报考参加注册会计师、注册税务师、注册评估师的全国统一考试财务会计科目合格，并经省级财政部门确认，折合继续教育学时；或者参加全国会计知识大赛合格，不论哪种形式，都必须提交完成继续教育的有效证明。 （五）专业技术水平和能力条件 由于财会人员所在单位不同，岗位情况各异，专业技术水平和能力条件难以准确量化考核，建议将不便考核和难以考核的事项纳入考试范围进行书面测试。笔者结合不同会计岗位的实际，参照三省的相关规定，就专业技术水平和能力条件考核，拟订为：任现职期间，具备下列条件之一： 1.具有较高的专业理论水平和较强的业务能力，精通会计政策，通宵国际惯例，参加过全国统一会计制度、准则、法规、办法的制定；或主持设计、起草、参与制定省级贯彻国家会计政策、法规、制度的具体实施办法。 2.主持一个地区、行业，或大型企业、事业单位的财会工作，能够运用现代会计管理方法，取得显著经济效益；或主持和参与单位经营管理、经济预测和决策、产业结构调整、建设项目的可行性论证、资金筹措、运用等，能够处理财务管理中较为复杂的问题，取得显著的经济效益和社会效益。 3.具备在本单位组织实施内部控制制度的能力，制定起草过本单位内部控制规范体系，得以实施并在业内认可。 4.为大型技改项目、基建项目、世界银行贷款项目编制可行性报告，获得政府批准，投资回报率较高。 5.了解和掌握国内外会计工作动态，制定对策，解决会计、审计工作中出现的重大疑难问题，取得突破性进展。 6.在本专业、本岗位业绩突出，并获得过设区市政府级以上荣誉称号两次和省部门级以上荣誉称号一次。 以上均需要提供准确、有效的资料及证明。 （六）业绩成果条件 笔者以为，财会业绩成果，尤其是获奖的科研成果应为省级以上科技部门、财政部门、社会科学联合会、财政学会、会计学会、预算研究会等正式机构颁发的奖项为准，否则，不予认可。 综合三省规定，正高级会计师申报者任现职期间，工作业绩突出，取得显著经济效益和社会效益，具备下列条件之一： 1.会同经济、工程、科研部门进行工程经济项目课题研究，取得重大成果，获得设区市科学技术二等奖（等级内额定人员）以上奖励。 2.掌握本专业国内外科技发展动态，开创性地提出本专业的研究或开发方向，完成国家或者省下达的财会科研课题，获得省部级调研成果二等奖一项，或省部级三等奖两项以上。 3.参与国家财政部会计制度与国际惯例接轨问题研究，取得国家财政部认可的重要成果并受到嘉奖。 4.主持或者参与研究企业、事业单位改革经营机制，推行现代会计管理方法，形成研究成果报告，获得省部级现代化管理成果一等奖一项或者二等奖二项。 以上均以奖励证书和有关证明材料为准。 （七）论文和著作条件 论文、著作是衡量和评价正高级会计师理论水平的重要依据。目前河北、广东和辽宁三省资格评审中，均不同程度地要求申报者任现职期间，公开出版财会专业有较高学术价值的专著一部，或在省级以上正式出版刊物发表学术论文3-5篇不等，或本人撰写公开出版的省部级本专业学术、技术教材20万字以上或者两次主持编写省部级标准并已颁布执行。 为体现公平，笔者认为正高级会计师评审所提交的论文必须是在国家级ISSN或CN刊号的财会刊物发表独立撰写的每篇不低于2 000字的专业论文5篇以上，其中全国核心刊物不少于2篇；或者在省级ISSN或CN刊号的财会刊物发表独立撰写的每篇不低于2 000字的专业论文8篇以上，其中全国核心刊物不少于3篇；或者撰写公开出版的不低于20万字的财会专业有较高学术价值的专著一部前三名的作者；或者两次主持编写省部级标准并已颁布执行。在财会刊物专刊、增刊上发表的论文，在申报论文篇数时不予承认，让花钱买版面、请人、虚挂姓名等职称申报者的不法行为失去立足之地。 高级会计学论文:高级会计师资格考试的总结和启示 【摘 要】 2008年高级会计师资格考试已经结束。笔者参加了该年的阅卷工作，有幸接触到真题和标准答案，在阅卷过程中看到了考生在考试中出现的问题，在对当年考试的特点作一总结的同时也归纳了考生容易出现的一些问题，并对高会考试将来的趋势进行了预测，希望能够对将来准备参加高会考试的考生们有所帮助。 【关键词】 高级会计师资格考试； 内部控制； 决策分析 从2007年起高级会计师资格考评结合工作不再试点，在全国范围正式实施，笔者就2008年高级会计师考试作一总结，以启示后来考生。 一、题型总结 今年的考试题型在大体上跟往年没什么区别，从答题类型上看，基本上还是那三种类型：判断说理题、决策分析题和会计处理题。虽然题型没有太大的变化，但是在各个题型的分值分配上却有所变化，比如2007年判断说理题只有两个案例，决策分析题也有两个案例，即三、四两道案例，其余的全部为会计处理题，虽然八、九为选答题，但是每道题的分值都是20分，这部分总分值为50分。而在今年呢，判断说理题增加了分值，由原来的两道变成了三道案例分析，会计处理题只有六、七、八、九分值一共为40分，这样看来，判断说理题比例在加重而会计处理题比重在减少。从具体的每个题型来看，又分别有以下特点： （一）判断说理题 判断说理题具体又分为两种：第一种是挑错，这种类型的案例往往是对一个单位的一些做法给予了一些描述，然后请考生挑出其中的不当之处，并且要说明理由。这种类型的案例分析往往比较难，因为通常都是大段的描述，需要考生在有限的时间内读通而且要读透，其中不当的地方仅仅是这大段描述中的一点，很多考生常常误以为整段都是错的，或者其中一点是不妥当的就想当然地认为整个段落都是错误的，对错判断得很模糊，在答理由的时候就说得很含糊，往往说不到点子上。 第二种是纯粹的判断对错，如果是错，请说明理由。对于这样的题，需要对题干中每个命题都做出判断，需要明确写出判断的结果是对还是错。比如今年考试中的第三道案例分析题，是关于行政事业单位国有资产管理的内容，其要求就是“请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由”。但是由于这种类型的题往往不会出现在第一道题中，相反上一个类型的判断说理题往往会先出现，因为有了先前的印象，所以考生在答这类题的时候，常常会忽视判断正确的命题，而主要将注意力都集中在判断错误的命题上了，而且理由往往写了很多，却不知对于判断是正确的命题，只要写出“正确”就是一个给分点，而在判卷过程中，这样的采分点往往会被考生遗漏，知识点都掌握，但是却没有抓住分数，十分可惜。 （二）决策分析题 对于这一类题，其实更注重的是决策，为了帮助决策分析，中间可能会涉及到一些计算，但是作为高级会计师资格考试，考试本身并不是把重点放在考生的解题过程上，更注重的是考生的决策分析的结果。因此对于这一类题，需要计算的时候，考生可以简单列出计算的过程，关键是结果要正确，这一类题往往是几个决策之间的比较，因此选择出来正确的决策结果才是最重要的。计算正确，往往只是其中一个小的采分点，考生在这一类题上要注意把握。在这一类型的案例中，通常会涉及到这样一些计算，比如公司的各种财务比率，或者投资收益率等，光公司财务比率这方面已经连续几年都考过了。 （三）会计处理题 这部分内容往往不仅仅是会计处理，中间还夹杂着判断和说明理由等。对于判断说理，仍然同上面第一个类型，但是对于会计处理部分，因为毕竟这是高级会计师的资格考试，不同于初级和中级，对于具体的分录在一般情况下是不会做具体要求的。但也有例外，比如2007年的第九道案例分析题，是关于事业单位财政支出的会计处理的，在采分点上就有严格的会计分录要求，因此考生在答这一类题时要注意看清楚题目中的要求，如果明确要求会计处理的话，那么还是要将会计分录一一列示清楚的。 从考试内容来看，对于行政事业单位这部分内容的分值没有变，仍然保持了大约20%的比例。其中第三道案例分析是关于行政单位和事业单位的国有资产管理问题的，第九道案例分析是关于行政事业单位的审计实务的，这应该说是整个这套试卷中难度比较大的一道案例分析题。同以往相比，行政事业单位部分的出题难度有所加大，但是分值保持不变，而且往往有一道题是选答题，因此考生在行政事业单位这部分内容中可以斟酌把握。 二、常见失误 （一）采分点多，分值小，容易丢失采分点 以今年的考题为例，在评卷的标准答案中，所有采分点中，最高的一个才是3分，而且通篇这样的采分点只有两处，而其它大部分都是在0.5、1、1.5、2之间分布，其中第二题采分点最多，该题满分是13分，但采分点达24个之多。面对这么多采分点情况，考生如果像写论文那样成大段大段地答题，只恐怕是费力不讨好，经常是采分点丢了不说，阅卷的老师还要在大段大段的手写文字中逐个地挑出给分点，考生容易失分，阅卷人也容易漏判。针对这一情况，与其大段作答，不如仔细阅读要求，分小段按照顺序个个回答，这样显得更清晰，阅卷人也不容易漏判。 （二）题量大，时间分配不均 高级会计师资格考试一个明显的趋势就是题目数不增加，但是每道题的题干中信息量明显增大，因为加大了阅读量，这在无形中也增加了题量，但是时间是固定的。在阅卷过程中通常会遇到这样两种情况： 第一种，从头开始逐道题细扣，后半部分没有答完。这样的考生往往比较心细，答题也是中规中矩的，从头只要一开始，中间往往不会跳过哪一道题，除非是彻底不会，（而实际上，因为开卷考试，所以彻底不会的情况也是十分少见的），所答出来每道题都做得很仔细认真，在试卷的前半部分耗费了大量的时间。而试卷整个题的分布也并不是先易后难，所以这类考生往往被前面遇到的一道难题卡住，死扣到底，结果时间不够，后面还有很多相对比较容易或者考生明明已经掌握的考点却因为没有时间而无法作答，造成遗憾。 第二种，试卷通篇都读过，但是浮光掠影，都没有细读。这种情况下的考生本人可能很清楚时间的有限性，但是就是太怕时间紧张答不完，所以对于每个题都是大概地读了一遍，也不加仔细阅读就开始作答，往往答非所问，或者根据略微沾边的资料，抄了一些上去，根本不是答案。而且通篇个个题都是如此，个个都答，但个个都没答透彻，结果还是考试成绩不够理想。 面对时间有限这个问题，如何在210分钟答完七道必答题，并且还要在选答题中作出一个选择然后再作答，如何在这八道题上分配时间就显得十分的重要。 （三）没有仔细读懂题目要求，答非所问 这类失误在判断说理题和会计处理题中最为常见，尤其是判断说理题中的第二种，判断对错题，由于没有认真阅读理解题目要求，往往是对判断正确的命题一扫而过，也没有在答题纸上留下任何回答，直接奔向那些判断为错误的命题及说明理由上了。结果是明明掌握了这个知识点，但是分数却没有抓住。 （四）答题答案罗嗦，未切中肯綮 参加高级会计师资格考试的考生往往都在实务中工作了许多年，离开学校已经很久，似乎不少人都已不习惯考试中答题的言简意赅的形式，也可能是因为开卷，让带进一些相关资料，干扰太多，不少考生在答题的时候，如同答政治论述题一样，长篇大论地发表论述，所写出的答案往往是大段大段的，内容跟考题相关，但仅仅是相关，都没有说到点子上。比如今年的第二道题，在最后一个判断“建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务，并聘请该事务所开展内部控制审计”，很多考生知道内部控制审计的重要性，并且一再地强调对内部控制进行审计的单位一定要具有独立性，但是答题的时候把这些理由说了一大篇，就是不提内部控制咨询服务与内部控制审计是不相容职务，不能由同一家事务所同时提供，而阅卷人在大段的论述中寻找“不相容”，或者“不能同时提供”这样的字眼，但就是找不到，因此也不能给分。 三、启示 虽然分数不代表一切，但是考生参加这个考试就是为了能够取得一个较好的分数，能够通过考试。虽然卷面以60分为及格线，但是各省还要根据本省考试的实际情况，自行确定及格分数线，而从有关统计资料来看，每年在所有报考的考生中，只有40%的考生能够通过考试，因此总结历年考试的经验，争取顺利地通过考试就显得十分重要。以今年的阅卷经历，我们从中能得到这样一些启示： （一）命题的形式和内容都将趋于稳定 自从2003年高级会计师资格考试在浙江、湖北两省开始试点至今已有5年，其中从2007年才在全国大范围内正式实施，中间在2005年将题型调整了一下，由原来的八道案例分析题题改为九道案例分析，但是最后两道，即八、九两道为二选一，实际上仍然是八道。这种题型已经定下来，除非有特别说明，以后每年都会如此。 从考试的内容来看，不外乎大纲规定的那四部分内容，会计、财务管理、内部控制、相关法规。今年有很多考生考完后感觉考题有些偏，很多人抱怨今年新增的章节和内容都没有考。其实不然。往年考试给大家的一个感觉是当年新增了什么内容，当年肯定就要考，虽然每年或多或少都有这样的现象，但是这并不代表着每年新增的所有内容都要考。比如今年的内部控制部分，第二道题就属于新增内容，因为这道题主要的考试内容就是集中在今年财政部等部门于2008年5月22日联合的《企业内部控制基本规范》，这当然也是新增内容，至于财务管理中新增的内容等，新增未必考试就要面面俱到。 从分值在题型上的分布来看，同2007年相比，判断说理题的分值在增加，由去年的两道题变成今年的三道题，由25分变成35分；决策分析题分值没有变，还是25分；会计处理题则相应地减少了一道题，同样分值也减少了10分，由50分变成40分。从总体上看，这种变化是合理的，而且将来也有保持这种变化的趋势，因为高级会计师资格考试毕竟不同于初级、中级会计师资格考试，更看重考生的综合判断分析，而不再是单纯的业务处理，因此这一点需要引起考生的注意。 从考试内容的分布上看，关于行政事业单位的部分，仍然没变，通常会有两道题，分值一般是30分，如果按照权重计分的话，这部分内容的分值约占20%。八、九两道选答题中肯定会有一道不是行政单位就是事业单位的会计处理题，另外一道则往往是安排在判断说理题中，因为决策分析涉及到计算，通常是涉及到企业财务管理内容的较多，而涉及到行政事业单位的则概率很小，因此对于行政事业单位这部分内容，考生就可以按照这两个题型去复习准备。 （二）做充分的准备，不做不备之战 虽然考试为开卷，但是这并不意味着只要带够资料进考场就一定可以考得比较理想。如果对题型，内容不十分熟悉，在短短的210分钟内将8道题全部从所带的资料中查找到答案并且抄写上去，恐怕是十分困难的一件事情。 参加考试的考生大部分都是实务经验比较丰富，但这也并不意味着单凭实务经验就可以取得理想成绩。高级会计师资格考试是个全面的考试，考试内容会涉及到会计、财务管理、内部控制、法规等各个方面，每个人在实务中可能只负责一个领域，很难做到面面俱到，因此考前看书做准备还是十分必要的。 考试虽然要求有一定的技巧，但是准备的充分还是决定大部分的。考生可能因为年龄以及工作的牵扯，很难将考试像中学生那样充分地准备，记忆力也远远不如他们好了，但是这些因素并不能阻碍考生取得理想成绩，因为这个考试本身并不考那些需要死记硬背的内容，更注重的是综合分析和判断说理能力。 在准备过程中，严格按照大纲的内容来看书，指定的资料至少要看熟，在考试过程中就可以做到有些题不需要翻阅资料，这样为那些自己还不是很熟悉的内容留出了时间余地。 （三）充分认识考试的意义，正确对待 高级会计师资格考试是对那些想进一步提升自己业务能力的会计工作人员的业务水平和分析判断能力的一个检验，而且这对于那些想取得高级会计师职称的考生来说，仅仅是第一步，因为现在我国已经在全国范围内采取考评相结合的方法。参加过高级会计师资格考试的人都有这样体会：考题不难，因此正如常说一句话，在战略上要重视，在战术上要“藐视”。准备需要充分，在考的过程中也没有必要把题想得太高深，别忘了这只是一个检验的考试，而不是过独木桥式的择优录取考试。 因此，希望广大准备参加考试的会计人员都能以正确的心态来对待这个考试，准备充分的同时，又没有必要给自己太多的压力，考试也没有必要太紧张，工作之余，腾出时间来将大纲、备考资料仔细地反复看上几遍，看看最近几年的考试真题，并且亲自动笔做一做，千万别仅仅是走马观花地看看历届的考题，那样在考场上难免就要眼高手低了。最后也祝愿所有准备参加考试的会计同行们都能在将来的考试中取得理想的成绩！ 高级会计学论文:高级会计师考试案例分析方法与技巧 【摘要】 一年一度的高级会计师考试即将到来，在充分复习的基础上，掌握高级会计师考试的答题技巧和方法是至关重要的。本文结合案例分析指出高级会计师考试的答题策略、方法与技巧。 【关键词】 案例分析；答题方法；运用技巧 一、高会考试特点 2008年《高级会计实务》考试时间为210分钟，考试采取开卷笔答方式进行，主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，对所提供的有关背景资料进行分析、判断和业务处理的综合能力。从上述考试要求，结合前几年试卷分析高级会计师资格考试具有如下特点。 一是考卷的题型单一。考试没有填空、判断、选择等客观性试题，全部是计算和案例分析题。考查的是参考人员对业务进行分析、判断和处理的综合能力。 二是考试采取开卷笔答方式。考试过程中可以带书、查资料，但试卷中绝没有可以从书本上现成抄录的答案。 三是考试的时间很紧张。考试时间为210分钟，题目多达七八题，大家普遍反映不是不会做，而是时间不够用。 二、学习要制定计划，讲究方法 （一）思想上要高度重视，决不能掉以轻心，具体必须做到“五要” 一要克服开卷考试可以带书、查资料的麻痹思想。考试时间非常紧张，只有熟练掌握业务知识，才能快速答题，从而顺利通过。 二要全身心地投入。为了考试―次过关，要善于放弃眼前的经济利益及生活当中的各种诱惑，克服自己的惰性，全身心投入学习。 三要保持浓厚的学习兴趣。没有学习兴趣，就很难激发学习的主动性，从而也就很难扩充新的知识，这也是很多人一遇到困难就放下书本的主要原因。成功者都比较注意培养和保持他们的学习兴趣。 四要制定学习计划。要按照考试大纲订立学习时间表，合理安排时间，统筹兼顾各章内容，有条不紊、循序渐进地学习全部知识。每天看多少页书，学习到什么程度，达到什么要求，自己心里要有谱。如果没有计划，学习起来漫无边际，三天打鱼，两天晒网，到头来只能是竹篮打水一场空，徒劳无获。 五要注重理解。考试没有客观性试题，千万不要死记硬背，关键在于理解，要能在理解的基础上对知识进行灵活运用。 （二）整体把握知识结构，注意各章内容之间的联系 要注意在看懂全书的同时，理解教材的脉络。从近几年考试的试题不难看出，除了对基础知识的考核外，主要侧重对综合知识的考核。这就要求考生在复习过程中，不能搞条块分割，章节独立，要前后连贯，对各个章节、各个知识点进行归集整理，从而加深对知识的综合掌握。 （三）吃透关键要点，把重点、难点、疑点加以归纳总结 教材中―些似是而非的东西一定要搞清楚，要注意教材上的数字百分比以及“必须、可以、包括、不包括、以上、以下、包含”等字眼。对―些重点、难点要仔细研究，彻底弄懂。只有以高标准来严格要求自己，才能提高考试通过概率，最关键的是自己也学到了不少知识。 （四）以大纲学习为主，结合相应的辅导 教材、大纲以外的参考书，尽量少看，以留出时间来研读教材。对于法规之类的东西，有时间就看看，没有时间最好别看。在碰到大纲中较难理解的内容时，再对照有关法规进行学习，加深理解。参加辅导培训之前，要对大纲进行至少―次通读，对大纲的脉络和各章的主要内容有―个整体的把握，以便带着难点、疑点去学习。要理清知识的脉络，掌握答题的技巧。 （五）对历年的试题和模拟案例题进行一些训练，提高自身考试适应能力。通过做一定量的模拟案例题，可以检验自己对知识的掌握程度，并针对不足加以补充。通过模拟题的练习，还可以提高自己解题的技巧和能力。 三、考试要讲求策略运用技巧 （一）不求答题完美，但求做完全部试题 一是案例题即使你做得再完美，得满分的可能性也不高。因此，唯有做得快，力争做完全部试题，方能达到目标。 二是拿到试卷后不要急于做题，而要根据题量，对210分钟的考试时间做出合理的安排。一般每题20分钟，做完八道题160到180分钟之间，留30分钟检查、补充。 三是做题时要把开卷当作闭卷来考，千万不要边做题边查资料，为求一题十全十美，用时超长得不偿失。 （二）读题从问题开始，审题要标明要点，答题要讲究技巧 一是读题前，先要读试题提出的问题，弄清问题的会计主体是谁。―般试题中关联的企业是甲、乙、丙、丁好多家，业务错综复杂，如何在这乱象中抓住要害，唯有弄清会计主体才是根本。 二是审题要标明要点，以会计主体区分内容与问题是否相关，以问题弄清要点，对要点进行适当的标注，为解题、检查、补充节省时间。 三是答题要分三步走。首先判断正误；其次指明错误所在及原因；最后说明正确做法。针对多道小题要一题一题答，即使全部都是错，也不可以“全部都错”作答。为了节省答题时间，对正确如何做，可以只阐明要点，不作具体陈述。如会计披露，结合具体的案例要书写的内容很多，如果阐明要点，只要几句话。 （三）答题要留空间，检索补充要速度快 既然是开卷考试，就要利用剩余的时间，快速检索相关知识，对自己的答题进行补充完善。 一是在答题时要为最后补充留有空间。一般横栏写一行空―行，留着少量的补充、更正使用；纵向写三分之二，空三分之一，留着整段增加、更正使用。 二是检索相关知识点做到一步到位。考试前要做好准备，对全书以章为一个单元，每个单元的最小知识点以4至6个字进行概括，编排成统一大小的纸条，对每个知识点按梯形进行粘贴标注。这样在考试中，要检索相关知识点时就能做到简单明了，一步到位，既快又准。 （四）答题时的“要”与“不要” 一是所有的题目都要答上，不要在一道题上花费太多的时间。 二是要以大纲观点为准，不要自己发挥，不要答出与大纲不一致的观点。 三是要将前三年的考试题目，认真看一下，可以作为答题的参考范本。 四是不要以为答得越多越好，应该合适就行，条理清晰，切合采分点，采分点是答案中必须回答的内容，论述题中有关的原理、论据和判断都是采分点，在答题时要紧扣采分点。 五是要保持卷面整洁，良好的卷面会使评卷老师形成积极的心理定势，并减少评分失误的可能。 六是凡是需要答出结论的题目，首先说结论，然后说理由，在说理由的时候，可以直接把大纲中的原话或者法规制度的规定抄上就可以了；做案例分析题，最好先看要求，然后带着问题去看题目。在看题目的时候，把有些关键字眼写在草纸上。 四、案例分析题（2007年试题分析） 【案例】甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。 XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议： 第一，甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2―3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100%；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。 2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1―2年账龄的，计提比例10％；2―3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。 该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。 第二，甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。 M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元；甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台1.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。 甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 第三，甲公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。 甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 【要求】 1.分析、判断事项（1）中。甲公司2004年提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。 2.分析、判断事项（2）中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 3.分析、判断事项（2）中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 4.分析、计算事项（2）中，M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。 5.分析、判断事项（3）中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。 【分析提示】 1.甲公司提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。 理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。 2.（1）甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。 理由：M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。 （2）甲公司将确认的M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。 理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。 3.（1）甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。 理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。 （2）甲公司将确认的N型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。 理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。 4.（1）M型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。 （2）N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是260万元。 5.（1）甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。 理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。 （2）甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。 理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。 高级会计学论文:从高级会计师资格考试说起 【摘要】 随着市场环境的复杂变化，高科技、新能源、新资产、新会计环境、新会计专业名词的出现、变化、发展，会计指标体系不断更新、分类、延伸，对经济运行、会计环境、会计指标体系、会计处理核算方法、会计人员的专业技术素质及自身道德修养都提出了更高、更广泛、更尖、更专业的要求。 【关键词】 高级会计师考试；会计指标体系；职业判断 一、会计人员要适应新环境 要使会计人员（会计师、高级会计师）面对复杂的会计环境做到客观、公正、准确的反应经济的运行，把握新的会计环境下、推行的新企业会计准则下的新财务指标体系，仅仅由会计师从最初的会计要素确认（比如：利润=收入-成本-费用，资产=负债+所有者权益），再逐步到编制会计分录、登记入账，结账，对外编制财务会计报表，最后形成财务报告及分析，靠这些环节去把握是远远不够的。虽然每个环节都至关重要，会计师也做到了准确无误，但是如果面对难以界定的会计现象，比如判断一项固定资产、金融资产是否发生了减值，单单从账面价值大小是很难做出判断的。因为不同的固定资产、金融资产是否发生了减值，与目前的市场价值，公允价值是分不开的。如果抛开市场价值、公允价值去核算，有时会得出完全相反的结论。但是在这种账务处理的关键时期，如果没人去把关，重点排查，找出最合适的处理方法加以职业判断、并一一攻破，从而尽快解决问题，是不行的。因为会计账务处理本身的时间性很强。这个时候就需要有高级会计师承担并解决这些疑难问题，在监督上述基础工作完成的同时，尽快做出账务处理，形成财务报告，及时公布于众。 二、高级会计师资格考试 高级会计师资格考试是2003年由人事部、财政部为了加强高级会计专业人才队伍建设，提高会计专业人员素质，改革高级会计师资格考试单一评审办法，探索科学、客观、公正公平的高级会计师资格考试评审办法而制定的。考试时间是210分钟，实行开卷考试，题型也是一些综合性较强的案例。考察面很广，每年的内容稍有增减。涉及资产减值的判断、收入的确认、企业控制、合并、财务报告编制、行政事业单位会计、企业单位会计、会计法律制度、资金筹集、财务战略目标等相关内容。考试案例里面也涉及了最基础的基本知识。比如，材料采购验收程序，出纳的职责，现金管理的规定 ，如果一个会计人员没有较扎实的基础知识是不能完成的。但高级会计师资格考试更多考察的是会计人员灵活掌握会计基础知识的程度，前沿会计的发展态势，目前经济运行、市场行情的把握程度，一名高级会计师所具有的独特职业判断能力。 三、高级会计师平时更注重职业判断 作为一名高级会计师,平时的工作离不开各项会计指标体系的核算和特殊情况下的职业判断。比如，“2007年6月1日，A与C签订设计合同，约定A为C设计设备，合同总价款5 000万元，该项目于2008年4月1日完成，完成后由C验收，C自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该项目完成并经C验收合格后的次日付清。2007年6月4日，A收到C支付的总价款的40%。至2007年12月31日，A整个项目完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个项目还发生费用700万元。A就上述事项在2007年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元，A认为，合同总价款剩余部分基本确定能收到，认为收入已实现，应按合同总价款确认收入，并结转成本”。 首先A的账务处理不正确，如果按照一般收入确认条件可以，但这是劳务交易合同，在资产负债表日如果劳务交易的结果能够可靠估计，应当按照完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。正确的会计处理应为A在2007年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。这道案例体现了高级会计师的职业判断能力，而非简单的账务处理。 随着客观经济的不断发展及延伸和新兴起的太空经济的发展，技术创新将成为“太空经济”持续发展的动力（太空经济是指包括各种太空活动所创造的产品、服务、市场）会计环境，财务报告也发生了翻天覆地的变化，迫使会计人员在进行会计核算、会计处理时应采用新的会计方法和新的会计思想。会计环境的内外变化同时也导致了财务报告使用者对财务报表及披露的需求变化，而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的财务信息需求，不论是会计师还是审计师，如果他们所出具的财务报告、实际报告不能满足投资者、债权人的需求，或者是旧指标体系，旧核算方法，就不能真正客观公正的反映经济运行的发展态势。因此，做到正确对会计信息的披露，就需要会计人员与时俱进，不断掌握更新、更高、更专业的会计前沿知识，去丰富、完善、发展由于会计环境不断变化所导致的对会计信息的新需求，使更多的投资者获得准确的会计信息。这就涉及到应准确把握和应用会计指标体系和新的会计专业名词。 新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，并且将资产的账面价值调减至可回收金额，在剩余年限内按正确的方法摊销。但是对于金融资产发生减值的判断和账务处理更需慎重和全面把握。例如，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，就应该具有较强的职业判断，这里的严重是超过20%，非暂时性是指连续6个月。虽然没有明确规定，这都是根据一些经济现象和市场因素加以归纳，进而作出比较准确的判断。如果某项权益工具的公允价值变化情况如下面三个阶段：100―96―65―80，第一阶段因为未构成严重，它的账务处理应是：（借：资本公积――其他资本公积4，贷：可供出售金融资产――公允价值变动4，）；第二阶段已构成严重，超过20%，应计提减值准备，账务处理应是 ：（借：资产减值损失35，贷：资本公积4 ，贷：可供出售金融资产减值准备31）；第三个阶段又恢复了，应转回已计提的减值准备，账务处理应是 ：（借：可供出售金融资产公允价值变动15，贷：资本公积15）这些新知识，处理账务的新技巧就必须及时学习，不断更新，在关键时刻才能做到游刃有余。 四、高级会计师面临的机遇和挑战 当今时代，万事万物都出在不断更新，演变之中，不论你从事哪种职业，如果不注重知识更新，是寸步难行的，尤其会计行业。目前虽然我们与国际会计在逐步接轨，但在某种程度上还存在种种差异。我们要把握当前很好的机遇，充分利用网络、电脑知识，加强会计理论方面的学习，积极关注会计前沿动态，使自己具备发展、开放的意识，在提高思想道德水平的基础上，更加注重、研究、精通本专业的学习和提高；取得单位领导的支持，充分利用好每一次培训机会，它是一次理论与实践相结合的很好的课堂。各单位主管领导、各地财政部门、人事部门也应该把提高会计专业技术水平作为一向重点工作来抓，给会计专业人员提供更多、更切实可行的培训计划，使每次培训真正落到实处，每个人都能了解到会计界的最新动态和发展空间。进一步激励会计人员学习新知识的热情和勇气。有了这种主动学习的愿望，会计人员就能克服掉来自家庭和工作的压力，勇于面对新知识的浪潮和挑战。 五、与将参加高级会计师考试的朋友共勉 成功学大师陈安之说过，要想做一个好的推销员,你必须和你推销的产品谈恋爱。我们要想顺利通过高级会计师资格考试也必须和书本谈恋爱。每天应抽出两个小时的学习时间。每天均有进度，最好参加一次辅导班的培训，把老师串讲的内容听懂，做到举一反三，遇到属于某个知识点的难点，再去查证更详细的资料。平时要有针对性的多作有标准答案的案例和跨章节的练习题，独立完成后，再核对，找出问题所在，这样逐一攻破，尤其考前两个月，更是学东西的最好时机，我们一定要把握好。无论是谁，只要掌握了这些应试技巧，都可以达到事半功倍的效果，都会成功的。人生中有许多事情充满了未知，也有很多事情并非我们一己之力所能解决和决定的，但是要用勇气去改变那些可能改变的事。只要认清了自己选择的前进方向，不放弃，就没有人能阻止你，直至成功。 高级会计学论文:对《高级会计实务》中资产计价与减值的分析研究 摘要：在会计实践中，会计从业人员的知识更新和对新会计政策的全面领会.是会计工作在市场经济中发挥其重要作用的基本条件。会计政策再好，若没有会计人员的正确理解与实施，也是不能起到它应有作用。本文从资产减值会计的基本理论出发，阐述了资产减值会计定义、确认、计量及计价的问题，并对《高级会计实务》中的资产计价与减值做了分析与研究。 关键词：《高级会计实务》；资产计价与减值；理论基础 引言：在会计实践中，会计从业人员的知识更新和对新会计政策的全面领会。是会计工作在市场经济中发挥其重要作用的基本条件。会计政策再好，若没方会计人员的正确理解与实施，也是不能起到它应有作用。企业取得各项资产，应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确地进行计价；并应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地计提资产减值准备。 一、资产减值会计的理论基础 （一）资产减值会计的理论起点――会计目标理论。资产减值会计用价值计量代替成本计量，将账面金额大于价值部分确认资产减值损失或费用。力图为资产的真实价值提供量度。其理论起点为决策有用观，其目的在于提供资产价值的信息，向投资者提供未来现金流入和流出等决策相关的信息。（二）资产减值会计的内涵――“未来经济利益”理论。对一个企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。购入时的资产价格代表了当时对资产在其寿命期内所产生的未来经济利益的合理评价，在购买时也已预计到资产的未来价值会随时间的流逝及资产的使用而减少。在资产的使用过程中会产生诸多购买时无法预料的影响因素，从而导致资产取得时的价值评价曲线会与企业资产的真实价值在特定时点上产生差距，而这个差距即为资产减值。 二、资产减值准则的确认、计量和披露 （一）资产减值的确认。事实上，会计意义上的资产，与经济学意义上的“资财”“财富”等概念有着极深的关系，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。这一定义概括了资产的本质，是比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这也就是资产减值会计的实质。资产减值确认的实质是资产价值的再确认。从理论上讲，企业的任何一项资产的减值都应当予以确认。但在会计实务中，不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小。关于资产减值的确认标准，有三种观点：一是永久性标准，即只对永久性的资产减值损失予以确认；二是可能性标准，即只对可能的资产减值损失予以确认；三是经济性标准，即只要发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于三种标准确认减值的具体要求和流程均不同，不同的国家、地区和组织，对资产减值确认标准的选择也不尽相同，我国资产减值准则中采纳了经济性标准，与国际会计准则保持了一致。 （二）资产减值的计量。会计计量是会计工作系统的核心职能。而会计计量的关键是计量属性的选择，有关资产减值准则，中国同世界各国皆一样，涉及的计量属性主要有：公允价值、现值和可收回金额。公允价值是指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。未来现金流量的现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来现金流量的现值比较符合资产的定义，从理论上能够比较科学地代表资产的实质和持有的目的，较好地反映了资产的经济价值。同时通过对不同的资产采用不同的折现率，这种计量属性较好地考虑了资产的时间价值和持有的风险，因此与资产决策的相关性最强。可收回金额与公允价值一样，是由其他基本计量属性中派生出来的，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（三）资产减值的披露。资产减值会计信息披露应以会计目标为主，及时披露有利于决策的资产减值方面相关且可靠的信息。从会计信息使用者的角度来看，在财务报告及其附注中，企业至少应对以下资产减值准备事项进行披露。1、造成资产减值的原因。2、企业确认和计量资产减值损失时所采用的具体标准和计量方法及相关依据。3、减值资产当期计提的减值数额及计提减值后账面价值。4、资产减值对包括当期损益和所有者权益在内的各财务报表项目造成的影响。 结语：《高级会计实务》对企业计提减值准备的有关规定不够明确，企业具体会计政策的可选择性弹性较大，这在短期投资和应收账款减值准备的计提上表现尤为突出。要从根本上解决这些问题。我国应尽快出台统一的制度规范；制定与减值准备相关的独立审计准则。加强注册会计师对企业资产减值准备的审计，进一步与国际接轨，参照国际上的一些先进做法。以弥补我国相关制度规范的不足。 作者单位：黑河市爱辉区财政局 高级会计学论文:资产负债表债务法在两项高级会计实务中的应用共性探索 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税会计核算的核心是比较资产、负债账面价值和计税基础的差额，进而确定递延所得税负债和递延所得税资产的发生额。本文试就资产负债表债务法在会计政策变更和资产负债表日后事项中的应用共性进行探索。 一、资产负债表债务法在会计政策变更中的应用 会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，是企业会计核算的直接依据。会计政策变更是企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合法律、法规、会计制度等变更要求或者会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息的变更条件时，企业可以变更会计政策。会计政策变更的会计处理方法现行会计准则规定： 1、法律、法规、会计制度要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家相关的会计处理办法，则按照国家的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 2、企业自行选择会计政策变更的情况下，累计影响数能合理确定的采用追溯调整法；累计影响数不能合理确定的采用未来适用法。 会计政策变更累计影响数的确定是追溯调整法的关键，在累积影响数的确认、计量过程中，会计政策变更差异的所得税影响额的确定尤为重要，其确认的正确与否将直接影响到会计政策变更追溯调整法的正确性。笔者认为，会计政策变更的所得税影响额的确定应结合变更前后暂时性差异所得税的处理不同进行相应的追溯调整。变更前有暂时性差异的所得税影响，变更后无暂时性差异的所得税影响，应将变更前的暂时性差异的所得税影响予以追溯冲销；变更前无暂时性差异的所得税影响，变更后有暂时性差异的所得税影响，应将变更后的暂时性差异的所得税影响予以追溯确认；变更前有暂时性差异的所得税影响，变更后亦有暂时性差异的所得税影响，应将变更后与变更前的暂时性差异的所得税影响的差额多计部分追溯冲销，少计部分追溯确认。 例1：2007年1月1日，甲公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，公司保存的会计资料较齐备可以通过会计资料追溯计算。假设所得税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取盈余公积。完成合同法累计实现利润总额560万元，完工百分比法累计实现利润总额640万元。 第一步，计算累计影响数。完成合同法累计实现利润总额560万元，完工百分比法累计实现利润总额640万元。两种方法税前利润差异80万元，其所得税影响26.4万元，税后利润差异53.6万元。 第二步，调账。有关所得税影响数调整：变更前有26.4万元的可抵扣暂时性差异的所得税影响额，变更后该资产的账面价值与计税基础一致，无暂时性差异的所得税影响额，应将变更前可抵扣暂时性差异所得税影响额予以追溯冲销。借记“利润分配――未分配利润”，贷记“递延所得税资产”26.4万元。 其他步骤略。 例2：若税法规定按完成合同法计算收入并计入应纳税所得额，所得税的影响应如何确认？ 按变更前会计政策确认的资产、负债的账面价值与税法确认的资产、负债的计税基础一致，故变更前账面无暂时性差异所得税影响额的确认。变更后的会计政策确认的资产、负债的账面价值与税法确认的资产、负债的计税基础不一致，变更后该资产账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，故应追溯确认递延所得税负债26.4万元。有关所得税会计的账务处理为借记“利润分配――未分配利润”，贷记“递延所得税负债”26.4万元。 二、资产负债表债务法在资产负债表日后调整事项中的应用 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日后调整事项的会计处理原则：涉及资产负债表日所属期间的收入、费用的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配调整事项，通过“利润分配―未分配利润”科目核算；不涉及损益及利润分配的事项，直接调整有关科目核算。暂时性差异的所得税的会计处理，也是要结合调整前后的暂时性差异的所得税处理的不同做相应的确认或冲销。 例3：甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司向乙公司在2007年11月供应物资一批。由于甲公司未能按时供货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼在2007年末尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔款。2008年2月8日，法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司50000万元经济损失，甲公司不再上诉，赔款已支付。假定税法规定上述预计损失时不允许在税前扣除。企业所得税率2007年为33%，2008年为25%。 针对此项业务的所得税会计处理为：甲公司预计此项负债产生的损失不允许税前扣除，形成预计负债的账面价值40000万元与其计税基础0之间的可抵扣暂时性差异，即2007年末甲公司确认该项负债的暂时性差异所得税影响额4000033%=13200万元；2008年2月8日，法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司50000万元经济损失，甲公司不再上诉，赔款已支付。赔款损失支付时税法允许扣除，2007年确认的暂时性差异所得税影响额应予冲销，所得税会计处理为借记“以前年度损益调整”，贷记“递延所得税资产”13200万元。 以上两项高级会计实务在对所得税进行会计处理时都共同性地涉及一类问题，即所得税会计变更前或调整前的处理与变更后或调整后有何不同，针对前后不同进行相应的处理。如果原来的所得税会计处理确认了暂时性差异的所得税影响额，但是按照新的会计政策变更后、资产负债表日后调整事项调整后原来的暂时性差异不复存在，此时应将原确认的暂时性差异予以冲销，做与原来账面相反的所得税会计处理即可；如果原来的所得税会计处理确认了暂时性差异的所得税影响额，但是按照新的会计政策变更后、资产负债表日后调整事项调整后原来的暂时性差异依然存在，只是与原确认的暂时性差异数额不同，此时应针对暂时性差异的不同对原确认的暂时性差异予以调整，多的冲销，少的补充；如果原来的所得税会计处理未确认暂时性差异的所得税影响额，但是按照新的会计政策变更后、资产负债表日后调整事项调整后形成暂时性差异，此时应将变更、更正或调整后确认的暂时性差异予以确认计量，按一般的暂时性差异所得税会计处理即可。资产负债表债务法在会计政策变更和资产负债表日后调整事项的所得税会计处理中两者的共性可列示如下： 工作单位：新疆财经大学会计学院 高级会计学论文:关于机场高级会计基本内容构成的探析 摘 要 随着企业经济事务的复杂化，对会计理论及行业要求不断提出新的挑战和要求。关于高级财务会计的理论尚不成熟，需要在实际工作中不断地补充和完善。目前，我国的大部分机场基本都处于基础设施建设的重大发展时期，机场的高级财务会计在资金保障、财务审计等方面将发挥不可替代的作用。本文将对机场高级财务会计的基本内容进行探讨，并对新时期机场财务会计的管理措施和方法给出合理化建议。 关键词 机场 高级财务会计 管理 一、高级财会涵盖内容及机场应用要点 （一）高级财会涵盖内容 综合目前相关的教材看来，高级财务会计的内容构成复杂，根据有关文献，现行高级财务会计的涵盖的内容主要有伦理、序论、公司会计、合并会计、合伙与分支会计、租赁、破产清算重组、跨国经营会计、非营利组织会计、期货会计、物价变动会计、所得说会计、养老金会计、增值表与分布报告、全面损益表、衍生金融工具和其他（独资、总分店、投资会计）等共17项。从对代表性教材的内容分析和总结来看，学者和专家们对高级财务会计内容的构成的看法基本上保持趋同性，其中认同率最高的是合并会计，包括企业合并方式、合并报表理论、控制权取得以及其后的合并报表等；其次是跨国公司经营会计，主要包括外币业务会计、外币报表编制、物价变动会计、分部报告等跨国经营中的会计问题；破产、清算、重组会计和合伙有分支机构会计排名第三位。 （二）机场高级财会要点 机场业务涉及到机场运营、机场建设、金融证券等多个版块，并且，其对应的成员企业具有多层级、多行业、业务整合难的特点，因此机场高级财务会计需要注意以下几方面：1. 明确财务结构、财务管理体系等基本管理框架和结构；2. 清晰各版块财务管理工作的思路与脉络；3. 以全面预算为中心整合财务管理体系。 （三）机场高级财会具体内容 包括财务管理组织、岗位设置、财务权限设置、预算管理、货币资金管理、资金结算管理、采购与应付款项的管理、固定资产管理、工程项目管理、无形资产管理、对外投资管理、收入与应收款管理、成本费用管理、重组清算管理、财务信息管理等。 二、机场建设高级财务会计工作的必要性 当前，我国的市场经济体制发展迅速，并且日渐完善，相应的投资体制改革将逐步推进，并不断更新。这些政策的实施及制度的建立，为机场的建设投资以及监督管理的实施营造了有利的氛围，提供了便利的条件。然而，机场建设过程中，其投资过程复杂、需要监管部门的全程调查分析。目前，我国的机场建设投资的监督工作存在很多问题，主要表现在：监管主体多、监管不完善、监督的法律依据模糊；机场建设过程中，技术部门与财务工作人员不能协调办事，出现矛盾和冲突，主要关注的问题包括：例如机场建设的时间跨度很大、建设投资的前期工作没有考虑全面、机场的设计过于保守或超前、机场的建设工程的结算流程不够规范，以及预算和概算的数额与实际投资数额差距过大，难以接受等。因此，要想更好地落实企业投资决策权、规范政府投资决策和投资管理、加强宏观调控能力，机场建设须建立起相应的投资监管体系，机场高级财务会计需要在此过程中发挥重要的作用，不断强化和改进对投资的监督和管理。 三、基本构成内容的作用分析 （一）完善全面的预算管理，构建组织保障和投资监管法律体系 从机场增加的收入的具体情况来看，机场的主要收入来源可以分为航空性收入和非航空性收入。其中，航空性收入包括：起降服务收入、旅客服务收入、地面服务收入、安检收入、指挥收入等几方面；航空性收入是指航空工作受到的制约因素大多是气候、自然条件等客观条件，机场自身无法克服，因此预算应侧重成本控制；而非航空业务则是对于我国机场业来说还处于发展初期，市场具有较高的不确定性、但是潜在需求量却很大，因此此时的战略重点是迅速扩大市场，预算管理的目标一定要瞄准如何在短时间内增加销售收入，重点做好销售预算。同时，还要加强预算编制方法的科学性。在实际机场预算管理中，由于委托的双方利益很多时候不能一致，预算制定过程中上下级之间经常讨价还价，甚至有些预算内容涉及到：飞行区、安检、保安安排等专业知识，大部分财务人员并不懂得，使得上报的成本费用项目都能通过审批，但却使真实数据被隐瞒，导致普遍存在“预算松弛”的现象。 建立一套完善的、全面的组织保障体系，对于机场建设流程的正确开展和建设项目的顺利完成提供保障。理顺管理部门的职权责任，明确区分投资管理的权力配置，以及加强行政层级的监督制约等；增强各项法规制度的执行力度，实践执行建设资金和财务管理制度，审计部门实施有效的审计监督；注重项目建设的监督检查，严肃处理滥用职权和玩忽职守的行为。最后，还要对机场的建设实施整个全过程的监督管理，这部分工作的完成，除了依靠不断完善的监管模式、比较顺畅的监管流程和权责分明的监管主体以外，还要不断完善相关的法律法规和制度。现行的投资监管的法律法规总体看来，比较分散，集中程度不够，不足以明确地界定投资监管部门及过程中的相关责任追究问题。因此，建立健全投资的监管法律和法规体系，将促进机场的投资监管工作能够依循法制轨道健康发展，同时为政府的投资建立自觉的，具有防范功能的法律法规保护墙。 （二）积极参与工程投资控制，拓展融资渠道，优化资本结构 我国的大部分机场基本都处于基础设施建设的重大发展时期。倘若对工程建设项目的投资能够进行控制，则提高有限资金的使用效益，是一项很重要的工作内容。首先，优化设计方案。设计阶段是建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是有效控制工程成本的关键。机场作为业主方在审查设计方案时，要重视方案的优化工作。要继续争取国家或地方的政策性资金，特别是中西部地区和支线的小航空机场，利用好国家制定的多项行业财经宏观调控政策，包括中小机场、支线航空、基建贷款利息补贴以及地方机场使用的机场建设费和燃油费等。其次，相应政策号召，国家正在改变投融资体制被多元化的投资渠道所代替。 （三）加强审计工作，将审计范围向提高机场经营绩效的方向拓展 精细化管理过程中主要的关注内容包括：机场内部的运行操作过程中，其重点审计效能是否存在、运行中机型与航班是否有不匹配、飞机的日用率、客座率和载运率等日常数据的统计，公司航线和机型的科学优化配置，成本最小化措施等；在运营方面，重点审计机场设备的完好率，运输总周转量，以及旅客的运输量、货邮的运输量、通用航空作业的飞行小时数、飞机的日利用率、有效的投诉率和客票及行李的年均差错率等参考作业指标，并有针对性地提出整改意见和完善措施，从多方面，多角度促进机场内部价值系统的快速增值。 （四）积极开展基础项目建设绩效审计 传统的项目绩效审计主要针对项目建设过程中的违纪违规问题，以及其查处的处理措施上，导致对投资的效益和绩效关注不够，产生工作偏差，降低了工作效率。在现今阶段，我国各地机场正在大量建设和制定投资项目计划，基本处于正在建设或计划开工建设阶段，因此，机场内部审计的功能不可忽视。机场的投资建设监管，需要整个过程的动态跟踪审计。在建设项目的前期阶段，应该审计有关投资的决策、项目的可行性研究、项目设计的预算及概算、招标文件审核、投标标底、以及建设工程的施工合同等；在建设项目开始施工的阶段，财务部门应重点核实收入、成本、费用、资金拨付的金额及分配，并对各项管理工作实施中途定性评价分析与指导；到了建设项目的结束阶段，应审定项目的部门对各项经济指标的实际完成情况，以及对企业的财务制度、财经法纪等的执行情况。如果机场内部审计能够从项目的审计入手，积极开展项目绩效审计，严格查处资源损失和浪费行为，不仅可以填补机场管理上的漏洞，还可以为机场节约大量的投资资金以及设备。此外还要注重审计的协调合作，无论是财政审计还是上级单位的检查与监督，均需强调与同行之间的审计合作，并在具体的审计程序和方法上勤于沟通，互相学习。 四、综述 机场工作具有其特殊性，因此在财务管理工作上也具有相应的特殊性要求。因此机场高级会计的基本内容的构成必须能够满足机场的日常管理工作和业务需求。笔者在界定机场高级财务会计内容构成上做出了初步探析，以满足企业发展的客观需要，有待于进一步提高和完善。 高级会计学论文:对于提高高级会计人才职业能力的思考 摘要：随着我国经济与世界的接轨，我们国家对高级会计人才的需求迅速增长，从而也带动了高校的扩招。因此每年都会有大量的会计毕业生走向会计岗位，但是随着我国对高级会计人才需求的增长，伴随而来的是“数量增长较快，职业能力偏低”的现状，本文从目前高级会计人才职业能力的现状出发，提出了一些提高高级会计职业能力的对策。 关键词：高级会计 职业能力 改善对策 随着我国改革的不断深入和进行，市场经济体制也逐步完善，我国经济发展与世界经济也越来越靠近，因此国家对高级会计人才的需求也越来越大，高级会计人才在市场经济发展中所扮演的角色也越来越重要。同时，国家对高级会计人才的需求不仅体现在数量上的增长，也体现在对人才职业能力的要求有所提高。但是高校的大量扩招也使得高级会计人才职业能力良莠不齐，这样虽然满足了数量上的需求，但是在质量上的要求还远远不够。这样的现状非常不利于国家经济的发展，因此提高高级会计人才职业能力势在必行，如果这一改革进行的好，对改善我国高级会计人才的现状、提高高级会计人才的利用效率以及促进国家经济的发展都会起到很重要的作用。 一、我国高级会计人才的现状分析 现在，我国拥有大约一千万到两千万的会计人才，但是，在这一千多万的会计人才中，人才的职业能力参差不齐，高级会计人才所占的比率比较小。根据某项调查显示，我国目前对复合型、国际化的高级会计人才的需求大约在36万，但是符合要求的只有大约5至6万人，由此我们可以发现，缺乏复合型、国际化的高级会计人才已经成为制约我国经济与世界接轨的重要因素。虽然某些个体较强，但是整体平均水平还不够。具体看来，我国高级会计人才的现状主要表现在下面几个方面： 1、缺乏国际化高级会计人才 国际化高级会计人才指的是那些既能掌握和运用国际通行会计审计标准，又可以掌握并且运用国际商务和贸易规则；既熟悉企业的内部环境，又熟悉企业走出国门所面临的国际环境；既能为企业提供提供审计会计服务，又能为企业的资本的国际组织和运作管理提供决策战略咨询；既能树立国际化的战略理念，又有本土化的执行能力；既精通会计语言，又精通所在国的交流语言的高素质人才。这样的国际化高级会计人才在我国在世界经济中取得长足发展地位有着非常重要的作用。但目前我国的本土会计人才绝大多数十基于本国经济而培养出来的，这样的人才在我国与世界经济竞争的过程中无法面对很多危机，也无法解决其他发达国家施加在我国经济上的巨大压力，而现在，这样的低层次会计人才占据了绝大多数的会计岗位，让很多有能力的人难以进入，这是非常不利于我国经济走向全球化的，从某方面说，这也成为了我国经济全球化进程中的绊脚石。 2、缺乏综合素质较高的高级会计人才 现在我国在世界上地位的上升，我国的经济在世界中所扮演的角色也越来越重要，其中作主要的原因就是我国综合国力的提高，而综合国力的提高离不开各行各业的综合型人才，现在无论什么行业都不能独立于其他部门而存在，因此各行各业都需要有行业内的综合人才来指导工作，会计行业也如此。尤其是高级会计层，一个会计人才如果不具备各发面的综合素质，就不可能被称为高级会计人才。高级会计人才需要具备扎实的专业知识以及服务理念上的认知，随着时代的发展，我们应该抛弃传统的想法，认为会计人才只负责算账，而且也只会算账，新时代的综合型高级会计人才除了会算账还要具备预算，决策以及屏蔽风险的管理能力，而且对网络知识、电子计算机设备的操作以及相关的外语都要了如指掌。但是我国现有的会计人才很少有具备这样综合素质的，大多高级会计人才所具备的能力都比较单一，因此目前所谓的高级会计人才工作效率较低，对企业的发展起不到多大作用。 3、缺乏信息型高级会计人才 目前的经济在向知识经济发展，而在知识经济的背景下，会计应该掌握多方面的信息，与所有信息的来源部门建立期良好的合作关系。信息在知识经济中所扮演的作用是不容忽视的，而新时代的高级会计应该摆脱“只会算账”的传统定位，而成为新时代的创新人才。高级会计不管是在进行预算，还是进行决策或者是进行风险屏蔽的过程中，都离不开强大的最新信息的支持。但目前的很多会计人才都意识不到信息对于会计工作的重要性，或者是已经意识到了，但在操作的过程中，也无法做到会计信息的客观性，针对性以及时效性，这样也大大影响会计的工作效率，信息的缺乏和滞后使得各行各业中的高级会计人才没有充分发挥其应该发挥的作用。 4、缺乏创新型高级会计人才 创新是一个民族进步的灵魂，离开创新，发展就无从谈起。这是目前的发展趋势，不管是什么行业还是什么部门，创新在其中所起的积极作用是不可估量的。虽然目前我国经济经济发展迅速，但还是远远落后于一些西方国家，其中最主要的原因就是创新能力的缺乏。而作为工作在经济前沿的高级会计，创新能力显然就是必不可少的。现在很多高级会计师都只满足于传统的管理理念或者依靠吸收国外的研究成果，而没有创新意识，不懂得在实践中寻找新的方法及思路。但传统的方法很难应对现在社会的新经济，很多经济管理方面的问题都需要通过对众多新热点、重点和难点问题进行研究之后才能得到解决的，因此只有提高创新能力，具备良好的创新精神以及足够的开拓能力才能成为名副其实的高级会计人才。 二、提高高级会计人才职业能力的途径 通过对我国目前的高级会计人才现状进行分析，从中可以知道只有提高了高级会计人才的职业能力，上述现状才能得到改善，具体可以从一下几个方面来进行： 1、注重进入岗位之前的培养质量 治根还得先治本，改善高级会计人才职业能力的参差不齐，必须先从培养的时候做起。正如前面所说，因为会计人才的稀缺而使得各高校对会计专业进行扩招，而在培养的过程中，因对数量泰国重视也忽视了质量，导致了培养出来的会计人才良莠不齐。因此目前在国内很难培养出各方面综合素质比较强的高级人才，就算有也是为数不多。作为会计人才的摇篮，个高校应该对这一现状进行反思，并对课程体系、培养方式等做出相应的改革，同时，培养之后也要注重实践，而不是理论上的“高级会计人才”。在从另一方面来说，国家颁发相关的会计从业资格证的时候也应该从严审查，针对相关行业而制定相应的资格证，提高门槛，这样对高级会计职业能力的提高有重要作用。 2、重视在岗的继续教育，强化会计职业道德 很多会计在进入岗位后就不在关心继续教育，造成了信息能力、创新能力以及业务拓展能力的滞后。很多单位都意识不到系统、科学的会计继续教育对提高高级会计人才的职业能力所起到的重要作用。虽然目前我国有国有大中型企业总会计师培训、高级会计师继续教育以及财政系统高级会计领军人才培养项目等继续教育方式，但是很多单位及企业都不会充分利用这些资源来培养高级会计，作为个人的高级会计业不会利用这些教育资源来对自身职业能力进行提升，这是造成整个国家会计现状不容乐观的主要原因。而会计的职业道德能力也是会计职业能力的重要体现，高级会计人才其职业道德能力应该比其他会计人才更胜一筹，这样才不负“高级会计师”的盛名。 伴随着我国经济的高速持续增长以及向世界经济的逐渐靠拢，高级会计人才面临全新的挑战，高级会计人才在做到上面提到的各方面的同时，还应该工作实践中不断总结经验，从自身条件出发来提高自身各方面的素养，此外，提高高级会计人才不仅是会计们是责任，也是国家经济部门和各企业单位应该重视的，只有各方面都结合起来，才能有效地提高高级会计的职业能力。

营销战略论文:对新媒体环境下中小企业营销战略转型研究 以互联网、手机为代表的新媒体样式的日益丰富不仅为中小企业提供了更多的营销渠道,加剧市场竞争的激烈程度;同时也极大地促进了目标市场和目标消费者个性化、多样化、复杂化的消费倾向,从而对中小企业营销战略的要求越来越高。事实上,营销作为现代企业经营管理的重要内容之一,对其全局发展和竞争力的持续提升发挥着十分重要的作 用和意义。 一、 整合营销传播的内涵与现实意义 在当前媒体样式极其丰富、市场竞争日益激烈的社会环境下,中小企业不太可能仅仅依靠某一种简单的营销战略或者是某一种媒体样式便能取得良好的营销效果,传统的“一条广告成就一个品牌”的时代早已过去。另外,正如上文所说,随着产品同质化现象的日益严重,目标市场和目标消费者不仅逐渐凸显出个性化、多样化、复杂化的消费倾向,而且媒体接受习惯也是极其个性化,因此,单一的营销渠道很难全面覆盖企业产品的目标消费者。在此情况下,整合营销传播的概念便应运而生。 整合营销传播最早是由美国着名营销大师唐·舒尔茨于上个世纪八十年代率先提出来的。他认为整合营销是指企业根据市场环境的变化,采用各种营销手段对企业的营销战略进行动态调整和维护,从而使其各个方面、各个时期的营销活动能够取得成功的方法的总和。一般来说,在具体操作的过程中,整合营销传播往往将消费者置于营销活动的核心地位,主要工作就是深刻全面地了解消费者,采用各种营销传播手段,多方位、多渠道地与那些最有价值的消费者形成持续不断的紧密联系,通过一致的信息打动目标消费者或者是潜在消费者,最终实现良好的营销传播效果。 二、 中小企业实施整合营销传播战略面临的困境 整合营销传播战略是当前产品同质化现象严重、媒体种类丰富、企业竞争激烈的社会环境中,最有效的营销手段。由于该战略的实施既需要系统的规划和充足的营销资源,同时需要较长的活动周期,因此,往往被视为是大企业的专利,中小企业“可望而不可及”。事实上,如果能够将整合营销传播的核心思想深入地贯彻到中小企业的营销战略制定过程中,对企业的发展必然具有较大的促进作用。总体来说,中小企业在实施整合营销传播战略的过程中主要面临以下几方面的问题: 1、 营销资源有限 与大中型企业相比,中小企业的营销资源非常有限,既不允许其在影响力较大的全国性媒体上进行大规模的广告宣传活动,同时也没有经验系统规划企业的营销传播策略,更没有能力整合各种媒体渠道 对目标市场或者是目标消费者传播一致的信息。因此,在此情况下,诸多中小企业非常重视营销资源的分布,为了尽可能缩小自身的营销区域范围,缩短营销周期,集中优势资源,在短时间内、小区域中达到预期的营销目的。而整合营销传播强调企业要进行系统的营销规划,以目标消费者的媒体接受习惯为核心,通过整合各种媒体渠道传播统一的声音,来打动消费者,需要经过较长的营销周期,才能实现预期的目的。因此,整合营销传播往往被视为大企业的专利,中小企业由于资源有限,对营销策略“可望而不可及”。 2、 营销观念落后 众所周知,我国市场经济起步较晚,占全国企业总数95%的中小企业大都是在摸索中发展的。2004年以前,我国市场相对比较清静,简单的营销活动便能取得立竿见影的效果。2004年以后,随着国外企业大规模的侵入以及我国产品同质化现象的严重,企业间的竞争日益加剧,从而导致整个营销环境发生了翻天覆地的变化。然而,我国大部分中小企业的营销观念和营销思想仍停留在早期阶段,营销观念落后,甚至是缺乏基本的营销意识。因此,很多中小企业的“自力更生”的小农意识或者是偏安一隅的心理比较明显,缺乏做大、做强的信心、目标和规划等等。 3、 营销活动缺乏创新意识 正如上文所说,由于营销资源有限,中小企业非常重视资源的分布与合理使用。通过对当前诸多中小企业营销现状的分析可以看出,其营销活动的“跟风”意识比较明显,主要体现在:一是由于企业的规模小,生产灵活。另一方面,部分中小企业盲目崇拜行业中具有良好营销效果的宣传案例,特别是那些优秀广告和经典广告作品,它们往往采取模仿甚至是抄袭的方式来创作自身的广告作品。事实上,这种方式虽然在一定程度上能够引起人们的注意和思考,但却无法产生正面的营销效果,甚至会招致消费者的反感和大企业的围攻。 4、 注重营销宣传的现实效果 众所周知,营销活动可以带来产品销售量的提升,同时也可以树立良好的企业品牌形象。目前,大部分中小企业追求的是在最短的时间内获得最大的利润,在制定营销宣传计划或者 是实施具体的营销活动的过程中,往往重视对企业产品使用特点、功能特征的介绍,希望能够立即促成消费者对产品的购买行为。 三、 中小企业实施整合营销传播战略的几方面建议 首先,中小企业应当结合自身的发展现状和产品特征,整合企业的内部文化,从而形成一种具有强大凝聚力和独特发展理念的企业文化。另外,通过特定的 企业文化的传播,也可以获得社会大众、政府部门、公益团体、目标消费者的认同,从而提升企业处理危机事件过程中的抗风险能力。 其次,整合企业内外部资源,强化自身的营销实力。从营销传播的角度来说,整合企业的内外部资源是指将预先制定的企业文化、营销机会、发展规划等,既体现在公关活动、广告活动中,同时也体现在外部的物流、商流、信息流中。 第三,中小企业要整合自身的营销手段,综合考虑产品、价格、渠道、促销四方面因素的有效整合,比如提高产品的研发速度、质量水平、技术含量;制定出具有一定吸引力和竞争力的价格水平;组合应用各种促销方式或者是宣传方式等等。这一方面不需要投入过多的营销资源,但却能够取得意想不到的营销效果,因此,是中小企业实施整合营销传播战略的核心内容。 最后,中小企业要能够实现传播渠道的多样化,尤其是要加强对新媒体的应用,比如网络、手机、楼宇、公交视频广告与电视、报纸、杂志、书籍、户外平面广告的交叉结合等等。通过新媒体的互动性、分众性、廉价性、便捷性以及传统媒体的广泛性、权威性特点,制作出适合中小企业发展现状的营销战略。 作者简介:张耀方(1984-),女,汉族,河南省驻马店人,郑州市金融学校教师,市场营销专业 营销战略论文:企业市场营销战略制定的步骤及对策 论文关键词:企业;营销战略;意义 论文摘要:营销战略在现代企业经营管理中具有十分重要的地位与作用,它决定企业的发展方向和重大的行动步骤。关系着企业的存亡与发展。尤其是在国内、国际市场竞争日趋激烈的条件下,重视与加强营销战略的研究,对企业更有特别重要的意义。 现代企业营销战略一般包括战略思想、战略目标、战略行动、战略重点、战略阶段等。营销战略思想是指导企业制定与实施战略的观念和思维方式,是指导企业进行战略决策的行动准则。它应符合社会主义制度与市场经济对企业经营思想的要求,树立系统优化观念、资源的有限性观念、改革观念和着眼于未来观念。企业战略目标是企业营销战略和经营策略的基础,是关系企业发展方向的问题。战略行动则以战略目标为准则,选择适当的战略重点、战略阶段和战略模式。而战略重点是指事关战略目标能否实现的重大而又薄弱的项目和部门,是决定战略目标实现的关键因素。由于战略具有长期的相对稳定性,战略目标的实现需要经过若干个阶段,而每一个阶段又有其特定的战略任务,通过完成各个阶段的战略任务才能最终实现其总目标。 一、市场营销战略的迫切性和必要性 市场营销战略作为一种重要战略,其主旨是提高企业营销资源的利用效率,使企业资源的利用效率最大化。由于营销在企业经营中的突出战略地位,使其连同产品战略组合在一起,被称为企业的基本经营战略,对于保证企业总体战略的实施起着关键作用,尤其是对处于竞争激烈的企业,制定营销战略更显得非常迫切和必要。市场营销战略,包括两个主要内容:一是选定目标市场;二是制定市场营销组合策略,以满足目标市场的需要。根据购买对象的不同,将顾客划分为若干种类,以某一类或几类顾客为目标,集中力量满足其需要,这种作法叫做确定目标市场。这是市场营销首先应当确定的战略决策。目标市场确定以后,就应当针对这一目标市场,制定出各项市场经营策略,以争取这些顾客。 二、企业营销战略的制定步骤 企业营销战略的制定应考虑如何更有效地利用企业内部现有实力以及潜在的资源和能力优势,并能够满足目标市场的需要和完成企业既定目标的要求,其过程大致包括以下几个步骤: 第一,明确企业的具体任务。每一个企业的任务都是具体的,不同经营领域的企业有不同的经营任务。一般讲,企业的经营任务是相对稳定的,它为整个营销战略提供了方向和指导。 第二,研究经营环境和经营能力。在明确了经营任务后。需要对企业的经营环境和能力进行分析,即把握企业的现状和预测未来发展趋势,以便为确定企业的战略目标搜集有关的经济信息,提供必要的资料和依据。 第三,确定战略目标。企业的战略目标是把企业的经营任务、经营环境和经营能力结合起来,将企业的经营任务具体化为战略目标。 第四,确定战略行动。当企业的任务、战略目标确定以后,就要为实现这个目标制定行动方案。对战略行动方案要集中职工的智慧,进行广泛讨论。经过科学论证,再由企业领导确定。 最后,总结、评价与修正。营销战略在实施过程中,要进行总结、评价,并根据内外环境的变化及时修正不适宜的部分,使营销战略始终保持其适应性,对企业经营活动真正起到指导作用。 三、企业营销的劣势分析 (一)企业生产规模小、产品品种单一,品牌的市场影响力弱 企业生产的产品多是粗加工产品,附加值低,很难成为名优产品。这严重影响了企业产品品牌的形成与发展。品牌声誉的建立,除了产品本身的质量要过硬外,还需要强大的广告攻势和促销支持,才能赢得消费者对品牌的认知。但是,企业往往缺乏足够的资金,难以承担巨额的广告和促销费用,因此,很难在较广的区域内建立起自己品牌的知名度。同时,由于企业的生产规模小、产品品种单一,这就使得在开拓市场时,单位产品的市场开发成本高,这也决定了企业的品牌一般也只能是定位在一个比较小的细分市场上,市场影响力有限。甚至许多的企业根本就没有建立起自己的品牌,而只是采取了贴牌的经营方式,形成了对强势品牌的高度依赖。 (二)在对营销渠道的选择问题上,处于比较被动的地位 企业由于自身的规模比较小、资金有限、管理能力不足等方面的局限性,难以建立起自己的分销渠道,再加上品牌又缺乏影响力,因此,只能靠中间商实现对产品的销售。实力的有限性,决定了企业在与中间商的谈判问题上处于比较不利的地位,在对营销渠道的选择问题上,回旋余地比较小,对中间商的营销渠道依赖性比较大。 (三)企业开发能力弱、技术创新能力低 若企业规模较小、资金有限,自然用于设备更新和研究开发方面的费用也较少,主要表现就是设备陈旧、工艺落后,造成了资源和能源的浪费,提高了产品的生产成本,同时,还存在新产品的开发能力弱,升级换代难度大等问题。这使得企业大多只能采取跟随和模仿的战略,难以掌握市场及开发的主动权。 (四)难以为消费者提供全面、及时的售前、售后服务 随着后工业时代的到来,消费者对产品的要求越来越多样化,这就要求企业要为顾客提供多样的产品与服务,要求企业在产品的咨询、安装、使用培训、维修等方面给消费者以多方面的强有力的支持。而企业由于资金、人力等方面的局限性,不可能为消费者提供全面的支持。服务网点少,对市场的反应不及时,使得消费者在购买企业的产品时,往往心存顾虑。 四、市场营销战略及相应措施 (一)树立市场营销观念 市场营销观念是指导营销的一种基本思想,一种企业思维方式,是企业家经营依据的经营原则,它是随着市场营销环境的变迁而不断演变的。市场营销观念的演变大致经历了生产观念、推销观念、市场营销观念、营销战略观念等四个阶段。 (1)生产观念。生产观念是指“企业生产什么,就卖什么”的“以产定销”的观念,它是社会产品供不应求即短缺经济条件下的一种营销观念。由于产品供不应求,销售不成问题,企业获利的唯一途径是增加产量、提高质量和降低成本,以物美价廉的商品供应市场。在生产观念指导下,企业把精力集中在生产管理上,根本不过问或很少过问市场需求情况。 (2)推销观念。推销观念是指企业在集中一部分精力于生产的同时,加强力量进行产品推销的一种观念。加强推销的方法是建立大量分销系统,进行广告宣传,来适应生产的不断发展和市场的日益扩大。这种观念认为,企业只有大量销售,才能生存和发展。这是社会上许多产品开始供过于求的条件下的一种营销理论。 (3)市场营销观念。市场营销观念是“消费者需要什么,就生产什么”的“以销定产”的观念,是社会产品进一步供过于求,社会由短缺经济转为过剩经济,整个市场由卖方市场转变为买方市场条件下的一种营销理论。 公司树立市场营销观念,把用户视为“上帝”,作为营销工作的根基。经常组织力量深入市场进行调查研究,由企业重要领导率领企业骨干组成的市场调研组,遍及主要城市,向用户进行深入调研,发现新问题或新需求,及时采取相应的有效措施,以满足市场和用户的需求。 (4)营销战略观念。到20世纪80年代初,又产生了营销战略观念,或称社会营销观念。营销战略观念认为,企业市场营销的指导思想不仅是满足消费者的需要和欲望,而且要照顾到整个社会的当前和长远利益。企业在注重市场调研工作的基础上,采取两手抓:一抓人才培训,提高员工综合素质,建立员工使用、培训、再教育的综合机制。相继举办“公民道德”、“6s管理知识”、“质量意识”、“检验知识”等各种形式的培训班,使受训员工为营销战略打下思想基础。二抓产品开发,提高市场占有率。把“以顾客需求为中心”转变为“着眼于潜在市场的需求”,主动创造新市场。根据市场需求。开发新产品,以“新产品、质量高、外观美、价格廉、服务优”,赢得市场。 (二)建立健全市场营销组织机构 任何组织都不会是一成不变的,也不会是完美无缺的,随着企业外部环境和内部条件的变化,就必须进行组织的变革,以达到组织的自我发展和自我完善。公司营销组织结构,要在统一领导下设立营销,实行“六统一”即:网点统一设置,产品统一调度、价格统一制定,包装统一设计,广告统一宣传、货款统一结算。这样做具有三大好处:一是牌子硬、知名度和信誉度高;二是杜绝重复设置营销网点、减少销售费用;三是更好地发挥产品品种多、规格型号全的示范作用。 营销网络由企业统一设置,应具有网点面广、营销人员多的特点,除按潜在市场的需求,积极向营销网络提供适销对路的产品外,对营销人员建立了激励机制,凡积极推销本公司产品、按完成销售额多少,给予奖励,充分调动销售网点和推销员的经营积极性。 营销战略论文:论客户购买行为的营销战略 一、重要性分析 企业争取到大客户的购买行为并非简单的为了获取了大额利润,大客户的购买行为对与培养其他客户忠诚度,提升企业品牌知名度都有及其重大的意义。一般而言的大客户的购买行为具有单次采购数量大、产生交易金额大的特点,所以在市场竞争中具有一定的领导作用,在同行业的消费中起到示范作用,能够产生较大影响。同时,大客户对企业产生的购买行为在同行业内能够产生“标杆”效应,是大客户对企业产品及服务高度信任的表现,因此,服务好大客户,抓住大客户资源是企业营销的关键。 二、大客户认定 对于大客户的认定需要注意以下几种情况,首先是抓住偶然大客户的购买心理。对于偶然产生的实力雄厚的大客户要做好长期维护的战略准备,分析其购买行为是属于一次性大量购买还是长期延续性购买。因为,偶然的大量消费客户不一定具有长期服务价值,他们未必是企业可持续利润的源泉。其次,不能单纯的以购买量大小为依据来判断客户的利润贡献度,忽视了其对企业可能产生的品牌效应。最后,警惕盘剥企业的大客户,这类客户对于企业而言将不具备持续维护价值。 三、大客户的流失原因 在产品和服务供大于求的年代,大客户成为各行各业争抢的主要目标。在这种背景下,企业大客户的流失也是企业营销战略中必须考虑的重要部分。大客户一般都拥有另选企业的环境及资本,在大客户业务调整、大客户发展战略优化过程中都有可能终止合作,转而选择其他的企业所提供的产品和服务。同时,大客户出现售后问题得不到快速合理解决,也是客户流失的关键原因。比如,在沟通渠道,沟通方式上出现冲突而得不到快速解决,以至于产生利益变动,造成大客户直接终止合作关系。所以,这是企业提高自身服务时必须注意到的部分。另外,企业在与大客户合作中受到同类企业的排挤也是造成大客户流失的原因之一,需要企业营销部门充分认识到企业在行业竞争中的作用,采取调整利益方向,服务方式的途径来减少风险。由此可见,企业营销部门需要针对大客户展开营销战略制定,形成完善的营销战略链,最大限度的减少大客户流失。 四、大客户购买行为的营销策略 1.建立专门的大客户服务部门。在企业内部组建专门的大客户管理部门是许多大型企业正在落实的管理方式之一,通过在通信、银行等行业实施之后,收到了良好的效果。建立大客户服务部门不仅能够形成有效的组织体系,还能够搭建起一个相对单纯的大客户群体,促使群体之间形成良好共赢关系,保证合作项目的顺利推进。在专业的营销策划服务行业,灵思就做好了大客户服务部门的搭建,在这个专业的大客户服务部门不断的调整和磨合下,形成了差异化的服务模式,促进了与大客户之间服务的紧密性,最大限度的优化了大客户服务项目。因此,建立一个完善的大客户服务部门对于企业而言是十分有必要的,也是企业畅通与大客户沟通渠道的有效保障,同样是实现大客户俱乐部销售、顾问式销售、个性化销售的有力支撑。 2.建立完善的大客户销售激励制度。企业对大客户开展的激励方式必须逐渐实现透明化、制度化,设立一套完善的大客户销售激励制度是激发大客户购买行为的亮点。有些企业将大客户进行细分,分为关键客户、重点客户以及一般客户,并且将服务阶段进行分类。这样一来对不同阶段不同类型的大客户就有了明确的激励标准,从而实现了有效激励,让大客户在明确的制度中获取“甜头儿”,比偶尔的“一剂强心针”来的更加有效。另外,建立完善的大客户信息管理系统是企业制定服务计划的有效依据,保证了沟通的有效性。 3.全面提升大客户服务能力。建立全方位的沟通体系,实现行之有效的大客户需求分析是提升大客户服务能力的关键。全方位的沟通体系需要企业大客户服务人员展开主动上门服务,不断向大客户告知项目推进方案与销售计划,主动征求大客户意见并做出调整。这是增加大客户对企业信任度,引发购买行为的重要方式。同时,要根据大客户信息管理系统进行不间断的客户分析,这样就能够实现更加有效的“动态分析与动态管理”,不断创新大客户服务模式,提升大客户的服务价值。由此可见,全面提升大客户服务能力是企业防患于未然的基础性工作,也是促进大客户购买行为增多的有效途径。综上所述,激发大客户购买行为需要企业建立完善的服务体系,在产品质量充分保证的前提下完成提升服务能力,这样才能保证企业的营销战略有效实施,使大客户成为促进企业平稳快速发展的助推器。 营销战略论文:电子商务和网络营销战略研究 网络营销的内涵与特征 一笼盖区域无比广泛 传统的市场营销常常遭到地域限制，良多好的产品因为种种缘由局限在出产地周围的市场，没法被更多的人了解并购买。国际互联网无国界与区域的限制，因而，网络营销轻而易举就打破了地域限制，是1种极为开放的、笼盖规模极为广泛的营销流动。企业的产品推行可以通过网络达到世界上任何1个网络用户终端，吸引其注意，从而扩展企业及其产品的知名度，发掘出更多的潜伏顾客。这样，企业的市场就成为真实的全世界化市场。 二转达信息无比迅捷 在传统的市场营销流动中，企业要将新的产品信息或者企业新的动向等转达给消费者常常要经由比较繁琐的程序，会遭到时间空间的限制，因此时效性会差1些。而网络营销在转达信息方面不受时间空间的限制，可以在任什么时候间任何地点轻松地将需要转达给顾客的信息及时地让顾客了解到。比如，在二00七年购买基金的热潮中，基金公司就是有效地应用了互联网，将各种信息及时给受众，使受众在第1时问内对于相干情况有所掌握，从而指点自己的下1步行为。 三能够与顾客有效互动 在传统的市场营销流动中，顾客常常处于被动接受企业产品的地位。企业患上到的顾客反馈不足，与顾客互动性较差。网络传布不同于纸质媒介或者是音频视频传布，网络传布的1大特性就是信息沟通的双向性。网络营销中，既有企业而向顾客的信息传布，又有顾客对于企业的信息反馈。这样的双向沟通无疑会使顾客加深对于企业产品的了解程度，同时也使企业更有效地掌握顾客的需求，从而更好地实现营销“以顾客需求为中心,”的目标。 四大大降低交易费用 在传统的营销方式中，产品从出产到宣扬包装再到市场流通，其中环节较多，附加的本钱也就较大。 相比较，网络营销大大降低了交易费用，通过网络营销，商品交易患以直接进行，交易环节大为减少，交易本钱随之降低。例如某些网上卖书的网站，不用在全国各地租场地，不用大量的人力实地卖书，其图书就卖到了全国各地。这其中场地费、人力费和相干消耗费大为降低。而且，读者不用出门，采用货到付款的方式，在家就可购患上所需书籍。这对于于读者来讲，既省去了出门选书的时间以及路费，还可享遭到低于市场价的优惠，无外乎愈来愈多的人青睐于网上购书。 五提出个性化出产需求 在传统的市场营销中，企业的营销产品常常是大范围出产的同类产品，用以知足1个相对于顾客群体的需要，对于顾客的个性化需求难以知足。 网络营销使企业知足顾客个性化需求成为可能。通过网络，顾客可以把对于产品的请求及时告诉企业，然后再通过网络向企业下定单，企业再依据定单的请求进行出产。比如戴尔电脑公司就是由顾客依据自己的实际需要在网上自主选择所需要的电脑配置，然后公司依据顾客所需，安装电脑并送货上门。 二.网络营销的几种方式 二.一应用网站营销 这是网络营销最基本的方式。企业可以树立自己的网站，在网上宣扬自己的优势产品，构成网上品牌。企业的网页在制作上要能够吸惹人，内容应时时更新，在宣扬自己的同时可为顾客提供与产品相干的小知识等，丰厚网上内容。同时，开设专门的与顾客互动的版面，更好地倾听来自顾客的声音，还可以与其他网站做友谊链接，扩展企业的知名度。 二.二应用搜寻引擎营销 跟着互联网的发展，网上信息浩如烟海，走访者要想找到自己所需要的信息通常要依托搜寻引擎。搜寻引擎是1种网络站点推行工具。企业可以通过付费的方式，在搜寻引擎上注册排名靠前的症结字。这样，走访者在使用搜寻引擎时，就会比较容易看到该企业的相干信息。企业的网站建设患上再好，若没有好的引擎把走访者引进去，该企业网站的点击率必然会遭到影响。 二.三应用电子邮件营销 跟着互联网的普及，电子邮件成为良多单位以及个人与外界交换的1个首要方式。电子邮件拥有利便、快捷等优点，因此，良多企业已经经把电子邮件作为营销的1个手腕。企业在出售产品时，可以在客户资料栏中留下客户的电子邮件，这样，企业就能够通过电子邮件把新产品的介绍发给顾客，可以应用电子邮件对于顾客作回访，从而有效地与顾客沟通。比如，有1家出产家电的企业，按期向顾客发送有关产品的信息，在节日的时候还会通过邮件给顾客发送问候。时间久了，顾客不禁自主地就会对于这家企业发生情感依赖，从而更愿意购买该企业的产品。 二.四应用博客营销 博客是1种新的网络传递工具，企业可以试着用博客来进行营销，博客拥有自主性、同享性等特色。企业的博客内容应以知识性、引导性为主，同时将顾客的反馈在博客上。此外，企业可以应用别人的博客为本企业宣扬。比如，可以在本行业专家的博客上附加自己企业以及产品的信息等。 三.网络营销中所存在的问题及对于策 三.一网站保护跟不上顾客需要 目前，良多企业尽管开设了自己的网站，但因为观念及人材等缘由，网站后续建设及保护跟不上。打开网站，仅仅有企业的介绍，内容过于单调，没有新闻版块，没有与顾客互动的版块，没有相干链接，顾客能患上到的有效信息少之又少。这样的网站对于于营销是没有甚么意义的。 对于策：有实力的企业可以在企业内部树立专门的电子商务部门，由专业的人材负责网络保护，时时更新内容，并配合其他部门做好接管顾客网上定单以及网上购买的工作。 三.二受众群体层次不够广泛 互联网作为1种新的技术，还没法在全部人群中患上到普及。最显明的表现是中青年上网者占多数，老年人上网者居少;城市人群上网者占多数，农村人群上网者居少。也就是说，上网比例较大的人群集中在城市里的中青年中。因而，企业在行网络营销时必定要斟酌受众群体的特征。 对于策：企业在布署网络营销战略时，必定要依据实际情况进行。如果企业的出产产品是老年人的保健品或者农用产品，就不合适在网络营销上大下工夫。在这类情况下，网络营销只是1种很不首要的附属营销手腕，企业仍应以合适本企业的传统营销为主，待互联网进1步普及以后，再逐渐加大网络营销力度。 三.三网上购物顾客支付比较难 目前，网上购物的支付手腕有：邮局汇款、开设网上银行、货到付款等。因为种种缘由，邮局汇款依然是主要支付手腕。对于于顾客来讲，这在无形中又加大了顾客的购买本钱，容易让顾客发生抵牾心理，对于于企业的营销会有不利影响。 对于策：企业可依据实际情况，努力创立让顾客感觉更加利便的支付方式。固然，这在必定程度上有赖于银行的电子化发展。企业可与银行加强合作，在技术的不断发展中找出便捷而有效的支付方式。 三.四顾客疑虑心理较重 俗语说眼见为实，消费者在进行网上购物时，通常会有疑虑心理，这个产品真的像介绍的1样好吗?把钱汇出后能不能按时收到货呢?种种顾虑使患上消费者仍是愿意亲临商场购买，图个心里塌实。 对于策：企业首先要通过传统营销方式树立企业的品牌形象，通常名牌企业更易让人相信，从而可以减轻顾客的疑虑心理。 其次，企业在网上宣扬介绍产品时要量力而行，不能夸张其辞，让顾客发生不相符事实的太高指望值，指望值 越高越容易绝望。1次绝望就会影响到下1次的购买。再次，及时做好网上定单的处理工作，企业内应当有专人来负责处理网上交易这方面的工作，接到定单后不能担搁，货发出后要及时与顾客联络。 综上所述，网络营销是1种新的营销方式，企业1方面要立异营销理念，踊跃发展网络营销;另外一方面，在网络营销的进程中要结合本企业实际进行，以收到实实在在的效果。 营销战略论文:谈电子商务与网络营销战略 摘要:笔者结合传统市场营销理念及互联网技术,论述了网络营销的方式,并就其目前所存在的问题提出相应的对策。 关键字:电子商务;网络营销;战略 网络营销的内涵与特征 1覆盖区域非常广泛 传统的市场营销往往受到地域限制,很多好的产品由于种种原因局限在生产地周围的市场,无法被更多的人了解并购买。国际互联网无国界与区域的限制,因此,网络营销轻而易举就打破了地域限制,是一种极其开放的、覆盖范围极其广泛的营销活动。企业的产品推广可以通过网络到达世界上任何一个网络用户终端,吸引其注意,从而扩大企业及其产品的知名度,挖掘出更多的潜在顾客。这样,企业的市场就成为真正的全球化市场。 2传达信息非常迅捷 在传统的市场营销活动中,企业要将新的产品信息或企业新的动向等传达给消费者往往要经过比较繁琐的程序,会受到时间空间的限制,因而时效性会差一些。而网络营销在传达信息方面不受时间空间的限制,可以在任何时间任何地点轻松地将需要传达给顾客的信息及时地让顾客了解到。比如,在2007年购买基金的热潮中,基金公司就是有效地利用了互联网,将各种信息及时给受众,使受众在第一时问内对相关情况有所掌握,从而指导自己的下一步行动。 3能够与顾客有效互动 在传统的市场营销活动中,顾客往往处于被动接受企业产品的地位。企业得到的顾客反馈不足,与顾客互动性较差。网络传播不同于纸质媒介或是音频视频传播,网络传播的一大特性就是信息沟通的双向性。网络营销中,既有企业而向顾客的信息传播,又有顾客对企业的信息反馈。这样的双向沟通无疑会使顾客加深对企业产品的了解程度,同时也使企业更有效地掌握顾客的需求,从而更好地实现营销“以顾客需求为中心,”的目标。 4大大降低交易费用 在传统的营销方式中,产品从生产到宣传包装再到市场流通,其中环节较多,附加的成本也就较大。 相比较,网络营销大大降低了交易费用,通过网络营销,商品交易得以直接进行,交易环节大为减少,交易成本随之降低。例如某些网上卖书的网站,不用在全国各地租场地,不用大量的人力实地卖书,其图书就卖到了全国各地。这其中场地费、人力费以及相关损耗费大为降低。而且,读者不用出门,采取货到付款的方式,在家就可购得所需书籍。这对于读者来说,既省去了出门选书的时间和路费,还可享受到低于市场价的优惠,无外乎越来越多的人青睐于网上购书。 5提出个性化生产需求 在传统的市场营销中,企业的营销产品往往是大规模生产的同类产品,用以满足一个相对顾客群体的需要,对顾客的个性化需求难以满足。 网络营销使企业满足顾客个性化需求成为可能。通过网络,顾客可以把对产品的要求及时告知企业,然后再通过网络向企业下订单,企业再根据订单的要求进行生产。比如戴尔电脑公司就是由顾客根据自己的实际需要在网上自主选择所需要的电脑配置,然后公司根据顾客所需,安装电脑并送货上门。 2.网络营销的几种方式 2.1利用网站营销 这是网络营销最基本的方式。企业可以建立自己的网站,在网上宣传自己的优势产品,形成网上品牌。企业的网页在制作上要能够吸引人,内容应时时更新,在宣传自己的同时可为顾客提供与产品相关的小知识等,丰富网上内容。同时,开设专门的与顾客互动的版面,更好地倾听来自顾客的声音,还可以与其他网站做友情链接,扩大企业的知名度。 2.2利用搜索引擎营销 随着互联网的发展,网上信息浩如烟海,访问者要想找到自己所需要的信息通常要依靠搜索引擎。搜索引擎是一种网络站点推广工具。企业可以通过付费的方式,在搜索引擎上注册排名靠前的关键字。这样,访问者在使用搜索引擎时,就会比较容易看到该企业的相关信息。企业的网站建设得再好,若没有好的引擎把访问者引进去,该企业网站的点击率必然会受到影响。 2.3利用电子邮件营销 随着互联网的普及,电子邮件成为很多单位和个人与外界交流的一个重要方式。电子邮件具有方便、快捷等优点,因而,很多企业已经把电子邮件作为营销的一个手段。企业在出售产品时,可以在客户资料栏中留下客户的电子邮件,这样,企业就可以通过电子邮件把新产品的介绍发给顾客,可以利用电子邮件对顾客作回访,从而有效地与顾客沟通。比如,有一家生产家电的企业,定期向顾客发送有关产品的信息,在节日的时候还会通过邮件给顾客发送问候。时间久了,顾客不由自主地就会对这家企业产生情感依赖,从而更愿意购买该企业的产品。 2.4利用博客营销 博客是一种新的网络传递工具,企业可以试着用博客来进行营销,博客具有自主性、共享性等特点。企业的博客内容应以知识性、引导性为主,同时将顾客的反馈在博客上。另外,企业可以利用他人的博客为本企业宣传。比如,可以在本行业专家的博客上附加自己企业和产品的信息等。 3.网络营销中所存在的问题及对策 3.1网站维护跟不上顾客需要 目前,很多企业虽然开设了自己的网站,但由于观念及人才等原因,网站后续建设及维护跟不上。打开网站,仅仅有企业的介绍,内容过于单调,没有新闻版块,没有与顾客互动的版块,没有相关链接,顾客能得到的有效信息少之又少。这样的网站对于营销是没有什么意义的。 对策:有实力的企业可以在企业内部建立专门的电子商务部门,由专业的人才负责网络维护,时时更新内容,并配合其他部门做好接收顾客网上订单和网上购买的工作。 3.2受众群体层次不够广泛 互联网作为一种新的技术,还无法在全体人群中得到普及。最明显的表现是中青年上网者居多,老年人上网者居少;城市人群上网者居多,农村人群上网者居少。也就是说,上网比例较大的人群集中在城市里的中青年中。因此,企业在行网络营销时一定要考虑受众群体的特征。 对策:企业在布署网络营销战略时,一定要根据实际情况进行。如果企业的生产产品是老年人的保健品或农用产品,就不适合在网络营销上大下功夫。在这种情况下,网络营销只是一种很不重要的附属营销手段,企业仍应以适合本企业的传统营销为主,待互联网进一步普及之后,再逐步加大网络营销力度。 3.3网上购物顾客支付比较难 目前,网上购物的支付手段有:邮局汇款、开设网上银行、货到付款等。由于种种原因,邮局汇款仍然是主要支付手段。对于顾客来说,这在无形中又加大了顾客的购买成本,容易让顾客产生抵触心理,对于企业的营销会有不利影响。 对策:企业可根据实际情况,努力创建让顾客感觉更为方便的支付方式。当然,这在一定程度上有赖于银行的电子化发展。企业可与银行加强合作,在技术的不断发展中找出便捷而有效的支付方式。 3.4顾客疑虑心理较重 俗话说眼见为实,消费者在进行网上购物时,通常会有疑虑心理,这个产品真的像介绍的一样好吗?把钱汇出后能不能按时收到货呢?种种顾虑使得消费者还是愿意亲临商场购买,图个心里踏实。 对策:企业首先要通过传统营销方式建立企业的品牌 形象,通常名牌企业更容易让人相信,从而可以减轻顾客的疑虑心理。 其次,企业在网上宣传介绍产品时要实事求是,不能夸大其辞,让顾客产生不符合事实的过高期望值,期望值越高越容易失望。一次失望就会影响到下一次的购买。再次,及时做好网上订单的处理工作,企业内应该有专人来负责处理网上交易这方面的工作,接到订单后不能耽搁,货发出后要及时与顾客联系。 综上所述,网络营销是一种新的营销方式,企业一方面要创新营销理念,积极发展网络营销;另一方面,在网络营销的过程中要结合本企业实际进行,以收到实实在在的效果。 营销战略论文:服装行业营销战略—拥有自己的品牌 随着市场的出现，直接宣告了短缺经济的结束，买方市场的出现又意味着大量的闲置，存货不必要的增加，市场竞争更加激烈。传统的营销手段已经难以适应新的市场环境。这是大的商业环境的变迁，服装行业作为一个古老的行业显然无法逃脱这样的命运。 虽然我国的服装行业有一定的发展，,虽然中国已经进入了服装大国的行列、虽然中国的服装的出口量位居世界第一，但是中国的服装企业当中有几个名字说出来就响当当的，看看中国的服装行业当中有几家企业拥有自己的品牌？有人会说：最近几年中国出现了很多服装品牌。的确在国内有几个比较知名的品牌，可是那仅仅是局限于国内，它们和皮尔.卡丹、杰尼亚比比，还不是小巫见大巫。现在中国国内打半的服装企业只能为国外的品牌代加工求生存。这样发展下去，中国的服装企业只能是沦为国外品牌的附庸，市场会成为别人的，真正赚钱的也会是别人。除此之外，中国的一些服装企业也替工厂、酒店加工工装，这些企业一直在打价格战。随着经济的发展和文化内涵的变更，工厂和酒店他们在乎的就不会再是价格。想象一下：一个工厂或酒店的工装都是有“牌子”的，那代表了什么？实力！实力展现形象，品牌的内涵就是形象。一个重视企业品牌形象的公司还会和一个小工厂成为合作伙伴吗？ 市场上，中国的衣服再便宜也不受欢迎。中国的服装为什么便宜、为什么不受消费者的青睐？原因中的就是没有一个强有力的产业集群，消费者的消费观念已经改变了，再加上生活水平的不断提高，价格低已经无法吸引住消费者了。什么是产业集群？产业集群是指在某一特定的领域内，大量的产业联系密切的企业及相关的支持机构在空间上的集聚，并形成强劲、持续的竞争优势。有很多的消费者在购买法国或意大利的服装时根本不会在意到底是哪个牌子的，因为法国、意大利本身就是“牌子”，它们是区域品牌。消费者对贴着它们牌子的所有产品都会产生信任感。这样中国那些便宜的服装还会受到青睐吗？人家的一件衣服上千元，中国的衣服几十块，中国的服装企业很难赚到钱。大打价格战，这种普通的营销方法已经很难满足市场的需求。 笼统的来说：中国的服装的确走向了世界。可是，贴有“中国牌”的服装出口量有多大？目前中国像“芙织华”之类的大型服装生产企业，依旧是ome模式，没有自己的品牌，同时更是没有把目标放在国际市场上，导致了中国的服装品牌依旧处于国际化的最初阶段，中国的服装行业还有很长的一段路要走，在这期间，如果谁能够“冲出重围”，谁就是这个行业的领军者！ 想改变现状的中国服装企业，都开始重视品牌形象，因为加强品牌意识、树立自己的品牌是中国服装企业走向正规、提升产品附加值的唯一途径。“品牌效用”能够直接有效的提高产品溢价能力，并且为产品走向国际市场打下坚实的基础。因此塑造品牌形象是中国服装企业的当务之急，是企业赚钱最有效的途径。 我们大力塑造品牌的原因并不是这么简单的。品牌是一个企业的灵魂，随着商业格局的不断变迁，品牌所承载的内涵与价值也在不断的攀升。品牌在当今的商业交往中拥有着特殊的价值与作用，因为随着生活水平的越来越高，消费者的消费观念也发生了很大的变化，他们在消费的过程中所注重的已经不再是单纯的物质使用价值，而更注重在物质的使用价值的基础上带来更多的精神需求的满足。这是大的商业环境下不可逆转的变革。时代不同，思想自然不同，这是社会发展的自然规律，生活质量的提升已然不在是单纯的物质生活的提高。 消费者为什么要买我们的产品是因为我们的款式、面料、工艺？都不完全是了。在当今这个超越温饱需求的社会里，消费者买服装的需求中，用品牌体现他们的价值才是重点了。“消费者”是企业的“生命”所在，“品牌”是消费者的“灵魂”，于是品牌就成了企业的生命。有人断言：“一把火烧光了可口可乐的所有资产，可口可乐凭着它们的牌子就能重新做起来。”这句话在服装行业同样适用。 在我们服装行业中，“白领服饰”就是很好的实例。消费者无论是在电视上还是报纸杂志上都很少看见“白领”的广告，可是“白领服饰”在整个长江以北的高级女市场上的市场占有率，始终是第一位。这是因为“白领”始终在经营着自己的品牌，拥有着自己独到的企业文化，使自己的品牌在服务的过程中完美的体现出来。 德国著名的统计学家恩思特.恩格尔发现，家庭收入与食品支出之比能够显示出这个家庭的富裕程度，随着家庭收入的增多，用于食品的开支在下降，用于服装、住宅、交通、娱乐、旅游、保健、教育等项目的支出上升。我国80年代末的城镇居民用于服装的支出占比重的11%，90年代末就增长到了17%，短短的十年时间，增长了332元。服装行业的前景灿烂，但是空有市场不等于实有市场。企业成在营销也败在营销。二十一世纪的服装市场一定是营销型企业的天地。由此服装企业必须重视营销策略。在产品同质化、渠道同质化日益严重的今天，消费者信赖与忠诚的只有“品牌”。服装越来越趋于个性化，产品个性、“品牌”没了个性，对于新时代的消费者来说，无疑也就失去了灵魂，想让消费者花钱购买一个没有灵魂的产品就是难上加难。 产品百家争鸣的时代早已经成为过去时，现在我们迎来的是一个全新的品牌营销时代。如何把握产品的定位？如何做好市场的定位？如何更深入的了解的购买动机、消费心态、消费行为？如何把这一切有机的与品牌文化相结合？如果一个服装企业对这一切都了如指掌，那么它们就会很轻松的抓住赚钱的法宝，一件衣服的价值已经不再是十块、二十块，也许是一百两百，也可能是一千两千。 服装行业战略的要点只有一个——树立品牌意识、塑造品牌形象、提高品牌效力。 营销战略论文:谈中小企业市场营销战略 论文关键词:营销战略 意义 问题 措施 论文摘要:文章主要探讨中小企业的营销战略,论述建立市场营销战略的重要性和必要性,分析中小企业市场营销存在的主要问题:市场信息渠道狭窄,产品销售渠道单一,营销网络残缺不全,压价竞销问题严重。制定市场营销战略的措施:树立市场营销战略观念,实现由市场营销到社会营销的战略转变;建立健全市场营销组织,达到自我变革和自我完善;确立市场营销的激励机制,调动员工的营销的积极和创造力。 一、市场营销战略的迫切性和必要性 市场营销战略作为一种重要战略,其主旨是提高企业营销资源的利用效率,使企业资源的利用效率最大化。由于营销在企业经营中的突出战略地位,使其连同产品战略组合在一起,被称为企业的基本经营战略,对于保证企业总体战略的实施起着关键作用,尤其是对处于竟争激烈的中小企业,制定营销战略更显得非常迫切和必要。市场营销战略,包括两个主要内容:一是选定目标市场;二是制仃市场营销组合策略,以满足目标市场的需一要。根据购买对象的不同,将顾客划分为若干种类,以某一类或几类顾客为目标,集中力量满足其需要,这种作法,叫做确定目标市场,这是市场营销首先应当确定的战略决策。目标市场确定以后,就应当针对这一目标市场,制定出各项市场经营策略,以争取这些顾客。 二、当前市场营销所存在的问题 目前,从中小企业营销状况来看,尚存在以下几个问题。一是企业获取市场信息的渠道狭窄处理、分析信息的方法不够科学。大多数的企业一般从行业有关部门获取市场信息进行分析,或参阅行业相关报刊,还习惯于依据上年销售情况做市场分析。由于现在的市场变化无常,尤其是随着信息技术的发展,计算机的广泛应用,全球网络经济发展异常迅猛,导致了营销渠道发生了迅速变化。虽然上述分析方法具有一定的客观性和科学性,但对各企业而言,还缺乏针对性和有效性,往往容易出现滞后性。二是产品的销售渠道单一,广告效应不够。大多企业的产品主要依靠现有分设的销售窗口或通过相关的客户、营销人员进行推销。虽然有些企业也有自己网页,但只是简单地把产品目录和企业名称、厂址、联系电话等简况附在网页上,这只是一种静态宣传,其效果是十分有限的。三是营销组织机构不够健全。大多采用销售副总经理直接领导下的推销队伍的直线结构,没有形成遏布全国乃至全球的销售网络。四是压价竞销严重。压价竞销是市场促销的一种权宜之计,是市场竞争低级行为,决非市场营销的良策,将会产生自相残杀的结果。近年来,为了制止这种不正当的竞争行为,政府采取过许多措施,如通过行业自律、政府监督,但收效甚薇。 三、市场营销战略及相应措施 1,树立市场营销观念。市场营销观念是指导营销的一种基本思想,一种企业思维方式,是企业家经营依据的经营原则,它是随着市场营销环境的变迁而不断演变的。市场营销观念的演变大致经历了生产观念,推销观念,市场营销观念,营销战略观念等四个阶段。 (1)生产观念。生产观念是指“企业生产什么,就卖什么”的“以产定销”的观念,它是社会产品供不应求即短缺经济条件下的一种营销观念。由于产品供不应求,销售不成问题,企业获利的唯一途径是增加产量,提高质量和降低成本,以物美价廉的商品供应市场。在生产观念指导下,企业把精力集中在生产管理上,根本不过问或很少过问市场需求情况。 (2)推销观念。推销观念是指企业在集中一部分精力于生产的同时,加强力量进行产品推销的一种观念。加强推梢的方法是建立大量分销系统,进行广告宣传,来适应生产的不断发展和市场的日益扩大。这种观念认为,企业只有大量销售,才能生存和发展。这是社会上许多产品开始供过于求的条件下的一种营销理论。 (3)市场营梢观念。市场营销观念是“消费者需要什么,就生产什么”的“以销定产”的观念,是社会产品进一步供过于求,社会由短缺经济转为过剩经济,整个市场由卖方市场转变为买方市场条件下的一种营销理论。公司树立市场营销观念,把用户视为“上帝”,作为营销工作的根基。经常组织力量深入市场进行调查研究,由企业重要领导率领企业骨干组成的市场调研组,遏及主要城市,向用户进行深入调研,发现新问题或新需求,及时采取相应的有效措施,以满足市场和用户的需求。 (4)营销战略观念。到了上世纪80年代初,又产生了营销战略观念,或称社会营稍观念。营销战略观念认为,企业市场营销的指导思想不仅是满足消费者的需要和欲望,而且要照顾到整个社会的当前和长远利益。企业在注重市场调研工作的基础上,采取两手抓:一抓人才培训,提高员工综合素质,建立员工使用、培训、再教育的综合机制。相继举办“公民道德”、"6S管理知识”、“质量意识”、“检验知识”等各种形式的培训班,使受训员工为营销战略打下思想基础。二抓产品开发,提高市场占有率。把“以顾客需求为中心”转变为“着眼于潜在市场的需求”,主动创造新市场。根据市场需求,开发新产品,以“新产品、质量高、外观美、价格廉、服务优”,赢得市场。 2.建立健全市场营销组织机构。任何组织都不会是一成不变的,也不会是完美无缺的,随着企业外部环境和内部条件的变化,就必须进行组织的变革,以达到组织的自我发展和自我完善。公司营销组织结构,要在统一领导下设立营销,实行“六统一”即:网点统一设置,产品统一调度、价格统一制定,包装统一设计,广告统一宣传、货款统一结算。这样做具有四大好处:一是牌子硬、知名度和信誉度高;二是杜绝重复设置营销网点、减少销售费用:三是更好地发挥产品品种多、规格型号全的示范作用。确立市场营销激励机制。营销网络由企业统一设置,应具有网点面广、营销人员多的特点,除按潜在市场的需求,积极向营销网络提供适销对路的产品外,对营梢人员建立了激励机制,凡积极推销本公司产品、按完成销售额多少,给予奖励,充分调动销售网点和推销员的经营积极性。 营销战略论文:山地住宅的营销战略与策略研究 论文摘要:随着经济的发展,我国山地住宅需求越来越大。本文首先分析山地住宅的定义、山地住宅开发的可行性、山地住宅的发展现状;其次论证山地住宅的营销战略;最后阐述山地住宅的营销策略。 论文关键词:山地住宅;营销战略;营销策略 随着我国城市化进程的不断加快,对城市建设的时间、空间和布局都提出了更高的要求,而选择自然环境优美、靠近都市的山地进行住宅建设,将成为城市住宅开发的一条重要出路。如今,山居已经不再仅是一种文人偏爱的文化,作为一种住宅发展的趋势,正引起国内专家学者和房地产开发商的重视。本文基于对山地住宅的重视,在其营销战略与策略方面,提出一些自己的看法,做一些尝试性的研究。 1山地住宅的定义 山地住宅:我们一般定义为依山地而建,供人们居住的建筑物为山地住宅。我国是个多山的国家,依山而居历史悠久,大量的山庄、别墅、书院、学舍、庵观、寺院等建筑,都蕴涵着深远的山居文化。这些建筑不仅依地而建,更注意与自然环境的嵌合和诗情画意的融人。我国传统的古村落大多依山傍水,是山地住宅的典型。本文研究在现代房地产企业运作下的城市山地住宅项目,农村村民居住的山地住宅以及书院、学舍、庵观、寺院等建筑项目暂不在研究之列。 2我国山地住宅开发的可行性 1)伴随着社会生产力的极大解放和发展,人口增长,资源消耗增大,农村人口大量涌入城市,城市的数量与规模不断的扩大,一系列的矛盾和环境问题集中在城市里表现出来,诸如人口膨胀,交通拥挤,住宅紧张导致生存环境质量下降。人们希望能在城市近郊或城市外找到适合自己居住的地方。 2)经济发展和社会进步导致高收入阶层人群出现,他们已不满足基本的生存条件,而开始逃避城内不良生存环境,寻求一种“天人合一”的理想人居环境和生活理念。 3)居住环境是一种具有公共物品性质的消费品,这样就使有较好自然环境条件的城市近郊山地成为稀缺的公共物品,某些居民愿意出更多的钱而居住在更理想的环境中,这是一种合理的消费行为。 4)在一定经济条件下的“回归自然”人居理念驱动下,使房地产开发商依据这种消费心理会选择这种自然环境优美的区域进行开发来构建市场,这样促使位于城市内部及近郊自然环境优越的山地成为现代都市居住楼盘开发的首选。 5)我国大多数城市距山地较近的空间选址为山地住宅的出现提供了必要的物质条件。交通与信息技术的发展与进步提供了必要的辅助条件。 3我国山地住宅市场营销与发展现状 1)我国山地住宅现阶段主要作为一个概念在积极推广,但是业界仍然有很多山地住宅的表现形式。如别墅、山地排屋等。山地住宅这种概念正在为人们所接受。 2)随着人们收入的提高、居住观念的改变,城郊房产迅速发展,适合中高收入阶层购买的别墅、排屋更是遍地开花。目前,我国一些大城市附近的山区开发建设了不少山地别墅式住宅,购房者多为城市中较高收入阶层成员,购房目的多为购置满足度假、休闲等需要的第二套住宅。 3)作为山地住宅项目,国内房地产企业重点停留在开发别墅等高级住宅项目上。很多项目都是超级豪华的别墅住宅。山地住宅巨大的市场总量正在逐渐为市场所激活。 4)山地住宅项目开发企业整体营销战略不够清晰,营销策略也是停留在普通房地产项目的营销手段的组合,同时强调高容积率,对原有生态破坏严重。这与山地住宅作为住宅发展的趋势是相违背的。 4山地住宅的营销战略 4.1 SWOT分析 1)发展山地住宅,与平地住宅相比其至少存在以下四个方面的居住优势:①环境优美的山地住宅,能最好地满足人们“回归自然”的心灵追求;②山地住宅完全符合中国五千年来对住宅科学选址的居住总结;③山地住宅的生态环境对人类的健康有着不可估量的影响;④山地住宅的适应性广,可根据市场经济的需要作灵活调节,这便确定了自身发展的潜质。山地住宅有着丰富的绿色资源,其拥有的优势将是其他住宅远不能比拟的。绿色的山地住宅势必成为时代居住发展的趋势之一。 2)发展山地住宅,有其固有的劣势:①住宅的开发与环境的保护协调困难,景观设计有一定难度;②山上建筑的工程技术局限。 3)发展山地住宅,存在很多机会:①中国有着历史悠久的山居文化。中国是个多山的国家,所以依山而居有着十分悠久的历史;②事实上,在国内许多城市近郊荒山已成为开发热点。近郊山地开发的条件已经成熟;③汽车的普及以及道路的畅通,缩短了山地住宅与城市中心区的交通距离,为城市居民迁出城市中心地区、到城市周边的山地住宅居住创造了先决条件;④信息时代的到来,网络的普遍使用,使居家办公成为可能,人们即使远离主城区,工作和生活也不会受到太大影响;⑤科技的发展为山地住宅带来灾害防范、公共卫生等问题解决的可能性。 中国是一个人口大国、资源小国,山地、丘陵占三分之二,平地只有13%,这是我们的基本国情。 4)发展山地住宅必须注意潜在的威胁:①城市人们回归自然后,又想回归城市的心态难以把握。叶公好龙的本性又使现代人不能离开城市太远;②风水学是一把双刃剑,风水说甚至会影响整个项目的成败。 图1中不同的因素不同的组合就成为不同的细分市场。在现阶段的中国具体市场环境下山地住宅有其特有的目标市场。经济收入状况是住房购买中的决定性因素。而职业构成不同所带来的收入差异在社会区域形成中将会起重要作用,并由此导致购买住房档次的差异。 我国现行住房改革相关政策中,将商品房大致分为高价商品房、经济适用房和廉价出租房三种针对不同收入阶层所提 供的选择。山地高级住宅区的开发正是上述机制在当前的城市住宅扩散中有很好的验证,考虑其特有的稀缺环境成本内部化所带来的经济成本的增加,导致其房价必然要高于普通住房,要求购房者必须具有一定经济基础和较高的收入来源。 4.3目标市场 基于以上分析我们选择企业家、职业经理人等“中产阶层”作为山地住宅的目标市场。在现代社会中“中产阶层”已经成为社会的中坚力量。细分目前中国的中产阶层,基本分属五大类型: 1)白领阶层。包括经理,外资企业白领雇员,国有和其他形式企业的中下层管理人员,特殊垄断行业(金融保险、电信等)的中下层管理人员和雇员。 2)中、小规模企业的商业精英阶层(企业家)是经济资本相对雄厚的群体。包括中、小型私营企业主,国有、合资等企业的承包经营者。 3)一定层次的政府官员(政治精英),行政职位大概是分属于局级、处级、科级。政治资本相对雄厚的群体。据中国社科院一份调查报告显示,三分之一的官员已成为中产阶层。 4)专业人士(智力精英)。文化资本相对雄厚的群体。这部分群体涉及的领域很杂,包括教授、研究员等高级知识分子,专业技术人员,科研人员,大、中学教师,建筑师,律师,会计师,精算师,科技人才。 5)新型文化人。影视制作人、编辑、记者、专业撰稿人等。大都工作在朝阳型的文化产业,并能从资讯中接触到大量的消费品位、潮流等信息,被称之为提供符号产品与服务的新型小资者的文化媒介人。 4.4品牌战略 中国目前的中产阶级生活方式呈现这样一些倾向:时尚消费、品牌消费、文化消费、品位消费、休闲消费与享受型消费。品牌是一个复合概念,它由品牌名称、品牌认知、品牌联想、品牌标志、品牌色彩、品牌包装以及商标等要素组成。如果用最简单的概括来表述:品牌就是知名度和美誉度的结合,又是消费者对产品的内心认同度。品牌战略的本质就是创造差异化的竞争战略。山地住宅与平地住宅比较本身就具有天然的差异,山地住宅实施品牌就是在自然差异的基础之上再进一步的实现品牌文化、居住文化差异化。山地住宅如何在差异的基础之上实现更进一步的差异化,笔者认为最好的方式是选择绿色营销和文化营销来构建山地住宅的品牌。 1)重视“生态”概念,营造可持续发展的人居环境。房地产企业的卖点正向“生态”、“健康”转变。这其实反映了消费者心理的变化——从“居者有其屋到“居者优其屋”。人居环境“生态化”的根本即是对自然环境的关心,也是一种环境共生意识的体现。对山地富有特色的自然因素要尽可能的尊重、利用,把人工环境与自然环境有机的结合起来。建筑设计要树立整体观念,注重整体建筑风格的统一,充分考虑周围环境气氛,处理好单体建筑与环境及背景建筑群在风格、造型、色彩等方面的和谐统一。绿化也是实现生态住区的重要途径,又是评价居住环境质量的重要指标之一。 2)提升文化品位,塑造品牌人居环境。人居环境的文化品味是超越产品实体层的抽象观念形态,它构成了品牌的灵魂。人居精品不仅给消费者物质上的满足,而且更多地是带来文化色彩和精神享受,其魅力正是植根于消费者对这种文化的认同和崇拜,而使品牌经久不衰的秘密是隐含在品牌之中的文化力.文化并不虚无,要真正将文化融人到社区环境中,融人到建筑作品中,融人到一草一木、一砖一石中,融人到生活的点点滴滴中。成功地运用文化所特有的沟通能力,聚集具有类似文化素养的人群,通过项目的开发与之取得价值观方面的认同,建立起较为密切的关系,从而使该人群成为公司忠实的潜在消费群。 5山地住宅的营销策略(4P 4C) 4P 4c都是营销组合理论,4P即产品、价格、销售渠道和促销。4c即消费者的欲望和需求、消费者获取满足的成本、消费者购买的方便性、有效沟通。许多学者认为4P理论的思维基础偏重于企业,它比较适合产品供不应求或竞争不够激烈的市场环境。4c理论的思维基础偏重于消费者,它是在我国社会主义市场经济体制日趋完善,竞争空前激烈的市场环境下的必然要求。本文主要从4c理论并结合4P理论中的分析角度来探讨山地住宅的营销策略。 5.1产品与顾客 山地住宅项目不仅通过建筑要素为顾客提供核心利益,还通过环境要素、基础设施要素、人文要素、形象要素为顾客提供附加利益。在统一品牌运作下的山地住宅项目以绿色营销、文化营销为主要营销手段,坚持以顾客为中心,遵循自然改造自然。按照一定的规划原则和特有的产品设计原则倾心为“中产阶层”打造山地住宅精心之作。 1)山地住宅的规划原则。山地住宅的规划原则应是生态先行、景观先行。山地住宅的规划要充分考虑保护原生态及生态景观。山地的原生态及生态景观,大体包括森林生态系统、湿地生态系统,有的还涉及水域生态系统。首先要求保护原生态系统,使地形、溪流、植被,鸟类与其他野生生物的活动路径及栖息地等都有其连续性。其次,好的土地规划要尽量地减少现存格局对各种“流”(气流、水流……)的干扰。 2)山地住宅的生态景观设计原则。山地住宅的生态景观设计原则是应该做到景观先行、人工与自然和谐。“先造景观,后盖房子”。“中产阶级”物质生活水平比较高,他们对景观的要求已不是建筑单体中插入绿化, 而是对成片规划的景观有着强烈的诉求。 3)山地住宅的建筑设计原则。建筑应是景观中景点的主题,故建筑纳入景观中。建筑设计要照顾其形体、色调、环境等要素(即处理好微尺度的景观),同时要注意住宅区的总体布局(即处理好小尺度到中尺度的景观)。住宅如果是联体,则需考虑风格统一的问题;住宅是各自独立、分散的,则可以林木和围墙隔离各座建筑,使其自成系统,其建筑风格可各异、各具特色。总而言之,建筑设计与景观设计要同步进行,使其风格一致、协调。山地住宅的建筑设计要通过对地块山形地貌的理解,找到最有效的构思方案。如建筑沿等高线随山体布局,形成了收放自如、起伏跌宕的局面;再如根据不同坡向和地形高差及台基面积建造不同类型的建筑,使每幢建筑顺应山势,与坡地交错,这样一方面丰富了住宅的场所,同时也避免了对自然山体的破坏。坚决避免简单地把平地住宅搬到山上,楼型呆板,色彩单调,不能充分利用特殊的地形地貌和自然资源,使建筑与山体有机地融为一体;坚决避免片面追求容积率,在山上建造高密度的小区,使山景住宅的舒适度大打折扣。 5.2价格与成本 “中产阶层”有强烈的品牌情结。品牌竞争是高层次的竞争,增强企业形象的定价目标应该与企业的长期战略相一致。因此山地住宅定价应该考虑品牌形象与品牌溢价、消费者物有所值的消费心理、与竞争者的差异化优势以及竞争者价格与企业成本。 5.3分销与便利 消费者的购房行为是一个程序相当复杂涉及面较广、跨度时间较长的过程,在这个过程中,消费者投入的不仅是数额巨大的资金,而且还要耗费大量的时间和精力。山地住宅项目的销售可以采用以下两种方式。 1)售楼部。售楼部的设置一般有现场售楼处、市中心售楼处、集团公司总售楼处三种方式,山地住宅可根据具体情况单独使用或并用。售楼部是实现销售的重要战场,也是信息沟通的重要渠道。必须重视现场形象的包装,使之符合公司的统一形象;必须增加对现场人员的培训,提高销售执行力度;必须加强与客户的沟通,真正把握客户的心理和需求;必须详细记录各种信息,定期分析整理,及时调整销售策略。现场售楼处便于客户现场参观考察,眼见为实,给客户非常直观的感觉;因为山地住宅离市中心有一定距离,市中心售楼处很有必要,便于促进成交、便于为客户服务;集团公司总售楼处则把公司所有在售项目统一展示,整合营销资源,整体上给客户良好印象。 2)网络。选购房产对于大多数人来说是慎之又慎,反复衡量比较的结果。“中产阶层”经常与网络打交道。选择网络销售是一种比较好的方式。建设一个房地产企业网站,不过网络重点在于展示,让购房者能够在互联网上全面了解开发商背景和楼盘产品特色,增强购房者的信心,这对于房产开发商具有非常现实的意义。 5.4促销与沟通 山地住宅是大宗消费品加上“中产阶层”自身的知识、素质,简单的促销已经很难打动他们的心了。开发商们不能再局限于单方面的销售促进。山地住宅应该重点放在跟“中产阶层”的有效沟通上面。以积极的方式适应顾客情感,建立基于共同利益上的新型关系。通过营造一种品牌价值文化,塑造与诠释中产阶层的生活方式,建立和维持与消费者的良好关系。房地产营销乃是开发商与消费者发生互动作用的过程,把建立和发展与消费者的良好关系作为山地住宅营销的关键变量,采取多种形式与消费者进行有效沟通。 营销战略论文:新经济背景下企业市场营销战略的新思维 一、企业市场营销战略在新经济背景下的现状 自改革开放以来,我国企业对市场营销有了逐步深入的了解和认识,也一定程度上获得了实践的成功。但随着经济和电商化模式的快速发展,传统、老旧的单纯追求销售业绩的市场营销战略已不能更好地帮助企业提升效益,市场不断变动、客户需求不断变化、科技不断进步,对企业市场营销方式也提出了新的要求。 第一,守旧的企业经营观念是制约营销战略创新突破的重要原因。企业产品更新周期长、速度慢,没有明显创新;旧有的产品渐渐失去市场,无法满足消费者的需求。新产品缺乏创新和市场基础,结果让库存积压严重,企业失去现金流,导致产品线质量持续低下,没有市场。第二,只求卖货赚钱的心理,是企业不重视品牌的树立和影响;市场一有同类产品出现,就陷入打价格战的恶战中,伤亡惨重。第三,营销策划人员能力不足低,也影响着市场营销战略的制定和执行落地的质量。 在新经济背景下,我国的企业市场营销应当有新的发展方向。摆脱传统、老旧的企业市场营销需要对新形势下的企业市场进行充分考量,在了解市场变动方向的基础上,才能实现市场营销的创新。 二、新经济背景下企业市场营销面临的机遇与挑战 新经济市场环境下,电商模式不断发展,得到了全面普及和推广,也给企业市场营销渠道提供了新机遇,许多原本一筹莫展的传统企业,借着电子商务的东风再次扬帆起航。 2.1 信息技术发展快速,营销内容传播渠道多样 电子商务平台的发展,让企业开展市场营销活动有了新的渠道和客户支持。此类平台包括但不仅限于以零售为主的销售式平台,如淘宝、天猫、京东等,还有是以社交分享式为主促成成交的平台,如美丽说、蘑菇街、微信朋友圈、微店等。这些平台依托大量的客户,通过平台的数据分析,将商家商品推送到平台用户界面。比起过去传统的企业营销模式,大大降低了营销成本和客户资源获得速度;在连续的营销过程中,不断积累优质客户群体,对该目标群体进行细分,发掘其购买力,优化市场营销战略在后续营销中获得更好的效果,为消费者提供满足其需求的个性化产品与服务。 2.2 消费观念从满足基本需求到满足个性需求 随着中国经济电子商务时代的崛起,各个领域之间与国际互动日益频繁;我国各地区经济发展快速城市人们的生活水平提升迅速,有了新的理想和诉求,消费观念也在悄然发生变化。消费者在购买商品时,不仅要关注价格和质量,还要关注消费者的多样化及个性化需求。市场上产品种类增多,周期变短,进一步加剧了市场竞争,产品创新及产品研发已经成为现代企业市场营销战略发展的重要瓶颈。 企业市场营销战略制定应抓住消费者消费心理,从过去卖方市场走向买方市场,提供目标客户群真正需要的个性产品。例如,2014年的购物狂欢日“双十一”,许多商家采用预售方式,提前测试出受消费者欢迎款式和产品;消费者先预付定金,企业再投产;让买家也参与了产品诞生的过程。使产品真正满足目标客群的同时,还树立了消费者的口碑,为企业积累更多客户。因此,在新经济背景下,现代企业应不断积极创新市场营销思维,尽可能通过个性化市场营销手段满足消费者的多样化及个性化需求。 2.3 在激烈的市场竞争中品牌战役才是立根之本 随着市场竞争的日趋激烈,企业产品同质化及越来越严重,但消费者的多样化和个性化需求越来越明显,培养消费者的品牌忠实度至关重要,品牌的作用是用于区别不同企业的产品标识;品牌创始人的经验阅历、眼光决定了品牌的DNA(基因);但消费者对一个品牌的追捧,喜爱程度,对一个品牌的认知却深受该企业的市场营销战略影响。Levi’s品牌的牛仔裤价值不菲,但支持这个品牌的消费者并没有望而却步,依然乐此不疲地宣传其产品和理念。这里除了Levi’s产品本身质量好,另一个重要的原因在于他给产品附加了品牌文化,并不断贴合买家市场,发掘年轻人喜欢的元素融入设计中。在近几年也诞生了一批网络新生品牌,以服装行业为例,棉麻风格的茵曼,韩国快时尚的韩都衣舍,宣扬我自是潮流的七格格;这些品牌不仅抓住电子商务这个商业契机,也通过电子商务实践的过程,将品牌文化展现给广大消费者。 2.4 产品更新换代的周期变小,要求企业加大产品的创新研发 随着社会和经济的快速发展,技术发展也日新月异,在这个过程中不断涌现出很多新产品,在很大程度上推动了企业的经济发展。产品更新换代不仅扩大了企业的经济发展空间,同时也缩短了企业产品的生命周期,大大提供了产品的市场淘汰率,这样会在很大程度上影响企业的可持续发展。每一种产品都需要经历引入期、发展期、成熟期、衰退期,在每一个阶段都需要一个过程,一旦产品更新速度过快,极易使企业研发环节出现问题,造成产销不一致。而且也会影响市场营销策略的实施,阻碍企业的实际发展。 2.5 关注社会公共利益,树立企业健康正面的形象 社会公共利益的关注是每一个企业的责任,特别是在当前环境问题和能源问题不断加剧,人们对环境保护意识越来越重视。企业更要对现在的大环境做合理把握,以保护环境为己任,用产品来展现自己的公益理念。通过回馈社会的方式,使企业为更多人所熟悉,树立较好的企业形象和品牌知名度。 三、企业市场营销战略新思维的对策及实践 通过对新经济背景下企业市场营销所带来的机遇和挑战进行分析,探讨企业市场营销战略的创新思维的对策和实践尤为重要,下面结合当前新经济背景采取的企业市场营销的实践。 3.1 挖掘企业产品核心竞争力 在宣传手段越来越创新多样的市场,如何让目标客户群对商家心动的一个重要方法。人们对时间的分配越来越精细化,不可能花很多时间在购物上,即使酒香巷子深,也需要告诉客户那条巷子怎么进。 产品核心卖点需要分析和包装,突出产品卖点,结合线上、线下不同购物模式制订不同的营销方案,成功的市场营销计划可抓住消费者的眼光促成成交,但产品的核心竞争力是抓住消费者的心,所以,在产品更迭周期快速的时代下,挖掘企业产品核心竞争力是企业的重中之重。 营销战略论文:关于新媒体环境下中小企业营销战略转型研究 摘 要:新媒体时代的到来极大地改变了中小企业传统的营销环境、营销思想、营销手段和营销战略,如何适应新形式下的营销环境,加快营销战略的转型成为诸多中小企业实现持续经营和快速发展的重要瓶颈问题。本文立足于当前中小企业的发展现状,从多个角度分析了中小企业在整合营销传播中面临的困境及其应对措施,希望对其健康发展起到一定的指导与借鉴意义。 关键词:新媒体;中小企业;整合营销传播;战略转型 以互联网、手机为代表的新媒体样式的日益丰富不仅为中小企业提供了更多的营销渠道,加剧市场竞争的激烈程度;同时也极大地促进了目标市场和目标消费者个性化、多样化、复杂化的消费倾向,从而对中小企业营销战略的要求越来越高。事实上,营销作为现代企业经营管理的重要内容之一,对其全局发展和竞争力的持续提升发挥着十分重要的作用和意义。 一、 整合营销传播的内涵与现实意义 在当前媒体样式极其丰富、市场竞争日益激烈的社会环境下,中小企业不太可能仅仅依靠某一种简单的营销战略或者是某一种媒体样式便能取得良好的营销效果,传统的“一条广告成就一个品牌”的时代早已过去。另外,正如上文所说,随着产品同质化现象的日益严重,目标市场和目标消费者不仅逐渐凸显出个性化、多样化、复杂化的消费倾向,而且媒体接受习惯也是极其个性化,因此,单一的营销渠道很难全面覆盖企业产品的目标消费者。在此情况下,整合营销传播的概念便应运而生。 整合营销传播最早是由美国着名营销大师唐·舒尔茨于上个世纪八十年代率先提出来的。他认为整合营销是指企业根据市场环境的变化,采用各种营销手段对企业的营销战略进行动态调整和维护,从而使其各个方面、各个时期的营销活动能够取得成功的方法的总和。一般来说,在具体操作的过程中,整合营销传播往往将消费者置于营销活动的核心地位,主要工作就是深刻全面地了解消费者,采用各种营销传播手段,多方位、多渠道地与那些最有价值的消费者形成持续不断的紧密联系,通过一致的信息打动目标消费者或者是潜在消费者,最终实现良好的营销传播效果。 二、 中小企业实施整合营销传播战略面临的困境 整合营销传播战略是当前产品同质化现象严重、媒体种类丰富、企业竞争激烈的社会环境中,最有效的营销手段。由于该战略的实施既需要系统的规划和充足的营销资源,同时需要较长的活动周期,因此,往往被视为是大企业的专利,中小企业“可望而不可及”。事实上,如果能够将整合营销传播的核心思想深入地贯彻到中小企业的营销战略制定过程中,对企业的发展必然具有较大的促进作用。总体来说,中小企业在实施整合营销传播战略的过程中主要面临以下几方面的问题: 1、 营销资源有限 与大中型企业相比,中小企业的营销资源非常有限,既不允许其在影响力较大的全国性媒体上进行大规模的广告宣传活动,同时也没有经验系统规划企业的营销传播策略,更没有能力整合各种媒体渠道对目标市场或者是目标消费者传播一致的信息。因此,在此情况下,诸多中小企业非常重视营销资源的分布,为了尽可能缩小自身的营销区域范围,缩短营销周期,集中优势资源,在短时间内、小区域中达到预期的营销目的。而整合营销传播强调企业要进行系统的营销规划,以目标消费者的媒体接受习惯为核心,通过整合各种媒体渠道传播统一的声音,来打动消费者,需要经过较长的营销周期,才能实现预期的目的。因此,整合营销传播往往被视为大企业的专利,中小企业由于资源有限,对营销策略“可望而不可及”。 2、 营销观念落后 众所周知,我国市场经济起步较晚,占全国企业总数95%的中小企业大都是在摸索中发展的。2004年以前,我国市场相对比较清静,简单的营销活动便能取得立竿见影的效果。2004年以后,随着国外企业大规模的侵入以及我国产品同质化现象的严重,企业间的竞争日益加剧,从而导致整个营销环境发生了翻天覆地的变化。然而,我国大部分中小企业的营销观念和营销思想仍停留在早期阶段,营销观念落后,甚至是缺乏基本的营销意识。因此,很多中小企业的“自力更生”的小农意识或者是偏安一隅的心理比较明显,缺乏做大、做强的信心、目标和规划等等。 3、 营销活动缺乏创新意识 正如上文所说,由于营销资源有限,中小企业非常重视资源的分布与合理使用。通过对当前诸多中小企业营销现状的分析可以看出,其营销活动的“跟风”意识比较明显,主要体现在:一是由于企业的规模小,生产灵活。另一方面,部分中小企业盲目崇拜行业中具有良好营销效果的宣传案例,特别是那些优秀广告和经典广告作品,它们往往采取模仿甚至是抄袭的方式来创作自身的广告作品。事实上,这种方式虽然在一定程度上能够引起人们的注意和思考,但却无法产生正面的营销效果,甚至会招致消费者的反感和大企业的围攻。 4、 注重营销宣传的现实效果 众所周知,营销活动可以带来产品销售量的提升,同时也可以树立良好的企业品牌形象。目前,大部分中小企业追求的是在最短的时间内获得最大的利润,在制定营销宣传计划或者是实施具体的营销活动的过程中,往往重视对企业产品使用特点、功能特征的介绍,希望能够立即促成消费者对产品的购买行为。 三、 中小企业实施整合营销传播战略的几方面建议 首先,中小企业应当结合自身的发展现状和产品特征,整合企业的内部文化,从而形成一种具有强大凝聚力和独特发展理念的企业文化。另外,通过特定的企业文化的传播,也可以获得社会大众、政府部门、公益团体、目标消费者的认同,从而提升企业处理危机事件过程中的抗风险能力。 其次,整合企业内外部资源,强化自身的营销实力。从营销传播的角度来说,整合企业的内外部资源是指将预先制定的企业文化、营销机会、发展规划等,既体现在公关活动、广告活动中,同时也体现在外部的物流、商流、信息流中。 第三,中小企业要整合自身的营销手段,综合考虑产品、价格、渠道、促销四方面因素的有效整合,比如提高产品的研发速度、质量水平、技术含量;制定出具有一定吸引力和竞争力的价格水平;组合应用各种促销方式或者是宣传方式等等。这一方面不需要投入过多的营销资源,但却能够取得意想不到的营销效果,因此,是中小企业实施整合营销传播战略的核心内容。 最后,中小企业要能够实现传播渠道的多样化,尤其是要加强对新媒体的应用,比如网络、手机、楼宇、公交视频广告与电视、报纸、杂志、书籍、户外平面广告的交叉结合等等。通过新媒体的互动性、分众性、廉价性、便捷性以及传统媒体的广泛性、权威性特点,制作出适合中小企业发展现状的营销战略。 作者简介:张耀方(1984-),女,汉族,河南省驻马店人,郑州市金融学校教师,市场营销专业 营销战略论文:论市场营销战略与企业战略之间的关系 摘要：传统的观念认为，市场营销战略是服从于并受企业战略指导和约束的一个子战略，但是越来越多的企业案例表明，市场营销战略的好坏直接关系到企业发展的生死存亡，更加影响着企业整体战略的制定，二者之间的关系也发生了彻底改变，市场营销战略的核心地位逐渐突显出来。 关键词：企业战略；市场营销战略；现代关系 引言 根据美国进行的一项调查表明，有90以上的企业家认为企业经营过程中最占时间、最为重要、最为困难的就是制定战略规划。可见，战略已经成为企业取得成功的重要因素，企业的经营已经进入了“战略制胜”的时代。战略是企业根据内外环境及可取得资源的情况，为求得企业生存和长期稳定的发展，对企业发展目标、达到目标的途径和手段的总体谋划，是企业经营思想的集中体现，是一系列战略决策的结果，同时又是制定企业规划和计划的基础。在企业战略中，市场营销战略占据了企业战略的重要位置，与之形成了非常紧密的关系。但是随着市场竞争格局的转变，二者之间的关系已经发生很大的改变。 1市场营销战略与企业战略的传统关系 1．1企业战略 企业战略是企业面对激烈变化、严峻挑战的环境，为求得长期生存和不断发展而进行的总体性的谋划。企业战略对企业利润实现有着最重大影响，抓企业经营就必须抓好企业战略。企业战略服从和服务于企业经营目的，企业战略在本质上是保障企业获得最大利润的途径和手段。 企业战略作为一种理论来研究，虽然起步较晚但成果丰硕，新观点新方法不断涌现。无论是从钱德勒（1962年）提出“结构追随战略”，到著名的SWOT模型。还是迈克尔·波特（1980年）提出的产业竞争五力模型和一般竞争战略等，他们都认为竞争是企业成败的关键，企业战略的核心就是要获取竞争优势，并在产业结构中合理定位。普哈德（1990年）提出了企业核心竞争力的观点，将战略研究重点由外部环境分析转移到企业内部环境分析上。詹姆斯莫尔（1996年）提出企业生态系统的论点，并使战略联盟成为研究热点。面对纷繁复杂的战略管理观点和方法，企业应该如何选择？这是一个非常值得深思的问题。 对企业战略层次的划分上托马森（1998年）提出，对集团企业有公司战略、经营战略、职能战略、运作战略四层，对子公司有经营战略、职能战略、运作战略三层。从内容上可分为：发展战略、竞争战略、营销战略、财务战略、人力资源战略、组织战略、研发（R D）战略、生产战略、品牌战略等。 1．2市场营销战略在企业战略不同层次中的作用 一个市场营销战略贯穿在企业的各级层次上。在最高层次上，市场营销战略关系到的是整个企业，即选择活动组合和品牌策略的双重方面。主要是从若干年的远景角度出发确定企业所希望的活动组合。在这个层次上，市场营销战略连同财务策略、产业策略以及人力资源策略对所谓的企业“综合策略”做出了根本的贡献。 在较低的等级层次上，一个市场营销战略可以关系到同一企业的一个系列产品，例如宝洁公司销售的所有品牌的洗发水、或者各品牌的洗衣粉。 在最底的层次上，也是最具操作性的层次上，一个市场营销战略也可以应用于个别产品。 1．3二者的传统关系 传统的观念认为，市场营销策略只是企业战略的一部分，大多数的营销战略都是根据企业的总体战略来制定的，也就是说，先有了企业的整体战略才有市场营销战略。很多企业往往都是先由企业的最高领导层为企业描绘出企业的宏伟蓝图，然后再让各职能部门的管理者或事业部的管理者在此基础上制定各事业部或职能部门的战略计划。由于各层级的战略制定是自上而下的，就导致他们只能通过提案的形式向公司最高领导层提供有关产品、产品线和责任领域的信息以及战略信息；并且自己制定市场营销目标和市场营销战略时也要受战略计划所引导。但是我们看到，成功的企业在战略上各有各的绝活，而失败的企业却是相似的：它们都从根本上失去了自己的顾客基础或市场基础。秦池的案例似乎更为明显和特殊，它在正辉煌的时候为自己掘下了失败的陷阱，这是一个典型的自上而下战略失误的案例。秦池作为山东某县的一家小酒厂，其发家靠的是有针对性的广告促销，其辉煌是中央电视台标版广告的中标。它的企业战略采取的是用广告取胜，然后从上自下，市场营销战略的全部也是围绕这一战略来制定，但是从企业的长期经营来看，广告并不能构成企业的核心竞争力，广告可以扩大市场容量和市场份额，但并不能达到企业根本上的不同，也就是说它不能创造稳定的顾客价值，因此许多以广告和促销为企业战略导向取得开拓性成功的企业（如巨人、亚细亚、孔府宴、中华鳖精等）后来都陷入了困境，这一不争的教训让我们看到了传统的战略制定方法已经走到了末路。 2．市场营销战略与企业战略的现代关系 2．1市场营销战略的特点 市场营销战略，即指企业为适应环境和市场的变化，站在战略的高度，以长远的观点，从全局出发来研究市场营销问题，策划新的整体市场营销活动。它具备以下几个特点：1、以创造客户为目的；2、立足于市场调研；3、是战胜竞争对手的策略组合；4、注重监控，持续改进。5、以结果为导向原则。 一个市场营销的总体战略包括指定产品的产品策略、价格策略、分销策略等。但是市场营销战略不是将这些不同领域中各个独立制定的决策累加在一起；正相反，总体战略必须先于并指导具体的产品、价格、分销等策略的制定，这其实需要的是一个逆向的制定过程。如同对一个军事参谋部来说，构思一个整体战略必须先于制定针对步兵、炮兵、装甲兵、空军等个别计划。 制定一个市场营销战略所遵循的一般方法包括四个主要步骤，第一个步骤是分析——诊断市场、竞争和企业本身。第二个步骤是准确地为战略指定目标。第三个步骤是确定基础战略选择，即目标、定位、总量资源和优先权的选择。最后一步就是根据基础选择制定和评估一个具体的混合市场营销，就是说，产品、价格、分销和传播策略的一个结合体。当然，一个市场营销战略一旦被确定采纳，将必须通过一些短期的可操作的行动计划延续。 2．2二者的现代关系 随着市场营销战略在企业实现目标的过程中起到越来越大的作用，市场营销战略已经逐步挣脱了企业总体战略对其的制约和主导，越来越偏向以目标市场和顾客为导向，同时遵循总体 成本领先战略、差异化战略、专一化战略三大成功通用战略的原则，成为企业战略取胜的不二法宝。从战略制定方向上已经从以前的自上而下变成了自下而上，形成了新型的逆向关系。2．2．1两个理论基础 罗杰·史密斯在1981年执掌通用汽车公司（GM）时，他预言GM在三大国内汽车市场中所占份额最终将由1980年的60上升到70。GM为实现这一目标，开始进行一项500亿美元的现代化项目。结果，其比例却降到了58％，并在继续下降。GM北美汽车部每年的亏损额高达数亿美元。 这一战略失败的案例向我们重申了二者之间的真正关系，回过头来我们不难从市场营销的基本理论中找到答案。按照逆向市场营销的原理，即从特殊到一般，从短期到长期，从战术上升到战略。我们不难知道，战略应当自下而上发展起来，而不是自上而下落实下去。这样才能创造出更好的战略。同时市场竞争的实践证明，战略应当根生于对实际市场营销战术本身深刻理解的基础上，才能保证其立于不败之地。也就是我们常说的“战术支配战略，然后战略推动战术”。 但是，往往很多企业都太执者于实现企业的愿景和战略而忽略了市场和顾客的客观性，总是要在经历了坎坷后才恍然大悟，可是商机稍纵即逝。比如，柯达多年来一直把X光底片卖给医院实验室的技术人员，很晚才注意到购买决策已逐渐转移到专业行政人员的手中。营销导向理论告诉我们，现代市场营销具备一种统括职能，起到一种导向作用。企业要根据市场营销的需要来确定其职能部门和分配经营资源，并要求其他职能部门服从市场营销，服务于市场营销，从而在其基础上决定企业总体发展方向和制定企业战略。 2．2．2市场营销战略成为企业战略的核心战略 企业战略有不同的层次和不同的职能，过去市场营销战略只是企业总体战略的一个分支，一项内容而已，是企业战略的组成部分，诚然，我们不能用市场营销战略替代企业战略的谋划，但是在随着市场营销战略的不断完善和取得成效，为企业的总体战略成功奠定了不可替代的基础。世界500强企业里面，在企业战略上取胜的IBM、海尔、宝洁、沃尔玛等等无一不是在市场营销战略上取得巨大成功的。当然这也就要求了企业的其他职能战略也必须以市场营销战略为导向，与之配备，这样才能形成以市场营销战略为核心的企业总体战略。 贵州红星发展大龙锰业有限公司是一家以生产电解二氧化锰，为电池生产企业提供原料的上市公司。该公司自20__年成立以来，在短短的2年时间里，其生产能力就位居全国第二，产品已顺利进入南孚、双鹿以及日本松下等知名电池生产企业，产品供不应求，在高档无汞碱性电池原料市场的占有率已位列全国第二。可谁又知道这家公司的前身竟是由已破产关闭的贵州汞矿系统的大龙氯碱镁厂、贵汞铁路专用线、贵汞汽修厂组建而成的。它成功的秘密是什么？为什么能在短时间内将注册的5600万资本，迅速扩展到年销售额3亿，利润5000万以上的巨额收益？其最大的成功秘密就是因其在市场营销战略上的成功。公司立足于市场，通过对市场的诊断分析，能看到电池无汞化以及碱性电池需求的增长带来对相关原材料的强劲需求，诊断出市场缺口近2万吨，且市场需求以每年近30％的速度增长，公司迅速作出战略调整，抓住机遇集中资金扩大生产能力，其主导产品电解二氧化锰生产能力从1万吨/年发展到20__年的3万吨/年，20__年将新扩建1万吨/年电解二氧化锰生产线。同时着眼国际市场，提升企业战略高度，现除南孚、双鹿、豹王等知名电池生产企业红星产品的占有率已达48％外，日本松下与其签订了正式供货合同，需求超过5万吨的全球最大碱性电池生产企业美国金霸王公司也提出了不低于1万吨的采购需求。公司市场营销战略的成功有力的推动了企业战略的实施，使其真正实现了以市场为导向、财务管理为龙头、企业文化建设为依托的企业发展战略，并取得了成功。 通过这个案例，我们不难看出，市场营销战略在企业战略的核心地位已经逐渐形成，二者的关系不再是以往的母与子的上下关系，而是成为鸡与蛋的相生关系。市场营销战略的好坏直接影响整个企业的成败，市场营销战略的实施需要企业整体战略的支持，二者之间相互依存，相互影响。 在企业战略被越来越重视的今天，企业战略的意义不言而喻，从市场营销战略对企业战略的影响上看我们清醒地认识到，制定一个市场营销战略是一项至关重要的工作，研究市场营销战略与企业战略之间的关系，看似只论证了一个关系，但更多的是找到了制定企业战略的一个关键性突破口，为制定更加有效的企业战略，达到企业生产经营获取最大利润并能持续良性发展有着不可忽略的意义。 营销战略论文:探析金融机构营销战略的演进和障碍 一、现代金融机构营销战略的演进过程 (一)20世纪50年代以前的营销导入时期。20世纪50年代以前,银行完全处于卖方市场,虽然市场上有许多的金融机构,但服务内容大多一样,很难形成产品差异化,营悄对于银行而言相当陌生。后来,商业银行的市场优势地位发生了动摇,由于其它银行与非银行金融机构在储蓄业务领域展开了激励竞争,改变了原有银行业垄断格局。一些有远见的银行逐渐意识到银行提供给客户的金融产品具有规模经济性,同时也意识到金融业的服务是在与消费者高度的接触中进行的,服务方式、服务程序、服务标准、服务环境、服务人员、服务质量对消费者的体验有很大的影响,而且还意识到金融产品提供与消费的不可分性。许多银行便开始借鉴工商企业的做法,使用广告和促销手段,可竞争对手也紧随其后,纷纷仿效。1958年,全美银行协会会议第一次公开提出了金融业应该树立市场营梢观念,对当时的银行经营进行了客观分析,扭转了金融从业人员对营销观念的排斤态度,银行营销管理时代正式到来。 (二)20世纪60-70年代的营销传播时期。20世纪60年代,西方银行零售业务竞争不断加剧,一些银行进一步认识到金融产品的时效性,如果金融产品服务推广不够及时,就可能引起顾客的厌烦甚至对该产品的质量产生怀疑,为此开始注重提高服务质量,注重对金融服务需求回应的即时性,试图把公关活动变为营梢管理,以促进金融产品的梢售。金融从业人员的职业培训获得加强,营梢管理作为银行领域的一个新概念受到前所未有的重视。1973年,一些英联邦银行均设立营稍部,从事营梢研究和统计活动。从此,研究市场营销,建立营梢机构,开展营销活动等成为精明的银行十分重要的战略组成部分。 (三)20世纪80年代的营销创新时期。20世纪80年代,一些银行逐渐意识到必须寻找一种新的方法以区分自己和竞争者,开始从创新的角度考虑向客户提供有价值的产品和服务。事实上,金融产品服务类别的多样性、应用范围的广泛性、实际内涵动态发展性、风险与收益兼备性的特征,都要求银行业必须不断进行创新,并在创新中强化风险管理,紧密适应当地经济发展水平,强化产品的附加服务和功能的延伸拓展。一家银行若要长期维持产品和服务特色优势,必须注重品牌营梢,实施产品服务的系列创新。西方国家金融管制的放松以及各国间金融业发展不平衡,使得商业银行绕过金融管制,提供新的金融产品和服务成为可能。一些具有战略眼光的银行致力于金融工具、金融市场以及金融服务等方面创新,拓展其金融产品的深度和广度,以满足客户更深层次的金融服务需求。西方银行界研究证实,一种新的金融产品推出后,竟争对手在半年内就可以掌握,由于金融产品缺乏专利保护,银行之间可以相互模仿采用,开发新产品的银行便失去原创优势。一些银行开始意识到,应该有所选择,实行差异化营销,通过市场细分定位避免因盲目投资造成资源损失,通过产品、服务、人员、渠道、环境、过程、形象的差异化建立起竞争优势。 (四)20世纪90年代后的营梢扩展时期。20世纪90年代后,西方银行业的迅速发展,进一步推动了营梢管理改革。银行逐渐认识到营销管理不单是广告、促销、创新或定位,而必须视为整体,只有当银行的各种营销职能以及营销部门与其它部门协调一致为顾客服务时,才能达到银行与消费者双赢局面。与此同时,银行业服务与消费者的关系持续是可以通过建立产品、工具、服务、客户关系体现的。为了保持银行的优势地位,获得持久业绩,就必须加强对营梢环境调研和分析,制定适合本银行的战略目标和经营策略,制定中长期和短期的营销计划。同时不断创新服务营销、交易营梢、关系营销、整合营销、网络营销等新概念和新路径。一个完整而有效率的市场营销应包括前期的市场调研、市场细分、确定目标市场、进行市场定位、中期的金融产品推出、营梢策略组合以及后期的售后服务、营梢风险监控等方面,不仅要将市场营销的竞争、成长理论运用于银行业各类企业成长发展策略,而且还要考虑到银行业的高风险因素,研究风险管理与营梢联动问题。随着计算机和网络技术的飞速发展,开展网络营梢和国际营销成为可能,金融机构营销发展的方向将大大拓展。 二、我国金融机构营销的障碍分析 (一)市场体系不完善,在很大程度上影响着金融机构营销策略的制定和价格组合的正确选择。改革开放以来,我国金融市场建设虽然有了很大的进展,但金融产品的价格形成机制和交易机制还不成熟,利率的确定虽然已经考虑了资金供求关系、物价因素、公众储蓄意愿和通货膨胀等因素,但市场化程度依然不够,在很大程度上影响着金融机构营梢策略的制定和价格组合的正确选择。 (二)金融机构营销受外部环境影响较大。国际金融危机爆发以来,人民币升值压力加大,使我国银行业汇率风险进一步增加。另外,全球经济下行风险加大、出口退税政策的调整和人民币升值挤压部分外向企业利润,也增加出口企业的信用风险。中资银行海外发展需要在营销战略上、营销管理上、营销技能上做全面准备,从实际出发制定可行的国际化发展战略,稳步推进国际化经营。 (三)金融机构营销地区发展不平衡。总体上看,我国金融业创新的空间还有待拓展,再加上营销管理水平不高,营稍幅度极为有限。各地区的自然条件、经济发展状况、当地居民的收入水平和消费偏好、社会风俗、宗教信仰等,构成了一个整体的市场运行环境,直接影响到营销的创新和效果。目前,我国金融机构网点多集中在沿海及经济发展较好的地区,城市金融网点过于集中,竞争激烈,收益相对较小。 (四)金融机构盈利能力偏弱。股份制商业银行的盈利能力总体优于四大国有商业银行,个别银行的指标可以和外资银行相抗衡。2004年国有商业银行股份制改革以来,商业银行的收益率平均值呈现出明显的上升趋势(见下表),表明盈利能力还有较大的拓展空间。但从资产收益率、资本收益率、员工人均利润等指标来看,我国商业银行与外资银行的盈利能力还有较大的差距。我国商业银行盈利能力较弱的原因除了体制机制上的问题外,存货款业务占比过大和冗员过多也是重要因素。 三、若干建议 加入WTO以后,我国金融业面临着巨大的挑战与竞争压力,虽然具有先天优势,拥有庞大的客户群体,但由于缺少个性化的服务,很难进一步吸引消费者。为了改变这种状况,除了加强内部管理外,扩大经营范围,加快金融创新,实施营梢策略,将会成为一种必然的选择。 一是应从体制机制变革、营销策略调整、产品研 发与组合创新三个关键环节入手,建立专营中小企业的信货机构,强化传统负债业务和资产风险管理业务的创新,大力发展中间业务和表外业务,降低资本消耗,扩展服务范围,延伸服务功能;强化金融产品品牌营销,通过建立客户关系管理系统(CRM ) ,真正做到以市场为导向,以客户为中心,精准营销,以提升客户价值,增强金融机构盈利能力。二是金融服务业必须通过资源利用、流程再造和构筑核心能力实现企业成长,把金融产品营销同顾客的忠诚度和企业内部员工的满意度、忠诚度等关联因素链接在一起,设立营销管理部门以专门负责市场调查、企业的市场定位及其新产品的设计与推广,熟练营销技术,提高人员素质,在推进成本领先营梢战略的同时,强化业务系统的完全自动化处理,所有业务系统整合并加以磨合,实施全行系统网络集成,建立健全客户关系管理系统技术服务支持体系,采取产品差异化营销策略,凸现、沉淀、累积客户的满意度.提升客户的忠诚度,创造一流的营梢业绩。 营销战略论文:选定市场营销战略 现在是该把战术转化为战略的时候了。 在激烈竞争的情况下，小凯萨比萨店曾运用“买一送一”的战术，来与毕塞克、教父等比萨店抗衡。这种特卖活动，一般都有一定的期限（如一天、一周、一个月等）。主要用于刺激实效购买。通过向潜在顾客提供某些初次购买的优惠条件，可能会使其中一部分人在正常价格下，成为企业的长期顾客。 这是大多数战术的正常命运。然而，小凯萨之所以能够通过这种特卖活动将战术转化为战略，关键还在于这种活动的持续性。为了将战术转化为战略，必须加进时间的因素，并努力使战术与企业组织机构融为一体，进而使之成为企业的主要战略观念。“买一送一”后来发展成为小凯萨的一致性市场营销方针，从而使得小凯萨成为美国最成功的比萨饼外卖店。 大多数比萨连锁店，都被迫在菜单上加进“买一送一”项目，但这些竞争者的反应，还都只停留在战术层次上。以毕赛克为例，它根本无力将整个连锁体系改为“买一送一”经营方式，因为它支付不起黄金地段的店面、舒适的桌椅以及服务员的工资。小凯萨为了长期实行“买一送一”，就必须尽量选择成本低廉的地段，并提供有限的服务。多明诺也是将战术成功地转化为战略的比萨连锁店，促使其成功的战术是“30分钟内送货到家”。 传统的自上而下经营程序，往往以逻辑的方式提出问题：首先，我们想卖什么食品；其次，运送它们要花多少时间。自下而上经营程序则恰恰相反，它只注重战术做法，将整个规划程序都颠倒过来了，即：我们能卖什么食品来适应30分钟送货到家的要求。为了达到这些条件，多明诺将比萨饼的规格减至两种，将上面的佐料减至六种，并且比萨店只卖出一种可乐饮料。 将战术转化为战略的重点，在于改变公司内部和产品本身，而不是试图去改变外部环境。战术就是你的竞争性切入角度，不管是买一送一还是30分钟送货到家，当将战术转变为战略时，其中的挑战在于要持续保持战略简单明了的特性。这并不容易做到。难就难在不要为了配合其它产品或战术思想而去改变战略。这样做会削弱一致性市场营销方针的威力。大多数公司从战略开始，他们先决定要做什么，然后再试图决定实现战略目标所需的战术。 埃克森石油公司想销售办公室自动化系统，但潜在的顾客却不想购买他们的这些产品，而宁愿向IBM和奔驰购买。埃克森是个有钱的石油公司，它的营业收入比IBM和奔驰的总和还要多，它有本钱发动耗资数百万的广告活动，说服潜在顾客相信埃克森产品的质量以及该公司的诚意。 但是埃克森公司却遇到了麻烦。这说明，你无法改变市场，你必须改变你自己，以便与市场想买什么产品以及想向谁来买保持同步。换句话说，你必须找出一个可行的战术，大量的广告活动并不能替代一个简单而有效的战术。 1．一致性的市场营销方针 当你从一个单一的市场营销战术起步，进而把它发展成市场营销战略时，你可以把自己限定在一个市场营销行动上，这样就可以保证有一个一致性的市场营销方针。 自下而上的市场营销过程淘汰了许多流行的销售战略。那些笼统、繁杂、难度过大而无法执行的战略，都会在自下而上的思考过程中自动消失。大多数公司战略均非以实际情况为基础，从任何实际的角度来看，他们都是无法执行的。 “我们希望成为高档车市场上的先导”似乎是卡迪拉克公司的战略。在这种不明确的战略指导下，它生产了一系列高价格的汽车，其中包括希玛隆和阿兰特，由于它们的战术不完善，这两项产品都惨遭失败。过于广泛、过于乐观、过于笼统的战略会衍生出一系列的战术错误。然而问题是当战略本身出现错误时，由谁来负责任？ 受到严惩的通常不是设计战略的将军，遭殃的是从战术角度执行战略者。里根总统作为战略的制定者没有因伊朗门事件出庭受审。但具体实施战略的人却没这么好的运气。波因德克斯特、思科特、诺思、海根都被推上被告席成了替罪的羔羊。 2．单一行动的威力 当你自下而上思考时，你就会得出单一的战术和单一的战略。也就是说，这时你不得不迫使自己集中精力于一个单一有力的销售行动上。这是自下而上思考方法最重要的结果，这也是一流市场营销思考模式的精髓。 当你自上而下思考时，当你先有战略，然后再去制定战术时，结果一定会有许多不同的战术。当然，大多数战术并没有什么效果。它怎么会有效呢？选中它们只是为了“支持战略”，而不是因为它们本身行得通。此外，各不相同的战术同时存在会使整体的营销计划缺乏一致性，因而使执行结果出现偏差。 为什么市场营销人员会议为两种行动会比单一行动好呢？一个拳击手会同时击出左右拳吗？一名军事将领会在同一时间攻击前线上的各个据点吗？绝对不会。一名市场营销“将领”会同时用所有的产品去进攻市场吗？会的，他们经常这么做，但很少有好的效果。 信奉在市场上全面出击的公司通常也信奉每天12或16小时工作制。他们相信，比对手更加努力地工作是成功的秘诀。（如果你尚未注意到，那么我提醒你，赫兹仍然大大领先于艾维斯）每天工作12小时的市场营销管理人员总是满怀希望。他们坚信，他们的雇员比别人更出色，只要工作再努力一点，产品改良上再加把劲，广告再做得更好一点，他们就能成功，竞争者就会俯首称臣。他们的战略是争取同市场营销的领导者做相同的事情，只是要求比对手做得更好一点。它就像将领对部下说，只要我们比对手更努力一点，我们就一定能打胜仗。 比对手更努力地工作并不是市场营销成功的秘诀。 历史告诉我们的恰好相反。常胜不败的将军们总是审时度势，寻找一项敌人最意想不到的大胆攻击。要找出这样一项战略是相当困难的，若要找出一项以上几乎是不可能的。军事战略家、作家里代尔·哈特称此大胆攻击为“最低期望线”。 二次大战期间，诺曼底的潮汐变化与岩石散布的海滩使德国人认为盟军不可能选择在这里登陆，结果盟军就选择在诺曼底登陆。 在市场营销中也是如此。对手脆弱的地方常常只有一处，全部进攻力量都应集中在那里，以便克敌致胜。这就是你要寻找的能够转化为战略的战术。当你找到它时，你必须要自下而上地建立战略。你必须把握这一战术，并投入公司的整体资源，以期战术能发挥它的威力。 3．通用汽车公司的主力战场 汽车业是个很有趣的例子。多年来，通用汽车一直把主要力量放在中档产品上。通用公司用诸如雪佛莱、庞蒂克、奥兹莫比尔、别克、卡迪拉克等各类车轻而易举地击退了福特、克莱斯勒和美国汽车公司的阵地进攻。于是，通用汽车主宰汽车市场一时竟成了传奇的故事。 在战争中行之有效的战术，在市场营销上一样有效，那就是出其不意的战术。 迦太基大将汉尼拔率军越过阿尔卑斯山，走的就是一条被认为不可攀登的路线。二次大战中，希特勒绕过法国的“马其诺”防线，指挥他的装甲部队借道亚耳丁展开进攻，而这里正是当军将领认为坦克无法穿越的地区。（事实上，希特勒这一着曾用了两次，一次是在法国战役中，另一次是在比利时战役中。） 二次大战后，通用汽车公司受到两次强有力的冲击，每次冲击都绕开了通用的“‘马其诺’防线”。其一是日本人用低价格的小型车如丰田、大发、本田进入市场；其二是德国人用奔驰和BMW等高价格的豪华汽车进入市场。资料表明，除此之外，再也没有其它的行动能从通用汽车公司手上抢到大量市场。 由于日本和西德进攻得手，通用汽车公司被迫投入资源，以支持处于这两个市场夹击之下的市场。为了节省资金，保证利润，通用汽车公司做出一项重大的决策：用相同的车身生产各种不同中级车。这是典型的自上而下的战略决策。一时之间，人们再也分辨不出哪是雪佛莱，哪是庞蒂克，哪是别克，哪是奥兹莫比尔，它们看上去都一样。这一着大幅度削弱了通用在中档车市场上的实力，反而为福特敞开了进攻的大门，于是福特公司推出了欧洲风格金牛与黑貂，并一举成功。文秘站版权所有 自下而上分析通用汽车公司的情况时，问题的战术性解决方法是显而易见的。通用汽车公司应给每一价格档次上的车赋予不同的车名和外形。把这一战术构筑成战略时，你会与阿尔弗雷德P·斯隆关于通用汽车的原始概念不谋而合。斯隆发展出来的想法，别人不该随意改动。 你或许会这么想，我们使用的是通用汽车系统这个概念，每一价格档次上我们都有不同的产品，只是没有给它们起不同的名字而已。我们给他们冠以公司名称是因为这么做能更行之有效。问题是我们如何用通用汽车去渗透市场。 答案是没有办法。你的战略并非由下往下建立起来的，它没有一个行得通的战术做基础。乍听起来，这只是件无足轻重的小事：赋予每种产品以不同的名字。但所有的战术都是从小事着眼的。 如果说战略是铁锤，战术就是铁钉。请注意穿透的工作是铁钉而不是铁锤来完成的。你可以拥有世上最有力的铁锤（即销售战略），但如果它没敲打铁钉（即销售战术），那整个市场营销计划还蚝不通。 通用公司的全部战略力量不是要用一种叫别克莱塔的产品去挖BMW的墙角。这个战术是错误的。你可能认为，空只是个名称问题，是小事一桩。你说对了。战术确是小事一桩。但把战术转变为战略却是大事一桩了，经这种化腐朽为神奇的过程才会产生令人惊叹的市场营销上的成功。 4．可口可乐公司的症结何在 我们来分析一下可口可乐与百事可乐之间旷日持久的销售战。可口可乐如何在这场代价高昂的壕堑战中取胜呢？ 目前，可口可乐公司是用老配方可口可乐和新配方可口可乐展开两线作战。老配方可口可乐基本恢复了原有的优势地位，但新配方可口可乐却劳而无功，几乎难以维持下去。举例来说，1988年秋新老两个品牌的市场占有率仍比1983年的单一品牌少1。 从1983年开始，可口可乐就不断提出各种战术性想法，试图击败百事可乐以青年人为对象的“百事新生代”。可是每年人们都能看到可口可乐一条新的广告标语，“最合您的口味”，“真正的选择”，“把握潮流”，“红的、白的以及你”，“挡不住的感觉”。（相形之下，“百事新生代”已经持续了25年之久。）可口可乐战术上的想法没有一个获得成功，但你可以预计以后还会出现类似的想法。 现在，每天可口可乐兵团的将帅们都拥进亚特兰大的会议室里，把一则又一则新广告标语贴到墙上，然后坐下来讨论最新最有价值的提议，直到就下一步的行动取得一致意见。可以预言，这下一步的行动也不会比“最合您的口味”强多少。可口可乐在亚特兰大的大本营里找不到对症的良药，必须到前线阵地去找。 着眼未来，可口可乐只有一着可走。这一着分两步走，先向后退，再向前进。 首先，公司要忍气吞声，砍掉新配方可口可乐。不只是因为它失败了或已陷入困境才这么做，而是因为着眼于未来，它妨碍了可口可乐利用自己战术上的优势地位。把新配方可口可乐砍掉，就能换回人们头脑中可口可乐“货真价实”的想法。（提到可口可乐，你没涌起过“这是否是真货”的想法吗？）只要人们头脑中重新有了可口可乐，“货真价实”的想法，可口可乐就占据了击败“百事新生代”的最佳位置，下一步就是把[！]百事可乐挤出用户的冰箱。 最后，可口可乐只需在电视上对“百事新生代”讲几句话就行了，“伙计，我们可不是要挤你。但是当你准备好真货时，我们已经给你送来了。”这就是百事新生代终结的开端。谁家的父母都会告诉你，十几岁的孩子没人想要仿制品。他们要真货，不管是棒球棒、洋娃娃，还是牛仔裤、运动鞋，可口可乐也一样。 5．要改变公司，不能去改变市场 可口可乐的情况说明了自下而上市场营销战略模式的一个重要方面。把战术构筑成战略时，你必须要做好准备去改变产品，改变公司，而不能去强行改变市场。 市场营销战术要从心理角度来考虑，它必须要能深入人心。对于可口可乐，人们心中有一个不变的想法，就是要买真货。以此为基础的战术肯定能奏效。可口可乐公司应砍掉新配方可口可乐，就是因为它妨碍了这一战术的施行。 但公司往往会这么想，砍掉新配方可口可乐就等于向商业界承认可口可乐公司犯了错误。亚特兰大可口可乐公司的头头们自然知道，他们的死对头百事可乐会第一个站出来发难。它不会是写封信或打个电话告诉你，你犯了错误。它很可能会在全国发行的大报上整版整版地谈你犯的错误。即使如此，可口可乐也要尽量减少自己的损失。彼得·杜拉克说过，“与其冒险捍卫过去，不如冒险开拓未来”。 有时会有这种情况，一个想法很不错，但给它增加一点别的养分便会大大降低其战术的威力，从而使一个出色的战略半途而废。假设你在假日旅馆工作，为了建立一个能与马丽奥特、海雅特竞争的新饭店，你设计出一套战略、战术，并给它起了个名字：皇冠饭店。 这个名字听起来的确不错。但假日旅馆的头头们想把公司名称挂上去，把它变成“假日旅馆皇冠饭店”。你看，好主意走了样，皇冠饭店竟被降到与假日旅馆同一水平上。 管理人员甚至也会承认，这样做会削弱市场营销的战术威力，但战略第一，战术第二，你工作再加把劲就行了。他们引用公司的战略文件中的下列陈述来为自己的做法辩护：“我们要把假日旅馆的名字印到我们所有财产上，将公司的威力发挥到最大。”文件上确实是这样说过，但用它来为这种做法进行辩解却实在没什么好处。假日旅馆的管理人员可能会说：“这只是战术上的细枝末节，工作再加把劲是能够克服的。” 完全错了。是战术决定战略。市场营销战术就是这些细枝末节。如果铁钉（即战术）不直，那么要想打胜仗登天还难。 构筑战略时，你绝不能因为考虑整体而改动战术。有时，即使一个小小的变动，也都足以使铁锤偏离铁钉而落空。 营销战略论文:浅谈中小企业市场营销战略 论文关键词:目标市场;产品策略;价格策略;促销策略 论文摘要:随着经济全球化和科技的飞速发展，中小企业在我国国民经济发展过程中占据着越来越重要的地位，其发展状况对于维护社会稳定、促进各地经济发展等都具有重要的现实意义。本文试图从我国中小企业发展的特点出发，根据自身的特点制定出适合自身长期发展的经营战略，根据不同的目标币场，运用相应正确的产品策略、价格策略、促销策略增强企业的竞争能力。 众所周知，中小企业在中国的经济发展过程中功不可没。是什么使得它们能在激烈的市场竞争中获得生存和发展呢?它们又面临着什么样的困难和问题?这些都必须从其自身的特殊性来分析。一方面，中小企业规模小、市场适应性强、市场反应快捷、富有创新精神等优势，另一方面，技术力量薄弱、管理水平落后、竞争能力差、经济效益低下、资金人才缺乏。面对科学技术迅速发展、全球经济一体化进程加快所带来的机遇与挑战，中小企业能否立足内外环境、结合其组织特点、扬长避短地制定出适合自身长期发展的经营战略，对中小企业的生存发展至关重要。 一、中小企业存在的营销问题 由于中小企业受生产规模、资金数量等诸多因素的限制，使得中小企业在市场营销方面存在着一些问题，主要有以下几方面。 1.对市场环境的分析不透彻 中小企业的营销活动不能被动地接受环境的影响，营销活动的决策层应采取积极、主动的态度能动地去适应营销环境，这就要求决策层必须对市场环境进行透彻的分析。然而，现在我国中小企业的营销活动的领导人经常凭自己主观的想法、看法来断定现时的市场环境，更有甚者，对自己企业的基本环境、基本条件掌握不清，这样就会对整个企业的营销活动，甚至将来的发展造成了极大的影响。 2.对顾客的需求估计不足 有些中小企业的决策者没有对本企业产品的消费者的消费心理、消费行为进行系统的调查，从而使得本企业所生产的产品或是供不应求——造成企业不得不放弃热销期，放弃高利润;或是供过于求——造成企业产品销售不出去、存货积压严重，进而造成损失。 3.目标市场不明确，也就是市场定位不准确 市场定位的不准确，破坏了原有的固定消费群体;不准确的市场定位，直接影响了企业的未来发展。 4.产品定价的不合理 有些中小企业只见眼前的高利润，把自己产品的价格定得较高，虽然可以“狠赚一笔”，但会给消费者“趁火打劫”的感觉，使消费者对该企业印象下降，以至“冷落”该企业。不过，过低的定价会使消费者(尤其是不理性的消费者)的心理感到不平衡，会使他们认为这种产品不高贵，不受欢迎，从而不进行购买。 5.经销商的选择有误 有些中小企业为了使自己的产品覆盖较大的范围，不经过严密的调查、审核以及评估，就接受了中间商的申请。由于有些经销商的不合理定价以及不妥当的服务，使得消费者对该企业的形象，对企业有厌倦感。 二、提升中小企业营销能力的对策分析 借鉴国际中小企业营销发展的经验，结合我国中小企业的发展特点，要全面提升我国中小企业的营销能力，就应该从营销文化、营销管理体系、营销组织团队等方面人手，打造一支本领真正过硬的营销队伍。 1.培养创新的营销文化 培养创新的营销文化，其关键是建立科学、合理、有效的企业价值观。事实上，价值观是企业员工精神的动力源泉，它对企业的经营行为起着重要的引导作用。通过创新的营销文化建设，培养与中小企业生存与发展相适应的价值观，并使之得到全体员工的认同，进而形成一种向心力与凝聚力，这样，员工们才能不断感受到自己工作的意义，并与企业同呼吸、共命运，自觉遵守企业的各项规章制度，开展创造性地工作。总之，通过建立科学、合理、有效的企业价值观来培养创新的营销文化，对于规范营销人员的行为，提升中小企业的营销能力等有着重要的意义. 2.建立科学的营销管理体系 建立科学的营销管理体系，其重点是营销人员的分配制度和营销人员的日常管理制度。目前，许多中小企业对营销人员采取的是典型的单一销售额目标考核体系。这种分配制度对于销售人员的成长，尤其是新进人员的培养是极为不利的。因此，改革中小企业营销人员的分配体制成为提升其营销能力的当务之急。具体做法是:(1)变过去单一考核销售额的目标考核体系为多目标考核体系，将考核的指标由单一销售额变为销售量、回款率、新客户开发率、销售增长率、客户满意度、市场占有率等多项指标。(2)适当提高基本工资，建立富有挑战性的激励制度，并帮助营销人员做好职业生涯规划，将营销人员的个人发展与企业的发展紧密结合起来。对营销人员的日常管理，则主要应从以下几个方面人手:(1)通过行政管理制度的建立，规范营销人员的行为;(2)通过业务管理制度的建立，规范业务流现代经济信息程和个人业务行为;(3)通过行动管理制度的建立，规范个人的市场行动，以保证必要的工作时间。制度的具体执行则可以依靠营销例会制度。通过营销例会的召开，做到上情下达、下情上报、共同探讨市场问题，同时表扬先进、鞭策落后，培养营销人员归属感、荣誉感。 3.塑造优秀的营销组织团队 对于优秀的营销团队来说，团队成员之间应相互信任，共同分享市场利益和研究成果，准确把握产品市场的变化和走向，建立共同的品牌网络形象，制定和实施企业的营销计划。中小企业要打造这样一支强有力的、专业化的营销团队，首先是要转变观念，挣脱从内部选择人才的束缚，树立“眼球向外”的人才招聘意识。其次是从相关的高等院校、培训机构、咨询公司或政府部门聘请高水平的营销专业讲师，对营销人员进行市场调研、市场开发、客户管理、通路管理、促销与市场推广、广告、公关、谈判等方面的知识与技能培训，以全面提高中小企业营销人员的素质和能力水平。 三、中小企业市场营销战略的选择 中小企业要在激烈的市场竞争中获得一席之地，除了要有正确的目标市场选择，还要在产品策略、价格策略、销售渠道的选择等方面增强企业的竞争能力。 1.运用正确的产品策略，增强企业的竞争能力 当前竞争激烈的国际市场环境中，企业为了生存必须满足销费者对新产品或改良产品的源源不断的需求。这就要求企业要不断的开发新产品。而开发新产品需要有雄厚的资金和先进的技术支持，中小企业远远无法与大企业抗衡。在这方面，中小企业可借鉴香港的企业的明智选择。香港的企业，一般规模都不大，以中小企业居多，缺乏独立研制产品的条件。他们的产品策略主要是紧跟国际市场潮流，充分利用国际上的最新技术，研制仿制产品。 2.选择正确的销售渠道，增强企业的竞争能力 在目前的经济环境与制度下，绝大多数国际企业都未能将产品直接销售给消费者，在他们与消费者之间存在着一些中间媒介，这些媒介各自起着不同的作用。有些中间媒介如批发商、零售商，在取得产品合法所有权之后，再转售出去;另外如经纪人，企业代表，销售人，负责寻找顾客，代表企业与人洽商，但他们并没有取得产品所有权。 3.采取适当的价格策略，增强企业的竞争能力 国际企业常用的产品价格策略有:产品寿命周期各阶段的产品价格策略、产品线定价策略、差别定价策略等。而对于中小企业一般采用低价法策略，满足顾客追求物美价廉的的动机，赢得市场优势。香港的产品常以物美价廉的姿态出现在国际市场上，这归功于香港的中小企业的价格策略，他们以微利低价全力推出新产品，争取以最快的速度进入市场，进而占领市场。由此可见，成功的价格策略，是中小企业营销成功的又一关键因素。 4.选择正确的促销策略，增强企业的竞争能力 产品的促销就是人们通过一些有意识的活动手段和媒介等来宣传、介绍产品，激发消费者的购买欲望，达到销售的目的。促销活动主要有广告、人员推销、公共关系、营业推广等方式。中小企业要通过一系列的宣传促销活动，将其获得的竞争优势准确地传播给消费者，并得到目标顾客的认同理解。但中小企业由于受资金的限制，在促销方式的选择上，应注重区域广告和公共关系的方式，或直接让利，把促销交给有实力的经销商。 总之，在激烈的市场竞争环境中，中小企业实施市场营销战略计划时要充分发挥自己的优势，扬长避短，善于找先机和制度创新，发挥先行优势，并扬“船小好调头”之长，打好主动战。

金融理财产品论文:金融理财产品营销中消费者隐私保护问题与对策探析 内容摘要：金融理财业务的迅猛增长给消费者个人隐私信息保护带来诸多风险。研究首先阐述消费者隐私权的内涵及金融理财产品营销中消费者隐私保护的意义；从法制体系问题、金融机构管理问题及消费者问题等角度揭示金融机构在金融理财产品营销中所面临的消费者隐私保护问题；从健全对消费者隐私信息保护的法制体系，提升金融机构管理水平，完善消费者维权救济机制及强化金融行业自律能力等角度给出金融理财产品营销中消费者隐私保护的可行策略。 关键词：金融理财产品 消费者权益 隐私权保护 我国宏观经济的蓬勃发展推动国民收入的快速增长，使得人们对于金融理财产品的需求倍增。金融理财业务的迅猛增长在变革金融产品消费者的理财习惯的同时，也给金融机构的运营和消费者个人隐私信息的保护带来诸多风险。金融理财产品消费者的个人隐私信息安全事关我国金融信息系统安全和金融产业的稳健发展水平。 金融理财产品营销中消费者隐私保护问题分析 （一）金融理财产品营销中消费者隐私信息失控的法制体系问题 法制体系不健全是导致金融理财产品营销中消费者隐私保护不力的根源之一。其一，当前法制体系对公民隐私权的规定模糊化处理，使得保护公民隐私权的司法实践缺乏应有的法律依据。《中华人民共和国宪法》中虽然没有直接提及对消费者隐私权的保护，但在第三十八条中规定“中华人民共和国公民的人格尊严不受侵犯”，在第四十条中规定“中华人民共和国公民的通信自由和通信秘密受法律保护”，从而间接确认对公民隐私权的保护。但是对于消费者隐私权的司法界定仍然存在模糊性问题（郑启福，2012）。这使得消费者和金融机构在如何保护消费者隐私权问题上陷入无法可依的窘境中。其二，当前法制体系对于消费者隐私权的保护力度不足，金融机构通常采取违规但不违法的应对策略来侵害消费者隐私信息（冯博等，2013）。《中华人民共和国刑法》第二百四十六条规定，“以暴力或者其他方法公然侮辱他人或者捏造事实诽谤他人，情节严重的，处三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剥夺政治权利”。在该法条所列罪名符合的条件下，刑法给予的惩处可谓严厉。但在金融理财产品营销中消费者隐私权保护的司法实践中，金融机构通常采取的侵犯消费者隐私权的行为难以达到刑法所列标准，从而造成金融机构违规但不违法的现实。 （二）金融理财产品营销中消费者隐私信息失控的金融机构管理问题 在金融理财产品营销过程中，金融机构内部管理制度失范亦将削弱消费者隐私信息的受保护程度。其一，金融机构对以获取的消费者隐私信息数据库的管理水平较低，内部管理制度紊乱，为数据库管理员的道德风险暴露提供了契机。数据库管理员在个人私利的驱动下，易采取损害金融机构及消费者利益的行动，绕过系统监管获取高价值客户的理财产品购买信息并向金融机构竞争对手或非法机构兜售，以从中谋利。激发员工道德风险的因素主要是金融机构的内部企业文化缺乏对于员工的人性关怀，使得员工认为其自身利益与企业利益并不相符，从而采取损害企业利益以谋求其自身利益最优化的策略。再者，金融机构内部规章制度设计存在漏洞的事实，也为员工采取兜售消费者隐私信息牟利的行为提供了制度便利（孔凯，2012）。其二，金融机构的消费者救济制度设计缺位，使得个人消费隐私信息受侵害时，消费者缺乏解决该问题的有效制度途径。在与金融机构就消费者隐私权保护问题展开博弈的过程中，消费者通常处于弱势地位。消费者的个人隐私信息由金融机构来获取、存储及调用分析，消费者难以获取金融机构侵害其隐私权的确切证据，从而无法通过合法途径来维护事关个人隐私权的切身利益。 （三）金融理财产品营销中消费者隐私信息失控的消费者问题 自身的安全意识薄弱和隐私权保护能力较弱的消费者，亦应当为消费者隐私信息泄漏风险的爆发承担相应责任。当前消费主导型经济发展模式日渐崛起，金融理财业务规模随之暴涨。部分消费者对于此类新兴金融业务的风险缺乏有效认知，易于忽视金融理财业务中所潜伏的个人隐私信息安全维护问题。其一，消费者缺乏在购置金融理财产品的过程中保护个人隐私信息的安全意识。消费者在接受金融理财服务时，随意处置填有个人隐私信息的单据，随意接受客服人员递交的单据进行填写，从而使得个人隐私信息被非法信息采集者获取以作非法之途，进而导致其本人正当隐私权受损。其二，消费者缺乏保护个人隐私信息的基础性知识与技能。作为金融衍生品的金融理财产品的风险结构日臻复杂，产品设计者对于消费者的个人信息获取也日趋丰富化。这对于缺乏专业金融理财知识的普通消费者而言，金融理财产品的复杂专业知识要求对消费者形成难以逾越的知识障碍，从而限制了消费者利用传统经验来防范个人隐私信息暴露风险的能力。再者，金融机构通常采取将金融理财产品契约复杂化的方式，将消费者个人隐私信息暴露风险的责任归属消费者的条款隐匿在海量的金融理财产品合同中，从而降低消费者发现并审慎评估该条款的风险的几率。金融机构的这种形式合法但却属于实质性欺诈的行为，亦是导致消费者对其自身应承担的隐私信息保护责任产生误判的根源之一。 金融理财产品营销中消费者隐私保护的可行策略 （一）健全对消费者隐私信息保护的法制体系 我国居民的消费隐私信息保护意识日渐提升的现实，与当前法制体系对于保护消费者隐私权益相关法条的相对滞后性产生了不可调和的矛盾。立法当局应当充分认知到消费者日渐觉醒的隐私权保护诉求，通过修订现行法律的方式来完善我国的消费者隐私权保护法制体系。其一，立法机关应当重视对公民的隐私权的保护，选择恰当的立法时机制定《消费者隐私权益保护法》。我国现行法制体系中对于消费者隐私权益的保护内容离散的分布于各部法律中，缺乏系统论述消费者隐私权益的法律，从而降低了消费者在现有司法体系中伸张其合理的隐私权益保护诉求。金融理财产品的复杂性决定了处于相对弱势地位的消费者迫切需要借助法条相对明确的、对违法行为惩处相对有力的《消费者隐私权益保护法》来有效保障其个人隐私信息权。其二，立法机构应当从法条上明确个人隐私权属于其独立人格权的有机组成部分。当前法制体系中缺乏对于公民的隐私信息保护权的独立论述。而公民的隐私信息保护权是其个人独立人格得以实现的必要保障和有机构建，缺乏对个人隐私信息的保护，任何公民个体无法全面获得其独立人格权。当前我国的《民法通则》的第四节之人身权中的第九十八条到第一百零二条分别将公民的姓名权、肖像权、名誉权、荣誉权等纳入到公民的人格权中。为此，立法机构有必要在《民法通则》中增设对于公民的个人隐私信息的保护权的论述，以切实落实对于公民独立人格权的保障（丁素芳，2007）。 （二）提升对消费者隐私信息保护的机构管理水平 其一，金融机构应重视建立消费者隐私信息保护的首长负责制。金融机构的董事会和经理层应直接负责消费者个人隐私信息的制度，并指定法律和金融领域的专门人才制定与金融机构当前理财业务规模相适应的消费者个人隐私信息安全保护制度，并指定专人负责该制度的执行与监督。制度的执行人与监督人应当定期地向董事会和总经理汇报该消费者个人隐私信息安全保护制度的执行情况，并建立针对制度执行过程中发生的突发性意外事件的不定期汇报制度，以确保该制度的执行能获得金融机构决策层的持续性支持。 其二，金融机构的内部稽核部门应当对于机构内部客户个人隐私信息的泄漏风险进行周期性或不定期的评估，并且对于该客户个人隐私信息泄漏风险评估程序进行可靠性与可行性评估，以确保金融机构有充裕的控制措施和突发性风险事件的应对方案。 其三，金融机构应当充分考虑到本机构外购的第三方金融服务供应商的产品或服务的可靠性。金融机构将部分业务外包的策略是其降低金融机构运营成本的有效策略。但是考虑到金融机构内部信息的高敏感性特点，金融机构在外购产品及服务的过程中，应当与第三方金融服务供应商签署规范的保密协议，以明确该第三方金融服务供应商在履约过程中可以获取的金融机构所掌握的何种数据信息。金融机构应当通过契约和管理程序两种手段杜绝第三方金融服务机构在未征得特定消费者同意的前提下获取消费者隐私数据信息的程序漏洞。 （三）完善对消费者隐私信息保护的维权救济机制 消费者在与金融机构接洽并接受金融理财服务的过程中，需通过提交其个人隐私信息的方式来确认其个人身份合法性，并据此来确保个人金融资产的安全性。金融机构亦通过获取消费者个人隐私信息的方式来印证该消费者的消费行为是否涉及金融犯罪，从而维护金融系统安全，杜绝借助金融理财的方式实施金融犯罪的行为发生。因此，消费者向金融机构及有关部门提供其个人隐私信息的行为具有显著的个人价值和社会价值。但是，在接受金融机构的理财服务时，消费者与金融机构之间难免会就个人隐私信息保护不力问题而产生纠纷，纠纷的解决措施及其效果成为金融机构所面临的巨大挑战。 其一，消费者协会应当与金融行业携手合作，共同组建金融仲裁委员会，针对金融理财产品营销中所暴露的消费者隐私信息保护问题提供仲裁服务。围绕高复杂性和高风险性的金融理财产品的仲裁需要专业金融人员的协助。传统消协主持下的消费者维权机构缺乏解决此类金融专业仲裁案的能力。金融机构应当秉持公平立场参与仲裁机构的仲裁活动，并给出公正的仲裁结论，以有效化解消费者和金融机构之间围绕金融理财产品的消费者隐私信息保护问题所产生的纠葛，提升消费者对金融机构的信任度和美誉度，确保金融机构理财产品的稳健、可持续发展。 其二，立法机构应当为消费者提供可靠的司法救济渠道。考虑到消费者在于金融机构展开博弈的过程中的弱势地位，立法机构应当修改现行法律，以降低消费者在维护自身消费隐私权的过程中的维权成本。立法机构应当将消费者就隐私权问题对金融机构提请的司法诉讼采取简便诉讼程序，从而降低消费者群体的诉讼成本。司法机构应当在消费者就隐私权问题对金融机构提请的司法诉讼中实施公益化诉讼程序，以激励消费者循着司法路径来解决其与金融机构的权益纠纷。 （四）强化对消费者隐私信息保护的金融行业自律能力 在我国法制体系相对不完善的局面下，消费者个人隐私信息保护问题难以籍由司法途径获得有效解决。金融机构对消费者个人隐私信息保护力度最终取决于金融机构自身的意志力。金融行业可从如下方面强化金融行业自律能力，以强化对消费者隐私信息保护力度。 其一，金融行业应当建立行业自律性企业文化。我国的社会文化强调对行为主体的自律能力的培养。通过强化金融行业内部的自律文化建设，有助于提升金融从业者的自律文化素质，有利于金融机构以较低的制度成本提升企业客户的满意度水平。作为直接面对消费者的金融从业者，金融机构员工的自律文化素质修养的提升利于消费者的个人隐私信息在接受金融理财产品服务全流程中都得到有效保护。 其二，金融机构应当建立有效的针对消费者个人隐私信息保护的法规与监管的威慑机制。具有管理柔性的企业文化约束不能杜绝低道德员工的道德风险暴露，金融机构必须建立基于法与规则的威慑系统，方可有效达成对消费者个人隐私信息保护的效果。对于保护消费者个人隐私信息不利的违规部门或者个人，金融机构的内部稽核部门应当采取强力措施，对该部门或个人实施行政制裁或经济制裁，以切实维护消费者保护个人隐私权的正当权益。 金融理财产品论文:对我国当前金融理财产品监管的思考 作者简介：陈涛（1987—），性别：男，民族：土家，籍贯：湖南常德，学历：硕士研究生，单位：长沙理工大学，研究方向：财务管理。 摘要：近年来，金融理财产品发行火爆，不仅仅是拥有了巨大的资金规模，也拥有众多的机构参与且各机构之间的合作越加频繁。而我国当前对金融理财产品的监管是实行的“机构监管”的方式，这不利于对具有混业经营趋向的金融理财产品的监管，应该引进“功能监管”，加强各监管部门之间的沟通，促进他们之间的协作，完善监管机制。本文将对我国的金融理财产品的监管存在的一些问题进行阐述，分析“机构监管”在金融理财产品中的不适应性，提出构建“功能监管”制度的建议。 关键词：金融理财产品；机构监管；功能监管 一、 引言 近年来，随着我国金融市场的不断发展，我国居民的投资渠道也不断扩展。个人财富不断积累的民众，早已不满足于将储蓄作为唯一的理财方式。根据人民银行的调查显示，在老百姓的财富结构在2002年至2012年的十年间发生了很大的变化，储蓄在老百姓财富结构中的占比由七成降到了四成左右。在当前股市低迷、通货膨胀严重、居民投资渠道不多的情况下，金融理财产品成为了老百姓财富结构的重要组成部分。 根据普益财富公布的数据，为个人投资者提供的银行理财产品在2012年超过了2.8万款，并且有着接近25万亿元人民币的发行规模，如此大的发行数量和规模，还只是银行理财产品的数据，并不是全部的金融理财产品的数量及规模。据不完全统计，2007 年我国包括商业银行、保险、证券等机构管理的资产规模占当年我国GDP规模的四成左右，而同年的财政支出规模都还未到当年GDP规模的2成，可见金融理财产品规模之大。对如此大的资产规模的监管问题的探讨是十分必要的。 二、当前金融理财产品监管中的问题 近来来，理财业务的投诉事件不断增多，特别是期限长的产品的投诉，投诉的最主要问题首先是收益低于预期，其次是对发生提前赎回事件的处理问题。2011年发生在中信银行办公场地的理财产品诈骗案中一百多名投资者的超4000万受到诈骗；2012年2月曝出的渣打银行的销售的一款QDII产品亏损比例超过了九成，降低了公众对银行理财产品的热衷度；2012年12月发生的华夏银行中鼎违约事件及中信信托“三峡全通”的无法按期付息又再一次打击了公众对理财产品的热情；2013年招商银行的“证大金兔”账面近30%的亏损事件等等类似的案件相当之多，这些案件暴露出在对金融理财产品监管中存在亟待解决的问题。 1、没有针对金融理财产品的特点进行专门监管的机构 目前针对不同的金融理财产品的发行机构的不同，拥有不同的监管当局即“机构监管”。银监会对商业银行、信托公司发行的金融理财产品进行监管，保监会对保险机构发行的金融理财产品进行监管，证监会对证券公司、基金公司发行的金融理财产品进行监管。2010年银监会曾电话叫停“银信合作”的金融理财产品，这对当时对规避监管的“银信合作”进行监管是达到了一定的效果的，但是这也是因为当时商业银行和信托公司是归属于同一监管部门监管的，才保证了对此类金融理财产品风险进行的有效的控制。一旦涉及到两个以上监管部门的金融理财产品的问题，就需要多个监管部门的协调，但这远不如根据金融理财产品的特点进行有的放矢的监管，使得对金融理财产品的监管趋向科学化，更加有力的促进我国理财市场的发展。 2、部分金融理财产品信息披露制度不完善，风险揭示不合理 部分金融理财产品并没有对该理财产品的运行情况进行定期的信息披露，尤其是期限较长的一些理财产品，如信托理财产品。在2012年吉林信托出现的1.5亿元骗贷案，首先发现吉林信托的“松花江[78]号南山建材”信托理财产品存在骗贷行为的是公安机关而非吉林信托，这也暴露出监管部门在监管方面存在失职。如果监管部门对信托机构的监管不是只有只在产品发行上进行监管，而更多的考虑产品周期里的运行风险，那么类似于吉林信托这种不尽职的情况将减少很多，风险事件的发生概率也会少很多。 另一方面部分金融机构在出售理财产品时，因其产品销售人员对奖励的追求，存在对客户进行风险揭示时存在不合理的情形，甚至造成有一部分客户把理财产品存款化，尤其是银行理财产品。金融理财产品并没有形成标准化的信息披露格式，即便是有些金融理财产品对其产品运行中的一些重大问题进行了披露但与同类的产品之间可比性较低，这隐性的增加了监管成本。“机构监管”的存在，也增加了各种交叉金融理财产品在不同的监管制度下进行监管套利的可能。 3、对投资者的保护不足 在金融理财产品中尤其是银行理财产品中，存在卖方市场的现象，其合约条款主要是对金融机构的而非投资者。如一些理财产品设置了当发生损失的时候金融机构并不承担损失，但金融理财产品的管理主要是金融机构，一些由于金融机构的不当投资行为造成的损失也记在了投资者的账单上，这是不合理的。虽然近几年发生的理财产品违约的事件最后投资者都收回了本金，一些是行政规定的进行的偿付如华夏理财产品风波，一些是因为行业默许规则的存在如一些集合理财产品的违约都是信托公司进行了“兜底”，但这是因为小范围内爆发的风险时投资者能获得补偿，一旦发生大规模的兑付危机投资者本金将很难获得保证。“机构监管”下的法律制度中对投资者的保护规定被不多，尤其是当前金融理财产品的创新很快，许多法律制度并不能起到很好的作用，需要对各法律进行修订扩大其适用范围。我国虽然设立了中国证券投资者保护基金公司，但其仅局限于处理客户与证券公司之间的关系，并没有专门处理金融理财产品中的金融机构与客户之间关系的机构，这也造成了对投资者的保护不足的情形。 三、 功能监管的实现 反观上述提到的问题，可见“机构监管”模式已经不适应当前金融理财产品的监管，在混业经营趋势背景下，向“功能监管”转变是应对金融理财产品出现新的监管问题的重要举措。 “功能监管”理论由默顿教授首先提出，主要是实现对金融行业的跨多个产品、机构、市场之间的协调，主要是针对金融机构所经营的业务。金融理财产品中的“功能监管”是指对金融理财产品的发行、运作、退出在不同的阶段实行不同的监管，而不管是哪个机构主导的这一金融活动。 金融理财产品的“功能监管”的实现不仅是对不同的监管功能设立不同的监管机构（也可以是设立单一的监管机构）对金融活动进行监管，对投资者的利益进行保护，对金融产品的各项信息制度不完善、风险揭示问题进行解决；也包括对金融理财产品中的法律关系问题进行规范，对金融活动中出现的各种问题做到有法可依，而不是随意的主观处置。当然通过立法程序解决对金融理财产品监管不足的问题是十分有效，但也得保持立法的前瞻性，对未来可能遇到的问题也进行规范。目前我国的金融理财产品的监管带有事后的成分，往往会增加问题解决的成本，不利于实现监管的最优。 次贷危机后，对具有系统性影响的私募基金、另类理财机构美国和欧盟等都将其纳入了宏观审慎性监管中，从宏观审慎性角度对金融理财产品的进行监管也将是我国对金融理财产品监管的趋势。“功能监管”的实现，是实现宏观审慎（即大金融）监管的手段之一。“功能监管”在金融理财产品监管中的应用将有利于对金融理财产品进行有效监管，防范系统性风险的发生，有利于促进金融机构的健康发展，有利于金融的稳定运行，有利于国家的经济发展。 四、 结论 本文对当前金融理财产品实行的“机构监管”存在问题进行了分析，还针对“功能监管”的实现的可能路径及意义进行了论述，指出从“机构监管”向“功能监管”的转变将带来解决当前金融理财产品出现的各项问题的新思路。未来对“机构监管”未必需要取缔，但“功能监管”应该处于主要的地位，才能更好的促进金融业的发展，维持金融业的稳定。（作者单位：长沙理工大学经济管理学院） 金融理财产品论文:柳州金融市场股份制商业银行理财产品竞争力分析 【摘要】作为广西第一大工业城市，柳州工业已形成三大支柱产业和五大传统优势产业为主，带动全市经济快速发展的格局。柳州居民的消费水平也随着经济发展逐步上升，在消费过程中更追求精神消费和服务消费。在经济快速发展的同时，消费者在理财方面的需求也是不断上升。与国有大型商业银行理财产品秒杀销售、供不应求的现状相比，为争夺理财市场份额，股份制商业银行理财产品在市场竞争力上的表现更为明显，更加积极的去开拓客户市场，因而本文仅研究柳州市场股份制商业银行的理财产品竞争力。 【关键词】股份制商业银行 理财产品竞争力 对策分析 一、银行理财产品的发行主体多元化 柳州市场上开展银行理财产品销售业务的商业银行现有三大类，共12家，其中国有及国有控股的大型商业银行5家，股份制商业银行6家以及中国邮政储蓄银行。 日常经营活动中大量的存贷业务客户是国有大型商业银行和中国邮政储蓄银行理财产品的自然客户或潜在客户，国有大型商业银行和中国邮政储蓄银行以其长期经营、品牌效应、市场规模等方面的优势，正在大量将自己的这部分存贷客户转化为理财产品客户，因而发行了相应规模的理财产品来满足客户在理财市场方面的需求。 二、柳州金融市场股份制商业银行理财产品竞争力分析 与传统的有形商品市场竞争相同，作为无形商品的银行理财产品，其在市场竞争力评价指标中同样重视对市场的占有率和盈利能力。不同的是银行理财产品自身所含有的风险，和以货币作为经营对象的特点，需要商业银行在市场竞争中长久地生存和稳定发展的综合性能力，以获得市场当中客户的信任。 本文从内部竞争力和外部竞争力两大方面8个指标建立评价体系。内部竞争力是银行理财产品自身的产品特点和结构决定的固有实力，具体表现为银行理财产品的实际理财能力。外部竞争力主要指的是商业银行对于银行理财产品的营销能力。 银行理财产品内部竞争力评价。依据行业惯例，银行理财产品内部竞争力主要体现在市场发行能力、收益能力、风险控制能力和信息披露规范性四个方面。本文也将从这四个方面对银行理财产品内部竞争力进行分析评价。 （一）市场发行能力 银行为了实现满足投资者个性化投资需求的目的，其所设计发行的银行理财产品就应该考虑该产品覆盖各类投资者的范围。因此，考察银行理财产品的市场发行能力，应该从产品发行数量、产品类型的多样性、投资币种的丰富度及理财期限的多样性四个方面进行。. 据和讯网公布的银行理财产品发售信息，2011年1月至6月柳州市场上6家股份制商业银行在柳州范围内共发售银行理财产品达1742支。从图1中可以看出，以浦发银行、光大银行、招商银行为代表的股份制商业银行在激烈的市场竞争中，分别以20.84%、22.39%、29.16%，共同占据了该市场的半壁江山，发行规模相当可观。 目前，浦发银行在柳州市场上拥有汇理财稳利计划、债券盈添利计划等品牌，光大银行拥有T计划、理财套餐计划等品牌，招商银行拥有节节高升-安心回报系列、焦点联动系列等品牌，每期都有较大的发行量。 在投资币种方面，人民币和美元是主要的理财币种，部分股份制商业银行也会适当地选择如澳大利亚元、欧元为代表的非传统货币进行投资，增加银行理财产品的丰富程度。 在投资期限上，1个月内的超短期理财产品以及1个月至3个月的短期理财产品是目前市场上的主导。部分股份制商业银行为保证理财产品丰富程度，会保留少量1年及其以上期限的理财产品。 在投资标的方面，低风险、收益稳定的国债、企业债、银行间债券市场、银行承兑汇票等债券、票据、信贷业务，是商业银行的必备投资对象。 从柳州市场上的六家股份制商业银行理财指标分布上来看，招商银行、浦发银行和光大银行表现出在市场发行能力方面较强的市场竞争力。 （二）产品收益能力 部分客户容易把商业银行理财产品说明书上的预期收益率当作实际利率，其实这两者之间是存在很大差别的，预期收益率是理财产品的理想收益率，是商业银行根据概率统计设计出来的，因为市场存在着不可预知的系统风险和非系统风险，理财产品的到期收益率和预期收益率之间将会发生偏差。预期收益率仅仅是发行时，商业银行对客户做出的预期承诺。而实际理财收益，则按照理财产品到期时的到期收益率决定。预期收益率不一定等于到期收益率。 （1）预期收益率是银行理财产品收益能力的表现，消费者可以从预期收益率中可以预知理财产品的未来收益，以此来判断自身的理财收益。 （2）E/I值（到期收益率/同期限理论存款利率）是市场上评价银行理财产品收益能力的重要指标。根据和讯网提供的6家股份制商业银行到期收益率数据计算，收益能力排名前三的是兴业银行、光大银行和招商银行，2011年上半年6个月平均E/I值分别为1.18、1.15和1.08。到期产品收益波动较小，在一定程度上提升了这三家商业银行的理财收益能力。 因而在产品收益能力方面，兴业银行、光大银行和招商银行表现出较强的市场竞争力，可以为客户带来相当不错的收益回报。 （三）风险控制能力 （1）招商银行对其理财产品实行风险评级制度，在产品设计阶段给予产品不同的风险评级，为其销售中客户对于理财产品的选择提供风险控制依据。 （2）兴业银行对其理财产品的风险评级，分为基本无风险级别、低风险级别、较低风险级别、中等风险级别、较高风险级别。 （3）浦发银行、光大银行在其理财产品说明书当中，对风险使用“较高、较低、低”等进行分级，区分度不高，不能对产品起到较好的风险控制作用。 （4）华夏银行、中信银行仅针对理财产品进行常规的风险提示，对于理财产品自身的风险控制以及相关评级无详细资料描述，风险控制能力未知，会影响投资客户对于理财产品风险的认识，增加了客户购买产品的风险性，削弱产品竞争力。 对银行理财产品的风险控制评估，除了产品说明书对于产品的风险评级外，还应看到股份制商业银行实际市场风险，即“零负收益”理财产品的表现情况。 （四）信息披露规范性 笔者仔细研究了柳州市场6家股份制商业银行的银行网站，对银行理财产品信息披露情况进行整理，从银行客户对于银行理财产品的数据需求出发，对产品信息获取的便捷性，产品信息更新的及时性，及产品说明书的完整性三个方面，对各家银行进行考察。 （1）光大的银行网站，“阳光理财”项目出现在首页靠前位置。项目设置上不仅有相应的信息披露栏目，同时设置了关键字检索、查询、理财工具等特色栏目。对于理财产品的运行、到期情况也都有相应的板块披露，及时更新。唯一的缺憾就是理财产品介绍过于简单，没有完整的可以提供下载或者在线阅读的产品说明书。对于投资者，只有到银行柜台才可以看到产品的全貌。 （2）招行在银行理财产品的信息披露上，通过主页的金葵花理财可以快捷的进入理财产品相关界面。在理财产品检索上，设置了专门的筛选界面，从销售状态、产品系列、理财期限、风险等级等几个可以进行检索的项目。并且在查询中，提供了完整的PDF版产品说明书以及相关的风险管理、产品收益计算等信息，可供投资者方便的了解该产品各方面的具体情况。 （3）浦发银行网站在个人网银界面设置了“轻松理财”理财产品项目，投资者可以轻松地进入，进行理财产品信息查询。虽然没有设置检索查询系统，但浦发银行产品系列及具体产品相关特征信息查询便捷，一目了然，并且附有信息披露项目。产品名称点击后，显示出简化版理财产品说明书，客户可以清楚地了解该产品的详细信息。不足之处是信息披露项目下显示信息过于简单，客户不能对产品的运营情况有清晰的了解。 （4）兴业银行、中信银行、华夏银行理财产品，虽然最终都能查询到理财产品说明书以及信息披露项目，但这三家银行理财产品板块均未设置检索项目，查询相对比较繁琐。同样表现出运营情况描述过于简单和信息更新不及时的问题。 “发行频率加快、发行期限趋短、预期收益率走高”已经成为2011年以来银行理财产品的关键词。面对金融危机的阴魂不散，国内通货膨胀严重，股票市场、房地产市场持续萎靡不振，银行理财产品以其投资期限短、投资回报高的特点吸引各方投资者关注和热捧。这一切都在说明银行理财产品市场的竞争之激烈。 银行理财产品市场竞争的加剧，从一个方面反应了消费者对于理财的需求在不断提升。随着人民生活水平的提高，如何更好地打理手中的资金，是人们最为关心的话题。经过这几年宣传，现在理财观念已经深入人心，百姓不再局限于存款这一单一的方式。越来越多的百姓通过购买银行的理财产品来实现资产的保值增值。 金融理财产品论文:银行理财产品对宏观金融过程的影响机制研究 摘要：银行理财产品的发展对中国的宏观金融过程产生了重要影响。传统的宏观金融理论已经无法解释当前宏观金融数据的大幅波动。本文在研究银行理财产品对银行资产负债表影响过程的基础上。通过分析其他存款性公司资产负债表的相关实证数据，解释了银行理财产品与宏观金融数据的关系。在宏观金融层面，存量角度的银行理财产品将过去的间接融资还原为直接融资，增量角度的银行理财产品将潜在的间接融资转变成现实的直接融资。银行理财产品的发展正在改变着中国的金融结构，产生的直接结果就是货币增速的下降，甚至是货币绝对量的下降。 关键词：银行理财产品；宏观金融过程；货币金融监管 一、引言 回顾中国2005年以来的货币供应量数据M2其增长率上下起伏不定。但其绝对量一直保持一定的增长，与经济规模扩大带来的货币需求增长是一致的。然而，进入2011年，这一“常识性规律”出现了意外变化：2011年4月份和7月份M2绝对量分别比上月下降了746.32亿元与7897.20亿元，如图1所示。对于M2绝对量的意外下降，人们很容易将其归因于2010年下半年以来中央银行实施的偏紧的货币政策，认为是不断加息、上调存款准备金率的直接结果。但是，从中国传统的宏观金融过程实际出发，如果不考虑其他的干扰因素。新增的货币供应量应该大致等于新增贷款加上新增外汇占款减去新增财政存款。图2是2009年以来M2的实际增量与理论增量的对比情况。从图2可以看出，2010年以来，尤其是2011年M2的实际增量与理论增量的差距明显增加，并且呈现出一定的规律性：3月份与6月份M2实际增量明显大于理论增量。而随后4月与7月M2实际增量反过来又明显小于理论增量。这说明中国当前的宏观金融过程已经发生了明显的变化，出现了新的影响货币供应量的干扰因素。我们认为这一干扰因素就是近几年快速发展的银行理财产品，偏紧的货币政策仅仅是M2绝对量下降的宏观背景。银行理财产品才是M2绝对量下降的直接原因。 资料来源：中国人民银行。 银行理财产品的发展起始于2004年，经过2004年2005年的初创期，2006年至今是快速发展期，目前已形成保本性理财产品占比逐渐下降、非保本型理财产品占比不断上升的格局。据光大证券统计，2011年1月7月，银行理财产品共发行12328款，募集资金达10.59万亿元，7月末余额估计有4.51万亿元。其中，保本性产品发行4897款，占比39.72％，非保本性产品7431款，占比60.27％。而7月末余额已经占到M2余额的5.83％，已经对宏观金融过程产生足够大的影响。 现有的相关研究文献主要集中在银行理财产品本身的各个方面，较少涉及银行理财产品对宏观金融过程的影响机制。虽然胡明东、宗怿斌(2009)分析了银行理财产品对货币政策的影响，但也是停留在定性分析层面上。缺乏银行理财产品对货币政策影响机制分析以及宏观层面数据的实证支持。 本文从理论和实证的角度分析了非保本类银行理财产品影响宏观金融数据的途径。具体来说就是在分析非保本类银行理财产品对银行资产负债表影响的基础上。通过分析其他存款性公司资产负债表的相关数据，讨论银行理财产品对宏观金融过程的影响机制以及对货币金融监管带来的挑战，并提出相关的政策建议。 二、银行理财产品与宏观金融数据波动 在银行资产负债表上。不同理财产品采取不同的会计处理方法，对银行资产负债表的影响也是不同的。对于保本类理财产品，不论是保本固定型，还是保本浮动型，都需要进入资产负债表。在资产方通常体现为银行的金融资产，在负债方体现为存款。对于非保本型理财产品，在法律意义上，银行仅仅起到服务中介的角色。因此不进入资产负债表。但从银行资产负债表扩张或收缩的角度来看，进入资产负债表的保本型理财产品对银行资产负债表的影响比较小，不进入资产负债表的非保本型理财产品对银行资产负债表的影响反而比较大。从银行理财产品类型来看，2011年1月份-7月份发行的非保本型产品占到发行总量的60.27％。基于上述原因，我们将重点分析非保本理财产品对银行体系资产负债表，乃至宏观金融数据的影响，而不考虑保本型理财产品。 根据WIND资讯对非保本类理财产品的分类，不管是信贷资产类产品，还是票据资产类产品，它们的投资标的大致相同，均为债券、利率、信贷资产、票据等。在非保本理财产品的实际资金运用过程中，一类是通过信托公司直接购买银行资产负债表上的存量资产，一类是通过信托公司向企业发行新的贷款或购买新发行的企业债券。为方便分析问题，我们根据投资标的的不同将非保本类理财产品抽象为信贷资产类产品(完全投资于信贷资产)与债券资产类产品(完全投资于债券资产)，并假定购买理财产品的资金全部来自居民银行存款，从存量与增量两个角度分别讨论这两类理财产品对宏观金融过程的影响机制。 1、信贷类理财产品与银行体系资产负债表：存量的角度。 假定理财产品发行期间，居民用100单位银行存款购买理财产品，发行结束后，理财产品直接购买或通过认购信托公司的信托计划购买银行持有的企业贷款，法定存款准备金率为20％。理财产品发行前后银行体系简化的资产负债表如图3。 从图3可以看出，理财产品发行后，银行体系资产负债表的主要变化是：(1)负债项居民存款减少100，总负债减少100；(2)资产项企业贷款减少100，法定存款准备金减少20，超额准备金增加20，总资产减少100。也就是说在银行体系资产负债表收缩(总资产与总负债均减少100)的同时，银行的可用资金(超额准备金)反而在增加，银行资产的流动性也因为流动性较差的企业贷款减少而有所改善。 2、债券类理财产品与银行体系资产负债表：存量的角度。 金融理财产品论文:银行理财产品市场月报—5月 中国社科院金融所金融产品中心 商业银行理财产品 据中国社科院金融研究所金融产品中心（下称：“中心”）统计，2012年5月份，全国89家商业银行共发行2291款零售理财产品，其中非结构类产品为2148款，同比增长39%，环比上升14%；结构类产品为143款，同比增长39%，环比上升22%。无论是同比还是环比数据，非结构类产品和结构类产品的发行数量都有不同程度的增加。参见图1。（注：文中全部数据来源于中国社科院金融研究所金融产品中心，数据整理截止日期为2012年5月25日。由于四舍五入的原因，数据存在误差，加总可能不为100%，特此标注，下同）。 商业银行理财产品收益类型。5月理财产品的收益类型设计有所变化，保本类产品的占比出现明显上升，保本、保息与非保本型产品的占比分别为21.9%、19.5%和58.5%。其中，保本类产品占比上升3.5%，而保息类与非保本类产品分别下降0.8%和2.8%。参见图2。 商业银行理财产品投资币种。5月份，商业银行共发行人民币类产品2115款，占比为92.3%，占比下降3.8%；外币类产品合计为176款，分别为美元类、澳元类、欧元类、港币类、英镑类、日元类、加元类以及新西兰元类，其占比分别为34.8%、21.3%、18.1%、16.7%、4.1%、3.6%、0.9%以及0.5%。可见，外币投资的理财产品主要以美元、澳元、港币以及欧元类为主，相比4月而言，加元类产品占比有所下降，美元类、港币类和澳元类产品占比较4月上升，平均升幅为1.0%，其余各类产品占比变化甚微。参见图3。 商业银行理财产品存续期限。3个月（含）以内的理财产品占比最大为61.4%，较4月下降1.3%；而1年（不含）以上产品占比最小，为1.9%，较4月下降0.1%。3个月至6个月（含）和6个月至12个月（含）这两个投资区间所发产品的数量占比分别为17.8%和18.9%。从产品总体存续期限的统计上来看，商业银行理财市场的产品存续期限平均为3.98个月，较4月缩短0.02个月。参见图4。 商业银行理财产品投资类型。普通类理财产品涉及债券货币市场类、组合资产管理类、外币债券货币市场类及固定收益权类产品，前三大类型的占比分别为57.3%、32.0%与10.5%。债券货币市场类与组合资产管理类产品依然是普通类产品的主要投资类型，参见图5。结构类理财产品的投资标的涉及股票市场、利率市场、汇率市场及商品市场，产品数量占比分别为18.7%、21.5%、49.5%及10.3%。 人民币理财产品的期限结构情况。1年期产品的平均预期收益率水平最高，为5.85%；3天产品平均预期收益率水平最低，为3.03%。从环比表现来看，3天期限产品、7天期限产品、1个月期限产品和1年期限产品的预期最高收益率水平较4月不同程度上升，其中1个月期限产品预期收益水平上升幅度最大，为33个BP（基点）。而2个月期限产品的预期收益水平下降幅度最为明显，为51个BP。从利差水平来看，期限为1个月产品的利差水平最高，为259个BP。5月产品的利差水平分化明显，其中3天、2周、1个月以及1年期产品的利差水平在200个BP以上，平均利差水平在244个BP左右。而7天、2个月和3个月期产品的利差水平在150BP～200BP之间，平均水平为182个BP，6个月期限产品的利差水平最低，仅为85个BP。参见图6。 理财产品的投资方向分析 普通类理财产品的投资方向分析。2012年5月份普通类银行理财产品投资方向除了主要集中的债券货币市场类、组合资产管理类和外币债券货币市场三大类之外，还有固定收益权类和信贷资产类。债券货币市场类的发行数量仍居首位，除了组合资产管理和固定收益权类产品之外，其余各类产品数量较4月均有不同程度的增加。占比方面，外币债券货币市场类产品占比较上月上升2.8%，其余各类产品占比均有所下降，其中组合资产管理类产品占比下降较为明显，下降1.8%。主要投资类型的环比表现情况为：债券货币市场类产品发行843款，位居首位，环比上升0.8%，占比57.3%，下降0.5%；组合资产管理类产品发行489款，位居第二位，环比下降3.7%，占比32.0%，下降1.8%；外币债券货币市场类产品发行154款，环比上升38.7%，占比10.5%，上升2.8%。固定收益权类产品发售3款，环比大幅下降72.7%，占比为0.2%，上升0.6%。此外，5月较4月增加1款信贷资产类产品。参见图5。 5月普通类银行理财产品的平均投资期限为114天，较4月缩短2天，平均预期最高收益率为4.49%，下降25个BP。从不同投资类型产品的期限收益结构来看，普通类理财产品中，信贷资产类产品的期限最长，固定收益权类产品预期收益率最高；债券货币市场类产品的投资期限最短，外币债券货币市场类产品的平均预期收益率最低。从环比表现来看，除外币债券货币市场类产品之外，各类产品的投资期限均不同程度缩短。预期最高收益率方面，外币债券货币市场类产品的预期最高收益率均有所上升，其余各期限均有所下降。详细信息参见表1。 结构类理财产品投资方向分析。2012年5月份结构类理财产品的资产类型比较丰富，资产主类涉及股票类、利率类、汇率类和商品类，占比分别为18.7%、21.5%、49.5%及10.3%；平均投资期限为1.78年、0.25年、0.31年和0.54年。5月没有出现混合类产品。与4月相比，利率类产品占比大幅下降，汇率类产品占比大幅上升，股票类与商品类产品占比微幅上涨。从发行银行的角度看，共有五家中资银行涉足结构类产品，分别是：北京银行、渤海银行、工商银行、招商银行和中国银行，资产主类覆盖利率、汇率和商品，未涉及股票类产品。从股票类产品挂钩标的分布来看，境外指数及基金的占比依然较少，挂钩股票涉及能源、建筑、电信、金融、餐饮、汽车及消费七个行业。利率类产品的标的资产主要为美元LIBOR及SHIBOR。汇率挂钩结构类产品的标的资产涉及：澳元兑美元、美元兑港币、美元兑人民币、欧元兑美元、英镑兑美元及美元兑新西兰元汇率。商品类产品主要以黄金为挂钩标的，值得注意的是，法兴银行发售两款商品类产品，挂钩标的为黄金、原油和玉米。详细信息参加见表2。 金融理财产品论文:欠发达地区国债销售如何在个人金融理财产品的热销中突围 摘　要:改革开放以来，随着我国资本市场的迅猛发展，国人个人投资渠道日益增多，曾经备受追棒的凭证式国债渐渐被冷落。通过优化国债的期限和加大利率的弹性，有利于优化国债品种设计，确保投资有收益，促进欠发达地区国债的销售。 关键词:欠发达地区；国债；个人金融理财 国债是以国家为主体筹集财政资金的一种有偿信用形式。被人们誉为“金边债券”的凭证式国债兼具了储蓄和国债二者的优势。近年来，随着我国资本市场迅猛发展，个人投资渠道日益增多，投资产品不断增加，投资多元化趋向已非常明显，曾备受公众追捧的凭证式国债慢慢地淡出了人们的视线。作为欠发达地区的贫困县，凭证式国债的销售与个人金融理财产品的发行销售可谓冷暖两重天，近三年来，辖内销售国债为２６３．６３万元、销售理财产品为２３８７２万元，两类产品销售额相差９０多倍。为探其原因，本文就辖内两类产品的个人投资选择进行了调查。 一、国债及个人金融理财产品的发售情况 自２００７年至２０１０年上半年，辖内各年度凭证式国债的销售分别为３１．２３万元、１３０．９１万元、７５．１１万元、２６．３８万元；而个人金融理财产品的销售分别为６４００万元、２４７２万元、７０００万元、８０００万元。在此期间，我国经济因突遭金融危机而受到极大的影响。从辖内国债及个人金融理财产品销售情况的变化可见，该两类的个人投资品种的销售受经济状况的影响很大并且形成一种此起彼伏的现象。经济发展形势预期好的情况下，国债销售量下降，个人金融产品的购销旺；相反，则国债购买欲望增强，个人金融产品的需求锐减。但就辖内销售额的比较，凭证式国债与个人金融理财产品的销售额不可同日而语。 二、影响选择国债和个人金融理财产品的因素 （一）金融机构及人员销售产品的积极性不同 受两类投资品种对金融机构效益高低的影响，金融机构及其人员对它们的销售积极性出现截然不同。作为基层金融机构，由于承销凭证式国债不是其主营业务，受国债网上统一销售的影响，任务分配不是很明确，在国债热销时抢购不到，滞销时却无人问津，并且国债发行和提前兑付手续费与柜台售债人员的效益不直接挂钩，这导致国债基层承销网点和销售人员的积极性不高，对国债的发行、兑付和利率调整的宣传解释工作不到位，对具体操作细节也怠于说明。而对个人金融理财产品却是各金融机构主动承揽的业务，并将销售任务直接下达到每个人，对从业人员的销售量进行严格绩效考核，往往此类产品的奖励力度很大，很大程度上也影响产品的宣传与销售力度，如２００９年的一款信托产品的销售手续费为１．２‰，而国债的销售却是按办理一笔业务０．０２元的业务量手续费的标准计价。 （二）承销机构网点覆盖率相差大 国债的发行实行的是金融机构承购包销，并且要进行资格审定，因此其承销的金融机构主要是国有商业银行和大的地方股份制银行，而农村信用社没有纳入。随着国有商业银行体制改革的深化，经营方向转移到大中城市，农村基层网点已基本撤并，而股份制银行在农村则根本没有设网点，因此，国债在基层的销售网点仅限于县城内的一至三家，占全辖金融机构网点数的８．５％。而个人金融产品的销售网对于各金融机构所争取的承销品种往往具有针对性，销售对象是涉及到自己所能触及的范围，不同种类网点数虽有所差异，但基本上是覆盖全辖的所有网点。 （三）投资收益预期值的差距大 随着资本市场地发展，针对个人的理财产品不断创新，以前相对于储蓄存款所具有的利率高、收益稳定等优势的国债也变得不再是投资焦点，在通货膨胀增长下，投资国债资金保值的安全性也受到危胁，收益更无从谈起。而个人金融理财产品投资预期收益远高于国债收益，即使风险相对更大，人们也更愿意在经济快速发展的时期，以更大的风险投资于收益高的个人金融理财产品。从２００７年以来凭证式国债的利率由２００７年度三年期３．３９％、五年期３．８１％上升至２００８年三年期５．７４％、五年期６．３４％，然后就急争速下跌至２００９年自今的三年期３．７３％、五年期４％、一年期２．６０％，而目前的通货膨胀率已经是２．２５％－３．３１％，两相计算下了，收益为负，而与此相比，个人金融理财产品的投资预期收益率是平均为６％，最高的收益品种达到８％以上，特别是一些产品在发行时也有一定的保值承诺。 （四）品种设计灵活性不同 凭证式国债作为一种投资产品，在品种、期限与计息方式等设计上更符合经济社会发展的多样性，但在投资的灵活性上差，不能适应多种类型的投资需求，目前发行的凭证式国债的期限为１年、３年及５年三种，利率固定且利息为还本付息方式，逾期也不加计利息，对于中长期稳健性投资而言，由于利率缺乏弹性，投资还要承担通货膨胀的风险。而个人金融理财产品的设计推出是紧跟着社会投资的理财需求和资产的收益价格进行及时调整，具有期限灵活、利率弹性大的特点，以此吸引广大的投资者，近三年来辖内共推出的个人金融理财产品达５７种之多，收益率从３％－８％。 三、平衡国债与个人理财产品多元化投资结构的思考 （一）扩大国债承销机构的范围，多层次疏通销售渠道。 充分发挥全体金融机构点多面广的优势，将投资产品的品种类型、销售时间、销售渠道等投资信息通过网点全面的公布，吸引人们更多的富余资金用于投资。凭证式国债发行要借鉴个人理财产品巧妙地利用金融资源的方式，实行金融机构包销方式，扩大承销范围，在审定国有商业银行和地方股份制银行承销资格的基础上，增加具有遍布基层网点的农村信用社承销资格，解决目前国债销售网点集中于大中城市，而更广大的基层无销售点的现状。同时，可重新利用起国债最初发行时通过政府部门实行销售的方式，增加一条销售渠道，实现多层次的销售，真正将国债销售点布及全国范围。 （二）采取鼓励措施，调动国债销售机构及员工积极性。 近年来，随着市场经济的发展，金融机构的发展也越来越融入于市场经济的规律，员工的收入与个人的业绩紧紧地联系在一起，通过制定适当的激励措施，将金融机构及工作人员国债及个人金融理财产品销售的压力转化为动力?熏更好地促进各产品的销售。一是提高国债销售的业绩奖励。通过调整国债销售的考核制度，从原来按业务笔数计价改为按销售额计价，并将标准提高到与理财产品相当，以此提高员工促售的积极性。二是加大宣传力度，实行常态化与突击化的宣传模式。一方面是借助每期国债发行时，中央电视台均会进行通告之优势，及时组织各金融机构发挥点多面广和员工众多的优势，集中时间统一行动，采取电视、广播、柜面、散发宣传单等多种形式进行宣传；另一方面是国债知识与国债投资理念的宣传、讲解的常态化，以制度的形式规定每个金融网点建立固定的国债宣传栏并及时更新宣传内容，同时需长年摆放可供取阅的宣传小册，工作人员能及时对新客户传递国债投资的信息、及时解释有关国债问题的咨询。 （三）优化国债品种设计，确保国债投资有收益。 随着目前经济全球化趋势不断增强，经济发展受国内、外多种复杂环境的影响越来越大，通货膨胀变动的预期也越来越难把准，大众的投资方向随着收益预期不断进行主动或被动地调整。因此，需通过优化国债的期限和加大利率的弹性，解决现有国债品种结构难于适应投资需求的问题。一方面是合理地分配短期与长期国债比重，吸引更多的不同期限的投资资金，同时，在国债的发行时间上实行预算制，发行时间表提早让有购买意向者及时把握购买时间，使投资者更加灵活地调度自有资金；另一方面是采取固定利率与浮动利率相结合的方式，在确定国债利率时，既要遵循银行基准利率，也要适应市场化的收益预期。短期国债可以采取固定利率，而在通货膨胀波动预期难以把握时，中、长期国债可以尝试浮动利率，增强国债利率的弹性，在通货膨胀率高的情况下，仍能保持国债保值增值的竞争优势，具有满足投资者对国债投资既有收益又有安全保障的需求。 金融理财产品论文:论农村金融理财产品的创新与发展 ［摘 要］目前农村理财需求不断扩大，开发农村理财产品对农村理财市场健康发展和金融机构发展中间业务、创造新的业务增长点意义重大。然而当前农村理财市场并不活跃，具体表现为农民理财意识淡薄、理财产品少、金融机构重视与支持不够等。金融机构应高度重视农村金融理财产品的开发与创新，努力拓宽销售渠道，促进农村理财市场健康发展。 ［关键词］农村；理财产品；理财市场 一、发展农村理财产品的必要性 （一）满足农民收入提高后的理财需求 据统计，如今我国农村居民人均纯收入已由1991年的708.6元提高到2009年的5153.2元。随着农民收入不断提高，可支配收入也在增加，农村理财服务的需求不断扩大。金融机构应注意到农民理财市场的潜力，也应该助力于社会主义新农村建设，加快经营战略转移，大力开发农村理财市场，满足农民的理财需求。 （二）有效应对通货膨胀下的资产管理 目前全球经济复苏的内生动力明显不足，实现持续、全面复苏也将是缓慢而曲折的过程。而国内经济虽然回升向好的趋势不断稳固，但消费疲软现象仍没有从根本上好转，居民消费价格继续上涨，通货膨胀压力仍然很大。目前农村富余资金普遍存放在银行，但是面临严重的通货膨胀，实际存款利率为负数。2008年以来我国存款利率经历了9次变动，活期存款利率很低，一年定期存款利率自2008年12月23日以来经历了几次比较集中的调高，截至2011年7月7日调整到3.50%，但是相对于同期的7.1%的通货膨胀率来说就是负利率。加上近一段时间股市低迷不振、楼市深陷调控，老百姓投资理财、抗通胀的愿望越来越强烈。 （三）降低农民参与非正规金融活动的风险 当前，民间借贷愈演愈烈，然而民间借贷的法制不完善，农民参与风险大。民间借贷利率从直接贷款的20%左右到通过中介贷款的超过40%不等，对投资者来说极具吸引力，但作为企业的可持续融资来说成本过高，一些企业没有将所融资金投入实体经济中，一旦资金链断裂，企业老板资不抵债，跑路时有发生，许多农户血汗钱无法追还，近期温州和鄂尔多斯的民间借贷风波就是实例。据中国人民银行近期一项调查显示，温州近90%的家庭和60%的企业都参与民间借贷。据中国人民银行温州中心支行估算，温州市2011年仅有35%的民间借贷流入实体经济，较2004年超过90%的比例大为下降，其余的贷款或是进入房地产行业，或是在非正规的金融中介之间流转。农户对市场风险承受能力有限，难以把握市场运行规律和收益的最佳时机。金融机构在应对市场风险上具有比较优势，应承担起满足农村理财需求的责任，向农民投资者提供合适的理财产品，减少农户投资理财风险。 （四）矫正农村金融领域“系统性负投资”现象 所谓“系统性负投资”是指银行或其他金融机构从一个地区的居民中获得储蓄，而没有以相应比例向该地区发放贷款。从目前状况来看，我国农村金融机构已经出现了这种“系统性负投资”现象。长期以来，我国的一些金融机构，要么从农村撤离，要么把从农村吸收到的资金调度到城市使用，发放给发达地区一些大项目开发企业，导致农村金融服务不足和缺位。根据国务院发展研究中心课题组（2001）的测算，1997—2000年，通过农村信用社、邮政储蓄机构的资金净流出量为10334亿元，这些机构成为地道的资金“抽水机”。这种农村地区资金净流出的“虹吸”现象使得农村地区出现了融资的真空。尽管我国农村信用社的贷款余额逐年增加，但是由于其贷款余额的增加幅度小于存款余额的增加幅度，故而使信用社的负投资额呈逐年增大的趋势，到2009年全国已达15150.42亿元。农村金融机构表现出“非农化”特征，资金流向城市，这在一定程度上阻碍了农村经济的发展。因此发展农村理财产品有助于农民主动获取收益，矫正“系统性负投资”现象。 二、目前农村理财市场存在的问题及原因 （一）存在的问题 近年来理财产品在大中城市竞争趋于白热化，而在广大农村发展得却非常缓慢，具体问题表现在以下几个方面: 1.农村理财产品品种少、起点高 目前，储蓄产品依然是大多数农民理财的惟一选择。据统计，为“三农”服务的大型商业银行——中国农业银行推出的对保守型客户比较有吸引力的产品有本利丰系列产品，推出数量占比14%，其他三个系列的产品属于非保本型产品，农民一般对其很少问津；中国邮政储蓄银行至今推出的产品数量只有104只，适合广大农民投资的理财产品很少；农村信用社一般只提供储蓄类理财产品。同时农民的收入带有较强的周期性和季节性，而已推出的理财产品以闲置资金增值为主要内容，普遍存在期限固定、周期较长等特征。而且目前金融机构设置的理财产品一般都是以5万元、10万元、20万元为认购起点，对农民来说投资门槛偏高。 2.金融机构对农村理财产品的开发重视不够 农民理财意识淡薄，缺乏理财知识，习惯于将富余资金存入银行。2001年全国农户人民币存款余额是13821.40亿元，到2009年达到49277.61亿元。而且在存款总额中定期存款占到近70%，这对银行来说是一项比较稳定的资金来源。银行偏向于在农村经营传统的存贷款业务，而将更多的精力集中于城市理财产品的开发和销售上。这种现象也是“城乡二元经济结构”下导致的农村金融机构的成长模式，农村同城市的差距使得金融机构开发农村理财产品获益要远远低于在城市销售理财产品，因此金融机构缺乏经营农村理财产品的动力。 3.通过非正规金融渠道发售的理财产品危害农民利益 目前非正规金融市场对我国金融市场影响力很大，农民被非正规渠道发售的相对较高的收益水平产品所吸引，并且对风险缺乏足够了解。特别是民间借贷简便易行，在农村普遍存在，这在一定程度上缓解了资金供求矛盾，但也带来一定的危害。民间金融目前游离于政府监管之外，缺乏必要的管理和相应的规范，一些民间借贷活动成为孕育“地下经济”的温床。且民间借贷中普遍存在的高利贷现象，提高了资金使用者的生产经营成本，降低了市场竞争力，一旦资金链断裂就会使农户无力偿债，给农民带来巨大的损失并危及社会的稳定。 （二）形成的原因分析 1.农民缺乏理财知识，观念落后 由于没有金融机构的足够重视和指导，很少有销售人员到农村去推销和宣传理财产品，所以农户难以获取现代金融理财知识。农民理财保守化心理及陈旧观念不能尽快改变，缺乏主动参与理财产品的积极性。据有关数据显示，目前，我国农村居民的储蓄存款金额已经高达22000亿元以上，这一庞大数字说明农民“除了把剩余的钱存在银行，不知道还有什么能让钱生钱的好路子”。在城市“钱财需要打理，人生需要规划”、“你不理财，财不理你”等理财广告语耳熟能详。然而，对于农民来说，如何理财、怎样使得富余资金保值、增值却成一大难题。 2.农村基础设施建设滞后与理财产品信息化趋势的矛盾 金融理财产品离不开信息技术的支持，理财产品的宣传和办理，都要依靠电子银行、网上银行、理财软件等现代信息技术。城市的理财硬件和软件条件都比较齐全，而农村基础设施差，计算机普及率较低，相当数量的理财产品很难在农村推广，此外商业银行撤销农村网点，直接导致农村金融设施普遍匮乏，制约了理财服务的推广。 3.政策上对农村理财市场的偏离 农村金融是我国金融体系中的薄弱环节，长期以来我国金融领域改革重点一直放在城市，农村金融发展的政策环境尚不健全。利益驱动使银行机构网点向收益高的地区转移，这是近些年银行从农村减少网点甚至撤销机构的根本原因。农村金融机构与城市金融机构在资金投入、网点布局、业务发展、风险控制、人员素质、管理水平、经营环境等方面存在诸多不平衡。 三、发展农村理财市场的对策 （一）普及农村理财知识 做好金融知识的普及工作，改善农村理财传统观念是发展农村理财市场的前提。很多金融机构已经相继推出许多理财产品，但是广大农民却对此比较陌生，金融机构应加大在农村地区普及金融知识的力度，对广大农户进行金融扫盲，从根本上改善农村理财环境。例如，金融机构可以开展金融知识下乡服务、印制一些金融基础知识读本重点介绍理财产品的特点、操作流程等。既要宣传理财产品的收益，也要强调理财产品的风险，让收益与风险意识深入人心。政府可以组织专业人员开展下乡活动，广播或电视等主流媒体在各农林频道节目中，应定期以简明易懂的语言及图像向农户讲授股票、基金等金融工具知识和股票市场操作要点及方法等。 （二）金融机构要转变“重城轻农”思想 广大金融机构应该认识到，在农村开展理财业务可以改善自身收入来源单一的现状，并带来管理、托管、佣金等多项中间业务收入，增强市场竞争力，为企业创造更多的交叉销售机会，全方位服务客户，降低客户的流失率。金融机构必须改变理财只面对大中城市“高端客户”、农村客户大多没有理财需求的片面认识，充分认识到抢占农村理财市场的战略意义和历史责任。一方面，金融机构应该重新定位农村市场，科学合理布局农村的营业网点，设立专业理财代办点，加大对农村市场调查和对农村金融理财产品开发的投入，加快拓展农村理财业务。另一方面，农村金融机构特别是具有“支农”作用的金融机构一直以来面向的客户都是以农民为主，所以在农村开展理财业务具有渠道和客户资源、信息和政策等方面的优势。农村金融机构应该多了解农民对理财的需求，充分利用其在农村营业网点多的优势，继续拓宽服务的覆盖面。 （三）积极增加农村理财产品的供给 农村市场对理财产品有着特殊的需求，并不是把城市理财产品搬到农村市场就可以成为农村理财产品。理财产品要想得到农户的认可就必须遵循农村市场的实际情况，开发出具有操作简单方便、投资起点低、风险较低、收益稳定、能随时赎回等特点的理财产品。 投资理财仍需稳字当头，特别是对于偏向保守理财、风险抵抗能力弱的农户投资者而言，金融机构应该以推行保本型理财产品为主，一般银行的保本浮动收益型的产品风险较低，是追求稳定收益的稳健型客户的最佳选择，如投资于国债和基金产品等。在当前股市不景气，楼市观望的情况下，银行个人存款账户的“闲钱”开始增多，针对这种情况金融机构在理财市场上推出了不少针对短期、流动性强的新型金融产品，得到大中城市居民的追捧。这种理财产品风险较低，对农户投资者来说也是比较有吸引力的，金融机构可以向农户推介此类产品。 目前，投资类保险理财产品得到百姓的青睐，主要是因为保险有保障，并且有投资收益，能分散投资风险。虽然目前保险机构提供的保险产品很多，但是保险机构在农村网点很少，许多保险客户经理由于入职条件低，技能有限，不能为农户提供好的咨询服务。保险公司应该多关注老百姓对保险产品的需求，针对农民目前关注的子女上学、养老、大病医疗等问题，应设计专门的投资理财产品。同时银行可以凭借农村的营业网点较多且在百姓心中信誉较高的优势，在农村设计销售医疗保险、养老保险等理财产品，农民可通过银行柜台购买保险，从而方便理财。 目前农村普遍存在青年劳动力流向大城市的现象，从而会出现大量土地闲置，这不仅使得靠土地为生的农民收入来源减少，还造成社会紧缺的耕地资源闲置浪费以及危及国家粮食生产安全。针对此现象，金融机构可以开发与之相关的农民土地信托的理财产品，土地信托是土地使用权人（委托人）为有效利用土地，将土地信托予受托人，由受托人利用其专业规划与管理，将开发经营的利润作为信托受益分配给受益人。农户可以将土地使用权委托给银行，签订委托授权合同，由银行或银行委托其他专业信托机构对土地进行经营，期间农户获得收益分配。发展土地信托理财产品可以提高土地资源重组效率，有利于提高土地规模效益，使农业发展走上集约化、规模化道路。由于土地生产经营周期较长，此种理财产品一般是较长期理财产品，农户在投资时需要权衡利弊。 （四）努力拓宽农村理财产品营销渠道 在营销手段的设计中应充分考虑农村的实际情况，以传统手段为主、现代手段为辅。传统手段是指依靠金融机构的网点进行产品营销推广理财产品，现代手段是指电话、短信、传真、网络等工具。金融机构要加大资金投入，升级改造办公设备和网络信息系统等现代化办公通讯手段，建立电话服务中心和手机短信等业务平台。在一些经济发展水平相对较高的农村地区可以采用建立农村金融超市。金融超市既可以采用网上金融超市也可以采用网点式的金融超市，金融超市可以展示各种理财产品供农户选择，同时应该有理财专业人士免费向农户答疑解难，帮助选择与自己风险承受能力相匹配的理财产品。同时，金融机构可以根据自身员工情况为每个村选一个对其情况比较了解的员工担任理财产品客户经纪人，有利于金融机构熟悉客户需求以及介绍理财产品，从而节约由于信息不对称而产生的各种成本。 （五）大力提高农村理财服务人员的素质 员工素质的提高能够为单位提供大量的人才储备，金融机构要积极鼓励员工有组织、有步骤地开展业务知识的学习和培训，可邀请专业培训机构举办专题讲座。经过业务培训的员工，应重点充实到农村网点，以促进农村地区理财业务的发展。同时要加强个人客户经理、理财师队伍建设，要努力将业务精、能力强、善沟通的人员充实到理财客户经理队伍中，做到人尽其才。 金融理财产品论文:有关金融理财产品的发展研究 摘要：近些年来，我国国内的商业银行理财业务得到了迅速的发展，很多银行也将理财产品和金融理财业务作为了实施战略转型以及拓展非利息收入重要的切入点，我国银行理财产品的国际化程度以及创新力度也逐渐加大，其类型逐渐实现多元化，投资领域从低风险不断向高风险拓展，因此，本文关于金融理财产品的发展进行研究是十分必要并且十分迫切的。 关键词：商业银行；投资；金融；理财；产品；发展；研究 虽然我国商业银行的金融理财产品不断研发和发展，但是，伴随着世界金融危机的不断加大和深化，国内那些发展迅速的理财产品市场也受到了很大的冲击和打击，银行理财产品的提前终止、负收益以及零收益的情况常常发生，虽然经济危机已经不再发展，但是，金融危机对金融理财市场和产品的影响从未间断，因此，本文就对当前的市场形势下，我国商业银行的金融理财产品发展情况机型研究，对国内的商业银行应该怎么样进行规划进行分析。 一、我国商业银行的金融理财产品发展逐渐实现商业化 在2004年初，中国银行最先将个人客户的外币资金进行集合，将其在国际市场中运作，退出了个人外币的理财产品，这一产品的推出已经成为了我国银行金融理财产品市场真正的开始，经过了多年的发展，我国的金融理财产品市场的主导就是人民币理财产品，国内的商业银行充分利用银行之间的债券市场利率比储蓄存款利率高这一个有利条件，纷纷将各自人民币的金融理财产品推出。详细观察并不难发现，在这一大背景下我国商业银行金融理财产品发展策略往往都具有产业和政治这双重的属性，但是，伴随着我国逐渐建立起社会主义市场经济体制，产业的属性也就日以彰显，增强网络经济这一个背景下的金融理财产品发展的经营收入，不断追求利润，这已经成为了我国商业银行金融理财产品管理人员最为重要的管理理念，将产业作为特质的我国商业银行金融理财产品也就开始浮出了水面，在金融理财产品发展的双重属性格局下面，有些银行或者集团都已经开始将播出机构以外的资产剥离直接进入到了市场之中，按照我国商业银行的模式来进行商业的运作，有些都已经成为了上市公司，并且努力的按照市场的规律来进行运作，信息传媒业也正在逐渐日益产业化。传播媒介的机构极其容易成为一个独立生产信息的产品以及与其它相关产品综合产业的公司。 二、我国商业银行的金融理财产品发展提升金融理财产品信息透明程度 面对变化多和难度大的银行金融理财产品，我们必须要对银行的信息真实性进行一定的监督，提升我国商业银行的信息披露的质量，对信息进行全面和真实的披露，与此同时，我们还要根据相关规定和准则来对银行发展工作进行必要指导和监督，把银行的内部监督和社会的监督相互结合，不断的对新会计准则所执行的问题以及银行的造假行为进行约束，不断的对信息市场进行净化，提升我国商业银行业务信息透明度，最终为我国商业银行的信息使用人员提供一个可靠和真实的信息。 三、我国商业银行的金融理财产品发展促进金融理财产品信息化 对于我们来说，信息化社会并不陌生，为了对信息化社会的不断发展进行适应，我国商业银行金融理财产品发展也应该要加快自身信息化这一个步伐，银行的金融理财产品发展工作可以建立起业务和财务一体化信息处理的系统，实现银行的业务和财务相关信息的一次性处理以及实时的共享，大型的集团和企业也能够实行资源的优化，信息的共享，将成本大大降低，银行可以广泛的应用计算机，再加上当前形势下网络技术已经大范围的得到了普及，我们能够将人工管理的成本和人为的因素减少，加大了我国商业银行金融理财产品发展过程中计算的准确性。 四、我国商业银行的金融理财产品发展保护各方的利益 我国资本市场其实是一个弱势有效的市场，所以，对于投资人员的保护具有很大的缺陷，特别是那些中小投资者并没有发言权，通常情况下都是不能够利用投票这一种方式方法来做出一定的选择，在我国商业银行投资者保护问题上面，长久以来都不能够得到有效的解决，银行进行筹集以后的实收资本，必须要依法委托给法定的验资机构，使其进行验资并且要出具一个验资的报告，不管这些银行实收的资本以任何一种资产形式来进行筹集。银行按照法律法规依法取得的各种资金，其来源不同，处理的情况不能相同。那些属于国家直接进行资本注入和投资的，按照我国相关的规定要增加我国国有资本或者国家的资本公积，那些属于专项经费补助和贷款贴息的资金，作为我国商业银行的收益来进行处理。我国的银行依法进行借款和发行债券以及融资租赁等等方式来进行债务资金运转的，必须要明确其运作的目的，根据我国商业银行的资金成本、合理资金的需求以及债务风险，必须要对其进行必要的资本结构优化的决策，并且要签订一个书面的合同，完善以及建立起我国商业银行的金融理财产品机制，建设起一支支高素质的银行理财队伍，对我国商业银行理财的方法进行有效的实施，将银行进行金融理财产品发展力度大大加强，银行进行各类财务活动进行了规定以及指导性的规范。 五、结语 本文中，笔者主要从我国商业银行的金融理财产品发展逐渐实现商业化、我国商业银行的金融理财产品发展提升金融理财产品信息透明程度、我国商业银行的金融理财产品发展促进金融理财产品信息化以及我国商业银行的金融理财产品发展保护各方的利益这四个方面对有关金融理财产品的发展进行了研究，笔者认为，理论只有应用到实际操作中去才能够真正发挥其指导作用，因此，笔者主张将有关金融理财产品的发展研究这一个理论知识应用到银行理财实际操作中去。 金融理财产品论文:中国金融理财产品市场概览 经过几年的发展，中国金融理财市场已初具规模，并形成了多种理财机构并存、各类金融理财产品多元发展、理财市场法规监管制度不断完善、居民理财观念逐步转变的新局面。 中国金融理财产品市场发展概览 中国居民理财需求呈现出鲜明的“高增长、高积累、高分化”的特征。 首先，个人财富呈现高速增长，房产净值和金融资产增长是其增长的主要推动力。据统计，从1995年―2002年我国人均居民财富实际年均增长为11.5％。 其次，财富构成呈现高积累的特点。房产净值和金融资产，特别是上市或非上市股权成为中国居民财务积累的主要渠道和推动力量。 第三，金融理财市场的空间被打开。随着财富的增加，居民开始着眼于长远的规划，对财富的保值和增值更为关注。从中国城镇居民金融资产的构成来看，银行存款是主体，定期存款和活期存款两项之和在金融资产中的比重高达近65％，而定期存款的占比近50％。股票和其他资产所占比重则相对比较低，这一方面反映了中国金融市场不够发达．投资渠道有限的现状，另一方面也反映出居民强烈的高储蓄意愿及对银行高依赖度。 第四，居民财产分布具有高分化特征，提出了更高水平的理财服务的需求。根据波士顿咨询公司(BCG)2006年公布的调查结果发现，不到0.5％的中国家庭拥有全国个人财富的60％以上。即使在富有客户群内部，也有大约70％的财富掌握在管理资产超过50万美金(约400万人民币)的家庭手中。财产在居民中的分布不均衡，高分化的特征对各类理财业务提出了定位目标客户群和差异化服务的要求。 中国理财市场的总体特征 首先，快速发展的理财市场凸现了监管上不一致的缺陷。 中国金融体系实行严格的分业经营、分业监管制度。金融行业内各类机构都有自己的法律规范，明文规定分业经营。根据中国人民银行的《信托投资公司资金信托业务暂行管理办法》中规定：“除经过中国人民银行批准的信托投资公司外，其他任何机构不得从事资金信托业务。”然而，在实践中，绝大部分金融机构都在从事理财业务。各金融机构从事的理财业务名称各异，相关法规有的并没有明确表明理财产品的确切属性。比如说商业银行将其集合理财业务称为人民币理财业务；证券公司称为集合理财计划：保险公司称为投资连接保险等，但没有一个部门法规明确表示这类产品的信托性质。这就导致各有各的监管主体与相应的法规，行为规范得不到统一，由此就滋生了很多问题。比如说监管不统一、不公平竞争等，对中国理财市场的发展形成了阻碍。中国在改革开放以后建立了信托公司，但是当时的信托公司并没有真正从事信托业务，而是把主要精力都放在银行业务和证券业务上了，成为银行的补充金融机构。经过5次整顿以后，信托公司终于回归信托主业，开始从事信托理财业务。而这个时候，其他金融机构也纷纷推出理财产品，试图在潜力巨大的理财市场上分得一杯羹，然而由于中国理财业务的产生和发展都是在缺乏法律规范的情况下进行的，由此中国理财市场的发展一开始就存在制度上的缺陷。无论是理财的法律形式，理财机构的管理或是理财的配套法律设施都极不规范。 其次，理财产品的操作流程各不相同。中国的金融机构不少都在从事理财业务，但是操作流程各不相同。按照通常的做法，一般都是投资者将自己的资金委托给金融机构，金融机构作为受托人管理和运用这些资金，投资到证券市场或是具体的项目，投资的方向和具体项目都是在集合资金以后才确定。而在中国，除了基金产品，其它金融机构理财产品的运作流程基本上都是先有项目，然后再推出理财计划，集合投资者的资金，是采取典型的“项目评估+筹资＋投资＋分配”这种操作流程。 第三，理财的需求有待专业的挖掘。由于中国的文化、理财传统的关系，社会大众对现财概念的了解不够，过分依赖银行储蓄，不懂理财。并且这些年来财富积累已经相当可观，所以看似理财需求很大，但是理财市场的发展并没有分流太多的储蓄。 各类理财子市场发展现状 目前由于中国仍实行的是分业经营的金融体制，理财市场主要由不同类型机构发行的理财类产品组成的。 银行理财产品市场：银行理财产品市场在最近三年的时间内，从无到有，产品规模迅速壮大。 2006年以来，以外币为主的股票挂钩型产品大量出现，成为2006年理财市场的最大的亮点。这种产品，大部分挂钩海外某一类型股票，或某一指数，最终收益和股票市场的表现挂钩。为了迎合中国投资者的需要，这类产品大多同时通过一定的掉期期权，设计成保本产品，股票挂钩产品从前些年的挂钩汇率产品，逐渐过渡到挂钩恒生、国企指数，现在演变成各种概念下的挂钩产品，种类之丰富是前几年难以想见的景象。外币的固定收益产品，主要投资于海外以美元计息的债券、票据等产品，由于在2006年美联储(FED)连续17次调高联邦基金利率，目前美元的基准利率已达到5.25％，如此高的无风险利率，使得美元固定收益产品的收益水涨船高，从年初的3％左右逐渐上升到目前接近5％的收益率，产品的表现十分稳定，收益也颇高。 相比于外币产品的五花八门，由于受限于投资渠道的狭窄，人民币产品2006年无疑难以让人满意，流动性过剩在推动股市屡创新高的同时，也令货币市场利率每况愈下，一路走低。投资其中的人民币理财产品的收益率从最高时的3.5％左右，下降到目前在2％2.5％，与同期的基金等产品动辄100％以上收益率比较则相形见绌，也造成了下半年人民币理财市场的骤然变冷。 但人民币理财市场上还是出现一些让人欣喜的变化。首先是人民币结构性理财产品，该产品自民生银行和光大银行率先推出，通过挂钩汇率产品，实现了人民币产品的一个小的突破。其次，银行信托类产品的突围。由于信托运作灵活，业务范围比较广，产品收益一直相对较高，而2006年下半年，银行推出的类信托产品，扩大了理财产品的种类。伴随着国内证券市场的转行，“打新股”产品成为顿为实用的人民币产品，工行和中信银行都先后推出。 QD产品是2006年最有希望给国内理财市场带来巨大冲击的事件，但是，由于人民币每年高达3％的升值，QD在最重要的环节――人民币兑换成外币的过程中首先损失了3％，造成了最终的收益率不尽人意。虽然各方对QD抱以厚望，而且监管层在政策上力挺QD，但依然无法摆脱认购惨淡的局面。 基金产品市场：市场规模不断扩大，产品体系日益完善，基金创新持续不断。 基金是目前的理财市场上发展时间最长、市场规模最大、产业最为成熟、 业务最为规范的部分。从1997年进行试点以来，在政策扶持下以超常规的速度发展，特别是在2001年开放式基金试点之后，开放式基金数量更是呈几何级数增长。截至2006年底，市场上共有基金公司58家，持有基金资产总份额6325亿份，基金资产总规模564.6亿元。2007年初，一举突破1万亿元，成为市场上最大的机构投资者。 中国基金行业得以超常规的发展除了获得管理层的政策支持和引导外，不断增长的市场需求，特别是居民理财需求才是根本的推动力。 券商集合理财产品市场：风险控制能力不断增强。 券商集合理财计划从2005年3月开始破冰，由创新类证券公司推出，在2006年，券商明显加快了集合理财产品的发行速度，绝大多数创新类券商都推出了新的券商集合理财产品。2006年以来，共有12只券商集合理财新品面市，券商集合理财产品的总数达到22只，募集资金近300亿，已成为资本市场上不容忽视的力量。 受益于股市的火爆行情，2006年券商集合理财产品偏股型单只产品的最高收益率为97.8％，整体收益率近30％。虽然逊于开放式基金，但是明显高于其他类型的理财产品，因而产品的知名度也极大提高，迎来了发行规模的大扩容。据统计，2006年新成立的集合理财产品的期初规模总和达175.58亿份，较2005年增长近41％。而且在2006年底前多个集合理财产品在开放期又获得较大数量的申购，如光大阳光仅一天的申购就达到35亿的目标规模上限，中信避险共赢也在年底接近了目标规模。未来随着创新类券商队伍的壮大和券商创新业务的升级，以及规范类券商集合理财产品的加入，券商集合理财的总规模还将壮大；而股市、债市和货币等市场的蓬勃发展也将为券商集合理财产品的美好前景提供良好契机。 保险理财产品市场：投资范围不断扩宽。 2006年的股市飘红带动了基金等主要投资于股市产品的热销狂潮，不仅引发了银行储蓄的分流，而且对于理财市场中的其他类产品形成更大的竞争压力。投资保守、追求长期收益的保险理财产品首当其冲，虽然万能险和分红险的收益率也比2005年有所提高，达到4％-5％的水平，但是与2006年基金的投资业绩相比则无竞争力可言，市场吸引力下降的结果使得保费收入在上半年高速飙升之后，旋即归于平淡，全年增幅乏善可陈。而保险理财产品中比较激进的品种――投资连接险的收益则受到股市的影响而变得诱人，大量投连险产品的年内收益率高达50％-80％，如此高的收益率自然受人追捧，保险公司也纷纷推出投连险新品。 在股市行情走牛和政策放宽的双重推动下，保险公司对股市的热情高涨，2006年前10个月共拿出864.35亿元投资基金，直接投资股票(包括未上市股权)的保险资金也累计达683.26亿元，较年初增长330％。中国人寿、中国平安等保险集团还“得风气之先”启动了对未上市银行的股权投资，如平安49亿元收购深商行89.24％的股权，国寿56.7亿元认购广发行20％股权。 保险资金开始向产业投资进行渗透，中国人寿集团以350亿元入股中国南方电网公司，成为南方电网第二大股东，并且试点投资天津渤海产业基金，还有部分保险公司对于风险创业投资项目表示了浓厚的兴趣。 信托理财产品市场：凸现了信托公司强大的金融创新能力。从2002年算起，信托投资公司经历了四年的大发展，经过行业内外的共同努力，信托业重新树立了自身在整个金融体系中的重要地位。从2002年底第一批信托产品面世至今，经过四年的发展，信托产品从无到有，从单一到丰富，无论在产品数量还是产品类别上都比成立之初发生了巨大的变化，凸现了信托公司的强大的金融创新能力，印证了美国信托法专家斯考特的那句触及信托业本质的精辟评语“信托的运用范围可以和人类的想象力媲美”。 2006年全年共发行集合资金信托计划545个，发行规模594.05亿元，与2005年相比，分别增长-5.05％和13.61％，其中信托产品的平均规模为10900万元，平均信托期限为2.03年，平均预期年收益率为4.71％。2006年信托产品发行在经历了1-2月的调整后，便开始复苏，虽然产品数量只是略有增长，但发行规模增长明显。随着银监会53号、54号文的下发以及国家对房地产的进一步宏观调控，产品发行从九月份开始进入低迷状态，从而使整个年度的信托产品发行与上年相比处于停滞状态。 目前投资于证券市场的信托产品总的来说都比较谨慎，在投资方式上，主要采用打新股、结构化设计和组合投资等方式以规避或降低风险。 金融理财产品论文:试析金融理财产品的法律要点 摘要：本文通过介绍和分析金融理财产品的特点和类别，比较了国内外金融理财产品的定义模式，认为我国应对金融理财产品进行统一定义，在具体立法技术上可以参考日本的模式。 关键词：金融理财产品；特点；类别；概念 根据不完全的粗略统计，国内包括商业银行、基金、保险、信托、证券等机构管理的金融理财产品规模总量约有人民币10万亿元左右，约占2007年我国GDP的42％，占国内居民存款的25％左右。 有鉴于金融理财产品对我国居民生活的影响与日俱增，有必要对其进行严肃的法律思考，探讨金融理财产品的法制规范问题。而作为法律研究的起点，首先必须分析金融理财产品的法律概念。本文将从金融理财产品的特点出发，分析其类别和国际定义模式，最后建议我国可以采取的定义方法。 一、金融理财产品的特点和类别 与其他产品不同，金融理财产品的特点一般包括以下几个方面。 第一，金融理财产品的投资范围主要限于金融市场工具。投资范围的确定使得金融理财产品不同于将投资目标限定于不动产、艺术品等的其他投资产品，并且使得金融理财产品主要由金融监管机关负责监管。由于现代金融技术的发展，金融市场工具范围日益扩大，只要是能够产生现金流并且具有一定流动性和交易性的产品都可以成为金融理财产品的投资内容，比如一些不动产经过证券化后可以成为REITs金融市场工具，而大宗商品、能源的期货和期权也被认为属于典型的金融市场工具。 第二，金融理财产品并不是有形的产品，而是一种无形的金融服务。金融理财一旦产品出现问题，比如设计不合理，或者发生投资亏损，一般很难实行类似有形产品(比如汽车、药品等)的“召回”制度。对于金融理财产品的修正，特别是一些面向大众营销或者具有较大客户群体的产品修正十分困难，投资者一般只能通过赎回的方式来停止这种金融服务。很多国家的立法从保护投资者利益的角度对金融理财产品进行适度的公法规范，而不将其认定为一个简单的商事合同，完全交由私法规范。 第三，金融理财产品的提供者主要是各类金融机构。金融理财产品是一种金融服务，需要有专门的服务机构提供理财等增值服务。金融理财产品不等同于通过合伙、公司等组织形式进行的投资。在这些组织形式中，投资者并没有依靠其他服务机构进行投资管理，而是完全按照自己的判断进行投资。金融理财产品的投资者不同于合伙企业中的合伙人或公司中的股东。合伙人和股东的权利和义务由各自的法律如《合伙企业法》和《公司法》等规范，对法律未明确的部分，合伙人和股东可以通过合伙协议和公司章程等进行进一步约定。对面向公众或特定对象进行的公司股权募集或者合伙人邀请，不应被视为是销售金融理财产品，因而不受金融理财产品的销售规则约束或管辖。。对于有限合伙中有限合伙人的身份(合同)是否属于金融理财产品，国外目前还有争议，我国对此也未有明确规定。 第四，现代社会中金融理财产品的投资和经营可以跨越多个金融市场，或者多个金融机构共同为某个金融理财产品提供服务。比如，在我国信托投资公司经常与基金管理公司合作发行信托投资计划，其中，信托投资公司作为受托人负责信托计划的整体运营，而基金管理公司则负责信托投资计划中的投资部分。在国外，金融理财产品的跨机构性就更为普遍，银行和保险公司等金融机构经常联合开发金融理财产品。金融理财产品的跨市场性使得对其监管和立法需要从更广阔的角度来理解。 金融理财产品除具备有以上特点外，还有丰富多样的表现形式。 根据金融理财产品的目标客户数目，可以将金融理财产品分类为单一客户金融理财产品和集合客户金融理财产品。或称为集合理财产品。如此分类的意义是根据产品的不同，确定不同的监管规则。一般而言，集合性金融理财产品涉及的人数较多，具有一定的公众影响性。从保护公共利益的角度出发，相对于单一客户的金融理财产品而言，应给予更严格的监管和规范。 根据金融理财产品的提供单位不同，可以将金融理财产品分类为金融机构提供的金融理财产品和非金融机构提供的理财产品。其中金融机构提供的理财产品可以再细分为银行、信托公司、保险公司和证券公司金融理财产品等等。这种分类方式在金融机构监管模式下具有重要意义，可以借此确定具体金融理财产品的监管机关。而对于非金融机构提供的金融理财产品，如私募投资基金，则需要根据其不同情况予以不同程度的监管和规范。 根据金融理财产品的需求客户不同，可以将金融理财产品分为个人(自然人)类金融理财产品和机构类金融理财产品。个人类金融理财产品针对自然人等个人类客户，机构类理财产品针对的是公司、企业等机构客户。各国法律法规一般对面向自然人客户的理财产品采取更为严格的监管措施，目的是保护个人投资者利益。在合格投资者制度中，对自然人合格投资者的要求往往也比较高。另外，还有趋势是将个人投资者确定为金融服务的消费者，应受消费者权益保护法的特别关注，而机构类投资者则不属于金融服务消费者，一般不会得到特别保护。 根据金融理财产品的复杂程度不同，可以将金融理财产品分类为简单金融理财产品和复杂金融理财产品。其中复杂金融理财产品中又以结构化金融理财产品为主，并还可以再细分为信用结构化产品和非信用结构化产品等等。对于复杂金融理财产品，一般需要比简单金融理财产品更为详细的产品说明和风险提示，而且从目前各国的立法和监管实践来看，一般不建议将复杂金融理财产品向社会大众进行营销。 二、国外金融理财产品的定义模式 纵观主要金融发达国家的金融理财法律制度，可以发现很少有国家直接对金融理财产品进行法律定义。大多数国家将金融理财产品作为金融产品或金融服务的一部分进行立法和监管。 (一)“金融产品(商品)”模式――以澳大利亚和日本为例 澳大利亚于2001年修改《公司法》，增加了法律对“金融产品”的定义。根据该法，除有特别例外情况，金融产品是指人们进行金融投资、管理金融风险或进行非现金支付的一种工具(facility)。・按照这个定义，金融产品包括证券，票据、股票或政府债券，部分衍生品，利率和货币互换，保险产品(包括具有投资功能的人寿保险产品)，年金利益，退休存款账户，外汇。存款机构的产品，不动产或其他财产的抵押等等。 2006年日本废除了之前的《金融期货交易法》、《投资顾问法》等法律，将《证券交易法》改名为《金融商品交易法》，扩大了“证券”的范围，并进而使得金融商品的范围也大大扩大，金融商品包括了有价证券、货币、基于存款合同的权利，其他证券及类似权证，政府规定的其他证券或衍生品(但不包括《商品交易法》中的商品)、交易所交易品种等，最大限度 地将具有投资性的金融商品、投资服务作为《金融商品交易法》的规制对象，构筑了从金融产品的销售、劝诱到资产管理、投资顾问的横向的、全方位的行业规制和行为规制的基本框架。虽然日本的存款和保险等投资性质的金融产品仍由《银行法》和《保险事业法》管辖，但这些法律根据《金融商品交易法》所确定的原则，修改了各自的产品销售规则和对投资者的保护措施。 澳大利亚、日本的法律没有直接对“金融理财产品”进行定义。从“金融产品”的定义来看，澳大利亚“金融产品”的外延已经包括了各类金融理财产品。日本的金融商品虽没有直接言明包括银行存款和保险产品，但十分明确地将“集合投资计划”列为金融商品，并且调整了相关银行业、保险业和信托业法律，使得对具有投资性质的银行存款产品、保险产品、信托产品等的规范与对金融商品的规范相一致。《金融商品交易法》在不对日本现有银行和保险法律“大动干戈”前提下，最大限度地包括了金融理财产品的范围，目的是将具有相同经济功能的金融商品置于同一法律规则之下，完善之前因分业立法而导致的不同业态间金融商品的规则不统一问题，以便更好地保护投资者利益。 (二)“金融服务”模式――以欧盟为例 欧盟《远程销售指引》将金融服务定义为：银行服务、信用服务、保险服务、个人年金服务、投资或支付性质的服务。此外，欧盟对具体的投资服务、人寿保险、金融工具市场、未监管的集合投资计划等还有单独的指引规定。从《远程销售指引》的定义来看，金融理财产品既有可能属于银行服务，也有可能属于现代保险服务，与投资也密切相关，因此无可置疑地是属于金融服务的范畴。 (三)“特定行为和特定投资”模式――以英国为例 英国也没有从法律上直接定义金融理财产品，但英国通过对在“从事业务经营过程中”个人和机构的“特定行为”和“特定投资”进行定义，将金融理财产品的规范囊括其中。根据《金融服务和市场法》，受监管的“特定行为”不仅包括实际从事该行为，也包括提议或同意从事该行为，具体包括以下内容：(1)从事投资活动：即以本人或人的身份买卖、认购和承销某种“特定投资”：如果涉及的“特定投资”是保险合同，则包括履行该合同；(2)安排投资交易：即为他人买卖、认购和承销某种“特定投资”作出安排；(3)吸收存款；(4)保管与管理财产：即保管和管理属于他人的财产或作出该类安排(例如银行的保管箱业务)；(5)投资管理：即管理属于他人的由投资组成的或包含投资的资产，例如各类投资管理公司或养老基金：(6)提供投资建议；(7)设立共同投资基金；(8)利用以计算机为基础的系统发出投资指令：即用计算机系统为他人传递电子化的投资指令，以取代书面指令。 “特定投资”的种类则包括：股份或股权：创立或确认负债的证=陪(例如债券和存款证书)；政府与公共证券；赋予投资权利的证=5(例如认股权证)；代表证券的证明；共同投资计划中的单位份额；期权；远期；盘差合同：保险合同：参加劳埃德协会的保险业务：存款；以土地为担保的贷款；以及对符合上述规定的某类特定投资的权利和利益。金融服务局还可以在实践中将更多符合该定义的金融产品纳入“特定投资”的范同。从“特定行为”和“特定投资”的范围可以发现它们涵盖的内容也相当广泛，基本包括了所有金融理财产品。 (四)“证券”模式――以美国为例 与澳大利亚、英国等国对金融产品或金融服务采取统一立法的做法不同，美国的立法者没有对金融产品做统一定义。这主要归因于美国的《证券法》将“证券”的定义设计得异常广泛，使得不少美国金融机构所提供的金融理财产品或服务都属于“证券”，而归证券法律的管辖 美同1933年《证券法》第2节(a)(1)规定，证券是指各种票证、股票、国库券、债券、无抵押债券、利益证明或参与某种利润分配协议的证明、担保信托证、筹建经济组织证、可转让股权、投资合同、有投票权的信用证、证券证明、油矿、气矿或其他矿藏开采权未分配部分的权益；任何证券、存款证明或者组合证券和指数证券(包括根据价格而计算出来的利益)的卖空期权、买空期权、买空卖空期权、选择权或者特权：任何在全国证券交易所上交易的有关外币的卖空期权、买空期权、买空卖空期权、选择权或者特权：或者，从总体上任何被认为是“证券”的利益或工具。或者购买上述内容的临时的或中介性的收据、担保、保证等各种利益的证明。除例外或得到豁免，任何发行证券的行为必须遵守《证券法》的规定，并受美国证券交易委员会监管。 美国《证券法》对“证券”的定义是如此广泛，基本上只要是向公众发行的，即使不是公司的股权，比如说是可以自由转让的有限合伙合同(权利)，也被认为属于“证券”。美国最高法院2004年在SEC v，Edwards一案中还判定：保证固定回报的投资安排属于投资合同，应归《证券法》管辖。但随着金融市场的发展和金融创新的不断涌现，美国的“证券”还是不能完全涵盖所有金融理财产品的范围，比如对于投资“期货”的金融理财产品，就不属于“证券”，而受《投资公司法》、《期货交易法》、《银行法》等其他法律规范。造成美国金融理财立法分散的一个重要原因可能是在金融市场早期，金融理财产品大部分具有“证券”性质，因而美国的有关立法机关将注意力大都集中在对“证券”的规范上：另一个可能的原因则是作为普通法系国家的美国，在涉及金融理财产品的法律制度中，即使没有统一的金融理财规范，但投资者可以借助受信法律(Fiduciary Law)来保护自己的权利。 三、结论：统一定义我国金融理财产品 金融理财产品的发展是一个渐进的过程，并且与各国金融立法密切相关。目前我国对各类金融理财业务的监管和法律标准非常不统一，金融理财机构按各自行业的标准和习惯从事金融理财活动，监管机关也按各自的标准对这些活动进行监管。比如，对信托公司提供的金融理财产品主要由《信托公司集合资金信托计划管理办法》来规范，对商业银行提供的金融理财产品由《商业银行个人理财业务管理暂行办法》来规范，信托公司和商业银行均由银监会直接监督管理，前述两个办法也由银监会制定。对基金管理公司提供的金融理财产品主要由《证券投资基金法》(以下简称“《基金法》”)和《证券投资基金运作管理办法》等证监会规定来规范，对证券公司的金融理财产品主要由证监会制定的《证券公司客户资产管理业务试行办法》来规范。保险公司的分红保险、投资连结险，保险资产管理公司的理财业务由保监会的规章和规范性文件规范。上述各个办法和法律都有各自的管辖内容，立法层次也参差不齐，有全国人大制定的法律，也有行政部门规章和规范性文件，各金融机构的监管部门对金融理财也没有形成统一的监管标准。并且，国内的各个行业协会，如证券业协会、银行业协会、信托业协会和保险业协会 等，也都没有联合对金融理财产品的操作规范进行统一自律。 鉴于目前还没有一个统一的金融理财产品国际立法标准作为引导和参照，不同国家和地区对金融理财产品的法律规范采取了不同的立法技术。也很难判断哪种技术更胜一筹。但美国模式所显示出的过于倚靠证券法律，金融理财产品的法律规范和监管规则散乱的做法显然不是最优选择，因为这不仅造成了金融理财产品之间的概念不统一，而且也造成不同金融理财产品的法律适用产生不同。同样是不对金融理财产品进行直接定义，澳大利亚通过定义“金融产品”，欧盟通过定义“金融服务”，而英国则通过定义“特定行为”和“特定投资”的方式，将金融理财产品的设计、销售、投资和经营业务囊括其中，以一种间接的方式对金融理财产品的统一规范，在很大范围内规范了金融理财市场，避免在金融理财的法律规范方面出现立法真空或者立法交叉等问题。特别是日本通过修改现有证券法律，新设“金融商品”概念，取代之前过于倚重的“证券”概念，逐渐摆脱了美国立法的影响，取得了较好的立法效果。我国的金融立法与日本一样，既具有大陆法系的基础，但又深受英美法系的影响。通过澳大利亚、日本、欧盟、英国、美国相关立法的分析，可以得出的结论是：统一规范比分散规范的效果相对要好，特别是在出现金融危机时，统一的法律规范更能有效地规范和控制金融理财产品对金融体系的冲击。统一金融产品的立法目前已经在欧洲、日本、韩国等国家和地区盛行起来，我国对金融理财产品的法律规范也一直比较分散，而且法院也不可能如美国那样进行“造法”，对金融理财产品进行统一定义是我国应该选择的立法道路。除美国外，澳大利亚、日本、欧盟和英国的模式都可以为我国所采纳和借鉴。即使是采取“证券”模式的美国，其实其对“金融服务”也有专门的法律定义。美国1999年《金融服务和现代化法》明确了银行、保险、共同基金、年金、投资服务等都属于金融服务的范围。”从这个角度出发，金融理财产品应当被认为内属于金融服务的一部分，可以由相关的金融服务或者金融商品(产品)法所一并规范。而且，由于金融产品(包括金融理财产品)的变化、创新较多，如不对其进行统一规范，就有可能会出现监管或者法律规范的真空。为尽量减少立法成本，我国可以采取日本的方法，通过大改一部基本法律，如《证券投资基金法》，小改其他相关法律的方法，对金融理财产品进行统一定义和立法。具体来说，可以通过内涵和外延相结合的方式来统一定义金融理财产品：首先，明确金融理财产品是一种具有投资和风险双重特性的增值服务，其投资范围限于指定的金融工具市场；其次，通过不穷尽列举的方式，指出金融理财产品包括但不限于银行理财计划、证券投资基金、集合信托计划、集合理财计划、投资性寿险合同、企业年金基金等具体形式；最后，区分集合类金融理财产品和非集合类金融理财产品，对其提出不同程度的监管要求。集合类金融理财产品必须由受监管的金融机构提供，而非集合类金融理财产品则可以由其他机构提供。 金融理财产品论文:银行信贷类理财产品对金融宏观调控效果影响分析 摘要:银行信贷类理财产品成为各商业银行发售理财产品的主流。银行信贷类理财产品采取银信合作主要方式,这一金融创新实现了多方共赢局面,笔者着重从金融宏观调控视角,分析了银行信贷类理财产品可能削弱金融宏观调控效果,并提出加强宏观调控建设性的政策建议。 关键词:银行;信贷类理财产品;信托;金融宏观调控 一、银行信贷类理财产品发展概况 近年来,各商业银行银行相继发行了各种类型的理财产品,包括信贷类、票据类、货币市场类等理财产品。其中,信贷类理财产品成为银行理财产品的主流。[1]信贷资产类理财产品是企业通过银行向企业和个人投资人借钱,并在到期后向投资人支付本金和收益的一种类似企业债券的产品。 2009年前11个月,全国银信合作理财产品发行规模达7594亿元,相当于全国人民币贷款新增额的8%。以一年期(含一年)以内的短期信贷理财产品为主,初步估算占全部理财产品发行额的60%。[2]信贷类理财产品的收益率一般在3%-7%之间,高于同档次的定期储蓄存款利率。 发行主体主要是国有商业银行、股份制商业银行,其的设计和发售均集中在商业银行总行,商业银行一级分行主要是推介项目和售小部分理财产品。信贷类理财产品的借款人大多是中央或地方的能源企业或国有垄断企业,政府机构以及高等院校,该类借款人普遍具有信用等级较高的特点。 二、银信合作方式是信贷类理财产品采取的主要形式 当前,银行信贷类理财产品以“银信合作”形式为主, [3]发行规模上占到所有理财类产品集资额的80%左右。 银信合作指银行与信托公司合作,该形式主要通过三个环节完成:第一环节,由银行与投资者签订代客理财协议;第二环节,商业银行以单一委托人的身份与信托公司签署信托协议;第三个环节,信托公司与商业银行签订信贷资产保管服务协议,委托商业银行对贷款进行管理。通过以上三个环节,银行作为中间媒介实现了投资者与信托的成功对接。从产品设计来看,上述信托产品的设计是一个完全符合监管要求的完美逻辑。 银信合作并非那么简单。从表面看,在银行和信托的合作中,信托公司是发起人,而银行只是单个委托人,但实际上,真正的发起人并非信托公司,而是银行。特别是银行与信托公司签订的“信贷资产保管服务协议”,银行最终履行了自家贷款的管理工作。从产品的推出流程来说,是银行先与投资者签订委托理财协议,开始募集资金,如果完成了标的要求,信托计划才会成立,银行才会和信托公司签署信托协议,一个完整的信托类理财计划才正式诞生。 三、银信合作信贷类理财产品在金融创新方面实现了共赢局面 通过银信合作使银行达到了金融创新∶从银行视角看,发放贷款不占用任何贷款指标,中间业务得以发展且收入增加,银行满足了个人和企业投资者对理财产品的投资需求,银行后续的对公存款相应增加;从信托公司视角看,获得了中介费用收益,其收益额是贷款总额的万分之八至千分之一;从投资者视角看,相对于自行投资信托产品,银行理财产品降低了个人投资门槛,理财认购起点为5万元,满足了小投资者需求;相对于单纯信托产品,增加了银行的信用保障,降低了投资风险,增加了投资收益,理财产品预期收益率远高于同期银行存款利率。实现了银行、信托、投资者等多方面的共赢。[4] 四、信贷类理财产品削弱国家金融宏观调控的效果 信贷类理财产品主要是从以下两方面削弱国家金融宏观调控的效果。 1.信贷类理财产品是银行将“表内转表外”的重要通道 信贷类理财产品是银行进行资产负债管理的重要手段。银行通过信托平台,将银行资产池中的信贷资产设计成理财产品,发售给投资者,并将募集到的资金通过信托的方式,专项用于替换商业银行的存量贷款或向企业发放新贷款。这个过程就将银行资产负债表中的信贷资产业务转变成中间业务,转到资产负债表之外,成为贷款增加的一个漏斗。 2.银行发行信贷类理财产品本质上是变相增加贷款规模 从金融宏观调控角度,银行发行信贷类理财产品本质上是变相增加贷款规模。一方面,从紧货币政策下商业银行要将贷款“由小做大”。由于从紧的货币政策使银行信贷规模受到限制,银行采取理财形式可以规避信贷规模管理,使理财形式的贷款由小变大。全国信贷类理财产品自2008年开始不断增加。2009年11月银行与信托公司合作理财产品在信贷类产品的带动下发行达到了576款,创下了今年银行与信托公司合作理财产品发行的新高,同时,发行规模预计在3400亿左右,也创下了年内的新高(见表1)。[5] 资料来源:笔者根据用益信托工作室提供相关资料数据整理得出。 另一方面,适度宽松货币政策下银行要将贷款“由大做多”,突破资本充足率的约束。2009年上半年,在适度宽松货币政策之下,商业银行出现了天量贷款,进入下半年,商业银行进一步发放贷款受到资本充足率的约束,而银行信贷类理财产品可以不受资本充足率限制,呈现爆发式增长。普益财富公布的数据显示,2009年三季度后在银行新增贷款逐月减少的情况下,银行与信托公司合作理财产品却呈现爆发式增长态势,9月全国银行与信托公司合作理财产品发行规模1525亿元,10月受国庆长假因素影响有所回落为852.9亿元,11月达到了创纪录的1600亿元。2009年1-11月,全国银信合作理财产品发行规模达7594亿元。[6][7] 综上所述,银行信贷类理财产品可能削弱国家金融宏观调控的效果。根据经济形势,国家往往通过对贷款总量、信贷结构、融资条件等进行调整,增加或者减少某些行业的信贷支持,实现产业结构调整目的。而银行信贷类理财产品属于表外业务,不受信贷规模限制,银行的一些贷款项目就可通过信托来完成,使这部分资金游离于监管范围之外,未能达到产业结构调整要求,从而可能降低国家金融宏观调控的效果。 五、加强金融宏观调控的政策建议 1.将信贷类理财产品纳入宏观金融统计和征信系统。商业银行信贷类理财产品不计入其资产负债表内,因而也不反映在中国人民银行的宏观金融统计的“各项贷款”项下。建议中国人民银行总行可参照“票据融资”项目,将银行信贷类理财产品纳入信贷统计范围,更好地为货币政策和宏观调控服务。同时商业银行应将发行的信贷类理财产品及其他类型的理财产品报送当地人民银行征信部门,集中统一信息管理,这样即有利于人民银行对理财产品的规模统计,又有利于商业银行对贷款企业进行查询和风险控制,更有利于向银监部门提供技术支持。 2.银监部门应加强微观监管。银行信贷类理财产品的金融创新,可能影响产业结构的调整及风险防范,从宏观调控角度不容忽视。[8]虽然包括信贷类理财产品等在内的银行理财产品不需要审批,但是银监部门应针对理财产品进行监管和规范。目前,商业银行统一由其法人机构在发售理财计划(包括总行管理及总行授权分行管理的理财计划)向银监会监管部门或其派出机构报送相关资料的报送时限是10日前, 银监部门应将报送时限提前到30日前或者60日前,使银监部门有充分的时间和精力对其拟发售的理财产品进行风险测度。银监部门还应对银行理财产品执行从产品设计、信息披露到营销手段等统一的监管标准,执行统一的监管尺度,使银行理财市场步入了“先规范,后发展”的良性发展道路。 3.商业银行应加强自身风险控制和投资者风险教育。一方面,在某种意义上虽然信贷类理财产品业务是投资者直接融资给企业,银行只起到了中介的作用,但投资者多是银行的核心客户,银行应控制信用风险,待前做好审核、贷中做好尽职调查、贷后严格管理,严把审核关口,做好信息披露工作,增强信息透明度,利于投资者风险控制。[9]另一方面,商业银行在银行信托理财产品中发挥着枢纽作用,应该对理财产品投资者进行充分的风险提示,在产品说明书中充分列示投资项目本身的市场风险、经营风险、政府信用风险等,向投资者说明产品预期收益率不能等同于银行存款利率,并可能发生投资利益受损的情况,加强投资者的风险教育。 金融理财产品论文:信托理财产品与其他金融理财产品的盈利比较 随着中国经济的持续发展和财富的快速积累，居民、机构投资理财需求逐步增强，金融机构创新力度不断加大，中国理财产品市场迅速发展，理财产品日益丰富，市场竞争日趋活跃。尽管有关负面现象不时发生，但理财产品的多元化与复杂化唤醒了社会公众的理财意识，催生了投资者风险偏好的清晰化和资产配置的个性化，理财市场正迈上快速发展的新台阶，并呈现产品类型多样、投资领域广泛、市场规模增长迅速等特点。 在目前分业经营的条件下，不同金融机构按照不同的监管规则开展理财业务，法律和监管成为推动理财市场发展的重要因素。从发行金融机构类型看，理财产品主要包括信托理财产品、银行理财产品、基金理财产品、证券公司理财产品、保险理财产品。理财业务已经成为各类金融机构拓展业务的战略重点。 各类理财产品的盈利模式比较 信托公司的理财产品 信托报酬。根据《信托法》规定，信托公司作为受托人应该为受益人的最大利益处理信托事务，不得利用信托财产为自己谋取利益。信托公司经营信托业务，应当依照信托文件约定以手续费或者佣金的方式收取报酬，并应向受益人公开，说明收费的具体标准。目前信托公司在设定信托报酬时，有固定信托报酬和浮动信托报酬的不同设计。浮动信托报酬将信托报酬与信托收益率联系起来，通过设立信托产品预期收益率临界值，如果到期实际收益率低于临界预期收益率，受托人不收取信托报酬；高于临界预期收益率，受托人采用收益分成或其他交易结构方式提取浮动信托报酬。 一般而言，单一信托信托报酬较低，为0.3%左右，集合资金信托产品信托报酬较高，为1%～3%居多（个别产品例外）。 投资者收益率。《信托公司集合资金信托计划管理办法》中规定：信托公司推介信托计划时，不得有以任何方式承诺信托资金不受损失，或者以任何方式承诺信托资金的最低收益；认购风险申明书至少应当包含“信托计划不承诺保本和最低收益，具有一定的投资风险，适合风险识别、评估、承受能力较强的合格投资者”的内容。 集合资金信托产品一般都有预期收益率。从产品预期收益率设计看，有固定收益和浮动的区间收益率。相当多的集合资金信托产品都根据客户资金规模和期限进行差异化处理，设计了有浮动的区间收益率。越来越多的信托产品采取资金或期限阶梯型浮动区间收益率设计，预期收益率通常与投资资金规模挂钩，一般资金规模越大，预期收益率越高；产品期限越长，由于流动性溢价的作用，预期收益率越高。 从整体来看，由于受到发行信托公司的市场形象、发行地区、发行规模、存续期限、资金投向、风控方式的影响，不同信托公司发行的集合资金信托产品预期收益率高低存在较大差别（见表1、图1）。 商业银行理财产品 商业银行个人银行理财产品。商业银行理财业务是主要针对零售客户的中间业务。理财产品的管理费是银行理财业务最主要的收入，一般收取的方式是按照理财产品的规模收费，或者按照理财产品投资收益的一定比例收费，或者将两者结合收费。 银行理财产品投资收益率的设计非常丰富，有固定收益率和浮动收益率、不区分投资额度的单一收益率和根据投资额大小划分的资金递进收益率，挂钩型理财产品收益率的设计则根据挂钩对象的表现来选择。 从2010年1～10月银行理财产品收益结构看，超过92%的理财产品预期收益率都在5%以内（见图2）。 私人银行业务。全球私人银行盈利模式分为两种：一种为手续费型模式，即以佣金为主要收入来源，鼓励客户经理多销售产品，着眼于销售业绩提升，这种模式盛行于北美；另一种为管理费型模式，以管理费为主要收入来源，是全面的理财规划，致力于建立并维护长期客户关系，较多存在于西欧。 中资私人银行盈利模式单一，普遍不对客户收取管理费，手续费成为私人银行最主要的盈利点。随着私人银行业务的发展，应在准确区分不同资产规模、不同财富管理需求的客户和定位的基础上，推进业务模式转型，实现私人银行盈利模式的优化。 基金公司理财产品 证券投资基金。证券投资基金费用包括两大类：一类是基金设立、销售、买卖发生的费用，该部分费用由投资者直接承担，即持有人费用，如认购费、申购费、赎回费、基金转换费等；一类是基金在运用过程中的管理费用，包括基金管理费、托管费、销售服务费等。 我国股票基金的认购费率大多在1%～1.5%左右，债券基金的认购费率通常在1%以下，货币市场基金一般不收取认购费。开放式基金现行申购费率水平在0.3%～2%之间，大部分开放式基金的申购费率都是资金阶梯递减型，开放式基金赎回费率在0～1%之间，部分基金的赎回费率随持有期的增加而递减。 开放式基金按照固定的比例从基金资产中按日计提、按月收取基金管理费和托管费。目前，我国股票基金大部分按照1.5%的比例计提基金管理费，债券基金的管理费率一般低于1%，货币市场基金的管理费率为0.33%。基金托管费收取的比例与基金规模、基金类型有一定关系，开放式基金托管费通常低于0.25%。 管理费收益是基金公司收入的主要来源，基金提取的管理费主要取决于资金资产的规模，而不是基金的业绩。我国不同基金管理公司之间的投资业绩和服务水平大相径庭，而基金管理公司无论业绩好坏都“旱涝保收”地提取固定费率（表2，见下页）。 专户理财产品。专户理财的管理费和托管费最低可相当于同类公募基金费用的60%，和公募基金相比有一定的费率优势。 业绩报酬是一对多专户理财产品独有的费率结构，它允许当基金赎回时的收益高于一定基准时，产品管理人可以提取一部分业绩报酬。按照相关规定，在一个委托投资期间内，业绩报酬的提取比例不得高于所管理资产在该期间净收益的20%。固定管理费用和业绩报酬可以并行收取。 在公布了业绩基准的一对多产品中，绝大多数采用的是绝对收益基准，只有极少数产品沿袭了公募基金的风格，采用股票和债券的混合指数作为衡量业绩的准绳。具体来说，一对多产品绝对收益基准的设定有以下两种模式：一是在产品存续期内设置一个确定的年化目标收益率，二是与同期银行定期存款利率或在此利率基础上加上一个百分比，以此作为产品目标收益率。 证券公司理财产品：客户资产管理业务 集合资产管理。集合资产管理产品的费用一般包括参与费、退出费、托管费、管理费、业绩报酬。不同产品的各项费率不尽相同，但都具有一些共同特点。一般而言，申购、管理、托管、手续和销售服务费是以固定费率为主，但产品的认购费、业绩报酬和赎回（或退出费）则以阶梯型费率为主，固定费率为辅。 证券公司集合理财产品实行与客户风险共担制度。证券公司集合理财产品的保障措施主要有两种。一是自购资金有限补偿法。证券公司通过投入部分自有资金，承担起一定的风险责任，并分享相应的产品收益。这类产品中，当投资收益出现损失时，证券公司将用自购资金对投资者的亏损进行有限补偿。二是收益锁定保障法。此条款类似于银行理财产品市场中的“保息条款”，即在保本的基础上锁定投资者的部分收益。 定向理财。定向理财收取的费用包括管理费、托管费、业绩报酬和其他税费，管理费和托管费分别为证券公司和托管银行收取，一般按日从委托资产中计提、按月或按季提取。业绩报酬是定向资产管理计划的主要收入来源，于每年末和合同终止时一次性从委托资产中提取。 保险理财产品 保险理财产品费用。万能险收取初始费用、死亡风险保险费、保单管理费、手续费（部分领取费用）、退保费用。各项费用的比例在《万能保险精算规定》中予以上限规定。 投资连结保险收取的费用包括初始费用、买入卖出差价、死亡风险保险费、保单管理费、资产管理费、手续费（账户转换费、部分领取费用）、退保费用。各项费用的比例在《投资连结保险精算规定》中予以上限规定。 按监管部门规定，分红险在保险期间，保险公司不再另外收取费用。 保险理财产品收益。保险公司在产品说明书和其他宣传材料中演示保单利益时，用于利益演示的分红保险的高、中、低三档假设投资回报率分别不得高于6%、4.5%和3%，现金红利累积年利率不得高于3%；用于利益演示的投资连结保险的高、中、低三档假设投资回报率分别不得高于7%、4.5%、1%；用于利益演示的万能保险高、中、低三档假设结算利率分别不得高于6%、4.5%和最低保证利率。其中，用于利益演示的分红保险的假设投资回报率是指用于计算分红保险红利分配的实际投资收益率假设，用于利益演示的投资连结保险的假设投资回报率是指投资连结保险对应资产扣除资产管理费后的净投资回报率。 万能险的投资账户一般有2.5%保底收益，此外还可分享投资回报。根据监管层要求，保险公司每月需公布万能险的结算利率。2010年以来万能险的结算利率出现了不同程度的下滑，如中国平安个人万能险的结算利率已由1月的4.5%调整至7月的4%。 投资连结险没有保底收益，设有多个投资账户，分别投向股票、债市、货币市场等，投资连结险存在较大的市场风险。 据《华夏时报》相关统计，从2009年12月31日至2010年11月15日，纳入观测的30多家寿险公司240个投资连结险账户收益中，只有9个账户的收益率超过10%，75个投投资连结险账户的投资收益为负，占比达到31%，有38个投资连结险账户的投资收入不到1%，45个投资连结险账户的投资收益没有达到一年期的银行存款利率2.25%～2.5%。65%的投资连结险收益抵不上一年期存款利息。 分红险预定利率通常设计为1.5%～2.5%，分红率则根据当年公司可分配盈余的70%来分配。2009年，国内分红险的年度综合收益率在3%～5%之间。预计，中国人寿2010年分红险的综合回报率为4.8%，中国平安、新华保险等公司的分红险综合利率也会在4.5%左右甚至更高。分红险安全性好，具有保险功能，还能分享保险公司的经营成果，但收益具有不确定性（“收益=保底收益+不固定分红”）。所以一家保险公司的总体投资收益对其分红产品的分红状况至关重要。 因此，通过比较各种理财产品的特征可发现（表3），买卖费用、投资收益率是影响理财产品核心竞争力的关键指标。从表3也可以看到投资者购买费用低、收益高、稳定性好是信托理财产品的主要卖点，也是信托产品重要的比较优势。 结语 分析比较其他理财产品的特征，总结其发展路径，对于正确认识信托产品的定位，促进信托市场的理性繁荣具有重要意义。 信托延绵数百年在世界各国经过普通法系和民法法系不同的发展路径和结构变迁，其最大的功能是为社会经济的发展提供具有长期性、稳定性和巨大弹性空间的财产管理制度，已发展成为一项世界性的财产制度安排。 “十二五”时期，为城乡居民提供更多更好的理财产品与优质服务将是中国金融业未来的发展重点之一。理财业务将是中国金融业最具成长性的业务，市场需求旺盛，中国的理财市场蕴藏着巨大的发展空间。 目前，中国信托理财市场的发展有着巨大的潜力。经济主体的多元化和产权的明晰化，财富的分散化和管理的社会化，信托财产和信托资源进一步丰富与拓宽，受托管理、运用信托理财方式的需求不断扩大。通过弘扬信托制度，将为促进财产的有效管理和资源的优化配置提供广阔的空间。国际经验表明，金融信托业的繁荣与金融市场的发达程度呈正相关关系。信托公司应在竞争、融合、创新、发展的理财市场发挥自身积极作用，以信托的制度优势促进中国理财市场发展，加强与其他金融机构之间的跨行业合作，在为投资者提供丰富多彩的理财产品中显示旺盛的生命力。 （作者系北京国际信托有限公司首席研究员兼研究发展中心总经理）

基础会计论文:关于作业基础成本会计的运行程序及运用 [摘要]在现代制造环境下,传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而,作业基础成本会计系统到底如何运行,在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题,却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。 [关键词]作业;作业动因;运行程序 一、传统成本计算在现代制造环境下的局限 二十世纪80年代初期以来,为了降低成本、提高产量、改善产品质量,并且更加及时的满足顾客需要,众多企业采用了即时制造系统(以下简称JIT)、计算机辅助设计(以下简称CAD)和计算机辅助制造(以下简称CAM)柔性制造系统(以下简称FMS)和计算机集成制造(以下简称CIM)等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是:高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时,管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而,准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素,当技术稳定,而且当产品的变动范围有限时,传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而,伴随着制造环境的变化,企业的成本构成发生了巨大的变动,产品多样化趋势愈加显着,传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。 首先,传统的成本计算系统以产出量为基础,采用较单一的间接成本分配率,将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是:所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础(如直接人工小时或成本金额)是等比例的。也就是说,直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责,所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而,在现代制造环境中,以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本,且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外,众多组织资源,诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本,均与产出的实物数量没有直接关系。因此,传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时,通常会导致产品成本的歪曲。 其次,成本构成的变化和产品多样化的要求,更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中,人工成本居全部制造成本的统治地位,传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本,显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中,人工成本的含量越来越低,间接成本反而跃居份额最大的成本,以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600%,甚至高达1000%都已是屡见不鲜,由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面,传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品,消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高,为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高,传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明:传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本,同时少计小规格、低产量产品的成本的。 二、作业基础成本会计的运行程序 为了客观反映产品成本,准确评价不同产品的盈利能力,必须将间接成本恰当地追溯至最终产品,其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。 作业基础成本计算(以下简称ABC)是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗,从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是:企业的产品或服务由作业完成,而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业,及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。 (一)ABC系统的基本专业术语:作业、资源、成本对象和成本动因 作业即组织内部进行的工作,它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。 资源(resource)是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如,薪金和材料就是实施作业的资源。 成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目,例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业,且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。 资源动因(resource driver)是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例,可用以计量该作业对厂场价值的消耗。 作业动因(activity driver)是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象,例如某完工产品中不同部件的数量,可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。 (二)ABC系统的程序设计 一个ABC系统至少应包含三个主要步骤,即:(1)识别资源成本和作业;(2)将资源成本分配到作业;(3)将作业成本分配到成本对象。 步骤一:识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生,大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中,如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作(作业)。作业分析通常采用从已有的文件和 报告中收集数据,并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 为了便于成本分配和计算,通常将制造过程的作业区分为四类: 1、单位级作业(unit-level activity):是因每一(文秘站:)产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间,比如:直接材料、直接人工的运用,部件的插入,每一项检验等均是单位级作业。 2、批别级作业(batch-level activity):是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间,比如,机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。 3、产品级作业(product-sustaining activity):是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。 4、设备级作业(facility-sustaining activity):是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二:将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系,典型的资源动因包括:(1)用于公用事业的仪表数:(2)用于薪酬相关作业的雇员人数;(3)用于机器调整作业的调整次数;(4)用于材料整理作业的材料移动次数;(5)用于机器运行作业的机器小时;(6)用于门卫、清洁作业的空间大小。 资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量,例如,用于机器运行的动力费,可以通过查电表,将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量,可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例,将资源成本追溯到作业中。 步骤三:将作业成本分配给成本对象。 汇集了作业成本后,就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据,还可通过不同时间及与其他组织进行比较,而确定这些作业的效率。 作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它,作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业,成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。 (三)ABC运用简例 我们列举一简例,意在说明上述程序的具体运用的同时,也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响,以及两种方法下产品成本计算结果的差异。 假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计(事务所的产品)。该事务所在传统模式下是以直接人工成本(即注册会计师工资)为基础,分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时,事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元,因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元,则其间接成本分配率为160%。 但事实上,在第一项审计中,事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话,而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础,则(高)资源密集型审计项目将会被少计成本(如A),少资源密集型审计项目则会被多计成本(如B)。为使成本计算更加准确,事务所改用ABC系统。 首先,从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有:直接人工成本40000元,复印/传真费7200元,长途电话费12800元,资费36000元,数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为:审计,复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。 由于事务所作业及成本相对较简单,我们可视每一作业为一个成本池,将资源成本归集到作业中,并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量,计算单位作业成本。 然后,我们根据各审计项目(产品)对作业的消耗,分别计算每一项目(产品)的成本。 由此可见,ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面:第一,通过作业或作业中心界定成本池,而非传统的生产车间或部门成本中心。第二,用以分配作业成本到成本对象的成本动因,是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因,它通常既与资源成本无关,又与成本对象无关。 由此,ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本,并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准,将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此,ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息,由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息;提供了更真实的作业驱动成本的计量信息,从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目;同时,ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。 三、作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知,但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是:很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计,而未能对行为和组织因素给予足够的关注。 根据调查显示,能否成功实施ABC,关键取决如下几方面: 1、明确而一致的系统目标:系统的目标决定着系统的设计及其运行结果,目标不同,系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标,必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 2、最高管理当局的支持:ABC系统的运行涉及面广,并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否,是ABC系统能否实施的前提。 3、与业绩评价和报酬计划对接:变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励,引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行,并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩,将有助于系统的推进。 4、非会计所有:ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用,而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 5、培训:对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训,使他们明白其概念并正确评价其优势,有利于激发大家的参与热情。 此外,为了更好地运行ABC系统,还应该注意以下几个问题: 1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员,使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统,从而更乐于实施。 2、局部试行ABC:ABC应该先在简单的工作中试点,那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得 更为清楚。 3、简化ABC的初始设计:保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。 4、维持平行系统:暂时维持新旧系统的平行,容许每一个人逐渐适应ABC系统,可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。 基础会计论文:会计基础与事业健康发展 会计基础工作是会计工作的基本环节,也是卫生经济管理的重要基础。近年来,濮阳市卫生局以规范会计基础工作为中心,以推广普及会计电算化为手段,以提高会计人员的素质为突破口,同时,注重国有资产管理,强化卫生审计监督,使会计工作逐步规范,财务管理水平稳步提高。1998年6月,经市会计基础工作规范化考核小组验收,市直15家卫生单位成为市首批“会计基础工作规范化单位。”2000年12月顺利通过市财政局“会计电算化”达标验收,成为市直惟一的会计基础工作规范化系统和会计电算化达标系统。 1主要做法 1.1改进和加强会计基础工作,努力提高会计工作水平 1.1.1规范会计基础工作。加强会计基础工作,提高会计工作水平,建立正常的会计工作秩序,逐步实现会计工作规范化、科学化,是市卫生局党委确定的一项重要任务。1997年初,以《会计基础工作规范》的实施为契机,通过宣传发动,自查、整改,申报、初审,考核验收4个阶段,积极开展了会计基础工作规范化达标活动。成立了“市直卫生系统会计基础工作规范化领导小组”,制定了《市直卫生系统会计基础工作规范化实施方案》,召开了由各单位主管领导及会计人员参加的会议,进行了统一部署和安排。各单位均成立了相应组织,并结合单位实际制定了切实可行的实施方案。根据“河南省会计基础工作规范考核单位计分表”所规定的项目和内容,逐项进行对照检查,制定整改措施,经市直卫生系统考核领导小组初步验收后,进行了再整改,经过努力,最终通过了市考核小组的检查验收,成为市直首批会计基础工作规范化达标单位。在达标过程中,市卫生局把会计基础工作规范化列入年度责任目标,进行重点考核。综合医院还将会计基础工作纳入全面质量管理,把会计基础工作质量和效率指标同会计人员劳务报酬挂钩,在财务管理中做到了账账相符,账表相符,账实相符,使会计基础质量日益提高。这项工作的开展,整顿了会计工作秩序,规范了财务收支行为,提高了会计工作水平,同时,也为全市会计基础工作规范化管理提供了试点经验,推动了此项工作的健康发展。 1.1.2积极推进会计电算化进程。会计电算化是会计管理现代化和会计自身改革与发展的客观要求,是提高会计工作质量和工作效率的有效手段,自1999年4月开始,市直卫生系统率先在全市试行了会计电算化。市卫生局投资统一购置了财务软件,针对电算化运行中存在的困难和问题,举办了会计电算化知识培训班。聘请专家指导,组织财会人员进行讨论、研究和外出学习,补充修订了《电算化岗位分工》、《上机操作制度》等10项规章制度。于2000年底全部通过了市财政局组织的达标验收,成为濮阳市惟一的“会计电算化达标系统”。 1.1.3加强在职会计人员的政策、业务培训和交流,全面提高会计人员政治业务素质。会计人员是会计工作的主要承担者,会计人员的素质直接关系到会计工作的质量和效率。以提高会计人员的素质作为改进和加强会计基础工作的突破口,常抓不懈,重点抓好在职人员的培训工作,不断充实和更新会计人员的知识。在会计人员培训中,注重把法制教育、思想政治教育和职业道德教育同专业知识培训结合起来,促进了会计人员素质的全面提高。 1997年以来,分别就《事业单位财务规则》、《会计基础工作规范》、新《医院财务制度》、《医院会计制度》、新《会计法》、国有资产管理、会计电算化等内容进行了专题培训,累计培训财务人员800余人次,实行了财务例会制度,每季度召开1次。会上除总结经验、安排工作外,还组织财会人员学习国家的有关财经法律、法规和财务制度,解决工作中存在的问题,相互学习,共同促进,不断提高财会人员的业务水平和工作能力。 1.2强化国有资产管理,促进国有资产合理、有效使用,确保国有资产的完整国有资产是卫生单位顺利开展各项工作的物质基础和前提,加强国有资产管理,确保国有资产的保值与增 值,提高国有资产的利用效率,对于促进卫生事业健康发展具有十分重要的意义。将国有资产管理作为卫生计划财务工作的重要内容列入县(区)、市直各卫生单位年度工作责任目标,狠抓落实,各单位积极配合,努力实践,根据工作性质采取多种形式加强管理。一是建立组织,健全制度。市卫生局机关及各单位都成立了由主要领导参加的国有资产管理领导小组,出台了一系列加强国有资产管理制度,包括资产购置、使用、维修保管、处置等,特别是建立了“三账一卡”制度,对国有资产实行了价值形态与实物形态的双重管理。设立了国有资产总账、明细分类账、实物保管账及使用卡。设备物品实行采购招标制度,并着重构建国有资产管理新机制,初步形成了“以财务科牵头,各科室参与,专职人员负责为主体,以落实制度,加强监督为两翼”的国有资产管理机制,使国有资产管理走上了制度化、规范化道路。二是组织各单位定期对资产进行清查,做到心中有数。在资产购置上,根据需要,科学论证,严格审批。在资产处置上,严格按照规定限额进行报批。形成了依法管理、照章办事的国有资产管理程序。三是增强管理意识,完善管理手段。举办全市卫生系统国有资产管理培训班,通过培训提高了国有资产管理意识。市卫生局还统一设计、印制了“卫生系统固定资产卡片”,统一配备了固定资产管理电算化模块等。部分单位国有资产管理实行了动态监控。这些措施的实施,使全市卫生系统国有资产管理逐步得到规范。四是及时总结经验、树立典型,总结推广先进单位国有资产管理方面取得的经验。 1.3加强审计监督,依法规范财会工作行为在规范会计基础工作的同时,重视审计监督工作,通过审计监督规范财务行为,巩固规范化成果。一是加强内部审计,实行定期审计制度。制定了《关于加强市直卫生系统内部审计工作的通知》,对审计方式、审计时间、审计内容和审计问题的查处等都做了明确规定,印制了濮阳市卫生系统内审项目表,对各卫生单位财务收支、固定资产、药品核算、往来款项、内审制度、会计基础工作规范、结余及分配等项内容分别进行了细化和量化。市卫生局成立了内审组,对市直卫生单位的财务工作按季度进行了定期审计,对审计中发现的问题进行认真分析、总结,撰写审计报告,出具审计意见。在审计过程中,内审组坚持“审、帮、促、提”相结合的原则,针对问题要求被审计单位限期整改。3年来,共定期审计10次,发现各种违规事项600多件,保证了各单位财务工作的顺利开展。二是开展离任审计。市卫生局党委本着“爱护干部,保护干部,向组织负责,向干部本人负责”的精神,制定了《干部离任审计制度》。审计的主要对象是市直卫生系统各单位的一把手或主持工作的负责人员及局机关科长。上述人员在工作岗位变动时均应离任审计。重点审计离任干部在任时对人、财、物的管理和使用情况。几年来,共审计离任干部20余人次,为局党委选拔任用干部提供了重要依据。三是接受政府机关审计。自觉接受和积极配合政府审计机关的年度审计和专项审计工作。通过审计监督工作的开展,对促进市直各卫生单位加强财务管理,规范财务行为,提高卫生经济管理水平等都起到了积极的作用。多年来,市直卫生系统无经济违法违纪现象发生。 2几点体会 规范会计基础工作,强化国有资产管理,加强审计监督等项工作,有效地促进和保证了我市卫生事业的健康发展。我们的体会是: 2.1领导重视是前提任何一项工作的开展都离不开领导的重视和支持。自《会计基础工作规范》实施以来,局党委始终把该项工作摆在重要位置,并纳入年度责任目标,在人、财、物上给予大力支持。各单位领导能够积极配合,主动查摆本单位在会计基础工作中存在的问题与不足,并制定整改措施,限期整改,从而确保了该项工作的顺利开展。 2.2制度健全是关键制度是开展各项工作的根本保证。近年来,国家、省、市先后修订、出台了一系列法律、法规,如《会计法》、《会计基础工作规范》、《行政事业单位国有资产管理规定》等,市卫生局根据有关法律、法规,结合本市卫生工作实际也相继制定了一系列规章制度,如会计回避制度、轮岗制度,干部审计制度等,正是这些法律、法规和制度的逐步建立、完善和实施,进一步规范了各项卫生经济工作,为卫生事业的健康发展起到了较好的法律保证和制度保证作用。 2.3加强监督检查是保证为确保会计基础工作和电算化达标,规范国有资产的管理,我们采取了一系列监督检查措施,目标考评、内审监督、重点抽查等监督办法的实施,起到了决定性的作用。 基础会计论文:谈中职基础会计教学思考 1以基础会计课程的人才培养目标为抓手,培养学生的综合职业能力 中等职业学校会计专业的专业定位是培养具有综合职业能力,面向基层企事业单位和经济组织,从事基本会计核算、会计分析、会计事务管理等的初级财会人员。从这一培养目标出发,教学中应以“学生为主体,教师为主导”的教学模式,以“精理论、多实践、重能力、求创新”为教学指导思想,以加强学生实践操作能力和创新能力为教学主线,注重素质教育和能力培养相结合,进行基础会计课程的教学。实践证明,最受用人单位欢迎的中职会计毕业生主要有两大优势:一是工作态度端正,吃苦耐劳;二是动手能力强。因此在教学中既要加强对学生能力的培养,又要加强学生职业素养的培养。 1.1职业素养的培养 很多初中毕业生对学校的选择存在误区,主要因素是因为上普通高中无望才无奈选择中职,因此就读的中职学生普遍基础较差,学习较为被动,在选择专业上更是有很大的盲目性,没能更好地选择与自己知识能力、兴趣爱好相匹配的专业。基础会计是财会专业学生人校第一门专业基础课,这门课程系统性强、内容繁杂,对没有任何会计实践经验、会计知识空白且文化知识基础又差的职高生来说,其内容抽象难懂。教学的首要任务则是帮助学生树立专业意识,加强学生职业素养的培养。教师在授课时应义不容辞地担负起帮助学生克服上中职低人一等的自卑心理、树立正确的人才观、职业观、价值观。激发学生学习会计知识的兴趣、进行热爱会计专业的教育、培养学生坚定的职业信念等重任。学生只有热爱自己的专业,对所学专业兴趣浓厚,才具有吃苦耐劳、热爱本职工作的精神。 1.2课程教学定位准确 《基础会计》是职业高中会计专业的启蒙专业课,讲授会计基础知识原理和技术,是人们在长期的会计实践过程中积累总结出来的会计实践知识体系。这个体系完整地解决了如何认识会计和如何做好会计工作两个方面的问题,为学生进人社会从事财务、金融、统计等经济管理类工作打下基础。鉴于此,结合《基础会计》课程的专业定位,教师在教学中应有正确的教学定位,着力培养学生建立正确的职业道德观,促使学生形成初步的会计核算的思维模式,让学生基本掌握会计基本理论、知识和技能,明确会计核算的工作程序,具备一定的动手操作能力,为后续专业课打下基础。 1.3合理制定能力培养目标 根据中等职业学校人才培养模式以及《基础会计》课程的教学目标,在教学中要制定科学合理的能力培养目标,真正突出会计的实践性和操作性,才能真正达到为社会输送专业技术人才的目的。有如下六个方面。(1)具有遵守会计基础工作规范和相关法规的能力。要求学生熟悉会计工作规范,如熟练书写会计数据、正确编制会计凭证和报表等,使之符合行业标准,保障提供的信息真实、合法、可比。(功能运用基本的账务处理程序。如科目汇总表账务处理程序、记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记账账各处理程序等。由于每种账务处理程序的适用范围不同,能根据企业实际情况合理选择合适的账务处理程序。(3)能分析简单经济业务。(幼能处理小型企业全套账务。(5)能正确选用会计资料并归档保管。(6)具有灵活变通终生学习的能力。 1.4灵活使用教材,激发学生创新思维 教材是教学的依据和根本,教材内容的更新往往赶不上知识的更新,教师在教学中首先不断更新自己的知识,在教学中要做到既不脱离教材也不死守教材,不断补充新知识,保持教学的先进性。同时要激发学生创新思维,培养学生发现问题、提出问题和解决问题的能力。在教学中可利用新旧知识的联系,提出需要解决的问题并设计一系列具有启发性的问题,以提高学生的综合创新能力。 1.5创新教学手段,培养学生的动手能力 (1)抓“三基”教学,进行有启发性地精讲多练。“三基”即会计的基本理论、基本技能和基本方法。教师应在充分了解学生知识结构的基础上,认真钻研教材,进行系统备课,掌握重点、难点,进行精讲多练。在授课时,要启发性地引导学生,激发学生的求知欲望,使学生的学习成为他们自学的要求。在练习时,结合课程授课内容,有针对性地进行实训练习,如编制会计分录、填写记账凭证、登记会计账簿等训练,并进行反复练习,达到牢固掌握会计基本理论、基本技能和基本方法的教学目的。(劝充分利用多媒体教学手段。基础会计课程中涉及的核算原理、核算过程、图式、账表及账户之间的关系等内容较多,可以利用多媒体教学手段,直观清楚地讲解操作过程。(3)采用小组合作学习法,优化课堂教学。所谓小组合作学习就是以合作学习小组活动为基本单位,灵活运用个人学习、小组学习和全班学习等形式,使之有利结合,相互渗透的一种教学方法。教师根据教学内容确定每堂课教学目标、教学任务,精心设计当堂课讨论问题,在 老师的引导下各小组展开讨论,而后分小组发言总结,老师点评考核。这一教学方法充分体现学生的主体作用,发挥学生的主观能动性和团结合作精神。这一教学模式对于操作性极强的《基础会计》尤为合适。既能让学生动脑思考,又能让学生动手操作,还能就及时出现的问题当场解决,成功优化课堂教学,通过对问题的讨论,学生之间、小组之间、师生之间形成互动学习关系,学生对问题的理解就很容易了,达到事半功倍的效果。(幼加强社会实践教学。基础会计课程的社会实践性教学采用校内校外相结合的形式来开展。校实践课可以请一些具有丰富经验的会计人员来校传授会计的基础性工作和技能,校外则可以与企业、事业单位联合,建立相应的实习基地,定期让学生到企业、事业单位见习、实习,缩短课堂与社会实践的差距,增强学生实际处理会计业务的能力,为会计专业的其它课程如财务会计、成本会计等课程的和实践打下良好的基础。 2考试方法的变革 基础会计课程除了要考察学生对基本理论、基本方法的掌握外,还需要着重考核学生会计核算基本技能的掌握和运用能力,另外还应包括对学生综合素质和创新能力的考核。“一张卷子定成败”已经不能成为评定学生成绩的唯一标准,教师要把对学生的考核始终贯穿于整个教学中。建立阶段性的会计实践、核算技能的考核试题库,根据阶段性的授课进度,随机抽取试题进行考核,作为技能成绩,这样有利于学生重视平时的实践和技能训练。同时结合期中、期末的理论成绩,以技能成绩+理论成绩的模式来评定学生的综合成绩。 基础会计论文:作业基础成本会计的运行程序及运行基础 摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础成本会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。 关键词：作业；作业动因；运行程序 一、传统成本计算在现代制造环境下的局限 二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。 首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。 其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。 二、作业基础成本会计的运行程序 为了客观反映产品成本，准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。 作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。 （一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因 作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。 资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。 成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。 资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。 作业动因（activity driver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。 （二）ABC系统的程序设计 一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。 步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和 报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类： 1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。 2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。 3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。 4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。 资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。 步骤三：将作业成本分配给成本对象。 汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。 作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。 （三）ABC运用简例 我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异。 假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础，分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160％。 但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如A），少资源密集型审计项目则会被多计成本（如B）。为使成本计算更加准确，事务所改用ABC系统。 首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。 由于事务所作业及成本相对较简单，我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中，并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量，计算单位作业成本。 然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本。 由此可见，ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心。第二，用以分配作业成本到成本对象的成本动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因，它通常既与资源成本无关，又与成本对象无关。 由此，ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时，ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。 三、作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。 根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面： 1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。 3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。 4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。 此外，为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题： 1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。 2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点 ，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。 3、简化ABC的初始设计：保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。 4、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ABC系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。 基础会计论文:作业基础成本会计的理论及应用 论文关键字：作业基础成本 会计 计算程序 论文摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。然而，作业基础成本会计系统的运行还属于鲜有人触及的领域。本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要探讨。 作业基础成本法是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业管理理论和方法。作业基础成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。 一、作业基础成本会计的基本理论 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。 二、作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。 根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面： 1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。 3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。 4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。 三、作业基础成本会计的运行程序 作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。 一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。 步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类： 1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。 2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。 3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。 4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。 资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。 步骤三：将作业成本分配给成本对象。 汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。 作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。 四、实施作业成本法应注意的问题 1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。 2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。 3、简化ABC的初始设计：保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。 4、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ABC系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。 基础会计论文:浅述作业基础成本会计的核算与运行 论文关键词：作业基础成本 会计 计算程序 论文摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。为此，本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要探讨。 0 引言 作业基础成本法是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业管理理论和方法。作业基础成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。 1 作业成本的核算 1.1 划分作业中心 作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其所发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。 1.2 成本费用汇集和分配的程序 1.2.1 设立作业中心 在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。 1.2.2 将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。 2 作业成本法的适用范围 作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，并且提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。 3 作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面： 3.1 明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 3.2 最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。 3.3 与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。 3.4 非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 3.5 培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。 4 作业基础成本会计的运行程序 作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：①识别资源成本和作业；②将资源成本分配到作业；③将作业成本分配到成本对象。 步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：①单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。②批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。③产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。④设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：①用于公用事业的仪表数：②用于薪酬相关作业的雇员人数；③用于机器调整作业的调整次数；④用于材料整理作业的材料移动次数；⑤用于机器运行作业的机器小时；⑥用于门卫、清洁作业的空间大小。资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。 步骤三：将作业成本分配给成本对象 汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。 基础会计论文:会计电算化后会计基础工作的探讨 一、 会计电算化与会计基础工作的相互关系 当今是科学技术高速发展的时代，信息技术不断渗透到会计领域，计算机和网络技术已广泛应用。会计电算化后，会计人员从繁重的体力劳动中解脱出来，大大加强了会计基础工作，可以说，会计电算化是强化会计基础工作的重要手段和措施。但同时也对会计人员提出了更高的要求，要求输入数据规范化，处理过程规范 化，因此做好会计基础工作就变得更为重要，这是计算机输出及时、准确、完整信息的保证。过去财政部关于会计基础工作做了规范性的规定，但会计电算化后，由于所面临的工作环境不再是人与人之间，而是人与计算机之间，因此对会计电算化后的基础工作有必要进行再认识。下面我谈些个人意见供大家参考。 二、会计电算化后的基础工作 1、 理顺工作岗位，严格权限控制 会计电算化后，会计岗位应做相应的调整，根据财政部财会〔1996〕17号文件可分为会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；而电算化会计岗位设置应包括电算化主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审核等，岗位的设定可结合本单位所使用的会计软件系统内业务流程和模块的功能，进行相应的设置，岗位确定后要明确各岗的职责范围，建立电算化会计岗位责任制，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。设置岗位时应根据职责分离的原则分配岗位，如凭证输入与复核不能由同一个执行，出纳人员不允许进行系统的操作等等。 为确保系统安全、有效地运行，防止会计信息被盗、篡改等现象的发生，建立权限控制制度。在会计电算化相当完备的大型企业，应设置三层密吗：第一层是开机密码，第二层是进入系统密码，第三层是自己权限密码，目的是防止财务机密外泄和蓄意计算机作案。权限要有监控机制除电算化主管外，其他岗位不得直接打开库文件进行操作，不得随意删除数据、源程序和库结构，电算化主管有权监控每个岗的操作内容，各岗的密码要定期更换，由电算化主管统一管理。值得一提的是由于出纳人员无权进入系统，建议系统外建立一个数据库由出纳人员管理，有关现金、银行存款的每笔收支出纳确认后输入计算机，每天结出发生额、余额，与系统现金账和库存现金账核对，月末与银行账核对，这样既做到了账实相符，又起到相互都督的作用。 2、 创造良好的会计信息系统运行环境 良好的会计信息系统环境是会计电算化运行的保证，会计住处系统运行环境按内容划分为会计数据采集规范性、会计数据处理的阶段性、会计信息归集、存储、输出的系统性。 （1） 数据采集规范性 数据采集是指将计算机加工处理的会计数据进行手工准备的过程。垃圾信息的产生不处有两点，一是工作疏漏，二是舞弊行为，为确保系统提供会计信息的正确、可靠，道德所有凭证不论是手工编制的还是机制的都要有操作员、财务主管共同签章后才能过入有关账户。其次，录入的会计凭证除手工秕所有的信息如摘要、会计科目、金额、经手人审核等外，还应包括科目代码等。为便于计算机的识别处理和提高运行速度，编制代码工作也是一项不容忽视的基础工作。编制代码时要注意它的唯一性、有效性和可扩展性，录入科目时是以代码的形式录入，因此，代码输错则输出的自然也是错误信息，所以要特别注意，再次要对凭证分批记录张数及数量金额总数，防止已编凭证的丢失或插入未经授权的凭证或未经授权随意改动有关数据等问题，最后要建立工作日志，详细记录凭证编制日期、经手人、凭证传送的手续和时间。 （2） 加工处理管理数据输入计算机中，不象手工随时可结账，是分批进行处理的，而且数据的存储是以二进制代码形式，数据记录具有不可见性，数据修改也不留痕迹，中间处理是不可见的“黑箱操作”，所以首先要加强接角控制，杜绝未经授权人员进行越权操作，严格密码权限管理。其次应设置必要的稽核检查，同时作好工作日志，以防止和及时发展对经处理的数据非法篡改。 （3） 会计信息输出的管理 输出是计算机系统数据处理的最终结果，如账簿、报表。为确保及时、安全地送到有权使用者手中，可建立输出文件分送清单，设专人负责传送，设置工作日志等。由于会计电算化后会计信息是以各种数据文件的形式记录在磁性介质中，这些是肉眼看不见的，很容易被篡改或删除或由于误操作等诸多原因而使文件丢失，因此衽备份制度，对数据文件要进行日备份，月备份，并按财政部规定的档案管理办法由专人负责归档，作好防磁、防火、防潮、防尘工作，同时定期进行复制，防止磁性介质损失，保证按要求生成各种档案，保证各种档案的安全与保密，保证种种档案得到合理、有效的利用。 当然，以上三个方面的前提条件是计算机硬件、软件的安全运行，因此，制定相应的软硬件管理制度也是一项尤为重要的基础工作，如建立机房管理制度、软件使用、维护及保管制度、上机运行秕的管理规定、修改会计软件的审批及监督制度等，这些制度的建立和实施，是创造良好的会计信息秕政党运行的外部保证。 3、 加强预算编制工作 会计电算化后，会计工作已由核算型向管理型转化，因此会计基础工作的范围与手工相比范围更广，要求更高。预算是计算机会计进行预测、分析的依据，是评价经济效益的标准，因此制定一套科学合理的预算是确保会计信息真实、可靠的依据。道德要求及时。有些单位往往是时间过半了，预算还未编完，这种工作拖拉作风严重影响会计信息质量。其次要及时调整预算使之做到科学、合理，只有这样才能据此进行分析，向决策者提供宝贵的会计信息。 4、 提高会计人员的业务素质 实行会计电算化后，除要求有较高的专业知识水平外，掌握计算机基础知识已成为当务之急。由于计算机在会计领域的应用时间还不是很长，一些老会计入门很慢，在上机时经常出现误操作，致使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃。为确保系统安全有序运行，充分发挥计算机的潜能，提高会计人员的计算机水平刻不容缓，要制定具体措施，抓出成效，使之成为即精通会计又精通计算机的复合型高素质人才是我们亟待解决的问题。 基础会计论文:浅谈加强会计基础工作的重要性 会计工作是一项社会经济管理工作，必须随着社会经济环境的变化而不断发展。改革开放以来，特别是党的十四大以来，我国的改革开放和社会主义市场经济不断发展，对会计工作也提出了许多新的要求。而会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，各单位要认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代化企业制度等结合起来，要采取有效措施，改善和加强会计基础工作，使会计基础工作在单位经营管理工作中发挥着越来越大的作用。 一、会计基础工作的范围 会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。 （一）会计核算依据的基本要求 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动：以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。 （二）会计资料的基本要求 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。 1、会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据，以保证记账凭证的质量。 2、会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计资料记录真实，完整的重要基础。 3、财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。 财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。 4、其他会计资料，其他会计资料包括会计人员岗责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度，定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计资料不可缺少的部分。 （三）会计电算化的基本要求 会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料电子化分析和利用的现代记账手段。实现会计电算化，是现代化管理和会计自身改革与发展的客观需要，是现代科技发展的必然。对实现会计核算手段现代化和提高会计参与经营管理的能力具有十分重要的意义。用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。 二、会计基础工作的现状 近年来，我国十分重视会计基础工作，制定了一系列规章、制度，用以规范会计基础工作。与此同时，通过加强会计人员职业道德教育和业务培训等措施不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进会计基础工作的改善和提高。但是，会计基础工作还存在着很多薄弱环节，主要表现在以下几方面： （一）会计科目设置不符合规定，财产不实，数据失真 在实际工作中，有的单位为了减化会计核算手续，总账不设“现金”及“银行存款”会计科目，只有“现金”和“银行存款”日记账，还有一些单位总账不设“利润分配”科目，而是以“未分配利润”科目代替之。这样做是不符合科目设置要求的，也容易出现企业账实不符、财产不实和数据失真的现象。 （二）随意填制会计记账凭证 关于填制会计记账凭证，《会计基础工作规范》明确指出：“会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。而在实际工作中，有的单位会计不认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目等等，其做法是极其错误和恶劣的。 （三）记账、结账不符合规定，手续不清，差错严重 《会计基础工作规范》明确规定：“会计人员要根据审核无误的会计凭证登记账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账；登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔和铅笔书写；账簿记录发生错误，必须按照规定方法更正。结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额和本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明”。有的单位在实际工作中，只记余额，不记发生额，有的单位不按记账凭证和科目汇总表分别登记总账和明细账，以致于账账不符。还有的单位记账和结账时用铅笔而不是按规定办理。有的单位结账不规范，会计年末根本就不结账，不能从账面上清楚地反映出全年的累计发生额，这些都是不规范的体现。 （四）财务报告数据不真实 《会计基础工作规范》规定：“各单位必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到计算准确、数字真实、内容完整、说明清楚”。然而一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职能，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策，等等。不符合会计制度的会计事项还很多，这些问题不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理工作产生了极为严重的消极影响。 三、造成会计基础工作不规范的原因 造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，但归纳起来大致有以下几方面： （一）对会计基础工作缺乏足够的认识 会计基础工作对经营管理工作的影响往往是间接的，因此，有的单位负责人根本不重视会计基础工作，认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计工作就是收收支支，一切都是自己说了算，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符，影响了会计工作水平和经营管理水平的提高。 （二）会计人员的素质普遍较低，缺乏自觉学习精神 会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面，由于会计人员的学历层次普遍较低，没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。 （三）蓄意造假造成会计基础工作的混乱 一些单位为了小团体利益，在会计数据上做文章假账真算，真账假算，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。一些应当建账的单位不建账或账目混乱，不按制度规定设置会计科目，使用凭证和账簿，编制会计报表等，还有一些单位内部管理混乱，财务收支失控；私设“小金库”，账外设账，单位负责人滥用职权、以权谋私，等等。 （四）主管部门监督、检查力度不够 有些基层单位的上级主管部门没有负起监督、检查的责任。因此，这些单位的会计工作实际上处于无人监管的境地。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全，无人问津。虽然有一些检查，但有的是专项检查，有的是走过场，应付了事，缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导。因此，这些单位会计基础工作的好与坏，完全取决于会计人员的职业道德素质和业务水平。 四、加强会计基础工作的必要性 （一）加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要 会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。 （二）加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要 正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。 （三）加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要 加强会计基础工作，是会计工作顺利进行的重要保证。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高。从现实情况看，有的单位会计工作秩序混乱、管理失控、假账泛滥、账目不清。不难看出，这种状况下的会计工作是不能很好发挥其作用的。 总之，加强会计基础工作，是提高会计人员素质的需要，会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作、提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。会计人员不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，既要有较强的事业心，又要有高度的责任感，做好本职工作，不断提高会计工作水平。 基础会计论文:浅析政府会计核算基础的选择 【论文关键词】政府会计;收付实现制;权责发生制 【论文摘要】笔者论述了中国政府会计目前普遍采用的收付实现制所带来一系列影响,包括对会计信息本身的影响和对政府受托责任落实与监督的影响。笔者认为,借鉴一些发达国家的经验,中国政府会计应该逐步过渡到权责发生制,以得出更加真实、客观的会计信息。 政府会计是指以政府作为会计核算主体,用于确认、计量、记录政府接受人民委托,管理国家公共事务和国家资源、国有资产,报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务自愿管理的业绩及履行受托责任情况的会计系统。在国库单一账户制度下,政府会计是财政总预算会计和行政单位会计的整合。现代政府职能已逐步转变为服务型政府,兼具受托责任。完成好这一使命有赖于政府会计系统对政府所掌管的经济资源及其投入和产出的结果进行确认、计量、记录和报告,以便如实反映政府履行职责和实现职能的情况。 1 收付实现制下的我国政府会计 传统的预算会计,采用收付实现制。会计确认的是实际入库的预算资金,便于安排预算拨款和预算支出,并如实反映预算收支结果。此外,收付实现制操作简单,易于理解。在收付实现制下,实际只产生现金流量表信息,按现金收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义,当收入实现和收款不同期发生时,收到的现金不代表当期收入的真实情况,而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出并非费用要素,当费用发生和付款不同期发生时,支出的现金不代表当期付出的真实代价,而是反映现金流出。这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化,而是现金净流量。对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题,它可能无能为力,有时甚至会误导政府决策。 收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不客观”、“不可比”。具体来看: 1.1 收付实现制导致会计信息不客观 如上所述,收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。在收付实现制下, 将本不属于本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入,会导致当期财政收入的高估,提高了政绩。同时低估当期的财政收入,将本属于国家财政收入的资金不确认为当期财政收入,挪作他用。在收付实现制下低估当期的财政支出虚增了国家可供支配的财力资源,不利于国家各个年度的预算编制,不能真实准确地反映政府部门提供公共产品和服务的成本耗费,不能进行准确的成本和费用核算, 不利于正确处理年终结转事项,从而造成会计信息不真实。 此外,收付实现制下的会计信息不全面。收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下,政府负债只核算政府当期实际收到现金所产生的直接显性负债(政府债券和政府借款等),而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债(政府欠发工资、社会保障基金缺口等)以及可能引起财政支出增加的或有负债(政府担保债务、金融机构不良资产等)等财务状况不能得到真实的反映。这样不利于政府做出防范风险的正确决策,直接导致了政府抗风险能力的下降。政府部门近年来各种或有负债规模呈上升趋势,包括政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务以及各种社会福利,养老保险失业保险金以及国债利息支付等。收付实现制下政府上述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量,这些潜在负债的存在导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余,而在若干年后面临巨额的现金流出。 因此,现行政府会计的确认基础未对财政收人、支出和相关负债信息的披露难以做到真实、全面,可能对未来事项造成过分乐的估计,而给政府相关部门带来了极大的财政管理风险。 1.2 收付实现制下反映的会计信息可比性降低 收付实现制弱化会计信息的可比性主要表现为以下4方面。 (1)政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。目前我国企业会计核算采用权责发生制,反映的会计信息侧重于当期真实成果,但政府会计核算以收付实现制作为确认基础,反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间会计信息的可比性。 (2)政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。一些政府部门的附属单位采用了与政府部门不同的会计确认基础, 这也造成了政府部门内部会计信息的可比差异。 (3)政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。目前,已有一部分需要进行成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此,也在一定程度上影响了政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。 (4)不同地区和国家之间的会计信息弱可比性。一些西方发达国家的政府会计计量基础,已经尝试实行修正的权责发生制或权责发生制,如新西兰、澳大利亚、美国、冰岛在其政府会计中采用了权责发生制。我国政府会计以收付实现制或修正的收付实现制,也影响了我国政府会计信息与其他国家会计信息的可比性。 2 权责发生制下的政府会计 一般企业财务会计均采用的权责发生制。权责发生制的确认基础下,收入和费用的确认均满足收入、费用要素定义,当收入费用的发生与现金收付不同期时,将确认相应的非现金资产和负债。同企业财务会计一样,政府会计采用权责发生制能够准确反映当期经营活动收入、费用,这样也才能真实反映政府主体财务状况、经营结果,提供真实、可靠、透明的会计信息,有利于提高政府运行和绩效考核。但是,要想会计基础从完全的收付实现制向权责发生制的转移,开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加,同时,若缺少规范的准则和制度约束,此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。 由此提出我国政府采用权责发生制的建议:借鉴经济合作发展组织(OECD)国家的经验。 OECD国家和有关国际组织关于权责发生制的改革给了我们许多启示,无论是它们为改革所作的努力,得到的成果还是汲取的教训,都值得去思考。相关经验中首先值得注意的是要遵循立法先行的原则,法律保障是各国推进改革的前提。纵观西方各国改革,出台有关法律法规是各国推行政府会计和政府预算改革的必要手段和前提。这些法律法规,为政府会计向权责发生制基础的转换奠定了基础,保证了改革的顺利实施。 各国由于经济、政治和财政的环境不同,改革的具体方式也存在区别,必须在改革中探索适合本国国情的道路。我国目前正处于市场经济初期,社会主义市场经济体制还未完全建立起来。我们不能一味的照搬国际经验,而应该根据我国的实际情况,稳步前进。与我国国情不矛盾的,尽可能借鉴吸收经验,凡是我国特有的情况,则立足国情,有针对性研究相应的会计规范。 发达国家实践表明,在政府会计系统中,采用某种单一的会计基础并不合乎需要,同时采用2~3种会计基础不仅有效而且可行。实际上,许多国家政府会计是现金基础会计和权责发生制基础会计的混合。那些已经转向权责发生制基础会计的国家,实际上也同时采用了修正的权责发生制和现金收付制。这种情况表明,在采用某种主导型会计基础的同时,附加其他类型的会计基础是可行且合乎需要的。 3 结语 会计确认基础一般有2种:收付实现制(现金制)和权责发生制(应计制)。比较可知,政府会计中现行的收付实现制虽然简单易懂,但由此产生的会计信息却存在“失真”的重大弊端,不能真实、完整地反映政府的受托责任,更不利于政府绩效评价。全面执行收付实现制虽然理想,但是其逐步转变的过程也是复杂的。所以,实践证明政府会计确认基础在坚定权责发生制为主导的过程中,应该逐步调整,引入修正的收付实现制和修正的权责发生制。 基础会计论文:浅析公允价值会计的理论基础及应用 公允价值会计（FairValueAccounting）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的产生首先是会计计量理论发展的必然结果。 一、公允价值会计产生的理论基础 （一）会计目标的变迁 会计计量模式的选择，最终服务于会计目标。多年来，会计目标一直是各国会计学界研究的焦点，其中，以美国的研究最为突出。美国会计界在20世纪70、80年代形成了两个代表性的会计目标流派，受托责任学派和决策有用学派。 就受托责任学派讲，受托责任之所以存在，其根本原因在于资源的所有权和经营权的分离。而与之相应的决策有用学派的理论不仅要求两权的分离，更重要的是，还要求社会资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的，其涉及的利益主体更趋于多元化。可以说，它们并不是两个完全对立的学派。从根本上说，两者都强调会计要为所有者的委托负责，只是在具体内容上各有侧重。受托责任学派更加强调受托人的经管责任，将重点放在受托人与委托人的关系上；而决策有用学派则强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。 由于现实的会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标，历史成本便成为会计计量的主导模式。但是，自上世纪80年代以来，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的金融业绩和“健康”的财务状况。究其原因，因为在现有的会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成本，反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为会计目标的。按照历史成本计量时，只能反映己发生的成本，而不是未来可能发生的成本。然而，在计量衍生金融工具时，由于其初始投资很少或者为零，且在未来结算，其签约时的初始投资（历史成本）并不能反映其价值和风险情况。并且在持有期间，由于其价格的波动较大，历史成本难以追踪市场价值的变动情况，使相关性和可靠性受到很大影响。此后，人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人以及其他会计信息的使用者提供对其投资、信贷等活动更为有用的信息，会计目标开始更多地倾向于决策有用观。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。 （二）会计计量理论两大部分的变迁 从表现形式上看，会计计量主要包括两大部分：资产计价（assetscaluation）和收益决定（incomedetermination）。会计计量两大部分在现实经济环境中的不断发展完善，也是公允价值会计产生的重要原因。 1.资产计价模式的变迁 20世纪50年代以前，人们普遍倾向于从成本的角度理解、界定资产，因而当时资产一般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产，或是通过一定簿记规则形成的账户借方余额（CAP，1953）。但随着各个不同学科的相互渗透，会计学界在此后的理论研究中，也开始逐渐接受经济学中关于资产的概念。这体现在美国会计学会（AAA）在1957年的一份报告中，该报告指出：“资产是一个特定个体从事经营所需的经济资源，是可用于未来经营的服务潜力总量。”该定义强调了资产的价值，而不是企业为取得该资产所实际耗费的支出。但是，该定义只重视资产的存量特征，却忽视了企业拥有资产的目的，即为企业带来经济利益。于是，到了80年代，美国会计准则委员会则把资产定义为“因过去的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益。”根据这一定义，资产计价应选择最能反映资产给企业带来的“未来经济利益”的计量属性。因此，理想的计量属性应当是该资产未来现金流量的现值。这一变化不仅影响到整个资产计价模式的选择，而且为公允价值在资产计价上的应用提供了理论依据。 2.收益决定方法的变迁 众所周知，资产计价模式的变化必然引起收益决定方法随之变化。传统的收益/费用观确认的会计学收益（又称为利润或盈利），通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。但是，由于历史成本和实现原则的限制，会计学收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实际收益。同时。由于资产成本的计算方法不同，基于历史成本的传统会计收益也不便于比较。鉴于会计学收益的种种弊端，不少西方学者逐渐吸收了经济学中收益的概念，认为收益中应列入资产的持有利得和损失。此后，美国财务会计一准则委员会（FASB）在1980年发表的财务会计概念公告第三号（SFACNo.3）《企业财务报表的要素》中提出两个不同的收益概念：盈利（earnings）和全面收益（comprehensiveincome）。其中，关于全面收益的表述是：“在一个期间内来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动”，也就是要包括已实现和未实现的业主权益（净资产）的变动。根据全面收益理论，公允价值无疑成为体现全面收益的最佳计量模式。 二、公允价值会计的应用 （一）公允价值会计的国际推广———以欧盟为例 实践中，公允价值会计的一个重要应用领域是对金融工具，特别是衍生金融工具的计量，尽管国际会计准则中已经有一套相对完备的体系，但其国际推广却并非一帆风顺。下面以欧盟为例说明公允价值会计国际推广中遇到的困难。2002年7月，欧盟要求其成员国上市公司（包括银行）从2005年起都必须采用国际会计准则（IAS）编制和呈报合并会计报表。这样，国际会计准则中有关金融工具的计价方法，必然对欧洲企业，特别是银行业产生影响。出于谨慎，欧盟在随后的认可过程中，并未完全采纳国际会计的全部内容。2003年7月，欧盟下属的会计监管委员会（EUAccount ingRegulatoryCommittee）认可了除《国际会计准则第32号———金融工具：披露与列报》（IAS32）和《国际会计准则第39号———金融工具；确认与计量》（lAS39）以外的所有国际会计准则。这一情况的出现，说明欧盟对于全面采用公允价值计量金融工具存在疑虑。根据欧洲中央银行的一份调查报告，问题主要集中在以下几方面：首先，随着经济环境的变化以及风险状况得到更好的反映，公允价值会计可能增加会计报表项目的波动性。其次，确定某些金融工具的公允价值，尤其是确定没有相关市场价格的金融工具的公允价值，可能会比较困难。再有，若强迫银行业使用公允价值会计，其自身信用风险的恶化将导致自身发行债券价值的减少，因而减少负债的公允价值，如果其资产价值不变，会引起股东权益的反常增加，破坏金融的稳定。此后，虽然2003年12月国际会计准则理事会（IASB）了修订后的IAS32和IAS39（称为《修订后金融工具准则》），但是，欧盟对全面采纳这两项准则仍保持谨慎态度。2004年10月1日，欧盟在布鲁塞尔会议上投票通过了IAS39在欧洲的采用，但前提是国际会计准则理事会需要对其进行两项修订，一是禁止将公允价值选择权应用于负债，二是允许对基于投资组合的核心存款套期采用公允价值套期会计。可见，公允价值会计在国际范围内的推广要经历漫长的过程，但有一点可以肯定，将公允价值应用于会计计量是大势所趋，目前所遇到的困难主要是由世界各主要经济区发展的不平衡，具体经济环境差异明显造成的。 （二）公允价值会计在我自的应用 在我国目前的会计实践中，一些会计要表及报表项目，己经是按公允价值作为计量。同时，我国在制定会计准则的过程中，也将公允价值的概念引入准则当中，如在1999年实施的《企业会计准则———债务重组》及2000年实施的《企业会计准则———非货币性交易》中都有所涉及。但事实上我国运用公允价值在理论和实践上均存在着障碍： （l）在理论上，运用公允价值计量超前于我国的会计目标。我国会计目标的研究相对滞后，在很长时间未能形成权威的观点。《企业会计准则》颁布后，有些论著以其第11条作为会计目标，即“会计目标应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”该目标局限于提供充分的会计信息，而未能满足决策有用观对会计信息的要求。在这样的会计目标指导下，以公允价值作为计量基础显然超前了。 （2）在实践中，有些公允价值难以取得。在我国，虽然市场经济有了较大发展，但不可否认的是，在我国还没有形成活跃的二级市场，并且，与现值技术相关的准则尚不完善，这样，公允价值是难以取得的。在这种现实情况下，会计准则要求运用公允价值计量，直接影响了会计要素的可靠性。 （3）关联交易影响了价格的公允性。在我国，上市公司与其大股东的关联交易比较普遍，特别是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，有的上市公司以少量资产抵偿大量债务，从而达到增加利润的目的。针对这一情况，我国于2001年12月由财政部颁布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，但是此暂行规定中关于上市公司出售资产的会计处理方法是建立在市场上不存在更客观、明确、公允的价格这一前提之上的。即其处理方法是因为在关联交易中公允价值无法取得而被迫使用的一种替代方法，这也从另一个方面说明，在我国运用公允价值会计时机并不成熟。 基于上述原因，我国会计准则制定机构对于企业资产重组，债务重组资产交换等方面的事项，作了重新规定。因为这些活动的整个过程并不创造新价值，所以，也不应当实现利润。这一变动体现在2001年我国对《企业会计准则———债务重组》和《企业会计准则———非货币性交易》的修订上。 但是，我国对于公允价值会计的探索并未就此停止，财政部会计司于2004年7月15日了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，该暂行规定旨在“规范金融机构衍生金融工具交易和套期业务的会计处理，真实地反映衍生金融工具交易对金融机构财务状况和经营成果的影响，提高金融机构的会计信息质量”，其中明确规定：“衍生金融工具在初始确认和期末时，均应以公允价值进行计量。”这说明我国的公允价值会计研究也转向对金融机构衍生金融工具的计量上，笔者认为，这正是在我国推行公允价值会计的突破口。 基础会计论文:政府财务报告的会计基础研究 摘　要：政府会计可选用的四种会计基础有各自的优缺点，都能在一定程度上达到相应的财务报告目标。权责发生制有显著的优点，但具体实施需要一定的条件。我国在构建和整合政府会计体系时，应综合运用收付实现制和权责发生制基础，并总体设计，分步实施，循序渐进地推进权责发生制的实施。 “新公共管理”要求在政府内部引入竞争，增加财政透明度，提高政府绩效。传统的收付实现制越来越凸显其缺陷和不适应性，而权责发生制会计提供了综合、全面和前瞻性的政府财务状况、财务业绩和现金流量的信息，拓展了政府的受托责任，改善了政府的财务管理而受到世界各国的青睐。本文针对政府业务活动的类型和性质，分析了四种可选择会计基础的优缺点以及实施权责发生制所需要的条件，提出了我国的政府会计应综合采用收付实现制和权责发生制会计基础，以及权责发生制的实施路径和方案。 一、政府业务活动类型和政府财务报告目标 政府环境的一个独特之处是政府同时涉及政务活动、商业活动和信托活动。政务活动缺乏盈利动机，主要是依靠税收、政府间收入等非交换性收入获取所需财务资源。政务活动属于非交换性交易活动，缺乏资源配置的市场机制，因此用财务指标来衡量政务活动的成功与否通常是比较困难的。普通政府（提供政务活动）资源分配的主要机制就是资源提供者或其代表对财务资源的使用设置各种限定条件-某项资源只能为某一特定的目的或项目服务，这些限定条件通常由法律、法规、预算程序和预算文件来确定。预算对特定目的的资金既有授权也有限制，所以政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。传统预算只注重控制-确保公共资源切实按照有关要求和限制用于相应目的，以及确保不超支和评估财政政策对经济的短期影响。 政府的商业活动属于交换性交易活动，提供的服务与消费者支付的款项之间存在直接的关系。交换性交易的本质属性使得财务报告的使用者尤为关注商业活动的成本（或财务资源的流出，或两者兼而有之）、从服务中获得的收入以及两者的差额。这决定了商业活动计量的重点是各种产品或服务收入与费用间的配比，以决定利润（差额）。利润或差额特别重要，因为它可能影响未来对用户收取的费用。财务成本信息、财务资源流动信息有助于公共政策的制定，同时便于政府财务信息使用者了解补贴或补助的财务意义。此外，政府经常以受托人或人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及其他基金而持有大量财务资源（或资产）。信托活动计量重点是净资产及净资产的变动，以表明政府在特定期间对信托责任的履行情况。信托活动的会计核算可根据计量目的归类为政务活动核算方法和商业活动核算方法。 政府财务报告的信息应该能帮助使用者评价受托责任和进行经济、社会和政府决策，且受托责任是政府财务报告的基石。美国政府会计准则委员会（GASB）认为，虽然政务活动和商业活动的财务报告目标没有显著差异，但对政府财务报告目标的应用程度和侧重点不一样。政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动（或成本补偿）、财务状况以及现金流量的决定；而信托活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入信息。政务活动和商业活动性质和环境的不同，计量和报告的重点也不一样，需要运用的会计基础可能也不一样。 二、政府会计可选择的会计基础 会计基础指的是收入、支出、费用、基金间转账、以及相关资产和负债何时在账户中加以确认，以及何时在财务报表中进行报告的问题。会计基础只关系到特定的计量时点选择问题，而不涉及计量属性问题。事实上，在会计上存在着这样的一个从收付实现制一极端到权责发生制另一极端的连续会计基础区间，中间存在着许多连续变化。国际会计师联合会公立单位委员会（IFACPSC）第2号研究公告《中央政府财务报表的要素》对收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础进行了详细的解释。 收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才能确认相应的交易或事项。权责发生制基础在交易或事项发生的期间确认这些交易或事项的财务影响，而不考虑现金是否已经收到或者是否已经付出。权责发生制基础报告的是主体的经济资源或服务潜力（资产）和责任（负债）及其变化，要求所有为取得资本性资产而发生的支出予以资本化，并在服务潜力消耗时计提折旧。修正的收付实现制基础和修正的权责发生制基础究竟处于连续会计基础区间的何处，这取决于修正的性质和程度。对收付实现制基础修正的内容，通常是将会计期末后一定期间内能够收到的应收账款也作为收入确认，将会计期末后一定期间内需要支付的应付账款也作为支出确认。对权责发生制基础修正的内容，通常是不确认实物资产和无形资产，从而也不计提固定资产折旧和进行无形资产摊销，“费用”要素也改成“支出”要素。值得注意的是，在收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础中，相邻两者之间通常没有清晰的界线。 三、会计基础与可达到的财务报告目标 各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的财务报告目标。但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告目标。在不同的环境中使用不同的会计基础是最合适的。在某种特定的环境中，最合适的会计基础取决于主体的特征和性质以及报告的类型和目的，同时，也取决于开发和维持必要的财务信息制度的成本和效益。 收付实现制基础计量重点是现金资源及其流动，可以反映现金资源的来源、分配和使用，但不报告非现金资产的存量、负债、提供服务成本的信息。收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才确认交易或事项，而收款和付款时间可以从本期推迟到下期，或导致年终突击花钱或操纵成本，所以收付实现制基础可能会受到操纵。修正的收付实现制计量重点是当期财务资源及其变动，仍不确认和报告长期负债和责任、实物资产和无形资产，但其受操纵的余地较小。此外，收付实现制和修正的收付实现制所反映的会计责任狭窄，提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。然而，收付实现制基础在证实是否遵守支出授权以及是否遵守其他法律和合同的要求时，是一种有效的会计基础，现金需求可以得到准确的反映。收付实现制对于确保政府按规范行政程序运作，防止腐败和浪费这一目标的实现，无疑是合适的。 权责发生制基础计量经济资源的流动，并向使用者提供如下有关信息：主体控制的资源、主体提供服务的成本、其他评价主体财务状况及其变动以及主体是否经济而有效地运行等有用的信息。在以资产管理、成本效率和成本补偿作为标准来评价主体业绩时，权责发生制基础是一种合适的会计基础。但如果确定其他业绩标准更加重要，那么，权责发生制基础可能就不是最合适的会计基础。例如，如果重点是遵守法定预算，那么现金流动的信息就更加重要，特别是如果预算是以收付实现制为基础的，那么情况就更是如此。 修正的权责发生制将计量重点放在总财务资源上，确认了政府所有的负债和承诺，可以提供财务资源的来源、分配和使用的信息。修正的权责发生制对于以收入满足支出的程度来计量财务成果，是一种合适的会计基础，因为它直接与未来的收入需求相关，与政府筹措活动资金以及偿付负债和承诺的能力相关。修正的权责发生制对于制定计划来说也是一种合适的会计基础，因为它将重点放在现金需求和筹资需求上，例如将购入的使用寿命超过当年的实物资产，在购入时记入费用。修正的权责发生制基础的主要缺点，是它不能提供计量业绩时需要的成本信息，因为它不确认长期资产，也不将长期资产的成本分配于使用这些资产的期间。 总之，沿着会计基础区间从收付实现制基础向权责发生制基础移动，可以达到更多的财务报告目标。然而，随着偏离收付实现制基础程度的增加，估计和判断将增多，开发和维护相应会计基础的成本也将增加。因此，政府会计在决定采用何种会计基础时，应进行成本效益分析。 四、权责发生制的实施条件 对权责发生制优缺点，国内外已经有众多文献。目前，我国理论界和实务界基本形成了共识：政府会计的会计基础由收付实现制向权责发生制转变是历史的必然，然而实施权责发生制需要一定条件。 权责发生制政府会计的复杂性只能通过加强技术评估和培训解决，培训策略的制定和培训项目的实施是实施权责发生制的基石项目。没有足够训练有素的职员是不可能取得采用权责发生制和相关制度改革的成功。对采用权责发生制的优点、改革的整体意识和期望收益进行培训是至关重要的。让所有改革参与者了解向应计制转换的所有益处，增进其决策能力和会计水平，提高他们的业务素质能力和估计、判断能力，以便向权责发生制转变能够取得成功。此外，财务管理制度的改革和完善，权责发生制的实施，除了需要完善具体技术外，还需要实施文化或“思想”的变革。在交流和培训策略中，技术方面和文化方面的变革是同等重要的。概而言之，采用权责发生制政府是系统工程，需要有较长时间的准备，因此权责发生制的实施应循序渐进。 五、改进我国政府财务报告和政府预算的会计基础的设想 根据我国的会计规范，目前我国政府财务报告编制的会计基础明确是收付实现制，但事实上，很多地方对收付实现制进行了某种程度的修正。例如事业单位的经营性收支业务核算可采用权责发生制。鉴于收付实现制对“新公共管理”提高绩效的不适应性以及权责发生制的优点，我们应积极创造条件，以推进权责发生制在我国政府会计中的应用，并注意以下问题。 1.综合运用收付实现制和权责发生制。从前文对政府活动类型及其性质、各种会计基础可达到的财务报告目标及各自的优缺点的分析中，我们可以得到以下结论：（1）传统的政府预算采用收付实现制基础，政府的商业活动采用权责发生制是合适的。（2）对于政务活动，权责发生制能完全满足其报告目标，但修正的权责发生制也基本上能满足其报告目标。鉴于政务活动在性质上属于非交换性交易，很难在收入与费用之间建立配比关系，准确计量政府的实物资产和无形资产存在诸多困难，可靠估计除财产税外的政府依靠行政权力取得的收入也困难重重，根据成本效益原则，并考虑到会计信息须能“反映意欲反映的”，且“不偏不倚”的可靠性要求，可以考虑先采用修正的权责发生制时，把更多的实质债务或所谓隐性债务反映到财务状况表上，同时将更多的非财务性资源确认为资产，慢慢往权责发生制转移，等条件成熟后，再实施完全的权责发生制。 根据以上思路，我们在政府会计改革时，首要任务是明确政府职能，并按基础交换的性质，将政府所从事的活动划分为政务型活动、商业型活动和信托活动。对于商业型活动采用权责发生制进行核算；对于政务型活动，中期目标采用修正的权责发生制，长期目标采用完全的权责发生制进行核算；鉴于预算和预算会计的重要性及其在确保公共资源安全完整中的作用，预算基础仍采用收付实现制。 2.政府会计改革的近期目标和权责发生制的实施方案。从2004年6月李金华审计长在十届全国人大常委会十次会议上所作的审计报告中可以看出，当前我国腐败盛行、公共资源的使用效率普遍低下。因此，我国的政府会计面临着双重任务，一是反腐倡廉，确保公共资源的安全完整，即合规性目标，且是燃眉之急；二是加强财务管理，提高公共资源的使用效率，拓展政府的公共受托责任。在这种紧迫的氛围下，笔者建议我国政府会计改革应总体设计，分步实施，分别采用一项短期计划和一项长期计划。在当前的形式下，强化合规性目标，仍是政府会计关注的重点。收付实现制预算能够较好地适应合规性要求，尤其是支出控制（确保支出总量不突破预算和法律规定）方面。因此，短期计划是整合总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度，统一会计科目，也就是将它们纳入统一的政府会计框架体系，并编制政府层面以及政府部门的财务报告。此外，预算基础在收付实现制的基础上拓展为承诺制，以加强对政府采购和政府资本支出的控制，同时将预算会计控制范围延伸到支出机构的拨款、承诺、核实和付款等预算全过程，强化预算的法制性，并提供预算报告。同时，目前在我国政府财务报告中通过设置附加信息的方法对外提供在应计制基础或修正的应计制基础下的必要的政府财务信息，如政府的金融资产、金融负债、基础设施资产、遗产资产等信息，以弥补收付实现制提供信息的不足。 长期计划是进行会计理论研究，制定基于权责发生制政府会计概念框架及具体的会计准则体系。我们应该清楚地认识到，政府会计实施权责发生制已是大势所趋和历史的必然。由于政府所处环境及业务活动的特殊性，政府会计实施权责发生制需要制定以上所提的大量特殊的会计准则，所有这些都需要政府财务概念框架来进行引导，以便达成首尾一贯的准则体系。在制定具体的政府会计准则时，凡是国际公立单位会计准则已经有规定的或已被大多数国家普遍采用的会计原则及核算方法，如果与我国现行的法律规定不相矛盾，而且我国现行实务中已经存在该类业务的，则尽可能借鉴吸收，尽量少走弯路。凡是我国实务中特有的业务、特有的政策规定，则应立足国情，有针对性研究制定相应的会计规范。新制度出台后，为隐妥起见，应先在地方政府和部门进行试点，待条件成熟后再全面推开，以降低改革风险。 鉴于改革的复杂性，我国政府会计引入权责发生制应是循序渐进式的转变-先实施修正的权责发生制，等条件成熟后，再实施更全面的权责发生制；先政府财务报告后政府预算。采用权责发生制预算需要预测一整套财务报表，包括计划的财务状况表、业务活动情况表和现金流量表，因此只有权责发生制会计上的政府财务报告能够为预算提供准确和可靠的财务信息后，才能考虑在政府预算中采用权责发生制。因此，目前重点是放在政府财务报告如何采用权责发生制。权责发生制会计要求对满足资产和负债定义并符合资产和负债确认标准的资产和负债进行确认。但是，这并不排除主体可以逐步确认资产和负债实现向权责发生制的转变。对于资产来说，可以首先确认短期资产，诸如存货和对债权人的资产；接着确认房地产、厂场和设备（除一些特殊项目外），再确认国防资产、基础设施、文化遗产、自然资源等特殊实物资产，最后确认非交换性的应收账款（例如应收税收）和无形资产，因为这两项资产确认首先要解决计量问题。对于负债来说，可以首先确认短期负债，因为主体通常合理准确地记录已有的借款，再确认养老金负债、环境负债、社会保险支出、国债收支和政府担保支出等长期负债。对于政府收入和费用来说，费用的确认采用权责发生制基本上可一步到位；而收入的确认采用权责发生制也要分步实施-先确认交换性交易收入和财产税收入，再确认政府授权及自愿的非交换性交易的收入，最后确认其他非交换性交易收入。 3.积极创造条件，促使向权责发生制转变过程的成功。政府和政府实体实施权责发生制是一个系统工程，必须处理许多复杂的技术、制度和文化问题。领导重视和支持，职能部门的积极协作，是成功实施权责发生制的关键。因为会计基础转变涉及政府权力结构的变化，因此必须争取得到各级政府、政府职能部门、各级人大、审计部门和各派的支持，以便保证改革提案得到最初认可，以及中途遇到障碍能得以持续进行。因此，近阶段，我们应着手确定政府财务报告的主体标准，对政府的实物资产进行清产核资和登记造册，加快财政管理体制立法、政府财政信息系统建设和软件开发等配套设施建设。 基础会计论文:会计信息技术应用的基础 会计信息系统是管理信息系统（MIS）的重要子系统，同时会计信息系统本身也是多层次的软件系统，且不同层次的系统之间存在着数据依赖关系：高层次的会计管理信息系统、会计决策支持系统和会计检查系统的数据主要来源于会计核算系统。而目前国内商品化的会计软件由于在数据库、数据库结构、开发工具以及数据文件的存储格式不尽相同，在数据交换的接口方面不公开、不统一，严重阻碍了高层次的会计信息系统的开发和应用。 现代会计信息技术的发展为我们构造了现代会计新体系。随着信息时代的到来，人们的时间观念、空间观念、思维模式、工作方式、生活方式等都将发生巨大的变化。现代信息技术的发展远远超出了常规的想象，将来的世纪就是一个信息经济的社会，会计作为经济生活不可缺少的一部分，必将更多地运用信息技术。要使得这一系列的技术在会计信息系统中广泛的应用，就需要有一个统一的、公认的技术准则——会计软件的标准数据接口文件。 一、规定会计软件标准数据接口的必要性 1．企业的需要。随着计算机应用的迅速发展，企业会计电算化的水平日益提高。目前很多企业都已实现了会计电算化。然而，由于企业管理水平的提高，对信息的要求越来越高。越来越多的企业都用要开发适合本企业特点的会计管理系统、会计决策支持系统。会计信息系统要提高管理层次，就要和企业管理信息系统的其他子系统进行有机结合，并且这种结合是密切而不是松散的，各系统之间的数据应充分共享和交换。因而，拥有一个规范的数据接口标准，正是企业目前所急需解决的问题。 2、软件公司发展的需要。财务软件应该具有很强的规范性，可以按照公认的会计软件数据接口标准进行数据的转换，而目前市场上各种版本的财务软件却缺乏一个统一的标准和规范，使得不同的财务软件之间不能相互交换数据。为了更好地使软件公司在公平竞争的基础上共同发展，拥有一套标准数据接口也是他们所急需的。有了统一的、公认的标准数据接口，使企业在选用或开发管理型财务软件时，不必更换已有的财务软件，就可以顺利地实现系统集成。随着信息技术的发展，即使系统不断地更新，这些数据资料也能长期保存下来并有效利用。 3、政府组织、企业集团等审计与统计的需要。计算机的应用已经渗入到集团公司、企业主管机关的审计工作之中；同时，国家财政、税务、审计、统计部门也要求加快发展审计电算化。要想成功地发展审计电算化，统一各行各业的会计核算系统的数据标准是必不可少的。由于审计业务大部分必须到客户那里去完成，并且是对在客户的计算机上的会计信息系统进行分析和测试，在项目进行过程中还会不断有数据更新和交换。设想一下，如果各行业运用不同的财务软件，数据格式五花八门，对审计电算化工作来讲就要为每一个会计核算系统匹配一个相适应的审计软件，才能正常地进行工作，那将造成多大的麻烦和浪费。因此，无论是内部审计、社会审计还是政府审计，都需要一套数据接口标准，将不同格式的数据转换成同一格式，从不同版本的会计软件中直接取得数据。 集团公司、企业的主管机关、税务和统计部门在进行数据、报表汇总时也由于下属单位使用的会计软件数据格式不统一而难以进行。由此可见，标准数据接口无论是对集团企业、政府组织的审计或统计工作都是具有重要意义的。 4、中外软件的交流。随着对外经济的发展，出现越来越多的三资企业。由于会计制度的不同，公司通常同时采用两种财务软件对同一数据进行操作管理。一方面，利用外方的会计软件产生报表，进行会计信息汇总，提供给高层管理人员，进行管理、分析、决策；另一方面，公司利用本国的会计软件，对公司日常的财务经营状况进行处理等。然而，这两者之间由于缺乏标准数据接口而无法实现数据的共享。 财务软件应有广泛的适应性，既要有处理国内事务的能力，还应考虑处理国际事务的能力。国外的管理软件进入国内市场，带来了国外企业的许多新的管理思想，如果实现了标准数据接口对数据的转换，不仅可以提高我国会计软件的水平，同时也促进了中外软件的交流。因此，为了提高我国会计软件的性能，使我国的会计软件能早日达到国际先进水平，有必要参照国际惯例，制定商品化会计软件的数据接口标准。 二、实施方案和过程 1、立项。上海市财政局为此确定了关于建立标准数据接口的项目。考虑到各种不同层次对此项目的需求以及紧迫性，上海市软件行业协会会计软件专业委员会就此问题的具体实施方案立项。1998年4月，上海市会计学会会计电算化专业委员会接受上海市软件行业协会委托，为上海市财政局会计处制定商品化会计软件的数据输出接口标准，成立了该课题的项目组。 2、调查。上海市会计学会会计电算化专业委员会针对制定标准接口这一课题进行了许多次讨论；对上海市各财务软件公司、会计师事务所、企业集团财务审计部门等，进行了大量的调查研究；参考和查阅了国外有关数据接口的文献资料。在完成这些准备工作的基础上，设计了会计软件数据接口问卷；走访了用友、万能、博科、金蝶、大沪、科发、恒远、奇胜、安易、海天、达易、卓越、铂金、佛氏、明鸿、智光、SAP、SSA等软件公司，以及纺织、化工、石化、机电、外经、建材、冶金、商委等行业财务审计部门，并进行了问卷调查。 该问卷共分为八个部分，分别对各公司使用的会计电算化软件总体系统要求进行调查、对帐务处理系统进行调查、对报表生成系统进行调查、对工资核算系统进行调查、对固定资产处置系统进行调查。对销售系统进行调查、对材料核算系统进行调查以及对存货核算系统进行调查。 在调查各单位使用会计电算化软件的总体情况中，主要针对各种软件所包括的功能模块、应用平台、开发该软件所用的工具，以及软件所输出数据的格式和接口标准等各方面的具体实施细节进行提问。 项目组在大量调查研究和问卷提问的基础上，再通过召开研讨会和进行个别咨询等，进行了极为广泛的意见征求后，制定了《上海市会计软件数据标准接口规范》。 3、调试。标准数据接口课题组用标准接口文件测试了上海焦化有限公司、建材集团总公司、上海东方航空公司、上海高桥石化公司、上海金山石化公司、上钢三厂、江南重工股份有限公司等单位的数据，并与上海大学的计算机技术人员进行探讨，进一步修定原方案，提出了2.0和2.1两个版本。大家一致认为此文件是现行条件下比较合适的，有利于统一各软件间数据转换，有利于各软件公司的公平竞争，有利于国家财税部门的数据统计，有利于统一的电算化审计，有利于和国际财务软件发展方向接轨。这反映了上海市会计电算化科研方面的水准，为在更大范围内全面开展管理信息化提供了可能。 4、完成情况。如今随着标准数据接口的出现，使得市场上各种版本的财务软件因缺乏统一的标准和规范，不同软件公司的软件产品之间不能相互交换数据的问题，得到了圆满的解决。 在中日合资企业摄阳国际贸易有限公司等一些单位，利用上海市标准数据接口项目组制定的数据接口标准，已成功地使立成软件的数据得到转换，并为其所用，从而圆满解决了共享数据的问题。在此项实验中已充分证明了不同软件公司之间的数据可以通过应用标准数据接口来实现数据转换。法国索迪斯餐饮服务有限公司通过万能财务软件公司应用由上海市标准数据接口项目组制定的标准数据接口，成功地将国外软件数据转换成功。由德国SAP软件公司与海天软件公司共同合作，也已经将上海麦得龙大型超市日常数据转换成功。这已充分证明了中外软件数据的交流，也可以通过标准数据接口来实现，同时也提高了我国会计软件的性能。 在上海焦化有限公司的关于标准数据接口实验中也已取得了可喜的成果。他们通过运用标准数据接口文件，将计算机中心小型机上的RPT文件转换成DBF文件，再运用标准数据接口将其转换成TXT的格式，使数据能够运行在通用办公自动化软件Excel的XLS文件上，实现将小型机上的数据转出，使这些数据同样可以运行在微机上，从而实现了定点开发的软件数据与商品化通用软件数据之间的转换。这也证明了企业间的各种应用软件数据也可用标准接口来进行转换。 在会计人员电算化考核中，也已经用到标准数据接口，将各种应用软件的DBF文件、MBD文件、XLS文件等数据，顺利转成TXT文件，进行统一阅卷。 以上这些实验的完成，充分体现了标准数据接口具有十分广阔的前景和强大的生命力。 5、评审。1999年4月16日，由上海市财政局会计处组织，上海市计算机信息产业办、上海市软件行业协会、上海市计算机软件技术中心等组成的专家评审委员会，经过讨论一致认为：该项目成果对于规范会计软件市场的管理，防止会计信息失真，提高审计工作的效率，开发电算化审计软件，评价与审查各类会计软件在信息处理方面的完整性和准确性，提供了良好的工具。项目通过了评审。 基础会计论文:浅析社会保险基金的会计核算基础 《社会保险基金会计制度》于1999年7月1日起执行，其第四条规定：社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。社会保险基金会计核算之所以采用收付实现制，主要是考虑到将社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支出的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。从实际运作情况看，以收付实现制为记账基础的会计核算，基本上能满足管理的需要。但随着社会保障体制改革的深化，社会保险基金逐步进入市场，社会保险基金经办机构已不再是单纯地征收保险费或支付保险待遇，参保人、基金监督机构、基金管理机构都希望获得更全面、真实的财务信息；以收付实现制为基础的社会保险基金会计核算，存在某些方面的局限性，面临着不断深化改革的需要。本文以基本养老保险基金为例，展开论述。 一、社会保险基金现行的收付实现制会计核算基础的局限性 1.不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险 我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统筹与个人账户相结合的方式，其中社会统筹部分采用的是建立在代际转移基础上的“现收现付制”，而个人账户则是“基金制”。“现收现付制”是按照一个较短的时期（通常为一年）内收支平衡的原则确定缴费率，来筹集社会保险基金。因此，本预算期内的社会保险费收入仅满足预算期内的社会保险金给付需要，一般保留有小额的流动储备金，即所谓“以支定收，略有结余”。这种制度是下一代人供款养活上一代人的制度，属于代际间的收入再分配。“基金制”是指在任何时间点上累积的社会保险费总和连同其投资收益，能够以现值清偿未来的社会保险金给付需要。这种制度的本质是 “同代自养”。 以收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分，并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务，如借入款项的利息、个人账户的应计利息等；这部分债务成为“隐性债务”。“隐性债务”在社会保险基金的会计账务和报表中得不到反映，只有在实际支付利息或归还本息时才能体现支出，造成社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险。 2.不能进行正确的成本效益核算，不利于反映社会保险基金活动的真实结果 社会保险基金是为了保证劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要，在法律的强制规定下，通过向劳动者及其所在单位征缴社会保险费，或由国家财政直接拨款而集中起来的资金。社会保险基金具有强制性、基本保障性、特定对象性、统筹互济性、储存性和增值性的特点。 社会保险基金是先征集保险费形成基金，再分配使用。社会保险费是在劳动者具有劳动能力的时候，逐年逐月从其创造的价值中强制扣除一部分，经过长期储存积累，在其丧失劳动能力或失去劳动机会、收入减少或中断时，从其积累的资金中为其提供补偿。从社会保险基金管理的角度看，征收的社会保险费本金及其应计利息是“负债”，是参加社会保险的劳动者委托社会保险基金管理机构管理的资金，最终是要返还给劳动者的。社会保险经办机构应利用时间差和数量差，努力使基金增值，以达到社会保险的保障目的。社会保险经办机构的运行成本，除机构本身的行政管理经费由财政拨付可不予考虑外，其真正的成本就是参考银行同期存款利率计算的社会保险基金利息。 收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。 《社会保险基金会计制度》中关于“第301号科目-基本养老保险基金”的说明是这样规定的：有条件的地区，年末，按养老基金个人账户储存额，参考银行同期存款利率计算个人账户利息时，借记“统筹养老基金结余”科目，贷记“个人账户养老基金结余”科目。这一规定是立足于当年基金利息收入总额大于个人账户应计利息额，也就是统筹基金必须盈余。在全国大部分省市养老保险基金个人账户“空账”，甚至养老保险基金赤字造成养老保险待遇支付困难，需要由中央财政补贴或借款的情况下，收付实现制这一核算办法掩盖了保险基金运行的真实结果。因此，收付实现制会计核算基础不能公正客观地核算社会保险基金运行成本和反映运行结果。 3.不能全面反映社会保险基金的运行情况，不利于提高管理机构的工作效率和绩效考核 目前政策规定，社会保险基金结余只能用于购买债券和存放银行，不能进行任何形式的直接投资和间接投资。社会保险经办机构效益的来源只有银行存款及国债利息。然而2000年以后，国家已经不再发行针对社会保险基金的特种国债，其他种类的国债利率还略低于银行同期利率，社会保险基金进行国债投资基本上已无利可图。因而，社会保险基金效益的高低取决于银行存款办理的及时性，也就是经办机构的办事效率。 对社会保险基金进行成本分析和对社会保险基金管理机构进行绩效考核，是制定科学合理的收费政策、提高基金运行效益的重要手段；但在收付实现制上进行的会计核算难以满足这方面的要求-它不能真实、准确地反映社会保险基金的成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要。并且，社会保险基金同时存在“现收现付制”和“基金制”业务，若两者采用相同的会计核算基础进行核算，一方面由于现收现付制业务不核算成本，不利于节约费用和绩效的评价与考核；另一方面，在实际工作中由于两种业务同时进行，使得利息成本不能合理分摊、准确核算。这不仅不利于基金管理，也不利于社会保险基金的有效使用。可见，收付实现制已不能满足社保基金进行成本核算的要求，对社会保险基金中采用“基金制”管理业务进行全面的成本核算，更有利于提高社会保险基金的使用效率。 4.不符合政府会计改革的趋势，不利于政府会计改革的顺利进行 在传统公共管理体制下，政府开支是否遵守授权和法律法规要求，是受托责任的首要问题。使用收付实现制会计基础记录收支，可以作为核查政府履行责任情况的明确依据。但在经济全球化、一体化的背景下，绩效最大化、信息透明度、为社会公众维护国有资产等，已成为政府的主要责任。由于自身的局限性，收付实现制会计基础不能提供符合新公共管理要求的相关财务信息，不能显示财务状况及财务绩效的全貌。 有关研究表明，对于新公共管理体制，政府会计采用权责发生制为基础，具有以下几项优势：第一，权责发生制会计报告为社会公众提供了如实评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效管理；第二，权责发生制为量化计划和活动的效率水平提供了一种机制，以促使政府改进服务质量和效率，增强竞争力；第三，权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，使得管理者更重视政府机构的改革、效率等财务绩效管理问题；第四，权责发生制更适应新公共管理环境下拓展了的公众受托责任要求，增强了财务透明度；第五，全面、持续地推进以权责发生制为基础的政府会计，可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。 在OECD国家的政府会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我国正借鉴国际经验，并结合实际，实施政府会计改革的深层探讨。社会保险基金会计也应顺应政府会计改革的浪潮，循序渐进地进行改革。 二、对社会保险基金会计核算基础改革的建议 社会保险基金核算在实行收付实现制的同时，应根据社会保险基金统筹部分实行现收现付制、个人账户实行基金制管理的需要，对个人账户采用权责发生制为核算基础，以弥补收付实现制的缺陷。社会保险基金会计核算采用什么样的会计核算基础，不应由社会保险经办机构的性质决定，而应与社会保险基金的性质或业务内容相适应，采用不同的核算基础。 社会保险基金会计执行“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础是可行的，它既可解决社会保险基金会计现行收付实现制核算基础存在的局限，满足政府对社会保险基金实行宏观管理的需要；同时又能促使社会保险基金管理经办机构提高工作绩效。 1.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以弥补收付实现制在社会保险基金会计核算工作中的弊病。 如社会保险基金协议存款的核算，就可采用“收付实现制和权责发生制相结合”的会计核算，即以权责发生制为核算基础，对协议存款进行日常核算。 核算方法为：（1）转存协议存款时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：财政专户存款-活期存款；（2）按照协议存款利率计算利息时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：待结转利息；（3）按照承诺利率给个人账户计算利息时，借记：待结转利息，贷记：利息收入-个人账户利息；（4）年终将利息收入-个人账户利息结转养老保险基金-个人账户；（5）协议存款到期转回时，借记：财政专户存款-活期存款，贷记：财政专户存款-协议存款。待结转利息的贷方余额，表示社会保险基金运营盈余，利息可用于按一定比例提取计息准备金和给个人账户增记利息；借方余额则表示社会保险基金运营亏损。这种核算方式不仅能反映社会保险基金运营成本与社会保险基金结余的真实内容，而且又能克服单一使用收付实现制会计核算基础的弊病。 2.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，有助于社会保险基金管理成本正确计量，真实反映社会保险基金财务运行状况和财务成果；同时又能有效地将社会保险基金的运行绩效与社会保险基金管理经办机构的责任联系起来，促使社会保险基金管理机构从“保征收、保发放”向“管好、用好社会保险基金，实现基金保值增值”的管理目标迈进，为深化社会保险体制改革创造条件。 3.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，能够比较全面、准确地反映社会保险基金现在和未来隐性债务的信息，增强社会保险基金财务信息的完整性、可信性和透明度；也能正确反映社会保险基金的持续能力，为政府规避基金风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供重要依据。 4.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以降低政府会计制度改革的难度，有助于将政府会计对象由现金流扩展为受托责任，更好地反映政府活动和履行这一受托责任的连续性；同时能把社会保险基金运动的前因后果联系起来，提供全面、连续、系统、完整的财务信息，符合政府部门实行绩效管理的现实需要。 当然，社会保险基金会计核算基础由收付实现制向“收付实现制和权责发生制相结合”转变，不仅需要社会保险基金会计科目和会计报表的修改，还需在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套；更需要政府会计制度的改革，以保证社会保险会计核算的正常有序，提高社会保险基金的使用效益和财务信息的披露质量。 基础会计论文:关于会计基础工作规范化管理的思考 会计基础工作是会计工作的基本环节，只有扎扎实实地做好此项工作，才能把会计核算、成本管理、企业经济活动分析等工作搞好，也才能提供真实、有效、完整的会计信息。 目前，在会计基础工作得到加强的同时，还应当看到其中存在的问题，特别是一些中小企业的会计基础工作还相当薄弱，所以，对之实行规范化管理，也就是一件必须完成的工作了。 一、会计基础工作薄弱的表现及原因 会计基础工作薄弱的表现是： （一）会计信息失真严重，会计秩序混乱、会计凭证不合法、会计数据不准确、会计资料不完整，帐簿记载不当，瑕造信息、帐外设账，私设“小金库”。 （二）会计人员素质较低，会计人员往往只能按企业领导要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。 （三）会计监督力度不强。内部监督机构不健全，内部审计人员的素质普遍较低，内部审计制度难落实。 （四）会计岗位设置不规范。无会计证上岗的中小企业较多，甚至在一些大的企业，也存在不按规定设置总会计师，不按规定设置会计工作岗位等问题。 上述问颖的原因比转复杂。大致有以下几个方面： （一）企业单位领导不重视会计基础工作。在市场竞争日益激烈的背景下，企业单位领导总是把主要精力放到提高经济效益，扩大企业市场占有份额上，很多领导认为会计工作做得好不好，最终要落到经济效益的指标上，会计基础工作做得怎么样，没有什么关系。 （二）企业单位财务管理制度有缺陷。一些单位没有按规定制订财务制度，或者有了制度不落实，常常为了自身利益及由于上级主管部门的压力，人为调整会计报表数据。 （三）会计监督机制不健全。大多单位会计人员实际上隶属于单位领导，难以独立行使会计监督。 （四）会计法制建设难落实，一些企业有法不依、执法不严、违法不究。某些单位领导为了某部门或个人的利益，指使或强迫会计弄虚作假，侵吞国家财产。 二、会计基础工作规范化管理的内涵 所谓的“规范化管理”，是指企业会计基础工作既要保留原有的科学、合理的内容，又要有与新制度相适应的内容。 （一）严格执行国家财经法规。目前新《会计法》实施后，与《会计法》配套的法规相继出台，例如《企业财务会计报告条例》、《内部会计控制基本规范》、《企业会计制度》等一系列会计准则，完善了会计法规体系，为了落实这些法律和法规，依法加强会计监督，会计人员应严格执行国家财务法规。 （二）健全和规范原始记录、计算工作，定额管理。原始记录要以满足国家、企业和会计工作的需要为前提；计量工作要建立必要的计量机构，配备人员，充实计量器具；定额管理要科学测算，选择最佳值。 （三）完善内部岗位责任制。会计人员的岗位责任制是会计工作正常运作的保障、各单位应尽快制订岗位责任制，并且还要让一个岗位的会计人员定期检查另一个岗位会计人员的工作，并向财务负贵人汇报。 三、会计基础工作规范化管理的策略 （一）确定基本思路。会计基础工作就是为会计工作提供必备的资料和条件的各项基本工作，它是企业财会管理的基础。 强化会计基础工作，不能仅依靠财政部门以及各单位财会部门的力量，要动用社会各方面的力量，实行综合治理，从上到下采取有力措施。这种要一抓会计法制建设，健全会计监督；二抓会计人员的素质的提高；三抓落实会计基础工作岗位责任管理。 （二）加强对会计基础工作的领导。 1各级财政部门是本地区会计基础工作的管理机关。各级财政部门要按《会计法》行使管理会计职能，将分散的会计基础工作的规章制度统一起来，规范单位会计基础工作。会计基础工作差的单位要给予限期整顿，过期不改者在发放会计证、评聘技术职称方面予以相应的制裁，同时对会计基础工作健全的企业及先进个人给予表彰。 2.各级业务主管部门是本地区会计基础工作的领导机关。因此各主管部门是管理本部门的领导机关，应负责制订本部门会计基础工作规范化的考核实施规划，努力使所属单位达到会计基础工作规范化。 3.单位领导人是本单位会计基础工作的责任人。在市场经济条件下，会计是单位管理的重要手段之一，单位负责人必须掌握基本的会计知识。单位领导人必须重视会计工作，组织领导财会部门和其他有关职能部门抓好会计基础工作，对会计信息的失真要承担法律责任，对违法乱纪的典型人物要严肃处理。 （三）加速人才培养，树立以人为本的思想。我国现行单位应加紧会计人员培训，提高会计人员的整体素质和知识化。应采取多种形式，训练多项内容，培养多方面的能力。多项内容包括：会计专业理论及发展趋势，新会计制度和新会计方法。国际会计准则和国际会计学界的最新成果，会计电算化技术等等。还应根据本系统、本部门的实际工作需要和发展规则，具备一定的外语能力。多方面能力是：独立工作能力、分析归纳能力、组织协调能力、预测决策能力。 （四）落实会计基础工作责任制。 1、健全原始记录、定额管理、规范计量工作需要各部门、全体职工参与，并且涉及到他们的经济利益，关系复杂。因此单位领导必须出面协调，切实把责任管理具体落实到有关部门和个人，责权挂钩，奖优罚劣。 2、实行会计人员的岗位责任制。各单位对每个岗位的会计人员，制订岗位责任制，装订成册形成制度让各个岗位会计认真执行，总会计师与财务部门负责人负责综合、协调工作，定期进行会计互审。 （五）加大会计执法力度，完善会计监督。目前我国已逐渐步人以法治国的法制轨道，在完善会计法规体系的同时，必须加大执法力度，做到有法必依，执法必严，保障会计人员依法行使职权和维护各单位的合法权益，推进会计工作步人法制轨道。要不断完善会计监督机制，督促会计部门健全内部控制制度。强化对会计师事务所及其注册会计师执行的质量的监管，不断提高工作质量，完善企业法人治理结构，健全内部监督制约机制。 四、严格特殊经济行为的会计基础工作 （一）关于登记帐簿发生错误，划线注销在更正处盖章。《会计基础工作规范》的第62条第（一）项中规定：“登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，井由记帐人员在更正处盖章。”但《会计法》在第15条第二款规定：“会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度制定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。”因此，登记帐簿发生错误以及隔页、缺号、跳行划线更正盖章，应由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处共同盖章。 （二）关于会计交接工作。（会计法》对“会计交接”工作这一特殊的经济行为没有明确的规定，加上实际工作中交接工作又经常不受重视，所以有必要重申它的实际操作方法。 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交；会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 会计交接的内容和程序如下：（1）提出交接申请；（2）交接准备；（3）监交申请；（4）交接内容；（5）有关人员签章：（6）移交清册的保管。 基础会计论文:会计电算化后会计基础工作的探讨 一、 会计电算化与会计基础工作的相互关系 当今是科学技术高速发展的时代，信息技术不断渗透到会计领域，计算机和网络技术已广泛应用。会计电算化后，会计人员从繁重的体力劳动中解脱出来，大大加强了会计基础工作，可以说，会计电算化是强化会计基础工作的重要手段和措施。但同时也对会计人员提出了更高的要求，要求输入数据规范化，处理过程规范 化，因此做好会计基础工作就变得更为重要，这是计算机输出及时、准确、完整信息的保证。过去财政部关于会计基础工作做了规范性的规定，但会计电算化后，由于所面临的工作环境不再是人与人之间，而是人与计算机之间，因此对会计电算化后的基础工作有必要进行再认识。下面我谈些个人意见供大家参考。 二、会计电算化后的基础工作 1、 理顺工作岗位，严格权限控制 会计电算化后，会计岗位应做相应的调整，根据财政部财会〔1996〕17号文件可分为会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；而电算化会计岗位设置应包括电算化主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审核等，岗位的设定可结合本单位所使用的会计软件系统内业务流程和模块的功能，进行相应的设置，岗位确定后要明确各岗的职责范围，建立电算化会计岗位责任制，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。设置岗位时应根据职责分离的原则分配岗位，如凭证输入与复核不能由同一个执行，出纳人员不允许进行系统的操作等等。 为确保系统安全、有效地运行，防止会计信息被盗、篡改等现象的发生，建立权限控制制度。在会计电算化相当完备的大型企业，应设置三层密吗：第一层是开机密码，第二层是进入系统密码，第三层是自己权限密码，目的是防止财务机密外泄和蓄意计算机作案。权限要有监控机制除电算化主管外，其他岗位不得直接打开库文件进行操作，不得随意删除数据、源程序和库结构，电算化主管有权监控每个岗的操作内容，各岗的密码要定期更换，由电算化主管统一管理。值得一提的是由于出纳人员无权进入系统，建议系统外建立一个数据库由出纳人员管理，有关现金、银行存款的每笔收支出纳确认后输入计算机，每天结出发生额、余额，与系统现金账和库存现金账核对，月末与银行账核对，这样既做到了账实相符，又起到相互都督的作用。 2、 创造良好的会计信息系统运行环境 良好的会计信息系统环境是会计电算化运行的保证，会计住处系统运行环境按内容划分为会计数据采集规范性、会计数据处理的阶段性、会计信息归集、存储、输出的系统性。 （1） 数据采集规范性 数据采集是指将计算机加工处理的会计数据进行手工准备的过程。垃圾信息的产生不处有两点，一是工作疏漏，二是舞弊行为，为确保系统提供会计信息的正确、可靠，道德所有凭证不论是手工编制的还是机制的都要有操作员、财务主管共同签章后才能过入有关账户。其次，录入的会计凭证除手工秕所有的信息如摘要、会计科目、金额、经手人审核等外，还应包括科目代码等。为便于计算机的识别处理和提高运行速度，编制代码工作也是一项不容忽视的基础工作。编制代码时要注意它的唯一性、有效性和可扩展性，录入科目时是以代码的形式录入，因此，代码输错则输出的自然也是错误信息，所以要特别注意，再次要对凭证分批记录张数及数量金额总数，防止已编凭证的丢失或插入未经授权的凭证或未经授权随意改动有关数据等问题，最后要建立工作日志，详细记录凭证编制日期、经手人、凭证传送的手续和时间。 （2） 加工处理管理数据输入计算机中，不象手工随时可结账，是分批进行处理的，而且数据的存储是以二进制代码形式，数据记录具有不可见性，数据修改也不留痕迹，中间处理是不可见的“黑箱操作”，所以首先要加强接角控制，杜绝未经授权人员进行越权操作，严格密码权限管理。其次应设置必要的稽核检查，同时作好工作日志，以防止和及时发展对经处理的数据非法篡改。 （3） 会计信息输出的管理 输出是计算机系统数据处理的最终结果，如账簿、报表。为确保及时、安全地送到有权使用者手中，可建立输出文件分送清单，设专人负责传送，设置工作日志等。由于会计电算化后会计信息是以各种数据文件的形式记录在磁性介质中，这些是肉眼看不见的，很容易被篡改或删除或由于误操作等诸多原因而使文件丢失，因此衽备份制度，对数据文件要进行日备份，月备份，并按财政部规定的档案管理办法由专人负责归档，作好防磁、防火、防潮、防尘工作，同时定期进行复制，防止磁性介质损失，保证按要求生成各种档案，保证各种档案的安全与保密，保证种种档案得到合理、有效的利用。 当然，以上三个方面的前提条件是计算机硬件、软件的安全运行，因此，制定相应的软硬件管理制度也是一项尤为重要的基础工作，如建立机房管理制度、软件使用、维护及保管制度、上机运行秕的管理规定、修改会计软件的审批及监督制度等，这些制度的建立和实施，是创造良好的会计信息秕政党运行的外部保证。 3、 加强预算编制工作 会计电算化后，会计工作已由核算型向管理型转化，因此会计基础工作的范围与手工相比范围更广，要求更高。预算是计算机会计进行预测、分析的依据，是评价经济效益的标准，因此制定一套科学合理的预算是确保会计信息真实、可靠的依据。道德要求及时。有些单位往往是时间过半了，预算还未编完，这种工作拖拉作风严重影响会计信息质量。其次要及时调整预算使之做到科学、合理，只有这样才能据此进行分析，向决策者提供宝贵的会计信息。 4、 提高会计人员的业务素质 实行会计电算化后，除要求有较高的专业知识水平外，掌握计算机基础知识已成为当务之急。由于计算机在会计领域的应用时间还不是很长，一些老会计入门很慢，在上机时经常出现误操作，致使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃。为确保系统安全有序运行，充分发挥计算机的潜能，提高会计人员的计算机水平刻不容缓，要制定具体措施，抓出成效，使之成为即精通会计又精通计算机的复合型高素质人才是我们亟待解决的问题。

汽车发展趋势论文:中国汽车工业的发展趋势及对策 [摘要]2002年中国汽车工业面对加入WTO后的冲击，发展迅速。但是，中国汽车工业从整体上看，仍然是一个国际竞争力较弱的产业。在加入WTO后更加开放的市场环境中，中国汽车工业逐步从制造、研究开发、销售服务、汽车信贷等方面全面融入世界汽车工业体系。通过使自身全面融入世界汽车工业体系，中国汽车工业将获得更加迅速的发展，并且逐步成为世界汽车工业的主要制造基地之一。就长远来看，中国汽车工业也必将获得自主开发的能力，并且逐步提高其在世界汽车工业体系中的地位。 [关键词]汽车工业/发展趋势 一、中国汽车工业的总体态势 1中国汽车工业的总体规模 2002年，中国汽车工业全年累计生产汽车325万辆，比上年同期增长38%；销售汽车324.8万辆，比上年同期增长37.1%.其中轿车产销均突破百万辆，分别达109万辆和112.6万辆，比2001年分别增长55%和56%.商用汽车的增长也很可观。汽车工业经济效益大幅度提高，完成工业增加值1515亿元，同比增长28.7%；完成销售收入6465亿元，同比增长30.8%；完成利润总额431亿元，同比增长60.94%.汽车消费成为拉动2002年经济增长的主要力量。 从中国汽车工业的产量看，已经居于世界第5位，2004年可能进入第4位。其中，轿车产量居于世界第8位。但是也要看到，世界第5位的生产规模与世界第1和第2位相差甚远。2001年居于世界第1位的美国汽车产量为1142万辆，居世界第2位的日本汽车产量为977万辆。需要指出的是，2002年中国汽车工业产量中以CKD、SKD方式组装的汽车在增加。 2中国汽车工业的产业组织结构与企业规模 世界汽车工业体系已形成了所谓“6+3”的格局。即通用、福特、戴姆勒—克莱斯勒、大众、丰田、雷诺、本田、宝马、雪铁龙等几大集团进行全球化生产。中国汽车工业的产业组织结构仍然是分散的。具有法人地位的汽车生产厂有120余家。从控股关系来说，虽然有几十家汽车厂已经分别进入了一汽、东风、上汽等3大汽车集团，但从整体上看，中国汽车工业产业组织结构还是比较分散的。2002年，一汽、东风、上汽等3大汽车集团生产集中度为57%，比2001年提高了8个百分点。中国轿车销量前3位的企业分别是上海大众、一汽大众和上海通用，它们的销量占总销量的55.23%，比2001年前3名的市场份额下降了5个百分点。 就单个企业规模而言，中国汽车工业的前4名一汽、东风、上汽、长安汽车集团生产能力在30万—60万辆之间，规模经济效益开始显现。尽管如此，与世界级的汽车生产企业相比较，中国汽车工业企业的规模仍然偏小，在世界大汽车公司中排名较后的韩国现代汽车公司的生产能力为250万辆。就亚洲而言，中国也缺乏有影响力的汽车企业。 就某些车型而言，中国汽车工业企业的生产能力又是相当大的。例如，一汽、东风集团的中、重型卡车，生产能力和规模在世界上居于前列。2002年一汽集团的中、重型卡车销售量突破20万辆居世界第1位。一汽解放公司将通过技术创新和发展改造，形成世界卡车生产基地。中国的大客车、“皮卡”车、微型车的生产规模在世界上也是比较大的。 中国的大汽车公司专业化程度与国际大汽车公司相比仍然较低。中国汽车零部件生产企业仍然主要是围绕某一集团发展的，规模较小，尚未形成面向全行业甚至国际市场的大汽车零部件生产集团。2002年这一情况有了较大变化。中国主要汽车公司开始按照车型组织专业化的汽车公司，例如，中国第一汽车集团公司以原第一汽车制造厂主体专业厂为基础组建了一汽解放汽车有限公司，专门从事中、重型载重车的生产、销售，资产总额191亿元。中国的大汽车公司开始把汽车零部件生产企业独立出去，发展成为面向全行业的企业。例如，东风汽车公司把车桥厂独立出来，成立了东风车桥有限公司，专门从事车桥生产。 3中国汽车工业的技术水平 中国汽车工业的商用汽车开发能力具有一定的水平和经验，与世界先进水平有5—10年的差距。在产品系列化基础上，中国汽车工业企业已经可以做到每年都推出大量的新产品。以东风汽车公司为例，从2000年到2001年完成了新产品申报1215个。中国汽车工业企业已经能够进行某些轿车车身的开发设计，但尚不具有成熟的、较高水平的整体轿车开发能力。中国主要轿车生产企业在新产品开发中主要承担的是把跨国公司的车型本土化的工作，对某些产品具有了一定的升级改进能力，并且参加了某些联合设计。由于没有完整的轿车自主开发能力，中国的主要轿车产品没有自己的知识产权。 在汽车零部件的技术开发方面，中国汽车工业企业在某些中低附加值产品方面具有相当的开发能力；在汽车关键零部件的技术开发方面具有一定能力，但是与国际先进水平差距甚大。许多关键零部件仅仅是外国产品的仿制。以汽车发动机为例，中国汽车零部件企业生产的最先进发动机排放只能达到欧2标准，而发达国家则已经是欧4标准。中国汽车零部件企业批量生产的发动机只相当于国际20世纪90年代的水平。2001年中国进口的各类汽车发动机为246087台，大大超过了汽车进口数量。 中国汽车工业的发展趋势及对策 需要指出的是，在决定21世纪国际汽车工业竞争的核心技术———燃料电池汽车的研制方面，从政府支持的研究开发角度看，中国汽车工业几乎与发达国家汽车工业处于同一水平上。如果能够把握好产业化层面的竞争路径，中国汽车工业可能在发动机研制方面实现跨越。 4中国汽车工业企业的市场运作能力 随着中国加入WTO，各个企业都加大了促销力度。2001年整个汽车行业的销售费用增速高出销售收入，增长近20个百分点。中国汽车企业在销售维修体系方面的建设也在加速。中国的大汽车生产企业已经在全国建立了比较完整的销售系统。尽管如此，与国际大汽车公司相比，中国汽车企业的销售服务仍然是比较落后的。国际上围绕汽车销售发展起来的信贷、金融、保险、租赁已经相当完善，发达国家大汽车集团都具有相当强的这方面的实力，而中国汽车企业在这些方面才刚起步。到目前为止，汽车的分销、售后服务，包括维修、汽车市场、汽车租赁、销售等方面手段比较单一，汽车分期付款也就是融资性的销售手段还没有完全开展起来。 国内许多品牌汽车的产销与售后服务是脱节的。部分厂家与其经销商的关系不是利益共同体的关系，而是基本上把市场风险转嫁给了经销商，经销商主要收益靠厂家按销量给予的年终返利、奖励及新车销售的装饰、美容、保险等相应服务。中国的汽车经销商往往只注重销售网点和营业厅的建设，对于维修服务投入相应较少。商经销网点功能更为单一，许多汽车生产企业不得不重新构筑另一套维修站、维修配件交易网。经销商销车功能与维修服务功能分离，直接影响汽车生产企业扩大市场占有份额。 论文中国汽车工业的发展趋势及对策来自 5中国汽车工业企业的制造能力 从生产规模上来说，中国汽车生产企业逐步逼近国际汽车工业企业的最低经济规模。但是劳动生产率仍然较低。2002年东风汽车公司的劳动生产率为人均3辆，而1993年世界主要汽车公司人均产量：克莱斯勒24.75辆、福特18.33辆、通用10.38辆、丰田32.93辆。较低的生产率，在很多领域抵消了中国汽车工业低廉劳动力的优势。 中国汽车工业企业消化、吸收引进技术，引进车型国产化的努力迅速提高。相当一批引进车型在刚推向市场时，国产化率达40%左右。20世纪80年代一个引进车型国产化率从40%到80%，需7—8年，现在只需3—4年。中国汽车工业企业零部件配套能力有了较大提高。在中低附加值汽车零部件制造方面由于民营企业进入较多，对市场反应能力也在迅速增强。 由于中国汽车工业企业与国际大汽车公司进行了全面的合资，在主要汽车生产厂，主要生产制造环节的工艺装备水平有了较大提高。相当多的合资企业生产线装备是按照跨国公司生产标准引进的。有些企业还引进了柔性焊接生产线。由于合资企业要按照跨国公司要求组织生产，进入跨国公司的全球管理和质量监控体系，因此中国汽车企业在保证产品水平、质量的关键设备、工艺、管理制度等方面正在逐步与国际接轨。 6中国汽车市场的变化 新产品投入市场速度加快，对产品的排放要求日益严格。北京市已经实行欧2排放标准，国家也对排放达到欧2标准的轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。由于政府从环境保护，可持续发展等角度对汽车产品技术要求提高，使中国汽车市场上汽车产品的技术水平不断提高。20世纪80年代跨国公司拿到中国的产品，要落后于国际市场2—3代，现在则要拿出与国际市场同步推出的产品。中国汽车市场上的竞争日趋激烈，主要表现在轿车领域。中国民营企业正在加速进入轿车工业。跨国公司在2002年大规模进入中国轿车工业，跨国公司间的竞争日益激烈。 二、中国汽车工业全面融入国际汽车工业体系 1世界汽车工业巨头大举进入中国 2002年随着中国政府落实加入WTO的有关承诺，世界汽车工业巨头加速进入中国。一汽与丰田、马自达公司联手；东风与日产全面合作，提升了与PSA的合作层次。韩国现代汽车公司与北京汽车控股公司合资。进入中国的跨国公司初始投资规模都比较大。韩国现代汽车公司和起亚汽车公司分别计划在2005年和2006年向合资企业投资4.3亿美元和3亿美元。目前，世界汽车工业前15名轿车生产商已全部在中国找到了合作伙伴。已经进入中国的跨国公司都在原有规模上扩大了投资，增加产量。广州本田预计其2004年生产能力将翻两番达24万辆，而日产汽车和东风汽车的合资企业也将于2006年将产量提高到55万辆。本田和丰田公司都把占领中国汽车市场10%的份额作为其战略目标。主机厂进入中国的同时，跨国公司集团内的汽车零部件厂也加速进入中国市场。世界上绝大部分著名汽车零部件跨国公司已经通过独资、合资等方式进入了中国。丰田、大众、通用等跨国公司在中国已经拥有几十家至上百家汽车零部件厂。随着本田公司进入中国，东风本田发动机公司也在广州成立，年产发动机12万—24万台。 中国汽车工业的发展趋势及对策 跨国公司加速进入中国汽车工业，使中国汽车工业重组不断加速。2002年，发生了中国汽车工业历史上最大规模的企业重组，天津汽车公司并入一汽，使丰田与一汽携手。东风与日产成立了“东风汽车有限公司”。以一汽、东风、上汽等3大集团分别携手2—3家跨国公司组成的大集团，初步形成中国汽车工业新的“3+9”的产业格局。即一汽、东风、上汽3大集团加上广州本田、重庆长安、安徽奇瑞、沈阳华晨、南京菲亚特、浙江吉利、哈飞、昌河和江铃汽车9个独立骨干轿车企业。在“3+9”中，一汽、东风、上汽3大汽车集团的产量约占全国汽车产量的50%，另外9个独立生产商的汽车产量合计约占全国的40%.“3+9”的汽车产量已占到全国的90%.以跨国公司和国内大集团为主，按照市场规律进行的兼并重组，将在21世纪初使中国汽车工业产业组织结构趋于合理。 2中国汽车工业与国际汽车工业的融合不断深化 （1）在合资较少的载重车制造领域，中国汽车企业开始全面与跨国公司合资、合作。2002年，东风汽车公司与日产合资成立了“东风汽车有限公司”，生产包括日产全系列乘用车和东风的重、中、轻型卡车及客车；东风集团与日产的全面合作，为其载重汽车产品高水平、高速度发展创造了条件；上海汽车公司与通用、日产合资生产重型卡车。 （2）外国企业开始进入汽车制造装备、销售、维修服务、咨询、研究开发等领域。东风与日本大阪机工株式会社合作生产系列适应高速、高性能生产的卧式加工中心，可以满足中国汽车工业大批量零部件柔性加工的需要。加入WTO前，中国汽车企业的销售渠道是不对进口汽车开放的。加入WTO后，出现了合资的汽车销售企业。为企业进行战略咨询的外国公司也进入了中国汽车工业。政府有关部门即将推出《汽车金融机构管理办法》。国内主要汽车生产厂商和福特、大众、通用等国际巨头都已向中国人民银行提出成立汽车金融服务公司的申请，汽车金融开放已进入倒计时。2002年，进入中国的跨国公司一般都承诺或者已经开始在合资企业中建立研究开发中心。 3中国汽车企业在跨国公司全球体系中的地位发生变化 （1）开始成为跨国公司的区域性制造中心。20世纪90年代，跨国公司进入中国的主要战略目标是占领中国汽车市场。21世纪初，跨国公司开始把中国作为其全球战略部署中的区域性制造中心。其典型代表是，本田公司、东风汽车公司、广州汽车集团合资在广州设立了本田专门向亚洲、欧洲出口产品的加工生产基地，产品100%出口。上海通用已经开始大量向菲律宾出口别克GL8，向加拿大出口发动机，这是中国第一次向发达国家出口大排量的汽油发动机。中国作为跨国公司的生产制造基地，初露端倪。跨国公司在中国生产汽车并出口销售到其他国家地区，促使中国汽车产品的技术水平和质量进一步提高。 汽车零部件以较大规模进入跨国公司全球生产体系。汽车零部件全球化采购早已成为世界汽车工业的潮流。跨国公司通过零部件全球化采购，降低成本，减少风险，降低技术开发投入规模。中国汽车工业企业生产的汽车零部件正在加速进入跨国公司的全球生产体系。例如，福特公司2002年4月在上海建立了采购中心，2003年有望在中国采购10亿美元的零部件，用于福特在欧洲和北美的市场。在东风汽车公司与日产汽车公司的合作中，日产承诺将上海、十堰、襄樊等地汽车零部件供应商纳入其全球采购体系。 （2）跨国公司把中国作为全球扩张的战略重点。越来越多的汽车工业跨国公司把地区总部设在中国，标志着中国在跨国公司全球战略中的地位不断提高。2002年根据沃尔沃公司的全球战略，欧洲、北美、亚洲是其3大战略重点。沃尔沃公司决定其亚洲地区总部设在中国，意味着沃尔沃公司在亚洲立足于中国发展。2002年12月18日，德尔福、霍尼韦尔等8家汽车零部件跨国公司通过了上海市外经委和外资委的认定，获得了在上海设立地区总部的认定书。跨国公司在2002年纷纷宣布了他们在中国的战略目标。丰田、本田公司把占领10%的中国市场作为其战略目标。日产计划2004年在中国销售30万辆汽车。大众和通用则把中国市场作为他们最重要的利润来源之一，力图保持已经具有的优势。比较晚进入中国市场的马自达公司也宣布，中国是其“新千年计划的重要部分”。 （3）中国汽车企业开始走向世界，在全球范围优化资源配置。中国汽车企业利用国际汽车工业体系中的专业设计公司，为自己开发新产品。例如，上海汇众汽车有限公司与韩国双龙汽车公司合作，聘请10多位汽车专家，并且吸纳国内来自各大汽车厂的研究开发人才，成功开发了具有自主知识产权的重型载货车。长安汽车公司与意大利一家著名汽车设计商合作，开发具有自主知识产权的MPV新车型。民营汽车生产企业吉利集团请意大利汽车项目集团、大宇国际株式会社帮助设计一系列轿车新产品。 中国汽车工业的发展趋势及对策 中国汽车企业也开始进行全球采购。例如，上海汽车集团建立了所属企业共用件联合采购制，组织企业按照统一品质规范，参与全球零部件采购。陕西汽车厂通过全球采购，以性能优良的发动机装备新车型，使其重型车在中国汽车市场上成为有竞争力的产品。中国汽车企业不仅在整车开发方面利用国际资源，在汽车零部件开发方面更是如此。2001年，民营企业浙江万向集团在国外成功收购了美国上市公司UAI公司，开创了中国乡镇企业收购海外上市公司的先河，使该集团获得了海外市场运作和技术开发的能力。一汽汽车研究所与德国FEV公司合作开发CA6DE系列柴油机，使中国汽车工业柴油机有了新突破。 （4）中国低廉的技术人力资本开始得到利用。跨国公司进入中国，除了占领中国市场之外，利用中国低廉的劳动力，重组自己的竞争优势也是重要原因。但是，20世纪跨国公司主要着眼于利用中国生产线上的劳动力，21世纪，跨国公司在中国已经开始利用技术人才为自己进行产品开发。通用汽车公司不仅利用与上汽合建的泛亚汽车技术中心为上海通用服务，同时也给通用北美部分提供技术服务。越来越多的跨国公司把母公司的某些技术开发项目拿到中国来做。 （5）合资方式发生变化。20世纪80年代以来，投资是单向的，即外国企业向中国汽车工业投资。2002年中国汽车生产企业开始向外国企业投资。上汽集团持股韩国大宇10%，开了中国汽车工业进入世界汽车资本市场的先河，标志着中国汽车企业开始积极主动地通过资本市场实现自己的战略意图。上海通用作为一家合资企业以50%的股权重组烟台大宇，创造了国内汽车兼并的新模式。合资方式也由双方变成了多方。五菱、上汽集团、通用汽车公司共同组成了新的汽车公司；东风、广州、本田共同组成了本田的汽车出口基地。合资企业中有些实际上是外资占有控股地位。如“东风悦达起亚汽车有限公司”，东风汽车公司占25%股份，江苏悦达汽车公司占25%股份，韩国起亚汽车公司占50%股份。目前，已形成了中国3大汽车公司分别与多家跨国公司合作的局面。 三、中国汽车工业在国际汽车工业体系中的地位及其融入世界汽车工业的发展趋势 1中国汽车工业在国际汽车工业体系中的地位 （1）根据中国汽车产品进出口计算中国汽车工业贸易竞争指数：2000年为-0.7，2001年为-0.77，2002年为-0.85.中国汽车工业仍然是一个基本上不具有国际竞争力的产业。从产业规模、企业规模、技术水平、国际竞争力等方面看，中国汽车工业也是一个整体上不具有国际竞争力的产业，在相当长时间内，中国汽车工业仍然是一个以国内市场为主的产业。 （2）目前中国汽车工业在跨国公司的全球分工体系中，从整体看位于加工制造环节，尽管与单纯搞组装的国家相比，处于较高层次，但是仍然属于比较低的层次。 （3）中国汽车工业有着巨大的、迅速发展的市场，低廉的劳动力，完整的、较强的制造业配套能力，较强的、较完备的技术开发体系，中国汽车工业可以在21世纪取得比较迅速的发展，规模、技术水平、竞争力都具有迅速提高的条件与可能。目前，中国汽车工业对跨国公司有着较大的依赖，但由于中国汽车工业发展具有种种有利条件，中国汽车工业有可能最终成为具有独立开发能力、具有一定国际竞争力的产业。 （4）经过一段较高速度的增长，2010年前后，中国汽车工业可望成为世界主要汽车制造基地之一，其后逐步成为全球商用汽车的主要生产基地，成为面向发展中国家和某些发达国家的商用汽车、中低档轿车的主要供应者，成为全球汽车工业某些汽车零部件的制造中心。 2中国汽车工业在世界汽车工业体系中的发展趋势 （1）中国汽车工业加速融入世界汽车工业体系。随着跨国公司对中国汽车企业投资规模进一步的扩大，将有越来越多的中国汽车企业进入跨国公司的系统之内，中国的大汽车企业也必将与跨国公司更加紧密地进行合作。跨国公司不仅在整车生产领域的兼并重组中发挥重要作用，在汽车零部件企业的兼并重组中，也将起到重要作用。随着中国汽车企业销售体系的对外开放，跨国公司在中国汽车市场上的竞争力将进一步提高。中国汽车工业与发达国家汽车工业的相互依存必将日益紧密。国外汽车厂商和中国汽车企业战略结盟的方式更趋灵活开放。中国汽车企业与跨国公司将长期全面合作，又全面竞争。 （2）双方优势互补，共同开发世界市场和中国市场，分享利益。2002年中国汽车市场已成为世界发展最迅速的新兴市场。到2010年中国轿车的需求年增长率将保持11%—13%的速度。随着中国逐步降低关税，汽车生产企业规模经济效益的实现，轿车价格还会以较快速度降低，进入轿车消费领域的人会越来越多，跨国公司将与中国合作伙伴分享中国汽车市场不断扩大带来的利益。 中国汽车工业的发展趋势及对策 中国汽车工业的零部件将更多地进入跨国公司的全球采购系统，中国汽车工业将成为跨国公司某些整车产品的重要加工生产基地。跨国公司通过把生产制造转移到中国，获得成本优势，分散生产经营风险。中国汽车工业在国际汽车分工中具有一定的比较优势：中国汽车工人的工资只相当于日本工人的1/10—1/15；在商用车生产方面具有一定竞争力；在某些劳动力密集的汽车零部件生产方面具有一定竞争力；在大批量生产的普及性轿车生产方面可望有一定竞争力；在技术开发方面也具有低成本的优势；对于中国的汽车市场，中国企业非常熟悉，跨国公司具有技术优势，具有全球生产、经销的优势。 （3）中国汽车企业在世界汽车工业体系中的地位将逐步提高。在汽车工业发展的资本、市场、劳动力、技术诸要素中，中国最需要的是技术，由于中国汽车工业与发达国家汽车工业之间存在着较大技术差距，因此向中国转移技术，不会对跨国公司形成威胁。作为跨国公司重要的生产环节，中国汽车工业实力的增强，可以使跨国公司更加有效地利用在中国获得的低廉劳动力，获得国际竞争力。 随着中国汽车工业企业技术开发能力的逐步获得，跨国公司对中国技术人才的利用以及由此带来的技术外溢效果，中国汽车企业在全球范围内配置技术开发能力，中国汽车工业的繁荣吸引中国高技术产业的高级人才，中国汽车企业在世界汽车工业体系中的地位会逐步提高。由跨国公司设计，中国企业生产的模式会逐步改变。一是转为中国企业参加设计（与跨国公司或者专业的外国汽车设计公司）；二是以中国企业设计人员为主进行设计；三是跨国公司把某些设计开发工作委托给中国的设计人员，但是跨国公司掌握核心技术；四是中国汽车企业开发出具有自己知识产权的、较高水平的产品。这一过程需要15年左右的时间。如果中国汽车企业能够抓住汽车工业新技术革命的机遇，这一过程还可以大大缩短。总之，中国汽车工业企业的开发设计能力将逐步提高，最终将形成整个汽车企业与跨国公司在研究开发方面的分工合作。 四、政策建议 1加速出台鼓励汽车消费的政策 2002年中国交通运输设备制造业已经超过电子信息产业成为支持中国经济增长的主要推动力量。目前，在轿车消费方面仍然存在着中间环节收费过多、过滥的情况。为了保持国民经济及汽车工业的高速发展，政府有必要尽快推出鼓励汽车消费的政策。地方在制定有关环境保护政策时，也要考虑到中国汽车工业的技术状况，留有充分的余地，以免对汽车需求造成较大的负面影响。 2在政府支持下对汽车工业重大共用技术项目进行攻关 目前中国汽车工业的生产制造能力超前于技术开发能力。中国汽车工业发展的最大瓶颈已经不是资金和市场，而是技术。中国汽车工业如果长期在技术上依赖跨国公司，就不可能改变在世界汽车工业体系中较低的地位。世界汽车工业目前正处于一场技术革命之中，电动汽车、混合动力汽车、燃料电池汽车从技术上看，已经完成了主要的突破，目前主要是商业化、产业化的推进。混合动力驱动系统技术已经成熟，日本的丰田和本田公司都有新型混合动力轿车投放市场。燃料电池技术发展迅速。2002年1月，美国政府支持的《自由合作汽车研究计划》（FREEDOMCAR）出台，该计划目标是开发具有商业前景的氢燃料电池汽车技术及氢气供应基础设施，以极大地改善环境，目标是加快实现汽车燃料电池商品化。中国汽车工业企业应当对汽车工业面临的技术革命有充分的认识，及时地介入有关研究。中国政府应当针对汽车工业中共用的重大新技术项目、基础研究项目组织联合攻关，同时制定有关政策，促进新技术的产业化。 3积极推进汽车零部件企业的兼并重组 中国汽车零部件工业是中国汽车工业中相对薄弱的环节，但也是最有希望成为具有世界影响的环节。政府应当积极推进汽车零部件企业的兼并重组，对于专业化汽车零部件企业集团给予政策性扶植，鼓励外国大汽车零部件企业集团对中国汽车零部件企业进行兼并重组。 4运用WTO有关机制保护中国汽车工业 2002年中国汽车工业业绩甚佳，汽车进口配额对中国汽车工业发挥了重要保护作用。随着进口关税进一步下调，配额不断增加，国内汽车贸易体系对外国公司的进一步开放，中国汽车企业面临着更加严峻的竞争形势。因此，仍然要认真研究新形势下的保护政策。由于中国汽车工业发展的关键在于汽车零部件，汽车零部件关税下调速度较快。因此，运用WTO有关机制保护汽车工业，主要应着眼于汽车零部件工业，通过对关键性汽车零部件产业损害监测，及时对有关企业提供保护。 汽车发展趋势论文:品牌营销----中国汽车流通体制的发展趋势 在新世纪到来的时候，中国汽车工业也到了转折的重要关口。市场经济的发展引发了汽车消费结构的变化，企业结构、产品结构和流通体制也必然随之发生变化。加人wT0，无疑成了加速这些变化的催化剂。因此，尽快建立起符合市场运作规律的中国汽车工业营销新模式，是迎接“人世”挑战的重要一环。推行品牌营销，是实现汽车流通体制现代化，增强汽车工业市场竞争力，同国际接轨，保证汽车工业健康快速发展的必然选择。 一、品牌与品牌营销 品牌是企业可持续发展的最重要的资源之一。在中国汽车市场发育和发展的过程中，品牌的概念正在受到越来越多的关注，但是，对许多汽车经营者来说，品牌概念又是十分模糊的，他们往往十分重视企业形象的塑造，重视产品的促销，而忽视了品牌的价值和作用。就一个企业而言，企业形象处于第一层次，品牌形象处于第二层次，产品形象处于第三层次。一个品牌必须存在于企业中，必须依托在有形的产品(服务)上，但是，这个品牌又可以独立于它所代表的企业之外，独立于它所依托的产品之外。因为企业可以被兼并、联合或重组，也可能破产倒闭，产品可以换型或更新，但品牌的价值却是永恒的，是不断增值的。同一个产品，换一块牌子就可以身价百倍，这充分说明了品牌的重要价值。“兰博基尼”跑车无论在被德国大众公司收购前还是收购后，品牌形象的核心价值并没有因为企业间的购并而发生改变。因此，开发、塑造和管理品牌，是企业形象的根本，是产品价值人格化的体现。 对汽车中具有强烈个性的轿车而言，品牌意味着市场定位，意味着产品质量、性能、技术、装备和服务等等的价值，它最终体现了企业的经营理念。品牌形象来源于消费者对它的认同，是“正加正”的价值链而不是“正加负”的扁值链。这种价值链受人们“口碑传播”和“使用效果”双重驱动。如果不建立起消费者沟通的渠道，不能取得消费者的信任，品牌价值就等于零。 品牌是有灵魂、有个性的，有环境特征的，是活生生的。品牌形象的核心和归宿是用户满意度。用户满意度最大的直接驱动力来源于对产品使用效果满意的程度。来源于产品的价值定位和由此生成的物超所值的感受，正是这些因素促使企业不断开发新的产品，提高技术装备的科技含量，不断降低成本，换句话说就是不断地技术进步。轿车不同于一般的商品，它具有高价格、重复使用、多次投入的特点。因此，用户满意度的另一个更重要的驱动因素是营销体系的服务水平和功能多样化，也就是说，经销商是品牌塑造的具体体现者，不能仅仅具备产品售卖并取得利益这样的单一功能，还应该具备市场开发、备件供应、维修保养、车辆美容、保险上牌、融资租赁、分期付款、旧车整备再交易、信息反馈等许多功能。营销渠道是构筑品牌直接同用户沟通的桥梁，是提高用户满意度的重要领域。 传统的营销体系不可能提高用户的满意度和塑造品牌形象。因为它们是横向、多元、非整合的。就经销商而言，无品牌或多品牌销售的结果必然是向横向发展，功能单一化，延伸到其它经营领域经营，这样一来，风险大，难管理，无形象。 汽车品牌营销的重要性是由品牌的价值链决定的，它引导经销商必须向纵深发展，通过多功能一体化和整合的服务来创造更多的价值和利益。对整车企业来说，品牌营销，有利于集中人力和精力研究市场、开拓市场，有利于规划、发展和管理营销网络，有利于增加经销商的服务功能，有利于市场同产品开发和生产的衔接和配合，有利于对市场进行前瞻性的规划，有利于制定灵活的营销政策等等。它可以稳定市场、开发市场，可以划分区域、控制价格，可以使经销商成为市场竞争的有力帮手。 目前，别克、本田、奥迪的营销网络正在向纵深发展。它们的基本特征是经销商经营上具有排它性，也就是专营特定品牌的产品，经销商具有独立或相对独立的法人地位，具备独立财务核算功能，多功能一体化，统一形象，整个网络体系呈现扁平结构，直接面向终级用户销售等。 二、中国汽车流通体制——从非品牌经营向品牌营销转变 中国汽车流通体制大致经历了四个发展阶段： 第一阶段是计划经济时期(1953—1979年)，这一时期的基本特征是汽车市场管理的高度集权。国家对汽车资源进行集中统一分配。 第二阶段是双轨制时期(1979—1985年)，汽车的产销管理权转入指导性计划和市场调节相结合的运行体制，资源配置实行“国家调节市场、市场指导企业”的模式。 第三阶段是市场化时期(1985—1997年)，企业逐步成为市场化的生产经营者，市场需求呈现区域性，买方市场开始出现。这一阶段又分为两个时期，前期是轿车卖方市场，后期是买方市场。 以上几个阶段的最本质特征都是无品牌经营，特别是市场化时期，经销商多，机构不独立，帐目不清，功能单一，市场混乱，层层批发，市场坚挺时一哄而起，争夺资源，市场疲软时，压价竞争。 第四个阶段是向品牌经营过渡时期(1997年至今)，中国轿车市场开始进人品牌经营的起步阶段，特别是1999年以上海通用别克、广州本田雅阁、一汽—大众奥迪等品牌人市后营销体制的建设为标志，中国轿车市场加快了品牌营销的发展步伐。它们对经销商网络实施了从外观形象到内部布局、从硬件投入到软件管理、售前售中售后等一系列服务程序，都有统一的规范、统一的标识、统一的形象、统一的管理并实施严格的培训。品牌经营不仅可以规范市场秩序，强化市场管理，避免过度或恶性竞争，更重要的是树立了品牌形象 一汽集团公司是我国最大的汽车生产企业之一。1997年，将捷达轿车作为试点，开始了品牌营销的尝试。尝到甜头之后，红旗、解放和奥迪也相继开始品牌营销，取得了很好的成效。以捷达轿车为例，在实施品牌经营以前的5年问，年均销售量始终在一万辆到二万辆之间徘徊，1997年成立一汽—大众销售公司以后，当年就超过4万辆，之后，每年以2万辆的速度增加，1999年1—10月，已经销售捷达轿车62896辆，市场占有率达到13.51％，而1997年品牌经营前的市场占有率只有5％左右。尤其是这几年，正是轿车市场彻底转入买方市场，竞争日益激烈的时候，取得这样的成绩更加不易，可见品牌营销的巨大作用。 当然，一汽集团公司的品牌经营还处于起步阶段，在发展过程中还存在各种历史的包袱以及诸多矛盾和问题。这是今后必须克服的困难。对捷达轿车来说，经营商网络的品牌营销还刚刚开始，今后要走的路还很长。 从品牌经营的结果来看，同非品牌经营相比，营销质量明显提高。具体表现在这样几个方面： 1、解决了以往售后服务、备件供应与销售分离的局面，其它服务功能例如上牌、保险、车辆美容等得到加强。上述环节分离的结果是利益难以协调，缺乏通过不同部门的平稳的信息反馈渠道，缺乏对特定品牌的关注。 2、划定了经营的区域范围，统一价格政策，有利于其向纵深经营发展。过去在一个区域内分散众多的经销商，导致价格、服务等无序，不能对专一品牌进行市场开发。 3、结束了层层批发式的多环节销售，转人了直接面向终级用户的销售，减少了流通环节，降低了交易成本。 4、结束了“小门面”“摊位式”的经营模式，转向程序化、高投入的经营。这无疑对有形的汽车交易市场提出了挑战。 5、现款交易或有保证的质押，规避了风险。 6、结束了单一新车的销售，分期付款、1日车置换、车辆融资租赁等开始受到关注。 7、初步建立起客户管理系统，跟踪用户使用情况，提高用户满意度。 我国汽车工业面临跨世纪的挑战，轿车市场在不断地分化与擅变之中。我们认为，构造一个以品牌营销为核心的汽车流通框架体系，是跨世纪中国汽车市场营销的基本模式和必然选择。品牌经营的基础是建立起新型的工贸关系，使工贸之间形成一个适度分工的定位，演变成在整车企业领导下金融机构参与的以品牌营销为核心的流通体制。工贸之间应该是一对咬合十分紧密的齿轮，整车企业是主动轮，而经销商是从动轮，它应该在主动轮的带动下稳定和谐地运转。公务员之家版权所有 三、对品牌营销的几点政策建议 1、关于汽车流通制度。推行品牌经营，在实践中存在着很多困难，急需国家政策的引导和支持，其中包括： (1)车辆报废更新制度——变以年限里程限制为车辆性能、安全、环保、能耗限制。(2)保险制度——变消极、等额、高额的保险为积极、阶梯型的保险。 (3)税费——减免或取消消费税；允许企业抵扣或直接减免运费和对经营商返利的增值税。 (4)目录和落籍——加快新政策的出台。 2、关于汽车流通形态。 (1)小轿车经营权。过去，小轿车经营权是由整车企业推荐，国家工商管理部门批准。由于没有限定品牌，由这家推荐的经销商不销售本企业产品而销售其它企业产品的事时有发生。有的经销商利用几家的产品倒资金，严重损害整车企业利益，扰乱市场。此外，轿车经营权目前几乎是终身制的，能进不能出，无经营能力和经营资格的经销商不能得到清理。因此，建议国家对小轿车经营权进行清理，变无品牌授权为有品牌注册；变终身制为有限年制，到期根据企业推荐重新确认。 (2)营销功能。变经销商经营多样化为功能多样化。支持有能力的经销商开展汽车消费信贷业务和融资租赁业务，允许有能力的经销商开展旧车整备和置换业务，解决车辆评估、转籍、保险等方面的问题。 3、关于流通体制。应加快以品牌营销为核心的营销模式的建设步伐。此外，企业开拓市场的前提是了解市场，准确及时地掌握市场信息。尽管目前的信息手段日益现代化，但一些对市场决策至关重要的基础信息却不能及时准确完整地取得。例如，各地的轿车保有数量、新车上牌数量和车型、用户结构等，在国外属于公共信息，企业可以方便地取得并加以有效利用。但在我国却无法得到。经销商对当地的这些数据资料也不可能得到，即使有也是零散的，不准确的。国家应该通过立法的形式尽快解决共有数据资料共享问题。最后，品牌是无国籍的。“耐克”卖的是“牌子”而不仅是“鞋子”，不论在那里生产，消费者的感受都是一样的，轿车品牌也如此。如何理解目前轿车品牌的概念，在认识上是有一定差距的，这与如何认识民族汽车工业有关。中国轿车工业的发展得益于国外品牌的引入。随着经济的全球化，特别是“入世”后，中国轿车市场的国际化也是大势所趋，这正是国外轿车公司开始向中国输入新的产品和技术的主要原因。因此，引进品牌在未来的中国轿车市场必将继续唱主角。但是，在建立品牌营销体系时，我们应该注意保护自己，防止跨国公司利用品牌的无国籍性销售其它产品，这是应该弓[起我们注意的大问题，对保护我国的汽车工业至关重要。 汽车发展趋势论文:谈汽车头灯的发展趋势 一款汽车畅销与否，车体设计占有很大的比例，而被视为汽车灵魂之窗的头灯，更是展现汽车整体美的关键。随着科技日益月新，一向被视为传统产业的车灯模具业渐渐开始结合光电产业，提供更多的光源选择，同时也加入更多的电子技术，朝向灵活转动的照射方向。陆续面市的智能型车灯产品，造型突破传统的设计理念，而且在夜间创造出有如白昼般的亮度，建构一道坚固的保护层，只不过能见度增强后，需考虑避免造成其它道路使用者的困扰，才能有效提升整体行车安全。 光源的演进──3D崛起 根据德国联邦统计局(Federal Statistics Office)统计资料显示，虽然夜间的车流量比日间减少了约80%，但导致死亡的所有交通事故中，超过40%是发生在夜晚。当大地笼罩在黑暗中，降低视觉器官的敏锐度，而视觉能力却是驾驶者获得交通状况的主要来源，因此提高行车能见度便成为改善交通的有效方式之一。 翻开汽车头灯的发展历史，100年前是利用玻璃罩内的烛火，在夜间警示路人，照明并不是主要考虑。当1880年爱迪生和合作合作伙伴们不眠不休地尝试了1,600种耐热材料，做出第一个白炽灯泡，并于1920年代应用在汽车上，才开始有照明的功能，不过离现今的车灯照明仍有一段距离。60年代卤素灯的问世则是车灯光源一个重要的里程碑，更长的使用寿命及更高的亮度，成为40多年来的车灯主流应用。现代光电业的蓬勃发展，这几年间一场“照明革命”正在风起云涌地发生中，爱迪生伟大的发明逐渐要谢幕下台了，取而代之的是性能更佳的3D车头灯光源。 第一D：突破发光原理的HID HID (High Intensity Discharge)高压气体放电式头灯，颠覆原本的发光原理，堪称是汽车照明的一次重大革命。卤素灯借助燃烧灯丝来达到发光的效果，而HID则突破钨丝传导技术，在充满氙气(Xenon)的石英内管，透过精密安定器将12 V电力瞬间提高至23,000 V以上，迫使氙气电子与稀有金属元素激化游离，形成一束超强光。 创新的技术明显提高HID灯的性能，亮度是传统卤素灯的3倍，照射度也增加10 m～20 m之远，大约是5辆车的总长度；散发出的光色是最接近正午太阳光的晶钻色白光，也是眼睛视线最能接受的光色；最重要的是，只需35 W的电力，是卤素灯所需55 W～65 W的一半，大幅降低车用电力的负担，达到环保节能的目的。而且由于没有传统钨丝烧融的情形，寿命长达3000小时，几乎是卤素灯10倍。 HID头灯已被国内外车厂广泛采用，新车搭配率如图1，不过价格仍昂贵，原厂选配价每组约美金$800～$1,000。西欧地区是最早推行HID头灯，所以搭载率呈稳定成长的趋势；可彰显个人特色的HID头灯在日本地区颇受欢迎，激励市场快速上扬；北美地区比重偏低，也相对不积极。 图1：HID头灯新车搭载率 原厂配备的HID灯具，在研发阶段便依据HID光源特性，进行车灯整体光分布分析与设计，也考虑到车灯光学系统中光源、透镜及反射体，其设计比较可以顾及安全性与舒适性。在改装市场，仅更换HID灯泡，忽略掉其它光学元件，往往无法有效掌握整体光分布改变情况，容易造成光型散乱、炫光，影响来车驾驶，行车安全也较有疑虑。 第二D：未来照明光源的LED 汽车头灯照明不因表现优异的HID得到满足，下一个发光源是瞄准已出现在汽车尾灯的LED。LED(Light Emitting Diode;发光二极管)是一种通过外加电压激发电子而放射出光(电能光)的光电半导体元件，整个发光现象可分为3个过程：一开始是价电带的电子受外来的能量(顺向偏压)，被激发至导电带，并同时于价电带遗留一个电洞，形成电子－电洞对。然后受激发的电子于导电带中，与其它质点碰撞(散射)，损失部份能量，而接近导电带边缘。一旦导电带边缘的电子于价电带觅得电洞时，电子即从导电带边缘，经由陷阱中心(释放热能)或发光中心(释放光能)，回到价电带与电洞复合，电子－电洞对消失。 图2：LED的结构图 因为LED主要是改变电子电洞结合时的能量带，过剩的能量就会以光的型态释出，产生发光的效果，所以是一种微细的固态光源，不但体积小、寿命长、驱动电压低、反应速率快、防震性特佳，而且能够配合轻、薄和小型化的应用设备的需求，已是日常生活中十分普遍的产品。 相较于HID，LED在点亮时不会排放二氧化碳，耗电量更低，反应速度极快，且寿命长到几乎不需更换，是一具有环保概念的技术。其实，车厂愿意花心思采用LED的主要原因是LED轻薄短小，可以让汽车造型不用局限于传统限制，设计更加多采多姿，所以在车展的各式概念车上都可以看到奇特的车灯造型，完全扫除传统的刻板印象。虽然许多概念车都有推出LED头灯，但离实际运用上仍有段距离，技术问题仍待克服。要达到一般卤素车灯的亮度，以目前LED的发光效率，所需的数量是现在设计在概念车头灯上的好几倍，何况是亮度超过卤素灯3倍的亮度的HID，所需的数量更多。 除此之外，对LED车灯还要求电学、光学参数稳定性、一致性要高，如同一批零元件的电压不一致性应小于0.1V，单色性好，色差小于5nm；还有LED元件经1,000小时(于直流环境下工作)点亮，其发光强度衰减应小于20%。LED配线板元器件加工要注意到是配线板形状奇特，良好的导热、导电功能三维数组结构；耐高温，耐冲击振动和电流过载等；以及优良的恒流(或恒压)控制电路等。由于北欧国家规定驾驶者在白天需开大灯的交通政策而研发的昼行灯(Daytime Running Light，DRL)已开始采用LED，这套车灯系统有效减少交通事故，预料欧盟将会跟进。 第三D：让光源表现更佳Distributive Lighting 光纤照明（Distributive Lighting）是另一个令人期待的先进头灯照明技术。由集光器、光纤组及末端投射装置所组成头灯，如图3，一个HID光源便可连接多处发光点，由光纤导引至所需照射的方向，不带热量也不带电，每个灯不再需要灯泡及反射镜，腾出更大的空间自由度，让设计师可尽情挥洒创意。第一次应用是灯光大厂飞利浦与日产汽车在1999年度巴黎车展中所使用于Nissan KYXX概念车上，正式应用在量产车估计需再等待10 年。 图3：光纤照明应用在车头灯的结构图 智能化头灯系统 不断精进的光源技术提升头灯在静态的表现，迈入电子化的时代，将头灯的发展推向动态表现，可依据环境变化而调整投射角度的智慧化头灯带给人们更安全的整体行车环境。 自动水平调整系统(Dynamic Leveling System) 随着车灯愈来愈亮，提升夜间能见度的同时，如何避免强光投射到对向车道，造成来车驾驶者产生视觉的光影残留，失去对路况应有的辨识能力而身处于险境，所以能有效的改善汽车照明的范围与角度，才是提高夜间行车安全的重要课题。 图4：自动头灯水平调整功能 除了依据方向盘的转向角去作头灯的左右方向调整，减少夜间行车的视觉死角之外，还需注意到上下水平，因为车体容易受到载重不平均或者是道路起伏变化，造成车身产生倾斜角度，连带影响到头灯所投射的角度。当头灯投射角度过高，容易使来车驾驶人产生炫光问题，当投射角度过低，本身驾驶的视线则会不足，过或者不及都会将自已或他人暴露于危险，所以水平(俯仰角)控制是必需的，以维持照明角度的稳定。头灯水平控制从早期的被动式手动调整、半主动式到目前的自动式，半主动式是在汽车发动时调整一次，自动式则是做到刹车时也能做实时调整。 自动水平调整系统依据原厂设定的基础角度，透过轮轴高度差传感器侦测车身的荷重情形，计算出光线投射角度的偏移量，往上或往下调整HID灯组，维持适当的照射角度。进阶的自动水平调整系统，投射角度还会随着车速的快慢做调整。高速行驶时，将光束照得较远，以便实时看清较远距离的路况；慢速行驶时，灯光角度往下修正，避免照射对向车道，如图4所示。 适应性转向头灯系统 (Adaptive Frontlight System，AFS) 道路并非平直不变，在2002年德国Benz与国际灯具大厂Hella合作，以自动水平调整系统为基础，推出适应式转向头灯系统，将灯光能正确照射在前面即将通过的弯路上。参考方向盘与车速传感器传来的动态行车信息，电子控制单元(ECU)驱动控制头灯转向的电动马达，调整光线与方向盘转向相同的照射方向，达到灯随路转的境界，协助驾驶者看清行驶路径与状况，如图5所示。 图5：适应性头灯模块结构与照明表现 配备传统车灯的车辆在通过一个半径190 m的弯道时，能见度约前方30 m，若是拥有适应性转向头灯系统，照射角度可左右移动15度，范围可再延伸25 m左右，提高至55 m～60 m的照明距离，改善90%的曲线照明，大大增加了安全性及对路况的掌握能力。另外，AFS也会参考车速的变化跟随调整：高速行驶时，头灯投射的角度也几乎与车轮转动的角度相同；稳定速度行驶时，减慢头灯转动的运作速度，使驾驶人可以适应其光线投射角度的变化。 主动式转向头灯系统 (Full Adaptive Frontlight System) 适应性头灯综合运算车速、方向盘转向角度、车身侧倾程度……已发生的参数来做为调整灯源方向的依据，因此严格来说只能算是被动地接受驾驶者需求来调整照明角度，与主动式转向头灯仍有些许差异。 图6：主动性转向头灯系统运作流程 预计于2008年推出的主动式转向头灯系统，接收更多信息之后再来判断适当的头灯投射亮度与角度，达到所谓的主动安全的境界。除了既有的轮轴高度差传感器、方向盘转向传感器和车速传感器外，另外再加上从GPS、影像传感器和雨刷传感器传送的信息，电子控制单元可提早下命令至传动机构，调整灯光角度与光型，如图6所示。电子控制单元根据GPS所提供的地形信息，预先判断将行驶的弯道，先行改变车灯照射角度；雨刷传感器可将气候状况列为参数，适时因应环境变化调整灯光亮度；而影像传感器分析前方路面状况和前车距离，进一步精准调校头灯角度与亮度，提升整体行车安全。 图7：头灯演进史 结语 近几年在光电与电子产业的加持下，汽车头灯从光源的演化，进一步达到系统间的整合。综观图7的头灯演进史，可预见照明功能将会更强，头灯系统也更智能化、更环保，而且突破光源体积的限制，汽车整体外型将更具设计感。 表1：车灯采用LED比例 表2：光源比较 体积更小、更具环保概念、流明输出更高的光源将是未来汽车照明的主流，不过市场领导者目前皆是国际大厂(见表1)。飞利浦制造的HID在现今新车搭载率最高的欧洲与日本地区便分别占有70％～90％以上的市场。随着车辆使用LED的数量增加，以目前的技术，一辆车约需300颗，待技术更为成熟后，更可增加其它应用，像是头灯或是不可见光方面等；加上现阶段利用LED做为车灯光源的比例仍然甚低，所以现在正是一个大好机会切入，与产业共同起飞。尤其是车灯更是值得开发，因为单单一边车灯，LED使用数量至少50颗左右，两边就有可能超过100颗；所以如果厂商能积极朝LED车头灯迈进，研发出符合车厂需求的产品，抢攻车前照明的市场，长期发展可期。 汽车发展趋势论文:从2888 CES看汽车电子的发展趋势 新颖的电子产品、惊喜的创意设计，2008 CES为今年度消费性电子产品的发展，指出了方向。大屏幕液晶电视、超移动设备(Ultra Mobile Devices)、功能丰富的智能型手机等的最新产品再次席卷CES，但与往届所不同的是，随着越来越多的消费性电子产品不断地与汽车结合，汽车电子产品的阵容在2008 CES扩张许多，甚至通用汽车也参加了展会并邀请为主题演讲者，从而大大提高汽车电子在展会上的份量。 作为全球最重要的年度消费电子展览，CES已发展成一场超级盛会，在185万平方英尺的展场上，陈列着各种令人眼花缭乱的高科技产品。曾经，CES是该年度风云产品走向世界舞台的起点，例如1970年的录像机、1981年的CD播放机，1996年DVD播放机、2001年微软XBOX游戏机等等。但如今，CES变得喧闹、嘈杂，充斥着各种光怪离奇的产品，较以往更难突显具有特色的电子产品。造成此一现象的部分原因是过去几年来，电子技术已渗透于形形色色的产品中，从玩具到厨房电器，到处都可见到高科技的踪影。在融合的大背景下，新一代消费性电子的领导者，将不再只专注于某一功能的技术研发，其领先地位来自于提供最完整而相互连结的使用者经验，透过连结情感的美丽来构思新产品，随时随处提供最佳内容。在各类消费性电子产品整合影音多媒体功能的风潮下，这股以内容为核心的趋势已带动了其它相关产业的发展。 归功于电子产业的努力，创造出各式各样的信息载体，为内容提供者搭建一个又一个的表演舞台。无论是小型的可携式设备还是大屏幕的高清电视机，最终用户都可轻而易举获得大量的内容。“内容”拉近了过去泾渭分明的产业，解构了各产业原有的生态系统，却又激发更多无孔不入，前卫的电子产品。当导航系统、影音设备和卫星广播已是新车的标准配备时，汽车俨然成为另一个内容平台，汽车电子的重要性也不可言喻，通用汽车更是创下汽车制造商首次在CES发表主题演讲，汽车产业与科技产业的结合显得愈加重要了。 汽车电子迅速发展 身为消费电子领域的龙头展会，每年所邀请的主题演讲者为当年的电子技术趋势定调，出现在本次主题演讲者名单中的，除了微软董事长比尔盖茨、松下AVC网络公司社长阪本俊弘、雅虎创办人杨致远等让熟悉的电子业界领袖之外，还加入一位新成员。 通用汽车(GM)执行长瓦格纳(Rick Wagoner)是首位获邀担任开幕主题演讲人的汽车产业高层人士，凸显车用高技术设备日益受到消费性电子业界重视，逐渐从展示品跃为实用的标准配备。根据美国消费电子协会(CEA)统计，2008年车用电子配备的销售额可望增长至123亿美元，约为2003年的两倍。2007年该领域营业额总计约为109亿美元，其中90％来自卫星收音机与影像播放器等娱乐设备，其余是信息安全科技相关产品，例如雷达检测器与导航系统。 在瓦格纳的演讲中，他铿锵有力的说“汽车产业与电子产业的结合，将改变了汽车。”确实，因为科技的发达，汽车安全防护更佳提升。OnStar在12年内平台便更新8次，陆续增加了新功能。譬如，当安全气囊启动时会自动报警的“Automatic Crash Response”功能，现在还可传送撞击部位、撞击次数以及车辆是否翻滚等各种信息。另外，“Stolen Vehicle Slowdown”功能从过去仅能提供被盗车辆的位置信息，到允许客服人员从远程发出控制信号让引擎的燃油流动量减少，从而使被盗车辆减速，最终停止。OnStar的订户也可至AOL的MapQuest网站查询开车路线，查询结果存到OnStar服务器，随后再由客服人员以声音播报方式一步步引导驾驶者。目前，每天平均有8.5万人使用OnStar。其中，每月平均750件是发生撞击事故时的自动报警，每月平均1.1万件紧急呼叫，汽油耗尽及爆胎等情况时打给“Roadside Assistance”的电话次数每月约3，5万件，免提电话处理每月平均2900万分钟(约48万小时)，每月800次使用失窃车辆追踪服务。驾驶者对OnStar的黏着力度增加海外推广的信心，因此通用汽车于2007年11月与中国达成了导入OnStar的协议。 持续追求替代能源 为舒缓环境和能源的压力，继2007年1月的采用串联方式的插电式混合动力概念车“Chevrolet Volt”之后，抢在底特律车展之前，通用汽车在CES首度发表CADILLAC Provoq概念车。Provoq概念车上系首度采用全燃料电池模式，可完全不依赖传统石化燃料，且仅排放出无污染的水，若仅使用燃料电池行驶，可行驶总合482公里路程，其中450公里为燃料电池驱动，32公里则为锂电池驱动。Provoq概念车绿色设计概念不仅止于动力系统，车顶上采用太阳能电池蓄能，供给车辆上所使用的电子设备，如车室内的辅助灯光、音响系统等。 相较于燃料电池车需要大规模改造引擎的结构设计，采用E85为动力的引擎只需小部分调整，并非存在难以逾越的技术门坎。E85是从现行10％乙醇和90％汽油混合的乙醇汽油改变比例，85％为乙醇，15％为汽油。GM已在美国市场推出了250万辆以上的E85车“FFV(Flex-fuel vehicle，弹性燃料车)”。计划2008年在全球推出25款FFV车，预计年销量为100万辆以上；到2012年，通用汽车产量有一半皆是FFV。今后10年内。倘若美国三大汽车厂能持续生产E85 FFV，将可降低全美汽油消耗量将近10％，约22亿加仑或83亿升汽油。然而，源于农作物的乙醇燃料会影响粮食供给的问题，因此在确保粮食安全的前提下，需设法扩大乙醇的供应量：并且，美国17万家加油站中，只有1％销售E85，提高使用者消费的难度。因此，增加销售E85的加油站才能打破乙醇普及消费的瓶颈。 无人驾驶车10年面市 虽然通用汽车深陷财务困境，但依然斥资数亿美元追寻一个长期以来只存在科幻小说的目标：不需要驾驶人的全自动驾驶汽车。这一个远景，根据瓦格纳在CES主题演讲所说，将在10年内可以看到。在2007年11月份举办的城市挑战赛上，雪佛兰Tahoe Boss在无驾驶员的状态下，独自行驶设立众多十字路口、交通标志的仿真城市道路达100公里，表现堪称惊艳，一举获得最终优胜者。 雪佛兰Tahoe Boss是透过激光雷达、微波传感器、GPS等高科技手段，侦测周边情况的变化，行驶途中对道路条件、周围车辆、路上障碍迅速作出正确的判断，并应用高性能计算和软件设备，实时规划出精确的行驶路线，避免碰撞的发生，最终安全抵达目的地。无人驾驶车的一个关键技术就是V2V(vehicle to vehicle communications)，可以让约400m内的车辆彼此互相通信，提前获知前方车辆的信息。如果数辆车前的车辆紧急刹车，可以让后方车辆自发性刹车，降低人为因素所带来的追撞。 这辆无人驾驶车所应用的汽车电子技术并非完全都是新科技，巡航控制系统、盲点辅助技术、碰撞警告系统等已获得广泛应用，并以证明可降低汽车意外事故的发生率，架构更安全的行车防护网。无人驾驶是未来汽车发展的方向，对减少汽车交通事故起到了积极的辅助作用，也让人们在行车途中更悠游自在。 德尔福带奇瑞进军美国 仅次于德国博世(Robert Bosch)之后的全球第二大汽车零部件公司的德尔福(Delphi)，很久之前就意识到消费性电子产品将在汽车产业扮演着重要角色，是少数几间积极参与CES的汽车电子领导厂商。在第41届CES展会，德尔福带着它的新合作伙伴，中国奇瑞汽车共同参展。作为中国自主汽车领导品牌的奇瑞曾发下豪语，将在2010年在北美地区实现销售100万辆汽车的目标。翻开奇瑞汽车的销售史，从第1辆车到第20万辆，奇瑞用了53个月；从第20万辆到50万辆，奇瑞用了23个月；而从第50万辆到100万辆，奇瑞仅用了17个月。如此快速的增长，奠定奇瑞的基础，但也面临质量、服务、抄袭等种种压力与疑问。跨入第二阶段，服务与品牌的建立远胜于销量的增长速度。借助于德尔福在安全系统的实力与对北美市场的熟悉，因此奇瑞与德尔福签订了一份总价值高达2，31亿美元的协议，自2009年起德尔福将为奇瑞目前生产的所有车型提供包含驾驶座和乘客座的气囊、冲撞传感器在内的乘客安全系统，以及可为驾乘者提供路线向导和优质影音效果的多媒体导航系统。 奇瑞从2002年的5万辆生产规模扩大到39万辆，其中的10万已远销到东欧、西亚、北非、南美等地区，向全球最大的汽车市场美国出口车辆已是下一步。与德尔福的合作无疑将帮助奇瑞提高汽车整车性能的稳定程度，早日完成奇瑞的美国梦。 用手机控制汽车 从1876年贝尔发明电话以来，历经一个多世纪的发展，电话通信服务已走进了千家万户，是国家经济建设、社会生活和人们交流信息所不可缺少的重要工具。尤其是近20年来，通话地点由固定方式转向移动方式，迅速发展的移动通信，加快生活节奏，而移动通讯产品的技术提升更让市场争夺战越演越烈。 从计算机到多媒体播放器再到手机，苹果每一次的新产品总是会引起市场骚动。尝到iPod在汽车领域的甜美果实后，iPhone也试图与汽车结合。Delphi在CES推出一个新概念，所有的iPhone用户仅用自己的手机便能控制汽车。原理相当简单，有些智能型钥匙已能够实现远程控制功能，通过蓝牙让iPhone与钥匙相连，尔后实现电子系统的控制连接，这一操作过程即便在1英里外也能完成。以后，在iPhone或是其它支持的智能型手机的屏幕上，就可以监看汽车状态，还可以对车门、车窗、引擎、空调进行控制。 Delphi所提的iPhone概念，离商品化还有一段距离要走，反之，获颁CES创新设计与工艺奖的Autopage C3系统已面市。安装由专注于后装防盗系统的Autopage开发的C3组件，使用者可在手机上进行基本的防盗功能之外，还可得知车室内温度，在进入之前提前启动引擎和空调，调整温度。最棒的是，这套系统还内置GPS，可以获知爱车的行车轨迹：当爱车驶离特定距离，还可在手机屏幕上显现爱车的位置。这一项创新证明了后装汽车电子产品也可以在某种程度上对汽车进行控制，间接蚕食前装市场。 体验PND未来趋势 自GPS(Global Positioning System)开放给民间使用后，今日已渗透到各个消费性电子领域，放眼目前市场上的GPS产品，在使用上存在产品区隔，但PND仍是GPS应用的主流。 11月黑色星期五(Black Friday)的热卖和12月底的耶诞旺季，2007全年美国PND总销量高达1,000万台，较2006年增长近3倍。根据市场调查机构ABI Research的预估，PND于2007年全球出货量可望超过2,900万台，从2007年-2012年平均年复合增长率亦高达22.5％。也就是说，至2012年时，PND出货量将可达到8,000万台的水平。因此，紧接在销售旺季后的CES展览期间，PND所受关注程度自不在话下。 回顾2007年的PNDS市场，不论是从品牌还是数量，都呈直线上升的趋势，与此同时，价格不断探底，甚至有些3.5英寸屏幕的产品已经跌至100美元左右。激烈的价格竞争，各业者也在思索如何开创新产品规格，尽最大可能加入更实用的功能。归纳2008 CES PND的展出重点，各家产品持续在外观上体现出独特的设计理念，并强调多元实时信息与使用者的互动，以提升附加价值。 即将面市的Garmin nuvi 800系列搭载全新智能语音辨识功能，不用在开车时操作繁琐的人机接口，让行车安全更上一层楼。使用者除了用声音输入地址街道名称来找路外，也可下达指令，比如“查找星巴克”，nuvi就会导航到最近的星巴克。如果迷路，对导航仪说“我在哪里?”导航仪就会显示目前的坐标信息、距离最近的交叉路口、医院、警察局以及加油站。 Garmin还与MSN Direct合作，经由FM广播将个人化的信息传送到nuvi机台上，使用者可以根据自己的喜好来接收如交通路况、油料价格、天气信息、股价新闻、院线电影以及当地展览活动等，丰富的实时信息，随手可得，还可搭配nuvi机台来导航。由于透过FM广播，MSN Direct接受器可以让nuvi 850和汽车音响连接，并播送nuvi 850所提供的内容。无独有偶，麦哲伦(MAGELLAN)也与另一个网络引擎搜寻商Google携手，推出一款内置GPRS通信功能的Maestro 5340+GPRS。这款PND可以提供Google查询服务功能，并且可透过GPRS获得实时路况和信息，使用户得到更多的日常相关信息。雅虎也不甘示弱，DASH Navigation提供内建GPRS和Wi-Fi，无线连接性不仅意味着定位资料是最新的，而且用户能够根据位置与目前汽油价格找到相关加油站。以无线通信的方式连接因特网，扩大这个一度自我限制的设备的边界，也让使用者在悠游中找到个人化服务信息。 从50余家PND厂商，数百款产品中脱颖而出的是NAVIGON 7100。继获得德国红点奖后，Navigon 7100再夺得CES创新设计与工艺奖。光滑的镜面喷漆，流畅直线和优雅曲线的完美结合，极富时尚气息，让人爱不释手。迷人的外观，加入独创一格的功能，更显出此产品的魅力。为了让用户体验到更加真实的效果，这款产品还引入了一项“Reality View(真实视角)”功能，改进了其它导航产品导航模式不够直观、只能够显示抽象向量图的缺点，为使用者在屏幕上显示出较为接近真实画面的图像，提供给用户更加自然的导航体验。另一项创举则是免费提供TMC交通广播功能，除了以图像方式实时显示当前路况信息外，接近事故易发区处或易堵车区时会以语音提前通知驾车者。 结论 每年举办的CES向来以呈现手机与电动游戏的最新流行趋势闻名，这次2,700名参展厂商中，有数百个聚焦于车用新产品，比往年更凸显汽车电子主题。通用汽车执行长的到临，更说明汽车产业热情拥抱电子产业。将新颖的电子产品逐渐引进车内配备，以高科技推动个性化产品，吸引更多慧眼独具的消费者。 面对激烈的市场竞争，孤军奋战将导致资源局限和爆发力不足，无法满足消费者百变的需求。从此次CES来看，很多品牌或企业已扬弃单打独斗的企业经营视野，寻求异业合作的关系，交换彼此之间的资源，相互为对方创造另一个全新的商业模式，也提高产品的附加价值，更让消费者的利益得以最大化。PND与网络搜寻引擎合作便是一例，手机与汽车电子厂商则是另一个。 藉由策略联盟或逆向工程的方式，后装市场的厂家试着深入汽车控制领域，只不过功能也有限。若要在汽车电子领域耕耘的厂家，除了在后装市场持续找到发展空间之外，也要累积本身技术与质量的实力，创造进入前装市场的机会，深入汽车的核心控制，然后再一步提升技术。 汽车发展趋势论文:汽车悬架研究现状及发展趋势 摘要:文章通过回顾汽车悬架的发展历史和现状,着重分析了悬架的工作原理,讨论了各种悬架的优缺点,并对未来悬架的发展做出了预测。 关键词:汽车悬架;汽车部件;主动悬梁 悬架是汽车上的重要总成之一,它把车身和车弹性地连接在一起。汽车悬架是车身和车轮之间的一切传力连接装置的总称。一般由弹性元件、减振器和导向元件组成。在汽车行驶过程中,悬架的作用是弹性地连接车桥和车架,减缓行驶中车辆受到由路面不平引起的冲击力,保证乘坐舒适和货物完好,迅速衰减由于弹性系统引起的振动,传递垂直、纵向、侧向反力及其力矩,并起导向作用,使车轮按一定轨迹相对车身运动。悬架决定着汽车的稳定性、舒适性和安全性,是现代汽车十分重要的部件之一。 1悬架的种类和工作原理 根据悬架的阻尼和刚度是否随着行驶条件的变化而变化,可分为被动悬架、半主动悬架和主动悬架(三种悬架的模型图如图1所示),半主动悬架还可以按阻尼级分为有级式和无级式两类。传统的悬架系统的刚度和阻尼系数,是按经验设计或优化设计方法选择的,一经选定后,在车辆行驶过程中,就无法进行调节,因此其减振性能的进一步提高受到限制,这种悬架称为被动悬架。为了克服被动悬架的缺陷,国外在20世纪60年代就提出了主动悬架的概念,主动悬架就是由在悬架系统中采用有源或无源可控制的元件组成。它是一个闭环控制系统,根据车辆的运动状态和路面状况主动作出反应,以抑制车体的运动,使悬架始终处于最优减振状态。所以主动悬架的特点就是能根据外界输入或车辆本身状态的变化进行动态自适应调节。因此,系统必须是有源的。半主动悬架则由无源但可控制的阻尼元件组成。 在车辆悬架中,弹性元件除了吸收和存贮能量外,还得承受车身重量及载荷,因此,半主动悬架不考虑改变悬架的刚度而只考虑改变悬架的阻尼。由于半主动悬架结构简单,在工作时,几乎不消耗车辆动力,又能获得与主动悬架相近的性能,故应用较广。 由于路面输入的随机性,车辆悬架阻尼的控制属于自适应控制,即所设计的系统在输入或干扰发生大范围的变化时,能自适应环境,调节系统参数,使输出仍能被有效控制,达到设计要求。它不同于一般的反馈控制系统,因为它处理的具有“不确定性”的反馈信息。 自适应控制系统按其原理不同,可分为校正调节器和模型参考自适应控制系统两大类。由于要建立一个精确的“车辆―地面”系统模型还很困难,故目前的主动悬架,多采用自校正调节器。 虽然现代汽车的悬架种类较多,结构差异较大,但一般由弹性元件、减振元件和导向构件组成。工作原理是:当汽车轮胎受到冲击时,弹性元件对冲击进行缓冲,防止对汽车构件和人员造成损伤。但弹性件受到冲击时会产生长时间持续的振动,容易使驾驶员疲劳。故减振元件应快速衰减振动。当车轮受到冲击而跳动时,应使其运动轨迹符合一定的要求,否则会降低汽车行驶的平顺性和操纵稳定性。导向构件在传力的同时,必须对方向进行控制。 2悬架的发展历史和现状 科技进步是人类永恒的追求。在马车出现的时候,为了乘坐更舒适,人类就开始对马车的悬架―叶片弹簧进行孜孜不倦的探索。在1776年,马车用的叶片弹簧取得了专利,并且一直使用到20世纪30年代,叶片弹簧才逐渐被螺旋弹簧代替。汽车诞生后,随着对悬架研究的深入,相继出现了扭杆弹簧、气体弹簧、橡胶弹簧、钢板弹簧等弹性件。1934年世界上出现了第一个由螺旋弹簧组成的被动悬架。被动悬架的参数根据经验或优化设计的方法确定,在行驶过程中保持不变。它是一系列路况的折中,很难适应各种复杂路况,减振的效果较差。为了克服这种缺陷,采用了非线性刚度弹簧和车身高度调节的方法,虽然有一定成效,但无法根除被动悬架的弊端。被动悬架主要应用于中低档轿车上,现代轿车的前悬架一般采用带有横向稳定杆的麦弗逊式悬架,比如桑塔纳、夏利、赛欧等车,后悬架的选择较多,主要有复合式纵摆臂悬架和多连杆悬架等。 半主动悬架的研究工作开始于1973年,由D.A.Crosby和D.C.Karnopp首先提出。半主动悬架以改变悬架的阻尼为主,一般较少考虑改变悬架的刚度。工作原理是:根据簧上质量相对车轮的速度响应、加速度响应等反馈信号,按照一定的控制规律调节弹簧的阻尼力或者刚度。半主动悬架产生力的方式与被动悬架相似,但其阻尼或刚度系数可根据运行状态调整,这和主动悬架极为相似。有级式半主动悬架是将阻尼分成几级,阻尼级由驾驶员根据“路感”选择或由传感器信号自动选择;无级式半主动悬架根据汽车行驶的路面条件和行驶状态,对悬架的阻尼在几毫秒内由最小到最大进行无级调节。由于半主动悬架结构较简单,工作时不需要消耗车辆的动力,而且可取得与主动悬架相近的性能,具有广阔的发展空间。 随着道路交通的不断发展,汽车车速有了很大的提高,被动悬架的缺陷逐渐成为提高汽车性能的瓶颈,为此人们开发了能兼顾舒适和操纵稳定的主动悬架。主动悬架的概念是1954年美国通用汽车公司在悬架设计中率先提出的。它在被动悬架的基础上,增加可调节刚度和阻尼的控制装置,使汽车的悬架在任何路面上保持最佳的运行状态。控制装置通常由测量系统、反馈控制系统、能源系统等组成。20世纪80年代,世界各大著名的汽车公司和生产厂家竞相研制开发这种悬架。奔驰、沃尔沃、洛特斯、丰田等在汽车上进行了较为成功的试验。装备主动悬架的汽车,在不良路面高速行驶时,车身非常平稳,轮胎的噪音小,转向和制动时车身保持水平。其特点是乘坐非常舒服,但不同程度存在着结构复杂、能耗高、成本昂贵、可靠性问题。 由于种种原因,我国的汽车绝大部分采用被动悬架。在半主动和主动悬架的研究方面起步晚,与国外的差距大。在西方发达国家,半主动悬架在20世纪80年代后期趋于成熟,福特公司和日产公司首先在轿车上应用,取得了较好的效果。主动悬架虽然提出早,但由于控制复杂,并且牵涉到许多学科,一直很难有大的突破。进入20世纪90年代,仍仅应用于排气量大的豪华汽车。未见国内汽车产品采用此技术的报道,只有北京理工大学和同济大学等少数几个研究机构对主动悬架展开研究。 3悬架的发展趋势 由于汽车行驶的平顺性和操纵稳定性的要求,具有安全、智能和清洁的绿色智能悬架将是今后汽车悬架发展的趋势。 (1)被动悬架是传统的机械结构,刚度和阻尼都是不可调的,依照随机振动理论,它只能保证在特定的路况下达到较好效果。但它的理论成熟、结构简单、性能可靠、成本相对低廉且不需额外能量,因而应用最为广泛。在我国现阶段,仍然有较高的研究价值。被动悬架性能的研究主要集中在三个方面:通过对汽车进行受力分析后,建立数学模型,然后再用计算机仿真技术或有限元法寻找悬架的最优参数;研究可变刚度弹簧和可变阻尼的减振器,使悬架在绝大部分路况上保持良好的运行状态;研究导向机构,使汽车悬架在满足平顺性的前提下,稳定性有较大的提高。 (2)半主动悬架的研究集中在两个方面:执行策略的研究;执行器的研究。阻尼可调减振器主要有两种,一种是通过改变节流孔的大小调节阻尼;一种是通过改变减振液的粘性调节阻尼。节流孔的大小一般通过电磁阀或步进电机进行有级或无级的调节,这种方法成本较高,结构复杂。通过改变减振液的粘性来改变阻尼系数,具有结构简单、成本低、无噪音和冲击等特点,因此是目前发展的主要方向。 (3)主动悬架研究也集中在两个方面:可靠性;执行器。由于主动悬架采用了大量的传感器、单片机、输出输入电路和各种接口,由于元器件较多,降低了悬架的可靠性,所以,加大元件的集成程度,是一个不可逾越的阶段。执行器的研究主要是用电动器件代替液压器件。电气动力系统中的直线伺服电机和永磁直流直线伺服电机具有较多的优点,今后将会取代液压执行机构。运用电磁蓄能原理,结合参数估计自校正控制器,可望设计出高性能低功耗的电磁蓄能式自适应主动悬架,使主动悬架由理论研究转化为实际应用。 4结论 总体来说,主动悬架的减振效果好,性能优越,解决了“平顺性和操纵稳定性”的矛盾。但元件成本较高,工作时需要较多的能量,整车质量也有所增加,因此主动悬架会大大增加成本和能量消耗;半主动悬架的减振性能接近主动悬架,操纵稳定性优于被动悬架。性能可靠,调节方便的可调阻尼减振器和算法简单有效的控制策略将是半主动悬架发展的必经之路。被动悬架的性能相对最差,但它的成本最低,也不需消耗能量。被动悬架在一定的时间内仍将是应用最广泛的悬架系统,通过进一步优化悬架结构和参数可以继续提升悬架性能。 悬架技术的技术创新和相关学科的发展密切相关。先进的计算机技术、自动控制技术、模糊控制、神经网络、先进制造技术、运动仿真等为悬架的进一步发展提供了有力的保障。同时,悬架的发展也给这些相关学科提出更高的理论要求,二者相辅相成,相互促进,从而实现真正的可持续发展。 汽车发展趋势论文:汽车空调产品特点及发展趋势 摘要：汽车空调压缩机的旋转轴是通过磁性离合器及皮带与发动机曲轴相连取得动力的。当出风温度低于设定的温度，它则控制磁性离合器切离，这样压缩机不工作。如果这一控制失灵，那么压缩机将不断工作，使蒸发器结冰造成管道压力超标，最终破坏系统甚至造成损坏。文章就空调产品特点及发展趋势进行了探索。 关键词：汽车空调；节能减排；独立式空调 目前大部分小汽车(主要指民用小车)上用的制冷剂有R-12制冷剂和R-134a制冷剂两种。R-12制冷剂是一种普通制冷剂，含有会破坏臭氧层的物质――氟利昂，而且在明火下会生成对人体有害的物质；而R-134a是一种新型环保制冷剂，具有无毒、无色、不燃不爆、热稳定性好等性质，更重要的是R 134a制冷剂不损害臭氧层。这两种制冷剂的化学结构互不相同，所以在汽车上是不通用的。而且它们配套使用的制冷剂油也不可互溶。如果加错制冷剂会令系统损坏，如对胶管的腐蚀等。R134a之所以用来替代R12，是因为其热力性质与R12相似，是一种不含氯的氟利昂，其臭氧破坏系统为零，所以，现在的新车基本都已使用R134a，即人们常说的环保制冷剂。 一、汽车空调的工作原理 其实汽车空调和我们熟悉的家用空调制冷原理是一样的。都是利用R12或是R134a压缩释放的瞬间体积急剧膨胀就要吸收大量热能的原理制冷(由于R12对大气臭氧层的破坏，出于环保的要求发达国家从1996年开始改用R134a做制冷剂)。汽车空调的构造和家用的分体空调类似，它的压缩机往往是安装在发动机上，并用皮带驱动(也有直接驱动的)，冷凝器安装在汽车散热器的前方，而蒸发器在车里面，工作时从蒸发器出来的低压气态制冷剂流经压缩机变成高压高温气体，经过冷凝器散热管降温冷却变成高压低温的液体，再经过贮液干燥器除湿与缓冲，然后以较稳定的压力和流量流向膨胀阀，经节流和降压最后流向蒸发器。制冷剂一旦遇到低压环境即蒸发，吸收大量热能。车厢内的空气不断流经蒸发器，车厢内温度也就因此降低。液态制冷剂流经蒸发器后再次变成低压气体，又重新被吸入压缩机进行下一次的循环工作。在整个系统中，膨胀阀是控制制冷剂进入蒸发器的机关，制冷剂进入蒸发器太多就不易蒸发而太少冷气又会不够，因此膨胀阀是调节中枢。而压缩机是系统的心脏，系统循环的动力源泉。 二、汽车空调的组成 汽车空调一般主要由压缩机(compressor)、电控离合器、冷凝器(condenser)、蒸发器(evaporator)、膨胀阀(expansion valve)、贮液干燥器(receiver drier)、管道(hoses)、冷凝风扇、真空电磁阀(vacuum solenoid)、怠速器和控制系统等组成。汽车空调分高压管路和低压管路。高压侧包括压缩机输出侧、高压管路、冷凝器、贮液干燥器和液体管路；低压侧包括蒸发器、积累器、回气管路、压缩机输入侧和压缩机机油池。相应地空调系统的设计面临新的挑战：因为无论发动机模式和电动模式时都需要空调(或采暖)。 三、汽车空调系统分类(按动力源分) (一)独立式空调 有专门的动力源(如第二台内燃机)驱动整个空调系统的运行。一般用于长途货运、高地板大中巴等车上。独立式空调由于需要两台发动机，燃油消耗高，同时造成较高的成本，并且其维修及维护十分困难，需要十分熟练的发动机维修人员，而且发动机配件不易获得，尤其是进口发动机；另外设计和安装更容易导致系统质量问题的发生，而额外的驱动发动机更增加了发生故障的概率。 (二)非独立式空调 直接利用汽车的行驶动力(发动机)来运转的空调系统。非独立式空调由主发动机带动压缩机运转，并由电磁离合器进行控制。接通电源时，离合器断开，压缩机停机，从而调节冷气的供给，达到控制车厢内温度的目的。目前，绝大部分轿车、面包车、小巴都使用这种空调。目前非独立式空调主要分为分体式、整体式。 1．分体式前端空调系统(HVAC)-(HeaterVentilation and Air Conditioning)。 前蒸发器：是对通过膨胀阀后的低温低压液态制冷剂进行蒸发，吸热后成为常温低压的制冷剂气体。主要结构：管带式、层叠式、平行流式。 前暖风散热器：通过发动机冷却水提供的热量制热。主要分为：前暖风、后暖风(面包车、小巴)、侧暖风(面包车、小巴)。 2．整体式前端空调系统(HVAC)-(HeaterVentilation and Air Conditioning)。 四、汽车空调系统的特点 1．空调装置运行时振动较大，前面己提到汽车空调装置是移动式车载空调装置，由于道路不平，汽车在行驶中颠簸振动大，所以装置中连接管道应采用挠性制冷剂管道。 2．冷凝器紧靠着发动机的散热器，所以它的冷凝温度往往是低高的，所以其运行工况比其它空调装置恶劣。 3．汽车空调系统的压缩机是直接由发动机驱动的，它是通过一个皮带驱动机构来实现的。当压缩机不工作时，压缩机可以与发动机脱开，它是通过一个电子离合器来实现的。空调系统停止工作时，应经常检查皮带的松紧，以确定离合器动作是否正确，有时离合器因轴承的损坏而影响压缩机的轴封，造成压缩机轴封处制冷剂泄漏，所以要检查离合器轴承损坏的早期迹象。 4．空调系统舒适性的评价。影响舒适性的因素很多，所以不能用一个精确的量值来确定，但我们还是可以规定一个舒适性范围的。 5．空调系统的节能减排。汽车空调运行引起的温室气体排放量约占汽车排气管排放量的2％～10％，随着高性能发动机的使用，这一比例逐渐变大。目前使用汽车空调在总的温室气体排放中所占比例仍很小。在美国，EPA统计的汽车空调引起的温室气体排放约占全球温室气体排放的0．1％。 温室气体排放发生在汽车生命周期的每一阶段：生产、使用、回收处理。LCCP表示从生产到回收的排放量，包括零部件材料使用的能量造成的排放。LCCP概念比原先使用的“TEWI”概念更为科学。“TEWI”只包括了制冷剂的直接排放和系统运行能耗造成的问接排放；LCCP还包括了制造零部件、制冷剂消耗的能量、替换及服务耗能。 6．未来新型动力车可能使用的空调系统。汽车动力系统的环保设计对市场的影响要远远大于汽车空调系统效率对客户的影响，然而对于能源利用效率最高的电动、混合动力、燃料电池及低排放汽车，它们是否能被用户接受却往往依赖于是否拥有效率更高的采暖和空调系统。例如，单用电力制冷和采暖可使电动车和燃料电池车的可行驶里程减少50％以上，以至连典型城市交通都难于适应。对于日益开拓的家用轿车市场，微型车用于空调的能量少于普通车辆，但这部分能量在小功率发动机的输出功中占的比例却不小。 7．未来新型空调系统的开发。空调系统开发必须与汽车开发同步，以适应新的变化：如发动机效率提高(余热量减少)、电气化、混合驱动动力及其它新型零部件使用后导致空调系统特性的变化。 汽车电气化日益加强。新型的电子元件如加热座椅、娱乐系统、电子导航等在汽车上的应用日渐广泛，为了适应这些技术，汽车生产商正在拟转向42V系统。采用高电压系统后有可能去除皮带驱动的系统，如发电机、空调压缩机、水泵及动力转向泵等。这使在汽车空调系统中应用全封闭压缩机成为可能，并且只要发动机舱内靠近仪表盘的部分在足够的空问，就有可能用金属管代替软管，从而大大降低制冷剂泄漏。 电动车及一些混合动力车需要负荷调整。电动车和一些混合驱动车为了达到高效和减少温室气体排放的目的，以尽量少使用燃料来满足动力要求。 新的零部件技术可减少空调或采暖负荷增强车身隔热、改进门封结构、玻璃镀层和其它新技术的应用都可减少车室热负荷，从而减少用于空调或采暖的能耗而减少温室气体排放。 汽车发展趋势论文:新能源汽车发展趋势的研究与探讨 摘要：汽车工业的发展和汽车保有量的增加及能源和环境的变化对交通问题提出了严峻的挑战，遵循能源发展形势及能源发展战略，研发和使用节能减排的新能源汽车已经成为解决能源和交通问题的必由之路、发展趋势和重要举措。 关键词：新能源；汽车；工业 一、国内外新能源汽车的发展状况 1.国外新能源汽车的发展 目前，世界各国著名的汽车厂商都在加紧研制各类电动汽车，并且取得了一定的进展和突破。一直以来，出于对能源危机和环境保护的关注及占领未来世界汽车市场的考虑，日本十分重视电动汽车的研制与开发。从世界范围内看，日本是电动汽车技术发展速度最快的少数几个国家之一，特别是在混合动力汽车产品的发展方面，日本居世界领先地位。目前，世界上能够批量产销混合动力汽车的企业，只有日本的丰田和本田两家汽车公司。1997年12月，日本丰田汽车公司在日本市场推出了世界上第一款批量生产的混合动力轿车PRIUS。目前，该公司推出的混合动力轿车已经是多次改进后的第二代产品，其生产工艺更为成熟。根据丰田汽车公司的测试，PRIUS轿车在城市工况下比同等排量的花冠轿车节油44.4%，在市郊节油29.7%，综合节油40.5%。美国的汽车行业在电动汽车产业化方面比日本还有部分差距，美国三大汽车公司仅仅小批量生产、销售过纯电动汽车，而混合动力和燃料电池电动汽车目前还未能实现产业化。 2.我国电动汽车发展状况 与世界其他国家一样，电动汽车研发工作在我国也正在持续地进行着。“十五”期间，国家从维护我国能源安全、改善大气环境、提高汽车工业竞争力、实现我国汽车工业的跨越式发展的战略高度考虑，设立“电动汽车重大科技专项”，集中国家、地方、企业、高校、科研院所等方面的力量进行联合攻关。我国电动汽车重大科技专项实施4年来，经过200多家企业、高校和科研院所的2000多名技术骨干的努力，目前已取得重要进展：燃料电池汽车已经成功开发出性能样车，燃料电池轿车已累计运行 4000km，燃料电池客车已累计运行8000km；混合动力客车已在武汉等地公交线路上试验运行超过14万km；纯电动轿车和纯电动客车均已通过国家有关认证试验。 二、新能源汽车的定义及种类 根据我国《汽车产业发展政策》的有关规定，国家发展和改革委员会制定了《新能源汽车生产准入管理规则》（后文简称《规则》），提出了新能源汽车的新概念。实用非常规车用燃料来作为动力源的汽车便是新能源汽车，综合车辆的动力控制和驱动方面的先进技术，汽车拥有先进的理论和技术，结构也较为新颖。《规则》还指出：新能源汽车包括纯电动汽车（BEV，包括太阳能汽车）、混合动力电动汽车（HEV）、燃料电池电动汽车（FCEV）、其他新能源（如超级电容器、飞轮等高效储能器）汽车等。新能源汽车出现以来，动力形式主要有混合动力、纯电动、燃料电池三种。这也是当前世界各国主要的研究方向。 三、新能源汽车的发展趋势 1.过渡阶段的不二之选――混合动力汽车 目前，新能源汽车的发展趋势已较为明朗。混合动力汽车发展多年，其技术相对成熟，已具备了良好的燃油经济性、较好的动力性和环保性，因此，笔者认为混合动力汽车是向真正意义上纯电动汽车过渡阶段的不二之选。然而目前为止，由于混合动力汽车在装备常规的动力装置以外，还必须安装蓄电池，加之长期以来的研发成本，造成了现阶段混合动力价格居高不下。这也是阻碍混动车普及的一个关键问题。随着技术问题的陆续攻克和国家政策的不断支持，笔者认为混合动力未来汽车近几十年的发展具有良好的前景。 2.上帝的宠儿――纯电动汽车 由于电池技术的原因，纯电动汽车微型化已成为其发展的一个趋势。以高性能的镍氢、镍镉电池和锂电池为代表的新一代电池为纯电动汽车的发展提供了比较坚实的基础。当前，世界范围内纯电动车正处在“更上一层楼”的阶段。美国蓝鸟客车公司、本田、丰田、比亚迪、奇瑞等均相继推出了相应的纯电动客车和轿车。然而，纯电动汽车的发展仍存在着不少问题，如电池容量、驱动电机、快速充电、二次污染等。因此，纯电动汽车的发展离不开国家政策的扶持，并非某个公司或某几个公司就可以完成的。如对其进行政策性补贴；在全国范围内建设快速充电站、充电桩、换电站或者电池租赁点；以及对研发单位给予一定的税收优惠政策等。 3.未来的巨人――氢燃料电池汽车 氢动力汽车是一种真正实现零排放的交通工具，排放出的是纯净水。具有无污染，零排放，储量丰富等优势，因此，氢动力汽车是传统汽车最理想的替代方案。但与传统动力汽车相比，氢动力汽车成本至少高出 20%。中国长安汽车在 2007 年完成了中国第一台高效零排放氢内燃机点火，并在2008年北京车展上展出了自主研发的中国首款氢动力概念跑车“氢程”。氢具有很高的能量密度，氢分子非常小，极易透过储藏装置的外壳逃逸，存储和运输非常困难。另外最致命的问题是氢气的提取需要通过电解水或者利用天然气，如此一来同样需要消耗大量能源，除非使用核电来提取，否则无法从根本上降低二氧化碳排放。 结语： 从解决能源紧缺和环境污染的角度来看，以纯净能源尤其是纯电动汽车和燃料电池的汽车将成为新能源汽车未来的发展方向。我国汽车工业的发展应该以纯电动汽车的产业化为重点，着力解决整车控制、电机控制和电池管理系统的关键技术，积极推进电动汽车的产业化，实现“弯道超车”，提高我国的竞争实力。 汽车发展趋势论文:汽车维修技术的现状及发展趋势分析 摘要：近年来，随着我国市场经济的快速发展，汽车行业的发展也是突飞猛进，日益拥堵的交通环境就是很明显的例子，汽车已经逐渐的代替了传统的步行和自行车等交通工具。虽然汽车行业发展迅猛，但是汽车的安全性和稳定性一直都是公众最关注的问题，汽车维修技术的提高及其未来的健康发展是确保汽车出行有效性的关键。因此，本文对汽车维修技术的现状以及未来的发展趋势进行了具体的分析，希望对有关人员提供相关的帮助。 关键词：汽车维修技术；现状；发展趋势 我国汽车行业是从新中国成立之后发展起来的，在迄今为止的60多年中，汽车行业实现了从无到有的蜕变，在改善人们生活条件，丰富人们精神生活的同时，也在使用的过程中出现了各种各样的问题，增加了汽车运行的隐患和风险，而汽车维修也是在这时兴起的。在现今社会中，汽车行业迅速发展，与之相互补的汽车维修技术也在不断的发展，所以要对传统的汽车维修技术进行更新，对技术人员的技修能力进行提高，更好的顺应当前的时代潮流和汽车行业的发展趋势，从而为汽车维修行业的发展创造更加远大的前景。 一、汽车维修技术的现状分析 （一）汽车维修信息更新速度慢 汽车维修技术是伴随着汽车生产销售发展起来的附属行业，其在信息吸收和获取上还存在着很多的滞后现象，甚至已经出现了与汽车制造业发展不相配套的现象。近年来，我国在汽车技术的研发上进行了很大的投入，很多的高新科技逐渐的应用到了汽车制造上，但是汽车维修的技术人员却没有获得新技术的相关信息，自身拥有的维修信息又无法满足目前的汽修需要，所以对于很多的汽车故障都不能得到很好的解决。 在当前在汽车制造中，多数的汽车都已经使用了机电液一体化的电控系统，但是汽车维修技术人员对这方面信息获取的的失效和不及时，就导致很多问题不能准确的把握，甚至会在维修中引发其他问题，增加维修的难度，从而影响汽车维修技术水平的整体提升。 （二）汽车维修技术人员水平低 目前，我国从事汽车维修的人员多数为初高中学历的技术人员，所接受 专业训练是十分有限的，这就导致汽车维修人员的素质在整体上就是欠缺的，所以维修质量问题难以保证也是意料之中的。另外， 目前我国从事汽修的人员多数为学徒工，在技校学习时知识获取的不到位或者学校、企业培训不到位等都导致其对现代化的汽修技术了解的少之甚少，跟不上时展的步伐[1]。此外，有些汽修企业为了节约企业成本，在人才引进上忽视了人员的专业性， 这就是造成了当前我国汽修行业人员水平整体下降的局面。 （三）汽车维修设备十分落后 由于我国汽车维修技术与汽车制造业之间发展的不平衡性，导致汽车维修检测设备也存在落后的现象，无法准确的检测出汽车的故障问题，也保证不了检测的准确性，这就增加了汽修工作的开展难度。随着汽车制造业的快速发展，当前的汽车制造已经趋于智能化发展了，所以汽车检测设备也应该顺应汽车制造技术的智能化发展，以此来满足汽车维修的正常需求。 目前我国在汽车维修设备和技术上已经进行了适时的更新，但是就整个汽修行业的整体发展趋势来看，传统技术仍然在维修中占绝大部分，汽车维修技术的发展还是相对滞后的。不仅如此，国内产品性能不够稳定，只能靠低价格来销售，最终很难长久得到市场的认同。 例如，发动机燃烧机油是汽车的一种常见故障，造成这故障出现的主要原因是：配气机构、活塞连杆组、缸体等部件的密封配合不良，或者还存在机油加注过量等现象。在修理过程中，零件材料质量的优劣，维修加工工艺不规范，技术人员的精度不达标，也同样会引起发动机窜油的故障。因此，在汽车维修中，维修信息的获取、技术人员的工艺水平以及维修设备都直接影响了维修的质量和效果。 二、汽维修技术的发展趋势 （一）故障检测一体化、智能化 随着经济的发展和科学技术的进步，高新科技逐渐被应用到了生产生活的多个领域当中，而科技也使得汽车维修向着科技化和高效化的方向发展。 汽车维修技术的这种发展趋势，不仅提高了故障检测的精确度，减少了检测的失误率，也使得汽车维修的质量和效果大大提升[2]。 另外，汽车维修技术的智能化发展，不仅可以对汽车故障进行检测，还可以对汽车的故障进行全面的、系统的分析，然后更加精确的找到汽车故障的问题和成因，然后采取行之有效的解决策略，从而使汽车维修保养达到更加理想的效果。 （二）汽车维修人员的专业化 在当前经济发展的大背景下，人才竞争日趋激烈，而受汽车维修行业的技术人员水平的限制，汽车维修技术未来必须要向人员的专业化方向发展。同时，汽车制造行业的飞速发展，大众和市场对汽车产品需求量的与日俱增等也都要求汽车维修人员的专业化发展势在必行。 （三）汽车维修观念先进化 汽车维修技术的发展不仅要掌握基本的维修技术，还要不断的提高维修的品质，进行维修观念的更新，从而更好的顺应当前汽车行业以及社会主流的发展趋势。目前，汽车维修也应该向着观念的先进化方向发展，也就是在汽车维修中贯彻和落实节能低耗、减少污染等重要理念，从而使未来的汽车维修保养更加的注重环境保护和资源节约。 汽车维修技术的先进观念的落实，使得汽修技术也向着节能化、环保化的方向发展。在汽车维修中损害非修理部件的事情经常存在，所以在先进的维修观念下，汽车维修积极贯彻资源节能的理念，将维修的精确度进一步提高，减少不必要的资源和能源损耗，在节约维修成本的同时，也实现了汽车维修的环保理念和绿色理念，提高了维修的整体效益。 三、结语 综上所述，当前我国汽车维修技术的发展现状并不乐观，与快速更新换代的汽车生产技术逐渐出现了脱节的现象。因此，针对于汽车维修中经常出现的问题，要采取相应的问题解决措施，改善汽车维修技术不理想的问题，从整体上提升汽车维修的技术水平。另外，从汽车行业以及信息产业的未来发展考虑，汽车维修技术的未来发展趋势将会向着人员专业化、理念先进化、故障维修一体化等方向发展 。 汽车发展趋势论文:小汽车壳体机械加工技术的现状和近期发展趋势 摘 要：随着我国经济发展，汽车的数量与日俱增。我国以汽车“制造业”闻名于世。在现代科学技术飞速发展的背景下，大力推动小汽车壳体机械加工生产研发技术的迈进，以现代计算机数控加工为主，加之NC机床和MC为基础的柔性制造单元和柔性制造系统，从而建立具有自动化、集成化特点的体系，从而为小汽车壳体机械加工技术夯实基础。 关键词：机车壳体；汽车工业；金属切削；现状；趋势 近年来，社会主义市场经济扩大化推动我国汽车制造业的发展。现阶段，人们以汽车为主要代步方式，吸取国外的生产加工技术，不断汲取研发经验，从而提升自身行业的水平。 1 国内汽车机械加工技术发展与现状 近几十年来，社会经济随着国民素质的水平的提切而不断提高，汽车机械制造业及相关的关联性产业也得到飞速的进步。20世纪下半叶，以第一汽车制造厂为基础而发展的第二汽车制造产业朝着多种专用设备和多条自动线条的方向迈进。21世纪初期，小汽车研发成为汽车机械加工产业的重中之重，但国内机床的生产研发并没有满足日常生产的需求，造成汽车所需的多数装备和制造技术只能依赖国外的引进，从而耗费巨大财力。简而言之，虽然我国汽车机械加工技术得到升级和完善，但同国外先进的生产水平相比仍存在着巨大的差距，主要表现在以下几方面： 1.1 硬件设备落后 就当前形势而言，我国的小汽车壳体机械加工生产研发实力还无法实现当前汽车安全所需，缺乏基础的安全保障和性能保障，硬件设备的落后和传统早已无法满足汽车制造过程中对其可靠性、精准度以及使用寿命的要求。 1.2 自主研发能力亏欠 由于自主研发能力和创新能力不足使汽车产业处于瓶颈期，自主创新体系在加工技术和现代制造产业方面得到不提升，无法发挥自主研发的主动性，缺乏创新能力。在机械加工技术中片面地强调如何解决制造中出现的诸多问题，而不是通过自己的能力去升级改造，从而落后于世界。 1.3 软件应用范围狭隘 小汽车壳体加工主要以集成化的流水线生产方式为主，为实现生产的高效率，流水作业成为制造厂中的主要工作形式。流水线的生产方式局限于一个版块，单一片面的生产一项软件，从而形成软件应用范围的狭隘性。 2 汽车壳体机械加工技术的发展趋势 2.1 汽车壳体机械加工技术的深入 随着科学技术的引起，汽车壳体机械加工技术也逐渐的得到改良优化。主要以集中工序，简化流程为主，为尽量缩短工艺流程，多采用复合工艺，如一刀多刃、一工位多工序，滚、插、铣削由拉削、搓、挤、滚压等代替，磨削由车、铰等代替。与此同时，为提高切削效率，高速刀具技术、高速机床也被运用到生产中。柔性制造技术、珩磨新技术和干式切削技术是新型加工技术中佼佼者。柔性制造技术能实现多个结构不同的产品的同时生产，其设备采用模块化设计，需要柔性制造系统和制造工厂，以及CNC机床和自动化技术。珩磨新技术通过不断研发新型珩磨技术并应用于生产作业，如自动更换珩磨头、柔性夹具、实现珩磨的模块化等。而干式切削技术主要依赖于切削液，切削液是传统切削过程中不可或缺的生产要素之一，但其对环境有着负面影响。为减少切削液对操作人员以及环境的负面影响，两种干式切削技术应运而生。一种干式切削技术完全不用切削液。而另一种准干式切削，则是在微量润滑剂中混入气体，完成切削。图1为超声振动珩磨技术示意图，图2为干式切削示意图。 2.2 壳体机械加工技术对汽车变速器的重要性 以汽车变速器壳体为例，汽车变速器壳体是变速器的基础设施和配件，壳体能够保证整个变速器处于一个完整的状态。汽车变速器壳体将变速器中各类零件进行安装匹配，将输入轴总成、输出轴总成、换挡机构总成等多个零散部件依照一定的规则和布局结构使整个变速器完成汽车在工作时所需的能量，并且汽车变速壳体还能够保障支撑输出轴按一定的传动比关系输出转矩，使汽车变速器能够顺利通畅的运行工作。除此之外，汽车变速器壳体的加工质量直接影响整个变速器总体装备的精准度和运动性能、汽车换挡的灵活性以及阻挡噪声，保证变速器性能始终处于一个密封的状态，延长其使用寿命和功效。因此，变速器壳体的质量决定着变速器总成的性能。 2.3 汽车壳体高速加工技术 在汽车壳体机械加工中，对高速加工技术的研究需要将机床、刀具与零件结合起来系统分析。随着进入信息化时代步伐的逐步提升，高速加工技术涉及的领域十分广泛，主要包括系统工程、自动化管理、经营信息技术管理等。就当前形式分析，我国众多汽车机壳数控生产多以自动化为主，其来源渠道主要以日本、欧美等国家。高速加工技术主要以机床、刀具与其他多个零件结合系统分析为主，由于小汽车壳体加工零件孔多为复合式结构，所以主要通过新兴技术的应用，使其能够在一次性走刀过程中完成精加工。例如，刀具多采用Ti基陶瓷、CBN、SiN陶瓷等超硬材料。随着时代的进步，汽车壳体机床结构突破早期的传统形式，为实现生产线各加工工位、加工工序生产节拍对质量和精度的要求，专用成型刀具、高速多刀和加工工艺主导了机床的结构设计。除此之外，在汽车壳体机床技术升级层面，主要朝着复合加工中心模块化、加工速度化的方向发展，实现加工技术数字化、管理技术网络化、加工模式系y化，实现高速加工技术的优化。 3 结语 综上所述，从全局的观念出发分析我国汽车制造业机械加工技术近几年的发展历程及现状，指出缺陷、不足及未来发展建设所需的必备条件。从软件创新、科研能力创新、机械加工技术创新等多个方面精益求精，积极主动的吸取国外优异先进的加工技术，结合自身实际发展的状况，不断提升小汽车壳体机械加工水平，在未来建设道路上以高速加工技术和发动机制造技术为主，从而实现经验、实践层面“质”的提升，逐步达到世界领先水平。 汽车发展趋势论文:我国专用汽车产业现状及发展趋势 摘 要：文章阐述了我国专用汽车的发展概况，从专用汽车技术发展现状出发，分析了我国专用汽车发展中存在的问题以及发展趋势，并提出了相关建议。 关键词：专用汽车；技术；发展方向 1 我国专用汽车企业发展现状 1.1 专用汽车产品特点分析 我国的专用汽车按用途可以分为两大类，即运输类和作业类。随着高等级公路网络化建设的加快和物流业的快速发展，我国的运输类专用汽车获得了广阔的发展空间。近几年，自卸汽车、厢式运输车、罐式运输车、半挂车等的迅猛发展即是佐证。由于这类车型具有市场需求量大、可批量生产、底盘选择余地大、技术门槛低等特点，集中了相当数量的专用汽车企业组织生产。一方面，整车企业对批量小的底盘缺乏开发积极性，另一方面，大多数专用汽车企业又不具备专用底盘生产资质和技术能力。随着《专用汽车底盘生产准人管理规定》的完善和实施，专用底盘制约专用汽车发展这一瓶颈问题有望缓解。作业类专用汽车要求专用底盘性能可靠、技术先进，专用装置能最大限度的发挥其功能，因此大量的先进技术被移植到作业类专用汽车上，形成了技术密集型产品，附加值较高，甚至专用装置比专用底盘价格高出数倍，容易培养核心竞争力，形成国内领先产品，如广东粤海的清障车、杭州爱知的高空作业车和北电科林的广播电视车等。 1.2 专用汽车企业技术研发分析 相关资料统计显示，目前我国专用汽车行业已有6%左右的企业建立了完整的产品研发体系，具备独立的系列化产品开发能力。大部分专用汽车企业采用开发软件进行模块化仿真设计，如Aut。-CAD、Por/E、CATIA等，大大提高了研发质量和缩短了开发周期。但是，我们还应该清醒地看到，目前我国专用汽车产品研发还处于较低水平，模仿设计痕迹比较明显，技术雷同现象突出，并没有实现质的转变。 1.3 专用汽车企业工艺装备分析 工艺装备对提高专用汽车产品的生产质量至关重要，受到了专用汽车企业领导层的高度重视，纷纷不惜重金采购先进的工艺设备，我国的专用汽车产品生产制造水平有了明显提升。目前，大部分专用汽车企业都装备了智能化焊接机、焊缝检测机、数控切割机、水下等离子切割机、数控折弯机、数控剪板机、整车喷砂喷丸机等先进的机电工艺设备，工艺水平已接近世界先进水平。 2 我国专用汽车发展中存在的问题 2.1 行业需要引导和规范 我国专用汽车行业的管理完全归属于整个汽车行业的管理体制当中，由于专用车的特殊性，产品标准的适用性不够完善，标准法规的制订、修订工作跟不上产品开发的速度，相关的管理政策没有细致的规定，执行的力度也不够强，使部分专用汽车企业和产品的发展受到影响。我国专用汽车企业同时分属多个行业和多级政府部门，部门职能交叉，加大了政府的协调成本，给实施行业管理带来了很大难度。同时，《公告》、“3C”认证、《环保目录》等管理模式难以满足专用汽车产品的特殊性，加大了产品注册申请成本，使企业失去了经营的灵活性和快速应对市场需求的能力，一定程度上制约了专用汽车的发展。 2.2 产品结构不合理 国外发达国家专用汽车保有量占载货汽车保有量的比例已达到65%左右，专用载货车年产量占当年载货车总产量的50%以上，载货类专用车中，轻、中、重型比例为3∶ 4∶ 3。而据2004年统计，我国专用汽车总产量约为60. 55万辆，占当年载货车总量的39. 7%，在吨位构成比方面，中型专用车多，重型专用车少。产品结构的不合理与日益增长的多样化、个性化的用户需求形成了巨大的反差。 3.3 底P专用化程度不高 专用汽车种类多、规格杂，为满足不同专用装置的良好匹配，对底盘有着独特结构和特殊性能的要求。我国专用汽车底盘的技术含量不高，长期困扰着专用汽车的发展，除有少量专用汽车如部分起重汽车采用专用底盘，其余大多数专用汽车采用二类载货汽车底盘改装，这些车型结构布置不够合理，车辆适应性、经济性、平顺性较差，极大地影响着专用汽车技术水平的提高。目前，国内外购底盘进行改装生产的中小企业，机械化程度低，产品质量参差不齐，与国外发达国家有很大差距。 2.4 研发能力薄弱、核心技术欠缺 我国专用汽车大多为劳动密集型、技术含量低的产品，如半挂车、自卸车等，一些高科技产品及高技术关键部件仍需进口。由于专用汽车生产批量小，新产品开发所需投入较大且投入回收期长，许多企业虽然在部门设置、人员配备等方面有所安排，但普遍存在资金和人力投入的不足，特别是缺乏高素质技术开发人才，因此，实际的研发工作无法开展，自主开发和创新能力成为了行业技术发展的瓶颈。总体来讲，我国专用汽车技术和产品的研发能力还处于较低水平，国内企业大多是仿造国外车型，个别车型为引进国外产品关键技术、关键部件。 3 我国专用汽车未来发展趋势 3.1 品种多样化 专用汽车产品是专门为特殊用途服务的，随着社会经济、技术的发展，由于专用汽车服务的广泛性和专业性，形成了专用汽车多品种的特点。目前世界上专用汽车品种发展速度极快，功能要求越来越细，专用化程度越来越高。由于各行业的特点不同，我国专用汽车及其底盘发展趋势对具体品种的需求量也不同。 3.2 产品重型化 统计数据显示，2007年重型卡车的市场销量为487 481辆，同比增长58.64%。从中长期来看，推动重型卡车行业增长的因素主要是公路货运需求、基础设施建设和房地产开发投资等。同时，道路条件的改善和交通运输业的发展为公路运输的高速化、集装箱化创造了良好条件，为大吨位、大功率、多轴化专用汽车的广泛应用提供了广阔空间。 4 结束语 我国专用汽车的主流市场集中在两大领域，一是城市建设与服务，二是高等级公路运输与管理。这两大领域包括了专用汽车的大多数品种，这些品种会根据各自行业的发展情况，随时间、地点的不同成为市场的热点。因此，富有远见的专用汽车企业要努力把握发展机遇，完成技术、资本、营销体系建设的积累，从而在日趋激烈的市场竞争中因具有优势产品而获得持续健康快速发展。 汽车发展趋势论文:汽车检测与维修技术现状与发展趋势 摘要：随着社会的快速发展，科技技术的研究也得到了很大的加强，人们日常生活中对汽车的运用也越来越普及，而汽车在使人们的出行更方便的同时，也得到了人们更加合理使用的思考与探讨。而对汽车状况检测的方法以及相关故障维修技术的研究也逐渐得到了人们的重视，如何将使汽车能够更好地服务于人们的日常工作与生活是现阶段中一个极其重要的内容。本文对目前汽车检测与维修技术中存在的问题进行分析，并对其未来的发展方向进行探讨，希望能为汽车检测维修过程提供一定的帮助。 关键词：检测与维修技术；现状；发展方向 现今社会经济发展蓬勃，人们的日常生活水平也得到了很大的提升，汽车已经成为人们的主要代步工具。这种形式下，不但使汽车行业得到了很好的发展，而且对汽车进行检测维修的技术也逐渐被重视。汽车检测维修技术与汽车是否能够正常运作有着一定的关系，与人们的生命安全也有一定的联系，所以汽车检测维修技术的重要性极为突出。然而在现阶段中，我国汽车检测维修中仍有许多问题存在，例如相关工作人员在维修中使用零件以次充好、夸大维修故障等，使车主在支付更多费用的同时还无法确保汽车的维修质量。通过一定解决方案的实施，不但能使汽车检测维修技术能够更好地发展，还可以确保汽车的正常运作和人们的生命安危。 1汽车检测与维修现状 目前，通常都是借助先进的仪器设备对汽车进行检测和维修，不但能够确保一定的安全性，还能提高检测维修结果的可靠性。例如排气分析仪、车轮定位仪和非接触时车速仪等机电一体化检测设备。国外现已将相应汽车检测制度和维修体系建立，使汽车检测维修更具专业化。而汽车检测与维修技术在工业发达国家中，已经普遍具备标准化，其发展趋势也在朝着智能化和自动化方向前进。 在我国，随着汽车的应用越来越普及，有关汽车的交通事故或是安全环保问题出现的频率也逐渐升高。为了使社会公害减少，如何对汽车检测与维修技术进行改善和创新已经成为目前急需解决的一个内容。现阶段中，在对汽车进行维修时通常都是事后进行，当问题出现后才检查问题环节，未能构成预防意识，使交通事故有着很高的发生率。因此，对汽车检测与维修技术急需进行完善和创新。而将现代化科技技术融入到汽车检测与维修中，能够将事故诊断结果更加精准，从而将人为操作不合理造成的安全事故风险降低。 2汽车检测与维修过程中存在的问题分析 2.1检测维修中使用零件以次充好 我国汽车维修市场目前处于较为混乱的状况，各类伪劣假冒产品在市场中十分泛滥，导致消费者在对汽车维修时，不但汽车维修质量得不到保障，还经常出现高价购买到劣质产品的情况。而这种情况不但会发生在维修市场中，部分汽车维修厂也时常会有该类情况发生。维修厂工作人员为了获得更多利益[1]，通常会在维修中采用质量较差的零部件，却在对消费者报价时说维修过程中使用的零部件为高质量。在汽车维修中使用这些劣质产品无法使汽车性能得到保障，使汽车使用过程中存在着严重的安全隐患，为消费者构成生命威胁。 2.2技术人员谎报故障 由于部分消费者对汽车的维修知识不了解，汽车一旦出现故障，消费者通常会将汽车送往维修厂进行修理，给了部分维修人员牟取暴利的机会。部分汽车维修工作人员在对汽车进行维修的过程中，通常会将汽车存在的故障问题夸大，导致消费者付出的维修费更多。例如由于汽车内部某个零件损坏，导致声音无法发出，而部分汽车维修人员会告知消费者由于汽车内部出现故障，需要进行全面修理；在维修汽车的过程中，仅需要对汽车进行清洁便能将故障解决或是故障其实十分的小，但是维修人员却将故障说大，告知车主必须更换部分零件，或是拆卸并不需要拆卸的零部件，以此进行更多工时费的收取。这些情况时常发生，而由于车主对维修知识并不了解只能选择接受。 3汽车检测与维修发展趋势 3.1信息化汽车故障检测 现代社会中，信息技术得到了很大的发展，传统的汽车检测维修技术得到了很大的改善，将信息技术融入汽车检测维护中，利用网络将维修诊断信息传递，并整理、总结各类车型的维修资料。信息化汽车诊断技术能够将原本效率慢、不够准确的限制打破[2]，在各个维修企业间还能将资源共享实现。运用现代化信息技术还能将维修企业的信息系统、管理软件和各类维修设备结合成一体，能够与其他维修企业共享维修软件和硬件。 应用现代化信息技术，还能提供给用户热线咨询的方法，便于用户询问汽车故障诊断的指В获得最佳的维修方法。同时，通过汽车故障远程诊断服务，维修人员可以借助计算机中心将现场诊断信息数据传回并处理，然后反馈到现场，便于对现场故障诊断的指导。 3.2规范化检测与维修技术 随着我国汽车检测维修技术的进步，部分检测维修企业逐渐加大了对检测维修技术规范的重视。由于汽车检测维修企业对汽车最基础的部分维修没有引起重视，导致大部分汽车在检测维修时都有一定不足存在，从而使汽车检测维修质量降低。因此，汽车检测维修企业必须对使用的检测维修技术基础严格进行规范，确保检测维修技术的科学、合理和规范。汽车检测维修企业可以根据汽车修理规范和汽车检测维修原则，制定出更科学、更合理、更专业的汽车检测维修方案，为汽车检修提供更好地保障。 3.3智能化检测与维修技术 目前，国内部分汽车检测维修企业都引进了一定数量的科学设备和技术，从而将汽车检测维修过程中各个环节的质量水平都提高了一定幅度，促进了汽车检测维修中的光管工作进一步的朝着智能化方向发展。根据现阶段中国内现有科技发展成果能够看出，将集光电机一体化运用到汽车检测维修过程中，能够使汽车检测维修设备的工作效能得到进一步提升，从而促进检修设备朝着智能自动化的方向不断前进。同时[3]，由于目前信息化科学技术得到了很大的发展，信息技术、网络科学技术和计算机技术等先进技术已经在各个行业中普及，能够在很大程度上促进各个行业的快速发展。而将各类先进的计算机信息技术融入到汽车检测维修工作中，能够使汽车检修企业借助互联网监控系统的全面性和共享性对汽车进行监控，并且还能通过智能化发展的网络推动技术和设备朝着智能化发展方向前进，使汽车检测维修水平得到进一步提升，也使汽车检测维修技术得到更大的发展空间。 3.4综合性检测站建设 汽车检测维修企业可以将对电子技术和计算机技术的应用作为基础，进行汽车检测站的建设，便于检测汽车存在的故障并明确汽车故障的类型，并对汽车使用的各类型参数和汽车使用性能情况进行分析。综合性汽车检测站的建设，不但能够使每个汽车检测站能够实现独立检测的任务，同时又可以形成系统、快捷、高效、精准的数据提取体系，通过网络信息技术的共享，使得到的数据能够共享于汽车的检测与维修。 4结语 随着社会经济的不断发展，我国综合实力和各个城市的建设得到了很大的进步，人们的日常生活质量水平也得到了一定的提升。在城市化建设的过程中，人们逐渐加强了对汽车检测维修的重视程度，但是由于汽车检测维修工作所涉及的内容十分复杂，因此在检测维修过程中存在大量的不足，而为了满足人们的需求，必须加强对汽车检测维修的改进和创新，通过对先进技术的使用从而提高汽车检修质量，促进我国汽车检测维修行业得到良好的发展。 汽车发展趋势论文:我国汽车售后市场标准体系现状与发展趋势 当前我国汽车售后市场快速发展，但相关售后市场技术标准、管理规范以及认证体系尚未建立。本文分析认为，随着国家汽车售后相关政策改革，以及市场发展的内在需求，未来我国汽车售后市场标准体系将呈现团体标准快速发展、急需标准优先完善、第三方认证制度逐步建立的发展趋势。 截至2016年底，我国汽车保有量达1.94亿辆，汽车驾驶人超过3.1亿人，汽车保有量的快速增长为汽车售后市场蓬勃发展奠定了基础。但与发达国家相比，当前我国汽车售后领域各类专业标准、管理规范缺失，很大程度上制约了我国汽车售后市场的健康发展和转型升级。 “无规矩不成方圆”，标准体系作为指导产品设计和生产、引导和规范市场的重要手段，在我国汽车售后市场当中起到不可或缺的技术支撑作用。分析我国汽车售后市场标准体系现状，厘清现有标准体系的问题和不足，有助于指明我国汽车售后市场标准体系的发展方向，实现从无到有的重要突破，引导我国汽车售后市场健康、可持续发展。 我国汽车售后标准体系的作用与意义 汽车售后服务市场作为技术和服务的集合体，有其自身的特殊性。根据汽车售后市场的特殊性，可将我国汽车售后市场标准体系分为技术标准和管理规范。我国汽车售后市场标准体系的作用与意义体现在如下2个方面。 第一方面：可以指导产品设计和生产。 售后市场标准是市场需求向生产端的直接反映。可以在界定产品的技术和功能，指导产品设计和生产、提高企业工作效率，提高产品通用型、互换性，提高产品质量，以及督促企业提高生产管理等方面发挥重要作用，并有望提高配件产品在独立售后市场上的价格优势。 第二方面：可以引导和规范市场。 建立售后市场标准体系，完善汽车售后市场产品质量认证体系和售后服务体系，才能保证售后市隽闩浼产品质量和服务质量；同时通过提高产品技术要求和管理规范，形成市场进入门槛，淘汰落后、鼓励先进，为行业转型升级提供重要保障。 我国汽车售后市场标准体系现状和问题 我国汽车售后市场经过20多年的发展，服务项目和数量上有了高速增长，但是我国汽车售后标准体系在技术标准、管理规范、认证认可制度方面还存在较大差距。目前，相关认证机构、行业协会等正在积极推动建立相关标准，但是尚未形成行业权威的技术标准品牌。主要面临3方面的瓶颈。 第一方面：配件产品技术标准不统一。 目前我国汽车标准体系主要由国家标准（GB）、行业标准（QC）和企业标准组成，国家标准和行业标准是由国家标准化管理委员会和国务院有关行政主管部门负责管理和组织制定，其标准主要涉及安全、节能、环保等产业发展急需和行业关注热点，企业标准由于涉及企业知识产权和产品技术机密，很难得到直接应用。所以，到目前为止我国在汽车售后市场零配件产品检测领域还没有统一的行业标准。 第二方面：管理规范不健全。 汽车后市场涉及汽车美容、装饰、维修、保养、租赁、金融、保险、改装、道路救援、报废回收以及赛事活动、文化传播等诸多领域，汽车后市场服务细分行业和新的服务方式、新业态和新模式不断涌现。原有的汽车维修与配件流通相关管理规范难以涵盖上述领域，也很难适应新的市场需求。 第三方面：认证体系缺失。 目前我国售后市场没有完善的产品认证和市场监督制度，配件质量参差不齐，广大车主也很难辨别优劣，继而导致车主对独立售后服务体系的不信任。以欧美发达国家经验，授权维修体系的汽车售后服务与销售功能相分离，同时独立售后体系也将快速发展，如连锁快修、综合维修等。市场对售后配件需求潜力巨大，我国也急需像国外独立认证机构一样建立自己的认证制度，培育有影响力的售后市场认证品牌，为售后市场行业发展保驾护航。 我国汽车售后市场标准体系发展趋势 为规范汽车售后市场行为，建立产品技术安全保障体系，提升服务质量，保护消费者利益，加强技术管理，提高技术水平，2014年9月，交通运输部等十部委了《关于促进汽车维修业转型升级提升服务质量的指导意见》（交运发〔2014〕186号）提出发展同质配件的大方向，汽车售后市场迎来新的发展变革机遇。因此，我国汽车售后市场标准体系发展趋势会有以下3个特点。 1、 汽车售后市场团体标准将快速发展。 目前国家标准管理机制正在变革，标准编制的组织与均由政府主管部门承担，标准化工作广泛存在立项难、更新周期长、标准化活动社会参与程度不够等问题，并由此压缩了标准的社会供给，然而发展团体标准是解决这一难题的有效途径。随着国务院颁布《国务院关于印发深化标准化工作改革方案的通知》（国发[2015]13号），以及国家标准化委员会《关于培育和发展团体标准的指导意见》，汽车行业各行业组织需抓住机会，发挥特长，编制一批行业需要、科学规范的汽车售后市场团体标准。 2、 汽车售后市场急需标准将优先建立及完善。 现行的汽车行业国家标准、行业标准不能完全满足汽车售后市场标准的需要，对于售后市场急需的技术标准，如制动盘、碰撞类金属件、易损塑料件、橡胶密封件、燃料系统清洗剂、系列车用油品等将优先发展；同时与售后市场相关的管理规范，如汽车维修、汽车救援、汽车物流、汽车用品、汽车电子商务、平行进口售后服务规范等也将逐步建立和完善。 3、具有汽车售后市场特色的第三方配件认证制度将逐步建立。 我国对于部分汽车零部件要求获得CCC强制认证，要求满足安全、环保、节能等方面性能。然而针对汽车售后市场特殊需求，还应借鉴国外经验，如美国CAPA采用的第三方认证制度，再结合我国车主和维修体系的实际国情加以推广。在政策支持和广大机构推动下，随着汽车售后市场标准体系、监督管理体系的建立以及我国消费者对于认证认识度的提高，我国将逐步建立起一套符合我国国情的第三方认证制度。 随着我国汽车消费市场逐渐成熟，汽车售后市场正逐步扩大，如不加以科学的引导和规范，必将加剧行业无序竞争，最终损害生产者和消费者权益。我们需要学习国外先进国家经验，加快建立和完善我国汽车售后市场相关标准体系，引导我国汽车售后市场向着健康、可持续方向发展。 汽车发展趋势论文:天然气汽车加气站的发展趋势 [摘 要]天然气具有安全、环保、经济等诸多优点，本文根据天然气的这些优点以及近几年天然气汽车工业的飞速发展，对汽车加气站的未来发展趋势进行了简要分析。 [关键词]天然气；汽车加气站；发展趋势 随着我国经济迅速发展以及人口急剧增加，汽车拥有量也急剧增长，导致能源消耗量、温室气体和各种有害物质排放量激增。在这种形势下，清洁高效的天然气能源日益受到重视，随着天然气汽车工业的不断发展，加气站应运而生，发展汽车加气站逐渐成为改善环境和促进经济可持续发展的最佳选择。 1 以天然气作为汽车燃料的优缺点 作为汽车燃料的天然气通常分为压缩天然气（CNG）和液化天然气（LNG）两种，其成分90%以上是甲烷，并经脱水、脱硫净化处理。与传统汽柴油燃料相比，天然气作为新兴的汽车燃料有其不可取代的优势，但不可避免的也存在着一些劣势。下面分别进行对比分析： 1.1 优点 1.1.1 环保 因为天然气几乎不含硫、粉尘和其他有害物质，其分子较小且结构简单，燃烧完全，燃烧后释放的碳氢化合物，几乎不会合成臭氧。而传统的汽柴油燃料，其分子较大，具有多重碳-碳键，燃烧时会伴随着更为复杂的一系列反应，这些反应增加了不完全燃烧的可能性并且易于放出未燃烧的、易发生光化合反应的碳氢化合物，从而加剧环境的污染。由此可见，以天然气代替传统的汽、柴油作为汽车燃料，可以有效降低尾气污染物的排放量，从根本上改善环境质量。 1.1.2 经济 ①节省燃料费：以压缩天然气（CNG）汽车为例，通常情况下，压缩天然气的平均价格约为4.3元/Nm3，92#汽油的平均价格约为7.6元/L，而1Nm3CNG的热值相当于0.95L93#汽油，每辆燃气汽车年平均用气量约为11000Nm3，那么在提供相同热值的情况下，燃气费每年仅需要约47300元，而燃油费每年则需要约79420元，即每辆燃气汽车每年可节省约40%的燃料费。②降低维修费：传统汽、柴油中的蜡和胶质等杂物是形成积碳的主要成分，使用天然气作为汽车燃料能有效减少积碳，保护发动机免受伤害，延长发动机的使用寿命，可以延长大修时间20%以上，润滑油更换周期延长到15000km。与使用常规燃料相比，可节约50%左右维修费用。 1.1.3 安全 就天然气本身而言，无毒，且不含有一氧化碳，比重p于空气，一旦泄漏会立即向上扩散，不易积聚形成爆炸性气体，安全性较高。而车用天然气（CNG、LNG）的燃点也都比汽、柴油高，不宜点燃；密度低，很难形成遇火燃烧浓度，稍有泄漏即挥发扩散。且抗爆性能好，爆炸极限仅为5%～15%，由此可见以天然气作为汽车燃料比传统的汽、柴油安全性更高。 1.2 缺点 以天然气作为汽车燃料虽然拥有上述诸多优点，但实际上我国不仅是“相对贫油国”，还是“相对贫气国”，人均天然气资源量只相当于世界平均水平的1/7，随着天然气消费量的逐年增长，供需缺口也将逐年增大。因此，如果找不到能部分替代天然气的新能源，用天然气作为汽车燃料来缓解当前的石油资源供需矛盾只能是暂时可行的战略路径，不会持久。除此之外，在燃气汽车应用的过程中，用户普遍也发现了一些问题：例如动力不足；车身太重；加气不方便，只能跑短途等。但相信经过不断的技术改进和加气站的开发建设，这些问题都可以得到解决。 2 汽车加气站的发展趋势 由于天然气具有低碳环保、经济实惠等诸多优点，近几年被广泛应用于车用燃料，国内的很多城市都在大力发展天然气汽车。预测近几年，天然气汽车在我国仍将呈“爆炸式”增长。这就要求加气站无论从数量还是规模上都跟上这个增长速度，以满足供应需求。此外随着我国西气东输工程的不断推进，更多的地方可以使用到廉价的天然气，也确保了加气站可以得到充足的气源。因此在未来的几年稳步推进数量适度、分布均衡的加气站十分有必要。 加气站类型主要分为油气合建站、单纯加气站和加气母站三种。现如今，全国范围内加油站的布局网络已经基本形成，所以加气站在选址时可以充分利用现有加油站的布局，建设适当数量的油气合建站，油气合建站主要建于干道和社区，占加气站总数的90%左右。针对单纯加气站即CNG加气站、LNG加气站、L-CNG加气站和LNG/L-CNG加气站的建设，需根据站区现场或附近是否有管线天然气。CNG加气站一般又可分为母站、常规站和子站：加气母站在城市门站储配站或天然气高压主管道上取气，气源稳定且压力波动小，不受工业民用天然气用气的影响，一般建于靠近城市门站的远郊；常规加气站一般建于靠近城镇燃气管道的城市中心区、城郊；加气子站基本没有土建工程，采用撬装设备，搬迁容易，受土地资源约束少，占地少，主要建于附近无城镇燃气管道的城市中心区、城郊；LNG加气站主要建于高速公路、城郊及公交停车场、物流站场等有LNG加气需求的场所；L-CNG加气站和LNG/L-CNG加气站主要建于附近无城镇燃气管道或母站的城市中心区、城郊。 今后在加气站建设方面，稳步推进加气站建设极为关键。需综合考虑各类加气站的特点，选择最合适的加气站类型。发展加气站的前提是要尽快做好前期调研和发展规划研究，对市场环境和供需群体进行透彻分析，然后通过对天然气汽车用户的用气需求预测进一步确定加气站的规模和数量，避免在加气站发展过程中出现盲目选址、布局混乱、种类单一、结构不合理等情况。 3 结语 天然气是一种洁净的能源，燃烧后的主要生成物为CO2和H2O，其产生的温室气体只有煤炭的一半，石油的2/3，天然气是一种优良的汽车发动机绿色代用燃料。大力发展包括城市公交车、出租车、物流配送车、载客汽车、环卫车和载货汽车等以天然气为燃料的运输车辆，符合政府提出的以城市公交车、出租车和环卫车为重点，推广使用天然气燃料汽车，倡导私家车采用天然气作为汽车燃料。加快建设车用天然气加气站，满足市场发展和实际运行的战略要求。 汽车发展趋势论文:国产汽车品牌的现状和发展趋势 本文通过阐述和比较数据等形式，整体的介绍了国内本土品牌汽车的现状和对未来的展望。在我国经济放缓的情形下，本文详解了本土汽车品牌存在的问题以及对未来的展望。 我国本土汽车现状介绍 自改革开放以来，中国的汽车市鼍过几十年的发展，国家政策的扶持，我国消费力的提高以及消费者行为思想的转变，中国本土汽车品牌引来了自己的一片春天。近几年，中国已成为世界上最大的汽车销售国。尤其是在近些年来，奢华汽车品牌陆陆续续开始进军内地市场，包括新型汽车的开发（混合动力，纯电力汽车），人们对私家车的购买力和需求都在不断上涨。在2016年，我国乘用汽车汽车生产量为2811.9万辆，同比增长14.5%；销量为2802.8万辆，同比增长13.7%，均为世界第一。 从数据中我们可以看出，我国本土汽车销售量呈现可观的上升趋势。从2014年的数据统计中，排名前十的汽车品牌中，合资品牌有着独有的竞争优势。一汽大众以其独占鳌头的销量位居第一，依次往后是上海大众，上海通用为前三甲。自主品牌中仅有长安汽车排名第八名。在畅销车的销售数据中，有相当一部分市场份额来源于德产和日产车，本土汽车品牌偏向于低端车市场。因此，本土汽车品牌需要做好后期的战略规划，提高各自品牌的核心竞争力，精准定位市场。 在我国汽车工业起步阶段，许多国产品牌选择与国外的汽车品牌合资建厂，以达到快速引入技术和资本的目的，而同时，国外的知名汽车品牌也通过与国内的汽车厂商合资，对国内的汽车市场实现了领先占有。近些年来，国产自主品牌开始崛起，加上政府的扶植，有了一定程度上的发展。但是，由于拥有巨大品牌优势和对市场占有捷足先登的合资品牌和进口品牌，国产品牌依然面临着巨大的压力。2016年全国销量最好的十个汽车品牌中，有八个是中外合资品牌，只有两个是国产自主品牌，分别为哈弗和吉利，并且这三个品牌推出的车型也多为低端市场产品。 国产自主品牌存在的问题 品牌价值。国产汽车品牌普遍存在发展时间不长，在购买人群中的认知度不够高，品牌形象不够清晰，获得的用户信任也不够高的问题。品牌不只是一个商标，一个良好的品牌，是企业多年不断提供优质的服务和产品，从而累积起来的价值。国外的发展成熟的汽车品牌普遍都有着明确的市场定位，比如奔驰的尊贵，宝马的张扬和奥迪的中庸，都是鲜明的品牌标签。而且也因为这些标签，为它们吸引到了特定的购买人群，例如偏向奔驰的有钱的公司老总，偏向宝马的年轻人，和偏向奥迪的政府。这三个品牌旗下针对各类不同人群又开发了多个不同系列，例如宝马三五七系逐级上升和主打新能源的i系，甚至还有专门针对热爱高性能跑车用户开发的M系，购买人群从年轻人到企业老总都可以找到适合自己的车型，在保留自己品牌特性的同时，最大化覆盖市场。国产车的品牌大多时间尚短，而且长久以来普遍被市场定义为低端车、廉价车。人们在购买中高端豪华车的时候，通常不会考虑国产汽车，而国产品牌开发出的车，也多是用来满足代步和家庭日常所需，并没有像国外完善的汽车品牌一样从低到高有完整的市场覆盖。 自主创新能力有待提高。国产汽车在发展的过程中也有着弯路，比如一直以来被人诟病的自主创新能力差，抄袭国外车，甚至还因为对于国外品牌的过度模仿有过法律纠纷。不过，设计上的模仿和抄袭，在很多国外知名品牌中也有过先例，比如斯巴鲁在起步阶段推出的斯巴鲁360和丰田的Toyopet SA之前都有官司缠身。然而，它们在度过了起步阶段后，都发展出了自己品牌特有的技术和特色，斯巴鲁发展出了自己引以为傲的水平对置发动机，而丰田也因经济耐用畅销全球。 展望 中国人目前对于汽车的需求，还大多处于满足家庭需求方面，汽车在家庭中也属于比较大的投资。短期内来看，国产汽车应依然会以低端市场为主，主打经济耐用的家庭代步车，满足最基层市场的需求。然而，当国产汽车品牌积累到了足够的资金技术和品牌形象，在未来发展中势必要面对与合资品牌在中高端汽车市场的争夺。在这方面，国产品牌很有可能会借鉴日本的汽车行业崛起方式，在自身的廉价车品牌足够壮大时，推出旗下的高端子品牌，例如日产的英菲尼迪，丰田的雷克萨斯和本田的讴歌，这些子品牌不仅可以在世界范围内与老牌欧美豪华车抢占市场，甚至还可以推出高性能超跑来证明自己的技术实力。它们的发展经验和经营之道，在未来很有可能同样适用于国产汽车品牌。一部分国产品牌甚至已经开始打入高端市场，但目前销量很平庸，依然有待发展。 总体来讲，国产汽车品牌近些年来一直保持着迅猛的发展势头，销量在快速增长，有些品牌甚至还出口到了海外市场。但是目前对于市场的整体覆盖还不够全面，出口地也多为第三世界国家。但在未来当国产车有了足够的品牌价值和号召力时，才是国产汽车品牌真正抬头的时候。

经营论文:农村承包土地经营权流转的法律问题探讨 摘 要:本文对农村土地承包经营权的流转过程中现实与法律之间可能存在的冲突问题进行简要的探讨。 关键词:土地承包经营权 流转 土地承包经营权流转是在不改变农村土地集体所有权性质与农业土地用途的前提下,在坚持农户家庭承包经营制度和稳定农村土地承包关系的基础上,原土地承包经营权人将承包经营权通过转包、出租、互换、转让、股份合作等方式转让给他人并获取流转收益的行为。 一、土地承包经营权流转的法律依据 有关土地承包经营权流转的立法以2002年颁布的《农村土地承包法》为核心。为了贯彻落实《农村土地承包法》,农业部于2005年1月19日颁布了《农村土地承包经营权流转管理办法》,为进一步规范农村土地承包经营权流转行为、维护流转双方当事人合法权益、正确处理农村土地承包经营权纠纷提供了更直接的依据。2007年3月16日《中华人民共和国物权法》颁布,在第3篇“用益物权”中,第1l章规定了土地承包经营权,这意味着我国正式从法律上确立了土地承包经营权的物权属性,为更开放的流转奠定了充分的法理基础。 二、关于农村土地承包经营权流转的几点思考 但是农村土地承包经营权的流转虽然有了明确的法律依据,但在实际应用中还是存在不少障碍。 1.农村土地承包经营权流转之法律规范欠具体,在实际操作中会发生问题。首先,《农村土地承包法》第三十七条规定土地承包经营权采取转让方式流转的,须经发包方同意。但法律并未明确规定“经发包人同意”的标准,以及其在转让中可以行使的权力范围,在实践中可能造成发包方滥用权力,侵害农民转让土地承包经营权的自主权。 2.在土地流转实际需要与现实的冲突。土地规模经营,要求土地通过流转连块连片,但有的农户不愿意流转土地,导致土地无法连块成片进行规模经营。而法律又是对土地的调整作出了极为严格的规定,《土地法》、《农村土地承包法》和《物权法》都规定承包期内,发包方不得调整或收回承包地。《土地法》和《农村土地承包法》还规定承包期内对个别农户之间承包土地进行适当调整的,必须经本集体经济组织成员的村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表的同意,并报乡(镇)人民政府和县级人民政府农业等行政主管部门批准。这样就使承包地的调整极其艰难,使土地的规模经营遇到法律壁垒。 3.在土地流转形式上政策与法律的冲突。《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》规定承包土地可以股份合作的形式进行流转,《农村土地承包法》对于以招标、拍卖、公开协商等方式承包的荒地,也允许以入股的形式进行流转,但对于以发包的方式承包的土地,仅允许承包方之间以土地联合入股,而不允许承包方将土地入股给非承包方。《土地法》和《物权法》也尚未允许土地以股份合作的形式进行流转。因此,土地以股份合作的形式进行流转,还未在法律上全面放开。 4.土地流转实施上现实与法律的冲突。土地流转之后,为了便于规模化经营,可能要打破原有的划分,对土地进行统一平整,而经营到期后归还土地时,无法恢复原来的界线,从而造成事实上的土地调整,而且这种事实调整并未按照法律规定的程序进行。对于这个问题,法律没有明确规定,可能致使唤不少农民或意欲规模经营土地者不敢放手大干。 5.在土地流转后果上法律与法律的冲突。农民以土地入股,使入股土地面临着性质转变的风险。土地规模经营企业如果经营不善,导致资不抵债,就可能走上破产之路,破产清算必然会使集体土地变成破产财产,从而改变土地的性质。而法律规定集体土地只有通过国家征用之后才能改变其性质。那么,当出现这种情况时,承包地势必陷于身份上或者性质上的两难境地,于是关于承包地的纠纷也就在所难免了。如果承认变成破产财产的承包地还是集体性质,则损害了债权人利益;如果承认承包地变成破产财产,则损害了农民的利益,造就了一批失地农民。 经营论文:弘扬现代多功能森林经营理念推进城市森林的建设 摘要:文章论述了认识城市森林的多功能性是发展的需求;阐述了城市森林的多功能,重点分析了其生态、经济和社会功能(效益);论述了我国发展城市森林,要弘扬森林现代多功能经营理念,要以其理念科学经营城市森林、管护好城市森林。使其发挥多功能作用。保护我们的城镇,保护我们自己。 关键词:城市森林;多功能;发展 1 正确认识城市森林的多功能性是发展的需求 1.1 城市森林的概念 比较有影响的概念就是把城市森林作为一个与城市体系紧密联系的,综合体现自然生态、社会生态、经济生态和谐统一的庞杂的、多功能生物体系。尽管国内外学者因研究角度不同,定义有所差异,但基本目标一致,蕴含了现代林业建设理念,强调城市森林的多功能。突破了过去长久以来以城市市区绿化、美化为目标的狭义的城市森林理念,发展成为城市生态系统服务的主要内涵,由单一功能经营向森林三大效益全面利用过渡。 1.2 城市森林的多功能性 城市森林处在人口高度密集、人工景观高度集中的城市化地带,特别是在我国,城市地域范围内非建筑用地主要以农业生产用地为主。城市森林,无论是人工林,还是天然林,受人为因素影响甚大,受大气、土壤、水污染等环境压力甚大,其在外观形态、组成上、功能上,都表现出不同于一般森林类型的特点;加之长期以来,实施城市森林视觉美化效果的绿化模式为主。因此,难说其是某一单一功能的森林类型。为了突破、摆脱过去的理念,推动城市森林的发展,有的城市实施生态林、产业林、景观林“三林”共建的城市森林体系。 2 弘扬城市森林多功能经营理念 2.1 城市森林的生态功能 研究表明,城市森林能净化周边环境。分布于城市工厂、高楼大厦、居住密集区、公路两边的森林,首先,是非常好的灰尘贮集器。第二,吸收、降解二氧化碳,同时释放出氧气,对抑制温室气体CO2有明显功能。第三,吸收工业废气的功能。第四,改善小气候,增加空气湿度,减轻或消除热岛效应,降低能耗。第五,阻碍气流、降低风力。同时,也阻滞了其中的污染物扩散。第六,降低噪声影响。还有保持水土、观赏遮阳等等。正因如此,城市森林越多,生态调节功能越大,对城市生态安全系数越大。 2.2 城市森林的经济功能 城市森林的经济功能在于森林多功能发挥和利用,其实质就是生态功能与社会功能在经济上的量化。从经济学上讲就是效益,城市森林的经济效益是依据生态效益与社会效益的各项指标对城市森林经济效益做出总体经济评价。一般说,城市森林的经济功能,可分为直接经济功能,间接经济功能两大类。直接经济功能,其效益主要表现在苗木、果实、木材、药材、花卉的生产及公园、生态旅游等上。间接经济功能,其效益主要在调节气候、碳汇效益、遮阳防风、低碳节能,在防治自然灾害固土保水,净化空气、防治污染减少损失上。森林的存在,经济功能是持续增长的,其带来的财富是不断增值的,环境改善所带来的经济效益更是有增无减。 2.3 城市森林社会功能 森林、林木的枝叶、花果的不同形态、色彩、芳香和树形风格,构建了一批批绚丽多姿的森林景观,丰富了城市的内涵,丰富了城市群体的轮廓线、衬托建筑、美化市容、既统一又不单调,既具多样性又不杂乱,和谐共存。并还可遮挡有碍观瞻的景物(色),使市容更加整洁干净。给人舒适、愉快、心旷神怡,平衡城市人的紧张生活,有益于身心健康。 3 充分认识森林的多功能作用推进城市森林的建设和经营管理 3.1 弘扬城市森林的多功能理念 树立“爱绿、种树”的社会责任和意识 弘扬城市森林多功能理念,强调城市森林生态经济发展是多功能林业经营的核心;强调森林的多功能经营理念既是森林三大效益一体化经营。这种生态经济发展模式,可以较好地解决兴林与为民、生态与产业、保护与利用矛盾。人们应清楚,只有森林能做到生态系统可持续发展经营;只有发挥城市森林多功能作用,扩大城市森林面积,才能保护森林,保护城市的持续发展。我们要大力宣传教育,积极引导人们树立“爱绿、植绿、护绿、兴绿”的社会责任和意识,努力在全社会形成发展森林、爱护森林、保护生态的良好风尚。政府要始终坚持“生态立市、种树为先”,把城市森林建设作为第一要务来抓,走“城市森林全民建、城市森林全民享”综合经营管护之路。 3.2 城市森林多功能经营之策 城市森林建设要依照科学的“多功能森林经营”理念,形成政府主导、部门负责、市民参与建设的格局。按照履行义务,形式多样化、渠道多元化、时间常年化的要求,完善组织机制,深化城市森林建设内涵。按照科学发展和城市有机更新的要求,水、电、路、桥等城市基础设施与森林、绿地同步建设。协调处理好社会各方利益,大力实施合理播绿、集雨保緑、借地绿化、拆房建绿、见缝插绿、破墙透绿、废硬改绿、立体栽緑、全民植绿等一系列举措,增加森林覆盖率、提高林木质量、加快林产业发展、提高城区绿化档次、推进科学经营城市森林。 3.3 城市森林的管理管护之见 经营和管护城市森林,要依靠广大市民。也要加快、深化林权制度改革、动员各城市建立新型管理机制。广泛发动社会各界积极参与种树、社区绿地管护、门前“三包”、购买碳汇、捐赠绿化资金、古树认养,认建、认养、认育树木活动。屋顶绿化、立体绿化,多形式推动身边增绿。推进城市森林建设,使其发挥多功能作用。保护我们的城镇,保护我们自己。 经营论文:现代营销理念在酒店经营中的应用 在竞争日益激烈的现代社会里，酒店业作为第三产业中的支柱企业之一，面临着巨大的挑战，上海、这个正在飞速发展的国际化大都市，就处在竞争最前列。1998年，又一座豪华的大酒店——南新雅大酒店开业，笔者通过酒店筹建、管理并在两年的经营管理中，运用现代营销理念于实际工作中，得益非浅，深深地认识到其在现代酒店管理中所起的重要作用。 首先，就是市场定位，饭店处于市中心的黄金地段，但周围有海仑宾馆、国际饭店、和平饭店等诸多知名酒店，要想在众多的竞争对手中取得市场，市场定位是起着决定性作用。而要定好位，就必须进行市场细分。酒店市场细分的主要原因就是为了有效地使用酒店各种营销费用及资源。经过我们对市场的细分，使我们对市场有了正确的认识，于是制订了一套灵活多样的适合南新雅大酒店的价格体系。 其次，是引竞争战略与定点超越营销观念，以往的传统营销理念是以消费者为中心，但忽视了竞争者的营销略与行为。今天，市场营销内涵实质不仅是满足人类的需要和欲望而是企业的冲突。因此，现代营销应树立一种既考虑顾客需要，又考虑竞争者的营销战略，在其指导下，去观察竞争者分析竞争者所谓“知已知彼、百战不殆”进而制定了并实施一系列制胜的营销措施，最终取得胜利。为了有效地争夺市场，我们采用定点超越的最新理念。所谓定点超越理念，就是当今很多知名企业采用的一种崭新的战略营销方法，以有效地与竞争者争夺市场。我们将自己与竞争者进行分析对比，将其中的领先者作为我们的发展目标，并通过考察将其先进的经验移植到我们日常管理中去。我们先后考察了上海的多家五星级的酒店，通过学习，加强各部门对工作程序、操作流程的细化、奖励销售等，并进行质检监督。同时，我们还考察了周边地区的同级酒店，利用我们自身餐饮的强项，首先隆重推出具有沪上大规模的海鲜城，并举行了整个集团公司联动的“三百万餐饮大派送”活动，通过餐饮促销，让各界人士对大酒店有客观的认识。这样一来，以餐饮带动了客房，形成了客房、餐饮“两翼齐飞”的经营态势。初步实践证明，定点超越的营销观念在现代酒店营销中的作用是不可低估的。 再次，顾客满意(CS)战略与服务营销：CS(CUSTOMERSATISFACTOIN)在营销学中是一个比较新的概念，它是由日本企业率先提出的经营战略，意即顾客满意战略，其宗旨在于促使企业努力探索有效的经营途径。改善经营方式，针对需求个性化的发展趋势，采取相应的经营措施，在顾客满意中树立良好企业形象，增强竞争能力，使营销取得成功。就饭店而言，要使服务成为行之有效的营销战略，就要让顾客满意。顾客满意不仅增加营业额，而且因为有良好的口碑，使顾客转化为潜在的业务广告员，节约了大量促销费用。 CS战略是借助于服务营销来实现的。随着市场经济的发展，饭店间的竞争将日趋激烈，顾客的需求将日益多样化，从而必然引起产品结构和使用方法的复杂化，顾客对产品的“感觉风险”(购买前的疑虑)不断增加，而消除顾客“感觉风险”，提高顾客满意度的最好办法就是饭店为之提供产品实物形态以外的一系列服务。服务营销既是产品概念的延续，也是CS战略实现的手段。因此，服务营销的内容、形式要与CS战略的要求相适应，这就需要饭店在产品售前、售中和售后以及在产品生命周期的投入期、成长期、成熟期和衰退期各阶段都要采取相应措施，并以服务营销质量为中心，施以全方位、全过程的控制。具体讲，全新的服务营销质量观，通常有以下四个方面： 1.赢得顾客一颗心。这是新服务质量观的基点，它要求顾客消费服务产品时无后顾之忧，主要包括在实施上没有不安全的顾虑，财务上没有风险，在服务的过程中及服务过后不让顾客产生困忧，得到享受。 2.追求无缺陷。所谓无缺陷(ZERODEFECT)未必缺陷绝对是零，而是以零为最终目标，来制定目前的目标，以便努力去实现，并在实现目标的过程中，对目标作出进一步的修订，这样看来，无缺陷非指技术而是一种管理哲学。服务质量的提高和保证是一个永恒的目标。因而，饭店不应浪费时间去推断能够达到何种水平，质量工作的目标永远是100完美无缺陷。 3.三位一体的质量提高。这是新的服务观念的基本内容。这种思想在于确认强化服务质量贯穿于饭店营销全过程。实际上，许多饭店未意识到服务质量的保证是分三种类型的：一是预防性的，如长期需求信息的调查、竞争对手及顾客评估等；二是监测性的，如产品质量的检验、服务的安排等；三是补偿性的，如重新设计产品和饭店形象等。传统的做法强调补偿性服务，而新观念却主张预防性、监测性和补偿性服务齐头并进，从而形成良性循环的服务质量保障系统。 4.服务质量是饭店全员的职责。新的观念认为，服务渗透于饭店生产经营的全过程，要使饭店上下充满让顾客满意的饭店文化，要实现标准化、规模化的服务质量管理。 由于我们是一家新的酒店，并且由杏花楼集团自行管理，我们缺少的是经验丰富的酒店专业型的管理人才。因此，我们面向社会招聘了一批具有在四、五星级酒店管理经验的干部充实了我们的中、高级管理层，加强了管理的力度。另外，我们还缺少自己的网络，正因为如此，CS战略对我们来说尤为重要。为了树立大酒店在社会上的口碑，我们先后举办“微笑服务月活动；发放“客人意见征询表”；发挥大堂副理记事簿的作用。在实践经营中，我们对现代营销逐步有了新的认识，酒店的经营状态日趋稳步上升，通过不断努力，我们又提出了创造需求与创新营销。“文秘站”版权所有 饭店企业营销战略的重点不仅在于掌握定价、分销、促销等非产品战术，更在于使其成为巨人，能预测顾客的尚未能看到的需求。通过技术积累和创造来寻求饭店企业的长远发展。当然，创造需求并不是一种主观臆断，而是在顺应把握消费需求变动趋势的基础上，把遵循自然规律与经济规律统一起来。 创造需求的实现主要是通过创新营销来进行的。现代科学的发展，消费水平的提高。饭店市场环境的变化及竞争的加剧，推动着以产品为基础的营销诸要素不断衍生组合。创造营销成为饭店适应衍生组合、求生存求发展的内在动力。所谓创新营销就是饭店企业以在质上优于现有状态的新行为作用于经营活动，以期收到预定目标的创造性活动。创新主要是指产品创新、市场创新 、技术创新、服务创新和管理创新，这五大创新涉及饭店生产经营管理活动的主要方面和主要过程。这五大创新所产生的联动效应，形成一种巨大的整体潜能，这是饭店企业降低和避开风险，谋求顺利发展的强大动力。 由于树立了现代营销意识，并在实践中加以运用，促使经营业绩蒸蒸日上，在竞争中找到了市场，站稳了脚跟。同时，我们又在不断地优化我们的市场。因此，现代酒店也好，企业也好，从上到下一定要掌握现代营销观念，从实际出发，通过理论指导实践，使酒店管理科学化、现代化，形成我们自己的特色。 经营论文:小议企业的经营理念 企业文化在经营管理活动中的体现，即企业的经营文化，是企业在长期的经营活动中所形成的特有的思维方式与行为模式，可分为企业经营理念与经营行为方式两个层次。经营理念是指企业经营活动的基本出发点和目标以及为实现这一目标而制定的战略思想，是企业经营管理思想的核心和基础。经营行为方式是指企业员工在经营行为中共同遵循的、相对稳定的行为模式，它是经营观念的体现与贯彻。企业的经营文化功能是多方面的，其重要之点是以人为中心，通过教育、激励、熏陶等方式，调节企业与社会、企业与客户(甲方)、企业整体目标与员工个人目标的矛盾，充分发挥员工的积极性，充分调动客户(甲方)的积极性，增强企业凝聚力和市场竞争力，促进企业不断发展。 当今世界，企业的经营文化已完成了由生产导向、推销导向到市场需求导向的过渡，传统的经营观念已为现代的、以客户(甲方)为中心的经营观念所取代。发展才是硬道理，是企业的第一要务。所以我认为，市场经济条件下，一个企业要想做到持续发展、立于不败之地，就必须与市场同步，与客户同心，与员工同进。 与市场同步：市场经济是以市场为导向的，在充满竞争的市场环境中，任何企业在经营中都会感到市场的复杂、多变，需求的差异和多样，市场的得失直接决定企业的生死存亡。企业是一个与环境相互作用的开放的系统，它的经营活动受着市场环境的影响和制约。客户(甲方)、竞争对手、供应商、相关政府部门、相关技术等一般市场环境和文化、社会、经济、技术、政治与法律等宏观环境的变化无时无刻不在影响和制约它的生存和发展。所以，企业要时刻把握行业市场脉搏和竞争对手的动向，在瞬息万变的市场环境中扑捉和提炼有价值的市场信息，充分掌握有形市场和无形市场、现实市场与潜在市场的辩证关系，有效执行“市场区隔化”、“市场集中化”及“市场差异化”等市场策略，始终与国内外市场同步，使企业在市场竞争中立于不败之地，拥有生存和发展的空间。 与客户同心：市场经济条件下，企业只有树立“客户(甲方)是企业的衣食父母，客户(甲方)的正当需求最为重要”的理念，及时掌握不同类别客户的各种需求及其变化情况，在石油工程技术服务的各个环节真正做到以优质高效专业的服务时时处处、设身处地替客户(甲方)着想；不仅要坚持“以客户(甲方)满意为宗旨”，最大限度地成就精品工程服务，还要满足客户(甲方)省钱的需要、省时的需要、省事的需要、情感的需要和精神的需要等，始终与各层次客户(甲方)同心，以达到客户(甲方)满意最大化，使企业获得生存发展、立于不败之地。 与员工同进：企业文化的本质是用来引导人，其最基本的要求就是符合人的心理需求。市场经济条件下，企业要牢固树立“人才资源是企业的第一资源，是企业的发展之本”的科学观念，充分了解员工理想愿望、个人追求和合理要求，使之与企业发展的共同愿景有机结合起来，注重在企业获得持续稳定发展的过程中创造员工能够充分发挥聪明才干、实现人生价值、增长知识技能、提升业务水平的良好环境，采取薪酬、培训、职位、荣誉、待遇等形式的激励措施，建立员工对企业的满意度与员工对企业的忠诚度，始终与每一位员工同进，以实现员工与企业“风雨同舟、患难与共”，同时也为企业下一步实现新的经营目标、赢得更大的发展奠定人才基础。 企业的经营理念只有转化为经营行为才有意义，而经营行为只有从个别倡导者的行为转变为全体员工的共同的行为，从一时一事的具体行为升华为一种持久的、非情绪的行为方式，以及企业自觉的、稳定的行为规范，才能更有效、更彻底地体现和贯彻企业的经营理念。所以说，一个企业只有从经营理念到经营行为乃至企业行为方式全都做到了与市场同步，与客户同心，与员工同进，才算真正建立了企业的经营文化。 经营论文:电子商务对银行经营的影响 对于于电子商务有各种不同的定义，比较统1的认识是电子商务包含3个要素：1是载体是通信网络；2是信息是电子化的；3是商业行动。跟着技术的发展以及网络的普及，电子商务愈来愈出现出区分于传统商务的患上天独厚的优势，1是交易的效力大大提高，信息以光电的速度传输；2是经济流动辐射的区域大大拓展，超出了物理位置的界线，直达网络的边界；3是交易本钱大大降低，使患上服务提供商有能力提供更强的增值服务。这类优势使患上电子商务在过去几年以乘数级的加速度发展，所有人都在预测电子商务激动人心的前景，不少人包含美国政府在内乃至断言，咱们已经经进入了网络经济的时期。无论这类论断是不是科学，有1点可以确定，电子商务是不可阻挡的趋势，正以迅猛的速度向咱们走来，银行毫无例外埠也要接受电子商务的浸礼。 银行是缭绕货泉，出产以及出售1系列相干服务的企业，而货泉自身就是1种价值符号，这1特质，抉择了银行业是尤其合适信息化的行业。事实上，银行业1直是使用信息技术最广泛、最深刻、最早进的行业。过去一0多年，银行依靠信息技术实现的金融立异，已经在很大程度上扭转了银行的经营管理，银行应当说是电子商务的先导者，比如依靠于专用网络，使信誉卡进行无现金的即时结算，就是无比典型的电子商务行动。 之所以电子商务还会对于现代银行发生巨大的震动，有3个缘由： 1是与以往不同，电子商务再也不是银行内部的信息技术利用，而是整个经济社会商业行动方式的扭转，这将造成客户的市场需求本色性的变化，迫使银行必需适应。这类客户的变化主要有几个方面：一、首先在结算业务上，客户的交易行动逐步转移到网上，需要有新型的网上支付服务，而不是传统的柜台交易、现金交易等；二、客户的流动逐步向网上社区转移，他们但愿能在自己的电子空间处理尽量多的事务，包含金融业务；三、客户将取得更多的信息，而且，客户取得服务再也不受限于地舆空间，有更多的选择机会，客户的活动性更强；四、面对于大多的信息，客户自己很难去当真消化，现在他们但愿的再也不是大量而泛泛的信息，而是个性化的、精炼的服务。 2是银行服务合适信息化的特质，使患上银行业电子商务的进化过程无比快，这类快来自于行业间优越劣汰的市场竞争。比尔·盖茨曾经断言：传统银即将成为二一世纪的恐龙，这不是戏言。信息技术公司应用其技术优势，尤其是那些提供金融软件的公司，完整有能力提供领先1步的金融服务。微软就曾经试图进入金融领域，只是因为金融当局管制缘由才未胜利。目前在国内已经经有不少网络公司提出网上结算通用平台的方案，这本色上是提供银行前台服务的东西。应当说，在电子商务时期，因为业务以及技术的互相依赖，在银行界，技术资源正成为与业务资源一样首要的东西。最少对于某些信息技术公司而言，其具有的技术资源优势，使其有能力在1些金融服务领域与传统银行对抗，乃至取而代之，他们是银行潜伏的、强有力的竞争对于手。同时，电子商务也将推动保险、证券、投资银行、商业银行的互相渗入，电子商务允许把各种业务放到1个交易平台，为客户提供1站式服务，而在后台可以分由不同公司来处理。这样，对于客户而言，患上到全方位的金融服务，同时也知足分业经营的金融监管请求。以此为基础，组合式的金融立异将会有较大发展，将把各种金融业务更紧密地联络在1起。 3是电子商务时期将扭转银行的游戏规则，以网点数量范围优势树立起来的业务壁垒将让位于依靠科技立异优势树立起来的业务壁垒。招商银行就是1个典型的例子。短短几年，招行以科技立异为抓手，树立起了“1卡通”、“1网通”等业务品牌优势，在众多中小银行中脱颖而出，在网点数量仍维持较低水平的同时，业务范围却快速增长，这在传统的银行经营中是难以实现的。 可以说，电子商务的发展扭转了银行的经营环境，也势必给银行经营模式带来巨大的变化。 1、银行服务递交渠道的变化 电子商务的发展将极大地推进银行电子化交易渠道的发展。首先是电子商务的发展，电子空间交易的需求愈来愈旺盛，市场的压力将推进银行尽快地发展电子银行业务；其次，跟着商务链构成经济范围，银行使用电子交易渠道有了市场空间，发生“降低本钱、扩展利润”的内在动力，银即将自觉地推进电子渠道业务的发展。这势必给银行服务递交渠道的格局带来较大的变化。 传统的银行服务递交渠道只有银行营业网点，因而，为了捉住客户，银行通常在目标客户会萃的区域设置营业网点。在这类模式下，为了拓展市场，银行不能不大量开设网点，这违后就需要有雄厚的资金实力的支撑，这也是为何传统的银行资产范围是最为首要的市场进入壁垒的主要缘由。与此同时，银行在肯定产品的分销渠道时，通常也是别无选择，所有产品对于所有客户都放在一样的网点销售。因而，在传统的银行基本不会碰到服务递交渠道策略的问题，由于选择余地很小。 电子商务的发展扭转了这类状态，银行有了丰厚的服务递交渠道：ATM、电话、因特网、挪动通信网等。这类情况下，制订适合的服务渠道递交策略，使患上在保证原本的市场销售范围的同时，服务递交本钱更低，显患上尤为首要。由于在定价日趋自由化的金融市场，谁的本钱低，就象征着市场竞争的优势。 银行的服务递交渠道策略包含：客户服务渠道策略、产品服务递交渠道策略。 客户服务递交渠道策略，就是银行应依据客户的不同分类，肯定对于目标客户的服务递交渠道。比如：对于于银行的优质客户，可能就需要激励其使用银行的网点，以便能与客户做更多的交换，促进客户对于银行的感情，而对于于那些对于银行贡献度比较低的客户，可能就要引导他们多使用交易本钱比较低的自助交易装备。 产品递交渠道策略，就是依据产品的不同特色以及市场目标，肯定产品的服务渠道。比如：对于代收公用事业费等金额小、笔数多、服务流程简单的产品，比较好的策略是通过自助化、低本钱的电子交易渠道提供服务，而对于于繁杂、增值较高的服务，比如说银行的信贷业务、综公道财业务，可能就需要配备专门的业务 经理在银行网点跟客户面对于面的进行交换。 从总体上看，未来银行服务渠道的格局应当是：营业网点将以繁杂、高增值服务为主，以服务优质客户为主；自助化的电子交易渠道将主要承当银行最大量的基本业务交易（转帐、投资交易、交易等），二者相辅相成。因而，在电子商务时期，银行传统营业网点不会灭亡，但在功能上、在布局上，都需要做较大的调剂。 2、银行的客户瓜葛管理 从广义上讲，所谓客户瓜葛管理是银行旨在提高客户虔诚度以及维持率的1系列的策略以及措施。这是伴同着经营从“以产品为中心”向“以客户为中心”转移而提出的1种经营思想。客户瓜葛管理的提出是树立在两个判断的基础上：1是客户的需求是不同的，无差别化服务的结果是比较高的客户流失率，或者者换句话说，是比较高的优质客户维持本钱；2是留住1个老客户的本钱远远低于发展1名新客户的本钱，统计分析显示，发展1名新客户的本钱是留住1名老客户本钱的5倍。所以，客户瓜葛管理的施行就是充沛掌握客户信息，在辨认客户的基础上，针对于客户的个性化需要，提供差别化服务，以此来提高客户虔诚度以及贡献率。 电子商务的发展也将增进客户瓜葛管理在银行的施行，扭转银行的客户服务方式。这是由于：一、在电子商务环境中，信息的传递无比快速，获取新的服务极其便利，客户的活动性大大提高，将推进银行以客户瓜葛管理为手腕，尽量提高客户的维持率；二、在电子商务环境中，客户信息是以规范的电子信息情势流转的，这使患上银行能比较容易地搜集客户信息，并进行有效地分析；三、电子交易渠道的使用，能有效地降低银行与客户的接触本钱，从而保证客户瓜葛管理所需要的与客户较高密度的有效接触；四、因为整个服务进程的计算机自动处理，可以马上辨认客户身份，并快速作出差别化的反映，提高客户瓜葛管理的效力。 作为银行在整个电子商务链的首要部份网上银行、CALL－CENTER等，也将成为银行施行客户瓜葛管理的首要载体： 一、在客户登陆网上银行、CAMi－CENTER时，通过联动后台的客户信息，自动辨认客户，并依据客户情况，赐与不同级别的服务，比如：可以显示为客户定制的网页界面，给优质客户以优先级的服务，包含：排队优先以及高档别座席员的服务等。 二、在客户走访网上银行、CALL－CENTER的时候，针对于客户的不同情况，显示不同的产品举荐信息，或者向客户举荐有针对于性的服务，对于客户进行交叉营销。 三、银行可以主动出击，应用E-MAIL、电话、手机短信息等，主动与客户获得联络，依据客户的请求，进行通知提示，也可针对于客户的情况，进行服务的推介。更加首要的是，这些均可以借助高科技的手腕大范围展开，笼盖整个银行的客户，这是传统的方式没法企及的。 应当说，电子商务加大了银行施行客户瓜葛管理的紧急性，同时也为银行施行客户瓜葛管理创造了环境以及手腕。 3、金融业的联合与并购 金融业的联合与共购有多种的动力，有范围扩张的动力，以寻求范围效益，增强抗打击能力，也有市场扩张的动力，追求客户市场的同享，扩展市场的占有率，等等。而电子商务的发展，将进1步推进金融业的联合以及并购。 一、在电子商务环境中，金融服务品种能够整合银行、证券、保险等金融行业的服务，提供给客户。同时，在后台又能有效借助技术手腕，分别由相干金融企业进行处理，知足分业监管的请求，为金融同业的合作提供了前提。 二、在电子商务环境中，面对于众多的网址、电话号码，客户很难逐一记住，也很难树立信任感。而1站式的服务，可以有效增添客户的走访次数，反复加深客户的印象，从而构成客户的走访偏好。对于客户而言，1站式服务大大便利客户的操作，并能强化客户对于虚拟渠道的信任度，对于金融企业而言，合作提供1站式服务可以彼此同享客户资源，实现对于客户的交叉销售，这类共赢的合作前景预期，也有力地推进了金融企业在电子商务环境中的合作。 目前在业界已经经呈现了显明的合作趋势，在许多金融网站上，可以同时提供银行、证券、保险服务，这违后就是几家金融企业的合作。还有近期在市场上广泛使用的网上或者电话银证通业务，也是银行以及证券公司合作的产品。跟着这类趋势的发展，将逐步构成客户资源的整合，只要金融管制略有松动，后台业务处理的整合就顺理成章了，也就象征着企业从合作走向合并。 经营论文:对森林经营理论运用探究 传统森林经营中主要考虑森林的营造、密度控制和产出。对森林的健康程度、持续经营和综合效能关注度较低[1]。现代森林经营中,要统筹森林的多种功能、潜力挖掘和综合效益。因此,要从培育健康、高效森林角度出发,科学进行立地评价,合理确定培育目标,依据区域生态条件构建可实现的标准生物量模式,以此为达标要求,统筹考虑造林、幼林抚育、抚育间伐、天然更新等技术举措,实现可持续经营[2]。在构建森林之初,尽量培育优质容器苗,积极营造针阔混交林,密度不足或结构不佳要采取补植补造措施;在幼林抚育管理上,及时采取除草、割灌、施肥、修枝等系列措施,保证幼树营养和空间需要;在中林龄以上龄组林分抚育中,改变传统抚育模式,确定目标进行长期重点培育,并保持合理密度控制;在主伐之前及早考虑人工促进天然更新,主要采取人工较完全生土化方式,即在主要树种种子年时用工具把地表可燃物及其下部腐化土搂除、疏松新土层,在林中形成规律性分布,便于天然落种均匀更新。森林经营每一项技术举措均会对林地、植被产生破坏性作用,必须及时清理林地卫生,减少可燃物积累,并积极防控有害生物,定期检测森林生长状况,综合分析、评价每一项技术举措对森林的具体影响[3]。 技术措施实施 1针阔混交林营造进行立地评价,确定经营目标,设计造林模型。造林前对林地进行可燃物清理、拉线定点、工程整地、建设围栏,同期选择优质壮苗、配置基质、消毒除虫、容器苗培育、造林前检疫。在前期各项工作准备好后,采用优质容器苗植苗造林[1-3]。 2幼林抚育进行立地评价,评定幼林现时健康程度,依据生长状况和经营目标选择幼林抚育方法,割灌除草或松土施肥。幼林抚育之后,认真清理林地内的枯枝、杂草等作业剩余物,同时注意合理保留天然乔、灌木,为形成合理的乔、灌、草结构奠定基础[4]。 3人工林修枝进行立地评价,定量分析森林经营效果,评价作业林分健康程度。依据林分生长和自然整枝状况,确定修枝技术标准。若林分实际生物量超出标准生物量上限,对超出指标予以清除。清理林地时注意合理保留天然乔、灌木[3,5]。 4定向目标抚育进行立地评价,确定林分健康程度,分析目标树经营状况。按照培育目的,精确标定目标树,确认一般树和干扰树。在保证目标树周围有适量的一般树能促进材质培育的基础上,伐去其余一般树和所有的干扰树。采伐和清理林地时也要注意合理保留天然乔、灌木[2]。 5人工较完全生土化进行立地评价,确定林分健康程度,对林分天然更新进行分析。在林内顺行方向,用机械把活地被物、枯枝落叶层搂除,露出腐殖土,形成长条带状小沟,机械作业不便时采取人工措施。天然更新差的小班可采取人工撒种等辅助措施。土壤条件次的地段雨季对带状小沟两侧撒播熟石灰粉,提高酸碱度[6]。 6森林保护建立森林长期保护机制,系统开展护林防火、病虫害防控、减少可燃物、健康监测等工作。设立专职管护,加强对项目区的看护和管理;加强森林有害生物预测预报,定时对项目区内林业有害生物进行调查与监测,及时进行预防;及时、妥善治理林内过多的地表可燃物,加强举措,促进分解,推进森林营养物质循环;定期进行资源监测,分析森林经营效果,保证后续经营举措科学、有效、及时[4,6]。 森林健康经营技术实施效果 1基础性指标森林培育目标得到进一步明确,林木密度保持合理,森林生长旺盛,林木胸径、树高、材积、冠幅等指标高于同类林分,林地肥力不下降,初步遏制了土壤酸化和板结现象,常规经营密度林分达到标准生物量[2]。 2结构性指标保证了华北落叶松的优势种群地位,林分结构得到了改善,目标树占据主林层,特种培育密度的目标树占林分密度的90%以上,林分向乔灌草竖向层次结构和针阔型水平结构发展,林内乔木树种的天然更新个体数量增加,林分优势物种丰富度、个体数量丰富度、植物多样性、植物均匀度显着高于同类林分[3]。 3抗干扰性指标地表可燃物分解速度加快,地表可燃物增加趋势下降,无雷击等自然性火灾,原发性害虫不成灾,外来性害虫能够得到及时控制,发生虫灾的程度较同类林分差。 4生态服务价值林木年生长量得到提升,非木质生产能力得到增强,保持水土、涵养水源、固碳释氧以及净化大气等生态服务功能得到提高,景观游憩环境得到完善,生态服务功能进一步增强[4-5]。 讨论 (1)构建技术路线可行,符合生产实践需要,易于操作,便于监测。(2)《森林健康经营技术研究》中的标准生物量理念仅从利用立地潜力和培育木材数量考虑,未考虑森林经营目标问题。应针对森林的培育方向和最终目标,进一步细化其标准生物量要求,不宜以偏概全。(3)《森林健康经营技术研究》中的人工较完全生土化技术,未考虑天然落种时间问题。如开设小沟时间过早,沟内将大量长草,影响天然落种成活。应统筹考虑乔、灌木树种天然落种时间与杂草生长问题,在杂草落种或枯黄后、培育树种落种前开设机械小沟,能有效减少次年沟内的杂草数量,为天然落种创造较好的生境条件。 经营论文:论公司经营权及其行使 摘要：公司经营权是公司法人所有权的主要内容，也是公司财产的主要实现方式。正确界定公司经营权的概念和范围，规范公司经营权的运作方式，这不但是完善公司法律制度的需要，而且也是有效发挥公司制度作用的需要。本文将试图在这些方面作些探讨。 关键词：公司、经营权、法定义务 一、公司经营权的概念与特征 一般认为，对于经营权，有广义和狭义之分。广义的经营权“是指人们利用物资，从事经营活动的物权形态。”是“经营的法律形式”。狭义的经营权则是“资产（资本）所有权衍生的、具有商品经营职能的法人他主物权。” 经营权可分为法定经营权和约定经营权，其中法定经营权作为物权法定主义的必然结果，是企业依法律规定而直接取得的经营权，在性质上表现为企业法人财产权的重要组成部分，其设立是以法人制度的规范化为基础的。所谓约定经营权是指由两个以上出资人共同约定创设新的法人所衍生的经营权。它是以平等的商品生产者主体之间意思表示一致的合同为基础所发生的经营权。 公司经营权作为企业法人经营权的一种，是在两权分离的条件下，由公司企业独立行使的对公司财产的法律范围内的占有、使用、收益和支配权。社会主义国家的公司经营权的产生背景是为了克服传统的高度民主集权的国家所有权模式、发挥公司组织的积极性和自主性而提出的。在传统的社会主义国家所有权中，“国家权力和国家财产所有权不可分地结合在一起，这是社会主义国家所有制的最突出、最本质的标志之一。要研究保护、巩固和发展社会主义财产和社会主义经济体系问题，国家权力和社会主义国家所有权的这种结合有很大的意义，因为社会主义经济体系的主要内容就是为了整个社会主义社会的利益，对全部社会主义国家财产的基金的管理和使用过程加以组织。” 这种高度民主集权的计划体制对于保证国家迅速集中经济资源以完成社会经济发展目标等方面曾发挥了重大作用。但这种体制的弊端也是显而易见的，其主要表现是：其一，传统的国家所有制实行的是所有权与经营权的统一，片面强调国家利益和社会整体利益，忽略了作为生产者的企业的利益和劳动者个人的利益，使企业和职工的生产积极性不能得到有效发挥；其二，直接的行政管理的指令性计划使国家对企业的管理干预过多，管的太死，企业缺乏改革经营、发展生产、提高效率的主动性和创造性。其三，由于计划体系庞大，计划层次过多，在制订、下达、调整计划时的信息传递、信息处理和信息反馈存在着停滞和扭曲，一方面使计划难以与经济运行的现实相吻合，另一方面使计划经常变更，导致企业无所适从，管理难度不断增大。 为了克服这些弊端，我国从改革开放之初就一直在孜孜探求解决途径，最终确立了三个基本制度，即市场经济体制、法人制度和公司制度。市场经济体制从制度体系上保证了企业主体以市场为导向、以营利为目标进行生产经营活动，公司和法人制度则从组织形式和法律制度上对传统的企业制度进行了创新。在法人制度中，个人所有权已不再是简单的个人独体所有权，而是变成了个人所有权的复杂集合体；法律赋予法人以独立的法人人格，并使法人的财产独立化。由于法人组织独立于个人、法人财产独立于法人成员的财产，因此法人的财产责任也与个人的财产责任明显分离。法人制度中的独立人格、独立财产和独立责任的规定，是公司的外部构造形态。在公司内部，一方面，公司作为组织体的重要性压倒了股东作为个人所有者的重要性，所有权不再成为担任公司决策职务的必备条件；公司不需要退还本金的规定，既使公司法人所有权具有了永久性物权的性质，也股东的行权方式发生了重大变化。不仅如此，由于整个公司的运作不再依照公司发起人之间订立的发起协议，而是依照公司法的强制性规定和公司章程的内部约定，从而使公司行为具有相当的超脱性。另一方面公司的活动又不能完全脱离公司股东，这不但因为股东出资是公司财产的唯一来源，股东权益是公司一切经济条件的基础，而且也反映在公司决策不能背离股东的意志，因为无论是在法律上还是在实际上，股东会都是公司的最高权利机关。因此，公司法通过公司内部关系的构造，通过物的货币价值形态与实物形态的分离，并与法人制度相结合，终于创造了同一财产上个人所有权与企业法人所有权两权并存、内外分离、内部联结、同时实现的奇迹。 与其他形式的财产权利相比，公司经营权具有以下几方面的法律特征：第一、公司经营权表现为公司法人所有权。关于公司经营权的性质，在学术界一直有不同的争论：有的认为经营权就是经营管理权，有的认为经营权是用益物权，有的认为经营权是信托权 ，也有的认为是受托权。 但比较有代表性的观点则认为应属于公司法人所有权，这里的公司法人所有权在内涵上应涵盖了所有权的一切方面，不但包括所有权的权能内容、性质的规定，而且包括所有权的保护方法和诉讼权利的规定，包括所有权与债权关系的规定，与他物权关系的规定。第二、公司经营权的权源基础和权利内容直接来源于国家法律的强制性规定。这有两方面的含义：其一是指公司经营权的授予是基于法律规定。对此我国《公司法》第4条第2款规定：“公司享有由股东投资形成的全部法人财产权，依法享有民事权利，承担民事责任。”其二是指公司经营权的具体内容也是来源于法律的规定。对此我国《公司法》第5条规定：“公司以其全部法人财产，依法自主经营，自负盈亏。公司在国家宏观调节下，按照市场需求自主组织生产经营，以提高经济效益、劳动生产率和实现资产保值增值为目的。”第三、公司经营权行使的主体具有广泛性。根据我国公司法的规定，能够行使公司经营权的不但包括公司的董事会及其成员、公司经理等公司的经营管理机构，而且还包括股东会等公司的决策机构。当然决策机构经营权的行使通常带有一定的宏观性和非经常性，作为常态形式的公司经营权行使主体仍然限于公司的具体经营管理机构即公司经理和和公司董事会及其成员。 二、公司经营权行使的主体 公司经营权行使的主体主要包括公司经理和董事（董事会）两个层次。 （一）公司经理。公司经理（Manager）一词在不同国家有不同的含义。在日本公司经理人有时被称为“商业使用人”、“支配人”或 “支店长”等，是指通过雇佣契约从属于特定的商人（营业主），在企业内部服从营业主的指挥和命令，在对外商业业务上，以的形式补助营业主的人。 《意大利民法典》第2203条将公司经理定义为“接受企业主的委托经营商业企业的人”。我国台湾地区民法将公司经理定义为“为公司管理事务并为其签名的权利人”，其习惯上称为“公司经理人”。《澳门商法典》第64条第1款则将公司经理定义为商业企业主委任以经营企业之人，该委任得按商业习惯以任何职务名称为之。在我国《民法通则》中并未有公司经理的规定，只是在《公司法》中对公司经理做出了规定，将其界定为由董事会所聘任的有权掌管其所在公司事务的自然人。 关于公司经理的性质学说很多，归纳起来主要有四种：（1）委托关系说。该说认为“公司与公司经理之间是委托关系。其中，公司是委托人，公司经理是公司人。” （2）雇佣关系说。日本、韩国的《商法典》中将公司经理归为商业使用人，实则为雇员。中国亦有学者认为“现代典型企业以资本为主导，公司经理受聘于企业或曰股东，属于雇员范畴” 另有学者认为“公司经理虽然由董事会聘任或解聘，但是董事会只是公司这一法人组织体的机关，而不是公司本身，公司经理是为公司利益服务的。因此公司经理与公司之间还存在雇佣关系或劳动合同关系。也就是说，公司经理是公司的雇员”。 （3）委任关系说。该说认为“由于公司经理接受董事会的聘请后，即与公司之间形成的关系属于委任关系，因而公司与公司经理任何一方都可以要求终止委任合同”。 我国台湾地区学者亦多采此说。（4）关系说。该说认为“公司经理对外与第三人做交易或签订合同时，他是公司的法定人。这种在法学上叫做‘职务’。也就是说，公司经理与公司之间还存在关系。” 在英美法系国家，公司经理是公司的雇员，根据“雇员理论”，公司经理以公司名义为营业活动时，是公司的人。 以上各说以“委任关系说”为代表，其主要原因在于：从公司经理的产生来看，是基于董事会的选任行为及公司经理的承诺表示而成立委任契约关系，公司经理对公司负有契约上的义务；从公司经理的实际工作来看，其重在委任事务之处理，只有对外时方产生，无对外便无可言，因此其实际工作若只为管理行为时，则无法律关系的存在；从委任与的区分来看，权的授与系属单独行为，而委任关系之成立乃属契约行为。 从公司法人治理结构的角度来看，公司设置公司经理之目的，在于辅助法定业务执行机关执行公司业务，因此有些学者便认为公司经理在执行其职权范围内亦为公司负责人，属于公司机关。然而“公司机关”一词有其体制上的特定含义，其基于机关地位所享有的决策权，绝非不具有机关地位的任何个人可以任意享有。 因此，公司董事会在法律体制上既已被设定为业务执行机关，当然享有业务决策权及执行权，而此权限在性质原亦当然专属于该机关，其他个人除非有董事会的授权，否则并不当然享有该项权限。因此，公司经理不具有公司机关的地位，其地位亦应在公司董事之下，其职权相对于公司董事会而言具有从属性与派生性。是“基于委任关系，于受公司业务执行机关或代表机关之指示或授权，而代表处理事务之人”。 公司经理的一切权限来自董事会，公司经理是附属于董事会而不是独立于董事会之外的。 公司经理依法享有公司经理权。所谓公司经理权，是指公司经理在法律、章程或契约所规定的范围内辅助执行公司业务所需要的一切权利。 以成文法著称的大陆法系国家十分重视对公司经理权的法律界定。其中，实行民商分立，制定有独立商法典的国家，多在其商法典总则部分明确规定公司经理的权利的内容，如德国《商法典》第一编第五章为“公司经理的权利和代办权”，日本、韩国《商法典》则在总则部分的“商业使用人”一章集中调整公司经理的权利。而采民商合一主义、无独立商法典的国家（地区），多在其民法典中单独规定公司经理的权利，如意大利《民法典》在“劳动”编中规定了公司经理的权利，我国台湾地区“民法”则效仿瑞士，将公司经理的权利置于“债”编之中。除此以外，大陆法系国家还往往在公司法中对公司经理权的有关问题进行单独规定。我国现行立法并未采纳“公司经理权”这一名称，仅在《公司法》中明文规定了公司经理的“职权”。但“公司经理权”并不等同于公司经理的“职权”。公司经理权作为公司经理在法律、章程或契约所规定的范围内辅助执行公司业务所需要的一切权利，是一个一般性的、抽象化的概念，是基于公司经理这一职位而取得，不可随意扩大、限制或剥夺，带有浓厚的法定色彩；而公司经理职权则通过公司章程或契约进行规范，是一个具体概念，包括公司经理在行使职责时所享有的各种具体权利。在西方国家，公司是以资本为主导的现代企业的典型形式，公司经理受聘于公司，属于雇员范畴。根据“雇员理论”，公司经理以公司名义为营业行为时，系公司人，公司经理权究其实质乃商法上的权。然而，商法上的权是一种特殊的权，它虽以民法上的权为基础，但又有自己的特殊性质。公司经理权并不等同于民事权。民法上的委托权的授予意思表示原则上并无形式上的特别要求，既可以明示作出，亦可通过一定的行为默示作出，而公司经理权的授予则较为严格，多数国家规定必须以明示的方式授予，甚而有登记公示的要求。委托人的权多基于本人与人之间的委托授权合同产生，而公司经理权却可依商业惯例产生，公司经理的职位往往使善意第三人对其产生合理的信赖。公司经理权也不同于公司机关代表权。在大陆法系国家，代表权为一特定的概念，它是特指公司机关（或法定代表人）所享有的代表公司为法律行为的权利，享有代表权的机关（或人员）的行为即为公司本身的行为。 由于公司经理不是公司之代表人，公司经理权也就不是代表权，且公司经理行使公司经理权的行为并非公司本身的行为，而是公司经理人自己的行为。所谓公司经理权具有代表权能，仅指公司经理能以公司名义为法律行为，并使该行为之后果归于公司而已。有关公司经理权权利范围的立法例因不同国家经济文化的差异而表现出一定的差异性。大陆法系国家的公司经理权的权限范围大都由法律、章程或合同规定，由此，其范围的确定便有三种方式：即法定方式、意定方式和折衷方式。所谓法定方式，是指由法律明确规定公司经理权之范围。如《德国商法典》第49条第1款规定，公司经理权授权实施由进行营业经营所产生的诉讼上的和诉讼外的一切种类的行为和法律行为。 据此，公司经理之行为并不局限于公司的一般行为和通常行为，它可以公司名义进行诉讼、请求债权债务的履行等。所谓意定方式，是指公司经理权范围由公司以章程或合同的形式协商确定。如我国台湾地区“公司法”第31条规定：“公司经理人之职权，除章程规定外，并得依契约之订定。”所谓折衷方式，是指公司经理权之范围通过法定和意定两种方式确定，既有法律规定的内容，又有协商确定的因素。如法国《商事公司法》第124条规定“公司经理室拥有在任何 情况下以公司名义进行活动的最广泛权力。公司经理室在公司宗旨的范围内行使其权力，但法律明确赋予监事会和股东会议的权力除外。”该法第117条同时规定“董事会和董事长协商确定授予总公司经理权力的范围和期限。” 对公司经理权的具体范围，各国大多委诸于公司章程的规定，学理上一般认为主要包括两个方面：一是公司经理对于第三人而言，就公司事务有为管理上一切必要行为的权利；二是公司经理对其管理的公司事务，有权公司从事一切诉讼行为。 可见，公司经理权之范围十分广泛，既包括实体权利，也包括诉讼权利。 各国公司经理被赋予了广泛的权，极大地拓展了公司的经营领域。但公司经理权的无限扩大极易导致对公司和交易第三人利益的损害。基于此，为防止公司经理权运作失控，保护交易安全，各国又纷纷对其施加限制。在大陆法系国家公司经理权往往受到三方面限制：其一，法律的限制。如《德国商法典》第49条第2款规定：“对于土地的让与和设定负担，只有在向公司经理人特别授与此种权限时，公司经理人才有实施此种行为的权利。”类似的权利限制还体现在企业转让和破产宣告方面。《意大利民法典》第220条第1款也规定：“如果未经明确的授权，公司经理不得转让或抵押企业的不动产。” 我国台湾地区民法典第554条第2款亦有类似规定：“公司经理人除有书面授权外，对于不动产，不得买卖，或设定负担。”法国《商事公司法》对公司经理权的限制更为严格，即除经营银行或金融事业的公司外，转让本质意义上的不动产、全部或部分转让投资、提供担保都应由监事会依法予以特别批准。 其二，公司章程或合同的限制。如规定公司经理权只能存在于特定业务、特定情况、特定时间或特定地点。对于此种限制，各国法律大都规定只能对公司经理权的基础关系生效，即仅对判定公司经理是否应当对公司承担责任具有意义，但对善意第三人不产生约束力。如《德国商法典》第50条第1款规定：“对公司经理的权利的范围进行限制的，限制对第三人无效”。其三，通过授予共同公司经理的权利限制。公司将其公司经理的权利同时授予数人共同行使，虽然权仍及于营业之全部范围，但公司经理的权利之行使实则已受到限制。但此种公司经理权之限制方式，亦不得对抗善意第三人。在英美法系国家，公司经理虽然具有十分广泛的权力，但也受到三方面的限制：其一，职位本身的限制。公司经理的职位权利是管理公司的正常商业事务，但根据司法判例，不论他的权利如何广泛，只能限于管理，无权从事超出公司管理所需要的行为。其二，反面推定察觉原则限制。一般而言，由职位所确定的表面权力即为公司经理的权利之范围，表面权力独立于章程而存在。但表面权力规则适用于公司时，受反面推定察觉原则限制。反面推定察觉原则是为保障股东和公司利益而设置的特殊规则，它是指“与公司交易的人被视为对它的公开文件有认识”。 依据该规则，任何与公司进行交易的人都被推定为知悉公司公开文件的内容。因此，若公司章程中对公司经理的寻常权力有所限制，则公司经理的权利只能限于该范围之内，交易相对人不得主张公司经理有超越该范围的表面权力。其三，内部行政条规限制。内部行政条规，又称“蒂尔康德”条规，是为保障交易第三人的利益而制定的规则。根据这一条规，只要第三人没有恶意（即知道或应当怀疑内部规则未被遵守），即可推定公司适当地采取了授权必需的内部程序。 易言之，与公司交易的善意第三人有权信赖公司经理的权力是符合公司的内部规则而被授予的。 多数国家法律规定，公司经理权须由公司亲自授予，不得由公司的人或其他公司经理人代为授予。但由于公司为法人只能借助于公司机关为行为，故立法实践中公司经理权之授予由公司机关具体行使。通常，股份有限公司的公司经理的权利由董事会授予，而有限责任公司和其他公司的公司经理的权利多由股东（或股东会）授予。一般而言，各国立法最初多要求公司经理的权利之授予必须以明示的方式为之。如《德国商法典》第48条第1款规定：“公司经理的权利只能由营业的所有人或其法定人、并且只能以明示的意思表示授与”。 由于公司经理的权利一经授予，公司经理即能以公司名义在其权限范围内对外从事商业活动，公司必须承担该商业活动的法律后果。鉴于此，各国对公司经理的权利之授予大多设置了公示登记制度。如《意大利民法典》第2206条规定，公司经理委托书经认证后必须存放于企业登记机关，并进行登记。日本、韩国、瑞士及我国台湾地区公司法均有类似规定。综观各国对公司经理权授予登记的效力问题，概有两种立法主张：一为登记对抗主义，即公司经理的权利之授予即使未经登记亦能生效，只是不得对抗第三人，德国、我国台湾地区等多数国家（地区）采此主张；二为登记要件主义，即注册登记为授予公司经理的权利的前提条件，非经登记，公司经理的权利之授予不得生效，此为意大利等少数国家立法所采。如《意大利民法典》第2206条第2款规定，公司经理委托书若未经登记，则公司经理人只能视为一般人。 （二）董事和董事会。董事的法律地位不仅关系到董事本身的权力、义务和责任，而且关系到公司、公司机关、成员甚至第三人的权力、义务关系。目前，有关董事与公司的关系，大致有两种主流理论，即英美法系的信托兼有说和大陆法系的委任说 ，另外还有一种非主流观点即法定说。（1）信托兼有说。英美传统公司法观点认为：“董事对于公司具有双重身份，第一、董事是公司的人；第二、董事又是公司的受托人，在此基础上，董事对公司承担一种信托责任。” 根据这种观点，一方面，作为公司的人，董事享有以公司名义同第三人从事交易、缔结契约的权力，对于董事这种权力的行使，公司须对第三人负责。这里作为公司人的董事不是指单个的个别董事，而是指由单个董事组成的公司董事会。另一方面，董事也被视为公司财产的受托人，对公司财产赋予权力的受托人。“董事是被选任为公司股东的利益而管理公司事务的人。这是一种信托职位，该种职位一旦被董事承诺承担，则董事负有充分地和完全地履行他们所承担的义务的职责。” 因此，英美的董事在现代公司中处于人和受托人的地位即董事代表公司与第三人的行为，系以公司的名义进行，由此发生的权利与义务归于公司。同时，董事对于公司交付托管的财产，其相当与信托关系法理意义上的受托人，故与受托人一样，在保管、处理公财产时，应尽其公正与相当注意的义务。（2）委任说。“所谓委任，谓当事人约定一方委托他方处理事务，他方允为处理之契约。其为处理事务委托之人称为委任人，允为处理之人，称为受任人”。 委托处理的事务称委托事务，亦称委任标的。就公司董事的委任关系而言，委任人是公司，受任人是董事，委任标的是公司财产的管理与经营。《日本商法典》第254条第3项规定：“公司与董事之间的关系，依照有关委任的规定。”日本的学者也认为，董事和公司的关系是一种委任关系，董事负有具备善良管理人那种谨慎的品质而履行其职务的义务。我国也有学者对此持相同观点，认为“公司与董事的关系适用委任规定。” 根据委任的法理，董事可因其委任而取得对公司事务的经营决策和业务执行权，在委任的范围内，为实现委任标的具有很大的自主权。（3）法定说。有的学者指出，“在理论上，现代公司的董事与公司之间是一种十分复杂的关系，任何‘’说，‘委任’说以及‘与信托兼有’说都不足以十分清楚的阐释董事的法律地位”，因此主张“现代公司董事的权力、义务、利益和责任直接来自法律的规定，其与公司的关系应定位为‘法定’。” 采取董事权利法定说的原因在于，公司制度实际上是传统私法制度的扩张，因此试图把这种组织体中公司机关、公司机关中的职位以及这种职位的具体担当人之间的关系还原为严格的传统私法上的信托、、委任等关系中的任何一种都会令人觉得难以自圆其说。 传统公司法理念认为，作为一个私法上的自治组织，公司是由股东组成的。公司的成员就是股东，他们是公司的最终所有者，也是公司利益的最终享有者。从而 ，股东会被认为是公司的最高权力机关，而董事会只不过是公司的业务执行机关并完全受股东会的控制，董事会不拥有独立于股东会的法定权力。但随着现今公司权力由“股东会中心主义”向“董事会中心主义”的转变，股东会和董事会的关系已不能再理解为以前的权力机关和执行机关。股东会、董事会都是权力机关，都是法定的必设机关，两者的权力从本质上都是法律授予的。除了法律和公司章程规定的属于股东会行使的权力外，所有的公司经营事务都归董事会所有。董事会对外代表公司，对内可以排除股东会和监事会的不当干预经营管理；股东会自己不能运用已经授予董事的权力，不能在董事会的授权范围内给董事会指令。因此，股东会不再拥有凌驾与董事会之上的权利，并且由于公司利益主体的多元化，董事（会）也不仅仅代表股东（会）的利益，而应代表整个公司的利益。董事（会）在管理公司事务上独有的、排外的权力不允许剥夺。无论是大陆法系或英美法系国家，公司经理层的权力一般被认为是一种基于授权产生的权。董事会与公司经理层之间是委托关系，公司经理层是附属于董事会而不是独立的公司机关，其权力受董事会委托范围的限制。因此，公司经理与公司的关系对内受董事会的控制，对外属于关系。他们是公司的人，而非董事会的人。但是，董事会与公司经理的关系不同于股东会与董事会之间的关系，董事会拥有对抗股东会的权力，也就是说董事会在法律上享有独立行使公司权力不受股东会干预；而董事会与公司经理之间不存在权力划分的关系，他们没有对抗董事会指示的权力。 董事会的权力具有以下特点：（1）董事权力和董事会权力的混同性。虽然从理论上说董事和董事会的权力从其结构层次上可以分为董事个人的权力和透过董事会职权行使的集体权力两个方面。但实际上任何董事会的权力的行使都有赖于董事的个人行为，因此董事和董事的权力是没办法截然分开的。（2）董事（会）权力的法定性和独立性。基于董事的法律地位和性质，董事（会）享有对公司财产的管理经营权。董事会的这一权力直接来源于法律的规定，并且董事的这一权力应当具有独立性，既独立于公司其他机关的干涉，也独立于司法机关的审查。董事（会）从事的商事活动是一种民事活动，意思自治是应当遵循的一项基本原则，法律不应随便插手公司内部事务，法官也不宜对董事会权力的行使做事后判断和评价。（3）董事（会）权力的受制性。现代公司中，董事（会）的权力因“董事会中心主义”在世界各国的普遍推行而有所扩大，董事（会）职权的适度扩大适应了现实的需要，使公司运作的成本降低，更有效率。但是，董事（会）职权的过度扩张也必然容易导致权力的滥用和利害关系人利益的损害。因此，为了从最大限度上减少董事管理行为的不当，维护公司与董事间的信赖关系的延续，董事（会）的权力应当受到有效规制。各国对董事会权力内容的限制主要包括以下事项：公司立法规定必须由股东大会行使的控制性权力，不能以章程或其他形式移转到董事会权力范围，如选任和解任董事和批准公司章程修改的权力等；对于董事会和股东会同时享有的权力，若两者互相冲突，股东会的决议优先于董事会的决议，如确定董事报酬的权力；公司章程规定由股东大会行使的权力，董事会不能行使，如涉及董事、管理层利益冲突交易的事项，涉及公司股权变化的重大事项，涉及公司存在基础的重大事项。 从各国公司立法来看，对董事会的权力内容的规定有三种立法模式，即列举主义、概括主义、或列举概括兼有主义。 列举主义是指逐项明确列出董事会的权力，其优点在于对董事会的权力一目了然，缺点在于法律没有为董事会职权留下任何扩展的余地。我国公司法属于此类。概括主义就是不具体列明董事会的权力，而是采取概括性的语句涵盖董事会的权力。如美国《标准公司法》第35条，“除本法或公司章程另有规定外，公司的一切权力都应由董事会行使或由董事会授权行使，公司的一切业务 ！ 对董事的资格要求一般包括积极资格和消极资格两种。董事的积极资格是指具备何种条件的人方可被选为董事；董事的消极资格是指董事任职的限制性条件。关于董事的积极资格，各国法律一般限于对董事身份，行为能力，国籍或居住条件等内容的规定。其中关于董事的身份主要涉及的是是否将董事限于自然人和持公司股份的股东问题。对于董事是否仅限于自然人，各国有两种立法例。依传统观点，公司既为法人，其经营意思表示机关和代表机关应为自然人，因而不允许法人担任董事。如美国、德国、瑞典等国家的规定；但有些国家基于对本国国情的考虑和对公司机关认识的不同，允许法人担任董事。如：法国、比利时及我国台湾地区的规定。对于董事是否必须是公司股东的问题，各国主要有三种立法模式。一是英国、法国公司法的规定，董事应持有一定数额的资格股份。二是日本商法的规定，公司立法和章程都不得规定资格股的限制。三是德国、美国的公司立法对董事无资格股的限制，但公司章程可以选择约定资格股。另外各个国家都要求董事须有完全民事行为能力，丹麦、我国台湾地区都要求董事必须在18周岁以上精神健全的人。但在对董事的行为能力是否加以特别限制的问题上，各国存在两种态度。一是绝大多数国家立法不对董事的年龄加以其他限制。二是另外一些国家对董事的行为能力作了特别规定，在董事年龄的上限上有所要求。如英国规定董事不得超过70岁。法国则规定，已超过70岁的董事的人数不得超过董事会成员的1/3. 董事的消极资格是指限制某些人担任公司董事。其首要目的是阻止部分不胜任董事职责的人可能给公司造成的损害以及保护公司和社会公众的利益。从各国公司立法例看，对董事消极资格的规定主要分为两大类：职业限制和信用限制。对于前者，如《德国公司法》第93条规定，未经许可，董事不得担任其他商业公司的董事会成员或者业务领导人或者无限责任股东。法国公司法规定“一个自然人不得同时担任八个以上的公司住所设在法国领土的股份有限公司的董事会的董事。” 另外，我国台湾地区、日本、德国等都规定了某些重要职位如监事、审计员不能成为同一家公司董事。如美国各州的公司法都规定，公务员和公证人不能成为公司的董事；法国公司法规定，政府人员、公务员、公证人、不能成为公司董事；比利时公司法也规定，法官、行政长官、公务员等不能作为公司董事。对董事的职业进行限制的原因一方面在于保证董事对公司有足够的忠诚，二是防止国家利益、公共利益和公司利益的冲突。 不仅如此，由于，董事在公司中享有很大的权力，因此董事必须具备使选任人信赖的基本条件即必须拥有基本的信用度。如英国公司法规定 ，未结案的诉讼破产人、在公司设立和管理中因严重失职负有刑事责任者、曾担任过两个公司的董事，而这两个公司都因经营失败资不抵债者等等不能担任董事。日本，比利时等许多国家根据本国国情对此也有相应规定。这类人因为其曾经不良的行为使个人的信用有所下降，因此在一段时期内不应当允许其成为公司董事。 三、公司经营权行使主体的法定义务 （一）公司经营权行使主体法定义务的来源。公司经营主体的义务主要来源于两个方面：一个是委托契约的规定，一个是法律的直接规定。这两种义务也被相应地称为约定义务和法定义务。（1）约定义务。按照通说，公司的基本法律性质是其契约性，公司各阶层之间的关系，皆是以一种契约-委托的形式来实现的。股东大会作为纵向授权的起点，以委托人的身份将财产交董事会，并委托监事会进行监督。董事会作为第二层次的者，又将公司财产委托给公司经理层。这样，公司的具体经营活动就由董事、公司经理来执行，他们对公司施加至关重要的影响。就公司的具体经营者来说，他们既然接受委托从事经营管理行为，也就意味着接受基于委托契约而产生的各项义务。这些义务主要包括注意义务、忠实义务等。当然这些义务的来源大多是基于法律的规定，因此约定义务仍然具有一定的法定性。（2）法定义务。公司经营管理者除应当遵守委任契约义务以外，公司法或特别法还另外为其规定了一些具体义务。我国证券法规定，上市公司必须向国家证券监管机关及社会公众披露有关信息。因此，公司经营管理者在其执行职务范围内作为公司之负责人，在遵守保守公司秘密义务的前提下，同时又怀有披露有关信息的法定义务。这些义务当与以上注意义务、忠实义务等有所不同，它出自于法律的直接规定，不能从公司与经营管理者间的基础法律关系中推导出来。 （二）公司经营权行使主体的义务内容。公司经营权行使主体的义务具体可分为如下内容：（1）善管义务。善管义务在大陆法系国家称之为“善良管理人的注意义务”，亦称“注意义务”，在英美法系国家称为“勤勉、注意和技能义务”，它是指在没有利益冲突的场合，公司经营权行使主体必须勤勉、尽职地运用其经营决策权，不得鲁莽行事。根据善管义务，“董事负有具备善良管理者那种谨慎的品质而履行其职务的义务”。 它要求董事在行使和履行职责时，应像普通谨慎人一样具备通常知识，在相似的环境下给予合理的注意，机智慎重，谨勉尽责地管理公司事务。董事的善管义务不仅要求董事自己在处理公司事务时应机智勤勉、尽心尽责，而且对其他董事、经营权行使主体在处理公司事务时的不当行为应尽到注意和谨慎的义务。对于善管义务的判别标准。按我国台湾地区学者之见解，“善良管理人之注意义务，系相互平等之私人间原理，亦是受任人处理受任事物所应有注意之问题”， 它实则是公司经营权行使主体执行公司业务时的一项“称职标准”。但就该善良受理人注意义务之标准究竟为何，各过法律规定上并不明确，所以各国的理解也不同，如德国公司法对董事的善管义务的要求较高，它要求“董事会成员在领导业务时，应当具有一个正直的、有责任心的领导人的细心。” 美国法院判例的要求则相对低一些，它规定董事在执行职务时，应以勤勉、小心谨慎之方法，以一般谨慎之人，在相同情况下处理事务之方法，负注意义务。尽管各国对董事善管义务的要求有些差异，但却都对善管义务订立了客观性标准。其中，美国的规定最具代表性，《示范公司法》规定董事义务之履行必须为：善意；以处于相似地位的普通谨慎之人在类似情形下所应尽到的注意；以其合理相信的符合公司最佳利益的方式。之所以采取客观性标准，是因为如果法律对善管义务标准不做规定，那将会导致法官在审理案件时的无所适从，潜伏着法官因无法可资参考而滥用自由裁量权的危险；更重要的是，没有客观性标准，董事履行职责就缺乏最低标准的约束，不利于督促董事的行为。 此外，除了上述善管义务的抽象解释外，善管义务还可以具体解释成对董事行为的各种要求：董事应当在法律、公司章程允许的公司目的范围之内和其应有的权限内行事；确保自己了解公司的活动；应当出席董事会各种会议；应当熟悉公司会计提供的财务会计报表和律师提供的法律咨询；应当对所获得的某类信息合理地进行调查并予以重视；就董事会决议的事项有异议时应当将其异议记入董事会会议记录；当其不能履行善管义务时，应当及时辞任等。 与董事的善管义务密切联系并作为善管义务重要补充的另一项规则是美国法院在长期司法实践中逐步发展起来的商业判断原则。是指“公司之董事于执行职务时，必须以诚信之方式，基于公司之最佳利益而可为合理之相信者，且依一般谨慎之人于同样之状况或情形，有同样之注意者，即已尽其注意义务”。 商业判断原则包括经营判断规则和经营判断原则。前者是指依照合理的信息和理性判断所做的决策，后者则是指这种决策是有效的、对公司具有约束力，不得由股东们对此提出禁止、撤消或谴责。经营判断准则的实质是不能仅因错误的商业决定而要求董事承担责任。这一原则确立了经营者的商业决定不受司法干涉的原则。当然，经营判断规则的适用范围也是有限的，如果董事因违反忠实义务如，欺诈、自我交易，以及重大过失将不能受到此规则的保护。（2）忠实义务。忠实义务也称为忠诚义务、受任义务。是指公司经营权行使主体在履行职责时，必须为了实现公司的最大利益，而不得使自己的利益与其承担的义务发生冲突，不得做出有损于公司利益的行为。 从实质上说，忠实义务实是为公司经营权行使主体设置的一条“道德标准”。这一义务的产生来源是公司经营权行使主体与公司之间的委任关系，同时也是民法的诚信原则在公司法领域中的具体表现。其核心思想是确保经营权行使主体行为的公平、道德、诚实。忠实义务要求公司经营权行使主体必须为公司的整体利益而行使经营权行使主体的权利力，必须将公司的利益放在任何其他人的利益之上，不得恶意的实施损害公司利益的行为。同时要求公司经营权行使主体必须为适当目的，即公司经营权行使主体在代表公司行使自己的职权时，不仅应承担善意为公司利益而作为的义务，而且还承担为实现适当的目的而行为的义务。 各国公司立法或判例除了对公司经营权行使主体的忠实义务进行抽象性总结以外，还对忠实义务的内容了具体规定。这些内容主要包括：A.自我交易禁止之义务。经营权行使主体与公司的交易，不管是直接或间接的，都隐含着与公司间的利益冲突，因此，各国一般都禁止经营权行使主体与公司之间的交易行为。但自我交易的禁止并非绝对的，而是说除了公司章程规定或股东会、经营权行使主体会同意外，经营权行使主体不得同本公司订立合同或进行交易。根据惯常的做法，允许自我交易存在或者自我交易具有效力的条件是：第一，自我交易的利害关系人必须首先向公司披露这种交易的性质以及自己在此项交易中所享有的利益；第二，必须由股东会或者经营权行使主体会中的“非利害关系人”批准；第三，这种交易对公司必须是公正的。 B.禁止利用或篡夺公司的机会。公司机会理论是经营权行使主体忠实义务的一个重要部分。其含义是指，公司的经营权行使主体不得将公司正期待的机会或理应属于公司的机会予以篡夺自用。公司机会对于公司来说等同于公司的财产，由于经营权行使主体基于其地位，可以接触到大量的商业信息，因此，在经营权行使主体的地位和诚信原则的要求下，经营权行使主体不能为了非公司的利益篡夺公司机会，否则将构成忠实义务的违反。至于如何确定某一经营权行使主体接触的机会是否构成公司机会，由于这一概念自身比较抽象，所以对其 认定也说法不一。美国的法院判例现倾向与同时采用“经营范围标准”和“公平标准”来认定。 C.竞业禁止义务。不同的利益主体从事具有竞争性的营业一般均会导致利益的冲突，因此，由于经营权行使主体的竞业可能产生经营权行使主体利用其地位与职权损害公司利益，谋取私利，因此，各国公司法中都有关于经营权行使主体竞业禁止义务的规定。竞业禁止行为有两大特点：其一是列入禁止之列的经营行为必须是具有营利性或商业性的行为；其二该行为必须是具有竞争性的行为。现代各国关于竞业禁止主要有两种立法模式：一是兼业或副业禁止，此为广义的竞业禁止，经营权行使主体既不得自营或为他人经营同类之业务，亦不可兼任其他营利事业之经营权行使主体人或其它商事公司的无限责任股东。德国、我国台湾地区之立法均属此类。 二是同业竞争禁止，即狭义的竞业禁止。如日本法律规定，经营权行使主体不得为自己或者第三人进行属于公司营业范围内的交易活动，至于进行营业范围外的交易活动则不在禁止之列。 根据各国的通例，公司经营权行使主体竞业禁止义务的违反，并不因此而影响行为本身的效力，而仅得依法行使公司介入权（又称归入权、夺取权）将经营基于该行为所得之利益收归公司所有。 但对是否可以同时请求损害赔偿，各国有不同规定。在德国，法律将介入权与损害赔偿权同时赋予公司，公司可依实际情况择一行使；依照瑞士法律规定，当介入权与损害赔偿权竞合时，公司可以重叠行使两种权利； 在我国台湾地区，当公司经营权行使主体违反竞业禁止义务时，公司应请求其行为所得之利益，作为损害赔偿，即已法定介入权取代了损害赔偿权。 D.禁止滥用公司财产之义务。这一规定要求公司经营权行使主体有义务去保护公司资产的完整。主要表现为：禁止挪用公司资金或将公司资金借贷给他人，禁止将公司财产以个人名义或他人名义开立帐户存储，禁止以公司财产为他人提供担保等，其旨在保护公司利益，维护交易之安全。E.禁止泄露公司秘密义务。此处之“公司秘密”泛指公司采取了适当手段加以保密的各项技术秘密、商业秘密、管理诀窍、财务秘密、各种内部文件和决定等。故公司秘密须符合以下条件：第一，交易相对人或者社会公众通过其它正常途径无法获得者，若已可以通过正常途径如新闻报道查知其内容，不构成公司秘密；第二，公司采取了适当的保密手段和措施，以防范信息的外传，包括声明为保密文件者。在一定意义上，凡是公司未公开的咨讯，均属于公司秘密。 （三）公司经营权行使主体的法律责任。当公司经营权行使主体违反以上义务时，便产生了相应的法律后果。法律责任是立法者基于其价值判断而对公司经营权行使主体行为所做的一种否定性的法律评价。当经营权行使主体接受公司委任后，便与公司间形成债权债务关系，公司经营权行使主体便居于债务人的地位。当公司经营权行使主体违反前述义务而使公司受有损害时，公司得以契约之请求权向经营权行使主体求偿，“而契约请求权之基础包括民法上债务不履行的损害赔偿责任，主要包括给付不能、给付迟延或不完全给付，如因为前述忠实与善良管理人注意之违反，似可认定为不完全给付的概念。” 再就委任关系下，由于经营权行使主体居于受任人的的地位，因而应对公司负善良管理人之注意义务，如经营权行使主体有过失或越权行为致公司受有损害时，也应负赔偿之责。按责任客体的不同，民事责任可划分为对公司之责任与对于第三人之责任。按照各国法律规定，经营权行使主体人因违反法令章程，或股东或执行业务股东之决定，或股东会或经营权行使主体会决议之行为致公司受损害时，对于公司负赔偿之责。对业务之执行，如有违反法令，致第三人受有损害时自应与公司负连带赔偿之责任。 我国《公司法》对经营权行使主体责任采用了一般规定的做法，并未对公司经营权行使主体违反每一具体义务时所应承担的责任明确规定，而仅是在第63条笼统地规定，“经营权行使主体执行公司职务时违反法律、行政法规或者公司章程的规定，给公司造成损害的，应当承担赔偿责任”。该规定存在三方面的缺陷：其一，忽视了公司经营权行使主体对于第三人方面的责任，不足以对经营权行使主体进行足够的约束及保护第三人；其二，从该规定来看，公司仅能对已给公司造成实际损害后果的经营权行使主体行为要求赔偿，因此对那些其违法行为已对公司利益构成威胁而损失尚未实际发生的公司经营权行使主体束手无策；其三，该条规定既没有界定追究责任的主体，亦未规定追究责任的程序，尤其是没有明确规定公司经营权行使主体拒不承担赔偿责任时可以以提起诉讼的方式请求法院责令其履行赔偿责任，此种立法疏忽必然使该条款的执行或适用陷入无所适从的困境。 西南政法大学·赵万一 经营论文:试论知识产权的无形资产价值及其经营方略 关键词: 知识产权;无形资产;战略资源;一体化战略 内容提要: 知识产权在资本形态上表现为无形资产。较之有形资产,以知识产权为主要内容的无形资产,是企业的重要战略资源。知识产权作为企业的战略资源,通过维护企业技术的领先性,保证品牌的独特性,以提升企业的核心竞争力。面向经济全球化的国际市场,中国企业应有效运作其无形资产,即实施以技术创新为基础、以品牌为核心的知识产权一体化战略。 知识产权在资本形态上表现为无形资产。[1]在管理学那里,无形资产属于固定资产的范畴,是一种不具有实物形态的独占性经济资源。运用管理学的基本范畴与方法,研究知识产权中的单一资产要素的产出发展和各个资产要素的综合应用,探求知识产权作为无形资产资源在创造、流通各个环节的运动规律,涉及到知识产权经营、管理、评估等方面的问题分析和对策谋划,具有重要的应用研究价值。 一、知识产权与无形资产的关系 无形资产是关于企业拥有的智力资源的总称。《国际评估准则》(2001) 将无形资产定义为“是以其经济特性而显示其存在的一种资产,无形资产不具有实物形态,但为其拥有者获取权益和特权,而且通常为其拥有者带来收益”。国家财政部颁布的《资产评估准则———无形资产》(2001) 将无形资产表述为“特定主体所控制的,不具有实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”严格来讲,无形资产(intangibles)是会计学的定义,经济学界则往往称其为知识资产(knowledge assets) 或智力资本(intellectual capital) ,它泛指各种非物资形态的未来收益要求权。[2] 在无形资产的框架内,涉及到三类非物质形态的财产权:一是知识类财产权利。该类财产主要由知识、技术、信息等无形资产利益所构成,可以分为创造性成果与经营性标记,其权利形态包括着作权、商标权、专利权等,是为典型的知识产权;二是资信类财产权利。该类财产主要是经营领域中的商誉、信用、形象具有经济内容的商业人格利益,其权利形态包括商誉权、信用权、形象权等,这些即是与知识产权有关的其他无形财产权;三是特许类财产权。该类财产权利有主管机关或社会组织所特别授予的资格优惠、特权等法律利益所构成,其权利形态即是特许经营权,其特许的财产利益范围包括但不限于知识产权要素。 知识产权在资本形态上具有无形资产的基本特点:(1)知识产权是以知识形态存在的独占性经济资源。知识产权为特定主体所控制,且具有非实物资产特征。我国财政部《企业会计准则———应用指南》(2006) 规定:“无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等”。在上述文件所规定的无形资产中构成要素,知识产权(即专利权、商标权、着作权、特许权等) 是以知识形态存在的,但土地使用权并非是知识形态资源。此外,国际上有关规则还提出诸多无形资产要素,如智力资本、职工队伍、劳动力组合、优惠融资、优惠合同、生产和销售系统、失业评价、电磁频率使用权等,这些未必都具有知识形态。[3]管理学认为,无形资产主要是以知识形态存在的经济资源,[4]这种知识形态资源就是知识产权。(2)知识产权是能够长期使用并且预期带来经济效益的非货币资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。所谓货币性资产是指企业拥有的现金、银行存款,以及将来可以固定或可确定金额收到的资产,如应收账款、长期投资等。[5]无形资产不仅具有非实物形态,且不具备货币性资产形式; 无形资产受益期长,可在一年或一个经营周期以上使企业获得预期经济效益,但这些未来经济利益具有不确定性。由此可以认为,无形资产具备非实物形态,但又区别于货币性资产,后者依会计惯例视为长期资产,是企业在一定经营周期中获取经济利益,因而不是流动资产;知识产权虽能提供未来经济利益,但利益预期具有不确定性,其收益额及收益期会基于各种原因产生波动。(3)知识产权是一种具有独占性质的法定无形资产。在国内外会计惯例中,无论是采取概括主义方法定义无形资产,即这一资产“源自合同性权利或其他法定权利”(财政部:《企业会计准则》2006);还是采取列举主义方法给出无形资产范围,即“无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。”(企业会计准则编审委员会《企业会计准则———应用指南》),在这些规范性文件中,无形资产的构成要素主要是一种法定权利,或者说知识产权的资本形态表现为一种法定无形资产。知识产权作为一种独占性无形资产,不同于有形资产。在市场上,可以有许多相同内容、相同功能、相同性质的有形资产,但不可能存在着内容、功能、性质相同的无形资产。亦言之,在两个或两个相同的有形财产之上,可以拥有各自独立的财产所有权;而对于两个或两个以上相同的知识产权,权利只能授予其中一个。总之,在管理学那里,知识产权是“以专属支配权为本质的知识资产”。[6] 知识产权只有实现资产转化,才能作为企业可利用的无形资产。首先必须承认,知识产权是法定无形资产的基础。这即是说,没有知识产权,就不会有法定无形资产;但有了知识产权,并不当然产生法定无形资产。知识产权的产生,以国家主管机关授权为依据,这是一种法律上的认可。而知识产权在企业中成为无形资产,主要以取得经济效益为标准,这是一种市场上的认可,可以说,知识产权为企业带来某种经济收益的可能性,企业拥有知识产权的数量和规模与企业盈利的实际水平并不产生必然关联性,要使这种预期收益的可能性变成产生收益的现实性,则要采取措施 和创造条件,促使知识产权转化为无形资产。[7]知识产权转化为无形资产,一般应经过以下过程:一是应用化,即知识产权所涉及的知识、技术已应用于企业的生产经营中,基本体现或完全体现其使用价值;二是商品化,即知识产权已经为企业创造了经济效益,通过与他人的交易,在交换价值中实现其价值;三是资产化。即知识产权经评估或合同确认其价值,且企业将这一价值计入“无形资产”账户。[8]只有完成上述过程或达到这三条标准,知识产权才是完整意义的无形资产。 二、知识产权与企业战略资源 企业资源是企业竞争优势的主要来源。在企业战略管理研究中,企业资源分为有形资产、无形资产和能力三类。其中,有形资产是企业的固定资产以及其他以有价证券形式存在的财富资源,诸如厂房、设备、土地、其他资本货物和债券、债权和银行存款等。无形资产包括知识形态资产、人力资本资源、技术资源、声望、数据库等。能力的内涵是把一组资源结合起来用于执行一定的任务或活动的技能,它包含着个人的技能或群体的技能,也包括将企业狭义资源进行整合的组织路径和相互作用。[9]从企业资源与竞争优势的关联性来看,可分为一般资源和战略资源。战略资源是指能够给企业带来竞争优势的资源,该类资源具有独特性、有价性、不可替代性、难于模仿性、可持续发展性等要素。 无形资产比有形资产更具企业战略资源的特质。“无形资产是各行各业的必备资源,它在单位总资产中的比重有超过有形资产的趋势。世界上当前单项资产价值最高的是无形资产,经济技术寿命最长的是无形资产”。[10]现代化的企业经营应以无形资产经营为主。原美国证券交易委员会委员史蒂文·沃曼曾指出,“我们的社会已经由以工业为基础的时代,进入到了以知识为基础的时代。在这个社会中,知识产权、软资源和其他迅速增长的无形资产,构成了创造财富的主体资源”。[11]对于企业而言,知识经济带来的是财产结构的重大变化,企业固定资本、金融资本的重要性已经让位于企业所拥有的无形资产。一些跨国公司形成了大量高质量的无形资产。据统计,微软公司的无形资产超过其总资产的70%。OECD成员国的无形资产已超过总资产的60%。1982年,美国500家代表性上市公司的市值中,有形资产与无形资产的比例分别为62%、38%;到了1992年,比例发生逆转,两者分别为38%与62%;在2002 年,有形资产比例缩小到了13%,而无形资产比例高达87%。[12]无形资产要素中最具战略意义的是知识形态资产。随着经济全球化进程的加快,知识已经打破了国界在全球范围内活动,促进了全球经济的发展。在WTO 框架下进行的国际贸易,无论是货物贸易,还是服务贸易,许多都与知识产权有关。在国际上,发达国家和他们的跨国公司极力将其拥有的智力成果优势转化为知识产权优势,最终形成国际市场的竞争优势。正如英国政府的一份白皮书所指出的那样,竞争的胜负取决于我们能否充分利用自己独特的、有价值的和竞争对手难以模仿的资产,而这些资产就是我们所拥有的知识产权。[13] 企业核心竞争力的形成,在很大程度上取决于企业的战略资源,即无形资产中的知识产权。美国学者普拉哈德和哈默于1990年在《哈佛商业评论》的一篇论文中提出了核心竞争力的概念。他们认为,企业的竞争优势取决于企业的竞争能力,而企业竞争能力包含许多因素,如获取资源的能力、掌握某种重要技术的能力、创造低成本的能力、开拓市场的能力,构建市场营销网络的能力等等。但是并非每种能力都同等重要,只有那些使企业保持长期竞争优势、获取稳定超额利润、明显优于且不易被竞争对手模仿、能够不断提高顾客价值并使企业获得可持续发展的能力,才是企业最关键的竞争力,即企业核心竞争力。[14]在市场经济条件下,企业的核心竞争力是围绕消费者的需求而构建的。在核心竞争力的这几大构成要素中,最容易为消费者所感知的就是技术和品牌。因为对于消费者来说,他们最关心的不是某个公司的组织结构、经营战略,而是其生产的产品,更确切的说是产品的技术含量和品牌价值。不管你的组织结构有多合理、战略有多科学、企业文化有多优秀,如果你的产品技术落后或产品品牌得不到消费者认同,消费者依然不会购买。所以企业的核心竞争力最终要落实到技术创新和产品品牌上来。 在现代市场中,技术创新需要一定的周期和较大的资金投入,而且需要承担较大的技术风险和市场风险。此外,由于知识产权制度中的专利权和商业秘密的存在,通过合法途径获得与技术创新有关的知识资源的难度和成本都比较大,而这些因素决定了竞争者之间的技术差距。正是技术创新使得企业能够在市场上实现差异化的竞争,不仅能够在竞争中取胜,而且还能够获得足够的利润,保证企业的长久持续发展。 现代市场消费的趋势表明,消费者的消费已经由产品消费转向为品牌消费。这种消费趋势在消费行为上的体现就是崇尚品牌、追求品牌。一旦品牌在消费者心目中的地位确立,取得消费者的认同,品牌甚至可以成为产品高质量和高技术含量的代名词,在相同质量和技术含量的情况下,是品牌的声誉而不是价格成为了影响消费者购买产品的决定性因素。因此,提高品牌的知名度、美誉度和忠诚度,是塑造企业核心竞争力的重要措施。而知识产权制度中的商标权,保证了企业的品牌在正常情况下能够保持“唯一性”。成功的企业大都注重最大限度的发挥技术创新和品牌的竞争力。美国人常说:“不管是芯片还是薯片,能够赚钱的就是好片。”这其中芯片赚钱靠的是技术创新,而薯片赚钱靠的就是品牌。无形资产中的知识产权,作为企业的战略资源,在提升企业核心竞争力方面具有以下作用:一是维护企业技术的领先性。知识产权制度对技术的保护主要是通过专利来进行的。在专利制度下,企业的某项技术经过国家专利部门批准,成为了专利,就可以在该国境内享有该项技术的独家使用权。企业在某个技术获得专利后,以其作为基本专利,并将有关改进技术及外围相关技术均申请专利,从而形成一个由基本技术同外围相关技术一起构成的专利网。这种基于企业强项技术的专利壁垒,使竞争对手无法突破。所谓专利网,实际上是堵住了竞争对手在技术上前进的正常道路,竞争对手要想绕过这些专利构筑的障碍,就要从非正常的技术角度进行创新,但这些必然要耗费大量额外的人力、物力和财力,加大企业的经营成本。况且,当该企业基本技术专利到期后,其对竞争对手的专利围困并没有消失,外围技术专利仍然有效,依旧可以保证该企业在技术方面的领先性。二是保证品牌的独特性。商标是消费者与企业发生联系的中介和桥梁,消费者一般不同企业直接打交道,而是通过产品的商标来认识企业。消费者对商标的印象实际上就决定了他们对于企业的印象,而一个企业的品牌要花费大量的时间和成本才能在消费者心目中树立良好的形象。对于一个有竞争力的企业而言,最担心的就是自己产品的商标与其他产品的商标发生混淆,使消费者不能将本企业与其他企业区分开来,出现其他企业对本企业“搭便车”的情况。由此可见,企业必须维持自己品牌的独特性。商标法具有保证品牌的独特性的重要功能。依据商标法的规定,如果企业对其商标进行了申请注册并获得批准后,那么未经该企业允许, 在其所申请的商品类别和相似的商品类别内,就不能再有其他的企业使用相同或相似的商标,否则就是违法行为。一旦企业商标成为了驰名商标,它还能够受到商标法的特殊保护,更能够彰显自己品牌的独一无二性。 三、企业无形资产运用中的知识产权战略 在企业无形资产资源的运用过程中,应考虑产品属性、技术进步的速度,消费者的特点以及同一企业不同品牌之间的溢出效用,[15]既要充分发挥各个知识形态资产的效应,又要以形成强势技术和培育强势品牌为中心来构建企业市场竞争中的长久优势。这即是企业知识产权一体化战略的重要举措。 进入知识经济时代以来,许多跨国公司已经跨越了以往主要依靠物质资源消耗的发展阶段,更多地依赖于“创新研发”与“市场营销”两大主轴,即通过技术与品牌所依附的知识产权去维护和扩展自己的竞争优势。从20世纪80年代开始,知识密集型产品和服务在国际贸易中所占的比重逐年上升,涉及的知识产权问题越来越多。在国际市场和对外贸易方面,知识产权控制了大约一万亿美元的货物贸易和服务贸易,知识产权领域已经成为全球企业竞争的关键战场。对于跨国公司而言,知识产权的作用体现在两个方面:第一,知识产权是跨国公司进行投资的首要资本。企业的资产构成往往可以反映出该企业的市场竞争力。在知识经济时代,以知识产权为核心的无形资产在企业资产中的比例越重,在某种程度上可以说明该企业的市场竞争力越强。世界五百强企业的前十名,无一不是拥有高质量知识产权的企业。据统计,一种新型化学药品或生物药品的开发需要1~6 亿美元,并花费十年的时间才能投入使用,但如果药品研制成功,将给企业带来丰厚的利润。因此,跨国公司为了占领市场,纷纷将知识产权作为最有回报的资本。第二,知识产权是跨国公司进行竞争的重要工具。在经济全球化时代,跨国公司之间、跨国公司与本地公司之间的竞争逐渐转化为知识产权的竞争,知识密集型产品和服务在国际贸易中的比例逐年上升。中国加入世贸组织之后,跨国公司频频以知识产权为武器对我国企业实施打压。从DVD等专利纠纷到丰田诉吉利的商标侵权,虽然表面上是知识产权侵权纠纷,但本质上就是国际企业之间的市场竞争。可见,即使跨国公司拥有企业规模大、销售网络广、资源整合率高等优势,但其从来没有放弃使用知识产权制度来强化其竞争优势。 作为国际经济贸易活动的主角,跨国公司已经将知识产权视为其经营战略的重要组成部分,保护和利用自己的知识产权,就是维护和扩张自身的竞争优势。因此,跨国公司通过多种途径来实现自身知识产权利益的保护。(1)通过知识产权构筑合法“贸易壁垒”。在国际市场,跨国公司利用其资金和技术优势,熟练运用知识产权规则对中国企业构筑新的但又是合法的“贸易壁垒”。一是“技术壁垒”,即影响甚至控制国际标准组织的标准化工作,将技术标准溶入技术专利之中,占领产业链的高端区位并获取高额利润,导致使用外国技术标准的中国企业在国际市场遭遇生存困境;二是“绿色壁垒”。即制定国际认可的环境标准和绿色标准,提高进入发达国家市场的商品准入标准,导致不符合国际认证的绿色标准和缺乏统一质量保证的出口品牌的中国农副产品、电子产品,在出口时屡屡受阻;三是“反假冒壁垒”。即动用《知识产权协定》新规定的海关措施,对一些冒用他人商标、商号、地理标志的中国出口产品,采取查封、扣押的“反假冒”保护措施。(2)通过技术转让延长知识产权实际收益期限。由于地区经济发展的不平衡,不同国家对消费品的需求水平也存在着巨大差异。一项在发达国家的前沿技术放在发展中国家可能无法实现其经济价值。但是随着发展中国家人民生活水平的提高,一些技术的经济价值会在该地区内逐步得到实现。一般而言,跨国公司往往通过四个途径对外输出技术,即:输出产品、出售专利、与政府合作和在外国投资。这四种途径事实上都是在输出的过程中获得较高的企业竞争力的过程。就同一种技术产品而言,在技术水平明显较低的市场上出售有更强的竞争力。出售专利予第三方也是延续专利实际寿命的手段。可以说,技术转移是跨国公司全球经营战略的需要;同时,知识产权只有在技术转移的过程中才能获得最大效益。因此,跨国公司往往利用地区经济的差异性,通过跨国、跨地区技术转移来赚取其知识产权最大可能的利润。 总之,从世界范围来看,跨国公司对于知识产权制度的整体战略目标是,利用知识产权制度增强其自身优势,同时,通过政治、经济等各种手段影响知识产权制度的发展进程,使制度的变化有利于保护其竞争优势。 中国作为世界贸易组织的成员国,在知识产权一体化、国际化的潮流中,必须遵守《知识产权协定》所规定的国际义务。处在一个全球化的时代,我们必须在统一的规则下参与竞争,如果坚持按照我们自己认为“适当”的水平来保护知识产权,只能导致“闭关自守”进而“自我淘汰”。正因为如此,中国企业需要认清形势,适应和参与在统一的规则之下与外国企业展开竞争。但是,我国企业对此明显准备不足,其面临的知识产权困境集中表现在以下几个方面:(1) 缺乏从低水平保护到高水平保护的必要过渡期。西方国家既是知识产权的最早创制者,也是知识产权的最大受益者。他们的知识产权制度大抵经历了一个从“弱保护”到“强保护”的缓慢过程,而且这种由弱到强的转变都是根据发达国家本国企业的自身发展状况来决定的。发达国家的一大批企业就是在这样一个缓慢的过程中逐渐做大做强。可以说,发达国家以知识产权为公共政策工具来为本国企业的发展和扩张保驾护航。然而,21世纪的中国企业面临的是一个完全不同的环境。中国作为世界贸易组织的成员国,在知识产权一体化、国际化的潮流中,必须遵守《知识产权协定》所规定的国际义务。《知识产权协定》确定了知识产权国际保护的“最低标准”,扩大了保护范围。这意味着中国企业对知识产权的保护就必须达到以往只有发达国家才具备的标准。(2)缺乏应对“知识产权陷阱”的经验。在中国市场,跨国公司往往是“产品未动,知识产权先行”,对中国企业设置了“知识产权陷阱”:他们基于研发优势,在我国大量申请专利,特别是在关键技术、核心技术领域“跑马圈地”,对中国企业形成专利合围;在合资合作过程中,利用资金优势,收购乃至消除中国企业的民族品牌,极力运作外来品牌占领中国市场,削弱中国品牌已形成的传统影响力和未来竞争力;加强对中国企业侵权指控,甚至组成来华“打假团”,以侵犯专利、商标等知识产权为由,通过法律手段阻止和抑制中国企业的生存空间。相形之下,中国企业缺乏积极的应对方略。如果不尊重他人知识产权,不拥有自主知识产权,中国企业在国际、国内两个市场都会受制于人。(3)缺乏有效实施知识产权制度的条件、手段和社会环境。实现知识产权制度目标,有赖于一般社会条件的成就。这就是说,影响知识产品生产、传递、利用的基本条件必须具备,包括知识产权制度得以存在和有效实施的经济、科技、文化、教育等物质设施和社会环境,以及基于知识产权政策导向而配套形成的相关公共政策体系。以专利制度为例。专利权是科技领域最重要的知识产权,其有效运作需要两个最重要的条件:第一,建立以专利权为导向的涵盖技术创新、技术成果转化、技术中介服务、技术产权保护的公共政策体系。在相关制度缺失的情况下,不少行业和企业存在着有技术无专利、有专利无应用、有应用无产业的现象。第二,提供自主创新所需要的研发资金和物质条件。这一方面的问题更为严重,由于研发投入不足,直接影响到企业专利数量规模和质量水平,缺乏支撑经济结 构调整和产业技术升级并拥有自主产权的技术体系,很多企业处在有“制造”无“创造”,有“产权”无“知识”的状态。 中国企业走出知识产权的国际困境,走向经济全球化的国际市场,有赖于国家宏观政策的调整和企业微观决策的施行:(1)政府公共政策对企业知识产权运用的指引。企业知识产权运用能力的提高与核心竞争力的增强离不开政府公共政策的指引。对于企业而言,政府的作用主要在于:第一,制定新兴产业促进政策。将提高自主创新能力和经济竞争能力、掌握知识产权、发展战略性新兴产业作为主要目标。国家产业政策和发展规划要把发展新兴技术产业摆到优先位置,在财税、信贷和采购等政策上给予重点扶持。新兴科技的知识产权申请、管理与利用制度应与有关政策联动配套,即建立一个以知识产权为导向的公共政策体系。第二,调整对外贸易政策。实施知识产权兴贸工程,建立以政府政策为引导,企业为主体、以市场机制为基础的知识产权创造、管理、保护与运用的体系与机制,提高引进技术的消化、吸收和创新能力,扩大具有自主专利和自主品牌的技术产品出口,转变贸易增长方式,实现从贸易大国向贸易强国跨越的战略目的。(2)企业知识产权运作一体化战略的实施。企业应提高自身的知识产权运用水平,着力实施以技术和品牌为主导内容的一体化战略:第一,以技术创新为基础,加强专利的申请与保护。掌握了专利,就意味着拥有了某种竞争优势。中国企业不但应该继续在科技创新上投入更多的人力和物力,更要将这种投入所形成的技术以专利的形式加以保护。实证表明,专利数量就意味着市场占有率,控制了专利就是控制市场。这是知识产权基本特征的集中体现。中国企业应积极创造、保护和运用专利,将其作为维护自己技术与市场优势的法律武器。第二,以品牌培养为核心,带动企业知识产的增值。商标的优势来源于产品的多样性和质量的稳定性,而产品的多样性和质量的稳定性的基础都是企业的创新。一方面,企业应该以质量为本,不断地为消费者提供创新的产品和高质量的服务。将商标使用到不断推出的不同的高质量商品上,使消费者由对产品和服务的认同进而形成对商标的认同和忠诚,另一方面,企业也可以利用消费者对商标的认同,将成熟的商标不断使用在各种产品和服务上,以带动商品和服务的多元化发展。 经营论文:浅论电信产业模块化经营分析 首先考察了电信产业模块化经营的可行性,以为电信产业已具备模块化经营属性;其次分析了电信产业的四个模块组成结构及其各自的功能;最后分析了电信产业模块化网络系统的演变趋向。 截至2006年底,我国电话用户总数已经达到8.25亿户,其中固定电话3.7亿户,移动电话4.55亿户。2006年,全国通讯业务收进已经超过7000亿元人民币,电信业已成为国民经济的基础性、支柱性和先导性产业,为经济社会发展和信息化建设作出了重要贡献。如今,我国已经是名副实在的电信大国,无论用户数目还是收进,均远远领先于世界同行。如此巨大的市场正吸引着全球投资者的目光。随着电信业的开放,国际竞争的压力会越来越大,我国的电信产业链上的所有企业都将直接面对跨国公司的激烈竞争,所以如何利用模块化机理更快更好地提升中国电信产业整体竞争力,是摆在企业界和学术界眼前刻不容缓、亟待解决的新题目,这正是本探究的意义所在。 一、电信产业模块化经营的可行性考察 并非所有系统都能模块化,产业是否能够模块化经营,取决于产业自身的特性。青木昌彦(2003)指出,模块是一种半自律性的子系统,通过和其他同样的子系统按照一定的规则相互联系而构成更加复杂的系统,它是可组合系统的、具有某种确定功能和接口结构的、典型的通用独立单元。一个系统是否可以模块化取决于它的可分解性,即该系统既能被分解成若干部件又可以进行重新组合,并且在这一过程中不会失往原有的功能。一般说来,一个可以模块化经营的产业需要具备以下特征摘要:第一,业务具有可分性和相对独立性,即产业中的业务可以划分为不同的模块,且各个业务模块能够在一定程度上相对独立运行;第二,具有能构成复杂系统的标准化接口每个模块内部的变动不影响它和其他模块的联结第三,具有明显的正网络外部性。这种正的网络外部性源自组成网络的各子模块之间的互补性,借助模块之间的连接而实现,而互补产生的价值将随着网络规模的增大而放大。 作为一种非凡的服务业,电信产业具有业务数目大、处理可标准化、处理模块间独立性强等内生特征,具备产业模块化经营的基本属性,具体体现在摘要: 首先,电信业务构件具有可分性和相对独立性特征。以移动通讯服务为例,其服务可以分为基本服务、增强型服务和增值服务。运营商可以针对不同的客户类型提供个性化组合的各种套餐服务。基本服务和部分增强型服务作为模块的元素构成不同的模块,而增值服务可以单独提供给用户,有一定的独立性。李靖华(2007)指出基本服务、增强型服务和增值服务三者之间构成可组合模块,而一些基本服务可以成为服务通讯产品的总线级构件,其通讯业务流程系列环节同样具有独立性和可分拆性。电信服务提供中,以运营商为基础和核心,网络设备提供商、系统集成提供商、终端设备提供商、内容及服务提供商、软件开发商等众多企业或机构和客户之间进行交易,上下游模块可以独立决策和变动,事件的受理和处理可平行进行。 其次,电信市场具有典型的双边市场特性。给定每一端市场的定价总和,假如交易平台上实现的交易量和价格结构或两端用户的相对价格有关,这样的市场就是双边市场。双边市场中的网络外部性是一种具有“交叉”性质的网络外部性,这个网络外部性不仅取决于消费该平台产品的同类型消费者数目,而且更取决于消费该平台产品的另一类型消费者数目。 电信产业是一个具有典型的规模报酬递增和双边市场特性的行业。在电信市场中对电信运营商提供的平台服务需求方有两类,一类是消费者,另一类是为消费者提供服务的众多电信企业。消费者对电信服务的需求不仅取决于服务用度和在某一网络的其他消费者规模,而且取决于为该网络提供服务的电信企业规模;同理,电信服务商对运营商平台服务的需求不仅取决于提供服务的本钱和其他服务企业规模,而且取决于某一电信运营商在网的消费者规模。只有这两种类型的顾客群体同时出现在平台中,并同时对该运营商平台提供的产品或服务有需求时,该市场提供的平台产品或服务才真正体现其价值,否则该平台的产品或服务毫无用处。因此在电信市场中存在着一种相互的“交叉网络外部性”效应,这种特性要求运营商必须公道的双边定价,利用模块生产网络创造消费者和通讯软硬供给商及整个电信产业链共同参和的价值创造,而不是片面地追求自我价值的提升。 最后,电信产业具有专业化分工、技术标准性的特征。电信产业技术标准化首先体现在严格的产业标准和互联互通准则上,除此之外,尽管电信服务提供涉及网络设备供给、软件供给、系统集成提供、内容提供商、应用服务提供、传统产业的服务供给等多个庞杂环节,但每个构件和流程分工明确,具有事件处理和工耗可明确计量、质量标准可明确界定等特征。电信消费者群体数目众多,使得目前电信业的工作流程高度依靠计算机系统,实现了批量化、标准化服务提供。 综上所述,电信产业系统由一系列子系统(模块)构成,它们各自之间保持相对独立性,但又在通讯服务的提供中密切联系和协作。电信产业通过标准化的界面接口治理,将独立的子模块系统最大限度地联结起来,在实现平台和资源共享的同时,也极大扩散了覆盖程度。电信产业相关各方通过制定同一的标准协议,使得运营商、手机制造商、内容和服务供给商、后台(应用平台和软、硬件)提供商等相关企业可以在共同的协议标准下运作,电信产业无疑已具备产业模块化经营的行业属性。 二、电信产业模块化网络系统 电信产业模块化经营是指通过对产品进行模块化设计、生产和交易的基础上,对电信产业的各项业务进行高度专业化分工和合作,实现产业内的系统整合。传统理论视企业为一个功能完备的封闭体,相互间进行你死我活的对抗。然而,竞争的全球化、个性化、多样化和快速变化的需求以及模块化生产方式使得在当今经济条件下,任何单个企业的能力和资源相对于有效实现市场机遇而言,都显得十分有限。企业间必须建立关系复杂而又紧密的模块分工网络,形成竞争和合作并存的产业价值链,即通过模块化分工来实现共赢。在模块化时代,成功企业关注的中心首先应该是整个产业模块网络的价值创造系统,而不是企业本身。企业战略治理的关键任务是,公道布置产业链中各企业的角色、地位和功能,他们之间的相互关系,并且激励 产业链中的各个角色往联合创造价值。在电信产业模块化网络中,产业所有参和者都参和到价值活动中来,通过对电信产业模块分解,并借助运营商网络这一平台,实现一个具有协同效应的整体模块化价值创造系统,达到电信产业价值创新和发展的目的。具体而言,电信产业的模块系统主要包括摘要:网络设备提供、终端设备提供、增值服务提供和交易清算模块(见图1)。 (一)网络设备提供模块 主要由网络设备提供商、芯片厂商、测试厂商和运营商构成。其中,网络设备提供商为运营商和应用服务提供商提供网络设备及运营支持系统和运营平台。芯片厂商为网络设备制造商提供网络设备的核心芯片,或通过和设备制造商之间的专利许可、转让以及知识产权谈判等方式,为网络设备提供商提供制造芯片的核心技术。测试厂商通常为网络运营商提供测试服务或者测试设备的厂商,其测试结果直接左右着运营商对网络、设备的选择和下一步的发展规划。 (二)终端设备提供模块 主要由终端制造商、芯片厂商、测试厂商、终端软件提供商和运营商组成。其中,终端制造商为用户或者运营商提供手持设备终端,随着时代的发展,需要终端提供商不仅能够提供各种标准的手机,而且还需要结合运营商的业务设计专门的终端。芯片厂商为终端设备制造商提供手机的核心芯片,或通过专利许可、转让以及知识产权谈判等方式,为终端设备提供商提供制造芯片的核心技术;测试厂商主要为行业准进提供终端设备的检测服务;终端软件提供商主要为移动终端提供各种操纵系统和应用软件。 (三)增值服务提供模块 主要由电信运营商、系统集成服务商、内容/服务提供商(SP/CP)构成,其中,运营商负责设计和提供各种增值服务;系统集成服务商主要负责为运营商或者SP/CP提供增值服务平台、某个具体业务的软件解决方案等;内容提供商利用业务的专业化分工和集成上风,为用户提供丰富多彩的内容;服务供给商以专业化、个性化定制服务进行改造开发和系统集成工程实施,为用户提供高效便捷的全面解决方案或服务。 (四)交易清算模块 交易清算模块由运营商主导,产业链全体成员参和其中。其中,运营商负责收取电信用户支付的通讯费和信息费,然后再和电信产业链中的其他成员进行结算,内容提供商从运营商或服务提供商处根据合作协议获得收进分成;服务提供商从运营商处根据协议获得用户使用服务信息费分成;网络/终端制造商获得设备销售利润、运营约定制补贴等额外收进;电信运营商获得用户通讯用度、信息用度分成。 在上述四个价值模块中,交易清算模块处于核心地位,通过交易清算模块确定的公道利益分配机制,使整个电信产业协调成为一个相互制约和相互促进的模块价值群网络,并且随着电信业务的发展,一个好的交易清算模块能够在产业价值创新的过程不断延伸,在原有的价值成员基础上吸引更多的价值创新成员加进合作体系,电信运营商更是起到了模块整合平台的不可替换功能,董爽(2007)指出,运营商的价值创造能力体现在客户基础、运营效率、营销品牌和资源整合、市场规划等方面。运营商网络构成价值网业务交换的媒介,业务通过媒介交换实现客户价值,从而实现业务价值。运营商拥有的客户和通讯网络平台为价值网中各业务实现规模效应提供了可能,为整个价值网提供了客户基础;网络的运营质量是价值网提供各种高质量业务的保证;运营商还是价值网中规则的制定者,也是价值创造过程的组织者和治理者。 三、电信产业模块化系统演变趋向 当前,随着数据增值业务快速发展和3G时代的日益邻近,电信产业模块化系统演变呈现出如下趋向。 一是电信产业链由链状演变为网状结构。纵向方面,新加进环节增多,更为细分化;横向方面同一环节内的企业不但数目大幅增加,而且更为专业化。由于价值创新机会越来越多,因而模块价值创新系统中的价值变得更加密集,这种趋向要求电信企业对产出重新定位或重新创造,和其他模块供给商或模块生产网络结成同盟,以使企业的能力和价值创新活动相匹配。此外,随着技术融合的背景下催生业务融合,其他行业信息化的开展,和电信业呈现越来越多的交叉领域,其他行业也可视作电信产业链的组成部分。 二是在电信产业模块价值创新系统内部,各环节对价值创造的贡献被重新界定,价值和利润在系统中发生转移,向对价值创造起关键功能的环节聚集,表现为网络运营环节的价值将不断下降,内容和应用方案将占据越来越重要的位置,因而电信运营贸易务外包成了必然选择。同时,每一环节的运作效率对整个系统的影响越来越大,各成员企业间联系更为紧密,逐渐发展成以战略同盟、上风互补,资源共享、流程对接和文化融合等为特征的深度合作。 三是由于3G技术的开放性和不确定,必然要求以顾客和应用方式为中心对电信产业进行模块化分解,因此对电信产业相关标准的竞争将越来越成为产业价值竞争的重要方式。 四是在三网融合、固定和移动融合(FMC)的技术背景下,原来看似没有联系的不同产业变得越来越相关联,并出现重叠、替换、交叉和趋同等变化,并且不同模块生产网络之间加速价值整合的步伐越来越快。它们相互间的协作关键就在于公道的结算、利润分配模式,只有双赢的分配方式才能保证跨行业业务的顺利推进。 经营论文:对移动通信向信息经营方向发展的探讨 摘要 本文通过对邮电分营、电信重组后通信和信息市场格局变化的分析,提出移动通信公司作为主体通信企业之一,不仅要大力发展移动电话用户,扩大市场占有率,而且要向信息经营方向发展,大力开发信息广告业务。利用移动通信系统先进的技术手段和独特的业务功能,将通话传递与信息传播相结合,并以多种经营方式(如组建移动信息公司)运营操作,在广阔的信息领域占有一席之地,不仅是必要的,而且是可行的。 关键词 移动通信 经营策略 1移动通信向信息领域发展的必然趋势 自80年代末期我国引进移动通信系统以来,即以一发而不可收的态势迅猛发展。全国移动通信网逐步完善,移动电话用户成数量级地增长,使得传统电话业务币场发生了深刻变化。 移动通信系统就市场占有率和电话普及率而言,虽然尚不及固定电话,但它的增长幅度,却超越了固定电话。 这种变化,突出地表现在移动通信的发展趋势上。与固定电话相比,移动通信更适于全球个人通信的发展趋势。 这种变化,还表现在信息经营方面。信息的本质是流动的。与固定电话相比,移动通信更适于瞬息万变的信息流动,从而开发更加广泛的信息业务。 这种变化,是邮电分营、电信重组为移动通信带来的一个历史性机遇。即移动通信系统从分支地位一举成为主体通信企业之一,使得它面对日趋激烈的市场竞争有更多的主动权。移动通信面对的市场有更大的潜力和可塑性。 邮电分营,使原来那种政企不分的混合体变成真正独立经营的企业,邮政和电信各自走上独立发展之路。它使得中国电信可以轻装上阵,得以摆脱以往那种相互依赖自我迁就的局面,增加危机紧迫感,刻苦寻求经营之道。电信重组后,移动通信尤为如此。 邮、电、移三分天下,同是信息产业的骨干力量,但它们在信息产业中的基础不同,表现不同,信息经营地位自然有所不同。 信息经营是指,邮政、电信和移动通信企业利用现有网络资源,从事信息采集、编制、传递、传播、中介、、合作开发等经营服务活动,利用信息资源创造直接和间接经济效益的过程。 邮政企业似已意识到依靠单纯信息、实物传递已经不能摆脱在通信市场上的被动局面。他们利用邮政网络,在传统信函业务基础上变换花色品种,办起的商业信函、广告速递、明信片。礼仪通信等业务,带有一定的信息经营色彩。但他们在信息采集、编制、传播等方面创新不足,保守有余,并没有取得信息经营的长足进步,使得很有发展前途的几项新业务起伏不定。他们的经验教训应当引以为鉴。 电信企业从单纯信息传递(传输)向信息经营方向发展步伐稍快。程控电话异军突起之后,随之而来的一系列新业务竞相崭露头角。数据通信、可视图文、电子信箱等业务本来是从事信息经营活动的极好手段,只可惜应用不善,并没有带来预期的经济效果。好在计算机通信(如互联网)后来居上,但仍未摆脱单纯信息传递的巢日,多半起“桥梁”“公路”作用,而没有大踏步向信息经营方向发展。只有电话信息服务台(160、 168)名正言顺地登上了信息经营的大雅之堂,取得了信息查询和广告通信方面的诸多收益。他们的成功经验是值得借鉴的。 目前移动通信系统在信息经营方面尚属白纸一张,暂无经验可谈。一方面,在电信重组以前,受电信经营管理体制的制约,移动通信没有在信息经营方面得以施展;另一方面,拘于移动电话组网。放号、维护等诸方面的压力,尚来不及将信息经营摆上议事日程。但随着移动通信系统日趋完善,移动电话新业务陆续推出,信息经营不仅有了较为雄厚的物质技术基础,而且有了一定的精神准备。 综上所述,总体来看,名为信息产业的邮、电、移三支骨干力量,在整体营销策略方面,尚未调整到信息经营方向上来。从上至下强调的是“放号”多少,“ 能力”多大,主要靠“邮资”、“话费”来维持收入水平。打破单纯信息传递的固有模式,向信息经营方向发展,是信息产业发展的必然趋势。对于移动通信系统来说,正确地估量自身在信息产业中的地位,趁着其他通信方式在信息市场遗留的大块空白,将信息经营纳入移动通信主体经营战略目标,是非常必要的,有益的。 2移动通信向信息领域发展的营销策略 信息经营之所以要摆在移动通信企业的战略地位上,这是因为信息经营与单纯信息传递的性质是不同的。 单纯信息传递源于传统的邮电通信性质。“邮电通信业:承担信息传递、办理公众通信业务的生产部门,由邮政和电信两部分组成。邮政是利用各种运输工具传递实物载体的信息为主的产业;电信是利用有线电、无线电、光或其他电磁系统,对符号、信号、文字、图像、声音或任何性质的信息的传输。发射或接收的产业 ”“邮电通信业通过信息传输和邮件传递产生一种特殊的效用,这种效用把社会生产、分配、交换和消费四个环节有机地联系起来,缩短时间和空间距离,加速社会生产过程和流通过程,直接为社会产生巨大的效益” 传统邮电通信性质将邮电通信定位在一个阶段——信息传递阶段。而实际上,信息从产生到消费何止一个传递阶段。单纯信息传递概念是在计划经济时期产生的,那时的“社会分工”注定要求邮电通信只管传递信息,“迅速、准确、安全、方便”地为党政军民服务,而对于信息内容不必涉及,也就没有必要去组织开发信息资源。信息传递是信息经营的一部分,这部分就是“通信”。当然通信的作用是十分重要的。但它并不能囊括信息经营的全部环节。 信息经营是有效利用信息资源的表现。社会生产生活的必然性和偶然性,使得信息事件源源不断地产生。有的信息可以就地消化,有的信息则需要流通和传递。这就为信息经营提供了用武之地。信息经营和单纯信息传递的区别,就在于前者不仅注重于信息传递的速度和质量,而且注重于信息来源的组织、素材的采集、资料的编辑、内容的扩散和信息消费的反馈等等。如果说,单纯信息传递传递的是个别的即时的原装的实用信息,而信息经营传递的信息,则是能用的,预设的,包装的实用信息。 移动通信为用户提供通话服务,体现了信息传递的个别性、即时性与实用性。移动通信承载的传真、数据、语音信箱等 项目,是信息传递范围的扩大和通信服务功能的增强。而信息点播、[！]短消息服务等项目,则是信息经营范围的扩大和增强。这是因为,信息经营已经将个别信息转为通用信息,随机信息转为预设信息,原装信息转为包装信息了。 经营论文:试论我国金融业混业经营 摘 要:所谓金融业混业经营是指银行、证券公司、保险公司、信托公司等金融机构在业务上相互融合、渗透与交叉,它突破了分业经营业务模式的局限,借助金融创新手段不断丰富金融产品内涵,提高金融市场资金运用效率,为有价值的客户提供一站式金融服务奠定架构基础。本文就我国金融业混业经营趋势进行了分析与探讨。 关键词:金融业;混业经营;模式 一、我国金融业进行混业经营的必要性 混业经营模式源自德国全能性银行,其后相继被美国、欧洲大陆和日本等国家金融业效仿,并由此推动了金融创新和金融风险管理的发展。随着金融监管制度不断完善,风险管理技术日益成熟,金融混业经营逐渐成为现代国际金融业发展的主导趋向。 我们要明确混业经营已经是大势所趋,不会因为金融危机的影响而改变。 (一)客户需求的综合化要求我国金融业必须不断地进行金融创新 客户对金融产品的需求是多种多样的,而且大多是综合性需求。消费者对金融服务的多样化需求是金融混业的市场压力。对于广大消费者而言,随着收入的日益增加,对投资品种的多样性和金融服务便利化的要求越来越高。客户需求的综合化要求我国金融业必须不断地进行金融创新,而实行混业经营则是最优的出路。客户对金融商品需求的综合化,促使金融业改变陈旧单一的经营理念。客户除了对传统金融业务如存款、贷款、结算等有需求,对保险、基金、债券、股票的需求也越来越大,客户希望获得“一站式”全程金融服务,即在一家金融机构能得到多种不同的金融服务,这就要求我国金融业实行混业经营,不断推进金融创新,组建“金融超市”以满足顾客的需要。 (二)金融市场的开使得放实行混业经营的需要更迫切 中国的金融市场进一步开放,以混业经营方式为主的跨国金融集团公司将从各种渠道分别进入中国的银行业、证券业和保险业。从分业逐步走向混业经营,是中国金融发展的必然选择。一方面有利于提高我国金融机构的国际竞争力,另一方面也可以避免服务贸易业的过度摩擦。如果未来在银行和证券市场之间继续保持过于严格的管制、分割,缺乏良性的资金互动机制,工具和业务品种单一凝固,将严重制约我国银行和证券市场各自的竞争力和发展动力,在外来竞争的压力下,我国银行和证券业各自的生存危机空前加剧。故我国必须牢牢把握国际金融发展的趋势,适时地将金融发展模式过渡到混业经营模式。 (三)信息技术的进步使得金融全球化 随着信息技术的进步,信息共享已成为一种趋势,而信息共享必然会导致货币市场与资本市场的整合,从而模糊商业银行、投资银行、证券业务、保险业务之间的界限。其次,金融全球化的步伐加快,国际资本的大规模流动,金融业务与机构的跨境发展和国际金融市场的发展,使得很有必要采取混业经营的方式以适应这一全球化的趋势。 (四)金融机构增强盈利能力的需要 从我国银行业的角度出发,混业经营的内在要求已经出现。银行存贷款增长趋势减慢,利差收益递减,特别是开放式基金的推出已对银行的存款业务产生较大的冲击。而分业经营导致商业银行形成以利差为主要收入的收入结构和资产结构,无法通过业务多样化分散经营风险。在混业经营的背景下,收入结构和业务的多元化成为可能,使银行的过剩资金找到出路,提高了资金使用效率,增加了银行的利润。银行可以寻求在传统的存贷款业务之外的金融业务发展,把传统的存贷款业务与新的金融业务结合起来,从而优化资产机构,增加赢利点,不用再一味的去追求资产规模上的扩张。 二、我国金融业进行混业经营应具备的条件 (一)建立和完善法制建设 我国虽然政策上对混业经营开始松动,但是现有立法中,并没有像金融体系比较完善的国家那样明确地颁布针对金融机构混业经营的法律。因此不仅要对现有法律进行修改、补充和完善,还要尽快完善金融法律法规体系的建设,从法律上确定金融混业制度,使混业经营拥有合法的法律地位。金融业的体制改革应当以立法形式加以引导对其起推动作用。立法要根据金融发展和金融开放的要求,考虑未来混业经营、防范风险的要求及国际金融法律法规的标准,及时制定新的法律法规,并对已制定的金融法律、法规进行修改、补充和完善,形成完整的法律法规体系。 (二)建立完善的内外监控体系 完备的内部控制制度具有保护金融机构自身安全运作与文件经营,以及规避风险的功能,是金融法律从规章和约束机制发挥作用的必要前提。我国金融机构在向混业经营转变的过程中,首先要做好自己的传统业务,增强自身抵抗风险的能力。 (三)健全市场体制 完善金融市场体系、健全市场机制、建立公平竞争的市场坏境。在资本市场上,推动银行、证券、保险企业之间的并购与重组,加强金融资源的优化配置,壮大金融机构规模,以实现经营规模化、业务多元化。加快市场主体的培育,强化金融控股公司的风险监控制度,完善治理结构,增强金融机构的竞争能力。 (四)完善监管体系 随着金融业改革的发展,金融监管法规和手段得到相当程度的发展,但目前我国用来规范和约束金融机构的法规还不成体系,监管机构缺乏有效方式和能力及时发现并处理金融机构中的违规现象。建立科学有效的金融监管体系,是混业经营安全实施的重要保证。要发展横向监管模式,建立协调机制,强化合规性监管和安全性监管,在金融部门之间建立有效的防火墙,对国有商业银行资本充足率加以约束,搭建风险管理平台,完善风险预警系统,逐步建立起综合性的监管体系。同时,还要兼顾银行业利益和客户利益。 三、我国金融业混业经营的模式选择 我国应当从国情出发,选择适合我国现状的混业经营模式,走一条渐进式的混业经营道路。从理论上讲,可选择的模式有三种。第一种是金融控股公司模式,是指控股母公司作为一个纯粹的投资机构,仅负责外部筹资和对子公司的监控和投资,不经营具体业务,旗下拥有银行、证券、保险等子公司进行具体业务运营;第二种是业务合作模式,这是一种浅层次的业务合作方式,是指银行、证券、保险等独立的金融机构通过合同形式,组成松散的金融联盟以分享经营的好处;第三种是全能银行模式,即取消分业制下的严格限制,在银行内部设置多种业务部门,全面经营银行、证券和保险等业务。 结束语: 通过比较发现,金融控股公司模式最适合现阶段我国金融业的发展。金融控股公司模式发达国家混业经营采取的主要模式之一,有成熟的经验可以借鉴,使得我国混业经营将少走很多弯路。这种模式有利于发挥范围经济和规模经济优势,有利于节约成本,促进金融创新。同时,通过对存量金融机构的整合,可以推进我国金融增长模式由粗放型向集约型的转变,有利于控制金融市场风险。 经营论文:对专卖经营行业税收征管的思考及建议 随着人民生活水平的不断提高，城镇大小商店逐步走向规模化经营，各种专卖店、商、超市如雨后春笋般地踊跃出现，成为市场经济一个不可忽视的新亮点。同时也给税收管理、日常巡查带来新的问题和思考，需要我们加以探讨与完善。 一、当前专卖行业税收征管的现状 据统计，我县城镇专卖店、、超市经营的纳税人有98户，经营方式很多，也很复杂，有的是原来的商店增加营业面积扩展而成的，规模不是很大，但品种齐全，批零兼营，大多是自己经营。有的是直接租用原来的商场，专卖店、大多是租用2到3间门面经营，有的是投资新建商场，聘请大量员工。 一是“双定”征收。主要是针对专卖店、以及家庭式的自主经营为主的业户，名义上以超市经营，其实，也就是原来的个体商店，只是改头换面，换汤不换药，“新瓶装老酒”，自主经营，自收自付，无账可查，税务机关只能根据其地段、生意好坏实行定期定额的“双定”征收办法，一般一定一年不变。有的采取成本测算法，通过成本加费用加合理利润倒推算出营业额，然后，核定其税额。这种方法简单，但不能准确核定其应纳税额、也不公正，征纳双方容易相互扯皮。 二是“查定”征收。针对有一定规模，大多数是合伙经营，有据可查，但账务不健全的小超市和专卖店、商。通过相关数据核定一个月的营业额，从而推算出全年的销售收入，然后根据淡旺季平均核定全年的税额，按月缴纳。这种方法进行评估不准确，税收流失较大。 三是“查账”征收。针对经营比较规范的超市，采取记录超市后台管理服务器上的销售来结算税款，这种结算需要超市的积极配合，超市收银台实行统一收款按期结算。例如：君发商贸1-4号收银台与公司出纳一天一核对，十天一结算，从各柜销货款中提取管理费。各项税费由公司统一缴纳。这种作法无法保证超市后台管理销售额的真实性和准确性，一方面增加了经营者的税负，同时，也给税源管理、日常巡查带来了一定的难度。 四是“电子”定税。无论超市、、专卖店大小，统一规定，对不同的地段确定不同的系数、将营业面积等相关数据输入电脑确定其税额，并通过张榜公布，领导审批，下达定额税款通知书，确定全年税额，按月申报缴纳。这种管理办法虽然科学，但也参杂了一些人为因素，不一定准确公平，容易引起上访事件。 二、专卖行业税收征管的难点 无论对超市经营，还是对专卖店、商的征管，在实际管理工作中，都有一定的难度，主要表现在以下几方面： 一是“收入”核定难。城区和集镇超市、专卖店、大多数是个体经营或合伙经营，由于经营方式灵活，很难确定其真实的销售收入。1、销售额很难掌握。农村集镇超市、专卖店多是个体经营方式、项目多变，进货渠道“灵活”，隐蔽性较强，现金结算居多，税务部门很难掌握其真实的收支情况，对其“应税收入”难以准确掌握。2、专卖店、超市经营电脑账目保存不全。超市、专卖店购进货物一般都是将货物品名、数量、单价以不同条形码形式输入电脑，销售时由电脑收款进行识别、结算收款和核算收入。有的专卖店、超市是当天结算，当天删除，有的资料保存一个星期，有的最多保存一个月，导致税务机关无法对其销售收入进行核查。3、做假账现象普遍。有的、专卖店、超市的电脑可以随意修改，数据不真实，有的超市账外不开票收入占应税收入的一半以上，有的个体私营者在进货时索取专票到超市抵扣税款，有关业务往来抵账以物易物等隐形收入均不作销售收入，有的是不使用正规发票而使用其它销售凭证不具实申报纳税等等。这些收入税务机关很难核定，偷逃税收相当严重。 二是“税收”管理监管难。如今，超市行业已基本脱离手工或单机收银方式，而使用的是百年软件和正同软件，服务器（后台）／tamisv2.0版机（前端）的网络销售管理系统已成为超市主要采取的收银及管理手段。他们使用的管理软件似乎在软件中隐藏了避税功能，此功能在各软件公司的体现方式各有千秋，但最终结果都一样，那就是隐瞒真实的销售金额来达到直接偷税的目的，如使用最高管理权限进入超市管理软件的系统设置中按住指令的同时快速双击指定区域就会出现隐藏功能，此功能在输入最高权限密码后就可以直接调整超市公开数据的一定比例，可以随意将收入扩大或缩小多少倍，这样，被隐藏的销售收入就可以人为操作变小了。这只是其中的秘密之一，软件启动运行时还有特殊的程序，可以自动生存二套账，在查询功能上也有很多“玄机”，这已经是业主内公开的秘密。这些让税务人员防不胜防，给税收日常巡查、监管带来了一定难度。 三是推行使用“税控收款机”难。税控收款机软件操作方便，成本费用较低，一台机器要使用多年，一个超市至少要配1－4台机器，如果全部更换成税控装置的收款机。1、增加了纳税人的负担，纳税人很难接受，工作难度较大。一台新的税控收款机少则6000多元，多则1万元多元，一个超市、专卖店、纳税人按1－4台测算，以前的全部废弃掉，损失过大，同时，也增加了纳税人成本。2、安装税控收款机控制销售收入后，超市的毛利润率平均不过15%左右，本身就是微利经营，如果按4%据实征收，超市税负过高，挤占了超市利润，无利可图。3、对专卖店、商的纳税人安装税控收款机，品种单一，成本过高，具实反映经营情况，因此，一些超市、专卖店、商对安装税控收款机普遍存在抵触情绪，不愿意接受，真正全部推行难度很大。 四是“租赁经营”确认难。当前，很多有一定规模的超市将柜台或部分场地租赁给其他经营者自主经营，有的直接将柜台出租给第三方，收取一定的场租费，有的是统收统付，税费由超市统一收取，代扣代缴，税务机关无法区分那些是租赁区，承包给个体经营，那些是超市统一管理的，在纳税问题上，双方互定盟约，相互推诿，逃避纳税检查，无法认定是否承包，其实，无论是那一种形式，税收并没有缴纳。因此，也没有被税务机关所管理，形成税收管理的“真空地带”。 三、对专卖行业税收管理的几点建议 针对超市、、专卖店现有税收管理现状，结合我县实际情况，建议采取以下措施进行完善： 一是推行税控收款软件。推行税控收款机，是国际通行对现金使用量大的专项管理，是实施征管科学化、精细化的重要手段。当前，一些税控收款机虽然开发出来了，但是，技术不成熟、不配套，也没有统一，税务机关实际操作困难。税务系统要开发统一模式的税控收款软件。一是数据要有“可控性”。确保数据只能读写，不可删除、修改，而且规定“税控卡”的数据每月在规定时间内必须向税务机关申报后系统才能继续运作，否则，系统自动锁定 ，从而确保税务机关及时掌握准确的销售收入。二是存储信息要有“永久性”。在税控收款机中添加一种“税控黑匣子”，能准确记录纳税人的经营情况，对纳税人销售出去的货物，无论是否开具发票，税控收款机都能自动存储销售额，税控收款机的密码由税务机关掌握，税务机关按月将其中存储的信息和纳税人申报的信息进行核对，确保销售收入的准确性。三是巡查要经常性。发现未按规定使用或损毁税控装置的，可依照新《税收征管法》的规定进行处罚，对情节严重的要依法给予相应的处理。 三是分类管理。1、对规模较小的超市、专卖店税收管理。一方面实行“双定”征收办法，同时安装税控装置进行监控，如果定税额数小于税控卡记录的开票数，则按税控ic卡记录纳税，并按有关程序对定额进行调整。另外也可按超市、专卖店的规模、大小、按行业规定实行最低税负率，对不同地区、不同行业、不同地段确定各行业的最低税负率作为系数，然后根据经营面积实行科学的“电子定税”，张榜公布，群众评议，领导审批，最后下达定额通知书，尽量做到公平、公正、公开、合理。2、对规模较大的，要强制安装税控装置，实行规范管理。一方面对超市、专卖店收款系统软件进行备案，以便税务部门了解纳税人软件的性能，当软件变更或者系统数据重新安装时应及时向税务部门报告，否则应视为非法销毁数据，同时，建议在超市、专卖店推行商品销售收款税控时，对超市商品的条形码管理系统也加入税控装置，把超市、专卖店商品的进、销、存都进入税务管理的视线，以防止经营者通过进货渠道弄虚作假、骗抵税款的现象。3、对达到一定规模的要建立健全账务，办理一般纳税人，同时，安装税控收款机，实行双向监管。对销售达到一般纳税人规模又不申报办理的，按有关规定对其一般纳税人标准征税。凡安装使用税控收款机的超市、专卖店、的纳税人，必须携带税控ic卡办理纳税申报、并确保税控ic卡记录的所有开票都申报纳税。另一方面要加强日常产生数据报表的检查，经常性地开展突击日常巡查，以防止纳税人随意备份，修改，删除数据，有效防止超市、专卖店、纳税人的偷逃税行为。4、对租赁柜台或场地的业户进行清查，账务健全的可实行查账征收，无账可查的，实行完全承包经营的，按个体户管理办法实行“双定”征收，可有效防止管理“真空”，堵塞税收征管漏洞。 四是查评并重。在日常征管巡查中，税务机关要把握尺度，对超市、专卖店、的纳税人的税负要进行纳税评估，测算行业平均税负率，以此来断定是否属于正常申报，低于最低税负率的要按最低税率征税，将其纳税申报作为异常申报，对超市运用商业企业“销售额变动率”、“成本毛利率”、“商业企业进项税额控制数”等指标，对其实行纳税评估，列入稽点，对偷逃税严重的要加重处罚，对严重的涉税违法犯罪行为，要严肃查处，不得手软，必要时，可进行公开曝光，以警示和教育进一步净化税收法制环境。 五是加大宣传教育培训力度。对内要组织税务人员进行专业培训，要系统地学习税控方面的知识，培养一批理论和实践都比较专业税控管理方面的技术人才，对超市、专卖店税控装置进行有效管理和全程监督。对外要加强宣传，宣传国家的税收政策、法律、法规，对超市、专卖店老板和财务人员要进行多样化的培训和学习，提高对税收的认识，提高纳税意识，做到依法纳税的好公民。 经营论文:医院负债经营财务风险的评估及防范的分析 随着我国经济的快速发展,人们对身体健康的要求也在不断提高,对我国医疗卫生体制改革的进度也尤为关注。但是在相关的医疗卫生事业在取得发展的同时,我们发现在医疗市场内部的竞争力也在逐渐增强。因此,大多数的医院都选择了负债经营,以求能在激烈的市场竞争中脱颖而出,并且取得了较高的经济效益。人们在关注到医院带来的经济效益的同时,也要关注负债经营可能会带来的风险。 一、医院选择负债经营的原因 医院为了在短时期内扩大自身的经营规模,拓宽服务的范围,一般都会选择负债经营方式,从而快速的提高自身在医疗市场内部的竞争力。但是从根本上出发,主要的原因有三个方面: 1.相关的政府部门对医院没有实行有效的监管 医院要想扩大规模,就需要有大笔的资金,资金的主要来源就是从银行贷款,从而实施负债经营。但是政府内部的相关部门没有制定出具体的管理措施,使得医院的贷款以及融资的规模没有收到限制,无法进行科学合理的监管,导致近几年来医院筹资的现象越来越严重,最终形成了大规模的医院负债经营现状。 2.政府没有给医院投入充足的资金 在政府内部都设有相关的医疗卫生事业部门,主要的职能就是对公共事业、基层的卫生和公共医院进行管制。由于医疗卫生事业对公共事业以及基层的卫生比较关注,因此投入了大量的资金,对医院的资金投入就有所降低。与此同时,医院本身的流动资金比较有限,只能满足于当前的经营管理,无法满足医院的扩展需求。因此,很多的医院都选择了负债经营的经营模式,以脱离目前资金紧缺的财务困境,更能快速提高自身在市场内部的竞争力,扩大规模满足更多患者的服务需求。医院一般都采用银行贷款的方式来进行负债经营融资,也会采用分期付款或者是租赁的渠道来进行融资行为。 3.医院对负债经营缺乏相应的防范机制 医院内部的负债经营风险防范机制还不够健全,相关的债务责任追究机制没有建立起来,这就导致了医院的院长没有责任意识,不需要对医院内部的一切财务情况负责,为了追求自身的业绩或是政绩,就滥用职权为自身创设有利的环境来扩大整个医院的经营规模,没有节制意识大量的购买相应的医疗设备等等。缺乏防范机制的主要原因就是医院自身的经营流动资金不足,政府对医院的投入资金也有所降低,从而导致了医院出现了负债经营情况。 二、医院负债经营的财务风险 医院为了扩大规模和提升服务质量,一般都会出现资金短缺的问题,从而选择负债经营的经营模式,虽然这种方式能够缓解医院的资金问题,提高医院自身的影响力,但是过度的负债不仅不能环节医院的资金问题,反而会限制医院的长期发展,为其带来了较大的风险。 1.医院在经营过程中出现财务危机的几率增加 任何事物都是矛盾的,具有两面性,负债经营也是如此。从积极的方面看,负债经营能够快速的促进医院发展,扩大医院的影响力,但是从消极的方面看,负债经营可能会增加医院在经营的过程中,出现财务危机的几率。因为医院的管理层在监督管理的时候没有有效的完善相应的监管机制,从而导致了医院在进行负债建设的时候没有科学合理的考虑发展的规模,只是单方面的对医院进行资源投入,提高了医院在经营过程中的资本投入,转向了高成本、高风险和高负债及高科技的经营。由于没有有效的机制支撑管理,导致了医院在进行负债经营时,无法进行科学控制,容易出现负债的失控现象,引发医院的经营财务危机的几率大大增加。 2.医院的再筹资能力大大的降低 随着我国社会经济的不断发展,我国政府对市场的调控力度在逐渐的降低,对医院的贷款建设政策也做到了逐渐放宽,在为医院发展带来挑战的同时也带来的机遇。大部分的医院都会为了稳定经营或者扩大规模而出现了资金不足的现象,为了解决资金不足的问题,医院会选择银行贷款或者分期付款等方式来实行融资计划,从而有效的应对政府对医院经营的投入资金转变。但是,我们不难发现,在政府对医院的投入资金减少的同时,对医院的贷款和负债行为的监管机制却没有得到有效的提升,导致医院在筹集资金时的随意性过大,完全没有考虑自身的实际经营情况,盲目的筹资只会导致医院再筹资的能力大大的降低,为今后医院的经营带来的无法预估的影响,阻碍了医院的未来发展道路平稳及可持续。 3.医院的医疗风险快速提升 从目前的医院发展情况看,我们发现,患者在进入医院进行治疗的费用与医院的负债情况有关,负债的增加会提高相应的医疗费用。很多患者本身并不具有较强的经济能力,无法支付高昂的医疗费用,而医院负债的增加将会为患者及其家属带来较大的医疗经济负担,医患关系将进一步加剧,导致医院的医疗风险快速提升。并且,我们也意识到医院的公益性日趋下降,究其缘由还是医院的过度负债经营造成的,医疗服务费用的快速增加引起了医疗的整体费用提高,使得社会对医院的怨言极大,打击了医院的整体公信力,增加了医院的经济效益的同时,也降低了医院的社会效益,从医院的长远发展角度看,这样的做法是不值得提倡的。 三、医院负债经营财务风险的评估 1.财务指标设计原则 财务风险具有系统性,贯穿于医院价值活动的全过程,它不是离散的,而是连续存在于医院的整个经营活动。基于财务风险的特征,医院构建指标体系应遵循以下原则:首先系统性原则。财务风险指标体系应该是一个完整的系统,应对各类风险的各个影响因素都给与充分考虑;其次,目的性原则,设计医院的财务风险评估指标,应当目的明确,;最后,适宜性原则,设计的评估指标应能够适时、准确的反映医院财务活动的变化情况。 2.建立风险指标体系 遵循上述的标准,我们把风险指标体系进行分成两个等级。一级指标包括获利能力、偿债能力和运营状况及发展能力这四个方面:其中,获利能力指标包含净资产收益率、业务收支结余率以及百元固定资产医疗收入三个二级指标;偿债能力指标包含资产负债率、流动比率、以及利息保障倍数三个二级指标;营运能力指标包含应收医疗款周转率、固定资产周转率和总资产周转率三个二级指标;发展能力包含资产保值周转率、收支结余增长率以及固定资产增长率。 3.风险指标的分析 (1)盈利能力 盈利能力是医院生存发展的前提,是医院获取利润的能力,是衡量医院可持续发展的重要指标,包含净资产收益率、业务收支结余率以及百元固定资产医疗收入三个指标,指标越高,盈利能力越强,医院面临的财务风险越小。 (2)偿债能力 资产负债率是医院负债总额与资产的比率,这个比率越高,医院的风险越高,反之风险越 低;流动比率,他表示每一元流动负责有多少流动资产作为偿还债务的能力,这个比率越高,说明偿债能力越强财务风险越小。利息保障倍数是衡量医院长期偿债的能力,该指标越高,长期偿债能力越强,风险也就越小。 (3)营运能力指标 营运能力直接关系到医院的获利能力和偿债能力,关系到医院的生存与发展,包含应收医疗款周转率、固定资产周转率和总资产周转率这三个指标,指标越高,资产营运能力就越强,财务风险越低。 (4)发展能力指标 发展能力指标是衡量医院后续发展的重要指标,包含资产保值周转率、收支结余增长率以及固定资产增长率三个指标,这三个指标越高,表面医院的医院未来的发展能力强,财务风险就小。 综上所述,各类指标是相互独立但有相互联系的,对于财务风险的评估,医院可以通过建模、评分等方法来对指标进行综合考虑,评定风险的大小,进而采取防范措施。 四、提高医院负债经营财务风险的防范对策 现如今,医院要想实现快速发展一般都是依靠负债经营,虽然这样的经营模式能够给医院带来短期的经济效益,但是过度的负债经营只会给医院的长期有效发展带来极大的财务风险。因此,我们必须结合医院整体的实际经营情况,采取科学合理的防范对策来提高医院在负债经营时的有效性,降低风险,保障整个社会群众的利益。 1.相关的政府部门要对医院的负债经营情况进行长期有效的科学监管 医院要想实现长远的发展,就要有效的控制自身的负债经营情况,这不仅仅关系到医院自身的经营发展,也关系到整个社会的稳定情况,以及人民群众对身体健康的要求,医院要考虑到社会群体的切身利益,从大方向上考虑,才能确定正确的发展方向。医院在发展的过程中,也需要政府的监督管理,特别是医院在进行负债经营的过程中,政府就要对医院进行宏观上的管理规划,认真的实行自身的监管职能,从而确保医院在进行负债经营时是科学合理的。首先,政府要对医院的贷款额度进行限制,对于重大项目的贷款要制定相关的标准;其次,政府对医院的经营进行有效的监督,对贷款行为和负债行为进行宏观上的管理,监督其负债经营是否超额度;再次,政府不能对医院的经营不顾,放任自流,要建立起相应的监督机制,对医院进行严格的监督,并且健全考核体系,定期对医院进行科学全面的考核评估;同时,政府要在医院内部每个项目中建立监测评估机制,对医院进行评价,健全绩效目标评价体系,保障社会人民群众的切身利益;最后,对医院院长的任命要科学全面,改革医院高层的考核机制,确保医院内部的清正廉洁等等。政府为了有效的降低医院在进行负债经营时的风险,避免出现财务危机,要不断的强化医院内部对于负债经营的风险意识,给医院高层灌输管理之余医院的重要性,能够严重影响到医院的经营状况,也要加强成本意识和责任意识,从而推进医院平稳和谐的发展。 2.提高医院对于资金的利用效率 要如何防范医院负债经营的财务风险呢?关键的要点就是对负债规模的控制,只有有效的控制了医院负债的规模,才能提高医院内部对资金的利用率。我们一般将一个经营规模较大的企业的负债规模,用资产负债率来表示,医院作为半公益性的产业,在负债经营时也可以用资产负债率来作为重要指标,以便于将医院的经营发展控制在一定的安全范围内。通常来说,若是当医院的负债经营的资产负债率在0%~30%之间时,这所医院的经营处于安全的正常范围内;但是当医院的负债经营的资产负债率超过了50%,那么这所医院可能在对已有资金进行周转时会出现问题。因此,医院要着力关注自身的资产负债率情况,对其进行时时的监控,从而有效的提高医院可用资金的有效性,增加资金的利用率,从而提高医院负债经营的科学合理性。 3.提高医院负债经营的其他对策 提高医院负债经营的对策除了相关的政府部门要对医院的负债经营情况进行长期有效的科学监管和提高医院对于资金的利用效率外,还有构建相关的系统和建立合理的机制,例如医院内部应该构建相关的风险预警系统,在医院经营还未将要出现危机时能够及时的提醒医院的高层管理人员做出有效的应对;也可用建立有效的债务化解机制,医院在面对自身的负债情况时,可用做出科学有效的应对来达到发展经营的目的,以化解财务危机。医院也可以健全和完善内部的控制制度,对医院内部的资产情况进行全面的了解后,能够有效的对医院资产的管理进行强化等等,从而达到提高医院负债经营的目的。 五、结束语 从上述的情况中我们发现,医院在确定走负债的经营道路时,首先就是考虑在短时间内自身的经营发展状况,却没有有效的考虑负债经营可能带来的风险以及社会、经济损失。因此,本文主要对医院在负债经营时的财务风险进行预估,并且提出一定的防范措施,希望能够帮助目前医院负债经营所面临的困境。但是,现如今还是有众多的医院会因为各种各样的原因而选择走负债经营的道路,因此我们要从各个方面来分析医院选择负债经营的原因,由此进行分析探讨,通过研究来发现其中的不足之处,随着不断的研究,我们可能会发现更多的问题亟待我们解决,故而要想从根本上解决负债经营的问题,就要进行更深入的研究。 经营论文:现行企业经营者绩效评价方法的局限性 随着知识经济和经济全球化的挑战加剧,企业经营者在现代企业中发挥着越来越重要的作用。企业经营者是企业的核心和灵魂,是经济发展中的一种重要的人力资本。对企业经营者基于价值链的绩效评价体系的研究,将有利于完善企业绩效评价与激励机制,有利于对经营者的选拔、评价和成长,有利于实现企业的战略发展目标。 一、价值链理论简析 价值链理论最早由美国学者迈克尔·波特提出。价值链理论认为:每一个企业都是用来进行设计、生产、交货以及对产品起着辅助作用的各种价值活动的集合。在价值链中,企业的价值链通常认为有三条,即纵向价值链、横向价值链以及企业内部价值链。纵向价值链反映了企业与供应商和销售渠道的价值链之间的相互依存关系。企业可以通过考察供应商或销售渠道行为如何影响每项活动的成本,或考察其反面影响来识别这种相互依存关系;横向价值链分析反映了同类产品在不同生产者之间的价值运动状况,是企业确定主要竞争对手底数的基本工具,其意义在于找出与竞争对手在作业活动上的差异,扬长避短,选择适合本企业的竞争策略。企业内部价值链分析企业产品价值的逐步积累和转移,最后转移给企业外部的客户的价值增值过程。企业战略的实现是通过营销管理、财务管理、会计核算、法律管理等多种职能活动实现的。这些职能活动也是企业内部的价值活动,这些相互联系的价值活动构成了企业内部价值链的分析。波特认为,企业价值链贯穿着企业的每一项生产经营活动,价值链“无处不在”。 二、我国现行企业经营者绩效评价方法的局限性 近年来,随着我国现代企业制度的建立,对经营者绩效评价的研究成为人们关注的焦点。然而,传统的方法多数是将企业绩效评价与企业经营者绩效评价混合在一起进行评价的,这种评价无论在理论上,还是在实践中,都存在着许多不足之处,主要体现在如下方面: (一)侧重于对经营者基本素质的评价,考评缺乏可操作性 对经营者的绩效评价注重于“德、能、勤、绩”的考评,考评的办法多数没有以量化指标为基础。由于考评标准中定性描述的内容居多,可衡量的标准太过空泛,实际操作时缺乏统一的尺度,也没能确切地反映出经营者的努力程度,另外考评过程看似严谨,但评价者一般由同级或下级组成,经营者绩效评价很容易流于形式。 (二)侧重于从企业绩效对经营者进行绩效评价 传统的企业绩效评价方法一般采用杜邦财务分析体系、国有资本金绩效评价体系等。一些单位近年来还积极探索采用了平衡计分卡、EVA经济附加值等企业绩效评价方法。但这些方法都不能全面、动态地反映经营者绩效,没有突出反映经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献。 (三)经营者绩效评价缺乏对经营者努力程度的反映 一方面,传统的绩效评价方法基于利润指标,一般没有考虑资本成本,不能反映资本净收益的状况和资本运营的增值效益,使企业或各部门的经理们倾向于只注重利润指标,容易导致其短期行为。另一方面,传统的评价方法没有能够确切地反映出由于经营者的努力,企业前后各期实际运营结果的差异并可以进行比较,也没能够衡量出在一定时期内由于经营者的运作,企业的经营绩效水平在本行业中所处的地位。 (四)经营者绩效评价结果没有完全与经营者薪酬结合 绩效评价是确定薪酬标准的依据,薪酬必须与绩效挂钩,这是市场规则,也是对企业经营者进行有效激励的前提。很多企业存在经营者薪酬不与企业经营指标完全挂钩的状况,在薪酬激励中没有将企业经营者绩效与企业规模、经营难度和实现的经济指标挂钩,使企业经营者的收入与企业的经营状况完全脱节,缺乏相配套的薪酬体系,也缺乏与之相适应的长期激励措施。 三、基于价值链的经营者绩效评价特点 (一)从绩效评价角度引导管理者进行经营目标管理,以实现企业价值最大化 基于价值链的经营者绩效评价,可使企业经营者的绩效评价建立在动态的价值链分析的基础上,以弥补长期以来对企业经营者的绩效评价主要采用传统的财务绩效评价方法的不足,即把企业经营者绩效评价作为一种反映企业过去的、历史经营状况,以事后为主的静态管理行为扩展为适应企业经营环境变化的、财务指标和非财务指标相结合、定量指标和定性指标相结合,以促进企业价值增值、提高企业核心竞争力的动态管理行为,并把企业经营者的绩效评价工作纳入战略管理的全过程,以实现企业战略经营目标,体现企业的长期发展能力。 (二)体现经营者绩效评价是整个企业价值链过程中的一个重要环节 基于价值链的经营者绩效评价,可以通过评价企业经营者绩效指标反映出企业的竞争实力,把握经营者绩效指标反映的企业内部生产经营状况。根据价值链的要求,建立企业整体的统一的企业经营者绩效评价体系,以克服传统绩效评价大多只从企业外部利益相关者角度研究的不足,把企业整体利益、企业内部局部利益和个人利益实行全面评价和有机的结合。 四、价值链视角下的企业经营者绩效评价指标体系设计 随着对价值链理论认同度的增加,企业经营者绩效评价体系也应在原有基础上逐步改进并完善。国家国资委、人事部和国家计委颁布的企业绩效评价指标,虽然在一定程度上能对企业经营者进行某种程度上的绩效分析,但是其存在的问题也是值得思考的。为此,应设法建立在价值链视角下的企业经营者综合绩效评价系统,真实地反映企业经营者的绩效,反映企业经营者的努力程度。 (一)财务评价指标 企业经营者绩效是多层面的,评价绩效的指标既可以是财务性的,也可以是非财务性的。财务评价指标一直是而且也将继续是使用最广泛的指标,原因是企业的长期目标几乎总是纯财务性的,经营者财务绩效评价指标直接与企业的财务目标相衔接。在价值链视角下,为了有效反映企业经营者的综合绩效,财务指标从六个方面来反映企业经营者的经营绩效:赢利能力、偿债能力、资产管理能力、成长能力、股本扩张能力和主营业务鲜明状况。其中前四个与我国现行的企业绩效评价系统评价的内容相同,后两个是根据上市企业的特点而考虑的。 (二)非财务评价指标 在价值链视角下,各利益主体均对企业经营者绩效提出相应的要求,员工、 供应商等企业的利益相关者不仅依靠财务指标对企业经营者进行绩效评价,也从非财务指标考察企业经营者绩效。非财务指标在价值链视角下与财务指标同等重要。以下将以三级指标体系构筑企业经营者综合绩效评价指标体系。 (三)将绩效评价与激励机制相结合 绩效评价的结果与经营者的个人利益密切联系,对经营者绩效考评的结果应与行业的平均水平相比,如果低于行业平均水平,则经营者仅仅得到工资报酬,企业剩余全部归股东所有。如果超过行业平均水平,则经营者就超出行业平均水平的部分在股东和经营者之间进行分配。经营者根据智力资本的贡献,按照“金字塔”的形式对属于智力资本所得到的剩余部分进行分配。通过这种方式,把绩效评价与经营者的激励机制结合起来。 经营论文:企业经营者应有的成本管理技能 摘要：中国有句老话：省钱等于挣钱。在经济生活中许多人都知道：利润＝销售额－成本，所以对企业来说成本降低和利润增加的概念是可以互换的。在企业竞争越来越激烈的情况下延缓成本的降低往往是一种自杀行为。作为企业经营者，应当努力掌握成本管理的技能，唯有这样，才能走得更远，成功的希望也更大。文章从采购、产品设计、销售预测、商品价格以及劳务成本等几个方面对成本管理进行了全面的介绍。 现代竞争是成本的较量 高成长期与低成长期的经营相比，成本意识有很大的差异。高成长期市场不断扩大，经营者最关心的是销售的增长，成本意识较弱。但是，在市场有限，竞争对手拥挤的情况下，争夺就会通过价格来进行。即便经销独特产品，一旦类似产品登场后，仍要靠价格决胜负。 对成本敏锐起来 企业竞争以成本决胜负，从这个意义上说，成本感觉是经营者最为重要的经营感觉。 那么，经营者对有关成本的数字，应当怎样看呢？ 第一，相对于销售额花费了多少直接成本。经营者不应该单纯地看直接成本，而应该看相对于销售额的比率。把附加值比率作为指标最合适。附加值即企业活动所产生的新价值。一般来说，包括零售和批发业的商业是指销售额总利润（销售额减去销售成本），制造业等工业是指加工额（生产额或销售额减去材料费、外协费），建设业是指完成加工额（完成工程额减去材料费、劳务费、外协费），这些数字相当于附加值，附加值与销售额之比为附加值比率。这几年的大致平均值，制造业为41～42，建设业为27～28，批发业为18左右，零售业为30。如果本公司的数字比这些平均值低，说明直接成本花费过多。在这种情况下，努力降低进价，降低对外协作成本等等，将成为经营的重要课题。 第二，直接成本以外的成本花费了多少。指标为销售管理费。销售管理费是指销售员工资、包装运输、广告宣传、接待交际等销售费加上有关人员工资、福利保健、办公用品、差旅、通讯、房租等管理费。销售管理费与销售额之比即销售管理费比率。平均值：制造业19，建设业约14，批发业16～17，零售业约28。超过了这个数值，则说明比其他公司销售管理费高。 第三，人事费的大小。人事费，是指关系到人的经费，合计为工资、奖金、福利保健费等。人事费与销售额之比，即人事费比率。平均值为制造业17～18，建设业12～13，批发业超过6，零售业超过13。人事费过大时，由于不能降低工资，只有削减人员或在现有人员的基础上，努力提高销售额。也就是提高劳动生产率，必须关注每一个提高了多少成果。 以上三个数字是经营者应该看的最为重要的数字。另外，还有一个不可缺少的视点--单位小时成本和成果，即公司每小时花费多少成本，获得多少成果。 比起表面上出现的数字，严格地关注单位小时成本和成果更为重要。 一个立志成功的经营者为培养这种技能，不妨首先计算一下单位小时的人事费是多少，可能的话以十分钟或以一分钟为单位来计算，算算单位小时产生了多少成果。经常检查一下，到下班时是否还在全力冲刺；是否在拖拖拉拉地加班。 有的放矢的成本考虑 降低成本计划包括短期和长期两种方式。短期方式可称为临时的应急措施，一个月内可以完毕，分三步。 第一步：分析企业的组织机构。 组织机构分析的目的是确定公司各个部门怎样合理配置和改编，把握三个重要规则： （1）控制范围：一个经理主管下属人员不超过10人，但不少于7人； （2）合适的汇报层次：最影响利润的部门经理应该直接向公司负责人汇报； （3）简化管理层次：公司负责人与基层管理部门之间的管理层次数应保持最少程度。 第二步：分析经营管理比率。 首先你需要一组最近5年（最好是10年）公司营运的详细数字。这些数字都是最基本的，如：销售量，毛利，销售开支，一般费用和行政管理费用，研究开发费用，债务成本和税前利润等。了解这些数字相对于销售量的百分比，再对这些数字作宏观分析，先找出毛利占销售量百分比最高的年份，找出销售成本，一般和行政管理费用，研究和开发费用和债务成本占销售量最低的年份，如果有可能，你还应将你的数据与其他公司相比较，这样做，会让你大有启发。接下来是微观分析，确定哪种成本是在正常值以内，哪种成本占销售量的百分比不必要增加了。在这一步中你应该细分，比如原材料、固定资产损耗、人员工资、一些其它的制造费用等，其它如监督管理费、销售人员工资及佣金、仓库管理人员工资、福利待遇、固定开支、差旅费和招待费等，分门别类。应该想方设法将这些费用降低。 第三步：工作 抽样。 工作抽样是对工厂内或公司内不同工位的活动频率和效率进行抽样，能明显地反映出工人和机器两者的生产率及低效率的程度。 它是从一个工作抽样观察员进入车间或办公室的一个特定部位观察特定职能开始的。该观察员记录每个人在做什么，他们做事的速度，每台机器或每个职能发生了什么。凭借这些任意观察结果，企业主能探知操作者或机器在安装、操作、维修保养等方面所花的时间以及操作者的工作节奏。 工作抽样必须安排企业内部有经验的雇员，或者是外部的、在这方面有能力的咨询专家。事实上，组织机构分析以后的那个星期一，经营者必须和工作抽样专家坐下来讨论工作抽样过程和时间表。对负责工作抽样的专业人员来说起码要花费一周时间取得所需的雇员和机器数据以及向有关雇员解释抽样过程。这样大约留下三周时间进行工作抽样实际操作。 进行工作抽样能提供企业管理者三个方面的宝贵信息： （1）雇员工作时间百分比； （2）雇员工作速率； （3）机器利用率。 通过工作抽样你能对机器和人员的利用率做出评估，可以确定你的公司哪些工作点的人太多。以上三个步骤即组织机构分析、比率分析和工作抽样，可以帮助你降低人员费用10～20。当然这只是临时性的应急措施，下一步更加深入的程序需大半年才能完成。 管好你的采购部门 在企业里，采购部门常常控制着40～50的销售金额，减少材料成本也许是整个降低成本计划中最有效的一步。所有经营者应明三个关键性的采购原则： （1）不要害怕采购部门。要学习各种成本降低方法，学习采购。最重要的是，不要使自己和采购部门及采购负责人隔离开来，要参与进去。 （2）把力量集中在“一号”部件上。要保证你的采购部门在代价较高的“一号”部件的选择、交货和周转上花费最多的时间。在这方面，有效的采购、替代或重新设计会产生大的影响。 （3）不要超速完成采购。要允许企业的采购部门运用其创造力，想象力和专业经验，以尽可能低的价格采购部件和材料。不要像你定一份咖啡那样对待采购部门。不要根据蹩脚的预测或因为缺少正确的销售和生产制造计划而让采购部门迅速办理。 （4）不要吊死在一棵树上。对采购部门来说，往往习惯于和一个特定的供应商维持关系，因为他们在一起做生意已有多年了。事实上，经营者完全可以挑起供应商之间的竞争，这样可以刺激他们降低某些材料的价格。 （5）能作出准确的预测。企业必须能对原材料未来的走向及产品的趋势作出预测，特别是那些较为短缺的原材料，许多往往需要进口，短缺常会发生。如果经营者不能准确地预测，采取相应的措施，也许最需要一种材料的时候，正是它价格最高的时候。 重视产品重新设计 利润提高的一个重大机会在于对现有产品进行重新设计。一般来说，认真地重新设计可以使你的成本降低10～15。在劳务、材料和制造费方面都能得到大量的节省。 不仅是市场中不再具有竞争力的产品需要进行重新设计，受人喜欢的产品也需要进行重新设计。对一种受人喜欢的产品，往往只需要对其内部的工作部件进行重新设计以便降低成本，而购买者看到的和在广告中出现的都没有什么变化。对于其它产品外观也需要改变，因为公众欣赏新款和现代化。 一方面，知识更新加快，造成普通产品寿命周期的缩短；另一方面，由于出现外部形势变化，如竞争对手的进步或产品原材料成本突然增涨，这些都使重新设计成为必要。为取得和保持主要产品的竞争优势，在成本降低计划中应包括为提高利润而重新设计产品阶段。 精确的销售预测 销售预测的重要性是不言而喻的。一个公司应该有一个比较准确的预测：其产品究竞有多少能卖出去。科学的销售预测可防止产品生产得太多或太少。 特别是在经济或商业周期发生重大变化时，从一个时期到下一个时期，原材料和零售需求起伏波动相当大。这种突然的急剧的变化会给最好的库存管理系统带来混乱。没有透彻的、全面的销售预测，一个公司很难肯定它应该生产的产品数量，因而，保持有效库存管理将会十分困难。 错误的销售预测是多数经营管理中的一个共同弱点。实际上可靠的销售预测在一定范围内是可以做到的，花钱也不多。 在销售预测分析中，有四个基本要素： （1）趋势； （2）周期； （3）季节性变化； （4）不规则变化。 趋势是一系列经济数据长期的长距的动向，与逐月发生的变化没有什么关系，极其缓慢地显露出它们的走向。 周期是指较短的持续时期，尽管一般不能规定其长短。它们通常以发展和紧缩的交替期为特征。 季节性变化发生在一年中某个时期内，在每年的同一时期并以大致相同的程度再发生。 不规则变化是具有经济影响的不可预见或非再次发生的事件的结果。例如，在关键性工业中的罢工会引起不规则变化。 在销售预测中可以共同使用或分开使用这四种要素。一个有名望的分析事务所在帮助其重要零售业客户进行销售预测时往往采用时间系列分析法。这是把周期的和长期的（或趋势）因素及其他形式的因素，特别是由于季节性产生的因素区分开来的一种统计方法。 虽然这些分析不能直接应用于生产制造运行管理，但是，值得注意的是，这些分析被用于所有最敏感的销售预测，零售。它们对一年中每个月度的季节性影响作出分析，帮助零售商作出有关短期经营的正确决定。决定中包括确定价格、库存量、采购以及使用多少销售人员等。 时间系列分析还包括这样一些指示量，如可支配的收入（即纳税后收入）、国民生产总值、顾客服务开支、商品消费价格指数、服务消费价格指数以及耐用品和非耐用品开支等。 这种方法的基本原理实际上适用于所有生产制造经营管理，为一个以上的客户服务。企业销售经理向经营者提供的销售预测报告，应包含下列几项内容： （1）公司销售量的历史趋势轮廓线，其中能清楚地识别出季节性变化； （2）行业预测； （3）国家经济预测； （4）可获得的有关竞争者计划的全部信息； （5）表示相关经济指标状态的研究结果。 另外，销售经理自己的研究结果也应加入其中，包括： （1）预测期间内销售受到最大重视（广告，特殊推销，折扣等）的产品； （2）受到竞争者最激烈竞争的产品； （3 ）竞争最少的产品； （4）逐步淘汰的、降级的或替代的产品； （5）构成销售量大部分的A类产品。 过低的价格等于增加成本 在作出如此多的辛勤工作和努力之后，经营者应努力避免因定价错误而造成的损失。 特别是在高通货膨胀期间，定价错误代价更为惨重。在通货膨胀时期，没有任何成本降低方法能替代定价。即使没有通货膨胀，一个错误的定价制度也会断送企业通过成本降低带来的效益。所以如果要保护成本降低和提高利润，则定价和标准成本彼此必须完全分开。 应认真实施和控制定价方针和方法，参与定价的关键人员必须接受正确程序和不正确程序所导致的两种结果的教育。定价应成为建立在其他规范基础上的一个独立的职能，不这样做，会招致灾难。 审视劳务[！]成本 人们往往将劳务成本的降低放在尽量减少工作人员的数量上。实际上，作为一个劳、资配合得相当好的企业来说，提高工人的工作效率，似乎比裁员更具远见，也更具效果。而提高工人的工作效率则需要你动一番脑筋，因为有时工作效率低下的毛病似乎并不出在工人身上。 任何有关降低劳务成本的讨论都不能忽视对是否需要新的工厂和设备以提高生产率的讨论。在花大量资金购置新工厂和新设备之前，必须确信对现有的工厂和设备已作了最大程度的利用。在工厂兼并期间，许多经营者发现，他们从一个工厂能够获得的生产量比他们承继该厂时的生产量要高出3倍或4倍。这种利用率和生产率的提高不仅是由于采用了减少多余人员的成本降低方法，还由于改进工作方法，增加班次，出卖了闲置或不必要的设备，调整了工厂布局和工作流程，并采用了优秀管理部门必须采用的行之有效的方法。 每一家企业都要有这样一条方针，即尽可能快地、尽可能多地使用任何一台新设备，直到某个部件损坏为止。损坏部件修理和加固后再如此使用，直至另一个部件损坏再修理加固。这样的操作过程反复进行，直到实质上已对该种设备重新设计为止。 经营论文:人才市场与经营服务发展 人才市场公共服务与经营性服务协同发展的必要性及其优势 公共服务与经营性服务协同发展是由于当前公众需求的数量和质量无法得到满足,政府也无力承担起如此庞大的义务。因而,政府要主动追求和社会与市场协作,满足公众日益扩展的需求。2、公共服务与经营性服务协同发展是实现公共服务资源有效配置,提高公共服务效率的需要。公共产品的相关理论为公共服务的经营性提供了根据。按照萨缪尔森的定义,人才公共服务作为准公共产品,在理论上应采取政府和市场共同分担的原则,通过多种组织形式,利用市场资源配置和市场主体的经营与技术优势来有效地生产。当前政府垄断的弊端日益显露,在政府垄断的形式下,公共服务效率低下,不利于资源的优化配置,耗费了大量的行政成本和行政资源,将公共服务与经营性服务相结合是改进公共服务质量,提高政府行政效率的必然途径。3、公共服务与经营性服务协同发展是适应事业单位改革方向的需要。我国政府所属的人才市场大多数是事业单位或者参照公务员管理的机构,在事业单位改革的大背景下,发挥好政府人才服务机构的作用,发展人才公共就业服务,把承担行政职能的人才服务划归人才机构来办理。另一方面基于人才中介,人才服务业行业本身的特点,在市场配置资源的大环境下,也必须依托市场化的资源、平台和手段,更有效地开展好公共服务。将公共服务与经营性服务统筹发展为未来人才市场事业单位改革推进做好准备。4、公共服务与经营性服务协同发展是适应产业发展政策和市场竞争的需要。国家已把人力资源服务业列入国家的产业目录。各地关于加快人力资源服务业发展的政策加紧推出,在发展人力资源服务业的政策导向上都具有鼓励多种形式、多种所有制、产业化的趋势,源于社会化专业分工的服务外包、人力外包等专业化的市场需求在快速增长,为人才市场扩大业务规模、提升专业服务水平提供了良好机遇。公共服务与经营性服务协同发展的优势1、公共服务与经营性服务协同发展有利于实现政府职能与市场化服务的有机结合。公共服务的作用将专注纠正市场失灵、弥补市场缺陷的政策性、公益性服务上,避免与盈利性经营活动之间的冲突。经营性服务采用市场化的经营机制,以市场需求为导向,以培育提高竞争力为目标,吸引专业人才,提高人才市场的人力资源专业服务能力和市场开发能力,将人才市场经营性业务做大做强。2、公共服务与经营性服务协同发展有利于解决公共服务经费不足的问题。利用经营性服务产生的经营收入来贴补公共服务产生的经费不足,提高公共服务经费保证水平,还可以探索将部分业务外包给经营性服务主体承接。3、公共服务和经营性服务主体在一定条件下可以共享客户资源。在符合法律法规和政策规定的前提下,公共服务主体可以承担经营性服务客户的公共服务业务,经营性服务主体也可以深入开发和延伸公共服务客户群体的专业服务需求。 人才市场公共服务与经营性服务存在问题及成因分析 笔者长期工作于人才市场,经过研究认为,政府的人才服务机构要加快适应经济发展要求,就要找到现实中公共服务和经营性服务存在的主要问题,剖析其原因。(一)资源分散,公共服务及经营性发展受限当前林林总总的人才市场众多,资源分散,不同的人才市场办理的公共服务的项目趋同但数据却难以共享。为此,人员(注:本文指档案寄存在人才市场人员)为查询档案或者就业报到证等,要经常奔波于不同的人才市场,导致效率低下,对公共服务的满意度下降。而经营性的服务同样由于资源分散的问题无法更好的开展,收不到应有的经济效益和社会效益。(二)公共服务的传统服务手段滞后不能满足需求当前人才市场公共服务受传统管理手段和管理观念的束缚十分严重,公共服务仍是围绕人事档案产生的,如办理毕业生转正定级、档案工资工龄延续、档案工资套改、档案身份的认定等传统人事服务,而现行的大多数的人员所在的单位为企业化或者不在体制内工作,基本上不需要档案工龄、档案身份、档案工资等服务,因此越来越多的人员质疑人才市场所提供的公共服务。这些服务延续旧的作法缺乏对需求的判断,缺乏人性化服务。同时公共服务手段中对流动人员的需求不太了解,缺乏需求的动态反应能力,服务创新能力不强,服务产品粗糙。公共服务的设施和手段也比较传统落后,急需再造服务流程,提高信息化支持程度。(三)公共服务的经费不足有碍提升服务水平人才市场的公共化服务是普惠制的服务。以中国海峡人才市场为例,现有有效档案8万份左右,可是每年人事的缴费率仅为8-10%,而管理档案需要建国家一级档案室,配备服务柜台设备,配备档案室管理、审档人员和到高校及市场接转档案的人事专员以及为档案证明提供后台服务的各类人员合计百余人,从设备经费到人员人工成本到各项办公经营场所费用开支,仅以10%的缴费率所收到的费用不足以支付目前公共服务的开支,更不用说业务内容和范围创新拓展的经费保障。(四)经营性服务发展受制于体制约束目前人才市场实施经营性服务受体制约束,经营性服务既不能成为公共服务的补充,又不能完全按企业化运作,服务产品单一,内容简单,不能适应市场需求。经营性服务和公共服务在实际管理上实行了一定程度的内部独立管理,但是总的管理体制仍是一体的,在操作上存在目标、定位、价格等冲突,导致两类服务的业务发展都受影响。以现在开展经营性服务中人才测评为例,该产品本可用于拓宽高校毕业生就业、企业新入职员工招聘、职工职业生涯规划和干部晋级等,具备广阔市场空间,而在人才市场内部尚未充分按企业化管理市场运作的情况下,该测评产品仅服务于部分国有单位的干部选拔,而且主要针对机关单位提供,不能根据市场的需求进行合理定价,价格远高于市场预期,比如一份电脑出的基础测评报告就要300元/人,手工出的测评报告高达2000元/人。人才测评原本是一个很好的经营性主打产品,却成为人才市场偶尔使用的补充性产品,使用频率极低,收益几乎可以忽略。 公共服务与经营性服务协同发展的主要举措 把适合人才市场经营性服务的产品,如人才派遣、人才测评、人才网络服务等,实行企业化管理,以满足客户需求为目标,注重 服务的多元化和专业化,增强经营性服务能力。要积极探索与相关部门建立协调机制,形成人力资源管理和社会保障部门、公务员管理部门等相关部门相互配合、相互支持的工作格局,不断提升经营性服务质量和水平。整合政府所属人才市场和行业所属人才市场的相关业务块组,确保形成整体的力量和优质高效服务的链条,为客户提供优质高效的服务。完善服务体系,改进服务手段,加强产品创新人才市场在保证政策要求的公共服务正常运作的前提下,改革传统滞后的服务体系,改变仅以传统人事档案为主要产品的服务体系,让各方需求可以在多元的产品载体之间进行自由选择。创新经营性产品的内容、形式、标准和定价等,根据市场的需求进行自主决策并实施。针对市场层出不穷的服务需求,经营性服务不仅可以针对公共服务受众的附加需求进行产品开发,还可以围绕从就业服务入手,从毕业生跨出校门到进入就业单位后的职业生涯提升的全过程开发产品,促进买方市场与毕业生的岗位匹配。同时未来可以将公共服务与经营性服务相结合,针对经济结构快速调整中人才结构性矛盾突出的问题,共同设计完整的契约式服务产品链,提供人才就业信息、职业推荐、人才测评、就业指导、个体诚信档案、诚信评价服务等,还可以建立高端人才数据库,开展高级人才推荐、薪酬管理、管理咨询业务,从而最大限度扩大服务覆盖面,提高服务层次,提高人才市场发展的影响力和带动力。加强公共服务经费保障,促进公共服务体系建设。人才市场在未来大部份的业务收益来自市场竞争环境下经营性服务所创造的收益,把部份收益投入到公共服务的体系建设中,改造网络和信息系统,提高服务效率,降低服务成本。中国海峡人才市场建设人才市场网上营业厅,通过网络平台提供人员服务。改造服务场所,改善服务环境。推进高校服务站、工业园及技术园服务站的建立,实施公共服务窗口前移,贴近公共服务受众实现“零步服务”。就业是民生之本,人才市场在公共服务中要推动更高质量的就业。在高校的就业指导方面要加强积极就业政策的引导,引导以高校毕业生为重点的青年就业者可以先就业再择业,也可以以创业带就业,多种形式的就业减少社会承纳待业与失业的压力,促进社会稳定。目前,中国海峡人才市场已建立了约50所高校工作站,并且推出了应届毕业生8项全免费服务,包括免费办理就业接收、办理户口落户、职业生涯指导、简历制作面试指导等服务,丰富了公共服务内容,大幅度提升了公共服务效能。同时人才市场在人员的投入上可以适当增加人工成本,加强业务培训,提高工作人员服务能力,开展人才智力引进、人事人才信息管理、人才流动区域数据服务等配套公共服务,有效促进公共就业服务体系建设发展。 结束语 通过经营性服务扩大业务范围,积极参与市场竞争,主动寻找市场机遇满足客户需求,不断提高专业化能力,提高运营效率和经济效益,成为具有竞争力和持续发展的市场主体。通过建立健全公共服务与经营性服务协同发展的大平台,人才市场的核心要素将逐步实现从市场预见能力较低到具备贴近客户需求的快速反应能力的转变,从提供单一项目解决方案到整体性人力资源解决方案的转变,从简单产品服务到专业服务、品牌营销的转变,为制订人才发展规划、完善人才发现培养、管理使用、流动配置、创新人才工作体制机制,构建和谐劳动关系,实现满足社会各方需求,促进建设创新型国家和海峡西岸经济区科学发展、跨越发展。 经营论文:农村土地承包经营合同制度的立法思考 摘要：农村土地承包经营合同制度是我国农村经济体制改革的重要组成部分，成为我国农村经济发展的关键性因素。本文通过对现行土地承包经营合同制度的法律关系分析后认为，对土地承包经营合同的定位是一个较为次要的问题，完善农村土地承包经营合同制度的重点在于更加公平、更加合理地明确承包合同双方的权利义务，使法律的天平向承包方利益倾斜，以纠正目前该制度中主体不明确、权利义务模糊、合同关系不稳定以及双方地位失衡的制度困境。 关键词：农村土地承包经营合同 发包方 承包方 制度变迁 法律关系元形式理论 1978年，安徽省凤阳县小岗村创造的包产到户掀起了全面铺开家庭承包责任制的序幕，触发了农村土地制度的重大变迁。经过20余年的实践，家庭承包责任制在发挥出巨大的能量同时也暴露了不少亟待解决的问题。随着第一轮签订的农村土地承包经营合同的陆续到期，进入第二轮的土地延包阶段，这些问题的实际意义更为凸显。我认为，弥补家庭联产承包责任制的缺陷的关键在于完善农村土地承包经营合同制度。本文拟从农村土地承包经营合同制度的立法角度去思考如何对目前的家庭承包责任制进行制度创新。 一、制度变迁 （一）农村土地承包经营合同制度的确立及意义 根据制度经济学中的“路径依赖”理论，在制度变迁中存在着一种报酬递增和自我强化的机制，制度变迁一旦走上某一路径，它的既定方向会在往后的发展中得到自我强化。人们过去的选择决定了他们现在可能的选择。在农村土地制度中，同样存在着路径依赖机制。为了完善农村土地承包经营合同制度，首先必须清楚地了解该制度演变的路径，才能充分利用原有的信息来进行制度创新。 我国农村土地承包经营合同制度是在家庭承包责任制的形成过程中确立下来的，农民与集体经济组织的关系经历了一个“从身份到契约”的运动。新中国成立以后，我国农村土地制度发生了三次变革：（1）1949年至1952年的运动废除了封建土地所有制，实现了“耕者有其田”，建立了个体农民所有制。（2）1952年至1956年的合作化运动把农民土地私有制变成了合作性质的劳动群众集体所有制。1958年的化运动又逐渐将土地合作社所有制变为“三级所有，队为基础”制度。[1]在一阶段，农民逐步失去了对土地的各项权利，集体获得了对土地的所有权，并实行集体劳动和统一经营。由于农民据以生存的基本生产资料丧失殆尽，靠集体经济组织分配的劳动报酬又极其有限，没有在市场独立活动的能力，不得不依附和隶属于村级的集体经济组织以终生从事农业劳动，而没有支配自身劳动力的自由。农民不仅仅是一种职业，更是一种身份。[2]（3）十一届三中全会后，我国农村进行了经济体制改革，推行了家庭承包责任制。集体通过与农户签订书面的土地承包经营合同，将土地的承包经营权下放给农户，而保留集体对土地的所有权。为了换取对土地使用权和收益的剩余索取权，农户必须分摊原来由集体承担的粮食征购任务和农村税收，以及交纳乡统筹和村提留。[3]在农村土地承包经营合同制度之下，农民获得了对土地的承包经营的自主权和对自身劳动力的自由支配权，农民与集体经济组织的关系主要是一种契约关系。 农村土地承包经营合同制度从根本上解决了我国农业生产中长期存在的按劳分配的难题，大大提高了农业劳动者的生产积极性，从而使家庭承包责任制成为农业生产的基本经营方式，成为党在农村的一项基本经济制度。 （二）多元化的模式 农村土地承包经营合同制度是来自农村基层的自发性制度创新，而不是源于国家的强制性制度安排，党的政策和国家的法律只不过是对该制度进行事后的认可或者调整。与这一特点相适应，全国各地产生了多样化的土地承包经营合同制度。在实际中，农村土地承包经营合同制度至少包括以下几种[4]： 1、均田承包。这是指将土地根据质量，按人口或劳动力平均分配到户，由农户在承担农业税、粮食征购任务和集体提留的条件下，独立进行土地经营。 2、两田制。基本做法是将承包地分为两部分：一部分是口粮田，提供村民的基本生活保障，只负担农业税，其他收入归农户，这部分土地按人口均分；另一部分为责任田，实现土地的收益功能，除农业税外还要承担集体提留或租金并完成定购任务，这部分土地采取按人承包、按劳承包和招标承包三种方式。 3、湄潭模式。这种模式以贵州省湄潭县为代表，主要内容是：（1）稳定土地承包关系，实行“增人不增地、减人不减地”；（2）延长土地承包期，耕地承包期从1994年起算延长50年，非耕地承包期延长60年；（3）农民有权转让承包土地使用权，有权在土地承包使用权上设定抵押权，有权以土地承包使用权入股合作经营，有权转包；（4）土地承包使用权在承包期内允许继承，但继承者限于农业人口。 4、“四荒”使用权拍卖。为鼓励农民治理“四荒”，村集体在地方政府的支持下，将集体所有的“四荒”土地的使用权一次性长期拍卖给农民。 5、苏南模式的规模经营。这种形式以苏南无锡县为代表，其特点是通过社区组织的统一调整，建立村办集体农场，实现土地的规模经营。 6、土地股份合作制。这种模式在珠江三角洲地区较为普遍，主要有以下内容：首先将集体资产折价入股，然后向村集体成员无偿配股，配股后将集体土地使用权收回，重新按效益原则发包，使土地适当集中形成规模。 除了以上6种模式之外，实践中还出现了温州模式土地租赁以及反租倒包和承租反包的农地利用模式。 二、法律分析 （一）农村土地承包经营合同的性质 关于农村土地承包经营合同的性质，在学术界存在行政合同说、民事合同说和经济合同说三种不同的观点。行政合同说认为，农民通过与政府签订行政合同获得土地的使用权，在承包期限内获得一定的经营自主权，其收益直接与劳动成果挂钩，政府以行政合同代替行政命令或指令性计划，在农业领域国家管理的方式上，行政合同管理已经占据了主导地位。[5]民事合同说认为，农地承包合同如同企业承包经营合同一样是平等主体间签订的双务、有偿、诺成合同。[6]经济合同说认为，集体土地的承包经营合同是“异化的合同”，即经济合同。经济合同，是指为了实现国家的一定经济目的，直接体现政府意志，由政府规定基本合 同条件的合同。[7] 以上三种观点各有立论的根据，似乎是“公说公有理，婆说婆有理”。实际上，之所以对这个问题难以达成一致意见，主要在于论者的思考方式存在重大缺陷： 第一，上述观点忽视了制度变迁是一个动态的过程。 从农村土地承包经营合同制度的变动历史来看，包产到户是其最早的形态。在这个阶段，虽然承包方有土地的使用权，但年终的收获物全归集体，集体按承包规定和各户的实际产量进行统一分配，农户无权直接在市场交换自己生产的劳动产品，只是集体经济的一个经营层次。[8]农户与集体在组织上的隶属关系决定了农村土地承包经营合同不可能是民事合同，相反使其具有更浓的行政合同或者经济合同色彩。随着农村改革的深入，承包户不再仅仅提供劳力，往往还要自己购买农药、种子、化肥、各种生产工具等物品来满足土地生产经营的需要。相应地，集体组织的角色也发生了转换，除了土地之外，它很少做其他投入，风险的承担者也由发包人转向了承包人。承包人与发包人之间主要不是经营责任问题，而是土地使用关系问题。[9]此时，农村土地承包经营合同已经呈现了明显的民事合同的特点。随后，国家通过陆续出台的政策和制定有关法律、法规逐步强化农户的经营自主权，比如从尊重农户的经营自主权到允许土地使用权的流转，从承包期15年到30年等。[10]由此，可以看出农村土地承包经营合同在民事合同性质方面不断增强的轨迹。 第二，上述观点体现的是一种形式主义的法律观。在形式主义法律观的指导下，论者认为法律的概念是一个自足的体系，所有现实生活中的法律现象都能为这些概念涵摄，然后根据事先对某一概念所归纳的一类法律现象的特征，将其类推于被认为属于同一概念的所有法律现象之上。这种思维方式隐含着一个前提，即所有法律现象都能在现有的概念体系中找到相应的位置。事实上，这个前提是虚幻的。 农村土地承包经营合同是一种前所未有的、非常特殊的合同，它既有民事合同的法律特征，也有行政合同的某些特征，还有与经济合同相同的特点，我们很难将其归入这三类合同中的任何一类。比如，承包方的生产经营和销售大都听命于上级行政指令，村集体认为必要时可以单方面变更或解除合同，而承包方一般只能被动地接受等，[11]从这些特点可以看出其具有行政合同特征的一面。从农户获得具有物权性质的承包经营权这一角度看，它的确又是一种设立用益物权的民事合同。从它具有强烈的公法干预色彩来看，与纯粹的民事合同确实有一定差异，不能说它不是“异化的合同”-经济合同。 我认为，问题的关键是合同各方究竟享有何种具体的权利，我们没有必要简单地从抽象的宏观概念上予以定性，重点应放在合同当事人权利的具体构成上。在这方面，霍菲尔德的法律关系元形式理论值得借鉴。根据该理论，对复杂的、非典型的法律关系进行分析的最好方法就是将其析分为若干最基本的法律关系，就像化学家对化合物进行的元素分析一样。一个法律主体和多个法律主体之间的关系可以化约为若干的法律关系的元形式。[12]尽管该理论中的一些具体的法律概念暂时还很难融入我国的法律体系，但其中将法律关系中的权利看成是权利束-一组权利的集合的方法，具有普遍性，同样可以适用于对我国农村土地承包经营合同的法律分析。 （二）农村土地承包经营合同法律关系分析 农民形象地将包干到户称为“交够国家的、留足集体的、剩下的都是自己的”。有人据此认为，在农村土地承包经营合同关系中存在三方主体：国家、村集体和农户。[13]我认为，这种看法有欠妥当。所谓“交够国家的”是指农户要向国家缴纳农业税，这是在任何一个涉及到商品流通或者生产经营合同的当事人都要向国家履行的税法上的义务，我们不能因为对合同的当事人征税就认为国家成为合同的当事人，否则，国家几乎可以成为任何一种合同的当事人，也就无所谓双方合同的说法了。 下面，为了明晰农村土地承包经营合同双方当事人的权利构造，我将对双方在合同中拥有的各种权利（权利束）作一个简单的介绍。 1、承包方的权利 （1）占有权 占有权是指承包经营权人对在集体所有的农业用地进行实际支配、控制的权利。占有权是承包权人实现使用、收益等其他权利的基础性权利。 （2）使用权 使用权是指承包人按照土地的自然属性和约定用途进行使用的权利。例如在耕地上种植粮食作物，在草原上放牧，在水面上养鱼等。[14] 在实际上，承包方的使用权是残缺的。很长一段时间内，国家对所有农产品实行统购统销，农民对种植作物种类的选择只能听命于国家。虽然在实行家庭承包责任制之后，统购统销的范围已大为缩减，但各种形式的统购统销制度仍然广泛存在。目前，尤其在产粮区，农民选择种植作物的权利仍然受到各种限制。[15] （3）收益权 收益权是指承包人获取土地上所产生的利益的权利。承包人在土地上自己种植、养殖、畜牧的农牧渔业产品，其所有权应为承包人拥有。 承包方的收益权在实际上是不确定的。“交够国家的、留足集体的、剩下的都是自己的”分配原则，只是确定了国家、集体、农户的收益分配顺序，而没有确定收益分配的比例。农民除了交纳国家税收之外，还要负担乡、村两极的统筹和提留，以及名目繁多的集资、摊派和罚款，而且除国家税收外，其他负担的征收都带有相当大的随意性，征收的数量、时间和方式都非常不确定。事实上，很多地区土地上的负担已经超过了土地的经营收入，农民的收益权完全得不到体现。 （4）转让权 转让权是承包方将土地承包经营权依法有偿转移给他人的权利。承包权发生转移，由受让人向发包方履行义务，原承包人完全退出承包经营合同关系。转让包括出售、交换、赠予等方式。[17] 1993年的《农业法》第13条规定，承包方将承包合同的权利和义务转让给第三人要经发包方的同意。1998年的《土地管理法》第15条规定：“农民集体所有的土地由本集体经济组织以外的单位或者个人承包经营的，必须经村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表的同意，并报乡（镇）人民政府批准。”这说明，转让承包合同通常只能在同一集体内部进行，转让权是受到相当程度限制的。据调查，对于村民仍保持原始权利人身份的“转包”村集体一般持宽松态度，而对于永久性的转让村集体则给予较为严厉的限制。[18] （5）出租权 出租，是指承包方在原承包范围内把自己承包的土地的部分或全部以一定的条件交与第三人，由第三人向承包方履行约定的义务，再由承包方向原发包方履行承包合同。承包方的出租权与转让权一样受到一定程度的限制，即须经发包方的同意。 （6）设定抵押权 设定抵押权是指承包方在不转移土地占有的前提下，将承包的土地作为自己或者第三人的债务的担保，承诺当债务不履行时，用承包经营权变价或折价抵偿。我国《担保法》第37条规定，耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权不得抵押，只有经发包人同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权才可以作为抵押物，从而限制了土地承包经营权的流转。 2、发包方的权利 （1）承包金的收取权 土地承包金是在承包合同中约定的，由承包方向发包方交纳的作为使用承包土地的对价的费用。在土地租税制度改革以前，通过均包方式取得土地承包经营权的承包方只须向发包方交 纳乡统筹和村提留即可，无须另行交纳承包金。换言之，承包金是以乡统筹和村提留的形式收取的。而以其他方式取得土地承包经营权的承包方则应支付承包金。[19] （2）调整土地的权利 村集体是否拥有此项权利，视土地承包模式有所不同。在均田承包模式中，村集体一般均有权对土地的分配进行调整，在规模经营和股份合作模式中，村集体甚至有权将土地收回重新发包，而在湄潭模式中，村集体则不具有调整土地的权利。 当然，村集体调整土地的权利很大程度上受到村民意愿的左右，除了少数集体领导人违背村民意愿的情况外，多数情况下是集体与村民共同的选择。[20] 1998年《土地管理法》第14条规定：“在土地承包经营期限内，对个别承包经营者之间承包的土地进行适当调整的，必须经村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表的同意，并报乡（镇）人民政府和县级人民政府农业行政主管部门批准。” 三、制度的困境 经过20多年的改革开放和社会主义市场经济建设，农业的经济结构、农村的生产力水平和农民的收入来源发生了翻天覆地的变化。这是农村土地承包经营合同制度在在前一阶段中释放出来的效率，但是它在运行的过程中逐渐暴露出了一些不能适应新形势的矛盾，陷入了制度的困境。 （一）合同主体模糊 《土地管理法》第10条规定：“ 农民集体所有的土地依法属于村农民集体所有的，由村集体经济组织或者村民委员会经营、管理；已经分别属于村内两个以上农村集体经济组织的农民集体所有的，由村内各该农村集体经济组织或者村民小组经营、管理；已经属于乡（镇）农民集体所有的，由乡（镇）农村集体经济组织经营、管理。” 但是，集体究竟是指乡（镇）级、村级还是村内集体经济组织，则比较含糊。这直接导致两个后果：第一，本来作为农村土地所有权主体的发包方有权利也有义务监督承包方自觉按照合同的约定用途使用承包的土地，但是由于法律没有对发包方到底是哪一级农民集体作出明确的规定，结果导致承包方随意变更土地用途的情形放任自流。第二，承包合同的发包方应为集体经济组织，但是由于集体经济组织名存实亡，农民缺乏行使集体所有权的组织形式和程序，甚至缺乏行使所有权的动机。少数干部凭借集体所有权，或任意摊派，加重农民负担，或任意处分土地，造成大量农地转为建设用地，或以权谋私，导致土地使用的分配不公。这已成为导致耕地严重流失，影响农村社会稳定的消极因素。[21] 与此相关的另一个问题是承包方的资格问题，即谁有权与发包方订立土地承包经营合同。这里又涉及到两个问题：其一，是以农民个体还是农户为承包方？其二，承包主体是限于本集体经济组织内部成员，还是打破这一界限，允许集体经济组织以外的人通过承包合同取得土地使用权？如果承包方的资格问题得不到解决，势必影响农村集体经济组织成员的成员权的实现，危及公平原则的贯彻。 （二）合同关系不稳定 传统理论认为，集体经济组织内部的成员自然拥有土地承包权利。[22]问题在于：应该如何界定集体经济组织的成员身份？ 我国《民法通则》、《农业法》、《土地管理法》都规定，村集体所有的土地属于村农民集体所有。这里的“村农民集体”可以理解为全村农民人口，当然包括新出生的人口在内。这样，村农民集体成员的界限并不是恒定不变的。如果农村土地的分配随着成员数量的变动而变动，频繁调整承包土地直接影响到政策的稳定和农民对土地投入的积极性，容易引发农业用地经营中的短期经营行为。[23]另一方面，我国农民的耕地面积本来就已经非常有限，如果随着人口的增长而不断调整，非要平均化，势必使目前超小规模的承包土地继续零碎化，不便耕作，影响水利设施和农业机械化的合理使用，使科学技术的推广受到限制，经济效益下降。 （三）合同权利义务失衡 由于在承包合同中发包方与承包方在合同的订立过程中谈判地位是不对等的，承包方几乎没有多少发言权，合同条款大部分由发包方事先拟定，承包方只有同意或不同意的自由。事实上，农民的生活保障基本依赖于农村的土地，不得不对全部合同条款一一接受。承包经营合同呈现出不均衡的状态表现在：首先，几乎村集体作为发包方除了进行统一经营这样一些法律约束力较弱的义务外，几乎不负什么义务，而农户除了负有对于因为农地而产生的义务外还附加了三提、五统、两工等义务。[24]其次，发包方拥有过大的解除合同的权利。农民肩负的承包义务过重，违约的事由范围也就过大，往往无法按时全部履行，发包方动辄以承包方违约为由解除合同或以解除合同相要挟。即使承包方没有违约，发包方也会以规模经营为借口收回土地然后重新高价发包，或者以公共建设为名非法征用承包的土地，而承包方却没有任何对抗的权利。最后，承包方享有土地承包经营权却无法自由转让、转包、抵押，因为发包方是否同意成为承包经营权能否得以流转的关键。结果，承包方所获得的承包经营权难以成为一项完整的财产权。 （四）权利义务不明确 农村土地承包经营合同一般只要求承包方交纳国家、集体的税金、提留、承包费，完成粮油定购任务和义务工的约定，但对各个项目的数量却很少有明确的规定。村提留、乡统筹往往由地方政府和乡村干部自行决定，缺乏法律和第三方制约。近年来，各地又因修建学校和地方公共设施，任意摊派集资，下达义务工任务，层层加码，形成所谓“农民负担过重”的问题。而负担重就重在统筹提留、义务工、集资摊派罚款上面，用农民的话说，就是“头税轻、二税重，三税是个无底洞”。[25]更为严重的是，土地分包是采用行政分配的方式，多数情况下，连承包合同都不存在，许多承包合同中的事项完全由村社来规定，或者说由习惯法来规范，承包方不清楚自己需要承担的义务到底有哪些，也不知道自己的权利是否遭到侵犯。 随着第一轮农村土地承包合同最后期限的陆续到来和第二轮承包合同的续签，如何对原来的承包合同制度进行完善，实在是摆在理论工作者和实践工作者面前的重大课题。 四、制度构建 （一）农村土地承包经营合同制度的必要性 目前，关于农村土地承包经营制度改革的讨论，大部分精力都集中在承包方所获得的承包经营权的性质是物权还是债权上。大多数学者认为农村土地承包经营权还不是完全的物权性质的权利，应予以物权化。[26]对物权化的思路我不反对，但是，是否只需在物权法中规定了农村土地承包经营权就万事大吉、不需要对农村土地承包经营合同进行规范了呢？我认为，即使物权法规定了农村土地承包经营权，也不能排除对农村土地承包经营合同进行规定的必要性。理由如下： 首先，农村土地承包经营合同是设立作为物权的承包经营权的基本依据。土地承包经营权并不是直接依法律规定取得的，需要由发包人和承包人之间签订承包合同。即使在承包经营权的内容和期限法定化以后，也仍然需要发包人和承包人通过承包合同确定其具体的权利义务关系，或者使法定的抽象的 权利规定具体化。事实上，在承包合同关系发生纠纷后，法院都是根据合同法的基本原理加以处理的，合同法是保障承包经营权人的权利的基本法律。[27]这说明土地承包经营合同也要受合同法的调整。 其次，物权法过于僵化的缺陷需要灵活的合同制度来缓解。我国幅员辽阔，各地的自然、经济和社会条件差距甚大，地方条件的差异导致村民间的利益结构发生变化，从而产生不同的制度创新。[28]不同的承包经营合同制度适用于不同的地域，几乎没有一种模式是能够有效地适用于全国各个千差万别的地区的。在经济比较贫困的地区，土地对村民的价值相对较大，村民对土地要求公平均分的愿望就较强烈，均田制就较符合人心。在经济比较发达的东南沿海地区，由于第二、第三产业更吸引农村的劳动力，土地作为生活保障的功能退化，村民更关注土地制度的效率问题，因而规模经营就比较适宜，承包方享有更多的权利，比如抵押权、转让权和转包权。[29]各种模式的承包合同制度中承包方实际享有的承包经营权不尽相同，对它们的共性纳入到物权法中是可行的，但是对于各自不同的部分应由合同制度来调整。 最后，农村土地承包经营合同所具有的特殊性和广泛性是在法律上对其进行规范的充足理由。如前所述，土地承包经营合同的主体双方具有身份隶属性，土地所有权的集体所有制，农村土地的社会保障功能，承包方义务的社会性等等，这是与现行《合同法》中合同的显著不同之处。这些特殊的特点决定了土地承包经营合同在合同的订立、内容、履行、变更、解除、终止和违约责任等方面有专门立法的必要性。尤其是农村土地承包经营合同事关8亿多农民的切身利益，如果不对这么广泛存在着的事项进行规范，任其游离于法律之外，法律与社会的缺口将会愈来愈大。 （二）土地承包经营合同具体制度的立法思考 1、土地承包经营合同的订立 土地承包经营权的设定是土地所有人处分权的一个体现，理论上只有土地所有权人或者其他有处分权的人才有发包的资格。对农村土地享有所有权的农民集体无疑有发包的权利，但也不排除农民集体将发包的权利授予他人。我国现行法律规定农村集体经济组织和村民委员会有经营管理的权利，1999年开始施行的《最高人民法院关于审理农业承包合同纠纷案件若干问题的规定（试行）》第36条还规定了农村集体经济组织和村民委员会也有发包的权利。[30]我认为，村农民集体经济组织和村民委员会不是农村土地的所有者，并没有天然的对农村土地进行处分的发包权，但是经过村农民集体的授权，可以被委托行使对土地的发包权。如果法律不尊重农民集体的意愿就将发包权直接赋予集体经济组织和村民委员会，势必造成非所有者对所有者的剥夺，有悖于社会的正义。 1998年的《村民委员会组织法》第19条规定，村民委员会必须提请村民会议讨论决定，方可办理村民的承包经营方案。可见，村民会议是农民集体行使发包权的组织形式，村民委员会不过是村民会议的执行机构，具体负责与承包方签订承包合同。我国目前还没有关于农村集体经济组织的立法，我们可以按照法律类推的方法，确定农民集体与经济组织相互之间的法律地位，即后者也没有擅自发包的权利。这样一来，农村集体经济组织和村民委员会与农民集体的关系就是委托的关系，最终决定权掌握在农民集体手中，可以避免农民在承包土地过程中被随意侵犯权益的后果。 承包方应为农村最小的经济核算单位-农户，而不是单个的农民个体，因为：第一，农村承包经营户已经成为我国民事法律关系主体中的一种（《民法通则》第27条），没有法律的障碍；第二，以农户为单位，可以减少土地承包经营合同的缔约、履行和监督成本；第三，农户成为一个整体承包经营土地，可以防止土地过分细化和零碎化，起到一定程度规模经营的作用。至于土地是按人均分、按劳均分还是按人劳比例分配，可以由村民会议选择具体的分配方式，没有必要一刀切。 有权承包土地的人口或劳动力，一般应是农民集体内的人员，集体以外的人一般不得作为承包主体。因为，承包土地的权利在本质上是一种福利权，也是一种农民集体的成员权在分配土地方面的实现。正是这一点决定了承包合同在土地收益的分配方面体现了与一般不动产用益权设立合同的不同之处：承包方支付的对价一般比较低或者是无偿的，但是承包方经营所得的收益却有很大一部分要上缴农民集体。如果农民集体以外的人与参与农村土地的分配，无形中与本农民集体的成员争夺本来就非常稀缺的土地资源，这在人均农用地面积较少而非农产业有不发达的地方容易加剧人地矛盾。但毕竟农民集体有自由处分的权利，包括将土地发包给集体以外的非成员的人，只要这种决定是符合集体的利益并是集体的真实意思表示。为了保证发包土地给集体成员以外的人行为符合上述要求，法律规定了比较严格的程序。1998年的《土地管理法》规定：“农民集体所有的土地由本集体经济组织以外的单位或者个人承包经营的，必须经村民会议三分之二以上成员或者三分之二以上村民代表的同意，并报乡（镇）人民政府批准。” 2、合同双方的权利义务 农村土地承包经营合同双方的权利义务不明确的起因是双方之间不存在书面合同，或者合同的条款过于模糊。对于这个问题，我们可以通过在立法上明确规定一些任意条款，如果合同双方未就这些方面作出约定，就应径行适用任意条款。比如，法律可以规定承包方要缴纳的费用包括那些项目以及费用的总额不超过收益的一定比例。如果合同没有特别约定，发包方不得单方面主张对自己有利的条款。 针对合同权利义务不对称的问题，我们可以提高承包方在合同中的地位并限制发包方过多的权利： 第一，将土地承包经营权改造成更完整的财产权。目前，承包方的转包权、转让权和抵押权仍然受到不同程度的限制。以后，承包方能否完全地享有对承包经营权的处分权，前景还不是很明朗。学术界对此存有两种不同的观点，反映在物权法的制订上，就是中国社会科学院提交的《物权法草案建议案》虽然允许转包但禁止农地使用权的转让和抵押，[31]而中国人民商事法律科学研究中心拟订的《中国物权法草案建议稿及说明》却对上述三种形式的处分毫无保留地给予允许[32].我认为，这两种立法建议的理由都一定道理，但都只是考虑到经济富裕或贫穷地区的制度需求，并将其推而广之而去适用于全国，结果只能是削足适履。比如，第一个建议稿考虑的主要是经济贫困地区的情况，土地依然是农民的生活保障，因而土地的占有是那里的农民最为关注的问题，假若允许土地转让、抵押，容易出现少地或无地的农民，重演社会两极分化的悲剧；第二个建议稿考虑的主要是经济发达地区的情况，那里的农民对土地的依赖程度大为降低，对土地流转的要求就比较强烈。一个比较好的解决方案就是将土地处分权的规定作为任意性规定，通过合同法来规制，由当地的农民集体自由选择是否允许承包方处分土地承包经营权。 第二，限制发包方任意调整土地的权利。在合同承包期限内，是否应当允许发包方对土地进行调整，也是制定农村土地制度中的一个难点。一种看法认为，要真正实现土地承包经营权的物权化，就要实行“增人不增地，减人不减地”的土地政策。[33]另一种看法是，绝对的不允许对土地进行调整，在实际中很难办得到，应该允许在一定范围内对土地进行微调。其实，上述两种看法的矛盾实质上就是公平与效率的冲突。我认为，公平与效率都是法律考虑的目标，法律不同于经济，法律的首要目标是公平，当公平与效率的目标发生冲突时，公平应优先于效率。换言之，在人地矛盾比较尖锐的地方，不公平比低效率对社会的负面影响更大，为了维护安定的社会局面进行一定程度的调整是很有必要的。但在农地的社会保障功能不那么突出的地方，公平与否不成为一个首要的问题，如何使农地得到高效率的利用则成为优先考虑的问题，禁止调整土地就是理性的选择。 第三，规范承包费的范围。我认为，应该将不是作为获得土地承包经营权对价的承包费部分从承包合同之中剔除出去。农业税是每一个有农业收入必须向国家交纳的一种所得税，应按税法规定的方式收缴，发包方最多只能代承包方缴纳，但没有必要在承包合同中加以约定。对乡镇政府的统筹费中完全属于行政和事业性收费，应由每一个享受公共服务的农户来分担，而不应将其分摊到承包户身上，因为作为公共产品的对价与作为获得承包经营权的代价本质上不属于同一范畴。对本集体经济组织所负的村提留有很 大一部分与乡镇统筹一样，都是行政和事业性收费，同理都不能由承包户来分担。但村提留里还可能包含一部分实质意义上的承包费，即作为获得承包经营权的对价，这一部分承包费可以保留下来。 这里有一个需要澄清的问题是：能否认为承包费就是地租？答案是否定的。承包费不可与地租相混淆。地租是由租种地主的土地的人向地主交纳的费用，它所体现的是一种等价有偿的关系。但在于承包费，其反映的不是土地承包经营权的市场价格，而是促进资源充分利用的杠杆，一般是低于市场价格的。甚至在有些农村，承包方根本无需交纳承包费。从历史的角度来看，我们也不宜将承包费等同于地租，因为农村土地属于本农民集体所有，自己耕种自己的土地还要交地租，岂不滑稽？ 第四，赋予承包方自由使用土地的权利。承包方要按照承包合同约定的用途使用土地，比如要从事农业生产、粮食生产，但是发包方不能对使用土地的范围限制得过于狭隘。对承包方使用土地的方式进行一定程度的约束是必要的，通常也是合理的，否则，承包方就会随意抛荒、撂耕，或者本应种植粮食作物，却种植收益高的经济作物，结果危害国家的粮食安全。为了顾及国家整体的利益，必须对承包方使用土地的方式和种植范围作一定限制，但也不能忽略承包方的经营和生产自由，将利用土地的范围限制得太死。 3、承包经营合同的变更和终止 承包经营合同的变更是合同在主体、客体和内容方面发生的变化。主体的变更指承包方因包括互换、转包、转让和继承等而退出原承包关系，新的主体加入承包合同；客体的变更指承包的土地因调整或自然原因的减少或者增加；内容的变更指合同双方权利义务，如期限、承包费、种植范围等的改变。承包经营合同变更的条件包括合同双方的协商一致、国家政策发生变动、发生如自然灾害的不可抗力等，适用一般合同的变更规则。 在这里需要强调的是，对承包土地进行调整一定要谨慎，符合法定的程序，并要充分保护承包方的合理利益。另外，从我国国情出发，对承包经营合同的主体变更应加以以下两方面的限制：第一，承包方在分割、转让、转包承包土地时不得超过最小经营规模。这是当今许多国家行之有效的农业法律制度，但我国的目前立法尚未对最小承包面积作出规定。我认为，该项最低耕种面积制度对于保证适度的规模经营和农业生产绩效有非常重要作用，值得借鉴。第二，恰当地确定承包土地转让价格的上限和下限。确定转让价格的上限目的在于，防止过度炒作和暴利行为，使受让人有力接受转让条件，促进农村土地市场的发达；而价格下限的作用是为了充分补偿转让人的前期投资和预期收益。至于具体的转让价格可以由地方法规根据各地的经济发展水平来确定。 合同的终止指合同权利义务的消灭，主要包括基于当事人的意思解除合同、基于合同目的消灭和基于法律的直接规定而使合同关系不复存在三种情形。[34]对农村土地承包经营合同而言，当然也存在这三种合同终止的情形，例如，发包方与承包方可以协商解除承包合同，在一定条件下也可以单方面解除合同，在承包土地灭失的情况下因承包合同的目的无法达到而终止，在承包期限届满而承包方放弃继续承包时合同关系也不能持续下去。在这里需要特别指出的是，对发包方单方面解除合同的权利要施加一定的限制，将发包方的解除权严格限制在承包方根本违约的条件下，而不能让发包方在即使承包方轻微违约-如未交或未交足承包费的情况下就动辄行使解除权，使发包方与承包方在合同中的地位明显失衡。比较公平的做法是采用列举的方式，将发包方解除权的条件明确订明，比如，承包方拖欠承包费达到一定数额和迟延时间达到一定期间，使用土地偏离合同约定的用途而破坏土地的肥力，或者闲置土地达到较长的时间。目前，承包方没有单方面解除承包经营合同的权利，农民一旦成为土地承包经营合同的承包方就只能终身务农，很难有从农业职业中解脱出来，不利于鼓励农民从事非农产业。其实，允许承包方解除承包经营合同，还有助于减缓农村土地严峻的供需矛盾，扩大土地的经营规模，提高农业生产的效益。 经营论文:完善农村土地承包经营权制度 【摘要】土地承包经营权是在土地所有权与使用收益权分离的基础上产生的一种独立财产权形态。随着经济社会的不断发展,尤其是伴随着城市化步伐的加快和农民工队伍的壮大,我国农村的土地承包经营权面临着产权主体不明、土地调整频繁等新的挑战,需要在法理和实践上予以规范。 【关键词】土地承包经营权 土地所有权 使用收益权 一、深化土地产权制度改革,确保土地承包经营权的稳定 保护农民土地权益关键是赋予农民土地财产权,而现行农村土地承包权不稳定的根源就是土地产权问题。为此,我国农村土地产权制度改革的方向应该是在坚持农村土地集体所有的前提下,强化农民现有土地的长期使用权,并通过法律手段保证土地使用权的合理流转,给予农民用、养土地的激励,以克服短期化行为和粗放经营惯性,保障农业的可持续发展。 把土地承包权永久地固定给广大农民,使农民的土地承包权成为一种包含使用权、转让权、继承权和抵押权的土地财产权。这种承包权越是因为“永久化”而固定为土地财产权,农民就越会珍惜自己的土地承包权。承包权越稳定,农户的收益就越高。因此,在现有制度框架内,要通过立法进一步弱化集体所有权,强化农户承包权,把占有、使用、收益和处分权都给农户,农户成为实际的而不是名义上的土地主人。 确立土地财产权,具体地说,就是要实行农村耕地承包权物权化、长期化、商品化。物权化是指所有耕地按照一定标准承包给农户,取消“双田制”等一切村干部可以在短期内任意发包耕地的权力。土地承包权的物权化可以保障农民的权益不受土地所有权变动的影响,稳定农民的直接经营和交易预期,减少未来不确性因素对农民权益的影响。同时,土地承包经营权的物权化会使农民在利用土地方面获得更大的自由度,有利于农村土地使用权的流转。这对于农民走出土地、摆脱贫穷、实现土地的规模经营、推动城市化进程将具有重要的意义。长期化是指耕地永久承包,承包权可以继承。商品化是指承包权可以买卖。在这个原则下,实行土地承包权的重新调整,除乡村道路等公用设施占地外,其他一切农地根据承包权划分给农户。实行这一改革的前提,必须真正实行农村土地所有权和经营权的分离。这样,可以最大限度地弱化村干部和乡镇以上政府处置村集体土地的权力,保证农民现有的土地权利不被侵犯。 二、深化土地流转制度改革。确保承包经营权的合法流转 农村土地流转包括土地归属关系的流转与土地利用关系的流转。土地归属关系的流转是土地所有权关系的转变。在我国,这只能单向性转变,即农村集体所有的土地转变为国家所有,其由土地征收制度来规范,不纳入土地流转机制。因此在我国农村土地流转实为土地利用关系的流转。农业用地的流转即土地承包经营权的流转,则是重中之重。党的十七届三中全会通过的《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》规定,“完善土地承包经营权权能,依法保障农民对承包土地的占有、使用、收益等权利”,这一规定实际上是针对现行农村土地承包经营权存在的种种缺陷而言的。要想解决这些缺陷,就需要流转土地承包经营权。 党的十七届三中全会研究了承包权和经营权分离的有效形式,通过土地经营权长年转让、季节性转让、大户经营、企业化经营等多种形式,发展适度规模经营。促进土地流转最有效的方法应该是培育土地使用权市场,通过私人之间对土地承包经营权的自愿转让,来实现农户经营规模的扩大。对目前农民自发尝试的土地使用权流转方式。如反租倒包、土地有偿转包或转让、土地投资人股、土地信托服务、土地互换等,要允许试验并加以规范和引导。但需要注意的是,十七届三中全会的《决定》对土地承包经营权的流转设置了一条底线,即不得改变土地集体所有性质,不得改变土地用途,不得损害农民土地承包权益。这意味着只有在土地所有权性质不变的前提下,保持经营权和流转权的独立性,才能真正将土地流转起来,从资源转化为资本。取得规模效应、集约效应和市场效应。 通过深化农村土地承包经营权制度改革,建立健全土地承包经营权流转市场,一是可以扩大专业大户、家庭农场、合作社、公司等经营主体的土地经营规模,获取规模效益;二是可以减少土地撂荒,充分利用土地,提高土地生产率;三是可以为外出务工经商的农民解除后顾之忧,同时增加其收益。 然而,现有法律政策规定得十分笼统,对土地流转双方的权利义务、利益补偿、流转价格、纠纷处理、流转合同等方面还没有具体操作性的规定,因此也很难正确引导土地流转。现实中很大一部分流转是在口头约定的情况下进行的,这导致流转的期限不明确,交易双方权利义务不清晰。为此,需要完善法律制度,使农地流转真正实现市场化、规范化、正规化。 三、深化土地管理制度改革,完善土地补偿机制 新一轮是将目前城乡分割的二元土地所有制管理制度,转变为区分经营性、公益性用地的新的管理制度上来,对建立符合国情的、城乡一体化的土地管理制度,具有极大的推动作用。这也决定了此次与以往“农村改农村,城市改城市,互不搭界”不同。新一轮是将城乡统筹起来进行总体安排,综合配套推进,是一次对现行土地管理制度的全方位改革和完善。改革范围涉及集体建设用地使用制度、征地制度、土地承包经营制度、土地市场体系建设、耕地保护制度等各个方面。对土地承包经营权来说,改革农村土地管理制度最关键的是完善征地补偿机制问题。 按照现行有关法律的规定,在一些大中城市相同区位的土地,法定的农地征收补偿标准仅为国有建设用地征收补偿标准的3%一6%.这种法律规定是显失公平的,也无法执行。城镇居民的财产在不断增值的同时,农民却不能分享土地增值和财富增长。由于历史原因,城乡差距本就悬殊。城乡分割的二元土地管理制度进一步拉大了这种差距。这种不平等也体现在拆迁补偿标准上。对城镇居民住房用地,是按房地产市场显化的土地市场价格进行补偿的,但对农户的宅基地和农村非农建设用地却按农地产值进行补偿。在农地转为国有建设用地的过程中,执行的补偿标准则更低。 《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》对完善征地补偿机制提出了新要求,即“依法征收农村集体土地,按照同地同价原则及时足额给农村集体组织和农民合理补偿”,“对依法取得的农村集体经营性建设用地,必须通过统一有形的土地市场、以公开规范的方式转让土地使用权,在符合规划的前提下与国有土地享有平等权益。抓紧完善相关法律法规和配套政策,规范推进农村土地管理制度改革。”这一突破性表述,实际告别了以往按土地所有制进行管理的老体制。以后凡是符合规划的经营性建设用地,无论是国有还是集体,均可在“城乡统一的建设用地市场”上交易。城乡土地有望由此实现“同地同权同价”。这同时意味着,今后村民集体也将成为建设用地的供地主体。随着部分农村集体建设用地直接进入市场, 不必再经过国家征收,有助于降低土地的交易成本。随着改革的深入推进,政府征地范围将缩小,补偿标准会大大提高,农民将获得更大收益,政府出让土地收入会减少。 上述改革核心就是要改变按照土地所有制对建设用地进行分割管理的制度,逐步建立城乡统一的建设用地使用管理制度。对经营性的集体建设用地和国有建设用地统一实行出让、转让使用管理制度,平等开放土地使用权市场;对公益性的集体建设用地和国有建设用地统一实行征收取得和划拨使用管理制度。在此基础上,对国有建设用地和集体建设用地在征收补偿、税费义务等方面实行平等待遇,实现对城乡居民土地财产权益的平等保护。以后仅按公益性和经营性区分,分别建立城乡统一的划拨土地使用权制度和出让土地使用权制度。 为了确保上述改革成功,必须完善征地法规,规范政府和企业征地行为,严格界定公益性和经营性建设用地。除公益事业外,政府不得以其他名义征用农民土地,进而从中获得高额土地差价收入,侵占农民土地利益。无论政府还是企业征地,都必须依法给农民合理的补偿,并做到就业、住房、保障等先行。非公益性项目,允许农民依法通过多种方式参与开发经营。这不仅能切实保障农民的利益,而且有利于培育土地市场,促进城市化健康有序发展,有效遏制圈地风。 四、完善承包经营权法律制度,确保目标实现 政策能得以有效落实,关键还需要强有力的法律作保障。农村家庭联产承包制作为一种政策在全国施行,需要把这种政策上升到法律高度,建立并完善土地承包方面的法律制度,赋予农民更加充分而有保障的土地承包经营权,最终使农村的目标得以真正实现。 目前,我国现有的立法对土地承包经营权的规定有些滞后、不配套,急需修改和配套。一方面,必须清除现有法律法规中对农民流转土地的一些不合理限制。比如,现行《土地承包法》规定,在同等条件下本集体经济组织成员在土地承包经营权的流转中享有优先权。再如,《农村土地承包经营权流转管理办法》对农地转让作出了必须经发包方同意的规定,这实际上违背了农民对使用权的自由行使。合法的农地流转是农民个人的意志,这种意志具有排他性,不应受任何人、任何组织的干扰和阻碍。“经发包方同意”的规定实际上将土地转让过程的终极处分权赋予发包方,而承包方作为真正权利人却没有最终发言权,这样无疑会扭曲权利人的真实意愿,容易导致村官以发包方名义干扰农地自由流转,或随意流转土地,扰乱流转秩序。还有,《土地承包法》第55条规定:“土地承包方案以及土地发包给本集体以外的单位或者个人承包应当经本集体村民会议三分之二以上成员或二分之一以上村民代表同意。”立法的初衷可能是为了遏制村干部随意向社区以外人员出狙土地牟取私利的行为,但在实践中构成村民自主流转承包地的制度障碍,从而使农地流转局限在一个个孤立的小圈子内,不能在更大的区域内实现优化配置。 另一方面,建立并完善其他有关土地承包的法律制度。如,修改《土地承包法》,建立土地承包经营权续期制度,给农户的土地承包经营权以平等保护。现行《土地承包法》规定,全家户口已经迁入城市的农户,应该交回承包地。这种情况在“城中村”、城郊区尤为普遍。用类似条款强行剥夺农户的土地承包经营权是不应该的。而应该采用经济手段鼓励农户将承包地转让出去。此外,还应修改《土地管理法》等有关法律规定,确保法律的配套实施。 经营论文:对黑龙江农垦农业经营体制探析 论文关键词:黑龙江农垦 农业经营体制 创新 家庭农场 论文摘要:近几年,黑龙江垦区的农业经营体制改革取得了巨大的成就,实现了多方面的突破但在所有制结构、经济结构、经营方式等方面仍有很多弊端。如何采取有力措施,推进农业经济体制机制创新,加快农业经营方式转变,本文进行了分析并提出相应对策。 黑龙江农垦现已是我国耕地规模最大、机械化水平最高、综合生产能力最强的国家重要商品粮基地。目前,垦区农业综合机械化率已达93%,基本实现了农业机械化;职工人均生产粮食34吨,高于15个发达国家人均生产粮食25吨的水平;粮食生产能力达到226亿斤,提供商品粮超过200亿斤,商品率近90%。黑龙江垦区被誉为国家抓得住、调得动、费用少、能够应对突发事件和发挥示范带动作用的国家“直属粮仓”。 进入新世纪以来,垦区落实科学发展观,坚持现代农业的发展方向,不断创新体制机制,加快结构优化和产业升级,推进社会事业协调发展,经济社会发展进入了新的发展阶段。2005年在中国企业500强中位列第149位,居农业行业首位,2007年北大荒集团已经进入中国企业500强前百名行列。在新的历史时期,黑龙江农垦仍然是我国国民经济和社会的一个重要组成部分,是我国农业先进生产力的代表。因此研究新时期黑龙江农垦的农业经营体制对于其今后的更好、更快发展意义重大,对于其他农垦及农村的农业经济体制创新也有一定的借鉴意义。 一、黑龙江农垦农业经营体制的发展及现状 以党的十一届三中全会为转折点,垦区经济社会进入了改革发展时期。1979年,开始变革经营管理体制,实行“财务包干”,突破统收统支制度,打破了农场吃国家“大锅饭”的问题,从1981年开始,农场对生产队实行“整体承包,统一核算,利润分成,亏损受罚”的承包责任制。 1984年,借鉴农村改革成功经验,垦区开始兴办职工家庭农场。经过20多年的探索和实践,垦区农业改革完成了第一个飞跃,兴办了近20万个家庭农场,逐步建立起以职工家庭承包经营为基础,以“两自理”(生产费自理,生活费自理)和“四到户”(土地到户,农机到户,核算到户,盈亏到户)为标志,大农场套小农场、统分结合的双层经营体制,彻底打破了“国家出钱,职工种地,负盈不负亏”的传统经营机制。 1997年,以九三分局推进土地适度规模经营和共青农场颁发规范的《职工家庭农场证书》为标志,垦区拉开了农业实现第二个飞跃的序幕,使农业改革由家庭承包阶段走向规范的、规模适度的家庭农场新阶段。 2006年垦区开始实行“两田制”,并作为土地承包经营基本制度,长期坚持。2006年,绥化分局农场对管理区体制进行了创新,即管理区由管理型向服务型转变,并实现管理区办公司的公司化改革。这一轮改革的开先河者为绥棱农场第八管理区,后在全场乃至全分局推广。管理区办公司是农场双层经营体制的进一步细化与延伸,是农场基层组织的一次扩大开放和与市场的全面对接,是农业经营体制改革的深化与扩大。 二、黑龙江农垦农业经营体制存在的问题 虽然垦区的农业经营体制改革取得了巨大的成就,实现了多方面的突破,但在所有制结构、经济结构、经营方式等方面仍有很多弊端。 (一)所有制结构单一 虽然垦区已经改变了原来的单一国有的所有制结构,形成了以公有制为主体,多种所有制经济共同发展的新格局,但所有制结构单一的问题仍没有彻底解决,一股独大的现象仍很严重。多数垦区企业集团的改革还没有完全到位,法人治理结构还不完善。 (二)经济结构单一 经过三十年的改革发展,垦区已经打破了单一粮食种植结构,发展高效经济作物种植;打破了“原字号”农业经营方式,发展农产品加工;打破了“小而全”的自我服务体系,发展农业社会化服务,初步形成了比较健全的农业产业体系。但产业发展不平衡、不协调的结构性矛盾仍然存在。在三次产业结构中,二三产业的比重仍然偏低,发达国家的二三产业的比重已占国内生产总值的90%以上,农垦不足60%。 (三)仍以粗放经营为主 1947年-1996年是垦区的粗放经营阶段。从1996年农业大跨跃开始的,垦区在耕地基本没有增加的条件下,靠科技进步、内涵挖潜,粮食比上年猛增40%,单产突破500斤/亩,标志着垦区进入了高速高效发展时期和集约经营的初级阶段。但是受技术、人员素质、管理水平等多因素制约垦区的经营仍以粗放经营为主。 三、主要对策 (一)进一步完善集团母子公司体制 三中全会《决定》提出,“推进农业经营体制机制创新,加快农业经营方式转变”,“鼓励龙头企业与农民建立紧密型利益联结机制,着力提高组织化程度。”发挥垦区农业资源优势,按照农业产业化经营方式,在垦区层面组建大型现代农业企业集团,使之成为参与国内外市场竞争的现代农业经营组织,是推进国有农场体制改革的必然选择。北大荒农垦集团是以北大荒农垦集团总公司为核心企业,以垦区国有农场为基础,以国有及国有控股工商运建服企业为骨干,以资产为主要联结纽带,集农业生产资料供应、农产品生产、收购、储运、加工、销售等现代农业产业体系为一体的大型现代农业企业集团。要加快北大荒农垦集团的构建步伐,适时推进集团改制。按照建立现代企业制度要求,完善母子公司体制和相应的法人治理结构,强化集团的战略规划、融资投资、资本运营、 市场营销、外经外贸、信息服务与科技开发等功能,提高集团的市场竞争能力。根据系统管理、内部分开的原则,逐步实现政企分开。尽快把北大荒集团建设成跨系统、跨省区乃至跨国的特大型现代农业企业集团。 (二)推进产业结构战略调整,构建现代农业产业体系 以市场需求为导向、以科技创新为手段、以质量效益为目标,推进农业结构战略性调整,努力构建现代农业产业体系,这是转变农业发展方式,提高农业综合生产能力的战略举措之一。垦区应该以发展质量效益农业为中心,稳定增加粮食产量,着重提高农产品质量,形成粮经饲种四元结构。大力发展绿色食品和有机食品,积极开发花卉、棚菜、药材等特色产品生产,以名优特新产品占领大市场,取得好效益。要大力采用高科技发展以奶肉牛为重点的畜牧业。按照农业产业化要求,突出发展农畜产品精深加工业,重点构建米、面、油、乳、药、酒、麦芽、饲料等八大产业链,提高农业综合效益。 (三)努力推行适度规模经营,集约化经营 垦区推行适度规模经营具备的两个优势:一是垦区种植业生产的集约化程度较高,有较强的机械化生产能力和较高的劳动生产率,有能力实行适度规模经营;二是有以家庭农场为主体的新型经营组织,它们已具有一定的自我积累能力和自我发展能力,有条件实行适度规模经营。所以垦区应该继续努力推行适度规模经营,集约化经营,尤其是技术集约以此来完善现有的农业经营体制。 (四)完善创新支撑体系,增强垦区核心竞争力 新形势下推进垦区改革发展,靠创新体系支撑,要进一步加强科技、人才、管理和文化等创新支撑体系建设,坚定不移地把创新理念融入到垦区科学发展实践中,不断完善适应科学发展要求的创新机制。尤其是针对人力资源的开发,要依托各级培训机构、大专院校和科研基地,多形式、多渠道培训一批农业专业技术人才,为提高农场主素质、农业增产增效提供人才智力支持。要积极招贤引智,充分利用北大荒博士后工作站等引智机构,引进国内外高层次智力和人才,特别是企业高管人才,以适应垦区集团化发展的需要。继续实施“管理区千名大学生”和“农牧场百名研究生”引进工程,努力营造“尊重知识、尊重人才”的社会环境。 经营论文:建立经营性国有资产代表人制度 【内容提要】在公司制作为国有企业理想的制度模式选定之后，建立独立的国有资产代表人制度，　已成为决定公司规范运作和国企改革是否成功的重要环节。应以代表理论为依据，通过　对国家与企业经营者之间的代表关系进行法理探析，建立国有资产代表人制度的理论模　型，并对国有资产代表人的梯次结构和授权环节进行分析和设计，建立和加强国有资产　代表人的监督制度。 【摘 要 题】理论探讨 在我国国有资产结构中，居于相当突出地位的是经营性国有资产，约占80%左右的比例　。然而经营性国有资产的市场运作制度一直是困扰我国理论和实务界的难题。我们认为　，在国有企业公司制改革过程中，只有从国有资产出资人的代表问题入手，建立国有资　产代表人制度，才能解决国企公司化改制中的源头性权利与义务配置问题。 一、构建国有资产代表人制度的理论依据 我们认为，国家作为国有资产所有者及国有企业的出资人，它与企业经营者之间，是　一种委任与代表关系，这一代表关系包括以下几大环节，即：(1)从原始真正所有主体　国家概括性代表主体。国有资产的真正所有者是我国全体人民(法律上应为全体公民　更为准确)，由于全体人民无法直接行使所有权，故国家作为权力共同体概括性地、抽　象地代表全体人民行使所有权，这样全民所有就转化为国家所有。(2)从国家概括性代　表主体政府统一代表主体。由于国家作为权力共同体，本身也不能直接行使所有权，　于是国家必须通过立法授权国务院或地方政府代表国家统一行使国有资产的所有权。(3　)从政府统一代表主体自然人代表主体。即由政府代表主体以再授权或委派具体的自　然人代表，通过自然人代表的意思表示使国有资产所有权的权能得以落实。 国家作为全民所有者的概括性代表，以出资人身份进行投资或参股，与企业之间的关　系是出资人(股东)与公司的关系。但企业本身并不与国家构成代表关系。国家作为出资　人，其出资行为是一种设立或参与企业的行为，企业一旦设立成功，则依照公司法和其　他法律，获得企业法人主体资格，依法享有独立的民事权利能力和民事行为能力。其中　完整的经营自主权是企业作为独立市场主体应当享有的法定权利，显然，对于这种权利　，我们不能将之理解为企业在代表或出资人即国家行使经营权，正如我们不能认为　企业是某一个股东的代表一样，企业经营本身不只是代表哪一个或哪一些股东进行经营　。国家作为出资人(股东)所享有的权利不是直接表现于或寄托于所设立的企业，企业的　经营权本身也不体现股东的具体权利。此时企业本身已成为出资人股权权利实现的请求　对象。因此，目前我国理论和立法实践中盛行的国家授权给国有大型核心企业，由其代　表国家持股或代表国家行使出资人权利，是与国家作为出资人以及企业作为独立市场主　体相互矛盾的。在这里企业既是国家出资与权利请求对象，又是行使国家——出资人权　利的股东代表，权利客体与权利主体混集一身，势必造成国家与企业身份的扭曲和关系　的错位。 一般自然人股东之所以能使其股权到位而不至于虚置，在于股东不企望企业能代表自　己或者把自己的权利授予企业，而是通过自己亲自或者委托他人代表自己，通过直接行　使股权中的共益权，以内部参与权或获得企业内部机构的某一职位，或通过监督、建议　影响企业经营决策、管理阶层，达到影响或控制企业经营、管理的方向，以期实现股权　中的自益权，达到其出资增值的营利目的。同样，国家作为出资人，其股东的权利虽然　不便由国家直接行使，但国家作为出资人，可通过委托或委任特定自然人为出资人代表　来行使股东的权利，通过特定自然人对企业的内部参与，以使出资人的权利具体化为企　业经营者之特定的经营、管理行为。足见，经营性国有资产所有权的实现，有赖于对代　表国家行使出资人权利的具体的自然人代表的委任、派出、监管和制衡等相关制度安排　以及具体权利与义务的配置。因此，设立国有资产代表人，建立国有资产代表人制度，　理顺国有资产代表人与作为出资人的国家之间的代表关系，是决定经营性国有资产之市　场运行效率和安全的源头性制度环节。 所谓国有资产代表人制度，是指以国有资产所有权行使的代表论为理论依据，把国有　资产出资人、监督人具体责任到人，通过创设国有资产出资人代表和国有资产监管代表　，由其分别行使国有资产的出资人(股东)和国有资产监管的相应职能，以保证国有资产　出资人主体到位、监管有力的新型国有资产经营、监管制度。创设国有资产代表人制度　，是国有资产所有权性质决定的，是法人制度在经营性国有资产所有权领域的具体运用　，符合我国政治经济制度，适合于国有资产运行的现状。 1.国有资产代表人制度符合我国国有资产所有权的特点。国有资产所有者的虚拟属性　，使国有资产的所有权与一般自然人的所有权不同，不能通过其真正的所有人来行使，　从而决定经营性国有资产所有权在行使时具有间接性、抽象性。国有资产所有权的这种　抽象性和间接性，如不明确具体的代表予以具体化，其具体的权能就无法转化为现实法　律关系中的权利享有与义务承担，创设国家所有权的制度目标也就会落空。再者，作为　代表人民行使所有权的国家，依照法律取得所有者的资格，所有人委托他人代为行使权　利，所有人依法有权委托代表人行使其经营权和监管权，(注：这里所说的经营权与我　国特指的全民所有制企业对国家授与其经营管理的财产享有的经营权不是一回事，前者　是指企业经营者经营企业的全部权利的集合。)此乃所有权人之法定而不容质疑的权利　，因此在国家不便直接行使其所有权时，委托特定自然人代表行使其具体权能是所有权　理论所容许的。 2.国有资产代表人制度是法人制度在国有资产所有权领域的具体运用。法人作为依法　具有民事权利能力和民事行为能力并能独立承担民事责任的社会组织，拟制的人格属性　决定其本身不能直接表达其意思并从事具体的行为。法人的意思表示以及权利的行使是　由法人的机关来实现的[2](P.29、293)，即由自然人组成的与法人的设立同时产生的形　成法人的意志并指挥法人活动的领导机构来进行的。换言之，法人的意思最终必须通过　法人机关的特定的自然人来行使。但法人机关本身并无独立的法律人格，不过是法人的　内部机构，“法人的机关，为法人组织体之构成部分，故机关与法人的关系，为部分与　全体的关系，此与关系不同。”[2](P.144—145)作为法人机关成员之特定自然人　与法人本身的关系，是一种职务、业务上的代表关系，法人机关中的特定自然人基于特　定的能代表法人的岗位或职务所为的对外民事行为，应为代表行为，适用代表责任[3](　P.334—350)。同样，作为国有资产所有者代表的国家，其意思表示和权利行使也具有　与法人基本相同的属性，(注：正是在这个意义上，西方法学界将国家称为公法人。)国　家以立法形式并通过具体的选任制度确定特定的自然人行使国有资产所有权之权能，该　自然人则依法获得这一具有特定的职责和权利的代表人资格，即代表权资格，依法享有　代表国家和政府行使国有资产经营、监管等方面的权利。 3.国有资产代表人制度是我国宪法上的人民主权原则在经济民主领 域的具体体现。人　民主权原则作为现代民主国家构成的基石，其中，国家公权力来自于人民是这一原则的　核心，以代表机制作为国家公权力行使的基本途径是现代国家实现人民主权原则的惯常　做法，反映在我国宪政上，即以人民代表大会制度为我国之根本政治制度，国家的一切　权力均来自于人民的委托授权，而国家权力的具体行使又是基于人民或人民代表的选举　、授权，由具体的国家公职人员代表国家实则代表人民行使治理国家、管理社会事务的　权力。反映在经济民主上，即国家代表全体人民享有对全民财产的所有权，其所有权的　行使也必须借助于代表机制才能实现，也就是国家通过立法委托授权，赋予特定的自然　人代表国家以出资人的身份依法对国有资产进行管理和经营。 4.国有企业市场主体资格独立的需要。把国有企业推向市场，使其具备独立的市场主　体资格，是我国国有企业改革的主要目标。在计划经济时代，全民所有制企业由国家直　接控制或经营，自然谈不上独立主体资格，实际上也不需要这种资格，而在新的国有资　产授权经营制度下，(注：关于授权经营制度，按照《全民所有制企业法》和《全民所　有制工业企业转换经营机制条例》以及相关政策和学者们的解释，即为国有企业对国家　授予其经营的国有资产享有占有、使用和依法处分的权利。但这一释义和理论本身有其　固有的缺陷。如前所述，国家本为国有资产之出资人，其出资行为在法律上即为设立企　业或对已成立的企业之参股行为，从法律规定的条件和法定程序来看，企业能否获得民　事主体资格，应以是否符合企业设立条件并是否按法定程序进行资格登记为判断标准，　这与国家是否授权以及授权大小、类别等并无必然联系。而依授权经营理论分析，如国　家授予了特定企业以经营国有资产的权利，则该企业依法享有独立主体资格和经营国有　资产之权，如果没有授权，则企业的地位作何断定，似乎成了难以解答的疙瘩。)由于　没有解决企业经营者的法律地位问题，即企业经营者的代表性问题，使企业以及企业经　营者犹如脱缰的马或失控的风筝，最终往往导致企业经营者行为的无序和自利化。在这　里，公权力主体的身份不允许国家去直接参与企业管理，但作为国有企业的出资人，国　家又不能对其出资在授权企业经营后就不见下文，更不能放任不管。在这种两难处境下　，最好的解决途径是通过代表机制，委派自然人以出资人代表的身份参与企业经营管理　，这样既可避免国家对企业的直接干预，又可借助其派出的自然人代表达到体现出资人　意志，而企业又不因此丧失其主体的独立性和权利的完整性。 以代表论为法理基础的国有资产代表人制度，在其构建过程中，应当考虑以下几个层　面的问题： 第一，建立立法授权模式，解决源头授权到位、合法的问题。国有资产所有权本质上　是国家代表全体人民依法行使所有权，而国家这一权利基于“主权在民”的法治原则。　(注：在这种情形下，国家对国有资产享有的是权利而不是权力，万万不可将之混淆。)　目前我国现有国有资产方面的立法，均为国务院或国务院部委制定，且均授权国务院代　表国家统一行使国有资产所有权，实为自己授权自己或下级授权上级，显然不符合法治　原则的基本精神。因此，必须首先由国家权力机关以国家立法形式，授权政府代表国家　行使国有资产所有权，使政府依法取得授权的依据。 第二，根据我国国有资产的分布现状，建立由政府对国有资产代表进行分级授权的制　度。目前我国国有资产所有权制度基本上依照“国家统一所有，政府分级管理”来设计　，即原《国有企业财产监督管理条例》第5条、第6条规定的“国务院代表国家统一行使　对企业财产的所有权”，“在国务院统一领导下，国有资产实行分级行政管理。”这一　制度设计忽视了我国国有财产所有权分级代表行使的现实性。实际上，地方政府监管下　的国有资产已具有相对的独立性，已经形成为相对独立于中央政府监管下的国有资产的　财产类别。因此，在解决国家立法机关合法授权的同时，应同时授权地方政府有权代表　国家行使国有资产的所有权，由其直接对国有企业委任、派出国有资产代表人，以减少　政府授权的级阶。 第三，减少授权环节，授权代表一步到位，具体到人。为了减少代表制度不必要的中　间环节，人为增加代表成本，政府依据国家法律，在确立国有资产代表人时，应当授权　具体的自然人代表国家行使国有资产出资人的权利，它与现行的国有资产授权经营体制　不同，后者是授权给具体的法人机构或组织经营特定国有资产或持有国有股。国有资产　的出资人权利具体由自然人代表来行使，有以下几大优点：一是可以减少授权环节，节　省授权成本。二是有利于通过严格的责任制度来监督、约束自然人代表的经营行为。三　是授权自然人代表，有利于国有资产代表人制度与现行企业内部制度的衔接。国有资产　代表人是代表国家或政府行使国有资产出资人的权利，在未公司化的国有企业或国有独　资企业里，这一代表可以通过职工代表大会的选举机制或通过设立董事会，进入企业的　领导机构；在股份制企业内部则可通过股东大会的选举机制进入公司董事会或监事会。　而相反，如授权法人机构代表行使国有资产出资人的权利，则法人要么以其现有法定代　表人来行使，要么授权其他自然人代表行使，这样容易出现法人代表人制度与国有资产　代表人制度相互间的冲突，不利于现有企业制度的良性运作。(注：按现在政策和学界　通说，应授权现有国有重点企业代表国家行使国有资产经营权或国有资产出资人的权利　。对于全部资产均为国有资产构成的国有独资企业，由其代表国家行使国有资产出资人　的权利，除存在法人代表制度与国有资产代表人制度之间的冲突之外，尚不存在不同资　本利益之间的冲突；而如国有资产仅为控股或参股的具有国企背景的企业，由其代表国　家行使国有资产出资人的权利，则不惟存在法人代表制度与出资人代表制度的冲突，而　且还存在不同资本权属之间的利益冲突，因此授权国有重点企业代表国家或政府行使国　有资产出资人权利，与企业出资人制度和企业法人主体资格制度是极不相容的。) 第四，按其权能属性，实行分类授权，分类代表。经营性国有资产所有权权能在具体　运行过程中，主要由两大类权能构成：一为所有权权能在经营环节转化为股权的运行；　二为对具体经营者经营行为的监督管理。这两大类权能是相辅相成的。因此在制度设计　中，应分别设置代表国家行使国有资产经营、管理的出资人代表(国有董事)和代表国家　这一出资人代表对国有董事进行监督管理的监管代表(国有监事)。国有董事代表国家行　使国有资产经营决策权，国有监事则代表国家或国家特定机构行使对经营性国有资产的　出资人代表和其他企业经营者的监管职能。 综上所言，我们认为，在具体构建国有资产代表人制度的过程中，应变现有的国有资　产授权经营制度为：由国务院向国有独资重点大型企业或国有控股、参股企业委任、派　出一级国有资产出资人代表(国有董事和国有监事)；现有地方管辖的国有企业，具体可　以参照国家委任、派出的一级国有资产代表人的做法进行。(注：我们认为地方国有企　业应纳入国有资产代表人制度的视野，但地方国有企业应止于哪一级，学术界存有争议　，我们认为，地方国有企业应以省级为主，地市级可以保留少量公益性国有企业，县级　一般不应拥有国有企业。)然后由全资国有企业对其再投资企业或持有国有股的子企业　委任、派出二级出资人代表或国有股权代表。(注：非全资的国有企业向再设立的企业　派出的自然人代表不是国有资产代表人而是企业的代表人。其实，全资的国有企业(它　与国有独资公司不是同一概念)向其子企业派出的代表也是企业的代表，但由于全资国　有企业的全部出资都是国有资产，因此，其向子企业派出的股东代表也可以称为二级国　有资产代表人 。)对于国家而言，只需向全国有影响的若干个特大国有企业派出一定数　量的一级国有资产的代表人，国家监督管理的对象和范围可以大大缩小，管理、监督层　级由多级变为一级，监督、管理对象由企业变为国有资产代表人，如此，国家对国有资　产的市场运作的监控力将明显增强，国有资产的所有权的实现也就不至于再停滞于理论　上的空谈。 二、一级国有资产代表人制度构建的授权环节 (一)第一环节：国有资产代表人授权、委派主体的法律定位 国有资产代表人授权、委派机构的主体应归属于谁，是建立国有资产代表人制度首先　必须解决而不能回避的一个问题。对此我国现行立法，无论是适用于国有企业国有资产　管理的《全民所有制工业企业转换经营机制条例》、《国有企业财产监督管理条例》以　及后来取代它的《国有企业监事会暂行条例》，还是适用于股份制企业的《股份有限公　司国有股权管理暂行办法》，均确定国家所有、国务院代表国家行使国有资产所有者的　职能，对国有资产或国有股权，实行在国务院统一领导下，由国有资产管理部门(现行　国有资产管理局之部分职能被归并财政部)专职管理、分级负责的管理体制。具体而言　：(1)以立法主导新的国有资产代表人授权、委派主体。即由全国人大或其常委会通过　专门立法，授权国务院或地方政府(省级或地市级)作为委任、派出国有资产代表人的法　定主体，从而使国务院或地方政府在行使国有资产授权委派职权时有充足的法律依据。　(2)由国务院或地方政府设立专门的国有资产代表人管理工作部门。首先，通过人大立　法，中央由国务院作为行使国有资产所有者的代表，依法对具体国有企业委派一级国有　资产代表人。其次，提高现有国有资产管理部门的行政级别，扩大其工作范围，在国务 院之下设立统一、集中行使国有资产管理职能的跨部门的国有资产管理委员会，剥离其 他部委有关国有资产管理方面的职能。新的国有资产管理委员会为国务院管理经营性和 其他国有资产的法定机构和工作部门，具体负责国有资产代表人驻派企业的确定；国有 资产代表人的授权、委派方案的制订；国有资产代表人的遴选；监管制度设置以及相关 人员派选等方案的制订。再次，为了使国有资产管理委员会有更高的运行效率，可以在 拟设立的国有资产管理委员会之下设立国有董事总署和国有监事总署，作为依法对国有 资产代表人管理的日常工作机构，负责对国有资产代表人的日常管理工作。地方政府一 级国有资产代表人的委派可以参照中央的做法。 (二)第二环节：一级国有资产代表人派驻对象的确定 一级国有资产代表人的委派对象，对中央来说是国有重点大型企业，包括以下几种情　况：(1)原有国有大型核心企业，这一类企业是计划经济时代国家投资设立的企业组织　，是国民经济的支柱力量。(2)原国务院行业经济管理部门，通过政府机构改革和职能　的转变，改为行业总公司，如中国纺织工业总公司、中国有色金属工业总公司等。(3)　国务院根据国民经济发展的需要，投资设立的重点工程以企业形式运行的，如长江三峡　工程开发总公司、大亚湾核电站等。(4)国务院根据国家宏观调控的需要设立的国有投　资机构和国有控股公司，如国务院为适用企业“债转股”的需要，设立的长城、信达、　东方、华融四大金融管理公司。(5)国务院根据原国有企业的关联性在原有国有关联企　业的基础上，组建新的企业集团或集团总公司。 国有重点企业的资产结构与组织制度对国有资产代表人的委派有一定的影响。我国国　有企业的内部领导体制，目前主要有三种形式：一是传统的未改组的国有企业即全民所　有制企业，按《企业法》实行厂长(经理)负责制，其中职工代表大会对厂长(经理)有选　举、复决的权利；二是国有独资公司，实行董事会领导制，并另设监事会对董事会之经　营行为进行监督；三是普通股份制企业，实行股东大会、董事会、监事会三权制衡的内　部治理体制。我国国有企业内部组织的领导体制，直接影响到国家委派的国有资产代表　人的地位和职权范围。但随着我国国企改革不断深化，董事会体制也必将成为国有企业　之内部治理结构的主要组织形式，它表明了国家向国有企业委派的国有资产代表人也将　以委派国有董事为主。同时又考虑对国有董事制衡的需要，在董事之外另行委派监事，　也是国有资产代表制度运行的一个重要方面。 (三)第三环节：国务院或地方政府对企业委派一级国有资产代表人 国务院对投资设立或持股的企业委派一级国有资产代表人是国有资产代表人制度最为　重要的一环。国务院对国有企业委派的一级国有资产代表人按职能主要有国有资产出资　人代表和国有资产监管代表，这里重点讨论国有资产出资人代表——国有董事的委派问　题，(注：以下为行文方便，特将出任国有企业董事、监事的国有资产代表人非严格地　分别称为国有董事、国有监事。)根据前面对驻派对象的不同内部组织制度背景的分析　，我们可以把国务院对投资设立、授权经营的企业委派一级国有资产代表人分为以下三　种情况：(1)对未改制的国企，根据《企业法》规定的厂长、经理负责制，可根据职工　选举结果，再经授权委任当选的厂长、经理及其组成人员为国有资产代表人，或者通过　授权、委任特定候选人交由职工代表大会选举决定，再予以正式委任。(2)对国有独资　企业，根据我国《公司法》第66条规定，国有独资企业不设股东会，由国家授权投资的　机构或者国家授权的部门授权公司董事会行使股东会的部分职权、决定公司的重大事项　。国务院对授权经营企业委派的一级国有资产出资人代表实则是委派国有董事。国有董　事和其他独立董事组成董事会，按委任或经选举，产生董事长，董事长无特殊权利。(3　)对普通股份制企业，根据股份制企业内部机构的设置，国有资产代表人主要是以股权　代表的身份出现，国家也主要通过对国有董事和国有监事的委派以实现国有资产出资人　的权利。但是，与国有独资公司董事的委任不同，普通股份制企业的国有董事的委派具　有间接性，国家委派的国有资产代表人只有通过公司内部权力机关——股东大会的选举　，才能合法地进入公司董事会或监事会，因此股份制企业的国有董事或国有监事实为国　务院依照公司法和公司章程委任的经公司股东大会选举程序确定其董事身份的国有资产　代表人，这种国有董事的委任首先表现为国有股东代表的委任。 三、二级国有资产代表人委派的授权环节 二级国有资产代表人的委派是指在一级国有资产代表人的委派之后，国家投资设立的　全资国有企业(而非国有独资公司)把特定国有资产以国有股份的形式，设立独资子企业　或向股份制企业进行再投资和参股，该国有企业作为国有股的持股主体，依照公司制度　，有权向其设立的独资子企业或参股的股份制企业委派国有股权代表人，因此，二级国　有资产代表人的委派实则为二级国有股权代表人的委派问题。二级国有资 产代表人的委　派的授权环节，主要包括：(1)国有股二级持股主体的归属问题。(2)二级国有股权代表　人的委派及其管理。 1.关于国有股二级持股主体的归属问题。 我们认为，国有股二级持有主体的归属以及二级国有资产代表人的委派、任命源于一　级国有资产代表派驻的企业的转投资和再持股，而只有当企业的转投资和再持股具有国　有资产或国有股份性质时，才发生二级国有资产代表人的委派和任命问题，因此，二级　国有资产代表人的委任、派出是否必要，实际上取决于一级国有资产代表所驻企业的资　产结构以及由此而形成的再投资与再持股性质。它具体可以分为以下两种情形：(1)一　级国有资产代表人所驻企业的全部资产为国有资产构成，它包括未改制的国有企业、国　有独资企业以及全部股份由分属于不同国有投资部门投资形成的有限责任公司和定向募　集的股份有限公司。在此种情形下，一级国有资产代表人所驻企业的再投资和再持股则　可视为具有国有出资性质，无疑，为了行使投资人和持股主体的权利，就发生这些企业　向其投资或持股企业委任、派出二级国有资产代表人的问题。(2)国有资本或股份仅为　一级国有资产代表人所驻企业的全部资本或股份之一部分。如这些企业把其所支配的财　产用于再投资或再持股，其性质则不再具有国有出资性质。此种情形下，只发生企业法　人委派法人股代表问题，而不发生二级国有资产代表人的委任与派出问题，尽管两者的　委派路径、程序具有相同性，但由于企业资产构成背景的源头因素，决定了二级国有资　产代表人的委派主体，只能是一级国有资产代表人驻在的且全部资本由国有资本构成的　国有企业。目前主要是以国有独资企业以及由多个国有出资人设立的具备国有性质的股　份公司，因而，二级国有股的二级持股主体资格应归属于它们。 2.二级国有股权代表的委派。 国有股二级持股主体对国有股权代表的委派，受制于国有股所在公司之内部治理结构　的设置，现代公司股东大会、董事会以及监事会这一权力运作机构的互相制衡关系，决　定国有股持股主体对国有股权代表之设置形式也必须符合公司内部制衡机制的安排，特　别是应通过对国有董事和国有监事这两种国有股权代表的分别委派，使国有董事、国有　监事分别行使国有股股东的经营决策权和监督权。 四、国有资产代表人的监督制度 完备的国有资产代表人的监督制度，乃是保证国有资产代表人权利之正当行使、义务　切实履行以及职责之严格恪守的关键，因此在理顺国有资产代表人的两级代表授权环节　之后，合理设置国有资产代表人的监督制度，则成为避免国有资产代表人制度重走原有　国有企业法定代表人制度老路的必要条件。我们认为，设立国有资产代表人监督制度，　除有赖于通过财产登记、审计与监察、独立董事与监事的委派与推荐以及优胜劣汰的进　退机制等外部监督机制进行外部监督之外，还应创立独立的国有资产监管代表人制度，　以形成国有董事和国有监事这两种代表人的平行监督和相互制衡的内部制约机制。 平行监督的基本思路是鉴于现有国有企业领导人权力的过分集中造成其权力滥用，并　针对目前存在的对国有企业领导人的多元监督体制的缺陷，把对国有资产代表的监督纳　入到国有资产代表人制度，即把国有资产代表人分设为国有董事和国有监事，即国有董　事为行使国有资产出资人之经营决策权代表，国有监事为行使国有资产出资人之监管权　代表，通过国家对国有董事与国有监事的分别委派，使其相互监督和相互制约，并与国　家另行委派的独立董事、独立监事以及职工选举的职工董事和职工监事，形成共同制衡　国有董事的监督格局，其中国有监事的重点在于对国有董事进行监督。 现有国有资产监管制度的制度安排主要有任期经济责任审计制度、稽察特派员制度、　外派监事会制度等。从现有的这三种监管制度的职责范围和具体运行来看，任期经济责　任审计制度是根据国有资产代表人委任状及相关法律确定的任期责任制，对国有企业领　导人实行的具有行政作用的财务监督，有其独特的价值。但是从稽察特派员制度和外派　监事会制度的具体制度功能和运行来看，尚存在以下一些值得探讨的问题：(1)这两种　监管制度实际都是国有资产监管代表人制度，稽察特派员制度和外派监事会制度从其监　督的对象(国有重点大型企业)、监督的重点(财务监督)、监督职责的范围(法律法规规　章的实施情况、财务状况、国有资产营运状况和企业负责人的经营行为)是基本相同的　，说明这两种制度实际都是属于国有资产监管代表人制度，而且，《国务院稽察特派员　条例》第18条的规定也说明这两种制度的制度功能是相同的。但是稽察特派员与外派的　监事会的管理路径则分别由不同的机构行使，且分别适用《国务院稽察特派员条例》和　《国有企业监事会暂行条例》，因而造成这种实质功能相同的监管代表制度因法律边界　的模糊和管理部门的不统一而发生冲突。(2)这两种监管制度均是外生的，这种外生的　监管制度本身在运行中有着两大障碍：一是如何充分地获得被监管企业及负责人的相关　内部信息，这是监管制度能否有效特别是有针对性的前提，尽管《国务院稽察特派员条　例》和《国有企业监事会暂行条例》均授权稽察特派员、监事会成员派员出席企业有关　会议，但这种法律选择性规定授予的是稽察特派员或外派监事的权利，这种权利没有相　应的企业内部制度机制如会议通知程序等予以有效保障。二是如何与企业内部的监督机　构诸如职代会、股东会、监事会、相关党组织的纪检机构进行协调、互动乃至衔接而不　至于发生冲突，目前我国法律上未予明确规定，而全赖他们在实际运作中与企业具体的　内部监督机构的磨合。这两大障碍如不解决，就难以使国有资产外部监管到位，从而造　成国有资产监管资源的浪费和监督的负效益，它与国有资产监管制度的设立目的是相悖　的。(3)适用范围有限，特别是关于外派监事会，它只适用于未改制的国有企业或国有　独资企业，而对有国有企业背景的股份制企业则不能与其内部监事会形成契合力量。 为解决上述制度中存在的问题，特别是为了使国家派入的监管代表人与企业特别是公　司化改制的企业之内部监督机构的良性对接，我们认为，在进行制度设计时，应既充分　行使国有资产监管权，又必须照顾企业本身的独立性，对现有国有企业外派和内生的监　督制度作通盘考虑，进行一体部署，将之纳入到国有资产代表人制度的框架内，具体可　作如下考虑：(1)合并现有向国有重点大型企业派出的稽察特派员和监事会，统一改为　国务院委任或派出稽察监事或国有监事，赋予国有监事以相当于现有稽察特派员相同的　权力，并明确其监管国有董事的职责范围及监管目标，使之与前述的国有董事制度相对　应。(2)通过立法衔接，利用现有的《企业法》和《公司法》规定的内部治理机构组建　程序，使委任或者派出的国有监事通过企业内部制度，以合法的程序进入企业内部监督　机构，成为企业内部监督机构的负责人或主要成员，使国有监事利用公司内部监事机构　的制度优势，通过出席、列席参加股东大会、董事会、监事会、职工代表大会，以充分　地获得有关企业、国有董事或企业负责人的相关信息。(3)充分发挥国有企业或有国有　股份公司职工监事的作用，使国有监事和独立监事、职工监事相互配合和协调，发挥稽　察监事或国有监事的职权优势、职工监事的民主监督优势和独立监事专业监督优势，以　提高企业内部监督机构对企业领导人、企业经营人员和企业经营状况的整体监督效益。　(4)完善现有稽察特派员和派入监事会成员的职务、亲属回避规则以及资格限制，并对　其任期制、回避制作出具体规定，其中职务回避应当符合国有董事与国有稽察监事分设　制衡的要求。(5)严格国有监事的责任制度。应建立国有监事的双重负责制：其一，国　有监事作为代表国家行使国有资产监管职能的代表人，应当对委任、派出的国务院或特　定机构负责并 报告工作，怠于职责、疏于注意、或违法违纪而未履行监督职责或未完成　监管责任目标的，应承担相应的行政及赔偿责任；其二，国有监事作为国有股所在公司　之监事会的负责人或主要成员，应当对全体股东负责并向其报告工作。国有监事如因怠　于职责，疏于注意或违法、违章而使国有出资人利益遇到重大损失的，应承担相应的民　事责任。 按照上述制度构想建立起来的独立的国有资产监管代表人制度，有利于明确现有国有　资产管理职责的部门归属，理顺国有资产监管代表人授权、委派、派出的路径，消除现　有不同监督制度之间互不协调和相互冲突的消极现象，无疑有利于充分发挥国有资产监　管代表人的作用，提高国有资产监管制度的监管效能。 经营论文:经济能人主导的经营性管制 以土地均分为主要特点的农业家庭承包经营,提高了村民家庭经营和农业生产的积极性,极大地促进了农村经济的发展和农民收益的提高,显示了其卓越的经济功能。正因为这样,家庭承包经营受到了广大农民的欢迎以及国家的支持。但是,也不能否认,农业家庭承包经营弱化了村庄集体的经济功能。“交足国家的、留足集体的、剩下都是自己的”分配方式在调动农户农业生产积极性的同时,致使村庄集体作为一个经济实体单位的主动性几乎丧失,留给集体的只是那一小部分固定的土地承包费。农业经济的“去集体化”在很大程度上导致了村庄集体经济的薄弱和发展受阻,从而也影响到村级公共财政的实力。乡镇企业是一项具有中国特色的农村发展工程。从某种意义上说,正是乡镇企业促使中国农村经济走出了“无发展增长”的困境。在实现经济增长的同时,导致了农村经济的结构性调整,由此构成了真正意义上的农村经济发展。中国农村的乡镇企业源自时期的社队企业,天生具有“集体性”。正如有的研究者所说:“农村工业天生就与社会主义集体相生相依。”③所谓乡镇企业的“集体性”,主要是指乡镇企业与乡村集体组织在经济上的相互支持特征,以及乡镇企业对乡村集体的社会归属特征。20世纪80年代以来,随着个体、私营经济的发展,各地乡镇集体企业逐渐走向衰退。其中一部分自然倒闭,一部分则在政府号召下通过企业改制变成私营企业、私人承包企业、股份合作企业等。继农业经济“去集体化”之后,农村工业也逐渐完成了“去集体化”的过程。从一定意义上说,乡镇集体企业所承担的乡村集体义务,是与企业的产权性质密切关联的。只有在村庄集体所有制的前提下,村庄企业才有义务、有可能根据村集体的要求承担村庄“集体性”义务。 随着企业改制而导致的集体产权解体和私有化,乡镇企业无需再对村庄集体承担义务。这意味着农村社会主义集体传统发生了转型,即村庄集体所有制大为削弱,集体土地制成为维系村庄集体所有制的主要支撑和村庄共同体的主要纽带。同时,这也意味着村庄集体再分配的原则受到强有力的挑战,村庄公共权力的运作失去了集体企业的经济支持。然而,国家构建的村民自治制度,在法律上确立了村庄的独立自主地位,村庄成为了具有自身利益和自主权力的自治单位。村民自治要求村民依托经过民主选举产生的村庄公共权力组织实现自我管理、自我教育和自我服务。村庄公共权力组织和村民群众在获得相对自主权力(权利)的同时,面临着一系列管理、教育、服务的新情况、新问题和新挑战,迫切需要强有力的集体经济和村级公共财政支持。否则,村庄公共权力组织将因无钱办事而陷入瘫痪,村民的自我管理、自我教育、自我服务也会因缺乏公共财政显得力不从心,难以实现村民自治的理想功能。由此,农村经济的“去集体化”改革,客观上与村民自治的运作和发展产生了新的矛盾①。正是在这样的特殊背景下,经济能人成为了村民群众期待的对象。因为经济能人懂得经营管理,有远见,具有开拓精神,而且拥有丰富的社会关系资源,具有发展集体经济的能力。村民选举他们为村庄领袖,希望能借此达到发展集体经济、增强集体实力的目的。经济能人也深知村民群众的期待,很多经济能人主政后把创业发展确定为村庄治理的工作重心,特别是以集体资产增值为村庄治理的主要目标。毫无疑问,投资增值是一切企业和资本的本性。经济能人创办和经营企业,“基本生产目的是实现利润的最大化,增加个人财富”②。不可否认,村庄与企业有所不同,它是一个社会共同体,其治理在更大意义上是一种公共治理和社会管理,具有综合性。20世纪80年代以来,中国农村实行村民自治,要求村级公共权力组织领导村民通过自身的努力实现村庄的发展和村民的富裕。在以经济建设为中心的政策导向下,村庄追求经济发展,村民追求财富增长,发展和壮大村庄经济顺理成章地成为了村庄治理的中心任务。正因为这样,主政村庄的经济能人往往会把其经营中的成功经历和管理经验移植到村庄治理中,把村庄视为类同于企业的法人实体进行经营管理,并将集体资产的保值、增值确定为村庄治理的主要目标。事实上,村庄确实也是一个经济法人单位,只不过在国家制度安排中,它是以村经济合作社的组织形式出现的。当下村级公共权力组织一般实行一体化运作,这势必要承担起组织和领导集体经济发展的职责。在实践中,在经济能人主导下,相当部分村庄的治理已经突破了维护村庄生产、生活秩序和保一方平安的维持型治理的框架,把村庄的创业发展视为村庄治理的第一要务。相应地,集体资产的增值被确定为村级组织和村庄领袖的主要创业目标和工作任务。 利益导控:村庄治理的主要方式几千年来,中国农村治理的合法性主要地是韦伯所说的传统合法性。孙中山建立中华民国后,传统的农村治理秩序受到了严重的冲击,建立在血缘关系基础上的家族统治和乡绅治理逐渐失去了合法性基础,中国农村社会陷入了权威真空状态。1949年,中华人民共和国成立,结束了中国农村的权威真空状态,建立了党对农村社会的强有力领导,通过国家对农村的有效政治整合,逐渐形成了以党的威信、干部魅力、行政统制等为基础的新型农村权威。“”时期农村经济社会发展几近停滞,从而使党领导农村社会、国家治理农村的合法性出现了危机。十一届三中全会以来,党和政府提出了以经济建设为中心的一系列方针政策,试图通过经济建设的成就,重建党对农村领导以及乡村治理的合法性基础。为此,鼓励和倡导能人治村,实现农村治理的精英替代。正是在这一特殊时代背景下,新兴农村经济能人得以迅速崛起,主导或主政村庄治理。经济能人当政后,较为深刻地认识到了这一农村发展趋势,在村庄治理过程中突出了利益的功能,从村庄治理面临的现实问题和民众需求出发,选择村庄管理方式。以公共利益诉求为村庄管理的旨归。80年代以来,党和政府陆续推出了一系列农村改革政策,取得了显着成效。不过,在农村改革取得重大成功的同时,也带来了一系列新的“三农”问题,困扰着这一时期的农村治理。由于各地农村面临的任务和所处的环境不同,“三农”问题在不同的地方、不同的村庄会有不同的表现形式;但经济增长、农民增收、村民生活改善、村庄和谐发展已成为现阶段最为急迫的“三农”问题。 从某种意义上说,村庄治理的合法性基础很大程度上依赖于上述几个方面取得的成就。换言之,现阶段村庄治理的合法性主要以治理绩效为基础,村庄公共权力组织及其领导人能不能得到村民的认同,最终要看在发展村庄经济、增加村民收入,提供公共产品和公共服务、改善村民生活,保护村民的合法权益等方面取得的成效。在当代,村庄治理作为一种公共治理的具体形式,势必要以利益诉求为旨归。那么现阶段的村庄治理以何种利益为诉求,个人利益?集团利益?抑或公共利益?从学理意义上说,公共利益应最终提高大家的福利,而不是几个人 的福利。就村庄治理来说,村庄集体和绝大多数村民的根本利益就是最高的公共利益,较之于阶层和派系、家庭和个人的利益,显得更重要些。经济能人主导的村庄治理之所以以村庄公共利益诉求为旨归,主要取决于以下一些情况:第一,现阶段村庄治理的性质。在制度下,村庄治理是国家行政的一部分,村级组织是国家政权机构的末梢。在自上而下的行政统制下,村级组织及其干部必然以上级的意志为自己的意志,听从上级的命令和指挥。因此村庄治理自然以国家利益为旨归。80年代以来,中国农村逐渐推行村民自治制度,村庄治理由行政管理转变为群众自治,由国家统制转变为社会自治,由此凸现了农村基层社会管理中的村庄本位和村民主体,突出了村庄和村民的利益诉求。村庄治理性质的改变,势必导致治理价值定位的改变,致使村庄领袖从村庄和村民的主人地位考虑村务决策和管理,在尽可能地兼顾多重利益的同时,把村庄的集体利益和绝大多数村民的根本利益作为村庄治理的！基本诉求。第二,市场经济的发展。在传统的计划经济体制下,抹杀利益在经济活动和社会行动中的功能;倡导大公无私,强调个人利益、集体利益无条件地服从国家利益。因此,农村经济活动和村庄治理行为以国家利益为最高诉求,以完成和超额完成国家任务为目标。 80年代以来,中国开始了以市场经济为取向的经济改革。从一定意义上说,市场经济是一种利益经济,它强调利益诉求,把利益视为经济活动的动力和目标。尽管在市场经济运作过程中,也强调国家、集体、个人三者利益的兼顾,但其内涵似乎发生了根本性的变化。它不再是要求个人利益无条件地服从集体利益,集体利益无条件地服从国家利益,而是在充分尊重各方利益的基础上,合理地兼顾三者利益,协调处理好国家、集体和个人的利益关系。第三,村庄领袖的角色定位。作为村庄领袖的经济能人在村庄治理过程中扮演着多重角色,诸如村庄当家人、上级政府人、派系或阶层代言人、家庭或亲友利益代表等。角色的复合和叠加性质决定了他们的治村行为势必呈现多重利益取向,往往是多种利益诉求的妥协和平衡。然而,经济能人在主政村庄治理的过程中,一般把村庄当家人的角色视为最重要角色,在扮演多重角色中努力发挥好村庄领袖的角色功能。面对众多利益的权衡,在村庄治理实践中更多地倾向于村庄公共利益的诉求。惟其如此,很多经济能人在主政过程中能够努力保护和扩大村庄公共利益,以村庄发展和多数村民获取更大利益为自己当村官的主要追求。充分挖掘村庄的资源存量,同时利用私人拥有的资源和关系,发展村级集体经济,推进村庄公益事业。以村庄公共利益为重,必要时牺牲部分个人利益。当村庄和村民的利益受到侵害时,作为村庄领袖的经济能人时常会凭借村庄和个人拥有的社会关系资源等进行抵制和扞卫。同时,借助自己在企业经营中积累的能量,结合村庄能够提供的条件,巧妙地采取各种手段和策略,积极争取政府的政策倾斜和优惠,扩大村庄公共利益。以利益诱导为村庄管理的主要手段。村庄管理是村庄公共权力组织和村庄领袖为实现村庄治理目标而进行的活动。村庄领袖总是要依赖一定的权力运作机制,采取一定的方式和方法,以最大限度地实现管理目标。当今中国的农村,村庄管理的内容极其广泛,各种事项管理的适用方式不尽相同,而且在不同的村庄具有不同的管理环境。但任何一种村庄管理行为均体现为村集体权力主体对权力客体的调控和影响,在管理方式上又常常表现出某种共同性和统一性。有学者把公共管理的方式大致分为动员教育、报偿奖励、制裁惩罚等类型①。公共权力组织和村庄领袖一般会根据不同的管理对象综合运用动员教育、报偿奖励和制裁惩罚等方式,以引导和规范村民的行为,实现调控目标。在经济能人主导的经营性管理中,村庄管理方式特别注意利益机制的运用,注意利益诱导。

精益化管理论文:基于精益化视角的高校人力资源管理方法研究 摘 要 我国经过了很长时间的研究，在高校人力资源管理方面取得了很大的成果。大部分高校都非常重视人才，但是有一些学校甚至盲目的引进人才，他们对人才的培养和利用不是很清楚，所以就导致一部分人才的流失。对于这种现状，高校应该采用精益化管理思想对学校进行管理。精益化管理已经在企业内部有了广泛的应用，它能够有效的激励和选拔人才，对人才的管理更是有着不可替代的作用。这篇文章简单介绍了精益化管理思想的作用和方法。 关键词 高校人力资源 精益化思想 管理方法 近几年来，我国的教育教学不断发展，很多高校的教育资源和教师队伍也在不断的增加。这样就出现了一个重要的问题，如何更好地选拔和管理人才。在当今这个时代，传统的人力资源管理方式已经被逐步淘汰，因为它不能很好地满足高校的要求，还会造成人才的流失现象。所以精益化管理思想将会给高校的人才管理带来很多好处。 1述精益化人力资源管理 人力资源管理包括六个模块，其中有人力资源规划、培训人才、薪资管理、招聘人才、劳动管理以及业绩管理。因为人力资源管理就是为了合理利用人才资源，使得人才各自发挥其作用，而不至于流失。所以将精益化思想结合在高校的人力资源管理中，能够有效的节约管理成本，以实现低成本、高效率的管理目的。 在一般的企业之中，人们总是偏执地认为学历越高，就越有才能，其实不是这样的，将人才运用到合适的位置，才能使他发光发热，倘若用错了地方，人才也便不会有好的工作效率。这正是精益化思想所强调的用人要恰当。将合适的人招聘到合适的岗位，他就是人才。可以说精益化人力资源管理的内涵就是人尽其才。 2高校的人力资源现状 就目前而言，各大高校在宏观体制上已经难以获得国家的大量贷款，因为教育资源已经接近饱和状态了。国家干部也提出，高校的教育要以人为本，培养人才，不拘一格，不要遵循陈旧的教育观念，积极创新，人尽其才。 由此可见，各大高校要想继续发展，就必须自己寻找资源，招聘人才。因为我国的管理模式与外国有很大的不同，这就使得在与外交流学习的过程中不能很好的协调，所以我国的管理方式总是会浪费一些人才，这就是当今高校存在的一大难题。 另外，高校的人力资源管理不能够一味地模仿企业内部的管理，毕竟二者存在差异。高校的管理主要抓得是学历、教育和科研的能力。其次，除了平常的教学任务之外，也重视人力资源的开发。人力资源在高校的管理中也是一个很重要的模块，它主要管理的对象是教师队伍、外部招聘人员以及后勤部门工作和者，这就是与一般企业的区别。 3精益化人力资源管理的具体方法 从各个角度分析，在高校之中运用精益化的管理模式远比想象的要复杂。随着当今时代科技的不断发展，高校的竞争力度也越来越大，以至于人才资源的不断缩减，所以能够合理利用人才必将在社会的竞争之中站稳脚跟。 3.1人力资源管理的具体结构 人力资源管理的前提是组织结构，组织结构也是整个管理体系的重要组成部分。新型的组织结构是多角度立体的，包括企业集团制度和模拟分权结构等等。从精益化的角度分析，组织结构应该相应的解决不合适的问题，将高校内部的各个部门组织好，尤其是协调好二级部门和职能部门之间的关系。这样有利于让组织更加有竞争力，处理问题的能力更加强。有两种组织结构，一种是模板分权管理组织，另一种是无线扁平组织。 3.2不断激励人才 精益化管理的关键就在于恰当用人，使人们发挥个性，发挥长处，实现自我价值。管理的要点是将每个人的潜能激发出来，耗费最少的资源，获得最好的管理效果。 国内的高校在管理上一定要结合自己的特点，不仅要了解学生的感受和老师工作态度，还要结合老师在科研知识方面的提高方法，更重要的是管理人员在职期间所获得的一些奖励、称号和荣誉。所谓的精益化思想就是要不断激发工作人员的潜能，为他们提供一个可以发挥自己才能的舞台，同时也要给予他们适当的职业危机感。 3.3人才的选拔与培养 现今，在各大高校中青年教师是一个比较尴尬的位置，因为人们关注的往往不是教师讲课的能力，而是他的职称。这种传统的关念是不正确的，所以，高校对于人才的选拔应该运用新的方式，才能够拓宽渠道。在人才的培养中，坚决不能吝啬教学资源，一定要将学校的专业优势发挥出来。不只是简单的培训，还有教师个人的形象、称谓的设定以及科研水平的提高都要涉及到。对于高校中那些教学经验丰富的老教师，就要运用传统的老师带领徒弟模式，在群体中找一个合适的接班人，按照预想的期限努力培养出来。按照这种方式，设置三年为一个期限，不到十年的时间，就会培养出一批优秀的教职人员，为学校带来新的生机，并且使学校有一个更高的知名度，更重要的是带来更多的生源。 4结语 通过这篇文章对于精益化管理方式的简单介绍和讨论，可以了解到提高高校人力资源管理的重要途径就是合理运用精益化思想。使得高校改变传统的思维方式，积极创新，减少对于人力资源管理的投入成本，创造更多的经济利益。高校一直在追求教育教学和人才管理的快速发展，精益化人力资源管理便是高校追求卓越的一个坚实的基础，它为高校的人力资源管理开辟了崭新的道路，做出了巨大的贡献。在新时代的强烈竞争中，精益化管理无疑是一个优秀的管理模式。 精益化管理论文:仓储精益化管理模式下的电网库存规模长效管控机制研究 [摘要]随着电网的快速发展，电力物资需求日益激增，导致库存物资积压问题突出。为落实仓储精益化管理要求，盘活库存资源，围绕源头治理、过程管控、平衡利库三方面，探索建立库存规模长效管控机制，推动电力公司效率效益双提升。 [关键词]仓储精益化管理；库存规模管控；平衡利库 1电力物资平衡利库概述 11电力物资平衡利库的定义 平衡利库是指在物资需求阶段，预先考虑已有仓库物资库存量后，再形成采购申请的过程。由于电网业务覆盖范围广，形成多级电力网络服务体系，电力物资存储仓库布局呈现相对分散的特点。因此，电网物资的平衡利库范围也进一步扩大，不再局限于区域性仓库，跨区域、跨层级的平衡利库成为大势所趋。 12平衡利库对电力公司的意义 一是有利于降低仓储成本。推进电力物资平衡利库，加快库存物资周转率，可避免仓库物资大量积压，减轻电力公司仓库存储压力，进而降低部分仓储成本；同时，兼顾库存物资变现能力差的特性，减少仓库长期滞留物资的价值损耗成本。 二是有利于提高库存物资利用率。推进电力物资平衡利库，在全市、全省甚至全国范围内，实现各级电力公司仓库结余、废旧等积压物资合理利用，盘活库存资源，优化电力资源配置，避免物资重复采购，造成资源浪费。 三是有利于降低物资积压风险。推进电力物资平衡利库，加快积压物资的消减速度，合理控制库存规模，在一定程度上可降低物资由于长期积压仓库发生的货损率，进而减少电力公司库存物资损耗和报废风险。 2库存规模长效管控机制研究 21库存规模长效管控机制目标 建立库存规模长效管控机制，强化需求源头平衡利库，充分发挥现有库存物资效能，严控积压物资，实现“物尽其用，资源统筹”，推进库存“零积压”，最终实现电网仓储物资精益化管理水平全面提升的目标。 22库存规模长效管控机制内容 221加强源头治理，提高采购计划准确性 一是加强项目前期管理。按照国网公司“提出一批，设计一批、审核一批、储备一批、建设一批”的原则，适度提前开展设计采购，确保所有储备项目设计完成后方可进入储备项目库；强化增补项目下达与项目实施的协同；加大项目前期工作力度，规范建设路径规划许可等审批手续，并结合设备成套化采购措施，从源头上降低项目物资偏差；充分考虑物资采购批次、采购周期和供应商合理生产周期，适度提前开展初步设计和评审工作，避免出现需求迟报、漏报情况。 二是提升物资标准化水平。优化精简设备物料编码，提升物资通用性和互换性；建立健全采购技术规范动态修编工作机制，及时在技术规范书中明确运输等最新要求；建立健全设计单位绩效考评机制，强化物资标准化成果在设计过程的应用，督促设计单位严格按照精简后物料开展设备材料清册编制，严格按照采购标准要求开展技术规范书编制。 三是加强采购计划审核。项目单位依据投资规模，从储备项目库中按照排序选择项目，采用项目物资累加的方式确定采购规模，优化协议库存需求预测管理；物资部门会同本单位项目管理部门以各类物资历史用量为审核依据，根据公司典型设计，强化协议库存预测计划的审核。 222强化过程管控，降低物资积压风险 一是严控主网项目结余物资。各单位提高可研、初设审查质量，减少项目实施过程设计变更；加强项目建设与物资生产协同联动，及时开展供应计划和合同调整工作，切实减少项目结余物资；强化现场物资到货验收管理，严格按实际到货数量办理验收、入库、领料手续。 二是完善配农网物资双重管控机制。各单位协议库存执行计划采取“项目资金量与物资预测量”双重管控，即对各单位的执行量与预测量和月度拟完成投资金额进行比对，按照单位、标段、金额等多维度信息进行核查，避免出现盲目上报需求造成库存积压的情况；针对因预测不准确导致执行计划有调增需求的情况，经相关部门协商后，从其他单位预测份额中进行调剂。 三是建立积压库存与供应计划联动机制。针对可利库库存中的主网结余物资，物资部门将其纳入对应利库项目的物资供应计划中，并按项目时序及时组织项目单位办理结余物资领料出库手续；针对可利库库存中未及时完成消减的配农网物资，按照“积压未消完、新增延到货”原则，适度调节部分物资即将到货的供应计划，降低配农网物资新增积压风险。 223加强平衡利库，提高库存资源利用率 一是建立可利库物资信息库。对易形成库存积压的主网结余物资以及到货后长期不用的配农网通用物资，建立统一的可利库资源库，确保可利库库存物资即时可用、即时可调；对到货后两个月未领用的配农网通用物资，由ERP系统自动转入可利库资源库，严禁随意转出；对配农网的10千伏电缆，须在可利库库存台账中注明分盘信息。 二是完善主网项目结余物资处置机制。各单位建立主网项目收尾工会制度，对接供应商及时全面梳理结余物资；建立可研阶段结余物资平衡利库机制，定期召集结余物资平衡利库会议，制定结余物资利库消减方案；完善初设阶段结余物资平衡利库机制，在项目初设阶段相应开展结余物资利库消减方案评估；加强物资采购计划审核环节平衡利库扎口管理，各级物资部门依据本单位最新利库台账，组织项目单位开展主网物资需求计划的平衡利库工作；建立主网结余物资利库跟踪机制，及时对已明确利库项目的主网结余物资办理领料申请和出焓中，并做好利库台账物资的出库统计。 三是加强配农网物资平衡利库执行力度。各级物资部门计划专职在收集、汇总、审核执行计划期间，必须严格按要求开展本单位执行计划的平衡利库工作；对跨市县调拨利库的，由调出单位负责物资的装卸和运输，调入单位合理安排仓库库容，做好接收准备。 23库存规模长效管控机制实施保障 231管控月报定期报送 各地市公司、省物资公司，需在规定时间内，完成本单位仓储物资精益化管理提升月报，内容包括主网结余物资和配农网可利库物资的库存情况（新增和存量）、平衡利库情况、供应计划调整等情况，及时报送公司物资部。 232建立考核通报机制 物资部对各单位提报的月报数据进行汇总分析与跟踪比对，将月报数据的准确性纳入公司相关考核；对各单位平衡利库实施情况定期进行通报和考核；对各单位消减其他单位可利库库存，在绩效考核与同业对指标体系设计中形成加分项。 3结论 平衡利库是电网库存管理的重点和难点，成为各电力公司重点监测的日常性工作。本文以平衡利库为抓手，探索建立库存规模长效管控机制，完善项目计划管理、项目物资消耗管理、平衡利库管理等相关机制，对电力公司开展库存规模管控工作、降低物资积压风险、提高库存资源利用率具有一定借鉴意义。 精益化管理论文:电力企业项目精益化管理之探索 【文章摘要】 精益化管理就是通过科学系统的管理手段实现用最少的投入，取得最大的效益。项目管理是企业管理的重要组成部分，随着国家电网公司“三集五大”的不断深入，ERP、电子商务平台、PMS系统的推广应用，对项目管理也提出了更高要求，如何用有限的项目奖金，解决生产经营过程中需要解决存在的问题，是各级生产经营管理人员必须面对的难题。 【关键词】 项目;精益化管理;实施 1 国家电网公司的项目管理概要 国家电网公司的项目主要分为：基建项目、技改项目、大修项目、小型基建项目、科技项目、信息项目、零购项目、应急项目等。其中技改项目属于资产性投资，大部分会形成固定资产，大修项目属于损益性投资，一般不会形成固定资产。 国家电网公司的项目物资及服务采购有二种方式：国家电网公司集中组织和省公司组织。招标方式主要有：公开竞争性招标、有限竞争性招标、询价采购和直接签订合同。根据物资属性又分为：电子商务平台招标采购、协议库存采购、超市化采购。 项目的立项依据主要是：上行项目由各单位根据“五年规划”、“三年滚动计划”、每年的设备状态评价结果及应急情况处理情况确定项目上报，各级审批后形成综合计划再下达。下行项目由上级部门根据宏观政策、相关规定等确定项目后下达。 2 凤滩水电厂项目管理特点 凤滩水电厂是国家电网湖南省电力公司的下属机构，总装机容量近900MW，于1978年第一台机组投产发电，承担系统调频、调峰、调压任务，主汛期也承担系统基本负荷，自建厂投产以来共发电680亿度。 凤滩水电厂项目的实施主要有三种途径：通过招投标确定的外委施工（采购）、通过招投标确定的关联单位施工（采购）、企业内部二级机构组织的施工。外委施工（采购）是通过国家电网公司集中组织和省公司组织招投标确定的外部企业中标，实现的施工服务或设备采购。关联单位施工（采购）是由于国营企业改革过程中剥离出来的多经企业中标，而实现的项目工程施工（采购），其实此也属于外委施工（采购）范畴，只是因为此关联单位与承包方有千丝万缕的联系，且长期服务，对现场和设备比较了解，才决定了它的特殊性，所以单独进行分析。企业内部二级机构组织的施工，因为凤滩水电厂是国企老厂，为进行事故抢修和日常维修，配备了专门的检修队伍，负责全厂设备的大修、消缺及更换、改造工作，并完成了大量的技改、大修项目。 为适应项目管理要求，凤滩水电厂2013年专门成立了项目管理中心，采用职能式项目管理结构，由项目中心进行牵头与协调。 近年来通过项目的实施，凤滩水电厂解决了许多生产设备老化、技术落后、效率低下等问题，使全厂的机电设备、水工设备、大坝观测设备、水库调度设备都处在一个完好状态，为实现无人值班、少人值守、远程集控提供了保证，并实现了安全与发电的历史佳绩。 3 目前项目管理存在的问题 近年来凤滩水电厂项目管理通过磨合、PDCA循环、持续改进，其管理水平不断得到提升，由最初的粗放型，逐步走入正轨，从项目开始、计划、执行、控制、收尾全过程进行管理，国内成熟的项目管理理念也逐步植入到企业项目管理中来，但要实现精益化管理还是大有文章可做，目前的管理体制下，设备及服务的招投标已规范，但要实现项目精益化管理还是存在以下几方面主要问题。 项目的立项不过严谨，有的项目没有系统考虑，不是改造的最佳时机，可能赞成盲目投资。 部分项目设计深度不够，实施过程中容易赞成变更，不利于项目管理。 因项目采用职能式管理结构，各职能部门难以协调，项目的现场过程管理有待加强。 企业内部二级机构组织的施工项目，因都是甲方，没有乙方概念、没有合同约束、没有水电设备的检修定额，项目实施过程中材料使用随意性强，存在串项目使用材料现象，造成项目成本不好控制。 通过招投标确定的关联单位施工（采购）的项目，因关联单位的特殊性，项目实施过程中未严格按项目管理规范进行运作，关联单位追求的效益最大化与项目精益化管理相冲突，在合情、合理、合法的基础上得寻找一种平衡。 4 做到精益化管理的改进方法 4.1 通过近几年来项目管理的运作，要做到项目的精益化管理可从以下几方面加以改进 （1）做好项目规划、立项工作，立项前要充分论证，层层审批，确保项目的必要性，小项目报项目建议书，大项目进行可行性研究报告。 （2）提高设计深度，确保设计质量 设计是项目实施的龙头，龙头舞好了则行如流云，一气呵成，如没舞好，则预算、采购、实施、结算各个环节都会出现问题，给项目管理带来难度。实践表明，很多的项目投资失控及未达到预期目标，很大一部分都是由于设计深度不够引起，尤其是非修非改项目，方案变更较多。最优的方案首先前期调研要准确，并应进行现场勘察，考虑好材料明细，工艺流程，施工组织等各方面因素，施工前应达到施工图设计要求，并完成方案审批，不要让审批流于形式。 （3）设备品牌及施工后应达到的效果应统一定位 电网及电厂设备运行安全至关重要，因此对新设备应定位准确，是否采用国外品牌，是否采用一线、二线或三线品牌产品，应根据全厂设备状况，设备性能及生产厂家的售后服务确定，不要产生设备的“短板效应”。品牌选择不一样，价格相差悬殊太大，低价格也有高性能，建议尽量采用性价比高的产品。施工后应达到的效果可根据总体规划，周边环境及企业文化内容确定，使之达到整体协调，尽量避免重复性施工。 （4）强化项目的现场过程管理 项目的实施应保证施工安全、确保施工质量，加强项目协调，做到有问题及时发现、及时纠正，当进度、成本、质量发生偏差时，应分析并进行纠偏处理。对于隐蔽工程、单元、分项、单位工程应及时组织验收，验收工作必须通过“三检制”，内部项目验收由班组、车间、厂部完成，外部项目由施工方、监理方、建设方完成，施工工序完成后及时进行工程量的签证，为以后结算及审计提供依据，避免竣工验收完成前集中签证现象。项目现场过程管理中协调的问题应形成书面材料，随项目资料保存。项目技术资料（方案、四措、试验报告、内部验收卡、施工总结等）凤滩水电厂一直以来都坚持得比较好，但项目管理方面的资料却不够重视，资料较少。做项目得学会二条腿走路，一边是施工，一边是资料准备。目前国家电网公司项目管理方面已完成了很多软件管理平台，大量的资料应挂入相应的软件系统，如电子商务平台，ERP系统、法律事务、PMS系统等。 （5）项目的精益化管理也是企业管理的一种提升，因没有项目经理负责制，项目管理的职责被分摊到项目负责人、施工负责人、技术负责人及各职能部门身上，所以首先应从制度上明确各方职责，完善管理流程，协同完成项目精益化目标，避免相互推诿，多头管理现象。 4.2 因体制因素形成的二大问题，通过以下方法可以改善 机组标准化成本建设，是凤滩水电厂的一项管理创新，解决了机组设备检修没有预算依据的问题，也算是凤滩水电厂的企业定额，但这一成果还不具备统计功能，一直未实际应用，如果使用这一成果，对于企业内部二级机构组织的施工项目，成本控制将会得到有效控制。但这一成果的真正使用还需不断完善改进。要想涉及内部施工范围，还需完善辅助设备、水工机械设备标准成本建设。 企业内部二级机构组织的施工项目，在下达检修任务书的同时，明确材料、辅助人工成本，再结合绩效考核，可能项目成本会得到一定控制。加强企业内部二级机构组织的施工项目材料管理，此类项目材料费占主要部分，加强材料管理可大大节省项目资金，主要做好材料申报审核、材料领用控制、材料使用督查、材料回收管理环节，要求节俭使用材料，未使用的材料及时回库。 关联企业承担的项目，还是按外委项目管理去要求，做到合情、合理、合法。 5 结束语 对于国营企业项目管理来说，要实现项目的精益化管理有不少的工作要做，既有体制方面的因素，也有人员观念方面的因素，除以上主要内容外，还牵涉的内容很多，包括项目的团队建设、资源的计划、进度、质量、进度控制、沟通与协调等，要解决以上问题还得不断进行管理上的创新，使之规范化和程序化。 精益化管理论文:电网企业实施精益化人力资源管理问题探讨 摘要：电网企业实施精益化人力资源管理有助于解决传统人力资源管理模式下存在的人员冗余、工作效率低等问题，本文分析了电网企业精益化人力资源管理的内涵，在此基础上从电网企业组织精益化、电网企业岗位管理精益化、电网企业工资管理精益化等三个方面提出了电网企业实施精益化人力资源的策略，对其具体做法和安排进行了探讨，希望能够对电网企业实施精益化人力资源管理有所帮助或借鉴。 关键词：电网企业；人力资源管理；精益化 1.引言 随着电网企业的快速发展和市场化改革的逐步深入，改变传统的粗放式管理模式向精益化管理转变已经成为摆在我国电网企业面前的突出问题，人力资源管理作为电网企业管理的重要领域，目前还存在着较多的问题，由于人力资源是决定电网企业发展的根本问题之一，电网企业资本、技术密集型的特点以及电网企业自身在整个国民经济和社会发展中的突出位置，都使得电网企业实施精益化人力资源管理变得十分重要而富有价值，本文对电网企业精益化人力资源管理的内涵及其实施策略进行了分析和探讨。 2.电网企业精益化人力资源管理的内涵 精益管理其核心就在于投入产出比的最大化，即以最小的投入获得最大化的产出，通过科学的设计生产出具有成本价格优势的适合消费者需求的产品，在具备竞争优势的前提下为消费者提供优质高效的服务，并将最终成果转化为社会经济效益上来。 电网企业精益化人力资源管理就是通过降低或消除一切不必要的损耗或浪费，降低投入成本，提高管理质量和效益，通过科学的管理等途径和方法来提升电网企业在市场中的竞争能力，同时精益管理以明确电网企业各个层次组织机构的责任和职能为基础，将全体员工的责权利有机地联系起来从而调动每个员工的积极性，及时消除每个岗位上存在的浪费和缺陷。从电网企业的运行实践来看，电网企业精益化人力资源管理主要包括三个方面，即电网企业组织的精益化、电网企业岗位管理的精益化以及网企业工资管理的精益化。 3.电网企业实施精益化人力资源管理的策略 3.1电网企业组织精益化的实施策略 精益化管理是电网企业调整组织结构的重要手段，在坚持以人为本的前提下精益化管理更趋于人性化，可以有效地发挥人力资源的潜在效能，特别是在扁平化的组织结构中更能提高工作效率，这在于它最大程度上避免了员工职能的重叠或交叉，从而确保了电网企业内部部门设置的科学性。针对电网企业的科研项目或者工作过程，可以基于精益化管理构建一个相互依存的虚拟化组织，随着工程项目的启动虚拟小组成立并运行，随着工程项目的完成虚拟小组随之解散，这种虚拟化组织有效地突破了常规管理的限制并打破了传统职能部门的局限，根据需求对人才进行分配，从而降低了投入成本提高了工作效率。 3.2电网企业岗位管理精益化的实施策略 电网企业长期以来岗位和人员冗余所导致的人力资源结构不均衡问题一直比较突出，因此要实现人力资源精益化管理就必须解决此问题。为此需要从下面几个方面入手： 首先，针对电网企业的所有工作岗位进行评价和岗位职责说明，在此基础上强化定员管理，在生产规模、岗位设置、设备等确定的前提下制定统一的管理标准和规范，消除每个部门可能存在的空岗、缺岗或冗员现象，根据岗位职责和任职资格配备适合的员工；其次，构建科学合理的岗位管理体系，对员工工作进行等级划分和规范控制，同时合理地将工资进行分级；再次，合理确定薪酬水平，明确每位员工的岗位职责，加强部门联系和沟通；最后，对即将退修离岗员工要及时进行岗位调整，将区域相似的班组进行合并或者优化，对现有工作岗位进行规范，将作业由分散模式向集中模式转变。 3.3电网企业工资管理精益化的实施策略 采取科学的方法对电网企业的定岗定员情况和人数进行预评估，根据评估结果结合以往经营数据确定员工的工资额度和奖金津贴，从而保证预算年度内增人不增加工资、减人不减少工资，确保人数和工资额度的均衡。对于按照相关要求达到目标的职能部门要给予适当奖励，从而鼓励该部门自觉地控制用工数量，最终达到减员增效的目的，完善员工的工资机制，在效益和效率综合提升的基础上实现个人和部门工资水平的提升，对各职能部门的精益化管理情况进行监督，提高员工工作效率，另外对于重点电力工程项目要给予特殊支持，在定员范围内享有工资留用政策，并对工资结构进行优化，提高固定工资的比重，增强员工对于岗位的重视程度。 总结 电网企业实施精益化人力资源管理有利于提高电网企业的工作效率，同时这种管理模式也比较适合于电网企业的特征和人才管理的需要，从而有助于促进电网企业管理水平的提升和可持续发展，同时在电力体制市场化改革逐步深入的背景下，不失时机地推动电网企业精益化人力资源管理，也是保障电网企业在激烈的市场竞争中生存和发展的客观需要。 精益化管理论文:精益化绩效管理系统的研制与应用 摘要：自2012年开始，东莞供电局变电管理一所开始探索以业务量统计的形式对生产班组人员进行绩效评价，刚开始以手工记录的形式进行统计，但统计工作量庞大、统计结果不准确等问题十分突出。为了规范业务量统计方法、提高统计工作效率，东莞供电局变电管理一所研制了一套精益化管理系统，将生产管理系统的工作安排、两票等数据通过软件计算，结合民主测评功能，直接得出业务量统计结果，大大提高了绩效结果的公信度以及绩效评价的工作效率。 关键词：精益化;绩效管理系统;业务量统计;软件系统;绩效评价 1 概述 变电管理一所是东莞供电局属下的一线生产单位，在组织架构上，下设6个分部及18个生产班站，共有员工357人，其中生产人员321人。为做好员工的绩效评价，打破过去“做多做少一个样，做好做坏一个样，做与不做一个样”的劳动分配局面，变电管理一所根据运行、检修、继保自动化三个专业的特点，建立了各专业日常工作的量化评价标准，并研发了“精益化绩效管理系统”，从而优化了生产人员的绩效评价方法，实现全面、高效、客观地评估生产人员的业绩表现。 2 工作思路 随着广东电网公司生产管理理念的不断深化，强化了生产管理全过程控制，东莞供电局采用安全生产管理信息系统为生产管理的最主要平台，生产人员的每一项业务都可以在生产管理系统上查询到，即生产人员的业务量可以从生产管理系统中得到完整、可靠的数据支持，并且数据比较完整和规范，利于后续统计处理。需要评价生产人员的业绩情况，另一个很重要的环节就是要确定业务量的统计原则。每一项工作的难度、重要性、所费时间都不同，所以每一项工作在作业务量统计的时候应当有不同的权重，所以制定一套科学合理的业务量统计原则，是保证生产人员业绩评价公平公正的前提。评价生产人员的业务情况，除了要评价“量”以外，还要评价“质”。为了确保生产人员的工作质量，业绩评价需要增加民主测评环节，让上级、同事对自己的工作质量进行评价，确保业绩评价更加具有实际意义。 3 开发与应用 3.1 制定统计原则 根据各个专业的实际情况，列出该专业的主要业务内容，通过讨论和民主程序，确定每一项业务的统计方法和权重。变电运行专业的统计原则如表1所示。 3.2 系统开发与应用 精益化绩效管理系统主要包括业务考核端、数据库服务器、业务审阅端三个部分（如图1）。 图1 精益化绩效管理系统构成 图2 业务考核端界面 业务考核端由Excel的VBA编写完成，其界面如图2所示。考核端主要是通过关键字搜索，将从生产管理系统导出的生产计划表、工作票统计表、操作票统计表的数据导入到业务量统计软件中，然后通过所定制的统计原则，计算出业务量，再结合民主测评的结果最终得出生产员工的业绩评价分数。 业绩评价分数结果出来后，生产人员通过网络将结果上传到业务审阅端，相应的数据存于SQL Sever数据库中，部门绩效管理人员通过业务审阅端审阅上报的数据（如图3），以确保数据的合理性。 图3 业务审阅端审阅界面 3.3 系统使用的注意事项 （1）统计原则的制定要科学合理。统计原则是业务考核端业务量统计的核心，如果统计原则设置得不科学，各项工作任务的权重不合理，就会直接导致最后的业务量评价结果不公平，使业绩评价失去公信力;（2）所有的工作都必须录入生产管理系统。业务考核端的数据来源是生产管理系统的数据，为了确保业务量统计不出现遗漏，某些临时性的工作，例如抢修、临时的文案工作等，都应该录入到生产系统中，否则会导致统计结果不准确;（3）录入生产管理系统的生产计划必须规范，同时满足业务考核端的关键字匹配原则。因为在统计数据时，业务考核端是通过抽取关键字来匹配公式进行计算，加入关键字不正确，就会导致统计结果不准确。 4 结语 精益化绩效管理系统的原理简单来说就是将生产管理系统里面生产员工的日常工作记录，通过一定的计算原则换算出最后的一个得分，从而评价该员工的工作业绩情况，其主要目的就是达到以员工的业绩情况来实施劳动分配。经过一段时间的实践情况来看，精益化绩效管理系统的使用得到了生产员工的普遍认可。然而随着科技的进步和电网的发展，电力生产员工的日常工作方式、内容等都会发生变化，因此该系统也应该随之改进和完善，以确保生产员工绩效评价科学合理地运作。 作者简介：卢志健（1983-），男，东莞供电局变电管理一所工程师，工程硕士，研究方向：变电运行。 精益化管理论文:以往来款项精益化管理为基础深化内部控制体系 摘要：随着财务信息化系统的部署和不断深化应用，集中核算和业财一体化模式已充分建立，从根本上打通了业务与财务融合的信息壁垒，加强了数据关联和约束机制，为财务管理创新打开了新局面。在不断追求财务管理创新的同时，财务内部日常应收应付管理的信息化脚步出现了滞后，企业正面临着财务管理不断创新转型和日常应收应付管理方式落后的矛盾。 关键词：往来款项；清算；管理 往来账款清理工作是一项长期细致的工作，涉及管理对象多、款项多、频度高、挂账时间跨度大、缺乏有效的往来管理系统，传统的手工计算给财务人员增加巨大工作量。随着企业财务管理精益化、信息化、集约化水平的不断提高，对往来款项管理提出了更高的要求，亟待在现有基础上实现新的突破。经过精细的前期数据梳理工作，通过查看历史凭证、与往来单位对账等途径，开发出一套适应新形式要求的规范、高效的财务往来款项管理系统，以便进一步摸清家底、加强往来管理，将往来清理工作深入化、细致化。 一、往来款项清理―应收款项流程 节点1：由往来款项管理岗对企业的往来款项进行自查，逐条核定应收款项明细，追查形成依据，并寄发询证函与债务人落实经济性质、债务金额等。 节点2：在应收应付管理系统中通过查询客户明细，查询债务人应还款项，并与债务人函证核对。 节点3：通过查看债务人财务报表、查看债务人申请授信时或授信检查时提交的企业会计报表和其他财务资料、查看债务人的对外投资、存货、应收款项等确认债务人的偿还能力。若确实对方单位没有债务偿还能力则财务资产部往来专工整理坏账准备方案。 节点4：在系统中新增一条坏账准备的申请，手工导入一条申请单，上传相关佐证附件，递交企业领导审批。 节点5：坏账按照会计准则进行账务处理后，向税务机关进行备案，并填写《企业坏账准备损失税前扣除申报表》等资料，用于对坏账进行税前扣除。 节点6：企业大力推进往来款项清理工作，形成往来款项管理工作报告。报告中详尽的介绍往来款项明细，往来款项管理情况、降压情况，往来款管理工作面临的问题和困难和相关措施建议。 二、往来款项清理―应付款项流程 节点1：由前端部室提交财务资产部资金支付审批表，资金支付申请表必须标明部门、项目名称、报销内容、采购订单号、合同金额、累计已付款、质保金、实付金额、收款人、收款人开户银行、付款方式等，经经办人和审批人手工签字后递交财务部现金预算审核人员。 节点2：财务资产部现金预算管理人员审核该资金支付是否在上月上报的预算支出之内，若是上月已经将现金预算上报那需要将其传递给管理往来款项的人员，若是没有上报那么需要将其退回给前端业务部门。 点3：财务资产部往来款项管理岗需要对债权人是不是存在进行验证，查明存在那么应该在应收和应付管理系统中进行供应商明细的查询，并通过询证、发函等形式来和供应商进行核对，在核对无误后进行出纳付款的交出，若是这个债权人不存在无法进行账款的支付，那么需要由往来款项管理岗向企业领导提交应付款项结转营业外收入的申请。 节点4：若已支付款项，出纳将已支付的凭证交予会计进行付款账务处理。若款项不能支付，则由领导审批后交予会计结转营业外收入，进行转账会计处理。 节点5：将相关佐证材料交由税务局备案，将该笔无法支付而转入营业外收入的款项计入企业收益计算交纳企业所得税。 节点6：企业大力推进往来款项清理工作，形成往来款项管理工作报告。报告中详尽的介绍往来款项明细，往来款项管理情况、降压情况，往来款管理工作面临的问题和困难和相关措施建议。 三、应收应付管理系统功能架构及说明 通过应收应付管理系统更好的贯彻执行相关债权债务的制度、办法等，不定期采用电话核对或函证形式与挂账方核实往来款项余额，通过对往来款项的账龄进行分析，重点分析余额大、挂账时间长的款项。 建立长期挂账往来款项备案备查制度，建立 “三年以上长期挂账往来款项备查簿”，将长期挂账的情况详细的列出来，并将其作为基础来考核各个部门的业绩，避免出现新的三年以上的长期挂账款项，从而确保往来款项管理工作能够实现常态化。通过进行风险管理长效机制的健全，能够确保风险控制和企业总体目标相符，并且在其能够承受的范围内；重视资金使用效率的提高，对现有管理体系以及相关的控制流程来进行优化，精细化管理往来的账款；重视规章制度的建设，对内部控制体系进行完善，保证信息的真实性并及时的沟通信息，确保管理标准化的实现。 精益化管理论文:全价值链体系化精益管理见效益 2014年亏损15.2亿元，2015年一举扭亏为盈，2016年利润达到20.3亿元。改革，是逆转的突破口。 北方华锦化学工业集团有限公司（以下简称“华锦集团”）是中国兵器工业集团公司最大的民品工业企业，在2014年亏损15.2亿元、所属上市公司华锦股份因连续两年亏损成为sT公司的严峻形势下，坚持以问题为导向，以提升可持续发展能力为目标，全面落实全价值链体系化精益管理战略，2015年一举实现扭亏为盈，全年实现利润1.8亿元，同比增利17亿元，华锦股份解除退市风险提示；2016年企业利润达到20.3亿元，创造了历史新高。 以深化供给侧结构性改革为主攻方向，推动企业转型升级 华锦集团经过40年的发展，从单一的化肥企业成长为化肥和石化并举的产业集团，经营规模实现了快速发展。但是近年来，企业的结构性矛盾凸显，化肥板块受产能过剩影响，2014年以来连续亏损。石化板块装置规模偏小、产品结构不合理、附加值不高。沥青板块产业链延伸不够，制约着企业的可持续发展。面对这些问题，华锦集团以供给侧结构性改革为主攻方向，既做减法又做加法，有效提高了供给质量和效率。 持续做好减法，通过关停退出及合资合作，减少企业亏损点。2014年6月果断停运了规模小、能耗高、长期亏损的小乙烯装置，2014年和2015年分别减亏1.2亿元和1.8亿元，2016年通过优化下游聚丙烯、聚苯乙烯装置运行模式，进一步减亏0.2亿元。2016年9月对已经运行40年、安全风险较大、亏损严重的辽河化肥装置采取停产措施，实现减亏增效1474万元，并开始从肥料生产型企业向现有石化装置供应公用工程企业转型。新疆化肥与新疆生产建设兵团于2016年1月签署股权划转协议和合资合作协议，正在积极推进合资合作的后续工作。新疆化肥将利用华锦的技术、管理优势，新疆生产建设兵团的市场、资源优势，实现新的发展。 坚持创新驱动，开发满足市场需求的新产品，扩大中高端供给。华锦集团建立了以市场为导向的研产销一体化联动机制，进行个性化、差异化聚烯烃新产品开发，近年来先后有近20个高端牌号投放市场，聚烯烃高端产品销量由2014年的30.5%提高到2016年的51.8%，三年累计增效2亿元以上。通过炼油装置技术改造及攻关，35号柴油冬季产销量持续增加，2016年达到51.8万吨，与0号柴油比增效4.5亿元；响应国家绿色低碳发展的要求，2016年末完成了柴油国V升级工作，当年产销国V柴油40万吨，提质创效3600万元；新开发70#A级和90#A级重交道路沥青并通过认证，当年产销沥青2.3万吨，增效1830万元；产销航空煤油1.6万吨，与柴油比增利208万元。同时，聚丙烯锂电池隔膜专用料评价项目通过兵器工业集团的科技成果鉴定，成品润滑油、高效专用肥、车用尿素研发及市场推广取得阶段性成果，为进一步提质增效提供了技术储备。新产品贡献率由2014年的24.8%提高到2016年的30.9%。 优化产业结构，以规模经营和资源深度优化整合为目标，扩大有效供给。为解决石化板块规模偏小、资源利用不够优化的问题，华锦集团谋划了具有1500万吨/年炼油能力的精细化工及原料工程项目，该项目已获得立项批复并列入国家石化产业布局规划，正在推进与国内外大公司的合资合作；现有炼化一体化装置优化升级节能改造项目完成了总体设计，这两个项目将使华锦集团的炼油能力由目前的800万吨/年增加到2000多万吨/年。沥青板块30万吨/年环烷基馏分油加氢项目于2015年8月开工建设，2017年将建成投产，届时，华锦集团润滑油基础油生产能力将由目前的60万吨/年增加到90万吨/年，将为延伸产品链、发展成品润滑油提供稳定的原料保障。 坚持问题导向和市场导向，推动企业减负瘦身 2014年以来，华锦集团针对科技创新、公用辅助企业经营、人员结构、薪酬分配等重点和薄弱领域，坚持市场化导向，持续深化机制改革。 华锦集团的企业技术中心是国家级企业技术中心，但激励机制不够科学完善，制约着企业科技创新能力的提升。为此，华锦集团于2015年启动了技术研发中心的市场化改革，创新了课题组长选聘及科研考核等新机制，并于2016年出台了配套改革措施，对内实行市场化服务，对外主动拓市场、找项目。2017年初，华锦集团又对科技管理机构和职能进行了整合，修订科技创新激励政策，对照中国兵器工业集团公司2016年出台的《关于全面深化科技创新机制改革的指б饧》（简称“科技创新20条”），着手制定华锦集团的落实措施，体系化、全方位推进科技创新工作。 针对公用辅助企业危机意识、市场意识淡薄的问题，华锦集团以混合所有制改革为抓手，先后组织制定了进出口公司、规划设计公司、华锦宾馆、金秋宾馆、塑料分公司、工程分公司、热电公司、锦禾公司8个辅助后勤单位的改革方案，解放思想，多渠道寻求合资合作，2016年末，设计院、进出口公司、工程分公司分别与外部合资合作伙伴签署了混合所有制改革的意向协议，2017年上半年新的合资公司将组建运行。同时，按照市场化、企业化和集团化运营的原则，完成了内部水、电、蒸汽、互供料等关联交易价格的市场化改革，通过完全按照市场价格核算，让经营者看到了差距和不足，经营与改革的危机感和紧迫感明显增强。 针对企业办社会问题，在国家“三供一业”移交政策出台前，华锦集团在2014年就完成职工住宅供暖业务移交，2016年完成通讯业务移交。2016年辽宁省推进驻辽央企“三供一业”移交政策出台后，华锦集团成立专门工作小组，主动与地方政府和接收单位对接，仅用两个月时间就与接收单位签订了供水、供电和物业移交协议，目前，职工生活区改造、人员移交等后续工作正在积极推进，年节约人工成本1.5亿元。 针对企业薪酬结构不合理，激励手段单一的问题，2014年以来，华锦集团建立了覆盖各项经营指标和重点工作的绩效考核指标体系，并在每年年初与各单位签订责任书，将指标和任务层层分解，做到人人有指标，事事有考核；降低工资中固定部分的比例，将工资中的绩效部分比例由2014年的11%提高到2016年的35%；设立突出贡献奖和专项奖，对作出突出贡献的团队和人员给予重奖；每年进行干部多维度考核，并对考核排名前20%的中层干部给予奖励年薪，对考核排名后10%的扣罚年薪，增强了各级干部的责任意识；着手建立针对营销、原油采购、技术等关键岗位人员市场化的薪酬分配机制，留住核心骨干人才。通过一系列的措施，人力资源的潜力得到有效释放。 落实全价值链体系化精益管理战略，推进质量效益提升 近年来，中国兵器工业集团公司在全集团范围内全面推行全价值链体系化精益管理战略。华锦集团以此为契机，引进先进管理手段，创新管理机制和模式，通过全价值链的精益管理创造了实实在在的效益。 在原油采购环节，2016年通过持续抓好原油采购、卸船、运输各环节的成本管控，降低各环节损耗，降本增效1169万元；通过引入原油采购竞争机制、开拓新油种、稳妥开展原油套期保值业务等措施增效1.5亿元；原油采购价格比基础计价油种下降5.3个百分点。 在物资采购环节，积极推行集中化、规范化、信息化和阳光化采购，并通过利用电子采购平台采购、打破独家采购、框架协议采购、招标采购等，年降低采购成本10%以上，2016年降本达1亿元。 在生产环节，2014年以来采用线性规划PIMS优化软件进行炼化一体化装置原油选择及原油混配比例的深度优化，2014年、2015年及2016年分别增效1.1亿元、1.5亿元和1亿元，原油API度明显下降。扩大安全管理整顿，解决重大安全生产隐患，28套装置总体运转率达98.13%，乙烯和沥青装置负荷超过100%，实现了以高产创高效。 在销售环节，加大力度开发大客户和直供客户，2016年油品自主销量及液化产品大厂直供率分别达到78%和73%，利用企业内外部电子商务平台进行网上销售，仅2016年利用互联网平台销售沥青及轻油产品4.7万吨，增效近600万元，建立了应对市场快速响应机制，快速调整产品价格，全年累计调价400余次，总计增效3.54亿元。 在财务管理上，及时锁定远期汇率，避免汇率变动损失1.33亿元；通过2014年上市公司30亿元股票增发、资金的科学运作、经营质量的持续改善等措施，2016年企业资产负债率降至70%以下，降低了财务费用。 通过三年的深化改革，全面推进全价值链体系化精益管理，华锦集团焕发出新的生机和活力，呈现出企业上下人心凝聚、经营质量稳步提升、企业效益持续向好的发展态势。 针对公用辅助企业危机意识、市场意识淡薄的问题，华锦集团以混合所有制改革为抓手，通过完全按照市场价格核算，让经营者看到了差距和不足，经营与改革的危机感和紧迫感明显增强。 精益化管理论文:关于对办公室公文精益化管理的思考 【摘要】近几年，在办公室精益化管理理念的指引下，办公室公文管理水平得到显著提高，极大促进了各项工作的顺利开展，但也存在一定的问题。本文主要分析了办公室公文管理中存在的问题，并探讨其改善思路。 【关键词】精益化管理；公文 办公室工作由比较琐碎、繁杂的众多细节所组成，任何一个小的忽略或马虎，都可能导致问题出现。近年来，办公室公文管理水平得到显著提高，但也存在不精细的问题，需要不断改善工作思路，从而推进管理的规范化和精益化。 一、办公室公文管理存在的问题 （一）收文登记分类不清晰。收文指的是及时接收外部送达单位机关或公司的公务文书，主要包括文件、信函、资料、电报等。办公室在收文登记中存在分类不清晰的问题，一般公文、涉密公文等不同类型的公文没有进行精细化分类，也没有根据文件的轻重缓急进行分类登记，为办公室收文接下来的工作造成不便。 （二）公文传阅记录不完善。公文传阅指的是单位或公司文秘部门按照领导签署的传阅意见，及时将接收的公文资料等信息提供给相关负责人和其他部门人员阅办。办公室公文传阅记录存在不完善问题，公文传阅记录不完善会影响控制公文的行踪和传阅速度，造成公文积压，或出现丢失文件等严重问题。 （三）公文流转效率低。公文流转是办公室重要业务之一。现代化办公流程基本都已经实现自动化，但是实际操作过程中依然存在公文流转效率不高的现状，主要问题包括公文流转办理的时间长，各个部门之间的协调工作没有处理好等，这些问题都造成公文流转不及时。 （四）公文归档交接不清晰。公文归档中对于应归档公文与不需归档公文的区分不明确，造成工作效率降低；在公文归档交接过程中各项登记记录不完善，易造成公文归档错误；归档交接手续办理前，对公文的检查不到位，出现交接公文数量的缺失。 二、办公室公文管理的改善思路 （一）建立收文相关登记表格，规范收文登记，做到分类清晰精益管理。1.市委、市政府涉密公文单独分类登记保存。在涉密文件的收发、登记等工作上，严格按照《中国共产党机关公文处理条例》《国家行政机关公文处理办法》等相关法律法规处理。及时对涉密文件单独登记，根据其相互的联系、特征和保存价值分类登记，保证公文信息的准确、完整。省局纸质公文要与一般公文、涉密公文等区别开来，单独进行登记和保存。2.纸质公文单独登记保存。按照规定要求完成局（公司）纸质公文的登记、编号、盖章、发送、保管工作。公文的登记要按照登记表进行详细记录，保证文件的合理分类和保存。3.外来邮件登记。收到外来邮件及时M行拆封，按照要求在来文登记表中进行登记、编号，涉密文件要单独登记，提交部门主要负责人拟办，呈送领导批示，按领导批示意见呈送部门办理，并在公文传阅表中进行登记。及时收回传阅文件，妥善保管。 （二）建立公文传阅登记表，对公文传阅实行登记跟踪，防止公文在传阅环节积压或丢失。办公室要严格按照流程对文件进行登记，采用传阅登记表，登记内容主要包括文件号、送阅部门、接收人、接收时间、退回时间、备注等信息，实行登记跟踪，防止公文在传阅环节积压或丢失，信息泄露等问题，并且在出现问题后能够从公文传阅登记表上找到责任人。 （三）加强公文流转的督办工作，提高办文效率。首先，对公文流转提出时限要求，重要公文在1日内处理完毕；一般复杂公文或涉及多个部门的公文在3日内处理完毕。需要及时处理的公文信息要详细记录，按照公文要求在处理笺上标注出处理时限。公文管理部门要根据公文办理的轻重缓急及时询问处理情况，多督促相关部门按时完成公文流转，避免职责不明、无人办理现象的发生。其次，要做好督办工作，建立公文催办制度。一般事项15个工作日内通报一次，重大事项及时督办通报，有利于提高公文流转速度，改善工作作风，提高管理水平。 （四）做好与档案管理员的公文交接登记手续。首先，要区分归档与不归档的案卷，应归档文件及时移交给档案管理员。其次，要将交接的文档目录复印成一式三份，移交部门与接收部门各一份，档案盒内保留一份，还要附有《移交备考表》，详细记录移交人、接收人、交接时间等各项信息。现代化的档案管理软件有利于提高档案管理效率，是当前办公室广泛应用的管理方式。一方面，公文交接时，交接双方要严格检查文件质量，另一方面，检查案卷内文件的数量，与移交目录内所列的数量是否吻和。最后，严格办理公文交接等手续，对符合要求的公文文件办理移交手续，移交目录双方各一份，在核对无误后双方签字登记。办公室公文交接要做到每半年OA公文及纸质公文交接一次。 （五）收发文件做好文档归档和保密工作。办公室工作应及时将传阅完毕、办理结束的局（公司）文件进行整理归档，涉密文件要单独保存在保险柜中，确保文件资料的完整和安全。在次年的3月底前将文件资料移交档案室。 三、结语 随着现代社会分工越来越专业和精细，一个精益化的工作和管理时代已经来临。新形势下，将精益化管理理念融入办公室公文管理之中，实现办公室从粗放型管理向精益化管理的快速转变，才能不断提升办公室工作质量和服务效能。 精益化管理论文:探讨台区线损精益化管理提升方法 [摘 要]线损是供电企业一项综合性经济技术指标，是企业利润的重要组成部分。随着电力体制改革的深入推进，供电企业盈利空间被逐步压缩。同时，传统的、依赖高耗能行业拉动售电量持续高速增长的格局不能为继，电量和收入下滑与成本刚性增长间的矛盾越来越突出。向内挖潜，强化线损管理成为供电企业经营管理提质增效的必由之路。本文就低压台区管理线损异常影响因素进行了分析和探讨，提出通过加强计量管理、采集建设、反窃电、台区基础档案管理等措施，促进台区线损精益化管理提升，有效降低低压线损率。 [关键词]台区 线损 精益化管理 提升 方法 1 线损的含义和分类 1.1 线损基本概念 线损是电网经营企业在电能输送和营销过程中自发电厂出线起至客户电能表止所产生的电能损耗和损失。 线损电量是电力网在输送和分配电能的过程中，由于输、变、配设备存在着阻抗，在电流流过时，就会产生一定数量的有功功率损耗。在给定的时间段（日、月、季、年）内，输、变、配设备以及营销各环节中所消耗的全部电量称为线损电量。 供电量是电网企业供电生产活动的全部投入量，它由发电厂上网电量、外购电量、邻网输入、输出电量组成。售电量指电网企业卖给用户的电量和本企业供给非电力生产用的电量。 线损电量=供电量-售电量 1.2 线损的分类和构成 电能损失可按其损耗的特点、性质进行分类，降损工作要根据这些特点、性质采取相应的技术和管理措施。 1.2.1 按线损的特点 可变损耗，这种损耗是电网各元件中的电阻在通过电流时产生，大小与电流的平方成正比。如电力线损损耗、变压器线圈中的损耗。 不变损耗（或固定损耗），这种损耗的大小与负荷电流的变化无关，与电压变化有关，而系统电压是相对稳定的，所以其损耗相对不变。如变压器、互感器、电动机、电能表铁芯的电能损耗，电容器和电缆的介质损耗，以及高压线路的电晕损耗、绝缘子损耗等。 其他损失，也称管理损耗或不明损失，是由于管理不善，在供用电过程中偷、漏、丢、送等原因造成的各种损失。 1.2.2 按线损的性质 技术线损，又称为理论线损。它是电网各元件电能损耗的总称，主要包括不变损耗和可变损耗。技术线损可通过理论计算来预测，通过采取技术措施达到降低的目的。 管理线损，主要由计量设备误差引起的线损以及由于管理不善和失误等原因造成的线损。 1.2.3 按线损管辖范围和电压等级 线损率根据电网公司管辖范围和电压等级可分为一次网损率和地区线损率，目前一次网损率可分为500KV、330KV和220KV网损率，地区线损率可分为地区网损率和配电线损率。 一次网损率，由网、省（市、区）电网公司调度管理的输、变电设备产生的电能损耗，称为一次网损。 地区线损率，由供电公司调度管理的输、变、配电设备产生的电能损耗，称为地区线损。地区线损按照运行电压等级分为110KV、66KV、35KV地区网损和10（6）KV及以下配电线损。 2 台区管理线损影响因素 2.1 统计因素对台区管理线损的影响 2.1.1 采集建设和运维不到位影响台区线损。新增户采集未建档投运、老用户用采建设遗留、电卡表采集成功率低、负控采集数据不完整、采集终端故障、用户掉线、表计通讯模块故障、电表电量未冻结、电表电量冻结不同期等采集未建和采集失败因素均会导致用户线损统计参与率未达到100%。 2.1.2 户变关系错误影响台区线损。台区负荷切割时现场与系统切割用户不一致、现场切割与系统切割未同步、用户挂接错误、私自移表、关口表安装串户等因素导致的户变关系错误均会影响台区线损。 2.1.3 不装表用电影响台区线损。移动、电信小容量信号增大器用电、安防探头小容量设备用电、有线放大器用电、公变配电室自用电、河道清污用电、农村短期用户房屋翻建用电、抗洪排涝用电、农村季节性脱粒用电等不装表用电会导致台区售电量少统计。 2.1.4 调整电量影响台区线损。因计量装置故障、违约窃电、电价调整等因素调整电量会造成当期供、售电量变化。 2.1.5 小电量波动影响台区线损。小电量台区或空台区供售电量小，损失电量绝对值小，有小电量波动会导致台区线损异常。 2.2 计量因素对台区管理线损的影响 2.2.1 e接线影响台区线损。关口互感器极性接反、关口互感器电流电压回路接反、用户表计进出线接反、火线零线接反、用户互感器二次接线错误、集中器零线未按要求接入表计“10#”桩头、总零线接线松动、零线断线、接线盒零线连接片未接通等因素会影响台区供售电量的正确计量。 2.2.2 计量装置故障影响台区线损。表计烧毁、停走、跳字、频闪、外力破坏引起的表计故障和超容引起的CT烧坏、开裂、击穿等CT故障会导致台区供售电量计量不准。 2.2.3 计量超差影响台区线损。表计质量问题、用户超容等引起的计量超差会影响台区线损。 2.2.4 计量倍率错误影响台区线损。现场CT实际倍率与系统档案不一致会导致台区电量计算错误。 2.3 违约用电窃电因素对台区管理线损的影响 2.3.1 超容影响台区线损。台区末端大电量用户超容会引起线路损耗增加。 2.3.2 用户窃电影响台区线损。用户窃电会导致台区售电量减少。 3 台区线损精益化管理提升措施 3.1 建立台区线损管控机制。加强组织领导，落实管理责任，明确工作重点，建立线损管控体系，健全市、县、供电所三级线损管理网络，建立线损管理监控机制，定期召开线损稽查工作例会，定期通报，确保工作目标和管理要求落实到位。 3.2 扎实开展台区线损管理。加快关口及低压采集的安装和维护工作，及时完成老旧、故障表计的更换，加强与移动公司的合作及时消除信号盲区，保持用采全覆盖的前提下确保采集成功率在99.5%以上；认真做好户变关系的核对工作，综合利用户变关系测试仪应用、人工核对等措施确保户变关系准确率100%；加强台区关口及配电间自用电管理，重点解决关口表计接线错误、互感器极性反接、倍率错误等影响线损统计和计算的问题，认真分析配电柜显示屏、开关接触器、空调对线损统计的影响，解决新上小区和低负荷台区线损合格问题；及时清理营配台区资产，及时清理废弃台区和拆迁台区；加强台区现场稽查，通过对零电量、反向电量、抄表比对异常、违约窃电户的查处来提升线损合格比率；及时完善工作考核制度，加强工作考核，要针对不同的工作阶段有针对性的修订和完善本单位的线损管理考核制度，强化线损指标考核，推进线损管理提升。 3.3 深入推进台区线损精益化管理。完善理论线损计算工作，精确计算结果，充分发挥理论线损的实际运用，依托理论计算成果，对实际线损差异较大的台区进行核查整治；开展营销系统统计线损与用采系统在线线损比对，对差值在±2%之外的台区开展核查整治，确保实现零差异；合理利用现有技改资金，优化供电网络，对严重超载配变，卡脖子线路，三相负荷可调性差的公变进行整改，继续加大对淘汰表计的轮换力度，加大对计量装置封闭性改造的投入；充分发挥营销线损综合功能，加强统计分析和监测，及时发现和处理表计故障、表计异常、时钟超差、采集故障等问题，加大用电稽查力度，预防和打击各种违约用电和窃电行为发生；规范开展营销线损管理，对线损管理中暴露出的问题组织相关专业追根溯源，完善规章制度，堵塞漏洞，促进抄表、计量、采集运维、用电检查、档案资料等营销业务管理提升。 4 成效 通过台区线损精益化管理提升措施的实施，国网宿迁供电公司2016年低压台区综合线损率控制在3%以内，^去年降低0.2个百分点，增加电量销售785万千瓦时，增加电费约470万元。全年通过开展台区异常线损分析精准反窃电，挽回电量损失45万千瓦时，挽回经济损失138万元。取得了良好的经济效益和社会效益。 精益化管理论文:输电线路精益化运检管理 【摘 要】随着电力系统的持续发展，输电线路的运检管理也要求的越加精益化。为了有效的管理好输电线路的运检，提高输电线路的稳定性及安全性。输电线路的精益化管理将提高人员工作效率，更好的控制安全风险。本文将从系统因素、管理因素、人为因素三个方面来阐述对输电线路运检管理的影响。旨在提高输电线路的运检效率及管理水平。 【关键词】输电线路 精益化管理 运检 1 输电线路的运检现状 近几年，随着电力系统的发展和输电线路覆盖率的增长，原有的输电线路运检管理已经不能正常的对输电线路进行日常的运检管理了。输电线路的带电作业、维护、运行、检修等增加了输电线路的运检工作和检修任务。由于工作量的增加，相应的费用也不断的增大，工作人员之间常常出现发生故障责任不明的现象。因此，检修人员的利益分配不均而导致大家的积极性降低，在运检管理中出现漏洞。 除此之外，输电线路的运检安全问题也是目前不容忽视的。电力系统通常是比较复杂密集的，有些超高压输电线路距离不仅长而且设有重要的密集通道。在环境恶劣的条件下线路跳闸对电力系统的运行将产生严重的影响。一些不可避免的地理或认为因素给输电线路的运检带来了麻烦，我们应该有针对性的研究出治理方案。因此，探索输电线路的精益化运检管理具有重要的现实意义。 2 影响输电线路运检管理的因素分析 2.1 电力系统因素 目前，输电线路专业并不缺乏信息管理系统平台，但是电力系统的输电线路信息化水平较低。系统的信息收集、联动水平较低主要表现在信息条目的缺失，系统计算数据存在偏差。这将使巡检人员无法根据系统的多种参数进行计算，不能为决策者提供很好的帮助[1]。再者，数据出现漏洞之后很难形成完整的数据库；工作人员在调用数据只是没有相应的管理记录。各数据之间无法形成关联，人力调动方面都需要人工相互调动，费时费力。若是现场反应数据迟钝，随着时代的进步与电力系统的规范化，将会给工作人员增加工作量。上述问题所带来的困扰在较高层次的维护时会失去基础保障，应该引起重视。 2.2 管理因素 管理因素主要包括人为管理和系统管理。由人为管理带来的员工分配工作不均将会导致利益分配不均，大家可能会因此带着一种消极的心态工作。人在精神注意力不集中时难免会在工作中出现漏洞。而系统管理的执行度较差主要表现在不能很好的调用数据库，不能流畅的操作输电线路现场作业并及时将数据反馈给系统等。这一系列的问题将影响到系统的后续操作，导致运维数据的失真，给管理者的运维决策甚至是整个输电线路的运检管理带来重大的影响。 2.3 人为因素 人为因素主要包括以下几个方面。一是工作人员的疏忽，主要有对工作不负责、相应技术不过关以及专业指导存在缺陷等。在输电线路的检修之时，工作人员由于对工作的疏忽而使输电线路存在安全隐患等问题将会给社会带来严重后果[2]。若是发现故障不及时上报维护输电线路将会使线路不稳定，同样会存在安全隐患问题。另外，输电线路的精益化管理需要人工手动录入信息存档，若是操作失误将会为以后的思维决策造成误差。而这些因素所导致的问题都会带来更多的人力物力消耗，从而增加相关费用。以上人为因素所导致的问题若是第一时间能发现并及时处理的话，将会给输电线路的运检管理带来方便。 3 探究输电线路精益化的运检管理思路 输电线路的精华运检管理从执行者的运检思维出发构成新建的输电线路维护运行，形成固定化输电线路精益化管理系统。管理决策将根据系统反馈数据融合各项与线路输出的相关技术来指导作业人员的移动工作技术。以系统数据为基础对各自管辖范围内的输电线路、电线杆、缺失数据等动静态消息进行关联存储和管理。在保证技术人员的工作到位的同时，围绕“安全风险管控”这一重要主题将业务流程构建好框架，形成输电线路的专业化管理模式。 3.1 精益化系y管理 构建好输电线路框的架之后达成运作要求将以安全风险管控为核心，形成专业化的输电线路精益化运检管理模式[3]。在此基础上将展开风险评估，通过巡检质量到位及维修工作期间的监控系统加强管控。全面提升作业人员的风险意识和管控能力，增强输电线路的运检管理水平，确保输电线路的安全。 在确保输电线路的安全状态下，可以设备设计输电线路系统的规范化管理标准要求。从运检人员信息、管理决策思维、技术明细、地理信息等数据为基础，实现精益化的输电线路管理后还能简化运检管理系统，实现数据之间的关联。实现精益化管理系统的标准有助于实现输电线路的标准运作和风险管控，能及时发现问题、解决问题。 3.2 管理者的计划工作 输电线路的日常运检管理工作主要依赖工作计划的开展，由管理者负责计划工作内容。在计划生成之后合理的将工作费培育运检维护人员，使工作流程合理标准化，减少人员冲突。需要注意的是，在计划的实施过程中，管理者应当制定好某些突发问题的临时计划。通过输电线路系统的平台制作好工作计划后，系统将全流程的收到相关人员的监控。将有助于提高管理人员的思维决策和计划工作能力。 3.3 合理的控制人为因素带来的运检失误 输电线路是电力系统的重要组成部分，有效巡检及时发现安全隐患能使事故发生的概率降低，由此保证电力系统的安全稳定。 系统数据的信息化归根究底是认为操作输入的，相关管理系统也是相关人员设置的参数。包括巡检难度、运检质量、巡检效率等都是通过检查人员的记录笔记整理输入系统平台。在利用输电线路的精益化简化运检流程之后，前期的相关作业人员应该保有一种负责任的态度建立好关联数据[4]。数据越真实，对于风险决策管理能力越有益。这方面应该合理的控制好认为因素造成的系统差距而导致信息平台数据的失衡。 4 结语 综上所述，输电线路的精益化管理将提高人员工作效率，更好的控制安全风险。在输电线路的运检过程中，难免会出现人为因素、管理者决策失误以及系统数据失真的情况。合理的控制人为因素带来的安全隐患、规范好平台数据信息录入和精益化管理系统数据之后，将有效的提高决策者的管理能力。因此，为输电线路的建设迎来良好发展契机，从而提高输电线路的运检管理水平。 精益化管理论文:电力企业大客户精益化营销管理 [摘 要]电力企业大客户是电力企业最大限度地获取经济效益和社会效益的重要保障，电力企业必须构建精益化营销管理模式，从电力大客户的需求和利益角度出发，针对大客户的特点制定营销方案，为大客户提供优质服务，以不断提高电力企业核心竞争力。基于此点，本文对电力大客户精益化营销管理的内涵、实施背景和实践策略进行研究。 [关键词]电力企业；大客户；精益化；营销管理 前言 随着我国电力体制改革的不断深入，电力企业也逐渐开始采用精益化营销管理模式进行企业管理。精益化的管理模式能够在很大程度上优化资源配置，提高有限资源的利用率，面向电力大客户进行精益化营销管理，能够为电力大客户提供更加优质的服务，从而提高电力企业的信誉度，增加电力企业的经济效益和社会效益。 1、电力企业大客户的内涵 电力企业的管理模式，需要根据市场需求来构建。大客户理论是营销管理理论中的观点，主要是指对于企业的消费量大、产品消费频率高、客户利用率高的一些客户，这些客户能够对于企业的经济利润做出重要贡献，对于企业的发展具有重要影响。大客户是电力企业强大助推器，精益化大客户营销管理和企业的稳定发展息息相关。电力企业大客户主要是指在电力企业的供电范围内，用电量大、电压等级较高的客户。衡量客户是否是大型电力客户的标准主要是看这些用户在用电过程中的日常负荷情况，所使用的一些机械设备中的具体容量是否较大等。电力企业的大客户，对于电力资源的需求较大、要求较高，不仅体现用户对于电力资源的供电情况要求较高，同时还对于电力资源的利用率要求较高。电力企业大客户的用电系统通常是与电力企业相互连接的，因而电力企业的日常运行工作会对电力企业这些大客户造成直接的影响。 2、电力大客户精益化营销管理的实施背景 2.1 电力体制改革的迫切需要 自2002年国家实施电力体制改革以来，厂网分开、标杆上网、大用户直接供电试点等一系列措施的逐步落实，改变了电网企业垄断电力的格局，基本构建起电力市场化运作模式。在此形势下，电力企业要摒弃依靠提高供电量和电价的方式来获取企业最佳经济效益的经营模式，而是要以客户为导向，从提高服务质量和经营管理水平入手提高企业盈利水平。 2.2 城市经济发展的客观要求 随着城市经济的快速发展，电力客户的需求也随之呈现出多样化的特征。就营销管理角度而言，电力大客户对电力企业提出了更高的要求，如在普遍服务的基础上要求重点服务，在主动服务的基础上要求专业化、个性化、人性化服务。这就使得电力企业必须及时掌握电网运行状况以及客户用电需求特点，运用现代营销管理理念，制定精益化营销策略，提高客户满意度。 2.3 电力企业自身发展的需要 面对日益激烈的电力市场竞争环境，电力企业为了提高自身的核心竞争力，必须采取有针对性的营销服务战略，树立以客户为中心的服务理念，建立完整的组织体系和工作程序，重点做好电力大客户管理，在留住老客户的前提下开拓新客户，利用规范化、高效化、精益化的电力服务提高大客户的忠诚度和满意度。 3、电力大客户的精益化营销管理实践策略 3.1 精细划分大客户 首先是对相关指标和参数的详细分析，在工作中要根据用户用电的具体情况对销售出去的电量进行核算，最后得出这段时间内用户增容、减容的情况，这样就能够对该地区实际销售电量的变化有一个更加清晰的了解和掌握。其次是针对不同类型的大客户进行有效的分类和指导、电力企业中所面对的大客户涉及到不同的领域，所以针对不同的客户进行详细的分析可以有效的对各个行业的发展和变化情况予以更加及时的了解，这样就可以针对不同行业中出现的一些问题采取相应的措施进行解决，这样也可以更加有效的在为企业赢得更多经济利益的同时，为客户切实解决这一问题。 3.2 提供个性化服务 在电力营销企业经营和发展的过程中应该充分的体现出精益化营销的理念，在这一过程中应该为电力大客户提供更加有针对性的服务内容，具体来说可以主要重视以下几个方面，首先是实行一对一的服务模式，在这一过程中要派遣一些有验的人员担当大客户经理的职务，同时对大客户还要进行全方位的服务，在售后的服务方面也应该保证质量和效果，其次是要设置一个专门为大客户服务的专门的区域，这样就可以为电力大客户提供咨询或 者业务办理等提供更大的便利，在这一过程中，大客户经理应该对每一个环节都进行有效的管理和监督，同时还要以更加饱满的热情为客户解决遇到的任何问题，这样也就提高了电力营销企业服务的质量。再次是一定要为大客户提供一些符合客户实际需要的抄表和收费服务，在对客户的用电情况抄表以后可以按照电子邮件或者是MSN的方式通知客户，同时也要给客户提供一些更加实际有用的技术上的指引，这样客户就会对电费的产生有更加清晰的认识，最后是如果发生停电现象要首先通知大客户，可以通过网络或者是电话的方式进行执行，确保客户能够提前知道这一信息，对于计划停电提前半个月通知的大客户还要在停电七天之前再次进行告知，在停电半小时之前还要进行最后的确认，以便客户做好心理准备。 3.3 制定电费回收方案 首先，落实预购电制度。电力企业要全面推广使用预付费电能表，与电力大客户签订供电合同，实时监控信誉较差、经营管理不善的大客户电费回收情况；其次，实行分次收费方案。电力企业可对部分用电量较大、信用较好的大客户实行分次收费制度，利用人性化的营销管理方法减轻客户经济负担，确保电费顺利回收；再次，实行负荷控制购电方案。电力企业应采用电力负荷管理系统开展电力购售业务，并与电力大客户签订合同。电力企业根据大客户实际购电金额及确定的购电电价，作为电量供应的重要依据。 3.4 构建服务监督体系以及建立定期走访制度 精益化的营销管理不仅仅要靠电力企业来完成，客户也是一个非常重要的环节。电力企业为了更好地做到精益化的营销管理，就不得不让客户对企业进行监督，并从他们的角度给予企业一些建议和要求，这就需要构建一个服务监督体系。就现今的情况而言，需要构建服务监督体系，让客户对电力企业进行一定的监督，从客户的角度出发，对其要求给予充分的满足。为了更好地做到精益化，这是制定服务监督体系不全是由企业内部制定，还要让客户参与制定，要求要以客户为主体，建立一个相对而言较完善的服务监督体系。 4 结语 电力资源是现代社会进行各项生产生活的重要能源，对于人们的日常生活具有重要影响。电力企业为了满足人们的电力需求，需要提供安全有效的电力资源。电力大客户作为电力企业经济利润的重要来源，其对供电服务的满意度和忠诚度与电力企业的稳定发展息息相关。因而电力企业需要不断提高对于客户的服务水平，改进管理方法。精益化营销管理模式已经成为了众多企业进行管理服务的重要方法，面向电力大客户，电力企业也逐渐开始使用精益化的营销管理模式。 精益化管理论文:精益化管理在电力营销管理中的应用 摘 要：为了进一步落实“十三五”改革发展方案，实现改革发展精神，在电力营销的管理过程之中，需要进一步实现精益化管理，明确管理目标的前提下，改善管理机制与管理体系，建立精益文化，并且促进关键指标的相应提升。 关键词：精益化管理；精益理念；管理方法 随着社会的发展与电网公司的不断进步，也对目前的电力营销管理工作提出了更高的要求，电力企业只有不断推进并且深化精益管理工作，才能够以管理效益提升工作效率，从而形成电力企业利润创收与工作质量的双重提升。本文将以在电力营销管理工作中应用精益化管理的基本内涵为着手点，针对目前的实际发展状况，从而提出加强精益化管理在电力营销管理中的相应应用。 一、在电力营销管理中应用精益化管理的基本内涵 精益化管理的基本概念就是指精简管理工作，避免管理工作中所存在的浪费，在适应市场经济发展规律的同时，提升工作效率，加强创新与创造能力，以此实现发展质量与投入产出效率的最大化提升。而在电力营销管理中应用精益化管理不仅仅是在基于“十二五”的成果下[1]，而成为的“十三五”继续进行的规划改革重点，同时也是目前电力企业针对自身的营销现状，所应该作出的顺应时展潮流，促进电力企业良性循环发展的重要决定。 事实上，在电力营销管理工作中应用精益化管理能够让电力企业能够更加明确自身的发展目标，增强企业的市场竞争力，提升企业整体管理工作的创造能力，促进基础管理工作的系统化与科学化，同时从体系机制的角度进行相应的完善，让不同的工作环节都能够实现协同高效工作，促进精益文化的相应形成，促进指标的提升与进步。实现电力企业的战略化发展，给予企业一定的管理方向与管理标准，电气企业的发展才会更具有方向性，各个环节才能够更加规范明确。 二、加强精益化管理在电力营销管理中应用的具体措施 （一）在电力营销质量方面进行精益化管理 事实上，目前的电力营销质量还不能够满足其发展要求，供电服务水平以及市场经济环境都会在一定程度上影响目前的电力营销质量。所以需要在电力营销质量方面进行精细化管理。在电力营销上需要全面推行两类业务，加强其管理智能化与精确化，对于生产模式也需要进行优化，优化“6+1”的信息系统，降低人力成本的浪费，前期的投入代替后期的持续投入，从宏观角度上看依然实现了更少的资源的投入。以项目管理机制为例[2]，电力企业在进行项目管理的过程之中，需要利用机制的完善来实现项目进行的规范性，从立项开始，就需要进行有针对性的审批，科学有效地针对项目的可实行性进行精简，促进项目流程的完善，科学进行项目评价，强化对于项目的设定标准，从而实现项目施行，项目考核验收以及项目的固化等，只有促进了精益项目的全过程管理与应用，才能够促使专款专用，提高对于电力营销质量精益化管理的认识，另外在电力营销质量方面进行精益化管理也需要有相应的保障工具，可以利用精益项目库、标杆评价标准、运营管控平台、年度绩效评价、成果会等多种方式，实现对于电力营销质量的相应保障。从质量角度进行着手，降低人力、资金以及时间损耗的同时，能够以明确的绩效指标来实现质量的有效提升。 （二）对电力营销差错的精益化管理 建立科学的差错评价系统，分层次设置好每个营销岗位和节点的差错数据，让底线意识和红线意识深入人心，形成“人人心中有把尺，时时心中有红线”。以往的差错管理均比较粗略，经常的屡改屡犯，屡犯屡改，始终不得突破，很多时候都是因为员工对差错认识不足，差错改进方法针对性不强造成。例如面对客户投诉问题，如果只是表面追求客户满意而解决问题，而没有分析问题产生的根源性原因，那么反而会形成同类投诉案件增多的恶性循环。形成自动分析差错问题，对差错问题进行精益管理，将会突现热点问题和难点问题，给予重点解决，面对一些边缘差错问题也能早作防范，避免了重复犯错的可能。最大限度的优化人为可控差错和管理可控差错，才能使营销管理日趋完善。 （三）电力营销管理创新方面进行精益化管理 电力营销在管理过程之中，榱烁好地实现精益化管理，需要实现业务的创新，从而促进应用的推广，带动整体企业的发展，在目前的生产模式之中引用先进的技术，并且去拓展业务领域。目前电力营销的主要业务还停留在供电的主要业务上，所以推进新业务与新领域的开拓[3]，能够为电力营销的发展带来更多的可能性，比如说在汽车产业之中发展电动汽车，或者是产融结合业务创新、业务协同创新等，通过其业务创新来带动企业的精益化转型，贯彻落实电力营销创新方面的精益化管理。探索“互联网+”新模式，不断吸聚新方法导入营销链条，创造新的发展生态，让电力营销与互联网在现有基础上再深入融合。 （四）对于电力营销人才的精益化管理 在对于电力营销人才的精益化管理方面，可以设立精益人才机制，在选拔环节、培养环节以及认证环节都都要进行完善，提升对于人才评价的科学性与有效性，完善对于人才的评定与资格认证体系，培养精益骨干以及精益员工，起到范本推广的作用，采取推广范本的方式，来实现对于日常管理工作的示范作用，对于领导干部与管理人员都要进行相应的精益化管理培训，才能够使精益管理观念真正推行深化，实现员工参与率的提升。另外为了更好地促进营销人才的进步，提升工作效率，可以通过设立达标激励机制，来促进精益化管理与绩效体系的有机结合，实现企业工作人员的全部覆盖，才能够带动管理行为的变化与改善。 结语： 电力企业在电力营销管理工作中对于精益化管理的理解、深化以及应用上，还有很长的一段路要走，电力企业需要正确认识精益化管理应用的重要意义，并在此基础之上，利用科学的指导进行机制体系、评价标准、思想建设、人才培训等多个方面的改善。真正促进电力企业管理工作的整体发展进步。 精益化管理论文:坚持问题导向 注重精益管理 实施“四化”党支部工作同业对标 [摘 要]政工工作千头万绪、任务繁重。落实政工工作任务的重点在党支部，难点也在党支部。党支部工作同业对标运用标杆管理、业绩考核理论，搭建了支部核心业务模型，硬化了支部工作任务，有助于加强政工重点工作过程管控，有助于落实党建等工作责任制。 [关键词]国有企业；党建工作；同业对标；问题导向；四化管理 党的基层组织是党的全部工作和战斗力的基础。面对愈发繁重的工作任务，立足队伍缩减的实际状况，如何构建新的工作模式，推动政工工作向下传导落实已刻不容缓。国网南昌供电公司始终坚持问题导向、底线思维，注重精益管理、点滴渗透，从构建“开放”指标体系、强化“闭环”过程管控、形成“刚性”质量约束、营造“互动”争先氛围入手，全面推行“任务指标化、管理流程化、考核制度化、业绩公开化”的党支部工作同业对标，充分发挥基层党支部在加强政工工作中的支撑、支柱作用，不断提高员工队伍“四个素质”，为加快“两个转变”、建设“一强三优”现代公司提供了坚强的思想保证、强大的精神力量和丰润的道德滋养。 1 党支部工作同业对标的理论意义 1.1 标杆管理理论的创新应用 党支部工作同业对标将标杆管理的思想和方法系统地引入支部工作的日常管理中，融合业绩对标和管理对标做法，通过对指标、对过程、对结果，变粗放管理为精细考核，实现了重要工作虚功实做，提升了支部工作水平，成为公司加强和改进党的建设、思想政治工作、企业文化建设等工作的重要抓手。 1.2 业绩考核理论的实践应用 业绩考核理论的关注点是关键业绩指标，因而支部同业对标也必须抓住体现关键业绩的指标。党支部工作同业对标从梳理分析党的建设、思想政治工作、企业文化建设等方面的各项任务入手，以体现关键业绩为导向，科学设置指标，分别设定评价标准，实现了业绩考核理论在政工工作中的落地实践。 2 党支部工作同业对标的创新点 2.1 创新了政工工作落地机制 一分部署，九分落实。基层党支部负责人大多为兼职政工干部，精力投注点大多放在生产经营管理上，使党支部成为工作任务向下传导落实的中间层“隔板”。推行党支部同业对标，使单位层面落实政工工作具备了良好的机制保障、坚实的基础支撑。 2.2 创新了工作过程管控手段 党支部工作同业对标的基础是对指标，关键是对过程，导向是对结果。在实际操作中，每个指标对标结果不仅要有可追溯的来源，而且要有可查证的过程。这一要求，倒逼各党支部全面导入相关管理标准，规范管理过程；滚动整改缺失节点，优化管理过程。单位和支部层面的双向互动，强化了工作过程的精细管控。 2.3 创新了政工工作评价方式 推行支部同业对标之前，支部工作考核存在线条粗、评价难、对比弱等难点。推行支部同业对标之后，不仅主要工作更突出，还明确了每项指标的定义和计算方法、权重、计分精确度，使对支部工作的整体评价更容易分出优劣、单项工作的评价更容易分出粗细、单位之间的对比更容易分出高下。 3 党支部工作同业对标的实施过程 3.1 实行任务指标化，构建“开放”指标体系 3.1.1 确立设置原则。坚持全面覆盖原则，指标包括基层党的建设、思想政治工作、企业文化建设、精神文明建设、离退休管理、信访维稳、工团工作；坚持紧跟形势原则，始终紧跟中央、国家电网公司和省公司党组部署，结合公司实际，滚动修编指标体系；坚持突出重点原则，针对党支部工作涵盖面广的特点，树立“抓重点带一般”思维；坚持求真务实原则，做到可为、可对标。 3.1.2 构建指标体系。《精神文明建设同业对标指标体系》共20个指标，每个指标由指标名称、计分单位、计分精确度、权重、统计周期、定义和计算方法6大要素组成。 3.1.3 明确指标内涵。在相关会议和培训活动中，深入宣传每个指标的意义和内涵，帮助各党支部加深对指标的理解，强化工作责任心。 3.2 实行管理流程化，强化“闭环”过程管控 3.2.1 建立程序化的对标工作管理流程，主要采取月初工作提醒、月中工作反馈、月底工作考核的管理模式。 3.2.2 建立细分化的单项工作管理流程，主要采取基层报送、部门检查、综合评分的管理方式。 3.2.3 建立月度化的工作分析管理流程，主要采取公司月度工作例会通报制度，基层党组织月度精神文明建设同业对标指标分析会制度。 3.3 实行考核制度化，形成“刚性”质量约束 3.3.1 从完成时限、完成质量、完成数量“三个要素”衡量指标完成情况，健全单项指标考核制度。 3.3.2 从月度排名、年度综合评价、年度综合排名“三个维度”，建立精神文明建设同业对标整体工作考核制度。 3.3.3 从公司年度绩效考核，基层单位牵头部门绩效考核、党内评优评先依据“三个层次”，完善精神文明同业对标考核结果应用制度。同时对基层单位牵头部门进行绩效考核，排名情况作为党组织、党务人员评优评先的依据。 3.4 实行业绩公开化，营造“互动”争先氛围 3.4.1 搭建业绩公开“三个平台”。通过公司月度工作例会平台，对上月精神文明同业对标排名情况及指标分析进行专题通报；通过精神文明同业对标网站公布指标体系和每月指标评价情况，实现多方位对比；通过精神文明建设微信群平台做到“公平、公开、公正”，体现便捷性、时效性和透明度。 3.4.2 明确业绩公开“三个重点”。公开“过程”，利用微信群等平台，布置工作、沟通信息、公布排名、接受申诉；公开“结果”，通过对标网站，公开单项指标分析、月度指标分析、单位排名月度对比等；公开“亮点”，举办“移动课堂”，利用微信朋友圈、微博等，展示基层员工忠诚、干净、担当的“微事迹”，展现党支部创造的“微经验”。 3.4.3 抓好业绩公开“三个延伸”。缺陷“查找”促整改，借助业绩公开平台，了解其他单位的不足，对照查找自身工作中的不足；经验“链接”促规范，通过电话沟通、微信互动、交流学习等多种形式，加强典型做法和成功经验的“链接”；亮点“复制”促提升，复制优秀成果、典型经验，植入本单位，推进资源共享、取长补短，做到拓宽思路、创新方法，努力提高工作规范化水平。 4 结束语 事实证明，推行党支部工作同业对标不仅焕发了党务工作者的工作热情，推动了政工工作向下传导落地，也促进了政工工作与行政工作有机融合，体现了政工工作与政工工作者的应有价值，对于抓政工工作具有较强的借鉴意义和较高的推广价值。 精益化管理论文:新形势下烟草企业精益化管理模式的探讨应用 摘 要：新形势下，烟草行业受宏观经济增速放缓、提税顺价以及消费者注意身体健康等因素影响，呈现出高位回落、增长乏力的发展态势，原有的依靠销量拉升利税的粗放增长模式已经难以为继。烟草企业要继续保持利税增长态势，除要寻找新的消费增长点外，还必须不断强化精益管理，从减工、降本、增效上挖掘潜力，向精益管理要效益。 关键词：烟草行业；精益管理；应用；效益 一、引言 精益管理理念起源于日本丰田公司，其核心是在不断控制成本的情况下，提高生产运营效率和效益。烟草企业要克服当前宏观与微观因素影响，增强经济发展的持久动力和健康态势，就必须引入先进的精益管理理念，把实际工作与对标、贯标、创新、流程化管理等深度融合，查找并消除各类浪费点，提高工作成效。 二、存在问题 精益管理对当前烟草企业的发展起着至关重要的作用。烟草企业要推进精益化管理，就必须先对自身发展过程中面临的宏观环境和运行机制有着清醒地认识和判断，准确分析其给烟草企业带来的负面影响，只有这样才能有的放矢地去发现问题，解决短板。当前，烟草企业作为国有垄断行业的一分子，普遍具有以下弊端： 1.计划经济色彩浓厚，市场化程度低。受垄断体制影响，烟草企业实行区域化管理，造成地方保护主义严重，进而影响到产品品牌和结构难以适应市场实际需求。 2.经营管理缺乏灵活度。企业经营管理上存在职责界定不清、推诿扯皮严重、团队意识不强、协调难度大等问题，呈现出灵活度偏低的特点。并且实行垂直管理，上级集权过重，制定的政策措施主观色彩浓厚，难以适应实际需求，导致下级单位缺乏生产经营的自主性，被动执行，灵活度偏低。 3.管理过程粗放，生产经营过程中存在大量的无价值活动。包括：过量制造、长久等待、重复劳动、互逆性劳动等。这些无价值劳动不仅不利于生产力的提高，反而具有反作用，造成了劳动成本增加，生产效率降低，阻碍了企业经营成果的增长。 4.思维固化，习惯于套路式的执行各类指导意见，缺乏创新性思维和管理举措，导致职工思维僵化，缺乏工作活力。通常表现在循规蹈矩、按部就班，习惯于穿新鞋走老路，不能针对新形势、新问题提出创造性的工作思路，长此以往造成企业表面上平平稳稳，实际缺乏活力和动力。 5.目标定位偏低或目标模糊，未引入对标管理机制，企业内未形成争当先进、争创一流的氛围，导致压力传导不畅，得过且过现象较为普遍。 三、解决思路 针对烟草企业中存在的以上问题，应从企业内部管理机制和管理办法入手，分析成因，剖析根源，建立系统化的整改完善体系，有步骤、有重点地予以解决。重点是围绕生产经营和内部管理环节采取节约挖潜、提质增效措施。 1.改进目标要做到明确化。凡事预则立，不预则废。企业要发展必须树立中长期发展目标，并对目标予以分解细化，确立小的目标规划。这首先需要发动全员对企业发展中的痼疾顽疾进行梳理，形成全面性的问题查摆明细表，对各类问题分类列示，利用鱼骨分析法等精益管理工具对问题进行分解。同时，由相关部门根据职责分工认领问题，分别确定问题的解决思路和完成时间，提出明确的、可量化的改进目标，由上层管理部门定期进行考核验证。目标的量化最终要体现在成本费用利润率的提升、物流成本的控制、三项费用率的降低、人均劳动效率的增加、工作质量的提高等指标上。通过目标的明确与量化，增强阶段工作的落实效果。 2.推进实施要做到系统化。为推动精益管理目标的实现，企业应按照问题的重要性和解决的难易程度制定总体工作思路，形成先易后难、急缓有序的推进实施方案，确定明确的管理目标，并将各项管理目标融合进该方案中，形成系统化的推进体系。通过明确管理主体和责任主体，细化目标进度和奖惩标准，保证系统化实施方案的推进落实。 3.岗位职责要做到流程化。针对工作中难于沟通、衔接不畅、重复劳动、职责不清等一系列问题，应在企业内推行流程化运作模式，即全面梳理各个岗位职责，按每个岗位职责编写工作流程，形成一套完整的、运行畅通的流程体系，如：岗位工作手册、作业指导书等，并在实践中加强验证，不断消除冗余环节，提高流程化运作效率。通过编写和推进岗位工作流程，可以使岗位接管人员能够通过学习岗位流程迅速适应岗位职责，进入角色。同时，流程化运作可以通过对关键节点落实情况的检验加强工作督导，提高效率。 4.创新管理要做到常态化。为破除因循守旧的弊端，烟草企业应大力倡导创新管理，在全员范围内征集合理化建议，查找浪费点和薄弱点，引导员工善于发现问题、解决问题，从思想根源上树立创新理念；对重点、难点问题可建立QC小组重点攻关，实施课题引领。日常工作中要把创新管理常态化，定期进行培训和观摩评比，对创新点突出、成效明显的项目要加强总结提炼和推广应用，制定推广方案，扩大推广范围，提高成果的转化利用效率。 5.对标管理要做到层次化。烟草企业应强化对标管理，在企业、部门、人员之间分别引入对标机制，通过树标杆、学标杆、赶标杆、超标杆引导员工高点定位、追求绩效。对标结果要公开化、透明化，要加大宣传引导和考核奖惩，不断修订实际结果与目标值之间的差距，推进工作质量和绩效的提升。 6.财审管控要做到精细化。烟草企业要提高利税指标，目前应重点在压缩成本费用上下功夫，广泛推广预算定额管理，结合辖区实际确定各项费用指标的合理定额标准，以预算控制日常费用开支；探索建立办公用品、用具配置标准，结合企业规模、生产环节、人数等确定日常办公用品、用具的合理配置，杜绝随意购置，减少浪费；要对投资活动进行综合调控，设立投资审批权限，消除重复投资和盲目投资，提高资金利用效率。要加强内部审计，建立起同级审计、离任审计、专项审计相结合的审计制度，延伸审计触角，消除监管死角，并加强问题整改跟踪，避免查而不改，改不到位的问题发生。 7.卷烟营销要做到市场细分化。目前，烟草企业要将卷烟营销工作推向精益化，就必须面向市场抓好现代零售终端建设，在提升服务质量和做好品牌培育上下功夫。特别是对待客户服务沟通方面要开展针对性的精益管理，不断改善沟通方法，拉近与客户的心理距离，逐步扭转货源上“客户需要的不是我们提供的”这一突出问题，以及客户对营销人员之间的逆反心理，真正面向顾客需求分析市场、细分市场、满足市场。例如：可以根据地理位置划分不同的商圈，区别性提供货源，如向建筑工地区工人提供大众化、价格相对低廉的卷烟品牌。也可根据消费事由进行专项市场开发，如婚庆市场开发、旅游市场开发、农村市场开发等。通过市场细分满足不同消费人群的消费需求。 8.烟叶生产要做到特色化和效益化。在全国烟叶原料面临高位库存和总量控制的背景下，烟叶生产要发展，就必须走提质增香和烟农增收的路子。一方面要结合该区域的气候、土壤等自然因素，实施测土和配方施肥方案，提高绿肥施用量，增强烤烟香质。另一方面要提高烟农的经济收益，按照“依法、自愿、有偿”的方式建立烟农合作社，成立专业化组织队伍，实施规模化作业，以土地资源、技术资源、人力资源的优化组合降低烟农的植烟成本；同时，要加强闲置资源的再利用，如：利用e置育苗大棚、闲置烤房等种植福寿花、党参、葡萄、大豆、谷子等经济作物或粮食作物，既可以实现作物轮作，改善土壤肥力，又可以给烟农增收，提高经济效益。 总之，新形势下烟草企业要实现健康稳步发展，必须克服盲目乐观或消极悲观的心态，在稳定生产规模、扩大消费领域的前提下全面实施精益化管理，通过审视企业内控机制，挖掘减工降本潜力，压缩不合理费用开支和多余工序，推动企业经营管理水平的优化提升。 精益化管理论文:烟草企业实施精益化财务管理的几点思考 摘 要：企业在全球化的背景下正面临着日益激烈的竞争形势，追求精益管理，进行精益改革已成为一个发展趋势。本文从精益管理作为切入点，分析了精益化财务管理要求和作用，提出了烟草企业推行财务精益化管理的实施要点，以实现烟草企业降本增效提质的目标，进而促进烟草企业的良好可持续性发展。 关键词：烟草企业 精益管理 财务精益管理 实施要点 在当前社会经济增长处于L型底部的背景下，国内卷烟市场趋于饱和，控烟禁烟力度不断扩大，烟草行业的发展已经逐渐从依赖“政策红利”、“市场红利”的外延式发展转变为“管理效益型”的内涵式发展。在此背景下，国家烟草总局提出“精益管理做除法”的战略部署，促进行业转型，挖掘发展潜力。 一、精益管理的内涵和意义 （一）精益管理的内涵 精益管理的精髓：“精”――意为精简、精细、精良，旨在提高效率；“益”――意为趋利避害，旨在提高效益。精益管理的核心是不仅要关注降低成本，同时还要以创造价值为目标“做正确的事”。简言之，精益思想就是在创造价值的目标下不断地降低成本。 （二）精益管理对烟草企业的特殊意义 宏观经济下行压力加大，卷烟市场消费能力持续下降，同时政府控烟措施不断强化，烟草企业面临外部市场萎缩的风险，要继续保持利润处于较高增长水平就必须实现管理转型，大力推行精益管理，尤其是推行精益化财务管理。 二、精益化财务管理的要求和作用 精益化财务管理涉及到财务管理的全要素和全流程，既是局部细节的精细化，也是总体目标的最优化。精益化财务管理在企业的筹资、投资、营运资金、成本管理等过程中，要求消除每一个环节、流程的误差和缺陷，不断关注并优化财务管理流程，利用最小的资源、较短的时间创造最大的价值，达到效益最大化。 精益化财务管理有助于企业建立无间断流程，实现全面动态管理。精益化财务管理要求企业建立精准有效的财务数据库和数据链，从而帮助企业及时把握生产经营动态指标，以便于“围绕利益最大化的目标”去适时的调整生产经营管理策略。 三、烟草企业推进精益化财务管理的实施要点 烟草企业要深化精益化财务管理措施，强化关键性财务指标管理，深挖降本增效潜力，提高企业经济效益，促进企业的经营目标实现和良性发展。在具体实施中应重点关注以下方面： （一）推进财务流程优化再造 全面梳理业务流程，整合、优化关键业务流程，优化组织结构和业务模式，理顺内部资源整合优化与业务协同，建立完善的会计基础规范和核算制度、预算管理、成本管理、风险管理、会计监督等制度体系，重视过程控制的精细化和财务监控，构建精益化财务管理长效机制。 （二）建立投资评价指标体系 烟草企业把投资目标和企业价值最大化这一根本目标结合起来，选择合适的投资标的、方式和渠道。根据精益管理的思想重新设计评价投资方案的指标体系，评价标准和计算方法，从更多的方面和更细的层次分析投资项目的可行性。 （三）强化现金流管理 ⒆式鸸芾硖岣叩胶诵哪勘辏强化资金时间价值观和现金流量观，提高货币资金保值增值水平。不仅要侧重于企业账上的现金或现金流，更要拓展到整个产业链条上，运用供应链金融工具，将上下游的现金流打通，提高调动资金资源的能力。同时，优化资金使用结构，提高资金利用率，坚持节流与开源并重，管好钱，用好钱，建立全省统筹的资金营运增收机制，提高资金资本运作水平。 （四）统筹平衡应付应收计划 根据自身生产经营活动的需要，适当、精准、合理的持有现金额度，运用理财方法，统筹平衡应付应收计划，保持适当的存货规模和数量。仅仅把“现金为王”作为一句口号已远远不够，资金管理者应该调查现金的来源和走向，获知现金赤字或者盈余的时间轴。 四、结束语 新时期的企业竞争，不仅是成本的竞争、技术的竞争，更是财务手段和管理理念的竞争。烟草企业要准确地把握我国卷烟市场的发展趋势，加速推行精益化财务管理。在精益化财务管理过程中，要找准关键环节，采取有力措施，进一步优化业务流程， 充分发挥降本增效作用，促进烟草企业加速管理转型并实现做强做优。

农业管理论文:对农业机械数据管理体系分析 1系统分析 (1)应用背景。联合收获机、拖拉机等典型农业机械载荷谱数据包含了多种机型,涉及到不同工况中的项目论文、载荷谱的基础数据、技术规范和标准以及相关试验技术报告等多个方位的数据来源。所以有关信息是否被及时采集录入、更新、以权限控制为基础的共享和最终顺利完成的表达与管理,这些项目所提供的数据都影响到以后在有关疲劳寿命研究的工作是否能顺利开展。下面将谈谈在此应用背景之下,原有数据存储和展示方法中所存在的缺点。有关数据管理的规范性,原有的载荷谱数据数据管理方法,基本上是依靠经验来进行手工作业的管理模式,各类试验报告、基础数据数据之间也缺乏一个完整的联系网络。此外,由于手工作业的操作人数较多,这就降低了信息录入与保存的一致性和准确性,引起信息资源结构的不规范,并最终使数据的管理和存储出现混乱。数据管理效率,随着收集的信息量逐渐增多,手工管理中的信息管理者的工作量也随之增多,这就导致了越来越慢的资源查询和更新的速度,无法快速准确地定位、计算和分析数据,降低了日常的工作效率。数据安全性,现有的技术论文、成果、报告等大多使用电子存档的方式,但是电子文档也具有易复制、易丢失的特点。旧的手工管理模式,只是基于资源读写权限基础上单一且缺乏灵活的模式。因此,现今迫切需要实现对种类较多且数据量大的载荷谱数据资源能有在相关权限之上完成读写和管理。数据共享性,依旧使用旧的管理方式,部门间的信息交流形式单一。缺乏一个可实现高效共享的平台,使得信息分布零散,也减少了各部门间的相互联系。 (2)系统功能设计。基于以上的应用背景,将设计思想结构化,再对系统功能进行分解,按顺序设计相关系统模块的结构。结合农业机械载荷谱数据库在实际工作中的具体要求和现状,实现系统中应有的载荷谱实测数据资源管理、系统维护和通用信息资源管理这三个模块。运用自上而下分析法,用一些简单的功能单元代替复杂的功能模块。①载荷谱实测数据资源子系统。在后期对典型结构部件的载荷谱编制中,载荷谱的实测曲线数据一项关键性的基础资源。要求能够提供快捷而高效的管理接口来综合研究数据的分析整理。实测数据包括工况、试验机型、实测编号、实测时间、曲线数据的存储路径、标定数据等资料,最终实现标准化的录入、更新和删除等。要求具备高效的实测数据统计浏览和查询等功能,能够通过编号、工况、时间等因素对其进行定位与排序。②通用的信息资源管理子系统,通常的技术标准、报告和论文都是多样化的格式保存,因此信息资源管理子系统也需要为其提供多种形式的信息录入法。信息资源有清晰的分类,方便管理者进行增加、删除和修改信息类别。还要求具备便利的查询方式,通过关键字段就能实现信息的查询,或者在需要检索的关键词或目标不明确的情况下也能通过相应标签类别实现查询。③管理和维护子系统。鉴于有不同部门多个人员对其进行使用操作,所以系统应能实现灵活的权限管理,有效过滤掉非法人员的操作,进一步确保信息的安全性和可靠性。系统在后台管理时,可设置对规范性模版、系统的运行基本参数和访问者操作日志等来对信息进行统一管理。 2系统结构设计 实测载荷谱数据的工况种类较多,数据量较大,考虑到管理中繁杂的业务逻辑,成熟的载荷谱实测数据管理和处理系统大多使用C/S模式。还要求系统具备可拓展性和可共享性,因此在逻辑相对简单的模块融合了部分B/S系统。本文主要探讨的是混合架构体系,即采用的是C/S模式与B/S模式交叉的混合模式来构建的。在载荷谱实测数据分析、处理和在载荷谱实测数据的曲线展示中调用了C/S中的客户端程序实现实测数据的读取,并使用其事务处理功能来分析处理曲线绘制和数据后期的相关工作。 3系统的实现 (1)C/S模式系统的开发。C/S模式系统是针对载荷谱的数字信号来完成的,因此可以实现浏览、计算参数信号、变换处理等功能,是一套在Window环境中结合了应用软件工程相关步骤之后,开发出的可视化高效软件系统。模块化结构由许多功能模块构成,使得系统可以进行不限量的更新、扩充、裁减和移植,来不断满足使用和功能的需求。通过功能块划分和层次分离,降低了系统开发与维护中的复杂程序,进而提高了系统的可靠性。C/S模式系统不仅实现了物理量峰谷值的检测、数据采集、计数法的选择与统计的处理、二维低载截除、中值谱、谱型选择和编制、载荷数据库中储存图形绘制等功能,而且应用到了标定实测现场、试验现场、后期的数据处理以及处理之后的数据管理等。 (2)B/S模式系统的开发。在对系统B/S模块的开发采用了微软公司提供并得到推广的技术,它结合了.NET框架紧密,还遵循.NETFramework的相关规范。通过使用公用层次类库和通用语言运行环境所提供的工具,来提速开发的过程,并开发出驻留微软的IIS中,能够运用诸如SOAP和Http等Internet协议的Web应用程序。同时使用隔离驱动开发模式,平行开发数据层和陈述层。最后,设计业务层去适应后期需求的变化和扩展的要求。通过封装,把需要执行的返回记录集、SQL语句等数据库操作进一步封装为数据访问类型,这样,不仅避免了因改变数据库而带来的改变其相关代码,还消除了不必要的代码重复。 4结语 在混合模式下的联合收获机、拖拉机等载荷谱数据资源管理系统,集成了B/S结构和C/S结构所具备的优点。在实践中,此套结构也具备载荷谱数据资源管理的相关特点,不但体现出了B/S结构具备的共享性好、易于扩展和维护的特点,还体现出C/S结构中高事务处理和数据操作性能。二者紧密联系,构成了管理载荷谱数据的一套最为实际的方案。 农业管理论文:某县农业投入品经营现状及管理对策 农业投入品（主要指农药、化肥、种子、蚕用物质等）是农业生产发展的基础保障，农业投入品的质量直接关系广大农民的利益和食用农产品的安全，也是农业行政执法部门监管的工作重点。为此，我们采用问卷调查、走访座谈等方式，对我县农业投入品经营情况进行了一系列的调研，目的在于摸清我县农业投入品经营企业、从业人员的现状及存在的问题，探讨适合我县的管理模式，促进我县农业投入品经营行业及农业生产健康、稳步发展。本次调查问卷共回收问卷材料133份，涉及经营企业133户，分布全县各个乡镇，具有广泛性和代表性。1　我县农业投入品经营基本情况 至20__年6月，我县有农业投入品经营企业340余家，其中农药化肥企业240余家，种子经营户100余户，分布在全县37个乡镇及部分行政村。其中乡镇政府所在地占80余户，占总数量的23.5，其余大部分分布在人口相对集中和交通相对便利的行政村。所经营的化肥品种有50余个、农药品种有100余个、种子品种有50余个，基本满足我县农业生产的需求。 2　我县农业投入品经营及从业队伍的现状 2.1　经营渠道多样化。　从过去单一的供销系统独家经营农资产品和农业系统经营种子，到目前供销系统、农业系统及部份个体经营户（主要是种子）三驾齐驾的格局。我县目前所有的农业投入品经营企业中，农资系统占142家，占总量的59，农业系统占98家，占总量的41，同时也形成了一批松散型的规模经营企业；种子个体经营户18家，占全部种子经营企业的18，其余则由农业三站和农资系统经营。市场的多样化促进了农业投入品经营的竞争格局。 2.2　经营品种系列化、配套化。　过去的农业投入品经营企业所经营的产品，要么是农药化肥，要么是单一的种子。经过几年的发展，逐步形成了种子、农药、化肥、农用配套设施等一系列品种，为消费者提供一条龙服务。 2.3　网点多，服务质量不断提高。　通过十几年的发展，农业投入品经营网点已从乡镇所在地向规模行政村和交通相对方便的自然村发展。据统计，农业投入品经营企业75以上分布在行政村。由于网点众多，市场竞争加强，商家从单纯追求销售数量转为服务质量的提高，送货上门、缺货预约、夜间营业等等，部分资金实力较好的经营户还在农忙季节对困难农民赊货，大大方便了消费者，同时也发展了自己，扩大了影响面。 2.4　经营人员法制意识增强，专业知识逐步得到提高。　从过去的单一经营体制发展到现在的多元市场格局，经营者法律法规意识逐步增强，专业知识也得到进一步充实。一是管理部门举办的法律法规和专业知识培训参加的人数比例逐年扩大，自觉办理上岗证的人员也逐年增多，持证上岗比例从过去的85左右扩大到20__年的98。进货时严把质量关，从主观上杜绝假冒伪劣，行动上遵守法律法规。 同时通过近几年管理部门组织的较为系统的专业知识培训，经营者的专业知识得到进一步充实，从过去单纯的卖货到现在能为消费者提供使用知识、注意事项及技术咨询，自身的信誉也等到了提升。 3　我县农业投入品经营存在的问题 3.1　经营规模偏小、流通体制不健全、发展壮大难。　我县农业投入品经营企业从数量来看已基本满足广大农民生产的需求，但总体规模小，大多处于分散状态，难以抵御市场风险。据调查，大部分经营企业的注册资金都在5万元以下，从参与调查问卷的133经营企业显示的数据，60的经营户年经营额在10万元以下，10－20万元占26，年经营额在30万元以上的只占14，其中100万元以上的更是凤毛麟角，全县只有2户。 企业规模小，加上流通体制不健全，就很抵抗市场风险，同时也不能产生较好的经营效益，也难以不断壮大自己。 3.2　经营人员年龄偏大，文化素质较低，难以适应市场变化。　经营人员年龄偏大，文化素质偏低是我县农业投入品经营队伍的一个弱点。所有经营人员中，年龄在40岁以下的只占总数的35，40岁以上的占65，其中50岁以上的占总数的30，60岁以上的也不在少数。文化程度初中以下占63，其中部份还是小学文化；高中以上文化只占总数的37。年龄偏大，文化水平偏低，势必难以适应市场千变万化，同时在日常经营中也很难有作为。 3.3　经营队伍不稳定、经营年限短、变更频繁。　经营队伍的不稳定，也是制约我县农业投入品经营发展壮大的另一个重要因素。经营者没有长期打算，干一年算一年，从20__－20__这三年中，农药化肥经营企业转让或者关门歇业的有近30家，占总数的12.5；还有部分设在行政村的经营点处于半歇业状态，主要表现为货源不足、经营无规律等，一些松散型联合体因无制度约束，分合频繁。 目前我县所有的农业投入品经营企业（以农药化肥经营户为例），经营年限普遍较短。从参与调查的情况看，经营年限在5年以下的有50户占40，10年以上的35户占27，其余为中间类。 3.4无序竞争现象严重，货源渠道混乱，产品质量不容乐观。　农业投入品市场准入条件放宽后，在一定程度繁荣了市场，给农民带来了实惠。但现在的农业投入品经营企业大多是承包性质，随着市场的逐渐饱和，加上经营行为准则的缺乏，无序竞争现象有愈演愈烈之势。 竞争是市场规律，它可以起到优胜劣汰、提高服务质量和产品质量、降低商品价格的作用，使消费者等到实惠。但无序竞争所带来的后果是产品质量的下降、缺斤少两、以次充好等现象，加上目前部分经营者进货渠道混乱，进货随意性大，甚至靠流动批发商，致使产品质量良莠不齐，给假冒伪劣产品进入市场留下可乘之机，管理部门查处的伪劣农资产品和种子案件，货物的来源大都来自于不规范进货。无序竞争严重影响了农业投入品经营市场健康有序的发展，最终的受害者是农民消费者入。 3.5　专业性不强、经营品种混杂，不利于专业化经营体制。　由于以承包经营为主，规模小，大多数没有形成专业经营体制，他们在经营农业生产资料和种子的同时，兼营日杂用品、日用百货；一些行政村的经营点还有兼营副食品现象存在，甚至有主业变付业。根据我们对参与问卷统计，同时兼有经营日杂用品和日用百货的农资产品经营企业有75户，占55，极易产生安全隐患。 3.6　农业投入品经营行业利润低，物价不稳定，影响整个行业的发展。　九十年代中期，由于市场 刚开始转型，经营农资产品利润大，经营企业发展快。而近几年市场基本饱和和竞争的激烈，利润已大不如前，一些大宗产品甚至出现保本或亏损。其中化肥的零售利润已不足3－5，农药和种子也仅在8－10左右，加上生产企业成本不断攀升，价格不稳定，涨价频繁。以尿素为例，在20__年下半年吨价还是1300元左右，到20__年上升到20__元，上升幅度近54，20__年又创新高。 3.7　无证无照经营现象多，冲击合法经营企业。　由于一些人法律意识淡薄，加上我县地域广、交通不发达、监管部门协调不够等原因，一些乡村小店无证无照经营农业投入品现象非常普遍。他们大多经营规模小、无长期打算，时常出现坑农事件，特别是种子质量问题尤为突出，但出现纠纷以后消费者往往无法得到合理解决。据我们调查，几乎三分之一的行政村有无证无照经营农业投入品情况，不完全统计，多达365户。这种现象的存在，除了容易发生坑农事件外，由于他们大多是经营食品小百货的小店，也极易发生安全事故。 4　农业投入品经营的管理对策 农业投入品市场健康稳步的发展，除了有一个良好的发展氛围，还必须要有一整套行之有效的长效管理模式和适合于我县的经营思路，以及部门协作、行业自律和经营人员素质的提高，具体就从以下几个方面着手。 4.1　加强法律法规宣传，提高经营人员守法意识和消费者的维权意识。　充分利用各种媒体和科技宣传、咨询等机会，宣传农业投入品监管方面的法律法规和假冒伪劣产品的识别知识，以提高经营者遵法、守法的自觉性，使各级领导支持、重视农业投入品的管理工作；引导广大消费者自觉维权，利用96323这个举报投诉平台，抵制和举报假冒伪劣产品，形成一个强大的舆论压力和监管机制。 4.2　加大政府财政经费的投入，加强执法队伍建设，提高整体管理水平。　我县的农药、化肥、种子经营的管理机构主要是农业行政执法大队，以我们现有的人员配置、执法手段难以适应我县面广、点多、交通不便的现状，从而不能对所有的经营企业进行有效的监管。除了我们自身的素质和执法水平亟待通过不断学习、交流和实践来提高外，地方政府应重视农业行政执法队伍的基础建设，加大财政投入，从而保障执法经费、完善执法手段、提高执法能力、稳定执法队伍。 4.3　重视岗前培训，规范经营行为，加强行业自律。　为规范市场，对农业投入品经营实行一定的准入制度，对经营人员进行岗前培训应该成为一个经常性的制度，经培训合格才能上岗。一是加强法律法规知识培训，使经营者知法、懂法、守法；二是专业知识培训，使经营者掌握一定的经营理念、懂得假冒伪劣产品的识别方法、能指导农民科学用肥用药用种；同时引导经营者自觉规范经营行为，合理公平竞争，不卖假劣产品，提高服务质量。 4.4　大力发展连锁经营和品牌经营，推行信誉承诺制。　要使农业投入品经营得到长足发展，必须结合当地实际，借鉴连锁超市经验，推行连锁经营和品牌经营，改变现有规模小、散和抵御市场风险能力差的现状。我县可以发展2－3个连锁实体，推出2－3个经营品牌，实现经营连锁化、品牌统一化、进货渠道规范化，从根本上杜绝假冒伪劣产品。同时推行信誉承诺制，一旦发生质量纠纷，可以进行有效的监督举报、投诉和索赔。 4.5　加大违法查处力度，严惩违法行为。　对零售环节杜绝假冒伪劣农业投入品最有效的方法之一是加强市场监管，加大抽检力度，严把流通关。除了平时不放松的同时，积极开展“绿剑”集中行动，加大违法案件的查处力度，对屡次违法不改的经营户从严处罚，特别是对经销明令禁止销售农资产品行为要作为重点监管对象。对经营假冒伪劣产品的经营者在处罚的同时，要通过各种媒体予以曝光，增强经营者的法律意识，增强管理机关的影响面和威慑力。 4.6　开展诚信企业建设活动，增强经营者的诚信意识。在做好市场监管、加大执法力度和重视培训等工作的同时，联合工商、质监等有关职能部门，开展诚信企业建设活动，对守法经营、信誉好的企业授予“诚信企业”称号，奖优惩劣，籍以增强经营者的诚信守法意识。 4.7　加强部门协作，共同规范和繁荣市场。　农业投入品的市场监管除了农业行政执法机构外，应联合其他执法部门，如工商、质监等，共同探讨一套长效管理模式，相互支持、密切配合、通力协作、共同参与、形成合力。 同时,作为农资产品经营主渠道的供销和农业部门要加强从业人员职业道德规范；农业技术推广部门要利用技术优势，开展综合防治、配方施肥、高产栽培等技术的宣传和咨询，大力推广配方肥、专用肥、高效低残留新农药、新种子、新技术，使广大农民用上放心肥、放心药、放心种，造福于广大农民消费者。 5　结束语　以上观点是从农业行政执法工作的角度对我县农业投入品的经营现状、存在的问题和管理对策三个方面在通过问卷调查和近几年来在执法监管工作实践的基础上进行初浅的探讨。市场是千变万化的，作为农业行政执法管理机构和执法人员，必须适应市场形势的变化，不断完善和充实自我，不断提高执法水平，以繁荣市场、维护消费者利益为己任，促进我县农业生产快速稳定的发展。 农业管理论文:基于国内农业旅游管理的探索 摘要:农业旅游管理的根本保障在于建立一套科学规范的管理机制，将政府、旅游经营者、游客和当地农民形成一个统一的整体以更好地处理旅游开发保护与经济发展之间的关系。近年来国内农业旅游发展较快，但管理中存在诸多不足之处。本文通过分析农业旅游管理目标、理念及重难点，提出了一系列行之有效的管理策略。 关键词:农业旅游旅游管理策略 农业旅游管理是一项综合的系统工程，其根本保障在于建立起一套科学规范的管理机制，在政府部门、旅游经营者、游客和农业旅游区的当地农民之间形成一个协调统一的整体，处理好旅游资源开发、保护与经济发展之间的关系。 1国内农业旅游管理的现状及存在的问题分析 1.1缺乏内部整合机制。农业旅游目前仍在一定程度上处于浅层次开发、各自为阵、分散经营状态，尚未建立内部整合机制。对于各种基础设施、服务设施建设和旅游项目的开发以及整体营销宣传等公益活动，大多数农户认为不能得到短期经济效益，不愿投资共建，往往各自为政，自行建设，造成资金浪费和资源重复，阻碍了整体经济效益的提高。 1.2缺乏合理规划与管理。对于分散型农业旅游（“农家乐”）区，一堵堵围墙、一道道篱笆已成为农业观光旅游的一大障碍。对于集中开发的农业旅游（“农家乐”）区，普遍存在的问题是：城市化、商业化和人工化等“三化”现象严重，建筑物密度大、无特色，与周围的乡土环境不协调，与城市环境反差不大，游客缺乏乡土环境体验的真实感受。 1.3缺乏健全的旅游管理体制和管理机构。不管是分散型农业旅游区，还是集中型的农业旅游区，农业、国土、水利、工商、税务、规划等多个部门都能插手管理，存在旅游管理的多头管理、条块分割、职能交叉、管理重复、政出多门等诸多问题。同时，由于缺乏具有权威性的旅游行政管理机构，旅游管理力度不能深入，即使是一个很小的问题，农业旅游管理机构有时也会因级别低、管理权有限而无法解决。 1.4缺乏科学有效的管理。旅游开发经营中由于缺乏生态意识，重基础设施建设，轻生态环境营造，往往一开发便造成环境的破坏。因此，农业旅游始终不同程度存在脏、乱、差现象，加上缺乏规范化管理，旅游从业人员未经系统的专业培训，服务人员服务水平低，饮食卫生难以保证，整体接待水平低下。 1.5缺乏健全的法律法规。有关农业旅游的法律法规仍然不很健全，比如对于发展“农家乐”形式的农业观光旅游，现有的法律法规显得条款粗、规定不到位且不易操作。 2国内农业旅游的管理目标与管理理念 2.1旅游管理目标。应建立健全与市场经济体制相适应的、与国际惯例接轨的旅游综合管理体制，为游客提供真实的旅游体验，实现农业旅游管理的现代化和标准化，推动农业旅游区的社会、经济与环境可持续发展。 2.2旅游管理理念 2.2.1生态管理理念：农业旅游吸引游客的最大特色应在于“生态”二字，因此在旅游管理中要努力营造和谐的自然生态环境和人文生态环境，要把管理体系中的各种要素看作是具有生态性的个体，各种因素相互关联、相互依赖、缺一不可。 2.2.2全面质量理念：农业旅游是一个完整的整体，旅游管理的好坏体现在方方面面，因此农业旅游区的所有旅游从业人员都应有全面质量的理念，自觉或不自觉地把自己纳入到农业旅游管理中去。 2.2.3服务至上理念：农业旅游的旅游产品尽管是以农业生态体验为主，但其核心内容仍然是服务，因此其服务过程中的管理尤显重要，这就要求在日常管理中要培育“游客至上、服务第一”的服务理念，进行旅游服务的标准化、规范化管理。 3国内农业旅游的管理难点与重点 3.1旅游管理难点 3.1.1管理对象复杂，既包括旅游管理人员和旅游服务人员，又包括游客和当地农民，特别对农业旅游区中由农民转化过来的旅游从业人员的管理是整个管理工作的一大难点。 3.1.2管理范围广，有的没有明显的地域界限，涉及旅游交通、通讯、供水、供电、休闲娱乐、餐饮与住宿等各个方面。 3.2旅游管理重点。农业旅游的最大卖点应在“生态”上，因此，其旅游管理应在“生态”上做文章，管理范围应先重点放在农业旅游规划园区内，注重旅游市场秩序、旅游公共安全、旅游环境卫生和旅游环境保护的管理。 4国内农业旅游的管理策略 4.1建立健全农业旅游行政管理体系。农业旅游区一般涉及多个行政村(镇)，管理工作强度大，应将一般管理权统一集中到一个管理机构，从而有利于整顿开发秩序、规范开发行为、提高服务质量。因此宜建立农业旅游区管理委员会，对农业旅游区进行直接管理， 并能相对独立地开展工作，当然所设立的旅游发展管理委员会还要接受上一级旅游管理部门（旅游局）的领导。 农业旅游区旅游发展管理委员会的负责人应由地方政府主要领导担任，成员为旅游、农业、林业、水利、文物、文化、宗教、环保、工商、税务、交通、建设、物价、财政、招商等部门负责人。对农业旅游区来说，该机构的主要职能就是就农业旅游发展中的发展战略、总体规划、方针政策、重大项目、重要旅游活动等进行研究和决策，并协调好旅游与其他产业及相关部门之间的关系。该机构是一个非常设机构，主要通过举行定期或不定期会议的形式开展工作。 地方政府主管部门（如旅游局）应建立健全办公室、规划统计科、饭店餐饮科、财务科、人事教育科等职能科室。 4.2实施“政府主导，农户参与”的发展战略，共同推动农业旅游区内的生态环境建设。农业旅游管理是一个涉及面广、内容复杂的系统上程，必须实施“政府主导、农户参与”的发展战略，实现旅游向科学有序的规模化方向发展。因此，农业旅游管委会必须做好总体规划与开发模式研究，要把对各项建设项日的环境影响评价放在首位，重点抓好以下工作:①实施旅游环境监控，包括对旅游环境状况监测、旅游环境容量控制以及旅游活动对环境影响的评价，保证农业旅游区环境的可持续发展；②实施环境治理工作，尽快改变目前传统农业旅游所造成的旅游资源耗损与环境恶化状况，对农业旅游区环境的污染源进行整治，营造良好的旅游大环境；③推广无公害栽培技术、生态农业技术、病虫害综合防治措施和生物防治法，大力提倡使用农家有机肥料和高效低残留农药及生物农药；④开展生态恢复和生态治理工作，建立多层次的群落结构，实现最大面积的立体复合型结构，形成稳定平衡的农业生态系统，同时加强绿化工程、生态恢复工程，体现出布局的合理性、设计的艺术性，形成有特色的景观格局，从而更有利于农业生态观光旅游的发展。 4.3健全旅游法律法规体系 4.3.1制定并不断完善和农业旅游区相配套的系列法律法规。主要包括：①在国家法律法规的基础上清理不适应的旅游法规，废止或修改过时或与事实不符的法规。②针对农业旅游区的旅游开发，应尽快出台相应的法律法规，健全法规体系，完善实施管理细则，加强市场引导，强化服务意识，全面落实行业管理规范。在明确管理责任的前提下，旅游管理部门必须切实履行管理职能，对旅游开发项目的立项、建设和经营进行全程监管，保证其沿着健康的轨迹发展。同时必须进一步强化服务意识，对从事旅游开发和经营合作的企业或个人进行业务指导和培训，落实旅游行业管理规范，确保产品与服务质量，塑造良好的旅游市场形象。③协调与其他法律部门包括涉及游客权益较多的民法、商法的内容 4.3.2制定符合农业旅游区旅游发展的农业生态旅游产业政策。作为法律法规的补充，农业生态旅游发展的产业政策应包括三方面的内容：①基本内容，如农业生态旅游产业结构政策、组织政策等；②特殊内容，如农业生态旅游市场开发政策、旅游产品政策和旅游技术政策等；③保障内容，即上述各项政策在实施过程中所采取的相应的手段和保障体系，如实施保障体系、旅游体制保障体系等。 农业生态旅游发展的产业政策应体现出政府的优惠政策和措施，从规划设计、手续办理、费税收取、资金筹措、土地使用权属和农民就业转型、农家利益分配等方面加大政策的力度，如不收管理费、经营1~3年不收税费、强化安全问题、土地承包30年不变等，以吸引更多的农户与外来投资商参与农业生态观光旅游。 4.4发挥政府的推动作用，走社会化服务道路。调整经济结构，发展农业生态观光旅游，离不开政府的组织和推动。特别是在当前农民市场意识还不够强、承担风险能力较弱、从业水平较低的情况下，要加快发展步伐，需要政府在政策上给予优惠、资金上给予支持、技术上给予扶持。尤其是在高科技农业基础设施建设和农业生态观光旅游宣传上，需要政府扶持，以形成规模特色，提高农民的市场风险承担能力。开展农业生态观光旅游要求农民经营向区域规模化方向发展，这就要求必须走社会化的服务道路，使分散经营的众多农户，逐步纳入区域化、专业化经营的轨道，形成产业化格局，获得较好的群体效益。具体做法:可根据发展的需要和农民的要求，由农业旅游管委会统一领导，建立“农业生态旅游发展协会”这样的组织，负责协调关系、 市场营销等服务，基本形成事事有人抓、户户有人管的分级服务网络。 4.5成立农村旅游经济自律组织——农业生态旅游发展协会。农业生态旅游发展协会应是以农业旅游区内的经营业主、旅游接待农户为主要会员的非赢利性社会组织。其主要作用是代表和维护行业的共同利益和会员的合法权益，在政府与会员之间发挥桥梁和纽带作用，对政府行政管理体系形成有益补充，发挥其灵活高效的作用。 农业生态旅游发展协会的主要职责是：①制定农业生态观光旅游公约并督促执行；②推行分工合作，指导农业园区有序发展；③发挥行业的自律作用，协调各会员之间的关系；④协助政府有关政策、法律、法规的实施；⑤促进旅游经营者互助和经验交流；⑥为会员提供建议、咨询和培训服务；⑦加强农业旅游网站建设，方便游客获取信息。 农业管理论文:农业项目财务管理强化措施 一、农业项目内容及特点 农业项目包括农业基本建设项目、农业科技成果转化项目、财政支农补贴项目(生产资料补贴、农机补贴、良种补贴等)、农业救灾项目等等。农业项目的特点是数量多,省级农业项目多达上千个,涉及面广(涉及到农村、农业的方方面面),项目之间资金额悬殊较大,大的农业补贴项目一1-亿元,基本建设项目多的为300万一500万元,小的财政支农项目3万一5万元。项目执行面对的人员多数为农民,规范执行难度较大。因此,农业项目的执行人员和资金管理人员在资金使用上要吃透政策,要接受上级主管部门的培训,要突出项目重点,实行项目集中区域安排,要抓好关键环节,并积极进行优势整合,充分利用有限资金实现农业效益最大化。 二、强化农业项目规范管理 (一)加强农业项目支出管理,提高资金使用效率 实施农业项目应严格执行项目实施方案和实施计划审批制度,农业部下拨的农业专项资金要按照项目申报时确定的实施方案进行审批;省级财政支农资金要按照项目指南和项目用款计划进行审批。项目执行时要严格按上级部复下达的文件执行。项目资金数额较少时(100万元以下)要建立专账,项目资金数额较多时(100万元以上)要建立专户。项目资金使用时要执行项目经理负责制,要严格按照项目建设内容或实施内容在具体实施人和负责人签字后按程序进行开支。对资金数额较多(100万元以上),实施地点较集中或者在一个地方就可实施的农业项目,为了节约资金和保证项目实施的质量,增强资金使用的透明度,同时体现公平、公正、公开的原则,以更好地发挥社会监督作用,增强项目资金管理使用的约束力,应积极示范推广支农项目招标制度。只有这样严格地按照程序进行,才可以真正做到项目资金专款专用和保证项目资金的科学合理使用。 (二)加强项目宏观监管,注重总体绩效评价 项目宏观监管应把握好个环节:一是项目整体设计要符合国家政策对农业投入的内容,在项目立项时,要有政策依据,要符合国家对农业T作的扶持方向。二是对每一个农业项目都要制定具体的项目管理办法,并将财务管理写入其中。三是强化行业监管和行政审计监督,保证农业项目能够按照项目实施方案要求合理使用资金并实施好项目建设的全部内容。省级农业项目主持单位应结合项目实施方案组织各市项目执行单位定期对项目执行进行自查,发现问题及时纠正。省级农业财务主管部门在项目实施的全过程中,要加强农业项目资金的监管,确保资金有效合理使用。要定期组织业务部门和审计监管部门的财务专业人员对项目实施情况和资金使用情况进行全面检查,实行有效监管和指导,发现资金使用不合理的,及时进行改进和纠正。项目完成后要组织财务及各方面的专家进行验收,以总结成功经验,分析存在的问题,提出合理化建议,并对项目执行中存在的问题及时进行纠正,从而有效地保证农业项目资金不挤占、不挪用,保证农业项目的顺利实施和取得好的实施效果。 三、处理好三个关系,高效使用专项资金 (一)处理好财务管理与业务工作的关系 财务管理对于项目执行而言是贯穿始终的,从项目的立项、实施方案的批复、资金拨付以及项目实施各阶段的检查、项目完成后的验收,每一个环节都与财务管理紧密相连。项目资金按进度及时拨付,财务监管T作有效,农业项目实施的效果就好。农业项目的执行主体是业务部门,业务部门要根据项目的指南、制定具体实施方案,选择项目实施地点,对实施人员进行技术培训和技术指导,在项目实施中专业人员还要进行观察、记载和分析总结,项目完成后要建立资料档案,要组织专业人员对项目进行验收。财务部门与业务部门在项目实施的全过程中要协调好关系,衔接好每一个环节,既相互配合,又相互监督,既相互制约,又相互促进,只有这样,才能有效地提高项目的执行效果和资金使用效率。 (二)处理好项目点和面的关系 农业科技成果转化项目,一定要按照试验、示范、推广三步走进行。一个好的成果先要搞好点上试验示范,通过试验点的示范作用,辐射带动大面积技术成果推广。试验点一定要选择在地力肥沃、水利条件好、管理人员素质较高、交通便利的 ！水利、地力、交通等方面条件较好的村,规范地种植新选育的品种,并要有技术人员进行观 察记载和管理,才能确保该项目点新品种试验、示范和推广工作的圆满完成,并以此点为样板,示范带动大面积项目区高效全面地完成项目建设任务。对基本建设投资较大的项目,也应先建设一个标准的工程模式,然后仿效该模式进行实施推广。 (三)处理好关键环节与常规技术的关系 农业项目的财政支农资金主要用于服务现代农业的公益性事业,一般是农民一家一户干不了具有示范效应的关键环节,如新品种、新材料、新技术的引进试验等。资金的投向主要以社会需要为目标,以关键技术为突破口,并尽可能争取更多的资金向这些方面倾斜。而对于已经普遍应用的常规农业增产技术措施,如优良品种的推广等成型技术,关键是加强推广力度和推广速度的问题,应以良种补贴项目为载体,搞好技术培训和组织工作,全面加快良种推广速度,尽快发挥项目资金效益,促进农业增产,农民增收。 农业管理论文:试论取消农业税后的乡镇行政管理体制改革 论文关键词：取消农业税　行政体制改　服务型政府 论文摘要：全面取消农业税是一个由“以农养政”到“善政养民”的政策进步，它使我国农村行政管理体制面临前所未有的挑战。为推进农村综合改革，巩固经济社会改革的成果，根本解决农村存在的矛盾和冲突．推进新农村建设，需要对乡镇行政管理体制进行整体性制度创新，建立服务型、责任型和参与型的基层政府。 中央在全国农村全面取消农业税整整三年，它带来的影响和挑战已成为政府和学界强烈关注的问题，在减轻农民负担、促进干群关系改善、维护农村社会稳定上意义重大，但同时也使县乡村三级特别是乡村两级收人大幅度减少，给乡镇行政管理提出了新要求。基层政府如何适应取消农业税带来的新情况、新问题、新挑战，在本级财政收入减少的情况下，切实改善广大农村群众的民生现状，保障农民享受充足优质的公共服务，这不仅是社会主义新农村建设中正在研究和解决的重要课题，也是对我国改革开放30年乡镇行政管理体制改革的认真反思，只有顺应改革发展趋势，把握内在规律，才能在农村真正建设有利于农村发展的服务型政府。 一、全面取消农业税为乡镇行政管理体制改革提供了内动力 建国后，从农村汲取发展资源的思路使农村“养”的负担十分沉重。国家制定的优先发展重工业的政策也使国家工业化的资金主要来源于农业生产剩余。这样，“以农养政”和“以农补工”的格局，形成了整个国家的资源输送渠道和模式。“以农养政”的模式以公共权力的强制性为基础，在有的农村地区导致了乡镇干部与农民之间关系的紧张。 改革开放后，我国进行了多轮行政体制改革，但是在乡镇一级成效并不明显，其难点是职能转变和人员分流，而根本原因是缺乏内在动力，尤其是来自经济方面的压力。“以农养政”的模式一直延续至2006年1月1日从制度上全面取消农业税。全面免征农业税使我国实行了2600年的农业税告结，作为农村生产关系的一次重大变革，取消农业税是建国以来继、家庭联产承包责任制后我国农村改革的一次具有划时代意义的重大举措，对农村上层建筑和经济体制的变革和完善，以及国家与农民的关系必然产生重大而深远影响。取消农业税使乡镇行政管理体制不适应农村发展的方面显现出来，给基层政府改革提供了外在压力和内在动力。它促成农村行政管理必须以“善政养民”为政府唯一合法的目标，即基层政府必须顺应对农产品收益进行的重新分配，通过自身改革，提高行政效能，改善农业生产的宏观环境，促进农村生产力的发展。政府由原来农村经济发展的推动者转变为服务者，围绕提供廉价优质的公共物品和进行高效的社会管理来再造服务型和责任型政府，是对农村行政管理角色的回归。这种对“善政养民式”的政府合法性追求，为转换基层政府职能，精简乡镇机构和财政供养人员创造了条件。 二、取消农业税后乡镇行政管理体制面临的严峻挑战 1、县乡财政收入减少，乡村债务化解难度加大，组织功能弱化，公益事业发展困难。这是取消农业税后最直接和首先遇到的问题。事实上，如果不取消农业税，由财政困难导致组织功能弱化的问题依然会产生，这是基于乡镇政府职能转变滞后的必然结果，取消农业税无非加速了这一结果的到来，它迫使乡镇思考今后的政府改革问题。从乡镇财权与事权的状况分析，“政府主导型”的发展模式，使农村基层政府承担了过多的事务，所谓“上面千条线，下面一根针”，教育、医疗卫生、社会治安和计划生育工作的难度和成本比过去增加；而财政收入上移，支出责任下放的分配，却使乡镇财政收入与事权的扩大不同步，乡镇财政状况十分拮据，甚至逐渐大面积地发生赤字。因为取消农业税基本切断了过去农村基层社会事业建设的重要资金来源，至使乡级财政形势严峻，旧账不能归还，新的赤字还在发生，财政难以为继。值得一提的是，废除农业税，被取消的不仅仅是农业税本身，还有和农业税有关的“搭车”收费。按照财政部全国农村税费改革办公室的统计，这笔资金起码在1600—1800亿元左右，至少是农业税的3倍。财政困难导致农村基层政府的服务能力弱化，政府的公共服务职能不能满足农村群众日益增长的社会公共服务的需求，无力为公共事务如社会治安、水利设施等投入基本的力量，无法满足农民的生产生活需要，公共服务的质量与人们的期望有相当的差距。 2、乡镇机构设置不合理，人员难分流，运转效率低。乡级财政紧张，直接结果是养不起人，发不出工资，在取消农业税后这个问题更为突出。世界绝大多数国家只有中央、省、县三级政府，而我国却有中央、省、地(市)、县、乡(镇)五级政府。乡镇一级，党委、人大、政府、政协、共青团、妇联、人武部等各种组织一应俱全。此外，还有财政所、民政所、司法所、派出所、农经站、农技站、农机站、水管站、土管站、乡镇企业办公室、文化站、广播电视站等七站八所。“生之者寡，食之者众”使农村行政管理机构的正常运转发生困难。为减少乡镇行政支出成本，许多地方开始了乡镇合并，但是，合并后的乡镇又不得不面临另一难题，就是乡镇管辖区域面积扩大，在贫困山区由于路远和交通不便，客观上损害了农民获得公共资源的机会，读书和看病的困难短时间内难以完全解决。人员分流是乡镇机构改革中最难的，一方面无处分流，另一方面即使能够分流，由于乡镇财政拮据也难于补偿，人员不愿走、政府补不起的问题不解决，农村政治经济体制的改革就无法深入。 3、乡镇工作人员的思维方式和工作方式不适应新形势、新任务的要求。取消农业税后，传统的农村管理体制、运行机制和干部思想受到了强烈的冲击，旧的工作内容已经改变，新的工作方式尚未形成，面对新形势，不少乡村干部感到茫然和无所适从。在“以农养政”时代，乡镇人员的大部分精力用于收取税费、催收粮款。取消农业税后，政府致力于建设服务型政府，作为服务主体的乡镇干部必须具备一技之长和过硬的富民本领，才可能提供满足农民需求的服务，但是，由于诸多原因，贫困地区的乡镇干部大多能力欠缺，普遍感到“管理无门、服务无路、引导无方、工作无劲”，不知道今后“乡镇应该干什么?怎么干?”无论思维方式还是工作方式都显得力不从心。 三、深化我国乡镇行政管理体制改革的路径 要解决全面取消农业税引发的一系列问题，释放农业生产发展潜力，结合建设社会主义新农村工作的深入推进，对乡镇行政管理体制进行整体性制度创新，增强行政管理职能的服务性、责任性和参号陛，这是我国乡镇行政管理体制改革的必然趋势的要求。事实上，也只有通过上层建筑的适应性调整才能巩固改革开放30年来农村经济基础变革的成果，从制度上为农村生产力的进一步发展提供条件，从根本上解决农村社会存在的矛盾和问题。 1、以农村经济发展为支撑，为乡镇行政管理体制改革夯实物质基础。建设服务型政府需要政府自身具有较强的整合社会资源和调动公共资源的能力，因为政府是责无旁贷的社会公共产品和公共服务的提供主体，要加强城乡公共设施建设，发展社会就业、社会保障服务和教育、科技、文化、卫生、体育等公共事业，为农村群众生活和参与社会经济、政治、文化、活动提供保障和创造条件。乡镇政府如何才能履行好这些职能呢?农村人口众多、经济社会发展滞后是我国当前的一个基本国情。乡镇政府处在农村工作的第一线，在我国经济社会发展总体上已经进人以工促农、以城带乡的新阶段，只有加快建设生产发展、生活宽裕、乡风文明、村容整洁、管理民主的社会主义新农村，带领群众脱贫致富，政府职能的履行才能落到实处。基于此，政府首要的任务，就是在尊重农民意愿的基础上，对农村的发展进行科学规划，寻找农村经济发展的切人点和生长点，尤其要通过产业政策、区域规划、科技示范，提供及时准确的市场信息等多种方式来引导结构调整，加快农村城镇化、工业化的步伐，提高农业的产业化经营水平以及农村科技水平，拓宽农民增收的空间，挖掘农民增收的潜力，保证农业生产的稳定发展和农民收入的持续提高。 2、深化以职能转变为核心的乡镇政府管理体制改革。2000年3月2H，中共中央、国务院发出《关于进行农村税费改革试点工作的通知》后，政府和学界就轰轰烈烈地讨论农村行政体制改革，可至今从实际情况看，乡镇机构改革仍处于试点阶段，尚未全面推进。取消农业税是农村分配关系和经济利益的调整，也是农村基层行政管理体制改革的推动力。基层行政管理体制改革主要有三方面：一是转变政府职能。就是按照建立服务型、责任型和参与型政府的要求，重新界定乡镇政府职能，从发展型政府转变为公共服务型政府，注重对农村公共产品的提供和社会事业发展的支持，注重农村社会发展战略的制定和实施，基本公共服务体系的确立，社会发展的公平性和效率，以及农村社会预警和应急机制的建立等，削弱、淡化、转移、合并那些与农村经济社会发展不相适应的职能，处理好国家、市场、农民的关系。这是行政管理体制改革的核心。二是优化政府机构。要在确保社会稳定的前提下严守乡镇机构编制只减不增，积极稳妥地推进机构改革，切实加强行政管理部门社会管理和公共服务的职能，创新乡镇事业站所的运行机制，妥善安排分流人员，解决高成本、低效能的问题。三是提高乡镇公务员队伍的整体素质。从“以农养政”时代向农民收取税费的角色，转变为“善政养民”时代服务者的角色，需要提高乡镇公职人员的服务能力，为此，应完善对公职人员的选任和考核评价机制，推行上级考核和社会公众评议的双重机制，让农民拥有按法定、民主的程序选举和评价公职人员的权利，使考评对象始终“对下负责”，服务于农民，真正成为农民利益的人和维护人。 乡镇行政体制改革的关键是转变政府职能，目标是建设服务型政府。乡镇政府的主要职能是落实国家政策、严格依法行政、做好市场监管、发展乡村经济、文化和社会事业、提供公共服务、维护社会稳定。应借助取消农业税带来的改革助推力，推进职能转变，全面提高政府服务农村经济社会发展的能力。 3、完善县乡财政管理体制，建立农村公共财政体制。取消农业税后，乡镇机构在无法向下汲取资源的情况下，会为了获得更多的上级财政支持和转移支付，“对上负责”而不“对下负责”，对此，必须规范和完善财政体制，解决乡镇财政收支的巨大缺口和巨额债务，保证免税的好处真正使农民受益。一是要进一步加大转移支付的额度和力度。对取消农业税后形成的财政缺口，应及时足额地通过财政转移支付方式予以补齐。除保证用于县乡基层组织以及农村义务教育、计划生育、农村优抚和五保户供养等方面需要的转移支付资金外，还要加大对乡镇承担的社会公共产品的转移支付力度，避免过多的资金用于养机构养人，提高转移支付资金的效益。二是要按照属地化原则。明确界定各级政府的“事权”和“财权”。提高乡镇财政的分配比例，保障取消农业税后乡镇人员应有的行政成本的开支。三是要建立公共财政体制。公共财政应以农村的公共需要为前提，要有利于推动农村行政管理部门公共服务机制的形成，确保财政支出主要用在民生问题上。 4、理清社会事业的性质，推进农村社会管理体制改革。社会事业具有公益性，不以营利为目的。我国传统的社会事业管理体制的特征是国家办事业、运作行政化和管理主体非自主化，这阻碍了社会事业自身的发展。适应市场经济的农村社会事业管理体制改革的基本方向应是社会化、市场化和多元化。为此，应在科学合理区分公益性和经营性职能的基础上，实行分类管理，逐渐建立十七大报告指出的“党委领导、政府负责、社会协同、公众参与”的社会管理体制。除政府所属的农村中小学、乡镇卫生院、计划生育服务站外，对乡镇农业、畜牧、农机、文化体育、广播电视、农民工培训等服务性事业单位进行整合，条件成熟的应转制为从事非营利性的社会服务组织。实现政事分开和经营性事业企业化管理，将技术性和服务性的事务交给市场，逐步减少财政投入，减轻财政负担；同时，充分利用民间资本，拓宽社会事业产品的筹资渠道，形成农村社会事业供给主体的多元化格局，减轻政府财政的公共产品供给压力。 5、培育农村自治组织。提高农民的组织化程度。取消农业税后，国家对农民的控制方式不能再依靠过去强制性的税收手段，二者的关系必须建立在尊重农民的基础上，归还农民自我管理的权利，通过农民自愿组织的农村自治组织，实现国家与农民关系的良性互动。农村自治组织，包括村委会、各种经济合作社、协会等，它是农民可以自由进退的互助性、服务性组织。在农业和农村经济不断发展的今天，农民以一家一户为独立主体，面对纷繁复杂的农业大市场，在农产品的销售、农用物资的购买、农业信息的获取上，往往处于劣势，对自然风险和市场风险的抵御能力弱；同时，原子化的农民也需要与行政管理部门沟通，参与农村公共产品的供给。因此，培育农村自治组织，完善农业服务网络，强化农村自我管理能力是农村行政管理职能转型的重要环节，它不仅可以填补农村行政管理职能转移后形成的管理空白，而且能够为农民抗拒市场风险、发展农业生产提供低成本、高品质的服务，是农民进行政治参与、表达自身利益诉求、维护自身权益的新型途径。 农业管理论文:更新理财观念加强农业科研单位财务管理 摘　要：加强财务管理是提高农业科研单位经济效益、推动科技产业发展的重要内容之一。文章就更新理财观念和强化财务管理等问题进行了探讨。 关键词：理财观念；农业科研单位；财务管理 随着我国经济体制的改革和产业结构的调整，农业科研院所已由过去单一的科研型转变为科研经营型，依托科技创新成果来发展农业高新技术产业，组建公司或企业集团，与之相应的是科研单位的财务管理观念也因此而发生了极大变化。本文就新形势下农业科研单位如何加强财务管理，以较少的人力、物力投入而取得较大的经济效益问题作如下探讨。 1　更新理财观念，加强财务管理 过去科研单位主要依赖财政拨款，一般只限于事业费（人头费）、基本建设费和科研专项费三大块，资金来源比较单一。科研单位转型后，实行“一院两制”、“一所两制”的运作机制，其经济形势也相应发生变化，资金来源除了主要用于解决转制前的离退休人员社会保障支出的一部分财政事业费拨款外，大部分来自市场，如科技开发、技术咨询、科技企业经营、房产租赁、地产开发、服务行业、兴办民营院校、社会各类赞助以及资本营运（上市公司战略投资）等。为确保科研单位顺利转轨变型，国家还出台了一系列优惠政策，如5a内免征企业所得税、技术转让收入的营业税和科研开发用地的城镇土地使用税；对基本建设项目给予适当支持；赋予有条件的科研单位外贸进出口权；支持兴办高新技术企业，组建企业集团或上市公司，等等。但作为独立的经济实体，科技企业的资金往往同时分布在科研、科技开发、生产、商贸和技术服务中，因而，科研单位的资金相对有限。为此，要使有限的事业费发挥最大的使用效益，就需要更新理财观念。笔者认为，在强化科研单位财务管理中，应确立如下理财观念。 1.1　商品经济观念 树立以市场需求为导向，以获取最佳社会、经济效益为目的的商品经济观念。会计人员要参与市场预测和分析，及时提供会计信息供领导参考；要参与生产经营决策和经营项目可行性研究，参与经济合同的签订与执行，充分发挥会计在经济管理中的预测和控制职能，不断提高服务质量和服务水平。 1.2　经济效益与风险收益协调的观念 在现代市场经济中，由于市场机制的作用，使任何一个市场主体的利益都具有不确定性，都不可避免地要承担一定的风险。科研单位实行企业化管理，投资主体多元化，经营过程中知识含量增加，这一方面为单位的生产经营发展提供了更加广阔的空间，为单位最大限度地获取收益创造了条件；但另一方面也加大了单位的经营、收益风险。因此，财务管理人员必须树立风险与收益相协调的理财观念，善于对环境变化带来的不确定性因素进行科学预测，有预见性地采取各种防范措施，在获取超额收益的同时，使可能遭受的风险损失尽可能降低到最低限度。 1.3　负债经营观念 负债经营是商品经济发展的产物。为了给单位的发展提供更多的资金保证，应采取向上争取，向外争贷；以物折贷，赊帐计息；眼睛向内，深挖细掘；加强横向联合，开展多种贸易等多种方式，筹集建设资金。会计人员要敢于负债，善于负债，采取多种方式引进资金，达到人为我用、借水行舟之目的。同时，要掌握负债适度及效益原则，促进科研与开发共同发展，促进经济效益提高。 1.4　人本化与知识化相结合的理财观念 要适应新形势，建立并规范现代企业管理制度， 重视人的发展与管理，这是现代管理发展的基本趋势，也是知识经济时代的客观要求。与此相适应，单位的财务管理将是一种以人为本的知识化管理。因此，单位财务管理人员必须在增强理财知识的同时，将各项财务活动人格化，建立责权利相结合的运行机制，强化对人的激励和约束，充分调动人的积极性、主动性和创造性，这是单位顺利地开展财务活动、实现财务管理目标的根本保证。 1.5　竞争与合作相统一的理财观念 在现代市场经济条件下，信息的传播、处理和反馈的速度以及科学技术发展的速度均越来越快，这就要求单位财务管理人员在财务决策的日常管理中，要及时掌握信息，以不断增强抓住机遇、从容应付挑战的能力，正确处理和协调本单位与其它单位之间的关系，使各方的经济效益达到和谐统一。 1.6　由对内管理到向信息管理转变的理财观念 对单位财务管理工作来说，加强内部管理至关重要。但单位光靠内部管理是远远不够的，必须研究市场，掌握信息，才能做出科学的决策。这就决定了单位财务管理人员必须牢固树立信息理财观念，全面、准确、迅速、有效地搜集、分析和利用信息，进行科学的财务决策和资金运筹。 2 科学、严格管理财务，提高农业科研单位经济效益 2.1　多渠道筹措资金，增强实力 一是合理制定创收分配办法，调动各部门的创收积极性。当前我国经济改革不断深入，各种新情况不断出现，这就要求我们在兼顾单位、部门和个人三者利益的前提下，根据具体情况，制定出切合实际的经济政策，包括分配政策和奖励政策等。二是合理制定科研经费管理办法，调动广大科技人员从事科研的积极性。在科研方面除了努力争取国家高科技研究项目以外，还应鼓励发展横向科研，积极进行应用科学研究，结合目前企事业单位的实际情况，进行科技开发和服务，促进产、学、研的结合，以取得更多的科研协作与科技转让收入。三是加强对产业的扶持和管理，确保为单位提供稳定的利润；大力支持效益好、有发展前途的项目，以形成拳头产品。 2.2　严格成本费用管理，努力降低成本，提高经济效益 随着社会主义市场经济的建立和科研体制的改革，要求我们对科研单位进行企业化管理，追求尽可能大的投入产出比，这就要求在财务管理上要以利润为中心，以成本管理为基础，合理组织和管理科研生产，努力降低成本，使利润最大化。为此，要对科研与生产的全过程进行管理，制定相应的制度，具体落实到各个专题或生产的各个环节，做到少投入多产出，人人讲成本，个个讲效益。 2.3　加强财产物资管理，提高资产利用率 资产包括现金、各种存款、应收款项、预付款项和存货等流动资产，以及固定资产、无形资产、对外投资等。在资产管理上，应建立健全现金和各种存款的内部管理制度，存货的采购、收发、保管、清查盘点等管理制度，还应着重加强固定资产及无形资产的管理，维护国有资产及其权益不受侵害，防止国有资产的流失。具体可采取以下措施：一是建立健全固定资产的登记、验收、使用、损坏赔偿等管理制度。二是合理调剂闲置的资产，使闲置资产最大限度地得到利用。三是加强无形资产管理，建立制约机制和激励机制，形成正常的转让渠道，防止知识产权的流失。 2.4　加强会计基础工作，积极推进会计电算化 步入21世纪，人们进入了一个信息化的时代，财务管理也不例外。信息化时代对财务工作提出了更高的要求：不仅要实现会计信息的全程电脑处理，使会计信息处理更方便、快捷，为会计管理工作提供可靠的技术保证；而且要满足不断发展的形势的需要，实现适时的远程数据传输，实行网络化管理，建立单位管理信息系统，把财务与生产、供应、销售、计划、统计等联系起来，做到任何一项变动因素出现时，单位能够及时获得全面的、最新的信息。 2.5　加强会计队伍建设，努力提高会计核算质量 首先，财会人员要不断加强对科技知识、专业技能的学习，不断更新知识，经常研究单位财务管理的发展趋势，开拓进取；其次，要能周密而严谨地设计实现目标的方法和步骤，抓住重点环节，做好上下左右的协调工作，将单位领导的理财意图变为部门的自觉行动，以推动领导决策的顺利和正确实施；再次，要善于在科研单位经济活动中，按照有关法规规定，对科研单位经济运行情况实行检查、指导、监督和控制，提供解决问题的方法和思路，防止信息误导。 农业管理论文:基于农业保险主体风险管理行为分析 论文关键词：农业保险；行为主体；风险管理 论文摘要：农业保险是分散农业风险和灾害补偿的有效方式，是WTO框架下的“绿箱”政策之一，已为许多发达国家所采用。农业保险主体(农户、保险机构、政府)风险管理行为对农业保险的影响，以及农业保险政策对农业保险主体行为的影响是相互作用的。借鉴国外在立法、政府补贴和推动、农业风险分散机制等方面的经验，我们应从以下三个方面来规范和诱导农业保险主体风险管理行为朝着有利于农业保险的方向发展：(1)政府推行农业保险的主要作为；(2)建立有效的风险分散机制；(3)选择规模化生产的地区进行重点试点。 农业风险对于农产品产量和市场来说都是不可避免的，但这种风险是可以管理的(Wenner and Arias，2003)。发达国家的经验已经证明：农作物保险和定价策略的结合可以有效地减少农产品产量和价格风险。即便如此，农业保险还是被公认为世界性难题；直到现在，世界上还没有哪一个国家的农业保险计划可以用保费收入来支付赔款支出和管理费用。我国在20世纪30年代初就开始试办农业保险，但真正发展还是在1982年以后。随着1992年中国人民保险公司向商业化转轨，1993-2003年间农业保险业务不断萎缩。2004年开始，国家连续三个中央1号文件都提出要发展农业保险。基于这种背景，本文从农业保险主体风险管理行为角度来阐述农业保险行为主体对农业保险发展的影响；并借鉴国外经验，对我国农业保险的进一步发展提出政策建议。 一、主体风险管理行为对农业保险的影响 (一)农户的风险管理行为对农业保险的影响 农户的风险管理行为主要有多品种经营、寻求非农收入、自己承担风险和政府救济等手段。这些风险管理手段与农业保险之间存在着替代性，特别是非农收入的增加，使得农民收入中的农业收入所占比重越来越小，从1990年的50％下降到2004年的36％左右。这也意味着农业风险占农民所面对的总风险比重正在下降。此外，多品种经营又降低了农业风险的集中性，分散了一部分农业风险。农民规避风险手段的多样化，农户收入整体水平不高，加上现阶段我国农业保险实行的初始成本保险(即生产成本保险)以及较高的保险费率，造成了农业保险的有效需求不足。 (二)保险机构的风险管理行为对农业保险的影响 由于农业风险在时间上和空间上的高度相关性、道德风险和逆向选择现象严重、风险不能大范围地分散等问题，造成农业保险的纯商业化经营均以失败告终(除了冰雹险、暴雨险等单一风险的经营成功之外)。保险机构经营农业保险基本上都是亏损的，这与保险机构的利润最大化目标相背离。因此，保险机构纯商业化经营农业保险的积极性很低。随着城市保险市场的日趋饱和，保险机构不得不寻求新的市场——8亿潜在客户的农村保险市场，因此，效益较差的农业保险也成了获得其他盈利性较好险种(例如家财险、寿险、健康险等)的“敲门砖”。即使经营农业保险，保险机构也会偏向那些盈利性较好的险种，这和农业保险的目标相去甚远。 (三)政府的风险管理行为对农业保险的影响 政府的风险管理行为主要有农业生产补贴、价格支持和收入保护等手段，而自然灾害补偿机制是政府风险管理的重要内容。目前我国的农业自然灾害补偿方式还是以政府救济和灾害扶持为主(占总补偿的90％以上)，而保险赔款占总补偿的比例很低。从1992年开始，由于一直经营农业保险的中国人民保险公司商业化转轨，农业保险在农村自然灾害补偿中的比例不断下降，2003年农业保险赔款仅占总补偿额的5％(曹前进，2005)。我国财力有限又决定了政府救济和农业保险之间存在替代性，因此，目前政府以灾害救济为主的灾害管理行为不利于农业保险的发展。 二、农业保险政策对主体行为的影响 2004年中央1号文件明确提出，加快建立政策性农业保险制度，选择部分产品和部分地区率先试点，有条件的地方可对参加种养业保险的农户给予一定的保费补贴；2005年和2006年中央1号文件又连续作出了扩大农业政策性保险试点范围的政策规定。这些政策对农业保险主体行为有何影响呢? (一)农业保险政策对农户风险管理行为的影响 2004年全国农村固定观察点办公室的调查显示：如果政府开办了畜牧业保险，即使没有补贴，农户选择愿意将饲喂的畜禽投保的占42.6％，不愿意的占57.4％；如果政府开办了补贴性保险，选择愿意将饲喂的畜禽投保的占73.4％，不愿意的占26.3％。从调查数据来看，如果政府给予一部分保费补贴，农民购买农业保险的积极性会提高。因此，在新一轮试点过程中，大部分试点地区或多或少地都给予了农民保费补贴。 (二)农业保险政策对保险机构风险管理行为的影响 由于有了政府补贴和其他一些优惠政策(如农业保险准备金制度和再保险)，保险机构经营农业保险的积极性提高了很多。上海安信、吉林安华、黑龙江阳光互助、中华联合财产保险公司、中国人民保险公司等商业性保险机构都在经营农业保险，并且不断扩大农业保险的覆盖面，以寻求更多的风险单位来规避经营风险。如江苏省淮安市和浙江省的一些保险机构则采取了与地方政府共担风险的做法；上海安信、吉林安华两家农业保险公司和中国再保险集团签订了再保险合同；黑龙江阳光互助保险公司按保费收入的10％提取巨灾风险准备金等等。 (三)农业保险政策对政府风险管理行为的影响 农业保险政策实施的目的，就是转变政府补偿灾害的方式；其目标就是由目前的政府救济为主向农业保险为主转变。为此，政府提供了保费补贴、经营管理费用补贴以及各种优惠政策等，以支持农业保险的健康发展。江苏省和浙江省还采取政府与保险机构共担风险的模式，减轻了保险机构的经营风险。除此之外，相关农业部门人员还参与到农业保险展业、查勘定损、理赔等工作中来，有力地支持了农业保险的发展。 三、行为主体对农业保险存在的顾虑 (一)来自农户的顾虑 通过调查我们认为，农户主要有以下几个方面的顾虑：(1)如果在保险期内发生了灾害，能否从保险公司拿到赔偿、能拿到多少、得到赔偿需要付出的成本有多大?(2)政府补贴多少、能持续多久?(3)如果几年没受灾怎么办?(4)保障水平有多高?在调查过程中我们还发现，农民普遍不太信任保险公司(因为在20世纪90年生过某保险公司因为不想理赔而退还保费的事情)。另外，保障水平太低也是制约农户购买农业保险的重要原因，这与国外的一些研究结果相符。 (二)来自保险机构的顾虑 保险机构对经营农业保险的顾虑有四个方面。(1)对政策的顾虑。政府给予的一些政策能持续多久，包括以险养险、经营管理费用补贴、税收优惠以及一些与农业保险相配套的政策(如生产贷款必须参与农业保险)?(2)对经营风险的顾虑。一方面是经营能否不亏损，即从目前农业保险的经营情况看，种、养业农业保险基本上都是亏损的，政府给予的经营管理费用以及以险养险能不能弥补这一部分的亏损；另一方面是规避经营风险的风险准备金制度和再保险能不能实现?(3)对政府财力的顾虑。如果保险机构选择了与政府共保的模式，万一出现大灾，政府财力能否兑现其保险责任?(4)费率制定和操作的顾虑。由于缺乏相应的历史数据，制定科学的费率难度较大，这也是很多商业保险公司不敢涉足农业保险市场的一个重要原因。 (三)来自政府的顾虑 政府顾虑有中央政府的顾虑和地方政府的顾虑两方面。 中央政府的顾虑是：(1)政府支出的补贴资金需多少。由于目前农业保险规模不大，政府补贴资金还可以到位；但如果以后覆盖面不断扩大，政府的补贴资金能否到位。如果按照美国《农业风险保障法》的规定，政府每年给农业保险的财政支持将会超过30亿美元，那么政府首先必须考虑财力问题。(2)补贴资金的效果如何。Nolson和Loehman(1987)认为，在理论上，农业保险是一种有效的农业风险分散机制，然而在实践中，农业保险却成为一种损失转嫁给政府或者保险机构的成本高昂的风险转移机制。如果情况跟Nolson和Loehman(1987)阐述的一样，那么政府还不如采用救济的方式，因为救济带有很大的随意性，可以根据财力来控制救济资金。(3)如果出现大灾，政府所要负担的赔款额会不会超过财政的承受能力。 地方政府的顾虑是：(1)中央政府的补贴和其他一些政策能持续多久?(2)地方财政随着农业保险覆盖面的扩大需负担多少补贴资金?(3)如果出现大灾，地方财政能否负担得起政府兜底的责任?(4)怎样确定政策性农业保险的产品范围?是选择关系粮食安全和地方社会稳定的农产品进行补贴，还是选择效益较高、关系到地方经济发展的农产品进行补贴? 四、国际经验借鉴 发达国家发展农业保险的经验可以总结为以下三个方面。 (一)较高的保费补贴和强制性保险与有条件强制性保险的实施，刺激农户购买农业保险 在财政补贴方面，发达国家为了提高农业保险的覆盖面，不断地提高财政对农业保险的补贴力度。研究表明，即使农民收入较高的国家，如果没有政府给予适量的保费补贴，农民对农业保险的自愿投保积极性也很低。墨西哥有关经验表明：政府的保险费补贴若低于2/3，大多数农民不会自愿投保；美国的参保率则随着补贴率的不断上升而上升。因此，美国、日本、法国等农业保险比较发达的国家都给予农户较多的保费补贴。 农业保险发达国家还采取了强制性保险和有条件强制性保险。日本1947年颁布的《农业灾害补偿法》中就提到了强制性保险。印度、菲律宾则规定农业贷款户必须参与农业保险，形成准强制性保险。美国《1994年农作物保险改革法》中也提到政府将干旱、雨涝、雹灾、风灾、火灾、病虫害等风险损失，与其他一些福利性农业计划(价格支持与生产调节计划、农民家庭紧急贷款计划、互助储备计划等)联系起来进行有条件强制性保险。 除了较高的保费补贴和强制性保险与有条件强制性保险外，保障水平不断提高也是促使农户使用农业保险的一个重要原因。1989年美国农业部专门针对那些没有购买农业保险的农户进行过一次调查，让他们将不参加农业保险的原因进行排序。调查结果显示：首要原因就是保障太低，占24.8％；其次是保费太高，占23.3％；更愿意自己承担风险的占23％。因此，保障水平的提高，加上政府提供较高比例的保费补贴，农民对农业保险的有效需求自然会增加。 (二)保险机构降低经营风险的做法 保险机构主要从两个方面来降低经营风险：一是农业保险产品创新和金融工具的应用；二是农业风险准备金制度和再保险的实施。保险市场金融和技术上的创新，提供了处理农业风险的新办法，特别是气候风险；而资本市场的应用是金融创新的一部分，这减轻了农业保险提供者面临的风险(skees，et a1.，2002)。另外，再保险和巨灾风险准备金是分散农业巨灾风险的两个比较有效的手段，因此，绝大多数国家在发展农业保险的过程中都采用这两种风险分散手段。 1、资本市场金融工具的应用。随着气象测量等技术的日益成熟，国际资本市场上转移农业巨灾风险的金融产品被逐渐开发出来。例如巨灾风险(cAT)债券，它主要用于为飓风、洪水、地震等巨灾保险提供保障。除了CAT债券之外，资本市场上还出现了基于气象指数的气象衍生金融工具，如气象指数期权等。 另一个资本市场金融工具的使用就是农业巨灾风险证券化，它是将农业巨灾风险和资本市场结合起来。在资本市场上以证券的方式筹集资金，用来分散和化解农业的巨灾损失。20世纪90年代中后期，国际上发展的风险证券主要有三类：巨灾证券、应急准备金债券和巨灾股票。由于农业巨灾风险和资本市场具有极小的相关性，因此，在资本市场上寻求分散农业保险风险是可行的；而且，资本市场资金充裕，这对农业保险的巨灾风险分散也很有效。 2、农业保险产品的创新。农业保险经营中对于道德风险的控制，主要是了解和掌握农民的投入情况，如耕作、灌溉、种植时间等；再就是改进保险合同的条款，如规定免赔款的主要目的就是防范道德风险。但这通常会面临高成本问题，因此，农业保险团体(区域)险和农业气象指数保险应运而生。 农业保险团体(区域)险分为收入保险和产量保险两种，其赔款方式与畅通农业保险赔款方式有很大的差别。这也是农业保险团体(区域)险创新的地方，即只有当承保区域的整体平均产量或收益受损到保险合同中规定的理赔点时，保险公司才进行赔付。如果整个区域的平均产量没有受损到理赔点，那么单个农民的产量受损再大也不会得到赔付。这样一来，农业生产者(投保人)之间有了提高自身产量的积极性，既解决了道德风险问题，又促进了农业生产。农业保险团体险通常都要求某个区域的农户全部参保，避免了逆向选择问题。因此，农业保险团体险可以最大程度地避免道德风险和逆向选择问题，比较适合农村低保障或者道德风险与逆向选择问题较为严重的地区(孙立明。2003)。 农业气象指数保险有助于全面、客观地反映农业系统性风险；它不需要农业产量的历史数据作为费率制定的标准，而是依靠系统和精确的气象测度。这就使得保险合同的制订是以系统性气象风险的测度为主要依据(庹国柱、李军，2003)。相对而言，这种合同制订更科学，减少了由于合同制订不科学给保险公司带来的损失。 3、农业风险准备金制度和再保险。再保险一方面可以有效地在空间上分散农业风险，另一方面也扩大了保险机构的承保能力。发达国家的再保险保费收入占总保费收入的比重大概为20％，凸现了再保险市场的重要性。例如，日本采取农业共济组合向农业共济组合联合会进行部分分保，农业共济再保险特别会计处又向农业共济联合会提供超额赔款再保险；1966年法国在大区范围内还创立了再保险机构，众多的地方互助保险合作社由大区社再保险，大区社又由中央社再保险(龙文军，2004)。发达国家还普遍建立了巨灾风险基金制度(除西班牙外)，例如日本的农业共济基金的原始资本为30亿日元，由中央政府和联合会以1：1的比例共同投资组成。巨灾风险基金制度使得农业风险在空间上得以分散，提高了农业保险经营机构的稳定性。 (三)政府对农业巨灾风险的管理 发达国家政府很早就意识到应用农业保险来分散农业风险。“实施农业保险的目的在于建立一个稳固、全面的农作物保险体系，以取代作为农业价格支持和收入保护政策一部分的政府灾害救济计划，从而促进农业经济的稳定，增进国民福利。” 在控制保险机构经营风险方面，政府给予了经营管理费用补贴(一般为保费收入的20％-25％)、免除各种税收以及再保险支持等。另外，政府为了满足保险机构对于大额风险单位的要求，结合各种贷款政策和福利政策以促使农户购买农业保险。发达国家现有的精确的费率与政府的努力不无关系，因为农业风险区划工作需要耗费巨额的财力和人力，并不是某个保险公司或是某一个部门就能完成的。例如，法国政府在1980年以后投入巨资资助大学和有关部门专门从事农业风险科学研究。 五、政策建议 各个国家都有自己特殊的国情，国外的成功经验值得我们借鉴，但不能生搬硬套，可以从以下三个方面来规范或诱导农业保险主体的风险管理行为朝着有利于农业保险的方向发展。 (一)政府推行农业保险的主要作为 1、有关部门应尽早着手起草《农业保险法》。前面分析的我国保险主体存在的一些顾虑，大部分可以归咎为农业保险法律的缺失。因此，《农业保险法》对农业保险的经营目标、保障范围、保障水平、组织机构与运行方式、政府的作用、税收规定、资金运用、财政补贴方式等方面，应以法律的形式得到明确，为发展农业保险提供完备的法律、制度保证。 2、财政支持和应用各种政策推动农业保险。一是中央财政和地方财政应对农业保险的保费和农业保险的经营管理费给予一部分补贴。具体额度要根据各地经济发展水平和不同的保险产品而定。二是给予农业保险业务经营部分税收优惠政策。应建立行为主体各方的激励机制，将农业保险和农业生产贷款、灾害救济政策结合起来使用。 3、做好农业风险区划，实行与农业风险相匹配的保险费率。我国农业保险试点地区普遍存在费率厘定不科学的问题，不能真实反映农业实际损失率，无法有效调节供给和需求。费率厘定的不科学，主要是由于我国缺乏完整的农业区划体系。但农业区划工作耗费大、涉及面广，并不是保险机构就能完成得了的。因此，建议由国家组织相关部门和保险机构，拨付专项基金，积极开展农业风险相关研究工作。在全国各区域农业灾害风险综合评估的基础上，开展农业风险区划工作，为制定农业保险保费与费率提供科学依据。 (二)建立有效的风险分散机制 一是建立农业再保险体系。国家应出资组建全国性的农业保险再保险公司。或是在中国再保险集团中成立农业再保险部，独立核算。以国有性质的农业保险再保险公司为主，其他商业保险公司作为补充，确立农业再保险经营主体；国家对提供农业保险再保险服务的公司给予适当的费用补贴和税收优惠。二是建立风险准备金制度。目前很多试点地方也在探索一些积累风险准备金的做法，但都缺乏保障。国家可以整合部分农业直接补贴资金、农业灾害救济金、财政专项支农资金等，加上商业保险公司的农险盈余，形成农业保险总准备金或风险基金，并以法律形式规定每年风险基金的提取比例。 (三)选择规模化生产的地区进行重点试点 选择规模化生产的地区进行重点试点主要基于几个考虑：一是农户的风险规避手段比较集中，有利于管理；二是农户对农业保险有较大的需求；三是节约了交易成本。全国农村固定观察点办公室的调查统计已经表明了在畜牧业推行农业保险具有可行性，而且我国有着丰富的畜牧业农业保险经营经验。因此，选择畜牧业的养殖小区和养殖基地作为重点试点地区的可操作性强，并能为进一步推广农业保险积累经验，毕竟我国的农业保险应在稳定中求发展。 农业管理论文:浅谈后农业税时代乡镇行政管理体制改革 [论文关键词]农业税；政府机构；政府职能；服务型政府 [论文摘要]乡镇政府机构改革只是后农业税时代乡镇行政管理体制改革的先导和必要环节，这样的改革是乡镇政府出于财政压力的应急性改革，治标不治本。乡镇政府职能转变是乡镇行政管理体制改革的中心环节，既是改革的重点，也是改革的难点，各地乡镇政府一定要因地制宜、抓住优势、突出特色，政府职能转变才会成功。构建服务型政府是乡镇行政管理体制改革的终极目标，有利于乡镇政府更好地服务于农民、农村、农业。 农业税的取消开启了“工业反哺农业、城市支持农村”和“多予、少取、放活”的一个新时代，成为从根本上解决“三农”问题的新起点。农民的经济社会地位和发展环境发生重大改变，农民权益保护开始步入规范化、法制化轨道。但乡镇政府管理却面I晦着一系列难题。首当其冲的是农村公共产品和公共服务的提供缺失。农业税的取消拆除了收费平台，断了公共产品的资金来源，乡镇政府提供公共物品的能力随之萎缩。其次是政府职能界定不清，法定职权缺失。目前的行政管理体制在实施过程中并没有规定乡镇政府具体的职责范围，事权分配不清。第三是乡镇负债累累。农业税的取消并没能解决乡镇财政运行问题，反而使乡镇债务有增无减。第四是乡镇社会规范及管理能力减弱。取消农业税后，一方面由于不准乡村组织对农民使用强制手段，削弱了乡村组织的权威；另一方面随着乡村干部与群众相互接触变少，村民们对干部的态度变成一种“没事不理你、公事不管你、有事就找你、出事就告你”的局面。 虽然税费改革后，乡镇政府管理面临一些困境，但乡镇政府作为我国最基层的一级行政机关，处在农村工作的最前沿，承担着农村众多的公共管理和公共服务职能，对地方乃至国家的政治稳定、经济发展、社会安定起着举足轻重的作用，这种地位和作用是其他政权组织无法替代的。因此，必须对乡镇行政管理体制进行改革。 一、后农业税时代乡镇机构改革 1、调整机构、精简人员，因地制宜，撤乡并镇 针对乡镇机构运行存在的问题和不足，有必要对现有乡镇政府的职能进行结构性调整，强化政府的社会管理和公共服务职能，弱化经济管理职能，与此相应地减少不必要的行政机构，合并职能相近的机构为中心站，从而减少部分机构和人员。同时对经济发展相对较好、农民素质较高的小乡镇，可考虑撤乡并镇，减少行政事业人员，降低政府运行成本，减轻财政负担。而对一些边远地区和贫困落后地区，应稳定政府机构现状，但调整其内部分工，精简、合并可有可无的作用发挥差的事业服务中心及其人员，加强最能为老百姓办实事的机构和人员。最后，根据中央要求，实现机构和编制法定化要求，加强对乡镇机构行政事业编制的控制，每过2—3年，核定一次编制，并通过法的形式确定下来。 2、改革乡镇干部人事制度，完善县乡公务员考录制度 针对乡镇公务员小农意识严重、效率观念差、功利主义盛行而导致整体素质不高的现象，我们认为，首先要改革干部人事制度，引入竞争激励机制，改革传统干部任免制，推行合同聘任制，打破干部人事制度的铁饭碗，充分调动乡镇干部工作积极性。加强对干部的业绩考核，指定科学的考核和量化标准。通过考核，让那些有责任感、工作能力强、农民群众信任和拥护的干部继续留任或者进入领导岗位。其次是完善县乡公务员考试录用制度。一是扩大县乡公务员选拔录用视野，彻底打破身份、地域限制。第一，所有社会成员都有参与社会竞争的同等权利；第二，改革户籍管理制度，打破地区封锁政策，促进人才交流选拔。二是改革和完善考试方法，努力建立健全规范专业的考试录用制度。第一，采用现代化的结构性考试方法。公务员考试应根据公务员工作的特点采用结构性考试方法，其结构由笔试、面试、心理测试、考核等构成。不同部分在总成绩中的比率，根据不同的职责尤其是不同的职位要求来确定。第二，建立公务员考试试题库。公务员考试录用主管单位的人事部门应建立公务员考试试题库，特别是专业科目试题库。可以按照统筹规划，分头开发，成果共享，有偿使用的原则组织有条件的省市共建专业科目考试题库和面试试题库。三是建立健全社会监督体系，增强考录工作的透明度。第一，借鉴高校招生考试的经验，建立起相对稳定的监督队伍。这一队伍可以由纪检、监察、公证机构、新闻媒体、群众团体的代表组成，并随时接受人大代表、政协委员的监督。第二，明确监督内容。主要监督招考程序是否按规定进行、报名及资格审查是否按招考公告的规定进行、笔试与面试命题是否符合有关要求，有无泄密问题以及考核录用是否客观公正。第三，完善监督方法。(1)建立考试录用工作公开制度，接受社会监督；(2)建立录用工作报告制度，接受上级政府人事部门的监督；(3)建立咨询制度，接受群众监督。 3、合理划分权限，理顺各种关系 乡镇政府作为一级政权组织，在很多方面并不是执法主体，缺乏市场经济条件下的法制手段，工作开展起来难度很大。无论从历史还是从现状来看，乡镇政府都不具备独立的决策权和完整的财政权。乡镇承担了大量上级交办的事务，却没有足够的权力，还要为执行结果负责。相对于县级政府的“权大于责”，乡镇却是“责大于权”，以有限的权力承担着无限的责任。乡镇政府在某种程度上已经成为县级政府的派出机构，甚至是某些职能部门的办事机构。因此，乡镇行政管理体制改革首先必须合理划分与上级(主要是县级)政府的权限。一是还权于乡镇，解决事权与财权相统一的问题，严格按照“权随事走，财由事定”的原则，明确乡镇政府的事权；二是明确与上级(主要是县级)部门的关系。县级部门与乡镇政府之间不是领导与被领导的关系，县级部门不应对乡镇政府实施直接发文等行为。三是县级部门在乡镇的派出机构在工作上应接受乡镇党委和政府的协调、监督，工作人员的考核、任免、奖惩等，应征求和尊重乡镇党委和政府的意见。其次要理顺各种关系：(1)理顺政府与乡镇企业的关系，理顺企业的产权关系，真正实现政企分开；(2)理顺政府与社会的关系。乡镇政府集中精力管理公共事务和公益事业，同时扩大和强化社会自身管理的功能，由社会的各种组织按照各自的性质和任务，共同承担社会义务；(3)理顺政府与市场的关系。凡是市场机制可以有效发挥作用的领域，乡镇政府主动退出，只管一些市场管不到、管不了、管不好的事情，以弥补市场失灵。同时积极培育市场自我调节能力，努力创造公平竞争环境，维护市场秩序。 乡镇政府机构改革只是后农业税时代乡镇行政管理体制改革的先导和必要环节，这样的改革是乡镇政府出于财政压力的应急性改革，治标不治本。 二、后农业税时代乡镇政府职能转变 1、目前乡镇政府职能定位存在的问题 进入后农业税时代之后，乡镇政府突出的问题是干了许多不该干的事情，而自己职权范围内的事又没做好。首先是在中央转移支付不能足额足量到位的情况下，乡镇政府为了维护正常运转和偿还债务，想尽一切办法增加财政收入，其中重要的途径就是发展企业和招商引资，有的乡镇甚至通过直接参与经济活动获得制度外收入；其次是有些乡镇超越经济能力大搞基础设施建设，而又没进行科学规划和很好地利用市场力量，结果导致许多小城镇成为一无产业基础、二无市场依托、三无居民社区的“空城”，更导致乡镇政府负债居高不下；第三，乡镇政府服务功能低下。南于管理体制、经费保障等许多因素，许多诸如农业技术推广、文化宣传等公共服务功能履行不到位甚至基本丧失，导致农村社会公共事业长期受到冷落，发展滞后。 2、乡镇政府职能转变 党的十六大报告把社会主义市场经济条件下的政府职能归结为“经济调节、市场监管、社会管理和公共服务”四个大的方向，这为我们重新定位政府职能指明了方向。但具体到基层乡镇政府，我们认为它基本上不具备履行经济调节智能的能力，也几乎没有市场监管的能力，真正需要抓实抓好的应该是社会管理和公共服务。因此，体制改革中的乡镇政府的职能应该是强化社会管理和公共服务职能，削弱、淡化、转移、合并与农村经济社会发展不相适应的职能。具体说来，(1)更新观念。这是转变职能的关键。农业税的取消，标志着中国农业走向休养生息阶段，随着原有的乡镇工作格局的打破，旧机制必然被新机制所代替，工作观念，工作方式、方法，工作重点开始发生全新变化。在观念上，要迅速从去强管理、轻服务，重人治、轻法治变为重服务、重法治，主为老百姓出主意、想办法、找路子，变“要我服务”为“我要服务”。(2)向农村提供公共服务和公共产品。不收农业税了，国家每年都会有数千亿的财政资金转移到乡村，乡镇干部应从收税费转变为农民提供安全、保卫、科技服务和有效信息，乡镇政府应当更直接提供教育、乡村道路建设、社区医疗等公共产品；(3)规划、建设和管理小城镇。乡镇政府要合理规划集镇和新村，抓紧建立和小城镇相配套的劳动保障机构，为农村劳动力的转移和有序流动提供保障；(4)培育新型现代农民。乡镇政府通过各种方式用全新的文化科技知识武装农民，特别要做好农民的科技培训工作，培养他们的效益观念、科技观念、法律意识、人权观念及竞争意识，造就出一批具有现代商品意识和市场经济意识的新农民；(5)人口和计划生育工作。当前农村地区仍然是人口超生的重灾区，各地乡镇政府在这一点上的职能一直没有放松，但是在新形式下，计划生育工作开展的方式、手段应该向人性化方向发展。乡镇政府职能转变是乡镇行政管理体制改革的中心环节，既是改革的重点，也是改革的难点，各地乡镇自然、经济等环境千差万别，一定要因地制宜、抓住优势、突出特色，乡镇职能转变才会成功。 三、乡镇行政管理体制改革目标：构建服务型政府 后农业税时代乡镇行政管理体制改革研究不仅仅是乡镇政府为了履行职责而进行的职能转变，更不仅仅是为了减轻农民负担而进行的机构改革，而应该把这一改革放到国家、社会与农民之间的关系高度上，放到中国现代化的进程中，放到社会主义新农村建设当中去研究，从而将乡镇行政管理体制改革拓展到乡镇政府管理模式转型和创新的高度，用现代治理的角度来审视这一改革，重构国家、社会、农民关系，城乡关系以及体制与机制等各方面的关系，并使乡镇政府更好地服务于农民、农村、农业。 服务型政府的构建从纵向分析，其重点在“治官”而不是“治民”，在于转变乡镇政府职能，约束和规范政府应该干什么，只能干什么，不能干什么，做到科学执政、依法执政和民主执政的和谐统一，解放和发展农村生产力，促进农村经济发展和维护农村社会稳定，强化乡镇政府服务能力，建立和完善农村社会化服务体系，完善农村公共产品供给机制，提高服务水平，建立服务优先、依法行政、上下协调、精干高效的乡镇行政管理体制。具体表现为：1．乡镇政府职能界定准确。按照“因需设岗”、“因事设人”的原则，明确乡镇政府职能，界定乡镇机构的责、权、利。(1)强化政府的社会管理职能，明确落实党和国家法律、法规和方针政策，维护农村社会稳定，保障公民的合法权益；(2)保障公共产品供给，改善农村用水、用电、通讯、交通条件，改进农民的生产生活环境，搞好农村基础设施建设。 2．科学配置乡镇机构规模。乡镇机构规模主要由乡镇的个数、乡镇内部机构设置和人员三部分构成，而乡镇内部机构设置的规模是重点。一般说来，乡镇规模没有统一的标准，它的设置根据政府有效管理的地域、人口而定，要考虑到政府的行政能力、政府的职能、政府的办事效率以及相关的技术设备等方面的因素，最终以乡镇能否实现农村社会的有效治理和满足农民群众公共需求为准。3．乡镇权力机制的科学管理。权力机制是多方治理的核心部分，只有构建民主、科学、合理的权力机构，才能实施有效的治理，才能建设服务型政府。首先，乡镇权力的产生要从过去的自上而下，改为自下而上，让农民群众有更多的知情权、选择权、决定权；其次，乡镇权力的运用必须依法行政，规范乡镇政府行为。 从横向分析，后农业税时代乡镇政府治理应该强调政府与社会的合作，强调自上而下的管理和自下而上的参与的结合，强调管理主体的多样性。在管理的性质上强调政府对公民的服务，在管理技术上强调引入市场机制，从而建立起政府、市场、社会三维框架下的多元治理体制。我们认为，在可预见的未来，我国乡镇政府多元治理的构成，必须强调政府的主导地位和作用，在此基础上，充分发挥农村社会中间组织的桥梁纽带作用，充分尊重农民的自主管理和民主参与乡镇社会事务的权利，分清政府应当承担和做些什么事。具体说来：1．强调乡镇政府的主导地位和引导作用，这是乡镇政府作为一级政府机构存在的理由；2．完善农村中间组织和社会化服务体系，将乡镇政府让渡出来的一些社会事务承担起来，将城市文明导入乡村社会，在政府与农民之间、农民与市场之间发挥社会的桥梁纽带作用，为农民的生产生活服务；3．倡导农民参与乡村公共事务和自主管理的积极性，激发他们的创造性。服务型政府的构建最终取决于农民的自主和觉悟，只有充分发挥农民的主体作用，尊重农民的权益，尊重农民的政治参与和自我管理，尊重农民的自主经营权，也只有政府通过各项政策引导，让近9亿农民获得更多社会资源，鼓励、引导和支持农村、农民建立各类社会经济组织和行会，扩大它们的生存空间，让农民为自己的事情做主，充分发挥社会各界的力量，政府才能真正为农村、农民、农业服务。 农业管理论文:试论取消农业税后的乡镇行政管理体制改革 论文关键词：取消农业税　行政体制改　服务型政府 论文摘要：全面取消农业税是一个由“以农养政”到“善政养民”的政策进步，它使我国农村行政管理体制面临前所未有的挑战。为推进农村综合改革，巩固经济社会改革的成果，根本解决农村存在的矛盾和冲突．推进新农村建设，需要对乡镇行政管理体制进行整体性制度创新，建立服务型、责任型和参与型的基层政府。 中央在全国农村全面取消农业税整整三年，它带来的影响和挑战已成为政府和学界强烈关注的问题，在减轻农民负担、促进干群关系改善、维护农村社会稳定上意义重大，但同时也使县乡村三级特别是乡村两级收人大幅度减少，给乡镇行政管理提出了新要求。基层政府如何适应取消农业税带来的新情况、新问题、新挑战，在本级财政收入减少的情况下，切实改善广大农村群众的民生现状，保障农民享受充足优质的公共服务，这不仅是社会主义新农村建设中正在研究和解决的重要课题，也是对我国改革开放30年乡镇行政管理体制改革的认真反思，只有顺应改革发展趋势，把握内在规律，才能在农村真正建设有利于农村发展的服务型政府。 一、全面取消农业税为乡镇行政管理体制改革提供了内动力 建国后，从农村汲取发展资源的思路使农村“养”的负担十分沉重。国家制定的优先发展重工业的政策也使国家工业化的资金主要来源于农业生产剩余。这样，“以农养政”和“以农补工”的格局，形成了整个国家的资源输送渠道和模式。“以农养政”的模式以公共权力的强制性为基础，在有的农村地区导致了乡镇干部与农民之间关系的紧张。 改革开放后，我国进行了多轮行政体制改革，但是在乡镇一级成效并不明显，其难点是职能转变和人员分流，而根本原因是缺乏内在动力，尤其是来自经济方面的压力。“以农养政”的模式一直延续至2006年1月1日从制度上全面取消农业税。全面免征农业税使我国实行了2600年的农业税告结，作为农村生产关系的一次重大变革，取消农业税是建国以来继、家庭联产承包责任制后我国农村改革的一次具有划时代意义的重大举措，对农村上层建筑和经济体制的变革和完善，以及国家与农民的关系必然产生重大而深远影响。取消农业税使乡镇行政管理体制不适应农村发展的方面显现出来，给基层政府改革提供了外在压力和内在动力。它促成农村行政管理必须以“善政养民”为政府唯一合法的目标，即基层政府必须顺应对农产品收益进行的重新分配，通过自身改革，提高行政效能，改善农业生产的宏观环境，促进农村生产力的发展。政府由原来农村经济发展的推动者转变为服务者，围绕提供廉价优质的公共物品和进行高效的社会管理来再造服务型和责任型政府，是对农村行政管理角色的回归。这种对“善政养民式”的政府合法性追求，为转换基层政府职能，精简乡镇机构和财政供养人员创造了条件。 二、取消农业税后乡镇行政管理体制面临的严峻挑战 1、县乡财政收入减少，乡村债务化解难度加大，组织功能弱化，公益事业发展困难。这是取消农业税后最直接和首先遇到的问题。事实上，如果不取消农业税，由财政困难导致组织功能弱化的问题依然会产生，这是基于乡镇政府职能转变滞后的必然结果，取消农业税无非加速了这一结果的到来，它迫使乡镇思考今后的政府改革问题。从乡镇财权与事权的状况分析，“政府主导型”的发展模式，使农村基层政府承担了过多的事务，所谓“上面千条线，下面一根针”，教育、医疗卫生、社会治安和计划生育工作的难度和成本比过去增加；而财政收入上移，支出责任下放的分配，却使乡镇财政收入与事权的扩大不同步，乡镇财政状况十分拮据，甚至逐渐大面积地发生赤字。因为取消农业税基本切断了过去农村基层社会事业建设的重要资金来源，至使乡级财政形势严峻，旧账不能归还，新的赤字还在发生，财政难以为继。值得一提的是，废除农业税，被取消的不仅仅是农业税本身，还有和农业税有关的“搭车”收费。按照财政部全国农村税费改革办公室的统计，这笔资金起码在1600—1800亿元左右，至少是农业税的3倍。财政困难导致农村基层政府的服务能力弱化，政府的公共服务职能不能满足农村群众日益增长的社会公共服务的需求，无力为公共事务如社会治安、水利设施等投入基本的力量，无法满足农民的生产生活需要，公共服务的质量与人们的期望有相当的差距。 2、乡镇机构设置不合理，人员难分流，运转效率低。乡级财政紧张，直接结果是养不起人，发不出工资，在取消农业税后这个问题更为突出。世界绝大多数国家只有中央、省、县三级政府，而我国却有中央、省、地(市)、县、乡(镇)五级政府。乡镇一级，党委、人大、政府、政协、共青团、妇联、人武部等各种组织一应俱全。此外，还有财政所、民政所、司法所、派出所、农经站、农技站、农机站、水管站、土管站、乡镇企业办公室、文化站、广播电视站等七站八所。“生之者寡，食之者众”使农村行政管理机构的正常运转发生困难。为减少乡镇行政支出成本，许多地方开始了乡镇合并，但是，合并后的乡镇又不得不面临另一难题，就是乡镇管辖区域面积扩大，在贫困山区由于路远和交通不便，客观上损害了农民获得公共资源的机会，读书和看病的困难短时间内难以完全解决。人员分流是乡镇机构改革中最难的，一方面无处分流，另一方面即使能够分流，由于乡镇财政拮据也难于补偿，人员不愿走、政府补不起的问题不解决，农村政治经济体制的改革就无法深入。 3、乡镇工作人员的思维方式和工作方式不适应新形势、新任务的要求。取消农业税后，传统的农村管理体制、运行机制和干部思想受到了强烈的冲击，旧的工作内容已经改变，新的工作方式尚未形成，面对新形势，不少乡村干部感到茫然和无所适从。在“以农养政”时代，乡镇人员的大部分精力用于收取税费、催收粮款。取消农业税后，政府致力于建设服务型政府，作为服务主体的乡镇干部必须具备一技之长和过硬的富民本领，才可能提供满足农民需求的服务，但是，由于诸多原因，贫困地区的乡镇干部大多能力欠缺，普遍感到“管理无门、服务无路、引导无方、工作无劲”，不知道今后“乡镇应该干什么?怎么干?”无论思维方式还是工作方式都显得力不从心。 三、深化我国乡镇行政管理体制改革的路径 要解决全面取消农业税引发的一系列问题，释放农业生产发展潜力，结合建设社会主义新农村工作的深入推进，对乡镇行政管理体制进行整体性制度创新，增强行政管理职能的服务性、责任性和参号陛，这是我国乡镇行政管理体制改革的必然趋势的要求。事实上，也只有通过上层建筑的适应性调整才能巩固改革开放30年来农村经济基础变革的成果，从制度上为农村生产力的进一步发展提供条件，从根本上解决农村社会存在的矛盾和问题。 1、以农村经济发展为支撑，为乡镇行政管理体制改革夯实物质基础。建设服务型政府需要政府自身具有较强的整合社会资源和调动公共资源的能力，因为政府是责无旁贷的社会公共产品和公共服务的提供主体，要加强城乡公共设施建设，发展社会就业、社会保障服务和教育、科技、文化、卫生、体育等公共事业，为农村群众生活和参与社会经济、政治、文化、活动提供保障和创造条件。乡镇政府如何才能履行好这些职能呢?农村人口众多、经济社会发展滞后是我国当前的一个基本国情。乡镇政府处在农村工作的第一线，在我国经济社会发展总体上已经进人以工促农、以城带乡的新阶段，只有加快建设生产发展、生活宽裕、乡风文明、村容整洁、管理民主的社会主义新农村，带领群众脱贫致富，政府职能的履行才能落到实处。基于此，政府首要的任务，就是在尊重农民意愿的基础上，对农村的发展进行科学规划，寻找农村经济发展的切人点和生长点，尤其要通过产业政策、区域规划、科技示范，提供及时准确的市场信息等多种方式来引导结构调整，加快农村城镇化、工业化的步伐，提高农业的产业化经营水平以及农村科技水平，拓宽农民增收的空间，挖掘农民增收的潜力，保证农业生产的稳定发展和农民收入的持续提高。 2、深化以职能转变为核心的乡镇政府管理体制改革。2000年3月2H，中共中央、国务院发出《关于进行农村税费改革试点工作的通知》后，政府和学界就轰轰烈烈地讨论农村行政体制改革，可至今从实际情况看，乡镇机构改革仍处于试点阶段，尚未全面推进。取消农业税是农村分配关系和经济利益的调整，也是农村基层行政管理体制改革的推动力。基层行政管理体制改革主要有三方面：一是转变政府职能。就是按照建立服务型、责任型和参与型政府的要求，重新界定乡镇政府职能，从发展型政府转变为公共服务型政府，注重对农村公共产品的提供和社会事业发展的支持，注重农村社会发展战略的制定和实施，基本公共服务体系的确立，社会发展的公平性和效率，以及农村社会预警和应急机制的建立等，削弱、淡化、转移、合并那些与农村经济社会发展不相适应的职能，处理好国家、市场、农民的关系。这是行政管理体制改革的核心。二是优化政府机构。要在确保社会稳定的前提下严守乡镇机构编制只减不增，积极稳妥地推进机构改革，切实加强行政管理部门社会管理和公共服务的职能，创新乡镇事业站所的运行机制，妥善安排分流人员，解决高成本、低效能的问题。三是提高乡镇公务员队伍的整体素质。从“以农养政”时代向农民收取税费的角色，转变为“善政养民”时代服务者的角色，需要提高乡镇公职人员的服务能力，为此，应完善对公职人员的选任和考核评价机制，推行上级考核和社会公众评议的双重机制，让农民拥有按法定、民主的程序选举和评价公职人员的权利，使考评对象始终“对下负责”，服务于农民，真正成为农民利益的人和维护人。 乡镇行政体制改革的关键是转变政府职能，目标是建设服务型政府。乡镇政府的主要职能是落实国家政策、严格依法行政、做好市场监管、发展乡村经济、文化和社会事业、提供公共服务、维护社会稳定。应借助取消农业税带来的改革助推力，推进职能转变，全面提高政府服务农村经济社会发展的能力。 3、完善县乡财政管理体制，建立农村公共财政体制。取消农业税后，乡镇机构在无法向下汲取资源的情况下，会为了获得更多的上级财政支持和转移支付，“对上负责”而不“对下负责”，对此，必须规范和完善财政体制，解决乡镇财政收支的巨大缺口和巨额债务，保证免税的好处真正使农民受益。一是要进一步加大转移支付的额度和力度。对取消农业税后形成的财政缺口，应及时足额地通过财政转移支付方式予以补齐。除保证用于县乡基层组织以及农村义务教育、计划生育、农村优抚和五保户供养等方面需要的转移支付资金外，还要加大对乡镇承担的社会公共产品的转移支付力度，避免过多的资金用于养机构养人，提高转移支付资金的效益。二是要按照属地化原则。明确界定各级政府的“事权”和“财权”。提高乡镇财政的分配比例，保障取消农业税后乡镇人员应有的行政成本的开支。三是要建立公共财政体制。公共财政应以农村的公共需要为前提，要有利于推动农村行政管理部门公共服务机制的形成，确保财政支出主要用在民生问题上。 4、理清社会事业的性质，推进农村社会管理体制改革。社会事业具有公益性，不以营利为目的。我国传统的社会事业管理体制的特征是国家办事业、运作行政化和管理主体非自主化，这阻碍了社会事业自身的发展。适应市场经济的农村社会事业管理体制改革的基本方向应是社会化、市场化和多元化。为此，应在科学合理区分公益性和经营性职能的基础上，实行分类管理，逐渐建立十七大报告指出的“党委领导、政府负责、社会协同、公众参与”的社会管理体制。除政府所属的农村中小学、乡镇卫生院、计划生育服务站外，对乡镇农业、畜牧、农机、文化体育、广播电视、农民工培训等服务性事业单位进行整合，条件成熟的应转制为从事非营利性的社会服务组织。实现政事分开和经营性事业企业化管理，将技术性和服务性的事务交给市场，逐步减少财政投入，减轻财政负担；同时，充分利用民间资本，拓宽社会事业产品的筹资渠道，形成农村社会事业供给主体的多元化格局，减轻政府财政的公共产品供给压力。 5、培育农村自治组织。提高农民的组织化程度。取消农业税后，国家对农民的控制方式不能再依靠过去强制性的税收手段，二者的关系必须建立在尊重农民的基础上，归还农民自我管理的权利，通过农民自愿组织的农村自治组织，实现国家与农民关系的良性互动。农村自治组织，包括村委会、各种经济合作社、协会等，它是农民可以自由进退的互助性、服务性组织。在农业和农村经济不断发展的今天，农民以一家一户为独立主体，面对纷繁复杂的农业大市场，在农产品的销售、农用物资的购买、农业信息的获取上，往往处于劣势，对自然风险和市场风险的抵御能力弱；同时，原子化的农民也需要与行政管理部门沟通，参与农村公共产品的供给。因此，培育农村自治组织，完善农业服务网络，强化农村自我管理能力是农村行政管理职能转型的重要环节，它不仅可以填补农村行政管理职能转移后形成的管理空白，而且能够为农民抗拒市场风险、发展农业生产提供低成本、高品质的服务，是农民进行政治参与、表达自身利益诉求、维护自身权益的新型途径。 农业管理论文:农业基本建设项目财务管理 摘要：本文分析了农业基本建设项目财务管理实践中存在的问题，提出严格执行项目投资概算；把握建设项目资金管理要求，加强财务基础工作；完善项目招投标、政府采购、工程价款支付、内部监督等相关制度；准确做好项目建设的财务信息披露等措施供大家探讨。 关键词：农业基本建设项目 财务管理 措施 探讨。 一、农业基本建设项目财务管理的背景 为做好农业基本建设项目财务管理工作，继财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）之后，农业部于2003、2004年相继修订和颁发了《农业部基本建设财务管理办法》（农财发[2003]38号）、《农业基本建设项目管理办法》（农业部令第39号，）等一系列关于农业基本建设项目的管理制度和法规。近年，随着国家对农业基本建设项目监督检查的深入，农业基本建设项目暴露出财务管理不规范，财务管理职能缺失等情况，严重的甚至导致项目不能按期完成，达不到预期建设目标。因此，农业基本建设项目的有效实施离不开有效的项目财务管理，要完成项目依法、合理使用建设资金，做到科学概算、规范执行和有效监督，严格控制建设成本，减少资金的损失和浪费，提高资金使用效益等管理任务，做好农业基本建设项目财务管理尤为重要。 二、农业基本建设项目财务管理实践存在的问题 （一）不重视项目资金管理，财务管理不规范。实践中，不少单位从领导到财务人员不熟悉新的农业基本建设项目财务管理制度，不重视项目资金管理，部分资金不能专款专用，甚至改变资金用途。项目资金管理不规范，财务人员的职能限于会计核算，既不参与项目前期工作，项目实施过程中又无法根据财务管理的需要主动参与监督，造成被动应付，弱化了项目财务管理的职能。 （二）重“争项目”、轻“建项目”。项目前期工作不扎实，设计内容粗糙，不适应项目实际建设需要，项目执行时难以按正常的程序做出合理的调整变更，随意调整建设内容。 （三）项目概算不合理，深度不够，项目设计和概算不能准确核算项目成本。同时，由于项目预算细化不够，无法事先编制政府采购计划，导致概算不适应财务国库支付及政府采购制度改革的需要。 （四）配套资金不落实。有些单位不熟悉项目资金管理要求，编制概算时，随意或虚报配套资金，用实物抵顶自筹资金，影响项目建设进度和质量。 （五）管理不到位，建设过程缺乏有效的监督。有些单位项目建设实施过程中没有聘请正规的监理公司进行施工监督，不符合基建管理程序，基建管理制度得不到有效落实。 三、做好农业基本建设项目财务管理的措施建议 （一）投资概算力求细化，把握投资概算与概算执行的一致性， 1、科学、准确、真实、细化的投资概算是项目财务管理的基础。 农业基本建设项目支出因具体建设内容和实际情况的不同差别很大，概算是否科学、真实、准确，是否符合特定建设项目的需要，直接影响到项目能否有效执行，因此，在编制项目细化投资概算时，还应结合项目具体情况再进行科学、准确的分析，保证项目的各项实际支出都能体现在概算中，为项目的概算执行奠定坚实的基础。 2、严格执行项目概算是完成项目设计目标的关键。 农业部《农业基本建设项目申报审批管理规定》(农计发[2004]10号)中规定：对于变更项目地点等重大的项目变更，必须重新报批可行性研究报告；对于非重大变更项目的一般项目变更，应报原审批部门批准，其目的就是为了保证项目的顺利实施、从而保证国家固定资产投资计划的落实、保证农业基本建设项目整体规划的实现。 （二） 把握项目建设资金的管理要求，做好项目财务管理的基础工作， 1、按规定设置独立的银行账户，专项专户核算项目建设资金 做好项目的资金管理，应按规定开设独立的项目银行账户，做到专户存储、专款专用，避免将基本建设专项资金与其他资金混存混用，从账户源头上避免挤占、挪用建设资金。 2、建立、健全项目会计核算体系、准确进行项目成本核算 财政部《国有建设单位会计制度》(财会字[1995]45号)及其补充规定（财会字[1998]17号）对项目的会计一级核算科目的设置及核算内容作了较全面的论述，但是，由于基建项目尤其是农业基本建设项目的具体建设内容千差万别，要准确、全面地反映项目建设的实际成本支出，在实际的项目成本核算中，还应对照项目的概算内容，以会计科目能够真实、准确、完整地反映项目实际支出为原则，相应增设二级、三级甚至更多的科目级次，以达到项目完整核算的要求。 3、重视项目资金管理的限制性规定 为保证项目资金能够切实地用于项目建设上， 财政部《基本建设财务管理规定》及解释通知（财建[2003]724号）中对项目资金的使用作了一些限制规定，例如：项目建设单位管理费应根据项目的实际概算投资规模比例确定，最低0.1%，最高1.5%；项目业务招待费的比例，不能超过建设单位管理费的10%。；项目竣工验收时的收尾工程资金，不得超过项目总投资概算的5%，超过5%的，不能编制项目竣工财务决算等等。 4、切实做好项目配套及自筹资金的筹集和核算 对于农业基本建设项目，配套和自筹资金往往是财务管理中最为薄弱的环节。配套和自筹资金不到位、用实物抵顶自筹资金在农业基本建设项目中较为普遍地存在，为此，农业部在2003颁布的《农业部基本建设财务管理办法》中明确：“用于基本建设项目建设的各种资金，都应纳入概算，实行项目预算管理”。因此，项目配套及自筹资金应与财政专项资金一起，设立专项项目账户进行专户核算，审计署等《建设项目审计处理暂行规定》(审投发[1996]105号)也将项目配套和自筹资金是否按时落实到位作为验收时项目重点审计的内容。 （三）完善项目财务管理的相关环节，保证项目完成的综合质量 1、完善项目招投标管理。 完善项目招投标管理，对于确保工程质量，提高投资效益，具有重要的意义。要高质量地完成项目建设中的招、投标工作，提高资金使用效益等财务管理的目标，不应忽视项目招标工作，而要严格遵循招、投标的原则和程序，从确定招标的组织形式、招标的范围、招标书的制作、开标、评标等方面，切实做好项目的招标工作，保证项目财务管理目标的实现。 2、完善项目政府采购工作制度 为了配合项目建设的概算管理，财政部在《中央基本建设投资项目预算编制暂行办法》(财建[2002]338号)中规定，将在基本建设支出中逐步实行国库集中支付和政府采购制度，并把项目建设过程中是否按国库支付和政府采购的有关政策规定编报细化概算、在项目实施过程中是否严格遵循概算作为项目验收时监督检查的重要内容。结合细化的投资概算，周密计划，完善并做好项目政府采购工作，直接影响项目验收时的综合评价。 3、合理支付工程合同价款 合理支付工程合同价款，可以保证项目资金安全和工程质量。但是，在按项目合同支付工程资金的同时，还应把握工程价款支付的几个原则。一是包工包料工程的预付款，一般不低于合同金额的10%并不高于30%，对重大项目，还应按工程计划逐年支付；二是没有签订合同的工程建设，应按工程进度拨付工程款，不得预付工程款；三是有合同并根据工程进度拨付工程款的，工程价款控制在60%—90%的额度扣减预付款后支付；四是在工程结算后，应保留合理数目的工程质量保证金（不低于5%），在工程合理保修期满后支付。 4、完善项目执行的内部监督制度 完善项目建设的内部监督制度，是防范项目管理、尤其是项目财务管理中的差错与舞弊，提高资金效益的最后一环，由此，在项目建设过程中，除建立项目法人责任制外，还应建立和完善与项目财务管理有关的岗位分工与授权审批控制、决策控制、概算执行控制、价款支付控制、竣工决算控制等相关内部控制制度，为项目的资金运行和支付安全起到有力的保障作用。 （四）及时、准确、规范、完整地编制项目会计报表，做好项目建设的财务信息披露 农业基本建设项目从立项到审批、到项目实施及完工验收，时间跨度大，为了全面反映项目的建设情况，按时编制报表、做好信息披露，是做好项目财务管理不可或缺的环节。一是通过及时、准确、规范、完整地编制报表，可以直观、全面、清晰地反映项目建设的进度、资金流向，为把握项目整体实施情况起到参考作用；二是通过项目财务会计报表，比较项目概算与概算执行的差距，可以及时发现预算执行中的问题，及时纠正；第三，编制项目竣工财务决算报表以及财务情况说明书，是项目竣工验收考核的重要内容；第四，及时、规范、准确地编制并上报项目会计报表，也是项目主管部门汇总项目执行情况的要求。 农业管理论文:浅论农业科研知识管理系统 论文关键词：农业科研；知识系统；知识管理；知识管理系统；农业科研知识管理系统． 论文摘要：综合农业知识系统理论和知识管理系统，提出了农业科研的知识管理系统概念，该系统将农业教育、研究、推广一体化的方法集成其中，农业科研人员是活动的中心．分析了农业科研知识管理系统的过程以及它对农业教育、研究、推广所产生的影响，认为该系统是一个交流协作的知识网络平台，促进了农业科研的知识共享、协同和创新，并实现了农业科研、教育和推广的三大功能。 引言 二十一世纪，尽管有重大的科技进步，但环境恶化是一个快速增长的问题，世界仍存在着城市和农村的贫穷，农业必须给不断膨胀的人口提供足够的粮食．面对日益复杂挑战，知识是最重要的生产因素，是保证农业可持续发展的关键因素，而农业的发展将继续依赖于农业科研，因此，人们必须行动起来，开发一个新的农业知识管理系统，充分应用农业科研所产生知识和技术，提高农民收入，消除贫困，增加粮食生产，提供就业机会，保证粮食安全，同时保持自然资源的可持续发展． 1 农业知识系统的理论 Roling提出了农业知识系统的定义：“一个农业知识系统(AKS)是一组农业组织或人，以及他们之间的连接和相互作用．它们主要用于信息的产生、传递、存储、集成、扩散和使用，目的是进行有效的协作，支持决策、解决问题和进行农业领域的创新．” 首先，农业知识系统必须包括人，集成研究者、教育者、推广人员和农民，由社会所构建的，促进他们之间的相互协作和学习，加速农业相关知识、信息和技术的产生、共享、应用和创新．其次，农业知识系统将软件系统思想应用于农业知识管理过程中，随参与者在系统中行动的功能和目标而变化，即系统的实际构成依赖于特定情境下参与者的集合，以及评估在创建可持续创新环境中每个参与者的潜在作用．另外，农业知识系统关注参与者以及他们之间的连接和交互作用．这些参与者期望组成一个有关联的整体，每个参与者都对其它人有所贡献，那么，他们的协同、差异、连接、集成和协作有助于创新． Engel(1995)阐述了农业知识系统的三个主要观点．第一，知识过程是社会构建的，参与者要设法影响和管理知识过程．第二，交流是一种社会交互形式，这样的交互作用，其体现了每个参与者拥有自己的世界观、兴趣、关注点和目标．第三，AKS观点的中心在于创新是知识系统所期望达到的结果． 总之，农业知识系统是社会构建的，它看到了不同参与者的交互作用以及各种不同的界面，并通过集体学习、协商和共同理解的社会过程，分析如何创造转化条件来达成一致的决策． 2 知识管理和知识管理系统 知识管理是知识经济中一种全新的管理模式，即组织的管理者对组织内部和外部知识进行管理和利用，通过知识获取、知识共享、知识创新和知识应用，以达到提高组织创造价值能力的这一目的的一种过程．知识管理的核心就是要创造一种能够使隐性知识与显性知识产生互动的机制和平台，使隐性知识能够表述出来并转化为组织所共享的知识，组织拥有的知识库和信息交流平台也能帮助每一个人内化集体的隐性知识，并不断发展和成长．它强调对隐性知识的组织管理以及知识的共享和创新，其成功实施不仅与组织、文化密切相关，而且依赖于知识管理系统的创建．知识管理系统是实施知识管理的基础，它不单指一种技术，而是索引、分类和信息检索技术和为获得用户所需结果所采用的一系列方法的集合它用软件的形式把部分知识管理的概念加以实现，是一个人机互动的计算机网络软件应用系，将人和社会的创造、创新能力融人知识的创建和分布过程中，促进包含了知识创造、创新、激励和沟通等活动的个人和社会过程．知识管理系统运用先进的信息技术和知识管理相关技术构建而成，一方面，它将根植于个人或集体惯例的知识表面化和明晰化，通过捕获、编码、存储和组织成为一种可控制的人工品，促进了知识的转化、传播与交换；另一方面，它对已存在的知识进行提取、挖掘、过滤和组合，以最适合的方式来重新布局或展示信息，向用户提供最相关的内容或知识；最重要的是，它是一种将人、信息和知识、系统联系在一起的媒介和平台，为知识的共享和协作发展提供了高密度的交流互动空间，有利于实践社群的活动，在一定程度上实现了隐性知识与显性知识的相互转化，刺激了人的创造性． 3 农业科研知识管理系统 与其它领域的研究和开发合作相比较，国外农业研究的国际合作走在前面，比如十九世纪七十年代早期国际农业研究咨询组织CGIAR(ConsultGroupforInternationalAgriculturalResearch)的建立就是一个主要的突破和成就，后来的GFAR(GlobalForumforAgriculturalResearch)进一步促进了农业科研的地区合作与开发．从农业研究系统ARS到农业知识信息系统AKIS，再到农业创新系统AIS，人们已经认识到知识管理及其系统在农业科研中的重要作用． 3．1 农业科研知识管理系统概念 知识是农业科研中的决定性资源，农业科研存在的问题，诸如科研重复、效率低、成果转化率低、缺乏协作与交流、知识孤岛等，其主要原因是知识与信息的流动不畅，各参与者缺乏有效的沟通、交流与合作的手段和渠道，因此，需要农业科研知识管理系统作为知识管理的驱动器，对农业科研知识进行有效的管理。 农业科研知识管理系统是用软件的形式把农业科研知识管理的概念加以实现，也就是要创造一种能够使隐性知识与显性知识产生互动的机制和网络平台．农业科研知识管理系统中，农业科研人员同时也是教育者，处于“知识三角形”的中心(如图1)，农业科研是活动的中心。农业教育、研究、推广一体化的方法[6]集成于该系统网络，农业科研是一个社会构建过程，主要的参与者是研究者、推广人员、农民，他们之间通过知识系统平台共享科学知识、技术、经验和研究成果，进行双向的连接、交流、对话和协作． 农业科研知识管理系统是农业知识系统的一个子系统和一个具体的应用实例，具有农业知识系统的特点：知识由社会构建；重点在于交流协作；目标是知识的创新和应用．同时，与知识管理系统一样，它”由两个个相互补充的部分构成”：一个是技术，另一个是社会；技术部分寻求获取、打包和传递有形的、文档化的农业知识产品，而社会部分使研究者、推广者和农户等系统参与者能够进行协作、连接和思考．农业科研知识管理系统嵌入组织的科研活动过程中，寻求知识处理能力的技术和人的创新能力的最佳组合，高效地完成知识产生、知识传播和服务于社会的任务． 3．2 农业科研知识管理系统过程 3．2．1 知识需求或问题 识别农业科研知识管理系统首先要收集和整理农业市场行情和国家农业科研政策，经过周密而详细的调研，识别出农民的知识需求，才能进行课题的申报和面向需求的科学研究，其科研成果也才能被推广并被农民所接受．但是，知识需求或问题识别在很大程度上决定于农民个人的爱好以及研究者和推广者的偏见(NAGEL，1980)，可能由农民自己清楚地说明或者由研究人员、政治家来定义，因而，需求识别是农业科研知识系统中最难的功能． 3．2．2 创新知识的产生 创新知识输入是农业科研知识管理系统的主要输入，没有创新的知识管理系统将是陈旧过时的，现代农业越来越多地依赖于知识的输入．农业科研机构承担了创新的任务，其研究分为基础研究和应用研究，作为发展中国家的农业科研知识管理系统，更关注应用研究，所以该系统必须充分过滤并应用外部、内部的知识和技术，要求在当地环境下通过应用研究测试知识的适应性．在农业科研过程中，大量知识和信息的刺激，点燃创新的火花，新的思想和知识随之而产生并添加到知识管理系统． 3．2．3 知识的实用化 研究结果变为有用的形式就是知识的实用化，它包括了各种各样的应用研究、田间试验以及参与者的个人经验．一方面，研究结果需要处理，使之适用于农民；创新必须转化为推广机构进行技术扩散的一组推荐内容，另一方面，这些推荐要适用于特定地区的农业气候和社会经济条件．知识的实用化是一个创新在耕作条件下的真实测试，技术必须不断修改直至满足农民的需求，否则必须放弃技术或只能推荐给有限的农民群体；在知识实用化这个技术筛选过程中，研究人员必须与农民、推广人员协同工作． 3．2．4 知识的传播 创新的传播为知识的产生和大规模农田应用之间的鸿沟架起了桥梁，它要求知识的双重转换，第一步转化到推广机构，第二步转化为农民所需的知识．经过一个成功的实用化过程，技术可以向农民进行推广，但要求向农民提供灵活的或可修改的推荐选择．换言之，技术是基于科学原理的，对这些原理进行解释，就能使参与者根据需要进行修改．这是非常重要的，学会如何应用一项新技术是不够的，研究者、推广人员和农民通过教育和学习，理解了为什么和如何工作，他们才能改进新的实践． 3．2．5 知识的应用 产生的新知识如果不以某种方式富有成果地应用，那么新知识就毫无价值．农业科研知识管理系统内的知识应用，意味着农业科研活动所产生的新知识集成到系统中并被农民采纳和应用．农业科研知识管理系统的最终目标是知识的应用和创新，所以，农业科研结果的采用率是农业科研知识管理系统绩效的关键指示器． 3．2．6 经验的评估 Nagel(1980)把评估定义为：”用户对信息输人(知识)绩效的判断”．农业科研知识管理系统的评估是系统功能是否提高了农业科研的效率和成果的转化率、降低了重复率，即衡量农民的需求是如何被满足的．农业的进一步发展更多地依赖于知识和技术，经验评估能对技术的不足之处快速反应，监测到系统出现的错误，并立即进行校正，其功能愈显重要． 4 农业科研知识管理系统产生的影响 农业科研知识管理系统是一种基于Web知识网络系统，它包括了研究者、推广人员和农民，农业研究、教育、推广之间的传统线性关系由动态交互过程所取代，改变了农业科研的组织模式和工作方式，并对农业的教育和推广都产生了深刻的改变． 4．1 对农业科研的影响 农业科研的知识管理系统把不同机构的研究成果或行动组合在一起，扩大了研究合作的范围和协作研究机制，出现了一些诸如研究联盟、联合研究和许可证协议等新型组织形式，它们以一种更敏捷、灵活的方式通过多学科的联合研究项目将研究机构拥有的资源在一起．科研知识网络把其下游的推广者、农户聚集在一起，跨越时空，更适应研究、教育、推广的动态创新，增强了农业科研的有效性． 在农业科研知识管理系统中，快速扩张的Web出版物极大地改变了人们存取信息和知识的方式，增强了获取在线数据库、知识库和信息的能力，同时对智力资产进行保护，提升信息和知识的价值；与农业研究技术相关软件的重大进步以及其它学科领域的进展嵌入知识系统，大大加速了农业科研过程，使之更加有效；开启了科研人员与工作于同领域或课题的同行社群的广泛交流与协作，他们能实时交互，创建一个科研者的虚拟社群，改变了人、社群的生活和交互方式．与传统网络相比，农业科研知识管理系统产生以下深远的影响：农业科研系统的成员之间的知识循环和交流速度加快，没有必要等待每半年或一年的定期会议；一个改进了信息管理能力和知识管理技能的网络系统，能处理的信息和知识量呈指数形式增长；提供了进行联合研究的可能性，因为研究者能够实时交互，就有可能集中分散于不同研究机构的研究能力；实时双向交流的新技术使交互知识的开发成为可能，对话不仅促进了知识交换，也能从各种不同知识源的交互作用中产生新的知识；最生要的是，知识系统所使用的技术实现了捕获非编码知识的动态过程，并将隐性知识集成到指定的现在知识库中，丰富了它的内容，加快了创新知识产生的速率。 4．2 对农业教育和推广的影晌 农业科研知识管理系统在促进农业科研进展的同时，还要培养农业人才并对科研成果进行推广，才真正完成了它的任务．培根说：“知识是力量，知识的价值不仅决定于其价值的本身，还取决于它是否被传播以及传播的深度和广度．”农业科研知识管理系统的价值也依赖于知识传播的深度和广度． 农业教育和推广实质上是知识的传播和扩散．过去，由于时间和空间的限制，人们要接受知识主要是面对面的交流，或者通过广播、电视、报刊杂志等媒介，农业科研、教育、推广是截然分开的，信息和知识的流动存在着严重的障碍．现在，农业科研知识管理系统通过共同的使命感、语言和共享的系统概念，将农业科研、教育、推广三者一体化，从时空上跨越研究者、推广人员和农户的社会距离，减少了面对面的交流，加强了人与人、人与组织、人与信息系统的连接，能够将科研所产生的新知识和技术快速地传播，让研究者、推广人员和农民在网络中寻求所需的人和知识，进行交互式的教育和学习过程，更有效地服务于社会并培养高素质的农业科研人员．一个没有经过培训的人，只要有了基本的读书能力和键盘操作技巧，他就能够在这个系统中方便地检索、操纵各种数据，与其它地方有着相似问题经历的研究者、推广人员、农民进行交流、讨论，在参与者之间开启了动态的、前瞻性的知识流和交互作用，通过基于这些交换信息和知识流的学习过程，使他们也具备了一定的开发能力。 5　结论 农业科研知识管理系统将先进的信息技术提供的信息处理能力与人的创新、创造能力以及组织的社会情境综合起来，构建了一种将人、信息和知识、系统联系在一起的知识网络平台，为知识的共享、协同和创新发展提供了高密度的交流协作互动空间，高效地实现农业科研、教育和推广的三大功能。 农业管理论文:更新理财观念加强农业科研单位财务管理 摘　要：加强财务管理是提高农业科研单位经济效益、推动科技产业发展的重要内容之一。文章就更新理财观念和强化财务管理等问题进行了探讨。 关键词：理财观念；农业科研单位；财务管理 随着我国经济体制的改革和产业结构的调整，农业科研院所已由过去单一的科研型转变为科研经营型，依托科技创新成果来发展农业高新技术产业，组建公司或企业集团，与之相应的是科研单位的财务管理观念也因此而发生了极大变化。本文就新形势下农业科研单位如何加强财务管理，以较少的人力、物力投入而取得较大的经济效益问题作如下探讨。 1　更新理财观念，加强财务管理 过去科研单位主要依赖财政拨款，一般只限于事业费（人头费）、基本建设费和科研专项费三大块，资金来源比较单一。科研单位转型后，实行“一院两制”、“一所两制”的运作机制，其经济形势也相应发生变化，资金来源除了主要用于解决转制前的离退休人员社会保障支出的一部分财政事业费拨款外，大部分来自市场，如科技开发、技术咨询、科技企业经营、房产租赁、地产开发、服务行业、兴办民营院校、社会各类赞助以及资本营运（上市公司战略投资）等。为确保科研单位顺利转轨变型，国家还出台了一系列优惠政策，如5a内免征企业所得税、技术转让收入的营业税和科研开发用地的城镇土地使用税；对基本建设项目给予适当支持；赋予有条件的科研单位外贸进出口权；支持兴办高新技术企业，组建企业集团或上市公司，等等。但作为独立的经济实体，科技企业的资金往往同时分布在科研、科技开发、生产、商贸和技术服务中，因而，科研单位的资金相对有限。为此，要使有限的事业费发挥最大的使用效益，就需要更新理财观念。笔者认为，在强化科研单位财务管理中，应确立如下理财观念。 1.1　商品经济观念 树立以市场需求为导向，以获取最佳社会、经济效益为目的的商品经济观念。会计人员要参与市场预测和分析，及时提供会计信息供领导参考；要参与生产经营决策和经营项目可行性研究，参与经济合同的签订与执行，充分发挥会计在经济管理中的预测和控制职能，不断提高服务质量和服务水平。 1.2　经济效益与风险收益协调的观念 在现代市场经济中，由于市场机制的作用，使任何一个市场主体的利益都具有不确定性，都不可避免地要承担一定的风险。科研单位实行企业化管理，投资主体多元化，经营过程中知识含量增加，这一方面为单位的生产经营发展提供了更加广阔的空间，为单位最大限度地获取收益创造了条件；但另一方面也加大了单位的经营、收益风险。因此，财务管理人员必须树立风险与收益相协调的理财观念，善于对环境变化带来的不确定性因素进行科学预测，有预见性地采取各种防范措施，在获取超额收益的同时，使可能遭受的风险损失尽可能降低到最低限度。 1.3　负债经营观念 负债经营是商品经济发展的产物。为了给单位的发展提供更多的资金保证，应采取向上争取，向外争贷；以物折贷，赊帐计息；眼睛向内，深挖细掘；加强横向联合，开展多种贸易等多种方式，筹集建设资金。会计人员要敢于负债，善于负债，采取多种方式引进资金，达到人为我用、借水行舟之目的。同时，要掌握负债适度及效益原则，促进科研与开发共同发展，促进经济效益提高。 1.4　人本化与知识化相结合的理财观念 要适应新形势，建立并规范现代企业管理制度， 重视人的发展与管理，这是现代管理发展的基本趋势，也是知识经济时代的客观要求。与此相适应，单位的财务管理将是一种以人为本的知识化管理。因此，单位财务管理人员必须在增强理财知识的同时，将各项财务活动人格化，建立责权利相结合的运行机制，强化对人的激励和约束，充分调动人的积极性、主动性和创造性，这是单位顺利地开展财务活动、实现财务管理目标的根本保证。 1.5　竞争与合作相统一的理财观念 在现代市场经济条件下，信息的传播、处理和反馈的速度以及科学技术发展的速度均越来越快，这就要求单位财务管理人员在财务决策的日常管理中，要及时掌握信息，以不断增强抓住机遇、从容应付挑战的能力，正确处理和协调本单位与其它单位之间的关系，使各方的经济效益达到和谐统一。 1.6　由对内管理到向信息管理转变的理财观念 对单位财务管理工作来说，加强内部管理至关重要。但单位光靠内部管理是远远不够的，必须研究市场，掌握信息，才能做出科学的决策。这就决定了单位财务管理人员必须牢固树立信息理财观念，全面、准确、迅速、有效地搜集、分析和利用信息，进行科学的财务决策和资金运筹。 2 科学、严格管理财务，提高农业科研单位经济效益 2.1　多渠道筹措资金，增强实力 一是合理制定创收分配办法，调动各部门的创收积极性。当前我国经济改革不断深入，各种新情况不断出现，这就要求我们在兼顾单位、部门和个人三者利益的前提下，根据具体情况，制定出切合实际的经济政策，包括分配政策和奖励政策等。二是合理制定科研经费管理办法，调动广大科技人员从事科研的积极性。在科研方面除了努力争取国家高科技研究项目以外，还应鼓励发展横向科研，积极进行应用科学研究，结合目前企事业单位的实际情况，进行科技开发和服务，促进产、学、研的结合，以取得更多的科研协作与科技转让收入。三是加强对产业的扶持和管理，确保为单位提供稳定的利润；大力支持效益好、有发展前途的项目，以形成拳头产品。 2.2　严格成本费用管理，努力降低成本，提高经济效益 随着社会主义市场经济的建立和科研体制的改革，要求我们对科研单位进行企业化管理，追求尽可能大的投入产出比，这就要求在财务管理上要以利润为中心，以成本管理为基础，合理组织和管理科研生产，努力降低成本，使利润最大化。为此，要对科研与生产的全过程进行管理，制定相应的制度，具体落实到各个专题或生产的各个环节，做到少投入多产出，人人讲成本，个个讲效益。 2.3　加强财产物资管理，提高资产利用率 资产包括现金、各种存款、应收款项、预付款项和存货等流动资产，以及固定资产、无形资产、对外投资等。在资产管理上，应建立健全现金和各种存款的内部管理制度，存货的采购、收发、保管、清查盘点等管理制度，还应着重加强固定资产及无形资产的管理，维护国有资产及其权益不受侵害，防止国有资产的流失。具体可采取以下措施：一是建立健全固定资产的登记、验收、使用、损坏赔偿等管理制度。二是合理调剂闲置的资产，使闲置资产最大限度地得到利用。三是加强无形资产管理，建立制约机制和激励机制，形成正常的转让渠道，防止知识产权的流失。 2.4　加强会计基础工作，积极推进会计电算化 步入21世纪，人们进入了一个信息化的时代，财务管理也不例外。信息化时代对财务工作提出了更高的要求：不仅要实现会计信息的全程电脑处理，使会计信息处理更方便、快捷，为会计管理工作提供可靠的技术保证；而且要满足不断发展的形势的需要，实现适时的远程数据传输，实行网络化管理，建立单位管理信息系统，把财务与生产、供应、销售、计划、统计等联系起来，做到任何一项变动因素出现时，单位能够及时获得全面的、最新的信息。 2.5　加强会计队伍建设，努力提高会计核算质量 首先，财会人员要不断加强对科技知识、专业技能的学习，不断更新知识，经常研究单位财务管理的发展趋势，开拓进取；其次，要能周密而严谨地设计实现目标的方法和步骤，抓住重点环节，做好上下左右的协调工作，将单位领导的理财意图变为部门的自觉行动，以推动领导决策的顺利和正确实施；再次，要善于在科研单位经济活动中，按照有关法规规定，对科研单位经济运行情况实行检查、指导、监督和控制，提供解决问题的方法和思路，防止信息误导。 农业管理论文:基于农业保险主体风险管理行为分析 论文关键词：农业保险；行为主体；风险管理 论文摘要：农业保险是分散农业风险和灾害补偿的有效方式，是WTO框架下的“绿箱”政策之一，已为许多发达国家所采用。农业保险主体(农户、保险机构、政府)风险管理行为对农业保险的影响，以及农业保险政策对农业保险主体行为的影响是相互作用的。借鉴国外在立法、政府补贴和推动、农业风险分散机制等方面的经验，我们应从以下三个方面来规范和诱导农业保险主体风险管理行为朝着有利于农业保险的方向发展：(1)政府推行农业保险的主要作为；(2)建立有效的风险分散机制；(3)选择规模化生产的地区进行重点试点。 农业风险对于农产品产量和市场来说都是不可避免的，但这种风险是可以管理的(Wenner and Arias，2003)。发达国家的经验已经证明：农作物保险和定价策略的结合可以有效地减少农产品产量和价格风险。即便如此，农业保险还是被公认为世界性难题；直到现在，世界上还没有哪一个国家的农业保险计划可以用保费收入来支付赔款支出和管理费用。我国在20世纪30年代初就开始试办农业保险，但真正发展还是在1982年以后。随着1992年中国人民保险公司向商业化转轨，1993-2003年间农业保险业务不断萎缩。2004年开始，国家连续三个中央1号文件都提出要发展农业保险。基于这种背景，本文从农业保险主体风险管理行为角度来阐述农业保险行为主体对农业保险发展的影响；并借鉴国外经验，对我国农业保险的进一步发展提出政策建议。 一、主体风险管理行为对农业保险的影响 (一)农户的风险管理行为对农业保险的影响 农户的风险管理行为主要有多品种经营、寻求非农收入、自己承担风险和政府救济等手段。这些风险管理手段与农业保险之间存在着替代性，特别是非农收入的增加，使得农民收入中的农业收入所占比重越来越小，从1990年的50％下降到2004年的36％左右。这也意味着农业风险占农民所面对的总风险比重正在下降。此外，多品种经营又降低了农业风险的集中性，分散了一部分农业风险。农民规避风险手段的多样化，农户收入整体水平不高，加上现阶段我国农业保险实行的初始成本保险(即生产成本保险)以及较高的保险费率，造成了农业保险的有效需求不足。 (二)保险机构的风险管理行为对农业保险的影响 由于农业风险在时间上和空间上的高度相关性、道德风险和逆向选择现象严重、风险不能大范围地分散等问题，造成农业保险的纯商业化经营均以失败告终(除了冰雹险、暴雨险等单一风险的经营成功之外)。保险机构经营农业保险基本上都是亏损的，这与保险机构的利润最大化目标相背离。因此，保险机构纯商业化经营农业保险的积极性很低。随着城市保险市场的日趋饱和，保险机构不得不寻求新的市场——8亿潜在客户的农村保险市场，因此，效益较差的农业保险也成了获得其他盈利性较好险种(例如家财险、寿险、健康险等)的“敲门砖”。即使经营农业保险，保险机构也会偏向那些盈利性较好的险种，这和农业保险的目标相去甚远。 (三)政府的风险管理行为对农业保险的影响 政府的风险管理行为主要有农业生产补贴、价格支持和收入保护等手段，而自然灾害补偿机制是政府风险管理的重要内容。目前我国的农业自然灾害补偿方式还是以政府救济和灾害扶持为主(占总补偿的90％以上)，而保险赔款占总补偿的比例很低。从1992年开始，由于一直经营农业保险的中国人民保险公司商业化转轨，农业保险在农村自然灾害补偿中的比例不断下降，2003年农业保险赔款仅占总补偿额的5％(曹前进，2005)。我国财力有限又决定了政府救济和农业保险之间存在替代性，因此，目前政府以灾害救济为主的灾害管理行为不利于农业保险的发展。 二、农业保险政策对主体行为的影响 2004年中央1号文件明确提出，加快建立政策性农业保险制度，选择部分产品和部分地区率先试点，有条件的地方可对参加种养业保险的农户给予一定的保费补贴；2005年和2006年中央1号文件又连续作出了扩大农业政策性保险试点范围的政策规定。这些政策对农业保险主体行为有何影响呢? (一)农业保险政策对农户风险管理行为的影响 2004年全国农村固定观察点办公室的调查显示：如果政府开办了畜牧业保险，即使没有补贴，农户选择愿意将饲喂的畜禽投保的占42.6％，不愿意的占57.4％；如果政府开办了补贴性保险，选择愿意将饲喂的畜禽投保的占73.4％，不愿意的占26.3％。从调查数据来看，如果政府给予一部分保费补贴，农民购买农业保险的积极性会提高。因此，在新一轮试点过程中，大部分试点地区或多或少地都给予了农民保费补贴。 (二)农业保险政策对保险机构风险管理行为的影响 由于有了政府补贴和其他一些优惠政策(如农业保险准备金制度和再保险)，保险机构经营农业保险的积极性提高了很多。上海安信、吉林安华、黑龙江阳光互助、中华联合财产保险公司、中国人民保险公司等商业性保险机构都在经营农业保险，并且不断扩大农业保险的覆盖面，以寻求更多的风险单位来规避经营风险。如江苏省淮安市和浙江省的一些保险机构则采取了与地方政府共担风险的做法；上海安信、吉林安华两家农业保险公司和中国再保险集团签订了再保险合同；黑龙江阳光互助保险公司按保费收入的10％提取巨灾风险准备金等等。 (三)农业保险政策对政府风险管理行为的影响 农业保险政策实施的目的，就是转变政府补偿灾害的方式；其目标就是由目前的政府救济为主向农业保险为主转变。为此，政府提供了保费补贴、经营管理费用补贴以及各种优惠政策等，以支持农业保险的健康发展。江苏省和浙江省还采取政府与保险机构共担风险的模式，减轻了保险机构的经营风险。除此之外，相关农业部门人员还参与到农业保险展业、查勘定损、理赔等工作中来，有力地支持了农业保险的发展。 三、行为主体对农业保险存在的顾虑 (一)来自农户的顾虑 通过调查我们认为，农户主要有以下几个方面的顾虑：(1)如果在保险期内发生了灾害，能否从保险公司拿到赔偿、能拿到多少、得到赔偿需要付出的成本有多大?(2)政府补贴多少、能持续多久?(3)如果几年没受灾怎么办?(4)保障水平有多高?在调查过程中我们还发现，农民普遍不太信任保险公司(因为在20世纪90年生过某保险公司因为不想理赔而退还保费的事情)。另外，保障水平太低也是制约农户购买农业保险的重要原因，这与国外的一些研究结果相符。 (二)来自保险机构的顾虑 保险机构对经营农业保险的顾虑有四个方面。(1)对政策的顾虑。政府给予的一些政策能持续多久，包括以险养险、经营管理费用补贴、税收优惠以及一些与农业保险相配套的政策(如生产贷款必须参与农业保险)?(2)对经营风险的顾虑。一方面是经营能否不亏损，即从目前农业保险的经营情况看，种、养业农业保险基本上都是亏损的，政府给予的经营管理费用以及以险养险能不能弥补这一部分的亏损；另一方面是规避经营风险的风险准备金制度和再保险能不能实现?(3)对政府财力的顾虑。如果保险机构选择了与政府共保的模式，万一出现大灾，政府财力能否兑现其保险责任?(4)费率制定和操作的顾虑。由于缺乏相应的历史数据，制定科学的费率难度较大，这也是很多商业保险公司不敢涉足农业保险市场的一个重要原因。 (三)来自政府的顾虑 政府顾虑有中央政府的顾虑和地方政府的顾虑两方面。 中央政府的顾虑是：(1)政府支出的补贴资金需多少。由于目前农业保险规模不大，政府补贴资金还可以到位；但如果以后覆盖面不断扩大，政府的补贴资金能否到位。如果按照美国《农业风险保障法》的规定，政府每年给农业保险的财政支持将会超过30亿美元，那么政府首先必须考虑财力问题。(2)补贴资金的效果如何。Nolson和Loehman(1987)认为，在理论上，农业保险是一种有效的农业风险分散机制，然而在实践中，农业保险却成为一种损失转嫁给政府或者保险机构的成本高昂的风险转移机制。如果情况跟Nolson和Loehman(1987)阐述的一样，那么政府还不如采用救济的方式，因为救济带有很大的随意性，可以根据财力来控制救济资金。(3)如果出现大灾，政府所要负担的赔款额会不会超过财政的承受能力。 地方政府的顾虑是：(1)中央政府的补贴和其他一些政策能持续多久?(2)地方财政随着农业保险覆盖面的扩大需负担多少补贴资金?(3)如果出现大灾，地方财政能否负担得起政府兜底的责任?(4)怎样确定政策性农业保险的产品范围?是选择关系粮食安全和地方社会稳定的农产品进行补贴，还是选择效益较高、关系到地方经济发展的农产品进行补贴? 四、国际经验借鉴 发达国家发展农业保险的经验可以总结为以下三个方面。 (一)较高的保费补贴和强制性保险与有条件强制性保险的实施，刺激农户购买农业保险 在财政补贴方面，发达国家为了提高农业保险的覆盖面，不断地提高财政对农业保险的补贴力度。研究表明，即使农民收入较高的国家，如果没有政府给予适量的保费补贴，农民对农业保险的自愿投保积极性也很低。墨西哥有关经验表明：政府的保险费补贴若低于2/3，大多数农民不会自愿投保；美国的参保率则随着补贴率的不断上升而上升。因此，美国、日本、法国等农业保险比较发达的国家都给予农户较多的保费补贴。 农业保险发达国家还采取了强制性保险和有条件强制性保险。日本1947年颁布的《农业灾害补偿法》中就提到了强制性保险。印度、菲律宾则规定农业贷款户必须参与农业保险，形成准强制性保险。美国《1994年农作物保险改革法》中也提到政府将干旱、雨涝、雹灾、风灾、火灾、病虫害等风险损失，与其他一些福利性农业计划(价格支持与生产调节计划、农民家庭紧急贷款计划、互助储备计划等)联系起来进行有条件强制性保险。 除了较高的保费补贴和强制性保险与有条件强制性保险外，保障水平不断提高也是促使农户使用农业保险的一个重要原因。1989年美国农业部专门针对那些没有购买农业保险的农户进行过一次调查，让他们将不参加农业保险的原因进行排序。调查结果显示：首要原因就是保障太低，占24.8％；其次是保费太高，占23.3％；更愿意自己承担风险的占23％。因此，保障水平的提高，加上政府提供较高比例的保费补贴，农民对农业保险的有效需求自然会增加。 (二)保险机构降低经营风险的做法 保险机构主要从两个方面来降低经营风险：一是农业保险产品创新和金融工具的应用；二是农业风险准备金制度和再保险的实施。保险市场金融和技术上的创新，提供了处理农业风险的新办法，特别是气候风险；而资本市场的应用是金融创新的一部分，这减轻了农业保险提供者面临的风险(skees，et a1.，2002)。另外，再保险和巨灾风险准备金是分散农业巨灾风险的两个比较有效的手段，因此，绝大多数国家在发展农业保险的过程中都采用这两种风险分散手段。 1、资本市场金融工具的应用。随着气象测量等技术的日益成熟，国际资本市场上转移农业巨灾风险的金融产品被逐渐开发出来。例如巨灾风险(cAT)债券，它主要用于为飓风、洪水、地震等巨灾保险提供保障。除了CAT债券之外，资本市场上还出现了基于气象指数的气象衍生金融工具，如气象指数期权等。 另一个资本市场金融工具的使用就是农业巨灾风险证券化，它是将农业巨灾风险和资本市场结合起来。在资本市场上以证券的方式筹集资金，用来分散和化解农业的巨灾损失。20世纪90年代中后期，国际上发展的风险证券主要有三类：巨灾证券、应急准备金债券和巨灾股票。由于农业巨灾风险和资本市场具有极小的相关性，因此，在资本市场上寻求分散农业保险风险是可行的；而且，资本市场资金充裕，这对农业保险的巨灾风险分散也很有效。 2、农业保险产品的创新。农业保险经营中对于道德风险的控制，主要是了解和掌握农民的投入情况，如耕作、灌溉、种植时间等；再就是改进保险合同的条款，如规定免赔款的主要目的就是防范道德风险。但这通常会面临高成本问题，因此，农业保险团体(区域)险和农业气象指数保险应运而生。 农业保险团体(区域)险分为收入保险和产量保险两种，其赔款方式与畅通农业保险赔款方式有很大的差别。这也是农业保险团体(区域)险创新的地方，即只有当承保区域的整体平均产量或收益受损到保险合同中规定的理赔点时，保险公司才进行赔付。如果整个区域的平均产量没有受损到理赔点，那么单个农民的产量受损再大也不会得到赔付。这样一来，农业生产者(投保人)之间有了提高自身产量的积极性，既解决了道德风险问题，又促进了农业生产。农业保险团体险通常都要求某个区域的农户全部参保，避免了逆向选择问题。因此，农业保险团体险可以最大程度地避免道德风险和逆向选择问题，比较适合农村低保障或者道德风险与逆向选择问题较为严重的地区(孙立明。2003)。 农业气象指数保险有助于全面、客观地反映农业系统性风险；它不需要农业产量的历史数据作为费率制定的标准，而是依靠系统和精确的气象测度。这就使得保险合同的制订是以系统性气象风险的测度为主要依据(庹国柱、李军，2003)。相对而言，这种合同制订更科学，减少了由于合同制订不科学给保险公司带来的损失。 3、农业风险准备金制度和再保险。再保险一方面可以有效地在空间上分散农业风险，另一方面也扩大了保险机构的承保能力。发达国家的再保险保费收入占总保费收入的比重大概为20％，凸现了再保险市场的重要性。例如，日本采取农业共济组合向农业共济组合联合会进行部分分保，农业共济再保险特别会计处又向农业共济联合会提供超额赔款再保险；1966年法国在大区范围内还创立了再保险机构，众多的地方互助保险合作社由大区社再保险，大区社又由中央社再保险(龙文军，2004)。发达国家还普遍建立了巨灾风险基金制度(除西班牙外)，例如日本的农业共济基金的原始资本为30亿日元，由中央政府和联合会以1：1的比例共同投资组成。巨灾风险基金制度使得农业风险在空间上得以分散，提高了农业保险经营机构的稳定性。 (三)政府对农业巨灾风险的管理 发达国家政府很早就意识到应用农业保险来分散农业风险。“实施农业保险的目的在于建立一个稳固、全面的农作物保险体系，以取代作为农业价格支持和收入保护政策一部分的政府灾害救济计划，从而促进农业经济的稳定，增进国民福利。” 在控制保险机构经营风险方面，政府给予了经营管理费用补贴(一般为保费收入的20％-25％)、免除各种税收以及再保险支持等。另外，政府为了满足保险机构对于大额风险单位的要求，结合各种贷款政策和福利政策以促使农户购买农业保险。发达国家现有的精确的费率与政府的努力不无关系，因为农业风险区划工作需要耗费巨额的财力和人力，并不是某个保险公司或是某一个部门就能完成的。例如，法国政府在1980年以后投入巨资资助大学和有关部门专门从事农业风险科学研究。 五、政策建议 各个国家都有自己特殊的国情，国外的成功经验值得我们借鉴，但不能生搬硬套，可以从以下三个方面来规范或诱导农业保险主体的风险管理行为朝着有利于农业保险的方向发展。 (一)政府推行农业保险的主要作为 1、有关部门应尽早着手起草《农业保险法》。前面分析的我国保险主体存在的一些顾虑，大部分可以归咎为农业保险法律的缺失。因此，《农业保险法》对农业保险的经营目标、保障范围、保障水平、组织机构与运行方式、政府的作用、税收规定、资金运用、财政补贴方式等方面，应以法律的形式得到明确，为发展农业保险提供完备的法律、制度保证。 2、财政支持和应用各种政策推动农业保险。一是中央财政和地方财政应对农业保险的保费和农业保险的经营管理费给予一部分补贴。具体额度要根据各地经济发展水平和不同的保险产品而定。二是给予农业保险业务经营部分税收优惠政策。应建立行为主体各方的激励机制，将农业保险和农业生产贷款、灾害救济政策结合起来使用。 3、做好农业风险区划，实行与农业风险相匹配的保险费率。我国农业保险试点地区普遍存在费率厘定不科学的问题，不能真实反映农业实际损失率，无法有效调节供给和需求。费率厘定的不科学，主要是由于我国缺乏完整的农业区划体系。但农业区划工作耗费大、涉及面广，并不是保险机构就能完成得了的。因此，建议由国家组织相关部门和保险机构，拨付专项基金，积极开展农业风险相关研究工作。在全国各区域农业灾害风险综合评估的基础上，开展农业风险区划工作，为制定农业保险保费与费率提供科学依据。 (二)建立有效的风险分散机制 一是建立农业再保险体系。国家应出资组建全国性的农业保险再保险公司。或是在中国再保险集团中成立农业再保险部，独立核算。以国有性质的农业保险再保险公司为主，其他商业保险公司作为补充，确立农业再保险经营主体；国家对提供农业保险再保险服务的公司给予适当的费用补贴和税收优惠。二是建立风险准备金制度。目前很多试点地方也在探索一些积累风险准备金的做法，但都缺乏保障。国家可以整合部分农业直接补贴资金、农业灾害救济金、财政专项支农资金等，加上商业保险公司的农险盈余，形成农业保险总准备金或风险基金，并以法律形式规定每年风险基金的提取比例。 (三)选择规模化生产的地区进行重点试点 选择规模化生产的地区进行重点试点主要基于几个考虑：一是农户的风险规避手段比较集中，有利于管理；二是农户对农业保险有较大的需求；三是节约了交易成本。全国农村固定观察点办公室的调查统计已经表明了在畜牧业推行农业保险具有可行性，而且我国有着丰富的畜牧业农业保险经营经验。因此，选择畜牧业的养殖小区和养殖基地作为重点试点地区的可操作性强，并能为进一步推广农业保险积累经验，毕竟我国的农业保险应在稳定中求发展。

财务分析论文:关于构建科研机构财务分析体系的构想 摘要：财务分析是科研机构财务管理创新不可或缺的重要内容，本文分析了建立科研机构财务分析体系的必要性和应遵循的原则，提出了构建了科研机构财务分析体系的基本设想。随着公共管理和公共财政的推行以及市场机制的不断完善，尤其是课题制的推广。使科研机构的财务活动及其面临的财务环境发生了许多变化，迫切需要财务管理方面的创新。构建科研机构财务分析体系，则是其中必不可少的一个重要方面。 1．存在的问题 长期以来，科研机构的财务分析一直是一个弱项。在现行《科学事业单位财务制度》中，仅设计了一些财务指标，缺乏系统的财务分析体系。有些人对科研单位的财务分析进行了一些探讨，但主要是针对如何执行现有财务制度的对策建议，尚未突破现有制度的约束，研究的思路尚未上升到理论层面，缺乏对科研机构财务分析的理论和方法、财务分析指标、财务分析程序、评价标准等方面的研究。有些科研院所以加强科研经费管理为导向，设计了一套绩效评价体系，相比相之下，有很大进步，但缺乏通用性。 在实际工作中，由于缺乏一套科学、健全的财务分析评价指标，从而限制了科研机构财务管理的职能作用：①财务管理的监控作用难以发挥。财务指标不完善，财务分析工作滞后，使管理者、出资者等利益主体难以及时、全面地掌握科研机构的财务资源状况、资产管理状况等财务信息。②限制了财务管理对单位内部收益分配的监控作用。在单位内部的收益分配上，由于缺乏财务绩效评价指标、导致有些单位以账面收入为增发工资福利的考核指标，在收入尚未变现的情况下，实际上是以负债兑现。③财务管理对单位绩效的监控作用，制约了激励和约束作用的发挥。财务分析指标不完善，不利于考核科技经费的使用效益，不利于考核单位的管理水平和绩效。 2．建立科研机构财务分析体系的必要性 从本质上讲，财务分析是对经济组织的财务信息的加工、创造和再利用，它具有预测、评价、决策、查明问题原因的功能，其目的在于评价过去、掌握现实和预测未来。对于科研机构来说，探索和建立科学、系统的财务分析体系，是提高单位财务管理水平和强化主管部门财务监管的需要。 1）财务分析是财务报表的扩展和深化 财务分析不同于财务报表分析，二者在分析对象、分析范围和分析广泛上有显著不同。财务分析的对象是经济组织的财务活动（包括财务报表），报表分析的对象是依据会计准则编制的财务报表，就范围看，财务分析涉及经济组织的一切财务活动，包括财务报表内外的信息，报表分析限于表内及相关信息，就分析方法看，报表分析的方法比较简单，多采用初级数学，而财务分析采用的方法比较复杂，包括数学、经济学、统计学等。 2）财务分析是单位绩效评价的基础。 绩效评价是对管理当局绩效的“标识”，但不能发现问题和成绩的原因，而财务分析是绩效的基础和深化，可以挖掘问题的成因，可以使绩效得以量化。依据财务分析进行的绩效评价不同于考核，考核的主观因素较多，而基于财务分析的绩效评价依据主要是客观性指标。 3）有利于完善科研机构的委托关系契约。 对于科研机构相关利益者来说，由于委托——关系中存在信息不对称，外部利益者如主管部门、单位出资者和债权人所掌握的信息少于人，需要对人披露的相关财务信息进行分析，以此判断人即科研机构管理当局履行契约的程度。 4）有利于掌握科研机构资源使用情况和评价服务能力。 科研机构过去、现在和未来从事公益事业的能力离不开财务支持，单位运行中的问题最终可集中反映到财务上，财务分析具有事前预测，事中控制、事后评价的功能，通过财务分析，可使科研机构管理者和相关利益者及时掌握单位财务资源状况及持续从事公益事业的能力，发现单位运行中的问题及其原因，从而及时采取得力措施。 5）有利于加强主管部门对机构的财务监管。 通过对科研机构的财务分析，可及时、客观地向主管部门的决策提供充分有效的财务信息，使决策者及时了解和掌握各个科研机构的经济运行秩序、单位的财务管理情况，从而可及时、真实地考核科研机构科技经费的使用效益。 3．构建科研机构财务分析体系的基本原则 1）区分不同的财务分析主体及其分析目的。 财务分析的基本目的是对科研机构一定期间的运营、财务效益、持续从事公益事业的能力等方面，进行定量和定性对比分析，以查明其真实情况和存在的问题。财务分析主体是指对经济组织进行财务分析的个人、组织等。不同的主体在同一经济组织中有不同的利益要求，因而进行财务分析的目的也不同，如投资者关注投入资源的使用，经济组织的可持续发展能力，债权人关注还本付息能力等。进行财务分析的目的取决于自身的利益需求。不同的分析目的需要不同的信息，不同的信息需要不同的分析方法体系和指标体系。 对于科研机构而言，财务分析的主体可分为主管部门、科研机构管理者和社会相关利益者。主管部门进行财务分析的主要目的是进行财务监管，关注投入资源的使用，经济组织的可持续发展能力等，管理者进行财务分析的主要目的在于提高单位的财务管理水平，社会相关利益者主要关注的是单位的运行是否符合其宗旨。因此，在建立财务分析体系时，应妥善解决这些问题。 2）科学设置财务分析指标。 财务分析指标体系应按照“内容全面、重点突出、操作简便、信息客观”的原则制定，依据科研机构的业务性质，合理确定核心指标及各影响因素指标，根据不同分析目的，设置多层次指标体系，依据综合全面分析的要求，同时设置财务指标和非财务指标，核心指标和辅助指标，定量指标和定性指标。 2）合理选择分析方法。 财务分析的方法体系包括定性分析法和定量分析法。定量分析法主要包括比较分析法、比率分析法、综合分析法等。不同类型的方法所用的耗费不同，所获得的财务指标评价也不同，为此，应以成本效益原则和指标重要性为依据，合理选择适用的财务方法，例如，对于单位整体业绩的评价，宜选用综合评价方法，对于单位某一方面的分析，宜选择比较分析法成比率分析法等。 4．构建科研机构财务分析体系的基本设想 经过改革，科研机构的性质发生了很大变化，形成了企业性科研机构，非营利性机构和公立事业单位并存的格局，在公立事业单位中，既有准政府部门（执行部门政府职能），又有以从事商务活动并获取收入为营利组织，也有半企业性质的单位。更为重要的是，科研机构自身业务活动以科研为主，科研活动具有长期性、不确定性和非直接营利性的特点，因此，财务分析体系的设计必须考虑这些特点。综上所述，构建科研机构财务分析体系的设想如下： 1）确立合理的财务分析程序和分析步骤。 财务分析的一般程序和步骤在理论上尚有争议，但通常认为，财务分析的一般程序应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，每个阶段均匀有相应的步骤。科研机构的财务分析程序和步骤包括确定分析对象、财务分析准备，实施财务分析、财务评价和财务分析报告等。 2）建立科学的财务分析框架。 财务分析框架的基本构成包括财务分析主体及分析 ！ 财务分析目标应依据科研机构的总目标和财务管理目标确定。财务分析指标则依据财务分析的目标确定。组织性质不同，其核心指标不同，营利组织侧重利润等经济效益，非营利组织侧重组织宗旨的实现程度等。 3）选择科学的财务指标。 建立科研机构财务分析指标体系所选择的各项财务指标，应便于理解、易于操作，便于及时收集真实数据和计算，能全面、科学地反映单位的财务资源状况、绩效、管理水平等。不但要重视经济指标，还应重视社会责任、单位职能方面的指标。 4）合理确定财务分析报告的内容。 财务分析报告的内容包括单位基本情况、主要财务指标对比分析、分析结论、分析依据、分析方法、对科研机构的财务评价结论等。 财务分析论文:从证券公司实践看财务分析的局限性及其改进 摘要:随着我国证券市场国际化和市场化进程的加快,证券公司面临日益激烈的同业竞争,竞争环境、领域和方式越来越多元化、白热化。财务分析作为评价证券公司财务状况、发现存在的问题、找到解决问题方法的工具,越来越受到重视。但由于现行财务报表、财务分析指标以及财务分析方法等存在的局限性,财务分析的作用并没有得到充分发挥。为了帮助信息使用者有效的利用财务分析做出正确决策,本文就对影响证券公司财务分析发挥作用的各个角度进行一些探讨,并对财务分析存在的局限性提出相应的解决策略和看法。 关键词:证券公司;财务分析;局限性;改进 一、证券公司财务分析的局限性 (一)财务报告及相关资料自身的局限性 1.会计政策和会计方法对财务报表的可比性有影响。现行会计准则并未严格限制同一经济业务前后各期的会计处理办法,证券公司根据需要可能选择不同的会计处理方法,导致前后期间数据的可比性大大降低。如果证券公司都选择对自己有利的会计政策处理,那么不同的证券公司对同一经济事项的会计处理采用的方法就会不一样,证券公司之间的数据的可比性也会大大降低,这时财务对比分析就没有意义。 2.会计估计对财务报表数据质量有影响。有些数据在会计核算时往往需要根据经验和实际情况加以估计计量,例如坏账准备计提比例等,估计的数据难免主观对财务报表的结果产生影响。 (二)财务分析指标的局限性 财务分析的主要方法是通过计算各种财务指标来分析与评价公司过去和现在的经营成果和财务状况,以反映公司在运营过程中的利弊得失,而在证券行业的一个突出问题就是各项指标缺乏统一评判的标准。处于不同成长周期的公司不能一概而论。特别是证券行业还是一个新兴行业,经营和监管只是在近几年才逐渐进入正轨,在财务比率分析中,缺少行业标准比率,这使得财务比率分析没有参考数据,无法衡量一个证券公司在本行业中所处的地位,同时也就不好得出分析结论。 (三)财务分析方法的局限性 1.比较分析法存在局限性。比较分析法极为注重比较。实际操作时比较的双方必须具备可比性才有意义:业务性质相同或相似、公司的经营规模较为接近和经营方式相近或相同。这些条件限制了比较分析方法的应用范围。 2.比率分析法存在局限性。比率分析法是目前财务报表分析中使用最广泛的一种分析方法,它的局限性主要包括:第一,比率值要与某一标准比较方有意义,但这样的绝对标准受到样本数量、计算方法及异常情况的影响,尤其在证券行业内几乎很难找到这样的标准;第二,某些比率反映的是在特定时点上的状况,却无法揭示会计年度其他时点上的财务状况;第三,比率分析在进行同行业的横向比较时,会受到不同证券公司采用不同会计方法的干扰和影响,而公司内部进行纵向比较的可比性又会因在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱。 3.趋势分析法的局限性。趋势分析法是与本公司不同时期指标相比,一般运用连续几年的财务报表和财务比率进行财务分析,这比分析单个财务报表能了解更多的情况,特别是可以发现一个公司发展的趋势。但是趋势分析法也有其局限性:第一,趋势分析法所依据的材料主要是财务报表的数据,具有一定的局限性;第二,由于各种偶然性因素的影响和会计方法的改变,会造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。 (四)财务分析人员的局限性 由于财务分析人员掌握财务分析理论、相关经济理论及财务报表分析方法的深度和广度等方面的差异,导致对财务分析结果的理解就有差异,也就不能透彻解释各项计算指标的经济涵义。财务分析人员的工作经验、日常接触面不同,导致其发现和解决问题的思路和能力不同。工作经验丰富、日常工作中接触公司各项工作多的,就可以从中发现更多的问题和更多的解决问题的思路,否则就可能仅仅局限于财务报表本身。财务分析人员的风险偏好不同,导致对同一问题的看法也会存在差异,比如有人认为只有高风险才有高收益,而有人认为稳妥一些保守些好。所以对待风险的态度不同,利用相近或相同的财务分析指标,可能得出迥然不同的结论。 (五)财务分析缺乏预测性和前瞻性 财务信息使用者需要的不仅仅是公司财务资源和当前财务状况的信息,他们更希望了解能够对决策有用的、体现公司现在甚至是未来的财务状况和经营成果的预测性信息,以便更好的规避风险,把握机会,做出对公司更为有利的经营决策。现行财务报告体系侧重于对历史信息的反映,基本上是对已发生的经济活动的总结,只重视公司过去财务资源与现在财务状况信息的披露,却忽视了公司未来财务潜力和财务核心能力信息的披露以及对未来信息的反映,虽然具有较高的可信度,但缺乏预测性和前瞻性,无法满足决策有用性的全部要求。 二、改进措施 (一)提高财务分析依据资料的质量 第一,证券公司要严格执行新的《企业会计准则》,尽可能地减少或甚至禁止同一类经济业务采取不同的会计处理方法和估计,减少人为操纵空间,使公司内的会计处理方法统一口径,更具可比性。第二,会计主管部门、行业监管部门和行业协会要加强行业内会计处理方法的统一规范,降低各证券公司自行选择会计处理方法的空间,使证券公司间的会计处理方法口径更加统一,更具可比性。第三,目前的会计信息一方面表现于会计信息过量,另一方面公司和市场所需要的真正有效的信息却存在很大的缺口,这需要各证券公司在进行财务分析时,努力将会计信息与市场预测、行业竞争、薪酬福利等相结合,不断弥补财务报表的局限性。 (二)行业对比时要区分规模、成长周期等特点 首先,证券行业是一个新兴行业,还没有形成规范的行业标准,公司间的对比完全取决于各公司间财务和经营数据的比较,而公司规模、成长周期、主营业务品种等的差异,使得财务和经营指标的差异巨大,因此在进行行业对比的时候,要选择与本公司规模相近、成立时间差异不大、主营业务品种基本相似的公司进行对比分析,否则分析结果将不具有参考意义。其次,中国证券业协会财务委员会应组织加强对行业财务指标的统计、分析和研究,探索制定统一的行业标准,为各证券公司不断改善财务指标提供依据。 (三)对财务报表分析方法体系的改进 第一,坚持定量分析与定性分析相结合,在定量分析的基础上做出定性 的判断,充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用,更好地反映真实情况,获得决策有用的信息。第二,坚持动态分析和静态分析相结合。我们所看到的信息资料,特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的或历史的经营情况,而证券公司的经营业务和财务活动是一个动态的发展过程,因此要进行动态分析,在了解过去情况的基础上,分析当前情况的可能结果对恰当预测未来有一定的帮助。第三,坚持个别分析与综合分析相结合。要全面地看问题,而不是孤立片面地只看到个别财务指标的高与低,就得出好与坏的结论。第四,建立全面分析和专题分析相结合的财务分析制度,力求做到每月或每季度一次详细分析,每半年或年度一次全面分析,出现重大问题或根据需要再作专题分析。让专题分析成为定期分析的有益补充。 (四)提高财务分析人员的综合素质 财务分析的质量很大程度上取决于财务分析人员的综合素质。因此,应加强财务分析人员的培训,不断提高财务分析人员的综合素质,提高他们对报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备财务会计和企业经营管理等方面的知识。财务分析人员在平时的工作当中,应多一点了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料。同时要对公司未来财务潜力和财务核心能力的前瞻性预测,在分析中尽可能地立足当前,瞄准未来,以使分析报告发挥“导航器”作用,增强财务分析支持经营决策的预见性。 (五)把握证券公司财务风险点进行深入分析 证券行业是高风险行业,财务分析时要紧紧把握主要风险点。重点关注以下事项:净资本及各项风险监控指标的状况;资产、负债的质量和结构;证券承销业务、自营业务、资产管理业务的风险;证券营销人员和经纪人的用工管理、展业管理、报酬支付等方面存在的法律、监管和税务风险;业务转型不确定性导致的财务风险,如短期与长期利益的协调问题,转型的投入产出分析科学性和真实性问题等。同时,要积极探索借助数量经济学的方法,建立数学模型,依托各证券公司初步建立的完整的信息系统,进行数据实时统计和量化分析,提高风险分析的针对性、实时性,实现从事后分析向事中控制、事前预测的前瞻性方法转变。 财务分析论文:企业财务分析评价初探 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善以及党的十五届四中全会通过的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决议》精神的贯彻落实，市场体系日臻健全，被全面推向市场的企业日渐增多，企业行为要求日趋规范、科学，评价、分析企业生存和发展基础的偿债能力、盈利能力及其整体水平，也就显得尤为重要了。在实践中，我们发现，常见的净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率等盈利能力分析指标和常见的流（速）动比率、资产负债率等偿债能力分析指标，以及财政部、国家经贸委、人事部和国家计委颁布的企业效绩评价指标，虽然在一定程度上，能满足偿债能力、盈利能力和整体评价分析的要求，但存在不足。本文试图从应用企业效绩评价结果及评价指标应注意的问题出发，谈谈常见的偿债能力分析指标和盈利能力分析指标的局限性和认识误区，并提出一些改进。完善的指标和方法，与大家探讨，求教大家。一、应用企业效绩评价结果及评价指标应注意的几个问题 （－）临界值指标的分析 企业效绩评价是对企业的财务效益赝产营运。偿债能力、发展能力等多因素的综合评价，因此，将评价结果用于具体项目或选择部分指标进行特定目标的评价时（比如用于信贷和拟投资项目的评价等），还要进行主要财务指标的研究分析和横向、纵向比较。例如，按照企业效绩评价的有关规定：当净资产为负值时，净资产收益率和资本积累率两项指标和初步评价得分均按0分计算；资产保值增值率、经营亏损挂账比率和三年资本平均增长率指标的单项修正系数均按1计算。这样由于系数和其它指标值的影响，企业效绩评价指标值仍可能较高。如果将这一评价结果应用于信贷和拟投资企业的评价，显然，不太合理，因为净资产出现负值，即资不抵债，按我国企业破产的有关规定，这种企业随时都有可能破产清算。 这个例子，一方面告诉我们：企业效绩评价是对企业财务分析的深化与升华，它虽然弥补了单纯财务指标难以得出综合结论的不足，但是，从企业效绩评价“标识”上，看不出存在的具体问题和潜在问题以及问题的症结，因此，我们在应用评价结果时，还要对企业的财务指标进行深入分析；另一方面也告诉我们，在进行财务指标深入分析时，要特别注意一些处于临界值财务指标的分析。 此外，还应该注意非财务指标和非计量指标的临界值。非财务指标常见的有安全生产指标和环境保护指标，国家规定的最低要求就是其临界值。非计量指标有各种定义方法，企业效绩评价的八项非计量评议指标是较为全面的非计量指标体系，每项指标的差（e）级的标准值是其临界值。比如：“领导班子基本素质”评议指标的差（e）级的标准是“企业领导班子不够团结，主要领导不得力，或以权谋私，决策失误较多，企业效益滑坡，员工怨声很大”等。 当企业领导班子基本素质具备差（e）级的基本特征时，我们应该进一步加以分析。 （二）指标计算数据来源的分析 企业效绩评价是以财务指标为主要内容，以净资产收益率（即投资报酬率）为核；已指标的企业经营效益和经营者业绩的评价，财务指标值的高低直接影响评价结果的好坏。我们知道，计算财务指标值的数据来自会计报表，而会计报表又是根据应计制和历史成本原则确认的会计账册数据编制的。因此，我们在应用企业效绩评价结果和评价指标时，要注意以下几个方面问题： 1．未进行资产评估调账的老企业。这类企业资产负债表的项目，尤其是资产项目以及由此计算的指标值与新办企业和近期经过评估调账的企业比较相差甚远，因此，对这类企业的财务指标计算值，应做进一步的分析。 2．未经独立审计机构审计调整的会计报表数据。这类企业由于未按国家统一会计政策和会计制度进行调整，其会计科目和对应会计科目的数据，缺乏可比性，由此计算出的指标值，也就缺乏可比性。 3．待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目和高账龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等可能产生潜在的资产项目。对这两类资产项目，我们一般称之为不良资产。如果不良资产总额接近或超过净资产，既说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表数据有“水份”。 4．关联交易。通过对来自关联企业的营业收入和利润总额的分析，判断企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，判断企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，就应该特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行会计报表粉饰。如果母公司合并会计报表的利润总额大大低于企业的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易，将利润“包装注入”企业。 5、非主营业务利润。通过对其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入在企业利润总额的比例，分析和评价企业利润来源的稳定性，特别是进行资产重组的企业。 6．现金流量。通过经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量的比较分析以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量，如果企业的现金净流量长期低于利润，将意味着与已经确认利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产。 （三）防外事项的分析 企业效绩评价的非计量评价指标是企业表外事项的一个很重要的内容，在应用时，不仅应该注意分析其对企业的影响，还应注意以下表外重大事项的分析，如下表：（略） 此外，我们还应该注意到企业效绩评价的实质是国有资本金的效绩评价，它主要服务于企业监督。国有资本金管理及财务监督、领导班子考核、经营者收入分配等，体现的是国家所有者的职能。马克思曾说过：“在我们面前有两种权力，一种是财产权力；另一种是政治权力，即国家的权力”。两种权力派生出两种不同的职能，即国家的所有者职能和社会管理职能，企业效绩评价体现的正是这种财产权力和国家的所有者职能，它为政治权力和国家的社会管理职能提供服务，并通过 其发挥一定的作用。因此，企业效绩评价对控股和全资子公司的评价的适应条件和环境要好些，发挥的作用也就大些，而对于参股投资和债权人对债务人的评价就要差些，发挥的作用也要小些，我们要注意这一点。 二、常见偿债能力分析评价指标的改进和完善 （一）流（速）动比率局限性的原因和改进方法 1．局限性的原因 ①这主要是由于会计信息数据提供者的利益关系和信息不对称等原因，计算流（速）动比率的数据常常被扭曲。 根据现代企业理论，企业的实质是“一系列契约的联结”，由于各契约关系人之间存在着利害冲突，经济人的逐利本质和契约的不完备性、部分契约关系人便有动机和机会通过改变会计数据进行利润操纵，以实现自身利益最大化，从而导致计算流（速）比率的数据被扭曲。 信息经济学理论也告诉我们，在信息不对称现象普遍存在的情况下，由于人总是比委托人拥有更多的信息，当这种信息是会计信息时，人便有动机进行利润操纵，将信息优势转化为利益优势，因此，存在通过某些会计处理和交易活动来美化企业财务指标的可能，即所谓粉饰效应。用于美化企业财务指标的这些会计处理和交易活动，也将导致计算流（速）动比率的数据被扭曲。 实际情况也是这样，笔者曾以1998年度被cpa出具有保留意见的审计报告和被cpa出具有说明意见的审计报告所涉及的问题为切入点，对a股公司的利润操纵进行实证研究和分析，发现有利润操纵的现象不少，其中通过虚列应收帐款，少提准备、提前确认销售或将下一年度赊销提前列帐，少转销售成本增加存款金额等操纵利润方式为最多，其结果都将是导致计算流（速）比率的数据被扭曲，最终导致流（速）动比率的计算值被扭曲。 ②流（速）动比率不能量化地反映潜在的变现能力因素和短期债务。 流（速）动比率是通过流（速）动资产规模与流动负债规模之间的关系，来衡量企业资金流动性的大小，判断企业短期债务到期前可以转化为现金用于偿还流动负债的能力。而实际上，由于计算流（速）动比率指标值的数据都是来自会计报表，有一些增加企业变现能力和短期债务负担的因素没有在报表的数据反映出来，会影响企业的短期偿债能力，有的甚至影响比较大。 增加企业变现能力的因素主要有： 可动用的银行贷款指标：银行已同意、企业未办理贷款手续的银行贷款限额，可以随时增加企业的现金，提高支付能力。这一数据不反映在报表中，必要时应在财务情况说明书中予以说明。 准备很快变现的长期资产：由于某种原因，企业可能将一些长期资产很快出售变为现金，增加短期偿债能力。企业出售长期资产，一般情况下都是要经过慎重考虑的，企业应根据近期利益和长期利益的辩证关系，正确决定出售长期资产的问题。 偿债能力的信誉：如果企业的长期偿债能力一贯很好，有～定的声誉，在短期偿债方面出现困难时，可以很快地通过发行债券和股票等办法解决资金的短缺，提高短期偿债能力。这个增加变现能力的因素，取决于企业自身的信誉和当时的筹资环境。 增加企业短期债务的因素： 记录的或有负债：或有负债是有可能发生的债务，按我国《企业会计准则》规定，对这些或有负债并不作为负债登记入帐，也不在报表中反映。只有已办贴现的商业承兑汇票作为附注列示在资产负债表的下端，其他的或有负债，包括售出产品可能发生的质量事赔偿、尚未解决的税额争议可能出现的不利后果、诉讼案件和经济纠纷案可能败诉并需赔偿等等，都没有在报表中反映。这些或有负债一旦成为事实上的负债，将会加大企业的偿债负担。 担保责任引起的负债：企业有可能以自己的一些流动资产为他人提供担保，如为他人向金融机构借款提供担保，为他人购物担保或为他人履行有关经济责任提供担保等。这种担保有可能成为企业的负债，增加偿债负担。 2．改进方法 为弥补流（速）动比率的局限性，较为客观地评价企业的短期偿债能力，建议改用以下三个指标评价企业的短期偿债能力： ①超速动比率。用企业的超速动资产（货币资金十短期证券十应收票据十信誉高客户的应收款净额）来反映和衡量企业变现能力的强弱，评价企业短期偿债能力的大小，计算公式如下：（略） 由于超速动比率的计算，除了扣除存货以外，还从流动资产中去掉其他一些可能与当前现金流量无关的项目（如待摊费用）和影响速动比率可信性的重要因素项目办信誉不高客户的应收款净额），因此，能够更好地评价企业变现能力的强弱和偿债能力的大小。 ②负债现金流量比率。负债现金流量比率是从现金流动角度来反映企业当期偿付短期负债能力的指标。计算公式如下： 我们知道，经营活动产生的现金流量净额来源于现金流量表，年末（初）流动负债来源于资产负债表。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务，所以利用以收付实现制为基础的负债现金流量比率指标，能充分体现企业经营活动所产生的现金净流入可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还，直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力，因此，用该指标评价企业偿债能力更为谨慎。 ③现金支付保障率：它是从动态角度衡量公司偿债能力发展变化的指标，反映公司在特定期间实际可动用现金资源能够满足当期现金支付的水平。其公式为： 本期可动用现金资源包括期初现金余额加本期预计现金流入额，本期预计的现金支付数即为预计的现金流出量。 现金支付保障率高，说明企业的现金资源能够满足支付的需要，如果该比率达100％，意味着可动用现金刚好能用于现金支付，按理说这是一种理想的保障水平，既吁保证现金支付需要，又可使保有现金的机会成本降至最低，如果该比率超过100％，意味着在保证支付所需后，企业还能保持一定的现金余额未满足预防性和投机性需求，但若超过幅度太大，就可能使保有现金的机会成本超过满足支付所带来的收益，不符合成本一效益原则；如果该比率低于100％，显然会削弱企业的正常支付能力，有可能引发支付危机，使企业面临较大的财务风险。 （二）资产负债率评价偿债能力的认识误区和评价标准 1、认识误区 资产负债率作为反映企业长期偿债能力的指标，一般认为其值越低表明企业债务越少，自有资金越雄厚，财务状况越稳定，其偿债能力越强。其实，适当举债经营对于企业未来的发展、规模的扩大起着不容忽视的作用。一些发展迅猛、势头强劲。前景广阔的企业在其能力范围内通过举债，取得足够的资金，投入到报酬率高的项目，从长远看对其实现经济效益的目标是十分有利的。相反，一些规模小、盈利能力差的企业，其资产负债率可能很低，但并不能说明其偿债能力强。因此，对于企业长期偿债能力的分析不光要看资产负债率，还要考察资产报酬率的大小。若其单位资产获利能力强，则具有较高的资产负债率也是允许的。但并非所有的项目一经投资就会立即有回报，尤其是报酬率高同时投资回收期长的项目，其获得的利润不能在当期得到反映，这便使资产报酬率也无法修正资产负债率所反映的情况。 2、评价标准 那么，企业的资产负债率多大时，才算是合理呢？我们认为，主要取决于企业价值的大小。企业价值高一方面表明企业盈利水平高、经营活动产生的现金流量净额多、偿债资金多，另一方面也说明银行的信誉就高、获取银行的贷款可能性大、偿债能力强。 根据企业价值理论，企业价值等于不负债经营企业的价值加节税收益的现值减财务危机成本。如下图：（略） 债务利息支出是税前列支的成本费用，企业的债息可以获得一定的节税优惠，其节税额的价值等于债务额乘所得税税率。 财务危机成本是由于企业增加债务比例而引起财务困难产生的成本。当企业负债增加时贷方由于企业财务风险加大，而往往要求很高的债息做为补偿，这种高息便成为一项企业的成本费用支出。在极端的情况下，贷款人还有可能完全拒绝给予贷款，这样企业就不得不放弃那些本来应当接受的利润较高的项目，从而产生了机会成本。另外，企业现有的和潜在的客户还可能对企业继续经营的能力失去信心，则是财务危机成本的又一种形式。再有，如果企业在现金流动方面或者是清偿能力方面遇到问题，则会因为企业在财务上采取一些措施而发生一些法律费用或者会计费用。最后，如果 企业被迫进行最终的清算，企业的资产将可能以低于市价的水平出售，这种损失也是财务危机成本的一种形式。 企业的财务危机成本与其自身的负债比例虽然并不呈线性关系，但是实践证明，在负债达到一定比例后，企业的财务危机成本发牛的概率加大，相应地，企业的财务危机成本也便提高了。如图，在a1点的右段，财务危机成本随着负债量的增加急剧增加。 下面我们讨论资本结构中资产负债率为多少时，企业价值最大。设节税额和财务危机成本表示为资产负债率d的函数分别是f（d）和g（d），t为所得税税率。则由微积分学的知识，我们知道，由下式：（略） 也就是：g’（d）＝t，确定的资产负债率d，企业价值最大。g’（d）是边际财务危机成本，所以根据边际财务危机成本等于所得税税率确定的资产负债率最佳。 三、常见盈利能力评价指标的改进和完善 （一）常见盈利能力评价指标的改进 1．净资产收益率。净资产收益率常见的计算公式有两种形式，一种分母是年末净资产，如：中国证监会规定的a股公司的年报和中报披露的净资产收益率，就是这种形式；另一种分母是年初净资产和年末净资产的平均值，如：1999的年财政部等四部委颁布的企业效绩评价的净资产收益率，就是这种形式。这两种形式的分子都是当年的净利润。由于净资产收益率的分子是当年的净利润，所以，分母用年初和年未净资产的平均值，同分子的当年利润进行比较更为合理，即用后一种形式的计算公式更为合理。 在利润分配中，现金股利影响年未净资产，从而影响净资产收益率，而股票股利由于不影响年末净资产，因此也就不影响净资产收益率。作为评价企业当年收益的指标，不应由于分配方案不同，计算值也不同。因此，把分母的年末净资产进一步改进为利润分配前的年未净资产，就更趋合理，改进后的公式为：（略） 2．总资产报酬率。总资产报酬率的一般意义是指企业一定时期内获得报酬；总额与平均资产总额的比率，表示企业包括负债和所有者权益在内的全部资产总体的获利能力，计算公式为：（略） 企业总资产中的负债由债权人提供，债权人从企业（即债务人）获得利息收入，这笔利息收入相对应的是企业（即债务人）的利息支出；企业总资产中的净资产（即所有者权益）是股东的投资，股东从企业获得分红，该分红相对应的足企业的净利润，即税后利润，并不是利润总额。所以，把总资产报酬率计算公式中的分子改为净利润十利息支出，就更趋合理，改进后的计算公式为：（略） 考虑到其计算指标的会计数据是以应计制原则确认的，总资产报酬率并非一种收现的报酬，而作为债权人和股东，往往更注重现金回报的情况，也可以把计算公式的分子再作改进，其计算公式为：（略） 3、成本费用利润率。成本费用利润率是企业一定时期的利润总额同企业成本费用总额的比率，该指标意在通过企业收益与支出的比较，评价企业为取得收益所付出的代价，从耗费角度评价企业收益状况，以利于促进企业加强内部管理，节约支出，提高经营效益。我们知道，利润总额包括了补贴收入、营业外收支净额等与成本费用不匹配的成本费用支出，因此，将成本费用利润率计算公式的分子，改为营业利润更为合理，按此思路改进的计算公式为： 成本费用利润率一营业利润÷成本费用 （二）常见盈利能力评价指标的完善 在市场经济条件下，企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展的能力，从而在很大程度上决定着企业的盈利能力。这是因为若企业的现金流量不足，现金周转不畅，现金调配不灵，将会影响企业的生成和发展，进而影响企业的盈利能力。 常见的盈利能力评价指标，基本上都是以权责发生制为基础的会计数据进行计算，给出评价的，如净资产收益率、总资产报酬率和成本费用利润率等指标，它们不能反映企业伴随有现金流入的盈利状况，存在着只能评价企业盈利能力的“数”量，不能评价企业盈利能力的“质”量的缺陷和不足。 在我国企业的实践中，现金流入滞后于盈利确认的现象较为普遍、严重。笔者曾选择1998年年报和1999年中报两期a股公司会计报告为样本进行实证分析，现金流入滞后盈利确认的约占样本总量的67％，约有一半的公司滞后量超过盈利量确认的三分之一。因此，在进行企业盈利能力评价和分析时，补充和增加评价企业伴随有现金流入的盈利能力指标进行评价，显得十分必要。以下提供一些这方面的指标供参考选用。 1．经营现金流量对销售收入的比率。经营现金流量对销售收入的比率，表示每一元主营业务收入能形成的经营活动现金净流入，反映企业主营业务的收现能力。公式是： 经营现金流量对销售收入的比率＝经营活动产生的现金流量净额÷主营业务收入 一般来说，该指标值越高，表明企业销售款的回收速度越快，对应收账款的管理越好，坏账损失的风险越小。1998年度，沪深两市a股公司该指标平均值为3．24％。 2、经营活动净现金流量与营业利润比率。经营活动净现金流量与营业利润比率反映企业经营活动净现金流量与实现的账面利润的关系，其公式为： 经营活动净现金流量与营业利润比率＝经营活动净现金流量÷营业利润 该指标值越大，表明企业实现的账面利润中流入现金的利润越多，企业营业利润的质量越高。因为只有真正收到的现金利润才是“实在”的利润而非“观念”的利润。 3．投资活动净现金流量与投资收益比率。投资活动净现金流量与投资收益比率反映企业从投资活动中获取的现金收益与账面投资收益的关系。其公式是： 投资活动净现金流量与投资收益比率＝投资活动净现金流量÷投资收益 该指标值越大，说明企业实际获得现金的投资收益越高，通过该比率可以反映投资收益中变现收益的含量。 4．经营现金净流量与净利润的比率。经营现金净流量，表明每一元净利润中的经营活动产生的现金净流入，反映企业净利润的收现水平。其公式是： 经营现金净流量与净利润的比率＝经营活动产生的现金流量净额÷净利润 一般来说，该指标越高，表明企业刮润的实现程度越高，可供企业自由支配的货币资金增加量越大，有助于提高企业的偿债能力和付现能力。1998年度，沪深两市a股公司的该指标平均值为84．12％。 5．净现金流量与净利润比率。净现金流量与净利润比率反映企业全部净利润中收回现金的利润是多少。其公式是： 净现金流量与净利润比率＝现金净流量÷净利润 6．资产的经营现金流量回报率。资产的经营现金流量回报率表明每一元资产通过经营流动所能形成的现金净流入，反映企业资产的经营收现水平。其公式是： 资产的经营现金流量回报率＝经营流动产生的现金流量净值÷资产总额 一般来说，该指标值越高，表明企业资产的利用效率高，它也是衡量企业资产的综合管理水平的重要指标。1998年度，沪深两市a股公司的该指标平均值是2．22％。 财务分析论文:企业财务分析之结构分析法 财务分析的最基本分析方法包括结构分析法、比率分析法和趋势分析法结构分析法可以帮助分析人员从总体上把握公司内部各项报表项目的比重是否合理;比率分析法,可以将纷繁复杂的财务数据,通过比率,简洁、直观地反映出来,并揭示潜在的问题;趋势分析法可以帮助财务分析者对公司的未来发展趋势进行判断。 结构分析是在同一财务报表内部各项目之间进行比较,以某一关键项目的金额为100%,将其余项目与之相比,以显示各项目的相对地位,分析各项目的比重是否合理。以这种百分比表示的财务报表,也称为共同财务报表,对应于我们平时以绝对数额表示的财务报表。 1.资产负债表的结构分析。 对于资产负债表的结构分析有助于我们判断企业资产负债表的结构是否合理。一个企业如果希望获得长期健康的发展,必须尽量优化其资产结构、负债结构,并保持资产结构与资本结构的匹配。从第一方面来讲,企业首先必须确定一个既能维持企业正常生产经营,又能在不增加财务风险的前提下给企业带来尽可能多利润的流动资金水平。其次,需要从提高投资回报的角度,对企业投资情况进行分类比较,确定合理的比重和格局,包括长期投资和短期投资、固定资产投资、无形资产投资(如研究开发、企业品牌等)和流动资产投资、直接投资(项目)和间接(证券)投资、产业投资和风险投资等。当然,对于这种合理性的判断必须依赖于企业与行业、历史等基准水平的对比。 在负债结构方面,企业管理的重点是负债的到期结构。由于预期的现金流量通常很难与债务的到期及数量保持协调一致,这就要求企业在允许现金流量波动的前提下,确定合理的负债到期结构,保持充分的安全边际。企业应对长、短期负债的资本成本与其带来的潜在财务风险进行权衡,以确定长、短期负债,以及各种负债方式(比如银行贷款、商业信用、公司债等)的比例。不合理的债务结构将可能给企业带来致命的威胁。 同时,企业还应在权益资本和债务资本之间确定一个合适的资本比例结构,使负债水平始终保持在一个合理的水平上,不能超过自身的承受能力。提高负债固然可以使股东获得更多的财务杠杆利益,但一旦超过一定的临界点,过高的负债比率将会成为财务危机的前兆。 在实际的结构分析中,资产负债表一般以资产总额或权益总额为100%。但根据资产负债表结构分析侧面的不同,也可以灵活选用其他资产负债表科目。比如,如果要了解的是流动资产的结构,就应该采用流动资产总额作为分母。 2.利润表的结构分析 通常是以营业收入总额为共同基数,然后再求出表中各项目相对于共同基数的百分比,目的在于帮助了解企业有关销售利润率以及各项费用率的情况。在此基础上,还可将前后几期的结构百分比报表汇集在一起,以判断企业盈利状况的发展趋势。 3.现金流量表结构分析 通过对现金流量表结构的分析,信息使用者可以进一步了解企业现金流入量的具体来源和现金流出量的具体去向,从而有助于预测企业的未来现金流量,并更好地对企业的财务状况、经营业绩进行判断。 薪金流量表的结构分析包括: (1)总体结构分析。即通过分析现金流量表中经营活动现金净流量、筹资活动现金净流量和投资活动现金净流量占全部现金净流量的百分比,了解企业现金净流量的性质、来源与用途,及其对企业未来现金净流量的影响。在分析时,信息使用者应特别关注经营活动现金净流量的信息。通过经营活动产生的现金净流量占全部现金净流量的百分比的分析,结合比较现金流量表进行长期趋势分析,信息使用者可以了解企业的各种经营决策和指导思想对企业经营成果及其质量的影响。借此,分析者还可以进一步或更准确地评价企业的偿债能力和股利支付能力。通常,如果在公司全部现金净流量中,经营性现金流量占的比重较大,说明公司净现金流量比较正常,否则,分析者应该引起高度的关注。 (2)各部分内部不同性质的项目占该部分现金净流量的百分比分析。通过这种结构分析,分析者可以更具体地了解企业的经营战略,了解企业未来的偿债能力、活力能力、现金股利支付能力及其他现金流量情况。 尽管上述三个方面的分析均有助于我们料及莪一个公司的财务状况或业绩,但如果孤立的分析这些结构报表,可能会产生认识的偏颇。 财务分析论文:谈从证券公司实践看财务分析的局限性及其改进 摘要:随着我国证券市场国际化和市场化进程的加快,证券公司面临日益激烈的同业竞争,竞争环境、领域和方式越来越多元化、白热化。财务分析作为评价证券公司财务状况、发现存在的问题、找到解决问题方法的工具,越来越受到重视。但由于现行财务报表、财务分析指标以及财务分析方法等存在的局限性,财务分析的作用并没有得到充分发挥。为了帮助信息使用者有效的利用财务分析做出正确决策,本文就对影响证券公司财务分析发挥作用的各个角度进行一些探讨,并对财务分析存在的局限性提出相应的解决策略和看法。 关键词:证券公司;财务分析;局限性;改进 一、证券公司财务分析的局限性 (一)财务报告及相关资料自身的局限性 1.会计政策和会计方法对财务报表的可比性有影响。现行会计准则并未严格限制同一经济业务前后各期的会计处理办法,证券公司根据需要可能选择不同的会计处理方法,导致前后期间数据的可比性大大降低。如果证券公司都选择对自己有利的会计政策处理,那么不同的证券公司对同一经济事项的会计处理采用的方法就会不一样,证券公司之间的数据的可比性也会大大降低,这时财务对比分析就没有意义。会计估计对财务报表数据质量有影响。有些数据在会计核算时往往需要根据经验和实际情况加以估计计量,例如坏账准备计提比例等,估计的数据难免主观对财务报表的结果产生影响。 (二)财务分析指标的局限性 财务分析的主要方法是通过计算各种财务指标来分析与评价公司过去和现在的经营成果和财务状况,以反映公司在运营过程中的利弊得失,而在证券行业的一个突出问题就是各项指标缺乏统一评判的标准。处于不同成长周期的公司不能一概而论。特别是证券行业还是一个新兴行业,经营和监管只是在近几年才逐渐进入正轨,在财务比率分析中,缺少行业标准比率,这使得财务比率分析没有参考数据,无法衡量一个证券公司在本行业中所处的地位,同时也就不好得出分析结论。 (三)财务分析方法的局限性 1.比较分析法存在局限性。比较分析法极为注重比较。实际操作时比较的双方必须具备可比性才有意义:业务性质相同或相似、公司的经营规模较为接近和经营方式相近或相同。这些条件限制了比较分析方法的应用范围。比率分析法存在局限性。比率分析法是目前财务报表分析中使用最广泛的一种分析方法,它的局限性主要包括:第一,比率值要与某一标准比较方有意义,但这样的绝对标准受到样本数量、计算方法及异常情况的影响,尤其在证券行业内几乎很难找到这样的标准;第二,某些比率反映的是在特定时点上的状况,却无法揭示会计年度其他时点上的财务状况;第三,比率分析在进行同行业的横向比较时,会受到不同证券公司采用不同会计方法的干扰和影响,而公司内部进行纵向比较的可比性又会因在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱。趋势分析法的局限性。趋势分析法是与本公司不同时期指标相比,一般运用连续几年的财务报表和财务比率进行财务分析,这比分析单个财务报表能了解更多的情况,特别是可以发现一个公司发展的趋势。但是趋势分析法也有其局限性:第一,趋势分析法所依据的材料主要是财务报表的数据,具有一定的局限性;第二,由于各种偶然性因素的影响和会计方法的改变,会造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。 (四)财务分析人员的局限性 由于财务分析人员掌握财务分析理论、相关经济理论及财务报表分析方法的深度和广度等方面的差异,导致对财务分析结果的理解就有差异,也就不能透彻解释各项计算指标的经济涵义。财务分析人员的工作经验、日常接触面不同,导致其发现和解决问题的思路和能力不同。工作经验丰富、日常工作中接触公司各项工作多的,就可以从中发现更多的问题和更多的解决问题的思路,否则就可能仅仅局限于财务报表本身。财务分析人员的风险偏好不同,导致对同一问题的看法也会存在差异,比如有人认为只有高风险才有高收益,而有人认为稳妥一些保守些好。所以对待风险的态度不同,利用相近或相同的财务分析指标,可能得出迥然不同的结论。 (五)财务分析缺乏预测性和前瞻性 财务信息使用者需要的不仅仅是公司财务资源和当前财务状况的信息,他们更希望了解能够对决策有用的、体现公司现在甚至是未来的财务状况和经营成果的预测性信息,以便更好的规避风险,把握机会,做出对公司更为有利的经营决策。现行财务报告体系侧重于对历史信息的反映,基本上是对已发生的经济活动的总结,只重视公司过去财务资源与现在财务状况信息的披露,却忽视了公司未来财务潜力和财务核心能力信息的披露以及对未来信息的反映,虽然具有较高的可信度,但缺乏预测性和前瞻性,无法满足决策有用性的全部要求。 二、改进措施 (一)提高财务分析依据资料的质量 第一,证券公司要严格执行新的《企业会计准则》,尽可能地减少或甚至禁止同一类经济业务采取不同的会计处理方法和估计,减少人为操纵空间,使公司内的会计处理方法统一口径,更具可比性。第二,会计主管部门、行业监管部门和行业协会要加强行业内会计处理方法的统一规范,降低各证券公司自行选择会计处理方法的空间,使证券公司间的会计处理方法口径更加统一,更具可比性。第三,目前的会计信息一方面表现于会计信息过量,另一方面公司和市场所需要的真正有效的信息却存在很大的缺口,这需要各证券公司在进行财务分析时,努力将会计信息与市场预测、行业竞争、薪酬福利等相结合,不断弥补财务报表的局限性。 (二)行业对比时要区分规模、成长周期等特点 首先,证券行业是一个新兴行业,还没有形成规范的行业标准,公司间的对比完全取决于各公司间财务和经营数据的比较,而公司规模、成长周期、主营业务品种等的差异,使得财务和经营指标的差异巨大,因此在进行行业对比的时候,要选择与本公司规模相近、成立时间差异不大、主营业务品种基本相似的公司进行对比分析,否则分析结果将不具有参考意义。其次,中国证券业协会财务委员会应组织加强对行业财务指标的统计、分析和研究,探索制定统一的行业标准,为各证券公司不断改善财务指标提供依据。 (三)对财务报表分析方法体系的改进 第一,坚持定量分析与定性分析相结合,在定量分析的基础上做出定性的判断,充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用,更好 地反映真实情况,获得决策有用的信息。第二,坚持动态分析和静态分析相结合。我们所看到的信息资料,特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的或历史的经营情况,而证券公司的经营业务和财务活动是一个动态的发展过程,因此要进行动态分析,在了解过去情况的基础上,分析当前情况的可能结果对恰当预测未来有一定的帮助。第三,坚持个别分析与综合分析相结合。要全面地看问题,而不是孤立片面地只看到个别财务指标的高与低,就得出好与坏的结论。第四,建立全面分析和专题分析相结合的财务分析制度,力求做到每月或每季度一次详细分析,每半年或年度一次全面分析,出现重大问题或根据需要再作专题分析。让专题分析成为定期分析的有益补充。 (四)提高财务分析人员的综合素质 财务分析的质量很大程度上取决于财务分析人员的综合素质。因此,应加强财务分析人员的培训,不断提高财务分析人员的综合素质,提高他们对报表指标的解读与判断能力,并使他们同时具备财务会计和企业经营管理等方面的知识。财务分析人员在平时的工作当中,应多一点了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜集同行业竞争对手资料。同时要对公司未来财务潜力和财务核心能力的前瞻性预测,在分析中尽可能地立足当前,瞄准未来,以使分析报告发挥“导航器”作用,增强财务分析支持经营决策的预见性。 (五)把握证券公司财务风险点进行深入分析 证券行业是高风险行业,财务分析时要紧紧把握主要风险点。重点关注以下事项:净资本及各项风险监控指标的状况;资产、负债的质量和结构;证券承销业务、自营业务、资产管理业务的风险;证券营销人员和经纪人的用工管理、展业管理、报酬支付等方面存在的法律、监管和税务风险;业务转型不确定性导致的财务风险,如短期与长期利益的协调问题,转型的投入产出分析科学性和真实性问题等。同时,要积极探索借助数量经济学的方法,建立数学模型,依托各证券公司初步建立的完整的信息系统,进行数据实时统计和量化分析,提高风险分析的针对性、实时性,实现从事后分析向事中控制、事前预测的前瞻性方法转变。 财务分析论文:搞好财务分析工作应把握的原则 论文关键词:企业财务 分析 原则 论文摘要:在财务分析过程中,同一财务分析指标往往有多种计算方法,从而可能得出不同的结果,反映出不同的经济信息。作为企业财务报表使用者在分析企业会计信息时也应该持稳健态度。 1 财务分析的稳健性原则 稳健性原则又称谨慎性原则,是针对经济活动中的不确定性因素要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度,要充分估计到风险和损失,尽量少计或不计可能发生的收益,使会计信息使用者、决策者保持警惕,以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化,把风险损失缩小或限制在较小的范围内。因此,稳健性原则的本质是资本保持及以此为核心对企业经营能力和偿债能力加以维护。 2 运用稳健性原则进行短期偿债能力分析 保守的速动资产扣除了数额较大的预付帐款和其他流动资产。就我国企业资产负债表所列项目来看,这些其他流动资产包括其他货币资金,长期应收帐款,其他应收款,待摊费用,待处理流动资产净损失,一年内到期的长期债券投资,不能用于交付的偿债基金,技改基金等,这些项目的会计数字,在流动资产中占有相当大的比重,同时又难于随时变现以偿还债务。因此,衡量企业即时偿付能力更为稳健的指标是现金比率,它等于现金及存款再加现金当量与流动负债之比。 3 运用稳健性原则进行长期偿债能力分析 长期偿债能力指标主要是资产负债率。公式:资产负债率=期末负债总额/期末资产总额×100% 该指标反映企业举债经营的比率。用于衡量企业保护债权人利益的程度。对于不同产业,不同行业有不同的标准,如农业不依靠贷款举债投入,因此这一指标通常在200左右,工业等第二产业一般在40—600之间,而第三产业则相对较活。作为投资者,只要企业资产报酬率大于负债成本率,负债多一点也无妨:经营者则希望有一个合理比率,因为过高会影响企业融资信誉,过低则影响企业生产扩展。 4 运用稳健性原则进行企业资产营运效率分析 4.1 应收帐款周转率 应收帐款周转率=赊销净收入/平均应收帐款余额 该指标是指在一个会计年度内应收帐款转为现金的次数。目前我国企业应收帐款周转率较低,主要原因是平均应收帐款余额增长过快。在具体计算该指标时,分子赊销净额应为销售总额减去销售退货损失,分母应收帐款余额采用总价法核算时包括销售折扣,折让和坏帐准备。另外,我国《企业会计准则》中规定应收票据不包括在应收帐款余额中,原因是应收票据事先规定付款期限。但事实上应收票据也是由赊销产生,计算应收帐款余额时如不包括进去,会使相当一部分债权失去有效的风险管理。另外一个值得注意的是,平均应收帐款余额用简单平均法,对于季节性经营单位不一定合理,年末如为淡季,该比率也有可能较高,但并不能因此说明企业效益好。因此,分母平均应收帐款余额应采用年内平均法计算。 4.2 存货周转率存货周转率=产品销售成本/平均存货余额 该指标反映在一个会计期间存货周转次数,一般越高越好。存货包括产、供、销三个方面的库存材料、半成品和产成品。西方存货周转率指标是指商品存货周转率,即产品销售成本与平均商品存货之比。这是因为市场经济条件下,与销售成本相对应的应是商品存货,存货上的问题主要反映在商品存货上。 4.3 固定资产周转率 固定资产周转率=赊销净额/平均固定资产余额 该指标越大,表示固定资产周转效率越高。由于企业固定资产在总资产中所占的比例一般在2/3以上,对这个指标的计算就有一定的参考价值。固定资产的核算关键表现在折旧方法的选取上,我国企业固定资产折旧年限普遍过长,折旧率偏低,企业折旧基金较少。随着现代科学技术的发展,企业固定资产无形损耗增加,《具体会计准则》(征求意见稿)改变了单一的平均年限的折旧计算方法,规定企业有权自主选择包括双倍余额递减法在内的四种折旧方法,使企业固定资产的更新改造和升级换代有了一定的资金来源。 5 运用稳健性原则进行获利能力分析 《企业会计准则》规定,企业的营业收入确认要遵循权责发生制和配比原则,但由于“三角债”等原因使企业不能按时收回货款,导致利润虚盈,超前分配和无力垫税。参照西方财务会计做法,在完善相应监督机制前提下,应允许企业合理延缓某些营业收入的确认,推迟纳税时间或按一定比例合理确认收入。另外,企业的投资损益和营业外收支也是确认利润的关键。企业进行短期投资,购买各种有价证券,由于股市千变万化,若按购入成本计价,反映不出投资损益,因此应采用购入成本与市价孰低法计价。对于企业长期投资,如果拥有实际控制权,则按“权益法”计算投资收益。当被投资企业出现亏损,应提取投资亏损准备金,相应减少长期投资金额。分析企业获利能力的指标主要有: 5.1 净资产收益率净资产收益率=净利润/年末净资产×100%该指标实际反映企业所有者拥有资产实现收益的能力。企业净资产的主体是投资者,他们最关心企业净利润。企业债务利息作为利润总额的扣减项目,涉及投资者的切身利益,投资者通过股东大会影响经营决策者,使之选择合理的资本结构,以期取得最佳的收益。因此,净资产收益指标集中体现了企业管理水平和经营业绩,对于广大投资者而言是评价企业盈利能力最重要的指标。 5.2 成本费用利润率 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100% 该指标综合反映企业一定时期内投入产出的效率。虽然说企业的成本资料涉及商业秘密,国家也不再要求企业呈报详细的成本报表,但笔者认为,企业某一项目或某-产品的成本费用总额并非商业秘密,完全可以向外公开,并不造成企业秘密泄露。在市场经济条件下,作为市场竞争主体的企业,为了实现收益最大化目标,必然首先要使成本费用最小化,企业为降低成本,缩减费用而采取的各种措施必将提高企业各种资源的配置效率。 5.3 每股盈利 每股盈利= (净利润一优先股股息)/发行在外的普通股平均数 这个指标是西方财务分析中最重要的指标。 6 稳健性原则的实际运用情况分析 作为国际惯例的稳健性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议。企业应用稳健性原则可以防止资产过高估价,收益确定时过分乐观估计而造成决策失误,因此有利于企业的投资者和债权人。我国的财务会计改革,从一定意义上赋予企业一定的选择权和决策权,使企业会计核算有一定的弹性以减少市场经济条件下事实上存在的风险和不确定性。然而,从1993年我国“两则”正式采用稳健性原则以来,没有明确的标准,在实施过程中出现的主观随意性影响了政策的稳定性。主要表现为以下两个方面的问题:一是过度稳健。我国企业在实施承包经营过程中,为了自身利益,行为短期化进行掠夺式生产,而稳健原则成为企业承包者隐瞒利润,逃漏税收的秘密武器。有些股份上市公司为了使自己股票价格上升,故意提高企业利润,这种行为本身就违背了稳健原则制定者的初衷。另一个是稳健不足问题。我国企业稳健原则实施范围仍显狭窄,离充分稳健原则还有一定差距。稳健性原则的运用牵涉到企业有关各方利益,突出地表现在企业公开披露会计信息质量上。因此,提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用稳健性原则的目的。只有对基于稳健原则指导下编制的财务报表有充分的理解,广大投资者才能进行更为准确客观的财务分析并最终作出正确的投资决策。 财务分析论文:财务分析在财务管理中的作用 摘要:作为预测的前提,财务分析同样也是过去经营活动的总结。把财务分析作为财务管理的重要手段,用其能了解企业的财务状况及经营成果,可为领导提供决策依据。对企业财务分析的研究有着重要的现实意义, 拟就目前我国企业财务分析中存在问题进行探讨, 并提出相应对策。 关键词:财务分析 财务管理 方法 作用 财务分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据,对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析,以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势,为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务管理是企业内部管理的重要组成部分,而财务分析则在企业的财务管理中又起着举足轻重的作用,强化财务管理理念、财务分析程序、财务分析方法,对于提高企业财务管理水平均具有重要意义。 一、财务分析的内容。 财务分析的内容主要根据信息使用者的不同而分为外部分析内容、内部分析内容,另可设置专题分析内容。具体来说,企业财务分析的内容有:财务分析是以企业财务报表等核算资料作为依据,采用专门的会计技术和方法,对企业的风险和营运状况进行分析的财务活动。它是企业生产、经营、管理活动的重要组成部分,其只要内容包括以下部分: (1) 财务状况分析企业的财务状况是用资金进行反映的生产经营成果。 企业的资产、负债和所有者权益从不同方面反映企业的生产规模、资金周转情况和企业经营的稳定程度。分析企业的财务状况包括:分析其资本结构,资金使用效率和资产使用效率等。其中资金使用效率和资产使用效率分析构成该企业营运能力分析,它是财务状况分析的重点。常用指标:流动资产周转率、存货周转率、企业应收账款周转率等。 (2)获利能力分析企业的获利能力是企业资金运动的直接目的与动力源泉,一般指企业从销售收入中能获取利润多少的能力。 盈利能力可反映出该企业经营业绩的好坏,因此,企业的经营人员、投资者和债权人都非常重视和关心。获利能力分析常用指标:主营业务利润率、营业利润率、销售毛利率、销售净利率等。 (3)偿债能力分析偿债能力指借款人偿还债务的能力,可分为长期偿债能力和短期偿债能力。 长期偿债能力指企业保证及时偿付一年或超过一年的一个营业周期以上到期债务的可靠程度。其指标有固定支出保障倍数、利息保障倍数、全部资本化比率和负债与EBITDA 比率等。短期偿债能力指企业支付一年或者超过一年的一个营业周期内到期债务的能力。其指标有现金比率、营运资金、速动比率、流 动比率等。 (4)现金流量分析。 现金流量分析是通过现金流量比率分析对企业偿债能力、获利能力以及财务需求能力进行财务评价。常用指标有销售现金比率、现金债务比率、现金再投资比率和现金满足内部需要率等。 (5)投资报酬分析。 投资报酬指企业投入资本后所获得的回报。投资报酬分析常用的指标有资本金报酬率和股东权益报酬率、总资产报酬率和净资产报酬率等。 (6)增长能力分析。 企业的成长性,是企业通过自身生产经营活动,不断扩大和积累而形成的发展潜能,其是投资者在选购股票进行长期投资时最为关注的问题。增长能力分析常用的指标有利润增长率、销售增长率、现金增长率、净资产增长率和股利增长率等。 二、财务分析在企业财务管理中的作用。 (1)财务分析是评价企业经营业绩及财务状况的重要依据通过企业财务状况分析,可了解企业现金流量状况、营运能力、盈利能力、偿债能力,利于管理者及其相关人员客观评价经营者的经营业绩和财务状况,通过分析比较将可能影响经营成果和财务状况的微观因素和宏观因素、主观因素和客观因素加以区分,划清责任界限,客观评价经营者的业绩,促进经营管理者的管理水平更好提高。根据财务状况的分析结果可监督企业贯彻执行国家方针、政策、法令,法规及税金、利润的完成及上缴情况。近些年我国改革不断深入,政府对企业的管理也已由微观管理转向宏观调控,因此,客观有效的财务分析数据对于国家相关部门制定经济政策及判断宏观经济运行情况有重要作用。 (2)财务分析是为债权人、投资者提供正确信息以实施决策的工具企业的投资者可通过财务分析,了解企业获利和偿债能力,预测投资后的风险程度及收益水平,从而做出正确决策[4]。近年计划经济向市场经济转化和发展的势头逐渐明显, 作为企业投资主体也逐渐多元化,债权人已不仅只局限在国家银行。此种情况下,各方面潜在的债权人和投资者在决策上就会考虑到企业的经营现状,他们的信贷和投资等决策就需要通过考察企业的财务状况,对其进行分析,之后作出决策。因此,财务分析成为市场经济条件下满足各类债权人和投资者所需信息的重要分析方法。[论文网 ] (3)为企业内部管理人员了解经营情况及方向、挖掘潜力、找出薄弱环节提供依据为了提高经济效益、加强管理、提供可靠资料,企业的管理人员通过对其成本利润的情况的了解, 及时发现企存在的问题,进而采取对应措施,改善其经营管理模式,使企业经济效益提高。 (4)实现理财目标的重要手段是财务分析实现企业价值最大化,善于企业理财尤为重要。通过对财务状况进行分析,挖掘潜力,找差距,多方面揭露矛盾,找出未被利用的人力、物力资源,有效整合,促进企业经营活动朝健康方向,按照企业价值最大化目标运行。 三、改进财务分析的措施。 (1)提高财务分析依据资料的质量。 第一,拓展财务报告披露的信息。新准则的颁布实施,拓展了财务报告披露的信息,但还够具体全面,要严格按照财会报告充分揭示的原则,对投资者有影响的财务信息要加以披露,地点要固定,时间要及时,信息要全面,不仅要披露确定性信息,还要披露不确 定信息;不仅要披露定量信息,还要披露定性信息;不仅要披露财务信息,还要披露非财务信息。人不仅是生产要素中最活跃的因素,还是企业发展的关键因素,所以,还要在企业财务报告中披露人力资源状况。 第二,提高财会报告时效性,缩短财务报告周期。市场经济条件下,信息的时效性越快越好,因此财会报告的时效性同样重要。 今年来计算机技术大范围普及,多数企业进行会计核算工作时已摆脱了手工操作,工作效率显着提高。因此,首先应该把财务报告的披露时间做修改;其次,要积极创造条件,充分利用网络技术平台,实现实时报告与定期报告并存,企业要及时的把相关的信息在自己的网站上, 用户可随时可以查找该企业的财务信息,选取有价值信息,提高会计信息的效率和使用价值。 第三,加强会计信息披露监管机制。 为确保企业提供的会计原始资料真实性,保证会计信息披露监管的可靠性和质量特征的要求,要采取必要措施来强化会计信息披露监管。首先,要从源头上杜绝制度性失真,加强企业内部控制的建设;其次,加强会计师事务所执业质量的监管监督,对其违规执业人员及机构实施严格制裁,如罚款、暂停执业、吊销执业资格,并进行公告等,同时理顺委托关系,改由企业直接委托,由信息使用人直接委托并支付费用,使事务所自主执业,摆脱受被审单位的影响。 (2)努力完善健全财务指标体系。 改进现有财务分析的方法。要针对财务指标存在的不足和缺陷,进一步健全财务指标体系,针对各行业见不同特点,可对不同行业建立不同指标体系,除要有财务指标,还要有非财务指标。而且针对该指标体系要有与其相适应的分析方法,可适当引入数学分析的方法,来解决目前分析方法简单的弊端,提高分析的效果。 (3)进一步加强财务人员专业素质。 财务资料日益繁复,分析技术不断提高,要进一步提高财务分析人员的素质。首先,要提高财务人员队伍的业务素质,要求财务分析人员不具备专业财务知识的同时,还要掌握其他不同行业的专业知识,有助于提高财务分析的效果;其次,要提高财务队伍的道德素质水平, 确保财务分析人员在工作中公正和客观的立场;最后,加强财务分析人员的监督监管,保证财务分析结果公正和客观。 随着国内市场经济体制的进一步完善, 企业的财务制度管理也趋于制度化规范化。在市场经济的大背景下,企业的生产经营活动面临多重考验。财务分析对于企业的经营管理来说,显得尤为重要。因此,做好企业财务分析,可以为企业提供有价值的决策信息,使企业长久保持竞争优势。 财务分析论文:论企业财务分析存在的十大问题 摘 要:因企业运行环境变化快,需求、目标导向和分析方法的多元化以及多部门多层次人员参与等因素,导致有些企业存在不重视财务分析,财务分析找不准需求、定位不清、不指导未来、找不到标杆进行比较、不考虑风险、不计资金成本、不结合非财务指标、缺乏动态分析、不剖析整体十大问题。而这些问题的解决过程实际上就是企业财会工作解放思想,提高认识,转变职能,找准定位,服务企业发展战略的过程,同时也是企业正确运用财务分析,科学精细化管理的过程。 关键词:财务分析;存在;问题 1 前言 企业财务分析是指企业根据信息使用的目的不同,从财务角度入手,比照目标和标杆指标,对企业生产、经营和财务活动进行专业分析,揭示活动结果与目标的差异,探求产生差异的驱动因素,提出可供选择的解决方案的过程。因企业运行环境变化快,需求、目标导向及分析方法的多元化,以及多部门多层次人员参与等因素,导致有些企业财务分析存在这样或那样的问题。本文提出了十个常见的问题,希望对企业的财务分析工作有所启发。 2 企业财务分析存在的十个常见问题 问题一:重会计核算,轻财务分析。 目前, 我国仍处于经济转轨期。一方面, 由于市场和自身的原因, 有些投资者的投资决策和管理人员的管理决策很少依靠财务信息支持, 造成使用者对财务信息的需求不足; 另一方面, 由于企业会计准则和制度调整频繁, 为了跟上变化, 大部分企业的财会人员没能处理好企业会计核算反映调整与财会工作服务经营管理两者之间的关系, 把大量时间和精力花费在学习新准则、新制度以及调整核算体系和会计信息系统上, 很少有时间进行财务分析, 从而也难以通过财务分析为企业决策者提供有效的财务信息产品。在会计核算按照国家强制提供的标准照章处理, 企业对财务分析的需求和供给都不足的情况下, 大部分企业仍存在重会计核算, 轻财务分析的现象。 问题二:找不准需求,不知为谁服务。 在现实中,有些企业财务人员因不了解或不全了解相关各方对财会工作的需求程度,导致其不清楚财会工作为谁服务,反映在财务分析上则表现为:不清楚应为谁提供财务分析产品,应该提供哪些产品。 这些企业的财务部门不习惯与业务单位进行对接,习惯以总部为据点运营,将本部门定位为居高临下的总部职能部门,不清楚财务分析的“客户”,不愿意为业务部门提供个性化的财务需求。财务分析一种模式走天下、只出一种财务分析产品,财务分析报告专业晦涩,让人看不懂。 问题三:定位不清,作用不明。 有些企业对财务分析的定位和作用认识不清,片面地重视企业财务分析,分析得很细,分析结果提示的问题也很到位,然而分析完后却到此为止,没有下文。他们错将财务分析当作战略执行分析的核心,而不是战略与战略行动方案。这样一来,导致财务分析发现的问题越来越多,财务分析的作用似乎也越来越大,但企业仍在走老路,战略执行或偏离目标,或困难重重。 问题四:只检查过去,不指导未来。 受管理者控制性思维习惯的影响,有些企业习惯于对过去已完成、不变化、有结果的活动进行财务分析和检查,而不能够基于过去,结合当前,着眼未来进行分析和沟通。不服务于未来的财务分析,只会发现过去的问题和满足于已取得的成绩。 在信息的收集与处理上,这些企业的财务分析以内部的、静态的的信息为主材料,很少采用外部竞争者提供的动态环境信息,从而使财务分析结果无法为企业战略的动态调整提供指导和帮助,那么沿着这条路走下去是阳光大道还是荆棘丛丛就不得而知了。[论文网] 问题五:找不到标杆,不知优劣。 由于没有战略、或战略不清晰,或战略没有转化为可执行的标准,有些企业对外不清晰行业竞争情况,不找或找不到外部标杆,不分析或分析不出自身的优势与劣势,看不到机遇与威胁。对内,缺乏走向战略目标的明确的行军路线和阶段目标,走到哪算哪,甚至不清楚企业走到了哪一阶段。 找不到外部标杆的结果是习惯于自我比较,习惯于与本企业的计划比,与过去同期比,是计划和过去存在问题还是当前存在问题,不得而知。没有正确的比较就没有真正动力,就不能找准正确的方向,找不准方向就不知企业存亡。 问题六:不考虑风险,或过于保守。 有些企业缺乏风险意识,决策不进行风险分析,过去运气比较好,胆子大,财务分析从不考虑或很少考虑风险,对分析结果不进行风险调整,把偶然的成功当成决策系统的必然成功,导致企业决策层夸大自身能力,喜欢冲击小概率事件,看不到前方万丈深渊,直到风险变损失时,企业已陷入万劫不复,难以重生的境地。 由于缺乏对风险的正确认识,有些企业惧怕风险,或缺乏风险管理制度和风险责任制度,要么视风险为洪水猛兽,要么但求无过,对存在风险的业务一律回避,满足于赚取微薄的利润,看不到风险中蕴藏的机会,错失发展良机,以致落后遭致淘汰。 问题七:不计资金成本,影响效率。 有些企业财大气粗,摊子很大,特别是一些垄断企业,项目分析与内部核算不计资金占用成本,企业内占用大量资金的业务单元明为贡献实为包袱。这类企业有时为了做大,并购了大量不计资金成本的微利企业,其结果是股东投资回报不断受到侵蚀而企业却浑然不知。这些企业虽长年盈利,净资产回报率却大大低于市场利率,占用股东和社会的大量资源低效运转。 问题八:重财务指标,轻非财务指标。 货币计量假设虽然为财会工作提供了处理企业信息的便利,但也容易使一些企业只重视结果而不顾过程。有些企业重财务指标分析,轻非财务指标分析;分析的过程是从大结果到小结果;只出数字结果,而不清楚数字内涵,始终找不到产生结果的驱动因素,更没有涉及解决问题的行动方案。 以价值为管理基础的企业,倾向于降低成本和强化资产结构等较易达的的目标,常忽略外部众多难以用货币计量的不可控因素的影响,遗漏一些非货币性的外部战略性信息,对威胁与机遇的反应较慢;对内仅以财务指标评价,否决事关企业长远发展的具有核心竞争力的新业务。 问题九:习惯使用静态分析,缺乏动态分析。 有些企业习惯于用静态的思维、静态的企业发展战略、静态的市场环境、静态的生产经营计划和静态的员工需求与能力对企业进行静态的分析。这些企业很少关注外部和内部的变化,很少动态地去修正和完善企业的战略规划,很少调整行动方案。从而难以做到与时消息,与时偕行,与时俱进。 问题十:不解剖整体,个体分析不足。 有些大企业、大集团规模越做越大,财务越分析越来越宏观,出现了重视整体分析,轻视个体分析的一锅煮现象。他们没有像解剖麻雀一样对企业各分部中心、各业务流程、各作业单元分别进行财务分析,因此也就分析不出个体的战略贡献,从而难以挖掘和培育企业核心竞争 力;对分部中心的分析不客观,不到位,就会造成低效率挤占战略单位和高效分部资源的现象,而企业整体资源配置的低效,最终将影响企业整体效益。 3 结语 大多数企业的财务分析都或多或少地存在着上述十大问题,而解决这十大问题的过程也将是企业财会工作解放思想,提高认识,转变职能,找准定位,服务企业发展战略的过程,同时也是企业正确运用财务分析,科学精细化管理的过程。 财务分析论文:人力资本经营的财务分析 [内容摘要]根据两权分离的变异和人力资本的质态特征，笔者在本文中首次提出了人力资本经营者财务论，接着阐述了人力资本经营者财务的五大特点：保值增值基础的动态性、运作方式的特殊性、财务目标的变异性、财务对象和主体的差异性、收益分配方式的事前性，四大职能：组合人力资本、管理人力资本、激励与约束人力资本、营运人力资本，和五个方面的内容：确定人力资本结构、筹资、投资、激励与约束设计、收益分配，并分析了人力资本财务论的分层结构。 源于两权分离，对应于所有者财务论，有学者提出了经营者财务论（汤谷良，1997）。随着社会的发展，现在的两权分离与早期的两权分离相比，又有了部分质的变异：就是经营管理者等开始以知识和技能拥有企业的产权，形成人力资本，从最初的资本家与企业家融为一体经企业家与资本家分离到最后企业家与“资本家”又融为一体（借用资本家一词，实际上是指人力资本所有者与非人力资本所有者相融合），起点的融合以物质资本家为主，终点的融合以企业家即人力资本所有者为主（方竹兰，1997）。这就使以人力资本身份出现的经营者的经营对象从物质资本扩展到包括物质资本和人力资本的实物资本范畴（其关系如下图）。物质资本的经营者财务体系已较成熟，而人力资本的经营者财务尚待探索。鉴于此，笔者提出人力资本经营者财务论。 一、人力资本经营者财务的特点 物质资本是一种要素资本，发挥基础性作用，存在边际效益递减的趋势，而人力资本是一种能动性资本，在资本经营中发挥主导作用，具有边际效益递增的趋势，这二者具有质态上的差异： （1）人力资本以人为载体，人的生命周期限定了人力资本发挥作用的时间，而物质资本没有时间上的限制； （2）人力资本具有能动性，而物质资本是一种要素性资本，发挥基础性作用，没有能动性； （3）人力资本自身价值具有不确定性，总体趋势是递增，而物质资本的价值相对较为稳定，其边际效益递减； （4）人力资本暗含有标准性，其标准因时因地而不同，而物质资本无此限制： （5）人力资本不具有抵押性，而物质资本具有可抵押性； （6）因人力资本的专用性，人力资本在行业间的流动具有不利性，而物质资本为谋求最大利益，可以在不同行业间自由流动。 这样，虽然同样站在经营者的角度，但二者却各有其自身的运行轨迹。与物质资本经营者财务相比，人力资本经营者财务有以下特点： （一）人力资本保值增值基础的动态性 经营者的首要目标就是保证资本保值增值，在此基础上求企业的发展壮大。然而，物质资本和人力资本在此目标的表现形式上是有很大差异的，这源于人力资本和物质资本的质态差异性（如前所述）。物质资本投入企业后，作为经营者的法人财产，其保值增值的基础即物质资本的数额呈现“稳定性”。而人力资本投入企业后，虽然仍是经营者的法人财产，但由于人力资本自身的继续投入、干中学等，使其价值不断增大，也可能由于其自身的堕性等，使其内在的价值不断降低。当人力资本自身价值不断增大超过一定限度时，人力资本所有者则会要求物质资本所有者增大自己的产权额度；当人力资本自身价值不断减少时，物质资本所有者则会要求减少人力资本所有者的产权额度，使人力资本价值的稳定性呈现出阶段性。这种阶段性就使作为经营者法人财产的人力资本保值增值的基础呈现动态的变化性。 （二）人力资本运作方式上的特殊性 物质资本的经营，从本质上看，就是一种物质资产要素的组合。在早期的工业经济时代，是一种需求型市场，那么，这种要素组合经营，通过扩大生产规模，占领市场来获取高额利润就有其发展的极大空间。随着社会进步，需求型市场经济外在环境发生了变化，转向了营销型市场经济，以致现在的资本运作型市场经济。这就使得作为生产力中最活跃的因素——人的重要性开始被社会注意，于是给予其企业的所有权，以求发挥其所有的潜能。这时的企业经营，就是无能动性的物质的要素和有能动性的人的要素的组合经营，通过边际效益递增的人力资本和边际效益递减的物质资本的组合来寻求新的发展空间，这就使得经营人力资本的运作方式与物质资本相比有了大的变化，如不再强调劳动对资本的隶属关系而是人力资本与物质资本平等、给人力资本剩余索取权，有时甚至表现为符合人的本性而非理性的以示尊重人才的方式等。对人力资本的运作，重在求得其能动性的最佳发挥。 （三）财务目标的变异性 就物质资本经营者而言，遵循的目标是企业价值最大化，而这个目标对作为企业所有者以外的主体而言就没有吸引力。随着20世纪80年代提出知识经济以来，对企业最大的影响之一就是经营理念的变化。现在最深入人心的经营理念就是企业的可持续发展理念，而这个理念要靠科技投入的增加，尤其是有新知识和技能的人力资本来支撑。这样，赋与人力资本企业产权既是资本生产力发展的必然，也使得在人力资本的介入下，企业的经营目标开始发生变化，有学者提出企业目标不应该仅仅局限于股东利益的最大化，而应该是全体签约人的共同剩余的最大化（刘汉民，刘世锦，2001）。也有学者提出企业财务目标是“利益相关者财富最大化”（程宏伟，2001）。“从80年代至今，美国已有29个州修改了公司法，要求公司经理为公司的利益相关者（stakeholders）服务，而不仅为股东（stockholders）服务。换言之，股东只是‘利益相关者’的一部分，而劳动者、债权人和共同体则为另一部分‘利益相关者’”（S.wallman）。对于企业的目标现在还没有形成一致看法，但可以肯定的是已经发生了变化。从现实可操作性看，笔者倾向于“全体签约人的共同剩余的最大化”。 （四）财务对象和主体的差异性 从财务对象上看，无论是物质资本还是人力资本，都属于法人财产，因而，从表象上看，无论人力资本经营者财务还是物质资本经营者财务，似乎其对象都是法人财产，但这个法人财产的组成发生了变化，人力资本经营者财务的对象是人力资本组成的法人财产，物质资本经营者财务的对象是物质资本组成的法人财产。从财务主体上看，其主体都是企业的经营管理者，但两种情况下的经营管理者的地位和动机不一样。在物质资本经营者财务中，经营者受物质资本所有者的激励与约束，以求其所有者和经营者的目标一致，但由于没有从根本上解决经营者的动力问题，而使经营者始终有自身效用最大的动机（干胜道，1995），使经营者和所有者的目标始终不能达到完全的协调一致。在人力资本经营者财务中，人力资本经营者和物质资本所有者同为企业的所有者，这就从根本上解决了人力资本经营者的利益动力问题，从而使这两种所有者在劳动与资本地位平等、利益均衡增加之基础上易于达成一致的目标，从而较有效地解决“内部人”控制问题，减少物质资本所有者的监督成本等。 （五）收益分配方式的事前性 在物资资本经营者财务中，对物质资本所有者的利益分配是在既定的经营结果的基础上，并在假定物质资本同质性的基础上设计相应的利益分配模式来分配利益，这最终的根源仍在于物质资本的物质属性。这形成了一种“事后型”收益模式。而在人力资本所有者财务中，对人力资本所有者的利益分配是在事先的条件下，并假定人力资本不同质的基础上，设计体现经营者意图的一定的利益分配模式，以求最大限度的调动人力资本的能动性，求得企业经营成果的最大化，来最终实现各方所得利益的最大化，这最终的根源在于人力资本的能动性。这形成了一种“事前型”收益模式。 二、人力资本经营者财务的分层体系和经营者职能 （一）人力资本财务管理的分层结构 正如物质资本经营者财务管理存在分层性一样，作为法人财产权的人力资本财务管理由于其委托关系的分层性，仍然存在分层。这使得人力资本财务管理的职能由于人力资本的不同质性（人力资本存在的高、低级区别）和委托关系的层次性，呈现出不同的财务管理主体及相应的不同财务管理内容。这样，企业的整个人力资本财务管理活动就表现为如上表所示的四个决策层次。 在以上四个层次的财务管理分层中，随着人力资本自身层次由高到低的排列，其相应层次的人力资本财务管理的重要性也由高到低相应排列，而显示出与物质资本财务管理分层体系的不同性，其根源仍在于人力资本与物质资本质态的差异性。 （二）、人力资本经营者财务的职能 作为物质资本的经营者，他是直接承担资本增值职能的责任主体或法人产权主体，具有三方面的特征：（1）受资本所有者的委托，直接承担资本营运和增值的职能；（2）拥有对营运资本的直接支配权和处分权；（3）拥有对资本增值收益分配的直接决定权（赵旭亮，王明华，2000）。作为人力资本经营者，仍是如此，只是他经营的对象变为质态不同的人力资本。当然，在该文中阐述人力资本经营者财务的职能则侧重于人力资本，但可能不得不涉及物质资本。其主要职能包括： 1.组合人力资本。依据人力资本的质量和层次，人力资本可分为：一般人力资本、技能型人力资本、管理型人力资本、企业家人力资本四类，其中企业家人力资本是最高层次（焦斌龙，2000）。组合人力资本，就要确定企业对各类、各层次人力资本的需求，有一个合理的人力资本结构。这个结构模式因不同地区、不同行业而可能不同，其衡量的标准就是使企业效益持续最大化。当然，这要考虑非人力资本化的劳动者和物质资本的因素，人力资本结构只是服从企业整体目标的一个重要局部。这样，现有的资本结构因人力资本的介入就显得较为单薄，提出物质资本（包括股权资本和债权资本）与人力资本的结构比（刘汉民，2001）就显得顺理成章。当然，人力资本的组合结构以及人力资本介入下的资本结构的合理性标准还有待探索。从总的来说，在考虑物质资本的前提下，这种人力资本组合应是企业可持续发展的物质基础。 2.管理人力资本。确定企业所需的各层次、各类人力资本后，就要通过招聘、培训等方式引入所需的人力资本，这一般通过企业的各层次人力资本管理部门等进行。而管理人力资本的重点，就是使人尽其才，人岗定位科学，人所具有的才能与他所任职岗位相吻合。因此，人力资本经营者必须具有识别各类人力资本能力的能力，其目的是促进人力资本的进一步形成和增值。进一步形成的方式是教育式和实践式；增值的思路是：使企业对员工所知越用越多，使员工对企业所需知识越知越多，形成一种良好的用人机制，努力促成一种人力资本的良性循环。 3.激励与约束人力资本。这个职能要解决的是“让位子上的人不偷懒”、以及“如何使其努力工作”，“让不同位子上的人有干劲”。市场经济下对人的假设是有理性的经济人。为此，在考虑声誉机制等伦理因素的前提下，设计合理的激励机制，具体包括收益结构的设计、收入数量的确定方式、收益形式的设计等，同时注意形成企业内部的约束机制，建立评价与淘汰体系。在一些优秀的企业中，普遍存在激烈的内部竞争、定期进行的绩效考核和反馈，以及对人员的优胜劣汰。现实的情况是必须改革我国现有的激励机制，尤其是对国有企业家的激励机制，通过改革，将其引导到最大化实现人力资本价值的方向上来，发挥人力资本的知识和技能，进而带动企业的发展。 4.进行人力资本营运。对于人力资本的营运，包括对人力资本营运战略策略的谋划，以及对于人力资本的筹集、运用、投放、积累、扩张、淘汰等，其目的就是为了人力资本的保值和增值。比如：人力资本流动是一个政策领域，人力资本经营者为之要设计人力资本流动模式，通过这种模式的运作，讨论决定谁被雇佣、提升、解雇或退休，以及这些决定以何种方式符合个人和公司的需要，并且明确这个过程由谁负责。这个过程也在塑造公司人力资本经营者的人力资本观，如日本一些公司使用的终身雇佣制等。 三、人力资本经营者财务的内容 由于人力资本和物质资本在企业的运营中不是决然分开，因而，在阐述人力资本经营者财务管理的内容时，仍可能涉及它。由于人力资本和物质资本的质态差异，就总体而言，人力资本经营者财务管理的内容将是五大块：确定人力资本结构、筹资、投资、设计激励与约束机制和收益分配。 （一）确定人力资本结构 由于人力资本的异质性，将使现有的资本结构理论显得非常窘迫。对资本结构的构架，应在下面三个方面来考虑：人力资本、权益性物质资本、债务性物质资本以及每一方面内在的构成。对人力资本的考虑，还要考虑作为物质资本表现形态的普通劳动者。尤其是在知识经济中，人的因素比物的因素更为重要，人力资本和物质资本的结构、人力资本内部结构的探索就显得极为重要，而这又直接涉及到筹资的结构、方式、规模和收益分配方面等随之而来的一系列问题，这里要特别注意确定的资本结构与筹资结构、资本经营结构的一致性以及内在的动态适应性。因而，笔者把人力资本结构列为独立的一部分内容。 （二）筹资方面 就企业而言，就是要根据企业发展的需要，筹集人力资本，也即人才。当然，针对人力资本自身的情况，其筹资的方式是不一样的。对企业而言的高级人力资本，则是物质资本所有者的人直接和人力资本“讨价还价”，如总经理，副总经理，财务经理等，而对于中低级人力资本，则是由企业管理当局根据所有者的要求和企业发展的需要，进行聘用。对于中低级人力资本自身而言，则可能以单个形式与企业管理当局签约，也可能通过集体谈判的方式与企业签约。企业提高人力资本含量，乌尔里克认为其具体途径有：外部雇佣、内部培养、借用外脑、末位淘汰、维系人心。这是其一。其二，就是要筹集对进入企业的人力资本进行培训和开发的资金来源。其三，就是要进行对人力资本价值评估的问题。“人力资本的产权特性使直接利用这些经济资源时无法采用事前全部讲清楚的合约模式”（周其仁，1996），这就使包含确定人力资本价值的合约呈现期间性，并且，这个价值的确定要借助市场机制来配套完成，大多数情况下需要社会中介机构的介入。总之，围绕人力资本的引进需要解决的问题是：预测、分析人力资本的市场供给情况和企业对人力资本的需求情况；与人力资本引进相配套的物质资本的筹集措施；人力资本的价值评估和报酬的确定；人力资本的筹集成本和人力资本介入下的资本结构等。 （三）投资方面 针对人力资本经营者财务而言，从过程上讲投资包括对人力资本投资目标的确定、方案的规划、操作程序的设计、投资效益的分析等，其中投资收益的分析包括员工招聘投资收益分析、员工培训投资收益分析和人员内部流动投资分析。从方式上讲，对人力资本的投资包括：人员招聘投资、人员培训投资、人员内部流动投资。从内容上讲，人力资本投资包括：人力资本投资决策；人力资本投资收益分析与评价；企业对人力资本投资所形成的人力资本的确认：由于人力资本投资影响带来的对物质资本的投资、对企业整个资本结构的调整；对人力资本报酬的重新确定等。 （四）设计激励约束方面 物质资本的收益分配是“事后型”，而人力资本的收益分配是“事前型”，这根源在于人力资本的能动性。为此，就要在事前设计旨在极大限度调动人力资本能动性的激励约束模式。具体而言，就要根据企业的性质、所处的行业、企业的发展状况，人力资本的层次等，设计适合企业的激励约束模式，“激”要与“绩”相关，“束”要与“责”对应，激励的手段要以物质为主、兼顾精神方面，激励的目的要近期与远期结合。从财务方面考虑，主要在物质收益方面。 （五）收益分配方面 由于两权分离，人力资本具有双重角色，既是资本人格化主体，又是劳动的人格化主体。作为资本人格化主体，他拥有剩余价值索取权，参与企业剩余的分配；作为劳动人格化主体，他获取工资，取得固定收入。这里的收益分配根据事前的设计、事后的考核来进行。如果收益分配方式可选择，还要结合人力资本所有者的意愿而定。另外，还要考虑人力资本与物质资本在企业剩余分配中的形式、比重和相应的模式以及随着人力资本价值的变化而带来剩余分配的变化，人力资本参与剩余分配与取得工资收入的比例协调等。 当然，对人力资本财务论的研究，特别是从所有者和经营者角度对其研究，无论对现有的财务分层理论、学科体系建设、中国入关的现实需要，还是对现行的公司治理研究，都具有重大现实意义。 财务分析论文:财务分析指标的修正探析 财务分析往往通过财务比率的计算来进行。财务比率指标是相关但不相同财务项目之间的对比所得，用来反映财务项目之间的相互关系。它可以反映出企业盈利。偿债、管理水平等各个方面的财务状况。它是企业财务分析的重要内容，也是上市公司对外财务信息披露的重要方面。财务指标所反映的财务信息对投资者、经营者、债权人等均是十分重要的信息，因此要求财务指标反映的信息必须客观准确，而财务指标的计算方法及公式本身的科学、合理与否是影响财务信息准确性、科学性的重要方面。但是就目前财务指标计算的内容看，还有一些值得探讨的地方。本文仅就部分财务指标本身存在的问题及改进方法进行初步的探析，以利于财务指标体系的完善。 1．关于自有资金利润率。自有资金利润率也可以称为权益资金利润率、净资产利润率、权益净利润率等，该指标的作用是反映自有资金的获利情况。该指标的计算公式为：自有资金利润率=净利润÷平均净资产，或自有资金利润率=净利润÷期末净资产。 该指标存在两个问题：一是该指标有两种不同的计算公式和解释，那么到底该指标应该按期末净资产计算呢？还是按平均净资产计算呢？二是无论上述指标中的净资产按平均数计算还是按期末数计算均包括了本年增加的净利润和本年增加的所有者权益，这部分非本年投入的资金是否应包括在指标计算的内容之中呢？根据指标计算口径一致的原则，分子为时期数时，分母也应为时期数，这样指标计算的分子分母才能匹配。净利润是全年的发生额，属于时期数性质，因此在计算净资产收益率时分母也应当为时期数，若分母采用期末净资产，显然违背了指标计算口径一致的原则。但是，该指标分母若按期末或平均数计算均包括了当期增加的净收益或当期增加的其他所有者权益，也就是说，当期增加的利润或所有者权益自己按自己的金额计算了收益率，显然不合适，因为有关收益率指标应当是反映当期投入资金所实现的收益，所以从投入和占用资金的角度看，似乎以期初的的净资产作为分母更合适。实际上这也是一种误解，造成这一误解的原因是对占用资金的理解问题。大家知道，一定时期的净收益或增加的所有者权益是由每月实现或创造的净收益累计而形成的，是一个逐步积累的过程。如1年中，l月份创造的净收益或增加的所有者权益显然1月份并未占用这部分资金（属于1月份增值的部分），2月份及以后月份的道理相同，也就是说企业占用的净资产不仅有年初的净资产还有年度中间逐月实现或增加的净资产，只有占用的时间不同而已。即1月份增加的净资产占用了11个月，2月份增加的净资产占用了10个月，以此类推，12月份增加的净资产当年并没有占用。因此，在计算权益净利率时其分母既不能按年初的金额计算，也不能按年末的金额计算，应按全年的平均数计算，只是计算平均数时不能简单地（年初数十年末数）÷2，而应当采用加权平均的方式：平均净资产=年初净资产十（l月份增加的净资产×ll＋ 2月份增加的净资产 ×10……＋ 11月份增加的净资产×l＋ 12月份增加的净资产×0）÷12，按照该平均数计算的平均净资产确定的净资产收益率才能真实准确地反映该指标的内涵。 2．关于股利支付率。股利支付率是指净利润中股利所占的比重，公式为：股利支付率=每股股利十每股净收益。 该指标存在两个问题。（l）该指标中的每股净收益按准则一号的规定有两种计算方法：加权平均和全面摊薄，那么股利支付率计算时到底按哪种方法处理呢，目前似乎没有统一的说法。由于每股股利是按“年末普通股份总数”计算的，所以在计算“股利支付率”时相应地其分母每股收益也应按“年末普通股份总数”计算，即按全面摊薄的方法计算。（2）股利支付率与留存收益之间的关系问题。留存收益是指净利润减去全部股利的余额，留存收益与净利润的比率称为留存盈利比率。将股利支付率与留存盈利比率的含义及公式对比分析可以发现应有以下等式成立：股利支付率十留存盈利比率=l。这就涉及留存盈利的内涵问题，留存盈利是否包括法定公积金、公益金、任意公积金在内。按公式及定义本身来理解，留存盈利应该包括这些内容。但是这又与会计上一般意义的留存收益不相符，因为会计核算的留存收益是指未分配利润。留存盈利与留存收益之间是什么关系至少在目前我们所见到的资料中没有明确。同时不管留存盈利是否包括法定公积金、公益金、任意公积金在内，按该指标的计算公式计算的胜利支付率与利润分配的顺序是脱节的。按照（公司法）第177条的规定，股份公司净利润的分配顺序是：首先弥补以前年度亏损，然后提取公积金和公益金，最后是分配股利。也就是说，在提取公积金以前可能存在用当年的净利润弥补以前年度亏损的情况，那么即使留存盈利中包括公积金、公益金等，也可能出现股利支付率十留存盈利率不等于1的情况，即留存盈利不一定等于净利润减全部胜利。我认为比较准确的提法应当是股利支付率是股利占当年实现的净利润记入可供分配利润的比例，计算公式为：股利支付率=每股股利。每股盈余，留存盈利比率=每股留存盈余。每股盈余，其中，每股盈余是指当年的净利润计入可供分配利润的金额。另外，留存盈利比率应当是当年末分配利润占每股盈余的比率更准确。 3．关于资本保值增值率。资本保值增值率是指所有者权益期末总额与期初总额的比值。公式为：资本保值增值率=所有者权益期末总额。所有者权益期初总额。一般说来，资本保值增值率大于1说明所有者权益增加，小于1说明所有者权益损失产 该指标同样存在两个问题：（l）若保值增值率大于或等于1是否真正意味着所有者权益保值增值呢？保值增值的原意是指通过经营活动实现利润使资本保值或增值。但若按该指标的公式计算，可能会出现企业亏损而资本仍然保值或增值的情况。因为引起当期所有者权益增加的原因除了实现利润而提取公积金、公益金。存在未分配利润外，还有股票发行或配售溢价。法定资产重估、投资者增资等非利润因素。显然若非利润因素引起的资本公积等增加额等于亏损额，资本照样“保值”，若非利润因素引起的所有者权益增加额大于亏损额，企业甚至会出现资本“增值”的情况，该指标的计算和考核就失去了意义。所以，我认为在计算资本保值增值率时必须扣除非利润因素引起的所有者权益的增加额，这样才能真正反映资本的保值增值情况。（2）该指标仅仅是简单意义上的期末与期初所有者权益的对比，并没有反映资本的“值”保与增，因为该指标没有考虑资金的时间价值和通货膨胀的影响。若真正要反映资本的值的保与增，则应将所有者权益的期末数按考虑了通货膨胀的折现率折成现值后再与期初数比较，才能确切地反映所有者权益的保值与增值情况。考虑到全年都有所有者权益增加的情况，在折现时可以简单按半年期限折现，即保值增值率二期末所有者权益总额的现值。所有者权益期初总额。其中，期末所有者权益总额的现值首先应扣除非利润因素引起的所有者权益的增加额，即：利润因素引起的所有者权益增加额×（l＋I）－0.5十期初所有者权益二期末所有者权益的现值，I为考虑了通货膨胀后的折现率，也可以将I调整为半年期的，相应地折现期按1年计算。 4．关于速动比率。速动比率是指流动资产中扣除存货部分再除以流动负债的比值，一般流动资产减存货称为速动资产。公式为：速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债。该指标的主要作用是为了更准确地反映企业短期偿债能力和变现能力，存货被扣除的主要原因是因为存货变现能力差，流动性差，周转速度慢。但是企业流动资产中除了存货存在上述问题外，还有待摊费用等同样存在上述问题，但在计算该指标时并未明确提出要扣除。实际上待摊费用待处理流动资产损失的流动性和变现性比存货资产更差。所以我认为在计算速动比率时应当按流动资产减去存货、待摊费用和待处理流动资产损失后的余额计算速动资产，然后计算速动比率，这样才不至于对该指标的理解造成误解，也使该指标反映的内容更确切，真正体现其作用。 财务比率分析涉及的指标很多，许多指标的内涵是明确的，但确有部分指标内容和内涵均有不明确或不合理之处。因此经过大家共同探讨后明确其内涵和内容是一项既有理论意义又有实践意义的工作，本文仅就上述几个指标进行初步的分析，期望起抛砖引玉的作用，通过对这一问题的广泛研究，不断完善财务指标体系。 财务分析论文:浅探财务分析指标的局限性 财务分析是评价企业经营状况的一条重要途径。本文从目前企业常用的财务分析指标入手，分别从偿债能力、营运能力、盈利能力三个方面对常用的财务分析指标存在的局限性进行分析，并对财务分析指标的改进和完善作原则性的提示。 一、偿债能力财务指标分析 偿债能力分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。短期偿债能力是企业及时、足额偿还流动负债的保证程度，其主要指标有流动比率、速动比率和利息保障倍数。这些比率越高，表明企业短期偿债能力越强，但这些比率在评价短期偿债能力时也存在一定的局限性。 1．流动比率指标。流动比率是用以反映企业流动资产偿还到期流动负债能力的指标。它不能作为衡量企业短期变现能力的绝对标准。 一是企业偿还短期债务的流动资产保证程度强，并不说明企业已有足够的偿债资金。所以，考察流动比率时，要视每一项流动资产的短期变现能力，设计一个变现系数，对企业的流动资产进行修正，这样才能得到客观、真实的流动比率。 二是计价基础的不一致在一定程度上削弱了该比率反映短期偿债能力的可靠性。计算流动比率时（速动比率亦如此），分母中的短期负债较多采用到期值计价，而分子中的流动资产有的采用现值计价（如现金、银行存款），有的采用历史成本计价（如存货、短期投资），还有的采用未来价值计价（如应收账款）。计价基础不一致必然导致流动比率反映短期偿债能力的可靠性下降。所以，流动资产的未来价值与短期负债的未来价值之比才能更好地反映企业的短期偿债能力。 三是该比率只反映报告日的静态状况，具有较强的粉饰效应，因此要注意企业会计分析期前后的流动资产和流动负债的变动情况。流动资产中各要素所占比例的大小，对企业偿债能力有重要影响，流动性较差的项目所占比重越大，企业偿还到期债务的能力就越差。而企业可以通过瞬时增加流动资产或减少流动负债等方法来粉饰其流动比率，人为操纵其大小，从而误导信息使用者。 2．速动比率指标。速动比率是比流动比率更能反映流动负债偿还的安全性和稳定性的指标。该比率虽然弥补了流动比率的某些不足，却仍没有全面考虑速动资产的构成。速动资产尽管变现能力较强，但它并不等于企业的现时支付能力。当企业速动资产中含有大量不良应收账款时，或企业的短期股票投资套牢而转化为事实上的长期投资时，即使该比率大于1，也不能保证企业有很强的短期偿债能力。因此，该比率应与速动资产变现能力、应收账款周转率及坏账准备率等相关指标结合起来分析。 3．利息保障倍数指标。利息保障倍数反映了获利能力对债务偿付的保证程度。该比率只能反映企业支付利息的能力和企业举债经营的基本条件，不能反映企业债务本金的偿还能力。同时，企业偿还借款的本金和利息不是用利润支付，而是用流动资产来支付，所以使用这一比率进行分析时，不能说明企业是否有足够多的流动资金偿还债务本息。另外，使用该指标时，还应注意非付现费用问题。从长期来看，企业必须拥有支付其所有费用的资金，但从短期来看，企业的固定资产折旧费用、待摊费用、递延资产摊销、无形资产摊销等非付现费用，并不需要现金支付，只需从企业当期利润中扣除。因而，有些企业即使在利息保障倍数低于1的情况下，也能够偿还其债务利息。 二、营运能力财务指标分析 1．应收账款周转率指标。应收账款周转率是用以反映应收账款周转速度的指标。其在实践中存在以下局限性：一是没有考虑应收账款的回收时间，不能准确地反映年度内收回账款的进程及均衡情况；二是当销售具有季节性，特别是当赊销业务量各年相差较悬殊时，该指标不能对跨年度的应收账款回收情况进行连续反映；三是不能及时提供应收账款周转率信息。该指标反映某一段时期的周转情况，只有在期末才能根据年销售额、应收账款平均占用额计算出来。 2．存货周转率指标。存货周转率是反映企业销售能力强弱、存货是否过量和资产是否具有较强流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的综合性指标。在实际运用中，存货计价方法对存货周转率具有较大的影响，因此，在分析企业不同时期或不同企业的存货周转率时，应注意存货计价方法是否一致。另外，为了改善资产报酬率，企业管理层可能会希望降低存货水平和周转期，有时受人为因素影响，该指标不能准确地反映存货资产的运营效率。同时，在分析中不可忽视因存货水平过高或过低而造成的一些相关成本，如存货水平低会造成失去顾客信誉、销售机会及生产延后。 值得注意的是，存货水平高、存货周转率低，未必表明资产使用效率低。存货增加可能是经营策略的结果，如对因短缺可能造成未来供应中断而采取的谨慎性行为、预测未来物价上涨的投机行动、满足预计商品需求增加的行动等等。此外，对很多实施存货控制（如准时制JIT）、实现零库存的企业，在对其进行考核时，该比率将失去意义。 三、盈利能力财务指标分析 1．销售利润率指标。盈利能力分析中主要的分析指标是销售利润率指标。销售利润率是企业一定时期的利润总额与产品销售净收入的比值，其反映的是企业一定时期的获利能力。销售利润率虽能揭示某一特定时期的获利水平，但难以反映获利的稳定性和持久性，并且该比率受企业筹资决策的影响。财务费用作为筹资成本在计算利润总额时须扣除。在销售收入、销售成本等因素相同的情况下，由于资本结构不同，财务费用水平也会不同，销售利润率就会有差异。同时，投资净收益是企业间相互参股、控股或其他投资形式所取得的利润，与销售利润率中的当期产品销售收入之间没有配比关系。同样，销售利润率指标之间以及营业外收支净额与当期产品销售收入之间也没有配比关系。因此，销售利润率指标不符合配比原则与可比性原则。 还需注意的是，随着企业经营方式的多元化，将很难区分主营业务与其他业务。在实际经营中，有些企业的营业外收入甚至超过了主营业务收入。若仍以主营业务收入来计算销售利润率指标，则不能反映企业经营收入的全貌，也就不能正确反映企业的获利水平。 2．资本保值增值率指标。资本保值增值率是考核经营者对投资者投入资本的保值和增值能力的指标。资本保值增值率存在以下不足：一是该指标除了受企业经营成果的影响，还受企业利润分配政策的影响，同时也未考虑物价变动的影响；二是分子分母为两个不同时点上的数据，缺乏时间上的相关性，如考虑到货币的时间价值，应将年初的净资产折算为年末时点上的价值（或年末净资产贴现为年初时点上的价值），再将其与年末（或年初）净资产进行比较；三是在经营期间由于投资者投入资本、企业接受捐赠、资本（股本）溢价以及资产升值的客观原因导致的实收资本、资本公积的增加，并不是资本的增值，向投资者分配的当期利润也未包括在资产负债表的期末“未分配利润”项目中。所以，计算资本保值增值率时，应从期末净资产中扣除报告期因客观原因产生的增减额，再加上向投资者分配的当年利润。资本增值是经营者运用存量资产进行各项经营活动而产生的期初、期末净资产的差异，若企业出现亏损，则资本是不能保值的。 3．净资产收益率指标。净资产收益率反映了公司股东向公司投入资本的报酬率，反映了公司净资产的增值情况。净资产收益率指标存在以下两个主要问题：一是“年末净资产”项目中由于已经剔除向股东派发现金股利的数额，导致采取不同股利政策的公司“净资产收益率”的计算口径存在差异；二是由于“年末净资产”项目中包括公司年度内增加的净资产，而这部分增加的净资产是在报告年度内逐步取得的，而公司对该部分新增净资产的使用自然是在取得以后，上述计算公式显然没有考虑到这部分净资产的使用时间，导致“净资产收益率”的计算结果不尽合理。 对于修正和改进财务分析指标的工作，很多学者和实务工作者都进行了有益的尝试和探讨。改进和完善现行财务指标体系，对于提高会计信息质量、深化会计制度改革、规范会计工作都具有十分重要的意义。 财务分析论文:中小企业财务分析报告研究 摘要:会计信息的复杂化，导致原有的财务报告分析体系已远远不能满足目前分析的需要。而且，可能会出现很大的偏差，得出相反的结论。因此，我们应该针对中小企业财务报表的实际，采取相应措施加以补充和完善。即最大限度地利用会计报表附注和财务报表的初充指标所提供的信息。从而使会计报表分析更准确、更可靠，减少中小企业决策的不确定性，降低企业发展中的风险。 关键词:中小企业；财务报告；现状；措施 一、我国中小企业财务报告分析的现状 我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率；偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；衡量收益质量的指标是现金营运指数。 我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。 二、完善中小企业财务报告分析体系的措施 随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。 1.中小企业会计报表附注分析 （1）中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。 （2）中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润；如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。 （3）中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。 （4）中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。 2.中小企业的补充财务指标分析 （1）中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。（主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入）。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。 （2）中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债；如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用；如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=（净收益-非经营收益）÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。 （3）中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。 注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。 一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。 二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因（在审计报告的说明段）即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。 三是如果出具的是否定意见，则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲，表明会计报表不可信，会计报表使用者提高警惕，减少与此单位发生更多的经济关系，因为风险太高。 四是如果出具的是拒绝表示意见，往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，此财务报告的风险是非常大的，最好与此中小企业少发生经济关系。 财务分析论文:企业信息化项目财务分析探讨 摘要：信息已经成为企业的生产要素之一，企业信息化建设已经成为提高企业竞争力的重要途径。文章旨在根据企业信息化项目的特点，在项目效益和费用的识别的基础上，综合分析和评价信息化项目的经济效益，从而为企业信息化项目投资决策提供依据。 关键词：企业信息化；项目财务分析；效益识别；费用识别 我国政府高度重视信息化战略，企业作为经济社会的细胞，其信息化建设是实现整个国民经济信息化的基础。国家和各级政府都十分重视企业的信息化建设，原国家经贸委曾联合信息产业部、科技部共同发起了“企业信息化工程”。但是，具体到企业，仍有不少企业的管理层对信息化的认识存在误区或意识淡漠。 企业管理的目标是生存、发展和获利。信息化项目的投资额往往与企业的规模有关，因此对任何企业而言，都将是一笔不小的投资。企业的投资是为了获利，信息化项目也是如此。在进行信息化投资项目决策时，企业管理层显然不满足于诸如提高企业的效率、降低库存、减少延期交货、降低成本等定性的回答，而根据其他已实施信息化项目的企业的诸如库存降低30％、加班时间减少50％、采购成本降低5％等单个指标的定量值，也不能让企业管理层对信息化项目的效益有个整体认识。 因此，在说服管理层进行信息化项目投资，让管理层看到信息化带来的实实在在的效益，增强对信息化的信心和决心，对信息化项目进行整体财务效益分析是非常必要的。反过来，某种程度上也可以通过信息化项目的财务分析来决定信息化项目的投资范围和额度。 一般投资项目的财务分析需要测算出计算期内各年的现金流入和现金流出，根据净现金流量序列来计算各种财务指标，以评价投资项目的财务效益。但在信息化项目中，由于其产生的效益并不直接或并不主要是体现为销售收入的增加，而更多的是体现成本费用的节约，因此信息化项目现金流量的计算必须作出相应的变通处理，把因项目而节约的成本费用作为项目效益(现金流入)，因项目投资而产生的费用作为项目费用。为统一口径，因项目实施而增加的销售收入须进行相应的折算。 一、项目效益识别 在进行信息化项目的效益识别时，应遵循谨慎性和有无原则。 谨慎性是要求对效益数据估计时不要过于乐观，调查人员应与财务等部门的人员密切配合，根据业务流程和费用类别进行深入分析，避免重复计算或漏算。 有无原则是要求只能考虑由于信息化项目实施而产生的效益，非因信息化项目实施的效益应剔除。如企业拟在未有产品销售的地区设立销售机构所带来的销售收入增加就不能简单地计算在内。五项目数据是指不实施信息化项目时，在现状数据基础上结合企业未来的发展，预测出的数据序列。有项目数据是指实施信息化项目后的数据序列。有项目效益数据和五项目效益数据的差额，才能作为信息化项目带来的效益。由于进行有无项目数据序列的预测较为困难，在企业生产销售变化不大的情况下可以将现状数据作为无项目数据来简化处理。 信息化项目给企业带来的效益主要从以下几个方面来分析： 1．销售收入增加带来的效益。停工待料现象减少、减少延期交货、市场反应速度加快、产品设计水平提高、扩大客户群、采用电子商务等原因可以增加企业的销售收入。除非此类效益有令人信服的依据和数据，否则在进行效益识别时出于谨慎性要求可不考虑在内。 增长的销售收入不能直接作为信息化项目效益，可以将增长的销售收入按企业的销售利润率折算后作为信息化项目的效益。 2．减少资金占用带来的效益。 (1)降低库存。信息系统可以使企业通过各种计划即时了解对原材料的需求和产品的交付时间，即时安排采购和交付，从而大大降低库存。 (2)加速应收帐款的回收。对于应收帐款发生频繁数量很大的企业，通过信息系统可以实时了解到企业的应收帐款的余额、到期时间、责任人等信息，从而即时安排和督促催收。笔者在国内某药品生产企业调研时了解到，该厂在实施了财务模块后，其应收帐款从2004年的几千笔骤降至2005年的数百笔。 估算出减少的资金占用也不能直接作为项目效益，还应进一步分析该部分资金的资金成本，测算出每年减少的成本费用支出作为项目的效益。 如果企业的流动资金多以贷款来解决，可采用贷款利率作为资金成本；如多为自有资金，则可考虑以机会成本(如银行存款利率、国债收益率或投资于其他项目可能获得的收益率中最高者)作为资金成本。 3．直接减少企业成本费用支出带来的效益。 (1)减少管理人员用工数量。由于采用计算机承担大量重复性的工作，管理人员的工作效率大大提高，因此如从事统计、报表、仓库、沟通环节等可以由信息系统替代的岗位的用工数量会有明显下降。笔者2002年在江苏某纺织企业调研时了解到，在全集团范围内，业务流程重组后的管理人员可以从950人减少到600人左右。 (2)降低存货损失和成本。在库存降低后，可以减少相应的存货保管损失、降低保管费用，以及由于采购提前期的缩短将节省采购费用。 同时，也可以减少由于沟通不畅，所造成的不必要的浪费。 (3)减少财务费用。对于每年财务收入和支出频繁的企业而言，由于收支信息不对称造成的财务费用相当惊人。笔者2005年在一家规模很大的装饰施工企业调研时了解到，该企业的年财务费用大约在400万元，其中有近60％是由于财务人员对业务的收支情况不能及时掌握而造成不合理资金安排所致。 目前，有些供应商为了鼓励企业在信用期内及早付款而给予一定的现金折扣，利用预先设置的模型，财务人员可以迅速判断是进行短期借款以享受折扣优惠，还是放弃享受折扣优惠。当然，对企业的应收帐款也可以采用模型来判断是否给子信用优惠。 此外，由于坏帐损失与应收帐款拖欠的时间长短有一定的关系，因此由于应收帐款的减少，也将同时减少坏帐损失。 (4)生产的自动控制与成本精确计算。对于拟实施生产自动化控制的企业，生产工人的数量可以大大减少。由于采用信息系统可以实现资金流与实物流的统一，精确计算成本，也可以有效地减少原材料的浪费。 对于生产多品种、小批量且需根据客户要求进行投标的企业，迅速而精确的成本计算可以避免因营销部门不能即时了解成本变化，造成报价过低亏损、报价过高失去客户的现象。 (5)通讯费用降低。对于分支机构遍布全国的企业而言，分支机构间及与总部的通讯费用是一笔不小的开支。采用现代的网络通讯技术构建自己的虚拟专网，可以大大节省该部分开支。同时，实行电话会议也可以节省人员往来的差旅费、招待费和会议等费用。 (6)物流成本的降低。对于大进大出的企业而言，尤其是商品零售企业，由商品生产者、第三方物流企业、商场、消费者组成的供应链的整体化和系统化，可以有效降低企 业物流成本。 (7)视频监控减少的浪费和损失。采用视频监控，可以对商场、生产线、仓库、厂界等区域进行实时监控，从而减少因浪费、盗失等原因造成的损失。 二、项目费用识别 项目费用包括两方面：一是建设阶段的投资费用；二是运行阶段的成本费用。 成本费用又包括两个层次：一是总成本费用，指因本项目的实施，每年给企业增加的费用。二是经营成本。总成本费用用来计算项目给企业贡献的利润总额，经营成本即付现成本，主要用于项目的现金流量分析。总成本费用主要包括以下内容：(1)新增信息化人员的年工资福利费和管理费用；(2)软硬件的维护费用；(3)新增的网络通信费；(4)硬件设备投资的折旧；(5)软件投资的摊销；(6)其他投资费用的摊销；(7)为进行信息化项目建设贷款产生的财务费用。 在估算维护费用时，要注意考虑软硬件供应商提供的免费服务期。 经营成本主要指上述1至3项内容。 三、销售税金及附加 一般情况下，以减少企业成本费用形式来产生效益的项目，对以流转税为主的销售税金及附加几乎没有影响。但当对企业销售增长有较大贡献的信息化项目，则会产生相应的影响。其计算公式为：销售税金及附加二新增的营业税+新增消费税+新增流转税x(城建税税率+教育附加费率)。 在经过信息化项目的效益和费用识别后，利用公式：项目利润总额二项目效益－项目总成本费用－销售税金及附加，可以估算出由于信息化项目的实施，为企业贡献的年利润总额。 四、计算期的确定 投资项目在财务分析评价时，应合理确定项目的计算期。项目计算期一般包括建设期和生产期。建设期的确定应考虑项目规模、项目性质、项目复杂程度、建设条件等因素。生产期的确定应根据多种因素综合确定，包括行业的特点、主要设备的经济寿命和折旧年限等。 企业信息化项目的建设期主要跟企业拟实施信息化的范围和软件系统的复杂程度有关。而运行期由于信息化项目与行业特点关联度不大，因此主要取决于硬件设备的经济寿命，一般为5年～8年。如果评价中采用较长的运行期，应考虑在运行期中追加投资或通过加大每年的维护费用来解决。 在上述基础上，可根据需要模拟出企业信息化投资项目的全部投资和资本金现金流量表，进而计算出项目的财务内部收益率、财务净现值和投资回收期等指标。 财务分析论文:财务分析在企业战略管理中的应用 企业战略管理是企业在对自身的实际情况及其外部所处的经营环境进行综合分析的基础上，科学、合理、有预见性地制定企业发展目标，并充分调到各种积极因素确保这一目标得以实现的管理方式。随着世界经济一体化趋势的愈加明显和我国市场经济体制的初步建立，我国企业面临着更为严峻的经济挑战，企业为了在竞争中获得更多的优势，就必须采取更具有战略意义的经营管理策略。财务分析作为了解企业过去经营状况、评价企业现实经营情况、预测企业未来发展形势的重要手段，与企业战略管理有着密切的联系。使财务分析的结论成为企业战略管理决策的有效依据，是实现企业战略管理的重要途径。企业经营者和财务工作者应当高度重视企业财务分析工作，推动企业健康稳定的发展。 1 财务分析的含义及内容 财务分析，是指财务分析主体采用科学的统计和计算分析方法，通过对企业的各种财务数据、财务报表以及运营数据进行分析，从而对企业在一定时期的各种经济关系、财务状况和经营成果作出判断，以便为财务决策、财务诊断、咨询、评估、监督、控制提供所需的财务信息。最初，财务分析出现在银行信贷领域，是银行家对贷款人个人的信用和偿还能力进行科学分析，以便确定是否批准借贷。而随着财务分析的逐步完善和发展，财务分析便被广泛应用于企业生产经营管理之中，并逐渐成为企业管理不可或缺的组成部分。财务分析的实质是财务分析主体对企业财务信息进一步进行加工和运用的过程，也是预测企业未来的发展趋势，为企业管理层正确地进行经营管理和财务决策提供可靠依据的重要经济活动。财务分析主要是针对企业偿债、资产营运和赢利能力、发展能力的评价，具体涉及销售分析、生产分析、生产要素分析、成本分析、成本预测分析、利润分析和财务状况分析等多个方面。 2 财务分析在企业战略发展中的作用 资本经济时代，财务管理在企业的经营管理中占据核心的地位。财务分析作为财务管理的基础，其重要性也日益突出。在企业战略发展的目标下，财务分析要能够帮助企业经营者对企业的偿债能力、营运能力、赢利能力和发展能力有比较深刻的了解和把握，以便对外部市场信息作出快速反馈，及时调整战略计划，使企业更好地参与市场竞争。 2.1 企业偿债能力分析 偿债能力是指企业能够按时偿还债务的能力。企业偿债能力又可以分为短期偿债能力和长期偿债能力两类：短期偿债能力，即企业以流动资产偿还流动负债的能力，是反映企业财务状况好坏的重要标准，也是影响企业信誉的关键因素。在财务分析中，企业短期偿债能力主要反映在流动比率、速动比率等指标上面。长期偿债能力，即指企业偿还长期债务的能力，是衡量企业的资金结构是否合理，现实经营策略是否科学，企业目标是否具有战略性的重要标准。与企业长期偿债能力相关的财务指标有资产负债率、产权比率，带息负债率和利息费用保障倍数等。对于企业战略发展而言，短期偿债能力是企业战略发展的基础，长期偿债能力是企业战略发展的关键。经营者要掌握企业偿债能力的各项指标情况，并结合企业整体战略的要求及时处理相关问题，以保证企业经济正常有序的进行。 2.2 企业营运能力分析 营运能力是指企业经营运行能力。营运能力能够有效反映企业的经营管理状况、资金运用的状况、企业资金周转的速度等情况，也在一定程度上反映了企业经营者的经营能力。与企业营运能力相关的各项指标有存货周转率、应收账款周转率、营业周期、流动资产周转率和总资产周转率等。 2.3 企业赢利能力分析 赢利能力是指企业获取利润的能力。企业营运能力与赢利能力二者都能够反映企业现阶段的经营状况，但二者在财务分析的侧重点有所不同，其中营运能力侧重反映企业经营者的经营管理能力，而赢利能力则更多地关注资本的赢利率。在财务分析中，与赢利能力相关的主要指标包括净资产收益率、销售净利率、销售毛利率、成本费用占销售收入比率、资产净利率等。 2.4 企业发展能力分析 发展能力，也称企业的成长性，是指企业通过自身的生产经营活动，不断扩大积累而形成的发展潜能。企业进行财务分析的目的不仅仅是发现问题，更重要的是分析问题和解决问题，通过财务分析进一步总结生产经营管理中成功的经验，对存在的问题应提出解决的策略和措施，以达到提高企业经营管理水平和经济效益的目的。与赢利能力相关的主要指标包括总资产增长率、净资产增长率、主营业务收入增长率、净利润增长率，等等。 3 当前企业财务分析方面存在的不足 企业财务分析是反映经营管理状况的一种不可缺少的手段，而企业为了实现战略管理，对财务分析的深度和广度有了更高的要求。但目前企业财务分析仍表现出一定的局限性，无法满足企业管理者改善经营管理质量的需要。主要存在以下几方面不足。 3.1 综合性分析不足 企业战略管理的实施应建立在对企业财务状况全面综合的分析基础之上，财务分析应当尽可能的广泛和深入，要对企业的有形资产和无形资产，人力资产和非人力资产，企业内部经济情况和外部经济环境都作出全面的分析与把握。但从现实情况来看，当前的财务分析仍主要停留在货币领域，并以资金分析为主，偏重于有形资产、非人力资产、企业内部经济运行情况的分析，对无形资产、人力资产和外部市场信息摄取不足，导致财务分析不够完善和全面，财务分析的结论质量不高。 3.2 分析逻辑性混乱 财务分析是一项逻辑性很强的财务管理行为，如果财务分析的逻辑体系混乱，则财务分析的结论就不可能是科学有效的。因此，财务人员要理顺财务分析体系各个数据之间的逻辑关系，使之相对应、相关联、相匹配，如果只是照搬公式，逻辑关系含糊，推导过程不够科学，则财务分析的结果必然不具备可用性。 3.3 经济预见性不足 当前经济分析的预见性不足，仍忽视事前预测而关注事后总结。目前，绝大多数的企业财务分析只满足于传统的事后分析，对财务活动未来发展的事前分析和对财务分析执行过程中的事中分析重视严重不足，虽然事后的财务分析和总结也是十分必要的，但经济损失已经成为事实，无形中增加了企业的经济风险。因此，将财务分析的重心转移到事前预测、事中控制已经成为必然。 4 改进财务分析的对策建议 相较于以往，财务分析在企业战略管理中占据了更为重要的地位。企业经营者要针对财务分析工作中所存在的问题，有针对性地加以改进和完善。 4.1 提高对财务分析重要性的认识 重视财务分析是提高财务分析工作的重要前提。企业经营者和财务人员都应意识到财务分析对企业战略决策的制定的重要意义，这是加强财务分析工作的重要保障。企业财务人员要全面地收集财务资料、严格财务标准、科学地使用财务分析方法，切实提高财务分析结果的质量，使财务分析为改善企业经营管理、提高经济效益发挥更大的作用；企业经营者要对财务分析工作给予高度重视，为财务人员做好财务分析提供必要的条件，如要求企业各部门对财务分析工作给予积极的配合和支持，帮助财务人员熟悉企业经营范围和业务流程，等等。 4.2 提高财务分析所依据信息的质量 真实、及时、完整的会计信息是提高财务分析质量的重要基础。首先，要保证会计信息的真实性。会计信息失真是财务分析工作中常见的现象，造成会计失真的原因有主客观两方面，一方面要加强企业内部控制制度的建设，从源头上杜绝信息失真；另一方面要加强对会计师事务所的监督和管理，采取有效手段提高会计信息质量。其次，要保证会计信息的及时性。在经济时代，时间就是效益，为了确保企业经营者能够对市场环境变化迅作出反应，就要保证会计信息的时效性，从而提高财务分析的时效性。最后，要保证会计信息的完整性，要尽可能收集和整理会计信息，不仅要考察企业内部运营情况的经济资料，还要尽量掌握市场环境的经济资料，使企业财务分析建立在较为全面的基础之上。 4.3 建立科学的财务分析体系 科学的财务指标体系是提高财务分析质量的重要保障。国家审计部门和会计协会要发挥引领作用，组织专家以行业为单位制定财务分析指标体系、规范财务报告方法和标准，引导企业按照财务分析体系对本企业的财务状况进行科学合理的分析，关注企业内外部经济因素的变化，综合运用财务分析方法，强化财务分析的预测功能。 企业战略管理是企业在分析内部条件和外部环境的现状及其变化趋势的基础上，为了求得企业的长期生存和发展所作的全局性、整体性、长远性的谋划及其相应的对策。随着市场竞争环境的愈加激烈和现代企业制度的逐步完善，企业必须要实施战略管理才能拥有更多的发展优势。财务分析作为企业经营管理的重要构成，是企业经营者制定发展决策，加强企业战略管理、提高企业经济效益的有力保障，对于企业的生存发展具有更为重要的意义。企业经营者要重视财务分析工作，才能及时、全面、充分地了解和分析企业财务运营状况，作出符合企业经营状况和市场环境的战略判断和决策，提升企业的的核心竞争力，使其在激烈的市场竞争中抢占先机。 财务分析论文:我国财务分析指标体系的改进建议 【摘要】在当今信息时代，信息使用者的需求也随之发生了较大变化，使现行财务报告体系的局限性日益显现，据此分析产生的财务分析指标的效用很难满足信息使用者的需求。文章对此进行了分析，指出企业要在激烈的竞争中有所发展，就要重视企业的财务分析，建立建全适合现代经济需求的企业财务分析指标体系。 【关键词】财务分析指标；局限性；途径；对策 一、我国财务分析指标的现行状况 我国财务分析指标包括四个方面的内容：偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。 （一）偿债能力分析指标 偿债能力是指偿还到期债务的能力。企业偿债能力取决于两点：一是企业能够转化为偿债的资产的数量。这一数量越大，说明企业的偿债能力越强；二是企业资产的变现速度，变现速度越快，偿债能力越强。 （二）营运能力分析指标 营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小【1】。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力的分析。 （三）盈利能力分析指标 盈利能力就是企业资金增值的能力，它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低。企业盈利能力的大小主要取决于企业实现的销售收入和发生的费用与成本这两个因素。 （四）发展能力分析指标 发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模，壮大实力的潜在能力，包括企业规模的扩大、利润的增长、所有者权益的增加待未来的发展趋势。一个企业的发展能力概括了该企业的盈利能力、管理效率和偿债能力，是企业实力的综合能力。 发展能力分析指标主要有：销售增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年平均资本增长率。 二、我国财务分析指标存在的局限性 财务分析指标的数据于财务报表，因此，财务报表的局限性将制约着财务分析指标。 （一）报表信息并未完全反映企业可以利用的经济资源 众所周知，列入报表的仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源。实际上，企业有许多经济资源在报表中或是受客观条件制约或是爱会计惯例的制约并未在报表中得以体现，报表仅仅反映了企业经济资源的一部分。 （二）企业的报表资料对未来决策的价值受到限制 受历史成本惯例的制约，财务报表只报告已发生或已执行的经济交易事项的信息，而不报告未发生或未执行的经济交易或事项的信息，缺少企业背景信息和前瞻性信息，因此企业的报表资料对未来决策的价值受到限制。历史成本惯例使会计信息在通货膨胀面前的信任度大大降低。坚持历史成本惯例，将不同时点的货币数据简单相加，会使信息使用者不知晓他所面对的会计信息的实际含义，也就很难对其现在和未来的经济决策有实质性参考价值。 （三）企业会计政策运用上有差异使企业自身的历史与未来对比、企业与企业间的对比没有现实的意义 由于会计政策的差异问题的存在，企业在不同会计年度间采用不同会计方法以及不同企业以不同会计方法为基础形成的信息具有极大的不可比性。 （四）会计信息的人为操纵使会计信息失真，从而误导信息使用者 不诚信行为的存在使企业对外形成财务报告之前，往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的编号进行仔细分析与研究，进而粉饰报表，以达到信息使用者对企业财务状况的期望。其结果，使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况不一样，误导了信息使用者作出错误决策。 三、完善财务分析指标体系的途径与对策 （一）增加非财务分析指标 从国内外目前的理论和实践看，财务分析指标体系除定量指标和定性说明企业背景及各种预测的资料外，还应增加以下几种非财务分析指标： 1．市场占有率：市场占有率反映企业市场营销方面的经营业绩，表明在同类产品中企业产品的占有份额。企业产品占有份额高，市场占有率就高，说明企业的市场营销做得好，产品受消费者所喜爱，企业的经营管理水平比较高，在市场竞争中才能处于主动地位。调查表明，市场占有率在众多的非财务性评价指标中雄居榜首。 2．产品品质：产品品质是指产品的质量水平，表现在两个方面：一方面是指产品在生产阶段符合企业制造标准所表现出的品质；另一方面是指产品在售后阶段符合客户要求而表现出的品质。它可以通过废品率和顾客退货率这两个计量指标加以综合反映。 3．创新能力：创新能力是指在开发适应市场需求的新产品方面的能力。企业管理重心正由实物资本转向技术、知识、人才等无形资本，因此在评价企业的经营业绩时应该关注企业的诸如市场价值，品牌价值，新产品的开发能力等非财务性指标。 （二）充分利用现金流量信息，注重现金流动负债比 企业的现金流量特别是经营活动现金流量是偿还债务最直接的保证。如果经营活动现金流量越过流动负债，表明企业即使不动用其他资产，仅以当期产生的现金流量就能够满足偿还债务的需要，因此，在分析评价企业短期偿债能力时，既要看流动比率、速动比率指标，更应关注现金流动负债比【3】。现金流动负债比等于年经营现金净流量除以年末流动负债。该指标是从现金流入和流出的动态角度对企业实际偿债能力进行考察。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务，所以利用以收付实现制为基础的现金流动负债比率指标能充分体现企业经营活动所产生的现金净流量可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还，直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力。由于现金是偿付债务的最主要手段，若缺少现金，可能会使企业因无法偿付债务而被迫宣告破产清算。从这个意义上讲，该指标比流动比率、速动比率更为严格，更能真实地反映企业的偿债能力。 （三）充实部分财务指标内容，提高财务分析指标的准确程度 1．净资产收益率。净资产收益率=净利润/平均净资产，指标公式中分母的净资产中，实收资本（股本）反映的是账面价值而非市场价值。一般地，公司经过一段时间的经营后，账面价值与其市场价值数额相差很大，因此根据两种不同的价值计算出来的净资产收益率自然也会相差甚远。由于市场价值反映现时价值，账面价值仅仅是历史数据，所以根据账面价值计算出来的净资产收益率不能真实地反映出股东资本的现时收益率，而根据市场价值计算出来的净资产收益率更能真实地衡量出股东资本现时的使用效益【5】。同时，随着时代的发展和用户需求的变化，随着现代交通和通讯技术的发展，相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用。因此，净资产用市场价值代替账面价值，真正地衡量出股东资本现时的使用效益，对股东作出合理的投资决策意义更为重要。 2．存货周转率。存货周转率是一定时期的销售成本与平均存货的比率。计算公式为：存货周转率=销售成本/平均存货。分子销售成本不能正确反映一定时期存货总周转额，因为并不是所有存货流转时都用销售成本核算。主要表现在：企业销售原材料；债务重组过程中用原材料抵债；在建工程领用产品；用存货进行非货币性交易换入其他资产；企业存货用于集体福利或个人消费；将存货分配给股东或投资者；将存货捐赠等。以上业务都涉及存货的流转，但不增加存货周转总额。可见以销售成本作为存货的流转总额，常常会导致流转额低估，从而低估存货的周转速度。虽然原材料的销售、用原材料投资、在建军工程领用存货、非货币性交易、以及存货抵债等到不属于企业的主营业务，但随着市场经济的发展，企业的经营非常灵活，此类业务在企业时有发生。存货的周转速度加快，而存货周转率指标却不能做出正确反映，会影响管理者对存货使用效率的判断，使之不能准确制定存货的储备额，严重的会影响企业正常的生产经营【6】。因此，在计算存货周转总额时，把销售成本中不能包含的周转额加以汇总，并计算销售成本与汇总额的和，作为存货周转总额。 3．总资产周转率。总资产周转率是企业主营业务收入净额与资产总额的比率。总资产中的对外投资形成投资收益，不能形成主营业务收入，因此，总资产中的对外投资与主营业务收入并无直接关系，应把它从总资产中剔除。另外，企业的营业总资产不仅会带来主营业务收入，而且会带来其他业务收入，应予以加上。这样分子为营业收入净额，分母为扣除投资后的营业总资产，计算出的结果更为准确。 （四）增加净利润现金含量指标，以反映净收益的质量 通常讲，每股净利（税后利润/总股本）和净资产收益率（税后利润/净资产）是评价企业获利能力的常用指标。每股净利指标只是表明股本的获利能力，它未能反映出企业其他资本项目如资本公积等的获利能力。衡量企业总体获利能力的指标应首推净资产收益率，它直接反映了所有者权益的单位净利。但无论是每股净利，还是净资产收益率，都只是从数量上反映企业的获利能力。而净利润现金含量（经营活动现金净流量/净利润）指标，则是从质量方面对企业和获利能力作进一步的说明。由于根据权责发生制原则确定的企业收入中，大多包含应收账款等债权资产，如果这些资产的质量不高，难以如期变现，势必导致企业净利润中含有一定的“水分”；如果这些资产是企业通过关联交易等手段人为形成的，那么由此而产生的净利润对投资者来说是“陷井”而不是“陷饼”。净利润现金含量比率反映了当期实现的净利润中有多少是有现金保证的，可用以衡量企业收益的质量。该比率大于1，则说明企业销售回款情况良好，收益质量高；若该比率小于1，甚至出现负数，则在判断企业获利能力时，必须慎而又慎。

经济预测论文:东盟国家经济预测 2007年东盟经济增长率将有可能逊于2006年。由于欧美地区经济增速预计放缓，东盟国家对这些地区的出口会因此下降。不过，中国和印度的经济增长及亚洲多个国家国内经济需求和基础设施发展等，将抵消欧美经济放缓对东盟经济所带来的部分冲击，东盟经济仍将保持持续增长。 新加坡 由于制造业和服务业双双呈现全面性的增长，新加坡2006年的经济增长率有望达到7.5％至8％，但2007年预料会放缓到4％-6％。在通货膨胀方面，2006年1－9月份，新加坡的通胀情况比2005年有所提高，消费价格指数(CPI)篮子项目中除了交通和通讯以外，价格都有所上升，新加坡金融管理局衡量的潜在通胀率(不包括住宿和私人陆路交通费)上升1.8％，2007年预料在1％－2％之间。 新加坡2006年上半年经济增长率为9.4％。 据新加坡统计，2006年1－11月，新加坡对外贸易总额达4657.2亿美元，同比增长14.5％，增幅较前10个月下降了0.6％。其中进口2171.5亿美元，增长了14.4％；出口2485.8亿美元，增长14.6‰马来西亚、美国和中国仍是新加坡最主要的三大贸易伙伴，贸易额分别为611.8亿美元、511.2亿美元和481.1亿美元，分别占新加坡对外贸易总额的13.1％、11％和10.3％。 马来西亚 马来西亚政府11月23日表示，马来西亚2006年的经济增长率有望超越5.8％的官方目标，并预计2007年增长率为6光。据《星洲日报》12月5日报道，马来西亚国际贸工部副部长吴立洋认为，2007年马来西亚经济表现会比2006年好，政府将全力发放第9马来西亚计划工程，刺激经济增长。 马来西亚经济研究院(HIER)此前对2006年增长率的预测为5.6％。HIER同时把对2007年经济增长率的预估从4.8％调升至5.2％。HIER还预计，2006年马来西亚通货膨胀率为3.7％，2007年为3.3％；制造业2006年增长7.6％，2007年增长5.8％；服务业2006年增长6.0％，2007年增长5.3％。该机构另外称，马币兑美元汇率可能进一步上升。 自亚洲金融风暴后，马来西亚就面临财政赤字的问题，政府一直想方设法予以解决。2000年的财政赤字占GDP的5.7％，至2004年已降至4.3％，2005年则为3.8％，预估2006年将继续下降至3.5％。 根据马来西亚统计局公布的数字，马来西亚2006年上半年的通胀率达3.9％，除服装、鞋帽、通讯指数有小幅下滑外，其它各项物价综合指数均有上涨。其中交通涨幅最大，达12.7％，这主要是受油价攀升的影响。 泰　国 世界银行预计泰国2006年GDP增长4.5％，2007年增长4.6％。联合国亚太经济社会委员会12月上旬报告指出，9月19日发生的军事政变，对泰国的经济发展并没有明显冲击，如果临时政府能够减轻；中击，2007年泰国的经济增长率，仍可以达到4.7％。未来几个月将是观察的重点，临时政府必须稳定投资者的信心，一旦新的政府产生，才能够安渡难关。 2006年上半年泰国经济增长率为5.5％，其中农业部门增长5.9％，非农业部门增长5.5％，表现虽然仍属稳健，但已出现趋缓的情况。特别是在高能源价格和政局不稳的情况下，国内需求减缓和民间消费不振，进而影响内需型产业和服务业的表现。 2006年上半年，泰国出口额为605.6亿美元，增长16.8％；进口额为625.9亿美元，仅增长4.9％，出进口呈现20.3亿美元的顺差。在出口部分，2006年上半年泰国主要出口产品为机械产品、一般制造产品和食品类产品，而增长较大的产品则以燃料及油品、初级原料类为主。 2006年上半年泰国政局不稳在相当程度上影响了外资对泰国的投资信心，虽然泰国政府的国内超大型投资计划陆续展开并实施扩大吸引海外投资的政策，但外资仍出现观望的态势。2006年上半年，政府核准外商投资项目数为376件，虽略高于2005年同期的370件，但总核准投资金额仅为1587亿泰铢，较2005年同期的1740亿泰铢减少了153亿泰铢。 国内政局不稳是影响2006年泰国经济发展最主要的因素。 印度尼西亚 苏西洛总统于8月份向国会提交国情咨文时表示，其设定的经济增长目标，2006年为5.8％，2007年则为6.3％。相较于印尼官方的态度，许多研究机构所的数据则显得不那么乐观，如全球透视(G]Obal Inslght)提出的2006年预测数字为4.7％，这与印尼官方的5.8％有段相当大的差距。而若印尼2006年的经济增长表现如其它研究机构所预测，将是该国自2000年以来首次出现经济增长幅度减少的表现。 受国际市场需求强劲增长的影响，2006年上半年，印尼出口保持了较快的增长速度，从而带动了对外贸易总体增长速度的回升。据印尼海关统计，1―6月印尼进出口贸易额为758.5亿美元，同比增长9．6％。其中，出口469．2亿美元，增长15.1％；进口289。3亿美元，增长1.6％。由于居民消费及投资增长未见起色，印尼进口增长仍然较慢，这也使上半年印尼贸易平衡状况出现较大幅度改善，实现贸易顺差179.9亿美元，增长46.4％。 2006年上半年，印尼对其主要出口市场的出口，除中国台湾(出口13.1亿美元，同比下降9.4％外，均有不同幅度的增长。对古印尼出口总额21.9％的第一大出口市场日本的出口额，增长18.1％，达到102．6亿美元；同期印尼对居于第二、三位的美国和新加坡分别出口53.5亿美元和41.2亿美元，增长12.4％和5.1％，均低于印尼平均出口增速。在其他主要出口市场上，印尼对中国和马来西亚的出口增速显著，分别增长35.9％和30.8％，出口额为37.3亿美元和20.9亿美元。 2D06年上半年，新加坡、中国和日本是印尼前三大进口来源国。 在2006年前11个月中，印尼批准的外国投资工程为801项，总额为36.1亿美元。同时，政府批准的国内投资工程共有145项，总额为16.9兆印尼盾。从工程数量和投资额看，外资内资均比2005年有所下降。 印尼政府现在正积极贯彻“三管齐下”战略，首先是通过强劲的出口和增加来自国内外的投资，取得可持续的经济增长；其次是提升房地产发展以创造更多就业；第三是提升农村经济和农业的发展以减少贫困。印尼的人均GDP2005年为1300美元，2006年预计将达到1500美元。 菲律宾 菲律宾2006年GDP增长率目标为5.5―6.1％，2005年GDP增长率为5.0％，2004年为6.2％。日前，国际货币基金组织提 高了对菲律宾经济增长的预测，预计2006年的增长率为5.5％，2D07年的经济增长率为5.7％。 受到国内农渔业生产迅速增加、制造业显著增长以及金融业持续保持稳定增长等因素带动，菲律宾2006年上半年经济增长为5.6％，菲政府相信能够实现全年的经济增长目标。但是，高油价、美国经济趋缓，都将连带影响菲经济增长目标值的达成。 日前，亚洲发展银行(ADB)则将菲律宾2006年的经济增长率由原先预测的5％向上修正为5.4％。但是，ADB认为菲政府应创造一个适合投资的环境，以及制造更多就业机会，才能确保经济持续增长。另外，ADB也对菲的债务负担居高不下表示关切，因其债务利息支出已超过政府收入的1／3。而国营企业及政府金融机构的绩效仍须进一步改善，电力部门民营化进程也将作为海内外投资者评估菲投资环境的重要指标。 由于菲律宾2006年国家财政情况持续改善，总体经济表现也相当稳定，央行预测将有更多的国外投资流入。 越　南 亚洲发展银行在《2006亚洲经济概况报告》中预测，2006年越南经济增长7.8％，2007年增长7.6％。报告分析，2006年，商品出口迅猛增长为7.8％的增长率作出重大贡献；2007年，越南出口速度将有所放缓，但消费和投资增长将会继续推动经济快速发展。 2006年11月，越南第11届国会第10次会议通过了2007年社会经济发展计划的决议。2007年越南主要经济发展指标为：国内生产总值(GDP)增长8.2％－8.5％；农林渔业增加值增长3.5％－3.8％；工业和建筑增加值增长10.5％－10.7％；服务业增加值增长8％－8.5％；出口总额增长17.4％：进口总额增长15.5％；全社会投资总额占GDP40％。 2006年上半年，越南经济增长7.4％，虽较上年同期的7.6％微降，但仍在政府的计划范围内。物价仍维持平稳，上涨率为4％，低于2005年同期的5.2％，其中粮食食品类上涨最高为4.9％，而建材、交通工具、邮电、药品及医疗、家庭用品价格涨幅均在3％－3.5％之间。 2006年上半年，越南工业产值达27亿美元，比上年同期增长16.1％；其中，私人企业增长22.9％，外资企业增长19.0％，国营企业增长11.3％。虽然原料、燃料及石油价格上涨，影响了生产经营，但影响不大，工业产值仍保持高速增长：增长较快的主要产品有煤炭(增长23.9％)、丝绸(20.5％)、成衣(25.7％)、农药(19.6％)、医疗药品(25.1％)等。在工业发展地区方面，值得注意的是北方各省的工业增长速度已经超过传统的南六省，首都河内工业增长达17.5％。北部区域的快速发展显示越南政府引资北进的策略成功，外商投资于越南北部地区也能得到较多的投资优惠。 对外贸易方面，2006年上半年越南出口持续增长，贸易人超减少。出口总额达187.3亿美元，增长25.7％(上年同期为17.4％)，上半年月平均出口额为31.2亿美元，高于上年同期的24亿美元的水准。出口增幅较大的主要商品有纺织品、鞋类、水产品、木制品、电线电缆、塑料制品及电子产品零件等。 出口方面，美国仍是主要市场，2006年上半年出口额增长高达45％；而对欧盟、日本的出口也呈现大幅增加的趋势，分别增长34.0％及23.5％，出口市场将愈趋向以欧、美、日为三大主要出口市场的架构。 进口方面，越南2006年上半年进口额达207.1亿美元，增长14.1％。其中外资企业进口75.47亿美元，增长16.2％。进口增长的主要商品有：棉纱增长53.1％、各类纸品增长30.5％、各种化学品增长9.5％、塑料原料增长23％、布料增长34.6％、电子产品零件增长15.2％机械设备配件增长16％。 据越南统计总局统计，2006年1-11月越南进出口总额770.4亿美元，与2005年同期相比增长22.5％，其中，进口407.64亿美元，同比增长21.4％；出口362.76亿美元，同比增长23.7％。 2006年12月9日，美国国会表决通过了给予越南永久性正常贸易地位(PNTR)法案。2005年越美双边贸易达65亿美元，2006年可达80亿美元，在美国给予越南永久正常贸易地位后，预计2010年越美双边贸易额可达175亿美元。 日本企业对越南投资在近两年明显加快，2003年日对越投资总额为6100万美元，2004年猛增至5.9亿美元，2005年为4.76亿美元，预计2006年可达10亿美元。日本对越投资总额累计为64.34亿美元，列各国和地区对越投资的第三位，实际到位金额46.69亿美元，列第一位。 柬埔寨 2005年是近10年来束宏观经济增长幅度最高的一年，GDP增长率为13.4％(经IHF修订)，人均GDP448美元。2006年将不会重现2005年的经济增长势头。柬政府制定的2006年GDP增长率为6.1％，上半年已实现了增长6.8％，高出IHF预测2006年增长耽的指标。预计，2006年柬GDP的增长有望突破7％。但柬经济增长基础非常脆弱，主要依赖制衣、纺织加工和旅游业的拉动，基础设施的道路交通、水电供应等公共投资仍增长缓慢，严重制约着柬经济的快速发展。柬在区域经济发展中仍缺乏竞争优势。 2006年上半年，柬通货膨胀压力减轻，物价平均上涨指数为1.3％(2005年为4％)，食品类价格上涨0.5％(2005年为7％)，交通运输费用上涨4.9％(2D05年为4％)。2006年上半年物价指数比较平稳的主要原因是粮食、鱼类供应增加，禽流感影响减小。 2006年上半年，柬进出口总额为26.7亿美元，比2005年同期增长了27％，其中出口11.7亿美元，同比增长了25％；进口15亿美元，同比增长了32％。出口商品仍以成衣、纺织和鞋类为主，其它为橡胶、农产品、渔类产品和工艺品等；进口商品主要是制衣原辅料及纺织原料，以及石油产品、汽车、机械、电器和日用品等。出口对象国主要是美国和欧盟，市场份额占出口总额的96％。 (许宁宁，中国著名东南亚商务专家，中国―东盟商务理事会常务副秘书长，中国―马来西亚商务理事会中方理事，中国―泰国商务理事会中方理事，中国对外经济贸易大学客座教授。) 经济预测论文:基于BP神经网络的西安市宏观经济预测 摘要:宏观经济系统是一个复杂的非线性系统,对宏观经济进行预测应采用非线性的工具进行建模。采用BP神经网络对西安市宏观经济指标进行预测,此预测模型只需少量训练样本就可以确定网络的权值和阈值。实验表明模型预测精度高,能够对西安市宏观经济系统中的非线性关系进行描述,使建立的非线性模型与实际系统更加接近。 关键词:宏观经济;预测模型;BP神经网络;非线性 0引言 利用经济指标的准确预测是国家对宏观经济正确调控的必要前提。但经济系统,特别宏观经济系统是非常复杂的系统,广泛存在着非线性、时变性和不确定作用关系;而在计量经济学理论基础上建立的各种宏观经济模型,大都是线性模型,很难把握宏观经济系统中的非线性现象,必然导致经济预测的误差加大。学者们因此对各种线性模型做了不少改进,如建立分段线性模型、参数时变线性模型等,但结果并不理想。于是人们寻求一些非线性工具进行宏观经济建模。而神经网络具有并行计算、分布式信息存储容错能力强、自适应学习功能等优点,在处理复杂的人工智能和非线性问题上显示了优越性。 1基于BP神经网络的预测模型 BP(Back-Propagation)神经网络结构是前向的多层网络,含有输入层节点、输出层节点和一层或多层的隐层节点,同层的各神经元之间互不连接,相邻层的神经元则通过权值连接。当有信息输入BP神经网络时,信息首先由输入层节点传递到第一层的隐层节点,经过特征函数(人工神经元)作用之后,再传至下一隐层,这样一层一层传递下去,直到最终传至输出层进行输出。其间各层的激发函数要求是可微的,一般是选用S型函数。最基本的BP神经网络包括输入层,隐层,输出层这三层节点的前馈网络,其结构如图1所示。 BP神经网络使用一组样例对网络连接权值进行学习训练,每个样例都包括输入及期望的输出。在正向传播过程中,首先将训练样例的信息输入到网络中,输入信息从输入层经隐层节点逐层计算处理后,传至输出层。在计算处理过程中,每一层神经元的状态只影响下一层神经元的状态,如果在输出层得到的结果不是所期望的输出,那么就转为反向传播。反向传播把误差信号沿原连接路径返回,并按照一定原则对各层神经元连接权值进行适当修改,直至第一个隐层;这时再开始进行正向传播,利用刚才的输入信息进行正向网络计算。如果网络输出达到了误差要求,则学习过程结束;如果达不到误差要求,则再进行反向传播的连接权值调整。这一过程不断往复,直到网络正向计算输出结果达到误差要求为止,学习就告结束。网络训练结束后,在用于求解实际问题时就只须使用正向传播。 2具体应用 2.1 样本获取 神经网络建模关键之一是网络训练样本的选取。在模式识别中特征抽取是一个重要环节,抽取稳定且有效的特征是识别系统成功的关键。神经网络建模也就是对系统进行模式识别,神经网络中的特征抽取也就是样本的选取,包含原始数据收集、数据分析、变量选择及数据预处理;只有经过这些步骤后,才能对神经网络进行有效的学习训练。训练样本质量直接影响网络应用效果,应根据实际情况选取合适的能表达对象全面特征的样本,好的训练样本能提高网络学习速度和效果,并提高网络泛化能力。建立本预测模型时选取样本,首先是建模必须建立在一个基本固定的环境下; 其次是样本选取应涵盖系统特征的信息,要能够包含在控制中的输入输出特征,能给神经网络提供较为全面的边界信息。本模型旨在对西安市14个指标2008年的数值进行预测:GDP、全社会固定资产投资、居民消费价格指数、零售总额、工业增加值、财政收入、财政预算、可支配收入、农民人均纯收入、城镇新增就业人数、进出口总额、出口、外商直接投资、工业出厂价格指数。在排除各年可能发生异常情况下,用各指标前几年数据预测紧接着下一年的各指标数据。 2.2 神经网络模型结构 网络训练前,为了神经网络的逼近和收敛,均将样本归一化到0-1 之间。最大训练次数2000次,神经网络学习率按经验选取一般在0.001和0.1之间,隐含层结点的选取采用多次试凑法。 在实际应用中,对控制的输入输出应当按照归一化的方法对输入输出进行调节;否则,模型是无法正确工作的。本文采用了较为简便的归一化方法,即将最大值归一化成1,最小值为0,其余值按比例缩放。 经济预测论文:混沌理论在经济预测中的应用 【摘 要】近十来年，我国学者开始研究混沌理论在经济领域中的应用。但总体来看，无论是深度还是广度，都存在着明显不足。基于这种情况，本文拟冲破经典经济学的思维方式，利用混沌理论拓宽人们对现实经济问题研究的视，探讨多种随机经济现象背后的运行规律；把混沌与其它联系密切的非线性模型作出比较，分析它们的异同点，同时探讨宏观经济数据的动力学特征，对经济的运行作出预测和控制。 【关键词】混沌；预测；应用 混沌研究的进展，无疑是非线性科学重要的成就之一它正在消除对于统一的自然界的决定论实际的基础之上.跨越学科界限，是混沌研究的重要特点.普适性、标度律、自相似性的分形和概率论两大对立描述体系间的鸿沟，使复杂系统的理论开始建立在“有限性”这更符合客观几何学、符号动力学、重整化群等等概念和方法，正在超越原来数据科学的狭窄背景.走进化学、生物、地理学，乃至经济学的广阔天地. 混沌是确定性系统中的内在随机性.确定的是因为它是由系统内部而不是外来扰动所产生的，即内在随机性；而随机性是指不规则的难以预测行为.混沌理论最吸引人的地方是它提供了一种方法把复杂事物理解为自身内部某种有结构、有目的的行为，而不是理解为外来的、偶然行为。 一、混沌研究的意义 混沌现象的研究不仅具有基本的理论意义，而且具有实际意义。目前非线性科学最重要的成就之一就在于对混沌现象的认识。而关于混沌动力学的许多概念和方法，如奇怪吸引子、相空间重构和符号动力学，正在广泛运用于自然科学和社会科学的各个门类之中，并取得了普遍的成功。自20世纪70年代以来的非线性科学和统计物理的最新发展表明，一个小的随机力并不仅仅对原有的确定性方程结果产生微小的改变，而且它能出人意料地产生重要得多的影响。在一定的非线性条件下，它能对系统演化起决定性的作用，甚至能改变宏观系统的未来命运。另外，这种无规则的随机干扰并不总是对宏观秩序起消极破坏作用，在一定条件下它在产生相干运动和建立“序”上起着十分积极的创造性的作用。 二、经济混沌预测原理 给定一组反映经济系统混沌状态的时间序列，利用相空间重构方法，将其映射到有限维状态空间中，就可以得到混沌吸引子。混沌吸引子具有总体稳定性、吸引性和内部分形性。吸引子之外的一切方向的运动轨迹都将向吸引子靠拢，吸引子具有把吸引子外的所有状态集聚到吸引子上来的强大凝聚力，反映出极强的稳定作用，系统状态一旦到达吸引子内部，其运动轨迹就相互排斥，对应着不稳定的方向。然而，混沌吸引子上的相邻两轨迹绝不永远按指数分离，而是在有限的空间内不断嵌套，吸引子的吸引与排斥的统一，导致吸引子的分形结构。由此可知，处于混沌吸引子外的任一状态点的运动轨迹都有万处于其邻界状态点的运动轨迹相同的运动趋势，进入吸引子。处于吸引子内的任一状态点的运动轨迹与处于其相邻状态点的运动轨迹也有保持在该吸引子内并产生分形结构的运动趋势。因此，通过找出预测状态点的邻界状态与其后续状态点之间的函数关系，作为预测函数，就可以实现经济混沌的短期预测。预测程序如图所示。 三、经济混沌的定性预测与定量预测 经济预测的要求不同于数理预测，数理预测要求绘出系统未来较为准确的状态，而经济预测要求的是对系统未来的状态做出定性或定量的判断与估计，并不要求很准确。经济混沌预测包括两个方面，经济混沌的定性预测和经济混沌的定量预测。 经济混沌的定性预测，就是对经济系统出现混沌状态的时机、条件和混沌的程度做出推测判断，从性质上指出经济系统的未来状态；经济混沌的定量预测，则是当经济系统呈混沌状态时对其未来的变化做出数量上的估计。 经济系统的行为可分为两类。当经济系统的行为是稳定的，系统的行为具有对初始状态和外界扰动变化的稳定性，可以做出较为准确的数量上预测；当经济系统的行为是混沌的，因其行为具有对初始状态和外界扰动的敏感性，从长期角度看，既没有数理意义上的可预测性.也不能做出经济意义上较为精确的预测。不过通过对经济系统模型的分析，可以找出表现系统不同行为性质的结构参数，这对经济预测而言是有意义的，它至少是允许人们从性质.上预见经济系统的未来，对于经济混沌的定量预测，从原理上讲，其短期预测是有效的。 通过对混沌的研究，极大地扩展了人们的视野，活跃了人们的思维。过去被人们认为是确定论的和可逆的某些方程，却具有内在的随机性和不可逆性。确定论的方程可以得出不确定的结果，这就打破了确定论和随机论这两套描述体系之间的鸿沟，给传统科学以很大冲击，在某种意义上使传统科学被改造，这必将促进其他学科的进一步发展。 作者简介：邹栋（1980-），男，黑龙江佳木斯人，讲师，主要从事概率论与数理统计研究。 经济预测论文:我国宏观经济预测分析 [提要] 2014年中国宏观经济持续发展，中国也进入大改革、大调整阶段，政策调整、产业结构升级等一系列措施不断实行，互联网+、高科技企业、房地产、医药等行业形势一片大好。而在证券市场上，2015年初中国股票市场进入“大牛市”，大盘不断上升并突破新高。不论是2014年的中国经济良好保持，还是2015年的中国经济强势跟进、股市震荡调整，都表明中国经济发展预期良好。 关键词：中国证券市场;经济发展趋势;经济分析;预测 一、宏观经济政策分析 在整体经济形势较好的情况下，中国正处在产业结构调整的阶段，中国原本以第二产业为支撑并重视发展第三产业，而现在要逐渐将国民经济收入的重点转移到第三产业并保持产业结构的健康比例，并力求将中国经济由投资推动型转化为消费拉动型经济增长，稳增长、调结构、促改革之间的关系进一步面临考验。 2014年开年以来，国内经济形势并不乐观，内需不足使许多企业难以盈利，在产业生命周期中被淘汰。2015年以来，国家发改委批准了七大基建工程，投资总额超过10万亿元，以投资来促进消费，增加市场上的货币流通量，用拉动社会经济增长的三驾马车中的投资来促进经济的增长，并注重深化投融资体制改革、国企改革、税制改革等，让市场在资源配置中起决定性作用，增加市场这只看不见的手的调节作用。 二、宏观经济规律分析 对我国宏观经济形势的分析及未来经济形势的判断影响着政府、企业或个人对市场的决策和调控的决策。2014年的中国经济，总体发展呈现以下几个规律： 1、GDP增长率逐年、逐季回落。中国是新兴的发展中国家，GDP增长一直十分迅速，而进入21世纪以来，中国的经济体制逐渐调整，走向成熟，GDP的增长速度也在逐渐降低并保持平稳。在产业分布层次看，第一产业占比远远小于二三产业，且第二产业的占比逐年下降，第三产业逐渐上升，中国正处于产业转型的新阶段。 2、CPI仍保持在较低的稳定水平。一般对于中国而言，CPI保持在3%左右是正常的，2014～2015年初我国的CPI一直在2%左右，保持在较低的水平，说明我国的物价涨幅低，经济下行，总体需求不足。 3、追求经济长期发展，实行微刺激政策。2014年以来到2015年初，中国经济出现了下行状态，内外需不足，在这样的情况下，中国政府并没有采取激进的措施促进中国经济的短期发展，而是采用降息等微刺激的方式促进中国经济长期发展。 三、经济政策对证券市场的影响 宏观经济政策能够长期影响证券市场，一般影响时间为3～5年，所以把握宏观经济发展状况，对判断股市的走势有重要的影响作用，要坚持稳中求进的政策基调，发挥积极财政的作用。 1、科技型新兴产业的开拓。2013年以来，电子商务和互联网的发展使科技型新兴产业特别是互联网+相关产业发展迅速，在2015年3～4月份，科技型公司股票“疯长”，如暴风科技上市之后连续28个涨停，从7.14元的发行价，涨到最高189.97元，累计涨幅已达25.6%。其他科技型公司的股票也都实现了超越性的价格变化，互联网行业的股票作为成长股，其价格涨幅远远高于市场利率，深交所也为互联网企业的进一步发展提供了良好的环境。 2、IPO规则放宽，加快向注册制改革。中央政府明确提出，要加快上市制度的改革，由核准制变为注册制。现在每个月都有很多公司准备上市，但是由于核准制条件繁琐、程序复杂，很多企业不能顺利上市或成本较大，特别是在创业板市场。 若将上市制度改为注册制，会带来创业板的“大牛市”。而在大盘不断上涨的行情下，创业板的行情也在不断被看好，并且创业板突破了近年来最好水平，成为一个新的经济活跃板块，为中国证券市场中不可分割的重要部分。 3、国家政策与证券市场变动明显，如“一带一路”、税制改革、国企重组等。2014年，提出了“一带一路”的初步想法，是合作发展的理念和倡议，是依靠中国与有关国家既有的双多边机制，借助既有的、行之有效的区域合作平台，旨在借用古代“丝绸之路”的历史符号，高举和平发展的旗帜，主动地发展与沿线国家的经济合作伙伴关系，共同打造政治互信、经济融合、文化包容的利益共同体、命运共同体和责任共同体。 自政策提出后与之相关的股票开始不断地跳空、涨停，可以说，“一带一路”政策极大地促进了电力、钢铁、交通等相关行业的发展，极大地提高了公司的市场价值。 4、行业发展规律与产业结构调整。与中国经济发展联系最密切且周期性最明显的行业是房地产行业。房地产之所以与经济的发展十分密切，是因为中国楼市占到了中国GDP的15%～20%的比重，与房地产相关的行业如土地出让和房地产相关的税收对中国财政收入有很大的影响。因此，房地产行业的变化对中国经济发展联系十分密切，并且房地产行业也依赖于中国经济的发展状况，在经济形势向好的情况下，房地产行业比较繁荣，有明显的周期性。 2015年，中国房地产行业发展并不良好，但由于房地产行业的特殊性，中央政府采取一系列措施，刺激房地产行业，遏制房地产行业的下行状态。 四、宏观经济形势预测 受美国经济加速复苏和欧元区经济危机的缓解影响，中国进出口在2015年将继续增长;在固定资产投资方面，由于房地产市场走弱、制造业过剩产能尚未完全消化，增速将会下降，因此中国未来经济潜在增长率将会下降已经成为共识。对于证券市场，现行股价处于震荡下跌阶段，证券市场将会进入调整阶段，总体看来A股市场存在很大的潜力。 经济预测论文:“大数据”时代人民银行经济预测和金融统计研究 摘 要：本文以人民银行构建“大数据”需求为出发点，分析构建“大数据”的基本条件和制约因素，并借鉴国外央行成功经验和做法，探索人民银行利用“大数据”构建前瞻性、科学性的经济预测和金融统计框架和模型。 关键词：大数据;经济金融;理论研究 IBM执行总裁罗睿兰认为，“数据将成为一切行业当中决定胜负的根本因素，最终数据将成为人类至关重要的自然资源。”麦肯锡给“大数据”的定义是：大小超出常规的数据库工具获取、存储、管理和分析能力的数据集;亚马逊的“大数据”定义：任何超过了一台计算机处理能力的数据量;维基百科的“大数据”定义：“无法在一定时间内用常规软件工具对其内容进行抓取、管理和处理的数据集合”;美国国家科学基金会（NSF）的“大数据”定义：“由科学仪器、传感设备、互联网交易、电子邮件、音视频软件、网络点击流等多种数据源生成的大规模，多元化、复杂、长期的分布式数据集”。“大数据”的显著特点是大量化（Volume）、多样化（Variety）、快速化（Velocity）及由此产生的价值（Value）。“大数据”提供给人们新的观察世界方法，并用数据化思维和先进的处理技术去探索海量数据之间的关系。 一、构建“大数据”是人民银行经济预测和金融统计的现实需要 受“大数据”驱动，依托信息共享、高度集成的数据仓库、先进的数据挖掘分析模型，“大数据”将改变人民银行宏观调控、管理与决策的方式与方法。 （一）构建“大数据”，强化人民银行宏观调控管理的智能化。人民银行“大数据”实施后，人民银行业务将从传统的手工处理向全信息化处理转变，业务基础工作重心将从手工或半手工采集数据转换到灵活运用人民银行“大数据”，依托对结构化和非结构化数据的聚类和清洗，优化人民银行综合管理模块数据自动采集功能，实施宏观预测分析，对社会经济运行情况进行综合分析和评价，实时掌控全国经济金融变化动态，实现人民银行宏观调控的智能化处理。 （二）构建“大数据”，夯实人民银行信息服务与决策支持的坚实基础。随着人民银行各类数据处理、管理和交换进一步集中，经济金融数据共享渠道的进一步畅通，“大数据”的统一性和完整度将出现质的变化，人民银行将成为国家调控、政府及其部门、企事业单位等部门数据的枢纽。充分挖掘和运用人民银行“大数据”，为我国经济金融政策的制定、执行、监测、决策和实施，提供快捷、全面的数据支撑和信息支持。 （三）构建“大数据”，有利于人民银行及时掌控、跟踪金融风险。通过深度挖掘人民银行业务数据，建立和完善人民银行现场和非现场监管模型，实施人民银行调控手段的规范化管理，动态跟踪、管理资金流的异常监测，实现人民银行风险控制、内部业务风险控制、外部业务监督管理的智能化处理。 二、人民银行初步具备建立“大数据”的基本条件 人民银行数据是指人民银行在履职过程中所获取的具有分析、研究、决策等功用和价值的数据，包括调查统计、货币信贷、征信管理、财务会计、国库等结构化数据，以及人民银行经过积累的统计、货币分析资料库、图表、文字资料、影音视频文件等非结构化数据。 （一）建立了较为全面的金融业综合统计监测体系。经过多年探索，人民银行目前已构建了包括货币供应量统计、信贷收支统计、现金收支统计、对外金融统计、金融市场统计、人民银行专项调查统计（企业商品价格指数、景气调查指数）和资金流量统计等金融业综合统计监测体系，为人民银行宏观调控服务，着力提高货币政策针对性、灵活性，支持经济发展方式转变奠定了坚实基础。2014年12月，人民银行征信中心与环境保护部政策法规司、国家税务总局稽查局、国家外汇管理局管理检查司、中国出口信用保险公司等8家单位签署信息采集合作文件，标志着人民银行征信系统在信用信息交换共享方面迈出新步伐，将进一步推动我国社会信用体系建设。 （二）建立了规模较大的人民银行数据库。一是建立了金融信用信息基础数据库。截至2013年末，金融信用信息基础数据库收录近8.4 亿自然人和1919.3 万户企业及其他组织的信息; 个人、企业信息全年查询量分别达3.5 亿次和1.04 亿次;全国累计补充完善小微企业信息近243 万户，累计已有35 万户小微企业获得银行贷款，贷款余额72318.90 亿元;全国共为1.51 亿农户建立了信用档案，对10143万农户进行了信用评定，贷款余额2万亿元。二是建立了国库数据库。国库数据汇集了各级政府财务数据和各级国库管理数据，包括各类结构化与非结构化数据。以“3T”系统[指国库会计数据集中系统（TCBS）、国库信息处理系统（TIPS）、国库管理信息系统（TMIS） 三大系统]为核心的现代化国库信息系统总体框架基本形成。2013年，全国通过TIPS成功处理各类业务20798.5万笔，金额136911.25亿元，通过TCBS办理收入业务38070万笔，金额109574亿元;办理实拨资金支出业务621万笔，金额118694亿元;办理退库业务153万笔。2013年国库系统共办理国库收支41.18 万亿元，2013年11 月，国库管理基础信息模块在全国正式上线，国债管理模块与38 家储蓄国债承销机构正式联通。 （三）金融标准化建设取得显著成效。2010年，人民银行推出《银行业标准体系框架》，《中国金融集成电路（IC）卡规范》（2 0 1 0版）等1 4项金融行业标准;《金融业机构信息管理规定》，建设金融业机构信息管理系统，构建中国首个金融机构名录库，囊括23万多家金融机构信息。2011年3月，人民银行颁布《关于推进金融IC卡应用工作的意见》，启动我国银行磁条卡向IC卡迁移战略。2012年《中国金融集成电路（IC）卡规范》（PBOC3.0），组织建设国家金融IC卡安全检测中心。先后《证券、期货、保险、印制、银行业标准体系》;修订《人民银行信息安全综合规范（2013 版）》，《金融机构代码证管理办法（试行）》。2014年8月，人民银行《统计数据与元数据交换（SDMX）》标准，规范了我国金融统计信息的处理、交换和对外流程等内容。2014年11月，人民银行《金融信用信息基础数据库用户管理规范》和《征信机构信息安全规范》。 （四）人民银行数据具有较高的利用价值。人民银行货币政策委员会通过分析研究存贷款及其变动对货币政策产生的影响，对货币政策进行适时适度调整。财政部等部门从人民银行提取数据并加以利用，也会影响其宏观决策的变化。地方政府通过使用国库部门提供的预算收支数据，加强对预算收支情况、地方财政投入等各种管理工作。 三、制约人民银行“大数据”构建的主要因素 当前，存在一些技术、法规因素制约了人民银行“大数据”的建立、分析和利用。 （一）技术操作层面上，数据采集和挖掘仍较为落后。1、数据采集和挖掘较为落后。与阿里巴巴等电商动态的数据采集系统相比，人民银行数据挖掘和采集方式仍较为落后，数据录入处于原始状态。人民银行现在面临的最大问题是没有利用好系统数据，系统利用率大概不到20%。互联网、电子商务等新兴企业在“大数据”处理经验、产品创新能力、市场灵活度等方面都拥有明显的优势，在这种情况下，人民银行更应激活利用内部的“沉睡数据”。 2、数据整理缺乏标准化设计。人民银行数据交换过程中缺乏标准化数据模型，且存在语义区别和数据源的不一致问题，不少业务处理和管理系统缺乏标准化的统一设计，直接导致“大数据”二次开发难。 3、缺乏对非结构化数据利用。人民银行档案管理制度对会计凭证、会计账簿、报表和其他会计资料的完整和安全作出了具体要求，人民银行数据的利用仍以报表、报告等传统方式为主，对数据的分析仍集中在结构化数据，但对图片和影音视频文件等非结构化数据尚未统一进行数字化处理和规定，缺乏多维度智能分析、展示，缺乏对非结构化数据的处理能力。 （二）法律制度层面上缺乏明确的法规依据。人民银行进行“大数据”挖掘，涉及到法律制度建设、系统开发等多方面原因。 1、个人信息采集的合法性问题。《征信业管理条例》第十三条规定：采集个人信息应当经信息主体本人同意，未经本人同意不得采集。但是，依照法律、行政法规规定公开的信息除外。因此，对信息主体的通话的语音信息、营业网点或ATM机的录像信息等，这些数据信息采集如未得到信息主体允许，进一步分析开发是否合法、侵犯个人隐私尚未定论，影响了人民银银行数据采集的拓展。 2、“大数据”的基础设施和安全管理亟待加强。由于“大数据”是伴随着互联网、云计算、移动互联网以及物联网等新技术发展到一定阶段的产物，金融“大数据”的安全问题日益突出，进一步增加了“大数据”的风险隐患，若处理不当可能遭受重大损失。因此，信息安全体系建设、“大数据”安全技术研发、动态数据安全监控机制等亟待加强。 3、跨部门信息共享机制尚未建立。如共享信息的名称、内容、质量、数量、更新频度、授权使用范围和使用方式、共享期限、共享依据、实现进度等事项，以及信息共享相关标准规范等尚未建立。 四、国外央行“大数据”运用比较分析及借鉴 以下主要介绍“定向算法文本分析”（简称DATA）、XBRL分析框架在国外央行的运用情况，以期对我国“大数据”利用提供借鉴。 （一）欧洲央行（ECB）和美联储运用“定向算法文本分析”（简称DATA）的新方法和统计手段。在2014年11月份的报告中，欧洲央行描述了基于“大数据”的经济预测方法。DATA是基于文本数据集内的特定术语搜索，该搜索是以信念叙述理论为指导。信念叙述理论不仅表面上关注人们对经济的感性预期，如“积极/消极”，“乐观/悲观”等，而且深入分析经济决策背后隐藏的人类情感，包括情感的性质及程度。通过采用DATA方法来直接地、透明地构造情感转移的相关性指标，评估这种相关性是否显著。如将相对情感指标（BROKER）定义为一个月之内兴奋类关键词和焦虑类关键词出现的频率之差，这个差值除以文本中的总字数即是标准化后的指标。密歇根信心指数（MCI）主要用于衡量消费者的购买能力和购买意愿。指数以至少500次电话采访，询问大约50个问题，为期两周的调查数据为基础构成。指数每月两次，其中初步数据在每月第二个周五，最终结果在每月第四个周五。研究表明，初步指数和最终指数间高度相关，因此，关键是预测T+1时点初步指数较T时点最终指数的变化，这个变化值用DIFFPRELIM来表示。 按照“大数据”预测方法，DIFFBROKER对DIFFPRELIM的回归。DIFFPRELIM=初步指数（T+1）-最终指数（T），DIFFBROKER=BROKER（T）-BROKER（T-1），T为2010年7月到2012年3月中的任意某月。将两者数据进行回归分析，可得到2012年5月的密歇根指数预测值，如此逐月推进重复此项运算，直到估计出2013年7月的指数。从2012年5月到2013年7月期间的预测结果看，运用基于“大数据”的DATA，对代表消费者信心减去其焦虑的净水平的时间序列数据进行文本分析，对这15个月的数据进行分析，其中预测准确的有12个月。继续用“大数据”方法来预测更远期的MCI值，结果显示即使预测4个月后的情况，BROKER数据仍然显示出预测功能。就预测的正确性而言，预测期为2期时，15个月中有11较准确;预测期为3期时，15个月中有8个较准确;而预测期为4期时，有7个月较准确。 （二）XBRL分析框架在国外央行运用概况。XBRL是“Extensible Business Reporting Language”的缩写，意为可扩展商业报告语言，主要用于商业和财务信息的定义和交换，让在不同系统间共享数据成为可能，被设计成能够适应最复杂的金融报告形式。 XBRL在日本央行的运用。日本央行从2003年中期起开展XBRL试验。2006年2月，日本的金融服务公司每月使用XBRL向日本央行报送数据。日本央行认为，每月使用XBRL报送资产负债表大大减轻数据验证等工作负担。XBRL简化了报送流程，特别是能够通过提交前的验证功能发现报告中的问题。 2、XBRL在南美央行的运用。巴西央行积极研究XBRL（巴西资产负债表注册项目的一部分）的应用。2008年10月，阿根廷央行担当建立XBRL阿根廷临时地区组织的组织者，并向XBRL国际组织申请直属成员资格。阿根廷央行实施资产负债表注册项目，该项目主要是根据公司规模、市场知名度等标准分阶段实现财务报送的XBRL化，主要目标是对阿根廷各类公司进行清晰的信用评级。 3、XBRL在西班牙央行的运用。西班牙政府了JUS/206/2009号法令后，XBRL已成为西班牙年度数字化财务报表编制的基础。每年，2，743个实体向西班牙央行报送109，554份XBRL报告，XBRL技术的引入实现了数据验证的自动化，提高了数据质量。同时，可以通过对内容严格定义来控制风险。西班牙央行的职责之一是收集、处理和保存西班牙非金融性公司的财务信息，增加对西班牙各分支行业的了解;收集本国金融机构信息，履行其监管国内银行业体系;收集统计数据，向欧洲央行（ECB）报送所有公司数据的职责。西班牙央行正在推进XBRL应用扩展计划，在偿付能力信息、财务报表、互保、外币兑换处和评估公司中增加运用这些公式。 （三）快速预判宏观经济形势。英国央行以前通过统计部门的房地产销售数据、就业数据等，判断房地产市场和劳动力市场变动趋势，但统计部门的数据一般有数日乃至数周的时滞，不利于对形势的快速判断。目前英国央行现已运用“大数据”对英国房地产市场和劳动力市场趋势作出快速判断，通过对一些网络搜索关键词的监控，如“按揭”“房价”“职位”等，获取最新的经济运行情况，分析预测客户及交易对手行为。加拿大央行利用“大数据”分析并跟踪宏观经济的变化。 五、相关建议 欧洲等国外央行的探索表明，“大数据”在经济预测和金融统计等领域的应用具有良好效果。应积极借鉴国外经验，探索人民银行利用“大数据”进行经济预测和金融统计。 （一）适应“大数据”要求，规划人民银行“大数据”战略的顶层设计。一是建立“大数据”研究机构。在总行层面设置专门研究“大数据”机构，建立数据管理决策机制和内部协调机制，制定“大数据”工作规划，形成管理数据、使用数据和推广数据的有效工作机制。二是明确“大数据”发展重点。规划明确“大数据”产业的发展重点、空间布局和保障措施，推动和改善与“大数据”相关的收集、储存和分析工具及技术，开展“大数据”应用示范，加大对基础研究的“大数据”获取方式、组织与管理、关联与发现、分析与可视化等方面的研究。三是以数据分析技术为核心。加快非结构化数据处理技术、非关系型数据库管理技术、可视化技术等基础技术研发，并推动与云计算、物联网、移动互联网等技术的融合。加强网页搜索技术、知识计算（搜索）技术、知识库技术等核心技术的研发，并与数据处理技术相结合，为提高人民银行金融调控能力提供技术支持。四是构建覆盖从数据访问、数据传输、数据存储、数据隔离到数据销毁各环节的云端数据安全框架。建立“大数据”隐私保护制度和信息安全保障体系，提高安全防范能力，严密维护信息安全（包括滥用、篡改、损坏、窃取、失泄密等）。 （二）结合人民银行履职特点，科学构建人民银行数据库。借鉴“大数据”理论，建立以总行为中心、分支机构为补充的分布式数据库（见图1），人民银行数据库实行总行统一规划建模，分级管理推进，上下协调一致;本级业务数据由中心统一分发，非业务数据逐级上传，借助人民银行内网“云计算”1技术，提升数据流转、计算分析能力;运用“雾计算”2技术，对人民银行敏感数据进行保护，甄别、控制窃取和滥用数据行为，确保人民银行数据安全。数据库系统的基本结构由经济金融数据库，分析、预测模型库和分析、预测体系三部分组成。运用统计学的理论和方法，对经济金融活动进行分类、量化、数据收集和整理及进行描述和分析，反映经济金融活动规律，为经济金融制度的设计和理论研究以及金融调控机制的实施提供客观和科学的依据。 （三）建立数据共享机制，构建人民银行“大数据”平台。建立与银行、保险、证券等监管机构以及国家统计局、电商、数据公司、互联网平台企业等合作机制，构建共享数据库和信息共享机制。同时，将金融宏观调控与移动网络、电子商务、社交网络等融合，提高内外部数据信息的整合能力。构建人民银行宏观审慎管理“大数据”平台，建立适应“大数据”时代要求的信息化基础架构，通过信息技术手段，采集金融经营管理数据，建立标准化、系统性的数据体系，搭建“大数据”平台，为金融业发展和监管提供基础性的网络支持和信息服务。 （四）借鉴欧洲等央行经验，构建人民银行“大数据”分析和预测模型。借鉴欧洲等央行经验，改进和优化统计范围、工具分类、部门分类、信息披露、数据质量控制等方面，进一步完善金融统计体系。尝试建立人民银行决策知识库和预测、分析模型。要运用“大数据”技术对数据进行采集、整理出的一些关键性指标，构建前瞻性的动态随机一般均衡模型（Dynamic Stochastic General Equilibrium，DSGE）的宏观计量模型，对未来一个时期可能发生的经济金融形势进行分析和预测，提升人民银行宏观预测能力和运作效率，为货币政策制定和执行提供决策参考。 （五）探索挖掘数据结构新方式，建立和完善人民银行“大数据”挖掘与应用体系。结合人民银行宏观审慎管理等职责需要，积极探索挖掘和利用数据结构新方式，如可将传统的银行家调查问卷改变为对银行家情绪的搜集，利用DATA预测银行业机构运营情况。围绕深化经济金融改革、金融宏观调控等需求，统筹好历史数据和当前采集数据的关系，充分挖掘历史数据的潜在价值，并运用“大数据”技术手段提升分析现实数据的能力，形成具有人民银行特色的数据挖掘与应用体系，推动人民银行数据利用向智能化迈进。 经济预测论文:建筑工程技术的经济预测及决策方法 摘要：建筑工程经济分析，是建筑工程必不可少的部分.经济分析，不仅存在于施工阶段，而且也存在于决策和设计阶段，经济分析也非常重要.本文论述了建筑工程项目经济分析的意义，重点分析了对建筑工程项目进行经济分析的方法. 关键词：建筑；工程技术；经济；预测；决策； 建筑工程是一项长期且艰巨的项目，在研究其工程实施的基础上，必须进行必要的经济预测并采用相应的决策方法。经济预测是对建筑工程技术进行推测与评估，根据实际情况以及以往经验，采取科学、有效的方式探索未来的发展趋势。决策方法也是同样结合着目前情况与经验，实现对建筑工程的信息、数据收集的目的，之后再进行一系列的计算与分析。 一、建筑工程技术经济合理性 建筑工程技术经济评价，是指对建筑工程中所采用的各种技术方案、技术措施、技术政策的经济效益进行计算、比较、分析和评价，以便为选用最佳方案提供科学依据。 二、建筑工程技术经济评价程序 1、根据评价的目的，明确方案评价的任务和范围。 2、探讨和建立可能的技术方案。在评价前，要对技术方案进行审查，只有在技术上过关和产品质量达到基本要求的前提下，才能列为对比方案。 3、确定反映方案特征的技术经济指标体系。技术经济评价所采用的指标体系，一般可分为技术指标、经济指标、其它因素或指标三类。技术指标是反映技术方案的技术特征和工艺特征的指标，用以说明方案适用的技术条件和范围。经济指标是用以反映方案的经济性和经济效果的指标，如劳动消耗指标、效益指标、经济效果指标等。其它因素或指标是指除了技术指标和经济指标以外，还要考虑的因素或指标。如社会因素、政治因素、地域因素等。对评价方案的指标体系的要求是：能全面反映方案的主要方面或基本特征；指标的概念确切；指标要容易计算。因此，评价每一个技术方案，都应有一套指标体系。 4、对方案的各种指标进行计算。指标的计算要按规则和要求进行，为了使指标具有可比性，计算时应按照相同的计算规则和计算方法。对不同方案中可计量的数量指标分别进行计算和分析，得出定量的分析结果。对不同方案中不可计量的指标（包括质量）也要通过分析和判断，得出定性分析的结果。对于经济现象比较复杂的技术方案.必须根据经济指标和各参变数之间的函数关系，列出相应的经济数学模型，然后求解。 5、方案的分析和评价。根据评价的目的，将方案的指标分为主要（基本）指标和一般（辅助）指标，评价时，不能等同视之，要突出主要指标，根据方案的特征，确定评价的标准（或基础）。通过对比指标的分析，排出方案的优劣顺序，并提出推荐方案的建议。 6、综合论证、方案抉择。对技术方案进行全面分析、论证和综合评价，选择最经济的方案，然后作出最终结论。 三、建筑工程技术经济评价原则 1.力求做到技术先进性和经济合理性的统一 技术和经济的关系是一种辩证的关系，它们相互之间既相互统一，又相互矛盾。我们知道，人们为了达到一定的目的和满足一定的需要，就必须采用一定的技术，而任何技术的社会实践在所有条件下都必须消耗人力、物力和财力。换句话说，不能脱离开经济，这就是技术和经济之间互相制约和互相统一的关系。许多先进的技术往往同时有着很好的经济效益，在生产实践中得到了广泛的采用和推广，促进了国民经济的发展，同时，反过来也推动了这种先进技术的提高和发展。这反映了技术和经济之间相互促进、共同发展的辩证关系。但是，由于各种因素的影响，技术和经济之间也常常有着互相对立、互相矛盾和互相限制的一面。例如某种技术从其本身来说（不从经济性来说）是比较先进的，但在当时和当地的经济条件和技术条件下，由于其经济效益不及另一种技术经济效益好，因而这种技术就不能在生产实践中被广泛使用。又如，有不少技术，从技术本身讲都是比较先进的，但是，在一定情况下，某一种技术可能最经济，在实践中被采用，而另一种技术可能不是最经济，在实践中不能被采用。有不少技术，从技术本身讲都是比较先进的，但是，在一定情况下，某一种技术可能最经济，在实践中被采用，而另一种技术可能不是最经济，在实践中不能被采用。但是随着事物的发展以及条件的改变，这种相互矛盾的关系也会随着改变。原来不经济的技术可以转化为经济的，原来经济的技术可以转化为不经济的。上述这种关系，实际上就是技术和经济之间根本的矛盾所在。因此，在进行技术经济评价时：既要求技术上的先进性，又要分析经济上的合理性，力求做到两者的统一。 2.坚持以全局的观点计算经济效益 我们在进行技术经济评价时，不仅要计算直接的经济效益，还要考虑相关投资的经济效益。国民经济是一个有机的整体，建筑业是国民经济的一个重要组成部分，它和其它各部门紧密联系，互相制约，相互矛盾，互为依存。在评价建筑技术的经济效益时，不但要对给建筑部门带来的经济效益加以详细计算，还要考虑对相邻部门（如建材工业、机械工业部门等）和整个国民经济带来的效益和影响。也就是说，要处理好全局和局部经济效益的关系。局部的经济效益（又称微观经济效益）是基础，全局的经济效益（又称宏观经济效益）是重点、是前提。有些方案，从个别地区或局部范围内来看，经济效益是较大的，但从整个国民经济来看却较小，甚至相反，这种方案就不可取。要坚持全局观点，应主要考虑给国民经济带来的经济效益来决策。 3.既要计算目前的经济效益，又要考虑长远的经济效益 我国实行的社会主义市场经济，从根本上说目前和长远的经济效益应是一致的，但有时也会出现某些技术方案从当前看较为有利，从长远看不利的情况，或者相反。因此，在评价建筑工程技术经济效益时，既要考虑生产施工过程的经济效益，也要考虑投入使用以后的经济效益，使目前的经济效益与长远的经济效益相结合。 4.经济效益、社会效益和环境效益的统一 对建筑工程技术方案的评价是以经济效益为主要依据的。但是技术方案的影响，除了经济效益方面以外，还涉及到社会、环境等方面。因此，经济效益评价并不是对技术方案进行比较和决策的唯一依据，它需要根据技术方案的具体目标以及涉及的具体情况，把经济效益、社会效益和环境效益结合起来进行综合评价。在特定的情况下，社会效益或环境效益可能成为评价技术方案的主要依据。 总结：施工成本预测，通常是对施工项目计划工期内影响其成本变化的各个因素进行分析，比照近期已完工施工项目或将完工施工项目的成本（单位成本），预测这些因素对工程成本中有关项目（成本项目）的影响程度，预测出工程的单位成本或总成本。施工成本预测是在工程施工前对成本进行的估算它是根据成本信息和施工项目的具体情况，运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势作出科学的估计。通过成本预测，可以在满足项目业主和本企业要求的前提下，选择成本低、效益好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，克服盲目性，提高预见性。因此，施工成本预测是施工项目成本决策与计划的依据。建筑企业须对工程技术的经济预测及决策方法进行不断的研究和总结，提高预测水平，促进行业水平的进一步发展。 经济预测论文:SPSS在辽宁经济预测应用研究 摘要：根据辽宁省的城市发展分析，借助因子分析法和聚类分析方法及SPSS统计软件，推测辽宁省的城市增长极。最终目的是通过分析主导产业、增长极及两者的相互联系，预测辽宁省区域经济增长的最佳模式。 关键词：SPSS；经济预测 本文选择东北老工业基地辽宁省具有典型意义的地区为研究主题，辽宁省经济发展的过程中，将定性分析与定量分析相结合，结合静态分析和动态的研究，分析了辽宁省发展现状自然条件，城市的经济发展，综合利用技术、技术经济学创新经济学、区域经济学、产业经济学等学科理论，深入分析企业，辽宁省的工业和城市技术创新的现状和不足。使用因子分析的多元统计分析方法和SPSS统计软件处理相关数据，根据加权因子贡献率来确定主要因素得分和每个行业综合评价价值的大小。根据辽宁省城市发展的分析，通过因子分析和聚类分析方法和SPSS统计软件，推动辽宁省城市增长极。最终目标是通过分析主导产业的相互关系和增长极，预测辽宁省区域经济增长的最佳模式，为辽宁省政府工作提供政策建议。 1.辽宁经济现状分析 2009年辽宁农业生产保持稳定、工业生产稳步回升。主要工业产品产量，民用钢质船舶产量、汽车产量增长超50%；化学纤维产量、生铁产量、气体压缩机产量增长超20%；粗钢产量、钢材产量、水泥产量、塑料制品产量、变压器产量增长超10%；原油加工量、十种有色金属产量、金属切削机床产量、彩色电视机产量等下降10%左右。服务业加快发展，经济活动的回暖，尤其是工业生产持续回升，带动了交通运输业的增长。金融业支持经济的力度加大，商品房销售旺盛，房地产业快速发展 2.数据选择和因子分析 辽宁是东北老工业基地，工业在辽宁经济中发挥重要的作用和优势地位，2008年工业产值占辽宁GDP的55%；另一方面，根据著名经济学家钱纳里曾运用多国模型对人均经济总量与经济发展阶段关系进行研究，辽宁2007年人均GDP为25729元，折合约3257美元，根据钱纳里模型测算人均GDP在2400-4800$之间，处在工业化阶段的中级阶段，这个阶段工业是经济发展的支柱产业，所以在确定主导产业时，选择工业来分析对辽宁省有其重要的现实意义。数据来源是辽宁2003-2009年度统计年鉴和2002辽宁投入产出表，由于目前还没有公开2007年的辽宁投入产出表，数据资料有一定滞后性，有可能会产生一定误差。 3.聚类分析 根据树型聚类图可将样本分为四类：沈阳、大连归为一类；铁岭、朝阳和营口归为一类；抚顺、丹东、本溪、锦州、葫芦岛、鞍山和辽阳为一类；盘锦和阜新为一类。 第一类地区包括两个地区：沈阳和大连，这两个地区人才密集，科技实力强，社会经济发展水平和人民生活水平都很高，城市综合实力强，潜力巨大。 第二类地区包括三个地区：铁岭、朝阳和营口，这些地区城市综合实力较强，但分别在某些方面有些弱势，需要在发展战略的制定和实施上有所侧重和调整，不断解决问题，扬长避短。 第三类地区包括七个地区：抚顺、丹东、本溪、锦州、葫芦岛、鞍山和辽阳为，这些地区属于一般发展城市，在很多方面处于中下游水平。 第四类地区包括阜新和盘锦，这一地区农业增加值较高，城市综合实力较弱，在很多领域处于较低水平，存在很多问题，发展水平滞后。这些地区应该不断挖掘潜力，寻找突破口，制定相应的发展计划。 （1）沈阳与经济区各市围绕“沈铁、沈抚、沈本、沈辽鞍营和沈阜”5个方向，计划建设5条铁路、8条产业通道，通过加快基础设施、生态环境、产业发展建设，完善社会服务功能，形成若干经济新区，以点连线，以线带面，推进沈抚同城和八城市一体化建设。以沈阳这一“点”，通过其便利的交通，可以辐射周围的本溪、辽阳、铁岭、盘锦等城市，拉动这些地区的经济发展，使辽宁省的东部迅速崛起。 （2）以大连、丹东为主力的“五点一线”沿海经济带产业区。“五点一线”沿海经济带是辽宁“十一五”规划提出的发展战略，重点开发建设大连长兴岛、大连花园口岸工业园、营口沿海产业基地、锦州湾产业园区、丹东产业园区这五个区域和建设一条贯通全省海岸线的滨海公路。要利用大连作为辽宁省第二个增长极的影响，充分发挥其在沿海“五点一线”经济带建设的作用。大连工业基础雄厚，工业门类齐全，综合配套能力较强，具有较强的承载世界制造业转移的能力。目前已形成以石化、电子、机械、轻纺服装、冶金建材、食品医药等行业为主的工业体系，有许多工业企业是中国同行业的骨干企业，沿海经济带可以在大连工业发展的基础上加大重工制造业和软件、医药等主导产业的发展力度。丹东作为辽宁省第三个增长极，较沈阳和大连的经济发展还有一定的差距，所以对于作为“五点一线”沿海经济带开放开发战略重要一极的丹东的建设思路是依港兴市。把丹东建成四大基地，引进钢铁工业、石化工业、木材业等建设临港工业基地；建立食品、粮食、水果、IT产业、海产品等加工业基地；发展以机械制造、船舶配套、石化、电子信息、轻工食品为主的装备制造业项目，建设装备制造业基地；建设高新技术基地，大力促进技术创先发展，提高资源利用效率。先要发展丹东，只有丹东的振兴，才能更好的发挥丹东的扩散效应。“五点一线”沿海经济带的建设不仅可以带动全省经济的发展，而且实现“振兴东北老工业基地”战略目标，从而辽宁将成为东北亚经济的增长极。 4.建议 在“点―轴”空间结构发展模式中，发展点和开发轴的选择是重点，作为增长极的“点”是轴线上的核心，起集聚作用和扩散作用，作用的方向就是“轴”。主导产业的发展和壮大才能带动轴上的各个经济区域的发展。通过前面的分析和研究得到，辽宁省的主导产业是通用、专用设备制造业，石油加工、炼焦及核燃料加工业，医药化学工业，金属冶炼及压延加工业。但从目前产业发展情况来看，产业内部结构比较低、产权不清、经营管理观念落后和技术创新投入不足是产业发展的主要障碍。因此政府要创造良好的内部和外部环境来促进主导产业的发展同时要注重升级原有的发展轴线和培育新的发展轴线，通过城市和产业的互动作用，一步一步实现落后地区的经济发展。政府可以从以下几方面着手，采取相应的对策： （1）进行合理空间布局。政府应根据产业特点和各地区的自然条件以及辽宁省的利益，对产业进行合理的布局，使整个辽宁省经济协调增长。新建工业园区的招商重点要瞄准新兴科技产业，重点放在电子信息、能源、新型材料、化工、农产品深加工等产业及世界500强企业和产业龙头企业上；同时，加强与其配套的中小企业的引入，推动产业链的延伸，充分发挥产业、企业聚集的辐射效应。 （2）加强基础设施建设。按照“点―轴”开发的原理，道路基础设施起到很重要的作用。因此，政府要抓紧建设道路，包括公路、地铁，特别是要加快落后地区的基础设施建设。 （3）推行制度创新。辽宁省的相当部分企业还处于一种家族式的管理模式，管理体制相对比较落后，制度创新是经济增长中的重要因素，因此，政府应注重提高企业的制度创新意识。通过确立制度创新模范企业，进行经验推广，也可以建立一个解决企业制度创新问题的信息平台。 （4）促进产业内部结构升级。政府可以重点扶持主导产业中的龙头企业，帮助企业解决设备的更新和新技术的引进中的资金问题，促进产业结构升级；也可以通过对产业实行政策倾斜，引导产业内部结构的升级。（作者单位：大连理工大学机械工程学院） 经济预测论文:下半年经济预测:基建等“传统引擎”好转 我们估计即将公布的 7 月宏观数据将显示短期增长引擎由此前的金融业切换为基建投资以及工业活动。7 月股市成交额环比下跌了 19%，同比增速也从 6 月的 367%以及二季度的 324%显著放缓至 200%。两融余额不断收缩，证监会继续暂缓新股发行。另一方面，在政策支持下，基建和工业活动等“传统引擎”可能已有所好转。 7 月 30 日的政治局会议仍将经济增长作为工作重点，重申了宽松的政策基调。在最近股市大幅下跌之后，决策层强调要“树立危机应对和风险管控意识”，要求“及时发现和果断处理可能发生的各类矛盾和风险”。此外，会议还要求把改革作为调整结构的根本依靠，重点推进国企、财税、金融等体制机制改革。 宏观政策延续宽松基调， 强调防风险、推进改革 近期政策侧重于加快财政支出拨付、推动重点基建项目落地。7月30日的中央政治局会议为下半年宏观政策定下了基调： （1）经济增长仍然是工作重心，重申宽松的政策基调。政治局会议继续将经济增长作为工作重心，指出经济“下行压力依然较大”，需要“高度重视应对”。会议决定“加大定向调控力度”，并坚持“积极”的财政政策和“稳健”的货币政策。朝前看，我们预计决策层将继续在“保持公共支出力度”的名义下通过中央政府统筹支出、松绑地方平台融资，来加大对基建投资的财政支持。与此同时，央行可能会维持适度宽松的货币环境，“保持合理的流动性、提高服务实体经济能力”。 我们认为前者可能包括进一步降息（我们预计下一个时点在三季度末）、必要时积极投放流动性，而后者包括增加 PSL（抵押补充贷款） 投放以支持 PPP（政府和社会资本合作） 和重点基建项目融资。我们认为由猪价推动的 CPI 回升并不构成货币宽松的实质性障碍。首先，在宏观经济疲弱的大背景下，通胀不太可能飙升。其次，现阶段通胀适度回升有助于驱散通缩压力、稳定债务周期。 （2）强调危机应对和风险管控。需要指出的是，本次政治局会议重点强调了危机应对和风险管控，要求“高度重视防范和化解系统性风险”，“及时发现和果断处理可能发生的各类矛盾和风险”，这可能是对近期股市大跌的回应。我们预计未来决策层将致力于完善金融体系监管框架、加强风险防范措施、强化危机应对机制。在市场环境变化莫测的情况下，这可能意味着资本账户开放步伐灵活调整。 （3）大力推进改革。会议将改革作为调整结构的“根本依靠”，要求继续推进简政放权、优化服务，重点推进国企、财税、金融等体制机制改革。朝前看，我们在未来几个月预计决策层将推出国企改革顶层设计方案，财政改革将继续务实地在财政风险和稳增长之间寻求平衡，金融改革则可能包括增加汇率双向波动，而资本账户虽会继续开放，但步伐可能趋于谨慎。 三季度预计平稳增长 受已出台和将出台的稳增长政策支撑，未来 3 个月工业活动和基建投资有望企稳回升，从而抵消股市降温后金融业增速放缓、房地产建设持续下滑的拖累。因此，我们预计三季度 GDP 环比增速保持稳定，但同比增速在基数影响下小幅放缓至 6.9%。我们维持全年 6.8%的 GDP 增速预测不变。我们当前的 CPI 增速预测（全年 1.5%、三季度1.6%）已经考虑了猪价回升的影响，但不排除面临进一步的上行压力。 经济预测论文:经济预测在国有企业管理中的应用 [提要] 在我国社会经济快速发展的带动下，国有企业得到了长足的发展，同时随着我国社会主义市场经济的不断深入，国有企业深化改革，也投身于激烈的竞争中。经济管理是国有企业管理中重要的组成部分，对企业健康发展具有十分重要的意义，而经济预测能够为经济管理工作提供有力的依据，提高企业经济管理效率。本文首先对经济预测的概念、类型以及重要性进行分析，然后介绍几种经济预测方法，最后探讨其在国有企业经济管理中的应用，以供有关人员参考。 关键词：国有企业;经济管理;经济预测;应用 国有企业是我国国民经济的支柱，在市场经济的背景下，国有企业深化改革，开拓创新，逐渐融入市场竞争大环境中。特别是在市场经济不断深入的情况下，国有企业市场竞争越来越激烈，为了提高企业的竞争力，企业必须审时度势，加强企业经济管理工作，促进企业健康发展。现阶段，我国国有企业正处于快速发展的新时期，加强对国有企业经济管理中经济预测应用的研究具有十分现实的意义。 一、经济预测概述 （一）经济预测的概念。所谓的经济预测，就是分析未来一定时间内经济情况，进行经济预测的目的在于尽可能消除未来不确定因素对企业经济活动的影响，提高对企业未来经济发展的科学认识。经济预测并不是凭空猜测或经验臆断，而是通过科学的预测理论，并结合先进的预测方法，根据收集到的相关资料，对经济活动影响因素以及经济发展规律进行客观评价。 （二）经济预测种类。一般来说，根据经济预测的范围，能够将其分为企业经济预测、国民经济预测以及世界经济预测三类;而根据经济预测的时效性，又可以将其分为长期经济预测、中期经济预测以及短期经济预测;同时，根据经济预测的性质，还可以将其分为量的预测以及质的预测。只要求对预测事物有概括性的了解，描述其变化趋势，判断它出现的可能性或不可能性，就采用质的预测。从一些经济指标的已知值推算另一些指标的未来值，进而说明达到这些数值的概率，就采用量的预测。其中，预测的变量数值表现为单一数值，称为点值预测;预测的变量数值有一个幅度，处于上限和下限的区间之内，称为区间预测。 （三）经济预测的重要性。经济预测在企业经济管理工作中的应用，具有十分重要的意义，具体体现在以下几个方面： 1、进行经济预测能够提高企业经济决策的准确性。在企业经营与发展的过程中，特别是在面对重大的经济活动决策时，需要事先对企业经济发展情况以及市场行业变化进行充分的了解，这样才能确保企业经济决策的可行性、有效性。另外，通过有效的经济预测，能够保证企业经济决策的预见性，增强企业经济决策的能力，促进企业健康发展。 2、企业经济发展过程中，需要按照有效的经济计划，因此确保经济计划的有效性、合理性是保证企业良好发展的前提。只有经过准确的经济预测，掌握市场变化以及企业经营现状，才能避免企业经济计划与企业实际经营脱节。同时，通过经济预测工作，能够避免经济计划编制与执行中的不确定因素，提高经济计划执行能力。 3、经济预测工作，能够帮助企业经营者抢先一步了解市场需求，了解市场中企业生产原材料价格波动等情况，帮助企业在不断变化的市场经济环境中先人一步，有效地指导企业的经济管理工作，提高企业经济管理效率。 二、经济预测具体的方法 基于经济预测工作对企业发展的重要性，在企业实施经济预测过程中，不仅需要充分了解预测的对象，还需要能够准确地了解企业发展的各项数据，选择合理的经济预测方法。同时，只有熟练掌握经济预测相关理论，并对企业经济活动有较深的了解，才能确保选择的经济预测方法适用、合理。我国国有企业经济预测方法主要包括以下几种： （一）经验判断预测法。该预测方法就是通过对相关专家的咨询或大量的调查，以经验判断为主，预测企业经济变化的趋势。这种预测方法相对简单，同时数据收集工作量也相对较小;缺点在于预测的准确性有待提升，一般适用于对预测结果要求低的企业经济活动。例如，某国有企业在对来年经济活动进行预测分析过程中，通过财务部门相关领导，同时给予对行业相关专家的咨询，收集同行业相关的资料，对行业经济形势发展进行准确的预测，为企业来年工作提供宝贵的经验。 （二）因果关系预测法。所谓的因果关系预测法指的是根据相关事务发展中存在的关系，构建数学分析模型，进而实施经济预测，因此也将这种预测方法称为相关分析预测法。该预测方法有点在于具有很强的专业性，由于预测是通过原因一步步推导而出，预测的精确度很高，进行因果关系预测过程中，常用的方法包括基数叠加法以及一元线性回归分析法。 （三）时间序列预测法。所谓的时间序列就是根据事物发展的实践顺序进行排列，并能够反映一定现象的数据统计结果。国有企业进行经济管理过程中，各个阶段都充斥着时间序列，包括年产量（按年排列）、企业销量（按月、按季度、按年等）。而时间序列预测法就是根据时间序列内容以及变化趋势，沿着其发展方向进行延伸，对未来可能发生的情况进行准确的预测。该经济预测方法过程中结合了企业实际的经济数据以及大量的实际序列，所以预测结果具有较高的准确性，是国有企业经济管理中常用的方法之一。例如，某国有造纸厂，在扩大厂区前，为了保证厂区扩建的规模与建设资金，根据企业财务报表以及年销量等资料，认真分析厂区经济活动的规律与发展趋势，利用有效的计算方法，推算出未来几年的行业需求量以及厂区生产销量等，为厂区扩建提供宝贵的意见。 三、经济预测在国有企业经济管理中的应用 虽然现阶段我国市场经济发展不断深入，但国有企业经济管理过程中，依然会受到计划经济的影响，导致企业经济管理局限性存在。这就需要企业实施经济管理过程中，根据企业发展的实际情况，选择合理的经济预测方法。另外，企业经济预测需要将量的预测与质的预测有机地结合起来，基于定性预测，以定量预测为主要的预测手段，提高企业经济预测的准确性。具体的应用体现在以下几个方面： （一）确定国有企业经济预测对象及其影响因素之间的对应关系。在企业经济预测工作进行中，需要分析企业相关的经济活动，确定预测的对象以及影响预测对象的因素，并确定两者之间的对应关系，进而选定预测目标、预测方法等。在这一过程中，企业相关人员需要进行反复的分析，为企业经济管理工作奠定坚实的基础，为具体经济预测工作提供依据，保证经济预测的准确性。 （二）认真收集相关数据，并做好数据的分析与整理工作。在企业进行经济预测的过程中，实质上经济预测模型反映的是一个抽象的对应关系，其中含有大量未知的参数，只有将这些未知的参数进行确定，才能确保经济预测模型发挥其预测作用。而进行相关数据的收集与整理，其实就是确定预测模型中抽象参数的过程。 （三）企业需要召开经济预测会议，集思广益，充分发挥广大企业人员的潜力，对预测结果进行分析、讨论。 （四）分析预测的结果，做出准确的判断。在获得一个预测结果后，需要对预测结果进行认真的分析，判断该预测结果的准确性以及可行性，并结合企业发展的实际情况对预测结果进行适当的调整，确保预测结果能够为企业经济管理工作提供宝贵的指导意见。 四、总结 通过上述分析可知，随着我国社会主义市场经济的快速发展，特别是国有企业改革的不断深入，使得国有企业市场竞争力越来越大。为了提高企业的核心竞争力，国有企业只有加强经济管理，而经济预测是企业经济管理工作有效性的前提，是企业经济决策合理性的前提条件。企业进行经济预测，首先需要确定预测对象及其影响因素之间的关系，然后充分地收集相关资料，同时对预测结果进行科学的分析与判断，为企业经济管理工作提供宝贵的参考，不断地提高国有企业市场竞争力。 经济预测论文:浅谈人工神经网络在企业经济预测与预警中的应用 摘 要：在当今商界，对企业进行相关预警管理，是企业管理体系中的重要一环，这是一种新型的模式，他借助于人工神经网络系统，利用数学函数与相关模型，将外部情况纳入企业活动管理范畴，量化的看待外界情况，从而有针对性的采取相关策略。这样的管理使得企业的安全性有了明显保障，但是因为人工神经网络对于大多数企业来说还是一个未知领域，所以文本结合其原理对这一全新体系进行了简要的说明与实例分析。 关键词：人工神经网络 企业经济 预测 当代公司都处于剧烈的竞争之中，怎样先人一步成为了管理过程中重要的一步。怎样准确的预测企业的经济变化，也成为了企业竞争过程中的核心，只有掌握了企业未来的经济发展状况，才可以在当下采取相关措施进行有针对性的解决或者支持，进而帮助企业规避风险、增加效益。所以，人工神经网络的出现势在必得，它极大地提升了预测的效率和准确性，摒弃了旧时代的预测不准、不快、太难的先天弊端，使得企业经济预测变得具有科学性和说服力。本文以此为切入点，将人工神经网络引入企业经济预测，结合相关实际，讨论其原理和应用情况。 一、具体预测方法介绍 1.时序预测模式 当前，关于人工神经网络对企业的预测，通常选择数学函数模型，。但是因为神经网络的复杂性和拟合难度大，更多的企业选择基于神经网络的时序模型。这样的方法既能结合神经网络的优势，也可以进一步抵消由于神经网络预测带来的系统误差，使得结果更加精准。而具体方法为利用神经网络体系对时序进行数学模型建立之后，再将神经网络系统中计算出的相对误差拿出来作为一组基础数据进而进行分析，想要彻底解除误差的干扰，应该同时建立多个网络，平行的进行对比，这样还可以提升预测精准度。 2.基于软件数据处理的神经网络预测 人工神经网络的实现方法有很多种，但是不同的方法具有不同的优势，他们统一的特点都是：学术性强、具有复杂性。其中，借助于计算机的方法最为盛行。因为它快速有效，具有可操作性和普及型，跟企业经济实力没有绝对关系，大部分企业选择这一方法进行经济预测，在这其中包括软件数据、硬件技术对比等，利用软件将企业近段时间经营数据收纳后，运用拟定好的函数模型，快速的呈现出学科知识范畴下的企业经济预测结果。而硬件技术也相对操作性较难，所以在目前的状况下，绝大多数方案选择的是软件数据处理。 二、财务危机预警模型应用结果分析 人工神经系统中反复提到唯一变量分析模式，这个方法的优势在于简便、上手快、结果清晰明了、应用范畴广。这样的优点使得这个方法非常受到中小企业的欢迎。但是这一模式也有着非常大的弊端：首先，因为这个模式只关注一个参考量，所以缺乏对全局的考量和其他微弱影响因素的关注，使得结果比较主观。其次，唯一的变量会和其他变量之间产生冲突，无法准确判断多个结果间的彼此联系。最后，企业经济预测是一个需要多方面统筹的问题，仅仅使用一个变量参考缺乏说服力，需要提供详细的企业财务数据与多个变量进行平衡计算。 第一，即使唯一变量法简单易操作、方便处理数据，但是其经济预测精准度有待加强。人工神经网络是一个复杂高效的系统，必须保证数据的准确，只有在平时的财务处理过程中，根据企业自身的实际情况，将多项参考指标加入预测体系中，才可以提前知晓即将到来的经济形势变化。所以可将唯一变量法作为一项辅助手段，帮助主要的人工神经网络预测方式，双管齐下进行预测，能够取得更好的效果。 第二，因为我国国情，企业内部信息也相对缺乏真实可靠性，如果采用了唯一变量法，假使选用的变量具有有决定性意义而且企业自身容易出现纰漏，这样不仅不会取得良好的经济预测结果，反而会误导企业的发展走向后患无穷。所以应该在企业内部实行责任人员制度，即让相关责任和工作人员对应起来，让每方面的信息责任具体到人头上，有针对性的对企业内心信息进行管理，使得企业经济发展过程中每个部分都有据可依有人可查，不仅避免了相关信息的问题，而且能够帮助人工神经网络获得更准确的数据。 三、结论 经济发展的不确定性让基于人工神经系统的预测模式应运而生，其实根本不存在完全精准有效的预测方法，只不过是在以往数据的基础上结合相关实际，做出符合预期的预测，要想发挥出人工神经系统网络的优势，不仅需要不断加强企业内部管理，保证所用数据真实性可靠性，更需要企业自身开发出更多适合企业实际情况的预警措施。退一步说，企业或许根本不需要经济预测模式，他们应该注重怎样在经营管理活动中提高效率，在现有资源情况下规避相关风险，同时不影响经营状况。只有这样才能从根本上解决企业需要面对的问题，从而增强企业实力，完成更好的经济发展。 经济预测论文:应用神经网络进行经济预测方法的改进 摘 要：应用神经网络进行经济预测已成为经济预测领域的重要手段，本文基于对神经网络经济预测方法的概念、特征、优势的分析，根据神经网络预测方法的特点，本文提出一些改进方法，希望能够推动经济网络预测方法更好应用。 关键词：神经网络 应用 经济预测 改进 神经网络作为新时展最快的人工智能领域研究成果之一，在科学计算、自动控制等方面得到了成功的运用。近年来，我国学者们将神经网络运用于经济预测领域，并且不断地改进应用方法，使基于神经网络的经济预测系统更具效益。本文在此背景下，对神经网络经济预测的应用进行了研究，围绕经济预测的方法应用提出相应的改进建议，从而丰富了经济增长预测理论与实践。 一、神经网络经济预测的方法的概述 1.概念 神经网络，是对人脑或自然神经网络若干基本特征的抽象和模拟。从解剖学和生理学的角度来看，人脑是一个复杂的并行系统，他是由大量的细胞组合而成，这些细胞相互连接。神经细胞与人体中的其他细胞的关键区别在于，神经细胞具有产生、处理和传递信号的能力。在人工神经网络的发展过程中，对生物神经系统进行了不同模拟，提出了各种各样的神经网络模型，其中具有代表的网络模型有感知器神经网络、线性神经网络、BP网络、径向基函数网络、自组织网络。 2.特征 神经网络经济预测的方法不同传统的预测方法，它对经济系统里的多种因素进行分析，进行有效地多输入、多输出的经济预测数据。可以说神经网络经济预测的方法具有以下几种特征：其一，由于神经网络是由复杂的因素构成的，它的输入向量维数比较多。其二，经济系统数据具有很强的非线性，使得输入的向量各分量之间存在着复杂的耦合关系。其三，经济系统处在一个“黑箱”模型下，导致数据之间的相互影响不存在明确表达式的关系。神经网络也会随着时间的增长，数据呈现出增长的趋势。 3.优势 用神经网络进行经济预测相对来说比较准确。因为这种神经网络在计算量允许的范围内，可以很好地拟合任意多对多的映射关系，数据拟合的结果表明，系统拟合相对误差在0%—0.75%，比采取回归分析逼近效果好。此外，神经网络各层节点之间的联结权数及阈值恰好可以表达经济系统中各个因素之间相互交织、相互影响的强耦合关系.而采取多元回归模型。 往往只能引入少量耦合项以避免模型过于复杂而无法求解.因此，神经网络比传统的多元回归预测方法有更好的拟合能力和准确度。神经网络的方法是比较适合对经济预测的，因为它只需要少量训练样本就可以确定网络的权值和阈值从而预测出宏观经济发展趋势，计算简单、快捷、可靠。总而言之，神经网络经济预测方法具有显著的优势，是比较适合经济预测的应用过程的。 二、神经网络经济预测方法应用的改进 由于商业、政府和工业所产生的预测间题，其复杂程度越来越高，以致于现有的预测系统难于解决，这就要求我们的预测系统能够处理复杂度增加的问题，进一步扩展传统神经网络预测方法的能力，使得神经网络系统理论的不断发展和完善、新的神经网络预测方法的不断产生，使得神经网络预测模型更加实用化、现代化，会给商贸和工农业生产带来巨大的经济效益。以下是本人对神经网络经济预测方法应用改进的建议： 首先，我们要改进神经网络经济预测的过程。确定预测的目的，制定预测的计划。经济预测首先要确定预测的目的，从决策和管理的需求出发，紧密联系实际需要与可能，确定预测要解决的问题。预测计划是根据预测目的而制定的预测方案，包括预测的内容、项目，预测所需要的资料，准备选用的预测方法，预测的进程和完成的时间以及预测的预算、组织实施等。只有目的明确、计划科学的预测，才可保证预测的顺利进行。 其次，建立新的神经网络经济预测模型。经过求增长率再进行归一化的处理，在给出的以往的数据的增长率范围内，网络就可能不再陷入训练“盲区”。.当采用了足够年限的已知数据并将其增长率归一化以后，“被预测年”数据的增长率可能不再会大于那些“已知年”数据的增长率.则外延问题可以得到基本解决。 最后，对神经网络经济预测结果进行检验，减小误差。经济预测是立足于过去及现在的已知推测未来的未知，而过去和现在终归不是未来，预测结果和未来实际值不可能绝对相符，存在的差异就是预测误差。为了使预测误差最小化，检验结果通过试探性的反复试验来确定，预测准确度应尽可能进行外推检验。 三、总结 神经网络经济预测的方法相对于其他的经济预测方法，具有独特的、显著的优势，我们可以利用好其优势，从而有助于我们更好的对经济发展进行预测分析，从而把握好经济发展动向，为经济决策提供依据。因此，我们应当根据社会发展需要，不断改进神经网络经济预测方法的应用，使其效能最优化，为我国经济发展助力。 经济预测论文:“远见杯”全球宏观经济预测春季年会回顾改革引领增长 一年一度的“远见杯”全球宏观经济预测春季年会于2月22日在北京千禧大酒店成功举办。 年会以“改革引领增长”为主题，各位专家围绕“中国债务风险”、“底部之辩”、“高利率下的下行风险”、“金融开放与风险上升”和“中国改革决定性时刻”五个环节展开演讲。会议期间还颁发了2013年度“远见杯”全球宏观经济预测的15个奖项。 专家们就2014年中国经济前景、面临的主要风险和长期增长趋势，发表了精辟的看法，提出了建设性的建议，并对大家期盼的改革问题展开了激辩。 债务，不可承受之重 2008年金融危机以后，中国地方债务规模迅速增长，非金融企业的债务率也超过国际警戒线水平，债务约束已经成为制约中国经济增长的严重阻力。在债务问题链条中，哪一部分会最先被引爆？ 任若恩（北京联办旗星公司首席经济学家）：中国的债务问题在夏季可能会有一个集中的爆发，2014年债务问题的主角是非金融企业，最危险的是资源行业，比如煤炭、钢贸行业。从债权人的角度看，信托的风险较大。 管清友（民生证券研究院副院长）：债务风险的爆发几乎是不可避免，只是时间、形式和程度问题。在关注债务问题本身的同时，我们还应该关注与之相关的两个层面的道德风险，一是地方官员的道德风险；二是金融业高管的道德风险。 虽然地方政府债务规模巨大，但也拥有很多的资产。在万不得已的时候，地方政府可以通过资产来偿还债务，这是否意味着，地方政府债务问题并没有那么严重？对于目前的债务问题，有没有破解的方法？比如，有人提出用金融部门的加杠杆来解决地方政府和企业的去杠杆。 贾康（财政部财政科学研究所所长）：违约风险当然需要高度关注，但在中国地方政府隐性负债为主的情况下，不到万不得已不会出现实际的违约。现有一系列调节机制可以避免违约的出现。比如，可以做展期，只要可以付息，本金就可以往前滚动；还可以向上寻求援助，政府不会坐视出现震动很大的违约事件。 任若恩：出售资产确实是处理债务的一种方法，但它会受几个方面的约束。一是那些公共事业、基础设施从投资回报来看，算不得是优良资产，因为它提供不了良好的投资回报，它的现金流无法覆盖本金和利息。二是并非所有的政府资产都可以出售。三是出售资产时的资产价格可能会非常令人失望。四是是否有一个好的市场机制可以出售资产。综合来看，用变卖资产的方式解决债务问题往往是最后一招，也是不得已的一招。 中国已陷入了极大的困境，去杠杆和去产能共生，用加杠杆的方法并不能同时解决这两个问题。有人建议用加杠杆的方式来减杠杆，他们认为中国现在非金融企业的杠杆很高，但金融业的杠杆不高，可以通过加金融的杠杆来减企业的杠杆。这走不通，也是非常危险的一种建议。 没有太好的解决办法，结果也必然是痛苦的。只能让问题爆发出来，该违约的就要违约，该破产的就让破产，该债务重组的就债务重组。直到债务的问题回到原点，才能开始下一个新的周期。 经济底部之辩 经历了过去10年的高增长之后，中国经济已经下了一个台阶，未来经济是否还会继续下行？目前中国经济的核心矛盾是什么？与过去相比，中国经济的特点发生了哪些根本性的变化？ 王建（中国宏观经济学会秘书长）：中国经济目前的核心矛盾是产能过剩，而且问题还在日益加重。如果2015年外需出现萎缩，中国经济可能还会面临新一轮下跌，中国经济增长甚至可能“破六进五”。 蔡昉（中国社会科学院人口与劳动经济研究所所长）：中国经济增长的长期趋势归根结底是由供给方决定的，取决于生产要素（劳动力、资本、土地和自然资源）的供给和生产率，需求因素只是在短期内影响经济增长。 中国经济的这些供给面因素正在发生变化，长期赖以支撑中国经济增长的人口红利已经消失了。不能低估劳动力因素变化对中国经济的影响。虽然单纯的劳动力数量增长只能解释经济增长速度的百分之十几，但劳动力的质量也就是人力资本也有贡献。更重要的是，中国经济增长的主要组成部分是资本积累，这需要有储蓄率，而较高的储蓄率却受益于中国的人口抚养比长期以来在下降。此外，大量的劳动力特别是农业中的剩余劳动力从生产率低的农业转移到生产率更高的非农产业，资源重新配制效率提高，这构成了过去全要素生产率提高的至少一半。 所以，中国人口红利消失一定会导致经济增长速度的下滑。中国经济的潜在增速已经从“十二五”之前的10.3%下降到了“十二五”时期的7.6%，到“十三五”时期还会下降到6.2%。 曹远征（中国银行首席经济学家）：预计2014年经济增长7.6%，通胀为3.3%。而从长期的角度看，中国经济正在发生深刻的变化。一是在需求方面，世界市场尽管2014年有所好转，但长期并不一定很乐观。二是农村的剩余劳动力已经不再充沛，意味着过去廉价劳动力的工业时代已经彻底结束。三是人口的老龄化，这意味着抚养比的改变，储蓄率会降低，从而投资驱动的经济模式难以为继。存款增长在过去几年已经在持续下降，这是否是储蓄率在开始下降的征兆？四是资源环境的约束日益凸现，体现为潜在增长率的下降，从2010年到2020年这10年间，中国经济的潜在增速将从两位数向6%收敛。 面对经济趋势性的下行，用货币政策和财政政策的方法能否化解？未来的真正出路在哪里？ 王建：很多事情不是宏观调控能解决的。2008年金融危机的爆发，本质上是国际经济结构在冷战之后出现一个新重组的结果，用货币政策、财政政策根本没有用。 曹远征：这次全球金融危机的宏观经济政策，包括中国、美国在内，并没有带来经济增长的动力。未来的宏观经济政策将更注重“稳”，而不是“保”。就是要避免各种问题在短期内集中爆发，然后渐进式的推进改革，以实现增长的隐性转换，从过去投资出口主导转向内需消费主导，这有赖于整个收入结构的变迁，即居民收入增长速度应该快起来，至少应该跟企业和政府部门的增长速度保持一致。 蔡昉：我并不反对宏观调控，短期危机往往都来自突然的需求不足，所以财政政策和货币政策有意义。但是，把宏观经济政策与长期经济刺激手段结合起来可能就容易出问题。 我也不太赞同任由经济增长降下去，要尽快推进改革，让改革红利释放出来，这样经济增速涨一个百分点是完全可以的。日本还没有认识到日本经济核心的问题在供给方，是潜在增长率的问题，“安倍经济学”仍然主要在需求方做文章，因此不会成功。 我们要的改革是可以带来红利的改革，是能够直接提高潜在增长率的改革。劳动参与率和全要素生产率的提高，这些可以通过改革来实现。比如户籍制度的改革既可以让农民工更加稳定的在城市落户，直接提高潜在增长率，还可以让农民工从低生产率部门向高生产率部门转移，从而提高生产率，同样也提高潜在增长率。 高利率下的突围 2013年，货币市场利率此起彼伏，“钱荒”催生出了30%以上的银行间回购利率，国债收益率也大幅度走高。究竟是什么原因导致了流动性的异常紧张和利率的高企？ 潘向东（银河证券首席经济学家）：2013年的流动性紧张并不能归因于央行的货币政策。2013年末M2增速大大高于GDP与CPI增速之和，货币环境可以说稳中偏宽松。流动性紧张主要还是因为利率市场化。2013年6月末和年末出现“钱荒”，则源于“时点”式监管。与此同时，借新还旧、集中到期以及货币市场基金的顺周期都加剧了流动性紧张。更深层次的原因则是，政府参与经济运行导致金融资源错配。 高善文（安信证券首席经济学家）：简单用高利率概括2013年的金融市场并不完整，货币市场利率高企背后有两个现象令人疑惑。一是在银行间市场利率达到10年高点时，实体经济领域的利率水平却总体稳定，二者之间长期存在的稳定联系出现了断裂。二是在经济增长弱、通胀低的背景下，利率却非常高。这一组合也是历史罕见。一般而言，高利率会伴随着高增长、高通胀。 进入2014年，中国经济数据出现分化，1月份制造业PMI走弱而出口意外加速，市场开始担心中国经济未来走势。尽管市场普遍预测全年增速会保持在7.5%左右，如果缺乏了政府政策的支持，中国经济能否保住7.5%呢？ 高善文：当前经济可能遇到的风险主要在两个层面。其一，经济下降带来坏账压力暴露，部分领域出现违约后，政府会如何应对。若继续维持刚性兑付，风险增加的扭曲会加剧，从长期看，也增长了金融体系的尾部风险；若政府用强力手段即使打破刚性兑付的神话和预期，促进对风险溢价的迅速纠正，风险产品重新定价则会在短期内使得金融市场出现混乱。 其二，中央政府会采取什么样的模式来应对经济减速，也是一个风险因素。像以前一样继续走“减速刺激”的模式，还是与总量刺激手段一刀两断，通过深化改革启动长期增长，无疑存在很大的变数。如果政府重新回到依靠刺激维持增长模式下，短期内经济风险下降的同时，长期尾部风险无疑会上升。如果政府下决心推动改革，短期经济下降会在多大范围内带来压力也存在不确定性。 潘向东：大家普遍预测2014年经济增长7.5%，只是基于对政府调控的信心。在实际经济中，很难说增速不会出现持续向下的可能。 李迅雷（海通证券首席经济学家）：中国正处于建筑业周期的下行阶段。建筑业周期又称库兹涅茨周期，一般15-25年为一周期。上一轮自1999年始上行，于2010年见顶回落，这一下降过程可能会持续到2020年。目前，所有的指标都已开始回落，这种趋势很难逆转，预计经济增速会从过去的10%放慢至“十三五”期间的6%左右。 比照美国上一轮房地产周期滞后建筑业周期5年左右的经验，中国房地产周期或将见顶，房价也许会在2014年开始回落。 祝宝良（国家信息中心经济预测部主任）：2014年中国经济面临的最大风险，既不是通胀也不是美国QE的退出，而是产能过剩、地方债和房地产问题。对政府部门而言，不能同时在三条战线上作战，当前首先要解决的应是产能过剩，这一问题稍有缓解后再采取其他措施不迟。 预计2014年经济增长7.5%左右，投资增速将下降至18%。目前，投资面临两个令人担心的问题，一是最近出现的信用风险；二是产能过剩。与此同时，地方政府投资的能力和意愿也在下降，基础建设投资增速将有所下滑。只有房地产投资能保持一定的速度，虽然三四线城市有过剩问题，但一二线城市问题不大。 牛市为时尚早 2013年在欧美股市大涨的时候，中国股市还在底部挣扎。2014年，中国股市能否摆脱已经持续数年的熊市，借着改革的春风启动牛市？ 陈有安（银河证券董事长）：从纵向比较来看，A股可以说是历史的低谷，从横向比较来看，A股可以说是全球最便宜的市场。 余额宝和银行理财规模的迅速膨胀说明，流动性不是导致股市低迷的根本原因。不是老百姓的存款不搬家，而是我们的资本市场缺乏对老百姓的吸引力。要改变这种困局，唯有加快改革和创新才是我们资本市场的出路。激活资本市场，以金融改革带动和促进产业的转型升级是改革的唯一出路。通过制度变革重新平衡上市公司与股东之间、一二级市场股东之间的利益关系，加快创新，这才能从源头上提升资本市场吸引力。 彭文生（中金公司首席经济学家）：判断牛市的时间点可能需要考虑两个趋势性因素。一是增长方式。过去中国GDP增速速度虽高，但企业更看重规模扩张，投资者回报很低，这种方式让市场十分失望。二是所有资产实现市场化。股票是第一个市场化的资产，估值因此很高，此后，随着市场化资产的增多，股票价值不断被重估。 李迅雷：目前中国股票大概有46%的强周期股票、25%的金融类股票、16%的消费类股票、11%的科技类股票。考虑到中国正处于建筑业周期的下行阶段，大家期盼的周期类股票的牛市还很难出现。但科技类的牛市还在创新高，2013年的创业板表现非常好，已经有了一定程度的泡沫；改革转型、科技与服务类企业的崛起会给市场带来机会，比如，对国企改革的期待推动中石化走势强劲。 高善文：若是将牛市定义为大的主板市场的兴起，那么牛市可能还有一定距离，还需要一些时间。 潘向东：预判资本市场牛市需要考虑两个方面，一是经济周期；二是利率什么时候下行。因此，估计要等很长时间才会出现牛市。若快速推进改革，股市上下波动的可能会比较大，牛市到来的时间点也会快一些。 金融改革纵深化 各种金融创新的不断出现，正在逼迫金融业的变革。互联网金融以异常迅猛之势开始侵占和分流传统信贷市场，给传统金融业务转型带来压力，它是否会对传统金融业产生本质性威胁和颠覆性冲击？ 万建华（国泰君安证券董事长）：互联网企业跨界金融使得整个金融的边界扩大、内容丰富，也推动了传统金融体系的自我变革和自我进化，还快速降低金融交易成本、提升社会金融效益、推动金融改革，弥补了传统金融在中小微企业贷款的缺位。 互联网金融已对传统金融产生了冲击，但不会是颠覆性替代效应。传统金融在风险管理、投资顾问、投资咨询等专业领域，特别是大公司融资方面，有其优势，个性化的专业化服务，仍需要智慧型专家。而互联网金融的长项在于标准化产品的大规模扩展。 一些金融创新的法律界定还不明确，可能出现监管缺位或监管空白；创新业务和创新产品内控缺位或内控体系不健全等。金融监管由事前审批转向事后监管，将极大释放金融创新活力。 中国已经是全球第二大经济体，但人民币仍只是全球边缘化货币。未来人民币的地位必然会不断提升，进一步国际化势在必行，人民币的国际化会按照什么样的方式逐步展开呢？ 宗良（中国银行国际金融研究所副所长）：预计人民币将按照货币的三个功能梯次推进国际化，到2025年，成为继美元、欧元后的第三大国际货币。人民币国际化可从五方面入手，发展离岸的人民币市场、货币互换、区域化合作、以贷款换大宗商品并发展石油人民币、建立人民币的清算体系。 中国改革决定性时刻 全面改革的号角已经吹响，各部门已在抓紧制定具体方案。社会各界一面期待“改革红利”；一面也开始担心落实的问题。到底此次改革与过往改革有何不同？ 许善达（北京联办财经研究院院长）：在这个历史时点，继续向前推进已经不易，只要能往前走、方向对，在具体步骤、中间环节出现一些拐弯，甚至倒退一点都不是大事。 目前各部委正在准备的改革方案，除了不适合事先在全社会公开，其他的可以作为草案征求各方意见，如此方案的质量可能会更好，也可避免一些低级失误。 戴小京（财讯传媒总裁）：改革需要破，但更需要立。过去总说不破不立，破字当头立在其中，现在看来破未必立，立的也未必正是想要的。所以改革不能仅仅靠破，必须强调系统建立和持续积累。 任志强（华远地产董事长）：中国到底需要什么样的改革方式，是顶层设计，还是分散式突破？目前的改革更强调顶层设计，而邓小平时代的分散式突破，则是谁抓住耗子谁就是好猫。前者是“博弈在后”，一旦犯错，结果会很糟糕，后者是“博弈在前”，哪怕犯了错误，也有弥补的机会。过去30多年，相当一部分改革正是通过分散式突破、自下而上的办法取得了成果，如果现在回到顶层设计，可能会引发很多问题。

企业经济论文:企业经济效益审计的现状及对策的浅议 [摘要] 企业经济效益审计与传统的财务审计不同,经济效益审计是按照一定的标准,评价企业的经济效益和有关方面的经济责任,对独立机构或单位的经济业务的效益性进行审查和分析,有针对性地提出措施和建议,促使单位改善管理,提高效益。本文从实施经济效益审计的必要性入手,分析了企业经济效益审计的现状和不足,提出了完善企业经济效益审计的各项措施。 [关键词] 经济效益审计;审计方法;评价指标 经济效益审计是由审计机构或人员,依据有关法规和标准,运用审计程序和方法对国家机关、企事业单位或项目的经济活动的经济、效率、效果进行监督、评价、提出改进建议。以提高经济效益为目标的一种独立性经济监督活动。简言之,是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。其审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率,它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低、经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。经济效益审计不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是,它是内部审计的主要目标和日常工作的内容。 一、企业经济效益审计的必要性 (一)企业经济效益审计的任务不仅与企业发展目标一致,而且充分体现了审计资源在企业生存发展中的重要作用 长期以来,我国生产力水平低下,经营管理落后,损失浪费惊人,各地区、各单位、各部门普遍存在经济效益不高的现象。要改变这种局面,除了重视科学技术外,就是要加强经营管理,提高经营管理水平,挖掘企业潜力,提高经济效益。开展经济效益审计,通过对管理效能和经营决策的评审,可以完善经营管理中的薄弱环节,树立“人人讲效益、事事讲效益”的管理意识,保证企业经济活动有较高的效益。 (二)随着经营环境的变化,企业审计任务也发生了巨大的变化,审计职能由查错防弊向防护性和建设性转变,以提高企业的经济效益 这就要求企业整合现有资源,控制经营风险,在激烈的市场竞争中实现经济效益。审计作为企业从事经济活动保驾护航的手段,必须围绕企业的战略核心开展。 二、我国经济效益审计的现状 我国经济效益审计的提出与实施,与真正的经济效益审计还相差甚远,具体表现在: (一)对经济效益审计的重要性和必要性认识不足 经济效益审计在不断取得新进展的同时。也暴露出一些问题。特别是一些思想认识上的混乱现象。以及由此导致的工作上的种种偏差,应引起我们的高度重视。 (二)开展效益审计,内部审计比国家审计更有优势,内审对企业内控制度和经营状况较为了解 然而。内审在实际开展效益审计工作时却有许多不尽人意的地方。1领导者对内部审计工作的重要性认识不足。他们可以随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用。2内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差。由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立,对效益审计来说还很不够。最起码在人员的配备使用上就有很大的随意性,这就使内部审计机构与人员有很大的波动性,对本单位的效益监控可能出现断档、间歇。3企业经济效益审计的评价无固定标准。由于各企业的具体情况不同,在考核企业经济效益时,所运用的考核指标也不同,具有很大的弹性。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。经济效益审计评价标准因事、困地而不同,这给审计工作形成很大发展空间的同时,客观上也造成了标准依据弹性化、人为化的问题。 三、完善企业经济效益审计的措施 (一)以人为本,转变观念 审计人员在开展经济效益审计工作时,应将“查问题、追责任”的监督观念转变到“提建议、找措施”的服务观念上来。一方面,审计人员特别是审计负责人要转换观念,深入认识经济效益审计是查找、分析问题,提出对策和建议,促进企业正常运行和经济效益的提高;另一方面,在深入进行理论探讨的基础上,要有意识地在实际审计工作中不断总结整理,探索和寻求经济效益审计的新经验和新方法,通过从审计实践中提炼理论,再利用创新的理论指导实践。 (二)加强内部审计理论研究,提高内部审计人员业务技术水平 大多数审计人员最初都是作为会计师进行培训的,大部分时间都花在会计业务上。但是,必须看到,效益审计人员所扮演的新角色是作为高层管理当局的助手。因此,内部审计人员不能将自己局限于会计核算中。如果效益审计人员的组成和知识层次单一。则不能适应效益审计的要求。因此,效益审计需要复合型的审计队伍,不是仅具有某些职业条件的人员。这就说明,虽然会计师有足够的资格在效益审计队伍中担任重要角色,但仅有会计师是不够的,同时,还需要精通其他学科知识的人员,这是有效实施效益审计所必需的。这就要求企业推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度,积极探索、建立注册内部审计师制度。通过各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训,以提高审计人员的素质。 (三)重视经济效益审计的方法 在具体的审计工作中,由于不同行业、不同部门、不同领域的特点不尽相同,因此要确保审计效果,就要注重审计方法的创新。1 制定周密细致、目标明确的审计方案。侧重于经济性、效率性、效果性,三者必须统筹兼顾,选准切入点,依此来确定具体的审计目标、范围及重点。2要注重审时调查,要充分利用财务收支审计,查明审计事项真相。只有在收集、了解和把握各方面资料的情况下,才能对审计结果作出科学的分析 、衡量、评价,特别是涉及到的很多非数量因素的问题,都需要在审计调查中完成。3 重视综合分析。不能仅仅就数查数,更主要的是要运用各种数据和这些数据所反映的经济活动及其成果进行比较分析,从中找出规律性的东西,以便发现问题、揭露矛盾,找出产生问题的原因,提出解决问题、处理问题的办法和建议,并要及时反馈给决策部门,促进有关部门及时整改,纠正决策执行中的一些偏差,使效益问题落到实处。4 要积极运用计算机技术进行审计效益审计中涉及数据模型、统计抽样、数学分析等,运用计算机进行辅助审计,可以提高审计工作效率和质量,深化审计成果,有效整合审计资源,满足效益审计的需要。 (四)建立有效的评价指标体系 企业效益审计不仅要对企业经济活动的效益从总体上做出评价,还要深入分析其经济活动的各方面和各环节,找出影响其效益的主要因素和改善经营管理、提高效益的方法和途径。因此,企业效益审计评价指标体系也应相应地分为综合效益指标和单项效益指标两大类。综合效益指标主要由净资产收益率和社会贡献率组成。净资产收益率是从投资者获取净利润的角度对企业内部经济效益进行评价;社会贡献率是评价企业运用全部资产为国家、社会创造或支付价值能力的指标,从企业向社会所作的贡献角度评价企业外部经济效益指标。综合性指标是多种因素、多种措施共同作用的结果,审计时从各个因素中找出主要原因,有助于审计人员从总体上把握被审计单位的效益状况和发展潜力,为进一步的审查分析提供思路和导向。单项效益指标对构成综合效益的各个主要方面进行分项评价,分析某项资源的利用情况,或某一工作的效率、效果,以便有针对性地提出相应意见与建议,深入挖掘提高经济效益的潜力。包括反映生产经营状况的效益指标——销售利润率;反映财务管理状况的效益指标——资产负债率、总资产周转率、资本保值增值率;反映投资与研发状况的效益指标一投资报酬率、科技进步对净利率增长量的贡献;反映人力资源状况的效益指标——全员劳动生产率、人力资源价值率。 总之,在经济全球化的发展过程中,经济效益审计同其他事物一样,也面临各种各样的挑战、机遇。要积极开展调查研究,切实鼓励思想创新,使我国的经济效益审计取得更大、更快的发展。 企业经济论文:强化模拟核算管理提高企业经济效益 在社会主义市场经济新体制下，寻求经济效益是企业永恒的主题，是企业在剧烈的市场竞争中赖以生存以及发展的物资基础，也是企业全体出产经营流动的终究目的。兰尖铁矿是我国大型露天铁矿之1，也是攀钢出产的主要原料供应基地，面对于采场功课前提差、装备型号多，资金紧缺，原材料、备品备件以及动力费的不断涨价，使本钱上升、利润降落等严重难题，在一九九九年强化摹拟市场核算管理，深挖企业内部潜力，向管理要效益，实现利润五四五.七四万元，全矿各项管理工作上了1个新台阶，在年终评比时，夺患了攀钢（团体）矿业公司展开的社会主义劳动竟赛流动“效益”、“安全”、“质量”以及“装备”4个杯。获得了显著的经济效益以及社会效益。 1、提高认识，转变观念，树立以及完美摹拟市场核算“4大体系” 在世纪之交的我国，改革进入攻坚阶段，发展处在症结时代，迸1步解放思想，提高认识，转变观念，是兰尖铁矿迈进市场经济新体制，跨入二一世纪，实现新的发展目标的可靠保证。在现代市场经济前提下，观念是1种取之不尽的财富，是1种亟待开发的资源，也是企业制胜市场的宝贝。因而，兰尖铁矿面对于剧烈的市场竞争，站在树立现代企业轨制的角度上去思考、去强化摹拟市场核算管理，在全员踊跃理解、支撑以及介入的情况下，依照市场经济规律运作，便全部职工牢固建立市场意识、竞争意识、本钱意识以及效益意识。在观念上由产品规划型向经营效益型转变；在企业管理上，以财务管理为龙头，摹拟市场核算为主线，充沛施展企业管理以财务管理为中心肠位的作用，依照以资产经营责任制为主，摹拟市场核算为辅的原则，狠狠捉住降低本钱不放松，改良以及带动各项管理工作上新台阶，真抓实干，把降本增效的重点放在苦练内功、对于标挖潜上；在财务管理上，由过去事后算账转变成事先有预测、有规划，事中有动态节制，事后有总结、分析以及考查，养成先算账、后干活的好习气。为适应内部摹拟市场核算工作的需要，树立了4大体系，即目标本钱保证体系、内部摹拟市场价格体系、内部摹拟市场核算体系以及内部摹拟市场赏罚分配体系。真正把市场竞争机制惹人到出产经营中，坚持“责、权、利”对于等原则，以本钱、产值、利润为衡量标准，推进了内部摹拟市场核算工作的深刻展开，促使会矿职工思想观念的转变，增强了职工的市场意识、竞争意识、效益意识以及本钱意识，充沛调动了职工当家理财的踊跃性，为加强财务管理，提高经济效益起到了踊跃作用。 2、肯定摹拟目标本钱，履行全面预算管理 为了履行全面预算管理，应用价值形态，兰尖铁矿对于出产经营、资金以及本钱指标进行全面预算以及管理，使1切出产经营流动处于预算的节制当中。在市场经济前提下，市场在资源配置中起基础作用，归根到底就是价格在起抉择性作用，其基本形成就是本钱加利润。所以，必需把内部市场以及外部市场连接起来，只有把市场竞争压力惹人企业内部，才能增强全矿职工市场竞争的危机感、责任感以及紧急感。因而兰尖铁矿在肯定本钱目标值以及利润考查值时，始终把矿石的盈亏平衡点作为最高封顶线；按当期的市场价格，采取“倒推法”，即收入-利润=本钱，肯定摹拟目标本钱指标，通过层层倒推主要技术经济指标，将产值、本钱以及利润指标分解并落实到各单位，各单位只能降低本钱，决不能超过本钱节制线，只有把本钱、利润指标落到实处，全面硬化内部核算指标，才能降低本钱。不仅要把市场信号换成摹拟目标本钱，履行摹拟目标本钱管理，而且还要逐渐树立标准本钱管理轨制。 3、当真展开摹拟市场核算，强化4级本钱核算管理 为了加大学邯钢经验的力度，使其到达真抓实干，不走过场，务求实效的目的，在一九九九年初，首先从建章建制入手，强化了摹拟市场核算管理，用轨制规范全矿摹拟市场核算工作。其次，边试探、边总结、边完美、边修改摹拟市场本钱核算法子。对于矿、车间、工段、班组（机台）4级摹拟本钱核算的职责与任务，进行了明确的分工以及规范，构成了全员、全进程本钱节制的立体网络，从而使内部摹拟市场核算到达了轨制化、规范化以及标准化。 强化基础管理是企业管理的根本。在摹拟市场本钱核算工作中，始终把加强基础管理放在首位，及时清算、修订、完美、落实各项管理轨制，制定公道的损耗定额，内部执行优质优价来增进各工序产品质量的提高。跟着摹拟核算的不断深化，班组本钱核算特别首要，由于，班组是企业的细胞，它是各项经济指标的直接承当者以及最基本的核算单位。所以，完美班组基础工作是当务之急，必需在各班组配备兼职核算员，举行摹拟本钱核算培训班，明确核算内容、核算办法，制定内部摹拟市场核算施行细则以及赏罚考查办法，促使职工加强了责任心，主动性患上以施展，由过去“只管干，无论算”向“干甚么、管甚么、算甚么，先算后干、边算边干”的观念转变，真正构成了责、权、利相结合的统1体。 4、降低工序本钱，向管理立异要效益 优化出产环节是降低矿石出产工序本钱的症结： l、加强物质供管工作，降低采购本钱。采购本钱是产品本钱的原始投人，它的高下将直接影响产品本钱的累积，而在我国经济转轨的进程中，国家统1的市场价格体系已经被打乱，原材料、备件采购市场处于无序状况，加上企业内部采购人员素质良莠不齐，任意采购的背游记为时有产生，致使企业采购本钱居高不下。针对于这1问题，兰尖铁矿采购的材料、备件抉择由物质部门统1管理，并树立健全内部价格运行及监督体系，成立价格领导小组，履行审批权、采购权、保管权、验收权、发放权分离，物质与财务分离，广泛、深刻对于市场行情作好调查，货比3家，广开采购渠道，对于采购物质履行最高价格限额，不断降低采购本钱，使质优价廉的材料、备件投入出产。充沛施展物质供管效能，提高物质的应用率，减少材料、备件的投入，从而降低了产品本钱。二、加强能源管理，努力降低能源损耗。能源是不可再生的资源，能源在产品本钱中属于可控部份，加强能源管理，是降低本钱的有效措施。三、加强装备管理，提高装备效力。牢固建立装备是“本”的思想，装备运行的正常与否，是保持以及扩展矿山再出产的可靠保证。1是以轨制规范装备管理行动；2是增强装备操作人员责任心以及提高操作人员的技术水平；3是强化装备 的现场管理与保护颐养，严格执行“点检定修”“3精心”的装备管理轨制，避免装备事故，以最优的技术状况来保证装备的安全以及高效运行，从而提高装备效力。四、加强质量管理，降低质量本钱。质量是企业的生命，是企业生存与发展的根本，提高矿石质量，是降低本钱，增添收入，增强市场竞争力的首要保证。五、加强安全管理，降低安全本钱。牢固建立“安全第1，预防为主”的思想，坚持“安全”是最大节俭的原则，安全是降本增效最有效的措施。 5、降低期间费用，减少非出产费用开支 期间费用是指与出产产品产量无关的而是联络会计期间的各项费用，包含销售费用、管理费用、财务费用。通常只与费用产生的时间相干，不分配计入产品本钱。因为这些费用容易确认其产生的期间，并跟着时间的消逝而逐步丧失其功效，而难以辨别其所应归属的产品，因此，这些费用按必定时代进行汇总，在产生确当期便从当期的损益中扣除了。以往在企业本钱管理中，常常只着重产品本钱的核算，疏忽了对于期间费用的节制，为期间费用留下了空间。因而要进行全进程的本钱节制，必需加强期间费用的管理。首先，财务科将期间费用的每一个子项目，划分为可控费用以及不可控费用，将可控费用的差旅费、办公费、修理费、机物料损耗、电话费等，分解量化到每一1个相干的费用部门，指标落实到科室以及车间，构成千斤重任世人挑，人人肩上有指标的管理局面。其次，严格考查，将期间费用指标切实与责任人挂上钩，履行赏罚逗硬，从而，加强了期间费用的管理，减少了非出产费用的开支。 6、施展会计监督的职能作用 在推广摹拟市场本钱核算管理进程中，将摹拟本钱指标分解落实到各车间（队，的有关负责人，制定了资产经营责任制以及经济责任制，并对于各单位完成情况进行考查，履行本钱否决轨制。目前，就个别单位而言，因为单位负责人任期目标短时间化，抉择了企业行动的短时间化，从而淡化了会计监督工作，弄虚假本钱，当考查指标能够完成时，核算就留1手；完不成时，就随便调理本钱，把会计工作仅仅当成调理效益的1种工具，使各单位会计监督失去了职能作用。因而，由摹拟市场目标本钱向标准本钱管理过渡，便会计监督有的放矢。标准本钱管理轨制是1种节制本钱的管理法子，是本钱规划、计算以及节制的有机结合，它由标准本钱、差异计算以及差异处理3部份组成。它通过事前制订产品的标准本钱，计算以及分析标准本钱与实际本钱之间的差异并对于差异进行处理，找出本钱节制的重点，并对于其进行有效的节制以及管理，而摹拟目标本钱管理的指标是根据历史资料以及对于现有出产经营指标的估算，从上到下进行分解，各管理层1般都留有机动的指标以防意外，给经营本钱、搀假行动以可乘之机；而标准本钱管理的指标则是用先进的工程试验等科学法子测算，从上到下进行归集，上下必需1致，通过大量差异分析，对于高出或者低于标准本钱部份，可以监督其是不是有乱挤乱摊本钱现象。对于过去已经经产生的虚假本钱，应该结合实际情况作出明确处理，以确保本钱的真实性；从而施展会计反应以及监督作用。 7、从严治矿，完美鼓励束缚机制 以市场为导向，加强企业管理，充沛发动大众，履行全员、全进程的本钱动态管理。在实际工作中，凸起1个“细”字，狠抓1个“严”字，以“严字当头，严格请求，严格管理，1丝不苟，铁面忘我”的办矿方针，作为企业从严治矿的“纲”。这是市场竞争严酷性在企业内部管理上的体现，是1个现代企业赖以生存以及发展的根本请求。因而，兰尖铁矿各个方面的管理都在“严”字上做文章，从“严”字上找出路，从“严”宇上增效益，邯钢的倒推法，当真履行本钱“否决”轨制，症结是坚持了严格的考查。如果不当真执行本钱“否决”轨制，摹拟市场核算就会流于情势。邯钢实践经验证明，本钱“否决”能降本增效，因而，本钱“否决”必需坚定不移。这是增进企业经济效益提高的秘诀。 在现代企业轨制下；企业就是自主经营、自傲盈亏、自我束缚、自我发展的法人实体以及竞争主体。作为法人实体，就要独立地承当民事权力以及义务，作为竞争主体，就要独立地去市场搏击，其根本任务就是寻求经济效益，就是要以较少的投入取得较多的产出以及效益。因而，要逐渐树立“交够国家的，留足企业的，剩下就是职工的”的分配模式，只有这类“工效挂钩”，才能充沛调动职工的踊跃性以及创造性。 8、培育高素质、管理型的会计人材 知识经济呼叫高素质的、管理型的会计人材。财会工作是1项综合性工作，在实际工作中会触及到企业的规划管理、出产管理、物质管理、技术管理、质量管理、装备管理等方面的知识，而这些知识都会渗到银行、财政、税收、保险、物价等方面的知识当中。财会人员要在实际工作中施展预测、规划、反馈、监督、节制、分析、介入决策的职能作用，要想成为1名合格的会计，只有努力学习以及不断更新相干知识，深人基层，熟识企业出产工艺流程，吸取实践经验，试探1整套行之有效的法子，才能发表自己负有责任的顾问意见，有效地介入管理。因而培育以及造就1批既有丰厚的会计专业知识，又懂企业的经营管理，还知晓1般出产技术，擅长运用经济手腕处理好各方面的瓜葛，又懂财经法规、经贸常识以及又拥有写作能力的复合型会计人材，才能更好地为企业强化摹拟核算管理、提高经济效益以及企业的发展服好务 企业经济论文:关于企业经济运行分析学习心得体会 一、对民营经济经济运行分析工作的理解 “经济活动分析，又叫经济分析，是经济活动分析报告的简称。它是反映经济分析研究所获得的一种书面材料。它是以党的方针政策为指导，以计划发展指标、统计数据和调查研究所获得的资料为依据，以正确评估、总结发现规律，提高决策和管理水平，提高经济效益，胜利完成任务为目的，运用现代科学经济理论和科学分析方法，对特定范围（地区、部门、单位）经济活动（包括生产、销售、成本、财务等活动）的过程和结果进行分析。不管是经济管理部门，还是企业单位，只有经常分析经济活动，才能情况明、眼睛亮、心中有数、脚步不乱，顺利地开展各项经济工作。”（引自《财经应用文写作教程》文天若著立信会计出版社出版）。按照上述观点，可以将经济运行分析理解为：经济运行分析就是对某一时期、某一领域的经济现象、经济成果及经济活动的全过程，按照科学的政治经济学观点，结合党和国家方针政策，以预定计划指标、统计数据和调查研究所获得的信息资料为依据，运用统计分析和综合分析的方法所进行的旨在找出其运行特点、存在问题、解决问题的途径以及未来发展趋势的综合性分析判断活动。其目的就是对当前经济运行情况及时总结经验，以便吸取教训、指导未来。 我们中小企业行政管理部门所作的民营经济运行分析，一般是运用统计资料和调查获得的经济信息，与历史同期纵向或与全国和其他省、市、县横向对照、比较和研究，就其经济内容、运行过程、显著特点、存在问题和发展趋势作出分析、判断。通过经济运行分析，真实反映当地民营经济发展态势，肯定成绩、总结经验，发现问题，提出对策建议，为政府和企业科学决策提供依据。这也正是我们开展民营经济运行分析工作的目的。 二、抓好民营经济运行分析工作的意义 搞好民营经济运行分析，是各级中小企业管理部门的一项重要职责。各级编委明确规定：中小企业局是指导中小企业、乡镇企业和民营企业发展的政府工作部门。其主要职责之一，是拟定中小企业发展战略、中长期发展规划并组织实施；监测、分析中小企业运行态势；承担中小企业分类、信息收集和工作；拟定并落实中小企业发展调控目标和措施。要履行好上述职责，必须首先作好经济运行分析工作。主要体现在以下几方面 1、政府职能转变后，政府部门的工作重点主要体现在加强经济工作的宏观调控方面。具体讲，就是通过研究制定方针、政策，引导和调控经济的平稳运行和健康发展。中小企业局作为指导当地民营经济发展的政府工作部门，必须把握民营经济运行的基本情况，针对民营经济运行中存在的问题提出对策建议，这样才能保证各级政府适时调整民营经济发展政策，发挥宏观调控职能。 2、当前民营经济在发展中面临许多新情况和新问题，作为政府职能部门，必须适时搞好调查研究，分析运行动态，及时发现民营经济发展中遇到的困难和问题，不断向政府提出应对措施和政策调整建议，为企业发展提供导向性意见，这样才能达到为促进民营经济持续发展发挥部门应有的职能作用。 3、做好民营经济运行分析工作，既是各级中小企业管理部门的一项重要工作，也是体现政府服务宗旨的重要内容。作为指导当地民营经济发展的政府工作部门，不了解民营经济的运行发展情况，或只满足于一知半解，就无法履行好协调、指导和服务的工作职能，长此下去，必将有损部门和政府形象。 三、搞好民营经济运行分析应具备的条件 （一）掌握民营经济运行分析所需要的基础知识 经济运行分析是一项综合运用经济理论、方针政策、统计科学等多种知识及与具体分析对象相关的专业知识，对分析对象进行的一种研究活动。所以，做好经济运行分析需要具备如下一些知识。 1、经济理论知识 科学的政治经济学是我们目前研究社会主义市场经济现象、经济运行过程的基本理论依据。马克思主义政治经济学、的辩证法思想、邓小平关于社会主义初级阶段理论、反映现代市场经济运行规律的经济学专著以及我国当代经济学家有关社会主义市场 经济的理论著作和最新研究成果，都对我们进行经济运行分析具有理论指导作用。我们必须善于学习和运用这些理论去分析研究经济现象、经济过程，并从中发现本质性、规律性的东西。2、方针政策知识 为鼓励支持民营经济发展，各级政府相应制定了一系列的方针政策。如国务院制定的《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，河北省人民政府制定的《贯彻国务院关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见的实施意见》，保定市委、市政府制定的《关于实施“催生、助长、扶强”战略，全面推进民营经济加快发展的意见》等，都是发展民营经济的重要政策依据。我们必须把这些方针政策学深、弄懂、吃透，才能用以指导我们的民营经济分析工作。因此，随时关注党和国家方针政策及其变化，加强对方针政策的学习领会，对于分析研究民营经济运行情况是非常重要的。 3、统计科学知识 统计科学在经济分析中，有着不可替代的重要作用。首先，我们进行经济分析所依据的基础资料主要是通过统计调查所获取的统计信息；第二，对统计资料、统计信息进行整理、分析所使用的方法，如统计分组法、综合指标法、动态分析法、指数法等等，都是统计科学所提供的；第三，对未来趋势进行预测所使用的预测方法，也主要源于统计科学提供的统计预测方法。因此，统计科学知识是民营经济分析所必不可少的重要基础知识。不掌握统计科学知识，就无法做好民营经济运行分析。 （二）调查研究是做好经济运行分析的重要基础性工作 做好民营经济运行分析，需要以包括统计调查在内的调查研究为基础，在调查研究获得准确、翔实的信息资料之后，对其进行全面、系统、科学的分析、比较和判断。这样得出的结论才是可信的。要搞好调查研究工作，应从以下几个方面着手： 1、健全和完善现有的统计网络体系，为调查研究工作提供组织保障 从乡镇企业管理局发展到目前的中小企业局，在我们系统内已形成自下而上的统计工作网络体系，担负着民营经济统计信息的采集、整理、汇总、传输的职能。这一统计工作网络系统为我们进行民营经济运行分析提供了重要组织保障。为确保民营经济运行分析搞得有条不紊、有声有色，必须继续加强民营经济统计工作网络体系建设，做好扎实的统计基础工作。没有健全的民营经济统计工作网络系统和扎实的民营经济统计工作基础，调查研究工作就无从得到保证，更谈不上搞好民营经济运行分析。 2、调查研究的方法科学、手段完善是获得完整可靠信息的技术保障 我们进行民营经济运行分析所依据的信息资料既然是靠调查研究获得的，因此调查研究的方法就必须科学，调查手段必须完善。一方面要依靠民营经济统计网络系统进行统计调查；另一方面也要发挥统计网络之外的调查作用，如通过深入企业、深入基层了解情况，获得来自基层的第一手资料；通过信函、电话等载体进行咨询、了解或利用网络、报刊等传媒获取信息等等。总之通过方法科学、手段完善的调查研究所获得的信息，才能为经济分析提供翔实、完整、准确、可靠的材料依据。这是搞好民营经济运行分析的前提条件。 3、求真务实是确保调查研究及其成果真实可靠的必要条件 调查研究必须具备深入实际、一丝不苟的工作作风和实事求是、科学严谨的工作态度。不管是调查研究，还是收集、整理、传输、使用信息，都要坚持如实反映客观情况。对统计数据进行随意删改或主观臆造所谓“数据”的作法，既是统计工作的大忌，也是调查研究工作的大忌，不仅影响调查研究工作的质量，降低可信度，而且依据这一结果作出的经济分析，将会对领导决策产生误导作用。因此，搞好调查研究、确保信息质量，必须坚持求真务实的工作作风和工作态度。 四、正确使用经济指标（略） 五、编写分析报告应把握的重点 经济运行分析书面报告是依据经济运行分析过程和结果形成的文字材料，可按时间形成定期、不定期、事前、事中、事后预测分析报告以及短期、中期和长期经济运行分析报告等；也可按领域范围形成宏观、中观和微观经济分析报告；还可将分析对象、分析角度、分析内容作为分类标准，形成综合性分析报告和专题性分析报告等等。应该说它是整个经济运行分析的最后一道工序。 （一）经济运行分析报告的结构和内容 从文章结构方面看，经济运行分析应具备清晰醒目的标题以及由开头、主题、结论三部分构成的正文。从文章的内容看，经济运行分析主要应包括以下五个方面。 1、当前主要经济指标及经济运行情况 本部分概括叙述当前经济运行的情况，各项主要经济指标（如增加值、上缴税金、出货值等）完成情况等。这些指标完成情况可以与基期有关指标或计划指标分别进行对比，通过对比、分析、判断，得出某些结论。 2、当期经济运行特点及原因分析 本部分要求将根据经济运行情况概括出的若干特点表述清楚。为说明这些特点的存在，需要辅之以必要的统计数据资料和其他活资料，并就这些特点形成的原因作出恰当的分析阐述，以起到总结经验的作用。 3、存在的问题及原因分析 本部分是就当前经济运行中存在的、应当引起关注的突出问题及其原因作出分析。目的在于吸取教训，针对存在问题及原因，有的放矢地加以解决。这就要求我们在进行经济分析时予以特别的关注，对问题要尽量反映清楚，对原因则尽可能分析透彻，以期能引起有关方面的重视。 4、对未来经济运行趋势的预测 这一部分包含两方面的内容：一方面是对未来民营经济运行总体趋势的预测、判断；另一方面则是对反映民营经济运行成果的主要经济指标未来期完成情况的预测和估计。这种预测和判断，是一种定性和定量相结合的预测和判断，目的是能够使关注民营经济发展情况的业内外各界对未来情况心中有数、以便在心理和物质两个方面做好必要的准备。 5、对策和建议 对策含有两重意思。其中主要针对解决当前存在的问题而提出的，属于解决问题的措施；针对未来可能出现的问题而采取的对策，属于预防性措施。建议，则既包括了对解决问题应采取的措施方面的建议，也包括了对政府相关部门的政策性建议。无论对策还是建议，都是针对存在的问题而提出或建议政府相关部门采取的策略和措施。这既是进行民营经济运行分析工作的重要目的，也是民营经济运行分析重要作用的体现。因此，这项内容的阐述，特别需要强调观点明确、针对性强、切实可行、表达恰当。 （二）编写报告注意把握以下几点 1、准确性。实事求是地反映客观实际，做到统计数据资料要准确，情况要真实，观点要正确。要扎扎实实地把数据资料搞准，对大起大落的数字要查明原因。但分析报告不应是数据资料的简单罗列，要正确地使用数据资料，通过对数据资料的分析、判断、提炼出观点，揭示经济现象的规律性。要处理数据资料和观点的关系，做到观点从大量真实的数据资料中提炼，所运用的数据资料要紧紧围绕说明观点，使二者相统一。只有这样统计分析报告才有了坚实的基础和足够的份量。 2、实用性。经济运行分析报告有着明显的目的性、针对性，它是为一定对象服务的。因此必须抓住经济运行中反映出的主要矛盾，从错综复杂的现象中找出当前经济运行中的重点、热点和难点问题进行分析，为各级领导宏观调控和管理决策提供科学依据。统计分析报告的针对性和实用性越强，质量也越高。 3、逻辑性。经济运行分析是由数据资料形成概念，从概念形成判断，由判断进行推理，并由此得出结论。要正确运用概念、判断和推理的方法。判断是以准确的统计数据资料为依据，推理是以充分的依据为前提，正确的判断和推理就是要有合乎事实的逻辑性，判断推理的结果不能含糊不清、前后矛盾，要做到如实反映客观事物的内部联系及其发展规律。因此，经济运行分析报告要主题突出、结构严谨、条理清晰。 4、时效性。这是保证分析报告价值的重要条件。提供不适时就是失效的分析报告。反映发展进度的统计分析报告越快越好，要争分夺秒；专题分析贵在适时，特别是前瞻性和预警性的专题分析往往会产生较好的社会效益。 5、规范性。使用文字要精练，语言要规范，通俗易懂，特别注意文字修饰和语言表达要严谨、准确，避免产生误解。 最后要注意认真推敲修改。分析报告写好后，要认真检查所阐述的观点是否正确、言之有据；所援引的数据、材料是否真实可靠；提出的对策、建议是否具有明确的针对性和可行性；语句是否精练通顺等等，通过推敲修改，力争把报告写的精悍有力，言简易明。 企业经济论文:企业经济管理体系研究探索 【文章摘要】 本文借鉴了国际质量保证体系的做法,在企业的经济管理工作中引入经济管理体系,对企业经济管理体系内容进行了探究,以期对企业利润的稳定实现有所帮助。 【关键词】企业;经济管理体系;内容;探究 一 企业经济管理体系 1、企业的最高管理者的职能。企业的最高管理者应向企业员工宣传遵守有关经济法律、法规和企业经济规章制度的重要性,制定经济管理方针和经济目标,进行经济管理评审,确保经济管理所需资源的获得,进行经济管理体系策划,在对经济管理体系进行变更策划和实施时,保持经济管理体系的完整性。最高管理者应确保经济管理方针与企业的宗旨相适应,包括对满足要求和持续改进经济管理体系有效性的承诺。在企业内得到沟通和理解,在持续适应性方面得到评审。最高管理者应确保在企业的相关职能和层次上建立经济目标,包括满足经济管理要求所需的内容,经济目标应是可测量的,并与经济方针保持一致。企业最高管理者应以增强顾客和相关方满意为目的,确保顾客及相关方的要求得到确定并予以满足。企业的最高管理者应确保企业内经济管理的职责、权限得到规定和沟通。在企业内建立沟通过程并确保对经济管理体系的有效性进行沟通。 2、经济管理体系代表的设置和职能。企业最高管理者应指定一名经济管理体系代表,并授予一定的职责和权限,确保经济管理体系所需的过程得到建立、实施和保持,向最高管理者报告经济管理体系的业绩和任何改进的需求,确保在整个组织内提高满足顾客和相关方及企业规定要求的意识。 二、经济管理体系评审 企业最高管理者应定期对经济管理体系进行评审,以确保其持续的适宜性、充分性和有效性。评审应包括评价经济管理体系改进的机会和变更的需求,包括经济方针和目标,应保持管理评审的记录。评审的内容:内部审核结果,顾客及相关方反馈,过程的业绩和结果的符合性,预防和纠正措施的状况,以往管理评审的跟踪措施,可能影响经济管理体系的变更与改进的建议。评审的结果:经济管理体系及其过程有效性的改进与顾客、相关方结果的改进和资源需求。 三 经济目标实现的策划 经济目标实现的策划包括: (1)项目(产品)经济目标实现的策划。项目(产品)经济目标实现的策划应包括如下内容:项目(产品)的经济目标和需求,确定过程、文件和资源的需求,经济目标实现所需的验证、确认、监视、检验和复核的活动,为实现过程及其结果满足要求提供证据所需的记录。 (2)与顾客(相关方)有关要求的确定。包括顾客规定的要求,如计量方法,付款方式,社会行业惯例,有关法律、法规的要求,企业自己确定的附加要求。 (3)与顾客(相关方)要求的评审。企业应对顾客(相关方)的经济要求(如接受订单,提交标书前)进行评审,以便确定顾客(相关方)的经济要求得到确认,与以前表述不一致的合同或订单的要求予以解决,企业应有能力满足规定的要求。 (4)与颐客(相关方)的沟通。企业在履约过程中应对顾客及相关方的沟通进行有效安排,以便确定双方合同规定的经济管理信息,问询、合同或订单的变更和更改,顾客和相关方的反馈,如顾客抱怨等。 四、内部审核 企业应按策划的时间间隔进行内部审核,以便确保经济管理体系符合策划的要求并得到有效实施与保持。企业应对内审人员组成、资格、方法、范围、时间作出策划。内审的记录要保持。负责受审区域的管理者应确保及时采取措施,以消除所发现的不合格及其原因,跟踪活动应包括对所采取措施的验证和验证结果的报告。 五、不符合控制 1、过程的监视和测量。企业应采用适宜的方法对经济管理体系过程进行监视和测量,以证明过程实现所策划的结果的能力,当未达到所策划的结果时,应采取适当的纠正措施,以确保经济目标的实现。 2、结果的监视和测量。企业应对项目(产品)的经济结果进行监视和测量,以确定经济目标的实现程度,这种监视和测量应依据所策划的安排,在经济目标实现的适当阶段进行,如年中、年末。 3、不符合的控制。对过程、结果监视和测量及内部审核中发现的不符合应采取以下措施加以处置:一是采取措施,消除已发现的不符合;二是同顾客或相关方协商接受不符合;三是采取措施防止不符合的蔓延。不符合的性质及随后采取的任何措施的记录予以保持。 六、持续改进 企业应利用经济方针、目标、审核结果、数据分析、纠正和预防措施以及管理评审,持续改进质量管理体系的有效性。 首先,纠正措施。企业应采取措施消除不合格的原因,防止不合格的再发生,应确定程序,规定以下方面的要求:评审不符合,确定原因;评价措施需求,确定所需措施;记录所采取措施的结果,评审所采取的纠正措施。其次,预防措施。企业应确定措施,以消除潜在不符合的原因,防止不符合的发生,应确定程序,规定以下方面的要求:确定潜在不符合及其原因,评价防止不符合发生的措施需求并确定和实施所需的措施,记录所采取措施的结果,评审所采取的预防措施。 七、核算和计量装置的控制 企业应对经济管理过程中使用的计量、核算设备工具进行有效控制。应对国家有规定的计量器具:如磅秤进行定期检查,保证其处于良好状态并防止搬运、维护和贮存期间的损坏、失准。对经济管理过程中使用的计算机软件应进行确认,必要时要再确认。 八、材料采购过程的经济控制 1.采购过程。企业应确保采购活动符合经济管理的要求,对采购方式、采购程序及供方的履约能力要作评价。制定相应的评价准则,保持评价记录。 2.采购信息。在采购前要对供方的有关经济信息进行搜集,包括供方的信用状况、经济实力、经济管理状况、计量方式、运输手段等。 3.采购产品的验收。企业应确保验收采购产品的活动,确保采购产品的数量、质量符合合同的约定。 九、生产和服务提供过程的经济控制 1.生产和服务提供过程的经济核算。 确定其方法、程序、人员、设备及审核活动是否符合项目(产品)经济策划的要求。 2.对特殊过程的确认。企业在生产和服务提供过程管理经济活动时,应对那些以前没有经验可循的新产品、方法、工艺流程、设备的经济管理活动进行专题策划,井进行确认和再确认。如会计核算工作由手工变为电算化等。 3.产品物资防护。企业应对生产的半成品和成品、采购的材料物资提供使之在贮存,搬运、使用过程始终处于 良好状态,符合企业经济管理的要求,避免产品因丢失、霉变、挥发带来的损失。 十、企业经济管理体系必须遵守法律和法规 当前中国的社会主义市场经济体制已经逐步确立,市场经济是法制经济,所以作为市场经济细胞的企业,其经济管理体系,首先,必须遵守国家有关的经济法律、法规及其他要求,如 中华人民共和国会计法》、(中华人民共和国税法 等;其次。必须遵守企业自己制定的有关经济活动的规章制度,如((企业内部控制制度 ,以履行合同的约定为前提。 总之,只有用科学的经济管理体系去管理企业的经济活动,认真研究企业经济管理体系组织机构设置和职能、经济管理体系文件、资源管理、内部审核、持续改进等方面的内容,才能保证企业健康和可持续发展,使企业的利润不能保持稳定的实现。当然,以上只是笔者根据自己经济管理的实践,结合管理的系统方法和过程方法对企业的经济管理提出的一些看法,还有待于进一步研究和探讨。 企业经济论文:中小企业经济管理存在的问题和对策 前言 由于我国经济发展迅猛,各企业之间竞争激烈,因此便涌现出了一大批中小企业,他们推动着社会的发展,收到了各界的关注。但与此同时,他们也有着一些较大的自身问题有待解决。 正是因为中小企业的运营成本不高、管理模式的僵化、技术的守旧让他们在发展中遭受着一次又一次地冲击和挑战,也正是由于处在这样一个复杂的环境中,中小企才能不断革新及成长,实现社会与经济的双赢。 一、我国中小企业在经济管理中存在的问题 1.中小企业技术、科技人才缺乏 目前很多中小企业,尤其是家族企业,任然延续着老旧、落后的管理模式。一直以内部用人这种保守的思想经营。企业在招聘时也忽视了人才的选择,使得整个企业的中心思想一直延续上一辈的管理模式,不能与时俱进,不会创新,就不能给企业注入新的发展思路和方向。另外,鉴于自己经济、规模有限,中小型企业还会忽视到技术的引进。但正是如此才会使自己发展越来越慢。 2.中小企业资金严重不足 资金有限可能是中小企业发展的最大障碍了。其实资金不足一方面是企业自身的经济能力;另一方则是企业在资金管理上的不合理引起的。而且这两者也有着一定地联系,后者很大程度上会影响企业盈利,进而也就会影响到前者。正如上文提到的,多数企业是家族性的,其财政大权也就理所当然由家庭成员掌控,那这种方式与其他不同的就是它存在特权,在其管理方面会存在极大的局限性,不能使整个企业得到有效地运转,也就导致企业最终在经济管理上的混乱。 3.中小企业经营管理思想与战略思想的模糊 由于我国大多数中小企业仍然习惯于在竞争时主要靠提高价格、降低劳动成本来拼,也使得其发展一直停滞不前。这也正是因为企业管理者在思想上的模糊不清导致的。对于这些中小型企业,既不能延续曾经的古板思想也不能随意套用其他大型企业的管理方式。这就需要管理者们在管理过程中不断发掘问题、解决问题。用实战经验为企业量身定制一套属于自己的经营管理模式和战略方针,并朝着正确的方向,不断地深入调查、落实,使企业的发展越来越稳固。 鉴于有如此多的问题阻碍着中小型企业的发展,那就需要制定一些解决对策来改善不良情况。 二、中小企业经济管理中的对策 1.适度放权,避免任人唯亲 也是由于咱们国家的传统,比较重视亲情,所以在自己有所成就的时候都会帮亲人一把,但是恰恰这种却是最不适合放在企业中的。虽然说举贤不避亲,但就企业来说,其有着一套完整、有规律的经济管理模式。所以此时这种裙带关系就可能影响到企业对高素质人才的吸纳,管理者与员工之间的不信任,从而影响到员工的工作积极性和工作效率。因此,在管理上,要适度放权;在人力资源管理上,引进好的竞争机制来激发员工的工作积极性,提高员工的团结力,使企业更具凝聚力。也只有这样才能使企业在发展中能够更加持久、长效。 2.解决资金不足 之前提到过,中小企业发展滞留很大程度上是资金短缺导致的。那为了解决这一问题,各地都绞尽脑汁想出了各种招数。有些说中小企应该在社会融资方面多下功夫,大量吸取外界的闲散资金,加深与外界的合作从而达到缓解资金不足的作用,也可以更好地促进企业高效发展。有些则说需要政府提供可行措施如提供财政补贴、制定贷款优惠政策、设立风险基金、等。其实我们要做的不仅是从外界吸纳、靠政府支持,更重要的还得是从自身做起。首先要保证自己企业在运行中尽可能地减少生产成本、缩短产品循环周期保证绝对的开源节流;其次不能局限自己,不能将自己封闭在狭隘的圈子里,要多和其他同类企业加强合作,扩大自己的融资圈,以便今后企业运作资金周转时能有一个稳固的经济支柱和发展资源。 3.企业素质的提高 我国中小企业的快速发展主要是以低技术水平来进行的,往往在初始阶段会比较薄弱,一个企业能不能长久发展不仅靠技术还得看一个管理者是否有能力,所以企业就需要不断挖掘管理人才来提高整体素质。因此也就要制定一个有效的管理制度了,首先公司要以一个有良好发展前景的形象要面向整个社会进行招聘,招聘过程中要针对不同的岗位选拔不同的人才,以确保每人都能最好的发挥其特长;其次在选拨时要绝对公平、公正保证员工与员工、员工与公司之间的信任;最后根据公司的管理模式来做晋升调整,对道德、能力、素质整体优秀的员工做职位晋升,既是对企业素质的稳固也能激励到其他员工的积极性。 三、结语 总而言之,目前中小企业发展迅速,也有不少衰败的例子。经济发展虽然迅猛,但是资金不足也仍然是企业发展的绊脚石。所以也就需要各企业在发展中不断地发现自身的缺陷,根据自身的情况及管理模式及时有效的作出调整、完善。作为国家经济推进的中流砥柱,不管是在技术革新还是人员素质方面都能保证的同时,也希望国家或其他大型企业能给予一些有效的帮助。只有多方面都满足了,中小企业才能真正站稳脚跟,更加有效的实现国名经济的可持续发展。 企业经济论文:控析企业经济责任审计若干问题 随着社会不断演变，我国企业在各个方面的发展也迎来了全新的面貌。对于经济责任审计来说，它的重要性也是在企业漫长发展历程中逐渐体现出来的。但就我国企业在经济责任审计方面的现状来看，并不乐观，存在很多急需要采取有效措施予以解决的问题。因此，本文作者以企业为基点，对经济责任审计方面存在的问题以及对策进行了相应的分析。 一、企业经济责任审计概述 从某种意义上说，企业经济责任审计所涉及的对象是企业内部的领导者。随之，对于企业经济责任审计来说，它就是指在企业相关领导人任职期间，那些专门从事审计工作的部门对相应的信息，比如，在领导人任职期间，企业处于怎样的亏损状况，予以一定的审计监督，看这些信息是否合法，具有其真实性。并在此基础上，对这些信息进行核对，做出客观的评价。相应地，企业经济责任审计是一种不同于一般审计的活动。就它包含的内容方面，企业经济责任审计显得更加全面。比如，企业财务管理方面最为基础的审计，企业内部领导者管理方法的审计。此外，企业经济责任审计也有着自身独特的特点。一是在审计对象方面，企业经济责任审计更加注重对企业内部领导者的审计。二是在审计的内容方面，企业经济责任审计显得更加广泛。三是对于企业经济责任审计来说，它主要是对企业领导者对企业管理能力的一种考察。可见，在企业曲折的发展道路上，经济责任审计有着非常深远的意义。 二、对于企业来说，经济责任审计存在的问题 当下，经济责任审计方面存在的问题在各行各业企业发展中不断凸显。想要使这种局面得到缓解，就需要从实际出发，对企业在经济责任审计方面存在的问题予以相应的分析。进而，在此基础上，采取可行的对策来解决这些存在的问题。因此，本文作者对其中存在的一些问题予以了分析。 (一)在主体职责方面，企业经济责任审计没有明确化 总的来说，企业的经济责任审计并不是对应的内部审计部门单独完成的。对于这方面，还有国家审计机关在其中的参与。但是在它们二者参与的同时，并没有对它们各自的职责予以明确化。以至于在企业审计的过程中，没有各自审计范围的划分，没有对应的标准作为各自审计的标准，也没有明确的目的性。最为严重的是，由于没有一个统一的标准来对企业予以审计，经常出现不同程度的问题，影响企业在这方面工作的开展。致使企业的经济责任审计不具有一定的客观准确性。同时，在企业内部，它们都以各种的标准来对企业进行审计，造成一系列问题的出现。 (二)在企业内部，对应的审计人员不具备相关的综合素质 在企业经济责任审计方面，审计人员是不可或缺的重要元素。简单来说，审计人员自身具备怎样的能力将会对审计工作造成最为直接的影响。相应地，就企业内部审计人员而言，很多人员没有对自身已有的审计知识予以更新，不具备该工作岗位应该具备的工作能力。在对企业相关进行审计的时候，所采用的方法已经无法适应当下企业发展的需要。同时，审计人员自身不具备一定的工作素质以及责任感，没有以审计的原则来要求自己。 (三)对于制度方面，企业经济责任审计并不完善 就企业发展而言，各个方面的制度是促使企业朝着自身轨道更好前行的有力武器。相应地，对于企业经济责任审计来说，也需要有合理的制度来作为它前行的依托。但在制度方面，企业并没有予以完善。一是：没完善的法律制度来对企业经济责任审计方面予以合理的约束。以此，来使对应的实质性操作更能体现审计的基本原则。二是：面对我国审计工作具有临时性的特点，企业并没有对制度予以完善。以至于在国家审计工作方面，并没有得到预期的审计效果。 三、就企业经济责任审计存在的问题而言，与之相应的策略 面对企业在经济责任审计方面存在的问题，采取可行的对策来予以解决也是新时代迫在眉睫的事情。同时，这也是当下社会谈论的火热话题之一。当然，对于企业经济责任审计来说，有很多有效的措施可以用来解决这些存在的问题。 首先，在经济责任审计方面，企业需要提高审计的综合素质。相应地，企业需要对在岗审计人员定期进行培训，提高他们自身的审计能力，根据相关审计工作的要求，采取适宜的审计方法。同时，企业还要对内部审计人员进行再教育学习，对他们已有的审计知识体系予以更新。相应地，在对审计人员奖惩方面，也可以把对他们自身能力的提升作为一种奖励。比如，工作业绩突出的员工可以在企业的帮助下，出国深造再学习。其次，对于企业来说，需要对经济责任审计的有关制度予以完善。对于这方面，最重要的就是要对相关的法律法规予以完善。以此，为企业经济责任审计工作的开展奠定坚实的基础，使处于有序的运行之中。最后，需要对企业内部的审计部门以及国家的审计部门各自的职责予以明确化。对于经济责任审计来说，企业需要对相关的各个方面予以明确。比如，在企业方面，审计的确切范围;合理的标准尺度。进而，使它们各自对自己审计的职责明确化。此外，对于这方面，需要使企业内部的行政部门与审计之间有明确的界限，为企业审计工作展现出独立性埋下伏笔。很显然，还有一些其它方面的策略。比如，在企业内部，需要对经济责任审计对应的程序予以规范化，使审计工作处于有序的运行之中。 总而言之，对于企业来说，经济责任审计发挥着不容忽视的作用。它的完善是企业发展道路上一块重要的基石，有利于企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。同时，它也是我国审计事业步入更高台阶的重要依托，拥有更好的发展前景。 企业经济论文:论国有企业经济责任审计风险成因和控制 一、引言 随着我国市场经济体制的不断深化和发展,经济责任审计随之产生并逐渐发展成为新时期党和政府一项新任务。改革开放以来,我国相继加入了亚太经合组织、WTO等,日前还在许多国家的支持下,成立了有助于全球经济发展的亚洲投资银行,这在一定程度上,加快了国有企业“走出去”和“引进来”的进程,因此,在国有企业的发展中,加强经济责任审计就显得尤为重要。目前,在党中央和国务院对国企经济责任审计的事件中,存在一些国企发展缓慢,管理层年薪过高等不透明现象,直接影响到国企经济责任审计的安全,给国企的发展带来了负面影响。这些事件的发生,都提醒着我们加强国企经济责任审计的迫切性和重要性。加强国企经济责任审计,保证国企发展过程的的公开透明,提高国企的竞争实力,为中国社会主义市场经济的发展保驾护航。 二、经济责任审计的发展历程及存在问题 经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用,无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面,还是在健全领导干部的监督管理,促进廉政建设方面,都取得了显着的成效,发挥了重要的作用。从1983年我国建立国家审计机关以来,经济责任审计大体经历了三个阶段:利益导向阶段、契约导向阶段和体制、产权导向阶段: 第一个阶段:利益导向阶段――厂长(经理)离任审计阶段。厂长负责制决定了厂长(经理)在生产经营中的绝对权力,所以厂长 (经理)的工作状况和责任程度就直接影响着企业的生产经营状况和财务状况。国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定:“厂长离任前,企业主管机关(或会同干部管理机关)可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”然而这却造成了一些领导虚报成绩,欺骗管理部门,对国家的经济安全造成了威胁。 第二个阶段:契约导向阶段――承包经营责任审计(1987―1992年)。承包经营责任制是在社会主义公有制基础上,按照所有权与经营权分离的原则,通过签订承包合同,确定国家与企业之间的责、权、利关系,使企业具有自主权的经营管理制度。其基本形式是“两保一挂”,即企业保证完成承包合同规定的上缴税利指标,保证完成国家规定的技术改造任务,工资总额与实现利税挂钩。从当时来看,承包经营责任制有利于调动职工的积极性,增强企业活力,提高经济效益,但也产生了一些新的矛盾和问题,如承包经营过程中存在短期行为和经营不公,承包者负赢不负亏等,是产业结构调整受到了一定的限制。 第三个阶段:体制、产权导向阶段――领导干部任期经济责任审计(1993年以后)。为了加强对党政领导干部的管理和监督,正确评价领导干部任期经济责任,促进领导干部勤政廉政,全面履行职责,根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规,以及干部管理、监督的有关规定,我国实行了领导干部任期经济责任审计制度。这一制度的实施,将有效的抑制贪污腐败的发生,促进社会主义的廉政建设。 目前,我国约有9万家国有企业,数量之庞大,更足以说明经济效益审计的重要性。然而,国企经济责任审计中尚存在着若干的问题,如国企财务制度不完善,管理层工资薪金过高不透明,缺乏相应的监督机制,一些机构形同虚设等,这些问题的发生,直接威胁着国企的经济安全和办学质量。因此,要着重探究国有企业经济责任审计风险的成因,并积极寻找应对措施。 三、国有企业经济责任风险产生的原因 1.国有企业财务内部审计质量控制制度不完善 完善的内部控制制度,可以有效的防止内部审计风险的发生。然而,目前,部分国有企业存在财务内部控制制度不完善的现象,主要表现在:一是内部控制制度过于简单,出现控制不力现象。财务人员出现交叉现象,违背了独立性的要求,缺乏规范的控制制度;二是缺乏统一的财务管理制度,很多国企已进行或正在进行股份制改革,然而,却仍然沿用以前落后的财务制度,造成财务管理制度和方法跟不上时代的需要,从而导致了经济责任审计风险的发生。 2.国有企业内部审计机制失效 内部审计对于国有企业财务管理起着重要的监督、评价作用,有效的内部审计机制,可以促进国有企业经济和教育的健康发展。目前,国企内部审计机制缺乏主要体现在以下方面:一是审计对象复杂化和模糊化。随着国有企业业务的不断拓展,其所需的知识技能有了更高的要求,众多的审计对象和复杂的经济责任审计关系,使得审计对象复杂化和模糊化,加重了审计工作的压力;二是审计范围不全面。审计工作要针对于国有企业财务工作的各个方面,然而,目前很多国企的审计范围指数局限于对资金筹集、资金营运等方面的合法性,未能做到全面监督;三是审计方法落后。会计电算化是科技发展的产物,然而,部分国企的财务会计方法仍停留在手工做账方面,加剧了经济责任审计风险的发生。 3.国有企业财务审计人员缺乏专业素质 经济责任审计工作政策性强、难度高、责任大,要求审计人员具备较高的政策水平,较强的业务能力和 综合分析能力。目前,国有企业财务审计人员存在着以下问题:一是缺乏专业财务审计人员。很多国企的财务审计岗位是由会计出纳等人员借调或兼任的,这在某种程度上影响了财务审计的独立性。二是财务审计人员缺乏必要的专业知识和素养。目前国企财务审计人员的年龄多为40-50岁,财务审计人员多为原来财务管理制度下的人员,并且在经济全球化的背景下,对财务审计人员的专业知识和素养的要求也在不断提高,其知识储备和素质跟不上业务的不断深化对财务管理的要求,影响力财务审计的专业性。 4.有关部门部门缺乏对国企经济责任审计的有效监管 国家相关职能部门的监管,是有效防止经济责任审计风险发生的外部措施。然而,由于我国国有企业数量太多,这在某种程度上,增加了相关职能部门对国企经济责任审计的压力。上级主管部门的工作人员数量有限,无法对国企经济责任审计的方方面面进行有效的监督,造成了经济责任审计风险发生的隐患。 四、国有企业经济责任审计风险的防范与控制 1.加强经济责任审计工作的组织领导,积极开展任中经济责任审计 国有企业各职能部门在经济责任审计工作中要明确分工,各司其职、各负其责,形成分工负责、协作配合、整体联动的工作机制。要不定期召开经济责任审计工作联席会议,交流、通报经济责任审计工作情况,研究、解决经济责任审计工作中遇到的问题和困难。国有企业要积极开展任中[:请记住我站域名/]经济责任审计工作,要对各部门的领导至少2-3年进行一次审计,在离任时再进行一次审计,将事前审计、事中审计与事后审计相结合。组织审计的部门要根据相关领导干部的任期时间,制定相应的审计实施方案,重点选择掌管资金量大、经济活动频繁、群众反映多的部门或单位首先作为审计对象,审计部门制定年度审计工作计划时予以统筹安排。 2.健全国有企业财务内部审计质量控制制度 内部控制制度的实施,能够有效地防止审计风险的发生,促进国企财务工作按既定目标进行。国有企业要认真实行三级复核制度,财务审计人员要对审计工作底稿的真实性负责;审计组长对审计底稿进行复核,并对审计报告的真实性负责;审计部门负责人对审计报告进行重点抽核,在证据数据、法规政策、定性评价、文字表述等方面严格把关,以确保审计质量。此外,还要注重程序的节约和建立明确的奖惩机制,对国企的投资、业务活动、资金活动要按照授权、批准、执行、记录、检查的原则来进行,通过奖惩机制,调动审计人员积极性,促进经济责任审计工作的有效开展。 3.加强审计队伍建设,改进创新审计方法 经济责任审计时间长,任务重,对实施审计工作的审计人员和所实施的审计方法的要求较高。因此,必须:一要加强财务审计人员的再学习和继续教育工作,要求社会上的专业培训专家对财务审计人员进行授课,提高审计人员的业务素质;二要改进创新审计方法,充分利用科技发展的成果,提高审计工作的效率和质量;三要积极开展各国有企业间的经济责任审计经验的交流活动,学习企业过于企业的审计经验,提高本企业经济责任审计工作的水平。 4.明确职责,客观、合理进行审计评价 审计报告应对被审计领导在管理职责范围内经济活动的业绩、存在的问题、应承担的经济责任,以及本人遵守财经法规和财务制度等情况作出客观公正的评价,并提出审计意见和建议。如何客观公正地作出审计评价,是经济责任审计工作的难点之一。经济责任审计评价必须坚持“客观、公正、全面、谨慎”的原则,正确区分主管责任与直接责任、集体责任与个人责任、前任责任与现任责任、故意责任与过失责任的界限。在具体实施审计工作时,要注意:一是紧扣被审计对象,切忌做出超出审计权限的事情;二是客观明确界定被审计对象应承担的审计责任后果,不要随意定性被审计对象的责任;三是要坚持实事求是的原则,认真寻找证据,据实出具审计结论。 5.强化对国企经济责任审计工作的监督 设计工作的监督,能有有效的方式审计风险的发生。首先,要加强国家有关部门的监督,监管部门要不定期的对国有企业进行经济责任审计,一经发现,严肃处理;二是要加强国企内部人员的监督,建立完善的内部监督机制,充分发挥国有企业董事会和监事会的作用;三是加强舆论监督,接受社会公众和媒体对国企经济责任工作开展的监督,确保建言献策和意见反馈渠道的通畅。 五、结束语 我国国有企业的经济责任审计工作是一项长期的、复杂的系统工程,需要从国有企业的审计制度、内部控制制度、监督制度到国家相关职能部门的管理等各方面来进行协同研究。完善国有企业经济责任审计工作,防止经济责任审计风险的发生,是国有企业日常工作正常开展的要求,更是我国社会主义市场经济发展的迫切要求。它有利于提高国有企业的整体竞争力,有利于完善国有企业的财务管理制度,促进国有企业在经济全球化的浪潮中取得更大的发展,从而为增强我国的经济实力做出巨大贡献。 企业经济论文:现代企业经济管理与创新改革 1当前背景下经管工作的具体特点 在当前的背景之中,单位的经管活动也出现了非常显着的变动性,其关键的体现在如下的三个层次之中。 1.1单位经管活动是一项非常全面的管控活动 当前背景之中单位的经管活动是将价值模式当成是前提的,对单位的总的运作活动开展的全方位的管控,是当前管控的最关键事项。当前单位可以积极的分析和管控运作以及生产活动,进而带动利润增加。 1.2经管活动和单位的各项管控活动有着非常紧密的关联 当前背景之下,单位的全部管控内容都牵扯到对单位资金的使用和调节,经管和单位的各项管控活动有着非常紧密的关联。此时就牵扯到单位的全部的下属机构和工作者,由于经管的优劣和个体的收入以及单位的发展等都有着非常紧密的关联,因此必须形成积极的管控氛围,才可以获取非常优秀的管控效益,进而才能够将单位的各项管控方法落实好。 1.3经管活动中的财会要素体现了单位的运作活动 单位负责人的决定对于单位的经管活动来讲,有着非常关键的意义,单位的生产运作情形是由各个时期的财务指标体现的。单位的管控工作者要结合相关的指标来指引单位的管控目标,进而调节生产科技和销售方法,此时不但能够确保单位设定的管控目的得以落实,同时还能够提升单位的综合水平。 2当前背景中提升管控创新的方法 2.1确保经管思想发展 不论是何种单位的管控工作,更新思想都是非常关键的。在当前的背景中,单位的经管活动力,不断的变革工作者的思想,尤其是高层的经管思想是必须的,要创造出优秀的管控氛围。在确保管控理念变化的时候,要引入战略思想和危机管控思想,以此来确保负责人可以在设定管控目标的时候,生成总体意识和管控意识。我们都知道,当前单位的经管活动有着干扰区域宽,牵扯要素多的特点,因此单位要在落实管控思想的时候,关注其管控措施和技术的发展。 2.2变革单位的运作方法 单位经管创新的一个关键要素是对单位的运作方法创新,单位要变革过去的组织模式,变革之前的运作思想,使用合理的组织体系,设置全新的组织体系,切实变革单位的管控幅度。创新企业的经营策略主要包括创新企业的经营联盟和品牌。而对于品牌的革新是说单位变革之前的代人生产的模式创造自身的牌子,经由此类措施来提升行业的信誉度,提升单位的附加效益,进而获取份额。对单位的运作思想进行创新,必然会为单位争取市场,增加利润,切实的提升单位的效益。 2.3设置有效的财务支出约束机制 单位要不断的发展像是工作者的职务责任体系,经费管控体系等全方位的管控体系,强化车辆的使用力度等的管控工作,企加强邮资费、电话费、办公费等单项的管理制度。此时就可以确保活动有切实依据,在单位自身设置非常合理的制约体系,不过要关注的是,在落实的时候要切实的结合制度来开展工作,以此来节省费用,应对不利现象,进而提升单位的资金的使用性特点。而且,要做好预算细化活动,设置预算体系,此时就能够提升单位的财会管控的预算水平。所有的单位都要结合自身的具体状态,不断的调节定额内容,认真的分析预算的落实状态。同时,单位设置财产物资登记盘存制度,单位可以结合其具体的状态,选择年末、每季、每月等时间段来进行实地盘存,同时对最终核算的结果进行处理。或是设置单位自身的计划价格体系,单位在进货的时候,按照定额模式来开展工作,或是使用价格体系,在月末的时候对其分摊。 2.4切实提升对单位的预算管控活动的认知能力 第一,要积极的设置有序的预算管控体系,其是单位所有的收支能够得以落实的关键前提。第二,要切实的意识到设置有序的预算管控体,合乎国家相关法规规定,防止出现条例层次的问题,对于强化廉政建设力度,更加积极的合乎单位的管控氛围有着非常显着的意义。第三,要切实的意识到设置精准综合的预算管控体系,对于单位认识风险,评估问题的意义。第四,要结合问题开展处理工作,积极的应对存在的各种不利现象和问题。 3结束语 在当前的背景之下,必须使用合理的方法来强化单位的经管创新工作,只有这样才可以确保单位能够在激烈的竞争之中获取发展,才可以确保单位的利润最优,确保单位的发展顺畅。才能够让企业面临残酷的经济危机和激烈的市场竞争时无所畏惧,才能够实现企业利润最大化、保持企业健康可持续发展。 企业经济论文:对企业经济统计有关问题的研究 1.企业经济统计存在的问题 我国传统企业经济统计模式效仿于前苏联统计系统,在计划经济体制下,政府相关部门将企业经济统计工作视为自身统计基础,进而采用一套自上而下统筹布置、自下而上逐级层层的申报报表形式为政府单位提供调控经济决策制定需要的各类统计信息。通过长期的实践该类传统统计模式体现出环节冗余、工作低效等弊端。虽然企业经济统计随着多年的发展实现了变革与更新,然而其原有统计体制却没有实现真正意义上的改变,许多企业仍旧沿用计划经济体制管理下的统计方式,将企业经济统计错误的理解为报表统计制度管理下的统计,缺乏对现代企业综合经济统计的科学职能认识,具体体现在以下几个方面。 首先,企业经济统计相关制度建设较市场经济的改革步伐呈现出滞后发展现象,由于统计意识不强令企业领导层无法对经济统计工作提升重视力度、而将过多的将精力放在对利润最大化的追求上,忽略了统计工作的实践重要性。无法充分发挥新时期统计职能。相关政府部门政策支持力度有限、企业单位之间欠缺有效的交流沟通。同时从事经济统计工作人员整体素质水平差异性较大,缺乏改革意识与创新精神的高素质经济统计人才,一些经济统计人员队伍呈现出过于频繁的变动,对企业经济统计工作的长效建设造成了不良影响。一些企业由于管理水平的有限令经济统计工作常常呈现出流于形式、停留在表面,统计内容不够科学,无法适应信息时代需求等问题。信息化时代,各类先进的计算机、信息管理技术涌入社会各行各业,发挥着重要的优势辅助作用,其安全的系统模式、高效的运算统计能力恰好充分适应企业经济统计繁杂、细化的工作特征需求,然而一些企业却没能对先进科学技术加以充分利用,不愿意对信息化建设投入更多,因而令企业经济统计方式单一,数据质量、工作效率需进一步提升等问题。 2.完善企业经济统计的科学策略 2.1更新观念,强化现代经济统计意识 为彻底摆脱计划经济体制与传统经济统计理论的深渊影响,企业只有树立创新思想观念,把握市场动向,以科学发展观为指导,强化风险、现代经济统计意识,才能真正令企业经济统计工作提升质量、提升效率,创设良好的实践效果。企业经营生产活动中,我们应以人为本,合理制定统计规划,令繁琐统计工作程序得到良好简化,深入践行科学发展观,树立企业全员的经济统计意识,令每位员工均参与经济统计系统的科学建设中,协调各环节的衔接配合。领导层应不片面、单一的强调经济指标的重要性,而应用可持续发展理念站在战略化角度,思考如何令企业获取长期的社会效益与经济效益,而非短暂的、一时的指标增长。企业经济统计专项工作应充分秉承科学发展观理念,强化理论基础建设,增强经济统计意识,为企业经营生产提供准确、清晰的价值化参考信息与决策辅助,同时应在具体实践统计工作中创新思维、创新方式,确保企业的科学、持续与先进性发展。再者,经济全球化进程的不断深入令我国经济成为一体化世界经济的重要组成部分,因此我国企业经济统计工作不仅应重视内部信息的统计,还应科学注重对外部企业各类信息的收集、统计,进而合理满足企业扩充发展、资源信息共享建设需求。统计信息可靠性仅具有一定程度的概率保证,倘若在固定样本容量状况下,统计的精确度与置信度相互矛盾,同时统计决策与预测同样具有风险性与偶然性,因此企业经济统计还应科学树立风险意识,制定风险防控体系进而有效的令统计风险得到化解。 2.2扩充视野、创新运行模式,提升企业管理水平与政策支持 面对瞬息万变的市场经济环境,企业经济统计应进一步扩充视野、扩宽口径、树立大容量、打同级宗旨,进一步拓展经济统计范畴空间,引入外部环境统计,对其资源环境、外部经济环境、社会环境、市场环境、法律与人文环境进行充分的考核分析,进而强化了解,能够依据未来环境的发展变化作出科学研究与正确判断。企业经济通知模式应打破传统报表体制局限,科学成立与企业相适应的信息统计管理中心,采用主体集中管理、辅助分散管理,分散与集中结合的管理模式,应用存储、传输、信息处理先进技术健全企业的经济统计全过程。企业管理与企业经济统计密切相关,只有各部门关系顺畅、各方配合协调,企业经济统计工作才能实现进取与提升,同时,完善的企业经济统计优惠加速促进企业综合管理水平的提升。因此企业只有不断实施结构组织调整,创新管理模式,优化组合各项资源,才能真正为经济统计工作创造良好、健康的软环境,促进管理水平与经济统计水平的同步提升。 2.3完善经济统计内容、健全指标体系,创新统计手段与人才管理 企业经济统计工作基本内容涵盖对活动条件、投入产出及经济效益的统计等。知识经济时代,随着企业的不断改革与深化,其经济统计内容逐步呈现出同现实不相符、不适应等问题。为有效杜绝该现象我们应继续拓展企业经济统计实践内容,体现新时期经济信息特征。例如引入应用水准统计、周期统计、虚拟运作、电子商务统计、无形资产、创造力、科研力、凝聚力统计、筹措能力、增值力、环境、资源影响力、创新能力等内容,切实丰富企业经济统计内含,增强其核心竞争力。在统计描述功能建设层面我们应抓准各指标联系,完善构建统计指标体系,丰富量化评价、测评、分析与判断功能,积极运用现代化统计软件、工具充分识别企业经营生产能力,为企业未来经营发展决策制定提供良好辅助作用。随着计算机技术的快速发展,企业经济统计拥有了更优势、更先进的软件与硬件保障,因此我们应充分利用这些技术优势,例如决策支持系统、ERP技术、网络控制技术、信息技术等为经济统计提供更先进的实践方式,丰富实践思维,为企业创设统一信息管理平台及动态实时监控系统,进而展开对企业经营管理运行状态的监测、定量检查及预警,揭示企业深层次偏差及风险因素,为企业决策提供合理化建议,进而促进企业经济运行的健康、持续发展。 3.结语 改革开放三十年进程,我国市场经济体制日渐完善,面对日趋激烈的市场竞争环境,以知识产业与现代化信息技术为主体的知识经济时代,企业唯有加快更新、持续创新才能跟上时代步伐,永远占领行业制高点。经济统计专项工作为企业的各项生产经营提供了有效的决策辅助与信息参考,因此为适应企业转型,领导层、统计工作人员只有强 化重视,勇于发掘不合理问题,树立创新统计理念、打破传统思维模式,运用科学统计方式与手段,才能准确反应企业日常经营生产活动信息、内容,推动企业统计实践工作向着更新、更强的方向科学发展。 企业经济论文:企业经济运行分析 1—8月份全市经济运行质量不容乐观必须加大协调力度扭转当前不利因素——乌啤乌苏分公司等十五家骨干工业企业经济运行情况调查报告1—8月全市完成工业增加值18480.5万元，增长14.8，离地区下达的工业增加值增长21的调控目标，尚有6.2个百分点的差距。地区重点指导的九家工业企业，1—8月工业总产值现价和工业总产值不变价比去年同期分别下降了6、11.3。利润同比增长2，离地区下达的增长15.9，相差13.9个百分点。乌啤乌苏分公司、四棵树煤炭有限公司、屯河乌苏番茄制品分公司、永达乌苏分公司、西域乌苏市水泥有限公司等规模较大的企业，产值、产量都比去年同期有不同程度的下降。要扭转当前经济运行同比下滑的局面，必须下大力气采取有力措施，挖掘潜力，变不利因素为有利因素，全力抓好后三个月的经济运行质量，全面完成全年目标任务，并为明年的经济工作打好基础。针对当前我市经济运行的形势，我委分三个工作组，由委领导带队分别深入到规模较大的乌苏啤酒有限公司乌苏分公司、四棵树煤炭有限公司、屯河乌苏番茄制品分公司、永达乌苏分公司、西域乌苏市水泥有限公司、宏光玻璃有限公司、麦科特纺织乌苏有限公司、供排水有限公司、电力有限公司、万康油脂有限公司、星光棉麻有限公司、北方新科有限公司、金山陶粒制品厂、银兴棉蛋白加工有限公司和机械厂等十五家企业，进行调研，查找企业在经济运行中存在的问题，切实帮助企业解决实际困难。一、企业经济运行情况和存在的主要问题：1、乌啤乌苏分公司1—8月完成工业总产值（现价，下同）7679万元，同比下降13.5，销售收入7887万元，同比下降6，生产啤酒37858吨，同比下降7。预计全年可生产520__吨啤酒，比上年少1000吨，比年初50000吨的计划多生产20__吨。目前生产、销售下降的主要原因一是竞争对手低价倾销，造成市场价格混乱。今年新疆啤酒在我市辖区内实行买一赠一，合1.00元/瓶，并且每回收一个瓶盖付0.10元，实际销售价已低于1.00元/瓶。而生产成本为1.30—1.35元/瓶。二是啤酒运输困难。主要是阿勒泰地区，乌鲁木齐周边地区交警、运管部门对超载车辆进行检查，按目前运价，不超载就无利可图。三是乌苏至塔城，乌苏至博乐都在修路，道路状况不好，司机不愿跑长途。四是电价提高（20__年11月提价），生产成本上升。1—9月，公司共耗电836万度，平均每度0.48元，上年为0.44元，今年比上年增加支出33.5万元，预计全年多支出50万元。五是其它原因。由于春季受“非典”影响和春季气温低（比去年同期低1.5℃），夏季降雨多气温波动大等因素影响啤酒销售。上述原因造成公司生产产量下降，利润空间逐渐缩小，市场竞争力下降。由于产量下降,影响全市工业总产值下降3.7个百分点。2、麦科特纺织乌苏有限公司1—8月生产棉纱3310吨，同比下降10，完成年计划的60，完成工业总产值4723万元，同比增长22，完成年计划的69。主要问题一是原材料棉花价格从去年的1000元—1100元/吨提高到现在的1300元/吨，增长了25左右，同期40、32、21支棉纱从去年的16500元/吨、16000元/吨和14000元/吨，提高到目前的18900元/吨、17400元/吨、16300元/吨，分别增长了14.5、8.7、16.4，平均增长15，棉花增幅比棉纱增幅大10个百分点。到8月底，公司已亏损219万元，平均每生产1吨棉纱亏损662元。二是生产原料供应不足。公司要完成全年计划需要棉花8000吨，现有1000吨缺口，目前棉花价格居高不下，企业在市场风险大，利润空间缩小的情况下继续生产，则亏损会继续加大。三是电价高，生产成本增加。据公司反映，从20__年元月至今年5月支付动力附加费就达94.6万元，平均每月55647元。每月电费支出比邻近县市同规模企业多近20万元。这样仅电费每年就比邻近县市多支出306.7万元。因为电价和棉纱市场的原因,企业年初确定的新增1万锭技改项目被迫取消。3、屯河乌苏番茄制品分公司截止8月底已生产番茄酱（折标）16567吨，预计全年可完成18060吨左右，比去年减少2600吨，下降12左右。今年公司与农户签订番茄种植合同4万多亩，按平均每亩产量4吨计算，可产番茄约为160000吨。今年计划生产番茄酱23500吨，需要原料139000吨，目前相差37000吨。下降的原因一是今年连续发生低温、果腐疫霉病、冰雹、洪水等自然灾害，造成番茄减产，总计减产约27400吨。二是合同履约率低。主要是吉尔格勒特乡、四棵树镇的部分种植户不履行合同，将收获的番茄销售到高于乌苏0.03元/公斤的高泉酱厂，这部分流失的原料约15000吨。三是西大沟镇至市区的道路因重修，便道路况新差，使西大沟乡的部分种植户将番茄销售到高泉酱厂。4、四棵树煤炭有限责任公司1—8月，生产原煤52.1万吨，完成年计划的94.9，比去年减少6.3万吨，下降10.8，完成工业总产值3845万元，完成计划的73.9，同比下降4.7，实现销售收入3465万元，完成计划的66.6，同比下降15。企业生产下降的主要原因一是运煤公路路况差。乌苏市至西大沟镇的公路从6月份开始修建，至今未能通车，修路过程中运输车辆只能走便道，而便道也经常不通，严重影响产品销售外运。二是去年312国道整修，沙湾等地运到奎屯、独山子的煤炭减少，四棵树煤炭有限公司的煤矿产量增加。今年道路修通以后，这两个市场为东面洞开，从而造成四棵树煤炭有限公司较去年煤炭产量下降。三是煤矿生产矿井7号井由于技术改造1—8月比去年减少产量3.7万吨。5、乌苏电力有限责任公司1—8月累计完成发电量和外购电量9815万千瓦时，其中：自发电8505万千瓦时，占86.7，外购电量1310万千瓦时，占13.3，比计划减少41万千瓦时,与去年同期相比增长528万千瓦时，增长5.87。累计完成年度计划的64.4。1—8月实现工业总产值（现价）3615万元，同比增长13.6。销售收入3565万元（其中：电力收入3234万元；热力收入331万元），比上年同期3153万元（其中：电力收入2888万元；热力收入265万元）增加41 2万元，同比增长13.07。 企业经济论文:论企业经济管理创新策略 一、企业经济管理创新的重要性 随着社会经济及信息技术的不断发展,知识经济与信息经济在社会经济中所占比重越来越大。在高速发展的市场经济条件下,企业的传统市场日趋开放。作为现代企业的管理手法和生产经营方法也应当做出相应的改革创新,以达到合理的资源配置与整合优化。创新做为提升企业竞争力的最有效方法,它能帮助企业在当前飞速发展的市场经济下,与时俱进。新形势下的市场经济既是挑战也是一种机遇。如何在竞争中保持主导地位,企业要得到更好更快的发展,应当不断寻求创新手法,通过创新使企业在不断加强的经济管理中得到发展壮大。 二、企业经济管理现状分析 我国企业经济管理现阶段存在以下两个问题,首先是管理理念落后,不能做到与时俱进。虽然大多数企业在残酷的市场经济体制变革中对经济管理创新重要性逐步有了深刻体会,但是在经济管理方面,如何结合企业现状,主动运用创新策略,科学地进行经济管理创新却知之甚少。并且随着企业的发展壮大,对市场的了解,管理水平要求逐渐提高。如果企业的经济管理不能跟上企业发展速度,可能会造成企业形成一种不健全的发展形势。 其次,企业的内部管控对企业经济管理创新也有很大影响。我国企业的一个通病是企业内部没有规范的管理体系,指挥协调差,人力资源配置混乱,财务资金结构不合理。结合当前市场状况来分析,企业的经济管理不能单纯地看成一种成本控制手段,这样的做法容易造成企业经济管理隐患和企业财产的损失。 三、企业经济管理创新策略 1.管理理念的创新。在企业经济管理中,理念主导了人的行为。所以,对企业经济管理进行创新,首要条件就是要以观念的创新、思想的转换为切入点。在我国目前的经济形势下,管理理念仍然是很多企业经济管理的障碍。我国的企业经营者有很多依然固守传统经营观念,缺乏创新精神与竞争意识,阻碍了企业经济的的创新发展。因此,进行理念创新对企业来说是至关重要的。管理理念的创新能及时纠正落后的、不符合时代特点的管理方式,同时指导企业进行经济管理创新改革,建立科学有效的管理模式,使企业不断发展前行。 2.管理组织的创新。企业的管理需要一个能突破复杂竞争环境,带领企业实干创新的管理组织。企业管理组织在当前形势下,必须加强创新,通过建立优化高效的组织结构对企业经济管理创新起到促进作用,强化各组织结构工作效率。 3.管理制度的创新。企业都需要一套具有约束力的企业制度,制度的完善对企业经济管理创新有重要的作用。企业制度的制订,首先应做到以人为本,以人性化的管理体制对员工进行管理,激发员工积极性。其次,要设立一些具有约束性的制度,奖惩制度分明,并做到严格贯彻实施。通过建立激励体系使企业运营充满活力,通过惩罚制度监督员工尊重企业文化。再次,注重民主、鼓励全员参与。通过不断进行管理制度创新,提高制度的制约与掌控能力,促进企业经济管理制度创新的形成。 4.管理技术创新。在信息化、电子技术不断发展的今天,企业的竞争能力取决于管理水平与技术水平的高低,企业应注重技术创新,提高技术水平。尊敬知识与人才,合理有效进行产业创新,做到与时俱进。技术创新能有效帮助企业规避市场风险,实时掌握行业讯息,合理利用资源,提升行业竞争能力。 5.以人为本创新管理。人力资源的合理配置是现代企业经济管理创新的重要因素。在现代企业进行经济管理创新过程中,要坚持以人为本,尊重知识,优待员工,通过物质奖励与精神鼓励培养员工对企业的归属感。同时,还应注重人力资源的合理配置,发掘员工的潜能。针对不同个体综合能力,合理安排能发挥能力的工作岗位。有效利用人力资源,是一种柔性经济管理的体现。只有将以人为本的观念作为企业经济管理创新中的主体,不断吸引人才加入,重视岗位技能培养,营造积极工作氛围,才能为企业经济管理不断创新提供保障。 总之,企业要实现经济管理创新,应结合自身实际,灵活选取创新方式。找准企业发展的动力,打破传统思想,树立正确的经济管理理念。做到管理理念、管理组织、管理制度、管理技术、以人为本的创新管理。勇于探索,积极创新,在企业经济创新这条发展道路上坚持不懈地走下去。 企业经济论文:浅议铁路企业经济责任审计 摘要：在阐述铁路企业经济责任审计重要性的基础上，提出审计要关注资产、运输成本费用、工资、内部控制制度、经济效益增长等内容；针对传统的经济责任审计模式的缺陷与会计制度的变化，建议从审计程序、审计专用工作表格、审计报告复核制度、业务培训4个方面完善经济责任审计。 经济责任审计制度是保障企业国有资产保值增值，加强廉政建设，预防违法违规行为发生的重要措施。1999年5月，中办、国办印发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，此前，铁道部了《铁路企业厂长任期经济责任审计实施办法》，这两个文件，是铁路企业开展经济责任审计的法规依据。铁路企业为适应自身改革与发展的需要，将把经济责任审计作为日常审计工作的重要项目。正如国家审计署李金华审计长所指出的：“经济责任审计成为领导干部监督管理机制和党风廉政建设的重要内容，进入了一个新的发展阶段。” 1、铁路企业经济责任审计的内容 铁路企业经济责任审计工作量大、范围广、内容复杂，涉及铁路企业的财务状况和经营结果的真实性、经营指标完成情况、内部控制制度的健全和有效性、财经法纪遵守情况，以及经济效益情况等多方面。但以下几项是在铁路企业审计过程中需要特别关注的问题。 （1）资产账实不符。如：更新改造支出形成的固定资产，长期挂账不验收转列固定资产；更新改造工程虚假验工计价；债权不及时清理，造成大量呆账、坏账。 （2）运输成本费用支出审计。运输成本费用审计要避免太“琐碎”，要着眼于成本结构优化、成本（资金）投入与运输生产任务相匹配。由于固定资产投资计划管理体制的原因，有的单位追求过多的设备，从而增加了设备使用的成本负担；有的单位以大修代替维修，或以加强维修代替大修，影响了资金的正确使用和设备的正常使用；有的单位通过多经、集经承包和层层转包本应由运输主业完成的大修、维修项目，甚至承包给外单位、个体户。这些做法，都直接增加了企业的成本费用负担，影响了企业的经济效益。 （3）工资管理问题。如：违反规定提列工资，不通过“应付工资”科目发放工资和发放不统计。 （4）内部控制制度的健全和有效性。一个企业内部控制制度不健全或形同虚设，企业的生产经营和财务收支活动是难以有序进行的。对内部控制制度进行防护性审计，是加强铁路企业经营管理，提高经济效益的有效途径。 （5）联系生产实际，发现经济效益增长亮点，帮助企业提高经济效益。审计人员要下功夫熟悉、研究铁路企业生产业务流程。铁路企业的经济效益增长点是很多的。如：机车车辆单位开拓机车车辆简易厂修（段做大修）能力；供电单位降低机车牵引供电、企业供电电损率；供水单位保证生产生活用水收费完整；供热单位保证生产生活集中供热收费完整；物资供应单位降低物资采购成本；运营单位压缩汽车运用维修费用和电话费用；车务单位客货运输收入的堵漏保收等，都是企业的经济效益增长点。 2、铁路企业经济责任审计的完善 目前铁路企业经济责任审计存在着传统的“财检+评议”模式的缺陷。如果不摒弃这种审计思路与方法的狭仄，经济责任审计的预期效果就难以发挥出来。2000年6月，国务院了《企业财务会计报告条例》，重新修订了会计要素的定义，财政部陆续了一系列具体会计准则，会计制度已发生了很大的变化，而审计如还抱着过去的财务收支审计的旧观念、旧做法，就适应不了会计工作的发展和企业经营管理需要。 搞好经济责任审计，要把经常性财务收支审计与经济责任审计结合起来，经济责任审计要以企业资产负债损益的真实性审计为基础。为了完善铁路企业经济责任审计，提出以下几点看法和建议。 （1）严格履行审计程度。严格履行审计程序是落实审计内容的有力保证，只有全面履行审计程序，才能完成计划的审计项目内容。为此，需要制定周密的审计方案，保证必需的外勤工作时间。 （2）制定铁路企业经济责任审计专用工作表格。审计工作表格能起到规范外勤审计业务、引导审计人员工作思路和方便操作的作用，便于对资产负债损益和内部控制制度等审计项目的操作。现在使用的对问题的“审计工作底稿”，不能适应各种审计项目的需要。在这方面，内部审计是相对滞后的，可借鉴CPA审计经验，对所有会计科目都进行审计复核并作出工作记录。 （3）实行审计机构上级对下级的审计报告复核制度和审计档案抽验制度，以保证经济责任审计工作的质量。 （4）建议铁道部审计中心举办经济责任审计培训班，使各级审计人员的经济责任审计理论知识与实践经验同时得到丰富、提高，以便更好地满足经济责任审计工作的要求。 企业经济论文:探析企业经济如何更好的实现创新性统计 【论文关键词】　企业发展　统计工作　创新性 【论文摘　要】　在快速发展起来的市场经济领域内，如何使企业更好的适应现代化的市场经营运作模式，提高企业的市场竞争力已逐步成为现代骑着领导者所关注的热点之一。作为现代化企业内部管理的重要组成部分，统计工作是关系到企业经营决断、发展走向等的关键环节，特别是随着信息化技术的普及应用，打破固有的传统工作模式，提高统计工作的创新性是促进企业快速发展的一项重要内容。下面本文将结合作者多年的工作实践经验，对如何实现企业创新性统计工作进行简单的论述，以供参考。 随着经济全球化的快贸易经营活动往来关系日渐密切的同时，也使得市场竞争日将激烈。此外，原有的传统人工式的工作模式已逐渐不能适应快速变化的市场经营行情，特别是在信息化时代大发展的背景下，企业经济统计工作也面临着改革创新的重任。 1.　企业经济统计工作进行创新性改革的必要性 为更好的适应企业发展的需要，满足现代化的市场运作机制，企业内部的各项管理工作都应进行科学化的创新性改革，特别是创新企业经济统计工作，作为促进企业发展的关键性环节，更需进行现代化的创新机制。 1.1企业管理发展的必然要求 随着现代化企业管理体系的不断完善，开创了我国企业发展的新局面，对企业管理工作的要求进一步提升。企业经济统计工作作为企业管理工作的重要手段，为企业管理者提供重要财政数据，帮助企业进行决策支持，从而促进企业经营活动顺利进行。企业应该要求企业经济统计工作人员建立完善的企业经济统计信息网络系统，实现企业网络信息化管理。 1.2企业经济统计的自身问题是企业经济创新性统计的客观要求 我国企业经济统计自身存在的问题严重阻碍了企业的发展速度，因此企业进行企业经济统计创新工作是企业发展的必然要求，也是解决企业经济统计自身存在的问题的客观要求。由此可见，企业经济统计工作存在的问题严重阻碍了企业的发展。所以，企业经济统计工作较差，工作情况不佳，从而使得企业必须要采取措施创新企业经济统计，实现企业经济统计工作效率和工作质量。 2.　企业经济进行创新性统计的可行性 随着网络信息技术的快速发展，企业经济进行创新性管理成为可能，有助于企业经济实现创新性统计。正是因为，市场经济的快速发展，客观的社会环境、物质条件以及科学的思想理论都为企业进行进行创新性统计提供了条件，从而使企业经济进行创新性统计具有可行性。 2.1科学发展观成为企业经济进行创新性统计的理论思想 科学发展观是用马克思主义科学的世界观和方法论指导我国快速发展，并且，创新精神和可持续发展是科学发展观的重要思想理论。企业在进行经营活动中应该以科学发展观作为理论指导实践活动，实现企业长远利益，促进企业可持续发展。企业经济进行创新性统计要以科学发展观为指导思想，坚持创新精神和可持续发展观念，实现企业经济进行创新性统计。 2.2先进的科学技术成为企业经济进行创新性统计的技术保障 随着全球经济水平的不断提高，科学技术水平也不断提高，科学技术的变更速度也非常快。因此，先进的科学技术成为企业经济进行创新性统计的技术保障。随着网络信息技术的迅猛发展，计算机技术得到广泛的应用；随着数理统计科学的不断进步为企业经济进行创新性统计提供了坚实的理论基础；由此可见，随着科学技术的进步，成为企业经济进行创新性统计的技术保障，使企业经济实现创新性统计成为可能。 3.　企业经济进行创新性统计的具体内容 通过对企业经济进行创新性统计的必要性和可行性分析，企业经济进行创新性统计是必要的，对于提高企业经济统计工作质量，提升企业管理水平，促进企业实现可持续发展具有重要作用。 3.1创新思想观念 由于企业经济统计工作长期受到经济体制和传统的统计理论束缚，严重影响了企业经济统计的工作质量，因此，企业必须要创新经济统计观念。首先，企业应该在经济统计工作中树立科学发展的观念，坚持以人为本，全面、协调、可持续的发展观。企业要完善对统计人员的管理，不仅要建立统计人员的培训规划，还要通过良好的激励和约束机制调动统计人员的积极性。另外在企业经济统计的实际工作中，要多考虑人的因素，制定合理的规划，简化过繁琐的工作程序。全面的发展观要求企业引导广大员工充分重视企业经济统计工作，使每个人都参与到企业经济统计系统的建设中去。协调的发展观要求企业经济统计的各个环节协调有序的进行，不能片面强调某一方面。可持续发展观指的是企业经济统计工作的改革与创新必须循序渐进，不能急于求成。其次，企业在经济统计工作中应该树立市场观念，企业不仅要做好内部统计工作，还要重视收集和统计相关竞争企业的各类信息。最后，统计信息的可靠性只有一定的概率保证程度。在样本容量一定的情况下，统计的置信度和精确度是相互矛盾的。统计预测和决策也具有偶然性和风险性。因此企业经济统计工作应树立风险意识，注意方法和化解统计风险。 3.2创新经济统计方法和统计手段 企业经济进行创新性统计应该创新经济统计方法和统计手段，保证企业经济统计的工作效率。因此，在企业经济统计工作应该创新统计方法和手段，例如，科学的应用信息技术、计算机技术、网络技术和控制技术，尤其是采用先进的ERP技术，从而建立完善的企业经济统计网络信息平台，使统计人员能够全方位的了解企业经营的各个环节，加强对企业经营活动进行风险控制和经营运行状态的检查、监测以及预警，提高企业经济统计的工作质量。 3.3创新企业经济统计运行模式 在企业经济统计工作中应该放弃传统的企业统计报表制度，应该创新出新的企业经济统计运行模式。例如，企业统计信息管理中心就是很好的经济统计运行模式，这些运行模式充分体现了集中管理与分散管理有效结合的统计管理模式，合理的采用新的信息技术、传输技术和处理技术等，完善企业经济统计。 3.4内容的创新 企业经济统计的基本内容包括企业活动条件的统计、企业投入和产出统计、企业经济效益统计。随着知识经济的发展和企业改革的深化，企业经济统计所包含的内容中逐渐出现了与现实情况不相适应的部分，比如某些过时的、已没有实际价值的指标和一些很少使用的原始凭证等，对这些部分应当合理的舍弃。此外，更重要的是，应拓展企业经济统计的内容，以进一步体现新经济信息的特征。如采用反映高科技含量的设备科技水准统计、产品升级换代周期统计等；反映信息化、网络化的企业虚拟运作统计、电子商务统计等；反映知识经济的人才创造力统计、无形资产统计、企业科研能力与水平统计等；反映人本主义的企业文化统计、企业凝聚力统计以及反映企业可持续发展的资金筹措力统计、资金增值力统计、企业对资源与环境影响统计、企业创新能力统计等等。 结束语 随着市场经济、知识经济的迅速发展，随着企业改革的不断深化，企业经济统计在企业管理中起着越来越重要的作用，做好企业经济统计的创新工作不仅对企业的发展乃至对整个国民经济的发展都有着不可忽视的重要意义。本文通过对关于企业经济进行创新性统计的相关问题的分析和研究，从中深刻的认识到企业通过进行创新性经济统计，对于提高企业经济统计工作质量，提升企业管理水平，实现企业可持续发展具有重要意义。 企业经济论文:关于涉农科技企业经济核算中的难点及对策 论文关键词：涉农科技企业 经济核算机制 面临的难点 对策选择 论文摘要：本文阐述了涉农科技企业经济核算上面临的难点及构建核算新模式的创新思路。探讨了农业科技企业经济核算创新方式。提出了农业科技企业经济核算应适应市场，以农业种业为主的股份有限公司的核算模式；中小种子企业的核算模式；家庭农场的核算模式；货币资金支付新模式；先进的计算机技术和财务管理信息模式等建立依创新为目标效益的系列操作。 1现状 随着经济体制改革的不断深入，我国农业科技企业及种子行业在市场经济条件下，企业经营体制和管理形式已经发生了很大变化，管理的范围增加，农业科技企业的经营管理复杂多变，风险越来越大。目前的《农业企业会计制度》已经不能满足实际工作的需要，要坚持以人为本的财务管理观念，围绕人的价值确立经济核算在企业财务管理中的核心地位，管理活动，协调以财务关系为表现的人的关系，充分动调人的积极性和创造性，实现企业的发展，及发挥在财务资金管理中的预测、决策、计划、控制、考核等方面的作用，有力促进农业科技企业快速发展。因而，建立改革涉农科技企业经济核算办法成为的一项紧迫任务。 2经济核算中存在的难点 我国现行的《农业企业会计制度》是1993年7月1日实行的。农业科技企业是个特殊的行业，其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起的过程，一方面，农业科技企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致减产，质地变差，也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业种业生产周期较长，从农作物种子的播种到农产品的收获，需要经7—8个月甚至更长的时间。而目前的农业科技企业会计核算体系在实施中明显存在一些与农业科技行业特点不相适应的弊病。 2．1与会计制度改革的大环境不相适应自《农业企业会计制度》颁布实施以来，我国会计制度进行了多次重大改革。首先，国家在1985年1月21日颁布中国第一部《会计法》的基础上，为适应经济发展的要求，分别于1993年12月29日、1998年10月30日会计法》进行了两次修订。其次，自1992年起先后了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和16个具体会计准则；2000年12月29日又颁布了新《企业会计制度》，并于2001年1月1日起开始施行。按照这次会计制度改革的要求，我国农业企业的会计核算应针对准则有冲突的地方作相应的调整和补充。 2．2不能提供农业产品成本的详细核算资料从实际调查情况来看，目前，我国大多数农业企业经济核算中还无法提供农业产品成本的详细核算资料，农场与承包农户(家庭农场)之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租)的形式。例如，一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来农户，实行“自主经营”的管理模式，完全由承包者自己根据市场需求来决定种植作物的种类和面积，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取与管理，以及向上级主管部门定期报送统计报表等。 很显然，在这种经营管理体制下，农场本身也就没有健全的经济核算制度，只编制一些简单的统计报表，根本无法提供完整的农业产品成本核算资料。而在一些大型国有农场，是将公司的耕地承包给农户，对农户实行“四到户两自理”(即机械、土地、风险、管理到户；生产自理与生活自理)，每年按一定的标准收取实物地租。承包农户的数量多而分散，自身的会计业务水平有限，平时不对农业活动进行记帐、核算，而总公司是汇总分公司的会计报表，无法提供反映农业生产活动和种子产品生产成本的详细的经济核算资料，尤其是某一种农业试验产品的成本核算资料。 浙江很多地方的国有农场都实行报帐制，其基本做法是以国有农场为单位建立经济核算中心，取消基层所属生产的经营单位(主要是农业生产经营单位)的独立经济核算职能，基层单位发生的经济核算业务由报帐员汇总到核算中心统一组织核算。报帐制的目的是为了加强经济核算与财务管理，提高会计信息质量，但报帐制的实施并没有从根本上解决农业企业会计核算过程中的特殊问题。 2．3不能适应科技企业自身发展的新需要从农业企业本身角度来看，如今的涉农企业与10a前刚开始实行《农业企业会计制度》时相比，已发生了很大变化。10前，我国还处于计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获农业种子后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农业产品。在目前完全市场经济的条件下，企业的经营管理体制，经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的经济核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。 2．4存在经济信息失真的问题由于多方面的原因，各国的经济核算都存在不同程度的会计信息失真问题，我国的农业企业也不例外。一方面，农业种子生产受自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事件的发生，不能对农业种子生产的全过程进行有效控制和监督，因而无法保证农业种子生产活动的会计计量与记录的准确性，导致会计信息失真。另一方面，作为土地承包者的农户与家庭农场，在自主经营模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后剩余的部分，而反映农业生产活动经济信息的准确与失真，对各承包户的利益并没有多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。 3涉农企业经济核算的对策选择 在国际上，很多国家对待特殊行业都有单独的会计标准，因为特殊行业具有很多特殊会计核算要求，是一般企业会计制度所包含不了的。我国是个农业大国，农业科技企业的经济核算制度如何，农业科技企业经济信息质量的好坏，对整个国民经济有着十分重要的影响。考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要，在今后一个相当长的时期内，我国仍有必要以新《企业会计制度》为基础，借鉴《国际会计准则41号一农业》等国外的会计核算准则，制定涉农企业经济专业核算办法，对涉农企业活动实行专业化核算。按农业科技企业的规模大小和农业活动所占比重的高低，可以将科技企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小涉农企业和家庭农场三种基本类型。 3．1以农业种业为主的股份有限公司的核算模式农业种子企业上市公司的财务总部应执行《企业会计制度》，由于种业上市公司一般是由几个与种业有直接或间接关系的分公司组成，有的分公司主要从事种子包衣、加工及运输活动，已完全脱离种业生产活动，所以，会计核算工作不能“一刀切”，应按分公司的业务活动内容进行分类。涉及种业活动的分公司业务，应按种业会计专业核算办法进行日常的会计帐务处理；不涉及农业活动的分公司业务，应执行统一的新《企业会计制度》。这样，既能反映种业上市公司的总体财务状况，又能提供种子产品成本核算的详细资料，突出种子企业活动的特点，满足企业内外不同会计信息使用者的需求。 3．2涉农中小企业的核算模式许多国家都有特殊行业的会计制度，如英国、加拿大、澳大利亚等国已经了中小型企业的会计标准。目前，联合国专家组、国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点，用于规范中小企业的经济核算工作，所以，对于我国中小规模的涉农企业，可以先执行《小企业会计制度》，待发展到一定层次后，符合条件的涉农企业可逐步转向执行统一的新《企业会计制度》。 3．3家庭农场的核算模式家庭农场是以种植、收获农产品及相关产品为其经营活动的农业经营主体，其会计核算过程应着重体现农业产业活动的特点。一般来说，由于家庭农场的经营者的文化素质低，经济核算知识匮乏，不具备进行精确经济核算的条件。对这部分经营者来说，可以要求他们对农业产业活动过程中的各种耗费和损失进行流水帐式的记录和反映，以便为农业产业系统的经济核算提供翔实的原始资料。 根据企业产品生产的特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中主要采用品种法、分步法和分批法3种基本的产品成本计算方法。但由于农业科技产业生产的对象是有生命的植物，其生产要以自然再生产为基础，受自然因素的影响很大，在具体运用某种产品成本计算方法计算农业产品生产成本时，具有一定的特殊性。特别注意，应按成本核算对象分别设置“农业产品生产成本——机械作业成本”帐户，突出农业产业活动的特点，以便正确反映涉农产业活动中所消耗的机械作业成本、手工作业成本，提供详细的农业产品成本核算资料。另外，由于受自然条件的影响大，农业生产活动不可避免地要遭受自然灾害带来的损失，对于这部分损失，应按实际成本、借记“待处理财产损溢”科目、贷记有关科目，报经有关部门批准后，再作相应的会计处理。 3．4构建货币资金支付新模式构建一个以货币资金支付预算为基础、规范化的操作流程为保证的管理模式，是现代农业企业的必然选择。(1)强化货币资金支付的预算管理。预算编制企业的生产经营计划和投资方案，采用一定预算编制方法，以确定一时期的货币资金需用量。(2)建立货币资金支付流程及关键控制环节。对企业财务开支的不合法性与不合理性，企业法人负有不可推卸的责任。如对农业企业采取环境保护措施而获得的收益，通过核算为企业决策者提供环保支出，从而鼓励与鞭策企业改善环保工作。(3)搞好业务流程和管理规范的创新。对农业科技产业的业务流程要按照现代企业经营战略的要求进行必要调整，使企业从采购、研发、生产、销售、财务和售后服务等各环节协调一致，最大限度地满足市场竞争的需要。具体地说，就是要搞好资本运用和经营成本核算，堵漏节本，降低生产流通费用。还要注意技术创新的经济性，力争质量、品种、生产和使用成本、效率等要素的最佳组合。 3．5建立目标管理和计算机信息管理模式一是民主管理、目标管理理应成为农业科技企业的必然选择，这也是与国际管理接轨的必然趋势。在涉农民营家族式企业管理中的经济核算与财务管理薄弱问题，都可以通过实施民主管理和目标管理得到解决。例如，目标管理能使得财务预算硬化，民主管理能使得企业人才心服口服，尽心尽力。对农业科技企业的财务管理要建立先进的计算机技术和经济核算与财务管理信息体系，按照现代企业经营战略的要求进行必要调整，使农业企业财务从采购、研发、生产、销售和售后服务等各环节协调一致。提高农业的市场竞争力，最大限度地满足市场竞争的需要，获取高额利润，赢得市场长期的竞争优势。 企业经济论文:浅析加强电力需求侧管理提高企业经济效益 论文关键词：需求侧管理　配变监测　降损节能　电能信息采集系统 论文摘 要：电力企业作具有特殊性质的企业，肩负着重要的使命，它既要满足人们生产生活的需要，又要维护社会的安全用电，同时要创造经济效益。如何保持这几个方面的协调发展，成为了电力企业亟待解决的问题。电力需求侧管理的应用，为解决这一难题提供了支持。通过加强电力需求的侧管理，可以快速有效的解决多方面的问题，因而对电力用户、电力公司以及社会都有巨大的作用。 虽然电力企业与一般的企业有所不同，但是其作为企业的本质与其他企业并没有不同，那就是要实现企业经济效益的最大化。随着竞争的激烈化，如何通过加强电力需求侧管理来提高企业的经济效益成为了电力企业的重要任务［1］。 1. 电力需求侧管理简介 电力需求侧管理（demand side management，DSM）是指在政府法规和政策的支持下，采取有效的激励和引导措施以及适宜的运作方式，通过发电公司、电网公司、能源服务公司、社会中介组织、产品供应商、电力用户等共同协力，提高终端用电效率和改变用电方式，在满足同样用电功能的同时减少电量消耗和电力需求，达到节约资源和保护环境，实现社会效益最好、各方受益、最低成本能源服务所进行的管理活动。自上世纪90年代以来，许多国家开始推行电力需求侧管理，其中既有发达国家，也包括电力供应和投资严重短缺的发展中国家。据美国劳伦斯·伯克利国家实验室(LBL)估计，今后30年若能致力于提高终端用电效率，发展中国家可削减40%的能源总投资，至少可节省1.5万亿美元；工业化国家可削减50%的能源总投资，节省7000亿美元。所以需求侧管理产生的效益非常可观。 2.加强电力需求侧管理的目的 2.1对有序用电工作提供数据支持 季节、气候、时间等原因往往会造成用电的高峰，增加电力负荷。为了指导用户合理用电，需要加大负荷预测力度和电力需求分析工作，提高负荷预测的水平。通过加强电力需求侧管理，可以制定合理的错峰、避峰预案和措施，挖掘转移电网高峰用电负荷，挖掘电网负荷率的潜力，为电网建设及调荷决策提供参考依据。 2.2.对10kV线路进行在线监测 通过对全县公变台区及独立变客户安装GPRS负荷控制终端，利用EIM系统，实现10kV线路的在线监测，起到了降低线路损耗、防止窃电、控制用电负荷、远程抄表的目的，实现公司经济效益的最大化［2］。 3.电能信息采集系统的主要功能 3.1.抄表功能 系统可以自动采集客户付控终端上表码、电流、电压、功率因数等数据，无需人工操作，既提高了数据采集的速度，有提高了数据的准确性，同时也节约了人力成本。 3.2决策和应用功能 能够的掌握不同行业不同时间的用电情况，采用“错峰填谷”手段指导客户合理用电，这样既保证客户的用电需求，又不会因为在用电高峰时超负荷用电出现拉闸限电给用户造成损失。 3.3 购电控制和防止窃电功能 为了避免客户因为种种原因不能及时缴费造成供电中断的情况，通过为设定报警电量，当客户剩余电量低于报警电量时系统自动发出催费信息，实现催费功能，这样既保证了用户正常用电，又保证了企业的经济利益［3］。 3.4 记录重大计量事件 及时准确的掌握配电网及其设备运行状况。对供电过程中出现问题及时诊断并进行状态检修。对数据进行统计，比如用户平均停电时间、供电可靠率、停电时间管理、停电原因分类、停电设备分类。 4.加强电力需求侧管理后产生的效益 4.1.经济效益 降低线路损耗，及时发现供电过程中的异常情况；通过系统自动抄表功能，既提高了工作效率有节约了成本，也提高了数据的准确性；通过在线监测功能，同时有效地防止了窃电现象的发生，减少了窃电损失。 4.2.社会效益 电力企业的一个重要任务就是保证社会的安全可靠用电，电力的安全、可靠供应是经济发展的重要物质基础，电力工业对国民经济发展和社会进步起到了重要的支撑作用。近些年来，随着人们对用电需求的增加，电力供应紧张的问题日益突出。通过加强用电管理，保证了重点单位和高危企业的用电安全，维护了社会的稳定。 5.结束语 由于电力需求侧管理对电力用户和电力企业来说都有着重要作用，因此电力企业一定要做好这方面的工作，这样既能保证用户合理有效的用电，又能实现电力企业经济效益的最大化。此外，电力企业还应该积极吸取用电管理的新经验、新做法，进一步加强与电力用户和社会的沟通，实现经济效益和社会效益的双赢局面。 企业经济论文:强化模拟核算管理提高企业经济效益 在社会主义市场经济新体制下，追求经济效益是企业永恒的主题，是企业在激烈的市场竞争中赖以生存和发展的物质基础，也是企业全部生产经营活动的最终目的。兰尖铁矿是我国大型露天铁矿之一，也是攀钢生产的主要原料供应基地，面对采场作业条件差、设备型号多，资金紧缺，原材料、备品备件和动力费的不断涨价，使成本上升、利润下降等严重困难，在1999年强化模拟市场核算管理，深挖企业内部潜力，向管理要效益，实现利润545.74万元，全矿各项管理工作上了一个新台阶，在年终评比时，夺得了攀钢（集团）矿业公司开展的社会主义劳动竟赛活动“效益”、“安全”、“质量”和“设备”四个杯。取得了显著的经济效益和社会效益。 一、提高认识，转变观念，建立和完善模拟市场核算“四大体系” 在世纪之交的我国，改革进入攻坚阶段，发展处在关键时期，迸一步解放思想，提高认识，转变观念，是兰尖铁矿迈进市场经济新体制，跨入21世纪，实现新的发展目标的可靠保证。在现代市场经济条件下，观念是一种取之不尽的财富，是一种亟待开发的资源，也是企业制胜市场的法宝。因此，兰尖铁矿面对激烈的市场竞争，站在建立现代企业制度的角度上去思考、去强化模拟市场核算管理，在全员积极理解、支持和参与的情况下，按照市场经济规律运作，便全体职工牢固树立市场意识、竞争意识、成本意识和效益意识。在观念上由产品计划型向经营效益型转变；在企业管理上，以财务管理为龙头，模拟市场核算为主线，充分发挥企业管理以财务管理为中心地位的作用，按照以资产经营责任制为主，模拟市场核算为辅的原则，狠狠抓住降低成本不放松，改进和带动各项管理工作上新台阶，真抓实干，把降本增效的重点放在苦练内功、对标挖潜上；在财务管理上，由过去事后算账转变为事前有预测、有计划，事中有动态控制，事后有总结、分析和考核，养成先算账、后干活的好习惯。为适应内部模拟市场核算工作的需要，建立了四大体系，即目标成本保证体系、内部模拟市场价格体系、内部模拟市场核算体系和内部模拟市场奖惩分配体系。真正把市场竞争机制引人到生产经营中，坚持“责、权、利”对等原则，以成本、产值、利润为衡量标准，推动了内部模拟市场核算工作的深入开展，促使会矿职工思想观念的转变，增强了职工的市场意识、竞争意识、效益意识和成本意识，充分调动了职工当家理财的积极性，为加强财务管理，提高经济效益起到了积极作用。 二、确定模拟目标成本，实行全面预算管理 为了实行全面预算管理，利用价值形态，兰尖铁矿对生产经营、资金和成本指标进行全面预算和管理，使一切生产经营活动处于预算的控制之中。在市场经济条件下，市场在资源配置中起基础作用，归根到底就是价格在起决定性作用，其基本构成就是成本加利润。所以，必须把内部市场和外部市场连接起来，只有把市场竞争压力引人企业内部，才能增强全矿职工市场竞争的危机感、责任感和紧迫感。因此兰尖铁矿在确定成本目标值和利润考核值时，始终把矿石的盈亏平衡点作为最高封顶线；按当期的市场价格，采用 “倒推法”，即收入-利润=成本，确定模拟目标成本指标，通过层层倒推主要技术经济指标，将产值、成本和利润指标分解并落实到各单位，各单位只能降低成本，决不能超过成本控制线，只有把成本、利润指标落到实处，全面硬化内部核算指标，才能降低成本。不但要把市场信号换成模拟目标成本，实行模拟目标成本管理，而且还要逐步建立标准成本管理制度。 三、认真开展模拟市场核算，强化四级成本核算管理 为了加大学邯钢经验的力度，使其达到真抓实干，不走过场，务求实效的目的，在1999年初，首先从建章建制入手，强化了模拟市场核算管理，用制度规范全矿模拟市场核算工作。其次，边摸索、边总结、边完善、边修改模拟市场成本核算方法。对矿、车间、工段、班组（机台）四级模拟成本核算的职责与任务，进行了明确的分工和规范，形成了全员、全过程成本控制的立体网络，从而使内部模拟市场核算达到了制度化、规范化和标准化。 强化基础管理是企业管理的根本。在模拟市场成本核算工作中，始终把加强基础管理放在首位，及时清理、修订、完善、落实各项管理制度，制订合理的消耗定额，内部执行优质优价来促进各工序产品质量的提高。随着模拟核算的不断深化，班组成本核算尤其重要，因为，班组是企业的细胞，它是各项经济指标的直接承担者和最基本的核算单位。所以，完善班组基础工作是当务之急，必须在各班组配备兼职核算员，举办模拟成本核算培训班，明确核算内容、核算办法，制订内部模拟市场核算实施细则和奖惩考核办法，促使职工加强了责任心，主动性得以发挥，由过去“只管干，不管算”向“干什么、管什么、算什么，先算后干、边算边干”的观念转变，真正形成了责、权、利相结合的统一体。 四、降低工序成本，向管理创新要效益 优化生产环节是降低矿石生产工序成本的关键： l、加强物资供管工作，降低采购成本。采购成本是产品成本的原始投人，它的高低将直接影响产品成本的积累，而在我国经济转轨的过程中，国家统一的市场价格体系已被打乱，原材料、备件采购市场处于无序状态，加之企业内部采购人员素质参差不齐，任意采购的违纪行为时有发生，导致企业采购成本居高不下。针对这一问题，兰尖铁矿采购的材料、备件决定由物资部门统一管理，并建立健全内部价格运行及监督体系，成立价格领导小组，实行审批权、采购权、保管权、验收权、发放权分离，物资与财务分离，广泛、深入对市场行情作好调查，货比三家，广开采购渠道，对采购物资实行最高价格限额，不断降低采购成本，使质优价廉的材料、备件投入生产。充分发挥物资供管效能，提高物资的利用率，减少材料、备件的投入，从而降低了产品成本。2、加强能源管理，努力降低能源消耗。能源是不可再生的资源，能源在产品成本中属于可控部分，加强能源管理，是降低成本的有效措施。3、加强设备管理，提高设备效率。牢固树立设备是“本”的思想，设备运行的正常与否，是维持和扩大矿山再生产的可靠保证。一是以制度规范设备管理行为；二是增强设备操作人员责任心和提高操作人员的技术水平；三是强化设备的现场管理与维护保养，严格执行“点检定修”“三精心”的设备管理制度，防止设备事故，以最优的技术状态来保证设备的安全和高效运行，从而提高设备效率。4、加强质量管理，降低质量成本。质量是企业的生命，是企业生存与发展的根本，提高矿石质量，是降低成本，增加收入，增强市场竞争力的重要保证。5、加强安全管理，降低安全成本。牢固树立“安全第一，预防为主”的思想，坚持“安全”是最大节约的原则，安全是降本增效最有效的措施。 五、降低期间费用，减少非生产费用开支 期间费用是指与生产产品产量无关的而是联系会计期间的各项费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。通常只与费用发生的时间相关，不分配计入产品成本。由于这些费用容易确认其发生的期间，并随着时间的消逝而逐渐丧失其效用，而难以判别其所应归属的产品，因而，这些费用按一定时期进行汇总，在发生的当期便从当期的损益中扣除。以往在企业成本管理中，往往只侧重产品成本的核算，忽略了对期间费用的控制，为期间费用留下了空间。因此要进行全过程的成本控制，必须加强期间费用的管理。首先，财务科将期间费用的每个子项目，划分为可控费用和不可控费用，将可控费用的差旅费、办公费、修理费、机物料消耗、电话费等，分解量化到每一个相关的费用部门，指标落实到科室和车间，形成千斤重担众人挑，人人肩上有指标的管理局面。其次，严格考核，将期间费用指标切实与责任人挂上钩，实行奖惩逗硬，从而，加强了期间费用的管理，减少了非生产费用的开支。 六、发挥会计监督的职能作用 在推行模拟市场成本核算管理过程中，将模拟成本指标分解落实到各车间（队，的有关负责人，制订了资产经营责任制和经济责任制，并对各单位完成情况进行考核，实行成本否决制度。目前，就个别单位而言，由于单位负责人任期目标短期化，决定了企业行为的短期化，从而淡化了会计监督工作，搞虚假成本，当考核指标能够完成时，核算就留一手；完不成时，就随意调节成本，把会计工作仅仅当做调节效益的一种工具，使各单位会计监督失去了职能作用。因此，由模拟市场目标成本向标准成本管理过渡，便会计监督有的放矢。标准成本管理制度是一种控制成本的管理方法，是成本计划、计算和控制的有机结合，它由标准成本、差异计算和差异处理三部分组成。它通过事先制定产品的标准成本，计算和分析标准成本与实际成本之间的差异并对差异进行处理，找出成本控制的重点，并对其进行有效的控制和管理，而模拟目标成本管理的指标是依据历史资料和对现有生产经营指标的估算，从上到下进行分解，各管理层一般都留有机动的指标以防意外，给经营成本、掺假行为以可乘之机；而标准成本管理的指标则是用先进的工程实验等科学方法测算，从上到下进行归集，上下必须一致，通过大量差异分析，对高出或低于标准成本部分，可以监督其是否有乱挤乱摊成本现象。对过去已经发生的虚假成本，应当结合实际情况作出明确处理，以确保成本的真实性；从而发挥会计反映和监督作用。 七、从严治矿，完善激励约束机制 以市场为导向，加强企业管理，充分发动群众，实行全员、全过程的成本动态管理。在实际工作中，突出一个“细”字，狠抓一个“严”字，以“严字当头，严格要求，严格管理，一丝不苟，铁面无私”的办矿方针，作为企业从严治矿的“纲”。这是市场竞争严酷性在企业内部管理上的体现，是一个现代企业赖以生存和发展的根本要求。因此，兰尖铁矿方方面面的管理都在“严”字上做文章，从“严”字上找出路，从“严”宇上增效益，邯钢的倒推法，认真实行成本“否决”制度，关键是坚持了严格的考核。如果不认真执行成本“否决”制度，模拟市场核算就会流于形式。邯钢实践经验证明，成本“否决”能降本增效，因此，成本“否决”必须坚定不移。这是促进企业经济效益提高的秘诀。 在现代企业制度下；企业就是自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的法人实体和竞争主体。作为法人实体，就要独立地承担民事权利和义务，作为竞争主体，就要独立地去市场搏击，其根本任务就是追求经济效益，就是要以较少的投入获得较多的产出和效益。因此，要逐步建立“交够国家的，留足企业的，剩下就是职工的”的分配模式，只有这种“工效挂钩”，才能充分调动职工的积极性和创造性。 八、培养高素质、管理型的会计人才 知识经济呼唤高素质的、管理型的会计人才。财会工作是一项综合性工作，在实际工作中会涉及到企业的计划管理、生产管理、物资管理、技术管理、质量管理、设备管理等方面的知识，而这些知识都会渗到银行、财政、税收、保险、物价等方面的知识之中。财会人员要在实际工作中发挥预测、计划、反馈、监督、控制、分析、参与决策的职能作用，要想成为一名合格的会计，只有努力学习和不断更新相关知识，深人基层，熟悉企业生产工艺流程，吸取实践经验，摸索一整套行之有效的方法，才能发表自己负有责任的参谋意见，有效地参与管理。因此培养和造就一批既有丰富的会计专业知识，又懂企业的经营管理，还通晓一般生产技术，善于运用经济手段处理好各方面的关系，又懂财经法规、经贸常识和又具有写作能力的复合型会计人才，才能更好地为企业强化模拟核算管理、提高经济效益和企业的发展服好务。

企业风险管理论文:从企业文化角度探究国有企业财务风险管理 ——从“中航油”事件看企业风险管理文化 【摘 要】本文以“中航油”事件为引子，分析了国有企业由于体制问题而具有的特定财务风险，得出国有企业财务风险管理是一个全局性、长期性的问题。因此本文从企业文化角度探索了国有企业财务管理的途径：就是建立国有企业的风险管理文化。 【关键词】国有企业 企业文化 财务风险 风险管理文化 引 言 财务风险是指企业财务成果和财务状况的风险,有狭义和广义之分：狭义财务风险是由企业负债引起的，具体是指企业因为借入资金而增加的丧失偿债能力的可能和企业利润（股东权益）的可变性，它与经营风险、资本市场风险一起构成了企业所面临风险的主体。广义财务风险是指企业财务系统中客观存在的，由于各种难以或无法预料、控制的因素作用，使得企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离，因而蒙受损失的机会或可能，其中不仅包括由使用财务杠杆带来的狭义财务风险，还包括信用风险、利率风险、汇率风险和证券投资风险等诸多内容。以上是对财务风险的一般分类。[1] 基于公司成立背景、公司经营目标、公司所处的环境、进入领域、公司领导层的知识结构和素质不同，又使得国有企业面临着特有的财务风险。虽然这些财务风险最终的表现形式和一般企业的一样，但是风险成因确是有国有企业的体制问题所引起的。国有企业在历史的潮流中扮演的角色是国家大工厂的生产车间。随着经济发展、改革开放和企业股份制改造的进行，国有企业计划经济时代的运营模式不再适合经济发展的要求：国家以出资者身份干预微观企业的运行管理，产生了国有股一股独大和内部人控制的问题，导致公司治理“人治”而非法制；公司高层管理人员受计划经济影响，其管理思维和知识结构不能适应市场经济对其多元化知识的需求；计划经济时代国有企业形成的“等、靠、要”思想，使得国有企业管理者不具备风险意识。这些都会给国有企业的带来一定的财务风险，甚至使得国有企业毁于一旦。2004年11月中航油破产事件就是一个最好的例证。 第一部分：中航油事件案例分析 中航油事件回顾 中航油是中国航空油料集团公司（简称“中航油集团”）的海外控股子公司，1993年在新加坡注册，当时主要从事石油贸易，并争取到了中航油集团2％的进口权。2000年，中航油进口权增至98％。2001年，中航油在新加坡主板上市，中国航油垄断进口商的地位牢固确立。中航油自20世纪90年代末开始做油品套期保值业务。6年间，净资产由1997年的16.8万美元猛增至2003年的1.28亿美元。但就在此期间，其业务范围逐渐扩大，2003年开始从事石油衍生品场外期权交易，这已经超出保值范围而进入投机领域，中航油从此身陷险地。2004年第一季度，中航油显示亏损。当年3月28日，公司账面亏损580万美元。就在此时油价一路攀升的情况下，中航油选择了“展期”方案，继续卖空待跌，在期权交易中的盘位大增。两天后，公司公布2003年年报，称全面赢利3289万美元，对期货交易的账面亏损只字未提。到2004年6月，中航油期权交易的账面亏损已经达3000万美元，其仍继续坚持展期待仓，把所购期权的到期时间全部推至2005年和2006年，同时交易量被进一步放大。10月以后，中航油持有的期权交易总量已达5200万桶，远远超过其每年的实际进口量（约1500万桶）。此时油价仍在大幅上升，中航油需支付的保证金急剧增加，现金流量很快面临枯竭。10月10日，中航油账面亏损达到1.8亿美元。这时，中航油才向总部汇报，并请求资金支持。中航油集团于10月21日以筹集资金购买新加坡石油公司股权的名义向一批基金出售其在中航油15％的股份，将所得款项1.08亿美元全部贷给中航油补仓。在此次交易中，中航油集团和中航油均未向买家披露上亿美元的亏损情况。11月12日，中航油在三季度财务状况中称，“公司仍然确信2004年的赢利将超过2003年，从而达到历史新高”。11月25日，中航油的实际亏损已达3.81亿美元。11月29日，中航油被迫关闭的仓位，累计损失已达3.94亿美元，正在关闭的剩余仓位预计损失1.6亿美元，账面实际损失和潜亏总计5.54亿美元。中航油申请停牌。11月30日，中航油向法院申请债务重组。 中航油财务风险分析 从以上案例介绍以及收集到的“中航油”相关资料，我们可以得出，“中航油”作为国有跨国企业中航油集团的海外控股子公司，其面临的特殊财务风险包括： （一）因公司目标执行不力而诱发的财务风险 企业集团的发展战略是应该基于公司的未来远景与总体控制能力，考虑企业人员和财力状况。如果不具备条件盲目扩张,企业进入不太熟悉的行业或从事不了解的业务,不仅起不到预期的增加赢利渠道和分散风险的作用,反而会加大企业的财务风险和经营风险。从1997年起,经历了两年亏损和两年休眠期后的中航油先后进行了两次战略转型：第一次转型是从一家船务经纪公司重新定位为以航油采购为主的贸易公司,第二次转型是从一个纯贸易型企业发展到以石油实业投资、国际石油贸易和进口航油采购为一体的工贸结合型的实体企业,成为以中国为依托的石油类跨国企业。依此可以看出，中航油集团在海外设立上市公司的初衷是非常明确——取得一个价格相对平稳的国际油价。从陈久霖担任中航油总裁起，中航油的运作就偏离了这个初衷：中航油从2001年11月在新加坡上市伊始就开始涉足石油期货。在取得初步成功之后,中航油公司管理层在没有向董事会报告并取得批准的情况下,无视国家法律法规的规定,擅自将企业战略目标移位于投机性期货交易,这种目标设立的随意性,以及对目标执行的不力，最终将企业陷入惊涛骇浪之中。 （二）因公司组织结构设置不当、内控无效而诱发的财务风险 管理学理论中，组织结构设计的一个原则就是权责对等，职员（包括高层管理人员）被赋予多大的权力就要承担与权力对等的责任。权责对等的原则使得公司职员在进行某项活动之前，权衡成功得利和失败责任；在活动进行时，公司职员时刻以所承担的责任约束自身的行为。另外，组织岗位设计要求执行和监管部门要严格区分，不能出现执行、监管集于一身的情况，否则公司的内控制度就会陷入瘫痪状态，也就谈不上在公司运营过程中的事中责任监督和追究。中航油为什么会出现历时如此之长（几乎贯穿整个2004年度）、亏损额如此之大（账面实际损失和潜亏总计5.54亿美元）的情况，原因就在于“陈久霖就是中航油”这种现象。虽然中航油上级管理部门有明文规定禁止涉足场外交易，中航油内部也有《风险管理手册》和《财务手册》[2]，但是这些都不能构成对陈久霖的责任约束，因为中航油集团充当了中航油的资金支持者角色。即使中航油出现了投资重大错误、现金严重短缺的情况，陈久霖也不会感觉到自己的这种投机行为将造成的严重后果以及应承担的责任。其实早在2000年发生的安然事件中，我们就应该注重内部监控的重要性，安然作为一个在《财富》500强中排名第七的跨国集团公司轰然倒闭，就是因为缺乏实质性的内部监控：安然的董事会及审计委员会采取了不干预监控模式，没有对安然的管理层实施有效的监督，包括没有查问他们所采用“投资合伙”的创新的会计方法。中航油集团对中航油的干预也仅仅限于文字报告，不了解中航油在出现账面亏损到申请破产这段期间的财务状况，这也是导致亏损持续扩大的重要原因。 （三）因公司缺乏风险意识而诱发的财务风险 国有企业在海外投资面临的市场环境，是全球性的、不由中国政府监管的金融市场。相比国内的一般企业，国有企业还要考虑所进入市场当地政府的监管风险、进入新投资领域的技术风险、竞争对手的情况和本公司内部人才配备情况。 1、当地监管部门的风险。经营场所的政府对市场运行管制不力而给公司带来的风险。期交所身处市场第一线，对于期货市场违规行为的发现和纠正具有得天独厚的获得证据和技术方面的优势，无疑是最富效率的期货监管组织体系。从巴林银行在1995年2月破产的事件中不难相像新加坡期交所对衍生品交易的监管不力，而中航油（新加坡）进入新加坡交易所进行场外衍生品交易本来就是交易所很难涉及的投机方式，再加上新加坡期交所监管本身存在的不足，因此中航油一进入新加坡期交所就面临了很大的风险。 2、交易方式的风险（技术风险）。场外衍生交易与交易场所内的石油期货交易相比，是一对一的私下交易，交易的过程密不透风，风险要比交易所内大的多，而且在国际上场外衍生品交易几乎是不受政府监管的。 3、对市场竞争对手认识不够。企业进入海外交易所进行投资，外国炒家很容易得到企业的交易成本、资金承受能力等商业机密，依此锁定攻击对象。中航油对竞争对手以及自身实力的估计都有很大的偏差。事实上，国际竞争对手有意挤压中资企业。一个明显的例证就是，日本三井银行、美国高盛公司等先是给中航油 “放账”操作期权（即在一定金额范围内不用收取保证金），后又允许挪移盘位，对挪移盘位的风险也没有说明。后来等到油价冲到历史高点时，突然取消放账、提高保证金比例，逼迫中航油斩仓。在这种极大的外部压力下，中航油缺乏足够的保证金支持，从而负债累累。 4、人才风险。国有跨国公司从事海外投资业务，其人员配备要考虑到以下几个方面：（1）公司职员的中外籍比例。尤其是参与一线操作的职员构成要考虑到中外比例。公司进行跨国投资业务相关的交易成本、资金承受能力等商业机密都暴露在国外投资者眼里。中航油参与交易、掌握最核心机密的关键位置交易员仍是外籍人士，面临着极大的风险；（2）公司职员的知识结构。公司进入不同的领域，所面对的技术和知识结构是不同的，如果公司管理人员缺乏相关的专业知识，就意识不到该领域的特殊风险，更谈不上对这些风险进行规避和管理。理论上，看涨期权卖方的亏损风险是无限的，一般作为期权卖方需要很强的风险管理能力与相当强大的资金实力，或者手中正好具有充足的对应资产可以履约；在业界，看涨期权的卖方几乎都要另外做一笔反向交易，以对冲风险。中航油管理层缺乏起码的金融衍生品风险管理知识。作为首席执行官的陈久霖，并没有受过石油衍生品交易方面的正规训练，也缺乏实际操作经验，更谈不上知悉石油衍生品交易的运作以及背后的博弈之道。参与交易活动的职员亦是如此：有关交易员在初期未经公司管理层书面批准的情况下，擅自操作投机性石油衍生品交易等问题出现后，在讨论对策时，该交易员和风险管理委员会对往后挪移仓位须增加交易量，以及在油价持续攀升的情况下，公司必须追加保证金的情况避而不谈，以至连连亏损，却一路没有斩仓。同时，通过中航油集团轻易通过陈久霖的“内部救助方案”，不难看出中航油集团内部，亦缺乏真正懂得金融衍生品风险管理的人才（3）公司管理人员和职员对风险管理制度的态度 iso9000管理风险原则是：有包括把风险管理责任写进雇员的岗位说明中的组织结构的书面材料；书面的风险处理程序；有检查是否按程序办事，风险是否受到控制的审计。因此，公司的风险管理有效不但要有健全的风险管理制度，更在于制度的实质性执行。从相关资料，我们知道中航油制定了完善的《风险管理手册》和《财务手册》，对每位交易员的亏损额都有规定，问题出在中航油的风险管理制度流于形式。从以上导致中航油破产的原因，我们不难看出，不仅公司的目标设定以及执行情况会给国有企业带来财务风险，而且公司组织结构的设置也是财务风险产生的诱因；不仅是高层领导和风险监管部门的风险态度会影响财务风险的大小，而且一般职员的风险意识也有助于风险的防范；财务风险不是阶段性的工作，而是贯穿企业运营的全过程。因此，财务风险管理是企业全局性、长期性的工作。如果企业全体职员能够长期保持风险的危机感，那么这也就是形成了一种企业文化——风险管理文化，这是企业财务风险管理最理想的状态。那么，为了能达到这种状态，我们就要探索构建企业的风险管理文化，借助企业文化将风险意识寓于全体职员，借助企业文化的凝聚力促成企业全体齐心合力抵御风险。以下，我们就来探究如何为企业建立一种文化，并且这种文化以抵御财务风险为目的。 第二部分：构建企业风险管理文化 企业文化是在—定的社会历史条件下，企业生产经营和管理活动中所创造的具有本企业特色的精神财富和物质形态。它包括文化观念、价值观念、企业精神、道德规范、行为准则、历史传统、企业制度、文化环境、企业产品等。其中价值观是企业文化的核心。文化观念和价值观念决定了企业精神，企业精神指导企业目标的形成，道德规范和行为准则约束着企业员工沿着目标行动。从管理学角度看，管理主要依赖于两个最基本的要素：权力和文化。权力作为一种支配资源的力量，依靠的是一种硬性的制度约束，这种约束是一种被动约束。文化则是一种一般性的规范指导能力，它往往是一种理念，一种思维方式。包括在这种理念指导下的行为习惯。对企业职工素质的培养和良好的职业道德的形成具有潜移默化的巨大作用。文化的约束是一种发自内心的认同。因此只有将风险管理依托于一种文化，才能将约束变为自觉。 （一）塑造企业风险管理文化的象征物 卓越的企业文化是卓越企业家的人格化。卓越的企业文化是企业家德才、创新精神、事业心、责任感的综合反映。因为优秀的企业文化不是自发产生的，而是企业家在长期实践活动中形成的。企业家从本企业的特点出发，以自己的企业哲学、理想、价值观、伦理观和风格融合成企业的宗旨、企业价值观，逐渐被广大员工所认同、遵守、发展和完善。企业家不是投机商，而应该是一个大胆创新、敢于冒险、注重积累的开拓型人才。企业家精神及企业家的形象是企业风险管理文化的一面镜子，企业家在风险管理方面的身体力行是员工日常风险管理的一面旗帜。卓越的企业家为了挑战未来，必须时时提高警觉．企业家建立企业风险管理文化必须注意以下三个方面：（1）重视员工的参与，提高员工的参与意识。员工是风险管理实践的操作员，没有员工参与的风险管理只是纸上谈兵；（2）产生先见之明。企业家和高层主管必须发掘和利用整个企业的各种意见和合理化建议，借此来建立对未来的共识和认同，以此来形成卓越的企业文化；（3）重视速度。在现今的经济环境下，质量、时间、成本是企业获得并保持竞争优势的重要法宝，企业的文化也要随着环境的变化做快速的改善甚至是转变，使得企业文化与经济发展的要求趋同。另外，企业的风险管理文化不仅要求企业家自身具有风险意识和风险管理专门知识，还要求在高层管理人员的聘用中考虑其知识结构和人员构成，还要考察其风险管理的态度。 （二）建立风险管理高级管理班子 企业家作为企业文化的象征物，也是企业文化的最初载体。以企业家为代表的企业风险管理文化要靠高级管理职员分解，要靠高级管理职员向职员诠释，要带领着企业职员将之付诸行动，引导职员如何体现企业风险管理文化，收集职员对该文化的感受，对职员偏离该文化的行为纠偏，激发职员为改善企业风险管理文化出谋划策，该文化对企业风险管理的贡献也要靠高级管理职员来总结：如果说企业家是企业风险管理文化的缔造者，那么高级管理职员就是企业风险管理文化推行的士卒，而职员是企业风险管理文化得以存在和发展的土壤。 （三）构建风险管理文化的组织结构 如果—个企业的组织结构能够使每个人对实现企业目标有所贡献，那么这样的组织结构就是有效的。同理，如果一个企业的企业文化能够使每个人对实现企业目标有所贡献，那么这样的企业文化也是有效的。如果一个企业的组织结构能使不必要的后果与代价降至最低，以帮助企业实现目标，则这样的组织结构是有效的。同理，如果一个企业的企业文化能使不必要的后果与代价降至最低，以帮助企业实现目标，则这样的企业文化也是有效的。在组织结构中，为建立灵活性而制定的规定越多．组织结构就可能恰当地实现它的目的。在每一组织结构内，必须建立能预料变革并能作出反应的措施和方法。每一企业都是在变化中的内、外部环境中向自己的目标迈进的。如果—个企业变得僵化，而这种僵化不管是否会成为变革的阻力．程序过于复杂的或部门之司的界限过于固定不变，则该企业就没有能力去迎接经济、技术、政治和社会变化的挑战。构建企业风险管理文化，不但要注意企业内控部门的设置，而且要注重各部门承担相应的风险；在岗位设计上首先要有风险责任的规定，而后才能赋予其权力，做到权责对等；同时还有注意企业组织结构因风险变动而灵活变动的适应性。 （四）风险管理文化注意力集中在市场 市场是企业财务风险的来源，也是企业风险最终暴露的场所。企业必须制订一些日常条例来不断提醒自己。企业风险管理部门必须把时间花在外面，花在市场上：监测市场的波动以及时预测财务风险发生的可能性；分析市场以找到分散财务风险的途径；跟踪市场发展趋势以估计企业财务风险损失的发展态势；权衡企业财力和风险造成的最大损失额度。市场的风险产生是单个企业不能控制的，企业对市场的研究是决定企业是否进入风险领域，或者是已经置身于风险之中时，是保持谨慎态度继续拼搏还是果断退出。就中航油事件而言，如果中航油在出现亏损到最终破产这一阶段的任一时刻，退出石油期权场外交易，都不会酿成5.54亿美元的巨亏，更不会遭致破产。 （五）风险管理文化要有金融上的远见 企业能够持续经营，最重要的是现金，而不是账面上的利润。财务风险最终的表现都是资不抵债，偿还债务只能是企业的现金或者能转换成现金的财产物资（服务），因此利润只是虚数。企业如果缺乏现金，就会产生金融上的危机，克服金融危机要付出很大的代价。风险管理文化在金融上的远见，要求企业量“存”为出。强大的资金后盾不是抵御财务风险的盾牌：风险来源于市场众多的原因，风险是无限的，但是现金却是有限的。对于特定企业来说，现金永远也不能填补因风险产生的“无底洞”。中航油集团给中航油的1.08亿美元的贷款未能缓解中航油的财务危机，同样，即使再给陈久霖提供“5亿美元”[3]，也改变不了中航油破产的局面。 结束语: 国有跨国企业由于体制上的原因使其存在与一般企业不同的财务风险：计划经济时期形成的“等、靠、要”思想使得国有跨国企业没有风险管理的意识；行政上的审批制使得国有企业的风险管理制度流于形式；沿用国有企业改制前的高层管理人员使得国有企业缺乏具备现代金融和风险管理专门技术知识的人才。因此，构建国有跨国企业的财务风险管理不是某个部门就能达到的，也不是某个领导人就能解决的，更不是在特定的时间范围内就能建立的，当然，依靠引进先进的监控系统[4]来抵御风险也是不现实的。只有建立企业的财务风险管理文化，以企业家的风险管理精神为指导，配合高层管理人员对风险管理文化的执行和组织结构的灵活应变，辅之现代化的风险监控系统，将财务风险管理融入全体职员的意识，渗透到员工的日常经营活动中，才能形成对企业全局的财务风险抵御的盾牌，才能长期减少或规避企业的财务风险损失。 企业风险管理论文:论企业风险管理理论的本土化问题 [摘要] 企业风险管理理论是一种全新的管理理念。在我国，它已经通过行政法规的形式由企业监管当局首先在中央企业加以推行。近三年来的实践表明，在理论转化为现实生产力、竞争力的过程中，仍有大量的本土化工作要做。 [关键词] 企业风险管理理论 中央企业 本土化 本世纪初以来，以不确定性为基本研究对象的企业风险管理（enterprise risk management,erm）理论逐渐进入我国实业界和研究者的视野。2006年6月,国务院国有资产监督管理委员会颁布实施了《中央企业全面风险管理指引》（下称《指引》）,该《指引》的颁行，可以看成是企业风险管理理论在我国大规模本土化的开始。 一、企业风险管理理论概要及在我国的规范化实施 1.企业风险管理（erm）理论的一般框架。企业风险管理作为一种全新管理理念或管理框架的最终形成，是由美国发起人组织委员会（committee of sponsoring organizations of the treadway commission，coso）在2004年9月提出的，标志文书是《企业风险管理——整合框架》（enterprise risk management integrated framework，下称《整合框架》），这个框架是迄今为至企业风险管理最完善、最成熟的理论概括。coso认为，企业风险管理是经由企业当局广泛参与，对企业面临的不确定性进行多要点掌控，以实现组织目标的过程。 《整合框架》提出了企业风险管理的8个核心要素，即，目标设定、内部环境、事件识别、风险评估、风险回应、信息沟通、控制活动和持续监督，这8个要素组成了一个有机体系。企业风险管理有4个目标，即，战略目标、经营目标、报告目标和合规目标。理想的erm框架是通过对不确定性的管理增加股东价值，以共同的语言和要素安排，落实企业的上述4项目标。企业风险管理的要素与目标之间是一种紧密的支持与保证关系。 2.企业风险管理在我国中央企业的初步实践。在《整合框架》的背景下，2006年6月国资委根据《中a华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等法律法规，制定颁布了《中央企业全面风险管理指引》，对中央企业实施风险管理的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理信息系统等进行了系统规范，成为中央企业风险管理的权威指导文书。之后，一些省市区也出台了很多相关文件，对《指引》的实际操作进行具体化。《指引》所称企业风险，包括纯粹风险（只有带来损失一种可能性）和机会风险（带来损失和盈利的可能性并存），具体分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等。 《指引》对企业风险管理的目标、流程描述，与《整合框架》中的描述大体相同。它将企业风险管理的目标设定为五个方面：一是将风险控制在与总体目标相适应并可承受的范围内；二是确保企业内外部实现真实、可靠的信息沟通；三是遵守法律法规；四是通过企业制度安排降低实现经营目标的不确定性；五是建立针对重大风险发生后的危机处理计划。这五个方面的目标，分别对应着《整合框架》提出的4个目标。它将企业风险管理流程区划为收集初始信息、进行风险评估、制定管理策略、提出实施解决方案和监督改进等5个阶段，分别对应着《整合框架》中的企业风险管理8大基本要素。 二、企业风险管理理论本土化过程中应注意的问题 1.找到切合实际的本土化切入点 一方面，通过对《指引》的解读可知，与国资委以往出台的文件有很大不同是，过去国资委颁行的大多数文件都是在对企业大量实践经验进行分析总结的基础之上形成的，是一个从实践到理论，再从理论回到实践的过程。而《指引》则正好相反，它来自于成熟的理论，而且主要是国外的成熟理论，先于国内企业的管理实践。另一方面，每一个中央企业都有其特殊的行业特点、既有体制、历史传承、文化特色和企业员工队伍、管理当局的素质水平等，这决定了不同的企业在实施风险管理时应有不同的切入点或突破口，不能好高骛远，要从各自的实际出发，找准影响各自企业主要经营管理领域的不确定性来源，有针对性地进行企业风险管理实践。 2.建立起具有可操作组织规范 企业风险管理理论和《指引》都是针对企业所面临的时时处处都存在的各类风险提出的，都只是一个理论框架和方向指引，没有统一具体的模式。它要求企业围绕总体经营目标，通过在企业各个管理环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，营造风险管理的氛围，建设风险管理体系，等等。可见，无论企业风险管理理论还是《指引》，都没有为中央企业的现实经营管理给出一个具体的、可以搬来即用的药方，所以，将企业风险管理理论和《指引》具体化为每一个中央企业中看得见、摸得着的具体组织结构和规章制度，是当前我国中央企业需要下大力气去做的事情。 3.培育良好的气氛和合格主体 一般讲，一个良好的适合于特定企业的erm氛围，应该至少包括以下几个方面内容：一是将企业的风险偏好与企业战略有机联系；二是能够保证企业的风险管理战略、企业的发展战略与企业的股东价值保持一致；三是可以提供鉴别和评估风险的工具，并有强大的企业舆论支持这些工具使用；四是企业各层面有统一的风险语言，和畅通的沟通管道。任何一个erm框架都是在一定的氛围中由具体的企业成员最终实施的，没有良好的企业风险管理氛围，得不到企业各层面人员的支持，再好的企业风险管理框架和《指引》都会流于口号和形式。 企业风险管理论文:企业风险管理理论与方法概述 [摘要] 随着经济的快速发展，企业在壮大的过程中，逐渐面对了越来越多的风险，建立风险管理体系的重要性和紧迫性逐步突显出来。本文介绍了风险管理的理论与方法研究，并对风险管理的内涵及过程进行了阐述，指出建立风险管理体系将有助于提升企业风险管理水平，从而创造更好的经济效益。 [关键词] 风险 风险管理 安全生产 一、引言 20世纪80年代中期，自改革开放、实行市场经济体制以来，国外各种介绍风险管理的理论与书籍被介绍到中国，风险管理的课程已经逐步在走进大学课堂。风险管理教学、研究和应用开始起步，企业经营领域的风险管理专著开始面世，在许多大型工程的建设过程中，也已开始应用风险分析的理论，风险管理研究已成为管理学科研究领域中重要的课题。 风险管理力求把风险导致的各种不利后果减少到最低程度，使之正好符合有关方在时间和质量方面的要求。一方面，风险管理能促进决策的科学化、合理化、减少决策的风险性；另一方面，风险管理的实施可以使生产活动中面临的风险损失降至最低。 目前我国大部分企业没有专门的人员或机构进行企业风险管理活动，每个人或部门往往只针对自己工作中的风险独立地采取一定对策，缺乏系统性、全局性。企业中的风险管理基本上是一种被动式管理；企业中风险管理活动往往是间断性的，缺乏系统、科学的风险管理理论方法指导。 构建企业风险管理体系，是在对相关信息采集的基础上，分析可能导致生产活动中出现风险的根源性因素，通过定性与定量相结合的方法发现企业各生产环节管理与运作过程中的潜在风险。充分重视企业风险管理，建立风险管理体系，并对风险分析的理论方法进行全面、深入、细致的研究，将对成功实现企业目标，达到资源的优化配置起到重要的理论指导作用。 二、风险管理的内涵 1.风险的含义 风险和危险是不同的，风险包含着一种不确定性，每个结果的概率是可知或可以估计的，而危险则只意味着一种不好的预兆。因此，有时虽然有危险存在，但不一定要冒此风险，我们要想方设法去改变风险发生的条件，使之不发生，甚至带来转机。综上所述，可以这样定义的风险：风险就是活动或事件消极的，人们不希望的后果发生的潜在可能性。具体地说，风险一般应具备以下要素:(1)事件(不希望发生的变化）;(2)事件发生具有不确定性;(3)风险的影响(后果）;(4)风险的原因。 将风险表示为事件发生的概率及其后果的函数，即 r=f(p,c) （1） 式中，r--风险，p-概率，c-后果。 风险和不确定性是我们很容易混淆的概念：不确定性是客观事物永远发展变化的客观特性，是产生风险的原因。虽然风险和不确定性这两个概念经常互相使用，但它们并不是一回事。不确定性仅仅考虑事件发生的肯定程度，而风险则要考虑事件发生后果的严重程度。 不确定性在某些特定的情况下并不完全是坏事，关键要看不确定性是在向着我们希望的方向发展，还是相反。再次说明，风险是针对不希望发生的事件而言的，它包括以下两个方面: (1)发生的可能性； (2)一旦发生，后果的严重程度。 由此知道，有两类事件的风险性质是没有争议的，一类事件是“高可能性，严重后果”，对这类事件可以立即判定属于高风险问题；另一类事件是“低可能性，轻微后果”，对这类事件我们可以立即判定属于低风险问题。有两类事件的风险等级的判定是容易引起争议的，它们是： (1)高可能性，轻微后果； (2)低可能性，严重后果。 这两类风险性质的判定与个人的主观判断有很大的关系，不同的人由于持有不同的立场、观点，以及所处的环境不同，会有不同甚至相反的判断。图中的后果严重程度如果逐步增大的话，人们在做出决定时会越犹豫，在这种情况下，对项目风险等级的判定会更加依赖个人的解释。这时，主管人员一方面要依靠不同领域的专家，另一方面也要做好准备，对判定风险问题作最后的决断。 2.风险管理的含义 风险管理涉及到各个行业，每个行业都有其自身的特点，企业风险管理是指生产过程中，风险管理部门对可能遇到的各种风险因素进行识别、分析、评估，以最低成本实现最大的安全保障的过程。 从表层上分析，风险管理就是对生产活动或行为中的风险进行管理，从深层上研究，风险管理是指主体通过风险识别、风险量化、风险评价等风险分析活动，对风险进行规划、控制、监督，从而增大应对威胁的机会，以成功地完成并实现总目标。风险管理的主体是管理人员，客体是生产活动中的风险或不确定性，大型、复杂的生产活动过程应设置专门的风险管理机构和相应的风险负责人。 风险管理是一个过程，由风险的识别、量化、评价、控制、监督等过程组成，通过计划、组织、指挥、控制等职能，综合运用各种科学方法来保证生产活动顺利完成；风险管理技术的选择要符合经济性原则,充分体现风险成本效益关系，不是技术越高越好，而是合理优化达到最佳，制定风险管理策略,科学规避风险；风险管理具有生命周期性，在实施过程的每一阶段，均应进行风险管理,应根据风险变化状况及时调整风险应对策略，实现全生命周期的动态风险管理。 三、风险管理过程及方法 风险管理过程包括风险规划、风险识别、风险评价、风险处理和风险监控几个阶段： 1.风险规划 风险规划，指决定如何着手进行风险管理活动的过程。风险规划确定一套完整全面有机配合、协调一致的策略和方法并将风险其形成文件的过程，这套策略和方法用于识别和跟踪风险区；拟定风险缓解方案；进行持续的风险评估，从而确定风险变化情况并配置充足的资源。在进行风险规划时，主要考虑的因素有：风险管理策略、预定义角色和指责、各项风险容忍度、工作分解结构、风险管理指标体系。 规划开始时，我们要制定风险管理策略并形成文件。早期的工作是：确定目的和目标；明确具体区域的职责；明确需要补充的技术专业，规定评估过程和需要考虑的区域；规定选择处理方案的程序；规定评级图；确定报告和文档需求，规定报告要求和监控衡量标准。如有可能，还要明确如何评价潜在资源的能力。 风险规划过程的运行机制是为风险管理过程提供方法、技巧、工具或其他手段、定量的目标、应对策略、选择标准和风险数据库。其中，定量的目标表示了量化的目标；应对策略有助于确定应对风险的可选择方式；选择标准指在风险规划过程中制定策略；风险数据库包含历史风险信息和风险行动计划等。 风险管理计划在风险规划中起控制作用。风险管理计划要说明如何把风险分析和管理步骤应用到项目之中。该文件详细的说明风险识别、风险评估、风险处理和风险监控的所有方面。风险管理计划还要说明项目整体评价的风险的基准是什么，应当使用什么样的方法以及如何参照这些风险评价基准对项目整体进行评价。 2.风险识别 风险识别是风险管理的第一步，即识别实施过程中可能遇到（面临的、潜在的）的所有风险源和风险因素，对它们的特性进行判断、归类，并鉴定风险性质。风险识别的目的是减少的结构不确定性。亦即发现引起风险的主要因素，并对其影响后果做出定性的估计。该步骤需要明确两个问题：明确风险来自何方（确定风险源），并对风险事项进行分类；对风险源进行初步量化。 风险的识别是风险管理的基础，应是一项持续性、反复作业的过程和工作。因为风险具有可变性、不确定性，任何条件和环境的变化都可能会改变原有风险的性质并产生新的风险。对风险的识别不仅要通过感性认识和经验进行判断，更重要的是必须依靠对各种客观统计资料和风险记录进行分析、归纳和整理，从而发现各种风险的特征及规律。 常用的风险识别方法有：专家调查法（头脑风暴法、德尔菲法、访谈法、问卷调查法）、情景分析法、故障树分析法等。 我们简单介绍一下目前应用广泛的故障树方法。故障树方法简称fta，是用于大型复杂系统可靠性和安全性分析的一个有力工具。利用fta来分析一个系统时，我们关心的是找出造成某个不希望的事件（顶端事件）发生的各种可能原因，fta使用演绎的方法找出使顶端事件发生的可能的次级事件，反映了各次级事件引起顶端事件发生的逻辑关系，这种关系用图形表示出来就像一颗以顶端事件为根的倒长着的树，故障树因此得名。 3.风险分析和评价 风险分析和评价是在对风险进行识别的基础上，对识别出的风险采用定性分析和定量分析相结合的方法，估计风险发生的概率、风险范围、风险严重程度（大小）、变化幅度、分布情况、持续时间和频度，从而找到影响安全的主要风险源和关键风险因素，确定风险区域、风险排序和可接受的风险基准。在分析和评价风险时，既要考虑风险所致损失的大小，又要考虑风险发生的概率，由此衡量风险的严重性。 风险分析和评价的目的是将各种数据转化成可为决策者提供决策支持的信息，进而对各风险事件后果进行评价，并确定其严重程度排序。在确定风险评价准则和风险决策准则后，可从决策角度评定风险的影响，计算出风险对决策准则影响的度量，由此确定可否接受风险，或者选择控制风险的方法，降低或转移风险。在分析和评价风险损失的严重性时应注意风险损失的相对性，即在分析和评估风险损失时，不仅要正确估计损失的绝对量，而且要估计组织对可能发生的损失的承受力。在确定损失严重性的过程中，必须考虑每一风险事件和所有风险事件可能产生的所有类型的损失及其对主体的综合影响，既要考虑直接损失、有形损失，也要考虑间接损失、无形损失。风险影响与损失发生的时间、持续时间、频度密切相关，这些因素对安全生产的影响至关重要。 风险分析和评价的方法主要有：专家打分法、蒙特卡罗模拟法、概率分布的叠加模型（cimm模型）、随机网络法、风险影响图分析法、风险当量法等。 4.风险处理 风险处理就是对风险提出处置意见和办法。通过对风险识别、估计和评价，把风险发生的概率、损失严重程度以及其他因素综合起来考虑，就可得出发生各种风险的可能性及其危害程度，再与公认的安全指标相比较，就可确定的危险等级，从而决定采取什么样的措施以及控制措施应采取到什么程度。有效处理风险，可以从改变风险后果的性质、风险发生的概率或风险后果大小三个方面提出多种策略。 5.风险监控 风险监控就是通过对风险识别、估计、评价、处理全过程的监视和控制，从而保证风险管理能达到预期的目标。监控风险实际上是监控生产活动的进展和环境，即情况的变化，其目的是：核对风险管理策略和措施的实际效果是否与预见的相同；寻找机会改善和细化风险控制计划，获取反馈信息，以便将来的决策更符合实际。在风险监控过程中，及时发现那些新出现的以及预先制定的策略或措施不见效或性质随着时间的推延而发生变化的风险，然后及时反馈，并根据对生产活动的影响程度，重新进行风险识别、估计、评价和处理，同时还应对每一风险事件制定成败标准和判据。 风险监控还没有一套公认的技术可供使用，由于风险具有复杂性、变动性、突发性、超前性等特点，风险监控应该围绕风险的基本问题，制定科学的风险监控标准，采用系统的管理方法，建立有效的风险预警系统，做好应急计划，实施高效的风险监控。 风险监控应是一个连续的过程，它的任务是根据整个（风险）管理过程规定的衡量标准，全面跟踪并评价风险处理活动的执行情况。有效的风险监控工作可以指出风险处理活动有无不正常之处，哪些风险正在成为实际问题，掌握了这些情况，管理部门就有充裕的时间采取纠正措施。同时，建立一套管理指标体系，使之能以明确易懂的形式提供准确、及时而关系密切的风险信息，是进行风险监控的关键所在。 风险监控的主要方法有：审核检查法、监视单、风险报告等。 四、总结 风险管理是一个全寿命的动态过程，与管理的四个阶段，即启动、规划、实施和结束阶段密切结合，渗透在寿命周期的全过程之中。在企业有效开展风险管理能够促进各单位决策的科学化、合理化，减少决策的风险性，能为企业提供安全的经营环境，能够保障企业经营目标的顺利实现，能够促进企业经营效益的提高。无论从理论还是从实践的角度来说，大胆创新、探索性地恰当运用风险管理的理论与方法，已成为关注的一个热点，对于提升企业管理水平、加强安全保障、创造更好的经济效益具有十分重要的意义。 企业风险管理论文:试论《企业风险管理——总体框架》的石油企业风险导向内部审计 摘要：运用全面风险管理框架（erm）的理论，针对大港油田内部控制与内部审计发展之需要，探讨如何构建有效的风险导向型内部审计，旨在以风险导向型内部审计为目标，为大港油田公司内部审计发展提供一些具有借鉴意义的思路，并不断推进大港油田公司内部审计工作的创新和发展。 关键词：erm；风险导向；内部审计；石油企业 一、研究背景 2004年coso委员会颁布企业风险管理框架（erm），该框架不仅扩大了原coso内部控制整体架构的范围，建立起一个对风险更加关注的、更强大的内控体系，而且将内部控制与风险管理融为一体。企业全面风险管理已成为21世纪全球企业管理发展的新趋势。近年来，着名企业评级机构如标准普尔和穆迪已将erm列为其对企业评级的基本评价因素，各国的审计标准已将审计的根本任务从审计内部控制逐渐转移到审计风险管理的职能上来。最近的调查显示：80%西方投资者愿为有能力实施全面风险管理的企业支付溢价，越来越多的企业开始从风险管理的角度来考虑寻找商业合作伙伴，以保障自身的品牌、时限、质量及可持续性。因此，无论从管理标准或企业评级的新导向，还是从来自于监管、投资者或客户的压力，实施全面风险管理已成为当今企业发展的必然选择。 iia主席伍顿·安德森博士在2004年5月25日的上海报告中指出：在erm框架下，内部控制与风险管理已经有效融合。风险导向型内部审计[1]通过协助风险估算程序，系统的识别风险事件，衡量和监控业绩，最终促成内部沟通和采取正确行动。基于此，本文提出以风险管理为核心的风险导向型内部审计。 二、构建基于erm的风险导向内部审计 在大港油田公司构建依托erm的风险导向型内部审计是以风险为基础，为实现公司的价值增值目标，由具备复合型才能的职业人员所从事的重在监督和评价公司治理有效性的保证和咨询活动。 （一） erm框架下的风险导向内部审计分析 coso委员会在2004年9月《企业风险管理——总体框架》，简称erm框架，该框架包括八大要素：内部环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。下面紧密围绕erm框架八要素，对风险导向审计具体内容逐一进行简要阐述： 1.内部环境。内部审计要充分结合企业的外部经营环境（包括本地经营环境和全球经营环境），综合考虑内部环境可能的经营风险来源：不胜任的董事会、内部组织文化的功能缺失、与战略不相适应的风险偏好、高层管理人员知识、经验是否与战略主题目标和时代相和谐。 目标设定。战略及经营计划中隐含的整体组织风险为erm其他六个要素的运行提供了一个总体框架，这些目标及风险偏好为erm提供了总体标准。内部审计人员要系统的将组织战略和商业模式与对其实现构成威胁的风险联系起来，评估组织的战略目标、经营目标、财务目标、各个部门目标的合理性。 事件识别。内部审计人员通常会利用寿命周期分析法、swot法、ksf法、dccs法、盈亏临界点分析法、财务、会计、统计指标分析法等捕捉风险征兆。如我们很熟悉的swot分析就是将企业内部与外部环境中有利与不利的方面放在同一个框架中进行分析，以综合评价企业从事某一种行业的可行性及风险。 风险评估。风险评估是采用定量或定性的方法，考虑企业潜在事件发生的可能性及对实现企业目标的影响程度。审计重点关注风险评估方法的适当性和有效性，应当遵循以下原则：定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法；定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。 风险反应。管理层在评估相关风险后，按照风险管理优先顺序和风险管理策略，结合风险预警机制，对各类风险或每一项重大风险制定、评估和选择风险管理解决方案，确定如何应对风险。内部审计应重点关注风险管理解决方案制定是否科学。解决方案一般可分为四类：规避风险、减少风险、分担风险、接受风险。方案制定要充分考虑风险容量和风险承受度、成本和收益、方案的机遇等因素。 6.控制活动。控制活动是指为确保风险管理解决方案得以贯彻执行的政策和程序。内部审计要从如下几个方面评价控制活动的科学性、合理性：（1）检查相关交易过程的控制措施。好的内部审计控制的设计必须保证每项交易都具有证明文件，保证拒绝非法的交易，保证所有合法的交易能够被正确处理。（2）总体控制与具体控制。总体控制的缺乏会使具体控制失效。设计具体控制时，必须同时考虑相关的风险、报告的风险和发生的频率。（3）多重控制。为防止一项控制措施不能发现和纠正错误的可能性，应设计多重控制。这里包括授权、职务分离、凭证、接触、实物清查等几个方面同时或交替的控制设计。（4）对成本与效益原则的考虑。内部控制的设计应该遵从成本与效益原则，即将缺乏控制导致的损失与建立和实施控制的成本相比较，寻求内部控制的独立性、有效性的同时，力求简洁与低耗。 7.信息与沟通。内部审计人员需要关注高层管理者的战略、目标意图能否自由、迅速、畅通的传递给下级，并且下级是否能充分理解上级的意思表达，并将意见充分反映到上级、管理层对员工意见的获取和采纳程度以及组织是否有多种沟通渠道等。 8.风险监控。内部审计对风险管理的监控实际上就是判断高级管理层的erm业绩的优劣，在此过程中，内部审计人员要对风险评估过程进行再次评估，在这里要引入iia的最新分析工具一分解（decomposition）。分解方法将经营计量系统记录的业绩与计划和预算中的预期业绩以及同一时期的竞争者进行比较，是监控风险环境变化的一种有效方式。与预期值的差异可以按其原因或“起源”来解释，或者用之前的风险分析所指出的、环境或经营条件的变化超出了限度来加以解释。对原因进行相关、及时地计量和剖析便于管理层及时作出反应，又能更好的发挥内部审计咨询方面的增值功能。 （二）erm框架下风险导向内部审计的实施安排 1.重视以风险为基础的审计计划。制定审计计划是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。《内部审计实务标准》第2 010款关于制定审计计划中指出：首席执行官应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计师对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。其内容通常包括如下几个方面：（1）审核以前的报告、审计方案、工作底稿及前任审计师提供的文档，列出任何要求采取纠正行动的公开项目。其作用在于获取背景资料及确定过去审核的结果，以更好地确定当前重大风险的审计范围。（2）实施初步调查，以确定被审核的活动的目标、实际或潜在风险，以及现存的控制系统。（3）审核被审计职能的政策和程序，以及它的经营管理手册、组织结构图、权力结构图、长短期目标。通过审核来确定可以衡量和评价风险的领域以及该职能是否按管理层的意图执行。（4）审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料，针对被审计的业务活动，获得最新的技术信息。（5）准备被审计职能的主要业务流程图，获得业务流程的可视分析，识别控制缺陷。（6）审核管理层已建立的绩效标准，如果可能，把它和行业标准进行比较。（7）会晤客户，讨论审计范围和内部审计师试图达到的目标，避免有关审计目标和范围被误解。（8）编制完成审计业务所需耗费的详细预算，以保证审计过程的效率。（9）通过风险评估并排序，列出必须考虑的重大风险。（10）为每个可识别风险确定什么控制有效，检查现行的控制是否可以消除或充分地减少已识别的风险。确定重大问题和机会的实质，识别困难的主要方面，确定其原因和可能的补救方法。 2.以确认企业主要风险管理目标是否实现为依据，实施审计测试与审计发现。审计测试意味着通过将选择的项目变成证据，在现代风险导向内部审计中，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估等方法获取有关风险的审计证据，并且揭示出它们的内在品质或特征，目的是为内部审计师形成审计意见提供基础。 1 2 3 下一页 在审计工作中内部审计师要确定哪些情况需要采取纠正行动，那些与规范或可接受的标准之间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应采取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴露等。在现代风险导向内部审计中，审计发现通常包括特定要素：背景、标准、情况、原因、影响、结论和建议。包括这些因素的所有审计发现，都为采取纠正行动提供了强有力的依据，同时它会想方设法证明确实存在问题并提出解决方法。 丰富审计结果内容并及时进行业务通报。审计结果应该包括审计发现结果、审计结论（意见）、审计建议和行动计划。审计发现结果是对事实（风险）的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，就可以得出审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以标准、情况、原因、影响为依据，在现代风险导向内部审计中，审计发现结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。 《内部审计实务标准》第2400款指出内部审计师应及时通报业务结果，通报的内容包括业务标准、范围及业务结论、建议和行动计划。但内部审计师在审计通报和工作底稿中包括与违法违规行为和其他法律问题有关的审计结果，并就此发表意见时应非常谨慎，在处理这些事项时应与有关方面（法律顾问、稽核官员）建立紧密联系。 以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据，实施后续审计。在现代风险导向内部审计流程中，从审计计划到审计实施以及后续审计，自始至终都贯穿现代风险导向的审计理念。以大港油田的实际业务为例，比如对一项销售收入进行审计，内部审计人员不仅要在收入发生之后审核其签订合同金额与客户付款金额是否相同、所付票据是否齐全，而且要在收入发生之前审查设计收款计划的制定依据是否真实可靠，收款计划是否可行，设计收费价格是否合理；再如对投资项目进行审计，内部审计人员在项目投资之前要对该项投资决策进行审计，包括审查该项目是否应该投资、投资回报率是否合理、合作对象的信誉高低以及是否还存在更优的选择方案，在项目投资之后要审核投资协议是否完整、企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算；再如对石油开发工程项目进行审计，内部审计人员首先在工程项目立项阶段就对可行性报告、初步设计、设计概算、资金来源等进行审查，其次进行工程预算审计，以审核后的预算和工程合同为依据支付工程款，在项目施工时进行阶段性结算审计，主要对项目的设计变更、增减较大项目的预算审计以及对项目进度的审查，最后进行工程决算审计。 （三）erm框架下风险导向内部审计的实现途径 在erm框架下建立和应用现代风险导向内部审计模式，是一个大胆的尝试和创新，是对原有内部审计功能的拓展，而大港油田目前的内部审计现状与之存在一定的距离，因此需要通过以下途径来实现内部审计的转变和发展。 1.拓展集团内部审计的功能定位，确保内部审计的独立性和客观性，提升内部审计人员的职业素质。在保留内部审计原有监督、检查的基础职能的同时，应当赋予内部审计更多参与内部控制、风险管理的职能，拓展集团内部审计的功能定位，体现内部审计“咨询顾问”、“业务伙伴”的角色，明确内部审计的管理体系，确保内部审计的独立性和客观性。市场经济条件下，企业风险无处不在，从事风险导向内部审计的人员必须具备很高的职业素质，需要造就一支具有国际化水平的内部审计队伍。 运用现代风险导向审计理论，重视了解和测试，确定审计的重点和范围，提高审计效率，将审计风险减少到最小程度，实现防范风险的目的。企业内部审计人员要根据对被审计单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围。同时以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、业务审批、职能分离、项目管理等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，促进集团完善内部控制机制，加强内部管理和监督，防范风险。 实现审计手段信息化，提高审计工作水平随着信息化、网络化的迅速发展，信息资源集中程度较高。在推行信息化平台建设的过程中，要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口，镶嵌业务流程图，使企业内部审计人员在评估风险、实施审计时能够及时获得必要的审计线索。同时围绕企业的发展目标，构建完整的审计信息系统，推进现代风险导向内部审计与非现场内部审计的有机结合，提高内部审计的质量和效率。 企业风险管理论文:基于 企业风险管理 总体框架 的石油企业风险导向内部审计研究 摘要：运用全面风险管理框架（erm）的理论，针对大港油田内部控制与内部审计发展之需要，探讨如何构建有效的风险导向型内部审计，旨在以风险导向型内部审计为目标，为大港油田公司内部审计发展提供一些具有借鉴意义的思路，并不断推进大港油田公司内部审计工作的创新和发展。 关键词：erm；风险导向；内部审计；石油企业 一、研究背景 2004年coso委员会颁布企业风险管理框架（erm），该框架不仅扩大了原coso内部控制整体架构的范围，建立起一个对风险更加关注的、更强大的内控体系，而且将内部控制与风险管理融为一体。企业全面风险管理已成为21世纪全球企业管理发展的新趋势。近年来，著名企业评级机构如标准普尔和穆迪已将erm列为其对企业评级的基本评价因素，各国的审计标准已将审计的根本任务从审计内部控制逐渐转移到审计风险管理的职能上来。最近的调查显示：80%西方投资者愿为有能力实施全面风险管理的企业支付溢价，越来越多的企业开始从风险管理的角度来考虑寻找商业合作伙伴，以保障自身的品牌、时限、质量及可持续性。因此，无论从管理标准或企业评级的新导向，还是从来自于监管、投资者或客户的压力，实施全面风险管理已成为当今企业发展的必然选择。 iia主席伍顿·安德森博士在2004年5月25日的上海报告中指出：在erm框架下，内部控制与风险管理已经有效融合。风险导向型内部审计[1]通过协助风险估算程序，系统的识别风险事件，衡量和监控业绩，最终促成内部沟通和采取正确行动。基于此，本文提出以风险管理为核心的风险导向型内部审计。 二、构建基于erm的风险导向内部审计 在大港油田公司构建依托erm的风险导向型内部审计是以风险为基础，为实现公司的价值增值目标，由具备复合型才能的职业人员所从事的重在监督和评价公司治理有效性的保证和咨询活动。 （一） erm框架下的风险导向内部审计分析 coso委员会在2004年9月《企业风险管理——总体框架》，简称erm框架，该框架包括八大要素：内部环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。下面紧密围绕erm框架八要素，对风险导向审计具体内容逐一进行简要阐述： 1.内部环境。内部审计要充分结合企业的外部经营环境（包括本地经营环境和全球经营环境），综合考虑内部环境可能的经营风险来源：不胜任的董事会、内部组织文化的功能缺失、与战略不相适应的风险偏好、高层管理人员知识、经验是否与战略主题目标和时代相和谐。 2.目标设定。战略及经营计划中隐含的整体组织风险为erm其他六个要素的运行提供了一个总体框架，这些目标及风险偏好为erm提供了总体标准。内部审计人员要系统的将组织战略和商业模式与对其实现构成威胁的风险联系起来，评估组织的战略目标、经营目标、财务目标、各个部门目标的合理性。 3.事件识别。内部审计人员通常会利用寿命周期分析法、swot法、ksf法、dccs法、盈亏临界点分析法、财务、会计、统计指标分析法等捕捉风险征兆。如我们很熟悉的swot分析就是将企业内部与外部环境中有利与不利的方面放在同一个框架中进行分析，以综合评价企业从事某一种行业的可行性及风险。 4.风险评估。风险评估是采用定量或定性的方法，考虑企业潜在事件发生的可能性及对实现企业目标的影响程度。审计重点关注风险评估方法的适当性和有效性，应当遵循以下原则：定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法；定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。 5.风险反应。管理层在评估相关风险后，按照风险管理优先顺序和风险管理策略，结合风险预警机制，对各类风险或每一项重大风险制定、评估和选择风险管理解决方案，确定如何应对风险。内部审计应重点关注风险管理解决方案制定是否科学。解决方案一般可分为四类：规避风险、减少风险、分担风险、接受风险。方案制定要充分考虑风险容量和风险承受度、成本和收益、方案的机遇等因素。 6.控制活动。控制活动[2]是指为确保风险管理解决方案得以贯彻执行的政策和程序。内部审计要从如下几个方面评价控制活动的科学性、合理性：（1）检查相关交易过程的控制措施。好的内部审计控制的设计必须保证每项交易都具有证明文件，保证拒绝非法的交易，保证所有合法的交易能够被正确处理。（2）总体控制与具体控制。总体控制的缺乏会使具体控制失效。设计具体控制时，必须同时考虑相关的风险、报告的风险和发生的频率。（3）多重控制。为防止一项控制措施不能发现和纠正错误的可能性，应设计多重控制。这里包括授权、职务分离、凭证、接触、实物清查等几个方面同时或交替的控制设计。（4）对成本与效益原则的考虑。内部控制的设计应该遵从成本与效益原则，即将缺乏控制导致的损失与建立和实施控制的成本相比较，寻求内部控制的独立性、有效性的同时，力求简洁与低耗。 7.信息与沟通。内部审计人员需要关注高层管理者的战略、目标意图能否自由、迅速、畅通的传递给下级，并且下级是否能充分理解上级的意思表达，并将意见充分反映到上级、管理层对员工意见的获取和采纳程度以及组织是否有多种沟通渠道等。 8.风险监控。内部审计对风险管理的监控实际上就是判断高级管理层的erm业绩的优劣，在此过程中，内部审计人员要对风险评估过程进行再次评估，在这里要引入iia的最新分析工具一分解（decomposition）。分解方法将经营计量系统记录的业绩与计划和预算中的预期业绩以及同一时期的竞争者进行比较，是监控风险环境变化的一种有效方式。与预期值的差异可以按其原因或“起源”来解释，或者用之前的风险分析所指出的、环境或经营条件的变化超出了限度来加以解释。对原因进行相关、及时地计量和剖析便于管理层及时作出反应，又能更好的发挥内部审计咨询方面的增值功能。 （二）erm框架下风险导向内部审计的实施安排 1.重视以风险为基础的审计计划。制定审计计划[3]是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。《内部审计实务标准》第2 010款关于制定审计计划中指出：首席执行官应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计师对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。其内容通常包括如下几个方面：（1）审核以前的报告、审计方案、工作底稿及前任审计师提供的文档，列出任何要求采取纠正行动的公开项目。其作用在于获取背景资料及确定过去审核的结果，以更好地确定当前重大风险的审计范围。（2）实施初步调查，以确定被审核的活动的目标、实际或潜在风险，以及现存的控制系统。（3）审核被审计职能的政策和程序，以及它的经营管理手册、组织结构图、权力结构图、长短期目标。通过审核来确定可以衡量和评价风险的领域以及该职能是否按管理层的意图执行。（4）审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料，针对被审计的业务活动，获得最新的技术信息。（5）准备被审计职能的主要业务流程图，获得业务流程的可视分析，识别控制缺陷。（6）审核管理层已建立的绩效标准，如果可能，把它和行业标准进行比较。（7）会晤客户，讨论审计范围和内部审计师试图达到的目标，避免有关审计目标和范围被误解。（8）编制完成审计业务所需耗费的详细预算，以保证审计过程的效率。（9）通过风险评估并排序，列出必须考虑的重大风险。（10）为每个可识别风险确定什么控制有效，检查现行的控制是否可以消除或充分地减少已识别的风险。确定重大问题和机会的实质，识别困难的主要方面，确定其原因和可能的补救方法。 2.以确认企业主要风险管理目标是否实现为依据，实施审计测试与审计发现。审计测试意味着通过将选择的项目变成证据，在现代风险导向内部审计中，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估[4]等方法获取有关风险的审计证据，并且揭示出它们的内在品质或特征，目的是为内部审计师形成审计意见提供基础。 在审计工作中内部审计师要确定哪些情况需要采取纠正行动，那些与规范或可接受的标准之间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应采取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴露等。在现代风险导向内部审计中，审计发现通常包括特定要素：背景、标准、情况、原因、影响、结论和建议。包括这些因素的所有审计发现，都为采取纠正行动提供了强有力的依据，同时它会想方设法证明确实存在问题并提出解决方法。 3.丰富审计结果内容并及时进行业务通报。审计结果应该包括审计发现结果、审计结论（意见）、审计建议和行动计划。审计发现结果是对事实（风险）的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，就可以得出审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以标准、情况、原因、影响为依据，在现代风险导向内部审计中，审计发现结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。 《内部审计实务标准》第2400款指出内部审计师应及时通报业务结果，通报的内容包括业务标准、范围及业务结论、建议和行动计划。但内部审计师在审计通报和工作底稿中包括与违法违规行为和其他法律问题有关的审计结果，并就此发表意见时应非常谨慎，在处理这些事项时应与有关方面（法律顾问、稽核官员）建立紧密联系。 4.以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据，实施后续审计。在现代风险导向内部审计流程中，从审计计划到审计实施以及后续审计，自始至终都贯穿现代风险导向的审计理念。以大港油田的实际业务为例，比如对一项销售收入进行审计，内部审计人员不仅要在收入发生之后审核其签订合同金额与客户付款金额是否相同、所付票据是否齐全，而且要在收入发生之前审查设计收款计划的制定依据是否真实可靠，收款计划是否可行，设计收费价格是否合理；再如对投资项目进行审计，内部审计人员在项目投资之前要对该项投资决策进行审计，包括审查该项目是否应该投资、投资回报率是否合理、合作对象的信誉高低以及是否还存在更优的选择方案，在项目投资之后要审核投资协议是否完整、企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算；再如对石油开发工程项目进行审计，内部审计人员首先在工程项目立项阶段就对可行性报告、初步设计、设计概算、资金来源等进行审查，其次进行工程预算审计，以审核后的预算和工程合同为依据支付工程款，在项目施工时进行阶段性结算审计，主要对项目的设计变更、增减较大项目的预算审计以及对项目进度的审查，最后进行工程决算审计。 （三）erm框架下风险导向内部审计的实现途径 在erm框架下建立和应用现代风险导向内部审计模式，是一个大胆的尝试和创新，是对原有内部审计功能的拓展，而大港油田目前的内部审计现状与之存在一定的距离，因此需要通过以下途径来实现内部审计的转变和发展。 1.拓展集团内部审计的功能定位，确保内部审计的独立性和客观性，提升内部审计人员的职业素质。在保留内部审计原有监督、检查的基础职能的同时，应当赋予内部审计更多参与内部控制、风险管理的职能，拓展集团内部审计的功能定位，体现内部审计“咨询顾问”、“业务伙伴”的角色，明确内部审计的管理体系，确保内部审计的独立性和客观性。市场经济条件下，企业风险无处不在，从事风险导向内部审计的人员必须具备很高的职业素质，需要造就一支具有国际化水平的内部审计队伍。 2.运用现代风险导向审计理论，重视了解和测试，确定审计的重点和范围，提高审计效率，将审计风险减少到最小程度，实现防范风险的目的。企业内部审计人员要根据对被审计单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围。同时以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点[5]，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、业务审批、职能分离、项目管理等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，促进集团完善内部控制机制，加强内部管理和监督，防范风险。 3.实现审计手段信息化，提高审计工作水平随着信息化、网络化的迅速发展，信息资源集中程度较高。在推行信息化平台建设的过程中，要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口[6]，镶嵌业务流程图，使企业内部审计人员在评估风险、实施审计时能够及时获得必要的审计线索。同时围绕企业的发展目标，构建完整的审计信息系统，推进现代风险导向内部审计与非现场内部审计的有机结合，提高内部审计的质量和效率。 企业风险管理论文:开展企业风险管理审计应注意的问题 [摘要] 当前很多大中型企业在经营管理上采用全面风险管理的模式，而作为审计部门来讲，也应针对企业的这种风险管理模式展开审计，由于企业风险管理审计是正在发展的一个审计模式，对其的了解还处于初级阶段，因此，这对审计机构和人员来说开展风险管理审计是一种挑战。 [关键词] 企业风险管理审计模式 从20世纪90年代后期开始，由于新经济带来的全球化、电子商务、企业组织结构虚拟化等特征，许多跨国公司开始实施新的企业全面风险管理方法。 一、企业风险管理审计涵义及其特点 企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。它有其自身的特点： 1.审计目标:确定企业战略目标，风险管理策略及相应的经营风险（固有风险）并评价企业是如何实施风险管理有效性从而实现企业目标。 2.审计策略:①了解企业战略，经营及价值目标，以及经营行为。 识别实现该目标以及其经营行为的主要固有风险。②了解企业的风险管理策略及风险管理措施。③评价企业的风险管理措施，并有效地将风险降至可接受水平。④关注风险管理缺口的有效性。 3.测试方法:实质性测试与符合性测试相结合，其运用取决于企业风险管理的有效性。 4.管理建议:识别出每个风险关键点所存在的风险管理缺口。 风险管理审计吸收了其他审计模式的优点，同时又关注到企业的战略、绩效等整体风险管理的有效性，其不仅考虑到审计师可接受的剩余审计风险，更是从审计固有风险源头，即企业管理层所进行的风险管理活动的角度识别并评价风险，从而才能更一步地从审计师及企业管理层双角度确保审计资源的分配及审计的有效性。 二、企业风险管理审计模式与其他审计模式的区别 根据原安达信公司专业人士paul sobel， 在其于2003年所著的《auditor’s risk manage-ment guide: integrating auditing and erm》一书中的概括, 现代审计模式在过去五十年中经历了四大阶段，其分别是:控制基础审计、流程基础审计（又称经营审计）、风险基础审计（又称风险导向审计）、风险管理基础审计, 又称风险管理审计。那么企业风险管理审计模式与风险基础审计模式和控制基础审计模式的不同在于： 1.企业风险管理审计与控制基础审计的区别。 (1)出发点不同。企业风险管理审计侧重审计风险管理政策与企业经营战略方针的矛盾统一，控制基础审计侧重测试企业经营的横向、纵向的制约与协调。 (2)审核目标不同。企业风险管理审计的目标是关注企业风险管理政策设计的适当性；执行的有效性；风险损失处理的合理性。控制基础审计的目标是关注内部控制制度设计的健全性、适当性；执行的有效性。 (3)审计方法不同。企业风险管理审计采用预警分析、专业判断、综合评价等方法。控制基础审计采用测试、分析、专业判断等方法。 2.企业风险管理审计与风险基础审计的区别。 (1)含义不同。企业风险管理审计是审计主体通过对组织风险识别、风险程度的评价等工作的审计，评价风险政策、措施的适当性、执行的有效性的工作。风险基础审计体现着审计主体开展财务审计、绩效审计、控制审计等审计工作首先以测试组织的风险管理战略和风险管理为前提，根据对风险管理审计测试的结果，决定其他相应审计的范围、性质、程度和时间。 (2)侧重点不同。风险管理审计侧重对风险管理进行鉴证，而风险基础审计侧重于对会计信息质量的鉴证。 三、开展企业风险管理审计应注意的问题 企业经营必然要面对许许多多的风险，这些风险有的相互叠加放大，有的相互抵销减少。因此，企业考虑风险时，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度看风险。要实行全面风险管理。这对于对风险管理进行再监督的风险管理审计来说是一种挑战。? 1.风险管理审计要与企业的各级风险管理组织相配合。开展企业风险管理审计要求内部审计工作超越企业内部各职能部门之间的间隔，实现全体的综合的和全员层次的行动进行综合的风险管理。在现代企业的风险控制方面，不少大中型企业一般建立三级的风险管理组织，即由企业高级管理层组成的风险控制委员会作为公司风险管理的最高决策机构;公司风险控制委员会领导下的内部审计及专职风险监管部门。内部审计部门通过常规审计及专项审计评估公司风险，对公司风险管理制度进行设计以及对各业务部门执行风险控制制度的有效性进行定期的检查，及时揭示和报告潜在风险，并提出防范风险及改进工作的建议。内部审计部门对公司总裁负责。各业务部门、业务支持部门和管理部门承担一线的风险控制职能，各部门负责人直接负责风险监控，内部审计部门要对其监控情况组织、指导、监管和控制质量进行评估。 2.以风险管理为核心，对公司治理、风险管理和内部控制进行整合。风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施，在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。公司治理的实施需要内部控制，为公司治理机制的运行提供保障。同样，风险管理的实施也需要内部控制，采用各种内部控制的方式与方法，实现有效的风险管理。因此，从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标：风险管理。内部审计以风险管理为核心进行整合中，以内部控制为手段，对风险管理和公司治理进行内部控制；内部控制和风险管理以公司治理为内容，即内部控制和风险管理的内容是公司治理的内容；内部控制和公司治理以风险管理为目标，风险管理的目标是提高企业的经济效益，因而内部控制和公司治理也是要以提高经济效益为目标。? 3.创新风险管理审计中的技术和方法，提高审计水平。随着信息技术的广泛应用，我国内部审计在风险分析、风险量化和应用计算机审计技术方与世界各国存在较大差距，审计效率成为内部审计在风险管理中发挥作用的挚肘。因此，迫切需要研制、开发兼容性强和功能完善的通用审计软件，从而实现审计效果与效率的统一，全面提高内部审计质量。 4.风险管理审计要注意提高审计人员的素质。企业风险管理审计对审计从业人员的业务素质提出了新的要求，首先，要求审计人员具备必需的管理学知识和经济学知识。如经济学、管理学、统计学、经济法、信息技术等。其次，要加强审计人员的业务素质建设，要加强审计队伍的理论建设，采取有效措施来改善内部审计人员的专业理论水平，如采取学历考试、职业技术资格考试、职称测评、外出培训及建立人员流动站等方式。然后，还要加强审计人员的职业道德教育，增强内部审计人员的责任感和使命感，树立廉洁勤政的观念，将审计部门；建成讲正气、讲学习的法治机构，这是保持审计人员独立性与权威性的基石。最后，按照国际标准，培养某一领域的专家，改变当前内部审计人员知识结构不合理、理论水平不高的现象。 5.辅助审计软件的使用与完善。现代风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国在审计软件的开发和使用上不够理想，还有待提高，而且大部分注册会计师缺少相应的技术准备，在现阶段推行现代风险导向审计方法只能是一种愿望。 企业风险管理论文:内部审计如何参与企业风险管理 【摘 要】本文就内部审计为何参与企业风险管理以及如何发挥自身优势参与企业风险管理进行了分析，旨在为企业内部审计部门参与企业风险管理提供一些参考意见。 【关键词】内部审计；风险管理；参与原因；运作过程 内部审计准则第16号具体准则——风险管理审计，明确了内部审计人员要对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价，表明风险管理已成为内部审计发展的重要方向。该项具体准则明确：风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。 一、内部审计参与企业风险管理的原因 (一)企业的集团化发展，要求内部审计参与风险管理 近年来，随着全球经济金融一体化程度的加深，企业面临的经营环境日趋复杂，经营风险大大增加，内部审计必须对企业经营资源运动的合标性进行全程跟踪审计，把减少企业面临的风险作为企业实现目标的关键。内部审计目前已由外在介入型逐步发展为内在融入型，渗透到企业经营管理的各方面、经济活动的各环节。它已成为强化管理的促进者、提高效能的推动者、风险前瞻的岸望者、价值增值的倡导者。因此，内部审计参与企业的风险管理也就成为企业发展必然的内在需求。 (二)内部审计的自身发展要求参与企业风险管理 1.内部审计的定义包含了风险管理内容 内部审计是采用一种系统化、规范化的方法，来对机构进行风险管理、控制和监督过程进行评价，进而提高它们的效率，帮助机构实现目标。从中不难看出，内部审计的范围已延伸到风险管理，认为只有在风险管理框架中实施的内部审计才能称之为风险管理审计，“评价和改善风险管理”成为了内部审计的重要工作领域，它拓展了内部审计的广度和深度，是对内部审计的重新定位。 2.风险管理赋予了内部审计在企业中新的地位和作用 随着内部审计定位和角色的不断改变，内部审计已成为企业的诊断师，由于在经营中风险的必然存在性，使得任何企业都必须面对风险，并利用一切手段去避免、降低它所带来的影响和后果。内部审计对风险管理的介入，将会使内部审计在企业中成为一个极其重要的角色，能够站在第三者的角度去帮助企业更好地把握经营的方向，并将其在企业中的作用推向一个新水平。 3.内部审计与风险管理的目标是一致的 从风险管理的定义看，风险管理就是通过对面临的各种风险的认识、估测、评价，准确把握各种不确定性，采取恰当的方法，用最低的成本获得最高的安全保障，将损失降至最低水平。它的目标是直接服务于企业的经营目标的。 从内部审计的定义看，内部审计的目的是为企业增加价值并提高企业的运营效率。内部审计部门经过收集资料、识别并评价风险的过程之后，能够对企业的运营提出富有价值的见解，从而被企业管理者采纳，因此可以借此消除各种减值因素，包括风险因素、控制漏洞、治理缺陷等，还可以将这些有价值的信息应用于经营管理活动，从而达到企业增值的目的。由此可见，风险管理与内部审计在其目标上是相一致的。 (三)内部审计参与企业风险管理具有独立性、综合性和连续性的优势 1.独立性优势 内部审计不参与企业具体的业务经营活动，因此不对各项业务管理中出现的问题承担直接责任，其相对超脱的地位是保持审计独立性的内在基础。内部审计通过实施审计检查程序发表的审计意见可以直达企业的管理高层，具有相对客观的基础。 2.综合性优势 内部审计在企业管理中是一个综合性部门，其审计范围覆盖着企业经营的各个方面，掌握的信息是多方面的。企业的风险潜藏在各个方面，风险管理需要从全局角度对风险的影响大小、轻重缓急进行综合评估，协调各方面风险管理的行动。内部审计具有从全局考虑分析判断风险的综合性优势，对企业风险管理进行的系统性、专业性监督检查和评价，权衡企业实施风险防范和效益成本的利弊，在风险与收益比较中研究风险管理的定位。 3.连续性优势 内部审计部门及人员由于长期在企业内部工作，对企业所面临的风险更为了解，对风险的各种影响因素更便于做深入的调查，对企业风险的转化影响、风险管理措施效果等更便于进行连续的跟踪，对风险管理进行循环的连续性监控，而且内部审计长期参与企业风险管理所掌握的风险管理信息和经验，会对不断深化企业风险管理和节约管理成本产生重要影响。内部审计人员作为企业员工，是最终利益的相关者，他们会对企业风险管理的效果和建立风险管理的长效机制更具有责任感。 二、内部审计参与企业风险管理的运作过程 (一)内部审计在企业风险管理中的定位 内部审计与风险管理是你中有我、我中有你、相互依存、联动发展的紧密关系。企业在制订风险管理方案时，应将内部审计作为风险管理的第一道防线，由内部审计对整个风险管理流程进行评估和监控，但内部审计在企业风险管理的建立与防范中，主要责任是对整个风险管理过程进行认定，并评价其充分性与有效性，向管理层报告并提出管理建议，以此来保证风险管理的有效性。因此，内部审计在企业风险管理框架中的首要角色是监督者;其次才是咨询服务者，它承担了咨询者、协调者、建议者的角色。 当然，内部审计在企业风险管理中的角色是一个逐步变化的过程。在企业缺乏风险管理程序的情况下，内部审计可以向管理层提出建立企业风险管理的建议，即建议者;在企业实施风险管理的初期，内部审计能够发挥很大的协调作用，此即协调者;而当企业风险管理逐步成熟、运作稳定以后，内部审计就转化为监督者和咨询者。 (二)内部审计在企业风险管理中的作用 1.能够客观地对企业整体风险管理进行检查与评价 从风险的形成与影响后果等特性，不难看出风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，如一个部门造成的风险或者疏于风险管理，可能会传递到其他部门，最终要由整个企业承担。因此，有些部门可能会出现缺失道德风险，而这种风险不是由它们来承担行为责任。又如，采购部门为节约采购成本，会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，这种暗藏的风险会在生产车间或者销售部门反映出来，最终给企业造成损失。因此，对风险的认识、防范和控制等需要从全局考虑。 内部审计由于不参与企业经营的具体业务活动，它是独立于业务管理部门的，因而它可以从企业的全局出发、从客观的角度对各种风险进行识别，将风险评估的意见直接报告给董事会或经营管理层，提高管理层对内部审计意见的重视程度，保证其他管理部门及时采取有效措施控制风险，从而达到企业的高效运营。 2.能够以咨询顾问身份协助管理层建立风险管理制度 内部审计在企业尚未建立风险管理的过程中，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议。如果企业尚未建立风险管理过程，内部审计人员应该提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理过程的相关建议。内部审计可以通过开展风险管理培训培育企业风险管理文化，使风险意识贯穿于企业的各个层面;内部审计可以利用其专业优势开发适合企业特点的自我评估工具，以提醒管理层注意到目标、风险、控制的关系，帮助管理层将生产经营与风险管理更好地结合;内部审计可以通过咨询服务的方式协助企业建立风险管理系统。 3.能够指导企业的风险管理策略，防止控制过度或不足的缺陷 内部审计是内部控制的再控制，企业根据目标和所能承受的风险，制定内部控制制度，内部审计人员对现代内部控制的评估焦点在于强调风险并评估具体的风险管理活动。控制过度容易导致效率不高，控制不足容易导致舞弊行为的产生。内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人，并通过对长期计划与短期实现的调节，指导企业的风险管理策略。 4.能够发挥反馈作用，对企业的风险管理产生预警作用 由于风险是面向未来的，是直接与企业的战略及经营目标相关联的，因此以风险为出发点和核心的内部审计，能够以事后的反馈延伸到事前以及事中，从而达到更高效率的控制。内部审计的咨询职能充分体现了内部审计的能动性及增值目标，并且将事后的反馈扩展到内部控制建立前以及实施时的协助与促进，帮助管理层对风险管理进行持续改进与完善，产生预警功能，从而达到内部审计在企业管理控制系统中的反馈作用。 (三)内部审计参与企业风险管理的方式方法 1.转变观念，将风险管理作为内部审计的重要工作 内部审计应由过去的控制导向审计向现代风险导向审计过渡，由被动地承受审计风险，到主动地控制审计风险，将工作程序转向“确定目标、评估风险、管理风险”。内部审计部门要把参与风险管理写入内部审计工作制度，明确内部审计人员应当关心企业所面临的风险，根据风险评估思路开展对内部控制的评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接进来，有效地管理企业风险。 2.要把企业风险管理融入日常审计项目中 企业风险存在于企业经营管理的各个方面，在一次审计中对企业面临的各种风险进行全面的检查和评价是不可能的，因此内部审计须在每一次的日常审计项目中，增强风险意识，引入风险审计的观念和方法，充分揭示和评价企业特定审计范围内存在的风险，使企业管理者对此风险给予重视并采取措施化解和控制。比如，内部审计部门开展的经济责任审计，企业经营负责人在任期内发生的重大投资、债务重组、重点工程建设等活动会对今后产生重大影响，任期内发生的经济纠纷或重要的管理缺陷也不一定会在其任期内体现，对此，内部审计就应作出必要的风险评价，一方面划清前后任的经济责任，一方面帮助企业采取必要的措施防患于未然。 3.要对企业的风险管理机制进行监督检查 当一个企业建立了风险管理机制，其规章制度是否得到有效执行，是需要进行监督检查的。内部审计就是对风险管理的再监督或再管理，是其参与风险管理的一种重要形式。内部审计可以实施各种专项检查，监督检查企业相关风险管理的各个风险控制点，评价预防风险的各项工作是否到位、评价降低风险的有关措施是否有效、评价风险的变化程度等等，从而对进一步改进风险管理提出意见。内部审计还可以对已经显现甚至出现损失的风险进行检查分析，发现和反映企业风险管理中的缺陷，如风险管理责任不清、部门间协调不足、风险防范资源不足等。 4.要加强对内部审计人员的督导 为提高审计工作质量，内部审计机构负责人需根据审计工作的具体情况建立内部审计督导制度，对审计人员的工作进行指导、监督和复核，明确各级人员的责任，同时必须强调督导是贯穿于审计项目的全过程的，它包括对审计方案的制订及修订、审计程序的实施、审计工作底稿的编制、审计证据的收集、审计报告的撰写等。内部审计机构负责人应采取必要的措施，尽可能减少内部审计人员在风险管理工作中的主观判断行为，在督导工作中要遵循重要性、谨慎性和客观性原则。 5.要优化内部审计人员结构，培养高素质的审计人才 风险防范的关键在于人才，只有建立一支与内部审计工作相适应的，具有高思想素质、业务素质和文化素质的审计队伍，才能起到有效防范风险的作用。内部审计人员不仅是一名合格的审计监督管理者，也应是一名合格的风险管理者，既要掌握和了解企业内部的经营管理运作状况，又要关心企业外部环境的变迁、市场经济的趋势、行业的特点和技术的发展等。因此，一方面优化内部审计人员组合，不能局限于财会专业，要吸收外部专家、管理顾问、舞弊检查专家等多种专业人才加入内部审计队伍;另一方面应重点培养一批高素质的内部审计人员，为开展风险管理奠定基础。 综上可知，风险管理已成为现代企业经营管理中必要的一门管理课程，风险的存在对企业既是一种存在危险的可能性，但也会是一种带来收益的机遇。每一个企业的最高决策者和管理者必须面对现实，重视风险，把风险管理视为日常经营的重要部分。内部审计介入风险管理，是我国企业内部审计发展的方向，作为内部审计人员必须把风险管理意识、风险管理行为融入到日常审计工作中，使内部审计在风险管理中能够发挥更有力的作用。 企业风险管理论文:内部审计在企业风险管理中的作用初探 摘 要：良好的风险管理体系对企业的目标实现起着至关重要的作用，企业必须建立风险管理体系；内部审计部门在风险管理中的作用就是监控、检查、评估、报告管理层风险管理过程的充分性和有效性，提出改进意见，帮助企业改进风险管理与控制体系，实现企业价值最大化。 关键词：内部审计;风险管理 每个组织的存在都有其目标，在实现目标的过程中，存在着影响目标实现的不确定性因素。企业管理层的一项重要职责就是要建立一个良好的风险管理体系，来识别、评价和控制风险，为企业目标的实现提供合理的保证。内部审计在风险管理中的作用就是监控、检查、评估、报告管理层风险管理过程的充分性和有效性，提出改进意见，帮助企业改进风险管理与控制体系，从而为企业增加价值。 1 企业风险管理体系简介 企业风险管理（enterprise risk management，简写为erm）的实质是企业有效利用各种资源，以战略的方式管理风险，使企业在多变的环境下以稳健的方式运作，从而获得增加价值的机会。在全球竞争激烈的市场中，任何企业都处于动荡多变的环境之中。企业面临的风险越来越多，风险引发的损失规模也越来越大，这些都促使企业对风险管理给予高度的关注。要对风险管理过程的充分性和有效性进行评价，首先要对风险管理体系有一个初步的了解。根据美国coso委员会《企业风险管理框架》的要求，建立风险管理体系包括相互关联的八个风险管理要素，各要素贯穿在企业管理过程中，为实现企业目标提供保证。 （1）内控环境。主要是在企业中树立风险管理理念，营造一种风险管理文化，包括建立企业的风险文化，制定明晰的战略、目标，明确企业的风险责任人和利益相关者，使用统一的风险语言，为其他风险管理要素打下基础。 （2）目标制定。管理者必须首先确定企业的目标，才能够确定对目标的实现有潜在影响的事项。根据企业确定的任务或预期，管理者制定企业的战略目标，选择战略并确定其他与之相关的目标并在企业内层层分解和落实。 （3）事项识别。下列事情可能给组织带来风险：因使用不正确、不及时、不完整、不可靠的资料而导致决策错误；记录有错误、会计核算资料不真实、不完整；资产保护不当；顾客不满意，组织信誉受损；执行组织决策、计划、程序不力，或有违法违规行为；不经济地获取或无效地利用资源；没有完成组织的任务和目标。需要企业的管理者对其进行识别、评估和反应。 （4）风险评估。评估风险是erm执行中关键的步骤之一。在评估风险的过程中要注意选择合适的评估技术，评估风险事件发生的可能性和频繁度，风险事件的潜在影响及其成本的高低，最后绘制一张风险地图。评估风险事件的方法有很多，如定量方法、定性方法，企业可以根据自身的具体情况来制定自己的评估方法。 （5）风险反应。风险反应可以分为规避风险、减少风险、共担风险和接受风险四类。对于每一个重要的风险，企 业都应考虑所有的风险反应方案。有效的风险管理要求管理者选择可以使企业风险发生的可能性和影响都在风险容忍度之内的风险反应方案。 （6）控制活动。控制措施就是在接受风险的情况下，评估因接受风险所带来的额外费用和保险费用，评估因控制带来的管理成本和回报。在降低风险的情况下，明确所需的控制活动，评估这些控制活动所带来的成本费用。控制活动还包括评估目前组织、程序、系统和反馈系统管理风险的能力。最后通过控制行为，调整风险地图。风险发生的可能性和频率是很难改变的，最有效的就是通过对风险管理成本的控制，将风险尽量降低到企业可承受范围以内。 （7）信息和沟通。信息系统应当有效地追踪企业当前正在发生的事件以及已经避免的事件。同时企业还要保证有及时的关于企业各个层面的erm报告。在风险活动中发生的成本费用和控制活动。其次要沟通erm的有效性和成本费用。保证在企业中有定期的erm报告，尤其是包括员工的责任义务完成状况以及对erm的检查情况，cro和其他重要的执行官要对erm的有效性和成本加以测量和存档，同时明确向董事会和执行官报告的责任和途径。 （8）监控。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。企业可以通过持续监控和个别评估两种方式，来保证企业的风险管理在企业内务管理层面和各部门持续得到执行。风险不是静态的，风险的数量和可能性会随内外部环境的变化而变化，持续的监控对有效地管理风险是最基本的。通过持续的监控可以使企业明确在下一步的风险管理中应当改进的问题。通过这个环节可以明确erm可以给企业带来的利益与价值，了解风险评估的正确性，为下一次的评估提供经验教训，明确风险回应决策的有效性，同时还有助于控制成本费用。 从以上八个风险管理要素可以看出，企业风险管理是一个过程。是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。 2 内部审计在风险管理中的作用 根据《内部审计实务标准》对内部审计的定义：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现其目标。所以在风险管理中，内部审计可以发挥以下作用： (1)内部审计人员熟悉公司业务并能够随时深入到生产经营的全过程去了解掌握具体情况，收集大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，提请管理层注意风险管理和控制等的相关建议。 (2)内部审计通过咨询服务方式积极协助公司进行风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部应当明确职责分工，各司其职。董事会负责制定战略目标，高层领导各负责一个方面的风险管理责任，其他管理人员由管理层分配一部分工作，操作人员负责日常监控，而内部审计人员则负责定期评价和保证工作。内部审计师可以促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。 (3)内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性。 ①评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价公司以及同行业的发展情况和趋势，确定是否可能存在影响企业发展的风险；检查公司的经营战略，了解公司能够接受的风险水平；与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险和加强控制的活动，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确，以及其他审计技术；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、审计委员会讨论。如果他们接受的风险水平与公司风险管理战略不一致，应进行报告。 ②评价管理层选择的风险管理方式的适当性。由于各个公司的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险管理的实施也有很大差别。每个公司应根据自身活动来设计风险管理过程。一般说来，规模大的、在市场筹资的公司必须用正式的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式与公司活动的性质是否适当。 (4)内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调。在现代企业制度下，公司全面建立了风险管理过程，内部审计因此能够担负起风险管理的职能。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可以深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到经营管理的各个过程，查找并防范风险。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。 3 将企业风险管理融入内部审计程序 在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理进行再监督。因此内部审计程序与机构的风险管理之间应该协调一致，使这两项工作产生协同增效的作用。 (1)在编制审计计划时，应该在对可能影响机构的风险进行评估的基础上，制定内部审计部门的审计计划，确定审计项目。 (2)确定审计范围时，要考虑并反映整个公司的战略性计划目标，并每年对审计范围进行一次评估，以反映机构的最新战略和方针。 (3)编制审计方案时，通过风险因素分析来确定审计业务工作重点；在审计实施过程中，通过评价内部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱环节；在更新审计范围与计划的内容时，要反映管理层的方针、目标、工作重心出现的变化。在选择检测、证实风险的技术与方法时，应该能够反映出风险的重大性与发生的可能性。 (4)在编制审计报告时，应对风险管理状况进行评价，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，提出加强管理的建议。 (5)追踪审计时，将风险确定为决定追踪审计范围的重要因素，风险越大，追踪审计的范围就越广。追踪审计应该将注意力集中于最严重的潜在的问题上，通过持续追踪，确保对于重大的审计发现，相关部门采取措施予以纠正。 综上所述，企业的内部审计部门应该在企业的风险管理中发挥起应有的作用，使得企业能在日趋激烈的市场竞争中将各种可能面临的风险将到最低水平，从而提升企业自身的竞争力，以实现长足的发展。 企业风险管理论文:浅谈内部审计在施工企业风险管理中的应用 摘要：施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一种有效工具，通过风险分析，制定审计计划与公司高层的风险战略连在一起，并确保审计计划与经营计划相一致，将施工企业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。 关键词：内部审计 施工企业 风险管理 应用 1 内部审计与风险管理 施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一种有效工具，通过风险分析，制定审计计划与公司高层的风险战略连在一起，并确保审计计划与经营计划相一致，将施工企业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。即：在继续做好财务收支、经济效益和内控制度执行审计的基础上，更要参与风险管理，帮助企业发现、评价重要的风险因素，最大限度地降低企业风险。尤其是以风险导向内部审计模式为代表的现代审计，内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都关心风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。 2 现代企业内部审计的特征 2.1 识别、评价和改善风险 施工企业点多、线长、面广、分散的施工特点决定施工企业经营风险的始终存在。因此、识别、评价和改善风险是施工企业内部审计的首要特点，现代企业内部审计不再是采用通过检查历史数据和内控制度执行提出意见和建议的方式，而是充分利用内部审计在内部控制方面的独立性和权威性，掌握企业的生产经营状况和战略目标、了解企业所处的内外环境和竞争优势、对潜在的风险进行分析和评估，将评价结果和改善意见直接报告给最高管理者，以有力防范潜在的各种风险。 2.2 内部审计工作重心由实施阶段向计划阶段转移 在传统审计模式中，内部审计人员非常重视审计实施阶段的工作，关注的核心是内部控制，是对内部控制的测试。而在现代审计模式下，以风险为核心的审计理念要求内部审计人员将更多的时间放在计划阶段，关注的核心是从内部控制转向风险，衡量企业面临的风险，是未雨绸缪而不是雪中送炭，审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。 2.3 内部审计关口由事后审计向事前、事中、事后审计相结合转移 在传统审计模式中，内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查，即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计，实行事后审计。而风险导向内部审计是以风险为核心，风险是面向未来的，直接和目标及战略相关联，将事后的反馈延伸到事前以及事中，克服了制度导向内部审计的缺陷，能够为企业高级管理者预测未来提供更多信息。 3 施工企业目前面临的主要风险 3.1 盲目签约，缺乏风险评估及保护措施 由于建筑行业市场环境欠规范，行业政策缺失等因素，施工企业长期处于恶势竞争状态，有的企业把争取最大的市场份额作为弥补产值利润低下甚至亏损的主要手段。这种盲目签约的行为给企业带来三大风险：一是形成纠纷，损失难免；二是产值利润率低下，企业长期处于低层次经营；三是由于没有积累，致使企业大而不强。 3.2 对合同履行重视不够，导致拖欠工程款风险 个别施工企业对合同的履行不够重视。施工方由于种种原因在施工过程中不能履行合同，导致合同履行的责任不清，在工程竣工结算时，甲方拒绝向施工方提供有关资料，致使无法形成工程竣工验收报告，拖延对工程的验收和决算。工程没有决算，就无法确定甲方欠款确切的数额，作为施工方就无法行使权利，最后不得不以延长付款期限或少收工程款为代价，换取对方对工程款的决算。有的甚至形成坏账，给企业带来损失。 3.3 垫资合同,导致融资风险 由于建筑市场竞争激烈，企业通常面临承接工程就要垫资、不承接工程就没活干的两难局面。为了弥补固定成本支出承接垫资工程，企业必须融资。对于大中型施工企业来讲，资金融通主要反映在内外两个方面，对外是企业向金融机构贷款；对内是企业内部之间的借款。向金融机构大额借款，一旦资金周转不过来将面临巨大压力，很可能导致续贷或借新债还旧债的恶性循环；对企业借款给其他企业的将面临不能如期收回的融资风险。 3.4 低价中标,导致成本风险 低价中标是指中标价格低于实际成本的不可控成本风险。由于建设质量的要求和建设单位的规定，企业为了能够以相对低的报价中标，往往在投标书中采取以下几项措施：一是在预算的基础上大幅度降低投标价格；二是降低工程的间接费率；三是降低计划利润；四是降低材料的单价；五是虽未降低材料的单价、但承包工程合同中又将材料单价包死等。标书中减少的临时工程数量或降低的临时工程单价，在实际施工时根本无法减少或降低，从而使投标书中的临时工程价值远远低于实际造价。正式工程的间接费率降低后，为维持企业运转而发生的企业管理费，特别是职工保险等固定费用并不因投标降低费率而减少，从而造成项目的间接费超支。计划利润降低，使项目部赖以实现的一点盈利彻底消失。 3.5 不按要求实施分包或分包商选择不当，导致分包风险 一是未经业主同意擅自分包，造成承担违约责任和赔偿损失，二是选择分包不当，影响整个工程进度或发生经济损失，三是分包拖欠民工工资和材料款引起诉讼，总承包单位承担连带责任。 施工企业风险的发生原因：有客观因素，也有主观因素；有企业外部影响因素、也有企业内部影响因素。主观因素、企业内部影响因素可归结为企业风险防范意识差，内部控制制度不完善或执行不力，战略决策不科学等。企业能够真正积极有效防范和控制的风险正是主要由这两类因素所造成的风险。而传统审计模式已不能真正防范企业面临的这些风险。因此，企业内部审计人员应该有效利用风险导向审计模式，深入调查、分析和判断风险程度，采取各种措施，防范、控制、化解和回避由企业内部影响因素和主观因素造成的风险，减少风险损失，提高经营的有效性。 4 现代内部审计在企业风险管理中的对策 4.1 内部审计部门应制定合理的风险审计计划。完善的风险审计计划包括：年度审计计划、项目审计计划、项目审计实施方案三个层次。年度审计计划应与企业的年度经营目标和风险战略相结合，采用以风险导向审计为主，制度基础和帐项基础审计为辅的审计原则安排全年审计计划;项目审计计划是在年度计划的基础上制定的，是在对年度主要风险进行测试和评估的基础上，找出关键风险点，列出具体项目作为项目审计;审计实施方案应分年度审计实施方案和项目审计实施方案，年度审计实施方案是年度计划实施的具体时间和步骤，应具有一定灵活性，以满足随时可能出现的战略需求；项目审计实施方案是指导现场审计达到审计目标的具体行动措施，包括从头至尾的审计步骤和风险评估的方法。 4.2 内部审计部门根据年度计划、项目计划和实施方案对企业的固有风险进行评估，列出主要风险因素，一是采用分析性复核方式，对企业的财务数据和非财务数据进行多样化分析；二是注重风险分析的结构化，从企业内部、外部环境考虑多方面的风险因素，并将这些因素有机结合起来，进行综合风险评估；三是与被审计部门的管理人员一起，对本部门内部控制的适当性和有效性进行评估；四是对管理者采取的化解和防范措施进行分析，得出其控制风险的能力和主观态度。通过以上方式评估后，用固有风险减去控制能力得出其残存风险值。内部审计人员依据残存风险值大小依次排列，首先审计高风险的内容。风险=导致损失的可能性×涉及金额。用该公式将企业的主要风险逐项进行分析，造成损失金额最大的风险点，应优先列入审计日程。 总之，风险导向内部审计作为一种重要的审计理念和方法，它是制度基础审计的发展。施工企业内部审计人员应将风险导向内部审计模式与制度基础内部审计模式有机结合起来，有效利用风险导向内部审计，加强施工企业的风险管理，使企业风险发生的可能性和影响都落在风险容忍度之内。 企业风险管理论文:内部审计在企业风险管理中的应用 摘要：企业在经营过程中存在着大量的风险，风险管理是现代企业管理的重要组成部分。内部审计自身的优势促使其参与到企业的风险管理中，使企业进行自我约束和自我监督。本文从内部审计与企业风险管理的关系出发，对如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用进行了分析，以提高企业风险管理的有效性。 关键词：内部审计；内部监督；风险管理；风险评估 在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。 1 内部审计与风险管理的含义 （1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是纠错防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。 （2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。coso对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。” 2 内部审计与企业风险管理的关系 （1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。 （2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。 （3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。 3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用 （1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。 （2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。 （3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。 （4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。 4结束语 内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。 企业风险管理论文:浅谈内部审计在企业风险管理中的应用 摘要：企业在经营过程中存在着大量的风险，风险管理是现代企业管理的重要组成部分。内部审计自身的优势促使其参与到企业的风险管理中，使企业进行自我约束和自我监督。本文从内部审计与企业风险管理的关系出发，对如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用进行了分析，以提高企业风险管理的有效性。 关键词：内部审计；内部监督；风险管理；风险评估 在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。 1 内部审计与风险管理的含义 （1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。 （2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。coso对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。” 2 内部审计与企业风险管理的关系 （1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。 （2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。 （3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。 3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用 （1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。 （2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。 1 2 3 下一页 （3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。 （4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。 4结束语 内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。 企业风险管理论文:内部审计与企业风险管理的全面结合 【摘要】 在理论界、监管层和实务界,企业风险管理已引起越来越高程度的重视。文章从内部审计与企业风险管理全面结合出发,设计了包含企业风险管理运行系统和保障系统在内的企业风险管理基础审计模式。在该模式中,内部审计能够实现对企业风险管理运行过程的持续跟踪,切实发挥内部审计在企业风险管理中的作用。 【关键词】 内部审计;企业风险管理(erm);保证;咨询 自美国 coso 委员会于2004 年4月颁布《企业风险管理框架》(enterprise risk management framework,以下简称erm框架)后,理论界对erm的研究风起云涌,监管机构对于erm的规范不断推出,实务界对erm的尝试不断增多,如北美、欧洲有11%的组织拥有了完全实施的erm,90%的组织正在建立或者想建立erm (james roth,2006);《财富》世界500强企业截至2004年底有近40%实施了erm,30%部分实施了erm;我国2006年针对部分先进企业和erm探索者的一项调查显示,7.89%的企业建立并实施了erm,15.79%的企业已经建立但是尚未运作,71%的企业在一定程度上建立但流程缺乏相互约束,5.26%的企业没有建立(王雅婷,2008)。可见,erm受到了越来越多的重视,如何促使企业尽快建立erm,保证企业顺利实施和完善已经建立的erm,成为当务之急。 erm的精髓之一在于全员参与,如何清晰地界定各参与方的职责决定着erm的实施成效。内部审计作为组织治理结构四大支柱之一,在erm建立和实施中发挥着重要作用。iia(国际内部审计师协会)在《内部审计在企业全面风险管理中的作用》意见书中将内部审计在erm中能够开展的活动划分为三类,第一类是核心性保证活动,包括:就风险管理过程提供保证;就风险被准确评估提供保证;评价风险管理过程;评价关键风险的报告;审阅关键风险的管理。第二类是合理性咨询活动,包括:促进风险识别与评价;指导管理层作出风险反应;协调风险管理相关活动;加强风险报告;保持和开发erm框架;促进erm的建立;经董事会批准制定erm战略。第三类是不适当的活动,包括:设立风险偏好;对风险管理过程施加影响;提供管理层风险保证;对风险反应作出决策;以管理层立场做出风险反应;对风险管理承担责任(russell a.jackson,2005)。 上述分类对于指导内部审计合理定位、提供适当形式的服务、保持独立性具有一定的意义,却无助于指导内部审计实现与风险管理过程的有机结合,容易导致内部审计与erm脱节,或者重视erm单一环节而忽视整体。为此,应设计一种能够将内部审计与erm实现对接的方式,使内部审计能够在erm循环中实现跟踪式全程审计,实现内部审计对于erm的全程监督,为持续审计奠定基础,该种模式称为“erm基础审计”。 erm基础审计模式以coso委员会在企业风险管理框架中设计的内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控八要素为基础,考虑内部审计在erm中能够开展的活动,将两者进行有机结合,形成了如图1所示的erm基础审计模式(george matyjewicz等,2004)。 图示外围各项要素中,以建立和沟通组织目标为起点,依次经历决定组织的风险偏好、建立适当的风险管理框架、识别阻碍目标实现的风险或事件、评价风险发生的影响和可能性、选择和实施适当的风险反应、实施控制和其他反应活动、进行风险信息一致性沟通、监督和调整风险管理过程和结果八个环节,形成了erm的一个运行系统。在此基础上,由管理层提供对erm过程的首要保证,进而由内部审计实施对erm的独立客观保证和咨询,最终各方履行对董事会服务的职责,董事会对erm承担最终责任,形成了erm的一个保障系统。该模式将erm与内部审计融合在一个完整的循环中,两者实现了无缝对接;明确了内部审计和管理层在erm中的职责地位;同时,也便于内部审计通过深入各个业务环节开展对erm的全程审计。 1.建立和沟通目标。ceo负责制订组织的整体战略目标,处于不同管理层次、不同地域分布中的各业务单位、分部和子公司管理层负责制订各自的子目标,子目标必须与组织整体目标保持一致,并与组织文化、价值观、使命和愿景相协调,在整个组织员工中得到全面的沟通、清晰的解释和正确的理解。内部审计应为下列各个方面提供保证:审查组织目标得到有效建立(如检查目标建立依赖的信息、采用的程序、参与者的素质等);审查子目标与组织整体目标协调一致;审查目标在组织员工中得到全面的沟通和一致的理解。审计人员可以采用访谈关键人员、获取和审阅相关资料、向不同层次人员发放调查问卷、实施控制自我评估等方法来开展审计工作,其中问卷设计应该提供可以由回答者进行评论的空间,以便于收集员工对目标理解情况的软性信息。 2.确定风险偏好。组织的风险偏好决定了组织能够承受的风险水平。风险偏好与目标设定有着直接的关系,体现在组织交易形式审批、资本预算限制、职责权限划分、购买事项确定等各项活动中。确定风险偏好是董事会和管理层的责任,内部审计不能设定组织风险偏好或容忍度,但可以就风险偏好和容忍度水平的确定、量化、沟通,在政策、程序和实务中的有效实施情况提供保证。 3.建立风险管理框架。在不同组织之间甚至在同一个组织不同部门之间,由于文化氛围、管理理念、工作目标、组织规模、业务复杂性以及与业务目标和风险容忍度相关的固有风险水平不同,erm框架可能会存在很大差别。例如,信息技术部门因为其工作的性质需要有完整的风险识别、评价框架,而人力资源部门可能仅需要一个明确的政策和程序性审阅。从事常规交易的部门一般具有相对成熟的erm框架,该框架中有明确界定的风险指示,与日常的业务运行过程相结合;而战略管理部门却不具有这样正式的框架,需要进一步加以开发。某些组织拥有了较成熟的erm框架,而其他一些组织却仅处于erm的计划阶段、萌芽阶段甚至无知阶段。 董事会和高级管理层负责建立和管理erm框架。审计人员不能参与设计erm框架,但是需要依赖他们的判断,结合组织的实际对erm框架的适当性做出结论,发现框架结构和功能中的缺陷。具体的审查内容包括:审查erm框架的组成要素;审查在组织政策、治理框架、实务操作中所体现出来的风险观点和价值;审查风险管理政策和指南的实用性、灵活性和自我引导性;审查员工对风险管理含义的理解和对风险管理技术的掌握情况;审查管理层对风险管理的支持、对公司文化的培育情况;审查风险管理实务按框架期望持续运行情况;审查框架动态调整、监督和自我评价管理情况。 4.识别风险。识别风险是对组织正在和将要面临的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程,换言之,即确定组织正在或将要面临哪些影响组织目标实现的风险。风险识别是管理层的职责。内部审计在风险识别中的主要工作包括:审查风险识别的充分性,即与组织整体目标和战略相关的、涉及组织整体和分部层次的主要风险是否均已被识别出来,是否存在未被识别的风险,并提醒管理层注意;审查风险识别的一致性,风险定义、分类是否在组织中得到统一的运用。对于发现的风险识别不完全、不一致、忽视风险等情况,内部审计应采用特殊审计程序并加以报告。 5.评估风险。评估风险是指采用定性与定量相结合的方式,估计风险影响的大小和发生的可能性,在二者结合的基础上,对风险进行排队,进而实施不同关注。实施风险评估是管理层的责任。内部审计应就风险是否被准确评估提供保证。具体可以采取两种方式:(1)对管理层的风险评估结果进行再检验,即掌握风险评价的系统方法,对风险成因、影响后果、发生频率等作出综合分析,根据“风险值=风险概率×风险影响”的计算结果,对风险级次进行排序,对不恰当的风险评估予以更正;(2)对管理层的风险评估能力进行审查,如审查管理层的风格(激进与稳健的管理者对于相同风险的赋值往往存在较大差别)、采用的风险评估方法、对相关信息的掌握程度、对成本效益的考量、对相关部门或人员意见考虑的幅度,等等。 企业风险管理论文:论企业风险管理要素审计 论文关键词：企业风险管理；审计；案例研究 论文摘要：本篇论文通过回顾西方先进的风险管理理念、理论、方法、技术以及国内部分学者关于风险管理的研究成果，以coso2004年9月制定的《企业风险管理—整合框架》为理论基础，以中国某集团为案例研究对象，运用内部审计方法和程序对某集团风险管理八要素进行审计分析和评价，对风险管理理论如何在集团企业实践运用进行了探索和研究，提出企业应逐步建立风险管理系统，为企业在市场经济的大潮中保驾护航。 企业从无到有、从小到大的发展过程，如同人的成长要经历幼年、青年、中年、老年等阶段一样，也要经历不同的阶段。在每一阶段上都具有不同的特征和遇到不同的困难。随着现代社会的发展，经济环境变得瞬息万变，市场竞争越来越激烈。与此同时，企业需要面对的问题越来越多，面临的风险也越来越大，这样就迫使企业必须花费更多的精力对付各种风险。 在市场经济中有许多失败的企业，他们的失败各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重视风险管理，对风险的控制力非常弱。本文研究的问题是面对永远在变化着的社会环境和经济环境，企业如何运用内部审计的理论、方法、程序分析自身风险管理现状，找出问题和不足，提出改进措施和建议，运用先进的风险管理理论对动态变化的风险进行管理，从而实现目标，使企业能够长期生存发展。 风险管理理论发展至今，不同的学科、不同的专业机构、团体、研究学者有不同的认识和理解，于是产生了不同的理论派别。本文的理论框架主要来源于美国coso委员会2004年9月制定的《企业风险管理——整合框架》、国际内部审计师协会2004年1月修订的《内部审计实务标准－专业实务框架》。 一、公司简介 某集团有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。集团总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深加工肉制品生产基地。集团拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独有的技术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验，集团于1997年开展冷鲜肉和冷冻肉业务。2002、2003年，冷鲜肉、冷冻肉的市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自2002年至2004年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。 二、公司风险管理要素审计评价程序及结论 尽管某集团在香港联合交易所主板上市，但其实质还是一家中国民营企业，其并没有建立专门的风险管理组织机构、人员、系统，公司风险管理处于“凭感觉进行风险管理”的阶段，只是由管理层根据调查分析、经验总结，识别、列出公司面临的四大类十三种主要风险，并制定了一些防范措施。公司审计部作为监督检查部门，每年至少两次从集团层面对风险管理进行整体评价，并在每季度对分、子公司执行例行审计过程中，重点关注风险管理状况。以下试从集团公司层面，以《coso风险管理——整合框架》（以下简称coso框架）中所列八要素为线索对公司风险管理进行分析、设计审计评价程序、提出审计评价结论。 （一）内部环境 1.理论描述。内部环境包含组织的基调，它影响组织中人员的风险意识，是企业风险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素提供约束和结构。 2.审计评价程序。 （1）设计风险相关文化调查表对风险管理的内部环境进行调查； （2）审查公司经营决策、管理方针政策、规章制度、行为准则等是否反映了公司的风险管理理念、诚信和道德价值观。 3.审计评价结论。公司的风险管理理念属于风险偏好型，提倡抓住机会，大胆开拓。但对风险管理理念没有一个书面的说明性的陈述，这些理念存在于董事会及高级管理层的头脑中，通过收购决策、政策、行为准则、各种规章制度反映出来并加以强化。 （二）目标设定 1.理论描述。设定战略层次的目标，为经营、报告和合规目标奠定了基础。每一个主体都面临来自外部和内部的一系列风险，确定目标是有效的事项识别、风险评估和风险应对的前提。 2.审计评价程序。 （1）获取管理层对目标的书面陈述； （2）通过访谈、询问，获取公司员工对公司目标的知晓、理解程度的信息； （3）通过查阅管理层的述职报告，获取目标实现进展情况的信息。 3.审计评价结论。公司管理层对风险管理目标没有明确的书面陈述，公司员工对公司的目标知之甚少，经审计调查总结，目标如下： 战略目标：创中国第一肉食品品牌； 经营目标：顾客满意最大化，品牌价值最大化； 报告目标：财务报告真实、完整，符合《上市规则》要求； 合规目标：遵循国家、行业、企业的法律、法规、制度。 （三）事项识别 1.理论描述。管理当局识别将会对主体产生影响的潜在事项——如果存在的话，并确定它们是否代表机会，或者是否会对主体成功地实施战略和实现目标的能力产生负面影响。带来负面影响的事项代表风险，它要求管理当局予以评估和应对。 2.审计评价程序。 （1）查阅行业有关资料，询问、访谈高层、中层、一般职工，审查风险识别是否充分、全面； （2）审查风险识别过程资料，判断是否根据内外部环境的变化定期进行修正。 3.审计评价结论。公司管理层根据调查分析、经验总结，识别、列出公司面临的四大类（行业风险，业务风险，财务风险，合规风险）十三种主要风险： （1）爆发动物疫情； （2）突然而来的业务干扰； （3）消费者口味及喜好的变化； （4）产品质量出现问题而导致对人身的伤害； （5）原材料价格波动； （6）产品未能迎合市场需求； （7）主要管理层的流失； （8）其他实体误用、盗用本公司商号（商标）； （9）资金安全管理； （10）资产安全管理； （11）会计系统故障； （12）违反《上市规则》； （13）违反食品管理、环保法规有关法律规定。 经审计调查，公司管理层对风险识别较为充分，且计划每年分两次（期中和期末）对公司面临的风险进行全面的核查，若发现风险变化，即使进行调整，但未能严格实施。而对于机会，管理层没有进行专门识别。 （四）风险评估 1.理论描述。风险评估使主体能够考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理当局从两个角度——可能性和影响——对事项进行评估，并且通常采用定性和定量相结合的方法。 2.审计评价程序。获取管理层对风险进行定性评估的资料，评价其评估的合理准确性以及是否根据内外部环境的变化进行动态修正。 3.审计评价结论。公司管理层对识别出来的十三种风险根据多年的从业经验和过去的风险发生的记录进行了定性的评估，由于缺乏相关的人才、技术、资料，尚未对风险进行过定量分析。公司管理层计划每年分两次（期中和期末）对公司面临的风险进行全面的核查和平谷，若发现风险变化，及使进行调整修正，但未能严格实施。 （五）风险应对 1.理论描述。在评估了相关的风险之后，管理当局就要确定如何应对。应对包括风险回避、降低、分担和承受。在考虑应对的过程中，管理当局评估对风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，选择能够使剩余风险处于期望的风险容限以内的应对。 2.审计评价程序。通过访谈、询问，了解管理层采取的风险应对策略及理由，评价其合理性。 3.审计评价结论。公司管理层对识别出来的重要风险制定了相应的防范措施，从风险应对的角度看多为预防性措施，以降低风险发生的可能性，而没有采取购买保险等风险分担措施。 （六）控制活动 1.理论描述。控制活动是帮助确保管理当局的风险应对得以实施的政策和程序。控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。它们包括一系列不同的活动，例如批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及职责分离。 2.十三种风险审计评价程序。公司管理层针对识别出来的十三种风险，制定了防范措施，审计部门相应地制订了审计评价程序。 3.审计评价结论。经审计调查，公司管理层对于风险管理的控制活动要素较为重视，制定的风险防范措施较为全面、严密、可操作，大部分得到了严格有效执行，但也有部分单位未能严格执行风险防范措施。 （七）信息与沟通 1.理论描述。有关的信息以保证人们能履行其职责的形式和时机予以识别、获取和沟通。信息系统利用内部生成的数据和来自外部渠道的信息，以便为管理风险和作出与目标相关的知情的决策提供信息。有效的沟通会出现在组织中向下、平行和向上的流动。 2.审计评价程序。 （1）走访公司it部和公司内部报刊编辑部，了解评价公司的信息系统的建设和运转情况。 （2）访问公司网站，观察其运转情况； （3）使用公司的局域网、内部电话网，阅读公司内部报刊，评价其运转情况和功效发挥情况。 3.审计评价结论。公司设立了it部，建立了较为完备、先进的信息管理系统，通过因特网、内部局域网、内部电话网、内部报刊等手段将信息以文字、声音、图片等形式进行传递，并制定各种级别的会议制度进行面对面的信息沟通。但没有建立专门的风险信息生成及传递通道。 （八）监控 1.理论描述。对企业风险管理进行监控——随时对其构成要素的存在和运行进行评估。这些是通过持续的监控活动、个别评价或者两者相结合来完成的。持续监控发生在管理活动的正常进程中。 2.审计评价程序。 （1）审查内部定期（每天、每周、每月）上报的管理报表（报告），评价风险管理日常监控职能发挥情况； （2）审查内部审计部门的审计计划、风险管理审计报告，评价其监控职能的发挥情况。 3.审计评价结论。公司管理层通过例行的控制活动、信息报告反馈系统对经营管理状况进行日常的监控；通过内部审计部门对公司所控制的所有单位、项目进行例行审计，报告中时常反映一些被审单位风险管理状况的信息，对风险管理的监控较为及时，但对公司总部层面的风险监控较为薄弱。 三、结语 企业要想在市场经济的大潮中基业长青，必须对面临的各种风险进行系统地、全面地管理，这已是不争的事实。借鉴西方先进的风险管理理念、理论、方法、工具，结合本企业具体实际情况，对内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八个风险管理要素逐一进行分析和评价，查找问题和不足，对风险管理文化、风险管理组织体系、风险识别、评估、排序、风险管理策略与方法、风险管理监控与检查、风险管理沟通与咨询等关键的风险管理流程采取措施不断完善，逐步建立企业风险管理系统，是解决风险管理问题的最佳实务。企业应当增强风险意识，逐步建立险管理系统，为企业保驾护航，这样企业才能在市场经济的大海中劈波斩浪，扬帆远航。 企业风险管理论文:浅析企业风险管理中内部审计的作用 论文关键词：内部审计　风险管理　公司治理 论文摘要：在新经济形势下，尤其是经历美国安然公司倒闭事件之后，世界范围内的内部审计环境发生了变化，内部审计技术不断更新，内部审计理论也在不断发展。本文将探讨内部审计在企业风险管理中的作用。 1　内部审计的概念 内部审计是我国审计组织体系的重要组成部分，内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。 2　内部审计与风险管理的关系 内部审计与企业风险管理有着紧密的联系，风险管理是公司治理的核心，内部审计作为公司治理的自我调控机制，作为内部控制的重要组成部分，是解决信息不对称的重要措施，与风险管理密不可分。而随着风险管理导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生了变化，现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更加关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计的观念下，风险管理成为组织发展的关键，促使内部审计的工作重点不仅是测试控制，而且包括确认风险及测试管理风险的方法。由于内部审计的自身特点，其参与风险管理拥有一定的优势。内部审计机构和人员熟悉本单位情况，对企业面临的风险更了解；内部审计机构和人员是企业内部成员，其利益同企业发展、兴衰密切相关，对防范企业风险、实现企业目标有着更强烈的责任感；内部审计机构不同于其他部门，不从事企业具体业务，其职能独立于业务管理部门，可以跳出业务各环节的圈子，从全局出发、综合客观地对风险进行识别和评价，采取有效的风险控制措施。内部审计机构的独立性使其不同于其他风险管理部门，作为高层次的监督部门，其风险评估意见直接报告给董事会、审计委员会，足以引起管理当局的重视。内部审计的独立地位还便于其充当企业长期风险策略与各种政策的协调人，通过对长短期计划的调节，调控、指导企业的风险管理策略。在现代企业经营管理中，随着内外部环境的变化，各种风险因素增多，内部审计工作在改进风险管理和完善企业治理机构等方面将发挥更加积极作用，同时，内部审计也被赋予了更多的职责和使命。近年来，在美国发生的财务造假案导致了安然、世通等跨国大公司的破产，同时也导致了安达信这样一个有着90多年历史的世界级会计师事务所退出了历史舞台。在我国也曾出现“银广厦”、“蓝田股份”、“亿安科技”等坑害中小股民的事件。所有这些事件的发生，在全球引起了各方对民间审计机构诚信问题的探讨，同时也触动了人们对企业内部控制的进一步思索。内部审计作为内部控制的重要组成部分，在公司治理和揭露财务造假中扮演着十分重要的角色。 3　风险管理中内部审计的作用 3.1　内部审计在风险管理中的识别和检查作用内部审计人员可以通过分析环境和风险的变化，检查内部控制系统是否已经更新，是否能控制新的风险；还可以通过后续跟踪管理层对审计中发现的问题以及对例外事项的整改情况，检查采取的控制措施是否奏效，将分析结果和建议提交给管理层以便评估和改进控制措施。内部审计人员可以运用自己在风险管理方面的专业知识和经验，从独立、客观的角度发现问题为管理层和审计委员会提供有价值的信息，从而提高公司整体的风险管理水平。 风险管理的首要环节是要能够对风险做出正确的识别，内部审计有助于识别组织风险，因为它正是以风险敏感性分析为起点开展工作的。内部审计人员通常需要关注的风险主要包括．财务和经营信息的不真实、不完整；政策、计划、程序、法律和标准执行不到位；资产流失；资源浪费或者无效使用；不能达到公司的目的和战略。在决定所要审计的内容之前，内部审计师不仅要评估和备选内容相关的风险的类型，还要评估当前大概有多少风险。按照各项待审事项的风险水平进行排列，以此为基础结合实际情况决定首先要审查的风险事项。 3.2　内部审计在风险管理中的管理与协调作用在企业的组织架构中，内部审计机构一般都处在企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，正是由于这种特殊的位置使得内部审计人员能够充当企业长期风险策略和各种战略决策的协调人。内部审计可以客观地从企业全局的角度进行分析和管理风险：可以从企业的利益和实际情况出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议，调控、指导企业的风险管理策略。内部审计人员可以凭着其对企业全面而深入的了解，对风险管理过程进行管理，促进被审计机构经营和管理的改善，赢得他们的尊重和信任。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计师作为独立第三方，在部门间的风险管理中起着协调作用，协调各部门共同管理企业投资决策带来的风险。如：公司采购部门为节约采购成本或者为完成既定的采购成本控制目标，可能会忽视对材料质量、规格、型号等方面的检查，导致采购品的质量、规格等相关要求不能得到严格的控制，这种隐形的风险会在生产车间或销售部门反映出来，最终给企业造成巨大损失。因此，对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑，而各业务部门又很难做到这一点。 3.3　内部审计在风险管理中的顾问与咨询作用由于内部审计人员对本组织的情况了解的比较全面，也比较深入，对提供咨询服务工作有着独特的优势。内部审计可以通过评估并运用风险管理的方法，帮助组织解决风险问题；通过咨询工作积极协助企业风险管理过程的建立。在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面，内部审计可以协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。有些企业尽管也有风险管理部门，但它属于管理部门的一个职能部门，向总经理报告，不具有独立性，其意见有时会屈服于管理当局的压力。如：风险管理部门对某投资项目分析后发现风险太大不适合投资，但是总经理好大喜功，他可能会依靠个人的影响促成该项目的实施，这使得风险管理部门的作用受到限制。而内部审计机构独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接报给董事会，这会加强管理当局对内部审计机构意见的重视程度。

投资风险论文:证券投资风险规避的分析 一、非系统风险 所谓非系统风险又称可分散风险,即某种因素变化只对某个公司或者个别行业产生影响的风险,其特点是该因素比较特殊,与整个证券市场的价格不存在系统、全方位的关联,影响和牵连的范围只是局部。非系统风险主要分为: 1.信用风险,又称违约风险。信用风险是企业或者公司违背信用而不能按照约定支付给证券投资者应有的利息和本金的可能性。这两者之间是契约关系,由于证券发行者的财务状况很差,导致证券发行者不能履行对其债务所承担的义务。2.产品风险。其指某些产品的生命周期变化导致投资者利益受损的可能性。每个产品的生命周期可细分为四个阶段,在各个阶段投资者所面对的风险是不同的。3.技术风险。即技术开发方面的各种不确定因素所带来的风险。其包括关键技术预料不够,技术无法突破等等使得产品质量及档次不高,没有竞争力。 二、风险规避的措施 (一)通过投资组合,分散投资风险在投资过程中基金管理人就是通过组合投资这个方法来规避非系统风险。尤其对于大笔资金的投资运作,在没有系统风险出现的情况下,如果通过组合投资将资金分散到多种不同的有价证券品种上,当非系统风险出现时不至于所有资金均面临风险,所以该方法是分散非系统风险的有效方法之一。 (二)规避通货膨胀风险在通货膨胀期内,关注在市场上价格上涨幅度大的产品,选择生产该类产品的企业中经营能力强和管理科学的企业进行投资。在通货膨胀率较高的情况下,保值是最主要的目标,要是可以购买到保值产品的股票,就可以规避通货膨胀所带来的贬值(购买力)风险。 (三)降低利率风险利率变动会导致货币供给量的波动,导致证券需求变化而致使证券价格变化的一种风险。证券投资者在投资时要了解掌握一定企业的资料,尤其是企业的营运资金中自由资金的比例情况。在利率趋高时,通常情况下要减少购买或者不购买借款较多的企业股票,反之亦然。现实生活中,利率的波动变化是很难把握和难以掌控的,所以在投资时要优先购买那些自有资金较多企业的股票,尽可能地避免利率风险。 (四)采用灵活的投资策略投资者一定要根据证券市场情况的不断变化来运用不同的投资策略,且注意策略之间的关联,全面发挥策略的作用,以此来防范和规避投资风险。 (五)加强对投资者的风险教育证券市场的风险是永远存在的,不同投资者风险偏好不尽相同,所以政府必须对投资者进行风险教育。政府的监管部门必须将风险教育作为一项长期工作,利用各种媒介宣传风险观念,以此来提高投资者的风险意识。 三、结语 证券投资是一项高收益与高风险共存的投资活动。成熟的证券市场经验表明,对于证券市场风险,将风险防范作为最重要的部分是证券投资的基本原则。对于一般投资者而言,拥有投资知识是不足够的,必须掌握以上几种简单的规避风险的方法,唯有如此才能最大程度地降低投资风险所带来的负面影响和损失,保证最大的收益。但是规避风险并不意味着就没有风险,规避并不是完全消除了风险,只是尽可能的降低风险,所以说投资者在投资前必须要做好资金损失的心理准备。从政府国家的立场看,为了有效规避投资风险,市场必须要不断开发新的投资工具,例如,金融衍生工具。有效地用以规避投资基金风险。 投资风险论文:对企业投资风险管控研讨 一、基于内部控制视角下的国有企业投资风险管理 1.内部控制的定义 美国的COSO委员会,作为现代内部控制体系的缔造者与提出者,作为现代内部控制体系中最为权威性的组织,重要性不言而喻。在1992年,其提出了《内部控制综合框架》,该框架对内部控制进行了定义,“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为企业经营活动中的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”在2004年,COSO委员会又正式颁布了《企业风险管理综合框架》研究报告。该报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识,描述了适用于各类规模组织的企业风险管理的重要构成要素、原则与概念。并提出了八要素控制理论,即内部控制、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 2.内部控制的演变与发展 伴随着历史的前行,内部控制体系逐步走向完善,其发展也经历了从幼稚走向成熟的阶段。通过总结梳理,笔者发现,内部控制大概可以分为五个阶段,分别是内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和基于企业风险管理整合框架的内部控制阶段,具体的阶段释义详见表2。 3.内部控制在国有企业投资风险管理中的具体应用 复杂的市场与多变的形势决定着对国有企业进行投资风险管理的重要性。2006年,国资委颁布了《中央企业全面风险管理指引》;2008年,财政部会同证监会、审计署、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。可以说,这些规范与制度为国有企业的经营与投资提供了制度上的保障,可以最大程度的降低风险发生的可能性。在《中央企业全面风险管理指引》第一章第五条中,对风险管理的流程进行了明确的界定,详见图1。在以上这个流程图中,笔者认为,其难点与重点主要是风险的识别与评估环节。识别与评估环节的准确与否,直接决定着管理策略的制定、策略的实施与解决、监督与改进否到位,所以其重要性不言而喻。此外,只有通过事前环节有效识别与发现企业所存在的风险,才能对其潜在的损失进行评估与预测,并以此为基础做出正确的应对决策,最大限度的降低风险发生的可能性,做到防患于未然。 二、国有企业投资风险管理的核心———构建国有企业风险管理体系 投资风险存在于复杂的社会经济环境之中,当管理层面临着越来越复杂的市场交易行为及监管要求时,投资问题就会显得尤为重要。由于投资环节属于企业生命周期中重要的一环,而要更好的管理好国有企业的投资风险,就需要拥有一套完善的风险管理体系。只有在制度上的健全,才能保证最大程度上减小国有企业投资风险发生的可能性。 为了顺应这种趋势,国有企业必须着力加强内部控制和全面的风险管理,尝试将内部控制理论与全面的风险管理观念引入到国有企业的风险管理体系中。本文所构建的国有企业风险管理体系,将是基于《中央企业全面风险管理指引》与《企业内部控制基本规范》所提出的。在国有企业风险管理体系的构建过程中,应当具备以下八个要素,即内部环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督与改造。笔者认为,国有企业风险管理体系的基本框架,可以用一个三维模型来加以理解。 如图2所示,对于国有企业风险管理体系的基本框架可以用一个三维模型表示。对于这个三维模型,可以从三个维度来予以理解。第一维度,是最为关键性的,即风险管理的目标。只有确定的目标才能决定风险管理与风险防范的到位与否,其主要包括战略目标、经营目标、报告目标、合规目标。 第二维度,是风险管理的八个要素,这八个要素可以说是企业风险管理的基础。笔者认为,可以将其分为三个层次,第一层次是内部环境、目标设定,其是风险管理的基础;第二层次是风险识别、风险评估、风险应对、控制活动,其是风险管理的关键;第三层次是信息与沟通、监督与改造,其是风险管理的重要保障。第三维度,是风险管理的组织架构,其包含了企业的各个层级,包括整个集团、企业、各部门、各条业务线等。 三、国有企业投资风险的应对策略 1.明确投资风险的偏好程度 由于不同企业的风险偏好、风险容忍度有差异,致使企业投资风险的反应水平、形式、路径不一致。因此,基于投资风险识别、评估结果的风险反应策略应首先考虑企业的投资风险偏好。通常,企业管理人员对企业投资风险的态度有三种,即风险偏好型、风险厌恶型和风险中立型。对每一种风险态度,都有不同的风险预警方式偏好,具体详见表3。 2.优化企业的投资风险应对策略和内部控制 在明确了企业的投资风险偏好之后,就应该对风险应对策略和内部控制做出选择。本文认为,企业的投资风险应对策略应当包括规避风险、接受风险、降低风险和分担风险,详见表4。 四、国有企业投资风险的对策分析 1.推进对国有企业投资的立法进程 随着社会主义法制社会的不断完善,我国的相关法律体系在不断的改善中,而对于国有企业的相关立法也在逐步推进。笔者认为,现阶段国有企业的立法工作已经不能满足日益增长的需求。为了能够更好地优化国有资产的资源配置,确保国有资产最大限度的保值增值,避免流失,确保国有资产的投资安全,应当专门制定相关的国有企业投资监管法律法规。只有从立法层面做到明确明晰,才能确保有法可依,有章可循。 2.完善国有企业投资项目的监管体系 首先,对于国有企业的监管主体和上级主管单位———国有资产监督管理委员会,应当明确其工作的属性和职责,充分履行其应当发挥的作用。由于国有企业是市场经济中的主体,应当享有市场经济赋予的各种权利与义务。对于国有资产监督管理委员会,在监管国有企业时,则应当做到既不越位也不缺位,而其中的关键就在于要处理好所有权与经营权相分离的问题。其次,在对国有企业的投资行为进行监管时,如果仅仅依靠国有资产监督管理委员会,明显不够,应当充分发挥专业型人才与机构的力量来参与到监管之中。这样,可以充分利用各种资源和各 种优势来弥补因监管部门人员少、专业面窄、工作量大的不足造成的监管失职、失误、失财等情况。第三,可以充分探索其他创新方式来监督国有企业的投资行为,比如可以鼓励国有企业建立集团性质的风险管理委员会,来综合考量与评估风险事项,在各国有企业的下属子公司内也可以分设子公司层面的风险管理委员会以及风险稽核类部门。或者探索建立职工代表大会,并赋予其更多的职权,来发挥国有企业职工主人翁意识,加强民主管理氛围,来进行体系内监督管理。 3.优化现代企业制度的建设 在国有企业的改革方向上,应“建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度”。可以说,只有满足上述的这些表述建立起来的国有企业管理模式,才是持续可发展的。而要做好这个要求的关键,则在于企业要有完善的现代企业制度和完善的法人治理结构。 4.完善产权交易市场机制 完善产权交易市场机制的构建,具有重要的意义。可以说,产权交易市场为国有企业提供了一个很好的平台,这个平台可以为国有企业的改革与退出提供渠道。此外,产权交易所可以发挥很多积极的作用,比如可以充分发挥市场对资源配置的作用,实现企业资产的重组;比如起到信息中心的功能,发挥信息披露的作用,增强社会透明度等等。 投资风险论文:船舶投资风险解析及解决 船舶投资风险渐大的主要表现是:船价总体水平上涨,投资领域逐渐扩大;国际资金市场上利率和汇率经常发生大幅度变化;因为大量资金涌向航运业,船舶运力长期处于过剩状态,航运企业之间竞争激烈;运费和租金水平随航运市场供给关系的变化而大起大落,燃油价格也随石油供给状况经常变动。 1船舶投资风险分析方法 船舶投资风险分析的主要内容是:确定投资风险存在的范围,确定随机参数的变化范围,以及确定评价指标的变化范围和可能性。风险分析方法必须满足投资的具体情况。没有一种方法适用于所有的风险分析。就船舶投资来说,广义的风险分析方法包括敏感性分析方法、盈亏平衡分析方法、概率分析方法。但狭义的风险分析方法则仅指近年来才得到应用的概率分析方法,普遍认为它比传统的敏感性分析方法及盈亏平衡分析方法更加全面、科学和准确。概率分析方法是通过计算、分析投资效果指标的概率分布和数字特征值来定量测定项目风险的大小,为投资决策者提供重要依据的风险分析方法。由于投资项目结果的不确定性,可以把项目的评价指标值看成一个随机变量。它的变化规律取决于输入变量的分布特征,并可用期望值与标准差对它进行描述。可以用评价指标各种可能取得的概率分布来评价项目的风险程度。平缓的分布表示偏离期望值的可能性大,具有较大的风险。在船舶投资决策风险分析中常用的是概率分析法的决策树法和蒙特卡洛法。 1.1决策树法 决策树法又叫概率树法,它是根据给出的现金流量数据及其概率,用决策树图列出现金流量序列,并用无风险折现率和概率乘法公式求出每一现金流量序列的净现值及其概率,最后求出净现值的期望值和净现值小于零的累积概率及标准差,从而估算出项目风险的大小。 1.2蒙特卡洛法 由于船舶投资项目具有投资大、难度大、风险大等特点,而且由于项目的周期都比较长,在其周期内利率、市场等因素都在不断变化。因此,对这些随机因素的影响以及项目的风险作出估算都是很困难的。蒙特卡洛法为此提供了有力的工具,它通过对每一组随机变量进行抽样,并代入有关的投资效果指标计算模型中来确定该投资效果指标的数值,并按同样的方法大量地进行多次重复抽样,得到一批表示投资效果指标的数值,由此求得它的数学期望值和标准差,从而可对项目风险进行分析。蒙特卡洛法可看成是对实际可能发生情况的模拟。我们对未来的情况不能确定,但只要知道各输入变量按一定的概率分布取值,就可以用一个随机数发生器来产生具有相同概率的数值,赋值给各输入变量,计算出各输出变量。这就对应于实际上可能发生的一种情况的一次试验。如此反复试验,例如试验k次,便可得出k个结果,由这k组数据便可求出输出量的概率分布及数字特征,并确定其风险度。输出变量的概率分布函数是随着k的大小而变化的,k越大,则这个分布越接近于真实的分布。试验证明,k选为50~300次,输出的分布函数就基本上收敛了。应用蒙特卡洛法进行风险估计的前提是已知各自变量的概率分布。关于自变量概率分布的确定,一种方法是根据历史数据求得;另一种方法是根据专家意见确定。两者可以相互补充、修正。下面对影响船舶投资效果指标的自变量的概率分布作一简要分析。 首先来看货源量。货源预测的主要目的是为方案设计服务,即主要影响决策变量的选取,但在具体的方案下,货源是否充足对船舶投资效果指标仍然有着举足轻重的影响。货源量并不直接出现在船舶投资效果指标的计算公式中,但会影响船舶的载重量利用率,从而影响收入。尽管市场货源的波动较大。但船舶载重量利用率相对要稳定一些,特别当航线、船型方案已定的情况下,载重量利用率呈正态分布,且标准差较小。运价高低直接影响船舶的营运收入。运价的波动与市场的供求状况有着密切的联系。从长期来看,运价的波动与世界经济的波动一样具有周期性和不断增长的趋势。运价主要通过历史资料,运用各种预测方法来估计。一般来说,近期的估计较为正确,远期的预测误差较大。所以,在对预测值(作为期望值)作概率分布分析时,虽然仍可用正态分布函数,但标准差将随着时间的推迟而变大。油价、工资、港口使费及货物装卸费等直接影响船舶的营运成本,除油价的波动幅度较大外,其他几项基本上都呈现稳定上升的趋势,上升的幅度和经济增长幅度有关。类似于经济增长用增长率来描述一样,其上升可用年增长率表示,并将年增长率看成随机变量,进而假定服从正态分布,数学期望值即为其预测值,而标准差同样将随时间的增加而增加。折现率通常可参考同期贷款利率,并考虑航运业的高风险性加上某个百分点的人为确定因素。由于贷款利率有波动,所以折现率也应作为随机变量来分析,其分布规律可用专家调查法确定。值得注意的是,折现率的敏感度较高,也即折现率的稍微变动可导致船舶投资效果指标的较大变化,通常作为敏感性分析的重要对象。船价作为投资额不仅影响船舶投资效果指标,而且,以后的船价波动对当时投资的有效性也有影响。若船价上涨,则当时的获利性能就好,反之,就不理想。作为投资额的船价容易确定,而以后的船价波动就不易掌握,须通过专家调查法及历史资料分析确定。日后的船价涨跌可通过在投资效果指标的计算中增加投资机会收益或投资机会成本来对投资效果产生影响。在分析了各个自变量的概率分布后,还要考虑各个自变量之间的相互影响。完全忽视这种关联影响有可能得出错误的风险估计。这种关联影响的存在是显而易见的。如运价和船价,当运价高涨时,船价必然上扬,若将运价和船价作为两个独立的随机变量并按某种分布取样来分析船舶投资效果指标的变化规律(概率分布),则会导致风险估计过高。为了避免由此产生错误的结论,可用赫尔兹建议的条件采样法:首先确定某一个独立变量的概率分布,然后再确定非独立变量的条件概率分布数字序列,每一个序列都与独立变量的某一数值相对应。在一模拟周期内,先用随机数发生器按独立变量的概率分布函数产生独立变量的某一个数值,再确定非独立变量的相应序列,根据此序列的概率分布再产生非独立变量的随机数值。在确定了各个自变量的概率分布或条件概率分布后,就可设计蒙特卡洛法计算程序进行船舶投资风险估计了。 2船舶投资风险的处理 2.1风险自留 风险自留是指企业以自身的财力来负担可能的风险损失。包括自我承担风险和自保风险。航运企业有时明知有风险,但若采用某种预防或转移措施,其费用会大于承担风险所需的费用,或者对于估计到某种风险发生时可能造成的损失,企业有能力自行承担,这时船舶所有人会主动自留风险;另外,对于不可转移或不能防止,以及因预测不准、判断失误而没有预知风险的存在所造成的损失,船东要被动地自留风险。对于那些损失额较小的风险,宜采取自我承担的方式,风险发生时直接计入成本。而对于较大的风险,只能采取自保的方式,因为万一风险发生而将损失直接摊入成本,会对某一年的经营效果产生太大的影响。 2.2风险转移 风险转移是指企业以某种方式将风险损失转给他人承担。对任何企业来说,其自留风险的能力总是有限的。有些风险常常带来灾难性的损失,以企业自身的财力根本无法承担,因此企业必须采取措施将这些损失转移出去。风险转移可以采取多种方式进行,其中最重要的是向保险 公司投保。企业定期交纳一定数量的保险费,当风险损失发生时就可以获得保险公司的赔偿,从而将风险转移给保险公司。虽然企业付出了保险费但这笔费用的支出是定期的、均匀的,对企业生产影响不大。同时,保险费是以全行业的损失率为基础计算出来的,只要保险条件合理,也可以使被保险企业处理风险的费用趋于最小。除保险外,风险转移还可以采取其他方式进行,如担保、租赁、套头交易等。除了将风险进行投保外,在订立造船合同、租船合同和提单条款时,在有关法律许可的范围内,船东可以把某些责任和损失转移给船厂、租船人和托运人,这是通过合同的方式进行风险转移。此外,船东还可以采取其他方式的风险转移,如利用期货市场进行外汇的保值、采用期租或者是光租的方式经营等,将市场风险转移给租船人。 2.3风险组合 风险组合是指将许多类似的,但不会同时发生的风险集中起来考虑,从而能较为准确地预测未来损失将发生的情况,并使这一组合中发生风险损失的部分能从其他未发生损失的部分中得到补偿。在航运企业的风险管理中,也可以使用风险组合的方法。例如,船舶投资中,如果使用的是长期外汇贷款,可以采取融资币种多元化来实现外汇风险降低(当然,该币种组合应是负相关的,即A升则B降,A降则B升,否则是不可能降低风险的)。在进行投资决策时,船公司可以将数种收益变化不完全正相关的方案组合起来,构成一个投资组合,组合的风险将小于各单向风险的加权平均值。这种投资组合,可以是各种不同投资类型的船舶的投资组合,如有些船公司利用船舶的多元化来达到分散风险的目的,同时经营油船、散货船、滚装船、化学品船等;也可以通过将船舶投资与其他行业如房地产、酒店、旅游、证券等的投资结合起来,达到分散风险的目的。 2.4风险回避 它是指企业发现从事某种经济活动可能带来风险损失时,有意识地采取某些回避措施的行为。回避风险时可以采取改变生产工艺、改变工作地点,甚至放弃某种经营活动的方法,使企业不受潜在风险损失的影响。有时,企业虽然意识到从事某种经营活动可能有风险,但又不得不进行这种活动,可以将有潜在风险损失的活动委托给他人来进行。从这一点看,风险回避与风险转移是有密切联系的。企业将潜在的风险损失转移给他人的同时,自己就回避了风险。风险回避是一种比较简单且比较消极的风险控制技术。它大致可以分为两类:一是将特定的风险完全消除;二是中途放弃原来承担的某些风险。对航运企业来说,可以采取以下几种方法来回避风险:预见到某项投资风险太大时,放弃投资;针对某项投资,采取一些降低风险同时也降低获利潜力的做法,如将建造中的船光船出租,为其订立合同,或将该船出售。回避风险虽然简单易行,但不见得每一次都有实际意义,因为企业经营的最大动力就是赚取利润,如果企业一点风险都不承担,也许会因此丧失获得巨额利润的机会。因此,企业在采用回避风险的方法之前,首先应考虑以下几个问题:有些风险也许是根本不可避免的;有些风险虽然可以避免,但从经济效益上看,也许会得不偿失。例如:一个企业如果不从事任何经营活动,自然可以避免风险,但也不会有营业收入,当然也不可能获得利润;有时回避了某一风险,却有可能产生另外的风险。一般来说,只有在以下情形下,才适宜采取风险回避的方法:一是某种特定风险所引起的损失频率相当高,损失规模相当大;二是若采用其他方法控制风险,其成本超过经济效益。 3结论 航运企业应该在充分分析自身对船舶投资风险的前提下,对可能发生的风险运用正确的处理方法来应对,才能选择出最具经济效益的投资方案。 投资风险论文:浅谈投资风险管理的概念、原则和程序 (一)投资风险管理的概念 投资风险管理是指通过风险识别、风险衡量、风险评价和风险应对,采用多种管理方法、技术和工具,对投资活动所涉及的各种风险实施有效的控制和管理,采取主动行动,尽量使风险事件的有利后果最大,而使风险事件所带来的不利后果降到最低,以最少的成本保证投资安全、可靠的实施,从而实现投资的总体目标。 投资风险管理的目标是控制和处理投资风险,防止和减少损失,减轻或消除风险的不利影响,以最低成本取得对投资安全的满意结果,保障投资的顺利进行。投资风险管理的目标通常分为损失发生前的目标和损失发生后的目标,两者构成了投资风险管理的系统目标。 (二)投资风险管理的原则 投资风险管理的首要目标是避免或减少投资损失的发生,为了达到这一目标,投资风险管理应遵循以下几项原则: 1.经济性原则。投资风险管理人员在制定风险管理计划时应以总成本最低为总目标,即投资风险管理也要考虑成本,以最合理、最经济的方式处置安全保障目标。这就要求投资风险管理人员对各种效益和费用进行科学分析和严格核算。 2.整体性原则。整体性原则要求投资决策者要从投资整体上来考虑各项风险因素。投资者在进行投资决策时,要对投资所涉及的全部内容有充分的了解和把握,深入分析影响整体投资的各项风险因素及各风险因素之间的互相关系,特别要对其所选择的特定投资品种风险的特殊性有全面的理解,全面预测投资期间这些风险因素变化可能造成的损失,充分考虑自己的最高风险承受能力,选择合适的投资对象,并采取合适的风险管理策略。同时,整体性原则要求投资风险管理不能局限于一时一事的风险,而应从投资的内容和时间的整体性上来把握风险因素及其变化。 3.全程管理原则。由于投资的不同阶段,具体的风险因素是不同的。因此,投资风险管理的另一个原则就是要求管理者必须时刻关注风险,针对不同的风险因素采用不同的风险管理方法。一般来说,投资风险管理可以分为三个阶段:第一阶段确定初始投资目标,目标确定,风险管理范围也随之确定;第二阶段确定相应投资策略,投资策略的每一步都与风险管理相关;第三阶段是操作过程中的风险管理。 (三)投资风险管理的程序 投资风险管理的程序主要包括投资风险的识别、投资风险的衡量、投资风险的评价、投资风险的应对和投资风险的监控。 1.投资风险的识别。投资风险的识别是投资风险管理的第一个环节,是对风险的感知和发现。投资风险识别需要管理人员在进行实地调查研究之后,运用各种方法对潜在的及存在的各种风险进行系统归类,并总结出企业投资项目面临的所有风险,它是投资风险衡量的前提与基础。 2.投资风险的衡量。投资风险的衡量是在风险识别的基础上,通过对大量的、过去损失资料的定量分析,估测出风险发生概率和造成损失的幅度。投资风险的衡量以损失频率和损失程度为主要预测指标,并据此确定风险的高低或者可能造成损失程度的大小。 3.投资风险的评价。投资风险的评价是在风险衡量的基础上,对引发风险事故的风险因素进行综合评价,以此为根据确定合适的风险应对策略。投资风险评价的目的是为选择恰当的风险处理方法提供依据,风险评价也是风险管理部门对风险综合考察的结果。 4.投资风险的应对。在对投资风险进行衡量、评价以后,必须选择适当的应对风险的策略和方法,即根据风险评价选择风险应对策略。风险应对策略选择的原则是选择所付费用最小、获得收益最大的管理方法和策略。选择合适的投资风险应对策略,可以减少投资风险的发生,可以控制损失、降低损失。 5.投资风险的监控。投资风险的监控是通过对风险识别、衡量、评价和应对全过程的监视和控制,从而保证投资风险管理能达到预期的目标,它是风险管理过程中的一项重要工作。投资风险监控的主要任务有两个:一是跟踪已识别风险的发展变化情况;二是根据风险的变化情况调整风险管理的相关内容,并关注新增风险的应对。 投资风险论文:企业投资风险的成因分析及控制对策 【摘要】随着市场竞争的日趋激烈,投资风险对企业生存发展的影响愈来愈大。本文分析了企业投资风险的成因,并提出了控制投资风险的对策。在市场经济体制下,进行投资活动是企业财务工作的一项重要内容,有效的投资活动能达到企业资源的最佳配置和生产要素的最优组合,是企业增加利润的源泉,但风险贯穿于企业财务活动的全过程,任何投资活动都有其特定的投资风险。“金融大鳄”索罗斯有句名言:“没有风险就不能称之为事业,但重要的是要知道什么地方有风险,给自己留有出路和活路。”因此,企业经营者需做好投资风险的成因分析,制定出能够防范、控制、管理投资风险的具体措施,以达到降低风险、改善经营管理和提高企业效益的目的。 一、我国企业投资风险的成因分析 投资风险是企业以现金、实物、无形资产方式或者以购买股票、债券等有价证券方式向其所选定的特定对象进行投资,由此遭受经济损失的可能性,或者说不能获得预期投资收益的可能性。企业对外投资主要有直接投资和证券投资两种形式。在我国,根据公司法的规定,股东拥有企业股权的25%以上应该视为直接投资。证券投资主要有股票投资和债券投资两种形式。股票投资是风险共担,利益共享的投资形式;债券投资与被投资企业的财务活动没有直接关系,只是定期收取固定的利息,所面临的是被投资者无力偿还债务的风险。企业投资风险有三种:一是投资项目不能按期投产,不能盈利;或虽已投产,但出现亏损,导致企业盈利能力和偿债能力的降低。二是投资项目并无亏损,但盈利水平很低,利润率低于银行存款利率。三是投资项目既无亏损,利润率也高于银行存款利率,但低于企业目前的资金利润率水平。造成投资风险的原因很多,现简要归纳如下: (一)企业财务管理环境的复杂性 企业的财务管理环境又称理财环境,是指对企业财务活动产生影响作用的企业外部条件。财务管理环境是企业财务决策难以改变的外部约束条件,企业财务决策更多的是适应它们的要求和变化。财务管理环境涉及范围很广,包括经济环境、法律环境、市场环境、社会文化环境、资源环境等因素。这些因素存在于企业之外,但对企业财务管理产生重大的影响。宏观环境的不利变化必然会给企业带来财务风险。目前,我国许多企业建立的财务管理系统由于在机构设置、管理人员素质、财务管理规章制度等方面存在诸多问题,导致企业财务管理系统缺乏对外部环境变化的适应和应变能力,由此产生了财务风险。 (二)财务管理可控范围的局限性 财务管理过程中存在大量的主观判断,财务管理依据的信息也是不完全的。企业进行财务预测、计划、决策和控制所依据的会计报表、财务分析、经营分析、市场分析等信息都只可能尽量接近真实情况而不可能完全反映事实,管理依据的不可靠决定了财务风险的存在。企业在财务管理中常常会遇到采用不同财务分析方法得出的结论大相径庭的情况,这时决策人员就要判断哪个方法更科学,哪个方案更可行,大量的判断也决定了财务风险的存在。 (三)投资主体多元化、投资决策和管理水平相对滞后 近年来,我国不少企业追求多元化经营模式,试图通过多元化经营减轻企业的经营风险,这本无可厚非,毕竟在这个世界上没有人敢保证哪个行业永远是“朝阳产业”。然而,现实中采用多元化经营策略却使一些行业的“单项冠军”企业发生了财务危机甚至濒临破产。究其原因,是企业的领导班子没有及时更换决策理念,简单地移植或采用原有的经验所致。不同的行业除了技术形态存在差异外,在财务管理上也存在巨大的不同,如盈利模式和销售方式的差别,丝毫不逊于产业特点。像这几年,许多电器、制药企业都投资于房地产业,由于房地产行业前期资金投入较大,从而使公司的营运资金发生困难,万一投资失败,血本无归,将会产生“多米诺骨牌”效应,造成更严重的财务风险。 (四)企业领导风险意识不强,财务人员素质不高 企业最高管理层风险意识的强弱直接影响到企业财务风险管理机构的设置情况,管理风险意识弱的企业根本不进行财务风险管理,更谈不上设置风险管理机构。在市场竞争日趋激烈的今天,这无疑是企业的致命弱点。财务风险管理是一项比较复杂的管理,要求财务人员具备高等数学知识、统计知识以及一定的分析、处理数据的能力,现在企业财务人员的素质距此要求还有一定的差距。 二、防范、控制投资风险的对策 防范并控制投资风险,以实现财务管理目标,是企业财务管理的工作重点。具体对策为: (一)认真分析财务管理的宏观环境及其变化情况,建立和不断完善财务管理系统,提高企业对财务管理环境变化的适应能力和应变能力 财务管理的宏观环境虽然存在于企业以外,企业无法对其施加影响,但并不是说企业面对环境的变化只能无所作为。1.为防范财务风险,企业应对不断变化的财务管理宏观环境进行认真的分析、研究,把握其变化趋势及规律,并制定多种应变措施,适时调整财务管 理政策、改变管理方法,从而提高企业对财务管理环境变化的适应能力和应变能力,降低环境变化给企业带来的财务风险。2.面对不断变化的财务管理环境,企业应设置高效的财务管理机构,配备高素质的财务管理人员,健全财务管理规章制度,强化财务管理的各项基础工作,使企业财务管理系统有效运行,以防范因财务管理系统不适应环境变化而产生的财务风险。要使财务管理人员明白,财务风险存在于财务管理工作的各个环节,任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险,财务管理人员必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。 (二)提高企业经营管理水平,增加管理者的风险意识 1.企业要认真研究国家的产业政策,以市场为主体,不断开发新产品。面对不断变化的市场经济,企业应设置合理、高效的财务管理机制,同时配备高素(下转第36页)(上接第34页)质的管理人员,以提高企业的生产经营管理水平。在利益分配上,企业应兼顾各方利益,调动企业的激励机制,激发企业员工的积极性,从而真正做到责、权、利相结合。2.企业除了加强生产经营管理以外,还要增加财务风险的防范意识,使企业的经营者和管理者充分认识到财务风险存在于企业财务管理的各个环节,增强企业管理者的风险意识,避免企业因管理不善而造成的财务风险。 (三)建立财务风险预警机制,加强财务危机管理 1.企业应建立实时、全面、动态的财务预警系统。财务预警系统是以企业信息化为基础,对企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控的系统。它贯穿于企业经营活动的全过程,以企业的财务报表、经营计划及其他相关的财务资料为依据,利用财会、金融、企业管理、市场营销等理论,采用比例分析,数学模型等方法发现企业存在的风险,并向经营者示警。该系统不仅应包括流动比率、速动比率、资产负债率等财务指标,还应包括企业经营中的一系列诸如产品合格率、市场占有率等指标。对财务管理实施全过程监控,一旦发现某种异常征兆就着手应变,以避免和减少风险损失。2.建立爱德华·阿尔曼的“Z-Score”模型,用以计量企业破产、产生财务危机的可能性。Z分数模型从企业的资产规模、折现力、获利能力、财务结构、偿债能力、资产利用效率等方面综合反映了企业的财务状况,进一步推动了财务预警的发展。 (四)企业在保持主业健康发展的同时,可用闲散资金进行投资 从现代企业战略管理的角度来看,任何一个企业都应该积极地培养自己的核心竞争力,使企业的产品和服务达到行业领先水平,这样才有利于企业的发展和盈利能力的增强。不应进行所谓的多元化投资,选择一些与企业主业不相关的投资项目或利润率相互独立的产品来分散企业的资本。因为虽然进行多元化投资可以使不同产品的旺季或淡季、高利润与低利润项目在时间或数量上相互补充或抵销,在某些项目在短期来看确实有利可图,但总体来说它只会弱化企业的竞争力。世界级的大公司大都只在一个行业里具有领先优势,很少会同时在几个行业里都出类拔萃。比如,英特尔公司的芯片制造技术与质量在世界上都是首屈一指的,但是该公司不会因为IT行业不景气就转而投资房地产、医药或其他行业,仍然会加大投资,加强研发芯片的力度,不断使芯片技术更新换代,始终在行业里保持领先优势地位。企业在保持主业健康发展的同时,可以把闲散的资金交由投资公司或基金管理公司运作以获取利润,这样既可以保证资金的安全,又能实现预期的利润。 (五)通过控制投资期限、投资品种来降低投资风险 一般来说,投资期越长,风险就越大,因此企业应该尽量选择短期投资。在进行证券投资的时候,应该采取分散投资的策略,选择若干种股票组成投资组合,通过组合中风险的相互抵销来降低风险。在对股票投资进行风险分析时,可以采用β系数的分析方法或资本资产定价模型来确定不同证券组合的风险。β系数小于1,说明它的风险小于整个市场的平均风险,是风险较小的投资对象;反之,就是风险较大的投资对象。 (六)将企业风险进行转移 企业通过某种手段将部分或全部财务风险转移给他人承担,包括保险转移和非保险转移。非保险转移是指将某种特定的风险转移给专门机构或部门,如将一些特定的业务交给具有丰富经验技能、拥有专门人员和设备的专业公司去完成;在对外投资时,企业可以采用联营投资方式,将投资风险部分转移给参与投资的其他企业;对企业闲置的资产,采用出租或立即售出的处理方式,可以将资产损失的风险转移给承租方或购买方。保险转移即企业就某项风险向保险公司投保,缴纳保险金。总之,采用转移风险的方式将财务风险部分或全部转移给他人承担,可以大大降低企业的财务风险。 投资风险论文:探求农业科技企业投资风险评估 1评价方法 AHP模糊综合评价模型风险投资业的AHP-模糊综合评价[4-9],就是对建立起来的多层次指标体系用模糊评价的数据和层次分析的方法来定量研究,最终得出农业科技企业的风险投资水平。本研究是根据评价指标体系,应用AHP法来确定各指标的权重,用模糊隶属度的方式来度量评价分析对象,最终得出综合评价结果。2.1AHP法确定评价指标权重系数1)建立层次结构模型。深入分析并确定影响企业投资风险的因素,列出影响因素的递阶结构及从属关系,并设定对应的符号(表1)。设U={U1,U2,U3,U4,U5,U6,U7,U8}为评价因素集,A表示目标。其中创新能力U1={U11,U12,U13,U14,U15,U16},管理团队U2={U21,U22,U23,U24,U25,U26},商业模式U3={U31},行业及企业的行业地位U4={U41,U42,U43,U44,U45,U46},运营状况U5={U51,U52,…,U513},财务状况U6={U61,U62,U63,U64,U65},融资情况U7={U71,U72,U73},环境U8={U81,U82,U83}。2)构造判断矩阵。建立判断矩阵U,矩阵中的元素Uij表示对评价目标A而言,Ui比Uj的相对重要性,Uij值采用1-9判断标度法并综合专家群体咨询意见进行确定。3)层次排序及其一致性检验。对特征向量做归一化处理,确定各层次单排序权向量W,接下来计算各判断矩阵的一致性指标CI,CI=(λmax-n)/(n-1),进一步计算随机一致性比率CR=CI/RI,进行一致性检验。4)层次总排序及其一致性检验。 根据层次单排序的计算结果,由层次结构模型的最底层向最高层逐层推求层次总排序权重向量,得出各项投资风险因素对于最高层次(总目标层)项目整体投资风险的相对重要性的排序权重,最后进行一致性检验。结果如表1所示,评价指标括号内为匹配权重。2.2模糊综合评价模型对投资风险进行评价1)确定评价指标集和评判评语集。评价指标集同AHP法;评语集V={V1,V2,V3,V4,V5},其中V1代表风险高,V2代表风险较高,V3代表风险一般,V4代表风险较低,V5代表风险低。2)确定评价矩阵。设Uij隶属于第k(k=1,2,3,4,5)个评语的隶属度为rijk,则可构造评价矩阵其中,rijk是整个评审专家组在第k种风险程度对第Uij项指标进行评价的概率,rijk=mijk/N通过统计调查法得到,N表示参与评审的专家人数,mijk表示对第Uij项指标合计有mijk个人选择第k个评语。3)准则层模糊综合评判。对每个Ui={Ui1,Ui2,Ui3...,Uim}的m个因素,按模糊综合评判方法可得准则层综合评价向量Ai莓Ai=Wi莓Ri={ai1,ai2,ai3,ai4,ai5},i=1,2,...,8,Wi为Ui指标的权重系数,其值由层次分析法确定;Ri为对Ui的单因素评价矩阵,式中的符号“莓”表示模糊合成运算。 2实证研究 以首届中国农业科技创新创业大赛成长组一等奖企业Z和二等奖企业Y为例进行对比研究。3.1Z企业案例评价Z企业是专门从事畜禽场规划、设计、建造和管理咨询“一体化服务”的专业公司。公司目前主要业务包括畜牧场规划、设计、建造,为客户提供交钥匙工程;畜牧场设计咨询和可行性研究;现有畜牧场的整体改造;畜牧场配套设备销售;畜牧养殖工艺咨询培训等。应用模糊数学评价法对Z企业的投资风险进行综合评价。1)准则层模糊综合评判。邀请9位专家参与风险程度评价,统计后得到该指标的统计概率,列于评价矩阵Ri。以创新能力(U1)分析为例,得到其相应的投资风险综合评价向量A1。通过专家评审后创新能力的风险程度评价概率矩阵为:同理得出准则层其他几项的投资风险综合评价向量:管理团队的投资风险综合评价向量A2=[0,0,0.043,0.460,0.487];商业模式的投资风险综合评价向量A3=[0,0,1,0,0];行业及企业的行业地位的投资风险综合评价向量A4=[0,0,0.117,0.233,0.757];运营状况的投资风险综合评价向量A5=[0,0,0.017,0.312,0.671];财务状况的投资风险综合评价向量A6=[0,0,0.098,0.159,0.743];融资情况的投资风险综合评价向量A7=[0,0,0.185,0.741,0.074];环境的投资风险综合评价向量A8=[0,0.074,0.519,0.407,0]。2)目标层模糊综合评判。结合以上各指标权重和准则层相对应变量的投资风险综合评价向量Ai,根据模糊综合评价模型可以得到最终的农业科技企业投资风险综合评价向量A,其结果如下。按照模糊综合评价法的最大隶属度原则,最终的评价结果显示,最大值0.501所对应的风险等级为V5,即此项目的投资风险应定位于“低风险”。 为了便于不同企业最终结果的比较,可以对结果进行进一步的变换,把不同评语集赋以一定的数值,如:设H为企业投资可行性,向量C={C1,C2,C3,C4,C5}={50,60,70,80,90}。用所得到的评价结果与数值向量结合,得到Z企业最终的投资可行性得分为:3.2Y企业案例评价Y企业主营农用挖掘机、装载机、高空作业车、轮胎式起重机、电瓶叉车等农机,集科研开发、生产销售、现代服务为一体,拥有自营进出口权。公司发展定位于小型农用工程机械的研发制造,以实现挖掘机国产化为己任,服务新农村建设为使命,为中国乃至全球产业发展推出高性价比的工业产品。Y企业案例中的指标权重确定和模糊综合评价过程与Z企业案例一样,这里不再赘述。下面只列出其最终目标层模糊综合评价结果。按照模糊评价法的最大隶属度原则,最 终的评价结果显示,最大值0.438所对应的风险等级为V5,即此项目的投资风险应定位于“低风险”。参照对Z企业案例分析,对结果进行进一步变换,把不同评语集赋以一定的数值,如:设H为企业投资可行性,向量C={C1,C2,C3,C4,C5}={50,60,70,80,90}。用所得到的评价结果与数值向量结合,得到Y企业最终的投资可行性得分为:3.3评价结果的进一步分析上述计算结果表明,Z企业最终的投资可行性得分要高于Y企业,这从另一个角度验证了首届农业科技创新创业大赛评选结果的科学性。同时,可以进行进一步分析,找出造成两个企业之间差距的影响因素。通过上述计算结果发现,影响两个企业最终得分的因素在于模糊评价向量中的最后一项,即Z企业为0.501,而Y企业为0.438。现把这一项的模糊计算结果列出:通过Az和Ay的对比计算可以看出,影响两者最终数值差距的主要因素是算式中的第一项,即企业的创新能力。 3结果与讨论 1)研究结合以往投资风险评价方法,结合农业科技企业的发展特点,借鉴首届中国农业科技创新创业大赛的评选实例,构建了农业科技企业投资风险评价体系,该评价体系的建立对完善农业科技创新创业大赛的评选机制有很强的指导意义。对获奖企业的投资风险评价结果验证了农业科技企业投资风险评价指标体系及评价方法的可操作性,有很强的实践价值。该指标体系和评价方法的确立既对完善农业科技创新创业大赛的评审工作提供了有益参考,同时也填补了国内在农业科技企业投资风险领域研究的空白。 2)利用AHP-模糊综合评价方法对获奖企业进行了定量分析,所得结果与实际的评审结果基本一致(两个项目得分都很高,Z企业得分比Y企业高),从另一个角度验证了首届中国农业科技创新创业大赛的评价结果是公平、科学的。再有,通过定量分析可以清楚地找出两个企业在各个指标中的分值差距,并确定影响两者最终得分的主要因素在于企业的创新能力。因此,该方法既可以帮助投资专家比较准确地评价农业科技企业的风险程度,也为农业科技企业提升自身竞争力找到了着力点。 3)需要注意的是,由于目前对农业科技企业的投资风险研究较少,该评价指标体系筛选出来的优秀企业在未来能否真正如预期发展,还有待时间的检验。因此,仍需深入进行后续的跟踪调查。 投资风险论文:股权投资风险管控手段综述 长期股权投资内部控制存在的主要风险 1、投资行为可能违反国家法律、法规,遭受国家行政部门制裁及处罚,导致经济损失和信誉损失。企业在进行对外投资选择时,投资行为必须符合国家的产业政策、法律法规,切不可只贪图利益,而不顾及其他。 2、投资未按立项审批程序审批或超越授权审批,出现重大差错、舞弊、欺诈而导致投资损失。授权批准属于事前控制,可以将不当行为制止在发生之前,最大程度地减少公司可能的损失,长期股权投资金额、投资风险大,因此公司必须对长期股权投资设立严密的授权审批制度。 3、投资项目未按科学、严密的评估和论证程序进行立项、市场调研、可行性分析、专家论证,随意性大,形成乱投资,给企业经营造成严重损失。第一,对于决策者来说,信息的收集程度是展开决策的前提与条件,必须尽可能多的收集更为精确、全面的数据,从而保障所作决策的科学性。第二,投资决策者的自身综合素质也会对投资决策产生重要影响。如果投资决策者不能对行业的发展背景与市场经济的发展规律做出全面了解,那么就可能导致决策的失误,在一定程度上加大公司长期股权投资的决策风险。 4、在公司开展投资工作当中,如果长期股权投资从持有到处置出售转让过程缺乏有效的管理,那么就很有可能给监督与控制工作带来困难,不能保障投资安全和投资收益而造成损失。公司在进行一系列合同的签署工作时,必须按照相应的规章制度,按照程序来开展工作,如若不然,就很可能导致长期投资股权的不尽明确,从而造成公司投资权益的损失,这都在一定程度上加大了公司的经营风险。 5、会计核算工作不到位,没有对长期股权投资的价值做出准确的核算,出现遗漏或者差错,使会计资料缺乏较好的完整性、真实性、以及准确性,给财务工作造成风险,导致长期股权投资权益受损。如减值准备的计提、审核、批准工作没有按照规定的程序与步骤开展,就可能导致核算工作缺乏准确性、权属变更缺乏时效性,最终还会影响到财务报告的准确性,这都会加大财务工作风险。 公司长期股权投资内部控制风险管理的措施 1、在长期股权投资决策阶段,公司应当根据投资目标和规划,合理安排资金投放结构,科学确定投资项目,拟定投资方案,明确投资目标、规模、方式、资金来源,重点关注投资项目的风险和收益。同时结合公司内部的各项实际情况,对投资项目与投资方案进行可行性分析与研究工作,以公司的规模状况、投资目标等情况客观对投资规模、预期收益等指标做出评价,要根据公司本身的实际情况开展投资工作,做到小心、谨慎投资,切不可盲目投资。 2、公司应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。特别是涉及到“三重一大”事项(重大问题决策、重大项目投资事项、重要人事任免及大额资金支付)时,必须按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。投资方案发生重大变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。 3、公司应当根据批准的投资方案,拟定投资合同,并聘请律师、注册会计师、注册评估师等专业人员对合同条款进行审核。与被投资方签订投资合同或协议,必须明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等,子公司进行股权投资时还应严格按照母公司规定执行,及时上报母公司审批。 4、在长期股权投资的执行阶段,公司应该根据正式签署的投资合同的相关文件规定,严格按照投资合同约定投放资金。为了避免在长期股权投资的过程中出现舞弊现象,完善公司内部的授权制度,建立健全投资业务的资金收付、凭证保管、会计记录等管理制度,实现对长期股权投资的全过程管理控制。 5、公司应当指定专门机构和人员对投资项目进行跟踪管理,及时掌握被投资方的财务状况、经营成果、现金流量,定期组织投资质量分析,发现异常情况,应当采取相应措施。公司财务部门定期和不定期与被投资方核对有关投资项目、开展项目分析,按照公司规定的标准与程序进行账务处理,保障财务信息的及时性和准确性,保证对外投资的安全、完整。 6、应该强化对股权投资权益证书的保管,健全好一套完善的档案记录,定期或不定期进行清点盘查,设定专人对其保管,明确权利义务。如果股权出现改变,相关部门要尽快办理好权属变更的相关手续,最终由财务管理者对变更后的最终账目予以审核与确认工作。 7、公司应加强长期股权投资持有期间及处置过程的税收筹划,长期股权投资有两方面的投资收益,一是持有期间的股息、红利收益,二是投资转让的资本利得收益。根据企业所得税法的规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益为免税收入;而企业转让股权,扣除相关成本按照差额计算缴纳企业所得税。因此,企业先投资分利,再转让股权,运用分割方 法,可减少公司的税收负担。 8、对不符合公司发展战略或丧失继续持有价值的长期股权投资,公司应当及时处置。首先,应由专门的投资管理部门向授权部门提出相关处置申请,申请中应注明相应长期股权投资的项目名称、金额、处置原因、处置方法。其次,授权部门认真审核,对于一些重大的投资项目应召开董事会议进行讨论,集体决定处置方案。为防止处置过程中的舞弊,长期股权投资的处置价格应由外聘资产评估机构进行评估,或者直接将长期股权投资的处置工作给社会专业处置机构来进行,从而更为有效地保障公司经营目标的顺利实现。 9、公司应该定期或者不定期对长期股权投资开展减值分析,要按照规定的标准与程序执行,保障账务处理的及时性。企业对持有的不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应按照《企业会计准则第22号》的规定计提减值准备,在后续会计期间公允价值上升,原确认的减值损失应当予以转回。对子公司和采用权益法核算的长期股权投资,应按照《企业会计准则第8号》的规定计提减值准备,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 10、在投资过程中及投资结束后,应由内部审计人员对长期股权投资的整个过程进行评价,评价的内容可以包括定性的评价长期股权投资的内在风险和对企业竞争力的提升程度;定量的评价可以采用指标包括投资的年现金净流量、投资回收期等。 11、对长期股权投资过程中出现的失误,企业应建立责任追究制度,明确决策者和实施者的责任。对于因重大决策失误而造成的损失,企业应追究相关决策人员的责任;对在投资过程中违规操作而给企业造成损失的,应追究具体实施人员的责任。 综上所述,加强长期股权投资内部控制风险的管理成为公司现阶段所面临的一项重大课题。公司应该积极结合自身的实际情况,按照公司内部控制基本规范的相关规定,明确长期股权投资的内控目标,找出控制风险点,不断完善长期股权投资内部控制的风险管理措施,以期求得公司的持续健康发展。 投资风险论文:个人投资风险与收益的权衡 收益是指在一定时间对外投资所获得的报酬,风险是指未来收益的不确定性,而且这种不确定性是可以用概率来描述的。风险在经济生活特别是投资活动中无处不在,主要包括系统风险与非系统风险。系统风险与市场的整体运动相关联,通常表现为某个领域、某个金融市场或者某个行业部门的整体变化,它断裂层大,涉及面广,往往使整个一类资产产生价格波动。这类风险因其来源于宏观经济因素变化对市场整体的影响,亦称为宏观风险。系统风险强调的是对整个市场所有项目及资产的影响,而且这种风险通常难以回避和消除,因而又称为不可分散风险。它的来源主要包括市场风险、利率风险和通货膨胀风险。非系统风险只同某项具体的资产相关联,而与其他的资产和整个市场无关,因而也称为独特风险或特定公司风险。非系统风险强调的是对某项资产的个别影响,人们一般可以通过分散化投资策略回避或者消除这种风险,因而也称为可分散风险。它的来源主要包括违约风险、经营风险、财务风险、破产风险等。[1](p40—42) 个人投资风险主要指投资者个人因自身和环境条件等各种因素的不确定性,引起投资风险收益与非收益间发生偏离的可能性。影响个人投资组合的非系统风险主要来自:投资者分散组合投资预期收益,即单项资产的预期收益,占用资金的权重,取得预期收益的概率。如果没有很好的协调和控制,投资者必然会承担很多不必要的风险;投资者投资组合分散风险的条件,即当新增投资项目风险大于原有项目风险时,只有选择不相关甚至负相关项目时,才能达到降低风险的目的;投资组合的主要目的,即获得预期的报酬率,投资者不能为了降低风险,而使非相关程度过大,不能进行有效控制风险。[2](p71—75)既然投资组合不能无限地降低风险,那么投资者就需要有选择地购买若干种资产或存银行生息,使自身获得的净收益尽可能大,而总体风险尽可能小。如何从一般的传统投资理论和模型研究中被忽略的交易费用中,推导出一个比较实用的投资目标函数呢?假设市场上有n种资产供投资者选择,某个体投资者有数额为M的一笔相对较大的资金可用做一个时期的投资。 投资者通过分析对这n种资产进行评估,估算出在这一时期内购买某资产的平均收益率和风险损失率。购买资产要付交易费,费率已知,并且当购买金额不超过给定值时,交易费按给定值计算(不买无须付费)。另外,假定同期银行存款利率是r0(r0=5%),且既无交易费又无风险。试确定一种投资组合方案,即用给定的资金,有选择的购买若干种资产或存银行生息,使净收益尽可能大,而总体风险尽可能小。 在处理此问题时,如何在投资因素中确定投资项目的投资金额是关键。收益、风险和投资者本身都是影响投资决策的因素,只有通过一种线性关系建立三者的联系,才能解决投资的收益和风险这个问题。同时,以投资者看待净收益和风险同等地位为分界点,讨论投资资产的变化。假使从投资开始到投资收益的一段时间,影响投资的经济因素保持不变,用资金投资单项资产时,风险率由其风险损失率来度量,否则,总体的风险率可用所投资的资产中最大的一个风险度量。单项资产的收益用其平均收益率ri来衡量,若干项资产所组成的资产组合的收益用构成该资产的组合的平均收益率的权重平均来表示,投资的资金是相对较大的一笔资金。引入记号:M(投资者拥有的全部资金);si(供投资者选择的资产);ai(投资si项资产所用资金占总资产的比例);r0(银行存款利率);ri(资产si的平均收益率);qi(购买si项资产的风险损失率);pi(购买si资产要付的交易费率);ui(购买si项资产的费率给定值)。由于银行也是一种可供投资的资产,故记为s0,其相应的风险损失率q0和费率p0均为0。这样,银行存款生息也可与其他资产统一处理。资金M中比例为ai的部分被用来购买资产si(i=1,2,…,n)。令a0=1-Σai(a0≥0,i=1,2,…,n),当有剩余的资金时,就存入银行生息。 对于固定的i(i∈{0,1,…,n}),购买的资金为aiM0。而除了外,购买的资金净收益与存入银行获得净收益比较。则:当aiM≤ui时,aiMri-uipi-aiMr0=aiM(ri-r0)-uipi(1)当aiM ui时,aiMri-aiMri-aiMr0=aiM(ri-pi-r0)(2)根据(1)、(2)式,可知投资的净收益式关于ai的一次增函数。要么将资金存入银行生息,要么就尽可能把资金投资到资产中去。其次,投资的资金是相对较大的一笔资金,那么费率给定值ui对投资的影响就很小。在此,我们就不考虑费率给定值ui对投资决策的影响。再者由于购买资产时需付交易费,所以即使我们在资产si中投资了aiM,但只有aiM-aiMpi的资金投资到资产si中;即真正投入到资产si中的资产为aiM/(1+pi),aiMpi/(1+pi)的资金作为了交易费。如此,我们的预期净收益为aiMri/(1+1+pi)。所以,投资的预期净收益总额为ΣaiMri/(1+pi)。 同时,购买资产si的风险损失率为qi,总体风险率为max{aiqi/(1+pi)},总风险为max{aiMqi/(1+pi)}。如:W=ΣaiMri/(1+pi)(3)Q=max{aiMqi/(1+pi)}(4)因此,投资的收益和风险的问题实质即在ai≥0和Σai=1(i=0,1,2,…,n)的条件下求出ai的值,使总体收益W尽量大,总体风险Q尽量小。很明显,(3)式是线性的,(4)式是形式逻辑的,这是不好求解的。现在再假设投资者在投资时自身存在净收益—风险权重比(记为α),其数值完全由投资者自己决定,是投资者本身对净收益和风险权重的比。若投资者想要在获得净收益的同时不承担任何风险(如存入银行生息),则令α=0。若投资者不顾风险的高低,一味追求净收益,则令α∞。如此,(3)、(4)式可改为:minA=-α/1+α[ΣaiMri/(1+pi)]+Q/(1+α)(5)求解的答案与投资者自己确定的净收益—风险权重比和一些投资的资产相关数据有关,通过数学软件和计算显然可以确定一组ai,并且还可以计算出预期净收益总额W,总体风险Q。而α的值,我们可以通过调查的数据计算。所以,α=1;再通过MATLAB软件可得a0=0,a1=1,a2=0,a3=0,a4=0。即在投资者对净收益和风险看待相等的地位时,应把所有的资金都投资在资产si上。当α=4时,购买资产的组合是:a0=0,a1=0.403,a2=0,a3=0.189,a4=0.408。总体收益率为24.8%M,总体风险为1%M。[3]再根据调查的不同净收益—风险权重比α值就可以确定其相应的投资资金决策组合了。 风险管理与控制作为投资策略中最为重要的组成部分之一。一方面,直接受到既定投资策略的制约;另一方面,投资中良好的风险管理与控制也是既定投资策略取得成功并最终获取收益的基础。从投资整个过程中控制风险的时间来看,个人投资风险的管理和控制可分为:事前控制。在制订投资策略实施投资活动之前充分考虑风险因素,并把风险因素有机融入到投资策略和实践之中,通过投资策略有效执行来体现出对风险的控制与把握,这是风险管理和控制过程中最能事半功倍的工作,也是风险控制的源头,即事前控制。事中控制。正确的策略来自对未来的市场机会作出正确的预测,根据市场机会的大小选择相应的资产投资比例,这样通 过对投资比例控制就可有效控制大部分的风险。市场机会大小的划分是以对未来走势把握的准确性预计为基础的,在投资过程中认为的市场机会是一个主观概念,其大小并不必然与市场的底部、顶部有关,换句话说就是个体投资者对市场机会的预测把握能力是决定投资比例的基础,最终的结果取决于决策者的判断与市场实际走势的拟合程度,即在市场底部时认为有大的市场机会就说明决策者的判断与市场实际走势的拟合程度高,取得较好收益的可能性就比较大。由此这是一个动态的过程,投资者不断根据市场实际走势与以前的预测进行对比并根据新的情况对未来进行预测,以此不断的调整投资策略,这部分事中控制的主要内容。[4] 事后控制。一个投资周期下来投资效果固然是重要的,但对于经常性的投资者而言,对所取得投资效果的原因分析则显得更为重要。个体投资者反思的重点在于在制定和执行策略的过程中哪些方面把握到了市场的机会,又在哪些方面不曾考虑周全,对于做得好的方面总结出经验,对于不周全的方面找出失误所在,不断积累经验从而提高自己。冷静观察、理性分析,不停的思考与反思是投资活动的永恒的主题,理解力、领悟力的深度和广度也是决定个体投资者的投资实践能否成功的重要条件。 作为普通投资者可以从以下几个方面来规避非系统风险:一是将自身的投资金额和所投资的资产项目控制在一定范围之内,最好主要投资一至两项资产,防止由于投资金额和所投资产项目过多而产生不可避免的市场摩擦或者发生管理成本的消耗。二是普通投资者也有必要尽量熟悉自身的投资相关情况。只有对自身的资金运营情况和所投资产项目有了较为深入的了解,才有可能避免更多的风险发生。三是应当尽量提高自身投资方面的理论基础和技巧,力求能够做到用一些基本的方法和技巧指导自身的投资实践活动,避免发生不必要的风险和损失。四是注意经常关注国家的经济发展状况和新出台的各方面的政策制度,从中得到一些相关的投资信息,确定自己投资的大致方向,避免盲目投资而带来的风险及损失。同时严格按照国家的政治法律要求进行投资决策,定期审视自己的投资行为,避免因违反相关的法律法规而给自身和社会带来危害。 投资风险论文:对金融危机背景下我国居民家庭金融投资风险研究 近年来,我国经济发展态势良好,人民生活水平也得到很大的改善,居民可支配财富也越来越多,居民家庭金融投资的意识越来越强,投资的渠道、品种也越来越多,投资规模也逐渐扩大。很多家庭不再局限于传统的银行储蓄投资,而是不断的扩展为股票、基金、黄金、债券、保险、外汇等方面的投资,投资本身是风险和收益的集合体,我国居民家庭金融投资还存在很多问题,在金融危机的背景下,受政策、人民币的汇率、银行利率、市场发展等因素的影响,无疑增加了居民家庭金融投资的风险,对居民家庭经济生活有很大的影响,因此,如何更好的引导居民家庭金融投资,促进我国金融业的健康发展是一个亟待研究的课题。 一、我国居民家庭金融投资现状及存在问题 (一)我国居民家庭金融投资的现状 我国经济发展迅速,居民可支配收入水平提高,金融投资也成为现代家庭投资概念的重要组成部分。居民家庭金融投资分为银行存款、购买债券、购买保险、投资基金和股票等。银行存款是一直以来都是我国居民最主要的金融投资渠道;债券投资氛围国债和企业债券,国债投资安全性较高,企业债券投资具有一定的风险性;保险投资也是安全性较高的投资品种;基金投资流通性强、交易费用低,但是也存在一定的风险;股票投资风险性高、收益也高。居民作为个人投资者大多资金有限,不具备机构投资者的规模优势,很多中的收入的家庭通常选择预期收益有明显保障的国债、银行存款等。2006年股票市场处于牛市时期很多银行存款流向股票市场,08年股票下跌很多资金转为储蓄资金,近两年随着我国社保制度的完善,投资保险的人群越来越多,规模也越来越大。 (二)我国家庭金融投资存在的问题 金融危机背景下,金融市场发展不稳定,再加上金融投资中介机构、投资品种越来越多等情况,居民家庭金融投资也存在一些问题,例如家庭短期投资动机较为明显,不具备长期投资的能力;居民个人投资规模较小,不具备规模优势;家庭投资者跟风投资和经验性投资较多,投资的随意性和盲目性较强,投资质量不高;居民接触的金融投资信息渠道狭窄,面对风险很难快速地做出反应;金融投资需要投入大量的时间进行分析研究和判断,占用个人精力较多;居民家庭金融投资是个人投资行为,难以进行组合投资来降低风险等等。可见,我国居民家庭金融投资存在很多的问题,金融投资市场需要进一步的完善。 二、影响我国居民家庭金融投资的风险因素 (一)居民家庭收入水平和结构 居民家庭金融投资的基本来源是家庭成员在满足其消费需求后所剩余的那部分资金,因此,家庭收入水平和结构对家庭金融投资的规模、范围都有较大的影响。我国多数家庭收入结构单一,可支配的收入有限,居民在满足日常生活需求的基础上会选择一些投资风险较低、收益较少的投资方式,来确保家庭经济生活的安全性,这就容易导致我国金融资产结构的不合理,不利于我国金融业的健康发展。 (二)金融投资环境机制有待健全 金融市场不仅受到货币汇率、银行利率、市场发展情况等因素的影响,而且还受到政府的干预,为了维持市场稳定,一些政府干预的政策相继出台,政府经常参与经济干预市场,导致投资环境受到过多的干预,金融市场本身的发展规律受限,对投资环境造成不良影响。加之家庭金融投资本身投资规模小、信息渠道狭窄、应对风险能力较低等,投资者很难做出正确的投资策略。可见,金融投资环境机制不健全,在很大程度上增加了金融市场投资行为的风险性。 (三)金融投资中介机构的投机行为和投资者的投资心态问题 家庭金融投资者受信息渠道、专业知识等条件的限制,偏向于信赖专业的投资中介机构来进行投资,他们能为投资者提供一些符合投资行为的理性化建议和选择。但是,中介机构往往从自身利益考虑,为了自身利益的最大化,忽视委托投资者的利益,为了避免投资者的问责,他们往往会跟随市场投资导向选择投资方向,并未真正从委托人的利益出发来选择投资。受到市场环境机制、政府政策等因素影响,金融市场机遇与风险并存,很多投资者没有摆正投资心态,抱着投机心态寄希望于短期的额外收益,选择了风险投资,缺乏理性的判断和分析,容易导致投资的偏差,无形中加大了投资的风险性。 三、如何更好的防范家庭金融风险 (一)加强对金融投资的认识,提高金融投资风险意识 家庭投资者在金融投资之前,加强对金融投资专业知识的了解和认识是非常必要的。主要是加强对家庭金融投资风险方面知识的认识和了解,例如,家庭金融投资的风险有多种表现形式如资本风险、价格风险、市场风险、利率、汇率风险、投资者个人风险、专业理财机构运作风险等。居民在对这些风险类型有所了解的情况下,投资时就能够综合考虑各方面的因素,来选择投资的品种和投资机构等,尤其是初级投资者,在认识并深入了解这些风险的同时还应当理性地看待这些风险,进行冷静的思考,做出理性的投资判断,增强投资的风险意识,提高金融投资质量。 (二)选择适合居民家庭实际情况的金融投资策略 选择适合家庭实际情况的投资策略,是降低投资风险的有效手段。居民家庭金融投资要以家庭收入水平、结构等实际情况为基础,对金融投资方式、风险、产品等进行全面了解的情况下掌握具体的投资操作要领,制定正确的投资方案和策略。家庭投资者在投资时应坚持循序渐进的原则,在投资初期选择一些适宜操作的投资产品先进行投资,一步步的实施投资计划,确保投资的安全性,不能急于求成,要保持耐心,面对投资问题时要有积极乐观的心态,找到适合自己的投资方式并认真执行,在对投资业务比较熟练的情况下可以逐步扩大投资范围、规模,在稳步前进中提高投资的效益。 (三)根据居民家庭金融投资风险承受能力选择金融投资品种 每个家庭对风险的承受能力都是不一样的,投资者可根据家庭资产结构状况或者是风险测试等方式进行投资分析和判断,选择家庭能够承受的风险指数的品种进行投资,确保投资导致的损失或者是背离自己期望值的指数在自身可以承受的范围之内。在金融投资过程中,风险越大的投资品种往往潜在的收益也越高,相反投资风险较低的投资品种收益也会较低,投资风险的大、小是真实存在的,所以投资者的投资之前一定要考虑到并且明确自身的风险承受能力,以免出现超过家庭承受能力的损失,给家庭经济生活带来不良影响。 (四)政府合理干预,完善法律监督体系 政府对金融市场的过多干预,对金融市场的发展会产生负面影响,容易破坏市场自我调控机制,对商品的价格浮动产生影响,市场调节具有自发性是,在我国市场发展机制还不完善的情况下,政府适当的干预也是必要的,市场资源的优化配置还需要通过政府的干预行为去引导和推动,发挥政府调节的功能,引导投资者的投资行为,推动我国金融市场的健康运行。其次,就是要健全法律监督体系,完善金融投资法律法规,规范投资者和中介机构的行为,同时保障家庭金融投资者的合法权益,降低家庭金融投资的风险。 四、结束语 金融危机背景下,国内外金融市场形势动荡,如何有效地引导居民进行金融投资,提高家庭金融投资的质量,防范家庭金融 投资风险,是非常重要的课题。本文从多个角度分析了家庭金融投资的问题,提出通过加强对金融投资的认识,提高金融投资风险意识;选择适合居民家庭实际情况的金融投资策略;选择适应居民家庭风险承受能力的投资品种;政府合理干预和完善法律监督体系等方式来更好的防范家庭金融投资风险,促进我国金融业健康发展。 投资风险论文:航天工业企业海外投资风险因素分析 [摘 要] 航天工业对外投资涉及多方面的风险,明确风险因素对确保投资的顺利实施具有重要意义。本文分析航天工业集团对外投资的风险因素,对海外投资风险技术指标进行选择,以期指导投资前的项目评估。 [关键词] 海外投资 风险分析 航天工业 一、引言 航天项目的投资过程中存在着很大的不确定性,所以任何项目都是有风险的。项目投资过程所具有的复杂性、一次性、创新性和独特性等,以及企业内部外部的许多关系与变数造就了项目投资运营过程中会存在各种各样的风险。如果不能很好的评估和管理这些风险就会造成巨大损失。航天工业企业海外投资项目投资的大投入、项目时间长的特点,客观上决定了投资项目风险评估工作的重要性。在项目决策需要积极开展项目风险评估,通过各种方法去识别、科学度量和分析评估项目的各种风险。 航天工业的海外投资风险涉及众多的因素,本文从系统的角度全面分析航天工业海外投资,不仅面临一般企业所面临的市场分线、资金风险等,还受技术保密、国家安全等方面的因素影响。下面就航天工业企业海外投资风险因素展开分析。 二、航天工业企业海外投资风险因素分析 1.技术风险 技术风险是由于项目技术本身的不足及可替代的新技术出现等给投资带来的风险.对投资企业来说,理想的产品应是具有较小的技术风险,具有区别于竞争对手的专用特点,并且能够获得高于一般的平均回报。评估技术风险包括技术的成熟性、替代技术、技术的生命周期、技术的适用性四方面。 2.资金风险 资金风险评估是最为投资者所关注的,同时考虑到一部分风险投资项目所采用的评估作法,所以该部分指标的采集应力求全面和细致。它主要用于考察企业的财务状况和项目资金来源及其使用的合理性。这里包括企业历史的财务报表分析、未来财务预测、融资方案、资金经营能力、获利能力等方面的评价。 3.市场风险 市场是连接生产和消费的桥梁和纽带,在项目能否获得成功的问题上,市场拥有最终的发言权和裁判权。随着市场经济体制的建立和不断完善,竞争逐渐成为产品能否获取市场份额、项目能否取得收益的重要影响因素。一项投资的产品竞争力直接对项目的收益产生影响。没有竞争力就没有市场份额,产品也就失去了存在的理由,收回投资也就成为泡影。竞争因素可以从两方面来加以区分,首先是产品自身所能体现的竞争能力,它是产品在竞争中所必须修炼好的“内功”,主要包括产品独特性、产品质量、售后服务等方面;其次是外部竞争因素所产生的作用,包括替代产品、竞争对手实力及其战略等方面。这里,我们使用市场规模、市场需求、市场容量、市场潜力、产品竞争力、服务水平、营销能力、潜在竞争对手情况等指标来表示。 4.实施风险 项目实施过程中的工艺、设备、原材料供应、人员等方面难以预见的障碍出现给项目企业带来的实施过程中的风险,需要考察的评估指标有:项目实施进度;设备水平;实施人员的构成和物资能源的供应情况。我们这里考虑项目的实施进度、设备水平、实施人员构成、物资原料供应四方面的指标。 5.社会与政策风险 指由于国家政策、法规、社会和经济环境的变动导致市场需求发生改变所引发的风险进一步划分为国家政治、经济坏境和项目与政策、法规的相容度两个指标。国家和地区往往对与本地区经济发展规划有关的投资项目有政策性倾斜和鼓励,如税收优惠等,这种来自政府的支持可以影响到企业经营的效益。同样,违反政府法规的项目会受到经营上限制甚至禁止。我们将是否符合投资国的产业政策、投资地方的政府支持、政治经济环境、自然环境作为考察的对象。 6.管理风险 管理风险和上述其它风险相比,一般被看作软风险。首先,它是为了优化配置(即风险最小化和利润最大化)而协调和充分利用各种客观条件和资源的能力,项目是否有独特的企业文化的培育、良好的管理机制的支持等等对树立形象及项目的长期盈利都起到了关键的作用。其次,管理是识别、测量和驾驭风险,即风险管理的能力。仅仅将现有的条件充分加以利用还不能保证企业在市场竞争中立于不败之地,对风险的认识及相应的风险意识、风险防范和风险化解措施也会起到很重要的作用。管理的主要功能就是在风险尚未出现时充分利用现有的资源和条件并监视风险,采取相应的措施使风险尽可能地不发生;在风险初见端倪时一把它消灭在萌芽阶段;在风险确实出现时对它加以控制和管理,以减小它所带来的不利影响以获得盈利。 7.退出或终止风险 由于项目投资是一种高风险的投资活动,它可能成功,也可能失败,因此人们一向十分重视投资项目的选择。但由于事物的多变性和人们对事物发展之洞察力的有限性,投资项目的风险并不因为项目实施前的正确选择而不复存在;相反,可能会由于情况的变化使项目风险增大,并伴随项目运行的全过程,致使投资项目可能失败于早期、中期或后期。如果对具有潜在失败危险的投资项目的评估不充分而追加无谓的投资会造成更大的损失。 通常来说,项目的最后执行结果只有两个状态:成功与失败。相应地,项目进入终止过程后,采用两种方式来终止项目:正常终止和非正常终止。在项目正常终止后,应对项目进行项目竣工验收和后评估,实现项目的移交和清算。如果是风险投资项目,还要考虑风险资本的退出方式。当采用非正常终止方式对项目进行收尾时,要综合考虑影响终止项目的决定因素,制定项目终止决策,执行决策,并处理好终止后的事务。考虑到投资项目包含有风险投资的内容,所以,本文专门设置了退出或中止风险的评估指标。主要考察的指标有投资回收期、项目移交和清算、风险资本的退出方式。 三、航天工业海外投资风险技术指标选择 上述的风险类型之间也存在相互的影响,比如,技术的领先水平影响市场的占有情况,管理水平的高低也能对实施风险产生影响等等。因此,本文构建航天工业企业海外投资分险评价指标体系如表所示。 投资风险论文:商业房产投资风险防范研究论文 一、商业房地产概述 (一)商业房地产概念 房地产按其用途可划分为住宅房地产、工业房地产和商业房地产等,顾名思义,商业房地产主要用于商业经营,包括各种零售、批发、休闲、餐饮、娱乐等经营用途。商业地产的形式多样,主要包括批发市场、购物中心、专业市场、品牌店、酒店旅馆、娱乐性商业地产和住宅的底层商铺等。工业园区一般不划为商业房地产。 (二)商业房地产在我国的发展 我国的商业房地产是伴随着整个房地产行业的迅速发展而逐渐发展起来的,1998年以前由于国家政策、市场环境等因素,商业房地产发展较为缓慢,较为有代表性的商业房地产建设项目有广州天河城、北京新世纪中心、东方广场。在199年以后,特别是进入21世纪以来,随着改革开放的深入发展和市场经济体制的不断完善,商业房地产进入迅速发展的时期,突出表现在商业房地产竣工面积的持续的快速增长。 但在商业房地产迅速发展的同时,其投资风险不断显现并成为房地产企业生存和发展的主要威胁。我国商业房地产的经营管理尚处于发展的初级阶段,开发模式以“分割出售、售后包租”为主,建设完成就将分割后的铺面产权全部出售或部分出售,但有关统计数据显示,商业房地产的销售面积仅占到竣工面积的5—6%,待销售房产大量空置,造成了商业房地产空置率的居高不下,这就导致了房地产开发企业利润无法实现甚至成本也难以弥补,形成巨大的投资风险。 二、商业房地产投资风险类别 (一)政治风险 1.政策风险 政策风险是由于国家政策的为预期的变化给商业房地产的开发造成经济利益的损失。房地产业作为一国最主要的固定资产投资,与国家的宏观经济政策联系紧密,国家会通过与房地产有关的政策的调整以调节宏观经济的运行,这些政策包括产业政策、土地政策以及税收政策等。例如,在产业政策方面,近年来国家陆续出台政策鼓励和支持经济适用房和廉租房的建设,这势必会改变房地产业内部结构的变化,大量的资金会投向国家政策扶持的经济适用房和廉租房的建设,在一定程度上影响商业房地产的发展。 2.城市规划风险 由于我国城市规划尚不完善以及某些地方政府为追求政绩、打造形象工程等原因,近年来国内一些城市出现商业房地产规划布局不合理、局部过热的现象。据统计,截止到目前,全国县级以上城市商业街存量已超过3条,地、县级城市的部分新建商业街显性空置率达到15%,隐性空置率超过2%。另一方面,商业房地产的建设和运营周期长,在这期间的城市规划的变动会导致项目的彻底破产,大部分的建设成本收不回来,很多项目只能前功尽弃。 (二)经济风险 1.市场供求风险 商业房地产的市场供求风险是由市场供给与需求的失衡所带来的风险。主要表现为以下两个方面,一是商业房地产的供给过多,供过于求导致房地产的大量空置。其主要原因是随着近几年我国房地产业的迅速发展,利益的驱动使得社会上大量的资金投向房地产业,商业房地产的建设规模迅速增加,并且超过了社会经济发展水平以及居民的消费水平。另一方面,已建成的商业房地产项目不能满足市场的要求,市场的结构性矛盾突出。表现为已建成的商业房地产项目在区位、规模、结构等方面与商家的需求不一致,不能满足商家的经营的要求,造成这一风险的原因在于开发商没有实现进行完善的商业规划,不是根据市场的需求进行项目的开发,而是非理性的先开发后招商,这必然会造成市场的结构性矛盾突出,严重的市场供求风险直接导致房地产企业的经济损失。 2.融资风险 商业房地产的融资风险主要是利率风险,即由于银行贷款利率的变化给房地产企业带来的风险。由于我国目前资本市场发展尚不完善以及受传统的投资观念的影响,房地产企业运用股票、债券等直接融资方式受到限制,只能大量的向银行贷款。据统计,在我国的房地产企业中,大多数企业对银行信贷的依赖在7%-8%左右,对于商业房地产项目,其项目资金的回收期比住宅房地产要长,因此受利率变化的影响更大。利率作为国家调节宏观经济的重要指标,21年至28年国家对五年以上贷款利率调整过18次之多(如图一),仅27年就上调利率6次,上调总幅度在1%以上,这对于贷款数量巨大的产企业来说,会大大增加其融资成本。 (三)开发商自身经营能力风险 商业房地产业跨越房地产业和商业经营两个领域,不仅在后期的经营管理中要进行有效的商业经营管理,在前期的建设开发阶段也要做好充分的商业规划并进行有效的招商活动。而我国大多数商业房地产企业都是以经营住宅房地产为其主要业务,缺乏商业运营管理的人才及经验,套用住宅房地产的开发模式,没有进行有效的商业规划及招商活动,待项目建成后直接出售产权或者进行招租。产权的出售固然可以迅速的回笼资金,但现金流就此中断,不符合商业房地产建设的初衷及实现企业受益的最大化;由于商业运营的经验不足,商业房地产的出租中管理混乱,容易激发与商户之间的矛盾,严重影响企业的利益。 三、商业房地产投资风险防范策略 (一)按照国家政策及城市总体规划,规避政治风险 房地产企业应当时刻关注国家的宏观政策的变化,包括产业政策、土地政策以及税收政策等,并且要依据政策规定合理的调整经营业务的内容、经营方式、区位选择。例如利用在城市高新区建设商业房地产税收优惠的政策调整企业建设项目的区位,以获得税收优惠。 如上所述,城市规划风险对企业的影响巨大,因此房地产企业在新项目开工前既要符合城市发展规划,要依据城市发展规划确定商业地产项目的选址、定位、规模、档次,又要做好充分的市场调查,对项目所处地域的人流、竞争状况、周边商业环境、交通状况等进行综合的调查研究,如果调研结果显示此次城市规划并不合理,企业开 发商业房地产项目无利可图,就不要盲目的遵循城市的规划,应转向其他城市或地区以合理的规避城市规划风险。 (二)加强市场供求风险及融资风险的控制 1.根据市场需求量,规避市场供求风险 针对产生商业房地产市场供求风险的两个原因,要做好以下两个方面。第一,根据市场的需求量,合理安排建设规模以及种类,因为商业房地产的建设和运营时间长,所以以上的安排要在充分调查和合理预测的基础上具有前瞻性。例如,由于国家政策的调整,未来几年经济适用房和廉租房会大量建设,必然形成对商业房地产的冲击,因此就要适当的减少商业房地产的建设,以规避供过于求的风险。另一方面,一个商业房地产项目成功与否的关键在于后期的商业管理运营的效果,而后期的商业管理运营的效果如何又取决于项目开发前是否有一个完善的商业策划。只有对项目选址、业态定位、项目设计进行精心的商业策划,根据商户的业态、区位的需求进行建设,后期的管理运营才能顺畅的进行,商户才能实现其预期的经济利益,既避免与商户之间发生矛盾,又从房产的升值中获得更大的利润。 2.开拓融资渠道,防范融资风险 要防范融资风险中利率变化给企业带来的成本的增加,一方面可以通过固定利率贷款锁定项目成本,但解决问题的根本在于大力开拓融资渠道,提高自有资金比例,增强企业抗风险能力。要完善企业的治理结构,争取上市融资或者通过发行企业债券进行融资,也可以引进外资,扩大外资在企业总资本中的比例,通过以上措施减少对银行贷款的依赖程度,既能有效的防范贷款利率风险,又能通过上市或引进外资等改善企业的管理水平,学习国外房地产企业的先进经验,促进企业的长远发展公务员之家 (三)加强商业房地产的管理运营,防范开发商自身经营能力风险 商业房地产的开发与其他类别房地产的最大不同在于项目完工后的管理运营阶段,因为项目成本的弥补、利润的获得都是在这一阶段实现,所以，！管理运营阶段就成为商业房地产开发中至关重要的阶段,对国内众多商业房地产项目进行研究可以发现,大多数开发项目的失败源于商业管理运营的缺失或不成熟。商业地产开发中,要防范开发商自身经营能力风险可考虑如下策略。 1.树立房地产商业管理运营的观念 商业房地产建筑工程的完工是进行商业运营管理的基础而不是整个项目的结束,商业房地产的增值靠的是后期商业管理运营而不是仅仅的产权出售获利,因此,国内的房地产企业应当改变套用住宅房地产的经营模式,树立房地产商业管理运营的观念,在项目完工后通过有效地商业管理运营存进房地产项目的不断升值。 2.增加人才储备,完善管理运营 商业房地产的管理运营涉及房地产开发和商业运营两个领域,因此需要具备这两个领域专业知识及实践经验的人才进行项目的合理商业规划和招商活动。房地产企业可以与高校联合,按照企业对管理人员的素质要求设计培养计划,培养企业所需要的人才。 3.统一经营主题,建立商业品牌 一个商业房地产项目中会有各种不同的业态,现代商业房地产管理运营的精髓就是要把松散的经营单位和多样的业态统一为一种经营主题,最终建立一个被消费者认同的商业品牌。根据各地区消费水平、消费结构、消费环境和项目经营规模,通过对项目中商户进行统一招商和物业管理,实现项目经营的精准定位,发挥整合优势,以避免商铺之间的定位参差不齐、难以统一形象的弊端。在经营主题统一的情况下,通过引进主力店和品牌店,在主力店和品牌店的影响和带动效应下,逐步树立项目的商业品牌。 投资风险论文:金融投资风险和收益的若干思考 引言 目前,随着社会经济的发展以及经济全球化进程的加快,我国的金融投资业已经逐渐走向成熟,在世界范围内占据着越来越重要的地位,同时也衍生出了各种金融投资工具,并且在我国的经济发展中发挥着越来越重要的作用,由此可见,金融经济时代已经到来,金融投资也开始受到社会各界的广泛关注。但是,由于金融投资的风险性,以及金融投资品的不确定性,决定了金融投资具有一定的风险性。因此,如何有效规避金融投资风险,合理进行金融投资,获得良好收益,是目前金融投资者最为关注也是最想解决的关键问题。 一、金融投资的种类 1.1 银行存款 银行存款指的是个人或者企业在银行开立的存款账户中存进的资金,银行按照相应利率给存款人一定的利息。 1.2 基金 基金分为两种,广义的基金指的是个人或者企业为了某种目的而设立的具有一定数额的资金。而本文所探讨的投资基金指的是狭义上的基金。投资基金的所有投资人共享收益,同时也共同承担风险。投资基金的流动性比较强,收益较为客观,但是存在一定的风险。 1.3 股票 股票是股份有限公司在募集资本时向投资人公开或者私下发行的,它可以用以证明持有者对该股份有限公司拥有所有权的凭证,流动性大,同时也具有较高的风险。股票的持有人根据所持有的股票数额享有权益和承担相应的义务。 1.4 债券 债券是由政府或企业发行的,其主要目的是向社会筹集闲散资金,收益率较高。债券发行的发行具有一定的债权债务关系,会与投资者确定后期支付的利率、利息,并确定偿还本金的条件,这在法律上属于金融契约。 1.5 外汇投资 外汇投资是一种在不同货币之间进行兑换的投资行为,投资者可以在汇率变化中获得一定的收益。虽然操作灵活,但是风险也很大,并且难以控制。 二、金融投资风险与收益 2.1 金融投资风险 金融投资风险指的是投资者在金融市场中进行投资活动时,可能由于一些经济上的波动造成投资者获利或亏损的现象。金融投资风险具有双面性,既可能让投资者遭受损失,也可能会让投资者获取较多的收益,并且无论最终结果是亏损还是收益,都是在各种不同因素的综合作用下发生的。因此,根据对金融投资造成的影响效果的不同,可以把金融投资风险分为两类:一类是利率风险,它指的是不同种类货币之间在相互兑换的过程中升值或贬值带来的利率上的变动,造成金融投资品出现价值上的波动,很可能导致投资者收益降低,由此带来的风险即为利率风险;另一类是证券市场风险,它是指由于证券价格变动导致金融投资品价格发生变动的现象。 2.2 金融投资收益 金融投资的收益分为按年获益和按月获益两种方式,一般是用收益率来衡量的,它度量的是金融投资业务的受欢迎程度和收益情况。一般情况下投资越多,获得巨大收益的可能性就越大,投资最终目的是获得收益最大化,所以金融投资收益是投资者最为看重的。 三、金融投资风险与收益的关系 金融投资的过程就是资本合理化配置的过程,可以有助于推动国家及地区经济的发展,还能有效减少资本的浪费。金融投资者都希望通过承担较小的风险而获取很大的收益,实际上这并不现实,金融投资风险与收益是相伴相生的,二者相互依存,密不可分。从理论上讲,金融投资的收益越高,承担的风险就越大,反之,收益越低,承担的风险也会越小,可以说二者是正相关的关系。金融风险投资者只有充分了解自身的风险承受能力,以及承担风险后获得的补偿水平,并深入了解金融市场变化的规律,正确认识风险和收益之间的关系,才能合理的选择金融投资的方式,从而获得较高的收益。 四、金融投资收益与风险的问题分析 4.1 投资存在盲目性,无法保证经济收益 目前,我国各行各业的投资者在投资之前缺少合理的规划,往往只是凭借个人经验或简单的数据分析就做出投资决策,具有盲目性,最终非但没有获利,还导致投资者受到严重的经济损失,甚至扰乱社会经济秩序,不利于我国经济的健康稳定发展。 4.2 长短期经济收益比例不合理 目前我国投资者在进行金融风险投资时普遍存在投机心理,而缺乏对长短期经济收益比例的分配以及心理承受能力,有的是资本市场稍有变动就结束投资活动,还有一部分明知风险很大依然进行投资活动,这是对自身投资行为极度不负责任的表现,同时还助长了资本主义市场暗箱操作以及幕后黑手的嚣张气焰,很大程度上破坏了金融市场运转秩序,甚至严重影响社会的稳定发展。 4.3 收益与风险掌握程度还有待进一步提高 在金融投资行业中,投资者普遍认为高投资风险往往会带来高额经济收益,因此,很多投资者经常存有侥幸心理,在资本市场寻找着一夜暴富的“良机”,但最终都没有收到好的结果。这主要是由于投资者没有掌握好金融风险与收益之间的平衡,导致投资活动变成了投机活动,非但没有取得高收益,还增加了风险的发生几率。因此,金融投资者应该树立正确的投资理念与投资习惯,保持良好的投资行为,做好金融风险控制工作,才能有效规避资本市场中无处不在的金融风险,从而提高投资回报率,促进金融行业的发展。 五、规避金融投资风险,提高投资收益的措施 5.1 制定合理投资规划 投资规划是金融投资者获得高收益必须进行的前期准备工作。合理的投资规划因为对金融市场上可能出现的风险进行了合理的分析,因此在很大程度上能够保证投资者自身资本的安全性,有助于提高投资者应对风险的能力,提高投资回报率,从而获取较高的投资收益。企业或投资者在制定投资规划时,可以借鉴国际大型金融投资机构的相关经验,再结合自身的实际情况以及当前金融市场的变化规律,选取最科学、最合理的投资方式进行投资活动,加强投资活动的安全性,进而提高投资收益水平。 5.2 关注政策环境变化,合理选择金融投资品 任何金融投资品的预期收益都要受到所处国家经济发展大环境影响。比如银行利率变化、CPI 指数变化、外汇国家的金融监管政策变化等,都可能对金融投资收益产生影响。因此,投资者在进行投资时一定要注意经济环境的变化,掌握一定的金融投资分析方法,根据不同金融投资品的特点,合理的选择金融投资品,从而有效规避金融投资品选择不当造成的风险,提高投资收益。 5.3 加强金融投资监管 有效的金融投资监管机制能够维持金融市场秩序,有助于金融投资活动的顺利开展,是维护投资者利益的重要保障。我国金融投资监管分为行政机关和金融业自律组织两部分。其中,行政机构利用金融法律法规、 规章制度等手段,对各类金融交易活动进行管理和监督。另外,金融企业自身还需依照行业规范,提高自律意识,服从自律组织监管。因此,我们应根据现阶段我国金融市场的实际发展情况,结合国外投资监管的成功经验,不断完善我国金融投资监管体制和制度,保障投资者的利益,促进金融投资业的持续健康发展。 5.4 分析投资者的成功经验 对于金融投资来说,不仅要掌握科学合理的投资方法,还要善于向具有丰富投资经验的资深投资者学习,从而获取很多理论上无法学习到的投资方法:请记住我站域名和技巧,灵活应对金融投资市场的各种变化。比如,“股神”巴菲特提出的“零投资理论”对股票投资决策的制定进行了具体的阐述,是值得投资者借鉴的良好的投资经验。此外,金融投资者要对金融市场的变化具有一定的敏感度,能够及时掌握它的变化趋势,并积极采取有效的应对策略,从而有效规避金融风险,提高投资收益。 六、结语 金融投资由于其自身的不确定性以及金融产品的不确定性,存在一定的风险,金融投资者要想取得较高的收益,必须充分认识到金融投资风险与收益之间的关系,分析二者之间存在的矛盾和问题,并采取积极有效的措施,规避金融投资风险,从而取得较高的投资收益。 投资风险论文:房地产投资风险与其防控之策 由于前期国家出台了很多关于商业房产方面的有利措施,所以现在很多人愿意投资商业房产,以获取既得利益。不过商业房地产有其自身的发展规律和特点,它的投资风险也很大。尤其随着国家近期房产政策的调控,部分城市的房产价格肯定会降下来。作为商业房产,由于投入比较大,房租比较高,房价也一直在攀升,超过了商家所能接受的范围,这样房产投资就很有可能面临巨额资金难以收回的情况。所以我们应该正视商业房地产的投资风险,并采取策略应对其带来的风险。 一、商业房地产的概念及特点 所谓“商业房地产”,顾名思义,就是指用作商业用途的房产。像是商超,酒店,街道上的商铺,还有那些商业广场,批发市场或者是购物中心等所用的房产都属于商业房地产。表现最突出的就是购物中心,它是最典型的一种商业房地产形态。当然,之所以叫做商业房地产,肯定跟住宅地产有明显的差异。首先,商业房地产的收益高。不同于住宅直接贩卖,商业房产主要靠租金来增加收入。所以地段的好坏,建成后的管理层次,开发商的商业品牌,最终的资金流通程度对于房租的多少都会产生作用,而且影响深远。商业房地产的收益还跟当时的物价水平紧密相连,随着物价的上涨,房租也有可能随之上升。其次,商业房地产的经营方式相似,但内容多种多样。虽然商业房地产一般都是将各个店铺租给相应的商家,然后通过租金来获益,但是出租给商户的经营模式是多种多样的,不管是搞餐饮还是搞IT都可以。再次,商业房地产一般投资规模大而且建设周期和资金回收期比较长。就像购物中心,如果要建成一个特色的商业区,前期必须投资大量的资金,而且大部分的商业房地产都要经历两到三年的过渡后才能走向正轨,这就要求房产开发商有雄厚的资金来周转才行。最后,对于商业房地产来讲,经营管理要求也会偏高一些。由于商业房地产经营的好坏直接决定自身的盈利状况,而且现在商业房产的市场竞争特别激烈,所以对于经营管理者的要求也变得比较苛刻。 二、商业房地产的投资风险 由于商业房地产本身投资比较高,收益比较慢,所以在此过程中肯定是存在一定的风险,加之商业房地产的投资回报率比较高,所以高收益肯定包含高风险。从宏观和微观两方面考虑,现在商业房地产的投资主要风险如下: (一)经营风险 经营风险是针对于商业房产投资者而言的,是指由于自身的经营问题而导致收益水平实现率不够或是没有实现收益的问题。也可以说是资金流出与期望不符的风险。这种风险主要来自于投资企业或者投资者自身的内在因素,如果经营管理不善,决策出现严重失误就很有可能导致运营成本增加,期望值减低。值得一提的是,经营风险也是目前商业房地产面临的最主要的风险。 (二)财务风险 财务风险是指商业房地产投资者或者其它主题财务因受到影响而使得商业房地产不能完工或者不能形成资金回收等状况。第一,投资者在运用财务杠杆时可能带来风险。所谓财务杠杆指的是投资者运用借贷的资金来扩大自身的透支产出,这样就会导致投资的不确定性增大,从而不能达到预期收益的可能性也会增大。第二,拖欠风险也是应该考虑的问题。当房屋购买者或者租赁者不按时交房租或者借款的时候,由于拖欠自己所带来的风险就压到了商业房地产投资者的身上。 (三)市场风险 市场风险是指由于商业房地产市场价格得变动而给房产投资者带来损失的风险。这一点是很值得重视的,因为市场风险是最难把握的,它会随着市场的走向而变动。 (四)利率风险 利率风险顾名思义就是指商业房地产投资因为利率的变化而影响收益所带来的风险。众多周知,商业房地产在开发初期的投资力度都是很大的,所以大部分的开发商都会选择跟银行合作,进行贷款等动作,这样一来,银行利率的增减就跟商业房产的投资风险直接挂钩了。 (五)无流动性变化风险 由于商业房地产从建房开始都是不能流动的,所以投资进去的资金就不能够随时转出转进,这样就有可能由于投资周期过长,使用周期等早场房地产价值增大,交易成本也很高的局面,也由于这种流动性太差的原因很有可能导致投资收益水平,而造成无流动性变化风险。 (六)自然灾害带来的风险 自然灾害带来的风险估计一般人都可以理解,像是地震,水灾等风险对于商业房地产业也是不可抵挡的,不过这项灾害可以转嫁到保险公司那里,相对风险比较低。 三、商业房地产风险的防范策略 商业房地产的投资收益是建立在对未来房价走势判断的基础上的,只要判断的准确就一定能够得到好的结果。不过由于很多不确定因素的困扰,使得很多情况下房产的实际收益与预期收益偏差太多,所以防范这种预期收益的偏差成了商业房产风险最重要的防范策略。最好的办法就是通过仔细认真的市场调查,考虑各种因素,最终进行归纳统筹,得出最准确的数据最为投资依据。要做到这些,首先作为投资者来讲,要对经济市场比较了解,对于市场的走向要有比较深刻的意识,最重要的是要针对自己所投资的商业房产的未来发展有非常客观的认识,要能统筹全局,掌控趋势。其实防范商业房地产投资风险,大体上有这几种途径:一,风险规避、损失控制与风险转移。简单地讲就是回避一些风险比较大的项目,而选择风险较小的项目进行投资。这是一种最理性的策略,可以将房产投资风险降到最低。二,损失控制。它主要是指通过一些方式方法,而将房产损失控制到最低。就像我们可以通过改善管理方法,减少风险投资。三,风险转移。这点的意思就是把风险转嫁到其它项目或单位上,比如保险公司就是一个很好的平台。 总结 总之,商业房地产的投资风险是不可忽视也不可阻挡的。投资者在选择投资项目的同时一定要根据自身的状况慎重选择,尽量避免不必要的风险,必要时采取一定的措施,防范于未然。 投资风险论文:探析国有资产经营中的财务投资风险控制 论文关键词:国有资产　财务投资　风险控制 论文摘要:国有资产经营管理过程中财务风险问题的管理缺位经常导致后期资本损失和人力资源损耗，目前我国应对国有资产经营管理中的财务投资风险的措施暂时还只停留在表面，而不能有效解决。目前我国经济迈向转型期，大多数国有资产的运作不能象以前一样不考虑风险只考虑回报，应该借鉴国外资本运作的系统性方法降低风险提高回报率，本文就如何加强国有资产经营中的投资风险操控，提升投资回报率，降低风险作如下探讨。 一、引言 我国现阶段经济发展不平稳的主要问题是通货膨胀速度过快，我国人民银行连续多次提高存款准备金率，通过限制市场资金流动促使经济发展降温，我国国有资产自2008年大幅度投资以来对很多产业造成了影响，3000亿国有资产投资改变了我国经济发展速度，由以前的滞缓发展变成了飞速发展，但是相应问题和风险也随之放大，我国国有资产的投资需要更多的科学化和系统化的财务管理手段，不能只是停留在对市场经济表面问题的掌控程度，要更加注重内在和深层次的问题，解决关键问题。 二、国有资产经营发展概况分析 (一)世界各国有资产经营管理的特点 世界各国国有资产管理有如下显著特点：一是有明确的机构对国有资产行使出资人职能。二是严格依法管理国有资产，各国针对国有企业和国有资产制订了专门的法律，如韩国的《政府投资企业基本管理法》、《公共企业改革法》，新西兰的《国有企业 法》，挪威的《公共有限公司法》等等。三是商业化经营、专业化管理，多数国家国有资产出资人仅作为普通股东，政府一般不干涉企业日常经营活动，通过国有企业的董事会来实现对企业的影响和控制，国有企业按照商业化规则来经营。四是强调资本的使用效率，强调资本运营，依赖专业的投资经营人才对国有股权进行有效管理，并进行科学的资产组合，持有那些具有国际竞争力的企业股权，出售核心竞争力下降的企业股权；对产权投资严格进行评估策划，对不具备盈利能力的政府项目不予投资。 (二)我国国有资产经营管理的现状 自改革开放以来，我国国有资产管理进行了在体制上以政企分开为主，在国有企业方面以建设现代企业制度为主的改革。2003年5月27日，国务院颁布了《企业国有资产监督管理暂行条例》，规定国务院国资委和各地方国资委履行国有资产出资人的职能。但是，我国国有资产管理体制尚需进一步完善。目前在实践中主要反映出两点问题：一是国资委作为政府特设机构，法律上属于政府机关法人，在履行出资人职责方面与现行法律体系存在一些冲突，国资委不能像一般投资者一样 完全直接地行使企业股东权利。国资委人员作为国家公务员，按照《公司法》规定，不能在所出资企业兼任董事、监事职务。按照《中外合资经营企业法》，国资委不能直接持有中外合资企业及一些海外上市公司的国有股权。按照《担保法》规定，国资委不能为所出资企业提供融资担保。二是由于现代企业制度建设尚不完备，国资委在对国有企业的监督管理方面还较多地采用行政手段，在管资产、管人的同时还直接管国有企业的事，容易变为“老板”和“婆婆”，影响国有企业的正常经营。 三、我国国有资产财务投资风险存在的问题分析 (一)财务管理混乱、财务监管制度欠缺 国有资产管理中财务部门的职权管理过于集中，在对资本使用支配中比较“自我”，国有资产的财务管理问题表现出的是财务监管制度的欠缺，不能够很好的解决和掌握好财务监管机制，那么这种财务管理混乱问题就不会得到彻底的解决。国有资产管理出现的混乱主要表现为，第一，股权投资的盈利分红部分，投资收益代表的是投资回报率的成果有多少，对经营中的分红大多是按照一定程序配发，程序过于死板不能灵活运用，导致分红时少时多，时有时无，这就造成投资公司本身的利润不可能平稳上升，现金流也不可能平稳，而必然是阶段性的、非连续的，国有资产的现金流波动和分红问题提升了财务管理的风险；第二，股权不能有效降低风险运作，如进场和出场时机掌握得不好，造成投资风险的加大，引起了投资心理压力，不能良好的拓展投资业务，人员的专业性较差也限制了重新投资的次数和信心。 (二)财务管理人员缺乏投资专业性和系统性知识，综合素质有待提高 国有资产管理和私有资产管理在企业和事业单位中都存在共有现象，无论是股权的合理掌握，还是投资外汇的风险掌握，还是期货外债的额度和时机把握等这些需要的是高素质人才的专业技能分析，良好的投资依赖于正确的抉择和投资前的数据分析，对国有资产的投资前景和市场分析是使国有资产获取投资回报率最高的一个基础条件和保障，所以增强财务人员素质是基础也是核心。目前财务人员基础薄弱，对金融市场的了解过于单薄，掌握的只是书本知识，对于实际操作没有太多经验，对国内市场的变化了解不够，就想向国外市场进军，利用国有资产进行投资根本不考虑风险因素，失败了也觉得跟自己无关，这是目前最大的问题，财务人员的责任意识不强，对自身工作岗位和工作内容缺乏应有的激情，没有岗位职责感和归属感。作者认为应该针对财务管理人员的现状做出分析，在缺失点进行弥补和加强。 (三)投资管理不当造成的信用风险和财务危机 分析国有资产的投资管理的不合理性，我们可以发现投资管理不当主要有几个问题需要解决：第一，国有资产投资种类繁杂，投资范围太广，没有专门投资领域，造成了投资杂而收益低的现象，加上投资管理人员自身能力较差，所学习的专业知识和对投资掌握的专业技能并不全面，不能适应多元化和过度宽广的投资平台，不能满足投资风险的控制需求，投资风险日益加大，投资管理者不能合理控制风险，最后只能“悲剧”收场；第二，在国有资产对外融资投资担保问题上存在问题，国有资产投资担保关系存在连带关系，委托关系，递进关系等，关系过于复杂和繁琐，担保关系不清晰，这些担保将项目企业的经营风险转嫁到投资公司身上，它像一颗颗定时炸弹，一旦项目企业在生产、销售等资金链的某个环节出现问题，将会引发一系列连锁反应，危及到投资公司的现金流及融资信用，使财务风险高度膨胀。 四、解决我国国有资产财务投资风险的措施 (一)建立健全管理制度 建立和完善政府对国资委的激励约束机制和社会监督机制。国资委接受政府的委托专业进行经营性国有资产管理，国资委与政府之间也存在委托关系。为了有效地解决委托问题，促进国有资产管理的效率，提高使用效率，政府应该 建立对国资委的激励约束机制。同时，也应该由专业机构负责对国资委管理情况进行审计和监督。机构投资者会定期地向投资人公布其经营管理效果的信息，接受投资人的有效监督。国有资产管理也应该如此，应该接受国有资产真正所有者——全体公民的监督。对国有资产管理应该建立定期信息披露的机制，让所有公民可以方便地得到国有资产管理的经营效果信息。通过建立健全管理机制可以有效帮助国有资产财务投资降低风险，增强投资精确程度，保证投资方向的正确。 (二)加强培养财务管理人员投资专业知识与技能 财务风险存在于财务管理部门的各个方面，存在于国有资产管控的各个环节，最基本的环节就是人员自身的素质，综合素质不强造成国有资产投资的风险过大，因此提升人员素质和责任意识变得越来越重要。首先，要增强财务人员的风险意识，对于风险的认识，要选拔内部素质高的人才向风险控制较好的企业学习，增强国有资产内部人员的素质；其次，要增强财务人员的软实力，这些软实力主要体现在财务人员的思想，他们集体工作的氛围，集体价值观，集体认识观，以及心理预期等等方面，提升这些素质的优势在于可以和国际化接轨，在逐渐开放的市场经济环境下，参与国际竞争，获取新的利益平衡点。 (三)深化国有企业的产权制度改革，形成自然有效的股权制衡机制 要进一步深化国有企业的产权制度改革，形成自然有效的股权制衡机制。完善国有资产管理体制，需要完善现代企业制度，而产权制度改革首当其冲。改变国有企业股权结构单一、“一股独大”现象，进行国有企业产权多元化改革是社会主义市场经济发展的必然要求，也是解决国有资产“所有者缺位”的理想方法。在多个大股东形成的股权制衡机制中，在保证国有资本回报率的前提下，国有股份不一定要控制企业，即使在所持股权比例较高的情况下，也可以让更有效率的大股东来控制企业。国资委可以从目前着重对国有企业经理人的监管，改为对其他大股东的监督，使监管机制外部化，从而提高对国有资产的监督效率，提高国有股份的价值。 投资风险论文:关于投资风险的衡量与测算 内容摘要：投资风险可能给投资人带来超出预期的收益，也可能带来超出预期的损失。一般来说，投资人对意外损失的关切，比对意外收益要强烈得多。目前研究风险时侧重减少损失，主要从不利的方面来考察风险，本文旨在对投资中存在的或潜在的风险提供识别和测量的方法。 关键词：投资风险 收益 概率 风险的英文单词是“risk”，它来自古希腊单词“rhiza”，意思是靠近峭壁航行危险：可能撞上礁石，可能碰上暗流，可能遇上从崖上掉下的石头。从财务角度说，风险主要指无法达到预期报酬的可能性。而到目前为止风险还没有一个严格的定义，将风险定义为“损失发生的不确定性”是风险管理和保险界中普遍采用的风险定义。 投资风险识别和衡量的方法 在了解投资风险的基本情况后，就要对投资中存在或潜在的风险进行识别衡量。它需要管理人员在进行实地调查研究之后，运用各种方法对潜在的及存在的各种风险进行系统归类，并总结出企业式项目面临的所有风险也就是风险识别，它是风险衡量的前提与基础。风险识别与衡量的方法很多，但其中主要包含一般调查估计与高等数学方法的几种不同组合分析方法。 （一）风险识别的基本方法 现在使用的风险识别方法，可以分为宏观领域中的决策分析（可行性分析、投入产出分析等）和微观领域的具体分析（资产负债分析、损失清单分析等）。本文仅介绍以下几种主要方法： 生产流程分析法，又称流程图法。该种方法强调根据不同的流程，对每一阶段和环节，逐个进行调查分析，找出风险存在的原因：从中发现潜在风险的威胁，分析风险发生后可能造成的损失和对全部生产过程造成的影响。 风险专家调查列举法。由风险管理人员将该企业、单位可能面临的风险逐一列出，并根据不同的标准进行分类。 资产财务状况分析法，即按照企业的资产负债表及损益表、财产目录等的财务资料，风险管理人员经过实际的调查研究，分析企业财务状况，发现其潜在风险。 投入产出分析法，即指运用投入产出表，发现投入与产出不平衡的原因及其后果，从而进行潜在风险识别，该方法主要用于微观领域，用来分析企业各部门之间的平衡关系。 背景分析法，是国外风险分析中的一种方法。 分解分析法，指将一复杂的事物分解为多个比较简单的事物，将大系统分解为具体的组成要素，从中分析可能存在的风险及潜在损失的威胁。 失误树分析法，是以图解表示来调查损失发生前种种失误事件的情况，或对各种引起事故的原因进行分解分析，具体判断哪些失误最可能导致损失风险发生。 （二）风险衡量的基本方法 对于投资风险大小的衡量，需要使用统计学方法加以计算和衡量，即用一组较小的样本观察值，对一组较大的未知观察值进行理论预测。运用概率估计风险，不仅表现在单纯的概率概念中，而且表现在概率的分布之中。通过概率分布，可以获得某一事件发生及其后果的概率，并推断事件结果范围，有助于更好地选择风险管理技术和手段，从而得到最佳的风险控制效果。利用数学方法进行风险的衡量，一般要经过以下内容的测量：损失的可能性，巨额损失的发生概率，损失额。概率分布主要包括二项分布、泊松分布和正态分布几种形式。 投资风险的测算方法 本文主要研究项目投资，进而采取不同的测算方法。 概率：在经济活动中，某一事件在相同条件下可能发生也可能不发生，这类事件称为随机事件。概率就是用来表示随机事件发生可能性大小的数值，通常把必然发生的事件的概率定为1，把不可能发生的事件的概率定为0，而一般随机事件的概率是介于0与1之间的一个数。概率越大就表示该事件发生的可能性越大。 预期值。随机变量的各个取值，以相应的概率为权数的加权平均数叫作随机变量的预期值，它反映随机变量取值的平均化。报酬率的预期值公式：k=σ（pi•ki），其中：pi为第i种结果出现的概率，ki为第i种结果出现后的预期报酬率，n为所有可能结果的数目。 离散程度。表示随机变量离散程度的量数包括平均差、方差、标准差和全距等，最常用的是方差和标准差。 方差是用来表示随机变量与期望值之间离散程度的一个量。方差（σ2）=σ（ki-k）2×pi。标准差也叫均方差，是方差的平方根。 标准离差率。标准差虽能表明风险大小，但不能用于比较不同方案的风险程度。因为在标准差值相同的情况下，由于期望值不同，风险程度也不同。为了解决这个困难，引入了标准离差率也叫变异系数的概念。 标准离差率是指标准差对期望值的比例，计算如下： 标准离差率=标准差值/期望值*100% 标准离差率高，表示风险程度大：反之，表示风险程度小。因此在比较不同方案风险程度时，应该通过他们的标准离差率来比较分析。 在财务管理中有一重要原则就是风险与收益对等原则，即高风险要求高回报。通过对风险的测算可以作为在选择比较投资方案时重要依据，即收益相同时，选风险低的方案；风险相同时，则选收益高的方案。 投资风险论文:企业人力资本投资风险分析及其对策 摘要：人力资源在对经济发展贡献中已经呈现出取代物质资本的趋势，但是企业对人力资本进行优先投资，也存在相应的直接成本和机会成本，如何找到盈亏平衡点对企业来说至关重要。人力资本投资是必然的，企业要做的不是避免对人力资本进行开发投资，而是积极对企业本身进行分析，从历史数据中得到启发，采取相应科学措施，最大限度地降低投资风险率。 关键词：人力资本投资风险；成本收益；人力资本投资分析 企业人力资本投资，顾名思义，就是指企业对员工进行人力资本投资。然而在未来收益中，如果出现总成本要大于总收益的现象，就是企业的不经济投资。尽管企业人力资本投资风险存在客观性和必然性，但是也要认识到企业人力资本是经济增长第一大要素。知识经济时代，人力资源成为了第一资源，然而要想实现经济利润增长和社会可持续发展均衡匹配的目标，就必须注重人力资源的培训与开发。这对于中国的企业来说不仅仅是利用中国庞大的人力资源储备的优势，更重要的是如何发挥人力资源“质”的竞争力。2011年全国两会热点之一：全国人大代表刘庆峰对此建议，国家应立法限制企业员工随意跳槽。之所以会提出这个议案，就是因为企业在对员工进行培训开发的同时，也存在相应风险成本，这也是为企业更多参与人力资本投资行为排除相关顾虑。暂且不谈论此提案的优弊，就对企业而言，本身就应该做到具有避免、面对、化解人力资本投资风险的内在能力。 一、企业人力资本投资风险存在的原因 人力资本之所以存在投资风险，其中很大一部分原因是人力资本区别于物质资本的特性所决定的。人力资本必须依托于人力资源而存在，人力资源一旦发生了流动，人力资本也随之迁移。人力资本投资分成两个阶段：投资阶段和产出收益阶段。在投资阶段，由于企业内外环境的不断变化，企业难以保证对未来人力资源需求预测的正确性，无法对复杂多变的人力资本投资环境进行控制。在产出收益阶段中，企业对人力资本投资成本大小，回收期长短，员工绩效是否能提高，培训知识是否能转化为现实生产力的预期，都会影响到企业是否采取人力资本优先投资战略。与此同时，影响的因素还包括企业历史职工流动率、流动率和人力资本投资风险是正相关的关系。如果一家企业职工流动率非常高，企业就不会轻易对员工进行投资。 二、企业人力资本投资风险的体现 通过对安徽省合肥市几十家大大小小的企业进行了问卷调查，可以把企业认为对人力资本投资风险，划分为以下来源：担心员工跳槽；培训内容跟不上市场要求；培训流于形式；培训无法转化为实际绩效；没必要，员素质要求不高。只要在源头上避免这些风险，才能获得有效的投资收益。 三、规避人力资本投资风险的措施 第一，树立正确的人力资本投资意识，认识到对人员培训的重要性。企业进行人力资本优先投资，是经济发展客观的要求。知识经济的发展，使得人才成为了竞争的核心，掌握优质人力资源就等于拥有了核心竞争力。人力资本投资与物质资本不同，物质资本投资是静态的，一次性完成，而且在日后的使用中，价值会随之减少。但是人力资本不同，人力资本本身具有收益递增性，它是个持续开发再造的过程，呈现递增趋势，而且边际增长率是不断增大的。企业注重员工，重视对员工的职业开发，也会营造出尊重员工的企业文化，这会降低员工离职率，有利于形成企业凝聚力，这同时也是对员工的一种更高层次的激励手段。对员工进行投资，使员工提高绩效水平，了解并认同企业的经营理念，企业运作流程和企业文化，更好地融入企业，为日后能更好地适应岗位要求奠定了基础。西门子每年接受3000名大学生，仅用于这批学生的继续教育费，公司每年就要拨3亿马克。海尔之所以能够成为世界冰箱十强，与该公司着力加强人力资本投资、提高员工素质是分不开的。日本的一项研究证实，不同素质的员工对降低成本作用大不相同，如果一般员工的作用是5%，受过培训的工人的作用是10%-15%，受过良好教育培训的工人是30%。中外企业的先进经验都表明：培训是一项需要长期投资的工作，会得到丰厚的回报。 第二，采取“产学研相结合”措施。与大学或科研院所加强联系，或者企业自办企业大学。建立政府指导下以企业为主体、市场为导向、多种形式的产学研战略联盟，通过共建科技创新平台、开展合作教育、共同实施重大项目等方式，培养高层次人才和创新团队。这样可以实现企业“砌砖墙”而不是“砌石墙”的人才政策，典型的“拿来主义”，不需要企业内部对员工进行新一轮的培训与开发，起到转化企业人力资本投资危机的作用。 第三，依据现代人力资源开发方法来设计企业的培训开发体系，防止培训内容跟不上市场要求。 一是对企业结构进行优化升级，为人力资本投资奠定组织基础。中国是人力资源大国，部分企业把廉价劳动力作为了利润来源的渠道之一，采取粗放型经营模式，企业效益低下。而如今的市场经济竞争中，这种经营模式必然会被市场所淘汰，企业要想占领并扩大目标市场，就必须进行企业结构优化升级，走集约化道路，增加产品附加值，注重对知识、科学技术的引入和利用。 二是明确企业所处发展阶段。如果企业处于初创期，则注重对一线员工的投资，主要是对员工生产熟练度的投资，让员工了解产品生产流程和技术，保证产品合格率和工作效率。企业到了扩张发展期，则需要对技术人员进行培训，强化企业创新能力，对产品市场进行及时跟踪，拥有敏锐的市场嗅觉，开发适销对路的产品或服务，从而为巩固市场和开拓新市场提供了技术保证。企业进入成熟期的时候，则应该把注意力调整到管理人员素质开发上。管理也是一种生产力，企业规模越大，发展越成熟，就越需要管理。合肥力光制漆有限公司对核心人才定期到组织机构培训，建设学习型组织，全员针对性地进行培训再造，满足各岗位用人需要。培训员工总是“从正面看问题”，树立企业员工挑战是机会，失败是机遇生存意识，以此来培训员工工作的态度，培训员工处理工作的方法。 三是紧扣企业人力资本的现实状况。明确本企业现有的人力资源结构，防止出现培训的空中楼阁。首先分析现有人力资本存量，存量=∑员工受教育年限×平均每年花费+∑员工受教育期间损失的收入+ ∑员工接受培训次数×每次培训费用+∑员工工作年限×经验折算系数（元）。企业人力资本投资需求=企业人力资本总需求-企业人力资本存量。同时，企业对人力资本进行投资是有成本的，企业应该对每一项人力资本投资进行成本收益分析，从而确定投资是否经济。在均衡投资条件下，员工初期边际产品与未来各时期净收益之和，等于企业初期支出的员工工资与培训总成之和。 第四，培训中要严格加以控制，保证培训的质量，培训后管理者要积极引导员工把培训知识转化为现实生产力，防止培训无法转化为实际绩效，避免出现培训流于形式的风险。在培训期间，要对培训课程进程及效果进行及时了解，及时跟踪，在培训中加以控制，防止培训效率低下。后期要对学员进行培训考核，确保培训的有效性。只有学员通过了培训考核，才算通过此次培训。若不达标，学员自己承担培训费用，从而激励员工端正培训态度。在培训结束后期，管理者要为员工创造适合的工作环境，为其提供相应的工作咨询，确保能把所学知识技能应运到实际工作中，提高工作效率，为企业创造更多的利润。同时对员工后期的绩效进行评估，与培训前期的绩效进行对比，从而可以看出培训的实效。 第五，从薪酬管理，职业生涯规划两个角度采取措施，来有效防止员工轻易离职，降低离职率给人力资本投资带来的风险。 一是对绩效提升的员工要及时的给予奖励，对绩效下降的员工进行惩罚，从而对员工进行激励。只有及时地给予激励措施，才能使培训效果达到最佳状态，让员工认识到培训给他们带来的实际好处，为下一个周期内的培训营造了很好的员工基础。但是要注意对员工进行激励的时候，要遵照马斯洛需求层次论，来判断员工处于什么需求等级，因需而激。采用大薪酬福利政策。所谓大薪酬福利，就是要在企业薪酬方面建立全面报酬体系模型，包括薪酬、福利和工作体验三个大部分的内容。工作体验则是主要包括认可与赏识、工作与生活的平衡、组织文化、发展机会以及环境等五个方面的要素。随着物质条件的改善，员工更倾向于工作体验的激励。为了防止核心员工投资完离职的现象，可以采用股票所有权计划，通过这种长期奖励措施，创造一种所有者意识，有助于企业保留，激励高绩效的员工，为企业长期资本的累积打下良好的基础，如果把这部分作为薪酬的一部分，就可以做到人力资本投资与薪酬的有机结合，降低人力资本投资的风险系数。 二是注重对员工的职业生涯的规划，让员工感到在该企业拥有通顺的职业发展路径。把培训从企业主动，转化为员工争取。从而有效地提高了员工对组织的忠诚度。百事可乐公司曾在受过培训的270名员工中选取了100名员工进行抽样调查，调查发现，80%的员工愿意继续留在公司工作，员工反映培训不仅仅提高了他们的技能，而且提高了对企业文化的认同和对自身价值的人事，对企业目标有了更深刻的理解。可见培训投资不仅没有亏损，还带来了意想不到的收获，那就是提高了员工的忠诚度和满意度。同时企业应建立规范的约束机制，利用完善的制度性，完善劳动合同，对员工离职，在该公司服务年限以及培训相关条件事宜，都以书面的形式加以规范，来避免出现培训完就离职的现象，降低离职率和企业人力资本投资风险。 四、总结 企业对人力资本投资的收益的确存在不确定性，但是不能因噎废食。要想促进中国企业经济的健康、高速发展，中国企业必须树立重视人力资本投资的理念，并且依据现代人力资本投资的理论来设计企业的培训开发体系，采取科学的方式方法，合理地避免和化解人力资本投资风险，从而依靠人力资本的增值来提高中国企业的核心竞争力，塑造中国企业的国际竞争优势。 投资风险论文:论投资风险与投资持续发展关系 论文关键词：持续发展 投资风险 论文摘要：如何更好地评价投资的市场风险并指引投资的正确方向，是一个具有挑战性的课题。本文在分析投资风险的不同表现形式及其影响因素的基础上，基于可持续发展理论，提出了投资持续发展的概念，并进行了投资持续发展内涵的逻辑研究，分析了投资持续发展与投资风险之间的关系，建立了投资持续发展评价框架。 投资风险分析中，现有的市场收益的风险分析和评价，通常是根据市场的供求关系以及适当的市场预测来估算市场将来的供需缺口，并结合专家对市场情况的预测，最终确定产品销量及价格的概率分布，最后再运用解析法和模拟法来评估投资收益风险。 但随着技术进步的加速和产品更新换代周期越来越短，市场竞争日趋激烈，投资金额大且回收期较长的项目因此将面临更大的投资收益风险，如何更好地评价投资的市场风险并指引投资的正确方向是我们现在面临的课题。本文在分析投资风险不同表现形式及影响因素的基础上，基于可持续发展理论，提出了投资持续发展的概念，并进行了投资持续发展内涵的逻辑研究，分析了投资持续发展与投资风险之间的关系，为建立投资持续发展的指标体系奠定基础。 投资风险的表现形式及其影响因素 （一）投资风险的表现形式 风险是对既定目标实现的累积不利影响之和，是偏离既定目标的程度。本文所指的投资风险，是指在实现投资预期目标过程中，所有不确定事件对投资目标的累积不利影响。通常包括：项目收益风险：产出品的数量（服务量）与预测（财务与经济）价格；建设风险：建筑安装工程量、设备选型与数量、土地征用和拆迁安置费、人工、材料价格、机械使用费及取费标准等；融资风险：资金来源、供应量与供应时间等；建设工期风险：工期延长；运营成本费用风险：投入的各种原料、材料、燃料、动力的需求量与预测价格、劳动力工资、各种管理取费标准等；政策风险：税率、利率、汇率及通货膨胀率等。 上述六种投资风险表现形式将最终体现在投资项目的寿命期内投入产出的最佳匹配，即投资财务净现值和内部收益率等。换言之，投资风险的最终表现形式为可测算及可预测的净收益的绝对值及长期稳定和增长。 （二）投资风险的影响因素 本文所指的投资，是指通过生产并销售商品或提供服务获得投资回报的固定资产投资，因此通常包含决策、建设、生产和营销等四个特定产品生产阶段，它们通过时间的串连，各自发挥作用，一致为实现投资总目标而贡献各自的力量。 其中决策是最关键的阶段，直接影响到目标实现的可能性。可以说，决策在投资目标实现过程中绝对是重中之重，尤其是在项目投资决策时，最终选择的产品及技术是否在竞争激烈的市场中占据一席之地，是否富有长久竞争力，直接影响项目的成败及预期目标和指标的实现。 因此，投资项目风险有时间上的组合阶段风险，在空间上又有每个阶段的风险。其影响因素主要包括决策阶段的投资决策要素（投资涉及产品及规模、技术方案选择、项目选址、公用设施设计方案以及投资估算和进度等），建设阶段、生产及营销阶段中外界输入（含外包）、人、技术、资金和外部环境等影响因素，其中投资决策结果诸要素对投资目标的实现有着举足轻重的影响，这也是本文重点研究的内容。 投资持续发展与投资风险 投资持续发展是指投资的决策结果有利于企业和行业发展从而达到投资收益长期稳定及增长的能力。因此，投资风险中能够影响投资收益长期稳定及增长的因素，是评价投资持续发展能力的重点关注方面。 促进投资收益长期稳定及增长的因素有以下几方面： 产品（服务）需求的稳定性和增长性。如果投资涉及的产品需求不具有稳定性，那么它的风险将大大增加，投资回报的收益时间将会比预期投资周期大大缩短。对于那些追求短平快的投资，通常固定资产投资不大，投资寿命期很短，谈不上投资收益长期稳定及增长，因此不在本文讨论范围内。因此，在诸多投资风险的影响因素中，投资决策时涉及的产品选择将决定企业相应产品的需求稳定及长期增长。 投资涉及的产品（服务）在同类产品（服务）的市场竞争中若能长期处于领先位置，则投资收益的稳定性和增长性才有保障。根据企业能力理论，企业拥有的核心能力是企业长期竞争优势的源泉，所谓企业核心能力是指企业组织内部一系列互补的知识和技能的组合，它具有使一项或多项业务达到竞争领域一流水平的能力。企业核心能力主要由如下一些能力要素构成：核心知识技术能力；企业组织协调能力；生产运作能力；营销能力；战略管理能力；创新能力。 确保投资收益长期稳定及增长的其他关键要素。从人类存在和发展的角度看，随着科技和生产的不断发展，资源利用问题和环境治理问题已经逐步成为人类所面临的共同问题，各国政府也在不断加强研究，制订各种政策和采取各种措施来避免人类生存环境的恶化以及资源的过度消耗。因此，从众多区域可持续发展理论可以看出，环境影响和资源利用，目前已经而且将来一定会在追求长期价值最大化的企业投资及经营决策中占有越来越大的比重，即可持续发展承认并要求体现出环境资源的价值。这种价值不仅体现在环境对经济支持系统的支撑和服务价值上，也体现在环境对生命支持系统的存在价值上。应当把生产中环境资源的投入和服务计入生产成本和产品价格之中，并逐步修改和完善国民经济核算体系。因此，环境友好及资源节约是促进投资收益长期稳定及增长的重要因素。 综上，影响投资收益长期稳定及增长的直接原因通常包括产品（服务）需求的稳定性、竞争优势地位的保持、环境友好以及资源节约等。投资持续发展评价的内涵是：盈利稳定、增长潜力、资源节约、环境友好。 投资持续发展评价框架及案例分析 （一）投资持续发展评价框架 投资持续发展评价是一项复杂的系统工程，由于影响投资持续发展的因素是多方面的，各因素影响程度也不尽相同，其相互间又存在一定的相关性。因此，必须结合现代数学统计方法和数学模型，才能较为真实地描述和反映出投资持续发展状况。本文提出投资持续发展评价框架，主要包括评价标准、评价专题等四部分。 投资收益的长期稳定及增长是投资持续发展的基础，也是投资持续发展评价的标准。评价专题包括产品（服务）的需求、核心能力和环境资源问题。如果投资涉及的产品需求不具有稳定性，那么它的风险将大大增加，投资回报的收益时间将会比预期投资周期大大缩短。因为企业拥有的核心能力是企业长期竞争优势的源泉，积累、保持和运用核心能力是企业长期的根本性战略。可持续发展承认并要求体现出环境资源的价值。 （二）投资持续发展影响项目目标案例分析及评价 某厂轿车减震器生产线技术改造项目是经批准建设的民品技术改造项目。该项目于2002年5月开始实施，建设地点为某厂机加区汽车零部件分厂，到2002年12月完成全部建设内容并已投入试生产。该项目于2003年3月通过了有关部门组成验收组的验收。 项目目标评价： 生产能力形成情况：该项目建成形成实际生产能力与批复内容比较能达纲100％生产。 产品销售情况：产品实际销售情况与批复内容比较，低于批复内容20％以上（现已停产）。 投资利润率：实际投资利润率与同行业平均水平比较，小于同行业平均水平20％以上。 投资回收期：实际投资回收期与预测值比较，大于预测值20％以上。 财务内部收益率：实际财务内部收益率与预测值比较，小于预测值20％以上。 工艺技术特点和装备水平：实际工艺、技术特点和装备水平能满足生产要求，处于国内一般水平。 综上所述，本项目按照建设内容，基本在规定的时间内、批复的概算内，顺利地完成了符合质量的建设内容，具备了年产10万支减震器的生产能力。由于近几年汽车配件行业市场竞争激烈，单支减震器市场价格一降再降，产品成本降低空间也很小，产品已无利润可言，该产品市场占有率也随之逐年下降。为避免盲目竞争，产生不良后果，经研究决定，目前暂时停止汽车减震器产品的生产，现有减震器分装线、总装线及贮油筒缩径机、二氧化碳自动焊机、超声波清洗机等完好设备已封存。 投资持续发展评价： 从企业的战略发展规划看，本项目投资目标不符合企业战略发展方向，也非企业拟培育的核心能力。 投资决策时考虑的只是市场上需求量的增加以及当时汽车减震器产品的高额利润，没有充分考虑企业自身的竞争力以及本产品市场竞争的特点（技术含量低，靠规模拼价格，成本优势立足），尤其是该厂的核心产品与此关联不大。 本项目投资持续发展指数较低，基于持续发展的投资项目的分析，本项目风险较大，需要认真深入地评估和论证。 与其他企业比较，本项目投资并未充分考虑对本企业而言的产品盈利增长潜力和稳定性，投资持续发展评价较差，也因此造成了本投资在决策之初就面临着较大的投资持续发展的风险，虽然本项目的建设令人满意，但决策的风险之大带来了最终市场的风险，也使本项目的投资回收遥遥无期。 结论 在市场竞争日趋激烈的背景下，要想达到投资收益长期稳定并增长，在目前投资风险分析的基础上，应该加强投资对行业及企业的可持续发展的贡献分析和评价，从而更好评价投资持续盈利风险。 本文提出了投资持续发展内涵及其评价的框架，将来可以进一步建立指标体系，采用这个评价体系，结合现代数学方法和数学模型，比如熵值法等，就可以对行业投资持续发展状况进行综合评价。

中小企业管理论文:我国中小企业管理会计模式探讨 【摘要】本文概括了我国中小企业的特点，分析了我国中小企业管理会计模式的研究现状，并提出基于中小企业特点的战略成本目标价值链分析的模式和保证我国中小企业管理会计模式顺利实施的措施。 中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。据统计，目前，我国注册的中小企业所实现的工业总产值占全国的60%、利税占全国的40%.但是我国中小企业具有总体规模较小、经营方式灵活多变、公司上层稳定、普通工作人员流动大、公司人员总体素质不高、经营成本和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，其管理会计模式是基于传统的管理会计模式，即人治、决策信息单一、控制制度不连贯、灵活多变、管理会计方法运用较单一等。其成因比较复杂，有中小企业自身特点所致，有研究者理论联系实际不足所致，还有我国法律制度方面的原因。因此，有必要针对我国中小企业的特点，探索构建适合我国中小企业的管理会计模式。 一、我国中小企业的管理会计模式及研究现状 管理会计模式是指在特定的历史时期和环境下，一个国家某种经济型企业类型普遍适用的上升到理论高度的用以实施管理会计的方法论。我国中小企业管理会计模式是在中国特色社会主义理论指导下，在共建美好社会主义国家的基础上，为中小企业获取最大收益，实现自身发展所构建的模式体系。 我国中小企业多是根据自身条件选择、使用管理会计方法，如平衡计分卡、作业成本法等，尚未形成有效的模式体系。现有的中小企业管理会计模式就是在传统管理会计模式的基础上，运用现代管理会计方法为企业自身利润最大化服务的。传统管理会计模式是立足于企业内部经营管理而建立起来的，基本未考虑企业外部经营条件和宏观经济环境的制约，而是站在企业财务会计部门的立场向企业管理当局提供信息支持。其主要围绕企业现有物质资源的合理配置和有效利用，较少涉及人力资源配置与运用问题，以成本分析、成本预测、成本决策、成本控制等为主要内容。当今学者普遍认识到这些问题，也做出了一些尝试：有的学者建议采用典型案例研究方法，指出要走管理会计理论与实务紧密结合的道路；有的学者提出建立管理会计理论体系和制定管理会计准则；还有的学者建议成立管理会计师协会等。但是对于中小企业来说，盲目跟随国际潮流、洋为中用不一定会达到预期的效果。目前对我国中小企业管理会计模式（大、中型企业也如此）的研究，总体来说有以下几种观点： （一）abc管理会计模式 “作业成本法与作业成本管理”是当今国内研究最广泛、成果最突出的管理会计内容。2006年6月在上海财经大学顺利召开的“管理会计在中国发展及实务运用”国际研讨会上，来自英国、日本、台湾、香港等50多所高校的100多位国内外专家学者参加了会议，共同探讨了中国管理会计发展研究方向和运用的问题及改进方法，中外学者对作业成本法在中国的应用进行了分析、阐述。英国特许管理会计师协会——cima研究与发展集团主席罗宾先生所作的《通过abc创造透明度：了解纷繁芜杂现实世界的真谛》主题报告指出，企业必须通过分析自身劣势来应对行业周期性低迷可能带来的毁灭性打击，而正确找到劣势的关键在于作业成本动态分析，其核心为联合思考。同时，在对dhl公司进行的案例研究中，罗宾教授将公司部门业务分为三类：核心业务、辅助业务和转移业务。尽管从传统视角来看，三类业务都会导致制造费用的发生，但是根据abc动态分析，核心业务和辅助业务是能够为企业创造价值的，因此发生制造费用的业务不一定都是必须削减的。日本大阪私立大学冈野浩教授作了题为《管理会计的引进和创造——成本企画和abc结合的理想模式》的报告，探讨了日本式abc成本管理模式的引进模式。上海财经大学潘飞教授的《作业成本法在中国实施的案例研究》报告详细介绍了abc在许继电器股份有限公司实施的过程，包括开始阶段、采用阶段、适应阶段和接受阶段。潘飞教授通过因素阶段模型的研究框架，从技术、行为、组织、环境等不同角度分析了许继电器对abc的实施过程。金蝶国际软件集团高级副总裁金卓君女士发表《erp环境下成本管理方法》报告，分析、总结了erp环境下成本管理模式和基于成本驱动的erp管理模式，并以许继集团有限公司为例分析了erp作业成本管理的实践。南京大学杨雄胜教授根据国内企业管理中普遍存在的内部控制问题，提出要从企业高级控制、中级控制、初级控制各方面分别进行探讨，同时提出加强证监会对上市公司内部控制模式的管理监督。清华大学于增彪教授和赵晓东提出了中国集团公司管理控制系统的两个模式，财务控制模式和财务主导型控制模式。针对我国理论与实务相脱节问题，中国人民大学于富生和张敏认为，要将价值链会计由一种会计思想上升为会计理论并将其应用于实践，必须构建一个完整的理论框架。 （二）关于管理会计模式的其他思想 何建国提出了我国现代三大管理会计模式的构想： 1.精益生产（lp）管理会计模式，提出减少管理层，强调企业各部门密切合作的综合集成，在组织的各个层次建立功能交叉、人物交叉的小组，实行协力工作，保证不同职能的员工能够迅速沟通。这种方法注重加强功能部门的一体化，保证以最大限度的灵活性，灵敏地反映环境变化，以最快的速度和适当的价格提供质量优良的适销新产品去占领市场，并向客户提供优质服务。 2.敏捷型管理会计模式。敏捷制造（am）是随着现代科技的发展、产品周期的不断缩短、企业面临的竞争环境不断变化和不可预测市场的变化而产生的，由对产品的大批量低成本需求向着满足用户的最大需求转变，要求产品个性化、多样化、完善化，并要求能及时满足供货需求。它强调人力、组织和技术的有机结合，是企业能实现其最终目标即企业在不断发展变化、无法预测的环境下增强竞争能力的管理会计模式。 3.构建scm供应链管理会计模式。供应链（scm）是指在生产及流通过程中，为将货物或服务提供给最终消费者，连接上游和下游创造价值而形成的组织网络，由供应、运输和需求三要素组成。 供应链和敏捷制造管理都是建立在虚拟的企业供应及协作组织的网络构架上，敏捷制造模式的成功运作必须基于有效的供应链管理。而借助敏捷制造的事实，供应链管理也得到了许多关注，成为当今国际上具有影响力的一种企业运作模式。 何建国的三大管理会计模式为我国中小企业管理会计模式的构建提供了创新性理论基础。 蔡文兰提出了知识经济下变换主题，树立多重目标的管理会计模式。她指出，管理会计不应将企业利润最大化或企业价值增值作为唯一主题，而要以企业核心能力培养作为企业未来管理会计主题，以综合业绩评价制度为长期、可持续发展的评价制度。综合业绩评价制度具体分为财务经营业绩评价、为顾客提供产品或服务的业绩评价、企业内部经营管理业绩评价和企业学习、创新与成长的业绩评价四大类。这应该成为中小企业管理会计模式变革的思想基础。所谓多重目标，可以概括和引申为当代企业战略发展目标。中小企业价值增值应该建立在战略成本和核心竞争力的基础上。 邵建军等提出了引入约束理论（toc）构建适应速度经济的管理会计模式。这种模式将所有系统看成一个有机整体（价值链），通过分析和控制链条中最薄弱的环节——制约，以不断提高制约环节的效率，同时以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的管理思想。这种模式注重关键资源的管理，强调实践管理的重要性并体现整体观。其实，对于中小企业控制制约环节的明显效果不仅仅体现在生产中，更重要的是体现在企业资金周转和信息决策控制方面，及时收回的应收账款可以为企业带来更多的生机。 王军在分析传统管理会计体系存在局限性的基础上，结合20世纪80年代呈现的两大管理会计发展趋势——战略管理会计和作业基础管理会计，提出了构建战略导向作业基础管理会计模式的观点。所谓战略导向作业基础管理会计，就是将传统管理会计、战略管理会计和作业基础管理会计整合而成，以战略目标为导向，以作业基础管理为基本实践，全方位地服务于企业战略管理的新型管理会计模式体系。这种模式综合了当今国内外管理会计模式研究和应用的最新理论成果，将两大管理会计模式整合在一起，既制定目标，又保证落实，是当今中小企业管理会计引用、借鉴的有效模式。但是在作业基础的选择划分上，该模式没有对中小企业薄弱之处进行针对性的处理。 综上所述，目前我国对企业管理会计模式有一定的研究成果，但多局限于理论研究，实践性差，没有针对我国中小企业的特点构建相应的管理会计模式。侯齐敏曾对我国中小企业做过一项是否应用过管理会计和管理会计应用现状的问卷调查，结果如表1和表2所示： 由表1、表2可知，管理会计在我国得到了一定程度的应用，但运用的内容还不十分广泛，并且责任会计职能还没有充分发挥，很多中小企业的责任会计职能形同虚设。管理会计的方法亟待推广，管理会计模式的构建需要如制度建设、目的分析、方法研究、实践开展等多方面做出管理会计模式构建的努力，包括国家法律制度，中小企业自身内控建设和员工素质提高等等。 二、我国中小企业管理会计模式 （一）我国中小企业管理会计模式的影响因素 1.经济体制和法律环境的影响 我国中小企业管理会计模式就是在传统管理会计模式基础上，运用现代管理会计，为企业自身利润最大化服务的方法论。我国的经济体制从20世纪50年代开始经历了两次大的转变，第一次是从旧体制转向计划经济体制；第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变，我国全盘照搬苏联的管理会计模式；后一转变，则大量吸收西方（主要是美国）的管理会计模式。但由于西方国家并不重视体系研究，从而使我国会计界无所适从。 我国的法律与西方发达国家相比，仍然需要完善和补充，并加强监督和管理。新中国成立以来，我国会计法律制度得到了补充和完善，如《公司法》、《税法》等。但是非合法会计行为在企业中屡禁不止，严重影响着管理会计的有用性和相关性。 2.中小企业的特点因素 我国中小企业的主要特点有：总体规模较小；经营方式灵活多变；管理方式比较自由；投资主体和所有制结构多元化；地区和行业发展不平衡等。这些特点决定了中小企业管理会计模式的构建既要积极借鉴西方发达国家企业管理会计模式的先进方法，如战略成本管理模式、价值链分析法、作业成本法等，又要区别于我国普遍引进的管理会计模式，因其理论脱离现实，理想化程度较高。 3.企业人员素质和内部控制制度的制约 在众多中小企业当中，企业管理人员不够重视管理会计的使用，并认为除了企业财务人员，其他人员不必要懂得管理会计知识甚至是一般会计知识，这就导致了管理会计使用时人员传递的脱节。企业管理者只知道抓生产、抓销售，却不懂得如何利用管理会计提供的信息进行决策。而且，中小企业的特点往往导致其内部控制制度薄弱，企业信息失真，导致了管理会计信息的不相关性。 4.管理会计模式实施成本因素 我国管理会计的现状可以总结为：管理会计模式的理论研究远远超过其在企业的实际应用程度。中小企业管理会计模式没有定式，但要遵循一定的原则。其中重要的一点就是：在构建管理会计模式的同时，尽可能使管理会计模式操作起来成本更低。中小企业经济实力较弱，而且经营规模小，方式灵活，公司短期利润效应比较严重，不利于构建复杂的管理会计模式，甚至难以配备专门的管理会计人才，这也是管理会计模式难以在中小企业中普及的重要原因之一。针对这方面的问题，理论界有必要在研究管理会计模式的同时，注意开发实施的成本。 （二）我国中小企业管理会计模式：战略成本目标价值链分析模式 我国中小企业管理会计模式要基于各种因素，建立以实现战略成本为目标、综合运用作业成本法和价值链分析法来改善管理会计实施环境、优化企业战略管理、提高中小企业竞争力的模式体系。 首先，区别传统管理会计模式，以企业价值最大化为目标制定战略成本模型。所谓企业价值最大化，是指企业除物质方面以外的企业无形价值及社会价值。传统管理会计以企业价值增值为目标，进行各种经营活动。它往往指“实物”的价值，通过提高工作效率和生产效率来实现。而现代作业成本法启示我们，企业的价值增值不仅局限于“实物流”和“工作流”，还有与作业相关的工作，都可能引起作业成本的变动。所谓战略成本目标模型，是指综合把握企业内、外部环境，以作业为单位，制定最优战略成本目标实现流程，如图1所示。 图1中小企业管理会计模式适用于我国一般中小企业。企业以实现目标的管理会计流程的基本相关信息为起点，构造战略联盟价值链，采用定性与定量分析相结合的方法，编制成本预算，制定生产、销售、定价决策；然后进行价值链业务流程再造与质量管理；最后按部门、小组进行业绩评价分析。这里的成本不仅仅是直接材料、直接人工等实物成本费用耗费，而且应该扩展到经营和生产的流程过程中，以创造价值的作业为基本单位，结合作业成本计算方法，进行整体和局部的分析、决策和评价。 三、保证我国中小企业管理会计模式应用的措施 由于中小企业传统管理会计模式的应用和自身特点因素，导致其在运用中会发生很多问题，产生很多矛盾。如，管理会计信息的准确度与中小企业会计信息失真之间的矛盾；管理会计科学的严谨性与中小企业落后的会计核算方法之间的矛盾；管理会计高效性与中小企业内部控制薄弱之间的矛盾等。为了克服这些矛盾，使我国中小企业管理会计模式顺利地得到应用，中小企业应该改进自身条件。笔者认为，可从以下几个方面做起：一是引入信息化管理，建立信息化企业管理平台，提高工作效率；二是企业领导加强管理会计意识，培养企业管理会计人才，提高企业人员素质；三是加强内部控制，认真克服管理会计信息失真的问题，增强管理会计的相关性；四是扬弃传统财务核算指标，变数量指标为质量指标，增强管理会计信息的有用性；五是树立企业战略发展目标，坚持可持续发展，提高企业竞争力。 在市场经济条件下，企业竞争环境在不断影响着中小企业管理者，不少中小企业在努力克服自身劣势，运用、发展管理会计模式来为企业自身创造条件，提高竞争力。会计理论的成熟必须与实务相结合，才能更好地为中小企业管理会计模式的构建做出贡献。 中小企业管理论文:浅析管理会计在现代中小企业管理中的应用 摘要：本文从分析建立管理会计是提升企业管理水平的基本要求，以及在企业管理中的具体应用和应注意的问题，简要阐述充分发挥管理会计在企业经营管理中的参谋决策职能。 关键词：管理会计　企业管理　市场经济 一、管理会计提升了现代企业的管理水平 (一)管理会计是实现现代企业制度的基本要求 现代企业制度是适应市场经济要求、依法规范的企业制度，它的基本特征是产权清晰、责权明确、政企分开、管理科学。这样，国家不再承担包袱，责权分明，独立核算，自负盈亏，自我约束，自我发展，公平竞争，优胜劣汰。企业首先要以盈利为目的，只有通过自身的发展去做大做强，才能最终实现社会效益。财务管理为适应现代企业发展的要求，就要加强自身建设，扩大管理职能的外延，把管理与会计有机地结合起来，渗透到企业经营管理工作的各个环节之中，这就客观上要求企业的财务工作人员要学习和掌握管理会计的理论知识，并应用到实际工作中去。 (二)管理会计有力地推动了企业的发展 管理会计的一整套新的理论、方法体系，有力地推动了会计学科的发展。它的基本职能已不再局限于对企业的生产经营进行事后的反映和监督，而发展成为对企业的未来进行科学的预测和决策，更重要的是对企业未来的经营管理提出多种方案，对企业的生产经营活动进行事前的规划和事中的控制。管理会计体系的形成和发展，为改进企业内部经营管理，提高企业经济效益做出了杰出的贡献。 二、管理会计在企业管理中的具体应用 (一)做好当前经营和长期规划的经济前景预测 现代企业管理的目的是通过科学的生产管理、质量管理、销售管理、研究与开发管理、财务管理等一系列管理体系的建立。使企业各种经济资源得到有序的最优配置，创造最佳的经济效益。因此，决策规划体现了现代企业管理的精髓。管理会计要在各部门的配合下，运用会计、统计和数学模型等多种核算方法，对企业经济规模、投入产出、现金流量、市场调研等经济指标做出较为客观的预测，供企业决策参考。 (二)建立经济指标体系落实经济责任制 在实际工作中，成本控制和责任成本控制最容易跟企业内控制度联系起来，集中体现了管理会计的控制、考核评价的职能。管理会计根据企业的生产经营目标，采用比价采购、倒推目标成本等方法，把分解后的经济责任指标落实到各个具体部门。建立一整套系统的指标体系，使企业内部各个利润中心职责明确，并对完成的情况，事前、事中和事后及时进行分析、反馈，发现问题及时分析原因，采取有效措施纠正偏差，同时，通过必要的调整，优化各个环节的工作，确保企业生产经营目标的实现。 (三)做好筹资工作，加强现金流量管理 资金是企业的血液。企业从事生产经营活动必须要有一定数量的资金。企业维持正常的生产经营与发展，重要的因素是资金的筹集是否适当和资金的运用是否有效。管理会计通过对资金成本分析比较、筹资效益不确定性的分析和企业发展实际需要的分析。选择低风险、低成本的最优筹资方案、确定合理筹资的数量标准，保证企业最低必要资金的需求。一个缺乏资金筹划，缺乏资金管理，不能保证资金的良性循环，造成企业不能正常运转，就会给企业带来无法弥补的损失。所以在做好资金筹集工作的同时。必须切实加强现金流量的管理。 (四)建立严谨的核算评价体系，加大奖惩力度 现代企业管理的核心是对人的管理。管理会计通过建立责任会计制度，做到人人肩上有指标，责权利相结合，以经济手段奖惩企业各个环节的行为，使每一个职工都能在各自的岗位上，充分发挥主观能动性。 (五)参与企业生产经营决策 管理会计对成本的分析是通过量本利的分析确定成本、业务量与利润的关系，找出成本最低、利润最高、销售量最佳的信息，同时还把机会成本运用到决策之中，使其更合理、更接近实际。因此。预测、决策表现了管理会计系统中侧重发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具能动作用性的一面，是企业经营决策的可靠依据。 三、在企业管理中应用管理会计应注意的问题 (一)管理会计理论与实践要紧密结合 要针对企业存在的问题，解决主要矛盾，扎实工作稳步前进，不能求大、求全，特别是不能求虚。究其原因：一是，由于传统会计体制的影响，一些会计人员习惯于流水作业，缺乏创新。二是，不少企业经过产权转换，资产委托人与经营者受各自利益的驱使，经营者注重外界对企业的业绩评价。其重心转移到对外披露的会计信息。三是。理论界对管理会计也停留在借鉴意义层面上的讨论，使不少实务界从业人员对管理会计与财务会计概念模糊，彼此难分。 (二)管理会计缺乏信息支持和创新 我国管理会计的应用虽然有一定的基础，但与实际需要还有较大的差距。推广应用先进的、符合中国国情的管理会计方法任重而道远。管理会计方法的应用对提高企业经济效益与管理水平有比较明显的促进作用。各企业应根据本企业的特点，针对企业管理中面临的问题，选择适合自己需要的方法，从而不断改善经营管理，提高经济效益。 可见，管理会计工作可以渗透企业的各个方面，它既服从于企业管理的总体要求，为其提供服务，本身又属于整体企业管理系统的有机组成部分，并处在价值管理的核心地位，因而发挥着其他会计手段无法替代的巨大作用。 中小企业管理论文:对中小企业管理会计的现状及前景分析 摘要：随着我国加入世界贸易组织，中小企业将面临更为激烈的市场竞争。激烈的市场竞争要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。 关键字：中小企业；管理；会计 现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来，成为一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。管理会计包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。随着我国加入世界贸易组织，市场竞争愈加激烈，中小企业应用管理会计具有重要的战略地位。 一、中小企业的重要经济地位 据中国企业联合会统计，截至2004年上半年，中国在工商部门注册的中等规模以下企业已超过320万家，个体工商户也已达到2300万家，占全国企业总数的99%以上。中企联常务副理事长孙延祜指出，中国以民营、私营和个体工商户为主的中小企业，已经成为促进中国经济持续快速健康发展的重要力量。目前，中小企业创造的最终产品和服务价值已占到中国国内生产总值55.6%的份额。 二、中小企业管理会计应用的现状 目前，管理会计在我国企业中的应用其效果还不能令人乐观。主要问题在于： 1、理论研究不够 管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求； 2、实际应用效果不太明显 由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等； 3、管理水平及会计人员整体素质不高 中小企业领导人普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先，管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主。家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，从业人员觉得为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少，积极性与创造性未能充分发挥。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。对于管理会计更是模棱两可；第三，由于中小企业规模小，报酬低，发展潜力不大，致使高水平、高素质的会计人员不肯下嫁，所以，目前中小企业的会计人员一般是刚从学校毕业的年轻学生，没有实践经验，又无资格，或者是一些原乡镇企业的会计，业务素质较低，知识比较陈旧。而中小企业所要求的会计人员其实最好能面面俱到，有一定的综合素质，这方面存在一定差距。 4、会计信息主要应对外部需求 中小企业的会计信息使用者较有限，对会计信息的质量要求不高。主要为税务部门的纳税管理外部需求、工商部门的年检时要求提供的会计报表为第二位的外部需求、银行贷款管理的需求为第三位的外部需求，其重点单纯为资产负债情况及损益情况等方面。其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求，成为最主要的内部需求，由于中小企业的自身特点，投资者往往同时就是管理者，所以内部需求也不高。 三、推行管理会计制度，完善企业管理 企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，并发挥其作用，应认真加以思考。 1、改变会计职能 现代管理会计是会计职能的变化引起的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移，财务部门被赋予决策权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地，财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴，新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面，如制造过程、核心技术、研究开发、市场营销、竞争对手以及供应链等，以制定正确的战略计划，为内部顾客提供有关他们应该作什么及将会怎样的服务，而不能只反映是什么或过去怎样。他们的工作精力将更少地用于信息报告，更多地用于计划与分析，并且将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。 2、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效 管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。 3、全方位进行成本控制 （1）充分运用量本利分析法、成本——效益分析法等现代管理会计所用的方法，从动态上来掌握企业生产经营中形成的现金流动，及时有效地进行成本控制。 （2）认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。主要有以下几种形式： 其一，科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。 其二，建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。 其三，建立责任会计账薄，确定责任主体。为了及时准确反映各责任单位或个别工作效率，在会计账薄及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求，企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账。对于制造费用和企业管理费用，由于它们也存在差异，相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率差异”明细科目。 其四，定期报告，兑现奖罚。管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格，上面应记载目标数、实际数和差异数，这些报表既要与对外报表保持有机联系和对应关系，也要满足反映各责任单位经营管理的要求财务部门集中核算或平行汇总这些报表，以形成完整的管理会计报表体系。会计人员应根据这些报表所反映的差异数，计算分析产生差异的原因及程度，做出奖罚评价意见报送单位高层主管人。 中小企业管理论文:中小企业管理创新探讨 摘要：本文阐述战略管理基本内涵基础上，指出了中小企业管理中存在的普遍问题，最后重点围绕战略管理视域下的中小企业管理创新策略进行了具体的探讨。 关键词：战略管理；中小企业；管理；创新 战略管理是指某一组织或企业在特定时期内的总体发展目标与方向，并通过合理选择政策、优化配置资源等方式来完成任务，在这一过程中所进行的决策和管理艺术。战略管理的核心内涵就是制定完善战略，企业迈向成功提供有力保障，也是对各方面管理的有效测试。在发展过程中，完善的战略可以促进企业的成功，反之亦然，如果不能制订出科学战略，企业难以获得成功。 一、中小企业管理中存在的普遍问题 第一，管理思维受到局限。从目前情况看，许多中小企业管理者将时间与精力倾斜于追求经济效益、扩大生产规模上，并没有意识到制订长期战略规划的重要意义，这种做法不利于企业的长期发展，主要是由三方面原因造成的：一是管理者思想过于保守，缺乏创新意识；二是受到管理制度的约束；三是管理者自身素质不高。第二，缺乏战略管理条件。中小企业在发展过程中，往往会面临着以下几个难题：一是管理方式不科学，二是财务管理成为薄弱环节，三是不能为培养人才提供有利环境。这些亟待解决的问题，严重影响了企业战略管理的落地。第三，没有构建起行之有效的管理机制。许多中小企业意识到战略管理的重要性，却并没有构建起科学合理的管理机制，这使得战略管理成了表面文章。一是缺少必要的制度平台对战略管理提供支持，战略管理不具备较强的执行力；二是企业薪酬与激励机制不完善，无法增强员工的工作热情，无法实现战略目标。 二、战略管理视域下中小企业管理创新的具体路径 战略管理视域下，中小企业应着力提升管理水平，促进管理创新。本部分重点围绕战略管理视域下的中小企业管理创新策略进行了具体的探讨。具体如下： 1.重视管理思维的创新 管理思维创新是实现管理突破的重要路径。为实现管理思维的创新，要求企业管理者面临着前所未有的挑战，要充分解读国家方针政策，做好充分的市场调研，准确把脉市场需求，促进企业经济效益与社会效益的提升。一方面，要形成积极向上的企业价值观；另一方面，要及时转变经营理念。对于企业的发展来说，要努力冲出传统小生产意识与单一管理模式的牢笼，不能只将目光停留在增加经济效益的层面，而要努力践行社会责任，树立良好形象。同时，也要及时转变经营理念，将产品或服务质量置于首位，提升企业整体竞争实力，满足客户多元化需求。 2.注重促进制度的创新 企业制度创新是以先进的制度来实现管理思想、组织形式与技术的创新，从制度上提供保障并起到积极促进作用。对中小企业来说，制度创新是管理创新的先决条件，可以使管理创新变成现实。尤其是近年来，企业发展如果墨守成规，必将会被淘汰出局。通常情况下，中小企业数量多，在遭遇到风险的时候，尽管抗御能力较差，但由于规模较小，可以快速做出调整达到规避风险的目的。因此，企业要根据自身生产、服务、经营的特点，另辟蹊径，努力进行改革与创新，逐渐扩大市场占有率，为企业发展提供保障，企业制度的创新就成为最关键的环节，可以将企业推至可持续发展之路。 3.注重扎实管理基础 在激烈的市场竞争中，中小企业也具有一定的优势，如生产成本低、管理效率高、经营战略灵活等，但要想稳定地发挥出这些优势，需要以稳定的管理为前提，离开了战略管理基础，优势也会变成劣势，甚至会将企业推至尴尬境地。鉴于此，笔者认为不仅要加强生产经营，还要强调财务人事管理，在管理过程中努力寻求突破，为中小企业战略管理的成功实施打下坚实基础。在实际操作过程中，要做好以下三方面工作：一是采取科学的人才培养计划。立足于企业自身特点进行人才培养与储备，努力为各岗位员工搭建成长平台，对新入职员工进行岗前培训，使他们尽快融入工作当中。二是构建起标准化、科学化的生产管理体系。要意识到信息化对企业发展的重要意义，大力推行信息化建设，以此为生产管理注入新的活力。同时，企业要准确把脉市场，根据自己发展优势，开发出功能强大的信息化管理平台，以信息化来改变管理模式滞后的现状，为企业赢得更多的竞争优势。三是不断加强财务管理。将财务管理视作企业管理的核心，科学计划、调度、分配资金，不断健全财务管理制度，以此来降低成本、增强资金运营管理能力。 4.建构行之有效的管理机制 为实现战略目标，中小企业应建立起战略目标配套的且行之有效的管理机制。充分整合企业内部资源，最大程度地发挥企业内部资源的重要作用。具体而言，应从如下几个方面入手：第一，应充分结合中小企业的具体实际，构建起完整的战略管理制度平台，从制度层面给予企业战略目标的实现以保障。第二，组建科学的战略管理决策体系。具体而言，要通过组建决策团队来提升决策团队的整体素质，为企业储备智囊人才，为战略决策的实现提供人才支持；第三，提升管理实施的执行力。具体而言，既要制定明确的战略目标，确保企业的执行力具有基本的前提，也要我注重提升员工的知识水平和技术水平，确保员工的工作能力和执行力均得到明显地提升，最终促进企业战略目标的实施。 三、结语 知识与技术迅猛发展的时代，企业管理者准确掌舵市场航向，以发展性、前瞻性的目光进行全局规划，对生产经营中可能会遇到的阻力产生清醒认识，才能使企业管理水平上升到新层次，在优胜劣汰的市场大潮中站稳脚跟。企业要准确定位创新点，勇于开拓进取，革除不合时宜的管理体制与办法，为创新管理提供宽松环境，使企业发展焕发出蓬勃生机。 作者:肖霖岳 单位:桂林电子科技大学 中小企业管理论文:中小企业管理信息系统现状及对策 摘要：现代我国的中小企业对管理信息系统的需求越来越高，很多公司也都开始进行企业管理信息系统的构建，现在很多大型企业都有自己的管理信息系统，方便了自身的经营和发展，但是中小企业还存在很多的问题，其没有适应自身的管理信息系统，本文就当前企业管理信息系统的现状进行分析，发现和解决现在的管理信息体系中存在的问题。 关键词：企业管理信息系统；现状；对策 一、我国企业管理信息系统现状 管理信息系统是由人、计算机等设备组成的，系统的主要功能就是对信息进行收集、整理、加工、存储和使用等。管理信息系统仍是一种以人为主导的一种高效率的系统，这种系统可以实现企业收益的提高，对高层的决策也有很大帮助。管理信息体系是利用各种方法和手段对信息进行管理，企业的运行中有很多的信息，所以企业在实际的经营中，有很多的信息，靠人工进行管理，其工作量比较大，需要的人员多，投入的成本也会增大，而管理信息体系比较方便，管理的效果也比较好。资源策划就是对企业经营中的销售部分负责，主要就是负责企业的销售活动，提高企业的销售额，对内部销售行为进行管理。我国对管理信息系统的运用在1970年开始，但是当时只是单机操作。在90年代以后，我国才引进制造资源根据企业的需要制作属于企业自身的管理信息系统，我国的管理信息系统也呈现出更高的聚合度，但是我国的小型企业并没有建立自身的管理信息体系[1]。 二、我国企业管理信息系统的常见问题 （一）组织结构混乱。目前，我国的中小企业的发展中，管理中有很多的问题，管理人员的职能和管理范围并不十分明确，其中往往存在交叉管理的问题。同时在管理事务上，企业的产品繁多，生产时间没有规律，管理信息系统并不能有效的发挥作用。而且企业的信息化程度低，相关的管理人员也存在能力不足的问题[2]。如，某环境机械制造企业中的人员管理工作是由经理进行，但是在实际的工作中，很多的占据重要岗位或是与董事长有关系的人员都会对员工进行管理，这就导致企业的管理很混乱，而且管理人员的管理方式和内容也都不同。（二）发展策略不完善。现在从中小企业的发展现状来看，中小企业的管理信息系统发展策略还存在漏洞，其发展策略缺乏整体性、灵活性和持续性等，其成长的速度与其陨落的速度相同，也就是说企业的存活时间不长，很容易被市场淘汰。企业在刚刚建立时往往重视对发展策略的制定和实施，很多领导人都很有野心，但是在实际的发展中往往不能达到这样的目的。 三、我国企业管理信息系统的对策 （一）组织结构的优化。企业组织管理要有新的想法，不能一直使用一种方式，要根据社会和经济环境的变化，来进行组织结构的管理工作，可以从以下几方面进行：第一，领导能力的协调。现在我国的经济发展很快，要想使中小企业跟上时代的步伐，就要保证企业的各部门之间协调发展。在企业的发展中各个部门的职能要更加的清晰，管理力度要加大，而且还要将各个部门联系起来，使其联系更加紧密，增强其合作协调的能力。第二，管理机制的合理。企业的管理要实现各个部门分开，每个部门都有专门的人员进行管理，管理人员之间可以相互监督，但是一定要明确自己的职能，不能互相干涉，影响各部门的管理工作。同时对管理人员也要有一定的限制，这样才能保证各个人员的利益。第三，信息共享。现在是信息化时代，信息的开拓使得信息在不同的人员之间流动，企业要根据信息保密程度向工作人员分享一定的信息，这样才能促进企业的经营和发展。（二）管理战略的创新。管理信息系统是通过对计算机的利用，由人操作实现运转，其对企业经营和发展中的数据进行采集、存储和分析，实现保护企业的目的。管理信息系统可以实现对企业的各个层次的运营和决策的掌握，其管理策略的创新也已先预测，充分了解市场情况，根据这些情况制定完善的策略，然后根据实际情况再进行调整，这样才能充分的发挥管理信息系统的作用，取得更明显的效果。现今，企业对市场的适应能力很弱，一旦市场发生变化企业就会受到影响，并很快的反映到企业的经营管理中。 四、结论 综上所述，管理信息系统是现代企业经营和发展的重要系统，在企业的发展，应该更加重视企业的发展，根据实际的情况调整企业的发展方向，充分发挥其作用。在企业的展中，不仅要重视组织结构的优化，还要实现管理战略的创新，促进中小企业管理信息系统的应用，促进中小企业的发展。 作者:潘家骏 单位:陕西液化天然气投资发展有限公司 中小企业管理论文:中小企业管理会计问题及原则 摘要： 大数据、云计算、互联网、物联网等新兴事物的出现，彻底改变了企业的生存和发展环境，企业如果不能适时调整自己适应互联网+浪潮，最终将会被迫退出历史舞台。管理会计作为一种科学的管理工具，在互联网+时代，对促进中小企业加强精细化管理及产业转型升级有着重要的意义。本文分析了中小企业管理会计运用存在的问题，提出中小企业管理运用应当遵循顶层设计、高层推动、全员参与、全面覆盖、成本效益五项原则，并提出相应的解决对策。 关键词： 大数据；云计算；物联网；互联网+；管理会计 管理会计作为一种科学的管理工具，在欧美等发达资本主义国家运用由来以久，对促进资本主义经济繁荣发挥了重要的历史意义。在互联网+时代，企业精细管理越来越重要，管理会计运用对中小企业管理、产业转型升级有着新的重要作用。笔者拟借鉴实务界、理论界的科研成果并结合自己的工作经验，谈谈在互联网+时代中小企业管理会计运用存在的问题及其解决对策。 一、中小企业管理会计运用存在的主要问题 大数据、云计算、互联网、物联网时代，管理会计运用的前提条件是要有一个良好的数据平台。管理会计运用是基于精准、及时的数据，离开了数据，管理会计就成了无源之水。笔者通过总结发现，当前中小企业管理会计的运用普遍存在以下问题： （一）管理会计运用内部环境问题。 企业管理层现代化管理意识不足，缺乏科学管理意识，缺乏运用数据进行决策的管理会计思维，管理会计运用内需不足。企业管理层对管理会计的需求是管理会计运用和推广的源泉动力，管理会计说到底是为内部管理层决策服务的。 （二）管理会计运用人力资源问题。 在我国，管理会计人才相当匮乏。虽然，我国会计人才队伍总量已经超过1400万人，但是真正能担负起管理会计职责的人员却极为稀有。相对于财务会计，管理会计在我国的认知度和影响力相对较弱，企业会计大都是记录与核算，充当着“账房先生”的角色，管理会计理论知识和实践经验少之又少。企业会计人员缺乏对管理会计的理论认识和实践认识，应用管理会计自然成为一句空话。 （三）管理会计运用数据平台问题。 中小企业缺乏扎实的会计核算基础和信息化建设。企业的数据平台是建立在良好的数据加工基础和数据载体之上。会计核算解决的是数据加工基础问题，信息化建设解决的是数据载体。会计核算是将企业散乱的数据通过一定的标准加工成有一定条理、标准的数据，为管理会计数据精加工提供了基础数据。传统的数据载体是纸质等物理介质，存储的数据量有限，很不方便，远远无法满足现代化信息需求。信息化建设改变了以往数据载体和加工手段，让数据的管理更加便捷和准确。中小企业会计核算基础不扎实和信息程度不高，影响了数据的质量、数量和时效。 （四）数据获取与保证平台问题。 管理会计所需数据源于企业的市场、营销、生产、人力、研发等各业务部门之中，这些数据信息，应当通过一定的渠道、程序集中到数据加工部门———财务部。内部控制体系和流程是数据获取与保证的平台和通道，中小企业没有健全的内部控制体系和流程，就无法保证数据获取的及时性、准确性、完整性。 （五）管理会计运用方向性问题。 中小企业缺乏明确的战略和绩效考核体系。战略是企业资源分配的导向，绩效考核体系是围绕完成战略目标的保障工具。企业资源分配由战略指明方向，而绩效考核通过核心KPI的设计、考评、分析、奖惩，引导企业资源围绕完成战略目标自觉配置。中小企业战略不明，管理会计决策、规划、绩效与控制就失去了目标和方向。 二、中小企业管理会计实践应当遵守的原则 原则是不断对实践经验中探索获取的规律进行提炼、总结、升华，形成对实践具有普遍指导意义的行为准则。管理会计实践中遵守原则，可以让企业在推动管理会计时更加有效、更加节约成本。 （一）顶层设计原则。 管理会计运用是一个体系的运用，是一项全局性的工作。管理会计服务的对象是内部管理决策，并且涉及到企业内部的生产、营销、成本等方方面面。只有从顶层设计，站在顶层高度，才能解决管理会计运用中涉及的框架性、全局性问题。 （二）高层推动原则。 管理会计的运用和推广，需要调动整个企业的资源。只有高管推动，才能打破部门间的障碍，有效整合全企业的资源，推动管理会计的运用。 （三）全员参与原则。 管理会计的运用和推广，不是财务部门一个部门的事。管理会计的数据等来源于企业各个业务部门，管理对象也是整个企业，服务对象也是服务整个企业，需要全员参与。 （四）全面覆盖原则。 管理会计是一个系统性问题，它的数据信息和服务网络应当全面覆盖整个企业，不留空白点。这样，企业的经营行为才能受管理层有效指挥和控制。 （五）成本效益原则。 管理会计的运用与推广，要考虑所费与所得，对经济行为的得失进行衡量，以达到管理成本与管理收益的最优结合，最大限度提升企业的价值。提高企业经济效益，使价值最大化，是由企业存在和发展的目标决定的。 三、中小企业管理会计运用的主要路径 （一）管理会计运用，首先要有明确的企业战略与绩效考核体系。 管理会计运用的目的，是服务于企业的战略。企业战略是企业资源配置的核心，企业的经营活动都是围绕完成战略目标开展，战略是企业所有行动的方向。绩效考核是引导资源按照战略要求配置的激励手段和保证。企业战略归根到底是要求企业全体员工来完成的，绩效考核是引导和控制全体员工行为统一到为完成企业战略目的上来，并自觉地为完成企业战略而配置资源。企业战略是管理会计建设的向导，是管理会计运用的首要条件，企业必须制定适合自己的战略，并制定科学的绩效管理与规划。企业在制定战略和绩效考核体系时应注意：（1）战略应当清晰可行，注重调查，应分析内外部环境，要具有可行性。（2）绩效考核设计以战略完成为目标，要能充分调动员工的积极性和创造力及促进人才成长。（3）应当注重以战略为核心的商业模式创新。 （二）管理会计运用，必须先营造一个重视管理会计氛围的内部环境。 管理会计作为企业内部经营管理的工具，它的运用和推广成功与否，离不开企业内部环境。企业管理会计的服务功能是为企业经营管理者提供决策支持服务，服务的对象涉及企业各级管理层，包括企业董事会、总经理等管理层以及各职能部门。企业管理会计建设是应企业内部经营管理科学决策需求而生，如果企业内部不重视管理会计，没有利用管理会计提供的信息进行决策、规划绩效与控制的思维，管理会计建设就会失去意义，也失去了管理会计生存的内部土壤。因此，管理会计的运用，企业管理层首先必须转变观念，以管理会计思维来武装头脑，让管理会计意识根植于企业决策、规划与绩效控制的全流程。 （三）管理会计运用，离不开人才支撑。 人永远是最活跃的生产要素，在生产力与生产关系的推动中起决定性的因素。管理会计作为一种先进科学的管理工具，是生产要素的一种，离开了人对它的运用，将发挥不了任何作用，创造不了任何价值。劳动资料增值多寡，劳动工具发挥作用大小，从根本上说取决于劳动者的素质。相同的劳动资料在不同的劳动者手里，产生的价值不同。管理会计运用，需要有一个精通管理会计专业技能的团队。企业组建管理会计团队，可以通过如下途径：（1）引进外部管理会计人才。（2）着力内部培养，鼓励在职财务或相关业务人员参加CMA或CIMA专业资格考试，或者参与其他形式的学习培训，改善财务人员的知识结构，并注重学用结合，提升财务人员管理会计知识的运用能力。（3）注重人才培养层次化、梯队化、常态化。（4）管理会计的培训与宣导应渗透到企业所有业务部门，全面覆盖。（5）引入和内部培养并重。 （四）企业管理会计运用，离不开扎实的基础数据平台。 企业的基础数据平台，就是会计核算体系和信息化系统。这里有两个层面的工作要做：第一层面是会计核算工作。会计核算是管理会计最基础性的工作，因为管理会计是通过对数据的分析提纯，提供对决策有用的信息。会计核算是数据来源的基础，因此管理会计运用的前提是应当加强会计核算：（1）企业会计核算，应当树立为管而算，管算结合，管中有算，算中有管的核心理念。（2）企业会计核算应能体现管理会计对数据需求，应当围绕战略与绩效控制体系展开，科目的设置应当体现现代化多层次、多维度的立体化信息特征。（3）会计核算应当注重时效性，核算制度的创设应能保证会计核算及时性、准确性、完整性。（4）会计核算触角应当延伸到各业务端的末稍，财务人员应当走进车间、仓库、市场等，不能坐在办公室搞核算。应当全面与相关并重，重点突出。第二层面是信息化建设。现代化信息需求呈现多样性及复杂化，传统的数据载体方式和加工手段无法满足多层次多维度的立体化信息。大数据、云计算、互联网、物联网彻底改变了人们的生活方式。管理会计运用离不开信息化建设，信息化建设程度应当视企业的规模、行业特征等实际情况而定。信息化建设途径有：（1）外购商业化信息系统，例如金蝶、用友等信息化系统。（2）可以根据需求自行开发。（3）将内部控制及流程植入信息化系统。 （五）管理会计运用，应不断完善内部控制制度和以价值创造为主线的流程再造。 管理会计是以价值管理为出发点和归宿点，价值管理和创造是管理会计的生命线，是决策、规划、绩效与控制的终极目的，是以战略为核心的共同指向。内部控制制度建设的目的也是以战略为核心展开，是战略得以完成的合理保证。管理会计利用的数据获取的质量和时效，同样也要依赖内部控制制度。为此，（1）企业必须建设和完善基于战略为出发点的预算体系，为管理会计的分析、决策、规划与绩效控制提供基点。（2）管理会计活动面向销售、采购、生产等价值链，企业必须建设销售、采购、生产等价值链内部控制制度。（3）研发、资金、融资、投资在现代化企业价值创造中的重要性日益凸显，其风险管理也在企业管理中越来越重要，企业应当强化这方面的控制。（4）现代企业管理是流程化的管理，企业应全面梳理所涉及的业务和事项，识别和分析经营管理活动中的关键点、重要风险点、价值创造环节，全面优化和再造包括决策、规划、绩效与控制，并涵盖资金、研发、投融资、销售、生产、采购、仓储、物流等企业经营管理活动全流程。管理会计是以企业的资金活动作为管理对象，以提高企业价值为目的，为企业内部管理者提供科学的经营管理决策而开展的一项企业管理项目。中小企业运用管理会计，可以很好地助力其转型升级：通过数据管理、分析，提升信息质量，提高决策质量；运用管理会计的价值管理和业绩评价、平衡计分卡等工具，有利于企业树立价值创造导向，提升企业价值，为股东和社会、消费者、政府等利益相关者提供丰厚的回报；运用管理会计的资本投资风险分析等管理工具，有利于企业风险识别和预测；运用管理会计计划、预算、控制职能，能有效管理风险；运用管理会计工具的前提条件是要有一个良好的数据平台，从而倒逼会计核算规范、内部控制健全，有利于推动企业上市融资、吸纳人才，推动企业健康良性发展。资金和人才是制约中小企业发展的瓶颈，国家一直非常重视搭建多层次的资本市场，拓宽中小企业融资渠道。新三板扩容，为中小企业带来甘霖。据统计，到2015年9月10日，已有3434家企业新三板挂牌成功，总股本1804.3亿股，平均市盈率41.72倍，2015完成融资630.01亿元。上市后为中小企业解决了资金问题，同时又吸引了人才，增强企业的研发等发展后劲，促进产业转型升级。 作者：罗联布 张华锋 单位：福建省三鲸消防器材有限公司 福建龙峰纺织科技实业有限公司 中小企业管理论文:中小企业管理制度创新研究 【摘要】 随着我国经济的快速发展，中小企业的规模也得到了进一步的扩展，并成为了经济发展中的重要力量。在现代社会中，面对激烈的市场竞争环境，中小企业要想得到更加稳定的发展，就一定要重视起企业的管理制度建设。本文主要对现代中小企业管理制度中存在的问题进行了详细的分析，并提出了相应的改革建议，希望为我国的中小企业发展提供有益的建议。 【关键词】 现代；中小企业；管理制度；创新 前言 中小企业在当前我国的经济发展中是十分重要的组成部分。但在其特殊的体制环境中成长，很多的中小企业在制度建设方面仍然存在着一些问题，这些问题严重的限制者企业的发展。面对当前激励的市场竞争环境，中小企业一定要重视起管理制度的创新，积极的更新制度才能更好的适应社会发展。下面将对现代中小企业管理制度创新进行详细的分析研究。 一、管理制度创新的重要性 首先，在现代社会中中小企业的制度创新是社会发展的需要。当前社会已经步入到了经济时代，知识创新成为了经济发展中的重要推动力。对企业发展来说，知识的创新对技术技术革命和产品更新都带来了前所未有的局面。同时在知识创新下企业有必要积极的进行制度改革优化，以便于提升企业的经济效益，推动企业在市场中健康的发展。其次，面对当前的世界经济一体化局势，中小企业要想站稳脚跟，在国际市场中进行竞争，一定要重视起管理制度的创新和改革。只有企业不断的研发新的产品技术，提高企业的产品市场竞争力，才能真正得到发展。对此企业的制度创新是基础条件，同时也是提高竞争力的重要条件。企业的经营目的主要是追求更高的经济效益，尤其是中小企业，由于受到规模和成本上的限制，更加要重视制度建设，而不是单纯的只追求利益。同时，很多企业中存在人才缺失或者管理职责不清的问题。只有积极更新管理制度，才能均衡各个方面的发展，推动企业健康发展。此外，为了提升中小企业的国际化进程，应重视起管理制度的创新。传统的企业集权管理模式在当前社会中已经严重地阻碍了企业的经济健康发展，只有根据市场的需求，积极的调整企业组织管理模式才能更好的适应市场发展，提高企业的活力，保证各项经营指标得到提升。 二、现代中小企业的制度特点 从我国的中小企业发展历程来看，在当前的市场环境中，中小企业的发展是受到限制的。我国大多数的中小企业都是私营的或者合伙制的企业。这些企业首先在类型上来看，中小企业是自然人企业，不具有法人地位，但在这当中的合伙人却也承担这一部分的责任，使得企业经营风险比较大。同时，在产权上存在着高度集中的现象。中小企业中无论是个人业主制企业还是合伙制企业，企业的经营者与持有者通常都是一个人。这个人在企业中有着绝对的权利，导致企业权利过度的集中。其次，中小企业中很大一部分以家族制度为主要的企业制度。我国的中小企业中很多是由个体经商户演变起来的，这些又通常都是以家庭为基础单位的经营模式。这种家庭模式的企业在管理过程中会存在很多的问题，人情上的来往导致很多制度并不能付诸于实践，这个企业发展造成了一定的麻烦。此外，管理者和企业内部的工作人员大多存在着亲属关系，管理层次不够明确，使得企业管理的稳定性有所丧失。 三、现代中小企业管理制度中存在的问题 （一）管理制度认识不足 当前我国的中小企业在管理制度中存在着两点明显的错误。首先，当前不少中小企业仍然采取传统的管理模式进行企业内部管理，在管理中存在着认识不足的问题，甚至始终不愿意接受新的管理制度，只想维持企业的原有管理模式。其次，有一部分企业领导者虽然也知道管理的重要性，但在进行管理制度创新的过程中，无法将制度上的创新与实践创新相结合，导致管理制度的创新难以付诸于实践。 （二）制度制定不够完善 我国的中小企业中有很大一部分企业并没有制定完善的管理制度，导致企业管理混乱。出现这样的问题主要是因为企业的管理制度制定存在着一定程度的偏差，比较重视以人为本工作理念，导致管理制度的权威性有所丧失。同时在管理制度执行的过程中明显的存在执行力度不足的问题，同时也缺少相应的针对性和灵活性。在企业的安全生产中，对产品的质量管理不够重视，这样的情况十分容易将企业陷入到经营危机当中，给企业发展造成不良的影响。 （三）管理制度执行力度不足 管理制度的制定最终只有落实到执行中才能真正的展现出制度的作用。当前一部分中小企业已经认识到了管理制度创新的重要性，同时也制定了相应的管理操作流程，但在实际制度的执行过程中，无法真正的展现出管理制度的优越性。这种问题的产生主要原因是因为企业内部仍然存在着严重的人情关系。在进行执行的过程中，管理者会因为私人的关系而网开一面，最终导致执行力度严重的不足。这样的现象将严重影响企业的健康发展，同时也给企业的创新发展带来一定的影响。 四、现代中小企业管理制度缺陷主要表现 （一）产权制度的缺失 中小企业产权制度的缺失主要表现在以下几个方面。首先，中小企业中很大一部分是民营企业，这些企业的产权与领导者的个人财产之间是没有明确区分的，并没有形成现代化的完善产权制度。其次，这些企业在产权结构上是比较单一化的，权利通常集中在一人身上，或者由自家亲属等作为企业其他的工作人员，导致产权结构与家庭关系之间难以脱离。在这样的环境下，中小企业的产权制度存在着明显的缺失，严重影响着企业的健康发展。 （二）组织制度缺失 我国的中小企业的组织制度，通常以传统企业制度而存在。这种形式对中小企业的发展有着极为不利的影响。我国在相关法律中规定了合伙制的企业经营模式中合伙人同样要承担相应的经营风险。中小企业虽然很多采取了合伙制，但所投入的又不多，导致企业很难依靠组织制度来促进企业发展。同时，中小企业中财产通常集中于一人身上，权利的集中和资金的集中给企业的发展造成了不良的影响。 （三）管理制度缺失 中小企业管理制度的缺失是企业规模难以扩大，企业难以发展的重要原因之一。我国当前大多数的中小企业中都缺少完善的管理制度，在管理中常常会呈现出管理随意性强国或者缺少规范化的特点。同时，多数的中小企业都是靠领导者白手起家而发展起来的，这部分领导者并不善于指挥他人，在员工沟通方面也存在着一定的问题。导致企业能招到优秀的人才，但始终难以留住高素质的人才。 五、现代中小企业管理制度创新 从世界大范围来看，西方的企业中几乎都形成了完善的企业管理制度，并在制度的执行过程中能起到良好的效果，能有效的推动企业在市场中前行。而当前我国的中小企业中仍然在管理制度上存在着问题，导致企业发展受到了阻碍。因此，中小企业要想发展就需要积极的借鉴国外的优秀经验，并在原有的基础上加以改造，探索一条科学的发展道路，推动企业发展。 （一）管理思维的创新 我国很多中小企业领导者缺少制度创新的认识，难以摆脱传统的思维方式，导致思想出现了严重的落后现象。思想上的落后将会影响企业的经营效果，同时也会给企业的经济效益带来不良的影响。对此，作为企业领导者应积极的强化自身思维意识，通过市场调查等范式来完善企业管理的制度，认识到管理制度创新的重要性。同时应加强对企业内部员工的专业培训和生产经营等方面的创新，从整体上提升企业的经营效果。 （二）产权制度上的创新 首先，企业产权制度的完善是推动企业稳定前行的重要基础。因此，企业应重视起建立完善的产权制度。同时我国原有的中小企业产权制度不利于企业的合理配置，在一定程度上导致企业出现了资金短缺的问题。对此，中小企业应积极的联合起来，将原本松散的资金结合在一起实现资本的联合，然后再将资本以借贷等方式来投向更加广阔的发展空间中去。这样的方式一方面能使企业的产权向多元化的方向发展，同时也能有效的解决资金上的缺失问题。此外，应将企业的人力资本与产权多元化之间结合起来，通过参股的方式来引进高素质的专业人才，提升企业内部的人力资源结构，强化企业的软实力。 （三）管理制度上的创新 随着企业经营规模的逐渐扩大，很多家族式的管理模式已经显然无法适应社会的发展，同时在过程中也暴露出了一定的问题。面对当前如此激烈的社会竞争，作为中小企业一定要先建立起完善的管理制度，积极的在原有制度基础上进行制度的创新，才能更好的适应市场需求。其次，企业应将充分的发挥企业员工的工作积极性和主动性，形成我国中小企业中的核心竞争力。此外，应建立起完善的激励制度和经营管理制度，控制企业内部风险问题的发生，推动中小企业的健康持续发展。 （四）管理人员的能力创新 在当今社会中人才是第一发展力，对中小企业来说更是如此。企业要想得到更加稳定的发展一定要重视起人才的建设和创新。在这当中企业领导者的素质起着主导性的作用。对此，作为中小企业的领导者应重视起个人素质的提升和能力的提升，多与其他发展较好的企业进行沟通，达到强化个人的目的，同时要吸收一些外来的好的管理制度，从思想上得到全面提升。同时企业管理人员的素质对企业管理制度执行质量有着重要的影响。在这方面企业应重视对管理人员的培养，对原有的管理人员应采取二次教育的方式或者专家讲座等方式来进行培养，提高他们在工作中的责任心和管理意识，保证管理制度能得到落实。此外，也可以聘请一些高素质的专业管理人员到企业中从事工作，在物质上和企业文化上尽量的满足于人才的需求。并建立起一定的激励制度，使表现好的员工能得到适当的奖励和鼓励，提升员工的工作积极性，达到全面推进企业发展的目的。 （五）内部监测的创新 企业的内部控制是一个过程，在这个过程中是要通过纳入管理过程而实现的。因此，要想保证企业的内部管理和控制有效性，那么就一定要做好内部的监测，随时控制企业发生的新情况。企业内部监测主要是通过内部建立起的相互制约的机制，能够对企业中的一些事情进行监测，并保证内部的资源合理利用，使企业制度得到完善。 结语 我国中小企业在我国经济发展中占有重要的地位，相关资料调查显示，我国的中小企业占所有企业的90%，对此更加要重视起中小企业的管理制度建设。面对当前的市场状况，中小企业要想在市场中占有一席之地，就一定要积极的创新企业管理制度，与市场需要相结合，同时能适应社会的发展，这样才能更好的推动企业前进。对此，企业应将传统的管理方式进行积极创新，完善内部的管理制度，使自身能在激烈的竞争中得到更多的经济利益，推动我国经济的健康发展。 作者：苏莉旭 单位：洛阳师范学院商学院 中小企业管理论文:中小企业管理会计应用 一、运用管理会计拓宽全成本管理 成本管理是企业发展过程中的基础内容，直接关系着企业的经济效益问题。对于成本管理方面来说，最需要做的是成本控制，也可以说，企业的正常运营是围绕着成本控制开展的。而成本的控制是管理会计在我国中小企业应用中首要接触的内容。如：对于我国的中小企业来说，成本控制如何是其竞争力的重要内容之一，尤其一些实力较强的中小企业都是以成本为核心来设计的营销策略，诸如：材料的选取、加工的成本和损耗等等，都是围绕成本控制进行的，进而来进行制定企业规划目标等等。与此同时，对于费用也进行管理。在中小企业发展过程中费用的使用也是重中之重，实力强的企业对于费用的使用有着严格的制度和要求，诸如：对所使用费用的项目要进行预算、完成后的统计分析等等，防止费用的浪费。不少企业运用管理会计的成本习性进行分类，即：将费用分成固定费用、可控费用以及其他费用，然后，每个月对这些费用进行逐步的分析，如：固定费用中的人员福利、企业的水电费、租金等；可控费用的如：招待费、办公费、差旅费等；其他费用的如：市场费用、汇兑损益等机动费用。这样详细的对企业成本和费用使用情况进行分类，进而有计划和针对性的进行企业发展预算管理，从而使得企业的费用呈现胡可视化管理，能够有效的控制企业费用使用的增长，拓宽全成本管理，最终实现成本控制企业发展战略目标。 二、运用管理会计进行企业决策分析 决策是企业在发展过程中所必须经历的，且决策的依据是会计的相关信息。运用管理会计报表分析系统，能够以现代化的管理手段较为准确的对企业的相关产品项目以及其他情况进行全面化的分析，进而便于企业进行决策。一般来说，我国中小企业规模发展有限，专业性的管理会计报表能够较为全面、综合的反应整个公司的经营情况，诸如：管理用资产负债表、管理用利润表、管理用现金流量表、财务月度收支分析、管理比例分析、改善后的杜邦分析、销售毛利分析、应收应付分析、存货分析、费用分析、融资分析、资金预警分析等等。进而运用管理会计进行分析指标以及分析模型，为企业的主要负责人提供便于决策的信息，间接的提升企业的综合竞争力。再如：管理会计中的OPENBOM管理决策分析工具，能够从根本来分析企业的销售和利润率的既定结构目标，进而缓解企业的资金管理压力，强化企业的库存增长。如：一些研发设计类中小企业，在对于一些职能机器方面的项目选择上，很容易受市场环境变化快的影响，而这个项目的投资业很大，在这样波动大的情况下，运用管理会计的收益与风险分析，能够较为有效的对企业的库存进行控制，进而降低企业产品贬值的风险，提升企业的综合实力。 三、运用管理会计进行合理的、科学的预算管理 预算属于企业经营中的重要部分，它是管理会计的起始性工作。合理的、科学的预算是企业正常运转且盈利的重要保障措施。我国的中小企业从成立开始便都注重预算管理和考核。过去中小企业进行的预算管理首先是与各个部门主要领导进行沟通，让人员了解预算的重要性，进而开始实施预算管理。在实际的开展过程中，一般都是由财务进行预算，进而由主要领导进行审核。很大程度上存在着片面性。管理会计则是以企业的整体规划为总体安排，以工具性的形式来帮助主要负责人进行项目或者企业的计划、协调、控制等等，强调的是全面性、全过程、全员性。诸如：以项目预算为例，项目在投入之前都需要事前做预算，请专家和管理的主要负责人进行审核、勘察等进而与项目的管理人员进行融合再确定执行。具体来说即是：管理会计实施人性化管理，让涉及企业的每个部门、每个员工都进行统计分析、同时将他们的业绩考评与项目预算做挂钩，借以来确保绩效考评的公正性，也能够有效的确保预算的合理、科学。这样，在确保预算合理的情况下才能够进一步的促使企业项目的盈亏平衡，才能够期望企业利润的产生。 四、总结 总的来说，近些年来，我国中小企业崛起迅猛，且竞争力日益强烈，中小企业想要可持续的发展，就必须从根本的管理理念来进行创新。管理会计作为现代化科学管理手段应用广泛且效果较为明显，能够从基础性改善企业现象，全面、综合性的分析企业经营状况，进而能够科学的进行改进管理、控制企业的成本，降低企业的风险等等，最终提升了企业的整体效益，增强企业自身的综合竞争力。 作者：肖力 单位：中石油京唐液化天然气有限公司 中小企业管理论文:网络时代中小企业管理创新论文 一、网络时代对中小企业的影响 网络时代也对中小企业发展带来了挑战。一般来说，中小企业规模小，对网络信息技术重视不够，疲于应付日常管理工作，而没有将足够的精力投入到信息技术应用中。很多公司没有专门的网络技术人才，甚至可能还会有部分管理人员认为请这些网络人才就是浪费钱财、养闲人，有的公司是请人帮忙设计网站，后续却没有维护，网站成为摆设，甚至还有的小企业根本就没有网站。我国多数中小企业尚未认识到网络经济给他们带来比大企业更为有利的机遇，还把竞争焦点定位在实体市场。于是，这些中小企业在网络时代，面对网络信息技术，表现得很被动。他们既没有招兵买马，为公司发展配备网络技术人才，以充分运用网络信息技术，也没有抓住网络这一载体，去获取更多信息，也让更多的潜在客户了解自己。 二、网络时代中小企业管理创新的趋势 （一）管理理念的创新。管理理念是指导和影响一切管理活动的最深层次的因素，有什么样的管理理念，就会有与之相适应的管理行为、管理架构等。比如，以客户为上的管理理念之下，企业的所有活动都会围绕着客户的需求展开，无论是在产品的设计、生产、配送等各个环节，都会做到更好地为客户提供便利。反之，不注重客户的需求，认为消费者爱买不买，总会有人来买我的产品。如果有这样的理念，企业日常管理的各个方面都会表现出来。因此，中小企业为了更好地适应网络时代的要求，管理理念方面的创新是不可避免地。而且，越是能抓住这一机遇，主动进行管理理念创新的企业，越有可能在网络时代激烈的市场竞争中胜出。 （二）管理手段的创新。网络时代的基本特征就是信息技术独霸天下，各行各业的发展都离不开网络信息技术，比如，现在的企业讲求精细化管理，但是如果没有信息技术做支撑，精细化管理的实施难度就会很大。再比如，现在的企业讲求人力资源管理的现代化、财务管理的现代化，所有这些现代化实际上都要以一定的软件为支撑，而这些软件无论是开发还是使用都离不开信息技术。现在企业的生存和发展都离不开信息技术，企业需要了解产品投放市场后消费者的反应，需要了解同行的反应，还需要与供应链上下游的合作伙伴保持沟通，这些都需要信息技术的帮助。因此，中小企业的管理手段也要进行更新。 （三）组织结构的创新。管理结构的创新也是网络时代中小企业管理创新的趋势之一。组织结构是组织各项职能得以展开的载体，不同的职位分布在组织结构上面，不同的人又分布在不同的职位上，一个职位上下左右的人共同协作，最终完成了整个组织的目标。企业的组织结构是不断调整的，在企业发展之初，应用直线制的较多，简单明了，命令传达快，效率高。很快，出现了职能制，又出现了直线职能制，以及其他各种各样的组织结构。目前，直线职能制应用的比较多。中小企业情况比较特殊，规模小、员工少、产品可能是单一且多变的，这些特点都决定了其组织结构要具有一定的特殊性。那么，在网络时代，对于中小企业来说，如果要进行管理创新，选择从组织结构入手也是不错的决定。 （四）管理模式的创新。管理模式是指企业未实现其经营目标组织资源、经营生产活动的基本框架和方式，如亲情化管理模式、友情化管理模式、温情化管理模式、随机化管理模式、制度化管理模式、系统化管理模式等。每种管理模式都有其优缺点，没有完美无缺的管理模式。应用哪一种管理模式要依据每个企业的具体情况来选择，不能盲目效仿别的企业，也不能固守某一种模式。在具体的企业运营过程中，衍生出了企业资源计划、制造资源计划、准时生产、精益生产、按类个别生产、优化生产技术、供应链管理、企业流程重组、敏捷虚拟企业等。在网络信息时代，中小企业在竞争压力之下，也要保持管理创新，管理模式的创新可以具有较大的带动作用。 三、网络时代中小企业管理创新路径 （一）要以实际情况为根本，循序渐进。管理创新的目的是使公司运营的效率和效益提高，每个中小企业都在特定的市场环境、文化环境中生存和发展，公司拥有者与公司职员之间都有紧密的情感联系，具备强大的信任和凝聚力。多年形成的管理习惯和思维在实际运营中影响大，是公司生存和发展的基础。能够提高信息交往的效率，提高管理绩效，降低运营成本，人员的稳定性也有保证，进行管理创新时，必须要保证公司的相关人员理解并接受，先选择部分部门或市场小范围沟通调整，在执行过程中及时发现问题并解决问题，循序渐进的调整，保证公司运营的稳定，为后续调整打下基础。 （二）树立以人为本理念坚持客户至上。网络时代中小企业管理创新，首先要树立以人为本的理念，坚持客户至上。中小企业本身消费者群体不是很大，在网络时代又面临来自方方面面的竞争。那么，为了更好地生存和发展，首先企业就要以人为本、客户至上。不管什么样的企业，生产什么样的产品，如果最后产品卖不出去，那企业的一切活动都没有意义了。因此，对于员工来说，中小企业要以人为本，关心员工的工作和生活，增强员工的归属感，增强企业的凝聚力，以更好地吸引和保留人才。对于客户来说，中小企业要坚持以满足消费者需求为导向，从产品设计、产品销售渠道的安排等方面都尽量满足消费者的需要。内部有了员工的支持，外部有了消费者的支持，那么，中小企业就会获得良好的发展环境。 （三）充分运用现代信息技术提高管理效率。网络时代为包括中小企业在内的各种类型企业的发展提供了很多的便利，比如仅发达的信息技术一项就能够提高企业的管理效率、降低企业的管理成本、拉近企业和消费者之间的距离、增进企业和合作伙伴之间的关系。在信息技术不发达的时代，很多管理工作都要靠人工方式来完成。现在商场那么多，市场那么广，再靠人工的方式不太可行。有的企业就在企业和商场的销售终端之间建立了联系，那边产品一卖出去，企业这边就会显示出来，就可以及时地补货。中小企业也要逐步地运用这些技术。再比如，在日常管理中，要运用电子邮件、工作群等来通知事情，也会提高效率，降低中小企业的管理成本。 （四）优化组织结构创新组织发展环境。组织创新是管理创新的组织保证。中小企业在不断发展中，充分运用网络时代的便利，不断地进行组织结构的优化。企业创立之初设立的组织结构可能并不适应企业现在的情况，特别是网络时代的情况。那么，企业就要进行组织结构优化。在网络时代，一些中小企业可以考虑采用虚拟的组织结构。虚拟的组织结构已经产生了很长的时间，企业只做自己最擅长的方面，比如产品研发和销售，而将其他的方面，比如产品生产交给其他的企业来完成。这实际上是充分地利用了比较优势，选择的合作伙伴都是业界内能够提供相对比较好的服务的企业。企业只拥有一些部门，和其他企业之间保持着联系，形成一个虚拟的结构。对于中小企业来说，这种结构类型特别合适，中小企业的特点就是员工少、规模小，如果能充分运用这一组织结构就能够更好地满足消费者的需求。 （五）创新管理模式实现精细化管理。网络时代，中小企业要进行管理创新，还要创新管理模式，实现精细化管理。由于激烈竞争、新的创新浪潮及高技术产品和服务不断推出、缩短了产品生命周期。那么，中小企业如果想跟上产品更新换代的速度，就要进行管理模式创新。比如，中小企业要重视供应链管理，供应链管理如果做得好，就能够与上游的原材料供应商保持密切联系，也能够与下游的分销商保持密切联系。与供应商保持密切联系可以减少原材料库存，压缩成本，与分销商保持密切联系可以及时把握产品销售情况，为后续的工作做好准备。这里也要关注精细化管理，把握好产品质量精品的特性，处理好质量与零缺陷之间的关系，确保企业能够形成核心竞争力。管理模式的创新需要一个周期，需要不断地磨合，不断地适应，并在运用的过程中不断地调适。 四、总结 在网络时代，中小企业迎来了难得的发展机遇。能否抓住这一机遇却取决于中小企业自身能否适应这个变革的时代，能否及时地进行管理创新。创新是企业在瞬息万变的时代能够生存的唯一出路，创新不一定能够成功，但不创新就根本不会有出路。对于中小企业来说别无选择，主动地进行管理创新，反而能够在竞争中占有优势。管理创新要在很多层面展开，管理理念的创新要求以人为本，以顾客至上；管理手段的创新要求充分运用现代信息技术，提高中小企业的运作效率；组织结构创新要求不断优化组织结构，采用虚拟组织等组织结构；管理模式创新要求企业加强供应链管理，实现精细化，为消费者提供零缺陷的产品，提供零距离的服务。这样，中小企业才能够在网络时代游刃有余。 作者：邹作帆 黄建男 单位：南昌师范学院 上饶师范学院 中小企业管理论文:中小企业管理创新的思考与分析 摘要： 中小企业的发展在地方国民经济中发挥着重要作用，既是最具活力的经济“细胞”，更是社会稳定的“减震器”，尤其在政府政策的大力鼓励与支持下近年来我国中小企业取得了快速发展。长沙市拥有中小企业数量众多，其发展关乎长沙经济的张力，但由于多方面原因，长沙市中小企业难以紧跟发达地区的管理水平。随着互联网信息技术的快速崛起与发展，为长沙市中小企业的管理创新带来启示与思考。本文将以互联网发展作为背景，对长沙市中小企业管理创新进行思考分析，提出对策建议，从而促进长沙市长期稳定健康发展。 关键词： 互联网;长沙市;中小企业;管理创新 随着国家鼓励创新创业及大力支持中小企业贷款的多重利好政策，近年来我国中小企业数量猛增。相关数据显示，截至2016年6月30日，国内企业经营主体突破8000万，其中中小企业占比90%以上，而长沙市的中小企业数量也是比较庞杂，中小企业虽为长沙市的经济社会发展带来较大贡献，但长沙市中小企业在管理方面难以发挥先进的创新作用，较难在新常态经济下得到有效提升，其面临的困难和问题较为突出。本文将首先分析互联网背景下中小企业管理创新所存在的问题，然后探讨长沙市中小企业管理创新对策，进而促进其健康稳定发展。 一、中小企业管理创新主要因素分析 据亚洲生产力组织（APO）调查显示，中小企业的创新已经迫在眉睫，包括产品、流程、服务等方面，从企业层面看中小企业创新的主要瓶颈在于财力不足和资源有限，以及管理不善。但在互联网背景下，财力和资源变得相对好解决，而管理创新方面还需进一步加强。中小企业管理创新的主要因素包括发展战略因素、组织架构因素和资源整合因素。 1.发展战略因素。中小企业的发展战略与管理创新存在着重要的决定性关系，发展战略的制定体现在企业高层领导及管理人员的思想意识和战略布局，对企业管理模式的制定与执行具有话语权和决定权。随着互联网技术的突飞猛进，中小企业在科技变革的浪潮中发展战略制定不合理，会决定企业的生死存亡。长沙市中小企业受区域环境影响，发展战略理念较沿海及发达地区较为落后，加之长沙市中小企业数量较多，类型不一，其发展战略因素也存在较大差别。因此，长沙市中小企业的管理创新在互联网背景下表现也有所不同。 2.组织架构因素。组织架构决定中小企业的人力资源配置，决定中小企业的人才团队规模，在长沙市中小企业管理创新的过程中，团队的管理属于管理创新的重点范畴。因此，在互联网背景下，只有不断优化完善学习型团队组织，满足社会发展需求，促使中小企业在发展过程中与外界环境相适应，促使长沙市中小企业在管理方面再上新台阶，进而朝着目标方向快速发展。 3.资源整合因素。资源整合能力是决定中小企业运营能力的关键因素，在互联网时代，强大的资源整合是中小企业获得稳定快速发展的法宝，尤其对于成长性依托互联网发展的中小企业，更是考验企业对资源整合的能力。中小企业管理创新对于资源的整合要求比较高，一方面管理创新需要实现物质、能量与信息之间的高效转换，另一方面还需要充分考虑客户的诉求，实施精准的市场细分定位，从而开发出新的盈利渠道，实现在管理中具有一定的创新。因此，长沙市中小企业在发展中要实现管理创新，一定要重视资源整合，促进管理创新效率的提升。 二、中小企业管理创新存在的问题 1.缺少专业的人才。专业人才对于中小企业管理创新具有重要的意义，尤其在互联网背景下，专业人才的培养可以有效增加中小企业管理的源动力。然而，长沙市中小企业往往受费用的制约，对于专业的信息技术人才并不十分重视，错误的认为直接购买信息资源要比自己培养更加方便。当前长沙中小企业比较缺乏专业的企业管理人才，而又懂得互联网信息技术的企业管理人才更少，导致企业的互联网信息化管理创新较难实现，最终导致企业生产效率跟不上。 2.管理方法不科学。中小企业管理方法存在的主要问题是缺乏信息化和标准化，通常管理创新分为在原有管理模式上优化创新和完全创新。两种创新思路都具有一定的可行性，但完全以创新为目标而直接丢弃原有管理模式，常常适得其反。中小企业受自身的特殊性，其管理创新应逐步借鉴或试行优秀企业的管理模式，当具备一定的管理变革条件，再根据自身特点，打造符合自身特点的管理创新模式。 3.互联网信息建设的创新意识不强。在互联网背景下，中小企业若要获得长足发展，必须要树立好信息化建设的创新意识，不断增大信息化建设的投资力度。根据相关调查表明，目前我国大多中小企业存在对信息化建设投资力度偏弱，多数处于仅进行了设备购买，却少有经费投入维护。长沙市中小企业在信息化建设方面，由于在互联网技术行业区域相对比较落后，大多中小企业直接采购信息化建设系统。但是后期经常出现故障，由于缺少这方面的人才，只能费时费力费物的请专业人员解决。 三、中小企业管理创新对策建议 1.创新管理意识，提高创新能力。在中小企业发展的过程当中，企业需树立创新管理的意识。特别是在互联网背景下，长沙市中小企业要想获得管理创新，就需要先从意识上有此动机。思想意识是决定企业的发展方向，与企业的发展战略密切相结合。此外，在企业内部要进行全员动员，人人拥有创新管理意识，让员工意识到信息化管理的重要性，从而实现中小企业创新能力的整体提高。此外，充分借鉴先进地区和大企业同行企业的成功之处，找到可以效仿的蓝本，从而实现自我的突破，促使长沙中小企业在互联网背景下管理创新。 2.不断组织架构优化，创新人才培养管理。组织架构和人才是中小企业发展的关键因素，在互联网背景下越发显得重要。因此，长沙中小企业必须不断对组织架构进行优化，创造符合企业发展的团队，培养具有创新能力的人才。一方面在人力资源管理制度上不断优化，包括部门设置、岗位匹配等。另一方面不断创新激励制度，包括薪酬管理、绩效考核等，实现长沙市对管理创新人才培养的需求。 3.不断增强资源整合能力。在互联网背景下，中小企业应摆脱传统的状态，学会用开放和互联的资源整合模式，不断扩大规模信息和传递资讯，打破地域限制，开始与全球客户或企业进行互通互联，拓展自身的品牌影响力。长沙市中小企业完全可以利用这种互联网共享平台，不断寻找和建立新的合作关系，并对所开发的产品、服务和客户进行全面了解与分析，第一时间占据更多的有利资源。 四、结语 企业管理创新关乎中小企业的生死存亡，对于企业的总体发展起着决定性的作用。面对激烈的市场竞争，在互联网背景下，长沙市中小企业应深刻意识到当前所存在的问题，从思想意识上转变为企业管理的理念创新。当前长沙市中小企业呈现高速发展的态势，一方面受制于专业人才，另一方面在于管理者缺少技术。因此，长沙市中小企业在互联网背景下只有不断创新管理意识、创新人才培养管理、增强资源整合能力、创新组织架构等，才能借势互联网的发展机遇实现企业自身的换血更新，从而促进长沙市中小企业管理创新不断进步和优化，进而为实现长沙市经济的稳定健康发展奠定坚实基础。 作者:刘敏 单位:湖南安全技术职业学院 中小企业管理论文:中小企业管理创新研究 1知识经济对中小企业管理的新要求 1.1知识经济要求中小企业树立合作 竞争的管理理念和经营理念在工业经济时代的大部分时间，商品常处于短缺的状态。市场由卖方控制，企业的经营战略只需考虑如何提高生产率即可。随着生产力的大跨步发展、市场的成熟完善以及消费者的文化素质提高，市场的重心开始逐渐转移到消费者身上。加之市场全球化的不断深入，商品的同质化现象越来越严重。在这种背景下，如何最大满足市场个性化需求成为企业经营战略的核心，个性化越强、生产周期越短的商品便越容易抢占市场。市场个性化需求决定了没有哪见商品或服务能够永远确立企业的领先地位，因此企业之间加强合作，建立同盟关系成为大势所趋。例如，摩托罗拉公司最早发明了模拟数字技术，帮助摩托罗拉在第一代移动通信市场中取得领先。后来诺基亚公司最早确立了TDMA标准，帮助他们抢占第二代移动通信市场。可是到了知识经济的今天，这两家公司不约而同的选择了合作抢占第三代移动通信市场。企业只有合作才能在市场竞争中共同制定标准，以获得更大利益。同样，如果中小企业在某个方面与其他企业建立合作联盟，其竞争力显然要比独立时更大，获得的也更多。 1.2知识经济要求中小企业强化知识管理 在工业经济时代，企业的经营和管理活动主要以物质资源的投入为主，例如土地、设备、资金、原料、劳动力等。可是到了知识经济时代，企业的生存和发展除了物质资源的投入外，更依赖于对知识资源的管理和运用。对于中小企业来说，诸如信息资源、技术资源、客户资源、人力资源、企业文化和品牌价值等都属于知识资源的范畴。对于这些知识资源的运用，对中小企业不断发展壮大的基础。过去，企业管理的对象主要是人或物，只要对其进行统筹安排，恰当奖励，就能实现对资源的利用。知识管理则没有那么简单，企业不仅要建立一个利于知识资源发挥作用的环境，而且还要实现知识的不断交流和共享，促进新知识的不断产生。只有这样才能使企业所拥有的知识资源不断得到积累和扩张，最终提高企业的创新能力，实现利益的最大化。 1.3知识经济要求中小企业强化人力资源管理 随着计算机网络技术的发展，企业组织结构发生了翻天覆地的变化，也使得企业人力资源管理面临着重新调整和改变。例如出现了不需要固定于某一办公地点的虚拟组织，出现了不需要每天见面，只需网络联络沟通的远程员工，等等。总体而言，这种人力资源的变化可以概括为“以人为本”。在传统的人力资源管理理念中，总是将人视作企业的物化资源，将如何调动人的主观能动性作为企业管理的重点。但是知识经济时代下，对于人的理解已经拓展到社会学的角度，企业需从人性的角度来考虑人本身的需求和作用。企业只有尊重人自身的需求，建立一个具有人文精神的组织氛围，才能满足人对于自身价值的肯定和追求。概而言之就是，在知识经济时代下，中小企业人力资源管理的目标不能仅仅限于“打造一支高素质和高度团结的队伍”，而是要将重点放在创造机制上，从而使员工发挥一种自我约束、自我激励的功能。而这一目标的实现很大程度上仰仗于企业文化的建设。 2知识经济时代下我国中小企业管理的现状及问题 2.1管理观念落后 观念创新是中小企业实现管理创新和经营创新的前提。目前我国多数中小企业仍然带有严重的小生产意识以及“以改代管”、“以包代管”的思想。在组织管理方面，有的企业仍然存在依附于行政部门的思想，遇事“找当官”“、找市长”，而不是“找市场”；在管理决策方面“，一言堂”、“家长制”的决策作风依然盛行。因此，为适应知识经济时代的要求，中小企业必须改变这种管理观念，要树立以人为本、以德为魂、“顾客就是上帝”的现代文明经商观念。 2.2缺少合理的人力资源管理 一些中小企业在发展中，因为只看中短期利益，所以培训工作只求使员工现学现懂现卖，缺乏具有长期规划的培训体系。这就造成员工在工作中，一遇到更深的问题就无所适从。同时，很多中小企业为了缩减管理成本，没有聘请专门的人力资源管理人才，导致很多优秀员工的流失。另外，由于一些中小企业没有建立明确的激励机制和职位晋升机制，使得一些企业优秀人才即便努力工作了也得不到相应的奖励，从而缺乏归属感而跳槽。 2.3企业文化建设力度不够 企业文化建设是展现企业风采和企业管理风格的重要基础，中小企业只有建设具备特色的企业文化，才能实现企业的可持续发展。但在现实情况中，很多中小企业的文化建设只是停留在口头上或墙壁上的“表面功夫”，根本没有加深员工融入企业文化的意识。另外有些企业即便建立了所谓的企业文化，但是他们的企业文化明显违背了“以人为本”的原则。例如，某公司的管理模式完全照搬军事管理，员工每天上下班都得列队喊口号，做夸张的表态动作，这种将员工当作机器的企业文化，对人的思想是种控制，限制了员工创新能力的开发，有悖于以人为本。 3知识经济时代下我国中小企业管理的创新之路 3.1实现管理理念创新 管理观念的创新在整个中小企业创新体系中占据着十分重要的位置。总的来说，中小企业应当坚持“以人为本”的管理观念，什么叫管理的以人为本？就是管理活动要尊重人性的基本规律和人的发展客观规律，以求得个人与企业都能和谐可持续发展。同时，中小企业还可以应用学习型管理观念、服务型管理观念和团队型管理观念相结合的方法，进行企业管理创新，如此一来便能更好地定位员工在企业内部的发展前程，有效协调更个部门和员工之间的工作，使企业实现高效运转。 3.2建立管理创新的激励机制 对于优秀员工的奖励方面，过去中小企业多只注重物质奖励。但是基于管理创新的复杂性和困难性，对于从事管理创新员工的奖励不能只限于单纯的物质奖励。管理创新行为是以强烈的成就感和事业心作为动力的，有关机构调查显示，有相当一部分非常优秀的管理人员管好企业的巨大动力，并不只是为了金钱，实现自我的价值，获取巨大的成就感也是重要动力之一。因此，中小企业应当将管理人员与技术人员、科技人员同等重视，提高他们的工作待遇和工作环境，只有这样才能激发管理人员高度的责任心和使命感，自觉积极地投身于管理创新活动中。 3.3构建以人为本的企业文化 以人为本是一种企业价值观，这种价值观会影响企业的行为方式、道德规范和规章制度等方方面面。中小企业建立以人为本的企业文化时，需注意以下几点：首先，不能将员工看作“平均人”，要尊重每个员工的个体差异。美国管理学家罗德就提出：一般人是不存在的，将所有人都假设成是相似的，试图对人进行算术平均，注定是要失败的。其次，要建立信任机制，信任是实施以人为本企业文化的根基，如果管理者之间、管理者与员工之间、员工与员工之间缺乏足够的信任，企业文化也就无从谈起了。最后，企业文化要能满足员工不断学习的需求。知识经济时代的最大特征就是变化的加速，英特尔公司总裁也曾预言未来最成功的企业一定是“学习型组织”。因此，以人为本的企业文化的重点之一就是将企业打造成一个学习型组织。 3.4加强人才管理 加强人才管理方面主要包括以下几个方面：首先，创新招聘员工的目标和方法，着重考察应聘人员的创造性和适应性。其次，加强对员工的职业生涯的开发，引导员工形成终身学习的理念。再次，加大对信息资源的搜集、整理、淘汰，这样可以促使员工具有更高的适应性。最后，建立明确的激励机制和晋升机制，使优秀人才在工作中有盼头、有积极性。 作者：耿君成 单位：中国社会科学院研究生院 中小企业管理论文:中小企业管理会计论文 一、中小企业管理会计的现况分析 （一）重财务核算，轻管理会计中小企业企业只注重原材料采购、生产、销售、融资等情况核算，即关注如何做账、做报表，如何进行相关税费申报。缺乏一种管理思维和商业思维，缺乏站在企业战略角度对企业内部财务、管理、统计等信息的综合加工分析，未将财务与业务部门有着紧密的联系，探究企业发展与宏观经济相联系。 （二）没有对企业的投入产出进行精准的核算目前中小企业用制造成本法核算产品成本，企业各种制造成本，按产量、机器工时分摊到相应的产品，销售费用、管理费用和财务费用从当期损益中直接扣除。制造成本核算法中，直接材料、人工成本等几乎占产品成本的大部分甚至是全部。传统的基于产量、机器工时等标准所分摊、归集产品成本正在失支相关性，它造成了成本信息的扭曲，也难以为企业经营决策提供信息基础。 （三）绩效考核指标设置不完善大部分的业绩考核都是以相关的财务指标的完成情况作为考核的主要内容，严重缺乏其他相关指标的综合考核。据统计，产值、与利润指标在中小企业业绩考核中所占比重约为80%，相比与其他指标的考核而言所占比重要多多的，而其它指标的考核所占比重少之又少。 二、有效完善我国中小企业管理会计工作的重要措施 针对中小管理会计实施过程中变现较为突出的问题,应当从以下几个方面加以有效的应对,以确保我国中小企业管理会计工作在推动企业管理过程中发挥其应有的作用。 （一）提升管理层的内部会计理念大量的企业经营实践证明,一个对管理会计缺乏充分认识的决策和领导者,将会失去利用管理会计信息支撑单位发展规划的动力和信心,从而给单位的发展带来极为不利的影响。因而,作为单位的领导者和决策者,一定要充分的做好决策及管理人员的管理会计理念的树立,大力推动管理会计在企业管理中的运用。总之，管理者只有熟悉了解并掌握管理会计的意义和作用以及操作规程,才能为结果分析在推动企业经营能力提升方面做出有益的贡献。 （二）加强中小企业的成本管理首先，成本管理观念的转变：从注重成本核算向成本控制的转变；从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变；从产品制造成本向产品全成本管理转变；从静态成本管理向动态成本管理改变；树立战略成本理念。第二，根据企业目前管理模式，适时引入作业成本法核算，即通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业成本和成本对象。第三，企业对其现有会计信息系统进行必要的升级和改进，充分利用ERP等现代信息技术。第四，构建中小企业科学完善的预算管理体系，推动中小企业经营业绩提升的价值。以更科学的方法提高成本的真实性、准确性和可见性，从而有助于企业更好地整合资源、提高效率，提升企业竞争力，这其中当然也包括创新。 （三）完善绩效管理，建立科学合理的业绩评价体系即指标体系有以顾客为导向，通过学习和成长，内部运营有有效动作，实现企业的财务目标，以财务业绩为评价落脚点，财务指标与百财务指标的有机结合，并突出知识创新对企业长期分展的影响，强化企业内部间合作关系。而且，要从理论上综合考虑外部风险和内部问题，把外部有形、无形的资源和企业有形、无形的资源更好地结合起来，实现增值。 （四）加强管理会计人员的培养通过对企业内部会计人员从专业、战略、创新等方面筛选，围绕专业、相关、创新、勤勉、道德等方面实施分层次培训，打造具有初级、中级、高级相互融合的管理会计队伍。使初级人员掌握一定数据分析能力，做好事后分析；中级人员具有了解企业的业务和商业模式，做好事前的控制；高级人员具有参与内部流程控制设计、规划设计、商业模式设计。 三、结语 管理会计是企业有效改善企业运营能力的重要手段,随着企业的发展和管理会计制度的不断完善,应用管理会计提升单位的运营绩效必将成为一种必然的趋势。中小企业应当积极的引入管理会计制度,并为该制度在单位日常业务中的应用配备完善的配套设施和高质量的人才队伍。相信随着管理会计在中小企业的应用不断成熟,我国中小企业必将获得全方位的管理水平提升。 作者：林琴单位：衢州通盛投资开发有限公司c 中小企业管理论文:科技型中小企业管理会计论文 一、管理会计在企业中应用的现状与问题 （一）还没有形成管理会计应用的环境管理会计具有提供管理信息、参与管理决策，实行绩效考核的作用。然而，由于科技型中小企业经营规模小、受外界环境影响大的特点，大多数企业在持续经营中忽视了管理会计的应用，出现重财务会计轻管理会计的现象。主管部门基本上也是从财务会计报表的角度来评价企业，核定规模，确定纳税额度等；企业财务会计的职责有《会计法》等法律法规依据，而管理会计的实施则缺少法律法规依据的支持。 （二）研究领域和内容狭隘，管理会计应用操作性不强目前管理会计理论研究还多局限于对国外方法的翻译介绍，片面追求数学模型研究，缺少符合我国国情的方法和案例，在实践中有局限性，其针对性和操作性差。另外，管理会计研究的领域和内容也具有狭隘性，注重对大批生产、工艺技术相对稳定产品的分析核算，缺少对新产品成本费用的研究。偏重财务系统的局部优化，忽视了产品上市速度、服务、质量、成本等多个指标的整体最优研究，缺乏对中小企业的具体指导作用。 （三）内部管理制度不完善，管理会计应用手段不足由于科技型中小企业大多处于发展阶段，存在规模小、资金短缺或技术不足的现象。这些因素导致了企业制度建设滞后，加之企业初创期基础薄弱，缺乏信息化平台建设，海量数据利用效率不高。管理者不了解管理会计相关的理论方法，将重心放在财务会计上，较多关注企业做账、算账、报账，较少关注管理会计在企业的地位与作用。信息数据挖掘分析利用的手段和工具有限，导致很多有价值的信息被忽略，造成科研及经营决策的被动。 （四）政府引导力度不够，管理会计应用缺乏指导监督完善的经济制度和法规体系是推动管理会计发展应用的必要条件。在经济体制转轨时期，传统的管理思维方式仍在发挥作用，仍有很多企业尚未建立科学的管理体系，凭经验管理，对市场的适应性差。管理会计人才、理念和方法无法得到重视和使用，需要政府财政、税务、工商等职能部门加强宏观引导，指导企业提高认识，并监督其学习运用管理会计知识，加大管理会计整体应用的进程。 二、推动管理会计实施应用的措施及建议 （一）加强宏观引导，创建良好的管理会计应用环境和条件 1.以《会计法》修订为契机，增加与完善管理会计相关内容。充分体现管理会计发展的需要，在《会计法》中明确管理会计的地位、职能、作用，并与财务会计区分，对二者分类管理。在对管理会计相关内容予以规范的同时，从法律法规上明确企业实施管理会计的职责义务，从而保证管理会计实施的刚性约束。 2.加快财政部门转变政府职能和管理会计应用的步伐。加强会计管理，提高服务水平，发挥财政推动管理会计应用的主体作用。当前，在会计法规及制度都基本未提及管理会计概念的情况下，财政部门应结合实际，联合审计、税务、工商等部门，针对不同类型的企业特点，抓紧研究管理会计应用的具体内容和方法，制定管理会计的实施意见，分类指导，为中小企业转型升级提供政策支持和法规服务。 3.推进中国特色管理会计理论体系研究。我国管理会计应结合企业实际情况，提炼总结具有中国特色的管理会计基本理论、工具和方法。注重理论和实务研究，面对中小企业，应当增加管理会计应用的针对性和实效性，研究成果便于会计人员和管理人员学习运用。管理会计的重心在管理，管理会计理论必须与业务接轨，增加案例研究，充分发挥管理会计在推动企业组织生产，防范风险、科学决策方面的基础作用，指导企业学会并能将利用国内国外两个市场、两种情况，为贯彻落实中央“走出去”战略创造条件，为中小企业做大做强打好基础。 4.开发管理会计软件，搭建管理会计信息平台。利用信息化手段，改变以往手工记账、核算、分析、预测的方法，实现会计与业务的融合集成。大数据时代，企业管理的自动化，数字化已成为发展的必然，经济的信息化与全球化必将推动世界经济一体化。有关部门应当指导企业开发管理会计软件，加强中小企业内外信息交流，为经济一体化创造条件。在注重大数据会计信息系统安全的条件下，应当加大会计电子档案管理和网络财务监督，使管理会计复杂公式和模型简单化，以保证管理会计工作合法有序地进行。 5.开展管理会计宣传培训活动，形成推动管理会计的环境氛围。结合会计法规宣传和管理会计的专门培训，结合案例教学，开展经验交流和咨询活动，提高中小企业管理层和会计人员对管理会计的重视程度，增强业务素质和能力，注重管理会计在预测、决策、规划、控制中的作用，在企业营造管理会计的文化氛围，不断提高企业管理会计应用的意识和水平。 （二）统筹规划，推进实施管理会计体系建设在信息技术时代，管理会计的重要性日益凸显。目前，理论界和企业界研讨热烈，提出了推进我国管理会计体系建设的课题。无可置疑，全面推进我国管理会计体系建设，是适应经济转型，促进企业管理提升的重要举措，也是深化会计改革的重要方向。然而，管理会计体系建设是一项复杂的系统工程，不仅需要多方积极参与，更需要体系的顶层设计和配套措施的有力支持。 1.尽快建立统一权威的管理会计专业机构，加大管理会计应用的推动协调力度。借鉴西方国家的经验，建立专业高效自律的管理会计团体或组织机构，进行管理会计应用坏境政策、管理会计理论发展和管理会计实务应用研究，组织理论界和企业界专家学者协调、指导管理会计应用中的具体工作，及时解决应用中的难题，加快管理会计推广应用的步伐。 2.鼓励教育部门参与管理会计体系建设，加快人才培养进程。制定管理会计人才评价和考核标准，按照学术性和应用型的要求开展教学培养活动，设置管理会计专业学位，推行会计师进修管理会计课程，取得管理会计上岗证，不断优化管理会计人才培训机制，在全国培养一批管理会计师。职业教育应当承担基地实训任务，加快应用型管理会计人才培养，积极试点会计、管理、工程课程的有机结合，培训适应要求的复合型人才。 3.试点管理会计师资格认证制度，推进管理会计职业化。管理会计的运用需要专业人员来实施，以资格制度为引导，造就一支高素质的管理会计人员队伍，有利于发挥管理会计在企业管理中的作用。应当借鉴我国注册会计师资格认定制度的实施经验，适时出台注册管理会计师认证办法，壮大管理会计师队伍，提高整体执业水平。推进管理会计职业化，有助于规范和提高管理会计师职业道德和业务水平，增强管理会计的运用价值，更有助于职业经理人的成长，为现代企业制度的实施提供支持。 4.企业应积极应用管理会计，尽快走上创造价值的正途。在全球经济非常脆弱的背景下，我国科技型中小企业也面临着诸多挑战，管理会计的应用可以帮助企业提升竞争实力。一是应当建立健全内部管理制度，提高科学决策能力，适应管理会计要求，适时调整组织结构和经营策略。二是保证财务会计信息质量，为管理会计提高可靠的数据来源。合理运用管理会计，确保财务会计基础工作。三是注重战略管理会计应用，有条件的企业应当主动运用战略管理会计，使企业从战略角度出发，把握各种潜在机会，回避可能出现的风险，最大限度地增加盈利能力和价值创造能力。 作者：乌婷权凯单位：西安外国语大学西安西咸新区沣西新城管委会经济发展局 中小企业管理论文:商业银行中小企业管理信贷风险论文 一、商业银行在中小企业信贷风险管理中存在的问题 1.中小企业方面的问题 （1）规模小，资金问题比较突出。大多数中小企业生产规模都比较小，资金问题比较突出。在宏观经济形势较好的情况下，中小企业活力较强，对整个市场经济贡献明显。一旦经济不景气，中小企业也将面临资金、生产经营等方面的问题，甚至有的就有破产倒闭的危险。这种经营的波动性给融资和信贷带来困难。 （2）门槛低，创新能力不足。很多中小企业准入门槛低，生产能力不强，产品科技含量低，市场竞争力较弱。很多企业都是简单的手工劳动，产品档次低，同质性高。 （3）管理水平不高。中小企业管理理念落后，管理人才短缺，不愿意在经营管理上投入过多资金，缺少企业长远发展规划。此外，很多企业的财务管理比较乱，没有完善的财务制度，很多财务管理只是初级的基本核算，对资金使用不科学。很多企业经营效益差，影响了银行信贷资金的安全。 （4）企业信用级别低，融资难。大部分中小企业市场信息都不公开，银行对其盈利状况、资金来源等都不清楚，难以准确掌握企业的实力和还款能力。同时，企业法人和管理人员法律意识和诚信观念淡薄，信用水平较低。这些因素导致商业银行对中小企业的信贷信心不足，信贷积极性不高，很多中小企业很难从商业银行获取资金支持。 2.商业银行方面的问题 （1）对中小企业信贷的重视不够。中小企业信用水平不高，信贷资金规模小，风险大，商业银行对其信贷积极性不高，重视不够。在实际信贷操作过程中，很多商业银行针对中小企业贷款并没有制定系统的贷款体系，没有按照企业的规模进行区分，贷款的流程缺乏针对性。 （2）对中小企业风险衡量不科学。商业银行在衡量企业信用风险分析主要使用流动比率、应收账款周转率、资金利润率、成本利润率等财务指标。由于中小企业信息不透明，各项管理数据不完善，缺乏基础数据，用这样的指标衡量中小企业针对性不强，也不科学。 （3）风险管理意识不强，工作积极性不高。在目前金融市场激烈竞争的条件下，各商业银行过多强调贷款数量，重视银行的经营效益，对风险的管理不够重视。此外，在信贷管理中，由于中小企业的还款能力不足，且很难获得企业真实完整的信息，一般银行都会要求有更高的收益来弥补风险，这种情况下导致企业贷款与收益不对称。同时，中小企业管理水平低，还款难等现状直接影响工作人员的积极性，这既影响企业发展，也影响银行的经营。 二、提高商业银行中小企业信贷风险管理水平的对策 1.转变经营理念，重视中小企业信贷工作在如今各银行激烈竞争大型企业等优质客户的同时，商业银行应转变经营理念，看到中小企业未来的发展，积极开拓新市场。当前，由于中小企业自身的因素，导致商业银行对其信贷工作不够积极主动，但中小企业也有自身的优势。比如，与优质大企业相比，虽然在信用、风险等方面还有一些问题，但中小企业市场大，资源广，发展潜力巨大，如果能积极探索一条特色的中小企业信贷服务机制，将会成为商业银行重要的利润源。因此，作为商业银行除了要实现自身的经济效益外，也应从国家宏观经济政策中看到中小企业未来发展的潜力，支持中小企业发展，做好中小企业信贷工作，为企业解决发展中的资金问题，努力实现企业和银行的双赢。 2.完善中小企业信贷服务体制机制建设商业银行能否构建一套适合中小企业发展的信贷管理体制，关系到中小企业信贷市场扩展的成败。因此，新形势下要做好中小企业信贷工作，首先要建立健全信贷服务组织机构，成立专门的信贷服务部门。这样不仅可以完善商业银行内部信贷市场，拓展信贷业务，而且也有利于对中小企业信贷的营销、审查、风险控制等进行专门负责控制，提高防范风险的能力。其次，要建立完善中小企业信贷贷前审查、贷中监控、贷后管理等各项制度，优化中小企业服务流程。要针对企业的实际需求，根据贷款额度和风险情况进行分类处理。比如对一定金额以下的小额授信走简化流程，缩短决策链，对一定金额以上的授信业务走审批流程，提高贷款审批效率，满足中小企业客户的特殊资金需求。要建立中小企业信贷管理激励机制，鼓励员工积极开拓中小企业市场，加强中小企业风险监测，减小中小企业的风险。 3.多措并举，防范中小企业信贷各类风险要根据中小企业经营特点，认真研究防范风险的各项措施。比如，要把好入口。要重点在经营良好、发展潜力大、信誉高的企业中拓展市场。另外，根据规定，中小企业可以通过不动产抵押、动产抵押、应收款质押等多种形式担保，可以采取组合担保的方式来降低风险。 三、总结 总之，中小企业信贷是商业银行信贷的重要组成部分，虽然中小企业还存在着诸多问题，但长远来看，中小企业将成为我国经济的主力军，发展潜力巨大，商业银行应理性看待中小企业信贷的效益和风险，主动出击，为银行信贷业务的拓展和发展奠定基础。 作者：孙勇单位：中国农业银行商丘睢阳支行 中小企业管理论文:中小企业管理信息化困难及办法 中小企业管理信息化中存在的问题 （一）对企业自身认识把握不足。中小企业在实行管理信息化过程中，多存在企业差异化与信息化产品同质化不相适应，企业灵活性与信息产品固化型不相适应等问题，而由于中小企业业务系统间多互不相连，影响信息高效传输共享，形成“信息孤岛”现象，导致企业信息建设缺乏统一的有效规划，系统协同程度较低，管理信息化未成实效。 （二）观念落后，组织内部压力大。中小企业决策多由最高领导者做出，CIO仅承担执行功能，部分领导缺乏对管理信息化的足够重视以及专业的信息素质，不能全面考虑信息化牵涉的各部门需求与协作关系。同时由于该进程涉及企业组织结构的调整，引起管理方法的改变，利益的再分配，受到中层管理人员的排斥。随着一种崭新的管理理念的载入，原有的工作模式和业务手段都将被破坏重建，基层员工也易产生消极抵触心理。 （三）资金投入不足，分配存在失衡。由于IT产品存在消费成本高，更新速度快，维护费用较大等特点，更加大了中小企业资金投入压力。而大多企业对硬件设施的投资比例占到90%以上，但在人员培训，软件购入上投资不足，反而阻碍了硬件设施的有效利用。 （四）人才短缺。中小企业，行业分布广泛，工资水平相对较低，很难招揽保留既具有管理能力又具有一定信息技术的复合型人才，难以保持信息管理人才队伍的稳定。 中小企业管理信息化对策及建议 （一）政府加大对企业信息化扶持力度，建立健全法制法规。一个企业的快速发展离不开政府的支持。国家《关于支持中小企业技术创新的若干政策》中指出，鼓励建立中小企业信息化公共服务平台，推动信息技术在中小企业的应用。另一方面应健全完善相关信息法制法规，以尽量保证中小企业信息服务安全，使其后顾无忧。 （二）改善资金投入机制。资金的投入水平很大程度上决定了信息化的实施效果。企业应一方面做到资金的及时到位，另一方面要确保资金的合理使用。可以设立专项基金，建立多元化投资体系，确保资金的“行之有效”，如软硬件的投资比例，各阶段的资金投放力度，以详尽周密的计划来达到最佳效果。 （三）业务流程优化重组，确定最佳方案。首先建立CIO完善信息管理部门，做到统筹规划。另外，要明确对系统的优化重组是为了达到整个企业效益最优，通过现代化信息处理技术，用扁平化替代金字塔结构，达到企业组织结构和观念的重构。最后，选取最合适的软件产品。不盲目追求大而全，从实用性，适用性和功能技术服务等方面考虑，确定最佳实施方案。 （四）加强员工培训。首先，对中小企业高管层加强理论层次的培训，使其对管理信息化有整体的认识。同时，加大宣传力度，使企业各层员工从思想上认识到，管理信息化是一项对企业的发展有良性推动作用，也利于个人发展的项目。 （五）加强人才培养引进。中小企业应该建立全面的人才观，要采用“唯才而用”策略吸引人才，可以从内部培养，也可以外聘。要最大限度拓宽人才引进渠道，并采取灵活的薪酬政策、职位划分以及建立良好的企业文化氛围来吸引保留人才。管理信息化对于企业是一项长期复杂的工程，是市场经济结合网络技术发展的必然产物。中小企业可以通过这种先进的管理模式，多方位提高自身实力，增加核心竞争力。虽然在实际应用中，会遇见各种问题，但管理信息化能带来更先进的管理模式和更大的发展可能，对大多数中小企业来讲是具有战略眼光的选择。 作者：张亚莉单位：河南省郑州大学信息管理系

金融投资理财论文:普通家庭金融投资理财趋势探讨 摘要： 最近几年，我国经济得到了快速发展，人们的生活水平不断提高，由此每个家庭都重视开展金融投资理财活动，同时对家庭生活产生了重大影响。本文结合我国当前家庭投资理财情况，论述了当前家庭理财重要工具的应用，展望了我国资本市场在今后的发展。 关键词： 普通家庭；金融投资理财；现状；未来趋势 1普通家庭开展金融投资理财的意义 进入新的历史时期以来，我国经济得到了快速发展，每个家庭的财产数量日益增多，如果存到银行当中可能会出现贬值现象，因此可以充分利用投资理财为自己带来可观的经济收益。 1.1有利于保证目前及以后的收支平衡 本文认为当前我国普通家庭经济收入不但可以解决人们的温饱问题，也可以开展金融投资理财活动。每一个人都具有40～50年的劳动时间，可以拥有较高的工资收入，更多的人在考虑自己不能从事劳动以后，日常生活如何解决？我国当前人口数量迅猛增长，一味将自己的养老问题交给政府解决可能面临的困难越来越多，过多依靠自己的儿女也是一种不理智的行为。因此开展家庭投资理财活动，可以收到可观的经济收益，有利于保障自己今后的生活。 1.2可以为人们创造更好的生活 普通家庭要重视自身经济收入与支出的均衡，这是家庭存在的基础。任何一个家庭都希望自己的生活越来越好，都希望自己的工资越来越高，希望家人过上富足的生活。本文在调查中发现大部分普通家庭在解决当前温饱问题的同时，也在开展金融投资理财活动来增加家庭收入从而拥有更好的生活。 2我国普通家庭金融投资理财的现状 2.1大量普通家庭参与到金融投资理财当中 当前中国普通家庭普遍要求开展金融投资活动，主要有以下表现：第一，银行储蓄资金日益减少，有专家提供的数据表明，当前人们不再一味将自己的财产存入银行，传统储蓄观念已发生了根本性转变。由国内股市行情不断走高可以看到，大量炒股爱好者将自己家庭的资金投入股市当中，在最初几年这种现象并不明显，但在经济形势回暖的情况下，股市同样有了显著性变化，对这种现象一个合理的解释就是由于大量股民在炒股中获得了较大收益，从而拉入更多的股民，因此股市行情日益走高，这种情况人们习惯称之为“跟风行动”。这是中国民众最为普遍的思维模式，认为炒股可以收到较高的经济收益因此不顾一切全部涌入其中，更多的人将家庭的全部资金投入股市。本文认为这种想法具有一定的风险，不但要考虑到可能收到较高的收益但同时也要考虑可能面临诸多风险，以及自身可以承担的风险能力。当前股票、债券、基金、保险等行情持续走高，为投资人员带来了可观的经济收益，因此可能会吸引更多的人群加入。 2.2投资产品市场涌现出各种类型的理财产品 自以上分析可以发现，当前很多家庭已不再着力于储蓄，自最近一次中央人民银行降息可以发现，开展投资理财活动的家庭日益增多，只经历了几年的发展时间，便涌现出大量的投资理财专家。如股票、基金、理财保险、银行理财产品的大量涌现，人们在几年前不会想到银行部门也会着力发展金融理财，人们普遍认为保险也只局限于车险与寿险。但当前这些想法都存在一定的局限性，出现上述情况无可厚非，当广大民众不再喜欢将钱存到银行时，为了保证自身正常运转只有进行改革与创新，着力开展金融投资理财活动，才能促进自身健康发展。保险公司的发展与此相同，如果局限于车险与寿险那么购买人群则日益减少，但如果引入投资理财产品的话则可以吸引更多的人群前来，有效推动了保险业的快速发展，西方发达国家的投资理财活动就是从保险业逐步发展而来的，因为国内民众还不能正确认识保险业，才出现了上述现象。 2.3投资理财从固定资产实现了向无形资产的过渡 本文在调查中发现，20世纪初房地产行业得到了前所未有的发展机会，每一个炒房的人都获得了巨大收益，由于开发商的压盘，涌入城市的人群对住房的刚性需求，导致国内房价不断上涨。因为我国自古以来就对住房情有独钟，所以一旦国家养老与养儿防老等情况不能实行，更多的中年人将自己资金全部投入炒房当中，同时各地政府大力支持楼房建设，大量楼盘不断涌现，提供了丰富的房源。前几年，楼房的价格不断暴涨，政府部门及时出台管制政策限制了房价的疯涨。当前投资又逐步回归到无形资产方面，股票、基金、期货等再次成为人们投资的首选，这些项目易于操作、及时获利，人们在家中只需拥有一台电脑即可操作，当前很多工薪阶层利用中午或者晚上休息时间开展此类投资。 3展望普通家庭投资理财未来发展 3.1大量家庭必将加入投资理财活动当中 我国拥有数量众多的人口，每个人都在经济发展中做出了不可磨灭的贡献，在经济发展过程中，自身也积累了一定数量的财富。但因为财富不能平均分配到每一个家庭当中，只能依据劳动人员的不同贡献进行分配。因此普通家庭得到的资金不但来自于自己的劳动而且也可以利用投资得到。但不管哪种形式的投资都会存在一定的风险，有时进行了投资并不一定收到回报，但如果不参加投资则必然收不到回报。随着可观资本的不断增值，普通家庭拥有的资金如果不开展投资理财活动，那么财富则会发生贬值现象，所以普通家庭只有开展金融投资理财活动才能保证自身财富不断增加。当前国内证券股票基金要求有着较大的开户基数，但只有极少部分应用于运行。由于股市存在较大的风险，本身不具备较高的专业知识，很多股民认为专家投资是自己最好的选择，因此购买了大量基金希望得到较多收益。随着我国经济的快速发展，当前投资受益人群日益增多，本文认为将来必然会有更多的人群参与其中。因为政府不能及时制订资金管制政策、普通家庭不具备投资技能，我国很多普通家庭只能投资于那些风险较小、收益较低、变现能力较强的产品，如基金与股票等。对那些有着较高专业技术要求的购房、黄金、期货等各个方面，可能普通家庭还不具备充足的条件。 3.2展望普通家庭的金融投资情况与投资理财发展情况 3.2.1金融投资必须与投资理财相协调 在公司投资理财与普通家庭金融投资过程中，都要遵循市场客观规律，要能准确控制市场运行的方向，防止过多存在投机心理。本文认为当前市场运作方向主要包括基本运动、中期趋热、日常波动三类。基本运动指的是基本牛市，如股市不可能始终处于上涨阶段也不可能始终处于下跌阶段，才是较为正常的状态。对于普通家庭投资人员来说要更多关注股市的中期趋势，这是由于股市确定了基本运动，在较短时间内不会改变中期趋势。所以普通家庭投资人员要更多关注中期趋势，以市场发展情况为标准及时调整行情，调整的时间与范围是不确定的，通常以几个月为标准，一旦大盘进入调整期，投资人员则需要及时转变投资思维，改变投资方式。 3.2.2储蓄与有形投资将会持续减少 普通家庭具有一定的投资理财观念以后，将会把自己的资金大部分投入其中。不管家庭拥有的经济实力如何，必须要预留一部分资金，将这些资金放于银行当中不会发生太大的改变，因此本文认为短时期内普通家庭不会将注意力放在银行部门。在分析房产实例时可以发现，当前人们关于炒房行为有所收敛，这一现象不只表现在房地产业，而且也表现在整个有形投资市场当中。几年前人们认为只有购买自己能够看到的资产才能做到心中有数，但随着多种无形投资形式的出现，人们的思维也发生了较大改变，这种想法还将持续较长时间。 4结语 总之，国内普通家庭开展金融投资理财的数量将会日益增多，当前股票投资、基金投资等都已得到了普通家庭的关注，银行储蓄已与人们的投资需求相分离。随着我国经济的快速发展，人民币币值持续稳定的形势下，本文认为将会有更多的普通家庭参与到风险小、收益稳定的投资活动中，同时普通家庭的投资技能与风险意识也会不断提高。 作者:常维沪 单位:天津财经大学 金融投资理财论文:金融法律投资理财论文 一、我国个人理财和个人投资的长期发展对策 （一）构建综合性的金融法律体系 针对国家在构建金融法律体系上的误区，本文建议我国应该构建一套综合性较强的金融法律体系。这套法律体系至少应该涵盖以下几点内容：1.理财业务的门槛设置。法律体系中要指明理财业务的门槛：一是理财公司的理财能力达到一定标准；二是理财公司的财务能力达到一定标准；三是公司内部的控制制度足够完善；四是公司的资本达到一定的要求。2.信息公布的规范。法律体系中要说明信息公布的规范：一是理财公司有义务公布理财收费、投资类型和收益率等信息；二是理财公司有义务公布公司业绩、管理能力和公司资质等信息；三是理财公司有义务公布支付方式、计费方法和计费标准等信息。 （二）培养综合性的理财人员 在保险行业、证券行业及银行行业中，理财人员几乎都是对自身所在行业的情况了解较多，而对其他两大金融行业的了解偏少。因此，当这些行业的理财人员在面对行业跨度较大的金融产品时，往往很难给出客户较为准确的参考建议。于是，本文建议这三大金融业都要充分认识到理财人员的这种不良现状，除了要求理财人员熟知本行业的知识，还必须要求理财人员多学习另外两个相关金融行业的知识，从而打造出一批适应当前金融业发展的综合性理财人员。 （三）大力拓展理财产品的新品种 本文建议三大金融业可以采取“守旧创新”的基本发展策略。所谓金融业的守旧是指：金融业拓展现有的宣传渠道，尤其在新兴媒体上多做广告，让更多居民熟悉行业所拥有的金融产品，从而吸引和拉拢更多居民来选购理财产品，保持行业的持久竞争力。所谓金融业的创新是指：各大金融业在坚持原有产品的基础上，积极开拓一些新的理财服务或理财产品，让这些新服务和新产品来进一步吸引客户，从而让行业的综合竞争力能够更上一层楼。 （四）提升理财投资者的理财投资水平 虽然，理财投资者在选购了理财产品、投资产品之后，理财公司都会给理财投资者配备一名专业水平较高的理财人员。但是，理财投资者不能依赖于理财人员的看法和建议，而是应该加强自身理财与投资水平的修养。本文建议理财投资者从以下几方面来加强修养：一是理财投资者一定要树立理财、投资都有风险的意识，而不要一味相信理财人员所说的毫无风险；二是理财投资者要尽量学习每款理财产品、投资产品的具体内容，通过自我分析来正确选择合适的理财产品与投资产品；三是理财投资者要多向理财人员了解所选购产品的真实情况，时常关注选购产品的最新动态；四是假如理财投资者碰到了理财公司或下属的理财人员侵权的情况后，要立刻向理财公司或下属理财人员提出索赔的请求，假如对方拒不索赔，那么理财投资者最好跟监管部门反映真实的情况，请监管部门帮助自己维护权益。 二、结束语 首先，本文阐述了在个人理财、个人投资中最显著的几个误区：一是法律上的误区；二是人员配置上的误区；三是产品种类上的误区；四是宣传上的误区。其次，本文具体阐述了解决的方案和对策：一是构建综合性的金融法律体系；二是培养综合性的理财人员；三是大力拓展理财产品的新品种；四是提升理财投资者的理财投资水平。 作者：罗文平单位：海南师范大学经济与管理学院 金融投资理财论文:大众家庭金融投资理财趋势分析 摘要：随着社会经济的发展，人们的生活在日益提高的同时，人们对生活的需求也变得越来越多，为了帮助我国大众家庭，管理好家庭财务资源，关于理财投资的研究成为如今的热门话题。笔者在参考大量文献资料基础上，结合自身工作经验，对我国大众家庭金融投资理财进行趋势分析。 关键词：大众家庭；金融理财；发展趋势；分析研究 理财不仅可以让人们追求财务自由，而且还可以保障人们的财务安全。面对现阶段我国大众家庭金融投资理财发展迅速，投资产品层出不穷，为了在金融投资理财环境日益纷乱复杂的环境下，帮助我国大众家庭提高金融投资意识，推动我国大众家庭金融投资理财发展，有必要对我国大众家庭金融投资理财进行趋势分析。 一、我国大众家庭金融投资理财的必要性 虽然我国在金融投资理财方面起步较晚，近年来，我国大众家庭金融投资理财方面发展迅速，金融市场上可供大众家庭挑选的理财产品种类繁多，为了让我国大众家庭解决温饱问题之后，仍然能够选择在自身家庭经济状况允许的情况下，根据意愿，选择适合的理财产品，保证财务升值。需要对我国大众家庭金融投资理财进行必要的分析与研究，只有这样才能避免我国大众家庭，由于贪念影响投资的选择，错误的选取风险投入较大的投资理财产品，增加家庭财务资源的风险；不仅如此，对我国大众家庭金融投资理财进行必要的分析与研究，还可以提高社会理财能力，在实现大众家庭金融投资理财参与人员获得额外收益的同时，也可以促进整个社会经济的金融资源的发展，提高金融资源配置的效率。总而言之，对我国大众家庭金融投资理财进行分析与研究，具有一定的必要性，这些必要性体现在：1.平衡家庭收支情况，增加家庭理财投资收益，提高大众家庭生活质量；2.通过科学投资理财的方法，增加抵抗意外风险，以及危险灾害的能力；3.有助于创造大众家庭人员之间的团结，让大众家庭收入与利润明细清晰，捋顺大众家庭经济关系；4.平衡消费与节约美德之间关系，利用投资理财，实现在提高生活质量的同时，平衡物质物欲、理想生活追求以及家庭收入之间的关系；5.社会经济水平提高后，大众家庭可支配的余额资金日益扩增，大众家庭不再愿意将钱死死地放在银行，等待死收益，更倾向于家庭理财，这种投资意愿带来了大众家庭金融投资理财社会需求，为了满足这种社会投资理财需求，需要对我国大众家庭金融投资理财进行分析与研究。6.随着社会经济的发展，我国在金融体制方面的改革不断深入，金融竞争日益严峻，金融投资理财需要创新性发展，为了满足社会经济发展需求，为了促进我国金融投资理财创新性发展，对我国大众家庭金融投资理财的分析研究具有必要性。 二、我国大众家庭金融投资理财现状及存在的主要问题 随着社会经济的发展，我国人均收入也得到不断增长。我国大众家庭已经意识到：放在银行储存的钱币会因为社会经济的发展出现贬值问题，只有通过金融投资理财等手段，让钱币流通起来，让钱生钱，才能实现利益的扩增。为了促进我国大众家庭金融投资理财的发展，需要对我国大众家庭金融投资理财的发展现状进行分析研究，笔者在纵观我国现阶段大众家庭金融投资理财发展现状后，发现我国大众家庭金融投资理财存在这样几点问题：（1）我国部分大众家庭，受传统思想影响，对金融理财投资有误解，不仅不进行理财投资，还散播金融投资理财的负面思想，阻碍影响我国大众家庭金融投资理财的发展进度。（2）我国大众家庭金融投资理财需求日益扩张，面对我国大众家庭金融投资理财热的问题，很多家庭出现了不顾家庭基本经济情况，盲目跟风，胡乱选择金融投资理财产品的问题。（3）随着社会经济的发展，金融市场金融投资理财产品纷繁复杂，令大众家庭选择的时候容易出现跟风，不顾现实经济状况。（4）随着大众家庭金融投资理财的发展，人们的选择能力日益提高，对大众家庭金融投资理财的要求日益提高，在投资方法投资理念方面也在不断得到提升，已经从生活理财的方式方法，逐渐转变到了投资理财需求方面。（5）由于我国大众家庭金融投资理财发展时间不久，对这方面的管理存在不足与弊端，还有待完善。（6）对大众家庭金融投资理财的理解认识不深入，选择理财投资的时期认识存在偏差，很多刚毕业走入社会的人员，片面地认为现阶段不需要进行理财投资，赚的钱应该都投入到提高生活质量，提升自己价值方面，理财是成家之后，或者年龄大的时候才去做的事。 三、解决大众家庭金融投资理财问题的建议 为了推动我国金融的全面发展，针对上述大众家庭金融投资理财存在的问题，笔者结合自身工作经验，认为可以通过这样几个方法进行解决：（1）加大我国社会对大众家庭投资理财的宣传，加强大众家庭闲置资金的合理配置，帮助人们正确认识大众家庭金融投资理财。（2）通过国家银行等正规金融股投资理财企业，进行金融投资理财产品知识的宣传，帮助人们选择适合自身家庭状况的理财产品，增加家庭经济收入的额外收益，提高人们生活质量，减少人们盲目跟风攀比的投资问题，减少由于选择不恰当金融投资理财产品，而带来的金融投资风险。（3）加强国家对大众家庭金融理财投资的法律宣传，增强投资人员的法律保护知识，减少大众家庭金融投资理财风险。综上所述，在思想意识上帮助人们认识到理财投资的好处的基础上，通过提高人们投资风险意识，与法律知识保护大众家庭金融投资理财的利益收益，与此同时加强国家对大众家庭金融投资理财的管理与研究，帮助大众家庭根据各自经济状态，选择适合自己的金融投资理财产品，切忌在选择过程中，不可不顾自身家庭状况，进行中短期金融投资理财，购买量控制在小幅范围，这样不仅可以减轻家庭负担，还可以便于统计资金，获得可靠稳定的资金收益。 四、我国大众家庭金融投资理财趋势分析 面对社会经济全球化的发展现状，我国经济在持续地、飞快地增长着。为了帮助我国大众家庭可以根据家庭财力状况，将闲散资金投入到金融投资理财当中，帮助我国大众家庭正确认识金融投资理财，帮助我国大众家庭选择合适的理财工具，帮助我国大众家庭通过金融投资理财，推动促进社会经济的全面发展。纵观我国大众家庭金融投资理财发展现状，可以发现：我国大众家庭金融投资理财的发展趋势势头良好，这种大众家庭金融投资理财发展不仅仅是一种满足社会经济发展需求的趋势；是利用社会大众家庭闲散资金，帮助社会经济对金融资金进行合理科学配置，进行小资金集中汇拢，统一进行社会经济发展的科学化资金利用创新性体现。这种大众家庭金融投资理财发展还是一种降低家庭金融理财投资风险，进行风险转移的投资趋势；选择多种投资理财产品，分散投资，是一种将资金合理分配，有效抵御经济社会市场投资风险，细水长流，多管齐下，只有这样才能实现投资的有效调整。这种大众家庭金融投资理财发展还是一种增加资金流动，保证资金收益长期性可持续性；通过购置股票、基金、债券、保险等小型金融投资理财产品，实现收益期效短，资金不闲置的资金使用，同时将长期不用的闲置资金，通过购置增长、稳定型股票的长期持有，节约手续费，也免受市场经济波动，影响投资理财产品的收益。不仅如此，这种大众家庭金融投资理财发展更是一种改变传统思想束缚，积累家庭财务资产，改善家庭经济条件，满足家庭物质需求，实现家庭人员人生目标，与时俱进的一种家庭资产管理思想。最后，根据社会经济发展，可以发现这种大众家庭金融投资理财发展也是一种社会经济发展的必然，毕竟我国现在是处于老龄化严重的社会情势，现在的年轻人以为数不多的养老缴纳金，供养人数众多的老龄人群，然而现今社会由于社会压力大，选择一个孩子或者丁克生活方式的家庭越来越多，面对这种下一代养老金缴纳人员溃减的现状，现阶段的人员只能依靠金融投资理财的方法，增加家庭收入，通过购置保险、证券等理财产品的方法，为以后的生活提前准备一个保障，避免退休或者没有经济收入时，可以不受疾病造成经济压力，保障晚年的生活所需。 作者：尹丽华 单位：天津农商银行北辰中心支行 金融投资理财论文:大众家庭金融投资理财现状与趋势 摘要：本文对大众家庭金融投资理财的现状进行简要分析，说明此类金融活动的普遍问题并分析问题的原因，以此为基础讨论了大众家庭金融投资理财的发展趋势和相应策略。 关键词：大众家庭;金融投资理财 1.我国大众家庭金融投资理财现状 1.1金融投资成为家庭理财的主要方式 我国大众家庭理财指的是普通家庭将闲散资金进行投资，参与社会金融活动并从中获取利润的过程。大众家庭理财实际上是社会剩余资金以某种形式参与社会经济建设，同时展示货币价值的过程。从20世纪80年代起，大众家庭理财主流是储蓄，国家需要大量的资金储备，而市场经济发展不足，金融市场发展更为缓慢，国民需求较少，储蓄利润高于大多数的理财形式。但随着国家经济发展，尤其是金融市场的发展，很多金融理财形式显示出较高的利润率和灵活的操作性，人民币购买力的变化使得民众更愿意参与各种形式的金融投资，以股票、基金为代表的理财形式，成为目前我国家庭理财的主要方式。 1.2新兴理财产品成为热门 我国现阶段的金融投资市场具有种类丰富的理财产品，为家庭投资提供广泛平台。与股票、基金、期货、理财保险同步，为了获取资金优势，银行也衍生出大批理财产品，该现象符合金融市场规律，也符合我国家庭理财行为的发展规律，即民众参与金融市场的活动，以民众手中的财富量为标准选择理财产品。随着网络金融的发展，很多家庭理财逐渐转为网络金融理财形式，参与P2P投资或者在第三方交易平台购买购入门槛低、随存随取的理财产品，是现今我国大众家庭金融理财的新潮流。 2.我国大众家庭金融理财的问题及原因 2.1大众家庭金融理财受市场影响大 我国大众家庭以理财的形式参与金融活动，作为金融市场中的一员，同样受到金融市场变化的影响。从储蓄理财转为以股票、基金为主流的金融理财，再转变为即时的网络金融理财，大众家庭理财经历着我国金融市场的转变。也正是由于受金融市场影响大，大众家庭理财的收益同样也由金融市场决定，但家庭理财对金融市场的影响却是十分有限的。据相关资料显示，由大众家庭理财汇入金融市场的可用资金额度不容小觑，但是，这部分资金的收益率却远不如大型企业或银行在金融市场中的活动。然而，大部分金融理财风险却由普通家庭理财承担。造成这种问题的主要原因在于，大众家庭理财的管理者是普通民众，他们缺乏专业的金融知识，对金融市场的敏感度不高，对理财本身的理解程度也仅限于“拿利息”，非专业的理财行为和态度，使得家金融理财的发展受限，这也是未来我国大众家庭金融理财发展的突破口。 2.2大众家庭理财风险高 近年来，我国居民对于储蓄的欲望连续降低，在该现象产生同期，我国股市行情持续走高，具有较大比例的股民存在将自己的家庭存款从银行转移到股市的意愿。参与股票、基金等金融理财的家庭越来越多；有些家庭对P2P投资，以期获得相关的收益。但是，大多数家庭金融理财所获收益都不能满足家庭理财管理者的预期，很多家庭金融理财活动，受股票、期货交易的波动性影响，呈现出“赔本”的状态。股市行情不佳导致家庭破产的事件时有发生；P2P公司无法收回单款，间接导致投资家庭本金亏损的现象也普遍存在。大众家金融投资理财仍然面临着较高的风险，并且，这种风险随着金融市场的发展，呈现出越来越高的趋势。造成这种问题的主要原因在于，大众家庭理财中的理性行为较少，而根据金融理财的主流趋势，以及小部分股民投资获益的选创效益，大众家庭理财存在着比较严重的盲目跟风现象。跟风作为中国公民思维习惯特点，也容易造成巨大亏损，因此，如何理性地参与金融投资理财，如何尽可能地规避金融市场风险，是我国大众家庭金融投资理财发展的方向之一。 2.3大众家庭理财需求难满足 我国普通民众家庭参与金融投资理财，最主要的目的是为了利用闲散资金赚取利润，而这些利润将应用于个人花销或者家庭开支。实际上，有目的地、积极地参与金融理财的家庭，将理财所得用于固定家庭开支的占大多数。例如，在固定资产理财较为盛行的时期，部分家庭将购买房地产作为理财的主要形式，购房后将房屋出租，利用租金供应子女大学期间每个月的生活费，在子女毕业之后，将房产作为子女结婚成家之用，这是典型的理财满足家庭需求的形式。但是，在金融投资理财活动中大众家庭理财缺乏一定的计划性和目的性，理财所得收益不稳定，在满足固定的家庭开销需求方面，可操控性不是很强。金融投资理财的高收益吸引着大量家庭的参与，但是其对家庭理财需求的满足能力不足，又使得一些家庭理财管理者将理财的视角转向其他项目上。导致这一问题的主要原因在于，目前我国金融市场针对大众家庭金融理财设计的产品，本身缺乏相应的稳定性和指向性，对于家庭型客户来说，理财产品和相关服务的个性化不明显。如何满足理财需求，也是大众家庭投资理财发展的主要目标。 3.我国大众家庭金融理财的趋势 3.1家庭可参与的金融理财项目逐渐固定 民众以家庭为单位参与金融市场活动成为大势所趋，但是，要求家庭理财的管理者具备专业的金融知识和对金融市场的敏锐的观察力和分析能力是不现实的。在民众积极参与金融投资理财活动的同时，随着各种金融理财活动发展逐渐稳定、民众在理财过程中的不断交流和总结，家庭金融投资理财的项目会逐渐稳定。首先，在国民经济迅速提升、投资受益者比例大的前提下，有越来越多的人参与到股票投资的队伍中。股票作为金融投资理财的主要形式，已经在家庭理财中存在了一段时间，股票行业本身的参与规则逐渐固定、经济人对参与者的指导能力不断提高，使得股票收益和风险的比例越来越大，可以作为家庭参与金融投资理财活动的首选；其次，因政府的资金管制政策和大众家庭对投资上技能的缺乏，国内大众家庭均会进入到门槛更低、风险更小、收益更加稳足、变现能力更强的金融投资领域，比如说购买基金和股票等；而对于那些专业技能要求更强的房地产、黄金、期货等项目，大众家庭可能不能加入其中。这意味着，我国股票行业仍以大众家庭为主要发展的客户群体，为家庭型投资者提供股票和基金购买指导以及相应的服务，是促进大众家庭金融投资理财的主要策略。 3.2家庭理财管理者以及相关理财产品对风险进行高度控制 在家庭金融投资行为中，投资者可把市场运动的方向分为基本运动、中期趋势和日常波动。对于普通民众而言，投资的关键在于抓住中期趋势，中期趋势在短时间内不会发生大幅变动，安全性高。对于一个投资者来说，要学会掌握基本运动以及中期趋势，忽略日常波动；在此基础上，投资者还应始终保持乐观的投资心态，根据家庭资金的持有情况以及自身对风险的承受能力，理性地进行投资，尽量避免盲目追求利润，否则投资的获利亏损的大幅起落容易对其造成极大的消极影响。除了家庭理财管理者从主观角度进行风险控制之外，提供投资理财产品的证券公司、银行等，也应在经营和服务过程中，帮助大众家庭识别和预测风险，尽量降低投资风险对家庭理财的损害。互联网金融投资理财作为新兴的理财形式，已经得到大量家庭型投资者的支持，为了高度控制风险，相关金融主体，如P2P贷款公司，应该主动向参与者披露经营信息以及必要的会计信息和征信信息等，这些能够成为家庭型投资者衡量风险、进行理性投资提供很大的帮助。 3.3针对家庭理财需求设计更具个性化的金融理财产品 大众家庭进行金融投资理财的最终目的是为了满足家庭开销需要，在服务个性化的现代社会，金融市场也开始重视针对家庭型投资者提供个性化的服务，即根据家庭理财的主要目标提供合适的投资型理财产品，在对家庭财产状况、收支状况进行深入调查的基础上，以客户分析作为开发理财产品的基础，使理财顾问成为家庭型投资者的指导者，帮助他们更好地实现金融投资理财目标。我国大多数商业银行已经开始进行这样的金融理财产品开发和推广。例如招商银行推出的养老理财产品、兴业银行推出的教育型投资产品等。这些产品具有明确的目标，并且，银行为客户提供的理财顾问，能够对客户进行一对一的贴心服务，帮助家庭型投资者选择最合适的理财产品，这种从产品到服务的个性化发展，是大众家庭金融投资理财发展的主流，也是银行以及其他投资公司发展家庭型客户的主要策略。 结语 综上所述，我国大众家庭已经成为金融投资理财的主要参与者，家庭型投资者在理财能力和知识技术方面存在不足、缺乏对理财风险的客观认识且目前的理财产品尚不能完全满足家庭金融投资理财的需要。理财项目逐渐集中并且固定，无论是投资者还是金融机构的经营者，都需要充分考虑如何规避理财风险。希望本文能够为我国普通民众家庭参与金融投资理财活动提供参考性的建议。 作者：欧阳日恒 单位：南开大学 金融投资理财论文:普通家庭金融投资理财的趋势 一、我国普通家庭金融投资理财概述 （一）普通家庭金融投资理财的范畴金融指的是以货币为主要载体的一系列经济活动，金融活动是目前社会最主要的经济活动形式之一，相较于以生产加工和销售为主的经济活动，金融活动能够在较短的时间内聚集大量社会财富并使这些资源得到二次利用，实现更多的经济价值。对金融活动进行注资，并从金融活动所形成的经济价值中获得分红形式的利润，就是金融投资理财。我国社会的金融大盘是由各大上市公司、企业、政府和市场经济的自然变化决定的，但是，普通家庭的投资理财也涵盖在社会金融理财范围之内，对于普通家庭来说，投入在金融活动中的货币虽然不多，但也是极为重要的一笔财富；并且，许多家庭的金融投资理财都是分阶段性的，比起企业和社会金融活动，普通家庭金融投资理财的目的更明确，甚至连理财收益的处理都是比较固定的。从以上对金融投资理财和家庭理财的分析，我们得到普通家庭金融投资理财的范畴，即，普通家庭金融投资理财是以不具有经济组织性质的家庭为单位的金融投资理财行为，这种理财行为目标指向为低风险高收益，并且理财的途径和模式选择以家庭需要为主要原则。 （二）我国普通家庭金融投资理财的方法金融投资理财以货币活动为主，因此，一切与固有资产有关的理财行为和理财方法都不属于金融投资理财，也就是说，家庭买卖房地产的行为不是金融投资理财行为，但是家庭购买住房公积金或者住房保险，就是金融投资理财。明确了这个意义之后，我们很容易发现，我国普通家庭的金融投资理财方法其实是比较简单的。按照最基本的金融投资理财风险排列次序，普通家庭金融投资理财方法分为以下几种：风险最高的是股票和期货，股票是所有家庭理财当中收益率最高的一种方式，但也是风险最高的一种，其优点是比较容易操作，但需要专业知识，期货投资与股票投资的原理几近相同；风险中等的是基金和国债。基金是专门收集社会闲散资金进行再次投资的一种金融活动，也就是说，所有购买基金的家庭相当于同时将资金委托给一个小型金融投资组织，成为组织的共同股东，承担分红和风险。基金投资的风险相对较小，但收益率不如股票和期货，国债则与基金的金融活动模式基本相同；风险最小的是储蓄和购买保险，这两者的投资与收益之间的时间间隔比较长，虽然投资的风险几乎为零，并且可以使家庭始终持有可用资金（或在某些风险中有所保障），但其收益率是最低的。 （三）探讨家庭金融投资理财的意义普通家庭金融投资理财也是社会金融活动的一种形式，只不过相较于企业和其他社会组织来说，家庭的金融活动与其说是使用能够资金，还不如说是管理资金，因此，家庭金融活动多用“理财”来描述，而不是直接用“投资”。普通家庭金融理财的最终目的是使家庭持有的货币量不断增长，以满足家庭消费需要，对此进行探讨能够帮助我国大多数参与金融活动的家庭提供更好的理财建议，使家庭理财的最终目的能够实现，即提高我国居民的生活水平和消费能力；家庭理财一旦被作为主要的研究对象，为居民消费水平的提高作出贡献，就能故事我国居民的购买力提高，从而拉动我国经济的整体发展；此外，家庭理财能力的提高能够使我国金融活动中这部分散户的金融行为科学性增强，有助于家里较好的金融投资秩序，死我们金融行业得到进一步发展。因此，重视普通股家庭作为金融活动中的一个重要角色，探讨家庭理财的现状和发展趋势，对我国经济的宏观和围观发展都具有积极意义。 二、我国普通家庭金融投资理财的现状 （一）普通家庭金融投资理财已经成为家庭生活的重要事务家庭理财已经不是一个新鲜的话题，我国传统文化中有“勤俭节约”、“紧紧手，年年有”和“积谷防饥”的家庭财务管理意识，实际上就是家庭理财的缩影。现代社会的家庭拥有更多的生育资源，摆脱贫困已经不再是家庭经济活动的主要目标，而大多数家庭都必须要负担老人养老、子女读书上学、结婚生育和自身养老的责任，这意味着小康之家也不得不考虑到这些经济问题，家庭经济压力实际上是无处不在的。而对于普通家庭来说，受众的资金并不足以开创一份额外的事业，那么，只有选择投资理财一条道路；另外，现代经济社会的飞速发展使货币以一种缓慢的方式一步一步走向通胀，虽然国家经济并不受通货膨胀的影响，但是，货币的购买力下降还是十分明显的，家庭要使手中的货币价值能够包吃住，就必须依靠家庭理财实现家庭资金的增值。基于这两点原因，家庭理财已经成为目前我国普通家庭中最重要的事务之一。据可靠资料统计，我国有80%以上的家庭都在参与金融投资理财，尽管所采用的方式不一样，但是，家庭资金确实以不同的方式流向金融市场，并创造了相应的价值。 （二）普通家庭金融投资理财的形式具有时代性特征普通家庭在金融投资理财中所选择的理财方式极具时代性特点，这与家庭理财对金融市场活动的影响力有限的特征是相吻合的。在上世纪六七十年代，最主要的理财方式是储蓄和购买国债，到如今演变成了储蓄和购买一系列保险。采用这种理财方式的大多数中老年人，他们的理财观念相对柏寿，对风险的规避心理较强；而中国的金融市场真正活跃起来是从上个世纪80年代之后开始的，从那以后，各种类型的理财方式纷纷出现，股票一度成为家庭理财中的热门方法；股票大盘的动荡和储蓄、国债的低收益率使热衷于家庭理财的人们将目光投向基金。如今，购买基金已经成为家庭理财总应用最多的一种模式，并且深受80、90后一代青年人所推崇。家庭理财在不停的时代展现出不同的特征以及成为此种金融活动的重要发展成果，而这个成果，还将随着家庭理财的发展延续下去。 （三）普通家庭金融投资理财中存在的问题尽管家庭理财已经成为我国普通家庭中较为常见的一种金融活动形式，很多理财爱好则也对股票、期货、基金等理财方式进行了广泛的学习和深刻的了解，但这并不意味着所有参与家庭理财的人们都能够对有限的财产进行科学的管理，这使得家庭理财的实际作用减弱，有时候甚至影响到家庭经济状况的稳定性，例如，2008年的金融经济危机使得很多家庭陷入股票危机当中，导致家产荡然无存。对风险规避的能力较差，甚至对风险缺乏预测能力，是大多数家庭理财中普遍存在的一个问题；第二个问题就是，很多家庭理财的金融投资者对“理财”活动本身存在着认知偏差。流行于网络的家庭理财辅助性APP“她理财”联手好规划网进行了一次家庭理财理念调查，发现家庭理财中存在着五大误区：第一，大多数理财者认为家庭理财行为存在着一夜暴富的可能；第二，大多数理财者认为家庭理财就是家庭金融投资；第三，大多数家庭并没有符合家庭实际需要并且规划长远的理财目标，很多家庭理财行为实际上是在随波逐流；第四，家庭理财者对理财收益存在明显偏好而忽视了理财风险；第六，理财者认为家庭金融投资理财的过程实际上就是挣钱的过程。家庭理财中这五大误区的存在，实际上是由于理财者并没有对家庭金融投资理财本身形成清楚的认知，将投资理财当成一种单独的金融的活动而并没有对家庭的财务进行整体的管理，一味追求利益忽视风险，或者不能重视到理财的复杂性和整体性。 三、我国普通家庭金融投资理财的未来发展趋势 （一）金融投资理财将成为普通家庭最主要的理财方式社会财富总量的累积增长并不会平摊到每一个大众家庭并使之受益，而是根据市场参与和投入分得相应的利益，而普通百姓分得社会效益增长的成果除了劳动收入外，就是资本投资收益了。但资本投资是有风险的，并不是每个投资者都能获利；而如果你不参与投资的话，那你就干脆没有得利的机会了。根据美国当前社会家庭收益增长分析，基本上是每个美国家庭每年约有50%以上的收益增长部分来自资本利得。在这样可观的资本增值环境下，不参与资本投资，无论你现在有多少财富，在市场经济变化中都可能被财富边缘化。而普通大众不被边缘掉的最可行措施，就是参与资本市场运作了。我国未来的经济以金融业的蓬勃发展为主，社会生产力过剩已经使我国青年一代遭受着比较大的就压力，而市场经济的发展使社会财富分配的越来越不平均，普通家庭的成员在未来能够通过自身工作满足高质量生活需要的可能性越来越弱，家庭需要以理财为主要方式，合理分配家庭资源，保证家庭生活质量；另外，在家庭能够选择的理财方式之中，金融投资理财的优势越来越明显，伴随着国民收入的不断增加和金融市场的不断发展，理财产品也日益丰富。如银行存款，以前相对比较单一，而近几年各大银行推出的各种人民币理财产品和外汇理财产品，人民币理财产品又有准储蓄型产品，能够稳获高于同期存款的收益，还有与股票收益挂钩的产品，通过买人民币理财产品间接投资股票，此外其他各种理财品种也极大丰富，基金的热卖就是人们信任并且积极投入金融投资理财的一种表现；相反固定资产投入对家庭理财的帮助作用越来越小，以房地产投资为例，10年前的这种固定资产的收益率是比较稳定的，但是在2008年到2012年之间，房地产的收益率陡然提高，然后又随着政府的一系列房屋购买限制令和银行贷款的约束，使房地产进入了一种低迷状态。一旦家庭将资产投入到房地产上，则其收益效果救很难确定。相较之下，金融投资的收益更加灵活，并且因为收益周期较短，对家庭的不良影响仍是可以规避的，这使得金融投资理财成为未来家庭理财的主要方式。 （二）普通家庭金融理财对金融风险的对抗力加强由于金融投资理财将会成为普通家庭理财最主要的方式，因此，家庭资金在未来的金融市场中将扮演一个比较重要的角色，随着人们对金融投资理财的重视长度提高，家庭对抗金融风险的能力也会逐渐增强。在全球性出现金融危机的大环境之下，金融市场的发展也存在许多不稳定状况，再加上金融中介机构和投资方式和投资产品的不断发展和增长，这就给普通家庭投资构成了极大的风险环境。普通家庭受限于专业金融知识的储备量，从而不能有效地对金融市场进行准确的判断，大多数家庭的投资方向甚至是出于对周围邻居、亲朋好友的跟风，这就给百姓家庭的资产安全埋下了隐患。普通家庭的投资一般具有投资规模较小、投资方向的盲目性和随意性、投资质量不高等特点。这些因素都是家庭金融投资潜在的风险。那些热衷于家庭理财的金融投资“散户”开始加强对金融知识的学习，力求从根本上巩固自身对金融投资环境的认知，从根源上弥补自身的不足，以便于能够更好地去判断瞬息万变的市场投资环境。还有些家庭型金融投资者通过金融书籍、报纸、电台、网络等多种多样的方式来进行金融知识的学习，金融知识的储备是一个精细、漫长、与时俱进、及时更新的过程，在这样一个学习过程里，投资者可以从根本上提高自身的投资意识，摒弃以前的投资随意性和盲目性等缺点，提升自己的市场判断力，进而提高投资质量，保障家庭资产的安全，从根源上面降低家庭投资的风险。 （三）普通家庭金融理财将呈现出目标统一下的多元化模式目前金融市场提供给将普通家庭的金融投资方式是比较多样化的，但是，受到理财者个人能力的限制，大多数家庭使用的理财方式都比较单一，并不能实现家庭资源的最优配置。然而，金融投资理财成为家庭最主要的理财方式已经是未来发展的主要趋势，而家庭对抗金融风险的能力将会有所提高，这一切都与理财者个人对金融市场的判断力提升和对家庭财务管理能力的提升有关。一个成功的家庭理财者必然不会将所有的鸡蛋都放在一个篮子里，在既要追求收益、又要规避风险，还要兼顾资源的优化配置的理财要求下，普通家庭金融理财必然呈现出一个目标统一下的多元化理财模式。从理财者的身份和责任来看，家庭中只要是能够胜任理财责任的任何一个成员，都可能参与理财互动，这必然使家庭理财的模式发生变化；从科学理财对风险的态度和处理方式来看，最有效地处理金融危机、度过风险的方式就是购买不同层次饿种类的理财产品，获得多样化的收益，或者，在经济不景气的情况下至少保证某一个或某几个理财产品还能够发挥作用；第三，金融市场提供给家庭理财者的理财产品形式多样，家庭理财者有必要根据家庭的需要去选择这些理财产品，久而久之，就会形成一个多元化的理财模式，例如，对“零花钱”的投资以短期利润率高的为主；对“读书基金”和“养老金”的投资来说，应当一较长年限的、稳定性较强的理财产品为主。 四、对家庭金融投资理财的建议 （一）树立良好的家庭金融投资理财观念为了实现家庭收入的保值与增值，应该培养对理财知识和技巧的认知，并将之转换为理性的处理投资项目和规避风险的技巧上。理念作为一种理性的观念，在理财方面就是通过理财者不断遭受的挫折和损失而完善和成熟起来的。 （二）善于利用投资收益在满足了基本的财产保全以后，在仍有富余的情况下，通过金融市场上提供的诸如股票、债券、基金、保险等形形色色的金融投资理财工具，进行增值计划。这些工具的特点是高收益、高风险。在这个过程中，知识在资产积累中的作用日益重要。如何选择合理的投资组合，规避风险，赚取最大利益，成了个人经济生活中新的时尚。 （三）重视理财中的家庭个体差异家庭经济的状况不同，家庭成员不同的个人喜好，所以，在投资的工具上侧重点不同，资金的注入也不一样，产生的投资理财的方式有所差异。就拿中国南北部做比较：从家庭的资产总量来说，北方家庭可能不如南方家庭，关键是理财观念和方式有很大差距。经济稍差的北方家庭有放弃理财的想法，中等家庭将财富主要用于养老、孩子上学、买房等保障性开支上，主要理财方式为储蓄。富裕家庭则大多将财富用于消费，而南方家庭则更注重财富的增值。较为贫困的家庭努力进行脱贫致富，中等家庭认为保障性开支需要更多支付，必须让现有财富尽快增值以确保生活的正常运行，小康家庭则将盈余用于更多方式的投资上。 五、结语 综上所述，我国普通家庭的金融投资理财既具有金融活动的本质，又具有家庭理财的独有特征。普通家庭的金融投资理财活动已经取得了较大的成果，理财不仅成为家庭最主要的事务，而且影响极具时代性特征；但，家庭金融投资理财中还存在着一些问题，未来的家庭金融投资理财将更腐恶家庭理财的需要，并且，家庭理财在理财模式和风险对抗能力方面也能有所提高。总之，我国普通家庭金融投资理财是现在、乃至未来最有潜力的理财方式，值得每个家庭进行实践和总结。 作者：何锦旭 胡显东 单位：中国人民银行营业管理部 中国工商银行股份有限公司内审直属分局 金融投资理财论文:浅谈金融工程与个人投资理财 在全球经济一体化的背景下，我国金融业将面临极大的发展和挑战，在更大范围、更高层次上开放国内金融市场是大势所趋。从个人投资人员角度出发，意味着具有更多机会能够参与到产品生产分配中，共同分享经济增长产生的红利。然而，我们必须要认识到金融市场是瞬息万变的，要想跻身到金融市场的投资理财工作中，学习以及运用金融工程技术是不可或缺的。 一、金融工程及其基本组成 从金融工程的研究范围来看，可以划分为狭义上金融工程以及广义上的金融工程。具体来说，狭义上的金融工程是借助数学以及通讯工具，在现有金融产品基础上，实施组合分解，从而设计出能够满足客户需求以及特定属性的产品。广义金融工程主要是采用一切工程化手段对技术开发问题进行解决，具体包括产品设计、产品定价、风险管理以及交易策略的科学化设计等。总体来说，金融工程则是将“金融”以及“工程”进行创造性结合，采用工程技术实现金融产品与金融技术的大胆创新，对相应的金融产品进行重新组合，创造性解决常见的金融问题。就技术角度而言，不管是广义层面还是狭义层面的金融工程，关键内容在于风险管理工具以及金融技术。现有金融工具属于金融工程组成部分之一。现阶段，成熟的理财产品大致能够划分为股权产品、债务产品、衍生产品以及综合产品四种，比较常见的是衍生证券。具体来说，衍生品又可以包括期货以及期权等。现金、股票以及债券等形式的基础性金融工具与金融衍生工具属于基本材料设计过程中的材料。此外，金融工程能够创造大量全新金融产品与金融工具，进而极大丰富投资人员的选择。 二、我国个人投资理财现状 投资理财不等于简单的攒钱、存钱，把钱放在银行里，也不等于简单的买卖股票。个人投资理财，简单的说，就是“既会挣钱，又会管钱”。它是是根据个人、家庭的需要和目的，将所拥有的全部资产进行积极主动的策划、安排、置换、重组等，使其达到保值、增值的全面性、系统性综合经济活动。投资理财的核心，是把资产以及资产收支情况根据价值评估实施结构性量化预测，然后再在能够涉及到的投资工具当中将大量有效工具科学筛选出来。之后把拥有资产有效转化为一定形态，并搭载到相应投资工具上，充分考虑投资工具所具有的流动性、风险性以及效率性，对其形态与价值实施科学评估，从而以此进行取舍以及调整，实现个人资产、家庭资产始终维持在相对高效安全的状态之下。随着我国金融市场的蓬勃发展，人们对储蓄、保险、基金、债券、股票、黄金、房地产等的投资理财意识越来越强。中国大妈们壕置黄金的行为，虽然有些盲目投资的感觉，但也充分说明了我国个人投资理财的发展空间。而由于投资者投资动机的趋利性，加上投资所需的专业知识和专业方法较难在一定时间内完全掌握，使得我国个人投资理财普遍缺乏长期规划与整体安排，尤其是对理财工具的全面了解和把握明显不足，金融工具的应用不容乐观，这种情况也和目前国内市场用于个人投资理财的工具种类比较单一有关系。 三、金融工程技术在个人投资理财中的应用 (一)套期保值的分析套期保值从某种程度上讲，是风险暴露实体凭借与风险头寸情况具有相反意义上的套期工具对风险进行防范。从某种程度上讲，一套良好的套期保值工具能够与原始风险进行高度契合，从而最终达到规避风险的目的。然而，完美往往是难以实现的，通常情况下，套期保值工具的规范化与科学化将会起到非常重要的作用，仅仅是作用程度存在差异。不过，值得注意的是，部分不科学的套期保值方式将会带来更大风险。 (二)投机分析投机主要是借助对市场信息变化的敏感度以及发展趋势来对具体的未来走势进行预测。从某种程度上讲，当对不确定因素进行投资的时候，通常会暴露出一些新的风险。此外，投机还会体现到相应的杠杆原理上，即衍生工具可以利用低资本来获得高头寸，如大多数衍生工具都因为保证金交易而产生巨大的杠杆效应。这种情况下，收益虽然高出了很多，但风险也相应很高。 (三)套利套利的含义是借助多个市场的共同行为，不需要支付相应的成本就可以赚取大量利润。无风险套利技术是金融工程的主要定价技术。具体来说，金融工程重要目的在于套利，相应的金融工程师将会采用无风险套利的方法实施金融资产的科学定价，之后再寻找合理化的套利机会实施套利。当市场上存在套利机会时，就意味着资产定价存在有高有低的特点。这种情况下，相对理性的市场参与人员就会遵循“低进高出”原则实现利润的套取。从某种程度上讲，相关人员对于利润追求的过于狂热将会引发对过低定价资产的抢购以及对过高定价相关资产的不理智抛售，从根本上导致市场始终处在非均衡的不良状态。因此，具有套利机会也就意味着定价方面的不科学化，一般情况下这种问题不会维持太长时间。 四、金融工程技术在个人投资理财方面的重要性 (一)金融工程技术往往能够为个人投资理财以及风险的规避提供借鉴以及解决方案。借助金融衍生工具，能够更好的实现风险的分散以及对冲，与传统方式相比较，因衍生工具存在较强的高杠杆性，可以大大降低管理成本，还会在定价合理的前提下，使风险管理工作存在较高的灵活性以及准确性。 (二)金融工程技术可以在个人投资理财业务中发挥决策性作用。现财观念和技术离不开以现代金融理论为支撑、代表先进金融思想的金融工程技术。在未来中国进一步放开金融市场的趋势下，利用金融工程技术进行市场前瞻分析及后市研判，可以帮助投资者抢占先机。 (三)金融工程技术能够扩大个人投资者在金融市场的选择范围。利用金融工程技术构造的衍生产品能够辅助投资者在复杂的经济环境中控制风险水平，有利于投资者大胆决策，在一定程度上有效扩大其选择范围。 作者:单位:武汉大学经济与管理学院 金融投资理财论文:典派盛世艺术品投资理财试水“国际金融海啸之浙商应对”专题沙龙 由典派盛世(北京)国际拍卖有限公司协办，浙江大学企业家经理人同学会杭州分会、浙江大学企业家经理人同学会公共关系与法律事物部主办，《赢时代》《浙商信息参考》《浙江经济》、浙江传媒学院提供支持的“国际金融海啸之浙商应对”专题沙龙及“爱的宣言”主题晚会，于2008年12月13日在杭州市黄龙饭店隆重举行。近200名浙江知名企业家(均为浙江大学企业家经理人同学会同学)参加了会议。 沙龙上，同学代表、典派盛世(北京)国际拍卖有限公司总经理朱钢先生就“国际金融海啸笼罩中国艺术品市场，艺术品投资理财金融化带动投资重组”作了主题发言。 “爱的宣言”主题晚会伴随着浙大校歌拉开序幕，由浙江传媒学院学生主持演出。浙江大学企业家经理人同学会同学30人捐款3万余元，帮助贫困学生度过难关顺利完成学业。典派盛世(北京)国际拍卖有限公司总经理朱钢就今天捐助贫困同学的活动，期望这些优秀大学生不能因为家境贫困而中断学业，并能发奋图强，早日成才，报效祖国。接受捐款的浙江传媒学院学生代表发表了感人肺腑的讲话，浙江传媒学院老师代表贫困学生为浙江大学企业家经理人同学会赠送了“爱心助学”锦旗。 对于目前金融风暴席卷全球，为何还要协办这场“国际金融海啸之浙商应对”和“爱的宣言”主题晚会?这场专题沙龙能否对艺术品收藏拍卖领域的复兴起到作用?针对这些问题，典派盛世(北京)国际拍卖有限公司朱钢提供的一些艺术品投资建议，以及推出的“艺术品投资保值融资理财项目”引起现场企业家的极大兴趣。让有一定实力的企业及企业家同学们介入艺术品收藏领域，去弘扬民族文化，保护中华遗产，并借此提升企业及企业家的文化品位，彰显企业雄厚的经济实力的呼吁得到了企业家的共鸣。 “彩瓷皇后”即将亮相典派盛世2009春季首拍 娟　娟 在金融风暴席卷全球的今天，在艺术品拍卖市场上诸多拍品成交额和成交价不断缩水的情况下，清朝康熙、雍正、乾隆三代瓷器的拍品成交价格却依然居高不下。其中珐琅彩瓷，更因其做工精细、极富艺术价值、增值空间广阔等特点屡屡刷新着拍卖纪录，创造着一个个拍卖神话。 珐琅彩瓷是在康熙时期引进国外珐琅材料创制的，尤其是其中一种玫瑰红或胭脂红色料，因含有微量的黄金而呈现出与众不同的娇艳效果，中国传统彩瓷的彩料都用清水或胶水调和，而珐琅彩瓷则像西方油画一样，以油来调配彩料，使彩绘更具有立体感和层次感，因此珐琅彩也一举成为极名贵的宫廷御用瓷器。珐琅彩瓷的制作过程也与其他宫廷用瓷不同，是先在景德镇用高温烧成白瓷，然后送到北京清宫内务府造办处绘彩，再由造办处珐琅作在彩炉中烧成。康熙时期珐琅彩由于初创，还显得不够精致；到了雍正时期，珐琅彩工艺更臻炉火纯青。雍正的珐琅彩瓷胎更白，更密，追求线条优美，釉面更加莹润，随着技术的进步，珐琅彩色彩也发展到几十种，画面立体感更强。且和后代乾隆朝相比，画面更加韵味十足，做工更精。由于雍正皇帝酷爱珐琅彩瓷，会直接谕示其制作细节，故此时期的珐琅彩瓷器形小巧、精致，更加俊秀，让人爱不释手，所以雍正珐琅彩也自然是所有瓷器中价格最高昂的，被世人美誉为“彩瓷皇后”。 典派盛世(北京)国际拍卖有限公司2009首届春季艺术品拍卖会推出的、由资深收藏家提供的一组12只“雍正珐琅彩十二生肖蒜头瓶”，也是此次首拍的重点拍品之一。 该组“雍正珐琅彩十二生肖蒜头瓶”单只瓶高13.5厘米，蒜头形口，直口微撇，长颈，颈部凸起弦纹一道，硕腹，圈足，通体以珐琅彩加金彩绘十二生肖。该套珐琅彩十二生肖蒜头瓶，所用珐琅彩料透亮，画面中更多吸收了西洋绘画的技巧，山水注重远近透视的变化，动物的各部具有西洋油画的效果，纹饰清晰，准确细腻地描绘出十二属相的形象，体现了宫廷画家扎实的艺术功底，品相极佳，色彩鲜艳，意味深长隽永，外底松石绿釉，上蓝料双方框内书“雍正年制”四字篆书款。其玲珑秀美的造型，洁白莹润的胎釉，繁缛精致的纹饰，斑斓绚丽的釉彩，制作技艺精湛，蕴涵了皇家的艺术性情，把珐琅彩瓷的特色表现得淋漓尽致，可谓巧夺天工之作。近年来，珐琅彩瓷器在各拍卖会场上大放异彩，成为艺术品市场的宠儿，倍受藏家关注。而成对成组出现的更是凤毛麟角，稀世之作。相信此组珐琅彩瓷也会在典派盛世首拍现场脱颖而出，成就雍正珐琅彩瓷器历史的新篇章。 责编　水清 金融投资理财论文:个人投资理财在中职金融教学中的地位和作用 摘要：在社会不断发展的过程中，人们的生活条件也在不断地改善和发展，并且有越来越多的人对于个人资产也生出了投资理财意识。正是因为如此，社会上也不断地涌现出各种理财业务，而各个院校也开设了金融专业。金融专业和投资理财之间有较为紧密的联系，所以在中职金融专业教学过程中，个人投资理财在其中有较为显著的作用，而本文主要就是对其进行了分析。 关键词：个人投资理财；中职金融专业；地位；作用 投资理财主要指的是人们对现有的资金财产进行合理的分配以及安排，以此实现资产的升值。但是，要想真正实现这一目的是不可能依靠感觉或者运气就能实现的。真正的投资理财是需要对市场动态发展变化有较为准确的认识和把握，这样才能真正将已有的资金创造出更大的价值。也正是因为如此，在中职金融专业教学过程中，教师都十分注重对学生投资理财能力的培养。由此可见，个人投资理财在中职金融专业教学中有较为显著的地位和作用。 一、个人投资理财在中职金融专业教学中的地位 1. 是金融专业教育改革发展的必然趋势 中职院校对学生进行教育，其主要的目的就是为了有效地提高学生就业适应能力，为社会培养出更多的实用型人才，中职金融专业教学也不例外。在中职金融专业教学过程中对学生进行个人投资理财教学，其本身就是对学生进行能力拓展教学，能够培养学生个人资产投资理财管理能力，让学生在课堂上学习到更多的投资理财知识，从某一方面来说，这本身就是金融专业教育改革发展的必然趋势，因为金融专业课程改革过程中，其重点本身就是为了提高学生理财意识以及能力，让学生在学习过程中能够树立起正确的金钱管理观念，之后再培养学生综合理财管理能力。所以，金融专业教育改革本身就在一定程度上体现出了个人投资理财在中职金融专业教学中的地位。 2. 是就业市场发展的必然需求 中职院校每年都会为社会培养较多的金融人才，这也是金融专业教学的目的。但是，在经济市场不断发展的过程中，人们生活质量在不断上升，这个时候人们对于金融投资理财产品的需求在增大，同时要求也在不断提升。但是，就目前来看，有很多金融专业的学生其自身金融知识储备量相对而言较为匮乏，所以我们经常会发现金融工作者求助于银行内专业人士，而这一现象本身就很难满足市场发展的需求。针对这一现象，中职院校在对金融专业学生进行教学的过程中，一定要对其加强投资理财知识教育，通过这一方式提高学生处理理财问题的专业能力，这样学生在今后不如市场才不会出现满足不了市场需求的现象。所以，个人投资理财在中职金融专业教学的过程中，有非常显著的地位，能够有效地提高学生专业能力以及素质，提高学生理财意识，让其今后能够更加迅速地上岗，真正满足市场需求。 3. 市场上投资理财专业人才较为匮乏 金融专业学生今后步入社会大多是要为他人进行资产管理，而这一项工作本身难度就较高，需要较高专业的人才才能很好地完成这一项工作。但是，就目前情况来看，市场上投资理财专业人才相对而言还是较为匮乏的，而在中职金融专业教学过程中对学生加强个人投资理财教育就能有效地避免这一现象。因此，中职院校在对学生进行金融专业教学的时候，一定要尽可能提高下学生理财能力，让学生掌握市场金融信息以及理财过程中可能会涉及到的法律法规，通过这一方式提高学生专业技能以及素养。此外，为了能够有效地提高学生理财意识，在实际教学过程中，教师还可以积极地为学生设计今后的就业发展规划，让学生在完成学习之后，能够迅速地找到较为合适的岗位，这样就能有效地保证学生今后的发展。 二、个人投资理财在中职金融专业教学中的作用 1. 个人投资理财能够让学生学会积累财富 在对中职金融专业学生进行教学的过程中，如果对学生进行了个人投资理财教育，学生就能知道要如何对自身财富进行管理，这样就能让学生学会积累财富，并且通过这些财富创造出更多的财富。个人投资理在中职金融专业教学中的应用，不仅只让学生如果对财富进行管理，还需要帮助学生掌握相应的投资技能，以此提高学生的投资能力，真正学会如何利用现有的资源进行投资。就比如，可以是对一些项目进行投资，也可以是对一些理财产品进行购买。所以，在中职金融专业教学过程中，个人投资理财有非常重要的作用，能够让学生真正掌握财富积累的手段，让学生真正学会如何解决理财管理过程中所存在的问题，因此，教师在实际教学过程中，可以加大对金融专业的投资培养力度、积极开展金融理财项目活动课程，以此提高学生个人投资理财能力。 2. 个人投资理财能够提高学生对通货膨胀的适应力 中职金融专业学生在学习过程中，学会做好投资理财工作也是其必须要掌握的技能之一，而在教学过程中对学生进行个人投资理财就能很好的促进这一教W目标的实现。因为，在教学过程中，对学生进行个人投资理财，能够有效地提高学生对通货膨胀的适应力，这样学生在今后工作过程中才能有效地寻找出解决通货膨胀的方式。金融市场在实际发展过程中，如果人民币不断升值的话，就很容易出现通货膨胀，而这个时候人民币的实际购买能力也就会随之下降，这个时候如果学生不具备良好的投资理财能力，就不会意识到这一点，从而就很难开展有效地工作。但是，如果对学生进行个人投资理财教育后，学生就会懂得金钱收益的重要性，积极地寻找出相应的解决措施，以此提高客户资产价值。 综上所述，本文主要对个人投资理财在中职金融专业教学中的地位和作用进行了分析，一起能够更好地帮助各院校意识到中职金融专业教学过程中对学生加强个人投资理财教育的重要性，真正培养出符合社会以及市场的全面性综合素质人才。 （作者单位：浙江省温州市第二职业中等专业学校 325000） 金融投资理财论文:普惠金融背景下广东省乡镇居民投资理财现状分析 【摘 要】 随着我国经济的不断发展，金融业也进入了高速发展阶段。近年来，我国提出“普惠金融”的号召，普惠金融是指将金融普遍惠及所有群体，特别强调在贫困地区、乡镇、少数民族地区、偏远地区以及残疾人和其他弱势群体中提供金融服务。 在此大背景下，本文研究广东省乡镇居民近年来的投资理财现状，就偏远乡镇居民对金融产品的熟悉度、投资理财占家庭收入的比例等问题进行调查分析。以便对广东省金融企业能更好的为乡镇居民提供符合需求的金融服务，提供一定的数据支持。并根据对数据的整理和分析，提出一些切实可行的合理化建议。 一、研究背景及意义 中国银行业协会党委书记潘光伟指出，普惠金融不是慈善和救助，而是为了帮助受益群体提升造血功能，要坚持商业可持续原则，坚持市场化和政策扶持相结合，建立健全激励约束机制，确保发展可持续。他的讲话表明，虽然普惠金融是国家提出倾向于扩大金融的受惠面，但这并不意味着普惠金融就是面向低收入人群的公益活动。普惠金融也需要讲究市场性原则，在发展普惠金融过程中，既要满足更多群体的需求，也要让供给方合理受益。 立足于广东省，我们希望通过对广东省乡镇居民理财观念及习惯的分析，为金融企业找到开发更加适合乡镇居民的理财产品的依据。同时也促进农业和乡镇经济的发展。 二、调查过程 （一）调查方式 本次调查地点采用分散与集中相结合的方式。首先，由于本校学生均来自广东省的不同地市及乡镇，故利用学生暑假放假回家期间，将调查表发放给学生，进行收集。此外，项目小组也选择了其中一个乡镇，组织同学进行了集中深入的调研。 （二）调查对象 本次调查对象是广东省内的乡镇居民，跨越各个年龄层并涵盖各种学历。调查对象学历分析参见表1。 表1 调查对象学历分析 小学以下 小学 初中 高中 大学 大学以上 5% 21% 28% 20% 18% 8% 上表显示，调查对象学历主要集中在小学到大学，总体分布较为均匀，其中初中学历人数最多。学历分布的多样化可以更全面的反应出各文化层次居民的消费及理财观念，从而使调查结果的得出更为科学。 （三）调查内容 在发放的调查问卷中，总共涉及多个问题，涵盖居民消费以及理财两大方面。问卷的内容包括对品牌的认知度，对新型消费观念的接受度，消费方式的选择，理财观念及理财方式等方面。通过本次调查，初步了解了现今广东省乡镇居民消费理财观念的趋势，找到乡镇居民之间消费及理财观念的差异，分析其原因，并剖析消费理财过程中存在的误区，找到相应的改进对策，以期最终达到“合理消费，健康理财”的目的。 三、调查结果 以下是本次调查的结果，全面考察了广东省乡镇居民的消费及理财观念： （一）金融企业及理财产品的认知度 问卷的第一问调查的是居民对金融产品的认知度，即居民对金融企业及各类理财产品的了解程度。调查结果如图1所示。 该图显示，超过半数的广东省乡镇居民对金融企业的品牌和产品有一定了解，但是非常了解的比重较小，说明金融企业在乡镇的宣传力度还有待加强。 另外，还有近三分之一的乡镇居民从不关注金融企业及金融产品。这一数据也反映了乡镇居民目前仍有较大一部分对金融不感兴趣。特别是粤西经济欠发达的地区。 （二）投资理财态度 在对理财重要性的调查中，91.7%的人均认为学会理财很重要，8.3%的人认为无所谓，0%的人认为理财并不重要。而这认为无所谓的8.3%的人群中均是农村居民。调查数据显示，大部分人都能正确的认识到理财的重要性，城镇与农村相比，极少数农村居民还未对理财引起重视。 在关于增加理财知识的调查中，20.8%的人表示为了增加理财知识，参与过相关培训，其余的人则表示从未参加过此类培训。由此看来，现如今为了取得较好的理财效果，城乡居民均主动地参加相关培训丰富自己的理财知识，这对于健康理财的形成是非常有益的。 （三）投资理财方式 关于理财方式的选择如图2显示。 图2显示：41.7%的人选择存银行这一最为传统也相对最为安全的理财方式，仅次于存银行的是炒股，占37.5%，然后是买房，占8.3%，最后是买债券、基金等，占12.5%。近年来，随着股市、房市的大热，越来越多的居民将理财的触角延伸至这些风险较大但收益丰厚的行I，促使了理财方式的多样化。 当然，不是说理财方式越多样化越好，不同的人适合不同的理财方式，学会选择适合自己的理财方式并合理组合，才能达到最佳的理财效果。 （七）投资理财效果分析 对于理财效果，4.2%的人认为很成功，58.3%的人认为一般般，不置可否，25%的人认为不够理想，12.5%的人认为很失败，当然，这仅仅是自我评价，缺乏权威性及准确性，但就数据而言，多数人仍不满意目前的理财效果，希望能够有所改善。 四、分析与建议 之所以要将居民的消费与理财观念结合在一起调查，是因为消费与理财两者密切关联，缺一不可，只有学会合理消费，健康理财，才能拥有高品质的生活。通过此次调查，一方面反映出城乡居民消费及理财观念的进步，同时也暴露出部分观念的不合理性，以及农村居民与城镇居民所存在的差距。想要学会合理消费，就必须要形成正确的消费观，掌握必要的消费知识，扩充消费方式，健康的理财观的形成也是相似，此外，还需要保持良好的心态。 从本次调查结果来看，总体上存在以下问题，并就各个问题提出了相应的解决对策： （一）金融企业及产品普及度较低 首先，要鼓励金融企业多下乡镇宣传金融产品；并且建议政府或者金融监管部分可以予以一定的资助。其次，金融企业也要加强在乡镇地区的品牌建设及资助力度，例如可以与化肥、种子、农机产品等乡镇居民常见的企业合作，将金融企业的产品广告做在这些产品上。再次，乡镇地方政府也要大力正面的宣传金融企业，特别是基金、保险等产品。让老百姓树立正确的理财观念。 （二）投资理财产品较为单一 要大力普及信用卡购物及网购等新型消费方式，通过加大优惠政策等方式吸引顾客；其次，可以开放更多的理财渠道，鼓励多种理财产品方式的组合叠加，以便取得最佳消费效果；再次，应当突出对新型理财方式优点的宣传程度，改变城乡居民固有理财模式。 （三）投资理财方式不够科学 可以通过电视、网络、广播等多种媒介加强宣传，加大科学理财知识的普及度；其次，要开展理财知识讲座，并尽可能多的在农村地区免费开展；再次，可以开展模拟理财大赛等活动，激发群众理财积极性；最后，应当鼓励居民对理财方式进行科学的有机组合，以便取得更好的理财效果。 总体来说，乡镇居民理财观念及理财实践均不及城镇居民，需要在以上多方面努力。最后，希望通过本次调查和这份调查报告，能够对金融企业开发乡镇市场，培育乡镇居民科学的消费观、理财观有或多或少的帮助。 金融投资理财论文:互联网金融对大众投资理财观念的影响 【摘要】在过去的一年理财大众化热潮兴起。各种理财项目层出不穷，互联网金融千帆竞发。如何取得更大的理财收益，也成为百姓越来越关注的问题。随着理财渠道不断增加，以余额宝为代表的互联网金融行业也在逐渐影响改变着人们的生活理财方式。互联网金融给众多投资者投资理财观念上带来了翻天覆地的变化。 【关键词】互联网金融 理财 货币基金 监管 一、引言 在过去的几年，中国经济领域正进行着一场大变革，而深化经济改革的进程中也出现了许多亮点。特别是在2013年，以余额宝为代表的以互联网为平台的金融行业异军突起，因其具有门槛低、便捷度高等特点很快吸引一批民众参与，互联网金融投资进展火热。 各种理财工具竞相推出，互联网金融百舸竞流。不仅理财渠道，理财项目不断新增，互联网金融也在改变着人们的生活理财方式。用支付宝钱包，微信支付在商场超市购买种类繁多的商品，打车不用现金，当抢微信红包已经成为节日期间小小的期待，去众筹平台上当一次股东，在P2P平台上体验数倍于银行的超高收益，此番种种已经体现出互联网金融开始悄然改变普罗大众的理财消费习惯。像民众所说，互联网金融的发展给中国人的理财观念带来了变化。而门槛低、便利化和不错的收益则是其迅速发展的主要因素。 但互联网金融领域也是危机频发，如P2P平台卷款跑路、众筹平台的相继倒闭、电子白银期货诈骗等，因此对于金融消费者的正确引导，降低风险也是行业发展中的燃眉之急。 二、互联网金融的特点 （一）互联网技术革命性降低的成本 互联网技术在金融业的应用降低革命性的成本，以前只有中产阶级才能申请信用卡，现在学生在一个电商网站上多次交易，也可以打网络白条了。正因为我们有了互联网，所以可以大幅降低成本，使在校的W生、底层的劳动者，收入微薄的情况下也可以理财了。 （二）效率高，更简单 理财领域在生活中相对来说，以前是非常不方便的领域，无论是买理财产品，都需要银行柜台实体排队购买，有时候买一些相对高收益的信托产品还要有大量的资金要进行繁琐的面签。但互联网金融兴起后，这种理财变得越来越方便快捷，简单便于操作。 （三）受众广 互联网金融的新兴理财模式下，客户能够打不受时空的限制， 在互联网上直接寻找需要的金融资源，金融服务更方便直接，客户基础更广泛。 （四）发展快 互联网金融依托于大数据和网络连接的便利性得到了快速增长。以平安集团旗下的陆金所这一独立的P2P平台为例，上线发展两年便成为估值数十亿美元拥有数百万用户的大型独角兽公司。 （五）监管弱 一是风控弱。由于互联网金融还没有接入人民银行征信系统，信用信息共享机制有待建设，不具备类似银行的风控、合规和清收机制，所以容易发生各类风险问题。二是监管弱。互联网金融在我国处于初期发展阶段，缺乏准入门槛和行业规范，监管和法律约束方面有待加强，整个行业面临诸多政策和法律风险。 （六）高风险 一是信用风险高。目前我国信用监管体系不健全，互联网金融的相关法律监管政策还有待完善，互联网金融违约成本较低，容易发生恶意骗贷、非法集资等风险问题。尤其是P2P网贷平台由于准入门槛低和缺乏监管，给了不法分子从事非法集资和诈骗等犯罪活动的可乘之机。二是网络安全风险高。我国缺乏一个安全的互联网环境，容易诱发网络金融犯罪。 三、互联网金融的发展导致大众投资理财观发生变化 随着我国GDP的持续高速发展，居民收入水平不断提高，居民可用投资理财资金越发充裕。目前的传统投资理财途径主要有银行存款、债券投资、购买股票、持有外汇、房地产、贵金属、艺术品、以及银行理财产品等。房地产、债券投资对资金要求过高；银行存款的收益率太低；股票、艺术品、贵金属等要求具备专业知识技能；股票、外汇、期货投资则风险过高。而互联网金融理财的优势在于以超低的门槛限制，提供更加方便快捷的客户体验，使居民的投资资金的收益大幅提高，推动了个人理财市场的迅速发展。 另外我国目前存在很多的中小型企业，由于信用和实力的限制，这部分企业很难通过传统的金融机构取得发展所急需的资金。金融脱媒的发展由互联网金融的发展所促进，使中小企业可以通过互联网金融平台获得所需资金，个人理财产品项目或者企业融资为越来越多的企业所发行，使市场上出现很多的高收益理财产品。 与传统的货币市场基金相比，更有流动性优势，这是互联网金融理财产品的实时赎回与转账结算相比传统货币市场基金的优势之一，使得此类金融理财产品在风险水平和流动性上与银行活期存款相较无异，收益水平却明显高于银行活期存款，在家庭金融理财投资选择中具有明显竞争优势。2014年以来，以余额宝、苏宁零钱宝、微信理财通等互联网金融理财产品相继抢滩中国金融市场，市场规模不断扩大，参与用户众多，大规模的以互联网金融理财产品替代银行活期存款的金融变革已经到来。 四、互联网金融环境下对大众理财市场发展的建议及对策 （一）强化互联网金融行业的监管 互联网金融因缺乏明确法律规范、行业标准和有效的监管，风险危机随时可能爆发，随着互联网金融的产品项目和服务越来越多，这一问题更为显著。第一，互联网金融理财工产品有相当显著的信用风险、政策风险和技术风险，例如余额宝、陆金所为代表的互联网金融理财工产品等。第二，现行法律缺失现实情况下也很难划清与非法集资、诈骗的敏感金融犯罪的关系，加之P2P网贷平台跑路现象严重。第三，有些互联网金融产品出现了“水土不服”，在国外盛行的众筹模式转而在国内则被定为“非法证券活动”，隐藏着巨大的法律政策风险。强化对互联网金融的监管，控制风险是现阶段解决互联网金融面临着风险频发与监管缺失的双重制约境况的必要措施，也是目前互金行业发展的重中之重。 （二）加强对互联网金融消费者的知识技能培训 大多数不具备专业金融知识的普罗大众是互联网金融的主要参与者和中坚力量。为了消费者更为清晰的了解互联网金融产品、提升风险意识，提高消费者的投资消费判断力，降低其在互联网金融投资中的风险负担，就必须要做好互联网金融消费者教育。此外，互联网金融提供者在宣传产品时不可对其风险进行刻意回避，要加强互联网金融受众风险意识教育。 （三）加强整个行业的自律性 是对互联网金融和金融互联网行业监管的有效措施，行业自律是规范行业准则、维护行业间的良性竞争和正当利益的重要途径。通过行业内有效的交流，减少行业信息不对称、降低金融风险，维护同业成员的共同权益以及协调互联网金融行业内的合作共赢。鼓励建立行业协会组织，如P2P行业协会、互联网金融协会、第三方支付协会等，加强对各行业平台的有效监督和正确指导。 金融投资理财论文:我国大众家庭金融投资理财现状及趋势分析 摘要：近年来，由于社会经济的迅速发展，大众的生活水平也随之得到快速的提高，金融投资及理财慢慢普及到了每家每户，且日益成为人们日常生活不可缺少的一部分。根据现今国内普通家庭投资理财的情况，辅之以家庭理财的重要工具对我国资本市场的行情及可能出现的趋势进行了科学、系统的论证与分析。 关键词：大众家庭；金融投资理财；现状；未来趋势 一、大众家庭进行投资理财的重要性分析 本世纪以来，由于国内经济水平的飞速上升，加上国家经济实力的增强，大多数家庭逐渐认识到把钱放到银行中可能会贬值，只有借助投资理财这种渠道，让钱生钱才有可能带来更多的收益。 （一）均衡目前及以后的收支状况 以作者的观点来看，对于大部分的普通家庭来讲，除了解决温饱问题外，进行合理的金融投资理财活动是必不可少的。因为一个人一生最多可以有四五十年能够创造劳动价值，挣钱拿工资，那么当你完全丧失了劳动能力后，如何继续维持好日常生活？众所周知，我国现在有着十分大的人口基数以及惊人的人口增长速度，所以单纯地依靠政府养老是非常不现实的；同时，将养老的重担抛给子孙后代是更加不理智、不可取的行径。因此，在如今这种情势之下，选择家庭投资理财这种方式，更好地为自己带来收益，为未来的生活提供一份保障、一份安心。 （二）寻找更适宜的生活状态 更好地均衡家庭目前及今后的收入和支出仅仅是被作为最基本的目的，俗话说：“人往高处走，水往低处流”，没有人不希望自己的家庭过上美满幸福的生活，都盼望薪酬能够一年高过一年，期望家中的经济状况更好。从一定程度上来讲，大部分大众家庭均衡目前及今后的收支状况想得仅仅是满足现在及未来的温饱需求，只是为生存下去提供一个有力的保障。但是，若想生活质量更高，就必须不断增强自身的经济实力。 二、我国大众家庭金融投资理财的基本情况分析 （一）家庭的投资需求大 现代中国的大众家庭对于金融投资的实际需求较大，这一点主要体现在以下几个方面：第一，银行储蓄资金的大量转移。经由专家学者的分析和调查表明，现今中国民众对于银行储蓄的想法已有所改变，没有之前那么强烈的意愿将自己的资金投入银行。考虑到这种情况国内的股市行情持续走高，因此不少炒股爱好者把家庭的大量存款由银行转移到了股市当中，起初这种现象尚不明显，然而在本年度的第一季度末达到了一个高潮。这种状况并不难解释，尤其是借助炒股这一方式获得收益的股民，主动拉取更多的人进入到股市当中，于是股市行情被抬得越来越高，一般称这种状况为“跟风行为”。上述是中国民众思维习惯的一种特点，觉得哪种方式可以更有效地赚到钱就全身心投入到其中，更有些人会把全部的家当都投进去。通常来讲，这种思维习惯需要谨慎，除了考虑某种方式能够赚取更多的利益之外，还必须考虑自己的经济实力和抵御各种风险的能力，毕竟不论哪种投资均存在风险性。 我们都知道，股票、债券、基金共同被称为金融理财的“三剑客”，如今这三者的行情都还不错，能够为很大一部分投资者带来财富和收益，激发更多人投资的潜力。 （二）理财产品的分类较多 根据上述分析，我们能够清晰地知道，目前不少家庭早已不再偏好储蓄，从上次央行降准降息以来，越来越多的家庭把更多精力放到了投资理财上，仅仅几年时间，便产生了一大批投资理财专员。就像我们之前所了解到的那样，股票、基金、理财保险、银行理财产品犹如雨后春笋般出现，在几年前根本不会想到银行等金融机构会做理财投资，保险也被认为仅仅是车险和寿险。然而，现在这些思维界限均已打破。从经济学的角度出发，本来这种情况是非常正常的，当出现社会大众不再偏好储蓄的情况时，想要维系自己的资金源，金融机构就应进行相应改革，投其所好，把人们所关注的金融投资理财引进来，只有如此才可以保持持续运转。同样，对保险公司来讲，如若只做车险和寿险的话，购买者一般不会太多，但当引入投资理财产品之后，人们的关注程度就会迅速增强，进而激发保险业的潜力，西方发达国家的投资理财就是由保险向外划分的，由于国内民众对保险的认识不够到位，才会引发这种状况。 （三）投资理财从有形向无形过度 结合自身的经验和体会，在上世纪初期，当房地产行业刚刚兴起并为人所知的时候，几乎所有炒楼的人都发了一大笔财，再加上房地产开发商的强力压盘，外地务工人员对楼房的刚性需求等等，都在此阶段显现了出来、刺激了国内房价的上涨。自古中国人对于房子就有家和温暖的共识，十分注重居住品质。因此，当国家养老、养儿防老等想法均无效的情况下，楼房便自然而然地成为中年人养老的唯一保障，与此同时，各地政府也开始大兴土木，一栋栋的楼盘平地而起，以供投资者购买。前几年，不少楼房的价格都涨了好几倍，在这种利益暴增的情势下，政府的管制政策像一盆冷水把房产投资的热情熄灭。目前投资者明显可以感受到投资逐渐由有形向无形转变，股票、基金、期货等成为了投资者的新宠，这些投资项目拥有操作便捷、收益明显的特征。除了不需要数量快速增加的股票交易所外，也无需拿实物来兑换现金，只需点击下鼠标便能够完成，目前很多白领都用午休的时间进行交易和相关操作，特别方便快捷。 三、大众家庭投资理财未来形势分析 （一）大多数家庭选择加入投资理财队伍中 中国作为一个人口众多的大国，每个国民都为世界经济创造了不少财富，在刺激经济水平迅速提高的同时，也推动了社会财富的大量积累。但是，由于所增加、积累的财富无法平均地被分配到每家每户当中，而是依照劳动人员的参与程度和所作贡献进行有关分配，即我们常说的“按劳分配”。所以说，大众家庭的资金除了来自辛勤劳动以外，就是资本投资收到的回报了。当然，所有的资本投资均存在不同程度的风险，即使参与了也未必能有收益，可如若不参与则一定无法获得任何投资带来的收益。在目前这种可观资本增值的前提下，不管个人拥有资金的多少，只要其不参与投资、不进行理财规划，将会被财富边缘化。因此，普通的大众唯有借助资本投资来参与市场的正常运作才能不被边缘化。 现在国内的证券股票和基金开户基数较大，然而真正利用到运营中的比例极少。因股市存在很大的风险性，加上又没有掌握足够的股票专业知识，不少股民一致认为专家投资是正确的、有极大帮助的，进而大量购入基金期望获得和市场相对应的回报。现有的一个趋势就是，在目前这种国民经济快速增长、现有投资受益者高达八成的前提下，未来将会有更多的人参与到股票投资的行列当中。由于政府的资金管制政策和大众家庭对投资方面技能的缺失，我国大众家庭都将进入到门槛较低、风险相对较小、收益稳定、变现能力好的金融投资产品，像购买基金、股票等等；对专业技能要求更高些的购房、黄金、期货等投资，大众家庭恐怕无法加入其中。 （二）大众家庭的金融投资预测及投资理财趋势分析 1.金融投资顺应投资理财趋势 不论是公司的投资理财，或者是大众家庭的金融投资，均需要依市场的规律行事，把控好市场运营的主流方向，切莫一味追求暴利。我们可以将市场运作的方向分成基本运动、中期趋势及日常波动三种。基本运动，即基本牛市，举例来说，就像是股市，不可能一直涨或者一直跌，这样才是正常的状态。对于大众群众来讲，最应注重的就是中期趋势，因为如若基本运动确立，短期内无法改变其中期趋势。因此投资人员会准确掌握中期趋势，在牛市的中期阶段，主要根据市场氛围来调整行情，其次调整的时间范围不等，一般为几个月左右，如若大盘进入到调整期时，此时投资者应立即改变投资思路、变更方式。 2.储蓄的偏好会继续下降、有形投资比重将会锐减 一旦普通民众形成了自身的投资理财观之后，便会将自身的大部分积蓄投入投资市场。因此，不管家庭经济实力怎么样，都会选择保留一些资金，这些资金在银行中很长一段时期内都不会轻易变动，所以说短期内，大众家庭对于银行储蓄的偏好将持续降低。通过前一阶段的房产实例能够总结出：目前人们对房产的投资偏好有明显降低的趋势，不只是房地产，整个有形投资市场都是这种趋势。在几年前，不少人以为必须要是看得见摸得着的才能让人心里踏实，而现在多种无形投资突破了这种思维的局限和束缚，并将在以后很长一段时间内得到保持。 结束语 综上所述，金融投资理财已成为国内大众家庭最基本的管理个人财富的方式，像股票投资和购买基金等投资都深入到了大众家庭的日常理财生活中，银行储蓄现今已远远满足不了民众的实际需求。在当前社会经济迅速上升、人民币币值稳定的经济环境下，预测会有更多的大众家庭参与到这种风险小、变现能力强的投资方式队伍中来，并且投资者自身的专业技能和风险意识等都会进一步提升。 金融投资理财论文:浅析家庭金融投资理财现状及趋势 【摘 要】近年来，我国整体经济水平持续上升，人们生活水平和生活质量不断提高，家庭金融投资理财真正实现了平民化和大众化，成为我国居民日常生活的一部分。现阶段我国的金融理财投资产品呈现出多样化、规范化和保险化，一定程度上丰富了金融理财市场，保证了理财用户的财产安全和投资自由，但是金融投资是把双刃剑，风险与利润并存，如何根据自身的实际情况，选择最佳的理财投资，成为了家庭金融投资理财的首要问题。 【关键词】大众家庭；金融投资理财；理财工具；现状与趋势 一、家庭金融投资理财的重要性 1.家庭金融投资理财能够实现收支平衡 利用投资理财，保证个人或家庭在当前与未来之间实现收支平衡，保证金融资金的持续利用，维护个人或家庭生活的稳定，是越来越多人进行金融投资理财的根本动力。人的价值创造是有时间限制的，以正常人活到80岁为例，在前18年甚至是20几年的时间里，属于学习阶段，完全或大部分生活所需费用由父母支付，属于无收入阶段。而在60岁以后，多数人退休或失去经济来源，属于低收入或无收入阶段。在这两个阶段内，多数人群靠什么来生活呢？就是在20-60岁之间，利用可支配的工作收入进行投资理财。 2.家庭金融投资理财能够有效防范风险灾害 在日常工作和生活中，人们常常面对突如其来的各种危害性事故，例如疾病、车祸、火灾等，使得家庭财产或人身安全受到严重的损失和危害，对于一些普通收入家庭来说，往往出现生活困难、资金周转不畅等困境。而通过金融投资理财，可以将家庭财产进行合理规划与科学收支，当遭受到不可抗拒的灾害事故时，也能够有较为充裕的资金进行灾害应对。除此之外，即便是投资理财期间不发生意外事故，也能是理财资金进行有效增值，获得一定数量的收益。 二、家庭金融投资理财的发展现状 1.投资理财需求旺盛，股民基民数量激增 调查发现，近年来我国股民和基民的数量呈持续上涨趋势，尤其是在2014年呈现出指数型上涨趋势，与此同时，基民的数量规模也出现了相应的增加。出现这种现象的原因有：首先，现代人群的理财管理发生了重大转变。当前社会主流人群以“80后”为主，他们对待家庭金融理财的态度决定了社会金融理财投资的总趋势。在老一辈人看来，节俭生活花费，尽量降低家庭支出是理财的最好手段，因此老一辈人群大多采用银行储蓄的低风险手段。而当代的青年人群，生活质量显著提高，面对丰富的市场投资与消费环境，力求在消费与收入、理想与现实之间寻找平衡指点，因此，投资理财成为了他们的最佳选择。同时，现代各大金融市场的金融投资内容不断丰富，各种理财产品层出不穷，满足了不同人群的理财需要，例如商业银行在原有的银行存贷款功能上，相继推出了外汇业务、储蓄增值业务等。 2.个人持有的理财品种相对丰富 家庭理财观念的变化与人民群众的生活水平直接挂钩，在计划经济时期，人民的收入普遍较低，只能维持基本的温饱状态，没有多余的资金进行额外投资，对于家庭投资理财的概念基本为零。而随着我国经济水平的提升，人民群众可供自由支配的财产数额越来越多，为了满足人们资金安全和资金增值的现实需求，各大银行、金融机构纷纷推出不同品种的理财产品，在满足人民群众的理财需求的同时，也促进了我国金融理财市场的发展。根据2014年中国城镇理财用户调查显示，乡镇居民投资理财的人群明显增加，并且金融资产结构也出现了不同程度的变化。调查结果显示，乡镇居民选择“购买基金和股票”的人身占到了总人数的29%左右，选择银行储蓄存款的人身占42%左右，另外还有其他各种理财产品，充分说明了当前我国家庭金融投资理财向着多元化、理性化方向发展。 三、家庭金融投资理财的未来发展趋势 1.多元化投资和分散风险成为大众投资主流 首先，多元化投资的出现与当前理财产品种类的丰富有直接关系，一方面是我国经济继续保持中高速增长，人们的生活水平和可供支配资金也会逐渐增多，在理财产品的选择上也会更加多样化；另一方面，从目前的金融市场发展现状看，根据人们理财需求的不断增加，理财产品会更进一步细化，从而使得多元化投资成为了可能。其次，“不把鸡蛋放在一个篮子里”一直是我国居民投资理财的共识，即分散投资风险。市场经济的发展在促进经济繁荣的同时，也给投资理财带来了不可知的风险，面对不规律的市场变化，选择分散投资无疑是广大群众安全理财的首要标准。 2.顺应投资理财趋势，紧跟市场运动主流 过去，很多人在理财中都存有从众心理，认为这样可以减少理财的风险，如见大家都炒股，也不管自己对股票是否了解，也就跟着炒了起来，如果股市行情和走势良好，尚能获取部分利润，而一旦股市走低，这部分人群不能合理规避股市风险，就会变得血本无归。而现在的情况则不尽相同，大多数人都会结合自身的实际情况进行科学理财，理性决策，如当别人一阵风地炒股时，则会理智地投向风险相对较小的基金或其他项目，以求达到事半功倍之成效。稳健理财成主流。现在多数人在理财时，都会注意考虑自身的风险承受能力，从过去的投机冒险走向相对稳健，尽可能地在保本理财的基础上，一再适当进行一些有风险但收益相对较高的投资理财，而不是完全置安全稳妥于不顾，一味地追求那些高风险、高收益的理财品种，进行不适当的投机冒险，甚至孤注一掷，盲目地涉入连自己都没有把握的高风险投资理财领域。 金融投资理财论文:中国居民家庭金融资产与投资理财分析 【摘 要】本文结合官方数据以及西南财经大学所做调查等多种资料对我国城乡居民的金融资产状况、城乡收入与理财差距以及国民对金融资产的需求方面进行分析，挖掘我国居民真实的理财状态与投资情况。 【关键词】理财多元化；城乡差距；金融资产；方式变化 一、城乡居民金融资产概况 随着收入和资产的提高，我国居民在金融资产的产品选择上越来越具有主动权，且选择余地大大增加，储蓄不再在资产结构中扮演“一头独大”的角色，居民的金融资产按照个人喜好被分散在如股票、国债、开放式基金和保险等不同的金融产品上。对几十年来我国居民金融资产结构进行分析，可归纳出以下资产变化的几大特点： 1.居民金融资产种类由仅有的储蓄和手持现金两种增加为多种 建国初期，人民在维持基本生活的消费以外很难有剩余，居民金融资产基本无从谈起。经过第一个五年计划后，居民有了少量的储蓄，居民金融资产除了现金、存款，还有少量公债。但总体上，居民的金融资产结构还是高度集中在储蓄这一形式上。进入改革开放阶段，居民金融资产形式依然是单一的现金和储蓄存款。随着改革深入，国债、金融债券、企业债券、股票以及保险基金等相继出现，进入20世纪以后，随着经济的高速发展和政策以及金融体制的深入改革，居民对金融产品的需求不断地扩大，金融资产结构加速变化，呈现出多元化的趋势。 2.储蓄及手持现金在金融资产结构中的比例有明显变化 居民手持现金大量增加，但比例下降，以1980年至1999年间为例，由40.93%的比例降到12.3%。储蓄存款结构也发生较大的变化，作为我国居民持有金融资产的主要形式，其比重呈现出先上升后下降的趋势。从1980年的59.9%上升到1991年的70.07%，此后稳定在65%至60%之间，1999年为61.5%，进入新世纪以来比例进一步下降。同时呈现出的特点是，居民对定期存款的意愿大幅度下降，而活期存款迅速增长，居民的储蓄存款结构向短期化转变。 3.债券、股票、保险、外币储蓄等在居民金融资产中从无到有，有价证券等投资性资产持有比重明显上升 建国初期，我国居民收入水平较为落后，资产结构以手持现金和储蓄为主。20世纪80年代出债券开始兴起，居民手中的资产有小部分向债券分流。进入20世纪90年代后，股票、保险、外币储蓄等新兴的金融产品都开始萌芽，居民开始有了投资意识，开始将手中的资金分散到多种金融产品上，并且在期间，投资比重直线攀升，以1985年到1999年间为例，所占比重由5.1%升到17.1%。进入新世纪以来，有价证券的资产持有比重更是大幅增加。 4.在有价证券市场上，快速发展的股票市场明显改变了居民金融资产的结构 与股票有关的金融资产持有量明显增加，存款持有量下降。而近年来的股票市场复苏，投资渠道拓宽和大量资金的投入，股票市场呈现出一片大好形势，从而促使居民将这原本视为风险系数相当高的投资途径作为盈利的方法之一。目前，我国沪深股市的总市值已经超过了居民存款余额，大约占GDP总值的80%，股票资产已成为国民财富和居民个人金融资产的重要部分。 二、中国城乡收入理财差异比较 1.城乡居民收入比较 中国城乡居民投资理财的变化及其差异比较必须联系到城乡居民收入的变化及差异。2000年至2013年，城乡居民收入较1979年至1999年显著增长，差距明显拉大，2000年至2007年，城乡居民储蓄缓慢增长，而2007年后直至2013年，城乡居民储蓄持续增长。 2.城乡居民理财比较 相对于农村居民投资理财方式的单一性，城镇居民投资理财方式较多样。2006年，各类金融产品正逐渐为居民所接受，投资基金意愿劲升。2009年，从居民投资方式看，房地产、基金和理财产品、股票分列前三位。2014年，城镇居民倾向于“更多储户”的居民占44.9%，较上季下降1.1个百分点，居民偏爱的前三位投资方式依次是“基金及理财产品”，“债券”和“事业投资，选择这三种投资方式的居民占比分别为31.6%，16.2%，13.3%。 3.西南财经大学的相关调查结果 西南财经大学关于中国家庭金融调查报告显示，2012年城乡居民收入差距巨大，其中投资性收入，城镇是农村的8.8倍，对于储蓄，城镇与农村居民都具有高储蓄率。 三、国民对金融资产的需求趋势 1.我国居民金融资产结构变动趋势 我国居民金融资产总量增长十分迅速，作为收入增长的必然结果，城市居民家庭财产积累也日渐增多。居民家庭财产的从无到有，从少到多，使得我居民更愿意将自己的限制资产用与投资不断提高自己的财产总额。 2.金融资产比例不协调 通过对历年数据的分析，可以看出，目前我国居民金融资产中仍以储蓄为主，占总量的半数以上，国债，股票等虽呈不断增长趋势，但所占比例仍比较少，同时，可以看出我国居民金融资产的品种比较单一，并且分布不均，因此我国居民金融资产多元化只是初露端倪，尚未形成合理的结构。 我国居民金融资产分布很不平均，银行存款比例远远高于其他国家，并且有价证券，保险准备金等金融资产比例较少。低水平的金融资产结构限制了居民部门利用资产组合防范金融风险的能力，无法运用多元化的金融资产满足多重储蓄动机的活动。[8] 四、总结 回顾整个国家的经济发展，我们可以清晰看到金融市场的逐渐活跃，投资理财进入千家万户，“你不理财，财不理你”，同时，城市居民在理财方面表现比农村用户更为活跃，从侧面反映了我国经济发展以及文化传播的不平衡。 对于微观上的中国居民，抛开城乡的横向差距，纵向看来，我国居民理财情绪明显高涨，尽管尚达不到发达国家的水平，但未来的趋势必将是投资方式愈来愈多样，市场交易规模愈来愈大。 金融投资理财论文:对我国普通家庭金融投资理财现状及趋势的几点探讨 【摘要】本文对我国家庭金融投资李成才进行概述，说明这项理财活动发展的现状、存在的问题，并对未来普通家庭金融投资理财的发展趋势进行了分析说明。本文认为，家庭金融投资理财依靠的是理财者机会和精力，只要能够摆正理财态度，就一定能够在理财活动中取得成功。 【关键词】家庭理财 金融投资理财 探讨 一、我国普通家庭金融投资理财概述 （一）普通家庭金融投资理财的范畴 金融指的是以货币为主要载体的一系列经济活动，金融活动是目前社会最主要的经济活动形式之一，相较于以生产加工和销售为主的经济活动，金融活动能够在较短的时间内聚集大量社会财富并使这些资源得到二次利用，实现更多的经济价值。对金融活动进行注资，并从金融活动所形成的经济价值中获得分红形式的利润，就是金融投资理财。我国社会的金融大盘是由各大上市公司、企业、政府和市场经济的自然变化决定的，但是，普通家庭的投资理财也涵盖在社会金融理财范围之内，对于普通家庭来说，投入在金融活动中的货币虽然不多，但也是极为重要的一笔财富；并且，许多家庭的金融投资理财都是分阶段性的，比起企业和社会金融活动，普通家庭金融投资理财的目的更明确，甚至连理财收益的处理都是比较固定的。从以上对金融投资理财和家庭理财的分析，我们得到普通家庭金融投资理财的范畴，即，普通家庭金融投资理财是以不具有经济组织性质的家庭为单位的金融投资理财行为，这种理财行为目标指向为低风险高收益，并且理财的途径和模式选择以家庭需要为主要原则。 （二）我国普通家庭金融投资理财的方法 金融投资理财以货币活动为主，因此，一切与固有资产有关的理财行为和理财方法都不属于金融投资理财，也就是说，家庭买卖房地产的行为不是金融投资理财行为，但是家庭购买住房公积金或者住房保险，就是金融投资理财。明确了这个意义之后，我们很容易发现，我国普通家庭的金融投资理财方法其实是比较简单的。按照最基本的金融投资理财风险排列次序，普通家庭金融投资理财方法分为以下几种：风险最高的是股票和期货，股票是所有家庭理财当中收益率最高的一种方式，但也是风险最高的一种，其优点是比较容易操作，但需要专业知识，期货投资与股票投资的原理几近相同；风险中等的是基金和国债。基金是专门收集社会闲散资金进行再次投资的一种金融活动，也就是说，所有购买基金的家庭相当于同时将资金委托给一个小型金融投资组织，成为组织的共同股东，承担分红和风险。基金投资的风险相对较小，但收益率不如股票和期货，国债则与基金的金融活动模式基本相同；风险最小的是储蓄和购买保险，这两者的投资与收益之间的时间间隔比较长，虽然投资的风险几乎为零，并且可以使家庭始终持有可用资金（或在某些风险中有所保障），但其收益率是最低的。 （三）探讨家庭金融投资理财的意义 普通家庭金融投资理财也是社会金融活动的一种形式，只不过相较于企业和其他社会组织来说，家庭的金融活动与其说是使用能够资金，还不如说是管理资金，因此，家庭金融活动多用“理财”来描述，而不是直接用“投资”。普通家庭金融理财的最终目的是使家庭持有的货币量不断增长，以满足家庭消费需要，对此进行探讨能够帮助我国大多数参与金融活动的家庭提供更好的理财建议，使家庭理财的最终目的能够实现，即提高我国居民的生活水平和消费能力；家庭理财一旦被作为主要的研究对象，为居民消费水平的提高作出贡献，就能故事我国居民的购买力提高，从而拉动我国经济的整体发展；此外，家庭理财能力的提高能够使我国金融活动中这部分散户的金融行为科学性增强，有助于家里较好的金融投资秩序，死我们金融行业得到进一步发展。因此，重视普通股家庭作为金融活动中的一个重要角色，探讨家庭理财的现状和发展趋势，对我国经济的宏观和围观发展都具有积极意义。 二、我国普通家庭金融投资理财的现状 （一）普通家庭金融投资理财已经成为家庭生活的重要事务 家庭理财已经不是一个新鲜的话题，我国传统文化中有“勤俭节约”、“紧紧手，年年有”和“积谷防饥”的家庭财务管理意识，实际上就是家庭理财的缩影。现代社会的家庭拥有更多的生育资源，摆脱贫困已经不再是家庭经济活动的主要目标，而大多数家庭都必须要负担老人养老、子女读书上学、结婚生育和自身养老的责任，这意味着小康之家也不得不考虑到这些经济问题，家庭经济压力实际上是无处不在的。而对于普通家庭来说，受众的资金并不足以开创一份额外的事业，那么，只有选择投资理财一条道路；另外，现代经济社会的飞速发展使货币以一种缓慢的方式一步一步走向通胀，虽然国家经济并不受通货膨胀的影响，但是，货币的购买力下降还是十分明显的，家庭要使手中的货币价值能够包吃住，就必须依靠家庭理财实现家庭资金的增值。基于这两点原因，家庭理财已经成为目前我国普通家庭中最重要的事务之一。据可靠资料统计，我国有80%以上的家庭都在参与金融投资理财，尽管所采用的方式不一样，但是，家庭资金确实以不同的方式流向金融市场，并创造了相应的价值。 （二）普通家庭金融投资理财的形式具有时代性特征 普通家庭在金融投资理财中所选择的理财方式极具时代性特点，这与家庭理财对金融市场活动的影响力有限的特征是相吻合的。在上世纪六七十年代，最主要的理财方式是储蓄和购买国债，到如今演变成了储蓄和购买一系列保险。采用这种理财方式的大多数中老年人，他们的理财观念相对柏寿，对风险的规避心理较强；而中国的金融市场真正活跃起来是从上个世纪80年代之后开始的，从那以后，各种类型的理财方式纷纷出现，股票一度成为家庭理财中的热门方法；股票大盘的动荡和储蓄、国债的低收益率使热衷于家庭理财的人们将目光投向基金。如今，购买基金已经成为家庭理财总应用最多的一种模式，并且深受80、90后一代青年人所推崇。家庭理财在不停的时代展现出不同的特征以及成为此种金融活动的重要发展成果，而这个成果，还将随着家庭理财的发展延续下去。 （三）普通家庭金融投资理财中存在的问题 尽管家庭理财已经成为我国普通家庭中较为常见的一种金融活动形式，很多理财爱好则也对股票、期货、基金等理财方式进行了广泛的学习和深刻的了解，但这并不意味着所有参与家庭理财的人们都能够对有限的财产进行科学的管理，这使得家庭理财的实际作用减弱，有时候甚至影响到家庭经济状况的稳定性，例如，2008年的金融经济危机使得很多家庭陷入股票危机当中，导致家产荡然无存。对风险规避的能力较差，甚至对风险缺乏预测能力，是大多数家庭理财中普遍存在的一个问题；第二个问题就是，很多家庭理财的金融投资者对“理财”活动本身存在着认知偏差。流行于网络的家庭理财辅助性APP“她理财”联手好规划网进行了一次家庭理财理念调查，发现家庭理财中存在着五大误区：第一，大多数理财者认为家庭理财行为存在着一夜暴富的可能；第二，大多数理财者认为家庭理财就是家庭金融投资；第三，大多数家庭并没有符合家庭实际需要并且规划长远的理财目标，很多家庭理财行为实际上是在随波逐流；第四，家庭理财者对理财收益存在明显偏好而忽视了理财风险；第六，理财者认为家庭金融投资理财的过程实际上就是挣钱的过程。家庭理财中这五大误区的存在，实际上是由于理财者并没有对家庭金融投资理财本身形成清楚的认知，将投资理财当成一种单独的金融的活动而并没有对家庭的财务进行整体的管理，一味追求利益忽视风险，或者不能重视到理财的复杂性和整体性。 三、我国普通家庭金融投资理财的未来发展趋势 （一）金融投资理财将成为普通家庭最主要的理财方式 社会财富总量的累积增长并不会平摊到每一个大众家庭并使之受益，而是根据市场参与和投入分得相应的利益，而普通百姓分得社会效益增长的成果除了劳动收入外，就是资本投资收益了。但资本投资是有风险的，并不是每个投资者都能获利；而如果你不参与投资的话，那你就干脆没有得利的机会了。根据美国当前社会家庭收益增长分析，基本上是每个美国家庭每年约有50%以上的收益增长部分来自资本利得。在这样可观的资本增值环境下，不参与资本投资，无论你现在有多少财富，在市场经济变化中都可能被财富边缘化。而普通大众不被边缘掉的最可行措施，就是参与资本市场运作了。我国未来的经济以金融业的蓬勃发展为主，社会生产力过剩已经使我国青年一代遭受着比较大的就压力，而市场经济的发展使社会财富分配的越来越不平均，普通家庭的成员在未来能够通过自身工作满足高质量生活需要的可能性越来越弱，家庭需要以理财为主要方式，合理分配家庭资源，保证家庭生活质量；另外，在家庭能够选择的理财方式之中，金融投资理财的优势越来越明显，伴随着国民收入的不断增加和金融市场的不断发展，理财产品也日益丰富。如银行存款，以前相对比较单一，而近几年各大银行推出的各种人民币理财产品和外汇理财产品，人民币理财产品又有准储蓄型产品，能够稳获高于同期存款的收益，还有与股票收益挂钩的产品，通过买人民币理财产品间接投资股票，此外其他各种理财品种也极大丰富，基金的热卖就是人们信任并且积极投入金融投资理财的一种表现；相反固定资产投入对家庭理财的帮助作用越来越小，以房地产投资为例，10年前的这种固定资产的收益率是比较稳定的，但是在2008年到2012年之间，房地产的收益率陡然提高，然后又随着政府的一系列房屋购买限制令和银行贷款的约束，使房地产进入了一种低迷状态。一旦家庭将资产投入到房地产上，则其收益效果救很难确定。相较之下，金融投资的收益更加灵活，并且因为收益周期较短，对家庭的不良影响仍是可以规避的，这使得金融投资理财成为未来家庭理财的主要方式 （二）普通家庭金融理财对金融风险的对抗力加强 由于金融投资理财将会成为普通家庭理财最主要的方式，因此，家庭资金在未来的金融市场中将扮演一个比较重要的角色，随着人们对金融投资理财的重视长度提高，家庭对抗金融风险的能力也会逐渐增强。在全球性出现金融危机的大环境之下，金融市场的发展也存在许多不稳定状况，再加上金融中介机构和投资方式和投资产品的不断发展和增长，这就给普通家庭投资构成了极大的风险环境。普通家庭受限于专业金融知识的储备量，从而不能有效地对金融市场进行准确的判断，大多数家庭的投资方向甚至是出于对周围邻居、亲朋好友的跟风，这就给百姓家庭的资产安全埋下了隐患。普通家庭的投资一般具有投资规模较小、投资方向的盲目性和随意性、投资质量不高等特点。这些因素都是家庭金融投资潜在的风险。那些热衷于家庭理财的金融投资“散户”开始加强对金融知识的学习，力求从根本上巩固自身对金融投资环境的认知，从根源上弥补自身的不足，以便于能够更好地去判断瞬息万变的市场投资环境。还有些家庭型金融投资者通过金融书籍、报纸、电台、网络等多种多样的方式来进行金融知识的学习，金融知识的储备是一个精细、漫长、与时俱进、及时更新的过程，在这样一个学习过程里，投资者可以从根本上提高自身的投资意识，摒弃以前的投资随意性和盲目性等缺点，提升自己的市场判断力，进而提高投资质量，保障家庭资产的安全，从根源上面降低家庭投资的风险。 （三）普通家庭金融理财将呈现出目标统一下的多元化模式 目前金融市场提供给将普通家庭的金融投资方式是比较多样化的，但是，受到理财者个人能力的限制，大多数家庭使用的理财方式都比较单一，并不能实现家庭资源的最优配置。然而，金融投资理财成为家庭最主要的理财方式已经是未来发展的主要趋势，而家庭对抗金融风险的能力将会有所提高，这一切都与理财者个人对金融市场的判断力提升和对家庭财务管理能力的提升有关。一个成功的家庭理财者必然不会将所有的鸡蛋都放在一个篮子里，在既要追求收益、又要规避风险，还要兼顾资源的优化配置的理财要求下，普通家庭金融理财必然呈现出一个目标统一下的多元化理财模式。从理财者的身份和责任来看，家庭中只要是能够胜任理财责任的任何一个成员，都可能参与理财互动，这必然使家庭理财的模式发生变化；从科学理财对风险的态度和处理方式来看，最有效地处理金融危机、度过风险的方式就是购买不同层次饿种类的理财产品，获得多样化的收益，或者，在经济不景气的情况下至少保证某一个或某几个理财产品还能够发挥作用；第三，金融市场提供给家庭理财者的理财产品形式多样，家庭理财者有必要根据家庭的需要去选择这些理财产品，久而久之，就会形成一个多元化的理财模式，例如，对“零花钱”的投资以短期利润率高的为主；对“读书基金”和“养老金”的投资来说，应当一较长年限的、稳定性较强的理财产品为主。 四、对家庭金融投资理财的建议 （一）树立良好的家庭金融投资理财观念 为了实现家庭收入的保值与增值，应该培养对理财知识和技巧的认知，并将之转换为理性的处理投资项目和规避风险的技巧上。理念作为一种理性的观念，在理财方面就是通过理财者不断遭受的挫折和损失而完善和成熟起来的。 （二）善于利用投资收益 在满足了基本的财产保全以后，在仍有富余的情况下，通过金融市场上提供的诸如股票、债券、基金、保险等形形色色的金融投资理财工具，进行增值计划。这些工具的特点是高收益、高风险。在这个过程中，知识在资产积累中的作用日益重要。如何选择合理的投资组合，规避风险，赚取最大利益，成了个人经济生活中新的时尚。 （三）重视理财中的家庭个体差异 家庭经济的状况不同，家庭成员不同的个人喜好，所以，在投资的工具上侧重点不同，资金的注入也不一样，产生的投资理财的方式有所差异。就拿中国南北部做比较：从家庭的资产总量来说，北方家庭可能不如南方家庭，关键是理财观念和方式有很大差距。经济稍差的北方家庭有放弃理财的想法，中等家庭将财富主要用于养老、孩子上学、买房等保障性开支上，主要理财方式为储蓄。富裕家庭则大多将财富用于消费，而南方家庭则更注重财富的增值。较为贫困的家庭努力进行脱贫致富，中等家庭认为保障性开支需要更多支付，必须让现有财富尽快增值以确保生活的正常运行，小康家庭则将盈余用于更多方式的投资上。 五、结语 综上所述，我国普通家庭的金融投资理财既具有金融活动的本质，又具有家庭理财的独有特征。普通家庭的金融投资理财活动已经取得了较大的成果，理财不仅成为家庭最主要的事务，而且影响极具时代性特征；但，家庭金融投资理财中还存在着一些问题，未来的家庭金融投资理财将更腐恶家庭理财的需要，并且，家庭理财在理财模式和风险对抗能力方面也能有所提高。总之，我国普通家庭金融投资理财是现在、乃至未来最有潜力的理财方式，值得每个家庭进行实践和总结。

财务管理论文:高校后勤社会化改革财务管理模式的思考 摘要:随着高校后勤改革的不断深入,在实际运行过程中产生了诸如产权不清、体制不顺、会计监督职能弱化等财务问题。如何适应后勤社会化改革带来的财务管理体制、资产管理方式、预算管理、约束机制等几个方面的新变化,探索建立既适应高校未来发展需要,又符合后勤社会化改革要求的财务管理模式,是高校财务工作一项紧迫的任务。主要包括以下三个方面的内容:一要理顺高校与后勤集团之间的财务关系;二要加强后勤集团的内部管理,提高经济效益和服务水平;三要完善监督制约机制,从设立后勤服务集团财务部、建立健全集团财务部的业务流程、完善后勤集团财务管理制度、健全监督制约机制等几方面入手,建立与高校后勤社会化改革相适应的财务管理及会计核算服务体系。 关键词:高校;后勤;社会化改革;财务管理模式 目前,中国绝大部分地区基本实现高校后勤社会化,初步建立起有中国特色、符合高等教育特点与需要的新型高校后勤保障体系,在后勤社会化过程中如何理顺各种财务关系,规范会计核算,保证国有资产保值增值,是当前高校财务管理亟待解决的问题。因此,探索建立既适应高校未来发展需要,又符合后勤社会化改革要求的财务管理模式,是高校财务工作一项紧迫的任务。 一、高校后勤财务管理体制中存在的问题 高校后勤社会化财务管理目标是将高校的行政管理职能与经营服务职能分开,组建独立核算、自负盈亏、自我发展、自我完善的后勤社会化实体,变高校办后勤为社会化办后勤,最终实现后勤服务的社会化。通过理顺高校与后勤的财务关系,规范会计行为,建立科学规范的后勤财务管理体制。高校后勤社会化改革对传统的高校管理体制特别是财务管理体制产生了重大的影响,传统的财务管理已经远远不能适应快速发展的高校后勤改革的需要,其弊端主要体现为以下几方面: 1.管理方面。后勤社会化改革中出现了很多经济实体,这些经济实体为了拓展社会上的业务,必须取得相应的资质,注册成为独立法人实体就是一个最基本的前提。企业在注册成为独立法人实体以后,对于财务核算的要求会更加严格。 2.约束机制与发展问题。随着高校预算管理体制的改变,为保障高校正常运行所需的后勤服务费用,由高校预算拨款改为后勤集团向接受服务的部门直接结算收取,资金的流程发生了相应的变化。改革后,后勤集团与各接受服务单位形成一对多或多对多的市场约束,建立了用户的消费选择机制,形成内在的市场驱动力。一方面,各经费使用部门提高了自主理财的积极性,增强了节约意识;另一方面,增强了后勤集团的竞争意识和市场意识,促使其提高服务质量,实现了效率优先、兼顾公平的原则。 3.资产管理与监督。改革前,后勤实体占用的资产作为高校资产的一部分,一般无偿使用,高校资产管理部门主要侧重于资产实物形态的管理。改革后,资产性质发生了重大变化,非经营性资产转变为经营性资产,评估后作为高校对后勤服务集团的注册资本金投入,由直接管理转变为间接控制,管理的目的由实物管理向价值管理方面转变,对资产的保值增值提出明确的要求,建立起一种以资产为纽带的新型控股关系。 二、适应后勤社会化改革财务管理模式的探索 面对后勤社会化改革带来的种种变化,如何建立新的财务管理体制呢?借鉴近几年各地社会化改革试点的经验,笔者认为,总体思路是按照建立现代企业制度的原则,理顺高校与后勤集团之间的财务关系,建立科学规范的财务管理新体制,做到既有利于高校对后勤集团的财务监督管理,又有利于调动其积极性,积极稳妥地推动后勤社会化改革。 (一)理顺高校与后勤集团之间的财务关系,是高校后勤社会化改革成功的前提 1.搞好资产的产权界定和评估,规范分离行为。资产界定评估是后勤社会化改革的起点,明晰产权关系是按照现代企业制度规范后勤集团的前提和基础,规范分离可以防止国有资产流失,为社会化改革提供必要的物质保证,进而实现国有资产的保值增值。 2.完善投入机制。资产剥离后,后勤集团进入模拟运行或准社会化阶段,高校应继续支持后勤集团的建设和发展,在财力允许的情况下,在一定时间内纳入高校的中长期财务预算,分年度投入,补充后勤集团的资本金,作为国有资本投入,这样一方面有利于真实地反映后勤集团的经营成果,壮大实力,培育后勤集团的造血功能;另一方面为将来后勤集团的股份制改造打下基础,避免产生新的产权不清,造成国有资产流失。 3.社会化服务价格收费管理。社会化改革以后,必然涉及到服务结算价格和收费标准的问题,高校应合理确定后勤集团服务的范围、服务项目、服务质量和收费标准,建立科学的财务结算关系。国家有明确收费标准的,应严格执行有关申报、审批手续。国家没有明确规定的,应参照社会价格,并尽可能采取市场价格。对于某些敏感的服务价格调整,必要时可以采取听证制度,以建立合理的价格形成机制。 4.资本保全与收益分配。按照现代企业制度两权分离的原则,高校剥离的资产一旦脱离了高校的资金运动轨道,就代表高校的股权投入到后勤集团的资本金中去,高校按股权享有所有者权益,重大决策和选择管理者的权利,不直接干预后勤集团的经营活动,后勤集团经营期间,高校除依法转让外,不能抽回投资。后勤集团在产权明晰、责权分明的基础上,在坚持为高校教学科研和师生服务的前提条件下,自主地进行资产的运营,享有资产的处置权,高校不得随意将资产收回,也不得干预资产实物形态的改变。 收益分配也必须规范化,高校只能以资产为纽带,以股权的形式,通过后勤企业的盈利来分享投资收益,而不能通过收取费用的形式实现。那些要求后勤集团上交资产占用费、租赁费或者折旧基金的做法都是不可取的,不符合资本保全原则,更谈不上资产的保值增值。 (二)加强后勤集团的内部管理,提高经济效益和服务水平,是后勤社会化改革的关键 规范分离以后,后勤集团就变成了“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的企业法人,要以后勤社会化改革为契机,建立独立的会计核算体系,加强内部管理,提高经济效益和服务水平,培育自我造血功能。随着高校投入的逐步减少,尽快完成三步大跨越,由“高校养后勤”到“后勤养自己”,最终发展到“后勤完全服务于高校”,这是后勤社会化改革成功的关键。 内部财务管理模式剥离后的后勤集团是由若干个经济实体组成,业务涵盖饮食住宿服务、交通运输、医疗 卫生等多个行业,应采取统一领导,集中管理,分别核算的紧密型管理模式。做好事业会计核算制度向企业会计核算制度的转换工作,做好与高校母体会计制度的衔接工作,建立独立的财务核算体系。明确成本的开支范围,引入责任成本等现代财务管理方法,管理的重心下移,划分若干个利润中心,实行严格的成本核算,建立科学严谨的成本管理机制和以经济效益为核心的成本考核体系,找出差距,使经营成果显性化、真实化。 (三)完善监督制约机制,是后勤社会化改革成功的保证 后勤社会化改革的真正意义,在于通过高校后勤管理体制的改革和运行机制的转变,减轻高校负担,提高服务质量,最终为高校的教学科研服务。如果没有完备的监督制约机制,高校对后勤资产的控制将更加弱化,极有可能加速国有资产的流失。因此,建立完善的监督制约机制,是后勤社会化改革成功的保证。有效的监督制约机制,应该包括以下几个层次:高校纪委监察部门以行政监督为主;高校财务部门主要以财务监督为主;后勤集团财务部门对各经营实体的会计控制;高校审计监察部门对集团财务运行情况进行审计检查,是对财务监督的再监督。除以上专业监督以外,还应做好群众监督,建立和完善消费者监督体系,保证后勤对教学科研的服务质量。通过以上努力,切实建立起一个以专业监督为主,群众监督为辅,二者有机结合的完善的监督制约机制,保证后勤社会化改革的成功。 (四)实行后勤会计委派制建立财务通报制度 实行会计委派制有利于高校后勤资产的保值不流失,有利于保证后勤企业会计信息的真实性,同时也有利于后勤企业的健康发展。当后勤完全脱离高校以后,高校应停止会计委派。 在实行会计委派制的同时还应建立财务通报制度,后勤实体财务应按会计制度要求,及时向高校财务部门报送真实、准确的会计报表及财务分析,重大财务事项要及时向校级财务部门汇报。 高校后勤社会化改革,对现行高校的会计核算和财务管理提出了很多亟待解决的问题。高校财务部门在改革的过程之中,一定要正确处理维护国家利益、保护国有资产安全和支持后勤社会化改革的关系,认真研究制定切实可行的财务管理办法,保证高校后勤社会化改革向着健康有序的方向发展,促进高校后勤现代企业制度的建立,实现高校后勤的真正社会化。 财务管理论文:财务管理职能分层：以人为本视角 [摘要]当前,财务管理职能的观点众多,但大都有着一定程度的局限性。这主要在于忽视了“人”对财务管理及其职能厘定的影响作用。因此,从“以人为本”的理念出发重新厘定的财务管理职能,就需要兼顾所有者财务管理职能、管理层类经营者财务管理职能、财务经理财务管理职能和一般员工财务管理职能,以及财务活动管理职能、财务关系管理职能、财务活动管理与财务关系管理共管职能等层面,充分考虑和发挥“人”的因素的作用。 [关键词]以人为本;财务管理职能;职能分层 一、引言 一直以来,对财务管理职能的论述可谓仁者见仁、智者见智。通观各种观点,不难发现其中所存在的不足集中到一点,就是没有从“人”的职责作用角度,仅就财务管理甚至财务活动谈财务管理职能,使这种职能缺乏活性与灵性,以及财务管理职能应用上的不人性。因此,克服和纠正这些不足,就需要深刻理解和灵活运用“以人为本”的理念,彰显财务管理的人文光环和人性光辉。 “以人为本”中的“人”应是集合名词,是生活在社会之中具有各种社会关系,从事各种社会活动,创造着社会历史的主体;是由所有个体按一定方式结合而成的、具有复杂结构的社会有机系统。其“本”则是事物的根本、基础,社会历史的主宰、主体、主人,指导思想和行动的准则,工作的出发点和归宿,价值标准、尺度,以及哲学上的本原、本质,经济学的本位,等等。财务管理不论如何定义,财务管理职能不论怎样论述,都不能脱离其中有“人”起作用、有“人”在作用这个根本因子;都必须明确财务管理中究竟需要哪些“人”,所需之“人”为“本”的根据何在?所有“本人”如何分担、履行和发挥相应的职责?在这方面,已有许多学者研究提及,如裴伯英、干胜道、汤谷良等人认为企业可以大致分为股东大会、董事会总经理、财务经理三个层次,并且区分了所有者财务的职能和经营者财务的职能;王斌、张延波(2002)的企业财务分层管理体系也指出财务管理职能由出资者财务职能、经营者财务职能、财务经理财务职能组成。由此而论,财务管理是一种综合性的价值管理,是一项系统工程,参与者不仅包括会计人员、财务分析人员和管理层,还包括工程技术人员、销售人员和广告宣传人员等(欧阳令南,2005);财务管理职能发挥好坏,既涉及企业及其成员的根本利益,也需要各方面人员充分履行好其职责。据此,笔者认为,企业财务管理直接涉及的“人”类就可区分成所有者、管理层类经营者、财务经理和企业员工四个不同利益主体和行为主体(即企业内部关系人,本文不考虑与企业财务管理间接利益相关的外部关系人);相应地,企业财务管理的职能也就可划分为所有者财务管理的职能、管理层类经营者财务管理的职能、财务经理财务管理的职能和一般员工财务管理的职能四个层面。这四个层面的职能又因“四类人”在财务管理的财务活动管理、财务关系管理、财务活动与财务关系的共管之职能不同而有所差异和侧重,从而使得财务管理职能层次特色更加鲜明和“人性”。 二、所有者财务管理职能 所有者财务管理是指所有者投入企业资本,监管资本的营运,并对其资本的投量及其形成的存量或增量进行调整的财务管理行为,目的在于确保资本投放和营运的安全性、完整性和增值性。它的职能主要如下: 1.在财务活动管理中的职能 财务活动是企业生产经营中价值垫支与增值的经济活动,资本价值垫支及其增值是财务活动的内涵,资金运动的环节和过程则构成了财务活动的具体内容。我们可将资金的筹集、运用、耗费、收回以及分配等一系列资金的组织、运用和收益的活动,称为企业财务活动。财务管理首要和基本的,就是对财务活动或资金运动的管理,其常规内容包括资金筹集管理、资金使用管理和资金分配管理三大方面。 财务活动管理包括对财务活动的过程和结果的管理。财务活动过程实际上就是资金流动与流向的过程,其管理也就是管理资金的流量或变量,主要包括筹资职能、投资职能和用资职能;财务活动的结果直接表现为资金的增量或减量及其所表现出的存量,是对资金运动结果的研判、评比,以及资金运动结果下的资金利益分派和资金存量配置问题,具有检查、分析、考核、评价、分配资金职能。 在财务活动管理中的所有者财务管理职能,要求所有者必须摆正自己在企业财务管理中的责任委托者和资本所有者地位与决策把关者和权益监察者角色,最大限度地促使其所委托的责任得当有效、所投放的资本保全增值、所把关的决策科学可行、所监察的权益充实完整。具体来说,一是投资职能。所有者必须高度明确其投放资本的最终性目的或实在目标,以决定其具体的投资方式和途径、资本结构调整的内容和形式等。二是考评职能。所有者必须充分关注企业的会计资料、财产状况、运营态势和涉及资本变动的系列行动,及时监督考评经营者的受托责任,保护其自身财产和企业财产的安全完整。三是用资职能。所有者必须围绕资金内部配置和资金耗费与收回中不同资金占用形态进行调度安排,使企业资金运动过程中的资金分布合理、搭配恰当,及时发现并消除资金积压、浪费、损失等问题。四是检查分析职能。所有者必须认真检查和预防其在企业的所有者权益的稀释或受损,尤其是对股票筹资、控制权性质的投资受资和资本结构的调整等,要有效采取一定的干预、监督和分析措施,以保全其资本和权益。 2.在财务关系管理中的职能 财务关系是由于财务活动而产生的资本权能处理关系,是不同资本权能所带来的经济利益关系(彭韶兵,2003),也是企业在财务活动中与有关各方围绕各自的社会责任承担和履行而发生的经济利益关系(靳能泉,2008)。对财务关系的管理实质就是针对财务关系形成、维持、保护和发展等而作出的一系列制度安排,财务管理职能主要和具体的体现,就在于财务关系管理职能上。由此确定的财务关系管理职能就是指企业内各方财务活动当事人在财务 管理过程中所具有的协调、公关、营销等功能。 在财务关系管理中的所有者财务管理职能主要体现为营销和协调职能。财务管理不仅体现在对资金及其一系列关系的管理上,而且体现于对与其相关的服务、知识、创意、智慧、技术、创造力和管理体系等更多知识资本的管理中;不仅需要注重其来源运用的管理,而且需要关注和强化其对内对外的宣传推介、沟通交流,从而培养和形成一种具有自我特色的、被人熟知可借鉴或推崇的优秀企业财务管理文化。这就需要财务管理的营销职能。财务关系在这种营销职能的推动下,将会变得更加和谐与美好。因为优秀的企业财务管理文化更注重各种财务关系的协调运转,强调以人为本,尊重人的积极性和创造性。同时,协调职能在处理各种财务关系中处于核心位置,反映着企业理财主体与财务关系人之间的和谐关系状态。由于财务关系一般都表现为在财务活动中形成的相互联结的财权分割、财责划分和利用分配关系,涉及到企业与国家、与投资者、与其他经营者、与债权人、与内部组织和员工等方面的利益关系,因而就需要根据不同的关系人,运用不同的方法技巧去处理好其中的利害关系,协调出一种平衡和谐的财务环境。 3.在财务活动与财务关系共管中的职能 财务活动的管理和财务关系的管理不是分割和独立的,两者往往交织在一起,通过相互融合与协调的方式,共同作用于企业财务管理的实践中。因此,财务活动管理中必然也必须涉及到处理和协调各种财务关系的事宜,而财务关系体现为财务活动当事人之间的利益和责任关系。要达成稳定的财务关系,要使各种关系协调发展,就必须也只有实现企业财务活动及其与各种财务活动当事人之间利益的均衡协调和责任的有效分担,才能调整和协调财务关系,使得财务活动顺利开展。从此意义上说,在管理财务活动与财务关系的过程中,必须正视两者之间的协调性(靳能泉,2007),必须发挥两者之间协调共管、和合管理的职能。 在这方面,所有者财务管理职能主要有决策、监控与管理的职能。作为企业决策层的所有者,必须围绕企业融资、投资与再投资、分配、资产管理、养老金管理、收购兼并、金融工具的使用等进行经常性的决策、监控与管理。因为财务决策层应是大量信息的知情者、财务症结的诊断者、财务失败的反战者和财务危机的预警者。将决策和监督与管理结合在一起,严格按照相关法律规章和协议合同等加强财务监督,保证和监控各类财务管理活动的有序进行和科学发展,财务活动才能得以有效组织,财务关系才能得以协调发展。 三、管理层类经营者财务管理职能 管理层类经营者是指企业董事会成员和总经理阶层。他们既是企业财务管理的管理主体,在按所有者确定的总体经营方针和目标进行经营活动时,具有财务管理方面的资本支配使用权、费用开支权、商品定价权、按绩取酬权等,又是承担企业法人财产权的责任主体,在管理企业全部法人财产的过程中,对企业全部财产负责,包括负有所有者保值增值责任和债务的还本付息责任等。由此可知,管理层类经营者财务管理就是指管理层类经营者在企业内外的日常财务管理活动中,对一些基本财务事项和动作的产生、发展、变更乃至其结果行使判断决策、组织领导及其理顺协调等权力的系列行为,其目的是通过对整个企业财务活动的决策、指挥和监督以及财务关系的协调、理顺和维护等,促使企业树立良好的财务形象,减少内部摩擦,提高包括财务管理在内的所有工作的有序性、和谐性、高效营运性。因此,管理层类经营者的财务职能,在总体上体现为日常财务决策以及组织和协调整个财务管理工作方面,包括资本筹措、运用和分配等财务战略的确定,有关财务管理内部组织及其责任单元合作关系的建立,有关内外基本关系的处理协调,财务活动过程的控制和财务活动结果的考评等。具体是指在财务活动管理上的投资、用资、检查分析、分资、筹资和考评职能;在财务关系管理中的协调、公关和营销职能;在财务活动与财务关系共管中的决策、管理、监控职能。只不过相对于所有者财务管理职能宏观性较强而言,这些职能基本上是针对属于其职权范围内的日常资金的筹集、使用和分配及其过程和结果的检查分析、考核评价以及其中所涉及的关系处理、形象宣传与塑造等。 四、财务经理财务管理职能 财务经理财务管理是指财务经理及其所处部门和有关财务人员行使公司财务管理执行权的行为,是管理层类经营者财务管理的操作性和践行性活动。其对象主要是流动性资本的效率效益、流动性债务的产生清偿,以及公司内部各种财务关系的纵横协调等。财务经理要在总体把握和具体运用其财务管理内容的过程中,充分明了并认真履行自己在现金管理、融投资决策、信用管理、财务预测,财务规划分析和分配、与有关银行各方的关系处理、公司营运的直接协调和具体控制、各项避险策略的拟定等方面的责权,具体职能体现在以下三个方面。 1.在财务活动管理中的职能。这项职能主要体现为通过一定的筹资渠道、运用相应的筹资方式,经济有效地筹集企业所需资金的筹资职能;对所筹集资金按特定方向、方式、时间、额度、结构、风险投放到具体对象上,形成企业生产经营要素的投资职能;以及资金内部配置、资金耗费与收回中的用资职能;同时还有涉及其中的检查、分析和考评职能等。从财务管理角度、用资主指两方面(用资职能就是指企业)做到这点,完全需要企业高层至一般员工树立和践行节约的观念、成本效益的观念、全面质量管理的观念等。具体表现为:一是根据公司财务战略的要求,对公司将来的投资计划和资金流入流出做好预测规划,并将制定出的公司日常财务计划和预算报董事会和总经理批准后切实落实;二是在将公司日常的财务计划和预算付诸实施时,应通过自己对资本筹集、投放和分配等的专业判断、科学评估和具体操作把握等,使其整个财务管理工作开展得富有创新和卓有成效;三是在组织公司的日常收支和资本流转以及组织参与财务分析、考评等具体事务中,加强日常的财务监督和财务关系协调;四是要站在公司财务管理体系的大局全局立场去思考和关注公司财务管理的良性运营情况和科学发展方向,为管理层类经营者、董事会和总经理在财务管理方面的正确有效决策和监督,提供较基础、较实用、较有利的依据资料。 2.在财务关系管理中的职能。财务关系管理的协调、公关和营销三个职能,对财务经理财务管理同样重要。比如,财务经理财务管理的公关职能,就是需要财务经理通过企业内部和外部的公共关系维护发展、企业整体公关战略制定等途径,不断增强企业财务“软”实力和竞争力。因为,财务公共关系对于企业来讲是一种客观存在,是“企业塑造良好财务形象的艺术”。在竞争日趋激烈的市场经济下,不论是对已有的还是潜在的财务关系人,企业在筹资、投资等财务活动中都不可避免地会与其滋生权责授受、资金往来、利益分配关系。正因为如此,才使企业有更多社会公众的理解、支持和合作,使企业达到财务业绩良性循环的目的。因此,企业在处理财务关系、加强财务管理时,必须高度重视并充分发挥财务公关的职能作用。 3.在财务活动与财务关系共管中的职能。财务管理其实是一种 信息管理,是信息收集、信息整理、信息分析、对不利信息造成的负面影响进行控制的管理,从很大意义上说,也可等同于会计信息加统计信息加理论分析。从此意义上说,作为企业财务管理最直接、最重心的财务经理,就需要以其代表所有者或管理层类经营者对企业财务、会计、经营活动承担理财、控制和监督职责的特殊治理地位,基于财务信息的收集、储存、流转使用等而认真履行管理、监控、决策与和合的职能。这就是:做好其核心工作即低成本地吸收资金、合理地使用资金;负责制定财务政策、作出资本预算、进行风险管理、参与新产品开发和产品定价、参与企业重大投资项目和制定战略发展规划;积极履行和最终实现其在预测与规划、投资决策、融资决策、协调和控制、避险策略,以及围绕企业及其管理、尤其是财务管理目标所努力改进的事项,如提高公司每股盈利、确定的预期收入、债务决策、红利分配决策等方面的主要职责等等。只有如此,才能综合反映企业生产经营中资源配置和利用的情况,揭示企业各项工作所存在的态势,协调政府社会事务管理者、所有者、经营者和劳动者等之间基于社会责任承担和履行的经济利益关系,表现这些经济关系处理中的不同状况;才能保持财务活动一定比例的并存性、一定速度的继起性和一定规模的收益性,才能做好财务关系这一寓财务活动之中的本质问题的管理;才能产生根植于企业内部各人员“齐心”、“真心”,以及企业与客户、供应商、大学和研究机构,甚至竞争对手之间“合心”、“合力”的和合发展力与和谐竞争力。 五、一般员工财务管理职能 员工财务管理作为企业财务管理体系中最核心、最基础的一道防线,必须得到稳固和加强。这除了企业及其所有者、管理层类经营者、财务经理制定科学的财务管理制度规定、创设宽松的财务管理内部环境、塑造先进的财务管理人文精神等外,更要依靠广大员工在发挥积极参与性、主观能动性和价值创造性的过程中,切实履行和承担其用资、检查、分析、考评、营销、协调、监控、管理与和合等职能,使其自觉自然或外在使然地而有一种“一切为了企业、为了企业一切”的正确行为理念。比如,员工在财务管理中表现出的时间缩短、开支降低、消耗减少而非窝工度日、逃工谋私、在工不作、做工无效、浪费牟利等节约和成本效益观念和行为,就是良好的履职表现。再如,从生存的基度、稳定的角度、发展的丰度,立足强化财务战略观念;从长远的高度、创新的准度、改革的强度,增强财务战略管理意识,有效践行适合企业现实而又不迁就于企业现实、满足企业发展而又不受制于企业发展的财务战略的战略观念和作风,是每个员工实际参与企业融投资过程和理财事务中应有的职责。又如,以质量为中心、以质量责任为重点、以岗位工作的质量要求为准绳、以质量职能实现为目标,人人接受质量教育、人人树立质量意识、人人关心质量效果、人人灵活质量方法的全面质量管理观念和作为,使员工财务管理乃至整个企业的财务管理真正达到“始于识别企业需要、终于满足企业需要”的目标,也是员工财务管理的重要职能。最后,员工对企业发展巨大商机和生机的时时关注;根据企业实情、市场实际和社会实需,在寻求“量变”到“质变”的过程中多注重客观现实和实际效果、多兼顾过程付出和成效创造的作为;在实际参与企业财务管理的前中后,对其各环节、各方面进行的有关方案选择、数量规划、比例关系、质量保证等工作,都充分体现了员工财务管理的职能。 六、基本结论 1.财务职能、财务管理职能与理财职能,既区别又联系,本文研究只就财务管理的职能。 2.在以人为本的理念和制度框架下,企业财务管理又好又快的发展,离不开企业所有者、管理层类经营者、财务经理和一般员工的和合努力;设计与界定企业财务管理职能时,应充分考虑和发挥“人”的因素作用,其中,财务经理因其职位和职责以及作用的特殊性或特定性,应成为财务管理职能分层厘定和实现的重要力量。 3.从企业财务管理涉及的内容和范围所包含的对财务活动的管理、对财务关系的管理以及对财务活动管理与财务关系管理的再管理等方面来看,由“人”实施的财务管理的职能分层也应基本围绕这些方面,只不过各职能有所主次或侧重而已。 财务管理论文:股份制与年薪制下的财务管理 作为那些想进行“二次创业”、试图尝试从传统产业向现代高科技行业转移的企业决策者们，一定要从本案例企业的惨痛经历中吸取教训，不要简单地过分迷信股份制和年薪制的功效。 股份制作为现代企业科学、高效的组织形式，年薪制作为现代企业的有效激励方式，已经得到越来越多的人们的认可，并在实践中被逐步推广和运用。那么我们究竟应该如何认识股份制及年薪制下的财务管理工作，两者之间的关系应如何处理呢？ 某企业实行股份制和年薪制一年后，实际亏损近2300万元 本案例企业的控股股东是一个净资产为5亿元左右的集团性企业。该集团主要从事房地产、物业管理、传统加工业等业务。集团的领导者敏锐地意识到，集团要想获得长远的发展，力争营造一个百年企业，必须进行产业结构的调整。结合国际和国内的经济发展趋势，集团的领导者果断地做出向高科技产业进军的决策。经过多方努力，该集团将高科技企业定位在上海，并得到了上海某著名高校的60余位从事IT行业研究的博士的技术支撑，最终定位在银行系统的平台结算系统的研制与开发上。为确保该企业的高效运做，集团的领导者对该企业的运做模式定位为股份制加年薪制，以期吸引高素质的IT人才加盟到企业中来。具体做法是：集团通过出借资金的方式将资金借给掌握关键技术的科技人员，借此确立了关键技术人员在企业中的合法股份，该类股份占公司总股本的近40％；授权关键技术人员招聘技术人员，所聘用的具有博士学位的人员一律实行年薪制，年薪在15至20万元之间，外地人员还一次性支付10至15万元的安家费；为充分调动关键技术人员的积极性，集团不介入该公司的日常财务管理。从中我们不难清晰地看到，该集团试图超脱地以大股东身份分享高科技给其带来的丰厚回报，该集团的领导者的胆量和气度确实令人赞叹。 那么该企业的实际运做效果如何呢？最近，笔者有机会了解到该企业的运做情况。经过一年的实际运做，实际的结果与该集团的预期大相径庭，一年的实际亏损近2300万元。这一数字令人震惊！经过深入了解，笔者发现了问题的症结。概括一句话则为：缺乏制衡机制、管理失控、费用开支过大。具体表现为两个方面：一是，工资过高且冗员过多；二是，财务监督形同虚设、费用开支没有约束。实际已经面临不追加投资公司运转不下去、追加投资有去无还的境地。透过这些表面的现象，经过认真地分析后，笔者感悟到如下两点：第一，没有任何约束条件的高额年薪制，不能真正发挥激励作用，只能助长人们的惰性；第二，股份制作为良好的企业组织形式，只有在科学的监督和约束机制下，才能发挥其真正的优势；第三，当自然人不是以“真金白银”投资入股，而是以超越其自身的偿债能力被动地从他人那里获取所谓的准“干股”时，并不能激发起这些所谓的股东的自我约束意识。 股份制与年薪制有利于现代财务管理方法的充分运用 一般说来，股份制企业能够构建出科学的法人治理结构，从而为企业的财务管理工作创造必要的外在环境，即该类企业的财务管理的主体明确、动力充足。从而，使该类企业在财务结构和资金成本安排与选择、投资项目的可行性研究、利润分配中长远利益与眼前利益的取舍、日常生产经营过程中各项流动比例的把握乃至各项业务周转率的控制中，充分利用现代财务管理的科学方法，借此提高企业的经济效益。而行之有效的年薪制作为有效的激励机制，能够充分发挥员工的主观能动性，确保企业利益的最大化并在此基础上实现员工收入的最大化，实现企业效益与员工收入双赢的格局。 而国有企业和私营企业与股份制企业相比，对现代财务管理方法的运用则存在不同程度的限制。就国有企业而言，由于其所有者的人格化问题一直不能很好地加以解决，因此国有企业实施财务管理的主体存在缺位现象，随之而来的问题就是进行财务管理的动力不足。如果我们再把国有企业放在整个国民经济的大环境运行中再进行考察，就会发现国有企业的筹资、投资实质上其决定权并不掌握在企业的手中。如果说国有企业还存在真正意义上的企业财务管理行为的话，我认为其活动的范围也就仅仅局限在生产和经营环节的流动资金的管理上。同时我们还应看到，由于受到筹资和投资决定权的限制，国有企业的生产经营活动很难真正按照市场的需要来展开，因此出现了重复生产、产品积压、效益不高的现象。而就私营企业而言，虽然其产权是明晰的、实施财务管理的主体是明确的，但由于缺乏合理的制约机制，其财务管理活动实际上只能按照“老板”的意志和悟性来进行，因此往往会发生贪大、求快、盲目扩张的现象，企业的资金结构安排不合理，流动资金周转趋于紧张，到期债务偿还较难。 股份制和年薪制不会自发地形成科学的财务管理 通过本文对案例企业实施股份制和年薪制实践过程和实际效果的介绍，我们不难看出：该企业控股股东的决策者简单地认为，实行股份制并附之于年薪制就会产生科学的财务管理方法，作为大股东可以分享“丰盛的晚餐”。而实践的结果远非如此，沉痛的教训应足以引起我们的思考。实施股份制后，必须利用其科学的法人治理结构，建立科学的相互监督和制约机制，使管理层在限定的范围内活动，才可以避免管理失控。年薪制只有配以相应的考核指标时，才能激发其员工的积极性，经过不懈的努力实现企业和员工的“双赢”格局。否则，在人们固有惰性的作用之下，企业只能见到“费用频频发生、不见收入进账”。由此可见，股份制和年薪制，只有在科学的监督、约束和考核机制下，才能发挥其真正的功效。否则，只能是“牺牲”大股东，“幸福”打工人。 财务管理论文:公共管理下的高校财务管理 一、新公共管理理论与高校财务管理 英国伦敦经济学院院长克里斯托弗·胡德教授对新公共管理的内涵和特性进行了归纳,认为新公共管理主要有七个大的方面:(1)从传统的管理模式向专业化、职业化管理转变。即在管理之中引入了专业化的管理模式,让专业的管理人员来进行管理;(2)注重对绩效进行考核,在整个的管理过程中需要明确业绩评估和考核的标准,并使用有效的测量方法;(3)注重对结果进行严格的控制,新公共管理理论注重的是最终的产出,即结果,而不是注重过程;(4)新公共管理将单位进行更小的划分,注重引入企业的单元划分模式,将公共部门的单位进行详细的划分;(5)引入了企业的竞争机制,以竞争的方式促使公共管理部门向着更加科学高效的方面发展;(6)引入了企业管理部门的管理模式和管理方式,在公共领域引入了企业成功的管理模式,注重业绩的奖惩;(7)重视纪律与节约,在公共领域建立起有规制性的制度,同时在资源利用上更加注重了节约和利用效率[1]20-26。高校财务是高校正常运转的最重要的保障,在整个的高校发展过程中起着重要的作用,因此,高校财务管理显得至关重要。高校财务管理主要是指对高校财务在收取、支出等相关环节进行有效的管理。随着中国社会主义市场经济的发展以及社会主义市场体制的逐步完善,高校已经呈现多元化的发展趋势,即高校不再只是单独地进行教学活动,而且是在向着教学、科学研究、专利发明和生产经营等多元化的方向发展。伴随着高校职能多元化的发展,高校的财务来源也呈现了多元化。高校的财务来源既有政府的财政拨款,也有政策性收费、科研经费、科技研发收入以及生产经等收入。在高校财务支出方面也呈现了多元化趋势,既有教师的各项福利支出、学生的助教、助学岗位工资支出、科研经费支出以及各项设备设施的维修、购置等支出。因此,对高校财务进行科学有效的管理是高校和财务管理人员应该尽到的职责,也是高校健康运转的重要的保障。 二、当前高校财务管理面临的问题 高校财务部门作为高校的重要组成部分,在高校建设和发展过程中发挥了重要的作用,在科教兴国和创新型国家建设的背景下,在对高校资金投入过程中实行了一系列的改革,由传统的国家统一计划拨款,统收统支的财政体制转变为实行分级计划拨款,划分收支、分级包干的新财政体制。近些年国家加强了对贫困生的自助,这部分资金也就变成了财务管理的重要资金。然而,在财务资金来源多元化的大背景下,当前高校在财务管理方面还面临着一些问题,具体体现在以下几个方面。(一)财务管理体制不健全、预算存在片面性高校的财务预算是指高校安排年度内财务收支情况的重要的计划性文件和财务执行的重要依据。预算的科学与否直接关系到年度内的财务收支状况。因此,高校的财务预算对高校的财务管理有着重要的作用。然而,目前在部分高校中财务预算体制还不够健全,部分高校对财务预算还存在一些误区,认为财务预算只是财务部门自己的事情,编制的财务预算是按照上级财务部门的要求所编制成的年度内的收支情况报表[2]58-59,这些对高校的财务预算来说是存在片面性的。高校的财务作为整个高校健康运转的最终的组成部分,应该受到校领导的高度重视,因此,编制财务预算不仅仅只是财务部门的事情,还需要校领导进行监督和管理。在预算编制过程中也存在着片面化现象,预算编辑的范围不全面,属于学校和各个部门的财务没能全部纳入到学校的整个财务预算之中,这种片面性的财务预算不能够更加客观、公正、科学地反映出高效的整个财务收支状况。(二)财务使用存在低效率和浪费现象,缺乏专业性管理人员部分高校在财务使用上存在低效率和浪费现象,欠缺专业性的财务管理人员。众所周知,长期以来中国公办高校的财务经费主义来源于国家和省政府的财政拨款,并没有要求高校对所购置的各项资产进行折旧预算,在这种状况下,部分高校的财务管理人员就会只重视社会效益,而忽视了整个购置资产设备的经济效益,有些教师只是重视对教学设备设施的利用,而不重视对这些教学设备设施的保管和维护,部分高校在各部门购置的教学设备设施过程中存在这种现象,即这些资产一经购置成功就为其所占有和使用,很难做到资产在全校范围内资源共享,以致于资产使用效率低,浪费现象突出[2]58-59。有的高校只重视要资金购置各类教学设备,确忽视了所购置教学设备的实用性,同时也放松对所购置设备设施的预算管理,一些教学设备设施购置存在不合理现象,学校没能真正建立起设备购置的监督约束机制。目前,在绝大多数高校还没能够建立起健全完善的教学设备购置的责任机制,这就致使部分高校的领导在教学设备购置过程中存在着盲目性,购置的教学设备得当与否并没有责任的承担,致使购置设备设施存在浪费现象。(三)财务监控机制不健全,资产使用中存在着流失现象经过近些年来的发展,高校财务管理的相关制度和方法有所完善,但是也不能忽视高校财务管理的内部和外部监督机制不健全,高校资产在使用过程中存在着流失现象。这种状况主要体现在:(1)部分高校虽然表面上建立起内部和外部的财务监控机制,但是在实际财务使用过程中没有能够有效地进行财务监控,在实际执行过程中存在执行不严、监控不力的现象,整套的内部和外部监控机制形同虚设,没能够发挥应有的监控作用;(2)伴随着高校的发展,高校的职能已经不仅仅是教学,其活动范围有所扩展,在这种情况下,在科研经费的支出、教学设备设施的购置、基础建设项目等领域也出现了一些问题。比如说近些年来随着高校规模的扩展,绝大多数高校热衷于投资于新校区的建 设,对基建资金的投入和使用缺乏有效的内部和外部监控机制,致使部分高校在新校区建设过程中存在着资金浪费、腐败等现象。(3)高校在科研经费、工作人员及教师日常出差报销方面存在着监控缺失。随着高校之间竞争的加剧,科研项目作为高校竞争力的一个方面越来越受到重视,然而在高校科研项目和经费不断扩大的大背景下,高校科研经费在使用过程中存在着内部和外部监控不合理现象,同时工作人员和教师在日常出差报销方面也存在监督无力状况。比如说有些教师在做科研过程中,存在着骗取科研经费状况,利于课题研究的机会,通过采用多开发票进行课题的报销等方式来骗取科研经费;一些工作人员和教师在日常的出差过程中也存在多开发票进行报销的现象,在这些方面目前高校财务的内部和外部监控机制还存在缺失。((四四))债债务务负负担担过过重重,,财财务务分分析析薄薄弱弱,,贷贷款款风风险险日日益益呈呈现现近些年随着高等教育的发展和高等教育的改革,尤其是随着高校之间竞争的加剧,高校的办学规模不断扩大,高校的财务呈现更加复杂、多层次的特点。近些年来部分高校热衷于新校舍、新校区的建设,由于高校财务资金的有限性,在这种状况下,高校不得不向银行贷款进行新校舍、新校区的建设,这种银行贷款很容易使高校的新校舍、新校区得到顺利建设,但是也给高校增加了还贷的压力,贷款风险日益呈现。加上目前高校的财务分析薄弱,目前许多高校的财务分析只是停留在一定层面,对于财务资金的结构、效益缺乏系统性的分析,以至于从根本上缺乏对财务资金的整体状况进行科学有效的认识。尤其是在新校区建设过程中,对贷款资金缺乏科学有效的分析,致使高校盲目地进行扩建工程,从而增加了高校的投资风险和还贷风险。 三、新公共管理理论视阈下高校财务管理的途径 高校财务是高校正常运转的最重要的保障,在整个的高校发展过程中起着重要的作用,因此,高校财务管理显得至关重要。伴随着高校职能多元化的发展,高校的财务来源也呈现了多元化。近些年来虽然高校在财务管理制度和方式方法上有所完善,但是在财务的实际运转过程中还存在一些问题,针对此可以借鉴新公共管理理论中引入企业管理制度和方式方法以及多元化的监控机制来完善中国高校的财务管理。(一)完善高校的财务管理体制高校财务预算作为高校财务管理的重要组成部分,在财务管理过程中发挥着重要的作用,针对当前高校在预算方面存在的片面、不合理现象,高校应该完善财务管理体制。在财务预算编制过程中,要把所有的资金收支情况都要纳入到财务预算编制中来,要保证财务预算的全面性、科学性和合理性。新公共管理理论强调将单位进行更小的划分,注重引入企业的单元划分模式。作为高校的财务管理部门在预算编制过程中可以借鉴这一做法,在预算编制过程中可以实行全面预算管理,按照学校的各个部门来进行预算编制,预算经费要实行定员定额编制,保障预算编制的统一性。同时,高校的财务预算需要保障其规制性和严肃性,在年度内对学校审定的财务预算,在原则上需要坚持执行,不能够任意进行调整。(二)引入专业化管理方法、提高财务人员的管理意识和能力引入企业的专业化的财务管理的方法,提高财务管理人员的财务管理意识和能力。兴起于西方发达资本主义国家的新公共管理理论强调引入企业先进的管理模式、经验和方式方法来重塑政府部门,进而来提高政府的公共服务职能。针对当前高校财务管理中存在的问题,笔者认为高校也可以借鉴新公共管理引入企业先进管理模式的成功做法来重塑财务管理部门。一方面需要引入专业化的财务管理人员,并且要对现有的财务管理人员进行专业化的培训,提高其扎实的财务管理能力和应对财务风险的意识及能力,同时需要培养财务管理人员树立良好的职业道德观,能够抵制各种利益的诱惑,树立起健康的职业观[3]46-49;另一方面高校可以引入企业财务管理的方法方法来进行管理,对财务资金进行详细的划分,对所购置的设备设施进行严格的财务监控,以确保财务资金的合理有效利用。(三)建立多元化的内外监控机制针对当前高校在财务内部监控机制形同虚设和外部监控机制缺失的状况,急需要建立多元化的内部和外部监控机制。一方面需要加强并完善现有的内部监控机制,这就要求财务管理人员树立监控的职业观和道德观,能够抵制各种利益的诱惑,同时需要财务管理人员真正落实内部的财务监控,无论是日常的设备设施购置支出还是科研经费支出以及日常的出差支出,财务管理人员都要对其进行监控,确保资金的科学合理利用;另一方面高校需要建立起外部监控机制,笔者认为高校可以引入独立的审计和监督机构来对高校的财务运行情况进行监控,以弥补内部监控的执行不严、监控不力的现象。(四)提高财务分析能力,树立正确的风险观针对当前高校在存在的贷款风险,笔者认为高校需要提高财务分析的能力,树立正确的风险观。当前在高校财务分析的过程中需要克服单纯分析历史数据和对财务的相关信息进行解释等单一层面上,需要对财务的整体结构、效益等方面进行系统性的分析,以确保财务分析的科学性。同时高校财务部门要有防范风险的意识和能力,这个风险包括收入来源风险和融资风险[4]41-43,尤其是对于部分高校在新校区的建设过程中所进行的银行贷款,高校需要树立正确的风险观,防止风险的呈现. 财务管理论文:对证券营业部财务管理探索 1建立健全证券营业部的财务管理制度 我国对于证券行业的财务管理方面的相关法律法规建设还处在发展阶段,因此,证券企业必须针对自身的发展情况,制定相应的财务管理机制。首要的是明确财务管理的会计流程,明确每个会计流程上的责任人和团队任务,制定证券企业的财务管理指导纲要,明确财务管理的基本原则和指导思想。对于财务管理中的会计核算、财务预算、财务风险评估以及财务监督审计工作,制定相应的管理制度,根据公司的发展现状,制定不同时段内的发展规划,为财务管理做好指导工作。 2加快证券营业部的财务管理的信息化进程 信息技术的快速发展使得财务工作的信息化也得到了普及,通过对财务管理工作的具体工作流程进行指令化操作,可以快速的实现财务管理的电算化,结合专业的财务管理软件,可以真正实现符合公司财务管理现状的人机交互操作,这大大的简化了营业部财务管理的技术流程,降低了操作失误带来的业务风险和损失,同时,通过与其他的证券公司的财务管理系统进行匹配,可以快速的实现数据共享,大大的增强了证券营业部的整体的财务管理水平。 3提升财务管理人员的素质水平 证券财务管理人员是证券营业部财务管理的主要操作者,他们的专业素质和技术水平将直接体现在财务管理的实际效果上。在证券营业部财务管理团队中开展财务管理培训,提高财务人员的业务熟悉度,减少人为因素造成的财务失误;在人才引进中,注意对于高素质专业财务人才的引进,提高证券营业部的整体财务管理水平;对财务管理人员进行业务评级活动,针对财务业务能力、信息化操作技术等等方面,进行业务评优,促进财务人员对于财务管理法律法规、财务基本知识、财务信息化操作水平等方面的能力的提高。 4完善营业部财务管理的预算管理和风险管理 财务预算是证券营业部财务管理的重要组成部分,根据已经掌握的历年的财务信息资料,基于财务分析技术,可以制定出在下阶段的财务支出计划,做好财务预算工作,财务预算需要有效的财务预算审核监督,建立专职的财务预算管理部门,通过监测证券公司的财务实况,来对财务预算进行评估,最终提交有效的财务预算方案;在证券营业部内建立财务风险管理,根据预设的风险评估机制,对具体的财务业务活动进行风险评级,从业务内容和技术环节上进行营销分析,进而为下一阶段的财务活动提供指导依据;与此同时,建立一个基于财务管理的绩效考核机制,对营业部的具体业务活动做出财务评估,为公司的证券营销策略的建立提供真实有效的参考数据。 5总结 证券公司中营业部的财务管理是公司财务管理的重要部分,本文分析了营业部财务管理存在的主要问题,为完善证券营业部的财务管理提供了几点有价值的参考意见。 财务管理论文:财务管理与成本控制目标的探讨 论文摘要：随着我国经济体制改革的不断深入 ,企业管理以财务管理为核心 ,已成为企业家和经济界人士的共识。我们之所以说财务管理是企业管理的核心 ,因为它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的管理，渗透和贯穿于企业一切经济活动之中。因此，加强财务管理是企业可持续发展的一个重要关键。我们应从成本控制入手把财务管理目标推向一个新阶段，这是企业目前财务管理中的一项重要工作目标。 关键词：财务管理、成本控制、目标 引言：随着我国经济体制改革的不断深入 ,企业管理以财务管理为核心 ,已成为企业家和经济界人士的共识。我们之所以说财务管理是企业管理的核心 ,因为它是通过价值形态对企业资金运动的一项综合性的管理，渗透和贯穿于企业一切经济活动之中。企业资金的筹集、使用和分配 ,都与财务管理有关 ;企业的生产、经营、进、销、调、存每一环节都离不开财务的反映和调控。企业的经济核算、财务监督 ,更是企业内部管理的中枢 ,它在企业管理中的核心地位是一种客观要求。财务管理是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。企业财务管理的目标，是指企业财务管理在一定环境和条件下所应达到的预期结果，它是企业整个财务管理工作的定向机制、出发点和归宿。财务管理直接关系到企业的生存与发展，资金是企业的"血液"。企业资金运动的特点是循环往复地"流动"。资金活 ,生产经营就活 ,一"活"带百"活" ,一"通"就百"通"。如果资金不流动 ,就会"沉淀"与"流失" ,得不到补偿增值。正因为这样 ,资金管理成为企业财务管理的中心亦是一种客观必然? 2莆窆芾硎且桓鐾暾难坊疃獭R话惆ú莆裨げ狻⒉莆穹治觥⒉莆窦苹⒉莆窬霾摺⒉莆窨刂啤⒉莆窦喽健⒉莆窦觳椤⒉莆裾锒系然方凇U庑方谥械幕疃唤鲇肫笠倒芾硐⑾⑾喙?nbsp;,而且都处于"关键点" ,而"关键?quot;是控制和管理的核心。财务管理区别于经济管理中的其他管理工作 ,具有涉及面广、综合性强、灵敏度高等特点。因此 ,抓企业管理应以抓财务管理为基础，为入手点。这样 ,既可以抓得实在 ,又揪住了"牛鼻子"。并把财务管理中的成本核算与控制全方位地引入到企业财务管理中去，既包括产品成本，也包括人才成本等，而在现代经济社会中,成本控制必须首先是全过程的控制,不应仅是控制产品的生产成本,而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容,实践证明,只有当产品的寿命周期成本得到有效控制,成本才会显著降低;而从全社会角度来看,只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。一个企业的财务管理与成本控制能否取得成功,更重要的是还取决于企业领导对财务管理与成本控制的重视程度;否则,再好的成本控制制度也形同虚设,难以取得应有的效果。 因此，财务管理是企业可持续发展的一个关键。我们应从成本控制入手把财务管理推向一个新阶段，这是企业目前财务管理的一项重要工作。本文着重探讨企业财务管理与成本控制管理目标等问题。 （一）、财务管理目标 财务管理是社会生产力发展的结果，大约在15-16世纪，地中海沿岸一带的城市商业得到了迅速发展，初期的股份制公司的出现要求财务管理作为企业的一种组织形式诞生了。但这个时期的财务管理还仅仅只是企业管理中的一个附属部分，还没有自己的独立职能，也缺乏财务管理理论和实践经验，因此，这只能财务管理的荫芽时期。到了19世纪50年代以后，随着西方产业革命进入完成时期，随着股份制公司的不断扩大与逐渐完善，为了适应怎样筹集资本、发行股票，怎样分配利润的需要，才产生了专业化的财务管理。我国企业管理和理财的发展应该说是走过弯路、付出了相当的代价的。在计划经济时代，我国的企业管理与财务管理不是以追求企业效益为目标，收益分配是按劳分配口号下的平均主义。改革开放以后，特别是1993年，党中央十四届三中全会明确提出了国有企业的改革方向是"建立现代企业制度和实行科学的企业管理（财务管理）"，财务管理才被重视起来。目前，国有企业正在加快企业改制工作。单一的国有企业正朝着投资主体多元化的股份制混合型经济形式发展，经营者与企业职工持股使国有企业和广大员工真正成为一个命运共同体。国有企业转换经营机制之后，将成为真正的市场竞争主体与法人治理实体。? ⑾执笠挡莆窆芾碇贫扔攵云笠挡莆窆芾硖岢隽烁惹懈叩囊蟆！?BR 一、 财务管理要为企业当好参谋，把好企业投资决策关。 决策是企业管理中一项最为重要的工作。决策是有成本的，这一点容易被人忽视。例如一个正确的决策为企业盈利100万元，如果失去了机遇，没有作出及时的决策，这个决策成本就是100万元；如果作出了一个错误的决策，不仅没有赚到100万元，反而亏损了100万元，那么，这个错误的决策成本就是200万元。因此，决策也必须讲成本控制。投资决策昌企业所有决策中最为关键、最为重要的决策，因之我们常说：投资决策失误是企业最大的失误，一个重要的投资决策失误往往会使一个企业陷入困境，甚至破产。因此，财务管理的一项极为重要的职能就是为企业当好参谋把好投资决策关。投资是指投放财力于一定的对象，以期望在未来获取利益的经济行为。投资有很多种类；从投资回收的时间划分，有长期投资和短期投资；从投资的方向来看，有对内投资和对外投资；以投资对企业前途的影响为依据，可分为战略性投资与战术性投资，以及初创投资与后续投资；确定性投资与风险投资；相关性投资与非相关性投资等等。这些分类是从逻辑划分的二分法划分出来的，每一种投资本身就具有多种类型的性质与特点，例如一项长期投资本身，它既可能是战略性投资，又可能是风险性投资等等。因此，我们在考虑投资时必须把好以下"四关": 第一，财务管理要为企业把好经济行为关。必须明确投资是一项经济行为，必须从经济规律中去寻找依据，从而作出正确的投资决策。根据资料调查过若干个国有企业存在不少失误的投资决策例子，其中一个很大的失误原因是没有从经济规律本身去决策，而是?quot;政治"、"人际关系"等因素轻率地作出了投资决策。例如一个国有企业的董事会听命于某位上级首长的"暗示"，给上级的老首长的儿子的一个公司投资300万元，结果是"肉包子打狗"，有去无回；又例如一个很成功的国有企业的总 经理，为了回报他的故乡，强行主张在他的故乡投资500万元办厂，而他的故乡却不具备办这种工厂的条件，结果厂是办成功了，却年年亏损，成了这个企业?quot;沉重包袱"。甚至还有国有企业的负责人把国有资产随意地投资给自己的亲戚朋友和身边的人，严格地说，这已经是一种腐败行为，是一种犯罪了。这一种投资方式在资料调查的投资决策失误中竟占40%左右，是一种十分值得重视的现象。另一种投资决策失误是投资决策者本人素质差，官僚主义，独断专行，自己又不懂经济规律而拍脑袋作出的决策。这种投资方式在资料调查的投资决策失误中约占50%。 第二，财务管理要为企业把好调查研究关，严格按国际惯例办事，按法治办事。投资决策是一个过程。在作出投资决策之前，必须深入进行调查研究，进行可行性分析，否则不能轻易投资。特别是对外投资，即企业以现金、实物、无形资产等方式，或者以股票、证券等有价证券方式向其他单位投资，一定要按国际惯例办事，对投资方的资信、财力等诸多方面有可靠的证明。合同要严格把关，符合有关法律手续，切不可留有隐患。 第三，财务管理要为企业把好投资管理程序关，做到投资决策科学化与民主化。不同种类的投资都有自身的特点，从而有不同的管理程序，需经不同的部门审批，例如：有的投资，总经理个人可以做出决策，有的投资需经董事会批准，而有的投资则需报上级部门审批。 第四，财务管理要为企业把好成本控制、风险与收益关。投资的目的是要有效益，要赚钱，因之必须实行投资成本控制；要有风险意识，尽力规避风险；投资要有效益，还得及时回收，以确保投资成功。 二、 财务管理要为企业管好资金，确保企业资金的正常流通与安全。 目前，不少企业在资金管理中存在三个问题：一是资金入不敷出，存在资金缺口；二是资金被挪用、被挤占；三是叫人头疼的"三角债"。如何解决好这三个问题，是企业财务管理中的当务之急。当然，首先要开源节流，增收节支；其次要通过短期筹款和投资来调剂资金的余缺；第三必须对资金实施跟踪管理，做到专款专用，防止资金被挪用和形成新的"三角债"。据笔者对一个装饰工程公司的调查，这个公司在做装饰工程时，挪用工程资金，挪用材料资金，三角债现象相当严重，也存在偷税漏税的违规操作。后来，这个公司加强了资金跟踪管理，制定了资金使用"四个到位"原则：一是材料费按要求分配到位，不得挪用挤占；二是员工的工资，按施工定额兑现到位发放；三是国家的税收，按税法预留到位使用，不得违规；四是管理费，要按规定分解到位使用，不得拖欠。由于有了这"四个到位"，这个企业的资金流通与安全便有了基本的保证，可见，搞好资金管理也完全是办得到的。 三、 财务管理要充分发挥财务监督作用，确保企业资产保值增值。 企业要真正成为市场经济中的竞争主体和责权明确的法人实体，必须要有一套与之相适应的激励机制。建设一个团结、开拓、廉洁的领导班子是搞好企业的关键。从防止腐败着想，企业必须加强监督作用。正如交通规则一样，没有红灯的约束，就没有绿灯的自由。在企业约束机制之中，财务管理要充分发挥财务监督作用要具有特别重要的意义。财务工作者要有高度的责任感，对于不按财务制度办事的人，要改于抵制，直至向上级反映情况。企业的财务人员从根本上说来，是对企业资产负责，而不是对某个具体的总经理负责，而从法治上说，又必须保护财务人员的职责与个人权益，也只有这样，才能充分发挥财务监督作用。 四、 财务管理要掌握好新形势下的合理利润分配，调动各层次人员积极性。 利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议对企业净利润所进行的分配。利润分配在企业中起到杠杆作用，它对正确处理企业与各方面的经济关系，调动各方面的积极性，促进企业发展有着极其重要的意义。多年来，我国企业利润分配由于受计划经济的影响，在"按劳分配"的口号下，实质上存在严重的平均主义，极大地挫伤了群众的积极性，这也是不少国有企业长期处于困境的一个重要原因。一个厂长、总经理工资收入与一个普通员工相差无几，无论从哪一方面说，都是不合理的。有一些厂长、总经理辛辛苦苦干了几十年，临到退休才发现自己"一无所有"，心理不平衡。个别人竟敢铤而走险，知法犯法，贪污受贿，形成所谓的"五十九岁现象"。一个高级知识分子，一个科技工作者收入同一个体力劳动者也相差无几，这也是利润分配十分不合理的现象。在利润分配上吃"大锅饭"是一种落后意识，是有很大危害的。改革开放以后，小平同志提出"让一部分人先富起来"，其实质就是打破利润分配的"平均主义"。小平同志又提出"科技技术是第一生产力"，号召"尊重知识、尊重人才"，这就是为利润分配进一步改革奠定了理论基础。目前，科技工作者可以以科学技术入股分红，企业经营者实行年薪制等，可以说是利润分配在新形势下的必然结果。按劳分配与生产要素参与分配将成为企业的主要利润分配形式，职工持股，经营者持股将使企业和员工成为一个利益共同体，风险共担，利润则视其参股比例不同而不同。在这种新形势下，企业的利润分配如何才能更合理，更能发挥经济杠杆作用，从而调动各层次、各种人员的积极性，是财务工作者面临的一个新挑战。 （二）、成本管理控制目标 在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几,决定产品在市场竞争的主要因素则是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。成本管理控制目标必须首先是全过程的控制,不应仅是控制产品的生产成本,而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容,实践证明,只有当产品的寿命周期成本得到有效控制,成本才会显著降低;而从全社会角度来看,只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外,企业在进行成本控制的同时还必须要兼顾产品的不断创新,特别是要保证和提高产品的质量,绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量,更不能为了片面追求眼前利益,采取偷工减料、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本;否则,其结果不但坑害了消费者,最终也会使企业丧失信誉,甚至破产倒闭。 如有甲乙两个服装公司生产同一规格的裙装,所用面料、人工都一样。甲公司生产100件成本总额为2000元,单位成本为20元,乙公司生产100件成本总额为3000元,比较而言,甲公司生产成本低于乙公司,但乙公司多花费的成本是因为请服装师设计了一种流行款式,并改进包装。结果,甲公司产品售价每件30元,而乙公司生产产品售价为每件50元,由此我们看出甲、乙公司成本 支出带来的收益不同,乙公司明显高于甲公司,这种差异就是成本效能差异。 产品单位成本越低越好,要不断扩大产量,通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态,它通过对企业的成本剖析,将成本划分为基本成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常的。原有的情况下耗费的成本,如上例中甲公司的单位成本20元即为基础成本;效能成本指企业在原来的基础上为改进产品质量,增加或调整产品功能、改进产品设计、提高服务质量、增加服务功能、扩大产品知名度所花费的成本,如上例中乙公司改进款式、包装所花费的成本。效能成本虽然使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加,但它却能通过增加少量成本支出形成更大的价值,如乙公司单位产品仅比甲公司多支出10元效能成本,但却可以形成20元的增值价值,从而使乙公司单位产品盈利达到20元,而甲公司仅为10元。 一、 因不只限于产品数量。 要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系对于直接成本（直接材料和直接人工），其成本动因是产品的产量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。但是对制造费用就不一样了。传统成本管理对制造费用是先归集，再按一定标准（通常是生产工时），将之分配到各种产品中。这里面就隐含着一个假设：即制造费用的发生也是与产品的产量（工时）为直接相关的，并且是呈正比例比例。这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。在这个时期，产品品种单一，产品的生产成本主要是花费在产品的制造上面，而更为集中地体现为产品的直接成本即原材料成本和人工成本上。制造成本尤其是直接制造成本占产品总成本的比重很大，而这一部分成本的发生与产品的产量是密不可分的，因此当然选择产品数量作为成本动因，但当经济形势发生了变化的时候，这个缺陷就变得突出了。很明显，诸如生产准备、材料搬运等费用的发生与投产次数非产品的产量（工时）直接相关，因而虽然小批量生产、工艺复杂的产品单位单位直接材料成本和单位直接机器工时相差无几，而前者的单位制造费用则比后者大得多。很明显，现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错误，这对于企业来说，是足以致命的。那么，要准确控制产品的成本，就应该从成本的多重动因入手。产品成本的发生，有些与产品数量（生产工时）相关，有的与非产品数量相关，那么，我们就必须按与成本发生相关的其它因素去追溯计算成本。既然产品数量不是成本动因，那什么是成本动因呢？如果说是产品，那么为什么同样的产品在不同时间、不同企业，其成本会不一样呢？事实上，产品的价值是由生产它的社会必要劳动时间所决定，劳动本身创造了价值，相应的，是企业的各项劳动，而不是产品本身导致消耗成本的发生。如何有效地控制成本，使企业的资源利用达到最大的效益，就应该从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成本控制各方法的基础理念，其他各种概念都是围绕其开展的，因而也是本文的立足点。 二、 成本的含义变得更为宽泛 传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全无关。在其他费用占企业总成本比重较小时，这种做法是"差不多"可以的。然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。一般的理解产品的生命周期是从第一件产品投产到最终停产（停止销售）的过程，这只是一种表层的认识。严格意义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切业务活动为止的全过程。这个过程，既包括进行产品生产的过程，还包括产品的开发设计过程；另一方面，顾客使用该产品的整个消费过程也应包括在内，因为，消费过程的各种情况也是产品竞争力的部分。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本（中游），还包括产品的开发设计成本（上游），同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地，对于成本控制，就要控制这三个环节所发生的所有成本。 三、 成本节省到成本避免 传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的，即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出，主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。但是，这种的成本降低是治标不治本的，只是成本管理的一种改良形式。现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。以"零缺陷"的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。 四、 时间作为一个重要的竞争因素 在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素。很多行业的各项技术的发展变革速度已经加快，产品的生命周期变得很短。在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，确立在行业中的"老?quot;地位，就要尽快的抢占市场。跟在别人后面永远只能捡别人的剩饭，企业管理人员必须能够对市场的变化作出快速反应。投入更多的成本用于缩短设计、开发的生产时间以缩短产品上市的时间，是必要的。 另一方面，时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上。顾客购买商品，其所得到的价值不仅仅限于产品本身的质量和性能，还表现在产品所附带的服务上。今天的顾客认为：没有相应售前售后的服务，就代表企业不打算作这笔交易。企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客的意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。这样既可以获得市场，又可以随时掌握市场的动态。 五、 成本控制的范围扩展到整个企业 一说起成本，似乎这只是会计部门和生产部门的事情。这种认识极为有害。从以上分析可以看出，现代的成本动因的理解是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因。要对成本进行有效的控制，要求企业各个部门的协调和共同的努力。在市场经济的今天，经济环境发生了剧变，信息技术的发展，一方面给企业提供了更好的成本控制的手段，另一方面，使得全球经济一体化的同时，市场需求瞬息万变，竞争变得异常激烈，成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要的。而成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。在我国，对成本控制的研究和应用更是迫在眉睫的任务，企业管理者要及时转变传统狭隘的成本观念，结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本控制方法以加强企业的竞争力，迎接入世的挑战。 六、 成本管理的思想要创新，以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值。 传统管理会计的思想是增加产量降低单位产品固定成本以使产品单位成本下降。这是一种单纯地降低成本思路,是成本管理的初级形态。随着买方市场的形成,消费者对产品的关心已从数量上转向更加关注质量、外观、花色、功能、品牌、售后服务等方面,相应地企业的生产也要从数量增加向产品功能、花色、外观、质量等方面转变,小批量、多品种、多功能是买方市场大多数产品生产的特 点,单纯地依靠产销量的增加降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种创新思路:从单纯地降低成本向以尽可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变,以成本支出的使用效果来指导决策,这是成本管理的高级形态。 七、.成本管理的导向要创新，将成本管理的重点放在市场的设计和售后服务阶段。 传统管理会计关注成本总额与产品数量关系,成本管理的重点是根据以经验为基础的成本计划,建立责任会计,进行生产过程控制,应该说这是很有必要的,但随着买方市场的形成,仅对过程控制还远远不够,企业要在市场竞争中获胜,必须坚持以市场为导向,将成本管理的重点放在面向市场的设计阶段和售后服务阶段。成本效能理论要求企业在市场调查的基础上,针对市场需求和本企业的资源状况,对产品和服务的质量、功能、品种及新产品、新项目开发等提出要求,并对销量、价格、收入等进行预测,对成本进行估算,研究成本增减与收益增减的关系,确定有利于提高成本效果的最佳方案。 （三）、财务管理与成本控制中存在问题 当前，财务管理在企业管理中的核心作用并没有得到很好的发挥 ,成本控制没有落到实处，成本管理的思想没有得到创新。存在其主要问题是： 1．高素质财务管理人员缺少 ,是影响财务核心作用难以很好发挥的主要问题。企业普遍注重对科研技术人员的培养 ,而对管理人员的素质提高重视不够 ,对会计人员重使用轻培养 ,会计人员满负荷地工作只能使其被动地处理日常事务 ,却很难有时间和精力主动钻研深层次的管理问题 ,对介入财务管理心有余而力不足。 2．不能正确处理财务管理与会计核算的关系。或出于认识原因 ,或出于奔忙 ,在核算事务中,导致出现重核算轻管理 ,重视资金运作和会计结构 ,轻视会计资料的加工处理和经济活动分析，淡化了财务管理自身在企业管理的核心地位和参谋决策作用。 3．企业改革不到位。大多数企业厂长、经理既是企业资产的代表者 ,又是企业经营的负责者 ,也是职工和自我利益的代表者 ,在这样三职集于一身的情况下 ,厂长、经理任命的财务部门负责人必然要对这位经营者"负责" ,迫使会计人员做假帐、报虚数 ,形成"厂长财务"、"经理报表" ,造成会计信息失真 ,谈何财务管理作用的发挥。 （四）、要充分发挥财务管理的核心地位，对财务管理与成本控制存在问题采取必要措施 近期以来 ,人们普遍意识到企业管理已经到了不抓不行的时候。据有关方面对我国2000家亏损国有企业的调查表明 ,政策性亏损占整个亏损企业的9.9 %,客观原因亏损占9.2%,因经营管理不善造成的亏损占80.9 %。在企业管理中充分发挥财务管理的核心地位 ,当务之急要解决的问题有 ： 1． 在认识上要确立财务管理在企业管理中的核心地位 ,以抓财务管理为主，带动整 个企业管理水平的提高 ,促进企业发展。 2． 在组织上 :财务部门负责人应由国有企业上级主管部门考核任免 ,在经营者的领导下工作。以利于财务部门按照财会法规独立处理业务 ,保证会计信息的客观公正性 ,也利于财会人员在企业管理中大胆提出不同见解 ,发挥其管理参谋作用。 3． 在财会工作上 :要正确处理财务管理与会计核算的关系 ,以会计核算为基本 ,以财务管理为重点 ,在抓好会计核算工作的同时 ,加大财务管理力度 ,充分发挥财务管理的职能和作用。 4． 在措施上 :有组织、有计划地给财务人员创造学习条件 ,促使其知识水平和业务能力的提高 ,建立财务人员工作业绩考评和奖励制度 ,充分调动财会人员的积极性 ,为加强财务管理献计献策。培养财会人员不仅要懂得会计核算 ,更重要的是善于理财，善于管理。 (五)、做好企业财务管理工作，发挥财务管理核心作用 为使财务管理成为企业管理的核心 ,使之真正发挥核心作用 ,就必须做好企业财务管理工作。为此 ,要着重抓好以下几项工作 : 1、是自觉运用市场机制和价值规律 ,使企业资源得到最佳的配置 ,实现国有资产的保值与增值 ; 2、 应当建立会计信息系统 ,充分开发利用信息资源 ,为企业决算服务 ,指导企业生产经营活动 ,做好信息反馈工作 ,保证企业经营目标的实现。 3、 以会计核算为基础 ,开展全面的经济核算 ; 4、 是以资本的保值增值为宗旨 ,建立资本金制度 ,防止企业行为短期化 ,维护所有者的合法权益; 5、 是以强化成本核算为手段 ,促进企业管理基础工作的加强和提高 ,充分发挥成本管理的职能作用 ,建立以财务为中心的成本考核体系 ,努力降低耗费 ,促进效益提高 ;六是以资金运营为"主动脉" ,讲求生财、聚财、用财之道 ,合理筹集资金 ,优化资金结构 ,合理分配资金 ,加速资金周转 ,做到投入小、产出大 ,提高资金的使用效益。 财务管理论文:发挥信息管理作用,加强医院财务管理 1.1　使用计算机计价收费,网上传递信息,明显地减少病人排队、走路、询问及等待结果的时间,体现以病人为中心的宗旨。1.2　执行物价政策,规范医疗收费,所有的收费项目、价格对病人透明,保护了病人的合法权益,明显地提高医院信誉,增加了医院的无形资产。 1.3　医疗有关的各项统计工作,基本上都由信息系统完成,原部分工作人员可转向对数据的质量监督或对系统中的数据进行深层次的分析,提高管理能力。 1.4　指导药品储备,保证临床用药,防止药品积压,降低药品损耗,提高资金使用效率。 1.5　向领导提供即时性数据,随时掌握各病区的医疗动态,掌握床位使用率、周转率、了解医院药品的使用、库存及消耗等信息。从“终末管理”转为“过程管理”。 2　利用信息资源,完善财务管理 信息系统的运行,使财务人员综合素质普遍提高,各种财务数据使用价值大为提高。并且最大限度的转化为可利用信息,成为资源。 2.1　提高财务人员的综合素质:医院财务工作是一项政策性、业务性、时间性很强的工作,在当今科学技术发展迅速、信息容量增加的时代,财务人员必须掌握现代知识,提高自身素质,适应社会需要,我院从1997年开展会计电算化,到1999年医院信息系统的使用,全部财会人员已基本掌握电脑知识,并能熟练操作。 2.2　减轻财会人员的劳动强度,提高工作效率,降低人工成本。在手工作业时期,投入大量人力、物力、经过许多财会人员历经艰辛整理产生的各种数据,由于工作量大,提供的时间延迟,造成数据不能有效的转为各方所需的信息。现在随着医院经济的发展,业务量的增加,各种数据的计算、分类、归集、存储、整理、分析等由计算机自动完成,降低了劳动强度,改善了工作条件,财务人员由原来的30人减少到25人,且工作效益也比以前大为提高,降低了人工成本,为决策者提供大量、准备可靠的会计信息。 2.3　为医院预算编制提供了现代化手段。财会人员可以利用计算机查询、调用各个时期的财务指标,且指标体系的设置规范科学,为预算编制提供多方位、多层次的数字依据,无论纵向还是横向,均能比较各预算项目,帮助找出趋势和规律,使预算效果更全面,更合理。我院预算主要采取基数定额法;按床位数和床位收费标准以及病床使用率计算医疗收入,按预算的药品收入和差价率,编制药品收入。支出从各个方面综合按基数法、比例法、因素法来计算。并对预、决算的执行进行比较、分析造成差异的原因,以明确责任,作为科室考核的指标。 2.4　信息网络,为医院成本、效益核算的运用提供了技术空间。新《医院会计制度》实施后,现阶段医院成本效益核算已逐渐向广度和深度发展,传统的手工核算已越来越不适应现代财务管理需要,信息网络,为医院成本、效益核算的运用提供了技术空间,按要求,成本核算既适应现代医院管理工作需要,又能正确反映各项工作的成果,我院的具体作法是考虑计算机应用普及的成熟度兼顾半手工与网传递相结合对医疗活动中各考核对象的所有收入按一定比例设定利润提成公式,把所消耗的活劳动与物化劳动作为成本支出计算收支结余,然后根据医疗任务、服务质量、医德医风、指标定额完成等情况、再按比例进行分配,月评季奖。定期以各种形式(报表、图形、文字分析资料等)向各科室公布,达到了分配向知识倾斜、向贡献倾斜、向重点岗位倾斜并兼顾公平,已收到良好效果。 2.5　利用网络技术,为投资决策提供依据。为更好更多地占领医疗市场,必须促进资源优化配置,进行投资活动,无论那一种投资,财务部门均应在其中发挥参与的作用,既考虑到医疗条件改善带来的投资效益,又考虑到各种因素所产生的风险。利用网络技术对医疗设备投资,必须进行项目的调查,了解该设备市场信息、价格、行情,结合本区域卫生资源现有状况以及患者的承受能力、各种风险可能性的大小等。从中选择技术先进、性能良好、能及时产生经济效益的设备。对大型基建投资,必须在立项、可行性研究、整体布局、社会效益与经济效益等一系列环节上进行预测、分析和筹划,向领导提供客观、全面的数据资料,使领导决策真正到科学化、规范化。 2.6　分析经营成果。医院的经营成果一方面表现为社会效益,另一方面表现为经济效益,作为经营管理信息和工具的财务分析,应从经济效益的角度综合分析医院的经营成果,现代信息技术为分析经营成果提供条件。运用各种财务指标根据有关会计资料和统计数字通过一定的综合评价技术去反映医院业务经济管理现状,我院从如下几个综合指标进行分析;1业务收入预算完好率用来检验预算编制的质量和执行预算的结果。2药品占业务收入的比重和增长反映医疗成本水平。3万元固定资产、百元固定资产业务收入及其增长率是合理配置资源,强化经济管理考核的综合指标。4人均业务收入和人均业务工作量,是医疗规模和医疗技术水平的反映。5单位业务收入水平(每门诊人次收费、每住院床日收费)是衡量医疗业务服务收费水平的重要指标。6人员经费占业务支出比例,是调整结构,按岗定编,合理分配指标。7管理费用占业务支出比直接反映医院成本和管理水平。8医院成本费用率表示各项业务消耗和事业补偿的比例关系和医院综合管理水平。9综合药品进销差价 率是医院平均水平和考核药品经营管理状况指标。10资产负债率适当负债是补偿资金不足的渠道,但应控制在20以内。11业务收到结余率≥12,净资产结余率≥7,总资产结余率≥6几个综合指标反映医院经营管理水平。 以特色取胜,提高检验医学高职高专教育办学水平 陈芳梅　李　进　黄居彬 (广西卫生管理干部学院检验系　南宁　530021) 所谓办学特色,就是指办学的个性化。面对21世纪和知识经济,高职高专在实现全面推进素质教育,培养高等技术应用性专门人才的同时,如何发展个性教育,在激烈的竞争中发挥自己的优势,走特色办学之路,是高职高专教育事业改革和发展的关键。我院检验系自1953年创办以来,经过了近50年的办学积累,特别是改革开放20年来的教学改革,迈出了以特色取胜,提高检验医学教育办学水平的可喜步伐。 1　明确的专业办学定位是特色形成的基础 特色的形成不是一蹴而就的,而是多种因素共同作用的结果,其中专业定位是首要的、根本的因素,这也是专业发展的基本依据,是我们提高办学水平的出发点和归宿。遵循高等教育的发展规律,从我区检验专业教育发展的实际情况出发,我们主要从三个方面来确定我系办学定位。 1.1　层次定位:随着现代科学技术的发展和应用,临床检验医学技术也日益迅速地发展着并成为医学领域中发展最迅速的学科之一。我国的检验医学教育在当今的医学院校中已形成了多级化、多层次的格局。目前我国检验医学专业办学的学制大至分:博士、硕士、本科、专科、中专五个层次。不同的高等医学院校办学层次各不相同。从我院检验专业办学来看,无疑定位于检验医学高职高专教育这一层次。 1.2　培养目标定位:检验医学高职高专教育是我国高等医学教育的一个重要组成部分,是以满足未来检验医学新技术发展对检验人员这一岗位群的实际需要,为检验医学工作第一线培养合格的高等检验技术应用性专门人才即检验技师为培养目标的。 1.3　学科性质定位:检验医学也称实验室医学,是现代实验室科学技术与基础医学、临床医学在更高层次上的结合。是一门发展迅速、实践性强、多学科交叉、特色突出的专业,是 业技术人才,从而使我国成果鉴定专家库中的专家真正成为我国当前各学科学术水平的代表,这样的专家所作出的鉴定结论才最具有科学性、先进性。 2.4　加强科技人员的政治思想教育是当务之急。各科研单位和高等院校的科研人员要以同志提出的“三个代表”为标准,树立起正确的世界观、人生观、价值观。提倡讲奉献、讲进取、讲职业道德,拒绝拜金主义。只有这样才能从根本上消除成果鉴定中的人情风、拜金风。 2.5　各省、市、自治区科委应加强对科技信息检索机构的管理。对指定的检索机构应加大投入的力度,改变检索设备落后,数据库少的局面,使科技检索能够真正检索到世界或全国范围内的有关学科的权威文献。 2.6　在《科学技术成果鉴定证书》中的“主要研制人员名单”这张表格中加盖科技成果鉴定专章。这样可杜绝随意更改研制人员名单的现象,使研制人员的合法权利得到保障。 财务管理论文:对财务管理中的应用探究 一、ERP系统的优势 (1)俗话说:“兵马未动,粮草先行”,对于文化影视企业来说,强调不同部门的实时动态配合,部门协调与岗位配合的问题,ERP系统的管理重在整体性,能很好的实施整个企业的整合管理。ERP最大的特色便是能对整个文化影视企业信息系统的整合,相对于传统的单一系统更具功能性,它采用模式化的设计方式,使系统本身可因企业需要来支持并整合,对于文化影视企业这种人员多、部门分布广的企业来说,能有效的提升企业的应变能力。(2)在数据存储方面,能将原来的分散数据整合起来,使其得以完整、统一,提升了数据的精确度;ERP系统能很好将文化影视企业的部分间的横向联系紧密起来,提升管理绩效,而且在与客户的互动方面,能充分的掌握市场取向,有助于促进企业与上下游的互动发展关系。(3)因为人的能力和精力是有限的,因此,现实事务达到一定程度时,难免会犯错误。ERP系统管理的关键便是现实工作信息化,能把现实中的工作内容与工作方式,通过信息化手段表达出来,及时有效且正确率甚高。(4)ERP系统构建了统一的平台,为财务数据的获取、传输以及校验等一系列工作提供了依据,影视工作人员可以客观的判断,加强了可操作性,使整个操作流程公开透明,减少了徇私舞弊的情况,让记录真实可靠。 二、文化影视企业实施ERP管理中存在的问题 在社会主义市场经济体制下,我国文化影视行业与其他实体生产行业一样,必须主动适应消费市场从而推动自身产业的发展。但由于其本身的特殊性,文化影视企业的财务管理与其他行业有很大的差距,在不完全理解ERP实施环境的前提下,就贸然实施,由于对企业的产品定位、市场定位、发展战略等都只是一个模糊的理解,没有对企业进行深入透彻的分析和调研,导致了企业在实施ERP系统的时候出现了很多问题:1.对ERP系统的认识不全面ERP系统的内涵是丰富而广博的,但其实施过程却比较复杂。对于文化影视企业来说,很多领导者和管理人员只是了解到了ERP系统的优势,或者仅仅是看过相关的报道,根本没有进行深入、全面、准确的了解和学习,追随潮流,为了赶绩效,买来就开始使用,不仅造成企业不能正常运作,还甚至因此背上了沉重的债务。2.ERP系统不能有效运行ERP系统的正常有效运行必须依靠完善、流畅的生产系统。但在文化影视企业里面,由于转向市场经济的时间不长,企业中部分人员的市场意识不强,对于新的管理模式忽视不理,不远变革,再加上外部市场法规不健全,行政干预时有发生,这一系列突发事件以及外因的干扰,企业管理者就需要耗费很大的精力在处理企业的人事问题,这就导致了整个工作受到干扰,不能正常按照预定进行,处于不可控制状态,ERP系统就不能有效进行。3.对于系统的过分依赖一旦企业使用了ERP管理模式,其业务运作就会更加依赖于ERP系统。系统本身存在着一定的弊端,这种过分的信任与依赖,使业务流程的改变促成了企业的业务风险。由于审批工作的简化,就降低了合同控制的严谨性,往往因为人为的忽视或者遗忘,造成合同不能及时审批,延误。4.ERP系统缺乏灵活性虽然电子技术的发展相当先进,但系统的固定性会对企业的财务管理造成很大的麻烦。一旦操作人员将采购合同数量录入错误,将直接导致系统计算财务数据、采购资金、采购工作量等一系列数据的错误,而这些错误又不能轻易发现,只有在差距很大时才有可能进行审查,另外,系统会隐藏错误,这就给企业的正常运作造成很大的困难。 三、ERP在文化影视企业应用中的改进措施 1.加强对ERP系统的认识知己知彼,方能百战不殆,在企业管理中也不例外。在激烈的竞争中,文化影视企业要想生存发展,必须借助各种方法和工具来提高管理水平。文化影视企业管理者应根据自身特点来选择适合自己需要的ERP系统软件,从实际出发,量力而行,深入考虑企业的具体需要、实施条件、管理基础以及投资能力等一系列因素,做好前期准备,为企业的发展打好坚实的基础。2.加强财务管理者与技术操作者的沟通在一个集成的环境下,当生产经营系统正常运行时,很容易驱动管理工作的进行,而由财务管理系统来节制生产经营时,就会变得相当困难。因此,加强财务管理者与技术操作者之间的沟通相当重要。不同系统数据格式不同,财务管理者在互相转换时会出现数据转换错误。如ERP系统的数据传不到电子商务网上,电子商务网上数据下载不到ERP系统上。3.加强员工的培训,提高员工的素质拥有良好的工作系统,再配备精英的工作团队,工作才能事半功倍。在ERP系统的操作中,基础人员的数据录入的准确性是ERP系统数据准确的基本保证,也关系着汇总核算等一系列数据的正确性,因此,只有确保每个工作岗位人员的工作的准确度,才能提高整个ERP系统数据的准确性。对于文化影视企业来说,就需要充分考虑到企业人员的分布特征以及工作性质,定期开展对不同工作岗位人员的培训,对其岗位要求务必践行到位。制定一定的规章制度,对玩忽职守的员工进行一定的惩罚制度,加强员工的工作责任心,提高工作效率。 四、ERP系统在财务管理方面的发展前景 随着计算机网络技术的突飞猛进,信息的流量越来越大,企业的发展需要处理、分析的数据越来越多,以前单用户处理的软件就不能满足客户需求,因此,网络化和基于Internet的ERP系统将全面应用于各大企 业的财务管理系统。ERP系统的一体化功能和网络功能的不断补充,将节省很多人力以及物力。资料的采购只需要在电脑上采购看中的原料便可;贷款也不需要支票、汇票支付,只需要通过网上划拨即可。财务管理系统的智能化通过操作简单、方便,业务分析智能化,决策支持智能化等一系列优势成为企业财务管理系统必备的系统软件,成为生产发展的趋势。五、结语ERP系统在文化影视企业的财务管理中为整个企业的财务管理带来了极大的益处,为企业的信息沟通提供便利,以其现代人的管理思想和管理理念,有效的对企业的内部资源和外部资源进行整合,改善了企业的管理和运营模式,使企业在竞争中有一个广阔的平台,不断创新,寻求更长远的生产发展。 财务管理论文:浅析财务管理目标和发展模式 一、影响企业财务管理目标的主要因素 (一)所有者。企业的所有者,也就是企业最初的直接投资人,对财务管理的目标影响主要是通过股东大会和董事会来进行的企业重大的财务决策必须经过股东大会或董事会的表决,企业经理的任免也由董事会决定。另外,企业所有者也是企业收益的分享者和企业风险的承担者,因此,企业所有者对企业财务管理有重大影响。 (二)企业债权人。债权人把资金借给企业后,一般都会采取一定的保护措施,以便按时收取利息,到期收回本金。因此,债权人必然要求企业按照借款合同规定的用途使用资金,并要求企业保持良好的资金结构和适当的偿债能力。对于企业来说,必须尽量做到能够到期偿债,维护企业债权人的利益。 (三)企业职工。企业职工包括一般的员工和企业经理人员,他们为企业提供了智力和体力劳动,必然要求取得合理报酬。职工是企业财富的创造者,他们有权分享企业收益;职工的利益与企业的利益紧密相连,当企业失败时,他们要承担重大风险,有时甚至比股东承担的风险还大。因此,在确立财务管理目标时,必须考虑职工的利益。 (四)国家税务机关。国家为企业提供了各种公共方面的服务,维护企业的社会环境安全,因此要分享企业的收益,要求企业依法纳税。国家作为企业不请自来的利益分享者,带有强制的色彩,而且分享企业很大份额的利润,因此,对企业财务决策也会产生影响,进而影响企业财务管理的目标。 企业财务管理目标与这些企业集团利益者密切相关,在某种程度上,这些利益集团相互妥协、共同作用,借此来实现他们的最终目的,也就是保持企业长期稳定发展和企业总价值的不断增长。所以,把企业价值最大化作为财务管理的目标。企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值最大。 二、企业财务管理目标的新定位 财务管理目标(整体目标)究竟应该如何定位,是一个值得深思的问题。笔者认为,研究财务管理目标首先应明确财务管理是干什么的,在一定的经营环境下需要做好哪些工作,企业经营的各部门和各环节期待其完成哪些任务。 财务管理的对象是企业的资本运动及其所形成的财务关系。在市场经济条件下,企业财务管理主要是搞好筹资、投资、营运和分配工作。企业经营各部门主要希望企业财务管理可以提高资本运动的质量和效果,为搞好企业管理提供财务方面的支持。根据以上特点和要求,笔者认为应该以资本运动最优化作为信息经济和世界经济一体化条件下的企业财务管理目标。如果用一个指标来表达,就是全部资本内含报酬率最大化。以此作为企业财务管理目标,既考虑了全部资本的营运质量和效果,又考虑了货币时间价值和风险因素,且可以在不同投资规模的企业之间以及同一企业不同时期之间进行对比。 在确定了全部资本内含报酬率最大化作为企业财务管理总目标的基础上,还应设置几个辅助性的财务管理目标,以促进企业资本运动质量和效果的全面提高。 考察企业的资本运动过程,既要看到它的动态表现即一定期间的流量,又要看到它的静态表现即一定时点的存量。企业资本运动过程实质上是流量和存量的相互联系、相互转化的过程。所以,资本运动最优化目标又包括资本流量最优化和资本存量最优化两个分部目标。从资本流量最优化目标来看,它可以通过现金净流量最大化来体现。因为现金是企业资本运动的起点和终点,现代企业资本运动的质量和效果在很大程度上反映在现金净流量的大小上。只有实现现金净流量最大化这一目标,投资者、企业、职工、债权人以及国家的利益才能有所保证,否则,各个利益相关者的利益要求就很难得到满足,账面上的利润也只能是画饼充饥。从资本存量最优化目标来看,它又包括资本成本最小化和资本利润率最大化两个具体目标。前者是对筹资工作的要求,后者是对投资和资本营运工作的要求。 三、企业财务管理发展的几种模式 目前我国企业的财务管理模式分为“集权型”、“分权型”和“集权和分权结合型”三种。 1.集权型财务管理模式。集权型财务管理模式是公司的所有业务都有企业上级管理部门进行统一控制和统一管理。其特点是大部分财务管理决策权集中于上级主管部门,下级分公司、部门很少涉及到企业的决策权,人、财、物、产、供、销统一由上级控制,资本筹集、投资、收益分配、资产重组、财务人员任免等重大事项也都由上级统一管理。尤其我国早期传统的国有企业,管理权限很大程度上被政府和国家控制,导致国有企业财务管理部门虚设,财务管理工作失控,经济效益低下。随着市场经济和企业制度的建立,传统企业财务管理模式日益显露出许多问题和弊端。 2.分权型财务管理模式。分权型财务管理模式是指下级部门和子公司拥有充分的财务管理决策权,而上级公司和管理部门以间接管理方式为主的财务体制。各个下级部门和子公司在资本融入及投出和运用、财务收支、财务人员选聘和解聘、职工工资福利及奖金等方面均有充分的决策权,并根据市场环境和公司自身情况作出重大的财务决策。 3.集权和分权结合型财务管理模式。绝对的集权和绝对的分权是没有的,集团总部指导下的分散管理模式强调分权基础上的集权,是一种集资金筹集、运用、回收与分配于一体,参与市场竞争,自下而上的多 层决策的集权模式。上级公司主要侧重对方向性问题的集权,对下级公司的具体事务则可分权,强调结果控制,但不对整个过程进行控制,只是有选择地对重大问题进行控制,在这种模型设计中,集权、分权程度的把握是集团财务管理的一个难点,若运筹得当,此模型既能发挥集团上级公司财务调控功能,激发下级部门和公司的积极性和创造性,又能有效控制经营者及子公司风险,有利于克服过分集权或分权的缺陷,有利于综合集权与分权的优势,是很多集团追求的相对理想模式。 财务管理论文:浅谈医院财务管理 医院的财务管理工作属于医院经济工作的重要内容，医院财务管理工作的目标是保证医院正常运转的情况下社会效益与经济效益的最大化。会计与统计工作是企业财务管理工作的两个重要的组成部分，随着医疗体制改革的不断深化和各大医院财务管理信息系统的构建，医院的财务管理工作中会计工作和统计工作的结合也越来越紧密。本文从会计与统计在财务管理工作上的关系出发，然后进一步说明了会计与统计在医院财务管理工作上结合的作用，最后提出了一些结合医院财务管理工作的措施。 一、会计与统计在医院财务管理工作中的相互应用 1.统计方法在医院财务领域中的运用 统计学作为一种数量计算与分析的方法现已广泛的运用于医院的会计核算的各种环节中。首先，从医院财务管理部门整理会计资料的过程来看，就需要运用统计学的数量管理方法。比如，医院财务会计中存货计量的平均移动法的原理就是统计学的平均数原理。其次，从医院财务管理部门分析财务信息的方法来看也需要用到很多统计学的分析方法，比如，以统计指数为基础的因素分析法，连环替代法。再次，随着各医院单位经营管理的日益精细，需要从会计分析提供对市场的预测和企业行为的决策，从而建立了以统计学为基础的“管理会计”，通过对会计数据的分析为医院提供生产经营上的决策。比如，采用统计学中的趋势分析预测模型进行销售预测与成本预测等。 2.会计方法在医院统计领域中的应用 会计学反映的是微观计量行为，主要对医院的资金运转、流动情况进行反映，采用的是复式记账的方式，从各方面反映和记录医院的财务状况与经营成果。企事业单位财务管理的统计工作中，也有许多指标要从会计工作中获得。比如，医院统计核算体系中的资产负债核算，流动资金核算都采用了大量会计符号与会计平衡式，在这里统计核算的方法也都是采用了会计的复式记账的原理。另外，我国很多医院在部门统计中，也有很多指标需要从会计核算中获取。 3.会计与统计在医院财务管理上结合的作用 (1)会计和统计的有机结合是今后医院医药分离的核算基础 根据我国医疗体制改革的要求，在对药品进行统计分类时，必须把药品的收入与其相应的支出情况单独列出，而相应的在进行会计核算时，也应根据这些要求把药品的收入与支出情况分别从医疗收入和支出中进行分列。 (2)会计和统计的有机结合是进一步完善医保制度的保障 根据我国医疗保障制度的有关要求，在财务管理工作要对各类医保病人的门急诊、病房医疗收入的报表统计并单独列出，从而进一步分析各类医保病人的治疗质量与产生的医疗费用情况。在相应的会计处理上，也要把各类型医保病人在就医过程产生各类费用进行单独核算。 (3)会计和统计的有机结合是医院有效开展日常财务工作的保证 医院日常财务管理工作包括病人门急诊次数核算、医生工作量核算、医院各项成本开支，药品收入，病人各项医疗费的核算都需要通过统计的方法进行，而这种统计的核算要采用会计复式记账的方式进行，医院采用的核算计量原则，是统计与会计核算都实行权责发生制的核算原则。 二、会计与统计在医院财务管理上结合的措施 1.改变医院部门设置，调整统会工作人员的工作职能 医院财务管理上要有效的结合会计与统计工作，首先要对部门设置上进行改变，应把专门从事统计工作的人员归入财务部门，这样使其在工作中自然的与后面的会计工作结合起来，另外管理人员也要把对统计工作人员和会计核算人员的工作职能进行调整，使统计工作人员和会计核算人员都承担一部分会计核算或统计工作。 2.进一步提高医院会计与统计工作人员的业务素质 为了确保医院财务管理会计与统计的有效结合，要进一步提高医院财务管理部门会计工作人员和统计工作人员的业务素质，要结合医院财务管理实际需要，对于专门从事统计工作的人员要增强其会计方面的专业知识，使其掌握运用会计记账的方法，对于专门从事会计工作的人员，要提高其统计分析能力，从而提高他们的工作效率。 三、完善医院的管理会计信息系统 管理会计信息系统作为一种统计与会计有机结合的信息资源的处理和分析系统，对于医院信息资源的收集与分析利用具有重要的作用。要想进一步结合医院财务管理中的统计与会计工作，就必须尽快建立健全医院财务管理会计信息系统，通过此系统对医院内外部各种信息进行统计与会计核算处理，从而加强医院的事务预测、财务分析和控制功能。 总而言之，医院财务管理工作中会计和统计的有机的结合对于医院财务管理的具有非常重要的作用，随着我国市场经济的不断发展，科学技术的不断进步，医疗体制改革的不断深化，医院财务管理工作中会计与统计的结合也将日趋紧密。通过政府、医院以及相关财务管理部门的努力，医院财务管理部门会计统计核算一体化的工作也将开辟新的局面。 财务管理论文:基于相关者利益均衡的企业财务管理目标 【摘要】企业是一个多元利益的共同体,企业的财务管理目标应该与各利益主体相关。本文分析了股东财富最大化和相关者利益最大化两种理财目标的局限性,并提出现代企业财务管理目标的理性选择——基于相关者利益均衡的企业价值最大化。 【关键词】财务管理目标 利益相关者 企业价值最大化 财务管理目标是企业在特定的理财环境中,通过组织财务活动和处理财务关系所要达到的根本目的。它是企业进行财务决策的出发点与归宿,对财务管理系统的运行起着导向作用。财务管理目标的研究关系到财务管理基本理论框架的构建和财务管理实务内容的界定,因而一直是理论界讨论的热点。本文从分析股东财富最大化和相关者利益最大化两种理财目标的局限性出发,提出我国现代企业财务管理目标的理性选择。 一、股东财富最大化目标存在的缺陷 西方企业财务管理的目标经历了“筹资数量最大化”、“利润最大化”、“每股利润最大化”、“股东财富最大化”等多个发展阶段,目前比较一致的说法是“股东财富最大化”。股东财富最大化是指通过财务上的合力运营,为股东带来最多的财富。该目标与以前各阶段的目标相比,是具有较大进步的:考虑了风险因素,因为风险的高低,会对股票价格产生重要影响;考虑了时间价值,有效地避免了夸大企业盈利水平的可能性;在一定程度上能够克服企业在追求利润上的短期行为,因为不仅目前的利润会影响股票价格,预期未来的利润对企业股票价格也会产生重要影响;比较容易量化,便于考核和激励。然而,随着经济的发展,该目标的弊端也逐渐显现出来。 1、只强调股东的利益,对企业其他利益相关者的利益重视不够 该目标主要强调股东的利益,往往会导致经理基层的目标与股东目标之间产生分歧、对员工利益重视不够、甚至损害其他利益相关者利益的行为。在知识经济条件下,知识资本成为与实体资本同等重要(甚至更为重要)的生产要素和经济资源,经济的长期、持续和快速的发展更多地依赖于取之不尽、用之不竭的人才智力资源。人力资本所有者参与企业收益的分配,不仅实现了人力资本所有者的权益,而且实现了企业财富分配原则从货币拥有者向财富创造者的转化,这已成为世界经济发展的一种趋势。因此,把实体资本所有者作为唯一股东,以其财富最大化作为企业的唯一财务目标,其局限性是显而易见的。 2、量化指标——股价的波动较大 股东财富最大化的衡量指标是通过股票市场价格最大化来表现的。而事实上,影响股价变动的因素,不仅包括企业经营业绩,还包括政治形势、国家地区的经济政策、投资者的心理预期等理财环境,这些因素的变化都会导致股价出现较大的波动。这也就让股东财富最大化的量化指标并不能完全真实的反映出股东财富的实质变化,从而使该目标失去公正的标准和统一衡量的客观尺度。 3、可能引起企业行为的短期化 虽然前面提到了股东财富最大化目标在一定程度上能够克服企业在追求利润上的短期行为。但仍有一些企业为了追求股价最大限度的提高,而不惜采用一些违法的行为。比如美国安然公司的会计舞弊,虽然短期使得某一部分股东的财富增加了,但最终却使企业陷入了困境,也让企业众多的利益相关者蒙受了巨大损失。此外,企业的一些战略性投资,如人力资本投资、无形资产投资、高科技研究投资在几年甚至十几年内可能都难以见效,短期内不会让股价上涨,可能使股东对这些投资失去兴趣,结果造成企业丧失长期竞争能力,无法实现长远的股东财富最大化。 4、在我国缺乏可操作性 由于我国的股票市场发展较晚,目前虽然经过不断的扩容,但整体市场规模仍然较小。上市公司在全国的企业总量中所占比例也极小,对广大的非上市企业来说,其价值无法确定,也就无法应用股东财富最大化这个财务管理目标。 5、与社会财富最大化存在一定矛盾 股东财富最大化是在契约参与的其他各方收益固定的前提下,实现了“股东财富最大化”就实现了“社会财富的最大化”。即Y=a+X,a为常量,当X最大时,Y也最大。但是近来越来越多的研究表明,以“股东财富最大化”为财务目标并不一定能够实现“社会财富的最大化”。比如美国学者萨克斯在一篇着作中写到“像清洁的大气和水这样的共有财产资源已经成为企业的垃圾场,因为他们不考虑这些毫无利润的人们普遍的消费愿望,更谈不上对市民全体利益的考虑了。”这种只考虑企业局部利益,而不顾全社会利益的行为也许是符合股东财富最大化目标的,但绝对无法实现社会财富最大化。 二、相关者利益最大化无法满足企业的实际需求 公司是一个多元利益的共同体,是股东、债权人、经营者、职工、供应商、客户、政府之间产生联系的桥梁和中介。由于企业财务活动的复杂性和财务主体的多元性,产生了企业的利益相关者。相关者利益最大化是指企业的财务活动必须兼顾和均衡各个利益相关者的利益,使所有利益相关者的利益尽可能最大化。 支持这一观点的学者认为,相关者利益最大化能实现社会财富的最大化,因为只有当参与企业的各方的利益都实现最大化时,资源的配置才达到了帕累托有效率,当每个企业的资源配置都实现了帕累托有效率,也就达到社会财富最大化的状态了。而且既然相关者利益最大化了,也就避免了只强调股东利益的弊端,有利于协调股东与经营者之间的利益分歧、协调股东与职工之间的关系、协调股东与债权人之间的矛盾,最终实现“多赢”。 笔者认为,虽然相关者利益最大化目标存在着一定的借鉴价值,但仍然无法满足企业的实际需求。 1、不可能实现所有相关者利益最大化 在企业的利益相关者中,股东要求投入资本的保值与增值,经营者要求更多地享有成本,员工要求提高工资和福利,债权人要求保障其本金的安全和利息的按时获取,供应商要求及时支付货款、建立稳定的销售关系以降低风险,客户要求企业提供价格低廉的商品或劳务、延迟支付货款,政府希望企业能在增加国家税收的同时解决社会的就业,社会要求企业维护生态环境等等。然而,这些利益存在着相互竞争的关系,是无法兼得的,往往是实现某一方的利益最大就必然会损害另一方的利益。比如对股东来说,经营者所得工资、奖励等,正是其所放弃的利益;要实现经营者享有成本的最大,必然会导致股东利益的降低。由于在一定时期,企业能创造的经营成果是一定的,因此,各利益相关者的利益最大化只是一个不可能实现的美好愿景而已。 2、相关者利益中股东利益仍应占主导地位 企业在经营过程中应该考虑相关者的利益,但如果过度强化企业的社会责任,完全否认企业是以盈利为目的的经济组织,让企业来办社会,把过多的社会职能交由企业来完成,也是片面的。 从本质上来说,企业是一个追求利润的经济主体, 它首先是因为股东的投资而存在,实现股东投入资本的保值与增值是企业生存与发展的原动力。如果将股东的利益与其他利益相关者的利益相提并论,就会将保持社会经济稳定、增加就业率、保护环境等社会责任与股东利益放在同等重要的地位了。这样企业就失去了生存的根基,企业的经营管理也会迷失方向。 股东对企业承担的风险与企业其他利益主体所承担的是不相等的。股东将资金投入企业后,如果企业经营不善将得不到预期的收益,而且还时刻面临着企业破产、血本无归的威胁;而债权人的资金投入,会定期收到利息和到期收回本金,当企业破产时一般也能从企业的剩余财产中优先获得部分甚至是全部本息的补偿,因此债权人的风险小于股东。企业的经营者和员工都只是接受雇佣的劳动力,接受的是一份事先设定的合同收入,企业破产时也具有优先受偿权,所以其风险更小。至于其他的利益相关者,如供应商、客户等的风险与股东也是无可比拟的。 因此,股东的利益在企业的相关者利益中仍然应该是占主导地位的。 3、相关者利益最大化财务目标具有不可计量性 相关者利益最大化财务目标中涉及到众多利益相关者,无法用比较综合的指标来分析计量。而如果是联立方程组,其中的变量也不好设置,即使假定已经建立了包含所有目标变量的方程组,如何求解也是个问题,因为这些变量的变化方向不可能是单一的,也就无法解出答案来。因此,相关者利益最大化目标并不能满足企业财务管理目标的现实需求。 三、基于相关者利益均衡的企业价值最大化目标是现代企业的理性选择 既然相关者利益最大化目标是无法满足企业实际需求的,为了兼顾相关者利益又同时考虑到股东在企业利益相关者中的主导作用,笔者认为,现代企业的理性选择应该是基于相关者利益均衡的企业价值最大化目标。 1、企业价值最大化是相关者利益均衡的前提和基础 对于企业的各利益相关者来说,其利益存在的基础是企业这个载体的存续,如果企业的生存和发展无法得到保证,也就谈不上企业的相关者利益均衡了。而在企业的这些利益相关者当中,能对企业的生存和发展负责的主体只有股东。股东投入的第一笔资金产生了企业,在企业的各项重大发展阶段中都离不开股东的正确决策。因此以股东利益为代表的企业价值最大化是企业生存和发展的奠基石,也是相关者利益均衡的前提和基础。 2、相关者利益均衡的结果也会实现企业价值的最大化 企业对经营者实施有效地激励措施,经营者会在激励机制的约束下为企业创造更多的财富;企业关心职工的利益,为他们创造优美和谐的工作环境后,员工也会发自内心的关心企业、为企业服务,从而增加企业的效益;企业不断加强与债权人的联系,在重大的财务决策中请债权人参加讨论,就能培养可靠的资金供应者,让企业尽可能地使用资金成本较低的负债资金,从而降低企业的综合资金成本;企业关心客户的利益,在新产品的研制和开发上多投入,不断推出新产品来满足顾客的要求,也有利于稳定客户群体,从而保持销售收入的长期稳定增长。如此这些相关者利益得到满足,企业的生产经营环境经不断地改善,生产经营效果也将进一步优化,最终就能实现企业的价值最大化。 因此,对于企业这个多边利益关系的总和体,各方面的利益相关者,从企业的发展角度而言,是缺一不可的,但要实现相关者利益的最大化也是不可能的。只有将基于利益相关者均衡的企业价值最大化作为财务管理目标,才能更好地为企业的财务管理工作指明方向,才能保证财务管理系统更加稳定、有效地运行。

财务管理专业论文:管窥财务管理专业实验教学体制的构建 一、实践课程体系设计 1.以《基础会计》、《财务会计》、《审计》为主线的实践课程体系。 在新的课程体系下也是按照“学习情境”设计教学内容，即：筹资业务、长期资产构建业务、存货采购与付款业务、生产活动业务、销售与收款业务、投资业务、利润及利润分配业务等；后续课程《审计》在实务中也是采用“业务循环”审计。因此，三门核心课程的实验教学体系应保持一致。《基础会计》与《财务会计》课程实验教学侧重于会计核算工作的实训。对企业进行资产核算、负债核算、所有者权益核算、收入核算、成本费用核算、利润核算等。 在此过程中具体项目包括：建立财务账、审核原始凭证、编制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿、编试算表、编制调整分录、调整后试算表、结账、报表编制、会计报告。建账、原始凭证的填制、记账凭证的填制、账簿的登记等工作严格遵守会计工作规范化要求。对已完成的记账凭证、会计账簿、会计报表进行装订、整理存档。《审计》课程实验教学侧重于会计核算事后监督。设计八个实验项目：审计承接业务、安排审计工作、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与仓储循环审计、货币资金审计、审计报告的编写等。 2.以《税法》、《财务管理》为延伸的实践课程体系 （1）《税法》是为适应财务管理实践的需要而从企业财务会计中分离出来的相对独立的分支。通过学习，使学生学会各税种的计算、账务处理及纳税申报，能进行纳税调整的相关会计处理。该课程具有较强的实务操作性，只有给学生提供更有效的实验机会，才能提高学生实际操作能力、缩短就业适应期。 （2）《财务管理》实验教学着重采用“案例教学法”，运用财务管理基础理论与基本技能，分析筹资、投资、资本分配等一系列理财活动，学生分组讨论，提交完成分析报告。 二、实验教学方法改革 1.“任务驱动、项目导向”实验教学方法。 在“职业行动导向”的教学模式下，以任务驱动引导教学的全过程。根据财务管理工作任务过程设立了实验情景后，每一个技能目标的实现，都以一个具体的学习任务驱动完成。具体教学步骤如下：任务描述与导入；任务分析；小组讨论找到完成任务的方法；实例练习实现技能目标；归纳总结，巩固所学知识与技能。 2.“角色扮演”实验教学方法。 通过设置仿真的学习情景，在完成每一个学习任务时，我们根据分工的要求，设计了对应的工作角色。通过让学生担任具体角色进行实训学习，从而更好地体会财务管理工作流程的要求，在具体的情境下促进学生执业行为的养成。 3.“多元化实践教学法”实验教学方法。 在日常教学中建立多元化的实验教学体系，针对教学任务同时进行实践能力的训练；之后利用校内的仿真实训环境进行综合实训；再利用校外的实训基地让学生进行顶岗实习，使他们在真实的环境中得到全方位的锻炼和提高。此外引入网上实验教学平台，实现资源共享，提高网络课程利用率，实验过程以下达任务、总结评价为主，课外辅导、作业练习、答疑解难、问题讨论等通过网络课程完成，打破传统教学空间与时间的限制，增强了实验教学过程中的主动性，提高了教学效率，从而使实践体系更加完善。 作者：杨帆 单位：山东青年政治学 财务管理专业论文:酒店管理专业财务管理课程改革探析 一、高职酒店管理专业财务管理课程教学现状分析 长期以来，酒店财务管理课程教学采用传统的以教师为中心，注重教学内容讲解与呈现的讲授法，这种单项信息传输方式忽视了学习环境和学习活动的创立，不能充分发挥学生的能动性和积极性。以往的教学实践中教师的体会是讲授较吃力，而学生则感到枯燥难懂，并觉得专业术语多、难度大、理不清头绪，甚至产生畏难情绪，失去学好这门课程的信心。为实现酒店财务管理课程培养目标，提高教学质量与效果，教学内容、教学方法与手段亟待改革与完善。 1.重知识轻能力。 目前大部分教师在财务管理课程教学，更多的是以理论知识的讲授为主，但学生只能在大量理论灌输和大量作业练习后，只记住了课程有许多计算公式和决策方法，却不知如何运用财务知识和技术手段去分析具体公司的财务状况。忽视了学生在今后工作中对财务知识的实际应用。 2.教学方法单一。 学生对学习该课程的积极性普遍不高，造成这一原因是多方面的，但从教学角度考虑，教学方法的单一、枯燥，课程教学都是采用课堂老师灌输讲授的教学方式，现代化的教学手段应用极少，从而造成课程教学的沉闷、无趣，便使得学生提不起兴趣去学习。财务管理课程属于理论性较强、动手能力较弱的一门课程，如果在课程中一味的以理论教学为主，采取填鸭式教育，极容易造成学生的反感和消极态度。 3.学生对课程内容掌握程度不高。 通过近几年的教学实践总结得出，虽然教师在课堂上竭尽全力讲授相关的财务知识，但学生整体对课程内容的掌握程度不高。随着近几年大学的一再扩招，高职高专的录取分数线逐年下降，学生在中学时期就没有打好良好的基础。再加之财务课程中会涉及相关数学计算的内容，大部分高职高专酒店管理专业的学生在大学期间没有开设相关的数学课程，致使财务课程中的有些内容学生难以理解。 4.课程考核方式呆板。 财务管理课程考核一般以考核学生对课程理论知识的熟悉程度，采取笔试闭卷形式，学生只要考前通过死记硬背的方式冲击一下，也能顺利通关，因此更容易导致学生在对课程没有兴趣情况下，只为考试而学习。 二、高职酒店管理专业财务管理课程改革策略 1.摒弃为学习财务而学财务的观念。 21世纪是数字信息和财经主导的时代，越来越多的人认识到财务管理对于企业的重要性，财务管理已贯穿于企业生产经营的方方面面，它是企业决策的基础和依据。作为管理者不必成为会计，但必须了解会计；不必从事财务工作，但必须成为财务管理的核心人物。本课程旨在培养学生的经济头脑和逻辑思维能力，对其进行启蒙性的财务管理知识教育，使其对酒店行业中所涉及的财务知识有一个初步的认知，最终形成一种财务思维模式，学会用数字说话，能够自觉地运用所学到的财务知识对工作生活中遇到的问题进行分析和评价，并做出一定的决策。 2.充分考虑经济法规对企业理财的影响。 企业在理财过程中,或多或少都要和政府、投资者、债权人及其他单位和个人发生关系。社会主义市场经济是法制经济,在市场经济的环境中,企业的经济行为是由各类经济法规来规范的,企业与府的关系主要依靠税法来协调.企业与投资者的关系,受到《公司法》等企业规下由股东大会制定公司章程及有关决议的制约.企业与债权人的关系,则是依据《合同法》通过双方共同签订的合同来协调。因而,企业的理财活动,无论是筹资、投资还是利润分配,都要遵守国家的有关法律法规并考虑到这些法律法规对企业理财的影响和作用。 3.课程设计要以企业资金运作流程为主线，增设创业教育。 创业是发现机会并付诸行动的过程，是一个企业从无到有、从小到大的发展历程，每一步都充满坎坷。创业需要的不仅仅是勇气和智慧，更需要相关的知识和能力。财务管理的主要内容包括投资管理、筹资管理、营运资金管理和利润分配管理四个方面，在教学过程中应全方位、多角度的对学生展开创业精神的培养和创业知识的讲解。 三、高职酒店管理专业财务管理课程改革实施建议 基于高职学生不同于其他普通高等院校学生在心理行为和学习上的特点分析，高职酒店管理专业财务管理课程教学可以采取以下几个方面的改进措施。 1.准确把握教学内容取舍度。 一门课程的教学改进，首要任务就是重新思考教学内容是否符合专业行业发展的成果和动态；是否符合高职教育特点，注重理论与实践的结合；是否符合所在专业课程体系连贯性、纵深性学习，避免与其他课程出现高度重复性；是否符合学生学习规律，教学内容由浅入深，环环相扣。 2.教学内容决定教学方法的选择。 教学方法的适当运用，是保证教学全过程的前提条件，教学内容依托教学方法来展示，学生通过教师合理的教学方法全身心融入教学全过程，积极参与教学互动。教学过程中应以设计完成的项目活动为基础，通过多情景模拟、角色体验、角色互换、情景再现、案例分析等多种手段，强调学生做中学，突出技能培养目标，注重对学生实际操作能力的训练。 3.改进课程教学评价方法。 目前财务管理课程考核大多采用以期末考试定成绩的单一方式，且考试形式多为闭卷理论知识题。这种方式只能考核学生对课程内容的基本熟知程度，学生平时放松学习，在期末花短时间能冲刺也基本可以考试通过，这样，开始仅对学生学习情况的一次检查，无法考核学生综合运用知识的能力。因此，教学评价的标准应体现项目驱动、实践导向课程的特征，体现理论与实践、操作的统一，以能否完成项目实践活动任务以及完成情况给予评定。 作者：李峰 许文素 鹿彦 单位：青岛酒店管理职业技术学院 财务管理专业论文:农民专业合作社财务管理的标准化 一、农民专业合作社财务管理现状及存在的问题 （一）内部控制制度和会计核算制度建立情况及存在的问题 目前农民专业合作社内部控制制度不健全，首先表现为部分合作社组织机构不健全，没有理事、监事机构；其次是制度建设不完善，未按相关法律和制度规定建立资产管理制度、货币资金授权审批制度、岗位职责分离制度、盈余分配管理制度等，有的农民专业合作社虽然制定了制度，但制度挂在墙上作为摆设，执行不到位。笔者调查了浙江省50家农民专业合作社（其中省级示范性合作社12家、地市级示范性合作社21家、县市级示范性合作社7家、其他10家），有72%的合作社建立了货币资金内部控制制度，12%的合作社内部控制制度根本就没有，这必然影响了农民专业合作社的健康发展。会计核算是农民专业合作社财务管理工作的核心和基础。中国已经颁布了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，使会计核算工作有了制度规范。但是，由于农民专业合作社财务管理工作基础薄弱，会计核算工作还很不完善，相当一部分农民专业合作社的会计核算工作还很混乱，主要表现在以下几个方面： 1．会计人员配置不合理，整体素质不高。调查显示，示范性合作社都配备了专职出纳人员，但配备专职会计人员的比例只有70%，而非示范性合作社财务无人专管的现象普遍存在。整体财务人员文化水平低，很大一部分没有经过专业培训，没有系统学过财务会计专业知识，财务分析能力比较差。职业素质不高，对国家财经政策理解能力低，没有掌握财务制度和财政税收政策。很多会计、出纳都没有取得会计从业资格证。 2．会计制度的误用，无法发挥财务监督的作用。调查显示，90%的农民专业合作社已经执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，但还有10%的农民专业合作社仍在执行《小企业会计制度》。会计制度的误用，无法发挥财务监督的作用。 3．筹集资金未入账，权益资金得不到真实反映。有些合作社在筹集股本金时没有向社员开具收据，会计账面上不能反映出社员在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事长另办有公司，合作社在向其公司借款时不开发票，没能在会计账中核算，合作社权益资金得不到真实反映。从调查的结果看，92%的合作社已经设置成员账户，并详细记载成员出资和权益量化情况，但还有8%的合作社社没有设置成员明细账户，这种情况严重影响合作社成员的利益保护。 4．原始凭证不规范，影响会计信息质量。原始凭证不规范，表现在合作社使用的发票很不规范，管理处于比较混乱的状态，这就使得合作社在进行财务核算工作时各自为营，出现了各式各样的财务票据。调查结果显示，40%的合作社能使用财税部门的发票，32%的合作社使用农业主管部门统一印制的发票，还有少数合作社在使用村集体经济组织的发票。许多合作社在购买生产资料时未取得对方单位出具的正式发票。合作社存在着大量的自制原始凭证，有些原始凭证没有经手人签字，有些原始凭证没有财务审批人审批就入账。原始凭证不规范，影响会计信息质量。 5．会计账簿设置不完整。有些合作社只设有总账，没有必要的明细账。调查显示，合作社与成员、非成员发生交易只有80%的合作社分开核算，没有设置成员往来明细账；8%合作社的股金账户只有总账没有明细账，从会计账中看不出有多少社员，每个社员交纳多少股金，这必然要影响盈余分配的正确性。 6.会计核算不正确。进行账务处理时，有些农民专业合作社的会计人员对会计科目不能准确使用，造成会计信息失真。如不会使用“内部往来”科目，把合作社与社员之间的经济往来记入应收款、应付款账户中；有些会计核算简单化，把合作社的费用都记入经营支出；还有合作社把所有开支都记入生产成本；农业资产，牲畜（禽）资产和林木资产没有按照会计制度的规定正确核算等。 （二）资金资产管理情况及存在的问题 资金是任何企业和组织生存、发展的基础。财务管理工作的核心是资金管理，资金是贯穿财务管理工作始终的一根红线，但很多合作社的资金管理工作做得很不到位。主要表现在以下几个方面： 1．股金管理存在隐患。有些农民专业合作社没有按照合作社章程规定设置成员账户，没有把股金量化到社员，社员不了解自身权益增减变化情况，一些合作社连最基本的股权登记制度都没有，不发给社员股权证明，社员的利益从形式上和实质上都得不到保障。2．货币资金管理不规范，资金使用随意性。有些合作社没有建立财务开支审批制度，原始凭证没有经手人、审批人签字。有些合作社还使用存折户管理货币资金，没有实行支票结算。资金使用随意性大，尤其是非生产性开支，不少农民专业合作社往往是理事长一人说了算，货币资金管理失控。 3．没有严格的资产管理制度。资产管理大多尚未制定完整的资产保管制度，导致对流动资产、固定资产、存货等资产缺乏有效控制，合作社在资产管理上缺乏必要的固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况不能及时、准确、如实登记，从而不能有效保证账实相符，确保资产完整无损。固定资产长期不计提折旧，存货资产缺乏盘点制度等。 （三）盈余分配情况及存在的问题 盈余分配是财务管理工作的一项重要内容，也是农民专业合作社所有成员都关心的一个问题，合理盈余分配是合作社增强吸引力、凝聚力和向心力的动力。目前，中国已经就合作社的盈余分配作出了相关的法律法规，但盈余分配制度却出现多样化、不规范，甚至混乱等问题。笔者调查发现，部分合作社盈余水平不高，可分配盈余较少或没有；部分合作社为了积累资金扩大规模，不愿意分配盈余；部分合作社会计核算、财务管理混乱，账面无法反映盈余情况，“家底不清”而不敢分配；部分合作社甚至不知道什么是盈余分配，认为合作社以较低的价格销售产品给社员，或较高价格从社员处购买物资，社员们已经享受了“优惠”，不需要再进行分配；部分合作社有盈余，但来源于合作社的投资分红收益，按现行政策规定应缴纳个人所得税，所以为了不交税，等待观望，暂时就不再返利。这些做法显然不利于合作社的长久发展，也违反了兴办合作社的目的和意义。不分配或盈余分配比例过低，农民就会失去合作的积极性，农民专业合作社就会失去向心力和凝聚力，也就会失去进一步发展壮大的机会。 二、加强农民专业合作社财务管理规范化建设的对策建议 （一）加强业务指导，夯实财务管理基础 1．加强社员理念引导。落实《农民专业合作社法》和《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，加大宣传力度。将合作社社员培训列入农村劳动力素质培训，有针对性地对合作社社员开展财务管理知识培训。一是培训合作社理事会成员，使合作社理事会成员掌握必要的财务管理知识。二是培训合作社监事会成员，使他们掌握必要的民主理财知识。三是培训普通社员，告诉社员的权利和义务，提高社员的理财水平，使社员能看懂合作社财务公开的资料，激发社员参与合作社管理热情，关心合作社财务运行情况。 2．加强对合作社财会人员的业务指导。把农民专业合作社会计核算制度及方法及时印发给各合作社，把规范典型的合作社的账务处理过程，包括规范的自制原始凭证的格式，以内部资料的方式印发给各合作社参考。同时建立一些长效机制，一是建立合作社财务辅导员制度。充分利用农经队伍的业务优势，从乡镇农经员中挑选事业心强、会钻研业务的人员组成合作社财务辅导员，与合作社开展一对一的业务指导，提高合作社财会人员管理能力和业务水平。二是建立合作社会计核算中心。组织专业会计对合作社账户进行记账，减少合作社单独聘请专职会计的成本。三是建立合作社会计上岗培训制度，担任合作社会计必须经过必要的业务知识培训，考试合格后才能上岗。鼓励财会人员通过继续教育方式，及时更新知识以适应新要求。 （二）加强制度建设，确保资产资金安全完整 切实建立健全合作社财务管理的各项制度，做到有章理事，依规办事。制度建设要兼顾政策性、实用性和操作性，认真做好合作社财务收入管理、财务开支审批、财务预决算、资金管理岗位责任和财务公开等方面的制度建设，确保合作社的资金安全；认真做好合作社资产保管清查、资产台账登记、资产评估和资产经营等方面的制度建设，确保合作社的资产安全完整；认真做好合作社货币资金、采购、销售和投融资等业务的内部控制制度建设，确保合作社会计信息的准确和经营效率的高效率。通过集体讨论制定并张榜公布各种管理制度。 （三）加强会计核算，规范财务管理 1.规范财务管理机构设置。农民专业合作社要加强财务工作管理，设立财务管理职能部门，设置会计、出纳和保管岗位，会计可根据业务需要设置，规模小、业务简单的合作社可以委托农村经营管理机构或记账机构记账。出纳要安排专职人员担任，不能由监事会成员或董事长兼任，实物保管要由熟识业务的人员担任。做到财务人员要持证上岗，特别是会计、出纳人员必须具有会计从业资格证，才能从事财务工作。 2.规范货币资金的审批使用程序。现金收入必须及时入账，会计、出纳要及时对账，严禁收入不入账、私设“小金库”、以白条抵库、公款私存行为。各项支出须由经手人签名、监事会审核、理事长审批，重大项目支出由理事会或成员代表大会讨论决定，建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用资金行为的发生。如有扶持资金和项目资金，要做到专款专用。 3.规范票据使用和管理。建议在省一级行政辖区内实行农民专业合作社票据统一监制制度，由财政和农业主管部门负责监制票据种类，设计票据格式，规范填写要求。税务部门加强对农民专业合作社的销售监管，规范农民专业合作社的销售发票，销售发票统一使用税务部门提供的发票，然后在一个省或一个地区内本着“先试行，后推广”的原则，逐步推广开来。通过统一财务票据，理顺财务核算工作。 4．规范账务处理流程。首先，农民专业合作社要统一会计科目，按照《农民专业合作社财务会计制度》规定并结合自身管理需要和业务特点建立会计核算体系设置账簿，包括总分类账、银行存款日记账、库存现金日记账、股金明细账、成员往来明细账、产品物资明细账、固定资产明细账、代购代销明细账等。再次，要按照财务会计制度的规定正确核算经济业务，并定期定点向社员公布财务状况，让每个社员心中有数，了解资金的使用情况，增强财务管理透明度。再次，合作社要按照财务会计制度的规定，准确、及时、完整地编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表、收支明细表等会计报表和财务状况说明书等，详实地反映合作社当期财务状况和经营成果。努力提高会计报表的编制水平，报表要满足表内和表间的勾稽关系，并主动将编制好的会计报表及时报送给登记机关和所在地的农村经营管理部门，接受监督与指导。 5．规范收益分配。成员账户是合作社成员利益的载体，按照合作社法律规定设立成员账户，健全收益分配制度，兼顾公平与效率。从以下两方面着手，一是认真履行《合作社法》中有关盈余分配的规定。合作社要根据自身发展状况和成员大会形成的决议，提取一定比例的盈余公积，依法为每个成员设立成员账户，按照章程规定量化为每个成员的份额，计入个人账户，对国家财政直接补助和他人捐赠形式的财产平均量化到成员。二是根据本社的发展状况，合理确定盈余返还、股金分红和股息的比例。可分配盈余按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不应低于可分配盈余的60％；其余部分可以按照出资额和盈余公积份额、形成财产的财政补助资金量化份额、捐赠财产量化份额的比例分配给社员。合作社要建立盈余支付机制，将提取的盈余及时、全额支付给成员，坚决杜绝虚提盈余、不及时不足额甚至不向成员支付等现象的发生。总之，针对农民专业合作社财务管理工作中存在的问题应给予认真分析，并多方寻求解决措施，只有不断完善农民专业合作社财务管理工作，提高合作社财务管理的规范化程度，才能促进其持续、快速、健康发展。 作者：朱水玉单位：杭州富阳市银湖街道综合服务中心 财务管理专业论文:高校财务管理专业毕业 【摘要】毕业设计与论文环节的质量是反映高校学生培养质量和学生学习质量的一个重要方面。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校管理工作的难点和重点问题。本文围绕财务管理专业的特点及毕业论文的难点,分析了当前毕业论文质量下降的主客观原因,并提出提高财务管理专业毕业论文质量的措施。 【关键词】财务管理专业；毕业实践；毕业论文 引言 毕业设计与论文环节是高校大学本科教育的最后一个教学环节，该环节具有较强的实践性、开放性，以及广泛的社会参与性。它是学生在系统掌握了基本理论及专业技术知识基础上进行的科研活动，是学生学习、研究与实践成果的全面总结，也是学习深化与升华的重要过程。它不仅仅是一个数学环节，更重要的是它使学生开始进入设计、研究、管理等领域。通过该环节可以进一步训练学生的业务工作基本技能、调查研究、论证、计算、查阅文献资料、综合分析与写作能力，以达到培养学生理论联系实际。综合运用所学的基础理论和专业知识去独立分析和解决实际工作问题能力的目的。可以说没有哪一门课程或环节能够达到如此全面训练学生各种能力的目的。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校工作的难点和重点问题。 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。（二）管理上存在的问题 1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务管理专业论文:财务管理专业教学改革 【摘要】对于财务管理专业建设,各高校在人才培养模式和专业课程体系设置上仍然存在很大差异。写作论文本文首先明确了财务管理专业人才培养的市场定位,进而探讨了在教学过程中如何扩大学生的国际视野以及如何提高学生的实践能力等问题。 【关键词】财务管理专业市场定位课程体系 财务管理专业自1998年被教育部列为管理学下的二级学科以来,许多高校尤其是财经类大学,陆续开始招生,目前已经有几届财务管理专业毕业的学生走向人才市场。经过几年的发展,财务管理专业虽然在学科建设上取得了一定的成就,但各高校在财务管理专业的人才培养模式、课程体系建设等方面仍然存在较大差异。究其原因,主要是对财务管理专业培养目标的定位不清晰,进而导致教学计划、课程体系设置没有充分体现出财务管理的专业特色。因此,有必要进行财务管理专业的教学改革,以便更好地满足社会对财务管理专业的人才需求。 一、财务管理专业人才培养的市场定位 财务管理专业的培养目标归根到底取决于人才市场的需求。如果培养出来的学生无法被人才市场接受,那么这个专业的生存与发展就存在问题了。写作硕士论文那么,财务管理专业应该培养什么样的财务管理人才呢?在2000年国家教育部高等学校工商管理类专业教学指导委员会关于财务管理专业的指导性教学方案中提出,财务管理专业的培养目标是:培养德、智、体、美全面发展,适应21世纪社会发展和社会主义市场经济建设需要,基础扎实、知识面宽、综合素质高、富有创新精神,具备财务管理及相关的管理、经济、法律、会计与金融等方面的知识和能力,能够从事财务管理工作的工商管理高级专门人才。 笔者认为,上述培养目标不够明确,过于抽象。结合目前人才市场对财经类大学生的需求,财务管理专业学生未来的职业发展可以定位为成为未来的工商企业的财务总监(CFO)、证券公司的财务分析师(CFA)以及金融部门的财务策划师(CFP),其中以培养具有国际视野的CFO为主要目标。 财务总监、财务分析师与财务策划师需要什么样的知识结构呢?虽然这三种职业服务于不同的单位和行业,但是都要求掌握现代企业财务管理、会计以及资本市场方面的基本理论、基本方法和基本技能,熟悉国际财务管理惯例。也就是说,虽然这三种职业的实务工作有很大不同,但是知识结构却是基本相同的。以CFO的知识体系与业务技能来说,一位合格的CFO要有四个方面的知识和技能:资本运作(投融资)、内部控制、纳税筹划与财务分析。这些知识和技能也是CFA与CFP所必备的。这四个方面的知识要分别与相关的课程一一对应,而技能则主要通过案例教学与开展财务管理竞赛等手段来培养。有了清晰的人才市场定位,在制定或修改财务管理专业教学计划、选用教材等具体教学工作中,就可以有的放矢。财务管理专业教学计划要根据财务管理专业培养目标的人才市场定位来安排专业课程体系,具体来说,应当根据CFO、CFA和CFP需要的知识结构和专业技能来制定教学计划和安排专业课程体系。 二、财务管理专业的培养现状与课程体系建设 自从1999年高校开设财务管理专业以来,对于财务管理专业建设,不同的高校有不同的做法。财经类大学往往将财务管理专业设置在会计学院下面,这样财务管理专业就被打上会计学的烙印,课程设置以会计学系列课程为主,再加上高级财务管理等课程。综合类大学和理工类大学往往将财务管理专业设置在管理学院(或商学院)下面,与会计学专业并列,比如复旦大学设置财务金融系,招收财务管理专业学生。 培养模式和思路的不同具体体现在专业基础课与专业主干课的设置上。笔者通过对上海财经大学和复旦大学的对比来研究财务管理专业的课程设置。上海财经大学的专业必修课包括基础会计、中级财务会计、成本会计、管理会计、公司财务(上、下)、审计学、电算化会计和高级财务会计。复旦大学财务金融系的专业必修课包括管理学导论、财务管理、营销管理、管理信息系统、运营管理、财务分析、财务会计、金融市场、金融计量分析、投资学、国际财务管理、创业投资。从这两所高校的专业课程设置来看,上海财经大学是在会计学的基础上培养财务管理人才,而复旦大学是在企业管理的基础上培养财务管理人才。笔者吸收这两所大学设置财务管理专业课程的经验,结合财务管理专业培养目标的人才市场定位,提出财经类大学财务管理专业课程的设置建议(详见下页表)。 在表中,笔者将必修课分为专业基础课和专业主干课两类:专业基础课是所有一级管理类学科专业的学生都必修的,课程安排在大一和大二学年;专业主干课安排在大三和大四学年的上半年。写作医学论文将选修课也分为两类:一类是类别选修课,是专业主干课的延伸或补充,为达到限选的目的,给出不多的可选项供学生选修;另一类是专业选修课,有较多的可选项,供不同兴趣的学生选修。 三、财务管理专业教学改革中的几个关键问题 对于财务管理专业如何进行教学改革,不同的院校甚至不同的教师有不同的思路,存在较大争议。主要争议有:如何在教学计划中明确区分财务管理专业与会计学专业、金融学专业的区别,体现财务管理专业的特色;财务管理课程与高级财务管理课程内容的划分以及如何在教学过程中体现国际视野;如何培养和提高学生的实践能力;是否应该专门开设职业道德教育课程。 1.如何体现财务管理专业的特色。财务包括公司理财或者财务管理、投资学、金融市场学三个部分。财务管理专业侧重于公司理财,金融专业侧重于投资学和金融市场学。对于财经类大学来说,由于财务管理专业往往设置在会计学院下面,因此要以培养具有国际视野的CFO为人才培养的市场定位。在市场定位明确之后,还要设置比较灵活的教学计划,为不同兴趣的学生提供一份可选菜单。财务管理专业的教学计划和课程体系主要围绕培养未来的CFO而设置,但是考虑到财务管理专业与会计学专业、金融学专业相近,可在财务管理专业教学计划中设置会计学专业、金融学专业的部分主干课程,比如中级和高级财务会计、投资学等课程,为一部分喜欢会计学或金融学专业的学生提供一份可选菜单。总之,财务管理专业的特色一方面体现在人才培养的市场定位上,另一方面体现在教学计划和专业课程设置上。 2.财务管理课程与高级财务管理课程内容的划分。不少院校借鉴会计学专业的主干课程设置经验,开设财务管理原理、中级财务管理和高级财务管理课程,目的是使学生的学习能够循序渐进。但是在实际操作过程中遇到的主要困难是,财务管理原理课程与中级财务管理课程内容的划分很难泾渭分明,存在很多重复的部分。因此,笔者建议将财务管理原理和中级财务管理合并在一起,开设财务管理课程。另外,还要对财务管理课程与高级财务管理课程的内容进行划分。对这一问题的处理,可以将教学内容和教材使用结合起来考虑,首先制定财务管理课程的教学大纲,可以考虑以注册会计师考试用书财务成本管理课程中的财务管理内容为基础作为财务管理课程的教学内容。 关于财务管理课程的教材使用,建议采用国际经典财务管理教材的译本。这样既有利于培养学生的国际视野,又克服了学生的语言障碍,便于学生更多、更有效率地学习财务管理知识。国内翻译比较好的国际经典财务管理教材主要有两本:一本是吴世农、沈艺峰等人翻译的《公司理财》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙红、范龙振等人翻译的《公司财务原理》(RichardA.Brealey等著)。由于这两本教材内容充实,足够一学年使用,所以可将其中与国内财务管理教材内容大致相同的部分,作为财务管理课程内容讲授,剩下的内容作为高级财务管理课程内容讲授。在这两门课程的学习过程中,一方面,鼓励英语基础好的同学对照英文原版教材学习(机械工业出版社同时出版了这两本书的英文版本),培养学生直接阅读英文文献的能力,提高专业英文水平;另一方面,在教学过程中可有意识地结合我国上市公司的一些财务案例进行分析,以培养学生理论联系实际的能力。 3.如何培养财务管理专业学生的实践能力。在教学过程中,学习能力和实践能力的培养都很重要。但是由于财务管理专业建设时间比较短,缺少历史经验积累,教学实践环节比较薄弱,学生实践能力的培养有点力不从心。写作留学生论文再者,不同的财务主体,其财务活动有很大不同,强调在学校里培养出较强的实践能力也不太现实。因此,在教学中还是着重利用案例教学以及财务管理知识竞赛等手段,培养学生提出问题、分析问题、解决问题的能力。在案例教学中要注重培养学生的结构性思维习惯。 4.是否需要单独开设职业道德教育课程。针对现代大学教育中存在的“重术轻道”问题,财务管理专业教育毫无疑问应加强职业道德教育,为减少社会贪污舞弊、提高社会诚信做出自己的贡献,因此有教师建议开设财务人员职业道德教育这门课程。 笔者认为,职业道德教育应当贯穿大学教育的全过程,教师的言传身教至关重要。首先,任课教师兢兢业业的教学态度,让学生耳目一新的教学内容和教学手段,都可对提升学生的职业道德水准起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理与内部控制这门课程中,可以对一些财务舞弊案例进行分析,加强学生的法制观念和职业道德观念。基于以上考虑和安排,笔者认为没有必要专设职业道德教育课程。 财务管理专业论文:财务管理专业人才培养模式 【摘要】本文系统地分析了应用型本科院校财务管理专业“3+1”人才培养模式的必要性和可行性，并对财务管理专业“3+1”人才培养模式的操作提出了具体方案。 【关键词】应用型本科院校；财务管理专业；人才培养模式 当今社会，企业所面临的竞争愈来愈激烈，对人才的需求也更加“实用化”，希望企业成为人才的“用武”之地而非“练武”之地。作为与企业实际结合紧密的应用型本科院校的财务管理专业，完全可以通过创新人才培养模式，既保证“产品”供不应求，又可满足企业的这种需求，实现校企双赢。 一、“3+1”人才培养模式的内涵 所谓“3+1”人才培养模式，即本科学生在校四年期间，前3个学年接受专业理论和实践课程的学习，最后1个学年到相关单位进行专业实践能力的培养。应用型本科院校的财务管理专业实行“3+1”的人才培养模式是培养应用型财会人才具有创新意义的新思路、新举措，具有非常重要的现实意义。 （一）大大缩短了学生与社会的距离 实行“3+1”的人才培养模式可使高校与相关企业单位实现较为紧密型的合作，携手培养更加优秀的财会人才。同时，这一模式可使学生提前进入职业角色，以一个准财会工作者的身份在企事业单位进行为期1年的专业实践，大大缩短了学生与社会的距离，从而在毕业时真正做到与社会的“零距离”对接。 （二）有利于学生更好地理解书本知识 财务管理工作是一项根据不同环境、条件，寻求有用信息，进行分析、判断进而作出决策的复杂工作，具有较强的应变性和实践性。只有把学生放到“社会”这个大熔炉中提炼，才能让他们真正体验企业在不同环境、条件下的决策过程，从而更好地理解管理学的基本原理和方法。 （三）符合教育部、财政部的有关文件精神 实行“3+1”的人才培养模式符合2007年1月22日《“教育部财政部关于实施高等学校本科教学质量与教学改革工程的意见”（教高〔2007〕1号）》的精神，即“高等学校要大力加强实践教学改革”，“开展基于企业的大学生实践基地建设试点，拓宽学生的校外实践渠道，推进高等学校在教学内容、课程体系、实践环节等方面进行人才培养模式的综合改革。” 二、“3+1”人才培养模式的提出 “3+1”的人才培养模式是大学生“教育大众化与大学生就业的矛盾”和“学院化培养与社会化选择的矛盾”下的必然产物。 （一）“大众化教育”背景下本科教育的定位 我国目前的教育层次主要分为中等职业技术教育、高等职业技术教育、大学本科教育、硕士研究生教育和博士研究生教育五个层次。截至2006年底，全国普通高校本科在校学生人数为780万左右，研究生已达115万人左右。在高等教育大众化的今天，大学本科教育已经从“精英教育”转化为“大众教育”，本科大学生已逐步成为一般的专业人才，而不是精英人才。大学本科教育的主要任务就是培养具有较为扎实的基础理论和专业知识，并具有一定创新意识的专门人才。因此，本科财务管理专业人才培养目标的层次定位应为财务管理专门人才。 （二）应用型本科院校学生的就业压力 与各地高级技工型人才还没毕业就被大企业“预订”的现象形成较大反差的是，高校本科毕业生的就业情况不容乐观。据2006年的有关资料，截至9月1日，我国高校2006年本科毕业生人数为413万人，全员初次就业率为71.69%。这种现象固然是由于社会经济高速发展对技工人才的大量需求所致，但大学本科毕业生“动手能力差”，应用型高校学生的“应用性”不够，求职时屡屡因“经验缺乏”被用人单位拒之门外也是不争的事实。产生这一结果与许多应用型高校本科生的培养目标定位不准、培养方案欠妥、课程设置不合理、实践教学体系不科学等不无关系。因此，作为应用型本科院校培养的财务管理专门人才，以就业为导向，要以未来的职业岗位来构建知识体系，这样才能有效保证“出口”畅通。 （三）应用型本科院校学生的职业定位 目前多数高校财务管理专业培养目标的职业定位是能在企业、事业、机关等相关单位从事实际工作和教学、研究等相关工作。如果应用型本科院校也如此定位，笔者认为值得商榷。因为随着国际国内经济环境的变迁，对各类专业人才的知识层次、能力素质要求越来越高，而大学本科期间学生所学习的专业知识比较有限，实践经验也比较匮乏，尤其值得注意的是，应用型本科院校财务管理专业的学生极少有人直接从事教学科研工作。 截止到2006年底，我国中小企业数量已达到4200多万户，占全国企业总数的99.8％以上。中小企业需要大量的管理型、技术型的应用人才去提高其管理水平和技术水平，从而提高企业的效率和效益。应用型本科院校财务管理专业，从学生的就业范围、就业目标看，必须与研究型（重点）高校有较大区别，主要应定位在各类中小企业或者财务咨询公司、金融机构、非盈利机构从事财务、会计、金融管理的实际工作。因此，为中小企业培养应用型财务管理专门人才，是各应用型本科院校的合适定位。 三、“3+1”人才培养模式的实施 （一）需要转变两个观念 1.树立专业教育新理念 应用型本科院校财务管理专业主要是为工商企业培养财务管理专门人才。一个合格的财务管理人才，既应通晓财务核算的技术、方法和财务管理程序，具有娴熟的业务操作技能，更应从战略上精通企业理财之道，具有全面的谋划运筹能力。因此，要树立专业教育新理念，围绕企业财务管理人才知识结构、职业岗位需求来构建课程体系，对相关课程进行系统性整合。具体课程的设置以人才培养目标的实现为准则，体现专业知识结构需求，即扎实的会计知识、广博的金融学知识以及精深的财务管理知识，要由一味注重学科体系的完整性转变为注重与人才培养目标结合的紧密性。 2.学科定位应偏向会计 在学科定位上，众多国内学者从西方资本市场和与之密切相关的金融学出发，阐述了金融经济学由金融市场学、投资学和财务管理学三部分组成，从学术渊源上认定了财务管理属于金融学的一个分支。加之很多国内综合性大学财务管理专业设置在管理学院内，正因如此，他们在学科定位上偏重微观金融课程。但笔者认为，应用型本科院校财务管理专业的学科定位应偏向会计。主要理由： （1）财务管理是以企业为主体而进行的微观金融活动，而且这种活动始终是站在企业角度进行的，并服务于企业整体资金运作和管理活动，理财人员首先要对企业这个微观理财主体的财务状况了如指掌，然后才是运用理财技术和手段，借助金融工具为企业整体财务服务，其始终立足于企业财务而不是资本市场。 （2）我国政府的会计管理部门也将财务管理专业视为“会计类”专业。如中华人民共和国财政部的《会计从业资格管理办法》第十条规定，“申请人具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业（包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学）学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。” （3）从历史的角度看，应该说财务管理工作是会计工作的延伸和拓展，财务管理学是会计学的分支之一。但从企业等单位内部管理的角度来看，会计是加强财务管理的基础，会计服务于财务管理。 （4）根据笔者对本校近3年500名财务管理专业毕业生工作岗位的跟踪调查，有407人在中小企业从事出纳、成本核算、往来、总账等会计岗位，占81.4%；在企业或金融机构从事资金筹集、金融保险等岗位的62人，占12.4%；从事财务经理岗位的19人，占3.8%；其他岗位的12人，占2.4%。从学生就业岗位分析，应用型本科院校财务管理专业的学科定位应偏向会计，即在课程设计时注重会计类课程的设置，惟有如此，才能保证绝大部分财务管理专业毕业生胜任会计岗位工作需要。 二）课程体系的构建 应用型本科院校财务管理专业可以在确保培养计划学分总数及基础课程学分与其他班保持一致的前提下先行“3+1”的人才培养模式试点，待条件成熟时再进行推广。“3+1”人才培养模式课程体系的构建主要包括： 1.理论课程体系 财务管理专业的本科层次学生应具备会计学、金融学、管理学和理财学四方面的知识，因此理论课程体系的设置要体现三个方面的要求。具体包括：一般自然科学和人文社会科学课程、基本经济理念和管理素质的课程、基本理财理念和基本理财技能的课程。 （1）公共基础课的设置。包括大学语文、高等数学、大学英语、计算机应用、体育、哲学、伦理学等课程。通过这些课程的学习，可以提高培养对象参与人类社会活动的基本素质和促进其个性的完善。 （2）学科基础课的设置。包括宏观经济学、微观经济学、管理学原理、会计学基础、经济法、税法、非营利组织会计等课程。通过这些课程的学习让培养对象掌握一定的经济管理的基本理论和基本研究方法。 （3）专业主干课的设置。可分为：专业基础课，包括财务管理、金融学、企业管理学、中级财务会计、企业战略管理学等；专业核心课，包括成本管理、国际财务管理、财务报表分析、财务案例等；专业选修课，包括专业英语、财务管理专题、证券投资、计算机财务管理、非营利组织财务管理、资产评估、税务会计与纳税筹划等课程。通过这些课程的学习，让培养对象掌握一定的专业基本理论和技能，也为学生的个性发展提供了充足的活动空间。 2.实践教学体系 （1）校内模拟实习 校内模拟实习主要包括几个相互联系又相对独立的部分。为了提高学生就业的竞争力，模拟实习一般在该相关理论课程结束后进行（部分单项实习项目可穿插在课程中），在大四上学期校外“顶岗实习”前完成。 1）财会基本技能实习。主要包括珠算、财经书法、出纳业务等财会岗位的基本技能。通过本项实习，使学生能掌握珠算、财经书法等基本技能，并对企业涉及现金、银行存款的业务如原始凭证（支票、收据、银行进账单、汇票等）填写应注意的事项，现金和银行存款日记账的登记，出纳到银行办理业务时有关凭证的传递等知识有较好的认识。 2）财务会计实习。将学生安排在会计、财务主管岗位，通过本项实习，使学生能系统地掌握一定期间工商企业从凭证的填制、审核、账簿的登记直到报表的报送全过程的经济业务会计处理方法。 3）财务分析实习。本项实习主要包括报表结构分析、偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、杜邦财务分析、财务比率综合评分表等。通过本项实习，使学生能掌握基本的财务分析方法，找出企业管理中存在的问题，进而进行生产管理、库存管理、财务管理、费用的控制、资本结构与资产结构的调整、全面预算等相关活动。 4）审计与纳税申报业务实习。通过本项实习，使学生能对一个企业的报表进行全面审计并完成实质性测试和符合性测试、编制审计工作底稿、编写审计报告等工作。熟悉增值税、所得税等税种纳税申报表的填制，使学生了解纳税申报业务的整个流程，具备一个企业的纳税申报与纳税处理能力。 5）财务信息化与财务软件实习。通过本项实习，使学生能熟练使用财务软件和网络工具，熟悉使用浏览器、收发电子邮件、下载网上信息和软件、在网上进行信息和数据上报等。熟练利用计算机网络进行单位财务日常业务工作，熟练进行计算机应用、网络应用、财务软件等操作，并能针对本企业单位所要解决的实际问题，进行财务数据录用、信息存储、财务数据分析和编制报表。 6）ERP沙盘模拟与财务管理案例实习。作为财务管理人员必须对企业各个职能的工作流程都要熟悉。沙盘模拟融角色扮演、案例分析和专家诊断于一体，学生的学习内容接近企业实战，会遇到企业经营中常出现的各种典型问题，财务管理专业学生可以利用所学专业知识，从专业角度分析问题、制定决策、组织实施，从而提高学生对财务信息和其他信息的分析与应用能力。 7）资金运作实习。本项实习是综合性较强的实习，主要包括资本市场投资、生产经营性固定资产投资、资本扩张（资本输出以及兼并、重组、联合、破产等）几方面的内容。通过本项实习，学生要学会围绕企业的发展目标来确定资金运作目标，对企业内外部环境进行科学的分析，准确地选择投资项目。 （2）校外“顶岗实习” 校外“顶岗实习”应注意以下几个方面内容： 1）制订详细的实习计划。要根据财务管理专业的培养目标与基本规格，制订详细的实习计划，向学生提出实习目标和要求，从联系实习单位开始，尽可能让学生自己参与，尽量不要包办代替。在确定实习单位后，要完善实践教学大纲，根据实纲要求，结合专业特点与实习单位的条件，和学生一起共同制订出详细的实习计划和实习目标，用以指导实习过程。在学生实习前，要指导学生根据实习目标、实习单位的具体情况等制定个性化的实习方案，指导教师要对学生的实习起到把关和定向作用，保证学生的实习质量。 2）选好相关合作单位。“3+1”人才培养模式，不只是简单地选派学生到相关的企业或单位进行专业实习，而是校企合作培养人才。因此，合作企业单位要符合以下几个条件：企业组织运行良好，内部制度规范、齐全，有充足的业务，员工有饱满的工作量；有安全、良好的工作环境和企业文化；企业有一支较高专业水平的财会队伍。 3）选好实习单位指导教师。要选择具有较高专业水平（理论和实践）的实习单位指导教师，保证每位实习学生都有1名以上固定的指导教师，每位指导教师指导的学生不得超过3名。合作单位要制定具体的培养计划，并安排专人负责该培养计划的落实，指导教师负责指导学生的具体工作。同时，合作单位有义务安排每位实习学生在两个以上不同的岗位轮岗实习，以切实锻炼学生的专业实践能力。 4）创造良好的就业机会。在“3+1”人才培养模式的合作协议中，应该明确合作单位如有用人需要，优先录用在实习中表现优秀的学生，实现学生实习和就业的紧密衔接。 四、需要注意的问题 （一）应用型的学生培养需要“双师型”的师资作保证 可以安排专任教师定期或不定期地到企业进行调研或挂职锻炼；支持教师参加与专业相关的注册会计师、资产评估师、会计师等专业资格证书考试，着力提高教师的专业业务能力；鼓励业务课教师取得相关专业资格证书，包括高级会计师、高级审计师、注册会计师、注册资产评估师、经济师等资格证书，并在相关上市公司、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、证券公司等兼职；鼓励、帮助或扶持专业教师合伙开办专业的财务咨询公司、会计师事务所等中介服务机构作为实习基地，学生可作为准工作人员在此实习。通过多种形式，打造一支能培养高层次实用型人才的“双师型”教师队伍。 （二）注意学生实习期间的安全 学生实习期间，应要求合作单位参照本单位员工的管理方法对学生进行实习管理，双方共同负责加强对学生的安全教育，学校要定期派专业教师到合作单位了解学生的实习情况. 财务管理专业论文:高职财务管理专业人才培养模式探索 【摘要】互联网促进了企业新的商业模式，促进了金融创新，企业投融资行为的整合，互联网金融的运作。这对与企业密切相关的高职财务管理专业的人才培养目标也提出了新要求。本文剖析了互联网对高职院校财务管理专业的影响，针对高职财务管理专业人才培养现状，从人才培养目标、课程内容、教学模式、师资队伍建设等方面提出了若干建议。 【关键词】“互联网+”高职财务管理专业；人才培养模式 一、“互联网+”给财务管理行业带来的变革 在当前的“互联网+”时代，财务管理模式有别于传统方式。互联网金融与企业运行关系密切。金融与财务具有统一性，企业将经营与投资进行积极融合。在信息时代，互联网化金融发展迅速，促使企业财务管理面临新的机遇与挑战，需要进行不断创新。为了实现企业的长远发展，企业财务管理需要重视几个问题的处置，即正确对待互联网时期货币变化的形势，重视企业风险管理与风险承受之间的配合度，尤其是关注金融风险外溢程度和监管强度之间的关系，重视技术创新，积极进行商业模式的发展，对创新过程进行合理监管，有效解决与市场回报之间的关系。①另外，在“互联网+”时代，企业在财务管理模式、方式、手段等方面都区别于传统模式。在当前多数大型企业中，都积极与信息接轨，开展数字营销，整个企业转变为数字化和信息化。企业运行中涉及诸多信息，如生产、销售、物流、仓储以及财务信息等，借助实时数据方式，推动企业管理决策的制定，更好地将业务与财务进行融合，形成共享的企业生态系统，协助企业实现对业绩、内控、资金等方面的管理，形成全面、综合的财务系统，②这种方式与传统的财务处理模式存在本质区别，促使整个财务进入急速的调整期。对于高职财务管理专业而言，其教学经历了不断的变迁和发展，与时展关系密切，息息相关。高职财务管理专业的学生需要紧跟时展，立足时代需求，促使财务管理人才的发展能够满足职业发展的实际需求。因此，要积极进行财务管理专业人才培养模式的更新和发展。 二、高职财务管理人才培养模式的现状及存在的问题 (一)专业性质与高职教育理念有一定的矛盾 对于财务管理专业而言，其隶属于工商管理范畴，其主要的职能是提高人才在财务理论知识方面的基本功，更好地为企业服务，为此，在进行人才培养的时候，需要重视宽口径，注重基础知识的扎实性，强调专业能力。在高职教育中，仅仅强理论是远远不够的，需要注重实践的作用，为此，高职院校在进行财务管理专业人才培养方面存在局限性，很难严格遵守宽口径与厚基础性。即便对相关课程进行了设计，但是，鉴于学制的影响，实际上只是对本科知识进行了压缩，很难彰显职业教育自身的系统性。 （二）专业定位较模糊 在很多高职院校在财务管理专业的定位上，与会计专业的相似性较为严重，仅仅是会计专业重视会计核算，财务管理专业更加注重财务的实际应用，二者存在差异，但是，本质上差别又不大。不同高职院校对此意见不一，有的认为财务管理与会计、金融存在差别，特色鲜明。有的认为财务管理特色并不突出，应该定义为会计或者金融的一个分支。由此，各个院校在专业和机构设置上的差异代表其各自的观点。有的院校将财务管理作为单独的专业，但是，隶属会计学院，有的将其归属为金融学院，有的将其作为会计学或者金融学的一个方向。对财务管理专业不同的认识直接影响了其特色教育的开展，导致学生观念不清，目标不明确，对未来职业规划缺乏方向性指导。 (三)教学与评价手段的单一 高职院校的财务管理人才培养模式中，对于学习效果影响较大的因素是教学的方式以及对学习成果的评价。立足实际，高职院校在财务管理专业中，教学质量评估制度存在单一性，灵活性不足，使得财务管理教师在进行授课的时候，对教学项目、教学模式、评价方面动力不足。教师更加侧重使用教学大纲、计划等进行学生学习成果的评价。在金融领域，信息网络技术突显影响，传统教学方法、手段、评价已彰显无力。 (四)校企合作现状 企业对高职院校财务管理专业支持力度不足，校企合作、学徒制函待推广。企业依托互联网发展，但高职院校财务管理专业毕业生难以达到企业用人要求。高职院校财务管理专业毕业生主要就业对象为民营企业，其提供校企合作岗位的可能性较低，校企合作难以形成规模化。依托互联网发展的财务管理专业毕业生对口企业，对员工的知识技能要求较高，比如金融企业，要求员工掌握证券销售的电商化、互联网融资，整合线上、线下平台，以互联网为工具向客户提供经济服务等。目前，高职院校财务管理专业毕业生难以达到对口企业的用人要求。 三、探索“互联网+”新经济形态下高职财务管理专业人才培养模式 （一）财务管理专业重新定位与设置 互联网的发展促使企业商业模式面临变革，金融创新发展迅速，企业投资行为不断整合。在互联网进入运转模式下，财务资金风险、理财以及进入工具方面发展迅速，应用更加频繁，与传统的财务管理区别较大，预算领域备受关注，证券化在企业资产中占据比重较大，促使企业在投资、融资和财务方面强化重构，在根本上讲，金融学科影响增大。在当前高职财务管理中，人才培养方案与课程配置与会计专业的主课程相似，差别不大，在财务管理方面，与会计专业区别不大，没有真正体现其专业自身的特征。 （二）财务管理专业课程的修订 立足互联网环境，企业财务模式需要进行积极创新，财务管理专业课程设计需要立足互联网时代的挑战，满足市场需求。专业课程的设置与人才培养关系密切，关乎学生知识和能力水平，与社会发展息息相关。因此，财务管理专业需要立足人才培养和社会需求，相关课程需要融入“互联网+”时代财务管理人才培养的思想。在具体设计的时候，关键性的原则是尊重社会的实际需求，进行课程的针对性设计。立足市场对财务管理知识和能力的需求，使得知识能够有效转为价值，增强学生在社会的竞争实力，实现对职业的合理规划。专业主干课是财务专业形成的重要核心，也是其区别与其它专业的显著特征。专业课需要展现自身课程的优势，也要将互联网思维融入其中，满足时展的需求。 （三）“互联网+”课程建设 1.借助“互联网+”实现专业课程的升级改造。可通过与财务培训机构、财务软件公司、证券金融公司等企业共建的方式，利用现代信息技术和合作企业的优势资源完成本专业核心课程的升级改造工作，建立一个基于技术含量的财务管理专业课程群，在突出各门课程的特色的同时，建立起课程互通基于云平台的专业资源库。为老师和学生提供信息化课程所需的网络空间、教学软件、资源获取与共享平台服务及教学、科研、管理等应用的云服务。2.借助“互联网+”实现教师与学生之间即时互动、资源分享和学习指导。计划进行课程的移动信息化教学资源建设，建设微课替代传统教学录像，建设移动交互式数字教材替代传统纸质教材，建设与学习场景融合的课程资源库，让学生实现即学即查、随时扩展、贯通学习。通过移动教学客户端平台助力教师开展翻转课堂、微课教学、混合式教学等新型教学模式的探索。 （四）财务管理专业教学模式的改进 在互联网的当下，整个社会面临新模式和新的格局，投行化成为商业银行的重要发展方向和趋势，面对海量的数据和资源，需要财务管理模式进行重新构建，为此，在财务管理专业教学中，需要重视教学模式的改变。在互联网模式下，这种新的投融资及经营彰显网络一体化的特征，需要财务管理专业课程满足实践性的特征，切实提升学生实践运用能力。为此，教师需要重视财务管理投资组合等方面课程的实验，切实提升学生的动手操作能力。同时，重视建立互联网相关的实习基地，实现对于校内模拟实验的结合，彰显互联网特征，满足人才培养要求，增强学生专业实践能力，提升财务管理专业的就业率，提高学生对社会的适应能力。另外，要重视对学习策划和分析能力的培养，发扬创新精神，推动实践教学，增加课程的设计性、综合性与协作性。 （五）“互联网+”校企合作平台 对于互联网平台而言，其主要的特征是具有突出的开放性，共享性，实用性较强，能够推动校企合作的资源整合，有利于信息的高效传递和交流。鉴于校企合作，开展校企合作网络平台。为了更好地实现专业、企业与学生的协调发展，财务管理专业要重视校企合作网络平台的构建，将校企合作基地的相关业务转向云平台，实现相关主体的线上互动。这一网络平台的功能是进行信息的有效收集，强化资源整合，推动相关合作项目的发展和管理，实现对项目进度的有效监控，强化数据分析和资源整合，以便更好地满足企业和专业教育的需求。校企合作平台发挥了桥梁的作用，使得学生、企业与专业之间实现良性互动，便于学生更好地进行实习，保证未来优质的就业，为学生创业提供保障。同时，还可以建立学生校外实习移动互联网平台，实现对学生实习质量的监督，保证校企合作基地的可持续发展。另外，还可以建立相关校友会，促进与母校之间的沟通，为学生创业、就业营造优质的环境，强化互动。 (六)开展“互联网+”下的专业师资队伍建设 在传统的师资队伍建设中，人力范围存在狭窄性，采用了传统的建设方式。在“互联网+”背景下，其师资队伍建设需要立足几个方面，首先，要对狭隘的人力范围观进行摒弃，重视网上师资资源的利用。例如针对网络专业资源，可以采取购买的方式，实现与专业团队的关系的构建，形成师资的一部分。其次，借助互联网思维，实现教师队伍培养体系的建立。例如，可以积极组织师资培训计划，提升教师信息教学能力和素养。在互联网时代，高职院校教师面临挑战，需要对传统的教学方式、内容等进行改变，重视学生的行为。在教育互联网环境下，高职教育需要更多具有信息化专业的教师。为此，教师需要重视自身的提升，形成终生学习的理念，全面应用线上和线下资源，吸收新知识和新技术。高职教师需要重视个性化知识体系的构建，以全新的姿态投入高职教育改革实践，实现职业能力的增强。 作者：彭春香 单位：阳江职业技术学院 财务管理专业论文:农民专业合作社财务管理制度论文 一、农民专业合作社财务管理特点 （一）盈利返还合作社成员 农民专业合作社是经济组织，是区别于普通企业的经济组织。在盈余分配的决策和处理上，遵循的法律法规也不相同。农民专业合作社以服务最优化为财务管理目标，立足本社社员、服务本社社员，通过合作社将拥有共同目标的农民组织起来，完成单个农户“干不了、干不好、干了不合算”的事情。盈余分配是处理成员与组织之间以及成员相互之间利益关系的核心，盈余分配的特点主要表现在： （1）合作社从当年盈余中提取公积金，量化给每个社员，计入社员个人账户。 （2）可分配盈余按社员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%；其余部分按照出资额和公积金份额的比例分配给社员。 （3）每年的分配方案要经社员大会讨论决定。 （二）财务会计制度的特殊性 农民专业合作社的财务活动与普通企业一样，就是经济组织再生产过程中的资金运动，其实质就是合作社与各有关方面发生的财务关系。与普通企业相比，农民专业合作社在资金筹集、组织机构、盈余分配等方面具有特殊性，这就决定了其财务会计制度区别于普通企业的会计准则。例如：合作社是特殊的经济组织，对成员提供服务，对外开拓市场提高业务量。因此合作社与社员的交易价优惠于合作社对外的交易价格，这就要求合作社在会计账务处理上要分开进行核算，不能混为一谈，这样会导致会计基础工作不规范，合作社法披露的会计信息不能真实反映对内对外的销售情况，也会影响成员账户的记录。 二、农民专业合作社财务管理内容 （一）筹资引起的财务活动 筹集资金活动是合作社财务管理工作的起点，是合作社的基础财务活动。合作社的主要筹资渠道是对外筹资和对内筹资。这些都表现为合作社资金的流入。在各种资金的筹集过程中，需要偿还到期贷款，支付借款利息和其他一些筹资费用，是筹资引起的资金流出。 （二）投资引起的财务活动 合作社进行了资金筹集活动，资金一旦到位，即可开始进行投资活动。合作社首先将资金投资于内部建设，用来建造生产场地，购买生产设备和原料等，这些都是合作社的对内投资。待合作社资金充裕拓展外部业务的时候，可以考虑进行对外投资。这些投资活动引起的资金活动是合作社重要的财务管理环节。目前，海南合作社由于其自身发展的特点和局限，大部分还没有对外的投资活动。不管是对内投资还是对外投资，都会引起合作社资金流出，而投资获得的收益同样会引起资金流入。 （三）利润分配引起的财务活动 合作社与企业一样，期末要进行会计利润的核算。利润分配是合作社与社员发生的另外一个重要的财务活动。按照《合作社法》的规定，合作社产生利润要向税务机关缴纳所得税，并且提取公积金，提取一定的比例向社员分配利润。提取公积金分配到社员各个账户，增加社员账户积累，提高社员投资的信心。这些是合作社产生利润后发生的资金流出。 三、农民专业合作社财务管理的相关政策法规 国家和各个地区的政府高度重视合作社财务管理，为了让合作社规范的发展，2007年国家制定了《农民专业合作社法》。该法对合作社会计业务核算、财务会计制度等都做了明文规定。同年，国家专门制定《农民专业合作社财务会计制度（试行）》。目前，全国已有16个省区市颁布并实施了与合作社相关的地方性行政法规，农民专业合作社的发展有了明确的法律保障。农民专业合作社的运行有法可依，合作社正朝着健康和规范的方向发展起来。2013年8月，为了响应和执行党的“十八大”和2013年中央1号文件精神，促进农民专业合作社有序发展，提升海南省农民专业合作社规范化建设水平和国际旅游岛的影响力，根据《中华人民共和国农民专业合作社法》等相关法律条例，海南省农业厅出台了《海南省农民专业合作社规范化管理暂行办法(试行)》，说明海南省相关政府部门重视合作社的管理和发展，海南省农民专业合作社的发展进入了一个全新的发展阶段。 四、农民专业合作社财务管理现状分析 （一）屯昌县农民专业合作社资金来源情况 农民专业合作社资金来源主要有两大部分：一部分是自有资金，主要包括社员缴纳的股金和留存盈余；另外一部分是外部资金，主要有各类金融机构的贷款和民间借贷以及政府扶持资金。内部筹资可以提高企业的资源配置效率，尤其是在我国信贷紧缩的大环境下，农民专业合作社如果能够从内部获得资金的话，将缓解其所面临的外部融资压力。 （二）屯昌县农民专业合作社财务决策机构设置情况 合作社社务公开是最基本的民主管理制度。按照现行的《农民专业合作社法》规定：合作社的内部治理结构中应当设有社员大会，作为合作社的最高权力机构；理事会，作为合作社的执行机构；监事会，作为合作社的监督机构。根据调查问卷情况整理出以下（表1）合作社财务决策机构的设置情况。 （三）屯昌县农民专业合作社收益分配情况 根据《合作社法》的相关规定，合作社的利益分配方法有三种:一是按社员交易量(额)返还利润；二是按股金分红；三是成员享受股息。第一和第二种分红方式容易理解，第三种分红方式是指合作社在扩大生产经营规模或对内投资新项目时，如果社员投资该项建设，那么这些建设资金就形成投资股。这些投资股不承担经营风险,不参与股金分红,农民专业合作社一般按高于银行利率支付利息给社员。合作社的收益分配区别于公司制企业的收益分配。通过对屯昌县100家合作社的调查发现，有小部分合作社没有建立收入分配制度，分与不分由理事长说了算。提取公积金的只占35%，大部分社员只是享受到购买生产原料、出售农产品等方面的优惠价格，合作社与社员实行内部优惠交易，社员很少参与剩余收益的分配。就算有分配，也只是象征性地拿出小部分收益按交易额进行分配。有些合作社的收益分配方案不经过社员大会批准，存在少数人决定多数人的收益分配现象。 （四）屯昌县农民专业合作社财务管理制度执行情况 海南农民专业合作社总的来讲是“起步较晚、发展较快、问题也较多”。目前，屯昌县农民专业合作社的发展处于初级阶段，合作社成员整体素质偏低，松散的财务运行模式导致合作社管理存在这样那样的漏洞。以下（表2）为屯昌县农民专业合作社财务管理制度执行情况调查表，该表体现了合作社日常基本的财务管理工作执行是否到位。合作社各项管理制度尤其是财务管理制度并没有做到与时俱进，适应合作社快速发展的需要。而合作社的相关培训、监管和扶持等政府相关部门没有做到足的重视。 五、建议 从以上现状分析可以得出农民专业合作社财务管理存在的问题主要有：融资难、财务决策民主缺失、财务运行不规范、收益分配不合理等。农民专业合作社应该抓住当前特区经济的机遇，利用国际旅游岛建设的有利政策和优惠措施，努力对外发展交易业务，对内完善内部管理才能解决财务管理存在的诸多问题。构建适宜当前合作社特点的财务管理制度，完善财务管理制度。规范实用的财务管理制度，可以促进各种财务活动有序进行，合理筹集资金，充分利用有限的资金，降低资金使用成本，增加利润；处理好各种财务关系，真实反映合作社生产经营情况和财务成果，促进农民专业合作社健康稳健的发展。 作者：黄倩雪 黄景贵 财务管理专业论文:独立学院财务管理专业人才培养综述 摘要：随着高等教育改革的深化，独立学院正逐渐成为我国高等教育发展的重要组成部分。独立学院财务管理专业如何办出特色，赢得社会和用人单位认可，是独立学院当代教育改革亟待解决的重要论题。通过分析独立学院财务管理专业人才培养中存在的问题，发现专业办学特色不够、师资队伍建设欠缺、课程教学薄弱、实践环节脱节，都会制约独立学院财务管理专业人才培养。对此，提出明确专业办学定位、做好师资队伍建设、加强课程建设、强化实践环节等解决对策。 关键词：独立学院；财务管理专业；人才培养；问题；对策 一、引言 国务院在2015年10月24日《统筹推进世界一流大学和一流学科建设总体方案》的通知，提出到2020年，若干所大学和一批学科进入世界一流行列，到2030年，更多的大学和学科进入世界一流行列，高等教育整体实力显著提升。高等教育改革中，普通本科高校向应用技术型高校转型成为改革的必然趋势。纵观国外，欧盟、美国等高校毕业生中，约80%是应用型人才，20%是学术型人才。独立学院作为我国高等教育发展的重要组成部分，如何抓住机遇，培养适应时代需要、社会需求的财务管理专业人才，成为亟待解决的一个重要论题。 二、国内财务管理专业发展情况及专业人才需求情况 1998年，为了适应市场经济对财务分析和财务决策人才的需要，教育部决定设立财务管理专业，中国人民大学财务管理专业于当年正式开始招生。至2015~2016学年，全国开设有财务管理专业的高校达到435所。在开设财务管理专业的高校中，既有重点本科院校，也有一般本科院校，还有高职高专类学校。我国经过30多年的改革，经济得到高速发展，其中民营经济的发展更加迅猛。2014年，我国新登记注册企业365.1万户，平均每天新注册企业达到1万户，同比增长45.88%。越来越多的企业开始重视财务管理工作，市场对财务管理人才的需求增多。财务人员的工作重点不再是传统的记账、算账、报账，而是转向更高层次的财务筹划、投资理财设计、风险防范等。《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》《国家“十二五”规划纲要》等均提出要全面提高信息化水平，大力发展会计、审计、税务、工程咨询、认证认可、信用评估、经纪、管理咨询、市场调查等专业服务。社会对财务管理专业人才的需求变得越来越大。 三、独立学院财务管理专业人才培养中存在的问题 1.财务管理专业办学特色区分度不够 国内开设财务管理专业的院校较多，各类高校都比较重视财务管理专业的建设与发展，这充分反映现阶段社会对财务管理人才的急需。独立学院现有办学特色不够明确，无法与其他类型高校的财务管理专业显著区分。 2.财务管理专业师资队伍建设存在问题 （1）教师职称结构有待提高独立学院是依靠公办院校举办，从职称看，自有教师拥有副高及以上职称的较少。从笔者所在的重庆邮电大学移通学院看，财务管理专业教师中拥有副高及以上职称的比例只有9%。教师职称偏低，成为制约专业发展的瓶颈。（2）教师群体普遍较年轻，缺少实践经验财务管理专业是实践性非常强的专业，需要教师更多地将理论联系实际，具有较强的专业应用能力。而独立学院的老师大多数是直接从高校毕业后进入学校执教，虽然具有活力和激情，但是普遍缺乏企业实际工作经历，缺乏管理方面的实践经验，讲授理论知识时不能很好地与实践相联系。（3）教师知识体系与时代脱节教师承担着教学工作，要把最新的理论、前沿的知识教给学生。教师如果不更新自身知识体系，仅仅以自己当初毕业时学到的知识应对当前教育形式，就无法满足现阶段学生对知识的需求，无法适应社会的发展，严重的会影响到人才培养方案的实施。 3.财务管理专业课程教学存在不足 独立学院财务管理专业在课程教学中，有时需要由不同教师担任同一门课程的教学，不同教师实际授课内容、难易程度会有显著差异。而对于由一位教师担任的课程，授课内容缺乏有效监控。此外，有些课程还没有成熟的教材，有些课程的教材未必适合独立学院的学生。 4.财务管理专业实践环节仍需完善 财务管理专业是一个非常注重实践的专业。独立学院财务管理专业部分模拟实习和课程设计流于形式，没有达到培养学生实践能力的效果。毕业实习中，学生存在盖章写报告的应付思维，加之企业财务岗位涉及企业商业机密，一般不会轻易接受学生实习，学校也没法监管学生在校外的实习，使得财务管理专业学生的毕业实习没能达到预想的效果。而实践环节的薄弱，将直接导致学生在就业时感到迷茫与困惑。 四、独立学院财务管理专业人才培养对策 1.明确专业办学定位 独立学院财务管理专业办学定位必须明确，充分考虑学校特点与学生特点，充分考虑现阶段经济发展对财务管理人才的需要，充分考虑区域经济发展对财务管理人才的需求。（1）充分认识到独立学院的特点与学生特点独立学院没有名牌大学的名气和声望。独立学院的学生在入学时成绩都不算太高，有的是因为学习习惯与学习方法存在问题，有的是学习态度不太端正，还有的是高考发挥失常。总之，独立学院的学生在入学时有自身特点，在后期教学的时候要因人而异、因材施教。（2）充分认识到现阶段经济发展对财务管理人才的需要财务管理人才的培养最终必须得到用人单位的认可。现今，大部分企业认同财务管理和会计的岗位分工。有的单位已经专门设立了财务管理中心，有的也表示有意向专门设置财务管理岗位或部门。即使小微企业，受规模和资金的限制，在岗位设置上不可能像大企业一样做到分工细致，但财务管理的理念还是被大多数企业管理人员所接受。财务管理人才比传统会计人才更受企业欢迎。独立学院财务管理专业培养人才，必须时刻关注用人单位的需求，培养企业需要的专业人才。（3）充分认识区域经济发展对财务管理人才的需求独立学院整体实力不如重点本科院校，必须立足学校所在区域，首先获得区域优势。不管是从信息获得，还是从应聘成本考虑，独立学院应以学校所在区域为核心，逐渐辐射到其他区域。区域支柱产业的发展情况应成为独立学院关注的重点，只要区域经济发展得好，财务管理专业自然不愁出路。 2.做好师资队伍建设 师资队伍建设的主要任务是：提高教师学历层次和职称结构，加强教师教学科研能力和实际工作能力，加快学术梯队建设，完善学科带头人、课程负责人制度，打造财务管理教学团队，充分发挥现有师资队伍中学术、学科、团队带头人的作用。（1）提高教师学历层次和职称结构独立学院应根据教学需求平稳增加教师人数。在引进人才时，优先引进高学历、高职称的教师，优先考虑有企业实践工作经验的教师，坚持不懈地建立双师型教师队伍。鼓励和支持青年教师攻读博士学位，鼓励和支持在教学科研等方面取得突出成绩的中青年教师积极申报高级职称。通过这些措施，使师资队伍在学历层次和职称结构两方面得到进一步改善和提升。（2）加强教师自身能力的培养通过各种方法促进教师自身能力的提高，包括教学科研能力和实际工作能力。独立学院要重视采取各种有效措施鼓励教师积极参与教改项目、科研项目的申报和研究工作，鼓励教师发表学术论文和教改论文。加强专业建设与教研、科研工作的结合，把教师在各自不同领域的研究进行整合，提倡科研反哺教学，组织教研、科研成果在专业课程教学活动中的应用。鼓励教师攻读高一级的学位或者进修，鼓励教师参加各类学术会议。邀请知名学者、企业管理者对教师进行专业课程的培训，优化教师知识结构，拓展教师的专业视野。对新进青年教师，选聘一名思想品质好、学术造诣较深、教学经验丰富、治学态度严谨的教师担任其指导教师，使财务管理专业教师的教学能力和教学水平能得到较快、较大的提高。（3）加快学术梯队建设各学科方向上选拔一定数量的具备较强教学和科研能力的中青年教师，积极组织他们到国内外高校进行交流学习和系统培训，使他们逐渐成为专业课程的骨干教师和学科带头人。同时，独立学院要加快学术梯队建设，进一步完善学科带头人、课程负责人制度，充分发挥现有师资队伍中学术、学科带头人作用。（4）打造财务管理教学团队教学质量是独立学院的生命。为了保证教学质量，独立学院可以建立财务管理教学团队，由系主任或教研室主任任团队负责人，在财务管理教学团队下设立多个教学分队，每个教学分队主打一门基础（或核心、特色）课程，带动其他专业课程，全面提升财务管理专业课程的教学质量。 3.加强课程建设 （1）建设标准化课程对财务管理专业的一些专业基础课程或核心课程，如《基础会计学》《财务管理》《中级财务会计》等，由于上这几门课程的学生多，不同的教师在担任同一门课程的教学时，其实际授课内容、难易程度有显著差异。通过近几年的实践来看，虽然统一了教学大纲，但各个教师授课的内容还是有较大差异，特别是对某些知识点和案例的讲解，把握程度不同。通过标准化课程的建设，将教学内容进一步细化，具体到每一小节课，充分发挥有经验的优秀教师的作用，带动青年教师的进步，保证课程教学质量。（2）建设特色课程各个独立学院的财务管理专业要办出特色，必须要有自己的特色。以笔者所在单位为例，主办院校在通信行业具有学科优势，因此选择《通信组织与运营管理》这门信息通信科学和管理科学知识交叉融合的专业基础课程作为特色课程。通过该课程的学习使学生进一步了解现代企业管理理论和方法在通信企业中的应用，旨在培养具有“通信+财务管理”综合知识素质的人才。 4.强化实践环节 由于财务管理专业本身的特点和学生没有相关的管理经验和工作基础，造成学生觉得理论枯燥无味，仅仅学习理论课程，无法将理论与实践结合，影响学习效果。实践课程是本科教学的重要环节，是理论教学的延伸和应用，是考查学生对课程内容综合运用的能力，必须强化。通过建设财务管理综合实训实验室，达到使学生在仿真的企业运作环境中切身体会企业财务管理的全过程，全面、系统、规范地掌握各个业务环节的主要操作技能，提高其分析、解决实际问题的能力。实验室面向财务管理专业开设实验、实践课程，对于无实践环节的理论课程，也可以将部分理论学时放在实验室进行，满足其实践、演练的需要。同时，对财务管理专业毕业实习的内容，放在综合实训实验室进行。 作者：曾璐 孙玺 单位：重庆邮电大学移通学院 财务管理专业论文:财务管理专业双元制教学模式 一、双元制教学模式的内涵与特点 （一）双元制教学模式的内涵。双元制教学模式也可以称之为双轨制教学模式，其主要是从德国学徒培训制度中发展而来的。双元制中主要包括职业学校与企业两个方面，其中学校主要承担的是学习文化与基础技术理论的职责，而企业主要承担的是职业技能培训职责。将两种合二为一，可以有效实现教学任务，达到教育的要求与目的。学生通过在学校学习基础理论知识以及普通文化知识，并且将其充分运用在企业实践中，不仅将理论知识与实践技能相互结合，还可以有效地培养学生职业技能，从而有效的培养出复合型人才，更好适应社会岗位需求，最终可以达到教育的目的。 （二）双元制教学模式的特点。首先，双元制教学模式需要在两个完全不同的学习地点进行，不仅需要在学校学习理论知识与文化知识，还需要在企业进行实践，巩固掌握的知识与技能，更快的适应社会岗位的需求。其次，受训人员具有两个不同的身份，在学校需要具备学生的身份，而在企业实训的时候，需要充分扮演好学徒的角色。再次，培训人员也需要由不同的人员来承担，在学校需要理论教师来承担理论知识的传授，教会学生理论知识与文化知识；在企业实训的时候，需要以实训技师来承担实践技能的培训工作。在教学内容方面，学校需要以教育部门以及本院校的教学大纲来执行，而企业需要以政府以及本企业的培训规章制度来完成。 二、双元制教学模式应用于财务管理专业中存在的问题 （一）双元制教学模式在实际运用中只流于形式。出现这一现象与多种因素有关，首先是由于我国双元制教学模式缺乏法律的支持。我国高职院校实施双元制教学模式主要是建立在学校领导以及企业领导关系的基础上，没有法律的约束，其受到人为因素的影响较大，随意性较大。在市场经济体制下，企业更愿意招收具有工作经验的员工而不是承担培训学生的任务。其次是因为双元制教学模式缺乏足够的资金支持。我国教育事业通常是由政府拨款，款项与实际需求差距较大，同时，高职院校资金不够充足，无法为双元制教学模式提供充足的资金支持，而企业更不愿意出资，导致双元制教学模式流于形式。 （二）学校的理论教育与企业的实践不相符。在目前的知识经济环境中，企业发展比较迅速，其岗位所需知识更新较快。新技术与新要求的不断发展，需要以学习课程的创新与发展为基础，但学生在学校学习的理论知识无法跟上企业发展的需求，知识过于老旧，从而导致学校学习的理论知识与企业实践内容不相符。 （三）师资力量薄弱。目前，我国高职财务管理专业大都采用双元制教学模式进行教学，但是在实际教学过程中，大多数教师力不从心，其主要是由于学校的师资力量薄弱，教师专业知识水平不高导致的。大多数财务管理专业的教师过于重视理论知识，教师本身的实践专业技能不够强。 （四）实训条件差。首先，实训基地不够稳定。目前，双元制教学模式才刚刚引进到财务管理专业中，其实习基地不够稳定。造成这一现象的因素主要是由于没有充分运用基地资源，学校在办学思想方面，没有考虑到产学研一体化，与实际行业脱节。 三、财务管理专业双元制教学模式应用策略 （一）借鉴国外先进经验，创办特色双元制教学模式。首先，需要建立健全法律制度，为双元制教学模式提供法律保障。由于国外职业教育已经建立完善的法律保障制度，为双元制教学模式的开展保驾护航，从而确保双元制教学模式顺利的开展，并发挥出积极作用。根据国外先进的教学经验，我国政府需要建立完善的法律制度，明确校企合作的权利与义务，以便为双元制教学模式的顺利推广提供前提条件。其次，我国高职院校需要与企业制定出详细的教学计划与制度，并严格按照相关制度执行。再次，需要充分调动企业，使其积极参与到双元制教学模式中来。 （二）加强校企合作。首先，在教学内容方面，学校与企业需要将教、学、做三者有机的结合，高职院校在实践教学的过程中，对于操作性较强的课程要在实训基地完成，以便提高学生的实践技能。让学生在学习理论知识之后，通过实训来巩固知识，并熟练操作流程与技巧。其次，在教材方面，需要加大研发力度，改革课程体系。部分高职院校已经在逐渐改革财务管理专业的课程体系，但由于处于起步阶段，还不够平稳。在教材方面，需要根据社会的实际需求以及岗位的职责等来设计教学内容，以便确保教材内容贴合实际，确保学生所学的知识能够充分运用到实际工作中。 （三）建立双师型师资队伍。在建立双师型师资队伍时，需要将高职院校教师与企业实践教师相互结合，在教学中进行互补，以便提高各自综合素养，达到优势互补。定期给所有教师进行专业技能培训，确保高职院校教师理论知识与实践技能接轨；在实训教师方面，需要其参与高职院校的定期培训，增加理论知识学习，以便更好地指导实践，从而为建立双师型师资队伍提供前提依据并提高教师的综合素养与水平，以便更好的适应财务管理专业发展的需求。 （四）需要为实习生提供良好的实习条件。首先，需要企业定期开展座谈会，听取学生的意见。这样一来，可以全面了解到各个部门配合实习的情况，能够及时掌握与了解学生的意见。其次，企业需要对学生来实习表示肯定和欢迎。应该让学生熟知财务管理实践流程，并且应配备优秀员工担任实习学生的指导教师，让学生掌握更多实践技能。同时，应根据实习实践的时间长短，设定定期轮岗、多岗位培训等措施，扩大学生的知识面。此外，在双元制教学模式中，不仅需要增加实训课程的次数，还需要对其进行科学合理的安排，以便充分发挥出该模式的价值，让学生在实习过程中发现问题，并且学会及时寻找各种途径与方案来解决问题。 （五）建立并完善双元制教学模式的考核制度。首先，需要实施以证代考。在双元制教学模式中，需推行职业资格认证，以技术等级考核标准要求为该专业的培训目标，并制定教学大纲与内容等。鼓励学生注重技能的培训，提高学生考证意识，鼓励学生积极参与职业资格考试，通过考取多个证书来取得毕业证，从而提高学生的财务管理技能。还需要打破传统的考试模式，通过相关证书来免考相关课程。其次，以技能培养为途径来促进教学质量的提高。财务管理专业的教学，应该在双元制教学模式下加强理论与实践的有机结合，并且需要重点培养学生的实践技能，技能的培养过程为掌握逐渐到熟练的过程。另外，还需要建立终身教学体系。由于财务管理专业是随着企业发展而开设的专业课程，具有较强的时代特点，因此，需要建立终身教学的体系。在双元制教学模式中，不仅学生要树立终身教育的观念，教师更应该树立终身教育观念，不断更新自己的财务管理专业知识与技能，更好的顺应时代潮流的发展，从而确保学生学习并熟练掌握最新的专业知识与技能，更好的适应社会岗位的需求。 作者：赵文伟 单位：湖南财经工业职业技术学院 财务管理专业论文:中职教育财务管理专业教学 一、中职教育财务管理专业的特征和重点 1.中职教育专业的区分性 中等职业技术教育的类型，主要包括中专、职高、技校。中专和职高由教育部主管，技校是由国家人力资源和社会保障部主管。中职学校在管理上具有部门的区分性。中职教育培养人才的目标是专业的工作人员，是适应社会需求的各类人员。中职学校的专业设立一般符合社会职业性需求，在专业设置上具有明确的针对性。一般情况下都会设置旅游餐饮专业、机械加工专业、幼儿教育专业或者电子加工专业等。在新的教育理念下，还开拓了计算机专业、财务管理专业等现代化的科目。中职学校在招生方面要求宽泛，主要的招生范围就是初中毕业生，这种教学模式就决定了中职学校的教育教学要以专业性和基础性为主，以实现学生实际能力的提高。中职学校不同于高校，更不同于专业性强的教育类型，而是以专业性的实践能力培养为主要要求。中职学校的基础性专业教育需要在教学实践中以应用性为主要要求。 2.课程体系以专业性实践性为主 财务管理专业在高等院校属于重点科目，高等院校在教学设计上，各个学校也有明显的区别。但是，财务管理的课程体系都是大同小异的。对于中职学校来说，财务管理专业同样需要规范的课程体系，需要科学的教学方法。专业课设置要充分适应中职学校的教学时限，在课程设置上体现科目的综合性和完整性。具体科目可以包括会计学、审计学、会计电算化、财务分析、金融市场、投资学等科目。在教学活动中，针对专业性实践性的教学要求，课程设置既要以基础性知识为常态教育，更要兼顾教学活动的专业性和实践性。教师在专业性的教学中，将基础知识集中进行传授，然后在实践过程中渗透基础知识和高一级的教学标准，这样就会使教育教学活动符合不同基础的学生，使中职学校的教育更具活力，更加符合教育对于实践活动的促进作用。 3.突出中职教育特色，倡导教学改革 我国的经济体制和教育体制改革，对中等职业教育提出了更高的要求。如何提高中职学校财务管理专业教育，如何使财务管理专业的培养目标、培养模式、课程体系、教学内容适应社会发展需求，是财经专业教育亟待解决的问题。中职教育要适应新时期的社会经济需要，就要从教学方法和教育机制上进行改革。改革是为了突出中职教育的特点。珍惜学生在校期间的学习时间，以知识的全面化、科学化开展教学实践。在中职教育教学活动中，充分调查学生的实际需要，通过学生的反馈，更新教学设置，以学生的需要为现实要求。中职财务管理专业的教学改革，要与教育环境相适应，与社会发展相协调，与知识体系相融合。 二、中职教育中财务管理专业教学存在的问题 1.职业教育对财务管理专业的认知和重视程度不够 我国的中等职业学校，处于初级教育和高等教育的中间阶段，在对中等职业专业化教学上，无论是社会群体，还是教育机构，都没有做到足够的重视。财务管理的教学设置内容不科学。职业教育的任务不同，采取的教学环节也会有明显的差异，在预习、课堂教学、作业布置、辅导答疑等方面没有完整的进行。理论教学不实际、不具体。同时，教学实验和社会实习都缺乏一定的安排，实践性教学占据的时间较短。教育教学是一个系统化的过程，如果没有足够的认知和了解，就会使教育教学停留在表面，无法实现从本质上的突破。财务管理专业在这样的环境下，也无法得到充分的肯定。对财务管理专业化教育，缺乏足够的认知和理解。很多人都认为财务管理教育需要进行专业化程度高的培训，而忽略了财务管理专业要以基本的财务素养引导为主。对职业教育认知的局限性导致了对专业化程度的怀疑。 2.生源知识结构与教学常规化模式产生矛盾，影响教学设置 财务管理专业既需要从财务知识学习的角度考量，又需要从知识实践能力角度衡量。中职学校的学生入学的基础不同，生源的不稳定性，造成教学活动无法有效进行。职业技术教学过程，不能延续传统的教学模式，职业教学与高等教育是有形式上和教学目标上的区别。职业技术教育是按照职业岗位进行定向培养，在教学过程中，注重基础业务能力的培养。但是，现实教学中，财务管理专业缺乏知识的针对性，更缺乏具有社会参与性质的教学实践。同时，在教学内容的设计上，因学生知识基础的悬殊，导致在统一教学中不能有效的开展高水平技能的应用，教学过程得不到应有保障。生源知识素养基础的障碍，是短期内无法解决的实际困难，对于中职财务管理专业的升级发展，形成了严重的阻碍。 3.财务管理教学基础设施投入不足，不利于现代化教学实施 财务管理专业需要基础设施作为教学工作的支持。但是，在现阶段的很多中等职业学校，财务管理基础设施还处于老旧的状态，一台计算机或者一个工具已经应用很多年。而学生的接受能力是直观的，没有教学设备作为模具的讲解，缺乏真实性和有效性。财务管理专业基础设施是财务管理教学的载体，缺乏必要载体，或者基础设施的不对称，就会造成学生无法调动积极性和主观能动性，造成最初兴趣的缺失。中职教育作为专业性的教育机构，教学基础设施是快速提升教学效果的辅助设施。财务管理专业教学中，涵盖的内容较多，在现实教学中需要运用信息化教学或者多媒体教学方式。但是，在实际教学中，一些中职学校更愿意采用传统的书本教学模式，这种方式可以采用，但是，不能贯穿于教学的全过程，在一些特殊的理论知识上，如果没有采用直观的教学手段，就会影响教学的整体效果。 三、提高中职教育财务管理专业教学实效性的方法和途径 1.明确教学目的，培养学生实践能力 中等职业学校财务管理教育，是当前社会比较稀缺的人才培养模式。财务管理教育本身就具有一定难度，因而需要较高的专业水平，在教学的前期，就要明确中职财务管理专业教育的目标，不是以高标准的专业知识为主体，而是首先以培养学生的学习兴趣为主，通过引导使广大学生对财务管理专业产生兴趣。例如采用现代化的教学方法，如会计模拟和案例教学法等，在第一学期设置《基础会计学》课程，在各个教学环节要根据教学内容，进行细致的阶段性教学。例如在《企业会计学》方面，要使学生进入管理现场，充当一个真正的会计角色，进行出纳、材料、成本费用、财务报表等实践。在模拟实验阶段，把理论与实践结合教学，使学生通过仿真操作，明确知识体系的重要内容，同时，运用多媒体教学手段，进行会计电算化的实践。中职教育财务管理专业的教学实践实际上就是知识梳理和整合的过程，针对现代化的教学手段，财务管理专业还要涉及财务软件的学习与操作，以适应财务管理专业的新发展。 2.合理设置教学目标，优化财务管理专业教学体系 在中等职业教育财务管理专业教学中，只有合理的设置教学目标，才能为中等职业教育财务管理专业教学指引明确的方向，使财务管理专业教学能够在整体性和实效性方面有较大提高。具体应从三个方面开展工作：首先，中等职业教育财务管理专业教学，应将实效性作为主要的教学目标，其课程内容和教学安排都要围绕着教学目标进行。其次，中等职业教育财务管理专业教学，应提高其针对性，使财务管理专业教学能够具有较强的专业性和针对性，满足财务管理专业教学需要，达到提升学生整体素质的目的。再次，中等职业教育财务管理专业教学，应满足专业性教学，重点培养学生的财务管理专业能力，使学生能够通过学习提高自身专业素质，进而达到提升财务管理专业教学整体效果的目的。与此同时，在中等职业教育财务管理专业教学中，还要优化财务管理专业教学体系，积极实行素质教育和能力教育，重点培养学生的专业能力。例如生活化教学，我们的日常生活当中也经常会涉及到财务管理问题，只是我们很多时候没有留意。比如说很多学生在过年的时候都会收到一笔数目可观的压岁钱，应该怎样处理这样一笔钱呢？很多同学会选择将它花掉。可以建议学生从自己价值的角度去考虑一下，想想怎样才能让它实现增值？而要实现增值，就必须进行投资，那么应该采用哪种投资方式呢？用来购买股票，可以取得较高的收益，但是风险较大；用来做定期存款或购买国债，风险低，但是收益也低。这样，就可以引出投资收益和风险之间的管理，可以让学生根据自己的风险承受能力来决定采取哪一种投资方式。 3.积极开展探究式教学方式，培养学生的实际能力 在中职教育财务管理专业教学过程中，培养学生的实际能力应是教学的重中之重。只有有效提高学生的实际能力，才能保证中职学生在激烈的社会竞争中处于优势地位。基于这一认识，中职教育财务管理专业教学，应积极开展探究式教学方式，以培养学生的兴趣为主，使学生对财务管理知识产生浓厚的兴趣，并学会主动积极的将财务管理知识应用在生活中，达到快速掌握财务管理专业知识的目的。在探究式教学开展过程中，可以采用案例教学的模式，提高探究式教学效果。例如：某家庭贷款买房，月工资收入为2500元，向银行按揭贷款20万元，借款期限为20年，年利率为5.04%。签约时他选择了按等额本息方式还款。这样，他每月需要还款1324.33元，总还款317829.20元。总支付利息为117839.20元。同样算一笔帐：若按等额本金还款法计算，首期还款额1673.33元，总还款301220元，总支付利息101220元，所付利息比等额本息还款法要少付16619元。讲完此案例后，可以让学生调查自己周围的亲戚朋友是否有按揭购房计划，如果有的话，可以让学生给他们提一些建议，让学到的知识能够活学活用，也让学生感觉到所学的知识有用武之地。在讲授股利分配的常用方法后，学生在做作业的过程中，往往会将前面学过的现金流、业绩评价指标等内容与工商银行的股利分配政策结合起来分析，由此可提高学生融会贯通所学知识的能力，以及提高综合分析问题的能力。 四、结语 中职教育的存在和发展，是我国职业教育的重点设置。职业教育在经济快速发展的时代具有重要意义。财务管理专业，在就业方面有明显的优势，因此，对该类型的学科设置和内容设计一定要符合专业课的要求，更要符合时展的要求。中等职业教育的有效性就体现在实际应用能力上，在实际教学管理中，要积极进行仿真练习，通过学生实际运用知识的能力，强化金融素养培育，形成教育对能力全面提高的教学目标。 作者：伍瑛 单位：眉山交通职业技术学校 财务管理专业论文:财务管理专业ERP教学分析 一、科文学院财务管理专业ERP教学现状 1.ERP课程设置合理，理论与实践兼顾。科文学院ERP理论与实务课程属于实践教学课，利用教材、ERP软件进行理论和实践教学。其中，理论和实践课时各占总学时的一半。ERP课程开设在财务管理专业第7学期，在此学期学生已完成本科专业基础课程、专业方向课程及部分专业选修课程的学习，系统掌握了专业知识。ERP课程帮助学生实践、应用财务管理专业知识，提高职业能力和素养，完成从学生到职业人的身份转变，促进就业。2.ERP软件选用恰当，专人管理实验室。科文学院2012年与金蝶（中国）有限公司徐州分公司合作，选用了金蝶K/3WISE作为财务管理专业ERP理论与实务教学软件。金蝶K/3WISE系统集财务管理、供应链管理、生产制造管理、供应商及客户关系管理、人力资源管理等业务管理组件为一体，以成本管理为目标，计划与流程控制为主线，通过对目标责任的明确落实、有效地执行过程管理和激励，帮助企业建立人、财、物、产、供、销完整的管理体系。科文学院建立了能容纳120人的财务管理专业ERP实验室。ERP理论及实务课程在该实验室上课。财务管理专业ERP实验室和ERP沙盘实验室由科文学院实验中心专职教师负责管理，进行日常维护。3.校企合作，开展师资培训。ERP课程由母校专职教师或科文学院兼职教师担任理论与实践教学任务，教学方式以教师课堂讲授，学生上机练习为主。引入ERP软件之初，金蝶徐州分公司培训师对科文学院相关人员进行培训，介绍ERP的基本原理与框架体系及ERP系统各业务管理模板的基本教学操作等内容，保障ERP教学的开展。4.会计电算化实训课程和ERP工业企业经营沙盘引入ERP教学体系。科文学院财务管理专业ERP理论与实务课程选择供应链和生产制造模块进行学习，之所以没有选择财务管理模块，是因为科文学院财务管理专业在第5学期开设了会计电算化实训课程，该课程也在ERP实验室进行，使用金蝶K/3WISE财务管理模块。会计电算化实训课程，使学生熟练掌握金蝶K/3WISE财务管理模块操作技能，提高会计电算化工作能力。另外，科文学院引进了金蝶工业企业经营沙盘，建立了ERP实物和电子沙盘实验室，将ERP企业经营沙盘逐渐引入到ERP教学体系。 二、科文学院财务管理专业ERP教学中存在的主要问题 1.师资力量薄弱，缺乏复合型教师。独立学院由于办学条件和经费的制约，师资很大程度上来源于其所依附的公办高校。科文学院亦是如此。而且，ERP教学过程中需要融合多学科的理论知识，需要相关教师具备丰富的跨学科的理论知识储备及实践工作经验。由于独立学院办学制约及ERP教学特点，能胜任ERP教学工作的复合型教师是少之又少。目前，科文学院ERP理论与实务课程由母校专职教师或科文学院外聘兼职教师担任理论与实践教学任务，没有自有专职任课教师，限制了ERP教学的发展。2.ERP企业经营沙盘与母校电子沙盘使用的系统不同，实验室利用率不高。科文学院虽建立了ERP企业经营沙盘实验室，但财务管理专业还未开设相关课程，大部分教学时间实验室属于闲置状态，仅在进行全国大学生沙盘模拟经营大赛培训时实验室才被使用。而且，由于母校ERP企业经营沙盘使用的是用友的电子沙盘，母校专职教师在培训时以用友的企业经营沙盘演示为主，学生使用金蝶电子沙盘时无所适从，使培训效果大打折扣。3.通用的实践案例，缺乏财务管理专业教学的针对性。首次使用K/3系统，往往需要创建一个适合企业实际情况的账套，各种财务数据、业务数据、一些辅助信息等都存放在其中。金蝶公司提供的实验资料中，包括一些以实际企业为蓝本建立的账套信息。但是这些账套是适合管理类各专业通用的企业案例，各子系统设计复杂，不适用于独立学院财务管理专业ERP教学。 三、科文学院财务管理专业ERP教学改进措施 ERP教学，对于企业、学校和学生都有很重要的意义。针对上述科文学院财务管理专业ERP教学中存在的主要问题，下文提出相应的可行措施，完善科文学院财务管理专业ERP教学。1.聘任专职教师，加强师资培训，成立专门的ERP教学教师队伍。为进一步提升科文学院财务管理专业ERP教学质量，首先需要招聘专业教师，完善自有专职教师队伍。在ERP教师聘任中，优先考虑具有实践工作经验的教师。他们不仅能为学生带来教材以外的新知识，还能将实践经验融入课程学习中，使课堂教学与企业实际应用场景一致。由于ERP教学需要复合型教师，所以在有了专职教师之后，学院还需组织相关培训及提供深入企业学习的机会，系统化地提高教师的综合素质和实践教学能力，最终建立一支由不同专业背景老师组成的ERP教师队伍，保证ERP教学质量。2.开设ERP企业经营沙盘课程，丰富和完善ERP教学体系。将ERP企业经营沙盘课程嵌入到财务管理专业培养方案中，在第7学期开设ERP企业经营沙盘课程，以便学生运用先修的专业知识辅助决策。自有专职教师担任ERP企业经营沙盘课程讲师及全国大学生沙盘模拟经营大赛培训师，充分利用金蝶ERP沙盘实验室，完善企业经营实战演练，进一步深化实践教学，丰富和完善ERP教学体系。3.进一步加强校企合作，设计适用于独立学院财务管理专业ERP教学的实践案例，增强学生实践能力。ERP课程需要极强的实践性和操作性，需要学院与企业进行密切合作，才能有针对性地培养社会和企业急需的应用型人才。为完善ERP教学，科文学院需进一步加强与企业的合作。（1）金蝶公司与学院合作设计账套信息，包括会计电算化课程的账套和ERP理论与实务教学的账套。设计账套时，仍要注意真实性，参考具体企业。同时，要考虑到独立学院财务管理专业学生的特点和需求。这就要求以企业为主导，学院各专业教师参与，共同设计账套信息。合适的账套使学生在仿真的环境中有针对性地将所学理论知识应用到实践中，培养了学生的职业技能，促进就业。（2）ERP教学与职业资格培训证书认证考试相结合。学院可将“全国信息技术人才培养工程”的职业教育培训内容与ERP教学内容相结合，课程结束后，学生可自主选择“ERP财务应用师”考试。而且，学院可采用金蝶认证体系及金蝶顾问学院人才培养模式，建设全面ERP人才培养体系。 四、结束语 在独立学院财务管理专业开展ERP教学具有非常重要的现实意义。为完善科文学院财务管理专业ERP教学，应聘任高素质的专职教师，并将会计电算化、金蝶工业企业沙盘和ERP理论与实务课程融合到ERP教学中。同时，加强与企业合作，进行联合办学，提升ERP实验室整体水平和教师教学水平，从而提高学生的实际动手能力和就业竞争力。 作者：薛杰 财务管理专业论文:农民专业合作社财务管理对策 一、福建省农民专业合作社现状 通过对福建省农民专业合作社的实地调研，收集了相关资料后，统计和分析表明：截止到2013年底，本省共有依法已经在工商执法部门登记的农民专业合作社10759家，平均每月增长350家，注册资金达到230亿元，涉及农民社员10.95万户，带动农户15.25万户。从产业整体分布情况来看，果蔬种植类专业合作社占56.2%，家禽养殖类占16.5%，渔业水产养殖类占8.9%，花卉、经济林类占18.4%。据调查加入农民专业合作社的农民收入普遍比非成员农民高出6%左右。虽然农民专业合作社发展趋势迅猛，，但由于合作社的登记门槛较低；加之一般的专业合作社负责人是由种贩销和养殖大户担任，没有足够的会计基础知识，缺乏财务管理意识；同时还缺乏相应的审查和监督等等。因此众多不规范的行为也日益显现，阻碍了合作社的积极发展。因此，当务之急便是寻找有效的对策和建立完善的制度来解决财务管理问题，加强财务管理意识，改善农村合作社的现状。 二、福建省农民专业合作社存在的问题 （一）财务管理体制不健全 国家虽然出台了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，但是合作社对于制度的执行却不彻底，存在许多漏洞。并且没有建立自己内部的一整套完善的财务管理体系，没有规范具体的措施，只是根据部分需要建立了相关制度，缺乏研究量化标准和定性标准，可操作性不强；农民专业合作社的规模一般比较小，入社成员也偏少，业务量不多，运作较简便。因此，合作社的负责人完全忽略了财务问题，合作社没有设立专门的会计核算岗位，当需要结账的时候，通常找临时的人员以“流水账”、“豆腐帐”草草了事。一些出纳人员和会计管理人员甚至是由一个人承担，并且合作社负责人在大多时候一兼多职；合作社的管理层和普通成员都没有强烈的财务管理意识，没有意识到规范的会计制度和完善的财务管理体系的重要性。因此在合作社初建立的时候，就没有财务管理的相关概念，而且合作社所有事务都由负责人主观判定，这样就使得财产的流动和使用变得不透明，权利过分集中在一个人的主观意识上，缺乏财务管理的科学性，不利于理财。 （二）缺乏规范的会计核算制度 《农民专业合作社财务会计制度（试行）》中规定道“合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。”但是合作社却没有按照制度严格建立完整的会计账簿，大部分建立的账簿是只记录了收入和支出的“流水账”。有些建账人员甚至没有合格的会计从业证书。”；合作社的部分农业生产材料的购买，没有向对方收取正式发票，或者也有一些已开具发票的，发票上却没有标明清楚的用途和没有经过审批人的审批。这些使得合作社的财务资料失去了真实的信息，非常不利于合作社的财务管理；农民专业合作社也没有建立专门的档案存放和管理机构，没有对会计档案进行集中的管理。大部分的会计凭证、会计账簿直接放在合作社负责人或者记账人员家里，不仅非常的零散，导致会计账簿，会计报表无法进行及时的归纳整理和归档装订。 （三）资金运作流通性差 农民专业合作社成立时的资金，基本来源于农民和入社成员的入会基金、股金，加之国家对合作社的财政补贴和向银行的贷款，资金的结构非常薄弱。农民专业合作社的主要社员是农民，所以投资范围少，投资额又小，盈余有限；对于大部分的固定资产，仓库存货，应收账款没有进行相关的科学管理和有效控制，导致这些资产分配混乱，没有明确的分工。还有《合作法》中有明确规定：合作社的可分配盈余按成员与合作社的交易额比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%。但多数合作社对于利润分配没有按照这个规定去制定相应的分配制度，而是负责人随意决定盈余分配情况。从而导致了社员的个人应得利益受损，普通社员和负责人或者股东的所分配到的利润存在较大的差异。不利于提高社员的积极性，严重阻碍了农民专业合作社的规范管理和可持续发展。 （四）没有完善的监督机制 农民专业合作社虽然设立了监事会，理事会，但是在走形式，真正起到的作用却微乎其微。大部分的日常经济事项以及大的经济活动都是由合作社负责人一手操持决定，缺乏民主意识。国家要求地方政府需要按照法律来规范监督管理农民专业合作社，但是合作社是一种新的组织形式，这使得政府管理机构没有多少过去的经验可循，需要不停的在实践中进步，这难免导致在对合作社的监督管理中出现漏洞。另外，审计、税务等部门都各有其侧重点，没办法全面的监督，对于农民专业合作社这个新产生的组织没有太多的关注度。 （五）财务管理人员素质低 农民专业合作社的财务人员当中部分是不能完全了解会计基础知识和相关的国家最新的会计法律法规以及政策，专业素养低，法律意识淡薄。这些财务人员不能按照规定的记账方法记账，也不懂得科学的财务管理，不了解最基础的税务知识，不懂得如何规范填写税务报表；并且合作社也没有开展一定的专业培训来提高这些财务人员的专业水平。加之农村的条件有限，熟悉电脑操作的人更是缺乏，财务人员基本不会使用专业的会计电算化软件，导致工作效率低下，错误率高，最新的财务信息获得渠道匮乏。 三、改善农民专业合作社财务管理的对策 （一）建立规范的财务管理体系 首先根据法律规定和合作社实际情况分析，制定相应的量化和定性指标，列举有效的改革措施，建立适合本合作社的财务制度，然后按照制度规定的程序进行财务管理；其次聘请具有专业会计知识，熟悉国家会计法规和政策的专业会计人员出任财务人员，并且要将出纳和管理人员等等分开，避免亲属担任重要会计人员，将管理账本和管理物资的人员明确的分配；举办讲座、活动等宣传财务管理意识，加强负责人及社员的财务管理意识，定期学习最新的会计法规和相关政策，增强财务人员的理财观念，特别是对合作社负责人财务管理观念的提高，需要让负责人以身作则，提高整体合作社员的水平，让大家了解到个人利益和集体利益息息相关。 （二）合理规范会计核算 根据会计法律法规的要求，按照统一的记账方法，记账科目来记录账簿，相应的建立明细账、总账，对于经济业务的往来要及时记入账本，在年终的时候及时编制会计报表；编制和执行预决算、财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；对于资金流动和经济往来，必须向有关单位收取原始发票，每一笔业务都要有明确的原始凭证，仔细检查凭证上的来源用途、审批情况等细节信息，确保无误后完好保存，支票和财务的印章分开存放。并且要做到账物匹配，需要专项记账的则单独记账，严格将凭证装订好，禁止“白条”入账，私自挪用资金；根据会计档案管理条例进行建档和会计档案管理。 （三）增强资金流通，提升资金增值 资金是合作社发展的核心，首先应该扩大资金筹措渠道，从合作社自身角度来说，可以扩大合作社的自身规模，增强水平，吸收更多的社员，再根据这些社员的自身实际情况来分配入社时候所缴纳的股金，增加合作社创立的本金。从外部筹资条件来说，合作社应该积极利用政府的财政资助资金，提高自身的筹资能力。并且政府应该加大对合作社的财政支持，同时要尽量改善农村的基础设施水平，创造积极的农村经济发展环境。另外银行、贷款机构可以增加一些针对农民专业合作社贷款的业务，以便合作社更快的赶上市场经济的发展脚步；其次建立有效的资产管理制度，合作社需要定期盘点清算固定资产和存货，观察是否发生贬值，记录好相关信息，需要赔偿的则立即处理，资金资产要及时核对；最重要的是建立合理规范的盈余分配制度，一定要从盈余分配中提取公积金，风险基金，发展基金，并且可以实行二次返利，在按照法律规定从盈余分配中提取相应基金之后，再依据盈余部分原则，进行适当的股利分红和产品贩销量的利润分配。以此来促进合作社成员的向心力和主动性，有利于合作社在市场经济的条件下健康发展。另外，建立完善的资产管理制度，例如固定资产折旧制度，定期对固定资产进行盘点清查，做到帐实相符；定期清查和核对各种应收款项，对外单位和本社成员欠款，应采取措施加以摧收。 （四）完善监督体系，加强内部控制制度 从合作社内部来说，充分发挥理事会和监事会的作用，避免监事会人员为负责人的亲属，制定科学规范的内部监督制度，定期向社员公开社里的财务情况和财务信息，并且将财产在年终进行公开化，增加财产的透明度，接受社员对财产疑问的质疑，保障所有社员的知情权和监督权，加强民主意识；从政府角度来说，政府有关部门要定期检查合作社的财务管理人员是否依法上岗，依法从业，其次职能部门需要经常派遣人员到合作社进行检查和指导，审核政府的财政资金是否有被合理使用，是否出现公款私用的状况，加强对合作社日常经济活动的监督和管理，可以设立专门的监督部门。而社会上的审计单位，也可以专门成立有针对性的合作社审核，毕竟农民专业合作社也是在未来市场经济发展中重要的一部分。 （五）提高财务人员整体业务素质 组织财务人员认真学习《中华人民共和国农民专业合作社法》，深入了解会计法律法规，然后不定期的开展培训班，鼓动财务人员参加培训，不断完善强化会计专业知识，再结合合作社的自身实际情况，制定符合实际条件的管理方法和制度；尽量的聘用有高水平和良好的职业道德的财务人员，实行奖励机制，或者定期开展考试，确保财务人对财会信息的熟悉度；另外也可以派遣财务人员到其他的模范农民专业合作社，与优秀的财务管理人员进行交流，吸取工作经验，取得进步。 四、结束语 农民专业合作社是我国国民经济中一种新型的特殊的组织，在没有过多的过去经验的情况下，想要促进合作社的积极发展，财务管理问题则是重中之重。而只有按照法律规定来实行正确的财务管理，才能确保财务管理的科学规范和合作社的可持续发展，才能有效增加农产品的贩销量和使得合作社加入现代的要素，尽快融入市场经济的发展水平，才能确保社员的积极性和凝聚力，增强他们的责任意识，让更多的农民加入合作社，支持合作社的发展，提高农民的收入，改善农民的生活水平，并且为农村的经济发展营造良好的氛围。农民专业合作社是带领农民走向更加美好生活的一种新型的合理的有效地渠道。 作者：张仁杰 单位：福建农业职业技术学院 财务管理专业论文:专业市场财务管理问题浅析 一、当前专业市场财务管理的现状及面临的主要问题 1、财务战略定位问题：专业市场管理者缺乏有效的财务战略管理思维一个成熟的专业市场的财务战略，往往是结合其市场定位和公司的整体战略目标而制定的，是根据经济周期和企业发展的阶段去选择相应的财务战略。当前的专业市场，除了部分已经上市的企业（小商品城、东方市场、海印股份等），还都处于发展阶段，以及对自身特点的认识阶段，市场的管理者还未能理性的总结和综合的判断，从而没有形成有效的财务战略管理思维。 2、投资战略问题：投资战略不明确，缺乏必要的决策流程在没有明确的财务整体战略下，让管理团队去策划投资战略，也是很难达到理想的效果。而且，对于大部分的专业市场来讲，当前的投资基本都是围绕市场周边的土地开发与利用，新建市场的简单的、重复的投机行为。企业的投资决策者基本上都是凭个人主观上的感觉或者经验来决定，根本不重视运用科学的方法进行投资的分析和论证，无法准确衡量投资的风险程度、预期收益的大小，从而无法做出最正确的判断，盲目决定执行，很容易就造成投资的失败。 3、内部财务管理问题：专业市场内部管理松散，财务基础薄弱财务管理的基础是企业的财务理念。但目前很多专业市场的管理者，缺乏财务理念和财务管理知识，从而过多的关注市场的出租率和收租率。市场管理和资金周转、利润控制没有能有效结合、统一，最后导致企业无法正常运转，甚至危及企业的生存和发展。 4、专业市场内部治理结构不规范现阶段很大部分的专业市场仍未摆脱家族式管理这种不规范的内部治理结构。这样增加了企业的管理成本和沟通成本，同时，职业经理人的管理才能不能有效的施展。考虑到家族式管理，财务岗位的家族内部任用、任人唯亲，不能有效的进行财务制度化管控，实际控制人将会承担所做的判断失误的最终结果，还造成了人力成本的浪费，从根本上无法提高专业市场的市场竞争能力。 5、专业市场组织架构设置不合理根据当前专业市场的发展，基本上都是属于集群式发展，几个专业市场部署在一起，部分岗位和职能可以外包，甚至可以共用，而不能完全的因岗设人，增加人员编制，导致人力成本浪费，增加企业负担。 6、资金运营问题：专业市场缺少适合的可抵押资产，影响其直接融资我国的大部分专业市场地处城郊结合处，所占的土地都是从当地租来的，土地所有权属于集体所有制或者是宅基地，不能进行转让，在金融部门不可以进行抵押。同时，专业市场的固定资产少，缺少可抵押土地和房屋等资产、无形资产无法量化、流动资产非常容易发生变化等，很难与金融部门的要求相符合，进而无法从金融部门获得企业发展所需资金。因此，专业市场的融资门槛高、融资时效较长、融资成本过高，导致其后续发展受到一定的限制。 7、专业市场交易方式传统、简单并且效率低下市场经营者当前多是采取现金、现货、现场等传统交易方式，而非现金结算、信贷、担保等现代交易结算方式和手段的市场交易多样化暂未体现。 8、经营风险控制问题：行业风险和道德风险比较高当专业市场经营的产品受到冲击或者政策方面的影响，以及行业的交易方式转变，专业市场的商户的忠诚度就会下降，对于市场的粘性也会下降，最后导致专业市场的招租率和收租率同时下降，最终影响专业市场的发展。大部分的专业市场，由于是非上市公司，同时也是民营企业，不需要向公众披露相关信息。专业市场存在较高的道德风险。 二、专业市场财务战略的制定思路与对策 1、投资战略的制定：立足主业的相关多元化投资战略 投资战略是集团财务战略的核心，应该选择投资战略的路径，处理好投资方向和防范风险，应采取稳固发展型的投资战略，并以专业市场发展为主，围绕专业市场相关产业多元投资的战略。这与其企业生命周期所处阶段息息相关，也有利于配合公司的发展战略，提高核心业务竞争力，实现公司整体战略目标。实践已经证明，专业市场的单一投资主体的管理模式，已不适应专业市场发展的要求。多元化经营既可以获得协同效应，也可以分散投资风险，更为关键的是可以寻求新的经济增长点。 2、融资战略：基于现金流预测的稳健融资战略 融资战略就是对企业资金来源的宏观管理，即企业根据自身的能力及所处的外部环境的状况和趋势，对资金筹措目标、筹资总额、筹资渠道、资本结构、融资方式等一系列财务战略活动进行全局性、长期性管理，以期在较低风险、较低成本下获得企业所需资金。2014年中央一号文件《关于全面深化农村改革加快推进农业现代化的若干意见》提出，提出深化农村土地制度改革，允许承包土地的经营权向金融机构抵押融资，以及慎重稳妥推进宅基地流转的试点方案。以农村宅基地为主要根据地的专业市场的规模扩张发展有了政策基础。专业市场的融资门槛高、融资时效较长、融资成本过高，导致其后续发展受到一定的限制，因此需要制定一套基于现金流预测的稳健融资战略。 3、成本领先战略 当前，专业市场集群式发展已经成熟，整个价格体系已经形成，市场与市场之间的竞争已经从价格战转向内部成本管理效率战、广告招商战、物业配套设施服务战等。因此，当前专业市场的管理重点是如何通过价值链分析，包括横向价值链、纵向价值链、内部价值链等的分析，通过战略性成本信息的提供与分析利用，制定科学的成本费用预算，并加以有效控制，使整个价值链的成本耗费降到最低，以促进企业竞争优势的保持和成本持续降低环境的建立。 三、优化专业市场财务管理体系 1、资金运营体系的优化方案 通过组织架构重建，专门设立财务公司或者财务结算中心，其功能主要包括三大功能。（1）内部资金结算和监控功能。对下属专业市场和相关企业的资金进行实时归集、统收统支管理模式，如图1。专业市场与内部商户签署租赁合同，但商户在缴纳合同租金时，是直接统筹到F公司，由F公司统一管理资金收支。这样操作的意义可以提高财务管理水平，对资金进行结算和监控，并且通过和银行机构协商，降低财务结算费用。与物流配送商建立战略联盟，由专业市场为商户提供仓库租赁服务业务，要求商户的商品物流配送和仓储业务通过专业市场运作（见图2）。在建立好信息化系统之后，通过对市场内部商户的交易量的“大数据”分析，可以看到哪些产品畅销，从宏观的角度去挖掘市场的发展方向和最大程度帮助商户提升产品销量。（2）资金内部调度功能。F公司通过集团统一进行资金管理，避免内部企业资金闲置或分散，同时还能够进行有效资金调配，实现资金内部调度功能。（3）资金外部融资功能。大量的资金流由原来的单一的、分散的专业市场，全部集中到集团，增强了集团的社会实力，提升集团在银行的信用等级，可以与银行谈判，取得额度较高、成本较低的银行贷款。（4）理财功能。F公司目前的现金流可以包括专业市场日常的租金收取，还包括市场内部商户的日交易额。因此，日交易量和存款余额非常大。F公司财务中心必须通过定制了个性化的整体理财方案，在保证资金安全的前提下，提高资金使用效率，分散投资风险，增加财务管理收益。 2、电子商务渠道设计方案 传统的专业市场，在运营的过程中，始终存在着交易成本，同时，交易的范围也仅仅限于市场内的商品。因此，在交易的过程中，难免会牵涉到交易的时间、地点、支付方式等问题。这些都或多或少的降低了交易效率。在信息时代，电子商务是未来商业的发展方向，专业市场也应该积极应用网络资源，开展网上交易。专业市场拥有庞大的商户数量和交易量、交易金额，可以说是比较复杂的“大数据”的企业运作模式。如果能够探索专业市场大数据，提升专业市场产业升级、效率提高、交易提升，不仅能够成为专业市场核心竞争力，未来可能还会实现“中国制造到中国创造”的改变，意义及其重大。针对电子商务渠道设计的基础，可以分四步走，对专业市场进行电子商务渠道设计。第一，建立自己的网上电子商城，招聘信息技术运营团队，购置相应的信息系统，准备好硬件和软件基础。第二，通过战略联盟，与服装批发商、物流供应商、银行机构合作，为电子商务快速实现提供准备，并对未来的高速发展提供基础。第三，快速挖掘移动互联网APP技术开发，并向义乌小商品城学习“价格展示、信息汇集”功能，提升网上电子商城品牌，吸引更多的消费者和商户加入。 四、结语 如今的时代正是一个战略致胜的年代，一个企业的生存与发展能力高度依赖于它能否选择和实施一个好的战略。对于专业市场本身来讲，是一种特殊的商贸企业形式，同时又带有商业地产的发展特点。其自身又经历了基础发展、升级改造、成熟蜕变等阶段。并且其市场内部经营的产品类型多样化，经营商户实力差异化，市场管理者的管理模式由也不尽相同，没有可以参考的大型企业的战略进行参考。因此，找出一条适合专业市场发展的企业战略和财务战略，是具有一定的参考意义和实践意义的。 作者：王建 单位：广东博爱医疗集团有限公司 财务管理专业论文:应用型本科高校财务管理专业教学评价研究 摘要：发展性评价是以学生为主体、教师为主导的一种关于教育评价的最新评价理念。它是上世纪80年代以后开始发展起来的一种注重过程化、多元化和促进大学生全面发展的新型教育评价活动。目前，由于传统考核评价模式的弊端，导致应用型本科高校财务管理专业教学评价存在诸多问题，要改变现状，必须以发展性评价理念为指导，实现财务管理专业教学评价的六个转变，即评价理念、评价主体、评价内容、评价方式、评价方法和评价手段，目的是实现应用型本科高校为地方经济社会发展培养应用型人才，实现学生素质全面协调发展。 关键词：应用型本科高校 财务管理专业 发展性评价 教学评价 一、引言 财务管理本科专业在我国已有十几年发展历程（1998年教育部颁布的《普通高等学校本科专业目录》中财务管理专业列入工商管理一级学科下的一个二级学科专业），截至2014年全国范围内已经有417所高校开设了此专业，其中将近8成的高校将人才培养目标定为培养应用型人才。然而，从近年人才需求情况看，应用型本科高校教育普遍存在理论教学偏重实践教学偏轻、课堂教学偏重实际操作偏轻、看重分数轻视能力、对学生统一要求多而忽略个性多样发展等问题，所培养的人才与用人单位要求差距甚大，不能适应地方经济社会发展的需要。一方面是社会对财务管理专业人才需求旺盛，另一方面又是部分财务管理专业毕业生找不到工作。毕业生常常出现比较尴尬的局面：论科研不及研究型大学，论实践应用能力不及职业技术学院。目前，应用型本科高校财务管理专业的教学内容和方法、课堂教学、实践教学等方面的教学改革问题虽受到社会的普遍关注，并针对问题也提出了相应的解决方法和思路。但无论是引经据典的思辨型研究还是经验型研究，都未能点名实质，进而提出有效建议。要从根本上解决财务管理专业教学评价问题，根本点在于针对性和实效性，核心是要求紧密结合地方特色，教学体系建设上要体现“应用”二字，注重学生实践能力，培养具有较强社会适应能力和竞争能力的高素质应用型人才。本文以发展性评价为切入点，在应用型本科高校财务管理专业教学中，将教学评价贯穿始终，建立新的教学评价体系，引导学生注重过程的学习与探索，善于反思、勇于创新，促进学生的发展，促进学生潜能、个性、创造性的发挥，使每一个学生具有自信心和持续发展的能力。 二、应用型本科高校财务管理专业发展性评价的缺失 各专业学科和理论流派针对现有评价模式的弊端，纷纷转变教育教学理念，形成“注重人”发展的新转向。发展性评价模式应运而生，它是一种以学生为主体、教师为主导的教学方式，是一种注重过程化、多元化和促进大学生全面发展的新型教育评价活动。 财务管理专业教学主要涉及教学内容、教学方法和教学评价三个方面，教学评价是教学的辅助手段，用不同的评价体系，与之相应的教学内容和效果也会有所不同。因此，教学评价是在教学活动中极为重要的一个组成部分，贯穿于财务管理专业课程的每一个环节。现行应用型本科高校财务管理专业的发展性评价缺失体现在以下几个方面： （一）教学评价理念陈旧。长久以来，我们在文化和社会生活中比较强调整齐统一，人格的独立和个性的发展受到抑制，教学评价上也受其影响至深，主要依靠终结性评价，即通过书面考试来测试学生，以学生最终考试成绩来判定其水平的高低及人才的优劣。财务管理专业教育者的评价理念仍是以知识为本位，注重知识的讲解与记忆，但较少关注对知识的领会、分析、应用、综合与批判，教学过程中忽略培养过程，忽略对学生专业知识的综合运用能力与素质的培养，忽略客观衡量人才全面发展和个性发展过程。在财务管理专业人才培养过程中，评价主体都是将考试分数作为教学质量评价的主要依据和衡量教学质量的主要尺度，其最根本的原因正是由于教学评价理念的陈旧与发展性评价观念的缺失所致。 （二）教学评价主体一元化。教学评价主体是指个人或团体通过组织与实施教学评价活动，并对评价客体实施标准判断。传统的本科高校财务管理专业在教学评价活动中，教学评价采用的是一元主体，即以教师为核心的个人或团体为评价主体，来判断其所从事的教学活动，学生被动地接受教师所给的分数和评价，自身的个性发展和综合素质未能得到提高，也无法发挥自身在学习过程中的主导作用。教师和学生被划分在不平等的两个范畴内，两者地位不对等，教师拥有绝对权威，学生、家长、社会被置于教学评价体系之外，被评价、被检查不但使得学生缺乏一定的自信心和自尊心，而且评价双方形成对立后也无法很好地发挥教学发展评价体系的作用。现行的量化评价标准通过学生的成绩来直接判断学生对知识的掌握程度，具有很强的主观色彩和个人偏好，同时教师也无法正视自己在教学过程中的不足，而很少考虑学生的学习态度、合作、参与、探究等素质与能力，这种单一主体的教学评价机制所培养出来的人才，个体差异性彰显不出来，学生必然千人一面，主体能动性也得不到发挥，这也是造成学生学习懈怠的重要原因之一。 （三）教学评价内容简单化。应用型本科高校财务管理专业教学评价更多的是关注学生的知识而不是其个体能力与素质的形成与发展，主要是围绕其学习和掌握间接知识的效果来展开，即财务管理专业的传统考核评价内容上将知识数量积累及其精确记忆和再现作为评价的主要依据，只重视知识的死记与掌握，偏重于课堂教学的评价，较重视理论教学，片面强调测评学生对知识或技能的记忆能力，教师主要通过“分数”来衡量学生的学业成绩，唯一模式就是“一张试卷定乾坤”的书面考试模式，而书面考试的内容又多是教材上的知识点，基本没有考核学生分析问题和解决问题能力的灵活多样的题型，历年试题类型相差无几，无外乎填空、选择、简答、判断等主要以考查知识记忆为主的题型，且所有的标准答案都源自教材，以学生通过课程考试、会计从业资格考试、初级会计师考试等各种等级水平考试来衡量，而忽视了学生对知识的创造性应用与学习情感的体验，不关注学生是否掌握了实践操作能力，不够重视实践教学环节，缺乏对实验、实习等其他教学环节和教学过程的考核和评价，更没有考虑财务管理专业知识的应用。这样简单的考核内容无法培养财务管理专业学生的职业道德、职业判断能力、团队精神、创新能力、沟通能力、持续发展能力和综合素质。单纯通过统一化、标准化的考试内容来评价学生，无法实现学生个性化、差异化和多样性的发展。 海南农民专业合作社财务管理问题研究 摘要：农民专业合作社在促进农户增收和增强市场竞争力方面有着独特的优势，取得了显著的经济效益和社会效益。但是，农民专业合作社在运营过程中，财务管理问题日益严重，已经制约了合作社的长远发展。文章以海南省屯昌县为例，针对农民专业合作社财务管理存在的问题进行深度研究。 关键词：农民专业合作社 财务管理 问题 一、引言 作为新型的农村经济组织，合作社不仅促进了农民收入的增长，增强了市场竞争力，而且加快了社会主义新农村的建设步伐。但在合作社快速发展的同时，也存在财务管理工作不完善的问题。为了寻求改进农民专业合作社财务管理的策略，本文详细地研究海南省屯昌县农民专业合作社财务管理方面存在的主要问题。 二、屯昌县农民专业合作社财务管理存在的主要问题 （一）筹资过程出现的问题 1.注册资本过低。合作社最原始的资本是农户在入社时缴纳的股金和会费。根据屯昌县农业局提供的数据资料，2016年6月，屯昌县农民专业合作社注册资本总额为4.3206亿元。出资总额100万元以下的占合作社总数的88.69%；出资总额100―400万元的占合作社总数的10.86%；出资总额400万元以上的只占合作社总数的0.45%。其中出资额最多的为屯昌永青南吕果菜专业合作社，出资总额达到3 500.3万元。 合作社的大部分注册资本为货币出资，只有个别以土地使用权和固定资产等出资，资金主要投资于生产和销售领域，例如：养猪和养鸡等养殖业、农产品销售及农业生产资料购买等，极少投资于仓储、运输和农产品深加工等领域。 2.财政扶持力度不大。合作社获得资金的方式除了农民出资之外，还可以从政府财政拨款和银行贷款方面获得。屯昌县政府在党中央扶持三农的号召下，制定相应的措施对合作社给予资金支持。对于被评为县级以上示范社的合作社，财政有配套的拨款。规模大、管理规范的合作社更容易获得资金支持。能够被评为示范合作社的数量极少，普通合作社根本就没有机会获得财政支持。 虽然政府出台很多惠民措施支持合作社发展，但是政府财政资金有限，加之规模小的合作社大部分不符合补贴条件，所以导致政府资金投入倾向于规模较大的合作社。项目扶持方面，屯昌县准备向屯昌农民合作社联合会购买服务，解决合作社在法律咨询、财务报表出具等方面的问题。但这些只是解决了合作社极小的资金问题。 3.金融机构资金支持不足。通过对100家合作社的调查发现，能够通过农商银行等金融机构贷款获得资金的合作社仅42家，占调查总数的42%。 4.成立“空壳社”套取国家扶持资金。据屯昌县政府相关部门工作人T反映，个别合作社成立的目的是为了套取国家补助资金。由于这些合作社只是挂名存在，发起人并没有将合作社的补助金真正用在合作社的发展生产上，没有进行有实质意义的生产销售。而发起人对于合作社成立以后将如何发展、如何适应激烈的市场竞争，则缺乏全面的规划，短期行为比较突出。 （二）财务运行过程中出现的问题 1.财务管理制度不健全。《农民专业合作社财务会计制度（试行）》对农民专业合作社内部控制制度的建设提出明确要求，但是真正根据合作社实际情况来设置的内部控制制度并不多。通过问卷访谈的资料分析，财务管理制度完善、并且制度上墙的只有33家，占调查合作社总数的33%。大部分合作社没有专门的财务管理制度，即使建立相应的财务等规章制度，也只是走形式而已。有些合作社没有制定资产管理条例，存货的出库入库登记比较随意，资产管理混乱；有些合作社制定的资产管理条例不规范、不科学，执行难度大；没有专职的仓库管理人员，而是由财务人员或者业务员等其他人员兼任，资产管理不完善最终将会导致合作社的账实不符。 2.会计业务核算不规范。有些合作社没有按照财会制度的要求来填制会计账簿， 很少能结合自身业务的特殊性来设置会计科目和填制会计凭证。例如，制度规定“成员往来”科目核算合作社与成员的交易活动。在实际生产经营过程中，合作社成员与合作社的交易类型是多种多样的，不仅包括制度中所介绍的“合作社为成员提供购买生产资料，购买服务，合作社为成员销售商品”，还包括合作社为成员提供水稻收割、畜牧防疫等服务。这些业务内容并未在制度中提到。因此，合作社登记的“成员往来”科目所反映的合作社与成员交易情况存在很大误差。 合作社收购社员的农产品，再将农产品进行深加工后出售，或者直接对外销售。有些财务人员对这两种情况的销售业务，没有分开单独进行核算与记账，只是简单地以流水账的方式登记交易数量与销售金额。这些账目不能详细反映合作社的销售业务，更不能真实反映合作社的会计业务。 合作社成员账户除了示范合作社和个别规模大点的合作社外，在账务处理上几乎采用的是手工记账。有的合作社只设有总账，每个社员交纳多少股金没有通过设置明细账来登记，从总账中看不出有多少社员加入合作社。部分合作社各项收入支出没有正式发票，白条顶库现象普遍存在，没有正规的各类会计凭证和会计报表。有的合作社没有实行支票结算，存在“坐支”现象，财务运行流程不规范。年终为了应付检查，合作社会计人员在理事会的示意下根据实际需要来“记账”，生产经营成本和销售收入难以准确核算，会计信息缺乏真实性。 3.账务情况很少公开。合作社成立的目的是帮助农民销售农产品，为农民提供技术服务。社员对农产品的销售情况比较关注，而对于合作社年终利润、财政扶持资金的使用情况、公积金是否量化到社员账户等财务会计信息很少关注。正是由于大部分社员缺乏关心合作社财务的意识，有些合作社公开的账务资料内容含糊不清，不易于理解。账务公开的做法流于形式，信息的真实性缺失，社员的监督权没有得到保障，违反了当初办社的初衷。即使有些社员主动关心了解合作社账务信息，但是这些合作社并没有定期公开账务情况，社员根本就无法根据财务资料提出有价值的财务建议。 4.缺乏内外监督。在对100家合作社进行问卷调查中发现，大概50%的合作社没有或无法建立内部审计部门，也没有专门的内部审计制度。即使有制度，也是为了应付政府部门的检查，很难保证内部审计的独立性。同时，外部监督的作用也没有很好发挥出来。 合作社在工商管理部门注册成立以后，农业部门和工商登记管理部门便很少进行后续的检查和指导。由于工作能力不足及人员有限，工作人员极少定期走进合作社调研、了解合作社生产发展情况与业务开拓情况。 （三）财务决策民主缺失的问题 合作社的决策权一直以来都是掌握在少数人手里，经过调查发现，按照规章要求一年召开一次社员大会的有70家，占70%；从来不召开社员大会的有30家，占30%；公开账务情况的有40家，占40%；不公开账务情况的有55家，占55%。由于财务信息不透明，财务账务不公开或是不完全公开，广大社员根本就不清楚合作社实收资本的使用等诸多情况。召开的成员代表大会很少由全体代表参与投票决策，只是走形式而已。不论大事小事，多是合作社理事长一人来决定，财务决策缺乏民主，财务运行缺乏有效的监督。 （四）收益分配过程出现的问题 通过对屯昌县100家合作社的调查发现，由于没有制度的约束，有些合作社由负责人决定是否进行利润的分配。提取公积金的只占33%，大部分社员只是得到合作社代购生产资料、代售农产品等方面的销售差价，合作社与社员实行内部优惠交易，合作社很少将收入对社员进行二次分配。 大部分合作社的收益分配方案不经过社员大会批准，有的甚至从来没有召开过社员大会，存在专权和幕后操作的现象。主要表现在对收益分配中的股金分红和股息分配金额的计算，利润分配的比例制定得比较低，打击社员投资的积极性。有些合作社按出资额量化返还，但是没有按照法律规定的不低于60%的比例进行。 对于合作社非货币出资的社员如何进行收益分配，大部分合作社没有做出明确的说明，合作社社员无法通过有效途径维护自己在合作社中的权益。即使是销售收入比较高的合作社也不一定能够合理向社员分配利润，社员不清楚利润留存合作社是作为内部融Y，还是作为别的用途。财政扶持资金形成的资产，很少按规定平均折股量化到每个社员账户。合作社的利润分配比例不合理，很难通过利润分配来促进合作社的长远发展。 （五）财务人员文化水平低的问题 根据调查问卷（见表1）发现，40%的合作社没有设置财务岗位。大部分的会计岗位人员没有上岗证，由理事长直接指定人选或者由理事长的直系亲属兼任，违反了会计核算制度中不相容职务相互分离的规定。即使具备会计从业资格的会计人员，也只是简单地对合作社的账务进行处理。虽然能够及时出具报表，按时报税，但是财务人员不能分析财务报表数据，不能根据这些财务数据披露合作社隐含的有利和不利于合作社发展的因素，不能根据这些财务数据预测合作社未来的发展趋势，不能为合作社将来的发展提供合理有效的建议。 即使能够对财务报表数据进行分析，财务人员也不能用通俗易懂的语言来披露合作社的重要事项等，公开的财务数据让缺乏财务知识的社员一知半解。年度终了，没有财务人员的合作社往往是委托外部机构或者财务人员出具会计报表，目的是为了应付政府相关部门的检查。会计报表的客观性和真实性存在很大的缺失。 三、结束语 针对农民专业合作社发展过程中财务方面存在的主要问题，屯昌县人民政府相关部门将与屯昌县农民专业合作社联合会合作，为农民专业合作社提供相关的财务咨询与服务，给予合作社财务技术支持。 单纯依靠政府的政策支持，难以在优胜劣汰的市场经济中立足。在市场竞争日益激烈的情况下，合作社要持续稳定的发展，引领社员共同致富，就必须加强自身的内部管理。例如，从思想上增强合作社领导与社员的财务管理意识；多元化开拓融资途径；完善财务运行机制，包括健全各项财务管理制度、定期公开社务情况；提高财务工作质量；完善内部控制制度，包括通过网络信息技术完善内部管理、完善财政扶持资金的监督机制、通过外部监督完善内部监督；完善盈余分配机制等。优化财务管理工作，这是当前和今后一段时期内需要认真思考并着重解决的问题。

会计学论文:会计学定位及拓展 摘要：对会计学的学科定位及研究意义进行了探讨，分别从会计学科从属的自然科学和人文与社会科学两大学科对会计学的影响和作用角度研究了会计学拓展的基础、方向和特点。从整个学科角度探讨会计学学科定位问题有利于会计学科的建立，有利于会计学科外向型的融合发展，也有利于研究人员从更宽的视野、更广的角度、更深的层次和更创新的手段提升会计理论研究；而探讨会计学科与其他各学科的关系问题则有助于会计学科内向型的融合发展，有助于会计学科综合化和细化的研究，有助于形成独具特色的会计专门学科。 关键词：会计学；学科定位；拓展 一、会计学学科定位及研究意义 会计学从属于人文与社会科学但与自然科学又有交叉。从整个学科角度探讨会计学学科定位问题有利于会计学科的建立，有利于会计学科外向型的融合发展，也有利于研究人员从更宽的视野、更广的角度、更深的层次和更创新的手段提升会计理论研究；而探讨会计学科与其他各学科的关系问题则有助于会计学科内向型的融合发展，有助于会计学科综合化和细化的研究，有助于形成独具特色的会计专门学科。通过对会计学学科定位的研究，可以拓展会计学科的研究领域、丰富会计学科的研究内容、充实会计学科的研究方法、指明会计学科的研究方向。具体体现在： 1.拓展会计学科的研究领域 当我们站在一个更高、更全的视角俯瞰会计学在学科总体中的坐标位置，以及会计学与其有相互作用的其他学科之间的联结交叉点及其联结的紧密程度时，我们就会发现有许多新的问题需要研究。如环境经济学学科的兴起，相应地就有环境会计问题研究的必要性；而寻租经济学（公共选择学派的一个分支）的产生和发展，又会启发研究人员探索寻租会计学的有关问题。 2.丰富会计学科的研究内容 学科间的交叉、渗透，产生大量新的会计学分支学科，派生出大量的具体研究内容，大大丰富了会计学科的研究内容。如金融工具的创新和使用，增添了财务管理学和财务会计学的研究内容，产生了衍生金融工具会计等分支学科。 3.充实会计学科的研究方法 借鉴其他学科特有的并且成熟的研究方法，或将其移植到会计学科的研究当中可以完善会计方法学的理论和方法体系。如线性回归分析方法的引进使得固定成本与变动成本的确定更加科学和简洁，而不像工程技术学那样受主观因素的影响和人们对事物认识局限性的影响。近年来实证会计的兴起，更加丰富和完善了我国会计学科的研究方法。按马克思所说的：“一门学科只有当运用数学时，才算达到真正完善的地步。”只有定量和定性研究方法的结合，规范和实证研究方法并举，会计学才谈得上是一门真正的科学。 4.指明会计学科的研究方向 通过会计学科和其他学科的比较研究，可以引发出很多新问题、新线索、新现象，为有志于会计创新研究的学者指明研究的方向。如产权会计学、资源会计学、行为会计学、会计心理学等的兴起就是佐证。 二、会计学的拓展 会计学主要从两个方面拓展，一是从社会科学拓展，二是从自然科学拓展。 1.从社会科学角度的拓展 会计学和其他人文与社会科学之间的关系是融合与相对独立的关系。站在大会计角度，融合的程度大一些，而站在传统会计角度，其独立的特性又较突出。从会计学科和其他人文与社会科学的比较研究过程当中，可以产生出会计学的一些新的分支学科，大大拓展会计学的研究领域，丰富会计学的研究内容，实现会计“纯”科学的突破。 第一，会计学的理论基础拓展。马克思主义政治经济学、生产力经济学、“三论”（控制论、信息论和系统论）等均是对会计学科具有理论指导意义的科学。这些学科的基本原理是会计学学科建立的理论基础或理论依据，对会计学理论和方法体系的形成具有重要的指导意义，具体体现在对会计本质、会计对象和职能、会计内容、会计原则、会计方法、会计工作规律、会计学科体系以及会计学发展趋势等问题的概念界定和理论指导方面。如马克思所指出的：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”，就精辟地阐述了会计的职能（核算、控制）、会计的本质（既是核算工作又是管理活动）、会计的对象（能簿记的经济业务）及会计的发展趋势（随着经济的发展、社会的进步越来越重要）。 第二，会计学应用基础的拓展。统计学、技术经济学等学科是会计学学科研究的基础工具。统计学是收集、整理、分析和预测社会经济现象数量方面的科学，由于会计提供了经济社会中几乎所有能以货币计量的经济业务数据，统计学方法在会计数据信息中的运用，能够得出很多具有现实意义的模型、方法，解决现实的经济问题。如实证会计、财务管理、管理会计等学科的兴起和发展，是会计学真正体现管理职能的佐证。如用回归分析方法确定固定成本和单位变动成本；衡量风险的β系数的测定；公司价值与股利政策、股权结构、资本结构的关系分析等。 第三，会计学知识基础的拓展。法学、经济学、财政学、税收学、金融学、国际贸易学、投资学、管理学等是与会计学相互依存、相互结合较为紧密的学科。不掌握一定程度的会计学知识，无法从事这些学科的理论研究与实务工作，反之对这些领域知识的欠缺，也将影响到在会计领域的进一步发展。这些学科与会计学科的交叉、渗透、结合，相应地产生了税务会计、金融衍生品会计、理财学、会计法学等分支学科。 第四，会计学发展基础的拓展。审计学、经济法学与会计学存在紧密联系，对会计学的现实存在和未来发展提供了保障。这些学科的特点是以会计学为根基，如搞审计不懂会计不行，同样作为经济法庭的法官、律师，不懂会计知识也无法办案。 另外，哲学、伦理学、心理学、美学、文化学、教育学、公共关系学等学科与会计学学科在研究方法、思维形式等方面的相互借鉴和融合，产生了很多新兴的会计学分支，如会计文化学、会计教育学、会计心理学、会计伦理学、会计美学、会计哲学、会计公关学等。 2.从自然科学角度的拓展 会计学与自然科学之间的关系是工具和借鉴的关系。在对会计学与相关自然科学学科之间的相互关系探索当中，可以产生出一些会计学的新的研究方法，大大拓展会计学的研究思路，并丰富会计学的研究方法。 第一，会计学呈现出会计向数学的依赖和回归。数学模型的引进，实证会计的兴起，与传统的会计规范研究方法一起形成了现代会计科学研究方法的两大支柱。在会计研究方法中占50%的实证研究方法，数学发挥了无可替代的作用。美国芝加哥大学的Jensen教授认为：“没有数据没有模型就不是真正的研究，或者不是科学的研究。”在美国，上世纪70年代以后，实证会计研究方法出现并占据了主导地位，几乎渗透到财务会计、财务管理、管理会计、审计等会计研究领域的所有方面。资本市场的建立和发展又使得运用数理统计知识对会计问题进行定量分析成为可能。许多具有理工科背景的研究人员加入会计研究领域，使会计研究队伍增添了新鲜血液。计算机科学的飞速发展为这种数据分析和研究方法提供了技术支持和资料保证。几乎是在一夜之间实证会计风靡美国，嗣后在世界各国都有不同程度的引进和发展。尽管对实证会计研究方法在会计学研究当中的地位、作用、理论意义、实践意义等问题探讨在学术界有着很大的意见分歧，如我国学者葛家澍教授、于玉林教授等对上述Jensen教授的观点就有不同看法；刘玉廷教授的研究则表明：从我国现阶段国情和实际情况出发，特别是资本市场（包括市场监管、法规建设等）尚在逐步形成时期，“垃圾数据”仍然存在并占有相当的比重（盈余管理、会计造假、会计信息失真等问题严重），实证研究成果的质量还难以令人满意。因此他认为我国目前乃至将来一个时期内，仍应坚持以规范研究方法为主导地位，适当结合实证研究方法，并注重采用实地研究、问卷调查、案例分析等实证研究方法来验证规范研究成果。本文作者认为，从时间和空间角度，从长远和世界范围看，实证研究在会计研究方法中将起越来越大的作用，占据越来越重要的地位，这种发展趋势必将导致数学和会计学的更亲密合作。阎达五教授也指出：“未来的会计理论研究只有两条路可行，一是依靠资本市场，西方的研究证明这是一个非常有潜力的领域；二是结合企业的实践，解决企业的实际问题，从企业的实践中总结归纳出新的思想。” 第二，会计学与计算机科学的结合将推动会计学学科再造成功。计算机科学对会计学科的影响和作用体现在会计与计算机的结合以及由此产生的会计电算化学科中。作为计算机科学在会计领域中的一项具体应用，会计电算化和计算机在医学学科中的应用（病情诊断、远程治疗、远程手术）、在工业自动化中的应用、在海底资源和矿产资源勘探中的应用还有着根本性的不同，目前会计电算化所能做到的并没有超越人所能做到的，而计算机在自然科学、工程技术科学、医学等领域中的应用却超越了人所能达到的。因此从会计学应用角度深层次地挖掘二者的结合点，将会出现会计学科的又一次飞跃。 会计学论文:浅析以就业为导向的独立学院《高级会计学》课程实践教学研究 【论文关键词】独立学院　高级会计学　就业导向　会计实践教学　课程体系改革 【论文摘要】本文从独立学院特点出发，以培养学生的就业能力为导向，注重社会对会计人才素质的需求，根据人才的需求情况确定人才培养模式。通过分析独立学院会计学专业《高级会计学》的教学现状及存在的问题，改进现有的教学方式、内容、手段、加强会计实践教学，探讨适合独立学院会计学专业《高级会计学》课程的教学体系。 独立学院虽然是一种新的办学模式，但它在高等教育中已经起到了非常重要的作用。随着经济全球化的快速发展，我国跻身国际经济大循环的广度和深度的不断扩展，资本的国际化流动和资本市场的不断完善，社会对高级会计管理方面的人才需求量在不断地增大。作为独立学院，根据其办学特点、生源特点和社会对人才的需求，应以就业为导向，其人才培养模式应以培养“技术应用实际能力和全面素质”为主要特色。 《高级会计学》是独立学院会计学专业的主干课程之一，已经成为独立学院会计学专业课程教学中的重要内容。经济越发达、高级会计人才就越需要，会计学专业人才就越来越重要。 作为独立学院的一名教师，对学生们更应该认真、负责，不仅让学生们有扎实的理论基础还应有强硬的实务能力。希望学生们离开校门后，能够顺利的找到适合自己的工作岗位，走向社会时有一技之长，成为社会真正需求的具有财会综合性能力的人才，为社会做出一点贡献。独立学院怎样才能培养学生们能够成为社会真正需求的人才呢？目前社会就业形势非常严峻，用人的单位、企业在招聘会计人员时，一般都要求应聘人员有会计方面的资格证书和具有一定的会计实务经验。而目前高校培养的会计专业的应届毕业生普遍缺乏这方面的能力，因此需要改革现有的会计教学体系，应以培养学生的就业能力为导向。 从独立学院会计学专业《高级会计学》教学现状分析，整个教学环节并不是独立的。大多数的独立学院基本是挂靠在公办院校之下，很多独立学院在教学方面基本上与公办院校主体一致。将公办院校的教材、教学进度、教学大纲、课程考核等照搬过来，作为独立学院的教学体系来使用。现行的公办院校《高级会计学》课程教学体系在独立学院教学中存在着一系列的问题。 一、独立学院会计学专业《高级会计学》这门课程教学中存在的问题 1.《高级会计学》是一门理论性、实践性、技能性都很强的课程，但目前还是以课堂讲授为主的教学方式方法。在培养模式上，沿用公办院校“重视灌输理论知识不重视实务实践能力”的传统培养方式，强调知识的获得而忽视个人能力的发展，学生只是被动地接受知识，导致毕业生缺乏应对社会挑战的素质。随着劳动力市场的不断发展变化，人才竞争程度不断提高，用人单位对应聘者的实际操作能力、适应工作环境变化的能力提出了越来越高的要求。但传统的培养方式培养出来的学生既不是社会急需的技术应用、实际能力较强的高素质的应用型、技能型人才，也不符合独立学院培养会计学专业“应用型人才”的目标，也缺乏适应社会实践能力，对学生就业产生很大的影响。 2.《高级会计学》课程教学体制还是传统的教学方式局限于课堂，没能给学生创造会计实务操作的机会。学生缺乏实务实践机会，不符合独立学院会计学专业的培养目标。换言之，教学模式未从学生应该掌握什么样的实践知识才更适应社会的需要和学生未来发展的角度去考虑。学校应聘怎样教师才合理，会计教师应该具有会计实务经验。 3.《高级会计学》课程教学体制中缺乏专性的就业指导。独立学院是以培养“应用型人才”为目标，但仅有培养目标远远不够，独立学院在这种人才培养理念指导下，必然要加强就业指导，实现学生充分就业。目前会计专业就业指导工作存在一定的问题。目前就业指导只是一种狭义的就业指导，其服务内容和范围都不可避免地受到限制。就业指导的对象范围仅仅指向毕业生，忽视了更广泛的大学生群体，对大多数学生的指导呈现空白，必然导致很多本该开展的指导内容没有开展，指导很难达到预期的效果。大多在就业指导方面开展工作，很少对学生进行职业发展规划的指导。如果独立院校与用人单位合作指导学生就业，那学生就业的针对性可能会更强些。 二、独立学院会计学专业《高级会计学》课程教学改进的措施 1.独立学院会计学专业《高级会计学》课程教学应强化实践教学，培养真正社会需求的“应用型人才”。在“应用型人才”的培养中，既要关注学生自主获取知识能力的养成，又要强调学生的实践训练及其工作技能的获得，避免被动学习、机械记忆、封闭式模仿的教学模式。实践环境的建设，正是强化学生创新能力、实践能力培养的重要方面。学校应十分重视学生创新实践基地、实验教学中心的建设，通过建设高水平学生实践平台以及实践教学内容、模式的改革，开展多层次学生创新活动，努力打造学生创新实践能力的培养环境，并使之具有创新教育的内涵与功能。 2.独立学院会计学专业《高级会计学》课程教学应培养学生解决会计实务的实际问题的能力。独立院校会计学专业学生毕业后能否正常就业，很大程度上取决于学校培养的学生质量。建议让学生在学完各门会计课程的基础上进行模拟实际工作的会计实务操作，让学生真正做两三个月的实际会计工作，最好是通过校企合作，使得会计学生有有效的社会实践，有利于学生全面、系统的巩固会计学专业课程所要求掌握的知识和技能，同时通过社会实践可使会计学生更进一步地熟悉会计学专业的技能，对会计实务操作技能有一个整体的掌握，以提高学生的会计实务操作水平，培养会计学生解决会计实务的实际问题的能力。这不仅使学生对企业有更多的认识和了解，也会提高学生学习会计学专业课程的积极性，丰富会计学专业的教学内容。这样的话学生毕业后会很快适应实际会计工作，提高其在人才市场上的竞争力。 3.独立学院会计学专业《高级会计学》这门课程应改进教学方法和教学手段。《高级会计学》是会计学专业大三学生的必修课，对学生要强调《高级会计学》课程知识的实用性，激发学生学习兴趣和积极性。学生学习的目的性更要明确，学到的知识能够在实际中得到充分的应用；会计学专业的学生不但要掌握会计知识，还希望能够达到一定的目标。作为会计学专业的学生，毕业后踏入社会进入企业必须持有上岗资格证。作为老师一定要督促将要毕业的学生在毕业之前必须取得会计学专业方面相关的资格证，会计相关资格有：会计从业资格证、初级会计资格、中级会计资格、高级会计资格、注册会计师等。因此老师在授课时，应对授课内容进行必要地了解，会计资格在将来从事会计工作中的作用，这样在授课时就会有针对性，学生才能真正感觉到会计知识与他们将来工作的相关性，充分认识到本课程的重要性。教师在课堂上应注意把会计知识与学生的生活经验相联系，与社会实践和热点问题相联系，让学生感悟到会计问题的存在和学习会计知识的实用性，引起一种学习的需要。当学生对会计学习产生兴趣后，学习的积极性、主动性和创造性就会提高，从而提高学习效率和效果；教师则从知识的传授者、灌输者变为主动学习的引导者、指导者、帮助者和促进者。 综上所述，独立院校在会计专业人才培养方面存在一系列的问题，对毕业生就业带来了一定的影响。这就要求独立院校以“应用型人才”为培养目标，对《高级会计学》课程教学体系进行相关的改革，从而培养出能适应社会发展的会计人才。 会计学论文:论远程开放教育中会计学实践教学的思考 【论文关键词】远程开放教育；实践教学；会计学；基地建设 【论文摘要】实践教学是教育部和中央电大“人才培养模式改革和开放教育试点”项目研究中所要突破的重要环节之一，也是关系到学生、社会和学校的大事情，做好了这一环节，对提高电大的教学水平和毕业生的社会竞争能力至关重要。 会计学是一门实践性很强的学科。会计的教学，一方面要传授给学生基本理论、基本知识；另一方面还要使学生掌握会计的各项技能，只有两者结合，学生才能学以致用。电大要实现培养应用型人才的培养目标更要重视会计专业实践性环节的教学。 实践教学包括课程实践环节，也就是与课程教学内容结合、与课程理论学习同步进行的实践活动，如课程作业和课程实验等；集中性实践教学，也就是需要综合运用课程知识、集中进行的实践活动，如课程设计、社会实习、社会调查、毕业设计等。 一、实践教学中存在的问题及原因 （一）认识不足 没有认识到远程开放教育实践教学的重要性。对远程开放教育“应用型高级专门人才”的培养目标及其实现的途径认识不到位。同时，将会计实践教学看作是和理论教学一样可以运用先进的信息技术采用自主化和个别化学习，没有认识到远程开放学习过程与其他环节是不一样的，需要更多面对面的组织与指导。 （二）教材呆板、内容陈旧 目前电大会计实践教学使用的教材普遍存在案例教材偏少或案例代表性不强；电子教材不多，有也只是偏重计算机操作原理或程序软件，功能不强；教材体系不完善等问题。 随着我国国民经济的发展，与会计有关的法规、制度、核算程序、核算方法、分析方法都处在不断发展变化中，这就要求会计实践教学的内容及时更新，但目前反映新制度、新方法的实践会计教材严重短缺。在会计核算方面用的都是多年前的旧材料、内容陈旧，与现在的制度、方法脱节；另一方面，会计实践教学内容在反映学科热点方面也严重滞后。 （三）实践教学内容选择不当，不能满足不容层次学生的要求 首先体现在学生个体的差异上。现代远程教育的特点决定了学生来自不同的工作岗位，拥有不同的工作经历、行业背景和职位差异，因而学生对会计实践的要求也多元化了，而目前的会计实践教学更注重单一目标的通才教育，忽视了对学生个性需要的满足。其次，表现在不同学历教育层次上。目前中央电大远程开放教育会计专业包括了开放本科和专科两个层次。很明显这两个层次的实践教学在教学目标、教学要求、教学重点和难点上有很大程度的区别。 （四）设备、师资等软硬件缺乏，难以保证会计实践教学质量 随着远程开放教育规模的迅速扩展，使得原本就短缺的实践教学场地、设备等资源越发紧张；另一方面体现远程教育特色的基于网络的实践教学平台和资源的建设与开发又没有到位，不能满足学习者的需要。在师资方面，缺乏理论知识与实践知识融会贯通、传统理论与现论相辅相成、传统口授能力与现代电子教学能力相结合的教师，而且目前实践指导教师由于缺乏制度性地培训，专业知识不能及时更新，又缺少会计的实际工作经验，其整体水平不容乐观。 二、改革会计实践教学的初步构想 （一）根据本、专科学生的特点制定针对性的实践教学计划 因专科阶段的学生大多是刚接触财会知识的，其培养的重点应放在专业基础知识、基本操作能力上。在实践内容的设计上应突出全面性和直观性，采用手工记账的模拟实践方法，通过“凭证—账簿—报表”的循环，以掌握会计基础知识、熟悉会计核算过程为导向，并且以手工模拟为基础逐步开展计算机模拟，适当增加以侧重熟悉动作或程度训练为主的珠算、点钞等实训课。 本科阶段学生的培养应重点放在制度设计、会计管理、会计监督等方面。在模拟实践教材的设计中，除保留传统的工业企业外，还应适当增加商品流通业、服务业、合资企业等行业的业务，以拓展学生的视野、丰富学生知识。在材料的选择上，应力求其具有全面性与代表性，补充有关会计管理、审核和监督等方面的内容，并在实践中注重引进电算化系统。 （二）加大实践教学的教材和资源建设 加大开发、编制会计实践教学教材的力度。实践教学教材要具有对实践的指导性，在内容上要适应经济发展、学科发展的要求，适应创新型应用型人才培养目标的要求。应充分发挥媒体教材的优势，重点制作会计的实践教学录像节目及课件、网络等媒体教材，以扩大学员的视野，开拓学员思路，帮助学生熟悉会计、认识社会、展示一般情况下或通过课堂模拟实践教学难以观察到的各种会计现象和知识。 （三）多渠道拓展实践教学基地 实践基地，由于经费体制等各方面原因，单凭学校一方的力量是远远不够的，这就需要校内、校外、学生和教师各方面资源。学校通过与企事业单位或一些培训机构合作，建立教学实践基地，这样一方面为企业的经营管理者出谋划策，为单位提供员工培训的机会，另一方面也解决了学校经费紧张、实践基地缺少的困难，同时也给年轻的教师提供了实践和锻炼的机会。学校可以以自身的机房，会计模拟实验室作为企事业单位员工的培训基地，收取培训费，同时享受合作单位为学校提供的免费服务。 （四）进一步加强实践教师师资队伍建设 尽管远程学习以学习者自主学习为主，但远程教育的实践教学却需要教师的组织与指导。为使学习者能够更好地把所学的理论知识与已有的实践技能进行整合，更需要从专业实践教学的角度，进行有计划、有针对性的系统训练和实践，更需要教师的个别化指导。在远程开放教育以学生为主体的实践教学中，指导教师实践教学的专业能力的提高已迫在眉睫。对于电大系统来说，一方面，对于本校专业教师，加强培训力度，参加有关培训班的学习或定期派遣专业教师到挂靠单位进行锻炼，提高专业技能。另一方面，聘请经验丰富的高水平教师或有关行业实践工作中的中高级人员，或吸收实践经验丰富的开放教育学生参与实践指导。实践中的任何新的制度、方法的颁布实施，都可以通过他们很快反映到教学中去，提高教学的实效性。 （五）采用灵活多样的实践教学模式 一方面，把专业技能培训、鉴定结合到实践教学中来，在实践教学中突出对学生实际工作能力的培养，把社会职业岗位群的职能要求融入到实践教学目标的要求中来。如要求专科毕业的学生取得会计从业资格证书、会计电算化证书、珠算等级证书等。 另一方面，把实践教学与学生自身工作实际紧密结合起来，更好地促进理论知识在实际工作的结合和运用，提高工作质量。这种实践教学模式适用范围较广，既适合于课程作业，也适合社会调查、毕业作业（论文）等。结合工作实践教学模式能充分发挥学习者在工作第一线的优势和主动性，有利于学生全面、综合运用所学知识解决实际问题能力的培养，促进学生职业素质和职业能力的提高。 如开放教育会计本科的《会计制度设计》的课程实践就是要求学生能运用所学知识分析现实案例。不少学生本身就是企业的会计或管理人员，他们利用自己的工作岗位为基地，充分调查取证，分析企业会计制度，找出相应对称，在实践报告中提供了丰富的资料和令人信服的结果，促进了理论知识与实践工作的进一步结合，取得了明显的实践教学效果。 （六）加强对实践性教学环节的管理和评估 为切实做好实践性教学，及时了解和掌握实施情况，必须采取有效措施加强对实践性教学环节的管理。所有的实践教学环节均应按教学计划的要求认真完成，并进行考核，未完成或不合格者不能取得相应课程的学分。上级电大还应制定实践性教学工作的评估体系，以供各试点电大进行自评和考评。通过考评，将实践教学开展好的单位的成功经验予以表彰和推广，对质量不能保证的试点教学点进行批评，并协助其限期整改。 通过以上措施，会计专业的实践教学一定会有质的提高，可以切实解决会计专业学生实践操作能力的不足，促进学生创新能力和社会适应能力的提高，增强社会对电大会计专业毕业生的认可率。 会计学论文:我国司法会计学教育问题研究 司法会计学是法学中研究司法会计活动的规律、机制、方法和对策的一门边缘学科。司法会计学教育是法学教育的一个组成部分。本文主要就我国开展司法会计学教育的情况、现状及如何发展这一教育问题作些探讨，以期对我国开展司法会计学教育活动能有所促进。 一、我国开展司法会计学的研究及教育的回顾 “司法会计” （Judicial accounting）一词是外来词，来源于大陆法系，二十世纪五十年代传入我国。在英美法系中，司法会计一般称之为法庭会计（Forensic Accounting，有译为“法务会计”）。 我国的司法会计理论最先是从前苏联引进的。1954年引进的前苏联法学理论中，有一法学分支学科《会计核算与司法会计鉴定原理》。后由政法学院主管部门（高等教育部）于1956年将其列为法律专业的选修课。从此，我国开始了司法会计学的教育活动。但是，由于当时我国的经济形式较为单一，法律事务很少涉及财务会计问题，因而除少量会计人员的贪污案件外，司法会计在我国法律诉讼中很少应用。受司法实践发展的制约，至70年代末，我国几乎没有人对该学科进行专门研究。 1981年7月，司法部在制定法学专业的教学方案时，将《司法会计》列为选修课。基于开设课程的需要，西南政法学院、华东政法学院的何联升、许兆铭同志开始涉足司法会计学研究，并于80年代中期在法学专业开设了《司法会计鉴定学》或《司法会计》课程。之后，又有一批政法院系的法学教学人员、财经院校的会计教学人员和检察机关的干部介入司法会计理论研究。90年至92年期间，司法会计专业出版物的发表达到一个鼎盛时期。除一些政法学院、政法管理干部学院自编教材外，司法部（法学教材编辑部）组织编写了高等学校法学试用教材《司法会计学概要》、司法学校教材《司法会计基础教程》。 从上述介绍可以看出，我国司法会计理论的研究首先是基于司法会计学教育的需要而开展的。这不免对司法会计学的研究带来一些负面影响。例如：我国进行司法会计理论研究的路线，大都是直接借用前苏联的理论体系和总结诉讼中的一些做法。这种研究路线导致司法会计理论的研究出现两大失误：一是受前苏联理论的影响，认为司法会计即指司法会计鉴定，将司法会计鉴定归纳为查帐、查物和写鉴定书，这一观念严重制约了司法会计鉴定理论的发展。二是，受司法实践中的具体做法所限，一则是将司法会计活动仅限于某些个别案件，例如：84年出版的《大百科全书（法学卷）》将司法会计鉴定解释为“即运用会计学专业知识，对国家或集体企业、事业单位中怀疑有贪污行为的财务人员经管的财务帐目进行的一种鉴定。主要解决对财物收支出纳是否平衡，是否与实际情况相符，在财物流转中是否舞弊以及如何舞弊等”；二则，将财务会计错误行为的法律定性问题列入司法会计鉴定的范围。有些司法会计学或司法鉴定学教科书中，甚至直接将行为人的行为是否构成贪污、挪用、偷税、抗税等列为司法会计鉴定的范围。这些理论研究的成果，被长期运用于司法会计学教学和职业教育，对我国的立法、司法实践造成了极为不利的影响。例如：由于理论上将司法会计检查与鉴定混为一谈，我国诉讼法中至今没有关于查账的具体规定。再如：因受这类观点的影响，司法实践中出现了超出财务会计问题的范围出具司法会计鉴定结论、本应出具有罪证据但实际出具了无罪证据（但法官仍作为有罪证据采信）等混乱局面。 笔者从1984年开始研究司法会计的学科体系。通过研究认为，司法会计学科体系的建立应当符合科学性、合法性和适用性的要求。因此，在司法会计理论研究中，以诉讼立法精神和刑事侦查学原理为指导，借鉴法医学等学科的体例，采用了先进行基本原理研究后建立实务操作理论系统的研究路线。通过十多年的业余研究，完成了“司法会计理论体系研究”课题。提出了将司法会计从理论上和实务中均分为司法会计检查和司法会计鉴定两大分支的“二元”立科思想。在理论体系方面，提出并建立了以司法会计学概论、司法会计检查学和司法会计鉴定学为基本结构的“二元”理论模式；在研究成果方面，从学科原理、操作程序、操作方法和实务理论等方面解决了将司法会计检查与司法会计鉴定进行分科的所需的一些理论问题；在司法实践中，主张逐步推行司法会计检查和司法会计鉴定由案件承办部门和技术部门分别主持，以及司法会计鉴定结论只回答财务会计问题的做法。最高人民检察院已于1995年起将“二元”司法会计理论运用于司法会计专业的职业教育。 从司法会计活动看，在笔者接触到的文献中，尚未发现建国前有关司法会计活动的具体记载。但我国唐朝将管理百官俸料、赃赎的比部司置于刑部管辖，宋朝有过延续。这一做法与刑部处理官吏职务犯罪案件需要比部司协助查帐是否有关尚不得所知。五十年代开始，随着公有制经济的建立，财务会计技术的应用得到普及，诉讼机关在查处贪污、投机倒把、偷税等案件中开始出现会计检查和会计鉴定等司法会计活动。受政法院校开展司法会计学教学活动的启发，1985年由最高人民检察院技术部门提议，基层检察机关开始配备专职司法会计技术人员，逐步建立了司法会计专业技术门类。全国检察机关已配备司法会计技术人员逾千人，每年检案万余件，在协助侦查部门查账、提供司法会计检验鉴定结论，保障了诉讼的依法进行等方面发挥了重要作用，目前已开始进入总结提高阶段。与此同时，检察机关还加强了司法会计学的职业教育工作，全国举办了18期司法会计专业人员上岗培训和两期侦查人员培训。80年代后期以来，法院在审理一些民事、行政案件时，也开始委托注册会计师进行相关问题的司法会计鉴定。近年来，审判机关、公安机关也开始酝酿配备司法会计技术人员，开展司法会计技术工作，并采取不同形式进行司法会计学职业培训。 二、我国开展司法会计学教育的现状 学历教育方面，目前我国在法学本科专业中进行司法会计学选修课教育主要集中于少数政法院校和政法管理干部学院。综合性大学的法学院系至今几乎没有开课（或以会计学课替代）。我国目前已有几所学校开设了司法会计专业或司法会计方向的本科教育体系，西南政法大学、中国人民大学有几位司法会计方向的硕士研究生毕业，亦有博士研究生涉猎该专业研究。为了开拓教育领域及适应司法会计专业人才的需求，有的财经院校曾试办过司法会计学专业证书班，有些财经院校的会计专业则开设了司法会计鉴定课。 职业教育方面，我国检察机关比较重视对司法会计学的职业教育，除司法会计专业人员上岗需要进行为期半年的培训外，对侦查、起诉等业务人员也进行一些司法会计学教育活动；公安机关已从99年开始对经济犯罪侦查人员进行司法会计业务培训；法院系统虽尚未将司法会计学单列为职业教育的内容，但在司法鉴定业务培训中已涉及了司法会计鉴定的内容；作为司法行政管理部门的司法部目前正考虑编写司法会计学职业教育教材，以并酝酿在律师及司法会计学鉴定人中进行司法会计学职业教育。 应当说我国开展司法会计学教育已近40年，但到目前为止的教育内容、教育的普及性与司法实践的需要差距较大。影响开展司法会计学教育的主、客观因素主要有： （一）从主观方面讲，对开展司法会计学教育的重要性和紧迫性认识不足，是制约司法会计学教育发展的主要因素。 目前，由于我国开展司法会计学教育不足，导致司法实践及司法会计学研究等方面出现了一些问题： 一是，司法实践中普遍存在着取证难或不会应用司法会计技术查处案件所涉及的财务会计业务事实。由于大多数刑事警官、检察官、法官和律师都缺乏必要的司法会计学知识，多数侦查、检察和审判人员尚不掌握通过司法会计检查来收集书证的基本工作技能，也不清楚通过司法会计鉴定应当和可以解决那些财务会计问题，所以在司法实践中经常发生出现这样一些情形：（1）遇有需要收集财会资料证据问题时，不会收集或不能正确收集，导致许多涉及财务会计业务的刑事案件无法侦破；（2）涉及利用财会资料证据证明问题时，不能正确利用这类证据来证明案件事实，有的不能正确判断证据的含义进而将有罪证据作为无罪证据使用或反之，有的则不能正确判断证据的真实性进而以假当真，这是造成一些案件错诉错判的原因之一；（3）对需要进行司法会计鉴定的情形不送检或提出不适当的鉴定要求；（4）不会收集司法会计鉴定所需的检材至使一些鉴定无法进行，等等。如何使大多数刑事警官、检察官、法官和律师掌握必要的司法会计学知识，这是法学教育亟待研究解决的问题。 二是，司法会计专业技术人才缺乏。我国目前几乎没有专门从事司法会计理论研究的人员，只有为数不多同志在兼职进行司法会计理论的研究。从诉讼业务的需要讲，全国至少需配备两万人左右司法会计专业技术人员，而全国现有在岗的司法会计技术人员仅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法会计学的理论研究和教学的被动；其次，在司法实践中，一些诉讼机关的证据收集活动受到司法会计技术方面的限制；第三，即使已配备司法会计技术人员的一些诉讼机关，也出现了因技术力量不足而不便进行司法会计检案或草率检案的情形。 三是，现有司法会计专业人员的业务水平亟待提高。我国目前从事司法会计理论研究和教学的人员，以经济法学专业人士为主，大多缺乏研究司法会计学的必要理论基础；诉讼机关已配备的司法会计技术人员，则主要是从会计、审计等工作岗位选调来的，其专业技术水平大多还处在应付诉讼的阶段。由于司法会计专业人员的知识结构不合理，给专业理论研究及实践中带来一些问题：一则，我国研究司法会计学的历史虽不长，但已经走了许多弯路，一些研究成果的运用已给司法实践造成了不少危害，究其原因，司法会计学研究者的知识结构不合理当属主要因素之一；二则，许多司法会计技术人员尚缺乏开展司法会计业务所需的法学、司法会计学专业的理论和技能，因而导致司法会计实践中经常出现违法检案和技术性错检的情形。 （二）从客观方面看，理论研究成果中的偏颇、司法实践中对证据要求不高、教育机制方面的欠缺以及缺乏必要的客观环境等，也对开展司法会计学教育开展形成了障碍。 首先，从已发表并投入法学学历教育的司法会计学研究成果看，过于偏重对会计学的介绍和审计理论的移植，缺乏对司法会计学的许多基本理论的揭示，是我国多数司法会计学书籍的共性。这些研究成果给人们以多方面的误导：一是，认为司法会计学教育必须会计学教育为前提，似乎法学教育中无法进行司法会计学教育，这是导致法学教育中忽视对司法会计学的教育的原因之一；二是，认为司法会计仅指司法会计鉴定，因而司法会计教育的对象主要是司法会计专业人员，非专业人员不需要学习和掌握司法会计学知识，在法学教育中进行司法会计学教育“无用”；三是，认为司法会计与审计无技术上的差异，大量地引用审计学的内容，给人以司法会计学完全可以由审计学取而代之的印象。这些偏颇理论的误导，致使人们对在法学教育中是否需要进行司法会计学教育产生疑问，而这一疑问如果不加以解决，也就难以讨论司法会计学教育问题。 其次，从法律诉讼实践看，我国历史上一直采用以言词证据作为主要证据的诉讼模式，法官对口供、当事人陈述及证言比较重视，对其他证据都显得不太重视；在通过技术活动取得的证据中对法医活动所形成的证据比较认同，对司法会计活动所形成的财会资料证据、司法会计检查笔录和司法会计鉴定结论等证据常常显得不太重视。在这一背景下，司法会计活动在诉讼中的重要性势必会受到影响。例如：目前许多案件在缺乏必要的书证情况下，案子却照常进行审理和判决；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供认犯罪的情况下才想到要进行司法会计鉴定，但常常因事过境迁无法获取检材，司法会计鉴定也无法进行。由于司法实践中对司法会计活动的重视程度不高，因而对法学教育中的司法会计学教育也必然产生不良影响。举个例子：目前法医活动在各类诉讼中的应用量不足司法会计活动应用量的一半，但由于法医活动在诉讼中被重视的程度远远高于司法会计活动，所以，几乎所有法学院系的法学学历教育中都有法医学选修课，但绝大多数综合性大学的法律院系都没有开设司法会计学课程。 第三、教育机制方面的缺陷，主要是计划教育机制对司法会计学教育产生一些不利影响。司法会计学教育有跨学科教育的特点，而目前我国实行的主要是专科教育机制，根据人才市场的需求进行人才培养、跨学科进行复合型人才培养的机制尚未普遍建立。司法会计学教育包括普及教育和专业教育两类，其中，普及教育的对象主要是从事立法、法学研究和司法实际工作的人员，而专业教育的对象的主要是从事司法会计学研究、教学和司法会计鉴定技术人员。根据现有教育机制，司法会计学的普及教育应当由法学教育部门承担，而司法会计学的专业教育需要会计学教育部门承担。但实际上，由于法学教育部门对司法会计学教育重要性认识不足，在师资、课程设置方面都不愿意做适当的投入；而大部分会计学教育部门因目前尚未受到学生就业困难的困扰，所以也不愿意进行司法会计学教育的投入。 第四、司法会计学教学人才的匮乏，也是制约司法会计学教育发展的一个重要因素。开展司法会计学教育需要复合型教学人才，教学人员既要熟悉法学又要熟悉会计学。这种复合型教学人才理应由大学负责培养，但按现行的教育体制也很难完成这类教育人才的培养。 另外，由于缺乏专业人才，我国于1992年便筹备成立的司法会计标准化委员会至今尚未果，致使司法会计专业活动缺乏必需的专用技术标准。 通过上述问题的展示，已足以说明在我国开展司法会计学教育的重要性和紧迫性。上述问题的解决，固然涉及到立法、司法等各方面的改进，但从法学教育的角度看，如果能够加强司法会计学的教育工作则可以为上述问题的解决打下基础。例如，通过司法会计学历教育的改进和职业教育的加强，可以提高司法会计理论研究、立法及从事实际诉讼人员的素质。人的素质的提高，则可以带动整个法律诉讼、法学研究和司法会计活动质量的提高。 三、我国开展司法会计学教育的意义 我国开展司法会计学教育，对于适应我国司法实践发展的需求，提高我国司法会计理论研究水平，促进我国立法及法学教育以及与国际接轨都具有至关重要的意义。 （一）开展司法会计学教育是我国司法实践发展的要求 在目前及未来的诉讼活动中，司法会计活动将成为大量案件诉讼中不可缺少的重要组成部分。（1）从刑事诉讼要求看，强调以证据定罪、加强对犯罪嫌疑人诉讼权益的保护，是修正后刑事诉讼法律的一大特色。这在客观上为司法会计活动的广泛开展提供了依据和动力。例如，获取有罪证据已被规定为预审的前提条件，在涉及财务会计业务案件的侦查中，那种先录口供后取财会资料证据的做法已被否定，取而代之的将是先进行司法会计检查收集线索和财会资料证据并对相关财务会计问题进行司法会计鉴定，查明有犯罪事实后方可进行预审。（2）随着经济刑法的不断补充，涉及财务会计业务案件类型已成倍增长。这一新的形势给以经济犯罪侦查技术对策为研究对象的司法会计检查学的研究与发展，提供更广阔的领域。例如，根据79年刑法，案件本身包含财务会计事实的案件仅有二十余种，而97年实施的新刑法，此类案件已有一百多种。由于不同类型犯罪在手段、涉及财会业务的内容方面存在着差异，就需要理论上不断地提供新的司法会计检查方法和对策。（3）我国正在建立和完善社会主义市场体系，市场经济的建立和发展，必然会带来更多的和全新的财务会计事项。因此，未来涉及经济的各类诉讼案件中也会出现更多的财务会计问题需要通过司法会计鉴定解决。例如，证券、期货问题的鉴定是在90年代初才被提出的；而目前的企业产权重组中所出现的财务会计事项便是以往经济案件所不可能涉及的。司法会计活动的日益发展，必然需要更多的掌握司法会计学知识和技能的诉讼人才，而造就这类人才的主要途径就是开展司法会计学教育。试想，在未来的诉讼中，不懂得或不了解司法会计学的诉讼人员，如何能全面地收集证据？如何能真正地公正执法？也可以这样说，司法会计学教育是严格执法和公正执法的需要。 （二）开展司法会计学教育是提高我国司法会计理论研究水平的需要 我国对司法会计学进行系统性研究不到20年，虽然介入这一研究的同志不足20人，但已经初步建立了适合我国国情的司法会计学理论体系框架。与国外现有同类理论研究成果相比，我国所取得的科研成果在基础理论方面已有明显的优势，但实务性理论的研究相对滞后。而实务性理论的研究涉及各类不同的诉讼和各种经济方式、经济核算内容，决非少数理论研究者所能够承担。为了提高我国司法会计理论研究水平，高等院校有责任担当起高层次司法会计专业人才教育培养工作，这将为进行司法会计理论研究提供大量的优秀人才；同时，随着司法会计学教育在法学教育中地位的提高，也可以促使一批通晓法学和会计学人才转向司法会计理论研究的领域。 （三）开展司法会计学教育有利于促进我国的立法水平 司法会计活动，是诉讼活动的一个组成部分，但我国目前的诉讼法律中，仅有关于司法鉴定的一般性规定，缺乏各类具体的司法鉴定规范，也没有关于司法会计检查的具体规范。后者使得我们现实中诉讼人员进行查帐没有相应的法律规定，使司法会计检查处于无法可以的尴尬地步，更谈不上强制进行司法会计检查。这些立法缺陷，与立法者缺乏司法会计学教育不无关系。当前，我国正在酝酿制定证据法，而财会资料证据、司法会计检查笔录、司法会计鉴定结论以及司法会计检验结论等通过司法会计活动所取得的证据，都应当是证据法所需要研究的立法问题。另外，司法会计活动属于技术活动，除了一般法律的规范外，还需要有与法律相联系的技术标准做依据，其中，专用技术标准的制定是离不开相关立法指导的。所以，司法会计学教育不仅只是培养司法会计实践所需的人才，即使从事立法工作的人员也需要通过司法会计学教育提高素质。 （四）开展司法会计学教育有力于完善我国的法学教育体系 司法会计学是司法实践中应用面极大的一门边缘性学科，它是法学教育体系中不可缺少的组成部分。从司法会计学的基础理论看，它所研究的司法会计活动类型、司法会计活动机制、财会错误原理等内容，都是涉及到诉讼活动的分类、诉讼原理及社会行为的法律性质等重要法学理论；从司法会计检查学内容看，它所提供的司法会计检查程序、嫌疑账项的发现及查证方法，是法学理论所要研究的重要诉讼原理；从司法会计鉴定学内容讲，司法会计鉴定范围、司法会计鉴定的提请与组织、司法会计鉴定结论的表达要求等内容，也是法学理论中应当揭示的一些原理。因此，司法会计学是法学的一个组成部分，司法会计学教育理应成为法学教育的一个组成部分。所以说，司法会计学教育的开展，则必然对法学教育体系的完善起到促进作用。 （五）开展司法会计学教育有利于我国与国际接轨 随着经济全球化趋势及市场经济的法制化的发展，会计与法律的结合将越来越紧密，法律事务中也将会越来越多的涉及到财务会计问题。司法会计专业人才的需求也逐步升温。据《参考消息》报道，早在1996年《美国新闻与世界报导》杂志就发表了对未来热门职业的跟踪调查结果：在美国20大热门行业挑选出的20种热门工作中，排在首位的是会计领域中的“法庭会计”。我国近年来会计学界也有人士发表文章探讨国际法务会计的需求与供给问题，一些文章还认为，法务会计是适应21世纪的会计人才。这些都表明培养司法会计学专业人才，既符合国际上未来人才需求的趋势，也是发展国内、国际经济所必需的。 四、我国开展司法会计学教育的展望 （一）司法会计学教育的层次及目标 司法会计活动的内容包括财务及账务的检查、帐务验证、鉴别判定和证据审查等。因此，在法学及相关专业的教学部门进行司法会计教育的层次和目标是不同的。 首先，在办理涉及财务会计业务案件中都会不同程度的应用到司法会计技术，因而所有的刑事警官、检察官、法官和律师都需要掌握一定的司法会计技术，但对司法会计学掌握的层次要求会有所不同；其次，所有涉及经济法学（含经济刑法学）、诉讼法学、证据法学研究的人员也需要掌握一定的司法会计学原理知识；第三，专职从事司法会计活动的人员（主要是指司法会计学技术人员）则需要全面掌握司法会计学的原理及各种司法会计技术。 根据对不同职业和不同层次的人才培养的需求，笔者认为，司法会计学教育可以分为三个层次进行： 第一层次是普及级教育。普及级教育的对象是主管及办理一般诉讼业务的诉讼人员和法学专业的在校生。其目标是培养能够掌握司法会计学的一般原理、司法会计取证手段、组织司法会计鉴定以及审查司法会计鉴定结论能力的法律（法学）人才。 第二层次是业务级教育。业务级教育的对象是主管、办理涉及经济业务案件的诉讼人员和经济侦查专业的在校生。其目标是培养能够掌握司法会计学的一般原理、各种司法会计检查的手段、组织司法会计鉴定以及审查司法会计鉴定结论能力的法律（法学）人才。 第三层次是专业级教育。专业级教育的对象是司法会计技术人员（含注册会计师）和司法会计专业的在校生（含本科生和研究生）。其教育目标是培养能够全面掌握司法会计学专业知识的专门人才。 从司法会计学教育的内容看：第一层次教育，主要是有选择的开设《司法会计学概论》，首次教育约需20至70课时；第二层次教育，需增加司法会计检查学，首次教育约需140课时；第三层次教育，则还需要增加司法会计鉴定学和鉴定实务，首次教育约需260课时。 （二）司法会计专业的设置 20世纪80年代后期，笔者曾呼吁在综合性大学开设司法会计学专业，当时的主要目的是想借大学教育的开展来推动司法会计学的研究，但未能引起共鸣。90年代，一些财经类院校普遍设置了法学专业，笔者也多次与此类院校的会计学专家探讨开设司法会计专业或方向问题，结果也是常常碰壁。会计学界人士对开展司法会计学教育不太感兴趣的原因主要有三点：一是，会计学专业的学生就业形势较好-皇帝的女儿不愁嫁；二是，师资难寻-会计学专业的老师们因看不到司法会计学的前景都不愿转行搞司法会计学教学；三是，不承认司法会计学的专业性-认为会计学专业的学生可以到司法实践中再进行学习。 笔者一直坚持认为大学（特别是综合性大学）应当开设司法会计专业（或方向），该专业将于2010年前形成竞争趋势。一则，司法会计学专门人才的市场较大，且作为复合型人才的培养应当是未来大学培养学生的主要方向；二则，与目前会计学专业注册会计师方向相比较，司法会计专业的学生需要开设的专业课程还要多，既然注册会计师可以设置专业方向，司法会计更应当开设专业方向；三则，司法会计学虽然属于应用学科，但由于其所依托的学科-财务会计学比较抽象，其学科内容较法医学、物证学更为抽象，而学历教育中应当集中解决比较抽象的内容，在司法实践中边干边学的应当以较为直观的学习内容为主。 目前，有些会计学界人士提出，可以通过法学和会计学的双学历或双学位教育来解决司法会计专业人才的培养，笔者认为有可取之处。但应当指出的是，在双学历或双学位教育中应当处理好司法会计学的专业教学问题，司法会计学科是有其独立性的，并非是会计学与法学的简单相加。 （三）司法会计学教育的急需解决的几个现实问题 一是，应当提高重视程度。无论法学的学历教育部门还是职业教育部门，都应当把司法会计学教育提到议事日程上来，采取一些切实措施，把司法会计学教育开展起来。 二是，师资的培养问题。应当通过研究生教育来培养一批司法会计学的教师人才。研究生教育中出现的教学困难问题，可以借鉴国外大学教授与相关部门科研人员联合带研究生的做法解决。 三是，相关教材、教学参考材料及案例集、习题集的编写事项。我国现有的一些司法会计学教材普遍存在系统性不强的问题。只有认真地加以解决，才能发展好司法会计学教育。在解决这一问题上，可以采取大学与实际工作部门合作研究开发的路子。 随着我国诉讼科学化进程的不断加快和司法会计理论研究水平的不断提高，在未来的法律诉讼中，司法会计理论和技术的应用将会在诉讼中普及，司法会计活动也将会置于相关技术标准下统一实施，司法会计学教育的发展也会受到应有的重视。可以相信，司法会计学教育的发展具有广阔前景。 会计学论文:关于在会计学原理教学中加强职业道德教育的思考 摘要：由于会计人员缺乏职业道德而带来的会计信息失真给社会造成了巨大的损失。本文就如何在会计学启蒙阶段课程——会计学原理课中贯穿职业道德教育的问题，提出了通过丰富教学内容、革新教学方式、改革评价体系来建立一种创新的教学模式，以提高学生主动探索知识的能力和树立“诚信为本”的职业人格，为他们将来走入社会形成正确职业判断打下良好基础。 关键词：职业道德教育 诚信 会计学原理 案例教学法 传媒 互联网 分析近年来美国的安然事件和中国的银广夏、ST猴王、三九药业等上市公司会计造假事件，其原因是多方面的，其中也包括会计教育体系的缺陷。不论是上市公司还是承担审计责任的会计师事务所，违规者中不乏会计界的高级人才，有的甚至是会计专业的精英人物，其精湛的专业技能却用来钻法律的空子，为满足一己的私欲而损害广大投资者的利益，这与他们缺乏基本的职业道德有最直接的联系。 一、会计职业道德教育的重要性。 职业道德教育在会计教育体系中的重要性不同于其他专业。会计是一种经济语言，它所传达的信息是投资者、债权人、政府等各种信息使用者进行决策的依据。如果会计信息的提供者出于各种目的而编制虚假会计报告，其危害的范围和程度将是无法预计和防范的，尤其在当今这样一个全民参股的市场经济社会中，我们已经震惊地看到了虚假会计信息带来的损失。朱容基总理2001年视察上海、北京国家会计学院时，欣然题写了“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账。”的十六字诤言，至今仍然振聋发聩。教育治本，法纪治标；教育治远，法纪治近；教育和法纪，德治和法治，二者只有并举，才可能从根本上遏止造假行为。 不可否认会计职业道德需要他律，但是我们在不断完善法规建设的同时往往忽视了会计职业道德的自律要求。虽然安然事件终结了美国注册会计师行业自律的历史，但是这并不等于说自律不重要，相反，这恰恰是因为自律做得不够。当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于道德规范。诚信教育最适当的时机就在于会计从业人员的启蒙教育阶段，一旦将这种职业道德内化为个体道德，那么无论会计人员的专业技能和理论水平上升到什么层次，公众的利益都会得到保护。 二、改变以往重专业技能培养，轻职业道德教育的传统教育观念。 会计学原理就是会计教学体系的启蒙阶段课程。会计的职业道德主要体现在会计一般原则之中，而会计一般原则通常是在学生不具备任何会计基础知识的一开始就向学生介绍，学生能否透彻理解其含义，教学效果确实值得怀疑。会计的基本原则应用于整个账务处理程序之中，而教师在教学时，却容易忽视在专业技能的教育中贯穿职业道德教育。一方面，是因为教师本人缺乏实际经验，对虚假会计信息的意识不敏感、不熟悉，另一方面，也是因为根据披露的情况来看，会计信息失真不象近年来这样猖獗，所引起的危害也没有如今这样严重，导致职业道德教育在传统教育模式中未能得到足够的重视。随着会计信息使用者的日益增多，资本市场的日益发展，对会计信息的披露要求将越来越严格，许多过去不为人知的造假行为被暴光并受到应有的惩罚。时代呼吁诚信，作为这一行业的教育者，我们更应该意识到职业道德教育的分量举足轻重，只有在思想上意识到它的重要性，才会在教学过程中贯穿职业道德教育，在向学生传授会计知识的同时，即时将会计一般原则与账务处理紧密联系起来，使学生不仅掌握会计核算的原理并且真正地理解会计一般原则，在日后的实践中才能做到在账务处理中正确地运用一般原则。 三、如何在教学过程中贯穿职业道德教育。 （一）、丰富教学内容。 会计学原理是一门极为抽象和理论性很强的学科，需要学生有较强的逻辑推理能力和思维分析能力才能理解知识要点。学生普遍反映在学习该门课程时，最难做到的就是理论联系实际，而如果做不到理论联系实际，对于学生来说，会计的基础理论将无法理解，或者无法透彻理解，更别说如何运用诚信原则了。这就恰恰需要教师及时地将报纸、杂志、网站所报道的各种新闻和案例作为教学内容，补充教材的理论知识，引导学生识别和判断虚假会计信息，强化会计职业道德观念。日常生活中的各种会计信息正是对会计学原理的最好诠释。一方面引导学生更多地关注身边比比皆是的会计信息，而不是局限于书本知识，另一方面也有助于学生树立“诚信为本”的思想，通过各种案例学习职业道德的精髓，从而更好地掌握和运用一般原则。更重要的是，有针对性地指定和指导学生阅读某些报刊、杂志、书籍和网站，传授的是学习会计的方法，培养和锻炼的是学生获取知识、分析知识和运用知识的能力，这种能力，不但可以帮助学生在走出校门之后不断地更新和扩展自己的知识面，从而不至于被日新月异的信息社会所淘汰，而且有助于学生树立正确的职业人格和理念。在这种能力的培养方面，教材远远不及处于时代前沿的各种传媒。首先，书本上的知识，五年十年之后就需要更新。马克思说过，“没有永恒不变的真理”，真理变成谬误，这在自然科学领域尚不鲜见，更何况社会科学领域。如今，随着知识经济时代的到来，崭新的衍生金融工具不断涌现，无形资产的重要性日益突显，会计理论的根基——四项基本假设一律面临严峻挑战，尤其是历史成本假设，在信息失真的时代，账面完全成了某些企业的数字游戏。如何识别会计要素、如何确认和计量会计要素、以及如何运用正确的会计信息来进行正确的决策，这在书本之中决没有现成或统一的答案。不同时期、不同企业、不同目的，就有不同的核算。作为时代的喉舌，传媒所传递的无疑是与时代同步的信息，这一点，是教材永远无法企及的。其次，书本上的知识，对于大多数同学而言，如果将来不从事相关工作，将很快被遗忘。学无止境，在有限的大学时光里所学的知识不过是浩瀚海洋中的一滴水，而在一生的时光中运用大学所学的方法论可以去探索无穷无尽的知识。再者，书本上的知识无论用什么方式传授，学生都是处于被动的接受状态，教学效果事倍功半；而通过书本之外的各种途径，可以培养学生主动学习和思考的兴趣和能力，达到事半功倍的效果。在会计职业道德的培养方面，传媒的披露和报道带来的震撼和影响有时候比理论灌输和说教更为深刻，毫无疑问，面对扑面而来的信息，教师的引导在职业人格的塑造过程中担负着非同一般的作用。 （二）、革新教学方式。 1、 跳出会计学会计，跳出会计教会计。 任何一个行业都需要进行会计核算，都需要利用核算所得的会计信息来进行管理决策。很难想象一家制造业的会计人员不懂得本企业产品的生产流程，也很难指望该企业的会计主管不懂得不同材料的差异却能做好成本控制。会计学不光可以联系财政、金融、贸易等经济类学科来教，而且还可以涉及政治、哲学以及自然科学的各个领域。就职业道德而言，在会计学原理课程中尤其适宜穿插哲学的教育，除了在会计学中运用方法论、实事求是等哲学思想之外，还有人生观、世界观、思想品德的塑造。我们的学生应该树立严谨的职业人格，日后一旦选择会计职业，成为一名会计人员，就应以诚信作为做人之标准，把诚信视同生命一样珍贵，宁可不干，也不违背良知。学生通过会计学原理的学习首先就要明白，会计就是责任，只要干了会计就意味着承担了责任和义务。 2、 在会计学原理教学中运用案例教学。 案例教学一般运用于会计专业的高年级专业课程当中，因为要求学生掌握相应的专业知识，有一定的专业判断和分析能力才能进行。会计学原理课程因为教学对象是没有任何会计基础的初学者，传统上很少运用案例法，然而，会计学原理又是一门最需要用案例来阐释的课程，尤其是对于会计一般原则的理解和运用，案例具有重要意义。这就只能靠教师广泛查阅资料，寻找适合于初学者分析的案例。所谓“适合”就是指明显违反一般原则的案例，或者在重大方面违反一般原则的案例。例如2001年7月网易在纳斯达克的停牌风波就是源于网易在2000年度的财务报告中包含了未提供实质性服务的广告合同收入以及一些根据美国会计准则不能确认的易货交易的收入累计420万美元，导致网易调整后的净收入减少53.2%。根据权责发生制原则，如果未销售产品或提供相应服务，预收的收入即便是已经收现也只能确认为负债而不能计入收入，网易显然是违背了这一原则。我们并不需要很细致地向学生解释和剖析网易的具体收入内容和详细计算方法，学生就完全可以通过这个案例理解权责发生制的含义，教学效果显然比让他死记硬背权责发生制的定义好得多。类似的案例其实不胜枚举，象《广州日报》这样大众化的报刊，其财经新闻版经常有相关报道，更不用说众多的专业刊物了。 3、 在教学中倡导实证研究的精神。 虽然说规范研究或者实证研究基本上属于研究范畴，但是在教学中倡导研究精神，尤其是实证研究的精神，其实是很有必要的。会计研究的方法广义上可分为规范研究和实证研究两种，规范研究主要回答“应该如何”的问题，而实证研究主要回答“实际是什么”的问题。我们的会计教学其实类似于推广规范研究的成果，将漫长社会发展中总结出来的理论知识以及实务操作经验传授给学生，使其免于经历实证研究的艰辛过程。然而，正是因为一味地接受，学生几乎丧失了判断问题、分析问题、解决问题的兴趣和能力，当他们置身于错综复杂的经济环境中时，面对眼花缭乱的会计事项，如何坚持原则，如何在适当的时点以适当的金额来处理会计事项，没有人告诉他们应该怎么做，也不存在标准答案，一切都需要按照职业道德的要求进行职业判断，然而由于学生在大学教育中缺乏思考分析能力的锻炼，又几乎没有实践经验，因而很容易让私欲和个人利益凌驾于原则之上，从而做出错误的判断。在教学中鼓励学生开展研究活动，尤其是实证研究，旨在培养实事求是的科学态度和职业精神，有助于他们日后走入社会形成正确的职业判断。 4、 开展会计专题的辩论赛。 在会计教学的各个阶段都可以开展会计专题的辩论赛，中级和高级教育可以针对具体准则的命题进行辩论，而初级教育可以针对会计一般原则的命题开展辩论。学生乐意通过辩论这种形式积极参与到会计知识的主动学习和思考当中，尤其是对传统提出挑战的命题，他们往往不遗余力地查找资料，力争以充足的论据，鲜明的观点表达自己的见解以说服对方。例如我曾经让学生就企业的广告费开展过辩论。一般原则要求划分收益性支出和资本性支出，传统上将广告费归入收益性支出，作为费用列示在利润表内，然而，广告树立了企业的品牌和形象，广告费用无疑会与企业未来各年的销售收入相关，为什么不能资本化为商标这种无形资产呢？学生通过激烈辩论，不仅深刻理解了划分收益性支出与资本性支出这一基本原则，而且进一步认识了资产、费用这些会计要素的含义。会计事项中的资本化还是费用化之争可谓俯拾皆是，学生今天对广告费的属性进行了辩论，明天就将对企业的各种实际支出做出资本化亦或费用化的抉择。所以我们做教师的，引导学生进行正确的职业判断，不仅责无旁贷而且任重道远。 5、 充分利用互联网加强信息沟通。 课堂上的时间是极为有限的，教师在课堂上与学生之间的交流又多为单向交流，学生是否掌握了知识要点，除了课后争分夺秒的问问题，一学期一次的期末考试，以及可以抄袭标准答案的课后练习以外，几乎没有其他的反馈渠道。互联网可以改变这种状态。在任何大众化网站上申请一个免费信箱是一种最快捷和简便的做法。我曾经在21cn上申请了一个免费邮箱，在教会计学原理的班级公布账号和密码，其作用相当于一个班级留言板。任何时候都可以将我认为值得向学生推荐的文章转贴上去，学生浏览之后同样以邮件的形式发表自己的见解和感触，参加讨论。平时也可以通过这种方式布置课前的预习准备工作。财经网站上关于如何识别虚假会计信息，如何完善监管体制，如何正确运用一般原则一类的文章数不胜数，向学生推荐如全景网、财会世界、天润财经、会计资讯网等权威的专业网站，可以使学生接触到最前沿的会计资讯，当然也包括职业道德方面的最新资讯。电脑的普及极大方便了师生之间的交流和沟通，改善了教学效果。 （三）、改革评价体系。 会计学原理的评价体系是由平时成绩以及期末考试综合构成的。由于前述的种种革新的教学方式，便产生了诸多革新的评价方法。 1、 平时成绩。 传统上，平时成绩一般根据学生出勤率、上课回答问题情况以及课后完成作业情况来评定。然而，这些传统方式存在很大的缺陷，比如说，出勤率高的同学不一定认真听课，认真听课的同学或许理解能力不强，而出勤率不高的同学也许是因为已经掌握了该门课程的知识而希望把时间花在更有价值的地方。至于回答问题以及课后作业完全可以从参考书上或其他同学处找到标准答案，这样得来的平时成绩不能真实反映学生的实际水平。平时成绩应该全面考虑个人接受知识、理解知识、运用知识甚至创造知识的综合素质。如果在教学中引入案例分析、辩论赛，教师可以邀请非发言组队长共同构成评审团，根据发言组的观点正确程度、资料充分性、论证结构的合理性、表达能力等各种评价指标，分别给出团队分和个人分。如果设立了班级信箱，可以根据学生参与的程度以及发言的水平考核个人掌握知识的情况。如果教师在案例的选题以及向学生推荐的文章中增加职业道德类的选择，学生必然会增加这一方面的知识和提高职业判断的能力。 2、 期末考试。 会计学原理期末试卷的题型一般包括填空、单选、多选、名词解释、简答、计算以及综合等。名词解释和简答所占的分值一般占到20至30分，这其实是一个不适当的比例。专业名词的定义可以有多种表述方式，但是万变不离其宗，与其让学生倒背如流还不如让他们真正学会理解和运用它。在试题库建设方面应该适当增加判断题和案例分析题的比重。尤其是针对一般原则的题目。让学生指出并更正案例中企业账务核算的错误可以使学生更好地掌握和理解一般原则，同时也可以从一定程度上评价学生的职业道德水平和职业判断能力。 诚信兴企，失信败企。不仅对于会计行业，对于任何一个行业，职业道德教育的重要性都是无庸置疑的。作为高校教师，我们有责任、有义务正确引导学生树立“诚信为本”的职业人格，帮助他们在大学阶段就为将来走入社会形成正确的职业判断打下良好基础。 会计学论文:知识经济与会计学的发展 [摘要]当前，人类社会正在步入知识经济时代，知识经济时代对传统的会计假设、会计原则、会计计量都将产生冲击，进而推进会计学的发展。 [关键词]知识经济；会计学；会计假设；会计原则；会计计量 当前，人类社会正在步入知识经济时代。知识经济作为一种全新的经济形态，是建立在知识、信息的生产、分配和使用之上，以信息化和网络化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展。这已成为人类社会发展不可逆转的趋势。会计的发展是与经济环境相适应的，为了适应知识经济时代的要求，我们必须以全新的思维，探索知识经济时代下的会计观念。这些变化具体表现在对会计假设的冲击，对会计基本原则的冲击以及对会计计量的影响等等。这些冲击与影响会极大地推进会计学的发展。 一、对会计假设的冲击与发展 按照我国《企业会计准则》的规定，会计核算基木前提是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计假设的作用不言而喻。然而，这一作用的正常发挥很大程度上取决于假设的科学性、合理性。当假设建立在合理、科学的基础上时，它会推动本学科的发展；相反，当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很大时，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。 （一）对会计主体假设的发展。在传统会计中，会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，具有经济业务的独立主体。经营组织的独立化，要求会计不仅记录和反映业主财产的变化，而且要视组织为一体，反映其日常收支及经营成果，即需要确定会计空间范围，会计主体假设从而产生。传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。而这种情况在知识经济条件下是不能适应时代要求的。网络交易的发展，导致会计主体界限越来越模糊。电脑技术的发展与广泛应用突破了地域空间对经济交往的限制，这些网上实体的出现对传统的会计实体假设是一个挑战。如何正确、客观反映其资产负债及财务状况，是知识经济下会计假设应设法解决的问题。 （二）对持续经营假设的发展。按照持续经营假设的基本含义，除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程被消耗、售卖等等。然而企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。例如：企业面监倒闭、破产的情况；会计个体被兼并的情况；还有“网上实体”本身就不适用持续经营假设。 （三）对会计分期假设的发展。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，是指人为地将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算帐目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，找出存在的问题，以利于下一个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为引起会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。 （四）对货币计量假设的发展。货币计量假设包括币值不变（一致性）假设和记帐本位币（唯一性）假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变（一致性）假设。前不久发生的东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅度贬值，有力地证明了这一点。另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记帐本位币（唯一性）假设，使得货币真正成为观念的产物。 二、对会计基本原则的冲击与发展 会计原则是指确认和计量会计事项所依据的规范和规则，它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用。会计原则大多是从经验中归纳而来的，与会计环境关系密切。为了与知识经济的要求相适应，会计基本原则必须及时做出相应的修正。 （一）历史成本计价原则。历史成本因其客观、可验证、易取得的特性，在传统会计中长期处于“一统天下”的地位。但在知识经济时代，以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展的决定条件，如按历史成本计价，往往会低估无形资产的实际经济价值。在市场瞬息万变，风险和收益都呈极大化趋势下，将历史性会计信息用于决策时，往往有滞后的效果。历史成本存在较大的缺陷。但并不是说在知识经济时代应放弃历史成本计价，而是根据未来会计中的决策需要，采取多重计量手段才是科学的选择。 （二）确认原则。收入确认原则，是有关收入入账时间确认的原则。传统收入确认原则的最大弊端在于收益揭示不完整，影响信息使用者对企业真实盈利能力的判断。传统收入确认原则更确切地说是营业收入的确认原则。我们知道，企业收益分为两类：一类是资产置存收益，是指由于置存资产而尚未实现的收益；另一类为营业收益，是指销售资产所获得的收益。传统会计出于谨慎性考虑，不承认未实现的资产收益，会计人员所报告的企业收益仅是第二种收益，而不是全部收益。在知识经济时代，企业生产的产品是知识密集型产品，具有较高的增值性，忽略其置存收益会影响投资者对企业的整体评价。另外，产品的个性化和网络商务的兴起，使生产商、销售商、顾客之间信息沟通更为畅通，产品的销售风险大为降低，资产置存收益实现的可能性显著提高，因而，在知识经济条件下，收入确认应由单一的“已实现”标准向“已实现或可实现”标准转化。 （三）费用配比原则。在传统的会计中，未耗成本仍具有未来经济效益，应作为资产处理，已耗成本则予以转销。配比要求在收入和费用之间能有一种合理的关系，但是很多费用和收入之间却很难找到这样的关系，通常只能是依据一种假定的关系而进行的，结果会丧失会计信息的客观性和可靠性。在知识经济条件下，信息技术用于会计，会计系统可以同时提供并分别采用各种费用分配方法的会计信息，以便信息使用者全面了解企业财务状况和经营成果。因此，在知识经济时代，费用与收入配比已不是确认费用的唯一标准，费用确认标准将趋向多元化。 （四）权责发生制原则。权责发生制原则是收入实现原则和费用配比原则的前提。在知识经济条件下，权责发生制原则也受到较大的挑战，其原因主要表现为：首先，权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息，现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据，它直接关系到企业的流动性和偿债能力的有效评价。而在以高新技术产业为支柱的知识经济时代，由于知识创新、扩散的速度很快，技术风险和市场风险加剧，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。其次，权责发生制下所确定的净收益有其自身的缺陷，会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素，其数额的分配是依据假定关系而进行的，带有一定的主观性，容易导致收益结果不能真实、可靠地反映企业经营业绩。最后，权责发生制依赖于一项未经证明的假定。无论是美国财务会计准则委员会（FASB）还是国际会计准则委员会（IASC），在其提出的概念框架结构体系中，都假定采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务情况更为有用。然而，上述假定并没有得到实践的验证，相反，全球都非常重视编制现金流量表这一事实，对此还作了明确的反证。 （五）充分披露原则。在知识经济环境下，以知识为基础的信息技术不但能够快捷地传递大量信息，而且也为用户提供了直接分析这些信息的手段。如果再单纯提供综合性信息，将影响信息使用者进行判断和决策。因此，会计工作应着重提供多种属性的报告：既包括最低层的原始数据，也包括高浓缩的综合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括历史信息，也包括预测信息等，使会计信息的披露更好地反映出相关性的特征。 三、对会计确认和计量理论的影响 传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。为适应时代要求，会计确认的内涵将得以扩大，财务报表要素将被重新定义、分解，确认标准也将重新界定。现行确认范围之外的诸如人力资源、自创商誉、衍生金融工具等一些对企业生存发展至关重要的经济事项将纳入报告体系加以反映，为信息使用者提供全面完整的信息。随着未来经济的发展，特别是各种交易活动与交易手段的不断创新，权责发生制与收付实现制出现融合的趋势，将是未来会计确认基础的发展方向。会计计量贯穿会计系统的全过程，是会计系统的核心环节。随着知识经济的到来，各种新现象、新问题不断涌现，员工素质、市场份额、企业背景、行业资料等许多无法以货币量化的信息将进入会计信息范围之内。根据不同会计事项，不同业务性质，选择适当的计量属性，以提供各类决策相关信息。因此，未来的计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重、以历史成本计量为主的多种计量属性并存的局面。 上面从三个方面论述了知识经济对会计发展的推动作用，事实上，这种推动作用远远不止于此，随着时间的推移，知识经济带来的这种推动作用将越来越充分地显现出来，只有进行深入的理论探讨，在实践中积极进行改革，才有可能适应时代的要求，很好地发展我们的会计学理论。 会计学论文:我国会计学科体系重新构建研究 随着科学技术的进步和经济建设的发展以及现代技术手段的运用，加剧了会计学科的分化与整合，涌现出大批新兴的和边缘的会计学科，使得现有的会计学科体系的构建明显地不适应会计学科发展变化的需要。因此，进一步对会计学科体系进行深入研究和探讨，重新构建我国科学的会计学科体系就显得尤为必要。 一、我国会计学科体系的形成与发展 20世纪50年代至60年代，为了适应经济建设的需要，在引进或学习前苏联会计学科体系的基础上形成了我国传统的会计学科体系。其特点是始终围绕国家财经制度和计划两个中心，以会计方法为主体、以会计核算为重点来确定会计学科体系的内容。这一时期形成的会计学科体系包括会计核算原理、部门会计学、部门财务管理、部门经济活动分析。传统会计学科体系的局限性主要表现为：以行业部门为标志设置学科，各学科内容重复；各门会计学科大多是对财会制度的解释和说明。 20世纪80年代以来，随着我国改革开放的不断深入，会计学术界的理论研究风起云涌，研究领域不断扩展，既注重会计基本理论问题研究，同时也开始研究西方会计理论与实务，并逐渐形成了我国现代会计学科体系。 我国现代会计学科体系形成与发展的过程如下： 20世纪80年代初期在传统会计学科体系的基础上增加了审计学、西方会计学、电算化会计、管理会计学、会计史及会计理论等学科，开始摆脱按国民经济部门设置会计学科的思想，按照会计科学的内在规律和研究内容分设学科，突破了传统会计学科体系的框架。 20世纪80年代中后期我国会计学科体系日臻完善，在会计内容、职能及特殊领域的拓展方面取得了丰厚成果，如出现了社会会计学（宏观会计学）、人力资源会计、物价变动会计、预测决策会计、责任会计、成本管理会计、股份公司会计、集团公司会计、联营会计、中外合资会计等。它们对促进我国改革开放的深入、与国际惯例接轨起到了积极作用。这个时期形成的会计学科体系的局限性主要表现在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽视理论探讨。 进入20世纪90年代，会计学界对会计这门科学有了全面的认识，并对会计学科的性质进行了深入研究，一致认为会计学科属于经济管理学科；建立了一批既具有实用价值又具有发展潜力的会计边缘交叉学科，如会计经济学、会计伦理学、会计行为学等；会计学研究方法理论已初见成果，西方实证会计方法也引入我国并得到运用。 二、重新构建我国会计学科体系的原则 （一）应有利于反映会计学发展的水平并揭示其发展方向 会计学科体系由传统会计学科体系向现代会计学科体系发展的过程，实际上就是会计学科的内容由简单到复杂、会计学科门类由少到多、会计学科内部不同学科之间由内容各自独立到出现不同程度的交叉重复的过程。对会计学科体系的重新构建，就是为了对会计学科的内容进行全面及时地了解和把握，并对其进行更加科学的分类，使会计学科体系的内部结构更趋合理。同时应充分认识到，学科的发展以及学科分类的研究是一个不断深化、不断完善的过程。 （二）应有利于正确处理会计学科与相关学科之间的关系 当前各门学科之间的交叉与融合已成为一种趋势。各门学科都在寻求新的突破点，扩展自身的研究领域和范围，由此也造成了学科界限不清、内容重复的现象。对会计学科体系的重新构建，就是要使会计学科体系的内部结构在更趋合理的同时与相关学科之间的关系更趋明晰。哪些内容应属于会计学科的范畴，应根据会计学科本身研究的对象和发挥作用的领域来确定。有的学科虽然与会计具有紧密的依存关系，但其研究的对象、完成的任务和目的却有着明显的区别或完全不同，这样的学科就不应属于会计学科。 （三）应有利于促进和指导会计教学和会计实践 会计学科体系的建设与发展，对会计教育的促进作用和对会计实践的指导作用是非常直接的。这是因为各种会计学科在形成与发展过程中，为了适应会计教育的需要形成了各门会计课程。会计学科体系与会计课程体系在内容、对象和方法上是相同的，其区别在于：会计学科体系取决于会计学研究的对象，会计课程体系取决于专业培养目标的要求；会计学科体系具有先进性和超前性的特点，会计课程体系具有稳定性和滞后性的特点。总之，会计学科体系是设置会计课程体系的基础和依据，有了完善的会计学科体系，才能有完善的会计课程体系，从而也才有高水平的会计教育和优秀的会计人才。 三、重新构建我国会计学科体系的设想 （一）会计学界对会计学科体系构建的几种主要观点 1989年末，郭道扬教授主编的《会计百科全书》，将会计学科划分为会计发展史、会计学原理、预算会计、税收会计、金融会计、工业会计、商业会计、电子数据处理会计、西方财务会计、管理会计、工业财务管理与分析、审计等21类。1990年侯文铿教授主编的《会计辞海》，将会计学科划分为基础性会计、生产部门会计、流通部门会计、服务部门会计、其他专业性会计、检验性会计、技术性会计、研究性会计共8大类41门学科。1994年于玉林教授主编的《现代会计百科词典》，将会计学科分为基础性学科、职能性学科、部门性学科、专门性学科、综合性学科共5大类144门学科。基础性学科又分会计工作基础学科、会计行为基础学科；职能性学科又分企业会计职能学科、社会会计职能学科；部门性学科又分第一产业部门学科、第二产业部门学科、第三产业部门学科；专门性学科有税务会计、会计法学、物价变动会计、环境会计；综合性学科有成本会计、外商投资企业会计。于玉林教授在《大会计学概论》中认为，会计学科体系按学科性质与范围不同还可分为会计基础学科、企业会计学科、事业会计学科、个体经济会计学科、人本会计学科、会计专门学科、综合会计学科等7类。还有的学者将会计学科体系划分为会计基础学科、会计核算学科、会计分析学科、会计管理学科、会计实践学科。有的则将会计学科体系划分为基础学科和分支学科两大类，基础学科包括初级会计学、会计理论、会计史等，分支学科包括宏观会计学、微观会计学两类。 上述对会计学科的各种分类，既是会计学术界对建立我国会计学科体系进行广泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同阶段我国会计学科的发展水平。它不仅突破了我国传统的会计模式，打破了按行业分学科的会计学科体系，体现了理论发展的继承性，而且较好地将西方发锕?业奈拿鞒晒?胛夜?导氏嘟岷希?朔?酥贫燃铀得鞯穆壑ば问剑??备?幼⒅鼗峒评砺鄣难芯俊5?牵?鲜龈髦址掷喽曰峒蒲Э剖欠癜?ú莆窆芾砗蜕蠹蒲г虼嬖诤艽蟮姆制纭4送猓??泊嬖谝欢ǖ娜毕荩?从捎谝陨戏掷嗷?旧鲜前醋酆戏掷喾绞浇?械模?衙饣岢鱿趾?悄谌莶蝗?妗⒂械难Э品衷谀骋焕嗪苊闱康任侍狻？ （二）重新构建我国现代会计学科体系的设想 完全合乎逻辑、十分周全地进行学科分类是困难的。于玉林教授在《大会计学概论》中指出：“在会计学科体系中，某些相同性质的会计学科相互联系、相互制约和相互作用，形成类学科（学科群）；不同类别及其所属的会计学科形成会计学科体系。对会计学科体系的研究，主要是会计学科类别划分的科学性；类学科中学科的特点及其相互关系；各类学科之间的相互关系。”因此，研究会计学科体系的构建，主要是研究会计学科类别的划分及其科学性。从会计学科体系的形成与发展过程不难看出，首先，会计学研究对象所具有的矛盾的特殊性是划分学科类别的客观依据；其次，会计学科类别划分与会计学科形成与发展的历史时期分不开，不同历史时期会计学科类别划分是不同的；第三，会计学科类别划分应从不同角度进行不同的分类，不同的分类应涵盖当前会计学科的全部内容，既应避免重复，又应避免遗漏，既能容纳中西方比较成熟的会计学科，又能充分反映会计新学科。 基于以上认识，笔者对重新构建我国现代会计学科体系提出如下设想： （1）按会计学科体系研究对象分类，包括会计基础学科、企业会计学科、政府及非盈利组织会计学科、特殊领域会计学科、综合性会计学科。 会计基础学科包括会计工作基础学科、会计行为基础学科、会计方法学科、会计教育学科、会计史学科。会计工作基础学科又包括会计核算原理、电算化会计；会计行为基础学科包括会计哲学、会计伦理学、会计心理学、会计逻辑学、会计行为学等；会计方法学科包括会计方法学、实证会计等；会计教育学科包括会计教育学、会计人才学等；会计史学科包括中西方会计思想史、会计史等。 企业会计学科包括财务会计、成本会计、证券公司会计、金融企业会计、税务会计等。 政府及非盈利组织会计学科包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、科研单位会计、军队会计、社团会计等。 特殊领域会计学科包括无形资产会计、物价变动会计、破产会计、期货会计、清算会计、遗产会计、司法会计、人力资源会计等。 综合性会计学科包括社会会计、社会责任会计、环境会计、资源会计、咨询会计等。 （2）按会计学科的形成过程分类，可分为传统会计学科、引进会计学科、新兴会计学科。传统会计学科包括会计学原理、财务会计、成本会计等；引进会计学科包括电算化会计、税务会计、实证会计、环境会计等；新兴会计学科包括会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计方法学、人力资源会计、物价变动会计、衍生金融工具会计等。 （3）按会计学科研究的空间范围分类，可分为国际会计学科、国内会计学科。 （4）按会计学科本身的地位、作用分类，可分为重点学科、一般学科和新兴学科。 另外，财务管理学科、审计学科不应再作为会计学科。首先，会计学与财务管理是经济管理科学的两大分支，二者各有侧重。会计重在对经济活动过程中资金运动的核算与控制，而财务管理则重在对经济活动过程中资金运动的筹划与管理。财务管理作为一个独立学科，其内容和体系是比较完整和系统的，不应再作为会计学科。其次，审计是为了达到一定目的受托对会计工作结果进行检查，实质是外部或社会对会计的一种监督。它与会计有本质的区别，因此也不应将其作为会计学科。 总之，会计学科体系是一个庞大的体系，其分类也应是多角度、动态的、分层次的。当然，按会计学科研究对象分类是其中最重要的分类标志。 会计学论文:对人力资源会计学科归属的探讨 内容提要: 目前会计理论界一般认为，人力资源会计应该属于财务会计的范畴。但是，人力资源会计自产生以来就属于管理会计的范畴，并不因为知识经济到来后，人力资源管理日益重要，而将其划入财务会计的范畴。从人力资源会计的产生、定义、特征等方面来看，它不是企业的资产，其价值也不易核算，它属于管理会计的范畴；从我国的国情来看，将人力资源会计划入财务会计的范畴，没有什么实际意义。 关键词：人力资源会计；管理会计；财务会计；资产 随着知识经济的到来，IT等高科技产业已成为一种新的经济增长点，人力资源在国民收入中的贡献率逐渐增加，从而在客观上提出了重视人力资源的要求，具体表现在会计学界，就是人力资源会计归属问题的探讨。现在，国内期刊中的有关论文一般都认为，人力资源会计归属于财务会计，有的从会计理论上加以论证。有的精心设计了人力资源的会计科目并举例证明，以求证其可操作性和实用性，有的还设计了人力资源会计核算的计算公式并举例说明，甚至有专著问世，真是大有呼之欲出之势。至少，至今还没有发现任何一篇论文对此表示异议。但我认为，人力资源会计无论如何都属于管理会计的范畴。所以本文作者不揣简陋，就人力资源会计的归属问题，提一些不成熟的观点，抛砖引玉，供大家参考。 一、从人力资源会计的产生来看，它归属于管理会计的范畴 人力资源会计是20世纪60年代后期，产生于美国会计学界的一个新的会计分支学科，人力资源会计的创始人弗兰姆·霍尔茨所著的《人力资源管理会计》一书的问世，标志着人力资源会计学的诞生并将其归于管理会计领域。弗兰姆·霍尔茨给人力资源会计下的定义是：“把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告，其目的是便于把人作为组织的资源而进行管理。人力资源会计是管理会计的一个分支，它包括将会计的概念和方法应用于人事管理领域。它是以人力资源成本和人力资源价值为核心，将人力资源会计作为一种管理工具，广泛应用于人力资源管理的各个方面，使得人力资源会计具有实践意义和可操作性，使人力资源的计划、控制、取得、开发、分配、保护、补偿等环节的管理工作更加细化和具体化。”[1]在这里，弗兰姆·霍尔茨明确指出，人力资源会计主要是为本企业的人力资源管理服务的，是属于管理会计的范畴。 美国会计学会下属的人力资源会计委员会给人力资源会计下的定义：“确认和计量有关人力资源信息，并将这些信息报告给有利害关系人的程序。”这里所谓“利害关系人”的概念，从广义上理解完全包括企业内部与外部的各种团体和个人，内部的当然是指人力资源管理，这是毫无疑义的。但是，外部的指什么呢？它是指非货币计量的信息，如谁担任总经理或部门负责人就可以取得更好的企业效益等；它是与效益有关但与直接货币计量无关的问题，这里绝对不可以按习惯思维定势将人力资源会计需要“报告给外部”演绎理解成为“人力资源财务会计”。 日本学者若杉明的定义：“人力资源会计是通过会计方法和跨学科领域的方法测定和报告有关人力资源的会计信息，以供企业的经营者及利害关系人利用。”若杉明的定义是在弗兰姆·霍尔茨的基础上，将含义宽泛的“组织”明确界定为“企业”，认为人力资源会计核算仅局限于企业这一营利性组织，而非营利性组织则不在其范围之内。 二、人力资源会计符合管理会计的学科特征 从服务对象上来看，管理会计主要是为企业内部各级管理人员提供有效经营和最优化决策的管理信息，所以被称为“对内报告会计”。如何对人力资源进行有效管理完全属于企业内部事务，而对外报告的财务会计的利害关系人是财税部门、主管机关、银行、证券等监管机关和中小投资者，他们一般只关注与“货币”有关的会计事项，因为人力资源管理基本上不涉及“货币”，或者说难以计量和入账，所以并不被外部会计信息使用者所关注，主要投资者和大股东除外。 从行为方式上来看，财务会计关注的是，如何计量和传输财务成本信息，一般不重视经理人和员工的行为；而管理会计吸收行为科学的“以人为本”的思想，最关注的问题是业绩报告中计量的结果对经理人员和职工的日常行为产生什么样的影响，并想方设法调动他们的主观能动性，这正是人力资源会计管理的核心与实质。 人力资源会计是否归属于管理会计的范畴，再请看下面的两个权威性定义： 美国会计学会（AAA）下属的“管理会计委员会”于1958年所下的定义：“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的预期的经济数据，帮助管理当局制订具有适当经济目标的计划，并以为实现这些目标做出合理的决策为目的。”[2]而人力资源成本与人力资源效益的正相关关系恰恰符合这里所谓的“某个主体的历史的和预期的经济数据”这个界定，所以人力资源会计符合这一定义。 国际会计师联合会（IFAC）所属的常设分会——财务和会计管理委员会于1988年所下的定义：“管理会计是指在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的（财务和经营两方面的）信息进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。”[3]在这个概念中，将信息明确为财务的和经营的两种，但是这里为什么要包括财务信息呢？众所周知，管理会计将销售、成本、存货、现金流量、全面预算都列为管理会计的内容，企业管理的依据就是这些计划，而且执行得非常到位。但是无论你把这些计划计算得多么接近实际，但却终究不是实际而是计划，所以它们当然就跳不出管理会计的框框。更何况人力资源会计核算的不确定因素（如人力资源成本和价值的确认、计量都没有解决，等等）太多，为什么非要强拉硬扯地算作财务会计的内容呢？ 三、人力资源是企业的一项资产吗？ 将人力资源会计划归于财务会计范畴的依据是，假设人力资产的成本或价值可以与实物资产一样为会计所确认、计量、报告与管理。这一假设能否成立是人力资源会计归属问题的关键所在。如果人力资源不是财务会计意义上的资产，那么也就无法进行会计核算，无法对外部信息使用者提供有关人力资源会计信息，人力资源会计归属于财务会计的论点也就失去了立足的基石，也就成了无聊的、哗众取宠的论题了。 我国财政部1993年7月1日起施行的《企业会计准则》规定，资产是企业拥有或者实际支配的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。另外，根据《企业财务会计报告条例》与《企业会计制度》对资产下的定义，人力资源如果要构成企业资产必须同时具备三个条件： 1.资产必须是由过去的交易或事项形成的。人力资源（经理人或普通工人）是在企业的管理过程或生产过程中付出了智力或者体力以后，才凝结到了企业的产成品中去。这当然不是什么“过去的交易”，而是人力资源必须先存在于企业，然后再付出“劳动”，最后取得劳动报酬。这个事实说明，人力资源在先，而“交易”在后，那当然不是什么“过去的交易”。所以，当企业聘用某一劳动者时，企业向受聘者支付的是劳动报酬，而不是从奴隶市场上花钱买到了一个奴隶，如果企业买到的是奴隶，则可视为企业的一项现实资产；反之，则不是。如果硬要算资产的话，那就只能是劳动者已经付出的“劳动”（这又回归到我们所说的财务会计的概念上去了），即是说你支付给劳动者的工资，算作企业的“资产”（在财务会计中“工资支出”从来就属于“资产类科目”），那只是一个劳动者一生全部劳动的几千分之一。由此看来，企业已经支付了一周（或一月）的工资，并不意味着人力资源已经全部成为企业的现实资产，也不意味着企业已经购买了一个完全供其使用的奴隶。 2.资产必须是企业拥有或控制的。有人这样辩解：劳动者与企业签订劳动合同，建立雇佣关系，企业通过支付工资、奖金等报酬形式，实质上已取得或控制了人力资源聘用、培训与解雇的权利。这种说法混淆了“劳动”与“劳动者”两个不同的概念和关系，如果在签订劳动合同之前就将“劳动者”确认为“资产”，这个“人力资源”是已经被企业所拥有或控制，企业还有必要与自己已经拥有或控制的“资产”来签订合同吗？如果在签订劳动合同之后将“劳动者”确认为“资产”，他既然已经归企业拥有或者控制，他也就失去了主体地位，那就不存在劳动纠纷，也不需要《劳动法》了。事实上，从法律关系上来看，只有两个法律地位平等的自然人或法人才有签订合同的必要性，而这里的“法律地位平等”正好说明企业不拥有他，不控制他，他（人力资源——经理人或者普通工人）不是企业的资产。劳动合同的实质是劳动者出卖“劳动”，企业以工资形式购买“劳动”。 3.资产会预期给企业带来经济效益。有观点认为：人力资源是凝聚在劳动者身上的知识、技能及表现出来的工作能力，其创造的价值总是远大于人力资源本身的价值，具有服务潜力，能够在未来为企业创造经济利益。其实，这根本就不是什么新观点，马克思在《资本论》第一卷中分析剩余价值的源泉时指出，必要劳动形成的是雇佣工人的所得，剩余劳动形成的是剩余价值。必要劳动反映到企业的财务上，是企业支付给劳动者的工资、福利，是成本，是资产。剩余价值就是企业的利润。劳动者创造的价值总是远大于其收到的工资，而工资在企业就是成本。如果说人力资源是企业的资产（或者成本），他所领到的工资也是企业的成本，那么“成本”一词怎么解释呢？ 四、将人力资源确认为无形资产后，就可以核算其价值了吗？ 无形资产是指无实物形态的、企业用于生产商品或提供劳务，或为了行政管理的目的，使用年限超过一年的非货币性资产。其特征有：不具有实物形态，具有垄断性，收益具有很大的不确定性，可以长期使用。人力资源是指某一特定实体所控制的、在预计的服务期间能给这个实体带来经济利益的劳动力资源。它是一种以人为载体的特殊资源，它的价值体现在人力资源的创造性使用过程中。诚然，人力资源也具有无形资产这四个特征。那么，具有这四个特征的就必然是无形资产吗？这个逻辑关系简单的就像这个例子一样：狗有四条腿，有四条腿的不一定是狗，甚至不是动物，而是桌子或什么东西。 但必须承认，人力资源的成本是可以核算与计量的。例如，招聘广告费，引进测试、能力评估费，培训、进修费，实际发生数额合计后，作为费用，随时入账，或者在一年内分期摊销；或者，为了更加符合配比原则，就像无形资产一样，在若干年内摊销完也可。麻烦至此，尚不麻烦。令人大为麻烦的是在“确认无形资产成本”之后，请看会计界的两种观点：（1）将人力资源确认为一项无形资产，其价值与成本之差额记入资本公积，不参与利润分配；（2）把人力资源确认为无形资产的同时，将其资本化为介于负债和所有者权益之间的劳动者权益，参与企业税后利润的分配。 这两种观点涉及到人力资源的入账价值确定问题。人力资源有两种价值表现形式，即个体价值和群体价值。个体价值的计量以个体掌握的知识内容和应用为基础；群体价值的计量应考虑群体内个体掌握知识的相互作用、知识结构的互补程度、企业的组织结构、管理行为、组织文化等因素的影响。许多会计学者认为，人力资源价值应反映群体价值，群体价值的计量由个体价值合计而来。所以，人力资源会计核算应反映个体的公共价值。 人力资源个体的公共价值如何确定，目前公认的、最流行的计量方法有五种：（1）1964年由赫曼森在美国密执安州立大学发表《人力资产会计》一文中所提出的“调整后的未来工资报酬折现法”，即是指以某个职工未来工资报酬的现值乘以能够反映本企业盈利水平与本行业平均盈利水平差别的效率系数，作为人力资源价值确认的一种计量方法；（2）1968年由弗兰姆·霍尔茨等人提出的“经济价值法”，即是指企业在未来的生产经营活动中，人力资源能够为企业提供未来的收益，通过折现方式在按照人力资源投资的比重而计量人力资源价值的一种方法；（3）1969年由赫曼森提出的“非购入商誉法”，即是指企业在过去若干年内的累计收益额超过本行业平均收益额的一部分或者全部就是企业群体的人力资源价值；（4）1971年由巴鲁克·列夫和阿巴·施瓦茨在《会计评论》上发表题为《论人力资源的经济概念在财务报告中的应用》一文中所提出的“工资报酬折现法”，即是指某单位职工的人力资源价值等于职工在剩余受雇期间未来工资报酬的现值；（5）1985年由弗兰姆·霍尔茨在《人力资源会计》一书中所提出的“随机报酬价值法”，即是综合考虑职工个人预计服务年限、服务职位，以特定劳动服务的价值与预期概率而计量的一种方法。[4]我们权且对这几种方法的复杂计算、应用范围和前提条件存而不论，仅从上述概念中就可以看出，每种方法里都有几个因素是不确定的。有这么多不确定的因素，为什么非要把它与精确核算的财务会计扯在一起呢？考虑到这些公式应用的不精确性，再加上企业产品价格受市场波动的影响进而影响到本企业的经济效益，以及通货膨胀、原材料价格等影响因素，必然导致会计信息失真，成本核算混乱；或者虚增人力资源成本，使税收减少，从而损害国家利益，甚至其他预料不到的情况都可能出现。 五、人力资源会计划归财务会计的探讨是客观需要吗？ 必须承认，知识经济彻底改变了土地和金融资本、人力资本在经济活动中的作用，人力资本的主导作用也非常明显地凸现出来，人力资源的重要性也早已提到企业管理的议事日程上了。但人力资源会计从一开始产生它就属于管理会计的范畴。在知识经济时代，强调人力资源会计的重要性是对的，但是，硬要把它从管理会计的范畴中扯出来，千方百计地、生搬硬套地、勉强地归入财务会计，必然破坏财务会计的精确性和严谨性。只要我们冷静地思考一下中国的现状，就会发现关于这个问题的论文和专著是没有什么使用价值和实践意义的。中国是世界上人口最多的国家，人力资源供大于求，且十分廉价。中国企业家形容企业人力资源管理是“铁打的军营，流水的兵”，“三条腿的蛤蟆没有，两条腿的人一抓一大把”。你想站在“工人阶级”的立场上，让普通的人力资源资本化，与出资方平起平坐，瓜分税后利润，无异于与虎谋皮，白日做梦！至于高级专业技术人才、高级经理人才，用入股方式、协议方式、经理股票期权方式，或者年薪制、年薪加利润提成等方法，简单明了，核算方便，又何必要拿来一大堆外国的计算公式，避简就繁，舍易求难呢？ 或者认为，人力资源会计很重要，只是因为其价值核算的难题解决不了，所以才没有纳入财务会计核算的范围。其实不然，是否属于财务会计范围的标准是客观需要，而不是能否精确核算其价值，固定资产折旧、自然资源损耗、坏账准备、无形资产摊销和存货计价等，这些东西的核算都不精确，但十分必要。我的意思是财务会计不需要人力资源会计的加盟，因为它的加入，只会添乱而没有任何好处。我们切不可认为，知识经济时代来到了，人力资源管理重要了，人力资源会计就该跳槽了，就要由管理会计转入财务会计。正是在这种“因为重要，就要加盟”的逻辑下，才有了有人设计出了包括人力资源的资产负债表却又设计不出数字，列出了一系列计算公式却又算不精确，声称自己突破了人力资源无法核算的世界难题却又无人喝彩的尴尬局面，理论方面热热闹闹，实务方面冷冷清清。一言以蔽之，不解决实际问题的理论是没有任何意义的。 会计学论文:建国以来我国会计学术研究的阶段性特征 会计理论是人们对会计实践的经验总结，是在理性高度上对会计实践规律的认识。它一旦形成，便反过来指导和影响会计实践。从中华人民共和国成立至今，我们已走过半个世纪的历程。回顾我国会计理论在这一历史的时期中的发展，我们认为，同样离不开这历史时期的会计实践活动，而我国这一历史的会计实践在各个不同时期的阶段又带有强烈的历史色彩。为了能以较短的篇幅大致地描写从阶段性特征来反映我国会计理论地逻辑顺序，这就是本文的宗旨。 一、 分析目标假设 本文的分析目标，是描述我国会计理论在各个历史阶段的特征，从而揭示会计理论在我国发展的客观规律。其假设或前提可如下述： 1 分析不能脱离我国社会经济的客观背景 可以说，最具体本质特征的就是不同历史阶段我国社会经济的客观背景。它包括经济发展的模式、经济管理体制、科学技术的发展人们思想观念的变化等。会计作为一门社会管理科学不会不受这些大环境的因素制约。如果说，国与国之间，或一国内部不同时期之间会计理论的发展存在明显差距，那么这会经济发展的客观背景应该构成其主要原因。 2. 会计管理体制是会计理论发展的直接因素 我们很难对会计管理体制改革下一个确切的定义。从我国的实现情况来看，会计教育体制以及我国会计信息市场的发展。我们认为 ，会计理论的发展直接与会计管理机构密切相关，我国长期以来高度集中的管理机构也构成了会计理论发展的一大特色。会计理论的发展离不开会计人才的培训，我国会计教育体制的发展变化也显示了我国会计理论研究队伍的现实状况。会计信息市场既是会计理论研究的直接源泉，同时也是会计理论研究成果的重要体现，西方会计理论的发展就证实了这一点。 3. 会计研究方法直接反映出会计理论的研究水平 事实上，会计研究方法也是一大概念。它包括选题方法、分析方法等。我国会计理论研究的选题与西方国家最大的差异就是在于我们曾经缺乏一个市场。西方的选题大部分来自于实务界的需求，有一定的针对性。而我国会计研究长期来基本上分散于个别会计实务界以及教育界、政府部门的人员，所以缺乏针对性、系统性。从会计研究所采用的分析方法而言，我国会计研究主要是采用规范性的推理模式；同时，我国会计大部分是就会计论会计的研究，很少体现相关科学的发展。因此，引进西方成果的多，介绍的多，而开拓的少。 以上说明，我国会计理论发展的不平衡性正是受制于不同时期这些环境的变化。本文试图在不同时期揭示这一变化特征，并根据这些特征来得出其规律性得内容。根据对建国以来会计学术研究发展情况得考察，可以设想将其分为六个历史，时间顺序为：第一阶段，1949年-1952年，建国初期，学习苏联会计模式阶段；第二阶段，1952年-1958年，探索我国会计理论以及同意会计制度阶段；第三阶段，1958年-1966年，加强企业内部会计管理制度；第四阶段，1966年-1978年，会计理论研究停滞阶段阶段；第五阶段，1978年-1988年，会计理论恢复阶段；第六阶段，1988年至今，创建中国会计规范体系阶段。 二、建国初期，学习苏联会计模式阶段（1949-1952年） 这一阶段正值新中国创建初期，各项事业百废待兴。中央根据当时的情况提出了一切向苏联学习的口号。这在当时几乎成了会计界上下一致的行为准则。 我们集中查阅了新中国第一本会计学术期刊《新会计》。就现存的资料来看，当时的会计理论文章不多，最早的一篇是中国人民大学邢宗江、黄寿宸两教授发表于创刊号的文章《怎样建立新中国会计理论基础》。这开他是我国建国以后会计理论研究的先河。文章的要点大致为：第一，旧中国会计完全是摹仿和抄袭资本主义国家，但资本主义的一套会计理论和实务和最终并未能够完整与普遍地建立起来；第二，资本主义会计理论是建立在资产阶级经济学的基础之上，资产阶级会计学者千方而计保护资本家的利益；第三，社会主义会计理论在许多方面与资本主义会计理论有差别，例如，会计方程式、会计目标、资金流转方式等。 在这以后，东北人民大学大学相义恭等四位教授发表了《会计学的阶级性和历史任务》一文。尽管也有后来的几篇文章对以上两篇论文提出了不同的看法，但可以认为，极力主张会计学科学的的阶级性是这一时期会计理论研究的一大特色。在这一思想的指导下，当时的一些会计学者着手翻译了大量的苏联会计教材，宣传、学习苏联的一整套会计方法体系。 从上面可以看出，建国初期我国会计理论全盘照搬苏联模式，是与当时的客观历史背景以及人们对两种社会制度下会计学本质的理解密不可分的。 三、探索我国会计理论以及统一会计制度阶段（1952年-1958年） 这一阶段正值我国全面实行计划经济阶段。中央在当时提出了建立完善的新的会计理论和统一会计制度的号召，要求会计核算既正确地反映企业的全部经济业务活动，又能结合完整的统计核算与业务核算，以便最终达到监督国家计划完成的目的。在这一阶段，会计理论主要围绕阶级性、对象与方法，以及会计制度等内容展开。尽管讨论没有在较大范围内展开，但我们从中仍能看出它的时代特征。 1．关于会计阶段性问题 当时普遍认为，会计核算是经济科学的一种，属于上层建筑的范畴。会计核算的方法服从于核算的目的和任务，并受特定时代经济基础的制约。从而认为不同的经济基础会产生不同的会计核算。当时会计界都认为会计核算是反映和监督经济过程的工具，它与经济基础直接联系，而与生产没有直接联系。所以会计对生产所起的作用在不同的社会经济制度下是不同的。这就是会计具有阶级性的理论依据。 2．关于会计核算的对象与方法 对于会计核算的对象，当时有两种意见：一种意见认为，会计核算的对象是在各企业、各组织范围内以货币形式来反映和监督的有计划的社会义扩大再生产过程及其物质基础--社会主义财产。另一种意见认为，会计核算的对象是各个经济部门中社会劳动的耗费。以上两种观点主要取自当时苏联的会计教科书并在我国延续了很长一段时间。对于会计核算方法，当时比较统一的看法是：不断地以凭证为根据进行反映，并以货币的估价对会计核算的各种对象按性质相同而又内部互相联系的特征进行经济上的总括，以求得计划完成情况的各种指标；或进概括为：以货币为主要量度，对会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和监督所应用的方法。这些表述指明了会计核算的完整性、连续性、客观性以及货币计价的特征，表明当时对会计方法和认识已达到了较高的水平。 3．关于会计核算制度 在这一历史阶段，一方面政府按行业建立了分行业的统一会计制度；另一方面，又对制度执行中感到不合理的方面展开了热烈讨论。其讨论意见主要集中在以下几个方面： 第一， 多数同志认为，统一的制度采用"一竿子插到底"的做法，难以满足国民经济各部门中同一行业不同专业的实际管理需要。 第二，统一的会计报表格式在结构上比较复杂，不便于企业领导运用报表进行管理，从而造成报表不受领导重视，只是为报而编制的现象。 第三，许多同志建议会计核算工作应力求通俗化、大众化，符合群众监督、群众管理的方向。 第四，有些同志提出，会计年度与日历年度可以不一致、大众化，符合群众监督、群众管理的方向。 综上所述，这一阶段，我国会计理论研究已开始起步，各项规章制度也已初步建立，但作为起步阶段，并受当时特定时代背景的影响，存在着相当大的局限性。到了后期，由杨纪琬、娄尔行、葛家澍、赵玉珉、吴诚之等会计学家编著了建国以后由我国财政部组织编写的第一本《会计原理 》教材。教材第一次较为全面的阐述了会计核算的基本理论和方法等问题，对于统一这些问题的认识起了积极作用，引导中国会计逐步走上规范化的轨道。 四、加强企业内部会计管理阶段（1958年-1996年） 在这一时期，由于排除了各方干扰，国家经济走上了稳步发展的轨道，对于企业会计人员，要求将重心移向企业内部会计管理上。许多企业围绕增产节约，合理使用资金，加强会计核算的基础工作，增强会计对上交国家税利监管等进行了深入探讨，取得了大量宝贵经验。这一时间的会计规范尽管没有发生根据性的变化，但从这一时期会计工作的重心可以看出，会计作为保证国家财政收入的重要信息提供者负着重要使命。在这一阶段，财政部要求各行各业认真编制预算与决算，以保证国家财政收入的计划执行效果。 为配合这一时期加强企业内部会计管理的需要，会计研究生要围绕以下三方面展开讨论： 第一，会计研究转向了成本管理的研究。不少论文提出企业要增产节约，提高盈利能力，成本是一个重要因素。而从宏观的角度来看，对于企业成本的反映与监督也是会计核算的一个重要五节，理应所应当构成了会计规范的主要内部。 第二，进一步提出了财务管理的概念。提出了经济活动分析，经济核算，资金管理等重要概念。尤其是加强企业流动资金管理成本主要的研究内容。 第三，进一步提出了健全企业规章制度。包括建立班组织经济核算、物资管理、责任制度、报表的预决算制度。并于1963年了会计人员职权条例。 五、会计理论研究停滞阶段（1966年-1978年） 十年动乱期间，由于众所周知的原因，会计工作和其他科学领域一样，遭到了前所未有的灾难性打击。财经院校停办，会计教师被下放接受转想改造，会计理论研究处于停顿状态；加上工业生产和其他一些部门的经济活动处于极不正常的状态，企业会计核算完全陷入了困境。由于大力宣传企业管理的群众性，提倡群众管理，反对"管、卡、压"，进而出现了无账会计等不可思议的现象。既然会计已经成为可有可无的工作，理论研究也停滞不前，更谈不上与国际学术交流的问题，使我国会计研究水平与世界发达国家的差距进一步扩大。 六、会计理论研究恢复阶段（1978年-1988年） 1978年底，党的十一届三中全会胜利召开。在这一次付上，把党的中心工作转移到社会义义现代化建设上来，作为全党、全国各项工作的头等大事。会计工作再一次迎来了规范化的大好时机。我国的会计理论研究重新回到了新的起点。这一时期的会计理论研究有以下几个特点： 1．由过去单一地学习苏联会计模式基础上闭门基础上的闭门探索转向更多地引进国际通行的现代会计模式。 过去，我们搞计划经济，采用苏联会计模式有其历史原因，也在客观上的需要。现在转向社会主义现代建设，转向市场经济的轨道，会计是"国际商业语言"，因而必须学习和引进国际上通行的现代会计模式。作为学习的起步阶段，这一时期许多理论研究侧重于介绍、宣传以英美为代表的会计核算方法。例如借货记账法、会计平衡公式、折旧计算、各种计价模型等。人倾家荡产一时期的研究来看，人们的观点还处于新旧体制的交替之中，各种认识还不统一，从而出现了诸如增减记账法与借贷记账法的争论等。但到了这一时期的后半阶段，会计界逐步地认识到，会计作为一项管理活动是适应社会化生产的发展需要而产生的，它不应有姓资、姓社之分。在这一认识前提下，更多的西方会计模式被引入我国。 2．逐步地扩大了会计理论研究领域 在这一时期，由于大量地引进西方会计模式，从而我国会计界对西方会计有了更多的了解。在这一过程中，我们也逐步地将一些新的会计学科体系引入到我国的会计研究中，例如，管理会计、国际会计、人力资源会计、行为会计等。尽管由于我们与世界隔绝了近十年而使研究层次显得零星分散，缺乏系统，并且偏重于介绍，但在更大的范围内，为我们开拓了会计理论的研究视野，为以后的理论体系研究以及会计规范的研究打下了良好的基础。 特别值得一提的是，我国会计界的权威人士开始探索我佃会计理论体系的研究课题，从而将我国的会计理论研究引向了更高的层次。只是由于建立我国会计规范体系的迫切需要，才使这一研究课题没有更深入地开展下去。然而必须指出的是，在1978年，我国开始进行全面的经济改革，经济承包责任从农村向工业部门转化，有关利润分配的问题，产权的归属问题等引发了许多具有中国特色的会计理论课题。在这一阶段，我国设立了几个经济特区，也提出了一系列外会计理论课题。总之，这一阶段起因于我国的改革开放，人们的思想观念的解放，从而大大丰富了我国的会计研究领域。 3．会计教育体系的全面发展为我国会计理论研究注入了生机 从1979年开始，我国各高等财经院校重新恢复招生，并从1980年开始招收会计研究生。这一举措从根本上解决了我国会计专业人才，现已成为我国会文坛理论与会计实务界的中坚力量。 这一时期，会计教育的主要内容就是进行会计教学改革。全国许多财经院校在教学计划、学科体系、教材编以及教学方式上都大胆探索、创新、逐步地打破了过去行业会计模式，而以会计学科本身的体系来适应各行业会计的需要。这不仅为以后与国际接轨打下了扎实的基础。同时，也带动了我国一批中青年会计理论研究人才的培养与成长。 七、创建中国会计规范体系阶段（1988年至今） 这一时期，中国经济出现了几次重大历史变化，带动了我国会计理论研究的一个飞跃，这些都将在中国会计发展史上产生深远的影响。 1．从20世纪80年代末期开始，中国会计学会与会计制度管理司就着手我国的会计准则制定工作。在1989年1月，中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组在上海金山举行了第一次会计准则专题研讨会，围绕中国会计准则的体系展开了热烈讨论，掀开了中国会计理论研究新的一页。经过多方共同努力，于1992年底颁布了我国基本会计准则以及各行为的会计制度，并从那时起进入具体会计准则的制订与颁布。 围绕中国会计准则，主要研究的课题有：我国会计准则性质与内容，会计准则与现行统一会计制度的关系，研究和制订会计准则的思路，中国会计准则与国际会计准则的协调等。尽管我们遇到了许多现实难题，有些问题至今尚未得到满意的解答，但它毕竟标着我国会计规范工作进入了实质性阶段。 2．1990年度，在上海成立了中国第一家证券交易所，从而使中国证券市场进入了开创性的历史阶段；随后，又在深圳成立了全国第二家证券交易所。从那时起，我国证券市场发展迅速，并使会计研究与市场更紧密地结合在一起，向国际会计研究的方向靠拢。 股票市场引发的一个主要问题，就是会计信息的披露。其中涉及信息使用人，披露方式与内容，信息揭示的规范化等。从信息使用人而言，我国会计信息主要是面对国家的各级权力机构，许多上市公司在披露会计信息上主要受这一利益的驱动，出现了许多不规范的行为。从信息披露方式与内容上看，由于我们主要是借鉴国外的模式，出现了与我国现实不相符的状况。例如，在我国现金流量表准则出台以前，许多上市公司对于要求编制这一报表感到困难很大，又无规范可循，现实问题不少。总而言之，股票市场的规范集中体现在会计信息披露的规范化。尽管许多问题还有待我们进一步努力，但它为我国会计研究开创了一个新的天地。进入20世纪90年代后半期，我国会计理论研究方法从规范化向实证方向的转化，就归功于我国股票市场的发展所提供的素材。所有这些现实问题不仅激发了国内会计界人士研究的巨大热情，同时也引起了国外会计界的极大关注。许多国际知名会计专家教授将会计研究转向了中国的股票市场，并取得了一些研究成果。 3．随着改革开放的力度进一步加大，我国会计实务遇到了前所未有的挑战机遇。具体表现在：企业所有制结构的多重组合，资产的重组，股份合作制的兴起，金融信息产业的出现等，都给会计理论提出了一个又一个现实问题。其中许多问题已是当今国际会计界研究的热门话题。例如，金融工具、合并报表、会计信息质量、会计信息市场，以及会计人员，审计人员耿业道德等。所有这些标志着我国会计理论研究正迅速走向世界，我们与国际间的差距正在缩小 。 1995年，中国会计教授会在上海成立，召开了第一届年会，以后又相继在上第、厦门、北京召开了第二、第三、第四届年会。世界许多会计界权威人士都参加了这些年会，使我国会计研究与世界各国有了更广泛的交流机会，我国会计理论研究成果已受到世界注目。 会计学论文:目前中国建立税务会计学科存在的问题及对策 以多环节征税、多层次调节经济为标志的现行税制，使税务机关正常征管与企业会计核算工作密切相关。我国目前税法体系中的24个税种，几乎覆盖了企业会计核算的所有环节，对一个中等规模的企业来说，税收会计核算的工作量约占会计工作总量的1／3.从税收征管的角度看，企业税收会计核算质量的高低决定着各税种应纳税额计缴的准确性，也制约着税收征管效率。因为会计人员素质较低，税收会计核算差错率高，税务机关势必投入大量的人力进行申报资料分析和现场稽查。从企业内部管理的层面分析，频繁的计税失误，不仅要补缴应纳的税款，还要承担滞纳金及罚款，增加了企业经营资金的意外支出。进一步完善税收会计核算，是加强税收征管和企业会计管理的双重课题。 （一）现状及问题。 1.税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。 新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法却对此没有规定。 2.缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在“应交税金”科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。 3.税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。 4.缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响到纳税人的经济利益。 （二）对策思路。 1.税收政策的变动应充分考虑到税收会计核算变更可能带来的后果。新的增值税实施以后，税收与成本收入直接分别核算，计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票（增值税专用发票），致使企业经营间歇性中断；也有的企业为减少税收负担而采用虚假的税收会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。 2.应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。 3.税务机关应重点加强稽查后的调账管理。在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。随着会计电算化的普及，新税种凡涉及会计核算方式改变的，应同步开发出与之配套的计算机应用软件。针对当前税收会计核算比较混乱的情况，税法制定权威部门应制定出相应的约束范围和处罚措施，使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。 4.建立税务会计需加强人才方面的培养。如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计、税务、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：（1）在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。（2）税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。（3）企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。 5.建立税务会计需加强法治建设。随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境；另一方面实现税收的法治化，其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。 税收法治化反映了市场经济的内在要求，也是建立我国现代税收会计学科的灵魂和方向。 会计学论文:高级会计学若干理论问题探讨 随着我国会计改革的不断深入和会计教育的进一步发展，高级会计学已作为一门独立课程出现在我国各高等院校会计专业的教学体系中。到目前为止，有关高级会计的定义、理论基础、研究范围和研究方法等高级会计学的理论问题仍是空白。我们认为，既然高级会计学已作为一门正式课程列入高等院校的会计教学体系中，就有必要首先回答这类问题。本文拟就此谈谈我们的意见，以求教于各位同仁。 一、高级会计的定义 高级会计学是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要有一个明确的高级会计概念。那么什么是高级会计呢？它究竟高在哪里？与一般意义的财务会计有何区别？另外，高级会计指的只是高级财务会计，还是融管理会计为一体的广义高级会计？这些问题在研究高级会计学时已无法回避。下面我们先将我国学术界对高级会计的认识和理解进行列示与比较，然后再在探讨界定高级会计的重要意义之后，提出我们对高级会计的界定。 （一）我国理论界对高级会计的界定 从现在的情况看，我国大部分学者认为高级会计即为高级财务会计，也有的学者认为高级会计一词难以捉摸、不好解释，因而将其界定为"特种会计"或"特种业务会计"。我国现已出版的高级会计学教材中对高级会计进行的解释都比较含糊，如： 1．“本书（指《高级财务会计》承 接《中级财务会计》一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述”（见厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言）。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。 2．“中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术,即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动---本文作者加），对有关问题加以阐述”（见上海财经大学会计系列教材 《高级财务会计》前言）。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题 （包括寄售与分期收款销售、 租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。 3．“企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计.本书所论述的企业特种会计问题可分为三类：（1）特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表,分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和和调整。（2）企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营,合伙会计,外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计,所得税会计等。（3）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产评估等”（见中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言）。该书还认为，由于国外的高级会计还包括非企业会计的内容，因此将该书定名为高级会计学是不大恰当的。 4．“这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建新的会计理论和方法 （亦指高级会计学--本文作者加），用核算和监督在新的社会经济条件下出现的‘特殊经济业务’，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计”（见首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论）。 此外，我们还参阅过由谢诗芬主编的《高级财务会计学》（湖南出版社1993年出版）和向泽生主编的《高级会计学》（ 辽宁人民出版社1991年出版 ），但他们均未明确地界定过高级会计，而只是说高级财务会计学是"系统讲授财务会计中的高尖理论与方法 "（谢诗芬主编），"我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本《高级会计学》"（向泽生主编）。 从上述不同论点的比较中可以看出，我国学者对高级会计的认识尚未形成共识，这不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对 "特殊经济业务会计" 的认识方面，即高级会计与一般财务会计分野的标志是否就在于"一般"与"特殊"，高级会计是否就是指特殊业务会计。 应当指出，高级会计一词源于英文的advanced accounting,在国外的会计教材体系中，有关这一概念的内容既有专门论著，也可散见于一般财务会计（即financial accounting）之中。但是，从我们见到的国外原文版教材中，很难找到对高级会计的定义性描述。我国港台地区的学者对高级会计的界定也很笼统，一般将其解释为特种会计，认为高级会计主要是将会计原理运用在非一般会计事项方面，是对会计原理所作若干更深入的讨论与运用（参见台湾辅仁大学会计系高松教授所著《高等会计学》自序）。也有的学者更进一步说明，由于高级会计阐述的是一般财务会计不能包括的业务，所以其内容有的较难，有的则不难，不能将其全部归为复杂的业务事项（参见台湾政治大学郑丁旺教授所著《高级会计学》）。 由上述可以看出，对高级会计作出清晰、准确的界定，是会计理论研究中有待解决的一个重要课题。 （二）界定高级会计的重要意义 我们认为，通过深入的分析，从最基础的角度给高级会计下一个切合实际的定义是很有必要的。这种必要性主要表现在： 1． 可以界定高级会计的外延，概括高级会计的本质特征、从概念这一基础环节奠定对高级会计进行研究的逻辑基础。 2． 可以在明确概念的前提下，将高级会计与其他会计学科，尤其是与一般财务会计进行比较，以期在比较的基础上对高级会计、广义财务会计乃至整个会计学进行深入探讨。 3． 可以用明确的高级会计概念及建立在其上的相关理论，更好地指导业务实践，在解决我国会计改革面临的难题方面发挥作用。 （三）我们对高级会计的界定 根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。 深入理解这一概念，还需要进行下列补充说明： 1．高级会计属于财务会计系列，因为： （1）它也是以货币为主要计量单位进行核算；（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是依据会计凭证登记账簿并编制对外报表；（4）从本质上看它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。 2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面,即高级会计核算和监督的内容有些是一般财务会计不包括，或者不经常发生的业务事项，主要是一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。将这些业务单独归为一类，我们即可将企业单位经常、普遍存在的会计业务与不经常、不普遍存在的会计业务划分开来，将前者归为中级财务会计的内容，而将后者归为高级会计的内容，并将二者描述为财务会计中的一般与特殊的关系。这样划分一般财务会计和高级会计能够与国际会计惯例基本保持一致，也易于被广大会计界所接受。当然，在高级会计中还包括对一般财务会计内容需要深入论述的部分，但这些内容有一定深度，远非一般财务会计所能涉及。 3．高级会计与一般财务会计的区别还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面 。高级会计反映的业务有些只发生于某一特定时期，且既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，总之属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。将这样的业务归为高级会计的内容，可以给一般财务会计以完整的外延范围，使其有更为完整、清晰的体系，也使高级会计在核算范围、内容方面的特殊性得以明确体现。 高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。它的形成与进一步发展是本世纪中期以后的事情。但从 现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。 二、高级会计学的理论基础 （一）高级会计学理论基础的特征 按照我国《企业会计准则》的提示，一般财务会计的理论首先应当是四项会计基本前提（或称会计假设、会计假定）和十二项一般原则；其次才是与会计假设、会计原则密切相关的会计要素及其确认、计量的基本要求。《企业会计准则》的其他内容和行业会计制度，是在会计假设划定的框架内，以会计原则作为指导思想而建立的指导会计业务实践的行为规范。因此，我们可以将四项基本假设和十二项一般原则视为财务会计学的核心理论。会计理论界在以此为核心进行理论研究时，都将会计假设视为会计理论的最高层次，即认为它是建立财务会计理论和实务的基础；同时，也都将会计原则视为会计理论的另一重要内容，即认为会计原则是在会计假设指导下控制会计实务、制定会计行为规范的信条。 众所周知的另一事实是：在本世纪中叶以后，美国会计界放弃了以会计假设为会计理论研究逻辑起点的研究方式，代之以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点，并在短时间内建立起以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。按这种思维方式进行会计理论研究所取得的成效，已为国际会计界所认可。 现在的问题是，会计假设、会计原则在会计理论体系中究竟处于一种什么样的地位，以会计假设为核心与以会计目标为核心的会计理论体系是何种关系，这已成了人们需要研究和回答的问题。我们的看法是：以会计假设为核心和以会计目标为核心的理论全系产生的背景和适用的范围是有区别的，两者的结构和包含的内容也不相同，但它们不是互相排斥的，两者具有互相结合和相互转化的关系。以会计假设为核心的会计理论体系由于以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容；这样，当会计环境发生变化、一些新的经济业务超越了前提条件的限定后，以会计假设为核心的会计理论体系就很难支撑下去了。而以会计目标为核心的会计理论体系由于冲破了会计假设的限制，处于一种可以包括更加广阔范围的境地，因此，它也就能在变化了的会计环境中发挥作用。实际上，美国会计界走的就是这条路子，他们从研究会计假设起步，而在环境发生变化后随即建立了一套以会计目标为导向的会计理论体系。国际会计准则理论框架中只将权责发生制和持续经营作为基础性假定，在《国际会计准则第1号---会计政策的说明》中也只承认继续经营、一致性、权责发生制三个基本会计假定，同样是使财务会计适应环境变化而对会计理论进行的必要修订。这也就是诸国际会计准则规范的业务事项中很少有一般财务会计业务而多数属于特殊会计业务的根本原因之所在。 我们的看法是： 由于受假设限定范围的制约,以四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计,应当是中级财务会计学的理论基础;而以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础。但是，从实践的结果看，以会计目标为核心的会计理论体系并没有将以四项会计假设为核心的会计理论体系全盘否定，它们都在实践中发挥着重要的作用。究其原因，两套理论体系除存在外延大小的区别外,还有内涵丰富与否的差异,因此它们能够适应不同会计层次的要求而存在，并随着不断变化的客观形势而变换自身的内容（主要表现在会计原则方面，后有专门说明）。 我们认为，在我国会计理论研究的过程中，承认并认真探讨以四项会计假设为基础的理论体系是十分必要的，它可以使我们从会计理论的原始性,基础性环节上更为全面地认识会计理论,在完成会计工作的初步转轨、建立以会计准则为指导的会计核算体系中发挥作用；但是，当客观经济环境发生了变化，各种超越会计基本前提的经济业务大量涌现以后，势必要随着会计环境的变化而增添一些新的会计理论，以更好地指导会计实践。因此，我国会计界对高级会计业务的深入探讨，正是这种环境变化的客观要求，由此而产生的结果，必然是会计理论研究更加深入，财务会计学体系更加完整、健全。有鉴于此，我们想从以四项会计假设为核心的会计理论体系和以会计目标为核心的会计理论体系之间相互结合、互相转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。我们认为，介于两种理论体系之间的衔接部有着非常丰富的的内容，充分体现了高级会计学理论基础的特征，应成为进行高级会计学理论研究的基本线索，这可从以下两个方面进行探讨。 （二）客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计学形成的基础 此处的"松动"有两层含义，一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件为客观形势所限，被彻底否定。会计假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能适应变化了的客观经济环境的表现。我们可将会计假设的松动与形成的高级会计的各项业务结合起来说明： 1． 会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。 会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算的空间范围。但是，现代经济的发展和出现的会计业务已向这项假设提出了挑战。比如，已构成母、子公司关系的企业集团出现后，会计为之服务的主体已具有双重性，会计核算的空间范围已处于了一种模糊状态；如果企业集团的母公司本身也是一个大企业，下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干子公司时，其会计核算的空间范围就更加难以掌握；还有，近期出现并快速发展的以基金为主体的单位和以各种基金为主体的会计核算（如西方的基金单位会计和非盈利组织会计）也很难用传统的会计主体理论予以清楚的说明。在此情况下，只是一般地说会计主体与企业法人主体不是同一概念、说会计主体会随情况的变化而有不同的层次是难以令人信服的。我们的看法是，在当前情况下，会计主体假设已随客观经济环境的变化而有了新的更丰富的内容，实践促使会计这一假设有了松动，在此基础上产生了超越该前提条件的分支机构会计、合并会计报表、分部报告（也可解释为分片报告）、基金会计等新的会计业务。我们应将这样的会计业务归为高级会计的内容。 2． 持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体，由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。 持续经营假设设定了企业在未来的一定时期内不会进行解体清算的前提条件，企业要在此基础上组织会计核算。但是，企业在未来的时期内能否持续经营取决于多种因素，也就是说，现代经济中的很多不确定性因素可能随时导致企业解散、重组或者破产。显而易见，企业因各种原因而形成的这种情况，都是对持续经营假设的否定。综观国内外所有的高级会计学教材，都将企业解体、重组、破产作为必述的内容，其道理也在于此。我们的看法是，持续经营假设为一般财务会计业务设定了前提条件，而这一假设的松动，亦即非持续经营而形成的会计业务就理所当然地成了高级会计学的内容。 3． 会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。 会计分期假设将企业持续不断的经营活动人为地划分为等距的会计期间，为分期确定企业经营损益设定了前提条件。无论从哪个角度看，会计分斯都是重要的，它是权责发生制的基础，也是会计确认、计量的依据。但是，随着客观经济环境变化而出现的新的经济业务也波及到了这一假设，从而形成了依赖这一假设不能解决的一些会计事项。比如，由于企业有特殊的跨期摊配事项，由此而形成了所得税费用的跨期摊配；由于只以会计年度为对外报告的期间而提供的会计信息不能满足报表作用者的需要，由此而有了中期会计报告和以企业清算期为特殊报告期的特有报告事项；另外，期货业务、衍生金融工具的出现与发展，已使现行的定期财务报告制度难以及时提供有效的信息，这些业务都要求依据各类事项而确定出独特的损益确认期限，因此也就有了对期货、期汇等业务进行核算和报告的专门规定等。由此可知，超越常规，亦即等距期间前提条件的松动，也形成了一些一般财务会计难以容纳的会计业务，它们也是高级会计的内容。 4． 货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同货币而引发的外币业务、币值不稳而引发的物价变动由此形成了外币业务会计与物价变动会计。 众所周知，货币计量假设已在现实的经济活动中受到巨大震撼。会计要以货币为共同计量单位的含义已由同一企业拥有不同货币而转化为"记账本位币假设"；货币的币值不变含义也由持续的物价变动而否定，陆续出现了物价变动会计的几种模式。在此情况下，记账本位币制度下的一种货币被另一种货币所计量的事实，已很难再用货币计量假设说明；而物价变动对社会经济带来的影响又强烈地冲击着建立在货币计量假设基础之上的历史成本原则，使会计界在痛定思痛之时不得不寻求新的会计计量方式。很明显，货币计量假设的松动，使外币业务会计和物价变动会计成了现实的会计业务并由高级会计处理。 此外，还有一些与上述事项交错并生的会计业务。如会计主体、货币计量假变化而形成的外币报表折算；会计主体、持续经营假设变化而形成的企业合并；会计分期、货币计量假设变化而形成的以套期保值为核心的期货、期汇会计，等等。 有必要说明：对一般财务会计业务的解释还应依赖于四项会计假设，我们是在承认会计假设存在的前提下探讨高级会计学的理论基础的；由此而得出的结论是，划分一般财务会计与高级会计的最基本标志在于其是否在四项假设的限定范围内，在此范围之内的会计业务属于一般财务会计的内容，超过设定范围的则应将其视为高级会计的内容。 我们还可以从国际会计准则的某些规定中更清楚地看到这一点,《国际会计准则第1号-会计政策的说明》第六条指出"编制财务报表要以某些会计假定为基础。因为承认和使用这些假定是不言而喻的,一般不再对它们作特别说明。但若不遵守这些假定,则必须予以揭示，并说明其理由"。国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》第23条中指出："财务报表的编制,通常是根据企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来会继续经营的假定，从而，是在假定企业既不打算也没有必要实行清算或大大裁减经营规模。如果有这样的打算和必要,财务报表就可能必须按照不同的基础编制,然而要是那样做,就应当说明所采用的基础"。由此可以看出：是否使用会计假设，使用哪些会计假设，是有条件的；如果全面承认四项会计假设，会计核算的范围将会在很大程度上被限定，只能适用于一般财务会计；而由于高级会计脱离的四项假设全面限定的范围，因此也就需要单设学科，专门阐述了。 （三）会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理地方式，从而促使高级会计学单独成科。 会计原则的强化，是指原有的、建立在会计假设基础之上的会计原则面临新的经济业务而更进一步发挥了它原有的作用，将其指导思想式的信条贯穿于新的经济业务之中；会计原则的延伸则是指面对新的经济环境，原有的,建立在会计假设基础之上的会计原则将其适用基础扩大范围,从而又在会计处理方面产生了新的效应。 在以会计假设为核心的会计理论体系中,会计原则与会计假设是密不可分的.会计理论界曾为之作过探讨，诸如哪些原则与哪些假设相关，哪些假设的延伸形成了哪些原则，等等。现在需要进一步探讨的问题是，在原有会计假设发生变化后，与之相关的会计原则是否仍在发挥作用。我们的看法是：在新的经济环境下，会计假设虽然发生了很大的变化，但会计原则的作用不仅没有随之而削弱，而是得到了进一步的加强，它们的加强来自于弥补会计假设变动后出现的理论空缺的需要，同时也是促成高级会计业务真正成为财务会计处理惯例的理论依据。可以说，高级会计学的形成与会计原则的强化、延伸有着内在的本质联系。 我们从国际会计准则的理论框架中可以看到，原有的会计准则（或指四项会计假设之外的会计信条）被归纳为财务报表质量特征的判别依据，即在会计假设发生变化的同时它们非但没有发生依附性的变化，反而在新的理论体系中得到了肯定与发展。这也应是对上述理论的证明。我们在此以国际会计准则理论框架的内容为基础，将与高级会计学理论基础有关的会计原则的强化、延伸情况分别说明如下： 1． 相关性原则。当会计资料对报表使用者的决策有用时，会计资料就有了相关性，因此也就要求会计将有用的信息进行处理并对外报出。我们认为，下面的会计信息对报表使用者来说是相关的：企业合并和破产清算方面的资料；新出现的期货业务、衍生金融工具业务带来的利益和风险；企业融资租入资产（未取得其实际产权）的实际利益与风险的转移；企业形成集团化经营后，非法人实体的经济实体的结合状况及其经营成果；企业在用两种以上货币进行业务经营时发生的外币业务，等等。所有这些业务必须按照相关性原则的要求予以会计处理并适时报出。可以说，在新的经济环境下，相关性原则的作用处于更为重要的地位，得到了进一步的强化；也正因为如此，高级会计的形成有了坚实的理论依据。 2． 重要性原则。如果某种会计资料的省略或发生差错会影响报表使用者进行正确的决策，则该种会计资料就具有重要性。据此可知,企业集团的综合会计资料是重要的,期货、衍生金融工具等风险较大的业务信息也是重要的，租赁资产的特有利益、风险转移信息是重要的，披露企业年度报告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，对外报告出合并会计报表、中期报告、分部报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融资租赁事项采用特殊原则记录和报告，以及以特有的方式报告企业有关合并、解体清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动力。 3． 如实反映原则。如实反映原则要求会计如实反映理当反映的经济事项，它也要求在财务资料遇到不足以如实反映所拟反映情况的风险时采用两种方法处理：对有的事项可以不予反映（如企业内部产生的商誉）；对一些事项则应予以确认但应揭示其确认和计量方面存在着差错的风险。这条原则要求企业即使面对确认、计量方面的风险，也必须反映一些新出现的经济业务，这就使高级会计需反映的业务事项有了不同的角度和不同的侧面，从而促使高级会计在处理方法和披露方式上不断创新。 4． 可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同企业之间的会计报表可以相互比较，也要求不同时期的会计报表能够相互比较。为此，它要求企业之间、企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化时揭示出变化的原因和对当期会计资料的影响。但从当前的实际情况看，会计核算的相关性、重要性如实反映原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本与市场价格的比较。我们认为，这应当是可比性原则在新的经济环境下延伸的突出表现。成本与市价比较不仅存在于对企业期末存货的计价方面,而且还是资产评估,企业合并、兼并等会计处理的基础。从高级会计的角度来看,物价变动会计的形成与发展,企业合并时商誉的确认与计量，外币业务汇总损益的确认与计量，期货、期汇交易的盈亏确认等，都和这一原则的延伸有关。从另一角度看，会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要求和制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯例，构成了高级会计学的基本内容和现有体系。我们还认为，可比性原则的延伸为计算由于物价、汇率变动给企业带来的实际或潜在损益提供了理论上的依据，这也是高级会计学建立、形成的重要理论基础。 5． 审慎原则。审慎原则的核心是财务报表的编制者必须考虑到许多事件和情况下必然会有的不确定因素在对外输出信息时，不抬高资产和收益，也不压低负债和费用。应当说，新的经济环境又对这条原则提出了新的要求，主要是这条原则要与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可能发生的损失和费用，还要按照谨慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。这就要求会计面对一些高收益、高风险的经济业务，或者是另外一些重要的经济业务，采用特殊的确认、计量方法，即各种损益虽然没有最终形成，但却要进行提前确认的业务事项。比如：外币业务的汇兑损益，期货交易损益，物价变动时期的特殊报表，等等。事实上，国际会计界通行的以市价（而不是成本与市价孰低）作为外币项目的计价标准，及时确认外币交易的汇兑损益就是这条原则延伸和修正的体现。从理论上分析，除一般财务会计的加速折旧、提取坏账准备和存货变现损失准备、按成本法核算长期投资时价值永久性下跌等关于损失和费用的确定方式之外，有很多预先确认损益的事项已体现于高级会计之中，它构成了高级会计学理论基础的又一组成部分。 6． 配比原则。这一原则虽未列于国际会计准则理论框架的财务报表质量特征之中，但它在会计处理中，尤其是进行成本核算、确定损益时仍有着不可动摇的地位。所以，我国会计界将它作为会计核算中计量和确认的重要原则加以阐述。我们认为，这条原则在新的环境下又有所发展，比如，套期保值的期汇、期货事项与被套期保值事项的配比，所得税费用与应纳所得税额之间差额的跨期配比，以及会计政策变更、会计估计变更时数据的跨期配比，等等。可以说，上述难题的最终处理依据的是配比原则，各种新的处理方法的形成及其不断完善，则是配比原则的强化和发展。 7． 实质重于形式原则。这条原则要求如果会计要想如实反映其所拟反映的经济事项，就必须根据它们的实质和经济现实而不是仅仅考虑它们的法律形式。也就是说，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那么会计应以实质性内容为依据进行记录和报告。从现行高级会计学的各个版本看，有很多内容与这条原则有关。比如，企业购受股权益后的各法人主体与企业集团合并会计报表的会计主体之间的巨大差异，以及由此而形成的会计报表内容的不一致；合并会计报表报出的销售收入额与法律上认可的集团各企业的销售收入汇总额不一致；融资租赁资产被承租方确认为资产核算有悖于资产所有权转移的要求；一般提及衍生金融工具的金融资产和金融负债，及其与其相近的期货合约价值，并不符合传统资产、负债的条件，却也要作为表内事项反映，等等。这些事项都是当前会计界最棘手的问题，而对这些问题的处理原则则是实质重于形式，由此而形成的系列会计业务同样构成了高级会计的主要内容。 需要进一步强调的是，上述诸会计原则的强化和延伸在高级会计各业务的形成方面起了很大的作用，它们理应被视为高级会计学基础理论的构成内容；还应指出，现阶段的会计原则（指国际会计准则理论框架中的会计原则）已与早期的会计原则（会计理论框架建立之前的会计原则）有了极大的区别，这种区别是客观经济环境变化在会计原则方面的反映，而正是这种变化弥补了四项会计假设松动产生的理论空缺，形成了一种的新的理论环境,也就是我们所述的高级会计的理论基础；进一步延伸,高级会计学就是建立在这种理论之上的学问，它与一般财务会计学共同形成了财务会计学完整体系。 三、高级会计学的研究范围 根据前面所述高级会计的定义，我们认为高级会计学的研究的范围应是一些中级财务会计学一般不涉及或者需要深入论述的"特殊会计业务"。结合我国会计实务和会计教育的情况，我们倾向于将这些特殊会计业务按一定标准归为不同类别,分别作些说明,这样有助于人们对高级会计学研究范围的认识进一步具体化和对象化。 （一）跨越单一会计主体的会计业务 一般财务会计学多是只论述以一个企业为主体的会计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级会计学则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并会计报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折算会计，也可以包括国外非盈利组织会计中的基金会计。 这样归类首先说明的是，大型企业、企业集团和跨国公司有很多超越一般财务会计的特殊业务，需要高级会计予以处理与解释，例如总部、分部之间，母、子公司之间，各分部、各子公司之间的往来业务等；其次进一步提示的是，在大型企业、企业集团和跨国公司的会计业务中，单一会计主体的会计业务一般是在中级财务会计学中讲述的，而跨越单一会计主体的会计主体之间、法人与法人之间的会计业务，应当属于高级会计学的内容。我们认为，将高级会计的业务范围作如此划分，既有利于高级会计业务的具体实施，也有利于对高级会计学的深入研究。 还有必要指出,国外的高级会计学教材大都将非盈利组织会计纳入高级会计学的研究范围之内,但从我国的会计实务和会计教育现状来看,我们认为作为与盈利组织会计平行的另一大类会计--政府及非盈利组织会计,还是单独设置、作为中级会计学中的一门独立课程较好，因为这样处理易于为我国会计界所接受，有利于指导我国预算会计的业务实践。 （二）仅在某类企业中存在的特殊会计业务 实践中有些业务，如期货、期汇、外币和租赁业务，仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，按照中级、高级会计分开的原则，将此类超越一般财务会计内容的特殊业务归为高级会计学是顺理成章的。 我们认为，进行这样的划分，着眼点在于一般财务会计学主要是讲述所有企业普遍存在、且内容相对稳定的会计事项，这样可以使中级财务会计学的内容更加整齐、规范，易于深入论述，便于从具体业务中推导和归纳其基本理论、基本原则和基本方法；而对企业因经营上需要而从事的非一般会计业务，也就是较有特色的会计业务，就有必要另设课程，分开阐述了。 在国外的高级会计学教材中，有很多版本并未将这样的内容纳入高级会计学的体系之中，而是将其归为中级财务会计学（如租凭业务和一般外币业务），或者是归为国际会计学（如期汇会计）。 有的内容则在会计学教材中很少见到（如期货合约会计）。我们认为，我国的高级会计学教材首先要着眼于我国的现实需要。在我国，商品期货业务在一些大型企业中已经有所涉及，外币业务在大型企业、外商投资企业更是普遍存在,租赁业务在国内业务中发展也很快,所有这些都说明,随着我国经济体制改革的逐步深入,实践中已经或正在不断产生一些新的业务，对此类业务的会计处理完全由传统的财务会计来承担实在是“力不胜任”，很难满足客观需要，而将其列入我国的高级会计学教材之中，我们认为是一种正确的选择。尽管在我国现阶段有些业务还没有开展，如期汇业务，对各种衍生金融工具运用的会计处理也只处于探讨的阶段，但随着人民币经常性项目可兑换业务的开展和资本性项目可兑换业务的试行，对期汇会计进行深入的论述已显得非常有必要。因此，我们认为将这样的内容写在我国高级会计学教材之中也是非常适宜的。 （三）在某一特定时期发生的会计业务 此处所说的特定时期发生的会计业务，是专指诸如企业解体、破产清算时，企业合并和改组时，或者是社会发生较大的物价变动时产生的会计业务。这类业务的特征是，虽然企业清算只是个别企业的事情，但应将这种业务在会计期间上特殊看待，即将清算的起止日期专门作为一个特殊的会计期间处理；而物价变动虽涉及的企业多、范围广，但在会计处理上还有"反映价格变动影响的资料"和"恶性通货膨胀经济中的财务报告"之分，因此也应紧紧抓住其在时期方面的特征，将其划分为特定时期发生的会计业务。总之，此类业务具有时间性的特点，处理此类业务"时期"概念特别重要。这也可以看成是会计环境在时间上的表现。 在国外的高级会计学教材中，一般都包括企业清算方面的内容，而通货膨胀会计则多见于国际会计学教材体系内。我们认为，国外高级会计学与国际会计学有很多相互穿插、重复阐述的内容，而我们在引进、吸收国外的有关内容时，应当作深入的分析研究，使之更好地适合我国的实际；根据我国会计教育的特点，对这样的内容进行再次归类，将通货膨胀会计的内容纳入高级会计学的体系之中比较妥当。 （四）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务 这里讲的特种经营方式企业主要指股票上市公司，同时也包括合伙经营企业和合资经营企业，这类企业的特有会计业务主要指股票上市公司在组建和经营期间的信息披露和中期报告，也应包括合伙企业会计和合资企业会计在股东权益方面的特有内容。 在国外的高级会计学教材中，有关股票上市公司信息披露的内容主要见诸于公司经营过程中的会计报表及其注释、与每股净收益相关的财务指标计算部分，也有一些内容由于与公司董事会报告中的财务问题有关，因而在财务报告中一并予以说明。但我们认为，为了更好地指导业务实践，我国的高级会计学应当把阐述的重点同时侧重于公司组建时的信息披露和经营过程中的信息披露，并要紧密结合我国现行的法律、法规，突出我国股票上市公司的特色。 （五）一些特殊经营行业的会计业务 这里讲的特殊经营行业并不是我国一般提及的工业、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。对于这些行业，我国的会计制度尚未深入涉及，其业务处理也较为复杂。但由于这样的会计业务与承租企业、期货投资企业等的会计业务相对应而存在，双方有着相互依存、互为补充的关系，因此我们也可将其纳入高级会计学的内容，分散在各对应事项的章节中加以阐述。 四、高级会计学的研究方法 由于按上述理论基础与研究范围建立的高级会计学涉及领域较广，而且难度很大，因此，确定或者选择科学的研究方法就显得十分必要。此处不准备对研究方法做全面、系统的论述，只想就在研究高级会计、选用研究方法时应考虑的问题作些分析。 （一）以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究 由于高级会计学是会计专业高年级本科生、研究生或高层次的研讨班中开设的课程，因此，一定要处理好与中级财务会计学之间的关系，争取做到二者都有自己完整的理论体系和方法体系，而且能够相互协调、密切配合、紧密衔接。 按上述要求，高级会计学所述内容既要与中级财务会计学相区别，又要对其进行补充深化，使两者共同形成一个完整的理论方法体系。这一点不仅要表现在各章节内容的安排设置上，也要体现于各章节的具体内容之中。比如，对每一章的内容进行必要的、更深层次的理论探讨，并按不同于中级财务会计学的方式，从不同的角度进行范围更为广泛的例题演示等。 （二）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究 与中级财务会计学不同，高级会计学的体系是由一系列专题组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提出，就要尽可能将其交待清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；如果所阐述的问题会涉及另外的会计业务，如期货投资企业与期货经纪公司、租赁业务的出租人与承租人，则尽量在说清一个方面问题的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相近但又有区别的会计业务，如期货业务与期汇业务、企业解散清算与破产清算、外币业务与外币报表折算等，则尽量分析它们之间的相互关系，从相同与相异两个方面说清理论、探讨实际业务处理中的特殊之处。 （三）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示 与中级财务会计学相比，高级会计学在理论阐述与应用业务举例之间的关系结合方面也有其特色。众所周知，中级财务会计的理论大都集中于会计假设与会计原则的解释,各会计要素的说明,以及对各会计要素的确认和计量方面。由此也就形成了中级财务会计学理论部分相对集中（集中在教材的第一章和各章中的第一节），实务部分大都在以后各章、各节中说明,理论阐述与处理方法演示界限分明的结构体系。但是,高级会计学不仅有着不同于中级财务会计学的理论基础，各个专题中还有其各自的基础理论和与专各题事项相关的会计理论、特有处理方式等。可以说,高级会计学中各专题的内容在与之相关的确认,计量等方面都有理论上的独特之处，也有与其实际业务联系紧密的、各具特色的业务处理程序、方法等，这样各个专题就形成了一个个与共同理论大相径庭的专门系列。为此，恰当处理高级会计学各专题中理论阐述与业务处理之间关系非常重要，而以业务分析为中心，侧重于实例演示应是正确的选择。 （四）进行多方位比较，坚持"洋为中用"，着重分析我国的实际问题 这里讲的"多方位比较"，主要是进行国外经济法规、国际会计准则、国外的其他习惯性做法与我国相关法律、法规、准则、制度的比较，目的是通过比较认清各个专题的规律性和已取得共识问题的处理程序、方法，并以此为基础进一步分析我国现行做法与国际通行做法的异同及其原因。"洋为中用"强调将国外的做法加以介绍，并在基础条件相似的情况下，尽可能吸收国外方法的优点，经过"嫁接"为我所用。按此要求，我国的高级会计学不应是国外教材的编译本,而是经过加工、处理后,适应中国人的习惯、基本符合中国实际情况的作品。 为了更好地实现上述目的，我们应当在进行高级会计学的研究时注意以下几点： （1） 国内国外都有，差异不大的业务，主要按我国的法规、制度要求解释； （2） 国内国外都有，差异较大的业务，在阐述基本做法的同时进行国内国的比较说明； （3） 尽量按我国现行财会法规的要求设置、使用各个会计科目；按我国会计人员的习惯使用会计术语，使内容易读易懂； （4） 对一些与我国现实经济生活结合紧密、且我国急需引进的业务处理方式，要说透说细，并要深入、全面地阐述关于实施这方面会计业务的看法。 以上只是我们在研究高级会计学时遇到问题的一些想法，在此提出意在"抛砖引玉"，使更多的同行们共同关心，共同探讨这一问题。恳请各位同行对文中的不妥之处批评指正。 会计学论文:我国会计学科体系重新构建研究 随着科学技术的进步和经济建设的发展以及现代技术手段的运用，加剧了会计学科的分化与整合，涌现出大批新兴的和边缘的会计学科，使得现有的会计学科体系的构建明显地不适应会计学科发展变化的需要。因此，进一步对会计学科体系进行深入研究和探讨，重新构建我国科学的会计学科体系就显得尤为必要。 一、我国会计学科体系的形成与发展 20世纪50年代至60年代，为了适应经济建设的需要，在引进或学习前苏联会计学科体系的基础上形成了我国传统的会计学科体系。其特点是始终围绕国家财经制度和计划两个中心，以会计方法为主体、以会计核算为重点来确定会计学科体系的内容。这一时期形成的会计学科体系包括会计核算原理、部门会计学、部门财务管理、部门经济活动分析。传统会计学科体系的局限性主要表现为：以行业部门为标志设置学科，各学科内容重复；各门会计学科大多是对财会制度的解释和说明。 20世纪80年代以来，随着我国改革开放的不断深入，会计学术界的理论研究风起云涌，研究领域不断扩展，既注重会计基本理论问题研究，同时也开始研究西方会计理论与实务，并逐渐形成了我国现代会计学科体系。 我国现代会计学科体系形成与发展的过程如下： 20世纪80年代初期在传统会计学科体系的基础上增加了审计学、西方会计学、电算化会计、管理会计学、会计史及会计理论等学科，开始摆脱按国民经济部门设置会计学科的思想，按照会计科学的内在规律和研究内容分设学科，突破了传统会计学科体系的框架。 20世纪80年代中后期我国会计学科体系日臻完善，在会计内容、职能及特殊领域的拓展方面取得了丰厚成果，如出现了社会会计学（宏观会计学）、人力资源会计、物价变动会计、预测决策会计、责任会计、成本管理会计、股份公司会计、集团公司会计、联营会计、中外合资会计等。它们对促进我国改革开放的深入、与国际惯例接轨起到了积极作用。这个时期形成的会计学科体系的局限性主要表现在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽视理论探讨。 进入20世纪90年代，会计学界对会计这门科学有了全面的认识，并对会计学科的性质进行了深入研究，一致认为会计学科属于经济管理学科；建立了一批既具有实用价值又具有发展潜力的会计边缘交叉学科，如会计经济学、会计伦理学、会计行为学等；会计学研究方法理论已初见成果，西方实证会计方法也引入我国并得到运用。 二、重新构建我国会计学科体系的原则 （一）应有利于反映会计学发展的水平并揭示其发展方向 会计学科体系由传统会计学科体系向现代会计学科体系发展的过程，实际上就是会计学科的内容由简单到复杂、会计学科门类由少到多、会计学科内部不同学科之间由内容各自独立到出现不同程度的交叉重复的过程。对会计学科体系的重新构建，就是为了对会计学科的内容进行全面及时地了解和把握，并对其进行更加科学的分类，使会计学科体系的内部结构更趋合理。同时应充分认识到，学科的发展以及学科分类的研究是一个不断深化、不断完善的过程。 （二）应有利于正确处理会计学科与相关学科之间的关系 当前各门学科之间的交叉与融合已成为一种趋势。各门学科都在寻求新的突破点，扩展自身的研究领域和范围，由此也造成了学科界限不清、内容重复的现象。对会计学科体系的重新构建，就是要使会计学科体系的内部结构在更趋合理的同时与相关学科之间的关系更趋明晰。哪些内容应属于会计学科的范畴，应根据会计学科本身研究的对象和发挥作用的领域来确定。有的学科虽然与会计具有紧密的依存关系，但其研究的对象、完成的任务和目的却有着明显的区别或完全不同，这样的学科就不应属于会计学科。 （三）应有利于促进和指导会计教学和会计实践 会计学科体系的建设与发展，对会计教育的促进作用和对会计实践的指导作用是非常直接的。这是因为各种会计学科在形成与发展过程中，为了适应会计教育的需要形成了各门会计课程。会计学科体系与会计课程体系在内容、对象和方法上是相同的，其区别在于：会计学科体系取决于会计学研究的对象，会计课程体系取决于专业培养目标的要求；会计学科体系具有先进性和超前性的特点，会计课程体系具有稳定性和滞后性的特点。总之，会计学科体系是设置会计课程体系的基础和依据，有了完善的会计学科体系，才能有完善的会计课程体系，从而也才有高水平的会计教育和优秀的会计人才。 三、重新构建我国会计学科体系的设想 （一）会计学界对会计学科体系构建的几种主要观点 1989年末，郭道扬教授主编的《会计百科全书》，将会计学科划分为会计发展史、会计学原理、预算会计、税收会计、金融会计、工业会计、商业会计、电子数据处理会计、西方财务会计、管理会计、工业财务管理与分析、审计等21类。1990年侯文铿教授主编的《会计辞海》，将会计学科划分为基础性会计、生产部门会计、流通部门会计、服务部门会计、其他专业性会计、检验性会计、技术性会计、研究性会计共8大类41门学科。1994年于玉林教授主编的《现代会计百科词典》，将会计学科分为基础性学科、职能性学科、部门性学科、专门性学科、综合性学科共5大类144门学科。基础性学科又分会计工作基础学科、会计行为基础学科；职能性学科又分企业会计职能学科、社会会计职能学科；部门性学科又分第一产业部门学科、第二产业部门学科、第三产业部门学科；专门性学科有税务会计、会计法学、物价变动会计、环境会计；综合性学科有成本会计、外商投资企业会计。于玉林教授在《大会计学概论》中认为，会计学科体系按学科性质与范围不同还可分为会计基础学科、企业会计学科、事业会计学科、个体经济会计学科、人本会计学科、会计专门学科、综合会计学科等7类。还有的学者将会计学科体系划分为会计基础学科、会计核算学科、会计分析学科、会计管理学科、会计实践学科。有的则将会计学科体系划分为基础学科和分支学科两大类，基础学科包括初级会计学、会计理论、会计史等，分支学科包括宏观会计学、微观会计学两类。 上述对会计学科的各种分类，既是会计学术界对建立我国会计学科体系进行广泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同阶段我国会计学科的发展水平。它不仅突破了我国传统的会计模式，打破了按行业分学科的会计学科体系，体现了理论发展的继承性，而且较好地将西方发锕?业奈拿鞒晒?胛夜?导氏嘟岷希?朔?酥贫燃铀得鞯穆壑ば问剑??备?幼⒅鼗峒评砺鄣难芯俊5?牵?鲜龈髦址掷喽曰峒蒲э剖欠癜?ú莆窆芾砗蜕蠹蒲г虼嬖诤艽蟮姆制纭4送猓??泊嬖谝欢ǖ娜毕荩?从捎谝陨戏掷嗷?旧鲜前醋酆戏掷喾绞浇?械模?衙饣岢鱿趾?悄谌莶蝗?妗⒂械难э品衷谀骋焕嗪苊闱康任侍狻？ （二）重新构建我国现代会计学科体系的设想 完全合乎逻辑、十分周全地进行学科分类是困难的。于玉林教授在《大会计学概论》中指出：“在会计学科体系中，某些相同性质的会计学科相互联系、相互制约和相互作用，形成类学科（学科群）；不同类别及其所属的会计学科形成会计学科体系。对会计学科体系的研究，主要是会计学科类别划分的科学性；类学科中学科的特点及其相互关系；各类学科之间的相互关系。”因此，研究会计学科体系的构建，主要是研究会计学科类别的划分及其科学性。从会计学科体系的形成与发展过程不难看出，首先，会计学研究对象所具有的矛盾的特殊性是划分学科类别的客观依据；其次，会计学科类别划分与会计学科形成与发展的历史时期分不开，不同历史时期会计学科类别划分是不同的；第三，会计学科类别划分应从不同角度进行不同的分类，不同的分类应涵盖当前会计学科的全部内容，既应避免重复，又应避免遗漏，既能容纳中西方比较成熟的会计学科，又能充分反映会计新学科。 基于以上认识，笔者对重新构建我国现代会计学科体系提出如下设想： （1）按会计学科体系研究对象分类，包括会计基础学科、企业会计学科、政府及非盈利组织会计学科、特殊领域会计学科、综合性会计学科。 会计基础学科包括会计工作基础学科、会计行为基础学科、会计方法学科、会计教育学科、会计史学科。会计工作基础学科又包括会计核算原理、电算化会计；会计行为基础学科包括会计哲学、会计伦理学、会计心理学、会计逻辑学、会计行为学等；会计方法学科包括会计方法学、实证会计等；会计教育学科包括会计教育学、会计人才学等；会计史学科包括中西方会计思想史、会计史等。 企业会计学科包括财务会计、成本会计、证券公司会计、金融企业会计、税务会计等。 政府及非盈利组织会计学科包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、科研单位会计、军队会计、社团会计等。 特殊领域会计学科包括无形资产会计、物价变动会计、破产会计、期货会计、清算会计、遗产会计、司法会计、人力资源会计等。 综合性会计学科包括社会会计、社会责任会计、环境会计、资源会计、咨询会计等。 （2）按会计学科的形成过程分类，可分为传统会计学科、引进会计学科、新兴会计学科。传统会计学科包括会计学原理、财务会计、成本会计等；引进会计学科包括电算化会计、税务会计、实证会计、环境会计等；新兴会计学科包括会计哲学、会计逻辑学、会计伦理学、会计方法学、人力资源会计、物价变动会计、衍生金融工具会计等。 （3）按会计学科研究的空间范围分类，可分为国际会计学科、国内会计学科。 （4）按会计学科本身的地位、作用分类，可分为重点学科、一般学科和新兴学科。 另外，财务管理学科、审计学科不应再作为会计学科。首先，会计学与财务管理是经济管理科学的两大分支，二者各有侧重。会计重在对经济活动过程中资金运动的核算与控制，而财务管理则重在对经济活动过程中资金运动的筹划与管理。财务管理作为一个独立学科，其内容和体系是比较完整和系统的，不应再作为会计学科。其次，审计是为了达到一定目的受托对会计工作结果进行检查，实质是外部或社会对会计的一种监督。它与会计有本质的区别，因此也不应将其作为会计学科。 总之，会计学科体系是一个庞大的体系，其分类也应是多角度、动态的、分层次的。当然，按会计学科研究对象分类是其中最重要的分类标志。 会计学论文:21世纪会计学十大难题 如同自然科学和社会科学的任何研究一样，会计学既然作为一门科学，也应该有自己独特的理论体系，而且要有创造性思维，不断提出新的问题、新的理论、新的规律，从而使社会真正成为指导实践的科学。科学的真正进步需要提出问题，尤其是提出难题。同样，卓有成效的会计研究也应从提出难题入手。攻克难题才能推动科学进步，为此，应该组织会计学家集中全力确定会计学的难题，从而组织力量有计划地攻关，推出具有里程碑价值的研究成果。 会计学的难题是什么？笔者为此进行了一次专家调查。按照中国会计教授会的会计教授名录，共发出200多份“关于会计学难题的专家调查问卷”。调查问卷发出后，很快收到许多回信。著名会计学家娄尔行教授回信指出：会计学难题除了跨国公司内部转让价、合并会计报表和外币业务会计这三大难题以外，还有：国际会计准则的统一与协调，中国会计理论体系的框架结构，注册会计师的执业规范与职业道德，管理会计的规范化、职业化问题。 北京大学的闵庆全教授认为，会计学的难题为：①多式簿记问题；②会计的属性；③人力资源会计；④社会会计与国民经济核算的结合。 中国人民大学的王庆成教授回信指出，会计学的难题为：①知识经济和会计创新；②人力资源会计和人力资本权益会计；③环境会计；④衍生金融工具会计；⑤立足于收付实现制基础上的企业现金流量的分析。 中南财经大学的易庭源教授回信说：“总结我50多年的研究，深感最难的问题，是如何把会计学改造为一门正确处理价值与使用价值矛盾的新兴学科，使它成为企业总经理的军师……其实，我从四个方面改造会计的内容，应是通俗易懂、人所共知的，难就难在破除传统观念，特别是扬弃全世界通用‘等式说’借贷原理。” 山东经济学院的汪平教授寄来了他的《世纪之交中国会计学学术难题刍议》一文，认为目前我国会计学学术难题大致有：现代会计理论结构研究；会计概念的经济学分析；权责发生制与现金收付制；历史成本计价与其他计价方式；财务报表的改进；信息技术、金融市场与经济资源的有效配置；会计学研究方法论。他在文章中指出：“新中国成立后直至改革开放的1978年，我国会计学的发展走了一条与国际会计学发展迥异的道路，一是政治因素过多地浸入会计问题的研究之中，二是政策性解释替代了严谨的理论分析。整个80年代至90年代初期，我国会计学界表面繁荣之下所掩盖的是学术规范的欠缺与理论贫血症的不断加剧。1993年的宏观会计改革为我国会计的发展提供了一个新的契机。然而，回顾几年来的会计学研究历程，除了一些小规模的、明显有仿效性的实证研究之外，重大的理论突破仍然付之阙如。” 厦门大学的常勋教授寄来了他的新著《财务会计三大难题》，作为对调查问卷的回答。他在序言中写道：“从80年代起，‘合并财务报表’、‘外币折算’和‘物价变动（通货膨胀）会计 ’就被认为是财务会计的三大难题。由于它们的国际差异与协调化趋势倍受国际会计界的关注，也常称为国际会计三大难题。” 二、科学难题是科学进步的阶梯 科学发展史表明，科学难题是科学进步的阶梯。在现实生活中，我们可能会遇到各种各样的问题，在会计理论和实务中，问题也是层出不穷。我们应集中一部分研究力量攻克难题。会计学的难题是推动会计学进步的阶梯。提出会计学问题，尤其是提出概念清晰的难题，更能对会计学的进步起到真正的推动作用。 会计学的难题往往孕育着新的会计理论，从而在对现实问题进行分析的基础上，提出切实可行的有效对策，并指导和改进会计实务。 会计学的难题就是会计研究领域的制高点，这样的难题可以通过其基本特征来加以界定。我认为会计学的难题应具有下列基本特征：①基础性：其作用在于填补某一领域的空白；②关键性：其作用在于对某些问题取得重大突破；③深刻性：其作用在于能产生重大的历史影响，或者说，具有里程碑的价值；④复杂性：其作用在于能从纷繁复杂的会计实务中理清思路，摸出头绪；⑤前瞻性：其作用在于高瞻远瞩，预测未来，对一些未知的或不确定的因素作出恰当的估量。由于上述基本特征，我们可以说，攻克会计学难题就意味着会计学的革命，意味着创新。 15世纪地中海沿岸城市商品经济的发展，造就了“现代会计之父”帕乔利及其“帕乔利时代”。实际上在此以前，会计的一套方法已反复试验了至少三百年之久。迄今为止我们仍然在分享着帕乔利的成果。帕乔利的成果是否已经得到到顶了呢？回答是否定的。1982年美国会计学会以第18号研究报告的形式，发表了时任美国会计学会会长伊尻雄治的论著《三式簿记和收益动量》，向在会计理论与方法中统治了近500年之久的复式簿记提出了挑战。这就表明，复式簿记并不是记帐方法发展的顶峰，也不是完美无缺的，随着客观的需要和实践的发展，复式簿记会历史地和逻辑地扩展为三式簿记。 会计史家一般将1494年帕乔利《簿记论》的出版称为会计学术思想领域的第一次革命；将1854年爱丁堡会计师协会的成立称为第二次革命；将50年代后管理会计的产生称为第三次革命；而将70年代以来产生的社会经济会计（又称社会责任会计）称为会计史上的第四次革命。每一次革命其实都是会计理论的飞跃，是会计学难题的突破。 50年代以来，中国会计学界对会计基本理论问题开展过多次讨论，形成了各种不同的学术观点。例如，关于会计的本质，有“管理工具论”、“会计管理活动论”、“信息系统论”；关于会计职能问题，有“反映论”、“反映和控制论”、“记录、管理、计划论”、“计量经济效益、收集记录经济事项、传递财务和成本信息、分析预测及参与管理和决策”、“核算、监督、预测、决策、控制、分析职能”；关于会计对象问题，有“过程和财产论”、“资金运动率”、“经济活动价值量论”，“经济信息运动论”；关于会计属性问题，有“上层建设论”、“两重性论”、“生产力论”。 此刻，我们正站在迈向21世纪的门坎边。迅速普及的国际互联网技术已被应用在会计信息的传递上，使会计信息可以迅速、有效地突破时空的限制。未来的会计将出现多样化的趋势。这一趋势必然影响会计的规范性，造成会计实务的无序状态。 上海财经大学的薛云奎教授概括了财务会计发展的十大趋势。认为财务会计正面临着从单一报表体系向多元报表体系转变；从重可靠性到可靠性与相关性并重；从历史成本到历史成本与公允价值并重；从主体信息到主体与有关信息并重；从有形资产到有形资源与技术资源并重；从货币计量到货币与非货币计量并重；从绝对值信息揭示到绝对值与相对值信息揭示并重；从事后信息揭示到事后与事前信息揭示并重；从年度信息揭示到年度与日常信息揭示并重。 所有这些，都说明我们将在一个全新的背景下探索全新的会计学难题。 三、21世纪会计学十大难题 会计究竟是什么？在本世纪50年代，美国的流行观点是把会计视为一种艺术。 美国注册会计师协会（aicpa）所属名词委员会1953年8月发表的第1号“会计名词公报”（atb no.1）写道：“会计是对经济活动中的财务方面进行确认、记录、分类、汇总、报告和解释的一种艺术。”公报还说：“艺术有一部分是科学。但艺术还包括加到科学上的艺术家的技巧和经验。对会计来说，定义强调的是会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种创造性的技巧与能力。”这里的艺术家就是指会计信息处理的主体??会计师。 将会计称之为一门艺术，是由会计本身的不确定性所造成的??同一企业的经济业务或会计事项，运用不同的计量方法，或由不同的会计师进行计量，所产生的结果往往不一致。尽管会计信息的质量特征要求具有可证实性，但事实上，会计方法的可选择性会使描述或计量的结果有相当的模糊性。 但是，会计信息的质量特征即真实性、全面性、可比性、相关性、有用性和时效性，又决定了会计是强调精确的科学。尤其是利用先进的科学技术手段对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确。 这就是说，会计具有科学和艺术的两面性，它既是科学，又是艺术；既有精确性，又有模糊性。有人主张，要用科学的观点看待会计信息的模糊性，根据要反映的会计对象提出的不同要求，宜粗则粗，宜细则细；对会计中的模糊现象，应当按模糊数学的规律和要求进行处理。 2、会计的国际化与国家化会计的国际化，是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，实质上是会计准则的国际化。 随着全球经济的一体化和市场经济的发展，会计的国际化是大势所趋。然而，由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。由于会计准则是在特定环境中产生的，美国强调其国情而有条件地接受“国际惯例”，德国、法国则埋怨国际会计准则过于美国化。中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计改革不能一味地强调国际化而忽视本国的特点。毫无疑问，会计要为本国经济服务，因此本国的会计准则应当在与国际惯例接轨的同时，充分反映经济现实和经济事项的实质内容。 学术界有一种观点认为，会计是一种方法，一种“商业语言”，会计无国界，无所谓国家特色。另一种观点则认为，因为社会制度不同，市场经济发展程度不同，经济管理体制不同，国家要求不同，经济法规不同，因此具有国家特色。至于如何体现特色，则众说纷纭，见仁见智。 会计的国际化与国家化，从两者的内涵来看，其实是相互矛盾的，在很多方面是相互排斥的。可以说，过分强调国家化在很大程度上会阻碍国际化，而强调国际化又在很大程度上会削弱国家化，其根本原因是由国际经济的发展与维护国家经济利益之间的矛盾所决定的。 会计的难题就在于，在会计国际化的进程中，一定要把握好会计国家化与国际化的辩证关系。 3、会计信息失真问题会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。会计信息失真主要表现有：乱挤乱摊成本、费用；潜亏挂帐、虚盈实亏；虚假发奈 和原始凭证；截留或隐瞒收入，私设“小金库”；设置多套帐；编造和提供虚假财务报表。会计信息失真的原因主要是：在所有权与经营权分离后，经营者与管理者（所有者）获取会计信息存在不对称性和内部人控制现象，经营者为了追求小团体利益、粉饰业绩、谋求私利，有关部门为了局部利益而虚报浮夸，以及法制不健全，执法不严，监督不力，管理不善，家底不清等。治理会计信息失真，必须强化监管和约束，同时要进一步改进会计工作的外部环境，要建立会计信息真实性的保证系统。 4、合并财务报表美国财务会计准则委员会于1978年公开要求对以前的各项财务会计准则进行评论时，当时的塔奇。罗斯会计师事务所（touche ross co.）以提问的方式列举了与合并财务报表有关的十个问题，其答案均有待进一步探讨。这十个问题有：①在什么限度内将不同类的、国外的或具有特别风险的子公司或关联公司（或两者兼有）包括在合并报表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并报表之外，会形成在资产负债表外筹措资金的可能。②在什么条件下，汇编财务报表会比合并财务报表更为可取？③是不是公司间所有交易都要抵销（即在合并中抵销）？即使各方之间关系稀疏、不可控制，而且这些交换从经济上考察是合理的。④为什么在母公司出售其对被投资公司的一部分投资时会导致损益？而当被投资公司出售其部分股份时，会引起投资公司权益的同比例变动？⑤在什么条件下单独编制或在合并财务报表之外再编制并公布母公司的财务报表，才是合理的？⑥怎样记录由受控的子公司发放的股票股利？⑦按法定股权的比例抵销公司间利润在经济上有没有雄辩的理由？⑧会计确认应否与某些州不承认权益法会计的法律保持一致？从而，应否对权益法基础的留存收益中进行的股利分派加以限制？⑨在子公司单独编制财务报表的情况下，将母公司的某些费用“下达”，计入子公司的财务报表，是否合适？⑩如果子公司中的少数股权实际上都是外发的不可兑换优先股，在合并财务报表中，相应的优先股股利应否列为利息费用？ 5、外币折算在外汇交易的会计处理，存在着功能货币选择、折算汇率选择的问题；在外币购销会计处理中，存在着单一交易观和两项交易观的；争论在对应否确认未实现汇兑损益的问题上，存在着当期确认法与递延法的争论；在外币报表折算方法与合并要求之间，存在着两难选择；在兼用时态法和现行汇率法的问题上，存在着两大矛盾；在国际通货膨胀影响的消除问题上，存在着“先消除后折算”还是“先折算后消除”的争论。 6、衍生金融工具会计基本的金融工具包括现金、银行存款和商业票据、债券、股票等，早已在报表中确认和揭示。而衍生金融工具包括期权、期货、互换、远期合约、票据发行便利、利率上限、利率下限等，仍被认为是“资产负债表外项目”。 正如葛家澍教授所指出的，“当前财务会计所面临的难题不是传统的金融工具，而是衍生的新金融工具。”“由于金融工具的合约在签订之后至履行之前，往往存在着流动性风险、信用风险和市场风险等多种风险，因此，已确认的金融资产和金融负债有时需摊销确认，即再确认。在金融工具中，除持有到期的长期债券可按摊余成本计量外，基他的计量都需要使用现行会计模式所很少使用”公允价值“。但新金融工具又并非所有类别都可能按统一的确认标准加以，确认如果需要确认，也不可能完全按公允价值去计量。”“目前，企业所操作的创新金融工具，基本上被排除在财务报表之外，这些资产负债表外项目对报告使用者构成了隐藏的潜在风险，即有可能形成‘资产负债表外损失’的风险，影响了他们的正确，决策实际上损害了企业外部关系人的利益。所以，报告有关金融工具的信息已成为当前财务会计和财务报告的重大问题，其紧迫性不亚于70年代末80年代初报告物价变动信息。” 7、物价变动会计由于货币贬值、物价上涨，动援了币值稳定的会计基础假设，导致以历史成本为基础的财务报表失实，从而歪曲了企业的经营成果、财务状况和资金运转的真实图景。 物价变动会计主要是指对整个会计计量结构的改造，有三种会计处理模式：①历史成本/不变购买力模式；②现时成本/名义购买力模式；③现时成本/不变购买力模式。 对物价变动的反映基本上有两种办法：一种是用一般购买力表示财务资料，称为一般购买力法；另一种办法是用现行成本代替历史成本来确认资产的个别价格的变动，这可称之为现行成本法。两种方法的理论基础都是资本保持理论，即：只有在保持资本完整无缺之后，才能确认收益。在物价上涨时期，必须消除物价变动的影响，才能判断资本保持的程度。 各国会计准则在是否仍以历史成本报表为基本财务报表，以及在披露物价变动影响时是采用重编完整的报表还是仅提供部分补充资料等方面，存在着多种不同的方式。 8、自创商誉的确认和计量裘宗舜教授认为：“工业经济时代之后将是知识经济时代。届时，无形资产具有重要的意义和地位。不可单独辨认的无形资产??商誉面临的难题是：企业自创商誉能不能确认入帐。赞同者认为，外购商誉可以确认入帐，根本一致性原则，自创商誉也应评估入帐；反对者认为，市场经济是交换经济，资产的价值以交换价值为基础，自创商誉不存在交易行为，价值评估可能存在任意性，不应把会计报表降低到广告水平，企求起轰动效应。” 葛家澍教授指出：“在现代企业中，自创商誉是存在的，也是可以计量的……它既可以通过未来现金流量的贴现值确定，又可以通过股票市价总额（如果是上市公司）与其重估价后的净资产进行对比来确定。”“自创商誉之所以长期在会计上得不到反映，是由于传统会计有一些框框难以突破。首先是实现原则，其次是权责发生制原则，最后是信息的可靠性质量要求和谨慎原则。会计中的一些传统偏见应当逐步改变。” 9、战略管理会计战略管理会计旨在为企业提供外部市场和竞争者的信息，分析企业自身所处的地位，从而帮助企业制定、实施战略计划，以取得竞争优势。 战略管理会计不仅重视数量，而且更重视“信息导向”，通过一系列战略性业绩指标来帮助决策者了解自身及其竞争对手的地位、状况、包括成本优势、价格优势、市场份额等。为此，需要创造性地运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“产品盈利性动态分析”等技术方法，正确评价企业的经营业绩，从而确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。然而，战略管理会计目前仍处于初期发展阶段，如何形成有机的体系和有效的机制，还需要作大量的研究工作。 10、国际会计的协调化各国会计准则的差异是客观存在的问题。国际会计准则在很大程度上以盎格鲁??撒克逊会计原则为基础，优先考虑收入与费用的配比，而欧洲大陆则是稳健性原则。 国际会计准则委员会一直致力于国际会计的协调化。为寻求完善会计准则的共同之处，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的会计准则制定机构组成了非正式的机构，讨论有关会计准则制定中的问题。1993年，他们邀请国际会计准则委员会参加讨论，通常简称g4＋1.在g4＋1的成员中，可比（协调化）的内容只有资金报表/现金流量表、租赁、备抵和或有事项、非常性项目，而需要进一步协调的有：联营企业投资、中期报告、中止经营、企业合并、合并报表、外币折算、概念框架、退休金和其他退休福利、递延所得税、资产减值、金融工具、综合收益、每股盈余、短期投资、分部报告、会计变更、商誉，而错误、利息资本化和研究与开发费用等，还没有任何实质性的进展。 会计研究的创新，关键在于选题的创新。选题是否有创意，关键在于是否抓住了难题，瞄准了高峰。会计研究的方法当然很重要，但是大可不必热衷于此，对规范研究和证实研究等问题争论不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。其实，每一种研究方法都各有优劣，完全可以互补。 一篇文章难以穷尽所有的会计难题。所谓十大难题，只是种种难题中的一部分。事实上，在本文的引言中，已经列举了许多会计学教授提出的难题，例如：会计控制功能的实施；收购兼并与债务重组；公允价值计量；质量成本问题；会计预测问题；环境会计问题；网络技术对会计的影响；虚拟企业会计确认与计量；会计电算处理中心2000年问题等。还有像知识经济时代人力资源价值的确认与计量，也是迫切需要解决的会计学难题。 会计学论文:开展会计学术讨论推进会计理论研究 （一）关于提高会计信息质量问题 提高会计信息质量是当前会计学术研究中的“热点”问题。大家认识到会计信息是否真实可靠，不仅关系到企业经营状况能否如实反映，会计工作在经济管理中的地位能否提高，作用能否有效发挥，而且也关系到社会经济秩序能否正常运行的大问题。在讨论中，大家从不同角度对如何提高会计信息质量阐明自己的观点。 有的同志认为，必须建立严密的多层次过滤式的责任保证系统，包括法人代表责任保证系统、总会计师责任保证系统、会计人员责任保证系统、注册会计师责任保证系统和社会职能部门的责任保证系统。只有各个环节上严格把关，才能保证会计信息的真实可靠。 有的同志认为，提高会计信息质量要从以下几方面着手：（1）提高会计人员素质，严把市场“进入”关；（2）实行会计委派制，确保会计人员的独立身份；（3）实行会计信息的公开制度，提高财务资料的透明度；（4）实行严格的财务报告审计制度，发挥“经济警察”的作用；（5）加快会计工作执法力度，做好监管工作；（6）扎实开展会计基础工作规范化活动，加速会计电算化进程，保证会计信息处理的正确性、及时性。 有的同志还从经济学角度分析了会计信息失真的原因以后说，要解决会计信息失真必须抓住以下三个方面：（1）明晰产权，发挥产权对于会计信息生成过程的规范和界定功能；（2）加强会计制度建设，完善我国会计准则体系；（3）理顺各方利益关系，减少利益冲突；（4）强化契约关系，以利于降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本，从而有效地控制会计信息失真的状况。 在讨论中较多的同志认为，会计信息失真并非完全是会计人员的责任，而往往是由于各方面的压力不得已而为之的。这个问题的存在是和我国周前经济转轨时期的体制以及客观经济环境密切相关的。许多企业经营者和决策者出于某种追求，往往粉饰其业绩；而各相关利益集团出于各自对会计信息的要求，使得虚假会计信息有一定的市场。因此解决这个问题是一个需要综合治理的系统工程，关键是应与我国的经济体制改革相配套，并且加大对违法行为的打击力度。只有各方面共同努力才能奏效。有的同志还谈到西方发达国家规范会计工作秩序，解决会计信息失真问题经历了一段较长的时期，我国要解决这个问题也不可能一蹴而就，应该采取长期治理、综合治理、分阶段治理的方针。就会计工作本身来说，首先实现会计基础工作规范化，然后建立起完善的法规和监督体系，依靠扎实工作，提高会计信息质量。 （二）关于改进企业会计人员管理体制问题 近年来为了解决会计信息失真问题，会计界对改进会计人员管理体制，试行会计委派制进行了有益的探索和多种形式的实践，既取得了一定的成效，也遇到许多理论上和实践上的问题。大家对此提出一些看法。 有些同志认为，会计委派制与现行法律。法规包括《公司法》、《全民所有制工业企业法》、《全民所有制工业企业转换经营机制条例》有矛盾，而且会计人员实行委派以后，也难以从根本上解决会计信息失真问题，所以只能起治标作用，不能整治根本；只能作为权宜之计，不宜作为万全之策。 有的同志认为，如果对行政事业单位委派会计人员未尝不可，但对国有企业委派会计人员形成干预企业经营管理，不符合社会主义市场经济的客观要求。 也有的同志认为，改进企业会计人员管理体制，既要面对当前经济体制转轨时会计工作中出现混乱状况的严峻现实，又要适应推进现代企业制度的客观要求。按照这个原则，对国有大中型企业不妨一方面改进现有总会计师制度，另一方面借鉴西方的财务总监制度结合我国具体情况加以创新，把两者有机结合起来。在具体做法上，把总会计师的职责权限定位在集中精力协助企业负责人当好家理好财，成为企业负责人的得力助手；而把财务总监的职责权限定位在代表所有者依法对企业经营者进行监督，不参与经营管理，形成约束机制。目前有些地方以委派财务总监取代了总会计师，领导企业财务工作，参与企业经营管理，这是混淆了两者的区别，必然难以对企业经营者实施监督，难以发挥财务总监应有的作用。 在讨论中不少同志认为，我们应该积极推行会计委派制，把推行会计委派制与贯彻《会计法》结合起来；因为这是从企业外部对一个单位的遵纪守法所进行的会计监督，内外结合，更能使会计法治和会计工作秩序提高到一个新水平。 （三）关于管理会计的应用与发展问题 管理会计的作用已为越来越多的会计理论和实务工作者所共识，至于如何在我国推广应用，大家发表了不少见解。 有的同志认为，较长时间以来，在学术界始终存在“管理会计的理论与实践相背离”的争论，争论的背后是针对管理会计的有用性问题。而提高管理会计的有用性，就意味着管理会计理论与实务的融合，就能增强管理会计的生命力。 有的同志认为，管理会计在企业生产经营管理中发挥的独特作用，是财务会计管理方式和手段所无法替代的。然而从现实情况来看，管理会计在我国企业中的应用，还处在个别的或分散的水平上。究其原因是多方面的，既有企业领导重视不够问题，也有会计人员业务水平不高问题；既有管理会计理论本身缺陷问题，也有管理会计基础工作不够规范问题等。其中，解决管理会计本身存在的理论缺陷问题是推动管理会计发展的根本；提高会计人员、生产经营管理人员的素质是推动管理会计发展的关键；研究开发管理会计电算化应用软件是推动管理会计发展的重要措施。 有的同志认为，管理会计的推广应用必须具备三个条件：（1）具有较高素质的会计人员；（2）企业各部门的密切配合；（3）企业领导人重视。显然，在我国目前情况下，这三个条件在大多数企业中还没有完全具备。因此，要推广管理会计还有许多工作要做，包括权威部门的支持和采取实质性措施。 有的同志认为，管理会计的推广应分三步走：首先，进行调查研究，找出符合中国国情的行之有效的手段；其次，通过开办培训班等各种形式帮助会计人员和其他有关人员了解它的具体内容；第三，各企业应根据本身特点，由小到大，抓住重点环节逐步开展。 有的同志瞻望管理会计研究的前景，认为：（1）管理会计的研究正面临两方面选择。一是仍然沿着管理会计的发展轨道，使其研究建立在传统的理论与方法之上；二是面向实际，开拓新的研究领域与研究课题。这两种选择，完全取决于研究人员的激励机制。（2）由于管理会计所处现实环境的变化和企业组织机构的变化，必然要求管理会计改变过去那种静态分析研究的理论与方法，而运用动态及不确定性的研究理论与方法。（3）现代企业组织形式正从集权管理向分权管理转化。与之相对应，企业的管理会计体系也要从原来的纵向管理向横向管理转变。（4）现代企业的经营战略将转向长远规划，追求全球性的发展以获取最大的收益，因此企业的管理将在一个更大的范围内实施分权管理模式，由此提出了战略管理会计的新课题，它具有环境控制、战略设计、战略控制三大特征。（5）随着环境与组织的变化，管理会计将会在定义、本质特征以及范围上发生根本性变化，将会被“组织会计”所取代。（6）由于环境与企业组织的变化将导致对新型的管理会计信息需求，主要表现在非财务的信息需求将进一步上升，财务信息的种类也会发生变化。（7）管理会计研究将向多元化方向发展。主要是由过去的单一研究向综合研究发展，多课题研究同时并举，各种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。 在讨论中不少同志认为，管理会计在我国的应用与发展，决不是一朝一夕的事，必须有计划有步骤地逐步进行。 （四）关于会计工作在防范与化解金融风险中的作用问题 自从东亚金融风暴发生以后，人们普遍关注如何防范与化解金融风险，会计工作在这方面应如何发挥作用。木少同志对此展开讨论。 有的同志在详细分析了东亚金融风暴的形成和教训以后，对有些人所说的国际炒家利用游资兴风作浪因而形成金融风暴有不同的看法，认为关键在于自身的“抵抗力”，如果自身的“免疫功能”强，“病菌”也难以侵入。对于经济健康的国家来说，国际炒家也无能为力，只能以失败告终。他们认为，会计的职能是核算和监督。利用会计信息进行预测、决策、控制、分析和考核，对商业银行的经营活动进行全过程的监控，是防止与化解金融风险的有效途径，也是会计应该发挥的功能作用。从目前情况来看，要达到这个目的必须进行以下几方面改革：一是整顿会计秩序，规范会计工作，恢复银行“铁帐本”、“铁算盘”、“铁规章”的行业形象；二是完善现行信贷资产质量分类和考核办法，全面清理金融资产，努力降低不良资产的比例；三是遵循谨慎原则，改进金融业务收入确认和呆帐准备、坏帐准备的计提办法；四是要按照国际会计准则的要求，提高商业银行财务报表的透明度，使报表使用者了解银行的经营状况，尤其是偿债能力和变现能力以及各种业务具有的相对风险程度；五是在财务报表中要对各种金融工具披露和列报，既包括传统的基本金融工具如债券等，又包括各种形式的衍生金融工具如利率调期、货币调期、期权等；六是聘请注册会计师加强对商业银行的会计帐目和财务报表进行审计鉴证。 有的同志针对当前银行内部控制制度存在的问题提出如下改进意见：（1）摆正和完善内控与业务发展的关系，树立“内控优先”的观念；（2）建立风险补偿制度，对一些风险大的业务项目向保险公司进行投保或提取风险准备金；（3）强化制度控制，对业务全过程建立较为完整的控制制度，使每个员工、每个岗位、每项业务都处于有效控制范围之内；（4）完善会计核算制度，改革会计确认和计量基础，逐步推行公允价值法、成本与市价孰低法；（5）加强会计监管力度，确保职能部门监督作用的有效发挥；（6）加强会计电算化风险防范，从软件设计、业务操作、技术维护、监督控制等方面入手进行严格管理；（7）提高会计队伍素质，完善奖惩制度，最大限度地调动他们的积极性。 有的同志还通过分析韩国金融危机来看我国的金融风险并提出相应对策，包括：必须完善各种核算、结算程序和业务操作程序；必须严格执行各项法律法规和制度；必须加强对贷款单位进行资信调查，对其信用等级进行评定；必须根据借款人的资本大小、经营规模、财务实力等情况决定贷款政策。 在讨论中，也有的同志从管理会计角度进行考虑。认为，应把管理会计的管理技术和方法运用到银行会计管理中，实现资金、人力等有限资源的最佳配置，以提高经济效益，增强竞争实力。 （五）关于会计改革与发展问题 随着经济体制改革的不断深化，社会主义市场经济逐步发展，要求会计工作不断进行改革，使之与新的经济形势相适应。至于如何改革，大家也提出了一些设想。 有的同志认为，前阶段会计改革已取得了显著成效，下一步会计改革应该更多地关注我国经济欠发达地区的状况，了解并解决这些地区会计工作中出现的问题，以推动会计改革在全国发展；同时，会计改革是与经济体制改革相配套的工程，因此不能脱离目前经济体制改革的现状，而盲目追求会计改革的速度。此外，会计改革不应仅仅停留在理论界、政府中的高层人员和企业中的会计负责人，而应深入到基层会计实务工作者中去，使他们对会计改革目标、内容，目前进展的程度以及今后发展方向有更深入的了解。 不少同志还对会计发展的前景进行了探索。有的同志对知识经济时代的会计进行描绘，认为：第一，“会计报告”或“财务报告”将由“企业报告”所代替，使对外提供报告的内容趋向多元化。在企业报告中计量属性也将趋向多元化而不只是历史成本一种。第二，人力是企业所占有的最有价值的资产，有必要对人力资源进行核算并对外报告，人力资源会计将从理论走向实际应用。第三，企业应把自身利益与社会利益统一起来，考虑其经济活动的社会效益、环境效益和生态效益。所以，社会责任会计和与之相对应的环境会计在未来的企业报告中也将得以体现。第四，企业报告的方式将向灵活性、实时性发展。可以通过因特网随时提供各种事项以及每种事项的多种属性特征的报告，使信息使用者可以根据自己的决策需要，主动提取相关信息。 有的同志对未来会计的发展趋势进行瞻望，他们认为，未来会计的特征将是：第一，前瞻性信息与历史性信息并重；第二，信息供应量增大与表外信息进一步上升；第三，信息处理与更为及时；第四，信息的提供可兼顾不同使用人的需求；第五，会计计量属性的多样化；第六，会计处理方法的更新，会计报告系统将实现对各类业务的实时反映和控制；第七，会计工作将从记帐、编表转向更具技术性的分析和预测；第八，审计的重点将由查证对帐，改为了解企业营运过程，评估并测试企业营运风险，衡量企业经营的财务性或非财务性指标，对管理层提出改进经营的建议。 也有的同志根据当前国际金融市场中衍生金融工具交易的发展，联系到现行财务会计理论的现状，认为，无论是在会计确认、计量方面还是在损益列报方面都难以对衍生金融工具交易作出恰当的处理，需要采用与传统的、非金融性资产或负债项目不同的会计准则进行处理，这也是亟待研究的问题。 通过上述五方面问题的研究，已经提出不少新的观点，有了一个良好的开端，可以预料在大家继续努力下，必将进一步引向纵深发展。 会计学论文:管理会计学课程体系构建问题的探讨 [摘要] 管理会计学在企业管理中发挥着重大作用,并随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。但是管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、内容体系及课程体系应如何架构等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。本文对三种典型的管理会计学教材进行了分析和评价，并阐述了自己的认识。 [关键词] 管理会计学 企业核心能力 作业链 价值链 管理会计学从诞生之日起就在企业管理中发挥着重大作用,并随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。但是基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、内容体系及课程体系应如何架构等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。管理会计学之所以引起人们的争议，主要在于其管理对象和目标的不明确。不同学者针对这一问题作出了自己的判断，从而形成了不同的内容体系。 目前在理论界比较有影响的观点有三种：以学生为中心的教学型课程体系；以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架；以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构管理会计体系。 一、以学生为中心的教学型管理会计课程体系。 作为企业会计两大分支之一的管理会计在当代会计实践中发挥着不可替代的作用，因此将管理会计学纳入到高校会计专业的主干课程成为必然，如何设计和构建他的课程体系，让学生更容易接受和理解管理会计的内涵并能够学以致用，是一个非常重要的问题。因此我国管理会计理论工作者从学生学习出发，以学生为中心构建了管理会计课程体系，比较有代表性的有东北财经大学出版社出版的吴大军老师、牛彦秀等老师编著的《管理会计》 （一） 背景资资料 管理会计的产生是为了加强企业内部经济管理，以实现利润最大化的经营目标,标准成本系统是成本会计向管理会计过度的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点,因此成本会计是管理会计的前身。(余绪婴)在市场经济日益繁荣的今天,企业的竞争日趋激烈,成本控制在企业管理中更为重要,作为对企业内部管理服务的管理会计学对成本的分析应该说是至关重要的. （二） 内容体系 全书以现代企业所处的社会经济环境为背景,阐明以企业为主体,密切联系现代会计的预测、决策、规划、控制、考核、评价等职能，系统地介绍了现代管理会计的基本理论、基本方法和实用操作技术。本书第一部分交待了管理会计的基本原理和传统管理会计的基本方法；第二部分讨论了管理会计各项职能在实践中的应用程序与具体操作方法。最后集中介绍了管理会计发展的新领域作业管理和战略管理会计。 （三）我认为本教材从中国实际出发，理论联系实际，以现代企业所处的社会经济环境为背景，在内容的组织、体系的安排等方面充分考虑到学生学习的需要，真正突出了以学生为中心，而且本书相对于传统的管理会计教材新增加了作业管理和战略管理会计，站在 前沿的角度介绍了管理会计发展的新领域，应该说是传统教学型管理会计体系的继承和发展。 二、以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架 会计与其所处的环境息息相关，尤其是为企业内部管理服务的管理会计对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。胡玉明老师编著的《高级管理会计》从环境入手，以企业核心能力培植为主线构造了21世纪管理会计的基本框架。 （一）背景资料 当我们步入21世纪，我们面对一个崭新的经济环境，21世纪世界经济的基本特征从宏观上看具有国际化、金融化和知识化的特点；从微观上看，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。“今天有三种力量，它们或者独立或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深的陷入令多数大董事和经理惊恐的陌生境地。”（迈克尔哈默，詹姆斯钱皮，1998）。这三种力量就是我们通常说的三c，即顾客化(customers)、竞争化（competition）和变化（change）。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场分额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（core competence）即企业面对市场变化作出反应的能力。 （二）内容体系 胡玉明老师围绕企业核心能力的评估、培植和提升，构架了管理会计的基本框架，在第一部分阐述了20世纪80年代以来成本管理会计的新发展，讨论了21世纪成本管理会计会计主题的转变，构造了21世纪成本管理会计的基本构架，并以当前经济环境的变化为依托分析作业成本管理的基本原理及其在企业管理上的重大开拓性；第二部分对质量成本管理会计、资本成本管理会计、人力资本管理会计、企业激励机制与经理人激励报酬设计等进行了探讨；最后展示了中国企业成本管理会计制度的变迁及特色。 （三）这种课程体系应该说以环境作为论述的起点，突出了企业核心能力的培植，全面阐述了管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升服务的方法，即采用20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度并从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面进行了充分的介绍。有助于促进企业竭尽全力,鼓足干劲,沿着持续改善和可持续发展的道路前进,更快、更好、更有效地塑造企业核心能力,创造持续的竞争优势。对于21世纪的高级管理会计来讲具有一定的前瞻性，并为企业内部管理和控制提供了理论依据。 三、以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度架构管理会计体系 自由贸易的发展和企业经营的国际化，使企业间的竞争日趋激烈，竞争要求企业进行顾客化生产，采取差异化战略。孙茂竹老师以作业链的设计和价值链的分析为主线站在战略的角度构架了管理会计体系。 （一）背景资料 1985年迈克尔.波特提出价值链的概念，他认为：“每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货等过程及对产品 起辅助作用的各种相互分离的活动的集合。”并将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动。每一种价值活动都会对相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础，供应商通过向企业出售一定产品对企业的价值链产生影响而企业通过向顾客销售产品又影响买方价值链，基于此我们将此概念推广并根据经营活动的有机联系，将价值链分为纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链。 纵向价值链就是把供应商和顾客分别视为一个整体，它们之间通过彼此出售和购买产品的各种联系，构成的一种链条关系，这一关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者（或供应商）也可以向下延伸到最终产品的最终用户。这一概念将最终产品看做一系列作业的集合体。企业是作业链中的一环或几环。这样企业可以从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的成本和收益，从合理分享利润的角度进行战略规划。 横向价值链是指将企业作为一个整体进行考虑，所有在一组相互平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。 企业内部价值链是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。它是提供给顾客的产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致。对该价值链形成的认识使企业的管理深入到作业这一层次，使企业能够在所有环节上对资源的耗费进行控制，提高价值增值水平，帮助企业实现经营管理的目标。 （二）内容体系 首先将管理会计分为三个层次：第一层是把管理会计分为对所有企业都适用的企业管理会计和只对特殊情况适用的的高级管理会计。第二层是按价值链结构把企业管理会计分为战略管理会计和战术管理会计两部分,其中将企业纵向和横向价值链分析作为战略管理会计内容，内部价值链分析作为战术管理会计内容。第三层是战术管理会计部分将内容和方法结合起来并体现不同企业的特点和要求。 在章节上可以分成理论部分包括理论框架和价值链分析原理、价值链分析包括横向价值链和纵向价值链、决策分析包括品种决策分析、生产组织的决策分析、营销管理决策分析、服务管理决策分析、人力资本的决策分析。预算的编制和控制、管理会计报告和业绩评价。 （三）作者发展了波特的价值链概念，把企业内部价值链看做是提供给顾客产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致，进一步发展了纵向价值链观点，认为纵向价值链是指将企业作为一个整体考虑并提出了横向价值链，认为这种横向联系实际构成了产业的内部联系。以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构了管理会计的课程体系。这一体系对于我们学习和应用管理会计学具有很深的现实意义。 通过对上述不同管理会计学课程体系得分析，我们觉得在不同情况下，基于不同的考虑出现的管理会计学的课程体系都有一个共同的地方，那就是站在战略的角度构架我国管理会计学的课程体系。我个人认为在目前管理会计学学科体系不规范，很多教材实际是管理会计方法和内容的混杂体，没有一个清晰的主线把其内容串起来，体系残缺的事实面前，以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度重新构架的管理会计的课程体系是非常具有现实意义的。 管理会计学在企业管理中发挥着重大作用 [摘要] 管理会计学课程体系构建问题的探讨。管理会计学在企业管理中发挥着重大作用,并随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。但是管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、内容体系及课程体系应如何架构等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。本文对三种典型的管理会计学教材进行了分析和评价，并阐述了自己的认识。 [关键词] 管理会计学 企业核心能力 作业链 价值链 管理会计学从诞生之日起就在企业管理中发挥着重大作用,并随广大理论工作者的理论研究和实务工作者的实践而不断充实和完善。但是基于管理实践而产生和发展的管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，特别是管理会计学的理论体系、内容体系及课程体系应如何架构等一直妨碍着对管理会计学的进一步深入研究。管理会计学之所以引起人们的争议，主要在于其管理对象和目标的不明确。不同学者针对这一问题作出了自己的判断，从而形成了不同的内容体系。 目前在理论界比较有影响的观点有三种：以学生为中心的教学型课程体系；以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架；以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构管理会计体系。 一、以学生为中心的教学型管理会计课程体系。 作为企业会计两大分支之一的管理会计在当代会计实践中发挥着不可替代的作用，因此将管理会计学纳入到高校会计专业的主干课程成为必然，如何设计和构建他的课程体系，让学生更容易接受和理解管理会计的内涵并能够学以致用，是一个非常重要的问题。因此我国管理会计理论工作者从学生学习出发，以学生为中心构建了管理会计课程体系，比较有代表性的有东北财经大学出版社出版的吴大军老师、牛彦秀等老师编著的《管理会计》 （一） 背景资资料 管理会计的产生是为了加强企业内部经济管理，以实现利润最大化的经营目标,标准成本系统是成本会计向管理会计过度的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点,因此成本会计是管理会计的前身。(余绪婴)在市场经济日益繁荣的今天,企业的竞争日趋激烈,成本控制在企业管理中更为重要,作为对企业内部管理服务的管理会计学对成本的分析应该说是至关重要的. （二） 内容体系 全书以现代企业所处的社会经济环境为背景,阐明以企业为主体,密切联系现代会计的预测、决策、规划、控制、考核、评价等职能，系统地介绍了现代管理会计的基本理论、基本方法和实用操作技术。本书第一部分交待了管理会计的基本原理和传统管理会计的基本方法；第二部分讨论了管理会计各项职能在实践中的应用程序与具体操作方法。最后集中介绍了管理会计发展的新领域作业管理和战略管理会计。 （三）我认为本教材从中国实际出发，理论联系实际，以现代企业所处的社会经济环境为背景，在内容的组织、体系的安排等方面充分考虑到学生学习的需要，真正突出了以学生为中心，而且本书相对于传统的管理会计教材新增加了作业管理和战略管理会计，站在 前沿的角度介绍了管理会计发展的新领域，应该说是传统教学型管理会计体系的继承和发展。 二、以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架 会计与其所处的环境息息相关，尤其是为企业内部管理服务的管理会计对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。胡玉明老师编著的《高级管理会计》从环境入手，以企业核心能力培植为主线构造了21世纪管理会计的基本框架。 （一）背景资料 当我们步入21世纪，我们面对一个崭新的经济环境，21世纪世界经济的基本特征从宏观上看具有国际化、金融化和知识化的特点；从微观上看，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。“今天有三种力量，它们或者独立或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深的陷入令多数大董事和经理惊恐的陌生境地。”（迈克尔哈默，詹姆斯钱皮，1998）。这三种力量就是我们通常说的三c，即顾客化(customers)、竞争化（competition）和变化（change）。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场分额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（core competence）即企业面对市场变化作出反应的能力。 （二）内容体系 胡玉明老师围绕企业核心能力的评估、培植和提升，构架了管理会计的基本框架，在第一部分阐述了20世纪80年代以来成本管理会计的新发展，讨论了21世纪成本管理会计会计主题的转变，构造了21世纪成本管理会计的基本构架，并以当前经济环境的变化为依托分析作业成本管理的基本原理及其在企业管理上的重大开拓性；第二部分对质量成本管理会计、资本成本管理会计、人力资本管理会计、企业激励机制与经理人激励报酬设计等进行了探讨；最后展示了中国企业成本管理会计制度的变迁及特色。 （三）这种课程体系应该说以环境作为论述的起点，突出了企业核心能力的培植，全面阐述了管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升服务的方法，即采用20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度并从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面进行了充分的介绍。有助于促进企业竭尽全力,鼓足干劲,沿着持续改善和可持续发展的道路前进,更快、更好、更有效地塑造企业核心能力,创造持续的竞争优势。对于21世纪的高级管理会计来讲具有一定的前瞻性，并为企业内部管理和控制提供了理论依据。 三、以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度架构管理会计体系 自由贸易的发展和企业经营的国际化，使企业间的竞争日趋激烈，竞争要求企业进行顾客化生产，采取差异化战略。孙茂竹老师以作业链的设计和价值链的分析为主线站在战略的角度构架了管理会计体系。 （一）背景资料 横向价值链是指将企业作为一个整体进行考虑，所有在一组相互平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。 企业内部价值链是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。它是提供给顾客的产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致。对该价值链形成的认识使企业的管理深入到作业这一层次，使企业能够在所有环节上对资源的耗费进行控制，提高价值增值水平，帮助企业实现经营管理的目标。 （二）内容体系 首先将管理会计分为三个层次：第一层是把管理会计分为对所有企业都适用的企业管理会计和只对特殊情况适用的的高级管理会计。第二层是按价值链结构把企业管理会计分为战略管理会计和战术管理会计两部分,其中将企业纵向和横向价值链分析作为战略管理会计内容，内部价值链分析作为战术管理会计内容。第三层是战术管理会计部分将内容和方法结合起来并体现不同企业的特点和要求。 在章节上可以分成理论部分包括理论框架和价值链分析原理、价值链分析包括横向价值链和纵向价值链、决策分析包括品种决策分析、生产组织的决策分析、营销管理决策分析、服务管理决策分析、人力资本的决策分析。预算的编制和控制、管理会计报告和业绩评价。 （三）作者发展了波特的价值链概念，把企业内部价值链看做是提供给顾客产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致，进一步发展了纵向价值链观点，认为纵向价值链是指将企业作为一个整体考虑并提出了横向价值链，认为这种横向联系实际构成了产业的内部联系。以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构了管理会计的课程体系。这一体系对于我们学习和应用管理会计学具有很深的现实意义。 通过对上述不同管理会计学课程体系得分析，我们觉得在不同情况下，基于不同的考虑出现的管理会计学的课程体系都有一个共同的地方，那就是站在战略的角度构架我国管理会计学的课程体系。我个人认为在目前管理会计学学科体系不规范，很多教材实际是管理会计方法和内容的混杂体，没有一个清晰的主线把其内容串起来，体系残缺的事实面前，以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度重新构架的管理会计的课程体系是非常具有现实意义的。 会计学论文:会计学研究的方法论比较 从一定意义上讲，会计学的发展史也是科学方法论的演化史。所谓方法论就是科学家在从事科学研究过程中积累和形成的一种研究工作模式。会计学的每一次重大进展，几乎也同时伴随着研究方法的重大进展。研究方法的每次发展也总是使会计学者对会计的规律性的认识更深化一步。会计学的发展和体系的形成是在新旧方法论的交替和进化中实现的。会计学自诞生以来，一直是以实用社会科学作为其特征和标志的。会计学的研究方法论经历了几个不同的发展阶段，从而达到目前这样的水平。由于研究的方法论对于会计学的实践有着决定性的意义，因而很有必要对会计学的研究中有关方法论的问题进行回顾、比较和探讨。 一、会计学研究方法论发展的几个主要阶段 （一）自我观察法-一种对经验的主观主义研究方法。早期的会计学家们认为，会计学的研究对象是会计工作的直接经验。会计学既然是一门研究会计工作人员经验的科学；因而会计学的研究方法必然是研究如何观察这种直接经验，而此种方法又必然只能采用主观主义的方法和手段来完成。这种传统的研究方法后来受到许多批评。因为各个研究者的主观主义的观察结论不仅无法达到一致，而且也使研究工作带有许多偏见；另外，这种方法还会对其他一些研究方法加以排斥。这就使得自我观察法难以得到更新和发展，其结果则必然被新的方法论所取代。 （二）实用主义方法论思想。由于早期会计学只对直接经验进行自我观察式的研究，因而不能客观地解释各种会计现象是如何发生、发展和相互作用的，也就不能真正解决人们在会计实践活动中的各种会计学问题。在它受到批评的同时，先后在西欧和美国产生了实用主义会计学。当时的一些会计学家们认为，会计学应当研究会计的功能，强调会计学在会计实践中的应用。在研究方法方面，他们采用了描述法、归纳法、演绎法、伦理学法、社会学法和实验法等。虽然实用主义会计学并没有完全放弃自我观察法，但在这一阶段的研究中强调了方法上的多样性和实用性，重视会计活动在操作过程中的特点和规律，探讨会计实践与环境的关系。实用主义会计学通过采用多种多样的应用研究方法，不仅填补了自我观察法的不足，而且推动了会计学向更为广泛的领域发展，为财务会计学、管理会计学、会计伦理学、会计法学、会计心理学、行业会计学、甚至计算机会计学等的形成和发展奠定了基础。同时，也为行为主义会计学的到来打开了大门。 （三）以操作主义和实证主义为方法论基础的行为主义会计学。在会计学研究中引进实证法，最早是由美国会计学家詹森倡导的，是与行为主义会计学相配套的研究方法。行为主义会计学坚持以被观察到的，可以予以客观记录和定量分析的行为作为会计学研究对象。这实质上是把布里奇曼在物理学中所倡导的操作主义观点作为会计学研究的方法论基础，并以此指导会计学研究。在会计学研究中采用实证方法，可以对会计现象和会计实务做出更为客观的解释和预测。一切会计研究都要以经验的实证材料为依据，不能经过实证的会计概念、准则和理论都是不可取的。会计学研究中采用实证方法已经是世界性潮流，有许多优点和重要的现实意义：有助于会计学更加切合实际，有助于形成更加科学的会计理论，有助于检验和发展已有的会计理论。但在肯定其贡献的同时，也应当注意其局限性。实证方法无法对会计行为产生的心理和意识等有关人的内部过程做出完整的、客观的和全面的解释。从广义上讲，实证会计研究与西方会计文献中经常提到的经验研究是等价的。从狭义上讲，实证会计研究是经验会计研究的一个分支。实证管理会计研究的目标是追求理论的实用化。现在许多西方国家和我国在管理会计方面广泛开展实地研究，这是管理会计实证研究的新的发展方向，是以组织行为为基础的实证研究合乎逻辑的发展。北美管理会计研究已逐渐从规范研究转向多种描述性方法的使用，主要运用分析、问卷调查、档案资料和专项实验等四种方法。与北美管理会计实证研究中大量使用经济学理论相比，欧洲的管理会计实证研究更多运用社会学、心理学、组织行为学等学科的理论，研究政治、文化、甚至宗教等社会因素对管理会计的影响，多采用案例的方法进行研究，这值得我们分析借鉴。 （四）以现象学和场论为方法论的会计学。在会计学的研究方法方面，有部分会计学者走的是一条与行为主义会计学完全不同的道路。他们强调会计人员意识的完整性和组织性，反对去寻找会计行为中的“元素”，认为应当自由、公正地描述会计人员的直接经验，而会计人员的直接经验是按原来的结构被接受的。对于这种完整的经验如果按实证法强加分析，化整为零时，其原有的整体性就会被破坏。这种从另一角度来强调会计活动的整体性并对其规律进行研究，无疑是具有积极意义的。受物理学中场论的影响，会计心理学的研究方法以b=f（e，p）为函数，发展了对会计人员的动机与行为之间关系的研究，推动了会计心理学中有关团体动力学研究的发展。作为一种方法论工具，现象学的观点被认为可以用于对会计人员的主观体验进行科学研究，并弥补那些只注重会计行为的实验数据的不足。当然现象学的方法和场论的方法是不容易掌握的，对于某一研究者采用这类方法是否取得成功及成功的程度也是很难判断的。 （五）以信息论作为主要方法论的现代认知会计学。现代认知会计学主要以信息论来解释会计工作。计算机科学为现代认知会计学探索人们会计活动的内部过程提供了必要的手段。用信息论的观点对会计活动过程的特点和规律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相当可观的成果。用计算机和程序软件的操作和运行来模拟和解释会计活动过程，确实是会计学在研究方法上的一个具有历史性变革意义的进步。但是，这仍然是以机械论的观点去研究会计人员和会计工作，把社会化的会计人员简化为机器的人。因此，以信息论为主要方法论的现代认知会计学仍然不能完整解释和真实反映会计行为的活动规律。 （六）以整体论为主要方法论指导的人本主义会计学。当行为主义会计学步入极端机械论的后期，一种旨在研究会计人员及会计工作的人格和价值发展的新学派-人本主义会计学形成了自己的体系和研究方法。他们不仅反对行为主义会计学把会计人员视为刺激-反映机器的观点，也反对意识经验学派把会计意识经验还原为会计人员的原始驱动力或基本防御机制的观点。在哲学指导思想上，人本主义会计学认为会计行为都有其特殊性，不能用一成不变的概念和方法去研究丰富多彩的会计活动。它更加注重对个体会计活动的研究，力图使每一个会计个体的活动得以健康和充分的发展。我国会计管理活动论就具备这一特点。人本主义会计学不仅不排斥传统的科学研究方法，而且还扩大了原有的会计研究范围，以便解决过去一直被排除在会计学研究范围以外的会计信息和会计人员的价值等问题。人本主义会计学显示了一种要在科学方法论方面加强自身体系的愿望。 二、当前会计学研究的方法论现状与问题 纵观会计学的发展历程，会计学的研究方法论与指导思想经历了一系列变革和演化，产生了质的飞跃。无论我国还是其他国家，会计学由于研究方法和认识手段的不同，已经形成了众多的学术流派。从会计学发展的历史进程中我们可以看到，会计学的研究方法是建立在一定的哲学思想和科学技术水平的基础之上的。纵然有良好的愿望和确定的目标，如果缺乏科学的指导思想和有效的科学技术手段，会计学研究仍然是“欲速则不达”。即使指导思想正确，研究方法得当，能最大限度地利用和发展研究的技术手段，若不能及时修正和调整研究目标、对象和范围，会计学研究的结果仍然会出现一些“以偏盖全”、“以点代面”的结论，如“会计信息系统论”、“会计管理活动论”、“会计工具论”、“会计艺术论”等都是如此。 时至今日，会计学的学派之争已基本结束。会计学对会计信息的价值的研究似乎已经有了较为一致的结论；有关会计准则的研究正在向更深的层次发展；而会计行为的研究则侧重于会计环境影响的探索；各种具体会计问题的实证性研究正在全面展开；至于对一些重要会计问题的创造性研究看来困难更大一些，正在寻求更有效的途径和方法。会计学在许多不同的层次上采用不同的方法进行着研究，最终目标是想弄清楚人类社会需要什么样的会计工作以及会计的真实面目是什么。但需要强调的是，实证分析的方法目前被大家重视，这是一件好事，它对某一个具体问题的研究往往是很有效的，但它并不能代替整体分析。会计学研究中整体分析仍然是非常重要的，整体分析需要反复研究法，即以整体观为前提，通过实验或实证来理解各有关组成部分之间的关系。就是对会计工作中个体的研究，在采用演绎法时也应当慎重，一般规律有时并不能直接推论个体的特点，而对每个具体会计问题的研究有时却可以概括出一般的规律。一般规律只能帮助我们去理解个体、具体的会计问题，但解决这些个体、具体的会计问题仍然需要采用个案法的整体分析手段。 由此可见，会计学的研究方法论就目前而言仍然处于百花齐放，百家争鸣阶段。即使在同一研究领域，由不同方法论所指导的不同研究方法也常常是同时并存。这是一种正常现象，也是会计学发展到今天的必然结果。会计学研究与其它任何学科一样，不应该也不可能用单一的研究模式去人为地强制性地统一所有有的研究工作。会计学的研究对象是一种复杂的社会现象，它有着许多不同的水平、层次、方面的相互作用的关系。我们的研究方法不可能用某种简单化的方法去处理，但也不应该用“随心所欲”的方法去进行研究。寻找当前大家都能接受的研究方法的指导思想，并运用到会计学的研究工作中去，是当今会计学界面临的一个重要课题。 中国的会计学研究虽然取得了巨大进步，但也应当看到，我国从事会计学研究的人才从总体上讲还是缺乏的，而他们在进行研究时所采用的方法论也显得单调。我们重复性的研究多，创新性研究少；滞后型研究多，超前型研究少；传统方法多，新方法少；介绍国外的多，借鉴研究的少；政策性研究的多，学术性研究的少等现象仍然没有根本改变。中国会计学研究还带有较多的政治色彩和行政长官意志的特点。 三、在会计学的研究发展过程中构建新的方法论 会计学研究者的科学研究工作是在一定的方法论思想指导下进行的，它决定着我们的研究目的和达到目的所需手段的选择。会计学研究方法论的演化史已经提示我们，会计学研究方法论应当是成体系的，这个体系至少有以下三个组成部分：1、会计学研究的哲学方法论；2、会计学研究的一般科学方法论；3、会计学研究的具体方法和技术。研究会计现象，首先要对会计有一个基本观点，这就是会计学研究的哲学方法论所要解决的问题。科学的哲学方法论并不能代替具体的会计研究工作，但是具体的会计研究工作是在一定的哲学方法论的指导下进行的。 会计学研究有了正确的科学研究哲学方法论的指导，还需要形成会计学研究的一般科学方法论。这个问题的解决取决于科学发展水平并受到研究工作者内在和外在条件的制约。在经历了会计学研究的微观阶段之后，即分析性研究之后，会计学研究的发展已经出现了向宏观阶段，即综合研究的趋势。会计学研究的一般方法论除了受系统论、信息论和控制论影响之外，还应当注意采用耗散结构理论、协同理论和突变理论作指导。所有这些理论都为现代会计学研究的一般方法论提供了有力思想武器。虽然这些理论并非出自会计学，但对会计学的研究工作具有深远的指导意义。而且，正是由于会计学学派林立，众说纷纭，就更需要用系统论的思想方法来描述和解释会计这个具有客观系统性的研究对象。当然这些科学研究的一般方法论并不能代替会计学研究的一般方法论，会计学有自己的特点和规律，需要构建符合会计学科发展的一套具有一般指导意义的理论和方法论体系。 最后我们来讨论一下会计学研究的具体方法和技术问题。可以说会计学研究已经涉及到会计活动的每一个领域，因此，在具体研究的方法和技术方面必定有相当大的差异，如财务会计的研究方法就与管理会计的研究方法有较大差异，研究一般企业的会计问题的方法就与研究上市公司企业会计问题的方法存在较大差异。具体的研究方法是与具体问题的研究相联系的。我们可以看到，会计学研究在各个不同的领域中几乎运用了绝大多数科学研究的具体方法，其中包括数学的、社会学的、经济学的、管理学的、统计学的、伦理学的、心理学的、法学的、逻辑学的、甚至物理学的、美学的各种各样的方法。每一种方法都有其特点和长处，但同时存在着一定的局限性和片面性。 会计学的研究对象是复杂的、多层次、多元化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅需要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。会计学理论和学说不能仅仅处在一种描述性的初级水平阶段，而应当是可操作的，有预测力并有控制力的，这样才能使会计学成为一门既有自己比较完整一致的理论，包括研究方法论体系，又能运用科学的方法论去解决具体问题，具有更为广泛实际应用价值，作用和效果更为显著的现代社会管理科学。 无论采用哪种方法进行会计研究，研究思路必须清晰，而且在研究问题时应当注意体现以下一些基本要求：1、系统相关性，即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完整的系统来对待。2、成果应用性，会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种既带有哲理性质又带有操作特征的方法哲理探讨。3、层次分明性，会计研究应始终注意体系建构及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次分明。 在会计学研究方法论中，无论是采用规范研究法，还是采用实证研究法，还是采用其它类型研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一类型研究方法，甚至应当是各种方法同时并举。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。对采用什么方法进行会计学研究，不能画地为牢，厚此薄彼，更不能说某某方法是科学的方法，而另一类方法是不科学的方法。各种研究方法只要用得好，认真地去做，就可以得到满意的效果。如果做得不认真，再好的研究方法也难以产生好的效果。我们既需要会计学的实证研究大师，也需要规范研究大师，更需要能将各种研究方法综合全面应用的会计学研究大师。如果仅仅采用某一种方法进行会计学研究，肯定是没有前途的。 无论采用什么研究方法，都应当注意理论联系实际，这个实际就是研究对象的特殊性。比如研究会计目标问题，就不能泛泛地说会计目标应该是什么，而应当研究中国的会计目标是什么，其它国家的会计目标是什么，中国国有企业的会计目标是什么，中国私营企业的会计目标又是什么？这样的研究才有意义。 无论采用哪种研究方法，作为研究者不要先入为主，夹杂着太多的主观价值判断，或单纯为政策寻找答案。研究是为了发现规律，寻求真理。当然在研究中也应当避免为研究而研究的现象发生，采用某种规范研究方法研究某一会计理论问题，提出了一些新观点，得出了一些新结论，这不能说是为研究而研究。只有那些做了大量低水平重复性研究的研究，而研究的目的也仅仅是为了发表一些文章而评上职称之类的，才叫做为研究而研究，这类研究应当限制并加以反对。 会计学研究方法本身并不是会计学方法，这一点要搞清楚。对于各种会计方法的分析和应用，当然也是会计学研究中应当采用什么方法时需要注意的。比如对管理会计中某些方法的应用，是采用传统的研究方法，还是采用新的，甚至是创新的研究方法就值得仔细推敲。采用传统的研究方法所得出的结论往往使管理会计方法的应用得到进一步延伸，研究本身的成本也不会太高。而采用创新的研究方法所得出的结论，有时往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理会计方法的应用将会彻底更新。 在应用各种研究方法时，需要不断进行创新，绝不能照搬国外的研究方法、他人的研究方法。就拿实证会计研究法来讲，我国的情况与西方国家的情况有很大不同，研究者的文化背景、知识素质也有很大差异，我们不可能完全按照西方国家的会计学者那样去验证一些我们本不需要验证的问题。 会计学论文:浅谈现代经济环境下的会计学演进研究 摘要：会计学的发展演变，与社会的经济环境变化密不可分。在当前的经济环境下，各种新情况新局势不断涌现，如对外开放带来的国际化趋势、信息化带来的现代化趋势、行业规模扩大带来的细分化趋势、社会进步带来的融合发展趋势，这些时代潮流也给会计学的发展带来了新的改变。本文结合多种趋势，探究现代经济环境下的会计学演进。 关键词：会计学 经济环境 演进 会计，是人类社会实践活动发展到一定阶段的产物，会计学，在会计作为一个简单的行为受到关注和研究以后而产生。换言之，在会计学已经发展到有独立的研究对象和研究方法时，这门社会科学才正式得到大家的认可进而得以发展。经过较长时间的发展，会计学的研究对象早已不再局限于原始的基础会计活动，随着社会的不断进步，各种科学文明的不断涌现，会计学已经与数学、经济学、管理学的发展密不可分。同样，作为一门社会科学，会计学的发展除了受到相关学科的发展演进影响以外，更受到整个社会发展的速度进程、经济实力、科技革命等方方面面的影响，因此，我们应当以发展的观点来审视会计学这门学科的理性发展。 一、国际化趋势：会计学的国际发展及其理性应对 经济全球化，是21世纪全球经济发展最显著的特点。我国作为世界重要经济组织之一，受全球化发展的影响更为明显。在这种国际环境下，与世界经济的融合已经成为不可避免并且我们应该积极应对的重要问题。经济全球化作为一把双刃剑，他带来的冲击和带来的积极意义各自参半。如何抓住机遇顺利实现我国在世界经济结构里的稳步前进，是我们当前必须解决的问题。会计学作为世界商务经济的重要参与者，也必须在这种大的时代背景下把握契机来加强学科内部的深化发展。经济全球化趋势的出现，使我国得经济与世界各国经济在相互依赖，相互促进的程度进一步加深，而作为世界经济相互交流与合作的工具，会计学必须在全球范围内制定通用的规则和语言，实现全球商务的无障碍沟通。因此，我国会计的国际化发展趋势已经是不容回避的客观事实。在认清国际化的大背景下，我们更应该立足于国内，找到一条符合我国国情的会计国际化道路。我国在改革开放以来，一直是以市场经济为主导，国家宏观调控为辅导的经济政策，因此，与资本主义市场相比，我们在重视市场经济的同时，也没有放松国家宏观调控的重要作用。这种在社会转型期必须经历的特殊现状，也对我国会计学的发展提出了更高的要求，既要符合世界发展的潮流趋势，也同样不能失去自己的特色。在与世界上先进的会计学理论和实际操作水平接轨时，我们应该在尊重自身国情的基础上，有选择性地学习，吸收有利于我国会计学发展的先进理念和先进技术，结合我国的自身特色来促进我国会计学的国际化发展。这是会计学国际化发展趋势的基本要求，也是我国在国际化潮流中应当作出的必要选择。 二、信息化趋势：会计学的现代化发展及其体现 信息高速公路作为信息革命的重要产物，带来了经济、社会发展方方面面的改变。信息资源在社会各个层面的传播，对传统的信息资源传播方式带来了极大地改变，这种新型传播方式的出现，也是会计学的发展比在之前的任何一个时期都要迅速。会计学的现代化发展，主要表现在两个方面。首先体现在会计工作者的办公设备上面。对于会计工作者而言，当前的信息化设备不仅能完成原始的数据录入、数据存储、数据计算等简单的功能要求，更是能够对数据进行系统分析，自动筛选、自动成图，使会计的相关结果更直观的表现出来。大大降低了会计工作者所需要的时间周期，提高了工作效率。会计学的现代化发展，另一方面体现在会计学的理论知识现代化上，包括会计理论、会计观念、会计思想、会计意识等理论范畴的现代化。会计学作为一个社会学科形成以来，人们更多地关注的是会计技巧、会计实际工作的进步，忽视了会计学的相关理论对会计学发展进步的重要影响。在会计学迅速发展的今天，传统的会计学理念已经不足以支持会计学的进一步发展，我们必须在意识领域里有更多的创新，以此来推进会计学全方位的真正进步。 三、多样性趋势：会计学科的具体化与细分化 在我国三十多年改革开放的过程中，越来越多的新型产业出现并发展壮大，在市场经济中占据着越来越重要的地位，发挥着越来越重要的功能。会计学，也因此被运用到各个不同的行业中，在新世纪发展知识经济的条件下，扩大会计领域的同时，也细化了会计学内容。最重要的表现在会计学研究对象的细化，传统的会计学注重的是简单的会计活动，如公司企业的账目活动等。会计学科细化以后，研究对象呈现出了多样性。例如针对资产管理的《无形资产会计》，针对企业破产重整程序的《破产会计》，针对证券基金期货的《期货会计》、《衍生金融工具会计》等。会计学作为一门社会科学，它的发展必然受到社会环境的多重影响，经济环境的开放性和经济模式的多样化，也就必然带来会计学的不断具体化、细分化发展。 四、融合性趋势：会计交叉理论与会计交叉学科 社会的不断发展，也必然带来社会学的不断吸收与融合。会计学作为社会科学的一种，也不可避免的接受着其他学科的入侵和影响。在会计学发展的历史进程中，始终存在着各种会计交叉理论和会计交叉学科的发展，只是在不同时期由于所处环境的不同而各有其特点，在新时期，会计学的发展趋缓是与其他学科的融合性发展。在当前的国际局势之下，各学科的交叉影响与融合是必然的趋势，自然学科的先进技术为社会科学的发展创造了更优越的物质条件，同时各社会科学的不断演进，理论知识的不断丰富也为自然科学的发展提供了更广博的理论支持。这种融合主要表现在以下几个方面：首先是会计学与自然科学的融合。会计学作为社会科学的一种，与自然科学地融合在当前的经济环境下表现为与以计算机科学为代表的自然科学的融合。计算机科学已经成为无论是会计学的理论工作者抑或是实际操作者所必须学习并接受的一门自然科学，由此便产生了适合于特定人群的《计算机会计学》。其次，会计学与其他社会科学的相互融合。会计学不仅与社会学科以外的科学相互融合，在内部，也在相互影响。例如会计学与社会科学中的哲学、伦理学相融合，形成了《会计伦理学》、《会计哲学》。随着人类社会的不断发展，科学也在不断进步，人类社会里的自然科学和社会科学都已经有了不同程度的进步与发展，各学科之间交叉融合的趋势早已不再新鲜。作为生存在社会环境之下的会计学，自然也是不可避免地受到这种趋势的影响。对于会计学与其他学的交叉融合，我们有理由相信这绝不是简单学科的重复叠加，而是在吸收各自精华基础上的深度融合发展。 结语：时代的不断发展与进步，也必定会带来会计学的不断演进发展。会计学作为与国家的各项经济生活密切相关的社会学科，我们在接受外来挑战的同时，也应该勇于抓住机遇，不断吸收先进的理论知识和技术经验，实现会计学横向的扩张和纵向的深入，以此来实现我国会计学的进一步完善与发展。

房地产投资风险探究:房地产投资风险 一、房地产投资常见风险 房地产投资风险就是指由于投资房地产而造成损失的可能性。这种损失包括投入资本的损失和预期的收益未达到的损失。房地产投资风险分为以下几种。 1.投资支出风险 房地产投资支出是指投资者取得、开发土地并进行房产建设所花费的各种成本费用支出。由于房地产具有)位置固定性、不可移动性，而且受规划限制及本身结构、装修设计的影响，常具有专用性，一旦完工，变很难更改，如进行改建，投资将很大。因此如果投资者判断失误，便会蒙受损失。另外，房地产投资周期长，一个新建项目由于建设周期较长，在建设过程中也会遇到投资支出增加问题，这可能导致房地产投资者不堪重负并蒙受损失。 2.金融风险 主要指利率风险。房地产市场的利率变化风险是指利率的变化对房地产市场的影响和可能给投资者带来的损失。当利率上升时，房地产开发商和经营者的资金成本会增加，消费者的购买欲望随之降低。因此，整个房地产市场将形成一方面生产成本增加；另一方面市场需求降低。 3.购买力风险 购买力风险主要是指市场中因消费者购买能力变化而导致房地产商品不能按市场消化，造成经济上的损失。购买力风险是一种需求风险，在市场经济体制中，需求是一个非常不定的因素。由于消费者的购买力是不断发生变化的，受工作环境、生活环境、社会环境、消费结构等影响，如果整体市场上需求下降，将会给房地产投资商经营者带来损失。 4.市场风险 市场风险是指由于房地产价格的变动而引起的投资损失。房地产市场是一个特殊的市场，由于房地产的不可移动性，房地产时常一般只受区域性因素的影响。土地市场一般可分为一级出让市场和二级转让市场，垄断性较强。房地产市场供求的变化在很大程度上牵制着房地产投资收益的实现及其大小。例如房地产市场价格水平的波动、房地产消费市场的局限等等都是引起市场风险的原因。房地产价格不断下跌以及房地产交易量骤降是中国去年经济增长放缓的一个主要原因。 5.政策风险 政策风险是指由于国家或地方政府有关房地产投资的各种政策发生变化而给投资者带来的损失。例如产业政策、税收政策、金融政策和投资限制等。我国现正处于市场经济改革、经济体制转轨的关键时期，各种有关政策的调整比较频繁，而房地产投资周期相对较长，房地产特别是土地是国家宏观调控的重点对象，故房地产投资受政策风险的影响比较大，城市规划的变化不但影响投资房地产的用途，对其利用强度也形成限制，不去理解城市规划的变化方向而盲目投资，对投资者的打击将是巨大的。 6.法律风险 法律风险是指投资者投资行为违法或未能有效利用法律工具而带来的损失。房地产投资涉及面广，极易引起各种纠纷，如在拆迁安置过程中、房地产交易中、房地产租赁中等，各种纠纷的发生一方面影响投资的正常进行，另一方面影响投资收益的顺利实现，都会造成投资损失。房地产开发建设过程中的风险管理，实际上是对建筑工程实施的风险管理，开发商应通过仔细考虑工程承包的合同条款，尽量把风险分散给承包商。 二、房地产投资风险的预防策略 房地产投资风险的防范与处理是针对不同类型、不同概率和不同规模的风险，采取相应的措施和方法，避免房地产投资风险或使房地产投资过程中的风险减到最低程度。 策略一：关注政策变动，认准投资方向 任何国家的政策都不是一成不变的，而政策的变化无论对一国的经济发展，还是对投资者的预期收益都将产生一定影响。我国房地产起步较晚，市场不规范，与发达国家相比，房地产业受政府政策影响更大。所以时刻关注国家各项方针政策变化，特别是政府对房地产开发的态度，政策动态，如宏观经济政策、国家税收政策、财政、货币、产业、住宅政策制度的改革等就显得十分重要。对各项政策的研究，既有助于房地产投资确定正确的投资开发方向，正确预测未来，又有利于其根据政策变动及时调整投资策略，有效控制政策风险。 策略二：掌握信息，去伪存真，优化分析 随着投资者获得的信息量的增加，投资者面对的不确定性因素逐渐减少，这样就可以提高投资者决策行为的正确度，降低决策风险。相反，如果投资者掌握的相关信息不充分或者不准确，那么，就有可能对自身条件和外部环境判断失误，从而增加了决策风险。虽然获取信息要付出成本，但与投资决策风险的成本相比，却是值得投入的。因此，投资者在做出房地产投资决策前应尽可能地调查市场，了解相关信息。同时要学会优化分析。优化分析是在掌握大量信息的基础上，投资者应依靠经验或技术方法进行风险分析，优化投资策略，最后确定适合投资者的最佳方案。该项措施能为投资者采取房地产投资的行动提供决策依据。 策略三：采用投资分散组合策略 房地产投资组合策略是投资者依据房地产投资的风险程度和年获利能力，按照一定的原则进行恰当的基础上造反搭配投资各种不同类型的房地产以降低投资风险的房地产投资策略。因为各种不同类型的房地产的投资风险大小不一，收益高低不同。风险大的投资基础上回报率相对较高，回报率低的投资基础上相对地风险就低些，如果资金分别投入不同的房地产开发基础上整体投资风险就会降低，其实质就是用个别房地产投资的记收益支弥补低收益的房地产的损失，最终得到一个较为平均的收益。房地产投资组合的关键是如何科学确定投入不同类型房地产合理的资金比例。 房地产投资风险的防范与处理是可以不同类型、不同概率和不同规模的风险，采取相应的措施和方法，避免房地产投资风险或使房地产投资过程中的风险减到最低程度。 房地产投资风险探究:小城镇房地产投资风险特征研究论文 [摘要]伴随着城镇化进程，我国小城镇得到快速发展，小城镇房地产也随之产生。由于房地产投资开发的高风险性和小城镇的特殊性，小城镇房地产投资风险独特且更大，投资商必须在充分认识小城镇房地产投资风险的基础上，对风险进行有效防范。 我国城镇化已进入高速发展阶段，小城镇房地产开发也随之不断扩大，小城镇房地产开发可增加地方财政收人，带动当地建筑业、建材业、运输业、批发零售业、饮食业等诸多产业的发展，促进基础设施的完善，同时扩大农村消费需求，吸收农村富余劳动力。房地产投资资金投入量大，建设周期长，影响收益的不确定的因素很多，因此，房地产业属典型的高风险产业。小城镇在城镇体系中，具有特殊性，因此，小城镇房地产投资除了具有一般房地产投资风险的共性外，还具有其独特个性。 一、小城镇房地产投资风险特征分析 1．居民有效购买力风险。尽管全国范围内，小城镇人口众多，市场较大，但是单个小城镇市场规模并不大，消费群体有限。目前小城镇居民多数是从农村致富后迁移到城镇居住的，他们要么没有住宅，要么当前住宅环境较差，对住宅的需求较强烈，需求量较大，但是这部分人由于家庭收入结构单一，一般没有持久性收入，收入水平受外界因素影响较大，购买能力极易受到市场变化因素影响，存在一定的有效购买力风险。 根据国外的经验，房价一般为居民家庭收入的3～6倍，发达国家为5～6倍，中等发达国家为4～5倍，发展中国家为3～4倍。2005年1～10月，我国商品房每平方米平均售价为3009元。据国家统计局公布，2005年，我国城镇居民人均可支配收入为10493元，按2005年全国城镇户均住宅建筑面积83．2平方米来计算，售价为25．03万元，是户均年可支配收入(户均按3．4人计算)的7．02倍，超过国际公认的发展中国家合理的房价收入比。因此，我国城镇居民的有效购买能力不高。 另外，由于来小城镇居住的农民大多没有享受住房公积金政策，国家商业银行住房消费贷款也极少在县城以下的小城镇实施，因此他们就失去了住房公积金和贷款制度对提高他们有效购买能力的帮助。 2．规划风险。开发商拟在某地进行房地产开发时，都要与当地规划管理部门进行沟通，详细了解区域规划和城镇规划，因为区域规划和城镇规划的修订将直接影响房地产开发成果的价值。但是，目前我国有的小城镇还没有建设规划，或者虽有规划但只是“规划规划，墙上挂挂”而已，没有严格地按规划执行，主观随意性较大。有的小城镇，城镇建设纯粹是长官意志，随着长官的变化，建设规划和思路也可能会变化，城镇规划的主导作用会失去，有的小城镇虽有规划，但是规划也不尽科学合理，随时都有修订的可能。 这种无规划或不严格执行规划，将可能会导致房产与城镇规划中的功能分区不符，生活区、工业区和商业区等功能相互混杂，建筑风格与周围自然环境、人文景观不协调等，从而失去区位优势，影响房产的价值，带来投资风险。 3．房产投资类型单一风险。不宜投资组合降低风险。所谓投资组合就是由两个或两个以上的投资方案，按照不同的比例额度构成的一个复合体。上世纪50年代初期，美国经济学家马利维茨率先提出了现代证券组合理论，并广泛地在证券业、保险业以及金融业中加以推广和运用，成为一种帮助投资者做出明智决策的有效方法，投资者常奉行一句格言：“不要把鸡蛋放在一个篮子里”，在美国等国方国家中最为流行的“投资三分法”等就充分体现了这一理论思想。 房地产投资组合是利用多样性来分散风险，通过开发不同房地产产品和不同的投资方式的组合，以求得单位风险水平上收益最高或单位收益水平上风险最小。小城镇房地产需求，主要集中在居民对住宅房地产的需求，需求愿望强烈且需求量较大，但是对大型商铺、旅馆等房产的需求并不明显，造成房地产开发商不宜采用投资组合来降低风险。 4．消费习惯风险。在大中城市，由于城市市民文化素质相对较高，城市居民来自不同地方，一般不易形成比较统一的消费习惯。我国地域广阔，小城镇众多，但各小城镇居民绝大多数为当地居民，他们的宗教信仰、文化背景、历史渊源、传统和观念各不相同，多数小城镇的消费者都有特定的消费心理和消费习惯。如果投资者开发的房地产与当地的消费习惯不一致，可能会造成滞销。 5．开发企业自身风险。房地产开发企业的自身能力和素质，影响到开发活动的每个阶段，这也是开发的一个比较大的风险。在小城镇从事房地产开发的企业，多数是从原来的建筑企业或农村的建筑队转型而来，都不同程度地存在着素质低、资金实力弱、技术人员少、开发经验不足等问题，有的甚至是无资金、无技术、无队伍的皮包公司。在投资决策、项目建设施工以及销售管理过程中，作出的决策有时不合理，很可能给项目带来诸多不确定性因素，从而带来比较大的风险隐患。 6．公众干预风险。这是由于某项房地产的兴建，影响到周围居民的利益而使公众自觉地进行干预，阻止该项目的发展，从而可能给房地产开发商带来各种形式的损失。小城镇土地所有权和使用权复杂，土地权有的属国家所有，有的属集体所有，属集体所有的土地，形式也不一样，因此获取土地需支付相关的费用不尽相同。另外，原土地上的附着物产物类型不一，形式多样。因此，获取土地时赔付过程复杂，经常出现各种经济纠纷，影响项目正常进展，带来一定的风险。 二、小城镇房地产投资风险防范 1．广泛收集信息，做好可行性研究。科学决策。决策是指在若干个方案中选择最佳方案的过程，这一过程所做工作的质量，最终决定投资决策的质量。众所周知，房地产投资决策所涉及的金额较大，一次投入后，要较长时间收回，并对投资者产生长期的持续影响，而且投资决策一旦被实施，就很难改变，或者要付出很大的代价。因此，房地产项目投资决策必须进行可行性研究，对拟投资项目进行科学、全面的论证，以减少投资决策的盲目性。公务员之家 在投资决策阶段，一般都要通过做可行性研究报告来进行决定。因此，可行性研究报告对决策意义深远，它是对拟投资项目进行全面的技术分析，是房地产及任何其他投资项目前期不可缺少的一个阶段。目前，我国很多开发项目的研究报告，只是投资者申请立项时的例行公文，缺乏科学分析和市场需求的有力支持，而且虚假和不实成分较多，达不到可行性研究报告应有的作用。市场上的“烂尾楼”、“空置房”和官司缠身的项目大都是决策失误造成的。以海南省三亚市为例，截止2000年10月，城市人口不足50万的三亚市共有120多宗“烂尾楼”。这些由于缺乏科学决策而形成的“烂尾楼”，给国家和企业带来巨大的经济损失。 在可行性研究阶段，小城镇规划也是不得不关注的问题，投资者一定要详细了解小城镇的建设规划的制定和执行情况，和当地规划主管部门和政府机关加强沟通和联系，及时了解小城镇的建设思路，保证房地产的地理位置和区位优势。 2．不可盲目追求特色和档次。开发规模不宜过大。小城镇消费者收入不高，承受的价格随能力较低，大都属于一次置业，注重的是住宅的居住功能，对住宅的特色等辅助功能不是非常关注，因此不要盲目追求特色，以免增加成本，从而从价格上影响居民的购买欲望。小城镇居民对开发项目接受较慢，因此，每次开发规划不宜过大，可以采取分期开发的方式，逐步投入资金。投资者要充分考虑我国住宅方式、消费观念对房地产市场的影响，及时掌握国家小城镇房地产发展状况，使投资项目在功能设计、结构安排、新材料、新能源的运用上，能不断满足消费市场的特殊需求，保证投资开发项目与消费市场的需求保持一致。 同时，必须考虑市场购买力，找到最佳的价格定位。小城镇房地产价格较低，利润空间相对较小，降低每套住宅价格主要靠减少面积。从中央政策来看，2006年5月17日出台的《国务院关于促进房地产业健康发展的六点意见》(简称“国六条”)中提出，“切实调整住房供应结构”，“重点发展中低价位、中小套型普通商品住房、经济适用房和廉租住房”。国务院办公厅在转发建设部等九部委《关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知》中提到，“要重点发展满足当地居民自住需求的中低价位、中小套型普通商品住房”，“自2006年6月1日起，凡新审批、新开工的商品住房建设，套型建筑面积90平方米以下住房(含经济适用房)面积所占比重，必须达到开发建设总面积的70％以上”。这些都充分体现了广大城镇居民购买力并不强大，需要的中低价位、中小套型的普通商品住房、经济适用房和廉租住房。 3．提升企业自身素质。加强管理。确保工程质量。开发企业要理顺企业体制，广开资金筹措渠道，提升开发实力，引进管理人才，提高管理水平。开发企业要高度关注工程质量，要实行项目监理制度，聘请工程监理公司对项目施工进行全面监督和管理。项目施工是一项非常复杂的系统工程，需要较全面的专业知识和实践经验，而绝大部分投资者或开发商并没有能力也没有足够的精力来直接从事项目的管理。因此，有必要聘请有资质的工程监理队伍对项目施工全过程进行监督和管理。一方面督促施工方严格履行施工合同，对项目工期、质量实行严格控制，对材料设备等资金成本进行严格监管，并加强施工现场经济签证，有效控制施工质量和工程成本。 推行项目负责人制度，从房屋的规划设计到竣工验收，全程都要加强管理，确保质量。要向消费者提供《住宅质量保证书》和《住宅使用说明书》，切实保障消费者的权益，获得消费者的认可，促进潜在消费群体的消费。 4．投资分散，控制风险。在市场经济中，从事多样化投资，一种投资的收益减少可由另一种投资的收益增加来弥补。房地产投资分散就是多样化投资的一种，是通过开发结构的分散，达到减少风险的目的，一般包括投资区域分散、投资时间分散、物业分散、共同投资等方式，追求收益相同时风险最小或在风险相同时收益最大，即在风险和收益之间寻求一种最佳的均于投资组合。小城镇房地产开发商一般实力较弱，应多联合多个投资者组成联合体，共同投资，共同受益，最大限度发挥各自优势，提高收益。同时，投资商还可租用共同投资后剩余资本，进行区域分散和时间分散性的投资。对于部分实力雄厚的大型企业，则可以选择物业分散和区域分析来分散和降低风险。 5．配备专职风险管理人员。对房地产投资项目来说，风险管理的目标是保证项目的顺利进行及投资的顺利回收，尽可能地争取最大利润。风险管理是一个系统工程，需要全员参与贯穿于建设工程全过程。对于一些小项目，可以设一个专职风险经理，负责处理风险，对于一些大型工程，则设置风险管理机构，按照风险管理的基本程序，处理风险事件。 房地产投资风险探究:房地产投资风险因素分析研究论文 摘要：本文对房地产开发的投资风险的概念进行了阐述，然后从来源上给出了房地产开发投资的风险。进一步分阶段详细分析了风险的各个因素，指出合理的风险管理是降低风险的良好手段。 关键词：房地产开发；金融；风险投资；管理；市场 0引言 随着经济的迅速发展和社会的进步，企业所面临的风险以及对风险的认识开始发生巨大的变化。在房地产投资领域同样面临着这个问题，而对其风险因素进行分析是开展风险管理的一个前提。房地产投资的显著特点就是投资资金规模大，建设周期长，作为一种高投入、高收益、高风险的投资活动，面临着社会、经济、技术等许多复杂因素的影响。它的项目全过程中既有经营风险、金融风险等有形风险，也有国家政策变化、社会环境变化等无形风险。总之，大量的不确定性因素决定了其投资活动的高风险的特性，从而使投资方案和决策具有相当的潜在风险。 1房地产开发投资风险的概念 风险一般定义是指在以特定利益为目标的行动过程中，若存在与初衷利益相悖的可能损失即潜在损失，则由该潜在损失所引致的对行动主体造成危害的事态。房地产开发投资风险，是指投资商因对未来某房地产项目投资的决策以及客观条件的不确定性，而导致该项房地产项目投资的实际收益与期望收益产生负偏差的程度及其发生概率，即投资商在房地产项目投资过程中，遭受各种损失的范围或幅度及其可能性。 可以说风险是客观存在的，它不以人的意志为转移。房地产投资的风险在一定环境和期限内客观存在，无法回避它、消除它，只能通过各种手段来应对风险，避免损失与损坏的产生。而对它进行充分、深刻的认识，将有利于降低这些风险。 2从来源分析 从房地产投资风险来源看，也可以分为自然风险、社会风险、经济风险、政治风险等。自然风险是由自然界的实质性风险因素所致的财产损毁和人身伤亡的风险。社会风险是指由于各人的行为反常或团体的不可预料行为所导致的风险。政治风险是指因政局变化、政治动乱、战争等政治因素所引起损失的风险。 3从投资阶段分析 房地产项目的开发过程分为投资决策阶段、前期阶段和建设阶段，在这些不同的阶段房地产开发经受着动态的风险，有多种的动态因素对它施加影响，下面就从对项目全过程风险分析因素进行分析。 3.1决策阶段 政策风险-政策风险是由于政府相关政策的潜在变化有可能给投资商带来的经济损失。在中国走的是宏观调控结合市场的路子，宏观政策变化会对房地产投资构成风险。比如我国1993年对房地产投资的宏观调控政策、1994年出台的土地增值税条例、2001年出台的规范住房金融业务的措施、2003年国有土地使用权出让方式的转变等，就使得许多房地产投资者在实现其预期收益目标时遇到困难。 类型风险-不同类型的房地产投资会有不同的风险概率，对于住宅、公寓、别墅、办公楼、商场和工业厂房等，且这些不同的物业抗风险能力也不同。在决策阶段必须选择好合适的物业种类，并对相应的风险进行深入调查。 区位风险-区位指某建设场地的地理位置，以及该区位所处的社会、经济、自然环境或背景等。例如地区的经济基础、经济增长前景、人口条件及其市场价格水平的可能影响等。 时机风险-地产活动有周期性，供求及价格随时间而变化。必需对未来几年地区的经济发展趋势、人口增减、收入水平升降、消费心理和物业需求变化等风险因素进行预测，以选择、确定合适的开发时机。 3.2前期阶段 进入前期准备阶段以后要取得立项审批；取得土地使用权；征地补偿；委托规划、报审；施工许可获得；筹资；招标等许多工作的进展，这里面也充斥着房地产投资的风险。 置地方式风险-由于投资商只能通过行政划拨和土地使用权出让、转让等方式取得一定年限的土地使用权，已有土地也不能轻易地改变土地用途，所以通过行政划拨、协议、招标或拍卖方式取得一定年限土地使用权时存在着置地方式风险。 置地时机风险-比如建设资金落实困难导致不能按时开工，土地闲置、购地资金沉淀产生利息损失。 融资风险-融资风险是指利用各种方式融通资金时，由于融资条件考虑欠妥而使其盈利遭受损失的可能性。比如通过股权融资时，由于发行股票时机不当、数量不当，价格不合理造成发行股票困难、融资成本过高，给开发者带来损失。 3.3建设阶段 工期风险-如承包商错误估计了项目的特点，低估了施工的困难，施工组织设计不当，遇到了复杂的地质条件而导致的工期延误等；或因为科学技术的进步，新材料、新技术和新工艺的不断创新而给房地产开发商带来的工期延误。 公众干预风险-由于某项房地产的兴建影响到周围居民的利益，而使公众自觉性地进行干预，阻止该项目的发展从而可能给房地产开发商带来各种形式的损失。 施工事故风险。安全生产涉及到施工现场所有的人、物和环境，安全工作贯穿了施工全过程。由于安全工作不到位，或者其它偶然因素，导致事故发生，引起的人身和财产损失，最终都会给房地产投资带来风险.质量风险-由于施工的机械、技术，气候、水文，建材，人员素质等各种愿意引发项目质量不达标，带来的房地产投资风险。 3.4租售阶段 在租售阶段，房地产投资的风险主要体现在销售、物业两个方面。比如定价策略不科学等导致房地产定价不合理而给其带来的收益损失。定价过高导致房地产滞销，总收益下降。或是定价过低了白白损失收益。另外由于消费者不仅注重其价格和质量，而且还十分注重其租售后服务，即物业管理，物业不当有时也会给房地产投资带来风险。 4总结 在房地产投资领域风险的存在是必然的，关键在于如何去利用、控制、管理。面对这这么房地产投资的众多风险，一定要在这种情况下，需要加强风险管理认识，改善风险管理的方法，加强风险识别、风险分析、风险应对、风险监控等，努力将投资的危险减小到最小。 房地产投资风险探究:房地产投资风险识别论文 摘要:随着我国加入WTO,市场经济体制进一步完善和规范,产业结构不断升级,房地产业作为国民经济基础性、先导性产业之一的地位日益巩固,成为当今主要的投资热点，用先进的、科学的、完善的理论作为房地产企业可持续发展的行动指南,对整个房地产全过程的风险进行识别,有利于促进房地产业的健康发展， 关键词:房地产;投资;风险识别 房地产投资的全过程是指从房地产投资意向的产生到房地产出售、资金回收或报废为止的整个过程，这是一个动态的过程,一般可分为投资决策、项目实施和房地产经营管理等阶段，不同的阶段各具有不同的风险特征,任何一个环节的疏忽都可能导致投资的失败,投资者必须对各个环节的不确定因素进行识别并加以防范， 一、投资决策阶段的风险 在房地产开发过程中,投资决策阶段最为关键,拥有最大的不确定性与机动性，房地产投资一旦展开进行,很难从项目建设中撤出,否则会付出高昂代价，房地产投资决策阶段风险主要源于政策和经济方面， 1.政策风险 国家政策对产业发展的影响是全局的,政策的潜在变化可能给房地产开发经营者带来各种形式的经济损失，尤其在我国,市场经济环境尚未完善的条件下,政策风险对房地产市场的影响尤为重要， (1)产业政策风险 国家产业政策的变化影响房地产商品需求结构变化,决定着房地产业的兴衰，国家强调大力发展第三产业会直接促进城市商业和服务业、楼宇市场的繁荣，政府通过产业结构调整,降低房地产业在国民经济中的地位,紧缩投资于房地产业的资金,将会减少房地产商品市场的活力,给房地产开发企业带来损失， (2)金融政策风险 房地产投资绝大部分依靠银行贷款而进行,国家金融政策的调整对房地产业发展有着不可替代的影响，2003年6月央行《关于进一步加强房地产信贷业务管理的通知》,对房地产开发资金贷款、土地储备贷款、建筑施工企业流动资金贷款、个人住房贷款等八大方面作了严格规定,提高房地产企业贷款准入门槛,使那些主要靠银行贷款进行投资的企业面临着一定的风险， (3)土地政策风险 房地产开发建设以土地为载体,土地政策的变化势必对房地产业产生重要影响，土地产权制度的变更、不同的土地取得方式、土地调控制度以及不同的土地政策执行力度都会带来房地产投资风险， (4)税收政策风险 税收政策的变化对房地产投资影响重大，税收政策和土地调控政策是市场经济条件下政府调节房地产市场的两个有力工具，房地产投资中,各种税费名目繁多,占开发成本相当大的比例,因此,一旦提高税率,房地产开发企业将面临巨大成本风险， (5)城市规划风险 城市规划除了涉及到规划指标和用途的相容性、容积率、建筑覆盖率、建筑限高等,更重要的是通过城市规划布局调整和城区功能调整、交通的变化等来对房地产业带来影响，因此,房地产企业能不能及早预测规划目标,选择增值潜力较大的合适地块,是决定项目开发成败的核心因素， 2.经济风险 经济风险包括市场供求风险和通货风险，市场供求风险是最直接的风险，市场供应量、市场购买力、市场价格等反映供需状况指标的动态性和不确定性,导致供需的动态性和不确定性,进而极易导致供给与需求之间的不平衡而形成市场供需风险，相反,市场供需不平衡会导致大量商品房空置滞销,使投资者承受资金积压的风险，另外,房地产投资周期较长,其间可能遭受由于物价下降带来的通货紧缩风险,也可能遭受因物价上涨而形成的通货膨胀风险，膨胀率下降会抑制对房地产商品的需求,房地产价格下跌,给房地产投资者带来损失,膨胀率增大会刺激对房地产的需求， 3.区域社会环境风险 由于社会经济发展的不均衡性,各个国家、不同地区的社会环境各异,这使得不同地域的房地产开发面临不同的风险因素,同一风险因素在各地的影响程度也相差悬殊,即风险具有比较明显的地域性， 4.开发时机风险 从房地产周期理论可知,项目开发时机也存在着一定的风险，由于房地产开发周期长,易受国民经济的影响,因此,经济发展趋势就成为影响开发时机的主要因素，所以说,风险与开发时机的选择密切相关， 二、项目实施阶段的风险 房地产投资的实施阶段是指房地产投资计划的具体实现过程,它包括从获取土地、筹措资金到设计施工等过程，此阶段将面临具体的风险因素， 一方面,在土地获取阶段,房地产开发企业通过协议、招标和拍卖意投等方式来获得所需要的土地,这三种获取土地方式的选择就具有一定的风险，另一方面,时间、质量和成本是房地产项目建设阶段的三大管理核心,也是三大风险因素，管理不当,将会使企业面临工期拖延风险、质量风险和成本风险， 1.工期拖延风险 工期一旦被延长,一方面房地产市场状况可能会发生较大的变化,错过最佳租售时机,如已预售,会承担逾期交付的违约损失、信誉损失;另一方面,会增加投入资金利息支出,增加管理费， 2.项目质量风险 质量是企业的生命，开发项目质量主要体现在项目的适用性、可靠性、经济性、美观性与环境协调性五个方面，消费者重视房屋的物理质量,更强调房屋的效用，承包商施工技术水平落后、偷工减料,建筑结构有安全隐患等,是造成项目质量风险的主要因素;房屋设计和户型结构未充分考虑潜在消费者功能需求,也是房屋质量不佳的重要方面， 3.开发成本风险 房地产项目开发成本风险源于开发的各个阶段，建设前期对项目成本的影响程度达95%—100%,越到后期影响程度越小，在规划设计中,方案陈旧、深度不够,参数选用不合理以及未进行优化优选设计,都会导致生产成本的增加,在建设期间,国家调整产业政策,采用新的要求或更高的技术标准,也都会使房地产开发成本增加，除此之外,通货膨胀、物价上涨导致的建材价格上涨和建筑成本的增加及项目是否能按时完工、工程质量的保证、施工中意外事故等都是这一阶段将要面临的风险， 三、经营管理阶段的风险 房地产项目建成后,资金投放工作基本结束,投资过程就转入到房地产销售、出租或物业管理的经营管理阶段，该阶段决定着房地产投资收益的实现,是房地产投资风险最大的环节之一，其中包括:营销策划风险、物业管理风险和其他风险， 1.营销策划风险 营销策划是经营管理的核心,它的成败直接影响到成本能否收回、利润能否实现，在房地产营销策划中,价格定位、销售渠道、营销方式等都是很重要的方面，其中,定价最关键,因为消费者对价格最敏感，价格过高远离市场会引起房地产销售困难,难以实现利润;而价格过低不仅会减少房地产利润,还可能致使消费者怀疑商品房的质量,从而影响房地产商在市场中的形象和信誉风险， 2.物业管理风险 物业管理的水平关系到企业的声誉和后继生存与发展，房地产开发投资竞争日益激烈,消费者不仅注重其价格和质量,而且注重其售后服务,即物业管理,物业管理需要一些专业的管理人员来进行管理,这也面临着一些不确定因素,如专业管理队伍、管理构架、管理公约以及管理费用等， 3.其他风险 其他风险有很大的不确定性，其中包括不可抗力以及由人们的过失或故意行为所致的灾害等等，这些风险发生的可能性较小,但所造成的损失却是较大的， 总之,房地产投资过程是一个长期的、涉及面广且复杂的过程，这一过程中存在着大量不确定的风险因素,同时,还涉及到房地产投资者与政府部门、最终用户等之间的诸多关系,涉及到大量的政策、法规和法律问题,要做出一系列非确定性决策,这些决策属于风险性决策范畴,决策是否正确,直接影响到投资的效果甚至投资的成败，因此,必须对房地产投资过程作全面、系统的风险分析。 房地产投资风险探究:房地产投资风险识别分析论文 （一）外部风险 1.宏观经济风险。宏观经济风险对于每个房地产投资企业都是不可幸免的。譬如说，当经济衰退，处于低速消沉时，社会对消费的需求也会大幅度减缩，这其中当然包括房地产。更有甚者，每当经济陷于低谷，消费减缩时，受冲击最大的往往是如汽车、房地产之类的长线耐用消费品，这时人们会修正在经济景气时制订的消费计划，推迟或干脆取消对耐用消费品的购买。社会风尚如此，造成房地产市场一时供大于求，房屋价格亦连连下跌。 2.财政利率风险。财政利率风险多来自于利率波动的影响，因为很多人买房并不是全额付款，一般都会利用杠杆原则向金融机构申请抵押贷敖以解决一部分资金。假如贷款利率上升，投资人所需要负担的贷款利息就可能是楼价本身的价值，此种情形对于一些财力有限的投资人来说，无疑是雪上加霜，加息有可能迫使他们放弃房地产。当然如银行收回抵押房地产可以得到贷出款项的话，则投资人无须再负担任何责任。然而，假如房地产市场正处于低潮，银行在拍卖房地产时仍得不列足够的款项偿还抵押贷款时，则投资人仍需负一定责任。所以，投资者在策划置业计划和议价房地产时，必须把利率波动因素考虑进去。 3.市场风险。由于供求形势变化，引起市场竞争范围、竞争程度、竞争方式以及房地产市场性质、市场结构、市场发育等变化而导致的风险。市场风险是房地产市场价值跌落的一种可能性，主要来源于房地产供应的时间误差。譬如当房价因供应短缺而上升时，开发公司便会纷纷兴建楼宇，但由于建筑需要一定时间，故此虽然待建楼的总体规模已经超出供应需要，但短期内楼价仍然会持续上扬。近年来，建筑业技术日渐先进，所以造成房地产能迅速供应市场，直接缩短了地产循环的时间，也使得楼价波动变得更为频繁。 4.自然风险。由于自然因素的不确定性、不可抗性(如地震、洪水、风暴、火灾等)以及土地的自然地理和技术经济特性带来的风险。 （二）内部风险 1.经营风险。经营风险是由于房地产投资经营上的失误（或其可能性），造成实际经营结果偏离预期望值的可能性；经营风险起源于投资内部问题和项目的经济环境情况，如管理水平、管理效率低，使用经营费用超过预计值，房屋空置率高，租金回笼等问题，都将使企业的营业收入小于预期值。经济环境可能不理想，对房地产的需求偏低，会产生比预期高的空置率。 2.财务风险。财务风险是指房地产投资者运用财务杠杆，在使用贷款的条件下，既扩大了投资的利润范围，同时也增加了不确定性、增加的营业收入不足以偿还债务的可能性。 房地产投资风险产生的原因 所掌握信息不全、不准，投资决策草率。所依据的信息不够准确，或前期调研不细，对购买力及项目的销售前景预期过于乐观，都会导致在运用中出现与当初的估计有较大偏差。 宏观形势出现意想不到的不利变化，由此引发多种风险。这在近年的经济生活中也经常遇到。表现为：一是前些年严重的通货膨胀、物价上涨，诱发建材价格上涨，工程造价跟着上涨；二是货币发行政策和银行信贷政策。如银行紧缩银根对房地产商就意味着筹资或变现风险。三是房地产供求形势的变化。房地产供给严重不足的状况已成历史，现在的情况是供过于求，房价自然就要下降，销售难度增加，促销成本加大，期房销售几乎成为不可能。四是房地产政策及由此形成的大气候。如当前银行对房地产业的支持重点从“开发”变为“购买”，这不利于刚开发并需持续投入的房地产项目的开展。 发展商主观上对房地产市场供求形势，房地产政策，金融政策的理解、判断或把握上出现偏差。具体表现为：发展商过分相信自己的“感觉”，而实际上“感觉”错了或反了。如有的发展商过分地相信自己会容易地找到“下家”，将项目脱手，而实际并未如愿；有的发展商在决策上项目时只考虑、分析了一时的市场供求形势，而没把开发的周期因素考虑进去，结果供求关系“此一时彼一时”，或者对市场的估计及项目自身的优势的判断过于乐观，最终导致销售困难；还有的发展商过分相信自己的“道”（即通过“关系”拿到“好项目”的能力），而经营实力（开发实力、管理能力、行销能力）不足或较弱，项目运作中难于实现预期的经营业绩。 此外，自然灾害和意外事故的发生也是引发房地产开发中的工程建设风险的原因。 房地产投资风险的识别 如何正确估计和评价一宗房地产投资的风险呢?通常的办法是计算投资风险率，其计算方法有以下几种。 （一）采用国际房地产投资业常用的三个指标来识别 1.投资房地产的营业率。一切能够带来收入的房地产都必然发生经营费用。以利润来维持其赚钱的能力。营业率被用来判定投资报告的净营业收入是否具有现实性。计算公式为： 营业率＝年营业总费用／年计划总收入 据有关调查数据表明，新公寓楼营业率在38％—40％之间是可行的。办公楼、商业楼有不同的营业率。营业率太低说明投资方案中有些成本费用没有考虑。太高则说明管理不善。太低或太高都说明风险太大。 2.偿债收益比。营业净收入是扣除所有成本费后的收入，是偿还债务资金的基本来源。它和偿债责任的比率反映了借款人偿还贷款的能力。 偿债收益比＝营业净收入／要求的年偿债额 偿债收益比数值越小，该项借款投资的风险越大；反之，则风险越小。住宅资产的偿债收益比一般要求超过1：2才被认为是安全的。 3.保本占用率。保本占用率是计算房地产安全性的另一重要指标。其计算公式为： 保本占用率＝（年营业总费用＋要求的年偿债额）／年计划总收入 保本占用率越高，投资风险越大。可以接受的住宅资产的保本占用率一般为85％-90％ （二）概率与数理统计的方法 由于风险度量涉及到房地产投资项目可能结果的概率分布，因而可以采用概率论和数理统计作为房地产投资风险的识别方法。这里的投资结果主要是指房地产投资的报酬回报率。而报酬回报率的概率分布的取得很不容易。虽然可以作市场调查，有已开发项目的资料，可以使用数理统计的方法得出分布或其估计，甚至通过统计检验，但其结果只能在相对意义上代表拟开发项目的概率分布。这是因为各个房地产项目之间的差异较大，有时相距十几米的位置，即使其它条件都相同，投资的报酬回报也存在很大的差别。将抽样调查的方法与主观概率判断结合而确定出房地产项目投资的报酬回报率的概率分布是实际工作者常用的方法。 但如果某一房地产项目投资的报酬回报率的可能结果有几种，每一种可能的结果为xi其出现的概率为Pi，则其数学期望为： 如果投资者将投资报酬率的预期结果取为数学期望是合符情理的。因为在统计的意义上真实的投资报酬率出现在数学期望左右的概率最大。那么此标准差就描述了预期结果与实际结果的“平均”变动程度，因此可作为一种风险的度量。标准差越大，风险越大，标准差越小，风险越小。用标准差度量投资风险的优点是概念比较清楚直观，可以借用成熟的数理统计一整套理论和方法。在降低投资风险的投资组合理论中，这一度量有出色的表现。其缺点是准确的概率分市Pi不易找出。考虑到相同的标准差，对于期望值不同的投资项目，它所表达的影响程度或对投资者的损害程度，也即风险大小，应该是不同的。期望值大时，风险应小些，期望值小时，风险应大些。所以人们更喜欢用变异系数来度量风险： R=б/E 怎样的R值是小(大)风险，与投资者的风险偏好性格有关。但R接近1的风险，通常是投资者不愿接受的风险。R＞1的风险，是很多投资者不能忍受的风险。也可以用Δ=E-б这一绝对数来度量风险。Δ＜o是投资者不愿接受，甚至是使投资者招致破产的风险。 房地产投资风险的控制 在房地产投资活动中．投资的风险是客观存在的，这对于所有的房地产投资者都是一样的。投资风险的控制即在于能及时的发现或预测到这种风险并能及时采取有效的措施。化解、缓和、减轻、控制这种风险，减少投资者预期收益的损失可能性。 控制风险的基本思想是对某种损失的可能性进行调整、进而最大程度降低这种可能性的主要方法有： （一）进行充分的市场调查分析以作出科学的项目决策 风险是指在投资经营过程中各种不确定因素，使实际收益偏离预期收益的可能性。减少这种不确定性，从而减少这种偏离的最好方法，就是通过市场调查，获得尽可能详尽的信息，把不确定性降低到最低限度，从而较好地控制房地产投资过程中的风险。通过房地产市场的供求状况和趋势进行全面的调查分析，从中选择社会最需要的并能够取得较大收益的投资项目，这部分工作可以由投资者自己对房地产市场进行调查，也可委托咨询公司等中介机构进行。 （二）在预期收益相同的情况下投资风险较小的房地产项目 房地产投资项目种类较多，它们的风险度大小不一。有的风险度较大，可能遭遇的不确定性也较高，而有些投资项目的风险度较小，选择风险小的投资项目可以使投资收益能得到有效的保证。 （三）以合理组织融资形式进行滚动开发 房地产投资需要量大，必须以一定的形式筹措资金，以满足需要。房地产融资的形式主要有以下几种：通过发行金融债券，筹集开发资金。通过预售开发的商品房和卖楼花，从客户那里筹集房地产开发所需资金。利用已取得的土地使用权到银行获得抵押贷款。组建股份公司，申请成为上市公司。从股票市场上融资。各房地产开发公司应根据自身的实际情况，选用最适合的融资形式，以便迅速、大量、低成本地融入资金，投入房地产开发。房地产开发公司不但要掌握融资技巧；而且还要采取切实可行措施提高资金使用的效益。比如在投资项目管理中，引入竞争机制，运用多种手段，促使施工单位降低工程造价，提高工程质量，缩短建设周期。房地产企业还要增收节支、提高劳动效率，减少经营管理费用，以保证所投入的资金获得最大的经济效益。 （四）通过多项投资组合及多种经营分散风险 不同投资项目的风险、收益等因素也是不同的，所以，实行多项目投资组合可以获得比所有投资集中于一个项目上更稳定的收益：当然，各项目之间的相关性不能太强，否则就无法起到降低风险的作用。 （五）通过加强资产管理来控制风险 一个投资项目能否达到预期的收益水平，管理人员是最为重要的关键因素。提高管理人员的素质进而提高管理水平，可以提高对市场的可预测性，降低不确定性，可以更有效地使用资产，减少经营费用，降低空置率，提高收益水平，进而降低和控制风险。

网络销售论文:处方药品网络销售的前途和方向 一、处方药品网络销售存在的隐患 （一）执业医师的缺口将会增大 随着《互联网食品药品监督管理办法（征求意见稿）》的，有意做医药电商网上销售处方药品的人越来越多。数据显示2013年我国药品的网上销售总额仅占到药品整体销售规模的不到0.5%，这说明我国网上销售药品的市场发展空间很大。意见稿明确指出凡在网络上销售处方药品的，必须配有执业医师进行在线药事服务，指导消费者合理用药。在线执业医师匮乏是处方药品开始网络销售后的一个重要问题。 （二）药企和医生之间的不当利益会更加隐蔽 网上执业药师在工作过程中能否避免在处方药品中加入和自己利益有关的相关企业的药，产生不正当交易，是网络销售处方药品存在的问题。比如消费者拿着医生开的处方在网上买药时，网上的服务人员看到执业医师的签名时，会直接找执业医师本人，与其达成共识。为改善这一点，就需要保险的加入。保险公司和消费者本人签约，保险公司根据处方药品目录划分出不同的险种。比如某种药品过了保护期价格依然很高，有的医生还会继续开给消费者，但遵照保险公司的险种不同，某个药品不在目录里，但其仿制药品有的话，执业医师就需要和消费者进行沟通，消费者采取自愿进行选择。 （三）网上售药O2O运营模式存疑 O2O模式，即将线下商务机会和互联网结合在一起，让互联网成为线下交易的前台。对于药企来说，怎样协调药品网上销售和线下实体经销商的利益是一个值得深思的问题。总体而言，处方药品在网络上的销售价格往往低于线下实体经销商的价位，网上销售处方药品的政策落实实施后，如何保持实体经销商的积极性是参与医药电商的药企老板必须面对的问题。要实现医药电商业的O2O，就要建立相关的功能体系，物流、服务、跟踪一定要到位，实现线上销售和线下配送的资源整合。但在目前还没有一个成熟的经营模式，这就需要经营者的进一步思考研究。 二、处方药品网络销售的前途和方向 （一）加强推广，降低网销对执业医师的需求量 处方药必须凭医生处方才可购买及使用，事实上医生成为了“第一消费者”，而在处方药网络销售的初期，执业医师的缺乏成为了限制其发展步伐的一大要素，为此，企业可与各医院或制药厂建立联合的网上咨询平台，开展网上会诊等活动来指导消费者合理用药，与此同时，加强对医生的宣传推广，拓宽处方药网络销售的市场及影响。 （二）医药分家，减少医生和药企间的不当利益 开放处方药品网络销售，充分体现了“医药分家”的政策向导，对经营者和消费者来说是双赢的举动。网络销售的最大特点就是竞争透明，所以药品的价格相对应实体店会明显下降。处方药品网络销售政策一旦落地，处方药品网络上的需求就会得到大量释放，医院对处方药品多年来的垄断被破坏，消费者得到实惠，经营者也有了更多的销售机会，在破除多年形成的“以药养医”这个怪圈上起到了很大作用。 （三）降低成本，增加处方药品的网络销售 药品的成本有很大一部分都在于店面费用，有调查显示店面租金占到药品销售额的30%左右。网络销售可以大大减低成本，提高药品的销售效率。专业人士表示处方药品网络销售开始实施后，网上的价格最低会比传统渠道的便宜20%-40%。某些处方药品价格奇高的原因就在于出厂价和流通环节不透明，网络销售处方药品实现以后，出厂价、销售价等都将一目了然。处方药品网络销售大大方便了消费者，消费者既可以不用花费时间去医院排队购买，又可以低价买到自己需要的处方药品，更多人会越来越倾向于网上购买处方药品。 （四）建立自己的网上销售平台，实现O2O模式 各药企或线下实体经营店建立自己的网络销售平台，结合网络咨询，扩大自身发展，实现O2O模式。调查显示，沪深两市已有多家医药上市公司在积极备战医药网络销售市场。传统的制药企业进行网络销售都要有互联网药品交易资格证，才能在互联网上销售企业生产的药品。目前，O2O模式在九州通旗下的电商平台“好药师网”运行已初见成效。好药师网在之后又开启了微信购药平台，配合公司“药急送”项目进行探索，结果也是相当可观。 （五）接轨世界，增大我国医药行业的规模 国外医药行业数据显示，美国目前网上药店的销售规模已经占到整体规模的30%之多，欧洲为23%，相比之下，我国调查显示，2013年的药品网络销售占比还不到0.5%，还具有很大的上升空间。国外网上药店业务不断成熟，我国如果还不尽快发展，就会在医药电商领域失去大好时机。我国的药品网络销售还存在着巨大的发展潜力，而处方药品网络销售的实施将会大大促进我国医药电商领域的发展，力争与世界接轨，达到国际水准。 目前，我国《互联网食品药品交易管理办法》已正式定稿，预示着处方药品放开网售的时代即将到来，会给消费者带来一定的优惠。相关部门应该做好处方药品网络销售的监督管理，以保证处方药品网络销售保质保量的进行，在给消费者带来方便与优惠的同时，促进我国医药电商行业的发展。 作者：李拯 单位：泰州职业技术学院 网络销售论文:网络销售服装产品设计论文 一、网络销售的发展特征 1.资讯绑定销售 随着电子技术的发展，信息全球化和透明化，网销、网购的电子交易平台日趋成熟，由原有的单一买卖置换到信息、交流、服务的白热化竞争。电脑、手机、平板电脑等电子设备根植于人们日常生活的点滴，从衣、食、住、行、用衍生出来的各个行业，都借助于发展迅猛的互联网咨询咨询拓展自己现有和潜在的消费群体，并推广各类电子化支付方式，二力并行将网络销售进行全民化普及。如：借助微博、微信等热点信息平台传递文化、知识信息和高品质生活方式的同时，寻找赞助和合作厂商将产品进行隐形推广；以返利的方式鼓励手机绑定支付；扫二维码和关注微信换取产品折扣等。在现今国内消费市场中，电子资讯传播已经逐渐取代传统的报刊、书籍、电视等传统模式，造就了网络交易繁荣发展的客观环境。 2.销售平台完善 互联网时代的发展造就了无数商机，国内各大网络交易平台已经在兼并、竞争的发展过程中完成资金积累，并将国内的网络交易市场瓜分天下，各具特色。“淘宝网”从简单的电子交易平台发展到渗透各行各业产品的网商大鳄；“京东网”从书籍和电子产品入手，成为保证品牌质量，价格透明化的高品质品牌商品电子交易平台；“当当网”和“卓越网”致力于书籍，成为文化产品的专业交易平台；“聚美优品”成为购买高级正品化妆品的适龄女性的主要采购选择。网络电子商务给消费者提供了更加广阔的购买空间，更加透明化的信息比较，更加专项的服务技术。中国国内网络交易市场已经多元化、特色化；从简单交易转变为产品品质、价格、购买方式、服务的细分定位，完成了网络交易平台发展的飞跃性质变。 3.网络市场低龄化以服装市场为例，网络销售市场以青年消费者居多，据统计：20岁—30岁的城市人群中，90%以上经常性网上购物；30岁——40岁的城市人群中，80%的人群有网络消费经验，约60%有长期网上购物的习惯；40岁—50岁的城市人群中，只有20%的人有网上购物经验。由此可见，网络销售市场中，低龄人群是消费主力军。年轻消费者是电子产品的主要消费人群，年轻人群总是新颖奇特事物的首批尝试者。电子信息的沟通和交流方式让信息传播模式变得日趋低龄化，时尚度高、款式新颖、价廉物美商品成为主要消费宗旨。 二、服装销售方式的比较 1.商品印象 传统市场和消费模式中，消费者能到商品店铺或商场中，通过视觉、触觉来直接接触商品，得到最直观的商品印象。网络销售中，通过消费者可以通过商品说明将同类型产品进行价格比较，将消费者评论和网络店铺信誉将商品品质做比较，缺点是无法触摸到商品实物的品质，无法试穿。网络销售中完善的退换货服务体系、便捷的物流都能弥补网络购物的商品印象缺憾。 2.价格比较 在传统消费模式中，消费者要货比三家需要消耗不少时间和精力，同样的产品在不同的销售场所，不同的折扣活动中具有较大的价格差异，如同样一件商品在批发市场和高端商场或者艺术区间里的零售价格完全不同，消费者往往无法购买到高性价比的商品；网络销售中的搜索引擎和同类型产品搜索能横向比较价格和品质，甚至部分电商平台有专门的BBS讨论专区会对同类型产品进行筛选。 3.卖场投入 传统商业模式中的卖场布置是商品零售终端的重要环节，商家和企业往往需要投入大量的资金和人力成本对卖场进行更新和维护，如：商场店租、卖场装修、仓库管理、导购培训等。相对而言，网络销售在卖场上的投入要小很多，如：向网络店铺向网商缴纳一定额度搜索引擎优化服务费用，即可增大浏览量和搜索几率；向交易平台以年度为单位，支付少额管理费用或信誉抵押金；网络卖家自己设置或借助专业网页设计团队来装修虚拟的网络店铺等。成本的压缩使同样的商品在网络市场中占有较大价格优势。 4.消费品质 消费者在传统销售模式中能直接体验到商品外观，商品零售价格中的部分附加值也包含商家提供的服务，如：卖场环境、零售导购、商品讲解等内容。在消费方式多样化的同时，也会导致过度消费和盲目型冲动消费。网络销售提供的性价比比较和非即时消费环境，能让消费者在理性思考中避免以上消费误区，从而提高消费品质。 5.售后服务 售后服务是品牌服装销售中的重要环节，包括退换、维修、回访等。网络销售中的售后服务往往依赖于店铺的电子客服人员和第三方监控。网络店铺中的退换货服务随着物流业的发展日趋便利，一般由于服装货品质量或尺寸引发的退换货问题在一周之内就能解决。对于商品质量问题引发的纠纷，有网络店铺预先支付的押金作为保证；网络店铺的信誉指数同比率能有效监控店铺交易行为；消费者的评价详情能如实反映商品质量；第三方支付平台能有效解决退款和退货问题；运费保险也能同期降低退换货附加的物流费用。可见，网络交易平台提供的第三方服务日趋完善，逐渐减少和改善了网络售后的不足。 三、针对网络销售的服装产品设计研发 1.适应低龄化市场 低龄化人群是服装网络销售中的主要消费者，年轻人注重自身外观形象、求新求变、勇于尝试新事物、消费观念超前、购买力不强导致偏好物美价廉的服装产品等。（1）快速反应时尚：服装是人们的生活必需品，季节性强，消费快速。在经济条件允许的状况下，年轻消费者每年每季都会跟随最新的时尚潮流，添置衣物及装饰品。服装在年轻消费者心中是一种标注自我、强调个性的方式，服装和服饰能充分反映年轻消费者的生活哲学和理念。因此，针对网络销售的服装设计研发要在第一时间反映时尚潮流。（2）时尚偶像的社会效应：低龄化消费者的共性是倾向于追逐时尚偶像，应充分利用时尚名人、明星的社会效应和影响力，了解低龄消费者的审美偏好，增加名人明星同款和类似款式的开发。（3）降低运营成本：年轻人群多为在校大学生和刚踏入社会的青年，经济上尚未完全摆脱家庭资助，社会工作经验不多、薪资不高，导致他们在追求时尚的同时会倾向于购买物美价廉的服装服饰产品。这要求网络服装设计研发降低生产和运营成本来满足价格竞争的需要。款式新颖、时尚度高，在保证服装产品质量的同时，降低零售价格定位，这需要减少服装产品的附加值，薄利多销，最大限度提高服装产品的性价比。 2.调整产品结构 （1）抓住季节性热销时尚单品：服装产品作为季节性快速消费品，每一季都有很强的时尚特征。在产品结构中加大季节性热销时尚单品的比重，要求设计研发中有目的的设计调整侧重点：抓单品款式，生产同款多色，以单品冲击销售额，如：连身裤、及膝小A字连衣裙、小西服外套、热裤、印花半裙等热销时尚单品。（2）产品的自由搭配：传统销售模式中的搭配方式会限制年轻消费者的个性审美和自我表达，网络销售的服装产品设计应给予年轻消费者多样化的搭配选择。如：雪纺连衣裙既可以搭配传统的小西服外套，也可以搭配朋克风格的皮夹克；衬衫裙既能单穿，又可以搭配小脚裤；小西装外套即可以搭配衬衫，又能搭配无袖连身裤…… 3.强化产品展示 （1）产品图片说明：产品图片说明应寻求专业摄影团队，进行多角度拍摄，在还原服装产品的现实视觉效果基础上，做适当的美化和修饰。尽可能从整体到局部将产品的整体廓形、裁剪细节、穿着效果反应出来，让消费者能更全面的了解产品外观信息。（2）产品文字说明：产品文字说明需要详尽地标注出产品的面料成分、辅料材质、服装不同号型的尺寸等必要信息。同时搭配符合产品风格和固定消费群体消费心理的感性文字描述，要求高水准的文案设计来打动消费者。 4.完善售后服务 （1）尽心解答：网络店铺的客服人员多半借助网商聊天工具和顾客消费者进行沟通，在文字沟通过程中注意字眼、字义的准确表达，礼貌沟通回复，详尽耐心解答顾客提问，使买卖双方在愉快的氛围中达成交易。（2）宽松退换：购买者退换商品有多重原因，因为质量和尺寸问题、电脑屏幕显示造成的色差、实物和顾客期望值不符、购买比质比价等因素造成的退换货问题都应予以积极的解决，在最大范围内满足消费者的需要，舍小利赢口碑。（3）统筹物流：为降低网络销售的仓储物流成本，尽量不要囤积大量货品，采取分流仓储、工厂代销、异地发货等模式来统筹物流和仓储。（4）跟踪回访：顾客跟踪回访和新品上柜通知是网络销售的隐形售后服务，能增强买卖双方的信任度，并能促进循环连带销售。 综上所述，网络销售中的服装产品设计应该针对网络销售特点，适应网络消费者的需求、用快速反应市场的时尚设计、合理利用生产和销售资源、降低成本、保质保量地提高设计研发效率，才能因地制宜、因时制宜地创造服装产品在网络销售中的经济价值。 作者:夏妍 单位:湖北美术学院服装设计系教师 网络销售论文:生鲜农产品网络销售发展论文 1生鲜农产品C2C网络销售的文化内涵 在对C2C网络销售进行阐述之前，首先要弄清楚生鲜农产品的涵义，根据刘沛对生鲜农产品的理解，即主要指由农业部门生产出来的，不含任何加工程序，在常温下不能够长期保存的初级产品，一般包括蔬菜、水果、肉类和水产品等。从定义可以看出，生鲜农产品不同于其他产品，新鲜度很高，但是很容易出现腐蚀变质问题，不易保存，带有很强的季节性、周期性和区域性特点。从当前的销售方式来看，我国大部分地区的生鲜农产品物流仍以传统物流模式为主，具体而言，也就是以批发商的需求为中心，进而依托批发市场和农贸市场的生鲜物流模式。C2C作为一种电子商务模式，是消费者对消费者的交易模式。其主要是为买卖双方建立一个在线交易平台，卖方能够把商品放在网上进行交易，而买者可以通过自己的需求自由选择商品，进而达成买卖双方的交易。将C2C电子商务模式运用到生鲜农产品的销售上，其具体的工作流程表现为：生鲜农产品供应者通过第三方交易平台注册一个网上店铺，随后将生鲜农产品的相关信息到网站上，包括生鲜农产品的生长状况，质量检测报告等。而消费者通过对网站生鲜农产品信息进行阅读和浏览，找到自己需要的商品，进而通过网上预订或者直接购买的方式将资金打入到第三方支付平台，而生鲜农产品供应商将在第一时间联系物流把客户所需要的农产品送到客户的手上。 2生鲜农产品C2C网络销售得以发展的背景 传统的生鲜农产品销售主要以现场交易为主，这种销售模式在时间和空间上都具有很大的局限性，致使生鲜农产品销路狭窄。而随着网络时代的到来，人们开始关注到以电子商务模式为基础的网络销售对于生鲜农产品销售的巨大优势。因此，以网络零售为主要形式的C2C电子商务模式开始走进人们的生活，其得以发展的原因主要表现在以下几个方面： (1)以网络销售为主的电子商务的快速发展为农产品销售找到了新的途径，使生鲜农产品的信息能够及时地传递出去，进而买卖双方通过网上交流达成共识，完成农产品交易。另一方面由于生鲜农产品自身的特点给销售带来了很大的不便，而通过电子商务快捷的物流可以有效解决传统销售中的不足。 (2)随着人们生活水平的不断提高，人们的生活方式以及消费观念也发生了巨大的转变，他们更愿意在网上进行购物，这样不仅能够节省时间，也具有更大的选择权，从而购买到令自己满意的商品。从当前网上购物的发展状况来看，我国网络购物每年正以惊人的速度不断增长,这就为生鲜农产品的C2C网络销售带来前所未有的发展机遇。 (3)我国主要以小规模、分散性的农业生产为主。使用C2C的网络销售模式可以为小型农户提供全新的销售模式，通过消费者与生产者的直接网上交流，不仅可以降低交易成本，还可以降低市场风险，减少人为炒作行为，从而使消费者与生产者的利益都能得到最大保护。 3生鲜农产品C2C网络销售的发展现状 3.1农村网络基础设施建设落后 近几年，随着网络技术的逐渐普及，我国也加大了对农村网络基础设施建设的投入力度，但是区域间存在很大差异，发展不平衡。农村网络设施比较好的地区主要集中在一些经济较发达的城市和东南沿海地区，而中西部地区的农村很少具备上网条件，即使该地具有网络设施，其设备也相当落后，工作效率低下，导致农户网络销售受损，大大降低他们的使用积极性。 3.2生鲜农产品网络销售缺乏专业人才 要想做好生鲜农产品的网络销售，农产品供应商除了要掌握必备的计算机网络技术，还需要有收集和分析农产品市场信息的能力，从而根据市场动态，制定有效的销售策略，提高产品的市场竞争力。但是从销售实际情况来看，许多农户对电子商务相关知识没有足够的认识，甚至一些农户根本没有听说过电子商务这个概念，更不用说去使用它进行网络销售。 3.3生鲜农产品的质量得不到有效保证 在传统的生鲜农产品的交易中，买卖双方能够面对面地进行交流，消费者能够对农产品的质量有一个清晰的把握。而以计算机网络为基础的在线交易，消费者无法掌控产品的质量，因而农产品的质量也是网上消费者最为关心的问题。此外，使用C2C电子商务模式进行网络销售的生鲜农产品大多是农户自产自销，造成产品质量没有一个统一的标准，而且一些商家还存在欺诈消费者的行为，也致使C2C网络销售发展缓慢。 3.4缺乏完善的物流体系 大多数生鲜农产品保质期短、易腐烂、不宜保存，这就大大提高了运输的难度和成本，也使生鲜农产品不宜进行远距离的流通，否则随着时间与距离的逐渐加长，将会给农产品物流带来巨大的损耗。此外，我国目前还没有形成完善的生鲜农产品物流体系，这也严重制约了生鲜农产品的网络销售，其主要表现为配送时间过长，物流覆盖面较窄，质量也得不到有效保证等等。 3.5政府没有建立相关的保护制度 以B2B、B2C为基础的商务电子模式在中国已经得到了很长时间的发展，在实践过程中，政府也制定了相关的政策与制度来支持其发展。而对于当下比较热门的C2C网络销售模式，还没有制定相应的法律法规来规范其发展，对于发展过程中涉及到的消费者以及销售者权益问题没有相应的法律保证，当权益受到损害时，受害者只能忍气吞声，自认倒霉。这对于生鲜农产品的网络销售来说是极其不利的，久而久之就会给生鲜农产品的长远发展带来危害。 4提高生鲜农产品C2C网络销售的重要途径 4.1加强农村网络基础设施建设 农村网络基础设备落后是制约生鲜农产品网络销售的一个重要原因。因此，为了实现生鲜农产品网络销售的良好发展，首先，要保证网络销售的硬件设施能够满足生鲜农产品销售的发展需要。所以，政府及相关部门要加大对网络比较落后的农村地区的基础设施建设，最大限度地保证农村网络的正常运行。同时，还需要建立一个全国性的农业信息网络服务站，为农民提供最新的农业生产技术和信息，从而提高农业生产力，以生产出高质量的生鲜农产品。此外，农民还可以利用农业信息网络服务站来掌握市场信息，分析市场动态，从而把握最佳销售时机，更好地参与市场销售，创造最大的经济价值。 4.2加强生鲜农产品网络销售人才的培养 网络技术的操作对象是人，只有专业人才才能够把网络技术的功能发挥到最大，从而达到预期的目的。因此，加强生鲜农产品网络销售人才的培养是十分有必要的。首先，政府需要重视农村职业教育，尤其是对农民网络技术的学习和培训，提高他们的网络技术运用水平以及C2C电子商务水平。其次，还要重视农民网络销售知识与技能的培养与学习，使他们认识网络销售的重要性，从而积极参与网络销售，在不断地实践工作中，提高生鲜农产品的网络销售水平。最后，政府还要及时主动地观察本地生鲜农产品的网络销售情况，对于农民出现的困难要给予及时的帮助，同时还要定期举行交流会，加强网络销售的沟通与交流，互相分享销售心得，同时共同讨论出解决网络销售问题的办法，以保证网络销售的稳定发展。 4.3提高网络销售生鲜农产品的质量 网络消费者在进行购物时，最关心的就是产品的质量，只有高质量的生鲜农产品，才能够受到消费者的青睐，才能够保证网络销售步入正轨，并越走越远。首先，国家和政府要制定一个科学、合理、标准的产品质量准则和质量检测流程，同时有质检部门对其进行严格检测，以为网络销售提供产品认证服务，从而提高网络销售的信誉度。其次，生鲜农产品销售者要有品牌意识，在网络销售中打造“人无我有，人有我优”的品牌效应，从而迎来大量的客源，为网络销售垫下坚实的基础。最后，C2C网站作为买卖双方的中间者，要建议相应的信用评价体系和一定的保障制度，保证买卖双方都能够诚信办事。 4.4改进和完善物流体系 生鲜农产品的网上销售，离不开物流业的稳定发展，良好的物流体系能够为生鲜农产品的销售带来巨大的效益。因此，政府与相关部门要根据当前物流业的发展特点，不断地改进和完善物流体系。同时，生鲜农产品网络销售者要与高水平的物流公司进行合作，这样不仅能够减少物流损耗，同时还能够满足消费者的需求，从而提高农产品的竞争力，以更好地促进生鲜农产品C2C网络销售的发展。 4.5政府要重视C2C网络销售相关制度的建立 生鲜农产品的C2C网络销售离不开政府相关制度的有力支持，只有为其营造一个良好的网络销售环境，才能够促进其更好地发展。政府及相关部门要制定一个比较完善和健全的农产品质量标准化体系，在金融、财政、税收等方面要给予必要的政策支持。同时要做好网上消费者权益保护工作，保证他们的信息安全和网络维权工作，要有必要的执法监督手段，对于违反相关规定的网络行为要严惩不贷，从而为生鲜农产品销售做好制度上的保障工作。 5结语 生鲜农产品网络销售已经成为其未来发展的一种必然趋势，在促进销售上具有非常大的作用。因此，生鲜农产品网络销售者在网络销售实践过程中，要不断地提高销售质量和水平，提高产品质量和竞争力，从而为生鲜农产品的C2C网络销售带来更好的发展前景。 作者：郭影 单位：安徽财贸职业学院 网络销售论文:刍议图书网络市场销售形式 一、利用个性化物品营销 网络的发展给人们提供了追求个性化的可能，我们可以考虑在图书正式发售之前先行制作一批精美的壁纸，放到各大壁纸资源站上供大家下载，或者制作一些具有提示宣传作用的铃声放到相应资源网站上供大家使用。这样，不仅使用这一壁纸或者铃声的读者能不断的受到冲击刺激其购买欲望，同时在其进行社交的过程中潜移默化的把图书出版的信息带给了他人，而每个人的交往圈里均以同类人群为主，因此在无意识中增加了图书的知名度。另外，一些短小精彩的FLASH动画也往往起到了难以想象的营销效果，比如春风文艺出版社在出版《幻城》前，曾要求社内会FLASH动画的人员制作了一个长约1分钟的宣传动画，并将其以广告链接的形式到各大门户网站上，通过点击使读者感性的接触到《幻城》中所描绘的世界。在的第一天，在各大网站的点击率就达到了2000多次，并呈现出指数递增的趋势，被各大论坛转载，在图书未上市前就培育出一批忠实的“幻迷”。出版社敏锐地发现这一营销模式带来的商机，因此立刻在网络上聘请FLASH制作高手按照“幻迷”的意见重新制作了一个更为精良的FLASH动画，在新的FLASH动画中加入了交互模式，允许使用者选择相应的角色身临其境的体验《幻城》中的场景。同时，出版社在广泛收集读者反馈中发现其大量的受众主要是学生，因此在《幻城》首发及后续推广中主打了学生市场，取得了极大的成功。无论是壁纸、铃声还是FLASH动画，一个共同特点就是传播速度快，而且扩散面非常广，如果营销渠道到位可以使图书未正式发售前跃上广大网民的屏幕，甚至可以使图书一日成名，笔者认为这种营销手段对于科普类图书特别适用。 二、利用搜索引擎营销 目前，国内各大搜索引擎（如：百度、搜狗、搜搜、谷歌等）均有自己的搜索机制，特别是搜索引擎将图书数字化后，允许读者通过搜索“关键词”直接匹配到相应的图书，甚至阅读部分相关片段。目前，国外允许搜索引擎通过向读者提供“翻阅”图书的方式收取版权费，该项费用由搜索引擎公司和出版社之间协商分成，但国内版权保护法律法规还有欠缺，目前看来短期内实现这一方式的可能性不大。通过搜索引擎提高销量的另一途径是利用其竞价排名机制，通过提高自身出版图书的质量，在通过搜索引擎公司审查的情况下，付出一部分宣传费用，使客户在搜索相关“关键词”或术语时更易链接到本出版社的图书中（如“百度推广”或“搜狗推广”等），这样势必会增加读者的关注度，通过反复的刺激进而诱导客户进行购买全书。笔者认为这一营销模式对专业图书较为适用，因为专业图书的受众一般均为专业内人士，该类人士使用搜索引擎进行专业“关键词”搜索时大部分时候是受困于某一专业问题而需要求解，如果链接到图书能很好地诠释客户的疑问，则会显著增加客户的好感，从而刺激客户去实体店购买全书。 三、利用即时通讯营销 目前国内常用的即时通讯软件主要有QQ、微信、SKYPE、MSN等，这些软件针对终端客户几乎都是免费的，客户可以非常方便地借助此类软件进行沟通交流，因此这类软件积累了大量的用户群，而且这个用户群里包括各种类型的受众。随着软件技术的不断成熟，通过分析用户平时联络的人群可以较为准确的分析出该用户的兴趣爱好和交际网络范围，同时通过开发“朋友圈”或“私密圈”等功能，可以使用户与自己兴趣相投的朋友进行更为密切的沟通，增加了客户的粘性。图书出版社完全可以利用这一庞大的潜在客户群。首先分析图书的市场定位，和软件公司合作寻找可能的目标客户，再有针对性地进行广告投入，使用户在无意间变为出版社的客户。如果某一客户购买图书后发现其特别实用，该客户也可通过简单的发帖方式将图书信息推广到他的“朋友圈”当中，从而增加志同道合的朋友们的关注度，拉动他们进行消费。笔者认为，这一营销模式对于科普类图书较为实用，但对于专业图书的推广是否实用还需要经过市场的考验。 四、结语 传媒大师麦克卢汉曾经说过：“水手自救的方法，是研究漩涡，并与之合作，从研究中得到乐趣同时给予他逃脱迷宫的线索。”网络的发展对于传统的图书出版业来说就是一个巨大的漩涡，与之抗拒不如好好研究并与之合作，在网络的冲击下保持清醒的头脑，在寻找自身优势的同时也发现存在的不足，通过与网络资源进行完美的整合，才能创造出适应网络时代的营销方式，有利于出版业更好更快发展。出版网络化是一个不可逆转的潮流，但是我们也应该清醒地看到，在非常长的一段时间内，网络出版和传统出版将会共存，因此只有提升网络营销能力，提高传统出版的销量，才能在这一冲击下立于不败之地。因此，在网络时代的大背景下如何更好的做好图书的营销工作，是一个任重而道远的探索过程。 作者：林强庆 单位：北京大学医学出版社 网络销售论文:特产网络销售物流解决方案探索 丽水特色产品网络销售物流存在的主要问题 1.各地区物流不统一，运输效率过低。而当前亟待解决的是电子商务这一瓶颈问题，丽水位于浙江省西南部，四面环山的地理位置，特色产品都分布在各个县市区，其基础设施建设相对其他地区落后，交通不发达，不能形成规模，运量需求量有限。随着丽水特色产品网络销售的不断发展，其运输效率低，成本过高问题也逐渐暴露出来。2.物流设施设备标准化滞后。各种运输装备、装卸设备标准之间缺乏有效衔接，这就影响了整个物流行业工作效率。产品包装标准与物流设施标准之间缺乏有效的衔接，物流设施设备落后、老化，机械化程度不高，不符合客户特定需要，且管理水平低，仓储环境比较差，东西乱堆乱放，并没有考虑到货物的性质、条件、温度等，制约着丽水特色产品网络销售物流的发展。3.物流信息不顺畅，滞后现象严重。由于没有公共物流信息交流平台，以EDI互联网等为基础的物流信息系统难以得到实际应用。新型的物流技术，例如条形码、DEI技术等都没有涉及，这也在一定程度上限制了丽水特色农产品网络销售物流的发展。供应商和网店店主不能实时做到充分共享信息资源，没有结成相互依赖的伙伴关系，给供应商、网店店主和消费者三者带来了不少的损失。4.物流管理体制和机制方面不健全。丽水物流产业的发展涉及到基础设施、物流技术设备、产业政策、投资融资、税收、海关、服务、与运输标准等多个方面，而这些问题的管理分属于不同的政府职能部门，各职能部门对现代物流认识不足和缺乏统一协调的战略思想，使丽水网络化物流服务企业的成长变得相当困难。5.物流人才匮乏。相应的培养体系不够成熟和健全，开设物流专业和课程的高等院校仅一家，具有一定的物流知识水平和实践经验物流专业人才及物流管理的复合型人才短缺，物流人员的业务素质较低，专业化程度不高，难以符合丽水现代物流发展的要求。 对于丽水特色产品网络销售物流发展的几点建议 1.加强运输整合，降低运输成本。优化运输资源的配置，发展社会化的运输体系，提高车辆的实载率，追求组织效益、规模效益。成立丽水网店服务中心这样一个公共交易平台，大家分工明确地做自己的事，提高运输效率，降低运营成本，增加利润。丽水网店服务中心的模式值得推广，其利用网络平台将一定数量货物运至第三方物流公司储存，网店店主下订单发货，由第三方物流公司负责物流、配送，统一将货物运至消费者手中。2.改善各种设施设备，引进先进的物流技术。形成和完善服务于丽水特色产品网络销售的物流技术体系，提高其机械化、自动化运作效率，投入大量的人力、物力、财力来改善设施设备。对于生鲜货物配备专门冷链运输车辆，叉车提高装卸搬运的作业效率，托盘可以实现物品包装的单元化、规范化和标准化，保护物品，方便物流和商流，货架充分利用仓库空间，存取方便，减少货物的损耗等。3.提高物流信息系统标准化的水平。建立流畅的物流信息网络，加强现代计算机网络技术的应用。扩大条码技术、EDI技术、射频识别技术、GIS和GPS技术的应用范围，进一步扩展物流信息技术在网络销售中的作用。进一步提升网站布局技术、Wap网站平台应用技术和短信平台应用技术德国网络服务技术通过运输管理系统、仓储管理系统、供应链管理系统等物流管理软件与网络销售平台对接，对信息、资源、行为、存货和分销运作进行更完美地管理，实现无缝集成。4.充分发挥行业协会作用。在物流的标准化体系建设、现代物流基础研究和技术推广、行业企业的自律和协调等方面要充分发挥行业协会的积极作用。行业协会组织要积极转变观念，牢固树立为企业服务、为行业服务、为政府服务的观念，以自己的出色工作，增强凝聚力和权威性。各行业协会应打破门户之见，加强联合与合作，形成推动丽水特色产品物流发展的合力，发挥好政府与企业之间的桥梁和纽带作用。5.加快物流人才培养。对于丽水农产品网络销售物流的发展，人才的培养极为重要。在农产品物流中一定要注意物流人才的教育培训与知识普及以及专业性。充分利用当地高校资源，同他们进行校企合作，提高实际操作能力，强化职业技能教育，通过开展物流职业教育和相关的大型培训来传播物流知识；通过从业资格认证来激励人们投身于物流行业，从而提高从业人员的整体素质。只有全面提高人才储备，才能从根本上加快丽水电子商务物流的发展，加快电子商务物流在丽水农产品物流的应用。 作者：王灵红 刘建军 陈娟 单位：丽水职业技术学院 网络销售论文:服饰网络销售的竞争释解 网络销售的劣势 网络销售的可信度有待提高由于电子数据具有无形化的特征，网络营销的运作，如网上支付等，涉及多方面的安全问题，如资金安全、信息安全、货物安全、商业秘密等。目前网上安全技术及其认证机制尚不完善，这也是普通消费者对网络消费持观望态度的重要原因。此外，网络经济还涉及与金融相关的立法。比如:网上支付必须承认数字签名的法律有效性，还有税收监督、质量保证等。只有尽快制订和完善这些相关的网络经济法规，才能保障网络商务活动的健康发展。同时，由于监督环节不够完善，虚假的网络广告时有发生，实收商品与网络介绍不符，使得有些消费者对网际购物存在一定的偏见。所以网络营销还需要以法规来约束。产品展示形式、营销手段、物流形式等方面有所不同，其中电子商务技术起着决定性作用，能帮助在线零售商吸引广大的移动设备用户网购。随着信息技术的高速发展，使网络销售有了更为广阔的发展空间和前景。间内进行复制并批量生产，这将导致S尸A的品牌形象和销售业绩受到严重影响，带来不可估量的损失。网络消费者覆盖面不够广由于网络销售的高科技特性，网络消费者目前主要以受过高等教育的中青年阶层为主，尚不能完全覆盖其他层面的广大消费者。网上购物的操作环境对大多数消费者来说，使用起来依然比较复杂，另外，相当多的消费者还无法接受采用电子在线方式购物的观念，在线方式无法提供逛商场所带给人们的真实享受。网上销售的商品展示存在局限性由于网络环境的虚拟特征和目前的技术局限，很多需要现场感知的商品，如服装、香水、工艺品等，消费者不能够完全领略商品的品质特征，不会完全信赖网络销售。特别是服装产品，需要消费者对产品的进一步接触才能了解货品的真实感。由于网络销售时，消费者看不到实物只能是看介绍和图片，其面料的色彩、质感、穿着效果、合体度及服装本身的质量都了解不到，这也制约了服装网络销售的发展。 网络销售的机会 市场环境的多变性随着消费观念的变化和需求日趋个性化，尤其是中低端市场对服饰的时尚化、品牌化需求不断提升，使得市场需求呈现多样化。同时，伴随国际各品牌的激励角逐，市场竞争环境越发激烈。此时，SPA品牌通过不断提升产品档次和增强品牌经营意识，通过加大产品开发力度和品牌形象塑造，以市场为导向，紧跟时尚，不断迎合中、低端消费需求。特别是在互联网时代，SpA品牌通过实体和网络店铺直击消费者，掌握最新市场需求动态，以快速反应迎合市场。3.2信息技术的高速发展为SpA网络销售提供平台随着网络的普及、电子商务的发展突飞猛进，已经越来越多地被企业所重视。从企业内部的信息化管理到网络销售，电子商务已成为推动互联网发展的主动力。与传统零售相比，网络零售消费者订货方式、产品展示形式、营销手段、物流形式等方面有所不同，其中电子商务技术起着决定性作用，能帮助在线零售商吸引广大的移动设备用户网购。随着信息技术的高速发展，使网络销售有了更为广阔的发展空间和前景。网民数量、网购投入的不断增加，为SpA提供了广阔的市场企业支付服务提供商WorldPay于2012年5月了对用户网购态度的全球性调查报告显示，平均而言，全球网购用户将可支配收入的22%用于网购，36%的用户表示会将可支配收入的50%以上用于网购。这意味着，互联网存在着庞大的消费群体，只要进行必要的引导，这些用户将为网购市场带来巨大的发展前景。同时，随着网民数量增多和对网络购物投入增加，也为S尸八品牌的发展壮大提供了广阔的市场和充足的资金。图2为ZA只A中国官网页面截图。3.4网络人际关系加速品牌的销售推广网络社会是一个“虚拟社会”，不同于现实社会，通过网络这样一个遍及全球的交往手段，我们可以将自己的每次购物体验和对商品的评价进行传播，与世界各个角落的人分享，当然，所有信息也将被互联网记录在案。在虚拟社会中，消费者可以利用各种信息互动平台分享关于产品和品牌的信息，也可以发表自己对产品和品牌的评论。企业如果对其进行适当的引导将有利于品牌的快速推广和传播，能使品牌以较传统方式更快速、便捷传递给消费者;有利于促进消费群体对产品和品牌的认识，提高品牌美誉度。 网络销售的威胁 SPA产品容易被复制为了提升企业形象，扩大产品宣传，拓宽销售渠道，SpA公司往往会将产品制成图片在网上进行，这时产品的设计就容易被复制或者抄袭。此时，原创设计和畅销品都很容易成为仿冒者关注的对象，并能在短时间内进行复制并批量生产，这将导致S尸A的品牌形象和销售业绩受到严重影响，带来不可估量的损失。网络销售进入门槛过低，同类商品竞争激烈互联网降低办公费用，减少了降低人工费用，减轻了降低企业管理等财务费用，使得网络销售入市成本较低，企业不论规模大小、资金能力强弱，都可以快速抢占网络市场，使得S户A在网络化过程中遭遇到来自同类商品的激烈竞争。这就需要S尸A品牌不断完善网络销售能力、提高网络营销水平，在产品和销售上具有独创性，以创新吸引消费者，角逐于激烈的“虚拟市场”。网络上负面信息的散播会使品牌遭受致命打击原始的“口口相传”其实就是今天我们所说的“口碑传播”，人们总会下意识地受到它的影响，从而选择具有良好口碑的商品和服务。肯锡咨询公司的研究数据表明，高达90%的美国人认为，口碑营销的重要性比广告或编辑性宣传内容高出两倍;一项在英国进行的调查也发现，当消费者被问到哪些因素令他们在购买产品时更觉放心时，超过3/4的人回答“朋友推荐”。互联网销售中，口碑也显得异常重要，多数网民在买东西之前，都会查阅下这件商品的用户评价，还会主动去论坛发帖，征集更多网友的意见。这时，良好的品牌口碑自然能吸引到越多的消费者，同样，个别网民不好的评论也会影响到消费者做出购买决策，这就需要S尸A企业在网络销售时注重良好口碑的传播，做到有效利用口碑传播和推广品牌。 结论 只有了解了SPA网络销售的优缺点和所面临的机会、威胁，才能知道SpA网络销售需要改进的地方。如何面对和解决这些问题，需从几个方面入手:、尽快制订和完善相关的网络经济法规，保障网络商务活动的健康发展。2、让更多的消费者接受采用电子在线方式购物的观念。3、加强网络销售图片的真实性，让产品介绍更加详细。4、完善网络销售能力、提高网络营销水平，在产品和销售上具有独创性，以创新吸引消费者。5、注重良好口碑的传播，做到有效利用口碑传播和推广品牌。6、网购物流要跟得上销售速度。从这几个方面进行改革，完善S尸A网络销售的不足，让S尸A型服装品牌网络销售更好地发展下去。 作者：冒绮 网络销售论文:网络在煤业销售中的适用性 作者：葛瑞芳 米晋芳 单位：潞安余吾煤业有限责任公司 公司领导和调度室根据权限和进入系统的密码对销售结果进行浏览和查询，软件设计客户端软件基于BOS平台设计，具有业务配置灵活性、高效的集成开发等特点，可以对大宗产成品销售科学有效管理，软件自动从电子衡器仪表中采集车辆毛重、皮重数据，并自动计算出净重，自动打印过磅单。系统不允许司磅员修改计量数据，同时系统自动监控称量数据是否达到最大稳定值，如未达到最大值，系统禁止保存数据与打印过磅单，从而完全达到了对磅房精细化管理的目的。后期要实现的功能基于过磅称重中司机惯用的作弊手段为前后轮不完全上磅，解决办法:在磅体两端各安装一对红外对射仪，红外线设备通过信号线连接到磅房上位机。当光束被阻挡时，红外对射仪将信号发送到上位机，软件从开关量输入卡提取信号，当检测到报警信号后，系统禁止称重系统数据保存，称重流程终止。 铁路销售快速定量装车系统 可实现对输煤系统、液压系统、装车系统、称重系统的监测和控制，通过计算机网络能实现远程监测和控制，并安装了铁路车号识别接收天线。通过接收每节车皮底部预装的电子标签信息，自动生成车号等相关信息，铁路车号自动识别系统将接收的车皮信息上传至装车调度上位机，并将联入快速定量装车站的配煤系统，实现自动配煤，大幅提高装车效率，减少装车误差，杜绝亏、涨吨现象的发生。实时数据上传至公司调度及销售科办公室，更加便于及时了解掌握现场装车情况、长北交接场空车、品种煤流向等一系列重要信息，使该公司运销工作朝着信息化、网络化、现代化的目标又迈出了坚实的一步。快速定量系统“斤斤计较”由于车皮在生产时标记自重的准确度要求不高，加上长期运行中零件丢失、更换、磨损等原因，绝大部分车皮自重误差较大，经实际检测，车皮实际自重较标记自重小0．5t左右，最大甚至达到2t左右，传统的轨道衡装车方式必须用煤来弥补自重误差，这样就会给公司带来巨大损失。但快速定量系统可以有效杜绝这一现象，采用定量装车，基于大型料斗秤的工作原理，预先在定量仓中按车皮标重装载，通过闸门和卸料溜槽控制，向行进中的车厢快速卸载，实现一次连续动态行进中快速准确装车，杜绝了车皮自重误差造成的经济损失。按单节误差－0．5t、每年外运200万品种煤、均价800元计算，直接避免自重误差损失达千万余元。 票据管理 基金票由于该公司自主开发的应用程序可以将公路销售磅房的数据实时读取至基金票系统，基金票工作人员只需认真核对数据信息后，打印出票据即可，这样既减轻了工作量，也减少了中间环节，避免了错误，更提升了工作质效。该技术已得到集团范围内的推广。销售票由于基金票和销售票隶属不同的管理单位，暂时没有实现联网，但销售票也已摆脱了前期手工票的历史，全部实现了机制票，并且通过设置在销售科办公室的管理机对票控机进行管理和维护，该公司已经向有关部门进行了反映，上级部门也高度重视，正在筹措基金票和销售票系统联网事宜。煤炭可持续发展基金与煤炭销售票的实行大大减少了煤炭在加工、购买、销售、运输等各个环节中的损失、漏洞，因此必须做好管理煤炭可持续发展基金与煤炭销售票的具体工作。所以计算机网络应用到票据管理工作中更是一项重大课题。计算机网络和自动化控制已普及到社会经济诸多领域，但要把先进的技术和传统的工艺完美结合，就需要在实际工作中不断的学习，根据实际工作，大胆创新，从“为什么要这样做”，到“为什么不这样做”的转变，最大限度发挥计算机网络和自动化控制的潜能。 网络销售论文:电子邮件网络销售利弊 作者：黄兴 单位：天津商业大学商学院 电子邮件营销的缺点分析 第一，垃圾邮件监管缺失，致使垃圾邮件泛滥。由于许可电子邮件营销意识薄弱、电子邮件地址信息不准确、更新不及时、产品宣传的市场定位不准确等原因，致使许多消费者收到太多的无价值商业性的电子邮件，往往给消费者一种滥寄垃圾邮件的印象，从而损坏了电子邮件营销的形象。大量垃圾邮件的存在，显然已经影响了用户的信心，人们对于正规的邮件广告同样产生拒绝心理，这种状况已经严重危害了电子邮件营销的发展。第二，电子邮件的可信度低下。这是由于电子邮件的发送十分便利，只要有邮箱就能发送电子邮件，这种传播者多元化的状况导致了网上虚假广告越来越多，假新闻流传、色情泛滥、垃圾信息成灾，从而影响了网络媒体的可信度，降低了网络广告的促销效果。美国学者托马斯!约翰逊和邑邑拉!凯在《互联网与传统媒介信息可信度的比较》一文中指出:“多数分析家指出，互联网为任何人发表其意见开辟了一个无拘无束、不受限制的空间的事实可能会削弱已作为有信度的信源价值。第三，电子邮件营销的效果难以测量。尽管从理论上说可以对电子邮件的送达率、开信率、阅读率、转发率等给予详细跟踪记录，但实际上是做不到的，因为这种测量的基本原理需要在网页HTML代码中加入一段跟踪代码，但这些代码往往容易被邮件系统屏蔽，而对于纯文本格式的电子邮件，根本无法进行跟踪，因此实际上很难知道究竟有多少邮件被送达和被打开更不能确定有多少邮件接收者被营销邮件打动最终实施购买行为，从而也就很难准确地说明电子邮件营销的效果。 电子邮件营销的发展机遇分析 首先，庞大的用户规模为电子邮件营销带来来巨大的目标客户群。据中国互联网信息中心2012年1月16日的《第29次中国互联网络发展状况统计报告》统计显示，我国网民规模目前已超过5亿，年新增网民5580万人。这为电子邮件营销提供了海量的客户群。其次，针对电子邮件的相关法律法规的制定也被提上议事日程，随着电子邮件法规的建立及各种监督机制的完善，电子邮件营销也将越来越规范，非法甚至违法的电子邮件营销者将会收到法律的惩罚，电子邮件营销市场将越来越成熟。这为电子邮件营销的广泛应用提供了发展机遇。 企业开展电子邮件营销面临的威胁 分析首先，用户需求越来越多样化。随着互联网的不断普及，用户需求多样化和个性化要求商家不可能一个营销邮件模版打天下，必须根据特定的用户制定特定的营销方案，这样才能满足不同用户的需求。其次，垃圾邮件把有价值的邮件淹没。当个人邮箱每日都充斥这各种各样的垃圾邮件，而有价值的邮件混在其中，使你很难分辨出那些是有用的电子邮件的时候，用户早已厌倦了邮箱中出现的各种公司发来的邮件，往往看也不会看，轻易就将邮件删除。综上所述，通过对电子邮件营销的优缺点以及面临的形势分析，可知，电子邮件营销的应用具有诸多有点，但同时存在多方面仍然存在问题，但从总体上来看，开展电子邮件营销有着广阔的发展前景和巨大的商业价值，虽然，国内电子邮件营销的相关法律法规还没有完善，国内电子邮件营销的推广应用还处于尝试阶段，随着新的互联网应用和新技术的不断发现，电子邮件营销对于企业丰富营销策略和企业的发展有重大意义。 网络销售论文:销售网络设计及信息安全综述 作者：刘浩 单位：山西忻州神达能源集团煤炭运销有限公司 要与公司的内部系统实现集成，如公司的决策支持系统和财务管理系统进行集成，实现信息的快速传递、处理和应用，实现公司的内部业务的的协同工作；要保证公司内部的各种销售信息能够得到良好的共享，让销售管理的相关人员根据各自的权限提取相关有用的数据；实现公司销售运营的快速度，高质量，低成本，优化公司的销售营运；而最重要的一点就是整个网络系统必须操作简便，能够满足各种计算机技能层次的人员对数据进行调用，从而保障整个系统的顺利实施。公司销售管理网络所需遵循的原则销售管理网络系统必须要遵循一定的原则才能满足销售管理的要求。公司销售管理网络必须标准化，整个系统的结构体系必须要要遵循行业标准；系统应当实行构件化，整个系统应该由构件库和构件模型作为支撑；采用多层框架和层次结构来实现系统可扩展性。煤炭运销有限公司的销售管理信息系统的框架结构图根据山西忻州神达能源集团煤炭运销有限公司销售管理的实际要求，销售管理系统能够要求以及销售管理网络所遵循原则的要求建立一个完整的企业销售管理信息系统，其信息系统的框架结构图。整个框架结构图中表示层作为系统和用户之间的接口，系统的用户是整个销售供应中各个环节人员，如销售业务员、仓库管理员、配送业务员和财务人员等，通过Web浏览器对系统进行访问；业务模型层主要是针对业务处理过程进行建模工作；服务层是通过业务要求来对系统提出相关的服务请求，系统在收到请求后驱动相关的技术来实现服务，根据业务的具体要求来对系统进行一个动态配置，实现系统的业务功能；企业组件层是由销售管理要求的各个组件构成，组件和组件之间有一定的关联性；而系统软件层是包括整个系统的操作系统、数据库管理系统以及商业智能、ERP等异构系统，这些系统是整个系统能够运行的基础，也是各种功能能够实现的前提；而安全性和监控等也是整个系统框架结构的组成部分，对于整个系统的信息安全有着重要的意义。 对于销售管理信息系统的设计主要分为系统设计和数据库的的设计，系统的设计要根据信息管理的实际情况来建立相对应的模块，每一个模块来实现每一个模块的功能；而数据库设计则主要包括需求分析、概念设计、逻辑设计以及物理设计，每一个环节对于整个数据库的应用都有着重要意义。销售管理信息系统的系统设计销售管理信息系统设计要建立各种模块，每一个模块都对应着系统相应的功能，系统设计也就是每一个模块的设计，通过每一个模块设计来满足销售过程对于销售管理系统的要求，系统功能模块图（图略）对于合同管理模块就是销售人员和客户达成合同协议，然后销售人员将合同录入、修改和进行业务审核，根据实际情况作出合同的变更、结案等操作，合同管理模块是销售管理系统中的一个重要功能，是现实销售目的的一个重要标志，对于仓库管理模块主要就是对煤炭进行入库管理、移驳管理、销售出库管理和报表管理，山西忻州神达能源集团煤炭运销有限公司的仓库管理是对11个销售点的煤炭进行统一管理，对管理的库存煤炭进行统一的运销调度，通过良好的仓库管理，了解公司煤炭的库存量公司的计划管理就是了解公司每天的运销情况以及公司每年的运销量，根据销售统计来制定日计划、月计划、年计划进行统一的管理，为公司长远的发展提供依据。计划管理是一个企业的重要基础，有利于公司长期可持续发展，价格变动的功能，如图8。结算管理模块就是对货款、运费等进行结算功能，并对货款和运费进行统计和查询。提单制作模块式根据合同和库存来制定相应的提货通知单，将图纸单下达到各个销售点，销售点根据提货单进行发货系统维护模块就是对系统中的所有的代码和数据进行维护，同时还要做好系统的安全管理工作，系统管理维护主要做到的就是对基础数据的修改、添加和删除等工作，如图11。销售管理系统设计就是将各个模块的功能细化，并对各个模块的功能进行设计，通过设计来实现功能的实现，达到销售信息管理的目的。山西忻州神达能源集团煤炭运销有限公司具有11个销售点，通过系统设计将各个销售点的各个环节进行统一的销售管理，实现库存的统一调度，使公司建立一个全方位的销售网络，对公司的财务和价格实施统一管理，使销售管理更加的统一化和系统化。公司销售管理信息系统的数据库设计公司数据库的设计时公司信息系统功能实现的基础，公司信息系统各个功能都会涉及到相应的数据库，要根据各个功能模块的需求来制定相应的数据库，根据实际的需求来确定数据库的数据范围和各项数据的具体特征，要根据各个功能模块的实际要求来建立相应的E-R图，最后根据E-R图来建立来确定相应的记录组成、字段名称、类型以及宽度，建立索引关系，实现数据库的完整性和安全性。在进行数据库的设计的时候要注意数据库的设置能够满足公司的发展要求，信息的存储方式有利于对信息数据的实用和维护，要尽量做到数据库设计的的精炼化，避免不必要的数据库设计给管理系统的使用带来不必要的麻烦。这里我们以仓库管理类表为例，仓库管理类表主要包括的事就入库信息表、煤炭出库存表、出库信息表和移库信息表，而入库信息表主要记录的就是产品入库时间、入库批次、入库数量以及所在的仓库编号等信息，在对于仓库管理类表的设计的时候，要根据不同表的不同信息要求来制定表的名称、数据类型和数据宽度。销售管理信息系统的信息安全公司的销售管理设计到公司的销售量、上煤量、买价、售价、资金周转等商业秘密，所以在公司销售管理信息系统的设计的时候要注意安全系统的设计，因为系统设计有不同的模板，不同的模板所设计到的人员不同，所以在信息安全方面的设计主要就是依靠为每一个销售人员设定一个独立的账户，每一个销售人员依靠账户登录管理系统，每一个账户都有相应的权限，一个模块的程序功能只有对应权限的销售业务人员能够使用，其他的销售人员和外来人员无权限使用其模块的相应功能。这需要在数据库中建立一个用户组，用户组索引一个组任务表表，通过用户组的管理功能，可以对用户组进行增加、修改和删除等操作， 山西忻州神达能源集团煤炭运销有限公司的销售管理信息系统的设计对于整个公司都具有重要的意义，能够将各个地方的销售点进行联网管理，实现公司的整体控制，通过信息系统进行网络管理，实现了公司内部的信息共享，能够将公司的销售量、上煤量、买价、售价和资金周转等问题进行统一管理，减少了销售管理中的人力资源和物力资源的消耗，同时通过安全系统的设计让公司的销售管理信息更加具有保密性，能够有效地进行商业保密。公司销售管理信息系统需要对公司各个方面进行具体了解，从而提出相应的功能设计和数据库建设，销售管理信息系统需要长时间的发展和改进，有助于公司的长远发展。 网络销售论文:小众教辅资料网络销售趋向 近年来，教辅图书市场竞争越来越激烈，发行的折扣不断下降，竞争的程度甚至可以用“惨烈”二字形容。在这样的背景下，部分出版社毅然决然地采取“断腕”之策，缩减同步教辅而转向非同步教辅，或者采取合作的方式来降低风险。在教辅市场特别是非同步教辅中，有一类读者群规模较小、分布相对分散，如自主招生读物、奥赛读物，由于读者多为各重点中学中的优秀学生，人数较少，图书发行如果走常规的教辅通道，极易造成大规模退货。这类图书目前有不少利用互联网进行网络营销的探索。笔者认为，网络营销的核心是利用互联网信息传递的速度快这一特点，将产品信息快速传递给目标客户，并形成购买行为。其实不管是网络营销还是常用的营销手段，都要求读者需求定位准确、图书信息传递通畅、产品送达经济快速，只不过对小众类教辅图书而言，对信息传递的准确、快速提出了更高的要求。 一、准确的需求定位 对小众教辅图书来说，如何在众多学生中找出真正需要此类产品的那么几个或者那部分读者是一个必须思考的问题。真实需求，既指有真实需求的读者，也指有真实需求读者的实际购买心理与购买的方法。哪些是有真实需求的读者，这是在图书策划阶段就需要确定好的，而购买心理与购买的方法，比如奥赛或自主招生，虽然针对的都是学业优秀的学生，但是自主招生辅导图书使用的时间段较奥赛更为局限，基本就在10月份到当年的年底，不少考生在7、8月份都还不太清楚自主招生是怎么会事儿，到9月、10月份就发现自己也可以参加，便到处寻求相关资料，到学校门口书店，没有；到新华书店，还是没有，怎么办？向出版社邮购，上当当网、卓越亚马逊，上淘宝网，甚至请身边的人利用出差的机会到出版社购买家长是决不会让孩子失去任何一次可能的机会的，这种需求在10月份前后呈现出明显的突发性。对这样的需求，需要策划编辑与营销人员通过出版社的邮购窗口、网购窗口、经销商反馈及时加以捕捉，并建立进一步优化的需求捕捉平台。如，对自主招生图书，由于现有品种较少，再加上一些地区经济欠发达导致文化产品销售市场开发不足，读者在当地很难便捷地寻找到这类图书，这时他们往往会到网络上进行搜索，这时如果能建立便捷平台或通道让读者可以方便地搜索到该书的信息，那么就可以通过这样的平台将读者的需求引向出版社或其经销商。南京师范大学出版社在开发自主招生产品时，尝试建立了提供自主招生资讯的“中国自主招生网”，日浏览量达到1万IP，由于该网站只针对自主招生，也没有做过推广，因此这些浏览量基本真实有效，为自主招生图书信息及时传递给真正需要的读者、为后续购买行为的形成提供了可能。在这个网站上，有访问者的来源与地域显示，可以查看其兴趣关键词，还可以直接了解他们需要解决的问题，这些信息对后续制定图书销售重点区域、经销商选择、图书加印数量与时间节点，乃至读者对内容质量的意见与建议进一步吸纳，都具有非常重要的意义。 二、通畅的信息传递 宣传产品目前比较盛行搜索推广，但是对图书特别是小众教辅图书这样附加值不是太高的产品，成本比较高，在经济性上不一定适合。由于百度搜索在国内的龙头地位，有人利用“百度有啊”商城（目前已经停止服务）展示产品，取得在搜索结果中的靠前优势，但是由于百度的支付目前使用少，用起来不是太方便，于是在“有啊”展示页中添加引向其他支付页面的链接，以此减少宣传推广的投入，据部分卖家反映效果不错。此外，还有一些其他推广的技巧，也可以进行探索。有了这些网络平台，像自主招生这样的小众图书信息就可能做到一定程度地向最终读者及时传递。如果再配合一些针对有潜在购买行为对象的推广，将立体化地发挥效果。南师大社在开发自主招生图书过程中，了解到某专业委员会在南京召开了高中校长年会，到会人数也只有80多人，但是这些校长都来自重点高中，而参加自主招生的学生大部分来自这些重点高中，各重点高中也正开始重视自主招生，并将能通过自主招生预录取到名牌大学作为宣传学校的手段，我们向参会的每位校长随机发了一本样书，结果会后即有不少学校集体性地订购了该套图书。对小众教辅图书，如果按照常规销售渠道铺货，将难以精确击中真实需求，最后造成退货。对此，策划编辑前期需要和营销人员进行沟通，确定真实的购买人群及购买行为发生时机、方式；营销人员向经销商宣传该书内容、特色的同时，要向经销商介绍该书的购买群体，需求时间，销售高峰阶段，图书折扣这些信息将促使经销商在宣传图书、销售图书、图书补货过程中形成有效销售，减少图书退货。 三、快捷的送达服务 要让小众教辅图书得以快速地送达读者手中，特别是对新开发的产品，必须首先考虑渠道的效率。只有首先将一定数量的产品销售到终端读者，才能口耳相传，放大图书的影响，这在常规销售渠道还不能针对该书的特定群体进行选择优化时显得尤为必要。南师大社在开发自主招生图书过程中，为了让首批图书能迅速到达读者手里，邮购部不仅提供常规邮局挂号发书，还提供快递服务，并做到两日内发货。当时出版社还没有提供网购服务，我们便与有网购业务的经销商合作，在图书印刷前两个月进行宣传，接收预订，图书到货后做到当日下午5点前付款即日发货。这种高效的网络销售，使得首批图书在三天内到达读者手中。经销商反馈，后来约30%的该品种图书网购是首批购买者的再次购买。对出版社而言，网购是传统营销的补充，更重要的是，它可以使图书以最快的速度到达消费者手中，既提高了服务效率，又使得“一传十”式临近宣传得以实现。出版社在网络销售中需要注意这样几个问题：一是网络销售的主要目的是宣传图书而非自己销售图书；二是销售的折扣不能影响经销商链的折扣体系；三是网络销售要有效率意识。前面两个问题一般在出版社设定网络销售职能及岗位时都会明确，并会注意避免，而第三个问题不太容易解决，因为在传统的出版社工作流程与节奏中，要做到5点前付款当天发货是很难的，但网购者除了看重价格外，最为考虑的就是发货的速度。所以出版社在设置网络销售职能时，应考虑到提高网络销售人员工作的积极性和可能对传统渠道造成的影响，对网络销售可以采取约束销售折扣、促销宣传事先申报、读者需求反馈纳入考核等办法。为了提高产品传递的经济性，在通过网店等模式形成第一波宣传性销售后，进行传统渠道优化，以扩大销量。传统渠道优化，主要是传统渠道中选择适合销售该图书的经销商，然后对遴选后的经销商进行销售指导，如图书内容、图书特色、销售时段、销售折扣建议等。为了更好地调动提高经销商的积极性，可以在通过网络宣传图书内容、特色时，附带出版社不同地区的经销商地址及联系方式，以便读者可以就近购买，这种将终端读者直接导引给经销商的宣传，有利于以倒逼的方式提高经销商的积极性，促进后续发行。 网络营销小众教辅图书，其主要目的是利用网络这一高信息化手段，解决传统销售渠道终端读者定位不准、信息传递不够通畅问题，并通过渠道优化来提高销售的有效性。其他行业中网络营销的成功案例，也可以为我们提供借鉴与参考。本文点击的只是网络营销小众教辅图书中的几个点，希望能引来更多更为精彩的思想与做法，助推文化产业的发展。 网络销售论文:汽车网络销售策略探讨 摘要：本文通过分析我国的汽车行业网络销售的环境并结合我国汽车行业市场销售的现状及特点做一个由内而外的分析，从我国汽车市场的特点、汽车制造商网络销售的现状出发，论述了以社交网络销售为基础的汽车网络销售策略，除此之外，汽车企业通过互联网为顾客在售前、售中、售后的个个环节为客户提供一系列周到服务以及大量相关车辆的信息，这也使企业实现全程渠道销售管理成为可能。同时还提出了汽车行业基于社交网络的网络销售策略。 关键词：汽车销售；网络销售；策略研究 0引言 近年来，互联网正在改变着消费者的行为模式，绝大部分消费者在购买汽车时，都会选择网络搜索加进店了解的模式，而传统的实地考察已经被取代。消费者在购买汽车之后，会通过微博、微信等社交软件对自己购买汽车的使用心得进行分享，而这些内容，将会影响下一个潜在的消费者。因此，汽车网络销售规模的扩大，会大大降低汽车销售渠道的成本，并且可以减少车辆库存，使得整个汽车行业的生产和销售效率大大提高。现在的汽车行业在网络方面的成绩已经引起整个行业的关注。所以，目前我国汽车行业的主要发展内容就是积极开拓汽车行业网络销售新方法，探寻汽车网络销售的新途径。国外的网络销售相较于国内的网络销售研究起步早，国外企业销售的方法与模式随着科学技术的进步和互联网的发展得以取得长足的进步。随着人们步入网络时代，国外企业为了做好网络时代下的销售，对网络时代进行了大量的研究，同时也提出了许多新奇的看法，企业在它的帮助下找到了网络时代销售的定位。对于实施网络销售的企业来说，网站不仅仅是企业形象的象征，更是其对外进行信息交流和交易的平台。要想实现企业汽车网络销售和传统销售的有效整合，则企业在虚拟网络中的形象就应该和现实生活中的形象保持一致。现在，企业的汽车网络销售渠道中主要有网络广告和网站销售两种手段，以其他网络销售手段为辅。但是无论是哪种销售手段都有其独特的优点，企业应该根据自身的经营状况、销售理念、经营模式等巧妙的组合起来，从而得到最理想的经营效果。例如现在汽车行业特别欢迎的社交网络销售和互动销售、视频销售、精准销售等形式结合起来，采取“拉战略”来吸引客户注意力，同时扩大影响范围，从而保持并且扩大市场份额。而网络广告是运用“推战略”先提高产品的知名度，再将企业产品推向市场，获得消费者的青睐。 1产品策略 互联网作为新型媒体，互联网的应用和普及会冲击传统的产品销售策略，因为就像不同的产品适合采用不同的销售渠道一样，网络销售也有其适用的产品范围和策略。 2价格策略 价格问题不论是对于汽车企业还是消费者甚至是中间商来说都是很敏感的问题，然而消费者可以通过互联网上的信息将产品的价格信息事先进行比较充分的了解。 3促销策略 网络促销是指让客户参加汽车企业的网络销售活动，汽车企业就可以对网站的点击率进行分析，就能对消费者的需要了解的更加透彻，从而就可以有目的地实施销售。 4渠道策略 网络销售是隔时空进行销售的，是一对一的分销渠道，客户通可以过网络随时随地购买相关产品，所以方便客户就是汽车企业的产品分销的主要目的。具体策略有以下几点：①在网络上虚拟实体店的销售环境，使顾客有身临其境的感觉。②设立网络会员制，网络会员制是指在汽车企业建立虚拟组织的基础上形成的网络团体，增强消费者与汽车企业交流。③组织相关产业公司，共同在网络上展开互联网商业展览。 5销售集成策略 销售集成策略是对传统业务关系网络的整合。汽车企业根据顾客的需求来生产产品，使得汽车产品对于消费者更加方便适用。中国汽车企业应积极利用互联网进行汽车销售，扩大国内外客户的购买汽车的渠道。网络销售虽然有方便快捷的优势，但是网络销售运行良好、网络销售效果达到预期，是网络销售效果评价的一项系统工程，需要企业参与网络部和销售部的销售效果评价，网络销售效果评价可以使企业充分掌握企业网络销售的推广平台，找到最适合企业网络销售的方法，这是一个后续的网络销售的过程，更是总结了推出一个广告之后的效应。网络具有消费者多样性和消费者多变性的特点，因此网络销售人员需要不定期对不同类型的广告、场地选择、调试和修改的销售工具，来全面了解获得的最佳网络销售效果。当前，企业更加注重广告宣传的有效性和准确性，并导致汽车行业之间的竞争也日趋激烈。在当今社会，社会分工的细化，逐渐变得更加清晰。许多西方国家的汽车制造企业将物流外包，汽车的网络销售使我们能够降低成本，减少投资，这可以用来提高汽车产业的核心竞争力和新品牌的发展以及提高汽车产品质量的。相对而言，物流企业在我国作为第三方企业，整体发展水平较低，其中，很大比例是民营企业，由于受资金的限制而得不到发展，规模小、设施差，联网少，同时受到许多传统思维模式的影响，第三方物流运输的发展步伐缓慢。 作者：冯莉；石文超 单位：沈阳工学院机械与运载学院 网络销售论文:网络食品销售安全监管的问题及策略 摘要: 随着消费者在食品消费方面对便捷消费、健康消费、放心消费等方面提出了更高的要求，网络销售食品应运而生。网络食品销售是一种重要的电子商务模式。由于网络食品销售方式的特殊性，虽然我国修改并颁布了新的《食品安全法》，但在实践中自制食品、土特产、订餐平台等网络食品的安全认定、销售监管及责任承担存在复杂性，导致网络销售的食品在一定程度上威胁食品安全。要促进网络食品销售模式的发展，又要保障网络销售食品的安全，就要从法律制度和责任承担入手，探索完善网络食品销售行为规范法律，健全网络食品销售主体资格认定制度;实现销售者和消费者网络环境下共盈。 关键词: 网络经济;食品安全;监管制度;社会责任 “大众创业、万众创新”已成为我国政府经济工作的重点。2015年3月5日，总理在政府工作报告中首提“互联网+”模式，提出解决发展要与移动互联网结合，促进电子商务发展，以此破解国内经济下行与产业升级难题。为了规范和引导网络食品销售和消费行为的发展，为了保障“舌尖上”的安全，我国在2015年10月1日修改颁布了新的《中华人民共和国食品安全法》，将网络食品销售纳入了法律监管，明确了从事网络食品经营主体必须办理经营许可证，同时必须在第三方交易台实名登记，第三方平台负有审查经营许可证责任和义务。可是，根据调查，在淘宝网等多家网络交易平台上还有无厂名、厂址、生产许可证等“三无”产品在销售，同时，随着互联网交流平台的不断开发和应用，利用交友平台(微信、微博)等在朋友圈推销食品或者网络食品的行为不断增多。 一、互联网经济背景下食品销售及监管的现状 笔者在某网上搜索有关“无添加”、“自制”、“纯天然”等食品的店铺就累计出现6万多个搜索结果，而且他们普 遍有较好的营业额。但是，某些排名靠前销售自制食品的网上卖家，根本没有生产许可证编号、产品标准号及厂名、厂址等信息。可以说，这些食品是典型的“三无”食品。存在较大的安全隐患。新的《食品安全法》对于网售食品的规定，要办证和实名登记，有些消费者表示，食品安全责任重大，支持有关部门对于食品安全从严处理的态度。新法已实施近半年，淘宝网作为中国最大的电商平台之一，已针对食品类店铺发出了通知，要求其提供食品经营许可证进行备案。同时，阿里巴巴集团也要求经营者须上传营业执照等资质证明，相关工作人员会对其进行审核备案，会对通过审核的商家予以认证标志，并对没有通过认证的食品商家在新商品时会予以限制，如长期不能通过验证，可能面临无法继续从业的危机。2016年的“3•15晚会”上，“饿了么”订餐平台成为大家热议的话题。在线经营多年的诸多商家没有经营执照和卫生许可证，而“饿了么”不但不进行有效监管反而还帮助无证无照商家进行隐瞒，帮助这些商家虚构地址、上传虚假实体照片。该新闻播出不到一小时，其CEO张旭豪就发表了致歉信，表示一定严查此事，并且表达了愿意承担责任的态度。然而，消费者看到的最直接的效果和决心却是自己在“饿了么”的订单记录被清空，换言之，如果消费者因订餐食物出现身体问题已无证据可寻。 二、网络销售食品存在的安全问题 (一)食品质量安全无保证由于网购有别于传统的经销模式，无法和消费者进行面对面沟通来鉴别和确认商品，消费者对食品过期变质、包装破损、图货不符等问题的出现承担较大的风险。另外，有些商家的自制食品或当地的土特产(如干果、地方时令水果、小杂粮等)，图片上诱人的美食，可能是在居民区的家庭厨房、临时搭建的板房，甚至脏乱的环境中做出来的，而网购特产出现发霉变质的现象已屡见不鲜。商家为了彰显其产品质量和较高的信誉口碑，会在网络平台列出自己的销售记录和消费者的好评记录，尤其是一些自制食品的卖家，还会录制食品制作的视频，但是这种记录并不可信，卖家通过花钱雇人的方式“刷信誉”，“好评师”已在网络上形成产业，专门为卖家提供好评服务以蒙骗消费者。而在自制食品制作视频的掩盖下为一些不法商家偷工减料、违法添加提供了便利。消费者网购食品仅靠卖家提供的图片去“看图说话”风险太大，质量保障全凭卖家的道德水平。一旦出现侵害消费者身体健康的情况，卖家往往以“退款”了事。尤其以“饿了么”为首的订餐平台，出现问题后没有采取有效措施，而是先删除客户的订餐信息以毁灭证据。与新食品安全法规定商家须建立电子台账的规定背道而驰。 (二)假冒伪劣等欺诈行为客观存在有些网络食品商家通常会利用网络虚拟性的这一特点，在网上虚假宣传，如某些食品有药用功能、改善身体状况等，后经食药监部门调查发现，其食品中大量添加西药或激素，长期食用会对身体造成伤害。添加剂的违法使用，目前仍是我国食品安全的重要障碍。消费者手中的食品往往出现“货不对版”、“三无产品”等。一些“海外购”食品的身份真假困扰了众多消费者，归根结底，这都是消费者在网络虚拟环境下对商品信息的不了解造成的。2014年至今，食品添加剂甜蜜素被大量违规添加在蜂蜜、酒类中，以价格低廉的工业胶代替食用胶更是屡禁不止，尤其是网络上的自制食品，如制作蛋糕、蜜饯等食品添加剂的使用，完全依据个人的掌控，没有任何标准可言。违法添加或过量添加都会对消费者身体造成损害。作为普通消费者，一旦出现问题，想要对食品中的有害物质进行检测成为不切实际的奢望。 (三)食品无标识或标识异常现象突出网上出售的零售散装食品及自制食品，除了可能会涉及添加剂的违法、过量使用外，为数不少的商家还涉及不具备的消毒卫生检测手段。这些网络食品经营者的经营条件一般都无法达到卫生、环保部门要求的条件，自制程序简单、包装简易、无保存条件，缺乏基本的标签和注意事项介绍。尤其是进口食品大量的涌入，他们当中大多都没有相应的标签，绝大多数不具备合格的中文标识，没有任何关于检疫的相关标志。预包装食品网络销售问题日益突出，预包装食品普遍存在着标签不明确的情况，这与我国《食品安全法》明确规定禁止生产经营无标签的预包装食品的规定背道而驰。在国际食品法典标准中列出了八类致敏物质，要求厂家必须在标签上注明致敏物质，以方便消费者自主选择，因此这些食品不适于预包装形式。然而，八类致敏食品中鱼类、坚果类和甲壳纲类(如大虾、龙虾和蟹)在网络食品销量中的位置可谓举足轻重，但是这些网络食品商家普遍采用预包装形式。没有必要的安全卫生检疫，没有明确的标签标注，没有严格的程序监管，消费者的安全健康隐患可想而知。 (四)维权成本过大网络食品销售违法成本比较低，相关部门查处打击难度比较大。因准入门槛低，网上食品商家的销售多数以家庭厨房为“厂房”，没有实体店者居多数，无证无照经营现象普遍，无法提供购物发票。一旦出现危害身体健康的纠纷，消费者举证困难，而虚拟、易篡改的电子数据使消费者的举证雪上加霜，因此承担了不必要的购物风险。网络商家遍布全国，因此食品网购多为异地购买，一旦发生纠纷，按照我国属地管辖的法律规定，工商部门没有异地处罚的权利，现实中，即便投诉到商家所在地的工商部门，寻找卖家也极其困难。就算能够找到，由于食品本身的特殊性，一些商家会以买家保存不当等理由拒绝赔偿。消费者维权费时费力。 三、网络食品销售安全监管解决对策 (一)严格的个人信息网上登记备案制度新食品安全法强调，负有监管责任的第三方平台须对入网经营者进行实名登记和许可证的审查，其个人信息必须详细，如:经营许可证、卫生许可证、地址、联系方式等等。如果消费者因食品质量以及食品安全问题提出索赔的，平台如果不能提供致害食品经营者详细信息的，须承担先行赔偿责任。因此，自新法实施以来，平台方将商家实名认证等信息的审查工作当成首要工作。但是，新法对网络上销售食品的进货、仓储、制作、销售和运输等环节仍无法进行系统、有效的监管。没有明确针对网络食品销售的特殊性制定专门监督措施，虽然网络食品销售已纳入新法，但是网络对进口生鲜食品和自制食品的制作和销售监管仍属空白，须加强立法，对进口食品须提供检验检疫许可，提供进口食品证明;对于网络自制食品的销售者，笔者以为，必须取得当地的营业执照，且须提供消毒、检疫等卫生检测的证明，当地工商等部门除对其进行常规检查外，还应对其是否使用不当添加剂进行抽查化验。这些内容都应被囊括在详细的个人信息当中，实现食品制作、销售、运输等环节的全程可追溯。 (二)强化网上食品销售行为的行政许可在新《食品安全法》颁布实施以前，根据《网络食品经营监督管理办法征求意见稿》的建议，除一些初级产品(如水果、蔬菜、海产品、粮油等)外，对于一般的食品生产和销售的网络商家，都需办理企业或个体工商户的营业执照、食品流通许可证或食品生产许可证等证件。笔者认为，新法中没有涉及关于行政许可的严格规定，这必然造成法律漏洞。网络食品买卖如果不能取得厂家的权或许可，消费者仅凭网络图片和个人经验很难鉴别，为消费者买到假货留下隐患。 (三)提升食品安全检验技术水平笔者认为，应当借鉴西方发达国家经验，制定统一权威的技术法规。我国目前的食品安全标准，比起国外还有一定差距，我国对食品安全监管和生产标准的实施起步较晚，食品安全标准都是通过行政部门的技术法规、指令等强制执行。要想实现食品市场的安全，食品安全检测水平就必须与国际接轨，检测水平的提高就必须具备专业性较强的检测机构和素质较高的检测人员。而我国食品安全的技术、设施装备尚不能满足食品安全检测的基本需求，尤其是我国急需一批高素质的食品安全专业技术人才，这与我国食品安全体系建设明显滞后有很大的关系，我国尚无风险评估机制和风险管理方法。 (四)严查网络销售食品信息的新法全面禁止食品信息夸大、虚假宣传的，网络食品信息的必须合法，内容真实，杜绝虚假宣传行为，食品和保健品不得涉及治疗功能更不能涉及疾病预防的功能。另外，网络食品经营者进货时，应尽量采用直供方式，并对供货者的许可证和食品出厂检验合格证或者其他合格证明予以核对，并在网络页面公示该食品合格的证明文件，位置应当醒目。如实记录食品的规格、数量、批号及保质期等。 (五)保障和扩大消费者的无理由退货权网络食品退货难问题目前较为普遍，尤其以生鲜农产品为甚。据了解，某知名作家曾从某大型电商平台入驻商家购买到已经发生腐烂变质的水果，其退货过程可谓坎坷。新法规定，网络食品经营者如果没有根据所销售食品的特性，与消费者达成是否无理由退货的协议，消费者可以根据《中华人民共和国消费者权益保护法》的规定进行无理由退货。对于网络食品经营者以及第三方平台来说，新《食品安全法》的出台无疑会带来不少约束，但对于广大消费者来说，这意味着网购食品时有了更多的保障。 四、加强网络销售食品安全监管的方法与对策 (一)加强网络销售食品安全的监管和引导为加强监管，首先应当强制网络食品商家必须使用第三方平台提供的技术手段，建立网络电子监管台账;其次，对自制食品或散装的食品必须提供相关证照，不允许预包装食品的网上销售，食品添加剂的购买渠道、使用剂量以及贮藏等环节必须在网页上予以公示必要的说明书和相关检测信息;再次，规范网络食品信息内容合法化;最后，为消费者提供有效票据。在经营者所售食品的相关页面上，必须根据法律的规定如实标明:厂名、厂址、电话、保质期、许可证号等，食品标签标识必须符合法律规定，对含有致敏物的食品也必须明示。散装的食品须提供许可证件、检验检疫合格证明、质检合格证明等质检证书，否则不予网上销售。赔付基金为网上食品消费纠纷的解决提供可能。笔者认为，可以试行网上食品消费纠纷先行赔付的赔偿程序，更好地保护消费者的合法权益。网上先行赔偿制度，即通过建立先行赔付基金，有效保障网络交易平台纠纷的及时解决，网站经营者可以通过协议方式，根据营业额向依托的网缴纳一定比例的先行赔偿金，并将赔偿金存入平台预先建立的专项赔付金账户。一旦网站平台的食品因质量等问题对消费者造成损害，而该平台食品的经营者又拒不履行赔偿义务的，由网站先行预支赔付，替商户履行应尽的赔偿义务，而平台预支的款项就是从先行赔偿专项账户中提取的。而后网站经营者可以向具体的侵权商家进行追偿，先行赔偿制度可以很好地解决消费者合法权益确实受损，但却无法通过调解解决问题的情况。这样一来可以降低消费者的诉讼成本，减小追索侵害商家的难度，很好地维护消费者的合法权益。 (二)提升消费者维权意识与方法教育消费者在进行网购食品的同时，还应该加大宣传力度，让消费者掌握相关法律知识，有意识地保留自己网购食品的电子证据，如:聊天记录等。要求商家提供发票或其他证明材料。建议消费者到具备经营资格、取得正规厂家经营许可权或代销权的网络商家购物，或者信誉度高的网上与实体相结合大型商场购买，如:屈臣氏等。即便购买自己熟悉或大众熟知的食品，也要留意食品包装上的相关标识是否正常，与惯常购买食品是否一样，避免购买预包装食品和假冒食品。同时，消费者应当保留一切与网络食品交易过程有关的记录，如:聊天记录、订单信息等，纠纷一旦出现，消费者可及时举证，维护合法权益，寻求合理赔偿。 (三)加强诚信建设，完善自律机制经过连续五届的国际食品安全大会的经验交流和全民科普，中国的食品安全问题取得了一定成果。食品打假已成为食品安全议事日程重中之重。在国际上，食品的假冒伪劣行为早被明确定义为犯罪，在各国也会被处以较重的刑事处罚。重视打假是政府公信力的体现。网络食品经营者作为普通的市场经济主体，追求利益最大化是一种本能。发达国家能够通过建立完善的制度机制达到约束经营者行为的目的，在充分认识和利用生产经营者的经济理性的基础上，实现利益与约束的完美共存。如:提高违法违规行为被惩罚的成本;建立严格的奖惩机制等让经营者知道违法的成本巨大，不敢以身试法。食品网络经营者自愿地遵守规则，按照法律要求积极配合第三方平台的登记和认证工作。并且要联合众多部门，而不仅仅是相关部门，如:银行贷款、税务、许可证办理和更换等方面采取惩戒措施，使网络食品经营失信者“一处失信，寸步难行”。 五、结语: 笔者以为，我国应当借鉴西方国家的做法，实施“从农田到餐桌”的有效全程监控。作为世界公认的最佳食品安全防控模式，已被诸多发达国家接受并实施。我国对食品安全监管起步较晚，还不能像西方发达国家那样有良好的规范和全面的监控体制。但是我国也可以对食品从生产到销售的各个环节进行监控，对涉及食品生产过程中的化肥、农药、饲料等，进行有效的安全监管，制定既符合我国国情又贴近国际标准的食品卫生标准和具体行业操作规范。严格程序全程监管，提高食品安全应急处理能力，能够预先评估和防范可能出现的问题，及时对问题食品进行召回，对于造成严重食品安全事故的责任人应当追究其刑事责任，而不仅仅是禁入食品行业这样的较轻的处罚。鼓励守信经营，严惩失信行为。“饿了么”订餐平台出现的问题并非个案，而至今没有受到任何处罚的相关信息。这一方面反映了我国处理机制还有缺陷，另一方面也反映了我国的新食品安全法处罚力度不足。只有强化网上销售食品安全的监管力度，加大网上非法食品销售处罚责任，才能增强网络食品经营者的责任感，维护网络食品销售的安全。 作者：钟晓玲 单位：山西广播电视大学 网络销售论文:制造商网络销售渠道 一、传统渠道与网络渠道中服务的重要性 （一）服务是吸引顾客的关键因素随着产品的日益多样化和市场竞争的日益激烈，顾客对产品的要求也越来越关注产品的服务，越好的服务越能吸引顾客，从而提高产品的购买率，促进企业自身发展。网购消费顾客调查发现，服务质量对顾客的实际消费行为有正向影响，提高服务质量可以提高顾客的黏性；反过来，顾客的服务需求也不断推动着企业创新，实现市场的良性发展。 （二）服务是提升需求的有力保障提升产品服务水平是挖掘顾客需求的一种有力手段，特别是针对于服务敏感性顾客。尽管服务水平的提高需要一定的成本作为保障，但由于提高了服务水平会增加实际需求，从而保证了一定的利润水平。海尔公司根据顾客需求，将服务质量作为家电产品的竞争策略，设计了七星服务，让消费者体验更加高效和便捷的服务，增加销量的同时收获了良好的口碑。 （三）服务是实现差异化竞争的重要手段随着产品同质化趋势越来越明显，服务将成为企业差异化竞争的重要手段之一。一方面，电子商务环境下，消费者可以通过比价网、一淘网等对比产品的价格，基于价格的差异化优势正在不断缩小，企业须在质量或服务等成本之外寻求盈利增长点；另一方面，基于服务的差异化战略能够以顾客为中心建立和发挥企业的自身优势，打造快速的市场占有通道，营造企业与顾客双赢的局面。 二、线上服务水平对引入网络销售渠道的策略分析 目前，网络营销已经成为一个企业成功的必然选择。然而，企业建立自营的网络零售渠道就必须考虑到服务对线上零售的影响，做到与传统的销售渠道服务“零距离”的优势互补，实现企业实体和虚拟商品销售的密切结合，从而实现企业利润最大化目标。企业对网络销售渠道引入之后会获得关于产品销售的时间、地域和成本等优势，但是网上产品的销售无法通过与顾客一对一直接交流来实现，不能为顾客提供直观现实的产品介绍和咨询服务，从而增加顾客购买产品的搜寻成本，因此一旦企业不能为顾客提供合理产品信息，就会造成企业和顾客之间由于信息不对称产生的交易扭曲。基于此，本文从制造商网络销售服务水平为依据来分析服务对制造商是否会引入网络销售渠道，假设网络销售渠道的服务水平低于传统渠道的服务水平，且为了便于分析服务对网络销售渠道引入策略的影响，设定网络销售渠道的服务水平为0，即网络销售渠道不提供相应的渠道服务。容易证明，当制造商处于主导地位时，加入网络销售渠道能够提高零售商的服务水平，有助于提高供应链的整体利润，但不意味着制造商和零售商的利润都会有所上升，利润的变化情况以及制造商网络销售渠道的选择策略如图1所示。图1中的t1、t2、t3表示网络销售渠道的服务水平处于0到1之间，与产品的价格、质量、生产信息、售前咨询、物流配送和售后服务年限等相关，区间左侧的或表示加入网络销售渠道之后，制造商与单一传统渠道下利润的增减变化，右侧则表示传统销售渠道下零售商的利润变化情况。 （一）Ⅰ区间的网络销售渠道选择策略制造商服务水平处于Ⅰ区间时，引入网络销售渠道后制造商利润会下降，传统销售渠道下零售商利润会上升，顾客对制造商的网络销售渠道的接受程度较低，也就是说企业能够为线上产品销售提供一些基础性服务，但是并没有为网上顾客提供多样化和差别化的产品服务，制造商网络销售渠道提供的服务水平低于传统销售渠道提供的服务水平。对于传统销售渠道下的零售商而言，可以通过向顾客提供零距离的产品咨询和售后保障等服务来减缓网络渠道对传统渠道的冲击，提升零售商利润，从而间接提高制造商利润，此时制造商就不会引入网络销售渠道。比如蔬菜、水果、海鲜等生鲜类产品制造商开通网上渠道不能为顾客提供满意的产品和服务，此时就会选择传统销售渠道而放弃引入网络销售渠道。 （二）Ⅱ区间的网络销售渠道选择策略处于Ⅱ时，加入网络销售渠道之后，制造商和零售商的利润都会有所上升。在此区间，制造商网络销售渠道服务水平有所提高，与传统销售渠道下零售商的服务水平较为接近，顾客对产品的购买需求由传统销售渠道和网络销售渠道共同满足，使得制造商和零售商都有利可图。因此，制造商的最优决策是选择引入网络销售渠道，使得企业能够获得线上和线下产品销售的利润，实现供应链渠道的整体优化，这种情况适用于家具、餐具、纸巾、清洁等家居用品。互联网与手机的普及极大提高了顾客的网购趋势，越来越多年轻顾客倾向于去网上购买这些产品，不仅可以节约时间，还有更多的选择空间，此时仍有一些顾客忠诚于传统渠道购买，再加上传统渠道服务水平的提高，顾客更不愿意转移自己的购买渠道，最后导致制造商能够获得线上和线下产品销售利润的双赢局面。 （三）Ⅲ区间的网络销售渠道选择策略处于Ⅲ时，加入网络销售渠道之后，制造商的利润有所上升，而零售商的利润则下降。此区间内的制造商网络销售渠道服务水平由于满足消费者对产品多样化和差异化的需求得到显著提升，使得制造商提供的网络销售服务比传统销售服务更为完善，此时顾客就倾向于通过网络渠道购买，制造商开通网络销售渠道正好能够满足顾客对网络销售产品的购买。对于传统渠道下的零售商而言，尽管可以通过提升服务水平刺激顾客购买，但网络渠道的便利性占有优势地位，使得传统渠道的购买人数不断减少，从而降低了零售商的利润。因此，制造商的最优决策是选择加入网络销售渠道，实现自身收益的最大化，这种情况适用于个性化的服装产品，网络渠道的服装产品具有多样化的特点，能够满足需求日益个性化的顾客需求，使得顾客越来越倾向于在网上购买自己心仪的服装，也有助于提高制造商的利润。 （四）Ⅳ区间的网络销售渠道选择策略处于Ⅳ时，加入网络销售渠道之后，制造商和零售商的利润都有所上升。在这个区间内的制造商往往通过提供一些专业化权威机构的产品检验结果和完善的售后服务等来满足消费者对产品的细致化要求。因此，制造商开通网络销售渠道，提高了产品的普及率和覆盖率，方便顾客进行购买，增加了产品的需求量，而零售商的服务水平也有助于吸引客源、留住顾客，从而提升自身的利润。此时，制造商的最优决策是选择加入网络销售渠道，促进二者利润的提升，这种情况适用于书本、食品、饮料等用途明确、差异化较小的产品，顾客对这些产品的渠道偏好无显著差异，因此开通网络销售渠道可以给消费者提供更多的选择，促进消费者购买，同时零售商可以为顾客提供产品退货、换货、咨询等服务，有利于提高顾客满意度，使得产品的整体需求有所上升，从而提升制造商与零售商的利润。 三、结论 服务对传统销售和网络销售渠道各有影响，然而网络销售会借助信息化优势不断结合传统销售渠道中产品直观的服务优势为顾客提供更为完善的服务。针对不同行业中网络销售渠道服务水平的高低，制造商结合行业特点以企业能够提供给顾客的网络服务水平和传统服务水平为标准，从而确定线上销售产品的竞争力和企业利润，之后选择是否引入网络销售渠道。本文认为，第一，制造商网络销售渠道服务水平较低时，加入网络销售渠道后，制造商的利润下降，零售商的利润有所提高；第二，制造商网络销售渠道服务水平有所提高时，加入网络销售渠道后，制造商和零售商的利润都有所上升；第三，制造商网络销售渠道服务水平超过传统销售渠道时，加入网络销售渠道后，制造商的利润有所上升，而零售商的利润则下降；第四，制造商网络销售渠道服务水平较高时，通过加强传统销售渠道的服务水平，实行更为多元化和差异化的产品策略，此时制造商加入网络销售渠道后，制造商和零售商的利润都有所提高。因此，只有第一种情况下，即在制造商网络销售渠道提供的服务比传统服务水平低时，制造商的最优决策是选择单一渠道，即不加入网络销售渠道；其余情况下，制造商的最优决策是选择加入网络销售渠道。 作者：王玲 单位：武汉职业技术学院经贸教研室 网络销售论文:化工销售公司网络舆情论文 1化工销售企业易发生网络舆情的原因 化工销售有限公司（以下简称化销公司）作为中国石化的全资子公司，是目前亚洲最大的化工品销售企业。由于化工销售有限公司所处的化工行业特性和贸易公司特点，其面临的舆情风险主要来自以下几个方面：一是物流运输的风险性。化工产品销售运输过程中由于意外或责任事故等原因造成环境污染，容易引发舆情风险。如“7.23中海集装箱坠落海”事件中，部分包装袋及颗粒被海潮冲到香港海域和离岛沙滩，引起舆论关注和民众担忧。在未确定货物权属的情况下，网络舆情汹涌，质疑、指责中国石化，甚至指向中资国有企业，指向香港特区政府。二是经营品种的特殊性。化销公司经营的产品主要包括合成树脂、合成橡胶、合成纤维原料、合成纤维和聚合物、有机化工原料（苯、二甲苯等）、化肥、天然橡胶等，这些产品具有易燃、易爆、有毒有害的特性，稍有不慎就会成为舆论关注的焦点，进而引发舆情危机。三是服务对象的广泛性。公司的规模和实力造就了巨大社会影响力，也带来了“明星”般的聚光效应。公司的一举一动都会被社会公众和媒体放在“显微镜”下观察，风吹草动都会引起轩然大波，形成舆论的燎原之势。四是化工行业的敏感性。随着公众环保意识的增强，加上一些媒体对化工行业的片面宣传误导，化工行业容易成为社会公众重点讨伐的对象。如果在化工产品销售运输、储存过程中一旦出现意外或责任事故等原因造成环境污染，将引发不可估量的社会负面影响。五是营销领域的高风险。由于目前国内的商业氛围，贸易经营领域是容易出现腐败问题的高风险区。如果监管不到位，营销人员利用监管漏洞实施损害公司或客户利益的不当行为，容易成为网络舆情炒作的对象,如果处理不当就会造成不良影响。 2化销公司应对网络舆情的现状 目前，化销公司建立了相关舆情应急处置预案，建立了新闻发言人制度，在应对网络舆情方面取得了一些成绩。但从快捷、准确、合理应对并化解网络舆情危机的角度看，尚有很大差距，主要体现在如下几个方面。一是舆情危机处置机制不完善。未建立专门的组织机构和专业的网络设施保障，对可能引发的群体性事件、苗头性问题缺乏政治敏感性；突发性重大事件处置预案不完善，也未对预案的有效性和实用性进行检验，一旦发生网络舆情危机，只能上报集团公司，等待母公司出面解决，难以及时消除负面影响。二是舆情危机收集和分析滞后。化销公司还没有建立由专人负责对网络舆情进行追踪汇总、登记和总结的制度，这就很难通过跟踪分析和研判来掌握网络舆情的发展走向、舆论热点和媒体关注焦点，一旦发生舆情危机，难以判断突发及重大舆情的级别和程度，导致舆情处理滞后。三是舆情危机处理的方法滞后。在新媒体时代，微博、微信等新型社交媒体开始异军突起，我们主要还依靠传统的新闻管理办法，常常处于被动局面。 3完善化销公司网络舆情处置的对策 为提高公司的风险防范和应对能力，掌握舆情处置的话语权、主动权，正确引导舆论，最大限度地避免、减少和消除因网络舆情突发事件造成的各种负面影响，营造良好的舆论环境，维护公司形象，应做好以下几方面工作。一是增强舆情观念。舆情是民意的综合反映，正确对待网络舆情，敢于接受、乐于接受民众的监督。积极应对和疏导网络舆情中的“民怨”，关注和引导网络舆情中的“民议”。要有正确的舆情观念，堵不如疏、盖不如开、被动不如主动、事后救火不如事前防火。对于舆情危机事件，要更新观念，不能采用过激的方式解决问题，要争分夺秒抢发突发事件新闻稿，先上网、后见报，先简报、后详报，占领网上发言主动权和主导权，进行正面引导疏通。二是统一领导，统筹组织。将重大舆情处置工作纳入公司应急管理工作统筹安排，成立专门领导小组加强组织协调，处置工作涉及的相应单位（部门）应服从指挥、积极配合。三是分级负责，依法处置。化工销售有限公司、各区域分公司分别成立舆情处置工作组织，分级制定应急预案，分级负责应急处置。按照区域负责和“谁主管、谁负责”的原则，依法依规组织实施重大舆情应对处置工作和应急处置工作。系统级突发事件由公司组织应对；单位级突发事件由区域分公司组织应对，并向公司报告。四是及时应对，积极引导。当公司发生舆情事件时，必须第一时间报告，第一时间进入现场，掌握突发事件的最新情况。第一时间准确的权威信息，客观全面地通报突发公共事件动态及处置进程，把舆论引导到健康、理性的轨道上来。对于不准确的新闻报道或负面报道，要主动迅速了解实情，积极信息，最大程度地避免或减少公众猜疑，掌握新闻舆论主动权。五是正确引导，注重效果。按照“五个有利于”（即“有利于党和政府的工作方针、有利于社会和谐稳定、有利于维护人民群众切身利益、有利于中国石化良好企业形象的维护、有利于事件的妥善处置”）的要求，及时权威信息，引导社会舆论，稳定公众情绪。六是公开透明，开放有序。除涉及国家安全和企业重要商业机密外，对于舆情事件，要按照公开透明的原则，及时准确地信息，并坚持开放有序的原则安排和接待媒体采访，切实做好媒体服务引导工作。未经授权不得蓄意封锁或随意散布与处置相关的工作信息。七是讲究方法，提高效能。坚持舆情处置与新闻披露同步安排、同步推进。在集团公司的指导下，协调地方宣传主管部门和当地媒体，分享信息、资源共享。信息依托主流强势媒体，积极引导和应对好外来媒体，处置舆情事件时密切配合信息工作，确保以最短的时间、最快的速度，最新的消息，正确引导舆论。八是监测预警，及早防范。及时发现和掌握舆情动态性、苗头性和预警性信息，加强分析研判，有针对性地采取防范和控制措施，及时预防和消除不良影响。九是服务发展，防止危机。立足于服务发展、维护稳定，采取法律、管理、技术、舆情疏导等综合措施加强重大舆情应对处置工作，有效防止危机发生。统筹内部通联队伍和外宣力量，发挥新闻发言人和网络评论员队伍的作用，统筹培训资源和规划，做到战训结合。 作者：奚延虎单位：中国石化化工销售有限公司江苏分公司 网络销售论文:小议图书网络市场销售形式 一、利用个性化物品营销 网络的发展给人们提供了追求个性化的可能，我们可以考虑在图书正式发售之前先行制作一批精美的壁纸，放到各大壁纸资源站上供大家下载，或者制作一些具有提示宣传作用的铃声放到相应资源网站上供大家使用。这样，不仅使用这一壁纸或者铃声的读者能不断的受到冲击刺激其购买欲望，同时在其进行社交的过程中潜移默化的把图书出版的信息带给了他人，而每个人的交往圈里均以同类人群为主，因此在无意识中增加了图书的知名度。另外，一些短小精彩的FLASH动画也往往起到了难以想象的营销效果，比如春风文艺出版社在出版《幻城》前，曾要求社内会FLASH动画的人员制作了一个长约1分钟的宣传动画，并将其以广告链接的形式到各大门户网站上，通过点击使读者感性的接触到《幻城》中所描绘的世界。在的第一天，在各大网站的点击率就达到了2000多次，并呈现出指数递增的趋势，被各大论坛转载，在图书未上市前就培育出一批忠实的“幻迷”。出版社敏锐地发现这一营销模式带来的商机，因此立刻在网络上聘请FLASH制作高手按照“幻迷”的意见重新制作了一个更为精良的FLASH动画，在新的FLASH动画中加入了交互模式，允许使用者选择相应的角色身临其境的体验《幻城》中的场景。同时，出版社在广泛收集读者反馈中发现其大量的受众主要是学生，因此在《幻城》首发及后续推广中主打了学生市场，取得了极大的成功。无论是壁纸、铃声还是FLASH动画，一个共同特点就是传播速度快，而且扩散面非常广，如果营销渠道到位可以使图书未正式发售前跃上广大网民的屏幕，甚至可以使图书一日成名，笔者认为这种营销手段对于科普类图书特别适用。 二、利用搜索引擎营销 目前，国内各大搜索引擎（如：百度、搜狗、搜搜、谷歌等）均有自己的搜索机制，特别是搜索引擎将图书数字化后，允许读者通过搜索“关键词”直接匹配到相应的图书，甚至阅读部分相关片段。目前，国外允许搜索引擎通过向读者提供“翻阅”图书的方式收取版权费，该项费用由搜索引擎公司和出版社之间协商分成，但国内版权保护法律法规还有欠缺，目前看来短期内实现这一方式的可能性不大。通过搜索引擎提高销量的另一途径是利用其竞价排名机制，通过提高自身出版图书的质量，在通过搜索引擎公司审查的情况下，付出一部分宣传费用，使客户在搜索相关“关键词”或术语时更易链接到本出版社的图书中（如“百度推广”或“搜狗推广”等），这样势必会增加读者的关注度，通过反复的刺激进而诱导客户进行购买全书。笔者认为这一营销模式对专业图书较为适用，因为专业图书的受众一般均为专业内人士，该类人士使用搜索引擎进行专业“关键词”搜索时大部分时候是受困于某一专业问题而需要求解，如果链接到图书能很好地诠释客户的疑问，则会显著增加客户的好感，从而刺激客户去实体店购买全书。 三、利用即时通讯营销 目前国内常用的即时通讯软件主要有QQ、微信、SKYPE、MSN等，这些软件针对终端客户几乎都是免费的，客户可以非常方便地借助此类软件进行沟通交流，因此这类软件积累了大量的用户群，而且这个用户群里包括各种类型的受众。随着软件技术的不断成熟，通过分析用户平时联络的人群可以较为准确的分析出该用户的兴趣爱好和交际网络范围，同时通过开发“朋友圈”或“私密圈”等功能，可以使用户与自己兴趣相投的朋友进行更为密切的沟通，增加了客户的粘性。图书出版社完全可以利用这一庞大的潜在客户群。首先分析图书的市场定位，和软件公司合作寻找可能的目标客户，再有针对性地进行广告投入，使用户在无意间变为出版社的客户。如果某一客户购买图书后发现其特别实用，该客户也可通过简单的发帖方式将图书信息推广到他的“朋友圈”当中，从而增加志同道合的朋友们的关注度，拉动他们进行消费。笔者认为，这一营销模式对于科普类图书较为实用，但对于专业图书的推广是否实用还需要经过市场的考验。 四、结语 网络的发展对于传统的图书出版业来说就是一个巨大的漩涡，与之抗拒不如好好研究并与之合作，在网络的冲击下保持清醒的头脑，在寻找自身优势的同时也发现存在的不足，通过与网络资源进行完美的整合，才能创造出适应网络时代的营销方式，有利于出版业更好更快发展。出版网络化是一个不可逆转的潮流，但是我们也应该清醒地看到，在非常长的一段时间内，网络出版和传统出版将会共存，因此只有提升网络营销能力，提高传统出版的销量，才能在这一冲击下立于不败之地。因此，在网络时代的大背景下如何更好的做好图书的营销工作，是一个任重而道远的探索过程。 作者：林强庆单位：北京大学医学出版社 网络销售论文:服装的网络销售与网络曝光 网络不只是巨大的“奶酪” 优衣库在2008年创造了财富神话,作为后来中国的外籍服装品牌,在定位上它睿智地选择了网络渠道来突破实体拓展的困局(优衣库在中国的传统营销模式和市场拓展一直不理想)。优衣库与淘宝合作短短10天,销售额就突破了50万元,2009年度优衣库的网上销售额已经超过亿元,远远领先于实体渠道的创造价值,在中国飞速成名,并奠定“江湖”地位。 2009年11月11日淘宝网与杰克琼斯联合推出的全场五折促销活动中,杰克琼斯淘宝商城店创造了单店单天522万元的销售业绩,相当于50家线下专卖店一天的销量。但是从运营成本来说,当天网络销售的运营成本不到线下运营成本的十分之一。 “今年3月8日面市的阿里巴巴1688批发商城,上架440款衣服,88秒内全部抢光。”阿里巴巴服装市场发展部资深经理陈智铭向记者介绍了两个案例:网上经营小小链钩、链锁的经销商李堂华一年可以做1000多万元。就像陈智铭经理说的那样,电子商务对于认知尚处于萌芽状态的鞋服企业来说是一个巨大的“金矿”,低成本、永不休息的营业模式和超强的客层覆盖能力,是强悍的挖掘机。 不过,网络也像带刺的玫瑰,传统营销模式的鞋服企业、百货,乃至网络鞋服品牌PPG、VANCL等都出现过大小不同的水土不服,“是否能以产业高度和市场战略高度来规划网络市场,以企业变革和产业创新的心态来运营网络市场是企业涉足网络市场的关键,此外还有到位的产品定位、研发和价格体系等,不过,即使这些你都做到了还是不够的,因为这是内部的,是支撑企业发展的核能,而口碑是网络的主要传播渠道,也就是在顾客的感应和识别上我们能不能树立坚实的、领先的品质形象是货品流动的根本。” 陈智铭经理说。 VANCL的“产品升级关” 作为网络服装品牌的代表之一,近年来,我们在看到VANCL多元化触角快速伸展、服务逐步提升的同时,我们也看到了VANCL在品牌升级上的艰于突破。如果把市场比喻成大饼,VANCL在抢了PPG的风头后,实现了金融危机以来的反增长,大饼在口,当下正处于意气风发之时,在团队建设、平台服务及多元化战略上卓有成效,但靠风投起家的不稳定、生产链条的平衡不力仍是VANCL的隐形炸弹,这是品牌的根基。今后,提升设计能力,提供差异化的产品,无疑将是企业竞争的重要筹码。VANCL已经实施通过“抄底”国际高端设计人才,来增强产品设计和研发能力,提升自身品牌价值,这对其意义非凡,我们也期待着VANCL有实质突破。 在网上,“VANCL盗版”“VANCL质量差”“VANCL尺码不统一”……这些点评或为网友的一时泄愤,但并非空穴来风。 9月4日早上9点左右记者拨通了VANCL的全国客服电话:400-650-7099,目的是配合此次组稿测试一下VANCL的终端服务,有两点:一是终端的服务意识和服务能力;二是投诉的密集度。电话在第二次拨通后,服务人员报完工号,问记者需要哪方面帮助,记者假装气愤地说:“衣服有质量问题,线扎歪了,我想退货。”服务人员一副司空见惯的口吻说:“请把手机号或订单号报一下。”记者回答:“是我姐订的我还不知道号,要了再给你吧。”服务人员说:“好的。”然后就挂了电话。记者手握电话迟疑了良久,这是客服人员还是记录投诉电话的人员呢?既然与服务相关,考虑到品牌的影响力,也要细节了解一下原因,附带平复顾客的一些怨气以便为下次合作打基础吧! 之后记者连续拨了十通都没有打进去,至中午11点多,记者再次拨通电话,打进去后,接待的服务人员依然要手机号或订单号,没有问询原因和过多语言。 两通电话的背后隐含了什么?投诉的问题的确不少,服务的意识有待加强。据悉5月VANCL已经在14个城市实现到货试衣服务,为什么还有这么多投诉需要处理,值得思考。 李宁的“投诉门” 李宁抢滩网上商城首月就实现了开门红,当日销售5万元。但接下来,就被投诉牵扯了精力。只要在网络上键入“李宁、网上、投诉”字样,投诉的信息有N多条,排在前面的都是登记在315网上的,这动静也着实太大了一点。 其中315热线网上有两条投诉信息这样写道:“我买了两双鞋,结果快递到后打开一看就一双,我怀疑被骗了,于是让快递员作证把鞋退了回去,结果卖家却拒绝签收,还拒绝退货(是快递公司给我打电话告诉我的),声称是没有收到货,我觉得这就是诈骗!我希望有关部门能给我一个公道,本来网上购物就是应该互相信任的,但是总是出现这样的骗局,怎么才能让消费者信任。不知道有没有相关部门能尽快给我一个答复,我已经等了将近20天了,实在是太无奈了。”面对着疑似的骗子嚣张跋扈,消费者的上帝形象灰飞烟灭! 朋友转给我的一条投诉信息是:“3月6日在李宁官方网上商城,网上银行支付购买3BDC635-1000李宁包类通用休闲LOGO肩背包,可是销售方取消了该订单,另外在7日重新开了一个订单,附送一个化妆品包,并确定了付款。可是过了几天,到3月11日在出库时间一栏他们一直什么都没填。打公布电话:4006760086,一直不接,要不就是无应答,要不就是正忙,我想了解货的信息也无法了解,退货也无法退,找一个解释也没地方。”顾客真是有苦难言! 李宁公司仅仅从线下覆盖到线上就突显了这样多的服务问题!业内专家对此认为,网络就像一个放大镜,在网络渠道这个直通车上一下把事物的本质放大了很多倍。如果我们是一个以服务为主导的企业,那么,在网络平台的建设中我们就会把服务建设得相对很完善;如果我们是一个营销策划能力和商品组合能力比较强的企业,我们就会最大限度避免活动流产给顾客造成的不便;如果我们是以顾客为导向的企业,我们就不会漠视消费者的需求和投诉。 网络成了“曝光台” 在采访中,记者记住一句话,网络是一面镜子。很经典。诚然,专业化的网络市场管理团队和货品流通、物流体系的安全建设是网络市场启动的基础,这些对于大多数经销商来说还比较陌生,需要磨合的时间。而轻公司化的运营并非朝夕之功,它需要企业逐步去塑造哑铃型的产业链架构,且在轻重之间做好平衡。但值得深思的是,在网络这样巨大的蛋糕前我们做好准备了吗?在渠道垂直、口碑一日千里的信息平台上我们想要获得的是交易额还是市场? 日前,中国消费者协会的今年上半年全国消费投诉情况分析结果显示,上半年,全国各级消协组织共受理消费者投诉300346件。其中,针对服装鞋帽商品的投诉超过2.5万件,居各类投诉首位,而互联网服务投诉量同比增长74.6%,居投诉增幅第四位。鞋服类消费者反映的主要问题有:服装断丝、断线、破损、掉色、缩水;鞋类商品开胶、开线,断底、断面、脱色。其实,无论是线上还是线下,质量和服务都已经成为制约鞋服品牌发展的绊脚石。 监管机制缺失 “网络投诉居高不下,主要是监管缺失,往往投诉了也会白投诉。”在北京朝阳建外SOHO上班的张女士说,8月5日,她在网上买了一款黑色的韩版晚礼裙,棉质的,售价180元,对方表示不缩水,结果过一遍水就短了一截,裙子本来就不太长,这一短裙子直接变成了中长款上衣,协调退换无果后,张女士在网上和博客上狂发一周的投诉信,结果石沉大海。“这样的事情很多,我的同事都碰到过,没办法,只能把眼睛擦亮了,要不就费时费力到实体店去买。” 据悉,淘宝、阿里巴巴正在加强平台监控自治,网络也正在酝酿推行实名制,这些或许能缓冲一下监管缺失带来的消费伤害。其实,网络市场的“大”是建立在良性发展情况下的预估,市场被破坏自然会萎缩,真正的大发展靠的是企业个体的自律自爱。 网络销售论文:“互联网+”时代下保险网络销售模式探析 【摘要】“互联网+”保险网络销售为保险业的发展创造了新机遇，但目前要正视矛盾，整合资源，探索“互联网+”网络保险销售的有效途径，在改善网络营销环境、创建营销平台、打造网络保险品牌、开拓网络保险新产品、新旧模式相结合等方面下功夫。 【关键词】网络营销；保险；模式 随着社会经济和互联网的高速发展，“互联网+”保险网络销售正在保险业内逐步拓展，为保险业的发展创造了新机遇。一方面，基于互联网的大数据应用可以支持保险业细分风险，提供更精准的保险定价，提高行业风险识别和风险管理能力：另一方面，基于互联网技术，保险公司销售人员可以准确预测消费者的需求，实现精准的“场景营销”，改变传统保险依靠人海战术、效率低下的现象。虽然互联网保险的兴起给保险业注入了新的活力，拓宽行业的发展空间，但保险业在“互联网+”保险创新发展中不可避免的会面临许多新的挑战，我们必须要特别关注新业务带来的诸多问题，与时俱进，整合资源，顺势而上，促使“互联网+”适时融入保险业，迎来业务拓展的新飞跃，为全社会经济快速发展保驾护航。 一、“互联网+”网络保险营销的优势 “互联网+”时代下保险网络销售是指保险企业利用计算机系统、在线网络和相互作用的数字媒介进行市场调查、产品推销等一系列经营活动，从而更有效地促成个人和组织交易活动的实现，以达到保险企业营销目标的一种营销方式。 “互联网+”网络保险营销的优势主要是： （一）降低经营成本 保险公司通过“互网+”网络销售保单，可以省去花费在分支机构网点及营销员方面的费用，保险险种、公司评价等方面信息电子化后可以节省印刷费、保管费，保险公司经营成本具有大幅度降低的潜力。 （二）增添销售机会 由于人力、财力等多方面的限制，传统的保险销售模式只能与部分客户接触，互联网可以超越时间和空间限制进行信息交换、交易，随时随地为不同年龄、不同性格的人群提供24小时服务的特点，使得保险人不易联系到的一些崇尚快节奏高效率而又不喜欢经常被陌生人打扰的人群通过互联网就可以为其服务。因此，网络保险营销使更多的人成为保险新客户，大大增添了保险新的销售机会。网络作为有效销售渠道拓宽了保险业务的时间和空间。互联网特点使得保险业务可以延伸至全球任何地区、任何一台上网电脑，实现全天候24小时作业，促使保险市场进一步向国际化、全球化方向发展。这种随时随地的、富有灵活性与应变能力的服务理念可以有效推动保险商品的销售。 （三）普及保险业务 在“互联网+”环境下，保险公司可以用公司网站、电子邮件等方式向全球电子广告，向顾客有关保险动态、防灾防损咨询等信息，既能扩大保险宣传，又能提高服务水平，还能克服传统营销中借助报纸、印刷宣传小册子所固有的信息量小或成本高、时效差的不足。 （四）强化便捷服务 “互联网+”保险营销具有互动性，可以通过有效互动大幅度提升保险公司服务质量。由于网络的在线服务可以是全天候的，所以网络营销有即时与快捷的优势，能与客户保持长久、及时的信息沟通，网络成为了客户与保险公司双方双向沟通的最佳媒介。一方面，客户可以在网上比较多家保险公司的险种和报价，方便快捷地选取一个最适合的险种，保险经营者也能迅速地了解客户的需求和意向：另一方面，客户们也能通过网络更直接地了解保险经营者的情况。同时，网络还可以为客户提供许多相关内容的“一站式”方便快捷的服务。 （五）提高服务效率 在产品管理方面，对于保单变更、声明、批单及失效复效处理等事项，网络保险因其是一种“凝固服务”（frozen se rv ice）而具有得天独厚的优势。首先，无纸化的保单为业务管理节省大量的空间：其次，客户提出保单变更、复效等要求时，可以通过网络向保险公司提出，双方在网上进行洽谈，并将最终结果在网上实现。对于客户节省了时间和精力：对于保险公司而言，节省了大量的人力与物力，双方都在网络营销中获益。另外，“互联网+”网络保险营销对于保险公司招募员工、与业务员之间的业务往来、加强业务员与客户及准客户的联系和加强母子公司的联系、数据传递等方面都提供了极大的方便。 二、“互联网+”保险营销的现状 当前，全球“互联网+”保险营销方兴未艾，呈现快速发展的势头。 （一）欧美国家网络保险发展现状 网络保险营销最早出现在美国，随着产品、渠道和技术创新的不断发展、完善，越来越多的美国和欧洲国家的保险公司在利用网络进行内部管理的同时，更着重发展网络保险营销，网络保险在西方国家已经普遍被人们所接受。2009年以来，美国有93%的保险公司至少设立了一个公司网站，其中，有一部分的保险公司甚至设立多达4个网址，并且网站的设立都比较规范和健全。超过43%的保险公司把发展互联网业务作为战略的重要组成部分，美国有高达890万的消费者通过网络选购保险产品。欧洲各国的网络保险发展也很迅速。英国建立的“屏幕网站”提供7家本国保险商的汽车和旅游保险产品，用户数量每月以70%的速度递增。在英国，个人财产保险总保费中网络营销的比例从2000年的29%增加到目前的50%，法国安盛保险集团自1996年在德国试行网上直销，目前，这个集团约10%的新单业务是通过互联网完成的。 （二）中国网络保险发展现状 中国保险业在改革开放中不断发展壮大，保险业保持了高速发展的态势。2000年以来，各保险公司纷纷推出自己的网站，很多第三方保险电子商务出现，标志着中国进入网络保险历程。中国人保财险、太平洋保险、中国人寿保险、金盛人寿、泰康人寿等保险的电子商务网站先后正式开启：国内首家集证券、保险、银行及个人理财于一体的个人综合理财服务网站 平安公司的PA18在京正式向外界亮相，“网险”、“e家保险”、“买保险网”等第三方网上保险超市也陆续开始上线运营。 从各大保险公司近几年的信息化动作来看，网上保险直接渠道、网上保险间接渠道、手机保险均得到快速发展。中国人寿、平安保险、泰康人寿、太平洋保险、中国人保财险的电子商务系统和手机投保系统，以及易保网、中国保险网等第三方电子商务平台均在近几年有较大投入：中科软、尚洋信德、新保软件等保险行业软件和服务厂商也纷纷推出相应的电子商务解决方案。2015年以来我国互联网保险业经营主体大幅增加，截至2015年底，我国已有110家保险公司经营互联网保险业务，比2014年增加25家：2016年以来又有新的发展，全国保险行业已经有近八成保险公司通过自建网站、与第三方平台合作等不同的经营模式开展了互联网保险业务。目前，互联网保险已步入迅猛发展快车道。中国保险行业协会近日的《2016年中国互联网保险行业发展报告》显示，整个“十二五”期间，互联网保费规模从2011年的32亿元飙升至2015年的2234亿元，增长了约69倍，在保险业总保费中的比重从0.2%攀升至9.2%。此外，专业互联网保险公司试点不断增多。目前中国市场上共有4家全国性互联网保险公司，分别是：保监会2013年批准成立的众安在线财产保险股份有限公司：2015年6月批准成立的易安财产保险股份有限公司、泰康在线财产保险股份有限公司和安心财产保险股份有限公司。互联网保险蓬勃发展，也引来了各路资本的积极参与。《报告》显示，截至2016年7月，已有35家互联网保险领域的公司获得融资，在多元资本的参与下极大地丰富了保险行业生态。 三、当前“互联网+”网络营销面临的问题 “互联网+”网络营销作为一种新生事物，正在快速成长之中，众多保险企业已经从中受益，发展势头不减。目前面临的主要问题是： （一）我国网络环境有待改善，网络安全问题亟待解决 首先，网络在我国的普及率还比较低，广大客户的网络投保意识不强。网络的普及与网络保险的发展息息相关，从我国网络的发展来看，只是在个别大中城市网络普及率较高，国民上网率较低，而且网络的硬、软环境不佳。诸如上网资费较高、网络信息传递速率极低等，业已成为网络经济的“瓶颈”，自然也是网络保险的制约因素：其次，网络的安全、“认证”问题。网络保险是在开放的网络上实现，网络交易及款项支付，最重要的无疑是安全问题。目前，关于网上支付有一系列可以遵从的安全标准。国际上大致有两种：SET和SSL。SSL协议使用方便，造价低，SET比SSL协议复杂，在理论上安全性也更高。安全和便捷，网上支付二者都要兼顾。当前网络安全尚未稳妥解决，网络安全协议亟待确立。实现安全的网络保险，重要的一点是要解决网上身份认证的问题。因此，实现交易各方身份的确认和不可否认，建立安全认证体系已成当务之急。 （二）网络保险的法律环境有待健全完善 按照我国《保险法》规定，保险合同签订或变更，必须有投保人或被保险人亲笔签名确认，不得由他人代签。这一规定虽可维护保险市场的秩序，但无法适应发展迅猛的网络经济要求。同时，就网络支付而言，涉及电子签单和电子支付等方面内容也相对滞后，需加以完善，确保支付安全。1999年10月，我国开始实施的新《合同法》也在合同中引入了数据电文形式，从而在法律上确认了电子合同的合法性。但我国《合同法》关于电子合同的规定还只是粗线条的，并且缺乏具体而详细的内容，实际操作起来还比较困难，所以我国《合同法》关于这方面的规定与国际立法趋势有相当大的差距。2004年8月28日，十届全国人大常委会第十一次会议表决通过了《电子签名法》，这标志着我国首部“真正意义上的信息化法律”正式诞生，但仅此一部《电子签名法》是远远不够的，缺少其他有关电子合同的法律配套规定必将构成阻碍我国电子商务发展的重大法律障碍。对于保险业而言，它除了受常规法律的约束外，还受《保险法》及中国保险监督管理委员出台的相关法律法规的约束。因此针对保险网络营销的相关电子商务的法律问题更为复杂与滞后，不仅牵涉到进一步完善问题，也牵涉到保险法律法规与其他法律法规的衔接与配套问题。 （三）保险业对发展网络保险的准备不足 网络经济刚刚起步、保险业发展尚不充分，发展网络保险不可能一蹴而就，需要周密计划和精心准备。但目前情况是，无论是保险企业，还是保险监管部门对发展网络保险都未做好必要的准备工作。就保险企业而言，首先，公司的管理、组织结构和服务体系的调整不够。主要表现在保险企业对互联网缺乏深刻的认识，公司尚未按以客户为中心的经营理念进行调整与转型。同时，公司服务及管理水平不完善，网络与保险的结合不仅不能提升公司的服务水平与形象，使得公司在经营管理方面得到全面升级，反而有可能放大公司管理、服务等方面的缺陷。其次，网上核保问题仍未解决。网上核保是制约我国网络保险的最为重要的因素。核保需要考虑的风险非常多，它需要考虑被保险人的年龄、职业、健康状况、财务状况、家庭背景等等许多因素，在现行的社会信用体系下，通过网络实现保险公司与客户之间的沟通难度较大。不解决这个问题，网络保险经营的品种、范围就受到极大的限制。此外，我国保险业尚未做好网络保险与现有营销渠道如何接轨的方案及技术准备。就保险监管部门而言，网络保险的操作规则的制定、运作过程及结果的监控方法、手段和技术等问题尚未作充分的研究和规划。加强对网络保险运行机制的研究，在实践中不断完善监管体系，防范网络保险人虚假信息、投保人的个人信息不实以及网上索赔欺诈等信用风险、道德风险的产生，是保险监管部门应当立即着手处理的问题。 （四）互联网+保险营销实践的不足 互联网保险存在信息披露不充分和信息安全风险等问题。部分销售保险产品的第三方平台存在信息披露不完整不充分、弱化保险产品性质、缺少风险提示等问题，损害了消费者权益。此外，支撑互联网金融的大稻荨⒃萍扑愕刃录际醴⒄够共怀墒欤安全机制尚不完善，而互联网保险的业务数据和客户个人信息全部电子化，信息安全若得不到有效保障，将有可能酿成业务数据和客户信息丢失、泄露的重大风险。据CYBER-DIA LOGUE数据行销公司调查表明，在“互联网+”保险网络销售具体操作过程中，尽管消费者可以通过互联网获得保险信息和报价，但是，在最终作出购买决定时，至少有80%的在线保险申请者需要有专门人员当面提供服务并协助整个购买过程。因此，合理的选择是将保险网络营销与传统展业模式有机联系，实现保险网络营销与传统营销的整合。 四、“互联网+”网络保险销售模式探析 “互联网+”网络保险销售前景广阔，机遇与挑战并存。正视矛盾、解决问题，适时拓展“互联网+”网络保险销售范围，积极探索“互联网+”网络保险销售的有效途径，是当前保险业面临的重要任务。 （一）加快网络基础建设 要紧跟时代步伐，为开展“互联网+”网络营销奠定物质基础。政府可以直接投资，也可以间接引导企业投资即为企业提供资金、技术及收等政策方面的扶持，扩大网络覆盖面，加快与计算机相关企业的技术创新，同时引入市场竞争机制，改善服务质量，调低收费标准，使网络消费在人们的承受能力之内，为网络营销创造一个相对宽松的宏观环境。 （二）创建良好营销环境 由于保险产品的无形性、保险条款的繁杂性、保险服务的互动性等特点，在一定程度上制约了保险的网络营销。因此，需要保监会和保险行业协会等相应机构制定有关网络保险的管理办法，尽快制定和完善相关法律法规，如反不正当竞争办法、电子保险合同管理办法等，使网络保险的业务运作和风险防范有法可依，为网络营销的发展提供有利的外部环境。 （三）打造网络保险品牌 保险公司网站是一扇保险公司与客户交流之门，要创建“互联网+”网站域名，网站包含了丰富的保险公司信息，它可引导客户上网，通过网络动态、及时、全面向顾客传递信息，方便客户浏览和及时沟通。 （四）提升网络服务质量 快速和周到的优质服务是进行网上直销的保险公司战胜竞争对手的法宝。众所周知：服务贯穿于电子商务的全过程，保险本身是一种分散和转移风险的金融服务，把两者叠加在一起的保险电子商务，必然以向客户提供满意的服务为目标。保险客户服务根据其功能分为两个层次：基础服务，高附加值的服务。基础服务就是保险公司利用电子商务系统的互动优势，为客户提供服务来实现保险产品的市场价值。保单售前，客户点击保险公司网站了解公司的背景、险种条款、投保流程、既往赔付案例等信息，之后可能向保险公司发出投保意向信息：保单售后，保险公司在线提供保单信息查询、保全变更、续期交费、理赔报案和给付。 （五）开发网络保险产品 大力开展险种创新，开发适于网络的保险产品，既是对保险网络营销的要求，也是保险营销创新发展的契机。网上保险产品既要从技术上适合网上销售，又要从市场上满足客户的保险需求，如果能取得这两者的交集，推出的网上专用保险产品必然会取得产品竞争优势。像戴尔计算机公司网上直销电脑一样，戴尔公司会按客户的电脑设计方案为其组装产品，电子商务时代的网上保险产品也可按保障范围拆散成一个个零件，由网上客户自行选择，保险公司即时将众多零件组合成客户所需要的整机。多元化、个性化的组合险种必将成为最受欢迎的网上产品。 （六）营造网络营销平台 保险网络营销的发展需要一个强大的网络平台作为技术支持。美国市场的保险网络营销中，仅有20%是通过保险公司专属网站进行的，而第三方网站却占到了80%，后一种模式往往是由独立的商家提供电子商务服务平台，即中立的网上超市，提供来自不同保险公司的产品和价格，不受时间、空间和品牌的限制。相比之下国内保险公司各自为政，网络保险市场严重分割，造成了目前的网络营销一直难以形成合力，无法在总体上获得足够规模的客户群体。国内第三方网络平台基本上只扮演“二传手”的角色，接到业务还是转向保险公司传统渠道。因此，国内网络营销可以通过同业公会牵头的方式，制定电子商务经营规则，建立完善统一的网络平台。 （七）提高保险员工素质 “互联网+”网络保险销售业务客观上要求保险业员工素质的整体提高，适应网络时代的新需求。一是对于老员工，要促使他们尽快更新知识，跟上新时代的步伐。要严格考核，进行网络知识考试，不及格者予以清退：二是对于新员工，要把好进入关。新员工至少应该具备大专以上文化水平且熟练网络操作：三是要在员工中确立诚信观念，对于有意无意曲解保险条款造成公司和客户损失的业务员要严加处理：四是要结合网络营销，适时对员工进行网络知识培训，促使员工精通网络，在“互联网+”网络保险销售过程中做到游刃有余。 （八）探索营销互补模式 根据当今中外保险业发展的现实，保险业的整合营销思路应该是“两条腿”走路、“三种方式”并举。“两条腿”是指保险营销中，既要使用传统展业模式，也要利用现代网络推销保险商品。“三种方式”是指传统模式销售、网络销售以及传统与网络结合的保险销售方式。 第一，对于条款比较复杂、投保人难以理解的保险品种，宜采用传统模式销售。为降低保险传统营销模式存在的道德风险，必须改革保险服务交易的环境。在保险服务的社会环境中，除了要提高保险中介人的业务能力、工作态度、服务水平以及处理同顾客关系的技巧外，重点要通过培训与考核提高保险中介人对公司忠诚度以及对投保人的责任感。同时为保险服务交易提供一个适宜的自然环境，有利于提高投保人对保险服务的满意度。 第二，对于条款比较简单、投保人又需要快捷服务的保险品种，如航空险、旅游险等则直接在网上销售。这实际上是一种现代直销制模式。这种模式通过建立公司网站为客户提供完全电子化保单，业务实现全过程网络化。其提供的服务包括网上投保、保户服务、人天地、在线认证中心、互动式的个性化服务和保险知识库等。首先，在网上投保环节，通过实时认证、实时核保和在线支付，实现网上投保。投保人可以通过索引、客户向导及其他互动方式选定保险产品，然后直接通过In te rnet填写投保单并提交，提交后可进入网上界面，并通过互联网支付保费成功，即已完成了所有投保手续。可下载的保单表格方便、可靠、科学。其次，在保户服务方面，保险公司通过网络提供便捷的保单查询，自动生成的提醒通知书；网上变更保单信息；续缴保费；申请保单贷款：进行网上理赔和网上投诉等。保险公司为保户提供了完全电子化服务系统，实现真正的全天候服务。另外，在保险人天地，保险公司通过网站为公司人提供个性化主页，以增进人荣誉感和对公司的忠诚度，方便客户与明星人联系。同时为人提供其名下保险业务的智能查询、佣金结算，向人提供在线培训、核保要求、公司最新动态和通知通告，使人业务管理走向网络化。 第三，传统展业与网络相结合的销售模式。这种模式一般适合网上销售，但其条款又相对复杂、保额较大、需要现场核保、现场收费的险种。其一般步骤为：先通过网络获取准客户，然后公司分派业务人员拜访投保人，最后签订保险合同。具体为：1、保险公司进行网站宣传，发出投保信息。通过网站宣传公司的品牌形象，介绍险种、预估费率及服务，同时分险种设计投保意向书。通过投保意向书反映客户的信息，细分客户的需求，对客户进行分类，并转入相应系统。2、业务人员通过网上阅读邮件或通过相关服务电话或传真机接收邮件，了解投保人的资料，并尽快致电投保人，安排时间拜访投保人。3、业务人员携带笔记本电脑、投保单、保险单等有关单证拜访投保人，在进入现场核保后，与投保人签订保险合同，在投保人交纳保险费后，业务人员用笔记本电脑进入本公司的网站，在业务员专区输入自己特有的密码后，登录公司的In te rnet完成本笔业务的录入。通过传统展业与网络相结合的销售模式，实现保险业务的新飞跃。